IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
InformE especial El rol de la gestin de costos para tomar decisiones gerenciales IV-1
NIC 41 Agricultura (Parte final) IV-6
aplicacin prctica El valor neto de realizacin por desmedros y mermas segn NIC 2 (Parte I) IV-8
Descuentos y rebajas segn NIC 2 y NIC 16 IV-11

El rol de la gestin de costos para tomar

decisiones gerenciales

Informe Especial
Ficha Tcnica 2. Papel de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos proporciona a la gerencia informacin
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo sobre costos de productos, inventarios, operaciones o funciones
Ttulo : El rol de la gestin de costos para tomar decisiones gerenciales y permite comparar las cifras reales con las predeterminadas. La
variedad de datos que ofrece ayuda a tomar muchas decisiones
Fuente : Actualidad Empresarial N. 333 - Segunda Quincena de Agosto 2015 diarias a la vez que presenta la informacin esencial para las
decisiones a ms largo plazo1.
1. Gestin de costos La contabilidad de costos permite a la gerencia presentar infor-
La gestin de costos aporta informacin relevante, histrica o macin procesada para que esta tome las decisiones correspon-
estimada, monetaria o no monetaria, segmentada o global, sobre dientes sobre un hecho econmico, por ejemplo tendr que de-
la circulacin interna de la empresa para toma de decisiones. cidir sobre el siguiente escenario relacionado con el producto B.
Trata de aportar luz sobre interrogantes que no tienen respuesta Informacin de costos gerenciales
en la contabilidad financiera. Dado su carcter interno, cada
empresa puede utilizar el sistema de contabilidad de gestin Concepto Producto A Producto B
Producto Producto
C D
que le parezca ms adaptada a sus necesidades.
Ventas S/. 10,000 S/. 20,000 S/. 30,000 S/. 40,000
La contabilidad interna permite responder cuestiones tales como: Costo variable 8,000 22,000 25,000 23,000
Qu productos son rentables? Margen de contribucin 2,000 (2,000) 5,000 7,000
Costo fijo (1,000) (1,000) (1,000) (1,000)
A partir de qu los precios de venta no pierden dinero en
determinado producto? Utilidad S/. 1,000 S/. (3,000) S/. 4,000 S/.6,000

Cunto cuesta cada parte del proceso de produccin de un artculo?

Cul es la rentabilidad que se consigue con un determinado cliente?
3. Naturaleza de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos en un sentido amplio como el proceso
Vale la pena subcontratar una determinada actividad? de identificar, resumir, e interpretar la informacin necesaria
La gestin de costos es un tema gerencial que analiza la infor- para (1) planear y controlar, (2) tomar decisiones gerenciales y
macin presentada y procesada por el departamento de costos (3) costear el producto.
o por la oficina de contabilidad para tomar las decisiones que Estructura del costo, gasto y precio
corresponda en un momento determinado. Por ejemplo, la
gerencia puede evaluar y medir el grado de eficiencia en la Concepto Producto 1 Producto 2 Total
aplicacin de la estimacin del rea de produccin tal como se Consumo de materia prima S/. 10,000 S/. 15,000 S/. 25,000
detalla a continuacin. Consumo de mano de obra 5,000 7,000 12,000
Reporte de gestin de costos Costos indirectos de fabricacin 15,000 20,000 35,000
Costo de produccin 30,000 40,000 70,000
Concepto Costo estimado Costo real Variacin
Gastos de administracin 3,000 5,000 8,000
Materia prima S/. 100,000 95,000 S/. 5,000 (-)
Material auxiliar 35,000 36,000 1,000 (+) Gastos de venta 4,000 6,000 10,000
Mano obra directa 60,000 61,000 1,000 (+) Costo total 37,000 45,000 82,000
Mano obra indirecta 25,000 30,000 5,000 (-) Utilidad 3,000 5,000 8,000
Superintendencia 40,000 39,000 1,000 (-) Valor de venta 40,000 45,000 85,000
Mantenimiento 90,000 92,000 2,000 (+) Impuesto general a las ventas 7,200 8,100 15,300
Ingeniera 120,000 110,000 10,000 (-) Precio de venta S/. 47,200 S/. 53,100 S/. 100,300
Inspecciones 28,000 25,000 3,000 (-)
Energa 42,000 40,000 2,000 (+) 1 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Pgina 1.

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informe Especial

4. Departamento de costos - Los costos fijos de la fbrica aumentaran en S/. 800.

Las diferentes actividades de un departamento de costos cubren - Las comisiones de vendedores que son parte de los costos
las siguientes responsabilidades2: variables indicados no tendran que pagarse. Estas ascienden
a S/. 0.32 la unidad.
Preparar la informacin requerida en el planeamiento y
control de las operaciones. Se pide
Preparar informacin relacionada con decisiones diarias o a. Preparar un estado de costos que indique si recomienda
con proyectos especiales que requieren una eleccin entre aceptar o no este pedido.
las diferentes alternativas.
b. Exponer apreciaciones para hacer las recomendaciones.
Participar en la preparacin y ejecucin de presupuestos.
Establecer procedimientos para manejar operaciones y para Solucin
reducir costos. Estado de ingresos y costos
Desarrollar sistemas de costos y de anlisis que mejoren el Manufacturas Lpez SAC
sistema de determinacin de costos y de revisin de varia-
ciones. Concepto Importe
Ingreso adicional
Registrar e informar sobre costos por producto o por depar- S/. 128,000
tamento.
40,000 x S/. 3.20
La informacin de costos sirve para realizar gestin por parte de Costo adicional
los funcionarios de la empresa que tienen que tomar decisiones, MP: (S/. 134,400 / 105,000) x 40,000 51,200
razn por la cual, a continuacin se ilustran casos de anlisis de MO: (S/. 105,000 / 105,000) x 40,000 40,000
informacin de costos y toma de decisiones. CIF: (S/. 42,000 / 105,000) x 40,000 16,000

Aumento del costo fijo

Costo indirecto de fabricacin 800
Caso N. 1 Gasto de venta variable 60.200
S/. 0.32 x 175,000 56,000
Costo adicional 4,200
(S/. 4,200 / 175,000) x 40,000 960
Decisin sobre escenarios de precios
Costo total 108,960
La empresa Manufacturas Lpez SA fabrica artculos para damas Ingreso adicional neto S/. 19,040
y caballeros. Ha estado trabajando con una capacidad del 70%
durante los tres ltimos aos, habiendo permanecido las ventas Como quiera que los costos variables para la produccin de
y la produccin ms o menos constante. 40,000 unidades adicionales, incluye parte del costo fijo, este
De los libros y registros contables se ha obtenido la siguiente es un monto inferior a los ingresos adicionales, entonces es
informacin respecto del presente ao: recomendable la aceptacin de producir y vender unidades a
un precio inferior al normal, y, porque adems incrementar la
Base de datos rentabilidad de la empresa. Se entiende que este precio rebajado
es por una situacin coyuntural por tener capacidad instalada
Concepto Damas Otros Caballeros que no se usa.
Ventas S/. 280,000 S/. 420,000
Unidades vendidas 70,000 105,000
No inventarios de productos 0 0
terminados
Costos directos de fbrica
Caso N. 2
Materia prima directa 56,000 134,400
Mano de obra directa 70,000 105,000
Costos indirectos variables 21,000 42,000
Otros costos indirectos Decisin de precios
Mano de obra indirecta 35,000 La Empresa Daz SA produce un artculo nico en su fbrica
Depreciacin que ha estado trabajando al 50% de capacidad durante 2013
Artculos para damas 12,000 y 2014. El costo de los artculos vendidos del presente ao jun-
Artculos para caballeros 18,000 to con el ingreso por ventas y los dems costos de producir la
Otros costos indirectos fijos 100,000 utilidad neta fue tal como se observa en el estado de resultados
Gastos venta y administracin que se adjunta al presente problema.
Fijos 60,000
Variables 60,200 Una gran empresa se ha dirigido a nuestra compaa solicitando
que le suministre 72 000 unidades de su producto al amparo
Se le ha ofrecido a la empresa la firma de un contrato para de la marca comercial de la empresa de ventas y a nombre de
vender 40 000 unidades del artculo de caballero a una empresa esta al precio de S/. 4.15. La empresa opina que este precio es
colombiana a S/. 3.20 precio que es S/. 0.80 ms bajo que el menor que el costo y servira solamente para aumentar la pr-
precio normal. Esta venta no afectar las ventas en nuestro pas. dida neta de la compaa si aceptara la propuesta. Ella le pide
La empresa est muy interesada en conocer si sera beneficioso a usted su opinin respecto de la proposicin y que le presente
desde el punto de vista de las utilidades aceptar este pedido a los resultados de las operaciones en las dos situaciones, esto es,
un precio por debajo de su precio de venta establecido. la de continuar con las condiciones actuales de aprobacin, o la
aceptar la propuesta. Se supone que prevalecern las siguientes
Surgiran las siguientes situaciones si esta orden de venta fuera condiciones si la solicitud de compra es aceptada:
aceptada:
Las ventas de la compaa no resultarn mermadas por la com-
2 CASHIN, James. Contabilidad de Costos. Pgina 4. petencia de la empresa vendedora.

IV-2 Instituto Pacfico N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Ninguno de los gastos variables de venta tendr que ser conside- de obra y costos indirectos, pueden prepararse sobre una base
rado en cuento a nuevo orden de compra. Los costos variables de peridica para uso de los jefes de los departamentos.
administracin aumentarn S/. 600 si este pedido es aceptado.
Informe de costos de produccin para la gerencia
Se incurrir en los otros costos variables en la misma proporcin
que en las actuales condiciones de operacin. Este mes
Este ao hasta la Ao anterior hasta
fecha la fecha
Empresa Daz SA Presu- Costo Presu- Costo Presu- Costo
Estado de resultados puesto real puesto real puesto real
2015 Materia primas S/. 150 S/. 138 S/. 300 S/. 299 S/. 300 S/. 312
Mano obra 580 610 1160 1217 1040 930
Ventas 120,000 unidades a S/. 5.00 600,000.00 Costos indirectos 290 307 600 710 570 548
Costo de ventas variables
Mano obra in- 80 150 220 400 120 110
Materia prima directa 180,000.00 directa
Mano de obra directa 240,000.00 Suministros 260 255 530 394 480 460
Costos indirecto variable 60,000.00 Reparaciones 50 80 100 190 100 110
Costo indirecto fijo 72,000.00 552,000.00 Total S/. 1,410 S/. 1,540 S/. 2,910 S/. 3,211 S/. 2,610 S/. 2,470
Utilidad bruta en ventas 48,000.00
Gastos de operacin Los costos ofrecen una base para determinar la rentabilidad, para
Gastos de venta fijos 12,000.00 hacer la planeacin de las utilidades, para el control, y para la
Gastos de venta variable 18,000.00 toma de decisiones. Sin embargo, se requieren diferentes costos
para estos distintos objetivos. Sobre este aspecto, el Comit de
Gastos de administracin fijos 22,400.00
Conceptos y Normas de Costos y la Asociacin Americana de
Gastos de administracin variable 2,600.00 (55,000.00)
Contabilidad, declararon en 1955: En trminos relativamente
Utilidad (prdida) (7,000.00) amplios, el aspecto que encierra el propsito del costo significa
que debido a que los objetivos de la administracin varan tanto
Solucin en la extensin del campo de actividades y en la naturaleza de
la funcin administrativa que se est realizando, los valores que
Estado de resultados propuesta deben incluirse en cualquier informe de costo variarn segn
Concepto Actual Adicional Combinado sea la situacin de la empresa, as como los objetivos espec-
Ventas ficos de la administracin. En un sentido amplio, se reconoce
120.000 x 5.00 600,000 600,000 que el costo de cualquier cosa depender del propsito para
72.000 x 4.15 298,800 298,800 determinar el costo3.
Total ventas 600,000 298,000 898,800
Costos variables 6. Costos directos e indirectos
Materia prima
120.000 x 2 180,000 180,000 La gerencia tambin analiza los costos de produccin desde su
72.000 x 1.50 108,000 108,000 punto de vista de su clasificacin en costos directos e indirectos,
Mano de obra tal como se presenta en la tabla siguiente:
120.000 x 2 240,000 240,000
72.000 x 2 144,000 144,000 Informe de costos directos e indirectos
Costo indirecto Centros de costos
120.000 x 0.50 60,000 60,000 Corte Armado Terminado
72.000 x 0.50 36,000 36,000 Costos directos S/. 500 S/. 300
Costo total 480,000 288,000 768,000 Materia prima directa 300 400
Margen 120,000 10,800 130,800 Mano de obra directa 50 60 S/. 80
Gastos de administracin 2,600 600 3,200 Mano de obra indirecta 90 140 70
Gastos de venta 18,000 0 18,000 Suministros 30 20 10
20,600 600 21,200 Total costos directos 970 920 160
Margen de contribucin 99,400 10,200 109,600 Costos indirectos
Costos fijos Depreciacin maquinaria 25 31 9
Costos indirectos 72,000 72,000 Mantenimiento del edificio 8 10 2
Gastos de venta 12,000 12,000 Servicios pblicos 18 19 8
Gastos de administracin 22,400 22,400 Servicios administrativos 165 200 21
106,400 106,400 Otros costos 80 120 200
Utilidad (prdida) (7,000) 10,200 3,200 Total costos indirectos 296 380 240
Total general S/. 1,266 S/. 1,300 S/. 400
De la observacin del cuadro anterior podemos decir que se
puede aceptar la operacin con el cliente, en vista de que al
efectuar los costos adicionales estas son menores con respecto 7. Mtodos de costeo
a los ingresos adicionales, por tanto, se recomienda aceptar la Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los cos-
operacin por cuanto la prdida de S/. 7,000.00 se convierte tos de fabricacin se incluyen en el costo del producto para
en una utilidad de S/. 3,200.00. propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos
los costos que no son de fabricacin. Este mtodo de costos se
5. Informe de costos de costos de produccin conoce como costeo absorbente o costo total. La caracterstica
bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que
Mediante un informe de costos es posible comparar los gastos se hace entre el producto y los costos del periodo, es decir, los
reales y los gastos presupuestados para un proyecto especial. costos de fabricacin y los costos que no son de fabricacin.
Un informe de control podra indicar, el valor, ubicacin y el
grado de utilizacin de la maquinaria. Los informes respecto de
los costos reales y presupuestados de la materia prima, mano 3 BackerJacobsen /(1997). Contabilidad de costos. Segunda edicin. P. 29.

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial
Informe de utilizacin de materia prima
Departamento de preparacin
Caso N. 3 Semana N. 1
Periodo Esta semana Semana anterior Hasta la fecha

Unidades 20,000 16,000 260,000

Comparacin de mtodos de costeo de absorcin y directo Materia Kilos por
Total Kilos por cada 200 Kilos por cada 200
o variable prima
kilos
200 uni-
unidades unidades
usada dades
Data A 21,720 217.0 213.40 212.60
B 9,260 92.60 88.40 88.00
Costo unitario del producto
C 2,010 20.20 19.60 19.60
Materia prima directa S/. 1,000
Mano de obra directa 1,500
Cantidad estndar por unidad (u)
Costo indirecto de fabricacin variable 500 Materia prima
Producto 1 Producto 2 Producto 3
Costo indirecto de fabricacin fijo 2,500
a 20 kg 16 kg 12 kg
Costo total de fabricacin fijo por unidad 5,500
b 46 unids. 36 unids. 24 unids.
Produccin en unidades 6,000
Ventas en unidades 5,000 c 8 kg 6 kg 6 kg

Precio de venta unitario 7,500

Gastos variables administrativos y venta 1,700,000 En el cuadro siguiente se muestra la forma en que pueden
presentarse estos datos en un informe de utilizacin de materia
Gastos fijos administrativos y venta 4,800,000
prima.

Estado de resultados para el ao que termina Informe de utilizacin de materia prima directa
Al 31 agosto 2015 Departamento de preparacin
Semana terminada en la fecha
Costeo absorcin
Materia prima Cantidad Cantidad Eficiencia
Variacin
utilizada real estndar (%)
Ventas 5,000 x S/. 7,500 S/. 37,500,000
a 268,000 kg 244,000 kg (24,000) 90.3
Costo de ventas. 5,000 unidades a S/, 5,500 27,500,000
b 550,000 uni 540,000 uni (10,000) 98.2
Utilidad bruta 10,000,000 c 96,000 kg 102,000 kg 6,000 106.2
Gastos de venta y administracin 6,500,000
Utilidad S/. 3,500,000
9. Informe de desperdicio
Inventario final: 1,000 a S/. 5,500 = S/. 5500,
En las compaas en las cuales los productos terminados deben
Costeo directo ceirse a tolerancias estrictas, por ejemplo, instrumentos de
precisin, condensadores, tubos electrnicos, etc., las prdidas
Ventas 5,000 x S/. 7,500 S/. 37,500,000 por desperdicios representan una fraccin importante del costo
Costo de ventas total del producto.
Fabricacin: 5,000 a S/. 3,000 15,000,000 Informe de desperdicios diarios
Ventas y administracin 1,700,000
Pieza Costo del Porcentaje del
Costo variable total 16,700,000 Causa
No. deterioro total
Margen de contribucin 20,800,000 1 S/. 80,000 Deficiencia del operario 15.7
Menos: costo fijo 2 50,000 Material defectuoso 9.8
Fabricacin 6,000 a S/. 2.500 15,000,000 3 130,000 Moldes deficientes 25.5
Venta y administrativos 4,800,000 4 250,000 Alineamiento de la mquina 49.0
Costo fijo total 19,800,000 Total S/. 510,000 Total 100.0
Utilidad S/. 1,000,000 Costo de la produccin buena 10,000,000
Deterioro como porcentaje de la produccin buena 5.1%
Inventario final: 1,000 a S/. 3000 = S/. 3,000,000

10. Tamao del inventario de materia prima

8. Control de la materia prima
El control de la materia prima se limita a la fbrica, que es donde
se utiliza la materia prima para la produccin. El control de la
fbrica sobre la materia prima puede hacerse de la siguiente
manera:
1. Comparando las cantidades reales de materia prima emplea-
da por unidad de produccin durante el periodo vigente con
los datos correspondientes de los periodos anteriores.
2. Fijando cantidades estndares de materia prima para cada
unidad de producto fabricado y comparando las unidades
reales usadas con las cantidades estndares permitidas.
Se usan dos mtodos para establecer el equilibrio del inventario
de la materia prima: (a) coeficiente de rotacin de inventario y
(b) costos totales mnimos combinados de pedido y manteni-
miento del inventario.
a. Coeficiente de rotacin de inventarios. En el cuadro si-
guiente se muestra la mecnica del clculo sobre el estado
de materiales al 31 de diciembre de 2013. Los coeficientes
de rotacin que se muestran se calculan dividiendo el costo
total de cada material usada durante el ao anterior entre
el costo del inventario en existencia y el periodo al final del
ao.

IV-4 Instituto Pacfico N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Empresa Del Ro SA
Estado de inventario de materia prima al 31 de diciembre de 2013
Nmero de meses
Usado durante Coeficiente de
Artculo En existencia En Pedido Total para los cuales se
2013 rotacin
tiene existencia
A S/. 160 0 160 480 3.0 4.0

B 40 20 60 140 2.3 5.2

C 490 160 650 1,060 1.6 7.5

D 1,800 0 1,800 7,200 4.0 3.0

E 360 0 360 600 1.7 7.1

F 640 0 640 500 0.8 15.0

Total S/. 3,490 180 3,670 9,980 2.7 4.4

Esta relacin puede ser expresada en nmero de meses de uso das , deterioro y los intereses sobre los fondos de capital
representado por el inventario en existencias y un pedido. Po- invertido en inventarios.
siblemente la gerencia de la empresa establecer un coeficiente El tamao ptimo del inventario se logra cuando el total de
de rotacin estndar basada en la experiencia anterior y su costos combinados de pedido y mantenimiento del inventario
pronstico de sus futuras operaciones. estn su punto ms bajo.
b. Costos totales mnimos combinados de pedido y Para ilustrar el caso, presentamos el siguiente caso:
mantenimiento del inventario. Los costos de la materia
prima pueden dividirse en dos categoras: a) costo de Precio de factura S/. 500
pedido y relacionados y b) costo de mantenimiento del Cantidad anual requerida (unidades) 1,000
inventario. En este tipo de decisin solo son pertinentes los Costo del pedido S/. 800
costos incrementales y de oportunidad. Incluidos entre los Costo de manejar el inventario como porcentaje del precio 15%
costos de pedido procesamiento se encuentran los costos de factura
de compra, procesamiento de facturas, descuentos por
cantidad y ahorro de fletes. Los costos de mantenimiento A continuacin se formula una tabla en la cual se detalla el ta-
del inventario incluyen el manejo de materiales , el valor mao ptimo del inventario. La flecha indica el tamao ptimo
del espacio de almacenamiento y las facilidades requeri- del inventario.

Clculo del tamao ptimo del inventario

Costo total
Costo de
Costo promedio Costo del combinados de
mantener el
Nmero de Unidades por Inventario pro- del inventa- procesamiento procesamiento
inventario, 15%
pedido pedidos medio (1/2) rio S/.500 por pedidos, S/. 800 de pedido y
del costo del
artculo por pedido mantenimiento
inventario
del inventario

1 1,000 500 250,000 37,500 800 38,300

2 500 250 125,000 18,750 1,600 20,350

3 333 166 83,000 12,450 2,400 14,850

4 250 125 62,500 9,375 3,200 12,575

5 200 100 50,000 7,500 4,000 11,500

6 167 83 41,500 6,225 4,800 11,025

7 143 71 35,500 5,325 5,600 10,925

8 125 63 31,500 4,725 6,400 11,125

9 111 56 28,000 4,200 7,200 11,400

10 100 50 25,000 3,750 8,000 11,750

Fuente: Backer-Jacobsen (1997). Contabilidad

Conclusin
La gestin de costos constituye un proceso de la aplicacin de
las tcnicas y conceptos contables para procesar los datos eco-
nmicos, histricos y estimados de una entidad, con el fin de
apoyar la toma de decisiones gerenciales, y para elevar el nivel
de eficiencia y eficacia administrativa, mediante el estableci-
miento de planes con base en objetivos econmicos racionales.
El contenido de la contabilidad de gestin se determina por las
exigencias informativas que demanda el control directivo. Suele
ser analtica, por centros de produccin, lneas de negocio, lneas
de producto, etc.

N. 333 Segunda Quincena - Agosto 2015 Actualidad Empresarial IV-5