Módulo I - TSJ - 2016

CURSO DE ESPECIALIZAO EM
DIREITO TRIBUTRIO
Mdulo Tributo e Segurana Jurdica

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IBET
Instituto Brasileiro de Estudos Tributrios
Realizao
IBET INSTITUTO BRASILEIRO DE ESTUDOS TRIBUTRIOS
Presidente
PAULO DE BARROS CARVALHO
Vice-Presidente
ANTONIO SERGIO FALCO
Coordenao-Geral
PRISCILA DE SOUZA
Coordenao de Pesquisa
AURORA TOMAZINI DE CARVALHO
Grupo de Pesquisa
ANDR RIBEIRO
ANTNIO ALCOFORADO
CRISTIANE PIRES
JAQUELINE MAYER
JAYME DA SILVA
MARCIO MARON
MAURITNIA MENDONA
TALITA FELIX
SEMRAMIS OLIVEIRA
STEFANO FERREIRA
Reviso Bibliogrfica
Equipe IBET
NEIVA BAYLON
FERNANDA VIDIGAL
GLEICE SANTOS
PATRCIA SANTOS
THAMYRES KERN
O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

manipulao ou reproduo, por pessoas estranhas e desvinculadas de suas atividades
institucionais sem a devida, expressa e prvia autorizao.
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IBET
CURSO DE ESPECIALIZAO EM
DIREITO TRIBUTRIO
Mdulo Tributo e Segurana Jurdica
PRESIDENTE
Paulo de Barros Carvalho
COORDENADORA
Priscila de Souza

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SUMRIO
SEMINRIO I Direito tributrio e o conceito de tributo

ANEXO I ADI n. 447 ......................................................................
ANEXO II RESP n. 898.274/SP ...............................................

ANEXO III Smula n. 353 do STJ ...............................................
ANEXO IV RE n. 100.249/SP ...............................................
ANEXO V ADI n. 800/RS ..............................................
ANEXO VI TRF 3 Regio AI n. 18153 .............................................
ANEXO VII AgRg no RESP n. 429.143/RJ ...................................
SEMINRIO II Espcies tributrias ...................................

ANEXO I RE n. 570.513 ..........................................................
ANEXO II RE n. 554.951 ..........................................................

ANEXO III Smulas ......................................................................
ANEXO IV AgRg no RESP n. 1.078.480/MG .......................
ANEXO V RE n. 588.322/RO ...............................................
ANEXO VI Smula n. 545 do STF ................................................
ANEXO VII RESP n. 167.489/SP ...............................................
ANEXO VIII RESP n. 1452956/PR ...............................................
ANEXO IX RESP n. 766.107/PR ...............................................
ANEXO X RESP n. 615.495 ..........................................................
ANEXO XI RE n. 581.688 ..........................................................
ANEXO XII RE n. 571.968 ..........................................................

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SEMINRIO III Fontes do Direito Tributrio .......................

ANEXO I AI n. 702.533/RJ ..........................................................
ANEXO II ARE n. 699.072/MG ...............................................
ANEXO III RESP n. 371.214/MG ...............................................
ANEXO IV AC n. 2209 AgRg/MG ...............................................
ANEXO V ADI n. 3510/DF ..........................................................
ANEXO VI ADI n. 2076/AC ..........................................................
SEMINRIO IV Interpretao, validade, vigncia e eficcia das

normas tributrias ......................................................................
ANEXO I RE 606.107/RS ..........................................................
ANEXO II RESP 1.325.709/RJ ...............................................

ANEXO III ADI-MC n. 6053/DF ...............................................
ANEXO IV RE 753.705 AgRg/SC ...............................................
ANEXO V RE n. 346.084/PR...............................................
SEMINRIO V Segurana jurdica e processo: recursos, ao

rescisria e coisa julgada .............................................................
ANEXO I Rcl n. 10090/MT ..........................................................
ANEXO II AR n. 1860 AgRg/PR........................................................

ANEXO III RE n. 730.462/SP ........................................................
ANEXO IV Enunciado n. 311 - FPPC ...................................
ANEXO V RE n. 350.446/PR
ANEXO VI RE n. 370.682/SC
ANEXO VII RE n. 590.809 RG/RS
SEMINRIO VI Regra-matriz de incidncia hiptese tributria

ANEXO I AgRg no ARESP 215.273/SP ................................
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ANEXO II RESP n. 964.151/PR ...............................................

ANEXO III RE n. 474.267/RS ...............................................
SEMINRIO VII Sanes, crimes e presunes tributrias

ANEXO I Acrdo n. 3102-002.091 do CARF .......................
ANEXO II RESP n. 1.095.822/SC ...............................................
ANEXO III HC n. 108.037/ES ...............................................
ANEXO IV Rcl. n. 10131 AgR/SP ...............................................
ANEXO V HC n. 86.684 ..........................................................
REFERNCIAS DO MDULO ...............................................

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Seminrio I
DIREITO TRIBUTRIO E O CONCEITO DE
TRIBUTO
Leitura obrigatria
Captulo I e itens 1 (acepes do vocbulo tributo) e 2 (a
definio do art. 3 do CTN) do Captulo II do Curso de direito
tributrio, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Item 2.2.1. (conceito de tributo) do Captulo 2 da segunda parte
do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo, de Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Leitura complementar
Itens 1 (texto e contexto) a 6 (normas primrias e secundrias)
do Captulo I do livro Direito tributrio: fundamentos jurdicos da
incidncia, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Captulos III e VIII do livro Curso de teoria geral do direito (o
constructivismo lgico-semntico), de Aurora Tomazini de
Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo IV do livro Definio do conceito de tributo, de
Fernando Gomes Favacho. So Paulo: Quartier Latin.
Artigo: Breves consideraes sobre a funo descritiva do
direito tributrio, de Paulo de Barros Carvalho, in Ensaios
sobre jurisdio federal, Paulo de Barros Carvalho e Robson
Maia Lins (Coord.). So Paulo: Noeses.

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Questes
1. Que Direito? H diferena entre direito positivo e Cincia do
Direito? Explique.
2. Que norma jurdica? H que se falar em norma jurdica sem
sano? Justifique.
3. H diferena entre documento normativo, enunciado prescritivo,
proposio e norma jurdica? Explique.
4. Que tributo (vide anexo I)? Com base na sua definio de tributo,
quais dessas hipteses so consideradas tributos? Fundamente sua
resposta: (i) seguro obrigatrio de veculos; (ii) multa decorrente de
atraso no IPTU; (iii) FGTS (vide anexos II e III e IV); (iv) aluguel de
imvel pblico; (v) prestao de servio eleitoral; (vi) pedgio (vide
anexo V); (vii) imposto sobre a renda auferida por meio de atividade
ilcita (ex. contrabando); (viii) taxa de ocupao de terreno da
marinha (vide anexo VI); (viii) tributo institudo por meio de decreto
(inconstitucional vide anexo VII).
5. Que direito tributrio? Sob as luzes da matria estudada, efetuar
crtica seguinte sentena: Direito tributrio o ramo do Direito
pblico positivo que estuda as relaes jurdicas entre o Fisco e os
contribuintes, concernentes instituio, arrecadao e fiscalizao
de tributos, e propor definio para direito tributrio.
6. Dada a seguinte lei (exemplo fictcio):
Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n. 2.809,

de 10/10/2011
Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato

gerador a prestao de servio de conservao de
imveis, por empresa ou profissional autnomo, no
territrio municipal.
Art. 2 A base de clculo dessa taxa o preo do
servio prestado.
1 A alquota de 5%.
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IBET
2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo

deduzido das parcelas correspondentes ao valor dos
materiais utilizados na prestao do servio.
Art. 3 Contribuinte o prestador de servio.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no momento da
concluso efetiva do servio, devendo, desde logo, ser
devidamente destacado o valor na respectiva NOTA
FISCAL DE SERVIOS pelo prestador de servio.
Art. 5 A importncia devida a ttulo de taxa deve ser
recolhida at o dcimo dia til do ms subsequente, sob
pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.
Art. 6 Diante do fato de servio prestado sem a
emisso da respectiva NOTA FISCAL DE SERVIOS, a
autoridade fiscal competente fica obrigada a lavrar
Auto de Infrao e Imposio de Multa, em decorrncia
da no observncia dessa obrigao, no valor de 50% do
valor da operao efetuada.
(...).
Pergunta-se:
a) Quantas normas h nessa lei?
b) Identificar todas as normas jurdicas veiculadas nessa lei.
c) Qual dessas normas institui tributo?
d) Qual dessas normas estudada pela Cincia do Direito Tributrio?
Justificar.
e) O texto legal, acima transcrito, Cincia do Direito? Justificar.
Sugesto para pesquisa suplementar

Captulos I, II, V e item 6 do Captulo VII do livro Curso de
teoria geral do direito (o constructivismo lgico-semntico), de
Aurora Tomazini de Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo I (definio de tributo), art. 3 e art. 4 do livro
Comentrios ao Cdigo Tributrio Nacional, de Rubens Gomes
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de Sousa, Geraldo Ataliba e Paulo de Barros Carvalho. So

Paulo: Quartier Latin.
Captulo II do livro Lanamento tributrio, de Eurico M. Diniz de
Santi. So Paulo: Max Limonad.
Captulo I do livro A prova no direito tributrio, de Fabiana Del
Padre Tom, So Paulo: Noeses.
Captulo I, itens I.2 a I.4 do livro Presunes no direito
tributrio, de Maria Rita Ferragut. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo II item 2.4 do livro Contribuies: regime jurdico,
destinao e controle, de Paulo Ayres Barreto. So Paulo:
Noeses.
Captulo I do livro Estruturas lgicas e o sistema do direito
positivo, de Lourival Vilanova. So Paulo: Noeses.
Hiptese de incidncia tributria, primeira parte: Noes
introdutrias, e terceira parte: Classificao jurdica dos
tributos, de Geraldo Ataliba. So Paulo: Malheiros.
Itens: 3. (Sistema dos fundamentos bvios), 10. (O maior
equvoco), 11. (Diagnstico da demncia e a teraputica), 12.
(A doutrina do direito tributrio a des raisons que la raison ne
conntat pas), 16. (Cincia do Direito), 17. (Lei cientfica e lei
jurdica Ser e dever ser Causao e normatividade), 18.
(Crtica aos crticos da teoria normativa do direito Kelsen) e
19. (Direito instrumento), do livro Teoria geral do direito
tributrio, de Alfredo Augusto Becker. So Paulo: Noeses.

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Anexo I
ADI n. 447 (Delimitao do conceito de tributo
adotado pelo STF)
DJ 05/03/1993
Os tributos, nas suas diversas espcies, compem
o Sistema Constitucional Tributrio brasileiro, que
a Constituio inscreve nos seus arts. 145 a 162.
Tributo, sabemos todos, encontra definio no art.
3 do CTN, definio que se resume, em termos
jurdicos, no constituir ele uma obrigao que a lei
impe s pessoas, de entrega de uma certa
importncia em dinheiro ao Estado. As obrigaes so
voluntrias ou legais. As primeiras decorrem da
vontade das partes, assim, do contrato; as legais
resultam da lei, por isso so denominadas
obrigaes ex lege podem ser encontradas tanto no
direito pblico quanto no direito privado. A
obrigao tributria, obrigao ex lege, a mais
importante do direito pblico, nasce de um fato
qualquer da vida concreta, que antes havia sido
qualificado pela lei como apto a determinar o seu
nascimento. (Geraldo Ataliba, Hermenutica e
Sistema Constitucional Tributrio, in Diritto e
pratica tributaria, volume L, Padova, Cedam, 1979).
As diversas espcies tributrias, determinadas pela
hiptese de incidncia ou pelo fato gerador da
respectiva obrigao (CTN, art. 4), so a) os
impostos (CF, art. 145, I, arts. 153, 154, 155 e
156), b) as taxas (CF, art. 145, II), c) as
contribuies, que so c.l) de melhoria (CF, art.
145, III), c.2) sociais (CF, art. 149), que, por sua
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vez, podem ser c.2.1) de seguridade social (CF, art.

195, CF, 195, 4) e c.2.2) salrio educao (CF,
art. 212, 5) e c.3) especiais: c.3.1.) de
interveno no domnio econmico (CF, art. 149) e
c.3.2) de interesse de categorias profissionais ou
econmicas (CF, art. 149). Constituem, ainda,
espcie tributria, d) os emprstimos compulsrios
(CF, art. 148). ADI 447, Rel. Min. Octavio
Gallotti, voto do Min. Carlos Velloso, julgamento em
5-6-1991, Plenrio, DJ de 5-3-1993.
Anexo II
RESP n. 898.274/SP
DJ 01/10/2007
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.
FGTS. REDIRECIONAMENTO. DVIDA NO-TRIBUTRIA.
INAPLICABILIDADE DO ART. 135, III, DO CTN.
1. As contribuies destinadas ao FGTS no
possuem natureza tributria, mas de direito de
natureza trabalhista e social, destinado proteo
dos trabalhadores (art. 7, III, da Constituio).
Sendo orientao firmada pelo STF, a atuao do
Estado, ou de rgo da Administrao Pblica, em
prol do recolhimento da contribuio do FGTS, no
implica torn-lo titular do direito contribuio,
mas, apenas, decorre do cumprimento, pelo Poder
Pblico, de obrigao de fiscalizar e tutelar a
garantia assegurada ao empregado optante pelo FGTS.
No exige o Estado, quando aciona o empregador,
valores a serem recolhidos ao Errio, como receita
pblica. No h, da, contribuio de natureza
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fiscal ou parafiscal. (RE 100.249SP).Precedentes

do STF e STJ.
2. Afastada a natureza tributria das
contribuies ao FGTS, consolidou-se a
jurisprudncia desta Corte no sentido
da inaplicabilidade das disposies do Cdigo
Tributrio Nacional aos crditos do FGTS, incluindo
a hiptese de responsabilidade do scio-gerente
prevista no art. 135, III, do CTN. Precedentes.
3. Recurso especial provido.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

(Relator):
1. reconhecida a natureza no-tributria dos
crditos do FGTS. Trata-se de um direito de natureza
trabalhista e social, destinado proteo dos
trabalhadores, conforme expressamente previsto no
art. 7, III, da Constituio, verbis:
Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e

rurais, alm de outros que visem melhoria de
sua condio social:
(...)
III fundo de garantia do tempo de servio;
Tal natureza foi afirmada pelo Supremo Tribunal

Federal no julgamento do RE 100.249SP, assim
ementado:
Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua

natureza jurdica. Constituio, art. 165,
XVIII. Lei n. 5.107, de 13.9.1966. As
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contribuies para o FGTS no se caracterizam

como crdito tributrio ou contribuies a
tributo equiparveis. Sua sede est no art. 165,
XVIII, da Constituio. Assegura-se ao
trabalhador estabilidade, ou fundo de garantia
equivalente. Dessa garantia, de ndole
social, promana, assim, a exigibilidade pelo
trabalhador do pagamento do FGTS, quando
despedido, na forma prevista em lei. Cuida-se de
um direito do trabalhador. D-lhe o Estado
garantia desse pagamento. A contribuio pelo
empregador, no caso, deflui do fato de ser ele o
sujeito passivo da obrigao, de natureza
trabalhista e social, que encontra, na regra
constitucional aludida, sua fonte. A atuao do
Estado, ou de rgo da Administrao Pblica, em
prol do recolhimento da contribuio do FGTS,
no implica torn-lo titular do direito
contribuio, mas, apenas, decorre do
cumprimento, pelo Poder Pblico, de obrigao de
fiscalizar e tutelar a garantia assegurada
ao empregado optante pelo FGTS. No exige o
Estado, quando aciona o empregador, valores a
serem recolhidos ao Errio, como receita
pblica. No h, da, contribuio de natureza
fiscal ou parafiscal. Os depsitos do
FGTS pressupem vnculo jurdico, com disciplina
no direito do trabalho. No se aplica s
contribuies do FGTS o disposto nos arts. 173 e
174, do CTN. Recurso extraordinrio conhecido,
por ofensa ao art. 165, XVIII, da Constituio,
e provido, para afastar a prescrio quinquenal
da ao. (Tribunal Pleno, Rel. Min. Oscar
Correa, Rel. p/ Acrdo Min. Nri da Silveira,
DJ de 01071988).
J na vigncia da Constituio de 1988 esse

entendimento foi confirmado pelo Supremo Tribunal
Federal, por diversos acrdos, entre os quais se
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podem citar: RE 114.252SP (1 Turma, Rel. Min.

Moreira Alves, DJ de 11031988), RE 118.107SP (1
Turma, Rel. Min. Octavio Gallotti, DJ de
14021997), RE 120.939SP (1 Turma, Rel. Min.
Octavio Gallotti, DJ de 07021997), RE 120.189SC
(2 Turma, Rel. Min. Marco Aurlio, DJ de
19021999), RE 134.328DF (1 Turma, Rel. Min.
Ilmar Galvo, DJ de 19021993), esse ltimo
cujo excerto de voto se transcreve:
A natureza da contribuio devida ao Fundo de

Garantia por Tempo de Servio foi definida pelo
Supremo Tribunal Federal no RE 100.249
RTJ 136681. Nesse julgamento ficou
definitivamente afastado o carter tributrio da
referida contribuio e ressaltado seu fim
estritamente social de proteo ao trabalhador,
ut art. 165, VIII da CF69.
Quanto natureza jurdica do FGTS, a doutrina

especializada assim defende:
Entendemos que os depsitos para o FGTS no

possuem natureza jurdica de contribuio fiscal
ou mesmo parafiscal. Os depsitos no so
entregues diretamente ao Estado para que este os
aplique em servios pblicos. Logo, no tm
natureza fiscal. (...)
Os depsitos para o FGTS constituem um crdito,
uma poupana forada do trabalhador a fim de
acudi-lo na aquisio da casa prpria, na
situao de desemprego ou de inatividade, assim
como garantir um patrimnio para si, ou seus
herdeiros, quando a morte sobrevier. (...)
Trata-se de um direito do trabalhador (art. 7
da CF), que, afinal, o titular deste crdito
decorrente da execuo do seu contrato de
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trabalho. No uma receita pblica.

(Instituies de Direito do Trabalho, Vol. 1,
Arnaldo Susskind e outros, So Paulo:
LTr, 2002, p. 672).
2. A jurisprudncia consolidada nas Turmas que

compem a 1 Seo desta Corte no sentido de que,
em razo da natureza jurdica no-tributria das
contribuies ao FGTS, as disposies do Cdigo
Tributrio Nacional no se aplicam s execues
fiscais destinadas cobrana de tais crditos.
Segundo tal entendimento, invivel a aplicao da
hiptese de redirecionamento da execuo fiscal ao
scio-gerente, fundada no art. 135, III, do CTN,
pois tal responsabilizao restringe-se aos crditos
do errio, no se estendendo s execues relativas
a dbitos do FGTS. Nesse sentido encontram-se, entre
outros, os seguintes julgados:
RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. DIRIGENTE

DE ASSOCIAO. REDIRECIONAMENTO. FGTS. ART. 135,
CTN. INAPLICABILIDADE. HONORRIOS ADVOCATCIOS.
INDICAO DOS DISPOSITIVOS VIOLADOS. AUSNCIA.
SMULA 284STF.
1. Ante a natureza no-tributria dos
recolhimentos patronais para o FGTS, deve ser
afastada a incidncia das disposies do Cdigo
Tributrio Nacional, no havendo autorizao
legal para o redirecionamento da execuo,
s previsto no art. 135 do CTN.
2. No que concerne aos honorrios advocatcios,
mostram-se insuficientes as razes do recurso
especial, devendo ser aplicada a Smula 284STF,
quando o recorrente no indica os artigos de lei
federal que entende violados.
3. Recurso especial conhecido em parte e
improvido. (RESP 731.854PB, 2 Turma, Rel. Min.
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Castro Meira, DJ de 06.06.2005).

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO AGRAVO
REGIMENTAL -EXECUO FISCAL FGTS SCIO
ART. 135 DO CTN -INAPLICABILIDADE
REDIRECIONAMENTO DA EXECUO FISCAL .
PRECEDENTES.
1 A Eg. Primeira Seo pacificou o
entendimento de que a
responsabilidade tributria imposta ao scio-
gerente, administrador, diretor ou equivalente,
s se caracteriza quando h dissoluo irregular
da sociedade ou se comprova infrao lei
praticada pelo dirigente.
2 Nas execues fiscais de crditos do Fundo
de Garantia por Tempo de Servio FGTS no so
aplicveis as disposies do Cdigo
Tributrio Nacional.
3 Agravo regimental improvido. (AgRg no Ag
530.947PR, 2 Turma, Rel. Min. Francisco
Peanha Martins, DJ de 30.05.2005).
AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO REGIMENTAL.
RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. FGTS.
REDIRECIONAMENTO. INAPLICABILIDADE DO ART. 135
DO CTN.
H muito a jurisprudncia desta Corte
consolidou-se no sentido de que as quantias
recolhidas ao FGTS possuem natureza de
contribuio social, afastando-se qualquer
carter fiscal, bem como a aplicao das
disposies contidas no CTN.
No pode, pois, ser acolhido o pleito da Caixa
Econmica Federal, no sentido da autorizao do
redirecionamento da execuo aos scios com
arrimo no artigo 135 do CTN, por ser esse
dispositivo norma de carter
tributrio, inaplicvel disciplina do FGTS.
Agravo regimental improvido. (AgRg no
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Ag601.604RS, 2 Turma, Rel. Min. Franciulli

Netto, DJ de 02.05.2005).
TRIBUTRIO FGTS SCIO-GERENTE
REDIRECIONAMENTO DA EXECUO FISCAL VIOLAO
AO ART. 535 DO CPC NO EXISTENTE AUSNCIA DE
IMPUGNAO SOBRE A QUESTO EM TORNO DO ART. 471
DO CPC CONTRIBUIO AO FGTS NO SE REVESTE DE
NATUREZA TRIBUTRIA NO INCIDNCIA DO CTN
HIPTESE PRECEDENTES.
1. Restando inatacado o fundamento do acrdo
recorrido quanto questo em torno do art. 471
do CPC, no se conhece do recurso especial nesse
ponto.
2. A contribuio para o FGTS no se reveste de
natureza tributria, o que afasta a incidncia
do CTN.
3. Solucionada a cobrana pela LEF, no h
autorizao legal para o redirecionamento da
execuo, s previsto no art. 135 do CTN.
4. Recurso especial improvido. (RESP 685.026RS,
2 Turma, Rel. Min. Eliana Calmon, DJ de
28.02.2005).
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO
REGIMENTAL. AGRAVO DE INSTRUMENTO.
RESPONSABILIDADE DO SCIO.
FGTS. REDIRECIONAMENTO DA EXECUO.
IMPOSSIBILIDADE. ART. 135 DO CTN. MANUTENO DA
DECISO AGRAVADA.
1. H de ser mantido o entendimento no sentido
de que no cabvel o redirecionamento da
execuo quando no houve comprovao de que
o scio-gerente agiu com excesso de mandato ou
infringncia lei, ao contrato social ou ao
estatuto, no sendo o simples no-recolhimento
do FGTS suficiente para caracterizar infrao
lei.
2. As contribuies para o Fundo de Garantia por
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IBET
Tempo de Servio no tm natureza tributria,

no sendo possvel, portanto, a aplicao do
disposto no Cdigo Tributrio Nacional.
3. Agravo regimental a que se nega provimento.
(AgRg no AG 573194RS, 1 Turma, Rel. Min. Jos
Delgado, DJ de 01.02.2005).
RECURSO ESPECIAL. FGTS. EXECUO FISCAL.
REDIRECIONAMENTO PARA O SCIO-GERENTE.
IMPOSSIBILIDADE. VIOLAO DE DISPOSITIVOS
LEGAIS. PREQUESTIONAMENTO.
1. invivel a apreciao, em sede de Recurso
Especial, de matria sobre a qual no se
pronunciou o tribunal de origem, porquanto
indispensvel o requisito do prequestionamento.
2.O redirecionamento da execuo fiscal, e seus
consectrios legais, para o scio-gerente da
empresa, somente cabvel quando reste
demonstrado que este agiu com excesso de
poderes, infrao lei ou contra o estatuto, ou
na hiptese de dissoluo irregular da empresa.
3. As contribuies para o FGTS no tm natureza
tributria, por isso so inaplicveis s
execues fiscais destinadas cobrana dessas
contribuies, as disposies do Cdigo
Tributrio Nacional.
4. Precedentes da Corte.
5. Agravo regimental improvido. (AgRg no AG
573.159RS, 1 Turma, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de
27.09.2004).
PROCESSO CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. AGRAVO
DE INSTRUMENTO. TRIBUTRIO. SCIO-GERENTE. ART.
135, III, DO CTN. RESPONSABILIDADE SUBJETIVA.
FGTS. EXECUO FISCAL. INAPLICABILIDADE DAS
DISPOSIES DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL.
1. A responsabilidade pessoal do scio-gerente
est condicionada comprovao da atuao
dolosa ou culposa na administrao dos
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IBET
negcios, atravs de fraude ou excesso de

poderes, excepcionando-se a hiptese
de dissoluo irregular da empresa.
2. As disposies do Cdigo Tributrio Nacional,
todavia, so inaplicveis s execues fiscais
de crditos do Fundo de Garantia por Tempo de
Servio. Precedentes.
3. Agravo regimental a que se nega seguimento.
(AgRg no AG 544.254PR, 1 Turma, Min. Denise
Arruda, DJ de 31.05.04).
3. Pelas razes expostas, dou provimento ao

recurso especial para restabelecer a deciso das
fls. 7879. o voto.
Anexo III
Smula n. 353 do STJ
DJ 19/06/2008
As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se
aplicam s contribuies para o FGTS.
Anexo IV
RE n. 100.249/SP
DJ 01/07/1988
FUNDO DE GARANTIA POR TEMPO DE SERVIO. SUA NATUREZA
JURDICA. CONSTITUIO, ART. 165, XIII. LEI N.
5.107, DE 13.9.1966. As contribuies para o FGTS
no se caracterizam como crdito tributrio ou
contribuies a tributo equiparveis. Sua sede esta
no art. 165, XIII, da Constituio. Assegura-se ao
trabalhador estabilidade, ou fundo de garantia
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IBET
equivalente. Dessa garantia, de ndole social,

promana, assim, a exigibilidade pelo trabalhador do
pagamento do FGTS, quando despedido, na forma
prevista em lei. Cuida-se de um direito do
trabalhador. D-lhe o estado garantia desse
pagamento. A contribuio pelo empregador, no caso,
deflui do fato de ser ele o sujeito passivo da
obrigao, de natureza trabalhista e social, que
encontra, na regra constitucional aludida, sua
fonte. A atuao do Estado, ou de rgo da
administrao pblica, em prol do recolhimento da
contribuio do FGTS, no implica torn-lo titular
do direito contribuio, mas, apenas, decorre do
cumprimento, pelo poder pblico, de obrigao de
fiscalizar e tutelar a garantia assegurada ao
empregado optante pelo FGTS. No exige o Estado,
quando aciona o empregador, valores a serem
recolhidos ao errio, como receita pblica. No h,
da, contribuio de natureza fiscal ou parafiscal.
Os depsitos do FGTS pressupem vnculo jurdico,
com disciplina no direito do trabalho. No se aplica
s contribuies do FGTS o disposto nos arts. 173 e
174, do CTN. Recurso extraordinrio conhecido, por
ofensa ao art. 165, XIII, da Constituio, e
provido, para afastar a prescrio quinquenal da
ao.
Anexo V
ADI n. 800/RS
DJ 01/07/2014
TRIBUTRIO E CONSTITUCIONAL. PEDGIO. NATUREZA JURDICA DE
PREO PBLICO. DECRETO 34.417/92, DO ESTADO DO RIO GRANDE
16
IBET
DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O pedgio cobrado pela

efetiva utilizao de rodovias conservadas pelo Poder
Pblico, cuja cobrana est autorizada pelo inciso V,
parte final, do art. 150 da Constituio de 1988, no tem
natureza jurdica de taxa, mas sim de preo pblico, no
estando a sua instituio, consequentemente, sujeita ao
princpio da legalidade estrita. 2. Ao direta de
inconstitucionalidade julgada improcedente.
VOTO
O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

(Relator):
(...) 2. A base constitucional autorizativa da cobrana de

pedgio o art. 150, V, que assim dispe:
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias

asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos
Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: () V
estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou
bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio
pela utilizao de vias conservadas pelo Poder
Pblico.
Essa norma reproduz, em linhas gerais, o que constava

no art. 20 da Constituio de 1967:
Art 20 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municpios: (...) II - estabelecer
limitaes ao trfego, no territrio nacional, de
pessoas ou mercadorias, por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, exceto o pedgio
para atender ao custo de vias de transporte.
17
IBET
Disposio semelhante, alis, j constava do art. 27

da Constituio de 1946:
Art 27 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao
trfego de qualquer natureza por meio de tributos
interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a
cobrana de taxas, inclusive pedgio, destinada
exclusivamente indenizao das despesas de
construo, conservao e melhoramento de estradas.
Contudo, a Emenda Constitucional 01/1969 no repetiu

a parte final dessa disposio, limitando-se a dispor:
Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Federal e aos Municpios: (...) II - estabelecer
limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias, por
meio de tributos interestaduais ou intermunicipais; e
(...).
A falta de referncia cobrana de pedgio, no

regime constitucional precedente, de 1969, despertou a
controvrsia a respeito da natureza dessa exao - se
tributria ou no tributria , divergncia que persiste,
especialmente no mbito doutrinrio.
Os que sustentam sua natureza tributria, da
subespcie taxa, o fazem sob os seguintes fundamentos,
essencialmente: (a) estar o pedgio referido na
Constituio quando tratou das limitaes ao poder de
tributar; (b) constituir pagamento de um servio
especfico ou divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio; (c) no ser cabvel remunerar servios
pblicos por meio outro que no o de taxa (Roque Antnio
Carrazza. Curso de direito constitucional tributrio
financeiro e tributrio. 18. ed. So Paulo: Malheiros,
18
IBET
2002, p. 115. Tambm: Geraldo Ataliba; Aires Barreto.

Pedgio federal. Revista de Direito Tributrio, So Paulo,
n. 46, p. 90-96, out./dez. 1988).
J os que sustentam tratar-se de preo pblico, com
natureza contratual, o fazem com base nas seguintes
consideraes: (a) a incluso no texto constitucional
apenas esclarece que, apesar de no incidir tributo sobre
o trfego de pessoas ou bens, pode, excepcionalmente, ser
cobrado o pedgio, espcie jurdica diferenciada; (b) no
existir compulsoriedade na utilizao de rodovias; e (c) a
cobrana se d em virtude da utilizao efetiva do
servio, no sendo devida com base no seu oferecimento
potencial (Ricardo Lobo Torres. Tratado de direito
constitucional tributrio. 3. ed. Rio de Janeiro: Renovar,
2005, p. 486. Igualmente: Sacha Calmon Navarro Colho.
Comentrios Constituio de 1988: sistema tributrio. 9.
ed. Rio de Janeiro: Forense, 2005, p. 308-309).
3. A discusso doutrinria a respeito do tema foi, de

alguma forma, contaminada pela figura do denominado selo-
pedgio, prevista na Lei 7.712/88, que a 2 Turma do
Supremo Tribunal Federal, com toda a razo, considerou
tratar-se de taxa (RE 181475/RS, 2 Turma, rel. Min.
Carlos Velloso, j. 04/05/1999, DJ de 25/06/1999).
(...)
Tratava-se, portanto, de uma exao compulsria a

todos os usurios de rodovias federais, por meio de um
pagamento renovvel mensalmente (art. 3 do Decreto
97.532/89), independentemente da frequncia de uso das
rodovias. Era cobrada antecipadamente, como contrapartida
a um servio especfico ou divisvel, prestado ao
contribuinte ou posto sua disposio.

19
IBET
H, como se percebe, profundas diferenas entre o

selo-pedgio, previsto na Lei de 1988, e o pedgio, tal
como hoje est disciplinado. Esse ltimo somente cobrado
se, quando e cada vez que houver efetivo uso da rodovia, o
que no ocorria com o selo-pedgio, que era exigido em
valor fixo, independentemente do nmero de vezes que o
contribuinte fazia uso das estradas durante o ms.
Essas profundas diferenas entre um e outro indicam,
sem dvida, que a deciso da 2 Turma do STF no RE 181475
(tratando de selopedgio) no pode servir de paradigma
na definio da natureza jurdica do pedgio.
Ressalta-se, ainda, que a Lei 8.075, que entrou em

vigor no dia 17 de agosto de 1990, revogou a Lei 7.712/88
e extinguiu a cobrana do selopedgio.
4. Considerando a atual configurao jurdica do
pedgio, o Plenrio desta Corte, ao julgar a medida
cautelar desta ADI 800, decidiu, por unanimidade, que o
pedgio um preo pblico. Eis a ementa do acrdo:
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. DECRETO N.

34.417, DE 24.7.92, DO GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO
GRANDE DO SUL, QUE INSTITUI E AUTORIZA A COBRANA DE
PEDAGIO EM RODOVIA ESTADUAL. ALEGADA AFRONTA AOS
PRINCPIOS DA LEGALIDADE E DA ANTERIORIDADE. Tudo
est a indicar, entretanto, que se configura, no
caso, mero preo pblico, no sujeito aos princpios
invocados, carecendo de plausibilidade, por isso, a
tese da inconstitucionalidade. De outra parte, no h
falar-se em periculum in mora, j que, se risco de
dano existe no pagar o pedgio, o mesmo acontece, na
frustrao de seu recebimento, com a diferena,
20
IBET
apenas, de que, na primeira hiptese, no e ele de

todo irreparvel, como ocorre na segunda. Cautelar
indeferida (ADI 800 MC/RS, Pleno, rel. Min. Ilmar
Galvo, j. 26/11/1992, DJ de 18/12/1992, p. 24375).
O Ministro Ilmar Galvo, em seu voto, entendeu que o

pedgio espcie de preo pblico por no ser cobrado
compulsoriamente de quem no utilizar a rodovia; ou seja,
uma retribuio facultativa paga apenas mediante o uso
voluntrio do servio. Em suas palavras:
Por isso mesmo que de tributo no se trata, mas sim

de tarifa, no pode ser exigido, indiscriminadamente,
pela utilizao de todas as estradas, mas to somente
em relao a estradas que apresentam condies
especiais de trfego (via expressa de alta velocidade
e segurana) seja bloqueada e oferea possibilidade
de alternativa para o usurio (outra estrada que o
conduza livremente ao mesmo destino), embora em
condies menos vantajosas de trfego (ainda HELY
MEIRELLES, ob. cit. pg. 19), que aps observar
estes requisitos so hoje considerados
indispensveis pela doutrina rodoviria estrangeira e
nacional, ().
()
No caso dos autos, resta saber se a rodovia estadual

RS/135, que liga Passo Fundo a Erechim, apresenta
as caractersticas de estrada especial, seja pelas
condies de trfego, seja em face de melhoramentos
nela construdos em benefcio do usurio, e,
principalmente, se os seus usurios tm alternativa
para cobrir, com seus veculos, o mencionado trecho,
j que, se assim no for, estar-se- exigindo
verdadeiro imposto pela utilizao de via pblica
21
IBET
especfica, o que no est ao alcance dos Estados

instituir.
A inicial no esclarece. Tampouco o decreto

impugnado. A Procuradoria Geral do Estado do Rio
Grande do Sul, todavia, apressou-se em demonstrar
que, no caso, existe via alternativa para ser
utilizada pelos usurios que no quiserem pagar o
preo estipulado para o pedgio, o que fez por meio
de memorial com oferta de mapa rodovirio da regio.
5. Na verdade, o enquadramento do pedgio como

espcie tributria (taxa) ou no (preo pblico) independe
de sua localizao topolgica no texto constitucional, mas
sim do preenchimento ou no dos requisitos previstos no
art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, que delimita o
conceito de tributo:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria

compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que no constitua sano de ato ilcito,
instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
E, a despeito dos debates na doutrina e na

jurisprudncia, irrelevante tambm, para a definio da
natureza jurdica do pedgio, a existncia ou no de via
alternativa gratuita para o usurio trafegar. Essa
condio no est estabelecida na Constituio. certo
que a cobrana de pedgio pode importar, indiretamente, em
forma de limitar o trfego de pessoas. Todavia, essa mesma
restrio, e em grau ainda mais severo, se verifica
quando, por insuficincia de recursos, o Estado no
constri rodovias ou no conserva adequadamente as que
existem. Consciente dessa realidade, a Constituio
Federal autorizou a cobrana de pedgio em rodovias
22
IBET
conservadas pelo Poder Pblico, inobstante a limitao de

trfego que tal cobrana possa eventualmente acarretar.
(...)
7. Em suma, no atual estgio normativo

constitucional, o pedgio cobrado pela efetiva utilizao
de rodovias no tem natureza tributria, mas sim de preo
pblico, no estando, consequentemente, sujeita ao
princpio da legalidade estrita. 8. Ante o exposto, julgo
improcedente o pedido formulado nesta ao direta de
inconstitucionalidade. o voto.
Anexo VI
TRF 3 Regio AI n. 18153
DJE 18/02/2014
PROCESSO CIVIL. ADMINISTRATIVO. TAXA DE OCUPAO
DE TERRENOS DE MARINHA. NATUREZA JURDICA. PREO
PBLICO. INCONSTITUCIONALIDADE. NO CARACTERIZADA.
SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO. AUSNCIA DE
PERIGO NA DEMORA E DE VEROSSIMILHANA DAS ALEGAES.
INCORREES NA BASE DE CLCULO. MATRIA QUE DEMANDA
DILAO PROBATRIA. AGRAVO IMPROVIDO.
1. Consoante entendimento pacificado no mbito
do STJ e deste Tribunal, a "taxa" de ocupao de
terrenos de marinha no se enquadra no conceito de
crdito tributrio, mas de receita patrimonial
cobrada pela Unio em virtude da utilizao de um
bem pblico. Sua natureza jurdica , portanto, de
preo pblico. Trata-se de uma relao inserida no
mbito de Direito Administrativo, razo pela qual
no prosperam as alegaes do recorrente quanto
natureza jurdica de tributo da taxa cobrada, bem
23
IBET
como de sua suposta inconstitucionalidade, por

violao s disposies do art. 3, 77 e 79, todos
do CTN, art. 145 da Constituio Federal. Nesse
sentido: RESP 200800690940, Rel. Ministra Eliana
Calmon, Primeira Seo, DJE, Data: 17/08/2009.
(...)
5. Agravo de instrumento a que se nega
provimento.
Anexo VII
AgRg no RESP n. 429.413/RJ
DJ 13/10/2003
AGRAVO REGIMENTAL. RECURSO ESPECIAL. COMPENSAO.
PIS. COFINS. PRESCRIO. DECADNCIA. INOCORRNCIA.
CONTAGEM A PARTIR DO TRNSITO EM JULGADO DA DECISO
DO SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. PROVIMENTO NEGADO.
A declarao de inconstitucionalidade da lei
instituidora de um tributo altera a natureza
jurdica dessa prestao pecuniria, que, retirada
do mbito tributrio, passa a ser de indbito para
com o Poder Pblico, e no de indbito tributrio.
Com efeito, a lei declarada inconstitucional
desaparece do mundo jurdico, como se nunca tivesse
existido.
Afastada a contagem do prazo prescricional/
decadencial para repetio do indbito tributrio
previsto no Cdigo Tributrio Nacional, tendo em
vista que a prestao pecuniria exigida por lei
inconstitucional no tributo, mas um indbito
genrico contra a Fazenda Pblica, aplica-se a regra
geral de prescrio de indbito contra a Fazenda
24
IBET
Pblica, prevista no artigo 1 do Decreto 20.910/32.

A declarao de inconstitucionalidade pelo
Supremo Tribunal Federal no elide a presuno de
constitucionalidade das normas, razo pela qual no
estava o contribuinte obrigado a suscitar a sua
inconstitucionalidade sem o pronunciamento da
Excelsa Corte, cabendo-lhe, pelo contrrio, o dever
de cumprir a determinao nela contida.
A tese que fixa como termo a quo para a
repetio do indbito o reconhecimento da
inconstitucionalidade da lei que instituiu o tributo
dever prevalecer, pois, no justo ou razovel
permitir que o contribuinte, at ento desconhecedor
da inconstitucionalidade da exao recolhida, seja
lesado pelo Fisco.
Ainda que no previsto expressamente em lei que
o prazo prescricional/decadencial para a restituio
de tributos declarados inconstitucionais pelo
Supremo Tribunal Federal contado aps cinco anos
do trnsito em julgado daquela deciso, a
interpretao sistemtica do ordenamento jurdico
ptrio leva a essa concluso.
Cabvel a restituio do indbito contra a
Fazenda, sendo o prazo de decadncia/prescrio de
cinco anos para pleitear a devoluo, contado do
trnsito em julgado da deciso do Supremo Tribunal
Federal que declarou inconstitucional o suposto
tributo.
Agravo regimental a que se nega provimento.

25
IBET
Seminrio II
ESPCIES TRIBUTRIAS
Leitura obrigatria
Item 2.6 (Teoria das classes) da primeira parte e itens 2.2.2
(Classificao das espcies tributrias) a 2.2.4 (Aplicabilidade
da classificao das espcies tributrias: a contribuio ao
FUST) e 3.4 (Regra-matriz das taxas) da segunda parte do livro
Direito tributrio, linguagem e mtodo, de Paulo de Barros
Captulo II do Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros
Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Tema X (Concesso de servio pblico e tarifa municipal de
esgoto) do livro Derivao e positivao no direito tributrio,
volume I, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo I do Ttulo II, item 3.1.2 do livro Curso de direito
constitucional tributrio, de Roque Antonio Carrazza. So
Paulo: Malheiros.
Captulo II itens 2.6 a 2.8 do livro Contribuies: regime jurdico,
destinao e controle, de Paulo Ayres Barreto. So Paulo:
Noeses.
Captulos 10, 11 e 12 do livro Classificao constitucional dos
tributos, de Mrcio Severo Marques. So Paulo: Max Limonad.
Captulos IV e V do livro As taxas no sistema tributrio
brasileiro, de Luiz Alberto Pereira Filho. Curitiba: Juru.
26
IBET
Artigo: As distores da contribuio de melhoria no Brasil, de

Denise Lucena Cavalcanti, in Tributao, democracia e
liberdade, Betina Treiger Grupenmacher (Coord.). So Paulo:
Noeses.
Parecer: Taxa de fiscalizao mineral do Estado do Par -
Exerccio de competncia impositiva outorgada pela
Constituio Federal (artigos 23, inciso XI e 145, inciso II)
exao constitucional, de Ives Gandra Martins.
Questes
1. Efetue, de forma fundamentada, proposta de classificao jurdica
dos tributos, evidenciando os critrios classificatrios adotados. A
destinao do produto da arrecadao tributria relevante para a
classificao jurdica dos tributos e consequente definio das
espcies tributrias? Considerar, na anlise da pergunta, o art. 167,
inciso IV, da CF/88, e o art. 4 do CTN. (Vide anexo I).
2. Que taxa? Que caracteriza o servio pblico e o poder de polcia?
(Vide anexo II). H necessidade de comprovao da efetiva
fiscalizao para cobrana da taxa de poder de polcia? (Vide
anexos III, IV e V).
3. Que diferencia taxa de preo pblico? (Vide voto do Min. Carlos
Velloso na ADI 447. Os servios pblicos de energia eltrica,
telefone, gua e esgoto, quando prestados diretamente pelas
pessoas jurdicas de direito pblico, so remunerveis por taxa? E
no caso de concesso desses servios? (Vide anexos VI, VII e,
Ag.Rg. no RE 429.664 no site www.stf.jus.br). E os servios que,
embora prestados pelo Poder Pblico, so suscetveis de prestao
pela iniciativa privada em regime concorrencial? (Vide anexo VIII).
4. O Estado de Minas Gerais criou, por meio da Lei 19.976, de
27/12/11, a Taxa de Controle, Monitoramento e Fiscalizao das
Atividades de Pesquisa, Lavra, Explorao e Aproveitamento de
Recursos Minerrios TRFM, em razo do exerccio do Poder de
27
IBET
Polcia no respectivo setor. Considerando que, conforme o referido

diploma legal, a TRFM dever ser recolhida nas hipteses de venda
ou de transferncia para estabelecimento de mesma titularidade
situado em outra unidade da Federao (art. 9), no valor
correspondente a 1 (uma) Ufemg vigente na data do vencimento da
taxa por tonelada de mineral ou minrio bruto extrado (art. 8),
responda: os critrios eleitos pelo legislador para exigncia e
mensurao do gravame guardam pertinncia com a natureza
jurdica da taxa? (Vide ADI 4785/DF.
5. Sobre a contribuio de melhoria pergunta-se: (i) Quais os
requisitos e limites cobrana da contribuio de melhoria? (ii) A Lei
que a institui deve ser produzida antes do incio da obra ou pode ser
posterior sua concluso e valorizao imobiliria? Nesta ltima
hiptese, haveria violao ao princpio da irretroatividade? (Vide
anexos IX e X).
6. O art. 79 do ADTC (introduzido pela EC n. 31/00) outorgou Unio
competncia para criao de adicional para financiamento do
FCEP alquota do IPI de 5 pontos percentuais, incidente sobre
produtos suprfluos. Em qual espcie tributria se enquadra este
adicional? Pode o adicional de imposto ter destinao especfica?
E ser de natureza tributria diversa do tributo adicionado? (Vide
anexos XI e XII).

Terceira parte Classificao jurdica dos tributos do livro
Hiptese de incidncia tributria, de Geraldo Ataliba. So
Paulo: Malheiros.
Captulo V do livro Contribuies para a seguridade social luz
28
IBET
da Constituio Federal, de Fabiana Del Padre Tom. Curitiba:

Juru.
Cap. III e IV do livro Contribuio de interveno no domnio
econmico, de Tcio Lacerda Gama. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo 8, item 8.1.2 do livro Competncia tributria
fundamentos para uma teoria da nulidade, de Tcio Lacerda
Gama. So Paulo: Noeses.
Artigo: O tributo e as classificaes no sistema tributrio
brasileiro, de Eurico Marcos Diniz de Santi.
Artigo: O artigo 149-A da Constituio federal introduzido pela
EC 39/2002 e a contribuio para o custeio do servio de
iluminao pblica, de Aurora Tomazini de Carvalho.
Artigo: Taxas e contribuies interventivas Contrapartidas
tributrias pela atuao do Estado no Domnio, de Tcio
Lacerda Gama.
Artigo: Taxa de turismo Hiptese de incidncia Sujeio
passiva Base de clculo Pressupostos constitucionais
inerentes s taxas, de Carlos Csar S. Cintra.
Artigo: Classificao dos tributos uma viso analtica, de
Trek Moyss Moussallem, in Tributao e Processo, IV
Congresso Nacional de Estudos Tributrios.
Classificao dos tributos, de Estevo Horvath. In Barreto,
Aires F. e Bottallo, Eduardo Domingos (Org.). Curso de
iniciao em direito tributrio. So Paulo: Dialtica, 2004 (I
Parte Geral).
Item 2 do artigo Conceito de tributo e sua diviso em
espcies, de Andr Mendes Moreira e Sophia Goreti Rocha
Machado in Tributao, democracia e liberdade, Betina Treiger
Grupenmacher (Coord.). So Paulo: Noeses.
Itens 1,2 e 3 do Captulo II do livro Curso de direito tributrio, de
Eduardo Marcial Ferreira Jardim. So Paulo: Noeses.
29
IBET
Artigo: Taxa, tarifa e preo pblico no direito pblico brasileiro,

de Renato Lopes Becho.
Item 4 da Parte II do livro Curso de direito tributrio:
Constituio e Cdigo Tributrio Nacional, de Regina Helena
Costa. So Paulo: Saraiva.
Anexo I
RE n. 570.513
DJ 27/02/2009
DESTINAO DE RECURSOS. FUNDO ESTADUAL DE
REAPARELHAMENTO E MODERNIZAO DO PODER JUDICIRIO
FUNDESP. COBRANA. SERVENTIAS EXTRAJUDICIAIS. LEI
ESTADUAL N. 12.986/96. VIOLAO DO ART. 167, INCISO
IV, DA CONSTITUIO DO BRASIL. NO OCORRNCIA. 1.
Preceito de lei estadual que destina 5% [cinco por
cento] dos emolumentos cobrados pelas serventias
extrajudiciais e no oficializadas ao Fundo Estadual
de Reaparelhamento e Modernizao do Poder
Judicirio FUNDESP no ofende o disposto no art.
167, IV, da Constituio do Brasil Precedentes. 2. A
norma constitucional veda a vinculao da receita
dos impostos, no existindo, na Constituio,
preceito anlogo pertinente s taxas. Agravo
regimental a que se nega provimento. RE 570513, DJ
27/02/2009.

30
IBET
Anexo II
RE n. 554.951
DJ 19/11/2013
Taxa de Licena para Localizao, Funcionamento e
Instalao. Base de clculo. Nmero de empregados.
Dado insuficiente para aferir o efetivo poder de
polcia. Art. 6 da Lei 9.670/1983.
Inconstitucionalidade. Jurisprudncia pacfica da
Corte. A taxa um tributo contraprestacional
(vinculado) usado na remunerao de uma atividade
especfica, seja servio ou exerccio do poder de
polcia e, por isso, no se atm a signos
presuntivos de riqueza. As taxas comprometem-se to
somente com o custo do servio especfico e
divisvel que as motiva, ou com a atividade de
polcia desenvolvida. A base de clculo proposta no
art. 6 da Lei 9.670/1983 atinente taxa de polcia
se desvincula do maior ou menor trabalho ou
atividade que o poder pblico se v obrigado a
desempenhar em decorrncia da fora econmica do
contribuinte. O que se leva em conta, pois, no a
efetiva atividade do poder pblico, mas,
simplesmente, um dado objetivo, meramente estimativo
ou presuntivo de um nus administrao pblica. No
tocante base de clculo questionada nos autos,
de se notar que, no RE 88.327/SP, rel. min. Dcio
Miranda (DJ de 28-9-1979), o Tribunal Pleno j havia
assentado a ilegitimidade de taxas cobradas em razo
do nmero de empregados. Essa jurisprudncia vem
sendo mantida de forma mansa e pacfica. (RE
31
IBET
554.951, rel. min. Dias Toffoli, julgamento em 15-

10-2013, Primeira Turma, DJE de 19-11-2013).
Anexo III
Smulas
STF, Smula Vinculante n. 29: constitucional a

adoo, no clculo do valor de taxa, de um ou mais
elementos da base de clculo prpria de determinado
imposto, desde que no haja integral identidade
entre uma base e outra.
STF, Smula Vinculante n. 19: A taxa cobrada
exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo
ou resduos provenientes de imveis, no viola o
art. 145, II, da CF.
STF, Smula n. 670: O servio de iluminao pblica
no pode ser remunerado mediante taxa.
Anexo IV
AgRg no RESP n. 1.078.480/MG
Publicao: 17/11/2008
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS EXECUO

FISCAL. TAXA DE FISCALIZAO DE ANNCIOS. ALEGAO
32
IBET
DE OFENSA NORMA LOCAL. SMULA 280/STF. CDA.

VALIDADE. VERIFICAO DE REQUISITOS. SMULA 7/STJ.
EXERCCIO DO PODER DE POLCIA PELO MUNICPIO.
NOTORIEDADE. COMPROVAO DA ATIVIDADE FISCALIZADORA.
DESNECESSIDADE. CTN, ARTS. 77 E 78. REPRODUO DE
PRECEITO CONSTITUCIONAL. COMPETNCIA DO STF.
I O exame da alegao de ilegalidade da taxa
de fiscalizao de anncios, instituda pelo
Municpio de Belo Horizonte, esbarra na vedao da
Smula 280/STF.
II Tendo o Tribunal a quo entendido que a
certido de dvida ativa contm todos os requisitos
que a lei exige, concluso diversa exigiria o
reexame de substrato ftico contido nos autos, o que
invivel em sede de recurso especial, a teor do
disposto na Smula n. 07 desta Corte. Precedentes:
REsp n. 1.017.136/RS, Rel. Min. JOS DELGADO,
PRIMEIRA TURMA, DJ de 24.04.2008; REsp n.
475.904/PR, Rel. Min. JOS DELGADO PRIMEIRA TURMA,
DJ de 12/05/2003; AGREsp n. 438.757/MG, Rel. Min.
FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, DJ de 02/12/2002.
III A cobrana da taxa de fiscalizao de
anncios dispensa a comprovao da atividade
fiscalizadora, face notoriedade do exerccio do
poder de polcia pela Municipalidade. Precedentes:
AgRg no Ag n. 880.772/DF, Rel. Min. FRANCISCO
FALCO, PRIMEIRA TURMA, DJ de 20.09.2007; AgRg no
REsp n. 721.114/SP, Rel. Min. LUIZ FUX, PRIMEIRA
TURMA, DJ de 03.04.2006; REsp n. 786.851/MG, Rel.
Min. TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, DJ de
03.04.2006.
IV A alegao de ofensa aos artigos 77 e 78 do
CTN revela questo de ndole constitucional, cujo
33
IBET
exame reservado ao STF.

Precedentes: AgRg no REsp n. 501.303/PR, Rel.
Min. DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, DJ de
14/11/2005; AgRg no n. Ag 632.439/PR, Rel. Min. JOO
OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, DJ de 20.06.2005;
AgRg no Ag n. 586.137/PR, Rel. Min. LUIZ FUX,
PRIMEIRA TURMA, DJ de 28/03/2005; AgRg no Ag n.
562.020/PR, Rel. Min. CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA,
DJ de 31/05/2004.
V Agravo regimental improvido.
Anexo V
RE n. 588.322/RO
Publicao: 03/09/2010
(...) 4. O texto constitucional diferencia

as taxas decorrentes do exerccio do poder de
polcia daquelas de utilizao de servios
especficos e divisveis, facultando apenas a estas
a prestao potencial do servio pblico. 5. A
regularidade do exerccio do poder de polcia
imprescindvel para a cobrana da taxa de
localizao e fiscalizao. 6. luz da
jurisprudncia deste Supremo Tribunal Federal, a
existncia do rgo administrativo no condio
para o reconhecimento da constitucionalidade da
cobrana da taxa de localizao e fiscalizao, mas
constitui um dos elementos admitidos para se inferir
o efetivo exerccio do poder de polcia, exigido
constitucionalmente. Precedentes.(...)

34
IBET
Anexo VI
Smula n. 545 do STF
Preos de servios pblicos e taxas no se

confundem, porque estas, diferentemente daqueles,
so compulsrias e tm sua cobrana condicionada
prvia autorizao oramentria, em relao lei
que as instituiu.
Anexo VII
RESP n. 167.489/SP
EMENTA
TRIBUTRIO. SERVIO DE FORNECIMENTO DE GUA. TAXA.

NATUREZA TRIBUTRIA.
1. O servio de fornecimento de gua e esgoto
cobrado do usurio pela entidade fornecedora como
sendo taxa, quando tem compulsoriedade.
2. Trata-se, no caso em exame, de servio
pblico concedido, de natureza compulsria, visando
atender necessidades coletivas ou pblicas.
3. No tem amparo jurdico a tese de que a
diferena entre taxa e preo pblico decorre da
natureza da relao estabelecida entre o consumidor
ou usurio e a entidade prestadora ou fornecedora do
bem ou do servio, pelo que, se a entidade que
presta o servio de direito pblico, o valor
35
IBET
cobrado caracterizar-se-ia como taxa, por ser a

relao entre ambos de direito pblico; ao
contrrio, sendo o prestador do servio pblico
pessoa jurdica de direito privado, o valor cobrado
preo pblico/tarifa.
4. Prevalncia no ordenamento jurdico das
concluses do X Simpsio Nacional de Direito
Tributrio, no sentido de que a natureza jurdica
da remunerao decorre da essncia da atividade
realizadora, no sendo afetada pela existncia da
concesso. O concessionrio recebe remunerao da
mesma natureza daquela que o Poder Concedente
receberia, se prestasse diretamente o servio. (RF,
julho a setembro, 1987, ano 1987, v. 299, p. 40).
5. O art. 11, da Lei n. 2.312, de 3.9.94 (Cdigo
Nacional de Sade) determina: obrigatria a
ligao de toda construo considerada habitvel
rede de canalizao de esgoto, cujo afluente ter
destino fixado pela autoridade competente.
6. No Municpio de Santo Andr/SP, as Leis
Municipais n.s 1.174/29.11.56 e 2.742/21.03.66
obrigam que todos os prdios se liguem rede
coletora de esgotos, dispondo, ainda, que os prdios
situados em locais servidos de rede de distribuio
de gua devem a ela ser ligados, obrigatoriamente
(Memorial apresentado pela recorrente).
7. Obrigatoriedade do servio de gua e esgoto.
Atividade pblica (servio) essencial posta
disposio da coletividade para o seu bem-estar e
proteo sade, no Municpio de Santo Andr/SP.
8. A remunerao dos servios de gua e esgoto
normalmente feita por taxa, em face da
obrigatoriedade da ligao domiciliar rede
36
IBET
pblica (Helly Lopes Meirelles, in Direito

Municipal Brasileiro, 3 ed., RT 1977, p. 492).
9. Se a ordem jurdica obriga a utilizao de
determinado servio, no permitindo o atendimento da
respectiva necessidade por outro meio, ento justo
que a remunerao correspondente, cobrada pelo Poder
Pblico, sofra as limitaes prprias de tributo
(Hugo de Brito Machado, in Regime Tributrio da
Venda de gua, Rev. Jurd. da Procuradoria-Geral da
Fazenda Estadual/Minas Gerais, n. 05, p. 11).
10. Adoo da tese, na situao especfica
examinada, de que a contribuio pelo fornecimento
de gua taxa. Aplicao da prescrio tributria,
em face da ocorrncia de mais de cinco anos do
incio da data em que o referido tributo podia ser
exigido.
11. Recurso especial provido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos estes autos,

acordam os Exmos. Srs. Ministros da Primeira Turma
do Superior Tribunal de Justia, na conformidade dos
votos e notas taquigrficas a seguir, por
unanimidade, dar provimento ao recurso. Participaram
do julgamento os Exmos. Srs. Ministros Demcrito
Reinaldo, Humberto Gomes de Barros e Milton Luiz
Pereira.
Ausente, justificadamente, o Exmo. Sr. Ministro
Garcia Vieira.
Braslia, 12 de junho de 1998 (Data do
Julgamento).

37
IBET
MINISTRO MILTON LUIZ PEREIRA, Presidente.

MINISTRO JOS DELGADO, Relator.
Anexo VIII
REsp n. 1452956/PR
DJe 26/11/2014
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.
INMETRO. AFERIO DE BOMBAS DE COMBUSTVEL. NATUREZA
JURDICA DE PREO PBLICO. PRECEDENTES DO STJ.
AGRAVO REGIMENTAL NO PROVIDO. 1. "Preos de
servios pblicos e taxas no se confundem, porque
estas, diferentemente daquelas, so compulsrias, e
tm sua cobrana condicionada prvia autorizao
oramentria, em relao lei que as institui."
(Smula 545/STF) 2. A jurisprudncia do STJ firmou-
se no sentido de que o servio de aferio de bombas
de combustveis em postos distribuidores, realizado
pelo INMETRO, possui natureza jurdica de preo
pblico, conforme o disposto no art. 7, b, da Lei
5.966/73, seja porque, embora atualmente avocado
pelo Estado como monoplio, o servio de
certificao no ontologicamente insuscetvel de
prestao pela iniciativa privada em regime
concorrencial. Dessa forma, no se sujeita, aos
princpios da legalidade e anterioridade. 3.
Precedentes: REsp 1287045/MG, Rel. Ministra ELIANA
38
IBET
CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/05/2013, DJe

10/05/2013; AgRg no REsp 934.270/RJ, Rel. Ministro
LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, DJe 10/02/2010; REsp
223.655/ES, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA,
SEGUNDA TURMA, DJ 29/08/2005, p. 235. 4. Agravo
regimental no provido.
Anexo IX
RESP n. 766.107/PR
DJ 28/04/2008
CONTRIBUIO DE MELHORIA. COBRANA ILEGTIMA. PEDIDO

DE REPETIO. VALORES DEVIDOS POR FORA DE CONTRATO.
ACRDO RECORRIDO FULCRADO NAS PECULIARIDADES DO
CASO CONCRETO. 1. Examinando-se os preceitos legais
supostamente violados, verifica-se que, na hiptese,
a instituio e a cobrana da contribuio de
melhoria no atendeu a alguns dos requisitos
previstos no Decreto-Lei 195/67 e nos arts. 81 e 82
do CTN. Como bem esclarece Hugo de Brito Machado, o
fato gerador da contribuio de melhoria a
valorizao do imvel do qual o contribuinte
proprietrio, ou enfiteuta, desde que essa
valorizao seja decorrente de obra pblica. A
obrigao s nasce se da obra pblica decorrer
valorizao, afirma o autor. No caso dos autos,
incontroverso que os valores cobrados refletem o
custo da obra, sem levar em considerao a
valorizao imobiliria, alm de no estarem
vinculados ao limite individual (acrscimo de valor
39
IBET
que da obra resultar para cada imvel beneficiado

art. 81 do CTN). 2. Contudo, os valores pagos a
ttulo de contribuio de melhoria so, na verdade,
parcelas devidas pela ora recorrente ao Municpio de
Maring/PR, por fora de contrato firmado entre
eles. Constata-se, do exame do acrdo recorrido,
que, por meio do contrato mencionado, o Municpio de
Maring/PR obrigou-se a efetuar a pavimentao
asfltica e galerias pluviais de rea equivalente a
1.004 m2 (mil e quatro metros quadrados), obrigando-
se a outra contratante (ora recorrente) a efetuar o
pagamento das parcelas previstas no referido
contrato. O Municpio, cumprindo a sua obrigao,
cobrou as parcelas devidas pela outra contratante
por meio de contribuio de melhoria, havendo o
respectivo pagamento. Em virtude dessas
circunstncias, o Tribunal a quo entendeu que
descabida a repetio do suposto indbito, tendo em
vista que ela, evidentemente, daria azo ao
enriquecimento injusto da apelante (ora
recorrente). 3. Assim, malgrado haja manifesta
ilegalidade na instituio e na cobrana do tributo
em comento, o deferimento do pedido de repetio
est atrelado modificao das premissas fticas
que motivaram o acrdo recorrido, bem como ao exame
das clusulas estabelecidas no contrato referido, o
que invivel em sede de recurso especial, tendo em
vista as circunstncias obstativas decorrentes do
disposto nas Smulas 5 e 7 desta Corte. 4. Recurso
especial no-conhecido.
Anexo X
RESP n. 615.495
40
IBET
DJ 17/05/2004
CONTRIBUIO DE MELHORIA. FATO GERADOR. VALORIZAO

DO IMVEL. ARTS. 81 E 82, DO CTN. DL N. 195/67.
PRECEDENTES DO STJ E DO STJ. 1. A entidade
tributante, ao exigir o pagamento de contribuio de
melhoria, tem de demonstrar o amparo das seguintes
circunstncias: a) a exigncia fiscal decorre de
despesas decorrentes de obra pblica realizada; b) a
obra pblica provocou a valorizao do imvel; c) a
base de clculo a diferena entre dois momentos: o
primeiro, o valor do imvel antes da obra ser
iniciada; o segundo, o valor do imvel aps a
concluso da obra. 2. da natureza da contribuio
de melhoria a valorizao imobiliria (Geraldo
Ataliba). 3. Diversidade de precedentes
jurisprudenciais do STJ e do STF. 4. Adoo, tambm,
da corrente doutrinria que, no trato da
contribuio de melhoria, adota o critrio de mais-
valia para definir o seu fato gerador ou hiptese de
incidncia (no ensinamento de Geraldo Ataliba, de
saudosa memria). 5. Recurso provido.
Anexo XI
RE n. 581.688
DJ 16/02/2011
FUNDO DE COMBATE POBREZA E S DESIGUALDADES

SOCIAIS: CONSTITUCIONALIDADE. PRECEDENTES. RECURSO
AO QUAL SE NEGA SEGUIMENTO. 1. Recurso
extraordinrio interposto com base no art. 102, inc.
III, alnea a, da Constituio da Repblica contra
o seguinte julgado do Tribunal de Justia do Rio de
41
IBET
Janeiro: APELAO CVEL. Fundo Estadual de Combate

e Erradicao da Pobreza. Lei Estadual n. 4.056/02,
regulamentada pelo Decreto n. 32.646/03. Instituio
do adicional de 1% sobre a alquota do ICMS
incidente sobre produtos e servios suprfluos.
Inaplicabilidade do Princpio da no-vinculao da
receita de impostos. Carter especial e temporrio
das normas constantes do ADCT. Exceo ao princpio
geral tributrio insculpido no artigo 167, IV da Lei
Maior, inserida pelo prprio constituinte
reformador. Vinculao extraordinria que visa a
atender ao princpio da solidariedade e ao postulado
da dignidade da pessoa humana atravs da erradicao
da pobreza e da reduo das desigualdades sociais,
estas reconhecidas como objetivos fundamentais da
Repblica pela Lex Matter. (...) RE 581.688/RJ, DJ
16/02/2011.
Anexo XII
RE n. 571.968
DJ 05/06/2012
AGRAVOS REGIMENTAIS NOS RECURSOS EXTRAORDINRIOS.

RESERVA DE PLENRIO. ALEGAO DE VIOLAO AO ART. 97
DA CONSTITUIO FEDERAL. INEXISTNCIA. PROCESSO
CIVIL. AUSNCIA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULAS 282 E
356 DO STF. ICMS. ADICIONAL. INSTITUIO POR LEI
ESTADUAL. FUNDO ESTADUAL DE COMBATE POBREZA.
CONVALIDAO PELO ART. 4 DA EMENDA CONSTITUCIONAL
42/2003. AGRAVOS IMPROVIDOS. I A obedincia
clusula de reserva de plenrio no se faz
necessria quando houver orientao consolidada do
42
IBET
STF sobre a questo constitucional discutida. II

Possibilidade de reconhecimento de
inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do
Poder Pblico pelos rgos fracionrios dos
Tribunais, com base em julgamentos do plenrio ou
rgo especial que, embora no guardem identidade
absoluta com o caso em concreto, analisaram matria
constitucional equivalente. III Ausncia de
prequestionamento do art. 167, IV, da CF. Incidncia
da Smula 282 do STF. Ademais, se os embargos
declaratrios no foram opostos com a finalidade de
suprir essa omisso, invivel o recurso, nos
termos da Smula 356 do STF. IV O art. 4 da EC
42/2003 validou os adicionais institudos pelos
Estados e pelo Distrito Federal para financiar os
Fundos de Combate Pobreza. Precedentes. V
Agravos regimentais improvidos. RE 571.968, DJ
05/06/2012.

43
IBET
Seminrio III
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
Leitura obrigatria
Captulo III do Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros
Captulo II, itens 2.1.2 (Hierarquia das leis complementares:
hierarquia formal e hierarquia material) e 2.3 (Fontes do direito)
at 2.3.6 (Fonte do direito e fonte da Cincia do Direito) da
segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo,
de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulos 7 e 9 do livro Fontes de direito tributrio, de Trek
Moyss Moussallem. So Paulo: Noeses.
Captulo XVI do livro Curso de teoria geral do direito (o
Introduo, item 6 do livro Norma jurdica, produo e controle,
de Gabriel Ivo. So Paulo: Noeses.
Captulo V, itens 5.3 e 5.4 do livro Revogao em matria
tributria, de Trek Moyss Moussallem. So Paulo: Noeses.
Tema I (O Prembulo e a prescritividade constitutiva dos textos
jurdicos) do livro Derivao e positivao no direito tributrio,
Artigo: A relao entre lei complementar e lei ordinria, de
44
IBET
Gabriel Ivo, in X Congresso Nacional de Estudos Tributrios do

IBET.
Questes
1. Que so fontes do Direito? Qual a utilidade do estudo das fontes
do direito tributrio?
2. Os costumes, a doutrina, a jurisprudncia e o fato jurdico tributrio
so fontes do direito? E as indicaes jurisprudenciais e
doutrinrias, contidas nas decises judiciais so concebidas como
fontes de direito?
3. Que posio ocupa, no sistema jurdico, norma inserida por lei
complementar que dispe sobre matria de lei ordinria? Para sua
revogao necessria norma veiculada por lei complementar?
(Vide anexos I, II, III e IV).
4. O prembulo da Constituio Federal e a exposio de motivos
integram o direito positivo? So fontes do direito? (Vide anexos V e
VI).
5. A Emenda Constitucional n. 42/03 previu a possibilidade de
instituio da PIS/COFINS-importao. O Governo Federal editou a
Lei n. 10.865/04 instituindo tal exao. (a) Identificar as fontes
materiais e formais da Constituio Federal, da Emenda 42/03 e da
Lei 10.865/04. (b) Pedro Bacamarte realiza uma operao
importao em 11/08/05; este fato fonte material do direito? (c) O
ato de ele formalizar o crdito tributrio no desembarao aduaneiro
e efetuar o pagamento antecipado fonte do direito?
6. Diante do fragmento de direito positivo abaixo, responda:
LEI N. 10.168, DE 29 DE DEZEMBRO DE 2000,

D.O.30/12/2000

45
IBET
Institui contribuio de interveno de domnio

econmico destinada a financiar o Programa de
Estmulo Interao Universidade-Empresa para o
Apoio Inovao e d outras providncias.
O PRESIDENTE DA REPBLICA: fao saber que o Congresso

Nacional decreta e eu sanciono a seguinte Lei:
Art. 1 Fica institudo o Programa de Estmulo
Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao,
cujo objetivo principal estimular o desenvolvimento
tecnolgico brasileiro, mediante programas de pesquisa
cientfica e tecnolgica cooperativa entre
universidades, centros de pesquisa e o setor produtivo.
Art. 2 Para fins de atendimento ao Programa de que
trata o artigo anterior, fica instituda contribuio
de interveno no domnio econmico, devida pela pessoa
jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de
conhecimentos tecnolgicos, bem como, aquela signatria
de contratos que impliquem transferncia de tecnologia,
firmados com residentes ou domiciliados no exterior.
1 Consideram-se, para fins desta Lei, contratos de
transferncia de tecnologia os relativos explorao
de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento de
tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
1-A. A contribuio de que trata este artigo no
incide sobre a remunerao pela licena de uso ou de
direitos de comercializao ou distribuio de programa
de computador, salvo quando envolverem a transferncia
da correspondente tecnologia. (Includo pela Lei n..
11452, de 2007).
2 A partir de 1 de janeiro de 2002, a contribuio
de que trata o caput deste artigo passa a ser devida
tambm pelas pessoas jurdicas signatrias de contratos
que tenham por objeto servios tcnicos e de
assistncia administrativa e semelhantes a serem
prestados por residentes ou domiciliados no exterior,
46
IBET
bem assim pelas pessoas jurdicas que pagarem,

creditarem, entregarem, empregarem ou remeterem
royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios
residentes ou domiciliados no exterior. (Redao da
pela Lei 10.332, de 19.12.2001).
3 A contribuio incidir sobre os valores pagos,
creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada
ms, a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo
de remunerao decorrente das obrigaes indicadas no
caput e no 2 deste artigo. (Redao da pela Lei
10.332, de 19.12.2001).
4 A alquota da contribuio ser de 10% (dez por
cento). (Redao da pela Lei 10332, de 19.12.2001).
(...)
Art. 8 Esta Lei entra em vigor na data de sua
publicao, aplicando-se aos fatos geradores ocorridos
a partir de 1 de janeiro de 2001.
Braslia, 29 de dezembro de 2000; 179 da Independncia
e 112 da Repblica.
(FERNANDO HENRIQUE CARDOSO)
a) Identifique os seguintes elementos da Lei n. 10.168/00: (i)

enunciados-enunciados, (ii) enunciao-enunciada, (iii) instrumento
introdutor de norma, (iv) fonte material, (v) fonte formal, (vi)
procedimento, (vii) sujeito competente, (viii) preceitos gerais e
abstratos e (ix) norma geral e concreta.
b) Os enunciados inseridos na Lei n. 10.168/00 pelas Leis n.
11.452/07 e n. 10.332/01 passam a pertencer Lei n. 10.168/00 ou
ainda so parte integrante dos veculos que os introduziram no
ordenamento? No caso de expressa revogao da Lei n. 10.168/00,
como fica a situao dos enunciados veiculados pelas Leis n.
11.452/07 e n. 10.332/01? Pode-se dizer que tambm so
revogados, mesmo sem a revogao expressa dos veculos que os
inseriram?

47
IBET

Itens 1.3 e 1.4, do Captulo 1 do livro Decadncia e prescrio
no direito tributrio, de Eurico Marcos Diniz de Santi. So
Paulo: Saraiva.
Captulo III Fontes da interpretao do direito tributrio do
livro Compndio de legislao tributria, de Rubens Gomes de
Sousa. So Paulo: Resenha Tributria.
Captulo V Tridimensionalidade e fontes do direito tributrio
do Curso de direito tributrio, de Ruy Barbosa Nogueira. So
Paulo: Saraiva.
Captulos XII, XIII e XIV do livro Lies preliminares de direito
de Miguel Reale. So Paulo: Saraiva.

48
IBET
Anexo I
AI n.702.533/RJ
DJ 26/04/2013
(...) 2. Revogao pelo art. 56 da Lei 9.430/96 da

iseno concedida s sociedades civis de profisso
regulamentada pelo art. 6, II, da Lei Complementar
70/91. Legitimidade. 3. Inexistncia de relao
hierrquica entre lei ordinria e lei complementar.
Questo exclusivamente constitucional, relacionada
distribuio material entre as espcies legais.
Precedentes. 4. A LC 70/91 apenas formalmente
complementar, mas materialmente ordinria, com
relao aos dispositivos concernentes contribuio
social por ela instituda. ADC 1, Rel. Moreira
Alves, RTJ 156/721. 5. Recurso extraordinrio
conhecido mas negado provimento. 3. O pronunciamento
exarado pelo Tribunal de origem no divergiu desse
entendimento. 4. Agravo regimental desprovido.
Anexo II
ARE n.669.072/MG
DJ 31/08/2015
1. O entendimento adotado pela Corte de origem, nos

moldes do assinalado na deciso agravada, no
diverge da jurisprudncia firmada no mbito deste
Supremo Tribunal Federal, no sentido da inexistncia
de reserva de lei complementar para dispor sobre
iseno pertinente Cofins, bem como ausente
relao hierrquica entre lei complementar e lei
49
IBET
ordinria (art. 59 da Constituio) porquanto, em

matria tributria, a reserva de lei complementar
definida em razo da matria. 2. Obstada a anlise
da suposta afronta aos incisos II e LV do artigo 5
da Carta Magna, porquanto dependeria de prvia
anlise da legislao infraconstitucional aplicada
espcie, procedimento que refoge competncia
jurisdicional extraordinria desta Corte Suprema, a
teor do art. 102 da Magna Carta. 3. Inexiste
violao do artigo 93, IX, da Constituio Federal.
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal no
sentido de que o referido dispositivo constitucional
exige a explicitao, pelo rgo jurisdicional, das
razes do seu convencimento, dispensando o exame
detalhado de cada argumento suscitado pelas partes.
4. As razes do agravo regimental no se mostram
aptas a infirmar os fundamentos que lastrearam a
deciso agravada. 5. Agravo regimental conhecido e
no provido.
Anexo III
RESP n. 371.214/MG
TRIBUTRIO. COFINS. ISENO. SOCIEDADES CIVIS

PRESTADORAS DE SERVIOS. PRECEDENTES.
1. A Lei Complementar n. 70/91, de 30/12/1991,
em seu art. 6, II, isentou, expressamente, da
contribuio da COFINS, as sociedades civis de que
trata o art. 1, do Decreto-Lei n. 2.397, de
22/12/1987, sem exigir qualquer outra condio seno
as decorrentes da natureza jurdica das mencionadas
entidades.
50
IBET
2. Em consequncia da mensagem concessiva de

iseno contida no art. 6, II, da LC n. 70/91,
fixa-se o entendimento de que a interpretao do
referido comando posto em Lei Complementar,
consequentemente, com potencialidade hierrquica em
patamar superior legislao ordinria, revela que
ser abrangida pela iseno da COFINS as sociedades
civis que, cumulativamente, apresentem os seguintes
requisitos:
seja sociedade constituda exclusivamente por

pessoas fsicas domiciliadas no Brasil;
tenha por objetivo a prestao de servios
profissionais relativos ao exerccio de
profisso legalmente regulamentada; e
esteja registrada no Registro Civil das Pessoas
Jurdicas.
3. Outra condio no foi considerada pela Lei

Complementar, no seu art. 6, II, para o gozo da
iseno, especialmente o tipo de regime tributrio
adotado para fins de incidncia ou no de Imposto de
Renda.
4. Posto tal panorama, no h suporte jurdico
para se acolher a tese da Fazenda Nacional de que
h, tambm, ao lado dos requisitos acima elencados,
um ltimo, o do tipo de regime tributrio adotado
pela sociedade. A Lei Complementar no faz tal
exigncia, pelo que no cabe ao intrprete cri-la.
5. irrelevante o fato de a recorrente ter
optado pela tributao dos seus resultados com base
no lucro presumido, conforme lhe permite o art. 71,
da Lei n. 8.383/91 e os arts. 1 e 2, da Lei
8.541/92. Essa opo ter reflexos para fins de
51
IBET
pagamento do Imposto de Renda. No afeta, porm, a

iseno concedida pelo art. 6, II, da Lei
Complementar n. 70/91, haja vista que esta, repita-
se, no colocou como pressuposto para o gozo da
iseno o tipo de regime tributrio seguido pela
sociedade civil.
6. A revogao da iseno pela Lei n. 9.430/96
fere, frontalmente, o princpio da hierarquia das
leis, visto que tal revogao s poderia ter sido
veiculada por outra lei complementar.
7. Recurso provido.
ACRDO
Vistos, relatados e discutidos os autos em que

so partes as acima indicadas, acordam os Ministros
da PRIMEIRA TURMA do Superior Tribunal de Justia,
por unanimidade, dar provimento ao recurso, nos
termos do voto do Sr. Ministro Relator. Os Srs.
Ministros Francisco Falco, Luiz Fux, Garcia Vieira
e Humberto Gomes de Barros votaram com o Sr.
Ministro Relator.
Braslia (DF), 05 de fevereiro de 2002 (Data do
Julgamento).
MINISTRO FRANCISCO FALCO
Presidente
MINISTRO JOS DELGADO

Relator
Anexo IV
AC n. 2209 AgRg/MG
52
IBET
DJ 26/03/2010
COOPERATIVA. COFINS. PIS. ISENO. REVOGAO POR

MEDIDA PROVISRIA. ALEGADA VIOLAO DO PRINCPIO
DA HIERARQUIA ENTRE AS LEIS. CONTRARIEDADE AO DEVER
DE PROVER ADEQUADO TRATAMENTO TRIBUTRIO AO ATO
COOPERADO (ART. 146, III, C DA CONSTITUIO). ATO
COOPERADO. ALEGADA INEXISTNCIA DE INTUITO COMERCIAL
OU LUCRATIVO. DESCARACTERIZAO DO INGRESSO DE
VALORES COMO FATURAMENTO. LEI 5.764/1971, ART. 79.
1. Em razo da precluso e da fora do trnsito em
julgado, somente cabe a propositura e o exame de
novos pleitos cautelares se houver substancial
modificao do quadro ftico-jurdico, que
justifique a densa probabilidade de conhecimento e
provimento do recurso extraordinrio. Situao
descaracterizada, dada a reiterao dos argumentos
apresentados por ocasio do exame da primeira medida
liminar pleiteada, cujo resultado parcialmente
favorvel ao contribuinte no foi objeto de recurso.
2. Compete ao recorrente atacar de forma especfica
os fundamentos da deciso recorrida. Meno, na
deciso agravada, primeira medida liminar quanto
inexistncia de periculum in mora. Ponto no
enfrentado. O risco ordinrio da falta de eficcia
suspensiva [do recurso extraordinrio] no basta
concesso do efeito pretendido, seno toda
interposio de recurso extraordinrio por
contribuinte reclamaria tal efeito (AC 1.192-MC,
rel. min. Seplveda Pertence, DJ de 16.05.2006). 3.
Ausncia de densa plausibilidade das teses
arregimentadas. O art. 146, III, c da Constituio
no implica imunidade ou tratamento necessariamente
privilegiado s cooperativas. Conforme orientao
53
IBET
desta Corte, em matria tributria, no

h hierarquia entre lei complementar e lei
ordinria, nem a observncia de simetria entre as
formas para revogar isenes. A circunstncia de
dado tributo estar sujeito s normas gerais em
matria tributria no significa que eles devero
ser institudos por lei complementar, ou ento que
qualquer norma que se refira ao respectivo
crdito tributrio tambm deva ser criada por lei
complementar. A concesso de isenes ou outros
benefcios fiscais, bem como a instituio dos
critrios das regras-matrizes dos tributos no tm
perfil de normas gerais (normas destinadas a
coordenar o tratamento tributrio em todos os entes
federados), embora delas extraiam fundamento de
validade. No possvel, sem profundo exame da
questo de fundo, considerar como violada a regra da
isonomia e da capacidade contributiva, considerada a
tributao das cooperativas, em si consideradas (de
trabalho, crdito, consumo etc), e comparadas com as
demais pessoas jurdicas. No est completamente
afastada a predominncia da interpretao da
legislao infraconstitucional e da anlise do
quadro probatrio para descaracterizao dos
ingressos oriundos da prtica de atos por
cooperativas como faturamento. Agravo regimental
conhecido, mas ao qual se nega provimento.
Anexo V
ADI n. 3510/DF
DJ 27/05/2010

54
IBET
O princpio fundamental da dignidade da pessoa

humana opera por modo binrio, o que propicia a base
constitucional para um casal de adultos recorrer a
tcnicas de reproduo assistida que incluam a
fertilizao artificial ou in vitro. De uma parte,
para aquinhoar o casal com o direito pblico
subjetivo liberdade (prembulo da Constituio e
seu art. 5), aqui entendida como autonomia de
vontade. De outra banda, para contemplar os
porvindouros componentes da unidade familiar, se por
eles optar o casal, com planejadas condies de bem-
estar e assistncia fsico-afetiva (art. 226 da CF).
Anexo VI
ADI n. 2076/AC
DJ 08/08/2003
CONSTITUIO: PREMBULO. NORMAS CENTRAIS.

Constituio do Acre. I. Normas centrais da
Constituio Federal: essas normas so de reproduo
obrigatria na Constituio do Estado-membro, mesmo
porque, reproduzidas, ou no, incidiro sobre a
ordem local. Reclamaes 370-MT e 383-SP (RTJ
147/404). II. Prembulo da Constituio: no
constitui norma central. Invocao da proteo de
Deus: no se trata de norma de reproduo
obrigatria na Constituio estadual, no tendo
fora normativa. III. Ao direta de
inconstitucionalidade julgada improcedente. O
prembulo, ressai das lies transcritas, no se
situa no mbito do Direito, mas no domnio da
poltica, refletindo posio ideolgica do
55
IBET
constituinte. claro que uma Constituio que

consagra princpios democrticos, liberais, no
poderia conter prembulo que proclamasse princpios
diversos. No contm o prembulo, portanto,
relevncia jurdica. O prembulo no constitui norma
central da Constituio, de reproduo obrigatria
na Constituio do Estado-Membro. O que acontece
que o prembulo contm, de regra, proclamao ou
exortao no sentido dos princpios inscritos na
Carta: princpio do Estado Democrtico de Direito,
princpio republicano, princpio dos direitos e
garantias etc. Esses princpios, sim, inscritos na
Constituio, constituem normas centrais de
reproduo obrigatria, ou que no pode a
Constituio do Estado-membro dispor de forma
contrria, dado que, reproduzidos, ou no, na
Constituio estadual, incidiro na ordem local.
Voto de Carlos Velloso.

56
IBET
Seminrio IV
INTERPRETAO, VALIDADE, VIGNCIA E
EFICCIA DAS NORMAS TRIBUTRIAS
Leitura obrigatria
Captulo III, primeira parte da obra e, item 2.4 (Sistema e
norma: validade, vigncia, eficcia e interpretao da legislao
tributria) da segunda parte do livro Direito tributrio, linguagem
e mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo IV do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Captulo I, itens 15 (Validade como relao de pertinncia da
norma com o sistema), 16, 17 e 18 (A interpretao do direito e
os limites da interdisciplinariedade) do livro Direito tributrio:
fundamentos jurdicos da incidncia, de Paulo de Barros
Tema II (As normas interpretativas no direito tributrio: anlise
do art. 3 da Lei Complementar n. 118/05 e seus efeitos
jurdicos) do livro Derivao e positivao no direito tributrio,
Captulos VII, XVII e XVIII do livro Curso de teoria geral do
direito (o constructivismo lgico semntico), de Aurora Tomazini
de Carvalho. So Paulo: Noeses.
Artigo: O absurdo da interpretao econmica do fato
57
IBET
gerador Direito e sua autonomia O paradoxo da

interdisciplinariedade, de Paulo de Barros Carvalho, Revista
de Direito Tributrio n. 97.
Captulo 11 do livro Competncia tributria fundamentos para
uma teoria da nulidade, de Tcio Lacerda Gama. So Paulo:
Noeses.
Itens 3.5 a 3.8 do Captulo III do livro Revogao em matria
tributria, de Trek Moyss Moussallem. So Paulo: Noeses.
Captulos 8 e 9 do livro Uma teoria retrica da norma e do
direito subjetivo, de Joo Maurcio Adeodato. So Paulo:
Noeses.
Questes
1. Que significa afirmar que uma norma N vlida? Diferenar: (i)
validade, (ii) vigncia; (iii) eficcia jurdica; (iv) eficcia tcnica e (v)
eficcia social.
2. Descreva o percurso gerador de sentido dos textos jurdicos
explicando os planos: (i) dos enunciados tomados no plano da
expresso (S1); (ii) dos contedos de significao dos enunciados
prescritivos (S2); (iii) das significaes normativas (S3); (iv) das
relaes entre normas (S4).
3. H um sentido correto para os textos jurdicos? Faa uma crtica
aos mtodos hermenuticos tradicionais. possvel falar em
interpretao teleolgica e literal no direito tributrio? E em
interpretao econmica? Justifique. (Vide anexos I e II).
4. A Lei A foi promulgada no dia 01/06/12 e publicada no dia 30 de
junho desse mesmo ms e ano. A Lei B foi promulgada no dia
10/06/12, tendo sido publicada no dia 20 desse mesmo ms e ano.
Na hiptese de antinomia entre os dois diplomas normativos, qual
deles deve prevalecer? Justificar.
5. Compete ao legislativo a positivao de interpretaes? Existe lei
58
IBET
puramente interpretativa? Tem aplicabilidade o art. 106, I, do CTN

ao dispor que a lei tributria interpretativa se aplica ao fato
pretrito? Como confrontar este dispositivo do CTN com o princpio
da irretroatividade? (Vide anexos III e IV).
6. Dada a seguinte lei fictcia, responder s questes que seguem:
Lei ordinria federal n. 10.001, de 10/10/2015 (DO de

01/11/2015)
Art. 1 Esta taxa de licenciamento de veculo tem como

fato gerador a propriedade de veculo automotor com
registro de domiclio no territrio nacional.
Art. 2 A base de clculo dessa taxa o valor venal do
veculo.
Pargrafo nico. A alquota de 1%.
Art. 3 Contribuinte o proprietrio do veculo.
Art. 4 D-se a incidncia dessa taxa no primeiro dia
do quarto ms de cada exerccio, devendo o contribuinte
que se encontrar na situao descrita pelo art. 1
dessa lei, desde logo, informar at o dcimo dia deste
mesmo ms, em formulrio prprio (FORMGFA043), o valor
venal, o tipo, a marca, o ano e a cilindrada do
respectivo veculo.
Art. 5 A importncia devida, a ttulo de taxa, deve
ser recolhida at o dcimo dia do ms subsequente, sob
pena de multa de 10% sobre o valor do tributo devido.
Art. 6 Diante da no emisso do formulrio
(FORMGFA043) na data aprazada, poder, a autoridade
fiscal competente lavrar Auto de Infrao e Imposio
de Multa, em decorrncia da no observncia dessa
obrigao, impondo multa de 50% sobre o valor do
tributo devido.
(...)
a) Em 01/06/2016, o Supremo Tribunal Federal decidiu, em ao direta

(com efeito erga omnes), pela inconstitucionalidade desta lei
59
IBET
federal. Identificar nas datas abaixo fixadas, segundo os critrios

indicados, a situao jurdica da regra que instituiu o tributo,
justificando cada uma das situaes:
Critrios\ 11/10/2015 01/11/2015 01/02/2016 01/04/2016 01/07/2016

datas
vlida
vigente
Incide
Apresenta
eficcia
jurdica
7. Uma lei inconstitucional (produzida materialmente em desacordo

com a Constituio Federal porm ainda no submetida ao
controle de constitucionalidade) vlida? O vcio de
inconstitucionalidade pode ser sanado por emenda constitucional
posterior? (Vide anexo V).

Artigo: O artigo 3 da lei complementar 118/2005, princpio da
irretroatividade e lei interpretativa, de Paulo de Barros
Carvalho.
Artigo: Competncias comunicativas e o tema da validade no
direito, de Tcio Lacerda Gama, in Constructivismo lgico-
semntico, vol. I, Paulo de Barros Carvalho (Coord.). So
Paulo: Noeses.
Artigo: Teoria dos valores e a importncia dos princpios na
interpretao do direito, de Olvia Tonello Mendes Ferreira, in
Constructivismo lgico-semntico, vol. I, Paulo de Barros
60
IBET
Carvalho (Coord.). So Paulo: Noeses.

Itens 1.9 e 1.10, do Captulo 1 do livro A prova no direito
tributrio, de Fabiana Del Padre Tom. So Paulo: Noeses.
Item 4.3.2 Conceptualizao dogmtica do ordenamento:
validade, vigncia, eficcia e fora do livro Introduo ao
estudo do direito, de Tercio Sampaio Ferraz Jnior. So Paulo:
Saraiva.
Captulo III do livro A validade jurdica pr e ps-giro lingustico,
de Snia Maria Broglia Mendes. So Paulo: Noeses.
Captulo I do livro Os limites interpretao da norma tributria,
de Tathiane dos Santos Piscitelli. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo III, itens 4.3.1 a 4.3.3, do livro Tributao do comrcio
eletrnico, de Daniela de Andrade Braghetta. So Paulo:
Quartier Latin.
Itens 3.6 e 3.7 do Cap. III do livro Fices jurdicas no direito
tributrio, de Cristiano Carvalho. So Paulo: Noeses.
Artigo: Interpretao restritiva no direito tributrio, de Trek
Moyss Moussallem, in VII Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET.

61
IBET
Anexo I
RE 606.107/RS
DJ 25/11/2013
IMUNIDADE. HERMENUTICA. CONTRIBUIO AO PIS E

COFINS. NO INCIDNCIA. TELEOLOGIA DA NORMA. EMPRESA
EXPORTADORA. CRDITOS DE ICMS TRANSFERIDOS A
TERCEIROS. I Esta Suprema Corte, nas inmeras
oportunidades em que debatida a questo da
hermenutica constitucional aplicada ao tema das
imunidades, adotou a interpretao teleolgica do
instituto, a emprestar-lhe abrangncia maior, com
escopo de assegurar norma supralegal mxima
efetividade. II A interpretao dos conceitos
utilizados pela Carta da Repblica para outorgar
competncias impositivas (entre os quais se insere o
conceito de receita constante do seu art. 195, I,
b) no est sujeita, por bvio, prvia edio de
lei. Tampouco est condicionada lei a exegese dos
dispositivos que estabelecem imunidades tributrias,
como aqueles que fundamentaram o acrdo de origem
(arts. 149, 2, I, e 155, 2, X, a, da CF). Em
ambos os casos, trata-se de interpretao da Lei
Maior voltada a desvelar o alcance de regras
tipicamente constitucionais, com absoluta
independncia da atuao do legislador tributrio.
III A apropriao de crditos de ICMS na aquisio
de mercadorias tem suporte na tcnica da no
cumulatividade, imposta para tal tributo pelo art.
155, 2, I, da Lei Maior, a fim de evitar que a
sua incidncia em cascata onere demasiadamente a
atividade econmica e gere distores
concorrenciais. IV O art. 155, 2, X, a, da CF
62
IBET
cuja finalidade o incentivo s exportaes,

desonerando as mercadorias nacionais do seu nus
econmico, de modo a permitir que as empresas
brasileiras exportem produtos, e no tributos -,
imuniza as operaes de exportao e assegura a
manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores. No
incidem, pois, a COFINS e a contribuio ao PIS
sobre os crditos de ICMS cedidos a terceiros, sob
pena de frontal violao do preceito constitucional.
V O conceito de receita, acolhido pelo art. 195,
I, b, da Constituio Federal, no se confunde com
o conceito contbil. Entendimento, alis, expresso
nas Leis 10.637/02 (art. 1) e Lei 10.833/03 (art.
1), que determinam a incidncia da contribuio ao
PIS/PASEP e da COFINS no cumulativas sobre o total
das receitas, independentemente de sua denominao
ou classificao contbil. Ainda que a
contabilidade elaborada para fins de informao ao
mercado, gesto e planejamento das empresas possa
ser tomada pela lei como ponto de partida para a
determinao das bases de clculo de diversos
tributos, de modo algum subordina a tributao. A
contabilidade constitui ferramenta utilizada tambm
para fins tributrios, mas moldada nesta seara pelos
princpios e regras prprios do Direito Tributrio.
Sob o especfico prisma constitucional, receita
bruta pode ser definida como o ingresso financeiro
que se integra no patrimnio na condio de elemento
novo e positivo, sem reservas ou condies. VI O
aproveitamento dos crditos de ICMS por ocasio da
sada imune para o exterior no gera receita
tributvel. Cuida-se de mera recuperao do nus
econmico advindo do ICMS, assegurada expressamente
63
IBET
pelo art. 155, 2, X, a, da Constituio

Federal. VII Adquirida a mercadoria, a empresa
exportadora pode creditar-se do ICMS anteriormente
pago, mas somente poder transferir a terceiros o
saldo credor acumulado aps a sada da mercadoria
com destino ao exterior (art. 25, 1, da LC
87/1996). Porquanto s se viabiliza a cesso do
crdito em funo da exportao, alm de vocacionada
a desonerar as empresas exportadoras do nus
econmico do ICMS, as verbas respectivas qualificam-
se como decorrentes da exportao para efeito da
imunidade do art. 149, 2, I, da Constituio
Federal. VIII Assenta esta Suprema Corte a tese da
inconstitucionalidade da incidncia da contribuio
ao PIS e da COFINS no cumulativas sobre os valores
auferidos por empresa exportadora em razo da
transferncia a terceiros de crditos de ICMS. IX
Ausncia de afronta aos arts. 155, 2, X, 149,
2, I, 150, 6, e 195, caput e inciso I, b, da
Constituio Federal. Recurso extraordinrio
conhecido e no provido, aplicando-se aos recursos
sobrestados, que versem sobre o tema decidido, o
art. 543-B, 3, do CPC. RE 606107/RS , DJ
25/11/2013.
Anexo II
REsp 1.325.709/RJ
DJ 20/05/2014
MANDADO DE SEGURANA DENEGADO NA ORIGEM. APELAO.

EFEITO APENAS DEVOLUTIVO. PRECEDENTE. NULIDADE DOS
ACRDOS RECORRIDOS POR IRREGULARIDADE NA CONVOCAO
64
IBET
DE JUIZ FEDERAL. NO PREQUESTIONAMENTO. SMULAS 282

E 356/STF. IRPJ E CSLL. LUCROS OBTIDOS POR EMPRESAS
CONTROLADAS NACIONAIS SEDIADAS EM PASES COM
TRIBUTAO REGULADA. PREVALNCIA DOS TRATADOS SOBRE
BITRIBUTAO ASSINADOS PELO BRASIL COM A BLGICA
(DECRETO 72.542/73), A DINAMARCA (DECRETO 75.106/74)
E O PRINCIPADO DE LUXEMBURGO (DECRETO 85.051/80).
EMPRESA CONTROLADA SEDIADA NAS BERMUDAS. ART. 74,
CAPUT DA MP 2.157-35/2001. DISPONIBILIZAO DOS
LUCROS PARA A EMPRESA CONTROLADORA NA DATA DO
BALANO NO QUAL TIVEREM SIDO APURADOS, EXCLUDO O
RESULTADO DA CONTRAPARTIDA DO AJUSTE DO VALOR DO
INVESTIMENTO PELO MTODO DA EQUIVALNCIA
PATRIMONIAL.1. Afasta-se a alegao de nulidade dos
acrdos regionais ora recorridos, por suposta
irregularidade na convocao de Juiz Federal que
funcionou naqueles julgamentos, ou na composio da
Turma Julgadora; inocorrncia de ofensa ao Juiz
Natural, alm de ausncia de prequestionamento.
Smulas 282 e 356/STF. Precedentes desta Corte. 2.
Salvo em casos excepcionais de flagrante ilegalidade
ou abusividade, ou de dano irreparvel ou de difcil
reparao, o Recurso de Apelao contra sentena
denegatria de Mandado de Segurana possui apenas o
efeito devolutivo. Precedente: AgRg no AREsp.
113.207/SP, Rel. Min. CASTRO MEIRA, DJe 03/08/2012.
3. A interpretao das normas de Direito Tributrio
no se orienta e nem se condiciona pela expresso
econmica dos fatos, por mais avultada que seja, do
valor atribudo demanda, ou por outro elemento
extrajurdico; a especificidade exegtica do Direito
Tributrio no deriva apenas das peculiaridades
evidentes da matria jurdica por ele regulada, mas
sobretudo da singularidade dos seus princpios, sem
65
IBET
cuja perfeita absoro e efetivao, o afazer

judicial se confundiria com as atividades
administrativas fiscais. 4. O poder estatal de
arrecadar tributos tem por fonte exclusiva o sistema
tributrio, que abarca no apenas a norma
regulatria editada pelo rgo competente, mas
tambm todos os demais elementos normativos do
ordenamento, inclusive os ideolgicos, os sociais,
os histricos e os operacionais; ainda que uma norma
seja editada, a sua efetividade depender de
harmonizar-se com as demais concepes do sistema: a
compatibilidade com a hierarquia internormativa, os
princpios jurdicos gerais e constitucionais, as
ilustraes doutrinrias e as lies da
jurisprudncia dos Tribunais, dentre outras. 5. A
jurisprudncia desta Corte Superior orienta que as
disposies dos Tratados Internacionais Tributrios
prevalecem sobre as normas de Direito Interno, em
razo da sua especificidade. Inteligncia do art. 98
do CTN. Precedente: (RESP 1.161.467-RS, Rel. Min.
CASTRO MEIRA, DJe 01.06.2012). 6. O art. VII do
Modelo de Acordo Tributrio sobre a Renda e o
Capital da OCDE utilizado pela maioria dos Pases
ocidentais, inclusive pelo Brasil, conforme Tratados
Internacionais Tributrios celebrados com a Blgica
(Decreto 72.542/73), a Dinamarca (Decreto 75.106/74)
e o Principado de Luxemburgo (Decreto 85.051/80),
disciplina que os lucros de uma empresa de um Estado
contratante s so tributveis nesse mesmo Estado, a
no ser que a empresa exera sua atividade no outro
Estado Contratante, por meio de um estabelecimento
permanente ali situado (dependncia, sucursal ou
filial); ademais, impe a Conveno de Viena que uma
parte no pode invocar as disposies de seu direito
66
IBET
interno para justificar o inadimplemento de um

tratado (art. 27), em reverncia ao princpio
basilar da boa-f. 7. No caso de empresa controlada,
dotada de personalidade jurdica prpria e distinta
da controladora, nos termos dos Tratados
Internacionais, os lucros por ela auferidos so
lucros prprios e assim tributados somente no Pas
do seu domiclio; a sistemtica adotada pela
legislao fiscal nacional de adicion-los ao lucro
da empresa controladora brasileira termina por ferir
os Pactos Internacionais Tributrios e infringir o
princpio da boa-f nas relaes exteriores, a que o
Direito Internacional no confere abono. 8. Tendo em
vista que o STF considerou constitucional o caput do
art. 74 da MP 2.158-35/2001, adere-se a esse
entendimento, para considerar que os lucros
auferidos pela controlada sediada nas Bermudas, Pas
com o qual o Brasil no possui acordo internacional
nos moldes da OCDE, devem ser considerados
disponibilizados para a controladora na data do
balano no qual tiverem sido apurados. 9. O art. 7,
1 da IN/SRF 213/02 extrapolou os limites impostos
pela prpria Lei Federal (art. 25 da Lei 9.249/95 e
74 da MP 2.158-35/01) a qual objetivou regular; com
efeito, analisando-se a legislao complementar ao
art. 74 da MP 2.158-35/01, constata-se que o regime
fiscal vigorante o do art. 23 do DL 1.598/77, que
em nada foi alterado quanto no incluso, na
determinao do lucro real, dos mtodos resultantes
de avaliao dos investimentos no Exterior, pelo
mtodo da equivalncia patrimonial, isto , das
contrapartidas de ajuste do valor do investimento em
sociedades estrangeiras controladas. 10. Ante o
exposto, conheo do recurso e dou-lhe parcial
67
IBET
provimento, concedendo em parte a ordem de segurana

postulada, para afirmar que os lucros auferidos nos
Pases em que instaladas as empresas controladas
sediadas na Blgica, Dinamarca e Luxemburgo, sejam
tributados apenas nos seus territrios, em respeito
ao art. 98 do CTN e aos Tratados Internacionais em
causa; os lucros apurados por Brasamerican Limited,
domiciliada nas Bermudas, esto sujeitos ao art. 74,
caput da MP 2.158-35/2001, deles no fazendo parte o
resultado da contrapartida do ajuste do valor do
investimento pelo mtodo da equivalncia
patrimonial. REsp 1.325.709/RJ, DJ 20/05/2014.
Anexo III
ADI-MC n. 6053/DF
AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE MEDIDA

PROVISRIA DE CARTER INTEPRETATIVO LEIS DE
CONVERSO POR MEDIDA PROVISRIA PRINCPIO DA
IRRETROATIVIDADE CARTER RELATIVO LEIS
INTERPRETATIVAS E APLICAO RETROATIVA REITERAO
DE MEDIDA PROVISRIA SOBRE MATRIA APRECIADA E
REJEITADA PELO CONGRESSO NACIONAL PLAUSIBILIDADE
JURDICA AUSNCIA DO PERICULUM IN MORA
INDEFERIMENTO DA CAUTELAR.
plausvel, em face do ordenamento
constitucional brasileiro, o reconhecimento da
admissibilidade das leis interpretativas, que
configuram instrumento juridicamente idneo de
68
IBET
veiculao da denominada interpretao autntica.

As leis interpretativas desde que
reconhecida a sua existncia em nosso sistema de
direito positivo no traduzem usurpao das
atribuies institucionais do Judicirio e, em
consequncia, no ofendem o postulado fundamental da
diviso funcional do poder.
Mesmo as leis interpretativas expem-se ao
exame e interpretao dos juzes e tribunais. No
se revelam, assim, espcies normativas imunes ao
controle jurisdicional.
A questo da interpretao de leis de
converso por medida provisria editada pelo
Presidente da Repblica.
O princpio da irretroatividade somente
condiciona a atividade jurdica do Estado nas
hipteses expressamente previstas pela Constituio,
em ordem a inibir a ao do Poder Pblico
eventualmente configuradora de restrio gravosa (a)
ao status libertatis da pessoa (CF, art. 5, XL),
(b) ao status subjectionis do contribuinte em
matria tributria (CF, art. 150, III, a) e (c)
segurana jurdica no domnio das relaes sociais
(CF, art. 5, XXXVI).
Na medida em que a retroprojeo normativa da
lei no gere e nem produza os gravames referidos,
nada impede que o Estado edite e prescreva atos
normativos com efeito retroativo.
As leis, em face do carter prospectivo de que
se revestem, devem, ordinariamente, dispor para o
futuro. O sistema jurdico-constitucional
brasileiro, contudo, no assentou, como postulado
69
IBET
absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio

da irretroatividade.
* Sobre a matria vide RE n. 566.621/RJ, que representa
posio firmada pelo STF sobre o assunto.
Anexo IV
RE 753.705 AgRg/SC
DJ 05/01/2013
PRAZO PARA REPETIO OU COMPENSAO DE

INDBITO TRIBUTRIO. IMPOSSIBILIDADE DE APLICAO
RETROATIVA DAS NORMAS INSCRITAS NOS ARTS. 3 E 4 DA
LC N. 118/2005, NOTADAMENTE DAQUELA QUE SE
REVESTIRIA DO CARTER DE INTERPRETAO AUTNTICA (LC
N. 118/2005, ART. 3). Descaracterizao da natureza
interpretativa de referido preceito legal, que
introduziu, no tema, evidente inovao material de
ndole normativa. Perfil das leis interpretativas no
sistema de direito positivo brasileiro. Inteira
submisso de seus aspectos formais e de seu contedo
material ao permanente controle de
constitucionalidade do poder judicirio (ADI 605-
MC/DF, rel. Min. Celso de Mello). Incolumidade de
situaes jurdicas definitivamente consolidadas,
tais como previstas no inciso XXXVI do art. 5 da
lei fundamental, como expresso concretizadora do
princpio constitucional da segurana jurdica.
Precedente emanado do plenrio do supremo tribunal
federal, firmado em julgamento de recurso
extraordinrio (RE 566.621/RS), em cujo mbito
tambm se reconheceu a existncia de repercusso
geral. Compensao do PIS/COFINS (lei n. 9.718/98)
70
IBET
com outros tributos. Alegada violao a preceitos

constitucionais. Ofensa indireta constituio.
Contencioso de mera legalidade. Agravo improvido. RE
753.705 AgR/SC, DJ 05/01/2013.
Anexo V
RE n. 346.084/PR
DJ 01/09/2006
CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE ARTIGO 3, 1,

DA LEI N. 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998 EMENDA
CONSTITUCIONAL N. 20, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1998. O
sistema jurdico brasileiro no contempla a figura
da constitucionalidade superveniente.
TRIBUTRIO INSTITUTOS EXPRESSES E VOCBULOS
SENTIDO. A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo
Tributrio Nacional ressalta a impossibilidade de a
lei tributria alterar a definio, o contedo e o
alcance de consagrados institutos, conceitos e
formas de direito privado utilizados expressa ou
implicitamente.
Sobrepe-se ao aspecto formal o princpio da
realidade, considerados os elementos tributrios.
CONTRIBUIO SOCIAL PIS RECEITA BRUTA NOO
INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI N.
9.718/98.
A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do
artigo 195 da Carta Federal anterior Emenda
Constitucional n. 20/98, consolidou-se no sentido de
tomar as expresses receita bruta e faturamento como
sinnimas, jungindo-as a venda de mercadorias, de
71
IBET
servios ou de mercadorias e servios.

inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n.
9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta
para envolver a totalidade das receitas auferidas
por pessoas jurdicas, independentemente da
atividade por elas desenvolvida e da classificao
contbil adotada.

72
IBET
Seminrio V
SEGURANA JURDICA E PROCESSO:
RECURSOS, AO RESCISRIA
E COISA JULGADA
Leitura obrigatria
Item 1.3.6.1 (O sobreprincpio da segurana jurdica) do
Captulo I da segunda parte do livro Direito tributrio,
linguagem e mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Noeses.
Artigo: Princpio da segurana jurdica em matria tributria,
de Paulo de Barros Carvalho, Revista de Direito Tributrio n.
61.
Itens 5.3 e 5.4 do livro Jurisdio constitucional tributria:
reflexos nos processos administrativo e judicial, de Rafael
Pandolfo. So Paulo: Noeses.
Captulo IV, B e V do livro Modificaes da jurisprudncia no
direito tributrio, de Misabel Abreu Machado Derzi. So Paulo:
Noeses.
Artigo: Coisa julgada, direito judicial e ao rescisria em
matria tributria, de Diego Diniz Ribeiro, in Processo tributrio
analtico, volume II, Paulo Cesar Conrado (Coord.). So Paulo:
Noeses.

73
IBET
Artigo: Tributao, direito concorrencial e processo: as

mudanas das circunstncias de fato e de direito no campo da
ao revisional do Artigo 471 do CPC, de Jonathan Barros
Vita, in Processo tributrio analtico, vol. II, Paulo Cesar
Conrado (Coord.). So Paulo: Noeses.
Artigo: Coisa julgada e mudana da jurisprudncia: resciso,
inexistncia ou permanncia, de Marcelo de Lima Castro Diniz,
in VII Congresso Nacional de Estudos Tributrios do IBET.
Artigo: O precedente no novo CPC e suas implicaes
tributrias, de Juliana Furtado Costa Arajo, in O novo CPC e
seu impacto no direito tributrio. Paulo Cesar Conrado e Juliana
Furtado Costa Arajo (Coord.). So Paulo: Fiscosoft.
Questes
1. Tomando o conceito fixado por Paulo de Barros Carvalho 1 acerca do
princpio da segurana jurdica:
dirigido implantao de um valor especfico, qual seja o de
coordenar o fluxo das interaes inter-humanas, no sentido de
propagar no seio da comunidade social o sentimento de
previsibilidade quanto aos efeitos jurdicos da regulao da
conduta.
Pergunta-se:
a) Que segurana jurdica? Qual sua relevncia? (Vide anexo I).
b) Indicar e transcrever, se houver, os dispositivos da Constituio
Federal de 1988 e do Cdigo Tributrio Nacional que pretendem
resguardar o valor que subjaz no princpio da segurana jurdica.
c) Como poderia ser resguardada a segurana jurdica prevista no
sistema normativo no contexto social com a mudana de orientao
do Supremo Tribunal Federal? (Vide RE 161.031/MG, RE
1. In Curso de direito tributrio. 15 edio. So Paulo: Saraiva, 2003, p. 149.

74
IBET
174.478/SP e Anexo II e III)

d) As prescries do CPC/15 voltadas estabilizao da
jurisprudncia vm ao encontro da realizao da segurana jurdica
(vide art. 927, 3, do CPC/15)?
2. Qual o contedo e alcance do termo precedente utilizado pelo
Cdigo de Processo Civil de 2015? Jurisprudncia e precedente so
termos sinnimos dentro do sistema jurdico brasileiro? Os
precedentes so normas jurdicas? Se sim, de que tipo? O verbo
observar, veiculado pelo art. 927 do novel documento normativo,
significa que os julgadores esto vinculados aos precedentes
judiciais? Esta obrigao pode ser reputada instrumento hbil para
garantia da segurana jurdica? (Vide arts. 489, 1; 926, 2; 927,
5; 988, IV; 1.042, 1, II, do CPC/15).
3. O que so recursos de fundamentao vinculada? E de
fundamentao livre? O que prequestionamento: (i) na viso da
doutrina; e (ii) na viso da jurisprudncia dos Tribunais Superiores?
Cite pelo menos um precedente do STJ e do STF que fixa o
conceito de prequestionamento.
4. A empresa Xpto props ao de repetio de indbito tributrio
contra a Unio, obtendo deciso, transitada em julgado junto ao
TRF, reconhecendo a inconstitucionalidade do tributo pago. Mas,
proposta execuo pela Fazenda Pblica, sobreveio deciso de
mrito do STF, em Ao Declaratria de Constitucionalidade,
julgando o tributo constitucional. Pergunta-se:
a) necessrio o ajuizamento de ao rescisria pela Unio
visando cobrana da exao afastada pelo TRF em deciso
interlocutria em Exceo de Pr-Executividade (vide art. 467,
CPC/73 e art. 502, CPC/15)? Se afirmativa sua resposta, sob qual
fundamento jurdico do art. 966, V, do CPC/15? Justifique. (Vide
anexo III). H efeitos prticos na alterao do termo lei referido no
art. 485, V, do CPC/73, para o termo norma trazido pelo art. 966,
V, do CPC/15? Se sim, qual ou quais?
b) Ainda se afirmativa sua resposta, depois de transcorrido o prazo
75
IBET
de 2 anos para propositura da Ao Rescisria, a deciso pode ser

rescindida, nos termos do art. 505, I, do CPC/15? Justifique.
5. Sentena que julga procedente ao anulatria de dbito fiscal
levada publicao no Dirio Oficial em 2010, sendo a Unio (r)
dela intimada pessoalmente no mesmo ano. No havendo recurso
da parte sucumbente (a prpria Unio), os autos so arquivados,
certificando-se o trnsito em julgado da sentena em questo. O
contribuinte considera-se, desde ento, livre de qualquer ao fiscal
decorrente do lanamento tributrio que foi objeto da referida ao
anulatria. Em 2016, a Unio, com base no art. 496, inciso I, do
CPC/15, pede o desarquivamento do processo e a sua remessa ao
Tribunal, uma vez que a sentena no teria sido acobertada pela
coisa julgada. Pergunta-se:
(a) Est correto o entendimento da Unio?
(b) O duplo grau de jurisdio condio para a formao da coisa
julgada?
(c) Considerando que o CPC/15 adota, como regra, a teoria do
isolamento dos atos processuais (art. 1.046, caput), as alteraes
na exigncia de remessa necessria (hipteses mais restritas que
as veiculadas pelo CPC/73) podem ser aplicadas para os processos
em curso antes do incio da vigncia do novo Cdigo? Se a
sentena ainda no foi publicada, aplicam-se as novas regras (Vide
anexo IV)?
6. Na ocasio do julgamento do RE 350446/PR (Anexo V), o STF
reconheceu o direito do contribuinte ao crdito relativo a insumos
adquiridos com alquota zero, em respeito no cumulatividade.
Posteriormente, esse entendimento foi alterado (Anexo VI). Neste
caso, o contribuinte que pautou a sua conduta no entendimento
firmado pelo STF anteriormente, pode ser, a partir de ento,
autuado pelos creditamentos relativos aos insumos adquiridos com
alquota zero de forma automtica? Cabe a Unio, aps a mudana
de entendimento, propor ao rescisria? Caso a rescisria seja
cabvel, qual o prazo para a sua propositura e a partir de quando ele
76
IBET
deve ser contado?(Vide Anexo VII)
7. Um contribuinte recolheu determinado tributo a partir de uma base

de clculo prevista em lei. A instruo normativa regulamentadora
(IN n. 01/02) esclareceu que, na base de clculo, no deveria ser
considerado o valor do transporte pago a terceiro (frete). Um ano
depois, a IN n. 03/03 esclareceu que o frete pago a terceiro
integraria a base de clculo do tributo em questo. Nesse contexto,
o contribuinte consultou voc questionando a necessidade de
complementao do recolhimento durante a vigncia da IN n. 01/02.
O que voc responderia? Analise os arts. 100, 103 e 146 do CTN na
resposta.

Cap. V do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros
Captulo II, Seo II, itens 1 e 1.1 do livro Teoria da proibio
de bis in idem no direito tributrio e sancionador tributrio, de
Fabio Brun Goldschmidt. So Paulo: Noeses.
Artigo: A repercusso geral, as smulas vinculantes e as
decises do Supremo Tribunal Federal em matria tributria,
de Carla de Lourdes Gonalves, in VII Congresso Nacional de
Estudos Tributrios do IBET.
Artigo: Tcnicas processuais de desconstituio da coisa
julgada: o controle processual da coisa julgada
inconstitucional no CPC projetado, de Cassio Scarpinella
Bueno, in IX Congresso Nacional de Estudos Tributrios do
IBET.
Artigo: Exceo de pr-executividade em matria tributria: do
sincretismo processual ao dever de cooperao (art. 6 do
CPC/2015), passando pela nova definio de coisa julgada,
77
IBET
de Paulo Csar Conrado. So Paulo: Fiscosoft.

Artigo: Conflitos de jurisprudncia entre STJ e STF, de Renato
Lopes Becho, in VII Congresso Nacional de Estudos Tributrios
do IBET
Artigo: Relativizao da coisa julgada tributria inconstitucional
x princpio da segurana jurdica, de Estefnia Maria de
Queiroz Barboza (RDDT n. 129, p. 35/49).
Captulos I, II, III, IV e V do livro Prequestionamento, Recurso
Especial e Recurso Extraordinrio Roteiro para a Advocacia
no STJ e no STF, de Bruno Mattos e Silva. So Paulo: Forense.
Captulo 2 do livro O Recurso Especial e o controle difuso de
constitucionalidade, de Leonardo Castanho Mendes. So
Paulo: Ed. RT.
Itens 3.3.2, 3.3.2.1, 3.3.2.2, 3.3.2.3, 3.3.4, 3.3.4.1 e 3.3.4.2 do
livro Os limites objetivos e temporais da coisa julgada em
ao declaratria no direito tributrio, de Fernanda Donnabella
Camano. So Paulo: Quartier Latin.
Captulo 8 da primeira parte e Captulos 9, 10 e 11 do livro
Recurso especial, recurso extraordinrio e ao rescisria, de
Teresa Arruda Alvim Wambier. So Paulo: Ed. RT.

78
IBET
Anexo I
Rcl n. 10090/MT
DJ 07/03/2014
SEGURANA JURDICA E CUMPRIMENTO DAS DECISES

JUDICIAIS. exigncia indispensvel da segurana
jurdica que as decises judiciais sejam executadas
(ou cumpridas) com absoluta fidelidade aos seus
exatos contedos, sem ampliaes ou encurtamentos de
seu alcance, e este um princpio dos mais caros e
elevados da doutrina processual contempornea, a
cujo respeito no admissvel transigir.
Anexo II
AR n. 1860 AgRg/PR
DJ 04/06/2014
RECURSO EXTRAORDINRIO. INCENTIVOS FISCAIS: CRDITO-
PRMIO DE IPI. DECRETO-LEI 491/1969. DELEGAO AO
MINISTRO DA FAZENDA. INCONSTITUCIONALIDADE. AUSNCIA
DE VIOLAO LITERAL DISPOSIO DE LEI. MATRIA NO
APRECIADA NO ACRDO RESCINDENDO. SOBRESTAMENTO DA
AO RESCISRIA. IMPOSSIBILIDADE. PREJUZO
SEGURANA JURDICA. AO RESCISRIA DESPROVIDA. I
incabvel ao rescisria em que se discute
matria estranha que foi objeto de apreciao no
acrdo rescindendo. II Esta Suprema Corte, ao
apreciar o acrdo rescindendo, aplicou o
entendimento pacificado de que so inconstitucionais
determinadas expresses contidas no art. 1 do
79
IBET
Decreto-Lei 1.724/79 e no art. 3, I, do Decreto-Lei

1.894/81, pois tais dispositivos autorizaram o
Ministro da Fazenda a aumentar, reduzir ou
restringir os incentivos fiscais previstos nos
artigos 1 e 5 do Decreto-Lei 491, de 5 de maro de
1969. Inexistncia de controvrsia relativa ao termo
final de vigncia do incentivo fiscal em comento.
III invivel o sobrestamento da ao rescisria
com a finalidade de aguardar eventual modificao da
jurisprudncia no mbito do Supremo Tribunal
Federal, sob pena de maltrato segurana jurdica e
burla ao prazo decadencial de ajuizamento da ao.
IV Ao rescisria desprovida. AR 1860 AgR/PR, DJ
04/06/2014.
Anexo III
RE n. 730.462/SP
DJ 09/09/2015
CONSTITUCIONAL E PROCESSUAL CIVIL. DECLARAO DE
INCONSTITUCIONALIDADE DE PRECEITO NORMATIVO PELO
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL. EFICCIA NORMATIVA E
EFICCIA EXECUTIVA DA DECISO: DISTINES.
INEXISTNCIA DE EFEITOS AUTOMTICOS SOBRE AS
SENTENAS JUDICIAIS ANTERIORMENTE PROFERIDAS EM
SENTIDO CONTRRIO. INDISPENSABILIDADE DE
INTERPOSIO DE RECURSO OU PROPOSITURA DE AO
RESCISRIA PARA SUA REFORMA OU DESFAZIMENTO. 1. A
sentena do Supremo Tribunal Federal que afirma a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de
preceito normativo gera, no plano do ordenamento
jurdico, a consequncia (= eficcia normativa) de
manter ou excluir a referida norma do sistema de
80
IBET
direito. 2. Dessa sentena decorre tambm o efeito

vinculante, consistente em atribuir ao julgado uma
qualificada fora impositiva e obrigatria em
relao a supervenientes atos administrativos ou
judiciais (= eficcia executiva ou instrumental),
que, para viabilizar-se, tem como instrumento
prprio, embora no nico, o da reclamao prevista
no art. 102, I, l, da Carta Constitucional. 3. A
eficcia executiva, por decorrer da sentena (e no
da vigncia da norma examinada), tem como termo
inicial a data da publicao do acrdo do Supremo
no Dirio Oficial (art. 28 da Lei 9.868/1999). ,
consequentemente, eficcia que atinge atos
administrativos e decises judiciais supervenientes
a essa publicao, no os pretritos, ainda que
formados com suporte em norma posteriormente
declarada inconstitucional. 4. Afirma-se, portanto,
como tese de repercusso geral que a deciso do
Supremo Tribunal Federal declarando a
constitucionalidade ou a inconstitucionalidade de
preceito normativo no produz a automtica reforma
ou resciso das sentenas anteriores que tenham
adotado entendimento diferente; para que tal ocorra,
ser indispensvel a interposio do recurso prprio
ou, se for o caso, a propositura da ao rescisria
prpria, nos termos do art. 485, V, do CPC,
observado o respectivo prazo decadencial (CPC, art.
495). Ressalva-se desse entendimento, quanto
indispensabilidade da ao rescisria, a questo
relacionada execuo de efeitos futuros da
sentena proferida em caso concreto sobre relaes
jurdicas de trato continuado. 5. No caso, mais de
dois anos se passaram entre o trnsito em julgado da
sentena no caso concreto reconhecendo,
81
IBET
incidentalmente, a constitucionalidade do artigo 9

da Medida Provisria 2.164-41 (que acrescentou o
artigo 29-C na Lei 8.036/90) e a superveniente
deciso do STF que, em controle concentrado,
declarou a inconstitucionalidade daquele preceito
normativo, a significar, portanto, que aquela
sentena insuscetvel de resciso. 6. Recurso
extraordinrio a que se nega provimento.
Anexo IV
Enunciado 311 do Frum Permanente de
Processualistas Civis FPPC
A regra sobre remessa necessria aquela

vigente ao tempo da prolao da sentena, de modo
que a limitao de seu cabimento no CPC no
prejudica os reexames estabelecidos no regime do
art. 475 CPC/1973.
Anexo V
RE n. 350.446/PR
DJ 06/06/2003
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IPI. CREDITAMENTO.
INSUMOS ISENTOS, SUJEITOS ALQUOTA ZERO. Se o
contribuinte do IPI pode creditar o valor dos
insumos adquiridos sob o regime de iseno, inexiste
razo para deixar de reconhecer-lhe o mesmo direito
na aquisio de insumos favorecidos pela alquota
82
IBET
zero, pois nada extrema, na prtica, as referidas

figuras desonerativas, notadamente quando se trata
de aplicar o princpio da no-cumulatividade. A
iseno e a alquota zero em um dos elos da cadeia
produtiva desapareceriam quando da operao
subseqente, se no admitido o crdito. Recurso no
conhecido.
Anexo VI
RE n. 370.682/SC
DJ 19/12/2007
Recurso extraordinrio. Tributrio. 2. IPI.
Crdito Presumido. Insumos sujeitos alquota
zero ou no tributados. Inexistncia. 3. Os
princpios da no-cumulatividade e da seletividade
no ensejam direito de crdito presumido de IPI para
o contribuinte adquirente de insumos no tributados
ou sujeitos alquota zero. 4. Recurso
extraordinrio provido.
Anexo VII
RE n. 590.809 RG/RS
DJ 24/11/2014
AO RESCISRIA VERSUS UNIFORMIZAO DA
JURISPRUDNCIA. O Direito possui princpios,
institutos, expresses e vocbulos com sentido
prprio, no cabendo colar a sinonmia s expresses
ao rescisria e uniformizao da
jurisprudncia. AO RESCISRIA VERBETE N 343 DA
83
IBET
SMULA DO SUPREMO. O Verbete n 343 da Smula do

Supremo deve de ser observado em situao jurdica
na qual, inexistente controle concentrado de
constitucionalidade, haja entendimentos diversos
sobre o alcance da norma, mormente quando o Supremo
tenha sinalizado, num primeiro passo, ptica
coincidente com a revelada na deciso rescindenda.

84
IBET
Seminrio VI
REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA HIPTESE
TRIBUTRIA
Leitura obrigatria
Item 2.9. (A regra-matriz de incidncia) do Captulo 2 da
primeira parte e itens 3.1.1 (A frmula abstrata da regra-matriz
de incidncia) e 3.1.2 (a hiptese tributria e seus critrios) e
3.2 (Para uma sntese da regra-matriz de incidncia) do
Captulo 3 e item 2.5 (Conceitos gerais do antecedente da
regra-matriz de incidncia tributria) do Captulo 2 da segunda
parte do livro Direito tributrio, linguagem e mtodo, de Paulo
de Barros Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo IX do Curso de direito tributrio, de Paulo de Barros
Item 1 (Consideraes gerais) do Prembulo, item 19 (Regra-
matriz de incidncia tributria) do Captulo I e Captulo II do
Direito tributrio fundamentos jurdicos da incidncia, de
Paulo de Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Leitura Complementar
Itens 5.2 a 5.6, do Captulo 5, do livro A prova no direito
tributrio, de Fabiana Del Padre Tom. So Paulo: Noeses.
Captulos X, XI e XIII do livro Curso de teoria geral do direito (o
Captulo nico Aspectos da hiptese de incidncia tributria
85
IBET
da obra Hiptese de incidncia tributria, de Geraldo Ataliba.

So Paulo: Malheiros.
Captulo I, item 10 do livro O lugar e o tributo: ensaio sobre
competncia e definio do critrio espacial na regra-matriz de
incidncia tributria, de Lucas Galvo de Britto. So Paulo:
Noeses.
Artigo: Teoria da norma jurdica e a regra-matriz de incidncia
como tcnica de interpretao do direito, de Rosana Oleinik, in
Constructivismo lgico-semntico, vol. I, Paulo de Barros
Carvalho (Coord.). So Paulo: Noeses.
Questes
1. Que regra-matriz de incidncia tributria? Qual sua funcionalidade
operacional no direito positivo?
2. Que hiptese de incidncia tributria? Qual sua funo na
composio RMIT? H necessidade de um critrio pessoal compor
a hiptese da RMIT? Por qu?
3. Que incidncia? Descrever, com suas palavras, a fenomenologia
da incidncia tributria, diferenciando, se possvel, incidncia de
aplicao do direito.
4. Que evento? E fato? E fato jurdico? Qual a relao entre fato
jurdico e teoria das provas?
5. Por que a expresso fato gerador equvoca? Analisar os arts. 4;
16, 105, 113, 1, 114 e 144 do CTN e o AREsp 215273 (vide anexo
I), explicando o sentido em que o termo fato gerador foi
empregado em cada uma de suas aparies.
6. Diferenar: a data do fato jurdico tributrio da data no fato jurdico
tributrio (vide anexo II) e, os conceitos de erro de fato e erro de
direito.
7. Alterao no texto constitucional que acarrete a modificao em
algum aspecto da hiptese de incidncia da RIMT (alargamento do
86
IBET
critrio material, por exemplo), suficiente para autorizar a

tributao nos novos moldes? (Vide anexo III)

Livro I, Captulo VII, Regra-matriz de incidncia tributria de
Luiz Csar Queiroz, do livro Curso de especializao em direito
tributrio Homenagem a Paulo de Barros Carvalho, coord.
Eurico Marcos Diniz de Santi. So Paulo: Forense.
Captulo IV Nascimento da obrigao tributria principal do
livro Fato gerador da obrigao tributria, de Amilcar de Arajo
Falco. So Paulo: Noeses.
Teoria geral do direito tributrio, de Alfredo Augusto Becker. So
Paulo: Noeses.
Artigo: A incidncia da norma jurdica tributria, de Gabriel Ivo,
Revista de Direito Tributrio n. 79.
Item 5 do livro Incidncia jurdica teoria e crtica, de Clarice
Von Oertzen de Araujo. So Paulo: Noeses.

87
IBET
Anexo I
AgRg no ARESP n. 215.273/SP
DJ 15/10/2012
TRIBUTRIO. ITBI. FATO GERADOR. OCORRNCIA. REGISTRO
DE TRANSMISSO DO BEM IMVEL.
1. Rechao a alegada violao do art. 458 do
CPC, pois o Tribunal a quo foi claro ao dispor que o
fato gerador do ITBI o registro imobilirio da
transmisso da propriedade do bem imvel. A partir
da, portanto, que incide o tributo em comento.
2. O fato gerador do imposto de transmisso
(art. 35, I, do CTN) a transferncia da
propriedade imobiliria, que somente se opera
mediante registro do negcio jurdico no ofcio
competente.
Precedentes do STJ.
3. Agravo Regimental no provido.
Anexo II
RESP n. 964.151/PR
DJ 21/05/2008
IMPOSTO. EXPORTAO. FATO GERADOR. Considera-se

ocorrido o fato gerador do imposto de exportao no
momento em que efetivado o registro de exportao
(RE) no Sistema Integrado de Comrcio Exterior
(Siscomex), ou seja, no momento em que a empresa
obtm o RE. O registro no Siscomex o conjunto de
88
IBET
informaes de natureza comercial, financeira

cambial e fiscal que caracterizam a operao de
exportao de uma mercadoria e definem seu
enquadramento legal. Note-se que, com a instituio
do Siscomex, as guias de exportao e importao
foram substitudas pelo registro de exportao (RE)
e registro de importao (RI), tambm foram criados
outros blocos de informaes das diversas etapas
como: registro de venda (RV), registro de operao
de crdito (RC). Ao final desses procedimentos
expedido o comprovante de exportao (CE) que o
documento oficial emitido pelo Siscomex,
relacionando todos os registros de exportao objeto
de um mesmo despacho aduaneiro. Portanto o registro
de exportao (RE) o nico registro indispensvel
para a efetivao de todas as operaes de comrcio,
em torno dele gravitam as demais etapas. No caso dos
autos, o registro de exportao no Siscomex foi
posterior vigncia da Res. do Bacen n. 2.136/1995,
portanto o imposto deve ser calculado com alquota
de 40%, como estabelecido nessa resoluo. Dessa
forma, pouco importa consideraes sobre a data da
obteno do registro de venda. Isso posto, a Turma,
ao prosseguir o julgamento, conheceu em parte o
recurso do contribuinte e, nessa parte, negou-lhe
provimento. Precedente citado: EDcl no REsp 225.730-
PR, DJ 19/2/2001. REsp 964.151-PR, Rel. Min. Jos
Delgado, julgado em 22/4/2008.

89
IBET
Anexo III
RE n. 474.267/RS
DJ 20/03/2014
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE CIRCULAO

DE MERCADORIAS E SERVIOS. ICMS. IMPORTAO. PESSOA
QUE NO SE DEDICA AO COMRCIO OU PRESTAO DE
SERVIOS DE COMUNICAO OU DE TRANSPORTE
INTERESTADUAL OU INTERMUNICIPAL. NO CONTRIBUINTE.
VIGNCIA DA EMENDA CONSTITUCIONAL 33/2002.
POSSIBILIDADE. REQUISITO DE VALIDADE. FLUXO DE
POSITIVAO. EXERCCIO DA COMPETNCIA TRIBUTRIA.
CRITRIOS PARA AFERIO. 1. H competncia
constitucional para estender a incidncia do ICMS
operao de importao de bem destinado a pessoa que
no se dedica habitualmente ao comrcio ou
prestao de servios, aps a vigncia da EC
33/2001. 2. A incidncia do ICMS sobre operao de
importao de bem no viola, em princpio, a regra
da vedao cumulatividade (art. 155, 2, I da
Constituio), pois se no houver acumulao da
carga tributria, nada haveria a ser compensado. 3.
Divergncia entre as expresses bem e mercadoria
(arts. 155, II e 155, 2, IX, a da Constituio).
constitucional a tributao das operaes de
circulao jurdica de bens amparadas pela
importao. A operao de importao no
descacteriza, to-somente por si, a classificao do
bem importado como mercadoria. Em sentido
90
IBET
semelhante, a circunstncia de o destinatrio do bem

no ser contribuinte habitual do tributo tambm no
afeta a caracterizao da operao de circulao de
mercadoria. Ademais, a exonerao das operaes de
importao pode desequilibrar as relaes
pertinentes s operaes internas com o mesmo tipo
de bem, de modo a afetar os princpios da isonomia e
da livre concorrncia. CONDIES CONSTITUCIONAIS
PARA TRIBUTAO 4. Existncia e suficincia de
legislao infraconstitucional para instituio do
tributo (violao dos arts. 146, II e 155, XII,
2, i da Constituio). A validade da constituio
do crdito tributrio depende da existncia de lei
complementar de normas gerais (LC 114/2002) e de
legislao local resultantes do exerccio da
competncia tributria, contemporneas ocorrncia
do fato jurdico que se pretenda tributar. 5.
Modificaes da legislao federal ou local
anteriores EC 33/2001 no foram convalidadas, na
medida em que inexistente o fenmeno da
constitucionalizao superveniente no sistema
jurdico brasileiro. A ampliao da hiptese de
incidncia, da base de clculo e da sujeio passiva
da regra-matriz de incidncia tributria realizada
por lei anterior EC 33/2001 e LC 114/2002 no
serve de fundamento de validade tributao das
operaes de importao realizadas por empresas que
no sejam comerciais ou prestadoras de servios de
comunicao ou de transporte intermunicipal ou
interestadual. 6. A tributao somente ser
admissvel se tambm respeitadas as regras da
anterioridade, cuja observncia se afere com base em
cada legislao local que tenha modificado
adequadamente a regra-matriz e que seja posterior
91
IBET
LC 114/2002. Recurso extraordinrio interposto pelo

Estado do Rio Grande do Sul conhecido e ao qual se
nega provimento. Recurso extraordinrio interposto
por FF. Claudino ao qual se d provimento.
VOTO
EXMO. SR. MINISTRO JOAQUIM BARBOSA (Relator):
A primeira, prejudicial da segunda em caso de

resposta negativa, consiste em saber se, aps a
modificao do art. 155, 2, IX, a da Constituio
pela EC 33/2001, constitucional a incidncia do
ICMS sobre operaes de importao, irrelevante a
caracterizao do bem como mercadoria ou do sujeito
ativo como comerciante. A segunda consiste em se
decidir se, luz dos arts. 146, II e 155, 2,
XII, i da Constituio, a ausncia do exerccio de
competncia para especificar os aspectos da regra-
matriz do tributo ou para estabelecer normas gerais
permissivas em matria tributria, como a base de
clculo, tambm invalida a tributao.(...)
Examino, por fim, a alegada violao da reserva
de lei de normas gerais em matria tributria para
dispor sobre a nova modalidade de tributao,
causada pela ausncia ou insuficincia da legislao
federal ou da legislao local para dar concreo
ampliada competncia tributria. Nos termos da
orientao firmada por esta Corte, a mera existncia
de competncia tributria insuficiente para
validar a cobrana de tributo. Faz-se necessrio o
exerccio dessa competncia, para instituio da
regra-matriz de incidncia tributria (cf. Smula
92
IBET
574/STF). Portanto, os rgos jurisdicionais e

administrativos no podem, pura e simplesmente,
postular a suficincia do texto constitucional, em
detrimento da legislao de normas gerais e de
instituio do tributo, para confirmar a cobrana da
exao. (...)
Seminrio VII
SANES, CRIMES E
PRESUNES TRIBUTRIAS
Leitura obrigatria
Captulo 4 e Captulo 6, item 6.1.3 (Prova e presunes no
direito tributrio) da segunda parte do livro Direito tributrio,
linguagem e mtodo, de Paulo de Barros Carvalho. So Paulo:
Noeses.
Captulo XVI do livro Curso de direito tributrio, de Paulo de
Barros Carvalho. So Paulo: Saraiva.
Temas XI (Cmulo de multa isolada e multa de ofcio) e XII
(Descumprimento de dever alfandegrio) do livro Derivao e
positivao no direito tributrio, volume I, de Paulo de Barros
Captulos VI, VII e VIII do livro Direito penal tributrio (uma
anlise lgica, semntica e jurisprudencial), de Aurora Tomazini
de Carvalho. So Paulo: Quartier Latin.
93
IBET
Captulo 4, item 4.7; Captulo 5, item 5.2.6 e Captulo 8, item

8.5 do livro A prova no direito tributrio, de Fabiana Del Padre
Tom. So Paulo: Noeses.
Captulo 5 do livro As sanes no direito tributrio de Maria
ngela Lopes Paulino. So Paulo: Noeses.
Artigo: Mora e denncia espontnea no direito tributrio, de
Robson Maia Lins, in V Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET.
Questes
1. Conceituar e apresentar as principais diferenas (se existentes)
entre: (i) tributo, (ii) ilcito tributrio, (iii) infrao tributria, (iv) multa
tributria, (v) crime contra a ordem tributria e (vi) sano penal
tributria.
2. H limites constitucionais para a eleio de hipteses
sancionadoras? As sanes tributrias sujeitam-se aos princpios
constitucionais tributrios? Analisar especificamente a aplicabilidade
dos princpios da legalidade, irretroatividade, no confisco,
capacidade contributiva, tipicidade, segurana jurdica,
proporcionalidade, razoabilidade e anterioridade.
3. Diferenar infraes objetivas e infraes subjetivas. Qual a
natureza jurdica da multa tributria aplicada em razo do no
pagamento do tributo e/ou no cumprimento de dever instrumental?
O descumprimento de norma tributria em decorrncia de
circunstncias de fora maior ou de caso fortuito excluem a
antijuridicidade da conduta? Qual o tipo de responsabilidade por
infraes estatuda no art. 136 do CTN? possvel afast-la com
base nos arts. 108, IV, e 112 do CTN? (Vide anexos I e II).
4. Defina os conceitos de: (i) multa de mora, (ii) multa de ofcio, (iii)
multa agravada, (iv) multa qualificada e (v) multa isolada. As multas
tributrias assumem carter indenizatrio (reparador) ou punitivo
(repressivo)?
94
IBET
5. A teor do art. 138 do CTN, pergunta-se: (i) em que se constitui a

denncia espontnea? (ii) qual responsabilidade excluda pela
denncia espontnea (multa pelo no pagamento, multa de mora,
juros, condenao criminal)? (iii) a denncia espontnea seguida do
parcelamento do tributo devido tem o condo de excluir a multa?
(Analisar o 1 do art. 155-A do CTN).
6. Com relao aos crimes contra a ordem tributria, pergunta-se:
a) Qual o momento consumativo dos crimes contra a ordem
tributria previstos no art. 1 da Lei 8.137/90? H necessidade de
esgotamento da esfera administrativa para a propositura da ao
penal? (Vide Smula Vinculante n. 24 do STF e anexo III).
b) A decadncia e prescrio tributria so causas de extino da
punibilidade penal dos crimes contra a ordem tributria?
Fundamentar. (Vide anexo IV).
c) O parcelamento do tributo devido causa de extino da
punibilidade dos crimes contra a ordem tributria?
7. Que caracteriza as denominadas sanes polticas, cujos contornos
semnticos foram constitudos pelo STF? So sanes polticas: (i)
Apreenso de bens; (ii) Inscrio de crditos tributrios no CADIN;
(iii) Protesto de Certido de Dvida Ativa; (iv) Regime especial de
controle e fiscalizao (vide RE 374.981, voto Min. Celso de Mello e
AC 1657/RJ, voto do Min. Joaquim Barbosa)?
8. Qual a natureza jurdica dos juros de mora e da correo
monetria? No caso de contestao judicial de tributo para fins de
repetio do indbito, a partir de quando devem ser computados os
juros de mora? O pargrafo nico do art. 167 do CTN e a Smula
188 do STJ que dispe: Os juros moratrios, na repetio do
indbito tributrio, so devidos a partir do trnsito em julgado da
sentena. esto em consonncia com as normas constitucionais?

95
IBET

Artigo: O in dubio pro reo e sua aplicabilidade s sanes
tributrias, de Rafael Pandolfo, in IX Congresso Nacional de
Estudos Tributrios do IBET.
Artigo: Lei 12.382/11 parcelamento, pagamento e extino
da punibilidade dos crimes contra a ordem tributria, de Aurora
Tomazini de Carvalho, in VIII Congresso Nacional de Estudos
Tributrios do IBET.
Itens 10, 11, 12, 12.1 do Captulo II; itens 5 e 6 do Captulo VI,
itens 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11 e 12 do Captulo VII do livro
Sanes tributrias e sanes penais tributrias, de Angela
Maria da Motta Pacheco. So Paulo: Max Limonad.
Artigo: Discusso do crdito tributrio e ao penal tributria
do livro Direito tributrio e conceitos privados, de Aurora
Tomazini de Carvalho. So Paulo: Noeses.
Artigo: Decadncia e prescrio do direito tributrio como
causas de extino da punibilidade penal do livro Sistema
tributrio brasileiro e a crise atual, de Aurora Tomazini de
Artigo: Aspectos atuais da legislao federal excluso da
multa em denncia espontnea, parcelamento e as alteraes
da Lei complementar 104/01 ao artigo 155 do CTN, de Aurora
Tomazini de Carvalho.
Artigo: Crimes contra a ordem tributria: a necessidade de
esgotamento da esfera administrativa para propositura da ao
penal e os efeitos do parcelamento do crdito tributrio, de
Aurora Tomazini de Carvalho, do livro: Segurana jurdica na
tributao e estado de direito. II Congresso Nacional de
estudos tributrios. So Paulo: Noeses.
Segunda parte do livro Teoria e prtica das multas tributrias,
de Sacha Calmon Navarro Colho. Rio de Janeiro: Forense.
96
IBET
Parte I do livro Crimes contra ordem tributria, de Andreas

Eisele. So Paulo: Dialtica.
Parte 1, Captulo 4, item 4.7 e Parte 3, Captulo 3, item 3.6 a
3.6.3 do livro Teoria e prtica das presunes no direito
tributrio, de Florence Haret. So Paulo: Noeses.
Captulo IV item 4.3 do livro Fices jurdicas no direito
tributrio, de Cristiano Carvalho. So Paulo: Noeses.
Captulo 7, item 7.2 do livro Fices tributrias: identificao e
controle, de Angela Maria da Motta Pacheco. So Paulo:
Noeses.
Captulos III, IV e V do livro Presunes no direito tributrio, de
Maria Rita Ferragut. So Paulo: Saraiva.
Artigo: As sanes restritivas de direito e o exerccio do poder
de polcia A inconstitucionalidade das sanes polticas como
instrumento para coibir o sujeito passivo ao pagamento do
tributo, de Maria ngela Lopes Paulino. Revista de Direito
Tributrio n. 117.

97
IBET
Anexo I
Acrdo n. 3102-002.091 do CARF
MULTA DE OFCIO QUALIFICADA. FALTA DE COMPROVAO DO

DOLO E DO EVIDENTE INTUITO DE FRAUDE OU SONEGAO.
REDUO AO PERCENTUAL NORMAL. POSSIBILIDADE. 1. A
aplicao da multa de ofcio qualificada no
percentual de 150% somente se justifica nas
situaes em que haja comprovao da ao ou omisso
dolosa, com evidente o intuito de sonegao ou
fraude do autuado. 2. Na ausncia de comprovao
dessas circunstncias agravantes, o percentual da
multa de ofcio qualificada deve ser reduzido ao
percentual normal de 75%. PESSOA JURDICA OBRIGADA A
ESCRITURAO FISCAL DIGITAL. OMISSO DE DADOS NOS
ARQUIVOS DIGITAIS. MULTA POR DESCUMPRIMENTO DE
OBRIGAO ACESSRIA. POSSIBILIDADE. A pessoa
jurdica obrigada a escriturao fiscal digital que
omitir informaes em arquivos digitais fica sujeita
a multa de 5% sobre o valor da operao
correspondente, limitada a 1% da receita bruta
auferida no perodo. JUROS MORATRIOS. COBRANA COM
BASE NA VARIAO DA TAXA SELIC. LEGITIMIDADE. A
partir de 1 de abril de 1995, os juros moratrios
incidentes sobre dbitos tributrios administrados
pela Secretaria da Receita Federal so devidos, no
perodo de inadimplncia, taxa referencial do
Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC
para ttulos federais (Smula CARF n. 4). CARF, Ac.
3102-002.091, julg. 26/11/2013.

98
IBET
Anexo II
RESP n. 1.095.822 SC
DJ 22/05/2011
TRIBUTRIO. IRPJ. CSLL. OMISSO DE RECEITA.

AUFERIO INDIRETA. MULTA DO ART. 44, II, DA LEI
9.430/96. NECESSIDADE DE MANIFESTO INTUITO DE
FRAUDE. INOCORRNCIA. ART. 136 DO CTN C/C ART. 112
DO CTN. AUSNCIA DE M-F CONSIGNADA PELO TRIBUNAL A
QUO. VIOLAO AO ARTIGO 535 DO CPC. INOCORRNCIA.
1. A responsabilidade do agente pelo
descumprimento das obrigaes tributrias principais
ou acessrias, via de regra, objetiva, na dico
do Cdigo Tributrio Nacional: Art. 136. Salvo
disposio de lei em contrrio, a responsabilidade
por infraes da legislao tributria independe da
inteno do agente ou do responsvel e da
efetividade, natureza e extenso dos efeitos do
ato.
2. Deveras, a constatao objetiva da infrao
tributria matria diversa da dosimetria da
sano. que, na atividade de concreo, o
magistrado h de pautar a sua concluso iluminado
pela regra de hermenutica do artigo 112, do CTN,
verbis:
Art. 112. A lei tributria que define
infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se
da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de
99
IBET
dvida quanto:
I capitulao legal do fato;
II natureza ou s circunstncias materiais
do fato, ou natureza
ou extenso dos seus efeitos;
III autoria, imputabilidade, ou
punibilidade;
IV natureza da penalidade aplicvel, ou
sua graduao.
3. Doutrina de escola leciona que:
... o que o art. 136, em combinao com o
item III do art. 112, deixa claro, que para a
matria da autoria, imputabilidade ou punibilidade,
somente exigida a inteno ou dolo para os casos
das infraes fiscais mais graves e para as quais o
texto da lei tenha exigido esse requisito. Para as
demais, isto , no dolosas, necessrio e
suficiente um dos trs graus de culpa. De tudo isso
decorre o princpio fundamental e universal, segundo
o qual se no houver dolo nem culpa, no existe
infrao da legislao tributria. (Ruy Barbosa
Nogueira, Curso de Direito Tributrio, 14 edio,
Ed. Saraiva, 1995, p. 106/107).
Embora o artigo diga que a responsabilidade
por infraes independe da extenso dos efeitos do
ato, no se deve perder de vista o que dispe o art.
112 do CTN: Art. 112. A lei tributria que define
infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se
da maneira mais favorvel ao acusado, em caso de
dvida quanto: (...) II natureza ou s
circunstncias materiais do fato, ou natureza ou
extenso dos seus efeitos; (Leandro Paulsen,
100
IBET
Direito Tributrio, Ed. Livraria do Advogado, 2006,

pgs. 1.053/1.054).
4. Precedentes de ambas Turmas de Direito
Pblico: AgRg no REsp 982.224/PR, Rel. Ministro
MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em
06/05/2010, DJe 27/05/2010; REsp 777.732/MG, Rel.
Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em
05/08/2008, DJe 20/08/2008; REsp 254.276/SP, Rel.
Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em
15/03/2007, DJ 28/03/2007; REsp 743.839/RS, Rel.
Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em
14/11/2006, DJ 30/11/2006; REsp 423.083/SP, Rel.
Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA,
julgado em 01/06/2006, DJ 02/08/2006; REsp
323.982/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA
TURMA, julgado em 17/06/2004, DJ 30/08/2004.
5. In casu, resta incontroversa nos autos a
irregularidade na escriturao contbil da
recorrida, uma vez que as operaes financeiras
(depsitos e pagamentos) ocorridas no ano de 1998,
em conta corrente cadastrada em nome de funcionrio
da empresa autora, compunham a declarao de
rendimentos tributao realizada pela empresa no
referido ano base, razo pela qual parte do
faturamento decorrente da referida movimentao
financeira no foi oferecida tributao.
6. O Juzo singular aplicou multa de 150%, com
base no art. 44, II, da Lei 9.430/96, com a redao
vigente poca dos fatos, verbis:
Art. 44. Nos casos de lanamento de ofcio,
sero aplicadas as seguintes multas, calculadas
sobre a totalidade ou diferena de tributo ou
contribuio: (Vide Lei n. 10.892, de 2004).
101
IBET
I de setenta e cinco por cento, nos casos de

falta de pagamento ou recolhimento, pagamento ou
recolhimento aps o vencimento do prazo, sem o
acrscimo de multa moratria, de falta de declarao
e nos de declarao inexata, excetuada a hiptese do
inciso seguinte;
II cento e cinquenta por cento, nos casos de
evidente intuito de fraude, definido nos arts. 71, e
73 da Lei n. 4.502, de 30 de novembro de 1964,
independentemente de outras penalidades
administrativas ou criminais cabveis.
7. O Tribunal a quo entendeu pela ausncia de
m-f a ensejar a reduo da multa aplicada pelo
Juzo singular, consoante dessume-se do seguinte
excerto do voto condutor: No se depreende das
provas a m-f dos administradores da empresa. As
circunstncias em que ocorreram os fatos,
circunscritos ao ano-base de 1998, denotam que as
irregularidades partiram mais da inexperincia do
que de qualquer ao dolosa. Dessa forma, mostra-se
razovel a reduo do percentual da multa para 75%,
enquadrando, assim, a situao no inciso I do art.
44 da Lei n. 9.430/96, que prev penalidade para os
casos de falta de declarao e de declarao
inexata.
8. Deveras, restou assentado, inclusive na
sentena, a ausncia do intuito de fraude, requisito
indispensvel incidncia da multa de 150%, na
dico do art. 44, II, da Lei 9.430/96, o que se
coaduna com a ressalva do art. 136 do CTN: Salvo
disposio de lei em contrrio (...), consoante
denota-se da seguinte passagem do decisum singular,
litteris:
102
IBET
Com efeito, o proceder do autor no foi correto

e a sua contabilidade no traduz efetivamente a sua
movimentao. Entretanto, pelo que consta dos autos,
este proceder ocorreu apenas no ano de 1998 em razo
do problema de sade do scio Eider Gothif Ern. E
considerando o rgido controle da CIDASC (documentos
constantes dos autos) razovel entender-se que
parte da movimentao da conta est inserida no
faturamento da empresa. 9. O art. 535 do CPC resta
inclume se o Tribunal de origem, embora
sucintamente, pronuncia-se de forma clara e
suficiente sobre a questo posta nos autos. Ademais,
o magistrado no est obrigado a rebater, um a um,
os argumentos trazidos pela parte, desde que os
fundamentos utilizados tenham sido suficientes para
embasar a deciso.
10. mngua da possibilidade de aferir o
intuito de fraude, afastado pela instncia a quo
(Smula 07), intangvel revela-se, sob o ngulo da
justia tributria, o acrdo recorrido.
11. Recurso especial desprovido. REsp 1.095.822
SC, DJ 22/05/2011.
Anexo III
HC n. 108.037/ES
DJ: 01/02/2012
CRIME TRIBUTRIO PROCESSO ADMINISTRATIVO
PERSECUO CRIMINAL NECESSIDADE. Caso a caso,
preciso perquirir a necessidade de esgotamento do
processo administrativo-fiscal para iniciar-se a
persecuo criminal. Vale notar que, no tocante aos
103
IBET
crimes tributrios, a ordem jurdica constitucional

no prev a fase administrativa para ter-se a
judicializao. CRIME TRIBUTRIO JUSTA CAUSA.
Surge a configurar a existncia de justa causa
situao concreta em que o Ministrio Pblico haja
atuado a partir de provocao da Receita Federal
tendo em conta auto de infrao relativa sonegao
de informaes tributrias a desaguarem em dbito do
contribuinte.
Anexo IV
Rcl n. 10131 AgR/SP
DJ: 04/08/2014
Agravo regimental em reclamao. 2. Crime contra a
ordem tributria. Smula Vinculante n. 24. 3. A
denncia foi recebida antes da constituio
definitiva do crdito tributrio. Peculiaridade do
caso. A ao penal ficou suspensa at a finalizao
do procedimento administrativo em virtude de
concesso de ordem em habeas corpus impetrado pelo
reclamante. Sentena penal condenatria proferida
aps a constituio definitiva do crdito
tributrio. Condio objetiva de punibilidade
atendida. Ausncia de violao autoridade de
deciso desta Corte. 4. Agravo regimental a que se
104
IBET
nega provimento.
Anexo V
HC n. 86.684
HABEAS CORPUS. DIREITO PENAL. CRIME CONTRA A ORDEM

TRIBUTRIA. PRESCRIO DOS CRDITOS TRIBUTRIOS.
AUSNCIA DE JUSTA CAUSA PARA A AO PENAL. () 2.
No h justa causa para a persecuo penal
relativamente ao delito tipificado no artigo 1,
inciso I, da Lei n. 8.137/90, se se encontravam
prescritos, acaso existentes, os dbitos
tributrios, de modo a impedir a prpria instaurao
do procedimento administrativo fiscal. (STJ HC
86.684 CE Relator: Min. HAMILTON CARVALHO DJ 02-
04-07).

105
IBET
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108
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extraordinrio e ao rescisria. 2. ed. So Paulo: Ed. RT, 2008.


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CURSO DE ESPECIALIZAO EM

Mdulo Tributo e Segurana Jurdica

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

Mdulo Tributo e Segurana Jurdica

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

SEMINRIO I Direito tributrio e o conceito de tributo

ANEXO II RESP n. 898.274/SP ...............................................

SEMINRIO II Espcies tributrias ...................................

ANEXO II RE n. 554.951 ..........................................................

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

SEMINRIO III Fontes do Direito Tributrio .......................

SEMINRIO IV Interpretao, validade, vigncia e eficcia das

ANEXO II RESP 1.325.709/RJ ...............................................

SEMINRIO V Segurana jurdica e processo: recursos, ao

ANEXO II AR n. 1860 AgRg/PR........................................................

SEMINRIO VI Regra-matriz de incidncia hiptese tributria

ANEXO II RESP n. 964.151/PR ...............................................

SEMINRIO VII Sanes, crimes e presunes tributrias

REFERNCIAS DO MDULO ...............................................

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

Prefeitura Municipal de Caxias, Lei Municipal n. 2.809,

Art. 1 Esta taxa de controle de obras tem como fato

2 O valor da taxa ser calculado sobre o preo

Sugesto para pesquisa suplementar

de Sousa, Geraldo Ataliba e Paulo de Barros Carvalho. So

O contedo desse material de propriedade intelectual do IBET: proibida sua utilizao,

vez, podem ser c.2.1) de seguridade social (CF, art.

fiscal ou parafiscal. (RE 100.249SP).Precedentes

O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

Art. 7 So direitos dos trabalhadores urbanos e

Tal natureza foi afirmada pelo Supremo Tribunal

Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Sua

contribuies para o FGTS no se caracterizam

J na vigncia da Constituio de 1988 esse

podem citar: RE 114.252SP (1 Turma, Rel. Min.

A natureza da contribuio devida ao Fundo de

Quanto natureza jurdica do FGTS, a doutrina

Entendemos que os depsitos para o FGTS no

trabalho. No uma receita pblica.

2. A jurisprudncia consolidada nas Turmas que

RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL. DIRIGENTE

Castro Meira, DJ de 06.06.2005).

Ag601.604RS, 2 Turma, Rel. Min. Franciulli

Tempo de Servio no tm natureza tributria,

negcios, atravs de fraude ou excesso de

3. Pelas razes expostas, dou provimento ao

equivalente. Dessa garantia, de ndole social,

DO SUL. CONSTITUCIONALIDADE. 1. O pedgio cobrado pela

O EXMO. SR. MINISTRO TEORI ALBINO ZAVASCKI

(...) 2. A base constitucional autorizativa da cobrana de

Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias

Essa norma reproduz, em linhas gerais, o que constava

Art 20 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Disposio semelhante, alis, j constava do art. 27

Art 27 - vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

Contudo, a Emenda Constitucional 01/1969 no repetiu

Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito

A falta de referncia cobrana de pedgio, no

2002, p. 115. Tambm: Geraldo Ataliba; Aires Barreto.

3. A discusso doutrinria a respeito do tema foi, de

Tratava-se, portanto, de uma exao compulsria a

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