Ingresos por adquisicin

de bienes de personas
fsicas
L.D. Joan Irwin Valtierra Guerrero

Qu se considera ingreso
Introduccin por adquisicin de bienes
La LISR establece los supuestos que se consideran
La obligacin de pagar el impuesto sobre la
ingresos por adquisicin de bienes de las personas
renta (ISR) surge en razn de la obtencin
fsicas, debiendo aplicar lo dispuesto en el captu-
de un ingreso acumulable; para efectos fis-
lo conducente, dichos supuestos estn contempla-
cales se considera ingreso acumulable aquel
dos en el artculo 130 del citado ordenamiento y
que se reciba en efectivo, en bienes, en
son:
servicio, en crdito o de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio, inclusive los
La donacin.
provenientes de sus establecimientos en el
Los tesoros.
extranjero.
La adquisicin por prescripcin.
Cualquier afectacin positiva al patrimonio
Compra de bienes por un valor inferior al avalo
de una persona representa un ingreso, en
practicado por las autoridades fiscales.
el caso de personas fsicas, la Ley del Im-
Las construcciones, instalaciones o mejoras per-
puesto sobre la Renta (LISR) dentro de su
manentes en bienes inmuebles que, de conformi-
ttulo IV, fracciona en captulos los distintos
dad con los contratos por los que se otorg su
tipos de ingresos que pueden obtener dichas
uso o goce, queden a beneficio del propietario.
personas, uno de esos captulos hace refe-
El ingreso se entender que se obtiene al trmino
rencia a la obtencin de ingresos por la
del contrato y en el monto que a esa fecha tengan
adquisicin de bienes; en el presente artcu-
las inversiones conforme al avalo que practique la
lo analizaremos el captulo V, del ttulo IV,
persona autorizada por las autoridades fiscales.
de la LISR, referente a los ingresos por
adquisicin de bienes.
El ltimo prrafo del mismo artculo establece que
tratndose de ingresos por donacin, tesoros, o los

Licenciado en derecho por la Universidad Tecnolgica de Mxico (UNITEC). Colaborador en el departamento de Consultora
Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jvaltierra@grupogasca.com.mx

623
36
adquiridos por prescripcin el importe del ingreso ser igual al valor de avalo practicado por la persona

Talleres
autorizada por las autoridades fiscales.

=
Ingresos por donacin, Valor de avalo practicado
tesoros o adquisicin por la persona autorizada por
por prescripcin las autoridades fiscales.

Lo anterior a efecto de proteger al fisco de posibles subvaluaciones de los bienes para el pago del
impuesto; sin embargo, consideramos que al tener un lapso breve para hacer el entero del pago
provisional se debern considerar los valores de mercado para determinar el valor del bien y poder
efectuar el pago provisional, quedando a salvo las facultades de comprobacin de las autoridades
fiscales.

Compra de bienes en valor inferior al de avalo

Igualmente, de conformidad con el artculo 125 de la LISR, en el caso de adquirir bienes a un valor in-
ferior al valor de avalo, si la diferencia es mayor a 10% del valor de la contraprestacin, dicha diferen-
cia se considerar ingreso acumulable para el adquirente en trminos del captulo de adquisicin de
bienes.

=
Se considera ingreso Cuando el valor de avalo del
por adquisicin bien exceda ms de 10% de
de bienes la contraprestacin pactada

Ejemplo:

Un contribuyente adquiri un bien inmueble por medio de un contrato de compraventa, el valor de la

contraprestacin fue de $1850,000.00. Dicha operacin se protocoliza ante notario pblico de acuerdo con
el Cdigo Civil Federal (CCF); se practic un avalo a travs de una institucin autorizada para tales efec-
tos y el valor del avalo result por una cantidad de $2400,000.00.

Diferencia entre valor avalo y precio de la contraprestacin

Valor avalo del bien $2400,000.00
() Valor de la contraprestacin 1850,000.00
(=) Diferencia $550,000.00
Diferencia expresada en porcentaje 29.7297%

La diferencia entre el valor del avalo y la contraprestacin es superior a 10%, por tanto, ser ingreso
acumulable para el adquirente.
623
37

Ingreso por adquisicin de bienes
() Tasa del impuesto
(=) ISR calculado a enterar por el notario
que conste el monto de la opera-
$550,000.00 cin, as como el impuesto reteni-
20% do que fue enterado.
$110,000.00 De conformidad con el artculo
2320 del CCF, esta operacin se
har por medio de escritura pblica:

De conformidad con el artculo 132 de la LISR, el impuesto se cal-

cular aplicando la tasa de 20% sobre el ingreso, el resultado ser el Artculo 2320. Si el valor
pago provisional; en operaciones consignadas en escritura pblica en de avalo del inmueble excede de
las que el valor del bien de que se trate se determine mediante avalo, trescientos sesenta y cinco veces el
el pago provisional se har mediante declaracin que se presentar salario mnimo general diario vi-
dentro de los 15 das siguientes a la fecha en que se firme la escritura gente en el Distrito Federal en el
o minuta. Los notarios, corredores, jueces y dems fedatarios, que por momento de la operacin, su venta
disposicin legal tengan funciones notariales, calcularn el impuesto se har en escritura pblica, salvo
bajo su responsabilidad y lo enterarn mediante la citada declaracin lo dispuesto por el artculo 2317.
en las oficinas autorizadas y debern expedir comprobante fiscal, en el

Salario mnimo general para el Distrito Federal (SMGDF) 2015 $70.10

() Elevado al ao 365
(=) Monto mximo para no escriturar la operacin en 2015 $25,586.50

Cmo se manifiesta en el pago referenciado el entero de los fedatarios

pblicos?
El ISR lo enterarn los notarios directamente a travs del servicio de declaraciones y pagos (DyP) conte-
nido en la pgina electrnica del Servicio de Administracin Tributaria (SAT):

623
38
 Se manifiesta directamente el importe a cargo de las retenciones que por ese concepto efecte el feda-
tario:
El avalo de personal autorizado se practicar en
trminos del artculo 3 del Reglamento del Cdigo
Fiscal de la Federacin (RCFF) que establece lo
siguiente:
Artculo 3. Los avalos que se practiquen para
efectos fiscales tendrn vigencia de un ao, contado a
partir de la fecha en que se emitan, para lo cual, las
Autoridades Fiscales aceptarn los avalos en relacin
con los bienes que se ofrezcan para garantizar el inte-
rs fiscal o cuando sea necesario contar con un avalo
en trminos de lo previsto en el Captulo III del Ttulo V
del Cdigo.
Los avalos a que se refiere el prrafo anterior,
debern ser practicados por los peritos valuadores si-
guientes:
I. El Instituto de Administracin y Avalos de Bienes
Nacionales;
II. Instituciones de crdito;
III. Corredores pblicos que cuenten con registro
vigente ante la Secretara de Economa, y
IV. Empresas dedicadas a la compraventa o subas-
ta de bienes.
La Autoridad Fiscal en los casos que proceda y
mediante el procedimiento que al efecto establezca el
Talleres
Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de
carcter general, podr solicitar la prctica de un se-
gundo avalo. El valor determinado en dicho avalo ser
el que prevalezca.
En aquellos casos en que despus de realizado el
avalo se lleven a cabo construcciones, instalaciones o
mejoras permanentes al bien inmueble de que se trate,
los valores consignados en dicho avalo quedarn sin
efecto, aun cuando no haya transcurrido el plazo sea-
lado en el primer prrafo de este artculo.
En los avalos referidos a una fecha anterior a aqulla
en que se practiquen, se proceder conforme a lo siguiente:
a) Se determinar el valor del bien a la fecha en que
se practique el avalo;
b) La cantidad obtenida conforme a la fraccin anterior se
dividir entre el factor que se obtenga de dividir el ndi-
ce Nacional de Precios al Consumidor del mes inme-
diato anterior a aqul en que se practique el avalo,
entre el ndice del mes al cual es referido el mismo, y
c) El resultado que se obtenga conforme a la operacin
a que se refiere el inciso anterior ser el valor del
bien a la fecha a la que el avalo sea referido. El
valuador podr efectuar ajustes a este valor cuando
existan razones que as lo justifiquen, antes de la
presentacin del avalo, las cuales debern sealar-
se expresamente en el mismo documento.
623
39
 Ingresos exentos por
adquisicin de bienes
Cuando se adquieran bienes no
necesariamente se encontrarn
afectos al pago del impuesto, ello
depende del tipo de operacin y las
personas que participen en ella, el
artculo 93 de la LISR prev los in-
gresos exentos de las personas fsi-
cas y en su fraccin XXIII establece
las exenciones tratndose de dona-
tivos de acuerdo con lo siguiente:
No se pagar ISR cuando el
donativo se realice entre cnyu-
ges o los que perciban los des-
cendientes (hijos, nietos, etcte-
ra) de sus ascendientes (padres,
abuelos, etctera) en lnea recta,
cualquiera que sea su monto.
No se pagar el ISR cuando el
donativo lo perciban los ascen-
dientes (padres, abuelos, etc-
tera) de sus descendientes
(hijos, nietos, etctera) en lnea
recta, siempre que los bienes
recibidos no se enajenen o se
donen por el ascendiente a otro
descendiente en lnea recta sin
limitacin de grado.
En los dems donativos no se
pagar el ISR, siempre que el
valor total de los recibidos en un
ao de calendario no exceda de
tres veces el SMG del rea geo-
grfica del contribuyente elevado
al ao. Por el excedente se pa-
gar ISR.
Determinacin del pago provisional
Ingreso por donacin de vehculo
() Ingreso exento por donacin (artculo 93, fraccin XXIII, de la LISR)
(=) Ingreso gravado
() Tasa para pago provisional
(=) Pago provisional por adquisicin de bienes
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40
Ingreso exento por donacin por rea geogrfica 2015
SMG (A) SMG (B)
$70.10 $68.28
() 3 3
() 365 365
(=) $76,759.50 $74,766.60
Los dems supuestos no previstos estarn totalmente gravados.
Pagos provisionales
Los ingresos por adquisicin de bienes no pueden considerarse como
una actividad econmica del contribuyente, ya que dada su natura-
leza no es algo a lo que el contribuyente se dedique de manera
habitual, pues su obtencin se da en razn de operaciones que no
dependen totalmente del adquirente, sino de que se actualicen las
hiptesis que le daran el derecho a obtener un derecho real sobre
un bien determinado.
Independientemente de lo anterior y con fundamento en el artculo
132 de la LISR, si una persona fsica adquiere un bien a travs de
cualquiera de los supuestos del artculo 130 del mismo ordenamiento,
el contribuyente tendr la obligacin de presentar un pago provisional
a cuenta del impuesto anual equivalente a 20% sobre el ingreso perci-
bido, sin deduccin alguna.
Ejemplo:
El 2 de junio de 2015, una persona fsica recibi de su hermano
en donacin un vehculo por un valor aproximado de $235,000.00,
razn por la cual se encuentra obligada a efectuar un pago provi-
sional por adquisicin de bienes por la parte gravada, de acuerdo
con lo siguiente:
$235,000.00
76,759.50
$158,240.50
20%
$31,648.10
 El pago provisional se deber efectuar a ms tardar dentro de los 15 das hbiles siguientes a que se

Talleres
realice la operacin, de acuerdo con el ejemplo, la fecha mxima sera la siguiente:

Fecha
Junio 2015
L M M J V S D
de causacin
1 2 3 4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14 Das
Fecha lmite para 15 16 17 18 19 20 21 inhbiles
efectuar el pago
22 23 24 25 26 27 28
provisional
29 30

En caso de que no se realice el pago en esa fecha se debern pagar las actualizaciones y los recargos
correspondientes.

Cmo se presenta en el pago referenciado el ISR de personas fsicas

por adquisicin de bienes?

Actualmente los pagos provisionales y definitivos se presentan a travs del servicio de DyP conte-
nido en la pgina electrnica del SAT por medio de la lnea de captura que se genere para tales
efectos:

1. Se deber ingresar al servicio de DyP, para lo cual es necesario contar con su Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y contrasea, en caso de que el contribuyente no se encontrara inscrito deber
proceder a realizar la inscripcin para poder realizar el impuesto que se cause.

Se deber sealar la fecha Se deber elegir

de la causacin del impuesto. Sin periodo.

623
41
 2. Se deber seleccionar la opcin de Otras Obligaciones Factibles a Declarar para que se despliegue
la opcin correspondiente a ISR PERSONAS FSICAS. ADQUISICIN DE BIENES y dar clic en Si-
guiente:

3. Una vez ingresando aparecern las obligaciones seleccionadas para proceder a presentar la declaracin:

4. En la declaracin debern manifestarse los ingresos por adquisicin de bienes por los que se pag el
impuesto (gravados), y colocar de forma manual el impuesto correspondiente, pues el sistema no calcu-
la automticamente el gravamen:
623
42
 Talleres
Ingresos por donaciones, tesoros, prescripcin, entre otros. Impuesto de 20% sobre el ingreso gravado.

5. Aparecer la cantidad a cargo, en caso de que el pago sea extemporneo, el sistema calcular autom-
ticamente los accesorios (como se muestra en el ejemplo), pudiendo disminuir la cantidad a cargo con
las aplicaciones permitidas por la ley (acreditamientos, compensaciones, etctera):

6. Finalmente, se verifica el total a pagar y se procede a enviar la declaracin:

623
43
 7. Aparecer el acuse de recibo con la lnea de captura para realizar el pago en las instituciones de crdi-
to autorizadas:

Lnea de captura para efectuar el pago

provisional.

623
44
 Las personas fsicas estimativa a cuenta del impuesto

Talleres
del ejercicio.
que obtengan ingresos por la Las deducciones que podrn
adquisicin de bienes tambin efectuar los contribuyentes son:
tienen derecho a efectuar ciertas Las contribuciones locales y
deducciones, las cuales se aplicarn federales, con excepcin del
hasta la declaracin del ejercicio ISR, as como los gastos nota-
riales efectuados con motivo de
la adquisicin.
Los dems gastos efectuados con
motivo de juicios en los que se
Legalmente, la donacin en comento debe elevarse a escritura p- reconozca el derecho a adquirir.
blica por tratarse de un donativo de un bien mueble con valor superior Los pagos efectuados con mo-
a $5,000.00, razn por la cual, para darle total certeza jurdica, el tivo del avalo.
contrato deber estar protocolizado ante notario pblico de confor- Las comisiones y mediaciones
midad con el artculo 2344 del CCF, que establece: pagadas por el adquirente.

Artculo 2344. Si el valor de los muebles excede de doscientos pesos, Clculo anual
pero no de cinco mil, la donacin debe hacerse por escrito.
Si excede de cinco mil pesos, la donacin se reducir a escritura pblica.
de los ingresos por
adquisiciones de bienes
Deducciones autorizadas Ya comentamos el procedimiento
para efectuar el pago provisional del
ISR, mismo que se deber conside-
De conformidad con el artculo 131 de la LISR, las personas fsicas rar para disminuir el impuesto que
que obtengan ingresos por la adquisicin de bienes tambin tienen resulte en el ejercicio, continuando
derecho a efectuar ciertas deducciones, las cuales se aplicarn con el ejemplo, ahora veamos la
hasta la declaracin del ejercicio, pues recordemos que al pago determinacin del impuesto del ejer-
provisional no se le aplica ninguna deduccin por tratarse de una cicio con base en lo siguiente:

Ejemplo de clculo anual

Total de ingresos por adquisicin de bienes $235,000.00
Ingresos exentos $76,759.50
Deducciones personales $15,000.00
Deducciones autorizadas (gastos notariales) $12,000.00
Pago provisional $31,648.10

Determinacin de la base para el ISR del ejercicio

Total de ingresos por adquisicin de bienes $235,000.00
() Ingresos exentos 76,759.50
() Deducciones autorizadas (gastos notariales) 12,000.00
(=) Ingresos acumulables $146,240.50
() Deducciones personales 15,000.00
(=) Base gravable del ISR $131,240.50

623
45
 Determinacin del ISR del ejercicio (artculo 152 de la LISR)
Base gravable del ISR $131,240.50
() Lmite inferior (LI) 123,580.21
(=) Excedente sobre el lmite inferior (ELI) $7,660.29
() Porcentaje aplicable sobre el ELI 0.2136
(=) Impuesto previo $1,636.24
(+) Cuota fija 13,087.37
(=) ISR del ejercicio $14,723.61
() Pagos provisionales efectuados $31,648.10
(=) ISR a favor del ejercicio $16,924.00

De acuerdo con el ejemplo sealado, el pago provisional result mayor al impuesto del ejercicio,
pues por no ser un ingreso tan significativo se ubic en un rango bajo de la tarifa del ISR del ejer-
cicio.

Presentacin en el DeclaraSAT

En la herramienta electrnica DeclaraSAT se manifiesta en la opcin Adquisicin de bienes de la siguien-

te forma, y el sistema acumular el ingreso conjuntamente con los ingresos que obtenga el contribuyente
por otros captulos.

Conclusin
En la prctica muchas veces no se cumple cabalmente con las disposiciones sealadas por este captulo;
sin embargo, la normatividad seala claramente cmo se deben cumplir con estas obligaciones, los feda-
tarios con los que habitualmente no dejan de cumplir con dichas obligaciones.
Conocimos las disposiciones aplicables, el clculo del impuesto, las deducciones autorizadas y los me-
dios para cumplir con estas obligaciones.
623
46
 Revista
bimestral

El trabajo y la organizacin

Tu
consultor
en recursos

humanos
Suscrbete

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