Derecho Financiero-Sección D Ciclo 2016-Lic. Henry Almengor

DERECHO FINANCIERO
Lic. Henry Almengor

Primera Unidad Ciclo 2016
Danilo Laguardia DERECHO FINANCIERO
Noveno Semestre Seccin D DOCUMENTO No. 1 Primera Unidad
1
FINANZAS PBLICAS
Para adentrarse al terreno de las Finanzas Pblicas, es imperativo hacer un previo recorrido con la Hacienda
Pblica Clsica.
Antecedentes:
En la poca feudal, el Estado tena la caracterstica de ser proteccionista. ste posea cuatro funciones
esenciales:
a) Funcin diplomtica: la que se desarrollaba con la participacin y convivencia de las fiestas realizadas por
los reyes y seores feudales.
b) Funcin del ejrcito: la obtencin de bienes a travs de la guerra;
c) Funcin de polica: buscaba el resguardo y cumplimiento del pago de tributos por parte de la poblacin; y,
d) Funcin de justicia: la cual estuvo orientada al juzgamiento de delitos relacionados a la evasin del pago de
tributos.
Si se analiza lo anterior, es fcil establecer que el Estado no estuvo orientado en satisfacer las necesidades de la
sociedad, sino que buscaba nicamente beneficiar a una de clase en especfico: la cpula.
Era determinante para crear un presupuesto, tomar todas las necesidades del rey, del cual se utiliz el principio
de equilibrio presupuestario; es decir, los ingresos determinaban los gastos. Una forma ms sencilla de definir
este principio es que el rey tena el conocimiento de cunto recurso dispona y en base a ese clculo, se generaba
el gasto.
Otra caracterstica financiera de esa poca fue que todo lo que se recaudara de los particulares pasaban a las
arcas del soberano y se constituan en formar parte de su patrimonio, por lo que no existi una separacin de
bienes. Tampoco se estableci un Derecho Administrativo, Financiero, ni Tributario; nicamente una ciencia
denominada Economa Poltica.
Por qu razn el Estado feudal, en su actividad econmica financiera, giraba en ese sentido? Simplemente
porque el Estado tena fines restringidos con el objeto de atender, con exclusividad, las clases dominantes;
delegando as una categorizacin de todos los dems individuos (pueblo) como servidores.
La historia marca que se suscitaron fenmenos sociales, tal como la Revolucin Francesa, Revolucin Industrial,
y la aparicin de las dos Guerras Mundiales que hace pice al cambio del pensamiento social. Parte desde la
misma base del Estado, ya sea monrquico o republicano, donde se dan cambios en relacin a atender las
necesidades de la poblacin. Como referente, se puede mencionar a la Revolucin Francesa, la cual busc los
beneficios de atencin a las necesidades sociales y como consecuencia el impositivo del tributo.
Manuel Mathus Benavente estableci que los individuos tienen dos funciones dentro del Estado:
a) Ser contribuyentes; y,
b) Ser administrados.
Desde el punto de vista como administrado, el particular tiene todo el derecho de exigir al Estado a que se le
atiendan sus necesidades inherentes y bsicas. El artculo primero de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala establece que el Estado tiene como fin primordial la realizacin del bien comn. Pero, cmo se
obtiene el bien comn? Se consigue a travs de satisfacer las necesidades sociales, las cuales se cristalizan por
medio de los servicios pblicos. Por ende, de la economa poltica nace un Derecho Administrativo del cual
emana la atencin de necesidades y beneficios que tiene cada persona en calidad de administrado.
Otro dato histrico surge a travs de la evolucin de un fenmeno social en la poca feudal. Cabe mencionar que
los bienes del rey y de los seores feudales no eran suficientes para sufragar y atender las necesidades del
pueblo, por lo que en el ao 1215 D. de C. se da origen a la primera Constitucin en Inglaterra. Sucede que
los loores o representantes del pueblo, crean por primera vez normas supremas estableciendo la separacin de
los bienes del rey y de aquellos provenientes de los particulares, lo cual tena como finalidad utilizarlos para
cubrir las necesidades del pueblo. En consecuencia, al atender dichas exigencias surge la otra calidad del
individuo: contribuyente.
Mathus Benavente explica una sencilla lgica: mientras la persona le exija al Estado cobertura sobre sus
necesidades a travs de la calidad de administrado; el Fisco exigir ms al particular una contribucin dineraria.
2
El concepto de Hacienda Pblica ha quedado relegado por los mismos fenmenos sociales, por ser esttico y sin
movimiento, ya que la sociedad se encuentra en una constante evolucin. Ahora, el Estado es un ente con mayor
actividad, obteniendo ms ingresos y atendiendo ms necesidades; mientras que, el particular se encuentra
absorbido por las mismas prestezas propias del ser humano en una sociedad tecnolgica y mercantilista.
A raz de toda esa eclosin surge un nuevo concepto: FINANZAS PBLICAS.
En relacin a la tendencia tradicionalista, pases como Mxico mantienen sujeto el concepto anterior en sus
instituciones, tal es el caso del Ministerio de Hacienda Pblica y Crdito Pblico. En relacin a Guatemala, al
ajustarse a las corrientes contemporneas cambi el nombre de Ministerio de Hacienda por el de Ministerio de
Finanzas Pblicas.
Es importante aclarar que no es lo mismo Finanzas Privadas y Finanzas Pblicas, ya que el primero se
relaciona y desarrolla en torno a la iniciativa privada (empresarial), mientras que el otro es exclusivo del Estado
y su actividad financiera como tal.
Concepto de Finanzas:
Finanzas se va a relacionar siempre con la bsqueda de medios econmicos, recursos, cuestiones relacionadas
con transacciones y actividades monetarias. Etimolgicamente deviene de finire que significa: negocios
financieros o monetarios; y, al agregarle el precepto pblico se redefine como: negocios financieros o
monetarios del Estado.
Las Finanzas Pblicas tiene como objeto estudiar los fenmenos financieros a travs de tres puntos de vista:
a) Poltico;
b) Econmico; y,
c) Jurdico.
a) Aspecto Poltico: Se desarrolla precisamente en el Congreso de la Repblica a travs de negociaciones con el

Gobierno Central. Por ejemplo, el Ejecutivo deber poseer influencia en el hemiciclo para impulsar leyes y
cuestiones de finanzas, tal como: impuestos, tributos, el presupuesto de la nacin, gastos y crditos pblicos.
b) Aspecto Econmico: Se refiere a la posicin del Gobierno de turno en relacin al manejo de las finanzas a
travs de la Poltica Fiscal. Cabe aclarar que la Poltica Fiscal no es ms que la facultad que tiene un Estado de
establecer la forma de utilizacin de los ingresos y erogaciones del presupuesto de la nacin. Por ejemplo, una
poltica fiscal puede ser aquella que impulse el no incremento de un impuesto determinado; o el mejoramiento de
sistemas de recaudacin y captacin de recursos para el Estado, a travs de normas y leyes preestablecidas.
c) Aspecto Jurdico: Se refiere a todo el andamiaje o base legal en que se desarrollarn las resoluciones sobre
los fenmenos financieros de un Estado. Esta emerge de la propia Constitucin donde emanan principios
supremos en los cuales se explaya toda actividad financiera estatal. Por ejemplo: el principio de No
Confiscatoriedad. Si en el feudalismo, un individuo no poda pagar el tributo era sancionado con la
confiscacin de sus bienes para cubrir tal carga. En la actualidad, el Congreso de la Repblica no debe crear
impuestos que establezcan tasas impositivas sub reales, que tengan como efecto el empobrecimiento del
ciudadano. Si ese fuera el caso, se estara frente a un gravamen de tipo confiscatorio.
Es preciso mencionar que las Finanzas Pblicas tienen dos grandes campos de accin, las cuales son:
a) Econmica: la cual estudia la ciencia de las Finanzas Pblicas; y,

b) Jurdica: la cual estudia el Derecho Financiero.
Pregunta de examen:
Cules son las ciencias que estudian las Finanzas Pblicas? Respuesta: Las Finanzas Pblicas y el
Derecho Financiero.
Cules son los principales mbitos de las Finanzas Pblicas? Respuesta: El Econmico y el Jurdico.
Definicin de Finanzas Pblicas:
El italiano Francisco Nitti establece que las Finanzas Pblicas tienen por objeto investigar las diversas maneras
por cuyo medio el Estado se procura las riquezas materiales necesarias para su vida y su funcionamiento, y
tambin la forma en que dichas riquezas sern utilizadas.
3
Otro italiano, Mario Publiese estima que las Finanzas Pblicas estudian los fenmenos financieros desde el
punto de vista econmico, poltico y jurdico. Por econmico se entiende que son los medios de que se sirve el
Estado para desarrollar la actividad financiera. Por poltica las finalidades y el procedimiento de esa actividad.
Por Jurdico son los andamiajes de los fenmenos estudiados.
El mexicano Joaqun Ortega establece que es la ciencia que estudia los principios abstractos, los objetivos
polticos, los medios econmicos y las normas jurdicas que rigen la adquisicin, la gestin y el medio de
empleo de los recursos que utiliza el Estado para la satisfaccin de las necesidades pblicas.
DERECHO FINANCIERO
La tendencia del Estado es buscar la forma de obtener recursos tributarios y propios del Estado. Los
Recursos Tributarios contribuyen en un setenta y cinco por ciento (75%) en la constitucin total del
presupuesto de la nacin.
Caractersticas del Derecho Financiero: (Contenido en el folleto No. 1, pgs. 1 y 2)
Principio de Legalidad: Toda la actividad financiera que ejerza el Estado se debe hacer en base de una
norma o ley que le respalde la legalidad de su actuacin. Por ejemplo:
Podr el Presidente de la Repblica, Jimmy Morales, ordenarle al Ministro de Finanzas Pblicas que
cobre un determinado impuesto a toda persona mayor de 18 y menor de 40 aos. Por supuesto que esto
es ilegal y no viable, ya que la Carta Magna establece en su artculo 171 literal c) que el nico facultado
para decretar tal figura es el Congreso de la Repblica.
El Ministro de Educacin visualiza que en una determinada poblacin no hay suficientes escuelas
pblicas, y que desea construirlas con el presupuesto asignado para la edificacin de un instituto, as que
pretende dar la orden a sus menores jerrquicos para que ejecuten la obra. Ser factible este caso? En
relacin al principio de legalidad no es factible, debido a que el dinero que tiene en su poder tiene un
destino fijado, la construccin del instituto y no as de las escuelas. La consecuencia jurdica penal sera
la malversacin de fondos.
El Derecho Financiero tiene carcter heterogneo: Ampliando mejor este apartado del folleto, significa
que en los distintos momentos en que se desarrolla la actividad financiera del Estado, surgen disposiciones
legales de distinta naturaleza, es decir, son diferentes en su relacin y vinculacin. Por ejemplo:
Las normas de la Contralora General de Cuentas son distintas a las normas de la Administracin
Tributaria y ambas difieren con la Ley del Presupuesto de la Nacin. Pero, las tres en su contexto se
vinculan para formar parte en el cumplimiento de la actividad financiera del Estado. Por qu razn? La
Administracin Tributaria es la encargada de la recaudacin del impuesto, esos impuestos deben ser
administrados a travs de la Ley del Presupuesto de la Nacin y ser erogados o distribuidos a los
distintos rganos o entidades estatales, las cuales sern fiscalizadas a travs de la Contralora General de
Cuentas.
Ramas del Derecho Financiero: (Contenido en el folleto No. 2, pgs. 2 y 3)
Derecho Tributario: Ampliando el contenido de este tema que se encuentra en el folleto, se puede afirmar
que el Derecho Tributario regula todo lo referente a los impuestos, tasas y contribuciones especiales. En tal
virtud, se establece que:
Un impuesto se paga por la sencilla razn de estar encuadrado en un hecho generador, establecido
por la ley, por lo que subsiste la obligacin. Por ejemplo: el sujeto que compra un vehculo se
encuadra como propietario del mismo y el hecho generador establece que queda obligado a pagar
impuestos fiscales, y que al ponerlo en circular dentro de las vas pblicas tendr que satisfacer
tambin el impuesto de circulacin de vehculos. El impuesto tiene el carcter de ser obligatorio y
no emana de l ningn tipo de retribucin o beneficio.
La tasa se diferencia del impuesto en que sta es voluntaria y el contribuyente recibe un beneficio a
cambio. Por ejemplo, cuando se visita un parque como el de la Finca Florencia en Santa Luca
Milpas Altas o el Cerro Alux en San Lucas Sacatepquez, se debe pagar el ingreso para disfrutar de
las instalaciones recreativas del lugar. Ese acceso se hace voluntariamente.
4
En cambio, la contribucin especial tiene un carcter mixto (impuesto y tasa), es decir, el sujeto
debe pagar por encontrarse encuadrado en el hecho generador y por ende es obligatoria su
observancia, pero en consecuencia gozar de un beneficio.
En relacin al Derecho Fiscal y el Derecho Tributario existe una fina tela que las separa. Se ha
comprendido que el Derecho Tributario regula los impuestos, tasas y contribuciones especiales, nicamente.
Ahora, cualquier otra forma de dinero o carga (por as decirlo) que provenga de los particulares y que no se
circunscriba en los tres elementos anteriores, son parte del Derecho Fiscal, por ejemplo: los arbitrios, tal
como el boleto de ornato que se hace efectivo en las municipalidades, las solvencias fiscales, las licencias
para talar rboles, las licencias de construccin, etc.
El Derecho Patrimonial del Estado se puede ejemplificar con los recursos que se obtiene a travs de las
actividades propias de este ente. Por ejemplo, el arrendamiento de las tierras del Estado como las que se
encuentran colindantes en las playas y son ocupadas por hoteles, cabaas o chalets. Estas tierras son
administradas por una institucin estatal: La Oficina de Control de Reservas Territoriales del Estado
(OCRET) del Ministerio de Agricultura, Ganadera y Alimentacin.
LEY ORGNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT)

Decreto Nmero 1-98 Del Congreso de la Repblica
El artculo primero de esta ley establece la aparente autonoma de esta institucin, y se escribe aparente porque
en la prctica y en relacin al artculo 33 del mismo cuerpo legal refiere que los recursos financieros provienen
del Gobierno Central, quedando sujeta a este ente.
Un punto a relucir en el artculo 33 es que la ley establece un porcentaje que debe recibir la SAT en concepto de
recaudacin, el cual es del 2% en forma inmediata; sin embargo, al 31 de diciembre del ao pasado el Ministerio
de Finanzas le adeudaba a esta institucin alrededor de mil quinientos millones de quetzales.
Estructura Organizacional de la SAT:
Segn la ley en la materia, el rgano de mayor jerarqua o superior es el Directorio, del cual se desprenden
las funciones de direccin y fijacin del camino que debe seguir la administracin tributaria.
5
Posteriormente se encuentra el Superintendente, quien en materia administrativa es la autoridad superior.
ste se diferencia del Directorio por sus funciones: Es quien dirige la administracin tributaria, responsable
del funcionamiento del mismo, tiene a su cargo la contratacin del personal y vela para que se cumplan los
reglamentos internos, observar el buen manejo de los recursos financieros, entre otros.
El Directorio, al fijar los objetivos que debe seguir la administracin tributaria, el Superintendente tiene
como funcin hacer cumplir lo trazado.
El Directorio tiene la responsabilidad de resolver los recursos de revocatoria que establece el Cdigo
Tributario. Todos los recursos que se interpongan en contra de las actuaciones de la administracin tributaria
son resueltos por el Directorio.
Quin conforma el Directorio? El representante nato del organismo Ejecutivo es el Ministro de Finanzas
Pblicas, que a la vez es el Presidente del Directorio (ex oficio). En caso de ausencia de una reunin, lo
deber suplir el Viceministro relacionado con lo tributario. Luego se conforman cuatro Directores que
son nombrados por el Presidente de la Repblica en base a una comisin de postulacin, donde participan
los Decanos de las Facultades de Economa, Ciencias Jurdicas y Sociales, los Colegios Profesionales de
Economa y de Abogados y Notarios. Al hacer la propuesta, el Presidente de la Repblica deber escoger a
cuatro titulares y cuatro suplentes. El Secretario del Directorio lo ocupa el Superintendente, quien acta
en las reuniones con derecho a voz pero sin voto.
El Directorio tiene la facultad de solicitarle al Superintendente informacin relacionada a documentacin,

repreguntar sobre cuestiones que causen duda sobre el manejo o disposiciones establecidas en ese rgano y
que no se han cumplido.
Existen cuatro Intendencias: Asuntos Jurdicos, Aduanas, Fiscalizacin y De Recaudacin y Gestin.

Todas dirigidas por los Intendentes quienes son nombrados por el Superintendente.
El nico nombramiento que tiene disposicin el Directorio es en relacin al Superintendente. Este por virtud
de la ley, debe presentar una terna (tres candidatos) al Presidente de la Repblica para que lo elija como
funcionario de esta entidad.
El Directorio se apoya con la Unidad Tcnica del Directorio, el cual est conformado por los profesionales
de economa, abogados y notarios, auditores, incluso en algunos casos cuentan con contrataciones
temporales de Ingenieros Civiles, Agrnomos, etc., dependiendo de la materia a tratar. Este rgano tiene la
facultad de revisar si existe anomalas sobre los expedientes analizados e informar al Directorio lo
examinado y proponer una forma de resolucin al conflicto.
Recursos: En materia de impuestos, las inconformidades se podrn interponer a travs del recurso de Revocatoria ante
el Directorio, basado en el Cdigo Tributario. Pero, si hay alguna resolucin que afecte los intereses de un particular y
el tema a dirimir no es tributario, se deber interponer el recurso de Revocatoria pero basado en la Ley de lo
Contencioso Administrativo. En casos aduaneros, no procede el recurso de revocatoria sino el Cauca y Recauca.
Ante una resolucin desfavorable del Intendente de Aduanas se puede interponer el recurso de revisin, y si al
resolver aun es desfavorable al particular, podr interponer el recurso de apelacin en base a lo que establece el
Cauca. Quien resuelve el recurso de apelacin basado por el cauca es el Directorio, ya que este se constituye como
Tribunal Aduanero. Contra la resolucin desfavorable del recurso de apelacin por parte del Directorio, proceder lo
Contencioso Administrativo.
Todo empelado y funcionario de la administracin tributaria tiene la obligacin de presentar una

declaracin patrimonial con reflejo de sus activos y pasivos, al igual que de su cnyuge e hijos (si estos
tuviesen bienes a su nombre). La presentacin deber ser mensual y cada ao son objeto de examen por un
grupo de personas especializadas en la rama de Recursos Humanos, para detectar si existe enriquecimiento
indebido.
Ningn empleado o funcionario pblico podr ejercer su profesin dentro de esta institucin, por razones de
confidencialidad de datos y tica profesional.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
Naturaleza de la Actividad Financiera del Estado: (Contenido en el folleto No. 3, pg. 1)
Revisando las distintas corrientes o pensamientos sobre la naturaleza de la actividad del Estado, se puede llegar a
la conclusin que sta es Mixta porque todos los elementos que se esbozan en el folleto son parte esencial en el
desenvolvimiento de la misma.
6
Fases de la Actividad Financiera del Estado:
1. Recaudacin u obtencin de recursos: Cules son las principales fuentes de recursos de un Estado? Son
los Tributos, y estos se desglosan en: impuestos, tasas y contribuciones.
La principal fuente de recursos a travs de los tributos son los impuestos, ya que generalmente al pagarse stos
se dirigen al fondo comn, de lo cual ser asignado posteriormente a las instituciones estatales para su debido
funcionamiento. Esto sin perjuicio de que en la ley impositiva no haya sido creada con condiciones. En relacin
a esa condicin se puede ejemplificar de la siguiente manera:
El IVA, al ser recaudado se le deber asignar un porcentaje a las municipalidades del pas;
El IUSI, el mayor porcentaje va con destino a las municipalidades y el resto al fondo comn del Estado;
El Impuesto de Circulacin de Vehculos est destinado a cinco entes o instituciones especficas, segn
sus montos y procedimientos establecidas por la ley en la materia;
En cambio, el ISR es uno de los pocos impuestos que el Estado puede contar ntegramente.
Las Tasas reflejan una contraprestacin a cambio de lo que se paga; mientras que las Contribuciones
Especiales, en la cual la nica forma que subsiste en Guatemala es a travs del Seguro Social del IGSS, y que
en este caso, el Ejecutivo no percibe ningn fondo dinerario, ya que esa recaudacin queda en las cajas del
Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
Debe considerarse que la ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO es el motor que mantiene en marcha al
Estado. sta no presta ningn beneficio a la colectividad, es un instrumento de todas las actividades del Estado
porque por medio de ella se captan los recursos para que puedan cumplir las funciones de las instituciones
estatales. Por lo que la anterior premisa nos devela que la PRINCIPAL CARACTERSTICA DE LA
ACTIVIDAD FINANCIERA ES LA INSTRUMENTALIDAD, ya que sirve como instrumento a todos los
dems entes del Estado para que puedan cumplir con su finalidad.
RECURSOS PBLICOS
Giullanni Fonrouge estableci en relacin a los recursos que son todos los ingresos que recibe el Estado,
preferentemente en dinero y que son utilizados para la satisfaccin de las necesidades sociales. Lo que se
interpreta de este jurista es que todo lo que ingresa o reciba el Estado es preferentemente dinero y otros posibles
recursos que no son dinero, por lo que se podra establecer que hay recursos:
a) Dinerarios;
b) En Especie; y,
c) En Servicio.
La segunda y tercera clasificacin deviene del pensamiento y prctica feudalista. En Guatemala queda claro que
nicamente se reciben recursos dinerarios; no as en otros pases como Mxico y Chile, quienes tiene una ley que
se refiere a la explotacin minera, de la cual toda extraccin de oro o cobre, tendr que ser tributado en especie,
ya que ste tiene un valor elevado en el mercado internacional en relacin a la propia moneda nacional.
DERECHO FINANCIERO
Lic. Henry Almengor
Segunda Unidad Ciclo 2016
Noveno Semestre Seccin D DOCUMENTO No. 1 Segunda Unidad
1
LOS RECURSOS PBLICOS
A. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Hctor Villegas:
Sumario:
1. Recursos Patrimoniales o de Dominio

1.1 Recursos Patrimoniales de Dominio Pblico
1.2 Recursos Patrimoniales de Dominio Privado
1.2.1 Bienes de la Propiedad Inmobiliaria
1.2.2 Bienes de la Propiedad Mobiliaria
2. Recursos Gratuitos
3. Recursos Tributarios
3.1 Impuestos
3.2 Tasas
3.3 Contribuciones Especiales
4. Sanciones Patrimoniales
5. Monopolio Fiscal
6. Empresas Estatales
6.1 Empresas Estatales de Servicios Pblicos
6.2 Empresas Estatales Nacionales, de Comercio e Industria
7. Recursos Monetarios
7.1 Emisionismo como Regulador Econmico
7.2 Emisionismo como Medio de Obtener Ingresos
8. Crdito Pblico
1. Recursos Patrimoniales o de Dominio:
Estos recursos consisten en la explotacin de las riquezas que cuenta un Estado, como la que posee en su propia
naturaleza, tal como los metales preciosos: oro, plata, bronce, cobre, etc.; la explotacin de las tierras a travs del
arrendamiento a particulares; o las concesiones de las frecuencias radiales.
Los recursos patrimoniales son subdivididos por este autor en dos clases: a) De dominio pblico; y, b) De
dominio privado.
1.1 Recursos Patrimoniales de Dominio Pblico:
El Estado posee bienes que rigurosamente hablando son sociales antes que estatales, por cuanto estn
destinados al disfrute de toda la comunidad, y son utilizables por sus componentes sin discriminacin.
Estos bienes surgen por causas naturales, por ejemplo: los ros, arroyos, lagos, costas y playas de mares, mar
territorial, mares interiores, etc.; o artificiales, por ejemplo: calles, puertos, carreteras, puentes, canales de riego,
plazas, parques, museos, bibliotecas, jardines botnicos y zoolgicos, etc. Atento a su destino, los bienes
mencionados no pueden ser objeto de apropiacin privada, ya sea por enajenacin a los particulares o porque
estos los adquieran por el paso del tiempo (son inalienables e imprescriptibles).
1.2 Recursos Patrimoniales de Dominio Privado:
El Estado posee, adems, otros bienes que pueden satisfacer necesidades individuales o colectivas, pero que no
se afectan al uso de todos los habitantes sino al de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisicin,
locacin, administracin, concesin u otra contratacin.
Se trata de bienes, por tanto, que son generalmente enajenables y prescriptibles. En cuanto se refiere
especficamente a los ingresos obtenibles de estos bienes, puede distinguirse la propiedad inmobiliaria y la
propiedad mobiliaria.
1.2.1 Bienes de Propiedad Inmobiliaria:
Las rentas de propiedad inmobiliaria son reducidas en su monto, y puede diferenciarse a su vez las rentas
provenientes de bienes que el Estado conserva en propiedad, por ejemplo: arrendamiento de tierras pblicas,
explotacin de bosques, concesin de minas, etc. De aquellas otras rentas producidas por las enajenaciones que
el Estado realiza de sus bienes y que tienen carcter excepcional: ventas de tierras pblicas, liquidacin de bienes
confiscados, etc.
2
1.2.2 Bienes de Propiedad Mobiliaria:
Adems, el Estado tiene rentas mobiliarias derivadas de acciones y obligaciones de algunas empresas privadas
en las cuales el Estado, como accionista o prestamista, percibe dividendos e intereses. Por ejemplo: las acciones
que el Estado obtuvo de la privatizacin de Aviateca y Guatel. Estas acciones tienen un valor representativo en
dinero que producen dividendos y que son recursos a favor del Estado.
2. Recursos Gratuitos:
Puede tambin el Estado obtener ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa de bienes
por parte de terceros. Estos facilitan dichos bienes en forma voluntaria y sin que el Estado utilice su poder de
imperio.
Los ingresos de este tipo pueden provenir de particulares, por ejemplo: donaciones, legados, etc. De entes
internacionales o de Estados extranjeros, por ejemplo: ayudas internacionales para la reconstruccin de daos
blicos.
En la actualidad, una forma de comprometer a un Estado en relacin a otro es precisamente por medio de las
donaciones. Los pases que tienen el poder econmico otorgan donaciones por cualquier circunstancia y una vez
que ha transcurrido el tiempo, el donante peticiona disposiciones para su propio favorecimiento econmico y
poltico. Por ejemplo: Algunos pases asiticos le han donado al Estado de Guatemala cuestiones de ndole
cientfica para mejorar la agricultura. A cambio, realizan ciertas peticiones que conllevan un compromiso
gravoso como la ley de maquilas, con el objeto de conceder mano de obra barata y exencin de impuestos para
empresas extranjeras. La donacin es la nueva forma de subyugamiento a los pueblos.
En Guatemala, para que pueda ser utilizada una donacin del extranjero deber ser previamente autorizada por el
Ministerio de Finanzas Pblicas, ingresar a la contabilidad y registros respectivos para que posteriormente el
donatario pueda gozar de ese recurso.
3. Recursos Tributarios:
La mayor parte de los ingresos con los cuales los pases no colectivistas cubren sus erogaciones, proviene de las
sustracciones coactivas de riqueza denominadas tributos.
Los tributos son aquellos dineros que provienen de la economa de los particulares, los cuales se traducen en
impuestos, tasas y contribuciones especiales. Veamos cada uno de ellos:
3.1 Impuestos:
En el impuesto, la prestacin exigida al obligado es independiente de toda actividad estatal relativa a l. Es decir,
cuando un particular se ubica dentro de la condicin que establece una disposicin tributaria, surge la obligacin
de pagar sin esperar alguna contraprestacin.
3.2 Tasas:
En la tasa existe una especial actividad del Estado materializada en la prestacin de un servicio individualizado
en el obligado. Es opuesta al impuesto, ya que se manifiesta la voluntad primero antes de la obligacin de pagar.
3.3 Contribucin Especial:
En la contribucin especial existe tambin una actividad estatal que es generadora de un especial beneficio para
el llamado a contribuir. Esta figura tiene de la naturaleza del impuesto y de la tasa, ya que si el particular se
ubica dentro de la condicin que establece la disposicin tributaria, le surge la obligacin de pagar, pero por ese
desembolso recibir un beneficio, econmico o personal.
En sntesis, los tributos estn considerados dentro de la doctrina como la principal fuente de recursos que tiene
un pas. El Presupuesto de la Nacin de Guatemala se encuentra financiado alrededor de un setenta y cinco por
ciento de los impuestos, de los cuales el setenta por ciento son recolectados de los contribuyentes especiales. Es
por ello que en la Ley de la SAT establece una unidad para este tipo de contribuyentes.
4. Sanciones Patrimoniales:
Una de las misiones ms trascendentales del Estado consiste en asegurar el orden jurdico normativo castigando
mediante sanciones o penalidades a quienes infringen dicha normatividad. Entre esas sanciones estn aquellas de
3
tipo patrimonial, por ejemplo las multas, que son prestaciones pecuniarias coactivamente exigidas a los
particulares para reprimir las acciones ilcitas, para resarcir el dao a la colectividad que significa el impedimento
o la turbacin en la accin estatal destinada a satisfacer las necesidades pblicas y para intimidar a los
trasgresores a los fines de que no cometan nuevas infracciones sancionables.
Las multas fueron creadas en base a las distintas disposiciones legales existentes. En el pasado las multas no eran
tomadas en cuenta como recursos por su poco valor recaudativo; pero desde que se elabor el proyecto del
Cdigo Tributario para Amrica Latina, impulsado por los programas de la Organizacin de los Estados
Americanos y el Banco Interamericano del Desarrollo, las sanciones fueron incluidas como tal. En Guatemala, el
contribuyente evasor de impuestos se le pena con una sancin del cien por ciento (100%) del impuesto omitido
ms los intereses.
5. Monopolio Fiscal:
El nombre de monopolio fiscal deviene de la clasificacin que los financistas clsicos hacan de los recursos
mixtos, llamndolos as porque en parte eran patrimoniales y en parte tributarios. En realidad, se tratan de
empresas nacionales de carcter comercial que el Estado explota en monopolio por razones sociales.
Los monopolios fiscales son aquellas actividades que el Estado se reserva exclusivamente para s, y no permite
que la iniciativa privada desarrolle dichas operaciones; previendo as que se generen recursos a favor del ente
central. Por ejemplo, en el pasado el Ministerio de la Defensa de Guatemala comercializ la plvora con
exclusividad, ya que se encontraban precisamente en el tiempo del conflicto armado interno. En la actualidad se
puede ejemplificar el manejo y concesin de las frecuencias radiales que monopoliza el Estado en relacin a los
particulares.
6. Empresas Estatales:
Las empresas pblicas son unidades econmicas de produccin pertenecientes al Estado, que a veces forman
parte de la administracin general con cierta independencia funcional, o a veces estn descentralizadas con
independencia funcional total aunque con control estatal. Estas unidades econmicas producen bienes o servicios
con destino al mercado interno o mercado externo.
La polmica sobre la conveniencia o no de que el Estado acte como empresario es de antigua data y viene desde
la poca de las finanzas clsicas. Se han esgrimido argumentos en contra de ellas. As, se dice que las empresas
estatales tienen poca eficiencia tcnica y econmica, que tienen gran propensin a la burocracia, que crean
dficit que posteriormente caen en el presupuesto nacional y en definitiva son cargas para todos los
contribuyentes.
Existen algunos argumentos en favor de la empresa estatal. Se afirma, por ejemplo, que las empresas pblicas
son necesarias en sectores estratgicos como la energa, la minera, la banca o la siderurgia (extraccin de
hierro), que no pueden estar en manos privadas. Se argumenta tambin que el fin de estas empresas no es el de
obtener beneficios, sino prestar servicios que los particulares no estn en condiciones de ofrecer. Otro argumento
consiste en sostener que tales empresas pueden ser puestas al servicio de objetivos contemplados en planes de
desarrollo.
Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes:
6.1 Empresas Estatales de Servicios Pblicos:
Entre ellas puede mencionarse las de electricidad, gas, obras sanitarias, servicio postal, telecomunicaciones,
explotacin portuaria, trasporte en general, etc. Desde el punto de vista del ingreso, y en general, el aporte que
pueden brindar al erario las empresas prestatarias de servicios pblicos es negativo. La caracterstica de estos
servicios es que pese a ser imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economa, el rendimiento
para las empresas encargadas de explotarlos no es retributivo. El beneficio se expresa, entonces, no teniendo en
cuenta las ganancias y prdidas de las empresas, sino el aumento de la productividad de todo el sistema
econmico.
De lo anterior deviene de un mandato constitucional en relacin al bien comn. Este se logra nicamente
satisfaciendo las necesidades sociales. Por ejemplo: En el sistema bancario guatemalteco encontramos que el
manejo del mismo lo hace la iniciativa privada en un noventa y nueve por ciento (entre bancos nacionales y
capital extranjero). Pero existe un solo banco de capital estatal guatemalteco que se denomina Crdito
Hipotecario Nacional, y que subsiste con el objeto de otorgar crditos especiales para satisfacer la construccin
de viviendas sin solicitar requisitos engorrosos, cumpliendo as uno de los deberes que tiene el Estado y que se
encuentra establecido en la Constitucin Poltica.
4
6.2 Empresas Estatales Nacionales, de Comercio e Industria:
Nacionales: Segn las teoras intervencionistas, el Estado no slo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino
que debe encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de
particulares.
De Comercio e Industria: Este tipo de empresas estatales tienen como objeto principal generar ganancias y
competir en contra de la iniciativa privada, generando as un balance o contrapeso en lo que se refiere a los
precios.
Los recursos vistos con anterioridad son considerados por el profesor Hctor Villegas como recursos
ordinarios, los cuales tienden a aparecer con frecuencia en el Presupuesto de la Nacin de un Estado, y que son
utilizados para satisfacer las necesidades de tipo ordinarias.
A continuacin se desarrollarn los dos ltimos rubros, que a criterio del autor antes mencionado, tienen
carcter de extraordinarios, ya que el Estado debe acudir a estos mecanismos slo en casos de extrema
necesidad:
7. Recursos Monetarios:
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda que corresponde al Estado moderno, constituye,
tambin, una forma de obtener ingresos.
La potestad monetaria estatal es una de las ms acabadas manifestaciones del poder de imperio en cuya virtud se
ejerce la actividad financiera y tiene una larga historia. Su significacin es concreta si se tiene en cuenta que
mediante la moneda el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones pblicas y privadas en general.
El emisionismo monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista: como procedimiento estatal de
regulacin econmica y como medio de procurarse ingresos.
7.1 Emisionismo como Regulador Econmico:
Desde este aspecto, el papel de la emisin es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago debe estar
en correcta proporcin al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economa nacional. Si ese
volumen aumentara permaneciendo invariada la masa monetaria, se produciran descensos de precios
perjudiciales a la produccin y, a la postre, ello conducira a una reduccin de los bienes a disposicin de los
consumidores, aparte de otras consecuencias igualmente indeseables. Es decir, los medios de pago deben
aumentar al mismo ritmo que se incrementa el volumen producido de bienes y servicios a pagar. Adems, las
medidas monetarias tienen importancia como instrumento de intervencionismo estatal. As, por ejemplo, en
casos agudos de depresin con desempleo de recursos econmicos y capacidad productiva no utilizada, la
emisin monetaria (debidamente complementada con medidas antiinflacionarias de control y direccin
econmica) puede influir favorablemente en la capitalizacin y en la reactivacin general de la economa en
crisis, sin imponer un costo real a los individuos.
7.2 Emisionismo como Medio de Obtener Ingresos:
Ello ocurre cuando el Estado cubre su dficit presupuestario con la emisin de papel moneda. Pero, utilizar el
emisionismo con tal finalidad (y en la medida que no vaya acompaado del proporcional incremento de bienes y
servicios a disposicin de los consumidores) constituye un elemento de presin inflacionaria (sin que ello
signifique identificar emisin con inflacin). Y en la medida en que la emisin provoque inflacin, produce los
efectos de un tributo injusto para la comunidad y perjudicial para el propio Estado.
Lo primero, porque la medida monetaria provocadora de inflacin econmica es una carga que soporta la
comunidad pero inequitativamente distribuida. Unos pocos se benefician (los especuladores, los poseedores de
moneda extranjera, los exportadores, ciertos comerciantes e industriales inescrupulosos que acaparan produccin
y mercaderas provocando desabastecimiento), otros neutralizan sus efectos (los poseedores de bienes cuyo valor
y rendimiento varia con el costo de la vida, por ejemplo, propietarios de inmuebles y otros activos fijos,
agricultores, etc.), y una gran mayora, formada por aquellos que cuentan con ingresos fijos, sufre el peso de la
desvalorizacin de la moneda (y el consiguiente aumento de precios) con la mayor intensidad (empleados,
obreros, asalariados en general, jubilados, pequeos ahorristas, etc.).
5
Pero tambin este emisionismo perjudica al Estado, porque los aumentos de precios incrementan los gastos
pblicos. Ante ello se hace necesario lograr nuevos ingresos, pero como estos no alcanzan, debe incrementarse la
emisin monetaria. Ello, a su vez ocasiona nuevos aumentos de gastos pblicos, y sigue as un crculo vicioso
que hace crecer cada vez ms la espiral inflacionista. Con razn dice Duverger: Recurrir a la imprenta de
billetes constituye una gran tentacin, pero muy peligrosa, ya que se corre el riesgo de entrar en un crculo
infernal del que ya no se puede salir.
8. Crdito Pblico:
Las finanzas tradicionales conceban el emprstito como un recurso extraordinario, al cual solo deba recurrirse
en circunstancias excepcionales (guerra, inundaciones, catstrofes). La teora moderna se orienta hacia la idea de
que el emprstito es un recurso que nada tiene de anormal, y que no puede estar rgidamente limitado a
circunstancias excepcionales.
Los recursos emanados del crdito pblico tienen, por supuesto, sus limitaciones como cualquier recurso, pero
estos lmites no dependen de que los gastos a financiar sean ordinarios o extraordinarios, sino de razones de
poltica financiera. Al respecto, se tendr en cuenta la especial situacin del pas en el momento en que decide
emitirse el emprstito, por cuanto es necesario que exista un ahorro nacional suficiente y la correspondiente
propensin a prestarlo.
B. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Maurice Duverger:
Sumario:
1. Recursos Tributarios
1.1 Impuestos
1.2 Tasas
1.3 Parafiscalidad
2. Empresas Estatales
2.1 Servicio Pblico
2.2 Comerciales e Industriales
2.3 Nacionales
3. Recursos Patrimoniales
3.1 Bienes de la Propiedad Inmobiliaria
3.2 Bienes de la Participacin Financiera
En una forma breve, se establece que el autor francs Duverger coincide con la clasificacin de los recursos
pblicos del profesor Hctor Villegas, solo que incluye otras figuras que sern motivo de anlisis como por
ejemplo: La Parafiscalidad, las Empresas Estatales Nacionales y los Bienes de la Propiedad Financiera.
1. Recursos Tributarios:
1.3 Parafiscalidad:
Duverger establece que si bien este tipo de exaccin tiene parecido con la tasa (las cantidades se destinan a un
servicio concreto), hay diferencia por la obligatoriedad de la parafiscalidad y la falta de proporcin entre la
cantidad pagada y la contrapartida obtenida. Concluye sosteniendo este autor que estas contribuciones son
impuestos corporativos.
La forma ms relevante de la parafiscalidad es la llamada parafiscalidad social, la cual est constituida por los
aportes de seguridad y previsin social que pagan patronos y obreros en las cajas que otorgan beneficios a
trabajadores en relacin de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios, aportes de
trabajadores independientes, profesionales, etc. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas
y que consisten en jubilaciones, subsidios por enfermedad, accidentes, maternidad, muerte, etc. La importancia
financiera de estos ingresos es enorme en los Estados modernos, y ello deriva de la ampliacin de las funciones
de los gobiernos, lo cual los lleva a incursionar en el campo social. Como las posibilidades funcionales del
Estado quedan desbordadas ante tal cumulo de funciones, se ve frecuentemente obligado a delegar algunas de
estas funciones creando los organismos parafiscales.
Qu diferencia existe entre la Contribucin Especial y la Parafiscalidad? En la contribucin especial,

puede entenderse cuando un sujeto efecta un pago con carcter de obligatoriedad (porque al emitirse una
disposicin legal tributaria, su categora como sujeto queda encuadrado dentro del hecho generador), pero a raz
de ese pago obligatorio, le nace un beneficio o contraprestacin. La recaudacin dineraria queda conferida
exclusivamente a los entes estatales. En la parafiscalidad la figura es similar con la contribucin especial, con la
6
excepcin en que el ente recaudador o fiscalizador puede ser estatal o tambin particular con autorizacin del
Estado; confiriendo, de igual manera, beneficios o contraprestaciones a sus afiliados o asociados.
Por ejemplo, en la parafiscalidad se puede mencionar al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (como un
ente autnomo) y los Colegios de Profesionales (como gremios).
2. Empresas Estatales:
2.3 Empresas Estatales Nacionales:
Segn las teoras intervencionistas, el Estado no slo debe limitarse a cubrir servicios pblicos, sino que debe
encarar directamente la explotacin de ciertas actividades que tradicionalmente han estado en manos de
particulares. Este fenmeno se ha observado, en los ltimos aos, en varios pases. En Francia se nacionaliz en
el ao de 1945 a las Fabricas Renault de automotores y a las instituciones de crdito, y en 1946 a las grandes
compaas de seguros. En Inglaterra, a partir de 1946, se nacionaliz al Banco de Inglaterra, la siderurgia y las
minas de carbn.
En el ejercicio de estas actividades el Estado casi nunca logra ingresos, y por el contrario suelen ser motivo de
importantes prdidas que se traducen en dficit presupuestarios.
Se dice que las finalidades de esta actividad estatal pueden ser de compensacin con respecto al sector privado,
ya que en pocas de depresin, las inversiones en el sector pblico pueden sustituir una dbil inversin privada.
Tambin puede tener el ejercicio de este tipo de actividad una finalidad de promocin de actividades con
respecto al sector privado. El sector pblico ejerce en ese caso una accin autnoma, produciendo a ms bajos
costos y vendiendo a ms bajo precio, con lo cual se difunden efectos beneficiosos sobre el sistema econmico.
Pero estas razones no resultan del todo convincentes: la actividad de promocin o fomento debe darse muy
excepcionalmente para no desquiciar la economa general del pas. La produccin por el Estado a ms bajo
costo ha demostrado ser un mito y la venta a ms bajo precio que si se da (precios subsidiados) es productora
de dficit fiscal.
3. Recursos Patrimoniales:
3.3 Bienes de la Participacin Financiera:
En palabras muy sencillas, esta actividad se refiere a la obtencin de recursos a travs de las acciones de
sociedades que invierte el Estado.
EL PODER FINANCIERO Y EL PODER TRIBUTARIO
A. Poder Financiero:
El Poder Financiero es una facultad que tiene el Estado para disponer sobre la forma de cmo debe captarse los
ingresos y la erogacin del gasto pblico. Muchos autores toman como sinnimo de poder financiero con la
frmula Poder Fiscal.
Cada Gobierno de turno tiene esa facultad de instaurar ciertas polticas de ingresos, en la cual al evaluar la
situacin determinar si necesitan recaudar ms impuestos o generar exenciones. Tambin se puede dar el caso
de fomentar la industria dentro del territorio, por ejemplo la de sin chimeneas en turismo, en la cual se crean
leyes como la de inversin y empleo, donde no le contrae mayor beneficio directo al Estado de Guatemala por
su muy poca recaudacin tributaria pero fomenta que todo particular que desee invertir en zonas tursticas en
reas cercanas a las playas del pas, quedarn exentos de impuesto. El objetivo es lograr generar ms empleo
para la poblacin y que exista ms consumismo entre los trabajadores o asalariados, activando as el Impuesto al
Valor Agregado IVA-.
Existe otra poltica fiscal denominada ley de inversin y empleo en la cual consiste en extender un
determinado y prolongado tiempo, exenciones de impuestos a favor de los empleadores de maquilas y empresas
de Calls Centers a cambio de que se fomente, por parte de la iniciativa privada, ms empleo.
Dentro del rubro de los gastos pblicos, el Gobierno de turno tiene trazado beneficiar la educacin, seguridad y
salud. En otra poca, otros gobiernos enfocaron sus fuerzas en necesidades sociales tal como el caso de la
Democracia Cristina en relacin al rea rural; el Ing. lvaro Colom fij su poltica de gasto al querer beneficiar a
las grandes masas de la sociedad que haban sido olvidadas con programas sociales como Mi Bolsa Segura.
7
Cabe recordar que dentro de las caractersticas del Derecho Financiero existen normas heterogneas, debido a
que las disposiciones que la integran tienen un carcter distinto, una de otra, pero al final se concatenan en el
ejercicio de su objeto principal.
Si se es cuidadoso al observar, se determina que no existe disposicin ordinaria que especifique la funcionalidad
del Poder Financiero en relacin a la actuacin del Estado; nicamente se hace referencia escuetamente en la
Constitucin Poltica de Guatemala. Dicha referencia constitucional faculta al Organismo Ejecutivo a crear y
manipular el Presupuesto de Ingresos y Egresos de la Nacin; y en consecuencia, obliga a los particulares, que
se encuentran dentro de nuestro mbito territorial, a pagar impuestos por virtud de los deberes que le confiere la
ciudadana establecido en el artculo 135 literal d) de la CPRG.
B. Poder Tributario:
El Poder Tributario es el ius imperium de que est investido el Estado, el cual es una facultad inherente. Data
desde la antigedad; en el Cdigo de Hammurabi se encuentran descritas disposiciones en las cuales los reyes ya
gravaban a los particulares y a la sociedad en general.
Dicho poder existi en el estado feudal, al ser practicado por los reyes y seores feudales. Pero la historia nos
narra que fue necesario frenar ese poder tributario por las mismas arbitrariedades que se cometan en la prctica
de su ejercicio. La consecuencia fue la creacin de la primera Constitucin en Inglaterra, quien quit la facultad
exclusiva a los reyes de crear impuestos. Dicha delegacin y funcin fue transferido a los representantes del
pueblo (loores).
Caractersticas del Poder Tributario:
a) Territorialidad: El Estado de Guatemala no puede crear disposiciones legales tributarias para su cumplimiento
en territorio extranjero, nicamente donde le corresponde: dentro de la Repblica.
b) Es Abstracto: Se refiere que cuando la carga de un tributo es elevado en porcentaje y este logre afectar
directamente a los particulares, por ejemplo del 12% al 15% de IVA; los contribuyentes tendrn la sensacin que
su poder adquisitivo es menor en comparacin a otros aos anteriores.
c) Es Permanente: El Estado no puede renunciar a la facultad que tiene sobre el poder tributario, ya que si dejara
de funcionar la actividad financiera, el Estado se paralizara por dejar de captar los recursos necesarios que la
acciona.
d) Es Indelegable: Cabe hacer la referencia que existe contradiccin en la clasificacin que se analiz del autor
Maurice Duverger en relacin a la parafiscalizacin, ya que el Estado s confiere facultades a entes particulares
que no son estatales para el cobro de obligaciones tributarias a cambio de una contraprestacin.
e) Es Irrenunciable: El Estado no puede renunciar de esta facultad ya que es permanente. La subsistencia del
mismo recae precisamente en relacin del ejercicio del poder tributario.
Quin ejerce el Poder Financiero?
El poder financiero es ejercido por el Organismo Ejecutivo a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas, y sta a
travs de la Secretara de Planificacin.
Quin ejerce el Poder Tributario?
El poder tributario es ejercido por la Administracin Tributaria basada en disposiciones legales. Adems existen
otras instituciones que ejercen esta facultad a travs de la delegacin del ejercicio, por ejemplo: Las
municipalidades en relacin al impuesto nico sobre inmuebles; el Ministerio de Energa y Minas para el caso
del impuesto derivado del petrleo, etc.
Cul es la base o fundamento por el cual se desarrollan estos dos poderes?
La base o fundamento de ambos poderes se encuentran ligados al Principio de Legalidad. No se puede ejercer
el poder financiero a travs de los ingresos y egresos de la Nacin sin que exista una disposicin legal que las
oriente. No se puede establecer un tributo sin que exista tambin una ley que lo avale.
Es la propia Constitucin Poltica que establece la forma clara de ejercer el poder tributario en base al principio
de legalidad, confirindole la facultad al Congreso de la Repblica para crear impuestos y elementos
estructurales necesarios para su funcionamiento.
8
LOS TRIBUTOS
Antecedentes:
Se debe recordar que dentro de la actividad financiera del Estado se encuentra la funcin de la obtencin de
recursos.
Existen dos formas principales de obtener recursos: a) De las actividades propias del Estado; y, b) Por medio de
tributos.
Los tributos han existido desde la antigedad. Cabe mencionar que se dio en el perodo de la esclavitud,
considerada sta como una fuerza de trabajo normal. Existan algunas clases sociales que no pertenecan
precisamente al grupo de esclavos pero que tenan la imposicin de pagar tributos. Los tributos tuvieron su
mayor auge en la poca feudalista donde eran manejados por los reyes y seores feudales.
El tributo ha sido una excelente fuente de recursos para el Estado y que los reyes de aquella poca lo
convirtieron en un verdadero mecanismo para captar caudales a su favor para sostener guerras o sufragar la
costosa vida que llevaban. Se resalta que existan seores feudales mucho ms poderosos, econmicamente
hablando, en relacin a sus reyes, y que stos se negaban rotundamente a pagar tributos; ms estos s imponan
cargas a todo siervo que se encontrara en sus feudos.
Qu es un Tributo?
Los tributos son recursos que el Estado obtiene en forma obligatoria de la economa de los particulares. Es
importante analizar dos cosas importantes: a) El tributo se obtiene en forma obligatoria; y, b) el tributo siempre
proviene de la economa de los particulares. Por qu tiene carcter de obligatoriedad? Simplemente por la
facultad que tiene el Estado del poder tributario. Es decir, el Estado tiene ese ius imperium que le permite
gravar la economa de los particulares en base a las necesidades que se deben satisfacer (bien comn) y la
poltica fiscal que se direccione.
Cuando se crea una ley o disposicin tributaria, el contribuyente que se califique en el hecho generador queda en
la sencilla figura de obligado. Por ello, como se mencion anteriormente, los tributos son pagos que recibe el
Estado, en el cual los cobra obligatoriamente y que siempre provienen de la economa de los particulares.
Por ejemplo: Para efectuar el pago de un impuesto o tributo, el sujeto debe estar ubicado dentro del hecho
generador que la disposicin legal establece. El impuesto de circulacin de vehculos grava a aquellos que son
propietarios de un vehculo automotor. Si Juan Prez no posee vehculo, l no se encuentra obligado a satisfacer
el impuesto de circulacin. De igual manera sucede con el Impuesto nico sobre Inmuebles: Si Carlos Lpez es
propietario de un inmueble tiene la obligacin de cancelar este gravamen; si no posee inmueble, queda fuera del
rango generador.
En conclusin, la obligatoriedad se genera cuando el sujeto se ubica dentro de la condicin que la ley tributaria
seala. Mientras no se encuadre en la condicin, el particular no se obliga.
Caractersticas:
Principio de Legalidad: Una de las principales caractersticas de los tributos es precisamente el encuadramiento
de la legalidad. Si recordamos que cuando se cre la primera Constitucin en Inglaterra, esta norma suprema
tuvo como objeto suprimir y establecer lmites en relacin al poder tributario que ejerca en ese entonces el rey,
el cual era manejado con arbitrariedad. En consecuencia la normativa separ los bienes del rey y los bienes del
Estado, designando a los Loores (representantes del pueblo ingls) como los nicos facultados para crear dichas
disposiciones tributarias. Esto trascendi en el tiempo, ya que en nuestro sistema es el Congreso de la Repblica
la encargada de crear las leyes tributarias. En este sentido, los tributos son pagos obligatorios, dineros que deben
provenir de la economa de los particulares, y que para que el Estado pueda hacer efectivo el cobro deben estar
basados en una ley pre-existente.
Otra caracterstica que se puede mencionar es precisamente que los tributos se deben utilizar, en su mayor parte,
para la satisfaccin de las necesidades sociales. Llama la atencin leer que los tribunos en su mayor parte son
utilizados para un fin, pero existe una nfima porcin que no ingresa al ente central sino que queda destinado
exclusivamente para el sostenimiento de actividades puramente administrativas: el caso del Registro de la
Propiedad o Registro Mercantil.
Por ltimo, los tributos son pagos en dinero. Esta es la norma general en nuestro pas, pero existen excepciones
como en Mxico que tiene una forma distinta de gravar impuestos a travs de metales preciosos.
9
Clasificacin de los Tributos:
Sumario:
1. Impuestos
1.1 Directos
1.1.1 Reales
1.1.2 Personales
1.2 Indirectos
1.2.1 Gravan los Actos
1.2.2 Gravan el Consumo
2. Tasas
2.1 Judiciales
2.2 Administrativas
3. Contribuciones Especiales
3.1 De Seguridad Social
3.2 De Mejoras
3.3 De Gastos
1. Los Impuestos:
a) Introduccin:
Los impuestos son la mayor expresin de los tributos. Estos son los que realmente producen los recursos a favor
del Estado y llegan al poder del ente central.
Toda persona o individuo que est en el hecho generador de una ley impositiva, tiene la obligacin de pagar
impuesto. Pero, puede alguien dejar de pagarlo? Por simple lgica, claro que s. Pero es entonces donde el
Estado, a travs de la Superintendencia de Administracin Tributaria, acciona en concordancia a la facultad que
le confiere la ley en el cobro del impuesto omitido por el proceso econmico coactivo, que al final es un proceso
de ejecucin de la Administracin Tributaria.
Por ejemplo: Si Juan Prez no ha pagado el impuesto del IUSI, la Municipalidad tiene la facultad de abrir
legalmente un proceso econmico coactivo, perseguir al evasor y obligarlo a pagar. De igual manera funciona
con la SAT, la cual en virtud del Cdigo Mercantil, tiene la facultad de intervenir a las empresas evasoras.
Cmo acta esta coaccin? Funciona a travs de embargos de cuentas monetarias o de ahorro, embargo de
salarios, embargo de acciones o intervenciones en los ingresos de las empresas de los particulares.
Si el contribuyente paga conforme a los plazos establecidos en las disposiciones legales, se dice que lo hace en
pago normal; mientras que, si lo hace fuera de los plazos este se convierte en anormal. Por qu en anormal?
Debido a que existi un requerimiento de pago y fue forzado a solventar el impuesto omitido, adems de
cancelar los intereses y multas correspondientes.
En conclusin se puede afirmar que los impuestos son pagos obligatorios y que stos no poseen una
contraprestacin. Lo nico que recibe el contribuyente al efectuar este tipo de tributo es el recibo o documento
que consta que ha solventado su compromiso.
b) Antecedentes:
En pocas pasadas, los impuestos fueron utilizados para atender las necesidades de los reyes y seores feudales.
Su objeto fue mantener los ejrcitos y la polica, de los cuales su funcionalidad se bas en la recaudacin de los
arbitrios. No hay vestigios que demuestren que en este perodo se atendieran las necesidades de la poblacin.
Existe una definicin de los impuestos que circul en el feudalismo: Segn Montesquieu, el impuesto es la
porcin de los bienes que cada ciudadano daba al Estado para tener seguridad sobre lo que les quedan y para
gozar de stas ms placenteramente. Se prescriba que todo individuo estaba obligado a pagar impuesto y con
ello se garantizaba que los bienes que le quedaban como sobrante, los poda utilizar libremente. En contraparte,
si no se efectuaba el pago, se corra el riesgo de que se generara la confiscatoriedad de lo que posean.
En estos tiempos no exista proceso judicial para la coaccin del tributo, sino que los impuestos eran cobros
arbitrarios que nacan de la voluntad del rey. El poder tributario lo ejerca el propio monarca. En algunos lugares,
se registr que los seores feudales posean ms poder econmico que la propia monarqua a la que estaban
sujetos.
10
Contemporneamente, al darse ciertos fenmenos sociales como: Las Guerras Mundiales, los Derechos del
Hombre en virtud de la Revolucin Francesa, la Revolucin Industrial, etc., hizo que los Estados fueran
cambiando su mentalidad, en donde algunos dejaron de ser monrquicos y pasaron a ser repblica, gracias a los
grandes movimientos sociales. A raz de esto es que se comienza a cambiar el destino de los impuestos y se
inicia a atender necesidades de la poblacin en general.
c) Concepto:
Doctrinariamente se puede entender como impuesto: Pagos obligatorios que se hacen al Estado, una vez que el
sujeto se encuentra dentro de la condicin que seala la ley tributaria; y su destino es para satisfacer
necesidades sociales. Es importante observar que en la doctrina moderna, el impuesto se le dirige hacia un
destino de satisfacer necesidades sociales.
El tratadista mejicano Ernesto Flores Zavala, analiza el tema de la evasin tributaria. Explica que una de las
razones de la evasin tributaria es por el mal manejo que se hace del pago de los impuestos.
Lamentablemente, no existe pas alguno donde no se formule este fenmeno de defraudacin, tal como en el
sistema del IVA, ISR y aduanas.
d) Caractersticas:
1. Los impuestos son pagaderos en dinero.

2. Los impuestos se basan en su existencia a travs del Principio de Legalidad. Si no existe una disposicin
legal tributaria que grave la obligacin, los rganos estatales no tendrn la facultad de cobrar el tributo.
3. Tal vez, una de las caractersticas ms emblemticas es que cuando el particular paga impuesto no hay
contraprestacin.
4. La contraprestacin siempre va a ser la contraposicin de la tasa. En la tasa, al efectuarse un pago se recibe
un servicio. En el impuesto no se recibe contraprestacin.
5. El impuesto es de pago obligatorio. El Estado, a travs de la Administracin Tributaria, tiene los
mecanismos para obligar al particular a que pague los impuestos, incluyendo aquellos que omiti con dolo.
Para ello existe el proceso Econmico Coactivo, que es de mera ejecucin y que se direcciona a travs de lo
establecido en nuestra legislacin adjetiva. Cundo el impuesto se convierte en obligatorio? En el
momento en que el particular se ubica dentro del hecho generador que establece la ley tributaria. Qu es el
hecho generador? Es la condicin o hiptesis que contiene una ley tributaria, en cuanto el sujeto se ubica
dentro de ese contenido, crendole la obligacin de pagar; por ejemplo: aquellos que sean propietarios de un
bien inmueble, nacer y tendr la obligacin de pagar el IUSI a la Municipalidad que corresponda.
6. Voluntariedad. En la tasa, para que al particular le surja la obligatoriedad, primero deber nacer la voluntad
de requerir una prestacin o servicio, por ejemplo: el requerir que se le instale la energa elctrica o agua
potable.
El impuesto se divide en: a) Impuestos Directos; y, b) Impuestos Indirectos.
1.1 Impuestos Directos:
Para que se d una Relacin Jurdica Tributaria se necesita que participen dos sujetos:
Un sujeto activo, que va a ser representado por los entes o instituciones estatales facultados para el cobro de
impuestos. Por ejemplo: La Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-; las Municipalidades; el
Ministerio de Energa y Minas; el Instituto Guatemalteco de Turismo, etc. El principal sujeto activo en
nuestro mbito nacional es la propia SAT.
Un sujeto pasivo, que en virtud para este curso se le denominar contribuyente.
Para que nazca la relacin jurdica tributaria es necesario la existencia de una ley o disposicin legal que
establezca el impuesto (Principio de Legalidad).
Esta disposicin legal o ley impositiva deber contener uno o varios hechos generadores.
Para que se d una relacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo, deber cumplirse con el hecho generador
descrito en la ley. Al formularse dicho cumplimiento, surge entre ambos un vnculo.
Qu genera el vnculo tributario entre los sujetos? Genera derechos y obligaciones. En el impuesto,
cul es el derecho del Fisco? La facultad de exigir el pago del impuesto. Cul es la obligacin del sujeto
pasivo? La obligacin de pagar. Qu derechos contrae el contribuyente? Ninguno, solamente la
exigencia del recibo de pago.
El Estado contiene mecanismos para obligar al contribuyente moroso, a que haga efectivo lo adeudado al
fisco.
11
El impuesto directo tiene la caracterstica de eliminar a cualquier tercero o intermediario. La ley nomina al sujeto
pasivo como el obligado y/o pagador.
El contribuyente al pagar sus impuestos directos, no puede conferir o trasladar esa carga tributaria a un tercero.
Por ejemplo: Juan Prez es propietario actual de un vehculo automotor, de lo cual tiene el gravamen de la
circulacin de vehculos por un monto de dos mil quetzales. Podra Juan Prez trasladar esta carga
impositiva a otro sujeto pasivo o contribuyente? No, no es posible. El impuesto es directo por lo que se
excluyen a terceros. La relacin o vnculo subsiste solo entre el fisco y Juan Prez, simplemente por ser
propietario del vehculo.
1.2 Impuesto Indirecto:
En el mbito del impuesto indirecto, este funciona de la siguiente manera:
Aparecen en escena el sujeto activo y el sujeto pasivo.

Existe una ley o disposicin legal que contiene los hechos generadores.
Tambin existe un vnculo en virtud del cumplimiento de los requisitos.
La ley tributaria seala a una persona como obligada al pago. La diferencia es que este sujeto paga los
impuestos o gravmenes establecidos en la norma, haciendo efectivo la cancelacin en su debido tiempo.
Pero, posteriormente podr trasladar la carga impositiva a un tercero. Y como una espiral, el tercero puede
desplazar dicho impuesto a otro u otros sujetos.
Por ejemplo: Se crea un impuesto que grava la produccin de cigarrillos. La ley establece que primariamente
debe pagar el impuesto respectivo el fabricante; es decir, el tributo se est cobrando desde la fuente. El
fabricante de cigarrillos paga la obligacin en tiempo. Posteriormente, esta fbrica vente el producto gravado
a su distribuidor. El distribuidor lo vende a los distintos supermercados, tiendas y abarroteras de la regin.
Al final, el producto llega a las manos del consumidor. La venta que se hizo entre el fabricante y el
distribuidor incluy monetariamente: el costo de produccin, las ganancias y el impuesto que grav el
producto. La misma operacin sucedi entre el distribuidor y las otras tiendas. Por ltimo, el consumidor al
comprar los cigarrillos, est pagando no solamente el IVA, sino tambin la parte proporcional que representa
el impuesto gravado de dicho producto.
En sntesis: el consumidor final es el destinatario legal del impuesto.
2. Tasas:
Las tasas son tambin una especie de los tributos. Esta es el polo opuesto del impuesto. En las tasas no nace
primero la obligatoriedad sino la voluntariedad, como caracterstica esencial. Por qu razn? Debido que
para que emerja la obligacin de pagar, primero el sujeto debe manifestar voluntariamente el deseo de requerir la
prestacin de un servicio. Es decir, las tasas son pagos por servicios prestados. Si usted acude a cualquier
Registro, se dar cuenta que todo pago que efecte dentro de l, por disposicin de la ley, son tasas.
Para qu sirven las tasas? Para sufragar los gastos administrativos y operacionales de la misma entidad que le
est proporcionando el servicio.
En sntesis, el pago de tasas es voluntario y en consecuencia se espera que exista una contraprestacin por la
misma. Dicho pago queda dentro de las arcas de la institucin con el objeto de utilizar lo recaudado para atender
las necesidades propias y mejorar los servicios al pblico que presten.
Entonces, las caractersticas que denotan a las tasas, aparte de la voluntariedad, seran:
a) La Equivalencia: Debe existir una correlacin lgica entre el servicio que le estn prestando al usuario con el
monto que debe pagar.
b) La Legalidad: Debe existir una disposicin legal que permita la existencia de la misma.
Clasificacin de las Tasas:
2.1 Tasas Judiciales:
Las tasas judiciales son aquellos pagos que se realizan directamente en los tribunales u rganos jurisdiccionales
y que estn debidamente autorizados o aprobados por la Corte Suprema de Justicia. Por ejemplo: el pago por el
faccionamiento del acta de remate, de certificaciones judiciales o de embargo.
12
2.2 Tasas Administrativas:
Este tipo de tasas son las que se pagan en los distintos registros, museos, rganos administrativos del Estado, en
donde se recibe a cambio un servicio. Por ejemplo, si se acude al Teatro Nacional a presenciar una obra musical,
o se solicita una certificacin de la partida de nacimiento en el Registro Nacional de las Personas.
3. Contribuciones Especiales:
Puede establecerse que las contribuciones especiales tienen una doble naturaleza: la de las tasas y de los
impuestos, por qu razn? Debido a que las contribuciones especiales resultan ser pagos obligatorios para el
particular cuando ste se ubica dentro de un hecho generador que instaura una disposicin legal, pero tambin se
concibe un beneficio o contraprestacin.
Cuando se habla de la contribucin especial se establece que son cobros que exclusivamente pueden ejecutar los
rganos del Estado, que son obligatorios pero que proveen una contraprestacin por ese pago.
Se debe hacer una diferencia entre esta figura jurdica y la parafiscalidad de Maurice Duverger, ya que en la
contribucin especial el pago se efecta a los entes estatales, mientras que la segunda figura puede ser tambin a
entes estatales como a entidades particulares pero que cuentan con la autorizacin del Estado para captarlos, tal
como los Colegios Profesionales en Guatemala.
Clasificacin de las Contribuciones Especiales:
3.1 De Seguridad Social:
La contribucin especial de seguridad social es aquel pago obligatorio que se destina al Instituto Guatemalteco
de Seguridad Social. Usted, al recibir su salario encontrar en el vaucher respectivo la deduccin de la cuota del
IGSS. Desde el momento en que usted se encuentra trabajando para una empresa que est afiliada al Instituto,
esta tiene la obligacin, de conformidad con la ley (principio de legalidad), a deducir de su salario dicha
contribucin y trasladar lo recaudado a donde corresponda.
El IGSS tiene la obligacin de dar una contraprestacin en materia de Seguridad Social. Esta se traduce o
subdivide en dos clases:
a) Beneficios Econmicos: Por ejemplo, la pensin por vejes o por la prdida de un miembro del cuerpo por
accidente.
b) Beneficios Personales: Por ejemplo, el acceso de atencin mdica inmediata en todas las redes de los
hospitales del pas.
3.2 Contribucin Especial por Mejora:
Esta contribucin se relaciona al mejoramiento de obras pblicas que realizan los entes estatales que se enfocan
bsicamente a los inmuebles, de los cuales se genera un beneficio econmico denominado plusvala.
La plusvala es un concepto econmico del cual establece que con el mejoramiento de obras aledaas al
inmueble existe un aumento en el precio del mismo proporcionando as beneficios al propietario. Pero para que
esto suceda, se debe pagar una cierta cantidad de dinero para sufragar los gastos de operacin y construccin.
Esta contribucin se caracteriza porque el pago se realiza una sola vez, no como el caso del Impuesto nico
Sobre Inmuebles. Regularmente el 50% de la obra los sufraga el ente estatal y el resto se reparte entre los que
han de percibir dicho beneficio de plusvala. Es imperante que dicha contribucin tenga un carcter de
obligatoriedad el cual debe ser promovido a travs de una ley pre-existente.
3.3 Contribucin Especial por Gasto:
Todos aquellos sujetos que utilicen los bienes pblicos comunes en su beneficio, como por ejemplo una va de
transentes o carreteras, provocando daos a la estructura, deben contribuir con dinero en relacin al detrimento
que conlleva el uso cotidiano de esos bienes.
En Guatemala no es aplicable este concepto.

13
A. La Clasificacin de los Impuestos:
El autor Ernesto Flores Zavala analiza el impuesto desde dos puntos de vista:
a) Desde el punto de vista administrativo;

b) Desde el punto de vista de traslacin.
a) Impuestos Directos desde el punto de vista Administrativos:
Son todos aquellos impuestos que se puede llevar un control o listado de los contribuyentes u obligados a pagar.
Son perfectamente identificables los sujetos que tiene la obligacin de tributar y en consecuencia no opera el
fenmeno de la traslacin, ya que no es posible transferir a terceros esta carga tributaria.
Por ejemplo, el impuesto nico sobre inmuebles IUSI- tiene por objeto gravar los bienes inmuebles, el cual es
tipificado como un impuesto de naturaleza directa. Existen municipalidades que tiene un minucioso control de
quines son los obligados a tributar en esta especie, y que al final de cada trimestre, cada uno de ellos recibe, por
parte de la municipalidad donde se circunscribe su residencia, un aviso de pago.
b) Impuestos Indirectos desde el punto de vista de Traslacin:
Desde este punto de vista, los impuestos indirectos tienden a trasladar la carga tributaria. En consecuencia, no es
posible contar con un control o lista nominativa de los obligados a pagar el impuesto, ya que el destinatario legal
del tributo recae en el consumidor final, el cual al considerar su especie, son millones los que operan en este
rubro. El productor de bienes o servicios nicamente se convierte en un intermediario ante el fisco, pagando de
primera mano el impuesto y luego, trasladando la carga tributario a un tercero.
En sntesis, se puede afirmar lo siguiente:
El impuesto directo es catalogado desde el punto de vista administrativo. Se posee la capacidad y el control
de crear una lista de los contribuyentes que imperan en este epgrafe y que por tal virtud no se puede
trasladar la carga tributaria.
El impuesto indirecto es catalogado desde el punto de vista de traslacin. Por ejemplo, el impuesto que
grava las bebidas carbonatadas, los cigarrillos y el cemento, de primera mano afectan a sus productores ya
que la ley los sealan como los obligados a pagar el impuesto, pero, realmente son estos productores los
pagadores? No, no lo son. Por qu razn? Porque aqu impera el fenmeno de la traslacin. Al distribuir y
vender el producto terminado, la carga tributaria es trasladada para recuperar ese pago. Entonces, quin es
el verdadero pagador del impuesto? Al final de todo ese largo camino de transaccin, ser el consumidor.
Es posible llevar un control o listado nominativo sobre los consumidores? No, sera una accin titnica
y sin frutos, por ser millones los que convergemos en esta clasificacin.
B. Ventajas y Desventajas de los Impuestos:
1. Impuestos Directos.
1.1 Ventajas de los Impuestos Directos:
Aseguran al Estado una renta cierta, conocida con anticipacin y con la que puede contar con fijeza. Esto
se debe a que si el legislador sabe quines son las personas que pagan el impuesto y su capacidad, conoce
tambin ms o menos con exactitud el rendimiento del impuesto.
Por ejemplo. Con respecto al IUSI, Guatemala al estar bajo las sbanas del conflicto armado interno,
muchos de sus ciudadanos que posean propiedades en el altiplano no dejaron de pagar dicho impuesto
tomando como impedimento o excusa la crisis en que estaban viviendo. Y aquellos que por necesidad
tuvieron que abandonar el bien inmueble, al finalizar el conflicto, regresaron a l y se pusieron al da en los
pagos respectivos.
Hacen posible la realizacin de la justicia fiscal. Cuando se habla de los impuestos directos, existe un sujeto
activo y otro pasivo. Entre stos se da un vnculo derivado de una ley que tiene un hecho generador. La ley
grava al sujeto pasivo que no tiene facultades para trasladar la carga tributaria a un tercero, ya que el vnculo
es directo. Ahora, bajo la anterior premisa, por qu se establece entonces que el impuesto viene a ser
justo? Precisamente porque se conoce al contribuyente, y es posible establece exenciones para ciertos
mnimos o bien deducciones por diversos gastos. Es decir, el impuesto al crearse, fue tomado en cuenta la
capacidad contributiva del particular. Por ejemplo, todo abogado est afecto al ISR, el cual es tipificado
14
como un impuesto. Pero tambin queda claro que no todos los abogados generan los mismos honorarios en
un mes calendario, esto depender de la fama que tenga en su trabajo; uno podr generar cien mil quetzales
mientras que otro solamente diez mil. Es justo el impuesto a travs de la fijacin de una tasa impositiva
proporcional en relacin a las ganancias o rentas que cada profesional genere en su ejercicio. El que gana
ms, pagar ms impuesto; y el que gana menos, su tasa impositiva ser menor.
Otro ejemplo para citar, es sobre el IUSI. Cuatro personas poseen, cada una, un inmueble dentro del
mismo residencial, con la diferencia que una de ellos se qued con la casa tal como se lo vendieron. La
segunda le construy un segundo nivel. La tercera persona construy un opulento tercer piso; y por ltimo,
el cuarto sujeto demoli el bien inmueble y levant varias bodegas para rentarlas. Es lgico pensar que los
inmuebles, en su gnesis, contenan el mismo valor catastral pero al ser modificadas su valor matricular
tambin cambi. La ley establece el inmueble que oscile en el rango de Q.20,000.00 pagar un 12% de
impuesto. De Q.20,000.00 a Q.50,000.00 ser un 14%, y as sucesivamente. Aqu se puede apreciar que el
impuesto es justo. Cada quien cancelar ms, si su inmueble ha adquirido un valor mayor o plusvala.
De igual manera, si dos personas tienen en propiedad un vehculo marca Toyota, pero uno es modelo 2016 y
el otro 2000, pagarn el mismo impuesto por ser de la misma marca? Claro que no. El vehculo ms
reciente pagar mayor tributo en relacin al modelo antiguo. Al analizar estos ejemplos se deduce que los
impuestos directos se consideran justos.
Tienen en tiempo de crisis cierta fijeza o cuando menos mayor fijeza que los indirectos. En el conflicto
armado que sufri el Estado de Guatemala, las personas que posean bienes inmuebles en el altiplano no
dejaron de solventar su obligacin sobre el IUSI; a pesar que muchas de ellas tuvieron que abandonar, por
necesidad, sus casas y migraron a otra poblacin al ver que sus vidas peligraban. stas, al finalizar el
conflicto, regresaron al lugar de su origen y activaron nuevamente sus propiedades cancelando el impuesto
adeudado para seguir disfrutando de sus bienes.
1.2 Desventaja de los Impuestos Directos:
Son muy sensibles a los contribuyentes. Todo contribuyente al tener fijado un impuesto, provee de su
presupuesto ordinario la cantidad justa que puede solventar su obligacin. Si dicha obligacin es
trimestralmente, mes a mes el sujeto pasivo har provisin para juntar ese dinero y tener la disponibilidad
necesaria en el plazo fijado por la ley. Cuando se da un incremento sobre ese impuesto que grava, ya sea una
actividad o bien, el contribuyente se resentir porque esto provoca que exista un detrimento en su economa
y que en consecuencia tendr que ajustar sus gastos personales con el ingreso disminuido que perciba.
Son pocos productivos. Se considera as porque esta clase de impuesto no va dirigida a toda la poblacin,
sino a determinados sectores. De los diecisis millones de guatemaltecos, qu porcentaje son propietarios
de un bien inmueble? Se estima una minora. De la totalidad de los guatemaltecos, cuntos son
propietarios de vehculos? Alrededor del veinticinco por ciento de toda la sociedad. De ese grupo de
millones de guatemaltecos, cuntos son los que tienen ingresos mayores de sesenta mil quetzales al
ao? Tristemente no se rebasa ni la mitad de los habitantes. Es por ello que este tipo de impuesto es
catalogado como poco productivo, porque grava solo a ciertos sectores y no a la general.
Son poco elsticos. Este hecho se da porque el Estado no puede estar cambiando las tasas que gravan a los
sujetos constantemente.
2. Impuestos Indirectos.
2.1 Ventajas de los Impuestos Indirectos:
Son pocos perceptibles para los que en realidad los pagan. Cuando usted visita un supermercado y al
dirigirse a la caja registradora a pagar, sabe usted realmente cunto est pagando de IVA? Si somos
sinceros, difcilmente hacemos la operacin matemtica para determinar dicho gravamen. Realmente, como
contribuyentes finales es poco probable establecer el valor que se paga de impuestos indirectos por las
prendas que vestimos o por los productos alimenticios que consumimos o por la gasolina que compramos
para nuestros vehculos.
Son ms productivos que los impuestos directos. Es claro sealar que este gravamen lo paga todo miembro
activo o pasivo de la sociedad. Dese cuenta que el pordiosero que recauda dinero gracias a la beneficencia
pblica, al comprar sus alimentos o una botellita de alcohol, en el precio al pblico est inmerso el impuesto
indirectamente, el cual es traducido como el IVA.
Gravan a todos los sectores de la poblacin.

15
2.2 Desventajas de los Impuestos Indirectos:
No son justos. Esto debido a que no se toma en cuenta la capacidad contributiva o condicin econmica de
los sujetos obligados; los trata a todos por igual.
Por ejemplo: Un obrero que tiene dos hijos menores, y que su ingreso no supera los Q.2,750.00 al mes, y
otro, que es congresista, que tiene la misma cantidad de prole, pero que ostenta una capacidad econmica
mensual de Q.50,000.00. Ambos tienen la necesidad de comprar leche para sus infantes, as que al pagar el
valor del producto, el IVA no hace ningn tipo de discriminacin o diferencia por aquella persona que gana
ms o gana menos; ambos debern tributar lo mismo.
No tiene la misma fijeza que los impuestos directos. Se refiere a que la tasa impositiva puede ser cambiada
sin que el contribuyente tenga conocimiento del mismo.
Por ejemplo. Si el productor de la bebida Coca-Cola tuvo que pagar este mes un milln de quetzales ms de
lo habitual porque la tasa impositiva de su producto increment. Este desembolso lo recuperar al final de
cuentas ya que es el consumidor final quien sufre esa variacin, aunque imperceptible porque en la tienda
comprar la bebida carbonatada con un incremento de veinticinco o cincuenta centavos ms, y sin poner
objecin, no se percata que ha satisfecho un impuesto directo. Esto sucede igual con los cigarrillos, la
cerveza y los cutos de los Chatos.
Los gastos de percepcin son muy elevados. Para controlar el pago del IUSI, las municipalidades tienen el
control y registrado del propietario, el tipo de inmueble, los datos registrables, la direccin municipal, el
valor y los metros que componen el mismo. En base a esto es que se generan los avisos de falta de pago o de
incremento. Es tan sencillo llevar este control a travs del nmero catastral o el nombre del contribuyente y
conocer inmediatamente, a travs de un sistema computarizado, el tributo a pagar.
Pero, para los obligados al pago del IVA, existe un control detallado de los contribuyentes? Para los que
compran gasolina o diesel, se puede llevar un listado de esta naturaleza? Por supuesto que no! Para la
Administracin Tributaria le es muy oneroso llevar un registro de esta especie. En su lugar se organiza con
grupos o equipos de fiscalizadores, que tiene como funcin visitar a los negocios y solicitar tanto las facturas
de compras como las facturas de ventas para determinar si lo declar al fisco es correcto. A esta facultad se
le considera como una fiscalizacin a posteriori.
C. Los Principios Tericos de los Impuestos:
El economista ingls, Adam Smith, en su libro Wealth of Nations, que constituye una de las obras clsicas de
la literatura econmica, dedic el libro V al estudio de los impuestos y estableci cuatro principios
fundamentales, de los que, por un anlisis o desarrollo posterior, se han derivado otros. Estos cuatro principios se
han llamado de justicia, de certidumbre, de comodidad y de economa.
1. Principio de Justicia. Smith estableci que un impuesto deba ser pagado a todos los soberanos para que
ellos pudieran dar atencin, lo ms cercano posible, a las necesidades. Sigue exponiendo que para que sea
justo se deben crear dos principios: a) generalidad; y, b) uniformidad.
La generalidad se refiere a que todos los que estn dentro de la condicin que la ley seala, quedan
obligados a pagar. La uniformidad establece el hecho de que deben de pagar en forma igualitaria en atencin
a la capacidad contributiva que tenga cada sujeto.
2. Principio de Certidumbre. Se refiere que los sujetos obligados al pago de un impuesto deben tener la certeza
de lo que estn pagando. Los impuestos convienen ser fijos y no arbitrarios. En otras palabras, los impuestos
no han de cambiar constantemente la tasa impositiva.
3. Principio de Comodidad. Este principio establece que la Administracin Tributaria debe proveer al
contribuyente todas las facilidades necesarias para que se cumpla la obligacin de tributar.
Antes que surgiera la SAT como tal, el sujeto pasivo tena que hacer grandes filas para pagar su impuesto en
Rentas Internas. Posteriormente se crea Banca SAT, para que el usuario pudiera realizar el pago a travs de
los bancos del sistema. Tambin, en la pgina de Declaraguate, es factible descargar directamente los
formulares tributarios.
16
Todo esto conlleva, que todas las administraciones tributarias del mundo, adoptan la idea que el
contribuyente debe ser tratado como un cliente, y que es necesario proveerle todas las comodidades para que
ste pueda satisfacer el impuesto, sin mayores complicaciones.
4. Principio de Economa. Se refiere al costo-beneficio, es decir, un impuesto debe ser productivo. La

Administracin Tributaria no debe estar gastando ms de lo que ingresa. Un mal ejemplo que sucede en
nuestro medio es con la Unidad de Herencias, Legados y Donaciones, donde el impuesto que se recauda no
es proporcional con los gastos que se tienen dentro de este departamento; ya que el monto lquido es menor
con los altos salarios de los funcionarios que la dirigen.
5. Principio de Legalidad. Este principio no se encuentra enumerado entre los citados por el ingls, Adam
Smith; pero es bsico desarrollarlo dentro de los impuestos.
Este principio fue creado por primera vez en Inglaterra, en el ao de 1215, cuando se cre la primera
Constitucin y con ello se elimin el poder que tenan los reyes y seores feudales de crear impuestos. Esta
facultad fue transferida a los representantes del pueblo, denominados los Loores. En la actualidad, en
Guatemala ostenta este privilegio solo al Congreso de la Repblica.
El principio de legalidad se refiere a que si no existe una ley que establezca el impuesto o tributo, entonces
este no puede existir (Nullum tributum sine lege).
D. Doble Tributacin:
La doble tributacin se refiere al tema de gravar dos veces una misma fuente. Al hablar de fuente se alude a lo
que causa el impuesto. Por ejemplo, la tenencia de un bien inmueble o de un vehculo; las rentas percibidas de un
negocio o actividad profesional; las importaciones, entre otras.
Imagnese que usted es propietario de un vehculo, y este es gravado por dos leyes que se diferencian nicamente
por tener nombres distintos pero que en el fondo son lo mismo, por ejemplo: Ley del impuesto de vehculos y ley
del impuesto de tenencia de automotores. Ambas normas tributarias son idnticas, afectan directamente la
tenencia de su vehculo y provocan una doble tributacin.
La doble tributacin se puede generar en dos formas:
a) Doble tributacin interna; y,

b) Doble tributacin internacional.
Cundo se considera una doble tributacin interna?
Se considera as, cuando dentro de un Estado, el rgano que tiene las facultades de crear las leyes o
disposiciones tributarias grava dos veces la misma fuente. En nuestro medio, podra darse el caso que el
Congreso de la Repblica tendiera gravar las ganancias o rentas de una persona creando dos normas tributarias
similares: por ejemplo, Ley del Impuesto Sobre la Renta y Ley del Impuesto sobre Ganancias Personales.
La propia Constitucin Poltica de Guatemala vigente, establece una prohibicin para ejecutar polticas de
doble tributacin:
Artculo 243. Principio de capacidad de pago. El sistema tributario debe ser justo y equitativo.
Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.
Se prohben los tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna. Hay doble o
mltiple tributacin, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o ms veces, por uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
perodo de imposicin.
Los casos de doble o mltiple tributacin al ser promulgada la presente Constitucin, debern
eliminarse progresivamente, para no daar al fisco.
Cabe mencionar que hace muchos aos atrs, en Guatemala, se grav dos veces la tenencia de la tierra. A una
norma se le denomin impuesto territorial y a la otra como arbitrio sobre la renta inmobiliaria. Por esa poca
se aleg que se estaba dando una doble atribucin, pero dicho alegato nunca prosper por una sencilla razn: la
denominacin de una ley con la otra cambiaba la figura jurdica; es decir, una estaba catalogada como impuesto
17
y la otra como arbitrio. Adems, la primera ley fue creada por el Congreso de la Repblica y la segunda aplicada
por las municipalidades, que de hecho, la nica que lo constituy e hizo uso del poder de recaudacin fue la
Municipalidad de Guatemala. Posteriormente, se derog la segunda y se modific la primera, quedando como
Impuesto nico Sobre Inmuebles. Imagnese, si el Congreso hubiese creado las dos leyes, stas hubiesen sido
atacadas con eficacia en relacin a la accin de inconstitucionalidad, por generar una doble tributacin sobre una
misma fuente.
Existen otros pases que tiene su organizacin poltica diferente a la de Guatemala, ya que stos se constituyen
en estados fraccionados o federados, los cuales poseen una autoridad superior a nivel nacional, pero que operan
con autonoma a travs de sus autoridades federales, tal es el caso de los Estados Unidos de Norteamrica,
Brasil, Argentina, Mxico y otros ms.
Cada Estado Federal tiene competencia dentro de su propio territorio y por ende se les confiere la potestad de
crear leyes. Por ejemplo, Chiapas contiene sus elementos para dictar disposiciones legales de ndole tributaria y
que su aplicacin se da nicamente dentro de su territorio federado. Es el mismo caso de Oaxaca. Pero ms all
de estos dos estados federados, existe una autoridad o gobierno central, que tambin tiene facultad de crear
nombras tributarias pero con aplicacin a todo el territorio nacional de la Repblica de Mxico; esto incluye a
Chiapas y Oaxaca.
Este es el tpico caso en que se puede dar una doble tributacin interna, en un pas federado como Mxico; ya
que se el gobierno central emite una ley gravando la renta de las personas, el estado federado tambin tiene la
capacidad de gravar la renta de dicho sujeto a travs de otra disposicin tributaria similar. Es decir, se crean dos
leyes por dos rganos diferentes que gravan una misma fuente dentro de un mismo territorio nacional.
El caso anterior no puede ser aplicado en Guatemala, debido a que: 1) Nuestro pas no est constituido por
estados federados, sino por departamentos. 2) El Organismo Ejecutivo delega sus representantes en cada
departamento a travs de los gobernadores, los cuales no tienen facultades legales para crear impuestos. 3) El
nico facultado para ello es el Congreso de la Repblica, y su efecto legal se extiende para todo el territorio
nacional.
Cundo se considera una doble tributacin internacional?
La doble tributacin internacional marca una diferencia con la interna. Esta se desarrolla con la participacin de
dos o ms Estados, lo cual gravan en una ley, ciertas fuentes.
En el caso de El Salvador y Guatemala, existe para ambos, la Ley de Herencias, Legados y Donaciones; la cual
grava con un impuesto la masa hereditaria de un proceso sucesorio.
Si Juan Prez fallece y causa ciertos bienes y negocios que tiene en Guatemala y El Salvador, su hijo podr
radicar el proceso y pretender sucederlo.
Al radicar el sucesorio en Guatemala, se tendr que incluir en el acta de inventarios todos aquellos bienes que se
encuentran en nuestro pas y en el vecino. Posteriormente, se entregar el expediente a la Unidad de Herencias
para que esta realice la liquidacin fiscal, y resulta que al final se tendr que pagar Q.50,000.00 en calidad del
impuesto de herencia.
Solventado el pago, el notario expedir el testimonio respectivo para que los bienes del causante pasen a nombre
del nuevo heredero, pero aqu es donde surgen ciertos problemas. El Registro de la Propiedad podr inscribir y
trasladar todos los bienes relacionados que se encuentren en Guatemala, ms no aquellos que se localizan en El
Salvador. As que, el hijo del causante tendr que viajar al vecino pas para radicar administrativamente el
sucesorio. Puede el heredero presentar en el Registro de la Propiedad de El Salvador el testimonio que se
le faccion en Guatemala con el propsito que se le inscriban dichos bienes? Por supuesto que no. La entidad
salvadorea le emitir un previo, solicitndole que pague de primero el impuesto de herencia que se caus en ese
pas. Posteriormente, se podr hacer el trmite deseado.
En el anterior ejemplo se pudo observar cmo el heredero tuvo que pagar doble tributo en relacin a una misma
masa hereditaria, en el caso que esta se encontraba dividida en dos regiones o pases.
Cundo se considera una mltiple tributacin internacional?
Para entenderlo, observemos lo siguiente:
Juan Prez, guatemalteco, tiene su residencia en la Repblica de Guatemala. Los negocios que maneja no
solamente se desarrollan a nivel nacional, sino se extienden a Mxico y Estados Unidos. En aquellos dos pases
18
tambin estableci un domicilio y lo registr. Juan Prez centraliza y coordina toda su actividad comercial en
Guatemala y recibe las rentas de sus negocios de los dos pases del norte. Cada ao, la contabilidad determina y
ejecuta la declaracin sobre el impuesto sobre la renta, la cual consolida con las otras dos rentas percibidas dese
Mxico y los EUA.
Pero, debe saberse que las empresas que se encuentran en Mxico y Estados Unidos, estn sujetas a las propias
normas o disposiciones legales tributarias y deben presentar declaracin jurada sobre la renta y pagar el impuesto
respectivo. El remanente de esa ganancia es la enviada a Guatemala.
En base a lo anterior, se establece que la mltiple tributacin se caus en Mxico y en Estados Unidos por el
lugar donde se encuentran los bienes, empresas o negocios, a esto se le denomina criterio de la sujecin real.
Mientras que la tributacin en Guatemala se gener o caus en relacin a la nacionalidad del propietario de esos
bienes, empresas o negocios, lo cual se le denomina criterio de la sujecin personal.
En Estados Unidos y Mxico se aplica el criterio de la sujecin real porque se gravan los bienes que se
encuentran inscritos en dichos pases. En Guatemala se aplica el criterio de la sujecin personal porque el
propietario de las empresas o negocios centra su actividad en este pas y sobre todo, porque su nacionalidad es
guatemalteca. Al cruzar los dos criterios estudiados, provoca una doble o mltiple tributacin internacional.
Qu acciones se deben tomar para que dos pases no provoquen una doble o mltiple tributacin
internacional?
Por medio de convenios o tratados bilaterales o multilaterales. Cuando dos o ms Estados convienen en celebrar
y ratificar tratados, en los cuales establecen normas que eviten la doble o mltiple tributacin. Si Juan Prez
pag el impuesto sobre la renta en Estados Unidos y Mxico, bastar en Guatemala que presente la
documentacin necesaria para demostrar que ya se efectu dicho pago y en consecuencia, no se gire o genere
una nueva tributacin en base a esa renta ya gravada.
Por medio de polticas internas del Estado. La consecuencia de existir una doble o mltiple tributacin causa que
el capital extranjero se retire de un pas para radicar en otro con mejor opcin fiscal. Si por alguna razn el
Estado de Guatemala no puede celebrar tratados bilaterales o multilaterales para prever esta prctica; ste podr
incorporar en su legislacin interna sus propias medidas legales. Se dispondra que el impuesto sobre la renta que
se haga en otro pas, pueda ser deducido sobre los ingresos que genere dentro de Guatemala. Por lo que, al hacer
esta deduccin en la contabilidad, se evita la doble tributacin y hace ms atractiva la inversin extranjera.
De lo anterior se establece que existen dos posibles mtodos para evitar la doble tributacin:
a) El mtodo bilateral: Es mediante el cual los Estados realizan convenios y tratados donde incluyen normas o
disposiciones legales para evitar la doble tributacin.
b) El mtodo unilateral: Cuando un Estado con sus propias autoridades internas realiza y dicta disposiciones
legales necesarias para que no se d la doble tributacin. sta se puede dar por medio de:
1) La deduccin. Qu es la deduccin? Es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero y que se

tiene la facultad de incorporarlo en la renta bruta o total para reducir el monto del impuesto a pagar en el pas
donde se tiene la inversin.
2) La exencin. Qu es la exencin? Es la disposicin legal que evita el nacimiento de la obligacin

tributaria. Es decir, no nace a la vida jurdica un determinado acto, una determinada accin, un determinado
contrato con la Administracin Tributaria. El legislador nacional, dentro de una ley tributaria, declara exenta
aquellas rentas que provienen del extranjero. Todas las rentas generadas fuera del territorio de Guatemala y
que ingresan al pas demostrando legalmente que fueron pagadas en el extranjero, quedan exentas de pagar
el impuesto sobre la renta.
Por tanto, la deduccin y la exencin son mtodos unilaterales porque es el propio Estado que toma la decisin
de crear disposicin legal para evitar la doble tributacin y as generar un ambiente atractivo para la inversin
extranjera.
E. Evasin Fiscal:
Cuando se desarrolla el tema de la evasin tributaria, se establece que es el acto mediante el cual un sujeto
pretende pagar menos o no pagar nada del impuesto que le corresponde.
19
Por ejemplo: La empresa Te Hago Tu Examen.com tiene un ingreso de cincuenta mil quetzales al mes. Pero
el propietario no quiere pagar la cantidad recaudada del IVA, e incluye una factura que consigui de forma ilcita
en el mercado de su localidad. Al hacer la operacin de crdito y dbito, por la factura falsa que adquiri, logr
rebajar su impuesto de cinco mil a mil quinientos quetzales.
El siguiente mes, al realizar su declaracin, sus ventas vuelven a reflejar una captacin de cincuenta mil
quetzales pero al ingresar las compras, le suma a los veinticinco mil quetzales reales quince mil ms, de los
cuales son ficticios, influyendo as nuevamente el clculo del IVA. Cabe mencionar que estos quince mil
quetzales no tienen sustento documental.
Qu puede suceder con esta empresa?
La Administracin Tributaria tiene la capacidad de fiscalizar a las empresas, a posteriori, las operaciones que se
relacionen con el fisco y determinar, a travs de una auditora, si existe o no evasin.
Si dentro de la auditora, la Administracin Tributaria determina que no existen documentos que justifiquen el
crdito fiscal reportado, ste le har un ajuste del impuesto adeudado y determinar la diferencia a pagar, ms la
multa que es del cien por ciento del reajusta, ms los intereses que se generarn desde la fecha que debi realizar
el impuesto correctamente.
El otro caso, el cual es un gran problema para el evasor, es que si la Administracin Tributaria determina que
una factura es falsa, sta tiene las facultades de hacer un ajuste por la diferencia y as mismo, promover un
proceso penal de defraudacin tributaria, tipificado por el Cdigo Penal y las leyes especiales.
E.1 Clases de Evasin Fiscal:
El autor Ernesto Flores Zavala establece que existen dos tipos de evasin:
a) Evasin Legal; y,
b) Evasin Ilegal.
a) Evasin Legal:
El autor Hctor Villegas establece que la evasin legal se da cuando el sujeto pasivo acude a la propia ley
tributaria y encuentra una disposicin que lo coloca dentro del margen de las exenciones tributarias (evasin
organizada por la ley), por lo que trata de justificar su actuar. Pero, la realidad de este suceso es que el sujeto se
acoge a una figura que la propia ley le habilita a no pagar un impuesto determinado.
La otra variable de la evasin legal es por el aprovechamiento de las lagunas legales. Esto sucede cuando un
sujeto decide transformar la forma jurdica en aprovechamiento de una laguna que ley no previ. A esto se le
llama doctrinariamente como elusin fiscal. Qu es la elusin fiscal? Es el evitar el pago de un impuesto
mediante la transformacin de las formas jurdicas, por ejemplo: Hace algunos aos, los propietarios de
vehculos deban que pagar el IVA sobre la compra del automotor. El propietario, al querer vender su carro,
quedaba nuevamente gravado con el IVA sobre aquel que lo adquira. Al ver que toda esta transaccin se volvi
muy onerosa, se comenz a generar una prctica legal diferente. En lugar de celebrar contrato de compraventa,
se hacan poderes o mandatos notariales con amplias facultades para que se utilizara el vehculo dentro y fuera
del territorio nacional. Con esto se evita pagar el porcentaje que gravada el IVA. Al final, la Administracin
Tributaria se dio cuenta de la elusin que se estaba dando y promovi una iniciativa de ley en done se quit la
tasa impositiva del IVA y se fij cantidades concretas en cada vehculo.
Por ltimo, en esta clasificacin de la evasin legal, se encuentra la economa de opcin. Si el Estado crea una
ley en la cual grava fuertemente una actividad comercial o individual, el sujeto pasivo tiene la facultad de cerrar
dicho negocio e iniciar otra actividad que no est gravada tan fuertemente como la anterior. Es evasin
tributaria esta forma? El criterio de la ctedra es negativo, no se puede catalogar como evasin, peor por
razones de doctrina se le debe conocer dentro de esta clasificacin.
En conclusin, cul es la importancia del tema de la evasin fiscal:
1. Cualquier acto concerniente a evitar el pago del impuesto, se considera evasin fiscal.
2. Cuando ese acto se queda dentro del campo administrativo, solo da lugar a que se realice un ajuste y en
consecuencia, obligar al contribuyente a pagar el respectivo impuesto con las multas e intereses que
correspondan.
20
3. Cuando estos actos recaen dentro del campo penal, o sea que el acto que realice el sujeto pasivo est
tipificado como un hecho ilcito, da lugar no solamente a un ajuste tributario sino tambin a una sancin de
privacin de libertad por medio de un proceso penal.
4. El autor Hctor Villegas determina que existe evasin legal e ilegal. En la evasin legal se establece el
aprovechamiento de las lagunas de la ley y/o la economa de la opcin. Pero tambin se puede dar la
situacin que el sujeto pasivo cambie la forma jurdica para evadir el pago del impuesto, a travs de la
elusin fiscal. Por ejemplo: cuando se pretende hacer una donacin pero se hace a travs de una segunda o
tercera compraventa, evadiendo el pago del 12% de IVA a un 3% de impuesto fiscal.
PODER FINANCIERO
Fernndez Miranda manifiesta que es la capacidad del sujeto titular de aadir consecuencias daosas o
tiles a las conductas de los dems.
Poder.
La manifestacin en lo que se refiere a la actividad financiera de ese poder estatal o pblico, originario
o primario.
Poder financiero.
Luis Mara Cazorla Prieto manifiesta que es la facultad reconocida a favor de ciertos rganos que
conforman el aparato pblico y que participan en el establecimiento o aprobacin de los ingresos y los
gastos pblicos.
Poder financiero.
En un sentido estricto el poder sobre el gasto pblico, facultad que tienen los entes pblicos de aprobar
los gastos pblicos y tambin es el ejercicio que tienen los entes pblicos de poder crear los
mecanismos necesarios para obtener los ingresos en general, necesario para que el Estado pueda
cumplir con sus fines.
Poder financiero.
Se designa como la capacidad jurdica del Estado para regular el ingreso y el gasto pblico.
Poder financiero.
Mayer manifiesta que es la fuerza pblica dirigida hacia las rentas del Estado.
Poder financiero.
Saiz de Bujanda manifiesta que es la facultad de que gozan los entes pblicos de organizar su sistema
de ingresos y gastos.
Poder financiero.
Ferreiro Lapatza lo identifica con el poder soberano en lo referente a la actividad financiera.

Poder financiero.
Corts Domnguez manifiesta que es el poder de establecer un sistema de ingresos y gastos capaces de
asegurar los fines del Estado.
Poder financiero.
Martn Queralt manifiesta que es el haz de facultades o potestades de que gozan los entes territoriales,
representativos de intereses primarios, para establecer un sistema de ingresos y gastos.
Poder financiero.
Cul es el fundamento o base del poder financiero que tiene el Estado para poder disponer del ingreso
y del gasto pblico?
a) El ejercicio de la soberana estatal.
b) Principio de legalidad.
Cules son los factores internos que influyen al poder financiero?

Los principios y leyes financieras internas.
Cules son los factores externos que influyen al poder financiero?

Los tratados y convenios internacionales.
Cite dos atribuciones que tenga el Congreso de la Repblica en relacin a la Actividad Financiera.
a) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios.
b) Aceptar tratados o convenios internacionales relacionados con la actividad financiera del Estado.
(Arto. 171 CPRG)
Incluye la estimacin de todos los ingresos a obtener y el detalle de todos los gastos e inversiones por
realizar.
Presupuesto General de Ingresos y Egresos de la Nacin. (Arto. 237 CPRG)
Cules son los gastos que no se pueden incluir en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del
Estado?
Gastos confidenciales o que no estn sujetos a fiscalizacin. (Arto. 237 CPRG)
Principio que establece con exclusividad al Congreso de la Repblica de Guatemala, decretar

impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las
necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, as como determinar las bases de
recaudacin.
Principio de legalidad. (Arto. 239 CPRG)
Qu ente debe presentarle al Congreso de la Repblica la rendicin de cuentas del Estado, y a cada
cunto?
Organismo Ejecutivo, anualmente. (Arto. 241 CPRG)
Principio que establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativo y que prohbe los tributos
confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna.
Principio de capacidad de pago. (Arto. 243 CPRG)
Cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o ms veces, por
uno o ms sujetos con poder tributario y por el mismo evento o perodo de imposicin.
Doble o mltiple tributacin. (Arto. 243 CPRG)
Capacidad constitucionalmente atribuida a determinados entes polticos, en que se estructura el Estado,

representativos de intereses primarios de la comunidad poltica, para disciplinar un sistema de ingresos
y gastos en orden al cumplimiento y satisfaccin de fines pblicos.
Poder financiero.
Poder, cuyo fundamento se encuentra en el propio Estado en tanto fuente de todo ordenamiento jurdico
se concreta en la titularidad y ejercicio de competencias para aprobar los Presupuestos y para organizar
los recursos precisos para atender dichas necesidades, sin ms limites en su ejercicio que los derivados
de la propia Constitucin as corno de los principios generales que informan la eficacia y extensin de
la ley.
Poder financiero.
Facultad que tiene el Estado para disponer sobre la forma de cmo debe captarse los ingresos y la
erogacin del gasto pblico.
Poder financiero.
Quin ejerce el poder financiero?

El Organismo Ejecutivo a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por Poder Financiero?
PODER TRIBUTARIO
Con qu otros nombres se le conocen al Poder Tributario?

Fiscal o de imposicin.
Giuliani Fonrouge manifiesta que es la facultad o la posibilidad jurdica del Estado de exigir
contribuciones con respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
Poder tributario.
Micheli manifiesta que es el poder normativo tributario como el poder de la Administracin llamada a
determinar y aplicar dichas normas.
Poder tributario.
Berliri manifiesta que es el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir,
el poder de dictar normas jurdicas de las cuales nacen, o puede nacer a cargo de determinados
individuos o de determinadas categoras de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de
respetar un lmite tributario.
Poder tributario.
Berliri manifiesta que es la potestad jurdica que se manifiesta en actos jurdicos que pueden ser muy
diversos, tanto por su naturaleza (legislativa y administrativa) como por su contenido: establecimiento
y supresin de impuestos, prrrogas de trminos, concesin de exenciones, supresin de la obligacin,
de pago, interpretacin de normas vigentes, etc.
Poder tributario.
Vicente Arche y Corts Domnguez manifiestan que es la facultad de establecer tributos, manifestacin
en el terreno financiero del poder legislativo.
Poder tributario.
Rodrguez Bereijo manifiesta que es el poder normativo en materia tributaria.

Poder tributario.
Ferriro Lapatza manifiesta que es el poder financiero que se refiere a los tributos.
Poder tributario.
Mencione las caractersticas del poder tributario.

a) Abstracto.
b) Permanente.
c) Irrenunciable.
d) Indelegable.
e) Territorialidad.
Caracterstica del poder tributario que establece que para su existencia y plena vigencia, el Estado no
necesita que se materialice sino que exista con la misma existencia del Estado.
Abstracto.
Caracterstica que establece que el Poder Tributario es connatural del Estado y deriva de la propia
soberana y puede desaparecer nicamente desapareciendo el propio Estado.
Permanente.
Caracterstica del poder tributario que establece que el Estado no puede renunciar a la existencia del
mismo, no puede desprenderse de l, por ser un atributo esencial, sin lo cual no podr subsistir.
Irrenunciable.
Caracterstica del poder tributario que establece que ningn Estado puede desprenderse en este derecho
en forma absoluta total, no es transferible a un tercero, a quien no le corresponde ejercitar dicha
facultad.
Indelegable.
Caracterstica del poder tributario que establece el alcance del mismo, el cual el Estado no puede
rebasar los lmites.
Territorialidad.
En dnde se constituy la primera Constitucin en donde le quit las facultades de crear impuestos
arbitrarios a los reyes y seores feudales?
En Inglaterra.
Quin ejerce el poder tributario?

La Administracin Tributaria y sus delegados, tales como: las municipalidades, Ministerio de Energa y
Minas, etc.
Cul es la base o fundamento por el cual se desarrolla el poder financiero y el poder tributario?
Principio de legalidad a travs de disposiciones legales tributarias.
Constitucionalmente, a quin se le confiere la facultad de crear disposiciones legales tributarias?

Al Congreso de la Repblica.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por Poder Tributario?
LOS TRIBUTOS
Cules son las dos formas principales que tiene el Estado para obtener recursos?
a) De las actividades propias del Estado.
b) Por medio de los tributos.
Son recursos que el Estado obtiene en forma obligatoria de la economa de los particulares.
Los tributos.
Son la principal fuente de recursos que utiliza el Estado para la diversidad de gastos que enfrenta.
Los tributos.
Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una
ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Los tributos.
Mencione las caractersticas de los tributos.

a) Prestaciones en dinero.
b) Exigibilidad en ejercicio del poder imperio.
c) En virtud de una ley (principio de legalidad).
d) Cubre los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines (bien comn).
Caracterstica del tributo por el cual en nuestra economa monetaria la forma de obtener el tributo es en
dinero.
Prestaciones en dinero.
Caracterstica del tributo que establece un elemento sustancial en relacin a la coaccin, o sea, la
facultad que tiene el Estado de compeler al pago de la prestacin requerida y ejercida en virtud de una
potestad.
Exigibilidad en ejercicio del poder imperio (ius imperium).
Caracterstica del tributo que nace del aforismo nullum tributum sine lege y que establece que no hay
tributo sin ley previa que lo establezca.
En virtud de una ley (principio de legalidad).
Segn la Constitucin Poltica, cul es el nico tributo especfico que queda fuera de la potestad,
facultad u obligacin del Congreso de la Repblica para decretarla o crearla? Quin puede crear ese
tributo especfico que queda fuera de la potestad, facultad u obligacin del Congreso de la Repblica?
Las tasas, las cuales son creadas por las municipalidades.
Es la facultad especial que tiene el Congreso de la Repblica para decretar impuestos, arbitrios y
contribuciones especiales?
Principio de legalidad. (Arto. 239 CPRG)
Principio del tributo que establece que el objetivo es fiscal, su cobro tiene su razn de ser en las
necesidades de obtener ingresos para cubrir los gastos y satisfacer las necesidades pblicas.
Cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
Por qu los tributos tienen carcter de obligatoriedad?

Por la facultad o poder que tiene el Estado, es decir, el poder tributario o su ius imperium.
En qu momento el sujeto queda como obligado frente a un tributo?
Cuando el sujeto se ubica dentro del hecho generador o dentro de la condicin que la ley tributaria
seala.
Escriba sobre las lneas, cmo se clasifican los tributos.
Cmo se clasifican los tributos?

a) Impuestos.
b) Tasas.
c) Contribuciones especiales.
Cmo se sub dividen o clasifican los impuestos?

a) Directos.
b) Indirectos.
Cmo se sub dividen los impuestos directos?

a) Reales.
b) Personales.
Cmo se sub dividen los impuestos indirectos?

a) Actos.
b) Consumo.
Cmo se sub dividen o clasifican las tasas?

a) Judiciales.
b) Administrativos.
Cmo se sub dividen o clasifican las contribuciones especiales?

a) Por seguridad social.
b) Por gastos.
c) Por mejora.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por Tributos?
IMPUESTOS
Son pagos obligatorios que se hacen al Estado, una vez que el sujeto se encuentra dentro de la
condicin que seala la ley tributaria; y su destino es para satisfacer necesidades sociales.
Los impuestos.
A qu se refiere la siguiente definicin y quin es su autor: Es la porcin de los bienes que cada
ciudadano da al Estado para tener seguridad sobre los que le quedan y para gozar de estos ms
placenteramente.
Se refiere a los impuestos y su autor fue: el Barn de Montesquieu.
Francisco Nitti manifiesta que es una cuarta parte de su riqueza que los ciudadanos dan
obligatoriamente al Estado y a los entes locales de derecho administrativo, para ponerlos en
condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, su carcter es coactivo y su
producto se destina a la realizacin de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible.
Los impuestos.
Boesler Ehbert manifiesta que son prestaciones hoy por lo regular en dinero al Estado y dems
entidades de derecho pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y
cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestaciones especiales con fin de satisfacer las
necesidades colectivas.
Los impuestos.
Luigi Cossa manifiesta que es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la
autoridad pblica a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no curen las
rentas patrimoniales.
Los impuestos.
E.R.A. Sligman manifiesta que es una contribucin forzada de una persona para el gobierno para
costear los gastos realizados en intereses comunes sin referencia a los beneficios especiales prestados.
Los impuestos.
Tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente
con el contribuyente.
Los impuestos. (Arto. 11 del Cdigo Tributario guatemalteco).
Ernesto Flores Zavala describe del Cdigo Fiscal de la Federacin Nacional Mejicana que son
prestaciones en dinero o especie que el Estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a todos
aquellos individuos cuya situacin coincide con las que la ley seala como hecho generador del crdito
fiscal.
Los impuestos.
Cmo se le denomina al pago de impuestos que se hace en tiempo segn lo que establece la ley
tributaria?
Pago normal.
Cmo se le denomina al pago de impuestos que se fuera de tiempo segn lo que establece la ley
tributaria?
Pago anormal.
Mencione los elementos caractersticos de la definicin de impuesto, segn Ernesto Flores Zavala.
a) Es una prestacin.
b) En dinero o en especie.
c) De carcter obligatorio.
d) El hecho generador.
e) Se destina a cubrir gastos pblicos.
Es el elemento indispensable de la definicin de los impuestos, en el cual significa que a cambio de la

cantidad que el particular entrega al Estado por concepto de impuesto, ste no percibir algo concreto.
Es una prestacin.
Es el elemento indispensable de la definicin de los impuestos que modernamente solo se paga en

dinero, son raras las legislaciones que estipulan pago en especie.
En dinero o en especie.
Es el elemento indispensable de la definicin de los impuestos que no queda en la voluntad del

particular cooperar o no a los gastos del Estado, es el Estado unilateralmente el que le impone la
obligacin de hacer1o y puede, por lo mismo, ejercer la coaccin que sea necesaria para constreirlo a
que cumpla con su obligacin.
De carcter obligatorio.
Es el elemento indispensable de la definicin de los impuestos que grava a los individuos cuya
situacin coincide con la que la ley seala como hecho generador del crdito fiscal.
El hecho generador.
Cules son las caractersticas de los impuestos segn lo visto en la ctedra?

a) Son pagaderos en dinero.
b) se basan en la existencia de una ley pre-existente (principio de legalidad).
c) No hay contraprestacin.
d) El pago es obligatorio.
Mencione las caractersticas de los impuestos, segn Gastn Jeze.

a) Es una prestacin de valores pecuniarios normalmente una suma de dinero.
b) La prestacin del individuo no es seguida por una contraprestacin del Estado.
c) El pago es forzado.
d) Se establece segn reglas fijas.
e) Se destina a gastos de inters general.
f) Los individuos forman parte de una comunidad poltica organizada.
Quin es el principal sujeto activo dentro de la Administracin Pblica en relacin a la recaudacin

tributaria en Guatemala?
La Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-
Defina con sus propias palabras, qu entiende por impuestos?
TASAS
Son una especie de los tributos. Es el polo opuesto del impuesto. Esta no nace primero la
obligatoriedad sino la voluntariedad, como caracterstica esencial. Debido que para que emerja la
obligacin de pagar, primero el sujeto debe manifestar voluntariamente el deseo de requerir la
prestacin de un servicio. Son pagos por servicios prestados.
La tasa.
Segn Hctor Villegas, es el tributo cuyo hecho generador est integrado como una actividad del
Estado divisible o inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente.
La tasa.
Segn el Cdigo Tributario para Amrica Latina, es la prestacin pecuniaria exigida compulsivamente
por el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico
que afecta al obligado.
La tasa.
Segn de la Garza, se le denomina como Derecho y la define como las contraprestaciones requeridas
por el poder pblico conforme a la ley en pago de un servicio.
La tasa.
Segn Sergio de la Garza, es un tributo cuya obligacin tiene un hecho generador, la prestacin
efectiva o peticin de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
La tasa.
Segn Giannini, es la prestacin pecuniaria debida a un ente pblico, en virtud de una norma legal y en
la medida como esta se establezca, por la realizacin de una actividad del propio ente que afecta de
modo particular al obligado.
La tasa.
Para qu sirven las tasas?

Para sufragar los gastos administrativos y operacionales de la misma entidad que presta el servicio.
Mencione las caractersticas de la tasa.
a) Prestacin en dinero.
b) Existe contraprestacin.
c) Se basa en ley.
d) Utilizacin de lo recaudado.
e) El servicio es divisible.
f) Efectividad.
g) Equivalencia.
g) Voluntariedad.
Caracterstica de la tasa que se refiere a que siempre el Estado o un ente facultado, sern los
responsables de prestar el servicio por el cual est pagando el contribuyente.
Contraprestacin.
Caracterstica de la tasa que se refiere a que todos fondos que se obtengan por el pago de un servicio
deben ser utilizados por el Estado o las instituciones que lo preste para mejorar la prestacin del
servicio.
Utilizacin de lo recaudado.
Caracterstica de la tasa que consiste en que el servicio que se preste puede ser particularizado en cada
sujeto que paga el tributo.
El servicio es divisible.
Caracterstica de la tasa que consiste en que el ente que presta el servicio debe de ser prestado en buena
forma para que exista una verdadera satisfaccin de la necesidad que se pretende atender.
Efectividad.
Caracterstica de la tasa que consiste en que el contribuyente que paga debe de percibir un servicio a
cambio, el cual debe ser acorde a la cantidad que est pagando.
Equivalencia.
Tipo de tasa en la cual se refiere a todas aquellas cantidades de dinero que se paga en los rganos
jurisdiccionales por los diversos servicios que ah se prestan, consistiendo en pago de embargos,
certificaciones, publicaciones, etc.
Tasas Judiciales
Tipo de tasa que se refiere a todos aquellos pagos que se hacen en los rganos de la administracin
pblica, sean instituciones centralizadas, descentralizadas o desconcentradas que prestan diversos
servicios.
Tasas Administrativas
Defina con sus propias palabras, qu entiende por impuestos?
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
Son pagos obligatorios para el particular cuando ste se ubica dentro de un hecho generador que
instaura una disposicin legal, pero tambin se concibe un beneficio.
Contribucin especial.
Son cobros que exclusivamente pueden ejecutar los rganos del Estado, que son obligatorios pero que
proveen una contraprestacin por ese pago.
Cul es la diferencia entre la Contribucin especial de Hctor Villegas y la parafiscalidad de

Maurice Duverger?
En la contribucin especial el pago se efecta a los entes estatales, mientras que la parafiscalidad fiscal
puede ser tambin el pago a entes estatales como a entidades particulares pero que cuentan con la
autorizacin del Estado para captarlos, tal como los Colegios Profesionales en Guatemala.
Sergio de la Garza, la define como la prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas
personas que reciben un beneficio particular producido por la ejecucin de una obra pblica o que
produzcan un gasto pblico especial, con motivo de la realizacin de una actividad determinada,
generalmente econmica.
Margain Manautou la define como una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al
Estado como contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un inters general y
que los beneficia en forma especfica.
Jorge Aguilar manifiesta que son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con
carcter obligatorio a uno o varios sectores de la poblacin, con el objeto de atender en forma parcial
una obra o servicio de inters general o que se traducen en un beneficio manifestado por el grupo a
quien se presta.
Es el tributo que tiene como determinado del hecho generador, beneficios directos para el
contribuyente, derivado de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
Contribucin especial. (Arto. 13 Cdigo Tributario).
Ramn Valdez Costa manifiesta que es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales y cuyo producto no debe
tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de
la obligacin.
Cmo se subdividen las contribuciones especiales?

a) De seguridad social.
b) De mejora.
c) De gasto.
Mencione las caractersticas de las contribuciones especiales.

a) Se pagan en dinero.
b) Son una especie de tributo.
c) Se basan en ley (principio de legalidad).
d) Existe contraprestacin.
e) Son obligatorias.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por contribuciones especiales?
CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR SEGURIDAD SOCIAL
El Cdigo Tributario para Amrica latina define como las prestaciones a cargo de patronos y
trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinados a la financiacin del servicio de
previsin.
Contribuciones especiales por seguridad social.
Es un tributo obligatorio y basado en ley, que los patronos y trabajadores pagan al Instituto
Guatemalteco de Seguridad Social en forma indefinida, mientras dure el vnculo del patrono con el
Instituto, y del trabajador con el patrono, a cambio del cual obtienen beneficios en su persona o de
carcter econmico, atendiendo a las diversas prestaciones pecuniarias que el instituto establece.
Contribuciones especiales por seguridad social.
Es aquel pago que se destina al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.

Contribucin especial de seguridad social.
Cmo se subdivide la contribucin especial de seguridad social?
a) Beneficios econmicos.
b) Beneficios personales.
Mencione dos ejemplos de los beneficios econmicos y dos ejemplos de beneficios personales de la
contribucin especial de seguridad social.
a) Beneficios econmicos: i. Pensin por vejes; ii. Pensin por prdida de un miembro del cuerpo.
b) Beneficios personales: i) Atencin mdica externa en todas las redes de hospitales del IGSS; ii)
Atencin de emergencia en las redes de hospitales del IGSS.
Mencione las caractersticas de las Contribuciones especiales por seguridad social.

a) Pago en dinero.
b) Basado en ley.
c) Pago obligatorio.
d) Es un tributo.
e) hay una contraprestacin, pues existen beneficios personales y econmicos.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por contribuciones especiales de seguridad social?
CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR MEJORA
Jos Macn y Merino Man, manifiestan que es un tributo basado en el principio del beneficio, cuya
funcin consiste en recuperar para el sector pblico, los beneficios diferenciales que, en forma de
aumento del valor de las propiedades, se derivan de la construccin de una obra pblica.
Contribuciones especiales por mejora.
El Cdigo Tributario en su artculo 13 la define como la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total realizado y
como lmite individual para el contribuyente, el incremento del valor del inmueble beneficiado.
El Cdigo Tributario para Amrica Latina lo define como la contribucin instituida para costear la obra
pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como
lmite individual el incremento del valor del inmueble beneficiado.
Esta contribucin se relaciona al mejoramiento de obras pblicas que realizan los entes estatales que se
enfocan bsicamente a los inmuebles, de los cuales se genera un beneficio econmico denominado
plusvala.
Concepto econmico del cual establece que con el mejoramiento de obras aledaas al inmueble existe
un aumento en el precio del mismo proporcionando as beneficios al propietario.
La plusvala.
Mencione las caractersticas generales de las contribuciones especiales por mejora.

a) Es un pago en dinero.
b) Es un tributo.
c) Es un pago obligatorio.
d) Est basado en ley.
e) Existe contraprestacin.
Mencione las caractersticas especiales de las contribuciones especiales por mejora.

a) La obra pblica produce un aumento del valor de la propiedad vecina.
b) El autor del hecho generador es la administracin.
c) El sujeto pasivo es el propietario del inmueble.
d) Los pagos que se obtienen se ingresan para la obra especfica y concreta.
e) Los recursos que se obtienen no deben de exceder del costo de la obra.
Defina con sus propias palabras, qu entiende por contribuciones especiales por mejora?
CONTRIBUCIONES ESPECIALES POR GASTO
Creada regularmente todas las obras que realiza el Estado, son para el uso de todos los miembros de la
comunidad, pero cuando un determinado sujeto en forma personal y para su beneficio especfico
empieza a utilizar estas obras consuetudinariamente, en detrimento de la misma obra, debe de pagar
cuotas especiales que el Estado le debe fijar. A qu se refiere?
Contribuciones especiales por gasto.
Mencione las caractersticas generales de las contribuciones especiales por gasto.

a) Es un pago en dinero.
b) Es un tributo.
c) Es un pago obligatorio.
d) Est basado en ley.
Mencione las caractersticas especiales de las contribuciones especiales por gasto.

a) El presupuesto de hecho consiste en el gasto provocado o incrementado con motivo de la realizacin
de una actividad particular.
b) El autor del hecho generador es el particular que provoca el gasto.
c) El sujeto pasivo es la persona que provoca el gasto.
Qu clase de contribucin especial no es aplicable en Guatemala?

La contribucin especial por gasto.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Clasificacin tradicional de los impuestos.

a) Impuestos directos.
b) Impuestos indirectos.
Clasificacin de los impuestos desde el punto de vista de Ernesto Flores Zabala:

a) Administrativo (Impuestos directos).
b) Traslacin (Impuestos indirectos).
Es aquel en el que el legislador se propone alcanzar inmediatamente, desde luego, el verdadero

contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de
sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunden.
Impuesto directo.
Es el impuesto que tiene la caracterstica de eliminar a cualquier tercero o intermediario en relacin al

tributo a satisfacer; la ley nomina al sujeto pasivo como el obligado y/o pagador.
El impuesto directo.
Son todos aquellos impuestos que se puede llevar un control o listado de los contribuyentes u obligados
a pagar. Son perfectamente identificables los sujetos que tiene la obligacin de tributar y en
consecuencia no opera el fenmeno de la traslacin, ya que no es posible transferir a terceros esta
carga tributaria.
Impuestos directos y/o administrativos.
Cules son los elementos que constituye el impuesto directo?

a) Sujeto activo (SAT).
b) Sujeto pasivo (Contribuyente).
c) Una ley o disposicin legal tributaria.
d) Uno o varios hechos generadores.
e) El surgimiento de un vnculo tributario entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo.
f) Nacen derechos y obligaciones tributarias.
Ejemplos de impuestos directos?
a) El impuesto de circulacin de vehculos.
b) El impuesto nico sobre inmuebles.
Estos impuestos son percibidos con ocasin de un hecho, de un cambio accidental, no pueden formarse
listas nominativas del contribuyente.
Impuesto indirecto.
Estos impuestos tienden a trasladar la carga tributaria, en consecuencia, no es posible contar con un
control o lista nominativa de los obligados a pagar el impuesto, ya que el destinatario legal del tributo
recae en el consumidor final. El productor de bienes o servicios nicamente se convierte en un
intermediario ante el fisco, pagando de primera mano el impuesto y luego, trasladando la carga
tributario a un tercero.
Impuestos indirectos y/o de traslacin.
Cules son los elementos que constituye el impuesto indirecto?

a) Sujeto activo (SAT).
b) Sujeto pasivo (El productor o fabricante).
c) Una ley o disposicin legal tributaria.
d) Uno o varios hechos generadores.
e) El vnculo tributario entre el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo.
f) Destinatario legal del impuesto: El consumidor final.
Ejemplos de impuestos indirectos?

a) Los impuestos de importacin y exportacin.
b) Los impuestos que gravan la produccin de ciertos artculos como: cigarrillos, bebidas alcohlicas,
bebidas carbonatadas, etc.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LOS IMPUESTOS
Cules son las ventajas que posee los impuestos directos?

a) Aseguran al Estado una renta cierta.
b) hacen posible la realizacin de la justicia fiscal.
c) Tienen en tiempo de crisis cierta fijeza o cuando menos mayor fijeza que los indirectos.
Cules son las desventajas que posee los impuestos directos?

a) Son muy sensibles a los contribuyentes.
b) Son poco productivos.
c) Son poco elsticos.
Cules son las ventajas que posee los impuestos indirectos?

a) Son poco perceptibles para los que en realidad los pagan.
b) Son ms productivos que los impuestos directos.
c) Permiten gravar a todo un sector de la poblacin.
Cules son las desventajas que posee los impuestos indirectos?

a) No son justos.
b) No tienen la misma fijeza que los impuestos directos.
c) Los gastos de percepcin son muy elevados.
LOS PRINCIPIOS TERICOS DE LOS IMPUESTOS
Menciones los principios tericos de los impuestos, segn la tesis del economista Adam Smith.
a) Principio de justicia.
b) Principio de certidumbre.
c) Principio de comodidad.
d) Principio de economa.
e) Principio de legalidad.
Principio de Adam Smith que establece: Los sbditos de cada Estado deben contribuir al
sostenimiento del gobierno en una proporcin lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es
decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la proteccin del Estado. De la observancia o el
menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta de equidad de los impuestos.
Principio de justicia.
Adam Smith estableci que un impuesto deba ser pagado a todos los soberanos para que ellos pudieran
dar atencin, lo ms cercano posible, a las necesidades.
Principio de justicia.
Cmo se subdivide el principio de justicia de los impuestos?

a) Principio de generalidad.
b) Principio de uniformidad.
Principio que establece que todos deben de pagar impuestos, o en trminos negativos, que nadie debe
estar exento de la obligacin de pagar impuestos.
Principio de generalidad.
Principio que establece que todos deben ser iguales frente al impuesto. Es el hecho en que deben de
pagar en forma igualitaria en atencin a la capacidad contributiva que tenga cada sujeto.
Principio de uniformidad.
Principio que establece que el impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser fijo y no
arbitrario. La fecha de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el
contribuyente y para todas las dems personas.
Principio de certidumbre.
Principio que establece que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms
probable que convenga su pago al contribuyente.
Principio de comodidad.
Cul es el principio que adopta la idea que el contribuyente debe ser como un cliente, y proveerle
todas las comodidades para que pueda satisfacer el impuesto, sin mayores complicaciones?
Principio de comodidad.
Principio que establece que todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se
recauda y lo que ingresa en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequea posible.
Principio de economa.
Principio que se refiere al costo-beneficio, es decir, un impuesto debe ser productivo. La

Administracin Tributaria no debe estar gastando ms de lo que ingresa.
Principio de economa.
Principio que no se encuentra en la clasificacin del economista Adam Smith, y que refiere que si no
existe una ley que establezca el impuesto, entonces este no puede existir como tal (nullum tributum
sine lege).
Principio de legalidad.
DOBLE TRIBUTACIN
Se refiere al tema de gravar dos veces una misma fuente.

Doble tributacin.
Se refiere cuando una misma fuente es gravada con dos o ms impuestos, ya los establezca una misma
entidad, o bien porque concurran en esa fuente dos o ms entidades diversas.
Doble tributacin.
La doble tributacin se puede generar en dos formas:
a) Doble tributacin interna.
b) Doble tributacin internacional.
Se considera as, cuando dentro de un Estado, el rgano que tiene las facultades de crear las leyes o
disposiciones tributarias grava dos veces la misma fuente.
Doble tributacin interna.
Una misma entidad impositiva (Federacin, Estado o Municipio) establece dos o ms gravmenes
sobre una misma fuente.
Doble tributacin interna (Doble imposicin por una entidad)
Esta doble tributacin se desarrolla con la participacin de dos o ms Estados, lo cual gravan en una
ley, ciertas fuentes.
Doble tributacin internacional.
Ocurre cuando los Estados soberanos gravan la misma fuente.

En trminos generales puede decirse que el problema de la doble imposicin por parte de Estados
soberanos, se deriva de que cada Estado tiene derecho para gravar a las personas que dependen de l
por razn de su nacionalidad, domicilio o residencia; en esos casos el Estado grava a esas personas
teniendo en cuenta su situacin econmica general, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de la
renta o de sus bienes.
Sujecin personal. (Doble tributacin internacional)
Los Estados soberanos tienen derecho para gravar las rentas creadas y los bienes situados en su
territorio sin tener en cuenta las cualidades de las personas que las perciben o poseen, es decir, sin tener
en cuenta la nacionalidad del causante, o su domicilio, etc.
Sujecin real. (Doble tributacin internacional)
Qu acciones se deben tomar para que dos pases no provoquen una doble o mltiple tributacin
internacional?
Por medio de convenios o tratados bilaterales o multilaterales. Cuando dos o ms Estados convienen en
celebrar y ratificar tratados, en los cuales establecen normas que eviten la doble o mltiple tributacin.
Explique los dos posibles mtodos para evitar la doble tributacin.

a) El mtodo bilateral o multilateral o Plurilateral: Es mediante el cual los Estados realizan convenios
y tratados donde incluyen normas o disposiciones legales para evitar la doble tributacin.
b) El mtodo unilateral: Cuando un Estado con sus propias autoridades internas realiza y dicta
disposiciones legales necesarias para que no se d la doble tributacin. sta se puede dar por medio de:
1) Deduccin; y, 2) Exencin.
Qu es la deduccin?
Es el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero y que se tiene la facultad de incorporarlo en la
renta bruta o total para reducir el monto del impuesto a pagar en el pas donde se tiene la inversin.
El pas del domicilio deduce del monto del impuesto debido por su residente, todo el impuesto pagado
por l en el extranjero sobre el valor de sus bienes gravables.
Deduccin.
Qu es la exencin?
Es la disposicin legal que evita el nacimiento de la obligacin tributaria. Es decir, no nace a la vida
jurdica un determinado acto, una determinada accin, un determinado contrato con la Administracin
Tributaria. El legislador nacional, dentro de una ley tributaria, declara exenta aquellas rentas que
provienen del extranjero.
El pas de origen excepta, a todos los contribuyentes no residentes, el impuesto que grava las rentas de
las fuentes que se encuentran sobre su territorio.
Exencin.
CUESTIONARIO DADO EN CTEDRA

DOBLE TRIBUTACIN
1. Cundo opera la doble tributacin?

La doble tributacin se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o ms impuestos, ya los
establezca una misma entidad, o bien porque concurran en esa fuente dos o ms entidades diversas.
2. Cul es la diferencia entre la doble tributacin interna y la doble tributacin internacional?

Se diferencia en que la doble tributacin interna grava dos veces una misma fuente el rgano interno
facultado en crear las leyes tributarias dentro de un solo Estado; mientras que la tributacin
internacional se grava dos veces una misma fuente dos o ms Estados soberanos.
3. Cules son las tres razones por regla general, por las cuales se debe evitar la doble tributacin?
a) Razones de equidad, es decir, se considera que no es justo que dos rentas iguales en su cuanta y en
su naturaleza soporten diferentes cargas tributarias slo porque una tiene su fuente dentro del mismo
pas, y la otra en pases diferentes.
b) Razones derivadas del inters en incrementar la irradiacin econmica del pas. Esto se traduce en
exenciones o atenuaciones de impuestos concedidas por los Estados a los capitalistas y empresas
domiciliadas en su territorio, o a sus propios nacionales en lo relativo a las rentas provenientes de
inversiones de capitales o de establecimientos industriales o comerciales en el extranjero.
c) Razones fundadas en el deseo de atraer los capitales o empresas extranjeras. Por eso, ciertos pases
nuevos pueden encontrar ventaja en renunciar a la percepcin de los impuestos que gravan los intereses
de los capitales tomados en prstamos en el extranjero, o las rentas repartidas por las sucursales de
sociedades extranjeras.
4. Cules son los criterios que dan nacimiento a la Doble Tributacin Internacional?
a) El criterio de la sujecin real.
b) El criterio de la sujecin personal.
5. En qu casos podra tener el legislador inters en que se establezca una doble tributacin.
a) Lograr determinado fin social.
b) Graduar la imposicin o hacerla ms fuerte a travs de dos gravmenes que se complementan en vez
de aumentar las cuotas establecidas.
c) Dar a un impuesto semipersonal el carcter de personal.
d) Logar una mayor equidad en la imposicin teniendo en cuenta la diversa capacidad productiva de los
individuos y de las sociedades industriales y comerciales.
6. Qu se entiende por sujecin personal?

En trminos generales puede decirse que el problema de la doble imposicin por parte de Estados
soberanos, se deriva de que cada Estado tiene derecho para gravar a las personas que dependen de l
por razn de su nacionalidad, domicilio o residencia; en esos casos el Estado grava a esas personas
teniendo en cuenta su situacin econmica general, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de la
renta o de sus bienes; esto es lo que se llama sujecin personal.
7. Qu se entiende por sujecin real?

Los Estados soberanos tienen derecho para gravar las rentas creadas y los bienes situados en su
territorio sin tener en cuenta las cualidades de las personas que las perciben o poseen, es decir, sin tener
en cuenta la nacionalidad del causante, o su domicilio, etc., esto es lo que se llama sujecin real.
8. Qu mecanismos puede utilizar el Estado para evitar la Doble Tributacin?

Como procedimiento unilateral por medio del cual un Estado en ejercicio de su soberana dicta las
medidas legislativas necesarias para evitar la doble imposicin.
a) Deduccin: El Estado concede la deduccin del impuesto sobre la renta pagado por la misma materia
en otro Estado.
b) Exencin: Cada Estado excepta del impuesto a los no residentes, aun cuan la fuente se encuentre
dentro del pas, pero grava a los residentes por el total de su fortuna, sin distincin de situacin o de
origen.
9. Cul es la diferencia entre la Deduccin y la Exencin?

En la deduccin, el pas del domicilio deduce del monto del impuesto debido por su residente, todo el
impuesto pagado por l en el extranjero sobre el valor de sus bienes gravables. Mientras que en la
exencin, el pas de origen excepta, a todos los contribuyentes no residentes, el impuesto que grava
las rentas de las fuentes que se encuentran sobre su territorio.
10. En qu consiste la existencia de la Doble Tributacin por diferencia de principios.

Esto sucede cuando los Estados no siguen el mismo principio de sujecin, por ejemplo, una persona
tiene su domicilio en un pas extranjero y el pas de su origen sigue, para la sujecin personal, el
criterio de la nacionalidad y el otro, el del domicilio.
11. En qu consiste la existencia de la Doble Tributacin por diferencia de aplicacin

O sea la doble imposicin que se presenta cuando las administraciones de dos Estados aprecian de
modo diferente una misma situacin de hecho, o cuando ciertas disposiciones prcticas de 1as dos
legislaciones, especialmente las relativas a la fecha del nacimiento o expiracin de la obligacin fiscal,
no estn en armona como puede suceder, por ejemplo, en casos de cambio de domicilio o de
nacionalidad.
12. En qu consiste el procedimiento bilateral y multilateral?

El procedimiento bilateral o plurilateral consiste en que dos o ms Estados celebran convenios
tendientes a evitar la doble imposicin.
EVASIN FISCAL O TRIBUTARIA
Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por
parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
Evasin Fiscal o Tributaria.
Segn Hctor Villegas, existen dos tipos de evasin fiscal.

a) Evasin legal.
b) Evasin ilegal.
Mencione las dos circunstancias evasivas que menciona la doctrina, en relacin a la Evasin Legal:
a) Evasin organizada por la ley.
b) Evasin por aprovechamiento de lagunas legales. (b.1 Elusin fiscal; y, b.2 Economa de opcin)
Esta evasin establece, segn Duverger, se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del
pago del tributo a determinada categora de personas.
Evasin organizada por la ley.
El autor Hctor Villegas establece que la evasin legal se da cuando el sujeto pasivo acude a la propia
ley tributaria y encuentra una disposicin que lo coloca dentro del margen de las exenciones tributarias,
por lo que trata de justificar su actuar.
Es la evasin legal la situacin de aquel presunto contribuyente que aprovecha las lagunas legales
derivadas de la negligencia del legislador y acomoda sus asuntos en forma tal de evadir el impuesto
sin violar ningn texto ni disposicin legal.
Evasin por aprovechamiento de lagunas legales.
Es aquella evasin donde, Si existe el aprovechamiento de una regulacin legal quiz no muy eficiente
o demasiado liberal, pero mediante la simulacin o la distorsin de la forma jurdica.
Elusin fiscal.
Es el evitar el pago de un impuesto mediante la transformacin de las formas jurdicas.
Elusin fiscal.
Si el Estado crea una ley en la cual grava fuertemente una actividad comercial o individual, el sujeto
pasivo tiene la facultad de cerrar dicho negocio e iniciar otra actividad que no est gravada tan
fuertemente como la anterior.
Economa de Opcin.
DERECHO FINANCIERO
Lic. Henry Almengor
Tercera Unidad Ciclo 2016
Noveno Semestre Seccin D DOCUMENTO No. 1 Tercera Unidad
1
PRIMERA UNIDAD
NACIMIENTO Y EVOLUCIN DEL DERECHO FINANCIERO
1. El Derecho Financiero, tiene la finalidad de estudiar el aspecto jurdico de toda la actividad financiera del Estado en sus
tres manifestaciones bsicas que son:
a) La obtencin de los recursos;
b) La administracin de los recursos; y,
c) Erogacin de los recursos.
2. Primer precursor del Derecho Financiero; fue el creador de la obra bsica del Derecho Financiero en el siglo XX y
quien seal la necesidad de estudiar la materia desde el punto estrictamente jurdico, diferencindolo del Derecho
Administrativo y del Derecho Privado:
Myrbach Rheindfeld.
3. Cules son las cuatro clases de estructuras que conforman una sociedad?
a) Economa;
b) Financiera;
c) Social; y,
d) Poltica.
4. Cules son las caractersticas del Derecho Financiero?

a) Es un Derecho Pblico;
b) Sus normas son de carcter heterogneo;
c) Regula el inters financiero del Estado;
d) Establece toda la estructura para que el Estado cumpla con sus fines.
5. Segn Hctor Villegas, cules son los cinco aspectos que tiene como contenido el Derecho Financiero?
a) La regulacin jurdica del Presupuesto;
b) La regulacin jurdica del Tributo;
c) La regulacin jurdica del Patrimonio del Estado;
d) La regulacin jurdica del Crdito Pblico; y,
e) La regulacin jurdica de la Moneda.
6. Segn Matus Benavente, cules son los cuatro aspectos que tiene como contenido el Derecho Financiero?
a) La Teora Financiera;
b) La Organizacin Financiera del Estado;
c) Las relaciones entre el Estado y los Sujetos Pasivos de la Relacin Tributaria; y,
d) Las relaciones que se originan entre Particulares y derivadas de los Impuestos.
7. Cules son las caractersticas que establecen que el Derecho Financiero es una rama del Derecho Pblico?
a) Es de carcter coercitivo;
b) No existe la libertad de interpretacin; y,
c) No se da la manifestacin de la voluntad de los sujetos en la relacin jurdica financiera.
DEFINICIN DE DERECHO FINANCIERO Y SUS RAMAS
8. Segn Pugliese, es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que reglamentan la
recaudacin, la gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesita el Estado y los entes pblicos para el
desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del Estado y entre
los mismos ciudadanos, que derivan de la aplicacin de esas normas.
Derecho Financiero.
9. Segn De Saiz De Bujanda, es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que regulan los
recursos econmicos que el Estado y los dems entes pblicos pueden emplear para el cumplimiento de sus fines, as
como el procedimiento jurdico de percepcin de los ingresos y de ordenacin de los gastos y pagos que se destinan al
cumplimiento de los servicios pblicos.
Derecho Financiero.
2
10. Segn Giannini, es el conjunto de normas que regulan la obtencin, la gestin y el empleo de los medios econmicos
necesarios para la vida de los entes pblicos.
Derecho Financiero.
11. Segn Juan Ernesto Vsquez, es el conjunto de normas cientficas y positivas referentes a la organizacin econmica, a
los gastos e ingresos del Estado.
Derecho Financiero.
12. Segn Sergio Francisco de la Garza, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del Estado
en sus tres momentos, a saber: El establecimiento de sus bienes patrimoniales y de la erogacin de los recursos para los
gastos pblicos adems de la obtencin de las diversas clases de recursos en la gestin o manejo de sus bienes
patrimoniales, as como las relaciones jurdicas que en el ejercicio de dicha actividad se establecen los diversos rganos
del Estado o entre dichos rganos y los particulares, ya sean deudores o acreedores del Estado.
Derecho Financiero.
13. Segn Gustavo Ingrosso, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Estado y de las entidades
menores de derecho pblico consideradas en la composicin de los rganos que la ejercen, en el ordenamiento formal
de sus procedimientos o actos en el contenido de las relaciones jurdicas que ella origina.
Derecho Financiero.
14. Segn Mathus Benavente, es la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de las normas que
reglamentan la recaudacin, gestin y la erogacin de los medios econmicos que necesita al Estado y los otros entes
pblicos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones jurdicas entre los poderes y los rganos del
Estado entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de estas normas.
Derecho Financiero.
15. Segn la Enciclopedia Jurdica Omeba, es el derecho que se propone el estudio del aspecto jurdico de la actividad
financiera del Estado en sus mltiples manifestaciones, incluso de las entidades autrquicas; por lo cual procede
ubicarlo en el Derecho Pblico.
Derecho Financiero.
16. Segn la Enciclopedia Jurdica Omeba, es el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad financiera del
Estado en sus diferentes aspectos.
Derecho Financiero.
17. Segn Carlos Giulliani Fonrouge, es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la
tributacin, en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares y
en las que se suscitan entre estos ltimos.
Derecho Tributario.
18. Segn Narciso Amoros, es la rama del Derecho Pblico que fija y justifica los principios generales y jurdicos que
existen y deben existir en las relaciones tributarias haciendo posible su presencia y desarrollo posterior en los diversos
tributos que integran los sistemas fiscales de cada pas.
Derecho Tributario.
19. Segn Hctor B. Villegas, constituye un conjunto de normas jurdicas dotadas de homogeneidad, que funciona
concatenando en un grupo orgnico y singularizado que a su vez est unido a todo el sistema jurdico nacional.
Derecho Tributario.
20. Segn Narciso Amaros, es el conjunto de principios necesarios para que el reparto del costo de los servicios pblicos,
divisibles o no, se efecte con arreglo y conceptos de derecho y tcnica jurdica.
Derecho Tributario.
21. Segn Hctor B. Villegas, en sentido lato, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en sus
distintos aspectos. Es en el que mediante el tributo los integrantes del estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en
proporcin a su respectiva capacidad econmica, esto es, en cuanto sea posible, en proporcin a los patrimonios o rentas de que
gozan bajo la proteccin de aquel estado.
Derecho Tributario.
3
22. Segn Manuel de Juano, es aquella parte del Derecho Financiero que tiene por objeto, todo lo concerniente a las
normas que disciplinan la relacin jurdica principal y las accesorias provenientes de los tributos, vale decir de este tipo
de recursos derivados, entre los que se ofrecen al Estado a fin de que logre los medios pecuniarios necesarios para el
desarrollo de sus actividades.
Derecho Tributario.
23. Conjunto de normas jurdicas que regulan las relaciones que se originan en la percepcin de los recursos impositivos,
de las tasas y de los tributos especiales.
Derecho Tributario.
24. Segn Monacelli Gualterio, es un conjunto de normas jurdicas que regulan o autorizan de antemano los gastos pblicos
y establece un clculo de los recursos con que habrn de ser pagados en el ejercicio financiero.
Derecho Presupuestario.
25. Segn Giulliani Fonrouge, constituye una parte esencial del Derecho Financiero, poco desarrollado hasta el presente y
que por las caractersticas especiales de la materia que le sirve de objeto, ofrece aspectos singulares. Se complementa
con el rgimen jurdico de las inversiones y gastos pblicos y de su control.
26. Segn Branly C. Martnez R., se entiende como la rama del Derecho Financiero que regula los procedimientos y
operaciones del presupuesto de ingresos y egresos del Estado, y a la responsabilidad de los funcionarios pblicos en las
acciones que realizan por tal motivo.
27. Segn Carlos M. Giulliani Fonrouge, es el que trata de la administracin del patrimonio del Estado, concibiendo al
patrimonio en un sentido particular, diferente del que tiene en derecho civil, ms bien aproximndose al concepto
econmico, esto es, como riqueza esttica, en cuyo derredor se desarrolla el flujo de la riqueza de los servicios pblicos
y de empresas estatales o con participacin oficial.
28. Segn Fonrouge, es parte de las ciencias del Derecho Financiero, poco desarrollado hasta el presente y que por las
caractersticas especiales de la materia que le sirve de objeto, ofrece aspectos singulares: se complementa con el
rgimen jurdico de la inversin y gasto pblico.
29. Segn Norberto Godoy, es la serie de normas que tienen sus componentes, conceptos e instituciones que son
consideradas por el cierre presupuestario o ciencia de las contabilidades pblicas como otros la denominacin, para
facilitar a eleccin de los medios tcnicos que se toman necesarios para que el estado pueda alcanzar el cumplimiento
de los fines determinadas por la poltica financiera.
30. Segn Hctor B. Villegas, es el conjunto de gastos y recursos que son previstos generalmente para un ao, segn un
cuadro detallado que tiene carcter obligatorio.
31. Segn Monacelli Gualterio, es el conjunto de normas jurdicas que regulan o autorizan de antemano los gastos pblicos
y establece un clculo de los recursos con que habrn de ser pagados por un ejercicio financiero.
32. Segn Ral Rodrguez Lobato, es el sistema de normas jurdicas que, de acuerdo con determinados principios comunes
a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado derivados
del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio estado y los particulares considerados en
su calidad de contribuyentes.
Derecho Fiscal.
33. Segn Ral Rodrguez Lobato, es el conjunto de disposiciones legales y de principios de Derecho Pblico que regulan la actividad
jurdica del fisco.
Derecho Fiscal.
4
34. Segn Carlos M. Giulliani Fonrouge, es la rama del Derecho Financiero que se propone estudiar al aspecto jurdico de
la tributacin en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado, en las relaciones de ste con los particulares
y en las que se suscitan entre estos ltimos.
Derecho Fiscal.
35. Segn Hctor Villegas Lara, es el conjunto de normas jurdicas que regulan los ingresos que el Estado obtiene tanto de
los bienes del dominio pblico como de dominio privado.
Derecho Patrimonial del Estado.
36. Segn Jorge Olivera Toro, es el conjunto de bienes, recursos e inversiones que destina o afecta en forma permanente a
la prestacin directa o indirecta de los servicios pblicos, da la realizacin de sus objetivos o formalidades de poltica
social o econmica.
37. Segn Carlos M. Giulliani, es la riqueza esttica en cuyo derredor se desarrolla el flujo de la riqueza en movimiento.
38. Segn Norberto Godoy, es el conjunto de bienes que comprenden todo lo referente al tratamiento de las tierras pblicas
y a las organizaciones y su funcionamiento de las empresas pblicas a travs de las cuales se procura la satisfaccin de
ciertas necesidades del sistema poltico en s.
39. Segn Jorge Mario Castillo Gonzlez, es el conjunto de normas jurdicas y administrativas, por medio de las cuales los
bienes del Estado cumplen la funcin para la cual ha sido destinados, siendo estos bienes los obtenidos a travs de los
recursos obtenidos por medio de los impuestos tasas y Contribuciones Especiales as como aquellos bienes propiedad
del Estado que no constituyen dinero en efectivo.
40. Est constituido por el conjunto de normas econmicas y jurdicas relacionadas con la moneda como instrumento de
cambio y como elemento de las obligaciones con ella vinculadas especialmente en los emprstitos internacionales.
Derecho Monetario.
41. Es la facultad de acuar moneda o emitir billetes, privativa hoy del gobierno, pues en otros tiempos tambin era de los
particulares o de los concesionarios.
Derecho Monetario.
42. Segn Norberto J. Godoy, es la materia que forma parte del Derecho Financiero y que es una serie de normas jurdicas
que se refieren a la moneda y que encuentran su ubicacin a nivel constitucional y legal. A travs de ellas se otorga la
facultad a los estados nacionales para emitir moneda, la que constituye un elemento necesario como instrumento de
cambio tanto en el mercado interno como en el mercado internacional y que para fijar el valor de la misma como tal.
Derecho Monetario.
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
43. Segn Benvenuto Grizziotti, es la accin que el Estado desarrolla a los efectos de procurarse los medios necesarios que
requieren los gastos pblicos, para atender las necesidades colectivas y en general para la satisfaccin de sus fines.
Actividad Financiera del Estado.
44. Segn el profesor mexicano Joaquin B. Ortega, es la actividad que desarrolla el Estado con el objeto de procurarse los
medios necesarios para los gastos pblicos destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas y en general a la
realizacin de sus propios fines.
45. Segn el profesor uruguayo Valds Costa, es la actividad del Estado relacionada con la obtencin, administracin y
empleo de los recursos monetarios necesarios para satisfacer necesidades pblicas.
5
46. Segn el jurista italiano Giannini, el Estado cumple con esta actividad para administrar el patrimonio, para determinar y
recaudar los tributos, para conservar, destinar o invertir las sumas ingresadas; distinguindose de todas las dems
actividades en que no constituye un fin en s misma, o sea en que no atiende directamente la satisfaccin de una
necesidad de la colectividad, sino que cumple una funcin instrumental de fundamental importancia, siendo su normal
desenvolvimiento una condicin indispensable para el desarrollo de todas las restantes actividades.
47. La actividad financiera del Estado tiene tres momentos fundamentales que son:
a) Recaudacin u obtencin de recursos;
b) Gestin o Administracin de los recursos; y,
c) Erogacin o gasto de los Recursos.
48. Es la fase primordial de la actividad financiera del Estado, pues es la que fundamenta las dems; nace de la necesidad
que tiene el Estado de agenciarse de fondos para poder funcionar.
Recaudacin u obtencin de recursos.
49. Cules son las dos grandes fuentes que el Estado usa para obtener fondos?
a) Cuando acta en uso de su facultad de IUS IMPERIUM, imponiendo a la sociedad tributos; y,
b) Por medio de la explotacin de su propio patrimonio o instituciones propias.
50. Cules son los rganos especficos que cuenta el Estado para recaudar u obtener los recursos financieros?
a) Superintendencia de Administracin Tributaria;
b) Bancos Privados del Sistema;
c) Tesorera Nacional;
d) Municipalidades;
e) Ministerio de Energa y Minas e Hidrocarburo;
f) Instituto Guatemalteco de Turismo.
51. Fase de la actividad financiera del Estado que consiste en la programacin, distribucin y manejo de los fondos del
Estado, los cuales ha adquirido en su primera fase, aqu se practica en forma inseparable la contabilidad pblica, por
medio de la cual se controlar el buen manejo de los fondos pblicos.
Gestin o administracin de los recursos.
52. Cules son las instituciones estatales que requiere la fase de Gestin o administracin de recursos para el buen
funcionamiento del mismo?
a) Ministerio de Finanzas Pblicas.
b) Direccin de Contabilidad del Estado.
c) Secretarla de Planificacin Econmica.
d) Direccin Tcnica del Presupuesto.
53. En la actividad financiera del Estado, esta fase consistir en el empleo de los fondos que el estado ha obtenido en la
primera fase y en la forma como se gastarn ser de acuerdo a lo determinado en su segunda fase; determinacin que se
ha quedado establecido por medio de un PRESUPUESTO el cual una vez aprobado tiene carcter de ley.
Erogacin o gasto.
54. Qu instituciones participan en la fase de erogacin o gasto de la actividad financiera del Estado?
a) Tesorera Nacional;
b) Contabilidad del Estado;
c) Contralora General de Cuentas;
d) Los Ministerios de Estado.
RECURSOS PBLICOS
55. Segn Bielsa, establece que es todo caudal que afluye a una entidad pblica, en virtud del ejercicio financiero de esta y
que se destina a la realizacin de los fines de la misma.
Recurso Pblico.
6
56. Segn Manuel de Juana, son todas las cantidades de dinero o bienes que obtiene el Estado en probidad, para emplearlos
legtimamente en la misma.
Recurso Pblico.
57. Segn el profesor Gustavo lngrosso, es el dinero que llega al poder del Estado para atender la necesidad financiera de
los servicios pblicos.
Recurso Pblico.
58. El Jurista Giullanni Fonrouge los define como las entradas que obtiene el Estado, preferentemente en dinero, para la
atencin de las erogaciones determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico social.
Recurso Pblico.
59. Segn Salvador Oria, cules son los elementos que permiten la existencia del recurso pblico?
a) El Estado, sujeto de la economa pblica;
b) La riqueza que el Estado recibe en forma coactiva (tributo);
c) La autorizacin para percibir dicha riqueza, (la existencia de una ley previa);
d) La aplicacin del caudal o riqueza a los fines del Estado, o sea a la satisfaccin de necesidades sociales.
60. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifican los Recursos Pblicos?

a) Clasificacin objetiva;
b) Clasificacin subjetiva.
61. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifica el recurso pblico objetiva?

a) Segn su fundamento jurdico;
b) Segn su naturaleza;
c) Segn el carcter eventual o permanente.
62. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifica el recurso pblico objetiva, segn su fundamento jurdico?
a) Ordinarios;
b) Derivados.
63. Son los ingresos que tiene su origen en el propio patrimonio del Estado, como consecuencia de su explotacin directa o
indirecta; o sea los que tiene a travs de su propia actividad; la cual puede ser econmica, industrial, turstica, agrcola,
etc., normalmente esta actividad est regulada por normas de derecho privado.
Recursos pblicos ordinarios.
64. Son todos aquellos ingresos que el Estado percibe de los particulares, son producto de la existencia de leyes tributarias
que el Estado ha impuesto a los particulares para gravar su economa, actuando el Estado en su calidad de Ius
Imperium, o sea el poder de imperio de que est dotado el Estado y el hecho de apoderarse de una parte de la economa
de los particulares, no le obliga a dar una contraprestacin a cambio. Esta forma de obtener ingresos est regulada por
normas legales de derecho.
Recursos pblicos derivados.
65. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifica el recurso pblico objetiva, segn su naturaleza?
a) En especie;
b) En servicio;
c) Dinerarios.
66. Recursos que corresponden a la primera poca de la economa natural. Son las regalas, los diezmos, o sea aquellas
cosas que tienen un valor representativo de dinero, pero que no son dinero; generalmente se daba a mediados del siglo
XVIII, cuando el campesino y el siervo de la gleba trabajaban la tierra y con parte de su cosecha pagaban los tributos al
seor Feudal.
Recursos pblicos en especie.
67. Este tipo de recursos son aquellos que el Estado recibe a travs de la prestacin de trabajo o servicio, de parte de una persona
individual o jurdica; se daba a mediados del siglo XVIII, cuando el siervo de la gleba pagaba sus tributos trabajando en las tierras
del seor Feudal o del rey.
Recursos pblicos en servicios.
7
68. Es el recurso ms importante que posee el Estado, pues para la realizacin de la actividad financiera del Estado, se
requiere de dinero en efectivo para cumplir con los fines propuestos y de ah, que los recursos que debe obtener deben
ser monetarios.
Recursos pblicos en dinero.
69. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifica el recurso pblico objetiva, segn el carcter eventual o permanente?
a) Ordinarios;
b) Extraordinarios.
70. Son todos los ingresos que se perciben regularmente, repitindose en cada ejercicio fiscal, debiendo en un presupuesto
bien establecido, cubrir enteramente los gastos ordinarios que tiene el Estado y que se refieren generalmente a los
servicios pblicos.
Recursos pblicos ordinarios.
71. Ejemplifique algunos casos de recursos pblicos ordinarios:

a) Impuesto Sobre la Renta;
b) Impuesto nico Sobre Inmuebles;
c) Impuesto de Timbre Fiscal y Papel Sellado Especial para Protocolo.
72. Son todos los ingresos que el Estado percibe, solo cuando circunstancias anormales lo colocan frente a necesidades
imprevistas de emergencia, que lo obligan a realizar erogaciones extraordinarias no contempladas en el Presupuesto
Pblico anual de la nacin; debiendo el Estado que recurrir a la imposicin de emergencias.
Recursos pblicos extraordinarios.
73. Ejemplifique algn caso de recursos pblicos extraordinarios:

Casos de guerra, epidemia, catstrofe, etc. En Guatemala, su ms nefasta experiencia en los ltimos tiempos fue el
terremoto de 1976 el cual cre para contrarrestar esta emergencia, los Bonos de la Reconstruccin.
74. Segn Guilianni Fonrouge, cmo se clasifica el recurso pblico subjetiva?

a) Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado;
b) Recursos provenientes del ejercicio de la soberana o poder del Estado.
75. Recurso por el cual, el Estado es una persona jurdica, titular de derechos sobre sus bienes, sean muebles o inmuebles y
por su misma calidad ejerce funciones o actividades que le producen recursos. Esta clasificacin comprende los
ingresos obtenidos por el Estado, por ejemplo: en arrendamiento de tierras, explotacin de las fincas nacionales,
servicios de empresas comerciales, industriales, etc. Su actividad est basada en normas jurdicas de derecho privado;
coincidiendo esta clasificacin con la de recursos originarios descritos en la clasificacin objetiva.
Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado.
76. Es la principal fuente de ingresos del Estado y es cuando este acta en su calidad de IUS IMPERIUM gravando la
economa de los particulares, calidad que es nica y exclusiva del Estado, poder imponer los tributos a travs de la
diversidad de leyes tributarias existentes, considerando que estn incluidos en esta forma de obtener ingresos por parte
del Estado, adems de los tributos todas aquellas formas en las cuales el Estado acte imponiendo su voluntad sobre la
economa de los particulares. Estos recursos corresponden a los derivados que se seala en la clasificacin objetiva.
Recursos provenientes del ejercicio de la soberana o poder del Estado.
SEGUNDA UNIDAD
EL PODER FINANCIERO
77. Segn Luis Mara Cazorla Prieto, en sentido estricto, es la facultad reconocida a favor de ciertos rganos que
conforman el aparato pblico y que participan en el establecimiento o aprobacin de los ingresos y los gastos pblicos.
El Poder Financiero.
78. En un sentido estricto es el poder sobre el gasto pblico, facultad que tienen los entes pblicos de aprobar los gastos
pblicos y tambin es el ejercicio que tienen los entes pblicos de poder crear los mecanismos necesarios para obtener
los ingresos en general, necesario para que el Estado pueda cumplir con sus fines.
8
79. El poder financiero se designa como la capacidad jurdica del Estado para regular el ingreso y el gasto pblico.
Algunos autores denominan genricamente poder tributario al propio poder financiero esto es, identifican a ste con la
potestad para el establecimiento de ingresos tributarios; para nosotros, el poder tributario no es sino una parte del
concepto ms amplio de poder financiero.
80. Segn Mayer, desde el punto de vista doctrinal es ya clsica esta definicin, como aquella fuerza pblica dirigida hacia
las rentas del Estado.
81. En la doctrina espaola, Saiz de Bujanda la concibe como la facultad de que gozan los entes pblicos de organizar su
sistema de ingresos y gastos.
82. Segn Ferreiro Lapatza lo identifica con el poder soberano en lo referente a la actividad financiera.
83. Segn Corts Domnguez, es el poder de establecer un sistema de ingresos y gastos capaces de asegurar los fines del
Estado.
84. Segn Martn Queralt, lo considera como el haz de facultades o potestades de que gozan los entes territoriales,
representativos de intereses primarios, para establecer un sistema de ingresos y gastos.
85. Es la capacidad constitucionalmente atribuida a determinados entes polticos, en que se estructura el Estado,
representativos de intereses primarios de la comunidad poltica, para disciplinar un sistema de ingresos y gastos en
orden al cumplimiento y satisfaccin de fines pblicos.
86. Quin ejerce el poder financiero?

El Organismo Ejecutivo a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas.
EL PODER TRIBUTARIO
87. Segn Giuliani Fonrouge lo define como la facultad o la posibilidad jurdica del Estado de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdiccin.
El Poder Tributario.
88. Segn el tratadista Micheli, es el poder normativo tributario como el poder de la Administracin llamada a determinar y
aplicar dichas normas.
89. Segn Berliri, es el poder de establecer impuestos o prohibiciones de naturaleza fiscal, es decir, el poder de dictar
normas jurdicas de las cuales nacen, o puede nacer, a cargo de determinados individuos o de determinadas categoras
de individuos, la obligacin de pagar un impuesto o de respetar un lmite tributario.
90. Segn la doctrina espaola, Vicente Arche y Corts Domnguez consideran como la facultad de establecer tributos,
manifestacin en el terreno financiero del poder legislativo.
91. Con qu otros nombres se le conoce al Poder Tributario?

Fiscal o de imposicin.
92. Cul es la base o fundamento por el cual se desarrolla el poder financiero y el poder tributario?
Por medio del Principio de Legalidad, a travs de disposiciones legales tributarias.
9
93. Constitucionalmente, a quin se le confiere la facultad de crear disposiciones legales tributarias?
Al Congreso de la Repblica.
94. Segn Carlos Giuliani Fonrouge, cules son las caractersticas de El Poder Tributario?
a) Abstracto;
b) Permanente;
c) Irrenunciable;
d) Indelegable; y,
e) Territorialidad.
LOS TRIBUTOS
95. Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
Los Tributos.
96. Cules son las caractersticas de los Tributos?

a) Prestaciones en dinero;
b) Exigibilidad en ejercicio del Poder Imperio;
c) En virtud de una ley;
d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines.
97. Cmo se clasifican los Tributos?

a) Impuestos;
b) Tasas; y,
c) Contribuciones Especiales.
98. Dentro de los Tributos, cmo se clasifican los Impuestos?

a) Directos; y,
b) Indirectos.
99. Dentro de los Tributos, cmo se clasifican los Impuestos Directos?

a) Reales; y,
b) Personales.
100. Dentro de los Tributos, cmo se clasifican los Impuestos Indirectos?

a) Actos; y,
b) Consumo.
101. Dentro de los Tributos, cmo se clasifican las Tasas?

a) Judiciales; y,
b) Administrativos.
102. Dentro de los Tributos, cmo se clasifican las Contribuciones Especiales?

a) Por seguridad social;
b) Por gastos; y,
c) Por mejora.
IMPUESTOS
103. Segn Montesquieu, es la porcin de los bienes que cada ciudadano da al Estado para tener seguridad sobre los que le
quedan y para gozar de estos ms placenteramente.
Los Impuestos.
104. Segn Francisco Nitti, es una cuarta parte de su riqueza que los ciudadanos dan obligatoriamente al Estado y a los entes locales de
derecho administrativo, para ponerlos en condiciones de proveer a la satisfaccin de las necesidades colectivas, su carcter es
coactivo y su producto se destina a la realizacin de servicios de utilidad general y de naturaleza indivisible.
Los Impuestos.
10
105. Segn Boesler Ehbert, son prestaciones hoy por lo regular en dinero al Estado y dems entidades de derecho pblico,
que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin
contraprestaciones especiales con fin de satisfacer las necesidades colectivas.
Los Impuestos.
106. Segn Luigi Cossa, es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pblica a fin de
proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no curen las rentas patrimoniales.
Los Impuestos.
107. Segn E.R.A. Seligman, es una contribucin forzada de una persona para el gobierno para costear los gastos realizados
en intereses comunes sin referencia a los beneficios especiales prestados.
Los Impuestos.
108. El Cdigo Tributario Guatemalteco lo define en su artculo 11 como el que tiene como hecho generador una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.
Los Impuestos.
109. Segn Ernesto Flores Zavala, son prestaciones en dinero o especie que el Estado fija unilateralmente y con carcter
obligatorio a todos aquellos individuos cuya situacin coincide con las que la ley seala como hecho generador de
crdito fiscal.
Los Impuestos.
110. Cules son los elementos indispensables de la definicin de Impuesto, segn Ernesto Flores Zavala?
a) Es una prestacin;
b) En dinero o en especie;
c) De carcter obligatorio;
d) El hecho generador.
111. Cules son las caractersticas ms comunes de los Impuestos, segn Gastn Jeze?
a) Es una prestacin de valores pecuniarios normalmente una suma de dinero;
b) La prestacin del individuo no es seguida por una contraprestacin del Estado;
c) El constreimiento jurdico, el impuesto esencialmente es un pagar forzado;
e) Se establece segn reglas fijas;
f) Se destina a gastos de inters general;
g) Es debido exclusivamente por el hecho de que los individuos forman parte de una comunidad poltica organizada.
112. Quin es el principal sujeto activo dentro de la Administracin Pblica en relacin a la recaudacin tributaria en
Guatemala?
La Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-
LA TASA
113. Segn Hctor Villegas, es el tributo cuyo hecho generador est integrado como una actividad del Estado divisible o
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
La Tasa.
114. Segn el modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, ceado por la OEA/BID, seala que es la prestacin
pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado y relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad
de inters pblico que afecta al obligado.
La Tasa.
115. Segn Sergio de la Garza, la denomina como Derecho y la define como las contraprestaciones requeridas por el poder
pblico conforme a la ley en pago de un servicio.
La Tasa.
116. Segn Sergio de la Garza, es un tributo cuya obligacin tiene un hecho generador, la prestacin efectiva o peticin de
un servicio individualizado en el contribuyente.
La Tasa.
11
117. Segn Giannini sostiene que es la prestacin pecuniaria debida a un ente pblico, en virtud de una norma legal y en la
medida como esta se establezca, por la realizacin de una actividad del propio ente que afecta de modo particular al
obligado.
La Tasa.
118. Cules son las caractersticas de las Tasas?

a) Es como prestacin en dinero;
b) Existe Contraprestacin;
c) Se basa en ley;
d) Utilizacin de lo recaudado;
e) El servicio es divisible;
f) Efectividad;
g) Equivalencia.
119. Cul es la clasificacin de las Tasas?

a) Tasa Judicial;
b) Tasa Administrativa.
120. Se refiere a todas aquellas cantidades de dinero que se paga en los rganos jurisdiccionales por los diversos servicios
que ah se presten, consistentes en pago de embargos, certificaciones, publicaciones entre otros.
Tasa Judicial.
121. Se refiere a todos aquellos pagos que se hacen en los rganos de la administracin pblica, sean instituciones
centralizadas, descentralizadas o desconcentradas que presten diversos servicios, incluso, a aquellos entes particulares a
quienes el Estado ha otorgado determinadas concesiones para la prestacin de un servicio.
Tasas Administrativas.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
122. Segn Sergio de la Garza, la define como la prestacin en dinero legalmente obligatoria a cargo de aquellas personas
que reciben un beneficio particular producido por la ejecucin de una obra pblica o que produzca un gasto pblico
especial, con motivo de la realizacin de una actividad determinada, generalmente econmica.
Contribuciones Especiales.
123. Segn Margain Manautou, es una prestacin que los particulares pagan obligatoriamente al Estado como contribucin a
los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters general y que los benfica en forma
especfica.
124. Segn Jorge Aguilar, manifiesta que son las contraprestaciones que el Estado fija unilateralmente y con carcter
obligatorio a uno o varios sectores de la poblacin, con objeto de atender en forma parcial una obra o servicio de inters
general o que se traducen en un beneficio manifestado en el grupo a quien se presta.
125. El Cdigo Tributario en su artculo 13 manifiesta, que es el tributo que tiene como determinado el hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales.
126. Segn Ramn Valdez Costa, manifiesta que es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la
financiacin de las obras o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin.
127. Actividad que realiza el Estado, derivadas de obras; tambin cuando hay un servicio de inters general para el sujeto
contribuyente y que le viene a beneficiar en forma personal o en su economa.
12
128. Cul es la diferencia entre la Contribucin especial de Hctor Villegas y la parafiscalidad de Maurice Duverger?
En la contribucin especial el pago se efecta a los entes estatales, mientras que la parafiscalidad fiscal puede ser tambin
el pago a entes estatales como a entidades particulares pero que cuentan con la autorizacin del Estado para captarlos, tal
como los Colegios Profesionales en Guatemala.
129. Cul es la clasificacin de las Contribuciones Especiales?

a) Contribucin Especial de Seguridad Social;
b) Contribucin Especial de Mejora;
c) Contribucin Especial de Gasto.
130. Cules son las caractersticas de las Contribuciones Especiales?

a) Se pagan en dinero;
b) Son una especie del tributo;
c) Se basan en ley, pues para poder asistir deben cumplir con el principio de legalidad;
d) Existe contraprestacin, pues hay beneficios de inters personal o econmico;
e) Son obligatorios, pues son impuestas en forma unilateral sin que participe la voluntad del contribuyente.
131. Esta contribucin se considera como una de las ms relevantes y se conforma de los aportes que los trabajadores y los
patronos realizan a una institucin designada por el Estado, para que otorgue beneficios, tanto a los trabajadores como a
los patronos que se ubican dentro de hecho generador que la ley establezca.
Contribuciones Especiales por Seguridad Social.
132. En Guatemala, cul es el ente a quien se le ha delegado prestar los beneficios de la Contribucin Especial por
Seguridad Social?
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social.
133. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina define la contribucin como las prestaciones a cargo de patronos
y trabajadores integrantes de los grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de previsin.
134. Es un tributo obligatorio y basado en ley, que los patronos y trabajadores pagan al Instituto Guatemalteco de Seguridad
Social en forma indefinida, mientras dure el vnculo del patrono con el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, y
del trabajador con el patrono, a cambio del cual obtienen beneficios en su persona o de carcter econmico, atendiendo
a las diversas prestaciones pecuniarias que el instituto establece.
135. Cmo se subdivide la Contribucin Especial de Seguridad Social?

a) Beneficios econmicos.
b) Beneficios personales.
136. Mencione dos ejemplos de los beneficios econmicos y dos ejemplos de beneficios personales de la Contribucin
Especial de Seguridad Social.
a) Beneficios econmicos: i. Pensin por vejes; ii. Pensin por prdida de un miembro del cuerpo.
b) Beneficios personales: i) Atencin mdica externa en todas las redes de hospitales del IGSS; ii) Atencin de emergencia
en las redes de hospitales del IGSS.
137. Cules son las caractersticas de la Contribucin Especial por Seguridad Social?
a) Pago en dinero;
b) Basado en Ley;
c) Pago obligatorio;
d) Es un tributo;
e) Hay una contraprestacin, pues existen beneficios personales y econmicos.
138. Los Estados realizan las obras, pero con la colaboracin con los vecinos beneficiados a quienes les imponen por nica vez, un pago
obligatorio atendiendo a determinados parmetros que va a establecer el grado de beneficios un valor de sus inmuebles, y
considerando que este cobro es algo justo, pues los vecinos obtienen esas ventajas de plusvala en relacin a otros sujetos que no
estn cerca de la construccin. A qu se refiere la anterior premisa.
Contribuciones Especiales por Mejora.
13
139. Segn Jos Macn y Merino Man, manifiestan que es un tributo basado en el principio del beneficio, cuya funcin
consiste en recuperar para el sector pblico, los beneficios diferenciales que, en forma de aumento del valor de las
propiedades, se derivan de la construccin de una obra pblica.
140. Nuestra legislacin en el Cdigo Tributario, articulo 13 la define como la establecida para costear la obra pblica que
produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin el gasto total realizado y como lmite
individual para el contribuyente, el incremento del valor del inmueble beneficiado.
141. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina lo define como la contribucin instituida para costear la obra
pblica que produce una valorizacin inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual
el incremento del valor del inmueble beneficiado.
142. Concepto econmico del cual establece que con el mejoramiento de obras aledaas al inmueble existe un aumento en el
precio del mismo proporcionando as beneficios al propietario.
La plusvala.
143. Cules son las caractersticas generales de la Contribuciones Especiales por Mejora?
a) Es un pago en dinero;
b) Es un tributo;
c) Es un pago obligatorio;
d) Est basado en ley;
144. Cules son las caractersticas especiales de la Contribuciones Especiales por Mejora?
a) El presupuesto de hecho de la contribucin de mejoras: es la realizacin de la obra pblica que produce un aumento del
valor de la propiedad vecina;
b) El autor del hecho generador es la administracin;
c) El sujeto pasivo es el propietario del inmueble, pues el valor aumenta como consecuencia de la obra;
d) Los pagos que se obtienen se ingresan para la obra especfica y concreta;
e) Los recursos que se obtienen no deben de exceder del costo de la obra.
145. Esta contribucin no es comn en las legislaciones, creada regularmente todas las obras que realiza el Estado son para
el uso de todos los miembros de la comunidad, pero cuando un determinado sujeto en forma personal y para su
beneficio especfico empieza a utilizar estas obras consuetudinariamente, en detrimento de la misma obra, debe de
pagar cuotas especiales que el Estado le debe fijar. A qu se refiere la anterior premisa.
Contribucin Especial por Gasto.
146. Cules son las caractersticas generales de la Contribuciones Especiales por Gasto?
a) Es un pago en dinero;
b) Es un tributo;
c) Es un pago obligatorio;
d) Est basado en ley;
e) Hay contraprestacin.
147. Cules son las caractersticas especiales de la Contribuciones Especiales por Gasto?
a) El presupuesto de hecho consiste en el gasto provocado o incrementado con motivo de la realizacin de una actividad
particular;
b) El autor del hecho generador es el particular que provoca el gasto;
c) El sujeto pasivo es la persona que provoca el gasto.
148. Qu clase de Contribucin Especial no es aplicable en Guatemala?

La Contribucin Especial por Gasto.
14
LA CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
149. Cul es la clasificacin tradicional de los Impuestos?

a) Directos;
b) Indirectos.
150. Cules son los dos criterios principales para distinguir a los Impuestos Directos de los Indirectos?
a) El criterio de repercusin; y,
b) El criterio administrativo.
151. Desde el punto de vista de la repercusin, es aquel impuesto en el que el legislador se propone alcanzar
inmediatamente, desde luego, el verdadero contribuyente; suprime a todo intermediario entre el pagador y el fisco, de
manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del impuesto se confunde.
Impuesto Directo.
152. Desde el punto de vista de la repercusin, es aquel impuesto en donde el legislador no grava al verdadero contribuyente
sino que lo grava al productor de bienes o servicios el cual se convierte en un intermediario ante el fisco, pagando de
primera mano el impuesto y luego, trasladando la carga tributario a un tercero.
Impuesto Indirecto.
153. Desde el punto de vista administrativo, es aquel impuesto que recae sobre las personas, las posesiones, o el disfrute de
la riqueza, gravan situaciones normales y permanentes, son ms o menos estables y pueden percibirse segn lista
nominativas de causantes.
Impuesto Directo.
154. Desde el punto de vista administrativo, es aquel impuesto que son percibidos con ocasin de un hecho, de un acto, de
un cambio accidental, no pueden formarse listas nominativas de contribuyentes.
Impuesto Indirecto.
155. De dos ejemplos de Impuestos Directos.

a) El Impuesto nico sobre Inmuebles;
b) El Impuesto Sobre la Renta.
156. De dos ejemplos de Impuestos Indirectos.

a) Los impuestos de importacin y exportacin;
b) Los impuestos que gravan la produccin de ciertos artculos como: cigarrillos, bebidas alcohlicas, bebidas carbonatadas.
157. Seale las ventajas de los Impuestos Directos.

a) Aseguran al Estado una renta cierta, conocida con anticipacin y con la que puede contar con fijeza;
b) Hacen posible la realizacin de la justicia fiscal;
c) Tienen en tiempo de crisis cierta fijeza o cuando menos mayor fijeza que los indirectos.
158. Seale las desventajas de los Impuestos Directos.

a) Son muy sensibles a los contribuyentes;
b) Son poco productivos;
c) Son poco elsticos.
159. Seale las ventajas de los Impuestos Indirectos.

a) Son poco perceptibles para los que en realidad los pagan;
b) Son ms productivos que los impuestos directos;
c) Permiten gravar a todo un sector de la poblacin.
160. Seale las desventajas de los Impuestos Indirectos.

a) No son justos;
b) No tienen la misma fijeza que los impuestos directos;
c) Los gastos de percepcin son muy elevados.
15
LOS PRINCIPIOS TERICOS DE LOS IMPUESTOS
161. Menciones los principios tericos de los impuestos, segn la tesis del economista Adam Smith.
a) Principio de Justicia;
b) Principio de Certidumbre;
c) Principio de Comodidad; y,
d) Principio de Economa.
162. Principio que establece: Los sbditos de cada Estado deben contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporcin
lo ms cercana posible a sus respectivas capacidades: es decir, en proporcin a los ingresos de que gozan bajo la
proteccin del Estado. De la observancia o el menosprecio de esta mxima, depende lo que se llama la equidad o falta
de equidad de los impuestos.
Principio de Justicia.
163. Cmo se subdivide el principio de Justicia de los Impuestos?

a) Principio de Generalidad; y,
b) Principio de Uniformidad.
164. Principio que establece que todos deben de pagar impuestos, o en trminos negativos, que nadie debe estar exento de la
obligacin de pagar impuestos.
Principio de Generalidad.
165. Principio que establece que todos deben ser iguales frente al impuesto. Es el hecho en que deben de pagar en forma
igualitaria en atencin a la capacidad contributiva que tenga cada sujeto.
Principio de Uniformidad.
166. Principio que establece que el impuesto que cada individuo est obligado a pagar, debe ser fijo y no arbitrario. La fecha
de pago, la forma de realizarse, la cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para todas las dems
personas.
Principio de Certidumbre.
167. Principio que establece que todo impuesto debe recaudarse en la poca y en la forma en las que es ms probable que
convenga su pago al contribuyente.
Principio de Comodidad.
168. Principio que establece que todo impuesto debe planearse de modo que la diferencia de lo que se recauda y lo que
ingresa en el tesoro pblico del Estado sea lo ms pequea posible.
Principio de Economa.
169. Principio que refiere a que si no existe una ley que establezca el impuesto, entonces este no puede existir como tal
(nullum tributum sine lege).
Principio de Legalidad.
LA DOBLE TRIBUTACIN
170. sta se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o ms impuestos, ya los establezca una misma entidad, o
bien porque concurran en esa fuente dos o ms entidades diversas.
La Doble Tributacin.
171. Mencione dos aspectos por los cuales se puede presentar la Doble Tributacin?
a) Cuando una misma entidad impositiva (Federacin, Estado o Municipio) establece dos o ms gravmenes sobre una
misma fuente de impuesto.
b) Cuando concurren en una misma fuente dos Estados soberanos.
172. Cules son los dos tipos de Doble Tributacin?

a) Doble Tributacin Interna; y,
b) Doble Tributacin Internacional.
16
173. Se considera as, cuando dentro de un Estado, el rgano que tiene las facultades de crear las leyes o disposiciones
tributarias, grava dos veces la misma fuente.
Doble Tributacin Interna.
174. Se desarrolla la doble tributacin cuando, con la participacin de dos o ms Estados soberanos, gravan a travs de una
ley, una misma fuente.
175. Cul es la diferencia entre la Doble Tributacin Interna y la Doble Tributacin Internacional?
Se diferencia en que la Doble Tributacin Interna grava dos veces una misma fuente el rgano interno facultado en crear las
leyes tributarias dentro de un solo Estado; mientras que la Doble Tributacin Internacional es que una fuente es gravada
doblemente por dos o ms Estados soberanos.
176. Por regla general, qu principio se contrara en relacin a la creacin y aplicacin de la Doble Tributacin?
Se contrara el Principio de Justicia.
177. En qu casos podra tener el legislador inters en que se establezca una doble tributacin?
a) Lograr determinado fin social;
b) Graduar la imposicin o hacerla ms fuerte a travs de dos gravmenes que se complementan;
c) Dar a un impuesto semipersonal el carcter de personal;
d) Lograr una mayor equidad en la imposicin teniendo en cuenta la diversa capacidad productiva de los individuos y de las
sociedades industriales y comerciales.
178. Cules son los criterios que dan nacimiento a la Doble Tributacin Internacional?
a) El criterio de la Sujecin Real.
b) El criterio de la Sujecin Personal.
179. La doble tributacin por parte de Estados soberanos, se deriva de que cada Estado tiene derecho para gravar a las
personas que dependen de l por razn de su nacionalidad, domicilio o residencia; en estos casos el Estado grava a esas
personas teniendo en cuenta su situacin econmica general, cualquiera que sea la ubicacin de la fuente de las rentas o
de sus bienes.
Sujecin personal.
180. La doble tributacin por parte de los Estados, se deriva en que stos tienen derecho para gravar las rentas creadas y los
bienes situados en sus territorios sin tener en cuenta las cualidades de las personas que las perciban o poseen, es decir,
sin tener en cuenta la nacionalidad del causante, o su domicilio, etc.
Sujecin real.
181. En qu consiste la existencia de la Doble Tributacin por Diferencia de Principios?

Esto sucede cuando los Estados no siguen el mismo principio de sujecin.
182. En qu consiste la existencia de la Doble Tributacin por Diferencia de Aplicacin?

Cuando las administraciones de dos Estados aprecian de modo diferente una misma situacin de hecho, o cuando ciertas
disposiciones prcticas de las dos legislaciones, especialmente las relativas a la fecha de nacimiento o expiracin de la
obligacin fiscal, no estn en armona.
183. Cules son las razones por regla general, por las cuales se debe evitar la Doble Tributacin?
a) Por razones de equidad;
b) Por razones derivadas del inters de incrementar la economa del pas;
c) Por razones fundadas en el deseo de atraer los capitales o empresas extranjeras;
d) Por razones fundadas en la voluntad de estimular en general las relaciones econmicas en el plano internacional.
184. Qu mecanismos puede utilizar el Estado para evitar la Doble Tributacin?

a) Por el procedimiento unilateral (deduccin y exencin);
b) Por el procedimiento bilateral o plurilateral o multilateral.
17
185. Procedimiento por medio del cual un Estado, en ejercicio de su soberana, dicta las medidas legislativas necesarias para
evitar la doble imposicin.
Procedimiento Unilateral.
186. Cules son las medidas del procedimiento Unilateral para evitar la doble imposicin?
a) Deduccin; y,
b) Exencin.
187. Cul es la diferencia entre la Deduccin y la Exencin?

En la deduccin: el Estado concede la deduccin del impuesto sobre la renta pagada por la misma materia en otro Estado.
En la exencin: cada Estado excepta del impuesto a los no residentes, aun cuando la fuente se encuentre dentro del pas,
pero grava a los residentes por el total de su fortuna, sin distincin de situacin o de origen.
188. En qu consiste el procedimiento bilateral o multilateral?

Consiste en que dos o ms Estados celebran convenios tendientes a evitar la doble imposicin.
EVASIN FISCAL O TRIBUTARIA
189. Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes
estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas
violatorias de disposiciones legales.
190. Segn Hctor Villegas, existen dos tipos de evasin fiscal.

a) Evasin legal; y,
b) Evasin ilegal.
191. Mencione las dos circunstancias de evasin legal que establece la doctrina.
a) Evasin organizada por la ley; y,
b) Evasin por aprovechamiento de lagunas legales.
192. Segn Duverger, se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del pago del tributo a determinada categora
de personas.
193. Segn Duverger, la situacin de aquel presunto contribuyente que aprovecha las lagunas legales derivadas de la
negligencia del legislador y acomoda sus asuntos en forma tal de evadir el impuesto sin violar ningn texto ni
disposicin legal.
Evasin por aprovechamiento de lagunas legales.
194. A travs de qu figuras se puede dar la Evasin por aprovechamiento de lagunas legales?
a) Economa de opcin; y,
b) Elusin fiscal.
195. Si el supuesto evadido aprovecha realmente las oscuridades o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables
que le producen disminucin en su carga fiscal sin que nada se le pueda objetar legalmente, se refiere a:
Economa de opcin.
196. Si existe el aprovechamiento de una regulacin legal, quiz no muy eficiente o demasiado liberal, pero mediante la
simulacin o la distorsin de la forma jurdica, se est frente a:
Elusin fiscal.
TERCERA UNIDAD
EL IMPUESTO NICO
197. Cules son los cuatro principios en que basa la Escuela de los Fisicratas?
18
a) Existen leyes fundamentales de las sociedades humanas y sobre todo una ley dinmica que establece la tendencia de los
salarios a no sobrepasar de ciertos lmites;
b) Hay una ley natural de inters de los capitales, el cual tiende a establecerse en un nivel fijo invariable;
c) Por ser los salarios y los intereses fijados por el efecto de las leyes naturales, el valor de los productos est de antemano
encerrado en lmites determinados;
d) La nica industria que da un producto neto, es la agrcola, porque las otras no hacen crecer las riquezas materiales,
mientras que aqulla es la nica que las aumenta. Toda riqueza procede directa o indirectamente de la tierra, por lo que
afectando la tierra con un impuesto, se podra eliminar todas las otras imposiciones.
198. Quin es el fundador de la Escuela de los Fisicratas?

Francois Quesnay.
199. Hay una corriente que establece, que la justicia y la economa exigen que los impuestos se cobren en: su origen, y se
debe de establecer como impuesto nico, sencillo y directo sobre: la tierra.
200. Qu escuela es la que establece que los impuestos deben recaer sobre la tierra y deben recaudarse directamente sobre
los terratenientes?
La Escuela de los Economistas o Fisicratas.
201. Cul es el mensaje del cuento llamado El Hombre de los 40 Escudos?

Fue una severa crtica, no solo contra los fisicratas sino, en general, contra la teora del impuesto nico. La riqueza
material no radica en la tierra nicamente, sino en la propiedad de los valores (oro, mercancas). Existe una mayor ganancia
con tierra ya gravada con impuesto, porque no puede imponerse una doble tributacin.
202. Segn este material, los impuestos presentan defectos, mencione cuatro:
a) Provocan la evasin;
b) No son justos en cuanto a sus bases de evaluacin;
c) Hacen disminuir la venta de productos; y,
d) No hay un solo impuesto que satisfaga todos los principios que menciona la ciencia de las finanzas.
203. Porqu una corriente creada por: Henry George, establece que se deben suprimir todos los impuestos, menos el relativo
al valor del sueldo: Porque solo el trabajo puede dar propiedad (respuesta incompleta por ser ilegible el texto en la
copia).
204. Seale en qu momento empieza a generarse la idea de la existencia de un impuesto nico:

Inicia la idea en el siglo XVI con Juan Bodino, quien sostuvo que adems de los derechos aduaneros, slo deba existir en
Francia un gran impuesto al rdito (renta).
205. Por qu se dice que la creacin del impuesto nico es una ilusin y su realizacin imposible?
a) Los impuestos deben obedecer a los principios de generalidad y uniformidad, es decir, al principio de justicia;
b) Podra provocar evasin, por ser el impuesto nico poco elstico;
c) En caso de crisis que afecte a una actividad gravada, el Estado la resentira fuertemente al no percibir el impuesto;
d) Sera demasiado pesado para aquellos que tuvieran que pagarlo, porque sera necesario cuotas excesivamente altas que no
podran ser soportadas conscientemente por los causantes.
PRESUPUESTO PBLICO
206. Segn las corrientes de pensamientos jurdicos francs, cul es la naturaleza jurdica del Presupuesto?
Es un acto meramente administrativo.
207. Segn las corrientes de pensamientos italianas y la que es aceptada en la ctedra, cul es la naturaleza jurdica del
Presupuesto?
Debe ser autorizada como ley.
208. En general, cul es la naturaleza del Presupuesto Pblico?

Es un documento legal.
19
209. A ms tardar de qu fecha, el Ministerio de Finanzas Pblicas deber presentarle al Congreso de la Repblica, el
anteproyecto para conformar el Presupuesto de la Nacin?
El 2 de septiembre del ao anterior al inicio de los ejercicios fiscales.
210. Quin tiene la facultad de modificar, autorizar o no autorizar el anteproyecto de Presupuesto, presentado por el
Ministerio de Finanzas Pblicas?
El Congreso de la Repblica.
211. Segn Giullianni Fonrouge, es un documento unitario e indivisible, emanado del poder legislativo en ejercicio de
facultades incuestionables y que, por lo tanto, es una ley en el sentido institucional de la palabra de contenido profundo
y con plenos efectos jurdicos.
El Presupuesto Pblico.
212. Segn Matus Benavente, es un documento legal en el cual sistemtica y anticipadamente se calculan los ingresos y se
autorizan los gastos que habrn de producirse en un Estado en cierto perodo de tiempo.
213. Es un instrumento de planificacin y de poltica econmica, as como de gestin de la administracin fiscal del Estado,
requiriendo de una legislacin adecuada que armonice en forma integrada con los sistemas de contabilidad
gubernamental, tesorera y crdito pblico.
214. Indique los principios doctrinarios del Presupuesto Pblico.

a) Equilibrio Presupuestario;
b) Principio de Anualidad;
c) Unidad del Presupuesto;
d) Principio de Universalidad;
e) Principio de No Afectacin de Recursos;
f) Principio de Legalidad.
215. Principio, basado en las finanzas tradicionales que se manejan en la hacienda pblica clsica, sealaba, que deba de
existir un equilibrio entre los ingresos y los gastos; se cuidaban los hacendistas clsicos de que no existiera excedente
en los gastos ni en los ingresos, quedando consecuentemente la inexistencia de dficit y supervit.
Principio de Equilibrio Presupuestario.
216. Este principio surgi a partir del siglo XVII por la influencia de las prcticas britnicas, de realizar su presupuesto en
forma anual, pues encontraron en esa prctica, un factor poltico que vena a robustecer la facultad parlamentaria de
controlar al ejecutivo bajo la forma de botar anualmente sobre la vigencia del mismo.
Principio de Anualidad.
217. Cul es la razn de la existencia de la anualidad del Presupuesto Pblico?

Porque facilita la existencia de los controles presupuestarios.
218. Cul es el perodo de vigencia en que se aplica el Presupuesto Pblico?

El perodo de tiempo equivalente es a 12 meses o ao calendario.
219. Cules son los perodos en que es aplicado el Presupuesto Pblico, en relacin a otros pases? En Guatemala, segn la
Ley Orgnica del Presupuesto, cul es el perodo practicado actualmente?
a) Del 1 de abril al 30 de marzo;
b) Del 1 de julio al 30 de junio; y,
c) En Guatemala, el Presupuesto es aplicado del 1 de enero al 31 de diciembre.
220. Este principio significa que todos los gastos y recursos del Estado estn agrupados en un documento nico.
Principio de Unidad del Presupuesto.
20
221. Tambin conocido como del producto bruto, esta exige con ella compensacin o confusin entre los recursos y los
gastos, exigindose con el presupuesto, se consignen los importes brutos, tanto de los ingresos como de los gastos, o
sea que no se vayan a consignar recursos, pero habindolos ya deducido los gastos en que se incurri para obtenerlos,
sino que gastos e ingresos netos.
Principio de Universalidad.
222. Se pretende con este principio, que todos los ingresos entren a un fondo comn del Estado, y sirven para financiar todas
las erogaciones sin que tengan especial atencin por determinados gastos.
Principio de No Afectacin de Recursos.
223. Este principio tiene su nacimiento en el artculo 237 de la Constitucin de la Repblica; donde seala que el Estado
debe de crear un presupuesto donde se incluye la estimacin de los ingresos, los gastos y las inversiones, y que los
ingresos sern destinados exclusivamente a abrir sus egresos, lo que significa que ningn funcionario y trabajadores del
Estado, puede darle un destino diferente a los recursos del Estado, que no sea los sealados expresamente en el
presupuesto de gastos. El que hiciere un gasto en forma diferente, estara incurriendo en responsabilidad penal.
Principio de Legalidad.
224. Cules son los momentos presupuestarios, en relacin a la fase administrativa?

a) Preparacin, proyeccin y confeccin del Presupuesto;
b) La discusin, aprobacin, sancin, promulgacin y vigencia;
c) Ejecucin del Presupuesto; y,
d) Justificacin presupuestaria o rendicin de cuentas.
225. Esta fase se realiza tomando en cuenta los principios doctrinarios del presupuesto y es el encargado de la realizacin de
estas fases, ser el rgano ejecutivo tomando en cuenta todas sus dependencias.
Preparacin, proyeccin y confeccin del Presupuesto.
226. Esta fase es la que se desarrollar en el Congreso de la Repblica para dar nacimiento a la que se tiene por la doctrina
documento legal.
La discusin, aprobacin, sancin, promulgacin y vigencia.
227. Esta fase consiste en que todas las instituciones del Estado procedern a realizar los distintos programas que han sido
facultados por el presupuesto y a realizar las erogaciones necesarias para poder cumplir con las satisfacciones de las
necesidades de la colectividad.
Ejecucin del Presupuesto.
228. Esta fase se refiere a la obligacin que tiene el rgano ejecutivo y todas sus instituciones de presentar al final de cada
ejercicio fiscal un presupuesto en el cual se sealen los verdaderos ingresos y gastos realizados durante el ejercicio
fiscal.
Justificacin presupuestaria o rendicin de cuentas.
229. Quin es el que aprueba o imprueba el detalle y la justificacin de los ingresos y los egresos de las finanzas pblicas,
conforme se hayan realizado en el ejercicio fiscal anterior.
El Congreso de la Repblica, previa auditora de la Contralora de Cuentas.
230. Mencione las clases de Presupuestos Pblicos.

a) Presupuesto nico (presupuesto preventivo);
b) Presupuesto Mltiple;
c) Presupuestos Cclicos;
d) Presupuesto de Caja;
e) Presupuestos de Competencia;
f) Presupuesto por Programa;
g) Presupuesto de Cuentas.
231. Esta clase de presupuesto es la que se realiza en nuestro medio y establece en un solo documento de carcter legal todos los ingresos
y los gastos que van a realizarse durante un ejercicio fiscal, auxiliado por un manual de planificacin donde se sealan todos los
gastos que el Estado va a realizar en una forma detallada.
Presupuesto nico.
21
232. Con qu otro nombres se le conoce al Presupuesto nico y por qu razn?
Tambin se le llama Presupuesto Preventivo, en virtud de que se realiza antes del inicio del ejercicio fiscal y los ingresos se
plasman conforme a estudios econmicos y estadsticos y los gastos conforme a la poltica de gobierno.
233. La doctrina moderna pretende que al ampliarse el campo de accin del Estado, persiguiendo diferentes fines
econmicos y sociales es imposible recoger en un solo documento la veracidad de sus actividades, mismas que no son
homogneos, sino al contrario, son actividades heterogneas y como consecuencia las funciones que se realizan dan
lugar al nacimiento de gastos y recursos diferentes que no pueden aparecer en un documento nico y dan lugar al
nacimiento de diversas clases de presupuestos, conforme sean las necesidades.
Presupuesto Mltiple.
234. Esta clase de presupuestos pretenden realizarse conforme a la realizacin de los ciclos econmicos (depresin-
inflacin), estos presupuestos persiguen que los excedentes producidos en perodos de prosperidad sean aprovechados
en los perodos de depresin y que los gastos que no se hayan podido realizar en los perodos de crisis se realicen en los
perodos de bonanza.
Presupuestos Cclicos.
235. Tipo de presupuesto que manifiesta nicamente los ingresos y las erogaciones materializadas, efectivamente realizadas
durante un perodo de tiempo, computndose el movimiento de fondos con prescindencia del origen o nacimiento de las
operaciones y su ventaja es la simplicidad, claridad y rapidez en la rendicin de cuentas, ya que al cierre del ejercicio
no quedan operaciones pendientes, llevndose un buen control de tipo contable.
Presupuesto de Caja.
236. Tipo de presupuesto que predomina el aspecto jurdico, pues se computan los ingresos y las erogaciones materializadas,
comprometidas durante el ao sin atender el momento en el cual se hacen efectivas; en este presupuesto las cuentas no
se cierran al finalizar el ao y quedan pendientes hasta que se liquidan; su ejercicio prcticamente lleva ms de un ao,
por lo tanto su caracterstica viene a ser su complejidad y no permite una rendicin de cuentas con rapidez.
Presupuesto de Competencia.
237. Esta clase de presupuesto es totalmente moderna y expresa las asignaciones presupuestarias en funcin de los planes de
gobierno para un perodo determinado en los distintos mbitos de su competencia, tratando de lograr el mximo
cumplimiento con el mnimo costo. El objeto esencial de esta clase de presupuestos, es que los planes que incorpora el
presupuesto se cumplen en tiempo, monto y lugar ms conveniente para el Estado; esta clase de presupuesto le permite
al Estado ordenar en mejor forma los gastos y atender en mejor forma las necesidades sociales adecundolas el plan de
gobierno.
Presupuesto por Programa.
238. Llamado tambin de justificacin presupuestaria, este presupuesto es el que se realiza al final de cada ejercicio fiscal y
en l se plasman los verdaderos ingresos y los gastos que realmente se realizan durante el mismo.
Presupuesto de Cuentas.
239. Cules son las formas de Control Presupuestario?

a) Control Administrativo;
b) Control Parlamentario (control poltico);
c) Control Tcnico Financiero.
240. Esta clase de control se realiza por medio de la propia administracin pblica, participando las distintas instituciones
que estn relacionadas con la ejecucin del presupuesto.
Control Administrativo.
241. Qu instituciones ejercen el Control Administrativo dentro del Presupuesto Pblico?

a) La Tesorera de la Nacin; y,
b) La Direccin de Contabilidad del Estado, entre otros.
242. Esta clase de control es el que ejercita el Congreso de la Repblica, cuando se le presenta para su aprobacin el presupuesto
preventivo, teniendo la facultad de modificarlo y aprobarlo como se le presenta, y tambin cuando se le presenta el presupuesto de
justificacin presupuestaria, cuando hace uso de la facultad que le otorga la Constitucin de aprobarla o improbarla.
Control Parlamentario.
22
243. Con qu otro nombre se le conoce al Control Parlamentario?
Se le conoce como Control Poltico.
244. Es el control que realiza la Contralora de Cuentas, en virtud de que previamente a ser trasladado el presupuesto de
cuentas al Congreso de la Repblica, la Contralora de Cuentas debe emitir, segn la Constitucin de la Repblica, su
dictamen con los distintos puntos de vista que se dieron luego de la auditoria que sobre el mismo realiz.
Control Tcnico Financiero.
245. Por mandato constitucional, quin tiene la facultad de revisar toda la actividad presupuestaria realizada durante el
ejercicio fiscal?
La Contralora de Cuentas.
GASTOS PBLICOS
246. Es el empleo definitivo de riquezas que el Estado hace para satisfacer las necesidades pblicas.
Gastos Pblicos.
247. Mencione algunas causas que podran generar el aumento progresivo de los gastos pblicos.
a) Por gastos militares que la guerra o la paz armada demanda en el pas;
b) Aumento de las necesidades pblicas relativas, atendiendo por exigencias histricas;
c) Por el valor de la moneda.
248. Cmo se clasifican los Gastos Pblicos?

En Gastos Ordinarios y Extraordinarios.
249. Desde el punto de vista financiero, es el gasto que tiende a surgir o a presentarse en cada ejercicio financiero o
presupuestario, como por ejemplo, los sueldos de los funcionarios o los aprovisionamientos que el Estado necesita.
Gastos Ordinarios.
250. Desde el punto de vista financiero, es el gasto que crece del elemento de periodicidad que caracteriza el gasto ordinario,
como por ejemplo: el que demanda la construccin de un puerto o de un camino.
Gastos Extraordinarios.
251. Desde el punto de vista econmico, se ha dicho que el efecto til producido por este tipo de gasto, su resultado tangible,
tiende a prolongarse ms all del perodo presupuestario en que el gasto se efectu, como es el caso del puerto o del
camino que, una vez ejecutado, contina prestando servicios por un periodo ms o menos largo de tiempo.
252. Desde el punto de vista econmico, el efecto til de este tipo de gasto no va ms all del periodo presupuestario en que
se realiz y para procurarse nuevamente el bien o servicio que se obtuvo con el gasto habr que repetirlo.
Gastos Ordinarios.
253. Desde el punto de vista legal, este tipo de gastos se encuentran por lo general previstos y autorizados en leyes, de
carcter permanente.
Gastos Ordinarios.
254. Desde el punto de vista legal, este tipo de gastos se encuentran autorizadas por leyes especiales y temporales.
255. Cul es la verdadera diferencia entre el Gasto Ordinario y el Gasto Extraordinario?

En que el Gasto Ordinario es un gasto en consumos, el Gasto Extraordinario generalmente significa una inversin de
caudales pblicos.
256. Cules son los dos elementos principales de los ingresos ordinarios y extraordinarios?
a) La periodicidad; y,
b) Si provienen de capital o de la renta.
23
257. Atendiendo a la relacin que pueda existir entre gastos ordinarios y extraordinarios e ingresos de la misma naturaleza
para los efectos de su financiamiento, esta puede presentarse en tres formas directas:
a) Que los gastos ordinarios sean financiados con recursos ordinarios y que los gastos extraordinarios sean financiados con
recursos extraordinarios;
b) Que los gastos extraordinarios se costeen con ingresos ordinarios; y,
c) Que los gastos ordinarios se financien con ingresos extraordinarios.
258. Qu interpretacin se le da cuando los Gastos Ordinarios se costean con los Ingresos Ordinarios?
El Estado atiende las necesidades pblicas con la cuota que toma normalmente de la Renta Nacional.
259. Qu interpretacin se le da cuando los Gastos Extraordinarios se costean con los Ingresos Ordinarios?
El Estado tiene una economa o finanzas poderosas y florecientes; que es capaz de hacer inversiones con sus solas rentas
ordinarias.
260. Qu interpretacin se le da cuando los Gastos Ordinarios no pueden financiarse con los Ingresos Ordinarios y tendr
que hacer uso de los Ingresos Extraordinarios?
El Estado es insuficiente en sus rentas, y comienza a vivir de su capital o a endeudarse.
261. Son fluctuaciones peridicas de la actividad econmica observables en las estadsticas sobre produccin, renta y
empleo; que se mueven desde la prosperidad hasta la depresin y viceversa no es un espacio de tiempo uniforme ni
tampoco con un grado uniforme de intensidad.
Ciclos Econmicos.
262. Dos perodos agudos del Ciclo Econmico.

a) Inflacin;
b) Depresin.
263. La economa de los pases parece estar animada por fuerzas o tendencias incontenibles que, peridicamente la llevan
desde periodos de relativa estabilidad hacia otros de inusitada actividad y confianza, que imprimen al proceso
econmico un ritmo de expansin y desarrollo que no ajusta a sus posibilidades de capital, a sus recursos disponibles o
a la mano de obra utilizable. Se refiere a:
La Inflacin.
264. Se da por falta de dinero, por un pnico o alarma, o por un desequilibrio entre la inversin y el ahorro. Se refiere a:
La Depresin.
265. Es el desempear una labor anti cclica, para prevenir el advenimiento de los ciclos o atemperar sus efectos. Se refiere
a:
Poltica Fiscal o Compensatoria.
266. Son aquellos en que el Estado incurre para satisfacer las necesidades pblicas en todas sus variadas manifestaciones.
Ejemplo; defensa, salubridad, educacin, etc.
Gastos de Gobierno.
267. Son aquellos que tienen un carcter especial en el que el Estado debe atender, como un supuesto necesario que hace
posible la atencin de los dems y es la de recaudar sus ingresos, pues bien, en esta actividad, el Estado tambin gasta y
es este grupo particular de gastos que le demanda su administracin financiera.
Gastos de Ejercicio.
268. Con respecto a los gastos de ejercicio, algunos autores distinguen un grupo especial dentro de este, que son aquellos en
que el Estado incurre cuando posee una industria o desarrolla alguna actividad lucrativa.
Gastos de Explotacin.
269. Estos gastos son aquellos en que el Estado incurre para proveerse de bienes, cosas o especies que necesita en los
servicios pblicos o para las obras que ejecuta.
Gastos Reales.
24
270. Estos gastos son aquellos que estn representados por pago de servicios o los funcionarios o personas que trabajan para
l.
Gastos Personales.
271. Cmo se lograra restablecer el equilibrio econmico alterado por uno de los ciclos econmicos, tal como la depresin,
por parte de un Estado, modelo o solucin tomada de la poltica fiscal del ex presidente Roosevelt?
El Estado debera gastar mucho ms all de sus ingresos, ordinarios y a travs de dinero nuevo, creado por l, o tomando los
saldos ociosos o inactivos, lanzar ms dinero al mercado, persiguiendo con ello la aceleracin de los factores consumo e
inversin.
DEL CRDITO PBLICO Y DE LA DEUDA PBLICA
272. Es la facultad o capacidad que tiene un Estado para contraer deudas.

Crdito Pblico.
273. Cuando el Estado hace uso de su crdito pblico y obtiene en prstamo en dinero, se origina la llamada:
Deuda Pblica.
274. Cmo se divide el Crdito Pblico?

a) Crdito Pblico Externo;
b) Crdito Pblico Interno.
275. Derivado de la divisin del Crdito Pblico, cmo se clasifica la Deuda Pblica?
a) Deuda Pblica Externa;
b) Deuda Pblica Interna.
276. Es aquel prstamo o deuda de que goza un Estado en otros Estados extranjeros o entre los inversionistas particulares
extranjeros.
Crdito Pblico Externo.
277. Es el que tiene un Estado dentro de las fronteras de su economa nacional para obtener los capitales que necesita.
Crdito Pblico Interno.
278. Cules son las necesidades que originan el Crdito Pblico Externo?
a) Falta de capitales nacionales;
b) Necesidad de procurarse moneda extranjera para compra de abastecimiento.
279. Cules son las necesidades que originan el Crdito Pblico Externo?
Cuando un Estado, que necesita de este recurso extraordinario, puede obtener dentro de sus propias fronteras los recursos
monetarios que necesita, con la moneda nacional.
280. Cules son los efectos econmicos que se originan del Crdito Pblico Externo?
Representar, en el futuro, para el Estado deudor, el desplazamiento de su renta nacional hacia el extranjero, representada
por la amortizacin de la deuda y el pago de sus intereses.
281. Cules son los efectos econmicos que se originan del Crdito Pblico Interno?
El Estado traspasa poder monetario desde la economa privada hacia el sector pblico, restndole al sector privado el poder
de tomar decisiones econmicas con los fondos que el Estado se ha procurado, las que pasan a poder de los tenedores de los
ttulos de esa deuda.
282. Cuando el Estado hace uso de su crdito y obtiene los recursos que requera, se origina:
La Deuda Pblica.
283. Cmo se encuentra representada la Deuda Pblica?

Por todos los compromisos monetarios o internos directos o indirectos del Estado.
25
284. Cmo se clasifica la Deuda Pblica?
a) Deuda Pblica Externa;
b) Deuda Pblica Interna.
c) Deuda Pblica Directa e Indirecta.
285. Es aquella deuda que corresponde al uso del crdito externo del Estado y, se caracteriza porque el acreedor y acreedores
de esta deuda son o un Estado extranjero o inversionistas extranjeros. Es, tambin, caracterstica de la circunstancia de
que la suma debida no est expresada en la moneda nacional del Estado deudor, sino en la moneda del Estado acreedor
de esta deuda.
Deuda Pblica Externa.
286. Es aquella deuda que se origina por el uso del crdito pblico de un Estado, dentro de su propia economa nacional.
Deuda Pblica Interna.
287. Cmo se divide la Deuda Pblica Externa o Interna?

a) Deuda Pblica Consolidada y Flotante.
b) Deuda Pblica Directa e Indirecta.
288. Es aquella deuda pblica a largo plazo y que, por tanto, proporciona al Estado deudor un perodo, ms o menos largo de
aos, para atenderla.
Deuda Pblica Consolidada.
289. Es aquella deuda a corto plazo, originada generalmente por el dficit de Caja y su exigibilidad se produce en un espacio
de tiempo reducido.
Deuda Pblica Flotante.
290. Cmo se subclasifica la Deuda Pblica Consolidada?

a) Reembolsable o Redimible; y,
b) Perpetua o Irredimible.
291. Es aquella deuda en la cual el Estado deudor contrae el compromiso de devolver por parcialidades, o al trmino de un
perodo, el capital que recibi en prstamo.
Reembolsable o Redimible.
292. Es aquella deuda en la cual el Estado que recibe el capital no se obliga a devolverlo, sino nicamente a cancelar los
intereses estipulados en la deuda.
Perpetua o Irredimible.
293. Es aquella deuda pblica, interna o externa, que el Estado deudor ha contratado, que afecta su patrimonio y que debe
servir.
Deuda Pblica Directa.
294. Es aquella deuda pblica, interna o externa, en la que ha contrado otros rganos pblicos (municipalidades, etc.) o
entidades en que el Estado tiene un Inters social o econmico, y que ste garantiza en su cumplimiento.
Deuda Pblica Indirecta.
DERECHO FINANCIERO
CUESTIONARIO No. 2
PRIMERA SERIE:
1. Conjunto de normas que regulan la obtencin, gestin y el empleo de los medios econmicos
necesarios para la vida de los entes pblicos.
Derecho Financiero.
2. Es la rama del derecho financiero, que regula los procedimientos y operaciones del presupuesto de
ingresos y egresos del estado y la responsabilidad de los funcionarios pblicos, en las acciones que
realizan por tal motivo.
3. Son las entradas que obtiene el estado, preferentemente en dinero, para la atencin de las
emergencias determinadas por exigencias administrativas o de ndole econmico social.
Recurso Pblico.
4. Es la facultad que tiene el estado para determinar los ingresos y los gastos y la forma en que se
utilizarn.
Poder Financiero.
5. Es el tributo cuya obligacin tiene un hecho generador, la prestacin efectiva o prestacin de un

servicio pblico individualizado en el contribuyente y su producto no tiene un destino ajeno al
servicio que constituye el presupuesto de la obligacin.
Tasa.
6. Fenmeno que se presenta cuando una misma fuente es gravada con dos o ms impuestos, ya sea
porque lo establezca una misma entidad o bien porque concurran en esta fuente dos o ms entidades
diversas.
La Doble Imposicin o Tributacin.
7. Principio mediante el cual se establece, que todo impuesto debe planearse de modo que la
diferencia de lo que se recaude y lo que ingrese al tesoro pblico, sea lo ms pequeo posible.
Principio de Economa.
8. Ciclo econmico donde el estado no puede dejar de atender las necesidades pblicas absolutas ni
relativas y puede desviar el gasto pblico, a fin de dirigirlo a luchar contra la conducta anti cclica,
mediante ms inversin y obra pblica.
La Depresin.
9. Son aquellos gastos que estn representados por pago de servicios a los funcionarios o personas que
trabajan para el estado.
Gastos Personales.
10. Procedimiento por medio del cual, un estado en ejercicio de su soberana dicta las medidas
legislativas necesarias para evitar la doble imposicin.
Procedimiento unilateral.
11. Este principio surgi a partir del siglo XVII por la influencia de las prcticas britnicas al realizar el
presupuesto, pues encontraron en ellas un factor poltico, que robusteca la facultad parlamentaria
en controlar al ejecutivo al votar sobre la vigencia del mismo.
Principio de Anualidad.
12. Es el tributo establecido para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y que
tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente el incremento del valor del inmueble beneficiado.
Contribucin Especial por Mejora.
13. Son todos aquellos recursos que normalmente aparecen ao con ao, en el presupuesto de la nacin
y sirva para satisfacer las necesidades de la sociedad, de las cuales el estado tiene conocimiento
previo.
Recursos Pblicos Ordinarios.
14. Documento mediante el cual, el estado lleva el control de la distribucin y manejo de los fondos del
estado, practicndose junto con l, la contabilidad pblica y permite establecer la honestidad de los
funcionarios y empleados de la Administracin Pblica.
Presupuesto Pblico.
15. Es la rama del derecho pblico que fija y justifica los principios generales y jurdicos que existen y
deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su presencia y desarrollo posterior en
los diversos tributos que integran los sistemas de cada pas.
Derecho Tributario.
16. Es la actividad del estado relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos
pblicos necesarios para satisfacer las necesidades sociales.
17. Principio que rige a los impuestos y que establece que todas las personas que tienen mejores
condiciones econmicas, deben pagar ms en relacin a los que tienen menores condiciones de
riqueza.
Principio de Justicia.
18. Figura utilizada por los contribuyentes para no cumplir con sus obligaciones tributarias y para el
efecto utilizan la transformacin de las formas jurdicas, logrando con ello omitir el pago del
impuesto que grava el acto que en realidad realiza.
Elusin Fiscal.
19. Cmo se llama el criterio creado por Flores Zavala para analizar impuestos, indicando que en estos
el legislador se propone alcanzar inmediatamente al verdadero contribuyente, suprime a todo
intermediario entre el pagador y el fisco, de manera que las calidades de sujeto pasivo y pagador del
impuesto, se confunden.
Impuesto Directo.
20. Son prestaciones en dinero o especie, que el estado fija unilateralmente y con carcter obligatorio a
todos aquellos individuos, cuya situacin coincide con lo que la ley seala como un hecho
generador.
Los Impuestos.
21. Es la actividad del estado relacionada con la obtencin, administracin y empleo de los recursos
monetarios, necesarios para satisfacer las necesidades pblicas.
La Actividad Financiera del Estado.
22. Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario, producida dentro del mbito de un pas
por parte de quienes estn jurdicamente obligados a pagarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisiones voluntarias de disposiciones legales.
23. Es la deuda a corto plazo, originada generalmente por el dficit de caja y su exigibilidad se produce
en un espacio de tiempo reducido.
Deuda Pblica Flotante.
24. Es la facultad que tienen un estado de poder contraer deudas, basado en la confianza que sus
acreedores tienen en l, como se denomina esta figura.
El Crdito Pblico.
25. Es la deuda que ha contrado otros rganos pblicos o entidades en que el estado tiene un inters
social o econmico y que este garantiza su cumplimiento con su aval.
Deuda Pblica Indirecta.
26. Mencione la principal caracterstica de la actividad financiera del estado.
Recaudacin u obtencin de recursos.
SEGUNDA SERIE:
1. Cite dos ramas del Derecho Financiero.
a. Derecho Tributario; b. Derecho Presupuestario.
2. Mencione dos clases de presupuesto.
a. Presupuesto nico; b. Presupuesto Mltiple.
3. Atendiendo a los sujetos que se les otorga, cmo se clasifica la deuda pblica.
a. Deuda Pblica Directa; b. Deuda Pblica Indirecta.
4. Cite dos principios del presupuesto.
a. Equilibrio Presupuestario; b. Principio de Anualidad.
5. Indique la clasificacin general del gasto pblico.
a. Gastos Ordinarios; b. Gastos Extraordinarios.
6. Indique cmo se clasifica los impuestos directos.
a. Reales; b. Personales.
7. Mencione dos fases de la Actividad Financiera del Estado.
a. Recaudacin u obtencin de recursos; b. Gestin o administracin de los recursos.

8. Indique las dos actividades donde se manifiesta el poder financiero.
a. Aprobacin del Presupuesto de la Nacin; b. Creacin de polticas fiscales para la captacin de

recursos o exencin de los mismos.
9. Cite la clasificacin de los impuestos.
a. Impuestos Directos; b. Impuestos Indirectos.
10. De la clasificacin de la contribucin especial, cite dos.
a. Por Seguridad Social; b. Por Gastos.
11. Indique dos principios de los impuestos.
a. Principio de Justicia; b. Principio de Certidumbre.
12. Cite dos caractersticas del Derecho Financiero.
a. Es un Derecho Pblico; b. Sus normas son de carcter heterogneo.
13. De la clasificacin de los Recursos Pblicos de Hctor Villegas, cite dos.
a. Recursos Patrimoniales o de Dominio; b. Recursos Gratuitos.
14. Atendiendo al objeto, como se clasifica la Deuda Pblica.
a. Deuda Pblica Interna; b. Deuda Pblica Externa.
15. Seale dos formas de control presupuestario.
a. Control Administrativo; b. Control Parlamentario.
16. Cite las dos clasificaciones de la tasa.
a. Tasa Judicial; b. Tasa Administrativa.
17. Indique dos caractersticas del Poder Tributario.
a. Abstracto; b. Permanente.
18. Cite los dos ciclos econmicos que se dan en la economa de un pas.
a. Inflacin; b. Depresin.
19. Atendiendo al plazo, cmo se clasifica la Deuda Pblica.
a. Deuda Pblica Flotante; b. Deuda Pblica Consolidada.
20. Mencione, de la clasificacin de los tributos, dos.
a. Impuestos; b. Tasa.
21. Indique los dos principios en los que se manifiesta el Principio de Justicia.
a. Principio de Generalidad; b. Principio de Uniformidad.

22. Mencione dos clases de monopolios fiscales que hayan existido en el pas.
a. La comercializacin de la plvora; b. El transporte ferroviario.
23. Indique la clasificacin de la Deuda Pblica Consolidada.
a. Reembolsable o Redimible; b. Perpetua o Irredimible.
24. La Doble Tributacin puede ser de dos clases, ctelas.
a. Doble Tributacin Interna; b. Doble Tributacin Internacional.

Derecho Financiero-Sección D Ciclo 2016-Lic. Henry Almengor

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Derecho Financiero-Sección D Ciclo 2016-Lic. Henry Almengor

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

DERECHO FINANCIERO

Lic. Henry Almengor

A raz de toda esa eclosin surge un nuevo concepto: FINANZAS PBLICAS.

a) Aspecto Poltico: Se desarrolla precisamente en el Congreso de la Repblica a travs de negociaciones con el

a) Econmica: la cual estudia la ciencia de las Finanzas Pblicas; y,

Definicin de Finanzas Pblicas:

Caractersticas del Derecho Financiero: (Contenido en el folleto No. 1, pgs. 1 y 2)

Ramas del Derecho Financiero: (Contenido en el folleto No. 2, pgs. 2 y 3)

LEY ORGNICA DE LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA (SAT)

Estructura Organizacional de la SAT:

El Directorio tiene la facultad de solicitarle al Superintendente informacin relacionada a documentacin,

Existen cuatro Intendencias: Asuntos Jurdicos, Aduanas, Fiscalizacin y De Recaudacin y Gestin.

Todo empelado y funcionario de la administracin tributaria tiene la obligacin de presentar una

ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

Naturaleza de la Actividad Financiera del Estado: (Contenido en el folleto No. 3, pg. 1)

A. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Hctor Villegas:

1. Recursos Patrimoniales o de Dominio

1. Recursos Patrimoniales o de Dominio:

1.1 Recursos Patrimoniales de Dominio Pblico:

1.2 Recursos Patrimoniales de Dominio Privado:

1.2.1 Bienes de Propiedad Inmobiliaria:

3.3 Contribucin Especial:

Dentro de las empresas pblicas puede distinguirse a las siguientes:

6.1 Empresas Estatales de Servicios Pblicos:

7.1 Emisionismo como Regulador Econmico:

7.2 Emisionismo como Medio de Obtener Ingresos:

B. Clasificacin de los Recursos Pblicos segn Maurice Duverger:

Qu diferencia existe entre la Contribucin Especial y la Parafiscalidad? En la contribucin especial,

2.3 Empresas Estatales Nacionales:

3.3 Bienes de la Participacin Financiera:

EL PODER FINANCIERO Y EL PODER TRIBUTARIO

Caractersticas del Poder Tributario:

Quin ejerce el Poder Financiero?

Quin ejerce el Poder Tributario?

Cul es la base o fundamento por el cual se desarrollan estos dos poderes?

1. Los impuestos son pagaderos en dinero.

El impuesto se divide en: a) Impuestos Directos; y, b) Impuestos Indirectos.

1.1 Impuestos Directos:

1.2 Impuesto Indirecto:

En el mbito del impuesto indirecto, este funciona de la siguiente manera:

Aparecen en escena el sujeto activo y el sujeto pasivo.

Clasificacin de las Tasas:

2.1 Tasas Judiciales:

Clasificacin de las Contribuciones Especiales:

3.1 De Seguridad Social:

3.2 Contribucin Especial por Mejora:

3.3 Contribucin Especial por Gasto:

En Guatemala no es aplicable este concepto.

a) Desde el punto de vista administrativo;

a) Impuestos Directos desde el punto de vista Administrativos:

b) Impuestos Indirectos desde el punto de vista de Traslacin:

En sntesis, se puede afirmar lo siguiente:

B. Ventajas y Desventajas de los Impuestos:

1.2 Desventaja de los Impuestos Directos:

Gravan a todos los sectores de la poblacin.

C. Los Principios Tericos de los Impuestos:

4. Principio de Economa. Se refiere al costo-beneficio, es decir, un impuesto debe ser productivo. La

La doble tributacin se puede generar en dos formas:

a) Doble tributacin interna; y,

Cundo se considera una doble tributacin interna?

Cundo se considera una doble tributacin internacional?

Cundo se considera una mltiple tributacin internacional?

Para entenderlo, observemos lo siguiente: