24/01/13 Direito Tributrio - Conceitos genricos - Resumo de Direito - DireitoNet

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Direito Tributrio - Conceitos genricos

Atividade Tributria, tributo, relao jurdico-tributria, responsabilidade tributria,

administrao tributria, lanamento tributrio, crdito tributrio e dvida ativa.

1. Atividade Estatal e Direito Tributrio

O Estado necessita de recursos materiais para manter sua estrutura, desenvolver suas atividades,
disponibilizando ao cidado (contribuinte), assim, os servios pblicos que lhe compete, na atividade de
implementao do interesse pblico. Para tanto, vale-se da cobrana de tributos, que a principal fonte
das receitas pblicas. Essa cobrana regulamentada por meio de regras especficas que so estudadas
pelo Direito Tributrio.

Paulo de Barros Carvalho ensina que o Direito Tributrio o ramo didaticamente autnomo do Direito,
integrado pelo conjunto de proposies jurdico-normativas, que correspondam, direta ou indiretamente,
instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.

2. Tributos

O tributo prestao pecuniria e compulsria que instituda por meio de Lei, diversa de sano
(multa), cobrada mediante lanamento. Ou como ensina Ruy Barbosa Nogueira so as receitas derivadas
que o Estado recolhe do patrimnio dos indivduos, baseado no seu poder fiscal (poder de tributar, s vezes
consorciado com o poder de regular), mas disciplinado por normas de direito pblico que constituem o Direito
Tributrio.

Os tributos, segundo a classificao pentapartida, subdividem-se em:

Imposto o tributo exigvel independentemente de qualquer atividade Estatal (contraprestao)

especfica relativa ao contribuinte e apresenta uma destinao indeterminada.

a) Impostos da Unio: Imposto de Renda (IR), Imposto de Exportao (IE), Imposto de Importao (II),
Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), Imposto sobre Operao de Crdito (IOF) e Imposto sobre
Territorial Rural (ITR), Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG) e os Impostos Residuais.
b) Impostos dos Estados: Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD), Imposto sobre a
Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) e Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios
(ICMS).
c) Impostos dos Municpios: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana (IPTU), Imposto
sobre a transmisso de bens imveis (ITBI), Imposto sobre Servios (ISS).

Taxa um tributo imediatamente vinculado atividade estatal prestada ao sujeito passivo (cidado).
So, pois, tributos vinculados uma contraprestao. Trata-se de tributo federal, estadual ou municipal.

a) Taxa de polcia (fiscalizao) ser exigida em virtude de atos de fiscalizao (polcia) realizados pela
Administrao Pblica. Exemplo: taxa alvar, fiscalizao ambiental etc.

b) Taxa de servio ser cobrada em razo de prestao estatal de servios pblicos especficos e
divisveis. Exemplo: taxa de coleta do lixo, taxa de gua etc.

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Contribuio de melhoria o tributo exigvel em decorrncia de obra pblica que valorizou o imvel de
particulares. Com isso, evita-se o enriquecimento ilcito do particular que teve seu imvel valorizado por
obra custeada pela coletividade. Trata-se de tributo federal, estadual ou municipal.

Emprstimo compulsrio para Amlcar Falco a prestao em dinheiro que o Estado ou outra entidade
pblica de direito interno coativamente exige, nos termos da Lei, para custeio de suas prprias atividades, daqueles
que possuam determinada capacidade contributiva denotada por fatos geradores legalmente previstos,
condicionando-se o seu pagamento promessa de ulterior restituio em prazo certo ou indeterminado
(amortizvel ou perptuo) e, eventualmente de fluncia de juros.

Contribuies - segundo Eduardo Sabbag so tributos destinados ao financiamento de gastos especficos,

sobrevindo no contexto de interveno do Estado no campo social e econmico, sempre no cumprimento dos
ditames da poltica de governo. Dividem-se em contribuies sociais, contribuies de interveno no
domnio econmico e contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas.

3. Relao jurdico-tributria

A relao jurdico-tributria compe-se de hiptese de incidncia, fato gerador, obrigao tributria.

Vejamos:

a) hiptese de incidncia o momento abstrato, previsto em Lei, que deflagra a relao jurdico-
tributria.

b) fato gerador (fato imponvel) a materializao da hiptese de incidncia, representando o

momento concreto de sua realizao.

c) obrigao tributria a relao jurdica de sujeio motivada pela Lei, entre sujeito passivo e ativo
(credor e devedor), envolvendo um objeto (prestao pecuniria).

4. Responsabilidade Tributria

Ocorre quando, por disposio de lei, uma pessoa, tendo relao apenas indireta com o fato gerador
chamado a responder pelo tributo devido. So pessoalmente responsveis:

a) o adquirente ou remitente pelos tributos relativos aos bens adquiridos ou remidos;

b) o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso;
c) o sucessor, a qualquer ttulo, e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da
partilha ou adjudicao. Limitada essa responsabilidade ao montante do quinho do legado ou da
meao.

Na hiptese de fuso, ciso e incorporao de empresas, a nova empresa responde pelos tributos
devidos pelas empresas transformadas.

Capacidade Tributria - a capacidade tributria passiva independe da existncia de uma pessoa jurdica
estar regularmente constituda, basta que configure uma unidade econmica.

5. Administrao tributria

A legislao tributria regula a competncia e os poderes das autoridades administrativas em matria de

fiscalizao. Aplica-se s pessoas naturais ou no, inclusive s que gozem de imunidades tributrias ou
de iseno de carter pessoal. Para fins de fiscalizao, os sigilos industriais e comerciais no podem ser
opostos como argumento para o tolhimento ou a dificultao das aes dos agentes do fisco. Mas o
acesso destes a todos os setores, documentos e informaes de uma empresa sob fiscalizao dever
ser feita mediante aes escritas e formais.

Mediante intimao escrita, so obrigados a prestar autoridade administrativa todas as informaes de

que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros. Esta obrigao prevista no
abrange a prestao de informaes quanto ao fato sobre os quais o informante esteja legalmente
obrigado a observar segredo em razo de cargo.

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6. Lanamento Tributrio

O lanamento fundamental para constituir o crdito tributrio e para afastar, assim, a decadncia.
Caracteriza-se como:

- atividade privativa de autoridade administrativa;

- procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador e o nascimento da
obrigao tributria;
- atividade que calcula o montante do tributo devido;
- atividade que identifica o sujeito passivo;
- procedimento que, sendo o caso, prope a aplicao da penalidade cabvel.

O lanamento apresenta-se por trs tipos, sendo estes:

a) direto ou de ofcio o qual feito unilateralmente pela autoridade fiscal, sem interveno do
contribuinte, por exemplo: IPVA, IPTU, etc;

b) misto ou por declarao que feito quando a autoridade fiscal, tomando por base declaraes
prestadas pelo contribuinte, ou de terceira pessoa indicada em lei, procede ao lanamento, por exemplo:
IR e ITR;

c) por homologao que visa facilitar a arrecadao de certos impostos e, neste caso, o fisco comete ao
contribuinte a incumbncia de proceder aos clculos, recolher o imposto e aguardar o posterior
lanamento de homologao por parte da autoridade fiscal, como por exemplo: ICMS, IPI.

7. Crdito Tributrio

a obrigao tributria lanada, assim, decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta,
sendo constitudo atravs do lanamento, e, somente ento, encontra-se em condies de ser exigido do
sujeito passivo ou contribuinte pelo Estado.

Ocorrido o fato gerador previsto em lei, nasce a obrigao tributria. O Estado, ento, tem direito ao
tributo, mas ainda no pode exigi-lo, pois a obrigao tributria, embora certa quanto a sua existncia,
ainda no lquida quanto ao seu objeto. O crdito tributrio resulta da conjugao de trs fontes: lei,
fato gerador e lanamento.

Extino do Crdito Tributrio:

Pode ocorrer:

a) pelo pagamento;
b) pela compensao - ocorre quando duas pessoas so ao mesmo tempo credora e devedora uma da
outra. As obrigaes extinguem-se at onde se compensarem. Este instituto, no Direito Tributrio deve
ser previsto em lei especial;
c) pela transao - ou seja, pelo acordo;
d) pela remisso - isto , atravs do perdo concedido pela autoridade administrativa;
e) pela prescrio - que a perda da ao atribuda a um direito e de toda a sua capacidade defensiva, em
conseqncia do no uso dela durante determinado espao de tempo. O prazo corre aps o lanamento
e passado este, o contribuinte ter 30 dias para impugnar. Assim sendo, somente aps este lapso o
lanamento ser definitivo. J o prazo de prescrio no Direito Tributrio de 05 anos, contados aps o
lanamento definitivo;
f) pela decadncia - que o desaparecimento do prprio direito pelo simples fato de o credor no o
exercer no prazo legal. a morte do direito, caducidade;
g) pela consignao em pagamento - ou seja, pelo depsito em juzo quando ocorre injusta recusa de
recebimento pelo credor (Ex.: greve);
h) pela deciso administrativa irreformvel - deciso favorvel ao contribuinte, havendo arquivamento
do processo;
i) pela deciso judicial transitada em julgado - deciso imutvel e indiscutvel, isto , quando no cabe
mais recurso.

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Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio

Conforme estabelece o artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional, pode ocorrer a suspenso da
exigibilidade do crdito tributrio atravs da moratria; do depsito do seu montante integral; das
reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; da
concesso de medida liminar em mandado de segurana; da concesso de medida liminar ou de tutela
antecipada, em outras espcies de ao judicial e do parcelamento.

Moratria a concesso de um prazo dado pelo credor ao devedor, para que este ltimo pague seu
dbito. A concesso da moratria, segundo determina o inciso VI do artigo 97 do CTN, depende de lei. E a
competncia para sua concesso, em regra, da pessoa jurdica de direito pblico competente para
instituir o tributo a que se refira.

O parcelamento do crdito tributrio que tambm figura como forma de suspenso de sua exigibilidade,
ser concedido sob as condies e na forma que estiver estipulada na lei especfica e a ele sero aplicadas
subsidiariamente as regras pertinentes moratria.

J o depsito caracteriza-se quando o devedor deposita o montante integral do crdito tributrio e com
isso suspende sua exigibilidade.

As reclamaes e recursos administrativos impedem a formao definitiva do crdito tributrio, e por isso
so modalidades de suspenso de exigibilidade.

Excluso do crdito tributrio:

So formas de excluso do crdito tributrio:

a) Iseno: decorre da lei. Ocorre o fato gerador mas a lei concessiva da iseno exclui o crdito tributrio.
a dispensa legal do pagamento de um determinado tributo. S pode isentar quem tem a competncia
para tributar. A iseno, quando concedida por prazo indeterminado, poder ser revogada ou
modificada por lei a qualquer tempo.

b) Anistia: um benefcio que visa excluir o crdito tributrio na parte relativa multa aplicada.

8. Dvida Ativa

Aps o lanamento, no mais havendo contra ele qualquer possibilidade de recurso, o mesmo
aguardar, por 30 (trinta) dias, que o contribuinte proceda ao pagamento. No o fazendo, ser o crdito
inscrito em dvida ativa na Procuradoria da Fazenda. O termo de inscrio na dvida ativa dever constar:

a qualificao do contribuinte;

os dispositivos legais em que se fundou a exigncia;

o nmero do processo administrativo correspondente

o montante do crdito tributrio. O crdito tributrio regularmente inscrito em dvida ativa goza
de presuno de liquidez e certeza, preferindo a quaisquer outros, exceto os trabalhistas. Inscrito
o crdito, pode-se extrair a Certido de Dvida Ativa, que um ttulo executivo extrajudicial, e
com esse documento que o Estado ingressar em juzo para exigir o seu crdito.

Referncias Bibliogrficas

Chimenti, Ricardo Cunha. Sinopses Jurdicas - Direito Tributrio. Volume 16. Editora Saraiva. 9 Edio - 2006.

Sabbag, Eduardo. Manual de Direito Tributrio. Editora Saraiva. 2009.

Histrico de atualizaes deste contedo

21/out/2009 Revisado, ampliado e atualizado com nova doutrina.
07/ago/2002 Publicado no DireitoNet.
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