PRESUPUESTO MAESTRO
PRESUPUESTO
MAESTRO
Mg. RICARDO BARRN ARAOZ
En la revista N 8 de Quipukamayoc, editado
por la Facultad de Ciencias Contables de la
Universidad Nacional Mayor de San
Marcos, publicamos algunas notas sobre el
Presupuesto Empresarial, considerando
como herramienta bsica de gestin que sirva
a la organizacin, para elaborar su estado
previsional formulando las metas y objetivos
que se ha t r a z a d o ; de este m o d o ,
disciplinarse en cuanto a gastos operativos
y financieros frente a los posibles ingresos
previstos que finalmente, deber traducirse
en la obtencin de beneficios de acuerdo a
una planeacin coherente.
En dicha publicacin, abordamos
sobre la conceptualizacin del presupuesto
en forma amplia y detallada; as como los
objetivos, caractersticas y ventajas de
formulacin y aplicacin del presupuesto. De
la misma manera, se enumer algunas
limitaciones que dificultan su adecuada
aplicacin para alcanzar las metas que se ha
propuesto la Alta Direccin.
En nuestro propsito de seguir
i n v e s t i g a n d o s o b r e este i m p o r t a n t e
instrumento empresarial, ampliamos esta
vez, concretamente, sobre el Presupuesto
Maestro; con el compromiso de seguir
escribiendo en las prximas ediciones de
nuestra revista sobre otras clases de
presupuestos, como el presupuesto flexible,
presupuesto rgido, el presupuesto de base
cero, que muchas empresas grandes como
la Telefona del Peni estn empleando.
QUIPUKAMAYOC
Concepto.- El p r e s u p u e s t o maestro
consiste en la agrupacin de todas aquellas
lneas de actuacin que han sido previamente
presupuestadas, en las distintas actividades
de la empresa.
El presupuesto maestro termina con
la presentacin de los estados previsionales,
que van a recoger de manera global las
estimaciones previamente realizadas.
La mayora de las empresas basan
su sistema presupuestario en la previsin de
la cifra de ventas; sin embargo, en situaciones
especiales los factores condicionales del
sistema empresarial pueden ser otros, tales
como: capacidad de produccin, materias
primas, especializacin del personal, etc.
Por ejemplo, cuando se prev que
el mercado puede absorber toda la pro-
duccin el factor que determina el nivel de
produccin es la capacidad mxima de pro-
duccin de las instalaciones. Otro ejemplo,
si la produccin depende del aprovechamien-
to de determinados recursos naturales o de
la utilizacin de materiales, que pueden utili-
zarse de manera limitada en ciertas cantida-
des, los factores limitativos sern lacantidady
la composicin de las materias primas sumi-
nistrares.
La especializacin del personal podr
representar, en situaciones especiales, otro
factor condicionante.
En todos estos casos, en lugar de co-
menzar el proceso de presupuestacin con
el volumen previsto de ventas, deber co-
menzar con la estimacin del factor que se
ha tomado como base.
En la estimacin inicial de las ventas,
la gerencia debe tener en cuenta muchas
decisiones claves tales como: la fijacin de
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precios, lneas de producto, programacin
de la p r o d u c c i n , gastos de capital,
investigacin y desarrollo, etc. Para poder
llegar a los estados financieros previsibles,
deber desarrollarse previamente un
conjunto de lo que se podra denominar
"presupuesto intermedio", que en el caso de
ser la cifra de ventas, la variable condicionante
pueda agruparse en dos grandes reas:
Los elementos que integran estos
presupuestos operativos son:
* Presupuesto de ventas
* Presupuesto de produccin
* Presupuesto de compras
* Presupuesto de gastos de ventas
* Presupuesto de publicidad
* Presupuesto de I + D
* Presupuesto de administracin

PRESUPUESTO MAESTRO
PREVISION DE VENTAS

f }
P Presupuesto Presupuesto
R Operativo de Inversiones
E
F S Ventas
A U Produccin
D
S P Compras
E
E Gastos de Ventas

S E y Publicidad

S 1 + D

T Gastos
administrativos i r ir
0

Presupuesto de
Tesorera

1.- Presupuestos Operativos.- Hacen Los datos c o n t e n i d o s en estos

referencia al rea de comercializacin,
produccin y a los gastos de gestin, los
cuales suelen abarcar un ejercicio econmico
(un ao), en a l g u n o s c a s o s p u e d e n
referenciarse en trimestres, semestres, etc.
presupuestos singulares permitirn la cuenta
de resultados previsional.
2.- Presupuesto de Inversin.- Viene a
cuantificar las necesidades en bienes de

100 QU1PUKAMA YOC

capital, consecuencia de las decisiones
t o m a d a s d e n t r o de la p l a n i f i c a c i n
estratgica.
Todas las reas de las empresas deben
formular sus requerimientos de incorporacin
de bienes de activo f i j o para el ao
presupuestario considerado; es, a la alta
direccin que le compete tomar decisiones
de inversiones, destinadas a renovacin de
bienes de equipo, inversiones con carcter
de e x p a n s i n o m o d e r n i z a c i n o de
innovacin, exigidos por la modernidad; por
otro lado, las l l a m a d a s i n v e r s i o n e s
estratgicas, cuyo objetivo es la reduccin
de riesgos para la empresa, resultantes del
progreso tcnico y de la agresividad de la
competencia que puede ser en forma
defensiva a fin de mantener la posicin
conseguida u ofensiva buscando un mayor
posicionamiento, y finalmente de carcter
social para intentar mayor bienestar del
personal en el trabajo y en sus relaciones
con la empresa.
En lo que respecta a la renovacin,
expansin y modernizacin, el objetivo es
sustituir a aquellas mquinas envejecidas,
antieconmicas o ya en desuso. El desgaste
de la m a q u i n a r i a no slo p o r el
envejecimiento fsico; sino funcional, porque
ya no responde a las exigencias del momento
por el inevitable progreso tecnolgico
imperante.
A partir de los presupuestos operativos
y de inversiones se determinar el conjunto
de cobros y pagos que configurarn el
presupuesto de tesorera (caja), para
formular al final del proceso el balance de
situacin previsional.
A continuacin, desarrollamos algunos
elementos que integran el presupuesto
operativo:
1.- Presupuesto de ventas o ingresos.-
Los planes de venta, tanto a corto como a
largo plazo, deben desarrollarse teniendo en
cuenta la planificacin total de la empresa,
es decir, el plan de ventas tctico (a un ao)
se inscribe dentro del plan estratgico de
ventas (largo plazo).
Hacer un pronstico de ventas es un
problema fundamental, para lo cual se
requiere definitivamente una adecuada
formulacin presupuestaria. Para este fin es
preciso establecer una previsin de ventas y
el mtodo que nos permitir su realizacin.
L a s t c n i c a s de c a r c t e r e m p r i c o ,
econmico y estadstico facilitan prever las
ventas en cantidad y valen; teniendo en cuenta
factores que interna como externamente,
condicionan la marcha de la empresa; por
otra parte, para un buen plan de ventas es
indispensable una ordenada recopilacin,
clasificacin y evaluacin de datos histricos
y en algunos casos el respectivo estudio de
mercado, realizado mediante la encuesta a
los posibles demandantes de nuestro
producto o servicio.
Los elementos del proceso de planificacin
total de ventas, son los siguientes:
1)- Fijacin de las bases, tomar decisiones
tericos - analticas sobre:
- Objetivos de la empresa
- Las estrategias de la empresa
- La previsin de ventas
- Las variables extemas e internas que
actan sobre ventas
2)- Construccin de planes y desarrollo de
metas concretas: Los planes expresan los
compromisos cuantitativos de recursos
necesarios para alcanzar un volumen de
negocio.
Factores determinantes de la previsin
de ventas
a) Polticas generales de fijacin
de precios.- Las variables de precio de
venta planeados, y el volumen de ventas
esperado son interdependientes y obligan a
los administradores a:
- Realizar estimaciones sobre las
variaciones de la curva de demanda de los
clientes; es decir, estudiar en qu medida
vara el volumen de ventas con los diferentes
precios de venta.
- Realizar estimaciones sobre las
variaciones de la curva de costos unitarios,
en relacin con el nivel de produccin.
La estrategia de precios est condicionada
por las relaciones:
Costo - Volumen - Beneficio
b) Alternativas sobre lnea de
produccin.- La decisin sobre el nmero
y variedad de productos que se vendern,
tanto a largo plazo como a corto plazo, es
imprescindible en cualquier planificacin de
ventas; as tenemos por ejemplo, el cambio
rpido en la oferta de productos nuevos, el
ciclo de vida, los costos de los productos,
las exigencias de mayor calidad por los
clientes, etc., determinar la planificacin
cuidadosa. Desde luego, hacer hincapi que
el objetivo de la planificacin de ventas,
debe ser la maximizacin de beneficios.
Tcnicas de Previsin de ventas
Las tcnicas de previsin de ventas
usadas mayormente son:
a) L a s t c n i c a s c u a l i t a t i v a s . -
Fundamentalmente consiste en transformar
juicios subjetivos de los conocedores del
negocio en estimaciones cuantitativas.
102
Ejemplo: los vendedores que conocen el
territorio, a los clientes, las condiciones del
mercado, la competencia es un rea particular
o lnea de productos especficos.
Por su parte, el analista de mercados
es un experto, puesto que evala los factores
que tienen que ver con los mercados y los
p r o d u c t o s que la e m p r e s a p r e t e n d e
c o m e r c i a l i z a r d u r a n t e el p e r o d o
presupuestario.
b) M o d e l o s matemticos-
Basados en tcnicas estadsticas que a su
vez pueden ser:
* Modelos economtricos, expresa
matemticamente las relaciones existentes
entre las ventas y un conjunto de variables y
que tienen una relacin de dependencia
(datos macroeconmicos, inversiones,
publicidad, etc.).
Se utiliza este modelo cuando se
dispone de datos histricos, y es un mtodo
para estimaciones a largo plazo.
* Modelo de series temporales, se
basa en la suposicin de que los diversos
componentes que incidieron en los modelos
anteriores de ventas pueden utilizarse para
predecir los volmenes futuros de ventas.
Con la utilizacin de estos mtodos
implcitamente se est suponiendo que las
ventas van a seguir el mismo comportamiento
que en el pasado, por lo que las previsiones
realizadas con estos modelos son vlidos en
tanto y cuanto no se produzcan rpidos
cambios de tendencia.
2.- Presupuesto de produccin.- Una
vez determinada la previsin de ventas se
elaborar el presupuesto de produccin,
p a r a lo cual p r e v i a m e n t e d e b e r
determinarse el programa o volumen de
produccin previsto.
QU1PUKAMA YOC
 ELABORACIN DEL P R O G R A M A DE P R O D U C C I N
(EN U N I D A D E S F S I C A S )

PRESUPUESTO DE PRODUCCIN

C O S T O UNITARIO COSTO TOTAL DE

ESTNDAR PRODUCCIN
PREVISTA

QUIPUKAMAYOC 103
 No se puede fijar un programa de
produccin ignorando las posibilidades de
comercializacin ni se puede establecerlos
objetivos de venta sin tener en cuenta el
potencial de fabricacin.
Una vez aprobado el programa de
v e n t a s , se f o r m u l a el p r o g r a m a de
produccin, teniendo en cuenta la poltica de
gestin de existencias de productos se
adecan en la medida de lo posible a las
exigencias del mencionado programa en lo
que respecta a unidades a fabricar, calidad,
gama de productos y plazos de entrega.
PROGRAMA DE INVENTARIO
PRODUCTOS TEMINADOS
En la programacin de inventario de
productos terminados se ha de tener en
cuenta que:
- El inventario final de productos
terminados previsto se ve afectado por el
futuro potencial de ventas de cada producto.
La estrategia ser disminuir la elaboracin
de productos que se desea reemplazar,
porque est en descenso su venta y aumentar
aquellos cuya venta est en ascenso.
- El volumen de inventario puede estar
limitado a corto plazo por restricciones,
como tamao de almacn y la capacidad de
la planta.
- Se deber mantener el volumen de
almacn mnimo pero suficiente a fin de
garantizar los pedidos.
Una vez determinado y aprobado el
programa de produccin se procede a
obtener el presupuesto de produccin,
integrado por los siguientes elementos:
* Costo de materiales
104
* Costo de mano de obra directa
* Costo indirecto de fabricacin.
3.- Presupuesto de materiales.- El
concepto materiales, constituido como
cualquier tipo de elemento (material)
tangible, que incluye a:
* Materias primas, que fsicamente se
convierten en el producto terminado.
* Otros, como embalajes y materias
auxiliares que p o d e m o s c a l i f i c a r de
accesorios, aun cuando su valor pueda ser
importante.
Para c o n s e g u i r una a d e c u a d a
programacin de existencias, recomienda
DE
que el almacn debe existir un volumen
suficiente de materiales para minimizar el
riesgo de ruptura del nivel de existencias; si
esto se produjera, impactara directamente
sobre la produccin. Por otro lado, aunque
parezca contraria a la recomendacin
anterior, la existencia de materias primas
debe reducirse lo ms posible, afn de evitar
los enormes gastos en el mantenimiento de
un inventario sobredimensionado.
La aplicacin de algunas tcnicas de
gestin como la JIT (junta a tiempo), o la
MRP (planificacin de las necesidades de
materiales), permitir establecer una
adecuada gestin de inventario, que adecuar
los niveles de existencias a los estrictamente
necesarios, minimizando a su vez los costos
de mantenimiento.
Una vez definido el volumen o la
cantidad requerida de materiales, se
elaborar el presupuesto de compra de
m a t e r i a l e s , p a r a lo cual se hace la
cuantificacin de las cantidades de compra,
a las que se aplicarn los precios previstos.
Grficamente representamos de la siguiente
manera:
QU1PUKAMA YOC
 Consumo
Programa
estndar
de
unitario de
produccin
materiales

Variacin
Consumo previsto materiales
existencias

Costo
Cantidad presupuestada de estndar
compras unitario
(unidades fsicas) de
materiales

PRESUPUESTO DE COMPRAS DE MATERIALES

Para qu sirve el presupuesto de fabricacin. Las necesidades de mano de

compras?
1. P e r m i t e e s t a b l e c e r un p r o g r a m a
detallado de compras, que asegure la
entrega de los materiales cuando se
precisen.
2. Conduce a la determinacin de las
cantidades mnimas y mximas, que
deben mantenerse en existencia.
3. Establecer un mecanismo para que el rea
de tesorera (caja) pueda conocer con
a n t i c i p a c i n las n e c e s i d a d e s del
departamento de compras.
4.- Presupuesto de mano de obra
directa.- La preparacin de un presupuesto
de mano de obra nos permite diferenciar
entre la M.O.D.y la M.O.I.
Mano de obra indirecta estar en el
p r e s u p u e s t o de costos indirectos de
obra son fijadas generalmente por ingenieros
en base a estudios de mtodos y tiempos;
es decir, el establecimiento del tiempo
necesario para la obtencin de una unidad
de producto.
Una vez conocida la cantidad de mano
de obra necesaria para la unidad de
producto, se puede determinar horas
necesarias para la produccin prevista, lo
que permitir establecer con anticipacin el
tipo y nmero de empleados que van a ser
necesarios, y el momento que se requerir.
Las horas de trabajo y nmero de hombres,
se expresa en valores monetarios. La repre-
sentacin grfica sera:
5.- Presupuesto de costos indirectos
de fabricacin. - Para elaborar los costos
indirectos de fabricacin, previamente se
determina los presupuestos de cada centro
de produccin.
Los presupuestos de cada centro se elabora
siguiendo los pasos que se detallan:
1. Determinacin de los costos asignables
al centro
2. Reclasificacin de los costos en fijos y
variables
3. Fijacin del volumen de actividad.
4. Establecimiento del volumen global del
centro
fijos y costos variables asignados a cada
centro, se debe estimar el nivel de actividad
que se va a alcanzar en dicho centro,
basndose en el programa de produccin
fijada.
En los prximos nmeros de esta
revista de investigacin Quipukamayoc se
desarrollar los dems componentes del
presupuesto maestro.

Es indispensable determinar los costos

Horas necesarias
Programa
mano de obra directa
produccin
(por unidad producida)

Tasa
horario
Horas totales previstas M.O.D. M.O.D

Presupuesto de mano de obra directa

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

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