El Sistema de Control Interno de una empresa forma parte del Control de Gestin de tipo
tctico y est constituido por el plan de organizacin, la asignacin de deberes y
responsabilidades, el sistema de informacin financiero y todas las medidas y mtodos
encaminados a proteger los activos, promover la eficiencia, obtener informacin financiera
confiable, segura y oportuna y lograr la comunicacin de polticas administrativas y
estimular y evaluar el cumplimientos de estas ltimas.
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y mtodos creados por la alta
direccin, desarrollado por el recurso humano de la organizacin con el fin de dar
seguridad y confiabilidad a la informacin que se generada en las transacciones
econmicas, promover la eficiencia y la eficacia de las operaciones del ente econmico y
asegurar el conocimiento y cumplimiento de la normatividad interna y externa de la
Entidad.
Objetivos de operaciones.
Relacionados con la misin y visin de la entidad.
Varan en funcin de las decisiones de la conduccin relacionadas con el modelo
de operaciones, consideraciones de la industria y rendimiento.
Se abren en sub-objetivos para los distintos componentes de la estructura de la
entidad.
Incluyen el resguardo de activos.
1
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Objetivos de reporte
Objetivos de cumplimiento
Objetivos relacionados con el cumplimiento de leyes y regulaciones.
El cumplimiento de polticas y procedimientos de la entidad, a los efectos del marco,
corresponde a objetivos de operaciones.
Estos elementos son importantes individualmente por derecho propio pero son tan
bsicos para un sistema de control interno adecuado que cualquier deficiencia importante
en uno de ellos evitara el funcionamiento satisfactorio de todo el sistema. Por ejemplo, el
sistema de autorizacin y de procedimientos de registros no puede considerarse
adecuado sin que el personal encargado de desarrollar los procedimientos sea
capacitado, lo cual es necesario para que el sistema funcione.
Plan de Organizacin
2
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Un sistema satisfactorio debe incluir los medios para que los registros controlen las
operaciones y transacciones y se clasifiquen los datos dentro de una estructura formal de
cuentas. Un cdigo de cuentas preparado cuidadosamente facilita la preparacin de
estados financieros. Si el cdigo se adiciona con un manual de cuentas que defina las
cuentas y asientos correspondientes, se puede obtener mayor uniformidad en los
registros de transacciones contables.
Los medios para que los registros originales controlen las operaciones y transacciones se
crean a travs de diseos de registros y formularios apropiados y por medio del flujo
lgico de los procedimientos de registro y aprobacin. Estos formularios y las
instrucciones respecto al flujo del procedimiento de registro y aprobacin se incorpora en
manuales de procedimientos.
Prcticas sanas
Los procedimientos adoptados deben proveer los pasos necesarios para la autorizacin
de transacciones, su registro y el mantenimiento de custodia de los activo. Prcticas
sanas proveen los medios para asegurar la integridad de tales autorizaciones, registros y
custodia.
Esto usualmente se consigue con una divisin tal de deberes y responsabilidades que
ninguna persona pueda manejar una transaccin completamente de principio a fin. Con
esta divisin se provee una comprobacin auxiliar de la correccin del trabajo y la
probabilidad de deteccin de errores se aumente. Como se explica bajo plan de
3
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
4
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Evaluacin de Riesgo
5
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Actividades de Control
Informacin y Comunicacin
Actividades de Monitoreo
6
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
7
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Este componente es la base para el resto de los componentes del control; un ambiente de
control dbil origina que sin importar el adecuado diseo del resto de los componentes, no
se pueda confiar totalmente en estos. El ambiente de control fija el nivel de disciplina y
estructura que hay en la empresa.
Algunas reas clave al analizar este componente por parte del auditor se enlistan a
continuacin:
Integridad y valores ticos. Existe en la empresa desde la alta direccin hasta los
niveles iniciales de personal un compromiso con valores de integridad y ticos, tanto en
palabras como en hechos, con lo cual se busca desincentivar cualquier tipo de conducta
inapropiada.
8
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
El proceso de valoracin del riesgo brinda a la empresa la informacin que necesita para
determinar qu riesgos de negocio y de fraude deben atenderse, y en su caso, las
medidas a tomar. Estar a decisin de la empresa realizar las gestiones para tratar
riesgos especficos o, en su caso, asumir dichos riesgos, debido al costo beneficio que
implica mitigarlos o eliminarlos.
Sistemas de informacin
Al analizar los sistemas de informacin como parte del proceso de evaluacin de los
componentes del control interno, deber considerarse lo siguiente:
Identificar las fuentes de informacin utilizadas. En este punto debern analizarse los
tipos de transacciones significativas para los estados financieros, cmo se originan, qu
registros contables se generan y cmo captan los sistemas los hechos y condiciones
significativos para los estados financieros
9
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Actividades de control
Las actividades de control son las polticas y procedimientos que ayudan a asegurar que
las directrices de la administracin se lleven a cabo. Estos controles se refieren a riesgos
que, si no se mitigan, pondran en riesgo el llevar a cabo los objetivos de la empresa.
Algunos controles comunes a nivel del proceso operativo incluyen temas como los
siguientes:
10
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Controles fsicas: estn relacionados con la seguridad fsica de los activos, acceso a
instalaciones, registros contables, sistemas de informacin, archivos de datos, etctera.
11
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
12
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Deben utilizarse todas las pruebas existentes, para comprobar la exactitud, tener la
seguridad de que las operaciones se llevan correctamente.
Si es posible se deben rotar los empleados asignados a cada trabajo, debe imponerse
la obligacin de disfrutar vacaciones entre las personas de confianza. La rotacin
evita la oportunidad de fraude.
Las instrucciones de cada cargo deben estar por escrito. Los manuales de funciones
cuidan errores.
Los empleados deben tener pliza de fianza. La fianza evita posibles prdidas a la
empresa por robo.
No deben exagerarse las ventajas de proteccin que presta el sistema de contabilidad
de partida doble. Tambin se cometen errores.
Deben hacerse uso de las cuentas de control con la mayor amplitud posible ya que
prueban la exactitud entre lo saldos de las cuentas.
Debe hacerse uso del equipo mecnico o automtico siempre que esto sea factible.
Con ste se puede reforzar el control interno.
Existen los siguientes mtodos para la documentar el conocimiento del Control Interno por
parte del auditor, los cuales no son exclusivos y pueden ser utilizados en forma
combinada para una mejor efectividad.
a) METODO DESCRIPTIVO:
13
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
b) METODO GRAFICO:
c) METODO DE CUESTIONARIO
INICIO
INQUIERE MUESTRA
SOBRE
MERCANCIAS MERCANCA
LA SI NO
MERCANCA CONTADO? ESTUDIA
GUSTA? CREDITO
NO
14
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
FIN SI REVISA
FACTURA APROBADO? FACTURA
DE VENTA
NO
NO
CORRECTO?
SI
REGISTRA
ENTREGA FACTURA Y
MERCANCA RECAUDA
CONTADO
ORIGINAL FACTURA
DE FACTURA COPIA A
CONTABILIDAD
CONTA
BILIDAD
15
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
16
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
17
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
Se pide: En cada uno de los casos mencionados, relacionados con los componentes del
control interno (COSO), deber indicar cul de las decisiones propuestas adoptara,
justificar la decisin, y realizar un orden (de mejor a peor decisin) entre las mismas.
AMBIENTE DE CONTROL
CASO II
Usted acaba de ser nombrado Gerente Comercial del Banco Amrica. Las
causas que motivaron su incorporacin tienen que ver con la necesidad de un
incremento en las ventas, fundamentalmente en el otorgamiento de prstamos
personales, convenios con empresas para el pago de remuneraciones y
captacin de nuevos depsitos del pblico e instituciones. Luego de un primer
anlisis detecta que la cultura organizacional no es compatible con sus valores
y tiene serias dudas respecto a la capacidad del actual grupo de jefes y
personal para alcanzar los objetivos proyectados.
EVALUACION DE RIESGOS
CASO II
Usted como jefe de Auditoria de una empresa manufacturera es miembro de un
grupo de direccin estratgica, que est encargado de definir los objetivos y
metas para los prximos aos. Tiene serias dudas respecto a la capacidad de
accin y de cumplimiento por parte de las reas de finanzas y de tecnologa de
la informacin. En particular cree que el grupo de profesionales que las integra
no estar a la altura de las circunstancias y harn fracasar lo que se planifique.
18
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
ACTIVIDADES DE CONTROL
CASO II
Usted como Jefe de Auditoria debe evaluar al responsable del rea de
otorgamiento de premios por puntaje correspondientes a la Tarjeta de Crdito
Master Visa. Dado que gran parte del trabajo se realiza fuera del horario
normal de trabajo y en fines de semana, es necesario un fuerte control
administrativo a efectos de imputar adecuadamente las partidas y poder
mantener controlado el proyecto. En las ltimas comparaciones han surgido
importantes diferencias entre lo presupuestado y lo realmente entregado
(cumplimiento de metas). Del conocimiento de los recursos humanos
asignados a la tarea, todo parecera indicar que no se debe a un problema de
asignacin y entrega de las unidades alimentarias, sino al registro de las
mismas.
INFORMACION Y COMUNICACIN
CASO II
Usted es el Director de Sistemas y Organizacin del Banco Latn S.A. Entre los
proyectos que tienen en cartera se encuentra el cambio de su plataforma
operativa, desde la actual que est prxima a ser declarada back level, a una
nueva versin que en origen involucraba tambin un aplicativo comercial y
nuevas funcionalidades a ser contratadas con la empresa proveedora por
varios millones de pesos. Si bien se est realizando un anlisis tcnico para
definir si la propuesta es viable o no, usted ya sabe, por los datos que tiene,
que no se podr continuar con el mismo.
Qu actitud asumira?
1) Comunicar rpidamente a la empresa proveedora la decisin de no
continuar con el proyecto a efectos de mantener un buen nivel de relacin
comercial, por cuanto la misma deber continuar prestando mantenimiento.
2) Esperar a contar con el informe tcnico final, comunicarlo al Directorio y una
vez tomada la decisin, comunicarlo a la empresa proveedora, aun cuando esto
demore varias semanas.
3) Realizar una reunin conjunta con la empresa proveedora y el Directorio del
Banco.
4) Esperar a contar con el informe tcnico final, comunicarlo al Directorio y una
vez tomada la decisin, conversar con la empresa proveedora a efectos de
19
Asignatura: Auditoria Interna Docente: Harle Montiel
SUPERVISION
CASO II
Usted es nombrado Gerente General de Techos Urbanos S.A., empresa
recientemente fundada, en la cual el Estado participa con el 40 % del capital, y
cuya finalidad es la construccin de viviendas econmicas para habitantes del
pas.
Tratndose de una empresa totalmente nueva, el Directorio ha decidido un
fuerte compromiso con el control interno.
Cules controles de supervisin resultaran ms adecuados?
1) Los denominados de actividades continuas, es decir aquellos que se
ejecutan en tiempo real y quedan arraigados en las actividades, dado que la
empresa es nueva y se pueden implantar desde su nacimiento.
2) La contratacin de una buena Auditora Interna, a efectos de relevar
adecuadamente los controles implantados y poder proponer, desde el principio,
soluciones de mejoras.
3) La implantacin de determinadas evaluaciones puntuales distribuidas
estratgicamente como controles de supervisin en los distintos procesos
organizacionales.
20