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RESELVAS BZBLZOGRAFICAS 285

FLORES
ZAVALA, Ernesto. Elementos de finanzas pblicas wtexicanas, Tomo I, Los im-
puestos. Prefacio por Luis Recasns Siches y un prlogo por Mariano Azuela Jr.
Mxico, 1946.

Como resea bibliogrfica de esta obra del licenciado Ernesto Flores Zavala,
creemos oportuno reproducir el Prefacio del doctor Luis Recasns Siches y el Prlogo
*
del licenciado Mariano Azuela Jr., que figuran al comienzo de dicho libro, y ofrecer
una sntesis de su Indice de Materias.

PREFACIO

Debo, ante todo, presentar mis excusas al lector por el hecho de que yo, que
carezco de toda especial competencia en Derecho Financiero, me atreva a escribir
unas palabras preliminares como presentacin de este libro. Pueden servir de excul-
pacin a esta osada ma dos razones. La primera, la altsima estimacin que tengo al
autor y el entusiasmo que me ha producido la lectura de su obra. La segunda con-
siste en que el filsofo del Derecho puede contemplar las ramas parciales y concretas
de la ordenacin jurdica, no desde el punto de vista interno, domstico a ellas, sino
desde fuera, en cuanto a su sentido y papel en una visin integral, que es a la que
aspira el pensamiento jurdico.
A pesar de la segunda razn aducida como peticin de disculpa por esta presen-
tacin, no voy aqu a ocuparme de investigar a fondo y con radicalidad los supuestos,
la situacin y el alcance del ordenamiento financiero dentro de la totalidad del De-
recho. Mi propsito es mucho ms modesto. No he meditado lo suficiente sobre esos
temas, para que est en condiciones de esbozar ni siquiera un ensayo acerca de ellos.
Me limitar meramente a hilar algunos comentarios que me ha sugerido el contacto
espiritual con esta obra tan certera y tan madura de mi ilustre colega Ernesto Flores
Zavala. Tan slo, pues, algunas consideraciones que brotan en el nimo del filsofo
del Derecho al realizar una excursin por el campo de la teora de las finanzas p-
blicas acompaado por gua tan excelente como el Maestro Flores Zavala.
El balance intelectual que ofrece este ptimo libro pone de manifiesto los dos
tipos de factores que hallamos en toda ordenacin jurdica, de cualquier rama que
sea : la motivacin vital, representada por la necesidad, y el espritu, representado por
la estructura lgica. "Urgencia" y "logos" son ingredientes de todo fenmeno cultil-
ral; y muy notoriamente aparecen los dos en grandes proporciones, y diramos que en
situacin equilibrada, en el campo del Derecho.
Ahora bien, tal vez en ningn otro sector jurdico sea esto tan patente a primera
vista, como en el campo del Derecho Financiero. En efecto, el Derecho Financiero
surge de la necesidad que el Estado tiene de cubrir los gastos que sus funcions re-
quieren: el Estado no puede realizar sus fines sino disponiendo de medios materiales
cuya utilizacin precisa pagar. Mas sucede que las finanzas pblicas no se organizan
mecnica y fortuitamente al impulso de esa perentoria urgencia. Por el contrario, lo
que ocurre es que la satisfaccin de la necesidad se articula con el conjunto de es-
tructuras ideales, es decir, de normas respecto de las cuales se quiere que sean justas.
adecuadas, y tcnicamente eficaces. Pues bien, los requerimientos de justicia, la conve-

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niencia y la articulacin eficaz constituyen ingredientes ideales. es decir, pertenecen 1
al mundo del "logos" o del espritu.
Al proyectar la consideracin sobre los logros conseguidos por d Derecho Finan-
ciero, tan magistralmente expuestos por el licenciado Ernesto Flores Zavala, se percibe
lo mucho de fina elaboracin estimativa, axiolgica, que esta rama jurdica alberga
hoy en da, a pesar de la juventud o adolescencia de su teora y de su tcnica, Se per-
cibe, asimismo, el enjambre de hondas preocupaciones de justicia ~ p c o t ode proble-
mas que an no han logrado una solucin satisfactoria Y, entonaes, piensa uno cyio
es del todo injustificado el desdn que frvolamente han mostrado algunae gentes hacia
ese sector del Derecho. Sus cultivadores y su obra no son, como tontamente los lla-
maron algunos, simples "publicanos", aventajados creadores y recaudadores de im-
puestos. Esa faena requiere una enorme dosis de espritu, una fina sensibilidad de
justicia y no solamente mero talento econmico.
Percibimos tambin en el contacto con el ordenamiento financiero ~blicocun
ntimo y complicado es el entrelace de todas las ramas del Derecho; advertimos el
complejo entretejido del Derecho Fiscal con los dems sectores del Derecho,'tanto
del Pblico como del Privado. Y sin mengua de la superlativa admiracin que mere- .
cen los xitos conseguidos en las milenarias eaboraciones espirituales del Derecho
Civil y en las seculares de otras ramas jurdicas, experimentamos un profundo respeto
por las actividades dedicadas al Derecho Fiscal. Pues en ste se plantean arduos pro-
blemas de justicia y economa combinados, que requieren excepcioniales dotes intelec-
tuales en sus forjadores, en sus propulsores hacia una superacin progresiva, y en los
tericos del mismo.
Desde el punto de vista de la estimativa jurdica, tiene mxima importancia con-
seguir una idea clara de la justicia. Pero con esto no basta, ni siquiera se ha logrado
lo principal. Pues con saber que la justicia exige una igualdad proporcional o armo-
na, o, dicho con otras palabras, un dar a eada uno lo suyo, hemos adelantado poco,
si no descubrimos el criterio de medida para apreciar, y promover esa igualdad pro-
porcional o armnica, es decir, si no averiguamos qu es lo que debe ser lo suyo de
cada cual. Por eso vengo sosteniendo, en varios de mis libros, que la cuestin princi-
pal de la estimativa jurdica conGste en indagar cules s e a los criterios de valor,
que deben ser tenidos en cuenta para promover la equivalencia o la armona entre los
tnninos de una relacin jurdica. Pues bien, el campo del ordenamiento financiero,
contemplado desde el punto de vista de "jure condendo", ofrece un enorme caudal de
incitantes interrogaciones a este respecto.
Cierto que, en estimativa jurdica y filosofa poltica, la cuestin capital estriba
en la determinacin de los fines. Pero es cierto tambin que, aun concebidos los fines
con correccin y con claridad, hay que resolver despus cuantioso ntimero de proble-
mas respecto de los medios. Frente a los medios se plantean dos tipos de exigencias:
uno sobre la justicia de esos medios; y otro sobre su eficacia. Emplear medios injus-
tos al servicio de un fin correcto puede frustrar la bondad de Cstc Tratar de servir
un fin bueno con medios tambin buenos, pero ineficaces, es caer en el abismo, car-
gado de buenas intenciones. As, pues, ante todo, el fin que se persiga debe ser justo;
pero sentado esto, ha de procurarse que los medios aplicados al servicio de aqul sean
a la vez justos y eficaces. i Cuntos y cuntos problemas ofrece la teora filosfico-
estimativa del Derecho Financiero en tomo a esas exigencias !
Ernesto Flores Zavala muestra en este libro no slo un perfecto dominio de la
regulacin positiva, sino tambin una fina sensibilidad intelectual para todos los pro-

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RESERAS BIBLIOGRAFICAS 287

blemas axiolgicos relacionados con su materia. Y en sus pginas resplandece, adems,

el conocimiento sociolgico-histrico de las realidades que suscitan el desenvolvimien-
to del Derecho Financiero y a cuya ordenacin ste aspira. Adems, la exposicin del
autor, tersa y sistematizada pulcramente, consigue hacer agradable esta materia con-
siderada por lo comn como abrupta.
Hace aos que me honro con la amistad de Ernesto Flores Zavala. En su esp-
ritu se advierte cmo la profunda preparacin y la depurada tcnica del jurista no
han deformado las palpitaciones de lo genuinamente humano. Su actuacin es brillante,
como Magistrado del Tribunal Fiscal y como Catedrtico de Derecho Administrativo
en la Escuela Nacional de Jurisprudencia. Ahora, con este libro, enriquece la litera-
tura sobre el Derecho Tributario y presta un gran servicio a todos los estudiosos e
interesados en esa materia. Poder estampar en el prtico de su obra estas palabras,
de justa loa y de reconocimiento a sus grandes mritos, constituye para mi sealado
honor y sincero placer.

Luis RECASNS
SICHES.

PROLOGO

Las relaciones estrechas entre lo econmico y lo juridico, menos ostensibles en

otros sectores del Derecho, adquieren especial relieve en el campo del Derecho Tribu-
tario. Dos caminos siguen las leyes de impuestos para la clasificacin de los hechos
generadores de la obligacin de pagar el tributo. En unas ocasiones, la norma jurdica
fiscal refiere sus preceptos a las figuras jurdicas de Derecho comn; su aplicacin e
interpretacin resulta entonces lograda mediante la adecuada clasificacin de una
situacin jurdica en el marco que le es propio, a la luz del Derecho comn. A menudo,
la Ley de In~puestosse sustrae a las formas del Derecho ordinario y crea sus propias
figuras jurdicas, las cuales, vistas desde el plano del Derecho comn implican una
desconcertante deformacin de conceptos; as sucede, cuando, para sus especiales pro-
psitos, la ley fiscal somete al imperio de una misma norma hechos o fenmenos que
en Derecho ordinario constituyen "substractum" de diversas instituciones, atribuyn-
doles idnticos efectos jurdicos; la interpretacin adecuada de la ley de impuestos
exige entonces el desarrollo de una actividad que, abandonando las orientaciones del
Derecho comn, penetre en un mbito de propia autonoma.
Los problemas de Derecho Fiscal son susceptibles de ser analizados, bien desde
un punto de vista predominantemente jurdico, bien en su aspecto fundamentalmente
econmico. Pero cualquier doctrina que prescinda de uno de los dos aspectos, olvida
la naturaleza compleja de su objeto de estudio, incurre en unilateralidad, y, por ende,
se frustra. Existen numerosas Tratados de Finanzas Pblicas que relegando a plano
secundario las consideraciones de orden jurdico, defraudan las esperanzas de aboga-
dos, jueces o estudiantes, quienes pretenden encontrar en ellos sendero prctico de
orientacin para el mejor conocimiento e interpretacin de la legislacin fiscal vi-
gente. Un primer y relevante mrito de la obra de Flores Zavala radica en la supera-
cin de tal unilateralidad; en ella son objeto de comentario armnico los supuestos
econmicos de las leyes de impuestos as como los principios jurdicos que encuentran
fuente en la propia legislacin, en la jurisprudencia y en la doctrina.

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Un libro de esta naturaleza, por el momento nico en su gnero con relacin a

Mxico, no habra podido, quizs, elaborarse en otra poca. Aparece vinculado a un
perodo de rpida evolucin del Derecho Fiscal Mexicano, cuyas dos principales etapas
corresponden a la crekin del Tribunal Fiscal de la Federacih y a la promulgacin
del Cdigo Fiscal. Este Ordenamiento respondi a la necesidad de agrupar en un
solo cuerpo legislativo principios jurdicos aplicablp a todo gnero de impuestos y a
la de regular los procedimientos de las autoridades fiscales. El Tribumi Fiscal, con
funcin especializada en la interpretacin de las leyes de impuestos, ha combinado m
accin con la de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin para la creacin de una
jurisprudencia cada vez ms estructurada y sistemtica, que da precisin a la norma
legal determinando con serena imparcialidad su justo radio de aplicacin
Ahora se inicia, con la publicacin del libro de Flores Zavala, una obra doctrinal
cuya utilidad rebasar, por muchos conceptos, los lmites de la enseanza.
Con frecuencia se habla en Mxico de "fiscalismo". El novedoso vocablo, de
sentido equvoco, se usa frecuentemente por el litigante como instrumento cmodo
para criticar toda resolucin que afecte sus intereses, cualquiera que sea su justifi-
cacin jurdica intrnseca. Pero, aplicado con justicia, denuncia el vicio comn en que
incurren los agentes del Fisco, y aun jueces timoratos, cuando ejercen su funcin
llevados exclusivamente por la mira de aumentar los ingresos del Estado, mediante
aplicacin o interpretacin arbitraria de las leyes fiscales.
Ya Gastn Jze denunciaba, como importante causa psicolgica de la arbitra-
riedad, la deformacin que engendra la especialidad en el funcionario pblico. El ser-
vidor del Estado se especializa en la realizacin de actividades orientadas hacia la
proteccin de intereses sociales; por deformacin profesional, llega pronto a exaltar
desmesuradamente el alcance del inters social, y a deprimir, ilcitamente, los intereses
del particular. Los funcionarios que intervienen en la recaudacin de los impuestos,
los abogados al servicio del Fisco, estn, ms que ningn otro funcionario pblico,
expuestos al peligro de esa deformacin. El conocimiento de las cuestiones de Derecho
Fiscal implica un doble proceso; la mejor observacin del fenmeno exige, primero.
' su aislamiento de los dems fenmenos econmico-jurdicos, para descubrir, mediante
atencin ms concentrada, sus ntimas peculiaridades; una segunda fase del proceso
cognoscitivo es imprescidible; habr que retomar al mundo integrar de lo jurdico
para depurar y rectificar conceptos y establecer las necesarias relaciones, subordina-
ciones y jerarquas. Con frecuencia, el especialista en Legislaci6n Fiscal se queda a
mitad del camino y se empea torpemente en cerrar los ojos al mundo general del
Derecho; sus conceptos crecen entonces desproporcionadamente en un mundo de som-
bras que engendra la mayor desorientacin. Por visin incompleta de los problemas,
por adhesin servil a los intereses econmicos del Estado, por desprecio insolente de
los intereses del particular, los tcnicos del Fisco llegan a afirmar, con la ms des-
concertante seguridad, los mayores absurdos jurdicos; entonces, para eludir la justa
crtica del abogado postulante, se erigen en monopolizadores de una aencia fiscal eso-
trica e inaccesible, por ocultas razones, al jurista no especializado. Un poco por wm-
plejo de inferioridad que acierta a engendrar tan grotesca actitud, un mucho por in-
dolencia, el abogado postulante llega a considerar que la interpretacin y aplicacin
de las leyes fiscales es materia reservada a los especialistas; pero como los verdade-
ros especialistas son bien raros, porque el fiscalismo determina a la corta o a la larga
pereza mental, la consecuencia prctica es que la defensa del particular queda sus-
trada en este campo, y en un amplio sector, a la actividad profesional del jurista,

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RESElOAS BIBLIOGRAFICAS 289

para caer en manos de viejos empleados del Fisco, no siempre abogados, o de agentes
de negocios cuyos procedimientos distan mucho de ser satisfactorios. Una de las
principales dificultades con que el Tribunal Fiscal tropieza a menudo para adminis-
trar justicia es el defectuoso planteamiento de las cuestiones y lo incompleto de las
pruebas, a pesar de la jurisprudencia muy liberal que ha tenido que establecer con
relacin al concepto de "deficiencia de la queja".
Y bien: la elaboracin de las leyes fiscales requiere los ms profundos conoci-
mientos econmicos y jurdicos; pero su interpretacin no es campo siistrado a la
actividad del jurista no especializado si supera mediante pequeo esfuerzo su repug-
nancia hacia "lo fiscal".
Ernesto Flores Zavala, talentoso abogado que viene estudiando desde hace largos .
aos, con actividad ejemplar, los problemas que hoy aborda, primero como tcnico de
la Secretara de Hacienda, despus como Magistrado del Tribunal Fiscal y Catedrtico
de Derecho Administrativo en la Facultad de Derecho y Ciencias Sociales, pone al
alcance del estudiante de Derecho, del abogado y del juez, un sistema que facilita
grandemente el acceso al conocimiento de nuestro Derecho Fiscal.
Su obra, laborada en un plan de gran sencillez, con referencia progresiva a los
principios econmicos que dominan la materia de impuestos, a los principios jurdicos
generales del Derecho Tributario, a las normas de nuestro Derecho Constitucional y
a las Leyes Fiscales especiales, siempre en contacto con la jurisprulencia ms reciente,
est llamada a ejercer la ms saludable influencia en la legislacin y en la jurispru-
dencia, as como en la lucha contra un fiscalismo que deriva en buena parte de una la-
mentable ignorancia revestida de pomposa solemnidad.
Mariano AZUELAJB.

EXTRACTO DEL INDICE

P
TITULO 1

Capitulo 1: Nociones Generales.

Capiticlo 11: Los Ingresos Pblicos.

TITULO 11

Los Impuestos
Captulo 1 : Antecedentes Histricos de los Impuestos.
Cafitulo 11: Definicin del Impuesto.
Capitulo 111: Diversas Teoras sobre el Impuesto.
Capitulo IV: Elementos del Impuesto. Seccin 1: El Sujeto: l.-Definicin;
2.-De las obligaciones derivadas de la relacin tributaria; 3.-Quines pueden ser

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sujetos -08; 4.-E1 caso de las Sociedades ampemti-; 5.-La cagmidd dei su-
jeto posir0;6 . 4 owo ;7.-&&d ; $.-Estado civil ; 9.-RQiⅈ 10.4.Ciotll1idadJ
li.-&upecin, art4 oficio, psofesin; 12.--D6mi~ilio; 1 3 . - P m d. S~cir,
zz: i)e i t b Respmsrbidd de los Sujetos del Crdito F a . S8c& 121: ckros H e
-tos dc los Im,puactos Seccici ZV: Las Cuotas. Sec& V: Lis Faoat~sdd Im.
puesto. Seccin VI: La Causa o Fundamento de la Obligadn Tchtaria
+

Caphrlo V: Los Principios Tericos de los Impuestos. Seccidn 1: Los principios

de Adam Smith. Seccin 11: Los principios de Adolfo Wagner. Seccin Zfl: Otros
principios
CaP(tul~VI: Los Primapios Jurdicos de los Impuestos. Sec& Z: Los princi-
pios d t u a o n a 1 e s : l.-Las garantas individuales; 2.-Principios derivados de la or;
ganbeih palitica del Esiado mexicano ; 3.-Pthupios wnstituciamles basados en con-
sideraciones econmicas. Seccin ZZ: Los principios juridicos ordinatlos.
Capitulo VZZ: La Clasificacin de los Impuestos.
Capitulo VZZZ: Los Fines de los Impuestos.
Cafitido ZX: Los Efectos de los Impuestos. Sec& 1: La rqxscusibn. Secn'bu
ZZ: La difusin Seccin ZZZ: La utilizacin del desgravamicllto. Seccin IV: La
absorcin del impuesto. Scccidn V: Amortizacin y capitalizacin. Secn'6n V I : Eva-
si6n.
Cabitulo X : El Impuesto Unico.
Capitulo XZ: La Doble Tributacin. Seccin 1: La doble imposicin por una En-
tidad Seccin ZZ: La doble imposicin internacional. Seccin ZZZ: El problema de la
doble tributacin internacional y la Legislacin mexicana. Seccin ZV: El problema de
la concurrencia de impuestos en la Repblica M&&. Seccin V: La concurrencia
de impuestos de los Estados y de los Municipios.

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