ARGUMENTOS A FAVOR DO FISCO

A substituio tributria um instrumento viabilizador do princpio da

praticidade da tributao, que aponta no sentido de uma maior economia,
eficincia e celeridade na imposio tributaria. (ex: imposto de renda na
fonte se tem recolhida uma quantia prefixada pela adm fazendria, as
quais nem sempre tem correspondncia com os respectivos fatos
geradores).

A CF autorizou com a chamada substituio tributria para frente, tomar

como fato gerador um fato presumido. Esse fato antecipadamente levado
em considerao, apesar de presumidos, tem os seus efeitos tidos por
definitivos com a nica ressalva constitucional de que caso no ocorra o fato
previsto, o valor pago ser restitudo de maneira imediata e preferencial.
Assim, no h de falar em tributo pago a maior, ou a menor, em face do
preo pago pelo consumidor final do produto ou do servio, para fim de
compensao ou ressarcimento, quer de parte do fisco quer de parte do
contribuinte substitudo. Se a base de clculo previamente definida em lei,
no resta nenhum interesse jurdico em apurar se correspondeu a realidade
ou no.

A EC 03/93, da qual resultou o 7 o do art. 150 da CF, veio para dar ao Fisco
um mecanismo eficaz para determinado tipo de circulao econmica e fez
a ressalva. Se a fiscalizao pudesse ser feita com perfeio, no haveria
razo para o instituto da substituio tributria. A substituio visa acentuar
a necessidade de fiscalizao de nmero enorme de contribuintes,
centralizando a mquina-fiscal do Estado num universo consideravelmente
menor e que reduzir os custos operacionais e diminui a evaso fiscal sem
prejudicar a garantia do crdito tributrio. O que acontece uma
antecipao do fato gerador e consequentemente do tributo que calculado
sobre uma base de clculo estimada.

O fato gerador presumido no constitui bice exigncia antecipada do

tributo, isso porque foi institudo pela prpria CF, tendo sido regulado por lei
complementar que lhe definiu a base de clculo. Ao faz-lo, o legislador
procurou prefixar uma base de calculo cuja estimativa se aproxime o mais
possvel da realidade, ajustando o respectivo valor s leis do mercado para
no onerar o contribuinte e tampouco prejudicar o fisco.
A LC n 87/96 ainda trouxe o aspecto temporal do fato gerador presumido
que na sada da mercadoria do estabelecimento do contribuinte
substituto.

Antes da EC 03/93, discutia-se, quanto constitucionalidade da substituio

tributria para frente, com base no entendimento de que se estava
atingindo dois princpios fundamentais do direito constitucional tributrio,
quais sejam: o princpio da capacidade contributiva e o princpio da no-
cumulatividade. No entanto, a controvrsia foi dirimida pelo STF (RE
213.396-SP e 194.382-SP), pois, esse regime, na pratica, somente
submetidos a produtos com preo de revenda final previamente fixado pelo
fabricante ou importador (ex: veculos), ou tabelados pelo Governo. Ou seja,
j se tem um parmetro de quanto, mais ou menos, ser o valor da base de
clculo.