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FACULDADE DE AMINISTRAO E CINCIAS CONTBEIS

FAECC

DEPARTAMENTO DE CINCIAS CONTBEIS

DISCIPLINA. CONTABILIDADE TRIBUTRIA

PROF. MSc MANOEL DOS SANTOS E SILVA

2016
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CAPTULO I

CONCEITUAES E PRINCPIOS BSICOS

1-LEGISLAO COMERCIAL e TRIBUTRIA CONCEITO, FUNES e ATIVIDADES


DA CONTABILIDADE TRIBUTRIA

1-1-ASPECTOS CONTABEIS DA LEGISLAO COMERCIAL:

A lei 6404/76 das Sociedades por Aes na seo II - DEMONSTRAES FINANCEIRAS - cita
aps as demonstraes financeiras o item ESCRITURAO que assim dispe:

Artigo 177 A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as mutaes
patrimoniais segundo o regime de competncia

1 As demonstraes financeiras do exerccio em que houver modificao de mtodos ou critrios


contbeis, de efeitos relevantes, devero indic-la em nota e ressaltar esses efeitos.

2 A companhia observar exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer


modificao da escriturao mercantil e das demonstraes reguladas nesta Lei, as disposies da lei
tributria, ou de legislao especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam,
conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes ou determinem
registros, lanamentos ou ajustes ou a elaborao de outras demonstraes financeiras.

3 As demonstraes financeiras das companhias abertas observaro, ainda, as normas expedidas


pela Comisso de Valores Mobilirios, e sero obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores
independentes nela registrados.

4 As demonstraes financeiras sero assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente


habilitados.

5 As normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios a que se refere o 3 deste artigo
devero ser elaboradas em consonncia com os padres internacionais de contabilidade adotados nos
principais mercados de valores mobilirios.

6 As companhias fechadas podero optar por observar as normas sobre demonstraes financeiras
expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios para as companhias abertas.

1-2-ASPECTOS FISCAIS DA LEGISLAO TRIBUTRIA PREVISTOS NO CTN:

Art. 195. Para os efeitos da legislao tributria, no tm aplicao quaisquer disposies legais
excludentes ou limitativas do direito de examinar mercadorias, livros, arquivos, documentos, papis e
efeitos comerciais ou fiscais, dos comerciantes industriais ou produtores, ou da obrigao destes de
exibi-los.

Pargrafo nico. Os livros obrigatrios de escriturao comercial e fiscal e os comprovantes dos


lanamentos neles efetuados sero conservados at que ocorra a prescrio dos crditos tributrios
decorrentes das operaes a que se refiram.
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Art. 196. A autoridade administrativa que proceder ou presidir a quaisquer diligncias de
fiscalizao lavrar os termos necessrios para que se documente o incio do procedimento, na forma
da legislao aplicvel, que fixar prazo mximo para a concluso daquelas.

Pargrafo nico. Os termos a que se refere este artigo sero lavrados, sempre que possvel, em um dos
livros fiscais exibidos; quando lavrados em separado deles se entregar, pessoa sujeita fiscalizao,
cpia autenticada pela autoridade a que se refere este artigo.

Art. 197. Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as
informaes de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:

I - os tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;

II - os bancos, casas bancrias, Caixas Econmicas e demais instituies financeiras;

III - as empresas de administrao de bens;

IV - os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;

V - os inventariantes;

VI - os sndicos, comissrios e liquidatrios;

VII - quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo,
ministrio, atividade ou profisso.

Pargrafo nico. A obrigao prevista neste artigo no abrange a prestao de informaes quanto a
fatos sobre os quais o informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de cargo,
ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.

Art. 199. A Fazenda Pblica da Unio e as dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios prestar-
se-o mutuamente assistncia para a fiscalizao dos tributos respectivos e permuta de informaes, na
forma estabelecida, em carter geral ou especfico, por lei ou convnio.
Pargrafo nico. A Fazenda Pblica da Unio, na forma estabelecida em tratados, acordos ou
convnios, poder permutar informaes com Estados estrangeiros no interesse da arrecadao e da
fiscalizao de tributos. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001)

Art. 200. As autoridades administrativas federais podero requisitar o auxlio da fora pblica federal,
estadual ou municipal, e reciprocamente, quando vtimas de embarao ou desacato no exerccio de suas
funes, ou quando necessrio efetivao d medida prevista na legislao tributria, ainda que no
se configure fato definido em lei como crime ou contraveno.

A Contabilidade, cincia que estuda e pratica as funes de orientao, de controle e de registro dos
atos e fatos de uma administrao econmica , para fornecer informaes teis a todos os que por elas
se interessem, sendo, por isso, importante que a Contabilidade tenha total controle sobre tudo o que
ocorre com o patrimnio, afinal, este o seu objeto.
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Tcnicas Contbeis

So quatro as tcnicas das quais a Contabilidade se utiliza para exercer o perfeito controle do
patrimnio das empresas a fim de municiar seus usurios internos e externos de informaes teis, que
so elas: escriturao, demonstraes, anlise e auditoria.

Critrios de Avaliao

Os arts. 183 e 184 da LSA (http://www.planalto.gov.br/ ccivil_03/leis/L6404consol.htm) definem os


critrios de avaliao dos elementos contbeis integrantes do ativo e do passivo.

Cabe ressaltar que os registros contbeis decorrentes dos ajustes dos elementos patrimoniais aos crit-
rios de avaliao estabelecidos encontram-se no mbito da escriturao contbil e precedem a
elaborao das demonstraes contbeis, de forma que, no balano patrimonial, os elementos do ativo
e do passivo devem ser apresentados devidamente avaliados segundo os critrios estabelecidos pela
legislao de regncia, conforme a seguir.

AVALIAO DO ATIVO
ATIVO CRITRIO DE AVALIAO
I - as aplicaes em instrumentos pelo seu valor justo, quando se tratar de aplicaes
financeiros, inclusive derivativos, e em destinadas negociao ou disponveis para venda;
direitos e ttulos de crditos, (Redao dada pela Lei n 11.941/2009)
classificados no ativo circulante ou no
realizvel a longo prazo pelo valor de custo de aquisio ou valor de
emisso, atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito; (includa
pela lei n 11.638/2007).
II - os direitos que tiverem por objeto pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de
mercadorias e produtos do comrcio da proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando
companhia, assim como matrias- este for inferior;
primas, produtos em fabricao e bens
em almoxarifado,
III - os investimentos em participao pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
no capital social de outras sociedades, perdas provveis na realizao do seu valor, quando
ressalvado o disposto nos artigos 248 a essa perda estiver comprovada como permanente, e
250 (Coligadas, Controladas e Grupos que no ser modificado em razo do recebimento,
de Sociedades) sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para
atender s perdas provveis na realizao do seu valor,
ou para reduo do custo de aquisio ao valor de
mercado, quando este for inferior;
V - os direitos classificados no pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da
imobilizado respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
VI - o ativo diferido, pelo valor do capital aplicado, deduzido do saldo
das contas que registrem a sua amortizao.
VII os direitos classificados no pelo custo incorrido na aquisio deduzido do
intangvel saldo da respectiva conta de amortizao;
VIII os elementos do ativo ajustados a valor presente, sendo os demais
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decorrentes de operaes de longo ajustados quando houver efeito relevante.
prazo
valor justo a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam
ser repostos, mediante compra no mercado;
b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda
no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para a venda, e a margem de
lucro;
c) dos investimentos, o valor lquido pelo qual possam ser alienados a terceiros.
d) dos instrumentos financeiros, o valor que pode se obter em um mercado ativo, decorrente
de transao no compulsria realizada entre partes independentes; e, na ausncia de um
mercado ativo para um determinado instrumento financeiro:
1. O valor que se pode obter em um mercado ativo com a negociao de outro instrumento
financeiro de natureza, prazo e risco similares;
2. O valor presente lquido dos fluxos de caixa futuros para instrumentos financeiros de
natureza, prazo e risco similares, ou
3. O valor obtido por meio de modelos matemtico-estatsticos de precificao de
instrumentos financeiros.
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel ser registrada
periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm por objeto bens
fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na aquisio de
direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros com existncia ou exerccio
de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente
limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua explorao, de
direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores
registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
I registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de interromper
os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando comprovado que no
podero produzir resultados suficientes para recuperao desse valor; ou (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)
II revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica
estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao. (Includo pela Lei n 11.638,de
2007)
4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda podero ser avaliados pelo
valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil.
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AVALIAO DO PASSIVO
PASSIVO CRITRIO DE AVALIAO
I - as obrigaes, encargos e riscos, com base no resultado do exerccio, sero
conhecidos ou calculveis, inclusive computados pelo valor atualizado at a data do
Imposto sobre a Renda a pagar balano;
II - as obrigaes em moeda estrangeira, sero convertidas em moeda nacional taxa de
com clusula de paridade cambial cmbio em vigor na data do balano;
III - as obrigaes, encargos e riscos sero ajustados ao seu valor presente, sendo os
classificados no passivo no-circulante demais ajustados quando houver efeito relevante.

A Estrutura Conceitual do CPC a que deve ser atualmente seguida face lei 11.638. Todavia, vale
ressaltar que os Princpios Fundamentais de Contabilidade emitidos pelo CFC no esto em conflito
com a Estrutura Conceitual aprovada pelo CPC, e que esta j foi devidamente referendada pelo CFC.

DEVER DE ESCRITURAR

A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, por fora de lei ou por opo, deve
manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (RIR/99. art. 251).

A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas


atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior (RIR/99, art. 251, nico).

CONCEITUAO DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA:

O RAMO DA CONTABILIDADE QUE TEM POR OBJETIVO APLICAR NA PRTICA


CONCEITOS, PRINCPIOS E NORMAS BSICAS DA CONTABILIDADE E DA LEGISLAO
TRIBUTRIA, DE FORMA SIMULTNEA1

Contabilidade Tributria tem 2:

a) como OBJETO:
a. apurar e demonstrar os resultados econmicos(contbeis) com exatido,
conciliando o calculo dos tributos com os parmetros fixados pela legislao
tributaria.

b) e como MTODO:

a. planejamento tributrio e planejamento contbil

1
FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998
2
FABRETTI, Ludio Camargo.Contabilidade Tributria .4.ed. So Paulo : Atlas, 1998
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FINALMENTE CONCEITUAMOS CONTABILIDADE TRIBUTRIA COMO:

Um sistema de informaes contbil e fiscal integrados ou no, que visa atender simultaneamente a
legislao comercial, os princpios fundamentais e a lei das S/A a legislao especfica e a legislao
tributria.

A conciliao dos valores da escriturao fiscal com a escriturao contbil um procedimento


que deve ser observado, inclusive para fins de auditoria.

O valor das entradas e das sadas da escriturao fiscal deve estar respaldado com os mesmos
valores nos registros contbeis escriturados conforme razo auxiliar.

Por exemplo: O livro fiscal de apurao de ICMS ou IPI, deve conter dados de compra do
imobilizado que confira com o registro contbil no razo auxiliar; as informaes de sadas de
mercadorias ou produtos referente comercializao deve conferir com receitas das vendas, e
assim por diante onde os registros fiscais devem estar confirmados com os registros contbeis.
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ASPECTOS BSICOS DA LEGISLAO TRIBUTRIA

a) FONTES DE DIREITO
1-LEI
a norma jurdica (hiptese, mandamento e
sano) emanada do poder competente.

1-1.Constituio princpios e normas


definidoras sistematizadoras

1-2-Emenda Constituio (art. 60 CF/88)


atribuies da Cmara de Deputados e Senado

1-3-Leis Complementares (art. 69)

Federais
1-4-Leis Ordinrias Estaduais
a. PRINCIPAIS Municipais

(INOVAM A ORDEM JURDICA) 1-5-Medidas provisrias (art.62)

1-6-Leis delegadas (art.68)


So elaboradas pelo Presidente da Repblica com
autorizao do Congresso Nacional.

1-7-Decreto legislativo
Promulga lei que no depende de sano do executivo.
Exemplo: Tratados e convenes internacionais

1-8-Resolues (do senado)


a) elimina norma considerada inconstitucional pelo
STF
b) estabelece limites das alquotas de ICMS e ITBI

2-TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS


So acordos celebrados pelos Executivos de dois
Estados soberanos que, para vigorarem devem ser
aprovados pelos poderes legislativos respectivos.

1-DECRETO REGULAMENTAR
2-JURISPRUDNCIA
SECUNDRIA NO INOVAM 3-NORMAS COMPLEMENTARES
A ORDEM JURDICA DAS LEIS E DECRETOS
4-USOS E COSTUMES so praticas reiteradas
geralmente adotadas na ausncia de lei ou com a lei.
Ajudam a solucionar pendncias no esclarecidas pela
legislao. Quando suficientemente adotadas e
generalizadas passam a fonte geradora de norma jurdica
que as acolhe e insere na ordem jurdica.

Exemplo: cheques pr-datados, pagamento no 1 dia til


seguinte, falta de escriturao dos livros 1-controle da
produo e do estoque e 2-compras.
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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS

Os princpios estabelecem as linhas mestras da legislao tributria, aplicvel nas trs


esferas Federal, Estadual (Distrito Federal ) e Municipal.

Os princpios esto previstos na carta Magna, a Lei Maior na hierarquia de todas as


leis ou seja na Constituio Federal.

PRINCIPIOS: B. LEGAL: EM QUE CONSISTEM:

1-LEGALIDADE ART.150 Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado


C.F. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios:
I-exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.
2-ISONOMIA TRIBUTRIA ART.150 II-instituir tratamento desigual entre contribuintes que se
(...) encontrem em situao equivalente, proibida qualquer
C.F. distino em razo de ocupao profissional ou funo por
eles exercida, independentemente da denominao jurdica
dos rendimentos, ttulos ou direitos
3-IRRETROATIVIDADE ART. III-cobrar tributos:
TRIBUTRIA 150(...) a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do
C.F. incio da vigncia da lei que os houver institudo ou
aumentados

4-ANTERIORIDADE ART.150 III-cobrar tributos:


exemplo: (...) b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido
tributo para o exerccio C.F. publicada a lei que os institui ou aumentou
financeiro de 2002 deve ter a EXCEES PARA A UNIO (art. 153): 1-importao, 2-
promulgao da lei at 31-12- exportao, 3-IPI, 4-s/operaes financeiras=> estes a
2001 qualquer momento e 5-contribuies sociais =>estas aps
decorridos 90 dias da publicao
1-a lei no prejudica o direito adquirido, o ato jurdico
perfeito e a coisa julgada
2-a lei penal no retroage salvo para beneficiar o ru
5-DO ESCLARECIMENTO ART.150 A lei determinar medidas para que os consumidores sejam
DO CONSUMIDOR (...) esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre
C.F. mercadorias e servios

6-DA RESERVA DE LEI ART.150 Qualquer anistia ou remisso que envolva matria tributria
PARA ANISTIA (...) ou previdenciria s poder ser concedida atravs de lei
C.F. especfica, federal, estadual ou municipal

7- RESERVA DA LEI ART.146 Maioria absoluta=>50% + 1 do total dos membros do


COMPLEMENTAR (...) Congresso Nacional;
C.F. Maioria simples=>50% + 1 do total dos presentes sesso
de cada casa.
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TRIBUTO - CONCEITO E ESPCIES

CONCEITO.

TRIBUTO TODA PRESTAO PECUNIRIA COMPULSRIA, EM MOEDA OU CUJO


VALOR NELA SE POSSA EXPRIMIR, QUE NO CONSTITUA SANO POR ATO ILCITO,
INSTITUDA EM LEI E COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE PLENAMENTE VINCULADA 3

CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS (INDIRETOS e DIRETOS)

Impostos Indiretos

So aqueles que a cada etapa econmica so repassados para o preo do produto, da mercadoria, ou do
servio. Tecnicamente tambm chamada de repercusso, ou seja, a transferncia do nus tributrio para o
consumidor, embutindo no preo de venda ou servio.

Exemplos: ICMS, IPI, ISSQN, COFINS, PIS, INSS e FGTS.

Impostos Diretos

So aqueles que recaem definitivamente sobre o contribuinte que est direta e pessoalmente ligado ao fato
gerador.

So aqueles que incidem sobre a propriedade e sobre a renda. A mesma pessoa o contribuinte de direito
(pratica o fato gerador) e de fato (que arca com o nus). Exemplo: IR, IPTU, IPVA, CSLL.

m 1-IMPOSTO (art.16 CTN)


T Competncia privativa da Unio, Estado ou Municpio
R
I
B 2-TAXA (art. 77 e 78 CTN)
U
T 2-1-exerccio do poder de polcia ou
O
S 2-2-utilizao efetiva ou potencial de servio pblico

E
S 3-CONTRIBUIO DE MELHORIA (art. 81 e 82 CTN)
P
Valorizao de imvel decorrente de obra pblica
C
I
E 4-CONTRIBUIES SOCIAIS (art. 195 C.F. )
S
FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL:
4-1-Sobre a folha de pagamento (INSS Lei 8.212/91)
4-2-Sobre o faturamento (PIS e COFINS- L.C. n 70/91)
4-3-Sobre o lucro (Lei 7689/88)

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CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL CTN ARTIGO 3
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ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO:

Concretizao da hiptese de incidncia prevista na lei:


1-FATO GERADOR a - obrigao principal = pagamento (art.114)
arts. 114 e 115-CTN b-obrigao acessria = deveres administrativos (art.115)

2-CONTRIBUINTE de fato = relao pessoal e direta com o fato gerador (art.121 I -CTN)
responsvel = determinao legal
depositrio lei 8.866/94

3-BASE DE CALCULO a) definida em lei complementar (art.146 CF/88)


ALQUOTA b) percentual aplicvel sobre a base de clculo
ADICIONAL c) percentual sobre determinado parmetro definido em lei

CREDITO TRIBUTRIO LANAMENTOS E SUAS MODALIDADES

O crdito tributrio o vnculo jurdico, de natureza obrigacional, por fora do qual o Estado (sujeito
ativo) pode exigir do particular, o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo), o pagamento do
tributo ou da penalidade pecuniria (objeto da relao obrigacional).

O crdito tributrio a prpria obrigao tributria j lanada, titulada, individualizada o reflexo


desta. O crdito tributrio nasce da obrigao e consequncia desta, dentro de uma nica relao
jurdica.

A obrigao tributria quantifica-se, valoriza-se e materializa-se pelo crdito tributrio que lhe
corresponde, ou seja, pelo quantum devido pelo sujeito passivo. O crdito tributrio a determinao
quantitativa do tributo.

ASPECTOS GERAIS

Art. 139. O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.

Art. 140. As circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as
garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao
tributria que lhe deu origem.

Art. 141. O crdito tributrio regularmente constitudo somente se modifica ou extingue, ou tem sua
exigibilidade suspensa ou excluda, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais no podem ser
dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivao ou as respectivas
garantias.

LANAMENTO

Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento,


assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da
obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido,
identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. (CTN, art. 142).
O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento
vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. (CTN, art. 144).
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MODALIDADES DE LANAMENTO

So trs as formas de lanamento:


1-por declarao (misto),

2-de ofcio (ex ofcio ou direto) e

3-por homologao (auto lanamento)

DETALHAMENTO DAS MODALIDADES DE LANAMENTO:

POR DECLARAO (OU MISTO) (CTN art. 147)

o lanamento onde h participao do sujeito ativo e do passivo, ou seja, de contribuinte e da


Fazenda. O contribuinte da as informaes para o lanamento ser efetivado pela autoridade
administrativa.

Exemplo: Declarao do Imposto de Renda de pessoa fsica.

O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiros, quando um ou


outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria
de fato, indispensveis sua efetivao.

DE OFCIO (EX OFFICIO) OU DIRETO (CTN art. 149)

o lanamento na qual a autoridade Fiscal realiza todos os atos ligados a verificao da ocorrncia do
fato gerador e a aferio do quantum a ser pago pelo contribuinte (Individualizao da obrigao
tributria). Exemplo: IPTU

O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos
1. Quando a lei assim o determine;
2. Quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao
tributria.

LANAMENTO POR HOMOLOGAO (OU AUTOLANAMENTO) (CTN art. 150)

O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se
pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo
obrigado, expressamente a homologa.

A principal caracterstica do lanamento por homologao que o Fisco s toma conhecimento da


ocorrncia do fato gerador quando recebe o pagamento do tributo correspondente.

Por exemplo: Considere uma declarao de fato gerador correta e completa.

Nessa hiptese, digamos que o valor do tributo devido, determinado pelo lanamento, esteja, por
qualquer motivo, errado.

Se o erro for imputvel ao Fisco, trata-se de lanamento por declarao.

Se o erro for imputvel ao Contribuinte, trata-se de lanamento por homologao.


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Exemplos de lanamentos por homologao:

IPI (Lei 4502/64)

"Art . 20. O lanamento consistir na descrio da operao que o originar e do produto a que se
referir, na classificao fiscal deste no clculo do imposto devido e no registro de seu valor, em
parcela destacada, na guia ou na nota fiscal em que deva ser efetuado.

Pargrafo nico. O lanamento de exclusiva responsabilidade do contribuinte".

ICMS-SP (Lei 6374/89)

"Art. 35 - O lanamento do imposto feito nos documentos e nos livros fiscais ... Pargrafo nico -
Essa atividade de exclusiva responsabilidade do contribuinte, ficando sujeita a posterior
homologao pela autoridade administrativa".

SUSPENSO, EXTINO E EXCLUSO DO CREDITO TRIBUTRIO

1-moratria:parcelamento de dbitos de tributos e contribuies


1-SUSPENDE
A COBRANA DO 2-deposito judicial
TRIBUTO E
CONTRIBUIO: 3-reclamaes e recursos administrativos
(art.151 a 155
do CNT) 4-concesso de liminar em mandato de segurana

obs mesmo suspensa a obrigao principal, no h dispensa das


obrigaes acessrias.

local
1-pagamento tempo
forma

2-compensao entre tributos e contribuies federais


3-transao
4-remisso(envolva matria tributria ou previdenciria somente
por lei especifica federal, estadual ou municipal)

2-EXTINGUE 5-prescrio perda de ao


A COBRANA DO 6-decadncia perda do direito
TRIBUTO E 7-converso do deposito em renda
CONTRIBUIO: 8-consignao em pagamento
9-pagamento antecipado e homologao de seu lanamento
(art. 156 a 164 10-deciso administrativa irreformvel
e 170 a 174 do CTN) 11-deciso judicial transitada em julgado
12-pagamento indevido
13-restituio
14
condicionada
incondicionada
1-Iseno por prazo certo
por prazo determinado
3-EXCLUE COBRANA

DO TRIBUTO 1-concedida por lei federal, estadual ou municipal


E DA
CONTRIBUIO 2-Anistia limitada
arts. 175 a 182 CTN) (*) 2-abrangncia ou geral

(*)no concedida para crimes e contravenes


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CAPTULO II

ESCRITURAO DO CONTRIBUINTE ARTIGOS DO DECRETO 3.000/99

a) Dever de Escriturar

Art. 251. A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 7).

Pargrafo nico. A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados


apurados em suas atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de
capital auferidos no exterior (Lei 2.354/1954, art. 2, e Lei 9.249/1995, art. 25).

A falta de escriturao traz a possibilidade de arbitramento do lucro, cumulativamente


imposio das penalidades cabveis. O art. 259. 2, deste RIR/99, por exemplo, prev que a no
manuteno do Livro Razo implicar o arbitramento do lucro. As demais hipteses constam dos arts.
529 a 530 deste RIR/99.

O artigo 1.179, da Lei 10.406/2002 (Novo Cdigo Civil), dispe que o empresrio e a sociedade
empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na
escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a documentao respectiva, e a levantar
anualmente o balano patrimonial e o resultado econmico . Nos artigos 1.180 a 1.184 constam
algumas consideraes a serem observadas na escriturao da empresa.

b) Falsificao da Escriturao

Art. 256. A falsificao, material ou ideolgica, da escriturao e seus comprovantes, ou de


demonstrao financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou
diferir seu pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que
couber (Decreto-Lei 1.598/1977, art. 7, 1).

SPED CONTBIL

O objetivo do projeto SPED Contbil conter as informaes de natureza contbil, registros,


escriturao, demonstrativos, etc.

O SPED Contbil a substituio da escriturao contbil em papel pela Escriturao Contbil Digital
ECD. Essa substituio ocorre para todos os efeitos legais. Entregue o livro digital, a impresso da
escriturao contbil opcional.

O que tem valor legal so os livros digitais da escriturao contbil entregues. A validade jurdica
assegurada pela assinatura digital.

Os livros transmitidos digitalmente correspondem ao livro Dirio e seus auxiliares, se existentes, ao


livro razo e os auxiliares, quando houver, e aos livros Balancetes Dirios, Balanos e fichas de
lanamentos comprobatrias dos assentamentos realizados nos livros. Os Balancetes Dirios so
utilizados principalmente por instituies financeiras. No estgio atual do SPED Contbil, ainda
depende de normatizao a captao das fichas de lanamentos.
16

Formas de Escriturao do SPED Contbil

No SPED Contbil, existem as seguintes formas de escriturao:


G - Dirio Geral;
R - Dirio com Escriturao Resumida (vinculado a livro auxiliar);
A - Dirio Auxiliar;
Z - Razo Auxiliar; e
B - Livro de Balancetes Dirios e Balanos.

A escriturao G, Dirio Geral, no pode conviver com nenhuma outra no


Incompatibilidades
mesmo perod no perodo. De fato, as escrituraes principais (G, R ou B) no podem
coexistir . A
das escrituraes coexistir. Adicionalmente, a escriturao G no possui livros auxiliares (A ou
Z) , n Z) no podendo, portanto, conviver com esses tipos de escriturao.
no SPED

As formas de escriturao decorrem do Cdigo Civil. A escriturao G encontra seu fundamento nos
arts. 1.180 e 1.183 do Cdigo Civil, abaixo transcritos:

Art. 1.180. Alm dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio, que Base legal da
pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao mecanizada ou eletrnica. Escriturao
G
Dirio Geral

Prazos para Apresentao dos Livros Digitais

O art. 5 da Instruo Normativa RFB n 787, de 19 de novembro de 2007, com modificaes


subsequentes, institui os prazos de entrega da ECD para a Receita Federal do Brasil:

Art. 5 A ECD ser transmitida anualmente ao SPED at o ltimo dia til do ms de junho do
ano seguinte ao ano-calendrio a que se refira a escriturao.

1 Nos casos de extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao, a ECD dever
ser entregue pelas pessoas jurdicas extintas, cindidas, fusionadas, incorporadas e incorpo-
radoras at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento.

2 O prazo para entrega da ECD ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cin-
quenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para
entrega da escriturao. (Redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.056, de 13 de
julho de 2010)
17
Dispensa de obrigaes acessrias com a entrega da ECD

Automaticamente, com a entrega da ECD torna-se desnecessria a impresso e manuseio dos livros em
papel.

Alm disso, a IN RFB n 787/2007, com as alteraes da IN RFB 926/09, estabelece as seguintes
dispensas, com a adoo da ECD e EFD Escriturao Fiscal Digital:

Art. 6 A apresentao dos livros digitais, nos termos desta Instruo Normativa e em relao aos
perodos posteriores a 31 de dezembro de 2007, supre:

I em relao s mesmas informaes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86, de 22


de outubro de 2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.

II a obrigatoriedade de escriturar o Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por
conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio (Lei n 8.218, de 1991, art. 14, e Lei n
8.383, de 1991, art. 62).

III a obrigatoriedade de transcrever no Livro Dirio o Balancete ou Balano de Suspenso ou


Reduo do Imposto de que trata o art. 35 da Lei n 8.981, de 1991 (Instruo Normativa SRF n
93, de 1997, art. 12, inciso 5, alnea b).

Pargrafo nico. A adoo da Escriturao Fiscal Digital, nos termos ao Convnio ICMS n 143, de
15 de dezembro de 2006, supre:

I a elaborao, registro e autenticao de livros para registro de inventrio e registro de entradas,


em relao ao mesmo perodo. (Lei n 154, de 1947, arts. 2, caput e 7, e 3, e Lei n 3.470, de
1958, art. 71 e Lei n 8.383, de 1991, art. 48).

II em relao s mesmas informaes, da exigncia contida na Instruo Normativa SRF n 86, de


22 de outubro de 2001, e na Instruo Normativa MPS/SRP n 12, de 20 de junho de 2006.

O inciso I do artigo citado acima preceitua que a fiscalizao no pode exigir do contribuinte as
mesmas informaes enviadas ao SPED.

Multa por atraso na entrega da escriturao digital

A legislao prev multa de R$ 5.000,00, por ms ou frao de atraso. A base legal e detalhes de
clculo da multa podem ser encontrados na seo Penalidade por atraso na entrega do FCONT.

Se o prazo termina no dia 30/06 e o livro for entregue no dia 01 1/07, a multa de R$ 5.000,00. O
valor mantido at o ltimo dia de julho. Iniciado o ms de agosto, a multa passa para R$ 10.000,00.

E, assim, sucessivamente. Esse o significado de frao de ms.

A notificao no automtica, como ocorre no caso do FCONT. Ou seja, o contribuinte deve aguardar
a emisso da notificao pela Receita Federal. Existe possibilidade legal de reduo do valor, nos casos
de pagamento dentro do prazo previsto na notificao.
18
Responsveis pela Escriturao

Art. 268. A escriturao ficar sob a responsabilidade de profissional qualificado, nos termos da
legislao especfica, exceto nas localidades em que no haja elemento habilitado, quando, ento,
ficar a cargo do contribuinte ou de pessoa pelo mesmo designada (Decreto-Lei 486/1969, art. 3).

1 A designao de pessoa no habilitada profissionalmente no eximir o contribuinte da


responsabilidade pela escriturao.

2 Desde que legalmente habilitado para o exerccio profissional referido neste artigo, o titular da
empresa individual, o scio, acionista ou diretor da sociedade pode assinar as demonstraes
financeiras da empresa e assumir a responsabilidade pela escriturao.

LIVROS OBRIGATRIOS SOCIEDADES POR AES art. 100, Lei 6.404/76

Art. 100. A companhia deve ter, alm dos livros obrigatrios para qualquer comerciante, os seguintes,
revestidos das mesmas formalidades legais:

I. o livro de Registro de Aes Nominativas, para inscrio, anotao ou averbao: (Redao


dada pela Lei 9.457/1997).
a) do nome do acionista e do nmero das suas aes;
b) das entradas ou prestaes de capital realizado;
c) das converses de aes, de uma em outra espcie ou classe; (Redao dada pela Lei
9.457/1997)
d) do resgate, reembolso e amortizao das aes, ou de sua aquisio pela companhia;
e) das mutaes operadas pela alienao ou transferncia de aes;
f) do penhor, usufruto, fideicomisso, da alienao fiduciria em garantia ou de qualquer
nus que grave as aes ou obste sua negociao.
II. o livro de "Transferncia de Aes Nominativas", para lanamento dos termos de transferncia,
que devero ser assinados pelo cedente e pelo cessionrio ou seus legtimos representantes;
III. o livro de "Registro de Partes Beneficirias Nominativas" e o de "Transferncia de Partes
Beneficirias Nominativas", se tiverem sido emitidas, observando-se, em ambos, no que
couber, o disposto nos nmeros I e II deste artigo;
IV. o livro de Atas das Assemblias Gerais; (Redao dada pela Lei 9.457/1997)
V. o livro de Presena dos Acionistas; (Redao dada pela Lei 9.457/1997)
VI. os livros de Atas das Reunies do Conselho de Administrao, se houver, e de Atas das
Reunies de Diretoria; (Redao dada pela Lei 9.457/1997)
VII. o livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. (Redao dada pela Lei 9.4571997)

1 A qualquer pessoa, desde que se destinem a defesa de direitos e esclarecimento de situaes


de interesse pessoal ou dos acionistas ou do mercado de valores mobilirios, sero dadas
certides dos assentamentos constantes dos livros mencionados nos incisos I a III, e por elas a
companhia poder cobrar o custo do servio, cabendo, do indeferimento do pedido por parte da
companhia, recurso Comisso de Valores Mobilirios. (Redao dada pela Lei 9.457/1997)

2 Nas companhias abertas, os livros referidos nos incisos I a III do caput deste artigo podero
ser substitudos, observadas as normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios, por
registros mecanizados ou eletrnicos. (Redao dada pela Lei 9.457/1997)
19
A ESCRITURAO E A NOVA LEI DE FALNCIAS - Lei 11.101/2005

Conforme art. 51 da Lei 11.101/2005, de 09.02.2005, para o Pedido e do Processamento da Recuperao


Judicial ser necessrio que as demonstraes contbeis relativas aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais
e as levantadas especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da
legislao societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de:

balano patrimonial;
demonstrao de resultados acumulados;
demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
relatrio gerencial de fluxo de caixa e de sua projeo; ( DOAR)

O Art. 105, da Lei 11.101/2005, define que o devedor em crise econmico-financeira que julgue no
atender aos requisitos para pleitear sua recuperao judicial dever requerer ao juzo sua falncia,
expondo as razes da impossibilidade de prosseguimento da atividade empresarial, acompanhadas dos
seguintes documentos:
I. demonstraes contbeis referentes aos 3 (trs) ltimos exerccios sociais e as levantadas
especialmente para instruir o pedido, confeccionadas com estrita observncia da legislao
societria aplicvel e compostas obrigatoriamente de:
a) balano patrimonial;
b) demonstrao de resultados acumulados;
c) demonstrao do resultado desde o ltimo exerccio social;
d) relatrio do fluxo de caixa;
II. .........;
III. .........;
IV. ...........;
V. os livros obrigatrios e documentos contbeis que lhe forem exigidos por lei;
20
CAPTULO III

CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA TRIBUTRIA

O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas pela
referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real pressupe
contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas.

Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada, no basta
apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos das contas contbeis
estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a composio dos saldos
constantes no balano contbil.

ITENS DE CONCILIAO CONTBIL

Ao fazer a conciliao das contas patrimoniais e de resultado, o Contador dever atentar para o
seguinte:

a) A conta Caixa dever estar em conformidade com os boletins de caixa, caso os mesmos no
sejam elaborados pela empresa o Contador dever examinar o Razo da conta Caixa para evitar
lanamentos incorretos;

b) As contas bancrias e de aplicaes financeiras devem estar de acordo com os extratos


bancrios e ou conciliaes dos bancos;

c) A conta de duplicatas a receber deve estar conciliada com o relatrio de contas a receber. O
Contador a cada perodo ou fechamento de balano dever solicitar ao financeiro da empresa a
posio das duplicatas a receber naquela data, esse procedimento evita erros contbeis, por
exemplo o lanamento a maior de Receitas que proporciona o pagamento a maior de tributos
(PIS, COFINS, IRPJ, CSSL, ICMS, Simples e outros);

DUPLICATAS NO RECEBIDAS QUE PODEM SER BAIXADAS COMO PERDA


(DESPESA) DEDUTVEL
d) CLIENTES DUPLICATAS A RECEBER

d1) Conferir se o saldo da conta de Duplicatas a Receber (ou Clientes) constante no balancete contbil
est em conformidade com o Relatrio de Duplicatas a Receber do setor financeiro:
- por amostragem, selecionar clientes;
- efetuar testes de recebimento subseqente (nos meses seguintes a data base do balancete, verificar
o crdito ou depsito em conta corrente referente o recebimento das duplicatas analisadas);
- as duplicatas selecionadas para os testes, e ainda no recebidas at a data da realizao dos
trabalhos de Auditoria, conferir o valor e data de vencimento com a efetiva nota fiscal;
- investigar as diferenas existentes entre o balancete e o Relatrio de Duplicatas a receber;

d2) alternativamente, inexistindo Relatrio de Duplicatas a Receber do setor financeiro:


- por amostragem, selecionar os clientes mais representativos e efetuar o teste de recebimentos
subseqentes ou verificar a emisso da nota fiscal;
21

d3) a grande dificuldade que a Auditoria enfrenta na anlise desta conta ocorre quando a empresa no
emite a cada final de ms o Relatrio de Contas a Receber e ainda feito o registro apenas em uma
conta contbil. A chance de ocorrer erros enorme (receita contabilizada a maior, recebimento ou
fatura no contabilizada, etc.) e o Auditor fica impossibilitado de efetuar qualquer anlise.

d4) Crditos (duplicatas) no recebidas que podem ser baixadas como perda (despesa dedutvel).

Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados como perda
os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas, conforme arts. 9 a 12 da
Lei 9.430/96 (arts. 340 a 434 RIR/99) e Art. 24, 11 da IN SRFB n 1.515/2014):

I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do
Poder Judicirio;

II - sem garantia, de valor:

1) At R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

2) Acima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) at R$ 30.000,00 (trinta mil reais), por operao,
vencidos h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o
seu recebimento, porm mantida a cobrana administrativa;

3) Superior a R$ 30.000,00 (trinta mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;

III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;

IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria, relativamente


parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar, observado o seguinte:

1) A deduo da perda ser admitida a partir da data da decretao da falncia ou da concesso da


concordata, desde que a credora tenha adotado os procedimentos judiciais necessrios para o
recebimento do crdito;

2) A parcela do crdito cujo compromisso de pagar no houver sido honrado pela empresa
concordatria poder tambm ser deduzida como perda, nas condies tratadas neste item.

Os limites de R$ 5.000,00 e R$ 30.000,00 esto fixados por operao e no por devedor, observando-
se que, para esse efeito:

1) Considera-se operao a venda de bens, a prestao de servios, a cesso de direitos, a


aplicao de recursos financeiros em operaes com ttulos e valores mobilirios, constante de
um nico contrato no qual esteja prevista a forma de pagamento do preo pactuado, ainda que a
transao seja realizada para pagamento em mais de uma parcela;

2) No caso de empresas mercantis, a operao ser caracterizada pela emisso da fatura, mesmo
que englobe mais de uma nota fiscal.
22

Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos como perdas
depois de decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das garantias.

Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de domnio, de
alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais, tais como (artigo 1.419 do
Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de bens imveis ou a anticrese (garantia
representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de um imvel).

Para os contratos inadimplidos a partir de 08 de Outubro de 2014 (Art. 24, 11 da IN SRFB n


1.515/2014), podero ser registrados como perda os crditos:
I - em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do
Poder Judicirio;
II - sem garantia, de valor:
a) at R$ 15.000,00 (quinze mil reais), por operao, vencidos h mais de seis meses,
independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
b) acima de R$ 15.000,00 (quinze mil reais) at R$ 100.000,00 (cem mil reais), por operao, vencidos
h mais de um ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu
recebimento, mantida a cobrana administrativa; e
c) superior a R$ 100.000,00 (cem mil reais), vencidos h mais de um ano, desde que iniciados e
mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento;
III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, de valor:
a) at R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), independentemente de iniciados os procedimentos judiciais
para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
b) superior a R$ 50.000,00 (cinquenta mil reais), desde que iniciados e mantidos os procedimentos
judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; e
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica em concordata ou recuperao judicial,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar.

d4.4) Registro Contbil das Perdas ( art.341 RIR/99)

Os registros contbeis das perdas admitidas nesta Subseo sero efetuados a dbito de conta de
resultado e a crdito (Lei 9.430, de 1996, art. 10):

I da conta que registra o crdito de que trata o 1, inciso II, alnea a , do artigo anterior (crditos
incobrveis at R$ 5.000,00 devero ser registrado a crdito da conta de duplicatas a receber);

II de conta redutora do crdito, nas demais hipteses (todos os valores lanados como perda e
superior a 5.000,00 devero ser contabilizados a crdito em conta redutora da conta de duplicatas a
receber)

1 Ocorrendo a desistncia da cobrana pela via judicial, antes de decorridos cinco anos do
vencimento do crdito, a perda eventualmente registrada dever ser estornada ou adicionada ao lucro
23
lquido, para determinao do lucro real correspondente ao perodo de apurao em que se der a
desistncia (Lei 9.430, de 1996, art. 10, 1).

d4.5) Crditos Recuperados (art.343 RIR/99)

Dever ser computado na determinao do lucro real o montante dos crditos deduzidos que tenham
sido recuperados, em qualquer poca ou a qualquer ttulo, inclusive nos casos de novao da dvida ou
do arresto dos bens recebidos em garantia real (Lei n 9.430, de 1996, art. 12).

D4.6) Comisso na venda de Cartes de Crditos

A apropriao das comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas, devem ser
contabilizadas por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao do valor na conta corrente
da empresa.

Exemplo:

a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$ 5.000,00:

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x15 Perdas no Recbto Vlr dupl. 1010, vcto 28/06/x15


Dupl- no recebida do cliente XY
Despesas
31/12/x15 Duplicatas a Vlr baixa dupl. 1010, vcto
Receber- Ativo 28/06/x15 no recebida do cliente
Circulante XY

b) Registro nas demais hipteses: valor acima de R$ 5.000,00

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x15 Perdas no Vlr dupl. 521, vcto 29/11/x14 no


Recebimento recebida do cliente YZ
Dupl-
Despesas
31/12/x15 (-) Proviso Perdas Vlr. baixa dupl. 521, vcto
Dupl. Redutora 29/11/x14 no recebida do cliente
Duplicatas a YZ
Receber

Nas duas formas de contabilizao importante que o Contador individualize duplicata por duplicata
no lanamento da perda, para ficar evidenciado qual a duplicata que est sendo baixada como perda,
pois em uma fiscalizao a mesma ser identificada facilmente. Normalmente, o fisco glosa despesas
lanadas de forma global se o contribuinte no apresentar relao que justifique a despesa, pois
passados 05 anos vai ser difcil saber quais duplicatas que foram baixadas.
24

No caso em que h um grande nmero de duplicatas a serem baixadas pode-se contabilizar por totais
mensais, desde que a Contabilidade ou o Setor Financeiro mantenha Registro auxiliar de duplicatas
baixadas como perda.

Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente da
escriturao contbil, a partir em que se completarem cinco anos do vencimento do crdito sem que o
mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.

d) As contas de Adiantamentos e outros crditos devem ser conciliadas no sentido de verificar


pendncias existentes de longa data, as quais no refletem a posio consignada no balancete,
bem como atentar para a documentao suporte dos lanamentos contbeis, tais como:
contratos, recibos, notas fiscais e outros;

e) A conta de estoque deve estar conferindo obrigatoriamente com o total da posio do Inventrio
a cada trimestre (Lucro Real Trimestral) ou fechamento anual do balano (Lucro Real Anual,
Lucro Presumido e Simples), se e a empresa apura o Imposto de Renda anual com suspenso
ou reduo, ms a ms deve manter um relatrio de estoque no sendo necessrio o registro no
Livro de Inventrio. O Contador deve atentar para o preo unitrio de cada mercadoria ou
produto, podendo avaliar as mercadorias compradas para revenda pelo valor das ltimas
aquisies menos o ICMS.
f) No caso de fabricao de produtos a matria-prima pode ser avaliada pelo preo das ltimas
aquisies menos o ICMS e IPI, os produtos acabados avaliados por 70% do maior preo de
venda (sem deduzir o ICMS) e os produtos em elaborao avaliados por 56% do maior preo
de venda (sem deduzir o ICMS);

g) A conta de despesas antecipadas deve estar conciliada com as planilhas de rateio e com os
documentos;

h) Nas contas do Realizvel a Longo Prazo, o Contador deve verificar se os lanamentos esto
suportados por documentos hbeis e se no h lanamentos incorretos. Exemplo: se o
pagamento do contrato de mtuo est suportado por recibo, contrato etc.;

i) Se Investimentos relevantes em coligadas ou controladas esto avaliados pelo mtodo da


equivalncia patrimonial, quando estiverem solicitar balano a essas empresas para efetuar os
lanamentos contbeis, lembrando que sobre o resultado positivo da equivalncia patrimonial
no incide tributao (IRPJ, CSSL, PIS, COFINS) e no caso de resultado negativo so
indedutveis para fins de IRPJ e CSSL;

j) As contas do Imobilizado e Diferido devem estar de acordo com os controles patrimoniais da


empresa, caso no existam o Contador dever manter planilha comprovando as despesas de
depreciao e amortizao contabilizadas, bem como, atravs de visualizao do Razo
Contbil verificar se esto corretos os lanamentos de aquisio do imobilizado e se nas vendas
foram baixadas as depreciaes e o custo contbil dos bens vendidos;

k) As contas de Fornecedores devem estar conciliadas com o relatrio das contas a pagar ou o
setor Financeiro deve realizar uma composio de saldos de cada fornecedores com o objetivo
de confrontar com a contabilidade. O Contador poder utilizar conta contbil distinta para os
fornecedores mais representativos objetivando o controle contbil dessas contas;

l) Os tributos a pagar em dia devem conferir com o pagamento no ms seguinte, os tributos a


pagar em atraso devem ser relacionados em planilhas a parte para contabilizao dos juros e
multas e posterior conferncia com os saldos contbeis;
25
m) Emprstimos e financiamentos devem ser conciliados com o contrato objetivando a
contabilizao dos juros e das atualizaes pelo perodo de competncia;

n) Contas a pagar em dia devem estar conferindo com o(s) pagamento(s) no(s) ms (es)
seguinte(s) ou manter planilha com composio de saldos;

o) Proviso de frias e 13 salrio, de acordo com relatrio analtico por funcionrios, fornecido
pelo setor de Pessoal;

p) As contas do Exigvel a Longo Prazo devem ser verificadas com relao aos documentos
suportes de movimentao no ano, a classificao superior a 12 meses aps encerramento do
balano e planilhas subsidirias;

q) As contas do Patrimnio Lquido devem refletir o capital social de acordo com o contrato
social e alteraes, as realizaes das reservas de reavaliao motivadas por vendas e
depreciaes de bens reavaliados e se as movimentaes das demais contas, inclusive
lucros/prejuzos acumulados esto corretos;

r) As receitas devem ser conciliadas com o livro de apurao do Icms, IPI ou do ISS, para evitar
lanamentos a maior ou a menor, com conseqncias tributrias. At porque em uma
fiscalizao o fiscal tem o direito de exigir tais livros;
s) As despesas devem ser consistentes com relao documentao suporte e atividade da
empresa, importante que o Contabilista visualize, atravs do Razo Contbil, se no h
distores nos lanamentos contbeis das despesas ou classificao indevida.

A CONTABILIDADE COMO PROVA NO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

A prova no processo Administrativo Fiscal de fundamental importncia e deve ser criteriosamente


produzida pelo Contribuinte, atravs da prova o julgador forma sua convico a favor ou contra a
empresa.

Quem alega e no prova no alegou, alegao sem prova transforma-se em uma denncia vazia. Por
exemplo, o Contribuinte alega na sua impugnao que no devedor do tributo, pois j o pagou, no
entanto, no apresenta na pea impugnatria cpia do comprovante de recolhimento. Seu argumento
invlido, no acolhido, no est devidamente comprovado, nesse sentido que as provas devem ser
consideradas.

No julgamento, so trs as verdades:

a) verdade descrita no lanamento pelo Auditor, com provas;


b) verdade descrita na defesa, com provas;
c) verdade do julgador; prevalecendo esta verdade, portanto as provas tero papel fundamental para a
formao da convico do julgador.

A produo de provas fortes e irrefutveis deve ser preparada pelo Contribuinte na ocasio da
realizao do ato jurdico (negociao: compra ou venda).

A prova nada mais do que um documento hbil (aceito pelo fisco) que suporta o lanamento contbil.

Muitas vezes, os responsveis pelas empresas apresentam documentos parcialmente hbeis,


documentos considerados no hbeis (pedido, rascunho de compras, sem identificao) ou no
apresentam documentos.
26

Todos os lanamentos contbeis necessitam de comprovantes hbeis, sejam de receitas, despesas ou


variao patrimonial. A produo de provas estabelecida pelos documentos que do suporte aos
lanamentos contbeis. Qualquer fragilidade expe a empresa em um processo de fiscalizao.

Vrias so as formas de provas que acompanham o lanamento contbil, por exemplo:

a) O prprio documento o comprovante do lanamento contbil. Exemplo: nota fiscal de


compras de peas, no Dirio consta o nmero da nota fiscal e o nome da empresa, bem como o
valor do documento;

b) Diferente uma proviso de frias, na qual devem constar todos os funcionrios que tm direito
a frias. Em empresas com 20, 100, 500, 1000 ou mais funcionrios, no possvel lanar na
contabilidade individualmente a proviso por funcionrios. A prova consiste, neste caso, que os
saldos contbeis estejam em conformidade com o total do relatrio da proviso de frias e
encargos, o qual fornecido pelo setor pessoal da empresa.

c) Os impostos ainda que no pagos e ou a pagar sejam dedutveis pelo perodo de competncia.
(Pargrafo 2, artigo 41 da Lei 8981/95 e Artigo 1 da Lei 9.316/96).

d) Outras Contabilizaes - principalmente planejamentos tributrios e outras contabilizaes que


so feitos utilizando-se de consultas, acrdos ou interpretao da lei a favor da empresa,
devido a um provvel questionamento em uma fiscalizao, devem ser arquivados juntamente
com os documentos contbeis, em formato de dossi, explicando e comprovando o raciocnio
que justificou o lanamento contbil.

ACRDO 108-07.816

rgo: 1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara

1 Conselho de Contribuintes / 8a. Cmara / ACRDO 108-07.816 em 13/05/2004


IRPJ e OUTROS/SIMPLES - Ex.: 1998 e 1999

PAF - APURAO CONTBIL - A cincia contbil formada por uma estrutura nica composta de
postulados e orientada por princpios. Sua produo deve ser a correta apresentao do patrimnio,
com apurao de suas mutaes e anlise das causas de suas variaes. A apurao contbil
observar as trs dimenses na qual est inserida e as quais deve servir: comercial - a Lei 6404/1976;
contbil - Resoluo 750/1992 e fiscal, que implica em chegar ao clculo da renda, obedecendo a
critrios constitucionais com fins tributrios. A regncia da norma jurdica originria de registro
contbil tem a sua natureza dupla: descrever um fato econmico em linguagem contbil sob forma
legal e um fato jurdico imposto legal e prescritivamente.

Feito o registro contbil, como determina a lei, torna-se norma jurdica individual e concreta,
observada por todos, inclusive a administrao, fazendo prova a favor do sujeito passivo. Caso
contrrio, faz prova contra.

Recurso negado. Por unanimidade de votos, NEGAR provimento ao recurso.

Dorival Padovan - Presidente

Publicado no DOU em: 20.07.2004

Relator: Ivete Malaquias Pessoa Monteiro


27
CASO PRTICO PARA DETERMINAR O DISPONIVEL CORRETO.

INFORMAES CONSTANTE NO BALANO/BALANCETE DA EMPRESA

Ativo Circulante:

Disponibilidade:

Banco Esperana S/A 149.500,00


Quando da elaborao da Reconciliao Bancria detectou as situaes abaixo:

Saldo conforme extrato Bancrio em 31.12.19X15 360.000,00


a. Consta no extrato bancrio em 01/10/19x15 um dbito bancrio de R$ 20.000,00, no contabilizado.
Conforme inspeo, ficou constatado que trata-se de encargos bancrios pelo desconto de duplicatas,
liquidadas no prprio ms de outubro;
b. Os cheques n 13.412 e 13.413, includos no extrato no ms de dezembro, foram corretamente
contabilizados, sendo examinados e localizados pelo auditor no razo contbil analtico no ms de
novembro;
c. O cheque n 13.419, foi emitido para adiantamento de salrio a um funcionrio, no sendo contabilizado e
to pouco descontado em folha de pagamento devido desconhecimento do fato pelo responsvel pela
elaborao da folha, sendo o adiantamento aprovado pelo Diretor Comercial;
d. Os cheques n 13.421, 13.422 e 13.423 foram emitidos e corretamente contabilizados em 31 de Dezembro
de 19x15 ma foram apresentados no extrato somente em 2 de Janeiro de 19x16;
e. O cheque n 13.424, no valor de R$ 8.500,00, refere-se ao pagamento de uma compra de mercadorias
para revenda que no foi contabilizada pelo fato do responsvel pela escriturao fiscal ter esquecido de
incluir a nota fiscal na relao enviada para a contabilidade. O ICMS recupervel nessa compra foi de R$
1.500,00;
f. O auditor constatou um depsito de R$ 18.000,00, e outro no valor de R$ 214.000,00 que constam no
extrato bancrio de 18 de novembro de 19x15 e 31 de dezembro de 19x15 respectivamente no
contabilizados, e, trata-se de liquidao de duplicata que se encontrava em cobrana simples junto ao
banco, por cliente no vencimento.
g. Em 31/12/19x15, foram descontadas duplicatas no valor de R$ 30.000,00, sendo creditado pelo banco
atravs de 02(dois) avisos num total de R$ 29.000,00, sendo que a diferena refere-se aos encargos
bancrio cobrados pelo desconto dos ttulos, que venceram durante o ms de fevereiro 19x16.

EXTRATO BANCRIO
BANCO ESPERANA S/A
INDUSTRIA MR S/A
DEZEMBRO 19X15
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO
30/11/19X15 Saldo anterior 121.500,
01/12 Cheque 13.415 4.300, 117.200,
Cheque 13.412 7.000, 110.20
0,
Cheque 13.413 6.500, 103.70
0,
Cheque 13.416 5.000, 98.700,
02/12 Depsito 7.000, 105.700,
Cheque 13.417 3.000, 102.700,
Cheque 13.418 2.000, 100.700,
10/12 Depsito 5.000, 105.700,
Depsito 3.000, 108.700,
20/12 Cheque 13.419 1.500, 107.20
0,
Cheque 13.420 3.500, 103.700,
28/12 Depsito 14.300, 118.000,
Cheque 13.424 8.500, 109.50
0,
Depsito 17.000, 126.500,
31.12 Aviso de Crdito 9.000, 135.500,
28
Cheque 13.425 2.000, 133.500,
Cheque 13.428 7.500, 126.000,
Aviso de crdito 20.000, 146.000,
Depsito 214.000, 360.00
00 0,

RAZO CONTBIL ANALTICO


CONTA 01234
Disponibilidade Bancrias
Banco Esperana S/A
DATA HISTRICO DBITO CRDITO SALDO
30/11/19X15 Saldo anterior 110.000,
01/12 Cheque 13.415 4.300, 105.700,
Cheque 13.416 5.000, 100.700,
02/12 Depsito 7.000, 107.700,
Cheque 13.417 3.000, 104.700,
Cheque 13.418 2.000, 102.700,
10/12 Depsito 8.000, 110.700,
20/12 Cheque 13.420 3.500, 107.200,
28/12 Depsito 14.300, 121.500,,
Cheque 13.421 5.500, 116.000,
Depsito 17.000, 133.000,
31.12 Aviso de Crdito 30.000, 163.000,
Cheque 13.425 2.000, 161.000,
Cheque 13.428 7.500, 153.500,,
Cheque 13.422 1.500, 152.000,
Cheque 13.423 2.500, 149.500,

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x15 Despesas Financeiras Encargos Financeiros


descontos duplicatas em
01/10/19X13

31/12/x15 Banco Conta Movto Pagto. Enc. Financeiros


descontos Dupl. Em
01/10/19x15

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x15 Adto salrio Vr. Adiantamento conf. Ch.


13.419
31/12/x15 Banco Pagto. Conf. Cheq 13.419,00

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x15 Juros a Vencer Vr referente descontos dupl.


31/12/x15 Banco Dbito conf. Documentos
29

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito


31/12/x15 Merc p/ Revenda Aquisio Conf. NF

31/12/x15 Icms Recuperar Vr.Conforme NF


31/12/x15 Banco Pagto. Aquisio Mercadorias

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/x5 Banco Vr. Ref. Recebimento clientes

31/12/x15 Dupl. A Receber Vr. Conforme AC

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito


31/12/x5 Banco Vr. Ref. Recebimento clientes

31/12/x15 Dupl. A Receber Vr. Conforme AC

FICHA DE CONCILIAO BANCRIA

1. Saldo Conforme Razo Contbil R$ 149.500,00

2. (-) Despesas Bancrias no Contabilizadas: R$


a. Despesas Bancrias em 01/10/19X15 R$
b. Despesas Bancrias em 31/12/19X15 R$

3. (-) Cheques no Contabilizados: R$


a. Cheque n 13.419 de 20/12/19X15 R$
b. Cheque n 13.424 de 28/12/19X15 R$

4. (+) Aviso de Crdito e Depsito no Contabilizado: R$


a. Depsito Bancrio em 31/12/19X15 R$
b. Depsito Bancrio em 18/11/19X15 R$

5. (=) SALDO AJUSTADO DO RAZO R$

1. Saldo Conforme Extrato Bancrio R$ 360.000,00

2. (-) Cheques no Compensados: R$


a. Cheque n 13.421 de 28/12/19X15 R$
b. Cheque n 13.422 de 31/12/19X15 R$
c. Cheque n 13.423 de 31/12/19X15 R$
30

3. (=) SALDO BANCRIO AJUSTADO R$

CONTABILIZAO:

BANCO CTA. MOVIMENTO Despesas Financeiras Juros a Vencer

DUPL. RECEBER ADTO SALRIOS Mercadorias p/Revenda

ICMS RECUPERAR

CASO PRATICO N. 002

Inspecionando o Balancete da empresa em 30/06/2016, detectou os impostos e contribuies abaixo a


recolher, registrados pelos seus valores originais.

IRPJ/RECOLHER CSLL/RECOLHER COFINS/RECOLHER


130.000,00 50.000,00 20.000,00

PIS/RECOLHER DT/JUROS DT/MULTAS

20.000,00

Posteriormente voc inspecionando a documentao suporte dos registros contbeis dos tributos acima,
detectou que os mesmos pertence aos perodos de apurao:

PA IRPJ: CSLL: COFINS: PIS:

(*) 31/12 R$ 130.000,00 R$ 50.000,00 R$ 20.000,00 R$ 20.000,00


31

(*) Refere-se a primeira cota do IRPJ/CSLL referente o perodo de apurao encerrado em


31/12/2014, e fato gerador do pis/cofins tambm 31/12/2014.

Pede-se:

a) Aplicar a legislao contbil e fiscal para que o balano patrimonial encerrado em 30/06/2016
esteja avaliado corretamente.

Taxa de Juros Selic - Acumulados


Assim, sobre os tributos e contribuies federais, relativos a fatos geradores ocorridos a partir de
01/01/2014, os juros de mora devero ser cobrados, no ms de JUNHO/2016 , nos percentuais abaixo
indicados, conforme o ms em que se venceu o prazo legal para pagamento:

MS/ANO 2014 2015 2016


Janeiro 28,48 17,99 5,33
Fevereiro 27,69 17,17 4,33
Maro 26,92 16,13 3,17
Abril 26,10 15,18 2,11
Maio 25,23 14,19 1,00
Junho 24,41 13,12
Julho 23,46 11,94
Agosto 22,59 10,83
Setembro 21,68 9,72
Outubro 20,73 8,61
Novembro 19,89 7,55
Dezembro 18,93 6,39
32
CASO PRTICO N 003

Uma empresa Comercial realizou no ms de Abril/2015, vendas de mercadorias e um determinado


cliente, cujas notas fiscais foram englobadas numa nica fatura (de n 111), para pagamento nos
seguintes prazos e condies:

a) Valor e vencimento das duplicas:

a. Duplicata n 111 A, no valor de R$ 2.000,00 com vencimento em 02/05/2015;


b. Duplicata n 111 B, no valor de R$ 1.500,00 com vencimento em 16/05/2015;
c. Duplicata n 111 C, no valor de R$ 1.000,00 com vencimento em 30/05/2015;

b) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos
seguintes encargos, previstos contratualmente:

a. Juros (simples) de 0,5% ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento


do ttulo;

b. Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito.

Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito, e verifique a possibilidade de baixar com perdas,
no encerramento do Balano Patrimonial em 31/12/2012.

Duplicata N Vencimento Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito
111-A 02/05/2015 2.000,00
111-B 16/05/2015 1.500,00
111-C 30/05/2015 1.000,00
TOTAIS 4.500,00

CASO PRTICO N 004

Considerando que a Empresa Comercial tenha crdito no liquidado relativo a vendas de mercadorias
para outro cliente, representado por uma nica fatura cujas duplicatas venceram nas seguintes datas:
c) Valor e vencimento das duplicas:

a. Duplicata n 222 A, no valor de R$ 2.500,00 com vencimento em 30/01/2015;


b. Duplicata n 222 B, no valor de R$ 2.300,00 com vencimento em 28/02/2015;

d) Caso as duplicatas no sejam pagas no vencimento, os respectivos valores sero acrescidos dos
seguintes encargos, previstos contratualmente:
a. Juros (simples) de 0,5% ao ms, contado a partir do ms subseqente ao do vencimento
do ttulo;
b. Multa de mora de 2% sobre o valor original do crdito.

Pede-se: Determine o Valor Total do Crdito e verifique a possibilidade de baixar com perda
no encerramento do Balano em 31/12/2015.

Duplicata N Vencimento Vr. Original Valor dos Juros Valor da Multa Total/Crdito
222-A 30/01/2015 2.500,00
222-B 28/02/2015 2.300,00
TOTAIS 4.800,00
33
Ao baixar os crditos constantes nos casos prticos acima, utilize um dos critrios abaixo para
registrar (contabilizar) a perda.

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/15 Perdas no Recbto Vlr dupl. 222/a/b vcto 30/01/15,


Dupl. 28/02/15 no recebida do
Despesas cliente
31/12/15 Duplicatas a Vlr baixa dupl. 222/A,B vcto
Receber- Ativo 30/01/15 e 28/02/15 no
Circulante recebida do cliente XY

b) Registro nas demais hipteses:

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

31/12/15 Perdas no Recbto Vlr dupl. 222/a/b vcto 30/01/15,


Dupl. 28/02/15 no recebida do
Despesas cliente
31/12/15 Duplicatas a Vlr baixa dupl. 222/A,B vcto
Receber- Ativo 30/01/15 e 28/02/15 no
Circulante recebida do cliente XY

a) PROVISO DE FRIAS

Art. 337 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada perodo de
apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de remunerao
correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4 , e Lei 9.249/1995, art. 13,
inciso I)...

1 - O limite do saldo da proviso ser determinado com base na remunerao mensal do


empregado e no nmero de dias de frias a que j tiver direito na poca do encerramento do perodo
de apurao, (grifo nosso), (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4, 1).

2 - As importncias pagas sero debitadas proviso, at o limite do valor provisionado (Decreto-


lei 1.730/1979, art. 4, 2).

3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos com a
remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe empresa.

PASSIVO CIRCULANTE

PROVISES 8.576,58
FRIAS 6.269,43
INSS 1.805,60
FGTS 501,55
34

Elabore o Relatrio de Proviso de Frias em 31/12/x2 conforme abaixo, e contabilize


corretamente a proviso de frias a ser demonstrada no Balano Patrimonial em 31/12/2012.

Salrio base + Total


Nome Admisso Variveis n meses Frias 1/3 Frias Inss fgts (8,0%) Total
(28,8%)
Celso Ramos 02/01/x1 58
8,76 20
Cludio Correa 01/06/x2 99
4,05 7
Dias Gomes 15/10/x1 1.809
,81 15
Edson Souza 02/01/x2 1.781
,78 12
Francisco Zeno 01/09/x2 2.331
,00 4
Total

Contabilizao:

A Proviso de frias deve ser contabilizada ms a ms, sempre ajustando o saldo do ms em relao ao
saldo do ms anterior. Neste exemplo, estamos considerando que o saldo do BALANCETE aquele
apropriado ms a ms atravs da Folha de Pagamento.

Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito

Proviso de frias e encargos


31/12/x2 Frias custos/despesas Valor proviso de frias ref ao ms de
dez/x2, cfe relatrio
31/12/x2 INSS custos/despesas Valor INSS s/ proviso de frias ref ao
ms de dez/x2, cfe relatrio
31/12/x2 FGTS custos/despesas Valor FGTS s/ proviso de frias ref
ao ms de dez/x2, cfe relatrio
31/12/x2 Proviso de Frias Valor proviso de frias ref ao ms de
Passivo Circulante dez/x2, cfe relatrio
31/12/x2 INSS s/ Proviso Frias Valor INSS s/ proviso de frias ref ao
Passivo Circulante ms de dez/x2, cfe relatrio
31/12/x2 FGTS s/ Proviso Frias Valor FGTS s/ proviso de frias ref
Passivo Circulante ao ms de dez/x2, cfe relatrio

Observao:

I. o saldo contbil deve ser o mesmo valor constante no relatrio de frias a pagar, caso o setor de
Pessoal no fornea o relatrio da proviso de frias, alternativamente o Contabilista poder
elaborar planilha de proviso de frias com base no salrio de cada funcionrio e o nmero de
meses a que tem direito, considerando os encargos de INSS e FGTS.
35
O Conselho Federal de Contabilidade, por meio da Resoluo CFC n 1.180, de 24 de julho de 2009,
aprovou a NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes
(Pronunciamento Tcnico CPC 25 do Comit de Pronunciamentos Contbeis) com vigncia a partir de
1 de janeiro de 2010. A Comisso de Valores Mobilirios CVM, por meio da Deliberao CVM n
594, de 15 de setembro de 2009, aprovou e tornou obrigatrio, para as companhias abertas, o referido
CPC 25, a partir dos exerccios encerrados em dezembro de 2010. Assim, a partir de 2010, todos os
tipos de sociedade esto sujeitos a essa nova acepo conceitual. O Pronunciamento Tcnico CPC 25
trouxe inovaes significativas no conceito, critrios de reconhecimento e bases de mensurao das
provises.

PASSIVOS DERIVADOS DE APROPRIAES POR COMPETNCIA (ACCRUALS).

So considerados como obrigaes j existentes, registradas no perodo de competncia e com grau


de incerteza muito pequeno em relao ao valor do desembolso futuro.

Assim, pode-se dizer que j so verdadeiros passivos e, portanto, no devem ser reconhecidos como
provises (frias e 13 salrio com os respectivos encargos, dividendos mnimos obrigatrios,
gratificaes e participaes devidas aos empregados e administradores, entre outros).

LANAMENTOS

1) Dbito: Despesas (Custos) com Frias Crdito: Frias a Pagar


2) Dbito: Encargos Sociais sobre Frias Crdito: Encargos Sociais sobre Frias a
Recolher
No perodo subsequente, a empresa vai debitando a conta de Frias a Pagar e Encargos Sociais sobre
Frias a Recolher medida que as frias vo sendo gozadas pelos empregados, inclusive quanto ao
pagamento dos encargos sociais decorrentes.
1) Dbito: Frias a Pagar
2) Dbito: Encargos Sociais sobre Frias a Recolher.
3) Crdito: Caixa ou Banco c/ Movimento

LANAMENTOS

1) Dbito: Despesas (Custos) com 13 Salrio Crdito: 13 Salrio a Pagar

2) Dbito: Encargos Sociais sobre 13 Salrio Crdito: Encargos Sociais sobre 13

Salrio a Recolher

Contabilizao por ocasio do pagamento definitivo do 13 salrio devido no ano:


3) Dbito: Despesas (Custos) com 13 Salrio *
4) Dbito: Encargos Sociais sobre 13 Salrio *
5) Dbito: 13 Salrio a Pagar
6) Dbito: Encargos Sociais sobre 13 Salrio a Recolher
7) Crdito: Caixa ou Banco c/ Movimento

(*) Se houver acrscimo salarial no perodo ou pagamento de valores ainda no


contabilizados como despesas (custos).
36

CAPTULO IV

JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO

a) tem por objetivo remunerar os scios ou acionistas do seu investimento de capital


aplicado na empresa.
b) O valor dos juros sobre o capital prprio poder ser imputado ao valor do dividendo
obrigatrio previsto no artigo 202 da Lei 6404/76 das S/As.
c) O artigo 202 dispe sobre o dividendo obrigatrio, e cita que o acionista .receber o
dividendo estabelecido no estatuto ou se este for omisso ......metade do lucro liquido
ajustado pelas reservas: legal, contingncias e lucros a realizar.

a) O JUROS S/CAPITAL PRPRIO UMA DESPESA FINANCEIRA DEDUTIVEL (observada


a base de calculo e os limites ) NA BASE DE CALCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL E
DO O IMPOSTO DE RENDA NA APURAO DO LUCRO REAL TRIMESTRAL OU
ANUAL.

BASE DE CALCULO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO:

CONTAS DO PATRIMNIO LIQUIDO(MP N 627, Art. 8):


(+) CAPITAL (+) RESERVA DE CAPITAL (+) RESERVA DE LUCROS (-) PREJUZOS
ACUMULADOS (-) AES (ou quotas nas sociedades limitadas) EM TESOURARIA.

OBS: no integram a base de clculo salvo se forem adicionadas na base de clculo do IRPJ e CSLL:
a) reserva de reavaliao dos bens e direitos do ativo permanente;
b) a reserva especial do ativo permanente - correo especial de 1991; e
c) a parcela no realizada da reserva de reavaliao que tenha sido capitalizada;
d) Ajuste de Avaliao Patrimonial.

EXEMPLO DE APURAO DA BASE DE CALCULO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL


PRPRIO:
1) O Contador (a) de uma empresa tributada pelo Lucro Real trimestral ao apurar o resultado do
perodo base de em 31-03-X1 dispe de informaes no balano levantado em 31-12-X0
(valores em R$ 1,00):
(+) CAPITAL=....................................................................................................................600.000
(+) RESERVA DE CAPITAL
(gio venda de aes;doaes/subvenes recebidas;cm do capital) = .........................190.000
(+) RESERVA DE LUCROS
( legal, expanso,contingncias,lucros a realizar)=...........................................................110.000
(+) LUCROS/PREJUZOS ACUMULADOS=..................................................................100.000
(=)TOTAL DO PATRIMNIO LIQUIDO..........................................................................1.000.000

OBS: no estamos considerando as contas de reserva de reavaliao, e reserva especial de correo


monetria de 1991.
TAXA DE JUROS A SER APLICADA SOBRE A BASE DE CALCULO CONTAS DO
PATRIMINIO LIQUIDO CAPITAL PRPRIO:

2 A taxa (de juros) no pode exceder a taxa de juros de longo prazo (TJLP) divulgada pelo Banco
Central. A taxa de juros anual e divulgada com vigncia para 3 (trs) meses.
APURAO DOS JUROS SOBRE O CAPITAL PRPRIO:
37
Supondo que a taxa de juros de longo prazo ajustada para o 1 trimestre de X1 fosse de 3% (trs
por cento).
3) O valor da despesa financeira de juros sobre o capital prprio seria assim calculada:
TAXA DE JUROS (vezes) VALOR DO PL = VALOR JUROS S/CAP.PROPRIO:
3% ...........................X ........R$ 1.000.000.......= R$ 30.000

LIMITE DEDUTIVEL NO LUCRO REAL COMO DESPESA COM JUROS S/CAPITAL


PRPRIO EM 31-03-X1.
(observada a permisso legal sobre a base de calculo e a taxa de juros).

a)lucro liquido do perodo base


(antes da despesa c/juros
s/capital)

LIMITE MAXIMO DA DESPESA DEDUTIVEL JCP = 50% x (LL - PCS)


AT 50% DO MAIOR VALOR ENTRE: 1 A x 0,50

b)saldo de lucros acumulados (+)


reserva de lucros existentes at
ultimo perodo base)

CALCULO DO LIMITE DEDUTIVEL NO LUCRO REAL DA DESPESA COM JUROS


S/CAPITAL: (valores em r$ 1,00)
a) lucro liquido do perodo base(antes da despesa c/juros s/capital prprio) no;
1 trimestre/X1.........................................50.000
limite de 50% sobre r$ 50.000 igual a ..............................................................................25.000
b) saldo de lucros acumulados (+)reserva de lucros ( em 31-12-XO)..210.000
limite de 50% sobre r$ 210.000 igual a ...............105.000

CONCLUSO:
O MAIOR LIMITE PERMITIDO PARA DESPESA COM JUROS S/CAPITAL PRPRIO NO
1 TRIMESTRE DE X1 DE AT R$ 105.000

VALOR DA DESPESA DEDUTIVEL DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO:

SITUAO 1-
O CALCULO DA DESPESA S/CAPITAL PRPRIO NO VALOR DE R$ 30.000, TOTALMENTE
DEDUTIVEL PORQUE EST ABAIXO DO LIMITE PERMITIDO.

SITUAO 2-
SE O VALOR DO MAIOR LIMITE FOSSE MENOR QUE R$ 30.000 POR EXEMPLO R$ 25.000,
ESTE VALOR SERIA DEDUTIVEL A TITULO DE DESPESA COM JUROS S/CAPITAL
PROPRIO, HAVERIA UM EXCESSO DE DESPESA NO DEDUTIVEL DE R$ 5.000.
OBS: sobre este valor incidir 15% de Imposto de Renda na Fonte quando houver a distribuio.

CONTABILIZAO DA DESPESA DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO:


a) na proviso:

DEBITO: RE - despesas OPERACIONAIS - financeiras - Juros s/capital prprio aos acionistas

CREDITO: PC -Juros s/capital Prprio a Pagar


38
b) no pagamento : quando h a reteno do IR fonte em 15% s/valor dos juros

DEBITO: PC - Juros s/capital Prprio a Pagar

CREDITO: PC -IRFONTE S/CAPITAL - Juros s/capital Prprio

CREDITO: AC- Caixa /Bancos valor liquido pago


REFLEXO CONTBIL E FISCAL PARA OS

BENEFICIRIOS DOS JUROS S/CAPITAL PRPRIO PERCEBIDOS:

BENEFICIRIO(s): JUROS RECEBIDOS: O IR RETIDO NA FONTE:


1-Pessoa Jurdica - tributada receitas financeiras 1-antecipao do IR devido na declarao de
lucro real e sociedades civis integra o lucro rendimentos
de profisso regulamentada tributvel - base de
calculo do IRPJ OU
2-compensao com o IR retido quando pagar
juros s/capital prprio a seus scios ou
acionistas.

1-1-Pessoa Jurdica no regime No integra a base de No aproveita ou seja no compensvel


de lucro estimado calculo

2-Pessoa Jurdica - tributada adio na base de antecipao do IR devido na declarao de


lucro presumido ou arbitrado calculo rendimentos OU compensao com o devido
trimestralmente

3-Pessoa Jurdica - isentas do OS JUROS RECEBIDOS E O IMPOSTO DE


IRPJ e Pessoa Fsica RENDA RETIDO NA FONTE => so tratados
como tributados exclusivamente na fonte ou seja
j foram tributados totalmente na fonte

4-Pessoa Jurdica imune No h reteno na fonte do IR


39

CASO PRTICO PARA FIXAO.

1. Uma Empresa Comercial obteve no 1 Trimestre de 19x16, Lucro Lquido do Exerccio de R$


6.000.000,00. Em 31.12.19x15 o Patrimnio Lquido era:
1. R$ 40.000.000,00 de Capital Social Subscrito;

2. R$ 2.000.000,00 de Reserva de Reavaliao(no revertida);

3. R$ 400.000,00 de Reserva Legal;

4. R$ 800.000,00 de Reserva de Contingncia;

5. R$ 800.000,00 de Reserva Estatutria;

6. R$ 3.000.000,00 de Reserva de reteno de lucro;

A TJLP a ser aplicado de 10%.

A Base de Clculo da Contribuio Social sem computar os juros = R$ 12.500.000,00


Pede-se:
Calcular e contabilizar os juros sobre capital prprio;

Determinar o limite dedutvel para a CSLL e IRPJ;

Contabilizar o Pagamento do Juro e a reteno do IRF.

2. Uma Empresa Comercial obteve no 1 Trimestre de 19x16, Lucro Lquido do Exerccio de R$


3.000.000,00. Em 31.12.19x15 o Patrimnio Lquido era:
1. R$ 30.000.000,00 de Capital Social Subscrito;

2. R$ 2.000.000,00 de Reserva de Reavaliao(no revertida);

3. R$ 400.000,00 de Reserva Legal;

4. R$ 800.000,00 de Reserva de Contingncia;

5. R$ 800.000,00 de Reserva Estatutria;

6. R$ 2.000.000,00 de Reserva de reteno de lucro;

A TJLP a ser aplicado de 10%.

A Base de Clculo da Contribuio Social sem computar os juros = R$ 5.000.000,00


Pede-se:
Calcular e contabilizar os juros sobre capital prprio;

Determinar o limite dedutvel para a CSLL e IRPJ;


40
Contabilizar o Pagamento do Juro e a reteno do IRF.

CAPTULO V

ASPECTOS GERAIS DA TRIBUTAO DO IRPJ e da CSLL

FATO GERADOR DO IMPOSTO DE RENDA

O imposto de renda um tributo direto, de competncia da Unio, incide sobre a renda e proventos de
qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica(I)
de renda(II) (produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos) e de proventos de
qualquer natureza(III) (acrscimos patrimoniais) ART.43 CTN.

I. aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda significa a obteno de um


conjunto de bens, valores e/ou ttulos por uma pessoa fsica ou jurdica, passveis de serem
transformados ou convertidos em numerrio. Para ser tributada pelo Imposto de Renda, a
disponibilidade de ser efetivamente adquirida; no se cogita a sua incidncia se houver,
apenas, potencialidade de se adquirir estas disponilibilidades.4

II. de renda, assim entendido o produto do capital exemplo:juros, alugueis e dividendos, do


trabalho exemplo:salrio, comisso, etc. ou da combinao de ambos.

III. de proventos de qualquer natureza, exemplo:ganhos em loterias, heranas,etc assim entendidos


os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior.exemplo:lucro liquido

5
Contabilmente falando, em relao s pessoas jurdicas, a ocorrncia do fato gerador d-se pela
obteno de resultados positivos(lucros) em suas operaes industriais, mercantis, comerciais e de
prestao de servios, alm dos acrscimos patrimoniais decorrentes de ganhos de capital e outras
receitas no operacionais.

O IRPJ e a CSLL sero devidos medida que os lucros, rendimentos e ganhos forem auferidos.

CONTRIBUINTE DO IRPJ.

As pessoas jurdicas e as pessoas fsicas a elas equiparadas, domiciliadas no Pas.


Notas:
4
CONTABILIDADE AVANADA 12.a EDIO SILVERIO DAS NEVES e PAULO E.V.VICECONTI - FRASE
5
MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA 2.a EDIO LUS MARTINS OLIVEIRA E OUTROS - ATLAS
41

1. Para ser considerada contribuinte, e como tal sujeitar-se ao pagamento do imposto de renda
como pessoa jurdica, basta a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de renda, esteja
ou no devidamente legalizada.
CONTRIBUINTE DA CSLL.

Todas as pessoas Jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela


legislao do imposto sobre a renda.

Notas:
1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do
Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata o art. 15 da Lei n
9.532/97;

2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias


e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda;

3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao


cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento
imobilirio, de que trata a Lei n 8.668/93, que aplicarem recursos em empreendimento
imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua, isoladamente
ou em conjunto com pessoa a ele ligada , mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo;

4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar(Lei n 10.426/2002,


art. 5;

5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu;

6. A partir de 1 de Janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na


legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos,ficam isentas da CSLL(arts. 39 e 48
da Lei n 10.865/2004;
7. A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865/2004, no se aplica s sociedades cooperativas
de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/97(pargrafo nico da Lei n 10.865/2004).
42

FORMAS DE ESCRITURAES E MODALIDADES DE TRIBUTAO

CONTBIL COMPLETA FISCAL SIMPLIFICADA


RR
EE Perodo de apurao : Perodo de apurao :
G
G 1-lucro real 1-trimestral 1-2-lucro estimado ..................mensal(*)
II
M 2-mensal acumulado
M 2-3- lucro presumido................trimestral
EE 3-anual
S
3-4-lucro (auto) arbitrado........trimestral
(*)
a) na suspenso/reduo
de pagamento IR/CS 4-5-
simples/Supersimples............mensal(**)
b) h obrigatoriedade da
apurao do lucro real anual
(**) a tributao feita juntamente com
outros tributos e contribuies
A DISTRIBUIO DE LUCROS PARA SCIOS,PROPRIETRIOS: NA FORMA
ESTABELECIDA E NOS LIMITES EM TODAS AS MODALIDADES DE TRIBUTAO ACIMA
NO H reteno na fonte e ISENTO na Declarao de Rendimento da Pessoa Fsica

1- Lucro Real o regime completo, baseado e apurado por meio da escriturao contbil e fiscal da
empresa tais como: livro de apurao do lucro real, livro dirio, livro razo, livros fiscais IPI,
ICMS,ISS.

Obs. Neste regime prevalece basicamente a apurao do resultado (receitas e despesas) o regime
contbil de competncia.

2-Lucro Estimado clculo simplificado do IRPJ e CSLL baseado em taxa fixa de lucro sobre as
vendas mais outras receitas. Nele h dispensa dos registros contbeis, exceto se houver suspenso ou
reduo de pagamento. Ele faz parte do regime de Lucro Real anual.

3-Lucro Presumido - semelhante ao Regime de Lucro Estimado uma forma simplificada de clculo
do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro sobre as vendas mais outras receitas, h dispensa dos
registros contbeis. Neste regime durante o ano de opo no pode ser mudado para o Lucro Real e,
h determinadas empresas em funo do faturamento e atividade que no podem utiliz-lo.

4-Lucro Arbitrado calculo do IRPJ e CSLL baseado em taxa de lucro elevadas em 20% se
comparada dom o regime de lucro presumido, sobre as vendas mais outras receitas. Trata-se de um
regime de carter extremo e excepcional e no deve ser encarado como modalidade optativa ou
43
favorecida de tributao. um regime imposto pelo fisco da Receita Federal, sendo utilizado
quando h falta de escriturao contbil e fiscal que permita a tributao com base no regime de Lucro
Presumido ou Lucro Real.

5- Simples Nacional - Supersimples entrou em vigor em 01/07/2007 contempla alm dos tributos
federais (IRPJ,CSLL,PIS,COFINS,IPI e INSS) os tributos: Estadual ICMS e o tributo Municipal
ISSQN. Contem tabelas de tributao para cada atividade, onde a ME micro empresa ter uma faixa
de receita bruta anual ampliada at R$ 360.000,00) e a EPP - empresas de pequeno porte (receita
bruta anual at R$ 3.600.000,00).

IRPJ - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas

Alquotas incidentes sobre o lucro real, presumido ou arbitrado:


Geral: 15%; e Adicional: 10%.
A parcela da base de clculo, apurada mensalmente, trimestralmente e anualmente que exceder a R$
20.000,00, R$ 60.000,00 e R$ 240.000,00 respectivamente, ficar sujeita a incidncia de adicional de
imposto de renda alquota de 10% (dez por cento).

Exemplo:
A empresa X apresentou no 4.o trimestre lucro real de R$ 100.000,00

Imposto alquota normal: 15% s/ R$ 100.000,00 ..............................$ 15.000,00

Imposto alquota adicional: 10% s/R$ 100.000,00-R$ 60.000,00*.....$ 4.000,00

Total do imposto de renda devido s/lucro real.................. ..$ 19.000,00

* $ 60.000,00 = $ 20.000,00 X 3 meses

Periodicidade de apurao do IRPJ e da CSLL:

Trimestral:

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado devero efetuar
apurao trimestral com perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de
dezembro de cada ano calendrio;
44
Estimativa mensal:

A pessoa jurdica, tributada com base no lucro real, poder optar por efetuar o pagamento e apurao do
imposto com base em estimativa mensal, mediante a aplicao, sobre a receita bruta auferida
mensalmente, dos mesmos percentuais utilizados para o lucro presumido;

Prazo de recolhimento:

Apurao trimestral:

Ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do perodo de
apurao, ou seja trimestre 1 vence abril; trimestre 2 vence julho; trimestre 3 vence outubro, trimestre
4 vence janeiro.

O contribuinte poder optar pelo pagamento parcelado em at (03) trs quotas mensais, iguais e
sucessivas de acordo com a seguinte tabela:

Encerramento do perodo Pagamentos em trs quotas


de apurao em: (ltimo dia til de:)
31 de maro abril, maio e junho
30 de junho Julho, agosto e setembro
30 de setembro outubro, novembro e dezembro
31 de dezembro janeiro, fevereiro e maro

Nenhuma quota poder ter valor inferior a de R$ 1.000,00 (um mil reais) e imposto ou
contribuio de valor inferior a R$ 2.000,00(dois mil reais) deve ser pago em quota
nica.

As quotas do imposto e da contribuio sero acrescidas de juros equivalentes taxa SELIC


Sistema Especial de Liquidao e Custdia , acumulada mensalmente, calculados a partir do
primeiro dia do segundo ms subseqente ao do encerramento do perodo de apurao at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento.

Apurao mensal:
at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir;
45
Apurao anual :

O saldo do imposto apurado em 31 de dezembro - declarao anual de ajuste. (neste caso a Empresa
deve ter recolhido o Imposto e a Contribuio Social mensalmente) :

a. Pagar o saldo anual apurado em 31 de dezembro em quota nica, vence at o ultimo dia
til de janeiro, poder ser pago at o ltimo dia til do ms de maro do ano
subseqente, corrigido pela taxa de juros SELIC a partir de 1 de fevereiro at o ltimo
dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% no ms do pagamento; ou

b. Compensar com o imposto a ser pago a partir do ms de janeiro o ano subseqente, se


negativo, assegurado a alternativa de pedido de restituio.

CSLL - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido

Base de clculo:
Resultado (lucro ou prejuzo) lquido do perodo antes da proviso para o Imposto de Renda ajustado
pelas adies prescritas e pelas excluses ou compensaes autorizadas pela legislao da CSLL .

No caso das pessoas jurdicas que houverem optado pelo pagamento do imposto de renda por
estimativa, lucro presumido e lucro arbitrado, a base de clculo da contribuio o valor
correspondente a 12% (exceto para as atividades abaixo) da receita bruta acrescido dos demais
resultados e ganhos de capital.

A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de 32% para as
seguintes atividades:

a) prestao de servios em geral (exceto para as atividades de prestao de servios hospitalares e


de transporte de carga que continuam com a base de clculo de 12%);

b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;

d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de


crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos
creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).
46
Alquota: 9%. (Lei n 10.637, de 2002, art. 37).

Periodicidade de apurao e prazo de recolhimento da CSLL: Idnticos ao do Imposto de Renda das


Pessoas Jurdicas.

REGIMES CONTBEIS E TRIBUTRIOS

Regime de Competncia

CONCEITO:

Segundo o princpio da competncia, as receitas e as despesas devem ser includas na


apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente, quando se
correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

O principio da competncia determina em que data as alteraes, no ativo ou no passivo,


resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda, diretrizes para
classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade.

Regime de Caixa

CONCEITO:

Segundo o regime de caixa, as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do
perodo em que forem realizadas, sempre simultaneamente, quando se correlacionarem,
dependentemente do perodo de ocorrncia .

6
Consiste basicamente em considerar Receita do perodo aquela efetivamente recebida dentro do
exerccio (entrada de dinheiro) e Despesa do perodo aquela tambm efetivamente paga no
exerccio(sada de dinheiro Desembolso).

6
CONTABILIDADE EMPRESARIAL JOS CARLOS MARION 8.a EDIO - ATLAS
47
CASO PRTICO PARA FIXAO

a) Marque quais pessoas jurdicas esto obrigadas ao pagamento do IRPJ:

1. ( ) Sociedades Mercantis
2. ( ) Empresas Individuais
3. ( ) Pessoas Fsicas
4. ( ) Massa Falida
5. ( ) Sociedade Civil de Profissionais Liberais

b) Indique quais as modalidades de tributao pelo IRPJ:

1. ( ) Lucro Real, Estimado, Presumido ou Arbitrado


2. ( ) Simples, Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
3. ( ) Lucro Real, Jurdico, Presumido ou Contbil
4. ( ) Lucro Fiscal, Societrio, Contbil ou Arbitrado

c) A base de clculo do IRPJ :

1. ( ) O Lucro Contbil
2. ( ) O Lucro Real, Presumido ou Arbitrado
3. ( ) O Lucro Societrio
4. ( ) O Resultado Fiscal

d) A apurao do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas em perodos:

1. ( ) Mensais
2. ( ) Anuais
3. ( ) Trimestrais, exceto em relao opo pelo pagamento por estimativa no lucro real, caso em
que ser anual.
4. ( ) Nenhuma das anteriores

e) Os lucros distribudos a partir so:

1. ( ) Tributveis na Declarao
2. ( ) Isentos
3. ( ) Tributados na Fonte
4. ( ) Nenhuma das anteriores
48
CAPTULO VI

CONCEITO DE LUCRO REAL:

a base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social apurada segundo registros


contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais.

Apurao:

Resultado contbil do perodo(lucro ou prejuzo) ajustado pelas adies determinadas, excluses


admitidas e pelas compensaes at o limite definido em legislao especfica vigente poca da
ocorrncia dos fatos geradores .

Esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas:

A partir de 2014 esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (RIR/99, art. 246):
a. cuja RECEITA TOTAL, no ano-calendrio anterior, seja SUPERIOR ao limite de
R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero
de meses do perodo, quando inferior a doze meses;

b. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de


desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e
investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidora de ttulos e valores mobilirios, empresas de
arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de
capitalizao e entidades de previdncia privada aberta;

c. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior;

d. que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos


iseno ou reduo do imposto;

e. que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de


estimativa, na forma do art. 22. da Lei n 9.430, de 1996;

f. que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria


creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring).
49
OBSERVAO IMPORTANTE:

As empresas relacionadas nos itens I, III, IV e V, enquanto optantes pelo REFIS, podem ser tributadas
pelo regime de lucro presumido a partir de 2000 (Decreto n 3.342/2000).

FORMA DE ESCRITURAO e DEMONSTRAES

Empresas Tributadas no Regime de Lucro Real

DEVER DE ESCRITURAR

O Cdigo Civil dispe sobre a escriturao nos arts. 1.179 a 1.195.

Segundo o Cdigo Civil:

1. O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um sistema de contabilidade,


mecanizado ou no, com base na escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com
a documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano patrimonial e o de resultado
econmico.

2. indispensvel o Dirio, que pode ser substitudo por fichas no caso de escriturao
mecanizada ou eletrnica.

Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro Real

A pessoa jurdica sujeita tributao, com base no lucro real, deve manter escriturao com
observncia das leis comerciais e fiscais.

Os Livros comerciais e fiscais indispensveis so:


Livro Dirio
Livro Razo
Livro Registro de Inventrio
Livro Registro de Entradas
Livro Registro de Sadas
Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur)
50
A pessoa jurdica sujeita tributao com base no lucro real, por fora de lei ou por opo, deve
manter escriturao com observncia das leis comerciais e fiscais (RIR/99. art. 251).

A escriturao dever abranger todas as operaes do contribuinte, os resultados apurados em suas


atividades no territrio nacional, bem como os lucros, rendimentos e ganhos de capital auferidos no
exterior (RIR/99, art. 251, nico).

CONTABILIDADE NO CENTRALIZADA

facultado s pessoas jurdicas que possurem filiais, sucursais ou agncias manter contabilidade no
centralizada, devendo incorporar ao final de cada ms, na escriturao da matriz, os resultados de cada
uma delas (RIR/99, art. 252).

LIVROS COMERCIAIS

A pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando
os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio (RIR/99, art. 257).

Livro Dirio

Sem prejuzo de outras exigncias legais, obrigatrio o uso de Livro Dirio, encadernado com folhas
numeradas seguidamente, em que sero lanados, dia a dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou
operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa
jurdica (RIR/99, art. 258).

Admite-se a escriturao resumida no Dirio, por totais que no excedam ao perodo de um ms,
relativamente a contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento,
desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que
permitam sua perfeita verificao (RIR/99, art. 258, 1).

Livro Razo

A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou
subconta, os lanamentos efetuados no Dirio, mantidas as demais exigncias e condies previstas na
legislao (RIR/99, art. 259).
51
A escriturao dever ser individualizada, obedecendo ordem cronolgica das operaes (RIR/99,
art. 259, 1).

A no manuteno do livro Razo, nas condies determinadas, implicar o arbitramento do lucro da


pessoa jurdica (RIR/99, art. 259, 2 ).

Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou as fichas que o substituem (RIR/99,
art. 259, 3).

LIVROS FISCAIS EXIGIDOS

A pessoa jurdica, alm dos livros de contabilidade previstos em leis e regulamentos, dever possuir os
seguintes livros (RIR/99, art. 260):
I. para registro de inventrio;
II. para registro de entradas (compras);
III. de Apurao do Lucro Real LALUR;
IV. para registro permanente de estoque, para as pessoas jurdicas que exercerem
atividades de compra, venda, incorporao e construo de imveis, Ioteamento ou
desmembramento de terrenos para venda;
V. de Movimentao de Combustveis, a ser escriturado diariamente pelo posto
revendedor.
Relativamente aos livros a que se referem os incisos I,II e IV, as pessoas jurdicas podero criar
modelos prprios que satisfaam s necessidades de seu negcio, ou utilizar os livros porventura
exigidos por outras leis fiscais, ou, ainda, substitu-los por sries de fichas numeradas (RIR/99, art.
260, 1).
Os livros de que tratam os incisos I e II, ou as fichas que os substiturem, sero registrados e
autenticados pelo Departamento Nacional de Registro do Comrcio, ou pelas Juntas Comerciais ou
reparties encarregadas do registro de comrcio, e, quando se tratar de sociedade civil, pelo Registro
Civil de Pessoas Jurdicas ou pelo Cartrio de Registro de Ttulos e Documentos (RIR/99, art. 260,
2).
A autenticao do novo livro ser feita mediante a exibio do livro ou registro anterior a ser
encerrado, quando for o caso (RIR/99, art. 260, 3).

No caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias, a
autenticao do livro para registro permanente de estoque ser efetuada na unidade local da Secretaria
da Receita Federal de jurisdio (RIR/99, art. 260, 4).
52
Livro de Inventrio

No Livro de Inventrio devero ser arrolados, com especificaes que facilitem sua identificao, as
mercadorias, os produtos manufaturados, as matrias-primas, os produtos em fabricao e os bens em
almoxarifado existentes na data do balano patrimonial levantado ao fim da cada perodo de apurao
(RIR/99, art.261).

A especificao da mercadoria no Livro Registro de Inventrio, nas Notas Fiscais de Compra e nas
Notas Fiscais de Venda deve ser uniforme de modo a permitir a auditoria do estoque.

FALSIFICAO DA ESCRITURAO

A falsificao material ou ideolgica da escriturao e seus comprovantes, ou de demonstrao


financeira, que tenha por objeto eliminar ou reduzir o montante de imposto devido, ou diferir seu
pagamento, submeter o sujeito passivo a multa, independentemente da ao penal que couber
(RIR/99, art. 256).

CONSERVAO DE LIVROS E COMPROVANTES

A pessoa jurdica obrigada a conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que lhes
sejam pertinentes, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que se refiram a atos ou
operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao patrimonial (RIR/99, art. 264).

Ocorrendo extravio, deteriorao ou destruio de livros, fichas, documentos ou papis de interesse da


escriturao, a pessoa jurdica far publicar, em jornal de grande circulao do local de seu
estabelecimento, aviso concernente ao fato e deste dar minuciosa informao, dentro de 48 horas, ao
rgo competente do Registro do Comrcio, remetendo cpia da comunicao ao rgo da Secretaria
da Receita Federal de sua jurisdio (RIR/99, art. 264, 1).

A legalizao de novos livros ou fichas s ser providenciada depois de observado o disposto no


pargrafo anterior (RIR/99, art. 264, 2).

Os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relativos a fatos que repercutam em lanamentos


contbeis de exerccios futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito de a
Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios (RIR/99, art. 264, 3).
53

REGIME DE COMPETNCIA

O principio da competncia determina em que data as alteraes, no ativo ou no passivo, resultam em


aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo, ainda, diretrizes para classificao das
mutaes patrimoniais resultantes da observncia do princpio da oportunidade.O reconhecimento
simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo
em que ocorrer sua gerao.
As receitas consideram-se realizadas:

a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso
firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes
entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados;

b) quando do desaparecimento, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo;

c) pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros.

Consideram-se incorridas as despesas:

a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua


propriedade para terceiros;

b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;

c) pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo.

INOBSERVNCIA DO REGIME DE COMPETNCIA

A inexatido quanto ao perodo de apurao de escriturao de receita, rendimento, custo ou deduo,


ou do reconhecimento de lucro, somente constitui fundamento para lanamento de imposto, diferena
de imposto, atualizao monetria, quando for o caso, ou multa, se dela resultar (RIR/99, art. 273):
I. a postergao do pagamento do imposto para perodo de apurao posterior ao em
que seria devido; ou

II. a reduo indevida do lucro real em qualquer perodo de apurao.


54
DEMONSTRAOES FINANCEIRAS

Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o lucro lquido
mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, das seguintes
Demonstraes Contbeis Financeiras:
1-Balano Patrimonial;
2-Demonstrao do resultado do perodo de apurao e
3-Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (RIR/99, art. 274).

A legislao fiscal no exige a Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, prevista apenas
na legislao societria (art. 188 da Lei 6.404/76).

Os trs demonstrativos referidos no pargrafo inicial deste item estaro transcritos na DIPJ. Estes
demonstrativos, salvo ajustes em vista de novos agrupamentos de suas rubricas necessrios para a
adaptao s respectivas fichas da DIPJ, no podem apresentar divergncias em relao aos transcritos
no Livro Dirio. Qualquer modificao neste sentido deve ser minuciosamente analisada.

O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei n0 6.404, de 15
de dezembro de 1976 (RIR/99, art. 274, 1).

O balano ou balancete dever ser transcrito no Dirio ou no livro de Apurao do Lucro


Real LALUR (RIR/99, art. 274, 2).

DEMONSTRAO DO LUCRO REAL

Uma das peas centrais exigida pela Receita Federal do Brasill , sem sombra de dvida, a
demonstrao do lucro real. Nesta constaro todos os ajustes fiscais (adies, excluses e
compensaes) realizados pelo contribuinte, os quais sero objeto de minuciosa anlise.

Segundo a lei, o contribuinte dever elaborar demonstrao do lucro real, discriminando (RIR/99, art.
275):
I. o lucro lquido do perodo de apurao;
II. os lanamentos de ajustes do lucro lquido, com a indicao, quando for o caso, dos
registros correspondentes na escriturao comercial ou fiscal;
III. o lucro real.
55
A demonstrao do lucro real dever ser transcrita no LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real
na Parte A (RIR/99, art. 275, nico).

Ainda, vale transcrever o que determina a lei que criou a figura do Lucro Real: a determinao do
lucro real pelo contribuinte est sujeita verificao pela autoridade trbutria, com base no exame
de livros e documentos de sua escriturao, na escriturao de outros contribuintes, em informao
ou esclarecimentos da contribuinte ou de terceiras, ou em qualquer outra elemento de prova (RIR/99,
art. 276).

Portanto, tem-se a uma fundamentao legal ampla para realizar a auditoria fiscal da empresa
tributada pelo Lucro Real.

O LALUR composto de duas partes: a parte A e a parte B.

A parte A, se o livro for do tipo pr-impresso, corresponde primeira metade do livro e suas folhas
tm um desenho prprio para a transcrio da demonstrao do Lucro Real, com coluna, entre outras,
para as adies e excluses.

A parte B, correspondente segunda metade do livro, tem suas folhas desenhadas em formato que
lembra uma ficha do Razo, atravs das quais so controlados os valores fiscais que interferiro na
apurao do lucro real de perodos subseqentes e que no constem da escriturao comercial.
No LALUR, a pessoa jurdica dever (RIR/99, art. 262):

I. lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao (Parte A);

II. transcrever a demonstrao do lucro real (Parte A);

III. manter os registros de controle de prejuzos fiscais a compensar em perodos de


apurao subseqentes, do lucro inflacionrio a realizar, da depreciao acelerada
incentivada, da exausto mineral, com base na receita bruta, bem como dos demais
valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos de
apurao futuros e que no constem da escriturao comercial (Parte B);

IV. manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no


clculo das dedues nos perodos de apurao subseqentes, tais como os
dispndios com programa de alimentao ao trabalhador e outros previstos no
Regulamento (Parte B).
56
LIVRO ELETRNICO DE ESCRITURAO E APURAO DO IRPJ e CSLL E-
LALUR

A Instruo Normativa RFB n 989/2009 instituiu o Livro Eletrnico de Escriturao e Apurao do Imposto
sobre a Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido da Pessoa Jurdica Tributada pelo Lucro
Real (e-Lalur).

A escriturao e entrega do e-Lalur, referente apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas
Jurdicas (IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), ser obrigatria para as
pessoas jurdicas sujeitas apurao do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real.

O e-Lalur ser obrigatrio a partir do ano-calendrio 2013 e dever ser apresentada pelo
estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o final do ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente ao ano-calendrio de referncia, ou seja, os dados inerentes ao exerccio de 2013 devero
ser apresentados at o dia 30/06/2014. (Instruo Normativa RFB 1.249/2012)
MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO Folha 1


DATA H I S T O R I C O ADIES EXCLUSES
NATUREZA DOS AJUSTES
Contribuio Social sobre o Lucro,
31/12/2001 registrada na conta 3.3.1.02.001:
31/12/2001 Proviso para a Contribuio Social 5.068,25
Multas registradas na conta
31/12/2001 3.1.2.05.009:
5/11/2001 Pago multa guia recolhimento n/data 43,71
13/12/2001 Pago multa guia recolhimento n/data 18,21 61,92
Despesas Indedutveis registradas na
31/12/2001 conta 3.1.2.02.015:
1/11/2001 Pago NF 8877 N.Macedo S/A 250,00
7/11/2001 Pago NF 8809 Neil Vigren S/A 24,90
9/11/2001 Pago NF 9900 Interact Ltda 59,50
Pago NF 0097 Manuteno Eltrica
12/11/2001 Forma Ltda 20,00
14/11/2001 Pago NF 145 Recapadora Simas Ltda 20,00
20/11/2001 Pago NF 7765 V. Anna S/A 10,00
27/11/2001 Pago NF 908 K.Karine Ltda 221,79
12/12/2001 Pago NF 7766 Jabur S/A 10,00
17/12/2001 Pago NF 5566 Frres S/A 5,00
26/12/2001 Pago NF 15778 Diveo S/A 14,40 635,59
Dividendos recebidos registrados na
31/12/2001 conta 3.1.9.05.017:
Rec. Dividendos Cia. Brasileira
14/11/2001 Nacional 950,00
10/12/2001 Rec. Dividendos Petrobrs S/A 156,00 1.106,00
31/12/2001 Compensao prejuzo anterior 12.444,20
TOTAIS 5.765,76 13.550,20
DEMONSTRAO DO LUCRO
31/12/2001 REAL
R E S U LTAD O D O PE R
ODO 56.784,33
ADIES:
Proviso para a CSSLL 5.068,25
57
Multas Indedutveis 61,92
Despesas Indedutveis 635,59
T O TAL AD I E S 5.765,76
EX CLUS ES :
Dividendos Recebidos 1.106,00
Compensao prejuzo anterior 12.444,20
T O TAL E X C LU S E S 13.550,20
LUCRO REAL 48.999,89
31 de Dezembro de 2.015,
Manoel dos Santos e
Representante Legal da Empresa Silva

Contador
CRC/MT.............
PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO DE FOLHA
EXERCCIOS FUTUROS
26
CONTA : PREJUIZO FISCAL ANO CALENDRIO 2000
Para efeitos de Correo Controle de Valores
Monetria SALDO
Valor
DATA H I S T R I C O Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Corrigido D/C
Ref. Corrigir

31.12.2014 Prej. Fiscal apurado n/exerccio 12.14 12.444,20 12.444,20 C


Prej. Fiscal compensado
31.12.2015 n/exerccio 12.15 12.444,20 -

APURAO DO LUCRO REAL

Conceito

Como regra geral, a forma de apurao da base de clculo do imposto de renda das pessoas jurdicas
denominada Lucro Real.

Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda baixado com o
Decreto 3.000/99 (RIR/99, art. 247).
Portanto, a determinao do Lucro Real ser, obrigatoriamente, precedida da apurao do resultado
contbil de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (RIR/99,
art. 247, 1)
O resultado lquido (lucro lquido ou prejuzo) do exerccio referido no conceito acima a soma
algbrica do lucro operacional, dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser
determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (RIR/99, art. 248). Portanto, o lucro
lquido aquele definido no art. 191 da Lei 6.404/76, porm sem as dedues do art. 189 (prejuzos
contbeis acumulados e proviso para o imposto sobre a renda).
58
Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de determinao do
lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele excludos, sero, na
determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido ou a ele
adicionados, respectivamente (RIR/99, art. 247, 2.o). O controle destes valores far-se- na Parte B do
Livro de Apurao do Lucro Real - LALUR.

Os demais valores, especialmente os relativos a despesas no dedutveis ou receitas no tributveis,


contabilizados e levados para o resultado contbil, sero, respectivamente, adicionados ao lucro lquido
ou deste excludos, sem necessidade de controle na Parte B do LALUR (RIR/99, art. 262).

Consideraes gerais sobre os ajustes por Adio

Assim, segundo a lei, na determinao do lucro real, sero adicionados ao lucro lquido do perodo de
apurao (RIR/99, art. 249):
I. os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo com o
Regulamento, no sejam dedutveis na determinao do lucro real;

II. os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na


apurao do lucro lquido que, de acordo com o Regulamento, devam ser
computados na determinao do lucro real.

As adies so representadas:
por despesas contabilizadas e consideradas indedutveis na apurao do
lucro Real;

por valores no contabilizados e que, de acordo com a legislao, devam ser


computados na determinao do lucro real; e

por resultados contbeis anteriormente diferidos.

Assim, uma empresa que apurou um lucro contbil de R$ 100.000,00, mas contabilizou despesas no
aceitas como redutoras para fins fiscais, de R$ 20.000,00, dever ajustar o lucro contbil, via LALUR,
uma vez que este lucro no pode e no deve ser alterado contabilmente.
59
Desta forma, procede-se adio ao lucro contbil, de R$ 20.000,00, na Parte A do Livro de
Apurao do Lucro real (LALUR), o que produz, na base de clculo do IRPJ, a anulao da despesa
contabilizada.

Este ajuste no altera o lucro contbil de R$ 100.000,00, porm o lucro fiscal ser de R$ 120.000,00,
valor equivalente ao que representaria o lucro contbil caso no tivessem sido reconhecidas na
escriturao as despesas no dedutveis.
de notar que no h, neste caso, nenhuma necessidade de controle a ser efetuado na Parte B do
LALUR, pois a despesa indedutvel.

O controle, na Parte B do LALUR, far-se-ia necessrio se a dedutibilidade fosse vinculada a um


evento futuro, como, por exemplo, de despesas com a constituio de provises que so dedutveis
apenas quando ocorrer o fato que motivou a proviso. Nesta ltima hiptese, a despesa seria
adicionada e anotada na Parte B do LALUR, para ser excluda quando efetivamente a perda
provisionada vier a se confirmar.

Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou coligadas sero
adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real correspondente ao balano levantado no
dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica
domiciliada no Brasil (RIR/99, art. 394).

Exemplos de ADIES ao Lucro Real


a. Os lucros auferidos no exterior, por intermdio de filiais, sucursais, controladas ou
coligadas sero adicionados ao lucro lquido, para determinao do lucro real
correspondente ao balano levantado no dia 31 de dezembro do ano-calendrio em que
tiverem sido disponibilizados para a pessoa jurdica domiciliada no Brasil (Art. 1, Lei
9.532/97).

b. Os pagamentos efetuados sociedade civil quando esta for controlada, direta ou


indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes, controladores da pessoa
jurdica que pagar ou creditar os rendimentos, bem como pelo cnjuge ou parente de
primeiro grau das referidas pessoas (Decreto-lei 2.397/87, art. 4);

c. Encargos de depreciao, apropriados contabilmente, correspondentes ao bem j


integralmente depreciado em virtude de gozo de incentivos fiscais previstos no
Regulamento do Imposto de Renda;
60
d. Perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day-trade),
realizadas em mercado de renda fixa ou varivel (Lei 8.981/95, art. 76, 3);

e. Despesas com alimentao de scios, acionistas e administradores, ressalvado a


hiptese em que so considerados salrios indiretos (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso IV);

f. Contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de


sade, e benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos
em favor dos empregados e dirigentes da pessoa jurdica ( Lei 9.249/1995, art. 13, inciso
V);

g. Doaes, exceto as expressamente admissveis como dedutveis (Lei 9.249/1995, art. 13,
inciso VI);

h. Despesas com brindes (Lei 9.249/1995, art. 13, inciso VII);

i. A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (a partir de 1997), registrado como custo
ou despesa operacional (Lei 9.316/96, art. 1 e pargrafo nico);

j. Perdas apuradas nas operaes realizadas nos mercados de renda varivel e de swap,
que excederem os ganhos auferidos nas mesmas operaes (Lei 8.981/95, art. 76, 4).

k. Provises, exceto a proviso de frias, 13 salrio e as provises tcnicas obrigatrias


das companhias de seguro e de capitalizao.

l. A parcela realizada da reserva de reavaliao, quando computada no resultado do


exerccio e ainda no tributada.

m. As participaes nos lucros atribudas a administradores e partes beneficirias de sua


emisso (art. 463 do Regulamento do IR).

n. Saldos do lucro inflacionrio acumulado, realizado no perodo-base.

o. Perda apurada na alienao ou baixa de investimento adquirido mediante deduo do


IRPJ (exemplo: quotas do Finor, Finam).
61
p. Resultado negativo da equivalncia patrimonial no capital social de coligada ou
controlada.

q. Prejuzos de alienao de aes, ttulos ou quotas de capital, com desgio superior a


10% (dez por cento) dos respectivos valores de aquisio, salvo se a venda houver sido
realizada em bolsa de valores ou decorrer de participaes permanentes.
r. Multas, salvo as de natureza compensatria (como multas pagas espontaneamente no
atraso de recolhimento de tributos).

s. Valor da variao cambial passiva, amortizada no ativo diferido, que tiver sido excluda
em 2.001 do lucro real (art. 2, pargrafo nico da Lei 10305/2001).

t. Tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a
IV do art. 151 da Lei n 5.172, de 1966, haja ou no depsito judicial (Lei n 8.981, de
1995, art. 41, 1).

TRIBUTOS COM EXIGIBILIDADE SUSPENSA

Os tributos e contribuies cuja exigibilidade esteja suspensa, nos termos dos incisos II a IV do art.
151 da Lei 5.172/66, no so dedutveis enquanto persistir a suspenso. Os citados incisos referem-se
s condies de suspenso da exigibilidade, exceto o inciso I do artigo 151 do CTN, que trata da
moratria. Adiante, a transcrio dos incisos II a IV:
"II o depsito do seu montante integral;
III as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio
administrativo;
IV a concesso de medida liminar em mandado de segurana".

Tais valores adicionados ao lucro real devero ser controlados na parte B do LALUR, em folha
especfica, pois no momento em que houver sentena definitiva da lide, tais montantes devero ser
excludos no Lucro Real.

Na apurao da base de clculo da CSLL, se aplicar o mesmo procedimento.


62
DESPESAS OPERACIONAIS Regime Lucro Real

Introduo

A princpio , todas as despesas contabilizadas, sob o ponto de vista fiscal, ou so dedutveis ou


indedutveis no lucro real base de clculo do Imposto de Renda Pessoa Jurdica.

Sabemos, tambm, que as empresas em geral apresentam grande variedade de despesas operacionais.

Muitas destas tm sua dedutibilidade bvia, por serem absolutamente necessrias atividade da
empresa.

Entretanto, outras, que no so to claramente necessrias atividade da empresa, ou apresentam


alguma peculiaridade em relao legislao tributria do imposto de renda ou da contribuio social,
sero analisadas nos itens seguintes, aps a exposio da regra geral de dedutibilidade.

Em vista disto, as contas representativas de despesas operacionais que apresentam alguma


peculiaridade fiscal quanto dedutibilidade devem ser previamente identificadas atravs do plano de
contas ou atravs dos lanamentos de encerramento, para posterior auditoria.

Regra Geral de Dedutbilidade

Para fins de Imposto de Renda, so operacionais as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora (RIR/99, art. 299). So necessrias
as despesas pagas ou incorridas para a realizao das transaes ou operaes exigidas pela atividade
da empresa (RIR/99, art. 299, 1). As despesas operacionais admitidas so as usuais ou normais no
tipo de transaes, operaes ou atividades da empresa (RIR/99, art. 299, 2).

A partir de 1996, segundo disposies do art. 13 da Lei n 9.249/95, independentemente de serem


necessrias s atividades da empresa, sao indedutveis as seguintes despesas:
I. das contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou
imveis, exceto quando relacionados intrinsecamente com a produo ou
comercializao dos bens e servios;
II. de despesas de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao,
impostos, taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis, exceto se
intrinsecamente relacionados com a produo ou comercializao dos bens e
servios.
63
Consideram-se intrinsecamente relacionados com a produo ou a comercializao:

a) os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de


contabilidade;
b) os bens imveis utilizados como estabelecimentos da administrao;
c) os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados em
estabelecimento da empresa;
d) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
utilizados no transporte de mercadorias e produtos adquiridos para revenda,
de matria-prima, produtos intermedirios e de embalagem aplicados na
produo;
e) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
as bicicletas e motocicletas utilizadas pelos cobradores, compradores e
vendedores nas atividades de cobrana, compra e venda;
f) os veculos do tipo caminho, caminhoneta de cabine simples ou utilitrio,
as bicicletas e motocicletas utilizados nas entregas de mercadorias e
produtos;
g) os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
h) os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de
produtos ou processos;
i) os bens mveis e imveis prprios, locados pela pessoa jurdica que tenha a
locao como objeto de sua atividade;
j) os bens mveis e imveis objeto de arrendamento mercantil nos termos da
Lei n. 6.099/74, pela pessoa jurdica arrendadora;
k) os veculos utilizados na prestao de servios de vigilncia mvel, pela
pessoa jurdica que tenha por objeto essa espcie de atividade.
Aplicaes de Capital

Uma irregularidade muito comum nas empresas tributadas pelo lucro real o registro de desembolsos
pela aquisio de bens em despesas, ao invs de ativalos. O mesmo ocorre com desembolsos sujeitos a
futuras amortizaes ou exaustes.

O efeito prtico disto , normalmente, a antecipao de despesas com a conseqente postergao do


IRPJ.
64
Para fins de raciocnio, podemos dizer que este procedimento incorreto propicia a depreciao
integral do bem no perodo de aquisio.

De forma geral, a lei define a situao. Diz ela que o custo de aquisio de bens do ativo permanente
no poder ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitrio no
superior a R$ 1.200,00 (hum mil e duzentos reais), ou prazo de vida til que no ultrapasse um ano
(Art. 15 MP n 627, de 11 de Novembro de 2013).
Nas aquisies de bens, cujo valor unitrio esteja dentro do limite a que se refere este item, a exceo
contida no mesmo no contempla a hiptese onde a atividade exercida exija utilizao de um conjunto
desses bens (RIR/99, art. 301, 1).

Salvo disposies especiais, o custo dos bens adquiridos ou das melhorias realizadas, cuja vida til
ultrapasse o perodo de um ano, dever ser ativado para ser depreciado ou amortizado (RIR/99, art.
301, 2).

Assim, tm-se dois parmetros a definir a ativao ou no, ou seja, os bens com caracterstica de
permanente podem ser lanados diretamente em despesas se:

a) o custo de aquisio no for superior a R$ 1.200,00;

b) o tempo de vida til no ultrapassa um ano, independentemente do valor pago na


aquisio.

Por fim, importante observar que a constatao de contrariedade s regras expostas ensejar a glosa
das despesas. Porm, o procedimento fiscal no fica limitado glosa. Deve-se conceder a depreciao
que deixou de ser realizada nos perodos de apurao seguintes, se estes perodos tambm forem objeto
de auditoria.

Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado

Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perrodo de apurao, a importncia
correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do desgaste pelo uso, ao da
natureza e obsolescncia normal (RIR/99, art. 305).
65
A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico do desgaste ou
obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou uso do bem (RIR/99, art. 305,
1).
A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em
condies de produzir (RIR/99, art. 305, 2).

Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente relacionados com a
produo ou comercializao dos bens e servios (RIR/99, art. 305, 5).

Bens Depreciveis

Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso ou por causas naturais ou
obsolescncia normal, inclusive (RIR/99, art. 307):

I edifcios e construes, observando-se que:


a) a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da
utilizao;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do
terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;

II projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos.

No ser admitida quota de depreciao referente a (RIR/99, art. 307, nico):

a) terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;


b) prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo
dos seus rendimentos ou destinados revenda;
c) bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antigidades;
d) bens para os quais seja registrada quota de exausto.

Quota de Depreciao

A quota de depreciao registrvel na escriturao, como custo ou despesa operacional, ser


determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o custo de aquisio dos bens
depreciveis (RIR/99, art. 309).
66
A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo de apurao com
prazo de durao inferior a 12 (doze) meses, e de bem acrescido ao ativo, ou dele baixado, no curso do
perodo de apurao (RIR/99 art. 309, 1).

A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da taxa para os bens
postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.

Taxa Anual de Depreciao

A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao
econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus rendimentos.

A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til admissvel, em


condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando assegurado ao contribuinte o direito
de computar a quota efetivamente adequada s condies de depreciao de seus bens, desde que faa
a prova dessa adequao, quando adotar taxa diferente (RIR/99, art. 310, 1).

Atravs da IN SRF 162/98 e 130/99, foram divulgadas as taxas de depreciao de uma extensa relao
de bens, que em sntese so as seguintes:

ESPCIES DE BENS:- ADQUIRIDOS NOVOS TAXA ANUAL % =VIDA TIL


COMPUTADORES E PERIFRICOS HARDWARE 20 = 5 ANOS
EDIFICIOS E BENFEITORIAS 4 = 25 ANOS
CONSTRUES PR-FABRICADAS 4 = 25 ANOS
INSTALAES 10 = 10 ANOS
MQUINARIOS 10 = 10 ANOS
MOVEIS E UTENSILIOS 10 = 10 ANOS
FERRAMENTAS 20 = 5 ANOS
OBRAS DE VIDROS(garrafes,vasos, etc) 20 = 5 ANOS
OBRAS DE ALUMINIOS (construes de alumnio) 4 = 25 ANOS
SEMOVENTES ANIMAIS DE TRAO 20 = 5 ANOS
CAMINHES FORA DE ESTRADA 25 = 4 ANOS
MOTOCICLOS 25 = 4 ANOS
VEICULOS
TRATORES 25 = 4 ANOS
VEICULOS DE PASSAGEIROS 20 = 5 ANOS
VEICULOS DE CARGA 20 = 5 ANOS
DEPRECIAO ACELERADA
1- turno 8 horas fator 1,0; 2-turnos 16 h= fator 1,5 ;3 turnos 24 h= fator 2,0
MS DE INCIO DA DEPRECIAO DOS BENS:
A partir do ms em forem instalados, postos em servios ou em condies de produzir.
67
Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou equipamentos, sem
especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de depreciao de acordo com a
natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos para justificar as taxas mdias adotadas para o
conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o
conjunto (RIR/99, art. 310, 3)
Depreciao de Bens Usados

A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista o maior dos
seguintes prazos (RIR/99, art. 311):
I. metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;

II. restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao do
bem.

DEPRECIAO ACELERADA

Existe duas espcies de depreciao acelerada:

Aquela resultante do desgaste pelo uso em regime de operao superior ao normal, calculada com base
no nmero de horas dirias de operaes(turnos e trabalho) registrada contabilmente, incidente sobre
os bens mveis.

Aquela relativa depreciao acelerada incentivada considerada como benefcio fiscal e reconhecida,
apenas, pela legislao tributria para fins de apurao do lucro real, sendo registrada no Lalur, sem
qualquer lanamento contbil.

A depreciao acelerada dos bens mveis, em funo do nmero de horas dirias de operao, ser
determinada atravs da aplicao de coeficientes sobre as taxas normais, conforme abaixo:
a) 1,0 para um turno de oito horas de operao;
b) 1,5 para dois turnos de oito horas de operao;
c) 2,0 para trs turnos de oito horas de operao.

No necessria prvia autorizao para que a pessoa jurdica possa adotar esse regime, mas pode ser
solicitado pelo fisco a qualquer tempo para justificar tal procedimento.

Como elemento de prova, visando convencer a autoridade fiscal de sua adequada utilizao, podero
ser apresentados, entre outros:
68
a. folha de pagamento relativas a dois ou trs operadores dirios para um mesmo
equipamento que necessite de um nico operador durante o perodo de 08 horas;

b. produo condizente com o nmero de horas de operao do equipamento;

c. consumo de energia eltrica condizente com o regime de horas de operao,etc.

DEPRECIAO ACELERADA INCENTIVA

As formas de usufruir da depreciao acelerada incentivada so:


a) Ter projeto aprovados a partir de 03/06/1993 referente os Programas de Desenvolvimento
Tecnolgico Industrial(PDTI) e Programas de Desenvolvimento Tecnolgico
Agropecurio(PDTA) pelas empresas industriais e agropecurias;

b) Bens utilizados na atividade rural classificado no imobilizado exceto a terra nua, podero ser
depreciados integralmente no prprio ano da aquisio(RIR/99, art. 314);

c) Dispndios Realizados com Pesquisa Tecnolgica e Desenvolvimento de Inovao Tecnolgica


de Produtos(Lei n 10.687/2002, art. 39 2 e Lei n 11.196/005, art. 20).

As pessoas jurdicas podero deduzir a depreciao acelerada calculada pela aplicao da taxa de
depreciao usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuzo da depreciao normal das
maquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos , novos, adquiridos a partir de 1 de Janeiro de 2006
destinados utilizao nas atividades de pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica(Lei n 11.196/2005, art. 17, III).

FORMA DE UTILIZAR O BENEFCIO FISCAL DE DEPRECIAO ACELERADA.


O benefcio ser utilizado da seguinte forma:

a) Na escriturao comercial ser registrado o encargo de depreciao normal, calculado pela


aplicao da taxa usualmente admitida;

b) A quota de depreciao acelerada incentivada, correspondente ao benefcio fiscal, constituir


excluso do lucro lquido na apurao do lucro real, devendo ser escriturada diretamente, como
excluso na Parte A, e controle na Parte B no Lalur;
69
c) O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar
o custo de aquisio do bem registrado contabilmente;

d) A partir do perodo de apurao em que a soma da depreciao contbil mais a depreciao


acelerada incentivada atingir a importncia total do bem registrado contabilmente, item c
anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial que continuar a
ser reconhecido contabilmente, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de
determinao do lucro real, com a concomitante baixa desse valor na conta de controle da Parte
B do Lalur.
NOTAS:
a) As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero
utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial.

b) Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de depreciao acelerada incentivada no


poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em
funo dos turnos de trabalho.

Amortizao: Dedutibilidade

Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao, a importncia
correspondente recuperao do capital aplicado, ou dos recursos aplicados em despesas que
contribuam para a formao do resultado de mais de um perodo de apurao (RIR/99, art. 324).

Se a existncia ou o exerccio do direito, ou a utilizao do bem, terminar antes da amortizao integral


de seu custo, o saldo no amortizado constituir encargo no perodo de apurao em que se extinguir o
direito ou terminar a utilizao do bem.

Somente ser permitida a amortizao de bens e direitos intrinsecamente relacionados com a produo
ou comercializao dos bens e servios .

So contas clssicas do Ativo Diferido: gastos com implantao e pr-operacionais; gastos com
pesquisa e desenvolvimento de produtos; gastos com implantao de sistemas e mtodos; gastos de
reorganizao; custos das construes ou benfeitorias em bens locados ou arrendados quando no
houver direito ao recebimento de seu valor; custos de aquisio de contratos e direitos de qualquer
natureza, etc.
70
importante ressaltar a constante confuso existente entre o ativo diferido e as despesas pagas
antecipadamente.

Estas ltimas so pagamentos de despesas no incorridas que, de forma direta e objetiva, pertencem a
um exerccio futuro, enquanto o ativo diferido formado por despesas j incorridas e que, pelo
beneficio futuro que traro, so normalmente amortizadas em parcelas.

Alm disso, essa apropriao do ativo diferido sempre por julgamento e estimativa, e nunca por
critrios to objetivos quanto os das despesas antecipadas.

Quota de Amortizao

A quota de amortizao dedutvel em cada perodo de apurao ser determinada pela aplicao da
taxa anual de amortizao sobre o valor original do capital aplicado ou das despesas registradas no
ativo diferido (RIR/99, art. 326).

Se a amortizao tiver incio ou terminar no curso do perodo de apurao anual, ou se este tiver
durao inferior a 12 (doze) meses, a taxa anual ser ajustada proporcionalmente ao perodo de
amortizao, quando for o caso.A amortizao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o
ajuste da taxa para o capital aplicado ou baixado no curso do ms.

Taxa Anual de Amortizao

A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista (RIR/99, art. 327):
I. o nmero de anos restantes de existncia do direito (Lei 4.506/64, art. 58, 1);
II. o nmero de perodos de apurao em que devero ser usufrudos os benefcios
decorrentes das despesas registradas no ativo diferido.

O prazo de amortizao dos valores de que tratam as alneas a a e do inciso II do item Capital e
Despesas Amortizveis no poder ser inferior a 5 (cinco) anos (RIR/99, art. 327, nico).
71
CSLL REGIME LUCRO REAL

CONTRIBUINTES

Todas as pessoas Jurdicas domiciliadas no Pas e as que lhes so equiparadas pela legislao do
imposto sobre a renda.
Notas:
1. Esto sujeitas CSLL, as entidades sem fins lucrativos de que trata o inciso I do art. 12 do
Decreto n 3.048, de 1999, que no se enquadrem na iseno de que trata oart. 15 da Lei n
9.532/97;

2. So contribuintes da CSLL as associaes de poupana e emprstimo e as bolsas de mercadorias


e de valores, embora estejam isentas do imposto sobre a renda;
3. Sujeitam-se ao pagamento da CSLL devida pelas pessoas jurdicas de direito privado e ao
cumprimento de todas as obrigaes acessrias por elas devidas, os fundos de investimento
imobilirio, de que trata a Lei n 8.668/93, que aplicarem recursos em empreendimento
imobilirio que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista que possua,isoladamente
ou em conjunto com pessoa a ele ligada , mais de vinte e cinco por cento das quotas do fundo;

4. So isentas da CSLL as entidades fechadas de previdncia complementar(Lei n 10.426/2002,


art. 5;

5. A CSLL no incide sobre os resultados apurados pela entidade binacional Itaipu;

6. A partir de 1 de Janeiro de 2005, as sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na


legislao especfica, relativamente aos atos cooperativos,ficam isentas da CSLL(arts. 39 e 48
da Lei n 10.865/2004;

7. A iseno de que trata o art. 39 da Lei n 10.865/2004, no se aplica s sociedades cooperativas


de consumo de que trata o art. 69 da Lei n 9.532/97(pargrafo nico da Lei n 10.865/2004).

CSLL - FORMA E PERODO DE APURAO

Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o IRPJ,


mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor (Lei 8.981/95, art. 57).
72
Assim, a regra geral para apurao da CSLL, quanto ao perodo de apurao, o trimestre civil.

Se o contribuinte adotar para o IRPJ o regime de tributao com base no Lucro Presumido ou Lucro
Arbitrado, semelhante sistemtica tambm dever ser adotada com relao determinao da CSLL.

Se a empresa optar pelo SIMPLES, o valor da CSLL compe o montante apurado por esta sistemtica
de pagamento.

No caso de empresas tributadas pelo lucro real, a forma de apurao e de pagamento adotada para o
IRPJ tambm vincula a determinao da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido.

Se o IRPJ for apurado trimestralmente, a CSLL tambm o ser.

Se o IRPJ for apurado anualmente, a CSLL tambm ter apurao anual.

No caso de lucro real anual, a forma de apurao das estimativas da CSLL tambm est atrelada ao
IRPJ.

Se o valor do imposto de renda for determinado com base em balano/balancete de suspenso ou


reduo, a contribuio social tambm dever ser calculada com base nesse critrio, ainda que este
valor seja maior do que aquele que seria apurado com base na receita bruta e acrscimos.

De outra parte, se a estimativa do IRPJ for calculada com base na receita bruta e acrscimos, a CSLL
obedecer, obrigatoriamente, a esse critrio.

ALIQUOTA DA CSLL
Inicialmente, oportuno observar que a alquota da CSLL nica em relao s formas de apurao do
lucro, no se modificando em vista de opo pelo lucro real, presumido ou arbitrado.

Cabe tambm registrar que at 31/12/96 a alquota era aplicada sobre a base de clculo, considerando-
se dedutvel a prpria contribuio, conforme disps a IN 198/88, item I (ADN CST 01/89).

Com a edio da Lei 9.31 6/96, art. 12, foi descartada a dedutibilidade da CSLL na apurao da sua
prpria base de clculo.

- Perodo atual a partir de 01/02/2000: a lquota de 9%


73
CSLL - BASE DE CLCULO - LUCRO REAL

AJUSTE DO LUCRO LQUIDO

Quando o IRPJ for calculado com base no lucro real, seja o perodo trimestral ou anual, ou mesmo por
estimativa, com a utilizao de balano/balancete de suspenso ou reduo, a CSLL ser apurada de
forma semelhante, sobre uma base de clculo resultante do ajuste do lucro lquido (ou prejuzo
contbil), como segue (Lei 8.034/90, art. 2.o, e Lei 9.249/95, art. 13):
1. Resultado Lquido (lucro ou prejuzo)
2. (+ ) Adies
3. (-) Excluses
4. (=) Resultado Lquido Ajustado, base de clculo positiva = lucro se positivo, ou
base de clculo negativa para compensao futura, se negativo
5. (-) Compensao de Base de Clculo Negativa de perodos de apurao anteriores
(limitada a 30% do item 4 acima valor positivo ou seja quando houver base de
clculo positiva )
6. (=) Base de Clculo da Contribuio Social sobre o Lucro. Se for valor positivo
incide 9% de CSLL devida ; se for valor negativo no incide CSLL ficar a
compensar em perodos futuros conforme item 5 acima.

O resultado lucro ou prejuzo lquido a ser considerado o valor contbil, constante da Demonstrao
do Resultado do Exerccio - DRE, antes de deduzidas as provises para a CSLL e para o IR, apurado
de acordo com as leis comerciais e fiscais, computando-se neste, inclusive, as participaes de
debntures, de empregados, de administradores e de partes beneficirias (art. 187 da Lei 6.404/76 e lN
90/92, art. 7).

CSLL - ADIES DO LUCRO LQUIDO

As adies compreendem custos, despesas e encargos contabilizados, porm indedutveis na


determinao da base de clculo da CSLL, bem como rendimentos e ganhos no contabilizados no
perodo de apurao, mas que devem compor esta base de clculo.

A maioria das adies na apurao da base de clculo da CSLL tambm deve ser computada na
apurao do lucro real.
74
A seguir, foi colocado um resumo das principais adies relativas CSLL, cujas regras so
semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide:

Provises No Dedutveis na Apurao do Lucro Real

O valor das provises no dedutveis na determinao do lucro real tambm no so dedutveis na


determinao da base de clculo da CSLL. No devem ser consideradas neste item as provises para o
pagamento do IRPJ e CSLL, pois o lucro lquido a ser ajustado no est influenciado por tais
provises.

Segundo o art. 13 da Lei 9.249/95, para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas quaisquer provises, exceto as constitudas para
o pagamento de frias de empregados e de 13.o salrio, e as provises tcnicas das companhias de
seguro e de capitalizao, bem como das entidades de previdncia privada, cuja constituio exigida
pela legislao especial a elas aplicvel.

A deduo da proviso para crditos de liquidao duvidosa foi expressamente vedada pela Lei
9.430/96, art. 14, a partir do ano-calendrio de 1997.

Despesas No Dedutveis

Segundo a Lei 9.249/95, art. 13, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL so
vedadas as seguintes dedues:

as contraprestaes de arrendamento mercantil e do aluguel de bens mveis ou imveis, exceto


quando relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios;

as despesas e custos de depreciao, amortizao, manuteno, reparo, conservao, impostos,


taxas, seguros e quaisquer outros gastos com bens mveis ou imveis, exceto se intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios;

as despesas e custos com alimentao de scios, acionistas e administradores;


as contribuies no compulsrias, exceto as destinadas a custear seguros e planos de sade e
benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, institudos em favor dos
empregados e dirigentes da pessoa jurdica;
75
as despesas, custos e contribuies baseadas nos lucros, relativos previdncia privada e ao
FAPI Fundo de Aposentadoria Programada Individual, cujo nus seja da pessoa jurdica, que
somados excederem a 20% do total dos salrios dos empregados e da remunerao dos dirigentes
da empresa, vinculados ao referido plano;

as doaes, exceto as de carter cultural e as efetuadas em favor de entidades, conforme autoriza o


2 do art. 13 da Lei 9.249/95;

as despesas com brindes.

CSLL - EXCLUSES DO LUCRO LIQUIDO

As excluses compreendem valores cuja deduo autorizada pela legislao, mas no foram
computados na apurao do lucro lquido do perodo, bem como resultados, rendimentos, receitas e
quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido, mas que, de acordo com a legislao,
podem deixar de ser computados na base de clculo da CSLL.

A seguir, um resumo das principais excluses relativas CSLL, cujas regras de clculo so
semelhantes s do lucro real, porm a base legal nem sempre coincide com a do IRPJ:

Reverso dos Saldos das Provises No Dedutveis

O valor das provises no dedutveis constitudas em perodos de apurao


anteriores e baixadas no curso do perodo de apurao (apurao trimestral ou anual)
pode ser excludo.

A baixa poder ter sido por utilizao da proviso ou por reverso.

A excluso permitida em ambos os casos.

Lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio

Quando computados como receita da empresa, no resultado contbil, esses valores podem ser
excludos na apurao da base de clculo da CSLL (Lei 8.034/90, art. 2.o).
76
Parcela dos Lucros de Contratos de Construo por Empreitada ou Fornecimento de Bens ou
Servios Celebrados com PJ de Direito Pblico

A Lei 8.003/90, art. 3, estabeleceu a possibilidade de o contribuinte diferir a parcela do lucro


contabilmente apurado num certo perodo de apurao, no caso de no ter recebido at o encerramento
do perodo o pagamento por parte do contratante, sendo esse rgo pblico.

No perodo de apurao em que o valor for recebido, deve ser adicionada essa parcela.

CSLL -COMPENSAO DE BASE DE CLCULO NEGATIVA


DE PERIODO BASE ANTERIOR REGIME DE LUCRO REAL

Normas Gerais

E passvel de compensao o valor correspondente soma das bases de clculo negativas da CSLL,
apuradas a partir do ano-calendrio de 1992 e ainda no compensadas at o perodo (Lei 8.383/91, art.
44, nico).

A partir do ano-calendrio de 1995, assim como na legislao do Imposto de Renda, tambm a


reduo, por compensao, da base da CSLL limitada a 30% (trinta por cento) do Lucro Lquido,
aps ajustado pelas adies e excluses antes comentadas (Lei 8.981/95, art. 58, e Lei 9.065/95, art.
16).

Portanto, para fins de determinao da base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro das
pessoas jurdicas submetidas apurao trimestral ou anual, o lucro lquido ajustado, se positivo,
poder ser reduzido por compensao da base de clculo negativa, verificada em perodos de apurao
anteriores, em, no mximo, 30%.

No caso de balanos/balancetes de reduo ou suspenso, ainda que eles s produzam efeitos para fins
de clculo do IRPJ e da CSLL a antecipar, tambm se aplica a trava de 30%, j que sua apurao est
sujeita legislao contbil e fiscal (RIR/99, art. 230,I).
77
CASO PRTICO PARA FIXAO

01) = Assinale V se VERDADEIRO e F se FALSO:


A ( ) o Lucro Real exige escriturao de acordo com as leis comerciais e fiscais;
B ( )no Lucro Real, o regime de escriturao o de competncia ou caixa, opo do contribuinte;
C ( )o Livro Dirio pode ser escriturado em partidas mensais, desde que o Razo tambm adote esta
sistemtica;
D ( ) escriturao descentralizada permitida desde que haja incorporao dos resultados, ao final de
cada ms, na contabilidade da matriz;
E ( ) todas as empresas tributadas pelo Lucro Real devem manter, pelo prazo decadencial, os
arquivos magnticos referentes aos documentos contbeis produzidos por processamento de
dados;
F ( ) o Livro Razo um livro obrigatrio, exigido apenas pela lei societria, para empresas
tributadas pelo Lucro Real;
G( )todas as empresas tributadas pelo Lucro Real devem fazer a sua demonstrao em livro prprio,
conhecido como LALUR;
I ( ) o LALUR, quando escriturado manualmente, precisa ser registrado na Secretaria da Receita
Federal;

02) = Considerando-se a tributao pelo regime de competncia, correto afirmar:


A( ) a antecipao de despesas aumenta o lucro do perodo de apurao em que
esta ocorreu, antecipando, em conseqncia, o imposto de renda;
B ( ) a postergao de receitas antecipa o lucro e posterga o imposto de renda;
C ( ) a postergao de despesas normalmente vem em prejuzo do contribuinte, pois
antecipa o imposto de renda;
D( ) a antecipao de receitas deve ser objeto de lanamento de ofcio, pois posterga o lucro e
antecipa o IR.
E( ) NDA
03) = Assinale a opo CORRETA
A ( )A legislao do Imposto de Renda exige que a escriturao observe, no que couber, as
determinaes da Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.), caso a empresa seja tributada pelo Lucro Real,
mesmo no sendo Sociedade Annima;
B( )As empresas tributadas pelo Lucro Real devem, obrigatoriamente, escriturar o Livro Razo,
registrando-o nas unidades da Secretaria da Receita Federal;
C( )A Pessoa Jurdica tributada pelo Lucro Real obrigada a conservar em ordem, pelo prazo de oito
anos da emisso ou escriturao, os livros, documentos e papis relativos a sua atividade, ou que
se refiram a atos ou operaes que modifiquem ou possam vir a modificar sua situao
patrimonial;
D( ) A legislao do Imposto de Renda exige a Demonstrao das Origens e Aplicaes de
Recursos; j a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados no exigida;
E ( )O LALUR utilizado pelas empresas tributadas pelo Lucro Real; na Parte A registra-se a
demonstrao do Lucro Real e na Parte B, a demonstrao do lucro contbil.
78
04) - Conceitua-se o Lucro Real como sendo (assinale a resposta CORRETA):
A ( )o Lucro Lquido do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, diminudas as
receitas no dedutveis e somando-se as despesas no tributveis e os Prejuzos Fiscais;
B ( )o Lucro Lquido (ou prejuzo) do exerccio, antes da proviso para o Imposto de Renda, ajustado
pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por lei;
C ( ) o faturamento, aplicando-se sobre este um determinado percentual, dependendo da natureza da
receita operacional;
D ( ) o Lucro Lquido do exerccio ajustado, antes de considerar as participaes dos administradores,
partes beneficirias e empregados.
05) - Uma empresa apurou um lucro contbil antes da Proviso para o IR de R$ 100.000,00. Em
sua contabilidade estavam registradas despesas no dedutveis de R$ 20.000,00 e receitas no
tributveis de R$ 50.000,00. O Prejuzo Fiscal acumulado era de R$ 60.000,00. O Lucro Real desta
empresa foi de:
Resposta: R$ ________________

06) - Considerando-se os dados da questo anterior, e pressupondo-se que o resultado contbil foi
negativo em R$ 100.000,00, o Resultado Fiscal seria de:
Resposta: R$ __________________

07) = Considere as seguintes afirmaes quanto ao Lucro Real:


I. Somente as grandes empresas, isto , aquelas com Receita Bruta no ano anterior excedente a
determinado limite podem optar pelo Lucro Real.
II. As empresas obrigadas ao Lucro Real devem manter escriturao contbil e levantar balanos
mensais, trimestrais ou anuais com observncia das leis comerciais e fiscais, mesmo no sendo
Sociedades Annimas.
III. O Lucro Real apurado a partir do lucro contbil antes da proviso para o IR, ajustado pelas
adies, excluses e compensaes previstas na legislao pertinente.
Considerando as afirmativas acima, assinale a nica opo correta:
A ( ) As afirmativas I,II e III esto corretas;
B ( ) As afirmativas I e II esto incorretas;
C( ) As afirmativas II e III esto corretas:
D ( ) Somente a alternativa 1 est correta;
E ( ) Somente a alternativa II est correta.

08)=Uma empresa tributada pelo Lucro Real apurou um Prejuzo Contbil antes da proviso
para o Imposto de Renda, de R$ 100.000,00. Tem contabilizadas, no perodo, despesas no
dedutveis de R$ 150.000,00 e receitas no tributveis de R$ 40.000,00. Possui, ainda, Prejuzos
Fiscais a compensar de R$ 106.000,00.
O lucro/prejuzo real desta empresa foi de R$:
A ( ) Prejuzo de R$ 96.000,00;
B ( ) Zero;
C( ) Lucro de R$ 7.000,00;
D ( ) Lucro de R$ 100.000,00;
E ( ) Lucro de R$ 210.000,00.
79
09) - Uma empresa apurou, em determinado perodo trimestral um Lucro Real de R$
27.000,00 antes da compensao de prejuzos. As adies eram de R$ 5.000,00 e as excluses de R$
3.000,00. No Patrimnio Lquido havia o registro de prejuzos contbeis anteriores de R$ 10.000,00.
Considerando estes dados, podemos afirmar que o lucro contbl antes da proviso do Imposto de
Renda era de R$:
A ( ) 29.000,00;
B ( ) 27.000,00;
C ( ) 25.000,00;
D ( ) 23.000,00;
E ( )21.000,00.

10 - Assinale a afirmativa INCORRETA:


A ( ) Despesas pagas ou incorridas podem ser classificadas como despesas operacionais.
B ( ) Gastos com arrendamento mercantil no podem ser considerados despesas operacionais.
C ( ) Despesas incorridas, mesmo quando pagas de uma vez, devem ser apropriadas
proporcionalmente a cada exerccio a que competirem.
D ( ) Para ser aceita como dedutvel, a despesa deve ter sua necessidade devidamente comprovada.
E ( ) Despesas cuja realizao dependa de evento futuro no podem ser consideradas incorridas.

11 - Considerando uma fbrica de canetas, assinale D, se dedutvel e I, se indedutvel:


A ( ) despesa com arrendamento de mquina da fbrica;
B ( ) o imposto predial de imvel alugado para terceiros;
C ( ) a depreciao do computador utilizado pela contabilidade;
D ( ) seguro contra invases de terreno classificado em investimentos;
E ( ) despesas com conservao de veculos utilizados para transporte dos empregados;
F ( ) despesas com conservao de veculos utilizados para transporte dos diretores;
G ( ) despesas com alimentao dos diretores;
H ( ) despesas com alimentao dos diretores e empregados, no mesmo restaurante e mesma comida.

12 - Considerando a indedutibilidade de despesas com bens da empresa no relacionados com a


produo ou comercializao, assinale o item que contm bens no considerados intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao, segundo a legislao do Imposto de Renda:
A ( ) Os bens mveis e imveis utilizados em pesquisa e desenvolvimento de produtos ou processos;
B ( ) Os bens mveis e imveis utilizados no desempenho das atividades de contabilidade;
C ( ) Os veculos utilizados no transporte coletivo de empregados;
D ( ) Os bens mveis utilizados nas atividades operacionais, instalados na empresa;
E ( ) Os bens imveis utilizados como residncia dos diretores.
80
CASO PRTICO PARA FIXAO DE N 001

Utilizando-se das informaes a seguir:

a) elabore a demonstrao do lucro real da base de clculo da csll da Indstria e Comrcio Amrica
S.A., referente ao perodo de janeiro a dezembro do exerccio de 19X13; e

b) calculo e contabilize as provises para o Imposto de Renda e Contribuio Social a recolher.

A companhia obteve no mencionado exerccio o lucro lquido de R$ 7.000.000,00

Este lucro foi obtido aps o registro contbil dos custos, despesas e receitas a seguir relacionados, que
devem ser ajustados por no preencherem os requisitos fiscais para dedutibilidade dos custos e
despesas e tributao das receitas.

Descrio dos custos, despesas ou receitas

Valor contabilizado . R$

a. Dividendos recebidos de investimento avaliado pelo custo R$ 1.500.000,00


b. Multas punitivas R$ 1.100.000,00
c. Proviso de frias e 13 salrio R$ 420.000,00
d. Brindes R$ 80.000,00
e. Ganho Equivalncia patrimonial 3.600.000,00
f. Reverso da proviso para garantia de produtos RR 500.000,00
g. Proviso para perdas nos estoques R$ 400.000,00
h. Gratificaes pagas a dirigentes R$ 350.000,00
i. Reverso da proviso para perdas nos estoques R$ 120.000,00,

A escriturao anterior do Livro de Apurao do Lucro Real (Lalur) demonstra que a Indstria e
Comrcio Amrica S.A. possui prejuzos fiscais e base negativa de contribuio sobre o lucro lquido,
como segue:
Prejuzo fiscal: R$ 1.500.000,00

Base de clculo negativa de contribuio sobre o lucro lquido: R$ 1.100.000,00

CASO PRTICO PARA FIXAO DE N 002

EMPRESA: UFMT CIC 3 BALANCETE TRIBUTRIO


LUCRO REAL TRIMESTRE
1 TRIMESTRE DE 20x16

VENDA SOJA EM GRAOS 18.475.764,50


VENDA MILHO EXPORTACAO INDIRETA 12.472.570,10
VENDA MILHO EM GRAOS 6.371.459,68
VENDA DE SERVICOS 10.584.190,73
(-) ICMS S/ VENDAS 199.288,72
(-) COFINS S/ SERVICOS 44.398,50
(-) ISSQN S/ SERVICOS 29.209,53
(-) PIS S/ SERVICOS 9.639,15
VARIACAO CAMBIAL ATIVA 605.021,99
81
VARIACAO MONETARIA ATIVA 42.000,00
JUROS E DESCONTOS OBTIDOS 796.883,41
JUROS ATIVOS 475.293,06
CMV 27.464.948,33
SALARIOS E PROVENTOS 2.031.998,30
DESPESAS DE INSS 590.000,00
PDD - PROVISAO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 2.876.000,00
DESPESAS COM ALIMENTAO DE DIRETORIA 742.482,10
DESPESAS COM VIAGENS E ESTADIAS 101.530,80
DESPESASA COM COMBUSTIVEL E LUBRIFICANTES DA COLIGADA A 354.065,78
DESPESAS COM MANUTENAO E REPARO DE VEICULOS 209.852,97
DESPESAS TRIBUTARIAS 2.249.698,69
OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS 2.444.158,89
DESPESAS COM PROVISAO DE CONTINGENCIA 1.479.278,17
DESPESAS COM PROVISAO PARA RISCOS FISCAIS 1.916.997,05
DESPESAS COM PROVISO DE FRIASA 557.968,98
GANHOS EQUIVALNCIA PATRIMONIAL 4.879.078,01
DESPESAS COM JUROS SOBRE FINANCIAMENTOS E EMPRESTIMOS
OBTIDOS 3.891.717,74
RECEITAS DE ALUGUEL DE IMVEL 694.422,32
PERDAS COM BAIXA DE EQUIPAMENTOS 2.761.250,96
DESPESAS COM DOAOES ELEITORAL 963.592,98
MULTAS DE OFCIOS (AUTO INFRACAO) 1.600.000,00
DESPESAS COM LEASING, CUJO BEM ESTA EM PODER
DE TERCEIRO. 1.350.000,00
ORDENADOS PAGOS A MEMBRO DE DIRETORIA PESSOA
JURDICAS, RESIDENTE FORAM DO PAS. 350.000,00

PEDE=SE:

De acordo com contas acima, extrada da contabilidade do Contribuinte, faa as seguintes tarefas:

a) = Abrir Razo Contbil e faa transferncia dos saldos;


b)= Apure o "RESULTADO DO PERODO";
c) = Elaborar a Demonstrao da Base de Clculo da CSLL;
d) = Elaborar a Demonstrao do Lucro Real;
e) = Calcular e Contabilizar:
e.1) = a CSLL Devida;
e.2) = a Proviso para IRPJ
f) = Prejuzo Fiscal Controlado na Parte B do Lalur 1.700.000,00
g) = Base Negativa de Perodos anteriores 2.900.000,00
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MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO Folha 1


EXCLUSE
DATA H I S T O R I C O ADIES S
..
83

PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO


DE EXERCCIOS FUTUROS FOLHA 26

CONTA

Para efeitos de Correo Controle de Valores


Monetria SALDO
DATA H I S T R I C O Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Valor Corrigido D/C
Ref. Corrigir

-
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MODELO DO LALUR LIVRO DE APURAO DO LUCRO REAL

PARTE A - REGISTRO DOS AJUSTES DO LUCRO LIQUIDO DO EXERCICIO Folha 1


EXCLUSE
DATA H I S T O R I C O ADIES S
..
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PARTE B - CONTROLE DE VALORES QUE CONSTITUIRO AJUSTE DO LUCRO LIQUIDO


DE EXERCCIOS FUTUROS FOLHA 26

CONTA

Para efeitos de Correo Controle de Valores


Monetria SALDO
DATA H I S T R I C O Ms de Valor a Coef. Dbito Crdito Valor Corrigido D/C
Ref. Corrigir

-
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CASO PARA FIXAO.

Uma determinar pessoa jurdica, seja tributada pelo lucro real trimestral e que tenha apresentado a
seguinte situao em um determinado trimestre do ano-calendrio:
Discriminao Valores (Em R$)
Receita bruta de revenda de mercadorias; 800.000,00;
Receita bruta de venda de produtos 150.000,00
Receita bruta da prestao de servios; 250.000,00;
Vendas Canceladas e Descontos Incondicionais 10.000,00;
(-) ICMS S/ Vendas 25.500,00
(-) ISS S/ Servios 12.500,00
PIS/PASEP sobre o faturamento 9.635,00
(-) COFINS sobre o faturamento 90.440,00
(-) Custos das Mercadorias e do Produto Vendidos 650.000,00
(-) Custos dos Servios Vendidos 67.000,00;
(-) Remunerao a Dirigentes 42.000,00;
(-) Salrios, Ordenados e Outras Remuneraes a Empregados 56.000,00
(-) Comisses e corretagens pagas pessoas jurdicas 1.400,00
(-) Servios profissionais pagos pessoas jurdicas 7.000,00
(-) Despesas de Encargos sociais 29.141,00
(-) Programa de Alimentao do Trabalhador 1.910,00
(-) Transporte de Empregados 1.521,00
(-) Arrendamento Mercantil e Aluguis bens em poder da Empresa 1.834,00
(-) Conservao e Manuteno do Imobilizado 2.454,00
(-) Propaganda e Promoo 5.420,00
(-) Multas Espontnea 126,00
(-) Encargos de depreciao 4.105,00
(-) Despesas de Proviso para Frias 4.942,00
(-) Bens de pequeno valor deduzido como despesa 260,00
(-) Outras despesas operacionais 69.000,00
Receitas financeiras 4.385,00
Outras receitas operacionais 76.000,00
(-) Despesas financeiras 9.754,00
Outras Receitas (Receitas no operacionais) 1.100,00
(-) Outras Despesas (Despesas no operacionais) 760,00

Pede-se:
a) Apurar o Resultado do Exerccio;
b) Determinar a Base da CSLL;
c) Determinar o Lucro Real.
d) Determinar o IRPJ e CSLL devida e contabiliz-la.

86
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CAPTULO VII INCENTIVO FISCAL

INCENTIVOS FISCAIS DE REDUO E DESTINAO DO IRPJ

Uma vez calculado o imposto pela aplicao da alquota geral, este poder ser
reduzido por incentivos fiscais de diversas origens e finalidades, ou, ainda,
poder ser utilizado, em parte, na aplicao em investimentos regionais.

Lucro da Explorao.

Considera-se lucro da explorao o lucro lquido do perodo de apurao, antes de deduzida a proviso
para o imposto de renda, ajustado pela excluso dos seguintes valores (RIR/99, art. 544):

I a parte das receitas financeiras que exceder s despesas financeiras;

II os rendimentos e prejuzos das participaes societrias; e

III os resultados no operacionais.

H, ainda, outros ajustes, tais como as provises relativas a tributos e contribuies em 1993 e 1994,
provises relativas a tributos e contribuies com exigibilidade suspensa a partir de 01/01/95, baixa na
reserva especial de correo monetria (Lei 8.200/91, art. 2), lucro inflacionrio diferido na fase pr-
operacional, adio da COFINS e da CSLL, ajustes de receitas de exportao preos de transferncia,
rendimentos, ganhos de capital e perdas em operaes do exterior (DIPJ/2000 Pasta IRPJ Linhas
09/16 e 09/23), etc.

No clculo do lucro da explorao, a pessoa jurdica dever tomar por base o lucro lquido apurado,
depois de ter sido deduzida a CSLL.

Os juros sobre o capital prprio tambm integram, conforme o caso, as receitas ou despesas financeiras
referidas no inciso I.

Ressalte-se, por oportuno, que o termo excluso, utilizado no primeiro pargrafo deste item, no
deve ser confundido com a excluso, ajuste do lucro lquido para apurao do lucro real. A excluso do
lucro lquido para a determinao do lucro real somente procedida mediante diminuio.

J a excluso referida no ajuste do lucro lquido para a apurao do lucro da explorao admite tanto a
adio como a excluso. Esta excluso usada no sentido de expurgar do resultado contbil, por
diminuio, os resultados positivos que no so incentivados, bem como repor, por adio, a parcela
dos resultados incentivados que foram perdidos em vista de resultados negativos no decorrentes das
atividades incentivadas.

87
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Utilidade do Lucro da Explorao.

O lucro da explorao uma forma de apurao dos resultados incentivados, obtidos por empresas que
exercem atividades beneficiadas com iseno ou reduo do imposto de renda.

Neste sentido, trs situaes merecem anlise, dependentes dos benefcios alcanados pela atividade da
empresa e da forma de contabilizao adotada:

a) toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada com um nico incentivo;

b) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta tem diversos
incentivos, entretanto a empresa apura os resultados por espcie de benefcio, e no
beneficiados, em separado;

c) nem toda a receita lquida da empresa oriunda da atividade incentivada, ou esta possui mais
de um benefcio, mas a empresa apura um nico resultado.

No caso das letras a e b, basta expurgar, do resultado contbil especfico de cada atividade, os
resultados no incentivados, ou os que prejudicam queles, aplicando a frmula do lucro da
explorao. Assim, obtm-se o lucro sujeito a cada tipo de incentivo.

No que respeita situao descrita na letra c, aps determinado o lucro da explorao da empresa
como um todo, o qual engloba as atividades incentivadas e no incentivadas, este rateado pelas
diversas atividades, na proporo da receita lquida de cada uma. Assim, obtm-se o lucro da(s)
atividade(s) incentivada(s), sobre o(s) qual(is) so calculados os benefcios fiscais.

Distribuio do Valor do Imposto.

O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas com base no
lucro da explorao no poder ser distribudo aos scios e constituir reserva de capital da pessoa
jurdica, e somente poder ser utilizada para absoro de prejuzos ou aumento do capital social
(RIR/99, art. 545).

88
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ISENO OU REDUO DO IR COMO INCENTIVO AO DESENVOLVIMENTO REGIONAL

Empreendimentos na rea da SUDENE e SUDAM

Os incentivos ao desenvolvimento regional alcanam, principalmente, os incentivos a


empreendimentos na rea da SUDENE e da SUDAM (RIR/99, art. 546 e seguintes e 554 e seguintes).

O aproveitamento de incentivos depende de projeto aprovado pelo rgo regional, SUDENE ou


SUDAM. Nestes, fixa-se a abrangncia do benefcio, que pode ser concedido para novos
empreendimentos, bem como para projetos de modernizao, ampliao ou diversificao. Tambm
constam dos projetos aprovados os prazos de vigncia do favor.

Para permitir a correta determinao do incentivo, as pessoas jurdicas interessadas devero


demonstrar em sua contabilidade, com clareza e exatido, os elementos de que se compem as
operaes e os resultados do perodo de apurao de cada um dos estabelecimentos que operem na rea
de atuao da SUDENE ou SUDAM.

Na hiptese de o sistema de contabilidade adotado pela pessoa jurdica no oferecer condies para
apurao do lucro por atividade, este poder ser estabelecido com base na relao entre as receitas
lquidas das atividades incentivadas e a receita lquida total, observado o disposto quanto ao lucro da
explorao

o.

REGULAMENTAO DOS BENEFCIOS NO MBITO DA RECEITA FEDERAL

A IN SRFB n. 217/2002, disciplinou a tramitao do pedido de reconhecimento do direito reduo


do imposto sobre a renda das pessoas jurdicas e adicionais no restituveis calculada sobre o Lucro da
Explorao nas reas da SUDENE e SUDAM.

O pedido(conforme modelo constante na IN acima) ser feito junto a Unidade da Receita Federal a que
estiver jurisdicionada a pessoa jurdica, acompanhado do laudo expedido pelo Ministrio da Integrao
Nacional(MI).

Se a Receita Federal em cento e vinte dias no decidir, contado da apresentao do requerimento,


considerar-se- a interessada automaticamente no pleno gozo da reduo, enquanto no sobrevier
deciso irrecorrvel.

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INDEFERIMENTO DO PEDIDO

E confirmado por eventual negativa a eventual manifestao de inconformidade perante a Delegacia da


Receita Federal de Julgamento(DRJ), a Receita Federal proceder ao lanamento das importncias que,
ateento, tenham sido reduzidas do imposto devido, efetuando a cobrana do dbito.

REDUO FIXA DE 75% IRPJ E ADICIONAL

Os projetos protocolizados a partir de 25 de Agosto de 2000, pelas pessoas jurdicas que tenham
projeto aprovado relativamente instalao, ampliao, modernizao ou diversificao de
empreendimento enquadrado em setores da econmica considerados prioritrios para o
desenvolvimento regional nas reas de atuao da SUDAM/SUDENE, tero direito reduo de 75%
do imposto sobre a renda e adicionais no restituveis, calculada com base no lucro da explorao.

INCIO DO GOZO DO BENEFCIO

A partir do ano calendrio subseqente quele em que o projeto de instalao, ampliao,


modernizao ou diversificao entrar em operao, segundo laudo expedido pelo MI at o ltimo dia
til do ms de maro do ano-calendrio subseqente ao do incio da fruio.

Pessoas Jurdicas Excludas do Gozo dos Incentivos.

No podem se beneficiar da deduo dos incentivos de que trata o item precedente (RIR/99, art. 614):

I. as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido;

II. as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro arbitrado;

III. as empresas instaladas em Zona de Processamento de Exportao ZPE;

IV. as microempresas ME e empresas de pequeno porte EPP, optantes pelo SIMPLES;

V. as empresas concessionrias de servios pblicos, relativamente parcela do lucro inflacionrio


tributada alquota de 6% (seis por cento);

VI. as pessoas jurdicas com registro no Cadastro Informativo de crditos no quitados do setor
pblico federal CADIN.

A concesso ou reconhecimento de qualquer incentivo ou benefcio fiscal, relativo a tributos e


contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, fica condicionada
comprovao, pelo contribuinte, da quitao de tributos e contribuies federais.

90
91
EXTINO DO BENEFCIO FISCAL

Lei n 12.715, de 17 de setembro de 2012

Art. 69. Os arts. 1 e 3 da Medida Provisria n 2.199-14, de 24 de agosto de 2001, passam a


vigorar com a seguinte redao:

"Art. 1 Sem prejuzo das demais normas em vigor aplicveis matria, a partir do ano-calendrio de
2000, as pessoas jurdicas que tenham projeto protocolizado e aprovado at 31 de dezembro de
2018 para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao enquadrado em setores da
economia considerados, em ato do Poder Executivo, prioritrios para o desenvolvimento
regional, nas reas de atuao da Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste - SUDENE
e da Superintendncia de Desenvolvimento da Amaznia - SUDAM, tero direito reduo de
75% (setenta e cinco por cento) do imposto sobre a renda e adicionais calculados com base no
lucro da explorao.

De acordo com o Art. 8 da Lei n 12.859/2013, o benefcio fiscal ser extinto a parte de 1 de Janeiro

de 2.024.

Incentivos Fiscais Regionais

Os incentivos fiscais para o desenvolvimento regional so destinados ao Nordeste (Finor),


Amaznia (FINAN) e ao Estado do Esprito Santo (FUNRES). Este s pode ser aplicado pelas
empresas localizadas no Estado do Esprito Santo.

APLICAO DE PARTE DO IRPJ


Esses incentivos consistem na aplicao optativa de parte do IRPJ nesses fundos.
Os limites de aplicaes para 1997 eram de 24% tanto para o Finor quanto para o Finam. A soma das
aplicaes desses incentivos no poder ser superior a 40% do imposto devido.

Na lei 9.532/97, est prevista diminuies gradativas dos limites de aplicao (arts. 2 e 3) da
seguinte forma:
de janeiro de 1998 a dezembro de 2003: 18% para o Finor e Finam e 25% para o Funres;
de janeiro de 2004 a dezembro de 2008: 12% para o Finor e Finam e 17% para o Funres;
de janeiro de 2009 a dezembro de 2013: 6% para o Finor e Finam e 9% para o Funres.

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FINOR, FINAM e FUNRES - Opo pela aplicao de Imposto de Renda pelas empresas tributadas
pelo lucro real

A IN SRF n 90, de 31.07.98, disciplinou a aplicao de Imposto de Renda em investimentos


regionais por meio do FINOR, FINAM e FUNRES, pelas empresas tributadas com base no lucro
real, conforme focalizado neste texto.

OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO

As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real que, no curso do ano-calendrio, optarem pela
aplicao do Imposto de Renda em investimentos regionais (FINOR, FINAM e FUNRES), devero
manifestar essa opo mediante recolhimento, por meio de DARF especfico, de parte do imposto
devido, utilizando os cdigos prprios para o recolhimento, a saber:

I. pessoas jurdicas optantes pela apurao do IRPJ com base em balano trimestral:
a) 9004, no caso de opo pelo FINOR;
b) 9020, no caso de opo pelo FINAM;
c) 9045, no caso de opo pelo FUNRES;

II. pessoas jurdicas optantes pela apurao do IRPJ com base em estimativa mensal:
a) 9017, no caso de opo pelo FINOR;
b) 9032, no caso de opo pelo FINAM;
c) 9058, no caso de opo pelo FUNRES.

Os cdigos relacionados no nmero II sero tambm utilizados para o recolhimento da eventual


diferena de valor relativa opo apurada na declarao de ajuste anual.

INALTERABILIDADE DA OPO NO CURSO DO ANO-CALENDRIO

A opo, no curso do ano-calendrio, manifestada pelo recolhimento por meio de DARF especfico, de
parte do imposto devido, ser irretratvel, no podendo ser alterada.

Os DARF utilizados para o recolhimento no podero sofrer alterao relativa ao cdigo ou ao valor da
receita.

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RESTRIO AO GOZO DE INCENTIVOS.

Mora Contumaz no Pagamento de Salrios

A empresa em mora contumaz relativamente a salrios no poder ser favorecida com qualquer
benefcio de natureza fiscal, tributria ou financeira, por parte de rgos da Unio, dos Estados e dos
Municpios, ou de que estes participem (RIR/99, art. 615).

Considera-se mora contumaz o atraso ou sonegao de salrios devidos a seus empregados, por
perodo igual ou superior a 3 (trs) meses, sem motivo grave e relevante, excludas as causas
pertinentes ao risco do empreendimento.

A deciso que concluir pela mora contumaz, apurada na forma da legislao especfica, ser
comunicada s autoridades fazendrias locais e ao Ministro da Fazenda pelo Ministrio do Trabalho.

Danos Qualidade Ambiental

Sem prejuzo das penalidades definidas pela legislao federal, estadual e municipal, o no-
cumprimento das medidas necessrias preservao ou correo dos inconvenientes e danos causados
pela degradao da qualidade ambiental sujeitar os transgressores perda ou restrio de benefcios e
incentivos fiscais (RIR/99, art. 616).

O ato declaratrio da perda ou restrio atribuio da autoridade administrativa que concedeu os


benefcios ou incentivos, cumprindo resoluo do Conselho Nacional do Meio Ambiente CONAMA.

Sujeitam-se s penalidades previstas neste item as pessoas jurdicas que, de qualquer modo,
degradarem reservas ou estaes ecolgicas, bem como outras reas declaradas de relevante interesse
ecolgico.

Seguridade Social

A empresa que transgredir as normas da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991, alm das outras sanes
previstas, sujeitar-se-, nas condies em que dispuser o regulamento, reviso de incentivos fiscais de
tratamento tributrio especial (RIR/99, art. 617).

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Crimes Contra a Ordem Tributria

A prtica de atos que configurem crimes contra a ordem tributria (Lei n 8.137/90), bem assim a falta
de emisso de notas fiscais, nos termos da Lei n 8.846, de 1994, acarretaro pessoa jurdica infratora
a perda, no ano-calendrio correspondente, dos incentivos e benefcios de reduo ou iseno previstos
na legislao tributria (RIR/99, art. 618).

Dedues diversas.

Programas de Alimentao do Trabalhador

A pessoa jurdica poder deduzir, do imposto devido, valor equivalente aplicao da alquota do
imposto sobre a soma das despesas de custeio realizadas, no perodo de apurao, em programas de
alimentao do trabalhador, limitado a R$ 1,99 multiplicado pelo nmero de refeies fornecidas no
perodo (RIR/99, art. 581 e 582).

As despesas de custeio admitidas na base de clculo do incentivo so aquelas que vierem a constituir o
custo direto e exclusivo do servio de alimentao, podendo ser considerados a matria-prima, a mo-
de-obra, os encargos decorrentes de salrios, as despesas com asseio e os gastos de energia diretamente
relacionados ao preparo e distribuio das refeies.

A deduo do imposto est limitada a 4% (quatro por cento) do imposto devido em cada perodo de
apurao, observado o limite global, podendo o eventual excesso ser transferido para deduo nos 2
(dois) anos-calendrio subseqentes.
Contabilizao

A pessoa jurdica dever destacar contabilmente, com subttulos por natureza de gastos, as despesas
constantes do PAT.

Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido, em cada perodo de apurao, o total das doaes
efetuadas aos fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, estaduais ou municipais
devidamente comprovadas, limitado a 1% do imposto devido, vedada a deduo como despesa
operacional (RIR/99, art. 591).

Os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente,


controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devero emitir comprovante em favor do doador
que especifique o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) do
doador, a data e o valor efetivamente recebido.
94
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Dedues do IR por Doaes s Atividades Culturais e Artsticas

A pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido as quantias efetivamente realizadas no perodo de
apurao a ttulo de doaes ou patrocnio, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura
(FNC) na forma de doaes nos termos do inciso II do art. 5 da Lei n 8.313, de 1991, quanto
mediante apoio direto a projetos.

Os projetos culturais devem ser previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC), observado
o disposto em seus atos baixados para este fim.

Os projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, devem ser previamente


aprovados pelo MinC ou pela Ancine.

O valor das doaes ou patrocnios no podero ser deduzido como despesa operacional.

A deduo no poder exceder a quatro por cento do imposto devido, e a parcela excedente ao limite
referido no poder ser deduzida do imposto devido em perodos de apurao posteriores.

Dedues do IR por Investimentos em Atividades Audiovisuais

As pessoas jurdicas podero deduzir do imposto devido as quantias referentes a investimentos feitos
na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, conforme
definido em regulamento, mediante a aquisio de quotas representativas de direitos de
comercializao sobre as referidas obras, desde que estes investimentos sejam realizados no mercado
de capitais, em ativos previstos em lei e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios, e os
projetos de produo tenham sido previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (RIR/99, art.
484).

Os valores aplicados nos investimentos podero ser deduzidos em at 3% (trs por cento) do imposto
devido (RIR/99, art. 486). O percentual era de 1% at 15/08/96.

Programas PDTI e PDTA, Aprovados a partir de 3 de junho de 1993 .

s empresas industriais e agropecurias que executarem Programas de Desenvolvimento Tecnolgico


Industrial PDTI ou Programas de Desenvolvimento Tecnolgico Agropecurio PDTA, alm dos
incentivos de depreciao e amortizao acelerada, concedido o incentivo de reduo do IR (RIR/99,
art. 504).

O valor da reduo, limitada a 4% (era de 8% at 31/12/97) do imposto devido, resulta da aplicao de


alquota cabvel do imposto sobre a soma dos dispndios em atividades de pesquisa e de
desenvolvimento tecnolgico industrial ou agropecurio incorridos no perodo de apurao,
classificveis como despesas pela legislao do tributo, inclusive pagamentos a terceiros, podendo o
eventual excesso ser aproveitado no prprio ano-calendrio ou nos 2 (dois) anos-calendrio
subseqentes.
95
96
FUNDOS NACIONAL, ESTADUAIS OU MUNICIPAIS DO IDOSO

A partir de 1 de janeiro de 2011, a pessoa jurdica poder deduzir do IRPJ devido, em cada perodo de
apurao, o total das doaes feitas ao Fundo Nacional do Idoso devidamente comprovadas, vedada a
deduo como despesa operacional.

PERIODICIDADE

Somente ser dedutvel a doao efetivamente realizada no perodo de apurao do IRPJ.

LIMITES

A deduo no poder exceder em cada perodo de apurao a 1% (um por cento) do IRPJ devido com
base:

a) no lucro real trimestral; ou,

b) no lucro real apurado no ajuste anual.

A deduo somada deduo relativa s doaes efetuadas aos Fundos dos Direitos da Criana e do
Adolescente, no poder exceder em cada perodo de apurao a 1% (um por cento) do IRPJ devido.

O valor das doaes excedente ao limite de deduo de 1% (um por cento) no poder ser deduzido do
IRPJ devido em perodos de apurao posteriores.

A deduo tambm se aplica ao IRPJ determinado com base no lucro estimado, calculado com base na
receita bruta e acrscimos ou com base no resultado apurado em balano ou balancete de reduo.

O valor deduzido do IRPJ com base no lucro estimado:

a) no ser considerado IRPJ pago por estimativa; e

b) deve compor o valor a ser deduzido do IRPJ devido no ajuste anual.

INDEDUTIBILIDADE

O valor total das quantias doadas no poder ser deduzido do lucro lquido como despesas
operacionais.

O valor total das quantias doadas registrado na escriturao contbil como custo ou despesa
operacional dever ser adicionado ao lucro lquido para fins de apurao do lucro real e da base de
clculo da CSLL.

FORMA DAS DOAES

As doaes podem ser efetuadas em moeda ou em bens.

As doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio
financeira pblica, vinculada ao Fundo Nacional do Idoso.

Base: Lei 12.213/2010, artigo 3.


96
97
REMUNERAO DA PRORROGAO DA LICENA-MATERNIDADE

A partir de 1o de janeiro de 2010, observadas as normas complementares exigidas, a pessoa jurdica


tributada com base no lucro real, que aderir ao Programa Empresa Cidad, poder deduzir do imposto
devido, em cada perodo de apurao, o total da remunerao da empregada pago no perodo de
prorrogao de sua licena-maternidade, vedada a deduo como despesa operacional.

As pessoas jurdicas podero aderir ao Programa Empresa Cidad, mediante requerimento dirigido
Secretaria da Receita Federal do Brasil.

LIMITES

A deduo fica limitada, vedado o aproveitamento de eventual excesso em perodo de apurao


posterior, ao valor do IRPJ devido com base:

a) no lucro real trimestral; ou,

b) no lucro real apurado no ajuste anual.

A deduo tambm se aplica ao imposto determinado com base no lucro estimado, calculado com base
na receita bruta e acrscimos ou com base no resultado apurado em balano ou balancete de reduo.

O valor deduzido do IRPJ com base no lucro estimado:

a) no ser considerado IRPJ pago por estimativa; e

b) deve compor o valor a ser deduzido do IRPJ devido no ajuste anual.

INDEDUTIBILIDADE

O valor total das despesas decorrentes da remunerao da empregada pago no perodo de prorrogao
de sua licena-maternidade registrado na escriturao comercial dever ser adicionado ao lucro lquido
para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL.

ADESO DA PESSOA JURDICA

As pessoas jurdicas podero aderir ao Programa Empresa Cidad, mediante requerimento dirigido
Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Bases: Lei 11.770/2008, artigo 5 e Decreto 7.052/2009.

97
98
Limite Global dos Incentivos.
Incentivos Fiscais no IRPJ - Redues diretas Lucro Real
LIMITES DE
REDUO S/IRPJ
NORMAL
INCENTIVOS FISCAIS GASTOS INCENTIVADOS ISOLADO GLOBAL
1-)PAT -Programa de Alimentao do Despesa/Custo com alimentao
Trabalhador DEDUTVEL 4% (*1)
2-)PDTI Programa de Desenvolvimento Despesa/Custo e
Tecnolgico Industrial vide nota (*3) Depreciao/Amortizao/Exausto
Incentivadas vide nota(*3) 4%(*3)
4% (*2)
3-)PDTA- Programa de Desenvolvimento Despesa/Custo e
Tecnolgico Agropecurio vide nota(*3) Depreciao/Amortizao/Exausto
Incentivadas vide nota (*3) 4%(*3)
4-)Operaes de Carter Cultural e Artstico - Despesa com Doaes e Patrocnios
projetos aps 25.09.1997 INDEDUTIVEIS 4%
5-)Atividade Audiovisual OU Funcines Investimentos em Aes EXCLUSO 3% 4%(*4)
LUCRO REAL
6-) Patrocnio a Projeto audiovisuais Despesa com Doaes e Patrocnios 4%
INDEDUTIVEIS
6-) Funcines Fundos de Financiamento da Investimentos em Aes 3% (*5)
Indstria Cinematogrfica Nacional OU EXCLUSO LUCRO REAL
Audiovisual
7-)Doaes aos Fundos dos Direitos da Criana Despesas com Doaes INDEDUTVEL
e do Adolescente 1% 1%
8)-Fundo Nacional, Estadual ou Municipal do Despesas com Doaes - indedutvel 1%
Idoso

(*1) PAT - O incentivo total ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% sobre o resultado
da multiplicao do nmero de refeies servidas pelo valor de R$ 1,99 ou seja 80% de R$ 2,49, que
representa o custo mximo da refeio menos 20% de participao funcionrios.

(*2) O excedente poder ser compensado em at 2 (dois) anos;

*3) PDTI/PADTA - O incentivo corresponder a 15% dos dispndios (depreciao normal (+)
acelerada)

a) Projetos aprovados a partir de 03/06/1993;


b) Despesas/Custos Dedutveis e tambm;
c) O dispndio constitu excluso no Lucro Real em dobro;

(*4) Limite mximo respeitado o limite especfico de cada um. O excedente do limite no poder ser
utilizado em perodo posterior.

(*5)FUNCINES O incentivo corresponder aos percentuais das alquotas do IRPJ (inclusive adicional)
e da CSLL sobre o valor de aquisio de quotas limitada a 3%.

Dados adicionais sobre a legislao de cada incentivo consta no Regulamento do Imposto de Renda
Decreto 3000/99.

98
99
CASO PRTICO PARA FIXAO

1. A empresa Alfa possui o incentivo de reduo do imposto. Apure o Lucro da Explorao


com base nos elementos abaixo:

Lucro Lquido antes do IR, R$100.000,00; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas pelo
custo de aquisio, adquiridas h mais de 6 meses, R$ 20.000,00; Dividendos de Participaes
Societrias avaliadas pelo custo de aquisio, adquiridas h menos de 6 meses, R$ 8.000,00,
contabilizadas a crdito da conta de investimentos; Dividendos de Participaes Societrias avaliadas
pelo Patrimnio Lquido, R$ 30.000,00; Lucro na venda de mquina, R$ 10.000,00; Baixa de terreno
(doao), R$ 30.000,00; Depreciaes, R$ 100.000,00.
A ( ) 10.000
B ( ) 70.000
C ( ) 92.000
D ( ) 100.000

2. O valor do imposto que deixar de ser pago em virtude das isenes e redues calculadas
com base no lucro da explorao dever constituir:
A ( ) reserva de Lucro;
B ( ) despesa dedutvel na formao do Lucro Real;
C ( ) despesa indedutvel na formao do Lucro Real;
D ( ) reserva de Capital.

3. Uma empresa tributada pelo Lucro Real anual apurou um lucro da explorao de R$
100.000,00, tendo em vista Incentivos Fiscais do Imposto de Renda, que concederam iseno
do respectivo lucro da explorao. A Receita Lquida da atividade incentivada com iseno, de
R$ 638.456,79, corresponde a 16,28% da Receita Lquida total da empresa. A empresa possui,
ainda, incentivos com reduo de 70% do lucro da explorao, cuja atividade gerou 13,72% da
Receita Lquida da empresa. Com base nestes dados, assinale a opo que contm a parcela do
lucro da explorao correspondente atividade isenta:
A ( ) 30.000,00;
B ( ) 21.000,00;
C ( ) 16.280,00;
D ( ) 13.700,00;
E ( ) 9.604,00.

99
100
CASO PRTICO PARA FIXAO

Admitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2015 a empresa apresente a seguinte situao:


Atividade: Indstria
Empreendimentos instalados em rea de atuao da ADA, incentivados do seguinte modo:
I ........................
II Reduo: 75%

Perodo de vigncia dos incentivos:


Iseno:
Reduo:de 2014 a 2024
DADOS DO RESULTADO DO PERODO
Lucro lq. do perodo ANTES das Provises para o IRPJ e a
2.800.000,00
CSLL:
Despesas no operacionais:
400,000,00

Receitas financeiras: 200.000,00


Despesas financeiras: 210.000,00
Receitas no operacionais: 800.000,00
Gratificaes a dirigentes: 100.000,00
- Recebimento dividendo investimento avaliado custo de aquisio 300.000,00
Receita lquida: As receitas auferidas no ano-calendrio de 2015, relativas s vendas incentivadas e no
incentivadas, so as seguintes:
VENDAS TOTAL
(Receita Lquida) R$
Atividade Isenta 0,00
Atividade c/Reduo de 75% 14.400.000,00
Atividade no Incentivada 4.600.000,00
TOTAL DA RECEITA LQUIDA 19.000.000,00

RECEITA LQUIDA POR ATIVIDADE


DEMONSTRAO DA REDUO E ISENO DO IMPOSTO:
RECEITA LQUIDA POR PERCENTUAL SOBRE PERODO BASE
ATIVIDADE A RECEITA LQUIDA DA
TOTAL DECLARAO
De Atividades Isentas
De Atividades com Reduo 75%
De Atividades com Reduo 50%
De Atividades com Reduo 33,33%
Das Demais Atividades
TOTAL DA RECEITA LQUIDA

DEMONSTRAO DO LUCRO DE EXPLORAO

DEMONSTRAO DO LUCRO DE EXPLORAO PERODO BASE


100
101
Lucro Lquido do Exerccio(se prejuzo colocar entre
parntese)
(+)Despesas no operacionais
(+) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(+)Resultados negativos em participaes societrias
(+) Perdas em Operaes Realizadas no Exterior
(+) Tributos e Contribuies/ Exigibilidade Suspensa
( -) Receitas financeiras que exceder as despesas financeiras
(- ) Receitas no operacionais
(-) Tributos e Contribuies Pagas
(- ) Resultados positivos em participaes societrias
LUCRO DE EXPLORAO(se negativo colocar entre
parntese)
DISTRIBUIO DO L.EXPLORAO POR
ATIVIDADES
1. Parcela correspondente a atividade isenta
2. Parcela correspondente a atividade com reduo de 70%
3. Parcela correspondente a atividade com reduo de 50%
4. Parcela correspondente a atividade com reduo de 33,33%
5. Parcela correspondente as demais atividades

DEMONSTRAO DO CLCULO DA REDUO E ISENO DO IMPOSTO


CLCULO TIPO ATIVIDADE A ATIVIDADE B ATIVIDADE C
Lucro da Explorao
Alquota do Imposto
IMPOSTO
ADICIONAL
SUB-TOTAL
Percentual de
Reduo/Iseno
Reduo e Iseno
SOMA DOS
BENEFCIOS

CASO PRTICO PARA FIXAO

101
102

Admitamos que no encerramento do ano-calendrio de 2015 a empresa apresente a seguinte situao:

Atividade: Indstria Empreendimentos instalados em rea de atuao da SUDAM, incentivados do


seguinte modo:
I Iseno
II Reduo: 75%

Perodo de vigncia dos incentivos:


Iseno:de 2014 a 2023
Reduo:de 2014 a 2023
Receita lquida: As receitas auferidas no ano-calendrio de 2015, relativas s vendas incentivadas e no
incentivadas, so as seguintes:

VENDAS TOTAL
(Receita Lquida) R$

Atividade Isenta 0,00

Atividade c/Reduo de 75% 21.433.200,00

Atividade no Incentivada 13.414.800,00

TOTAL DA RECEITA LQUIDA 34.848.000,00

Lucro lq. do perodo ANTES das Provises para o IRPJ e a


CSLL: R$ 6.098.400,00
Despesas no operacionais: R$ 1.568.160,00
Receitas financeiras: R$ 331.056,00
Despesas financeiras: () R$261.360,00 R$ 69.696,00
Receitas no operacionais: R$ 696.960,00
Gratificaes a dirigentes: R$ 836.352,00
Lucro de investimento avaliado pelo custo de
R$ 156.816,00
Aquisio:
CSLL estimada dos meses de janeiro a dezembro/2007: R$ 468.976,60
IRPJ estimado dos meses de janeiro a dezembro/2007: R$ 285.753,60
Pede-se:
Determinar o Valor do Imposto de Renda Devido;
Determinar o Valor do Importo de Renda a Recolher.

102
103
CAPTULO VIII

REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DO IRPJ E DA CSLL

Trata-se de uma opo interessante no regime de Lucro Real para o clculo simplificado do IRPJ e da
CSLL baseado em taxas fixas de lucro (semelhantes as do Lucro Presumido) sobre as vendas brutas
acrescido de outras receitas.

A opo deve ser manifestada com o pagamento do IRPJ e da CSLL correspondente ao ms de janeiro
ou incio de atividade.

No Estimado apurado e pago mensalmente o IRPJ e a CSLL, e nele h dispensa dos registros
contbeis e fiscais, exceto se houver suspenso ou reduo de pagamento situaes que comentaremos
mais adiante.

No regime Estimado a empresa se obriga a apurao do Lucro Real anual em 31-12.

REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DO IRPJ

A base de clculo do imposto, em cada ms, ser determinada mediante a aplicao do percentual de
8% (oito por cento) sobre a receita bruta auferida mensalmente.

Art. 12 (MP n 627/2013) A Receita bruta compreende:


I o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II o preo de prestao de servios em geral;
III o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no compreendidas nos incisos I a
III.

1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:


I - devolues de vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.

103
104
Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei 9.249/95, art. 15, 1):

ESPCIES DE ATIVIDADES PERCENTUAIS


SOBRE A
RECEITA
Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico 1,6%
carburante e gs natural
Venda de mercadorias ou produtos 8%
Transporte de cargas
Atividades imobilirias
Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios
Servios hospitalares
Atividade Rural
Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante
Outras atividades no especificadas (exceto prestao de servios)
Servios de transporte (exceto o de cargas) 32%
Bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,
caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,
sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores
mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios,
empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de
seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada
aberta
Servios gerais com receita bruta at R$ 120.000/ano (ver nota 1)
Servios em geral (ver nota 2) 32%
Servios prestados pelas sociedade civis de profisso legalmente
regulamentada
Intermediao de negcios (ver nota 2)
Administrao, locao ou cesso de bens mveis/imveis ou direitos (ver
nota 2)
Construo por administrao ou empreitada, quando houver emprego
unicamente de mo de obra (ver nota 2)
Factoring (ver nota 2)
No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a 1,6 a 32%
receita bruta de cada atividade o respectivo percentual

Nota 1: Se a receita bruta ultrapassar R$ 120.000/ano, ficar sujeita ao percentual de 32%,


retroativamente ao ms de janeiro. Neste caso, deve-se efetuar o recolhimento das diferenas do IRPJ
apurado, at o ltimo dia til do ms subsequente quele que ocorrer o excesso, sem nenhum
acrscimo.

Nota 2: As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios mencionadas nestes itens,


podero utilizar o percentual de 16%, enquanto a sua receita bruta acumulada do ano em curso no
ultrapassar a R$ 120.000,00 (pargrafo 3 do art. 3 IN 93/97). Na hiptese de ultrapassar este valor,
observar as instrues contidas na nota 1, anterior.

104
105

DEDUES DA RECEITA BRUTA

Na receita bruta no se incluem (Lei 8.981/95, art. 31, pargrafo nico):


as vendas canceladas;

os descontos incondicionais concedidos (constantes na nota fiscal de venda dos bens ou da fatura de
servios e no dependentes de evento posterior emisso desses documentos);

os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante dos quais o


vendedor dos bens ou o prestador dos servios seja mero depositrio. Estes impostos so: o IPI
incidente sobre as vendas e ao ICMS devido por substituio tributria.

INTEGRA A BASE DE CALCULO: GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS

Os ganhos de capital, demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas


na receita bruta, sero acrescidos base de clculo da estimativa.

NO INCLUSO NA BASE DE CLCULO POR ESTIMATIVA


De acordo com a Instruo Normativa SRF 93/1997, art. 7, os seguintes rendimentos no integram a base de
clculo por estimativa mensal:
I. os rendimentos e ganhos lquidos produzidos por aplicao financeira de renda fixa e de renda
varivel, quando houverem sido submetidos incidncia na fonte ou ao recolhimento mensal
previstos nas regras especficas de tributao a que esto sujeitos (art. 65 a 75 da Lei 8.981/95).
II. as receitas provenientes de atividade incentivada, na proporo do benefcio de iseno ou
reduo do imposto a que a pessoa jurdica, submetida ao regime de tributao com base no
lucro real, fizer jus;
III. as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
IV. a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas;
V. os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados pelo
mtodo da equivalncia patrimonial;
VI. o imposto no cumulativo cobrado destacadamente do comprador ou contratante, do qual o
vendedor dos bens seja mero depositrio;
VII. os juros sobre o capital prprio auferidos.

105
106

VARIAES CAMBIAIS

A partir de 01.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crditos e das
obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeitos da base de clculo da
estimativa mensal, entre uma das seguintes opes:
a. no momento da liquidao da operao correspondente ("regime de caixa");
b. ou pelo regime de competncia.

Esse critrio foi alterado a partir do ano calendrio de 2011( alterado pela lei n 12.249/2010),
passando a ser a opo:
I. O direito de efetuar a opo pelo regime de competncia de que trata o 1 somente
poder ser exercido no ms de Janeiro; e

II. O direito de alterar o regime adotado na forma do inciso I, no decorrer do ano-calendrio,


restrito aos casos em que ocorra elevada oscilao da taxa de cmbio.

A opo ou alterao, efetuada na forma do 4, dever ser comunicada Secretaria da Receita


Federal do Brasil.

Aplica-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. Assim, para fins de planejamento tributrio,
mais conveniente tributar as respectivas variaes pelo regime de caixa.
Base: art. 30 da MP 2.158-35/2001.

SALDO DE LUCRO INFLACIONRIO A TRIBUTAR

A empresa que tiver saldo de lucro inflacionrio (oriundo de correo monetria credora do balano at
31.12.1995) dever adicionar base de clculo da estimativa 1/120 do saldo existente em 31.12.1995.

DEDUES DO IMPOSTO MENSAL

Para efeito de pagamento, poder se deduzir do IRPJ no ms:

O Imposto de Renda pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo,
inclusive o IR retido nos pagamentos efetuados por rgos, autarquias e fundaes da administrao
pblica federal (art. 64 da Lei 9430/96).

Os incentivos de deduo do imposto relativos ao Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT)*.

106
107
Doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente, Atividades Culturais ou Artsticas e Atividade
Audiovisual*.
O Imposto de Renda pago a maior ou indevidamente em perodos anteriores.

* Observar os limites, demais condies e prazos para estes incentivos:


4% do IRPJ devido (sem o adicional), para o PAT.
1% do IRPJ devido (sem o adicional), para as Doaes aos Fundos da Criana e do
Adolescente.
4% do IRPJ devido (sem o adicional), para Atividades Culturais ou Artsticas.
3% do IRPJ devido, para a Atividade Audiovisual (sem o adicional).

EXEMPLO DE CLCULO DE RECOLHIMENTO POR ESTIMATIVA:


1. IRPJ devido por Estimativa 20.000,00
2. IR Fonte sobre Receitas que integraram o clculo do IRPJ regime estimado 1.000,00
3. Deduo do PAT 528,00
4. Valor do IRPJ a Recolher (1 - 2 - 3) 18.472,00

No caso em que o imposto retido na fonte seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada
com o imposto mensal a pagar relativo aos meses subseqentes.

REGIME ESTIMADO DE PAGAMENTO DA CSLL

BASE DE CLCULO DA ESTIMATIVA MENSAL

Como j foi comentado, o clculo da CSLL segue uma sistemtica semelhante do IRPJ.
Quando a empresa opta pelo lucro real anual, o IRPJ e a CSLL devem ser apurados mensalmente, por
estimativa sobre a receita bruta e acrscimos, ou com base em balanos/balancetes de suspenso ou
reduo (art. 28 da Lei 9430/96).

Estimativas Calculadas sobre a Receita Bruta PJ em Geral

No caso de utilizao da receita bruta e acrscimos para a apurao da estimativa para o IRPJ, a
legislao dispe que a CSLL deve ser recolhida mensalmente, tambm sobre base de clculo estimada
(Lei 9.430/96, arts. 2 e 3).

107
108
No integram a base de clculo da csll regime de apurao Estimado:
a) o IPI;
b) a reverso do saldo de provises anteriormente constitudas;
c) as recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas;
d) os lucros e dividendos decorrentes de participaes societrias avaliadas pelo custo de
aquisio e a contrapartida do ajuste por aumento do valor de investimentos avaliados
pelo mtodo da equivalncia patrimonial.

A base de clculo mensal estimada da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido ser a soma dos
seguintes valores ( RIR/ 99, arts. 223 a 227):

I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta mensal, excludas as
vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais concedidos e
os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador dos quais o
vendedor dos bens ou prestador de servios seja mero depositrio;

A partir de 01/09/2003 aplica-se o percentual de 32% para:

a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares e de transporte;


b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a
pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis
a prazo ou de prestao de servios (FATORING).

II. os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas


no compreendidas na atividade, inclusive:
a. os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre
pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
b. os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes
societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino
do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;

108
109
c. os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas
em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de
balco;
d. a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da
pessoa jurdica, deduzida dos encargos necessrios percepo da
mesma;
e. os juros correspondentes taxa SELIC, relativos a impostos e
contribuies a serem restitudos ou compensados;
f. as variaes monetrias e cambiais ativas;
g. os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens e
direitos (IN SRF n0 11/96, art. 60, 10);
h. a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos
recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o
valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tinham sido
entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art.
17, 40 letra a);
i. demais receitas e resultados positivos tais como: juros, descontos
obtidos, alugueis, etc.

III. os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e


renda varivel.

Exemplo:

Empresa que efetua recolhimento por estimativa mensal apurou os seguintes valores de receita
bruta na prestao de servios de administrao de bens imveis ( houve obteno de receitas de juros,
ganhos de capital ou outras operaes tributveis):

Ganhos de Base CSLL


Receita Base Clculo
% Base capital, Clculo
DE CSLL R$
Ms/ano clculo descontos CSLL R$ REGIME
VENDAS S/
CSLL obtidos, estimativa ESTIMATIVA
R$ Receita
juros ativos
150,00 1.350,00 121,50
Jul/03 10.000,00 12% 1.200,00
ago/03 15.000,00 12% 1.800,00 250,00 2.050,00 184,50
Set/03 12.000,00 32% 3.840,00 360,00 4.200,00 378,00

109
110
OPO DA FORMA DE PAGAMENTO

A adoo da forma de pagamento do IRPJ ser irretratvel para todo o ano-calendrio.

O IRPJ dever ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente quele a que se referir (Lei 9.430/96,
art. 6). Assim, o IRPJ devido por Estimativa de setembro/03, ser pago at o ltimo dia til do ms de
outubro/2003.

Registro contbil da CSLL apurado segundo o regime ESTIMADO:

1-na apurao:

DEBITO: AC Estimativa da CSLL

CRDITO: PC - Estimativa da CSLL a Recolher

2-no pagamento:

DBITO: PC - Estimativa da CSLL a Recolher

CRDITO: AC Caixa ou Bancos

SUSPENSO E REDUO DE PAGAMENTO NO REGIME ESTIMADO

A pessoa jurdica poder suspender ou reduzir o pagamento do imposto devido em cada ms, desde
que demonstre, atravs de balanos ou balancetes mensais, que o valor acumulado j pago excede o
valor do imposto, inclusive adicional, calculado com base no lucro real do perodo em curso (Lei
8.981/95, art. 35, e Lei 9.430/96, art. 2).

FORMALIDADES

Os balanos ou balancetes:

I. devero ser levantados com observncia das leis comerciais e fiscais e transcritos no Livro
Dirio;

II. somente produziro efeitos para determinao da parcela do imposto devido no decorrer do
ano-calendrio.

110
111
REGISTRO DA PARTE A DO LALUR

A empresa que suspender ou reduzir o pagamento por estimativa, dever tambm escriturar a Parte A
do LALUR, em cada ms que efetuou a suspenso ou reduo do imposto.

BALANO ANUAL - IRPJ


A empresa que optar por pagamento do IRPJ por Estimativa mensal, estar obrigada, no final do ano
civil (31 de Dezembro) a levantar o Balano Anual, para fins de apurao do Lucro Real do Exerccio.

O saldo do IRPJ apurado em 31 de dezembro no Balano Anual ser (Lei 9.430/96, art. 6, 1):

I. Pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, se positivo,
sendo acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o ltimo dia do
ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6,
2).

II. Compensado com o IRPJ devido a partir do ms de janeiro do ano subseqente, a pagar a partir
de fevereiro, se negativo, assegurada a alternativa de requerer, aps a entrega da declarao de
rendimentos, a restituio do montante pago a maior. A permisso de compensao j em
janeiro decorrente do Ato Declaratrio SRF 3/2000, j que a Lei estipulava a compensao
somente a partir de abril do ano subsequente.

O saldo do IRPJ ser acrescido de juros calculados taxa SELIC, a partir de 1 de fevereiro at o
ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de um 1% no ms do pagamento (Lei 9.430/96, art. 6,
2).

DEDUES DO IMPOSTO ANUAL

Para efeito de determinao do IRPJ a pagar ou a ser compensado, a pessoa jurdica poder deduzir do
IRPJ devido o valor (Lei 9.430/96, art. 2, 4):
a) dos incentivos fiscais de deduo do imposto, observados os respectivos limites, bem assim o
disposto no art. 543 do Regulamento do IR, que no permite o abatimento sobre a parcela de
adicional do IRPJ (10%).
b) dos incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da
explorao;
c) do imposto pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do
lucro real;
d) do imposto pago na forma de estimativa mensal.
111
112
BALANO ANUAL - CSLL

No balano de 31 de dezembro do ano-calendrio, relativo ao ajuste anual, a pessoa jurdica poder


deduzir da CSLL devida, para fins de clculo da CSLL a pagar, os seguintes valores:

a) do imposto pago no exterior durante o ano-calendrio ou que vier a ser pago at 31 de


maro do ano-calendrio subseqente, que exceder o valor compensvel com o IRPJ
devido no Brasil, relativo a lucros disponibilizados no exterior e a rendimentos e ganhos
de capital auferidos no exterior, durante o ano-calendrio a que se refere o balano, at o
limite do valor da CSLL acrescido em decorrncia da adio dos referidos lucros e
rendimentos;
b) correspondentes s CSLL efetivamente pagas, mediante Darf, relativas aos meses do
ano-calendrio, seja sobre a base estimada ou sobre o resultado apurado em balano ou
balancete de reduo;
c) correspondentes ao montante original de CSLL, apurado no transcorrer do ano-
calendrio, sobre a base de clculo estimada ou sobre o resultado apurado em balano
ou balancete de reduo, que seja objeto de parcelamento deferido pela SRF at 31 de
maro do ano-calendrio subseqente;
d) da CSLL retida por rgo pblico, autarquia, fundaes da administrao pblica
federal, sociedade de economia mista, empresa pblica e demais entidades em que a
Unio, direta ou indiretamente;
e) dos crditos, inclusive os judiciais com trnsito em julgado, relativos aos tributos e
contribuies administrados pela SRF, objeto de declarao de compensao relativos
CSLL;
f) do saldo negativo de CSLL de anos-calendrio anteriores;
g) da CSLL retida por outra pessoa jurdica de direito privado.

O saldo da CSLL em 31 de dezembro do ano-calendrio:

a) se positivo, dever ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano-
calendrio subseqente, acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Selic para ttulos
federais, acumulada mensalmente, calculados a partir de 1 de fevereiro at o ms anterior ao
do pagamento e de um por cento no ms do pagamento;

b) se negativo, poder ser compensado a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subseqente


ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio.
112
113
DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO REAL

Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do ms de


janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, NO
ESTO SUJEITOS INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, nem integraro a base
de clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no
exterior.

CASO PRTICO PARA FIXAO


1. Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar por Estimativa no ms de janeiro 2016, considerando o que
segue:
Servios de Transporte de Cargas: R$ 1.800.0000,00;
Servios de Transporte de Passageiros: R$ 800.000,00;
Venda de Mercadorias: R$ 300.000,00;
Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 20.000,00
Conhecimentos de Fretes Cancelados referente transportes de cargas: R$ 50.000,00;
Devoluo de Mercadorias: R$ 60.000,00;
Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 80.000,00
Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 20.500,00

Quadro de resposta questo 1:

IRPJ CSLL
1. Servios de Transporte de Cargas
2. Fretes Cancelados
3. Venda de Mercadorias
3.1 Devoluo de Mercadorias
4. Total da Receita Bruta (1 2 + 3-3.1)
5. Base de clculo (4 x 8%) e (4 x 12%)
6. Servios de Transportes de Passageiros
7. Base de clculo (6 x 32%) e (6 x 32%)
8. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
9. Ganho de Capital
10. Despesas de ICMS
11. Despesas de Energia Eltrica
12. Total da Base de Clculo:
13. IRPJ/CSLL (12 x ........%) e (12 x .... ..%)
14. IRPJ Adicional (12 - .................. x ... ..%)
15. Total devido IRPJ/CSLL
16. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ .........
b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ .......
c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......)
17. Valor a Recolher IRPJ/CSLL

113
114
Primeiro : Calcule na apurao anual o IRPJ perodo base de 19X16 a pagar em at
31.03.19X17:
Lucro Real apurado na escriturao fiscal de 31.12.2016: R$ 2.700.000,00

IRPJ Pago por Estimativa Mensal: R$ 320.000,00

Doaes ao Fundo da Criana e do Adolescente: R$ 40.000,00


Despesas do PAT, admissveis para deduo do IRPJ: R$ 30.500,00
IR Fonte sobre Aplicaes Financeiras: R$ 19.750,00

Segundo: se houver excedente de (os) Incentivo (s) Fiscal (is) a Compensar qual (is) e o(s) valor (es) e
onde ser (o) escriturado (s).

Quadro de resposta da primeira parte:


1. Lucro Real
2. IRPJ normal
3. IRPJ Adicional
4. Total IRPJ (2 + 3)
5. Deduo Fundo Criana e Adolescente
6. Deduo PAT a) ................................. R$ .............
b) ................................. R$ ..............
7. IR Fonte s/Aplicaes Financeiras
8. IRPJ pago por Estimativa Mensal
9. Saldo do IRPJ a Recolher

2. Assinale a alternativa CORRETA, no que respeita apurao por estimativa, de empresa


obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real:
a) a empresa tributada pelo Lucro Real, em 19X16 deve, obrigatoriamente, pagar mensalmente
seu imposto com base em estimativa, apurando o Lucro Real em 31/12 de cada ano;
b) a empresa, em 19X16 deve apurar trimestralmente seu imposto por estimativa, apurando o
Lucro Real em 31/12;
c) a tributao anual (com os recolhimentos mensais por estimativa) opcional, pois existe a
alternativa de apurao do Lucro Real, de forma definitiva, trimestralmente;
d) o imposto apurado mensalmente por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos,
ser igual ao apurado no ajuste anual.

114
115
3. Uma empresa apurou o imposto do ms de janeiro, por estimativa, sobre a Receita Bruta
e acrscimos, no valor de R$ 5.000,00. Sabendo-se que a estimativa sobre a Receita Bruta de
fevereiro ser de mesmo valor, poder, relativamente ao ms de fevereiro (assinale a opo
INCORRETA):

a) recolher um valor de R$ 1.000,00, caso o balano de suspenso de fevereiro acuse um imposto


de R$ 6.000,00;
b) deixar de pagar imposto relativamente ao ms de fevereiro se os relatrios gerenciais indicarem
prejuzos;
c) deixar de recolher imposto se o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto de R$
5.000,00;
d) pagar o imposto de R$ 5.000,00, caso o balano de suspenso ou reduo indicar um imposto
superior a R$ 15.000,00.

4. Os recolhimentos por estimativa, por ocasio do pagamento, tm o seguinte tratamento


contbil:

a) so contabilizados no Ativo Circulante, como imposto a recuperar;


b) so contabilizados como Despesas, devendo ser adicionados no LALUR;
c) so contabilizados a crdito da proviso para Imposto de Renda;
d) so contabilizados a dbito de lucros acumulados.

5. Uma empresa, obrigatoriamente tributada pelo Lucro Real, em 19X8, optou pelo lucro
real anual. Assim (assinale a opo INCORRETA):

a) dever apurar o imposto por estimativa, recolhendo at o ltimo dia til do ms seguinte, o
imposto mensal por estimativa;
b) caso o imposto por estimativa j recolhido, calculado sobre a Receita Bruta e acrscimos,
supere o efetivo, calculado pelo Lucro Real, a empresa poder suspender o pagamento naquele
ms, se comprovar tal situao atravs de balano;
c) uma vez iniciado o recolhimento por estimativa, calculado sobre a Receita Bruta, a empresa
no poder modificar este procedimento at o final do ano;
d) o recolhimento por estimativa pressupe elaborao de balano em 31/12.

115
116

A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer do 1. trimestre do ano calendrio de 2016.

DESCRIMINAO JANEIRO/2014 FEVEREIRO/2014 MARO/2014


Venda Prod. Fabricados 2.100.000,00 2.600.000,00 3.600.000,00
Venda Mercadorias 1.200.000,00 1.400.000,00 1.800.000,00
Devolues 200.000,00 400.00,00 200.000,00
IPI Faturado na Industria 210.000,00 260.000,00 360.000,00
Receita de Servios em Geral 300.000,00 400.000,00 600.000,00
Receita Financeira 10.000,00 20.000,00 30.000,00
Ganho de Capital 25.000,00 30.000,00 10.000,00
Locao de Imvel no Objeto 19.200,00 18.500,00 16.200,00
Juros Selic 2.100,00 1.900,00 2.300,00
VMA 15.000,00 10.000,00 10.000,00
Descontos Obtidos 9.400,00 11.500,00 13.100,00
IRRF em notas fiscais 2.000,00 1.000,00 2.000,00
IRRF de Aplicaes Financeiras 1.500,00 1.100,00 1.400,00
CSLL retidas em notas fiscais 1.000,00 1.200,00 1.800,00

De acordo com as informaes acima e utilizando os papis de trabalho abaixo, calcule:

a) = O IRPJ e CSLL dos meses de Janeiro a Maro atravs da Estimativa Mensal com base a Receita Bruta e Acrscimos;

ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA


IRPJ -LUCRO REAL ANUAL -2016
Per- JANEIRO FEVEREIRO MARO
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$
Venda de Produtos -fabricao prpria
Venda de Mercadorias adquir. p/ revenda
( - ) Vendas canceladas/Devolues
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) IPI Faturado na Industria
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo

Receitas de Servios em geral


( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
(-)
Subtotal Servios
Percentual de Presuno
Base de clculo

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
Locao de Imveis, se no constar no objeto social
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos

116
117
Receitas Financeiras
Total de acrsimos base de clculo

Base de clculo Receitas a 8%


Base de clculo Receitas a 32%

Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos

IRPJ 15 %
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido de rgos pblicos
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp)
( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)
( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp)

IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar

ESTIMATIVA COM BASE NA RECEITA BRUTA


CONTRIBUIO SOCIIAL -LUCRO REAL 2014
Per- JANEIRO FEVEREIRO MARO
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$
Venda de Produtos -fabricao prpria
Venda de Mercadorias adquir. p/ revenda
( - ) Vendas canceladas/Devolues
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) IPI Faturado na Industria
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo

Receitas de Servios em geral


( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
Subtotal Servios
Percentual de Presuno 32% a partir de 01/09/03
Base de clculo
ACRSCIMOS BASE DE CLCULO
Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
Locao de Imveis, se no constar no objeto social
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Receita Financeira
Total de acrsimos base de clculo

Base de clculo Receitas a 12%


Base de clculo Receitas a 12% OU 32%
Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos


117
118

CSSL devida 9 %

( - ) CSSL sobre notas fiscais


( - ) CSSL retido de rgos pblicos
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp)
( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)
( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp)

CSSL a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar

INFORMAES COMPLEMENTARES:

a) = A empresa pagou o IRPJ e CSLL nos meses de Janeiro e Fevereiro pela Estimativa Mensal sobre Receita Bruta e Acrscimo;

b) = No ms de Maro a Empresa alegou que j pagou muito IRPJ e CSLL, por isso, no pagaria a Estimativa do referido ms:

c) = Para comprovar a tese da Empresa, o contador levantou o Balancete do Perodo de Janeiro a Maro/2016,
Demonstrando Lucro Lquido do Perodo no valor de R$ 1.900.000,00
d) = Apurou a base de clculo do IRPJ(Lucro Real) do perodo e da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido
Para que possa suspender o reduzir a estimativa do ms de maro
e) = Para apurar o Lucro Real e a Base de Clculo da CSLL, inspecionou a escriturao contbil do perodo, detectando os
valores abaixo na formao do Resultado do perodo:
e.1) = Doaes a Partido Poltico R$ 800.000,00
e.2) = Brindes R$ 350.000,00
e.3) = Proviso para garantia de produtos R$ 200.000,00
e.4) = Multa de Ofcio da Receita Federal R$ 800.000,00
e.5) = Ganho com Equivalncia Patrimonial R$ 2.100.000,00
e.6) = Dividendos Recebido investimento avaliado pelo custo R$ 200.000,00
e.7) = Alimentao de scio R$ 600.000,00
e.8) = Reverso de Proviso Garantia de Produto R$ 200.000,00

OUTRAS INFORMAES:

a) = Consta na contabilidade da contribuinte, gasto com alimentao do trabalhador (dedutvel para o IRPJ/CSLL) ;
No montante de R$ 650.000,00 no Trimestre
b) = A Empresa possui registro no Ministrio do Trabalho, com referncia ao PAT
c) = Prejuzo Fiscal Controlado na Parte B do LALUR R$ 900.000,00
d) = Base Negativa de Perodos Anteriores controlado na Parte B do LALUR R$ 600.000,00

PEDE=SE:
a) = Utilizando as informaes e os Papis de Trabalho a seguir:

b) = Determine o IRPJ e CSLL devido no perodo(Janeiro a Maro) e, informe se haver "REDUO OU SUSPENSO"
DA ESTIMATIVA DO MS DE MARO/2016

ESTIMATIVA COM BASE NOS RESULTADOS ACUMULADOS

CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO - LUCRO REAL 2016


JAN a FEV JAN a MAR
CLCULO DA CONTRIBUIO SOCIAL JANEIRO FEVEREIRO MARO
Lucro Antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda
ADIES

118
119
( + ) Doaes
( + ) Brindes
( + ) Alimentao, despesas veculos dos scios
( + ) Provises no dedutveis
( + ) Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial
( + ) Multas por Infrao Fiscal ( multas de ofcio, trnsito, etc)
( + ) Parc. depreciao acelerada incentivada bens 100% depreciados
TOTAL ADIES
EXCLUSES
( - ) Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial
( - ) Lucros e Dividendos Recebidos
( - ) Variaes Cambiais
( - ) Reverso de Provises Indedutveis constitudas em ano anterior
TOTAL EXCLUSES

Base de Clculo Antes Compensao


Compensao Base Negativa - limitado a 30 % da linha anterior
Base de Clculo
Contribuio Social Devida - 9%
( - ) CSSL retida nas notas fiscais - no ms
( - ) CSSL retida de rgos pblicos- no ms
( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp)
( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp)
( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Subtotal - ( saldo anterior +retenes + compensaes + recolhimento)

Saldo CSSL a recolher

ESTIMATIVA COM BASE NOS RESULTADOS ACUMULADOS

LUCRO REAL ANUAL 2016 Acumulado


JAN a FEV
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA JANEIRO FEVEREIRO

Lucro Antes do Imposto de Renda


ADIES
( + ) Doaes
( + ) Brindes
( + ) Alimentao, despesas veculos dos scios
( + ) Provises no dedutveis
( + ) Resultado Negativo da Equivalncia Patrimonial+ CSLL
( + ) Multas por Infrao Fiscal ( multas de ofcio, trnsito, etc)
( + ) Parc. depreciao acelerada incentivada bens 100% depreciados
( + ) Depreciao da Correo IPC/BTNF/CSLL
TOTAL ADIES
EXCLUSES
( - ) Resultado Positivo da Equivalncia Patrimonial
( - ) Lucros e Dividendos Recebidos
( - ) Variaes Cambiais
( - ) Reverso de Provises Indedutveis constitudas em ano anterior
TOTAL EXCLUSES

Base de Clculo Antes Compensao


Compensao de Prejuzos anteriores-limitado a 30% da linha anterior
Base de Clculo
IRPJ 15 %
Adicional IRPJ - limite mensal:
119
120
Total IRPJ devido
( - ) PAT 4%ou limite(R$ 1,99 x ndias teis no ms x n func x n ms x 15%)
( - )Outros incentivos
IRPJ aps Incentivos
no
( - ) saldo acumulado meses anteriores preenche
( - ) IRRF aplicaes financeiras
( - ) IRRF sobre notas fiscais

( - ) IR retido de rgos pblicos -


( - ) Compensao - saldo negativo ano anterior (atravs Perdcomp)
( - ) Compensao - impostos pagos a maior (atravs Perdcomp)
( - ) Outras Compensaes ( atravs Perdcomp)
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Subtotal - ( saldo anterior +retenes + compensaes +
recolhimento)

IRPJ a Recolher

INCENTIVO DE ALIMENTAO AO TRABALHADOR JANEIRO FEVEREIRO

Despesa acumulada c/ alimentao trabalhador


Incentivo dedutvel - 15%
limite de 4% do Imposto de Renda devido
(N de funcion X R$ 1,99 X n Dias Trabalhado no ms X n de ms)x15%
Excesso a compensar em apuraes subseqentes

CAPTULO IX- LUCRO PRESUMIDO

CONCEITO

Forma simplificada para determinao da base de clculo do IRPJ e CSLL.

O Lucro Presumido, de um modo geral, determinado mediante a aplicao do percentual de 8%


sobre o valor da receita bruta mensal. Existem outros percentuais para atividades especficas (Lei n.
9.249/95).

A partir do ano calendrio de 2014 a opo pelo regime de tributao no lucro presumido dever
compreender uma receita bruta total no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$
120
121
78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais), ou proporcional ao nmero de meses de atividade
no ano-calendrio anterior quando inferior a 12 meses.

Lucro Presumido: Conceito e Enquadramento

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do
imposto de renda e da csll das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio,
apurao do lucro real.

Neste regime no h obrigao da empresa perante o fisco federal de manter escriturao contbil.

A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda passou a ser apurado trimestralmente, por
perodos encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-
calendrio (RIR/99, art. 220).

Opo pelo Lucro Presumido

A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada pelo contribuinte
com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo
de apurao de cada ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 4).

A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o
pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de
atividade.
A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido ser definitiva em relao a
todo o ano-calendrio (RIR/99, art. 516, 1).

A sada da forma de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de
se enquadrar nas condies para permanecer nesse sistema.

Pessoas jurdicas autorizadas a optar

Podem optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que, no estando
obrigadas ao regime de tributao pelo lucro real (RlR/99, art. 246), tenham auferido, no ano-
calendrio anterior, receita total igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais).

121
122
Podem, tambm, optar pela tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam
obrigadas tributao pelo lucro real.

No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que
exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto
no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 0 25/99,
art. 2).

As pessoas jurdicas de que tratam os incisos I e III a V do art. 14 da Lei n 9.718/98, que optaram pelo
REFIS - Programa de Recuperao Fiscal, podero, durante o perodo em que submetidas ao REFIS,
adotar o regime de tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 (MP n 2.004-3, de 14 de
dezembro de 1999, e reedies posteriores).

As sociedades corretoras de seguros, por no se equipararem a empresas de seguro para efeito da


obrigatoriedade de tributao pelo lucro real, podem optar pela tributao com base no lucro
presumido (PN COSIT n 1/93).

Receita total

Considera-se receita total o somatrio da receita bruta de vendas, dos ganhos de capital, das demais
receitas e dos resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, os valores
decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei n 6.404,
de 1976, das operaes vinculadas receita bruta(Art. 12. inciso IV MP N 627/2013).
Art. 12 (MP n 627/2013) A Receita bruta compreende:
I o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II o preo de prestao de servios em geral;
III o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no compreendidas nos incisos I a
III.

1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:


I - devolues de vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
122
123
Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.

Integram a receita total para fins de determinao do limite para opo no Lucro Presumido
(RlR/99, arts. 519 e 520):

a) as receitas da prestao de servios, da venda de produtos de fabricao prpria, da


revenda de mercadorias, do transporte de cargas, da industrializao de produtos em
que a matria-prima, o produto intermedirio e o material de embalagem tenham
sido fornecidos por quem encomendou a industrializao, da atividade rural e de
outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica;
b) as receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os
objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital;
c) os ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda
varivel;
d) os rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa.

No integram a receita total:


a) as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos no cumulativos (IPI) cobrados destacadamente do
comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos
servios seja mero depositrio;

b) as sadas que no decorram de vendas, a exemplo das transferncias de mercadorias


para outros estabelecimentos da mesma empresa.
Verificao do limite da receita

O limite de R$ 78.000.000,00 (setenta e oito milhes de reais) ser calculado tomando-se por
base as receitas totais auferidas no ano-calendrio anterior ao da opo (RIR/99, art. 516).

No caso de incio de atividade, o limite ser proporcional, razo de R$ 6.500.000,00 (seis milhes e
quinhentos mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.

OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO PRESUMIDO

A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter (RIR/99, art.
527):
123
124
a) escriturao contbil completa nos termos da legislao comercial, ou livro
Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive
bancria;

b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques


existentes no trmino do ano-calendrio;

c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de


apurao anteriores.

IRPJ - PERCENTUAIS DO LUCRO PRESUMIDO S/ RECEITA BRUTA DAS VENDAS

A partir do ano-calendrio de 1996, aplicam-se os seguintes percentuais na determinao do


Lucro presumido (RIR/99, art. 519) para efeito do IRPJ:
ATIVIDADES %
Revenda de combustveis 1,6
Fabricao prpria 8,0
Revenda de mercadorias 8,0
Industrializao por encomenda 8,0
Transporte de Cargas 8,0
Servios hospitalares 8,0
Atividade rural 8,0
lncorporao, construo e comrcio de imveis 8,0
Transporte de Passageiros 32,0
Administrao de Consrcios 32,0
Hotelaria e estacionamento 32,0
Servios profissionais habilitados 32,0
Representante comercial 32,0
Administrao e locao de imveis 32,0
Corretagem em geral 32,0
Servios da construo civil 32,0
Demais Prestadoras de servios 32,0

Regime de Lucro Presumido: Tributao das Demais Receitas e Ganhos de Capital


Como exemplo de valores a serem adicionados ao lucro presumido calculado sobre a receita bruta,
podemos citar (RIR/99, art. 521, e IN SRF n.o 93/97, art. 36):
124
125
I. rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa e ganhos lquidos de operaes
financeiras de renda varivel, observado o seguinte:
a. os rendimentos percebidos sero computados na base de clculo do imposto somente
no perodo de apurao em que ocorrer a alienao, o resgate ou a cesso do ttulo ou
aplicao (regime de caixa);
b. as perdas apuradas nas operaes nos mercados de renda varivel somente podero
ser compensadas com os ganhos lquidos de outras operaes de renda varivel, exceto
as apuradas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade), que
somente podero ser compensadas com ganhos lquidos de outra operao dessa
natureza;
II. juros remuneratrios do capital prprio que houverem sido pagos ou creditados por outra
pessoa jurdica da qual a empresa seja scia ou acionista;
III. juros, calculados pela taxa SELIC, incidentes sobre impostos e contribuies pagos
indevidamente ou a maior que o devido, a serem restitudos ou compensados;
IV. rendimentos obtidos nas operaes de mtuo entre pessoas jurdicas controladoras e
controladas, coligadas ou interligadas;
V. ganhos de capital (lucros) na alienao de bens do ativo permanente, inclusive os obtidos:
a. na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e
controladas e de participaes societrias que permaneceram no ativo da empresa at
o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
b. na devoluo de capital, aos scios ou acionistas, em bens ou direitos avaliados a
preos de mercado;
Nota

O ganho de capital na alienao de bens do ativo permanente corresponde diferena positiva entre o
valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente at 31.12.95, caso dos
bens adquiridos at essa data, e diminudo da depreciao, amortizao ou exausto acumulada,
mesmo que no reconhecida na escriturao contbil;
VI - valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive perdas no
recebimento de crditos, salvo se a empresa puder comprovar:
a) no os ter deduzido em perodo anterior, no qual tenha sido tributada pelo lucro real ou
pelo regime de sociedade civil de profisso regulamentada, que teve vigncia at o ano-calendrio de
1996, previsto no art. 1 do Decreto-lei 2.397/87;
b) que se refiram a perodo no qual se tenha submetido ao regime de tributao com base
no lucro presumido ou arbitrado;

125
126
VII - A pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido
tenha sido tributada pelo lucro real dever adicionar, base de clculo do imposto do primeiro perodo
de apurao, os saldos dos valores cuja tributao foi diferida no regime do lucro real (RIR/99, art.
520), observando que entre esses valores no se inclui a depreciao acelerada incentivada.
VIII - o saldo de lucro inflacionrio a tributar, quando a empresa no houver optado
pela sua realizao acelerada para gozo de reduo da alquota do imposto, observando (RIR/99, art.
520, e IN SRF 93/97, art. 36, inciso V):
a) se foi tributada com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996, dever
adicionar ao lucro presumido de cada trimestre 3/120 do saldo do lucro inflacionrio a tributar
existente em 31.12.1995, hiptese em que deve continuar controlando o saldo remanescente na parte B
do Livro de Apurao do Lucro Rea (LALUR);
b) se no ano-calendrio anterior ao da opo pelo lucro presumido houver sido tributada
pelo lucro real, e no se enquadrar na situao da letra a, dever adicionar o saldo do lucro
inflacionrio a tributar, integralmente, base de clculo do imposto do primeiro trimestre.
IX - o resultado da aplicao dos percentuais sobre a parcela da receita de exportaes
realizadas a pessoas vinculadas ou domiciliadas em pas com tributao favorecida (que no tribute a
renda ou que a tribute a alquota mxima inferior a vinte por cento), arbitrada segundo as normas sobre
preos de transferncia, que exceder ao valor apropriado na escriturao;
X - a parcela dos juros pagos ou creditados s pessoas mencionadas no item IX com base
em contratos de mtuo no registrados no Banco Central do Brasil, que exceder ao limite calculado
com base na taxa Libor , para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses , acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread
proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros;
XI - a parcela da receita financeira relativa a mtuos contratados com as pessoas
mencionadas no item IX, no caso de contrato no registrado no Banco Central do Brasil,
correspondente diferena entre o valor calculado com base na taxa referida no item X e o valor
contratado, quando este for inferior. Esses valores sero apurados com base nas exportaes realizadas
e nos encargos ou receitas financeiras incorridos durante o ano-calendrio.
XII - a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos
de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 0 9.532/97, art. 17, 3,
e art. 81,II).
XIII - demais receitas ou resultados percebidos, tais como:
a) multas ou qualquer outra vantagem recebidas, ainda que a ttulo de indenizao, em
virtude de resciso contratual;

126
127
b) aluguis recebidos, quando a locao dos bens no for o objeto da atividade da
empresa, lquidos das despesas necessrias sua percepo, devidamente comprovadas;
c) ganhos obtidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
d) as variaes monetrias ativas
e) o crdito presumido e o ressarcimento do IPI recebidos pelas empresas exportadoras.

Lucro Presumido - Apurao do Imposto de Renda Pessoa Jurdica - IRPJ


Alquota normal

O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze
por cento) sobre a base de clculo (RIR/99, art. 541).
Alquota Adicional

A parcela do lucro presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil
reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional
alquota de 10% (dez por cento) (RlR/99, art. 542).

Dedues do Imposto de Renda devido:

A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido poder deduzir do imposto de renda apurado:
a) o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram a base de clculo do
imposto devido;
b) o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme ar!. 64 da Lei 9.430/96;
c) o imposto de renda pago incidente sobre rendimentos e ganhos no mercado de renda fixa e
varivel.
Compensaes do Imposto de Renda devido:

A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes:


a) pagamento indevido ou a maior que o devido de imposto de renda;
b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores;
c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a lN SRF 21/97 e lN SRF
73/97.
As compensaes efetuadas devero ser informadas na DCTF.
Incentivos Fiscais:

127
128
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido no ser permitida qualquer
deduo a ttulo de incentivo fiscal (RIR/99. art.526).

CSLL - BASE DE CLCULO - LUCRO PRESUMIDO

Quando as empresas so tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado, a
base de clculo trimestral da CSLL ser a soma dos seguintes valores

I. o valor correspondente a 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no trimestre,
excludas as vendas canceladas, as devolues de vendas, os descontos incondicionais
concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou
contratante, e dos quais o vendedor dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio
(lPl e ICMS - Substituio Tributria);

Obs: A partir de 01.09.2003 o percentual da receita bruta da base de clculo da CSLL ser de
32% para as seguintes atividades:
a) prestao de servios em geral (exceto para as atividades de prestao de servios
hospitalares e de transporte de carga que continuam com a base de clculo de 12%).
b) intermediao de negcios;
c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer
natureza;
d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica,
gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra
de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de
servios (factoring)

II - os valores correspondentes aos demais resultados e ganhos de capital,


assim considerados:
a) os ganhos de capital, nas alienaes de bens e direitos, inclusive de aplicaes em ouro no
caracterizado como ativo financeiro.
b) O ganho corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o
respectivo custo de aquisio diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto
acumulada, quando for o caso;
c) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em
sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo
da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
128
129
d) os ganhos de capital auferidos na devoluo de capital em bens ou direitos (IN SRF 11, de
1996,art. 60, 1);
e) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;
f) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de
mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
g) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
h) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia -
SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a
serem restitudos ou compensados;as variaes monetrias ativas;
III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de
renda varivel;

IV - os juros sobre o capital prprio auferidos;

V - os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no


recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior
no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela
tributao na forma do art. 1 do Decreto-Lei n 2.397/87, ou que se refiram a perodo no qual
tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;

VI - o valor resultante da aplicao do percentual de 12% (doze por cento) sobre a parcela das
receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida
que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN 38/97;

VII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na
taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses,
acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que
se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for
registrado no Banco Central do Brasil;

VIII - a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base
na taxa a que se refere a alnea anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato,
no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior;

129
130
IX - as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;

X - o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de
devoluo de patrimnio, que houver sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei
9.532/97, art. 17, 4.o, b).

LUCRO PRESUMIDO RETORNO AO REGIME DE LUCRO REAL

Procedimentos a serem adotados:

Balano de abertura - Retorno ao lucro real

A empresa optante pela tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido que tiver de
retornar tributao com base no lucro real, por opo prpria ou por no mais se enquadrar nos
requisitos exigidos para adoo daquele regime, se nunca manteve ou houver abandonado a
escriturao contbil, dever, obrigatoriamente, efetuar um levantamento patrimonial a fim de
proceder ao balano de abertura e iniciar ou reiniciar a escriturao.

O levantamento patrimonial para incio ou reincio da escriturao dever reportar-se data de 1 de


janeiro do ano-calendrio em que a empresa ficar sujeita tributao com base no lucro real.

O levantamento patrimonial dever incluir todos os bens do ativo, o patrimnio lquido e as


obrigaes.

No ativo devero ser inventariados o dinheiro em caixa e em bancos, as mercadorias, os produtos, as


matrias primas, as duplicatas a receber, os bens do ativo permanente, etc.
No passivo devero ser arroladas todas as obrigaes e no patrimnio lquido o capital registrado e a
diferena (devedora ou credora) do ativo menos o passivo exigvel e capital social.

Segundo orientao fiscal contemplada no Parecer Normativo CST n 33/78, se a empresa nunca
efetuou registros contbeis nas condies exigidas para fins do Imposto de Renda, no balano de
abertura dever:
a) tomar o custo dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos permanentes, bem como o
valor do capital social, corrigidos monetariamente desde a data de aquisio e da
integralizao do capital at 31.12.95, no caso de bens adquiridos ou capital integralizado at
essa data;

130
131
b) considerar como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao ou exausto de bens
do ativo permanente que seriam cabveis no(s) perodo(s)-base anterior(es) quele em que se
realizar o balano de abertura, caso houvesse sido tributada pelo lucro real. O valor dessas quotas
constituir o montante da depreciao, amortizao ou exausto acumulada, a ser lanado na
conta prpria do ativo permanente;

c) aps as providncias descritas nas letra "a" e "b", efetuar os registros contbeis dos valores
apurados no levantamento patrimonial, apurar as demais contas do Ativo Circulante (dinheiro,
bancos, aplicaes financeiras, duplicatas a receber, estoques) e Passivo Circulante (obrigaes
tributrias, sociais e trabalhistas) lanar A DIFERENA ENTRE O ATIVO E O PASSIVO
COMO LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS e em seguida levantar o balano de
abertura.
Exemplo:
Descrio das Contas: Valor R$
Dinheiro 5.152,00
C/C Bancos 7.617,00
Aplicaes Financeiras 20.600,00
Duplicatas a Receber 350.500,00
Estoques 106.700,00
Imobilizado 195.400,00
1. Total do Ativo 685.969,00
Fornecedores 93.400,00
Obrigaes Tributrias 45.775,00
Obrigaes Sociais e Trabalhistas 75.325,00
2. Total do Passivo Exigvel 214.500,00
3. Capital Social 150.000,00
Lucros Acumulados (1-2-3) 321.469,00

CASO PRTICO PARA FIXAO

Calcule o IRPJ e a CSLL a pagar pelo Lucro Presumido referente o 1 TRIM/2016, considerando as
informaes a seguir:

Servios de Transporte de Cargas: R$ 2.500.0000,00;


Servios de Transporte de Passageiros: R$ 800.000,00;
Venda de Mercadorias: R$ 600.000,00;
Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 20.000,00
Conhecimentos de Fretes Cancelados referente transportes de cargas: R$ 50.000,00;
Devoluo de Mercadorias: R$ 60.000,00;
Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 80.000,00;

131
132
Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 20.500,00;
Receita de Aluguel R$ 100.000,00.

Quadro de resposta questo 1:

IRPJ CSLL
1. Servios de Transporte de Cargas
2. Fretes Cancelados
3. Venda de Mercadorias
3.1 Devoluo de Mercadorias
4. Total da Receita Bruta (1 2 + 3-3.1)
5. Base de clculo (4 x 8%) e (4 x 12%)
6. Servios de Transportes de Passageiros
7. Base de clculo (6 x 32%) e (6 x 32%)
8. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
9. Ganho de Capital
10. Despesas de ICMS
11. Despesas de Energia Eltrica
12. Total da Base de Clculo:
13. IRPJ/CSLL (12 x ........%) e (12 x .... ..%)
14. IRPJ Adicional (12 - .................. x ... ..%)
15. Total devido IRPJ/CSLL
16. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ .........
b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ .......
c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......)
17. Valor a Recolher IRPJ/CSLL

CASO PRTICO

A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer dos trimestres do
ano calendrio de 2015.

DESCRIMINAO 1/TRIM 2/TRIM 3/TRIM 4/TRIM


Venda Prod. Fabricados 10.559.100,00 12.813.100,00 13.611.750,00 12.205.340,00
Venda Mercadorias 1.073.252,00 1.064.630.00 1.111.509,50 1.280.757,00
Devolues 191.182,00 196.262,00 276.461,00 224.106,00
IPI Faturado na Industria 955.910,00 981.310,00 1.061.175,00 1.120.534,00
Receita de Servios em Geral 846.876,00 432.037,00 344.070,00 489.642,00
Receita Financeira 8.141,00 6.485,00 6.529,00 6.574,00
Ganho de Capital 21.750,00 0,00 0,00 20.000,00

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Locao de Imvel no Objeto 19.200,00 18.500,00 26.200,00 11.400,00
Juros Selic 2.100,00 1.900,00 2.300,00 1.800,00
VMA 24.000,00 `21.000,00 22.200,00 24.200,00
Descontos Obtidos 9.400,00 11.500,00 13.100,00 11.900.00
IRRF em notas fiscais 1.100,00 880,00 800,00 0,00
IRRF de Aplicaes Financeiras 1.500,00 1.100,00 1.400,00 1.250,00
CSLL retidas em notas fiscais 850,00 0,00 0,00 0,00

Pede-se:
b) Utilizando as planilhas abaixo, determinar o valor a recolher do IRPJ e da
CSLL.
LUCRO PRESUMIDO
IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA 2015
Per- 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$
Venda de PRODUTOS FABRICADOS
Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA
( - ) Vendas canceladas
( - ) Devolues
( - ) IPI faturado na Indstria
( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo

Receitas de SERVIOS em geral


( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
Subtotal Servios
Percentual de Presuno
Base de clculo

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


Receitas Financeiras
Juros sobre capital prprio
Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
Locao de Imveis, se no constar no objeto social
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Total de acrsimos base de clculo

Base de clculo Receitas a 1,6%


Base de clculo Receitas a 8%
Base de clculo Receitas a 16%
Base de clculo Receitas a 32%
Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos

IRPJ 15 %

133
134
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras
IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar

CIC UFMT S/A INDSTRIA E COMRCIO

LUCRO PRESUMIDO
LUCRO PRESUMIDO
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2013
1
Per- TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$

Venda de PRODUTOS FABRICADOS


Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA
( - ) Vendas canceladas
( - ) Devolues
( - ) IPI faturado na Indstria
( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo
Receitas de SERVIOS em geral
( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
Subtotal Servios
Percentual de Presuno
Base de clculo

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


Receitas Financeiras
Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
Locao de Imveis, se no constar no objeto social
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Total de acrscimos base de clculo

Base de clculo Revenda combustveis 12%


Base de clculo Revenda Mercadorias/Fabr 12%
Base de clculo Receitas Transportes a 32%
Base de clculo Receitas de Servios a 32%
Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos

CSSL devida 9 %

( - ) CSSL sobre notas fiscais


( - ) CSSL retido de rgos pblicos
134
135

CSSL a Recolher

CAPTULO X- LUCRO ARBITRADO

CONCEITO.

O arbitramento de lucro uma forma de apurao da base de calculo do IRPJ e da CSLL, utilizada pela
autoridade tributria ou pelo contribuinte.

Lucro Arbitrado determinado pela empresa mediante aplicao sobre o valor da receita bruta, quando
conhecido, dos percentuais fixados para determinao do lucro presumido acrescidos de 20%.

uma forma de tributao excepcional utilizada pelo Fisco da Receita Federal, quando a empresa (PJ)
deixa de cumprir as obrigaes relativas determinao do lucro real ou presumido.

A partir do ano-calendrio de 1997, o imposto de renda devido trimestralmente, por perodos


encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio
(Lei n0 9.430/96, art.10).

Hipteses de Arbitramento do Lucro:

135
136
O imposto de renda devido trimestralmente no decorrer do ano-calendrio, ser determinado com
base nos critrios do lucro arbitrado, quando (RIR/99, art. 530):
I. o contribuinte, obrigado tributao com base no lucro real, no mantiver escriturao na
forma das leis comerciais e fiscais, ou deixar de elaborar as demonstraes financeiras
exigidas pela legislao fiscal;
II. a escriturao a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indcios de fraudes ou
contiver vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestvel para:
identificar a efetiva movimentao financeira, inclusive bancria ; ou
determinar o lucro real;
III. o contribuinte deixar de apresentar autoridade tributria os livros e documentos da
escriturao comercial e fiscal, ou o Livro Caixa se tributado pelo lucro presumido;
IV. o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido;
V. o comissrio ou representante da pessoa jurdica estrangeira deixar de escriturar e apurar o
lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no
exterior;
VI. o contribuinte no apresentar os arquivos ou sistemas utilizados na escriturao, na forma e
prazos previstos (revogado a partir de 01/01/99 pela Lei 718/98, art. 180, inciso III);
VII. o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas,
Livro Razo ou fichas utilizados para resumir e totalizar, por conta ou subconta, os
lanamentos efetuados no Dirio, quando tributado pelo lucro real.

Nota:
A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado poder abranger todos os
trimestres do ano-calendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido
relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se:
a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o
lucro real dos perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro
arbitrado (RIR/99, art. 531); ou
b) puder optar pelo lucro presumido.
O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser
compensado com recolhimentos futuros.

OBRIGAES ACESSRIAS LUCRO ARBITRADO


As pessoas jurdicas tributadas pelo lucro arbitrado devem apresentar a DIPJ e demais declaraes
institudas pela Secretaria da Receita Federal (DCTF, DIRF, etc.).

136
137
No caso de lanamento de ofcio por falta de entrega da declarao, no cabe exigir a DIPJ.

Determinao da Base de Calculo do Lucro Arbitrado

RECEITA BRUTA CONHECIDA


Conceito:

Para efeitos de determinao do Lucro Arbitrado, a receita bruta das vendas e servios compreende o
produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado
auferido nas operaes de conta alheia (RIR/99, art. 279 c/c art. 531).

Art. 12 (MP n 627/2013) A Receita bruta compreende:


I o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria;
II o preo de prestao de servios em geral;
III o resultado auferido nas operaes de conta alheia; e
IV as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurdica, no compreendidas nos incisos I a
III.
1 A receita lquida ser a receita bruta diminuda de:
I - devolues de vendas canceladas;
II - descontos concedidos incondicionalmente;
III tributos sobre ela incidentes; e
IV - valores decorrentes do ajuste a valor presente, de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da
Lei n 6.404, de 1976, das operaes vinculadas receita bruta.

Na receita bruta no se incluem as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os


impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador ou contratante e do qual o vendedor
dos bens ou prestador dos servios seja mero depositrio (RIR/99, art.. 279, nico, c/c/ art. 531).

Os impostos a que se refere o pargrafo anterior compreendem o IPI e o ICMS, este ltimo apenas
quando destacado por substituio tributria.

A receita bruta considerada pelo regime de competncia.

Das Empresas em Geral:

137
138
O lucro arbitrado das pessoas jurdicas, quando conhecida a receita bruta, ser determinado
mediante a aplicao dos percentuais fixados para o lucro presumido, acrescidos de 20% (vinte por
cento) (RIR/99, art. 532).

Das Instituies Financeiras:

Nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de


desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades
de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de
ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas
de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta, o percentual para
determinao do lucro arbitrado ser de 45% (quarenta e cinco por cento) (RIR/99, art. 533).

Das Empresas Imobilirias:

As pessoas jurdicas que se dedicarem venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda,
ao loteamento de terrenos e incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados,
deduzindo-se da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado (RIR/99, art.534).

O lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto
para o prprio perodo de apurao (regime de competncia).

Arbitramento do Imposto de Renda feito pelo contribuinte:

Quando conhecida a receita bruta e desde que enquadrada em alguma hiptese de arbitramento, o
contribuinte poder efetuar o pagamento do imposto correspondente com base no lucro arbitrado, nos
termos do art. 531 do RIR/99 (Lei n0 8.981/95, art.. 47, 1 e 2, e Lei n 9.430/96, art. 1).

Quando a receita bruta no conhecida, o arbitramento somente poder ser determinado pelo Auditor
da Receita Federal , de ofcio.

LUCRO ARBITRADO - APLICAO DE PERCENTUAIS SOBRE A RECEITA BRUTA

(RIR/99, art. 532, e IN SRF 93/97, art. 41):

ATIVIDADES PERCENTUAL
Revenda de combustveis 1,92%
138
139
Fabricao prpria 9,6%
Revenda de mercadorias 9,6%
Industrializao p/encomenda 9,6%
Transporte de cargas 9,6%
Servios hospitalares 9,6%
Atividade rural 9,6%
Serv. Transporte de passageiros 19 2%
Administrao de consrcios 38 4%
Hotelaria e estacionamento 38 4%
Serv. Profissionais habilitados 38,4%
Representante comercial 38 4%
Administ. Locao de imveis 38 4%
Corretagem em geral 38,4%
Servios da construo civil 38,4%
Factoring 38,4%
Bancos, inst. financeiras e assemelhados 45,0%
Atividades em Geral 9,6%
Prestadora de servios com receita bruta anual de R$ 120.000,00 .... 19,2%

Aplicao de percentuais especiais

As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios em geral, exceto aquelas cuja receita
remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de
habilitao legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00 (cento e vinte
mil reais), podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2%
(dezenove inteiros e dois dcimos por cento).

A pessoa jurdica, cuja receita bruta acumulada at determinado trimestre do ano-calendrio exceder o
limite anual de R$ 120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do
imposto com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da IN
SRF 93/97, e apurar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre
em que foi excedido o limite.

APURAO DO LUCRO ARBITRADO - RECEITA BRUTA NO CONHECIDA

Aplicao de percentuais

O lucro arbitrado, relativamente receita bruta, quando esta no conhecida, ser determinado pelo
fisco atravs de procedimento de ofcio, mediante a utilizao de uma das seguintes alternativas de
clculo (RIR/99, art. 535):
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140

Lucro Arbitrado Tributao das Demais Receitas e Ganhos de Capital

O lucro arbitrado, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores:

a) o valor obtido pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta;


b) os ganhos de capital apurados na venda de bens do ativo permanente, as demais receitas
e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade,
inclusive:
b.1) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas
controladoras, controladas, coligadas ou interligadas;

140
141
b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias
permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram
no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies;
b.3) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de
valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco;
b.4) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;
b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia
- SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem
restitudos ou compensados;
b.6) as variaes monetrias ativas, observando-se que (MP n 2.037-24/00, arts. 30 e 31):
b.6.1) a partir de 12.01.2000, as receitas de variaes monetrias dos direitos de crdito e
das obrigaes da pessoa jurdica, em funo da taxa de cmbio, sero computadas pelo regime de
competncia ou por ocasio da liquidao da correspondente operao;
b.6.2) a parcela das receitas de variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes,
em funo da taxa de cmbio, que tenham sido tributadas segundo o regime de competncia, relativa
aos perodos de apurao compreendidos no ano-calendrio de 1999, que exceder ao valor da variao
monetria efetivamente realizada no recebimento do crdito ou na liquidao da operao, poder ser
excluda na determinao do lucro arbitrado (ainda que a operao tenha sido liquidada em perodo de
apurao anterior);
c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de
renda varivel;
d) os juros sobre capital prprio auferidos;
e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao
anterior;
f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores
(Lei 9.430/96, art. 54);
g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no
recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior
no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela
tributao na forma do art.12 do Decreto lei 2.397/87, ou que se refiram a perodo no qual tenha se
submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado;
h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao
dos percentuais sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos
pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na
forma da lN SRF 38/97;

141
142
i) o valor dos encargos supor!ados pela muturia que exceder ao limite calculado com
base na taxa libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis
meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread proporcionalizados em funo do perodo a
que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no
for registrado no Banco Central do Brasil;
j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com
base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o
contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa
vinculada domiciliada no exterior;
l) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de
indenizao, em virtude de resciso de contrato;
m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior;
n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de
instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e
direitos que tenham sido entregues para a formao do referido patrimnio (Lei 9.532/97, art.. 17, 3,
e art. 81, II);
o) o ressarcimento de lPl de insumos e o crdito presumido de lPl recebidos pelas
empresas exportadoras.

Regime Lucro Arbitrado alquotas do Imposto de Renda

Alquota normal
O imposto de renda devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota
de 15% (quinze por cento) sobre o lucro arbitrado (RIR/99, art. 541).

Aliquota adicional

A parcela do lucro arbitrado que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais)
pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional,
alquota de 10% (dez por cento) (RIR/99, art. 542).

Dedues do Imposto de Renda devido:

A pessoa jurdica submetida ao regime de tributao com base no lucro arbitrado poder deduzir do
imposto devido:
142
143
a. o imposto de renda pago ou retido na fonte sobre receitas que integraram
a base de clculo do imposto devido;
b. o imposto de renda retido na fonte por rgos pblicos, conforme art. 64 da
Lei n 9.430/96;
c. o imposto de renda pago incidente sobre ganhos no mercado de renda
varivel.

Compensaes do Imposto de Renda devido

A pessoa jurdica poder efetuar as seguintes compensaes:


a) imposto pago indevidamente ou a maior que o devido;
b) saldo negativo de imposto de renda de perodos anteriores;
c) outras compensaes efetuadas em conformidade com a IN SRF n0 21/97 e a lN
SRF n0 73/97.
As compensaes devero ser informadas na DCTF.

Receitas Tributadas Exclusivamente na Fonte

Sero considerados tributados exclusivamente na fonte os rendimentos decorrentes de participaes


societrias, sempre que tais rendimentos sofrerem tributao na fonte, observada a legislao da poca
em que os mesmos foram gerados.

BENEFICIOS FISCAIS REGIME LUCRO ARBITRADO

Reduo Direta CSLL- bnus de adimplncia fiscal - NO H

Incentivos Fiscais no IRPJ NO H

DISTRIBUIO DE LUCROS REGIME LUCRO ARBITRADO.

O lucro calculado com base nos resultados apurados a partir do ms de janeiro de 1996, pagos ou
creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro ARBITRADO, NO ESTO
SUJEITOS INCIDENCIA DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE, nem integraro a base de
clculo do imposto de renda do beneficirio, pessoa fsica ou jurdica, domiciliado no pas ou no
exterior.

CASO PRTICO PARA FIXAO


6. Calcule o IRPJ e a CSLL pelo Lucro Arbitrado, referente o 1 TRIM/2016, baseado nas
informaes abaixo:
Servios de Transporte de Cargas: R$ 2.200.0000,00;

143
144
Servios de Transporte de Passageiros: R$ 700.000,00;
Venda de Mercadorias: R$ 900.000,00;
Receitas de Aplicaes Financeiras, tributadas pelo IRF: R$ 100.000,00
Conhecimentos de Fretes Cancelados referente transportes de cargas: R$ 50.000,00;
Devoluo de Mercadorias: R$ 60.000,00;
Ganho de Capital de Venda de um Caminho: R$ 12.000,00;
Receita de Aluguel R$ 200.000,00;
Gasto permitido do PAT programa de alimentao do trabalhador : R$ 20.500,00.

Quadro de resposta questo 1:


IRPJ CSLL
1. Servios de Transporte de Cargas
2. Fretes Cancelados
3. Venda de Mercadorias
3.1 Devoluo de Mercadorias
4. Total da Receita Bruta (1 2 + 3-3.1)
5. Base de clculo (4 x 8%) e (4 x 12%)
6. Servios de Transportes de Passageiros
7. Base de clculo (6 x 32%) e (6 x 32%)
8. Receitas Aplicaes Financeiras (tributadas pelo IRF)
9. Ganho de Capital
10. Despesas de ICMS
11. Despesas de Energia Eltrica
12. Total da Base de Clculo:
13. IRPJ/CSLL (12 x ........%) e (12 x .... ..%)
14. IRPJ Adicional (12 - .................. x ... ..%)
15. Total devido IRPJ/CSLL
16. PAT IRPJ a) gasto permitido................. R$ .........
b) LIMITE MAXIMO (.... x ...%) R$ .......
c) DEDUO IRPJ (dos dois o ......)
17. Valor a Recolher IRPJ/CSLL

CASO PRTICO

A CIC UFMT S/A IND.E COMRCIO, incorreu nas transaes abaixo, no decorrer dos trimestres do
ano calendrio de 2015.

DESCRIMINAO 1/TRIM 2/TRIM 3/TRIM 4/TRIM


Venda Prod. Fabricados 10.559.100,00 9.813.100,00 10.611.750,00 11.205.340,00
Venda Mercadorias 3.073.252,00 1.064.630.00 2.111.509,50 1.280.757,00
Devolues 191.182,00 196.262,00 276.461,00 224.106,00
IPI Faturado na Industria 955.910,00 981.310,00 1.061.175,00 1.120.534,00
Receita de Servios em Geral 846.876,00 532.037,00 444.070,00 489.642,00
Receita Financeira 8.141,00 6.485,00 6.529,00 6.574,00
Ganho de Capital 21.750,00 0,00 0,00 10.000,00
144
145
Locao de Imvel no Objeto 19.200,00 18.500,00 16.200,00 11.400,00
Juros Selic 2.100,00 1.900,00 2.300,00 1.800,00
VMA 24.000,00 `21.000,00 22.200,00 24.200,00
Descontos Obtidos 9.400,00 11.500,00 13.100,00 11.900.00
IRRF em notas fiscais 1.100,00 880,00 800,00 0,00
IRRF de Aplicaes Financeiras 1.500,00 1.100,00 1.400,00 1.250,00
CSLL retidas em notas fiscais 850,00 0,00 0,00 0,00

Pede-se:
a) Utilizando as planilhas abaixo, determinar o valor a recolher do IRPJ e da
CSLL, pelo lucro arbitrado;

b) Determine em cada trimestre, o valor a ser distribudos como dividendos


isento na fonte e na declarao de ajuste.

IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA 2015


Per- 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$
Venda de PRODUTOS FABRICADOS
Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA
( - ) Vendas canceladas
( - ) Devolues
( - ) IPI faturado na Indstria
( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo

Receitas de SERVIOS em geral


( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
Subtotal Servios
Percentual de Presuno
Base de clculo

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


Receitas Financeiras
Juros sobre capital prprio
Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
Locao de Imveis, se no constar no objeto social

145
146
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Total de acrsimos base de clculo

Base de clculo Receitas a 1,6%


Base de clculo Receitas a 8%
Base de clculo Receitas a 16%
Base de clculo Receitas a 32%
Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos

IRPJ 15 %
Adicional IRPJ - limite mensal:
Total IRPJ devido
( - ) IRRF sobre notas fiscais
( - ) IR retido s/ aplicaes financeiras
IRPJ a Recolher
( - ) Recolhimento em DARF referente ao ms
Saldo em atraso e/ou a compensar

CIC UFMT S/A INDSTRIA E COMRCIO

LUCRO PRESUMIDO
CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO 2015
1
Per- TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE
DISCRIMINAO cen-
tual Valor R$ Valor R$ Valor R$ Valor R$

Venda de PRODUTOS FABRICADOS


Venda de MERCADORIAS ADQ.P/REVENDA
( - ) Vendas canceladas
( - ) Devolues
( - ) IPI faturado na Indstria
( - ) ICMS - Substituio Tributria faturado
Subtotal revenda mercadorias/fabricao/outros
Percentual de Presuno
Base de clculo
Receitas de SERVIOS em geral
( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Incondicionais
Subtotal Servios
Percentual de Presuno
Base de clculo

ACRSCIMOS BASE DE CLCULO


Receitas Financeiras
Ganho de Capital na venda Ativo Permanente
146
147
Locao de Imveis, se no constar no objeto social
Juros Selic
Variaes Monetrias Ativas
Descontos obtidos
Total de acrscimos base de clculo

Base de clculo Revenda combustveis 12%


Base de clculo Revenda Mercadorias/Fabr 12%
Base de clculo Receitas Transportes a 32%
Base de clculo Receitas de Servios a 32%
Acrscimos base de clculo 100%

Base de clculo Com base Receita e acrscimos

CSSL devida 9 %

( - ) CSSL sobre notas fiscais


( - ) CSSL retido de rgos pblicos

CSSL a Recolher

CAPTULO XI

CONTABILIZAO DOS TRIBUTOS e CONTRIBUIES

So quatro formas de incidncia:


Cumulativo
a) Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta;
No Cumulativo
c) Contribuio para o PIS/Pasep Importao e Cofins Importao;

d) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios;

d) Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre Receitas Governamentais

Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta;

So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de
renda, inclusive as empresas pblicas, as sociedades de economia mista e suas subsidirias.

As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158/35, de 2001, so contribuintes da Cofins, em relao


s receitas no decorrentes de suas atividades prprias.

Notas:

1) Incluem-se entre os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes


sobre a receita bruta:

a) as entidades fechadas e abertas de previdncia complementar (no regime de apurao cumulativa);

b) as sociedades cooperativas;

147
148

c) as empresas de fomento comercial factoring (no regime de apurao no cumulativa);

e) as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada;

2) As entidades listadas no art. 13 da MP n 2.158/35, de 2001 conforme abaixo, so contribuintes


da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a folha de salrios.
a) templos de qualquer culto;
b) partidos polticos;
c) instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos
do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que
preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532, de 1997;
e) sindicatos, federaes e confederaes;
f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
h) fundaes de direito privado;
i) fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico;
j) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
k) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB);
l) as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n
5.764,de 1971;
m) a entidade Itaipu Binacional.

3) As pessoas jurdicas imunes a impostos, listadas nas alneas b e c do inciso VI do art.150


da Constituio Federal de 1988, esto sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Cofins,
em relao s receitas no decorrentes de suas atividades prprias.

PIS/COFINS CUMULATIVOS

Permanecem sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS/PIS, vigentes


anteriormente s Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies:

as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do art. 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais,


bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de
crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras,
distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,
cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de
seguros privados e de crdito, operadoras de planos de assistncia sade, securitizao de
crditos e entidades de previdncia privada abertas e fechadas), e na Lei no 7.102, de 20 de
junho de 1983 (empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de
valores);
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
as pessoas jurdicas imunes a impostos;
os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as
fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies
Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988;

as sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria e as de consumo (conforme art.


21 da Lei 10.865/2004);
148
149
as receitas decorrentes das operaes:

a) at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3 o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e


10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) da venda dos produtos de que tratam as Leis n
9.990, de 21 de julho de 2000 , n 10.147, de 21 de dezembro de 2000 , e n 10.485, de 3 de julho de 2002 , ou
quaisquer outras submetidas incidncia monofsica da contribuio (exemplo:
medicamentos);

b) sujeitas substituio tributria da contribuio para a COFINS;

c) referidas no art. 5o da Lei no 9.716, de 26 de novembro de 1998 (compra e venda de veculos


automotores usados);
as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004);
pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), submetidas ao
regime especial de tributao previsto no art. 47 da Lei no 10.637.
as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003:
a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens
mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central;
b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a
preo predeterminado, de bens ou servios;
c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou
servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de
economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados
decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
Notas:
1. o artigo 109 da Lei 11.196/2005 dispe que o reajuste de preos em funo do custo de
produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos
utilizados, nos termos do inciso II do 1o do art. 27 da Lei 9.069/1995, no ser
considerado para fins da descaracterizao do preo predeterminado. O disposto aplica-se
desde 1o de novembro de 2003.
2. Vide regulamentao IN SRF 658/2006.
as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio,
ferrovirio e aquavirio de passageiros;

Nota: Submetem-se ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS somente as


receitas decorrentes da prestao de servios pblicos de transporte coletivo de passageiros,
executados sob o regime de concesso ou permisso, em linhas regulares e de carter essencial,
no incluindo outras receitas decorrentes da prestao de servios de transporte coletivo de
passageiros, como aquelas decorrentes do regime de fretamento ou turstico, que se submetem
ao regime de incidncia no-cumulativa das contribuies (ADI RFB 23/2008).

Entretanto, a partir de 08.10.2008, por fora do ADI RFB 27/2008, tambm as modalidades de
fretamento ou para fins tursticos se submetero ao regime de apurao cumulativo do PIS e da
COFINS.

as receitas decorrentes de servios (conforme art. 21 da Lei 10.865/2004):

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a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de
fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e

b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue;


Nota: A redao original do artigo 10, inciso XIII da Lei 10.833/2003,
que tratava sobre a no aplicao da COFINS no cumulativa (antes da
alterao do texto pela Lei 10.865/2004), era:
"XIII - as receitas decorrentes do servio prestado por hospital, pronto-
socorro, casa de sade e de recuperao sob orientao mdica e por
banco de sangue;"
O artigo 93 da Lei 10.833 estipulava vigncia inicial do artigo 10 da
mesma Lei para 01.02.2004.
Portanto, entende-se que a partir de 01.02.2004 (inclusive) no se
aplicar o COFINS no cumulativo a tais receitas citadas na redao
original (servio prestado por hospital, pronto-socorro, casa de sade e
de recuperao sob orientao mdica e por banco de sangue).
Em decorrncia, as demais receitas, que foram includas pela Lei
10.864, tero incidncia de COFINS no cumulativa no perodo de 01.02
a 30.04.2004.
as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e
mdio e educao superior.

Ampliao da lista de atividades sobre as quais no se aplica a sistemtica da no-cumulatividade

A Lei 10.865/2004, em seu artigo 21 com vigncia a partir de 01.05.2004, acrescentou que as seguintes
atividades continuam sujeitas s normas da legislao da contribuio para a COFINS, vigentes
anteriormente a Lei 10.833/2003, no se lhes aplicando as novas disposies para:

as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no


art. 15 do Decreto-Lei 1.455, de 7 de abril de 1976 (lojas francas para venda de mercadoria
nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito,
contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel);

as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado


por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de
transporte de pessoas por empresas de txi areo;

as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de


informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de
telefonia;
as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no
Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing,
telecobrana e de teleatendimento em geral;
as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras
de construo civil, at 31 de dezembro de 2010 (data fixada pela Lei 11.945/2009);
as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de
organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda
e do Turismo. Referido ato conjunto foi publicado no DOU de 09.03.2005 - Portaria MF
33/2005.

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151
E, por fora da Lei 10.925/2004, a partir de 26.07.2004 permanecero sujeitas s regras anteriores
da Lei 10.833/2003, para fins de recolhimento da COFINS/PIS:
as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa
Brasileira de Correios e Telgrafos;

as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de


rodovias;
as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo.

Ainda, por fora do artigo 40 da MP 252/2005, a partir de 01.07.2005, no se aplicar o


regime no-cumulativo s receitas relativas s atividades de revenda de imveis,
desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio
destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de
outubro de 2003. Apesar da MP 252 no ter sido votada pelo Congresso Nacional (perdendo a
validade em 13.10.2005), o artigo 43 da Lei 11.196/2005 revigorou o dispositivo.

Base de clculo
A base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, no regime de incidncia cumulativa, o
faturamento mensal, que corresponde receita bruta, assim entendida a totalidade das receitas
auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao
contbil adotada para as receitas. (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 1)
Excluses da Base de Clculo

Para fins de determinao da base de clculo, podem ser excludos do faturamento, quando o tenham
integrado, os valores: (Lei n 9.718, de 1998, art. 3, 2, com alteraes da MP 2.158-35/2001; IN
SRF n 247, de 2002, art. 23):
a. das receitas isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0
(zero);
b. das vendas canceladas;
c. dos descontos incondicionais concedidos;
d. do IPI;
e. do ICMS, quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos
servios na condio de substituto tributrio;
f. das reverses de provises;
g. das recuperaes de crditos baixados como perdas, que no representem ingresso de novas
receitas;
h. dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido;
i. dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que
tenham sido computados como receita;
j. das receitas no-operacionais, decorrentes da venda de bens do ativo permanente.

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Alquotas

As alquotas aplicveis sobre a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no


regime de apurao cumulativa so:

Contribuio para o PIS/Pasep:

a) 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) regra geral;

Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins):

a) 3% (trs por cento) regra geral;

b) 4% (quatro por cento) incidente sobre a totalidade das receitas auferidas pelos bancos
comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas,
sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio,
sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento
mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes
autnomos de seguros privados (corretoras de seguro) e de crdito e entidades de previdncia
privada, abertas e fechadas, e pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de
crditos imobilirios ou financeiros;

Apurao e Pagamento

A apurao e o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sero efetuados mensalmente,


de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

O pagamento dever ser efetuado at o ltimo dia til do 2 (segundo) decndio subseqente ao ms de
ocorrncia dos fatos geradores.

O pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a incidncia cumulativa, ser


efetuado sob os cdigos de receita 8109 e 2172

PIS E COFINS NO CUMULATIVA NORMAS GERAIS

INTRODUO - COFINS

Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees
especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta.

A alquota geral de 7,6%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou


importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal,
mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de
aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a
impostos, por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004 (que alterou vrios pargrafos do art. 2 da Lei
10.833/2003), a alquota especfica.

INTRODUO - PIS

Com a Lei 10.637/2002, para as empresas optantes pelo lucro real, com excees especficas, a partir de
01.12.2002, acaba a cumulatividade do PIS sobre a receita bruta, descontando-se crditos da
contribuio.

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153
A alquota geral de 1,65%. Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores
ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal,
mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de
aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a
impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do art. 2 da Lei 10.637/2002. Acesse
o mdulo 2 do arquivo (1) PIS e COFINS, desta obra, para obter as alquotas especificadas.

CRDITOS ADMISSVEIS NO-CUMULATIVIDADE

De acordo com o art. 3 da Lei 10.637/2002 e 10.833/2003, a pessoa jurdica poder descontar crditos
calculados com relao a:

1. Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com
substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica do PIS/COFINS.
2. Bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na
prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas.
3. Energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica.
4. Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas
atividades da empresa.
5. valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto
de optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das
Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte SIMPLES.
6. Depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado
adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios.
7. Depreciao em edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas
atividades da empresa.
8. Bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de
ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa.
9. Armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o
nus for suportado pelo vendedor.

Clculo do crdito

O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% e 1,65 para a Cofins e Pis
respectivamente sobre o valor da soma:

dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms;


dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms;
dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms;
dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.

DEVOLUO DE VENDAS

No caso de devoluo de vendas efetuadas em perodos anteriores, o crdito calculado mediante a


aplicao da alquota incidente na venda ser apropriado no ms do recebimento da devoluo.

Base: artigos 21 e 22 da Lei 11.051/2004 e artigo 14 da Lei 11.727/2008.

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154
Exemplo de Clculo de Crdito:

DESCRIO VALOR (COFINS) VALOR (PIS)


Bens adquiridos para revenda 500.000,00 500.000,00
Bens e servios utilizados 325.000,0 325.000,00
Aluguis de prdios, mquinas e equipamentos 59.000,00 59.000,00
Encargos de depreciao - mquinas e equipamentos 37.950,00 37.950,00
Amortizaes de benfeitorias 9.400,00 9.400,00
Devolues de vendas 125.620,00 125.620,00
SOMA 1.056.970,00 1.056.970,00
Crdito Cofins (7,6%) e Pis (1,65%) 80.329,72 17.440,00

O direito do crdito aplica-se exclusivamente em relao:

1. aos bens e servios adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas;


2. aos custos e despesas incorridos, pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas;
3. aos bens e servios adquiridos e aos custos e despesas incorridos a partir do ms em que se
iniciar a aplicao da COFINS/PIS no cumulativa, e
4. em relao aos servios e bens adquiridos no exterior a partir de 1 de maio de 2004 (art. 1 da
IN SRF 457/2004).

VEDAES AO CRDITO

No dar direito a crdito o valor:

1. de mo-de-obra paga a pessoa fsica;

2. da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso


de iseno, esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios
sujeitos alquota 0 (zero), isentos ou no alcanados pela contribuio (restrio imposta pelo
art. 21 da Lei 10.865/2004).

Tambm por fora da nova redao do artigo 3 da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, dada pelo
art. 21 da Lei 10.865/2004, so vedados os crditos decorrentes de aquisio dos produtos:

1 em relao s quais a contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta


tributria;
2 referidos no 1o do art. 2o da Lei 10.833/2003 e Lei 10.637/2002, quando adquiridos para revenda:
gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo (GLP) derivado de
petrleo e gs natural; produtos farmacuticos, de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal;
mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20,
8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI; vendas, para
comerciante atacadista ou varejista, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei
10.485/2002; produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13
(cmaras-de-ar de borracha), da TIPI; querosene de aviao; embalagens destinadas ao
envasamento de gua, refrigerante e cerveja, classificados nos cdigos 22.01, 22.02 e 22.03, todos
da TIPI; e gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01,
22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI;

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3 pagamento de que trata o art. 2o da Lei no 10.485/2002 (vendas de veculos diretamente a
consumidor), devido pelo fabricante ou importador, ao concessionrio, pela intermediao ou
entrega dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI.

Depreciao e amortizao

Podero ser aproveitados os crditos referidos apurados sobre a depreciao ou amortizao de bens e
direitos de ativo imobilizado adquiridos a partir de 01.05.2004.

O direito ao desconto de crditos no se aplica ao valor decorrente da reavaliao de bens e


direitos do ativo permanente.

Fica vedada a utilizao de crditos, conforme, 3, do art. 1, da IN SRF 457/2004:

I - sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do art. 313 do RIR/99; e

II - na hiptese de aquisio de bens usados.

Aluguel

tambm vedado, a partir de 31.07.2004, o crdito relativo a aluguel e contraprestao de


arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica, conforme 3
do artigo 31 da Lei 10.865/2004.

ESTORNO DE CRDITO

Dever ser estornado o crdito da COFINS/PIS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados
como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados
venda, que tenham sido:
a) furtados ou roubados;
b) inutilizados ou deteriorados,;
c) destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma
destinao (art. 21 da Lei 10.865/2004).

Base: art. 30 da Lei 10.865/2004.

BASE DE CLCULO

Art. 51 MP n 627/2013 Incide sobre o total das receitas auferidas no ms pela pessoa jurdica,
independentemente de sua denominao ou classificao contbil.

1 Para efeito do disposto neste artigo, o total das receitas compreende a receita bruta de que trata o
art. 12 do Decreto-Lei n 1.598/1977, e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica com os
seus respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do
art.183 da Lei n 6.404/76.

RECEITAS QUE NO INTEGRARO A BASE DE CLCULO

No integram a base de clculo da COFINS/PIS no cumulativa, as receitas:

I - isentas ou no alcanadas pela incidncia da contribuio ou sujeitas alquota 0 (zero);


155
156

II - no-operacionais, decorrentes da venda de ativo permanente;

III - auferidas pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a
contribuio seja exigida da empresa vendedora, na condio de substituta tributria;

IV - at 31.07.2004 (conforme nova redao do inciso IV do 3o do art. 1o da Lei 10.833/2003 e


10.637/2002, dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004) de venda dos produtos de que tratam as
Leis n 9.990, de 21 de julho de 2000, n 10.147, de 21 de dezembro de 2000,
e 10.560, de 13 de novembro de 2002, ou quaisquer outras submetidas incidncia
monofsica da contribuio;

V - referentes a:

a) vendas canceladas e aos descontos incondicionais concedidos;

b) reverses de provises e recuperaes de crditos baixados como perda, que no representem


ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliao de investimentos pelo valor do
patrimnio lquido e os lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo
de aquisio, que tenham sido computados como receita.

PIS/COFINS Regime no cumulativo e a tributao das receitas financeiras

O governo federal, por meio do Decreto n 8.426 (DOU de 1/04/2015)


restabeleceu a partir de 1 de julho de 2015 as alquotas da contribuio para o
PIS/PASEP e da COFINS, incidentes sobre receitas financeiras auferidas pelas
pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa das
referidas contribuies.

Esto sujeitas a apurao no cumulativa das contribuies s empresas


tributadas com base no Lucro Real. Porm, algumas atividades so tributadas
pelo sistema cumulativo de PIS/COFINS, conforme artigo 10 da Lei n
10.833/2003.

Empresas tributadas com base no Lucro Real, mas a receita decorrente da


atividade est enquadrada no sistema cumulativo (artigo 10 da Lei n
10.833/2003) devem tributar as receitas financeiras de acordo com as regras
estabelecidas no Decreto n 8.426/2015, confira quadro:
Receita Sistema PIS COFINS

Auferida por empresas de servios de Cumulativo 0,65% 3,0%


informtica, decorrentes das atividades
de desenvolvimento de software e o seu
licenciamento ou cesso de direito de uso,
bem como de anlise, programao,
instalao, configurao, assessoria,
156
157
consultoria, suporte tcnico e
manuteno ou atualizao de software,
compreendidas ainda como softwares as
pginas eletrnicas

Sobre Aplicao Financeira No 0,65% 4,0%


Cumulativo

Juros sobre Capital Prprio No 1,65% 7,6%


Cumulativo

Variao Monetria Ativa (operaes de No 0,00% 0,0%


exportao de bens e servios para o Cumulativo
exterior)

NO INCIDNCIA

A COFINS no incidir sobre as receitas decorrentes das operaes de:


exportao de mercadorias para o exterior;

prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo
pagamento represente ingresso de divisas (redao conforme art. 21 da Lei 10.865/2004);
Nota: nos termos da Medida Provisria n 315/2006, art. 10, a no-incidncia do PIS e da Cofins,
relativamente aos recebimentos de exportaes de servios para o exterior, no caso de a pessoa
jurdica manter recursos em instituio financeira no exterior (observados os limites fixados
pelo Conselho Monetrio Nacional), independe do efetivo ingresso de divisas no Pas.
vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao.

as vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas


operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional.

APROVEITAMENTO DO CRDITO NA EXPORTAO OU RESSARCIMENTO DO


MESMO

O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses subseqentes.

a) Crdito na exportao

A pessoa jurdica exportadora poder utilizar o crdito da COFINS/PIS apurado para fins de:

I - deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno;

II - compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies


administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria.

b) Ressarcimento
157
158

A pessoa jurdica que, at o final de cada trimestre do ano civil, no conseguir utilizar o crdito
apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, por qualquer das
formas previstas anteriormente, poder solicitar o seu ressarcimento em dinheiro.

c) Vedao ao crdito nas aquisies pela comercial exportadora

O direito de utilizar o crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido
mercadorias com o fim especfico de exportao, ficando vedada, nesta hiptese, a apurao de
crditos vinculados receita de exportao.

Mudana de opo do lucro presumido para lucro real crdito de estoques

A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo SIMPLES, passar a ser
tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se incidncia no-cumulativa da
PIS/COFINS, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido, calculado sobre o estoque de
abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do
imposto de renda.

NOVO REGIME DE PIS e COFINS NA VENDA DO LCOOL

A tributao do pis/cofins sobre a venda do lcool era no regime cumulativo at setembro de 2008,
sendo que a partir de Outubro de 2008, de acordo com o Decreto n 6.573/08 que regulamentou a Lei
n 11.727/08, passou a ser pelo regime no cumulativo incidente sobre a venda de lcool por produtor.

De acordo com a Lei n 11.727/08 as receitas auferidas pelo produtor ou importador na venda do
lcool esto sujeitas ao PIS alquota de 1,5% e ao COFINS alquota de 6,9%. O distribuidor estar
sujeito ao recolhimento desses tributos s alquotas de 3,75% e 17,25%, respectivamente.

Alternativamente, o produtor, o importador e o distribuidor podero optar por regime especial de


apurao do PIS/COFINS, no qual as alquotas dessas contribuies so fixadas por metro cbico do
lcool.

Nesse regime, o produtor ou importador recolher o PIS/COFINS nos valores fixos de R$ 8,57 e
R$ 39,43 por metro cbico de lcool, e no caso de venda por distribuidor, este recolher R$ 16,07 e
73,93 por metro cbico de lcool, respectivamente para o PIS e a COFINS.

Foi reduzido a zero a alquota de PIS/COFINS na venda de lcool anidro adicionado na gasolina pelas
distribuidoras, por comerciante varejista, em qualquer caso e nas operaes realizadas em bolsas de
mercadorias e futuros, exceto se houver a liquidao fsica do contrato.

TRIBUTAO MNIMA

Na venda de lcool do produtor ou importador para pessoa jurdica com a qual mantenha relao de
interdependncia, o valor tributvel no poder ser inferior a 32,43% do preo corrente de venda desse
produto aos consumidores na praa desse produtor ou importador.

CRDITOS DO PIS/COFINS

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159

No caso da aquisio de lcool anidro para adio gasolina, o adquirente poder creditar:

a) R$ 3,21 e R$ 14,79 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por produtor ou
importador, de PIS/COFINS respectivamente;

b) R$ 16,07 e R$ 73,93 por metro cbico de lcool, no caso de venda realizada por distribuidor, de
PIS/COFINS respectivamente.

TRIBUTOS SOBRE VENDAS

So considerados tributos incidentes sobre as vendas aqueles que guardam proporcionalidade com o
preo da venda, mesmo que integrem a base de clculo do tributo.

IPI e ICMS SOBRE VENDAS

O IPI e o ICMS incidente sobre vendas deve ser deduzido da receita bruta na determinao da receita
lquida de vendas.

O IPI, quando destacado na nota fiscal e cobrado do cliente, contabilizado diretamente em IPI a
Pagar, no passivo circulante.

Entretanto, h empresas que, por necessidade de controle ou formao de estatsticas e gerenciamento,


contabilizam o IPI destacado (como tambm o ICMS cobrado por substituio tributria) em contas de
resultado.

Neste caso, sugere-se a adoo da seguinte estrutura de contas:

FATURAMENTO BRUTO
(-) IPI Faturado
(-) ICMS Substituio Tributria

(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA


Exemplo:
Venda de produtos com os seguintes valores constantes na nota fiscal:

Valor dos produtos R$ 100.000,00


IPI Destacado R$ 10.000,00
Valor total da NF R$ 110.000,00
ICMS R$ 18.000,00
D - Clientes (Ativo Circulante)
C - Faturamento Bruto (Resultado) R$ 110.000,00

D - IPI Faturado (Resultado)


C - IPI a Recolher (Passivo Circulante) R$ 10.000,00

D - ICMS sobre Vendas (Conta de Resultado)


C - ICMS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 18.000,00

CRITRIO CONTBIL DE ACORDO COM A LEGISLAO TRIBUTRIA

Valor dos produtos R$ 100.000,00

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160
IPI Destacado R$ 10.000,00

Valor total da NF R$ 110.000,00

ICMS R$ 18.000,00

D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 110.000,00

C - Faturamento Bruto (Resultado) R$ 100.000,00

C IPI/RECOLHER R$ 10.000,00

PIS E COFINS SOBRE VENDAS

Os valores das contribuies PIS e COFINS incidentes sobre a receita de vendas sero debitados em
contas prprias de resultado, tendo como contrapartida contas do passivo circulante, desta forma:

D - PIS Faturamento (Resultado)


C - PIS a Recolher (Passivo Circulante)
e

D - COFINS Faturamento (Resultado)


C - COFINS a Recolher (Passivo Circulante)

ISS SOBRE VENDAS

A contabilizao do ISS - Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza segue o mesmo procedimento
adotado no registro do ICMS sobre vendas.

Assim como ocorre com o IPI e o ICMS, a escriturao do ISS poder ser feita Nota Fiscal por Nota
Fiscal, no final do dia, pela soma das Notas Fiscais ou, mensalmente, com base na escriturao do livro
fiscal prprio.

Exemplo:

Valor da Nota Fiscal de Servios: R$ 5.000,00


Valor do ISS devido: R$ 250,00

1) Pelo reconhecimento da receita:

D - Duplicatas A Receber (Ativo Circulante)


C - Receita De Servios (Resultado) R$ 5.000,00

2) Pelo reconhecimento do valor do ISS:

D - ISS Sobre Servios (Resultado)


C - ISS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 250,00

Caso a empresa opte pela escriturao resumida, ou seja, quando efetuar os lanamentos em partidas
mensais, o registro contbil poder ser efetuado com base no livro fiscal destinado a apurao do
referido tributo.

160
161
Na Demonstrao do Resultado do Exerccio a conta "ISS s/Venda de Servios" ser inserida como
item redutor da Receita Bruta de Vendas de Servios, obtendo-se, dessa forma a Receita Lquida de
Vendas de Servios.

NORMA PARA CONTABILIZAO DO CRDITO DO PIS/COFINS

O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), atravs do Comunicado Tcnico 1/2003 (adiante


reproduzido) estabeleceu que em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o
crdito valendo como redutor do custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios:

O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental art. 13, inciso XXI, c/c o art. 4
da Resoluo CFC n. 751/93 emite o seguinte Comunicado Tcnico: Lei n. 10.637/2002 PIS/PASEP
NO CUMULATIVO FORMA DE CONTABILIZAO.

COMUNICADO TCNICO N 01/03


O Conselho Federal de Contabilidade, por permisso Regimental - art. 13, inciso XXI, c/c o art. 4 da
Resoluo CFC n 751/93 - emite o seguinte Comunicado Tcnico:

Lei n 10.637/2002 - PIS/PASEP NO CUMULATIVO FORMA DE CONTABILIZAO


Com o advento da lei supra epigrafada, a contribuio para o PIS e PASEP tornaram-se contribuies
no-cumulativas. Neste sentido, deve ser adotado, quanto a estas contribuies, a mesma sistemtica
conferida Contabilizao do ICMS, uma vez que estas geram crditos em relao a operaes
anteriores.

Em conta especfica (Recuperao de PIS) deve ser contabilizado o crdito valendo como redutor do
custo da mercadoria ou da despesa na prestao de servios.

Quando da venda da mercadoria ou da prestao do servio, o valor do PIS, contabilizado em conta


especfica redutora da Receita.

Deve ser observado que os efeitos desta lei tm vigncia a partir de 1 de dezembro de 2002. J nesta
data, deve ser provisionado o crdito decorrente do estoque existente, razo de 0,65%, como credito
presumido.

Este crdito calculado ser utilizado em 12 (doze) parcelas mensais iguais e sucessivas, a partir de
1/12/2002 (art. 11, pargrafos 1 e 2).

Braslia-DF, 24 de janeiro de 2003.


Contador Alcedino Gomes Barbosa
Presidente
Desta forma, conclui-se que obrigatria a contabilizao do crdito do PIS, no bastando contabilizar
o encargo correspondente pelo valor lquido (dbito menos crdito), devendo s-lo destacadamente.
O mesmo procedimento deve ser adotado para a COFINS no cumulativa, vigente a partir de
01.02.2004.

A seguir, apresentamos exemplos de contabilizao:

CRDITO NA AQUISIO DE BENS E SERVIOS

Valor das compras do ms (sem IPI): R$ 100.000,00


Crdito do PIS R$ 100.000,00 x 1,65% = R$ 1.650,00
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D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)


C - Custo da Mercadoria Vendida ou Estoques (Conta de Resultado ou Ativo Circulante) R$ 1.650,00

Se as mercadorias correspondentes estiverem em estoque, deve-se creditar a respectiva conta de


estoques, ou proporcionalmente, caso parte das mercadorias tenham sido vendidas e parte
ficaram em estoques.

CRDITO DE DEPRECIAO

Depreciao no ms R$ 916,00 x 1,65% = R$ 15,11

D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)


C - Custo da Mercadoria Vendida R$ 15,11 (se a depreciao se referir a custos de produo)

Se a depreciao se referir a despesas gerais (por exemplo, depreciao de computadores), lana-se a


crdito de uma conta especfica de reduo de despesas administrativas ("Pis crdito de depreciaes"
ou semelhante).

CRDITO DE ENERGIA ELTRICA e OUTRAS DESPESAS

Energia Eltrica no ms R$ 1.000,00 x 1,65% = R$ 16,50

D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)


C - PIS Crdito de Energia Eltrica* (Conta de Resultado) R$ 16,50

Aluguis pagos a pessoa jurdica: R$ 5.000,00 x 1,65% R$ 82,50

D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)


C - PIS Crdito de Custos ou Despesas Operacionais* (Conta de Resultado) R$ 82,50

* Estas contas so redutoras de custos ou despesas.

CRDITO RELATIVO DEVOLUO DE VENDAS

Devoluo de vendas no valor de R$ 4.000,00 x 1,65% = R$ 66,00

D - Pis a Recuperar (Ativo Circulante)

C - Pis sobre Receita (Conta de Resultado) R$ 66,00

Nota: na prtica, o crdito do PIS de devolues de vendas um estorno da despesa do PIS


contabilizada anteriormente, por isso, o crdito do mesmo recai sobre a prpria conta de resultado onde
foi contabilizado o PIS sobre as vendas.

DBITO DO PIS

Total da receita bruta: R$ 250.000,00

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Dbito do PIS: R$ 250.000,00 x 1,65% = 4.125,00

D - Pis sobre Receita (Conta de Resultado)

C - PIS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.125,00

APURAO CONTBIL DO PIS A RECOLHER:

Pela transferncia dos crditos do PIS, apurados no ms, conta de PIS a Recolher:

D - PIS a Recolher (Passivo Circulante)

C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ * (conforme valor apurado no ms)

* Se o saldo do PIS a Recuperar for superior ao dbito apurado no perodo, deve-se transferir s o
montante exato para zerar a conta de PIS a Recolher, sendo o saldo remanescente mantido na Conta de
PIS a Recuperar, para futura compensao com o prprio PIS ou outros tributos federais.

CONTRIBUIES INCIDENTES SOBRE A IMPORTAO DE BENS ESTRANGEIROS E


SERVIOS

So contribuintes da Cofins e do Pis-Pasep incidentes sobre a importao de bens estrangeiros e


servios, o importador, a pessoa fsica ou jurdica contratante de servios de residente ou domiciliado
no exterior e o beneficirio do servio, quando o contratante tambm for residente ou domiciliado no
exterior.
NOTA

1. Equipara-se ao importador o destinatrio de remessa postal internacional e o adquirente de


mercadoria entrepostada.

A seguir novas alquotas a serem aplicadas nas importaes de bens e servios de acordo com a MP n
668/2015, a vigorar a partir de 01/05/2015, cujo fato gerador das contribuies conforme o art. 3 da
Lei n 10.865/20, so:
I. A entrada de bens estrangeiro no territrio nacional, ou
II. O pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.

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BASE DE CLCULO

A base de clculo das contribuies, de acordo com IN/RFB N 1.401, de 09 de Outubro de 2013
sero:

I. Na importao de bens sujeitos a alquota especfica, a alquota da contribuio fixada por


unidade do produto multiplicada pela quantidade importada;
II. Na importao de bens no abrangidos pelo inciso anterior, a alquota da contribuio sobre o
Valor Aduaneiro da operao;
III. Na importao de servios:

Cofins Importao = d x V x Z

Pis Importao = cxVxZ

Onde,

Z = 1+f
1cd
V = o valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do
imposto de Renda
c = alquota da Contribuio para o Pis/Pasep-Importao
d = alquota da Cofins-Importao
f = alquota do Imposto sobre Servios de qualquer natureza.

O valor aduaneiro, compreende:

A valorao da mercadoria importada, como regra geral , feita pela converso da moeda estrangeira
(dlar, euro, iene, etc) para a moeda nacional, pela taxa de cmbio fiscal;

Custo do transporte internacional at o porto, aeroporto ou ponto da fronteira alfandegados, sendo


adicionados a esse custo os gastos de carga, descarga e manuseio da mercadoria efetuados at os locais
citados;

Seguro da mercadoria que cobre no s o valor da mercadoria, mas tambm os custos citados na alnea
anterior.

PIS E COFINS SOBRE IMPORTAO

O procedimento a ser adotado para tais contribuies a seguinte:

PIS e COFINS RECUPERVEIS

Na hiptese do importador valer-se do crdito, bastar contabilizar tais valores em conta transitria do
Ativo Circulante, at sua compensao com o PIS e COFINS devidos.

Exemplo:

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165
PIS e COFINS devidos na importao, nos valores de R$ 1.650,00 e R$ 7.600,00, respectivamente,
que sero compensados posteriormente com as respectivas contribuies:

1. Pelo registro do pagamento:

D. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.650,00

C. PIS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.650,00

D. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 7.600,00

C. COFINS Importao a Recolher (Passivo Circulante) R$ 7.600,00

2. Pela compensao efetuada no final do ms com as respectivas contribuies apuradas:

D. PIS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante)

C. PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.650,00

D. COFINS Receita Bruta a Recolher (Passivo Circulante)

C. COFINS a Recuperar (Ativo Circulante R$ 7.600,00

PIS e COFINS NO RECUPERVEIS

Quando o pagamento do PIS e COFINS na importao no for recupervel pelo contribuinte, tais
valores devem constituir acrscimo no custo de aquisio das mercadorias ou servios.

EXEMPLO PARA DETERMINAO DO PIS COFINS IMPORTAO

Determinada empresa importa mercadoria com os seguintes gastos:

Mercadoria convertida em moeda nacional R$ 100.000,00


a) Despesas com transportes R$ 20.000,00
b) Seguros R$ 30.000,00
c) Imposto de Importao 10%
d) Taxas alfandegrias 5%
e) IPI 20%
f) ICMS 12%
g) PIS/COFINS 11,75%

VALOR ADUANEIRO:

Mercadorias R$ 100.000,00
(+) Fretes e Despesas R$ 20.000,00
(+) Seguros R$ 30.000,00
(=) VALOR ADUANEIRO R$ 150.000,00

CLCULO DO IMPOSTO DE IMPORTAO

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O valor aduaneiro a base de clculo do Imposto de Importao, conforme determina o art. 19 do
CTN. As alquotas, podem ser ad valorem ou especficas desse imposto, so determinadas de acordo
com a classificao do produto, que estabelecida por normas do comrcio internacional.

Valor Aduaneiro R$ 150.000,00


(x) Percentual do II 10%
(=) Valor do II R$ 15.000,00
CLCULO DO IPI

De acordo com o art. 47 do CTN, a base de clculo do IPI na importao determinada pela soma dos
seguintes valores:

Valor Aduaneiro acrescido:


a. Do Imposto de Importao;
b. Das taxas exigidas para a entrada do produto no pas;
c. Dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigveis.
Valor aduaneiro R$ 150.000,00
Imposto de Importao R$ 15.000,00
Taxas Alfandegrias R$ 5.000,00
(=) Base de Clculo do IPI R$ 170.000,00
IPI/20% R$ 34.000,00

CLCULO DO ICMS

De acordo com a LC n 087/96 art. 13, a base de clculo do ICMS na importaro a soma dos
seguintes valores:

Valor aduaneiro;
a. Imposto de importao;
b. Imposto sobre produto industrializado;
c. Imposto sobre operao de cmbio;
d. Quaisquer outros impostos, taxas, contribuies e despesas aduaneiras.

Dispe, ainda, o 1 desse mesmo art. 13.

1 Integra a base de clculo do imposto, inclusive na hiptese do incio V do caput deste artgo:

I. O montante do prprio imposto, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de
controle

Portanto, o clculo do ICMS deve ser por dentro

CLCULO DO ICMS
Valor aduaneiro R$ 150.000,00
(+) Imposto de Importao R$ 15.000,00
(+) Taxas Alfandegrias R$ 5.000,00
(+) IPI R$ 34.000,00
(=) Base de Clculo do ICMS R$ 204.000,00
Clculo por dentro: 100 12 = 88 / 100 = 0,88
204.000,00 / 0,88 = 231.818,18
231.818,18 204.000,00 = 27.818,18(ICMS)
Conferindo: 231.818,48*12% = 27.818,18

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CLCULO DO PIS E DA COFINS

Valor Aduaneiro R$ 150.000,00


(=) BASE DE CLCULO R$ 150.000,00
(X) Alquota do pis/cofins importao 11,75%

(=) Pis/cofins imporao a recuperar 17.625,00

CASO PRTICO PARA FIXAO.

1. Uma empresa industrial comprou a prazo 300 kg da matria-prima A a prazo, com


incidncia de 10% de IPI e 17% de ICMS, 1,65% PIS e 7,6% de COFINS. O frete e o
seguro foram pagos vista.

Valor do Produto 800.000,00


IPI 10% 80.000,00
Valor do icms destacado 136.000,00
Valor do conhecimento de frete 40.000,00
Icms sobre frete 5.000,00
Valor do prmio de seguro 3.000,00
Devoluo de 100 kg ao fornecedor
Requisio para o setor de produo de 200 kg.sendo produzido 300un. Do produto B.
Foi vendido 250 unid. Do produto B a prazo por R$ 1.400.000,00, com desconto no corpo da
nota fiscal de R$ 100.000,00
O cliente devolveu 50 unidades da compra efetuada.

Pede-se:
1. Determinar os valores dos tributos e contribuies a Recuperar ou a
Recolher de acordo com as informaes acima.

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CAPTULO XII- SIMPLES NACIONAL NACIONAL

LEGISLAO E CONCEITO DO SIMPLES NACIONAL NACIONAL

O SIMPLES NACIONAL Nacional um regime tributrio diferenciado, simplificado e favorecido


previsto na Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, aplicvel s Microempresas (ME) e s Empresas de
Pequeno Porte (EPP), a partir de 01.07.2007.

O QUE O SIMPLES NACIONAL NACIONAL ?

O SIMPLES NACIONAL uma forma simplificada e englobada de recolhimento de tributos e


contribuies, tendo como base de apurao a receita bruta.

Assim, as pessoas jurdicas que se enquadram na condio de microempresa ou empresa de pequeno


porte podero optar pela inscrio no "Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies
das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte SIMPLES NACIONAL".

TRIBUTOS ALCANADOS PELO SIMPLES NACIONAL

O valor do recolhimento unificado pelo SIMPLES NACIONAL NACIONAL substitui os seguintes


tributos e contribuies:
1. Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (substituio parcial);
2. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido CSLL;
3. Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor
Pblico PIS/PASEP;
4. Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS;
5. Imposto sobre Produtos Industrializados IPI;
6. Contribuio para a Seguridade Social (INSS), a cargo da pessoa jurdica, de que tratam o art. 22
da Lei 8.212/91 e a Lei Complementar 84/96 (contribuio patronal);
7. Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Sobre Prestaes de Servios
de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS);
8. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS).
Nota:
1. O recolhimento na forma do SIMPLES NACIONAL Nacional no exclui a incidncia de outros
tributos no listados acima.

2. Mesmo para os tributos listados acima, h situaes em que o recolhimento dar-se- parte do
SIMPLES NACIONAL Nacional.

3. As contribuies destinadas ao SESC, SESI, SENAI, SENAC, SEBRAE, Salrio-Educao e


contribuio sindical patronal. Desta forma, a empresa recolher a ttulo de Previdncia Social
em sua GPS, apenas o valor descontado de seus empregados, estando, portanto, excludo da
obrigao de recolher a contribuio patronal de 20% sobre a folha de pagamento, 20% sobre a
remunerao paga ou creditada aos empresrios e autnomos, seguro acidente de trabalho e
terceiros (SENAI, SESC, SEBRAE etc.).

TRIBUTOS NO ALCANADOS PELO SIMPLES NACIONAL

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O pagamento do imposto unificado no exclui a incidncia dos seguintes impostos ou
contribuies, devidos na qualidade de contribuinte ou responsvel, em relao aos quais ser
observada a legislao aplicvel s demais pessoas jurdicas:
1. Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro ou Relativas a Ttulos ou Valores
Mobilirios IOF;
2. Imposto sobre Importao de Produtos Estrangeiros II;
3. Imposto sobre Exportao, para o Exterior, de Produtos Nacionais ou Nacionalizados IE;
4. Imposto de Renda, relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica e aos
rendimentos ou ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda fixa ou varivel;
5. Imposto de Renda relativo aos ganhos de capital obtidos na alienao de ativos
OBS: o IR Fonte ser considerado de tributao exclusiva e definitiva;
6. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural ITR;
7. Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira CPMF;
8. Contribuio para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio FGTS;
9. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela descontada do empregado;
10. Contribuio para a Seguridade Social, relativa a parcela do empresrio na qualidade de
contribuinte individual;
11. Imposto de Renda relativo aos pagamentos ou crditos efetuados pela pessoa jurdica a pessoas
fsicas; exemplo: reteno na fonte sobre rendimento assalariado;
12. PIS, COFINS e IPI incidentes na importao de bens e servios;
13. ICMS nas seguintes condies:
a) nas operaes ou prestaes sujeitas ao regime de substituio tributria;
b) por terceiro, a que o contribuinte se ache obrigado, por Fora da legislao estadual ou
distrital vigente;
c) na entrada, no territrio do Estado ou do Distrito Federal, de petrleo, inclusive
lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, bem como energia eltrica,
quando no destinados comercializao ou industrializao;
d) por ocasio do desembarao aduaneiro;
e) na aquisio ou manuteno em estoque de mercadoria desacobertada de documento
fiscal;
f) na operao ou prestao desacobertada de documento fiscal;
g) nas operaes com mercadorias sujeitas ao regime de antecipao do recolhimento do
imposto, bem assim do valor relativo diferena entre a alquota interna e a interestadual,
nas aquisies em outros Estados e Distrito Federal, nos termos da legislao estadual ou
distrital.
14. ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou reteno na fonte;
b) na importao de servios;
15. Demais tributos de competncia da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos municpios,
no relacionados especificamente.

EMPRESAS ENQUADRADAS NO SIMPLES NACIONAL

Para enquadramento como microempresas ou empresas de pequeno porte:

a) a sociedade empresria, a sociedade simples, a empresa individual de responsabilidade


limitada (Eireli) e o empresrio, devidamente registrados no Registro de Empresas Mercantis
ou no Registro Civil de Pessoas Jurdicas, observados os seguintes limites de receita bruta:

a. microempresa: receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00;

b. empresa de pequeno porte: receita bruta superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior a


R$ 3.600.000,00.

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No caso de incio de atividades no prprio ano-calendrio, os limites sero proporcionais ao nmero de


meses em que a pessoa jurdica houver exercido atividade, considerando as fraes de meses.

Para as pessoas jurdicas que iniciarem suas atividades no ms de dezembro do ano-calendrio ser
considerado como limite proporcional o valor equivalente a R$ 30.000,00 e R$ 300.000,00,
respectivamente, para a microempresa e para a empresa de pequeno porte.

No SUPERSIMPLES NACIONAL

Incio de atividades: 20/fevereiro/2007 (inclue-se as fraes de meses) art.3 par 2.o LC 123/2006
Nmero de meses, no ano de 2007, em que a empresa esteve em atividades, incluindo a frao do ms
de fevereiro: 11.
Receita Bruta no ano de 2007: R$ 1.100.000,00
Receita Bruta proporcional, para fins de enquadramento:
R$ 1.100.000,00 dividido por 11 meses = R$ 100.000,00/ms.
R$ 100.000,00 x 12 meses = R$ 1.200.000,00.

Esta empresa est na categoria de EPP, para o ano subsequente.

Nota: para o ano em curso, considera-se a empresa como ME.

RECEITA BRUTA CONCEITO

Para efeitos da sistemtica de tributao pelo SIMPLES NACIONAL, a receita bruta compreende:
1. o produto da venda de mercadorias, e/ou produtos;
2. o preo dos servios prestados;
3. o resultado nas operaes de conta alheia.

DEDUES DA RECEITA BRUTA

So deduzidos da receita bruta:

1. os descontos concedidos incondicionalmente (valores destacados em nota fiscal, que so dados


como desconto comercial, e que no dependem de qualquer outra condio para sua aplicao);

2. as vendas canceladas (como, por exemplo, as devolues de vendas).

NO SUPERSIMPLES NACIONAL: permitido as excluses relativas as retenes na fonte e


substituio tributria (art.21 par.4.o LC 123/2006)

REGIMES DE CAIXA E COMPENTNCIA

1-REGIME DE CAIXA PARA APURAO DA RECEITA BRUTA

o regime contbil que apropria as receitas no perodo de seu recebimento, independentemente do


momento em que so realizadas.

A admisso do regime de caixa ocorre a tributao aps o recebimento da respectiva fatura/nota


fiscal/duplicata, que se computar o valor, para fins de composio da receita bruta.

A tributao somente por ocasio do recebimento da receita est sujeita s seguintes condies:
a) emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio;

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b) caso seja mantida escriturao somente do Livro Caixa, neste dever ser indicada, em
registro individual, a nota fiscal a que corresponder a cada recebimento;

c) caso seja mantida escriturao contbil, os recebimentos das receitas devero ser controlados
em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que
corresponder o recebimento.

2-REGIME DE COMPETNCIA PARA APURAO DA RECEITA BRUTA

o regime que apropria as receitas ao perodo de sua realizao, independentemente do efetivo


recebimento das receitas.

O CRITRIO ESCOLHIDO (REGIME DE CAIXA OU DE COMPETNCIA) DEVER SER


MANTIDO POR TODO O ANO-CALENDRIO.

ALTERAO DO REGIME DE CAIXA PARA O DE COMPETNCIA

A pessoa jurdica optante pelo SIMPLES NACIONAL que adotar o critrio de reconhecimento de suas
receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de
reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia, dever reconhecer no ms de
dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas
e ainda no recebidas.

Exemplo:

Empresa comercial tem saldo de contas de clientes a receber, em 31.12.2007 R$ 70.000,00.


Opo pelo reconhecimento das receitas pelo regime de competncia, em 2008.

Ento, na base de clculo do SIMPLES NACIONAL Federal de dezembro/2007, dever ser adicionado
R$ 70.000,00.

EXEMPLOS DE APURAO DE RECEITA BRUTA:

Exemplo 1:

Descrio Valor R$
1. Revenda de mercadorias 100.000,00
2. Vendas de servios 50.000,00
3. Devolues na Venda de mercadorias -5.000,00
4. Rendimentos de Aplicaes Financeiras No includo
Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) 145.000,00

Exemplo 2:
Descrio Valor R$
1. Vendas de produtos fabricados 110.000,00
2. Vendas de servios 20.000,00
3. Cancelamento de notas fiscais de servios -10.000,00
Total da Receita Bruta (1 + 2 - 3) 120.000,00

Exemplo 3:
Descrio Valor R$
1. Vendas de produtos + servios 90.000,00
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2. Descontos incondicionais nas Notas Fiscais - 20.000,00
3. Descontos financeiros nas Duplicatas No so dedutveis na Receita Bruta
Total da Receita Bruta (1 - 2) 70.000,00

OPO PELO SIMPLES NACIONAL

VEDAES A OPO PELO SIMPLES NACIONAL

No poder optar pelo SIMPLES NACIONAL, a pessoa jurdica:

1. que tenha auferido, no ano-calendrio imediatamente anterior, receita bruta superior a R$


3.600.000,00;
2. de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
3. que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa jurdica com sede no
exterior;
4. de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio ou seja scia de outra
empresa que receba tratamento jurdico diferenciado nos termos da Lei Complementar n 123, de
14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
5. cujo titular ou scio participe com mais de 10% do capital de outra empresa no beneficiada
pela Lei Complementar n 123, de 14.12.2006, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de
R$ 3.600.000,00;
6. cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa jurdica com fins
lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o limite de R$ 3.600.000,00;
7. constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
8. que participe do capital de outra pessoa jurdica;
9. que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de desenvolvimento, de caixa
econmica, de sociedade de crdito, financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de
corretora ou de distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de previdncia
complementar;
10. resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de desmembramento de pessoa
jurdica que tenha ocorrido em um dos 5 anos-calendrio anteriores;
11. constituda sob a forma de sociedade por aes;
12. que explore atividade de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia,
gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, gerenciamento
de ativos (asset management), compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a
prazo ou de prestao de servios (factoring);
13. que tenha scio domiciliado no exterior;
14. de cujo capital participe entidade da administrao pblica, direta ou indireta, federal, estadual
ou municipal;
15. para os fatos geradores at 31 de dezembro de 2008, que preste servio de comunicao;
16. que possua dbito com o Instituto Nacional do Seguro Social (INSS), ou com as Fazendas
Pblicas Federal, Estadual ou Municipal, cuja exigibilidade no esteja suspensa;
17. que preste servio de transporte intermunicipal e interestadual de passageiros;
18. que seja geradora, transmissora, distribuidora ou comercializadora de energia eltrica;
19. que exera atividade de importao ou fabricao de automveis e motocicletas;
20. que exera atividade de importao de combustveis;
21. que exera atividade de produo ou venda no atacado de:
cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros para cigarros, armas de fogo, munies e plvoras,
explosivos e detonantes;
bebidas a seguir descritas:

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alcolicas;
refrigerantes, inclusive guas saborizadas gaseificadas;
preparaes compostas, no alcolicas (extratos concentrados ou sabores concentrados),
para elaborao de bebida refrigerante, com capacidade de diluio de at 10 partes da
bebida para cada parte do concentrado;
cervejas sem lcool;

22. que tenha por finalidade a prestao de servios decorrentes do exerccio de atividade
intelectual, de natureza tcnica, cientfica, desportiva, artstica ou cultural, que constitua
profisso regulamentada ou no, bem como a que preste servios de instrutor, de corretor, de
despachante ou de qualquer tipo de intermediao de negcios;

23. que realize cesso ou locao de mo-de-obra;

24. que realize atividade de consultoria;

25. que se dedique ao loteamento e incorporao de imveis; e

26. que realize atividade de locao de imveis prprios, exceto quando se referir a prestao de
servios tributados pelo ISS.

Simples Nacional 2015 Novas categorias podero aderir ao regime tributrio do Simples
Nacional a partir de Janeiro de 2.015.

Em 07 de Agosto de 2.014 a Lei Complementar n 147 alterou a Lei Complementar n 123, de


2006, que institui o Estatuto da Micro e Pequena Empresa e dispe sobre o Simples Nacional.

Novas atividades que podero aderir ao regime do Simples Nacional a partir de 2.015

* Medicina, odontologia, fisioterapia, psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura,


podologia, fonoaudiologia e de clnicas de nutrio, de vacinao e bancos de leite;

* Servios de comissaria, de despachantes, de traduo e de interpretao;


* Advocacia (somente Sociedade de Advogados);

* Arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia, geodsia, testes, suporte e


anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;

* Representao comercial e demais atividades de intermediao de negcios e servios de terceiros


inclusive corretagem de imveis e de seguros;

* Percia, leilo e avaliao;

* Auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e administrao;

* Jornalismo e publicidade;

* Agenciamento, exceto de mo-de-obra;

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Percentuais do Simples Nacional aplicados s novas categorias?

Advocacia Para as atividades de advocacia ser aplicada a Tabela do Anexo IV, cuja tributao
de 4,5% a 16,85% sobre o faturamento bruto.

Corretagem de Seguros e de Imveis, Fisioterapia e Servios de Transporte de Passageiros


Intermunicipal e Interestadual Para estas atividades ser aplicada a Tabela do Anexo III, cuja a
tributao varia de 6% a 17,42% sobre o faturamento bruto.

Demais Atividades Abrangidas Para as demais atividades, ser aplicada a Tabela do Anexo VI ,
cuja a tributao varia de 16,93% a 22,45% sobre o faturamento bruto.

Base Legal: Lei Complementar n 147 de 2014 e Lei Complementar n 123 de 2006/ alteraes Art. 18

INSCRIO NO SIMPLES NACIONAL

A opo pelo SIMPLES NACIONAL, das empresas novas dar-se- mediante a inscrio da pessoa
jurdica enquadrada na condio de microempresa ou empresa de pequeno porte no Cadastro Nacional
da Pessoa Jurdica do Ministrio da Fazenda CNPJ.

Todas empresas do SIMPLES NACIONAL sero consideradas inscritas no SuperSIMPLES


NACIONAL, salvo as que estiverem impedidas de optar por alguma hiptese de vedao.

Os rgos e entidades, de todas as esferas (Federal, Estadual e Municipal) envolvidos na abertura e


fechamento de empresas devero considerar a unicidade do processo de registro e de legalizao de
empresrios e de pessoas jurdicas, de acordo com suas prprias competncias de modo a evitar a
duplicidade de registros.

EFEITOS A OPO

A opo pelo SIMPLES NACIONAL produzir efeitos:

a partir de 1 de janeiro do prprio ano-calendrio da opo, se formalizada at o ltimo dia til


do ms de janeiro;

a partir do primeiro dia do ano-calendrio subsequente, se formalizada aps janeiro;

a partir do incio de atividades, quando formalizada na constituio da empresa.

Em qualquer caso, a opo definitiva para o ano-calendrio a que se refere.

No SIMPLES NACIONAL qualquer alterao certamente ser esclarecido mediante


regulamentao do Comit Gestor de Tributao das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte,
vinculado ao Ministrio da Fazenda, composto por 2 (dois) representantes da Secretaria da Receita
Federal e 2 (dois) representantes da Secretaria da Receita Previdenciria, como representantes da
Unio, 2 (dois) dos Estados e do Distrito Federal e 2 (dois) dos Municpios, para tratar dos aspectos
tributrios

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Exemplo do clculo de excesso de receita EPP:

EPP Empresa de Pequeno Porte excesso de receita acima de R$ 3.600.000,00, a partir do ms do


excesso, no calculo do valor a pagar, dever observar o seguinte (considerando que a empresa no
iniciou atividade no ano calendrio):

I. se a Unidade Federada e o Municpio da sua localizao no tiverem aderido ao SIMPLES ,


dever os seguintes percentuais(aplicveis sobre a receita bruta mensal):

a. 15,12%, se no for contribuinte do IPI;

b. 15,72% caso seja contribuinte do IPI.

c. no caso de estabelecimento de ensino, centro de formao, agencias lotricas, e


empresas que aufiram receita bruta acumulada igual ou superior a 30% da receita bruta
acumulada, esses percentuais sero de:
i. 22,68%, se no for contribuinte do IPI;

ii. 23,58% caso seja contribuinte do IPI.

II. se a Unidade Federada e/ou Municpio da sua localizao houver aderido ao SIMPLES , dever
utilizar os percentuais mximo atribudos, nos convnios que hajam firmados, para empresa de
pequeno porte, acrescidos de 20%.

No ano seguinte a empresa ficar automaticamente excluda do regime SIMPLES NACIONAL


podendo retornar no ano calendrio subseqente quele em que sua receita bruta voltar a se enquadrar
dentro do limite observadas as demais condies do regime SIMPLES .

CLCULO DO VALOR DEVIDO MENSALMENTE PELAS ME e EPP.

O valor devido mensalmente pelas ME e EPP optantes pelo Simples Nacional, sero determinados:

a) Mediante utilizao das tabelas descriminadas a seguir de acordo com o ramo de


atividade do sujeito passivo;

b) A alquota a ser aplicada sobre a receita bruta do ms, o sujeito passivo utilizar a
receita bruta acumulada nos 12(doze) meses anteriores ao do perodo de
apurao(RBR12), conforme faixa constante as Tabelas (item a acima);

c) O valor devido mensalmente a ser recolhido pela ME e EPP, ser o resultante da


aplicao da alquota , item a acima, sobre a receita bruta mensal auferida (regime de
competncia) ou recebida (regime de caixa), conforme opo feita pelo contribuinte.

DETERMINAO DA ALQUOTA NO CASO DE INCIO DE ATIVIDADE

No caso de empresa em incio de atividade no prprio ano-calendrio da opo pelo Simples Nacional,
para efeito de determinao da alquota no primeiro ms de atividade, o sujeito passivo utilizar, como
receita bruta total acumulada, a receita do prprio ms de apurao multiplicado por doze (RBT 12
proporcionalizada).

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Exemplos 1:

Empresa Optante no Primeiro Ms de Atividade:

PA (perodo de apurao) = Julho/2012;

Receita Bruta 07/2012 = R$ 19.000,00

RBT 12 proporcionalizada = R$ 19.000,00 x 12 = R$ 228.000,00

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

Clculo = Receita Julho/2012 x alquota da faixa = R$ 19.000,00 x 5,47% = R$ 1.039,30

Exemplo 2:

Empresa Optante no Terceiro Ms de Atividade:

PA (perodo de apurao) = Julho/2012;

Receita Bruta dos meses anteriores:

o Maio/2012 = R$ 20.000,00;

o Junho/2012 = R$ 30.000,00;

o Julho/2012 = R$ 40.000,00

MA (mdia aritmtica) = (R$ 20.000,00 + R$ 30.000,00)/2 = R$ 25.000,00

RBT 12 proporcionalizada = R$ 25.000,00 x 12 = R$ 300.000,00

De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%

Clculo = Receita Julho/2012 x alquota da faixa = R$ 40.000,00 x 5,47% = R$ 2.188,00

Exemplo 3:

Empresa Optante no Quarto Ms de Atividade( com RB zero em alguns PA):

PA (perodo de apurao) = Agosto/2012;

Receita Bruta dos meses anteriores:


o Maio/2012 = R$ 0,00;
o Junho/2012 = R$ 0,00;
o Julho/2012 = R$ 90.000,00;
o Agosto/2012 = R$ 120.000,00.
MA (mdia aritmtica) = (R$ 0,00 + R$ 0,00 + 90.000,00) / 3 = R$ 30.000,00
RBT 12 proporcionalizada = R$ 30.0000,00 x 12 = R$ 360.000,00

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De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%


Clculo = Receita Agosto/2012 x alquota da faixa = R$ 120.000,00 x 5,47% = R$ 6.564,00

TABELAS SIMPLES NACIONAL EM VIGOR A PARTIR 01/01/2012


Anexo I Partilha do Simples Nacional Comrcio
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS
At 180.000,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86%
De 360.000,01 a 540.000,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33%
De 540.000,01 a 720.000,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56%
De 720.000,01 a 900.000,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95%

Exemplo 1: Empresa comercial, que no auferiu receita de exportao ou de venda de mercadorias


sujeitas substituio tributria, apurou R$ 10.000,00 de revendas de mercadorias, sendo que a receita
bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 190.000,00.

Ento teremos:Tabela I Alquota 5,47% Valor a recolher do ms: R$ 10.000,00 x 5,47% = R$ 547,00.

Anexo II Partilha do Simples Nacional Indstria

Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ICMS IPI
At 180.000,00 4,50% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% 0,50%
De 180.000,01 a 360.000,00 5,97% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% 0,50%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,34% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% 0,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,04% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% 0,50%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,10% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% 0,50%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 8,78% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% 0,50%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 8,86% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% 0,50%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 8,95% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% 0,50%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 9,53% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% 0,50%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 9,62% 0,42% 0,42% 1,26% 0,30% 3,62% 3,10% 0,50%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 10,45% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% 0,50%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 10,54% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% 0,50%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 10,63% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% 0,50%

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De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 10,73% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% 0,50%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 10,82% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% 0,50%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 11,73% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% 0,50%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 11,82% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% 0,50%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 11,92% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% 0,50%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 12,01% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% 0,50%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 12,11% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% 0,50%

Exemplo 2: Indstria, que auferiu as seguintes receitas no ms:

R$ 50.000,00 de vendas de produtos no mercado interno;

R$ 20.000,00 de vendas de produtos para exportao;

Receita total do ms: R$ 70.000,00

Receita Bruta acumulada em 12 meses: R$ 750.000,00.

Ento teremos: Tabela II Alquota 8,10% R$ 70.000,00 x 8,10% = R$ 5.670,00 Redues


decorrentes de vendas de exportao:

Tributo Alquota Receita R$ Reduo R$


COFINS 1,05% 20.000,00 210,00
PIS 0,25% 20.000,00 50,00
ICMS 2,58% 20.000,00 516,00
IPI 0,50% 20.000,00 100,00
Total da Reduo da receita de venda de exportao 876,00

Valor a recolher SIMPLES NACIONAL : R$ 5.670,00 R$ 876,00 = R$ 4.794,00.

III - TABELA SERVIOS LISTADOS DE I A XV

I - creche, pr-escola e estabelecimento de ensino fundamental;


II - agncia terceirizada de correios;
III - agncia de viagem e turismo;
IV - centro de formao de condutores de veculos automotores de transporte terrestre de passageiros e
de carga;
V - agncia lotrica;
VI - servios de manuteno e reparao de automveis, caminhes, nibus, outros veculos pesados,
tratores, mquinas e equipamentos agrcolas;
VII - servios de instalao, manuteno e reparao de acessrios para veculos automotores;
VIII - servios de manuteno e reparao de motocicletas, motonetas e bicicletas;
IX - servios de instalao, manuteno e reparao de mquinas de escritrio e de informtica;
X - servios de reparos hidrulicos, eltricos, pintura e carpintaria em residncias ou estabelecimentos
civis ou empresariais, bem como manuteno e reparao de aparelhos eletrodomsticos;
XI - servios de instalao e manuteno de aparelhos e sistemas de ar condicionado, refrigerao,
ventilao, aquecimento e tratamento de ar em ambientes controlados;
XII - veculos de comunicao, de radiodifuso sonora e de sons e imagens, e mdia externa;
XIII transportes;
XIV escritrios contbeis;
XV- locao de bens mveis.
Anexo III Partilha do Simples Nacional Servios e Locao de Bens Mveis
Receita Bruta em 12 meses (em R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP CPP ISS

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At 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00%

Exemplo 3:

Creche e pr-escola com receita bruta destes servios no ms de R$ 40.000,00.

Receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 470.000,00.78

Ento teremos: Tabela III Alquota 10,26% Valor a recolher do ms: R$ 40.000,00 x 10,26% = R$
4.104,00/.

Exemplo 4:

Locadora de bens mveis, com receita bruta de locao no ms de R$ 80.000,00.

A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 850.000,00.

Ento teremos:

Tabela III Alquota 11,40% (-) Excluso do ISS 3,87% IGUAL A Alquota a ser aplicada = 7,53%
TABELA IIIA

Valor a recolher do ms: R$ 80.000,00 x 7,53% = R$ 6.024,00.

IV - TABELA SERVIOS LISTADOS DE XIII a XVIII

XIII - que se dedique a construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de
subempreitada;
XIV vigilncia;
XV - empresas montadoras de stands para feiras;
XVI limpeza e conservao;
XVII - produo cultural e artstica;
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XVIII - produo cinematogrfica e de artes cnicas;

OBS IMPORTANTE: Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio
Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhido segundo art. 22 da Lei n
8.212, de 24 de julho de 1991.

Anexo IV Partilha do Simples Nacional Servios

Receita Bruta Total em 12 meses (em


R$) Alquota IRPJ CSLL COFINS PIS/PASEP ISS
At 180.000,00 4,50% 0,00% 1,22% 1,28% 0,00% 2,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 6,54% 0,00% 1,84% 1,91% 0,00% 2,79%
De 360.000,01 a 540.000,00 7,70% 0,16% 1,85% 1,95% 0,24% 3,50%
De 540.000,01 a 720.000,00 8,49% 0,52% 1,87% 1,99% 0,27% 3,84%
De 720.000,01 a 900.000,00 8,97% 0,89% 1,89% 2,03% 0,29% 3,87%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 9,78% 1,25% 1,91% 2,07% 0,32% 4,23%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 10,26% 1,62% 1,93% 2,11% 0,34% 4,26%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 10,76% 2,00% 1,95% 2,15% 0,35% 4,31%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 11,51% 2,37% 1,97% 2,19% 0,37% 4,61%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 12,00% 2,74% 2,00% 2,23% 0,38% 4,65%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 12,80% 3,12% 2,01% 2,27% 0,40% 5,00%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 13,25% 3,49% 2,03% 2,31% 0,42% 5,00%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 13,70% 3,86% 2,05% 2,35% 0,44% 5,00%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 14,15% 4,23% 2,07% 2,39% 0,46% 5,00%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 14,60% 4,60% 2,10% 2,43% 0,47% 5,00%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 15,05% 4,90% 2,19% 2,47% 0,49% 5,00%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 15,50% 5,21% 2,27% 2,51% 0,51% 5,00%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 15,95% 5,51% 2,36% 2,55% 0,53% 5,00%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 16,40% 5,81% 2,45% 2,59% 0,55% 5,00%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 16,85% 6,12% 2,53% 2,63% 0,57% 5,00%

Ateno: No SIMPLES NACIONAL Nacional, relativo esta tabela, no est includa a


contribuio Patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhido segundo art.
22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.

Exemplo 5:

Escola livre, de lngua estrangeira, com receita de servios no ms de R$ 15.000,00.

A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 200.000,00.

Ento teremos: Tabela IV Alquota 6,54%

Valor a recolher do ms (exceto INSS Patronal, que deve ser recolhido na GPS): R$ 15.000,00 x 6,54%
= R$ 981,00.

V- TABELA DE ATIVIDADES SERVIOS LISTADOS DE 1 a 6

1. - cumulativamente administrao e locao de imveis de terceiros;

2. academias de dana, de capoeira, de ioga, e de artes marciais;

3. - academias de atividades fsicas, desportivas, de natao e escolas de esportes;

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4. - elaborao de programas de computadores, inclusive jogos eletrnicos, desde que
desenvolvidos em estabelecimento do optante;

5. - licenciamento ou cesso de direito de uso de programas de computao;

6. - planejamento, confeco, manuteno a atualizao de pginas eletrnicas desde que


realizados em estabelecimento do optante;

OBS IMPORTANTE:

Para estas atividades as alquotas na tabela, no est includa a contribuio Patronal do INSS
devido pela Pessoa Jurdica.

Anexo V Partilha do Simples Nacional Servios

0,10=< (r) 0,15=< (r) 0,20=< (r) 0,25=< (r) 0,30=< (r) 0,35 =< (r)
e e e e e e
Receita Bruta em 12 meses (em R$) (r)<0,10 (r) < 0,15 (r) < 0,20 (r) < 0,25 (r) < 0,30 (r) < 0,35 (r) < 0,40 (r) >= 0,40
At 180.000,00 17,50% 15,70% 13,70% 11,82% 10,47% 9,97% 8,80% 8,00%
De 180.000,01 a 360.000,00 17,52% 15,75% 13,90% 12,60% 12,33% 10,72% 9,10% 8,48%
De 360.000,01 a 540.000,00 17,55% 15,95% 14,20% 12,90% 12,64% 11,11% 9,58% 9,03%
De 540.000,01 a 720.000,00 17,95% 16,70% 15,00% 13,70% 13,45% 12,00% 10,56% 9,34%
De 720.000,01 a 900.000,00 18,15% 16,95% 15,30% 14,03% 13,53% 12,40% 11,04% 10,06%
De 900.000,01 a 1.080.000,00 18,45% 17,20% 15,40% 14,10% 13,60% 12,60% 11,60% 10,60%
De 1.080.000,01 a 1.260.000,00 18,55% 17,30% 15,50% 14,11% 13,68% 12,68% 11,68% 10,68%
De 1.260.000,01 a 1.440.000,00 18,62% 17,32% 15,60% 14,12% 13,69% 12,69% 11,69% 10,69%
De 1.440.000,01 a 1.620.000,00 18,72% 17,42% 15,70% 14,13% 14,08% 13,08% 12,08% 11,08%
De 1.620.000,01 a 1.800.000,00 18,86% 17,56% 15,80% 14,14% 14,09% 13,09% 12,09% 11,09%
De 1.800.000,01 a 1.980.000,00 18,96% 17,66% 15,90% 14,49% 14,45% 13,61% 12,78% 11,87%
De 1.980.000,01 a 2.160.000,00 19,06% 17,76% 16,00% 14,67% 14,64% 13,89% 13,15% 12,28%
De 2.160.000,01 a 2.340.000,00 19,26% 17,96% 16,20% 14,86% 14,82% 14,17% 13,51% 12,68%
De 2.340.000,01 a 2.520.000,00 19,56% 18,30% 16,50% 15,46% 15,18% 14,61% 14,04% 13,26%
De 2.520.000,01 a 2.700.000,00 20,70% 19,30% 17,45% 16,24% 16,00% 15,52% 15,03% 14,29%
De 2.700.000,01 a 2.880.000,00 21,20% 20,00% 18,20% 16,91% 16,72% 16,32% 15,93% 15,23%
De 2.880.000,01 a 3.060.000,00 21,70% 20,50% 18,70% 17,40% 17,13% 16,82% 16,38% 16,17%
De 3.060.000,01 a 3.240.000,00 22,20% 20,90% 19,10% 17,80% 17,55% 17,22% 16,82% 16,51%
De 3.240.000,01 a 3.420.000,00 22,50% 21,30% 19,50% 18,20% 17,97% 17,44% 17,21% 16,94%
De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 22,90% 21,80% 20,00% 18,60% 18,40% 17,85% 17,60% 17,18%

Empresa de administrao e locao de imveis de terceiros, auferiu receita destes servios, no ms de


janeiro/2009, de R$ 50.000,00. No houve reteno ou substituio tributria, sendo o ISS devido ao
prprio Municpio.

A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$ 400.000,00.

Como se trata de atividade sujeita a tabela do Anexo V, ento teremos que obter dados da folha de
pagamento da empresa respectiva, assim determinados:

(*)Folha de Salrios, includos encargos, pagos em 12 meses: R$ 150.000,00.

(*) Considera folhas de salrios, includos encargos, montante pago nos 12 meses anteriores ao do
perodo de apurao, a ttulo de remuneraes pessoas fsicas decorrentes do trabalho, includas

181
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retiradas de pr=labore, acrescidos do montante efetivamente recolhido a ttulo de Contribuio
Patronal Previdenciria e para o Fundo de Garantia do Tempo de Servio = FGTS.

Notas:
no so considerados remunerao os valores pagos a ttulo de aluguis e de distribuio de
lucros;
Devero ser consideradas to somente as remuneraes informadas na forma prevista no art.
32, caput, inciso IV da Lei n 8.212/91 (GFIP);
O valor do 13 salrio deve ser agregado na competncia da incidncia da contribuio
previdenciria.

Primeiramente, calcula-se a relao (r) entre a folha e a receita bruta de 12 meses:

(r) = Folha de Salrios includos encargos (em 12 meses)


Receita Bruta (em 12 meses)

(r) = R$ 150.000,00 / 400.000,00


(r) = 0,375

Como (r) maior ou igual a 0,35 e menor que 0,40, aplica-se penltima coluna da Tabela do Anexo V.

Ento teremos:

R$ 50.000,00 x 10,56% = R$ 5.280,00.

Alm deste clculo, deve-se ainda incluir o percentual do ISS previsto no Anexo IV, pois o ISS no
est previsto na alquota do Anexo V em vigor desde 01.01.2009. Ento teremos, a ttulo de ISS:

R$ 50.000,00 x 3,50% = R$ 1.750,00.

O total a recolher ser a soma dos valores calculados:

R$ 5.280,00 + R$ 1.750,00 = R$ 7.030,00.

Ateno:

1. No SIMPLES NACIONAL, relativo a esta categoria de servios (Tabela V), no est includa a
contribuio patronal do INSS devido pela Pessoa Jurdica, a qual deve ser recolhida segundo
art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991.

Anexo VI A partir de 01/2015:


* Medicina, odontologia, psicologia, psicanlise, terapia ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia e de clnicas de nutrio, de vacinao e bancos de leite;
* Servios de comissaria, de despachantes, de traduo e de interpretao;
* Arquitetura, engenharia, medio, cartografia, topografia, geologia, geodsia, testes, suporte e
anlises tcnicas e tecnolgicas, pesquisa, design, desenho e agronomia;
* Representao comercial e demais atividades de intermediao de negcios e servios
de terceiros;
* Percia, leilo e avaliao;
* Auditoria, economia, consultoria, gesto, organizao, controle e administrao;
182
183
* Jornalismo e publicidade;
* Agenciamento, exceto de mo-de-obra;

Tabela do Anexo VI

ALQUOTAS A
RECEITA BRUTA ACUMULADA NOS
SEREM COMPOSIO
LTIMOS 12 MESES
APLICADAS
De R$ 0,00 a R$ 180.000,00 16,93% 14,93% 2,00%
De R$ 180.000,01 a R$ 360.000,00 17,72% 14,93% 2,79%
De R$ 360.000,01 a R$ 540.000,00 18,43% 14,93% 3,50%
De R$ 540.000,01 a R$ 720.000,00 18,77% 14,93% 3,84%
De R$ 720.000,01 a R$ 900.000,00 19,04% 15,17% 3,87%
De R$ 900.000,01 a R$ 1.080.000,00 19,94% 15,71% 4,23%
De R$ 1.080.000,01 a R$ 1.260.000,00 20,34% 16,08% 4,26%
De R$ 1.260.000,01 a R$ 1.440.000,00 20,66% 16,35% 4,31%
De R$ 1.440.000,01 a R$ 1.620.000,00 21,17% 16,56% 4,61%
De R$ 1.620.000,01 a R$ 1.800.000,00 21,38% 16,73% 4,65%
De R$ 1.800.000,01 a R$ 1.980.000,00 21,86% 16,86% 5,00%
De R$ 1.980.000,01 a R$ 2.160.000,00 21,97% 16,97% 5,00%
De R$ 2.160.000,01 a R$ 2.340.000,00 22,06% 17,06% 5,00%
De R$ 2.340.000,01 a R$ 2.520.000,00 22,14% 17,14% 5,00%
De R$ 2.520.000,01 a R$ 2.700.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De R$ 2.700.000,01 a R$ 2.880.000,00 22,21% 17,21% 5,00%
De R$ 2.880.000,01 a R$ 3.060.000,00 22,32% 17,32% 5,00%
De R$ 3.060.000,01 a R$ 3.240.000,00 22,37% 17,37% 5,00%
De R$ 3.240.000,01 a R$ 3.420.000,00 22,41% 17,41% 5,00%
De R$ 3.420.000,01 a R$ 3.600.000,00 22,45% 17,45% 5,00%

TRATAMENTO DAS OUTRAS RECEITAS NO SIMPLES NACIONAL

GANHO DE CAPITAL

O ganho de capital na venda de bens do ativo permanente, obtido pelas microempresas e empresas de
pequeno porte, ser tributado pela alquota de 15% a ttulo de imposto de renda.

Considera-se um ganho de capital o valor de venda de um bem ou direito, menos:

a) o seu custo contbil, no caso da empresa ter sido tributada pelo Lucro Real em um ou mais
anos em que manteve o bem ou

b) o valor de aquisio, quando no tiver optado pelo Lucro Real em qualquer um dos anos em
que manteve o bem.

183
184
Assim, no caso de uma empresa vender um equipamento - tendo tributado seus resultados pelo
Lucro Real num dos perodos aps a aquisio do mesmo - por R$ 10.000,00, e seu custo contbil de
R$ 8.000,00, considera-se que houve um ganho de capital de R$ 2.000,00.

J se no tributou pelo Lucro Real em nenhum dos anos em que manteve o equipamento, poder
utilizar o valor de aquisio. Se este for de R$ 12.000,00, por exemplo, ento haver uma perda de
capital de R$ 10.000,00 menos R$ 12.000,00 igual a R$ 2.000,00 de perda. Desta forma, deixar de
recolher o IRPJ sobre ganho de capital.

As empresas SIMPLES NACIONAL devero apurar o ganho de capital, nos casos de venda de bens e
direitos do permanente (imobilizado, aes, etc.).

CORREO MONETRIA DO CUSTO DE AQUISIO DE BENS OU DIREITOS

Para os fins de apurao do ganho de capital, observar os seguintes procedimentos (Lei 9.249/95, art.
17):

I. tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de
aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, tomando-se por
base o valor da UFIR vigente em 1 de janeiro de 1996 R$ 0,8287, no se lhe aplicando
qualquer atualizao monetria a partir dessa data;

II. tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio
dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria.

Exemplo:

1. Valor da Venda de um Imvel Adquirido em 1994 15.000,00


2. Valor Original Contbil da Aquisio 10.000,00
2A) + Valor da Correo Monetria at 1995 4.019,62
2B) = Valor Contbil do Imvel Vendido (2 + 2A) 14.019,62
= Ganho de Capital Apurado (1 - 2B) 980,38

Se o Ganho de Capital Apurado for negativo, no ocorrer tributao.

Se houver um ou mais ganhos de capital no perodo de apurao, no se somam os resultados


negativos e positivos. Somente os resultados positivos sero tributados, sem se compensar os
negativos.

Exemplo:
1. Ganho de Capital na Venda de um Veculo 4.000,00
2. Perda de capital na Venda de Aes -1.000,00
3. Perda de capital na Venda de um Terreno -5.000,00
4. Ganho de Capital para Fins de Base de Clculo do SIMPLES 4.000,00
NACIONAL
PAGAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA SOBRE GANHO DE CAPITAL

O Imposto de Renda incidente sobre os ganhos de capital dever ser pago, alquota de 15%, at o
ltimo dia til do ms subsequente ao de ocorrncia, utilizando-se o DARF comum (preto) e o cdigo
6297.

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O recolhimento dever ser efetuado at o ltimo dia til do ms subseqente ao da percepo dos
ganhos. Exemplo: ganho de capital ocorrido em setembro/2001. O pagamento dever ser efetuado at o
ltimo dia til de outubro/2001.

Nota: no incide a Contribuio Social sobre o Lucro na operao.

TRIBUTAO DOS VALORES DIFERIDOS NA PARTE B DO LALUR

Os valores, cuja tributao tenha sido diferida, controlados na parte B do Livro de Apurao do Lucro
Real (LALUR), devero ser oferecidos tributao em at 30 dias contados:

I. da data da opo, na hiptese da mesma ser efetuada com vigncia no prprio ano-calendrio;

II. da data de incio dos efeitos da opo, para os demais casos.

Nota. O disposto no se aplica ao lucro inflacionrio realizado de conformidade com o disposto no art.
31 da Lei 8.541/92: " opo da pessoa jurdica, o lucro inflacionrio acumulado e o saldo credor da
diferena de correo monetria complementar IPC/BTNF (Lei n 8.200, de 28 de junho de 1991, Art.
3) existente em 31 de dezembro de 1992, corrigidos monetariamente, podero ser considerados
realizados mensalmente..."

OUTROS RENDIMENTOS E RECEITAS DE APLICAES FINANCEIRAS

Os demais rendimentos (tais como juros cobrados de clientes, descontos obtidos, etc.) que no
integram a receita bruta e o ganho de capital e que no sofrem incidncia na fonte (rendimento de
aplicaes financeiras) ou tributao em separado (ganho lquido em operaes de renda varivel), no
estaro sujeitos tributao.

J a incidncia do imposto de renda na fonte relativa aos rendimentos e ganhos lquidos auferidos em
aplicaes de renda fixa ou varivel, ser definitiva, no se compensando ou havendo direito a
restituio dos respectivos valores (salvo se o recolhimento for indevido).

PRAZOS DE RECOLHIMENTO SIMPLES NACIONAL

Os tributos devidos devero ser pagos:

1 - por meio de documento nico de arrecadao, institudo pelo Comit Gestor;

2 - at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente quele em que houver sido auferida a
receita bruta;

3 - em banco integrante da rede arrecadadora do Simples Nacional, na forma regulamentada pelo


Comit Gestor.

Poder ser adotado sistema simplificado de arrecadao do Simples Nacional, inclusive sem utilizao
rede bancria, mediante requerimento do Estado, Distrito Federal ou municpio ao Comit Gestor.

OBRIGAES ACESSRIAS E EFEITOS DA EXCLUSO NO SIMPLES NACIONAL

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ESCRITURAO E DOCUMENTAO

A microempresa e a empresa de pequeno porte ficam dispensadas de escriturao comercial desde que
mantenham, em boa ordem e guarda e enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas
eventuais aes que lhes sejam pertinentes:

a) livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a sua movimentao financeira, inclusive
bancria;

b) Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no


trmino de cada ano-calendrio;

c) todos os documentos e demais papis que servirem de base para a escriturao dos livros
referidos nas alneas anteriores;

d) apresentao de declarao anual simplificada, at o ltimo dia til do ms de maio do ano-


calendrio subseqente ao da ocorrncia do fato gerador;

e) manuteno de placa indicativa da condio de pessoa jurdica inscrita no Simples;

f) nas prestaes de servios ou operaes com mercadorias a prazo, a parcela no vencida dever
integrar a base de clculo dos tributos abrangidos pelo Simples at o ltimo ms do ano
calendrio subseqente quele em que tenha ocorrido a respectiva prestao de servios ou
operao com mercadorias;

g) a receita auferida e ainda no recebida dever integrar a base de clculo dos tributos abrangidos
pelo Simples Nacional, na hiptese de:

encerramento de atividade, no ms em que ocorrer o evento;


retorno ao regime de competncia, no ltimo ms de vigncia do regime de caixa;
excluso do Simples Nacional, no ms anterior ao dos efeitos da excluso.

O disposto neste item no dispensa o cumprimento, por parte da microempresa e da empresa de


pequeno porte, das obrigaes acessrias previstas na legislao previdenciria e trabalhista.

EXEMPLO DE ESCRITURAO DE LIVRO CAIXA - SIMPLES NACIONAL

MS E ANO: Maro/2003 FL.n. 1


DATA HISTRICO ENTRADAS SADAS
01.03.2003 Saldo anterior 5.195,00
05.03.2003 Cobrana duplicata nmero 987/01 - Jos A. Lara Bradesco S/A 299,50
05.03.2003 Dbito de tarifas de cobranas - Banco Bradesco S/A 5,90
05.03.2003 Pg. NF 678 - Material Nova Ltda 105,00
06.03.2003 Cobrana duplicata n. 969/01 -Tadeu S. Lima Ltda - Bradesco S/A 1.750,00
06.03.2003 Pg. GPS ref. 02/2003 399,40
06.03.2003 Pg. Salrios ms 02/2003 4.295,90
07.03.2003 Pg. FGTS ms 02/2003 375,59
10.03.2003 Pg. DARF SIMPLES NACIONAL ms 07/2001 525,01
10.03.2003 Dbito de conta de luz - Banco Bradesco S/A 491,05
12.03.2003 Dbito de CPMF Banco Bradesco S/A 12,99

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12.03.2003 Venda Vista - NF 1355 915,90
12.03.2003 Pg. NF 986 - Casa Silva S/A 15,50
TOTAIS DESTA FOLHA 8.160,40 6.226,34
SALDO ATUAL 1.934,06
TOTAL GERAL 8.160,40 6.226,34

Nota: o saldo representar a soma dos seguintes valores:

a) Numerrio em poder da empresa (dinheiro e cheques).


b) Saldos em contas bancrias.
c) Aplicaes Financeiras (tipo FIF).

BENEFICIOS FISCAIS REGIME SIMPLES NACIONAL

Reduo direta CSLL

Bnus de adimplncia fiscal - NO H

Incentidos fiscais no IRPJ

Redues diretas - NO H

-Incentivos fiscais no SIMPLES NACIONAL

A inscrio no SIMPLES NACIONAL importa em vedao utilizao ou destinao de qualquer


valor a ttulo de incentivo fiscal, bem como tomada de crditos de IPI e ICMS relativo a entradas,
no sendo possvel a transferncia de crditos destes impostos.

Incentivos fiscais no SIMPLES NACIONAL

INOVAO TECNOLGICA

Fica o ministrio da Fazenda autorizado a reduzir a zero a alquota do IPI, da COFINS e da


Contribuio para o PIS/PASEP incidentes na aquisio de equipamentos, mquinas, aparelhos,
instrumentos, acessrios sobressalentes e ferramentas que os acompanhem, adquiridos por
microempresas ou empresas de pequeno porte que atuem no setor de inovao tecnolgica, na forma
definida em regulamento.

DISTRIBUIO DE LUCRO -

A opo pelo Simples no obriga a pessoa jurdica a manter escriturao comercial completa. Assim,
os valores efetivamente pagos e devidamente escriturados em Livro Caixa ( saldo do livro caixa no
final de cada perodo, aps a deduo do valor de Simples devido e at o limite da receita bruta) so
isentos de imposto de renda na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio.

Os valores efetivamente pagos, contidos no saldo do livro caixa, que extrapolarem o montante da
receita bruta do perodo, excludas aquelas com tributao definitiva (ganhos de capital) e aquelas de
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tributao exclusiva na fonte (aplicaes financeiras), devero ser tributados na fonte e na
declarao de ajuste do beneficirio.

Distribuio de Lucro em empresa que adota escriturao contbil

Para os dois regimes SIMPLES NACIONAL e SUPERSIMPLES NACIONAL o limite de iseno


no se aplica na hiptese de a pessoa jurdica manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior
quele limite.

CASO PRTICO PARA FIXAO

a) Assinale os tributos alcanados pelo recolhimento unificado do SIMPLES:


1. ( ) Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
2. ( ) IOF
3. ( ) PIS
4. ( ) IPI
5. ( ) Imposto de Renda na Fonte
6. ( ) FGTS

b) Considera-se Microempresa (ME):


1. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio, igual ou inferior a R$ 360.000,00
2. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$
3.600.000,00
3. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$
360.000,00

c) Considera-se Empresa de Pequeno Porte (EPP):


1. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$
360.000,00
2. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio anterior, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
3. ( ) Cuja receita, no ano-calendrio, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00

d) No caso de incio de atividades em 2012, os limites da receita bruta mensal sero equivalentes a:
1. ( ) R$ 300.000,00 para a ME e R$ 30.000,00 para a EPP
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2. ( ) R$ 30.000,00 para a ME e R$ 300.000,00 para a EPP

e) Uma empresa constituda em 02.02.2012, obteve receita bruta, no ano de 2.012, de R$ 950.000,00.
Para fins de enquadramento, no ano 2.013, ela ser considerada:
1. ( ) EPP
2. ( ) ME
3. ( ) Nenhuma das anteriores

f) Calcule a Receita Bruta:


Faturamento de Servios R$ 150.000,00, Faturamento de Produtos R$ 20.000,00, Descontos
Incondicionais R$ 25.000,00, Devolues de Vendas de Produtos R$ 3.000,00, Descontos Financeiros
concedidos R$ 1.000,00.

g) O regime de caixa para apurao da receita bruta corresponde a:


1. ( ) incluir a receita j por ocasio do faturamento
2. ( ) incluir a receita por ocasio de cada recebimento de duplicata/fatura/nota fiscal
3. ( ) no incluir as vendas canceladas e descontos incondicionais

h) Os descontos obtidos no pagamento das duplicatas so excludos na apurao da receita bruta?


1. ( ) Sim
2. ( ) No

1. A empresa Gama Ltda., localizada em Cuiab Estado de Mato Grosso, com as receitas abaixo
decorrentes de revenda de mercadorias, pede-se para calcular o simples a recolher referente o
Perodo de Apurao Julho/2012 :

JUL AGO SET OUT NOV DEZ JAN FEV MAR ABR MAI

20.000 50.000 50.000 50.000 50.000 100.000 300.000 450.000 600.000 650.000 600.000

JUL/2012

800.000

2. Empresa de administrao e locao de imveis de terceiros, auferiu receita destes servios, no


ms de Maro/2013, de R$ 80.000,00. No houve reteno ou substituio tributria, sendo o
ISS devido ao prprio Municpio.

A receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao do perodo de apurao R$


500.000,00;

Folha de pagamento ano de R$ 200.000,00.

Pede-se:

Determine o valor a recolher do simples no ms de maro/2013.

3. MR Indstria e Com. Ltda, auferiu no ms de Setembro/2013 as seguintes receitas:

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R$ 200.000,00 de vendas de produtos no mercado interno;

R$ 200.000,00 de vendas de produtos para Comercial Exportadora.

Receita total do ms: R$ 400.000,00

Receita Bruta acumulada em 12 meses: R$ 1.550.000,00.

Pede-se:
Calcule o Imposto Simples a ser recolhido referente o ms de Setembro/2013.

190
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REFERNCIAS BIBLIOGRAFICAS

I-LIVROS

1. AUDITORIA DE TRIBUTOS IPI/ICMS/ISS e IR AUTOR: HUMBERTO BONAVIDES


BORGES EDITORA ATLAS 2000;

2. CONTABILIDADE TRIBUTRIA e SOCIETRIA AUTOR: LUDIO CAMARGO


FABRETTI EDITORA ATLAS 2 EDIO SO PAULO;

3. CONTABILIDADE TRIBUTRIA AUTOR: LUDIO CAMARGO FABRETTI


EDITORA ATLAS 15 EDIO SO PAULO. 2015.

4. CONTABILIDADE FISCAL e TRIBUTRIA. CREPALDI, SILVIO


APARECIDO/CREPALDI, GUILHERME SIMES. ED. SARAIVA.

5. CONTABILIDADE GERAL e TRIBUTRIA. LOURIVALDO LOPES DA SILVA. 1


EDIO. 2015.

6. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA AUTORES: Lus Martins de Oliveira e


Outros Atlas 2003 2 edio 2003

7. MANUAL DO IRPJ MAIR 2003 Adherbal Corra Bernardes e Outros 4 edio 2003 Editora
Saraiva

8. MANUAL DE CONTABILIDADE TRIBUTRIA. PEGAS, PAULO HENRIQUE.


EDITORA: FREITAS BASTOS 8 Edio. 2014.

9. AUDITORIA CONTBIL PARA CONCURSOS AUTOR: HERMINIO MEDEIROS


MACHADO EDITORA SAGRA-DC LUZZATTO 1993

10. CURSO DE AUDITORIA AUTOR A LOPES DE S EDITORA ATLAS 10 EDIO


EDIO 2002

11. AUDITORIA Um Curso Moderno e Completo AUTOR: MARCELO CAVALCANTI


ALMEIDA EDITORA ATLAS 5 EDIO 1996

12. AUDITORIA FISCAL TRIBUTRIA AUTOR: LAMRCIO MACIEL BRAGA


EDITORA ORDEM DOS CONTADORES DO BRASIL DF 1980

13. AUDITORIA Conceitos, Normas, Tcnicas e Procedimentos AUTOR: SERGIO JUND


EDITORA: EDITORA IMPETUS - 6 EDIO 2004 RIO DE JANEIRO

14. IMPOSTO DE RENDA DAS EMRPESAS Interpretao e Prtica HIROMI HIGUCHI


Editora IR PUBLICAES LTDA 37 Edio 2012. 2014 So Paulo.

15. JNIOR, JOS HERNANDEZ PERES; OLIVEIRA, LUS MARTINS DE; GOMES,
MARLIETE BEZERRA e CHIEREGATO, RENATO. MANUAL DE CONTABILIDADE
TRIBUTRIA. 12 Edio - Atlas

II-PUBLICAES PERIODICAS

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192
16. IOB-IMPOSTO DE RENDA E LEGISLAO SOCIETRIA
17. IOB-TEXTOS LEGAIS
18. IOB-TEMTICA CONTBIL E BALANOS
19. Auditoria Contbil e Fiscal de Empresas Imposto de Renda Antonio Ferreira Gonalves
CD atualizado 14 maro de 2006 Edies Ferreira Gonalves Ltda So Paulo

III-PERIDICOS

20. MANUAL DE FISCALIZAO DO CIAT MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA


DA RECEITA FEDERAL BRASILIA DF 1988
21. MF SRF - Perguntas e Respostas - Pessoas Jurdicas ano base 2005 exerccio 2006.

IV-LEGISLAO

22. DECRETO 3000/99 REGULAMENTO DO IMPOSTO DE RENDA

V-MEIOS DE COMUNICAO ELETRNICA


23. RECEITA FEDERAL INTERNET WWW.RECEITA FAZENDA GOV.BR
24. PORTAL TRIBUTRIO www.portaltributrio.com.br

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