Fechamento

Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo
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01230 909 | So Paulo SP
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Gesto 2014-2015
Palestra A reproduo total ou parcial,

bem como a reproduo de
apostilas a partir desta obra
intelectual, de qualquer forma
ou por qualquer meio eletrnico
ou mecnico, inclusive atravs
de processos xerogrficos, de
Aplicao Prtica: fotocpias e de gravao,
somente poder ocorrer com a
permisso expressa do seu
Principais Aspectos Autor (Lei n. 9610)
TODOS OS DIREITOS
para o Fechamento RESERVADOS:
PROIBIDA A REPRODUO
TOTAL OU PARCIAL DESTA
das Demonstraes APOSTILA, DE QUALQUER
FORMA OU POR QUALQUER
MEIO.
Contbeis CDIGO PENAL BRASILEIRO

ARTIGO 184.
Elaborado por:
Maro 2015
Paulo Cesar Raimundo Peppe
O contedo desta apostila de inteira

responsabilidade do autor (a).
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Sumrio
1. Conceitos introdutrios:
a) A cincia da contabilidade e seu objetivo;
b) Sistema de informao contbil (SIC), perfil e rea de atuao do contador ;
c) Relatrios contbeis e seus objetivos;
d) Critrios e procedimentos para a escriturao contbil.
2. Estrutura e contedo das DC,s

a) Balano patrimonial (BP);
b) DRE - Demonstrao do resultado do exerccio;
c) DRA - Demonstrao do resultado abrangente;
d) DLPA - Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;
e) DMPL - Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
f) DFC - Demonstrao do fluxo de caixa ;
g) DVA - Demonstrao do valor adicionado;
h) NE - Notas explicativas.
1
3. Procedimentos bsicos para o

encerramento do exerccio enfoque
dados s PMES:
a) Conciliao dos saldos contbeis;
b) Emisso do balancete de verificao;
c) Lanamentos, ajustes (provises, lanamentos de conciliaes, etc...)
d) Apurao do resultado;
e) Reviso contbil e fiscal das contas patrimoniais;
f) Reviso das contas do ativo;
g) Reviso das contas do passivo e patrimnio lquido;
h) Consideraes finais.
2
Conceitos e Funes da Contabilidade

CONTABILIDADE: instrumento da funo administrativa que tem como
finalidade :
Controlar o patrimnio;
Apurar o resultado e
Prestar informaes aos seus usurios.
Nodeveserfeitavisandobasicamenteaatenders
exignciasdogoverno(fisco),mas,oquemuito
importante,aauxiliaraspessoasatomaremdecises.
CONTABILIDADE Cincia que estuda e controla o

patrimnio das entidades, mediante o registro, a
demonstrao expositiva e a interpretao dos fatos nele
ocorridos, com o intuito de oferecer informaes sobre
sua composio e variao, bem como sobre o resultado
econmico decorrente da gesto da riqueza patrimonial
3
A CINCIA DA CONTABILIDADE
A contabilidade, pode ser conceituada como o mtodo de
identificar, mensurar e comunicar informao econmica,
financeira, fsica e social, a fim de permitir decises e julgamentos
adequados por parte dos usurios da informao.
Srgio de Iudcibus
Teoria da contabilidade, 5 edio, 1997, Ed. Atlas, pg.26
OBJETIVO DA CONTABILIDADE
, objetivamente, um sistema de informao e avaliao destinado
a prover seus usurios com demonstraes e anlises de natureza
econmica, financeira, fsica e de produtividade, com relao
entidade objeto de contabilizao.
Pronunciamento (IBRACON) e aprovado e referendado pela Comisso de Valores Mobilirios

(CVM), por meio da Deliberao n. 29, de 05.02.86.
4

ASINFORMAESPRODUZIDASPELACONTABILIDADEDEVEMSER:
Ostrabalhoselaboradosdeveminspirarconfianaesegurana
Confiveis: aosusurios.
Os trabalhos devem ser elaborados em tempo hbil para serem

geis: usufrudos, porque seno perdese o sentido da informao,
principalmente em pases com economia instvel.
Cadausuriodainformaotemumgraudeconhecimento;
Elucidativas: identificloprimordialparaqueostrabalhossejam
elucidativos.
Fonteparaa Oqueestemjogoopatrimniodaempresa;dessaforma,
tomadade quemcontrolaissodevegeraroalicerceparaasdecisesa
deciso: seremtomadas.
O PODER DAS INFORMAES CONTBEIS

A informao contbil deve ser revestida de qualidade sendo
objetiva, clara, concisa, permitindo que o usurio possa avaliar a
situao econmica e financeira da entidade, bem como fazer
inferncias sobre a tendncia futura, de forma a atender sempre os
prprios objetivos da entidade empresarial.
5
Usurios da Contabilidade
Administrao
Investidores
Bancos
Governo
Outros
Interessados
Registro de dados e Usurios

Coleta de dados Relatrios Usurios
processamento (tomada de deciso)
(tomada de deciso)
Sistema de informao contbil (SIC)
uma estrutura unificada dentro de uma entidade,

como em uma empresa de negcios, que utiliza
recursos fsicos e outros componentes para
transformar dados em informao econmico
contbil com o objetivo de satisfazer as necessidades
de informao de uma variedade de usurios.
Wilkimson, Cerulo, Raval e WongonWing (2000)

Citado por: Levi Gimenez, Antonio Benedito Silva Oliveira, Contabilidade para
Gestores (Uma abordagem para pequenas e mdias empresas), Pg. 24
6
Relatrios Contbeis e seus objetivos
Os relatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos

como demonstraes contbeis, ou ainda demonstraes
financeiras segundo a terminologia utilizada pela Lei 6.404/76
(Lei da S/A)
Na prtica, as expresses "demonstraes financeiras" e

"demonstraes contbeis" tm o mesmo significado.
Relatrio Contbil a exposio resumida e ordenada de dados

colhidos pela contabilidade.
Seu objetivo relatar aos usurios os principais fatos

registrados pela contabilidade num determinado perodo.
Tambm, conhecidos como informaes contbeis,
distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios.
7

O conjunto completo destes relatrios, so compreendidos por:
1) BP Balano Patrimonial;
2) DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio;
3) DRA Demonstrao do Resultado Abrangente;
4) DPLA Demonstrao dos Lucros / Prejuzos Acumulados;
5) DMPL Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
6) DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa (Mtodos Diretos / Indiretos);
7) DVA Demonstrao do Valor Adicionado;
8) NE,s Notas Explicativas.
Escriturao Contbil
Pode servir para:

1. Distribuir Lucros;
2. Compensar prejuzos;
3. No pagar IRPJ/CSLL indevidos,por comprovar prejuzos;
4. Elaborar as Demonstraes Contbeis;
5. Comprovar, em juzo, fatos cujas provas dependam de percia contbil;
6. Contestar reclamaes trabalhistas, quando as provas a serem
apresentadas dependam de percia contbil;
7. Provar, em juzo, sua situao patrimonial, em questes que possam
existir com herdeiros e sucessores do scio falecido;
8. Requerer recuperao judicial, por insolvncia financeira;
8
Escriturao Contbil
Pode servir para:
9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias,

sujeitando-se seus scios a penalidades da Lei;
10. Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao

patrimonial da empresa, para fins de restituio de capital ou venda de
participao societria; e
11. Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de

habilitaes feitas em concordatas preventivas ou falncias.
Escriturao Contbil
As empresas podem ficar dispensadas da escriturao comercial,

perante a Legislao do Imposto de Renda, nos seguintes casos:
Quando submetidas ao regime do Supersimples;
Ao adotarem pela tributao com base no Lucro Presumido
Nota: A dispensa da escriturao contbil referese apenas

legislao do Imposto de Renda, no estando a empresa
desobrigada da escriturao exigida pelas leis comerciais.
9
Escriturao Contbil
Aempresadevemanterescrituraocontbilcombasena
legislaocomercialecomobservncianasNBC,sNormas
BrasileiradeContabilidade.
NESTECONTEXTOCONSIDERARASEGUINTE
ESTRUTURAGERALDASNBC,sAPLICVEIS,
QUAISSEJAM:
Escriturao Contbil
Enquadramento das Novas Normas para micro,

pequenas e mdias empresas;
MICRO EMPRESA e EPP EMPRESA DE PEQUENO PORTE
RESOLUO CFC N. 1.418/12 de 05/12/2012
Aprova a ITG 1000

Modelo Contbil para Microempresa e Empresa de Pequeno Porte.
Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,

aplicando-se aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012
10
Escriturao Contbil
Enquadramento das Novas Normas para micro,

pequenas e mdias empresas;
PME PEQUENA E MDIA EMPRESA
RESOLUO CFC N. 1.255/09 de 10/12/2009
Aprova a TG 1000
Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas.
EMPRESAS CONSIDERADAS DE GRANDE PORTE (Ltda. ou SA)

CLASSIFICAO DAS EMPRESAS CONFORME RECEITA BRUTA
CONSIDERAR: ATIVO ACIMA DE R$240 MILHES E GRUPO ECONMICO
RECEITA ACIMA DE
PME
R$ 300 Milhes
PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS Lei 11638/07
RECEITAS ACIMA DE R$ 3.6 Milhes EGP - EMPRESAS DE
AT R$ 300 Milhes GRANDE PORTE
NBC TG 1000 NBC TG 1 A 46
RECEITAS RECEITAS DE R$ 360 Mil

AT R$ 360.000 AT R$ 3.6 Milhes
EPP = EMPRESA DE Denominado
ME - MICRO EMPRESA
PEQUENO PORTE Full CPC
OPO ITG 1000
11
Escriturao Contbil
Encerramento das demonstraes com base nas novas normas
ITG 1000 Modelo Contbil Simplificado
ALCANCE
1. A ITG estabelece critrios e procedimentos simplificados a
serem observados pelas entidades definidas e abrangidas pela
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias
Empresas, que optarem pela adoo desta Interpretao,
conforme estabelecido no item 2.
2. A ITG aplicvel somente s entidades definidas como

Microempresa e Empresa de Pequeno Porte, conforme definido
no item 3.
Escriturao Contbil
ALCANCE
3. Entende-se como Microempresa e Empresa de Pequeno
Porte a sociedade empresria, a sociedade simples, a
empresa individual de responsabilidade limitada ou o
empresrio a que se refere o Art. 966 da Lei n. 10.406/02, que
tenha auferido, no ano calendrio anterior, receita bruta anual
at os limites previstos nos incisos I e II do Art. 3 da Lei
Complementar n. 123/06.
RECEITAS RECEITAS DE R$ 360 Mil
AT R$ 360.000 AT R$ 3.6 Milhes
EPP = EMPRESA DE
ME - MICRO EMPRESA
PEQUENO PORTE
OPO ITG 1000
12
Escriturao Contbil
ALCANCE
4. No desobriga a ME / EPP a manuteno de escriturao
contbil uniforme dos seus atos e fatos administrativos que
provocaram, ou possam vir a provocar, alterao do seu
patrimnio.
5. A ME / EPP que optarem pela adoo desta Interpretao

devem avaliar as exigncias requeridas de outras legislaes
que lhe sejam aplicveis.
Escriturao Contbil
ALCANCE
6. A ME / EPP que no optaram pela adoo desta Interpretao

devem continuar a adotar a NBC TG 1000 ou as Normas
Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Gerais completas,
quando aplicvel.
Exemplo: Em caso de haver sociedade controladora sobre ela

(ME / EPP) e que requer consolidao h necessidade de adotar
as mesmas normas adotadas pela controladora.
(Seo 9.3 na NBC TG 1000)
13
Escriturao Contbil

ESCRITURAO
A escriturao contbil deve ser realizada com observncia aos
Princpios de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n.
750/93, e em conformidade com as disposies contidas nesta
Interpretao.
As receitas, as despesas e os custos do perodo da entidade

devem ser escriturados contabilmente, de acordo com o regime
de competncia.
Escriturao Contbil

ESCRITURAO
Os lanamentos contbeis no Livro Dirio devem ser feitos
diariamente. permitido, contudo, que os lanamentos sejam
feitos ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os
livros ou outros registros auxiliares escriturados em
conformidade com a ITG 2000 Escriturao Contbil, aprovada
pela Resoluo CFC n. 1.330/11.
A ITG 2000 estabelece critrios e procedimentos a serem adotados pela entidade
para a escriturao contbil de seus fatos patrimoniais, por meio de qualquer
processo, bem como a guarda e a manuteno da documentao e de arquivos
contbeis e a responsabilidade do profissional da contabilidade.
14
Escriturao Contbil

ESCRITURAO
Para transaes ou eventos materiais que no estejam cobertos
por esta Interpretao, a entidade deve utilizar como referncia os
requisitos apropriados estabelecidos na ITG 2000 Escriturao
Contbil e na NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e
Mdias Empresas.
Exemplo: Aquisio de um BEM IMOBILIZADO em operao de
Leasing Financeiro (Aplica-se a Seo 20 da NBC-TG-1000)
Escriturao Contbil
ESCRITURAO / Carta de Responsabilidade

Para salvaguardar a sua responsabilidade, o profissional da
Contabilidade deve obter Carta de Responsabilidade da
administrao da entidade para a qual presta servios, podendo,
para tanto, seguir o modelo sugerido no Anexo 1 desta
Interpretao.
A Carta de Responsabilidade deve ser obtida conjuntamente com

o contrato de prestao de servios contbeis de que trata a
Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada
exerccio social.
15
Escriturao Contbil
CRITRIOS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS

Estoques / Custos
O custo dos estoques deve compreender todos os custos de

aquisio, transformao e outros custos incorridos para trazer
os estoques ao seu local e condio de consumo ou venda.
SISTEMA DE CUSTOS POR ABSORO Real coordenado e
integrado contabilidade.
Escriturao Contbil
Estoques / Custos
O custo dos estoques deve ser calculado considerando os custos
individuais dos itens, sempre que possvel. Caso no seja
possvel, o custo dos estoques deve ser calculado por meio do
uso do mtodo Primeiro que Entra, Primeiro que Sai (PEPS) ou o
mtodo do custo mdio ponderado. A escolha entre o PEPS e o
custo mdio ponderado uma poltica contbil definida pela
entidade e, portanto, esta deve ser aplicada consistentemente
entre os perodos.
16
Escriturao Contbil

Estoques / Custos Valor realizvel lquido
Os estoques devem ser mensurados pelo menor valor entre o

custo e o valor realizvel lquido.
VRL [ PV (Impostos Faturados + Comisses Vendas e

Cobrana + Logstica de entrega) ]
Escriturao Contbil
Estoques / Custos Produtos Acabados
Para estoques de produtos acabados, o valor realizvel lquido

corresponde ao valor estimado do preo de venda no curso
normal dos negcios menos as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda.
17
Escriturao Contbil

Estoques / Custos Produtos em Elaborao
Para estoques de produtos em elaborao, o valor realizvel

lquido corresponde ao valor estimado do preo de venda no
curso normal dos negcios menos os custos estimados para o
trmino de sua produo e as despesas necessrias estimadas
para a realizao da venda.
Escriturao Contbil

Imobilizado Mensurao Inicial
Um item do ativo imobilizado deve ser inicialmente mensurado pelo seu
custo.
O custo compreende o seu preo de aquisio, incluindo impostos de

importao e tributos no recuperveis, alm de quaisquer gastos
incorridos diretamente atribuveis ao esforo de traz-lo para sua
condio de operao.
Quaisquer descontos ou abatimentos sobre o valor de aquisio devem

ser deduzidos do custo do imobilizado.
18
Escriturao Contbil

Imobilizado Depreciao
O valor deprecivel (custo menos valor residual) do ativo

imobilizado deve ser alocado ao resultado do perodo de uso, de
modo uniforme ao longo de sua vida til.
recomendvel a adoo do mtodo linear para clculo da

depreciao do imobilizado, por ser o mtodo mais simples.
Escriturao Contbil

Imobilizado Impairment test
Se um item do ativo imobilizado apresentar evidncias de
desvalorizao, passando a ser improvvel que gerar benefcios
econmicos futuros ao longo de sua vida til, o seu valor contbil
deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o
reconhecimento de perda por desvalorizao ou por no
recuperabilidade (impairment).
19
Escriturao Contbil

Imobilizado Indicadores de Ajustes (impairment)
So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel,
que requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou
por no recuperabilidade:
a. declnio significativo no valor de mercado;

b. obsolescncia;
c. quebra
Escriturao Contbil

Imobilizado Terrenos e Edificaes
Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no
deve ser depreciado.
Edificao possui vida til limitada e, portanto, deve ser
depreciado.
Nota: Propriedades de Investimentos Investimentos
(Seo 16 NBC-TG-1000)
20
Escriturao Contbil
Receitas Reconhecimento e Apresentao
As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da
entidade devem ser apresentadas lquidas dos tributos sobre
produtos, mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e
devolues, conforme exemplificado no Anexo 3 desta
Interpretao.
Anexo 3 = Modelo sugerido de DRE
RECONHECIMENTO: A norma no menciona, mas a questo do
reconhecimento quando da transferncia de Risco e Responsabilidade, prevalece.
Escriturao Contbil

Receitas Prestao de Servios
A receita de prestao de servio deve ser reconhecida na
proporo em que o servio for prestado.
21
Escriturao Contbil

Receitas / Carteira de Crditos - Recebveis PECLD (ex-ACLD)
Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a receber
de clientes, deve ser feita uma estimativa da perda.
A perda estimada com crditos de liquidao duvidosa deve ser

reconhecida no resultado do perodo, com reduo do valor a
receber de clientes por meio de conta retificadora denominada
perda estimada com crditos de liquidao duvidosa.
Escriturao Contbil
DEMONSTRAES CONTBEIS
Conjunto a ser apresentado
Ao final de cada exerccio social, entidade deve elaborar:

Balano Patrimonial;
Demonstrao do Resultado e;
Notas Explicativas
Quando houver necessidade, a entidade deve elabor-los em

perodos intermedirios.
22
Escriturao Contbil
Conjunto a ser apresentado: Complementao opcional
A elaborao do conjunto completo das Demonstraes
Contbeis, incluindo alm das acima previstas, poder ser
complementada com:
DFC, a DRA Demonstrao do Resultado Abrangente e a
DMPL,
Apesar de no serem obrigatrias para as ME / EPP alcanadas pela

ITG 1000, estimulada pelo Conselho Federal de Contabilidade.
Escriturao Contbil
Conjunto a ser apresentado: Identificaes
As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no

mnimo, com as seguintes informaes:
a) a denominao da entidade;
b) a data de encerramento do perodo de divulgao e o
perodo coberto; e
c) a apresentao dos valores do perodo encerrado na
primeira coluna e na segunda, dos valores do perodo
anterior.
23
Escriturao Contbil
Balano Patrimonial: ATIVOS - Classificaes / Ciclos
No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos
como Ativo Circulante e No Circulante e os passivos como
Passivo Circulante e No Circulante.
O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se
espera que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do
balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for
superior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.
Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No
Circulante.
Escriturao Contbil
Balano Patrimonial: PASSIVOS - Classificaes / Ciclos
O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando

se espera que seja exigido at 12 meses da data de encerramento
do balano patrimonial.
Nos casos em que o ciclo operacional for superior a 12 meses, prevalece

o ciclo operacional.
Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo No
Circulante.
24
Escriturao Contbil
Balano Patrimonial: Evidenciao de Grupos
No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os

grupos de contas apresentados no Anexo 2 desta Interpretao.
Anexo 2 = Modelo sugerido de BP
No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e

evidenciar os grupos de contas apresentados no Anexo 3 desta
Interpretao.
Anexo 3 = Modelo sugerido de DRE
Escriturao Contbil
Balano Patrimonial / DRE: Evidenciao de Grupos
Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser

apresentados no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do
Resultado se forem relevantes e materiais para a entidade.
As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas

na Demonstrao do Resultado do perodo.
25
Escriturao Contbil
Balano Patrimonial / DRE: Evidenciao de Grupos
Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem

eventuais e no decorrerem da atividade principal e acessria da
entidade, devem ser evidenciados na Demonstrao do Resultado
separadamente das demais receitas, despesas e custos do
perodo.
NE,s Notas Explicativas

NOTAS EXPLICATIVAS: Contedo
No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem

incluir:
a. declarao explcita e no reservada de conformidade com esta
Interpretao;
b. descrio resumida das operaes da entidade e suas principais
atividades;
c. referncia s principais prticas contbeis adotadas na
elaborao das demonstraes contbeis;
26
NE,s Notas Explicativas

NOTAS EXPLICATIVAS: Contedo
d. descrio resumida das polticas contbeis significativas

utilizadas pela entidade;
e. descrio resumida de contingncias passivas, quando houver;
e
f. qualquer outra informao relevante para a adequada
compreenso das demonstraes contbeis.
Aspectos Gerais
Principais aspectos da NBC TG 1000 e da ITG 1000

Resoluo 1418/12 de 05/12/2012
X
NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
Resoluo 1255/09 de 10/12/2009
27
Aspectos Gerais
Resoluo 1418/12 de 05/12/2012
Aspectos da ITG 1000 em relao a NBC-TG-1000
1) A utilizao da ITG-1000 Modelo Contbil Simplificado, opcional e
o profissional que no quiser utiliz-la, RESTA-LHE adotar a NBC-TG-
1000, muito mais completa em relao a simplificada.
2) Na adoo da ITG-1000, o que for relevante e complexo, e que no
esteja nela contemplado, remete ao profissional a necessidade de
utilizar os fundamentos da NBC-TG-1000 apenas naquele elemento
diferenciado e no contemplado da ITG-1000
Aspectos Gerais
Resoluo 1418/12 de 05/12/2012
X
Resoluo 1255/09 de 10/12/2009
QUESTO COMUM E CORRIQUEIRA Vias de regra, o

Contabilista acaba sendo ARREMETIDO para a necessidade de
utilizar uma ou outra NORMA mais completa, ou seja: Uso da ITG
1000 arremetido para necessidade da NBC-TG-1000 que
arremetido para as NBC-TG,s (Full CPC)
28
Aspectos Gerais

Resoluo 1418/12 de 05/12/2012
X
Resoluo 1255/09 de 10/12/2009

QUEM ESTA OBRIGADO A QUE.
Conjunto das DC,s Grande porte ou Pequenas e Mdias
Demonstraes Contbeis obrigao pblica
S/A LTDA. PME ME EPP
Lei Lei 11638/07 Cdigo Cdigo Civil
6404/76 Civil
NBC TG NBC TG NBC TG NBC TG 1000
1 a 46 1 a 46 1000 opo ITG 1000
BP Balano Patrimonial X X X X
DRE Demonstrao do Resultado do X X X X
Exerccio
DRA Demonstrao do Resultado X X X
Abrangente
DMPL Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido (Inclui DLPA ) X X X
DFC Demonstrao dos Fluxos de Caixa X X X
DVA Demonstrao do Valor Adicionado SA capital
aberto
NE Notas Explicativas X X X X
29

BP - BALANO PATRIMONIAL
Posio Patrimonial e Financeira
ATIVO PASSIVO
Recursos (bens e direitos) Obrigaes presentes da
sob controle da entidade, entidade, decorrentes de
decorrentes de eventos eventos passados e dos quais
passados e dos quais se se espera que fluam benefcios
espera que fluam benefcios econmicos futuros da entidade
econmicos futuros para a
entidade PATRIMMIO LQUIDO
Valor residual de ativos menos
passivos
PL = Riqueza da entidade
BALANO PATRIMONIAL
Posio Patrimonial e Financeira
ATIVO PASSIVO + Patrimnio Lquido
CIRCULANTE PASSIVO
AC - Ativo BENS / DIREITOS OBRIGAES
CIRCULANTE
Circulante CURTO PRAZO
CURTO PRAZO
LONGO PRAZO NO CIRCULANTE

LONGO PRAZO
AC - Ativo
No CAPITAL PL
Circulante INVESTIMENTOS
RESERVAS Patrimnio
Lquido
IMOBILIZADO Outros resultados
abrangentes
RESULTADOS
INTANGVEL + Receitas (-) Despesas
30

BP - BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.14 e 31.12.13- Expresso em R$
NE 31.12.14 31.12.13 NE 31.12.14 31.12.13

ATIVO PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes 4 1.200 980 Fornecedores 10 15.300 12.890
Contas a Receber 5 25.700 29.780 Emprstimos 11 5.700 3.500
Estoques 6 37.900 35.930 Obrigaes Fiscais 12 4.300 3.980
Outros Crditos 350 290 Obrigaes Trabalhistas 13 5.900 4.200
65.150 66.980 Contas a Pagar 14 1.750 1.360
Provises 15 1.320 980
34.270 26.910
NO CIRCULANTE PASSIVO NO CIRCULANTE
Contas a Receber 7 3.200 2.600 Financiamentos 16 5.095 2.220
Investimentos 450 380
Imobilizado 8 38.600 25.700 PATRIMNIO LQUIDO 17
Intangvel 9 480 320 Capital Social 67.000 65.000
42.730 29.000 Reservas de Capital 1.320 1.250
Reservas de Lucros 320 480
Lucros (Prejuzos)
(125) 120
acumulados
68.515 66.850
TOTAL DO ATIVO 107.880 95.980 TOTAL DO PASSIVO E PL 107.880 95.980

DESEMPENHO EM REGIME DE
DRE- Demonstrao do
Resultado do Exerccio
COMPETNCIA
Receitas de vendas
Transferncia de riscos, controle e benefcios sobre os
bens comercializados
Prestao de servios
(Despesas)
Consumo de bens e servios
Resultado
LUCRO ou PREJUZO
31

DEMONSTRAO DO RESULTADO NE 31.12.14 31.12.13
OPERAES CONTINUADAS
RECEITA LQUIDA 18 1.600 1.450
Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios 19 (1.088) (986)
LUCRO BRUTO 512 464
Despesas Administrativas 20 (125) (104)
Despesas com Vendas 20 (61) (49)
Outras Despesas e receitas 21 (26) (13)
Resultado de participao societria 22 12 5
RESULTADO DAS OPERAES ANTES DO
312 283
RESULTADO FINANCEIRO
Receitas Financeiras 9 8
(-) Despesas Financeiras 23 (21) (19)
RESULTADO ANTES DOS TRIBUTOS 300 272
(-) Despesa tributria 24 (90) (82)
LUCRO LQUIDO DAS OPERAES CONTINUADAS 210 190
Resultado lquido das operaes descontinuadas 25 40 (21)
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 250 169

Nota Explicativa XX
2.014 2.013
Receita Lquida
Receita Bruta:
Revenda de Mercadorias 1.750 1.470
Venda de Produtos 370 480
Prestao de Servios 120 130
Total da Receita Bruta 2.240 2.080
Tributos sobre a Receita:
IPI (50) (62)
ICMS (420) (399)
COFINS (40) (44)
PIS (30) (33)
ISSQN (10) (16)
Total dos Tributos sobre a Receita (550) (554)
Devolues (60) (47)
Abatimentos comerciais (30) (29)
Receita Lquida 1.600 1.450
32
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE
Resultado abrangente a mudana no patrimnio
lquido durante um perodo que resulta de transaes
e outros eventos no derivados de transaes com
os proprietrios.

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE TOTAL
1 + 2 = 3 = RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
OUTROS RESULTADOS ABRANGENTES
4 = AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

Contrapartida de avaliaes de determinados ativos / passivos
Instrumentos financeiros disponveis para venda
Variao cambial de investimento societrio no exterior
Custo atribudo ao imobilizado
3 + 4 = 5 = RESULTADO ABRANGENTE DO EXERCCIO
33
DESEMPENHO = DRA DEMONSTRAO DO

RESULTADO ABRANGENTE DO EXERCCIO
NE 2014 2013
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 250 169
Ajustes de determinados Instrumentos financeiros 24 (40) 32

Variao cambial de Investimentos no exterior 25 170 (45)
RESULTADO ABRANGENTE DO PERODO 380 156

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
As normas para elaborao da Demonstrao das Mutaes do

Patrimnio Lquido (DMPL) esto contidas NBC TG 26, aprovada
pelo CFC por meio da Resoluo n 1.185/2009 e ao
Pronunciamento Tcnico CPC 26 que regulamenta a forma e a sua
estrutura.
A DMPL um demonstrativo contbil que visa evidenciar as

variaes ocorridas em todas as contas que compem o
patrimnio lquido da empresa em determinado perodo.
Essa demonstrao obrigatria para as companhias abertas,
sendo facultativa para as demais empresas.
34

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido
Reservas Outros
Capital Reservas Lucros Resultados Total RESULT
Abrangentes ABRANG
Saldos Iniciais 1.000 380 - 270 1.650
Ajustes Instrumentos
Financeiros Disponveis (40) (40) (40)
para venda
Variao cambial de
Investimentos no exterior 170 170 170
Capitalizao de reservas 150 (150)
Integralizao de Capital 350 350
Lucro Lquido do Perodo 250 250 250
Constituio de Reservas 140 (140) -
Dividendos (110) (110)
Saldos Finais 1.500 370 0 400 2.270
Variaonominal(forma) 620 380

Demonstrao dos Fluxos de Caixa
FLUXO DE CAIXA PROVENIENTE DAS
1. ATIVIDADES OPERACIONAIS
Mtodo Direto ou Indireto
2. ATIVIDADES DE INVESTIMENTOS
Mtodo Direto
3. ATIVIDADES DE FINANCIAMENTOS
Mtodo Direto
1 + 2 + 3 = AUMENTO OU REDUO DE CAIXA

+ SALDO INICIAL DE CAIXA E EQUIVALENTES
= SALDO FINAL DE CAIXA E EQUIVALENTES
35

DUPLICATAS A RECEBER X1 X0
SALDO INICIAL 1.000 3.000
VENDAS A PRAZO 28.000 25.000
RECEBIMENTOS (25.000) (27.000)
SALDO FINAL 4.000 1.000
MTODO DIRETO
RECEBIMENTOS DE DUPLICATAS 25.000 27.000
MTODO INDIRETO
RESULTADO
VENDAS A PRAZO 28.000 25.000
BALANO
VARIAO NO SALDO - = Fonte 2.000
VARIAO NO SALDO + = Aplicao (3.000)
EFEITO NO CAIXA 25.000 27.000

NBC TG 3 - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

Caixa: numerrio em mos e depsitos bancrios disponveis.
Equivalentes de caixa: aplicaes de curto prazo (90 dias da data da
aplicao), de alta liquidez.
Atividades operacionais: recebimentos em dinheiro pela venda de bens e
servios e pagamentos a fornecedores, a empregados, impostos,
seguradores.
Atividades de investimentos: aplicaes financeiras (prazo maior que 90
dias) e ativos no circulantes (RLP, Investimentos, Imobilizado e Intangvel)
Atividades de financiamentos: variaes no patrimnio lquido (scios =
capital e lucros) e emprstimos e financiamentos.
36

Demonstrao dos Fluxo de caixa das Atividades Operacionais
Fluxos de Caixa pelo 20X2 Mtodo indireto
Mtodo Direto Lucro lquido antes do IRCS 2.920
Fluxos de caixa das Ajustes por:
atividades operacionais Depreciao (econmica) 450
Recebimentos de clientes 30.150 Perda cambial sobre emprstimos (Financtos) 120
Renda de investimentos (Investimentos) (150)
Pagamentos: Despesas de juros (competncia) 400
(10.600)
fornecedores
Lucro financeiro das operaes 3.740
impostos (5.000) Variaes nos ativos operacionais
empregados (7.000) Aumento nas contas a receber (500)
servios e despesas (5.000) Diminuio nos estoques 1.050
Variaes nos passivos operacionais
Caixa gerado pelas
2.550 Diminuio em duplicatas a pagar (1.510)
operaes
Diminuio em contas a pagar (230)
Juros pagos (270)
Caixa gerado pelas operaes 2.550
IRCS pagos (900) Juros pagos (270)
Caixa lquido proveniente IRCS pagos (900)
das atividades 1.380 Caixa lquido proveniente das atividades 1.380
operacionais operacionais

Fluxo de caixa das atividades de investimentos $

Pago na compra de investimentos (550)
Pago na compra de ativo imobilizado (350)
Recebido pela venda de imobilizado 20
Juros recebidos 120
Dividendos recebidos 280
Caixa lquido usado nas atividades de
(480)
investimentos
37

Fluxo de caixa das atividades de financiamentos

$
OPERAES COM SCIOS:
Integralizao de capital 500
Dividendos e JCP pagos (200)
OPERAES COM FINANCIADORES
Novos emprstimos 250
Pagamento de emprstimos (1.340)
Caixa lquido usado nas atividades de
(790)
financiamentos

Demonstrao dos Fluxos de Caixa $
Caixa lquido proveniente das atividades operacionais 1.380
Caixa lquido usado nas atividades de investimentos (480)
Caixa lquido usado nas atividades de financiamentos (790)
Aumento lquido ao caixa e equivalentes de caixa 110
Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo 120
Caixa e equivalentes de caixa ao fim do perodo 230
38

NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas devem:

1. Apresentar informaes acerca das bases de elaborao das
demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas
utilizadas;
2. Divulgar as informaes exigidas pelas NBC que no tenham
sido apresentadas em outras partes das demonstraes
contbeis; e
3. Prover informaes que no tenham sido apresentadas em
outras partes das demonstraes contbeis, mas que sejam
relevantes para compreend-las.

NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas devem:
Qualquer informao relevante para a adequada

compreenso das demonstraes contbeis.
Ameaas a continuidade
Ativos e Passivos Contingentes
Eventos subsequentes relevantes
39

DVA- Demonstrao do Valor Adicionado
A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) tornou-se obrigatria, com a
promulgao da Lei n 11.638/2007 que introduziu alteraes Lei n
6.404/1976, para as companhias abertas.
Esta demonstrao deve ser divulgada ao final do exerccio.
OBJETIVO E BENEFCIOS DAS INFORMAES DA DVA:

A DVA ter por objetivo demonstrar o valor da riqueza econmica gerada
pelas atividades da empresa como resultante de um esforo coletivo e
sua distribuio entre os elementos que contriburam para a sua criao.
A DVA presta informaes a todos os usurios interessados na empresa,

tais como empregados, clientes, fornecedores, financiadores e governo.

Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 09, valor adicionado representa a
riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o
valor de vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor
adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzidos por terceiros e
transferidos empresa.
A riqueza gerada pela empresa, medida com utilizao do conceito contbil,

assim calculada:
VENDAS ( ) INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS ( ) DEPRECIAO
Isso corresponde diferena entre o valor recebido de terceiros pelas

receitas menos o valor desembolsado a terceiros para aquisio dos
insumos utilizados nesse processo.
40

Emmilhares Emmilhares
MODELODEDVA dereais dereais
DESCRIO 20X1 20X0
1.RECEITA
1.1)Vendasdemercadorias,produtoseservios
1.2)Outrasreceitas
1.3)Receitasrelativasconstruodeativosprprios
1.4)Perdasestimadasemcrditosdeliquidaoduvidosa Reverso/
Constituio
2.INSUMOSADQUIRIDOSDETERCEIROS
(incluiosvaloresdosimpostos ICMS,IPI,PISeCOFINS)
2.1)Custosdosprodutos,dasmercadoriasedosserviosvendidos
2.2)Materiais,energia,serviosdeterceiroseoutros
2.3)Perda/Recuperaodevaloresativos
2.4)Outras(especificar)
3.VALORADICIONADOBRUTO(12)
DESCRIO
20X1 20X0
4.DEPRECIAO,AMORTIZAOEEXAUSTO
5.VALORADICIONADOLQUIDOPRODUZIDOPELAENTIDADE(34)
6.VALORADICIONADORECEBIDOEMTRANSFERNCIA
6.1)Resultadodeequivalnciapatrimonial
6.2)Receitasfinanceiras
6.3)Outras
7.VALORADICIONADOTOTALADISTRIBUIR(5+6)
41

DESCRIO
20X1 20X0
8.DISTRIBUIODOVALORADICIONADO(*)
8.1)Pessoal
8.1.1.Remuneraodireta
8.1.2.Benefcios
8.1.3.FGTS
8.2)Impostos,taxasecontribuies
8.2.1.Federais
8.2.2.Estaduais
8.2.3.Municipais
8.3)Remuneraodecapitaisdeterceiros
8.3.1.Juros
8.3.2.Aluguis
8.3.3.Outras
8.4)Remuneraodecapitaisprprios
8.4.1.Jurossobreocapitalprprio
8.4.2.Dividendos
8.4.3.Lucrosretidos/Prejuzodoexerccio
8.4.4.Participaodosnocontroladoresnoslucrosretidos(spara
consolidao)
Procedimentos para Fechamento do Balano
I Balancete de verificao
O primeiro passo para o fechamento do Balano Patrimonial

BP, o levantamento do balancete de verificao.
O balancete de verificao o ordenamento das contas

segundo a natureza de seus saldos, de um lado os saldos
devedores e de outro os saldos credores.
A utilizao de sistemas eletrnicos de processamento de

dados facilita enormemente o levantamento do balancete de
verificao, apurando, inclusive, eventuais diferenas.
42
II Conciliaes dos saldos contbeis:

Consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma
conta com uma informao externa contabilidade, de
maneira que se possa ter certeza quanto exatido do saldo
em anlise.
III Avaliao dos investimentos pela mtodo da

Equivalncia Patrimonial:
Se a empresa possuir investimentos relevantes em
controladas ou coligadas, dever proceder avaliao desses
investimentos pelo mtodo da equivalncia patrimonial
IV Verificao da contabilizao de Receitas, Custos e

Despesas:
Devero ser apropriados pelo regime de competncia todas as
receitas, custos e despesas relativas ao perodo a que se refere
o balano.
V Mercadorias no despachadas:
As receitas decorrentes da venda de mercadorias, cujo
despacho para o cliente no ocorrer at a data de
encerramento do exerccio, no devem figurar na apurao dos
resultados.
43
VI Avaliao dos estoques:
providncia fundamental apurao do resultado e poder

ser feita por qualquer um dos seguintes critrios:
a) custo mdio de aquisies ou entradas;

b) valor dos bens produzidos ou adquiridos mais
recentemente;
c) o preo de venda subtrado da margem de lucro.
VII Clculo e ajuste das variaes monetrias e cambiais

Ativas e Passivas:
As variaes monetrias reconhecem no resultado as alteraes nos
valores das obrigaes por disposio legal, por regra contratual ou por
terem sido contratados em moeda estrangeira.
A conferncia de todos os contratos de financiamento, de aplicaes

financeiras, de dvidas e crditos diversos, especialmente os de natureza
tributria, deve ser efetuada em conjunto com a conciliao dos saldos
contbeis.
O reconhecimento das variaes cambiais pelo regime de caixa, permitido

pela legislao tributria, no est de acordo com os princpios contbeis.
44
VIII Receitas e despesas financeiras Apropriao proporcional.

O Princpio Contbil da Competncia exige que se reconhea no resultado
todas as receitas e despesas financeiras, geradas com o passar do tempo,
independentemente de seus recebimento e pagamento.
IX Verificao da adequao dos saldos e da constituio de provises:
Na constituio de provises devese observar os Princpios Contbeis e

cercarse do mximo de elementos que possibilitem a melhor avaliao do
fato no momento do lanamento contbil, levandose em conta, tambm, as
implicaes fiscais pertinentes.
Constituir a proviso para frias suportada por clculos efetuados

pelo departamento responsvel pela elaborao da folha de
pagamento;
Saldo da proviso para dcimo terceiro salrio dever estar zerado,

ou contendo apenas saldos devidos a funcionrios que percebam
salrio varivel.
Proviso para contingncias em geral no tm sua dedutibilidade

permitida, porm, tecnicamente, poder ser necessria sempre que a
empresa possuir informao razovel sobre a possibilidade de no
ganhar eventuais recursos contra autos de infrao.
45
Ajustes (provises) para perdas provveis em investimentos deve ser

criteriosamente efetuada, apesar de no dedutvel.
Ajustes (proviso) tambm no dedutvel para reduo de ativos

ao valor de mercado conseqncia de exigncia da Lei 6.404/1976,
que estabelece a necessidade de comparao dos valores ativos com
o seu valor de mercado, devendo permanecer registrado o menor
deles.
Obs.: Ateno especial para mercadorias importadas.!!!
X Transferncia de valores registrados no No Circulante para o Circulante.

Por ocasio do fechamento do balano os saldos dos valores a receber e a
pagar devem ser apresentados em ordem decrescente de liquidez e
exigibilidade, respectivamente. Assim, devem ser transferidos para o
circulante os valores a receber e a pagar at 360 dias aps a data de
encerramento do balano.
XI Encerramento das contas de resultado:

Aps os lanamentos dos valores relativos s provises e despesas em
obedincia ao Princpio da Competncia, as contas de resultado receitas,
custos e despesas so absorvidas por uma conta de apurao intitulada
Resultado do exerccio.
46
47

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Conselho Regional de Contabilidade do Estado de So Paulo

Tel. (11) 3824-5400 opes 2 ou 3 (ncleo de relacionamento)

Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi

Palestra A reproduo total ou parcial,

Contbeis CDIGO PENAL BRASILEIRO

O contedo desta apostila de inteira

a) A cincia da contabilidade e seu objetivo;

b) Sistema de informao contbil (SIC), perfil e rea de atuao do contador ;

c) Relatrios contbeis e seus objetivos;

d) Critrios e procedimentos para a escriturao contbil.

2. Estrutura e contedo das DC,s

b) DRE - Demonstrao do resultado do exerccio;

c) DRA - Demonstrao do resultado abrangente;

d) DLPA - Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;

e) DMPL - Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;

f) DFC - Demonstrao do fluxo de caixa ;

g) DVA - Demonstrao do valor adicionado;

3. Procedimentos bsicos para o

b) Emisso do balancete de verificao;

c) Lanamentos, ajustes (provises, lanamentos de conciliaes, etc...)

e) Reviso contbil e fiscal das contas patrimoniais;

f) Reviso das contas do ativo;

g) Reviso das contas do passivo e patrimnio lquido;

Conceitos e Funes da Contabilidade

Conceitos e Funes da Contabilidade

CONTABILIDADE Cincia que estuda e controla o

Conceitos e Funes da Contabilidade

Conceitos e Funes da Contabilidade

Pronunciamento (IBRACON) e aprovado e referendado pela Comisso de Valores Mobilirios

Conceitos e Funes da Contabilidade

Os trabalhos devem ser elaborados em tempo hbil para serem

Conceitos e Funes da Contabilidade

O PODER DAS INFORMAES CONTBEIS

Registro de dados e Usurios

Sistema de informao contbil (SIC)

uma estrutura unificada dentro de uma entidade,

Wilkimson, Cerulo, Raval e WongonWing (2000)

Relatrios Contbeis e seus objetivos

Os relatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos

Na prtica, as expresses "demonstraes financeiras" e

Relatrios Contbeis e seus objetivos

Relatrio Contbil a exposio resumida e ordenada de dados

Seu objetivo relatar aos usurios os principais fatos

Relatrios Contbeis e seus objetivos

Pode servir para:

Pode servir para:

9. Evitar que sejam consideradas fraudulentas as prprias falncias,

10. Provar, a scios que se retiram da sociedade, a verdadeira situao

11. Comprovar a legitimidade dos crditos, em caso de impugnao de

As empresas podem ficar dispensadas da escriturao comercial,

Quando submetidas ao regime do Supersimples;

Ao adotarem pela tributao com base no Lucro Presumido

Nota: A dispensa da escriturao contbil referese apenas

Enquadramento das Novas Normas para micro,

MICRO EMPRESA e EPP EMPRESA DE PEQUENO PORTE

RESOLUO CFC N. 1.418/12 de 05/12/2012

Aprova a ITG 1000

Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,

Enquadramento das Novas Normas para micro,

PME PEQUENA E MDIA EMPRESA

RESOLUO CFC N. 1.255/09 de 10/12/2009

EMPRESAS CONSIDERADAS DE GRANDE PORTE (Ltda. ou SA)

RECEITAS RECEITAS DE R$ 360 Mil