Breviario Rentas Del Trabajo

BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre
Rentas del Trabajo
Teora - Doctrina - Prctica
Manuel Antonio Carcache

Profesional Contable & Asesor Tributario
Reedicin 2016
ibreria Tributaria
BREVIARIO TRIBUTARIO
Sobre:
RENTAS DEL TRABAJO
Teora - Doctrina - Prctica
Derechos Reservados
Sptima Edicin - Octubre 2016
NDICE
INTRODUCCIN........................................................................................9
RENTAS DEL TRABAJO
Qu son las Rentas del trabajo?............................................................11
Comentario..............................................................................................11
Formas de pago en las rentas del trabajo................................................12
Diferencia entre un contrato laboral y contrato
por servicios profesionales......................................................................12
Contrato de servicio profesionales..........................................................13
Contratos de pasantas educativas...........................................................13
Ingresos gravables de Rentas del Trabajo...............................................14
Vnculos econmicos de las rentas del trabajo
de fuente nicaragense............................................................................14
Residente.................................................................................................15
Comentario
Indefinicin de la condicin del No Residente.......................................17
Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes........................................18
Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente.....................................19
Rentas del trabajo de fuente nicaragense..............................................20
Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo............20
Comentario..............................................................................................20
Naturaleza de la Renta que Devenga o
Percibe un Trabajador afecto al IR..........................................................21
Beneficios a trabajadores excluidos del IR.............................................22
EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO...........24
Factores a Considerar en Aplicacin de las Exenciones Objetivas.........26
Comentario sobre las asignaciones a trabajadores..................................27
Criterio de la Asignacin o Viticos.......................................................27
Criterios de la Depreciacin....................................................................27
De la Asignacin en los Servicios Profesionales....................................28
Condiciones de viticos, asignaciones y beneficios materiales..............28
Ejemplo de: Contabilizacin de Anticipos de Gastos para Viticos.......30
Criterio de los subsidios..........................................................................30
Suspencin de la relacin laboral por subsidio.......................................32
Retencin de seguridad social laboral por prestacin de
servicios generales y profesionales.........................................................33
Concepto de servicios generales.............................................................34
BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO
Prelacin tributaria en las Rentas del Trabajo.........................................35
La regla general y la excepcin..............................................................36
Prelacin tributaria..................................................................................36
De la retencin salarial............................................................................36
Prevalencia del derecho de dar alimento................................................36
Ejemplo 1: sobre Prelacin Tributaria por embargo por tercero.............37
Ejemplo 2: privilegio de pensin alimenticia.........................................37
Deducciones por Otros embargos...........................................................38
DEDUCCIONES AUTORIZADAS...........................................................38
Otras deducciones...................................................................................39
Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo........................39
Tarifa del Impuesto.................................................................................39
Retenciones definitivas a cuenta de Rentas del Trabajo.........................40
Criterios sobre las dietas.........................................................................40
Retencin del INSS e IR de las Dietas....................................................40
Dietas a miembros de juntas directivas...................................................41
Obligaciones a retener, liquidar, declarar y enterar el impuesto.............42
Responsabilidad solidaria.......................................................................42
Constancia de retenciones.......................................................................42
Modelo sugerido de constancia de retencin de Rentas del Trabajo......43
Excencin de la obligacin de declarar de los trabajadores...................44
Obligacin de liquidar, declarar y pagar.................................................44
DESARROLLO DE CASOS PRCTICOS
Clculo del IR por salario devengado.....................................................46
Caso 1: clculo del IR por salario devengado.........................................46
Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales....................................47
Caso 2: clculo del IR por salario devengado e ingreso ocasional.........47
Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial...48
Caso 3: clculo del IR por salario devengado
con incremento salarial...........................................................................48
INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS
Disposicin legal.....................................................................................49
Caso 4 : clculo del IR por ingresos Exentos
con Incremento Salarial..........................................................................50
Caso 5: Liquidacin de Rentas del Trabajo
con Reduccin de Ingresos.....................................................................50
Rentas al Trabajo por periodo incompleto.........................................51
Caso 6: Liquidacin de Rentas del Trabajo periodo incompleto
Liquidacin de IR por periodo incompleto........................................51
Caso 7: Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio....53
Caso 8: Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio....53
Caso 9. Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago por tercero....54
Caso 10: Liquidacin de Rentas del Trabajo con subsidio
Liquidacin de renta del trabajo con subsidio del INSS....................54
Caso 11: subsidio y pago asumido en su totalidad por el empleador.....55
Caso 12: Liquidacin de Rentas del Trabajo con deduccin de
fondos de ahorro.....................................................................................55
Caso 13: deduccin de gastos legales y comisiones por la compra
de vivienda de inters social...................................................................56
Casos especiales de Rentas del Trabajo..................................................56
Caso 14: Liquidacin de Rentas del Trabajo propietario
una microempresa repartidora de hielo...................................................57
Caso 15: Los hechos son los mismos que el caso anterior.....................58
Caso 16: Liquidacin de Rentas del Trabajo en varias fuentes..............58
Liquidacion de Rentas Variables.............................................................60
Caso 17: Liquidacin de Rentas del Trabajo con
incremento salarial Retroactivo..............................................................61
Caso 18: liquidacin de salario en dlares 769.23
al tipo de cambio C$ 29.00 a partir de enero 2016.................................63
Casos prcticos de rentas del trabajo
Caso de aplicacin 1: Liquidacin de rentas
con ingresos por otros conceptos.......................................................64
Caso de aplicacin 2: Liquidacin de rentas
con ingresos por otros conceptos.......................................................66
Modelo de Declaracin de Rentas del Trabajo.......................................69
RESUELVA LOS SIGUIENTES CASOS PRCTICOS
Desarrollo de casos prcticos..................................................................71
Caso 1.....................................................................................................73
Caso 2.....................................................................................................74
Caso 3.....................................................................................................74
Caso 4.....................................................................................................75
Caso 5.....................................................................................................75
Caso 6.....................................................................................................75
Caso 7.....................................................................................................76
Caso 8.....................................................................................................76
Caso 9.....................................................................................................76
Caso 10...................................................................................................77
Caso 11....................................................................................................77
Caso 12...................................................................................................77
Caso 13...................................................................................................78
Caso 14...................................................................................................78
Caso 15...................................................................................................78
Caso 16...................................................................................................78
Caso 17...................................................................................................79
Caso 18...................................................................................................79
MINISTERIO DEL TRABAJO
ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13............................................80
Captulo I: Disposiciones Generales.......................................................81
Captulo II: Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones................81
Captulo III: Disposiciones Finales.........................................................83
LEGISLACIN LABORAL CONEXA.................................................85
DEL PAGO DE LA INDEMNIZACIN POR ANTIGEDAD...........89
Opiniones de inters de la Seguridad Social
Ricardo Guerrero Alvarado................................................................96
COMPAERA DE VIDA O UNIN DE HECHO
ESTABLE ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL....................................103
8
Breviario sobre Rentas del Trabajo
INTRODUCCIN
Despus de cuatros ediciones de este importante material y de acuerdo a los

ltimas investigaciones y casustica de rentas del trabajo, decidimos hacer
una reedicin para ampliar y corregir los temas tratados en el Breviario
anterior, de tal manera que siga siendo una obra de mucho beneficio en el
quehacer diario de la profesin contable y versadas en temas tributarios.
Desde mi posicin como especialista en temas tributario y contador pblico

estamos comprometidos en contribuir con ideas constructivas que tengan
como finalidad estimular el pensamiento crtico y cientfico del lector desde
una perspectiva objetiva.
Los temas que se abordan en esta obra, as como los criterios que se
establecen, tienen sus cimientos en el conocimiento que tambin se genera
dentro de la relacin entre educandos y nuestro claustro de docentes; pues no
podemos negar que el/la docente se retroalimenta del talento cognoscitivo
del/de la educando, generndose una fuente inagotable de conocimientos.
En esta obra, encontrars todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas

del trabajo, haciendo especial nfasis sobre distintos procedimientos de
liquidacin de rentas, incluyendo, la ilustracin de casos especiales, todo
ello, con base y fundamento en los procedimientos y principios que estable
la Ley de Concertacin Tributaria vigente.
Este breviario tributario versa sobre informacin que se deriva de la

doctrina, de la interpretacin de la Ley, del establecimiento de criterios
con fundamento y de la prctica forense; estamos seguros que la presente
informacin fortalecer tu hacer cotidiano en el desarrollo de tu profesin.
Complementariamente, hemos incorporado el Reglamento sobre los Fondos
de Ahorros para Trabajadores, Rgimen Especial de Descuento de Planilla,
pasivos laborales en concepto de indemnizacin, 67 casos prcticos, e
incluye un taller prctico para que pongas a prueba tus conocimientos.

Experto contable tributario
9
RENTAS DEL TRABAJO
Que son las rentas del trabajo?
Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin,

retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o naturaleza, en
dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado por cuenta ajena.
Como rentas del trabajo, se incluyen los salarios y dems ingresos percibido
por razn del cargo, tales como: sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre
sueldos, sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra
forma de remuneracin adiciona.
Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las

caractersticas de los prrafos anteriores, entre otras, las siguientes:
1. Las cantidades que se les paguen o acrediten por razn del cargo, a
los representantes nombrados en cargos de eleccin popular y a los
miembros de otras instituciones pblicas; y
2. Las retribuciones de los administradores y miembros de los rganos
de administracin y dems miembros de otros rganos representativos
de sociedades annimas y otros entes jurdicos. (artculo 11 LCT).
Concordado con el artculo 10 del Reglamento
Comentario
Debemos ampliar el termino de contraprestacin para su mejor comprensin y

aplicacin al momento de liquidar las rentas del trabajo, por contraprestacin
se entiende como el servicio o pago que una persona o entidad hace a otra
en correspondencia al que ha recibido o debe recibir.
Las Rentas del Trabajo se perfeccionan al momento de la contraprestacin

por el trabajo personal realizado bajo relacin de dependencia, que
habitualmente se abona con sueldos, honorarios u otras remuneraciones,
no se realizan bajo la forma de rentas por actividades econmica. Las
ganancias originadas principalmente en el trabajo personal de los sujetos, la
fuente principal del rdito es dicho trabajo personal. Las remuneraciones se
encuentran sometidas al Impuesto Sobre la Renta del trabajo, no interesando
el lugar donde se ejecute la prestacin del servicio, estas rentas comprenden
las remuneraciones de quienes estn en una relacin de empleo pblico o
11
privado. Se trata, de la puesta a disposicin de un tercero, de la capacidad

de trabajo de quien la realiza sin interesar el resultado de dicha puesta a
disposicin; el deudor (empleador) debe remunerar la puesta a disposicin
citada con independencia de los resultados. En estos casos la fuente estar
dada por el lugar donde se ejecut la tarea.
Formas de pagos en las rentas del trabajo
Dinero.- En moneda de curso legal o mediante cheque u otra modalidad

similar a travs de entidades financieras, si bien, el empresario no podr
modificar unilateralmente el lugar de pago del salario.
Si se abona el salario mediante cheque, no est el empresario obligado a
conceder al trabajador ningn perodo de tiempo dentro de la jornada laboral
para hacerlo efectivo, pudiendo exigir el trabajador que ste sea nominativo
y no al portador.
Especie.- El empresario tambin podr retribuir al trabajador en especie,

bienes no dinerarios, materias y objetos, incluso derechos que concedan
beneficios o ventajas, con indudable valor econmico, que no son dinero
de curso legal, ahora bien, esto slo podr realizarse cuando as lo permitan
las normas laborales, sectoriales o convenios colectivos; no podr imponer
el empresario al trabajador el cobro del salario en especie, si no est
previamente establecida esta modalidad de pago.
Diferencia entre un contrato laboral y contrato por servicios profesionales
Para establecer correctamente la alcuota del impuesto Renta del

Trabajo de un residente o no residente, primero debemos estar seguros,
si el ingreso proviene de una actividad eminentemente laboral. Para ello,
primero tenemos que la Renta del Trabajo nicamente se deriva de una
relacin laboral, puesto que los ingresos provenientes de una relacin
de servicio profesional, no pueden considerarse Renta del Trabajo, si no
Renta de Actividades Econmicas. De lo anterior, podemos deducir, que
es sumamente importante establecer la diferencia entre aquellas relaciones
a fin de determinar correctamente la aplicacin de la retencin que por
derecho corresponde al caso concreto.
Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie caractersticas

particulares que no comparte con el Contrato de Servicio Profesional,
entre estas tenemos:
12
a) El trabajador debe ser persona fsica que desempee sus obligaciones

laborales personalmente por plazo determinado o indeterminado, no
puede delegar sus labores en un tercero;
b) El trabajador debe someterse respecto al empleador a una relacin
bajo los criterios de subordinacin continua y sobre la base de un
determinado plan laboral de das y horas.
Contrato de servicio profesionales
Es elcontratomediante el cual una persona, normalmente un profesional

en algn rea, se obliga con respecto a otra a realizar una serie de servicios
a cambio de unprecio. Es importante sealar que el pago del contrato es
dirigido al cumplimiento de metas, horas, objetivos, proyectos; etc. Se trata de
uncontrato oneroso, y su diferencia con el contrato de compraventaconsiste
en que la contraprestacin al pago del precio no es un bien tangible, sino la
realizacin de una actividad. El incumplimiento de dichas metas no obliga
al pago Proporcional.
Si bien es cierto que en ambos existe la prestacin de un servicio, en

el mandato, el mandatario obra en nombre de otro y no se obliga
personalmente. En la prestacin de servicios profesionales, el profesionista
se obliga por s mismo; sus actos no obligan a la persona en favor de la
cual ejecuta algo ms.
Contratos de pasantas educativas
Se entiende como pasanta educativa al conjunto de actividades formativas

que realicen los estudiantes en empresas y organismos pblicos, o empresas
privadas con personera jurdica, sustantivamente relacionado con la
propuesta curricular de los estudios cursados en unidades educativas, que se
reconoce como experiencia de alto valor pedaggico, sin carcter obligatorio.
Las pasantas educativas no originan ningn tipo de relacin laboral entre el

pasante y la empresa u organizacin en la que stas se desarrollan.
Los pasantes reciben una suma de dinero en carcter no remunerativo

en calidad de asignacin estmulo, que se calcula sobre el salario bsico
del convenio colectivo aplicable a la empresa, y que ser proporcional
a la carga horaria de la pasanta. En caso de haber ms de un convenio
aplicable, se tomar en cuenta el ms favorable para el pasante. Para el caso
13
de actividades que no cuenten con convenio colectivo, se aplicar para el

clculo de la asignacin estmulo, el salario mnimo, en forma proporcional
a la carga horaria de la pasanta.
En consecuencia las sumas de dinero recibidas por el pasante no se consideran

rentas del trabajo por derivar de una contraprestacin ni remuneracin.
Ingresos gravables de rentas del trabajo
1. Los salarios, sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos,

sueldos variables, reconocimientos al desempeo y cualquier otra
forma de remuneracin adicional.
2. Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el
Estado, sus instituciones y dems organismos estatales, paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al
personal diplomtico y consular;
3. Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos
tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren matriculados
o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o
residencia de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que
se realice el trfico; y
4. Los salarios de los nacionales que laboran en misiones u organismos
internacionales siempre que tributen de forma anloga y que exista
reciprocidad con el pas de origen.
5. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o
retribuciones, que paguen o acrediten personas jurdicas, fideicomisos,
fondos de inversin, entidades o colectividades residentes en el pas
a miembros de sus directorios, consejos de administracin, consejos
u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos
similares, independientemente del territorio en donde acten o se
renan estos rganos colegiados.
Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense
Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragense, las mencionadas en

el artculo anterior cuando deriven de un trabajo prestado por el contribuyente
en el territorio nacional.
14
Tambin se considera renta del trabajo de fuente nicaragense:
1. El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente o un

no residente que sea retribuido por un residente nicaragense o por
un establecimiento permanente de un no residente situado en el pas1;
2. Los sueldos, bonificaciones, dietas y otras remuneraciones que el
Estado, sus instituciones y dems organismos estatales, paguen a sus
representantes, funcionarios o empleados en el exterior, incluyendo al
personal diplomtico y consular;
3. Los sueldos, bonificaciones y otras remuneraciones que no impliquen
reintegro de gastos de los miembros de la tripulacin de naves areas o
martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos
tengan su puerto base en Nicaragua o se encuentren matriculados
o registrados en el pas, independientemente de la nacionalidad o
residencia de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que
se realice el trfico; y
4. Las remuneraciones, sueldos, comisiones, dietas, gratificaciones o
retribuciones, que paguen o acrediten personas jurdicas, fideicomisos,
fondos de inversin, entidades o colectividades residentes en el pas
a miembros de sus directorios, consejos de administracin, consejos
u organismos directivos o consultivos y otros consejos u organismos
similares, independientemente del territorio en donde acten o se
renan estos rganos colegiados. (artculo 12 LCT).
Residente
Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando

ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias:
1. Nacional o extranjera, que provengan del exterior y permanezcan

en territorio nacional ms de ciento ochenta ( 180) das durante el
ao calendario, aun cuando no sea de forma continua, conforme lo
disponga el Reglamento de esta Ley;
2. Que su centro de inters econmico o principal se site en el pas,
salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal
en otro pas, mediante el correspondiente certificado expedido por las
autoridades tributarias competentes. No obstante, cuando el pas sea
1
Numeral reformado por el artculo primero de la Ley de reformas y adiciones a la ley
N. 822, Ley de Concertacin Tributaria Ley N 891 publicado en la Gaceta Diario
Oficial N 240 del 18 de diciembre 2014.
15
considerado un paraso fiscal, la administracin tributaria nacional

no admitir la validez del certificado, salvo prueba en contrario
presentada por el interesado; y
Tambin se consideran residentes:
a. Las personas de nacionalidad nicaragense que tengan su residencia

habitual en el extranjero, en virtud de:
i. Ser miembros de misiones diplomticas u oficinas consulares
nicaragenses;
ii. Ejercer cargo o empleo oficial del Estado nicaragense y funcionarios
en servicio activo; o
iii. Ejercer empleo oficial que no tenga carcter diplomtico ni consular.
b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia

habitual en Nicaragua, que desempeen su trabajo en relacin de
dependencia en misiones diplomticas, oficinas consulares, o bien
se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no
exista reciprocidad.
Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas

jurdicas, fideicomisos, fondos de inversin, entidades o colectividades y
establecimientos permanentes, y que cumplan lo siguiente:
i. Que se hayan constituido conforme las leyes de Nicaragua;

ii. Que tengan su domicilio social o tributario en territorio nacional; o
iii. Que tengan su sede de direccin o administracin efectiva en
territorio nacional
A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, fideicomisos, fondos

de inversin, entidad o colectividad y establecimiento permanente, tiene su
sede de direccin o administracin efectiva en territorio nacional, cuando
en l se ejerzan la direccin, administracin y el control del conjunto de sus
actividades2. (Artculo 7 LCT).
2
Artculo reformado por el artculo primero de la Ley de reformas y adiciones a la ley N.
822, Ley de Concertacin Tributaria Ley N 891 publicado en la Gaceta Diario Oficial
N 240 del 18 de diciembre 2014.
16
Comentario
Indefinicin de la condicin del No Residente
Los criterios que explcita e implcitamente establece el artculo 7LCT. Para

efecto de determinar la condicin de residente y no residente, amerita una
observacin de carcter constructiva, con la cual, no pretendemos sustituir
trminos gramaticales, ni mucho menos el sentido que el legislador quiso
establecer en la referida norma.
Al respecto, no dudamos que el legislador haya tenido la plena conviccin

en determinar la condicin de no residente al momento de discutir y
aprobar la LCT, de lo contrario, no se hubieran tomado la molestia por
determinar los criterios para la determinacin de la base imponible y
alcuota para el no residente conforme lo establecido en el artculo 24LCT.
Sin embargo, consideramos que existe una seria deficiencia desde el
punto de vista conceptual en la LCT para determinar la condicin de no
residente; pues, a como podrn observar al momento que el legislador
quiso definir la condicin de residente a travs del artculo 7 de la LCT,
trastoc implcitamente la verdadera definicin de no residente, dado que
de acuerdo con lo dispuesto en la parte introductoria de la referida norma,
claramente se establece que ser residente la persona natural que incurra en
CUALQUIERA de las subsiguientes causales (numerales 1 y 2), es decir,
el trmino CUALQUIERA nos obliga a comprender fcilmente que ser
residente el que permanezca ms de 180 das de forma continua o discontinua
en territorio nicaragense durante el ao calendario, pero tambin lo ser, si
su inters econmico (o vnculo econmico que genera el ingreso) tambin
se sita en territorio nicaragense. La definicin antes expuesta, incide
directamente en la falta de definicin para la condicin de no residente, por
cuanto, el extranjero que dentro de un plazo igual o menor a los 180 das
calendario obtiene un ingreso dentro de territorio nicaragense en razn de
una relacin laboral, no podr ser considerado no residente, sino residente
ya que su inters econmico estuvo situado en territorio nacional.
Consideramos que existe un error capital en el texto de la parte introductoria

del artculo 7LCT, ya que para efecto de definir la condicin de residente se
debi vincular esta condicin directamente con el numeral 1 de la precitada
norma, y no hacer depender la condicin de residente a lo dispuesto en el
numeral 2, ya que el hecho de que el inters econmico est situado en
territorio nicaragense es un comn denominador para ambas condiciones
(residente y no residente), y lo que debe diferenciar ambas condiciones es
el tiempo de permanencia en territorio nicaragense.
17
Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes
Caso 1: Marcelo Gmez, labora para la embajada de Nicaragua en Brasil.

La retencin a efectuar al contribuyente Gmez, es mediante la Tarifa
Progresiva por considerarse un Residente nicaragense para efectos fiscales.
Segn el inciso a) del numeral 3 del artculo 7 LCT.
Caso 2: Marbely Bendaa, de nacionalidad panamea, recin llegada a

Nicaragua suscribe contrato laboral por plazo determinado (240 das) para
desempearse como asistente contable en el Hotel El Comejn. Durante
los primeros 180 das de labores, estar sujeta a la retencin definitiva del
15% segn el artculo 24 LCT; sin embargo, cuando devengue los sesenta
das que hagan falta para culminar su contrato laboral, sin duda habr sobre
pasado los 180 das de permanencia en Nicaragua, en este estado su situacin
tributaria habr cambiado, pues la retencin a efectuar a la Contribuyente
Bendaa, ser mediante la Tarifa Progresiva establecida en el artculo 23
LCT por considerarla la Ley una Residente nicaragense por el lapso del
tiempo (ms de 180 das). Segn el numeral 1 del artculo 7 LCT.
Caso 3: Esther Valle, labora para el rea de contabilidad de la empresa

SISTEMS NICARAGUA, S.A., de origen nicaragense (conforme
lo dispuesto en la literal b, del numeral 3, del artculo 7LCT.), dicha
empresa tiene establecida una sucursal en San Salvador El Salvador, la
administracin de SISTEMS NICARAGUA, S.A., con su consentimiento
la transfiere temporalmente por 7 meses para que labore en la referida
sucursal sin dejar de asumir su contraprestacin laboral. La licenciada Valle
parti hacia San Salvador el 31 de enero del ao en curso, reanudando
sus labores el da hbil inmediato siguiente. En virtud del planteamiento
anterior, es evidente que la licenciada Valle se ver imposibilitada de
permanecer en territorio nacional ms de 180 das calendario; sin embargo,
no perder su condicin de residente nicaragense, dado que su centro de
inters econmico y principal an se sita en el territorio nicaragense, en
tal sentido, como Contribuyente deber aplicrsele la retencin mediante la
Tarifa Progresiva (Artculo 23LCT).
Caso 4: Sofa Zahn, labora para el rea de contabilidad de la empresa CAF

NICARAGUA, S.A., de origen nicaragense (conforme lo dispuesto en la
literal b, del numeral 3, del artculo 7LCT.), dicha empresa tiene establecida
una sucursal en San Jos Costa Rica, la administracin de CAF
NICARAGUA, S.A., con su consentimiento la transfiere temporalmente
18
por 3 meses para que labore en la referida sucursal sin romper el vnculo
laboral, pero asumiendo el costo del salario la sucursal. La licenciada Zahn
parti hacia San Jos el 31 de enero del ao en curso, reanudando sus labores
el da hbil inmediato siguiente.
En virtud del planteamiento anterior, es evidente que la licenciada Zahn
no podr dejar de permanecer en territorio nacional ms de 180 das
calendario; aunque su ingreso salarial sea percibido en San Jos, Zahn
tendr que acreditar su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante
el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias
competentes para esta excluida del impuesto en nuestro territorio nacional.
Caso 5: Erika Down, ciudadana extranjera (hondurea), labora para el

rea de contabilidad de la empresa matriz CASA INDISTRIAL, S.A.,
de origen hondurea, dicha empresa tiene establecida una sucursal en
Managua Nicaragua, la administracin de CASA INDUSTRIAL, S.A.,
con su consentimiento la transfiere por tiempo indeterminado para que
labore en la referida sucursal, pero sin romper el vnculo laboral con CASA
INDUSTRIAL S.A., quien qued asumiendo la contraprestacin laboral.
Tendr que acreditar su residencia o domicilio fiscal en otro pas, mediante
el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias
competentes para esta excluida del impuesto en nuestro territorio nacional.
Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente

Caso 6: REDES ELECTRONIC, S.A., suscribe contrato laboral por plazo
determinado (4 meses) con Ramiro Cortez, ciudadano hondureo recin
llegado al pas, especialista en informtica, para que ste desempee en
dicha empresa labores orientadas a la implementacin de mtodos, procesos
y tcnicas con el fin de almacenar, procesar y transmitir informacin y
datos en formato digital a sus sistemas operativos. El salario que devengue
Cortez estar afectado con la Renta del Trabajo en razn de una Retencin
Definitiva del 15% (Ver numeral 3 del artculo 24LCT). El tiempo (4 meses)
que invertir el seor Cortez para cumplir con sus obligaciones derivadas del
contrato laboral, es determinante para la aplicacin de la referida retencin,
ya que no trasciende de los 180 das calendarios que establece el numeral 1
del artculo7LCT.
19
En el supuesto que el seor Cortez, en la misma condicin (recin llegado

al pas), no hubiera firmado contrato laboral con la empresa REDES
ELECTRONIC, S.A., sino contrato de servicios profesionales a cambio de
una contraprestacin determinada y sujeto al mismo plazo (4 meses), sus
honorarios, ahora quedar afectado con la Renta de Actividades Econmicas
en razn de una Retencin Definitiva del 15% (por no ser residente), de
acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del artculo 53LCT.
Se podr observar, que la naturaleza del contrato y su condicin de no

residente, determinan esta ltima retencin.
Rentas del trabajo de fuente nicaragense
Definicin Particular: Son aquellas provenientes de toda clase de

contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera sea su denominacin o
naturaleza en dinero o especie, que deriven del trabajo personal prestado en
territorio nicaragense por cuenta ajena (Consultar artculos: 11 y Parte In
Fine del 1er. Prrafo del 12 de la LCT).
Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo
El IR regulado por las disposiciones del presente Captulo, grava las rentas del
trabajo devengadas o percibidas por los contribuyentes. (Artculo 17 LCT).
Contribuyentes
Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que

habitual u ocasionalmente, devenguen o perciban rentas del trabajo. Los
contribuyentes no residentes que obtengan rentas del trabajo, tributarn
de forma separada sobre cada una de las rentas que perciban, total o
parcialmente. El impuesto se causa cuando el contribuyente tenga derecho
a exigir el pago de la renta. (Artculo 18 LCT).
Comentario
El Sujeto Pasivo de las Rentas del Trabajo, siempre recaer sobre una persona
natural, bajo su condicin de residente o no residente, y que de forma habitual
u ocasional devengue o perciba una contraprestacin por haber ejercido un
trabajo de ndole fsico o intelectual en beneficio de una tercera personal.
20
El hecho generador de las Rentas del Trabajo, lo constituye la realizacin

del trabajo fsico o intelectual estrictamente laboral por parte del empleado
en beneficio del empleador, efectuado dicho trabajo (devengado),
automticamente se origina el derecho de exigir el pago (renta) en razn del
trabajo efectuado.
Naturaleza de la Renta que Devenga o Percibe un Trabajador afecto al IR
El pago en materia laboral se conoce a travs diversas denominaciones,

tales como: salario, sueldo, estipendio, remuneracin, contraprestacin,
entre otros, y no es ms que la suma de dinero que recibe de forma
peridica un empleado de su empleador en virtud de la realizacin de un
trabajo especfico (fsico o intelectual) bajo los criterios de dependencia
de autoridad y subordinacin a un tiempo (jornada laboral). El pago puede
ser mensual, semanal o diario, en cuyo caso, recibe el nombre de jornal
derivado del trmino jornada.
En virtud de lo anteriormente expuesto, el pago debe ser eminentemente

pecuniario para que la retencin pueda operar, y sea alcanzada por la
tarifa progresiva.
Dentro del universo de estas compensaciones, podemos distinguir otros

tipos de pagos en especie, que de igual forma resultan imposible de ser
alcanzado en su totalidad por la retencin; no obstante, se analizan los casos
ms comunes como el pago mediante acciones empresariales, que consiste
en el derecho facultativo para ciertos directivos y gerentes de una entidad
empresarial, sobre la posibilidad futura de comprar acciones de la propia
empresa a un valor establecido; este valor es habitualmente menor que el
de plaza, y resulta una herramienta muy til para alinear los intereses de los
directivos con los de la empresa, ya que ellos se vern beneficiados con el
aumento del valor de las acciones.
Desde el momento en que el empleador concede beneficio, hasta que se

cumplen las condiciones para acceder a su disfrute, hay cierto plazo en
el cual no existe renta alguna para el empleado; cuando se cumplen las
condiciones, este tiene un plazo adicional para ejercer la opcin. La cuestin
es determinar cundo se convierten las acciones en rentas del trabajo o
rentas de capital.
21
Beneficios a trabajadores excluidots del IR
Gratificaciones
Se entiende por gratificaciones la parte de las utilidades que ha obtenido el

empleador en el ao comercial y que debe distribuir entre los trabajadores
de la empresa.
Nuestra legislacin tributaria establece hasta un 10% de las utilidades netas

antes del impuesto sobre la renta en concepto de bonos y gratificaciones.
Estas gratificaciones estn afectas al rgimen de rentas de capital
Criterio de Beneficios Materiales
As mismo, los Beneficios Materiales de ndole laboral, se constituyen como

aquellas erogaciones generalmente en especie en beneficio del trabajar.
Estos beneficios laborales, no debern incluirse en la base de clculo para
el pago del Impuesto sobre la Renta, Retenciones Laborales del INSS,
treceavo mes, vacaciones y de las indemnizaciones por aos de servicio.
Inclusive, se consideran viticos todos aquellos gastos asumidos por

prestacin de servicios profesionales a favor de la empresa.
Condiciones de Beneficio Material
Que sean de aplicacin general de acuerdo a la condicin de cada trabajador,

y forme parte de la poltica de responsabilidad social para los trabajadores
Criterio de Generalidad
La ley de concertacin Tributaria establece beneficios laborales para los

trabajadores de las instituciones Pblica y Privadas, estos derechos estn
consignados en el numeral 4 del artculo 19 y numeral 6 del artculo 39 de
la misma Ley que a continuacin trascribo literalmente.
Arto 19. Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma
general los beneficios en especies los que de acuerdo con la poltica de la
empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual de condiciones;
Arto 39. Numeral 6) Las erogaciones efectuadas para prestar gratuitamente
a los trabajadores servicios y beneficios destinados a la superacin cultural
22
y al bienestar material de stos, siempre que, de acuerdo con poltica de la

empresa, sean accesibles a todos los trabajadores en igualdad de condiciones
y sean de aplicacin general;
En los dos artculos sobre los beneficios laborales se observa el criterio de

la aplicacin general. Sin embargo, la regla de generalidad no es que todos
los trabajadores deben recibir los beneficios igual a igual.
El criterio de Generalidad, es muy importante tenerlo en cuenta ya que es

requisito fundamental para deducir como gasto o como rentas exentas los
beneficios de los trabajadores.
Podemos citar el siguiente ejemplo en las gratificaciones a los trabajadores:

Ingresos por gratificaciones extraordinarias a determinados trabajadores
que cumplen con el criterio de generalidad, toda vez que fueron entregadas
a todos aquellos trabajadores que en virtud de sus funciones se encontraban
directamente vinculados con el incremento de las ventas en el ao 2016.
En consecuencia, las gratificaciones fueron entregadas solamente a los

trabajadores vinculados con el rea de ventas sin considerar a todos los
trabajadores del departamento administrativo.
Otro ejemplo que constantemente expongo; es de la canasta navidea, por

ejemplo, al gerente financiero puede recibir una canasta con productos
tales como Pavo, maz amarillo, pasas Wiski, el etc. Mientras un trabajador
operario puede recibir una canasta con otros productos a los que recibi el
gerente financiero.
En el caso planteado, podemos afirmar que la regla de aplicacin general no

es que todos reciben por igual. La regla general es el derecho de recibir los
beneficios materiales o en especie pero de acuerdo a la condicin de cada
trabajador y su cargo de desempeo.
Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos debern ser normalmente para la actividad
que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como
razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad
para los gastos a que se refieren el primer prrafo del artculo 39 LCT.
23
El legislador menciona que para los gastos mencionados en los numerales

4 del arto 19 y numeral 6 del arto 39 debemos tener en cuenta el criterio de
generalidad por qu? Porque dichos gastos dado su naturaleza se podran
tomarse como una liberalidad de la empresa.
Podemos concluir que el criterio de generalidad se refiere a evaluar a un

cierto grupo de colaboradores que se encuentren en las mismas condiciones
o que cumplan los mismos parmetros establecidos por la empresa.
Cuando vayas a brindar beneficios de aplicacin general a los trabajadores,

considera estos elementos:
Jerarqua, evalu solo gerentes.

Antigedad, evalu aos de permanencia en la empresa.
rea, evalu las reas de la empresa.
Actividad, evalu el personal que participa en la actividad principal.
Beneficios:
Canasta navidea
Mochila escolar
Beneficios en especies
Beneficios Materiales.
Seguros de vida
Mediante convenios colectivos o acuerdos mutuos la entidad puede asegurar

a sus trabajos con primas de seguros no superior al 10% de sus ingresos anual.
EXENCIONES OBJETIVAS DE LAS RENTAS DEL TRABAJO
Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo, las siguientes:
1. Hasta los primeros cien mil crdobas (C$100,000.00) de renta neta

devengada o percibida por el contribuyente, la cual estar incorporada
en la tarifa establecida en el artculo 23;
2. El dcimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma que no exceda lo
dispuesto por el Cdigo del Trabajo;
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de sueldos y salarios que
reciban los trabajadores o sus beneficiarios contempladas en el Cdigo
24
del Trabajo, otras leyes laborales o de la convencin colectiva. Las

indemnizaciones adicionales a estos cinco meses tambin quedarn
exentas hasta un monto de quinientos mil crdobas (C$500,000.00),
cualquier excedente de este monto quedar gravado con la alcuota
de retencin definitiva establecida en el numeral 1 del artculo 24 de
esta Ley;
4. Los dems beneficios en especie derivados de la convencin colectiva,
siempre que se otorguen en forma general a los trabajadores;
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regmenes de la seguridad
social, tales como pensiones y jubilaciones;
6. Las prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos
a los de la seguridad social, que cuenten con el aval de la autoridad
competente, o bien se encuentren regulados por leyes especiales;
7. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de responsabilidad
civil por daos materiales a las cosas, o por daos fsicos o psicolgicos
a las personas naturales; as como las indemnizaciones provenientes
de contratos de seguros por idntico tipo de daos, excepto que
constituyan rentas o ingresos;
8. Lo percibido, uso o asignacin de medios y servicios necesarios para
ejercer las funciones propias del cargo, tales como: viticos, telefona,
vehculos, combustible, gastos de depreciacin y mantenimiento de
vehculo, gastos de representacin y reembolsos de gastos, siempre
que no constituyan renta o una simulacin u ocultamiento de la misma;
9. Las remuneraciones y toda contraprestacin o ingresos que los
gobiernos extranjeros paguen a sus funcionarios y trabajadores de
nacionalidad extranjera y que desempeen su trabajo en relacin
de dependencia en representaciones diplomticas y consulares
en territorio nicaragense, o bien se trate de cargos oficiales y, en
general, todas las contraprestaciones o ingresos que estos funcionarios
y trabajadores perciban de sus respectivos gobiernos, siempre que
exista reciprocidad; excepto los nacionales que presten servicio en
dichas representaciones y cuando su remuneracin no est sujeta a un
tributo anlogo en el pas de procedencia de la remuneracin:
10. Las remuneraciones y toda contraprestacin o ingreso que las
misiones y los organismos internacionales paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera, y que desempeen su trabajo
en relacin de dependencia en la representacin oficial en territorio
nicaragense, excepto los nacionales que presten servicio en dichas
representaciones; y
25
11. Las indemnizaciones de acuerdo con el ndice de costo de vida que

el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados del
Ministerio de Relaciones Exteriores en el servicio exterior3. (artculo
19 de LCT).
Factores a Considerar en Aplicacin de las Exenciones Objetivas
1. Para los ingresos exentos, se considera renta neta el ingreso bruto

menos las deducciones permisibles en el artculo 21 de la Ley.
2. Los nacionales que laboran en representaciones diplomticas,
misiones y organismos internacionales, deben solicitar una constancia
salarial a su empleador, y estarn obligados a presentar su declaracin
anual del Impuesto sobre la Renta.
3. Para el dcimo tercer mes, es el mes o la fraccin conforme lo establece
el Cdigo del Trabajo.
4. Las indemnizaciones laborales contempladas en el Cdigo del
Trabajo, estarn exenta de retencin el equivalente a los cinco meses
de salarios que reciban los trabajadores o sus beneficiarios.
5. Para las indemnizaciones otorgadas por convenios colectivos mayores
a 500,000.00 estar gravado con una alcuota del 10% el excedente.
6. Para los beneficios materiales siempre que se otorguen en forma
general de acuerdo a la poltica de la empresa en igual condiciones.
7. Las prestaciones pagadas por el distinto rgimen de seguridad social
avaladas por el MITRAB, se incluyen el Instituto de Previsin Social
Militar del Ejrcito Nacional y el Instituto de Seguridad Social y
Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernacin.
8. Ser lo necesario para el desempeo de las funciones propias del
cargo. Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para
el cargo tales como: grado de responsabilidad, la forma de pago, los
programas de trabajo que desarrolle, rea geogrfica donde desempea
el trabajo, la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de trabajos
para las funciones que desarrolle, los resultados del trabajo realizado
(Artculos 15 del Reglamento de la LCT).
Numeral adicionado por el artculo segundo de la Ley de reformas y adiciones a la ley

3
N. 822, Ley de Concertacin Tributaria Ley N 891 publicado en la Gaceta Diario

Oficial N 240 del 18 de diciembre 2014.
26
Comentarios sobre las asignaciones a trabajadores
Las asignaciones y viticos no son constitutivos de Rentas del Trabajo, en

primer lugar, por no considerarse un beneficio econmico para el trabajador,
y en segundo, por ser asignaciones necesarias para el desarrollo propio de la
actividad de la empresa.
El numeral 8) del artculo 19 de la Ley de Concertacin Tributaria deja de

forma expresa que estas asignaciones gozan de exencin objetiva tales como:
Lo percibido, uso o asignacin de medios y servicios necesarios para ejercer

las funciones propias del cargo, tales como: viticos, telefona, vehculos,
combustible, gastos de depreciacin y mantenimiento de vehculo, gastos
de representacin y reembolsos de gastos, siempre que no constituyan renta
o una simulacin u ocultamiento de la misma (Artculo 19LCT).
Criterio de la Asignacin o Viticos
Los viticos, son sumas de dinero que el empleador reconoce a los trabajadores
para cubrir los gastos en que stos incurren para el cumplimiento de sus
funciones fuera de su sede habitual de trabajo; reconociendo principalmente:
gastos de transporte, manutencin, alojamiento del trabajador, combustible,
gasto de depreciacin y mantenimiento de vehculo del trabajador.
El grado de habitualidad de las asignaciones en dinero a los trabajadores, no

determina el gravamen de las mismas, siempre que el objeto sea cubrir los
gastos de estos. Por ello, las asignaciones permanentes no tienen incidencia
en la liquidacin de prestaciones sociales, aportes de la Seguridad Social y
la base para determinar la retencin en la fuente del trabajador. Por ejemplo,
un trabajador puede recibir un vitico permanente por alimentacin, pero,
no estara alcanzado por la retencin del IR laboral y patronal. Nosotros
consideramos que estamos frente a un beneficio material del trabajador, y
no a un pago por prestacin (Ver pgina 15 del Tesauro 2010).
Criterio de la Depreciacin
Otro aspecto importante son los ingresos en concepto de compensacin por

uso de vehculos propios del trabajador, y ste que utiliza en las gestiones
de la entidad y esta entera un ingreso por depreciacin o kilometraje;
estos ingresos se efectan en concepto del reconocimiento por el desgaste
material del activo propiedad del trabajador, y no se configura como Rentas
27
del Trabajo, por lo tanto, no aplica la Retencin del INSS laboral, ni del IR
por ser ingresos orientados a garantizar la reposicin de activo y no al pago
en virtud de una prestacin laboral.
Ejemplo de viticos por servicios profesional

Cuando la entidad asume los pagos por alimentacin, hospedaje, transporte
o combustible.
De la Asignacin en los Servicios Profesionales
Tambin pueden constituirse en asignaciones, los pagos que realiza una

persona (natural o jurdica) a otra persona (natural o jurdica) en su calidad
de prestataria de un determinado servicio; el pago del servicio telefnico
por un plan tiempo/aire de telefona celular que asume una persona (natural
o jurdica), pero que utiliza un empleador o prestatario de un servicio en
funcin de desempear sus obligaciones; el alquiler de una casa para algn
funcionario; etc. La asignacin de recursos puede ser en dinero, tiempo y
equipos para conseguir los objetivos establecidos en un proyecto, en caso de
recibir dinero en concepto de asignacin, estos deben ser sujetos a rendicin
de cuenta, en caso contrario, puede configurarse como un hecho generador
de Rentas del Trabajo.
En conclusin, podemos afirmar que el pago o la remuneracin laboral Se

deriva por el cumplimiento real y efectivo de la contraprestacin a favor
del empleado en virtud de un trabajo realizado en beneficio del empleador;
es decir, los salario, incentivos y comisiones, son pagos en virtud de una
prestacin laboral desempeada bajo supervisin y relacin de dependencia
para con el empleador. En cambio las asignaciones o viticos son ingresos
sujetos a rendicin de cuentas por el trabajador. Las asignaciones por causa
del trabajo no constituye remuneracin el monto que pague el empleador
por vitico, que este guarde relacin con los fines que persigue tal beneficio,
esto es, que se utilice para solventar los gastos sealados precedentemente y
que, adems, sea de monto razonable y prudente.
Condiciones de viticos, asignaciones y beneficios materiales
1. Que las personas a favor de quienes se realice la erogacin

correspondiente, tengan una relacin de trabajo con quien realiza el
gasto, en trminos de lo dispuesto en el numeral 8 del artculo 15 del
Reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria.
28
2. Que las personas a favor de las cuales se realice la erogacin, estn

prestando servicios profesionales a favor del contribuyente.
3. Respecto a los beneficios materiales que sean de aplicacin general,
de acuerdo, a la condicin de cada trabajador, y que forme parte de la
poltica de responsabilidad social para los trabajadores.
4. Las erogaciones debern estar debidamente justificadas y comprobadas
con los documentos originales respectivos, entendindose por
justificantes, las disposiciones y documentos legales que determine
la obligacin de hacer un ingreso por concepto de viticos, y por
comprobantes, los documentos que demuestren la entrega de las
sumas de dinero correspondientes, en trminos del numeral 8 del
artculo 19 de la Ley de Concertacin Tributaria.
5. Para los efectos del prrafo anterior, y en cumplimiento a las
disposiciones fiscales, la comprobacin de los importes erogados
por concepto de viticos nacionales se efectuar mediante la
documentacin que rena los requisitos fiscales que expidan las
empresas prestadoras de servicios. En el caso de que una parte de
las erogaciones no pueda comprobarse en los trminos anteriores, se
deber elaborar una relacin detallada de los gastos efectuados por el
personal encargado.
Frente a los viticos, es fundamental que las empresas adopten polticas claras
en cuanto a los criterios que deben tenerse en cuenta para determinar si un
vitico es permanente o accidental. Siguiendo estos criterios, las empresas
deben contabilizar dichos viticos. Dicha contabilizacin constituir una
prueba importante frente a una eventual discusin.
Adicionalmente, en materia tributaria es esencial que los viticos accidentales

y los permanentes por concepto de transporte, se traten como reembolso
de gasto para evitar que dichos viticos sean considerados como ingreso
gravable del trabajador. Para estos efectos, la empresa debe conservar los
soportes adecuados.
El ltimo prrafo del artculo 10 del Reglamento de la Ley de Seguridad

Social, dispone que no se consideren como remuneraciones afectas al
Seguro Social, los viticos y el aguinaldo.
29
Ejemplo de: Contabilizacin de Anticipos de Gastos para Viticos
Cuentas Debe Crdito

Gastos anticipados 1,000.00
Bancos 1,000.00
Sumas iguales 1,000.00 1,000.00
Al momento de la rendicin de cuenta
Cuentas Debe Crdito

Gastos de administracin 1,000.00
Gastos anticipados 1,000.00
Sumas iguales 1,000.00 1,000.00
Cuando el trabajador no entrega todos los soportes o supone que no rindi

cuenta por C$ 200.00 crdobas, no se reconocern como ingresos del
trabajador, sin embargo ser una cuenta a cobrar a empleados la diferencia.
Cuentas Debe Crdito

Cuentas por cobrar a empleados 200.00
Gastos anticipados 200.00
Sumas iguales 200.00 200.00
Criterio de los subsidios
El numeral 5 del artculo 15 del reglamento de la Ley de Concertacin

tributaria establece que los pagos de subsidios son exenciones objetivas,
sin embargo queremos ampliar este rema en vista que muchos aplicamos
deducciones en materia de INSS e IR.
Se entiende por subsidio como el beneficio en dinero que se otorga al

asegurado inhabilitado para trabajar, como consecuencia de una incapacidad
temporal derivada de un trabajo, de una enfermedad o accidente no
profesional, as como la que se concede a la asegurada por maternidad.
Se entiende por subsidio: Una prestacin pblica asistencial de carcter
econmico y de duracin determinada para quienes no hayan cotizado
(Pensin no contributiva). Una contribucin impuesta al comercio y a la
industria. En Nicaragua, una baja temporal que se otorga a un trabajador en
caso de enfermedad, sin dejar de percibir un sueldo.
30
Los subsidios que otorga el Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social son
la suma de dinero que reciben los trabajadores durante el tiempo en que
se encuentren incapacitados para laborar, la cual no se considera salario
pues no tiene carcter de remuneracin, es decir no se paga a cambio del
trabajo. Parte de su base legal se encuentra en el Artculo 93 del Decreto No.
974 el cual seala: Cuando la enfermedad que sufra un asegurado activo o
cesante produzca incapacidad para el trabajo comprobada por los servicios
mdicos del Sistema Nacional nico de Salud, disfrutar mediante rdenes
de reposo de un subsidio equivalente al 60 por ciento de la categora en que
est incluido el promedio de las ltimas 8 cotizaciones semanales dentro de
las 22 semanas anteriores a la fecha inicial de la incapacidad.
El subsidio se otorgar mientras dure la incapacidad y se pagar a partir

del cuarto da de incapacidad y mientras dure esa situacin hasta el plazo
de 52 semanas.
En los casos de enfermedad que requieran hospitalizacin y en los

accidentes, el subsidio se pagar desde el primer da de la incapacidad.
Las rdenes de reposo por incapacidad para el trabajo no podrn ser por
perodos mayores de 30 das.
Un subsidio es la compensacin econmica que tiene un asegurado

para cubrir parte de sus necesidades mientras dura la incapacidad para
el trabajo. El subsidio es equivalente al 60 por ciento de la categora en
que est incluido el promedio de las ltimas 8 semanas cotizadas dentro
de las 22 semanas anteriores a la fecha en que inicia la incapacidad.
Dentro de los tipos de subsidios que otorga la Ley de Seguridad Social
tenemos: 1) Subsidios por enfermedad comn. 2) Subsidios por accidente
comn. 3) Subsidios por Maternidad 4) Subsidios por Riesgos Profesionales.
5) Subsidios por Lactancia. (180 potes de leche por cada nio por dos aos).
Subsidio de Lactancia se increment hasta los dos aos en casos partos de
dos o ms nios y el 60 por ciento del mejor salario a cargo del INSS.
Leer Ley No. 718 Ley Especial de Proteccin a las familias en las que
haya embarazos y partos mltiples y el Decreto No. 53-2010. 6) Subsidio
de Funeral, dentro del subsidio de Funeral: Arto No. 56 de la Ley y 61
al 63 del Reglamento, son beneficiarios de este: 1) Asegurados activos. 2)
Pensionados por invalidez, discapacidad y vejez. 3) Esposa o Compaera
de vida del pensionado por vejez. Monto a pagar: Asegurados activos:
Promedio de las ltimas 4 semanas cotizadas dentro de las 26 anteriores a
la muerte. Pensionados: 100 por ciento de la PBM, calculada en la pensin
31
de vejez o invalidez. 1) Monto mnimo: 100 por ciento del salario mnimo
de referencia de la industria manufacturera. 2) Monto promedio: 50 por
ciento del promedio salarial de las ltimas 4 semanas dentro de las ltimas
26 semanas anteriores al fallecimiento. 3) Monto mximo: 50 por ciento de
la pensin mxima de vejez.
Los subsidios se concedern por das y se liquidar por perodos no mayores

de treinta das y se otorgar mientras dure la incapacidad. Sin embargo, al
cumplir 52 semanas de subsidio, la Comisin de Invalidez, previa opinin
de su mdico tratante, dictaminar si procede o no la prrroga o procede
tramitrsele una pensin de incapacidad permanente del asegurado.
Las acciones para cobrar los subsidios de Enfermedad, Maternidad, Riesgos
Profesionales, Subsidios Familiares y Funeral prescriben a los seis meses, a
partir de su otorgamiento y notificacin.
Suspensin de la relacin laboral por subsidio
El subsidio suspende la relacin laboral, por tanto durante ese tiempo no

se puede adoptar ninguna medida en contra del trabajador. Cuando el
trabajador est de subsidio, est suspendida la relacin laboral y el empleador
no puede adoptar ni comunicar ninguna medida en su contra. Esta norma
est establecida en el artculo 80 de la Ley 185, Cdigo del Trabajo vigente
y se refiere al perodo en que el trabajador est de vacaciones; por analoga
(Art. 269 CT) y la similitud en estas dos situaciones jurdicas, se aplica la
misma norma jurdica para los casos de subsidios.
La indicacin del Subsidio es emitida en el formato Orden de Reposo por

Incapacidad Temporal por la IPSS del asegurado, y es otorgada de forma
individual sin exceder de 30 das, concedindose mientras dure la incapacidad
o hasta cumplir un mximo de 52 Semanas luego de lo cual el caso es
trasladado a la Comisin de Invalidez para su valoracin. (Arto. 93 al 95).
El pago del subsidio se entera en un cien por ciento 100% en el caso de las
trabajadoras embarazada, el sesenta por ciento 60% de este subsidio ser
responsabilidad del INSS enterarlo y un cuarenta por ciento 40% est a
cargo exclusivo del empleador completando el cien por ciento 100% de su
salario. (Consulta evacuada por el INSS en fecha 02 de marzo del 2010).
A los dems trabajadores que gocen del subsidio de reposo les ser enterado
por el INSS el sesenta por ciento 60%, pero el cuarenta por ciento 40% no
ser exigible para el empleador.
32
El cuarenta por ciento 40% del salario asumido por el empleador en el caso
de las trabajadoras embarazadas y trabajadores en subsidio de reposo, desde
la perspectiva tributaria lo consideramos un beneficio laboral, en vista que
no es constitutivo del hecho imponible ni del hecho generador de las rentas
del trabajo. (Consulta INSS de fecha 20 de septiembre del 2007).
Retencin de seguridad social laboral por prestacin de servicios

generales y profesionales.
Para efecto de servicios profesionales el artculo N 4 dispone.- son

profesionales, las personas con Ttulos Profesionales con grado acadmico
mnimo de Licenciatura o su equivalente legalmente extendido por
una Universidad Nicaragense autorizada por la autoridad competente.
Tambin son profesionales las personas graduadas en el extranjero con
Ttulos Profesionales que se hubieran incorporado legalmente en el Pas,
de conformidad con la Ley de incorporacin de profesionales en Nicaragua,
Decreto No. 132 del 25 de octubre de 1979, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No. 47 del 12 de noviembre de 1979.
Segn la ley general de colegiacin y del ejercicio profesional. En su

artculo N 6 establece que por ejercicio profesional se entiende por ejercicio
profesional, para los efectos de esta Ley, la realizacin habitual a ttulo
oneroso o gratuito de todo acto o la prestacin de cualquier servicio propio
de cada profesin, incluyendo los servicios de consultora y/o asesora.
Al tenor de lo dispuesto en estos dos importantes artculos, podemos opinar

que para tener la obligacin de asegurar ante el INSS a un sujeto que
preste servicio debe existir una relacin de dependencia y subordinacin
(empleado) y no la realizacin habitual a ttulo oneroso o gratuito de todo
acto o la prestacin de cualquier servicio. En ese mismo sentido, nuestra
corte suprema de justicia en las sentencias No. 1 de agosto de 2009 y, en la
sentencia No. 96 de la Sala Constitucional del 15 de marzo de 2005 expresa;
Los trabajadores los que tienen derecho, a la Seguridad Social para
proteccin integral y medios de subsistencias en casos de invalidez, vejez,
riesgos profesionales, enfermedad y maternidad; y a sus familiares en
caso de muerte, en la forma y condiciones que determine la Ley.,en razn
de la relacin laboral de dependencia y subordinacin que tienen respecto de
su empleador,por lo que la seguridad social es un derecho exclusivo de
los trabajadores, no as de las personas contratadas bajo la modalidad
de servicios profesionales, por cuanto en la naturaleza de su relacin
33
contractual, no existe tal subordinacin hacia el individuo que contrata sus

servicios profesionales. Cabe referir que la intencin del constituyente en
el citado artculo 82 numeral 7) de la Constitucin Poltica, es establecer el
rgimen de seguridad social, exclusivamente para las relaciones laborales,
como beneficio de los trabajadores, dejndolas como alternativa a los
profesionales que se rigen bajo los servicios profesionales, integrarse al
Seguro Facultativo. ()
Ahora, refirindonos a la obligacin de un sujeto que realiza o presta

servicios generales, como mecnico, jardinero, albail, el etc. Se refieren
por lo regular a todas aquellas actividades que tienen que ver con la funcin
de apoyo material y logstico para que una empresa o institucin pblica
desarrolle sus actividades y tareas, sin ningn obstculo, dado cumplimiento
a una mxima de orden dar su lugar a cada cosa en su lugar.
Los servicios generales suelen identificarse como reas operativas

especializadas en labores de conservacin y mantenimiento de las oficinas
e instalaciones como subestaciones elctricas, plantas de emergencias y
tambin como reas de apoyo, por la prestacin de actividades econmicas
como: telefona, aire acondicionado, fotocopiado, administracin, vigilancia,
talleres, archivo, correspondencia, electricidad, entre otros.
Toda prestacin de servicio general se considera como una actividad

econmica a ttulo oneroso ya prestado de forma individual o empresarial.
En los casos de pagos a personas naturales por concepto de prestacin de
servicios generales o profesionales, no aplica la deduccin del INSS. A
colacin tambin debemos agregar que los servicios generales prestados por
personas naturales o jurdica la alcuota de retencin es del 2%, en el caso
de los servicios profesionales prestados por personas naturales la alcuota
es del 10% y si es por una entidad jurdica ser del 2%. Ver artculo 43,44 y
45 del Reglamento de la Ley de Concertacin Tributaria.
Concepto de servicios generales
Los servicios generales constituyen el conjunto de actividades tcnicas de

apoyo a la operacin de las organizaciones y tienen por objeto asegurar
de forma permanente, general, regular y continua la satisfaccin de las
necesidades operativas y administrativas de las reas que integran, as como
las de los usuarios o clientes de ellas: esto pueden prestarse de forma directa
por la propia entidad o a travs de empresa o personas particulares.
34
BASE IMPONIBLE DE RENTAS DEL TRABAJO
La base imponible del IR de las Rentas del Trabajo, es la renta neta. La renta
neta, ser el resultado de deducir de la renta bruta no exenta, o renta gravable,
el monto de las deducciones autorizadas bajo los siguientes criterios:
La base imponible para las dietas, es su monto bruto percibido.
La base imponible del IR para las Rentas del Trabajo de un Contribuyente

no residentes es la renta bruta.
Las rentas en especie se valorarn conforme al precio normal de mercado

del bien o servicio otorgado en especie (Artculo 20LCT).
En el caso de las dietas estas estn exentas del pago del INSS, siempre
y cuando el socio no desempee ninguna actividad remunerada dentro de
la empresa, ver artculo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglamento
General de la Ley de Seguridad Social. Caso contrario estarnsujetas al
Inns laboral, indistintamente que estas estn sujetas de INSS siempre se les
aplicar la retencin definitiva del 12.5% establecida en el numeral 2 del
artculo 24 de la Ley de Concertacin Tributaria.
Prelacin tributaria en las Rentas del Trabajo
Concepto de Prelacin en Materia de Obligacin Tributaria:
Es aquella obligacin de carcter tributaria que predomina sobre cualquier otra

obligacin que se constituye sobre los bienes del deudor tributario, siempre y
cuando, esta obligacin tributaria no afecte las de mayor interese social para
el Estado (pensin alimenticia, prestaciones laborales, salario mnimo).
Por regla general, los embargos se aplican en el orden de llegada ante el

empleador, pero cuando son varios a la vez, hay una prelacin entre las
deudas de alimentos con las deudas de otros acreedores, sin importar el
orden de llegada.
El embargo es la orden judicial que se le hace al pagador o empleador de

una empresa para que retenga una parte de los salarios recibidos por causa
de procesos judiciales que enfrenta el trabajador por no cumplir con sus
obligaciones con sus acreedores.
35
La regla general y la excepcin
Por regla general el embargo de salarios no puede afectar el valor del salario
mnimo y tampoco se puede efectuar sobre las prestaciones sociales.
Pero si se trata de deudas por cuotas alimentarias (surgen por el

incumplimiento de dar alimentos a quien se tenga la obligacin de dar
como hijo, conyugue o compaero permanente entre otros) u obligaciones
con cooperativas, el Juez podr ordenar el embargo hasta del 60% de los
ingresos netos. (arto.324. CF)
Prelacin tributaria
Nuestro cdigo tributario establece que la obligacin tributaria goza de

privilegio general sobre todo los bienes y rentas del contribuyente o responsable
y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones con excepcin de:
2. Las pensiones alimenticias y los salarios, cualquiera que fuera su fecha.

(Arto 52 Ctr)
De la retencin salarial
Las sentencias dictada por autoridad competente prestan merito ejecutivo

para hacer efectivas las obligaciones que de ellas se derivan. En el caso que
la misma ordene retencin salarial, el empleador est obligado a efectuarla
y enterrarla al demandante, bastando solo la presentacin de esta para ser
exigible su cumplimiento. (Arto 147 CF).
Prevalencia del derecho de dar alimento
El derecho de alimentos es personalsimo, imprescriptible, irrenunciable,

intransigible e intransferible. Los alimentos son inembargable, no son
compensables con ningn tipo de deuda. Tendrn, sin excepcin, derecho
privilegiado y prioridad sobre cualquier otra obligacin del alimentante y
no podr ser perseguido por los acreedores del alimentario.
El crdito alimenticio afectara todo tipo de ingreso, ordinario o extraordinario

que se perciba, incluso el dcimo tercer mes. (Arto. 307. CF).
36
La prestacin alimentaria ser privilegiada y preferente sobre cualquier otra

obligacin del alimentante aun cuando exista sentencia ejecutada por una
deuda anterior. (Parte infine del Arto, 312 CF).
El empleador o la empleadora estn obligado a deducir la pensin fijada por

la autoridad administrativa o judicial respectiva, con la sola presentacin del
acta o certificacin de la sentencia, bajo pena de cancelarla personalmente
y en caso de no hacerlo, queda sujeto a la sancin establecida en el cdigo
penal. (Prrafo cuarto del art. 329 CF.)
Ejemplo 1: sobre Prelacin Tributaria por embargo por tercero
Un trabajador le fue embargado su salario por el 30% del total de sus ingresos
(C$10,000.00) por una entidad comercial por incumplimiento de pago de
un crdito. En consecuencia la deduccin del IR sobre Renta del Trabajo
(C$156.25) se aplicar sobre la base del Salario Ordinario (C$9,375.00/
considerando ya aplicada la deduccin del INSS/6.25), resultando
C$9,218.75; y sobre la base de este ltimo resultado se ejecutar la tercera
parte del embargo (C$3,000.00); de lo anterior, se desprende que la aplicacin
de la deduccin del INSS y de la Renta del Trabajo se aplicaron primero, por
cuanto, en virtud de la Ley estas obligaciones tributarias prevalecen sobre
cualquier otra obligacin que no entrae un inters social (embargo judicial
por demanda civil); en base a lo anteriormente relacionado, el trabajador
finalmente recibir un ingreso neto de C$6,218.75.
Ejemplo 2: privilegio de pensin alimenticia
Retomando el ejemplo que antecede, si el trabajador fuera afectado por un

embargo sobre la tercera parte de su salario (C$10,000.00), esta vez por su
ex cnyuge, a fin de garantizar una pensin alimenticia; en consecuencia,
como la obligacin alimenticia tiene prelacin sobre la obligacin tributaria
(Numeral 2 Arto.52CTr.), primero se aplicar la deduccin del embargo por
pensin alimenticia de (C$3,000.00) luego, al producto de esta operacin
(C$7,000.00) se le aplicar la deduccin del INSS (6.25/C$437.50), los
C$6,562.50, sern los ingresos netos a recibir del trabajador ; este monto
final ya no es alcanzado por la deduccin del IR sobre la Renta del Trabajo,
pues como observarn base imponible (Salario) se ha modificado en virtud
del referido embargo.
37
Deducciones por Otros embargos
1. Embargo Judicial: nicamente se deduce sobre el salario (ordinario

y extraordinario pendiente de pago), sin afectar el Salario Mnimo,
ni las Prestaciones Sociales (Vacaciones, Dcimo Tercer Mes e
Indemnizacin por Antigedad). Ver artculo 82 numeral 3 de la
Constitucin Poltica de Nicaragua vigente, y numeral 3 del artculo
52 del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua.
2. Deudas a terceros (incluyendo el empleador): Sobre el salario
(ordinario y extraordinario pendiente de pago), sin afectar el Salario
Mnimo, ni las Prestaciones Sociales (Vacaciones, Dcimo Tercer
Mes e Indemnizacin por Antigedad). Ver artculo 82 numeral 3 de
la Constitucin Poltica de Nicaragua vigente, y numeral 3 del artculo
52 del Cdigo Tributario de la Repblica de Nicaragua.
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
Del total de Rentas del Trabajo no exentas, se autoriza realizarlas

siguientes deducciones:
1. A partir del ao 2014 inclusive, se permitir una deduccin soportada

con facturas o recibos, equivalente al 25% de gastos en educacin,
salud y contratacin de servicios profesionales, hasta por un monto
mximo incremental de cinco mil crdobas por ao (C$5,000.00)
por los siguientes cuatro aos, hasta alcanzar un monto de veinte mil
crdobas (C$20,000.00) en el ao 2017;
Aos 2014 2015 2016 2017

Deduccin C$ 5,000.00 10,000.00 15,000.00 20,000.00
2. Las cotizaciones o aportes de las personas naturales asalariadas en

cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social; y
3. Los aportes o contribuciones de las personas naturales asalariadas
a fondos de ahorro y/o pensiones distintos de la seguridad social,
siempre que dichos fondos cuenten con el aval de la autoridad
competente (Artculo 21LCT).
38
Otras deducciones
Derecho a deducir de la renta total percibida mensualmente, el pago de

los gastos legales y comisiones financieras de cierre, derivados del
financiamiento incurridos en el perodo, para el financiamiento hipotecario
destinado a la compra o construccin de vivienda de inters social. (Art. 83.
Ley 677. Ley orgnica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural).
La Ley en su artculo 21 numeral 2) y 3) concede derechos de deduccin

como el INSS laboral y la retencin de fondo de ahorro. Para efectos del
numeral 6 de la LCT del artculo 19 el redito por los fondos de ahorro los
considera una exencin objetiva. As tambin las prestaciones pagadas por
los regmenes de la seguridad social, incluye el pago de subsidios, en este
tema vamos abordar casos atpicos que ocurren cuando un trabajador es
enviado de subsidio laborar por la seguridad social.
Periodo Fiscal Tarifa Progresiva para Renta del Trabajo
El periodo fiscal estar comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre de

cada ao (Artculo 22LCT).
Los contribuyentes residentes, determinarn el monto de su IR a pagar

por las Rentas del Trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa
establecida en el artculo 23 de la Ley de Concertacin Tributaria.
Tarifa del Impuesto

Los contribuyentes residentes determinaran el monto de su IR a pagar por
las rentas del trabajo con base en la renta neta, conforme la tarifa progresiva
siguiente:
Estratos de Renta Neta

Anual Impuesto Porcentaje Sobre exceso
base C$ aplicable% de C$
De C$ Hasta C$
0.01 100,000.00 0 0.00% 0
100,000.01 200,000.00 0 15.00% 100,000.00
200,000.01 350,000.00 15,000.00 20.00% 200,000.00
350,000.01 500,000.00 45,000.00 25.00% 350,000.00
500,000.01 A ms 82,500.00 30.00% 500,000.00
39
Retenciones definitivas a cuenta de Rentas del Trabajo
Concepto sujeto a retencin

Base legal % a retener Monto
definitiva
Artculo Indemnizacin laboral por Mayor a C$
10%
24 convenio 500,000.00
Ibd. En conceptos de dietas 12.5% Sobre renta bruta
Ibd. Contribuyente no residente 15% Sobre renta bruta
Criterios sobre la dietas
El pago de dietas debe estar relacionado al desempeo de las funciones de los

miembros de junta directiva, consejo de administracin o comisiones especiales.
La obligacin del pago de dietas debe estar estipulada en las normas internas
de la empresa (estatutos, reglamento interno, reglamento de socios, manual
administrativo, etc.).
El trmino de dieta es derivado a una remuneracin por el tiempo que los

miembros de juntas directiva desempean sus funciones para la toma de
decisiones, en consecuencia estamos frente a una forma de pago por el tiempo
utilizado para beneficio de la entidad jurdica o la solucin de problemas.
Las dietas es un ingreso gravable al tenor de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo

24 de la LCT. Indistintamente que sea residente o no residente o jubilado.
Retencin del INSS e IR de las Dietas
Las dietas estn excluidas del pago del INSS, siempre y cuando el socio
no desempee ninguna actividad remunerada dentro de la empresa, ver
artculo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglamento General de la
Ley de Seguridad Social. Caso contrario estarnsujetas al Inss laboral,
indistintamente que estas estn sujetas de INSS siempre se les aplicar la
retencin definitiva del 12.5% establecida en el numeral 2 del artculo 24 de
la Ley de Concertacin Tributaria.
40
Dietas a miembros de Juntas Directivas
Antes de todo es necesario aclarar lo siguiente: la contribucin del seguro

social que hacen todos los trabajadores del rgimen integral obligatorio y
del rgimen parcial IVM-RP, no debe considerarse como un impuesto, sino
como una contribucin especial, por la naturaleza retributiva directa que
tiene la seguridad social, para con sus aportantes, no as la naturaleza de
impuesto propiamente dicha como el impuesto sobre la renta.
El artculo No. 1 inciso b) del Decreto No. 975 Reglament de la Ley

de Seguridad Social seala, el concepto de que es un trabajador sujeto al
rgimen integral del INSS, y que lleva un elemento de dependencia laboral
unida al cdigo del trabajo:
b) Trabajador sujeto al rgimen obligatorio del Seguro Social:
Es toda persona que presta o desempea un trabajo o realiza un servicio

profesional o de cualquier naturalezaen calidad de dependienteen forma
eventual, temporal o permanente a un empleador sea este persona natural
o jurdica, entidad privada, estatal o mixta, independientemente del tipo
de relacin que los vincule, la naturaleza econmica de la actividad, as
como la forma de pago o compensacin por los servicios prestados. La
definicin incluye a los aprendices aunque no sean remunerados.Los
socios de cualquier compaa o sociedad que desempea una actividad
remunerada dentro de su organizacin estn afectos al rgimen del
Seguro Social Obligatorio, sin embargo, la participacin o distribucin de
las utilidades que corresponda a esos socios como tales no estn afectas
al pago de cuotas al Seguro Social, por cuanto las reciben en su carcter
general de socios.Los familiares de un empleador individual que prestan
sus servicios remunerados estn comprendidos en el rgimen obligatorio,
pero no podrn pagar cuotas por Seguro Social una categora mayor a la
inmediata superior de la que corresponda al mayor sueldo del resto de los
trabajadores del centro de trabajo.
De conformidad a lo preceptuado por este artculo los miembros de las Juntas

Directivas de las empresas que reciben dietas por razn de estas reuniones,
dichas dietas no estn sujetas al rgimen especial de seguridad social, sin
embargo existen miembros de juntas directivas que tambin son trabajadores
de la empresa por consiguiente si estn afectos a la deduccin del INSS.
41
Obligaciones de Retener, Liquidar, Declarar y Enterar el Impuesto
Los empleadores como personas naturales o jurdicas y agentes retenedores,

incluyendo a las representaciones diplomticas y consulares, siempre que
no exista reciprocidad de no retener, organismos y misiones internacionales,
estn obligados a retener mensualmente a cuenta del IR Anual de Rentas del
Trabajo que corresponda pagar al trabajador (Artculo 25LCT).
Responsabilidad solidaria
Los empleadores o agentes retenedores que no retengan el IR de Rentas

del Trabajo, sern responsables solidarios de su pago, sin perjuicio de
las sanciones establecidas en el artculo 137 de la Ley No. 562, Cdigo
Tributario de la Repblica de Nicaragua, publicado en La Gaceta, Diario
Oficial No.227 del 23 de noviembre de 2005, que en el resto de la Ley, se
mencionar como Cdigo Tributario (Artculo 26LCT).
Constancia de Retenciones
El empleador o agente retenedor le entregar al retenido una constancia,

dentro de los cuarenta y cinco (45) das despus de finalizado el perodo
fiscal, en la que detalle el total de las Rentas del trabajo pagadas, menos las
deducciones de Ley autorizadas por la Administracin Tributaria y el IR
retenido (Artculo 27LCT).
42
MODELO SUGERIDO DE CONSTANCIA DE RETENCIN

DE RENTAS DEL TRABAJO
CONSTANCIA DE RETENCIN DE RENTAS AL TRABAJO

IBERICA. S.A
RUC J0000008989369
Direccin: de donde fue el arbolito 30 varas al algo
Numero RUC / cedula de identidad del trabajador xxxxxxxxx
Nombre del retenido Telmaco Balmaceda
Concepto del pago Salario ordinario
Salario mensual C$ 20,000.00
DETALLES DE LOS INGRESOS Y DEDUCCIONES
Meses Salario ordi- Deduccio- Salario ante Retenciones Neto a
nario nes de IR mensual recibir
Inss 6.25%
Enero 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Febrero 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Marzo 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Abril 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Mayo 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Junio 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Julio 30,000.00* 1,875.00 28,125.00 3,541.66 24,584.00
Agosto 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Septiembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Octubre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Noviembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Diciembre 20,000.00 1,250.00 18,750.00 1,666.66 17,083.34
Total 250,000.00 15,625.00 234,375.00 21,874.92 212,500.74
*Ingreso ocasional por C$ 10,000.00
FIRMA Y SELLO DEL AGENTE RETENEDOR
43
Excepcin de la obligacin de declarar de los trabajadores
Los contribuyentes que obtengan Rentas del Trabajo de un solo empleador,

no debern presentar declaracin personal alguna, salvo que hagan uso de
su derechos, a las deducciones establecidos en el numeral 1 del artculo 21
de la presente Ley, o cuando devenguen o perciban rentas gravadas de otras
fuentes (Artculo 28LCT).
Obligacin de Liquidar, Declarar y Pagar
1. Los contribuyentes que perciban Rentas del Trabajo de dos o ms

empleadores, y que en conjunto exceda el monto exento establecido
en el numeral 1 del artculo 19 de la LCT, debern presentar
declaracin anual del IR de Rentas del Trabajo, y liquidar y pagar el
IR que corresponda.
2. Los trabajadores que laboran para misiones y organismos internacionales.
3. Los contribuyentes que hagan uso de su derecho, a las deducciones
contempladas en el artculo 21 de la LCT.
4. Al reclamo de sus Saldos a favor para devolucin, acreditacin o,
exceso de retenciones, rentas variables o periodos fiscales incompletos,
debern presentar declaracin anual en el plazo establecido en el
prrafo anterior.
La liquidacin, declaracin y pago, se realizar ante la Administracin
Tributaria, despus de noventa (90) das de haber finalizado el perodo
fiscal. (Artculo 29LCT).
44
Desarrollo de casos prcticos
45
Clculo del IR por salario devengado
Para efectos de las retenciones de IR sobre Rentas del Trabajo, se establece:
En relacin con el numeral 1 del artculo 25 de la LCT, correspondiente

al perodo fiscal completo que labore para un slo empleador, la retencin
mensual del IR se determinar as:
a. Al salario mensual bruto se le restarn las deducciones autorizadas

establecidas en el artculo 21 de la LCT, para obtener el salario neto,
el que se multiplicar por doce para determinar la expectativa de
Renta Anual;
b. A la expectativa de Renta Anual se le aplicar la tarifa progresiva
establecida en el artculo 23 de la LCT, para obtener el monto del
IR Anual y ste se dividir entre doce para determinar la retencin
mensual; y
c. Si hubiesen otros perodos de pago, el agente retenedor deber aplicar
el procedimiento equivalente a esas condiciones de pago.
Caso 1: clculo del IR por salario devengado
Sonia Meja devenga un salario mensual de C$ 30,000.00.
1 Salario mensual 30,000.00

2 Menos: Seguro Social (6.25%) 1,875.00
3 Salario Bruto Mensual 28,125.00
4 Proyeccin Anual ( casilla 3 x 12) 337,500.00
5 Sobre Exceso 200,000.00
6 Base Imponible (casilla 5 menos casilla 6) 137,500.00
7 Alcuota (casilla 6 X 20%) 27,500.00
8 Impuesto Base 15,000.00
9 Impuesto Total (casilla 7 + casilla 8) 42,500.00
10 Retencin mensual (casilla 9 / casilla 10) 3,541.67
46
Rentas del Trabajo con Ingresos Ocasionales
En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o

incentivos semestrales o anuales, o similares, la metodologa para calcular
la retencin del IR por dicho pago ser la siguiente:
a. A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior,

se le adicionar el pago ocasional, el cual deber liquidarse conforme
la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que se le
deber restar el IR anual calculado inicialmente;
b. La diferencia resultante constituir la retencin del IR sobre el pago
ocasional; y
c. La retencin del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago
eventual, ser la suma de la retencin original ms la retencin del
pago ocasional.
Caso 2: clculo del IR por salario devengado e ingreso ocasional
Los hechos son los mismos, recibe un bono por desempeo gratificacin
por C$ 20.000.00.
1 Proyeccin anual (casilla 4 caso 1 ) 337,500.00

2 Ingreso ocasional 20,000.00
3 Inss 6.25% por el ingreso ocasional (1,250.00)
4 Ingresos neto 356,250.00
5 Sobre exceso (350,000.00)
6 Base imponible 6,250.00
8 Impuesto base 45,000.00
9 Impuesto total Casilla 8 + 9) 46,562.50
10 Impuesto anual por salario ordinario (42,500.00)
11 Retencin de IR por ingreso ocasional 4,062.50
12 Ms : Retencin por salario ordinario 3,541.67
13 Impuesto total durante el mes 7,604.17
Nota: al mes siguiente la retencin mensual a deducir es de C$ 3,541.00
crdobas.
47
Rentas del Trabajo con Ingresos Ordinarios e Incremento Salarial
Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo perodo fiscal, la

metodologa para calcular el IR ser la siguiente:
a. Se sumarn los ingresos netos obtenidos desde el inicio del perodo

fiscal hasta la fecha del incremento salarial;
b. El nuevo salario neto se multiplicar por el nmero de meses que
falten para concluir el perodo;
c. Se sumarn los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total
gravable del perodo anual;
d. El IR se calcular conforme la tarifa progresiva del artculo 23 de la
LCT para determinar el nuevo IR anual;
e. Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente,
dando como resultado el IR pendiente de retener; y
f. El IR pendiente de retener se dividir entre el nmero de meses que
faltan por concluir el perodo fiscal y el resultado ser la retencin
mensual del IR.
Igual procedimiento se aplicar cuando existan pagos quincenales,

catorcenales o semanales.
Caso 3: clculo del IR por salario devengado con incremento salarial
El seor Sandro Montes, labora a partir de enero 2016 como auditor de

EXSA. S,A., devenga un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las
correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotizacin
a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el
Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero
de 2016 por un valor de C$ 17,083.33.
En el mes de abril recibir un incremento salarial por C$ 5,000.00. El

nuevo salario es de C$ 25,000.00 crdobas.
48
1 Ingreso neto hasta el mes de abril (17,083.33 X 3) 51,249.99

2 Nuevo salario 25,000.00
3 Menos: Seguro social (6.25%) 1,562.50
4 Ingreso neto 23,437.50
5 Ingresos proyectados ( casilla 4 X 9 meses) 210,937.50
6 Total Ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 262,187.49
7 Sobre exceso 200,000.00
9 Alcuota ( casilla 8 x 20% ) 12,437.50
11 Impuesto total 27,437.50
12 Menos retenciones efectuadas (3meses * 1,666.67) 5,000.00
13 IR pendiente a retener 22,437.50
14 Retencin mensual (23,437.50/9 meses) 2,493.06
INCREMENTO SALARIAL CON EFECTOS RETROACTIVOS
Cuando en virtud de disposicin legal, acto de conciliacin, sentencia

judicial, convenio colectivo, o mediante otro ttulo, se abonen a los
trabajadores salarios con carcter retroactivo el ingreso de las cuotas que
han de efectuarse a la Seguridad Social y Retenciones del Impuesto sobre la
Renta se realiza mediante la correspondiente liquidacin complementaria, a
cuyo fin se toman las bases, tipos, topes y condiciones vigentes en los meses
a los que correspondan dichos salarios. Tales liquidaciones se confeccionan
con detalle separado de cada uno de los meses transcurridos.
Disposicin legal
Acto de conciliacin, sentencia judicial o mediante otro ttulo, el ingreso

de las cuotas a la Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta se debe
realizar con anterioridad al ltimo da del mes siguiente al de la publicacin
correspondiente, al del agotamiento del plazo de opcin, o al de la
notificacin del acta o de la sentencia.
Cuando el incremento salarial es de forma retroactiva en primer lugar se

debe liquidar la renta del trabajo del incremento salarial y, en segundo lugar
los ingresos retroactivos del aumento. Es decir se liquidara el salario con el
incremento y otra con el ingresos ocasional en concepto del reintegro para
determinar el total de la retencin del IR y del Seguro Social.
49
Caso 4: clculo del IR por ingresos Exentos con Incremento Salarial
El siguiente caso se trata de un asalariado con ingresos de C$ 8,500.00, la

deduccin del seguro social es por C$ 531.25 su ingresos netos ascienden
a 7,968.75. En el mes de julio le incrementan su salario por C$ 6,000.00.
Liquide su salario para efecto de IR.
Al momento de liquidar el nuevo salario 14,500.00
1 Ingreso neto hasta el mes de abril (7,968.75X 6) 47,812.50

3 Menos: Seguro social (6.25%) 906.25
6 Total ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 129,375.00
10 Ms Impuesto base 0
11 Menos retenciones efectuadas 0
12 Impuesto sobre la renta a pagar 4,406.25
13 IR pendiente a retener (casilla 12 / 6 meses) 734.38
Caso 5: Liquidacin de Rentas del Trabajo con Reduccin de Ingresos
Salario devengado 20,000.00, deduccin del INSS 1,250.00, Retencin del

IR C$ 1,666.67. En el mes de julio le reducen su salario en C$ 15,000.00.
Este mismo proceso se puede utilizar para los pagos catorcenal y semanal.
50
1 Ingreso neto hasta el mes de junio (18,750.00 X 6) 112,,500.00

3 Menos: Seguro social (6.25%) 937.50
6 Total Ingresos ( casilla 1 + casilla 5) 196,875.00
10 Ms Impuesto base 0
11 Menos retenciones efectuadas 10,000.02
12 Impuesto sobre la renta a pagar 4,531.25
13 IR pendiente a retener (casilla 12 / 6 meses) 755.21
Nota:
La retencin mensual se redujo en C$ 911.46 en relacin a los 1,666.67
que enteraba con el salario de C$ 20,000.00, queremos aclarar que esta
liquidacin es propuesta por el autor. El reglamento no considera esta
circunstancia y menos la reduccin salarial.
Rentas al Trabajo por periodo incompleto
1. En relacin con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al

perodo fiscal incompleto, la retencin mensual del IR se determinar
conforme la metodologa indicada en el numeral 1 de este artculo;
2. Los trabajadores con perodos incompletos, de acuerdo con el prrafo
segundo del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaracin del IR
de rentas del trabajo ante la Administracin Tributaria y en caso que
tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administracin Tributaria
su compensacin o devolucin, de conformidad con el procedimiento
establecido en este Reglamento.
Caso 6: Liquidacin de Rentas del Trabajo periodo incompleto
Liquidacin de IR por periodo incompleto
El seor Francisco Sevilla, ingreso a laborar el 31 de marzo del 2016,

recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las correspondientes
deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotizacin a la Seguridad
51
Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el Impuesto sobre la

Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero de 2016 por un
valor de C$ 17,083.33.
Los trabajadores con perodos incompletos, de acuerdo con el prrafo segundo

del art. 29 de la LCT, deben presentar su declaracin del IR de rentas del
trabajo ante la Administracin Tributaria y en caso que tengan saldos a favor,
deben solicitar a la Administracin Tributaria su compensacin o devolucin,
de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento.
DECLARACION ANUAL DE RENTAS DEL TRABAJO

AL 31 DE DICIEMBRE 2016
1 Ingresos devengados ( casilla 1 x 9 meses laborados) 180,000.00
2 Menos : Inss 6.25% 11,250.00
3 Renta neta 168,750.00
4 Deduccin permitida al 2016 15,000.00
5 Ingresos netos 153.750.00
8 Alcuota 20% (casilla 8 X 15%) 8,062.50
9 Menos retenciones efectuadas en concepto de este impuesto 15,000.00
11 Saldo a favor 6,937.50
Los contribuyentes que hagan uso de su derecho a las deducciones

contempladas en el artculo 21 de la presente Ley, o a reclamar saldos a favor
para devolucin, acreditacin o compensacin, que provengan de deducciones,
exceso de retenciones, rentas variables o periodos fiscales incompletos,
debern presentar declaracin anual en el plazo establecido en el prrafo
anterior. En consecuencia, tendrn que inscribirse en la Administracin de
Renta de su domicilio. (Prrafo segundo del artculo 29LCT).
En ningn caso, las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben

exceder el monto del impuesto a pagar por el sujeto retenido, para lo cual el
retenedor deber efectuar los ajustes necesarios;
El agente retenedor estar en la obligacin de devolver el excedente que en

concepto de retenciones hubiese efectuado, cuando por efecto de clculos
indebidos o por variabilidad de los ingresos del retenido, dichas retenciones
resultasen mayores. La devolucin solo se efectuar cuando el asalariado
haya laborado el perodo fiscal completo; y
52
La devolucin efectuada por el agente retenedor al retenido por clculos

indebidos liquidados en el numeral 7 de este artculo, le originar un
crdito compensatorio aplicable al pago de las retenciones en los meses
subsiguientes, para lo cual deber adjuntar a su declaracin el detalle y
liquidacin de las devoluciones efectuadas. (Numerales 8,9 y 10 del artculo
19 del Reglamento de LCT)
Caso 7: Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio
Juan Prez, devenga un salario de C$ 11,000.00, el factor de retencin

por pensin alimenticia es del 40% de su salario sin incluir deduccin de
seguridad social y retenciones a cuenta del IR.
Descripciones Valores
1 Ingreso 11,000.00
2 Menos: Embargo por pensin alimenticia (40%) 4,400.00
3 Salario bruto a recibir 6,600.00
4 Deduccin del INSS (6.25% * 7,333.70) 412.50
5 Salario neto 6,187.50
6 Expectativa anual exento 74,250.00
Caso 8: Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago alimenticio
Los hechos son los mismos del caso anterior, salvo que el salario
devengado asciende C$ 20,000.00
Descripciones Valores
1 Ingreso 20,000.00
2 Menos: Embargo por pensin alimenticia (40%) 8,000.00
3 Salario bruto a recibir 12,000.00
4 Deduccin del INSS (6.25% * 12,000.00) 750.00
6 Expectativa anual (casilla N 4 * 11,250.00) 135,000.00
9 Alcuota (casilla N 8* 15%) 5,250.00
10 Retencin mensual (5,250.00 / 12) 437.00
53
Caso 9. Liquidacin de Rentas del Trabajo con embrago por tercero
Liquidacin de rentas del trabajo sujeto a embargo judicial Salario C$

15,000.00, embargo judicial por 40%.
Descripciones
Valores
Liquidacin salarial del 1 de enero al 31 de Diciembre 2016
1 Ingreso 20,000.00
2 Deduccin del INSS (6.25% * 20,000.00) 1,250.00
4 proyeccin anual (casilla N 3 * 12 meses) 225,000.00
7 Alcuota (casilla N 6* 20%) 5,000.00
9 Total Impuesto 20,000.00
10 Retencin mensual (20,000.00 / 12) 1,666.67
Ingresos netos a recibir
1 Salario bruto 20,000.00
2 Deduccin de seguridad social 1,250.00
3 Retencin en la fuente 1,666.67
4 Embargo Judicial (casilla N 1 * 40% = 8,000.00) 8,000.00
5 Neto a recibir 9,083.33
Caso 10: Liquidacin de Rentas del Trabajo con subsidio
Liquidacin de renta del trabajo con subsidio del INSS
Un trabajador devenga un salario de C$ 20,000.00, su retencin causada es

de C$ 1,666.67. En el mes de junio sufre un accidente y enviado a reposo
por tres meses. Le entera el 40% de su salario restante como un beneficio
laboral. El INSS le emite su cheque por el 60% de su salario.
1 Ingreso por beneficio del 40% de su salario 8,000.00

2 Menos: Seguro social (6.25%) N/A
3 Ingreso netos 8,000.00
NOTA: El beneficio del 40% no es derivado de la retribucin salarial por
esa razn no est sujeta a retencin de seguridad social ni a IR.
54
Caso 11: subsidio y pago asumido en su totalidad por el empleador
Muchas veces las entidades por no afectar al trabajador en reposo de largo

plazo (treinta das) le benefician con el 40% de su salario y enteran el 60%
equivalente al que les entregara el INSS. La condicin es que el trabajador
les reembolse la suma equivalente al 60% de su salario con el cheque del
subsidio que le entrega el INSS. En este caso no hay retenciones que efectuar
en vista que estamos frente a un prstamo de empleado por el 60% de su
salario que el cancelar una vez le entreguen su cheque el INSS y el 40%
entregado por la entidad no es una remuneracin salarial.
NOTA: El beneficio del 40% de salario para las personas en reposo es
exigible solo en el caso de las mujeres en estado de gravidez.
Contabilizacin
Vamos a suponer que le trabajador en subsidio gana 15, 000.00.
Cuentas Debe Haber

Gasto de administracin (15,000*40%) 6,000.00
Prstamo a empleados (15,000*60%) 9,000.00
Bancos 15,000.00
Sumas iguales 15,000.00 15,000.00
Caso 12: Liquidacin de Rentas del Trabajo con deduccin de fondos

de ahorro
La entidad aparte de la deduccin del INSS laboral aplica deduccin 5%
sobre el ingreso bruto para fondo de ahorro. Salario mensual 15,000.00
N Descripcin Valores
1 Salario bruto 15,000.00
2 Deduccin para fondo de ahorro (casilla N 1 * 5%) 750.00
3 Deduccin del INSS 6.25% (casilla N 3* 6.25%) 937.50
4 Ingresos netos 13,312.50
5 Salario proyectado (casilla N 4 * 12 meses) 159,750.00
6 Sobre exceso exento 100,000.00
8 Alcuota (casilla N 7 * 15%) 8,962.50
9 Retencin mensual ( casilla N 8 / 12 meses) 746.88
55
Es importante sealar que el numeral 3 del artculo 21LCT, dispone que

los aportes a fondos de desarrollos1 sern deducibles de la renta del trabajo,
as tambin el numeral 6 del artculo 19 de Lct, se refiere a las exenciones
objetivas de rentas del trabajo, estableciendo que sern rentas exentas la
prestacin pagadas por los Fondos de Ahorros y/o pensiones distintos a los
de la seguridad social. En armona con el numeral 6 del artculo 15 del
Reglamento de la misma Ley.
Caso 13: deduccin de gastos legales y comisiones por la compra de

vivienda de inters social.
Juan Muoz adquiere una vivienda de inters social y los gastos legales y
las respectivas comisiones ascienden a C$ 3,500.00 crdobas. Su salario
mensual es de C$ 20,000.00.
1 Salario mensual 20,000.00

2 Menos: Seguro Social (6.25%) 1,250.00
3 Gastos y comisiones legales por vivienda social 3,500.00
4 Salario Bruto Mensual 15,250.00
5 Proyeccin Anual ( casilla 3 x 12) 183,000.00
6 Sobre Exceso 100,000.00
7 Base Imponible (casilla 5 menos casilla 6) 83,000.00
9 Impuesto Base 0
10 Impuesto Total (casilla 7 + casilla 8) 12,450.00
10 Retencin mensual (casilla 9 / 12) 1,037.50
Casos especiales de Rentas del Trabajo
Liquidacin de rentas del trabajo de contribuyentes que reciban ingresos de

distintos empleadores o fuentes generadores de ingresos.
Los contribuyentes que perciban rentas del trabajo de dos o ms empleadores

y que en conjunto exceda el monto exento establecido debern presentar
declaracin anual del IR.
56
Caso 14: Liquidacin de Rentas del Trabajo propietario una

microempresa repartidora de hielo.
Juan Molinares es propietario una microempresa repartidora de hielo. Sus

operaciones son las siguientes:
1. Ingresos: Deveng durante el periodo fiscal 2016 C$ 900,000.00.

2. Egresos: Los egresos devengados de C$ 540,000.00 estn integrado
por su salario anual de 225,000.00, INNS patronal C$ 38,840.00, la
diferencia en gastos operativos C$276,160.00.
3. Retenciones salariales: C$ 20,000.00
4. Retenciones por prestacin de servicios C$ 9,000.00
5. Anticipos mensuales: 9,000.00
Juan Molinares.
ESTADO DE RESULTADO
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2016
Ingresos C$ 900,000.00
Costos y Gastos 540,000.00
Utilidad ante de IR 360,000.00
Impuesto sobre la Renta 25%) 90,000.00
Anticipos sobre la Renta (9,000.00)
Pagos a cuentas por prestacin de servicios (4,500.00)
Retenciones salariales (20,000.00)
Impuesto por pagar 56,500.00
Las retenciones efectuadas y enteradas a la Administracin Tributaria en

concepto de Rentas del Trabajo, son deducibles en base al artculo 56 y 63
de la Ley de Concertacin Tributaria.
El seor Juan Molinares, desarrolla actividad econmica como persona

natural en base al artculo 13 de la Ley de Concertacin Tributaria, as
mismo, tendr el derecho de aplicarse las deducciones establecida en el
artculo 39 de la misma Ley, as tambin, todos los pagos a cuentas del
Impuesto Sobre la Renta por la actividad econmica, y las Retenciones
sobre salarios por ser el mismo que presta el servicio, en caso contrario,
estaremos en una doble tributacin por ser la misma persona que desarrolla
la actividad econmica y la misma que obtiene los ingresos. La ganancia
final no se reconoce como ganancia de capital por ser una persona natural y
no jurdica. Solo las personas jurdicas reparten dividendos.
57
Caso 15: Los hechos son los mismos que el caso anterior, salvo que el seor
Molinares labora como asesor en una entidad como asesor devengando un
salario de 30,000.00 mensual. Tributa en concepto de retencin C$ 42,500.00
Al momento de su declaracin anual del IR por actividades econmicas.
Juan Molinares
ESTADO DE RESULTADO
Del 1 de enero al 31 de diciembre 2016
Ingresos C$ 900,000.00
Costos y Gastos (540,000.00)
Deduccin del INSS (22,500.00)
Utilidad ante de IR 337,500.00
Ms: ingresos por salario de otra fuente 337,500.00
Total de Renta bruta 675,000.00
Impuesto sobre la Renta 30%) 202,250.00
Retenciones por salario (42,500.00)
Anticipos sobre la Renta (9,000.00)
Pagos a cuentas del mismo impuesto (4,500.00)
Retenciones salariales (20,000.00)
Impuesto por pagar 126,250.00
Caso 16: Liquidacin de Rentas del Trabajo en varias fuentes
Cony Olivares labor para la empresa A por tres meses devengando un

salario de C$ 8,000.00, en la entidad B, seis meses por un salario de C$
20,000.00, y en la empresa C gan C$ 15,000.00.
Retenciones por Rentas del Trabajo
Entidad A Entidad B Entidad C

Exento
Retenciones efectuadas 10,000.00 2,578.14
58
Las retenciones se liquidaron por periodo completo
Ingresos
Salario empresa A 24,000.00
Salario empresa B 120,000.00
Salario empresa C 45,000.00
Total ingresos devengados 189,000.00
Techo exento 100,000.00
Base Imponible 89,000.00
Alcuota 15% 13,350.00
Retenciones efectuadas 12,578.14
Saldo a pagar 771.86
59
60
Caso 17: Liquidacin de Rentas del Trabajo con incremento salarial

retroactivo
Salario ordinario de C$ 20,000.00 incremento salarial a partir del mes de

junio 2016 C$ 10,000.00 con efectos retroactivo desde enero de 2016.
LIQUIDACIN DE RENTAS DEL TRABAJO CON SALARIO

ORDINARIO DE C$ 20,000.00
Salario ordinario C$ 20,000.00

Inss (6.25%) (1,250.00)
Salario Bruto 18,750.00
Proyeccin anual (18,750*12 meses 225,000.00
Sobre exceso 200,000.00
Base imponible 25,000.00
Alcuota Marginal 20% 5,000.00
Ms Impuesto base 15,000.00
Total 20,000.00
Retencin mensual (200,000.00/12 meses) 1,666.66
Liquidacin de nuevo salario
Ingreso neto hasta el mes de mayo 18,750.*5) 93,750.00
Nuevo salario 30,000.00
Menos: Seguro social (6.25%) 1,875.00
Salario bruto 28,125.00
Proyeccin anual (28,125*7 meses) 196,875.00
Total de ingresos 290,625.00
Alcuota Marginal 20% 18,125.00
Mas Impuesto base 15,000.00
Total Impuesto 33,125.00
Menos retenciones efectuadas 8,333.30
Impuesto pendiente a pagar 24,791.70
Retenciones por aplicar (27,991.70/7 meses 3,541.67
61
Liquidacin de ingresos retroactivos por incremento salarial

de C$ 10,000.00
Proyeccin anual de salario ver liquidacin N1 (18,750*12) 225,000.00

Ingresos ocasional 10,000*5 meses retroactivo enero a junio 2016 50,000.00
Menos: seguro social 6.25% (3,125.00)
Total de ingresos 271,875.00
Alcuota 20% 14,375.00
Mas impuesto base 15,000.00
Total impuesto 29,375.00
Menos impuesto por salario ordinario sin incremento salarial 20,000.00
Retencin por el ingreso ocasional 9,375.00
Mas retencin del nuevo salario 3,541.67
Total de impuesto durante el mes 12,916.67
El contribuyente de rentas del trabajo que obtenga aumento de salario con

efecto retroactivo primero debe liquidar el IR del nuevo salario, en este caso
de C$ 30,000.00 y retener mensual C$ 3,541.67. La segunda liquidacin
es sobre el ingreso ocasional que recibir el trabajador por efecto del
incremento de manera retroactiva por C$ 50,000.00 y su retencin por este
concepto es de C$ 9,375.00, para un total de C$ 12,916.67. En los meses
posteriores el contribuyente estar afecto a una retencin de C$ 3,541.67
por su nuevo salario de C$ 30,000.00.
Respecto al seguro social la deduccin total asciende a C$ 5,000.00,

1,875.00 por el nuevo salario y C$ 3,125.00 por el ingreso ocasional.
El contribuyente de rentas del trabajo que obtenga aumento de salario con

efecto retroactivo primero debe liquidar el IR del nuevo salario, en este caso
de C$ 30,000.00 y retener mensual C$ 3,541.67. La segunda liquidacin
es sobre el ingreso ocasional que recibir el trabajador por efecto del
incremento de manera retroactiva por C$ 50,000.00 y su retencin por este
concepto es de C$ 9,375.00, para un total de C$ 12,916.67. En los meses
posteriores el contribuyente estar afecto a una retencin de C$ 3,541.67
por su nuevo salario de C$ 30,000.00.
Respecto al seguro social la deduccin total asciende a C$ 5,000.00,

1,875.00 por el nuevo salario y C$ 3,125.00 por el ingreso ocasional.
62
Liquidacin de salarios en dlares
El concepto de salario variable es muy diferente de la variacin del salario

por el tipo de cambio de crdoba en relacin a monedas extranjeras.
Perjuicio econmico se puede causar al trabajador al momento de liquidar

los salarios pagados en dlares como si fueran ingresos variables.
Un salario es variable cuando su valor no es fijo respecto a periodos de

tiempo determinados, sino que varan en funcin de la modalidad de
remuneracin, por ejemplo, cuando se paga por comisiones. Sin embargo
los trabajadores que devengan salario variable tienen derecho a su salario
mnimo segn sea el sector para el cual laboran.
La variacin del salario se da cuando se tiene un salario fijo pero este se

incrementa, o incluso se disminuye de acuerdo a capacidad productiva del
trabajador. En cambio las diferencias cambiarias por los salarios pagados en
dlares no se liquidan como salarios variables, si bien es cierto se obtiene
otro ingreso pero no es derivado de la contraprestacin ni remuneracin.
Simplemente es por el efecto del diferencial cambiario que inclusive puedes
mayor un menor en determinada poca del ao.
Caso 18: liquidacin de salario en dlares 769.23 al tipo de cambio C$

29.00 a partir de enero 2016.
Primero debemos liquidar el salario en moneda nacional y luego

convertiremos la retencin mensual al tipo de cambio del primer mes en C$
29.00 crdobas.
Salario ordinario 20,000.00

INSS 6.25% 1,250.00
Salario neto 18,750.00
Proyeccin anual (18,750.*12 meses) 225,000.00
Alcuota 20% 5,000.00
Mas impuesto base 15,000.0
Total impuesto 20,000.00
Retencin mensual (20,000/12 meses) 1,666.67
Conversin a moneda extrajera TC / C$ 29.00 57.47
63
Aplicacin de retenciones mensual
TIPO DE
RETENCIN RETENCIN
MESES CAMBIO
MENSUAL US MENSUAL
Enero 57.47 29.00 1,666.67
Febrero 57.47 29.10 1,672.38
Marzo 57.47 29.20 1,678.12
Abril 57.47 29.30 1,683.87
Mayo 57.47 29.40 1,689.62
Junio 57.47 29.50 1,695.37
Julio 57.47 29.60 1,701.11
Agosto 57.47 29.70 1,706.86
Septiembre 57.47 29.80 1,712.61
Octubre 57.47 29.85 1,715.48
Noviembre 57.47 29.90 1,718.35
Diciembre 57.47 30.00 1,724.10
Total 20,364.54
IR liquidado 20,000.00
Diferencia cambiaria 364.54
Como se puede observar la diferencia cambiaria en muy inferior a un sala-

rio variable.
Casos practico de rentas del trabajo
Caso de aplicacin 1: Liquidacin de rentas con ingresos por otros

conceptos.
Julio Sandoval, ingresa a laborar a la entidad el 1 de enero 2016, devenga

un salario de C$ 10,000.00 crdobas. En el mes de marzo recibe un bono
por buen desempeo en sus labores de C$ 5,000.00, crdobas. En el mes
de abril incrementa su salario en 5,000.00, crdobas, en mes de julio la
entidad junto a los trabajadores implementa un fondo de ahorro en la cual le
efectuaran una retencin en ese mismo concepto del 5%.
64
Liquidacin de rentas de acuerdo a cada variable
Liquidacin salarial Enero Ingreso ocasional Marzo Incremento Abril Fondo de ahorro Mayo
Salario ordinario 10,000.00 Salario acumulado de Salario acumulado 42,187.50
28,125.00
Inss (6.25%) 625.00 Enero a marzo Salario 15,000.00
Total a recibir 9,375.00 Nuevo salario 15,000.00 Inss 6.25 ( 937.50)
Proyeccin anual 112,500.00 Proyeccin anual 112,500.00 Inss 937.50 Fondo Ahorro 5% (750.00)
Menos sobre exceso (100,000.00) Ingreso ocasional 5,000.00 Total a recibir 14,062.50 Total a recibir 13,312.50
Base imponible 12,500.00 Inss 6.25% (312.50) Proyeccin anual 126,562.50 Proyeccin anual 106,500.00
Alcuota IR 15% 1,875.00 Total ingresos 117,187.50 Por 9 meses Total ingresos 148,687.50
Retencin mensual 156.25 Proyeccin anual (100,000.00) Total de ingresos 154,687.50 Sobre exceso 100,000.00
Base imponible 17,187.50 Sobre exceso 100,000.00 Base imponible 48,687.50
Alcuota IR 15% 2,578.13 Base imponible 54,687.50 Alcuota IR 15% 7,303.13
Menos IR anual (1,875.00) Alcuota IR 15% 8,203.13 Menos retenciones 1,328.13
Retencin por I. Ocasional 703.13 Menos retenciones (468.75) IR anual 5,975.00
Mas IR por salario 156.25 IR anual 7,734.38 Retencin mensual 746.88
Retencin total en el mes 859.38 Retencin mensual 859.38
65
Observacin: para los casos de ingreso ocasional e incremento salarial se

utiliz el procedimiento establecido en el numeral 2 y 3 del artculo 19 del
Reglamento de la LCT. En el caso de la aplicacin del fondo de ahorro se
liquid considerando los ingresos devengados para llegar a la retencin real
en el mes de mayo, sin embargo, se puede liquidar de acuerdo al numeral
1 del mismo artculo para llegar al mismo monto retenido, sin conocer las
retenciones efectuada de los meses anteriores.
Caso de aplicacin 2: Liquidacin de rentas con ingresos por otros

conceptos.
Consideramos al mismo empleado con las siguientes variantes: a partir del

mes de agosto lo trasladan al departamento de Chinandega y le pagan en
concepto de zonaje C$ 10,000.00 retroactivo a partir del mes de enero del
mismo ao. En el mes de octubre le embarga el salario por el salario por el
20% por pensin alimenticia. En el mes de noviembre se retira por reposo
por 15 das la entidad le concede el 40% de su salario equivalente a la
primera quincena y el 60% lo asume el INSS.
66
Liquidacin de rentas de acuerdo a cada variable
Incremento salarial Ingreso ocasional
Agosto Ene -julio Embargo Octubre Subsidio Noviembre
por zonaje por retroactivo
Salario acumulado Salario acumulados
42,187.50 Proyeccin anual 193,062.50 Salario acumulados a abril 42,187.50 42,187.50
a abril a abril
Salario acumulado Incremento Salario acumulado
39,937.50 70,000.00 Salario acumulado a julio 39,937.50 39,937.50
a julio retroactivo a julio
Salario acumulado a Salario acumulado a
Nuevo salario 25,000.00 Inss (4,375.00) 44,375.00 44,375.00
septiembre septiembre
Salario devengado a
Inss 6.25% 1,562.50 Fondo de ahorro (3,500.00) Salario devengado 25,000.00 17,750.00
octubre
Salario equivalente a una
Fondo de ahorro 5% 1,250.00 Ingresos brutos 255,187.50 Embargo alimenticio 20% (5,000.00) 12,500.00
quincena NOVIEMBRE
Embargo por pensin
Ingreso bruto 22,187.50 Menos sobre exceso 200,000.00 Inss 6.25% 1,250.00 2,500.00
alimenticia 20%
Proyeccin anual por
110,937.50 Base imponible 55,187.50 Fondo ahorro 5% 1,000.00 Inss 6.25% 625.00
5 meses
Total ingresos 193,062.50 Alcuota de IR 20% 8,278.13 Ingreso bruto 17,750.00 Fondo de ahorro 5% 500.00
Proyeccin anual por 3
Menos sobre exceso 100,000.00 Mas impuesto base 15,000.00 53,250.00 Ingresos bruto 8,875.00
meses
Proyeccin salarial por
Base imponible 93,062.50 Impuesto anual IR 23,278.13 Total ingreso 179,750.00 26,625.00
una quincena y un mes
Menos IR anual por
Alcuota de IR 15% 13,959.38 (13,959.38) Menos sobre exceso 100,000.00 Ingresos totales 153,125.00
salario
Menos retenciones Retencin por ingreso
(3,568.77) 9,318.75 Base imponible 79,750.00 Menos sobre exceso 100,000.00
efectuadas ocasional
Mas retencin
Impuesto anual IR 10,390.61 2,078.12 Alcuota de IR 15% 11,962.50 Base imponible 53,125.00
mensual
Retencin mensual 2,078.12 Retencin total 11,396.87 Impuesto anual por salario (7,725.01) Alcuota IR 15% 7,968.75
Impuesto anual por Menos retenciones
4,237.49 (7,806.26)
ltimos meses efectuadas
Retencin mensual /3
1,412.50 Impuesto causado 162.49
meses
Retenciones pendientes
81.25
(162.49/2)
Retencin de quincena
40.63
67
(81.25/2 quincenas)
Observacin: en el estado de reposo omitimos la liquidacin del 40%

del salario por no ser parte de la retribucin de su salario, para efecto de
la retencin de la quincena se determin a los ingresos quincenal de C$
12,500.00 crdobas menos todas sus deducciones inclusive el embargo
alimenticio. Sin embargo, para el siguiente mes este trabajador deber
pagar sus retenciones correspondientes a C$ 1,412.50. a continuacin
elaboraremos la declaracin anual de este trabajador con todas sus variables.
DECLARACION ANUAL DE IR DE RENTAS DEL TRABAJO

INGRESOS Noviembre
Salario acumulados a enero - marzo 30,000.00
Salario acumulado abril julio 45,000.00
Salario acumulado agosto diciembre 112,500.00
Ingresos ocasionales 75,000.00
Total ingresos 262,500.00
Deducciones
Embargo por pensin alimenticia 12,500.00
Inss laboral 16,406.25
Fondos de ahorro 10,750.00
Gastos deducibles 15,000.00
Ingresos netos 207,843.75
Alcuota IR 20% 1,568.75
Impuesto base 15,000.00
Impuesto total 16,568.75
Menos retenciones efectuadas (16,883.39)
Saldo a favor 314.64
La declaracin anual del IR anual de la rentas del trabajo representa un saldo

a favor de C$ 314.64 crdobas, si bien no es representativo podemos afirmar
que es debido a que las rentas mensualmente se liquidaron de acuerdo a los
ingresos devengados segn cada variable, de esta forma logramos liquidar
el IR nada menos, nada ms, simplemente lo justo para el trabajador, la
entidad y la Administracin Tributaria.
68
Modelo de declaracin de Rentas del Trabajo
Valores
Valor de los pagos totales
Parciales Totales
Ingresos por salarios (arto. 11 Lct) 240,000.00
Sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos,
sueldos variables, reconocimientos al desempeo y
cualquier otra forma de remuneracin adicional;
Ms: Ingresos sujetos a retencin definitivas
(arto.24 Lct )
Dietas
Indemnizaciones por convenios mayores a 500,000.00
Menos : Embargo privilegiados
(arto. 52 Ctr y 13 Ley de alimentos)
Embargo Alimenticio
Menos: Exenciones objetivas (arto 19 Lct)
El treceavo mes
Las indemnizaciones de acuerdo al Cdigo del Trabajo
Las indemnizaciones laborales por convenio colectivo,
menores a 500, 000.00.
Subsidios, pensiones y jubilaciones
Deduccin de aportes laborales al Inss (arto 21 Lct) 15,000.00
Deduccin 6.25%
Deducciones permitidas (arto 21 Lct) 5,000.00
Educacin
Salud
Servicios profesionales
Total renta gravable 220,000.00
Menos; sobre exceso 200,000.00
Alcuota marginal 20% 4,000.00
Ms: Impuesto base 15,000.00
Total Impuesto 19,000.00
Menos: Retenciones efectuadas 20,000.00
Saldo a favor 1,000.00
69
Resuelva los Siguientes Casos Prcticos
70
Liquidacin de rentas del trabajo gravables Supuestos 1

ENUNCIADO
Determinar el tratamiento procedente de la rentas del trabajo de las distintas

cantidades percibidas por los conceptos que se indican, por los distintos
contribuyentes que se relacionan en los siguientes apartados.
1. La seora Venencia Castillo, recibe un salario ordinario de C$

15,000.00 crdobas, ms una pensin por viudez por la muerte de su
esposo. Determine su IR por rentas del trabajo.
2. El seor Randall Ortiz, labora para una entidad de maquila en la cual
hay 120 trabajadores devengando un salario de C$ 9,000.00 crdobas
inclusive Randall. El seor Randall sufri una contingencia familiar
y en solidaridad sus compaeros de labores, deciden donar un da de
vacaciones a favor de su compaero de labores, la gerencia acepta
hacer el respectivo trmite y enterar el dinero al seor Randall.
Determine el IR por rentas del trabajo y su criterio respecto a la
donacin para quien asumira la correspondiente retencin del IR.
Contabilice la operacin de la donacin.
3. Los hechos son los mismo al numeral 2, salvo, que los compaeros de
labores deciden donar un da de salario.
4. Los hechos son los mismo que el numeral 2 salvo que los compaeros
de labores colectaron en efectivo la suma de C$ 36,000.00 crdobas
para su ayuda.
5. El seor Jimmy Saravia labora como auditor devengado un salario por
C$ 20,000.00 crdobas, a partir del mes de julio la entidad lo enva
al departamento de Chinandega hasta el mes de octubre, la entidad
le reconoce un zonaje hasta el mes de octubre por C$ 10,000.00
crdobas. Determine su IR por el salario inicial.
6. El seor Juan Alvarado devenga un salario por C$ 18,000.00
crdobas, la entidad en marzo lo enva a laborar fuera de Managua
por un ao junto a su familia. La entidad asume los gastos especficos
de alquileres de casa por C$ 5,000.00 crdobas, telefona C$ 1,000.00
crdobas, alimentacin C$ 3,000.00 crdobas, le autorizan un zonaje
por C$ 10,000.00 crdobas retroactivo a partir del mes de enero del
mismo ao. Determine su IR por rentas del trabajo.
7. La seora Juana Hernndez, devenga un salario de C$ 30,000.00
crdobas, en el mes de agosto al retirarse de sus labores sufre
un accidente de automvil sin producirse lesiones personales de
consideracin, como consecuencia del mismo su compaa de
71
seguro ha declarado siniestro total los daos materiales del vehculo

cancelndole C$ 30,000.00 crdobas, al cubrir todo el riesgo el 100%
del valor del vehculo, se conoce que su vehculo ya tena dos aos de
uso. Determine su IR por rentas del trabajo.
8. El seor Jairo Garca devenga un salario C$ 30,000.00 crdobas, el
01 de octubre de 2016 despus de laboral 6 aos en dicha entidad le
informa que ya no seguir laborando para dicha entidad, le pagara su
prestacin de ley ms una indemnizacin adicional de C$ 550,000.00
crdobas. Determine su IR por rentas del trabajo.
9. El seor Moiss Landaverde devenga un salario de C$ 40,000.00
crdobas, a partir del mes de agosto le embargan su salario por
pensin alimenticia.
10. El seor Mauricio Lacayo devenga un salario de C$ 25,000.00
crdobas, en el mes de mayo implementan un fondo de ahorro del 5%
y en el mes de octubre una casa comercial le embarga su salario por el
20%. Determine su IR por rentas del trabajo.
11. Donal Moreira devenga un salario por C$ 50,000.00 crdobas, la
entidad adquiere a INISER a cuenta de l un seguro de vida por C$
90,000.00 crdobas, en el mes de septiembre sufre un accidente y
lo envan de reposo, la entidad le reconoce el 40% de su salario el
restante 60% lo asume el INSS. sin embargo el seor Donal recibe
una indemnizacin de C$ 90,000.00 crdobas por parte del seguro
INISER. La Administracin Tributaria cuestiona el Seguro de vida
colectivo por no someterse a lo contemplado por el numeral 7 del
artculo 39 de la Ley de Concertacin Tributaria y es del criterio que
la indemnizacin debe ser renta gravable para el trabajador. Cul es
su opinin al respecto? Determine su IR por rentas del trabajo.
12. Alfredo Jimnez a partir del mes de marzo devenga un salario por
C$ 20,000.00 crdobas, en el de mayo recibe una comisin por C$
30,000.00 crdobas, en el mes de septiembre le incrementan su salario
en 35,000.00 crdobas. Determine su IR por rentas del trabajo.
13. El seor Melvin Rosales devenga un salario de C$ 25,000.00 crdobas,
en el mes de marzo lo envan de reposo 4 das. Determine su IR por
rentas del trabajo.
14. Francisco Meja devenga un salario a partir de enero por C$ 20,000.00
crdobas, en el mes de marzo implementan el fondo de ahorro por
el 5%, en el mes de mayo le incrementan el salario en 30,000.00
crdobas, en el mes de agosto le embargan su salario por pensin
alimenticia en un 20%. En el mes de noviembre recibe un incentivo
por buen desempeo por C$ 30,000.00 crdobas. Determine su IR por
rentas del trabajo.
72
15. Jorge Prez devenga un salario por C$ 20,000.00 crdobas, al cierre

fiscal hace uso de su derecho de deducirse C$ 15,000.00 crdobas y
presenta su declaracin fiscal del IR por rentas del trabajo.
16. Ricardo Tllez devenga un salario de C$ 30,000.00 crdobas tiene 8
aos de laborar en la empresa, en el mes de julio solicita un anticipo de
la dos tercera parte de su indemnizacin para la prima de su vivienda
de inters social, en ese mismo realiza el cierre del prstamo con la
entidad financiera, sta le carga 3,500.00 crdobas en concepto de
intereses y gasto legales. Determine si IR de rentas del trabajo.
Liquidacin de rentas gravables Supuestos 2

ENUNCIADO
Caso 1:
El seor Elmer Pavn labora como auditor de EXSEMISA.S.A. A partir

del mes de enero 2013, recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa
aplica las correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de
cotizacin a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones
por el Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes
de enero de 2013 por un valor de C$ 17,083.33.
En el mes de febrero del ao 2013, el seor Pavn ha sido trasladado por

la empresa en la que trabaja como auditor a la ciudad de Len, por lo que
ha recibido C$ 6.000.00 de incentivo, C$ 1,500.00 para cubrir los gastos
del traslado, C$ 2,000.00 por hospedaje, C$ 3,000.00, alimentacin, y C$
500.00 por recarga de tiempo para llamadas a celular que pueda hacer el
seor Pavn en el ejercicio de su cargo.
Se pide:
Determine las Rentas al Trabajo gravadas y no gravadas.

Proyecte sus Retenciones Anuales.
Liquide el IR por el Ingreso Ocasional.
Invoque la Base Legal de la Tcnica de Liquidacin de Rentas al
Trabajo.
73
Caso 2:
El seor Mario Jarqun labora como auditor de SALMA.S.A., a partir del

mes de enero 2013 recibe un salario de C$ 20,000.00. La empresa aplica las
correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 de cotizacin
a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 en concepto de retenciones por el
Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos en el mes de enero
de 2013 por un valor de C$ 17,083.33.
Como poltica de la entidad a su gerente en el mes de febrero compra

un Vehculo a nombre del seor Jarqun por un valor de C$ 60,000.00
crdobas. As mismo, le concede una retribucin por C$ 1,000.00 en
concepto de reconocimiento de depreciacin, ms C$ 2,000.00 por gastos
de combustible mensual.
Se pide:
Determine las Rentas al Trabajo gravadas y no gravadas.

Proyecte sus Retenciones Anuales
Liquide el IR por el ingreso ocasional
Invoque la base legal de la tcnica de liquidacin de Rentas al Trabajo.
Caso 3:
Un contribuyente pacta con la empresa en la que trabaja un salario mensual

de C$ 20,000.00. La empresa descuenta de dicho salario C$ 1,250.00
crdobas, de cotizacin a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 crdobas, en
concepto de retenciones por el Impuesto sobre la Renta, recibiendo unos
ingresos netos por un valor de C$ 17,083.33 crdobas.
A partir del mes de febrero 2013 al trabajador le deducen el 3% de aporte al

Sindicato y el 5% por fondos de ahorro.
Proyecte sus retenciones anuales

Determine si la deduccin del aporte del sindicato es deducible
Invoque la base legal de la tcnica de liquidacin de rentas al trabajo
74
Caso 4:
Magaly Chacn labora como auditor de PLAMIRA.S.A. A partir del mes

de enero 2013 recibe un salario de C$ 20,000.00 crdobas. La empresa aplica
las correspondientes deducciones de dicho salario C$ 1,250.00 crdobas de
cotizacin a la Seguridad Social y C$ 1,666.67 crdobas en concepto de
retenciones por el Impuesto sobre la Renta. Recibiendo unos ingresos netos
en el mes de enero de 2013 por un valor de C$ 17,083.33 crdobas.
La seora Chacn recibe ingresos en el ao de C$ 96,000.00 crdobas, en

concepto de alquiler de un bien inmueble. Le retienen el 2% mensual por el
servicio que presta.
Los gastos justificados son: cuota del impuesto sobre bienes inmuebles,
por un valor de C$ 900.00 crdobas anual, reparacin y mantenimiento de
local C$ 3,000.00 crdobas anual, las retenciones en concepto de alquiler
ascienden a C$ 1,920.00 crdobas.
Se pide:
Determine las rentas al trabajo gravadas y no gravadas

Liquide el IR anual por sus ingresos por salario y prestacin de servicios
Caso 5:
La empresa Ibrica. S.A, residente en Nicaragua, destina a trabajar por 4

meses a Panam a los trabajadores que a continuacin se indican:
1. Juan Lpez, durante cinco meses

2. Cony Alemn.
Son residente nicaragense estos trabajadores?
Caso 6:
Al seor Flix Osorio de nacionalidad guatemalteca firma contrato laboral

con una entidad residente nicaragense y permanecer por 5 meses devenga
un salario de C$ 40,000.00 crdobas adems la entidad pagara el alquiler de
casa de habitacin y vehculo para su transporte.
75
Se pide:
Determine sobre qu rgimen de rentas del trabajo

Proyecte sus retenciones anuales de acuerdo a su rgimen
Caso 7:
Un asesor de nacionalidad cubana firma contrato por servicio profesional

con una entidad residente nicaragense y permanecer en el pas tres
meses. Asimismo la entidad asumir los gastos de alimentacin, hospedaje
y transporte.
Se pide:

Caso 8:
Un contribuyente labora en la empresa A por 4 meses devengando un salario

de C$ 9,000.00 crdobas, en la empresa B labora tres meses devengando
un salario de C$ 40,000.00 crdobas, y en la entidad C labora 5 meses
devengando un salario de C$ 35,000.00 crdobas, de los cuales dos meses
permaneci de subsidio, la entidad le reconoci el 40% de su salario ordinario.
Se pide:

Caso 9:
Juan Carlos Robleto, obtiene ingresos mensuales de C $30,000.00 crdobas,

labora 6 meses, en el ltimo mes recibi un bono por C$ 15,000.00 crdobas.
Se pide:

76
Caso 10:
Un contribuyente labora 9 meses en una entidad devenga un salario de C$

25,000.00 y su liquidacin final asciende a C$ 45,000.00 crdobas,, en
concepto de indemnizacin 60%, vacaciones20% y treceavo mes 20%.
Se pide:

Caso 11:
Un contribuyente devenga un salario mensual de C$ 15,000.00 crdobas,

y en los ltimos tres meses del ao es enviado de subsidio, la entidad no
reconoce el 40% de su salario ordinario.
Se pide:

Caso 12:
Un contribuyente, trabaja para SOLAX, S.A. devenga un salario por C$

15,000.00 crdobas, y es propietario de una inmueble que tiene arrendado por
U$ 600 dlares al mes, a quien no le pagan la renta de los tres ltimos meses
del ao, deber integrar esas renta no pagada a su declaracin de IR anual.
Se pide:
Determine las rentas al trabajo gravadas y no gravadas.

77
Caso 13:
Doa Marta Garca ha obtenido las siguientes rentas en 2016: salario bruto al
mes C$ 30,000.00 crdobas, por pagos de intereses de ahorros C$ 1,000.00
crdobas, pensin por viudez de C$ 3,000.00 crdobas.
Doa Marta tendr obligacin de presentar declaracin del IR por

actividades econmica?
Se pide:

Caso 14:
La seora Valeria Bustamante de nacionalidad nicaragense es destinada

por la empresa en la que trabaja a un puesto de trabajo en Costa Rica, por
lo que sale del territorio nicaragense el 16 de enero de 2013, y regresara el
16 de junio del mismo ao.
Cul es su Residencia habitual para fines tributarios?
Caso 15:
En el mes de agosto del ao 2013 un contribuyente es embargado por la

tercera parte de sus salario por pensin alimenticia, su salario es de C$
25,000.00 crdobas.
Se pide:
Determine sus rentas del trabajo

Caso 16:
El seor Alberto Castillo de 60 aos labora para CONICSA.S.A. Devenga

un salario de C$ 30,000.00 crdobas, al mes y posee un establecimiento
comercial con ingresos mensual de C$ 10,000.00 crdobas,mensual.
Est obligado a declarar el total a de sus ingresos?

78
Caso 17:
Una persona natural realiza una actividad econmica de taller de mecnica

y recibe un salario de C$ 30,0000.00 crdobas mensual, los ingresos
obtenidos por la actividad econmica asciende a C$ 900,000.00 crdobas, y
sus costos y gastos es por un valor de C$ 620,000.00 crdobas.
Los anticipos sobre la renta son por un valor de C$ 9,000.00 crdobas.

Las retenciones en la fuente por prestacin de servicios ascienden a C$
18,000.00 crdobas.
Desarrolle:
Liquidacin proyectada de las retenciones por rentas del trabajo Liquide la

renta de actividades econmica y determine la cuota a pagar.
Caso 18:
Con los mismos datos del caso anterior liquide las rentas considerando que
el contribuyente es socio de una sociedad annima y recibe ingresos en
concepto de dividendos la suma de C$ 300,000.00 crdobas, y le efectuaron
una retencin definitiva del 10%.
Los anticipos sobre la renta son por un valor de C$ 9,000.00 crdobas.
Las retenciones en la fuente por prestacin de servicios ascienden a C$

18,000.00 crdobas.
Desarrolle:
Liquidacin proyectada de las retenciones por rentas del trabajo. Liquide la

renta de actividades econmica y determine la cuota a pagar.
Base legal de rentas del trabajo establecida en la Ley de Concertacin

Tributaria.
79
NORMAS RELACIONADAS A LA RENTAS DEL TRABAJO

MINISTERIO DEL TRABAJO
ACUERDO MINISTERIAL ALTB-05-09-13
Normativa para otorgar el Aval de los fondos de ahorro y/o pensiones

Establecidos en la Ley de Concertacin Tributaria y su Reglamento
La Ministra del Trabajo, en uso de las facultades que le confieren la Ley

No. 290, Ley de Organizacin, Competencia y Procedimientos del Poder
Ejecutivo, con sus Reformas incorporadas, publicada en La Gaceta Diario
Oficial No. 35, del veintids de febrero del ao dos mil trece, y su Reglamento
el Decreto No. 25-2006. Reformas, Adiciones e Incorporaciones al Decreto
No. 71-98, publicado en La Gaceta Diario Oficinal No.91 y 92 del once
y doce de mayo de 2006, Ley No. 822, Ley de Concertacin Tributaria,
publicada en La Gaceta Diario Oficial No. 241 del diecisiete de Diciembre
del dos mil doce, y el Decreto No.01-2013, Reglamento de la Ley No. 822,
Ley de Concertacin Tributaria, publicada en La Gaceta Diario Oficial
No.12 del veintids de Enero del dos mil trece, y Ley 185 Cdigo del
Trabajo, publicado en La Gaceta No.205 del 30 de octubre de 1996.
CONSIDERANDO:
I
Que la Ley 822, Ley de Concertacin Tributaria, establece en el artculo 19

las exenciones objetivas del Impuesto sobre la Renta (IR) para las personas
trabajadoras y sus rentas de trabajo, incluyendo en el numeral 6 Las
prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o pensiones distintos a los de
la seguridad social, que cuenten con el aval de la autoridad competente, o
bien se encuentren regulados por leyes especiales.
II
Que el artculo 21 de la precitada Ley dispone que del total de las renta de
trabajo no exenta, se autoriza realizar las deducciones establecidas en el
numeral 3 de dicho artculo, que seala: Los aportes o contribuciones de
las personas naturales asalariadas a fondos de ahorro y/o pensiones distintos
de la seguridad social, siempre que dichos fondos cuenten con el aval de la
autoridad competente.
80
III
Que siendo que el artculo 15 numeral 6 Decreto No 01-2013, establece:

Las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que
se perciben una vez cumplidas las condiciones pactadas y avaladas por
el MITRAB. En el caso de las leyes especiales se incluyen entre otras, at
Instituto de Previsin Social Militar del Ejrcito Nacional y el Instituto de
Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernacin,
se hace necesario emitir la normativa que regular el aval que solicite todo
empleador.
POR TANTO
Captulo I
Disposiciones Generales
Artculo 1: Los empleadores sean estos, persona natural o jurdica debern

obtener un aval del Ministerio del Trabajo para la formalizacin de Fondos
de Ahorro y / Pensiones, producto del acuerdo o consenso con las personas
trabajadoras, a fin de beneficiar estos ltimos, respetando lo establecido por
ley y/o convencin colectiva.
Artculo 2. Los Fondos de Ahorros y/o Pensiones que los empleadores

establezcan a favor de sus trabajadores, no podrn ser invertidos en las
actividades econmicas propias de la empresa o empleador.
Artculo 3. Para efectos del funcionamiento y supervisin de este Fondo

se deber conformar un comit integrado por la parte empleadora, un
representante sindical o en su defecto una representacin de los trabajadores,
con la finalidad de establecer controles y/o fiscalizacin del use y manejo de
los Fondos de Ahorro y/o Pensiones.
Captulo II
Del aval de los Fondos de Ahorro y/o Pensiones
Artculo 4.- El aval otorgado par el Ministerio del Trabajo tendr una
vigencia de cinco aos, el que podr ser renovado por periodos similares
por esta autoridad a peticin de parte.
81
Para el otorgamiento del aval los empleadores debern presentar ante

la Direccin Jurdica del Ministerio del Trabajo o a la Inspectora
Departamental del Trabajo en el resto del pas (segn corresponda) los
siguientes documentos:
a) Carta de solicitud de aval

b) Copia certificada del documento de constitucin y estatutos en
caso de persona jurdica (cuando sea aplicable presentara la ltima
reformas vigente)
c) Documento de identidad del empleador cuando sea persona natural
d) Copia certificada del poder del solicitante
e) Copia del Registro nico de Contribuyente emitido par la DGI (RUC).
f) Copia del Reporte de trabajadores del ltimo mes presentado al INSS,
g) Proyecto de Reglamento de Funcionamiento del Fondo de Ahorro
y/o Pensiones, tomando en cuenta lo sealado por el artculo 5 de
esta normativa.
Una vez otorgado el aval, el empleador deber presentar a esta autoridad un

listado de trabajadores que se han afiliado at Fondo de Ahorro o Pensin,
en un plazo de 90 das hbiles contados a partir que se ha otorgado el aval.
Artculo 5.- El Proyecto de Reglamento de Funcionamiento del Fonda de

Ahorro y/o Pensiones, deber contener como mnimo:
a) Vigencia del Plan

b) Formas de afiliacin al plan
c) El rgimen de las contribuciones
d) Condiciones aplicables para gozar de los beneficios del plan
e) Constitucin del Comit, forma de eleccin y funcionamiento en general
f) Procedimiento de disolucin y liquidacin
g) Disposiciones generales
La Direccin Jurdica del Ministerio del Trabajo o la Inspectora

Departamental del Trabajo en el resto del pas (segn corresponda), revisar
que el Proyecto presentado del Reglamento de Funcionamiento del Fondo de
Ahorro y/o Pensiones cumpla con los requisitos enunciados anteriormente,
y proceder a su aprobacin en un plazo de 10 das hbiles contados a partir
de la recepcin de la solicitud de aval presentada por el empleador.
82
En caso que el Proyecto de Reglamento presentado no cumpla con los

requisitos, la Direccin Jurdica o la Inspectora Departamental del Trabajo
en el resto del pas (segn corresponda), lo devolver al solicitante con
indicacin de los requisitos a subsanar, dndole un plazo mximo de 10
das hbiles para presentar nuevamente el Proyecto de Reglamento con la
subsanacin debida.
Artculo 6.- Para obtener la renovacin del aval otorgado, el empleador deber
presentar ante la Direccin Jurdica de este Ministerio o las Inspectora del
Trabajo en los Departamentos del resto del Pas (segn corresponda), lo
siguiente:
a) Solicitud de renovacin.
b) Copia certificada del documento de constitucin y estatutos, en caso
de persona jurdica.
c) Copia certificada del Poder del representante legal de la sociedad (en
caso de persona jurdica).
d) Copia certificada del documento de identidad del empleador (en caso
de persona natural).
e) Copia del Registro nico de Contribuyente (RUC).
f) Solvencia emitida del INSS.
g) Copia del reporte de trabajadores del ltimo mes presentado ante el INSS.
h) Lista de trabajadoras afiliadas al Fondo de Ahorro y/o Pensiones a la
fecha en que se solicita la renovacin.
i) Constancia de la designacin del Comit de funcionamiento y
supervisin del fondo.
Captulo III
Disposiciones Finales
Artculo 7. Para que surtan los efectos que sealan la Ley de Concertacin
Tributaria y su Reglamento, los Fondos de Ahorro y/o Pensiones que a la
fecha se encuentren creados por las empresas o instituciones pblicas y
privadas, dispondrn de un plazo de sesenta das a partir de la publicacin
de la presente Normativa para presentar la solicitud de aval correspondiente.
Artculo 8. La Direccin Jurdica del Ministerio del Trabajo, en el caso

de Managua y las Inspectoras del Trabajo en los Departamentos del resto
del Pas, sern los responsables de recepcionar las solicitudes para el
otorgamiento del aval que se ha venido haciendo relacin.
83
Artculo 9.- La Direccin Jurdica del Ministerio del Trabajo o a la Inspectora

Departamental del Trabajo en el resto del pas (segn corresponda), otorgar
el Aval conforme lo establecido en la presente normativa, en un plazo de
treinta das hbiles contados a partir de la recepcin de la solicitud.
Con la emisin del aval el empleador podr gestionar ante la Direccin

General de Ingresos el beneficio establecido en el numeral 6 del artculo 19
de la Ley N 822 Ley de Concertacin Tributaria y en el numeral 6 del
artculo 15 del Decreto N 01-20123 Reglamento de la Ley N 822 Ley de
Concertacin Tributaria.
Articulo 10.- En caso de llegar a comprobarse el use indebido del fondo,

o de no cumplirse con la entrega del listado indicado en el penltimo
prrafo del artculo 4 de la presente Normativa, el aval otorgado por esta
autoridad podr ser objeto de revocacin. La resolucin de revocacin del
aval emitida por el Ministerio del Trabajo podes ser objeto de los recursos
legales establecidos en la Ley No. 290.
Artculo 11. El Reglamento de Funcionamiento del Fonda de ahorro y/o

Pensiones suscrito por las partes, quedara inscrito ante el Ministerio del
Trabajo al ser otorgado el aval.
Artculo 12. El presente Acuerdo entrara en vigencia a partir de su

publicacin por cualquier medio de comunicacin sin perjuicio de su
posterior publicacin La Gaceta, Diario Oficial.
Dado en la ciudad de Managua, a los veinte das del mes de septiembre de

dos mil trece.
F) Dra. ALBA LUZ TORRES BRIONES

MINISTRA DEL TRABAJO
84
LEGISLACIN LABORAL CONEXA
Subsidios a la tasa de inters por las compras,

mejoras o construccin de casa
Origen legal
Ley especial para el fomento de la construccin de vivienda y de acceso a la

vivienda de inters social y la ley No. 428, Ley orgnica del Instituto de la
Vivienda Urbana y Rural (INVUR) Ley No.865. Publicado en La Gaceta
No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
En que consistes
Es un Rgimen Especial de Descuento Automtico de Planilla de Cuotas

de Pago por Prstamos otorgados por las instituciones financieras del pas
para la adquisicin, construccin, reparacin o mejoras de vivienda de
habitacin. Este Rgimen Especial se aplicar en los centros de trabajo del
pas por parte de los Empleadores en general. (Art. 78. Ley N 677).
El Rgimen Especial tendr carcter voluntario para todos los empleados del
sector pblico y privado, debiendo manifestarse expresamente por escrito su
acogida al mismo y notificar de la misma forma al empleador y a la Autoridad
de Aplicacin de la presente Ley y su Reglamento.(Arto 79. Ley N 677).
Monto del Descuento a Aplicar
El monto del descuento a aplicar al trabajador ser tomado del total de sus
ingresos netos constitutivos del salario, una vez que se hayan realizado las
respectivas deducciones de Seguridad Social y del Impuesto sobre la Renta
que correspondan u otras que hubiese. (Arto.80. Ley N 677).
Plazo para el Entero del Importe
Los empleadores, por medio de su rea financiera debern enterar, en un

plazo no mayor de cinco das hbiles contados a partir del da de pago,
la cuota correspondiente al descuento de planilla para el abono a la
institucin financiera o a la entidad auxiliar pertinente, so pena de pago
de un recargo a costa del empleador del medio punto porcentual sobre
el mismo. Este recargo ser a favor del INVUR para el desarrollo de sus
funciones rectoras en la materia.
85
El pago del medio punto porcentual se aplicar por cada da de retraso

transcurrido. (Arto.81. Ley 677)
Condiciones para Acceder al Rgimen Especial de Descuento

Automtico de Planillas.
Para acceder al Rgimen Especial de Descuento Automtico de Planillas

el prstamo obtenido deber dirigirse exclusivamente a la compra,
construccin, reparacin y mejora de vivienda unifamiliar respectivamente,
el cual puede ser de cualquiera de los miembros del ncleo familiar y que
constituya la residencia nica del solicitante del crdito. (Arto.82. Ley 677)
De la verificacin de las condicionantes de Ley
Para que un trabajador pueda acceder al rgimen de descuento automtico

de planilla, deber realizar la solicitud ante el INVUR de verificacin de
las condicionantes establecidas en el Art. 82 de la Ley No. 677. Una vez
realizada esta verificacin, por el Instituto, ste emitir una constancia que
el trabajador deber presentar ante la institucin proveedora del crdito y
ante su empleador quien a lo inmediato facilitar su ingreso a dicho rgimen.
Beneficios.- Quienes formalicen prstamos para la adquisicin de vivienda

de inters social u obras conexas a stas y que se acojan al Rgimen Especial,
tendrn los beneficios siguientes:
1. Exoneracin del pago de todo tipo de aranceles y tasas en la inscripcin

registral del inmueble y del pago del Impuesto de Bienes Inmuebles
hasta la debida cancelacin del crdito;
2. Exoneracin del Impuesto sobre la Renta por la transferencia de
bienes inmuebles en la constitucin como patrimonio familiar,
siempre y cuando el valor del lote y la vivienda no exceda el valor de
una vivienda de inters social, segn lo dispuesto en la presente ley
y adems se trate de compra de una vivienda en carcter de primer
adquiriente; y
3. Derecho a deducir de la renta total percibida mensualmente, el pago
de los gastos legales y comisiones financieras de cierre, derivados
del financiamiento incurridos en el perodo, para el financiamiento
hipotecario destinado a la compra o construccin de vivienda de
inters social.
86
La deduccin referida deber realizarla el empleador o patrono de manera

automtica, si las cuotas del crdito hipotecario se encuentran afectas a
la deduccin de planilla; en caso contrario, la deduccin ser obligatoria
solo si el trabajador presenta al empleador los recibos correspondientes al
pago de las cuotas, durante los primeros diez das del mes siguiente.
(Art. 83. Ley 677)
Beneficios tributarios del Rgimen Especial de Descuento Automtico

de planilla
Para que al trabajador se le reconozca la deduccin, antes del IR a pagar,

por los gastos legales y comisiones financieras de cierre, incurridos en el
periodo, derivados del financiamiento hipotecario destinado a la compra o
construccin de una vivienda de inters social, el trabajador beneficiado,
debe presentar ante el empleador, una constancia del INVUR en la que se
indique el monto exacto de dichos gastos. Estos gastos solamente pueden
ser deducidos en una sola ocasin y para un solo patrimonio familiar.
(Artculo 135.- Reglamento de la Ley 677)
Multa
El Empleador ser solidariamente responsable frente al acreedor por el

pago de las cuotas en concepto de crditos de vivienda que omiti deducir
y enterar, siendo adems, responsable del pago de los intereses por mora
y dems daos y perjuicios que genere su accin u omisin mientras el
trabajador labore para este. (Art. 84. Ley 677)
Sujetos beneficiados del subsidio al costo financiero por Prstamos

hipotecarios para vivienda 4
Que los prstamos se destinen al financiamiento exclusivo de

viviendas.
Que la vivienda objeto de prstamo sea nueva.
Que el prstamo conlleve garanta hipotecaria de primer grado
constituida sobre el bien inmueble.
4
Artculo primero Ley de reformas a la Ley No. 677, ley especial para el fomento de la
construccin de vivienda y de acceso a la vivienda de inters social y su reforma y la ley
No. 428, Ley orgnica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR) Ley No.865.
Publicado en La Gaceta No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
87
Que el monto del prstamo no exceda el valor equivalente en

crdobas a Treinta y Dos Mil Dlares de los Estados Unidos de
Amrica (US$ 32,000)
En ningn caso la entidad bancaria podr exceder el quince por
ciento (15%) en concepto de prima para la compra de la vivienda,
sin perjuicio de que el adquirente pueda de forma voluntaria ofrecer
una prima mayor.
Exoneracin tributaria a Vivienda5

Se exonera del pago de todo tipo de tributos. De igual manera las operaciones,
los actos, permisos de construccin, formalizacin e inscripcin de actos,
contratos, escrituras, trmite y autorizacin de planos, compra de materiales
de construccin, herramientas y equipos menores relacionados con las
viviendas con costo menores o igual al equivalente en crdobas a Treinta
Mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 30,000.00) y sus obras
civiles de urbanizacin relacionadas, calificadas y aprobadas por el INVUR,
las certificaciones para gozar de este beneficio las emitir el INVUR y el
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, servirn para la exoneracin del
Impuesto al Valor Agregado por la compra de materiales de construccin,
herramientas o equipos menores. El INVUR y el Ministerio de Hacienda y
Crdito Pblico determinarn los parmetros y procedimientos para hacer
efectivo este derecho. (Artculo 39 de la Ley No. 428, Ley Orgnica del
Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)
Se establece una tasa de subsidio a los intereses aplicables al saldo
principal de los Prstamos Hipotecarios para Viviendas, contratados por
los usuarios beneficiarios de la presente Ley, de la forma siguiente6: (Arto
98 Ley 677)
Subsidio de la tasa de inters
Monto del prstamo Tasa /Hasta

De US$ Hasta US$
US$14,251.00 US$ 32,000.00 2.5%.
US$ 12,351.00 US$ 14,250.00 3.0%
US$ 0 US$ 12,350.00 3.5%
5
Artculo segundo: Reforma al artculo 39 de la Ley No. 428, Ley Orgnica del Instituto
de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR)
6
Artculo primero Ley de reformas a la Ley No. 677, ley especial para el fomento de la
construccin de vivienda y de acceso a la vivienda de inters social y su reforma y la ley
No. 428, Ley orgnica del Instituto de la Vivienda Urbana y Rural (INVUR) Ley No.865.
Publicado en La Gaceta No. 90 del 19 de Mayo del 2014.
88
El beneficio establecido a la tasa de inters ser otorgado por un perodo

de diez aos contados a partir de la contratacin del crdito respectivo.
Adicional al subsidio se establece un subsidio directo mximo de Dos Mil

Dlares (US$ 2,000.00) o su equivalente en crdobas para la construccin
o mejoramiento de viviendas sociales, a todas las familias nicaragenses qe
sean sujetos o no de creditos
DEL PAGO DE LA INDEMNIZACIN POR ANTIGEDAD
Los trabajadores de las instituciones pblicas y privadas tienen el derecho

de solicitar un abono parcial sobre su indemnizacin por antigedad laboral
para la adquisicin, construccin o mejora de su vivienda o bien la liberacin
de gravmenes sobre bienes inmuebles susceptibles de convertirse en
vivienda de habitacin.
Criterios para el otorgamiento del pago de la antigedad laboral con

fines habitacionales
1. El monto mximo a otorgar al empleado en concepto de pago de la

antigedad laboral con fines habitacionales, no podr exceder las
dos terceras partes del monto solicitado con respecto a la antigedad
acumulada al da del desembolso;
2. Slo se concedern pagos en concepto de antigedad laboral con fines
habitacionales, a las solicitudes debidamente soportadas, no procediendo
desembolso alguno sin existir de previo solicitud al respecto;
Se dar prioridad a las solicitudes que se hagan para la adquisicin de
vivienda de inters social;
3. Certificacin del INVUR avalando las solicitudes de adquisicin
de vivienda, reparacin o modificacin de inmueble del empleado
interesado en solicitar el beneficio delpago de la antigedad laboral
con fines habitacionales.
4. Independientemente de la cantidad de solicitudes que se reciban,
el empleador considerar los casos hasta agotarse la disponibilidad
presupuestaria anual existente para cubrir este tipo de beneficio.
Todas aquellas solicitudes que no puedan considerarse por falta de
disponibilidad, quedarn automticamente negadas y sin efecto para
el siguiente ao.
5. Los empleadores financiarn anualmente hasta el veinte por ciento
(20%) del total de sus trabajadores, a quienes en ningn caso se
89
les podr otorgar ms de las dos terceras partes del total del monto
solicitado por estos.
6. Los trabajadores deben de haber laborado para el empleador otorgante
del beneficio del pago de la antigedad laboral con fines habitacionales
un perodo mnimo de siete aos de forma continua e ininterrumpida;
7. El empleado o trabajador no deber tener embargado su salario por
otras obligaciones; arto 127 del Reglamento.
8. Los empleadores financiarn anualmente hasta el veinte por ciento
(20%) del total de sus trabajadores, a quienes en ningn caso se
les podr otorgar ms de las dos terceras partes del total del monto
solicitado por estos.
9. Una vez enteradas las retenciones en concepto de contribucin de
los trabajadores a los programas del seguro social, Impuesto Sobre
la Renta (IR) y pagados los salarios de los trabajadores, el empleador
deber dar prioridad al pago de los adelantos parciales destinados a
cancelar la cuota inicial, liberacin de gravamen o abono al capital de
los proyectos habitacionales de vivienda de inters social.
Art. 91 Pago de acuerdo a la Liquidacin.- Los trabajadores podrn

solicitar el pago de adelanto parcial o total de su indemnizacin laboral
por aos de servicios, de conformidad a su liquidacin final que haga el
empleador, quien deber tomar en cuenta el siguiente orden:
1. Construccin de su vivienda;
2. Adquisicin de la casa de habitacin o del lote para edificarla;
3. Liberacin de gravmenes hipotecarios que afecten la casa de
habitacin de su propiedad, de su cnyuge o compaero en unin de
hecho estable permanente; y
4. Reparaciones y ampliaciones de su casa de habitacin, de su cnyuge
o compaero en unin de hecho estable permanente.
Aspecto tributario
Las indemnizaciones establecidas por el Cdigo del trabajo estn exentas

del IR y las adquiridas por convenios colectivo hasta los C$ 500,000.00.
90
Aspecto contable de liquidacin de las indemnizaciones
Juan Prez devenga salario mensual de C$ 15,000.00.
Tiempo de laborar: 6 aos.
Salario C$ 15, 000.00 * cinco aos (5 aos) = 45,000.00
Presupuesto anual de indemnizacin laboral

Trabajadores N 20 * 45,000.00 900,000.00
Presupuesto anual 2/3 600,000.00
Presupuesto pendiente 300,000.00
Impacto fiscal de la indemnizacin laborar
La indemnizacin laborar se reconoce contablemente como una pasivo legal.
Una caracterstica esencial de un pasivo es que la entidad tiene una obligacin

presente de actuar de una forma determinada. La obligacin puede ser una
obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin legal es exigible
legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o
de una norma legal. Una obligacin implcita es aquella que se deriva de las
actuaciones de la entidad, cuando con los que debe cumplir sus compromisos
o responsabilidades.
En consecuencia debemos reconocer el pasivo legal laboral por el monto

total de la provisin de la indemnizacin por los C$ 900,000.00cordobas,
en relacin a los salarios de los 20 trabajadores.
Conciliacin fiscal
Utilidad contable antes de impuesto C$ 3,000,000.00
Menos: Indemnizacin laborar 900,000.00
Igual: Base imponible 2,100,000.00
Impuesto sobre la Renta 30% 630,000.00
El impuesto sobre la base contable es de C$ 900,000.00 (3, 000,000*30%) sin
embargo, por la provisin por indemnizacin laborar de C$ 900,000.00 se ahorr
C$ 270,000.00 de IR a pagar.
91
Art. 85 Pago Parcial de Antigedad.- El pago, total o parcial, de la

indemnizacin por antigedad por los aos de servicios por parte del
empleador al trabajador a solicitud de ste ltimo, tiene por finalidad la
obtencin de recursos financieros que le faciliten al empleado, la adquisicin,
construccin o mejora de su vivienda o bien la liberacin de gravmenes
sobre bienes inmuebles susceptibles de convertirse en vivienda de habitacin.
Art. 86 Prestaciones Laborales.- Se entender por pago de indemnizacin

por aos de servicio o antigedad, la compensacin econmica que el
empleador abona al trabajador por el tiempo de servicios prestados de
acuerdo a los trminos y alcances del Cdigo del Trabajo y la Convencin
Colectiva, sin perjuicio de los derechos adquiridos.
Art. 87 Solicitud del Pago Parcial o Total de la Indemnizacin por

aos de Servicios o Antigedad.- El trabajador podr solicitar por
escrito al empleador el pago total o parcial, sea en dinero o materiales de
construccin equivalentes al monto correspondiente a la indemnizacin por
aos de servicio o antigedad para la adquisicin de vivienda, reparacin
o modificacin del inmueble, pago que se realizar de forma directa al
desarrollista del proyecto habitacional o realizador de la obra, siempre
y cuando esto constituya un derecho adquirido para la obtencin de este
beneficio, sin perjuicio de lo establecido en la Convencin Colectiva.
El pago del diferencial correspondiente a la indemnizacin por aos de

servicio o antigedad, si lo hubiere, deber ser pagado al momento de la
cancelacin de la liquidacin al trabajador.
Los empleadores financiarn anualmente hasta el veinte por ciento (20%)

del total de sus trabajadores, a quienes en ningn caso se les podr otorgar
ms de las dos terceras partes del total del monto solicitado por estos.
Los interesados debern solicitar y tramitar ante el INVUR una constancia en

la que se relacione la presentacin de la solicitud de adquisicin de vivienda,
reparacin o modificacin del inmueble, la cual deber ser emitida por la
autoridad de la institucin antes referida por medio del funcionario que para
tal efecto sea designado, quien en un plazo no mayor de 8 das hbiles deber
entregar al interesado la constancia o aval para que la presente a su empleador.
Quien no presente dicho documento no podr hacer uso de su derecho.
92
Art. 88 Pago de Prestaciones Laborales para Reparaciones Locativas o

Ampliaciones.- En los casos en que el trabajador solicite el pago adelantado,
total o parcial, de la indemnizacin por antigedad por los aos de servicios
para reparaciones locativas o ampliaciones del inmueble a mejorar y tenga
crdito hipotecario con el empleador derivado de proyectos habitacionales
patrocinados por ste, se aplicar en primer lugar, el valor de la deuda con
el empleador; el saldo disponible se aplicar para el destino solicitado, de
acuerdo con el orden reflejado en la respectiva solicitud.
Art. 89 Prohibicin.- En ningn caso, el empleador deber pagar por

adelantado, total o parcialmente, en concepto de antigedad por aos de
servicios para inversin en inmuebles diferentes a la casa de habitacin
del trabajador, de su cnyuge o compaero en una unin de hecho estable
permanente. Tampoco pagar adelantos por un valor mayor al solicitado,
an cuando el saldo que posea el trabajador por el concepto de prestaciones
laborales por aos de servicio sea mayor a este.
Art. 90 Prioridad de Pago de Adelantos Parciales.- Una vez enteradas las

retenciones en concepto de contribucin de los trabajadores a los programas
del seguro social, Impuesto Sobre la Renta (IR) y pagados los salarios de
los trabajadores, el empleador deber dar prioridad al pago de los adelantos
parciales destinados a cancelar la cuota inicial, liberacin de gravamen o
abono al capital de los proyectos habitacionales de vivienda de inters social.
Art. 91 Pago de acuerdo a la Liquidacin.- Los trabajadores podrn

solicitar el pago de adelanto parcial o total de su indemnizacin laboral
por aos de servicios, de conformidad a su liquidacin final que haga el
empleador, quien deber tomar en cuenta el siguiente orden:
1. Construccin de su vivienda;
2. Adquisicin de la casa de habitacin o del lote para edificarla;
3. Liberacin de gravmenes hipotecarios que afecten la casa de
habitacin de su propiedad, de su cnyuge o compaero en unin de
hecho estable permanente; y
4. Reparaciones y ampliaciones de su casa de habitacin, de su cnyuge
o compaero en unin de hecho estable permanente.
Art. 92 Comprobacin al Empleador de la Inversin de los Montos

Solicitados.- El trabajador que reciba adelantos parciales o totales de su
indemnizacin laboral por aos de servicio con destino a compra de un
bien inmueble para habitarlo, compra de bien inmueble rstico edificable,
93
liberacin de gravamen, construccin o autoconstruccin, reparacin o

ampliacin, tendr que comprobar al empleador la inversin de los montos
solicitados con el presupuesto avalado por el INVUR.
El empleador que no disponga de los medios de comprobacin del destino

de los fondos motivo de la solicitud presentada por el trabajador, har que
el beneficio obtenido se considere nicamente un beneficio o incentivo ms
a los empleados y trabajadores.
Art. 93 Pago del Dinero en Caso de Otro Uso del Mismo.- En todos los
casos en que se haya efectuado el pago de adelantos parciales o totales
de su indemnizacin por antigedad, el empleador por motivos fundados
determine que no hubo inversin del dinero en el objeto previsto en la
solicitud respectiva, podr deducirlos del salario en doce cuotas o de la
liquidacin en caso de renuncia o despido.
El empleador se reserva el derecho de reclamar compensacin por daos

y perjuicios econmicos en la va correspondiente. En aquellos casos
en los cuales se realice el pago de adelantos parciales o totales de su
indemnizacin por antigedad y posteriormente se sucedan causales de
despido justificado para el trabajador de conformidad a lo establecido en
la legislacin laboral vigente, este ltimo estar obligado a devolver los
pagos recibidos de parte del empleador.
La resolucin administrativa o judicial respectiva confirmando la causa del

despido, servir de suficiente documento para que el empleador se apersone
ante cualquier nuevo empleador del trabajador, solicitando las deducciones
salariales que correspondan a efectos de compensarse los pagos efectuados.
De todas estas diligencias el empleador informar al Ministerio del Trabajo,
a fin de sancionar al nuevo empleador del trabajador que se negare a cumplir
con lo establecido en la presente Ley.
Art. 94 Negativa de Pago de Adelanto por Aos de Servicios.- El

empleador podr negar el pago del adelanto de pagos parciales de la
indemnizacin por antigedad en los casos siguientes:
1. Cuando el trabajador solicite el pago con destino diferente a los

contemplados en la presente Ley;
2. Cuando no se subsanen las inconsistencias que presente la
documentacin aportada como soporte de la solicitud despus de
transcurrido el trmino de dos meses contados a partir de la fecha de
notificacin o comunicacin oficial de la inconsistencia; y
94
3. Cuando las solicitudes presentadas por sus empleados excedan sus

capacidades financieras para cumplir sus obligaciones. Tal situacin
deber ser debidamente demostrada ante la Autoridad de Aplicacin
de la presente Ley.
Art. 95 Deducibles sobre el IR.- Son deducibles como gastos para el

clculo del Impuesto sobre la Renta (IR) todos los montos que en concepto
de adelantos parciales de la indemnizacin por antigedad que otorgue el
empleador a los trabajadores de conformidad a la Ley No. 453, Ley de
Equidad Fiscal, Artculo 12, numeral 1).
95
Opiniones de inters de la Seguridad Social

Ricardo Guerrero Alvarado
Especialista en temas de la seguridad social
96
Por qu deberamos saber ms sobre pensiones?
La Seguridad Social nace como tal en Alemania como producto del proceso
de industrializacin, las fuertes luchas de los trabajadores, la presin de las
iglesias, de algunos grupos polticos y sectores acadmicos de la poca.
Inicialmente los trabajadores se organizaron en asociaciones de autoayuda
solidaria, destacando las mutuales de socorro mutuo, las cooperativas de
consumo y los sindicados. Eran los tiempos en que Alemania era gobernada
por el Kiser Guillermo II, como primer gran documento de compromiso
social del Estado, se caracteriz el Mensaje Imperial del 17 de Noviembre
de 1821, anunciando proteccin al trabajador, en caso de perder su base
existencial por enfermedad, accidente, vejez o invalidez total o parcial.
El Sistema Bismarckiano, creado por el Canciller Alemn Otto Von

Bismark en 1883, es el que brinda cobertura al asalariado formal en funcin de
su historia laboral y rama productiva, siendo el sistema que rige en Nicaragua.
Desde hace 120 aos, cuando Alemania se convirti en el primer pas del
mundo en adoptar un programa de seguro social para la vejez, el cual fue
diseado por Otto Von Bismarck, apodado como el Canciller de Hierro,
siendo las motivaciones del Canciller Alemn introducir el Seguro Social
en Alemania fueron promover el bienestar de los trabajadores a fin de que la
economa alemana siguiera funcionando con la mxima eficiencia y eludir
la demanda de opciones socialistas ms radicales.
A pesar de sus credenciales conservadoras, Otto Von Bismark, fue tachado

de Socialista por introducir esos programas, igual que le pas al presidente
Roosevelt setenta aos ms tarde. En 1935, el presidente de EE.UU, aprob
la Ley de la Seguridad Social, que acuaba un nuevo trmino que combina
Seguridad Econmica con Seguro Social
El 20 de diciembre de 2013, se public en La Gaceta diario oficial No. 242

el Decreto No. 39-2013, el cual reform, entre otras cosas el articulo No. 85
del Decreto No. 975 Reglamento de la Ley de Seguridad Social publicado
en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982, importante
reforma paramtrica al sistema de pensiones de Nicaragua, el cual no haba
tenido ninguna reforma (Paramtrica) desde hace 33 aos.
El crecimiento de la poblacin en edades de optar a una pensin de vejez se

ira multiplicando a medida que pasen los aos, a pesar de que ms personas
no tienen acceso a los sistemas de pensiones en el mundo. Por ejemplo:
97
Solo una de cada cinco personas en el mundo dispone de una

cobertura adecuada en materia de seguridad social.
Ms de la mitad de la poblacin mundial no tiene ningn tipo de
proteccin de la seguridad social.
En el ao 2014, los asegurados del INSS contabilizaban un total de
710,071 para una cobertura de la poblacin econmicamente activa
del 24.03%. (Anuario Estadstico INSS 2014)
La falta de cobertura de la seguridad social se concentra en gran
medida en las economas informales del mundo en desarrollo, que
constituyen por lo general la fuente de empleo ms importante para
las mujeres que para los hombres.
* Hechos concretos sobre la Seguridad Social.
Organizacin Internacional del Trabajo.
Ginebra, Suiza.
Segn cifras del Presupuesto General de la Repblica de Nicaragua, est

proyectado que para el ao 2015 exista un total de 773.005 asegurados
inscritos al INSS, entre todos los regmenes que la Ley permite, administrando
para el ao 2015 un total de 200.822 pensiones, a diferencia del 2014 que se
administraron 185.248, sea 15.574 pensiones ms en 2015.
En los prximos aos, las pensiones van a convertirse en un tema candente

en Amrica Latina y el Caribe. La mayora de pases de nuestra regin van
a tener que abordar reformas estructurales de sus sistemas de pensiones. En
este artculo te presentamos tres razones que explican por qu te debera
interesar ms esta cuestin y, por ello, es clave conocer los sistemas de
pensiones de la regin.
En Nicaragua a diferencia de otros pases del mundo los asegurados podemos

retirarnos bajo diferentes circunstancias laborales, las cuales tienen que ver
con la ocupacin que hemos tenidos a lo largo de los aos como asegurados
activos por ejemplo en nuestro pas no es lo mismo una persona que trabaja
en una mina (cualquier tipo de metal) a una persona que trabaja en una
oficina o por ejemplo el caso de los docentes quienes por disposicin de Ley
pueden retirarse a los 55 aos de edad, por regla general los Nicaragenses
debemos cumplir 60 aos y 750 semanas como mnimo para optar a una
pensin de vejez ordinaria la cual se calcula bajo los parmetros establecidos
en el artculo No. 85 del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
de Seguridad Social publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de
marzo de 1982.
98
Segn nuestra legislacin la frmula paramtrica para calcular las pensiones

de IVM, se base en la cantidad de semanas que la persona tiene acreditadas
en su cuenta individual, debiendo darse al solicitante lo que le sea ms
beneficioso por ejemplo:
Nmero de Semanas Cotizadas

Perodo de Clculo (Conforme ultimo Salario)
De 750 a 1,000 ltimas 250 semanas

250 semanas anteriores a las ltimas 250 semanas
De 1,001 a 1,249 ltimas 200 semanas

ltimas 250 semanas
De 1,250 a ms Ultimas 150 semanas

ltimas 200 semanas
ltimas 250 semanas
Los periodos en cada rango de cotizaciones se aplicar en base a lo que

beneficie al asegurado.
La cuanta de las pensiones de IVM se constituyen por tres

Factores predominantes:
1) 37% para los promedios salariales superiores al doble del

salario mnimo.
45% para los promedios salariales inferiores al doble del salario mnimo.
2) Crecimiento anual del 1.15% (37%) o 1.591% (45%) por cada 52
semanas cotizadas que excedan a las 150 semanas utilizadas en el
primer factor, segn sea el promedio salarial.
3) Ncleo familiar, del 15% para la cnyuge o compaera de vida y el
10% por cada hijo menor de 15 aos, sobre la Pensin Base que le
corresponde recibir al asegurado.
La suma de la Pensin Base ms las asignaciones familiares no pueden

exceder el 100% del promedio salarial o del monto mximo del equivalente
a US$ 1,500.00.
99
En los prximos aos, las pensiones van a convertirse en un tema candente

en Amrica Latina y el Caribe. La mayora de pases de nuestra regin van
a tener que abordar reformas estructurales de sus sistemas de pensiones. En
este artculo te presentamos tres razones que explican por qu te debera
interesar ms esta cuestin y, por ello, es clave conocer los sistemas de
pensiones de la regin.
1. En 2050 habr casi cuatro veces ms de mayores de 68 aos en
la regin.
Actualmente hay 40 millones de personas con 65 aos o ms (6,8% de la
poblacin total), pero esta cifra llegar a los 140 millones (19,8%) en slo
25 aos. Cada vez habr una presin social ms fuerte de personas que
concluyen su vida laboral sin los ahorros necesarios, de manera que los
gobiernos tendrn que convertir las pensiones en uno de los ejes centrales
de su poltica econmica (pensemos que entre un 20-30% de los electores
sern pensionados).
2. Los actuales sistemas de pensiones de la regin no funcionan.
En el conjunto de Amrica Latina y el Caribe, unos 140 millones de personas

estn trabajando sin ahorrar nada para su pensin porque son trabajadores
informales. Pero incluso los que tienen un empleo formal quedarn excluidos
de una pensin en muchos casos (por ejemplo, por no haber contribuido
suficientes aos). Por si esto fuera poco, las pensiones actuales no permiten
escapar de la pobreza porque habitualmente esta pensin no llega a los 10
dlares diarios.
3. Muchos de los modelos que hay actualmente en la regin no son
sostenibles.
Si no se introducen cambios, las pensiones representarn un costo cada vez
mayor de los presupuestos pblicos. En primer lugar, porque los gobiernos
debern apoyar a una poblacin creciente de adultos mayores sin pensin. Y,
en segundo lugar, porque por cada pensionado slo habr dos trabajadores
en activo (comprese con los diez trabajadores activos que haba en el 2000).
Estos y otros muchos factores obligarn a los gobiernos a empezar a

reformar sus sistemas de pensiones en los aos inmediatos, antes de que
se cierre la ventana de oportunidad que representa el bono poblacional. Por
tanto, resultar clave para economistas, polticos, periodistas y personas
interesadas en el desarrollo econmico de la regin entender qu elementos
deben tenerse en cuenta para disear o evaluar un sistema de pensiones.
* El autor es Catedrtico en temas de

Seguridad Social del CETAE y Presidente de la
Fundacin Nicaragense
De Investigaciones y Estudios
De Seguridad Social. (FNIESS)
100
Afiliacin del trabajador por cuenta propia, un reto pendiente!
La incorporacin de los trabajadores por cuenta propia, en los regmenes

de seguridad social representa a menudo un problema para un sistema de
seguridad social. Histricamente, la seguridad social de muchos pases
se centra en afiliar a los trabajadores asalariados que tienen una relacin
de trabajo con un empleador. La afiliacin de los trabajadores por cuenta
propia debe constituirse en una poltica de Estado.
En muchos pases, una gran cantidad de la poblacin econmicamente activa

pueden considerarse como un posible trabajador por cuenta propia. Para
extender la cobertura a los sectores de la economa de nuestro pas se requiere
adaptar el diseo, la administracin, el funcionamiento y el marco legal de los
sistemas de seguridad social, de menara que se logre incorporar con mayores
garantas a los trabajadores independientes y a las personas a su cargo.
El termino trabajador por cuenta propia pude aplicarse a un extenso abanico

de diversos tipos de sectores de la economa, como por ejemplo los dueos de
empresas, profesionales liberales, artesanos, campesinos, sector domstico,
agrcola o taxistas etc. Entre las principales caractersticas de este tipo de
trabajadores resaltan 1) Variabilidad de los ingresos. 2) La obligacin de
generarlos. 3) La falta de un empleador, este ltimo punto significa que
estos trabajadores y las personas a su cargo estn en el mejor de los casos,
parcialmente cubiertos por las leyes que regulan la seguridad social y el
peor de los casos carecen de cobertura alguna.
La extensin de la cobertura de los trabajadores por cuenta propia conlleva

una serie de ventajas tanto para los trabajadores como para la sociedad en
su conjunto, adems, mejora la equidad y la cohesin social, propicia el
crecimiento y la transicin econmica y fortalece el apoyo pblico a los
regmenes de seguridad social.
La extensin de la cobertura de la seguridad social a quienes trabajan por

cuenta propia debe ser un desafo que debe afrontar el sistema de seguridad
social de nuestro pas y una poltica de Estado dentro de las polticas pblicas.
En Nicaragua, la afiliacin de los trabajadores por cuenta propia est

regulada en el artculo No. 6 del Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social
publicada en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982 y los
artculos No. 24 al 41 del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
101
de Seguridad Social publicado en La Gaceta diario oficial No. 49 del 1

de marzo de 1982. En los artculos No. 24 y 25 del Reglamento General
reformado por el Decreto No. 25-2005 es el que seala las diferentes formas
de afiliacin de un trabajador por cuenta propia.
Segn las estadsticas del INSS a diciembre de 2014 del total de trabajadores
registrados el 87.4 por ciento est inscrito en el rgimen integral obligatorio
sea trabajador bajo la figura de dependencia laboral con un empleador. El
3.7 por ciento est inscrito en el Rgimen Facultativo Integral y el 1.9 por
ciento en el Rgimen Facultativo de IVM.
El salario promedio devengado por los trabajadores en el rgimen integral

es de C$ 8,761.85 y el caso de los trabajadores en el rgimen facultativo es
de C$ 5,475.51.
Si bien es cierto el articulo No. 24 del Decreto No. 975 Reglamento General
de la Ley de Seguridad Social, seala que podrn inscribirse en el Seguro
Facultativo los profesionales y dems trabajadores independientes, es
necesario la creacin de polticas de difusin de este tipo de seguros para
sectores ms especficos de la poblacin econmicamente activa como por
ejemplo crearlo por segmentos por ejemplo el domstico, el agrcola o de
transporte de manera que sea ms atractivo para el trabajador la afiliacin a
este tipo de seguro y as garantizar la proteccin de la seguridad social para
el trabador y su familia.
El autor es Especialista en temas de Seguridad Social

Presidente de la Fundacin Nicaragense de Investigaciones y
Estudios de Seguridad Social
rguerreroalvarado@gmail.com
102
COMPAERA DE VIDA O UNIN DE HECHO

ESTABLE ANTE LA SEGURIDAD SOCIAL
Nuestra Carta Magna en su artculo No. 72 seala que: El matrimonio y la

unin de hecho estable estn protegidos por el Estado; descansan en el acuerdo
voluntario del hombre y la mujer y podrn disolverse por mutuo consentimiento
o por voluntad de una de las partes. La ley regular esta materia.
En temas de Seguridad Social, no se ha abierto a debate sobre si el nuevo

Cdigo de la Familia reform o no varios artculos de los Decretos No. 974 y
975 Ley de Seguridad Social y su Reglamento respectivamente, en relacin
a los conceptos sealados en dichos decretos con respecto a la esposa o
compaera de vida del asegurado activo o fallecido para el otorgamiento de
determinadas prestaciones econmicas de largo plazo. Conforme el articulo
No. 102 del Decreto No. 974 Ley Orgnica de Seguridad Social publicada en
La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982, el cual seala que:
Para todos los efectos de esta ley, la compaera de vida del trabajador se
equipara a la esposa, dentro de las condiciones que establezca el reglamento.
El Decreto No. 975 Reglamento de la Ley Orgnica de Seguridad Social

publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 49 del 1 de marzo de 1982 seala
en su artculo 1 incisos m), n) y ), lo siguiente: articulo No. 1 para efectos
de la aplicacin de este Reglamento, se adoptan las siguientes definiciones:
m) Cnyuge: Es la persona que est a cargo de su marido aun cuando viva
separada de cuerpo. En el caso del varn, es el mayor de 60 aos o invlido
de cualquier edad, a cargo de su esposa. n) Viuda: es la persona que estaba
a cargo de su marido aun cuando viva separada de cuerpo. El viudo es la
persona que estaba a cargo de su esposa, mayor de sesenta aos o invlido
de cualquier edad. ) Compaera de vida del asegurado: es la mujer
soltera que conviva bajo el mismo techo con el asegurado no casado por
un perodo mayor de cinco aos continuos o hayan tenido hijos. Si existe al
momento de reclamar alguna prestacin ms de una compaera en iguales
condiciones, se reconocer la condicin de beneficiaria a aquella con la
cual tenga el mayor nmero de hijos menores. En el caso que el asegurado
o su compaera sean casados y se encuentren separados de cuerpo de sus
respectivos cnyuges por ms de cinco aos y sin dependencia econmica
se considerar a la compaera actual como su beneficiaria para todos los
beneficios del Seguro Social, siempre que renan los requisitos sealados
en el prrafo anterior.
Con la publicacin de la Ley No. 870 Cdigo de la Familia, el cual fue

publicado en La Gaceta Diario Oficial No. 190 del 8 de octubre de 2014, se
introducen nuevos conceptos y reforma tcitamente por ejemplo el articulo
103
No. 102 de la Ley de Seguridad Social con el articulo No. 53 del Cdigo
de Familia, el cual introduce una nueva definicin del matrimonio. Por otra
parte el Cdigo de la Familia en su artculo No. 83 reforma tcitamente el
artculo No. 1 inciso ) del Decreto No. 975 Reglamento General de la Ley
de Seguridad Social el cual seala: Artculo No. 83 Definicin de unin de
hecho estable. La unin de hecho estable descansa en el acuerdo voluntario
entre un hombre y una mujer que sin impedimento legal para contraer
matrimonio, libremente hacen vida en comn de manera estable, notoria
y singular mantenida al menos por dos aos consecutivamente. Para todos
los efectos los integrantes de esta unin sern denominados convivientes.
La condicin de singularidad consiste en la convivencia exclusiva entre un
hombre y una mujer y la condicin de estabilidad, se cumple cuando la
convivencia en el hogar sea constante.
Este nuevo concepto de la condicin de singularidad, viene a desarrollar

la teora de que el hombre no puede tener ms de una compaera de vida,
ya que nicamente puede existir una beneficiaria y no se podra aplicar lo
sealado en el artculo No. 1 inciso ) del Decreto No. 975 Reglamento de
la Ley de Seguridad Social.
El autor es Especialista en temas de Seguridad Social

Presidente de la Fundacin Nicaragense de Investigaciones y
Estudios de Seguridad Social. (FNIESS)
rguerreroalvarado@gmail.com
Por qu NO se debe retener INSS a los contratos de Servicios

Profesionales?
La contribucin de los trabajadores al rgimen integral debe entenderse

en que estos estn bajo la figura de un empleo formal de dependencia y
subordinacin a un empleador, y que por medio de este rgimen se financian
las prestaciones de corto, mediano y largo plazo ante las contingencias de
la vida como son: 1) La invalidez. 2) La vejez. 3) La muerte. 4) Los riesgos
profesionales. 5) La maternidad. 6) La enfermedad comn. Prestaciones
que se derivan de la accin contina de un trabajo de dependencia.
La Seguridad Social, realiza una interpretacin extensiva de lo preceptuado

en el artculo No. 5 del Decreto No. 974 Ley de Seguridad Social, el cual
seala: CAPTULO II Campo de Aplicacin (Personas Protegidas)
Artculo 5.-Son sujetos de aseguramiento obligatorio:
104
a) Las personas que se encuentren vinculadas a otra, sea esta natural

o jurdica, independientemente del tipo de relacin laboral o de
servicio que los vincule, lo mismo que la personalidad jurdica o la
naturaleza econmica del empleador, empresa o institucin pblica,
privada o mixta que utilice sus servicios.
Concepto que fue reformado mediante el Decreto No. 25-2005, Reformas y

adiciones al Reglamento General de la Ley de Seguridad Social, publicado
en La Gaceta diario oficial 82 del 28 de abril de 2005, el cual reformo el
articulo No. 1 inciso b), el cual seala:
b) Trabajador sujeto al rgimen obligatorio del Seguro Social: es

toda persona que presta o desempea un trabajo o realiza un servicio
profesional o de cualquier naturaleza en calidad de dependiente
en forma eventual, temporal o permanente a un empleador sea
este persona natural o jurdica, entidad privada, estatal o mixta,
independientemente del tipo de relacin que los vincule, la naturaleza
econmica de la actividad, as como la forma de pago o compensacin
por los servicios prestados
Ya nuestro Cdigo del Trabajo, seala claramente cules son las personas
que bajo el concepto de trabajador, estn bajo la figura y mando de un
empleador tal y como lo define el articulo No. 6 del Cdigo del Trabajo el
cual seala: Son trabajadores las personas naturales que en forma verbal
o escrita, individual o colectiva, expresa o presunta, temporal o permanente
se obliga con otra persona natural o jurdica denominada empleador a
una relacin de trabajo, consistente en prestarle mediante remuneracin
un servicio o ejecutar una obra material o intelectual bajo su direccin y
subordinacin directa o delegada.
Este importante concepto deja ms que claro que a los contratos de servicios
profesionales no se les debe realizar ningn tipo de retencin en concepto de
seguridad social tampoco se les debe exigir que contraten un seguro facultativo
ni de salud, ni de IVM, ya que este tipo de seguro es exclusivamente un acto
voluntario del asegurado ya sea cesante y que desee continuar cotizando o
una persona que desee ingresar al sistema, sin que exista de por medio la
figura de un empleador tal y como lo seala el artculo No. 24 del Decreto
No. 974 Ley de Seguridad Social publicada en La Gaceta diario oficial No.
49 del 1 de marzo de 1982, el cual seala: Captulo IV De los Asegurados
Facultativos: Artculo 24.- De conformidad con el Artculo 6 de la Ley de
Seguridad Social podrn inscribirse en el Seguro Facultativo.
105
a) Los profesionales, ministros de cualquier culto, religiosas y dems

trabajadores independientes, mientras no se hayan incorporado al
Seguro Obligatorio.
b) Las personas que hayan dejado de estar sujetas al Seguro Social
Obligatorio.
Extensin voluntaria del Rgimen Facultativo: Pasa del rgimen

obligatorio al facultativo, puede ser de cualquier edad y conserva sus
semanas cotizadas y puede seleccionar la Rama de Enfermedad- Maternidad,
Invalidez, Vejez y muerte (EM-IVM), o la Rama de Invalidez, Vejez y
Muerte (IVM). La continuacin voluntaria es incompatible con el trabajo
afecto a un salario afecto al Seguro Social Obligatorio.
Afiliacin voluntaria del Rgimen Facultativo: Nunca ha sido asegurado

activo, su ingreso es por primera vez, sin embargo al momento de su
afiliacin debe ser menor de 55 aos. El trabajador independiente, afiliado
en la incorporacin voluntaria, puede optar a la Rama de Enfermedad,
Maternidad, Invalidez, Vejez y Muerte (EM-IVM); o la Rama de Invalidez,
Vejez y Muerte (IVM).
Es por eso que el acto de incorporacin al seguro facultativo es un acto

meramente voluntario y no debe entenderse como una obligacin para la
celebracin de un contrato de servicios profesionales, tal y como la Corte
Suprema de Justicia ha sealado en reiteradas sentencias:
Sentencia No. 96 de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de

Justicia del da 15 de Marzo del ao 2005.
Inaplicabilidad de Cotizaciones del Seguro Social por
Servicios Profesionales
El recurrente sostiene que el articulo No. 82 numeral 7 de la Constitucin

Poltica derogo parcialmente el articulo No. 5 de la Ley de Seguridad
Social, excluyendo del rgimen de Seguridad Social obligatorio a las
personas que establecen relaciones jurdicas de servicio de carcter civil,
mercantil o de otra ndole, expresa adems que la resolucin recurrida se
emiti son estar constituido el qurum de ley, lo que fue constatado por la
Sala en la tramitacin del recurso. Considera la sala que los docentes que
imparten clases en las Universidades a determinadas horas se rigen bajo el
rgimen jurdico de los Contratos de Servicios Profesionales y no por una
relacin jurdica laboral, no sindole aplicables el rgimen del seguro
social obligatorio, quedando a su entera libertad integrarse al seguro social
facultativo previsto en la Ley de Seguridad Social.
106
No basta, como lo sostiene la autoridad recurrida que la relacin jurdica

laboral se produce desde el mismo instante en que el trabajador inicia sus
labores, para las que fue contratado, sino que la Ley le impone el deber de
evidenciar la dependencia o subordinacin, sin la cual no se puede afirmar
la existencia de una prestacin de carcter laboral.
Sentencia No. 305 de la Sala Constitucional de la Corte Suprema de

Justicia del da
6 de Julio del ao 2009
No se debe retener INSS a Consultores
Expresa el recurrente que el INSS efectu reparo por retenciones

no efectuadas a consultores. La sala determin que entre los consultores
y la entidad recurrente no ha existido relacin laboral o subordinacin
jerrquica entre jefe y trabajador sujeto a disposiciones laborales.
Los consultores prestan sus servicios mediante una relacin contractual

especial como proveedor de servicios, sin que exista relacin laboral sujeta
a obligaciones segn la Ley de Seguridad Social.
Resolucin No. 30-2010 del Tribunal Tributario Administrativo

del 7 de junio del 2010
Expresa el contribuyente que el INSS, obliga a efectuar retenciones de

seguridad social; pero por otro lado, la DGI, sostiene que los servicios
profesionales no deben ser afectados con esas retenciones
El Tribunal Tributario Administrativo considero que en los servicios

profesionales no hay subordinacin directa entre el empleador y empleado,
por lo que no puede estar afecto a la retencin que se aplica solo al personal
registrado en nmina de pago
Despus de haber analizado los conceptos de trabajador y empleador y

de que estos deben de cumplir con una relacin de dependencia podemos
concluir que los servicios profesionales no deben enmarcarse bajo los
siguientes conceptos propios de una relacin laboral propiamente dicha:
Relacin Laboral: los elementos que permiten la identificacin de la relacin

laboral y que dan origen a la responsabilidad de afiliacin obligatoria al
sistema de seguridad social son:
Subordinacin: El articulo No. 13 del Cdigo del Trabajo, seala que los
alcances de la relacin laboral se original mediante el cargo o empleo: la
107
ocupacin o profesin ejercida por un trabajador con subordinacin a otra

persona denominada empleador, para prestar sus servicios de acuerdo a
las responsabilidades que deben ser cumplidas.
Jornada Laboral: En la relacin laboral se necesita que el trabajador acuda

al lugar de trabajo del empleador regido por un horario (Ver arto No. 49 del
Cdigo del Trabajo), del cual solo podr ausentarse justificadamente con
permiso o por razones de enfermedad, sin ser sustituido en el cargo.
Contraprestacin o salario: El salario es la forma de remuneracin utilizada

de forma exclusiva en la relacin laboral, de conformidad con el arto No. 81
del Cdigo del Trabajo.
Durante los ltimos aos, diferentes sectores econmicos del pas, han
recibido reparos por parte del INSS, en temas de retenciones a los servicios
profesionales de personas que desempean trabajos de consultoras y han
terminado en ajustes y multas a los empleadores por la falta de conocimiento
de las herramientas legales que tienen para evitar estas multas y reparos por
parte del INSS.
Los servicios profesionales no tienen carcter de dependencia laboral
creado nicamente para los trabajadores que estn subordinados a realizar
las actividades que sus empleadores les encomienda bajo su supervisin ya
sea directa o delegada, por tanto no se tiene la obligacin de inscribirlos en
el rgimen obligatorio integral o en el facultativo.
El anlisis aqu abordado no es una interpretacin a la ligera, sino que
proviene del anlisis de nuestro derecho positivo de seguridad social y del
derecho del trabajo, los cuales han sido ratificados por la Excelentsima Corte
Suprema de Justicia, reconociendo los contratos de servicios profesionales
como una relacin contractual meramente de derecho civil o mercantil,
los cuales se contratan con el fin de obtener un producto a cambio de un
precio y son el origen de una manifestacin expresa de las partes, las cuales
claramente deben sealar que es una relacin mercantilista y que no genera
ningn tipo de relacin laboral de subordinacin, ya que el consultor no est
subordinado a la autoridad ni tcnica y profesional del contratante, si no que
este es contratado por su experiencia, pericia, habilidades y conocimientos
tanto cientficos como tcnicos.
* El presente documento representa la opinin de su autor.
108
109
Autor:
libreriatributaria@cetaenicaragua.com
Diseo y diagramacin: Lic. Cindy Castillo

Breviario Rentas Del Trabajo

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BREVIARIO TRIBUTARIO

Manuel Antonio Carcache

Despus de cuatros ediciones de este importante material y de acuerdo a los

Desde mi posicin como especialista en temas tributario y contador pblico

En esta obra, encontrars todo lo relacionado sobre el tema de las Rentas

Este breviario tributario versa sobre informacin que se deriva de la

Manuel Antonio Carcache

RENTAS DEL TRABAJO

Que son las rentas del trabajo?

Son rentas del trabajo las provenientes de toda clase de contraprestacin,

Asimismo, se consideran rentas del trabajo, aunque no respondan a las

Debemos ampliar el termino de contraprestacin para su mejor comprensin y

Las Rentas del Trabajo se perfeccionan al momento de la contraprestacin

privado. Se trata, de la puesta a disposicin de un tercero, de la capacidad

Formas de pagos en las rentas del trabajo

Dinero.- En moneda de curso legal o mediante cheque u otra modalidad

Especie.- El empresario tambin podr retribuir al trabajador en especie,

Diferencia entre un contrato laboral y contrato por servicios profesionales

Para establecer correctamente la alcuota del impuesto Renta del

Al respecto, el Contrato Laboral se reviste de una serie caractersticas

a) El trabajador debe ser persona fsica que desempee sus obligaciones

Contrato de servicio profesionales

Es elcontratomediante el cual una persona, normalmente un profesional

Si bien es cierto que en ambos existe la prestacin de un servicio, en

Contratos de pasantas educativas

Se entiende como pasanta educativa al conjunto de actividades formativas

Las pasantas educativas no originan ningn tipo de relacin laboral entre el

Los pasantes reciben una suma de dinero en carcter no remunerativo

de actividades que no cuenten con convenio colectivo, se aplicar para el

En consecuencia las sumas de dinero recibidas por el pasante no se consideran

Ingresos gravables de rentas del trabajo

1. Los salarios, sueldos, zonaje, antigedad, bonos, sobre sueldos,

Vnculos econmicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragense

Se consideran rentas del trabajo de fuente nicaragense, las mencionadas en

Tambin se considera renta del trabajo de fuente nicaragense:

1. El trabajo realizado fuera del territorio nacional por un residente o un

Para efectos fiscales, se define como residente, la persona natural cuando

1. Nacional o extranjera, que provengan del exterior y permanezcan

considerado un paraso fiscal, la administracin tributaria nacional

Tambin se consideran residentes:

a. Las personas de nacionalidad nicaragense que tengan su residencia

b. Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia

Asimismo, se consideran residentes en territorio nacional, las personas

i. Que se hayan constituido conforme las leyes de Nicaragua;

A estos efectos, se entiende que una persona jurdica, fideicomisos, fondos

Indefinicin de la condicin del No Residente

Los criterios que explcita e implcitamente establece el artculo 7LCT. Para

Al respecto, no dudamos que el legislador haya tenido la plena conviccin

Consideramos que existe un error capital en el texto de la parte introductoria

Ejemplo de Rentas del Trabajo de Residentes

Caso 1: Marcelo Gmez, labora para la embajada de Nicaragua en Brasil.

Caso 2: Marbely Bendaa, de nacionalidad panamea, recin llegada a

Caso 3: Esther Valle, labora para el rea de contabilidad de la empresa

Caso 4: Sofa Zahn, labora para el rea de contabilidad de la empresa CAF

Caso 5: Erika Down, ciudadana extranjera (hondurea), labora para el

Ejemplo de Rentas del Trabajo de no Residente

En el supuesto que el seor Cortez, en la misma condicin (recin llegado

Se podr observar, que la naturaleza del contrato y su condicin de no

Rentas del trabajo de fuente nicaragense

Definicin Particular: Son aquellas provenientes de toda clase de

Sujeto, base imponible y hecho generador de rentas del trabajo

Son contribuyentes las personas naturales residentes y no residentes, que

El hecho generador de las Rentas del Trabajo, lo constituye la realizacin

Naturaleza de la Renta que Devenga o Percibe un Trabajador afecto al IR