IV Aplicacin Prctica
Participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa: reconocimiento y presentacin
segn la NIC 19
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Participacin de los trabajadores en las
utilidades de la empresa: reconocimiento
y presentacin segn la NIC 19
Fuente : Actualidad Empresarial N 273 - Segunda
Quincena de Febrero 2013
1. Introduccin
El cierre de un ejercicio econmico genera
incertidumbre tambin en los trabajado-
res, respecto a la posible percepcin de
utilidades obtenidas por su empleador;
sin embargo, tambin el empleador tiene
dudas sobre su reconocimiento contable y
presentacin adecuada en los estados fi-
nancieros; por ello este informe pretende
desarrollar el reconocimiento y aplicacin
de este beneficio social tomando en con-
sideracin las exigencias de la NIC 19.
2. Antecedentes a considerar
Es necesario recordar que mediante la
Resolucin N 046-2011-EF/94, emitida
por el Consejo Normativo de Contabilidad,
vigente desde el 03.02.11, se establece
que el reconocimiento contable de las
participaciones de los trabajadores en
las utilidades determinadas sobre bases
tributarias, se deber realizar aplicando
los lineamientos de la NIC 19 Beneficios
a los empleados; por ende, no se aplicar
la NIC 12 Impuesto a las ganancias, o a la
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes
y activos contingentes, en relacin con el
reconocimiento del gasto por las participa-
cin de los trabajadores en las utilidades.
En ese sentido, a partir del ejercicio 2011,
debemos aplicar la NIC 19; ahora bien,
respecto de aquellas participaciones dife-
ridas que se hubieran reconocido hasta el
ao 2010, estas se regularizarn en el ao
2011 aplicando la NIC 8 en lo referido a
cambios de polticas contables; esto segn
tratamiento sealado en la resolucin
antes mencionada.
3. NIC 19 Beneficios de los tra-
bajadores
El objetivo de esta norma contable es
establecer las pautas de reconocimiento,
presentacin y revelacin en los estados
financieros de los beneficios de los em-
pleados; por ende, aquella entidad que
deba registrar este hecho deber recono-
IV-8 Instituto Pacfico
cer un PASIVO cuando el empleado ha
prestado servicios a cambio de los cuales
se le crea el derecho de recibir pagos en
el futuro; y un GASTO cuando la entidad
El alcance de esta norma contable incluye
las retribuciones de los empleados que
proceden de:
i. planes u otro tipo de acuerdos forma-
les celebrados entre una entidad y sus
empleados, ya sea individualmente,
con grupos particulares de empleados
o con sus representantes;
ii. requerimientos legales o acuerdos
tomados en determinados sectores
industriales, por virtud de los cuales
las entidades se ven obligadas a reali-
zar aportaciones a planes nacionales,
provinciales, sectoriales u otros de
carcter multipatronal; o
iii. prcticas no formalizadas que generan
obligaciones implcitas (ejemplo de la
existencia de una obligacin implcita
se da cuando un eventual cambio
en las prcticas no formalizadas de
la entidad puede causar un dao
inaceptable en las relaciones con sus
empleados).
Adems se tendr en cuenta que los
beneficios a los empleados comprenden
tanto los proporcionados a los traba-
jadores propiamente dichos, como a
las personas que dependan de ellos, y
pueden ser satisfechos mediante pagos
(o suministrando bienes y servicios
previamente comprometidos) hechos
directamente a los empleados o a sus
cnyuges, hijos u otras personas de-
pendientes de aquellos, o bien hechos
a terceros, tales como compaas de
seguros.
ha consumido el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por el
empleado a cambio de los beneficios en
cuestin.
Beneficios de los empleados
GASTO
PASIVO
Respecto de los empleados, estos com-
prenden aquellos que prestan sus servi-
cios en la entidad a tiempo completo o
a tiempo parcial, de forma permanente,
ocasional o temporal. Para los propsitos
de esta norma, el trmino empleados
incluye tambin a los administradores y
al personal gerencial.
a. Definicin de beneficios a los em-
pleados
Esta definicin comprende todos los
tipos de retribuciones que la entidad
proporciona a los trabajadores a
cambio de sus servicios, dentro de los
cuales tenemos los siguientes:
i. beneficios a los empleados a corto
plazo, tales como sueldos, salarios
y aportaciones a Essalud, ausencias
remuneradas anuales, ausencias remu-
neradas por enfermedad, participacin
en ganancias e incentivos (si se pagan
dentro de los doce meses siguientes
al final del periodo), y beneficios no
monetarios (tales como atencin m-
dica, vivienda, automviles y bienes o
servicios subvencionados o gratuitos)
para los empleados actuales;
ii. beneficios postempleo, tales como
pensiones y otros beneficios por reti-
ro, seguros de vida y atencin mdica
postempleo;
iii. otros beneficios a los empleados
a largo plazo, jubilacin, beneficios
por incapacidad prolongada, com-
pensacin diferida; y
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iv. beneficios por terminacin, indem-
nizaciones laborales por rescindir el
contrato antes del plazo establecido,
o indemnizaciones negociadas por la
terminacin de la relacin laboral.
b. Reconocimiento contable de la
participacin en las ganancias
La NIC 19 seala que el reconocimiento y
medicin de todos los beneficios a corto
plazo se realizarn segn lo establece el
prrafo 11:
Cuando un empleado haya prestado sus
servicios a una entidad durante el periodo
contable, esta reconocer el importe (sin
descontar) de los beneficios a corto plazo
que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto acumulado o
devengado), despus de deducir cual-
quier importe ya satisfecho. Si el importe
ya pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, una entidad
reconocer ese exceso como un activo
(pago anticipado de un gasto), en la
medida en que el pago anticipado vaya a
dar lugar, por ejemplo, a una reduccin
en los pagos futuros o a un reembolso
en efectivo.
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF
requiera o permita la inclusin de los
mencionados beneficios en el costo de
un activo (vase, por ejemplo la NIC 2
Inventarios, y la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo).
Ahora bien, recordemos que los bene-
ficios a corto plazo incluyen sueldos,
ausencias remuneradas; participacin en
las ganancias, entre otros conceptos; por
ello es importante tener en consideracin
el texto del prrafo 12:
En los prrafos 13, 16 y 19 se explica la
forma en que una entidad aplicar el prrafo
11 a los beneficios a los empleados a corto
plazo en forma de ausencias retribuidas,
participacin en ganancias y planes de
incentivos.
Por ende, adicionalmente al texto del p-
rrafo 11, debemos tener en consideracin
lo sealado en el prrafo 19 referido pun-
tualmente a la participacin en ganancias
y planes de incentivo:
De acuerdo con el prrafo 11, una en-
tidad reconocer el costo esperado de la
participacin en ganancias o de los planes
de incentivos por parte de los trabajadores
cuando, y solo cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin presente,
legal o implcita, de hacer tales pagos
como consecuencia de sucesos pasados;
y Empresas Mineras 8 %
(b) pueda realizarse una estimacin fiable
de la obligacin.
Existe una obligacin presente cuando, y solo
cuando, la entidad no tiene otra alternativa
realista que realizar los pagos.
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rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Entonces, el reconocimiento contable
implicar que exista la obligacin legal o
implcita; la que de acuerdo con la norma
laboral pertinente, Decreto Legislativo N
892 que es la norma que Regula el dere-
cho de los trabajadores a participar en las
utilidades de las empresas que desarrollan
actividades generadoras de rentas de tercera
categora, seala en su artculo 2 que se
realizar sobre el resultado anual (renta
anual): Los trabajadores de las empresas
comprendidas en el presente decreto le-
gislativo participan en las utilidades de la
empresa, mediante la distribucin por parte
de esta de un porcentaje de la renta anual
antes de impuestos.
Adems, el D. Leg. N 892 seala los re-
quisitos que debe cumplir la empresa para
encontrarse obligada a realizar la distribu-
cin de utilidades a sus trabajadores, y son:
(i) Empresa que genere rentas de tercera
categora.
(ii) Tener ms de 20 trabajadores.
(iii) Haber generado utilidades durante el
ejercicio respectivo.
En mrito a lo antes mencionado se podr
realizar una estimacin fiable segn sea-
la el prrafo 22, cuando, y solo cuando:
i. Los trminos formales de los corres-
pondientes planes contengan una
frmula para determinar el importe
del beneficio.
ii. La entidad determine los importes
a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para su
emisin.
iii. La experiencia pasada suministre
evidencia clara acerca del importe de
la obligacin implcita por parte de la
entidad.
Ahora bien, el D. Leg. N 892 en sus ar-
tculos 2 y 4 nos brinda las pautas para
la determinacin de la base de clculo,
as como los porcentajes aplicables entre
otros detalles:
Artculo 4.- La participacin en las utilida-
des a que se refiere el artculo 2 del presente
Decreto, se calcular sobre el saldo de la
renta Imponible del ejercicio gravable
que resulte despus de haber compen-
sado prdidas de ejercicios anteriores
de acuerdo con las normas del Impuesto a
la Renta.
Artculo 2.- (). El porcentaje referido
es como sigue:
Empresas Pesqueras 10 %
Empresas de Telecomunicaciones 10 %
Empresas Industriales 10 %
Empresas de Comercio al por mayor y al por
menor y Restaurantes 8 %
Empresas que realizan otras actividades 5 %
Dicho porcentaje se distribuye en la forma
siguiente:
IV
a) 50 % ser distribuido en funcin a los
das laborados por cada trabajador,
entendindose como tal los das reales
y efectivamente trabajados.
A ese efecto, se dividir dicho monto
entre la suma total de das laborados por
todos los trabajadores, y el resultado que
se obtenga se multiplicar por el nmero
de das laborados por cada trabajador
b) 50 % se distribuir en proporcin a las
remuneraciones de cada trabajador.
A ese efecto, se dividir dicho monto entre
la suma total de las remuneraciones de
todos los trabajadores que correspondan al
ejercicio y el resultado obtenido se multipli-
car por el total de las remuneraciones que
corresponda a cada trabajador en el ejercicio.
La participacin que pueda corresponderle
a los trabajadores tendr respecto de cada
trabajador, como lmite mximo, el equi-
valente a 18 (dieciocho) remuneraciones
mensuales que se encuentren vigentes al
cierre del ejercicio.
Otros aspectos normativos sobre el tema
referido al clculo y a los beneficiarios
son:
- El artculo 5 del D. Leg. N 892 seala
que tienen derecho a participar en las
utilidades todos los trabajadores que
hayan cumplido la jornada mxima de
trabajo establecido en la empresa, sea a
plazo indefinido o sujetos a cualquiera
de las modalidades contempladas por
el Ttulo III del TUO del Decreto Le-
gislativo N 728. Los trabajadores con
jornada inferior a la mxima establecida
participaran en las utilidades en forma
proporcional a la jornada trabajada.
- En el artculo 4 del D.S. N 009-98-TR
Reglamento para la aplicacin del de-
recho de los trabajadores de la actividad
privada a participar en las utilidades que
generen las empresas donde prestan
servicios, se seala que se entender
por das laborados, a aquellos en los
cuales el trabajador cumpla efectivamen-
te la jornada ordinaria de la empresa,
as como las ausencias que deben ser
consideradas como asistencias para
todo efecto, por mandato legal expreso.
Tratndose de trabajadores que laboran
a tiempo parcial, se sumar el nmero de
horas laboradas de acuerdo a su jornada,
hasta completar la jornada ordinaria de
la empresa.
De todo lo desarrollado, concluy que
siendo que la determinacin de las par-
ticipaciones se da en funcin de que la
empresa (entidad) obtenga renta neta
imponible (utilidad), su estimacin men-
sual pudiera no necesariamente resultar
en un pasivo al cierre del ejercicio, en
mrito a la base de clculo establecida
por la norma laboral. En ese sentido, no
cumplira con los requisitos sealados
en los prrafos 19 y 22 de la NIC 19,
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
por cuanto no debera realizarse tal re- los que se haya incurrido para darles su se concluye que la participacin en las
conocimiento anual, si no hasta cuando condicin y ubicacin actuales. ganancias distribuidas a los trabajadores,
la medicin resultase fiable, esto sera al NO podra atribuirse al COSTO, debido
cierre del ejercicio una vez determinada Otros costos (prrafo 15) a que son desembolsos que no guardan
la renta neta imponible. Se incluirn otros costos, en el costo de los relacin a dar la condicin o ubicacin
inventarios, siempre que se hubiera incurrido actual de las existencias, entonces son
c. Presentacin en los estados finan- en ellos para dar a los mismos su condicin GASTOS.
cieros y ubicacin actuales. Por ejemplo, podr ser
Para lograr una adecuada presentacin apropiado incluir, como costo de los inventa- 4. Aplicacin prctica
del GASTO por participacin en las ga- rios, algunos costos indirectos no derivados
La empresa Esperanza S.A. es una empre-
nancias, debemos considerar el texto del de la produccin, o los costos del diseo de
sa comercial que, al cierre del ejercicio
prrafo 23 de esta norma, que indica: productos para clientes especficos.
2012, tiene la siguiente informacin:
Las obligaciones relacionadas con los Por lo sealado en la NIC 2 Inventarios,
planes de participacin en ganancias e
incentivos son consecuencia de los ser- Empresa Esperanza S.A.
vicios prestados por los empleados, no Estado de resultados
de transacciones con los propietarios. (antes de la determinacin de la participacin en las
Por tanto, la entidad reconocer el costo de utilidades a los trabajadores)
Al 31 de diciembre de 2012
tales planes, de participacin en ganancias
e incentivos, como un gasto y no como
un componente de la distribucin de S/.
la ganancia. Ventas netas de bienes 1,088,327.00
Prestacin de servicios
Este es el gran cambio que ha motivado Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00
toda la controversia sobre su registro y Costo de Ventas (816,245.25)
presentacin en los estados financieros Ganancia (prdida) bruta 272,081.75
de las Participaciones de los trabajadores; Gastos de ventas y distribucin (108,832.70)
Gastos de administracin (87,066.16)
Ahora Otros ingresos operativos 200.00
Antes
(A partir del Ganancia (prdida) operativa 76,382.89
(Hasta 31.12.10)
01.01.11) Ingresos financieros 3,241.00
Cuenta 87 Cuenta 62 Gastos financieros (3,861.00)
Diferencias de cambio neto (1,389.00)
Participacin de los
Cargas del personal Resultado contable 74,373.89
trabajadores

El resultado contable al 31.12.12 es de S/.74,373.89, el cual no contiene la determi-

nacin del gasto de participaciones de los trabajadores.
Cuenta de distribucin
Cuenta de GASTO. Las adiciones y deducciones tributarias son:
de la ganancia

ADICIONES TRIBUTARIAS 66,000.00

Ahora Diferencias permanentes 9,500.00
Antes
(A partir del IGV Retiro de bienes 500.00
(Hasta 31.12.10)
01.01.11)
Sanciones administrativas 9,000.00
NIC 12 NIC19 Diferencias temporales 56,500.00
Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas 38,500.00
Impuesto a la ganan- Beneficios de los
cias (participacin trabajadores (partici- Honorarios de auditora 2012 18,000.00
corriente y diferida) pacin corriente) DEDUCCIONES TRIBUTARIAS (52,100.00)
Diferencias permanentes (2,500.00)
Intereses exonerados (depsitos de ahorro) (2,500.00)
Otro tema controversial en las empresas Diferencias temporales (49,600.00)
es la identificacin del destino del GASTO Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 (42,800.00)
por participacin en las ganancias en el Destruccin de existencias en desmedro 2011 (6,800.00)
COSTO de las existencias, respecto de la
participacin que corresponda al personal
de produccin (mano de obra directa). La determinacin del gasto de las par- N de trabajadores: 55
La respuesta a ello la podemos obtener ticipaciones de los trabajadores corres-
al revisar la NIC 2 Inventarios, siendo % de distribucin de participaciones a los
pondiente al ejercicio 2012 se calcular
que esta norma contable determina a sobre el saldo de la renta imponible del trabajadores: 8 %
qu costos se atribuyen como tal. Para ejercicio gravable que resulte despus de
ello vamos a revisar los prrafos 10 y 15, haber compensado prdidas de ejercicios Se pide
respectivamente: anteriores de acuerdo con las normas - Determinar el gasto de la participa-
del impuesto a la renta, segn lo indica cin de los trabajadores correspon-
Costos de los inventarios (prrafo10) el artculo 4 del D. Leg. N 892. diente al ejercicio 2012.
El costo de los inventarios comprender - Realizar el Registro Contable y su
Otros datos adicionales
todos los costos derivados de su adquisicin presentacin en el estado de resul-
y transformacin, as como otros costos en Prdida de ejercicios anteriores: S/.0.00 tados.

IV-10 Instituto Pacfico N 273 Segunda Quincena - Febrero 2013

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solucin El resultado contable obtenido por la empresa Esperanza S.A.
1. Determinar el gasto de las participaciones de los traba- es de S/.74,373.89, el cual ha sido determinado mediante los
jadores saldos del mayor al cierre del 2012, considerando que la empre-
sa ha reconocido contablemente todos los hechos econmicos
Segn Ley
Descripcin S/.
del IR
devengados en dicho ejercicio, y quedando pendiente solo el
RESULTADO CONTABLE 74,373.89
reconocimiento del gasto por participacin de los trabajadores,
el impuesto a la renta corriente y diferido.
Adiciones tributarias 66,000.00
Diferencias permanentes 9,500.00 Siendo que en el ejercicio 2012, la empresa Esperanza S.A.,
IGV retiro de bienes 500.00 cumple con los requisitos sealados en el D. Leg. N 892,
Sanciones administrativas 9,000.00 tales como: es una empresa que genera rentas de tercera ca-
Diferencias temporales 56,500.00 tegora, tiene 55 trabajadores en planilla y ha obtenido renta
Gastos de vacaciones devengadas 2012 no pagadas 38,500.00 neta imponible en el ejercicio ascendiente a S/.88,273.89; se
Honorarios de auditora 2012 18,000.00 encuentra obligada a realizar la distribucin de utilidades a
Deducciones tributarias (52,100.00) sus trabajadores.
Diferencias permanentes (2,500.00) Una vez determinada la renta neta imponible procedemos a
Intereses exonerados (depsitos de ahorro) (2,500.00) aplicar el porcentaje respectivo de acuerdo con lo sealado en
Diferencias temporales (49,600.00) el artculo 2 del D. Leg. N 892, en este se aplicar la tasa
Gastos de vacaciones devengadas 2011 pagadas 2012 (42,800.00) referida a Empresas de Comercio al por mayor y al por menor y
Destruccin de existencias en desmedro 2011 (6,800.00) Restaurantes (8 %).
RENTA IMPONIBLE 88,273.89
El importe de las participaciones por pagar a los trabajadores
Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores 0.00
ascender entonces a S/.7,061.91, el mismo que deber ser
RENTA NETA IMPONIBLE 88,273.89
registrado segn las exigencias de las NIC 19, esto es como un
PARTICIPACIN DE TRABAJADORES (8 %) (7,061.91) gasto y un pasivo.

2. Registro de Contable y presentacin en los estados

financieros
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
Por el registro 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,061.91
del gasto por 629 Beneficios sociales de los trabajadores
participacin de
x 31.12.12 6294 Participacin de los trabajadores
los trabajadores
en las utilidades 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONes POR PAGAR 7,061.91
2012 413 Participacin de trabajadores por pagar
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,824.76
Por el destino del
x 31.12.12 92 GASTOS DE VENTAS 4,237.15
gasto
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 7,061.91

La presentacin de las participaciones se realizar dentro de los

gastos operativos, esto acorde a lo sealado en el prrafo 11 de
3. Estado de resultados la NIC 19 Beneficios de los trabajadores; en la que seala que
Empresa Esperanza S.A. se reconocer un GASTO y un PASIVO, asimismo, el prrafo 19
Estado del resultados de esta norma indica que:
Al 31 de diciembre de 2012
Las obligaciones relacionadas con los planes de participacin
en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios
S/. prestados por los empleados, no de transacciones con los
Ventas netas de bienes 1,088,327.00 propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales
Prestacin de servicios planes, de participacin en ganancias e incentivos, como un gasto
Total de ingresos de actividades ordinarias 1,088,327.00 y no como un componente de la distribucin de la ganancia.
Costo de ventas -816,245.25 Por ende, al elaborar los estados financieros ya no se muestran
Ganancia (prdida) bruta 272,081.75 como componentes de la distribucin de la ganancia (como antes
Gastos de ventas y distribucin (113,069.85) se mostraba debajo de la determinacin del Resultado antes de par-
Gastos de administracin (89,890.92) ticipaciones e IR), a partir del 2011 se muestran como gastos; por
Otros ingresos operativos 200.00 ende, su presentacin en el rubro de gastos operativos.
Otros gastos operativos
En relacin con la informacin a revelar respecto a los beneficios
Ganancia (prdida) operativa 69,320.98 a corto plazo, dentro de los cuales se encuentra la participacin
Ingresos financieros 3,241.00 de los trabajadores, en su prrafo 25 seala que aunque esta
Gastos financieros (3,861.00) norma no requiere la presentacin de informacin a revelar
Diferencias de cambio neto (1,389.00) especfica sobre los beneficios a los empleados a corto plazo,
Resultado antes de impuesto a las ganancias 67,311.98* otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
informacin a revelar sobre los beneficios a los empleados del
personal clave de la gerencia. La NIC 1 Presentacin de estados
*El resultado antes de impuestos est conformado por el resultado contable financieros obliga a revelar informacin sobre los gastos por
(74,373.89), menos el gasto de participaciones (7,061.91), el mismo que ha beneficios a los empleados. Esta informacin se mostrar en las
sido distribuido entre los gastos de ventas (60 %) y administrativos (40 %). notas a los estados financieros.

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