Introduccin

Un gran dilema que se presenta en los meses de marzo y abril entre las personas naturales es cmo realizar
y pagar sus impuestos. Lo primero para tener presente es que una persona natural genera rentas por cuatro
conceptos, dos de ellas por ganancias de capital y las otras dos por trabajo.
Tambin es importante saber que los criterios de imputacin de rentas son por montos percibidos en la fecha
que se pagaron para el caso de los ingresos de segunda, cuarta y quinta categora, mientras que las rentas
de primera categora se cumplen de manera devengada, es decir al final del ejercicio.
Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub -
arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.
Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas
vitalicias, derechos de llave y otros.
Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,
industriales, servicios o negocios.
Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia.
IMPUESTO A LA RENTA

Primera categora
CONCEPTO:
La primera consideracin para realizar su declaracin jurada anual de Impuesto a la Renta es tomar en cuenta
todos los ingresos que estn comprendidos en la primera categora, y son los provenientes del arrendamiento
de predios, por cesin temporal de bienes muebles o inmuebles, y por el valor de las mejoras incorporadas
por el inquilino.
Lo ms frecuente son las rentas provenientes del arrendamiento, en las que el propietario de un inmueble
debe chequear si al final del ao el monto del alquiler no ha sido inferior al 6% del valor del predio en el
autovalo del mismo ao. Por ejemplo, si se recibi S/.10.570 por alquiler en el ao, y el 6% del autovalo es
S/.10.200, entonces se escoge el monto mayor, que en este caso sera lo recibido por el alquiler.
Para Arturo Tuesta, socio de PricewaterhouseCoopers, es muy frecuente que la mayora de propietarios
tengan la creencia de que aportando el 12% mensual ya han cancelado la deuda tributaria, pero esto no es
correcto, ya que los ingresos son consignados de manera devengada, lo cual ser modificado en el prximo
ejercicio 2009, en donde la mayora de impuestos tendrn poder cancelatorio y las prdidas extraordinarias ya
no se podrn arrastrar al siguiente ejercicio.
ELEMENTOS:
En el impuesto cedular de primera categora podemos sealar brevemente los elementos de la obligacin
tributaria:
Sujeto activo: El fisco. Cabe recordar que el artculo 1 la ley seala: establecse, de conformidad a
la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta".
Sujeto pasivo: Persona natural o jurdico titular de rentas devengadas o percibidas que provienen
de inversiones o negocios que requieren de capital o en cuya obtencin predomine el factor capital sobre el
esfuerzo personal.
Hecho gravado: La renta proveniente de inversiones o negocios que requieren de un capital o en
cuya obtencin predomine el factor capital sobre el esfuerzo personal. Desde ya cabe sealar que la regla es
que las rentas tributen con el impuesto de primera categora. Slo hacen excepcin a esta regla las rentas
cuya imposicin est establecida en la segunda categora o bien aquellas rentas que se encuentren
expresamente exentas.
Tasa: Este impuesto es de carcter proporcional, siendo su tasa actual del 17% de la renta
imponible, cualquiera que sea el monto de ella.
CARACTERISTICAS:
Es impuesto real:
en cuanto grava a las rentas atendiendo slo a su origen, con independencia de las condiciones personales
del contribuyente. El impuesto de primera categora grava las rentas que provienen de inversiones,
 actividades o negocios que requieren de un capital o en cuya obtencin predomina el factor capital sobre el
trabajo personal.
Es un impuesto directo:
en el sentido de que el peso de su carga tributaria debe ser soportado por el titular de la renta, sin que la ley
faculte para trasladarlo a un tercero.
Es un impuesto de tasa proporcional:
ya que el porcentaje del impuesto en relacin a la renta permanece constante, cualquiera sea el monto de la
renta y las condiciones personales del contribuyente.
Este impuesto constituye para el contribuyente un "crdito" contra el Fisco:
que puede hacerse valer contra el impuesto global complementario y adicional.
Esta caracterstica del impuesto cedular de la primera categora de constituir un "crdito" contra los impuestos
personales de los dueos de la empresas (global y adicionales) ha significado un profundo cambio en cuanto
a la naturaleza misma de este tributo, ya que en el fondo a pasado a ser un anticipo del pago del impuesto
global complementario y/o adicional.

Es un impuesto de declaracin y pago anual:

En efecto, la regla general es que los contribuyentes de este impuesto deben hacer una declaracin anual de
sus rentas, en el mes de abril de cada ao, en relacin a las que hayan obtenido en el ao calendario anterior.
Es un impuesto afecto al sistema de pagos provisionales mensuales (PPM) a cuenta del
impuesto de declaracin y pago anual:
El sistema de pagos provisionales mensuales obligatorios fue incorporado a la Ley de la Renta, por la ley
N17.828 como una manera de hacer ms uniforme y permanente para el Fisco la percepcin del ingreso
tributario, aliviando al mismo tiempo la carga financiera del contribuyente, al ir efectuando pagos mensuales a
cuenta del impuesto anual.
ANALISIS DE LOS HECHOS GENERADOS O RENTA IMPONIBLE EN EL IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORIA:
El articulo 20 de la ley, a travs de seis nmeros seala los distintos "hechos gravados" con el
impuesto cedular de primera categora. De esta enumeracin, los cuatro primeros, casos corresponden a
rentas provenientes de diferentes tipos de bienes, actividades o servicios.
El nmero 5 contempla una norma de carcter general, al establecer que: todas las rentas,
cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no este establecida
expresamente en otra categora ni se encuentren exentas son hechos gravados en la primera categora.
Finalmente, el N 6 se refiere a los "premios de lotera", sin establecer un impuesto de categora propiamente
tal, ya que los grava con una tasa del 15% , en calidad de impuesto nico de esta ley.
RESUMEN:
El Impuesto de Primera Categora, grava las utilidades tributarias de los negocios, dejando afectas las rentas
provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas devengadas o percibidas por la empresa y
se declara anualmente en abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao
calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el contribuyente puede pagar el impuesto
segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las condiciones sealadas en la ley. font>
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de acuerdo con el
mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos Global
Complementario o Adicional
Valor de adquisicin Procedimiento de actualizacin
Costo de x IPM diciembre 2009
A ttulo oneroso IPM mes anterior al de
adquisicin, produccin o construccin
Valor x IPM diciembre 2009
A ttulo gratuito o a precio
IPM mes anterior al de ingreso
no determinado
Al patrimonio
 IMPUESTO A LA RENTA

Segunda categora
CONCEPTO:
Luego estn los intereses originados por la colocacin de capitales (acciones, bonos, entre otros), las regalas
por patentes, marcas, diseo de modelos, trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Tambin las rentas vitalicias, los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuyos pagos a
cuenta son de 15% de la renta neta, salvo las ganancias de capital, generadas por la venta de inmuebles. En
este caso se depositar un pago a cuenta del 0,5% del valor de venta, y en los dividendos se aplica una tasa
por pago a cuenta de 4.1%.
Cabe precisar que las ganancias de capital generadas en inversiones de bolsa, fondos de inversin y fondos
mutuos estn por ahora exoneradas de este impuesto.
Un caso frecuente, se da en la venta de un inmueble. Por ejemplo, si se vende en S/.250.000, se debe
efectuar un pago a cuenta de S/1.250 (0,5% de la venta), ya que esto es requisito para inscribir el ttulo
de propiedad a nombre del nuevo dueo.
El clculo de la renta neta en este caso resulta de la diferencia del valor de venta del inmueble y su costo de
adquisicin. Es decir, S/.250.000 menos S/.190.000; este ltimo valor es corregido monetariamente mediante
un ndice proporcionado por la Sunat, a lo cual luego se le aplicar una deduccin de 10%. Esto siempre y
cuando la compra como la venta del bien inmueble se hubiera efectuado a partir del 1 de enero del 2004.
RENTA BRUTA:
Son Rentas de Segunda Categora, entre otras, las siguientes:
Los intereses originados:
en la colocacin de capitales, cualesquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos
por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o
en valores.
Los intereses, excedentes:
y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales
aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalas:
Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de autor de
trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de
los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia
industrial, comercial o cientfica.
La atribucin de utilidades:
Rentas o ganancia de capital, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28 de la Ley, provenientes de
Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos
de Sociedades Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios
emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios y de Fideicomisos bancarios.
Dentro del concepto ganancia de capital est comprendida aqulla que proviene de la enajenacin de bienes
de capital, de acuerdo con la definicin recogida en el Artculo 2 de la Ley y el Artculo 5-A del Reglamento,
que realice la Sociedad Administradora, Titulizadora o Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos y
Fideicomisos respectivamente; as como aquellas derivadas de la redencin o rescate de certificados de
participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores,
Fondos de Inversin y Patrimonios Fideicometidos, constituidos en el pas, de Sociedades Titulizadoras,
conforme a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 1 del Reglamento (Literal IV del numeral 1 del inciso b) del
Artculo 13 del Reglamento).
Las ganancias de capital:
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a los bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un
giro de negocio o de empresa.
No es ganancia de capital
 No constituye ganancia de capital gravada por la Ley el resultado de la enajenacin efectuada por
una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no genere
Rentas de Tercera Categora, de los siguientes bienes:
a) Inmuebles ocupados como casa habitacin del propietario (enajenante) o derechos sobre los
mismos.
b) Bienes muebles, distintos a acciones y participaciones representativas del capital, acciones de
inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, as como otros valores mobiliarios.
Definicin de casa de casa habitacin (2da categora)
Se considera casa habitacin del enajenante (propietario), al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn,
cochera o similares.
En el caso de que el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones
sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de
los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad. Cuando la enajenacin se produzca
en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar las fechas en las que dichas operaciones se
realizaron, se considerar como casa habitacin del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
Tratndose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deber considerar los
inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cnyuges. En consecuencia, se considerar como
casa habitacin de la sociedad conyugal al inmueble de su propiedad, en la parte que corresponda al cnyuge
que no sea propietario de otro inmueble.
Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de propiedad
de la sucesin
Tratndose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente si
cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se considerar como casa
habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios de otros inmuebles.
RENTA NETA:
Para establecer la Renta Neta de Segunda Categora se deducir por todo concepto el diez por
ciento (10%) del total de la renta bruta.
Dicha deduccin del 10 % no es aplicable para los dividendos ni para cualquier otra forma de
distribucin de utilidades.
Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de inmuebles seguirn el tratamiento previsto
en el Artculo 49 de la Ley
No existir reconocimiento de prdidas en los siguientes casos:
Cuando la enajenacin se realiza con partes vinculadas con el contribuyente o a travs de un tercero
cuyo propsito es encubrir una operacin entre personas vinculadas.
Cuando se produzca la readquisicin, en cualquier modalidad, del inmueble materia de la
enajenacin.
RENTA NETA = RENTA BRUTA - 10% DE LA RENTA BRUTA
IMPUESTO A LA RENTA

Tercera categora
CONCEPTO:
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente,
estas rentas se producen por la participacin conjunta de capital y trabajo.
SON RENTAS DE TERCERA CATEGORIA:
Las derivadas del comercio, la industria o minera, de la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera, pesquera o de otros recursos naturales, de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de
ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y en general de cualquier otra actividad
que constituya negocio habitual de compra de produccin y venta o disposicin de bienes.
 Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y
de cualquier otra actividad similar
Las que obtengan los Notarios
Las dems rentas que obtengan las Personas Jurdicas a que se refiere el Art. 14 de la Ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo,
cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse.
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio.
La derivada de la cesin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Ley, efectuados por contribuyentes generadores de renta de Tercera Categora, a titulo gratuito, a precio no
determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a otros contribuyentes generadores de
renta de Tercera Categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Art. 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una neta anual no menor al seis por ciento
(6%) del valor de adquisicin ajustado de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se
admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares
DETERMINACION Y PAGO:
La determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el Rgimen General es anual, sin
embargo la Ley lo obliga a realizar pagos a cuenta como anticipos de dicho impuesto anual. De esta forma, si
las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al monto del impuesto, la diferencia se
cancelar al momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados excedieran el monto impuesto anual, podr pedir a SUNAT
la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin, preferir aplicar dicho saldo a favor contra los pagos
a cuenta mensuales que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin
jurada anual
Para establecer la renta de Tercera Categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por la Ley, en consecuencia es deducible:
Los intereses de deudas y lo gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contraidas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o
produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora
MATERIA:
Se plantea el supuesto en que un solo viaje comprende varias etapas de actividades, verificndose entre cada
una de ellas periodos de traslado (por ejemplo, de una ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, das
domingos), por lo cual habr das en los que no se registre actividad comercial o profesional directa y
probadamente productiva.
Bajo este contexto, se consulta si los gastos de viaje correspondientes a aquellos periodos en los cuales no
se ha realizado actividades profesionales o comerciales probadamente productivas, pero que sin embargo son
necesarios y razonables para acceder a la siguiente etapa de actividades, son considerados gastos de viaje
deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal r) del artculo 37
del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal n) del artculo 21 de su Reglamento.
BASE LEGAL:
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
PROCEDIMIENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA:
 CLASIFICACION:
 IMPUESTO A LA RENTA

Cuarta categora
1. CONCEPTO:
Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un tercero (otra persona
o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de subordinacin ni de dependencia. Los
ingresos que recibe este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categora
2. SUJETOS:
Son aquellas personas naturales que se dedican de manera individual e independiente a desarrollar su
profesin, arte, ciencia u oficio. Tambin estn incluidos los regidores de las municipalidades (por
las dietas percibidas), los sndicos, director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y
actividades similares.
No se consideran Rentas de Cuarta Categora:
2.1.1 Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con "contrato de
locacin de servicios" regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se preste en el lugar y horario
designado por el contratante, quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los gastos
2.1.2 Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categora del mismo empleador, excepto los regidores de las municipalidades, los sndicos,
director de empresas, mandatarios, gestores de negocios, albacea y actividades similares.
DECLARACION Y PAGO:
 3.2. Anual:
Al finalizar el ao, los trabajadores independientes debern sumar todos sus ingresos para
determinar la Renta Bruta de Cuarta Categora.
Contra la Renta Bruta, podrn deducir el 20% de la misma, hasta el limite de 24 UIT (3,450 x 24 = S/.
82,800 para el ao 2007).
Adicionalmente, podr deducir un monto fijo de 7 UIT anuales (3,450 x 7 = S/. 24,150 para el ao
2007). Los contribuyentes que obtengan rentas de Cuarta y Quinta Categora, slo podrn deducir este monto
por una vez.
Si adems percibi rentas de primera, segunda y/o quinta categoras deber sumar estas para
determinar la Renta Neta Global y descontar las deducciones permitidas por ley. El monto obtenido de la
operacin anterior es la Renta Neta Imponible, sobre este monto, aplicar, las siguientes tasas:

Luego, deducirn los pagos a cuenta realizados y las retenciones que les hubieran efectuado durante
todo el ao, y slo de existir una diferencia deber hacer un pago de regularizacin junto con su Declaracin
Jurada Anual.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y PAGOS A CUENTA:
El trabajador independiente podr solicitar la suspensin a partir de junio, de acuerdo a la normatividad que
para tales efectos ser publicada oportunamente.
Para el ejercicio 2005, deber tener en cuenta los siguientes supuestos:
Si percibi rentas de cuarta categora antes de junio de 2009, podr solicitar la suspensin de
retenciones y pagos a cuenta
a) Cuando el promedio de sus ingresos mensuales por rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora por los meses de enero al mes anterior a aquel en que se presente la solicitud,
multiplicado por 12, no supere los S/. 28,875.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, el promedio a que se refiere el inciso precedente, no deber superar los S/. 23,100.
c) Cuando el saldo a favor del contribuyente, consignado en la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio gravable anterior (2004), sea igual o superior al Impuesto a la Renta que proyecte le
corresponda pagar en el ejercicio por las rentas de cuarta categora o por las rentas de cuarta y quinta
categora y siempre que el mismo no sea materia de compensacin o devolucin.
d) Cuando las retenciones y/o pagos a cuenta por rentas de cuarta categora o por las rentas de
cuarta y quinta categora efectuados durante el ejercicio, sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que
corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
e) Cuando la suma de los conceptos sealados en c) y d), sea mayor o igual al Impuesto a la Renta
que proyecte le corresponda pagar por dichas rentas en el ejercicio.
Si percibi rentas de cuarta categora a partir de junio de 2005, podr solicitar la suspensin de
retenciones y pagos a cuenta, siempre que la proyeccin de los ingresos en el ejercicio gravable determine
que las rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora no superen los S/. 28,875. El lmite es
de S/. 23,100 para los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares.
Quines no Deben Solicitar la Suspensin?
No deben solicitar la suspensin ni realizar tramite alguno, aquellos contribuyentes que no estn sujetos a
retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta
del impuesto.
 No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban exclusivamente
rentas de cuarta categora o rentas de cuarta y quinta categora, siempre que el importe de cada recibo por
honorarios emitido en el mes sea menor o igual a S/. 700 (setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora, los contribuyentes que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente
cuadro:

Importante:
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes
desarrollan actividades similares, considerarn como monto referencial la suma de S/. 1,925 mensuales.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan
los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que
obtengan en el referido mes.
Precsase que para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.
Dnde y cmo solicito la Suspensin?
Por el ejercicio gravable 2005, slo se podr presentar la Solicitud hasta el mes de noviembre de 2005 en
SUNAT Virtual o excepcionalmente en las Dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT.Para tal efecto, se deber consignar necesariamente la siguiente informacin:
a) Nmero de RUC
b) Tipo y nmero de documento de identidad
c) Fecha de nacimiento
d) Fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios en el ao 2005.
Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es igual o posterior al 01
de junio del 2005
Ingresos brutos por rentas de cuarta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar
descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de quinta categora que espera obtener hasta fin de ao (sin considerar
descuentos o retenciones).
 Si la fecha en que recibi su primer pago mediante recibos por honorarios es anterior al 01 de junio
del 2005
Ingresos brutos por rentas de CUARTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la
presentacin de la solicitud. (sin considerar descuentos o retenciones).
Ingresos brutos por rentas de QUINTA CATEGORA obtenidos hasta el MES ANTERIOR al de la presentacin
de la solicitud (sin considerar descuentos o retenciones).
Cul es el efecto de la Suspensin?
A partir del primer da hbil del mes siguiente de tramitada la solicitud y hasta el 31 de diciembre de 2005,
dicha autorizacin tendr los siguientes efectos:
Suspensin de pagos a cuenta del impuesto, respecto de los ingresos por rentas de 4ta que se
pongan a disposicin del trabajador independiente desde la vigencia de la solicitud.
Suspensin de retenciones del impuesto, respecto de dichos ingresos y siempre que se entregue
copia de la Constancia de Autorizacin, exhibiendo el original.
Cundo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones?
Los contribuyentes a los que se les hubiere autorizado la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categora debern reiniciarlos en los siguientes casos:
Pagos a cuenta
a) A partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 28,875 de
ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
b) Tratndose de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares, a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que se supere el monto de S/. 23,100 de
ingresos de cuarta o de cuarta y quinta categora acumulados en el ejercicio, y por la totalidad de ingresos de
cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de dicho mes.
c) En caso que el trabajador independiente tenga saldo a favor del ejercicio anterior, pagos a cuenta
o retenciones, y con posterioridad a la autorizacin de la suspensin determinara alguna variacin en sus
ingresos que implique que tales conceptos no lleguen a cubrir el impuesto que corresponda pagar en el
ejercicio, deber reiniciar los pagos a cuenta a partir del perodo tributario que corresponda al mes en que ello
ocurra, y por la totalidad de ingresos de cuarta categora obtenidos por el contribuyente desde el primer da de
dicho mes.
COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el momento en que se
perciba la retribucin y por el monto de la misma.
En el caso de los directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios,
sndicos y similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin para la impresin de recibos por honorarios se efecta a travs del las imprentas
conectadas y autorizadas a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan
actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos
Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar constancia de
la siguiente informacin:
a) Nmero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso
b) Nombres y apellidos del contribuyente.
c) Nmero de Registro nico del Contribuyente RUC.
d) Denominacin del libro o registro.
e) Nmero de folios de que consta.
f) Fecha y lugar en que se otorga
g) Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
 En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios (momento en el
cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el motivo del servicio prestado, as
como el monto total, indicando adems si ha existido o no retenciones y/o pagos directos.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Los contribuyentes que obtienen Rentas de Cuarta Categora estn obligados a:
a) Comunicar la suspensin de actividades.
b) Comunicar cualquier cambio en la informacin que proporcion en el RUC.
c) Comunicar el cese de actividades.
Cuadro de Resumen:

IMPUESTO A LA RENTA

Quinta categora
1. CONCEPTO:
Los trabajadores dependientes, en principio, no estn obligados a realizar declaracin jurada porque su
empleador lo efecta. Pero, de ser el caso, las deducciones son del 15%. En caso de tener dos empleadores,
se retiene el que paga ms, salvo que tengan otras rentas a la vez de las categoras mencionadas. De ser as,
lo ms comn es declarar rentas de cuarta y quinta, las cuales debern sumarse y deducir hasta siete
unidades impositivas tributarias (una UIT igual S/.3.500), que equivalen a S/.24.500.
Los contribuyentes pueden realizar su declaracin jurada por Internet (www.sunat.gob.pe), a travs de la
opcin Declarar y Pagar su PDT Renta Anual 2008 (Formulario Virtual N661), para lo cual debern contar con
 una clave Sol proporcionada por la Sunat. Una vez que ha ingresado a hacer sus operaciones en lnea, podr
tener acceso a su archivo personalizado, que contiene sus rentas, pagos a cuenta y retenciones, que lo
ayudarn a determinar la renta global (suma de las rentas netas de las diversas categoras), y al clculo del
impuesto, que, de ser el caso, podr pagarlos en efectivo, mediante una tarjeta de crdito o en forma
fraccionada.
2. RENTA BRUTA:
Todas aquellas rentas que el trabajador pudiera percibir con ocasin de la prestacin de servicios personales,
entre otras, las obtenidas por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos o no.
Estn comprendidos los sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en su sustitucin.
Las asignaciones o dietas no pensionables que se perciben como retribucin por asistencia efectiva
a los diferentes tipos de sesiones dentro de una institucin, de acuerdo con los trminos que se fijan por
resolucin del titular del pliego
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y el usuario proporcione los elementos de trabajo, adems de asumir los gastos que la
prestacin del servicio demanda
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora4, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia
Las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia, percibidas por los socios de
cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter similar, as como las que se asignen los
titulares de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRL) y los socios de cooperativas de
trabajo, siempre que estn consignadas en el Libro de Planillas que, de conformidad con las normas
laborales, estn obligados a llevar
Tratndose de funcionarios pblicos que por razn del servicio o comisin especial se encuentren en
el exterior y perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerar renta gravada de esta categora,
nicamente la que les correspondera percibir en el pas en moneda nacional conforme a su grado o
categora.
Constituyen remuneracin computable para la determinacin del Impuesto a la Renta de Quinta
Categora, el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas con fines promocionales a favor de los
trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada
Cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo personal.
RENTA NETA :
De las rentas de Cuarta y Quinta Categoras se podrn deducir, anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UIT. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir
el monto fijo por una vez.
Esta deduccin de siete (7) UIT se efectuar hasta el lmite de las Rentas Netas de Cuarta y Quinta
Categora percibidas.
Para realizar el ajuste final de las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categora con ocasin del
trmino del vnculo laboral, se deber deducir del total de la Renta Bruta, el importe equivalente a siete 7 UIT.
No procede efectuar tal deduccin en forma proporcional al perodo laborado.
INGRESOS AFECTOS:
Son considerados Rentas de Quinta Categora los ingresos que obtienen las personas naturales por:
El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo
determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos
o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general,
toda retribucin por servicios personales.
 Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de aquellas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin
de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Renta de Cuarta Categora,
efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador. No
comprende las rentas obtenidas por las funciones de directores de empresas, sndico, mandatarios, gestor de
negocios, albacea y actividades similares.
INGRESOS INAFECTOS:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia
INGRESOS EXONERADOS:
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
1.

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO
SELECTIVO AL CONSUMO Y REGLAMENTO

Esta Ley se promulg bajo el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo y con el Decreto Supremo N 055-99-EF, publicado el 15 de abril de 1999. Su
Reglamento, se promulgo con el Decreto Legislativo No. 775 con el cual se han dictado las normas que
regulan el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo y mediante el Decreto
Supremo N 29-94-EF, se promulg el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuyo texto fue actualizado al 30/06/03.
Para comenzar es importante resaltar que el Impuesto General a las Ventas es un impuesto con el cual todos
nos vemos llamados a contribuir en nuestra vida diaria, de una u otra manera, da a da nos vemos afectados
por este impuesto.
Lo primero que se debe tener claro es, como lo seala el artculo de la Ley en mencin y 2 de su Reglamento,
es lo referente a las actividades u operaciones, como lo llama la Ley, gravadas por esta. Son los siguientes:
a. La venta en el pas de bienes muebles, ubicados en el territorio nacional o cuya inscripcin,
matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentre transitoriamente fuera de l. Que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo
de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se
celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.

b. La prestacin o utilizacin de servicios en el pas;

c. Los contratos de construccin;

La posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el
inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el
mismo, cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado.
d. La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.
e. La importacin de bienes.

Por el contrario el artculo 2 seala que operaciones no se encuentran gravadas por la presente Ley y son:
a. El arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el Impuesto a la Renta.

b. La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no realicen
actividad empresarial;

c. La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de empresas;

d. El monto equivalente al valor CIF, en la transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada

antes de haber solicitado su despacho a consumo.

1. Bienes donados a entidades religiosas, que cumplan los requisitos para estar exoneradas
del Impuesto a la Renta.

2. Bienes de uso personal y menaje de casa, con excepcin de vehculos.

3. Bienes, efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn
destinados a la ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos bilaterales
de cooperacin tcnica.

e. La importacin de:

f. El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de compra y venta de oro y plata que
realiza en virtud de su Ley Orgnica.

g. La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten

las Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.

h. Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales.

i. Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados conforme a lo
dispuesto en la Ley N 26221.

j. Los servicios que presten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y a
los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Ley N 25897.

k. La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades y

Dependencias del Sector Pblico. Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado,
efectuada a ttulo gratuito, de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.

l. Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco Central
de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin Banco Central de Reserva del Per".

m. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas tragamonedas y
otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos. ser de aplicacin a la asignacin
de recursos, bienes, servicios o contratos de construccin que figuren como obligacin expresa, para la
realizacin del objeto del contrato de colaboracin empresarial.
n. La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la ejecucin de
los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, en base a la
proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal efecto, sta establezca.

o. La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las partes
contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de
colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la ejecucin del negocio u obra
en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato, siempre que cumpla con los requisitos y
condiciones que establezca la SUNAT.

p. La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial que no

lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos de
construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en comn, objeto del contrato, en la
proporcin que corresponda a cada parte contratante, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

q. La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la fabricacin nacional de
los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio activo) para tratamiento
de enfermedades oncolgicas y del VIH/SIDA, efectuados de acuerdo a las normas vigentes.

En cuanto a las definiciones que usa la ley a lo largo de su normatividad, los ms importantes se encuentran
estipulados en el artculo 3 de la Ley y son:
a. 1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
2. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin
b. VENTA:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los
mencionados bienes.
c. BIENES MUEBLES:

1. Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que
se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est
afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el
arrendamiento financiero.
2. La entrega a ttulo gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el
activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el
Reglamento.
d. SERVICIOS:

Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU)
de las Naciones Unidas.
e. CONSTRUCCION:

f. CONSTRUCTOR:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o
que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Antes que nada debemos tener claro que la obligacin tributaria es de derecho pblico y es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la obligacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
Segn el artculo 3 del Reglamento, en relacin al nacimiento de la obligacin tributaria, se tendr en cuenta
lo siguiente:
a. Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.

b. Fecha de retiro de un bien: la del documento que acredite la salida o consumo del bien.

c. Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago o puesta a disposicin de la

contraprestacin pactada, la fecha de vencimiento o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.

Segn el artculo 4 de la Ley, la obligacin tributaria se origina:

a. En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.

b. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.

c. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y

similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el
comprobante de pago, lo que ocurra primero.

d. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo
que ocurra primero.

e. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en

que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

f. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y
telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago
del servicio, lo que ocurra primero.

g. En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el

comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.

h. En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de

percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

i. En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se
perciba, sea parcial o total.

j. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

OPERACIONES EXONERADAS CAPITULO II

La exoneracin es la situacin en la que se encuentran slo determinadas personas naturales o jurdicas, y
algunas actividades u operaciones, aunque cumplan los cuatro aspectos de la hiptesis de incidencia
tributaria. La misma norma legal es la que suspende durante un determinado periodo de tiempo el nacimiento
de la obligacin tributaria.
Esta Ley sobre el IGV considera como operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2003 las
siguientes:
APENDICE I
Venta en el pas o importacin de los bienes sealados en el apndice I de esta Ley, en total son muchos
los productos cuyas ventas se encuentran exoneradas, en la mayora se refiere a verduras, legumbres,
frutas, caf, te, algunos animales como los camlidos, pescados, cereales, semillas, tabaco, cacao, algodn,
oro en polvo y vehculos regidos por normas especiales, etc.
APENDICE II
a. Los Servicios de crdito como, los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, as
como por las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa
de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas
Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de
capital, derivadas de las operaciones de compraventa de ttulos valores y dems papeles comerciales, as
como por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o
mediante intermediarios financieros, por organismos internacionales o instituciones gubernamentales
extranjeras.

b. Servicios de transporte de carga que se realicen desde el pas hacia el exterior y los que se realicen
desde el exterior hacia el pas, as como los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo
dicho transporte, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas.

c. Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y
folclore nacional, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
as como los espectculos taurinos.

d. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores

universitarios.

e. La construccin, alteracin, reparacin y carena de buques de alto bordo que efectan las empresas
en el pas a naves de bandera extranjera.

f. Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica por personas
jurdicas constituidas o establecidas en el pas, siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del
Mercado de Valores.

g. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaas de seguros legalmente constituidas en el
Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante
de pago sea expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este numeral y las primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras,
sean domiciliadas o no.

h. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval

Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina.

i. Servicio de comisin mercantil prestado a personas no domiciliadas en relacin con la venta en el

pas de productos provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre
un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada desde el exterior.

j. Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos por
Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero.
k. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice con
entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca
y Seguros.

l. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el Banco
de Materiales.

m. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente
respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.

DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO CAPITULO III

Los sujetos tributarios en general siempre son el Sujeto Activo, representado por el Estado y el Sujeto Pasivo,
representado por el Contribuyente.
Sujeto Pasivo:
Segn el artculo 9 de la Ley, son sujetos pasivos de el IGV, las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el
Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que:
a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y
distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
Tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas
dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos en tanto sean habituales en
dichas operaciones.
Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las
normas que seale el Reglamento.
En cuanto a lo referente a la habitualidad, el Reglamento nos menciona que en el caso de operaciones de
venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los bienes tuvo por objeto su uso, consumo o su
venta, debiendo de evaluarse en este ltimo caso el carcter habitual dependiendo de la frecuencia y/o
monto. Tratndose de servicios, siempre que se considerarn habituales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carcter comercial. En los casos de importacin, no se requiere habitualidad o
actividad empresarial para ser sujeto del impuesto.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios realizados en Rueda o Mesa de Productos de las
Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para ser sujeto del Impuesto.
RESPONSABLES SOLIDARIOS
Segn el artculo 10 de la Ley, son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a. El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas.

b. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de
terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes.

c. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas
o privadas que sean designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como
agentes de retencin o percepcin del Impuesto.

d. En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar y pagar
el Impuesto correspondiente a estas ltimas.
e. El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulizacin, por las operaciones que
el patrimonio fideicometido realice para el cumplimiento de sus fines.

DETERMINACION DEL IMPUESTO- CAPITULO IV Y V

Como lo indica el Artculo 11 de la Ley, sobre la determinacin del Impuesto, este se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo el crdito fiscal, con la excepcin del caso de la importacin
de bienes donde el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
En el artculo 12 diferencia dos tipos de Impuesto Bruto, el que corresponde a cada operacin gravada, es
decir, cada vez que se realice cualquiera de las actividades del artculo 1 de la Ley, en este caso, Impuesto
Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre
la base imponible.
El segundo supuesto corresponde al Impuesto Bruto por cada perodo tributario, es la suma de
los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones gravadas de ese
perodo.
Segn el artculo 13, la base imponible est constituida por a la cual se le aplicar la Tasa del Impuesto puede
ser:
a. El valor de venta, en las ventas de bienes.

b. El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.

c. El valor de construccin, en los contratos de construccin.

d. El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno.

e. El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en
las importaciones.

Valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o venta del bien inmueble, segn el
caso, son la suma total que queda obligado a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago. En cuanto a la
transferencia de bienes no producidos en el pas efectuada antes de haber solicitado su despacho a consumo,
se entiende por valor de venta la diferencia entre el valor de la transferencia y el valor CIF.
Tratndose del retiro de bienes la base imponible ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas
efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
Segn el Reglamento, en caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o contrato de
construccin.
La tasa del Impuesto es de 16% que se destina al tesoro pblico, y el Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
de 2%. Dan un total de 18%, hoy modificado al 19% como detallar ms adelante.
CREDITO FISCAL CAPITULO IV
El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no
domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que
renan los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa,

b. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo

al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
 c. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Segn el Reglamento son:

1. Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la elaboracin de
los bienes que se producen o en los servicios que se presten.

2. Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes, piezas,
repuestos y accesorios.

3. Los bienes adquiridos para ser vendidos.

4. Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para la
realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o costo de la
empresa.

La Ley establece en el Artculo 19 ciertos Requisitos Formales para ejercer el derecho al crdito fiscal a que
se refiere el artculo anterior y son :
1. Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de compra del bien, del servicio
afecto, del contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por
el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por ADUANAS, que
acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes.

2. Que los comprobantes de pago hayan sido emitidos de conformidad con las disposiciones sobre
la materia; y,

3. Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por ADUANAS a los
que se refiere el inciso a) del presente artculo, o el formulario donde conste el pago del Impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras, dentro del plazo que establezca el Reglamento.

Comprobante de Pago
Si en el Comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto del Impuesto,
estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto equivocado, proceder la
subsanacin conforme a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes
en que se efecte tal subsanacin.

No dar derecho al crdito fiscal, el Impuesto consignado en comprobantes de pago no fidedignos o

falsos o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios,

Tampoco darn derecho al crdito fiscal los comprobantes que hayan sido otorgados por personas
que resulten no ser contribuyentes del Impuesto o los otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn
rgimen especial no los habilite a ello.

Reintegro del Crdito Fiscal

Venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo
de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito
fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin
que corresponda a la diferencia de precio.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal, as como
la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin
gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
 El reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las
operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

Segn el Reglamento, Para calcular el reintegro a que se refiere el Artculo 22 del Decreto, en caso
de existir variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venta, a la
diferencia de precios deber aplicarse la tasa vigente a la de adquisicin.

El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo tributario
en que se produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido
perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta agotarlo.

AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL CRDITO FISCAL CAPITULO VII

a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto del Impuesto
hubiere otorgado con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la operacin que los
origina.
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la parte del valor de venta o de la retribucin del servicio
restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios.
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de pago, siempre que
el sujeto demuestre que el adquirente no ha utilizado dicho exceso como crdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por notas de crdito que el vendedor deber emitir de acuerdo
con las normas que seale el Reglamento.
DECLARACIN Y DEL PAGO CAPITULO VIII
Los sujetos del Impuesto, contribuyentes como de responsables, debern presentar una declaracin jurada
sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el perodo tributario del mes calendario anterior,
en la cual dejarn constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido.
Igualmente determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si correspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo.
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del Impuesto General a las Ventas
y/o del Impuesto de Promocin Municipal, se deducirn del Impuesto a pagar.
DE LAS EXPORTACIONES CAPITULO IX
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del exterior a travs de
comisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados de realizar los despachos
de exportacin, sin agregar valor al bien; siempre que cumplan con las disposiciones establecidas por
ADUANAS sobre el particular.
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a un
saldo a favor del exportador.
Dicho saldo a favor se deducir del Impuesto Bruto, si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto. De no ser
posible esa deduccin en el perodo por no existir operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador podr compensarlo automticamente con la deuda tributaria por pagos a
cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta.
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO CAPITULO X
Registros
Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras
en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. Los
Registros y los medios de control contendrn la informacin mnima que se detalla a continuacin.
Comprobantes de Pago
Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen,
los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien
encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto.
 Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables
debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
EMPRESAS UBICADAS EN LA REGIN DE LA SELVA - CAPITULO XI
Se consideran parte de la Regin Selva los departamentos de Loreto, Ucayali, San Martn, Amazonas y Madre
de Dios.
Para el goce de los beneficios, los sujetos del Impuesto debern cumplir con los siguientes requisitos:
a) Tener su domicilio fiscal y la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad en la misma; y,
c) Realizar no menos del 75% de sus operaciones en la Regin.
Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas:
a) La importacin de bienes que se destinen al consumo de la Regin y la importacin de los insumos que se
utilicen en la Regin para la fabricacin de dichos bienes, dicha importacin deber realizarse por transporte
terrestre, fluvial o areo de la Regin a travs de las aduanas habilitadas para el trfico internacional de
mercancas en la Regin.
b) La venta en la Regin, para su consumo en la misma, de los bienes a que se refiere el inciso anterior, as
como de los insumos que se utilicen en ella para la fabricacin de dichos bienes;
c) La venta en la Regin para su consumo en la misma, de los bienes que se produzcan en ella, de los
insumos que se utilizan para fabricar dichos bienes y de los productos naturales, propios de la Regin,
cualquiera que sea su estado de transformacin; y,
d) Los servicios que se presten en la Regin.
II. A partir del 1 de Agosto del presente ao, mediante Ley N 28033 la tasa del Impuesto General a las
Ventas se elevar en 1%, todos los contribuyentes que realicen operaciones de venta de bienes muebles
y las operaciones o prestacin de servicios, y todos los que realicen operaciones gravadas por el IGV,
debern consignar y aplicar la tasa de 19% sobre su valor de venta en sus comprobantes de pago. Esta
tasa de 19% incluir al 2% del Impuesto de Promocin Municipal.
Muchos analistas jurdicos y econmicos han concluido que este aumento ha sido apresurado y sin
sustento tcnico, y que existen estudios que demuestran que por cada punto en el que se incrementan los
impuestos, la inversin disminuye en tres puntos. Por otra parte, el incremento del IGV s afecta la
capacidad adquisitiva aunque se trate de minimizar su efecto. Se estima que el consumo y el PBI deben
disminuir en alrededor de 0.5% y que ello afectar el proceso de reactivacin en los sectores que no
estn vinculados a la canasta bsica de consumo. Los precios se elevarn en 0.8%, lo cual har que sea
ms difcil para las personas pobres acceder a determinados bienes.
Esta la medida que eleva el IGV perjudicar a cientos de contribuyentes y afectar, especialmente, a la
pequea y mediana industria y perjudicar de nuestra economa ya que el informalismo y sobre todo
el contrabando se incrementar considerablemente y esto se constituir un grave problema para
el Gobierno.
III. AUMENTO DE LA TASA DEL IGV DE 18% A 19%

Mediante Resolucin de Superintendencia No. 037-2002/SUNAT, se regula el rgimen por el cual, los
sujetos designados por la SUNAT como agentes de retencin debern retener parte del impuesto general
a las ventas que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco
segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
Este rgimen se aplicar respecto de las operaciones gravadas, cuya obligacin tributaria del IGV nazca
a partir del 01 de junio del 2002 y a la fecha son 1,202 las empresas designadas como Agentes de
Retencin por la Sunat. La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin
gravada.
Mediante este mecanismo la SUNAT trata de reducir los altos niveles de omisos a la declaracin y pago
de impuestos, asegurando un nivel de ingreso promedio para el Estado y permitir de esta manera la
materializacin de los proyectos a favor de la colectividad.
Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y
00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.
Este rgimen tambin fue duramente criticado debido a que muchos contribuyentes realizan el pago del
IGV dentro del mes siguiente de realizada la respectiva operacin, luego de determinar el impuesto real a
 pagar, deduciendo sus crditos del mes o de meses anteriores. Mediante estos sistemas se obliga al
pago del impuesto, antes o juntamente con la realizacin de la venta o servicio, trasladando
la responsabilidad del pago a un tercero, que es el comprador o usuario, o, como en el caso del sistema
de percepcin, al propio vendedor, pero por la venta futura que realizar su respectivo comprador.
IV. REGIMEN DE RETENCION

V. SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Mediante las Resoluciones de Superintendencia N 028-2002/SUNAT , N 127-2003/SUNAT y N 131-

003/SUNAT, y Decreto Legislativo N 917.se dio lugar al ms conocido como Sistema de Detracciones
(Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central) que comenz a aplicarse partir del 1
de julio del 2002 a la venta de arroz, azcar y alcohol etlico, luego se ampli a la venta de recursos
hidrobiolgicos gravados con el IGV, maz amarillo duro, algodn y caa de azcar.
A partir del 14 de julio de 2003, se incorporaron nuevos bienes y servicios a este sistema (madera, arena y
piedra para la construccin, desperdicios y desechos metlicos, bienes comprendidos dentro del inciso A) del
Apndice I de la Ley del IGV a cuya exoneracin se hubiera renunciado y, servicios de intermediacin laboral)
Las operaciones comprendidas dentro del sistema de detracciones, ya no sern sujetas a las retenciones del
IGV.
El monto depositado por el comprador o usuario ser deducido del importe total a pagar al proveedor de los
bienes o servicios y, ste, por su parte, podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias con cargo a los
fondos depositados en la cuenta corriente sealada.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que
hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad.
Los productos que estn sujetos a este Sistema y el porcentaje que ser detrado calculado sobre el Precio de
venta o servicio son:
Producto o Servicio

Maz amarillo duro, arroz1

Azcar, alcohol etlico

Algodn

Caa de azcar

Recursos hidrobiolgicos2

Madera

Arena y piedra para la construccin

Desperdicios y desechos metlicos

Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV

Servicios de intermediacin laboral gravados con el IGV3

Los pasos a seguir sern los siguientes :
1.

2. Previamente a la venta, cualquiera fuera la modalidad de pago pactada, el proveedor emitir una pro
forma que indicar el precio de venta de la operacin.

3. Por cada pro forma el comprador deber depositar en la cuenta corriente que para este fin debe abrir
el proveedor en el Banco de la Nacin, el porcentaje que corresponda al bien sobre dicho precio de venta.

4. El depsito debe realizarse en efectivo, cheque del mismo Banco, o cheques certificados o
de gerencia de otros bancos.
 5. Los cheques deben ser girados a nombre de: Banco de la Nacin / nombre del proveedor. En el
reverso se deber consignar el nmero de la cuenta corriente y el texto "D. Leg.N 917".

6. El depsito se acreditar mediante una "Constancia de Depsito" proporcionada por el Banco de la

Nacin, refrendada y numerada por ste, la cual ser necesaria para sustentar el traslado del bien.

7. El comprador entregar el original y las copias de la "Constancia de Depsito" al proveedor, quien

deber consignar en estos la serie y el nmero del comprobante de pago y de la gua de remisin que
sustenten la venta y el traslado del bien.

La detraccin se efectuar siempre que, por cada unidad de transporte, el precio de venta sea superior a un
cuarto (1/4) de la UIT vigente a la fecha de inicio del traslado.
II. SISTEMA DE PERCEPCION

Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo,
gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que
hayan sido designados por la SUNAT como , cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de
aplicar un porcentaje sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes.
A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a
su Cliente un "Comprobante de Percepcin".
Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago mensual del IGV deducir el importe
que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
Los Agentes de Percepcin, operarn como tales a partir del 14 de octubre del 2002
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %)
sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin). Dicho
importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago que
acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento que
realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Es obligacin de los agentes que percepcin.-
2.

3. Solicitar a la SUNAT la autorizacin de impresin de comprobantes de percepcin que sean

necesarios.

4. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se les debe aplicar la percepcin del IGV y efectuar
la misma.

5. Emitir el comprobante de percepcin al momento en que se realiza el cobro al cliente.

6. Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por pagar".

7. Llevar, con un mximo de 10 das de atraso, un "Registro del Rgimen de Percepciones".

8. Declarar y pagar a la SUNAT las percepciones efectuadas en el perodo utilizando el PDT.

En conclusin, el Impuesto General a las Ventas (IGV), en otros pases es conocido como el IVA (Impuesto al
Valor Agregado), es un impuesto al consumo. Es decir, lo tienen que pagar los que consumen
cualquier producto (bien o servicio). Cuando compramos un producto (un libro) o servicio (una conferencia)
estamos pagando, adems del valor del bien o servicio, el impuesto correspondiente.
Existen exoneraciones y algunos casos especiales (los denominados Impuestos Selectivos al Consumo, que
son tasas diferentes al IGV, pero el concepto es el mismo).
Todas las ventas deben estar gravadas con este impuesto. Claro que en el caso de las exoneraciones no. La
tasa del impuesto en el Per es del 17% ms 2% del impuesto municipal. En la prctica es del 19%.
Los empresarios deben pagar, despus de fin de mes, los impuestos, previa deduccin conocida como el
Crdito Fiscal.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
El Impuesto Selectivo al Consumo es un tributo al consumo especfico. Grava la venta en el pas a nivel de
productos de determinados bienes, la importacin de los mismos, la venta en el pas de los mismos bienes
cuando es realizada por el importador y los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,
sorteos, mquinas tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
Al igual que el IGV, este tributo es de realizacin inmediata pero se liquida mensualmente. Las tasas de este
impuesto oscilan entre 0 % y 118 %.
Esta tipificado en la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo, Decreto Legislativo 821
Decreto Supremo N 055-99-EF y su Reglamento.
Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo las normas para la
transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
1. Operaciones Gravadas
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en los Apndices III y
IV; tales como hulla, gasolina, kerosene, vehculos usados y nuevos, aguas minerales, gasificadas, licores,
cervezas, cigarros.
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apndice IV; los mismos
del numeral anterior, con excepcin del la cerveza.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
2. Sujetos del Impuesto - Contribuyentes
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas
de los bienes gravados; y,
d) Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere el
inciso c) del Artculo 50.
3. Sistemas de Aplicacin del Impuesto
a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y apuestas.
b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
c) Al Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del Apn. IV.
4. Base Imponible
a) Sistema Al Valor, por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El valor CIF aduanero, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los Derechos de Importacin
pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el
ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfico, por:
El volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida, de acuerdo a las condiciones
establecidas por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema de Precio de Venta al Pblico, por:
La base imponible est constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el productor o el importador,
multiplicado por el factor 0.847.
El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que afectan la
produccin, importacin y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto
General a las Ventas, el que no podr ser inferior al que compruebe el Ministerio de Economa y Finanzas
(MEF).
5. Determinacin del Impuesto
En el Sistema Al Valor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pblico, el Impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el Literal A o en el Literal C del Apndice IV,
respectivamente.
En el Sistema Especfico, el Impuesto se determinar aplicando un monto fijo por volumen vendido o
importado, cuyo valor es el establecido en el Apndice III y en el literal B del Apndice IV.