MONOGRAFIA
Integrantes :
PROFESOR:
Mg. CPCC.
PUCALLPA PER
2017
Explica el marco normativo de la obligacin tributaria, su
transmisin y formas de extincin, en situaciones tributarias
CONCEPTO DE PRESCRIPCIN
El fundamento de la prescripcin est en la necesidad de dar un plazo determinado a
las situaciones de incertidumbre, de manera que quien presente una conducta de
inaccin por el tiempo indicado en la norma perder la oportunidad para hacer valer
algn derecho, es decir, la seguridad jurdica tiene por expresin la preclusividad, o lo
que es lo mismo, que las situaciones de pendencias o claudicantes que pueden afectar
el rea de intereses personales o patrimoniales del ciudadano no se prolonguen de
modo indefinido
COMENTARIO
La prescripcin constituye el medio por el cual la accin para exigir el pago de una
obligacin tributaria deviene en inexigible por el transcurso del tiempo y en tanto se
cumpla con las condiciones previstas en el Cdigo Tributario. Es el derecho que tiene el
contribuyente para oponerse a cualquier cobro de deuda tributaria que pretende
efectuar la Administracin Tributaria por cualquier obligacin tributaria, luego del
trmino del plazo legal que tiene para determinarla, exigir su pago y aplicar las
sanciones correspondientes.
Dentro de este contexto, la prescripcin es extintiva de la accin o poder de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, exigir su pago
coactivamente y aplicar sanciones, as como la accin del contribuyente para solicitar la
compensacin o devolucin del monto pagado en exceso o indebidamente.
CULES SON LOS PLAZOS QUE SE APLICAN PARA LA PRESCRIPCIN?
de acuerdo a lo precisado por el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, normado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF (19.08.99) y modificatorias, los plazos de
prescripcin vigentes, para efectos de la accin que debe ejercer la Administracin
Tributaria, son los siguientes:
PLAZOS DE PRESCRIPCIN
En materia tributaria, el Cdigo Tributario seala los siguientes plazos para la
prescripcin
PLAZO GENERAL
El plazo de cuatro (4) aos se aplica en circunstancias normales y cuando se ha
presentado la declaracin jurada respectiva. Asimismo, este plazo se aplica en los
siguientes casos: - Tratndose de tributos respecto de los cuales no existe la obligacin
de presentar la declaracin jurada. Ejm El impuesto a la alcabala.
5 Prescripcin Tributaria La Prescripcin: Concepto y Plazos - Para tributos que deben
ser determinados por la Administracin. Ejm. Los arbitrios y la contribucin por obras
pblicas. - Cuando la Administracin Tributaria procedi a emitir declaraciones
mecanizadas determinando el monto de la deuda. Ejm. Las declaraciones mecanizadas
que emite la municipalidad por el Impuesto Predia
CMO SE DEBE COMPUTAR EL PLAZO PRESCRIPTORIO
de acuerdo a lo normado por el artculo 44 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, los plazos prescriptorios se computara de la siguiente forma:
COMENTARIO
Al respecto, debemos indicar que de manera general la normatividad tributaria ha
optado por comenzar el cmputo del plazo de la prescripcin desde el 1 de enero del
ao siguiente, puesto que ello facilita el cmputo del plazo. No obstante, solo en los
casos de la notificacin de Resoluciones de Determinacin o de Multa (en lo referente a
la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago de la deuda contenida en
estos valores), el plazo de prescripcin se computar desde el da siguiente de
realizada la notificacin. Ahora bien, respecto al trmino del cmputo, cabe indicar que
de acuerdo a la Norma XII del Cdigo Tributario, se seala que los plazos computados
en aos se cumplen en el mes correspondiente y en el da de este correspondiente al
da del inicio del plazo. Asimismo, se indica que si el da del trmino del plazo es inhbil
para la Administracin, el plazo se entender prorrogado hasta el primer da hbil
siguiente Por lo cual, en la mayora de casos, el plazo de prescripcin vence un 01 de
enero, no obstante, como este es un da inhbil (feriado) el trmino de la prescripcin
se prorroga hasta el primer da hbil siguiente. Este criterio ha sido corroborado por el
Tribunal Fiscal en las RTF N 1117-3-2004, N 2858-7-2008, entre otras.
LA NO CANCELACIN DEL SALDO POR REGULARIZAR DEL IMPUESTO A LA
RENTA DEL EJERCICIO 2006 YA PRESCRIBI?
Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli con presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2006, en la fecha de
vencimiento (27.03.2007), en la cual determin un Saldo por Regularizar ascendente a
S/. 5 200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si esta deuda se
encuentra prescrita.
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2006, la cual fue
presentada el 27.03.2007, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio
desde el 01.01.2008, as tenemos:
Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2008
EJEMPLO
La no cancelacin del saldo por regularizar del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010
ya prescribi? Se trata de un contribuyente con RUC N 20196758472 que cumpli
con presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ao 2010, en la
fecha de vencimiento (27.03.2011), en la cual determin un Saldo por Regularizar
ascendente a S/. 5,200, el que no fue cancelado en su oportunidad. Nos pregunta, si
esta deuda se encuentra prescrita a la fecha (Mayo 2015).
SOLUCIN:
La deuda que queremos verificar si ha prescrito o no, corresponde a la determinada en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010, la cual fue
presentada el 27.03.2011, por tanto debemos iniciar el cmputo del plazo prescriptorio
desde el 01.01.2012, as tenemos: Inicio del plazo prescriptorio: 01.01.2012
Dentro de este contexto, la deuda por Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010 no ha
prescrito, dado que a la fecha actual (Mayo 2015) no han transcurrido los 4 aos
contados desde el 01.01.2012 (Fecha que corresponde al 01 de enero del ao
siguiente a la fecha del vencimiento del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2010).
PRESCRIPCIN
ARTCULO 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos,
y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Concordancia
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 27, Art. 44, Art.
45 y Art. 49.
ARTCULO 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o
en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.
(**) 7. Desde el da siguiente de realizada la noticacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para
exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
Concordancia
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 43.
ARTCULO 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
(*) c) Por la noticacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de
scalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de scalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe:
Concordancia
(*) Artculo considerando la sustitucin del artculo 11 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007.
(**) Inciso considerando la modificacin del artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05.07.2012, vigente a partir del 28.09.2012.
Concordancia
Concordancia
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 7 y Art. 43.
TUPA SUNAT 2009 Procedimiento N 55 (Prescripcin)
D.S. N 057-2009-EF (08.03.2009)
Concordancia
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 43, Art. 103, Art.
104 y Art. 124.
ARTCULO 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
Concordancia