IGSM chapter 12

Ayat 4 dari ISA 520 - Prosedur analitis mendefinisikan mereka sebagai:

Evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan yang masuk akal antara data
keuangan dan non-keuangan. prosedur analitis juga mencakup penyelidikan seperti ini
diperlukan fluktuasi diidentifikasi atau hubungan yang tidak sesuai dengan informasi yang
relevan lain atau yang berbeda dari nilai yang diharapkan dengan jumlah yang signifikan.
audit adalah mencari bukti dan kami telah memberikan banyak contoh bagaimana
pencarian dilakukan. Tidak hanya harus pencarian berada pada basis global dan rinci, tetapi juga
dalam konteks risiko dipahami dengan jelas. Misalnya, di sektor buku penerbitan, pesaing
mungkin menerbitkan teks di area yang sama dengan yang ditulis oleh penulis perusahaan
sendiri. Auditor dari perusahaan penerbitan harus memahami sifat dari teks-teks yang berbeda
dan apa yang membuat mereka menarik, pasar yang mereka mengajukan banding dan bagaimana
up to date mereka. Tanpa pengetahuan ini auditor akan merasa sulit untuk menafsirkan tren
penjualan dan daya jual buku di tangan. Auditor juga harus mempertimbangkan logika angka.
Jauh sebelum auditor memberikan pendapat mereka tentang laporan keuangan, mereka
menggunakan prosedur analitis pada tahap perencanaan untuk menentukan daerah-daerah kritis
di mana risiko audit mungkin tinggi. Hal ini disarankan oleh paragraf A7 dan A8 dari ISA 315:
A7. Prosedur analitis dilakukan sebagai prosedur penilaian risiko dapat mengidentifikasi aspek
dari entitas yang auditor tidak menyadari dan dapat membantu dalam menilai risiko salah saji
material dalam rangka memberikan dasar untuk merancang dan menerapkan tanggapan terhadap
risiko dinilai. Prosedur analitis dilakukan sebagai prosedur penilaian risiko dapat mencakup
informasi baik keuangan dan non-keuangan, misalnya, hubungan antara penjualan dan cuplikan
persegi menjual ruang atau volume barang yang dijual.
A8. Prosedur analitis dapat membantu mengidentifikasi adanya transaksi yang tidak biasa atau
peristiwa, dan jumlah, rasio, dan tren yang mungkin menunjukkan hal-hal yang memiliki
implikasi audit. hubungan yang tidak biasa atau tak terduga yang diidentifikasi dapat membantu
auditor dalam mengidentifikasi risiko salah saji material, terutama risiko salah saji material
karena penipuan.
Prosedur analitis juga digunakan sebagai prosedur substantif ketika menanggapi risiko
salah saji material pada tingkat asersi. Itu selalu berguna untuk mengetahui betapa pentingnya
angka tertentu atau set transaksi dan saldo yang ketika membahas hal-hal pemeriksaan dengan
manajemen. Anda akan ingat bahwa analisis tokoh interim powerbase berguna dalam
mengarahkan prosedur substantif rinci. Jelas prosedur analitis dapat dianggap prosedur sebagai
substantif di kanan mereka sendiri, sejauh mereka mengkonfirmasi kewajaran tokoh. Kami
membahas hal ini lebih panjang di bawah ini.
Prosedur analitis digunakan sebelum akhir audit sebagai ayat 6 ISA 520 membuat jelas:
auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur analitis dekat akhir audit yang membantu
auditor ketika membentuk kesimpulan keseluruhan apakah laporan keuangan konsisten dengan
pemahaman auditor entitas.
Prosedur analitis dilakukan dalam konteks kesimpulan yang diambil dari bukti audit rinci.
Dengan kata lain auditor telah membentuk pandangan tentang angka individu dalam laporan
keuangan, tetapi perlu melihat bahwa angka-angka yang wajar diambil bersama-sama. Secara
khusus, auditor mencoba untuk menentukan apakah menurut pendapat mereka:
A. PT keuangan disusun dengan menggunakan prinsip akuntansi yang konsisten (kecuali
efek perubahan material diungkapkan) dan sesuai untuk situasi perusahaan.
B. Informasi yang dipublikasikan dalam laporan keuangan dan informasi lainnya yang
diterbitkan dengan mereka yang kompatibel dengan pengetahuan auditor perusahaan dan
dengan satu sama lain.
C. Penyajian dan pengungkapan dalam laporan keuangan seperti yang dipersyaratkan oleh
hukum dan oleh badan pengawas dan bantuan khususnya pencapaian kebenaran dan
keadilan.
D. Kesimpulan yang diambil dari tes lain, bersama-sama dengan orang-orang yang diambil
dari tinjauan keseluruhan laporan keuangan, memungkinkan pendapat akan dibentuk atas
laporan keuangan tersebut.
E. Dalam melaksanakan review keseluruhan auditor membandingkan laporan keuangan atau
potongan individu informasi dengan data lain yang tersedia. Untuk review yang akan
efektif auditor harus memiliki pengetahuan yang cukup tentang kegiatan perusahaan dan
bisnis untuk menentukan apakah item tertentu yang abnormal.
Jika auditor hanya menggunakan prosedur analitis sebagai pengujian substantif daripada
tes detail, mereka harus yakin bahwa risiko pengendalian rendah. Kami telah mengamati dalam
kaitannya dengan penggajian yang auditor dapat membatasi prosedur substantif mereka untuk
ulasan analitis gaji. Mereka mungkin menggunakan langkah-langkah seperti: (a) kecenderungan
angka karyawan; (B) hubungan antara nomor karyawan untuk penjualan dan biaya penjualan
tidak termasuk biaya tenaga kerja; (C) jumlah karyawan dikalikan dengan upah rata-rata untuk
perbandingan dengan total tagihan upah; (D) kontribusi pemberi kerja untuk jaminan sosial
diperiksa secara global oleh aplikasi persentase diharapkan dari gaji.
Auditor menggunakan analisis rasio dan alat interpretatif lainnya dalam melaksanakan
prosedur analitis dalam cara yang mirip dengan analis investasi yang ingin memahami organisasi
atas dasar laporan keuangan yang dipublikasikan. Perbedaan besar adalah bahwa auditor, bahkan
auditor eksternal, benar-benar orang dalam dan dapat memperoleh informasi yang tidak tersedia
bagi analis investasi. Bahkan, tujuan dari tinjauan analitis pada setiap tahap di mana auditor
mencari bukti adalah untuk mengarahkan upaya audit terhadap bukti yang dibutuhkan untuk
membentuk kesimpulan audit. Ini mungkin termasuk:
Kesalahan - (katakanlah) tidak benar cut-off, melebih-lebihkan penjualan dan piutang
usaha.
Perubahan dalam praktek akuntansi, seperti penjualan khusus yang ditampilkan dalam
pos terpisah dari laporan keuangan bukannya termasuk dalam penjualan umum seperti
sebelumnya.
Perubahan kebijakan manajemen - (katakanlah) keputusan untuk memungkinkan
pelanggan untuk mengambil kredit diperpanjang.
 Perubahan faktor komersial umum, seperti memburuknya iklim usaha yang
mengakibatkan kas miskin mengalir dalam bisnis pelanggan dan karenanya
ketidakmampuan untuk membayar tepat waktu. Ini mungkin meminta auditor untuk
menyarankan ketentuan yang lebih tinggi untuk kredit macet dan diragukan.
Perubahan faktor komersial mempengaruhi klien hanya - (katakanlah) perusahaan
memiliki proporsi yang lebih tinggi dari penjualan secara kredit sehingga piutang usaha
mewakili proporsi yang lebih tinggi dari total penjualan, meskipun sedikit perubahan di
kolektibilitas. Biasanya kolektibilitas harus dinilai dalam kaitannya dengan penjualan
kredit, tapi kami menyebutkan titik untuk menekankan kebutuhan untuk perawatan dalam
penggunaan data dan informasi.
Penipuan - jika, misalnya, seorang karyawan telah disalahgunakan kas yang diterima dari
pelanggan pada skala yang signifikan, piutang usaha dapat dilebih-lebihkan dalam
catatan akuntansi. Kami telah bertanya mengapa auditor dari WorldCom gagal
mendeteksi kapitalisasi yang sangat signifikan dari item yang seharusnya muncul sebagai
beban dalam laporan laba rugi.

ISA 520 ANALYTICAL PROCEDURE

1. prosedur analitis termasuk pertimbangan perbandingan informasi keuangan entitas dengan,
misalnya:
informasi Sebanding untuk periode-periode sebelumnya.
 hasil Diduga entitas, seperti anggaran atau prakiraan, atau harapan dari auditor, seperti
estimasi depresiasi.
informasi industri serupa, seperti perbandingan rasio entitas penjualan untuk piutang
dengan rata-rata industri atau dengan entitas lain dengan ukuran yang sebanding dalam
industri yang sama.
2. prosedur analitis juga mencakup pertimbangan hubungan, misalnya:
Di antara unsur-unsur informasi keuangan yang akan diharapkan untuk menyesuaikan
diri dengan pola diprediksi berdasarkan pengalaman entitas, seperti persentase margin
kotor.
Antara informasi keuangan dan informasi non-keuangan yang relevan, seperti biaya gaji
untuk jumlah karyawan.
3. Berbagai metode dapat digunakan untuk melakukan prosedur analitis. Metode ini berkisar
dari melakukan perbandingan sederhana untuk melakukan analisis kompleks menggunakan
teknik statistik canggih. Prosedur analitis dapat diterapkan untuk laporan keuangan
konsolidasi, komponen dan elemen individu informasi.
4. prosedur substantif auditor pada tingkat asersi mungkin tes rincian, prosedur analitis
substantif, atau kombinasi keduanya. Keputusan tentang prosedur audit untuk melakukan,
termasuk apakah akan menggunakan prosedur analitis substantif, didasarkan pada
pertimbangan auditor tentang efektivitas yang diharapkan dan efisiensi prosedur audit yang
tersedia untuk mengurangi risiko audit pada tingkat asersi ke tingkat yang cukup rendah.
5. prosedur analitis substantif umumnya lebih berlaku untuk volume besar transaksi yang
cenderung diprediksi dari waktu ke waktu. Penerapan prosedur analitis yang direncanakan
didasarkan pada harapan bahwa hubungan antar data yang ada dan terus tanpa adanya
kondisi yang dikenal sebaliknya. Namun, kesesuaian prosedur analitis tertentu akan
tergantung pada penilaian auditor dari seberapa efektif itu akan dalam mendeteksi salah saji
yang, secara individu atau bila digabungkan dengan salah saji lainnya, dapat menyebabkan
laporan keuangan yang akan salah saji material.
6. Berbagai jenis prosedur analitis memberikan berbagai tingkat jaminan. prosedur analitik
melibatkan, misalnya, prediksi total pendapatan sewa atas bangunan dibagi menjadi
apartemen, mengambil harga sewa, jumlah apartemen dan tingkat kekosongan menjadi
pertimbangan, dapat memberikan bukti persuasif dan dapat menghilangkan kebutuhan untuk
verifikasi lebih lanjut dengan cara pengujian rinci, asalkan unsur-unsur yang tepat
diverifikasi. Sebaliknya, perhitungan dan perbandingan persentase margin kotor sebagai
sarana mengkonfirmasikan angka pendapatan dapat memberikan bukti kurang meyakinkan,
tapi mungkin memberi bukti berguna jika digunakan dalam kombinasi dengan prosedur audit
lainnya.
7. prosedur analitis substantif tertentu juga dapat dianggap cocok saat tes rincian yang
dilakukan pada pernyataan yang sama. Misalnya, ketika memperoleh bukti audit mengenai
pernyataan valuasi untuk akun saldo piutang, auditor dapat menerapkan prosedur analitis
untuk penuaan dari rekening nasabah selain melakukan tes dari rincian tentang penerimaan
kas berikutnya untuk menentukan kolektibilitas piutang.
8. Hubungan antara unsur laporan keuangan individu tradisional dianggap dalam audit badan
usaha mungkin tidak selalu relevan dalam audit pemerintah atau badan non-bisnis sektor
publik lainnya; misalnya, di banyak entitas sektor publik mungkin ada sedikit hubungan
 langsung antara pendapatan dan pengeluaran. Selain itu, karena pengeluaran untuk perolehan
aset tidak dapat dikapitalisasi, mungkin tidak ada hubungan betweenexpenditures pada,
misalnya, persediaan dan aset tetap dan jumlah aset yang dilaporkan dalam laporan
keuangan. Juga, data industri atau statistik untuk tujuan perbandingan mungkin tidak tersedia
di sektor publik. Namun, hubungan lain mungkin relevan, misalnya, variasi dalam biaya per
kilometer pembangunan jalan atau jumlah kendaraan mengakuisisi dibandingkan dengan
kendaraan pensiun.
9. Keandalan data dipengaruhi oleh sumber dan alam dan tergantung pada keadaan di mana
didapatkan. Dengan demikian, berikut ini adalah relevan ketika menentukan apakah data
yang dapat diandalkan untuk tujuan merancang prosedur analitis substantif:
Sumber informasi yang tersedia. Sebagai contoh, informasi dapat lebih diandalkan ketika
diperoleh dari sumber independen di luar entitas
komparatif dari informasi yang tersedia. Sebagai contoh, data industri yang luas mungkin
perlu ditambah menjadi sebanding dengan entitas yang memproduksi dan menjual
produk-produk khusus;
Alam dan relevansi dari informasi yang tersedia. Misalnya, apakah anggaran telah
ditetapkan sebagai hasil yang diharapkan bukan sebagai tujuan yang harus dicapai; dan
Kontrol atas penyusunan informasi yang dirancang untuk memastikan kelengkapan,
akurasi dan validitas. Misalnya, menguasai lebih dari persiapan, review dan pemeliharaan
anggaran.

10. Auditor dapat mempertimbangkan menguji efektivitas operasi pengendalian, jika ada, lebih
persiapan entitas informasi yang digunakan oleh auditor dalam melakukan prosedur analitis
substantif dalam menanggapi risiko dinilai. Ketika kontrol tersebut efektif, auditor umumnya
memiliki keyakinan yang lebih besar dalam keandalan informasi dan, oleh karena itu, dalam
hasil prosedur analitik. Efektivitas operasi pengendalian atas informasi non-keuangan
mungkin sering diuji dalam hubungannya dengan tes lainnya kontrol.
11. Hal-hal yang relevan dengan evaluasi auditor apakah harapan dapat dikembangkan cukup
tepat untuk mengidentifikasi salah saji yang, bila digabungkan dengan salah saji lainnya,
dapat menyebabkan laporan keuangan yang akan salah saji material, meliputi:
Akurasi dengan yang hasil yang diharapkan dari prosedur analitis substantif dapat
diprediksi. Sebagai contoh, auditor dapat mengharapkan konsistensi yang lebih besar
dalam membandingkan margin laba kotor dari satu periode ke yang lain daripada dalam
membandingkan biaya diskresioner, seperti penelitian atau iklan.
Sejauh informasi yang dapat dipilah. Misalnya, prosedur analitis substantif mungkin lebih
efektif bila diterapkan pada informasi keuangan pada masing-masing bagian dari operasi
atau untuk laporan keuangan komponen dari entitas yang beragam, daripada ketika
diterapkan pada laporan keuangan entitas secara keseluruhan.
Ketersediaan informasi, baik keuangan dan non-keuangan. Sebagai contoh, auditor dapat
mempertimbangkan apakah informasi keuangan, seperti anggaran atau prakiraan, dan
informasi non-keuangan, seperti jumlah unit yang diproduksi atau dijual, tersedia untuk
merancang prosedur analitis substantif.
12. bukti audit yang relevan dengan tanggapan manajemen dapat diperoleh dengan mengevaluasi
respon-respon memperhitungkan pemahaman auditor entitas dan lingkungannya, dan dengan
bukti audit lain yang diperoleh selama audit.
13. Kebutuhan untuk melakukan prosedur audit lain mungkin timbul ketika, misalnya,
manajemen tidak dapat memberikan penjelasan, atau penjelasan, bersama dengan bukti audit
yang diperoleh relevan dengan respon manajemen, tidak dianggap memadai.