Concepto

Segn la Ley de Impuesto al Valor Agregado en su artculo 1 seala: "Se crea un

impuesto al valor agregado, que grava la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes, segn se especifica en esta
Ley, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas
naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los
consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su
condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen
las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley".
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por
empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en
definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la Hacienda Pblica
recauda poco a poco, a medida que se produce el bien o servicio en las empresas
sucesivas que intervienen en el proceso.
Para su aplicacin, al igual que ocurre con todos los impuestos, existe una
normativa especial que requiere datos contables.
El IVA y la contabilidad estn estrechamente relacionados, tanto por los requisitos
contables que exige la aplicacin del impuesto como por la incidencia que tiene en
los hechos contables, como son las compras y en las ventas.

Estructura
a) Sujeto Activo: Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado
Nacional, que es quien recibe el dinero proveniente del IVA.
b) Sujeto Pasivo: Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por
cuenta propia. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el
consumidor final, ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto.
Dentro de la clasificacin del Sujeto pasivo estn las siguientes:
1. Contribuyente: es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la norma
obliga a pagar el tributo por s mismo. Como es el realizador del hecho imponible,
es un deudor a ttulo propio. El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo
22 que son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible. Por ejemplo: una persona que recibe una herencia.
Clasificacin de los Contribuyentes:
1.1. Contribuyentes Ordinarios: Segn la Ley del Impuesto al Valor Agregado y el
Decreto Nmero 5770 se establece lo siguiente: "Son contribuyentes ordinarios
del Impuesto al Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes
muebles, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios
y toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin,
realice las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados". Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes. Y tambin los que superen por
ingresos las 3000 UT anuales, con sus exenciones y exoneraciones.
 Estos contribuyentes deben cumplir con los deberes formales establecidos en el
Cdigo Orgnico Tributario los cuales son:
Inscribirse en los registros correspondientes.
Obligacin de emitir facturas.
Declarar y cancelar el impuesto.
Obligacin de llevar libros.
Conservar Documentos.
Dentro de este tipo de Contribuyentes Ordinarios se encuentran:
1.1.1 Contribuyentes especiales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) haya calificado como especiales.
Y stos son los siguientes:
a) Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.) anuales, o que
efecten ventas o prestaciones de servicios por montos superiores al equivalente
de seiscientas veinticinco unidades Tributarias (625 U.T.) mensuales. Igualmente,
podrn ser calificadas como especiales las personas naturales que laboren
exclusivamente bajo relacin de dependencia y hayan obtenido enriquecimientos
netos iguales o superiores a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).
b) Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores al
equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o que
efecten ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o superiores al
equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500 U. T.) mensuales.
c) Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados y de
los Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten
Exclusivamente en calidad de agentes de retencin de tributos.
d) Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin.
1.1.2. Contribuyentes normales: Son los contribuyentes, sujetos pasivos, a los
cuales el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria
(SENIAT) no haya calificado como especiales. Es decir, son aquellas personas
naturales o jurdicas que tienen actividad comercial y deben declarar sus
impuestos en forma mensual.
1.2. Contribuyentes Formales: Son contribuyentes formales los sujetos que
realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto.
Se consideran tambin Contribuyentes Formales cuando el contribuyente obtiene
ingresos iguales o menores a 3000 UT. Es decir, los Contribuyentes Formales son
los que no estn obligados a cobrar el impuesto, pero si a declararlo; esta
declaracin puede hacerse para los contribuyentes formales de manera semestral
o trimestral, dependiendo del enriquecimiento en unidades tributarias que posea.
Los contribuyentes que posean hasta 1.500 unidades tributarias declaran de
manera semestral, aquellas que posean ms de 1.500 unidades tributarias hasta
3.000 declaran de manera trimestral y aquellos que superen las 3.000 unidades
tributarias, pasan a ser contribuyentes ordinarios del IVA.
 Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto,
debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin
Tributaria. Estos deberes son los siguientes:
Estar inscritos en el RIF.
Emitir documentos que soporten las operaciones de venta o prestaciones
de servicio por duplicado, que cumplan con los requisitos que la providencia
dispone.
Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de venta,
en sustitucin del libro de ventas.
Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de
compra, en sustitucin del libro de compras.
Presentar la informacin contenida en la Relacin de compras y de ventas,
a solicitud de la Administracin Tributaria.
Presentar declaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o
semestre, segn su condicin, a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das
continuos siguientes al perodo.
1.3. Contribuyentes Ocasionales: Corresponden a los importadores habituales de
bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por cada importacin
realizada.
3. Responsable: Es el tercer ajeno al acontecimiento del hecho imponible, pero a
quien la Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal acontecimiento. La
obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables recae sobre los
adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando el vendedor o
prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los adquirentes de
bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un fin distinto.

Definicin de hecho imponible

Es la hiptesis condicionante descripta por la ley, que una vez acaecida en el
tiempo y el espacio y con relacin a una persona da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
El hecho imponible rene cuatro aspectos integrativos esenciales e inescindibles:
Aspecto material: consiste en la descripcin objetiva del hecho concreto que el
destinatario legal tributario realiza, o la situacin en que se halla, o a cuyo
respecto se produce.
Aspecto temporal:. La propiedad que tiene la hiptesis de incidencia tributaria para
designar explcita o implcitamente el momento en que se debe reputar
consumado, acontecido, realizado un hecho imponible. Aqu resulta de inters
distinguir entre los hechos imponibles instantneos y los hechos imponibles de
ejercicio.
Instantneos: se perfeccionan solamente en un momento determinado. Vg.:
impuesto al juego.
 De ejercicio: todos los sucesos o hechos ocurridos en un perodo fiscal
determinado (comercial o anual), siendo considerados como un solo hecho
imponible por la ley, cuya perfeccin ocurre al finalizar dicho perodo. Vg.:
impuesto a las ganancias.
Aspecto espacial: Es la descripcin legal de las circunstancias de lugar que
convierten en hecho imponible un determinado fenmeno econmico.
Aspecto personal: est dado por la persona que realiza el hecho. Este realizador
puede ser denominado destinatario legal tributario. Es quien cumplimenta la
hiptesis contenida en la ley.

Determinacin de los dbitos y crditos fiscales. Prorrateo.

El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) es un impuesto indirecto sobre el consumo,

es decir financiado por el consumidor final. El IVA es percibido por el vendedor en
el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios).
Los vendedores, intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA
que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de
comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores
finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es
controlado por el fisco, obligando a la empresa a entregar justificantes de ventas al
consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa.

Ahora bien, en la Ley del Impuesto al Valor Agregado, existen dos trminos que
son sumamente importantes para efectuar el clculo del I.V.A; ellos son el Dbito y
el Crdito Fiscal. Siendo el dbito fiscal aquel que se obtiene de la suma de
todas las ventas que se hicieron en el periodo fiscal y al resultado se le saca el
12% y este es lo que se debe pagar. Y el crdito fiscal, aquel que se obtiene de la
suma de todas las compras que se hicieron en el periodo fiscal, estas respaldadas
con facturas, y cuyo resultado se le saca el 12%, y el cual se utiliza para descontar
el dbito fiscal. Si el dbito fiscal es mayor que el crdito, este se pagar al fisco.
Si el crdito fiscal es mayor al dbito, entonces el saldo a favor le servir para
descontar en el prximo periodo fiscal.

Es decir:
Base imponible y alcuota
Base imponible
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto.
1.- En las ventas de bienes muebles, sea de contado o a crdito: es el precio
facturado del bien.
En las ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y
dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales es
el precio de venta del producto, excluido el monto de este impuesto.
2.- En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA.
3.- En la prestacin de servicios, ya sean nacionales o provenientes del exterior:
es el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes
inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en
cada caso.
Alcuotas
La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser
fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite
mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento
(16,5%).
1) Alcuota General
La alcuota general ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estar
comprendida entre un lmite mnimo de 8% y un mximo de 16.5%.
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional es de 16%, de conformidad
con la ltima reforma de la LIVA, de fecha 30 de agosto de 2002, salvo en ciertos
casos en los que se aplica la alcuota reducida;
- Desde el 1 de enero de 2003, se aplica una alcuota reducida del 8% a la venta
y/o importacin de los siguientes los siguientes bienes y servicios:
a) Ganado bovino, caprino, ovino y porcino para la cra; b) Animales vivos
destinados al matadero; c) Carnes en estado natural natural, refrigeradas,
congeladas, saladas o en salmuera (incluyendo el pescado); d) Mantecas y
aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la
elaboracin de aceites comestibles; e) Alimentos 2 concentrados para animales; f)
Prestaciones de servicios al poder pblico; g) Transporte areo nacional de
pasajeros.
- En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se
aplicar la alcuota del 0%.
2) Alcuota adicional
Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de los siguientes
bienes muebles estn gravados con una alcuota adicional del 10%, la cual
sumada a la alcuota general hace que su carga tributaria ascienda al 26%: a)
Vehculos o automviles de paseo o rsticos, con capacidad para nueve (9)
personas o menos, cuyo precio de fbrica en el pas o valor en aduanas, ms lo
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, sean superiores al
equivalente en bolvares a treinta mil dlares de los Estados Unidos de Amrica
(US $ 30.000,00); b) Motocicletas de cilindradas superior a 500 cc., excepto
aquellas destinadas a programas de seguridad del Estado; c) Mquinas de juegos
activadas con monedas, fichas u otros medios; d) Helicpteros, aviones, avionetas
y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo; e) Toros de lidia; f) Caballos de
paso; g) Caviar; y, h) Joyas con piedras preciosas, cuyo precio en Bolvares sea
superior al equivalente a US $ 500,oo