Introduccin ...................................................................................................................................... 2
Declaracin Tributaria ....................................................................................................................... 2
Clases de Declaraciones Juradas ..................................................................................................... 2
3.1. Declaraciones Determinativas: ............................................................................................... 3
3.2. Declaraciones Informativas: ................................................................................................... 6
Obligados tributarios ......................................................................................................................... 7
4.1. Responsables solidarios en el caso de representantes .......................................................... 8
4.2. Responsables Solidarios en calidad de adquirentes .............................................................. 9
4.3. Responsables solidarios con el contribuyente ...................................................................... 10
Presentacin de Declaraciones Juradas ......................................................................................... 11
5.1. Informacin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) ................................................. 11
5.2. Informacin relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en relacin de
dependencia o en forma independiente....................................................................................... 14
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentacin de las declaraciones juradas .............. 24
7. Casustica ................................................................................................................................... 28
8. Anexos........................................................................................................................................ 33
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Introduccin
Declaracin Tributaria
La declaracin tributaria es el medio a travs del cual se comunica a la Administracin Tributaria los
hechos que inciden en la determinacin de la obligacin tributaria. Estas declaraciones tienen
carcter informativo o determinativo.
1Citado por Rosendo Huaman Cueva. En Cdigo Tributario Comentado. Jurista Editores EIRL. Quinta edicin. Setiembre 2007. Pg.
561.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
De acuerdo al artculo 88 del Cdigo Tributario, estas declaraciones pueden ser sustituidas dentro
del plazo de vencimiento de su presentacin. Si este plazo vence, esta declaracin podr
rectificarse, dentro del plazo de prescripcin. Al respecto el artculo 43 del Cdigo Tributario,
seala que la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatros aos y a los
seis aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
En el caso de las declaraciones juradas rectificatorias que determinen igual o mayor obligacin,
surten efectos con su presentacin.
Cmo opera la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria que comprenda el perodo y
tributo fiscalizado luego de culminado el procedimiento de fiscalizacin parcial?
2
Con fecha 01 de enero de 2015 entr en vigencia el artculo 62-B del Cdigo Tributario, que introduce la fiscalizacin parcial
electrnica, cuyo plazo de duracin es de treinta das hbiles Este artculo fue incorporado mediante el artculo 6 de la Ley N 30296,
publicada el 31 de diciembre de 2014.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 3
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
No surte efectos por los aspectos de los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin o fiscalizacin, salvo que la declaracin
rectificatoria determine una mayor obligacin.
Formulario Virtual para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora - Cuenta Propia N
1665.
Planilla electrnica - PDT 601; dirigido a los contribuyentes que tengan trabajadores en relacin de
dependencia as como pensionistas, prestadores de servicios, prestadores de servicios- modalidad
formativa y personal de terceros.
PDT Plame -- A partir del perodo ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS los contribuyentes
se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la declaracin de sus obligaciones como
Empleadores (Aportes a ESSALUD, retenciones de ONP as como de rentas de cuarta y quinta
categoras, entre otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efecto una implementacin
gradual del PDT PLAME segn el siguiente detalle:
Si deba declarar solo prestadores de servicios de cuarta categora, estaba obligado a partir del
perodo noviembre de 2011.
Para empleadores del Sector Pblico, su uso es obligatorio a partir de enero de 2013.
Comprende informacin laboral, de seguridad social y otros datos sobre el tipo de ingresos de los
sujetos registrados y es de uso obligatorio desde el 01.08.2011.
ISC (Impuesto Selectivo al Consumo) - PDT 615; para contribuyentes productores o importadores
que vendan los bienes gravados con este impuesto, as como los titulares de juegos de azar y
apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Trabajadores Independientes (Rentas de Cuarta Categora) - PDT 616; est dirigido a los
trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas, sndicos, mandatarios,
gestores de negocios, albaceas y los que desempeen funciones de actividades similares, siempre
que se encuentre obligados a cumplir con declarar y realizar pagos a cuenta mensual por concepto
de cuarta categora de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 4
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
IGV Renta Mensual - PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Impuesto a la Renta
de Tercera Categora (Rgimen General, Rgimen Especial de Renta, Amazona Zona de Selva y
Frontera).
Agentes de Retencin - PDT 626; Dirigido a los contribuyentes designados Agentes de retencin
del IGV de acuerdo a RS. N 037- 2002 publicada el 19/04/2002 y modificatorias.
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribuyentes sujetos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren obligados a declarar el valor de sus
activos netos, ajustados si correspondiese, al 31 de diciembre del ao anterior, y sobre el cul se
aplicar el porcentaje para el clculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9
cuotas iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagar en el momento de la
presentacin del PDT.
Renta anual Personas Naturales, en este caso el nmero de formulario ha ido variando por cada
ejercicio.
Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categora e ITF. Similar al caso anterior, el
nmero de formulario vara segn el ejercicio.
La recurrente alegaba que no exista tributo omitido dado que ste haba sido cancelado con la
declaracin jurada original. Mientras tanto, la Administracin Tributaria sostena que de acuerdo
con el criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 196-1-98 si la recurrente
increment la base imponible declarada originalmente como es el caso, incurre en la infraccin del
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal seal que la obligacin de declarar consignando en forma correcta y sustentada
los datos solicitados por la Administracin Tributaria es distinta de la obligacin de efectuar el pago.
La primera es una obligacin formal cuyo incumplimiento se sanciona con una multa, en tanto que
la segunda es una obligacin sustancial cuyo incumplimiento carece de sancin, toda vez que por
dicho incumplimiento la Administracin slo puede cobrar el tributo dejado de pagar ms los
intereses correspondientes. En consecuencia, el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
establece como infraccin el incumplimiento de la obligacin formal de incluir informacin fidedigna
y veraz en la declaracin jurada y no en la omisin de pago.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 5
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Agrega que, el hecho que el pago del tributo pudiera haberse efectuado en el monto debido y
dentro del plazo establecido legalmente, no enerva la configuracin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario ni la determinacin de la multa correspondiente,
toda vez que, la obligacin de pagar el tributo debido es distinta e independiente de la obligacin de
declarar incluyendo informacin fidedigna y veraz.
Resulta de aplicacin la sancin de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la infraccin
establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, al contribuyente que no haya incluido en sus
declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o tributos retenidos o percibidos, o
declarado cifras o datos falsos u haya omitido circunstancias que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, aun cuando haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le
otorga la ley para efectuar el pago.
En este caso, la recurrente haba presentado la declaracin jurada del pago a cuenta del Impuesto
a la Renta de febrero de 2005, en la que consign como base de clculo el importe de S/. 1 033
951,00 y un pago a cuenta de S/. 2,171 al haber aplicado sobre dicha base el coeficiente de
0,0021. Sin embargo, esta declaracin fue rectificada por la recurrente, determinando esta vez un
pago a cuenta de S/. 10, 443, es decir una mayor obligacin tributaria a la originalmente
determinada, la cual surti efectos con su presentacin de conformidad con lo establecido en el
eartculo 88 del Cdigo Tributario.
Por ello, la Administracin Tributaria seal que se encuentra acreditada la infraccin del numeral 1
del arculo178 del Cdigo Tributario.
El Tribunal Fiscal concluy que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se acredita con la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria
mediante la que se determine una mayor obligacin tributaria. Agrega que esto es sin perjuicio de
la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria de modificar la autoliquidacin efectuada,
dentro de dicho procedimiento
Dentro de las declaraciones informativas destacan, entre las ms conocidas, las siguientes, entre
formatos fsicos y virtuales:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Fraccionamiento y/o Aplazamiento Art. 36 - PDT 687; para los deudores tributarios que opten por
acoger su deuda pendiente de pago, al Aplazamiento y/o Fraccionamiento del Artculo 36 del
Cdigo Tributario.
Operaciones con Terceros - PDT 3500; para contribuyentes obligados a presentar la declaracin
anual de operaciones con terceros (DAOT).
Declaracin de Predios - PDT 3530; dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales que
se encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de gananciales y sucesiones indivisas,
obligados a presentar la declaracin de predios, de acuerdo al art. 2 de la R.S. N 145-
2006/SUNAT publicada el 15.09.2006, que modifica la R.S. N 190-2003/SUNAT.
Declaracin de Precios de Transferencia - PDT 3560; dirigido a todos los contribuyentes obligados
a presentarla, de acuerdo a lo previsto por el artculo 3 de la R.S. 167 - 2006- SUNAT (publicada
el 14/10/2006). Los obligados debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes vinculadas; o de las transacciones que realicen desde,
hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Declaracin Anual de Notarios - PDT 3520, dirigido a los Notarios que, durante el ejercicio a
declarar, hayan:
Los Notarios que no se encuentren en alguno de estos casos debern presentar el formato
"Constancia de no tener informacin a declarar".
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de registros deber
presentar, a nombre del notario que cesa, la declaracin, o la "Constancia de no tener informacin
a declarar", segn lo que resulte obligado, correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
Obligados tributarios
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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes como los
responsables, sobre los cuales indicamos lo siguiente teniendo como referencia los artculos 8 al
10 del Cdigo Tributario:
b. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la
obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo Tributario.
c. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario. Esto es, el responsable
debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del contribuyente frente al Fisco, a pesar que
respecto de l no se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por lo tanto,
realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al responsable3, siempre que se haya
previsto de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la labor de
recaudacin.
b. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor
tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el contribuyente.
Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-contribuyente.
c. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los otros responsables. Por
ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el contribuyente, En estos casos, la
Administracin Tributaria deber dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra el
responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al
contribuyente.
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Este caso se produce por la falta de
capacidad de obrar o de ejercicio de las personas que estn bajo el cuidado de los padres tutores y
curadores.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas. Como pueden ser los
gerentes generales, administradores, directorios, de acuerdo a los deberes y facultades que se les
hubiere asignado.
3
Por ello se dice que el responsable se encuentra al lado del contribuyente.
4
Francisco Pantigoso Vellos da Silveira. IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario. Los sujetos pasivos responsables en materia
tributaria. Algunas Reflexiones sobre la Responsabilidad Tributaria en la Sujecin Pasiva.
(http://www.ipdt.org/editor/docs/13_IXJorIPDT_FPVDS.pdf).
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 8
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
Como sabemos, los entes colectivos que carecen de personalidad jurdica son la sociedad
conyugal, comunidad de bienes, patrimonios, entre otros.
De acuerdo al segundo prrafo de la citada norma en los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe
responsabilidad solidaria cuando se dejen de pagar las deudas tributarias por dolo, negligencia
grave o abusos de facultades5.
En el caso del numeral 1 y 5 la responsabilidad solidaria surge cuando por accin u omisin del
representante se produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del representado.
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex representantes legales de una persona jurdica
que se encuentra en un proceso de disolucin y liquidacin regulado por la Ley General de
Sociedades, por la deuda tributaria generada durante su gestin.
RTF N 03291-1-2006
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las deudas tributarias
de aqulla es necesario determinar si dicho representante particip en la decisin de no pagar las
deudas tributarias de la empresa y que en dicha decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo de
legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos. La norma agrega que la
responsabilidad cesar, tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al
vencimiento del plazo de prescripcin.
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de los que
han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
5
El tercer prrafo del artculo 16 del Cdigo Tributario seala los supuestos comprendidos como dolo, negligencia grave o abuso.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 9
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo. La
responsabilidad solidaria cesar al vencimiento del plazo de prescripcin.
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad
jurdica.
La responsabilidad solidaria cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue comunicada
a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. En caso se comunique la
transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria
respectiva.
Informe N 080-2013-SUNAT/4B0000
El inciso b) del segundo prrafo del artculo 17 del Cdigo Tributario, seala que tratndose de los
otros adquirentes, la responsabilidad cesar a los dos aos de efectuada la transferencia, si fue
comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que seale sta. Agrega que, en caso
se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique, cesar cuando prescriba la
deuda tributaria respectiva.
Dado que la referida norma no precisa en qu casos estaramos frente a los otros adquirentes, la
SUNAT se pronuncia al respecto indicando lo siguiente:
Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos productos.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o percepcin a que
estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico responsable ante la
Administracin Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el monto que
debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, en los supuestos en que se seala en
dicho numeral.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tributaria, no
hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las que fueron entregados por causas
imputables al depositario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 10
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien embargado. Dicho valor ser el determinado
segn el Artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el Artculo 12 de
la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo previsto en dicha ley.
Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas a las
que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias pendientes en
cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT; siempre que no se d
alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el
Artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no
hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se
encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
4.3.1. RTF
RTF N 6332-1-2013
Que de lo expuesto se colige que en el caso de autos, conforme con lo dispuesto en los artculos 8
y 9 del Cdigo Tributario, la empresa no domiciliada Tiribank International Lmite tiene la calidad
de contribuyente, pues efecta el pago del Impuesto a la Renta va retencin, en tanto que la
recurrente, tiene la condicin de agente de retenedor, por lo que es responsable del pago del
Impuesto a la Renta que le corresponde a la empresa Tiribank International Lmite, siendo que tal
responsabilidad ces en el momento en que dicho tributo fue pagado al fisco.
Dado que las situaciones son innumerables en funcin a las operaciones realizadas por los
contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos ms relevantes que conlleven a
la presentacin de las declaraciones juradas y otros aspectos relacionados a stas. En ese sentido,
presentamos la siguiente informacin:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
b) Baja de tributos.
h) Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento de la persona
inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente adoptado por ejercer la opcin
prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros.
i) La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario comn respecto
de los Convenios de Estabilidad Tributaria a los que se refiere la Ley General de Minera,
Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos Legislativos Ns. 662, 757 o
cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la estabilidad de una norma tributaria o algn
beneficio tributario.
m) Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con excepcin de lo
dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.
El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta la fecha en que se produzca
dicho hecho.
En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin sea anterior a
la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro de los diez (10) das hbiles
siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse con dicha comunicacin en el mencionado
plazo se entender que la fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o
empresas surtirn efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
b) En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos sea
posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber comunicar tal hecho a la
SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
iii. Respecto a los directores o miembros del Consejo Directivo, esto es sociedades que cuenten
con directorio y las asociaciones, de acuerdo al artculo 21 de la R.S. N 210-2004/SUNAT, los
contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripcin en el RUC debern comunicar
obligatoriamente a la SUNAT la siguiente informacin, segn corresponda:
En caso esta informacin sea modificada, deber comunicarse dentro de los primeros diez (10)
das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la modificacin.
En caso de modificaciones de los datos sealados en el inciso a), stas debern ser comunicadas
dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la
modificacin.
Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores tributarios que tengan la
condicin de no hallados o no habidos que tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio
fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 5 y en el literal a) del numeral 7.1 del
artculo 7 de la citada resolucin, respectivamente.
Igualmente, los deudores tributarios sealados en el prrafo anterior, para efectos de declarar o
confirmar su domicilio fiscal, debern cumplir con lo dispuesto en el artculo 11 de la referida
resolucin en lo que sea aplicable.
v. Respecto a los cambios de los datos de las personas vinculadas de sociedades conyugales o
sucesiones indivisas, el artculo 23 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT
seala que debern ser informados dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes siguiente
a la fecha en la cual se produjeron.
Agrega que los cambios de las personas vinculadas a los dems tipos de contribuyentes, as como
la modificacin de sus datos y/o la variacin del porcentaje de su participacin en el capital social
del sujeto inscrito, sern comunicados dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes
siguiente a la fecha en la cual se produjo la incorporacin, exclusin o separacin o, en su caso, la
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Agrega que estos formularios tendrn carcter de declaracin jurada. Asimismo, se podr
prescindir de su uso siempre y cuando la inscripcin, reactivacin, actualizacin o modificacin de
la informacin del RUC a que se refiere el prrafo anterior, se realice personalmente por el sujeto
inscrito o su representante legal, segn corresponda.
El artculo 1 del D.S. N 018-2007-TR , el cual establece disposiciones relativas al uso de la Planilla
Electrnica define al empleador como toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica,
sociedad irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institucin privada, empresas del
Estado, entidad del sector pblico nacional inclusive a las que se refiere el Texto nico Actualizado
de las Normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de
proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por el Decreto Supremo N 027-2001-
PCM y normas modificatorias, o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un
servicio prestado bajo relacin de subordinacin.
Adicionalmente, para efecto de la Planilla Electrnica, se entiende por empleador a aquel que:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Pague pensiones de jubilacin, cesanta, invalidez y sobrevivencia u otra pensin, cualquiera fuere
el rgimen legal al cual se encuentre sujeto.
Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como asegurados regulares al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, por mandato de una ley especial.
a) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores, con excepcin de aquellos empleadores que
efecten la inscripcin ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante la presentacin del
Formulario N 402 Retenciones y contribuciones sobre remuneraciones, siempre que estos
ltimos no tengan ms de tres (3) trabajadores.
c) Cuenten con uno (1) o ms trabajadores o pensionistas que sean asegurados obligatorios del
Sistema Nacional de Pensiones.
d) Cuando estn obligados a efectuar alguna retencin del Impuesto a la Renta de cuarta o
quinta categora.
e) Tengan a su cargo uno (1) o ms artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley N 28131.
f) Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u otorguen
servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley N 26790, normas reglamentarias y
complementarias.
g) Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
La Planilla Electrnica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los empleadores
enven a travs del medio informtico la Planilla Electrnica a la SUNAT.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
De conformidad a los artculos 33 y 34 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, la prestacin de servicios, generadores de rentas de trabajo, por parte de personas
naturales que no realizan actividad empresarial califican como rentas de cuarta categora y rentas
de quinta categora, respectivamente.
b.1. En lo referente a las rentas de cuarta categora constituyen rentas obtenidas por:
b.2. Respecto a las rentas de quinta categora; son aquellas obtenidas por concepto de:
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en
lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el
impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren
en el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta
categora, nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a
su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar
y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo
y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
f) Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia.
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas
como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
Las regalas.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
categora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a
que se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice
de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, certificados de participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.
Las personas naturales o jurdicas, que realizan actividad empresarial se consideran perceptoras
de rentas de tercera categora y afectas al Impuesto General a las Ventas.
En tal sentido y de conformidad al artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta, son actividades
empresariales las siguientes:
d) Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2 y 4 de esta Ley, respectivamente.
e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de esta ley
y las empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su
ltimo prrafo, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de la
Ley.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se refiere el inciso
a) del artculo 18 de la Ley.
Cuando la cesin se haya efectuado a los compradores o distribuidores de productos del cedente,
de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos al consumidor, tales
como envases retornables, embalajes y surtidores, sin perjuicio de aplicar lo establecido en el
artculo 32 de la Ley.
Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32 de esta ley, las que
se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o
ejecucin de un negocio o empresa.
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, producidas por la
enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de Ley
del Impuesto a la Renta, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea
una persona jurdica.
En los casos en que las actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la cuarta
categora se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar comprendida en el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades sealadas
anteriormente se encuentran obligados a la presentacin del PDT 621 con la finalidad de liquidar
mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto General a las Ventas.
Estn comprendidas en este sector y en la medida que soliciten las autorizaciones respectivas: las
personas naturales o jurdicas que desarrollen actividades que comprenden el cultivo de especies
hidrobiolgicas en forma organizada y tecnifica- da, en medios o ambientes seleccionados,
controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
Asimismo, tambin se encuentran comprendidas las personas naturales o jurdicas que desarrollen
actividades de investigacin, e incluso el procesamiento primario de los productos derivados de
esta actividad.
Para ello deber presentarse el mencionado formulario en dos ejemplares en las oficinas de la
Administracin Tributaria hasta el 31 de enero de cada ejercicio gravable.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 19
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
De acuerdo al artculo 2 de la Ley N 27360, estn comprendidas en los alcances de esta Ley las
personas naturales o jurdicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepcin de la industria
forestal, as como las personas naturales o jurdicas que realicen actividad agroindustrial, siempre
que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao.
Agrega que no estn incluidas en la presente Ley las actividades agroindustriales relacionadas con
trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza.
El artculo 3 del Decreto Supremo N 049 -2002- AG, el acogimiento se realizar anualmente y
tendr carcter constitutivo.
En estos casos, los contribuyentes estarn obligados a regularizar la declaracin y el pago de los
tributos omitidos durante el ejercicio gravable, ms los intereses y multas correspondientes, segn
lo previsto en el Cdigo Tributario.
La Regin de la Amazona goza de beneficios tributarios otorgados de acuerdo a las diversas leyes
para la comercializacin de ciertos productos y prestacin de servicios dentro de dicha regin.
Como requisito bsico para el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos de conformidad
con a la Ley N 27037, las empresas deben encontrarse ubicadas en la Amazona. Ello se
verificar con el cumplimiento de lo siguiente, de conformidad a lo sealado en el artculo 2 del
Reglamento de la Ley citada, aprobado mediante Decreto Supremo N 103-99-EF:
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los requisitos
siguientes:
a) Domicilio Fiscal:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 20
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar donde se
encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga su administracin y
lleve su contabilidad. A estos efectos:
a.1 Se considera que la empresa tiene su administracin en la Amazona siempre que la SUNAT
pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicado el centro de operaciones y labores
permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacin que permita efectuar la
referida labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el domicilio fiscal
de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos sustentatorios que el
contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos. El
requisito establecido en este inciso no implica la residencia permanente en la Amazona del citado
responsable.
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona. Este requisito se
considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los Registros Pblicos de la
Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un posterior cambio domiciliario.
c) Activos Fijos:
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por ciento) de sus activos fijos.
Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produccin,
entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en la generacin
de la produccin de bienes, servicios o contratos de construccin.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este
requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en
la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70% (setenta por ciento). Si
a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara al porcentaje indicado, el sujeto
no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Para la valorizacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del Impuesto a la Renta.
d) Produccin:
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de la Amazona,
sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artculo 13 de la Ley.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 21
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo 3 del Decreto
Legislativo N 821, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumplido este
requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la Amazona. En caso
contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley por todo ese ejercicio.
Los requisitos sealados deben ser concurrentes y debern mantenerse mientras dure el goce de
los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a partir del mes siguiente de
ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del ejercicio gravable.
El acogimiento se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones
que establezca la SUNAT. De no efectuarse dicho acogimiento dentro del plazo mencionado, la
empresa no se encontrar acogida a los beneficios tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
De conformidad al artculo 10 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario se define que
mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin, en funcin
a su actividad, u otros factores que posibilite que estos estn en capacidad de retener o percibir
tributos. La Administracin Tributaria podr asimismo designar a estos agentes segn se determine
si estos estn en capacidad de hacerlo.
En ese sentido, segn las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo siguiente:
De conformidad al artculo 71 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes de
retencin:
Segunda categora; y,
Quinta categora.
Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no
domiciliados.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 22
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de
Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de
Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes
voluntarios sin fines previ sionales- respecto de las utilidades, rentas o ganancias de capital que
paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o
patrimonios, de los fideicomitentes en el Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de
Pensiones.
Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos
domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad,
forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad.
Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categora, deber utilizar el PDT-
Plame; en el resto de casos, salvo precisin en contrario por disposicin de la administracin
tributaria, deber utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En lo que respecta a los agentes de retencin del IGV y segn lo dispuesto en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT se efectuar la retencin del IGV tratndose de
operaciones gravadas con este impuesto y cuando el pago efectuado es mayor a setecientos y
00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) o el monto de los comprobantes involucrados supera dicho
importe; excepto en los siguientes supuestos:
Cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700.00) y el
monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.
En operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas
registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal.
En operaciones realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero, bajo la
modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado.
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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
En operaciones realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin del
IGV, segn lo establecido en las Resoluciones de Superintendencia Nms. 128-2002/SUNAT y
189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas modificatorias.
Los agentes de percepcin son los nicos sujetos obligados a efectuar las percepciones del IGV, la
designacin as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los mismos
que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.
As mismo debern efectuar la percepcin sobre operaciones gravadas con el IGV que han sido
incluidas en el Apndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligacin tributaria del IGV se
origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con ocasin del cobro efectuado al
adquiriente o usuario, quien ser sujeto de un porcentaje cargado al importe total de la operacin.
Cuando se realicen con clientes que tengan la condicin de consumidores Anales (el importe de los
bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1500,00) por
comprobante de pago . Esta exclusin no ser de aplicacin respecto de los bienes sealados en
los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 24
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
INFRACCIONES Sancin
RELACIONADAS CON EL
Artculo
CUMPLIMIENTO DE LAS
178
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS Tabla I Tabla II Tabla III
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 26
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se determinen en
funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto
aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los
ingresos netos.
Asimismo y para efectos de realizar el clculo de las sanciones respecto a las infracciones
tipificadas en los numerales y artculos considerados en la tabla mostrada ser necesario incluir
como criterios, los sealados en el artculo 180 del Cdigo Tributario:
UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no
sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect
la infraccin.
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio grava- ble.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto
a la Renta.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 27
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el
IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se
encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos
por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando
no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o
ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo
Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto
del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto
El monto no entregado.
7. Casustica
Caso 1:
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 28
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
La empresa Maderera S.A. que pertenece al Rgimen General del Impuesto a la Renta, se percat
que en la declaracin jurada original del perodo enero 2015 presentada en su fecha de vencimiento,
esto es el 16.02.2015, mediante el Formulario Virtual N 0621, consign un menor importe en la base
imponible de las ventas; es decir, consign inicialmente S/. 10,000 cuando corresponda S/. 20,000.
A la fecha de cancelacin de la multa no ha sido notificado con documento alguno respecto al tributo
o perodo a regularizar.
Solucin
En este caso la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, dado que declar cifras o datos falsos que influyen en la determinacin de la deuda
tributaria.
De acuerdo con la Tabla I del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes que pertenecen al Rgimen
General, en el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50%
del monto declarado indebidamente como saldo a favor.6
A este importe mayor se le aplica la rebaja del 95% dado que SUNAT no ha notificado documento
alguno relativo al tributo o perodo. Al resultado, se le agregan los intereses moratorios y ese
importe debe pagarse al Fisco.
Clculo de la multa
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de tributo asociado
1011.
b. Impuesto a la Renta
La determinacin de la multa por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, el clculo de la multa es el
siguiente:
La Nota 21 del citado Cdigo seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado
indebidamente o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en
cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, ni los pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
Agrega que en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende por tributo resultante al
resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
6
La Nota 21 del citado Cdigo Tributario, seala que el tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como tributo
resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se
tomar en cuenta los saldos a favor de los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos
anticipados y compensaciones efectuadas.
En el caso del IGV, se entiende por tributo resultante, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo.
En caso, el referido crdito exceda el impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 29
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
S/. S/.
Ingreso Neto 10,000 20,000
Coeficiente 1.8 1.8
Tributo a pagar 18,000 36,000
36,000-18,000
Tributo omitido 18,000
El inciso a) de la Nota 21 del Cdigo Tributario seala que en el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, se entiende como tributo resultante al resultado de aplicar el coeficiente o
porcentaje segn corresponda a la base imponible.
Total S/.: 9000 > 5% UIT. Por lo tanto, se toma el mayor importe
(*) UIT 2015: /. 3,850. De acuerdo a la Tabla I del CT se compara con el 5% UIT y se considera
el monto mayor.
Gradualidad
De acuerdo al inciso a) del artculo 13-A de la R.S. N 063-2007/SUNAT incorporado por la R.S.
N 180-2012/SUNAT, si se cumple con subsanar la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar, tendr una rebaja del 95%.
En esa lnea el numeral 13.7 del art. 13 antes mencionado seala que la forma de subsanar es
presentando la declaracin jurada rectificatoria en el momento establecido en el citado artculo.
En tal sentido, para acogerse a la rebaja del 95% debe presentarse la declaracin antes que
SUNAT notifique.
9,000*0.05 S/.900
Fecha de cancelacin de
la multa 01.03.2015
Intereses moratorios S/.
del 16.02.2015 al
01.03.2015 5.04
Total a cancelar
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 30
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6091 y cdigo de tributo asociado
3031.
La empresa Ames SRL, contribuyente del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no ha
presentado la declaracin jurada mensual del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas
del perodo noviembre 2014, cuyo vencimiento ocurri el 18 de diciembre de 2014.
Por ello, con fecha 20 de febrero de 2015, SUNAT le ha notificado la Esquela N 02301454878
indicndole que ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario al
no haber presentado dentro de los plazos establecidos la declaracin jurada mensual
correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del periodo noviembre
2014. En tal sentido, le otorga un plazo de tres das hbiles para que presente la declaracin jurada
original y cancele la multa.
Solucin
De acuerdo al numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, constituye infraccin relacionada
con la obligacin de presentar las declaraciones y comunicaciones, no presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. En tal
sentido, al haber vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada mensual
correspondiente al Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta, (PDT N 621)
Clculo de la multa
Al respecto, la Tabla II del Cdigo Tributario, aplicable a contribuyentes del Rgimen Especial,
seala que el importe de la multa tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
asciende al 50% de la UIT. De acuerdo al Decreto Supremo N 304-2013-EF, el valor de la UIT
para el ejercicio 2014 ascendi a S/. 3,850.
Gradualidad
Como SUNAT ha notificado la Esquela, el contribuyente puede acogerse a la rebaja del 60% o
50%.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 31
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
Para acogerse a la rebaja del 60% el contribuyente debe presentar la declaracin jurada y pagar la
multa dentro del plazo otorgado por SUNAT. Esta multa ascender a:
S/.
Multa 50% UIT 1,925
Rebaja 60% 770
Plazo mximo para acogerse
a la rebaja 25.02.2015
Fecha de cancelacin de la
multa 25.02.2015
Intereses moratorios del
18.12.2015 (*) al 25.02.2015 21.56
Total a cancelar 792
(*) Vencimiento ddjj
Para efectos del pago de la multa se realiza con el cdigo de multa 6041 y cdigo de tributo asociado
1011.
ACTUALIDAD EMPRESARIAL 32
INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
8. Anexos
INFORME N. 004-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N. 135-99-EF,
publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
- Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, publicado el 31.3.2007, y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad).
ANLISIS:
1. El artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable a
la sancin de multa por, entre otras, la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario. (17)
En efecto, el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de la citada resolucin de superintendencia
establece que a la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre
que el deudor tributario cumpla con el pago de la multa:
()
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en
los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del
artculo 146 del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos.
Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-
A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se hubiera
reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, siempre que
se verifique el cumplimiento del requisito de cancelacin de la deuda tributaria contenida en dichos
valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
TUO del Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada
contra cualquiera de ellos.
(1) El numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
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INFRACCIONES FRECUENTES RELACIONADAS CON LAS DECLARACIONES JURADAS
2. Al respecto, la norma citada establece, en general, que para que en el supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa,
proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja en cuestin, se debe cumplir con el requisito de
cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos antes
aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria que correspondiera, lo cual sera aplicable solo
en cuanto resulte pertinente.
Vale decir, siendo que en el supuesto bajo anlisis solo existe deuda tributaria contenida en la
resolucin de multa y no en la resolucin de determinacin(2)8vinculada a dicha multa, debe
entenderse que el nico requisito para que proceda la aplicacin del porcentaje de rebaja a que se
refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad es
el pago de la referida multa(3), con la rebaja correspondiente (4), antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar
de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
CONCLUSIN:
En caso que la Administracin Tributaria emita una resolucin de multa por la comisin de la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario, as como una
resolucin de determinacin vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y respecto
de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamacin, para que proceda el acogimiento a
la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la multa rebajada ms los
intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del referido TUO para apelar de la
resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra cualquiera de dichas resoluciones.
(2) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artculo 78 del TUO del Cdigo Tributario,
aquella es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos que se sealan en dicho artculo.
(3) Cabe indicar que un criterio similar fue establecido en la RTF de observancia obligatoria N. 1022- 2-2003, aunque no referido al tema
materia de consulta.
En efecto, dicha resolucin revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la apelacin formulada contra la resolucin emitida
respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue presentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto
por el artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de 6 meses establecido por dicho artculo, el cual resulta
aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la calidad de actos reclamables, y por tanto les
es aplicable la posibilidad de subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos casos deuda tributaria por regularizar
(que sea susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido al plazo (6 meses).
(4) Ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin, conforme a lo dispuesto en el numeral 13.5 del artculo 13
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad que establece, en relacin con el Rgimen de Gradualidad a que se refiere el citado artculo
13-A, que el pago es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los numerales de este artculo ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
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