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Introduccin

EL TRIBUTO

La palabra TRIBUTO viene del latn TRIBUTUM que a su vez proviene de la

palabra tribu termino que aparece en la antigua Roma tratndose de varias bandas

clanes o conjunto de personas emparentadas, diferentes entre si pero que tienen la

necesidad de formar una comunidad y crear instituciones para que sea posible la

convivencia entre dichas personas.

La palabra tribu ha originado del latn numerosos vocablos como:

Distribuir: dar materiales o comida entre las tribus.


Tribunal y tribuno: para administrar la justicia y la poltica.
Tributo y contribucin: aporte de los bienes econmicos .

Conforme se iba desarrollando la estructuracin y la organizacin de la fuerza

social, el proceso de individualizacin de los integrantes de los grupos sociales

genero la aparicin de nuevos grupos sociales cuyo rasgo determinante ya no era la

consanguinidad sino la labor que estos realizaban, comenzando a emerger la

diferencias basadas en la habilidad e inteligencia de los integrantes, apareciendo

as los inicios de la jerarquizacin.

Estos individuos sobresalan y los grupos sociales reconocindoles su vala les

aportaban bienes y servicios por la funcin que realizaban, es decir les honraban

tributo, porque este nace del reconocimiento de la mayora de grupos sociales.

El tributo es, en su origen, un acto de humildad de los grupos sociales mediante el

cual, reconociendo sus limitaciones, agradecen a quien o a quienes consideran ms

capaces, ms hbiles, ms inteligentes, por haber podido enfrentar y superar una

situacin conflictiva que les amenazaba.

Hipotticamente podemos suponer que esta labor correspondi realizarla a

individuos o grupos individualizados destacados en su actividad de dominio ya sobre

las inclemencias naturales o bien sobre las amenazas externas que comprometan la

existencia de la organizacin tribal.


As como la clase sacerdotal, al surgir esta viva de las ofrendas que la tribu hacia

a sus divinidades.

Al evolucionar la sociedad, dichas ofrendas se tornaron obligatorias y la clase

sacerdotal se volvi fuerte y poderosa, ejerciendo gran influencia sobre las

monarquas conjuntamente con la clase de los guerreros o militares.

Todo parece indicar que en un comienzo correspondi a estos dos grupos sociales

individualizados la organizacin de la fuerza social, y estos dos grupos, el de los

sacerdotes y el de los guerreros, parecen ser los primeros a los que el conjunto de

grupos sociales y clanes integrantes de la organizacin tribal rindieron tributo

reconocindoles superioridad.

Al entrar en contacto las organizaciones tribales entre s, se presentaron, sin

duda, en no pocos casos, situaciones conflictivas que desembocaron, por

indeterminadas causas, en guerras, de las cuales emergan tribus vencedoras y

tribus derrotadas, correspondindoles a stas ltimas el reconocer la supremaca

de quien las haba vencido, rindindole tributo.

As, conforme las organizaciones tribales van evolucionando, el tributo, que en su

origen se considero como muestras de agradecimiento de carcter simblico,

adquiri otras caractersticas que lo convirtieron en una fuente de ingresos cada

vez mas solida que permiti a los grupos sociales individualizados de los sacerdotes

y de los guerreros acrecentar su poder ya no tan slo ante los grupos sociales y

clanes pertenecientes a la propia organizacin tribal, sino de cara a los grupos

sociales y clanes de otras organizaciones tribales.

Como reconocimiento de carcter espontneo, el tributo ir volvindose

insuficiente para encarar la nueva realidad, y al igual que en el pasado haba

ocurrido con la contribucin, deber dar paso a una nueva concepcin por medio de

la cual los grupos individualizados organizadores de la fuerza social se harn de los


recursos necesarios para llevar a cabo sus funciones, emergiendo la accin

impositiva, el impuesto.

Cuando la complejidad del desarrollo tribal rompi los vnculos de comunicacin

entre los grupos sociales individualizados, y entre stos y sus integrantes, sucedi

que lo que antes era por todos los grupos abordado fue convirtindose en labor

propia y exclusiva de los grupos sociales encargados de la organizacin de la fuerza

social. Esto gener un distanciamiento cada vez mayor entre los grupos dirigentes

y los dems grupos sociales y comunidades. Ante tal situacin el camino seguido por

los grupos organizadores de la fuerza social fue el de imponer sus decisiones sin

tomar en cuenta las opiniones de los dems grupos sociales, situacin que

desemboc en un continuo enfrentamiento al interior de la tribu. As, para

satisfacer las necesidades sociales que antao eran por todos atendidas, los grupos

organizadores de la fuerza social impondrn a los dems grupos sociales la

obligatoriedad de enterar un porcentaje de sus bienes o de aportar su fuerza de

trabajo.

El impuesto deviene entonces en un acto de dominio por medio del cual l o los

grupos dirigentes se hacen de los recursos necesarios para mantener su propia

existencia buscando la satisfaccin de las necesidades tribales.


DEFINICIONES

1.- TRIBUTOS: Prestacin monetaria obligatoria regida por el principio de

legalidad, del cual se sirve el estado u otro ente pblico para obtener los medios

econmicos necesarios para el cumplimiento de sus fines.

2.- IMPUESTO: Cantidad de dinero que se da al Estado, comunidad autnoma o

ayuntamiento obligatoriamente para que haga frente al gasto pblico. tributo.

directo Impuesto que se aplica de manera peridica e individual a las personas

sobre sus bienes e ingresos econmicos.

indirecto Impuesto que se aplica a las cosas que se consumen o a los servicios

que se usan.

3.- TASA: Es el tributo que se paga como consecuencia de la prestacin efectiva

de un servicio pblico, individualizado en el contribuyente, por parte del Estado.

Por ejemplo los derechos arancelarios de los Registros Pblicos.

4.- CONTRIBUCIONES ESPECIALES son los tributos cuyo hecho imponible

consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento

de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del

establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

5.- ARANCEL: es un impuesto que se debe pagar por concepto de importacin o

exportacin de bienes. Pueden ser "ad valorem" (al valor), como un porcentaje del

valor de los bienes, o "especficos" como una cantidad determinada por unidad de

peso o volumen.

6.- TRIBUTACION: Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los

ciudadanos sobre sus rentas, propiedades, mercancas p servicios que prestan, en


beneficio del Estado, para su sostenimiento y el suministro de servicios, tales como

defensa, transportes, comunicaciones, educacin, vivienda, etc.

7.-FISCO: Conjunto de organismos pblicos que se ocupan de la recaudacin de

impuestos.

8.-CONTRIBUCIN: Es una obligacin de carcter personal en la cual existen

aportaciones en dinero o en especie en virtud de una disposicin de carcter legal,

destinada al gasto pblico.

9.-CONTRIBUYENTE: Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley

impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su

condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria,

aunque realice su traslacin a otras personas.

10.-IMPORTACIN: a cualquier bien o servicio recibido desde otro pas,

provincia, pueblo u otra parte del mundo.

11.-EXPORTACIN: Es cualquier bien o servicio enviado a otra parte del mundo,

con propsitos comerciales. La exportacin es el trfico legtimo de bienes y

servicios nacionales de un pas pretendidos para su uso o consumo en el extranjero.

Es un envo trado desde un pas extranjero. Importador registrado Propietario o

comprador de los bienes; o un agente aduanal certificado, cuando es designado por

el propietario, comprador o consignatario.

12.-ADUANAS: Son oficinas pblicas cuya finalidad primordial es la de controlar

el paso de mercancas nacionales o extranjeras que, procedentes del exterior, van

hacia otros territorios aduaneros o circulan entre diversos puntos de un mismo

mbito geogrfico, tambin se encarga de la liquidacin de los impuestos

establecidos por las importaciones y exportaciones de mercancas.

13.- MERCANCA: Cosa mueble que se hace objeto de trato o venta.


14.- CONTRABANDO: Comercio o produccin de gneros prohibidos por las leyes

a los particulares. Introduccin o exportacin de gneros sin pagar los derechos de

aduana a que estn sometidos legalmente. Mercaderas o gneros prohibidos o

introducidos fraudulentamente.

15.- GRAVAMEN: Tributos y obligaciones a que est afecta una persona natural o

jurdica por el derecho a operar, poseer o transar un bien o servicio.

16.-HECHO IMPONIBLE: El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza

jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya

realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso,

completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de

supuestos de no sujecin.

17.- EXENCIN: En una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un

sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino

con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita

negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A

travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace.

18.- EVASIN FISCAL: La evasin fiscal consiste en no pagar total o

parcialmente el tributo, violando la ley; es decir la evasin fiscal es ilcita y por ello

conlleva a sanciones.

Tambin se puede decir que la evasin fiscal es toda eliminacin o disminucin de

un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes

estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante

conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.

19.- OBLIGACIN TRIBUTARIA: es el vnculo jurdico originado por el tributo,

cuya fuente es la ley y constituye el nexo entre el Estado (acreedor tributario) y

el responsable o contribuyente (deudor tributario); que se manifiesta en una


obligacin de dar (pagar tributos) o en obligaciones adicionales de hacer (presentar

balances y declaraciones juradas) o de tolerar (soportar las revisiones fiscales).


Antecedentes Legislativos

EN LA CULTURA EGIPCIA

Los funcionarios reales, nombrados por el Faran, se encargaban de cobrar los

impuestos y vigilar las tareas agrcolas as como el manejo de los ejrcitos. Los

sacerdotes, clase privilegiada que tena sus propias instituciones tributarias y

ejercan gran influencia sobre el Faran.

LA CIVILIZACION GRIEGA

En esta sociedad, el tesoro pblico era manejado por la aristocracia cuyo jefe era

llamado arconte quien tena auxiliares encargados de recaudar los impuestos (siglo

X a. c)

En Esparta, los campesinos, los comerciantes e industriales, eran los nicos que

pagaban impuestos; se denominaban periecos (contribuyentes).

Atenas, hacia el ao 594, gobernada por Soln, tuvo un Cdigo de Leyes dando

tratamiento igualitario a los ciudadanos. Dividi la sociedad en cuatro clases y

determin que las obligaciones tributarias fueran proporcionales a la riqueza

poseda. La cuarta clase, la ms pobre, no pagaba impuestos.

EL COMERCIO

El origen del comercio se pierde en las nebulosidades de los siglos, pues reducido al

acto del cambio directo, o sea del trueque de unas cosas por otras, se remonta a

los tiempos bblicos, porque los primeros hombres que poblaron la superficie

terrestre, no pudiendo vivir en absoluto aislamiento, ni bastarse a s mismos para


subvenir a sus necesidades, tuvieron que reunirse en familias para formar tribus y

comerciar entre s

Sin duda, los pueblos antiguos traficaron unos con otros en mayor o menor grado, y

el comercio surgi en todos ellos a la vez, por efecto de una serie de causas y

concausas que convirtieron este ejercicio en una necesidad indeclinable, sin que

pueda atribuirse a ninguno en particular la gloria de haberle inventado o instituido.

No obstante, preciso se hace reconocer que por su espritu mercantil o por la

importancia de su trfico, hubo algunos que se distinguieron sobre todos los dems

de una manera extraordinaria, y bajo tal concepto merecen especial mencin la

India, el Egipto, la Fenicia, Cartago, Grecia y Roma.

LAS ADUANAS

La palabra aduana, al parecer, tiene varias acepciones etimolgicas. Segn unos, se

deriva del trmino arbigo divanum, que significa la casa donde se cobraban los

derechos o impuestos; por el uso y la costumbre se convirti en divana, ms tarde

en duana y por ltimo acab por llamrsele aduana. Otros afirman que procede del

trmino advento, por cuanto se trataba de gneros o mercaderas advenidas de

otros pases. Existen quienes opinan que el origen de dicha palabra se encuentra en

el trmino italiano duxana, o sean los derechos que pagaban las mercaderas en

Venecia y Genova al dux, magistrado supremo en dichos lugares. Sin embargo, al

parecer su origen verdadero es el rabe o morisco, por cuanto los moriscos del

virreinato de Crdoba y de Granada designaban con el nombre de al duyan o

adayuan, a la oficina pblica establecida para registrar los gneros y mercaderas

que se importaban o exportaban y donde se cobraban los derechos que all se

tasaban. Con el tiempo y por la evolucin del lenguaje, fue variando el trmino

hasta convertirse en aduana.

El ms antiguo antecedente de la aduana lo constituye el portorio de los romanos.

Los fenicios fueron los que iniciaron el registro para el comercio de importacin y

exportacin, quienes a su vez fueron seguidos por los cartagineses, que fueron
grandes comerciantes en el mar Mediterrneo. Tambin existieron las aduanas de

Grecia en la poca antigua y se cobraba un impuesto del 2% sobre mercanca que se

importaban y exportaban. Igualmente existieron aduanas en aquellas ciudades que

tenan un gran auge comercial como: Gnova, Pisa, Venecia entre otros.

Fueron los rabes quienes impulsaron el impuesto de aduanas, dndole el carcter

de contribucin general sobre todos los productos que ingresaban por sus

fronteras. Estos introdujeron las aduanas en Espaa desde la dominacin ocurrida

en el siglo VII y llamaron portazgo al derecho que pagaban las mercancas que se

transportaban de un lugar a otro.

El Cdigo de las Siete Partidas defini la aduana como la casa donde se custodiaban

las mercaderas por el almojarife, persona de origen morisco, lo que al parecer

confirma la etimologa de la palabra.

Los rabes tenan un impuesto aduanero progresivo, el almojarifazgo que Fernando

III "El Santo", adopt para el reino cristiano al conquistar Sevilla en 1248.

En el reino de Castilla hacia 1342, durante el reinado de Alfonso Xl se introdujo un

impuesto al consumo, o generalizado a las ventas, bajo el nombre de "alcabala".

Esta figura se exporta a otros reinos de Europa y luego a Amrica, lo cual gener

no pocas insatisfacciones y, quiz por ello mismo, la decadencia espaola.

A finales de esta era de la humanidad, los impuestos ms organizados eran los de

Italia, basados en el patrimonio, impuesto saladino (aplicado al comercio de la sal) y

derechos aduaneros entre otros.

EL VIRREINATO PERUANO

Durante la colonia, los asuntos econmicos se encontraban en manos de la Real

Hacienda, la cual era controlada por el virrey que tena su residencia en Lima. La

supervisin de los gastos del erario real se encontraba en manos de La Contadura

Mayor creada en 1605.


Los principales impuestos coloniales fueron:

QUINTO REAL: el 20% de la produccin minera le perteneca al rey, durante el

siglo XVIII el quinto se rebajo al 10% para fomentar la legalizacin de la

produccin de plata.

ALMOJARIFAZGO: fue impuesto por el gobernador Lope Garca de Castro, era un

derecho de aduana, se aplic a las exportaciones e importaciones de bienes.

ALCABALA: gravaba todas las transacciones de bienes (sin perjuicio del

almojarifazgo), es comparado con el impuesto general a las ventas. El vendedor

estaba obligado a pagarlo, se exceptuaban instrumentos de culto, medicinas, el pan,

etc.

ANNATA: impuesto aplicado a las rentas generadas por ocupar cargos de diversa

ndole, se calculaba en funcin de las ganancias obtenidas en un ao.

TRIBUTO: pagado por los indios de manera comunal, los nativos tenan esa

obligacin en su condicin de vasallos. Francisco de Toledo fue quien regulariz el

cobro de tributo.

Otros impuestos fueron: diezmo, bula de la santa cruzada, cobos, derrama,

pontazgo, sisa, mesada, estancos, venta de oficio, mesada, vias, servicios y

millones.

EL MERCANTILISMOS A INICIOS DEL PER COLONIAL

Se inicia en 1532 con la llegada de los espaoles al Tahuantinsuyo, este periodo

termina en 1565, dentro de ese periodo la economa colonial tuvo dos periodos muy

marcados, estos fueron los siguientes:

A.- ECONOMIA TRIBUTARIA NO PRODUCTORA

Dura desde la llegada de los invasores en 1532, desde la fundacin de Piura, hasta

la rebelin de los encomenderos. Presenta las siguientes caractersticas:

1.- Depende de la riqueza extrada de los tesoros incaicos


2.- Los espaoles no aplican una economa colonizadora.

3.- Se reparten encomiendas (entrega de indios a los conquistadores) con el

objetivo de darle tributo personal al encomendero.

4.-Depredacin de la mano de obra indgena

B.- TRANSICION A UNA ECONOMIA PRODUCTORA

Se desarrolla desde 1549(luego de la rebelin de los grandes encomenderos) hasta

1565 (gobierno de Lope Garca de Castro), se caracteriza por lo siguiente:

1.- Los espaoles se asientan en el campo para desarrollar granjeras que luego se

volvern haciendas.

2.- Se instalan los siguientes impuestos: alcabala (al comercio interno),

almojarifazgo (al comercio exterior) y la avera (para proteger el comercio).

3.- Se maneja la formula cuasi mercantilista: DINERO-MERCANCIA-

DINERO/RENTA.

4.- Se produce la inversin constitutiva. Es decir se invierte hasta que la renta es

suficiente para vivir adecuadamente (con ostento y lujo)

ECONOMIA DEL PERU COLONIAL (1566-1650)

El periodo que va entre 1566 y 1650 es conocido como el de la Economa tributaria

productora. Este periodo se divide en dos sub periodos:


A) Sub-periodo de 1566 hasta 1592

Las antiguas granjeras se consolidan y se convierten en haciendas, estas

eran unidades de produccin cuya renta era suficiente para el mantenimiento del

status del hacendado, en otras palabras la renta era producto de la industria de la

propiedad. En este subperiodo se realizan las composiciones de tierras, las cuales

permitieron a los hacendados obtener ttulos supletorios por las tierras que

detentan sin ttulo legal, con ello se consolida el nacimiento de las haciendas en el

Per colonial (1566).

B) Sub-periodo 1593-1650

Se desarrolla la economa formal y la informal. La produccin informal copaba gran

parte del mercado y competa con las mercaderas venidas en los galeones

desde Espaa, los empresarios de provincia no estaban de acuerdo con el monopolio

de Lima, por ello fomentaron el contrabando.

La minera se desarrollo debido a la necesidad de monetario, las minas locales

provean del 50% de la plata que circulaban en el Bajo Per. Lastimosamente para

los indios ellos fueron usados como mano de obra gracias a la mita implantada por

el virrey Francisco de Toledo en la segunda mitad del siglo XVI.


ANTECEDENTES LEGISLATIVOS

1. CONSTITUCION:

En cuanto a las constituciones que tuvo nuestra nacin, solo las dos ultimas hacen

mencin al tema de los tributos y su regulacin, por ende:

- Constitucin Poltica de la Monarqua Espaola

Promulgada en Cdiz el 19 de Marzo de 1812

- Constitucin Poltica de la Repblica Peruana 1823

- Constitucin Poltica de 1826

(1 de julio de 1826)

- Constitucin Poltica de la Repblica Peruana 1828

(18 de marzo de 1828)

- Constitucin Poltica de la Repblica Peruana

Dada por la Convencin Nacional el da 10 de Junio de 1834

- Constitucin del Estado Sud - Peruano (1836)

La Asamblea Nacional del Sud del Per a nombre de los departamentos

- de Arequipa, Ayacucho, Cuzco y Puno

- Constitucin del Estado Nor - Peruano

(6 de agosto de 1836)

- Decreto del 28 de Octubre de 1836 (Establecimiento de la

Confederacin Per - Boliviana)


- Ley Fundamental de la Confederacin Per - Boliviana

(1837)

(1 de Mayo de 1837)

- CONSTITUCIN POLTICA DE LA REPBLICA PERUANA

Dada por el Congreso General el da 10 de noviembre de 1839 en

Huancayo

- CONSTITUCIN DE LA REPBLICA PERUANA

DADA EL 13 DE OCTUBRE DE 1856 Y PROMULGADA EN 19 DEL MISMO

MES.

- Constitucin Poltica del Per

10 de Noviembre de 1860

- Constitucin Poltica del Per

Sancionada por el Congreso Constituyente de 1867

(29 de agosto de 1867)

- Constitucin para la Repblica del Per

Dictada por la Asamblea Nacional de 1919 y promulgada el 18 de Enero

de 1920

- Constitucin Poltica del Per (29 de Marzo de 1933)

No hacen mencion alguna a este tema. Mientras que la Constitucin para la

Repblica del Per de fecha 12 de Julio de 1979, contiene ya regulacin acerca de

los tributos, los cuales se encuentran en los articulos:


(12 de Julio de 1979)

Artculo 32.Las universidades y los centros educativos y culturales estn

exonerados de todo tributo, creado o por crearse. La ley establece

estmulos tributarios y de otra ndole para favorecer las donaciones y

aportes en favor de las universidades y centros educativos y culturales.

Artculo 77.Todos tienen el deber de pagar los tributos que les

corresponden y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la

ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.

Artculo 139.Solo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y

se conceden exoneraciones y otros beneficios tributarios. La tributacin se

rige por los principios de legalidad, uniformidad, justicia, publicidad,

obligatoriedad, certeza y economa en la recaudacin. No hay impuesto

confiscatorio ni privilegio personal en materia tributaria. Los gobiernos

regionales pueden crear, modificar y suprimir tributos o exonerar de ellos

con arreglo a las facultades que se les delegan por ley. Los gobiernos locales

pueden crear, modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y derechos o

exonerar de ellas, conforme a ley.

Artculo 187.Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la

naturaleza de las cosas, pero no por la diferencia de personas. Ninguna ley

tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia penal, laboral o

tributaria, cuando es mas favorable al reo, trabajador o contribuyente,

respectivamente.

Artculo 199.En la Ley de Presupuesto no pueden constar disposiciones

ajenas a la materia presupuestaria ni a su aplicacin.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente, mi

aprobarse el Presupuesto sin partida destinada al servicio de la Deuda


Publica. Los Representantes a Congreso no tienen iniciativa para crear ni

aumentar gastos pblicos, salvo lo dispuesto en el Artculo 177.

Las Leyes de carcter tributario que sean necesarias para procurar

ingresos al Estado, deben votarse independientemente y antes de la Ley de

Presupuesto. Los crditos suplementarios, transferencias y habilitaciones

de partidas se tramitan ante el Congreso en igual forma que la Ley de

Presupuesto; o, en receso parlamentario, ante la Comisin Permanente. La

decisin aprobatoria de esta requiere el voto conforme de los dos tercios

de sus miembros.

Artculo 257.Son bienes y rentas de las municipalidades:

1.- Los tributos que gravan el valor de los predios urbanos y rsticos

de su circunscripcin.

2.- Las licencias y patentes que gravan el ejercicio de las actividades

lucrativas y profesionales.

3.- El impuesto de rodaje.

4.- Los recursos nacionales que se les transfieren para la atencin de

los servicios pblicos descentralizados.

5.- La contribucin por peaje, pontazgo y mejoras de las obras que

ejecutan.

6.- El impuesto de extraccin de materiales de construccin.

7.- El impuesto sobre terrenos sin construir.

8.- Los tributos que gravan la propaganda comercial y los

espectculos pblicos.
9.- Los productos de sus bienes y de los servicios pblicos que

prestan.

10.- Los arbitrios, derechos, contribuciones y multas.

11.- Parte de la renta contemplada en el Artculo 121 para el

respectivo municipio provincial, en la proporcin de ley y

12.- Los dems que seala la ley o que se instituyan en su favor.

Artculo 262.Son recursos de las regiones:

1.- Los bienes y rentas de las Corporaciones y Juntas

Departamentales de Desarrollo y de la parte proporcional que

corresponde a las provincias que se integran a la regin.

2.- La cuota del fondo de compensacin regional y las otras sumas

que se consignan en el presupuesto del Sector Publico.

3.- El producto de sus bienes y de los servicios pblicos que prestan.

4.- Los recursos nacionales que se les transfieren para la atencin de

los servicios pblicos descentralizados.

5.- Los impuestos cedidos, total o parcialmente, por el Estado y los

tributos creados para ellas.

6.- El producto de los emprstitos y operaciones de crdito que

contratan.

7.- El derecho de mejorar por las obras que ejecutan y

8.- Los ingresos provenientes de la aplicacin del Artculo 121 y los

dems que seala la ley.


Nuestra carta magna actual, referente al tema de tratados nos dice:

Artculo 56. Los tratados deben ser aprobados por el Congreso antes de su

ratificacin por el Presidente de la Repblica, siempre que versen sobre las

siguientes materias:

1 Derechos Humanos.

2 Soberana, dominio o integridad del Estado.

3 Defensa Nacional.

4 Obligaciones financieras del Estado.

Tambin deben ser aprobados por el Congreso los tratados que crean, modifican o

suprimen tributos; los que exigen modificacin o derogacin de alguna ley y los que

requieren medidas legislativas para su ejecucin.

CAPTULO IV

DEL RGIMEN TRIBUTARIO Y PRESUPUESTAL

Artculo 74. Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una

exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de

facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto

supremo.

Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y

suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y


con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe

respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los

derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener carcter

confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener normas

sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen

a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece

el presente artculo.*

Artculo 75. El Estado slo garantiza el pago de la deuda pblica contrada por

gobiernos constitucionales de acuerdo con la Constitucin y la ley.

Las operaciones de endeudamiento interno y externo del Estado se aprueban

conforme a ley.

Los municipios pueden celebrar operaciones de crdito con cargo a sus recursos y

bienes propios, sin requerir autorizacin legal.

Artculo 76. Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de fondos o

recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y licitacin pblica,

as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.

La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto seala la

Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece el

procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.


Artculo 77. La administracin econmica y financiera del Estado se rige por el

presupuesto que anualmente aprueba el Congreso. La estructura del presupuesto

del sector pblico contiene dos secciones: gobierno central e instancias

descentralizadas.

El presupuesto asigna equitativamente los recursos pblicos, su programacin y

ejecucin responden a los criterios de eficiencia de necesidades sociales bsicas y

de descentralizacin. Corresponden a las respectivas circunscripciones, conforme a

ley, recibir una participacin adecuada del total de los ingresos y rentas obtenidos

por el Estado en la explotacin de los recursos naturales en cada zona en calidad

de canon.*

Artculo 78. El Presidente de la Repblica enva al Congreso el proyecto de Ley de

Presupuesto dentro de un plazo que vence el 30 de agosto de cada ao.

En la misma fecha, enva tambin los proyectos de ley de endeudamiento y de

equilibrio financiero.

El proyecto presupuestal debe estar efectivamente equilibrado.

Los prstamos procedentes del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacin

no se contabilizan como ingreso fiscal.

No pueden cubrirse con emprstitos los gastos de carcter permanente.

No puede aprobarse el presupuesto sin partida destinada al servicio de la deuda

pblica.

Artculo 79. Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni

aumentar gastos pblicos, salvo en lo que se refiere a su presupuesto.


El Congreso no puede aprobar tributos con fines predeterminados, salvo por

solicitud del Poder Ejecutivo.

En cualquier otro caso, las leyes de ndole tributaria referidas a beneficios o

exoneraciones requieren previo informe del Ministerio de Economa y Finanzas.

Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede

establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para

una determinada zona del pas.

Contenido del Cdigo Tributario Peruano, a propsito de la Norma I del Ttulo

Preliminar

1.- Introduccin

En esta oportunidad vamos a efectuar algunos comentarios relacionados con la

Norma I del Cdigo Tributario.Como sabemos en nuestro ordenamiento jurdico, hemos

tenido cuatro Cdigos Tributarios, el primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo

aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el

cuarto Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo 816. Actualmente tenemos el

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, que fue aprobado mediante el Decreto

Supremo 135-99-EF.

En el primer Cdigo Tributario (D.S. 263-H) se estableci la Norma I siguiente: El

presente Cdigo establece los principios generales, instituciones y normas del ordenamiento

jurdico-tributario del Per.

Con el segundo Cdigo Tributario (Decreto Ley 25859), se agreg procedimientos,

siendo el texto actualmente el siguiente: El presente Cdigo establece los principios

generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario.

2.- Concepto de Cdigo Tributario


El Cdigo Tributario es un conjunto orgnico y sistemtico de las disposiciones y

normas que regulan la materia tributaria en general.

Sus disposiciones, sin regular a ningn tributo en particular, son aplicables a todos

los tributos -impuestos, contribuciones y tasas- pertenecientes al sistema tributario

nacional, y a las relaciones que la aplicacin de estos y las normas jurdico-tributarias

originen

Hay que tener presente que este concepto de Cdigo Tributario involucra

necesariamente el mbito de aplicacin (contenido en la Norma II del Ttulo Preliminar del

Cdigo Tributario), cuando refiere que Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas

por los tributos. ()

3.- Codificacin

Como sabemos, en relacin a los mtodos de codificacin son tres los ms conocidos:

- La Codificacin Limitada,

- La Codificacin Amplia, y,

- La Codificacin Total.

La Codificacin Limitada comprende los principios fundamentales del derecho

tributario sustantivo, administrativo, procesal y penal;

La Codificacin Amplia comprende adems de los principios fundamentales del

derecho tributario, disposiciones de carcter especfico sobre los gravmenes que integran

el rgimen tributario, con la nica excepcin de las alcuotas; y,

La Codificacin Total comprende adems de los principios fundamentales del

derecho tributario, las disposiciones especficas y todas las normas tributarias vigentes,

generales y especficas.
4.- Codificacin Tributaria en el Per

A continuacin hacemos un breve recuento de cmo se da la codificacin tributaria

en el caso peruano:

El Programa Conjunto de Tributacin de la Organizacin de los Estados Americanos

y del Banco Interamericano de Desarrollo se constituy en el ao 1961, para contribuir al

fortalecimiento de los sistemas tributarios de Amrica Latina, para mejorar la

Administracin, capacitar y adiestrar a los funcionarios de la Administracin Tributaria.

A partir de ese momento, las actividades del Programa comprendi la ejecucin de

tres proyectos: i) La realizacin de conferencias internacionales y de estudios tcnicos sobre

los problemas bsicos de la tributacin en los pases en desarrollo en general y en el caso de

los pases de Amrica Latina en especial; ii) La divulgacin de conferencias y estudios, y iii)

La asistencia tcnica directa a los pases en la programacin y ejecucin de reformas de la

estructura y administracin de sus sistemas impositivos.

En este sentido, dentro del Primer Proyecto, el Programa encarg a una Comisin

formada por tributaristas latinoamericanos, la redaccin de un Modelo de Cdigo Tributario

de principios generales y normas de procedimientos.

El resultado de esa labor se plasm en el llamado Modelo de Cdigo Tributario para

Amrica Latina, (MCTAL), y definitivamente el Modelo de Cdigo signific para todos los

pases de Latinoamrica que no contaban (entre ellos el Per) con un Cdigo Tributario, la

fuente de inspiracin, un antecedente valioso, para la redaccin de su primer cdigo

tributario.

Este Modelo de Cdigo Tributario fue preparado para el Programa Conjunto de

Tributacin de la OEA/BID, teniendo en la Comisin Redactora a los doctores Carlos Giuliani

Fonrouge (Argentina), a Rubens Gomes de Sousa ( Brasil), a Ramn Valds Costa (Uruguay),

Aurelio Camacho Rueda (Colombia), Enrique Piedrabuena (Chile), Alonso Moiss Beatriz (El

Salvador), Carlos Mersn (Paraguay), Enrique Vidal Crdenas (Per) y Juan Andrs Octavio

(Venezuela).
Como sealan los autores en la exposicin de motivos del MCTAL, la codificacin

propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto de carcter

sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con respecto a todos

y cada uno de los tributos.

En este sentido, el MCTAL es la fuente de inspiracin para varios pases de

Latinoamrica, entre ellos el Per, que todava no contaban con un Cdigo Tributario, por ello

no es una casualidad que el MCTAL sea del ao 1966 y que nuestro primer Cdigo Tributario

tambin sea del ao 1966.

Ahora bien, cuando la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario seala que

el Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del

ordenamiento jurdico-tributario, est definiendo cual es el tipo de codificacin adoptada,

esto es la Codificacin Limitada.

Nuestro Cdigo a diferencia del artculo 1 del MCTAL y del artculo 1 del Modelo de

Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT) diferencia entre el Contenido (mtodo de

codificacin adoptado) y el mbito de Aplicacin (sobre qu tipo de tributos se va aplicar),

por ello en la Norma I se regula el Contenido y en la Norma II el mbito de Aplicacin.

Por su parte, el artculo 1 de las Disposiciones Preliminares del MCTAL seala Las

disposiciones de este Cdigo son aplicables a todos los tributos y a las relaciones jurdicas

emergentes de ellos. Tambin son aplicables a las obligaciones legales establecidas a favor

de personas de derecho pblico no estatales, siempre que no existan disposiciones

especiales.

En este mismo orden de ideas, el artculo 1 de las Disposiciones Generales del CT-

CIAT indica lo siguiente: Las disposiciones de este Cdigo establecen los principios bsicos

y las normas fundamentales que constituyen el rgimen jurdico del sistema tributario, y son

aplicables a todos los tributos, con excepcin de los derechos aduaneros, y a las relaciones

jurdicas emergentes de ellos.


Como podemos apreciar en el CT-CIAT se establece en el artculo 1 tanto el

contenido como el mbito de aplicacin.

5.- Finalidad del Cdigo Tributario

Segn explica el profesor Eusebio Gonzlez, todo proceso codificador, y

consiguientemente tambin el tributario, se caracteriza por dos notas; primero, reduce a

unidad lo que estaba disperso; y segundo, como derivacin lgica de lo anterior, proporciona

seguridad a sus destinatarios .

Como podemos apreciar, el citado autor asume que la codificacin en materia

tributaria pretende tres fines: la aplicacin de las leyes segn criterios uniformes, que la

accin uniformadora que la codificacin introduce perdure, y que exista una mayor seguridad

en la recaudacin y menor sensacin de carga que de la misma deriva

No hay duda de que aquella unificacin ordenada, la pretensin de permanencia de

sus normas y la certeza sobre los alcances y la aplicacin de sus normas, no pueden estar

desligadas de la bsqueda del perfeccionamiento de las normas de la materia moldendolas

con precisin tcnica y exponindolas, en la mayora de los casos, mediante disposiciones

claras, coherentes y de interpretacin relativamente fcil.

Lo anotado hasta aqu nos lleva a recordar a Ferreiro Lapatza: El objetivo bsico de

la Codificacin es la racionalizacin del Derecho en aras de la seguridad jurdica, la claridad y

la certeza .

Ahora bien, en nuestro pas, la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria del que

fue nuestro primer Cdigo Tributario tuvo a bien sealar que la finalidad de tal Cdigo era

alcanzar los siguientes resultados:

1 Facilitar, por su concisin y claridad, el conocimiento de los derechos y deberes

generales del contribuyente en la relacin tributaria, y premunirlo, as, de seguridad y

garantas frente al acreedor del tributo.


Mayor permanencia de estas normas en el tiempo, puesto que ya no se alterarn

necesariamente cuando los imperativos de la poltica fiscal impliquen el cambio o supresin de

los tributos en particular.

Posibilidad de mejor organizacin de la Administracin Tributaria, sobre la base de

un esquema ms estable de relaciones con el contribuyente.

Afirmacin y desarrollo de los principios constitucionales en materia tributaria 7.

El vigente Cdigo Tributario peruano no tiene una exposicin de motivos ni dictamen que

marque su derrotero ni indique su finalidad, y si bien mantiene algunos aspectos de nuestro

primer Cdigo Tributario, no podemos sostener que en general su texto tenga como

pretensin clara alcanzar todas las finalidades u objetivos que plantea la doctrina.

6.- Cdigo Tributario: contenido

En nuestro pas, siguiendo la tradicin iniciada por los codificadores de 1966, se ha

optado por dictar un Cdigo Tributario que contenga y desarrolle los principios y normas

generales que informan y rigen la tributacin, con exclusin de las normas especficas

referentes a cada tributo en particular.

Es preciso aclarar que el Cdigo Tributario en la Norma I del Ttulo Preliminar

cuando hace referencia a los principios, no est haciendo referencia a los lmites al ejercicio

de la potestad tributaria, ya que estos slo se pueden regular mediante la norma

constitucional (por ser instituciones constitucionales).

As en el artculo 74 de la Constitucin se ha regulado la potestad tributaria as

como los lmites al ejercicio de esta potestad tributaria: Reserva de Ley, Igualdad, Respeto a

los Derechos Fundamentales y No Confiscatoriedad.

Que quede claro que no entendemos los lmites al ejercicio de la potestad tributario

de manera negativa, sino positiva, es decir, que quienes ejercen potestad tributaria, lo hacen

porque la Constitucin les ha otorgado la misma, pero sta tiene que ser ejercida dentro de
ciertos parmetros, estos son los lmites al ejercicio de esa potestad tributaria de que

gozan, a estos lmites tambin se les conoce como los principios del derecho tributario, que

como hemos indicado en otros trabajos, pueden ser explcitos o implcitos, y son de

regulacin constitucional. Ahora bien, nuestro Cdigo Tributario ha regulado en la Norma IV

la preferencia de ley, aunque la norma se titule Principio de Legalidad - Reserva de Ley.

As, nuestro Cdigo Tributario desarrolla y contiene: los principios e institutos

jurdico-tributarios; los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones

derivadas de los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los

procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y

obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la

tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas.

De este modo, su sistematizacin se encuadra dentro de la codificacin limitada, que

es el mismo utilizado en el MCTAL. As lo seala la Exposicin de Motivos del MCTAL La

codificacin propuesta comprende las normas referentes a la tributacin en general, tanto

de carcter sustancial o material, formal, procesal y penal, que reconocen aplicacin con

respecto a todos y cada uno de los tributos.

7.- Cdigos Tributarios Peruanos

7.1. Primer Cdigo Tributario

Como sabemos, en el Per hemos tenido cuatro Cdigos Tributarios, y desde el

primer Cdigo que fuera aprobado por el D.S. 263-H. de 12.06.1966, que rigi a partir del

17.10.1966, debido a que con el artculo 192 del Primer Cdigo se estableci que este, entrar

en vigencia a los sesenta das de la fecha de su promulgacin y publicacin (asimismo, se debe

tener presente que, con la Ley 16043 se autoriz al Poder Ejecutivo para que ponga en

vigencia con fuerza de ley el proyecto de Cdigo Tributario de Principios Generales, por ello,

con el D.S. No. 263-H se promulg el primer Cdigo Tributario peruano, el mismo que const

del Ttulo Preliminar con 19 Normas de Disposiciones Generales, el Libro Primero De la

Obligacin Tributaria, con 50 artculos, el Libro Segundo De la Administracin y el


Procedimiento Tributario, con 55 artculos, el Libro Tercero De las Reclamaciones y

Recursos, con 39 artculos, el Libro Cuarto De las Infracciones y Delitos Tributarios y sus

Sanciones, con 37 artculos) de la misma forma, en los siguientes cdigos y hasta el Cdigo

Tributario vigente, la Norma I del Ttulo Preliminar del Cdigo no ha cambiado, seala

exactamente lo mismo, el Cdigo establece los principios generales, las instituciones, los

procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico-tributario.

Es importante tener en cuenta lo sealado por el artculo 191 de las Disposiciones

Transitorias y Finales del Primer Cdigo Tributario Quedan derogadas todas las leyes,

decretos leyes, decretos supremos, resoluciones, reglamentos y, en general todas las

disposiciones legales y administrativas, generales o especiales, en cuanto se refieran o se

opongan a las materias de que trata este Cdigo, las que estarn regidas nicamente por lo

que l establece.

7.2. Segundo Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Ley 25859, y estuvo vigente desde el 01 de diciembre del

ao 1992 hasta el 31 de diciembre del ao 1993. Su vigencia fue muy corta, ya que fue

derogado por el Decreto Legislativo 773 el 31 de diciembre de 1993, es decir, tuvo una

duracin aproximada a un ao.

Este segundo cdigo tuvo XVI Normas en el Ttulo Preliminar, la Norma XVI

precisaba lo siguiente:

El Congreso puede delegar en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia

tributaria, mediante Decretos Legislativos, por el trmino que especifica la ley autoritativa.

Aqu debemos mencionar que los siguientes Cdigos Tributarios no tuvieron ninguna norma

parecida a sta, por el contrario, es la Constitucin quien lo regula, en la parte

correspondiente a la Potestad Tributaria.

7.3. Tercer Cdigo Tributario


Se aprob mediante el Decreto Legislativo No. 773, publicado en el Diario Oficial El

Peruano el 31 de diciembre del ao 1993, y estuvo vigente desde el 01 de enero del ao 1994

hasta el 21 de abril del ao 1996.

Aqu es importante resaltar que, el 31 de diciembre del ao 1993, producto de un

trabajo bastante serio, se dio la reforma tributaria que era necesaria, y se publicaron desde

la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional (Decreto Legislativo 771), donde se

establecieron cuales eran los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional

(artculo 2), y en el ltimo prrafo de ese artculo se estableci que En consecuencia, quedan

derogados todos los dems tributos, cualquiera sea su denominacin o destino, diferentes a

los expresamente sealados en este artculo. Si bien es cierto, el Decreto Legislativo 771,

ha sufrido algunas modificaciones, la norma se encuentra vigente, y ah se sealan cuales son

los tributos que conforman el Sistema Tributario Nacional.

En esa misma fecha se publicaron normas tributarias importantes, como el Decreto

Legislativo 774 (Ley del Impuesto a la Renta), el Decreto Legislativo 775 (Ley del Impuesto

General a las Ventas), el Decreto Legislativo 776 (Ley de Tributacin Municipal), el Decreto

Legislativo 777 (Rgimen nico Simplificado), entre otras.

7.4. Cuarto Cdigo Tributario

Se aprob con el Decreto Legislativo 816, publicado en el Diario Oficial El Peruano el

21 de abril del ao 1996; esta norma que trajo importantes modificaciones en el Cdigo, como

considerar dentro de las reglas de interpretacin contenidas en la Norma VIII, el segundo

prrafo, donde en estricto no se trata de un supuesto de interpretacin de ninguna norma

tributaria, sino de un criterio de calificacin econmica del hecho Imponible, ya que,

establece la primaca de la realidad frente a las formas y estructuras jurdicas que el

contribuyente podra utilizar para no estar dentro del mbito de afectacin del impuesto.

Por otro lado, se incluye por primera vez en el Cdigo Tributario la palabra

discrecionalidad, as lo vemos en el artculo 62, donde se indica que La facultad de

fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, en el


fundamento de este artculo, que lo encontramos en la misma separata especial que se public

el 21 de abril de 1996 se precisa que, por su naturaleza, las facultades de fiscalizacin de la

Administracin son de carcter discrecional.

Con posterioridad a ello, con la Ley 27335, publicada en el Diario Oficial El Peruano

el 31 de julio del ao 2000, se modifica la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario, incorporando como ltimo prrafo que En los casos en que la Administracin

Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin

administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que

establece la ley.

8.- Cdigo Tributario: estructura

Las disposiciones de nuestro Cdigo Tributario vigente, estn ordenadas en un Ttulo

Preliminar (con quince normas), cuatro Libros, ciento noventicuatro Artculos, veintids

Disposiciones Finales, cinco Disposiciones Transitorias y tres tablas de Infracciones y

Sanciones.

Los libros se dividen del siguiente modo: Libro Primero: La Obligacin Tributaria;

Libro Segundo: La Administracin Tributaria y los Administrados; Libro Tercero:

Procedimientos Tributarios; y, Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

Es preciso anotar que el ltimo Libro, a diferencia de lo normado por el primer

Cdigo Tributario que rigi hasta noviembre de 1992, desde el aprobado mediante el Decreto

Ley N 25859 (segundo Cdigo Tributario) al vigente, no contiene la tipificacin ni la

regulacin especfica de los delitos tributarios.

Las normas referidas a estos delitos fueron incluidas en el Cdigo Penal de 1991; con

posterioridad, algunos delitos merecieron por parte del legislador disposiciones especiales,

es decir que no se encuentran reguladas por el Cdigo Tributario, as tenemos que el delito

de defraudacin tributaria actualmente se encuentra regulado por la Ley Penal Tributaria

aprobada por el Decreto Legislativo N 813, y los delitos aduaneros por la Ley de los Delitos
Aduaneros aprobada por la Ley N 28008 (sta derog la anterior Ley de los Delitos

Aduaneros, aprobada por la Ley N 26461).

En este orden de ideas, podemos diferenciar que cada uno de los libros del Cdigo

Tributario, al regular ciertos temas, est regulando las denominadas reas del derecho

tributario, tema del cual nos ocuparemos en los siguientes prrafos.

8.1. Derecho Sustantivo Tributario

Esta rea del Derecho Tributario como sustantivo o material regula la obligacin

tributaria propiamente dicha, desde su creacin hasta su extincin, teniendo en cuenta que

esta obligacin tributaria es la que consiste en pagar los tributos. Asimismo se regulan los

temas relacionados con los sujetos de la relacin jurdico-tributaria, el acreedor y deudor

tributario, los responsables, la transmisin y extincin de la obligacin tributaria, y la

prescripcin. En nuestro Cdigo Tributario se encuentra regulado en el Libro I, La

Obligacin Tributaria.

Asimismo, se considera dentro del Derecho Sustantivo Tributario las normas que

regulan los tributos, como por ejemplo, la ley del Impuesto a la Renta, el Impuesto General a

las Ventas, etc., que, aunque no son parte del Cdigo Tributario, regulan la base imponible, la

alcuota del tributo, el deudor tributario, entre otros temas con incidencia en el Derecho

Sustantivo Tributario.

8.2. Derecho Administrativo Tributario

El Derecho Tributario Administrativo o formal, se encarga de regular los deberes y

las formalidades que deben cumplir los particulares, as como tambin las facultades de la

Administracin Tributaria, a quien se haya encargado la recaudacin y administracin de

determinados tributos, as como el control del cumplimiento de aquellos. As como el

procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. En esencia es Derecho

Administrativo, con incidencia tributaria.


Esto significa que se regulan las relaciones tributarias entre la Administracin y los

Administrados, aqu se establecen las normas que han de asegurar el cumplimiento de la

obligacin tributaria (que pertenece a otra rea del Derecho Tributario). En nuestro Cdigo

Tributario se encuentra regulado en el Libro II, La Administracin Tributaria y los

Administrados.

8.3. Derecho Procesal Tributario

Esta rea del Derecho Tributario contiene el conjunto de normas que regulan los

procesos mediante los cuales se resuelven las controversias tributarias entre la

Administracin Tributaria y los contribuyentes. Si analizamos el Libro III de nuestro Cdigo

Tributario -en el cual se regulan las normas del Derecho Procesal Tributario-, vamos a

encontrar en l reglas del Derecho Procesal. En estricto se trata de Derecho Procesal con

incidencia tributaria.

En buena cuenta, estas reglas corresponden al Derecho Procesal, considerndolo

dentro de su acepcin ms amplia, es decir, entendido como aquella disciplina jurdica que

contiene y estudia todas las normas que regulan los diversos procesos, en los cuales se

ventilan y se resuelven conflictos de intereses que abarcan varias reas del derecho, como

aquellos de naturaleza civil, de naturaleza laboral, de naturaleza comercial, de naturaleza

penal, de naturaleza administrativa, de naturaleza tributaria, etc.

Esto significa que, se justifica la existencia del rea del Derecho Tributario, debido

a que la propia naturaleza de las relaciones entre los contribuyentes y la Administracin

Tributaria, hace necesario que se regule la parte procedimental entre estos operadores del

derecho tributario.

8.4. Derecho Penal Tributario

En relacin al rea del Derecho Penal Tributario, en estricto es Derecho Penal con

incidencia tributaria, sta rene al conjunto de las normas que describen las contravenciones,

las violaciones, las infracciones a los deberes y a las responsabilidades que tienen los
deudores tributarios. Generalmente tienen como finalidad evitar el pago de la deuda

tributaria, utilizando o abusando de las disposiciones legales que deben cumplir, tanto en

relacin a la obligacin tributaria, como a los deberes de naturaleza formal.

En nuestro Cdigo encontramos las normas que regulan al Derecho Penal Tributario,

en el Libro IV Infracciones, Sanciones y Delitos.

Asimismo existen normas de naturaleza especfica, mediante las cuales el legislador

regula el derecho penal tributario, nos estamos refiriendo al Cdigo Penal y a la Ley Penal

Tributaria, entre otras.


EXPOSICION DE MOTIVOS

1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL.-

El delito tributario, en su modalidad de defraudacin tributaria, se encuentra

contenido en la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal;

sin embargo, dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que confluyen -

Derecho Tributario y Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado ilcito con la

actuacin de las respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley

penal especial se legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de defraudacin

tributaria puede ser legislado ntegra y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo,

pueden establecerse normas procesales que posibiliten una efectiva investigacin y

especializado juzgamiento en su parte adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor

conocimiento y difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en

la sociedad. Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar

sobre el delito de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y

una abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera

significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo del

Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los servicios

bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo global.

La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema jurdico

penal, ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho penal, as como las

garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las

normas relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de esta norma
penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de las

personas, contenidas en la Constitucin Poltica del Per.

2.- DE LA TECNICA LEGISLATIVA ATENDIENDO A LA DOGMATICA PENAL.-

Los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal regulan el delito de defraudacin

tributaria; sin embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilcito. Por su parte

el artculo 269 contiene modalidades repetitivas del tipo base o que, de acuerdo a una

interpretacin lgica, podra contraponerse al tipo base.

Las modificaciones de dichos artculos otorgaran un tratamiento integral y

ordenado al delito de defraudacin tributaria.

2.1.- CON RESPECTO AL ARTICULO 268 DEL CODIGO PENAL (TIPO BASE):

El artculo 1 del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito de

defraudacin tributaria, conservando completamente la conducta descrita en el artculo 268

del Cdigo Penal, por considerarla acertada.

2.2.- CON RESPECTO AL ARTICULO 269 DEL CODIGO PENAL (MODALIDADES):

Es conveniente sealar que las modalidades son establecidas por el legislador,

teniendo en cuenta que las mismas no pueden ser derivadas directamente de la

interpretacin del tipo base o genrico, por lo cual es necesario precisar las conductas que

deben ser consideradas como delito, pese a que no fluyan directamente del tipo principal.

Esto no significa que las modalidades puedan ser totalmente distintas al tipo base, por

cuanto deben mantener los elementos principales y constitutivos del tipo base.

Con relacin a las modalidades contenidas en el precitado artculo 269, se proponen

los siguientes cambios:

2.2.1. MODALIDADES QUE SE MANTIENEN COMO TALES:


El artculo 2 del proyecto de Decreto Legislativo slo mantiene, aunque con ligeras

modificaciones, dos de las nueve modalidades contenidas en el artculo 269 del Cdigo Penal.

Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban contenidas en

los numerales 2 y 6 del artculo 269 del Cdigo Penal.

La modalidad contenida en el numeral 2 se mantiene en virtud que la conducta

mencionada no se deriva fcilmente del tipo base, siendo necesaria su legislacin de manera

expresa. Mientras el tipo base seala que la defraudacin se comete mediante engao, lo que

sugiere un accionar del sujeto activo perceptible por los sentidos; la modalidad otorga la

calidad de engao a una omisin del sujeto cuando exista obligacin de declarar determinados

bienes, situacin que no se desprende directamente del tipo base. En esta modalidad, el

presente proyecto elimina el ocultamiento de frutos o productos por considerar que los

mismos se encuentran contenidos dentro del trmino "ingresos", que seala la citada

modalidad.

La modalidad contenida en el numeral 6 se mantiene porque al igual que la

mencionada anteriormente no se deriva fcilmente del tipo base. Mientras el tipo base seala

como elemento constitutivo el engao, la modalidad describe un abuso de confianza que es

necesario equiparar con el engao mencionado, pero que esta equivalencia debe estar

sealada necesariamente en la ley. El Proyecto en esta modalidad elimina el plazo de 3 meses

que otorgaba el numeral 6, dado que, atendiendo a la unidad del derecho penal nos

encontramos ante un delito especial de apropiacin ilcita de tributos, y en estos casos, slo

es necesario comprobar el nimo del sujeto activo de apropiarse del bien mediante alguna

conducta, una vez vencido el plazo que tenga para la devolucin o entrega, sin que sea

necesario otorgar un plazo adicional. Esta modificacin se hace en virtud de mantener la

coherencia con el delito de apropiacin ilcita prevista en el Cdigo Penal, por ser la

mencionada modalidad un tipo especial del mismo.

2.2.2. MODALIDADES DEROGADAS:


El Proyecto elimina la modalidad contenida en el numeral 1 del artculo 269 antes

mencionado, por ser repetitiva del tipo base, en lo referente a la conducta descrita, y por

contener un requisito que distorsiona lo sealado en el tipo base; es decir, que dicha

modalidad podra estimarse consumada de acuerdo a su propia redaccin cuando se anule o

reduzca la materia imponible, sin necesidad de verificar el impago del tributo. Esta

modalidad contradice el tipo base, por cuanto ste requiere, para su consumacin, que se

deje de pagar en todo o en parte los tributos establecidos por ley.

Tambin se elimina la modalidad contenida en el numeral 7, dado que no contiene el

elemento fraudulento que exige el tipo base, y que no puede ser reemplazado, como

aparentemente quiere hacer la citada modalidad, con el trmino "intencional", el mismo que es

aplicable a todos los delitos que no contengan dentro de su descripcin tpica la palabra

"culpa", tal como lo dispone el artculo 12 del Cdigo Penal.

Asimismo, se elimina la modalidad contenida en el numeral 4 dado que, de acuerdo a

las normas generales del Cdigo Penal, se tratara de una disposicin contenida dentro de los

artculos 23 al 27 del Cdigo Penal.

2.2.3 MODALIDADES INCORPORADAS A UN TIPO AUTONOMO:

Las modalidades descritas en los numerales 3 y 5 dejan de ser tales y son

incorporadas, con algunas modificaciones, en un tipo autnomo (artculo 5 del Proyecto), no

dependiente del tipo base, por cuanto ste requiere que exista un tributo impago para su

configuracin, mientras que en aqul basta con la existencia de graves irregularidades de

carcter contable ligadas a la tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo

impago, pero s una lesin al proceso de ingresos y egresos que es el bien jurdico protegido.

Por ello, estas modalidades deben ser consideradas en un tipo autnomo, que constituira en

algunos casos un tipo subsidiario del tipo base, dado que cuando existan las maniobras

fraudulentas descritas en el artculo 5 del Proyecto y no exista tributo impago se aplicar el

citado artculo, mientras que si existen las citadas maniobras fraudulentas y adems se

presenta el tributo impago se aplicar el tipo base o sus modalidades, contenidos en el

artculo 1 y 2 del Proyecto.


La modalidad descrita en el numeral 8 tambin deja de ser tal y es incorporada con

algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, el mismo que

contiene una mayor pena (inciso a del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el

tipo base de la defraudacin tributaria se encuentra en el dejar de pagar los tributos,

mientras que en los casos descritos en la citada modalidad se consuma el delito con la

obtencin indebida de beneficios fiscales, lo cual en la mayora de los casos origina que se

dejen de pagar los tributos. En consecuencia, este delito se configurara slo con la indebida

obtencin del beneficio fiscal, sin necesidad de probar que existe un tributo dejado de pagar

por el sujeto activo.

De igual manera, la modalidad descrita en el numeral 9 deja de ser tal y es

incorporada con algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, que

contiene una mayor pena (inciso b del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el

tipo base requiere maniobras fraudulentas que finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo

cual origina que el delito se ubique fundamentalmente en la etapa de liquidacin del tributo.

El tipo base supone que el delito se configurar cuando el sujeto activo de alguna forma

fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos, mientras que este

tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra fraudulenta para disminuir o anular el

monto a pagar por concepto de tributos, sino que una vez establecido el monto correcto que

se debe pagar por tributos, el acreedor tributario se encuentre imposibilitado de cobrar

dichos tributos, por el estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por medios

fraudulentos.

El Proyecto del presente Decreto Legislativo incorpora un cambio en esta modalidad

por cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de insolvencia sea provocado o

simulado una vez iniciado el proceso administrativo o judicial, mientras el Proyecto propone

que esta provocacin o simulacin se realicen una vez iniciado el proceso de verificacin y/o

fiscalizacin. El cambio se fundamenta en que dentro del proceso de verificacin y/o

fiscalizacin se descubren las irregularidades tributarias, siendo esto conocido por el deudor

tributario en esa etapa, motivo por el cual desde ese momento se deben prohibir las

maniobras fraudulentas tendientes a que el deudor tributario se coloque en una situacin de


insolvencia y no como lo seala el numeral 9 desde el momento en que se inicia el proceso

administrativo o judicial, que necesariamente son posteriores al conocimiento que tiene el

deudor tributario de la deteccin de sus infracciones por la Administracin Tributaria.

3.- NUEVOS TIPOS PENALES.-

Los nuevos tipos penales se han creado en virtud de algunas modalidades ya

existentes en el artculo 269 del Cdigo Penal a fin de otorgarle una mayor claridad al delito

de defraudacin tributaria, o en otros casos debido a la necesidad de crear una figura

atenuada del tipo base.

Las modalidades contenidas en los numerales 3 y 5, adems de otras conductas han

pasado a formar parte del artculo 5 del proyecto, que contiene el delito contable. Asimismo,

las modalidades contenidas en los numerales 8 y 9 han pasado a formar parte del artculo 4

del Proyecto, el cual contiene conductas con presupuestos distintos al sealado en el tipo

base y que revisten mayor gravedad.

3.1 TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la

tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al

bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas

contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por

cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde

el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que

exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin tributaria,

sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien jurdico.

3.2 TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo

269, las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar

que su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del
numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de

"dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de

beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al

numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo

base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin

tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral contempla

el fraude tributario en la etapa de recaudacin.

3.3 TIPO ATENUADO:

El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien

jurdico, un delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero

atenuado en lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien

jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias

en las consecuencias jurdico penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el

comportamiento del sujeto activo.

4.- PENALIDAD.-

El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5 artculos independientes requiere

establecer las penas de acuerdo a la intensidad del dao al bien jurdico que ofrezcan los

diversos artculos.

El artculo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artculo 2 las modalidades del tipo

base, el artculo 3 el tipo atenuado, el artculo 4 un tipo autnomo agravado y el artculo 5 un

tipo autnomo referido a las obligaciones contables. En funcin de esta sistemtica se

proponen las siguientes penas:

- Artculo 1: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.

- Artculo 2: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.

- Artculo 3: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.


- Artculo 4: de 8 a 12 aos de pena privativa de libertad

- Artculo 5: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.

En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas del

delito tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para los delitos

tributarios de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas

establecidos en la ley N 26461. Esta homologacin supone el aumento de penas para

el delito de defraudacin tributaria en su tipo base (artculo 1 del Proyecto) atendiendo a que

la magnitud del injusto o del dao al bien jurdico en todos los delitos tributarios es igual,

este sentido, resulta necesario homologar las penas en los delitos de defraudacin tributaria,

con las antes sealadas, lo cual implica un incremento en la penalidad tanto en sus tipos bases

como en los agravados por lo cual la consecuencia jurdica de la comisin de los citados

delitos debe ser la misma.

Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que, slo

constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.

Asimismo, a fin de mejorar la tcnica legislativa se propone la creacin de un tipo

atenuado y de un tipo autnomo referido al delito contable, los mismos que, atendiendo a la

magnitud del dao al bien jurdico, seran sancionados con una pena menor al tipo base.

En cuanto al tipo autnomo agravado la pena se incrementa en relacin al tipo base,

conservando los parmetros establecidos para los delitos tributarios de contrabando y

defraudacin de rentas de aduanas.

De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se

estara sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta duplicidad se

dara dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a las conductas que pueden

configurar delitos en base a que constituyen infracciones tributarias. Esta modificacin

afirma el principio jurdico que slo se puede sancionar una vez por un mismo hecho.
Se acompaa a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades que contiene el

Cdigo Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a cautelar bienes jurdicos

individuales, y no macrosociales las penas son mayores.

5.- ACCION PENAL.-

El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,

podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada, considerando que la parte

agraviada es el rgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del

delito.

De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal en

los delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la

denuncia por el Organo Administrador del Tributo ante el Ministerio Pblico, la accin penal

no puede ser detenida por la Administracin Tributaria.

Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Organo

Administrador del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al Ministerio

Pblico evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado organismo iniciar

una investigacin fiscal con mayores elementos probatorios.

Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:

5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin a la

investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que no cuentan

con los elementos tcnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito materia de

investigacin, sumndose a ello la falta de especializacin que se requiere. En segundo lugar,

se ven limitados en su investigacin porque el Organo Administrador del Tributo se

encuentra en imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios relacionados con el

sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el Ministerio Pblico a fin de

evaluar correctamente los hechos denunciados.


Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada

en el artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N773,

modificados por la Ley N 26414 y Decreto Legislativo N 792.

5.2 El Cdigo Tributario, en el artculo 189 establece a la Administracin Tributaria

la facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran

configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con la

potestad que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar por delito de defraudacin

tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la facultad de denunciar de la

Administracin tributaria si toda persona puede denunciar directamente dicho delito.

5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de defraudacin

tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administracin Tributaria a

fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurdico por

cuanto la Administracin Tributaria dentro de sus funciones no contiene la de investigar

delitos y adems la fiscalizacin administrativa que realiza la misma es facultativa en virtud

de sus objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la Administracin tributaria pueda

fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo hacer un uso

racional de dicha facultad.

6.- DE LA CAUCION.-

La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin

debe establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, personalidad,

antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao.

Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisin en los delitos de

defraudacin tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren

significativamente del beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto activo del

mencionado delito.

El presente proyecto sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la gravedad

del perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria
y seala que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio

obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.

El proyecto no contiene un monto de caucin excesivo, dado que, en primer trmino

no se considera el monto total de la deuda tributaria sino tan slo un porcentaje de la misma,

y en segundo trmino, se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la

sancin multa.

7.- DE LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS.-

En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza generalmente la

organizacin de personas jurdicas, quienes se benefician ilcitamente. En este sentido, es

necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el Organo

Jurisdiccional, contengan medidas administrativas contra las personas jurdicas que se

benefician con la comisin del delito.

Contradiccin

Los delitos tributarios, especficamente el delito de Defraudacin Tributaria, se

encuentra regulado en el Decreto Legislativo N 813, Ley Penal Tributaria 1[1]. Los artculos

referidos a este delito se encontraban normados en el Cdigo Penal, y fueron derogados por

esta Ley Especial, otorgndole al Ente Administrador del Tributo SUNAT, todas las

prerrogativas para la titularidad de la accin penal, siendo slo la SUNAT, quien tiene la

potestad de decidir el ejercicio de la accin penal, restndole al Ministerio Pblico la

capacidad de decidir la formulacin de la denuncia ante el juez en los casos en que la SUNAT

decida lo contrario;. recortando de este modo la titularidad de la accin penal al Ministerio

Pblico consagrada en la Constitucin Poltica del Estado y en su Ley Orgnica.

1
De otro lado, la SUNAT tiene la facultad de llevar a cabo la investigacin

administrativa o fiscalizacin previa, para luego concluir si se presume o no la existencia de

delito Tributario, requisito de procedibilidad sin el cual no procede la denuncia fiscal.

Es el caso, que como la SUNAT no tiene equipo especializado para realizar

investigacin de delitos; lo que sucede en la prctica es que se realiza una recopilacin de

informes y documentos (facturas, boletas, copias de libros contables, requerimientos,

informes, etc.) los cuales, sin duda, en la mayora de los casos pueden constituir pruebas

independientes, que contribuyan a la investigacin.

Las denuncias formuladas directamente por los ciudadanos o por la SUNAT, en

virtud del Artculo 9 y la Tercera Disposicin Final y Transitoria de la Ley Penal Tributaria

Decreto Legislativo N 813, seala que previamente se deben remitir los actuados y

antecedentes a fin de que se realice investigacin administrativa y la SUNAT se pronuncie

de acuerdo a sus atribuciones, en algunos casos, archive liminarmente los actuados en base

a la facultad discrecional que regula el artculo 62 del T.U,O, del Cdigo Tributario aprobado

por Decreto Supremo N 135-99-EF y los programas diseados sobre la base de criterios

tcnicos de seleccin; en otros casos procedan a la fiscalizacin del contribuyente, con la

respectiva investigacin administrativa.

La SUNAT se organiza para auditar y realizar fiscalizacin de personas naturales y

jurdicas con una programacin establecida, en virtud de que su objetivo principal es la

recaudacin y fiscalizacin de los tributos ms no la investigacin de delitos perseguibles de

oficio.

Esta fiscalizacin tiene el carcter netamente administrativo y no penal. No siempre

esta investigacin administrativa es oportuna y eficaz, debido a que los criterios de la

fiscalizacin administrativa que realizan los auditores de la SUNAT tienen como objetivo

principal la recaudacin y no la investigacin de ndole penal.


Como slo procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico a peticin de

parte agraviada (SUNAT); tal como lo especifica el Artculo 7 de la citada Ley Penal

Tributaria; El Ministerio Pblico se encuentra encadenando de iniciar la accin penal de oficio

o a peticin de un tercero, recortando de este modo la titularidad de la accin penal.

De lo expuesto, se infiere, que el Texto Normativo de la Ley Penal Tributaria

contraviene lo regulado por la Constitucin Poltica en su artculo 159 y el Artculo 11 la Ley

Orgnica del Ministerio Pblico; normas que establecen la prerrogativa de concederle la

titularidad de la Accin Penal al Ministerio Pblico, as como de asumir de manera

responsable la carga de la prueba y por ende la persecucin del delito.

En conclusin, no resulta idneo ni adecuado que la SUNAT cuenta con la titularidad

de la accin penal; s es importante que realice la fiscalizacin administrativa preliminar

sobre la acotacin de la obligacin tributaria, as como, de la recoleccin de informacin y

documentos necesarios para el cruce de informacin que contribuyan al cumplimiento de su

objetivo como ente recaudador.

Es importante precisar que el equipo tcnico especializado en materia tributaria

como ente recaudador lo tiene la SUNAT, lo cual significa, que si bien es cierto va

proporcionar al Ministerio Pblico informes de presuncin de Delito de Defraudacin

Tributaria y documentos, indicios, pericias de parte que permitan o contribuyan a la

investigacin Fiscal; no siempre constituyen medios de prueba adecuados y legitimados por la

Ley para que tengan validez en el Juicio. Ms aun, si con la Promulgacin del nuevo Cdigo

Procesal Penal se reafirma la posicin del Ministerio Pblico como: Titular de la accin Penal

cuya actuacin puede ser de oficio o a instancia de la victima, por accin popular o noticia

policial ... en este contexto urge reformar el marco normativo vigente para realizar una labor

efectiva fiscal y que la investigacin se encuentre exclusivamente a cargo del Ministerio

Pblico, dejando a la SUNAT la fiscalizacin administrativa.


La SUNAT no est implementada ni posee equipos de investigacin criminal que le

permitan realizar una investigacin ordenada, seria, legal de conformidad con el Marco

Normativo Nacional, menos an en el contexto de la vigencia de los convenios internacionales

en materia de delitos tributarios (extradicin, repatriacin de capitales, etc.) permitan

realizar una investigacin adecuada que sirva como sustento para la denuncia penal y para la

debida argumentacin de las pruebas en el juicio oral. En la actualidad, las denuncias remidas

a la SUNAT, son retenidas por ellos en plazos exagerados (de 06 a 12 meses) lo cual entra en

discordancia con lo que precisa el nuevo Cdigo Procesal Penal que regula plazos ms cortos;

esta situacin se agrava en la medida que los justiciables interponen recurso de queja por el

vencimiento de los plazos de la investigacin, ms aun si existe pronunciamiento del Tribunal

Constitucional en materia de cumplimiento del plazo y la utilizacin del plazo razonable que

deben observar los jueces y fiscales en lo que respecta a la investigacin y al juzgamiento.

Asimismo, porque dicho ordenamiento adjetivo prev la responsabilidad de las pruebas a

cargo del Ministerio Pblico, el cual se encuentra equiparado en su condicin de parte con el

abogado defensor en el ejercicio de sus funciones; lo que significa que tendr que demostrar

mayor eficiencia para obtener resultados favorables en los juicios penales.

De otro lado, el ejercicio de la accin para el Ministerio Pblico es una potestad, un

poder-deber que lo faculta a reclamar la intervencin del rgano jurisdiccional cuando surja

la comisin de un delito y mantener esta pretensin de manera justificada concordada con el

principio de legalidad hasta que exista una sentencia definitiva; a diferencia que los

particulares pueden decidir recurrir al rgano jurisdiccional de manera facultativa aun

cuando se hubiera producido un delito regulado por la ley penal; esta facultad, comprende el

poder de decisin de abandonar o de no interponer el reclamo o denuncia ante el rgano

jurisdiccional.

Define Clara Olmedo, a la accin procesal como el poder de presentar y mantener

ante el rgano jurisdiccional una pretensin jurdica postulando una decisin sobre su

fundamento y en su caso la ejecucin de lo resuelto. La accin se promueve y ejercita con la


presentacin y el mantenimiento de la pretensin y se agota con la decisin sobre el fondo

(resultado) y con la ejecucin de un caso.

Este poder surge en el momento en que se deposita en el estado la faculta de

administrar justicia y contribuir a la paz social; como poder encuentra su fuente en el

derecho constitucional que regula los derechos fundamentales de los ciudadanos y de la

sociedad en su conjunto otorgndoles seguridad jurdica frente al poder poltico; por ello el

poder de la accin pblica se encuentra regulado en nuestra constitucin en su artculo 159

cuando seala las atribuciones del Ministerio Pblico y le confiere la facultad de ejercitar la

accin penal, este ejercicio procesal se ha complementado con la dacin del nuevo Cdigo

Procesal, el cual en su libro primero, artculo 01.- define que la accin penal es pblica y que

su ejercicio le corresponde al Ministerio pblico ..., lo cual significa que no existe distincin

de ninguna clase para que el rgano administrador del tributo se irrogue dicha facultad.

Debido a que el Decreto Legislativo N 813 Ley Penal Tributaria, regula el Marco

de la Investigacin Administrativa y el procedimiento a seguir en cuanto a la interposicin de

la Denuncia Penal respectiva por el delito de Defraudacin Tributaria, recortando de este

modo la facultad de investigacin y titularidad de la accin penal del Ministerio Pblico.

Sugiero:

1.- La Modificatoria de la referida Ley, para poder contar con un Marco Normativo

adecuado, donde se le otorgue mayor potestad al Ministerio Pblico de efectuar la

Investigacin correspondiente y de formular la denuncia penal; lo que significa, que urge

derogar el artculo 7 que regula: El Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario,

podr ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera

parte agraviada al rgano Administrador del Tributo.

Tambin el Artculo 8 que seala: El rgano Administrador del Tributo, para los

efectos sealados en el artculo 7 del presente Decreto Legislativo, realizar la

correspondiente investigacin administrativa cuando presuma la comisin del delito


tributario. El rgano Administrador del Tributo, en el etapa de investigacin administrativa,

podr contar con el apoyo de cualquier dependencia de la Polica Nacional y modificar el

Artculo 9 que refiere: La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial

cuando presuma la comisin del delito tributario, informar al rgano Administrador del

Tributo que corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar

cumplimiento a lo dispuesto en 0los artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo .

De esta manera el Ministerio Pblico garantizar que los delitos de Defraudacin

Tributaria sean promovidas no solo a peticin de la SUNAT, sino a solicitud de cualquier

tercero (Poder Judicial, Ministerio Pblico, Congreso de la Repblica y cualquier ciudadano),

debiendo constituirse oportunamente la SUNAT como parte agraviada.

2.- Con la intervencin del Ministerio Pblico en la investigacin fiscal y la dotacin

en la SUNAT de Intendencias Tributarias especficas se evitara las dilaciones en el proceso

investigatorio administrativo como sucede en la actualidad; y en los casos de las denuncias

de parte el Ministerio Pblico derivara a la Administracin Tributaria, para que se encargue

de realizar la fiscalizacin administrativa preliminar en un plazo determinado.

3.- La comunicacin de parte de la autoridad policial, Fiscal o del Poder Judicial,

directamente al Ministerio Pblico, contribuir a que la fiscalizacin e investigacin del

delito se realice, de manera eficaz, dando cumplimiento a las garantas del debido proceso;

sin perjuicio de que la SUNAT realice el proceso de fiscalizacin.

CUERPOS LEGALES QUE REGULAN EL DELITOS TRIBUTARIOS

1. LA CONSTITUCIN:

Ley fundamental de la organizacin de un estado. Cuerpo de normas jurdicas

fundamentales del estado, relativas a la institucin, organizacin, competencia y


funcionamiento de las autoridades pblicas, a los deberes, derechos y garantas de

los individuos y al aseguramiento del poder jurdico que por ella se establecen.

Para los efectos tributarios es la primera norma que contiene principios bsicos

que regulan el derecho Tributario, estas normas no pueden contradecir,

desnaturalizar por ninguna otra norma del sistema jurdico.

2. EL PODER TRIBUTARIO:

Para la expresin del poder tributario, tambin se utilizan otras denominaciones,

las cuales reflejan un contenido similar, la denominacin ha emplearse es la del

Poder de la Imposicin, otros prefieren denominarla Potestad Tributaria,

Supremaca Tributaria, Soberana Impositiva, Poder Fiscal, todas estas

denominaciones reflejan una mayor o menor amplitud del concepto del poder

tributario.

CONCEPTO: Es la facultad inherente a la soberana estatal y limitada por

las normas constitucionales y legales, para crear, modificar, exonerar y

suprimir tributos.

Como manifestacin de la soberana estatal esta se dirige a solventar

econmicamente los diversos servicios pblicos que presta a la comunidad.

El mayor volumen de captacin dineraria lo obtiene a travs de los

impuestos y secundariamente a travs de otras formas de imposicin. El

estado siempre ha exigido a los particulares un poco de su riqueza para

cumplir los fines los cuales fue instituido por la Constitucin artculo 44

FORMAS DEL PODER TRIBUTARIO: Existen slo dos formas de poder

tributario que la doctrina y nuestra constitucin Poltica reconocen, ellos

son el poder originario y el poder delegado o derivado.

a. EL PODER TRIBUTARIO ORIGINARIO : Es aquel que nace de la propia

Constitucin Poltica del Per. Como es sabido se consignan los deberes y derechos

del ciudadano sino tambin las atribuciones de las que estn investidas las
Instituciones Polticas que integran el estado y que van a gobernar la comunidad.

Este poder es originario por que no existe norma superior a la Constitucin que

regule su aplicacin siendo ella el ente

normativo primario, gensico que se encuentra en la cspide de la valoracin

normativa.

En nuestro medio, slo el Estado Peruano tiene poder tributario originario, el cual se

encuentra distribuido mayormente por el poder legislativo y el poder ejecutivo y en

menor proporcin en los municipios.

ARTICULO 74

"Los tributos se crean, modifcan o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por Ley o Decreto Legislativo en caso de delegacin de facultades ,

salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.

Los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o

exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los limites que seala la Ley. El

Estado, al ejercer su potestad tributaria, debe respetarlos principios de reserva de

la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona,

Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.

Los Decreto de Urgencia no pueden contener materia tributaria. Las leyes relativas

a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente

a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre

materia tributaria.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el

presente artculo".

b. EL PODER TRIBUTARIO DELEGADO: Es cuando se derivan algunas facultades

de legislar en materia tributaria, en este caso se hace necesario una norma.

El Decreto Legislativo o Decreto con Fuerza de Ley (DFL) es una norma jurdica con rango de ley
que emana del poder ejecutivo en virtud de delegacin expresa efectuada por el poder legislativo.
Nuestras Constitucin Poltica ha considerado este poder delegado o derivado para

las Regiones en el articulo 192

Artculo 192. Las municipalidades tienen competencia para:

1 Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.

2 Administrar sus bienes y rentas.

3 Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos

municipales.

4 Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos locales de su

responsabilidad.

5 Planificar el desarrollo urbano y rural de sus circunscripciones, y ejecutar los

planes y programas correspondientes.

6 Participar en la gestin de las actividades y servicios inherentes al Estado,

conforme a ley. Y

7 Lo dems que determine la Ley.

3.- CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO: Entre las caractersticas del

poder tributario tenemos las siguientes:

1. NORMATIVO: El poder tributario siempre emana un conjunto de normas

reguladoras, administrativas

2. IMPRESCRIPTIBLE: Perdura en el tiempo.3. LEGAL: El poder tributario se

objetiva a travs de la ley, y que no existe otro medio legtimo para traducir el
poder tributario. La ley racionaliza y limita la proyeccin del poder tributario

hacindolo un poder controlado. La no plasmacin del poder tributario en la ley lo

convierte en una extorsin arbitraria e ilegal y de aplicacin ilegitima.

4. TERRITORIAL Y JURISDICCIONAL: El poder tributario se ejerce dentro de un

pas o territorio determinado donde el estado ejerce su jurisdiccin.

5. IRRENUNCIABLE: El poder tributario es irrenunciable ya que es inherente a la

soberana estatal. Desprenderse equivaldra a que el Estado renuncie a parte de su

soberana. Significara tambin desprenderse de tas normas que sustentan los

ingresos econmicos del Estado.

6. INDELEGABLE: El poder tributario es indelegable debido a que es inherente a la

funcin del Estado y no admite delegacin a terceros por parte quienes son sus

titulares momentneos.

4.- LIMITACIONES AL EJERCICIO DEL PODER TRIBUTARIO:

El poder tributario no es un omnmodo, ni absoluto que pueda afectar a las personas

haciendo tabla rasa de los derechos de los contribuyentes. Se trata de

un poder controlado por orden constitucional que impide ejercer en forma irracional

tal poder.

Principios que regulan los tributos

1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Representa uno de los ms importantes limitaciones del poder tributario, traduce la

voluntad del estado de manera objetiva e inequvoca eliminando la arbitrariedad y la

incertidumbre del ciudadano.

Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden

exoneraciones y otros beneficios tributarios.


El aforismo jurdico "nullum tributum sine lege", es decir no existe tributo si no

existe ley expresa que lo cree.

Esto es un lmite al Poder Tributario en la medida que ningn rgano administrativo

u organismo autnomo podr exigir tributo alguno mientras el parlamento no

sancione la norma respectiva que lo cree.

Este principio se encuentra recogido en la Norma IV del Cdigo Tributario

2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY

Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria

algunos temas deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo

Tributario lo recoge en su artculo 85, es el secreto tributario en cuya virtud los

informes, balances y todos los elementos relacionados con la situacin econmica,

financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los fines

propios de la Administracin Tributaria. Este principio se encuentra recogido en la

Norma IV del Cdigo Tributario

3. PRINCIPIO DE CERTEZA

La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo,

quien es el sujeto pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la

base imponible, la alcuota, la aplicacin espacial (territorio) y temporal (poca

determinada). Si se trata de sanciones su tipificacin, los recursos legales. Si son

exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida.

La norma que crea un tributo debe ser lo mas clara posible y sencilla de aplicar. El

tributo debe ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras

que no lleven a error o a interpretaciones equivocas.

4. PRINCIPIO DE LA JERARQUA DE LA NORMA

Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma

de menor rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos

resolutivos en materia tributaria a preferir jurdicamente la norma de mayor


jerarqua en caso de conflicto. Este principio esta estipulado en el artculo 51 de la

Constitucin y el artculo 102 del Cdigo Tributario.

LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL

CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO, NORMA REGLAMENTARIA,

JURISPRUDENCIA.

S. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD

Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea

publicada no ser valida. En la medida que las normas no sean publicadas o

siendo publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existira norma

tributaria.

6 PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD

Concluida la expedicin y publicacin de la norma esta resulta de ejecucin

tanto para el acreedor y el deudor tributario

Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo esta en la obligacin de

pagarlo, de no ser as el estado tiene la facultad de exigirlo coactivamente. No

existe tributo voluntario.

7. PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN

Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se

convierta en oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de los

grados de racionalidad.

Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar un

tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.

No debe ser mayor el costo de recaudacin o de administracin de un tributo

que el producto del mismo.


Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con

brindar los servicios pblicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen

ingresos.

Que la economicidad tambin debe verse desde el punto de vista del contribuyente,

para que no le originen un perjuicio econmico, no por el pago del tributo en s, sino

que no le originen demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus

obligaciones tributarias, tales como el tener que recurrir a asesores especializados,

contar con personal tcnico en materia tributaria, o tener que pagar a personal

extra para que efecten los trmites.

8. PRINCIPIO DE COMODIDAD

Todo tributo debe recaudarse en la forma que ms convenga al contribuyente

otorgndole las facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.

9- PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA

Es la aptitud econmica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su

capacidad contributiva.

Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de a cuerdo a la

capacidad contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas

progresivas. Toma en cuenta la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su

objetivo es que todos los contribuyentes tributen de acuerdo a su capacidad.

10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO

EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL

Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo

o sean sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el

mismo trato en lo relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta

lo siguiente:

a. En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios

tributarios.

b. Imponer gravmenes sobre la base real capacidad contributiva del contribuyente.


c. Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos se

apliquen en proporcin a esa desigualdad.

d. No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una nica tasa, porque

de esta manera s esta tratando a contribuyentes con distintas situaciones.

Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero

no por la diferencia de las personas.

Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin,

no podr otorgara a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.

11. PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.

Los tributos a los que est obligado un contribuyente no signifique una proporcin

muy elevada de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar

relacin con la capacidad de pago del contribuyente- Adems, existen dos normas

ms en la Constitucin que lo garantizan:

Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la herencia, dentro de la

Constitucin y las leyes.

Dispone que la propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza- A nadie puede

privarse de la suya sino por causa de necesidad y utilidad pblicas o de inters

social, declarada conforme a ley, y previo pago en dinero de indemnizacin

justipreciada.

Otro principio a tener en cuenta y que tambin es un lmite al poder tributario es

el de la Inexigibilidad de la Obligaciones, mediante el cual no se puede exigir el

cumplimiento de una obligacin tributaria cuando es imposible.

12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS

Nuestra Constitucin Poltica contiene una serie de principios de respeto a los

derechos fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra

legislacin tributaria y que no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por

nuestro sistema jurdico. Entre los derechos fundamentales tenemos:


a. Derecho a la inviolabilidad de domicilio.

b. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.

c. Derecho de residencia y de trnsito.

d. Derecho de propiedad.

e. Derecho de defensa.

f. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.

g. Igualdad Ante la Ley Art. 2 inciso 2

h. Libertad de informacin art. 2, nc. 5

i. Derecho al debido proceso 139 inc. 5

En nuestro ordenamiento jurdico encontramos los siguientes principios tributarios

1) Principio de legalidad o reserva de ley. Establecido en el artculo 74 de ta

Constitucin del Per.

2) El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser guales a todos los

contribuyentes.

3) El Principio de no confiscatoriedad. Cuando el tributo excede la capacidad

contributiva del contribuyente, en tal virtud disminuye su patrimonio e

impide ejercer su actividad econmica.


LEY PENAL TRIBUTARIA

TITULO XI

DELITOS TRIBUTARIOS

CAPTULO 1

CONTRABANDO

(ARTCULOS 262 AL 264 DEROGADOS POR LEY 26461, PUBLICADA EL 08/06/1995)

LEY N 26461

Ley de los Delitos Aduaneros

CONSIDERACIONES GENERALES Y BIEN JURDICO PROTEGIDO

El delito de contrabando se encuentra tipificado en la Ley de los Delitos

Aduaneros (Ley N26461, del 8'de junio de 1995). Si bien con anterioridad a esta

ley, el delito de contrabando se ubicaba en el marco del Cdigo penal dentro de los

delitos tributarios, el hecho de que ahora aparezca regulado en una ley penal

especial no elimina este carcter ya que el fundamento ltimo de estas

infracciones sigue siendo l incumplimiento de una obligacin tributaria, entendida

como obligacin de contribuir al mantenimiento de los gastos del Estado que: pesa

sobre todo ciudadano. Esto hace que gocen de un significado esencia en el orden

econmico, por lo que se le considera tambin un delito socio-econmico".

El contrabando, con carcter general, puede definirse como todo acto tendente

sustraer las mercancas de la verificacin de la Aduana, bien mediante su

conduccin a lugares desde los cuales pueda emprenderse subrepticiamente su

traslado tanta al exterior o al interior del pas, bien mediante el paso por Aduana
utilizando mtodos de elusin de todo control, todo ello cuando de las"

circunstancias pueda 'deducirse una clara intencin de sustraer las mercancas del

control de la Aduana.

El bien jurdico protegido es el proceso de ingresos y egresos del Estado, pero

referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero

de las mercancas dems. Hay que indicar que existe tambin una pluralidad de

intereses macro sociales protegidos", como por ej., el orden pblico

Una cuestin importante, y que soluciona ya la propia Ley de los Delitos Aduaneros,

es la diferencia entre lo que constituye infraccin administrativa de contrabando

delito de contrabando. El criterio acogido por el legislador es de naturaleza

puramente cuantitativa, esto es, segn el valor de la mercanca objeto de

contrabando De esta manera, cuando el valor no supera las Cuatro unidades

impositivas tributarias, existir una simple infraccin administrativa como tal

sometida a una sancin de carcter administrativo (arts. 26 y 27 LDA): en cambio,

si las mercancas superan este monto, estaremos ante un delito sancionado con las

penas correspondientes.

1. DELITO DE CONTRABANDO (Art. 1 LDA)

1.1 Descripcin Legal

Art. 1: "El que eludiendo el control aduanero ingresa mercancas del extranjero o

las extrae del territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades

impositivas tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de

cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta

das multa"

1.2 Bien Jurdico Protegido;

El bien jurdico protegido es el proceso de ingresos y egresos del Estado, pero

referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero

de las mercancas.
1.3 Tipicidad Objetiva

Sujeto activo es cualquier persona, el Sujeto pasivo es la Administracin pblica, el

fisco o el Estado que ve lesionado los ingresos que, por concepto de operaciones

aduaneras, debe percibir.

E1 comportamiento consiste en ingresar mercancas del extranjero o extraerlas

del territorio nacional, eludiendo el control aduanero.

Por ingresar hay que entender el introducir mercancas del extranjero en el mbito

del territorio nacional, En cambio extraer supone el traslado fsico de mercancas

de nuestro pas a otro: El ncleo de comportamiento tpico viene constituido por el

traslado fsico de las mercancas a travs de las fronteras, resultando

indiferente, si el autor porta directamente la mercanca o la trasladan utilizando

otros medios corno por ej. Lanzndola al aire o contratando servicios de

transporte, correo pblico o privado, transporte terrestre, martimo, areo por

medio de traficantes profesionales

El comportamiento de ingresar o extraer mercancas ha de realizarse eludiendo el

control aduanero. El control aduanero se realiza normalmente en territorio

aduanero y sirve para definir la condicin jurdica en que se encuentra la mercanca

y que identifica el momento jurdico en el cual la mercanca se interna u se extrae

de dicho control.

Se elude el control aduanero, generalmente, tanto fuera de la jurisdiccin de la

Aduana, trasladando la mercanca por lugares no autorizados por la ley, desviarse

de los caminos establecidos para su internacin o extraccin, como tambin dentro

de ella, cuando, de manera oculta, se consigue pasar la mercanca por la Aduana,

por ej., escondindola en el doble fondo de la maleta u ocultndola entre la ropa

E1 objeto material del delito de contrabando est constituido por mercanca

siempre que su valor supere las cuatro unidades impositivas tributarias, entiende

por mercanca todo bien mueble, susceptible de ser vendido, el cual puede ser
ingresado o extrado del territorio nacional. Son bienes de obligatoria presentacin

ame el control aduanero, dado que, en caso contrario, no se podra configurar el

tipo. El Cdigo penal no hace diferencia entre mercancas lcitas e ilcitas, por lo

que comprende a ambas.

El monto por el cual ha de valorarse la mercanca debe superar las cuatro UIT, de

esta manera, mediante este requisito, cuya naturaleza es la de ser una condicin

objetiva de punibilidad, se establece el lmite entre el ilcito administrativo y el

delito de contrabando.'No obstante, si el valor de la mercanca supera las veinte

UIT, se configurar un tipo agravado de delito de contrabando art. 7. f),LDA). ~-

1.4 Tpicidad Subjetiva

Se requiere necesariamente el dolo.

1.5 Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin

El delito de contrabando se consuma cuando se ingresa, proveniente del

extranjero, o se extrae mercanca del territorio nacional, eludiendo el control

aduanero.

Es importante, por lo tanto, para precisar la consumacin, determinar el mbito del

territorio nacional. ste, segn el art. 54, comprende tanto el suelo, subsuelo; el

dominio martimo -hasta las doscientas millas marinas como el espacio areo que

cubre el territorio y el mar adyacente hasta el lmite de las Doscientas millas. Es lo

que se denomina concepto geogrfico de territorio.

No obstante es necesario diferenciarla los efectos de la consumacin, segn queja

conducta consiste en ingresar o extraer la mercanca del territorio nacional. As

por lo que respecta al ingreso de mercanca de contrabando, en la medida en que

ste, puede, realizarse bien por vas distintas al paso por Aduana; bien por la

misma Aduana, pero empleando medios subrepticios para pasar la mercanca sin ser

sometida al control, hay que partir de estos supuestos para determinar cundo se

consuma el delito de contrabando.


Para los casos en los que el sujeto decide ingresar la mercanca sin pasar por

Aduana, es decir, trasladndola a travs de otras rutas no controladas, el delito se

consumar desde el mismo instante en que se encuentre en territorio nacional, con

independencia de que el ingreso se haya realizado por va area, martima o

terrestre, por lo que no es posible admitir aqu la tentativa. En cambio, si el sujeto

pretende ingresar la mercanca, subrepticiamente, a travs. de Aduana, el delito

queda consumado cuando el sujeto pasa la Aduana o es sorprendido en el control

escondido Antes de esto, sera difcil hablar de tentativa por cuanto el sujeto

siempre puede argumentar que su intencin era la de declarar la mercanca.

En cambio, cuando se trate de extraer mercanca de contrabando, siempre y

cuando el sujeto pase por Aduana escondiendo la mercanca, habr un delito

consumado si es sorprendido en el mismo control de Aduanaron la mercanca, pero

si es descubierto antes de pasar el control, habr que considerar la existencia de

una tentativa.

Pero si la extraccin de la mercanca del pas pretende realizarse utilizando vas

distintas al paso obligado por Aduana, el delito est consumado desde el momento

en que comienzan a realizarse los actos tendentes a permitir la salida de la

mercanca, como por ej., se descarga la mercanca en un barco en el Callao, o el

sujeto es detenido transportando la mercanca por una carretera en direccin a

otro pas, y que, sin embargo, no pasa por la Aduana.

No se exige para la consumacin que el sujeto activo haya obtenido un provecho

mediante el delito.

1.6 La Pena

Se establece pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y

de trescientos sestenticinco a setecientos treinta das-multa.

2. MODALIDADES DE CONTRABANDO (Art. 2 LDA)

2.1 Descripcin legal


Art. 2: "Sern reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni

mayor de ocho aos y con trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-

multa, las siguientes modalidades de delito de contrabando que superen las cuatro

unidades impositivas tributarias:

a)El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cual quiera

sea su clase burlando los controles aduaneros.

b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan

sido entregadas legalmente por las autoridades respectivas.

c) Consumir o utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su

reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los

tributos. .

2.2 Bien Jurdico Protegido

El bien jurdico protegido es el proceso de ingresos y egresos del Estado, pero

referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero

de mercancas

2.3 Anlisis del Tipo

Estos supuestos constituyen modalidades especficas del delito de contrabando

descrito en el art. 1 LDA, por cuanto expresamente se indica as en el texto del

art. 2 LDA, al aludir que son "modalidades del delito de contrabando". Por otro

lado, y a efectos de la condicin objetiva de punibilidad relativa al valor de la

mercanca, se mantiene la misma cantidad, esto es que supere las cuatro UT. Con

este precepto, por lo tanto, el legislador pretende aclarar an ms el tipo penal de

contrabando, al decidir calificar como tal ciertas conductas respecto a las cuales

pudiera surgir alguna duda en relacin a su consideracin como delito de

contrabando.

Dichas modalidades son las siguientes:


a) El Internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera

sea su clase burlando los controles aduaneros: bajo este supuesto se incluyen los

casos en los que la mercanca pasa los controles aduaneros de manera inadvertida o

subrepticia. Por lo tanto, presupuesto de esta modalidad de delito de contrabando

es que el sujeto decida pasar por Aduana, pero sin declarar la mercanca que porta.

El comportamiento consiste en internar mercancas procedentes del extranjero,

de manera ilegal, burlando los controles aduaneros. Por internar hay que

interpretar ingresar o introducir dentro del territorio nacional mercancas Dicho

internamiento ha de ser ilegal, es decir, sin cumplir con los requisitos que a efectos

de internamiento de mercancas exige la ley; pero, adems, ha de producirse

"burlando los controles aduaneros", Esto nos da la pauta necesaria para afirmar

que aqu se alude a los supuestos en los que la mercanca es introducida en el pas,

atravs de Aduana, pero de una manera oculta, esto es, desconociendo las

autoridades aduaneras su misma existencia; as, .por ej., empleando doble fondo en

la maleta, o disimulando su envoltorio por el de otro producto que no est sometido

a ningn arancel aduanero, etc.

Es totalmente indiferente la clase de mercanca que se interne, aunque x siempre

ha de tener un valor superior al de cuatro UIT.

b) Extraer mercancas de los retiros fiscales o fiscalizados sin que les huyan sido

entregadas legalmente por las autoridades respectivas: presupuesto de esta

modalidad es que las mercancas se encuentren en los recintos fiscales o

fiscalizados. As, por ej., la remesa de Ford-Fiesta procedentes de USA que llega

al Callao y que es colocada en los depsitos aduaneros, siendo indiferente si dicha

mercanca ya ha sido fiscalizada o no.

El comportamiento consiste en traer -entendido como sacar las mercancas de los

recintos fiscales o fiscalizados, sin que se le hayan entrega-. legalmente a la

persona.
Sujeto activo de esta modalidad slo es la persona que trae las mercancas, en

nuestro ejemplo, la persona que est trayendo los Ford-Fiesta. En caso de que sea

un tercero el que extraiga la mercanca del recinto fiscal estar cometiendo un

delito de hurto y no esta modalidad de contrabando.

c) Consumir o utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su

reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los

tributos. esta modalidad consiste en la accin de disponer. -dentro de la cual,

consumir o utilizar son formas particulares de disposicin-, de cualquier manera, de

las mercancas que han sido trasladadas legalmente para su reconocimiento fsico

fuera de los recintos aduaneros, sin el pago previo de los tributos. Ha de tratarse

de un traslado legal, autorizado por la Aduana, ya que de lo contrario, estaramos

ante la modalidad de delito de contrabando analizada con anterioridad.

El comportamiento descrito en este inciso tiene lugar fuera de los recintos

aduaneros, dado que las mercancas han sido trasladadas legalmente para su

reconocimiento fsico, lo que quiere decir que los bultos van a ser abiertos en el

almacn del importador, toda vez. que est presente el funcionario acreditado para

tal cometido por la Aduana.'La diligencia de reconocimiento se har en el local del

dueo o consignatario de la mercanca.

En todas estas modalidades es necesario la concurrencia del dolo.

2.4 La Pena

Se prev pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y de

trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-multa. ..

3. TRANSPORTE ILEGAL DE MERCANCAS (Art. 3 LDA)

3.1 Descripcin Legal


Art. 3: "EL que por cualquier medio, transporte o embargue o desembarque o

transborde mercancas, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas

tributarias. A sabiendas que proceden del contrabando, ser reprimido con pena

privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de siete aos-y con ciento

ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa,"

3.2 Bien Jurdico Protegido

El bien Jurdico Protegido es el proceso de ingresos y egresos del Estado, pero

referido especficamente a los que percibe el Estado a travs del control aduanero

de las mercancas.

3.4. Tipicidad Objetiva

Sujeto activo de este delito puede ser cualquiera, sujeto pasivo es la

Administracin pblica; el fisco o el Estado, que ve lesionados los ingresos que por

concepto de operaciones-aduaneras debe percibir.

El comportamiento consiste en transportar. embarcar, desembarcar, transbordar,

por cualquier medio, mercancas cuyo valor sea superior a cuatro UlT En realidad,

con la tipificacin de esta conducta no se pretende ms que castigar tambin de

manera especfica determinados actos de colaboracin en el delito de contrabando,

especialmente aqullos referidos al traslado de la mercanca ya sea para internarla

en el pas, ya sea para sacarla del mismo/en la medida que la prctica en estos

delitos demuestra que son actos casi de autntica cooperacin necesaria en su

comisin. Tcnicamente no habra inconveniente en afirmar que aqu se tipifica un

supuesto especial de auxilio primario ' en el delito de contrabando, sometido a una

regla especial de determinacin de la pena, distinta de la prevista, con carcter

general, por el art. 25 CP.

Transportar significa trasladar, en el sentido de llevar la mercanca de un lugar a

otro; frente a esto, embarcar y desembarcar suponen el ingreso y la salida


respectivamente, de una nave (ya sea embarcacin martima o area); en ltimo

lugar, transbordar abarca el hecho de trasladar de un buque a otro la mercanca.

El medio por el cual se lleven a cabo estas conductas es totalmente indiferente, ya

sea terrestre, martimo o areo. Lo importante es que la mercanca sea tasada en

un valor superior al de cuatro UIT, como norma general ya prevista en todas las

modalidades de contrabando, lo cual tiene sentido si se considera que este tipo no

es ms que un caso especial de participacin en un ciento de contrabando, razn

por la cual ha de exigirse tambin la misma condicin objetiva de punibilidad

prevista para el delito -principal- de contrabando.

3.5 Tipicidad Subjetiva

Es necesario la concurrencia de dolo. Pero, adems, ha de concurrir un elemento

subjetivo del tipo concretado en el conocimiento de que las mercancas proceden

de un delito de contrabando. La ausencia de este elemento determinar la

atipicidad de la conducta.

3.0. Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin

El delito se consuma con el transporte, embarque, o trasbordo de la mercanca,

sabiendo que proceden del contrabando, y siempre que sta valga ms de cuatro

UIT. Por lo tanto, los actos de carga y descarga de la mercanca en un buque o

avin representan ya la consumacin del delito, al venir comprendidos dentro del

concepto de embarque y desembarque y ser indiferente el medio por el cual esto

se realice.

En base a esto, no cabe la posibilidad de admitir la tentativa.

3.7. La Pena.

Se prev pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de siete aos y de

ciento ochenta a trescientos sesenta y cinco das-multa.


SECCIN I

DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANAS

(Arts. 262-264 derogados por la 3era D. F de la ley N 26461 publicada el

08/06/95)

CAPITULO II

DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA

CONSIDERACIONES GENERALES Y BIEN JURDICO PROTEGIDO

El delito de defraudacin de rentas de aduana se regula en los arts. 4 y 5 LDA*'.

Al igual que sucede respecto al delito de contrabando, tambin el delito de

defraudacin de rentas de aduana puede considerarse que posee la naturaleza de

un ilcito penal tributario, puesto que en l se tipifica una infraccin deja obligacin

que pesa sobre los ciudadanos de contribuir al sostenimiento de los gastos del

Estado. Por otro lado, dado el significado esencial en el orden econmico de esta

circunstanciales considerado 'adems como un delito socioeconmico.

El delito de defraudacin de rentas de aduana bsicamente consiste en todo acto

fraudulento dirigido a evitar, total o parcialmente el pago de los tributos

establecidos a la importacin y exportacin de mercancas; esto es el acto que

realizado detrs de los procedimientos legales o reglamentarios establecidos para

determinar la deuda impositiva, tiende a conseguir la alusin de parte o la totalidad

de los tributos de aduana.

La defraudacin de rentas de aduana puede interpretarse como una defraudacin

fiscal, en la medida en que el contribuyente elude el pago legal de una obligacin

fiscal, empleando para ello engao o la inexactitud consciente de tal manera que as

causa un dao, a los intereses fiscales del Estado. Al no cumplir el contribuyente

con el pago de lo que legtimamente debe al Estado una falsa declaracin, en su


manifestacin por cambio de destino de las mercancas libres de derechos,

desobedece la norma imperativa dictada por el Estado.

El bien jurdico protegido en este delito es el proceso de ingresos y egresos del

Estado, especficamente el procedente de los tributos de origen aduanero.

1. DEFRAUDACIN DE RENTAS DE ADUANA (Art. 4 LDA)

1.1. Descripcin Legal

Art. 4: El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra

forma defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u

otras imposiciones aplicables a la importacin o aprovechar ilcitamente beneficios

tributarios, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni

mayor de ocho aos con trescientos sesenta y cinco a setecientos treinta das

multa.

1.2 Bien Jurdico Protegido

Es el proceso de ingresos y egresos del Estado, especficamente, el procedente de

los tributos de origen aduanero.

1.3 Tipicidad Objetiva

Sujeto activo puede ser cualquier persona fsica. Sujeto pasivo es la

Administracin Pblica, el fisco o el Estado que ve lesionado los ingresos que por

concepto de operaciones aduaneras, debe percibir.

El comportamiento consiste en defraudar al Estado para dejar de pagar, en todo o

en parte, los tributos u otras imposiciones aplicables a la importacin o aprovechar

ilcitamente beneficios tributarios, valindose de astucia, engao, ardid u otra

forma. Por tanto, ha de haber una defraudacin al Estado, es decir, debe darse una

conducta engaosa. sta puede consistir tanto en la afirmacin de hechos falsos

como en la desfiguracin de los verdaderos. Puede realizarse tanto por accin como

por omisin, siempre dentro del trmite aduanero, puesto que todo tiene lugar
dentro de los procedimientos legales y reglamentarios prescritos para la

importacin o la obtencin de beneficios tributarios.

La conducta engaosa debe producir un error en la autoridad aduanera

consecuencia del cual se dejan de pagar total o parcialmente, los tributos u otras

imposiciones aplicables a la importacin, o bien, se obtienen, de esta manera,

ciertos beneficios tributarios que, sin el empleo de la dicha' conducta engaosa no

se hubieran concedido.

Esta conducta, segn la relacin ejemplificativa empleada por el legislador, puede

consistir en el empleo de astucia; engao, ardid o cualquier otra forma que tenga

en comn con stas el ser un medio de crear en otro una falsa apariencia de la

realidad, y que le motive a actuar conforme a esa errnea apreciacin.

Aunque no se indique expresamente, sin embargo, puede sobreentenderse que el

sujeto material del delito son las mercancas, las cuales son objeto de importacin.

Se 'entiende por .mercancas los bienes muebles susceptibles de ser vendidos, los

cuales pueden ser ingresados o extraes del territorio nacional. En el delito de

defraudacin de rentas de aduanas les exige que las mercancas tengan un

determinado valor, circunstancia que s se establece para el delito de contrabando:

1.4 -Tipicidad Subjetiva

Se requiere necesariamente el dolo

1.5. Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin

La consumacin se verifica en el momento de la liberacin de la mercanca, es decir,

cuando el sujeto activo entra en posesin de las mercancas sin pagar los tributos

respectivos. No hay inconveniente en admitir la tentativa.


1.6 La Pena

Se establece una pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho

aos y de trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-mulla.

2. MODALIDADES DE DEFRAUDACIN7 DE RENTAS DE ADUANA (Art. 5

LD A)

2.1 Descripcin Legal

Art. 5: "Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de cinco ni

mayor de odio aos y con trescientos setenta y cinco a setecientos trema das

multa, las siguientes modalidades del delito de defraudacin de rentas de aduana:

a) Internar mercancas extranjeras procedentes de zonas geogrficas nacionales

de tributacin menor y sujetas a un rgimen especial arancelario hacia el resto del

territorio peruano.

h) Importar mercancas con documentos adulterados o datos falsos o falsificados

con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas cuya

informacin mide en la tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o

compensatorios.

c) Simular operacin de comercio exterior a fin de obtener beneficios tributarios

o de cualquier ndole que otorgue, el Estado.

d) Subvaluar o sobrevaluar el precio de las mercancas para obtener beneficios

indebidos.

e) No retornar al exterior mercancas materia de importacin temporal dentro de

los plazos establecidos."

2.2 Bien Jurdico Protegido


Es el proceso de ingresos y egresos del Estado, especficamente, el procedente de

los tributos de origen aduanero.

2.3 Anlisis de Tipo

Son modalidades dependientes del tipo base, por lo que es preciso que se cumplan

tambin todos los requisitos, objetivos y subjetivos, establecidos en el art.4LDA. ..

Tal como estn redactadas las modalidades del delito de defraudacin de rentas

de aduana, va a ser difcil la aplicacin del tipo base del delito, puesto que la

mayora de los supuestos, por lo menos los ms comunes, se acogen a los

comportamientos sealados en este artculo:

a) internar mercancas extranjeras procedentes de zonas geogrficas nacionales

de tributacin menor y sujetas a un rgimen especial arancelario hacia el resto del

territorio peruano: presupuesto de esta modalidad es que las mercancas

extranjeras se encuentren en zonas geogrficas nacionales de tributacin menor,

es decir, que dichas mercancas estn en territorio nacional de una manera legal.

Se habla de mercancas extranjeras, por tanto, las mercancas nacionales no se

comprenden.

El comportamiento consiste en internar las mercancas extranjeras de las zonas de

tributacin menor, sujetas a un rgimen especial arancelario, otras partes del

territorio nacional. Internar es sinnimo de ingresar, introducir. Aunque no se

indique expresamente, el simple hecho de internar dichas mercancas por s mismo

no configura el delito, ya que no hay que olvidar que, al ser una modalidad de

defraudacin de rentas de aduana; al menos- habr de exigirse que al efectuar

dicho internamiento, deje de pagarse el correspondiente tributo arancelario para

que exista este delito.

b) lmportar mercancas con documentos adulterados o datos falsos o falsificados

con relacin a su valor, calidad, cantidad, peso,- origen u otras caractersticas cuya

informacin incide en la tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o


compensatorios: esta modalidad de defraudacin de rentas de-aduana est

referida al empleo de documentos adulterados o datos falsos o falsificados sobre

su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas.

Por tanto, en primer lugar, hay que indicar qu se entiende por documento. El

documento es toda declaracin materializada, procedente de una persona que

figura como su autor, cuyo contenido tiene eficacia probatoria por el Cdigo penal

hace referencia documento adulterado, el cual es todo documento cuyo contenido

verdadero ha sido alterado. De otro lado, se habla de datos falsos y falsificados,

no de documentos falsos. Por dato falso se interpreta toda aportacin de una

informacin, no necesariamente documentada, cuyo contenido no concuerda con la

realidad. De lo que se concluye que todo documento adulterado contiene datos

falsos, pero no todo dato falso constituye el contenido de un documento; as, por

ej., las declaraciones ante la Aduana, las comunicaciones. Por tanto, el dato falso

absorbe al documento adulterado, por lo que no era necesario realizar esa

diferenciacin. En cambio, el dato falsificado goza de un sentido diferente por

cuanto supone la existencia previa de datos que han sido modificados en su

contenido, alterndose, el verdadero tenor de ste. Desde este punto de vista, el

dato falsificado requiere siempre una base donde se materializa y que permita su

alteracin. Dicha base podr ser un documento, en cuyo caso quedara absorbido

por el concepto de documento adulterado; o podr ser otro objeto, como por ej., la

marca de los costales donde va la mercanca, o la indicacin del peso en los

embalajes, para evitar as el pago del correspondiente pago arancelario.

Estos documentos adulterados, datos falsos o falsificados tienen que incidir en la

tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping (esto es. que impiden la

inundacin del mercado con mercancas a bajo precio) o compensatorios, todo ello,

se entiende, en perjuicio del Estado, porque, en caso contrari, el hecho sera

atpico.

Cuando se emplee un documento adulterado o se indiquen datos falsos o

falsificados para realizar el delito de defraudacin de rentas de aduana, puede


plantearse un concurso con ei delito de falsificacin de documentos -arts. 427 y ss

CP. A pesar de todo, en tales supuestos habr que tener en cuenta la finalidad del

sujeto activo. Si el sujeto activo se aprovecha de los documentos adulterados o de

los datos falsos o falsificados para defraudar, es decir, los emplea como medios

para cometer el delito de defraudacin de reas de aduana, este ltimo absorber

al delito de falsificacin de documentos.

Por tanto, el nico delito existente sera el de defraudacin de rentas de aduana.

c) Simular operacin de comercio exterior a fin de obtener beneficios tributario.;

o de cualquier ndole que otorgue el Estado: esta modalidad guarda concordancia

con el tipo base del delito de defraudacin de rentas de aduana en su modalidad

especfica de obtencin ilcita de beneficios tributarios.

l comportamiento consiste en simular una operacin de comercio exterior, esto

es, aparentar una operacin aduanera para, de este modo, procurarse los

documentos que acrediten el trmite de la misma, y con ellos obtener algn

beneficio tributario del Estado. Es decir, se persigue a travs del engao

aparentar que se ha realizado una operacin de comercio exterior.

Esta defraudacin tendra lugar con el llamado CERTEX (Certificado de Reintegro

Tributario a la Exportacin), donde el Estado, a fin de incentivar la exportacin de

productos no tradicionales, otorga el beneficio de devolver -segn lo acuerde por

ley- parte o todo el tributo que se ha pagado durante el proceso de elaboracin de

la mercanca. Por tanto, en estos supuestos, el agente paga el tributo, pero, a

cambio, obtiene fraudulentamente un beneficio que no le corresponda.

d) Subvaluar o subvaluar el precio de las mercancas para obtener beneficios

indebidos: se diferencian dos supuestos:

Subvaluar el precio de las mercancas: esto tiene lugar cuando se rebaja

dolosamente el valor de una mercanca, con la finalidad de reducir la base imponible


y con ello obtener una acotacin y liquidacin mnima. En concreto, la accin dolosa

consiste en declarar un valor inferior al que corresponde a la mercanca.

2.-Sobrevaluar el precio de las mercancas: hecho que se producir cuando se

declare un valor mayor del que realmente corresponde a la mercanca.

Si el agente va a pagar ms de lo que debe, cabra preguntarse en qu momento se

produce la elusin tributaria. Si se aumenta el valor de la mercanca, obviamente

aumentar el monto del tributo. De ah se deduce que jams se podr eludir el pago

de tributos, en realidad se producir un pago excesivo.

En la importacin tal planteamiento est referido a la prohibicin o restriccin del

uso de moneda extranjera que puede establecer el Estado en un determinado

momento. Lo que persigue el sujeto activo es obtener el manejo de moneda

extranjera, fuera de esta prohibicin o restriccin; para lo cual, si sobrevala una

importacin podr pagar ms tributos, pero en cambio disfrutara de una moneda

que, por otra va, le es inaccesible. La ejecucin de este hecho supone toda una

coordinacin con el proveedor en el exterior o. en su defecto, un fraude distinto

que arroje el mismo resultado.

En la exportacin el agente realizar la sobrevaluacin en aquellos casos donde le

convenga mentir sobre la calidad de la mercanca objeto de la exportacin, pero no

con la finalidad de eludir tributos, sino con el objetivo de obtener un beneficio,

como sucede en el caso del CERTEX. donde sobrevalorar la mercanca significa

aumentar la base sobre la cual habr de calcularse el efecto tributario que

concede el Estado: luego aqu s le resultar al sujeto activo conveniente ejecutar

la sobrevaluacin.

e) No retornar al exterior mercancas de importacin temporal dentro de los

plazos establecidos: en esta modalidad se tipifica una desobediencia del agente que

est obligado a devolver al exterior (es decir, a su lugar de origen i la mercanca

que ha sido objeto de importacin temporal.


Partiendo del supuesto que en la importacin temporal de mercancas se paga un

tributo inferior al normal, en el caso de importacin temporal, el agente gestiona el

ingreso de una mercanca extranjera con la finalidad de que el bien permanezca en

el pas por un tiempo determinado, fijado por la autoridad aduanera. Por ej., es el

caso en que se interna temporalmente una maquinaria para apoyar la produccin de

ciertos bienes, que se ha decidido fabricar dentro de un plazo suficiente; vencido

ste, se desobedecera lo dispuesto por la ley aduanera al no retornar a su lugar de

origen la mercanca.

2.4 La Pena

Se establece pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y

de trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

CAPITULO III

RECEPTACIN (Art.6 LDA)

1. Descripcin Legal:

Art. b: "El que adquiere en donacin una prenda o almacena o esconde o ayuda a

negociar bienes, cuyo valor supere las cuatro unidades impositivas tributarias, de

cuya procedencia delictuosa tena conocimiento o se comprueba que deba presumir

que provena de los delitos contemplados en esta Ley, ser reprimido con pena

privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de siete y con ciento ochenta a

trescientos setenta y cinco das multa.''

2. Consideraciones Generales y Bien Jurdico Protegido.

Se acoge aqu una modalidad de delito de receptacin que, como requisitos

generales, exige, por un lado, la existencia de un delito previo, que en este caso ha

de,ser cualquiera de los contemplados en la Ley de Delitos Aduaneros, esto es,

contrabando-O defraudacin de rentas de aduana; y por otro lado, respecto al


sujeto activo.en este delito, la ausencia de toda participacin en el delito

precedente, ya sea a ttulo de autor, y a ttulo de partcipe.

El bien jurdico protegido Viene constituido por el proceso de ingresos y egresos

del Estado, especficamente, el procedente de los tributos de origen aduanero.

3. Tipicidad Objetiva

Sujeto activo puede ser cualquiera, salv el autor del delito anterior o el partcipe

en l. Por tanto, para ser considerado autor de receptacin, el sujeto no debe

haber intervenido, ni material ni intelectualmente en la perpetracin del delito

precedente. Sujeto pasivo es el mismo del delito precedente, ya que l es el titular

del bien jurdico protegido.

El comportamiento consiste en adquirir, recibir en donacin o en prenda,

almacenar, esconder o ayudar a negociar un bien de cuya procedencia delictuosa se

tena conocimiento o se deba presumir que provena de los delitos de contrabando

o defraudacin de rentas de aduana.

Presupuesto del delito de receptacin es que se haya cometido un delito anterior,

dado que se exige que el bien sobre el que recae la receptacin proceda de un

delito. De otro lado, entiende la doctrina que basta con que el delito precedente

sea un hecho tpico y antijurdico, no es necesario que el autor sea culpable o que

no exista ninguna causa de exclusin de la pena.

En cuanto al comportamiento, las conductas que configuran el delito de receptacin

son:

a) Adquirir, (sinnimo de comprar): la adquisicin se debe efectuar a ti tulo

oneroso.

b) Recibir en clonacin: cuando el sujeto activo, a ttulo gratuito, obtiene de

otra persona la tenencia material del bien que le fuera trasteada.


c) Recibir en prenda: el bien se desplaza del deudor prendario que es autor del

delito precedente- a manos del acreedor prendario -autor del delito de

receptacin- con el fin de garantizar el cumplimiento de una obligacin. En este

caso, el acreedor prendario que recibe e) bien ser el autor del delito de

receptacin.

d) Almacenar, equivale a recibir en depsito un bien con el fin de costo diario,

asumiendo la obligacin de devolverlo cuando lo pida el depositante.

e) Esconder: se ha ocultado el bien de la vista de otras personas al colocarlo en un

lugar donde no puede ser fcilmente encontrado por los dems.

f) Ayudar o negociar, significa intervenir como mediador entre el poseedor del

bien proveniente de un delito anterior y otra persona, que debe ser L extraa a la

comisin del mismo, a los efectos de su transferencia a ttulo: oneroso.

Resulta criticable que no se encuentre especficamente contemplado el

comportamiento consistente en la venta del bien obtenido, sabindolo procedente

de contrabando o de defraudacin de rentas de aduana. En tales casos, por lo

tanto, habra que aplicar el delito de receptacin contemplado en el art. 194CP.

EL objeto material sobre el-que recae el delito es un bien mueble que supere las

cuatro UIT. En caso de ser menor el yalor del bien estaramos ante una infraccin

administrativa, vinculada al contrabando, segn dispone el Art 26 LDA. V

4. Tipicidad Subjetiva

Se requiere necesariamente el dolo, es decir, el conocimiento cierto o la presuncin

de que el bien provena de un delito anterior (de contrabando o defraudacin de

rentas de aduana), y la voluntad de aprovecharse de tales efectos.

Resulta criticable el que, para la configuracin del delito, sea suficiente la simple

presuncin de que el bien proviene de un delito, puesto que cu la gran mayora de


los casos podra realizarse tal presuncin, lo que elimina cualquier garanta para los

ciudadanos.

5. Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin''

El delito se consuma de acuerdo a la conducta-que se analice; habr tentativa

segn lo permita el supuesto: Cuando la conducta consista en adquirir o recibir en

donacin; ser necesario que el bien haya .sido recibido por el adquirente o por la

persona a quien se dona autores del delito de receptacin-, es decir, opera la

traditio.

6. La Pena

Se prev pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de siete (sic) y de

ciento ochenta a trescientos setenta y cinco das-multa.

CAPITULO IV

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES (Art. 7 LDA)

1. Descripcin Legal

Art. 7: "Tratndose del delito de contrabando, y del delito de defraudacion de

rentas de aduana, sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de

ocho ni mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta

das-multa cuando ocurran las circunstancias siguientes:

a) Las mercancas objeto de delito, sean armas de fuego, municiones, explosivos,

elementos nucleares, abrasivos qumico.1; o materiales afines o sustancias o

elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la

seguridad pblica.

b) Las mercancas materia del delito sean de comercio prohibido o restringido.

c) Se perpetra, facilita o evita su descubrimiento mediante el empleo de

violencia o intimidacin.
d) Cuando es cometido por dos o ms personas o el agente integra una

organizacin destinada al Contrabando o a la Defraudacin de. Rentas de Aduana.

e) Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su

estructura, con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal. f)

El valor de las mercancas materia de los delitos de contrabando y

defraudacin de rentas de aduana superen las veinte unidades impositivas

tributarias.

g) Se haga figurar como destinatarios a personas naturales o jurdicas

inexistentes, en los documentos referentes a despacho de mercancas importadas.

"

2. Anlisis del Tipo

En este artculo se recogen una serie de circunstancias que agravan la pena

prevista tanto para el delito de contrabando como de defraudacin de rentas de

aduana. Estas circunstancias pueden ser clasificadas de acuerdo a los siguientes

criterios:

1.- Por razn de la mercanca objeto de estos delitos:

a) Las mercancas objeto de delito son armas de fuego, municiones, explosivos,

elementos nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines o sustancias o

elementos que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la

seguridad pblica (art. 7, a), LDA): su fundamento estriba en que cuando el delito

de contrabando o defraudacin de rentas de aduana tiene por objeto este tipo de

mercanca se afecta tambin a la seguridad pblica.

b) Las mercancas materia del delito son de comercio prohibido o restringido

(art. 7, b), LDA): constituye un supuesto de norma penal n blanco en la medida en

que una lev extranenal ser la que determine qu mercancas son de trfico

prohibido.' Por tanto, el sujeto activo no podr acreditar la licitud de la tenencia

de esta mercanca.
c) El valor de las mercancas materia de los delitos de contrabando y

defraudacin de rentas de aduana superan las veinte unidades impositivas

tributarias (art. 7, f), LDA).

2.-Por los medios empleados en la ejecucin de los delitos:

a) Se perpetra, facilita o evita su descubrimiento mediante el empleo de violencia o

intimidacin (art. 7, c), LDA):-se establece en funcin al medio empleado por el

sujeto activo para la cornisn de los delitos, su fundamento estriba en el hecho de

que con el empleo de la violencia se ponen tambin en peligro otros bienes jurdicos

diferentes al del delito del contrabando .y defraudacin de rentas de aduana, como

la vida y la salud de las personas.

La violencia a la que se refiere este inciso escol-aquella que recae sobre las

personas y no sobre las cosas. Por violencia se entiende toda fuerza fsica

ejercida-sobre una persona suficiente para vencer su resistencia. Dicha violencia

ha de emplearse para cometer (perpetrar), facilitar o evitar el descubrimiento del

delito.

Por empleo de intimidacin hay que entender el anuncio del propsito de

causar un mal a una persona.

Se utiliza un medio de de importe acondicionado o modificado en su

estructura, con la finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal

(art. 7. e). LDA): esta circunstancia slo tiene sentido si se aplica al delito

de contrabando en la medida en que es un medio que permite el traslado

efectivo de la mercanca, fuera del control aduanero.

Por medio de transporte hay que entender a cualquiera, ya sea terrestre, martimo

o areo. Dicho medio ha de estar acondicionado o modificado en su estructura, con

ello se alude a medios de transpone que han sido especialmente habilitados con la

finalidad de servir para el traslado de mercanca de contrabando, esto es, por ej.,
con cmaras ocultas, doble fondo, y otras alteraciones ms que permitan ocultar la

mercanca de todo posible control aduanero.

c) Se haga figurar como destinatarios a personas naturales o jurdicas

inexistentes, en los documentos referentes a despacho de mercancas impar- ,

laclas (art. 7, g) LDA): la agravante tiene una aplicacin ms concreta en el delito

de defraudacin de rentas de aduana, donde una de las modalidades de comisin de

dicho delito consiste en la presentacin de documentos falsos. Aqu tambin se

presentan documentos falsos, pero caracterizados porque la falsedad recae

directamente sobre el destinatario de la mercanca, el cual resulta ser una

persona, natural o jurdica, inexistente. Cualquier otra tipo de falsedad en el

documento no configurara esta agravante.

3.- Por razn del sujeto activo del delito:

a) Cuando es cometido por dos o ms personas o el agente integra una

organizacin destinada al contrabando o a la defraudacin de rentas de aduana

(art. 7. d) LDA): es preciso diferenciar dos supuestos: por un lado, que el delito sea

cometido por dos o ms personas, con independencia de su pertenencia o no H una

organizacin criminal dedicada a estos delitos: por otro, que el delito sea cometido

por una sola persona, pero actuando sta como integrante de una organizacin

festinada a ello.

b) Art. 9 LDA: ''Cuando el agente sea un funcionario o servidor pblica '.-a

ejercicio del control de los delitos de contrabando \ defraudacin de rentas de

aduana, ser reprimido con una pena privativa de libertad no menor de odio ni

ma\or de doce unos e inhabilitacin por cinco aos, de conformidad con el articulo

36 del Cdigo penal segn corresponda: esta agravante se prev por razn de la

calidad especial del sujeto activo del delito, que ha de ser un funcionario o servidor

pblico en ejercicio del control de los delitos de contrabando y defraudacin de

rentas de aduana, por lo tanto, no todo funcionario estar incluido en este

supuesto, sino slo aqullos que estn relacionados con el control aduanero.
3. La Pena

Se prev pena privativa de libertad no. menor :de ocho ni mayor de doce aos y de

setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das-multa. :

Pero para el caso de que el sujeto activo sea funcionario o servidor pblico

encargado del control aduanero, la pena ser pena privativa de libertad no menor

de ocho ni mayor de doce aos e inhabilitacin por cinco aos, de conformidad con

el artculo 36 del Cdigo penal, segn corresponda.

FINANCIAMIENTO (Art.8)

1. Descripcin Legal

Art. 8: "El que participe en el financiamiento por cuenta propia o ajena en la

comisin de los delitos de contrabando o defraudacin de remas de aduana, ser

reprimido con una pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce

aos y con trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-multa"

2. Bien Jurdico Protegido

El bien jurdico protegido viene constituido por el proceso de ingresos y egresos

del Estado, especficamente, el procedente, de los tributos de origen aduanero.

3. Anlisis del Tipo

El autor de este tipo penal, en realidad, es un agente colaborador en un delito

principal, que viene constituido por el delito de contrabando-o defraudacin de

rentas de aduana.

El comportamiento tpico va referido a la financiacin monetaria necesaria para la

comisin de dichos delitos, ya sea por cuenta propia, es decir, concede su propio

dinero, ya sea por cuenta ajena, esto es. el sujeto activo sera el encargado de

reunir el dinero para la financiacin.


Es necesario advertir que slo ser autor del delito aqul que no tiene participacin

directa en la ejecucin de los delitos de contrabando ni defraudacin de rentas de

aduana, por cuanto en este caso, slo podra castigarse por estos ltimos y no por

el de financiacin del art. 8 LDA.

4. La Pena

Se castiga con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y

con trescientos setenta y cinco a setecientos treinta das-multa.

PENA RESTRICTIVA DE LIBERTAD (Art. 11 LDA)

1. Descripcin Legal

Art. 11: "Si los responsables de los delitos de contrabando y defraudacin de

rentas de aduana fuesen extranjeros, sern condenados, adems, a la llena de

expulsin definitiva del pas, la misma que se ejecutar despus de amplar la pena

privativa de libertad."

2. Anlisis del Tipo

Aqu se prev que cuando el autor de los delitos previstos en la Ley de Delitos

aduaneros sea un extranjero, adems de la imposicin de la pena que ie

corresponda, ser sancionado con la pena de expulsin, de conformidad con el art.

30.2 CP.
SECCIN II

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

(Art. 268-269, derogados por 7ma D. F. y T. del D. Legislativo N 813 publicado el

20/04/96)

CONSIDERACIONES GENERALES Y BIEN JURDICO PROTEGIDO

El delito de defraudacin tributaria se encontraba ubicado en la Seccin II -

Defraudacin tributara- del Captulo II -Defraudacin fiscal- del Ttulo XI

-Delitos tributarios del Cdigo penal. A partir de la publicacin el da 20 de abril

de 1996 de la Ley Penal Tributaria, el delito de defraudacin tributaria pasa a

convertirse en una norma penal especial, situada, por lo tanto, fuera del propio

texto del Cdigo penal.

El propio legislador intenta justificar esta importante decisin en base

fundamentalmente a tres principios: en primer Jugar, en funcin de la misma

naturaleza de esta clase de infracciones, donde es indudable la implicacin

existente entre el Derecho tributario y el penal: en segundo lugar, por cuanto ello

facilitara la tarea de divulgacin y conocimiento de dicha norma: y en tercer y

ltimo lugar, directamente conectado con el principio anterior, por razones de

poltica preventiva, en la medida en que ello permitira crear una conciencia

tributaria y una abstencin en la comisin del citado ilcito.

No obstante, cada tina de estas consideraciones, sin dejar de ser lgicas, resulta

ser objetable por cuanto, en realidad, ninguna de ellas justifica la salida del delito

de defraudacin tributaria del Cdigo penal; y ello porque del hecho de que el

delito tributario obedezca a una naturaleza mixta no puede derivar la necesidad de

un tratamiento legal separado del resto de ilcitos penales. Admitir esto nos

llevara en ltima instancia, a un vaciado de contenido del propio Cdigo penal en la

medida en que todo tipo penal tiene como punto de referencia otras ramas del
ordenamiento jurdico. No puede olvidarse que el Derecho penal es aquel sector del

ordenamiento jurdico que interviene en ltima instancia (principio de ultima ratio)

en la proteccin de bienes jurdicos fundamentales y slo respecto de los ataques

ms graves que no encuentran proteccin en otros sectores del ordenamiento

(principio de intervencin mnima). Siguiendo la misma lgica que ha movido a

nuestro legislador a dictar esta ley penal especial, otros delitos, como el delito

contra el medio ambiente, los delitos de funcionarios, los delitos contra la

propiedad industrial, etc.. tambin deberan ser regulados en leyes penales

especiales por sus propias caractersticas autnomas.

La segunda y tercera razn merecen una objecin comn por cuanto ambas se

fundamentan en una misma idea, esto es, en la funcin preventiva de la sancin

penal. Y a este respecto, debemos poner de manifiesto que la existencia de leyes

penales especiales no se ha contemplado por la doctrina penalista ms acreditada

como un mecanismo de ayuda a la prevencin de delitos ms eficaz que la misma

existencia del Cdigo penal. El efecto preventivo perseguido por el legislador

puede conseguirse utilizando una mejor tcnica en la descripcin de los tipos

penales, haciendo eficaz la imposicin de las penas previstas para cada uno de los

delitos, as como en el concreto mbito tributario, creando una conciencia social

que vea en la necesidad de contribuir al mantenimiento del Estado un principio

fundamental -para el desarrollo normal de la sociedad moderna. El Derecho penal

no sirve para crear conciencia de nada, y menos an tributaria; es por el lo que

pretender til izarlo con este fin rompe los esquemas que caracterizan el

ordenamiento jurdico penal de un Estado social y democrtico de Derecho.

El delito de defraudacin tributaria encuentra su .sustento en el incumplimiento de

la obligacin tributaria que pesa sobre todo ciudadano que disfrute de la condicin

de contribuyente.-Desde este punto de vista, con este delito se viene a tipificar

penalmente la infraccin de Ja obligacin que pesa sobre los contribuyentes de

contribuir al sostenimiento de los gastos del Estado. Por otro lado, el significado
esencial que esto tiene en el orden econmico hace que se considere como un delito

socioeconmico.

Pero la tipificacin penal de tales conductas goza de un significado especial en el

marco de una determinada poltica criminal, a la vez que es origen de importantes

consecuencias en orden a la interpretacin de la norma penal y su relacin con

otras disposiciones de naturaleza fundamentalmente administrativa.

As, poltico-criminalmente nuestro legislador, al igual que Ja inmensa mayora de

las legislaciones extranjeras, ha optado por reforzar la contribucin econmica del

ciudadano al Estado mediante el recurso al Derecho penal, asegurndose, mediante

la funcin preventiva que cumple la sancin penal, el cumplimiento de tales

obligaciones, a la vez que afirma el carcter esencial del sistema tributario (en

cuanto sistema de captacin de ingresos y egresos del Estado) como bien jurdico

digno de proteccin penal. Pero en esta labor de proteccin, el Derecho penal no se

encuentra solo, sino que mus bien desarrolla un papel accesorio por cuanto depende

en este mbito de las disposiciones de Derecho administrativo, ms concretamente

de Derecho tributario.

Y ello es as en la medida en que el tipo penal slo tiene sentido a partir de la

determinacin de lo que sea el hecho imponible, es decir, el objeto concreto

sometido a tributacin, y del que surge directamente la obligacin para el

contribuyente. Este hecho convierte al delito de defraudacin tributaria en una

norma penal en blanco, mtodo legislativo, que, a pesar de los problemas que

suscita desde el punto de vista del principio de legalidad, es el ms apropiado por

cuanto el Derecho penal no puede tener aqu un papel sustantivo la determinacin

de la obligacin tributaria que slo le corresponde al legislador tributario.

Sin embargo, es preciso afirmar que la relacin entre el Derecho penal y el

Derecho tributario no es todo lo pacfica que sera deseable por la difcil

coordinacin que puede establecerse entre las sanciones penales y las sanciones

administrativas. respecto, tanto unas como otras tienen un mismo supuesto de


hecho en comn: el incumplimiento de la obligacin tributaria, aunque definido de

forma distinta; mientras el Art. 1) LPT alude a la falta ce pago, total o parcial, de

los tributos, obtenida de manera fraudulenta, el art. 164 CT, de una manera mucho

ms amplia, indica expresamente que constituye infraccin tributaria "toda accin

u omisin que importe violacin de normas tributarias", concretndose en los

artculos sucesivos diferentes formas de infraccin que encajan exactamente en

las diferentes modalidades que el art. 2 LPT prev como modalidades de infraccin

tributaria.

Sin embargo, podra pensarse que un criterio de diferenciacin entre ambas clases

de ilcitos viene establecido en el art. 165 CT, donde .se indica que la infraccin

tributaria ser determinada de manera objetiva, es decir, sin atender al dolo,

culpa, o posible error con que el sujeto haya actuado. De esta forma, podra

pensarse que slo aquellos casos en los que el sujeto actuara dolosamente seran

remitidos al mbito penal. Pero esta idea queda en una mera suposicin si se tiene

en cuenta que, en la prctica, los procesos administrativos sancionadores y el

judicial, seguidos por un mismo hecho siguen su desarrollo de manera paralela.

Si a esta situacin se le une que el art. 190 CT dispone que las penas , por delitos

tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin

ce las sanciones administrativas a que hubiere lugar", llegamos a la conclusin de

que la violacin del principio "non bis in ulem" est servida en bandeja por parte, de

la Administracin tributaria, vulnerando con ello un principio esencial de todo

Estado social y democrtico de Derecho.

Es evidente que con esta situacin, en la prctica, no hay diferencia alguna entre el

ilcito administrativo y el delito tributario, por cuanto, la ausencia de un criterio

claro de distincin entre uno y otro, impide llegar al establecimiento de unos

lmites claros que definan correctamente la zona de intervencin correspondiente

a la Administracin tributaria y la que es de exclusiva potestad de Jueces y

Tribunales como aplicadores legtimos de las sanciones penales.


De igual manera, la posibilidad de que un sujeto sea sancionado dos veces por un

mismo hecho, plantea tambin serias dudas en orden al sistema cic garantas y a la

efectividad del derecho a la defensa con el que cuenta Ja persona incursa en un

procedimiento administrativo sancionatorio, en la medida en que se siguen

procedimientos paralelos, donde, no obstante, la declaracin de culpabilidad en el

proceso judicial prcticamente representa automticamente la condena tambin en

el expediente sancionado]' administrativo en tanto que la apertura de este

expediente ya es suficiente para abrir dudas respecto a su inocencia, con lo que el

principio de presuncin de inocencia queda en entredicho. Esta circunstancia puede

advertirse en el ltimo prrafo del art. 192 CT. donde se legitima a la

Administracin tributaria a formular denuncia penal ante el Ministerio Pblico "sin

que sea requisito previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin" de los

hechos que presumiblemente constituyan delito.

''Por ltimo, y como otro dato ms que aadir a la relacin compleja en el mbito

tributario planteada entre el Derecho penal y el Derecho administrativo, es la

ausencia de reparacin civil derivada del delito tributario, que es sustituida por el

cobro de la deuda tributaria, la cual es independiente a la sancin penal (art. 191

CT). Con esta disposicin queda sin efecto lo dispuesto en los arts. 92 y siguientes

CP.

La situacin que se mantena hasta la entrada en vigor de esta Ley, no sufre

alteracin por cuanto las modificaciones que sta prev siguen representando una

clara violacin del principio "non bis in idem". A ello poco contribuye el hecho -si

bien no deja de ser un intento importante- de que desaparezca la pena de multa

que prevea el art. 268 CP, contemplndose en todas las modalidades de

defraudacin tributaria slo pena privativa de libertad e inhabilitacin, dado que,

al mantenerse los procedimientos administrativo y penal en forma paralela, se

seguiran acumulando las sanciones previstas en la va administrativa tributaria a

las que derivaran del proceso penal.


El bien jurdico protegido en el delito de defraudacin tributaria es el proceso de

ingresos y egresos del Estado. Esto es, el bien jurdico protegido es el proceso de

recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de los egresos.

DELITOS TRIBUTARIOS:

1. TIPO BASE DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (Art. 1 LPT)

1.1 Descripcin Legal

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier

artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o

en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de

libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.(*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,

publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de

cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de

pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido

con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos

y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-

multa."

1.1.- Verbos rectores:

Artificio: Arte, habilidad o ingenio con que se hace algo

Engao: Falta de verdad, falsedad

Astucia: Sagacidad; sutileza, habilidad para engaar o evitar el engao y

lograr un objetivo

Ardid: Artificio empleado para el logro de algn intento

1.3 Tipicidad Objetiva


Sujeto activo: es el deudor tributario o sujeto pasivo de la obligacin

tributaria; en el caso de personas jurdicas habr que estar a lo

dispuesto por el art. 27 CP. De ah que sea un delito especial propio

por la calidad del sujeto activo, quien tiene que ocupar una posicin

pasiva en la relacin jurdica tributaria. Sujeto pasivo es la

colectividad. El perjudicado es el Estado.

Sujeto pasivo: El estado representado en : El Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales

1.4 Anlisis del tipo:

El comportamiento consiste en defraudar, esto es en incumplir la obligacin

tributaria de pagar total o parcialmente los tributos que indica la ley.

Las conductas que pueden ser subsumidas bajo el trmino "delito". Entendido como

toda simulacin o disimulacin capaz de inducir a otro a error en este caso al

Estado.

El comportamiento puede ser tanto por accin como por omisin impropia; esta

ltima se fundamenta en la existencia de un deber especfico de lesionar, por lo

que la omisin de la declaracin adquiere un valor concluyente que la convierte en el

medio engaoso idneo para inducir a error y. en definitiva, para defraudar al

Estado".

2. MODALIDADES DE DEFRAUDACIN TRIBUTARLA (Art. I LPTl

2.1 Descripcin Legal

Art. 2: "Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas a pena del

artculo anterior:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos

total o parcialmente falsos, para anular o reducir el -tributo a pagar.


b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubieren efectuado al vencimiento del plazo

que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes."

2.1.- Verbos recortes:

Ocultar, total o parcialmente

2.2.- Palabras claves del tipo:

Renta: Significa el beneficio o utilidad obtenida anualmente producto de una cosa

od e actividad

Bienes: Son todas las propiedades patrimoniales que tiene una persona o empresa,

tanto inmueble como muebles, de las que puede disponer, en realizacin de su

actividad econmica.

Ingresos: Son todas aquellas entradas pecuniarias de las que la persona natural o

jurdica, va a percibir en la realizacin de su actividad.

2.3.- Anlisis del Tipo:

Con carcter general, estas modalidades requieren la concurrencia de los

requisitos objetivos y subjetivos del art. 1 LPT. Son las siguientes:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos. rentas o consignar pasivos total

o parcialmente, falsos para anular o reducir el tributo a pagar, con carcter

general, esta modalidad delictiva se encuentra incluida en el tipo base recogido en

el art. 1 LPT, por cuanto el ocultar es una forma particular de defraudar. Ello nos

lleva a afirmar que aqu debern concurrir todos los elementos fundamentales que

caracterizan el delito acogido en el citado precepto, esto es, el engao (entendido

en sentido amplio), el y el dejar de pagar, total o parcialmente, el tributo.

Sin embargo, el ncleo central de esta modalidad se sita en el comportamiento

tpico constituido por el ocultar ya sea total o parcialmente, activos o consignar


pasivos, con la intencin de anular o reducir el tributo a pagar. Luego, presupuesto

fundamental para la aplicacin de este tipo es la obligacin de declarar; dicho

comportamiento configura este delito como un delito de accin en la medida en que

ocultar es una conducta ligada necesariamente a la actividad consistente en la

declaracin que presta el sujeto. Es por ello que en esta modalidad slo es posible

hablar de una comisin activa que hace imposible la omisin como forma de

ejecucin del delito

De igual manera, la segunda posibilidad que ofrece esta modalidad delictiva, esto

es, el consignar, tambin se presenta como una conducta eminentemente activa,

donde no es posible la omisin. Por consignar se entiende el asentar por escrito

hechos, en este caso, pasivos (deudas), de donde se deduce que slo tiene sentido

en el mbito de la realizacin de la declaracin tributaria.

La necesidad de que los elementos esenciales del tipo base concurran tambin en

esta modalidad, obliga a exigir que slo sean tpicas aquellas conductas donde el

ocultar activos o consignar pasivos traiga como consecuencia la causacin de un

perjuicio efectivo al Estado que ve de esta forma reducida la cuanta que en

concepto de pago de tributos debe percibir afectndose, en ltima instancia al

bien jurdico protegido en este delito.

De especial inters es la relacin que se suscita entre este delito y el de falsedad

documental: as, cuando el sujeto consigne una declaracin donde manifieste

hechos falsos, bien, por ej., indicando una cuanta por ingresos que es inferior a los

realmente percibidos, bien manifestando estar afecto a unas deudas inexistentes,

en realidad, no se est ms que realizando el propio delito de defraudacin

tributaria en la modalidad del art. 2. a) LPT, por cuanto, si bien, en sentido

estricto, nos encontramos ante un documento falso, en realidad la falsedad queda

substituida como modalidad defraudatoria bajo el tipo delictivo aqu analizado. Se

planteara, por lo tanto un concurso de leyes que se solventa por el principio de

consuncin a favor de la aplicacin del delito de defraudacin tributaria.


b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones

de tributos que se hubieren efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las

leyes y reglamentos pertinentes; el presupuesto de esta modalidad de

defraudacin tributaria es doble: por un lado, que el sujeto activo tenga la

obligacin tributaria de retener en concepto de algn tributo una determinada

cantidad, o bien que tenga que percibir algn tributo por razn del ejercicio de

alguna actividad que le faculte a ello; y, por otro, que haya cumplido de manera

efectiva con tal obligacin, es decir, que haya realizado la retencin o percibido el

tributo dentro de los plazos que para ello se establecen en la ley y reglamentos

respectivos. No obstante, el delito se comete siempre y cuando, realizada la

retencin o percibido el tributo, no se entreguen las cantidades obtenidas a raz

de tales operaciones al acreedor tributario, que en la actualidad, y en la mayora de

ios casos, es la SUNAT (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria).

De ah que, en tanto no transcurran dichos plazos, que variarn segn la modalidad

de tributo, no podr hablarse de la existencia de una conducta tpica.

En realidad, bajo esta modalidad de defraudacin tributaria no se est ms que

tipificando un supuesto especial de defraudacin o ilcito dado que el sujeto

incumple con la obligacin de entregar a la Administracin tributaria las cantidades

que percibe o retiene en concepto de tributo.

2.4 La Pena

Se establece pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos.


3. TIPO ATENUADO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA (Art. 3 LPT)

3.1 Descripcin Legal

Art. 3: "El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los artculos 1

y 2 del presente Decreto Legislativo, pagar los Tributos a su cargo durante un

ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un

periodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un

monto que no exceda de cinco Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio

del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con

pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos. ,

Tratndose ce tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de

aplicacin lo dispuesto en el presente artculo.

3.2 Anlisis del Tipo

Se prev aqu un tipo de defraudacin tributaria atenuado respecto a la pena del

tipo base en funcin del grado del perjuicio causado al Estado por el

incumplimiento de la obligacin de tributar que pesa sobre el contribuyente. Por

tratarse de un tipo atenuado, la comisin de este delito deber realizar, segn lo

previsto en el tipo base (art. 1 LPT), o en cualquiera de sus modalidades (art. 2

LPT), dado que deben de concurrir los mismos requisitos fundamentales que

caracterizan el tipo base, del que depende.

Esto significa que el perjuicio, en cuanto elemento esencial en la estructura tpica

de la defraudacin tributaria, se ha escogido como criterio a fin de disminuir la

correspondiente responsabilidad penal siempre que su entidad, como reflejo del

grado de lesin del bien jurdico que representa, no sea especialmente grave; de

esta forma, el legislador opta por cuantificar el nivel de lesin del bien jurdico en
cinco UIT, de tal manera que, cuando el perjuicio causado supere tal cuanta,

corresponder la aplicacin del tipo base o de sus dos modalidades, segn

corresponda: pero si el perjuicio es inferior, estaremos ante el tipo atenuado

contemplado.n este art. 3 LPT.

La cuanta del perjuicio para la aplicacin de este tipo atenuado no podr exceder

de cinco UIT: pero en la forma de determinar esta cantidad habr que tomar en

cuenta el tipo de perjucio, as respecto de tributos de liquidacin anual, esta

cuanta se estima conforme a la vigente al inicio del ejercicio.

En cambio, si se trata de un tributo de liquidacin mensual, la determinacin de

esas cinco UIT se calcular en base a un doble criterio: por un lado, se estimar

durante un perodo de doce meses, y se calcular en funcin de la UIT que este

vigente en el ltimo mes del citado perodo.

Cuando el tributo no tenga un perodo de liquidacin anua] ni mensual, lo importante

ser que la cuanta defraudada no exceda de esas cinco U1T, entendindose

estimables al momento en que debi liquidarse el tributo.

3.3 La Pena

En estos supuestos se establece una pena privativa de libertad no menor de dos ni

mayor de cinco aos.

4. OBTENCIN ILCITA PE BENEFICIOS TRIBUTARIOS (Art. 4 LPT)

4.1 Descripcin Legal

Art. 4: "La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad

no menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:


a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito

fiscal. Compensacin, devolucin, incentivos tributarios, simulando la existencia

de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el

cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o

fiscalizacin

4.2 Bien Jurdico Protegido

Se protege ej proceso de ingresos.y egresos del Estado.

4.3 Tipicidad Objetiva

Sujeto-activo puede ser cualquier persona; mientras que sujeto pasivo ser el

Estado, representado por la Administracin Tributaria.

En este precepto se da cogida dos comportamientos completamente distintos que

tienen, no obstante, como caracterstica en comn, el hecho de no es lar referidos

a una situacin de impago de tributos, circunstancia clave en torno a la cual, ira el

tipo, base de defraudacin tributaria: Esto supone que resulte totalmente

indiferente a los efectos de determinar el carcter tpico de la conducta, que el

sujeto haya dejado de pagar tributos, o haya pagado menos de lo que estaba

obligado, por cuanto aqu lo que interesa es la realizacin de estas conductas sin

tener conjunto de referencia el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria,

que puede o no pesar sobre el autor de estos ilcitos.

Sin embargo, cada uno de los comportamientos acogidos en dicha disposicin goza

de una significacin y contenido diferente, que obliga a realizar un tratamiento por

separado de cada uno de ellos:

a) Obtencin de exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios,

simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos: el


comportamiento consiste en simularla existencia de hechos que permiten obtener

exoneraciones, reintegros, devoluciones, y en general, beneficios fiscales

concedidos ilcitamente por parte de la Administracin tributaria.

El eje central de la conducta gira en torno a la previa existencia de una simulacin,

esto es, a la apariencia de realidad que otorga el sujeto a un hecho, que como

consecuencia, genera una situacin ficticia, por medio de la cual, la Administrador,

incurre en un error sobre la concurrencia de los requisitos necesarios para el

otorgamiento de beneficios fiscales.

Por lo tanto, el fundamento del mayor desvalor de accin que caracteriza a esta

conducta, y que justifica su tratamiento con mayor pena que el base de

defraudacin tributaria, estriba en que aqu es el Estado -por mediacin de la

Administracin tributaria- quien realiza una prestacin econmica indebida, con

independencia de la modalidad en que sea ofrecida, esto es, en forma de devolucin

de cantidades de crdito fiscal, compensacin, Etc. por parte de estos que suponen

en en definitiva, un funcionamiento anormal de su sistema de egresos.

b) Simular o provocar estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro

de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin o fiscalizacin a

diferencia del supuesto anterior, aqu la conducta tpica consiste en simular o

provocar un estado de insolvencia patrimonial destinado a impedir ef cobro del

tributo, todo ello en el marco determinado por el procedmiento de verificacin y/o

fiscalizacin. Por lo tanto, lo decisivo es que el sujeto simule o genere su propio

estado de insolvencia de cara a impedir satisfacer su obligacin tributaria. A este

respecto, porsuwdar habr que interpretar el aparentar algo que no es real,

mientras que provocar consiste en causar algo en la realidad.

Ambas conductas tienen un mismo objetivo, esto es, aparentar -en el caso de la

simulacin- o crear -en el de la provocacin- una situacin de insolvencia

patrimonial. Segn esto, no es suficiente con que el sujeto se haya colocado en una

situacin de falta de liquidez, donde, disponiendo de activos suficientes, estos no


pueden ser convertidos a dinero; el sujeto activo ha de encontrarse -o al menos

simular- en un estado donde su activo se vea superado por el pasivo, sin que haya

posibilidades 'de que futuros ingresos alteren esta situacin de desequilibrio

econmico.

De ah que sea previsible que en el momento de liquidacin del tributo sea imposible

proceder a su pag. Desde este punto de vista, y al situar el legislador el momento

de consumacin del tipo de injusto en la fase de verificacin y/o fiscalizacin,

podemos afirmar que se adelantan las barreras de proteccin del bien jurdico, al

sancionar ya conductas que, tcnicamente, no seran ms que actos preparatoros

de un posterior delito de defraudacin tributaria, cuya ubicacin se realiza en la

fase de liquidacin del tributo; en esta conducta, en realidad, se castigan actos

fraudulentos tendentes a impedir, en un futuro, el cumplimiento de la obligacin

tributaria, es decir, el pago del tributo.

4.4 Tipicidad Subjetiva

Slo se admite como modalidad de comisin la dolosa, lo cual es lgico si se tiene en

cuenta que, en definitiva, bajo cualquiera de estas dos modalidades existe una

intencin fraudulenta en el sujeto activo.

En la primera modalidad consistente en la obtencin ilcita de beneficios fiscales,

el dolo ha de abarcar el conocimiento y la voluntad de obtener tul prestacin

econmica indebida por parte de la Adrrnnistracin tributaria. En cambio; en el

segundo comportamiento, el dolo del sujeto ha de abarcar no slo la conciencia y

voluntad de simular p provocar el estado de insolvencia, sino adems el

conocimiento de que con ello se dejar impago el tributo, finalidad que sin ser un

elemento subjetivo del tipo en sentido estricto; se configura como mvil de su

comportamiento.

4.5 Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin


Las dos modalidades contenidas en este art. 4 LPT se configuran como delitos de

resultado, por lo que cabe la posibilidad de admitir la tentativa como forma

imperfecta de ejecucin.

En la primera modalidad, el resultado consiste en el beneficio fiscal obtenido por el

sujeto de manera ilcita, ya sea en forma de exoneracin, inafectacin, reintegro,

saldo a favor, etc. La realizacin de actos que lleven u simular la existencia de los

presupuestos que permitan obtener tales beneficios, sin que estos se obtengan

efectivamente, bien por descubrir la Administracin tributaria la falacia, bien

porque sean denegados, determinaran la responsabilidad por este delito en grado

de tentativa.

La segunda modalidad tiene como resultado tpico el propio estado de insolvencia

que simula o provoca el sujeto active. Respecto al momento de la consumacin,

habr que tener en cuenta que en la misma descripcin tpica de este delito se

indica cmo estos hechos han de producirse durante la fase de verificacin y/o

fiscalizacin llevada a cabo por la Administracin tributaria. Es por ello que el

inicio de tales controles administrativos determinarn el momento de la

consumacin en este delito. El hecho de que en una fase posterior se proceda o no

al pago del tributo es un dato absolutamente irrelevante a los efectos de exigir

responsabilidad por el ilcito del art. 4 LPT.

4.6 La Pena

Se prev una pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos.

5. DELITO CONTABLE: (Art 5 LPT)

5.1 Descripcin Legal


Art. 5: "Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor da dos ni mayor

de cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y

registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingreso.'l en los libros y registros

contables.

c) Realiza anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en

los libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los

documentos relacionados con la tributacin"

5.2 Bien Jurdico Protegido

Se protege e) proceso de ingresos y egresos del Estado.

5.3 Tipicidad Objetiva

Sujeto activo de este delito ser aquel que est obligado por las normas

tributarias a llevar libros y registros contables"469. Segn esto, este delito se

configura como un delito especial propio. Sujeto pasivo ser el Estado, concretado

en la Administracin tributaria en cuanto que a ella corresponde ejercer las

labores de verificacin y fiscalizacin de las obligaciones que pesan sobre los

deudores tributarios.

La conducta tpica, en general, viene determinada por el incumplimiento de ciertas

obligaciones contables relativas a la llevanza de libros y registros, as: como a la

forma y contenido de los asientos que han de realizarse en ellos: no puede, por lo

tanto, confundirse este delito con el de contabilidad paralela .ei art. 199 CP,

donde la conducta tpica :gira en torno a la llevanza de doble contabilidad con el

objeto de obtener una ventaja indebida, figura que se sita en el mbito de los

delitos patrimoniales;-
No obstante, el propio (legislador indica expresamente las diferentes modalidades,

de delito contable. stas son las siguientes:

a) Incumplimiento de la obligacin de llevar libros y registros contables:

la conducta consiste en el incumplimiento total de la obligacin de llevar libros y

registros contables. Se tipifica de esta manera una simple infraccin

administrativa, por cuanto resulta indiferente a los efectos de la comisin de este

delito el hecho de que el sujeto satisfaga o no la obligacin tributaria, es decir,

pague o deje impago el tributo correspondiente.

b) No haber anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros

contables: de nuevo vuelve el legislador a tipificar una simple infraccin formal,

que no debiera pasar de tener la consideracin de infraccin administrativa. Aqu, y

a diferencia del supuesto anterior; la conducta consiste en llevar libros y registros

contables de manera incompleta, por cuanto no se asientan todos y cada uno de los

actos que debieran aparecer en l.

c) Realizar anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en

los libros y registros: esta conducta consiste en la incorporacin de datos falsos a

los libros contables, dando lugar a la falsificacin de tales documentos. En

definitiva, se tipifica una conducta que ya tiene acogida en el delito de falsificacin

de documentos (art. 427 CP); no obstante, el legislador, dado el carcter y la

relevancia que tales documentos tienen en el mbito tributario, ha optado por

incorporar esta conducta como modalidad del delito contable. Desde un punto de

vista tcnico, se planteara un concurso de leyes entre el apartado c) del art. 5 LPT

y el delito de falsedad documental que se solventara, en virtud del principio de

especialidad, aplicando el art. 5. c)LPT.

d) Destruir a ocultar total o parcialmente los libros y/o registros contables o los

documentos relacionados con la tributacin: al igual que sucede en el apartado

anterior, aqu se est describiendo una clsica conducta de destruccin de

documentos que ya estaba tipificada en el art. 430 CP. pero dada la repercusin de
los libros y registros contables,"el legislador prefiere agrupara bajo la

denominacin de cielito contable, acogiendo as en este precepto tocios aquellos

comportamientos que, de una forma u otra, puedan desvirtuar el normal

funcionamiento que rales documentos desempean en el mbito del trfico jurdico,

ms concretamente, en lo que se refiere al cumplimiento de la obligacin tributaria.

De nuevo se plantea un concurso de leyes con el ddiiu de destruccin de

documentos (art. 430 CP), que, segn el principio de especialidad, se soluciona

aplicando la disposicin aqu comentada. '

5.4 Tipicidad Subjetiva

Todas y cada una de estas modalidades slo pueden ser cometidas mediante el

empleo de dolo.

5.5 Grados de Desarrollo del Delito: Tentativa y Consumacin

El delito contable, tal y como lo configura el legislador penal en el art. 5 LPT. es un

delito de mera actividad que no requiere para su consumacin la produccin de un

resultado distinto de la mera ejecucin de la conducta tpica. Esto significa que el

perjuicio, a diferencia de lo que sucede con el delito de defraudacin tributaria, no

forma parte de la estructura tpica; otra consecuencia es que la lesin al bien

jurdico protegido, esto es, al sistema de ingresos y egresos del Estado, venga

concebida simplemente con la realizacin de tales conductas, algunas de las cuales,

ya hemos visto, consisten en meras infracciones administrativas, mientras que

otras ya estaban previamente tipificadas en el Cdigo penal como delitos de

falsedad documental o destruccin de documentos.

La justificacin de la existencia de esta nueva figura delictiva se encuentra, por lo

tanto, en la necesidad de asegurar y evitar el impago de tributos en el momento de

la liquidacin, de ah que, al igual que suceda con los delitos contemplados en el art.

4 LPT, se est adelantando la barrera de proteccin del bien jurdico,

sancionndose ya actos preparatorios, cuya finalidad no es ms que asegurar en un

futuro la comisin de un delito de defraudacin tributaria. Es por ello que aqu


tampoco importe a efectos de su consumacin la repercusin que tales infracciones

contables puedan tener en el impago del tributo, en -la medida en que el legislador,

con el art. 5 LPT, ya est realizando una presuncin iuris et de iure de que se pone

en peligro el bien jurdico protegido.

5.6 La Pena

Se prev una pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de cinco aos.

6. PENA DE INHABILITACIN (Art. 6 LPT)

6.1 Descripcin Legal

Art. 6: "En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir

inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por

cuenta propia o por intermedio de tercero profesin, comercio, arte o industria."

6.2.Anlisis del Precepto

Se acoge aqu una regla general aplicable a todos los delitos da defraudacin

tributaria, por la cual junto a la pena privativa de libertad prevista en cada uno de

ellos, corresponde tambin la aplicacin de la pena de inhabilitacin especial,

referida slo a la incapacidad para ejercer por s mismo o por mediacin de un

tercero, profesin," comercio, arte o industria (art. 36; 4 CP).

El principal problema que aqu se plantea es la naturaliza de dicha sancin en cuanto

pena principal o accesoria de la pena privativa de libertad. En la medida en que se

presenta como una pena ligada a todas las 4 figuras delictivas, que dispone de. Su

propio tiempo-de duracin (no menoe de seis meses ni mayor de siete aos), tal y

como establece el rt. 6 LPT, habr que decidirse a favor de su consideracin como

pena principal, por lo 'que su duracin ser independiente de la que tenga la pena

privativa de libertad correspondiente. De ah que se cree una especie de-pena

compleja para el delito de defraudacin tributaria, que, de esta manera pasa a


estar sancionado con una pena privativa de, libertad ms la de inhabilitadn ambas

con una duracin independiente la una.de la otra.

No obstante respecto a la duracin' de est pena hay que indicar que se produce

una elevacin de su duracin mxima si se compara con lo dispuesto en el art 38 CP

donde, con carcter general se prev una duracin de cinco aos.

Se contempla, por lo tanto, una excepcin a la regla general establecida en el

Cdigo Penal , la cual carece de una verdadera y lgica justificacin.

7. CONSECUENCIAS ACCESORIAS (Art 17 LPT)." "

7.1. Descripcin Legal.

Art. 17. Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin

de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el

Juei podr aplicar, conjunta o alternativamente, segn la gravedad de los hechos,

las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en

donde desarrolle sus actividades. El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor

ce cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolucin de la persona jurdica.

7.2 Anlisis del Precepto

Se acogen en este artculo una serie de medidas especialmente previstas para el

caso de que se emplee una persona jurdica en la comisin de estos delitos. .Son

tres posibilidades concretadas en el cierre temporal o definitivo, cancelacin de

licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas, y, por ltimo, la

disolucin de la persona jurdica. /


De esta forma, el legislador tributario sanciona a las personas jurdicas. ias cuales,

como demuestra la prctica, se configuran en los principales focos de defraudacin

tributaria, evitando as su impunidad.

Es preciso relacionar este precepto con lo dispuesto en el art. 105 CP, donde, de

manera ms amplia y general, se prevn consecuencias accesorias para las personas

jurdicas, cuando sean stas los autores formales de los ilcitos penales.

Por ltimo, indicar que esta disposicin, en combinacin con lo dispuesto en el art.

165 CT, se convierte en el mejor ejemplo de la clara violacin del principio "non bis

in idem que impera en materia de defraudacin tributaria, dado que, de manera

expresa. ;el cierre temporal de establecimientos y la suspensin de licencias,

permisos, concesiones autorizaciones otorgadas por el Estado son tambin-

sanciones administrativas que se pueden establecer en el procedimiento

administrativo paralelo al judicial seguido por defraudacin.

ARTICULO 270.- (**)

(**) (Derogado por Decreto Ley N 25495 Art. 2 Promulgado: 11 de mayo

de 1992 y Publicado: el 14 de mayo de 1992).


DELITOS TRIBUTARIOS CONTENIDOS DENTRO DEL CDIGO PENAL

CAPITULO III

ELABORACIN Y COMERCIO CLANDESTINA DE PRODUCCIN

Artculo 271.-Elaboracin clandestina de productos

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de uno ni mayor de

cuatro aos, sin perjuicio del decomiso cuando ello proceda, el que:

1. Elabora mercaderas gravadas cuya produccin, sin autorizacin, est

prohibida.

2. Habiendo cumplido los requisitos establecidos, realiza la elaboracin de

dichas mercaderas con maquinarias, equipos o instalaciones ignoradas por la

autoridad o modificados sin conocimiento de sta.

3. Ocultar la produccin o existencia de estas mercaderas.

o CONCORDANCIAS:

A) CONSTITUCIN:

Artculo 76. Las obras y la adquisicin de suministros con utilizacin de

fondos o recursos pblicos se ejecutan obligatoriamente por contrata y

licitacin pblica, as como tambin la adquisicin o la enajenacin de bienes.


La contratacin de servicios y proyectos cuya importancia y cuyo monto

seala la Ley de Presupuesto se hace por concurso pblico. La ley establece

el procedimiento, las excepciones y las respectivas responsabilidades.

B) CODIGO PENAL

Artculo 222.-Fabricacin o uso no autorizado de patente

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de

cinco aos, con sesenta a trescientos sesenta y cinco das multa e

inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4) tomando en consideracin la

gravedad del delito y el valor de los perjuicios ocasionados, quien en

violacin de las normas y derechos de propiedad industrial, almacene,

fabrique, utilice con fines comerciales, oferte, distribuya, venda, importe o

exporte, en todo o en parte:

a. Un producto amparado por una patente de invencin o un producto

fabricado mediante la utilizacin de un procedimiento amparado por una

patente de invencin obtenidos en el pas;

b. Un producto amparado por un modelo de utilidad obtenido en el pas;

c. Un producto amparado por un diseo industrial registrado en el pas;

d. Una obtencin vegetal registrada en el pas, as como su material de

reproduccin, propagacin o multiplicacin;

e. Un esquema de trazado (tipografa) registrado en el pas, un circuito

semiconductor que incorpore dicho esquema de trazado (topografa) o un

artculo que incorpore tal circuito semiconductor;

f. Un producto o servicio que utilice una marca no registrada idntica o

similar a una marca registrada en el pas."


C) DECRETO LEGISLATIVO N 813

Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr

ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se

considera parte agraviada al rgano Administrador del Tributo.

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la

organizacin de una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento

de sus titulares, el Juez podr aplicar, conjunta o alternativamente segn la

gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local

en donde desarrolle sus actividades.

El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolucin de la persona jurdica.

Artculo 272.- Comercio clandestino

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 1 (un) ao ni

mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos

cuarenta) das-multa, el que:

1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber

cumplido los requisitos que exijan las leyes o reglamentos.

2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el

timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar

el pago del tributo.

3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los

previstos en la ley exonerativa respectiva.


En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia

agravante sancionada con pena privativa de libertad no menor de 5

(cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y

cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta

descrita se realice:

a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas

tributarias;

b) Utilizando documento falso o falsificado; o

c) Por una organizacin delictiva. (*)

(*) Artculo vigente conforme a la modificacin establecida en la Octava

Disposicin inal y Transitoria de la Ley N 27335, publicada el 31-07-2000

CONCORDANCIAS:

A) CONSTITUCION:

Artculo 58. La iniciativa privada es libre. Se ejerce en una economa

social de mercado. Bajo este rgimen, el Estado orienta el desarrollo del

pas, y acta principalmente en las reas de promocin de empleo, salud,

educacin, seguridad, servicios pblicos e infraestructura.

Artculo 59. El Estado estimula la creacin de riqueza y garantiza la

libertad de trabajo y la libertad de empresa, comercio e industria. El

ejercicio de estas libertades no debe ser lesivo a la moral, ni a la salud, ni a

la seguridad pblicas. El Estado brinda oportunidades de superacin a los

sectores que sufren cualquier desigualdad; en tal sentido, promueve las

pequeas empresas en todas sus modalidades.


Artculo 60. El Estado reconoce el pluralismo econmico. La economa

nacional se sustenta en la coexistencia de diversas formas de propiedad y

de empresa.

Slo autorizado por ley expresa, el Estado puede realizar subsidiariamente

actividad empresarial, directa o indirecta, por razn de alto inters pblico

o de manifiesta conveniencia nacional.

La actividad empresarial, pblica o no pblica, recibe el mismo tratamiento

legal.

Artculo 61. El Estado facilita y vigila la libre competencia. Combate toda

prctica que la limite y el abuso de posiciones dominantes o monoplicas.

Ninguna ley ni concertacin puede autorizar ni establecer monopolios.

La prensa, la radio, la televisin y los dems medios de expresin y

comunicacin social; y, en general, las empresas, los bienes y servicios

relacionados con la libertad de expresin y de comunicacin, no pueden ser

objeto de exclusividad, monopolio ni acaparamiento, directa ni

indirectamente, por parte del Estado ni de particulares.

B) CODIGO PENAL

Artculo 217.- Difusin, distribucin y circulacin de la obra sin la

autorizacin del autor


Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de

seis aos y con treinta a noventa das-multa, el que con respecto a una obra,

una interpretacin o ejecucin artstica, un fonograma, o una emisin o

transmisin de radiodifusin, o una grabacin audiovisual o una imagen

fotogrfica expresada en cualquier forma, realiza alguno de los siguientes

actos, sin la autorizacin previa y escrita del autor o titular de los

derechos:

a. La modifique total o parcialmente.

b. La reproduzca total o parcialmente, por cualquier medio o

procedimiento.

c. La distribuya mediante venta, alquiler o prstamo pblico.

d. La comunique o difunda pblicamente por cualquiera de los medios o

procedimientos reservados al titular del respectivo derecho.

e. La reproduzca, distribuya o comunique en mayor nmero que el autorizado

por escrito.

Artculo 222.-Fabricacin o uso no autorizado de patente

Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni mayor de

cinco aos, con sesenta a trescientos sesenta y cinco das multa e

inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4) tomando en consideracin la

gravedad del delito y el valor de los perjuicios ocasionados, quien en

violacin de las normas y derechos de propiedad industrial, almacene,

fabrique, utilice con fines comerciales, oferte, distribuya, venda, importe o

exporte, en todo o en parte:


a. Un producto amparado por una patente de invencin o un producto

fabricado mediante la utilizacin de un procedimiento amparado por una

patente de invencin obtenidos en el pas;

b. Un producto amparado por un modelo de utilidad obtenido en el pas;

c. Un producto amparado por un diseo industrial registrado en el pas;

d. Una obtencin vegetal registrada en el pas, as como su material de

reproduccin, propagacin o multiplicacin;

e. Un esquema de trazado (tipografa) registrado en el pas, un circuito

semiconductor que incorpore dicho esquema de trazado (topografa) o un

artculo que incorpore tal circuito semiconductor;

f. Un producto o servicio que utilice una marca no registrada idntica o

similar a una marca registrada en el pas."

Artculo 223.- Uso o venta no autorizada de diseo o modelo industrial

Sern reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor

de cinco aos, con sesenta a trescientos sesenta y cinco das-multa e

inhabilitacin conforme al Artculo 36 inciso 4) tomando en consideracin la

gravedad del delito y el valor de los perjuicios ocasionados, quienes en

violacin de las normas y derechos de propiedad industrial:

a. Fabriquen, comercialicen, distribuyan o almacenen etiquetas, sellos o

envases que contengan marcas registradas;

b. Retiren o utilicen etiquetas, sellos o envases que contengan marcas

originales para utilizarlos en productos de distinto origen; y

a. Envasen y/o comercialicen productos empleando envases identificados

con marcas cuya titularidad corresponde a terceros."


Artculo 237.- Venta ilegal de mercaderas

El que pone en venta o negocia de cualquier manera bienes recibidos para su

distribucin gratuita, ser reprimido con pena privativa de libertad no

menor de dos ni mayor de seis aos.

La pena ser no menor de tres aos ni mayor de seis aos e inhabilitacin

conforme a los incisos 1), 2) y 3) del Artculo 36, cuando el agente

transporta o comercializa sin autorizacin bienes fuera del territorio en el

que goza de beneficios provenientes de tratamiento tributario especial. Si

el delito se comete en poca de conmocin o calamidad pblica, o es

realizado por funcionario o servidor pblico, la pena ser no menor de tres

ni mayor de ocho aos."

Peru es un pas cuya principal fuente de ingresos siempre a derivado de las

importaciones y de la explotacin de los recursos no renovables, pero que con el

pasar del tiempo estos ingresos provenientes de los recursos se hicieron

insuficientes y cambiantes para la Nacin, por lo que le abre paso a una nueva

bsqueda de financiamiento necesario para el logro de sus objetivos, que no son

ms que la de incrementar los ingresos estatales.

Por esta razn nace de manera indispensable para el Estado la exigencia del pago

de los tributos, otorgndole un carcter obligatorio al mismo, debido a que tiene

como finalidad lograr el bienestar colectivo, tanto generando una mejor proteccin

econmica como elevando el nivel de vida del pas .

Por otro lado el no pagar los tributos trae como consecuencia varias sanciones

tales como la imposicin de multas, el cierre de establecimientos, decomisos de


mercancas, privacin de libertad, etc; regidas por la ley bien sea por la

Constitucin Nacional o el Cdigo Tributario Peruano.

El sistema tributario junto con el gasto conforman los principales instrumentos

para el logro de objetivos de redistribucin. Ambos, aunque se basen en slidos

criterios de equidad, conllevan un costo en trminos de eficiencia econmica cuya

importancia tiene directa relacin con los instrumentos y magnitud de la

redistribucin. La cuestin queda entonces planteada en trminos de una

controversia de objetivos entre los principios de eficiencia y de equidad.

Dentro de la poltica presupuestaria propiamente dicha, puede concluirse que la

poltica del gasto constituye una herramienta ms significativa que el sistema

tributario para la bsqueda de metas de redistribucin equitativa de la renta y de

la riqueza. La capacidad de accin estatal en esta materia se encuentra limitada

por los requerimientos de equilibrio presupuestario que son base de la estabilidad

de la economa.

Los costos de eficiencia de las herramientas tributarias utilizadas con fines

redistributivos, y en particular su caracterstica generadora de carga excedente,

constituyen elementos clave para la evaluacin de la neutralidad y eficiencia

econmicas de los tributos. Ello requiere de una adecuada apreciacin de todos los

efectos que producen las medidas tributarias y de su utilizacin adecuada para el

logro de metas redistributivas. Ello por cuanto, si bien pueden ser justificadas

sobre la base de criterios de equidad social, no deberan entorpecer los objetivos

generales de la economa, incluidos los del propio sistema tributario.

Las decisiones de poltica fiscal en la definicin del concepto de renta pueden

basarse en variados criterios. A ttulo de ejemplo, cabe mencionar que la

ponderacin de la globalidad de las rentas atribuibles a un sujeto puede incluir

tambin a las no monetarias y psquicas. Asimismo a los efectos distributivos se


vern afectadas por la definicin de la unidad contribuyente y por los parmetros

adoptados para la cuantificacin de las deducciones personales que deberan

responder exclusivamente a la adecuada evaluacin de las necesidades bsicas del

contribuyente.

Conforme a pautas de valoracin social tradicionales, resulta justificable que las

rentas ganadas, por ser derivadas del esfuerzo personal de los sujetos, gocen de

un tratamiento fiscal favorable a los fines de establecer un patrn de equidad

horizontal acorde con la naturaleza de los esfuerzos personales para la obtencin

del ingreso. No obstante, existe una tendencia incipiente, pero creciente, en

sentido contrario, basada en la prioridad de los objetivos de eficiencia.

En el impuesto sobre la renta, la utilizacin de bases de imposicin con excesivas

deducciones, muchas de las cuales pueden propiciar incentivos no debidamente

justificados o, inclusive, no encontrarse vinculadas con la actividad econmica del

contribuyente, introducen en el tributo un sesgo de regresividad, pues, en funcin

de quines resultan los efectivos beneficiarios de las medidas fiscales, estas

ltimas suelen favorecer a sectores ubicados en los deciles medios o altos de los

estratos de ingreso.
LEGISLACION ANDINA

Per
Derecho Penal
DECRETO LEGISLATIVO N 813

Ley Penal Tributaria

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

POR CUANTO:

El Congreso de la Repblica por Ley N 26557, ha delegado en el Poder Ejecutivo la


facultad de legislar sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones,
aportaciones y dems tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos,
simplificar y uniformar los procedimientos, precisar la vigencia y cobertura los regmenes
especiales, entre otros aspectos as como armonizar las normas relativas al delito
tributario y los cambios que estos demanden en el Cdigo Penal y dems normas
pertinentes, entre otras materias;

Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros

Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica

Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:

LEY PENAL TRIBUTARIA

TITULO I

DELITO TRIBUTARIO

DEFRAUDACION TRIBUTARIA

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,


engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de cinco ni mayor de ocho aos.(*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,


engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los
tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa."

Artculo 2.- Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del
Artculo anterior:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de


tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes.

Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2
del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de doce (12)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco
(5) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de dos ni
mayor de cinco aos.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin
lo dispuesto en el presente artculo.(*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 3.- El que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2
del presente Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce)
meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5
(cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del
perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y
cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin
lo dispuesto en el presente artculo."

Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,


compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de


tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.(*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia
de hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de


tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin."

Artculo 5.- Ser reprimido con Pena privativa de la libertad no menor de dos ni mayor de
cinco aos, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los


libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y /o registros contables o los


documentos relacionados con la tributacin. (*)

(*) Artculo sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de la Ley N 27038,
publicada el 31-12-98, cuyo texto es el siguiente:

"Artculo 5.- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa,
el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los


libros y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributacin."

Artculo 6.- En los delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin
no menor de seis meses ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por
intermedio de tercero, profesin, comercio, arte o industria.

TITULO II

ACCION PENAL

Artculo 7.- El Ministerio Publico, en los casos de delito tributario, podr ejercitar la
accin penal slo a peticin de parte agraviada. A efecto se considera parte agraviada al
rgano Administrador del Tributo.
Artculo 8.- El rgano Administrador del Tributo para los efectos sealados en el Artculo
7 del presente Decreto Legislativo, realizar la correspondiente investigacin
administrativa cuando presuma la comisin del delito tributario. El rgano Administrador
del Tributo, en la etapa de investigacin administrativa, podr contar con el apoyo de
cualquier dependencia de la Polica Nacional.

Artculo 9.- La Autoridad Policial, el Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma
la comisin del delito tributario, informarn al rgano Administrador del Tributo que
corresponda, debiendo remitir los antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo
dispuesto en los Artculos 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

TITULO III

CAUCION

Artculo 10.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato
de comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 del presente Decreto Legislativo, se


aplicarn las normas generales que rigen a la caucin.

b) En los delitos previstos en el Artculo 2 del presente Decreto Legislativo, la caucin ser
no menor al treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella
realice el rgano Administrador del Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la


caucin ser no menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de
acuerdo a la estimacin que de este realice el rgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 del presente Decreto Legislativo, la


caucin ser no menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria
actualizada, excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aquella
realice el rgano Administrador del Tributo.

Artculo 11.- En los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al
conceder la libertad provisional, deber imponer al autor una caucin de acuerdo a las
reglas establecidas en el Artculo 10 del presente Decreto Legislativo.

Artculo 12.- En los casos de mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto


mnimo por concepto de caucin a que se refiere el Artculo 10 del presente Decreto
Legislativo, ser el que estime el rgano Administrador del Tributo a la fecha de
interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de la libertad provisional
respectivamente.

Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de


la deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la
aplicacin de lo dispuesto en el presente Decreto Legislativo.
Artculo 13.- En los casos que se haya cumplido con el pago de la deuda tributaria
actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda, determinar el monto de la caucin
de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho punible cometido, as como a las
circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.

Artculo 14. En el caso que se impute la comisin de varios delitos de defraudacin


tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el Artculo 10 del presente Decreto
Legislativo, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda tributaria que
corresponda.

Artculo 15.- En el caso que sean varios los imputados que intervinieron en la comisin del
hecho punible, el Juez o la Sala Penal impondr al partcipe, un monto no menor al diez por
ciento (10%) de la caucin que corresponde al autor.

Artculo 16.- En los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.

TITULO IV

CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Artculo 17.- Si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de


una persona jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr
aplicar, conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes
medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde


desarrolle sus actividades.

El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolucin de la persona jurdica.

DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS

Primera.- Lo dispuesto en los Ttulos II y IV del presente Decreto Legislativo ser de


aplicacin al delito de elaboracin y Comercio Clandestino de productos previsto en los
Artculos 271 y 272 del Cdigo Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635 y normas
modificatorias.

Segunda.- La Autoridad Policial y el Ministerio Pblico, dentro de los noventa (90) das de
vigencia de presente Decreto Legislativo, remitirn al rgano Administrador del Tributo
las denuncias por delito tributaria que se encuentren en trmite, as como sus
antecedentes a fin de dar cumplimiento a los Artculos 7 y 8 de presente Decreto
Legislativo.
Tercera.- Las denuncias por delito tributario que se presenten ante la Autoridad Policial o
el Ministerio Pblico sern remitidas al rgano Administrador del Tributo a fin de dar
cumplimiento a lo dispuesto en los Artculo 7 y 8 del presente Decreto Legislativo.

Cuarta.- De acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 189 del Cdigo Tributario, y a efecto que
la Justicia Penal Ordinaria realice el juzgamiento por delito tributario, el Ministro de
Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica la
creacin, en el Distrito Judicial de Lima, de una Sala Superior dedicada exclusivamente a
delitos Tributarios y Aduaneros cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a
instancia del Ministro de Economa y Finanzas.

Quinta.- Lo dispuesto en el Ttulo II del presente Decreto Legislativo no ser de


aplicacin a los procesos penales por delito tributario, que se encuentren en trmite

Sexta.- La Polica Nacional slo podr prestar el apoyo a que se refiere el Artculo 8 del
presente Decreto Legislativo, a solicitud expresa del rgano Administrador del Tributo.

Stima.- Derganse los Artculos 268 y 269 del Cdigo Penal aprobado por el Decreto
Legislativo N 635 y normas modificatorias, as como todas aquellas disposiciones legales
que se opongan al presente Decreto Legislativo.

POR TANTO:

Mando se Publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los diecinueve das del mes de abril de mil
novecientos noventa y seis.

ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

Presidente Constitucional de la Repblica

ALBERTO PANDOLFI ARBULU

Presidente del Consejo de Ministros

JORGE CAMET DICKMANN

Ministro de Economa y Finanzas

EXPOSICION DE MOTIVOS
1.- NECESIDAD DE UNA NORMA ESPECIAL.-

El delito tributario, en su modalidad de defraudacin tributaria, se encuentra contenido en


la Seccin II del Captulo II del Ttulo XI del Libro Segundo del Cdigo Penal; sin embargo,
dada su especialidad y en razn de las materias jurdicas que confluyen - Derecho
Tributario y Derecho Penal-, as como la vinculacin del citado ilcito con la actuacin de las
respectivas administraciones tributarias, resulta necesario que en una ley penal especial se
legisle sobre esta materia. En este sentido, el delito de defraudacin tributaria puede ser
legislado ntegra y ordenadamente en su parte sustantiva; asimismo, pueden establecerse
normas procesales que posibiliten una efectiva investigacin y especializado juzgamiento en
su parte adjetiva.

Por su parte, la existencia de una norma penal especial origina un mayor conocimiento y
difusin de la materia que se legisla, as como un mayor efecto preventivo en la sociedad.
Estos efectos deben ser necesariamente considerados al momento de legislar sobre el
delito de defraudacin tributaria, a fin de generar una mayor conciencia tributaria y una
abstencin en la comisin del citado ilcito, dado que el mismo afecta de manera
significativa a la sociedad, por cuanto perjudica el proceso de ingresos y egresos a cargo
del Estado, imposibilitando que ste pueda cumplir con su rol principal de brindar los
servicios bsicos a los miembros de la sociedad y generando adems planes de desarrollo
global.

La dacin de una norma penal especial en materia penal no afecta el sistema jurdico penal,
ni procesal penal, por cuanto los principios rectores del derecho penal, as como las
garantas contenidas en el derecho procesal penal, son de aplicacin obligatoria a todas las
normas relacionadas con estas materias. Por consiguiente, las disposiciones de esta norma
penal especial no alteran el sistema jurdico penal, ni por ende los derechos y garantas de
las personas, contenidas en la Constitucin Poltica del Per.

2.- DE LA TECNICA LEGISLATIVA ATENDIENDO A LA DOGMATICA PENAL.-

Los artculos 268 y 269 del Cdigo Penal regulan el delito de defraudacin tributaria; sin
embargo, no contienen atenuantes ni agravantes del citado ilcito. Por su parte el artculo
269 contiene modalidades repetitivas del tipo base o que, de acuerdo a una interpretacin
lgica, podra contraponerse al tipo base.

Las modificaciones de dichos artculos otorgaran un tratamiento integral y ordenado al


delito de defraudacin tributaria.

2.1.- CON RESPECTO AL ARTICULO 268 DEL CODIGO PENAL (TIPO BASE):

El artculo 1 del proyecto de Decreto Legislativo contiene el tipo base del delito de
defraudacin tributaria, conservando completamente la conducta descrita en el artculo
268 del Cdigo Penal, por considerarla acertada.

2.2.- CON RESPECTO AL ARTICULO 269 DEL CODIGO PENAL (MODALIDADES):

Es conveniente sealar que las modalidades son establecidas por el legislador, teniendo en
cuenta que las mismas no pueden ser derivadas directamente de la interpretacin del tipo
base o genrico, por lo cual es necesario precisar las conductas que deben ser consideradas
como delito, pese a que no fluyan directamente del tipo principal. Esto no significa que las
modalidades puedan ser totalmente distintas al tipo base, por cuanto deben mantener los
elementos principales y constitutivos del tipo base.

Con relacin a las modalidades contenidas en el precitado artculo 269, se proponen los
siguientes cambios:

2.2.1. MODALIDADES QUE SE MANTIENEN COMO TALES:


El artculo 2 del proyecto de Decreto Legislativo slo mantiene, aunque con ligeras
modificaciones, dos de las nueve modalidades contenidas en el artculo 269 del Cdigo
Penal.

Las modalidades que se mantienen parcialmente son las que estaban contenidas en los
numerales 2 y 6 del artculo 269 del Cdigo Penal.

La modalidad contenida en el numeral 2 se mantiene en virtud que la conducta mencionada


no se deriva fcilmente del tipo base, siendo necesaria su legislacin de manera expresa.
Mientras el tipo base seala que la defraudacin se comete mediante engao, lo que sugiere
un accionar del sujeto activo perceptible por los sentidos; la modalidad otorga la calidad de
engao a una omisin del sujeto cuando exista obligacin de declarar determinados bienes,
situacin que no se desprende directamente del tipo base. En esta modalidad, el presente
proyecto elimina el ocultamiento de frutos o productos por considerar que los mismos se
encuentran contenidos dentro del trmino "ingresos", que seala la citada modalidad.

La modalidad contenida en el numeral 6 se mantiene porque al igual que la mencionada


anteriormente no se deriva fcilmente del tipo base. Mientras el tipo base seala como
elemento constitutivo el engao, la modalidad describe un abuso de confianza que es
necesario equiparar con el engao mencionado, pero que esta equivalencia debe estar
sealada necesariamente en la ley. El Proyecto en esta modalidad elimina el plazo de 3
meses que otorgaba el numeral 6, dado que, atendiendo a la unidad del derecho penal nos
encontramos ante un delito especial de apropiacin ilcita de tributos, y en estos casos, slo
es necesario comprobar el nimo del sujeto activo de apropiarse del bien mediante alguna
conducta, una vez vencido el plazo que tenga para la devolucin o entrega, sin que sea
necesario otorgar un plazo adicional. Esta modificacin se hace en virtud de mantener la
coherencia con el delito de apropiacin ilcita prevista en el Cdigo Penal, por ser la
mencionada modalidad un tipo especial del mismo.

2.2.2. MODALIDADES DEROGADAS:

El Proyecto elimina la modalidad contenida en el numeral 1 del artculo 269 antes


mencionado, por ser repetitiva del tipo base, en lo referente a la conducta descrita, y por
contener un requisito que distorsiona lo sealado en el tipo base; es decir, que dicha
modalidad podra estimarse consumada de acuerdo a su propia redaccin cuando se anule o
reduzca la materia imponible, sin necesidad de verificar el impago del tributo. Esta
modalidad contradice el tipo base, por cuanto ste requiere, para su consumacin, que se
deje de pagar en todo o en parte los tributos establecidos por ley.

Tambin se elimina la modalidad contenida en el numeral 7, dado que no contiene el


elemento fraudulento que exige el tipo base, y que no puede ser reemplazado, como
aparentemente quiere hacer la citada modalidad, con el trmino "intencional", el mismo que
es aplicable a todos los delitos que no contengan dentro de su descripcin tpica la palabra
"culpa", tal como lo dispone el artculo 12 del Cdigo Penal.

Asimismo, se elimina la modalidad contenida en el numeral 4 dado que, de acuerdo a las


normas generales del Cdigo Penal, se tratara de una disposicin contenida dentro de los
artculos 23 al 27 del Cdigo Penal.

2.2.3 MODALIDADES INCORPORADAS A UN TIPO AUTONOMO:


Las modalidades descritas en los numerales 3 y 5 dejan de ser tales y son incorporadas, con
algunas modificaciones, en un tipo autnomo (artculo 5 del Proyecto), no dependiente del
tipo base, por cuanto ste requiere que exista un tributo impago para su configuracin,
mientras que en aqul basta con la existencia de graves irregularidades de carcter
contable ligadas a la tributacin, las mismas que pueden no originar un tributo impago, pero
s una lesin al proceso de ingresos y egresos que es el bien jurdico protegido. Por ello,
estas modalidades deben ser consideradas en un tipo autnomo, que constituira en algunos
casos un tipo subsidiario del tipo base, dado que cuando existan las maniobras fraudulentas
descritas en el artculo 5 del Proyecto y no exista tributo impago se aplicar el citado
artculo, mientras que si existen las citadas maniobras fraudulentas y adems se presenta
el tributo impago se aplicar el tipo base o sus modalidades, contenidos en el artculo 1 y 2
del Proyecto.

La modalidad descrita en el numeral 8 tambin deja de ser tal y es incorporada con algunas
modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, el mismo que contiene una
mayor pena (inciso a del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el tipo base
de la defraudacin tributaria se encuentra en el dejar de pagar los tributos, mientras que
en los casos descritos en la citada modalidad se consuma el delito con la obtencin indebida
de beneficios fiscales, lo cual en la mayora de los casos origina que se dejen de pagar los
tributos. En consecuencia, este delito se configurara slo con la indebida obtencin del
beneficio fiscal, sin necesidad de probar que existe un tributo dejado de pagar por el
sujeto activo.

De igual manera, la modalidad descrita en el numeral 9 deja de ser tal y es incorporada con
algunas modificaciones en un tipo autnomo de defraudacin tributaria, que contiene una
mayor pena (inciso b del artculo 4 del Proyecto). La explicacin radica en que el tipo base
requiere maniobras fraudulentas que finalicen en un dejar de pagar los tributos, lo cual
origina que el delito se ubique fundamentalmente en la etapa de liquidacin del tributo. El
tipo base supone que el delito se configurar cuando el sujeto activo de alguna forma
fraudulenta disminuya o anule el monto a pagar por concepto de tributos, mientras que este
tipo no requiere que el sujeto realice ninguna maniobra fraudulenta para disminuir o anular
el monto a pagar por concepto de tributos, sino que una vez establecido el monto correcto
que se debe pagar por tributos, el acreedor tributario se encuentre imposibilitado de
cobrar dichos tributos, por el estado de insolvencia del deudor tributario obtenido por
medios fraudulentos.

El Proyecto del presente Decreto Legislativo incorpora un cambio en esta modalidad por
cuanto el mencionado numeral dispone que el estado de insolvencia sea provocado o
simulado una vez iniciado el proceso administrativo o judicial, mientras el Proyecto propone
que esta provocacin o simulacin se realicen una vez iniciado el proceso de verificacin y/o
fiscalizacin. El cambio se fundamenta en que dentro del proceso de verificacin y/o
fiscalizacin se descubren las irregularidades tributarias, siendo esto conocido por el
deudor tributario en esa etapa, motivo por el cual desde ese momento se deben prohibir las
maniobras fraudulentas tendientes a que el deudor tributario se coloque en una situacin
de insolvencia y no como lo seala el numeral 9 desde el momento en que se inicia el proceso
administrativo o judicial, que necesariamente son posteriores al conocimiento que tiene el
deudor tributario de la deteccin de sus infracciones por la Administracin Tributaria.

3.- NUEVOS TIPOS PENALES.-


Los nuevos tipos penales se han creado en virtud de algunas modalidades ya existentes en
el artculo 269 del Cdigo Penal a fin de otorgarle una mayor claridad al delito de
defraudacin tributaria, o en otros casos debido a la necesidad de crear una figura
atenuada del tipo base.

Las modalidades contenidas en los numerales 3 y 5, adems de otras conductas han pasado
a formar parte del artculo 5 del proyecto, que contiene el delito contable. Asimismo, las
modalidades contenidas en los numerales 8 y 9 han pasado a formar parte del artculo 4 del
Proyecto, el cual contiene conductas con presupuestos distintos al sealado en el tipo base
y que revisten mayor gravedad.

3.1 TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la


tributacin. La razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina
al bien jurdico (proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas
contables bsicas. Este tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por
cuanto el proceso de ingresos y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente
desde el momento en que se realizan hechos gravados y por ende no es necesario esperar a
que exista un perjuicio econmico para sostener que existe el delito de defraudacin
tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria que se produzca sobre este bien
jurdico.

3.2 TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269,
las mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que
su separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del
numeral 8 (inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de
"dejar de pagar los tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de
beneficios fiscales que, en algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al
numeral 9 (inciso b del artculo 4 del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo
base y el que seala las modalidades se dirigen a establecer el delito de defraudacin
tributaria en su fase de liquidacin y/o determinacin, mientras que este numeral
contempla el fraude tributario en la etapa de recaudacin.

3.3 TIPO ATENUADO:

El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un


delito de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en
lo que corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por
cuanto al ser ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las
consecuencias jurdico penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el
comportamiento del sujeto activo.

4.- PENALIDAD.-

El Proyecto, al proponer en su parte sustantiva 5 artculos independientes requiere


establecer las penas de acuerdo a la intensidad del dao al bien jurdico que ofrezcan los
diversos artculos.
El artculo 1 del proyecto contiene el tipo base, el artculo 2 las modalidades del tipo base,
el artculo 3 el tipo atenuado, el artculo 4 un tipo autnomo agravado y el artculo 5 un tipo
autnomo referido a las obligaciones contables. En funcin de esta sistemtica se proponen
las siguientes penas:

- Artculo 1: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.

- Artculo 2: de 5 a 8 aos de pena privativa de libertad.

- Artculo 3: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.

- Artculo 4: de 8 a 12 aos de pena privativa de libertad

- Artculo 5: de 2 a 5 aos de pena privativa de libertad.

En cuanto a la magnitud de la pena, el Proyecto propone homologar las penas del delito
tributario de defraudacin tributaria con las penas establecidas para los delitos
tributarios de contrabando y defraudacin de rentas de aduanas

establecidos en la ley N 26461. Esta homologacin supone el aumento de penas para el


delito de defraudacin tributaria en su tipo base (artculo 1 del Proyecto) atendiendo a que
la magnitud del injusto o del dao al bien jurdico en todos los delitos tributarios es igual,
este sentido, resulta necesario homologar las penas en los delitos de defraudacin
tributaria, con las antes sealadas, lo cual implica un incremento en la penalidad tanto en
sus tipos bases como en los agravados por lo cual la consecuencia jurdica de la comisin de
los citados delitos debe ser la misma.

Las modalidades mantienen las penas sealadas para el delito base dado que, slo
constituyen aclaraciones y/o especificaciones del mismo.

Asimismo, a fin de mejorar la tcnica legislativa se propone la creacin de un tipo atenuado


y de un tipo autnomo referido al delito contable, los mismos que, atendiendo a la magnitud
del dao al bien jurdico, seran sancionados con una pena menor al tipo base.

En cuanto al tipo autnomo agravado la pena se incrementa en relacin al tipo base,


conservando los parmetros establecidos para los delitos tributarios de contrabando y
defraudacin de rentas de aduanas.

De otro lado, el Proyecto elimina la pena de multa, por cuanto de mantenerse se estara
sancionando doblemente con pena pecuniaria por el mismo hecho. Esta duplicidad se dara
dado que, el cdigo Tributario sanciona con multa a las conductas que pueden configurar
delitos en base a que constituyen infracciones tributarias. Esta modificacin afirma el
principio jurdico que slo se puede sancionar una vez por un mismo hecho.

Se acompaa a la presente, un cuadro comparativo de las penalidades que contiene el


Cdigo Penal, respecto a delitos patrimoniales, donde pese a cautelar bienes jurdicos
individuales, y no macrosociales las penas son mayores.

5.- ACCION PENAL.-


El proyecto establece que el Ministerio Pblico, en los casos de delito tributario, podr
ejercitar la accin penal slo a peticin de parte agraviada, considerando que la parte
agraviada es el rgano administrador del tributo, que administre el tributo materia del
delito.

De esta manera se sustituye el carcter pblico del ejercicio de la accin penal en los
delitos de Defraudacin Tributaria, por una forma mixta, en la que una vez presentada la
denuncia por el Organo Administrador del Tributo ante el Ministerio Pblico, la accin penal
no puede ser detenida por la Administracin Tributaria.

Adems, de esta forma se asegura que la denuncia elaborada por el Organo Administrador
del Tributo contenga toda la informacin necesaria que permita al Ministerio Pblico
evaluar la procedencia de la denuncia, o en su caso, permita al citado organismo iniciar una
investigacin fiscal con mayores elementos probatorios.

Asimismo, debe tenerse presente lo siguiente:

5.1 El Ministerio Pblico, en la actualidad, se encuentra limitado en relacin a la


investigacin del delito de Defraudacin Tributaria, debido en primer lugar a que no
cuentan con los elementos tcnicos suficientes para determinar adecuadamente el delito
materia de investigacin, sumndose a ello la falta de especializacin que se requiere. En
segundo lugar, se ven limitados en su investigacin porque el Organo Administrador del
Tributo se encuentra en imposibilidad legal de informar sobre aspectos tributarios
relacionados con el sujeto denunciado. Esta informacin resulta imprescindible para el
Ministerio Pblico a fin de evaluar correctamente los hechos denunciados.

Este impedimento, se encuentra constituido por la Reserva Tributaria contemplada en el


artculo 85 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N773, modificados
por la Ley N 26414 y Decreto Legislativo N 792.

5.2 El Cdigo Tributario, en el artculo 189 establece a la Administracin Tributaria la


facultad de formular denuncias cuando tenga conocimiento de hechos que pudieran
configurar delito tributario. En este sentido, dicha facultad debe guardar coherencia con
la potestad que slo la Administracin Tributaria pueda denunciar por delito de
defraudacin tributaria, dado que, en la actualidad carece de sentido la facultad de
denunciar de la Administracin tributaria si toda persona puede denunciar directamente
dicho delito.

5.3 De otro lado, el Ministerio Pblico ante las denuncias por delito de defraudacin
tributaria presentadas por particulares, remite las mismas a la Administracin Tributaria a
fin que investiguen al denunciado. Este mandato resulta no adecuado al orden jurdico por
cuanto la Administracin Tributaria dentro de sus funciones no contiene la de investigar
delitos y adems la fiscalizacin administrativa que realiza la misma es facultativa en
virtud de sus objetivos y fines. Asimismo, es imposible que la Administracin tributaria
pueda fiscalizar a todas las personas denunciadas ante el ministerio Pblico, debiendo
hacer un uso racional de dicha facultad.

6.- DE LA CAUCION.-
La legislacin procesal vigente indica que la determinacin del monto de la caucin debe
establecerse en base a la naturaleza del delito, la condicin econmica, personalidad,
antecedentes del imputado, el modo de cometer el delito y la gravedad del dao.

Sin embargo, actualmente, no existe una adecuada precisin en los delitos de defraudacin
tributaria, lo cual origina que se impongan montos que difieren significativamente del
beneficio econmico obtenido ilcitamente por el sujeto activo del mencionado delito.

El presente proyecto sustenta la aplicacin del monto de la caucin, en la gravedad del


perjuicio econmico que se ocasiona a la sociedad por el delito de defraudacin tributaria y
seala que, el monto de la caucin debe estar directamente relacionado con el beneficio
obtenido indebidamente por el sujeto activo del delito.

El proyecto no contiene un monto de caucin excesivo, dado que, en primer trmino no se


considera el monto total de la deuda tributaria sino tan slo un porcentaje de la misma, y
en segundo trmino, se excluye de la deuda tributaria el monto correspondiente a la
sancin multa.

7.- DE LAS CONSECUENCIAS ACCESORIAS.-

En la ejecucin de los delitos de Defraudacin Tributaria se utiliza generalmente la


organizacin de personas jurdicas, quienes se benefician ilcitamente. En este sentido, es
necesario que la ciudadana constate, que las sentencias emitidas por el Organo
Jurisdiccional, contengan medidas administrativas contra las personas jurdicas que se
benefician con la comisin del delito.

Red de Informacin Jurdica


LEGISLACION ANDINA

LEY N 26461

Ley de los Delitos Aduaneros

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:

El Congreso Constituyente Democrtico ha dado la Ley siguiente:

EL CONGRESO CONSTITUYENTE DEMOCRATICO;

Ha dado la ley siguiente:

TITULO I
DE LOS DELITOS ADUANEROS

CAPITULO I

DELITO DE CONTRABANDO

Artculo 1.- El que eludiendo el control aduanero ingresamercancas del extranjero o las
extrae del territorio nacional, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas
tributarias, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de
ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa.

Artculo 2.- Sern reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa, las siguientes
modalidades de delito de Contrabando que superen las cuatro unidades impositivas
tributarias:

a) El internamiento ilegal de mercancas procedentes del extranjero, cualquiera sea su


clase burlando los controles aduaneros.

b) Extraer mercancas de los recintos fiscales o fiscalizados sin que les hayan sido
entregadas legalmente por las autoridades respectivas.

c) Consumir o utilizar o disponer de las mercancas trasladadas legalmente para su


reconocimiento fsico fuera de los recintos aduaneros sin el pago previo de los tributos.

Artculo 3.- El que por cualquier medio, transporte o embarque o desembarque o


transborde mercancas, cuyo valor sea superior a cuatro unidades impositivas tributarias, a
sabiendas que procedente del Contrabando, ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de cinco ni mayor de siete aos y con ciento ochenta a trescientos sesenta y
cinco das multa.

CAPITULO II

DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA

Artculo 4.- El que en trmite aduanero, valindose de astucia, engao, ardid u otra forma
defrauda al Estado para dejar de pagar en todo o en parte los tributos u otras imposiciones
aplicables a la Importacin o aprovechar ilcitamente beneficios tributarios ser reprimido
con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor de ocho aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das-multa.

Artculo 5.- Sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de cinco ni mayor
de ocho aos y con trescientos sesenticinco a setecientos treinta das-multa, las siguientes
modalidades del delito de Defraudacin de Rentas de Aduana:

a) Internar mercancas extranjeras procedentes de zonas geogrficas nacionales de


tributacin menor y sujetas a un rgimen especial arancelario hacia el resto del territorio
peruano.
b) Importar mercancas con documentos adulterados o datos falsos o falsificados con
relacin a su valor, calidad, cantidad, peso, origen u otras caractersticas cuya informacin
incide en la tributacin o en la aplicacin de derechos antidumping o compensatorios.

c) Simular operacin de comercio extenor a fin de obtener beneficios tributarios o de


cualquier ndole que otorgue el Estado.

d) Subvaluar o sobrevaluar el precio de las mercancas para obtener beneficios indebidos.

e) No retornar al exterior mercancas materia de importacin temporal dentro de los


plazos establecidos.(*)

(*)Este inciso ha sido derogado por la primera Sisposicin Final del Decreto Legislativo N
809, publicado el 19.04.96

CAPITULO III

RECEPTACION

Artculo 6.- El que adquiere o recibe en donacin o en prenda o almacena o esconde o


ayuda a negociar bienes, cuyo valor supere las cuatro unidades impositivas tributarias, de
cuya procedencia delictuosa tena conocimiento o se comprueba que deba presumir que
provena de los delitos contemplados en esta Ley ser reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de siete y con ciento ochenta a trescientos
sesenticinco das-multa.

CAPITULO IV

CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES

Artculo 7.- Tratndose del delito de Contrabando, y del delito de la Defraudacin de


Rentas de Aduana, sern reprimidos con pena privativa de libertad no menor de ocho ni
mayor de doce aos y con setecientos treinta a mil cuatrocientos sesenta das multa cuando
ocurran las circunstancias siguientes:

a.- Las mercancas objeto de delito, sean armas de fuego, municiones, explosivos, elementos
nucleares, abrasivos qumicos o materiales afines o sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la seguridad Pblica.

b.- Las mercancas materia del delito sean de comercio prohibido o restringido.

c.- Se perpetra, facilita o evita su descubrimiento mediante el empleo de violencia o


intimidacin.

d.- Cuando es cometido por dos o ms personas o el agente integra una organizacin
destinada al Contrabando o a la Defraudacin de Rentas de Aduana.

e.- Se utilice un medio de transporte acondicionado o modificado en su estructura, con la


finalidad de transportar mercancas de procedencia ilegal.
f-El valor de las mercancas materia de los delitos de Contrabando y Defraudacin de
Rentas de Aduana superen las veinte unidades impositivas tributarias.

g.- Se haga figurar como destinatarias a personas naturales o Jurdicas inexistentes, en los
documentos referentes a despacho de mercancas importadas.

Artculo 8.- El que participe en el financiamiento por cuenta propia o ajena en la comisin
de los delitos de Contrabando o Defraudacin de Rentas de Aduana, ser reprimido con una
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos y con trescientos
sesenticinco a setecientos treinta das multa.

Artculo 9.- Cuando el agente sea un funcionario o servidor pblico en ejercicio del control
de los delitos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de Aduana, ser reprimido con una
pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos e inhabilitacin por
cinco aos, de conformidad con el Artculo 36 del Cdigo Penal, segn corresponda.

CAPITULO V

CONSECUENCIAS ACCESORIAS

Artculo 10.- Si para la ejecucin del hecho punible se utiliz la organizacin de una
persona Jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez deber
aplicar, segn la gravedad de los hechos conjunta o alternativamente Las medidas
siguientes:

a.- Clausura temporal o definitiva de sus locales o establecimientos.

b.- Disolucin de la persona jurdica.

c.- Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas o municipales


de que disfruten.

d.- Prohibicin temporal o definitiva a la persona jurdica para realizar actividades de la


naturaleza de aquellas en cuyo ejercicio se haya cometido, favorecido o encubierto el
delito.

Simultneamente, con la medida dispuesta, el Juez ordenar a la autoridad competente la


intervencin de la persona jurdica para los fines legales correspondientes, con el objeto de
salvaguardar los derechos de los trabajadores y acreedores.

CAPITULO VI

PENA RESTRICTIVA DE LIBERTAD

Artculo 11.- Si los responsables de los delitos de Contrabando y Defraudacin de Rentas


de Aduana fuesen extranjeros, sern condenados, adems, a la pena de expulsin definitiva
del pas, la misma que se ejecutar despus de cumplida la pena privativa de libertad.

CAPITULO VII
INCAUTACION, DECOMISO Y REMATE

Artculo 12.- El Fiscal ordenar la incautacin y secuestro de las mercancas, medios de


transporte, bienes y efectos que constituyan objeto del delito, los que sern custodiados
por ADUANAS en tanto se expida el auto de sobreseimiento, sentencia condenatoria o
absolutoria proveniente de resolucin firme que ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.

Artculo 13.- Recibidas las mercancas incautadas, el Intendente de Aduana proceder


bajo responsabilidad en el trmino de tres das hbiles, al avalo y reconocimiento fsico,
cuyos resultados comunicar de inmediato al Fiscal, para que proceda a formalizar la
denuncia.

Artculo 14.- El Juez Penal resolver en la sentencia el decomiso de las mercancas


provenientes de estos delitos o de los instrumentos con que se hubiere ejecutado, a no ser
que pertenezcan a terceros no intervinientes.

Artculo 15.- Establecido el decomiso se convocar a remate de las mercancas y efectos


hasta por dos veces. Declarado desierto el segundo remate, el Juez facultar a ADUANAS
la adjudicacin directa favor de instituciones del Estado o instituciones sin fines de lucro.

Artculo 16.- Las mercancas que se encuentren en proceso Penal cuyas causas no hayan
sido resueltas en un plazo de seis meses, contados a partir de la fecha de su incautacin
sern rematadas por ADUANAS hasta una segunda convocatoria. Declarado desierto el
segundo remate las mercancas podrn ser adjudicadas por ADUANAS en favor del Estado,
con conocimiento del juez que conoce la causa.

Los fondos obtenidos en el remate sern consignados en un depsito judicial a nombre de la


Direccin General de Tesoro Pblico que generar intereses. El Juez penal dispondr su
entrega a favor de los procesados o del Estado, segn corresponda, una vez consentida y
ejecutoriada la sentencia.

Artculo 17.- Los bienes perecibles incautados sern adjudicados directamente por
ADUANAS, a las entidades del Estado e instituciones asistenciales educacionales o
religiosas sin fines de lucro, oficialmente reconocidas para el cumplimiento de sus fines,
comunicando el hecho al Fiscal o Juez Penal que conoce la causa.

En caso de incautacin de bienes perecibles por infraccin de contrabando, tambin ser


aplicable la adjudicacin directa por ADUANAS a las entidades sealadas en el prrafo
anterior.

Tratndose de medicamentos incautados o comisados administrativamente, sern


entregados al Ministerio de Salud para que ste los adjudique previa certificacin de su
estado.

Artculo 18.- Si el medio de transporte se encontrase acondicionado o presentase


modificaciones en su estructura con la finalidad de transportar mercancas de procedencia
ilegal, ser materia de incautacin, decomiso y remate, dentro del proceso penal
respectivo.
En caso el medio de transporte tenga la condicin de bien inmueble, se dispondr su
inmovilizacin, en tanto se determine el grado de responsabilidad del propietario en los
hechos materia de investigacin.

Cuando se declare desierto el primer remate, ADUANAS proceder a su inmediata


adjudicacin a favor del Estado.

Artculo 19.- En caso se dispusiera la devolucin de mercancas que fueron materia de


adjudicacin, la Direccin General de Tesoro Pblico, asumir el pago en base al monto de la
tasacin para el segundo remate o del avalo y los intereses devengados.

Artculo 20.- Las instituciones u organismos beneficiados con alguna adjudicacin de


conformidad con esta ley, debern destinarlos a los fines propios de dichas entidades,
quedando prohibida su transferencia bajo cualquier ttulo o modalidad, salvo autorizacin
escrita de la autoridad correspondiente.

Artculo 21.- Los fondos obtenidos del remate sealados en el Artculo 15 de la presente
ley, deducidos los costos correspondientes, se distribuirn entre las siguientes
instituciones y personas, conforme a los siguientes porcentajes:

Denunciante ............ 40%

Poder Judicial.......... 20%

Ministerio Pblico ..... 20%

Polica Nacional ....... 20%

En caso de inexistencia de denunciante y que la accin para descubrir los delitos hubiere
correspondido a ADUANAS, el porcentaje asignado al denunciante corresponder a dicha
institucin.

Artculo 22.- En el caso de adjudicaciones o destruccin de las mercancas el premio que


corresponda al denunciante ser pagado por la Direccin General de Tesoro Pblico,
conforme al valor base sealado para el segundo remate o del avalo, segn corresponda.

En todos los casos todas las adjudicaciones sern puestas en conocimiento del juez penal
que conoce la causa.

CAPITULO VIII

DEL PROCESO

Artculo 23.- Corresponde al Ministerio Pblico dirigir la investigacin de los delitos a que
se refiere la presente ley con el apoyo de las autoridades competentes.

Las denuncias o intervenciones de oficio sern puestas en el da, en conocimiento del


Ministerio Pblico bajo responsabilidad.

Los delitos tipificados en esta Ley son perseguibles de oficio.


Artculo 24.- Los procesos por delitos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de
Aduana podrn terminar anticipadamente, observando las siguientes reglas:

a) A iniciativa del Ministerio Pblico o del procesado el Juez dispondr, una vez iniciado el
proceso y hasta antes de formularse la acusacin fiscal, siempre que exista prueba
suficiente de responsabilidad penal, por nica vez para los delitos contemplados en la
presente Ley, la celebracin de una audiencia especial y privada, en cuaderno aparte y con
la asistencia de dichos sujetos procesales y del abogado defensor del procesado.

La solicitud correspondiente ser puesta en conocimiento del Procurador.

b) En esta audiencia, el Fiscal presentar los cargos que de acuerdo con la investigacin
surjan contra el procesado y ste tendr la oportunidad de aceptarlos, en todo o en parte,
o podr rechazarlos. El Juez deber explicar al procesado los alcances y consecuencias del
acuerdo as como las limitaciones que representa la posibilidad de controvertir su
responsabilidad.

c) Si el Fiscal y el procesado llegan a un acuerdo acerca de las circunstancias del hecho


punible, de la pena Y de la reparacin civil a imponer, incluso sobre la reduccin de la pena
privativa de libertad aplicable hasta en una tercera parte del mnimo legal conforme a esta
Ley, se declarar ante el Juez, debindose consignar expresamente en el acta respectiva.

d) Tratndose de la reduccin de la Pena Privativa de la Libertad, el procesado deber


abonar por concepto del beneficio otorgado, una suma equivalente a dos veces el valor de
las mercancas materia del delito ms los tributos dejados de pagar, sin perjuicio del
decomiso de las mercaderas materia del delito.

e) Una vez efectuado el depsito del monto establecido en el inciso anterior, el Juez
dictar sentencia conforme a lo acordado dentro de las cuarenta y ocho horas.

f) Si el Juez considera que la calificacin jurdica del hecho punible y la pena a imponer, de
conformidad con lo acordado son correctas, y obra prueba suficiente, dispondr en la
sentencia la aplicacin de la pena indicada y la reparacin civil, enunciando en su parte
resolutiva que ha habido acuerdo de los sujetos procesales.

g) La sentencia ser elevada en consulta al Tribunal Superior, el que deber absolverla en


un trmino no mayor a tres das hbiles. El auto que deniegue el acuerdo referido es
apelable en un solo efecto, en el trmino de un da hbil.

Los fondos obtenidos por la terminacin anticipada del proceso descrito en el inciso d), a
excepcin del monto por tributos que ser entregado al Tesoro Pblico, sern distribuidos
entre las siguientes instituciones y personas, en los porcentajes siguientes:

Denunciante.......................40%

Poder Judicial ..................20%

Ministerio Pblico ...............20%

Polica Nacional del Per.........20%


Artculo 25.- Para los efectos de la investigacin y proceso penal o administrativo, tanto el
Certificado de Inspeccin como la Declaracin de Importacin podrn ser contradichos
mediante prueba documental que acredite diferencias de cantidad, calidad o valor.

TITULO II

CAPITULO I

INFRACCION DE CONTRABANDO

Artculo 26.- Constituyen infraccin administrativa vinculada al contrabando, los casos


comprendidos en los Artculos 1, 2, 3 y 6 de la presente Ley cuando su valor no exceda de
cuatro Unidades Impositivas Tributarias.

Artculo 27.- Las infracciones administrativas, vinculadas al contrabando, se sancionarn


conjunta o alternativamente con:

a) Comiso de las mercancas.

b) Multas.

c) Suspensin o cancelacin definitiva de las licencias

concesiones y/o autorizaciones pertinentes.

d) Cierre temporal o definitivo de los establecimientos.

e) Internamiento temporal de los vehculos.

CAPITULO II

SANCIONES

SECCION I

SANCION RESPECTO A LAS MERCANCAS

Artculo 28.- El Comiso es aplicable a las mercancas y bienes materia de la infraccin de


contrabando. Las mercancas comisadas quedarn en poder de ADUANAS, para su
disposicin de acuerdo a Ley.

SECCION II

SANCIONES RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE COMETEN LA INFRACCION

Artculo 29.- Las Personas naturales o jurdicas que cometen la infraccin contemplada en
el Artculo 26 de esta Ley, tendrn que abonar una multa equivalente a los tributos dejados
de pagar.
Asimismo, en su caso, se proceder al cierre temporal del establecimiento por un perodo
de treinta das calendario.

Artculo 30.- Si se volviese a cometer una infraccin de contrabando en el perodo de un


ao contado a partir de la fecha en que se impuso la ltima sancin, corresponder aplicarse
una multa equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar.

Asimismo, en su caso, se proceder al cierre temporal del establecimiento, el cual no podr


ser menor de sesenta das calendario.

SECCION III

SANCIONES RESPECTO DE LAS PERSONAS QUE TRANSPORTAN MERCANCAS

Artculo 31.- Las personas que a sabiendas, transportan mercancas vinculadas a la


infraccin administrativa del contrabando tendrn las siguientes sanciones:

a) Si se trata de persona natural se le suspender la licencia de conducir por un ao,


registrndose la sancin como antecedente en el Registro de Conductores.

b) Si se trata de persona jurdica le corresponder una multa por una suma equivalente a
los tributos dejados de pagar.

En caso de concurrencia de responsabilidades la obligacin ser solidaria.

Si se volviese a cometer una infraccin de la misma naturaleza en el perodo de un ao a


partir de la fecha en que se impuso la ltima sancin, corresponder aplicar una multa
equivalente al doble del valor de las mercancas materia de la infraccin.

SECCION IV

SANCIONES RESPECTO DE LOS MEDIOS UTILIZADOS

Artculo 32.- Cuando las Empresas de Servicio Pblico de Transporte de Pasajeros o


carga, transportistas individuales o particulares, utilicen su vehculo para la comisin de la
infraccin establecida en el Artculo 26 se les aplicarn las siguientes sanciones:

a) Internamiento del vehculo por un perodo de treinta das calendario.

b) Si se cometiera nuevamente la misma infraccin, corresponder el internamiento del


vehculo por un perodo de sesenta das calendario.

SECCION V

ALMACENAMIENTO Y COMERCIALIZACION

Artculo 33.- Cuando se produzca el almacenamiento o comercializacin de mercancas


provenientes de la infraccin establecida en el Artculo 26, se proceder a aplicar una
multa equivalente al quntuplo de los tributos dejados de pagar o el cierre temporal del
establecimiento por un perodo de diez das calendario.
Tratndose de locales de almacenamiento, el cierre temporal consistir en la prohibicin
durante el indicado plazo, de recibir o efectuar ingresos de mercancas al establecimiento,
pudiendo retirarse slo las recibidas antes del cierre.

Artculo 34.- De recibirse mercancas en los lugares de almacenamiento o de reabrirse los


establecimientos para la venta de las mismas durante el perodo de aplicacin de sancin de
cierre temporal, se proceder al cierre definitivo con la consiguiente cancelacin de las
licencias o autorizaciones para su funcionamiento.

Artculo 35.- La sancin del cierre del establecimiento no libera al infractor de cumplir
con las obligaciones laborales.

CAPITULO III

COMPETENCIA

Artculo 36.- La Superintendencia Nacional de Aduanas, es la autoridad competente para


declarar y sancionar la comisin de las infracciones administrativas de contrabando.

Cuando sea el caso, deber, poner en conocimiento de las dems autoridades


administrativas competentes las infracciones cometidas, a efecto de que stas procedan a
la imposicin de las sanciones conforme a Ley, en el ejercicio de su competencia, bajo
responsabilidad. Para tal efecto ser suficiente la comunicacin o el requerimiento de la
Aduana.

Artculo 37.- Para la aplicacin de las sanciones que se establecen en este ttulo,
ADUANAS y las dems autoridades administrativas competentes podrn requerir el apoyo
de la Polica Nacional a travs de sus organismos respectivos, debindole ser concedido sin
trmite previo, bajo responsabilidad.

TITULO III

PREMIOS Y RECOMPENSAS

Artculo 38.- Se considera denunciante a quien ponga en conocimiento de las autoridades


competentes, la comisin de los delitos previstos en la presente Ley.

El Fiscal deber disponer las medidas pertinentes para que se mantenga en reserva la
identidad del denunciante, bajo responsabilidad.

Artculo 39.- Los denunciantes de los delitos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de


Aduana, recibirn en calidad de recompensa los premios a que se refiere la presente Ley.

Este beneficio no ser aplicable a funcionarios o servidores de ADUANAS, de la


Superintendencia Nacional Tributaria o miembros de la Polica Nacional, o quienes tengan
parentesco con stos dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad.

Artculo 40.- Los premios previstos en la presente Ley sern determinados en la sentencia
condenatoria o en la sentencia que ampare la terminacin anticipada del proceso penal.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.- Esta ley ser aplicable en todo aquello que no se oponga a los Tratados
Internacionales ratificados por el Per.

Segunda- Cuando se mencione el valor de la Unidad Impositiva Tributaria se entiende como


aquella vigente al primero de enero del ao de ejercicio fiscal.

Tercera.- La Fiscala de la Nacin dispondr la asignacin de un grupo no menor de veinte


Fiscales para la investigacin y los procesos derivados de los delitos tipificados en la
presente Ley.

Cuarta.- Los fondos provenientes de los premios que corresponden al Ministerio Pblico, el
Poder Judicial, la Polica Nacional del Per y ADUANAS que se establecen en la presente
Ley, debern aplicarse preferentemente a los gastos, bonificaciones y costos generados
por su intervencin en los casos de Contrabando y Defraudacin de Rentas de Aduana.

Quinta.- En un plazo no mayor de cuarenticinco das calendario, contados a partir del da


siguiente de la publicacin de la presente Ley por Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, se aprobar un nuevo Reglamento de Infracciones y
Sanciones para las Empresas Supervisoras, el mismo que contemplar los casos de error,
culpa o negligencia y dolo. Cuando se trate de culpa o negligencia la sancin ser igual al
doble de los tributos dejados de pagar y en los casos de dolo la sancin ser igual al doble
del valor de las mercancas.

Sexta.- El importador y la empresa encargada de la verificacin de la operacin de


importacin en que se present la discrepancia, en cuanto a la valoracin sern
responsables solidarios por el pago en la diferencia que se determine entre los tributos
pagados y los que realmente correspondan abonar y dems cargos aplicables por moras y
multas.

Stima.- ADUANAS, bajo responsabilidad de su titular, deber presentar a la Comisin de


Economa del Congreso de la Repblica, dentro de los quince das calendario contados a
Partir de cada semestre calendario, un informe detallado sobre las acciones que directa e
indirectamente haya adoptado y sus resultados respecto a las obligaciones que le
corresponde cumplir conforme a esta Ley.

Octava.- Los conductores de los medios de transporte martimo y areo procedentes del
exterior deben remitir a la autoridad Aduanera, va correo electrnico a partir de la
vigencia de la presente Ley los datos del manifiesto de carga, de acuerdo con el artculo 44
del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Aduanas.

Novena.- Las adjudicaciones a que se refiere la presente Ley se realizarn previa


coordinacin entre ADUANAS y el Ministerio de Economa y Finanzas, conforme a lo que
establezca el Reglamento.

DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Crase una Comisin de Apoyo a la lucha contra los delitos de Contrabando y
Defraudacin de Rentas de Aduana, dependiente del Ministerio de Economa y Finanzas,
cuya funcin ser coordinar con los diferentes sectores vinculados con la prevencin y
represin de los delitos contemplados en esta Ley.
Mediante Resolucin Suprema Refrendada por el Titular de Economa y Finanzas se
establecer la conformacin de la Comisin con participacin del Sector Pblico Y Privado.

Segunda.- La presente Ley deber ser reglamentada mediante Decreto Supremo


refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas en un plazo no mayor de 45 das
calendario, contados a partir del da siguiente de su publicacin.

Tercera.- Derganse el Captulo I y la Seccin I del Captulo II del Ttulo XI del Decreto
Legislativo N 635, Cdigo Penal. Derganse la Ley N 24939 y las normas que se opongan a
la presente Ley.

Comunquese al Presidente de la Repblica para su promulgacin.

En Lima, a los veinticuatro das del mes de mayo le mil novecientos noventa y cinco.