LA OBLIGACION TRIBUTARIA
CARTULA
DEDICATORIA
INTRODUCCIN
1. CONCEPTO Y NATURLEZA DE LA OBLIGACION TRBUTARIA...............................................5
1.1. DEFINICIN DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA.............................................................5
1.1.1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA....................................................5
1.2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA...........................................................7
1.3. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA..........................................................9
1.4. ACREEDOR TRIBUTARIO......................................................................................... 10
2. RESPONSABLES Y REPRESENTANTES............................................................................17
2.1. REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS.................................................17
2.1.1. ADMINISTRADOR DE HECHO - RESPONSABLE SOLIDARIO...............................20
2.2. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE ADQUIRENTES................................21
2.2.1. LA RESPONSABILIDAD CESAR:.....................................................................22
2.3. RESPONSABLES SOLIDARIOS................................................................................. 22
2.4. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR........................................25
3. TRASMISION Y EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA............................................34
3.1. DISPOSICIONES GENERALES.................................................................................. 36
3.1.1. TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA...............................................36
3.1.2. TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.....................37
4. LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO.................................................................................. 41
4.1. COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA.............................................................41
4.2. LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO..........................................................................42
4.3. OBLIGADOS AL PAGO............................................................................................. 44
5. COMPENSACIN, CONDENACIN Y CONSOLIDACIN...................................................49
5.1. COMPENSACIN..................................................................................................... 49
5.1.1. CARACTERISTICA............................................................................................ 49
5.2. La CONDONACIN................................................................................................... 52
5.3. CONSOLIDACIN.................................................................................................... 53
6. PRESCRIPCIN............................................................................................................... 54
6.1. NOCIONES PRELIMINARES...................................................................................... 54
6.2. PLAZOS DE PRESCRIPCIN..................................................................................... 54
6.2.1. CONCEPTO Y FUNDAMENTO............................................................................54
6.3. CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN........................................................56
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
La obligacin tributaria
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Jurisprudencia
Resolucin Tribunal Fiscal N 9715-4-2008
Sobre el dominio pblico, el Tribunal Constitucional, en la sentencia recada en el
Expediente N 00003-2007-PC/TC, publicada el 24 de enero de 2008, ha sealado que
es una tcnica de intervencin mediante la que se afectan a una finalidad pblica
determinada (ya sea el uso o el servicio pblico) ciertos bienes de titularidad
pblicas, dotndoles de un rgimen jurdico de proteccin y utilizacin de
derecho administrativos.
Agrega el citado Tribunal que de acuerdo con la finalidad pblica que motiva la
afectacin, se puede distinguir entre bienes destinados al "uso pblico" y "al
servicio pblico". Los primeros son aquellos que integran el dominio martimo e
hidrulico as como los caminos, calles, paseos, puentes, parques y las dems
obras pblicas de aprovechamiento o utilizacin general. Por otro lado, son
bienes de servicio pblico los edificios que sirven de soporte a la prestacin de
cualquier servicio pblico, como por ejemplo, mataderos, mercados, lonjas,
hospitales, hospicios, museos, escuelas, cementerios, elementos de transporte,
piscinas y campos de deporte'.
Por su parte, la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que
el trmino tributo comprende el impuesto, la contribucin y la tasa. A esta
ltima la define como el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el
contribuyente. Asimismo, precisa que las tasas pueden ser arbitrios, derechos y
licencias, definindose a los derechos como tasas que se pagan por la
prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de
bienes pblicos.
Como se aprecia, el Cdigo Tributario no establece una definicin general de
tributo, sino que solo define sus clases (impuesto, contribucin y tasa). Es por
ello que resulta conveniente acudir a la definicin de la doctrina, segn el cual,
el tributo es una obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin por un acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona
pblica, y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad
de la ley. Asimismo, se le define como "una prestacin pecuniaria de carcter
coactivo impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar
gastos pblicos.
En ese sentido, conforme con el Cdigo Tributario, los derechos son tasas que
se pagan por el uso o aprovechamiento de los bienes que son de uso pblico y
por tanto de dominio pblico, justificndose su cobro por el aprovechamiento
particular o privativo de dichos bienes Conforme se advierte de las normas
citadas, el pago del derecho de vigencia anual establecido por el inciso a) del
artculo 30 del Reglamento de la Ley del Sistema Portuario Nacional, es exigido por
el Estado en virtud del uso temporal de bienes de dominio pblico del Estado, como
son las aguas y las franjas costeras, calificando como un derecho al amparo de lo
dispuesto por la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Por lo
expuesto, el pago del derecho de vigencia bajo anlisis tiene naturaleza tributaria,
siendo el Tribunal Fiscal competente para resolver los casos que se presenten al
respecto.
Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1748-5-2006 Prelacin de deudas.
La prelacin establece el orden en el cobro entre los distintos crditos
concurrentes contra un mismo deudor, habindose concedido a la
acreencia tributaria, una posicin privilegiada en nuestro ordenamiento
con relacin a los dems crditos [...]. Este privilegio general, constituye
una cualidad del crdito que los sita en una posicin de mejor derecho
para cobrar con preferencia a otros acreedores del producto de la
realizacin del patrimonio del deudor.
Jurisprudencia:
Resolucin del Tribunal Fiscal 05689-3-2005
La condicin de deudor tributario no se adquiere por el hecho de tener
una inscripcin vigente en el registro de contribuyentes que lleva la
Administracin Tributaria, sino en la medida que se est en alguno de los
supuestos que obligan al cumplimiento de la prestacin tributaria, sea
como contribuyente o como responsable.
1.8. CONTRIBUYENTE.
El contribuyente es la persona (jurdica o natural) que realiza el
hecho imponible o que se encuentra en la situacin descrita en el
mismo.
1 RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
1 LA RESPONSABILIDAD CESAR:
3 RESPONSABLES SOLIDARIOS
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del
plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
5 DERECHO DE REPETICIN.
JURISPRUDENCIA:
6 CAPACIDAD TRIBUTARIA
9 EFECTOS DE LA REPRESENTACION
Elementos
La obligacin tiene tres elementos sujetos, objeto y causa:
Sujetos
Los sujetos son dos:
Sujeto activo: es el acreedor, constituido por el Gobierno Central,
Gobierno Regional y Gobierno Loca, es decir, aquella persona que tiene la
facultad de exigir el cumplimiento. El acreedor tiene un derecho personal
que se encuentra en el activo de su patrimonio.
Sujeto pasivo: es el deudor, constituido por el contribuyente,
responsable, o sucesin indivisa, etc, Es decir es aquella persona que
tiene la carga de cumplir la prestacin tributaria. Para el deudor existe una
deuda que se encuentra en el pasivo de su patrimonio.
Objeto (prestacin)
El objeto de la obligacin, consistir en dar dinero, hacer retenciones o
detracciones.
Determinacin del objeto
El objeto debe estar determinado o ser determinable. En principio deben
ser dinero que el mismo contribuyente se ha autoliquidado o ha sido
liquidado por la administracin tributaria, de acuerdo a los registros de
compras y ventas
Causa
Es el fin de la obligacin que persiguen y que se propusieron a la hora de
establecer la obligacin.
1 DISPOSICIONES GENERALES.
1 TRANSMISION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems
adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de
los bienes y derechos que se reciba.
ANALISIS:
La sucesin constituye una sustitucin de una persona en el lugar
que otra, ocupaba en consecuencia la persona que sucede
adquiere la totalidad o una parte alcuota del patrimonio de la
persona a quien sucedi, incluyendo obligaciones y derechos; en
consecuencia, la obligacin ante la administracin tributaria ser
slo hasta el lmite del valor de los Bienes que reciba.
JURISPRUDENCIA
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01050-1-2006 Transmisin de la
obligacin tributaria
24.02.2006 Conforme a lo dispuesto por los artculos 17 y 25 del
Cdigo Tributario, la Administracin est facultada a dirigir la referida
cobranza contra los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal
del causante, para lo cual previamente debe atribuir la
responsabilidad solidaria respectiva, lo cual supone la existencia de
una resolucin debidamente notificada a stos por la cual se les
atribuye tal responsabilidad.
ANALISIS:
El derecho tributario es pblico (ex lege), razn por la cual no
puede estar sujeta a la voluntad de las personas, como
sucede en el derecho civil. Este derecho por ser pblico no
permite la voluntad de las personas si no por el contrario es en
eficaz en el caso que se celebre convenios y /o contratos para
que un tercero se comprometa con pagar la obligacin
tributaria, siempre y cuando este tercero no a cumplido con la
obligacin tributaria, caso contrario es vlido.
El ejemplo tpico de lo expuesto, encontramos en los contratos
de arriendo de inmuebles donde se consigna que los tributos
municipales estar a cargo del arrendatario.
1 El Pago:
2 Compensacion:
La compensacin es un medio de extincin de la obligacin
tributaria, mediante el cual el contribuyente puede utilizar
No hay mejor forma de ejercitar la imaginacin que estudiar
la ley. Ningn poeta ha interpretado la naturaleza tan 3
libremente como los abogados interpretan la verdad 7
Jean Giraudoux
La obligacin tributaria
3 Condonacin:
La condonacin es otro medio de extincin de la obligacin
tributaria, su caracterstica principal es que solo puede ser
condonada una deuda a travs de una norma expresa con
rango de ley. El Cdigo Tributario, excepcionalmente,
permite que los gobiernos locales puedan condonar solo
respecto del inters moratorio y las sanciones que estn
bajo su administracin.
4 Consolidacin:
La consolidacin es un mecanismo por el que se extingue
la obligacin tributaria, el cual consiste en que el sujeto
activo de la obligacin tributaria (el Estado), como
consecuencia de la transmisin a su nombre de bienes o
derechos sujetos atributo, queda colocado en la situacin
del deudor. En ese sentido, la deuda recae en el propio
acreedor quedando la acreencia sin efecto tributario.
3 OBLIGADOS AL PAGO
El primer prrafo del artculo 30 del Cdigo Tributario prescribe que el
pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores
tributarios y, en su caso, por sus representantes, as, el artculo
mencionado seala quines son los sujetos hbiles para la
realizacin del pago. La norma establece dos situaciones que
debemos tomar en cuenta: por un lado, que el sujeto obligado al
pago es el deudor tributario (o su representante) y, por otro lado, el
pago de terceros. Al respecto, consideramos que el pago de un
tercero es un medio vlido de extincin de la obligacin tributaria,
salvo que el contribuyente se haya opuesto expresamente. Este
criterio fue recogido en la RTF N 3994-2-2003, del 10/07/2003, en la
que el Tribunal estableci que: () De aqu que el pago realizado
por un tercero, al no haberse presentado oposicin alguna por parte
del contribuyente, resulta vlido ().
4 IMPUTACIN AL PAGO
6 INTERESES MORATORIOS
El inters moratorio, constituye una herramienta para desincentivar la
morosidad y el incumplimiento en el pago de la obligacin tributaria,
de otro lado, sirve para recuperar el valor del dinero y constituye una
forma de indemnizar por el retraso incurrido en el pago del tributo.
9 OBLIGACIN TRIBUTARIA
La administracin tributaria y/o acreedor tributario, no puede negarse
a recibir el pago parcial de la obligacin tributaria y/o no tributaria
como son las multas, independientemente de la cobranza en forma
coactiva, de los valores y/o deuda pendiente de pago
JURUSPRUDENCIA
Se fija en treinta cntimos por ciento (0.30 %) mensual, la tasa de inters a que
se refiere el inciso b) de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo N 953 aplicable a las devoluciones en moneda extranjera que se
efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.
2.1. COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los
crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados
en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no
prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador
y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad
.1.1. CARACTERISTICA
Jurisprudencia
Resolucin del Tribunal Fiscal N 05711-8-2007 Aplicacin de la
compensacin
Se seala que el artculo 40 del Cdigo Tributario establece como uno de
los requisitos de la compensacin que los sujetos de la relacin jurdica
deban reunir en forma reciproca: la calidad de deudor y acreedor
tributario, por lo que no cabe compensar crditos de un tercero con
deudas de cuenta propia, en tal sentido, no procede compensar los pagos
realizados a nombre del contribuyente de Cdigo N 00214605 por
concepto de Arbitrios del ao 2001 con la deuda del recurrente generada
por el mismo concepto.
.1.2. REQUISITOS
Que las dos personas estn obligadas la una de la otra con
carcter principal.
5.1.3. EFECTOS
Extingue crditos. Extingue tambin los crditos accesorios
Hay ciertos crditos que no son compensables, la ley los
La compensacin no procede sino cuando ambas deudas
contrato.
2.2. La CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con
rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn condonar, con
carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los
impuestos que administren. En el caso de contribuciones y tasas
dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.
Jurisprudencia
.2.1. CARACTERISTICA
La condonacin (o remisin), en Derecho, es el acto jurdico
mediante el cual una persona que es acreedora de otra decide
renunciar a su derecho frente a la otra, liberando del pago al
deudor.
La condonacin se hace a ttulo gratuito, es decir, sin recibir nada
a cambio.
2.3. CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el
acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la
misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos
que son objeto del tributo.
6. PRESCRIPCIN
6.1. NOCIONES PRELIMINARES
La accin de la SUNAT para exigir el pago de la deuda tributaria
prescribe a los cuatro (4) aos, excepto cuando el Agente de
retencin o percepcin no haya pagado el tributo retenido o percibido
en cuyo caso la accin de cobro prescribe a los diez (10) aos.
JURISPRUDENCIA:
JURISPRUDENCIA:
JURIPRUDENCIA:
JURISPRUDENCIA:
la devolucin de lo pagado.
JURISPRUDENCIA