IMPUESTO A LA RENTA I
VINCULO JURISDICCIONAL
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VINCULO JURISDICCIONAL
DEFINICIN
Son los criterios existentes para vincular la sustancia gravable con el que el
Estado que ejercitar dicha potestad.
Los criterios utilizables resultan ser:
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06/11/2010
VINCULO JURISDICCIONAL
LA RESIDENCIA COMO FUNDAMENTO DE LA TRIBUTACIN
Cada Estado define los requisitos que deben reunir los extranjeros para ser
considerados residentes.
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VINCULO JURISDICCIONAL
CONGRESO de la IFA Buenos Aires, septiembre de 2005
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06/11/2010
GANANCIAS ALCANZADAS
Ganancias de fuente
RESIDENTES argentina
EN EL PAS
Ganancias de fuente
GANANCIAS extranjera
QUE ALCANZA
EL ESTADO ARGENTINO
NO RESIDENTES Ganancias de fuente
EN EL PAS argentina
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06/11/2010
ATENCIN!
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BIEN FUENTE
ACTIVIDAD FUENTE
En la cual pueden, o no, ser empleados bienes; en caso afirmativo, stos slo
constituyen un medio o instrumento utilizado para ejercer la actividad.
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Los intereses de ttulos pblicos, cdulas, bonos, letras de tesorera u otros ttulos valores emitidos por
la Nacin, las Provincias, las Municipalidades o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires.
Las regalas producidas por cosas situadas o derechos utilizados econmicamente en la Repblica
Argentina.
Las rentas vitalicias abonadas por entidades constituidas en el pas y las dems ganancias que,
revistiendo caractersticas similares, provengan de capitales, cosas o derechos situados, colocados o
utilizados econmicamente en el pas.
continuacin
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Las generadas por el desarrollo en el pas de actividades civiles, agropecuarias, mineras, forestales,
extractivas, comerciales e industriales; los sueldos, salarios, honorarios y cualquier otra retribucin que se
perciba por el desempeo de actividades personales o por la prestacin de servicios dentro del territorio
de la Repblica Argentina.
Toda otra ganancia no contemplada en los puntos precedentes que haya sido generada por bienes
materiales o inmateriales y por derechos situados, colocados o utilizados econmicamente en el pas o
que tenga su origen en hechos o actividades de cualquier ndole, producidos o desarrollados en la
Repblica Argentina.
Se consideran ganancias de fuente argentina las generadas por crditos garantizados con derechos
reales que afecten a bienes situados en el exterior, cuando los respectivos capitales deban considerarse
colocados o utilizados econmicamente en el pas.
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Las normas de la ley y de su reglamento referidas a las ganancias de fuente argentina, son aplicables a
las ganancias relacionadas con la exploracin y explotacin de recursos naturales vivos y no vivos, cuya
fuente, de acuerdo con dichas normas que resulten de aplicacin a ese efecto, deba considerarse ubicada
en la plataforma continental y en la Zona Econmica Exclusiva de la Repblica Argentina o en las islas
artificiales, instalaciones y estructuras establecidas en dicha Zona.
Importante
Los criterios enunciados, son tambin de aplicacin con relacin a las ganancias obtenidas por los
sujetos, sociedades y empresas o explotaciones unipersonales, a que se refiere el artculo 2, apartado
2, del texto legal.
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CRITERIO DE LA FUENTE
PASMAN, E.
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La comisin que percibi un banco del exterior de una firma local, a la que haba
concedido un crdito por el que separadamente se pagaban intereses, debe ser
considerada como rdito de fuente argentina en razn de que el capital prestado
fue utilizado econmicamente en el pas.
Por consiguiente, la firma local debi haber retenido el impuesto a los rditos, en
oportunidad de realizar cada pago a su acreedor.
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CALIFICADORAS DE RIESGO
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COMISIN DE COMPROMISO
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CONTRATO DE AGENCIA
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OPERACIONES OVERNIGHT
Se concluye, en que dado que los fondos destinados a la cuenta del exterior no
pueden desvincularse de la actividad habitual de la empresa -gravada con el
tributo- los rendimientos que dichos fondos le generen a la contribuyente, deben
considerarse de fuente argentina en el entendimiento que tanto su origen como
destino final estn directamente relacionados con la actividad desarrollada en el
pas, rendimientos stos que, por otra parte, seran reutilizados en la misma.
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Los gastos cuya deduccin admite esta ley son los efectuados para obtener,
mantener y conservar los rditos gravados por este impuesto y se restarn de los
rditos producidos por el bien que los origina.
El gasto necesario para obtener, mantener y conservar el rdito no es sino uno de
los factores a considerar en la determinacin del rdito y al adoptarse el principio
de fuente o territorialidad para la atribucin de rentas se est explcitamente
adoptando el mismo principio para la atribucin de gastos.
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ARRENDAMIENTO DE AERONAVES
Los alquileres mensuales pagados a entidades forneas por sociedades del pas
en concepto de arrendamientos de aeronaves destinadas al transporte areo de
pasajeros y carga, a nivel nacional e internacional, constituyen rentas de fuente
argentina sujetas a la retencin.
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06/11/2010
Pero los intereses devengados sobre el capital reconocido como valor del
inmueble resultan adeudados a la propietaria como retribucin por la privacin de
dicho capital no pagado, al haber sido privada del uso del bien, toda vez que si lo
hubiera conservado podra haberlo explotado y en tal virtud revisten el carcter
de utilidad del capital que los gener y no de resarcimiento del dao que ocasiona
la desposesin del bien por el acto expropiatario.
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SIN EMBARGO
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INTERESES
DICTAMEN 31/76 (DATJ) del 8/7/76
Los intereses regulados en juicio promovido por un exportador del exterior por
falta de pago del monto convenido por la introduccin de mercaderas al pas, son
utilidades alcanzadas por el Impuesto a las Ganancias, de acuerdo al principio
bsico de fuente adoptado por la legislacin impositiva argentina.
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INTERESES
Los intereses que sern pagados en forma semestral por la rubrada a varios
bancos del exterior, producto de un contrato de prstamo que tiene como nico y
exclusivo objeto financiar la adquisicin del paquete accionario de una sociedad
mexicana denominada "X.X." S.A. de C.V., no se encuentra colocado en otro lugar
que el correspondiente al domicilio del deudor -pues es una operacin donde
prevalece la solvencia del mismo y la confianza que ste merezca-, motivo por el
cual los intereses generados por dicha operatoria constituyen rentas de fuente
argentina, resultando pasibles del rgimen de retencin previsto por el Ttulo V de
la Ley de Impuesto a las Ganancias
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INTERESES
Los intereses de los capitales prestados desde el exterior son para el beneficiario
extranjero ganancias de fuente argentina an cuando se paguen en el exterior,
porque el momento de vinculacin de ese hecho generador no est dado por la
yuxtaposicin espacial del lugar de pago sino por el lugar de colocacin de la
causa de los intereses, esto es del capital.
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INTERESES DE DEBENTURES
Ley (Art. 7
7 )
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Sin embargo, cuando los diferentes componentes de uno de los mencionados instrumentos
o un conjunto de ellos que se encuentren vinculados, indiquen que el instrumento o el
conjunto de instrumentos no expresan la real intencin econmica de las partes, la
determinacin de la ubicacin de la fuente se efectuar de acuerdo con los principios
aplicables a la naturaleza de la fuente productora que corresponda considerar de acuerdo
con el principio de la realidad econmica, en cuyo caso se aplicarn los tratamientos
previstos por esta ley para los resultados originados por la misma.
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Las prdidas generadas por los derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o
contratos derivados, a excepcin de las operaciones de cobertura, slo podrn compensarse
con ganancias netas originadas por este tipo de derechos en el ao fiscal en el que se
experimentaron las prdidas o en los cinco (5) aos fiscales inmediatos siguientes.
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8 )
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8 )
Las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina, son de fuente
extranjera.
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
DR (Art. 10
10)
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8 )
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8 )
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8 )
La presente presuncin legal, que admite prueba en contrario, establece que tales
precios notorios son los que corresponde utilizar para determinar la ganancia
neta de fuente argentina.
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IMPORTACIN Y EXPORTACIN
Ley (Art. 8
8) y DR (Art.10
(Art.10)
OPERACIONES CON BIENES SIN MERCADO TRANSPARENTE REALIZADAS ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
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TRANSPORTE INTERNACIONAL
Ley (Art. 9
9) y DR (Art. 12 )
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TRANSPORTE INTERNACIONAL
Ley (Art. 9
9) y DR (Art. 12 )
En las declaraciones juradas se har constar, en estos casos, el flete total percibido y lo que
corresponde a cada armador que interviene en el transporte.
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06/11/2010
TRANSPORTE INTERNACIONAL
Ley (Art. 9
9) y DR (Art. 12 )
Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan
de los negocios analizados precedentemente se consideran ntegramente de fuente
argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
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ARMADORES EXTRANJEROS
Ley (Art. 9
9) y DR (Art. 13)
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10 %) de las sumas
pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por
fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina.
Esta presuncin no se aplicar cuando se trate de empresas constituidas en pases con los
cuales, en virtud de convenios o tratados internacionales, se hubiese establecido o se
establezca la exencin impositiva.
Se entiende que se configura el fletamento a tiempo o por viaje, en aquellos casos en que la
empresa del exterior, conservando la tenencia del bien objeto del contrato, se comprometa a
ponerlo a disposicin de la otra parte, en las condiciones y trminos estipulados o, en su
caso, segn lo que al respecto indiquen los usos y costumbres.
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06/11/2010
ARMADORES EXTRANJEROS
Ley (Art. 9
9) y DR (Art. 13 y 14)
El tratamiento precedentemente establecido proceder aun cuando los bienes objeto de los
contratos no operen en el territorio de la Repblica Argentina.
Se configura el fletamento a tiempo o por viaje, en aquellos casos en que la empresa del
exterior, conservando la tenencia del bien objeto del contrato, se comprometa a ponerlo a
disposicin de la otra parte, en las condiciones y trminos estipulados o, en su caso, segn
lo que al respecto indiquen los usos y costumbres
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CONTENEDORES
Ley (Art. 9
9 )
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FUENTE
Ley (Art. 9
9 )
Las ganancias obtenidas por compaas constituidas o radicadas en el pas que se ocupan
de los negocios a que se refieren los prrafos precedentes, se consideran ntegramente de
fuente argentina, con prescindencia de los lugares entre los cuales desarrollan su actividad.
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Si bien las sumas pagadas a una operadora del exterior por una firma dedicada a la
actividad de courier internacional, constituyen ganancia de fuente argentina en virtud de
que los servicios son utilizados econmicamente en el pas y se complementan
inescindiblemente con la actividad aqu realizada, corresponde revocar la determinacin del
Impuesto a las Ganancias Beneficiarios del Exterior efectuada por el Fisco con sustento en el
art. 9 de la ley del gravamen, pues la actividad de transporte prevista en la citada norma
resulta incompatible con la definicin de courier, siendo inadmisible forzar su
encuadramiento legal mediante artilugios o analoga conforme al principio de reserva de ley
(del voto de la Dra. Adorno).
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06/11/2010
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Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin, las
proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa actividad
ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la retribucin
bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica.
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06/11/2010
SEGUROS O REASEGUROS
Ley (Art. 11
11) y DR (Art. 16)
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Ley (Art. 12
12)
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06/11/2010
Ley (Art. 12
12)
puede definirse que el concepto que nos ocupa comprende toda prestacin que signifique
la transmisin por cualquier medio (dictamen escrito, consejo oral, planos, especificaciones,
etc.) de conocimientos cientficos y/o empricos, elaborados especialmente o adquiridos con
anterioridad por el dador siempre que sean antecedente temporal mediato o inmediato de la
realizacin de actividades o actos econmicos en nuestro pas, en funcin de las cuales se
elaboren o transmitan (Enrique J. Reig Jorge Gebhardt Rubn H. Malvitano "Impuesto a
las Ganancias", pg. 119, con cita de Juan Carlos Vicchi)....
Cita causa Austral Lneas Areas Cielos del Sur SA.
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06/11/2010
Respecto al Impuesto a las Ganancias, se seal que los pagos por la adaptacin
de un software realizada fuera del mbito nacional por una empresa del exterior
no constituyen rentas de fuente argentina, ya que dicha prestacin no participa
del concepto asesoramiento a que se refiere el segundo prrafo del artculo 12 de
la ley del tributo, no correspondiendo, por ende, efectuar la retencin establecida
por el Ttulo V de la referida ley.
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Los responsables que deban pagar a sujetos del exterior honorarios profesionales
originados en servicios jurdicos por juicios entablados en aquellos pases, no
debern efectuar la retencin del tributo conforme el rgimen previsto en el Ttulo
V de la Ley de Impuesto a las Ganancias, toda vez que los mismos no son rentas
de fuente argentina en los trminos del segundo prrafo del artculo 12 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias.
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06/11/2010
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Es procedente el criterio seguido por AFIP al considerar que la remuneracin abonada a una
empresa extranjera como contraprestacin por el asesoramiento tcnico y financiero
brindado en una operacin de venta de acciones celebrada en el pas, constitua un pago a
beneficiarios del exterior que debi ser objeto de retencin del impuesto a las ganancias en
los trminos del art. 12, segundo prrafo, de la ley 20.628 pues, visto que tales servicios
fueron aprovechados por residentes en el pas y fue all donde se los utiliz, debe concluirse
que el mencionado asesoramiento fue prestado desde el exterior y no en el exterior.
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06/11/2010
Cabe confirmar la resolucin del Fisco que determin de oficio el impuesto a las ganancias
en concepto de retenciones a beneficiarios del exterior, pues las empresas del exterior, con
la remuneracin del apelante, prestaron a ste servicios de asesoramiento tcnico-
financiero que si bien fue brindado desde el exterior, se encontraba afectado a la obtencin
de ganancia gravada al aprovecharse en el desarrollo de la actividad local del accionante, y
que llevan a la aplicacin del art. 12, 2 prrafo de la ley 20.628.
La cuestin consiste en establecer si entre los servicios prestados por empresas extranjeras
respecto a la actividad comercial local de la recurrente, se extiende un vnculo jurisdiccional
teleolgico de localizacin territorial, una especie de hiptesis de extensin del principio de
la fuente por la utilizacin econmica del servicio, por el que algunas actividades o servicios
brindados desde el exterior se alcanzan en funcin de los hechos o episodios econmicos a
que se dirigen y en donde esta circunstancia es acogida por el legislador para definir la
existencia de fuente argentina
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06/11/2010
Debe revocarse la determinacin del Impuesto a las Ganancias - Beneficiarios del exterior
efectuada por el Fisco a una aerolnea en virtud de los pagos efectuados a empresas
extranjeras por la utilizacin en el territorio argentino de un sistema informtico con el fin de
poder efectuar reservas de pasajes, hotelera y alquiler de automviles "Sistema
Amadeus", pues, el uso de bases de datos ubicadas en el exterior no participa del
concepto de asesoramiento a que se refiere el artculo 12, prrafo 2 de la ley del gravamen,
sino que se trata de una prestacin de servicios, que simplemente se refiere a la transmisin
de datos para su procesamiento en el exterior, u originados en un procesamiento llevado a
cabo en el exterior (del voto del Dr. Urresti)
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si bien aquella afirma que tales pagos se encuentran relacionados con el procesamiento
de datos de reserva efectuada en una base de datos sita fuera del pas, lo cierto es que los
importes facturados por la firma del exterior a la actora constituyen la contraprestacin por
la utilizacin econmica del servicio prestado y que se exterioriza por las reservas
efectuadas por ella, las que resultan esenciales para emitir los boletos de viaje,
posibilitando, de tal modo, que se lleven a cabo todas aquellas transacciones que se
encuentran sujetas al rgimen de bloqueo de disponibilidades....
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AUSTRAL LINEAS AEREAS CIELOS DEL SUR TFN Sala A del 6/2/2007
AUSTRAL LINEAS AEREAS CIELOS DEL SUR. CNACAF Sala V del 2/6/2009
Se revoca la sentencia del TFN, considerando que existe renta de fuente extranjera sujeta a
gravamen.
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Ley (Art. 13
13) y DR (Art. 17)
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente
argentina el CINCUENTA POR CIENTO (50 %) del precio pagado a los productores,
distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de:
Lo dispuesto en este artculo tambin rige cuando el precio se abone en forma de regala o
concepto anlogo.
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Ley (Art. 13
13) y DR (Art. 17)
Las sociedades de cualquier tipo, las personas fsicas y las sucesiones indivisas, que
efecten pagos, en forma directa o por intermedio de agentes, representantes o
cualesquiera otros mandatarios en el pas, de productores, distribuidores o intermediarios
del extranjero, que realicen la explotacin de los conceptos referidos precedentemente,
debern retener el impuesto a las ganancias correspondiente, cualquiera sea la forma que
revista la retribucin (pago nico, porcentaje sobre el producido u otras).
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DR (Art. 18 y 150)
A los fines de lo dispuesto en los artculos 9, 10, 11 y 12 de la ley, cuando los beneficios
correspondientes a sociedades, empresas o cualquier otro beneficiario del exterior sean
percibidos en el pas por agentes, representantes u otros mandatarios, quien los perciba
estar obligado a ingresar el impuesto respectivo en la forma y dentro de los plazos que
disponga la AFIP.
La misma obligacin rige para los establecimientos comprendidos en el artculo 69, inciso b),
de la ley, cuando perciban beneficios correspondientes a la empresa del exterior a la cual
pertenecen.
En el supuesto que los beneficios correspondientes a beneficiarios del exterior sean pagados
directamente a los mismos por el sujeto que efecta el desembolso de las sumas que los
contienen, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo 91 de la ley.
La retencin del TREINTA Y TRES POR CIENTO (33%) sobre la ganancia neta presumida,
dispuesta por el artculo 92 de la ley, alcanza tanto a los casos contemplados en el artculo 93
como a los previstos en los artculos 9, 10, 11, 12 y 13 de la misma.
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06/11/2010
MUCHAS GRACIAS!
Departamento de capacitacin
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