Legislacion Tributaria

LLelSLAel Oll
-fjlB[_l-lAilA
It
l-
l
JuRlsra
Edicin: Octubre 2013
Legisl acin Tri butaria
O JURISTA EDITORES E.I.R.L.
LIMA
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Hecho el Depsito Legal en la
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Composicin y Diagramacin,
Vctor Arrascue C.
TBmo urco oRDENADo DEr
cnrco rRrBuTARro
DECRBTO SUPRDMO N' 133-2013-BF
(Publicado el 22-06-2013)
rrulo PRELTMTNAR
NORMA I Contenido....... 17
NORMA II mbito de aplicacin 17
NORMA III Fuentes del Derecho tributario.......... 1B
NORMA IV Principio de legalidad - Reserva de la ley.......... 19
NORMA V Ley de presupuesto y crditos suplementarios 20
NORMA VI Modificacin y derogacin de normas tributarias 20
NORMA VII Reglas generales para la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios 21
NORMA VIII lnterpretacin de normas tributarias........ 22
NORMA IX Aplicacin supletoria de los principios del derecho. )a
NORMA X Vigencia de las normas tributarias 23
NORMA XI Personas sometidas al Cdigo Tributario y dems normas
a
tributarias
1A
NORMA XII Cmputo de plazos.......
NORMA XIII Exoneraciones a diplomticos y otros............ 25
NORMA XIV Ministerio de Economa y Finanzas 25
NORMA XV Unidad impositiva tributaria l5
NORMA XVI Calificacin, elusin de normas tributarias y simulacin . 25
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULo I
)7
DISPOSICIONES GENERALES
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO ?t
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL 32
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCION DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA ........,...,..,.... 45
L
CAPITULO I
DISPOSTCTONES GENERALES .. .
Lecrsrncrt TRteurnntn
CAPTULO II
LA DEUDATRIBUTARIAY EL PAGO 46
CAP|TULO III
coMpENSACTON,CONDONACINYCONSOLIDACIN......................... 58
CAPTULO IV
PRESCRTPCTN .................... 61
LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS
TTULO I
ncnnos DE LAADMrNrsrRActN 69
TTULO II
FACULTADES DE LAADMINISTRACIN TRIBUTARIA 71
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN 71
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y FISCALIZACIN ........................... 75
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA ................. 117
TTULO III
OBLIGACIONES DE LAADMINISTRRCIN TRIBUTARIA 1I8
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOSADMINISTRADOS 121
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS 127
TTULo VI
oBL|GACTONES DE TERCEROS ................. 130
T|TULO VII
TRIBUNAL FISCAL 130
LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
L
TTULO I
DtsPostctoNEs GENERALES .................... 135
lrorce GeiERnl
TTULo II
PROCEDIMIENTO DE COBMNZA COACTIVA 145
TTULo III
pRocEDtMIENTO CONTENCTOSO-TRIBUTARTO ................ 1s9
CAPTULO I
DtsPosrcroNEs GENERALES .................... 159
CAPTULO II
RECLAMACTN .................... 164
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA 170
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL 181
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO 183
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONESYSANCIONESADMINISTRATIVAS , ,. 185
TTULo II
DELITOS 216
DISPOSICIONES FINALES 219

DrsPosrcroNEs TRANSTTORTAS ......,....... 237
- TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

TABLA I
Personas y entidades generadores de renta de tercera categora................. 245
TABLA II
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personasacogidas
al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas en
las tablas I y lll, en lo que seaaplicable 255
TABLA III
Personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen Unico
Simplifcado.... 267
. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NO 063.2007/5UNAT

Aprueban Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones
del Cdigo Tributario........ 277
LeorsrnctN TRreurnRrn
TETTO IICO ORDENADO DE

tA tEY DEt IMPUESTO A tA RENTA
DECRETO SUPRBMO N' 179-2004-EF
capirulo r
oelNarro orRpLrcncrN ................... 319

capur-o l
DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO 323
cnprulo n
DE LOS CONTRIBUYENTES ............. 330
crprulo rv
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 333
cnprulo v
DE LA RENTA BRUTA 338
cnprulo vl
DE LA RENTA NETA ............. 359
captulo vrr
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO 375
cnpirulo vur
DEL EJERctcto GRAVABLE 379
cnprulo rx
DEL RGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA 3BO
cnpirulo x
DE Los RESpoNSABLES y DE LAS RETENOIoNES DEL tMpuESTo .... 383
cnprulo xr
DE LAS DEcLARActoNES JURADAS, lteutoRclru y pAGo DEL
IMPUESTO 3g2
capruto xlt
DE LAADMINISTnncIru DEL IMPUESTo Y SU oErEnnIruRcII.I
soBRE BASE pRESUNTA ................. 398
ceprulo xlll
DE LA REORGRI.IIZRCIru DE SOCIEDADES O EMPRESAS ............ . 4OO
cnprulo xrv
oe I nclue DE TRANSpARENCIA FtscAL tNTERNActoNAL .......... 403
cnprulo xv
DEL RGIMEN ESPEcIAL DEL IMPUESTo A LA RENTA 407
cpluto xvl
orlrurblpoADtctoNAL 4rc
clpluto xvl
DrsposrcroNEs TRANstroRtAS y FINALES 410
Ir.rorce Gerennl
REGLAMENTO DE tA
tEY DEt IMPUESTO A TA RBNTA
DECRETO SUPREMO N" 122-94-BF
(Publi.cado el 2L-09-2004)
CAPITULO I
DELAMBTTO DEAPLICACIN ................... 424
CAPITULO II
BASE JURISDICCIONAL 428
CAPITULO III
DE LOS CONTRIBUYENTES ............. 435
CAPITULO IV
DE LAS INAFECTACIONES Y EXONERACIONES 437
CAPITULO V
DE LARENTABRUTA 441
CAPITULO VI
DE LA RENTA NETA ,........,... 461
CAPITULO VII
DE LAS TASAS DEL IMPUESTO 491
GAPITULO VIII
DEL EJERCICIO GRAVABLE 493
CAPITULO IX
DEL REGIMEN PARA DETERMINAR LA RENTA 494
CAPITULO X
DE LOS RESPONSABLES DE LAS RETENCIONES DEL IMPUESTO ...'". 499
CAPITULO XI
DE LAS DECLARACIONES, LIQUIDACIN Y PAGO DEL IMPUESTO .,"... 517
CAPITULO XII
DE LAADMINISTRACIN DEL IMPUESTO Y SU DETERMINACIN
SOBRE BASE PRESUNTA .....,.......,.,.. 530
cAPtTULO Xilr
DEL IMPUESTO MNIMO A LA RENTA 537
LEclsl.ncrr'r Tnr aurnnrn
CAPITUTO XIV
DE LA REORGANIZACIN DE SOCIEDADES O EMPRESAS ......,...... . .. 543
CAPITULO XV
DEL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER ................ 548
CAPITULO XVI
DE LOS PASES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN .......,.. 552
CAPTULO XVII
DE LOS DIVIDENDOS Y OTRAS FORMAS DE DISTRIBUCIN DE UTILI-
DADES 552
CAPITULO XVIII
DELANTICI PO ADICIONAL DEL IMPU ESTO A LA RENTA PARA LOS
GENEMDORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA... 554
CAPITULO XIX
PRECIOS DE TRANSFERENCIA 558
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES 575
- ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO CONSIDERADOS DE BAJA O NULA
IMPOSICIN 578
lruorce Geruenar-
TBrIO ICO ORDENADO DE tA

tEY DEt IMPUESTO GENEru A tAS VENTAS E
IMPUESTO SETECTIVO At CONSUMO
DBCRETO SUPREMO N' O'5-99-EF
rrulo I
DEL IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS 579
cprulo r
oet Metro oe npLlcnctN DEL IMPUESTo Y DEL NAcIMIENTo DE .
LR oaLIcRcIN TRIBUTARIA 579
cnpiruto rr
DE LAS EXONERACTONES ............... 585
cepirulo lu
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ............,.....,. 586
cnptulo rv
DEL CALCULO DEL IMPUESTO .................... 587
cnprulo v
DEL IMPUESTO BRUTO 588
crprulo vr
oEl cnorto FrscAL 589
cnpiruuo vl
DE Los AJUSTES AL tMpuESTo BRUTo v Rl cnotto FtscAL 593
cpirulo vru
DE LA DEcLAnncIN Y DEL PAGo 594
clprulo rx
DE LAs EXpoRTActoNES ............... 596
cnprulo x
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS COMPRO-
BANTES DE PAGO 601
ceptuloxr
DEL RETNTEGRo TRTBUTARTo pARA m neclru DE LA SELVA 603
Lecrsmcrr.t TRraurnRrn
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVOAL CONSUMO 606
CAPTULO I
DEL MBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN .
TRIBUTARIA .. 606
CAPTULO II
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ..........,......... 606
CAPTULO III
DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LATASA 607
CAPTULO IV
DEL PAGO 61 O
CAPTULO V
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS 611
TTULo III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES 611
TTULo IV
DEL IMPUESTO ESPECIALA LAS VENTAS 615
Derogado por el D. Leg. N' 91 8, publicado el 26/04/2001, vigente desde el 01/052007.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES 615

. APNDICE I
Operaciones exoneradas del lmpuesto General a las Ventas.... 618
- APNDICE II
Servicios exonerados del lmpuesto General a las Ventas.... .. 623
. APNDICE III
Bienes afectos al fmpuesto Selectivo al Consumo 625
- APENDICE IV
Bienes afectos al lmpuesto Selectivo al Consumo 627
- APENDICE V
Operaciones consideradas como exportacin de servicios 630
DECRETO SUPREMO N' 211-2007-EF

(Publicado el 23/1 V2007)
Establecen montos fios del lmpuesfo Selectivo al Consumo considerando el crterio de proporciona.
lidad al grado de nocividad de los combustibles de conformidad con lo dspuesto por la Ley N" 28694 631
DECRETO SUPREMO N" 167-2OO8.EF

(Publicado el 21 /1 A2008)
Modifican el Reglamenlo de la Ley del lmpuesto General a ls Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo 632
10
lnorce Gelenr
REGTAMENTO DE tA TBY DEt

IMPUBSTO GENERAT A tAS VENTAS
E IMPUESTO SBTECTIVO AI, CONSUMO
DECRETO SUPREMO N" 029-94-EF
(Publicad,o el 29-03-1994 aigente desde el 30-03-1994)
TITULO I
DEL IMPUESTO GENERALALAS VENTAS 633
CAPITULO I
NORMAS GENERALES 633
CAPITULO II
DEL MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA 634
CAPITULO III
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO .........,,... ..... 642
CAPITULO IV
DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE 644
CAPITULO V
DEL CRDITO FISCAL 649
CAPITULO VI
DE LOSAJUSTESAL IMPUESTO BRUTO YAL CRDITO FISCAL ............ 662
CAPITULO VII
DE LA DECLARACIN Y DEL PAGO 663
CAPITULO VIII
DE LAS EXPORTACIONES
CAPITULO IX
DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGISTROS Y LOS
COMPROBANTES DE PAGO ............ 671
CAPTULO X
DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIN SELVA ........,... 677
CAPTULO XI
DE LA DEVOLUCIN DE IMPUESTOS A TURISTAS 683
11
Lecrsucrr Tnreurnnrn
TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 688
CAPITULO I
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO 688
CAPITULO II
DE LA BASE IMPONIBLE 689
CAPITULO III
DEL PAGO 689
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS ................. 690
12
lruorce GeeRRl
ANEXOS
LEY NO 29173
(Publicado el
23/1 2/2007)
Rgimen de Percepciones del lmpuesto General a las Ventas Ley No 29173 695
Apndice 1 ..................... 710
Apndice 2..................... 711
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N" OO1-2008/SUNAT

(Publicado el 03-01 -2008)
Fan tasas de inters aplicables a las devoluciones por pagos realizados
indebidamente o en exceso por concepto de tributos internos y aduaneros'
as como por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del 1GV.. ...'..... 715
DECRETO LEGISLATIVO NO 973

(Publicado el 1 0-03-2007)
Decreto Legislativo que establece el rgimen especial de recuperacin
anticipada del lmpuesto General a las Ventas.... 717

(Publicado el 1 3-04-1 999)
Establecen plazos, montos, cobertura de bienes y servicios, procedimientos
y vigencia del rgimen de recuperacin anticipada del IGV creado por el
D. Leg. No 775.................. 723
DECRETO SUPREMO NO 084-2OO7.EF

Reglamento del Decreto Legislativo No 973 que establece el rgimen
espicial de recuperacin anticipada del lmpuesto General a las Ventai ...... 727

Decreto supremo que aprueba el reglamento del procedimiento de fiscalizacin
de la sunat 739
LEY N'27037
(Publicado el 30/12/1998)
rarcinn en
Ley de Promocin de la lnversion ra amaznnia
an laAmazonia 74s
DECRETO SUPREMO NO 103-99.EF

(Publcado el 26/06/1 999)
Aprueban el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la
Ley de Promocin de la lnversin en la Amazona 755
DECRET LEGISLATIVO NO 937

Texto del Nuevo Rgimen nico Simplificado 769
13
LEcrsrncrr. Tnr aurnnr
DECRETO SUPREMO NO 097-2004-EF

(Publicado el 21 -07-2004)
Dictan normas reglamentarias del nuevo Rgimen nico Simplificado.......... 781
Anexo l.- Zona de frontera 787
Anexo ll.- Procesos primarios......... 788
DEGRETO SUPREMO N" 156-2004-EF

(Publicado el I 5-11 -2004)
Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal ............ 791
DECRETO SUPREMO NO I5O-2007-EF

(Pu blicado el 23/09/2007)
Se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la formalizacin de la economa 813
14
TE)iTO UNICO ORDINADO DBt
corco TRTBUTARIo
EL PRESTDENTE DE LA Rpltc
CONSIDERNDO:
Que, mediante el Decreto Legislativo N" 816 se aprob el Nuevo Cdigo Tributario, pLrblicado
en el Diario 0ficial El Perua:ro el 21 de abril de 1996;
Que, a travs del Decreto Supremo N" 135-99-EF, se aprob el Texto nico Ordenado del
Cdigoliibutario, publicado el 19 de agosto de i999;
Que, posteriormente se han aprobado diversas normas modificatorias del Cdigo Tributario,
incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos i\os. 1113, ll17. 1121 y 1123,
entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto Unico Ordenado, el cual
contemple los cambios introducidos en su texto alefecha;
Que, asimismo, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N"
1121, faculta al Ministerio de Economa y F'inanzas a dictar, dentro de los ciento ochenta (180)
das hbiles siguientes alafechade publicacin de dicho Decreto Legislatn'0, ei lexto nico
0rdenado del Cdigo Tributario:
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin ComplementaLia Final del
Dereto Icgislalivo No 1121.v la Ley N" 29158, Lev Orgnica del Poder Ejecutivo;
15
Art.lo Tono ruco Onorrueoo oer- Corco TRrsLrrnro
DECRETAi
Aft. Lo.- Texto nico Ordenado det Cdigo Tributario

Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario que consta de un Ttulo
Preliminar con diecisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco (205) Artculos,
setenta y tres (73) Disposiciones Finales, veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3)
Tablas de lnfracciones y Sanciones.
Lrt. 2".- Derogacin

Derguese el Decreto Supremo N" 135-99-EF
Art. 3'.- Refrendo

El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes de junio del ao dos
mil trece.
Ott,{\TA HUMAI,A TASSO

Presidente Constitucional de la Repblica
LLIS MIGI,EI CASTITTA RUBIO

Ministro de Economa v Finanzas
16
TTxTo mco oRDENADo DEr
cuco TRTBUTaRTo
ilruLfl PREUMIilAR
Norma I.- coxrnxroo

El presente Codigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normej
del ordenamient0 jurdic0-tributario.
) c0ilc0nDAilctAs:
Constitucin. Art. 74. C.T. Norma lX.
Norma II.- r{srro DE Aplrcecrrr

Este Cdigo rige las relaciones judicas originadas por los tributos. Para estos efectos, el
trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tnbuto cuyo cumplimiento n0 origina una contraprestacin directa en
favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la reaJizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva
por el Estado de un seryicio pblico individualizado en el contribuyente.
N0 es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prcstacin o mantenimiento de un seruicio
pblico.
2. Derecho$ son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblic
o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas p'
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o frscaJiza'
17
Norma lll Trxro Uuco ORoeuoo orl Corco TnrBUrARto
El rcndimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno
al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSATUD y a la Oficina de Normalizacin
Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su
naluraleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.(1)
JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT DE OBSERVAIICIA OBTIGAIORIA:
l) La prestacin efectuada por los particulares a quienes las municipalidades les permten usar espacios fisicos en los mercados
de su dominio privado pam el desarroll0 de aclividades comerciales o de servicios no liene naturaleza lributaria, por lo
que este Trlbunal no es competenle para pronunciarse al respeclo.
(RTF No 05434-5-2002, El Peruano, 15-10-2002, p.5545).
2) La contribucin al F0NAVI de cuenla propia n0 califica como una conlribucin, sino como un impueslo, debido a que
su pago n0 genera ningufa confapreslacin a cargo del Eslado, tal como lo seala la norma ll del Cdigo Tributario. h
calificacin formal del FONAVI como contribucin, dada por la Ley de Racionalizacin y la Ley Marco del Sistema lributario
Nacional, no alteran su esencia de impuesto, tributo no vnculado. El FONAVI de cuenta del empleador al calificar como
impuesto, se halla comprendido dentro de la inmunidad prevista en el artculo'lg0 de la Constitucin. Se califica a la
presenle c0mo Jurisprudencia de observancia 0bligaloria.
(RTF No 00523-4-97, de 16-05-97).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIEUIIAL FISCAT:
l) Se resuelve inhibirse de la impugnacin por cuanto se trata del no acogimento al Rgimen de Fraccionamiento Especial de
una deuda por aportaciones de seguridad social de un asegumdo facullativo, loda vez que por su naturaleza las aportaciones
de los asegurados facultalivos n0 son una Obligacin tributaria, no debiendo regirse por las normas del Cdigo Tributario.
(RTF No 00267-4-2002, de 18-01-2002).
2) Se confirma la apelada por cuanlo de conformdad con lo dispueslo en la Resolucin N0 796-1-99, este Tribunal determin
que la laria kibuto por c0ncepto del uso de aguas subterrneas debe considerarse como una tasa, en especfico derecho,
loda vez que el hecho grvado, es el uso o aprovechamienlo de un bien pblico.
(RTF lf 05236-3-2002, de 10-09-2002).
3) Se revoca la apelada por cuanto la Muncipalidad efecla el cobro mediante orden de pago por la merced conductiva
correspondiente al arrendamiento de las tiendas del iilercado Modelo de Chimb0te, no teniendo dicho Mercado la condicin
de bien pblico, sino de bien privado de propiedad de la Municipalidad, sluacin que n0 puede dar origen a un tributo
aun cuando figure en el TUPA de la entidad, por lo que el cobro en mencin n0 se encuentra arreglado a lo establecido
por el artculo 680 de la Ley de Tributacin N4unicipal.
(RTF No 00265-4-2002, de 18-01-2002).
{) Se confirma la apelada, debido a que las l\uncipalidades se enconlraban facultadas a cobrar derechos cuand0 los
partculares explotaran en su beneficio los bienes que pertenecan a toda la comunidad, c0m0 resulla del caso de aut0s
al referirse a un tributo cobrado por el aprovechamient0 particular de las reas de la va pblica ocupadas por las cabinas
telefnicas. Asimismo, la naturaleza de dcho cobro es el de una tasa y, no el de una licenca, como erreamente
denomin en un principio la [unicipalidad respectiva. lgualmente, el referdo lributo no era de periodicidad anual como
alega el recurrenle, ya que el hecho imponible se verficaba drante el perodo de ocupacn de la va pblica, que no
era necesariamenle de un a0.
(RTF M N075-4-2000, de O2-02-2@o).
Norma III.- puurrlrEs DEL DERECHo TRTBUTARTo

Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados intemacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el Presidente
de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente;
d) Las leyq orgnicas 0 especiales que norman la creacin de tributos regionales o
municip-ales;
Ilr Prrafo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Le0islativo N0 953, publicad0 el 5 de febrero de 2004
18
?. ,
Truro PRt-rt"truR Norma lV
e) Los decretos suprmosy las normas reglamentanas;

I La jurisprudencia;
g) Las nsoluciones de caracler general emitidas por la Administracin thbutaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley; aqullas por las que conforme a la Constitucin
se puede creaq modificar, suspender o suprimir tributos y conceder beneficios tributarios. Toda
referencia a la ley se entender nferida tambin a las normas de rango equivalente.
) CONGOROAIICIAS:
Constitucin. Arts. 55, 74.
JURISPBUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAK

l) Se confirma la resolucin apelada en el sentdo que no procede Ia inscripcin de la recurrenle en el Registro de tntidades
lnafeclas al lmpuesto a la Renta, ya que Ja recurenle qoza de una exoneracin y no de una inafeclacin a dicho impueslo.
Es aplicable a la recurrente en tanto comunidad religiou que integra la lglesla Catlica, el Acuerdo suscrilo por el Estado
peruano y la Santa Sede, el cual hizo permanenles las exoneraciones y beneficios vigentes a la fecha de su suscripcrn.
[...] De las n0rmas citadas se concluye que el benefcio establecido en una exoneracin y n0 una inafectacin.
(RTF No 01778-2-2003, de 02-04-2003).
Norma IV.- pnrucrplo DE LEGALTDAD - RESERVA DE LA tEy

Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la obligacin tribu-
laria, la base para su clculo y la alcuola el acreedor tributario; el deudor tributario
y el agente de retencin o percepcin, sin periuicio de lo establecido en el Artculo 10";
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tributarios;
c) Normar los procedimientos juridiccionales, as como los administrativos en cuanto a
derechos o garanas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para la deuda tributaria; ,v,
f) Normar formas de extincin de la obligacin tributaria distintas a las estlecidas en
este Codigo.
Los Gobiemos Locales, mediante }rdenanza, pueden creaq modificar y suprimir sus cou-
tribuciones, aitrios, derechos y licencias 0 exonerar de ellos, dentro de su juridiccin y con
los lmites que seala la Ley.
Ifediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se regula
Ias tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del Sector comptent y el Ministro de
Economa y Finmzu, se fiia la cuanta de las tasas.(l)
En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra f.aculada pafa aciJ t
discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.{z)
) GOHCORIIII{GIAS:
Constitucr! Arts. 74, 79. C.T. Arts. 10, 62.
{t} Prrafo sustiluido por el A(cu10 3c del Decreto Leqislal v0 N0 953, pblrcado el 5 de lebrero de 2004
{2t
Pnafo incorporadb por el Artculo 20 de la Ley No-2/335, publrcad el 31 de julio de 2000.
19
Norrna Vl Texro Unrco ORoFroo orl Coeo InrRurnRo
JURISPRUOEIIGIA DEL TRIBUIIAI FISCAL:

1) Se confirman las apeladas en el serfido que la recurrente se enconlrab afecta al paqo de las rclenciones del lmIueslo
a la Rerla [. ] e lmpueslo General a las Ventas [.. ] por las presenlaciones de [...] arlistas [
], srliJacin que n0 se ve
enervada por el hecho que la recurrente contan con la calificacin del lnstiluto Nacional de Cultura com0 espectcul0
cullural 00 depOrtivo, tod vez qlre n0 curnpla l0s reqrrisilos previstos en la norma para gozar de la exoneracin [. .]
(RTF No 04126-4-2003, cle 18-o7-20O3)"
2) Sedeclaranuleinsubsistpnlelaapeladaenele(remoreferidoalosvaloresgiradosporlGVdemar1oaoctubredelggT
y sus mullas vincrildas, delnd0se estahlecido que le corresponda a la recurrente pagar el impueslo por las operaclones
en las qrre incluy el IGV pn las facluras aunrlue las reqslr en su regislro de ventas como exoneradas, y estando a que
cumpli cOn los requisilos ilara eslar eyoneraric rip acuerdo con l0 previsto en el arlculo 460 de la Ley del lGV. y qile
rlebe ca{cularse nuevame0le el crdito firrrl balo el sislerna Ce la pr0rata, pues la SUtlAT, a eleclo de delenrinar el
crdilo llscal en los pe,lorlos dnnde se hilt relizad0 ouerci0nes gravadas y n0 gravarias, s10 ha ulilizado la nfornacin
correspondiente a cad nctndo V n0 la rie los riltim0s l2 meses, comO lo dispone el a(icuIO 6 del reglantenlo de la L.ey
det tGV
(RTF No 04296-5-2003, de 25-07-2003).
3) Se declra nfundada la apelacin de pur0 derech0 inlerpusla c0nlra resoluciones de determinacn y de mulla emitidas
pcr pagos a cuenla y de reoularizacrn del lmpueslo a la Renta del eiercicio 1994, y por la infraccin tipificada en el
numeral l) del artcul0 1780 del Cdig0 lributario, debd0 a que si bien por el conlral0 de estabildad tributara celebrado
entre el Estado y la recurcnle en 1991, al amparo del arlculo 1550 del Decreto Legislativo 109, Ley General de N4inera.
se estabiliz un rgimen que otorgaba la exoneracin del impueslo a la Renla (previsto en el Decrelo Ley 22178, a favor
de los lilulares de actividades mineras aurferas desarr0lladas en la selva y ceia de selva) dicha exoneracin tena como
plazo de vencimiento el 31.12.93. el cual culmin antes del ejercici0 acotad0.
(RTF No 01151-5-2003, de 05-03-2003)-
4) Si bien es cierlo la Norma lV del Ttlo Preliminar del Cdigo Tribulario estahlece que slo por ley o decreto legislativo
se pueden definir las inkacciones y eslablecer sanciones, lambin l0 es que el rtclo 1800 de los Cdig0s Tributrios.
Decrelos Legislalivos Nos //3 y 816, que lienen rng0 de ley, facullan a la Adminislracin Tributaria a aplrcar por la
comisin de inkacciones, las sanciones a ser aprobadas medante Decrelo Supremo.
(RTF M 00289-2-2001, de 28-03-2001).
5) Se revoc la apelada en el extremo reterldo a las Resolilciones de N4ulla emtidas por incurrir en la intraccin previsla en
el a11culo 1/8 jncis0 1) del D.l. No 816 {...1, debido a qe la rnateria de controvenia se cenlra err el em0re0 rle Ifa
tasa no plicSble. por lo cual n,r prede c0nsiderarse qrle se in.u(i en la inlraccin lnrcs sgialadx crilrrr0 tc.o0ir10 p"
jurisprudencia de este Tribunal.
(RTF No 00620-2-2000, de 21-07-2000).
8) La discrecionalidad debe ser aplicarla pof la Adminisk?cin qiixcip .1121d0 i2 n0nr?. . rqq,.li uu .irrt2ii dolp'mirl1l
(RTF No 01144.3-98, de 31 12 1998).
Norma V.- r.Ey DE pREsuprrESTo y cRDrros sup[EMENTARTos

La lry Anual de Presupuesto dcl Sector Pblico v las leyes nre 1n':rcrrn crrlitos srqrlc
mentariOs n0 pOdrn c.rntpnPr nonrs rqlrra r1t'i1 |'ii-1f *i
r c0rac0R0tilctAs:
Constitrr.in /{ -: .'9 R0
^ts
Norma 1r[. prnnlprcncrN v nERoGA{ r! nE N{)RM^s rptFrtrqRt4s

i.tS rr,"''.,t t"il,litfltc qrii,. c 4,!',',i - . ' ri ,.. .. 'j', | . '. .'- .. r .r
rlnl lis't,', ,.l"f ',

llvl:r,rr'' i-il'.rt.' j
t.i ,\
ilrucnDnt!rt6
Tin.r-o Pxer rtttr'tR Norrna Vll
JUlrlsPnu0EilutA Dt tRtBUilAt ftscAl DE 0BsEtvAtctA 08!taT0f,tA;

ll Las n0rfias [...] del lilul0 Prelrnilrar dcl CdigiJ Tribtari0 eslir dirigrdas al legrsiad0r iru 5u,ru pyrJlc qild ts leyes que
se prtan de dlchas ilonls sean coitegrilas por las aulorrdaLlcs, que de[ren cumplit ron.]plicarl's a los tsus cdncrel0s.
fiTr No 16002, de 05,08.1980).
JURISPRUDNCIA OEI TRIBUIIAT TISCAT:
) i
tl lecrlrente s0licil devocin de las ietencioile irtuas pur irrrpuvrlu ld 1brt JL .lilrLd ldlcgod de lu elyrcrcios
1995 a 1998, alegafid0 ertc0ntrarse exonerado de 0ich0 kiburd l ampro c las kyes Nos 24,r5 y 24625 Se establece
quc ls Leyes N's 24405 y 24625, que exonerabail oel rmpuesto a la rent as c0rn0 de cualqdier olr0 gravilmen, creado
d pur crearse. a as frcnsioes que lle{reil ongen erl el lrbaj0 quedron dcrugaas n l0 Lnccrniettte a ia cxonetacn del
irlrpucslo a l ierltil a prtir dul 1 de enero de 1991 Se seala adem que la Rll N0 16002 dc 5 I 80, {.iue coilslluye
iurlsprudentja de obscrvancia 0blrgatori, h eslabli]cido que la N0rnla Vl del litutu Prelil)inar del Ctligo iouta;ro que
presctlbe que is riisposiciones trbulairas s10 se derogan o mudilcan por der;laracton expresa de otta nOntta del rism0
mligo c jurarquia supetiot. est dirigida ai legislil0r, n0 src0d0 prrsitrlc quu las leys que se dpaitan de la rilisilr sen
dotregids fj0l las aututidades q0e deben 0umplir con aplicarla: en cas0s ronret0s Efl colsecuenLa, se c0nlirilta la
pelada
(RTF 00484 4-2U)1, e I /.O.+2AO|).
^lo
Itlorrna VII.- nreLns Gt{blRA[.Es pARA r,.A r)Acr{)N uE ExoNERAcIo-

NES, INCENTIVOS O BENEFICIOS TETIBTJTARIOS(')
l,a tlacin de tiomlas legales rre corrlirrgJ,il exuneracu)rres, incentl\ris o trcneficios tribu,
lrios, se sujelarn a liu siguientes ieglas:
a) Detrr encolltrarse sustentada cn una f;xposicirr de illotivos quc c0ntenga el objetivg
v alcances de la propuesta, cl efecto t1e la vigencil d,, lu lronrA que se l)r{rfone .sobre
Ia legislacin llacional, cl allisis cLrartitlivu del r;osto fiscal estinado dela nredida,
especiftcando cl ingreso altemativo rrspeto de los ilgresos qilc se dejart de prcibir
a fin de Il0 geerar ddficit pnsupuestario, y el beneficio euxrrnico sllstcntdo por
nledio de estudlos y dwurteritacil qe dfiuuestren que la ruedida adoptada resrilta
ia ms idnea para el l0gro de los obletivtis propuestos [stos nquisitos son de carcter
concurfeilte.
El cun4riinrietrto de lo se'lado cn este irrciso corrsiitrlye coldiern esencial para la
evaluacin de la propuesta legislativ;r.
b) Deber ser acorde con los obletivos o propsiltis esrchurs dr la pohtic fiscal lrlanteiula
por el Gtibiemo Nacional, consideradas ell el Nlarco Xlacrrieconnrico Multialual u
otras disposicioles virrculads a la gestion tle ls finanzu pblicas.
c) E1 articulado de la propLresta legislativa deber sealar de narera clara y detallada
el objctivo de la Itredida, los sujctos berLefictarios, s couur el plazo de vigencia tle
la exoneracin, icentivo o beneficio tlibLrtLio, el cual no 1ulr exceder de tns (03)
aos.
'ltda e;oitticirr itrt.rttltvo tl ttrrtheto tribrrlirl correcdtrlt ur $ndar plazri de
vigerreta, st crrltrrtlcr 0torg,ado oor un 1ilazo rlxiriro dc tn:s (j) zLos.
ti) Pra irt aplulracirr de la pr'opursla lrgrsladva 5e requieni rrLforrrre prtvio del llrrrislcrro
de licolurma y f irrrzas
cJ l?11 rl0nlla {lilt uhrlgtle ct(,iir'{i(l!,{lr-\ lt1! rtl[l!us u bcilchcltl Lrlt;ul.r-lt sci r1c apli
i
( 1r.'l1I
llltrtrr rirl I tir tt,t ,t' ti r .tlr' :rrri,'rlr al dr su publii:irritlr, salr,,, ritslx,stcirt
LOIltfanil du llt ltli\rLtll rloilli!r
llUrt.allL; / r( r!r,, jr -1,.j
1
Norma Vlll Tono Urco ORoEeoo oel Coco Tneurnnto
0 Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de los congresistas, puede establecene
selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial para una determinada
zona del pas, de conformidad con el artculo 79" dela Constitucin Poltica del Per.
g)
- Se podr aprobar, por nicevez, la prrroga de la exoneracin, incentivo o hneficio
tributario por un peodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario a prorrogar.
Para la aprobacin de la prrroga se requiere necesariamente de la evaluacin por parte
del sectoi respectivo del impacto de la exoneracin, incentivo o beneficio tributario,
a travs de factores 0 aspectos sociales, econmicos, administrativos, su influencia
respecto a las zonas, actividades o sujetos beneficiados, incremento-de las inversiones
y generacin de empleo directo, as como el correspondiente costo fiscal, que sustente
ia-necesidad de su permanencia. Esta evaluacin deber ser efectuada por lo menos
un (1) ano antes dl trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario.
La Ley o norma con rango de iry que aprueba la prrroga deber expedirse antes
del trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo o hneficio tributario. No hay
prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia respcto a los Apndices I y Ii de la
Ley ciei Impuesto Geneial a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artculo
19b de la Ley del Impuesto a la Renta, pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VIII.- INTERpRETACIN DE NoRMAS TRIBUTARIAS(I)

Al aplicar las normas tributarias podr usane todos los mtodos de interpretacin admitidos
-
por el Derecho.
En va de interprctacin no podr crearse tributos, establecene sanciones, concedene exo-
neraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas 0 supuestos distintos de los
sealados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el presente prrafo.
) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Norma lV Arts. 50, 59, 50.
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUTAT TISCAI.:

l) la [...] Norma Vlll n0 contene un mlodo de nterpretacin econmico sin0 un criteri0 de apreciacin del hecho imponible
que busca descubrir la real operacin econmica y no el negocio civil que realizaron las partes, siendo su uso una atribucin
exclusiva de la SUNAT.
(RTF lf Oo59o-2-2003, de 04-02-2003).
2) puede establecer] en va de inlerprelacin
[En mrto de la N0rma Vlll del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, n0 se
[...] una sancin distinta a la sealada por la ley.
(RTF l.lo 00641-3-97, de 24-07-1997).
3) El argumento de la contribuyente en el sentido que ... [una] partida arancelaria contena la palabra "frutas-, no le exime
del pago del tributo, ya que en aplicacin de la Norma Vlll del Cdigo Tributaro no pueden exlenderse los acances de una
exoneracin a supuestos 0 personas no contempladas en la ley que la otorga, y porque es principio general del derecho
pan inaplicarla".
que
"nadie puede invocar la ignorancia de la ley
(RTF M 00332-3-97, de 16-04-1997).
\.
{r) Norma modificada por el Artculo 30 del Decreto bgislatlvo N0 1121, publicado el'18 de julio de 2012
22
Trulo PRelwrrnaR Norma X
COI{SUTTAS ABSUETTAS POR I SUIIAT

l) 1. El acreedor lributario goza de privilegio sobre todos los bienes del deudOr y su crdito prevalece sobre las dems
obligaciones en cuanlo c0ncuran con acreedores cuyos crdilos n0 correspondan a: pagos por remuneraciones y beneltcios
sociales adeudados a l0s trabajadores, alimenlos, e hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el Regislro pertnente.
2. Si bien los derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquier momento, el mandato idicial noti-
ficado con p0steriordad a la culminacin del procedimiento de cobranza coactiva, en el cual ya se efectu la impulacin
correspondiente dndose por exlinguida la deuda lributaria, no obliga a la Adminiskacin Tributaria -que ya v0 satsfecha
su acreencia- a poner a dispgsicn del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; loda vez
que en esle supuesto no resulta de aplicacin la concunencia de acreedores prevista en el arlclo 60 del TUO del Cdigo
Trbutario.
3. Si por el conlrario, el mandato judicial es notificado antes que se haga efectiva la extncin de la deuda trbutaria
mediante la ejecucin fozada, eslarem0s anle un supueslo de concunencia de deudas, siendo de aplicacin el orden de
prelacin a que se refiere el arlculo 60 del TUO del Cdigo Tributario, por lo que prevalecer la acreencia por beneflcios
sociales sobre la deuda tributaria.
(l nf o m e No I 66-200 1 -SU N AT I K]OOjO, d e 04 -09' 2OO 1 ).
Norma D(.- epuceclN SUPIEToRIA DE Los PRINCIPIoS DEL DERECHo

En lo no presto por este Cdigo 0 en otras normas tributarias podrn aplicane normas
distintas a laslributarlas siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente
se aplicarn los Principios del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho
Administrativo y los Principios Generales del Derecho.
) COI{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 79. C.C. Art. Vlll. L.PA.G. Arts. lV V Vlll.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

1) Medlante RIF No 784-3-2000, el Tribunal Fiscal dispuso que la administrcn recompusiera el Expediente N0 92i-96 y
una vez hecho Io devolvien para su resolucin. En cumplimiento de la citada resolucin, la administracin informa que
el quejoso no ha cumplido con presenlar la copia del recurso de queja que en su oportunidad interpuso, por lo que en
aplicacin [supletoria] del artcul0 910 del D. S. N0 02-94-JUS lconlorme a la previsin hecha por el artculo lX del C.T.],
procede declarar en abandono Ia queja interpuesta.
(RTF M 00189-3-2001, de 28-02-2001).
Norma X.- vrcntclA DE LAs NoRMAS TRIBUTARIAS

Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario 0ficia"l, salvo
disposicin
- contraria de Ia misma ley que posterga su gencia en todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttu10, las
leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen dede el primer da del siguiente ao ca-
lendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin
o percepcin, las cuales rigen dede la vigencia de Ia Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de
Spenntendencia, de ser el caso.(lI
Los rcglamentos rigen desde la enlraia en gencia de la ley reglamentada. Cuando se

promulguen con posterioridad alaenlrada en vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente
al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio rcglamento.
Las resoluciones que contengan directivas 0 instrucciones de caracler tributario que sean
de aplicacin Barrera.l, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
rll Pnalo modificado por la Prirnera Disposicin Final y Transitoria de la Ley N0 26777, publicada el 3 de mayo de 1997
23
Norma Xl Tpno Urco ORorHoo ott. Corco TRTBUTARTo
) c0ilc0RDAilctAs:
Constitucin. Arts. 51, 74, 109. C.I Norma lV Art. 10.
JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAI TISCAI.:

l) Por el principo de iurdico de temporaldad de la ley, n0 se puede determinar Ia cuanta de la obligacin lributaria de un
contflbuyente respeclo de un lributo, mediante la aplicacin de la norma legal que al momento de devengarse la referida
obligacin n0 se encootraba en vigencia, send0 necesario aplicar en la determinacin de la 0bligacin kibutaria aludrd,
la norma vigenle en ese momenlo.
(RTF No 00253-2-2001, de 15-03-2001).
Norma XI.- pEnsoNAS soMETrDAs AL cDrco TRTBUTARTo y DEMs

NORMAS TRIBUTARIAS
Las pnonas naturales o jurdicas, socidades conyugales, sucesiones indivisas u 0tr0s entes
colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplirniento
de las obligaciones establecidas en este Codigo y en las leyes y reglamentos tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las penonas naturales o jurdicas, sociedades
coniugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domici-
liados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante
con domicilio en 1.
COTCOBDAilCIAS:
' Constitucin. Arts.63,71,91. C.I Arts.11 y ss,,21. C.C. A(s.33,34,
Norma XII.- coupuro DE PLAzos

Para efecto de los plzos estlecidos en las normas tributarias deber considerarse lo
siguiente:
a) o aos se cumplen en el mes del vencimiento y en el da de
Los expresados en meses
ste correspondienteal da de inicio del plzo. Si en el mes de vencimiento falta tal
da, el pluo se cumple el ltimo da de dicho mes.
b) Los plzos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plzos que vencieran en da inhbil para la Adrninis-
tracin, se entendern prorrogados hasta el prirner da hbil siguiente.
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea mdio da laborable se considerar inhbil.
) c01{c0R0altGlas:
C.C. Art. 183.
JURISPRUDEXGIA DEI TRIBUXAI FISCAI DE OBSERVATCIA OBTIGATORTA:

l) Si bien se ha considerado en un jursprudencia anlerior que una huelga que se produjo en das intermedos del plazo hbil
(y no 8n el timo dia en que pudo haber interpueslo el recurso) n0 aller en nada el lrmino que lenia el nleresdo par
apelar, sjn embarg0, cuando el estado de huelga origina una siluacin indefinda, por haberse producido intempeslivamenle,
este criterio establecido en primer lgar no es aplicable, pese a que result hbl el da de vencimiento del plazo.
(RTF lP 16680, de 27-08-1981).
JURISPRUDETCIA DEI TRIBUTAT FISCAI.:
l) Se confirma la apelada, que declar inadmsible la reclamacin jnterpuesta contra una resolucin de detetminacn y una
resolucin de multa, altaber sido presentada extemporneamenle, no cumpltendo la recurrente con acreditar el pago previo
de la deuda kibutaria impugnada, no obstnle haber sido reqerda par tal efecto. Se eslablece que carece de suslenlo
lo alegado por la recurente con respecto a que su reclamacin n0 fue exlempornea, porque el 30 de julio de 1999 fue
24
firtio FRrllntrunn fdorma xVl
decialad0 fenado pr ei iet0 Supremo N0 49-98-PCM, porque ei a,iii,rlo 2' ie dch riril rsiaijiecia que, par torjos
los frnes lributarios, este da sera considerado hbil.
(RTF No 01754-5-2002, de 27-03-2002).
2) Se confirma la apelada que declar nadmisble el recurso de ieclamcin inierpoeslo contra i.lna resotucin 0e delermi-
nacin, por cuanto segn la constancia de notificacrn de la resolucin de dicho valor, la misma lue fiotifcada en un dia
inhbil en el domicilio fiscal de la recurrenle, por l0 que el cmputo del plazo para la nterposcn de la reclamacin
contra dicha resolucin se inici el lunes 7 de mayo de 2001 y culmin el 1 de juno de 2001, por l0 que el recurso de
reclamacin nterpuesto el 4 de junio de 2001 contra el referido valor rcsulta exlemporneo.
(RTF M 01679-3-2002, de 26-03-2002).
Norma XI[.- ExoNERACToNES A Drpx,MTrcos y CITREs

Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios diplomticos y cilnsularcs extranjeros,
y de funcionarios de organismos intemacionales, en ningn caso incluyen tributos que gravan
las actividades econmicas particulares que pudieran reatliz t.
Norma XIV.- rurrursrERro DE EcoNoMR r rrruniczns

El Poder Ejecutivo al proponer, pmmulgar y reglarnentar las leyes tnbLiiarias lo hr
exclusivamente por conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
) GOIICOBDAIIOIAS:
Constitucin. Art. 79. C.T. Art. 83.
Norma XV.- ul,loeD IMposITr\iA TRIBUTARIA

La t,nidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utiiizado en
las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin
v dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser ullizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables,
inscribirse en el registm de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos
macroeconmicos.
Norma XVI.- cALrFrcACrN, ELUsrN DE NoRMAs rR.IEUTARIAs y

5416gttt
Para determinar la verdadera naturaJezadel hecho irnpcnibie, la SUNAI tomar en cuenta
Ios actos, sifuaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, penigan o establezcan
los deudores tributarios.
En caso que s detecten supuestos de elusin de nonnas tribuiarias, la Supenntendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributana o disminuir el importe de los saldos o crditos a favor, perdidas tributaris,
crditos por tnbutos o eliminar la ventaja tributaria, sin prjuicio de la restitilcin de los montos
que hubieran sido delueltos indebidamente.
{1) NoTm corporada por el Arlculo 30 del Decreio l_egsativo N0 1121, publrco ej 18 cr jri,c Ce 2012
25
Norma XVI Texro Urco ORoeoo oel Corco Tnrsunlo
Cuando se evite total o parcialmente larealizacin del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tnbutaria, o se obtengan saldos o crditos a favor, prdidas tributarias o
crditos por tnbutos mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las
siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la con-
secucin del resuitado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos ludicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con
los actos usuales o propios.
La SLINAT, aplicn la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo sealado en el segundo prra0, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperacin anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, devolucin definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, restitucin de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos 0 en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT segn lo dispuesto en el primer
prrafo de la pnsente norma, se aplicar la norma tributaria corrcspondiente, atendiendo a
Ios actos efectivamente realizados.
26
uBnfl PnrmEnfl
[A flBTItACIflil TRIBUTARIA
ilruro r
DrsP0stct0ltEs 0EilERArEs
Art. 1o.- coNcEpro DE LA osuceclN TRIBUTARIA

La obligacin tributeria, que es de dencho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.
) CONCOBDAilCIAS:
C.T. Arts. 4, 7. Ley N0 26979. Arts. 24, 25.
JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAT:

l) Oef examen de la orden de paqo, se aprecia que el cobro se origina por una supuesta omsin en el pago de n "derech0.
por la eiecucin de una obra electuada por la recurrenle; sin embargo, la municipalidad no ha sustenlado que la acotacin
del "derecho" se efecle en razn a la exislencia de un aprovechamienlo por parle de la recurrente sobre bienes de su
propiedad; ni lampoc0 ha eslablecdo la existencia de un servicio admjnislralivo preslado a aqulia.
En consecuencia, no se puede afirmar que dicho cobr0 tenga naturaleza tributaria al no apreciane la exislencia de una
0blioacin tributara conforme a lo dispuesl0 en el artculo 10 del Cdigo fributailo.
qTF M A0879-3-97, de 07-10-1997).
COiISUTTAS ABSUEIIAS POR LA SUI{AT
1) la obligacin lribtaria 0 relacin jurdico tribularia es una sola, de la que peden surgir obligacones por parte del con-
tribuyente as como de la Administrcin Tributara. En tal sentido, los acuerdos por los que un conkibuyente cede a un
tercero sus derechos de crditos sjetos a devolucin por parle de la Adminisfacin Tributaria carecen de eficacia frente
a sta.
(lnforme No 070-2003-SU NAT I 2B0No, de 20-02-2003).
Art. 2".- NACIMTENTo DE tA oBLIGAcIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador
de dicha obligacin.
) COIICORDAI{CIAS:
C.I Norma lV
27
Art" 3u lrio ruco iJrutrnut urr L-ict lRsuniro
JURISPRUOEiICIA OEI TRIEUIIAI FISGAT:

l) La oblioacin tributaria se origna, trtndose de presiaci de seruicios. cor i eecliva eriirsiii cl ioriir,urrdiric db irillu
o la percepcin de la relribucin, independienlemente del r0ienl0 en el que se preslaron los servicios y que, pOr ende
surgi la obligacin de emitir el referido comprobante de pago, por lo que la Administrcin debe limitarse a verifcar la
ocurrencia de tales hechos.
(RTF No 04588-1-20O3, de 14-08-2003).
2) Se establece que el hech0 que el cliente no haya eieclud0 ei pago del sei.ricio piesiado l
irld suspdirJiriu *,rdtrdl
menle el conlralo cuando an no se habia efecluado la ejecuoin de ia prestac;n principai del misfio. no itipti que li
recrrente n0 se encuenlre obligada al pago del lmpueslo que grav dicha operacin, pueslo que la oirligacin l|brlla
se origin con la emisin del comprobante de pago.
(HTF No 01937-4-2003, de 1O-O4-2DO3).
3) Se c0nfirma la apelada en el exlremo refefido al repar l ifipuesto Genetal a ls Venias por rleriirrrenlu re i,srrrs,
debido a que en la oporlundad en que la recurenle entreg los vehcul0s a sus clienles, acreditada nrediarrte las quras
de remisin reparadas, se configur el nacimienlo de la obligacin kibutaria y, en consecuencia se confinran los ldsles
electuados por la Administracin sobre el dbito fscal del lmpuesto General a las Ventas de abri a agoslo de 199i, crryo
electo fue una disminucin del sald0 del crdilo liscal de dichos meses, as com0 de setiembre a diciembre de 199/
(RTF M 07343-4-2003, de 30-12-2002).
{) Medanle RTF N0 14216, esle lrbunal ha establecicio que en los arbitrios munjcipales, la obligaciil lributaria n0 se gericia
en el hecho que el conlribuyente, personal y directanrente, disfrute del senrrcio, sino que es suliciente que el corrceju lo
tenga organizado, aunque haya vecinos que no lo aprovechen directamente, porque el servicio es preslado en l iurisdrccin
respecliva, lo que benelicia tambin al recurrente. Adems, el conlrato suscr1o por sta con una enlidad privada para que
le brinde los referjdos servicios, no es bice para eximirlo de la de la obligacin kibutaria.
(RTF No O0114-3-2001, de 16-02-2N1).
Art. 3'.- EXTcTBIUDAD DE LA oBLrcACrN TRIBU'IARIA

La obligacin tributaria es exigible:
i. Cuando deba ser detemrinada por el deudor tributario, desde el da siguieirte al ven-
cimiento del plazo fijado por Ley o reglarnento y, a falta de este plazo, a pailir del
dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al venciriuent,
del plazo fljado en ei Artculo 2!" de este Codigo o en la oportunidad prcvista en las
nomlas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo.(1)
2. Cuando deba ser deteminada por la Administracin Tributaria, dede el da siguiente
al vencimiento del plzo para el pago que figure en la rcsolucin que contenga la
determinacin de la deuda tributaria. A falta de este pl^zo, a paftir del dcirno sextcr
da siguiente al de su notificacin.
) GOI{GORDAIICIAS:
C.T. Art. 29.
JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUIIAL FISCAT:

l) El artcul0 30 del Cdigo Tributario establece que lralndose de lrbut0s admrnisirados por la Sl",ii'ier,ue',!ra flaLru/di
de Admnistracin lribularia, la oblgacin trbutaria ser exigibie desde el da siguenle del plazo fijado por el artcul0 290
de dicho Cdigo.
(RTF I'le 00869-2-2001, de 26-07-2001).
l1) Prralo suslrlu do por ei ArticLlo 40 del Decrelo Leo slatrvo N0 953, publlcado el 5 de iebiiO 204
'8
L oerrcncrI TRtBIJTARtA Art.60
Lrt. 4".- ACREEDoR TRTBUTARIO

Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizame la prestacin tributaria.
El Gobiemo Central, los Gobiemos Regionales y los Gobiernos Lbcales, son acreedores de
la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera judica
propia, cur,ndo la lev Jes zsigne era calidad expresamente.
) COIICOBDAIICIAS:
0 T. Norma lV Art 1.
Art. 5o"- coNCURRENCIA DE ACREEDoRES

Cuandc varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor
y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno cen-
tral, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pbli-
c0 con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respeitivas
acreencias.
) GOilCORDAilCIAS:
C.T. Art. 119 leral c, Primera Disposcn Finat. C.C. Art. 1055.
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

l) 1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de dekaudacin tributaria, a efectos de
garantizar el pago de la indemnizacin por daos y perjuicios, no es de aplicctn lo dispueslo en el artculo 50 del TUO
del Cdigo Tributario relei'ido a concurso de acreedores, toda vez que se kata de una acreencia de ccter cvil y no
kiblaria
2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactvo tendr prelacin frente a la indemnizacin por daos
y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de dekaudacin trjbularia.
(lnforme Na 264-20O2-SU NAT 1K00O00, de 23-09-2002).
Art. 6".- pRELACIN DE DEUDAs TRTBUTARIAS

Las deudas por tributos gozan de prilegio generai sobre todos los bienes del deudor tributario
y terdrn pnlacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabia-
dores; las apoftaciones inpagas al Sistema Privado de Administracin de F'ondos de Pensiones
1'aJ sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengame, incluso los conceptos a que se refiere el Artcul 30; del Decrcto iey ZSSSZ;
alimentos; e hipoteca o cualquier otr derecho rcal inscrito en e[ cornspondiente'Regrstroil]
l,a Administracin Tributaria podr' solicitar a los Registros la inscnpcin de Reso'uciones
de Oeterminacin, 0rdenes de Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber anotarse a
rimplr solirihrd Ce ia Administracin, obteniendo as la prioridad en el tiempo de inscripcin
'r,. dptenrinil la preferencia de los derechos que otorga-el registro.
Lr prtferencia de los crditns implica qrre unos excluyen a los otros segn el onlen esla-
\r. -:,.J/ dlt el prr.igte artCulO
' r,,., '. \. .,..atn.:)" r,a,.l"r .of j.,rre,tdos y iieCla,rdOS pn c|alqttiSr lOnent0
)' ^' . t.:t '' :' l f..'.'|1 r .c s ?! vo No 953 0t,hl "ad0 el 5 de fehrero iie 2004
29
Art.7o Trxro U'rrco ORoroo oEt- Corco TRTBUTARIo
) c0ilc0RDAilctAs:
C.C, Arts. 472,1097,2016. L.G.S.C. Art.42. Decreto Ley N0 25897. Art.30.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISCAI:

1) Se declara infundada la queja. La quejosa indica que no puede cmplir con el mandalo de retencin dictado por al Ad-
minslracn en el procedimienlo de cobranza coactva seguido contra Grupo Grande, debido a que el importe que debe
pagarle por concepto del contralo de asociacin en partrcrpacin celebrado entre ambas empresas debe destinarlo al pag0
del arrendamiento del local que ocupa, de acuerdo a un addendum del conlralo de arrendamiento suscrito por ia ejecutada
(Grupo Grande) y C0nd0minio Seminario Fosca. Se indrca que al no exislir cesin de posicin conlraclal en el contrato
de arrendamenlo, la quejosa n0 es parle de dicha relacn conlractual por l0 que n0 es deudora respecto del anendador,
de rnodo que el pago que efecla l0 hace a nombre de la eeculada; en cambio, se precisa que la quejosa s es deudora
de la ejecutada por lo que el importe que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se precisa que el pago
de obligaciones lrbutarias tiene prelacin respecto del pago de la renla por alquler del inmueble (al no ser un derecho
inscrto).
(RTF No 01827-2-2002, de O3-04-2N2).
2) Se seala que si bien el arlculo 240 de la Constitucin seala una prelacin en el pago de deudas de origen laborl,
en m0d0 algun0 autoriza el n0 pago de las dems oblioaciones, c0m0 en este caso, las trbutarias, por lo que carece de
suslento el alegato de la recurrente al respecto.
(RTF M 01282-4-2002, de 08-03-2002).
3) Se confirma la resolucin apelada, ya que la recurrenle n0 cuestiona la comisin de las infracci0nes sino que seala que
al haberse declarado la quiebra judicial de la empresa, la Administracin debe efectuar el c0br0 de los valores conforme
al orden de prelacin. Se indica que la Admnislracin deber tener en cuenta lo dispuesto por el artculo 120 de la Ley de
Reestructracin Empresarial, que seala que a parlir de la fecha de inicio del proceso de reestrucluracin se suspende
la exigibilidad del pago de las obligacones pendienles, aplicndose una lasa de inters dstnta, n0 siend0 aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributario, toda vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobnnza Coactiva, que no es el caso de autos.
(RTF No 00661-2-2001, de 31-O5-2W1).
COI{SULIAS ABSUETIAS POR LA SUIIAT:
1) 1. El acreedor tribulario goza de privilegio sobre lodos los benes del deudor y su crdito prevalece sobre las dems
obligaciones en cuanlo concrrn con acreedores cuyos crditos no correspondan a; pagos por remuneraciones y beneficios
sociales adeudad0s a los trabajad0res, alimentos, e hipoteca 0 cualquier otro derecho real inscrto en el Registro pertnente.
2. Si bien l0s derechos de prelacin pueden ser invocados y declarados en cualquer momento, el mandato judcial noti-
ficado con poslerioridad a la culminacin del procedimiento de cobmnza coactiva, en el cal ya se efectu la imputacn
correspondiente dndose por exlinguida la deuda tributaria, no obliga a la Adminstracn Trbutaria -que ya vio satisfecha
su acreencia- a poner a disposicin del tercero los bienes, valores y fondos que sirvieron para hacerse c0br0; toda vez
que en esle supueslo n0 resulta de aplicacin Ia concunencia de acreedores prevista en el anculo 60 del TUo del Cdigo
Tributar0.
3. Si por el conlrario, el mandato judicial es notificado anles que se haga efectiva la extincin de la deuda lributaria
medianle la ejecucin fozada, estaremos anle un supuesto de concunencia de deudas, siendo de aplcacin el orden de
prelacin a que se refiere el articulo 60 del TUo del Cdigo Tributario, por l0 que prevalecer la acreencia por beneficios
sociales sobre la deuda tributana.
( I nf o rme No I 66-200 I -SU NAT I KoOOoO, d e 04 -09 - 2O0 1 ).
Art. 7o.- DEUDoR TRTBUTARTo

Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Norma lV Arts. 1, 8, 9. Directiva No 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.
JURISPRUDEl{CIA DET TRIBUilAL FISCAT:

l) La recurrente (en este cso ENAPU S.A.) n0 tiene la condicin de deudor tributario como conlribuyente, as com0 tampoco
tiene la condicin {e agente de retencin o percepcin conlorme a lo previslo en los artculos 70, 80, 90 y 100 del Cdigo
Tributario. Y es que la calidad de agente precept0r sol0 puede ser atribuida de manera expresa mediante ley o, en defeclo
de sla, mediante decrelo supremo, cosa que en el presente caso n0 ha sucedido.
(RTF No 00701-4-97, de 08-07-1997; y RTF No 0t358-5-96, de 22-11-1996).
30
L oeLrenc TRTBUTARTA Art. l0o
Art. 8o.- coNTRTBUYENTE

Contnbuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tnbutaria.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts.2, 7,30. Directiva N0 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISGAT:

l) Todo acuerdo de disolucin debe ser inscrito en los Registros Pblicos, precisndose que la sociedad disuella conservar
su personalidad jurdica mientras se realiza la liquidacin. En ese sentido, las personas son contrjbuyenles hasla
lurdicas
que su extncin est inscrta en los Regstros Pblicos.
(RTF No 00168-6-97, de 15-07-1997).
Art. 9'.- RESPoNSABLE

Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obli-
gacin atribuida a ste.
) GOIIGORDAI{CIAS:
C.l Arts.7, 16 y ss.,30. Directva No 011-gg/SUNAT. Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAT, Art. 1 y ss.
Art. L0".- AGENTES DE RETENCTN o pERCEpcrN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de
retencin o percepcin los sujetos que, por run de su actividad, funcin o posicin con-
tractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adiconalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o
percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la
retencin o percepcin de tributos.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Norma lV Arts. 18, 43, '177 numeral 13.
JURISPRUDETCIA DEI TRIBUIIAT TISCAI-:

l) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacn presenlada contra la resolucin de ntendencia que declar
inadmisjble la solicitud de devolucin presenlada por el trabaiador, respeclo del lmpueslo a la Renta de quinta calegora
que le fuera retenido en exceso. El hecho que el empleador en su calidad de agenle de relencin sea qin efecte el
pago al fisco, no delermina la prdida de la clidad de contribuyenle del trabajador y en su caso de titular del crdito
para solicitar la devolucin. Por lo tanto, en cso que exisla un pag0 indebido o en exceso, el trabajador en su calidad de
contribuyente puede s0licitar directamente su restitucin a la Administracin Tributaria. (RTFS N0s. 1093-5-96, 210-5-2000
y /731 -2000)
(RTF No 00650-5-2001, de 28-06-2001).
2) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada conlm una orden de pago girda por lmpuesto
General a las Ventas. La conkoversia se centra en delerminar si la recurente tena la calidad de contribuyente del lribulo
acotado en el perodo materia de anlisis. Conforme con lo dspuesto por el Cdigo Tributario y el Decreto Legislatvo No
775, la recunente adquiri la clidad de contribuyente del lmpuesto General a las Ventas al emitir facturas por servicios
oravados consistentes en proveer de personal temporal a otn empresa, no habiendo previsto la legislacin que regulaba
dicho tribulo que el usuario del servicio luviese la calidad de agente de retencin, la misma que slo poda atribuirse
segn las normas de la maleria. -a nola de dbilo emitida a fn de ajustar el lmpuesto General a las Ventas declarado,
debido a que los comprobantes de pago nunca fueron cancelados, slo produce efectos a partir del mes de su emisin
y no desde el melde las opemciones originales, de acuerdo con l0 dispuesto por el numeral 1 del articulo 70 del D.S.
N0 029-94-EF.
(RTF No 00435-5-2001, de 18-04-2001).
31
Art.l{ Tsro Ururco OnoEnoo oEr- Corco TnBUrARro
COI{SULTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

!l La condicin de agente de retencin se adquiere por mandato de una by 0 un Decreto Supremo, o por designacin efectuada
por la Administracin Tributaria, teniend0 en cuenla l0 dispueslo por el artculo 100 de TUO del Cdigo Tributario.
Los requisitos para la devolucin de pagos ndebdos 0 en exceso que hubiere sdo obleto de retencin y pago por el
agente de relencin, se contemplan en el procedmiento No 29 "Devolucin de pagos indebidos 0 en exceso mediante
notas de crdito negociables o cheque" del Texlo Unico de Procedimientos Administralrvos - TUPA de la SUNAI
El inciso a) del artculo 420 del Reglamento de Ley del lmpuesto a la Renta establece el procedimiento especlico a seguirse
para la devolucin de las retenciones en exces0 elecluadas a contribuyentes que perciben renlas de quinta categoria durante
un ejercicio gravable.
Si, con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiere delermnado que los monlos retenidos por el agente de retencin
resultan superiores al impuesto que en definiliva corresponde pagar al contribuyente que obtene rentas de quinta categora,
el conlribuyente deber presentar a su empleador el formato a que se refieren los anculos 30 y 40 de la Resolucin de
Superntendencia N0 036-98iSUNAT y solictarle directamente la devolucrn c0nespondiente.
En la medida que se hubiera presenlado una solicitud de devolucin a la SUNAT y sta hubiera sido denegada, total o
parcialmente, debem0s indicar que se cuenta con los medios impugnalorios establecidos por el Tlu10 lll del Libro ferOero
del TUO del Cdigo fributario, a fin de seguir el procedmienlo contenci0s0 lribulario correspondiente.
(Oticio No 221 -2003-SUNAT l2BoffiO, de 1 7-06-2003).
?l El nico requslo que establece !a Ley para que una persona se conslituya en agente de relencin del lmpueslo a la Renla
por rentas de quinla calegora, es abonar ingresos que sean calificados como tales.
El procedimiento para efecluar la retencn de lributos de quinta calegora se encuentra definido en el artculo 750 del TUO
de la Ley del lmpuesto a la Renta y en los artculos 400 y 410 del Reglamento de dicho impuesto.
bs reglas que se deben aplicar para efecluar devoluciones de retenc0nes elecluadas en exceso por rentas de quinta
categora se encuentran establecidas en ei artculo 420 del Reglamento de la [ey del lmpuesto a la Renla y la Resolucin
de Superinlendencia N0 036-98/SUNAT.
( I nf o rm e No 3O4 - 2AA 2 -SU N AT I KFOO0O, de 3 1 - 1 O -2OO2).
l) Los empleadores que ab0nan rentas de quinta categora se encuenlran obligados a efectuar las relenciones del lmpueslo
a la Renla.
(l nf orm e No 1 1 I -2OO 1 - SU NAT I KAOO0O, de 27 -06 -2OO 1 ).
ll Los sujetos que abonen renlas de quinta calegora esln obligados a efectuar las retenciones corresp0ndientes con inde-
pendencra del hecho que lleveil Libro de Planillas 0 estn obligados a utilrzar el PDT de Remuneraciones.
(l nl o tm e No 1 47 - 200 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 1 9 -07 -2OO 1 ).
Itrutfl lt
DEUDIR TRBUTORIfl
CAP|IULO I
Domlcru0 HscAt
Art. 11o.- oor,tIcltlo FrscAL y pRocEsAL(l)

inscribise ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas
Los sujetos obligados a
respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto
tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribine ante la Administra-
cin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal en cada uno de los proce-
dimientos regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo El domicilio procesal deber
estar ubica.do dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. La opcin
de sea.lar drnicilio procesal en el procedimiento de cobranza coactiva. par el caso de la
SII\AT, Se ejerCer Dci" rinir:a vez dentrO de l0S trP,s des hhile. de rntirlr'|r r'l
r).(r\lrr.jr
r" tr,i.Ir ],Siirrid. C.lr et iliitt,_. 6) Cjll Dpl et loq.r.,tVO \0 Q_t1 r htr^rla ir c lp '4h.o'^ jp 20!n4
32
L oeLrecrH TRTBUTARIA Art.ll
de Ejecucin Coaclivay eslar condicionada alaaceplacln de aqulla, la que se regular

mediante Resolucin de Superintendencia.(rl
El domicilio flscal fiiado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Admini$racin
Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado ae.sta en la forma
que estlezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido
suieto a efecto de reaJizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificadapara el cambio.
La Administracin Tributaria estfacultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal
cuando, a su critrio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se estlezca mediante Resolucin de Superintendencia,
la Administracin Tributaria podr considerar c0m0 domicilio fiscal los lugares sealados en
el pnafo siguiente, prco requerimiento al sujeto obligado a inscribirse.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio requerido en el plzo 0t0rgad0 por la Ad-
ministracin Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal cualesquiera de los lugares
a que se hace mencin en los Atculos 12o,lJo,74o y 75o, segn el caso. Dicho domicilio
no podr ser variado por el sujeto obligado a inscribine ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
[a Administracin Tributaria no pdr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia hitual, tratndose de personas naturales.
b)El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tra-
tndose de personas judicas.
c) El de su estblecimiento prmanent en el pas, tratndose de las personas domiciliadas
en el extranjero.
Cuando no sea posibie reallzar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto
obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sla realizar las noficaciones que
conespondan en el domicilio fiscal.
) COIICOiOATGIAS:
C.I Arts. 12, 13, 14, 15, 29, 87 numeral 1. C.C. Arts. 33, 34. Resolucin de Superintendencia No 096-96/
SUNAIArts.lyss.
JURISPRUDEI{CIA DEI. TRIIUTAT TISCAI.:
l) Se declara fundada la queja respeclo [...] a la improcedencia de que la Administracin exija a la recurrente que fije un
domiciio procesal, l0 que es una lacultad de los contribuyentes y no una atribucin de la Administncin.
(RTF lf 01796-4-2003, de O3-04-2(nq.
2) Se revoca la apelada, p0rque de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superin-
tendencia N0 35-95/SUNAI vigente en la fecha de la impresin del comprobante de pago reparado, Ia informacin impresa
mnima que deba contener la factura era la direccin de la casa matriz y del establecmiento donde estuviese localizado el
punlo de emsin, mas no el domcilo liscal, por lo que n0 puede concluirse que, dada la discrepancia enlre el domicilio
liscal y el consignado en el comprobanle, este ltimo resulte ser un domicilio fiscal falso. En este sentido, al n0 haber
acreditado la Admnistracn que el comprobante de pago repando sea falso, ni que la opemcn de compra conlenida en
el mismo sea rnexislenle, procede levantar el reparo al crdto fiscal por compr0bante de pago falso, al haber c0nsignado
el emisor del comprobante una direccin distinta a la que fguraba en los regislros de la Administncin Tributaria.
(RTF llo 00537-3-2002, de 31-01-2002).
{r} Pnafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislalivo N0 1117, publcado el 7 de julio de 2012, que cntr en vigencia
a los noventa (90) das compulados a partir del da siguienle de su publicacin.
33
Art.l2o Tpcro Ulrco ORoEroo oel Coreo TnTBUTARTo
3) h queiosa pretende que no se efecle embargo en su domicilio pueslo que a deudor que en su hija, se encuentra en
el extranjero y el local que ocupaba para el negocio ahora es vivienda de los padres. Se dispone que la Admnistracin
informe sobre el domicilio fiscal de la deudora, as como sobre la situacin de la lcencia de funcionamiento, indrcando
expresamente si ha sido devuelta o cancelada, debendo abstenerse el Ejeculor Coactivo de realizar la diligencia de embargo
hasta que el Tribunal emita pronunciamiento definitivo.
(RTF M OOO57-4-2o01, de 19-01-2001).
0 Se revoca la apelada que fij un domicilio fiscal especial en una ciudad distinta, debido a que la Administrcin no se
halla facultada a fijar d0micili0 fiscal especial sino slo cuando el contribuyente lija un domicilio fscal especial perturbador
para Ia Administracin, hecho que no ocurre en el presente caso, pues el recrente slo tiene fijado un domicrlio fscal
no habiendo sealado domicilio liscal especial.
(RTF No 00031-1-98, de 09-01-1998).
$) Se declar sin objeto la queja en el extremo referido a la suspensin del pr0cedimiento de cobranza coactiva, debdo a
que sta lue declarada de 0lci0 por la Administracin; se declara inlundada en lo relerido a la solicitud de cambio de
domclio fiscal, debido a que n0 se ha violado el procedmiento de cambio de domicilio fiscal, conespondiendo tramtarse
la impugnacin, conlorme a las reglas de la Ley de Normas Generales de Procedimient0s Administratvos.
(RTF M 00277-2-98, de 18-03-1998).
Art. 12o.- pRESUNCIN DE DoMICItto FISCAT DE PERSoNAS NATURALESfl)

Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume c0m0 tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista p'ermanencia en un
lugar mayor a seis (6) meses.
b)
Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obligaciones tributarias.
d) El declarado ante el Regi$ro Nacionai de Identificacin y Estado Cil (RENIEC).
En caso de existir ms de un domicilio frscal en el sentido de este artculo, el que elija
la Administracin Tributaria.
Art. 13'.- pREsuNCrN DE DoMIcItIo FISCAL DE eERSoNAS uRDICAS

Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir
prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares:
a)
Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva.
b)
Aqul donde se encuentra el centro principai de su actidad.
c)
Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las
obli gaciones tributarias.
d) El domcilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal, o
en su defecto cualquiera de los sealados en ei ktculo 12o.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija
) C0NC0RDAXCIAST
C.I Arts. 11, 12,14,15. C.C. Arts.33,34,41. L.G.S. Art.20. Resolucin de Superintendencia N0 096-96i
SUNAT.Arts.lyss.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBilAt FISCAT:
l) Se declara nluneda Ia quela en el extremo referid0 a la ncorrecta notifcacin de los valores que dieron incio al proce-
dimiento de ejecucn coactiva, toda vez que al no haber sealado domicili0 fiscal la quejosa, la Administracin en virtud
{tl Artculo sustituido por el Artculo 20 del Decrelo Leglslativo N0 98'1, publicdo el 15 de marzo de 2007
34
Le oeLteectH TRTBUTARTA Art. l6o
de l0 dispueslo en el artculo '130 del Cd90 Tributario podia presumir que ste se encuentra en el lugar donde estn
ubicados los bienes relacionados con los hechos que genern las obligaciones tributaras.
(RTF lf 00084-1-2N2, de 11-01-2002).
Art. 14".- pREsuNcrN DE DoMrcrlro FrscAL DE DoMrcrLrADos EN

Er EXTRANfERO
Cuando las penonas domiciliadas en el extranjero no fijen un domicilio fiscal, regirn
las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas, se aplicarn a ste las disposiciones
de los Artculos 12'y IJ".
b) En los dems casos, se presume c0m0 su domicilio, sin admitir prueba en contrario,
el de su reprsentante.
) c0ilc0DAl{ctAS:
C.T. Arts.11, 12,13,15. C.C. Arts.33,34,41. L.G.S. Art.403 inciso 3. Resolucin de Superintendencia N0
096-96/SUNAI Arts. 1 y ss.
Art. 15".- eRESUNCTN DE DoMIcIuo FIScAT nARA ENTIDADES euE

CARECEN DE PERSONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carccen de penonalidad jurdica no fijen domicilio fiscal, se
prcsume como tal el de su representante, o altemativamente, a eleccin de la Administracin
Tributaria, el correspondiente a cualquiera de sus intgrmts.
) c0Hc0R0ailctAs:
C.T. Arts. 11, 12, 13, 14,16,22,90. C.C. Arts. 33, 34, 41. Resolucin de Superintendencia N0 096-96/
SUNAT.Arts.lyss.
CAP|TUIII II
RESPIIISABTES V REPRESE]IIAIIIES
Art. 16'.- REpREsENTANTEs - RESpoNsABtEs sotIDARIos

Estn obligados p^glr los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de
rcpesentantes, con los ^ recunos que administren 0 que dispongan, las penonas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personee jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de socidades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria cuando por dolo,
negligencir grave o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tnbutarias. En los casos de
los numerales 1 1' 5 dicha nsponsabilidad surge cuando por accin u omisin del rEresentante
se produce el rncumplimrento de las obligaciones tributarias del rEresentado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en
contrario, cuando cl deudor tnbutario:
35
Art.l6-A TExro Uuco ORoroo oEl Coco TRleurnnro
No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o ngistros para una misma
contabilidad, con distintos esientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obiigado a llevar no.son exhibidos o presentados a requerimieto de
la Administracin Triburaria, dentro de un plzo mrimo de l0 (diez) das hbiles,
por causas imputables al deudor tributario.
Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las nonnas que se establezcan mediante
decrcto supreno.
:). Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como notas de dito y/o cdito,
con la misma serie y/o numeracin, segn orresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por montos
distintos los consignados.en dichos comprobantes u omite anotarlos, si".rpr" qu. no
se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por^hecho propio, indebidamente Notas de crdito Negociables, rdenes de pago
del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ah"orros u otros similares.Tl)
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
8. Elabora o conercializa clandestinamente bienes gravados mediate la sustraccin
-sellos,
a los controles fircales; ia utilizacin indebida de timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; l alrcracin de las
caractesticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
9. lio ha declarado ni determinado su obligacin en el plzo requerido en el numeral 4
del ktculo 78".
10. Omite a uno 0 mfu trabajadores al presentar las declaraciones relativas a los tributos
que graven las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificudg g ul Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta siendo un sujeto no comprendido en dichos reglmenes en vi*ud a las normas
pertinenrc5).
En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia
de dolo, negligencia grave o abuso de facultades.Fl
Art. 16"-a- ADMINTsTRADoR DE HECHo - RESpoNSABLE soLIDARror4)

Est obligado a peg t los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidacl de res-
ponsable solidario, el administrador de hecho.
Paratal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que aca sin tener la
condicin de administrador por nombramiento formal y disponga'de uh poder de gestin o
direccin o influencia decisiya en el deudor tributario, tales om:
tt) Nrrneral rodrl.cadbpor et Artcuo 40 de Decreto Leors'arivo \o ll2'.odblica00 el lg.i-o iri0 ne 20r2
pl
Prralo susriruioo 0or ei A'ticLr0 70 0e Dec'eto Leg.sit vo No 953. pubt'icad0 el s oe reu.-er[
i )-o '
{3) PaIt0.nc0'0Orad0 00r el.Articu'0 3_0^de _Ley \0 27335 pLo rado pl jt 4c jut,o de 2000.
{1} Arlrcur0 rc0r0oraO0 00, el Anicrlo 50 del Decreto Legisra.rvo \0 1121. plb. cabo el rg
Os
r. ,, ,,,,
Jb
L osLlecr TRIBUTARTA Art.16-A
1. Aqul que eierzelafuncin de adninistrador habiendo sido nombrado por un rganc

incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado fornalmente o se haya revocado, o haya
caducado su condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin
o dircccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador fomal-
mente designado, o
4.
Aqul que en los hechos tiene el manejo adninistrativo, econmico o financiero del
deudor tnbutario, 0 que asume un poder de direccin, o inflLwe de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las decisiones del il,:ltl.,, , rlr..:1.:,1c
Existe rcsponsabilidad solidaria cuzmdo por dolo o negligencia gt;rli: :-i ,ltjiit i-r
lugar las
deudas tributarias. Se considera que existe dolo o negligencia grave, saivo prueba en iontrario,
cuado el deudor tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo del artculo i6". En
todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia de dolo
o negligencia grave.
) c0ilG0R0arctAs:
C.T. Arts 1,7,.8,9, 1I numeal 6, 25, 78umeral 4, 89 y ss., 90, 91, 175, 177 numeral 1, 178, Vigsimo
Primera Disposicin Final. L.G.S. Arts. 12, 172, 177, 185. C.C. Arts. 423,787,1 183, 1218, 1792. L,G.S. Arts.
14,414,416. Directiva N0 011-99/SUNAI Art. 1 y ss. Directiva N0 004-2000/SUNAI Art. 1 y ss.
JURISPRUDEl{CIA DEL TRIBUilA[ FISCAI:
1) N0 procede qe el recurrente cueslione nuevamente la atribucin de resp0nsablidad solidaria, ya que sobre ella extste un
pronunciamiento que ha quedado lirme en la va administratva.
(RTF No 04777-2-2003, de 22-08-2003).
2) El rec!rrenle es responsable solidario en su calidad de represenlante legal de la ernpresa por la deuda que corresponda a sta,
loda vez que ha quedado eslablecido del peritaje contable electuado en el procedimiento judicial que se ha diferido el pago
del lrpuesto General a las Ventas y del lmpueslo a la Renla respecto de los monlos percibidos en las cuentas personales
del recurente y no lransleridos oportunamenle a las cuentas de la empreu.
(RTF No 03009-4-2003, de 29-05-2003).
3) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada contra resolucin que a su vez declar responsable
solldaria a la recurrente respecto de la deuda de cargo de la empresa de la cual ella es presidente del direclorio, considerando
que la Administmcin no ha especificado cules son los actos realizados por la recurrente o las omisiones en que incurri
durante el ejerclcio de su cargo que evidenciarian de manera fehacente su responsabiljdad por el incumplimtento de las
obligaciones a carqo de la e$presa, tal com0 eslablece las normas aplicables a la responsabilidad solidaria c0ntendas
en el Cdigo Tributario y en la l_ey del lmpueslo a la Renta.
(RTF No 00604-5-2003, de 07-02-2003).
1) Se revoca la apelada, deindose sin efecto los valores que impulan responsabilidad solidaria al recurente, dado que la
Administracin no ha acredtado que esle haya pa-ticipado en la decisin de n0 pagar impuestos de carg0 de su repre-
sentada y por que no acredt que por dolo, negligencia grave o abuso de facultades del recurente se dejaron de pagar
las obligaciones lribularias de representado.
(RTF No 01785-1-2002, de 27-03-2002).
5) b responsabilidad solidaria no puede presumirse sino que debe acreditarse la pariicipacin, en esle caso, del supueslo
representante de la empresa, en la decisin de no pagar los tributos.
(RTF No 00319-3-97, de 11-04-1997).
8) No se presenla la figura de la lransmisin de la 0bligacin tributaria, desde que derivando la solldaridad de un hecho
dol0s0, constiluye una responsabilidad personal que no es transmisible.
(RTF No 8713, 19-09-73)-
COIISULTAS ABEIETTAS POR LA SUilAT:

l) Con relacin al numeral 6 del aflculo 180 del Cdigo Tributario, se considerar que los sjetos comprendidos en l0s
numerales 2, 3 y 4 del articulo 160 de dicho Cdigo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de Acciontslas.
prop etarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin de utilidades pongan
de r0d0 idneo en conocirnlent0 de stos la existencia de deudas tributarias pendientes de pag0 que se encuentren en
37
Art.lTo Tpno Urco Onoroo oel Coreo TntBUTARTo
cobmnza coactiva y la nexistencia de las causales de suspensin previstas en el artcul0 1190 del Cdigo Tributario.
El numenl 6 del artculo 180 del Cdigo Tribulario no ha establecido el modo en qu debe consignarse la informacin
mencionada, razn por la cual los conlribuyenles podran hacerla constar a travs de cualquier medo fehaciente.
(lnforme No 252-2oo2-SU NAT I K000oO, de 1 7 -09-2002).
2) Tratndose de confibuyentes incapaces por padecer deteri0r0 mental y que no constituyen gmve peligro para la tranquldad
pblica, n0 existe impedmento para que la SUNAT s0licte su interdiccin al Ministerio Pblico.
Ls obligaciones tribularias del incapaz deben ser exigidas a su cumdor.
( I nf o rm e No o97 -2 0O 1 -SU NAT I K0OOOO, d e 28 -o 5-200 1 ).
3) 1. Se considera deuda ex;gible coactivamente, entre otros supuestos, la la establecda por Resolucin no apelada en el
plazo de ley; por l0 que, la interposicin 0portuna del recurso de apelacin de puro derecho c0nsttuye un supuesto de
suspensin del Pr0cedimiento de Cobrnza Coactiva.
2. N0 procede efectuar la compensacin respecto de la deuda tributara que tiene un Joint Venture en calidad de contri-
buyente, con el monto a devolver a lavor de uno de sus ntegmntes. Sin embargo, podra delerminarse la responsabilidad
solldaria de los integrnles de dicho Contrato, en la lorma que dispone el artculo 160 del TuO del Cdigo Tributaro.
3. No procede la compensacin por c0nceptos correspondienles a distntos rganos admlnistndores de tribut0s.
(lnforme No 1 35-2001 -SUNAT IKON0O, s lf).
Art. l7o.- RESIoNSABLES SoLIDARIoS EN cAIIDAD DE ADQUIRENTES

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lrnite del valor de los bienes que rciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo
de legtima, hasta el valor de dichos bienes y dede la adquisicin de stos(l).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de
los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personali-
dad lurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren
las normas sobre la matgria", surgir responsabilidad solidaria cuando se adquiere el
acllo y/o el pasivo.(z)
La responsilidad cesar:(3)
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo univenal, al vencimiento del
pluo de prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o emprsas a que
se refieren las normas sobre la malena.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesuâ los 2 (dos) aos de efectuada la transfe-
rencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plzo que seale
sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plzo o no se comunique,
cesar cuado prescriba la deuda tributaria respectiva.
) c0ilc0RDAilcns:
C.T. Arts.20,25. C.C. Arts.661,1183. C.P Art.96. L.G,S. Arts.356,357,420.
JURISPRUDETCIA OET TBI8Ul{AT FISCAI-:
1) Se revoca la resolucin apelada al establecerse que la recurrente no tiene la condicin de responsable solidaria en calidad
de adquirente de los inmuebles con los antiguos propietarios respecto de los perodos anteriores a la tansferencia de
propiedad, ya que el numeral 3 del artculo 170 del Cdigo Tr,butario establece un supuesto de responsabilidad solidaria
tll Numeral sustrtuido por el Artculo 80 del Decrel0 Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t2t Numeral suslituido por el Artcul0 80 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
BI Prrafo sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
38
L osuecrN TRTBUTARTA Art.lSo
cuando se transfiere conjuntamenle el activo y el pasivo de una empresa, es decir, cuando el negocio es cedido en su
totalidad; de manea que, el adquirente tiene la responsabilidad respecto de las 0bfigaciones tributarias surgidas del mismo
negocio y no por la adquisicin de un activ0 determinado de la empresa.
(RTF M 09319-2-2N1, de 23-11-2001).
2) Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecimiento emtida por no exhibr los libros, registros contables y
dems documentos solicitados, n0 sendo admisible la extincin de la sancin por haber sufrdo un proceso de fusn por
absorcn sin disolucin, hecho por el cual se lransmlen t0d0s los activos y pasivos y en aplicacin de l0 establecido
en el artculo 170.3 del Cdigo Tributario, segn la cual los que asumen el activo y pasivo son rcsponsables solidarios,
no siendo por otro lado de aplicacin lo previsto en el arlculo '1670 debido a que comprende solo el caso de herederos
y legatarios.
(RTF lf 00984-4-97, de 22-10-1997).
3) h responsablidad solidaria a que alude el numeral 3 del arliculo 170 del Cdigo Tributario est referid a los casos en
que se produce la transmisin total del activo y de pasiv0 de una empresa o a los casos en que el pasiv0 acotado es
transferido al nuevo adquirienle.
(RTF M 01334-5-96, de 15-11-1996).
COTSUITAS ABSUETTAS POR [A SU]IAT

l) Para efecto de determinar la responsablidad solidaria, estn comprendidos dentro de concepto de herederos a que se
refiere el numeral 1 del artculo 170 del TUO del Cdigo Tributario, los adquirentes de benes cuyos ttulos se suslenten
en anticipos de legtima.
(lnonne No 23 1 -2003-SU NAT I 2BOOOO, de 1 2-08 -2OO3).
Art. 18".- RESpoNSABIES soLIDARros{t}

Son rcsponsables solidanos con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten prductos gravados con tributos, si no cumplen
los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos produtos.
2. Los agentes de retencin 0 prcepcin, cuando hubieren omitido la retencin o per-
cepcin a que estan obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Administracin Tributaria.(2)
3. Los terceros notificados para efuttar un embargo en forma de retencin hasta por el
m0nt0 que debi ser retenido, de conformidad con ei artculo 118o, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cditos o bienes y entreguen al deudor
tributario o a una prsona designada por st, el monto o los biees retenidos o
que se debieron retener, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entrcguen o no
al tercero 0 a una persona designada por ste, el monto o los bienes rtenidos o
que se debieron retener, segn conesponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero n0 realicen la
retencin por el monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin,
pero n0 entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la veri-
ficacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Admi-
nstracin Tributaria lo que se debi retener(3)
(l)
Artculo suslituido por e Arlculo 90 det Decreto Leaislatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t4 Numeral sustiluido por el Arlculo 10 de la try N0 28647. publicada el l1 de diciembre de 2005.
l) Numeral sustituido por el Artculo 30 del Decrelo Le0islativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
39
Art.lSo Tocro UHrco ORoeHeoo oel Corco TntBUTARto
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria

en cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones
el.las que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la responsilidad solidaria se limitr
al valor del bien embargado. Dicho vaior ser ei determinado segn el Artculo 121"
y sus normas reglamentarias.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el
Artculo 12" dela ky General del Sistema Concunal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procdimiento concursal relativo al referido deudo4 incumpliendo
con lo presto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales2,Jy 4 del Artculo 160, cuando las empre-
sas a las que prtenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes encobranzacoactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la
Junta de Accionistas, propietarios de empresas o responsles de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que n0 s d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la
cobranza conforme a lo dispuato en el Artculo 11!".
Tambin son responsles solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembms
de los entes colectivos sin penonalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
genercn y que no hubiera sido cancelada dentro del plzo previsto por la norma legal
conespondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.(t)
) GOTCOBDAXGIAS:
C.T. Arts. 8 y ss., 16 numerales 2 al 4,20,1 18, 119, 121, 177 numerat 3. C.C. Art. 1183. LGSC. 12.
JURISPNUDETGIA DEt TRIBUIIAT FISCAL DE OBSERVATCIA OBTIGAIORIA:

l) El plazo de un ao seatado por el numeral 2) del Arlculo 180 del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributrio, aprobado
por Decreto Suprem0 N0 135-99-EF y modilicad0 por Decreto Legislativo N0 953, para delermnar la responsablidad solidaria
del agente retenedo o perceptor, es un plazo de caducdad. l
responsablidad solidara del agente retenedor 0 perceptor,
se mantendr hasta el 3l de diciembre del ao siguiente a aquel en que debi retenerse 0 percibrse el tributo, operando
el cese de dcha responsabilidad al da siguiente. El plao incorporado por el Decreto Legislatv0 N0 953 al numenl 2) del
artculo 180 del Tefo Unico ordenado del Cdgo Tributario aprobado por Decreto Supremo N0 135-99-EF es aplicable a
los agentes de retencn 0 percepcin que incunieron en omisi0nes en las relenciones 0 percepciones anles de la enlrada
en vigencia de dicho decreto legislalivo, en cuyo caso se computa desde la fecha en que se incuni en la omsin.
(RTF M NOSO-5-2004, El Peruano, 27-11-2004, p. 6122).
COTSUTTAS ABSUEITAS POR LA SUI{AT:
l) Con relacin al numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tribularo, se considenr que los sujetos comprendidos en los
numenles 2, 3 y 4 del artculo '160 de dicho Cdgo han cumplido con informar adecuadamente a la Junta de Acconslas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la diskibucin de utilidades pongan
de modo idneo en conocimento de stos Ia existenca de deudas tribularias pendienles de pago que se encuentren en
cobrnza coactila y la inexistencia de las causales de suspensin prevslas en el arlculo l lgo del Cdigo Tribulario.
El numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tribulario no ha establecido el modo en qu debe consignarse la informacin
mencionada, razn por la cual los contribuyentes podrn hacerla constar a kavs de cualquier medio fehaciente.
(lntorme No 252-20O2-SU NATI KOOOoo' de 17 49-2oO2).
nl Prralo sustituido por el Artculo 30 del Decreto Legslatvo N0 981, publicado el 1S de rnarzo de 2007
40
L oeLlect TRTBUTARTA Art.20o
Art. L9o.'RESpoNSABLES SoLIDARIoS PoR HECHo cENERADoR

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un
mismo hecho generador de obligaciones tributarias.
) COTCORDAilCAS:
C.C. Art.1183.
JUBISPRUDEIICIA DEt IRIBUIIAT FISCAT:

l) Se establece que el contrato de Asociacin en Participacin es un contrato de colaboracln empresarial, siendo las
partes del mismo solidariamente responsables por el cumplimiento de las obligaciones tributaras propias de ste. Sin
bmbargo, la deuda tributaria que se imputa a la recurente n0 deriva de un hecho generador de obligacin tribularia
respecio de ambas partes del contrato, sin0 de una 0peracin efectuada por la otra parte (no por ella), realizada cuando
el contralo de colaboracin empresarial del que lormaba parte la recurrenle se haba extinguido al haber concluido la
gbra para la cual se fgrm. En consecuenca, a la lecha nacimiento de la obligacin lribularia acotada, sta n0 era
imputable a la recunenle, conespondiendo por ello revocar la apelada.
(RTF No 01332-4-2N2, de 13'03-2002).
D' Los pagos efecluados por el arrendatario del inmueble por concepto de los de arbitros municipales de 1996, deben
impdtaise a dicha deud. Sin embargo, dichos pagos ascendieron a s/. 135.74 por concepto del tributo insoluto. Por ello
los copropietarios son responubles por la diferencia, esto es, s/. 115.68 trimestrales, de acuerdo a lo normadO en el
artculo 3 det Edicto No IAZ-gS-t'/l-l'/, modilicado por el Edicto N0 205-95-ML[/ y el artculo 190 del Cdigo Tributario.
que equivale a
N0 obstante, ung de los copropietarios pag el importe de s|.125.71 por trbuio insoluto fimestral; l0
decir que paq la totalidad de la deuda, quedando a salvo su derecho de repeticin contra el recurrente en la va
que
corresponda.
(RTF No 00252-3-2001, de 20-03-2001).
l) adjudicacin en remate pblico de un inmueble que la deudora hipotec a favor del banco adquirente, no da lugar a
la verificacin de un mismo hecho imponble, nzn por la cual n0 se puede alirmar que existe responsabilidad solidaria
que en el contrato de hipotec se
segn lo establecdo en el artculo 190 del Cdgo Tributario. Por olr0 lado, en cuanto a
pat responubilidad solidara, es de tener en cuenta que ell0 slo es aplcable en lo que respecta al lmpueslo al Valor
de la propiedad Predial por l0 establecido en el arlculo 200 de la Ley N0 23552, toda vez que segn lo dispueslo en
el ariculo 260 del Cdiqo Tributario los convenios por los que se tEnsmten obligaciones lrbutarias carecen de eficacia
frente al flsco.
(RTF M N114-1-98, de 03-02-1998).
Art. 20".- DERECHo DE REPETIcIN

Los sujetos obligados a)pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen erecho a eiigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado.
) c0ilc0nDAIclas:
C.I Art. 20, 8 y ss. C.C. Arts. 1267, 1275.
JURISPRUDElICIA DE! TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se confirma la apelada, que declar inlprocedente la reclamacin formulada contra un recbo de Arbilrios del cuarto trimestre
de 1997, toda vez que para que opere el pago de la deuda tributaria por un tercero sle debe electuarse por una deda a
nombre del deudor tributario y en el presenle caso el pag0 realizado por el tercero se efectu por una deuda determinada
a su nombre y no del recunente. Si bien la Administracin efectu el cobro de |os arbilrios a dos suietos distintos, ello
no implica qu el pago del lercero deba ser imputado a favor del recurenle, pues, nos encontram0s ante un pago indebido
con derecho a devolucin que impide que la Administracin disponga de dicho importe tal como prelende el recurrente.
(RTF lf 00241-5-2002, de 18'01-2002)'
41
Art.20-A Tocro Uuco Onorruoo oel Corco Tnreurnro
Aft. 20"-A- EFECTos DE LA RESpoNsABILTDAD soLtDARrA(t)

Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deu-
dores tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas
en los casos de responsables solidarios que tengan la categoa de tales en virtud a
lo sealado en el numeral 1. del artculo 170, los numerales L y 2. del artculo 18"
y el artculo 1!".
2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables
solidarios de la deuda a su cargo.
3. Los actos de intemrpcin efectuados por la Adninistracin Tnbutaria respecto del
contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin nspecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refiercn los incisos a) del numeral l.y a) y e) del numeral 2. del
artculo 460 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede nferine tanto al supuesto legal que da lugar a dicha responsabilidad
c0m0 a la deuda tributaria rspecto de la cual se es responsable, sin que en la resolu-
cin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda tributaria que hubiera
quedado firme en la va administrativa.
Para efectos de este nurneral se entender que la deuda es firme en la va administra-
tiva cuando se hubiese noticado la resolucin que pone frn ala va administrativa
al contribuyente o a los otros responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coacliva respecto del
contribulente o uno de los responsables, surte efectos rspecto de los dems, salvo en
el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 1l!". Tratndose del inciso c) del
citado artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
surtir efectos para los responsables lo s quien se encuentra en dicho supuesto es
el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe
notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad en
donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el m0nt0 de la deuda objeto
de la responsabilidad.
Art. 21o.- cAPACTDAD TRTBUTARTA

Tienen capacidad tributaria las personas naturales o judicas, comunidades de bienes,
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades coniug,ales u
0tr0s ents colectivos, aunque estn limitados o carezcar de capacidad o penonalidad judica
segn el derecho privado o pblico, siempre que la I,ey le atribuya la calidad de sujetos de
derechos y obligaciones tribuiarias.
) COIICORDAIICIAS:
C.C. Art. 42 Fss.
rr) Artculo incorporado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007
42
Ll oeLlcno TRTBUTARTA Art,230
Art. 22o.- REeRESENTACIN DE IERSoNAS NATURALES y sulETos

QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica, corresponder a sus
integrantes, administradores 0 rprsentantes legales o designados. Tratndose de personas naturales
qre cmezr.^n de capacidad jurdica para obrar, actuar.ln sus representantes legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tributanas podrn cumpiirlas por s mismas
o por medio de sus repnsentantes.
) COI{CORDAI{CIAS:
C.I Arl. 90. C.C. Arts. 42 y ss., 45, 145.
JURISPRUDEIICIA OET TRIBUilAt TISCAT:

ll Se rev0ca la apelada que declara inadmsible la reclamacin por talla de represenlacn de la perso0a que jnlerp0ne el
recurso en nombre de la sucosin, no procediendo exiqirse la presenlacin de Ia Declaratoria de Herederos ni el Testamento,
debido a que a la fecha de la interposicin de la reclamacin podra no exislir ninguno de dichos documenlos y sobre lodo
debido a que a la fecha de la muerle de la causante cualquiera de los ntegnntes de la sucesin conlaba con lacullades
para actuar en nombre de la sucesin tal como lo eslablece el artculo 22 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00035-6-97, de 23-05-1997).
2) En lo que respecta a la representacin de cierlo tipo de entes colectivos len este caso un contralo de asociacin en
participacinl, es de aplicacin el arlculo 220 del Cdigo Trbutari0, que precisa que la representacin de l0s sujetos que
carecan de personeria iurdic, corresp0nde a sus integranles, adminislradores o representanles legales o designados.
(RTF No 01150-1-96, de 14-08-1996).
Art. 23.- FoRMA DE AcREDITAR LA REPRESENTAcIN(I)

Para presentar declaraciones y escritos, acnder a informacin de tercems indepndientes
utilizados como comparables en rtud a las normas de prcios de transferencia, interponer medios
impugnatorios 0 rcursos adrninistrativos, desistine 0 rnunciar a derechos, la persona que acre
en nombre del titular dehr acrditar su reprsntacin mediante poder pr documento pblico o
privado con frrmalegalizadanotriaimente o por fedatario designado por la Administracin Tnbu-
tria o, de acuerdo a lo presto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.
LafaJta o insuficiencia del poder no impedir que se tenga por realizado el acto de que
se trate, cuando la Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, 0 en su defecto, el
deudor tributario acompae el poder o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Administracin Tributaria. Cuando el caso lo
amerite, sta podr prorrogar dicho plzo por uno igual. En el caso de las quejas y solicitudes
presentadas al amparo del artculo 153" , el plzrzo para presentar el poder o subsanar el defecto
ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trnite se presumir concedida la repnsentacin(2).
) c0[c0BDAilctAs:
c.T. Aft. 104 literal c. c.c. Arts. 145, 155, 156. C.PC. Art. 72. L.G.S. Art. 14.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAI.:

'l) Se declara nulo el concesoro del recurso de apelacin interpuesto por cuanto no se encuentlla acredilado en aulos, qe
qulen suscribe la apelacin goza de las facultades sulicienles para representar a la recurrente ante esta instancia, y no se
aprecia qLle la Administrcin Tributaria haya cumplido con requerirle la subsanacn de la talta de p0der, por i0 que la
l',4unicipalidad debe actuar conforme a l0 previsto en el articulo 230 del Cdigo fributario.
lRrF 0ff95-3-20o2, de 14-06-2002).
^/o
tt) Arlculo suslitLjd0 pof el Artculo 100 del Decrelo Legslatvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
{4 Prafo sustiluldo por el A(iculo 50 del Dcreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007.
43
Art.24o Trxro U'lco ORoreoo oEl Colco TRreurnlo
2) Se declara nulo el concesorio de la pelacin, a fin que la Adminiskacn requiera a la recurente Ia subsanacin de la
falta de poder de la persona que suscribe el presente recurso de apeiacin, ya que no es suficenle para ello conlar con
represenlacn judicial.
(RTF No 02619-1-2002, de 17-05-2002).
3) Se revoca la apelada, que declar inadmsble la reclamacin presenlada por la recurrente por falla de poder del frmante
de la misma. Se eslablece que, de los documenlos que oban en autos, se aprecia la ficha registral en la qe aparece
el nombramenlo del firmante c0m0 gerente de la empresa, por lo que liene poder vigente Asimismo, se establece que
oriqinalmente la orden de pag0 lue vlidamente emilrda, sin embargo, posterormente, la recurenle present declaracin
rectilicaloria disminuyendo su obligacn, la misma que surli efectos al no haber sido verificada por la Adminislacn en
el plazo de 60 das hbiles dispuesto en el artculo 880 del Cdigo Tributario, conlados a pa(ir de la fecha de la mOdili-
cacin de la publicacin de la citada norma, de acuerdo al crjlero establecido por la RTF N'206,4-2001, jurisprudenOia
de observancia obligatoria, por lo que en aplicacin del principi0 de economa procesal se deja sin efecto la orden de
pag0.
(RTF No 00857-4-2002, de 20-02-2002).
1) Se declam nulo el concesoro de la apelacn, por no haberse acreditado la represenlacin de la persona que suscribe
el recurs0 escrito de apelacin en nombre del recurrenle, incumplindose con el requisilo para su admisin a lrmite
sealado en el artculo 230 del Cdigo Tributario, a pesar de lo cual la Admnistracin Tributaria elev el expediente sin
haber exigido su cumplmjenlo, de acuerdo a l0 previsto en el arlculo 1460 del Cdigo en mencin
(RTF No 00458-1-2OO1, de 03-04-2001).
5) Carece de fundamento el argumento de la administrcin lributaria en el senlido de que el arlculo 230 del Cdigo Tributario
prescribe que para efeclos de mero lrmile se presume otorgada la represenlacin, pueslo que dich norma alude a la
lramitacin ordinaria del proceso.
(RTF No 00652-3-97, de 24-07-1997).
0) Para presentar declarciones, interponer reclamacones o recursos administrativos, desistirse o renunciar a derechos la
persona que acla en nombre del litular debe acredilar su represenlacin mediante poder por documenlo pblic0 0 prvado
con lorma legalizada notarialmenle o por ledatario desgnado por la administrcn tributara. conforme con lo eslablecido
en el artculo 230 del Cdigo Trrbutario.
(RTF No 00256-2-96, de 28-08-1996).
COIISUTIAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:
l) Durante la vigencra del anterior TUPA de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N0 061-2000-EF, para reallar los aclos
a los que se refiere Bl primer prraf0 del artculo 230 del TUO del Cdigo Tributario, la persona que acluaba en nombre del
litular deba acreditar su represenlacin, medianle poder por documento pblc0 0 privd0 con firma leglizada nolarialmente
o por fedalario de la SUNAT, inclusive si tales aclos formaban parle de los procedimentos contemplados en dch0 TUPA.
Para efecto de l0s trmites distintos a los indicados en el prrafo anterior, respecto de los cuales expresamenle se admita
en las normas correspondientes la posibilidad de autorizar a un lercero para que realice los mismos, er exigble una carta
poder simple, salvo que hubiere alguna disposicin en conlraro.
(lntorme No 1 22-2O03-SUNATI2BOOOO, de 24-03-2003).
Art. 24".- EFECTos DE LA REpREsENTAcTN

Los representados estn sujetos ai cumplimiento de las obligaciones tributadas derivadas
de l actuacin de sus representantes.
r c0ilc0RDAilctAs:
C.C. Arts. 145, 160 y ss. L.G.S. Arts. 12 y ss.
JURISPRUDEIIGIA DEL IBIBUI{AI. FISCAT:

l) Se declara nulo el concesorio del recurso de apelacin interpuesto por cuanto las facultades otorgadas a la representnle
su(en efectos a partir de la fecha de emisin de la referida resolucin rectoral y hacia adelante, n0 pudiendo ser aplicable
a situaciones jurdicas ocurridas con anterioridad, salvo por ratificacin expreu en la mrsma.
(RTF lf 03167-3-2002, de 18-06-2002).
44
Ln oeLtccr TRTBUTARTA Arl,27o
ItIUt0 ilt
TRAilSmrSr0il V E[illror0il
DE TR llBTIGACIflil TRIBUTARIA
CAP|TUII I
DtsPflstct0ilEs GEItERAtEs
Att. 25".- TRANSMTsTI. os LA oBLrcAcrN TRTBUTARIA

La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo univenal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos
que se reciba.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 17 numeral 1. C.C. Arts. 660,662,871, 1218. Directiva N0 004-2000/SUNAT. Art. 1 y ss.
JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUTAT FISCAI.:

l) Deconformidadconelnumerall)delartculol/0yartculo250delCdg0Tributario,alhaberfallecidoelhermnodel
recurenle, las deudas tributaras que se hubiesen generado y que estuvieren pendientes de pago hasta esa fecha, excepto
las deudas derivadas por infracciones tributarias, han sido transmitidas a sus herederos, quienes se han converldo en
responsables soldarios, los cuales deben cumplir con el pago de la referida deuda slo hasta el lmite de los benes y/o
derechos que reciban, y por lo tant0, son los legitimados para presentar cualquier solicitud referida a las mismas.
(RTF No 02828-5-2002, de 29-05-2002).
Art. 26".-TRANsMrsrN coNVENCToNAL DE LA oBLrcAcrN TRTBUTARTA

Los actos 0 convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria
a un tercero, carecen de efrcacia frente a la Administracin Tributaria.
) c0[c0RDAIctAs:
C.C. Arts. V 219 ncso 7.
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBU'IAt FISCAL

l) Se confirma la apelada por cuanlo de conformidad con l0 dispuesto en el artculo 100 del D.Leg. N0 776, al haberse
electuado la trnsferencia del predio en el mes de abril de 2000, la condcn de confbuyente del lmpuesto Predial del
Banco de Crdlo del Per (comprador del bien inmueble), recn se verilican el 1 de ener0 de 2001, mantenindose el
recurrente bajo dicha condicin durante el ejercicio 2000 Se indica que la obligacn contractual que asumi el banco
respeclo al pago del lmpesto Predial, crece de eficacia frente a la Admrnistracin Tributaria, de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 260 del Cdigo Tributario.
(RTF No 02092-3-2002, de 18-04-2002).
2) Se confirma la apelada puesto que las rdenes de pago se emitieron sobre la base de las declaraciones presentadas por
la recurrente, las que establecan montos por paqar a favor del fisco que no fueron realizados, por l0 que los valores han
sido correclamente emitidos conforme al numeral 1 del artculo 780 del Cdigo Tributario, resullando irrelevante que el no
pago de tribut0s sea atribuid0 al incurnplnlient0 de 0bligaciones c0nlractuales de terceros.
(RTF No 00642-1-2N2, de 05-02-2002).
Att. 27o.- EXTTNCIN DE LA oBLIGACIN TRTBUTARTA(I)

La obligacioq tributana se extingue por los siguientes medios:
(1) Attic:r o susi ir Cc por e Artculo 110 de Decret0 Leqls ativo No 953, oublicado el 5 de lebrero de 2004
45
Art.28o Texro Ururco Onornoo oEr- Corco TnreurRto
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5)Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones
u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible eiercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se
trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
) COIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 29 y ss., 80, 119 numeral b2, 169. C.C. Arts. 1-218,.1220 y ss.,- 12-8-8r l?g^q 13-00, Decreto Le-
gislativo N0 953. Segunda Disposicn Final. Resolucin de Superintendencia N0 082-99/SUNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAT:

l) Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin contra la 0rden de hgo, debido a que n0 es admisible lo
alegado por el recurente toda vez que la deuda tributaria slo se extingue por los medos previstos en el artculo 270 del
Cdigo Tributario.
(RTF No 00912-1-97, de 15-08-1997).
2) En el caso de autos, se ha producido el aprovechamienlo del pago por parte del acreedor, conf0rme a l0 previsto en el
arlculo 12240 del Cdig0 Civil, ya que la administracin, en su calidad de adminislndor de tributos y al indicar que los
pagos efecluados son indebidos, reconoce que los monlos abonados han sido acreditados en favor del acreedor trbutaro.
En ese sentido, procede que la administracin tributaria le reconozca efecto cancelatori0 a los pagos efectuados por la
recurrenle, debiendo verificr que stos no hayan sido obieto de devolucin.
(RTF 00265-2-97, de 07-03-1997).
3) ^F se relere a la causal de caso fortuito 0 fuena mayor nvocada por la recurrente a fin que se deje sin efecto la
En l0 que
orden de pago emtida, toda vez que se encuentra en estado de falenca econmca, cabe indicar que entre las formas de
extincin de la obligacin trbulara reguladas por el artculo 2/0 del Cdigo Trbutario, no se encuenlra la mencionada por
lo que el pedido de la recurrente resulta infundado.
(RTF lf 00177-5-97, de 17-01-1997).
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

l) l Administracin Tributaria no puede considerar extinguida por consolrdacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
ncamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio de extincin a la referida deuda.
( I nfo rm e No 1 7 I -2002 -SU N AT I K10ooo, d e 1 I -06-2002 ).
CAP|IUL! II
TA IIEUDA IRIBUIARIA Y Et PAOfl
Art. 28'.-toMpoNENTEs DE LA DEUDA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida
por el tributo, las multas y los intereses.
46
L oerrccr TRTBUTARTA Art.29o
Los intereses comprenden:

l. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo
33"',
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere e1 ktculo 181"; y,
J. El interes por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago presto en el Artculo 36".
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 33, 36, 181. C.C. Ar1.1242.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAL:

l) Se revoca la apelada que declar inadmisble la reclamacin conlra la Resolucin de Multa emita en suslitucin de la de
cerre de establecimiento, debido a que se aleqa la nuldad de la Resolucin de l\ulta, debiendo calcularse los inlereses
desde la techa de notificacin de la Resolucin de lVulta, toda vez que n0 procede el clculo de rntereses moratorios, desde
la fecha comsin de la inkaccn en tanto que se trata de una sancin no dineraria convertda en dinerria, la m sma que
debe estar en relacin con los ingresos del locl donde se cometi la infraccin y sobre la existe imposibilidad de cierre.
(RTF No 01067-3-97, de 22-12-1997).
{rt. 29".- LUGAR, FoRMA y pLAZo DE pAco(ll

El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a
falta de stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr auloizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta coniente o de ahorros, siempre que se hu-
biera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Trbutaria -
SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser
oponible el domicilio frscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrane dentro del mbito
territorial de competencia de la oficina fucal conespondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo,
el pago se realizar dentro de los siguientes plzos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se
pagarn dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales
v,pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles delmes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de reaJizactn inmediata se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de
la obligacin tnbutaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta n0 contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones v las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinen{es.
r1r Artculo suslituid0 por el Artculo 50 de la by N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998
47
Art.29o Trxro Urco Onoeoo oEr- Coreo TnrsurRro
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales(l}.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los
seis (6) das hbiles arteriores o seis (6) das hbiles posterions al da de vencimiento del
plzo sealado para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para lu
retenciones y percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.(2)
El pluo para el pago de la deuda tributaria podr ser prorrogado, con carcter general,
por la Administracin Tributaria.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T.Art.3 numeral 1. C.C. Arts. 1238,.f239, 1240. Resolucin de Superintendenca N0 028-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucn de Superintendencia N0 132-2004/SUNAI Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0
125-2003/SUNAI Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIIGIA DEt TRIBUIAL FISCAT:

l) Se declara nula e lnsubsistente la apelada por cuanto de la revisin de la documentacin que obra en autos, se observa
que el desconocimiento del pago electuado por la recurenle se sustenta en la informacn obtenida por la Adminis-
lracin Tribuiaria de sus fuentes rnlernas de informacin, no habiendo requerdo dcha entdad al banc0 involucrado la
certifcacin del pago que Ia recurrente sostene haber realzado, por lo que procede que la Administracjn Tributaria
solicite a la citada enlidad bancaria un inlorme de los hech0s materia del expediente, una copia certifcada del cheque
grado a fin de determinar si esos tondos fueron efectvamente abonados en las cuenlas del Tesoro Pblic0.
(RTF No 01813-3-2003, de 04-04-2003).
2) Se declara nula e insbsistente la apelada por cuanto si bien el coeficiente para los pagos a cuenta del lmpuesto a la
Renta de los meses de marzo a diciembre de 1998, debe calcularse, de acuerdo a l0 consignado en la declancin iurada
rectificatoria del lmpuesto a la Renta del ejercico'1997, el ncremento de la alcuota para dichos pagos a cuenta que
pretende cobrar la Administrcn Tribularia n0 encuentra sustento en la determinacin del lmpuesto a la Renta del ejercicio
1997, reilerndose qe tal determinacin no se encuentra sustentada en la lscalizacin efectuada por la Administrcin
Trbutaria, sino en las declaraciones juradas del recurente, por lo que procede que dicha entdad vuelva a determinar los
referidos pagos a cuenta, teniendo en cuenta lo anles sealado y los pag0s electuados por el recurrente.
(RTF No o1593-3-2oo3, de 25-03-2003).
3) Se declara nula e nsubsistente la apelada que declar improcedente la reclamacin conha la orden de Pago, a efecto que
la Administracin emita nuevo pronunciamiento debido a que no se ha pronunciado sobre todos los extremos del expedente
al haber 0mitido pronunciarse sobre la veracidad de los recibos de pago que presenla la recurrente.
(RTF No 00056-3-98, de 20-01-1998).
{) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin c0ntr la orden de l%90, debdo a que si bien la recurrente
efectu el pago en un lugar distinto al sealado por la Administracn, no procede desconocer el referd0 pago, toda vez
que, ste se ha aprovechado de 1, tal c0m0 lo seala el arlculo 1224 del Cdigo Civil.
(RTF No 00400-6-97, de 14-11-1997).
5) La facultad otorgada por el arliculo 290 del Cdigo Tributario debe ser enlendida restriclivamente, debiendo mediar cjF
cunstancas justilicadas para hacer uso de la misma, lo cual no ocure en el presente caso.
(RTF No 01105-1-96, de 06-08-1996).
COIISUTIAS ABSUELTAS POB LA SUI{AI:
l) De acuerd0 con lo dispuesto en el Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Trbutario aprobado por Decreto Supremo No
135-99-EF, los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por concepto de arendamiento de nmuebles,
realizarn los pagos a cuenta mediante los recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAI
Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago dispone que los recibos por arrendamenlo o subaendamienlo son
enlre otros, documentos autorizados c0mo comprobantes de pago, los mismos que son proporcionados por la SUNAT y
permiten sustentar gasto, costo 0 crdito deducible para efecto lributario, segn sea el caso, siempre que se identifique
al adquirente o usuario
(Of icio No 232 -20o3-SU NAT I 2Boooo, de 03-07 -2003).
2) - El plazo de vencimiento para los aporles al Rgimen Contributivo en Salud es el establecdo por la SUNAT al amparo
del artcul0 290 del TU0 del Cdigo Tributario.
It) Pralo sustrturdo por e Arliculo 120 del Decret0 Legisiativo N0 953, publlcado el 5 de febrero de 2004.
r2r Pnalo sustiturdo for e Arlculo 120 del Decreto Leislativo No 953, bublicado el 5 de febrero de 2004.
48
L oeLrecr TRTBUTARTA Art.3lo
- No tendrn derecho al crd10 a que se refiere ei artculo 150 de la Ley de l\odernzacn de la Seguridad Social en
Salud, las entidades empleadoras que no hayan cumplid0 con pagar al Rgimen Contribulrvo de la Seguridad Socal en
Salud dentro del plazo eslablecido por la SUNAI
(l norme No 389 -2O02-SU NAT I K00OO0, de 31 -1 2-2002).
Art. 30o.- oBLrcADos AL PAGo

El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios f en su caso,
por sus reprsentantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
) c0ilc0RDAt{ctas:
C.T. Arts. 7, 16. C.C. Arts. 145 y ss., 1222,1223.
JUNISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se confirma la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de compensacin del pago realzado por tercero
respeclo de deudas fuluras. b conlroversia consiste en determinar si los pagos efectuados por concepto de deudas tr-
bularias correspondientes a terceros, constiluyen pagos indebidos, y en tal caso, s son susceptibles de ser compensadas
con deudas luturas. En primer lugar, se precsa que el pago por tercero es un medio vlido de extincin de la oblgacin
lributara del deudor tributario, teniendo como nico lmite la oposcin motvada de sle, circunstancia que n0 se produjo
en el caso de autos, por lo que el pago efectuado por la recurrenle nombre de un lercero n0 calfica como pago indebido.
Sin perjuicio de ello se precisa que no procede la compensacin respecto de deudas futuras, toda vez que para que opere
la compensacin deben existir a la vez crdito y deuda hibutaria liquidas y exigibles.
(RTF M 03994-2-2003, de 10-07-2003).
Art. 31'.- TMPUTAcTN DEr PAGo

Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al interes moratorio y luego al
tributo 0 multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 1l7o y 184', respecto a las
costas y gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo 0 multa y el peodo por el cual realizael pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que conesponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria
de menor m0nt0 y as sucesivamente a las deudas mayors. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
) COTCORDAilCIAS:
C.T. Arts.28,30,33,40, 117,184. C.C. Arts. 1256,1257,1258,1259. Res. de Superintendencia N0 199-
2004/SUNAI Art. 17.3b.
JURISPRUDEXCIA DEt TRIBUXAT FISCAI.:

l) Se conlirma la resolucin apelada. En cuanto a las rdenes de pago gindas por el Impuesto Extraordinario a los Actvos
Netos, la conlroversia se centra en determinar si dicha deuda se encuentra extinguida. Al respecto se rndica que si bien
el artculo 3'10 del Cdigo Tributaro dispone que el deudor tributario podn indicar el lrbuto o multa y el perodo por el
cual realiza el pago, al olorgarse un fraccionamiento, Ios pagos que se efecte se deben imputar a la deuda fraccionada
pendienle de pago, y no individualmenle a cada fibuto o perodo, en tal senldo, los pagos imputados por la recurrenle al
lrjbuto acotado deban aplicarse a la deuda faccionada, considendose como pagos anticipad0s a la fecha de vencimienlo
sealado para las cuotas, por lo que se concluye que la deuda acotada no ha quedado extinguida.
(RTF If 06913-2-2002, de 28-11-2N2).
2) Se conlirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditado qe la recurente solamente realiz pagos parcales y no efec-
lu pagos en exhso, segn lo sosliene en su apelacin, debdo a que segn el procedimient0 de impulacin de pago
establecid0 en el arlculo 310 del Cdigo Tributario, ios pagos se imputan en primer lugar al inters moratorio y luego
al tributo, por lo que de esta manera el pago efectuado por la recurrente se aplic primero al inlers moratorio calculado
del 10 de enero al 10 de febrero de 1998, y luego al tributo insoluto upitalhado al 31 de diciembre de 1997.
(RTF lf N557-3-20o1, de t1-os-20o1).
49
Art.32o Tpcro Urco ORoeepo oel Coteo TRlsurnto
3) Se declara nula la apelada en el extremo del acogimiento al Rgimen de Fraccionamiento Especial, toda vez que la recu-
rrenle n0 cumpli con presentar sus declaraciones pago en los 2 ltimos meses, por lo que n0 procede su acogimiento,
debiendo en su lugar proceder a efectuar la imputacin de pagos de acuerdo a lo establecdo en el artcul0 310 del Cdigo
Tributario.
(RTF lf 00849-4-97, de 05-09-1997).
COIISULTAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:

l) Tratndose de deudas tributarias garantizadas con crta fianza, que se encuentren sometdas a un procedimiento de rees-
tructuracin en el cual se hubiera aprobado el Plan de Reestrcturacin corespondienle, procede que la Adminislracin
Tributaria, de ser el caso, disponga ia ejecucin de dicha garanta; salvo que se hubieran dado los supuestos de excepcin
eslablecidos en el numeral 67.3 del artculo 670 de la Ley General del Sislema Concursal.
A efectos de realhar la imputacn del monto resultado de la eecucin de la carta fianza, es de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 310 del TUO del Cdigo Tributario
(tniorme No 01 8-2003-SUNAT I 2Bo00O, de 27-01 -2003)'
2) A las deudas por conceplo de las aporlaciones al ESSAI.IJD y a la oNP c0rrespondientes a periodos anteriores a julio de
1999, les resulta aplicable el rgimen de imputacin de pagos previsto en el artculo 310 del Cdigo Tributario.
(lntorme No 236-2003-SUNAT|2B00OO, de 1 5-o8-2o03).
3) 1. Cuando en las solicitudes de acogimiento al REFI o al SEAP se incluyan nicamenle deudas no comprenddas en
dchgs beneficos, o deudas expresamente excluidas del mismo, coresponde que la SUNAf emita una Resolucin de
Acogimiento No Vlido.
2. En este supuesto, los pagos realizados por el contribuyente por concepto de cuota inicial y cuotas mensales, debern
impularse a las deudas incluidas en la solicitud de acogimiento, aplicndose lo dispuesto en el artculo 310 del TUo del
Cdigo Tributario; imputacin que debe efectuarse respecto de cada tipo de deuda.
(l nf o m e No 17 5-20o2-SU N AT I Kooooo, d e 1 2-06 -2002).
Art. 32".- FoRMAS DE PAGo DE LA DEUDA TRIBUTARIA(I)

El pago de la deuda tributaria se reaJiz 16, en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrn utilizar los siguientes medios:

a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Cdito Negociles;
d) Dbtto en cuenta clmentl o de ahonos;
e) Ta4eta de crdito; y,
0
Otrs medios que la Administracin Tributaria apruele.
Los medios de pag a que se refieren los incisos b), c) y 0 se expresarn en moneda na-
cional. El pago mediante taqeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos
v condiciones cue establezca la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto de pago siempre que se hagan efec-
tivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario, as como el pago con
larjela de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera reaJizado la acreditacin en la cuenta
corrcspondiente de la Administracin Tributaria.
Cando los cheques bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor
tributario o al tercero que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto de- pago. En este
caso, si el pago fue reaJizalo hasta la fecha de vencimiento del pluo a que se refiere el Artculo
2!", la Administracin Tributaria requerir nicamente el pago del tributo, aplicandose el inters
mgratorio a partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado
despus del veneimiento del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los intereses
qu se hubieran generado entre la fecha del pago y la fecha en que vence el requerimiento.
lr) Arlculo sustituido por el Artculo 20 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
50
L oeLIccr TRTBUTARTA Art,330
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr

disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiemos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus
tasas y contribuciones se rcalice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de
mercado en la fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos munici-
pales, podrn disponer el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos
en Registros Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el
valor de autoavalo del bien o el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo
Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor
Para efecto de lo dispuesto en el pnafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios cargo de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos. ^
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts.29,87 numeral 5. C.C. Arts. 1233,1234,1235,1237. Decreto Supremo N0 126-94-EF. Arts. 1 y
ss. Res. de Superintendenca N0 100-97/5UNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 029-2001/SUNAT.
Arts. 1 y ss.
JURISPBUDEI{CIA DET TRIBUIIAI FISCAT:
l) Se conlrma Ia apelada, que declara improcedente el reclamo contr una orden de pago girda por los intereses del pago
extemporneo de las retenciones del lmpueslo a la Renta de cuarta categora, al haber reconocido el contribuyente en la
apelacin que el cheque con el que pretendi pagar oportunamente no fue emtido en ,orma corecta por lo que su entrega
al Banco de la Nacin no surti efectos de pago; de forma tal que, el pago vlidamente efecluado con posterioridad por el
monto inicialmente adeudado tiene la natunleza de pag0 a cuenta, adeudndose los intereses devengados, no siendo aplicble
por tanto la exencin de inlereses a que hace referencia el art. 32 del Cdigo Trbutario.
(RTF No 09470-5-2@1, de 28-11-2001).
COIISUTTAS ABSUETIAS POR tA SUI{AT

l) l decisin de aceplar o no el pago en especie de la deuda lribularia excede el mbito de competencia de la SUNAT.
(l nf o rme No 20 2 -200 1 -SU N AT I KOO0@, d e
1 o- 1 o-2o0 1 ).
Art. 33'.- TNTERESES MoRAToRros

El monto del tributo no pagado dentro de los plzos indicados en el Artculo 2)" devengu
un inters equivalente alaTua de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del 10%
(diez por ciento) por encima de la lasa acliva del mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el itimo da hbil
del mes anterior(rl
La SUNAT fiiar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiemos Locales,
la TIM ser fijada por 0rdenanza Municipal, la misma que no podr.ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por 0tr0s Organos, la TIM ser
la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial
de Economa y Finanzas (z)
{1} Prrafo sustilu do por el Atculo 40 de la by N0 27335, publlcada el 31 de julio de 2000.

(El segundo prrafo fu derogado por el Artculo 140 de Decreto Legislalrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
l2l Prrafo sustturd0 por el Atculo 140 del Decrelo Legisativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
51
Art.33o Trxro Unrco Onoeuoo oel Corco TRleurno
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de ven-

cimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la
TIM diaria vigente. La TIN{ diaria vigente resulta de didir la TIM vigente entr treint (30) (r}
La aplicacin de 1os intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los
plzos mrimos establecidos en el futculo 142" hasla la emisin de la resolucin que culmine
el procedimiento de reclamacin ate la Administracin Tnbutaria. siempre y cuando el venci-
miento del plzo sin que.se haya resuelto la reclamacin fuera por cauia imputable a sta.(21
Durante el periodo de suspensin la deuda ser aclualizada en funcin del ndice de
Precios al Consumidor.(3)
Las dilaciones en el procedimiento por causa
imputable al deudor no se tendrn en cuenta
a efectos de la suspensin de los interses moratorios.(al
La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal
ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.(sl
) c0ilc0RoAilctAs:
C.T. Arts.28 numeral 1,31,36,38, 181 numeral 1. C.C. Arts. 1242,1244,1246. Decreto Leoislativo No 939.
Art 8 Dcreto Legislativo N0 953. Prtmera Drsposcin IF!!!o{ra Resolucin de Superintende-ncia No 011-96/
SUNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencla N0 199-2004/SUNAT. Art.22.2.
JURISPRUDEIICIA DEI IRIBUIIAT FISCAL DE OBSERVAIICIA OBTIGATORIA:

l) En cso de prdida del Fraccionamiento, la Tau de lnters Moratoro (TlM) a que se refiere el artculo 330 del Cdigo
Tributario se aplicar a parlir del da siguiente en que se incurra en causal de prdda del Rgimen de Fraccjonamienio
Especial, conforme con l0 prevsto en la L-ey N0 27005, n0 siendo aplicable el artculo 190 de la Resolucin [i]inisterial No
277-98-EFl15, modlcada por la Resolucin Mnisterial N0 239-99-EF/15, por tratarse de una norma de menor jerarquia
que transgrede lo dispuest0 en la Ley No 27005.
(RTF lf 06957+2@2, EI Peruano, 13-12-2002, p. 5572).
JUBISPRUDEIICIA DEI IRIEUilAL FISCAT:
l) De conformidad con el crterio establecido por la RTF N0 6957-4-2002 de observanca obligatoria, en caso de prdida del
fraccionamiento, la lasa de inters moratoro a que se reliere el artculo 330 del Cdigo Tributaro se aplicar a parlir del
da sig!ente en que se incurra en causal de prdida del Rgmen de Faccionamiento Especial, conforme lo previsto en
la Ley No 27005.
(RTF No 02530-4.2003, de 14-05-2003; y RTF No 07256-1-2N2, de t9-12-20O2).
COI{SULTAS ABSUETIAS POR LA SUI{AT:

l) 1. Ls municpaldades no se encuentran afectas al lmpuesto General a las Ventas (lGV) n al lmpuesto a la Renta por la
.prestacin de servicios y ventas efectuadas a si misma..
2. hs municpalidades no se encuentmn obligadas a emitir comprobantes de pag0 por la
"prestacin de servicios y ventas
efecluadas a s misma".
3. Las municipalidades por las operaciones gravadas efectuadas a terceros desde 1999, se encuentran obligadas a regularizar
los pagos corespondientes al lGV, pudiendo deducr como crdito liscal el lmpuesto consignado en los comprobintes de
pago que respalden las adquisiciones, siempre y cuando cumplan con los requisitos establecidos en las normas
corres-
pondienles.
El m0nt0 del tributo n0 pagado dentro de los plazos establecidos devengar un inters equivalente a la Tasa de lnters
Moratorio -TlM, el cual ser aplicado conlorme a lo dispuesto en el arlculo 330 del TUO del Cdigo Trbutari0.
La sancin por no prsentar las declaraciones juradas de este impueslo es la establecida en la Tabl ll que c0m0 anexo
lorma parte del TUo del Cdigo Tributario.
(l nlorme No 337 -2002-SU NAT I KoOO1O, de 22-1 1 -2002).
{l) Pralo suslltuido fu e1 Arliculo 30 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dlciembre de 2006.
B) Pr'alo incoroo'ado por el Art;cLlo 60 del Decreto Legisatvo N0 981, pub':cado el l5 de marzo de 2007.
FI Pr'afo incorporado por el ArlcLlo 60 del Decreto egislalrvo N0 981. pub',cado el l5 oe marzo de 2002.
ltt Paralo ncorDorado por el Art,cLlo 60 del Decreto l_egislalivo N0 981. pubr,cado el l5 de ma?o de 2002.
tst Prrafo incorporado por el Articulo 60 det Decreto tJgistalivo N0 981, publicado el 15 e marzo oe )02.
52
L oeLrccrN TRTBUTARIA Art.36o
2) 1. En caso que la SUNAT determine una mayor deuda acogida al REFI o al SEA8 procede la aplicacin del procedimiento
previsto en el artculo 330 del Cdigo Trbutario, desde el 1 de febrero de 2001 hasta la fecha de pago inclusive en el
caso de las deudas acogidas al REF, v desde el primer da del mes siguiente al mes de acogimento hasla la fecha de
pago inclusive lratndose de deudas acogidas al SEAP
2. Para el caso del REFT, los deudores tributarios podrn subsanar el pago de la cuota inicial, que no hayan cumplido con
abonar a la lecha de acogimiento, detectada y notificada por SUNAT dentro del plazo eslablecido para dichos efeclos.
No procede la subsanacin del pago de la cuota inicial en el caso de las deudas acogidas al SEAP quedando a salvo su
derecho a solicitar nuevo acogimienlo al sislema cumpliendo con dicho requsilo si se acoge a la modalidad de pag0
fmccionado.
3. Los inlereses de devolucin generados c0m0 consecuencia de la determinacin de una menor deuda acogida al REff
0 al SEAq se calculan desde la fecha de pago hasta la fecha de devolucin inclusive en ambos casos.
4. El Tribunal Frscal es el rgano competenle pam conocer los recursos mpugnatorios respecto de las Resoluciones que
emita la Admnistracn Tributaria declannd0 el acogimiento vlido 0 n0 valido al REFI o al SEAP
Ante la impugnacin extempornea de una Resolucin de acogimenlo al REFI o al SEAP determnando una mayor deuda,
corresponde declarar la inadmisbilidad del recurso interpuesto.
5. En el supuesto de haberse presentado solicitud de acogimienlo al SEAP por una resolucin de multa vinculada a una
resolucn de delerminacin y no se haya presenlado desistimienlo por esta ltima, corresponder acoger dicha multa a
los beneficios del SEAP
6. Las cuotas del REFI n0 vencdas pendientes de pago puestas en cobrnza, como consecuencia del incumplimlento en
el pago de dos o ms cuotas, no pueden ser acogdas al SEAP
(l nl o rm e No 1 68 -2OO 1 - SU N AT I KOoOOO, d e 04 -09- 2OO 1 ).
Ar1- 34".- clcuro DE INTERESES EN Los ANTIcrpos y pAcos A gg614rr)

El inters moratorio correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta n0 pagados oportu-
namente, se aplicer hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin pnncipal.
A partir de ese momento, los intereses devengados constituirn la nueva base para el
clculo del inters moratorio.
) COTCORDAilCIAS:
C.I Arts, 33 literal b, 119. C.C. Art. 1242.
JURISPRUDETCIA DEt TBIEUIIAL FISCAI.:

l) Se confirma la lnadmisiblidad de la reclamacin lormulada contra rdenes de pago sin acredilar el pago previo de as
mismas. Se indica que los valores leron emitidos conforme a ley y cumpllendo los requisilos eslablecidos por el Cda0
Trbutario y se precsa que la Adminrstracn deber tener en cuenla lo dspuesto por el artculo 340 del Cdigo Tributario,
respecto a que slo procede el cobro de intereses por los pagos a cuenta no electuados.
(RTF M o253O-4-20O3, de 01-08-2oO1).
Aft. 35".- Artculo derogado por el Artculo 64s de Ia Ley Ne 27038,

publicada el 37 de diciembre de 7998.
Art. 36'.- AeLAzAMTENTo y/o FRAccToNAMTENTo DE DEUDAs rRr-

BUTARIAS
Se puede conceder aplzamiento y/o fraccionamiento para ei pago de la deuda tributaria
con c tcter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la manera que
establezca el Poder Ejecutivs.(z)
En casos particularcs, la Administracin Tributaria est facultada a conceder apluarniento
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
(rl Artculo sustiluldo por el Alculo 40 del Decreto Legisativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006
12) Prrafo suslilurdo por el Articulo 80 de la by N0 27393, publicada ei 30 de diciembre de 2000.
53
Art.36o TExro Urco ORornoo oel Coco TntBUTARto
con excepcin de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante Resolucin de Superintendencia
0 norma de rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemenle garanlizades por carta franzabancaria,
hipoteca u olra gzranta a juicio de la Adninistracin Tributaria. De ser el caso, ia
Administracin podr conceder aplzamiento y/o fraccionamiento sin egir garantas; y
b)
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de apluarnienlo y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Suprcmo se podr establecer los casos en los
cuales no se aplique este requisito(l)
La Administracin Tributarid deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o frac-
cionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de inters moratorio a que s nfiere el Artculo 33".
El incumplimiento de lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar alaeie-
cucin de las medidas de cobranza coactiva, por la totalidad de Ia anorlizacin e intereses
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerar las
causales de prdida previstas en la Resolucin de Superintendencia gente al momento de la
determinacin del incumplimiento.(2)
) COIICORDAIICIAS:
C.T.Arts.28 numeral 3,33,92 literal n. C.C. Art. 1221. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts.
1 y ss. Res. de Superintendenca N0 199-2004/SUNAI Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt IRIBUIIAT FISCA[:

l) Se revoca la resolucin apelada debido a que la deuda contenida en el valor impugnado se encuentra dentro de supuesto
establecido por el artculo 100 de la l-ey de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las Deudas lributarias (RESIT), es
decr, constituyen deudas de recuperacin onerosa en tanto su importe no superar los imites establecidos por la citada
ley.
(RTF No 00843-2-2003, de 19-02-2003).
2) Se establece que la Admnistracin incur en error al considear que el escrito del recurente pretendia impugnar la Re-
solucin que declar Ia prdida de un lnccionamienlo anlerior, siendo que la verdadera intencin del escrilo es impugnar
la Resolucin que aprueba el acogimiento a un nuevo fnccionamient0 otorgado al amparo del arlculo 360 del Cdigo
Tributario, alegando que el monto lquidad0 en el acogimienlo n0 ha tenido en cuenla pagos efectuados en el fracciona-
mienlo anterior que perdi. Se indica que este Tribunal n0 tene competencia para pronunciarse respecto al acogimiento
de kaccionamientos olorgados al amparo del arlculo 360 del Cdigo Tributario, segn el criterio establecido en reiteradas
Resoluciones, como son las Nos 280-1-9/, 586-2-99 y 609-2-99, entre otns, por l0 que la Administracin debe proceder
a tramitar los escritos presentados por el recurente con relacin al cso de autos, conforme a l0 normado en la Ley del
Procedimiento Administrativo General - Ley Na 27444.
(RTF l,lo 02240-4-2003, de 25-04-2002).
3) Se declara nula e insubsistente la apelada, que declara improcedenle la reclamacn formulada conlra Ia Resolucin de
lntendenca que declara la perdda del fraccionamiento otorgado al ampar0 del art. 360 del Cdigo Trlbutario, por no haber
cumplido la recurente con cancelar en el plazo establecido en el inciso a) del arl. 260 del Reglamento de Aplazamiento
y Fnccionamiento R.S. 089-99/SUNAT, el ntegro de la segunda cuota.
(RTF lf 00602-1-2001, de 15-05-2001).
{) Se declar nul0 el concesorio de Ia apelacin, debido a que este Tribunal carece de competencia para conocer la apelacin
interpuesta dado que la solicitud de fraccionamiento de Ia deuda tributara no est vinculada a la determinacin de la
obligacin tributaria.
(RTF No @586-2-99, de 30-06-1999).
tt) PrraJo sustiluido por el Artculo 50 del Decreto Legislatvo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.
Prrafo sustituido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 969, publicado el 24 de dic embre de 2006.
54
L osl-lclclN TRIBUTARTA Art.38o
COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUilAT:

l) Las multas pof relenciones o percepciones n0 pagadas en los plazos establecidos y las multas por no relener 0 no percibir
tribulos, pueden ser materia de acogimiento al fraccionamienlo particular establecid0 por el artculo 360 del TU0 del Cdigo
Tributario.
(l nforme No 008-2002-SU NATI Kooooo, de o9-o1 -2oo2).
2) No se puede oblener un nuevo fraccionamiento y/o aplazamento mentras no se haya cancelado el anterior, aun cuando
las deudas incluidas en esle se encuentren en un Plan de Reestructuracin htrimonial.
(l nfome No 1 79 -2002-SU NAT I Ko0ooo, de 1 9-06-2002).
3) l.Conslituyerenunciaalaprescripcinyaganada,elacogimentoalfraccionamientodelartcul0360delTUodelCdigo
Tributar0 de una deuda lributaria prescrta.
2. Asmismo, constituye renunca a la prescripcin la presenlacn de una declaracin rectficatoria medante la cual un
contribuyenle determna mayor deuda trib[taria, electuada una vez vencido el plazo prescriptorio.
En este cso, la renuncta se entende producida nicamenle respecto de la accin para cobrar la deuda tributaria relativa
al m0nt0 obielo del reconocmento.
(l norme No 272-2002-SU NAT I KO0O0o, de 3o-o9-2oo2).
Att. 37".- oBLIGAcIN DE ACEpTAR Et PAGo

El rgano comptente para recibir el pago no podr negane a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie
el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Arts.27 literal b, 29,30, 114 y ss. C.C. Art. 1221.
JURISPBUDEIICIA DEL TRIBUilAt FISCAT:

1) El rgano cornpelente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo aun acuando no cubra la lotalidad de la deuda
tributaria.
(RTF M 00472-2-97, de 07-05-1997).
Art. 38".- DEVoLUCToNES DE pAcos INDEBIDoS o EN ExcEso(l)

Las devoluciones de pagos realizados indebidamente 0 en exceso se efectuarn en moneda
nacional, agregndoles un inters fljado por la Administracin Tributaria, en el peodo com-
prendido entre el da siguiente alafecha de pago y la fecha en que se ponga a dispsicin
del solicitarte la devolucin respectiva, de conformidad con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido 0 en exceso que resulte c0m0 consecuencia de cualquier
documento emitido por la Administracin Tributaria, alravs del cual se exija el pago
de una deuda tributaria, w, aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista en el
artculo 33".
b) Tratndose de pago indebido 0 en exceso que n0 se encuentre comprendido en
el supuesto sealado en el literal a),lalna de inters no podr ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN),
publicada por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por un
factor de 1,20.
Los intereses se caicularn aplicando el procdimiento establecido en el artculo 33".
l1l Articuosusttuidopore Arlicirlol0delabyN029191,publicadael20deenerode2008.
55
Art.38o Tpcro UHrco OnoeHoo oel Corco TnrBUrARro
Tratandose de las devoluciones efectuadas por la Administracin Tributaria que resulten en

exceso 0 en forma indebida, el deudor tributario deber restituir el monto de dichas devolu-
ciones aplicandolalasa de inters moratorio (TIM) prevista en el artculo 330, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha en que se produzca la restifucin.
Tratndose de aquellas devoluciones que s tomen en indebidas, se aplicar el inters a que
se refiere el literal b) del primer prrao.
) GOIICORDAIICIAS:
C.T.Art. 33, Dcima Disposicin Final. C.C. Art. 1267. Resolucin de Superintendencia No 011-96/SUNAT. Arts.
1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0 001-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPBUDEIICIA DEt TBIBUTAT FISCAL

l) Se confirma la apelada en el exlremo que declar improcedentes las solicitudes de devolucin sobre pagos indebdos por
concepto de la Conlribucn al FoNAVI - cuenla propia de diversos perodos, por encontrarse prescrilos, establecindose que
si bien dichos pagos califican como indebidos, como l0 ha delad0 establecido esle Trbunal a trvs de la Resolucin N0
0178-5-2001, no se han convertido en indebidos a partir de la publicacin de la Resolucin N0 523-4-97 (que dispuso que
tal contribucin tena la naturaleza de impuesto, por lo que las universidades, centros educatvos, elc., gozan respecto del
mismo, de la inmunidad consagrada en el artculo 190 de la Conslitucin), jurisprudencia de obsenancia obligatoria, pues sta
lo nico que hizo fue resolver una conlroversia a partir de la interpretacn y aplicacin de las normas existentes, sendo stas
las que desde su vigencia regularon las oblgacones y derechos de os contrbuyentes, debiendo deseslimarse l0 alegado por
el recurrente en el sentido que anles de la publicacin de la Resolucin No 523-4-97 se encontraba imposibililado de ejercer
la accn pan solctar la devolucin de los referidos pagos (pues cualquier solicitud que hubiese presentado habra sido
deseslimada, por l0 que a su entender resulta de aplicacin supletoria el arlculo 19930 del Cd90 Civil, que seala que la
prescripcin c0menza a correr desde el da en que pede ejercitarse la accin), ya que tal planleamiento parle de un eror
en lanlo confunde la posibilidad de ejercilar la accin palla solcitar la devolucin, con la de que sta se declare procedente,
siendo que el hecho que esto ltm0 no ocura n0 impide el ejercicio de la accin misma, pudiendo en lal caso inicarse el
procedimiento contencioso respeclivo.
(RTF No o2127-5-2003, de 23-04-2@3).
2) Se declara nulo el concesorio de la apelacin respecto de la impugnacin de la sancin por la infraccin consistente en
la omilir presentar la declarcin jurada con molivo de la kansferencia de dominio por sucesin, sealndose que al haber
cancelado la recurente la citada multa, y al n0 haberse emtjdo valor alguno, se entiende que al cuestonane la conligu-
racin de la infraccin que se le imputa, la recurrente implcitamente esl solicitando la devolucin del pago efectuado, el
que a su entender resulta indebido, por l0 que se trata de una solicilud n0 contenciosa vinculada a la determinacin de
la oblgacn tributara y corresponde ser resuelta en primera inslancia por la Municipalidad Dstrtal.
(RTF M o3115-5-2oo2, de 14-06-2A04.
3) El artculo 380 del Cdigo Tributario establece el reconocimiento de intereses moatorios por el relraso en la entrega de
suma suieta a devolucin, cuando se trate de devoluciones por saldo a lavor del exportador.
(RTF lf 01139-1-97, de 1O-10-1997).
COTSUTTAS ABSUETTAS POR TI SUlIAf,
l) N0 procede la aplicacin de l0 dspuesto en el artculo 380 del TUo del Cdigo Tributario en aquellos casos en que,
ndebidamente, se haya producido el ingreso com0 recaudacin de l0s montos depostados en las cuentas hablitadas en
el Banco de la Nacin en aplcacin del Decreto Legislatvo N0 917.
(l nforme No O 1 2-20O4-SU NATI 2BOOOO, de 02-02-2004).
ll En el caso que existan montos a devolver por concepto del saldo a favor del Impuesto Extrordinario de Solidaridad retenido
en exceso a conlribuyentes preceptores de rentas de cuarta categora, resulta aplcble la regla establecida en el artculo 380
del Cdgo Tributario, respeclo a que el inlers de la dev0lucin se calcular por el perodo comprendido entre la fecha de
pago y la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectivt.
(l no rm e No 332 -2002 -SU NATI KoNOO, d e 2 1 - 1 1 -2002).
3) En el caso de conlribuyentes que hubieren cumplido con presentar su declaracin jurada anual del lmpueslo a la Renta y
hubieren determinado un saldo a su lavor cuya devolucn solrcitan, los intereses a los que se refiere el artclo 380 del
TUo del Cdigo Tributario deben calcularse entre la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del lmpuesto
a la Renta o des la fecha de su vencimiento, lo que ocurn primero, hasta la lecha en se ponga a su disposicin la
devolucin respectiva. hs fechas en cuestn no se modifican por la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria,
ya sea aumenlando 0 disminuyendo el saldo a su favor.
(lnorme No 097 -2002-SU NAT I KOoOOO, de 04-04-2002).
56
L o gLrecrr. TRTBUTARIA Art.39o
{) El pago ndebido al carecer de sustentO iurdic0 genera la 0bligacin de restituir el monto de l0 cobrad0 rn
El c6ncepto de "pago indebido. se aplicara a aquellos monlos impulados por la Administracin Tributaria c0m0 produclo
de una medida cautelar de embargo en forma de relencin denlro del Procedlmiento de Cobranza Coactiva, en la medida
que se hubera determinado posteriormente que el pago no debi realizarse.
(l n f o rme No 0 5 1 -200 1 -SU N AT I KOOOOO, d e 30 -o3-2oo 1 ).
Art. 39".- DEVotucIoNES DE TRIBUToS ADMINISTRADoS PoR Ll\ sUNAT

Tratndose de tributos administrados por la Suierintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT:
a) Las devoluciones se efecfuarn mediante cheques no negociables, documentos valorados
denominados Notas de Cdito Negociables, giros, rdenes de pago del sistema financiero
y/o abono en cuenta coriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables, la emisin, utilizacin y transferencia
a terceros de las Notas de Crdito Negociables, as como los giros, rdenes de pago
del sistema financiero y el abono en cuenta corriente o de ahorros se sujetarn a las
normas que se estlezca por Decrcto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el N{inistro de Economa y Finanzas se podr
autorizar que las devoluciones se realicen por mecanismos distintos a los sealados en
los prrafos precedentes(1 ).
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar un monto mnimo para la presen-
tacin de solicitudes de devolucin. Tratndose de montos menores al fijado, la SUNAT,
podr compensarlos de oficio o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido en el
lrtculo 4oi.(2)
c) En los casos en que la SUNAT determine rparos c0m0 consecuencia de la verificacin
o fiscalizacin efectuada a partir de la solicitud mencionada en el inciso precedente,
deber proceder a la determinacin del monto a devolver considerando los resultados
de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o fiscalizacin antes mencionada, se en-
contraran omisiones en otros tributos o infracciones, la deuda tributaria que se genere por
dichos conceptos podr ser compensada con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a devolucin,
se proceder a la emisin de les Notas de Crdito Negociables, cheques no negociables y/o al
abno en cuenta coniente o de ahorros. Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.
Para este efecto, los cheques no negociables se girarn a la orden del rgano de la Adminis-
(3xal
tracin Tributa2
Tratndose de tributos administrados por los Gobiemos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Sr de apliccin en 1o que fuere pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.(5)
{1} lnciso sustlluid&por el Arlculo 70 del Decrelo Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
(21
lnciso sustlud0 por el Articulo 100 de la Ley N0 27038, publicada ei 31 de diciembre de 1998.
{3) Palo slstitu do por el Artlculo 160 del Decreto Leglslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
{tt lncrso suslrtu do pbr el Articulo 20 del Decreto Legrslativo N0 930, publicado el 10 de octubre de 2003.
(5)
Parrfo incorporado por el Artculo 160 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 20M.
57
Art.40o Texro Urco Onoeuoo oel Corco TnreurRro
I'lediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finar-rzas se esta-

blecern las normas que regularn entre 0tr0s, la devolucin de los tributos que administran
los Gobiemos Locales mediante cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y
transferencia a terceros de las Notas de Crdito Negociablss.(r)
) COI{CORDAIICIAS:
C.T.Arts. 27 literal b, 38, 40, 92 lileral b. C.C. Art. 1267. Decreto Legislativo N0 942. Primera Disposicin Final,
Segunda Dsposicin Final. Decreto Legislativo No 953. Primera Disposicin Final, Prmera Disposicin Transitoria.
Decreto Supremo N0 126-94-EF. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DET TBIBUl{A[ TISCAI-:

l) Se declara infundada la queja en el extrem0 referido a la n0tifcacin smultnea de la resolucin que resuelve la s0lclud
de devolucin y los valores cuya compensacn se ordena, pues ello no viola el derecho de defensa de Ia recurrente, quien
en t0d0 caso tene expedito su derecho a impugnar los valores. Asimism0, se remilen los acluados a la Administracn, a
fin que d trmite de reclamo al escrito presentado por la recurrente.
(RTF No 03499-5-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara nula e insubsislente la apelada que declar improcedente la solicitud de devolucin de pagos en exceso por
concepto de lmpuesto al Patrimoni0 Empresarial, debido a que n0 es correclo el criterio de la Administracin consislente en
negar el derecho a la devolucin tundndose en que el monto a devolver n0 ha sdo provisionado en la cuenla de reclamo
y porque dicho monto debe haber sido cargado a gast0, cuando de acuerdo al criterio de l0 devengado los ingresos se
registran en la fecha en que se produce el ingreso o se reconoce el derecho a recibirlo.
(RTF I'tP W331-1-98, de 28-04-1998).
3) Se revoca la apelada que declar sin luoar la solicitud de devolucrn del pago en exceso, debido a que segn lo estable-
cido en la RTF N0 690 2 9/ el derecho a solictar la devolucin de l0 indebidamente pagado no est condcionado a la
presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, razn por la que se ordena se determne el monto pagado en exceso
y se proceda a su devolucin.
(RTF I'tP 0o166-1-98, de 17-06-1998).
CAPIUTO III
c0mpEilsActil, cflilDflilActil v cflilsouDActil
Art. 40'.- coMPENSACTN(2I

[a deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intercses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizane en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2.
Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pen-
diente de pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuedo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre
declaraciones y pagos se detecta un pago indebido 0 en exceso y existe deuda
tributaria pendiente de pago.
La SUNAT v,alar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de conformidad con el artculo Jl".
.160
{1} Prrafo incorporado por el Artculo del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
et Artcuio suslituido por el Artculo 80 del Decreto Leqlslativo N0 981, publicado el 15 de rnarzo de 200/.
58
L oeLtcctN TRTBUTARTA Art.40o
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin

Trlbutaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma, oportunidad y condiciones
que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2. y 3. del pnafo precedente surtir efecto
en la fechaen que la deuda tributaria y los mditos a que se refiere el primer prrafo del
presente artculo coexistan y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de compensacin a que se refieren los numerales
Z. y 3. de| primer pnafo del presente artculo, al tributo o multa insolutos a la fecha de
vencimiento o de l comisin 0, en su defecto, deteccin de la infraccin, respectivamente, 0
al saido pendiente de pago de la deuda tributaria, segn corresponda. .
En ei caso de los aniiclpos 0 pagos a cuenta, una vez vencido el plzo de regularizacin
o determinada la obligacin principal, se considerar como deuda tributaria materia de la
compensacin a los iniereses evengados a que se reflere el segundo pnafo del artculo 34" ,
o a iu saldo pendiente de pago, segn corresponda.
Al momeilto de la coeiisiencia, si el crdito proviene de pagos en exceso o indebidos, y es
anterior a la deuda tributaria materia de compensacin, se imputar contra sta en primer
lugar, el inters al que se refierc el artculo J8" y luego el monto del crdito.
" para
efecto de ste artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
JUBISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI-:
l) Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin contra la resolucin que dispuso la compenucin de un
saldo a favor materia de benefici0, al establecer el Tribunal que la deuda tributaria conha l cual se prelenda efecluar lal
compensacin n0 tena el carcter de exigible y, por tanto, no poda ser compensada, criterio recogido afteriorrnenle e
la RTF 1260-1-96.
(RTF 'le 06465-5-2002, de O6-11'2N2).
l) be declara nula e insubsistente la apelada. L orden de pago impugnada fue emitida en base a la declarcin de la
recurrente por el lmpuesto General a las Ventas, en la que se determin un tributo contra el cual aplic un supueslo
pago
anticipado cancelando la dferencia en la fecha de presentacin de la declaracin. La recurrente alega que el pag0 anlicipado
corresp6nde a un paqg en exceso efecluado por el mismo tributo por un perodo anterior, solicilando qe en t0d0 cso, se
compense dcho excso con la omisin determinada, cabe mencionar que la Adminislracin verilic la exstencia del ctado
pago en exces. Este Tribunal seala que si bien la recurente n0 poda realizar la compensacin aulomlica dado que la
l_ey de tmpuesto General a las Ventas no l0 permite de manera direcla, s proceda
que Ia Admnistracin compensara,
inluso de oficio Ia deuda establecida con el crdito determinado, por l0 que se declara la nulidad e insubsislencia de la
apelada, a fin que la Administracin proceda a efectuar tal compensacin.
(RTF No 02074-4-2002, de 17-04-2002).
3) ie confirma la resolucin apelada al establecerse que no pr0cede la compensacin solicilada debido a que n0 exisle pago
en excesg que sea susceptible de ser compensado ya que el mismo fue impulado por la Adminiskacin al pago de costas
judiciales en tanto la deuda fraccionada se enconfaba en cobranza coactiva, precisndose que el hecho de fraccionar la
deuda no libem del pago de costas.
(RTF l,lo 00909-2-2002, de 22-02-2002).
{) recunente manifest su voluntad de compensar el pago a cuenla correspondiente a abril de 1997 con el saldo a favor
cotespondente al eierccio 1996, de lo que se dej expresa conslancia en el resultado del requermiento, por lo que la
administracin deber merituar dicha situacin, verilicando si con relacin a dicho saldo, el recurrente no ha solicitado su
devolucin o si no l0 ha compensado con el mpueslo correspondente a otros periodos, y de ser el caso, proceder a la
compensacin solicitada. por t0d0 ell0, se declara nula e insubsistente la apelada.
(RTF No OO429-3-2OO1, de 05'04'2001).
coLsuLTAs IBSUELTAS PoR LA SUIIAT

l) tafecha,resullvalidoefecluarunacompensacinasolicituddeparte.bcompensacindeoficiopuederealizarsedurante
el lrmite de la inslarcia de reclamacion.
(lnorme No 114-2003-SUNAT |2B0OOO, de 09-01'2003).
59
Art.41o Tocro rco ORoEr'oo oEr- Corco TRleurnRro
l) Procede la compenMcin dei anticipo adcional contn el pago a cuenla del lmpuesto a la Renta cuando dicho anlicipo haya
sdo cancelado con posteroridad a la fecha de vencimenlo del mencionado pag0 a cuenta, pero dentro del mismo mes.
En esle caso, la compensacin del menci0nado anticipo contra el pago a cuenta que se encuentre pendiente de cancelacin
opera en la oportunidad en que se efecte el pago de dicho anticipo.
(lnf orme No 229-2O03-SU NAT I 2B0OOO, de 06-08-200?).
3) No procede la compensacin a solicitud de pane, en tanto n0 se desarolle legslatjvamente el inciso 3 del artculo 400
del TUo del Cdigo Tributario.
La compensacin de oficio puede efectuarse durante el tfimte de la instancia de reclamaciones.
(l nl o rme No 0 92 - 200 1 - SU NAT I KOOOOO, d e 22 -O 5- 2OO 1 ).
l) 1. Se considera deuda exigible coactivamente, entre otros supueslos, la la establecida por Resolucin n0 apelada en el
plazo de ley; por lo que, la interposicin oportuna del recurso de apelacin de puro derecho consliluye un supueslo de
suspensin del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. No procede efectuar la compensacin respect0 de la deuda trbutaria que liene un Joinl Venture en clidad de conlri-
buyente, con el monto a devolver a favor de uno de sus inlegrantes. Sin embargo, podra determinarse la responsabilidad
solidria de los integrntes de dicho Contrato, en la forma que dispone el artculo 160 del TUo del Cdig0 Tributaro.
3. N0 procede la compensacin por conceptos correspondientes a dstintos rgan0s administradores de lrbutos.
(lnome No 1 35-2001 -SUNAT|K?OO?0, s l).
Art. 41".- coNDoNAcrN

La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiemos locales podrn condonat con carcter general, el inters
moratorio y 1as sanciones, rspcto de los impuestos que administren. En el caso de contribu-
ciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo.(l}
) GOIIGORDAI{CIAS:
C,T. Norma lll, Arts. 27 literal c, 33, 52. C.C.
Art.1295.
JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUTAT FISCAI.:

l) Se confirma la apelada por cuanlo la condonacin es una facullad de la Adminstmcin Tributaria y al n0 haber publcado
ordenanza alguna que la contemple, la solicitud de condonacin presentada por el recurrenle carece de sustento legal; n0
cOnsliluyendo un eximente para el cumplimiento de las referidas 0blgaciones lributaras, la precaria situacin econmica
que alega.
(RTF No 09033-3-2001, de 13-11-2001).
D Se c0nfirma la resolucin apelada que declar mprocedente la solicitud de reduccn de la deuda kibutara por concepto
de arbitrios, debido a que no existe una norma que con carcler general disponga la c0ndonacin de dichas deudas,
asimismo, la Adminstncin no ha dictado ordenanza alguna que exonere a los pensionistas del pago de dicho tributo.
(RTF No N578-2-2o01, de 17-05-2001).
l) La diferencia enfe condonacin y exoneracin es que esta ltma operara slo para las relaciones jurdcas genendas a partr
de la norma que eslablece tal benefrco, en lanlo que la c0ndonacin se aplica sobre deudas ya existentes. h condonacin
dspensa del pago de una obligacn ya generada a ciertos sujetos y no los excepla o exime de la relacn
iurdic en si,
la cual se mantiene nalteble.
(RTF No 00918-4-97, de 6-10-1997).
COTSUTTAS ABSUEITAS PON LA SUilAT:

l) En el caso que se conconen ntereses moralorios, no procede anular el comprobante de pago 0 la nola de dbito emi|da
y enlregada al adquirente de los bienes, puest0 que no se ha producido ningn hecho que hubiere modificdo su val0r.
(l nforme No 02 1 -20O3-SU NAT I 2BOOOO, de 27-01 -2003).
lrt Prralo suslituido por el A(culo 90 del Decreto Legislativo No gB1, publicado el lS de marzo de 2002
60
L ogt-tcnctr' TRIBUTARTA Art.43o
Art, 42".- coNSoLrDACrN

La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma c0m0 consecuencia de la trasmisin de bienes
o derechos que son objeto del tributo.
) GO}ICORDAl{CIAS:
C.I Art. 27 literal d. C.C. Arls. 1300, 1301.
JUBISPRUDEl{CIA DEL TRIBUIIAT FISGAT:

l) Se establece que la asunc,n por parte del Mnsterio de Economa y Finanzas de la carga econmica derivada de las
obligaciones sociales y previsionales del pers0nal de la recurrenle, no constituye un acto de lransmisin de bienes o de-
rechos que conlleven a que aquella adquiera a la vez, la condicin de deudora y de acreedora de los lributos en cueslin,
por lo que no existe consolidacin y la recurente es la obligada al pago de los tributos por el personal bajo su mando.
Asimismo, que la recurenle sea parte del Gobierno Central tampoco implica la consolidacin.
(RTF Ne 00754-4-2001, de 13-ffi-2w1).
COIISUTIAS AESUEIIAS POR IA SUIIAT:
l) La Administracn Tributara no puede consderar extinguida por consolidacin la deuda tributara asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar dicho medio de extincin a la referida deuda.
(l nlo rm e No 1 7 I -2002 -SU N AT I KONOO, d e 1 I -06 -2002).
GAPIUIO IU
PRESCRIPCIil
Art. 43".- pLAZos DE pRESCRp6g{r}

La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
c0m0 la accinpua exigir su pagoy aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a
los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin rspectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) anos cuando el Agente de retencin o percepcin
no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescrlbe a los cuatro (4) aos.
JURISPRUDEI{CIA DEt IBIBUIIAT FISCAI.:
l) Si bien el recurso de apelacin fue interpuesto vencdo el plazo a que se refiere el artculo 1460 del Cdigo Tribulario,
considenndo que es materia de controversia la extincin de la deuda trbutaria impugnada, en virtud del prncipio de
economa procesal, procede admillr a lrmite el recurso de apelacin sin exigir el pago de la misma. El asunto materia
de conlroversia consiste en delerminar cul es el plazo de prescripcin qe corresponde al caso de deuda por concepto
de inlereses moraloros producto del pago extemponneo de retenciones. AI respecto se indica que en tanto la omisn de
pago del tributo retenido proviene de un enor de clcul0 de la deuda tributaria a pagar por parte de a recurrente al n0
inclur los ntereses moralorios, y n0 a una volnlad de incumplimienlo de las oblgaciones tributarias a su cargo en su
calidad de responsable frente al fsco como agente de retencin, supuesto que refiere el Cdigo Tributario cuando establece
un plazo de prescripcin ms extenso, n0 le es aplcable al recurenle el piazo de 10 aos sino el de 4 aos, el cual a
la lecha de la notificacin de la orden de pago ya haba transcurrido, exlinguindose la accin de la Administracin pam
determlnar la deuda lributaria, por l0 que, pr0cede tevocar la apelada, dejndose sin electo el valor impugnado.
(RTF No 06749-2-2002, de 21-11-2@2).
2) Se confirma la ap{ada, que declar improcedente la solicitud de prescrpcin, debido a que no haba lranscurrdo el plazo
de prescrpcion de seis a0s, aplicable al caso por n0 haber presentado el recurrente la correspondiente Declaracin Jurada.
(RTF No OO871-4-2001, de 28-06-2001).
(1) Artculo sustilurdo por el Artculo 180 del Decrelo Leoislativo No 953, publicado e! 5 de febrer0 de 2004
61
Art.44o TErro Urco ORoraoo oEr- Colco TaTBUTARTo
) Se declara nul la apelada, que declara improcedenle su solicitud de prescripcin de djversas deudas tribularias, atendiendo a
que con anterioridad el recurrenle habia presenlado un recurso de reclamacin respecto de las mismas deudas qu se encuentra
en tmite, por lo que conespondia que Cicha solicitud se acumular a la reclamacin. Se precisa que la prescripcin puede
oponerse en va de accin (como solrcitud no conlenciosa) 0 de excepcin (en el procedimiento contencioso).
(RTF M 09028-5-2001, de 28-06-2001).
COIISUTTAS ABSUEITAS POB LA SU'IAT
l) Los deudores tributarios estn obliqados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin
Tribulara y en especial debern conservar los libros y registros, llevados en sistema manual 0 mecanizado, as como los
docment0s y anlecedentes de las operaciones 0 situaci0nes que constituyan hechos generadores de 0bligaci0nes tributarias,
mienlrs el tribulo n0 esl prescrilo.
Para tal efeclo deber tenerse en cuenta los plazos de prescripcin establecidos en el arlculo 430 del TUO del Cdigo
Trbulario; as como Jas causales de rnlerrupcin y suspensin de la prescripcn establecidos en l0s artculos 450 y 460
del mencionado TuO
(Oticio No O25-2003-SU NAT |2B0OO0, de 21 -01 -2003).
l) Para determnar las normas aplicables para eslablecer el plazo de prescripcin correspondienle a las acciones de cobranza
se debe Iener en cuenla en qu momenlo se produjo la exlgibilidad de la obligacin tributaria por aportacones a ESSALUD,
la comisin 0 deteccin de la inkaccin vinculada a la misma. As:
a) Si dicha siluacin (exigibilidad de Ia obljgacjn lrjbutara, fecha de comisin o deleccin de la inkaccin, segn el
caso) se origin a partr del 1.1.1999, es aplcable el TUo del Cdigo Tributario.
b) Cuando la exigbildad de la oblgacin tribularja, la comsin o deteccin de la inlaccin se haya producid0 antes de la
aludida fecha, son aplicables las normas conlenidas en el Cdigo Civil; incluso en el caso que se produzca la inlerupcin
'1.1.1999.
de la prescripcin a partir del
(lnfome No 363-2002-SUNAT lKooooo, de 20-l 2-2002).
l) 1 Constituye renuncia a la prescripcin ya ganada, el acogmenlo al lraccjonamjenlo del artculo 360 del TU0 del Cdigo
Tributario de una deuda tributaria prescrita.
2 Asimismo, consliluye renuncia a la prescripcin la presentacin de una declaracin rectilicaloria mediante la cual un
contrlbuyenle delermina mayor deuda trbutaria, efectuada una vez vencido el plazo prescriplorio.
En esle cso, la renuncia se enlender producda ncamenle respecto de la accin pan cobrar la deuda lributaria relativa
al monto objelo del reconocimienlo.
( I n f o rm e No 27 2 -2OO 2 - SU NAT/ KooO0O, d e 30 -09 - 200 2 ).
Art. 44".- coMpuro DE Los prAzos DE pREscRrpcrN

El tnnino prescriptorio s computar:
i. Dede el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual resp'ectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto
de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en
el inciso anterlor.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria,
en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Dede el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detectla infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente alafecha en que se efectu elpago indebido o
en exceso 0 en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refierc el ltimo
prrafo del artculo anterior
6. Dede el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tnbutos
cuyadevolucin se tiene dencho a solicita tratndose de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o indebidos.(1)
I'r Numeal incluido por el Artculo 190 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el 5 de tebrero de 2004
62
Lr oeLtencr TRTBUTARTA Art.45o
7. Dede el da siguiente de realizadala notificacin de las Resoluciones de Determinacin

o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria para exigir el pago
de la deuda contenida en ellas.(l)
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 27, 43, 63. C.C, 4rt. 1993.
JUNISPRUDEIICIA DEI TRIBUilAL FISCAI:

l) Se declar infundada la quela interpuesta contra el SAI por no suspender la cobranza coacliva de una deuda que se
encuenlr prescrita. El Tribunal deja establecido que cuando se inc el procedlmiento de cobranza coactiva, la resolucin
de determinacin que contiene la deuda materia de cobro (referida a Arbtrios de 1996) no hba sdo reclamada, por lo
que dicha deuda era exigible coaclivamenle. Por 0lro lado, se establece que el plazo de prescripcin, conforme con el
artculo 440 del Cdigo Tributario, venca el 2 de enero del 2001, habindose nolificado los valores el 12 de diciembre
del 2000, por lo que no habra prescrito la deuda objeto de cobranza.
(RTF No 02580-5-2002, de 15-05-2002).
2) Slo la notificacin vlidamenle efectuada del act0 interruptoro nterrumpe la prescripcin.
(RTF No 02845-5-2002, de 29-05-2002).
Art. 45".- TNTERRUpcTN DE LA pREscRrpcrN{4

1. El plzo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento exprcso de la obligacn tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributada o al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNM, en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento
de fucalizacin parcial.F)
' d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plzo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago (r)
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tnbutaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la rcsolucin de prdida del aplzamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tnbutaria que se encuentre
en cobranza coacLiva y por cualquier 0tr0 acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobraza Coactiva.
til Nurnerai ncorporado por el Articulo 40 del Decreto Leglslativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 20'12, que entr en vigencia
a los sesenla (60) dias h0 les sigJienles a ra tecla de sJ prDlicac.on.
(4
Artculo susliluiih p0r el Arliculo 100 del Decreto Legislalrvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
t3) Inciso modificado por l Arlculo 30 del Decreto Leg slatvo N0 1113, publicad0 el 5 de julio de 2012, que entr en vlgencia
a os sesella (60) dias l"b.les sig:ientes a la lecl de sJ pLolicac n.
(.1
lncisomodifcadoporel Arlclrlo30del Dec,eroLeqsal voN0'1l3.oublicadoet 5de,ulrode20'2 queenlrenvrgencia
a los sesenla (60) dks hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.
bJ
Art.45o TExro Ururco ORoraoo oEt- Coroo TnBUrARto
l. El plzo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:

a) Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido
al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facul-
tad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las
sanciones, con excepcin de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT,
en el ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de fiscalizacin
(1)
Parcial
b)
Por la pnsentacin de una solicitud de devolucin.
c)
Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d)
Por el pago parcial de la deuda.
e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
4. El plzo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
c0m0 para solicitar la devolucin se intemrmpe:
a) Por la pnsentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b)
Por la notificacin del acto administrativo que rcconoce la existencia y la c;uarrta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c)
Por la-compensacin automtice 0 por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar dede el da siguiente ai acaecimiento del
acto interruptono.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUI{At FISCAI.:
l) Se indica que a la fecha de presentacin de Ia solicitud de prescripcin haba prescrito la accin de la Administracin
para exigir el pago de la deuda por concepto de Arbitrlos Municlpales e lmpuesto Predial de 1996, al haber trenscurrido el
plazo de prescripcin (4 aos), sin que se interrumpien el mismo. Se precsa que la notificcin de valores a que alude
la Administracin no intenumpi el indicado plazo en tanto la misma no surti efeclos al no haberse consignado la fecha
completa en la que se efectuaba (no se indic el ao).
(RTF lf
01445-2-2003, de 19-03-2003).
2) Se declara infundado el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto conha la resolucin que declar mprocedenle la
s0lcitud de devolucin de pagos de FONAVI - Cuenta Propia de mayo a noviembre de 1996 presentada por la recurente
(universidad), por cuanto a la lecha de presenlacin de la solicitud de devolucin de los pagos efecluados, esto es, el
27 de dciembre de 2001, ya haba prescrto la accln de la recurrente para solcitar la devolucin de dichos pagos. Se
indica adems que carece de suslento lo alegado por la recurente en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal No 523-4-97 (que establec que el FoNAVI lene naturaleza de impueslo y n0 de contribucln, por lo
que, lralndose de cenlros educatvos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el arlcu0 190 de la
Constitucin) intenumpi el trmino prescriptorio de la accin de devolucin, toda vez que tal supueslo n0 se enmarca en
ninguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la citada Resolucin se interprel la
naluraleza del referido tributo, por lo que al encontrarse el recurrente inafecto del mismo, I0s pag0s realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. EI citado criteri0 ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF l{o 01241-3-2003, de 11-03-2003).
3) l emisin de un valor para que interumpa la prescripcln debe corresponder al mismo inmueble respeclo del que se
solicita la prescripcn.
(RTF I'13 06702-1-2002, de 19-11-2N2).
4) Se revoca en parte la apelada en el exlremo referido a la prescripcin del lmpuesto Predial del ejercicio l994, declarndose
prescrita la accin de la Administncin para exigir el pago del mismo, porque la nolficacin del Olicio N0 1129-98-AV
MPT expedido por la Adminiskacin, mediante el que se comunic a la recurrente la existencia de una deuda lributaria por
dicho impuesto p9r no encontrarse exonerada del mismo, no est previsto dentro de nnguno de los supuestos consignados
en el arttculo 4sddel Cdiqo Tributario, por lo que no puede considerarse que dicho acto haya interrumpido el plazo de
(11 lnciso modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) dias hbiles siguienles a la fecha de su publicacin.
64
L oeLrcnoN TRTBUTARTA Art.46o
prescripcin corespondente al ejercicio en referencia; mxime si dicho oficio fue convalidado medjanle una
Resolucin
de Determinacin notificada a la recurente cuando ya haba operado la prescripcin.
(RTF lf 01496-1-2002, de 19-03-2002).
5) Se revoca la apelada respecto a la prescripcin de lmpuesto Predial por los aos 1991, 1992 y 1994. Se eslablece que no
se interrump la prescrpcin por la notficacin de una orden de pago que n0 seala el Tribuio al cual se refiere la deuda
acolada. Se confirma la apelada respecto a la prescripcin de otras deudas respecto de las cuales no haba transcurjdo
el plazo prescriptori0 a la fecha de presentacin de la solicitud de prescripcin.
(RTF tf 00145-4-2002, de 15-01-2002).
GOI{SUIIAS ABSUETTAS POB LA SUI{AT:
l) Los aclos de interrupcin de la prescripcln efectuados por la Adminstncin Tributara rcspecto del contrbuyente surten
efecto colectlvamenle para todos ios responsables solidarios; salvo que se trate de os aclos de reconocmento de la
deuda por parle del contrlbuyente, en cuyo cas0, lales actos no producen efeclo sobre los responsables solidarios.
lgualmente, tratndose de los aclos de suspensin de la prescripcin respecto del conkibuyente, los mismos no producen
eleclo respecto de los responsables solidaros.
(lntorme No 064-2003-SUNAT |2BO0OO, de 1 B-02-2OOS).
2) 1. l-a inclusin de las deudas trbutarias en un procedimienlo concurMl no constituye novacn de lales obligaciones, motivo
por.el cual los plazos de prescripcin y las reglas para su cmputo se efectuarn tenendo en cuenta ls disposciones
pertinentes en luncin a la naturaleza de cada tributo, considerando para tal efecto las normas del Cdigo Tributaro que
corresponda.
2. Se suspende el cmputo del trmino prescriptoro de a deuda kbutara durante el lapso en que la Admtnistracin
Tributaria se encuenta legalmente impedida de efectuar su cobranza por la aplcacin de las normas concursales.
3. t decisin adoptada por la Junta de Acreedores de ingreMr al deudor a un rgimen de reeslructuracin patrimonial,
mediante la aprobacin de un Plan de Reestructuracin -sea que dicho acuerdo se hubiere tomado en un pmceso de
Reestructuncin Patrimonial o en un Procedimienlo C0ncursal 0rdinario-, n0 interrumpe el cmpulo del trmino prescriptor0.
4. l-os pagos parciales efectuados segn el Plan de Reestructuracin aprobado por la Junla de Acreedores, inierrumpen el
cmputo del trmino prescriptorio.
(lnlorme No 368-2002-SUNATIKO0OW, de 24-1 2-2002).
Art. 46".- suspENsrN DE rA pREscRrpcrN(rr

1. El plzo de prescripcin de las acciones para detrminar la obligacin y aplicar san-
ciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier 0tr0 proceso iudicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensain o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tengalacondicin de no hido.
e) Durante elplar;o que establezca la SUNAT al amparo delpresente Codigo Tributario,
l)_
pan que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
Durante la suspensin del plzo a que se refiere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 6t" y l artculo (2o-.tzt
'
2. El pluo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
-la contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso udicial.
nt Arlculo sustrluido por el Artculo'110 del Decreto Legislativo No 981, pubiicado el 1s de nErzo de 2007.
t2t lnciso modlicado por el Articrrto 30 del Decrelo Legiltalivo No 1ll3, publicado el 5 0e julio de 2012, que enrr en vigencra
a los sesenla (60) dias hbires siguienles a a fech de su publicacin.
65
Art 47o Texro co Onpeoo orl Colco TntBUTARIo
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.

d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplzamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria.est impedida de efectuar la
cobranza de ia deuda tributaria por una norma legal.
j. EI plezo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para sllcitar la devolucin se suspende:
a) Drante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso iudicial.
d) Durante la suspensin del plzo para el procedimiento de frscalizacin a que s
refiere el ktculo 62"-A.
para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la
tramitacin del procdimiento contencioso tributaio o de la demanda contencioso administrativa,
n tanto se d entro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin.de nulidad
& los actos administrativos o del prbcedimiento llevado acabo pan la emisinte los mismos.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de- prcscripcin a que se nfiere el prsent
artculo estn relacionados con un procedimiento de frscalizacin parcial que realice la SUNAT,
la suspensin tiene efecto sobre el-aspecto del tributo y periodo que hubiera sido materia de
-procedimiento.(11
dicho
COI{SUTTAS ABSUETTAS POR LA SUI{A
0 Los actos de intenupcin de la prescripcin efecluados por la Admlnistracin Tributaria respeclo del contrbuyente surlen
efecto colectivamenie pan todos los responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de reconocimiento de la
deuda por parte del contribuyente en cuyo caso, lales actos no producen efecto sobre los responsables solidarios.
producen
lgualmnte, katndose de los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos n0
eleclo respecto de los responsables solidarios.
(tntorme No O64-2003-SU NAT |2BO0OO, de 1 8-02'2003).
I- i prescripcin se suspende duranle el tnmte del procedimiento de disolucin y liquidacin de una cooperat de
afroiro y cidilo y Oe una mutual de vivienda. b
suspensn se computa desde la lecha de publcacin de la resolucin
de disolucin y lquidacin de dichas empresas.
(lnforme No 359-2002-SUNAT I KOOOOO, de 1 9-1 2'2OO2).
tr ilo procede considerar como causal de suspensin del cmputo de la prescripcin lo dispuesto en el nciso d) del
anic;lo 460 del TUO del Cdigo Tributario, referid0 a l condicin de no habdo de los deudores lributarios, en tanto n0
. se establezcan medhnte Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas las normas que determinen
esta condicin.
(tnfome No 0096-2001 -SUNAT I KoooOO, de 28'05'200 ). 1
Art. 47".- DEcLARACIN un LA PREScRIPCIN

La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
) c0ilc0RDAilClAS:
C.T. Art. 7. C.C. Arts. 1992, 2006.
JUBISPRUDEI'CIA DEt TRIBUXAT FISGAL

D Se revoca la RAolucin en el exlremo que declar infundada la solicitud de prescripcin por concepto de arbilrios grados
Fr Pnafo incorporado por el Artculo 40 del Decreto bgislativo N0 1113, publicado el 5 de

julio de 2012, que enlr en vigencia
a los sesent (60) das hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.
66
La oeLrcrcrr' TRTBUTARTA Art.49o
a nombre de los ex inquilinos del recurenle y se deja sin efecto la notilicacn por la cual se le s0lcta aceptar dicha
deda. AI recurente se le exige el pago de arbitrios por un perodo en que sus predios esluvieron ocupados por tercers
pers0nas. El Trbunal seal que las normas vigentes en el period0 analizado establecan que los deudores lribularios
de arbitrios eran los ocpanles de los predios siendo de cargo del propietario nicamenle en el caso de predi0s sin
edifcar, en proceso de construccin o desocupados, supuestos que n0 se dan en el presente caso, por I0 que no siendo
el recurrenle el deud0r tributario no le es aplcable el artcul0 190 del Cdigo Tributario sobre responsabilidad solidaria y
tampoco procede que la Administracn se pronuncie sobre la prescripcin de la deuda, ya que s10 puede ser declarada
a peddo del deudor tributario.
(RTF No 00246-5-2002, de 18-01-2N2).
Art. 48'.- MoMENTo EN euE sE eUEDE opoNER LA eRESCRIPCTN

La prescripcin puede oponene en cualquier e$ado del procdimiento administrativo o
iudicial.
) GOIICORDAI{GIAS:
C.C. Art. 1990.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAL

l) Se indica que la recurrenle aleg Ia prescripcin de Ia accin de la Adminiskacin para detemnar y cobrar deuda tributaria
c0m0 argumento de delensa conlla el valor girado, por lo que n0 present una solicitud n0 conlenciosa de prescripcin,
como erradamente seala la Admnslrcin, sino un recurso de reclamacin. En tal senlido, en tanlo la resolucin impugnada
fue emitida por un rgano sometido a jerarqua como es el caso de la Municipalidad Distrtal, sta debi elevar el recurso
impugnalivo inlerpuesto a la Municpalidad Provincial para su lrmite y resolucin, y no al Tribunal Fscal, el cual carece
de competencia para emitir pronunciamrento al respecto.
(RTF lf 06595-2-2002, de 15-11-2002).
2) b prescripcin puede oponerse en va de accin, dando inicio a un procedimiento no contencioso, como en va de
excepcin, eslo es, como un medio de defensa previa contn un acto de la Admnstacin, en cuyo caso debe tramitarse
denlro de un procedimrenlo contencioso admnistrativo.
(RTF lf 01433-5-2002, de 15-03-2002).
Art. 49'.- pAGo voLUNTARIo DE ut oBtIGActN PREscRITA

Et pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de
lo pagado.
) COIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 39, 43. C.C. Art. 1989.
JURISPRUDEICIA OEt fBIIUIIAt FISCAI.:

l) Tratndose de una solicitud de prescripcin, la apelacin contra la resolucin que resolvia la misma debi ser elevada
directamente al Tribunal Fiscal por l0 que se declan nula la resolucn emitida por la Municipaldad Provincal resolvlendo
una reconsderacin. En cuanto a la prescripcin solicitada se seala que la accin de la Adminstracin para determinar
la deuda tributaria y exigir su pago venci el 1 de febrero de 1996, por lo que el pago parcial efectudo el 15 de julio de
1996 n0 interrumpi el cmputo de dicho plazo ya que sla haba vencido. Asimismo, se seala que el pago voluntario
de la obligacin prescrila no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
(RTF No N816-2-2001, de 06-07-2001).
67
uBnfl sEquilDfl
M ADMIilISTRAGIf}l| IRIBUIRRIA
Y t0s 0DmtiltsrnADfls
IIULfl I
ncnros DE [A ADmtnlsrnncltt
Art. 50'.- coMpETENcIA DE L{ suNAT(l}

La SUNAT es competente para Ia administracin de tributos intemos y de los derechos
arancelarios.
) COHCORDAilCIAS:
cl Nrma vlll, Arts. 53 numeral 2, 55, 59, 62, 82 y ss-, 109. Ley N0 24829. Art. 2. Decret0 Legislativo No
501.Arts.1yss.
Aft. 51t.- Artculoderogado por el Artculo 700s del Decreto Legislativo

Ne 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
Art. 52".- coMpETENcrA DE Los coBrERNos LocALEs

Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales,
sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la tey
les asigne.
) COICORDAilGIAS:
C.T. Norma ll, Norma lV Arts. 55, 59, 62, 82 y ss., 109.
JUBISPRUDETCIA DEt TRIBUl{At FISCAI.:

l) Se declara nula e insubsistenle la apelada al amparo del artculo 1500 del Cdgo Trrbutario, al n0 habene pr0nunciado la
adrinistrcin tbularia respeclo a si el recurente tena la condicin de cesante para efectos de la exoneracin del impuesto
predial prevista en el artculo 190 del Decreto Legislativo N0 776 sealando que tal pronunciamienlo es
competencia del
depariamento de re$slro y lisclizacin lributaria de la misma munjcipalidad.
(RTF No 00392-5-2001, de 04-04-2001).
(rr Arliculo sustituido por el Artculo 220 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
69
Art.53o Tocro rco ORoEI'roo oEl Cotco TntBUTARIo
Art. 53".- ncnruos RESoLUToRES(I)

Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
3. Los Gobiemos Locales.

4. 0tros que la ley seale.
) c0ilc0RDAilclAs:
C.I Arts. 50, 51, 98, 109.
JURISPRUDE}CIA OEt TRIBUIIAT FISCAK

l) Se revgca en parte la apelada, en el extremo referido a la acotacn sobre una persona, respecto de la cual la Adminis-
tracin seala que por el solo hecho de habrsele consignado en la hoia de censo de lrabaladores, lena la condicin de
trabajadra de la recurrible. Sobre el parlicular, se indica, siguiendo el criterio de la RTF N0 5631-99, que corresponde a
la Administncin probar el nacimento de Ia obligacin tributaria, por l0 que dado que la hoja de censo de trbaladores
n0 acredta tal condicin y n0 coriendo en autos algn otro documento que demuestre la relacin laboral, esta n0 se
encuenl|la acredlada de 0lr0 lado, en cuanlo a la nulidad, planteada por la recuenle, basada en que una
persona que n0
es funcionaria del IPSS practic el cens0 de trabajadores que dio origen a la acotacin, se indica que el artculo 530 del
Cdigo Trbulario no impeda que el IPSS contratara los servicios de lercer0s pan captar informacin relacionada a las
aportciones que administraba. Como en el presente caso, por lo que la nulidad expuesta carece de sustento
(RTF t'te oo474-1-2o01, de 06-04-2001).
Art. 54".- EXCLUSIVIDAD DE tAS FAcu[rADEs DE Los RGANos DE

LA ADMINISTRACION
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucn, distinto a los sealados en los artculos
precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores de tributos,
bajo responsabilidad.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 109, 127.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUIIAT FISCAL

'l) Se declara nul0 t0d0 l0 actuado, debdo a que el acta de liquidacin inspectiva no se halla firmada por ningn luncionario
de la Administracin, hallndose rekendada nicamenle por el contador de un estudo independiente, en consecuencia, son
nulos los aclos de liscalizacin indebidamente efecluados por enlidades distntas al IPSS, no teniendo en consecuencia el
Acta de Liquidacin lnspectiva, cancter de resolucin formalmente emitida.
(RTF lf ao976-4-97, de 22-10-1997).
COIISUTTAS AESUEITAS POR I.A SUTAT:

l) El INC no tiene facultad para exonerar del IGV e lR a los ingresos derivados de los espectculos pblicos culturales
sealados en el numeral 4 del Apndice ll del TUO del IGV y en el inciso n) del artculo 190 del TUO del lRr limilndose
su luncin nicamente a la de califcr los mismos como espectculos pblicos culturales.
En el supuesto que qien presta el servcio al pblico sea el organizador 0 promolor del evento (espectculos pblicos
culturales sealados en el numeral 4 del Apndice ll del TUo del IGV), la exoneracin del IGV slo se aplica a sle, en
tanto que los artislas que prestan sus servicios a dcho promotor n0 estn comprendidos en la referida exoneracin.
( I nf o me No 0 88 -2OO 1 - SU N AT I KOOOOO, de 1 6 -O 5-200 1 ).
lrl Arlculo sustituido por el Artculo 230 del Decreto Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
70
L nolur.rsrmctt tRtguttRn v tos ADMtNtsrRADos Art.56o
TtTUr.ll il
TACUTIAIIES DE LA ADMIilISIRACIil IRIBUTARIA
cAPiTUro r
TACUTIAII IIE RECAUDACIil
Art. 55".- FAcULTAD DE RECAUDACIN(II

funcin de la Administracin Tributaria recatdar los tributos. A tal efecto, podr con-
Es
tratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como
de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por
aquella. Los convenios podrn incluir laaulorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Art. 56'.- MEDTDAs cAUTELARES pREVIAS AL pRocEDIMIENTo DE

COBRANZA COACTIVAE)
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor tributario sea indispensable
o, existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes
de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el
pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas del presente Cdigo Tributario, podr
trabar medidas cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha deuda, inclusive cuando
sta no sea exigible coactivanente. Para estos efectos, se entender que el deudor tributario
tiene un comportamiento que amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados
que reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b)
0cultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pa-
sivos, gastos 0 egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o
parcialmenrc falsos.
c)
Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos fraudulentos en los libros o registros
de contabilidad u otros libros y registros exigidos por ley, reglamento o Resolucin de
Superintendencia, estados contables, declaraciones juradas e informacin contenida
en sopofes magnticos o de cualquier olra naluraleza en perjuicio del fuco, tales
como: alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asientos o constancias hechas
en los libros, as como la inscripcin o consignacin de asientos, cuentas, nombres,
cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las normas tnbutarias u otros libros o registros exigidos
por ley, reglamento o Resolucin de Superintendencia o los documentos o informacin
contenida en soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin,
relaciqnados con la tnbutacn.
l1l Arlcuio susllurdo por ei Aricuo 120 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de nurzo de 2007
(21 Artculo suslturdo por ei Articu o 240 del Decrelo Legislalivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
71
Art.560 Tono UHrco Onorruoo oEr- Corco TnTBUTARTo
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la Adminiy
tracin Tributaria, en las oficinas fucales o ante los funcionarios autorizados, dentm
del plzo sealado por la Administracin en el rcquerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez.
kimismo, no exhibir y/o no presentar, los documentos relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, en el caso de aquellos deudores tributarios no obligados a
llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel caso en el que la no exhibicin
y/o presentacin de los libros, registros y/o documentos antes mencionados, se deba a
causas n0 imputables al deudor tributario;
f) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos
que se hubieren efectuado al vencimiento del plzo que para hacerlo fijen las leyes y
reglamentos pertinentes;
g) 0btener exoneraciones tributarias, reintegros o devoluciones de tributos de cualquier
nailraJeza o cualquier otro beneficio tributario simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de tdes beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, enga0, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante incumplimiento de compromisos de
pagO;
k) 0fertar o transferir sus activos, para deiar de pagu todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante la conespondiente Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa, 0rden de Pago o Resolucin que desestima una reclamacin,
segn corresponda; salvo en el supuesto a que se refiere el Artculo 58".
Si al momento de trar una medida cautelar previa se afecta un bien de propiedad de
terceros, los mismos podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia el Artculo 120"
del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelarcs trabadas antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva,
nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho procedimiento y vencido eI pluo a
que se nfiere el primer prafo del Artculo 117o; siempre que se cumpla con las formalidades
establecidas en el Ttulo II del Libro Terceio de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran perecderos y el deudor tributario,
exprsament nquerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de igual valor u otorgue carta
fianzabancaia o financiera en el plzo que la Administracin Tributaria seale, sta podr
rematarlos antes del inicio del Procedimiento de Cobranza Coactiva. El monto obtenido en
dicho remate deber ser depositado en una Institucin Bancaria para garallizu el pago de la
deuda dentro &l Procedimento de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la StiNAT establecer las condiciones para el
otorgamiento de la carra fianza as como las dems normas para la aplicacin de lo sealado
en el pnafo anterior.
L toturr'lsrnlctN rRtgutntn v Los ADMtNlsrRADos Art.57o
) c0ilc0RDAilclas:
C.T. Arts.41,57,58,115 lteral e,116 numeral 13, 117,118 literal c, 120. C.PC. Art.608. Decreto Legslatvo
N0 501. Art.5 incso g. Ley N0 26979. AtI.28.2. Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Arts.27,41.
JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUIIAT FISCAT:
l) Los hech0s alribuidos por.la Adminislracin Tributaria al quejoso no encuadran en ninguno de los supueslos previslos en
el artculo 560 del Texto Unico ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, por lo
que corresponde levantar las medidas cautelares previas adoptadas contra el patrimonio del queioso.
(RTF No 01319-3-2003, de 13-03'2003).
2) Se declara fundada la quea debiendo la Administncin levanlar las medidas cautelares previas, toda ve que lales medidas
se amparan en los actos de la empresa respecto de la cual el queioso es repesentanle y porque a criterio de la Admins-
tracin dichos aclos permiten presumir que la cobranza podra devenir en infrucluosa, sin embargo n0 se ha demostrado
en autos que el propio quejoso haya incurrido en las cusales establecidas en el artclo 560 del Cdigo Tributario. Se
establece que la Administracin ha informado que declar Ia nuldad de los valores materia de cobranza y emiti olros,
sin embargo no ha sealado si dej sin efeclo las medidas cautelares previas trabadas al quejoso, por l0 que se emite
pronunciamiento sobre la procedencia de las mismas, el cual deber lenerse en cuenta de haberse trabado nuevas medidas
cautelares.
(RTF I'lo 00223-4-2003, de 17-01-2003).
0) Se declara infundada la queja nterpuesta debido a que previamente a la adopcn de las medidas caulelares previas se
emitieron los valores correspondientes, habindose acreditado que el deudor lrbutario incurr en un comportamiento que
ameritaba la adopcn de dichas medidas. Se precisa que el hecho que exista un procedmienlo conlencios0 tributario en
trmite no impide la adopcin de medidas caulelares previas, pueslo que el artculo 560 est diseado iuslamenle para
csos en los que la deuda que se prtende garantiza aun no tiene el cracter de exigible.
(RTF No 02118-2-2002, de 19-04-2002).
{) Se declara fundada la queja por interposicin de medidas cautelares previas toda vez que no se determin un comportamiento
constante de incumplimienlo de compromisos lormales de pago cOnf0rme a lo requerido por el inciso i) del artculo 560
del Cdgo Tributario.
(RTF M 00654-4-21, de 25-05'2001).
Art. 57".- ptAzos APLIcABLES A LAS MEDIDAS cAUTELI\REs PREVIAS(I)

En relacin a las medidas cautelares sealadas en el artculo anterior, deber considerane,
adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deuds que n0 sean exigibles coactivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un (1) ano, computado dede la fecha
en que fue lrabada. Si existiera rsolucin desestimando la reclamacin del deudor
tributario, dicha medida se mantendr por dos (2) aos adicionales. Vencido los plazos
antes citados, sin necesidad de una declaracin expresa, la medida cautelar cadtcar,
estando obligada la Administracin a ordenar su levantamiento(2).
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favorable con anterioridad al vencimiento
de los plzos sealados en el prrafo antrior, la Administracin Tributaria levanlar
la medida cautelar, devolviendo los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se tome exigible coactivamente de acuerdo a lo
sealado en el Artculo l15o antes del vencimiento de los plzos mximos a que se
refiere el primer prrafo del presente numeral, se iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva convirtindose la medida cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamiento de la medida si olorga c rta
fiuvabancaria o financiera que cubra el monto por el cual s trab la medida, por
un peodo de doce (12) meses, debiendo rcnovarse sucesivament por dos percdos
de doce (12) meses dentro del plzo que seale la Administracin.
{rt Arlculo suslituido por el Artculo 250 del Decrelo Legislattvo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
t2, Pnafo suslituido Fjor el Artculo 130 del Decrelo Leqislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
73
Art.58o Texro Urco OnoEroo oEr- Coreo TRreurRro
La carta flllt;rza ser ejecutada en el Procedimiento de Cobranza Coactiva que inicie

la Administracin Tributaria. o cuando el deudor tributario no cumpla con nnovarla
dentro del plzo sealado en el prrafo enterior. En este ltimo caso, el producto de
la ejecucin ser depositado en una Institucin Bancaria para gatnTLrzar el pago de
la deuda dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Adninistracin Tributarialevutlar la medida si el deudor tribu-
tario presenta alguna otra garutta que, a criterio de la Administracin, sea suficiente
para garanlizar el monto por el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas a que se refiere el presente artculo
as como el procedimient0 para su presentacin sern establecidas por 1a Administracin
Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivanente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber notificarse dentro de los cuarenta y cinco
(45) das hbiles de trabadas las medidas cautelares. De mediar causa justificada este
trmino podr prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
) COilCOBDAilCIAS:
C.T. Arts. 58, 104, 1.14, 11! lrlqra-! e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Arl. 608. Ley N0 26979. Arr. 28.2.
Res. de Superintendencia N0 216-2004/SUNAT. Art. 41.
Art. 58o.- ttrEorDAs cAUTELARES pREVTAS A LA EMISIr. on ms

RESOLUCIONES U ORDENES DE PAGO{I)
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscalizacin o verificacin amerite la adopcin de
medidas cautelares, la Administracin Tributaria, bajo responsabilidad, lrabar las necesarias
para garutlizar la deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u 0rden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presntame cualquiera de los supuestos establecidos en el primer
panafo del ktculo 56".
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor tributario olorga carta franzabancaia
o financiera. Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en el numeral 1 dei ktculo 57".
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria notificar las Resoluciones u rdenes de
Pago a que
ry ryfilre el pnafo anterior, en un plzo de treinta (30) das hbiles, prorogables
por quince (15) das hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin o la-incautacin
a que se refieren los numerales 6 y 7 del Artculo 62".
En caso que n0 s notifique la Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u grden
de Pago de la deuda tnbutaria dentro del plzo sealado en el prrafo anterior, caducar la
medida cautelar.
si se embargaran bienes perecederos que en el plzo de diez (10) das calendario si-
guientes alafechaen que se trabaron las medidas cautelares puedan ser obieto de deterloro,
descomposicin, vencimiento, expiracin o fenecimiento o bienes rrecederos que por factores
externos estn en riesgo de perdene, r'encer, fenecer o expirar en el plzo sealado n el cuarto
pnafo. del presente artculo, stos podrn renatarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo
sealado en elfutculo 56".
(11 Artculo sustillrido por el Artcuo 260 de Decreto Legistivo No 953, publicado el 5 de lebrer0 de 2004
74
L nomlsmcl rRreurnnle v Los ADMrNtsrRADos Art.60o
> COI{CORDAI{GIAS:
q,I,ArtS.56, 57, 62 numerales 6 y 7, 115 literal e, 116 numeral 13, 118 literal c. C.PC. Art. 608. Ley N0
26979. Art. 28.2.
JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAI FISGAL:

l) Se declan infundado el recurso de queja, por cuant0 segn el informe de la Administrcin exislen indicios de evasin tri-
butaria debido a una denuncia presentada en contr del quejoso en el senlido que viene emitiendo comprobanles por debaio
del preco real de ventas. asimismo, se ndica que en los resultados de la liscaliacin se ha detectado que no registra sus
0peraciones de compras en el Registro de Compns por lo que sj bien tiene derecho al crdito fiscal, no puede eiercerlo por
no cumplir con la lormaldad que la ley eslablece, asimismo, se indica que existe diferencia enlre la disponibilidad de dinero
y los gastos comprobados y que tiene informacin que se est transfirendo las unrdades vehiculares que viene compnndo en
el exlerior. En ese sentido, se concluye que las medrdas caulelares previas trabadas al inicio del procedimienlo de cobBnza
coactiva, en las cuafes se dispone lrbar embarqo en forma de depsito sn extraccin y en la modalidad de inmovilizacin,
al amparo de los artculos 560 y 580, se encuentrn comprendidas en los supueslos del artculo 580 del C.T.
(RTF No 1o049-3-2W1, de 20-12-2001).
GAP|TUII II
FRCUTIADES DE IlETERMIilACI0il
v HscAUzAGril
Art. 59'.- DETERMTNACIN DE LA oBLrcAcrN TRTBUTARTA

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tri-
butaria, seala la base irnponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin lhbutaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifica al deudor tnbutario, seala la base irnponible y la cuanta del
tributo.
) GO}ICOROAIIGIAS:
C.T. Arts. 7. 8. 19, 60, 87.
JUNISPRUDEIICIA DEI IRIBUTAT FISGAI.:

l) Se confirma la apelada emitida en cumplimenlo de Resolucin 4928-4-02, habindose reconocido los pagos efectuados
por la recrrenle. Se estabfece que la suspensin de exigibilidad de las obligaciones que se produce despus de la
publicacin de la declaracin de insolvencia, no alcanza a la elapa de delerminacin de la oblgacin, siendo que luego
que quede consentida la deuda, la ejecucin ser suspendrda. por lo que este Tribunal tiene facultad para pronunciarse
sobre la procedencia de las deudas impugnadas, sin perjuicio que la situacin de reeslructuracin empresarial invocada
por la recurenle se lenga en cuenta en la etapa de ejecucin.
(RTF M Oo4o7-4-2ao3, de 23-01-2003).
Art. 60'.- rNrclo DE tA DETERMTNACIN DE LA oBLrcAcrN TRTBuTARTA

La detenninacin de la obligacin tributaria se inicra:
1.Por acto o declaracin del deudor tributario.
2.Por [a Adrninistracin Tributana; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para lal efecto, cualquier penona puede denunci^r a l^ Admini$racin Tributaria la
realizacin de un hecho generador de obligaciones tnbutarias
) c0ilc0BDAHclAs:
C.T. Norma Vlll, Arts. 2, 3. i.
75
Art.6{o Tocro Ullco ORoErunoo oE- Coco TnTBUTARto
Art. 61q.- FrscALrzACrN o vERrFrcACrru na LA oBLrcACrN TRr-

BUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO{I)
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta
a fiscalizacin o verificacin por laAdministracin Tributari, la que podr modificarla cuando
constate la omisin o inexactitud en la informacin proporciondaf enltiendo la Resolucin
de Determinacin, 0rden de Pago o Resolucin de Multa.
, .La frscallzacin que rerlice-le Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria - SUNAT podr ser definitiva o parcial. Lafixalizacin ser parcial cuando se rese
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la
fixaJizacin y los aspectos que sern materia de resin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62"-A considerando un plzo de seis (6) meses, con
excepcin de las prrrogas a que se nfiere el numeral 2 del citado artculo.
Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos
que no fueron materia de la comunicacin inicial a que se refiere el inciso a) del prrafo
anterioq previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plzo de seis (6) mesei, salvo
que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicu el plzo de un
(1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62"-A, el cul ser computado dde la fecha
en que el deudor tributario entngue Ialotilidal de la informacin y/o documentacin que le
fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fryaJizarin definitiva.
) COI{CORDAI{CIAS:
C.I Arts. 3 numeral 1, 59 lileral a.
JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se declar fundada la queja interpuesta y, nula la carta emitida al recurente, debendo la Administncin conclur con la
verificacln iniciada mediante el Requerimient0 respectivo y emitir la correspondienle Resolucin de Determinacin, Reso-
lucn de Multa u Orden de hgo, de ser el caso, sin perjuicio de iniciarse las acciones judiciales pertinentes confa el
recurrente en relacin con las iegularidades dolosas cometidas por ste, s considera necesrio, debido a que se decide
rechazar la declaracin rectificatoria presentada por el recunente, constiluyend0 un acto de determinacin de la obligacin
trbutara, por l0 cual n0 cabra la emisln de dicha carta.
(RTF tf oo137-5-200o, de 29-02-2000).
Art. 62.- FAcurrAD DE FrscALrzACrN(2)

Lafacultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional,
de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo preliminar.
El eiercicio de la funcin frrallzailora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluio de aquetlos suetos q"ue gocn de inafecta-
cin, exoneracin o beneficios tributarios. ParafaJ, efect, dispon de l sifuientes facultades
discrecionales:
1. Exigir a.los deudores tributarios la exhibicn y/o presentacin de:
a) Sus libros, regisrros y/o documentos que ssrcnten la contabilidad y/o que se en-
fl) Arlculo noo fic_a_oo oor el Arliculo 30 del Decreto Legisral v0 No. 1 1 1 3, puolicado e' 5 0e ju i0 0e 201 2, que enlr
en vigenc a
a los sesefla (60) dtas nbites s qLrenles a la lecha-de su otolicac n.
!l Arl;cLlo sJsr;lido por el Ancuro 270 det Decfeto Le0rslaliv No 953, oubl cado el 5 de febfero de 2004
76
L aoultlsnacrN TRTBUTARTA y tos ADMlNtsrRADos Art.62o
cuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,

los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas
legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comerciai relacionada con hechos susceptibles
de generar obli gaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario
requiera un trmino para dicha exhibicin y/o presentacin, la Administracin
Tributaria dehr otorgarle un plzo n0 menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en ia forma y condiciones
requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plzo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
En los casos que los deudores tributarios 0 terceros registren sus operaciones contables
mediante sistemas de procesaniento electrnico de datos o sistemas de microarchivos,
la Administracin Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o pafe de los soportes portadores de microformas gravadas o de
los soprtes magnticos u otros mdios de almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos nculados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto,
los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario n0 cuente con los elementos necesarios para propor-
cionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, prea autorizacin
del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y
utilitarios que estime convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico
incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplica-
ciones implantadas,yasea que e1 procesamiento se desanolle en equipos propios
o alquilados o, que el senicio sea prestado por un tercero.
c) El uso de equipo tecnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento
de computacin parala realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren baio frscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las caractesticas que debern reunir los
registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin. Asimismo, redarlos datos que obligatoriamente
debern registrane, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plzos en que debern cumpline las obligaciones dispuestas en
este numeral.
Requerir a terceros irLformaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros,
documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y conespondencia comer-
cial rehcionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones
solicitadas, para lo cual la Administracin Tnbutaria deber otorgar un plzo que no
podr ser menor de tres (3) das hbiles.
Art.62o TExro Ururco OnoEoo oel Corco Tntaurnto
Esta facultad incluye la de requerir la informacin destinada a identificar a los clientes

o consumidores del tercero.
Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen
la informacin que se estime necesaria, otorgando un plzo no menor de cinco (5) das
hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones obtenidas
en virtud de la citada facultad debern ser valoradas por los rganos competentes en
los procedimientos tnbutarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el obieto y asunto de sta, la identi-
ficacin del deudor tributario 0 tercero, la fecha y hora en que deber concurrir a las
oficinas de la Administracin Tributaria, la direccin de esta ltima y el fundamento
y/o disposicin legal rcspectivos.
Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la compro-
bacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en forma inmediata con ocasin de la
intervencin.
Cuado la Administracin Tributaria presuma 1a existenca de evasin tributaria, podr
inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier
naturaleza, por un perodo n0 mayor de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro
igual.
Tratandose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin ser de diez (10) das hbiles,
prorrogables por un plzo igual. Mediante Resolucin de Superintendencia la prnoga
podr otorgane por un plzo mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario para la custodia de aquello que
haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de evasin tributaria,
podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y
bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en s0p0rte
magntico o similares, que guarden relacin conlareaJizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de cuarnta y
cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a ia incautacin previa auloizacin judicial.
Para tal efecto, la solicid de la Administracin ser motivada y deber ser resuelta
por cualquierJuez Esrecializado en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24) horas,
sin correr traslado ala otraparte.
La Administracin Tributaria a solicitud del administrado deber proporcionar copias
simples, autenticadas por Fedatario, de la documentacin incautada que ste indique,
en tanto sta no haya sido puesta a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr 1o necesario para la custodia de aquello que haya
sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga,
se procpder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin
que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los mismos plzos antes
mencionados.
78
Ll olvttttsrnctN rnteurntn v Los ADMtNtsrRADos Art.62o
Tratndose de bienes, al trmino del plzo o al vencimiento de la prrroga a que se

refiere el prrafo anterior, la Administracin thbutaria comunicar al deudor tnbutario
a fin que proceda a rccogerlos en el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de la comunicacin antes mencionada,
balo apercibimiento de que los bienes incautados caigan en abandono. Transcurrido
el mencionado pluo, el abandono se producir sin el requisito previo de emisin
de resolucin administrativa alguna. Ser de aplicacin, en lo pertinente, las nglas
referidas al abandono contenidas en el Artculo 184".
En el caso de libros, archivos, documentos, registros en general y soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin, si el interesado n0 se ap$ona para
efectuar el retiro respectivo, la Administracin Tributaria conseruar la documentacin
durante el plzo de prcscnpcin de los tributos. Transcurrido ste podr proceder a la
destruccin de dichos documentos.
Practicar inspecciones en los locales ocupados, baio cualquier ttulo, por los deudons
tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate
de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser
resuelta en forma inmediata y otorgndose el plzo necesario para su cumplimiento
sin correr traslado ala oLrapae.
La actuacin indicada ser ejecutada en forma inmdiata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tributaria podr tomar declaractones al
deudor tributario, a su reprcsentante 0 a los terceros que se encuentren en los locales
o medios de transporte inspeccionados.
9 Requerir el auxilio de la fueza pblica para el desempeo de sus funciones, que ser
prestado de inmdiato bajo responsabilidad.
It, Solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clients, en el caso de aquellos deudores tributarios
suletos a fiscalizacin, incluidos los sujetos con los que stos guarden nlacin
y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. La informacin sobre
dichas operaciones deber ser requerida por el Juez a solicitud de la Administracin
Tributaria. La solicitud deber ser motivada y resuelta en el trmino de setenta y
dos (72) horas, bajo responsabilidad. Dicha informacin ser proporcionada en
la forma y condiciones que seale la Administracin Tributaria, dentro de los diez
(10) das hbiles de notificada la resolucin judicial, pudindose excepcionalmente
prorrogar por un plzo igual cuando medie causa justificada, a criterio del juez.
b) Las dens operaciones con sus clientes, las mismas que dehrn ser proporcionadas
plzo y con(
forma, pl^zo
en la l0rma, condiciones que sea1e la Administracin
11. Investigar los hechos que configuran
con infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificardo al infractor.
12. Requerir a las entidades pbticas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tnbutanas de los suietos sometidos al mbito de su
compencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo anterioE estn obligadas a proporcionar
Ia lnfomacin requerida en la forma, plzos y condiciones que la SUNAT establezca.
79
Art 62o Texro Unrco OnogHroo oEt- Coteo Tnleuranto
La informacin obtenida por la Adrninistracin 'lhbutaria no podr ser dilulgada a

terceros, bajo responsabilidad del funcionario responsable.
iJ. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peritajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tributaria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgat en su caso, las autorizaciones respectivas
en funcin a los antecedentes y/o al comportamiento tributario del deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia,
nculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser establecido por la SUNAT mediante Reso-
lucin de Superintendencia. A tal efecto, podr delegane en terceros la legalizacin
de los libros y registros antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia sealar los requisitos,
formas, condiciones y dems aspectos en que debern ser llevados los libros y regis-
tros mencionados en el primer pnafo, salvo en el caso del libro de actas, as como
establecer los plazos mximos de atraso en los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere el primer prrafo del presente nu-
meral, la SUNAT establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.(l)
En cualquiera de los dos casos sealados en el prrafo precedente, la Sunat, mediante
resolucin de superintendencia, sealar los requisitos, formas, plzos, condiciones y
dems aspectos que debern cumplirse paralaauforizacin, almacenamiento, archivo
y conservacin, s como los plzos mximos de atraso de los mismos.(2x3)
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin
o aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
blecidas por las normas legales, en la forma, plzos y condiciones que sta establezca.
iS. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plzo de quince (15) das h-
biles contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
en el que se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia, hasta dos (2) representantes, con
el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria. El requerimiento deber dejar expresa
constancia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas naturales podrn tener acceso directo a la
informacin a la que se refiere el prrafo antnor.
La informacin a que se nfiere este inciso no comprende secrctos industriales, diseos
industriales, modelos de utilidad, patentes de invencin y cualquier otro elemento de
la propiedad industrial protegidos por la ley de la materia. Tampoco comprende in-
formacin confidencial relacionada con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tribularia, al facilitar el acceso a la informacin a que se refiere
:?rajo slslrtuido por el Alculo 1 l0 de la L-ey No 29566, publicado el 28 de

:16
lul:o de 2010.
tl 4,.ato ircorporaoo por el Artcu'o 110 de la iJy No 29566. puolicado el 28 de ulio de 2010.
.:*
rreral sustiluid0 por el Artculo 140 del Decreto Legisialivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007
L nomtntsrRnclN mleutnn y Los ADMtNtsrRADos Art.62o
este numeral no podr identificar la run o denominacin social ni el RUC, de ser

el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes 0 la comunicacin de la peaona natural que
tendr acceso directo a la informacin a que se refien este numeral, deber hacene
obligatoriamente por escrito arte la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea persona natural tendrn un plzo de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, contados dede la fecha de presentacin dl escrito
al que se refiere el pnafo anterior, para efectuar 1a resin cle la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea prsona natural no podrn sustraer
o fotocopiar_informacin algrrna, debindose limitar a la toma de nolas y apuntes.
1!. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias reilizadas por ios deudores
tributarios en lugares pblicos atrava de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad
no podr ser dilulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La SUNAT podr utilizar para ei cumplimiento de sus funciones la informacin con-
tenida en los libros.,_registros y documentos de los deudores tributarios que almacene,
archive y conserye.(l)
Para concder los plzos establecidos en este aculo, la Administracin Tributaria tendr en
cuenta la oportunidad en que solicita la infomacin o exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o pivada, puede negane a suministrar a la Adminis-
tracin Tributaria la informacin que sta solicite para determinar la situacin econmica o
financiera de los deudores tributarios.
) COl{CORDAIICIAS:
Constitucin. Art. 2 inciso 5. C.I Nomq !! Arts. 58, 85 inc. d, 8.7 numeral 12, 184, Tercera Dsposicin Fnal,
Primera Disposicin Transitoria. Ley N0 27788. Disposicin Final Unica. Decreto Suoremo N0 086-2003-EF. Art.
l
1,.f91 qe Superintendencia N0 132-2001/SUNAT. Arts. y ss. Resolucin de SuperintendenciaNo 144-20041
SUNAT. Arts. 1 y ss. Besolucin de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Arts. y ss. i
JURISPRUDEXCIA DEI TRIBUTAT FISCAI DE OBSERVAXGIA OBTIGfiORIA:
l) El requermento para la presentacn de la nformacin detallada en el segundo pffafo del numeral 'l del artculo 620
del Cdigo Tributario, es nulo en aquellos casos en que el plazo que medie entre la fecha en que la notificacin del
mquerimienlo produce efecto, y la fecha sealada pan la entrega de dicha informacin, sea menor a 3 das hbiles. Ell0
conlleva Ia nuldad del resultado del requermienl0 en el exlremo vinculado al pedido de tal nlormacin.
N0 obstante l0 expuesto, en el caso que se hubiem dejado constancia en el resultado del requermiento que el deudor
tribulaflo present la informacin solicitada y siempre que sta hubiera sido merituada por la Administracin dentm del
procedimenlo de fiscalzacn, procede conservar Ios resuttados de tal requerimiento en vilud de lo dispuesto en el artculo
1330 d la Ley del Procedmienlo Administrativo General, aprobada por L-ey N0 27444,asi como los aclos posteriores que
estn vinculados a dicho resultado.
FlF f 0o148-1-2004, El Peruano, o9e2-2004, p. 5966).
2) El Tribunal Fiscal es competenle para pronunciane, en la va de la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita
la Administracin Tributaria durante el procedimiento de lscalizacin o verificacin, en tanlo, no se hubieran notilicado las
resoluciones de delerminacin o mulla u ordenes de pago que, de ser el caso, correspondan.
(RTF M 04187-3-2004, El Peruano, 04-07-2004, p. 6A6q.
JURISPRUDETGIA DEt TBIBUIIAT FISCAL
l) Se declan nulo un requerimiento y todo lo actuado con posterioridad. Atendendo a que la Administracin solicit la jnfor-
macin y documentacin requerida para el mismo da en que notific el cilado requerimiento, c0ntnaviniendo 0 dispuesto en
los artculos 620 ngnenl 1 y 1060 del Cdjgo Tributario.
(RTF M oo111-1-2N3, de 14-01-2003).
rrr Numerai incorporado por el Artculo 120 de la lry No 29566, publicado el 28 de julio de 2010.
81
Art.62-A Texro Urco ORornoo oel Coleo Tntsurnnto
D Se declara nulo el requerimiento por canto el plazo establecido por la Adminstracin Tributaria para que la recurente
presentara un informe relacionado con hechos que determinan lributacin, fue menor al plazo de tres das establecid0 en
el numeral '1 del artculo 620 del D.S. No 135-99-EF. En ese sentido, se declar nulo todo Io acluado con poslerioridad.
(RTF No 08771-3-2001, de 30-10'2001).
$ Se declar fundada la queia por cuanto la administracn Tributaria tom como manifestacin al representante legal de la
quejosa, en calidad de tercero, sin haber otorgado el plazo de 3 das hbiles establecido en el inciso 3 del artculo 620.
(RTF No 00533-3-1998, de 17-06-1998).
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:
l) En caso de que la documentacin contable de un contribuyente que est siendo liscalzado se encuenlre en poder de un
tercerg. n0 es necesario ncarle a sle un procedimiento de liscalizacn para efecluar la incautacin de a mencionada
documentacin.
(t nfome No 306-2002-SU NAT I Kooo0o, de 31 -1 0'2oo2).
D 1.[facultaddefiscalizacindelaAdministracinseejerctaatravsdeunprocedimientodefiscalizacinque,entendemos,
s10 puede llevarse a cabo a partir del act0 adminstrativo con el cual se ponga en conocimiento del deudor trbutario el
eiercicio de dicha facultad.
2. Considerando que el ntco del procedmiento de fscalizacin esl dado por el acto mediante el cal la Administracin
Tributarla pone en conocimiento del deudor trbutario, por ejempl0, su solicitud para que ste exhiba los libros y dems
documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo 0 ejerccio tributari0 delerminado; consecuenlemente, se
entender que la fecha de inicio del procedimiento de fsclizacin se encuenlra vinculada a la notificacin del documento
denominado .requerimento".
3. Pan dar por finalizado el procedimienlo de fiscalizacin, se requiere de un pronunciamiento de la Adminislracin que
ponga en conocimiento del deudor lributario la decisin final que adopte aqulla sobre la comprobacin efecluada, con el
propsito que et deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de n0 estar conforme con l0 sealado
por la Administacin. Dicho pronuncamenlo surtir efectos al da siguiente de su notificacin
As pues, tal pronunciamienlo de la Administracin se materializar en una Resolucin de Delerminacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago, segn corresponda.
(l nl o rm e No 02 1 -200 1 - SU NAT I K?OOOO, d e 1 2-0 2'2OO 1 ).
!) 1. Como regla oeneral, la Admnistracin Tributara est obligada a iniciar la verilicacin o fiscalizacin, respeclo de cada
tributo, por el lttmo ejercicio gravable, en el caso de tributos de liquidacin anual, 0 por los ltimos doce (12) perodos,
tratndose de tributos de liquidacin mensual.
N0 obstante, si dicha Administracin encuentra en eercicios 0 perodos no prescritos, indicos de del10 tributario o com-
prueba la existencia de nuevos hechos que demuestren omisiones, erores o falsedades en los elementos que sirven de
base pa|:a determinar la obligacin trbutaria, estan facultada para revisar dichos perodos o ejercicios, sin que se requiera
iniciar Ia verificacin o fiscalizacin por el llimo eierccio 0 los ltimos doce (12) perodos.
2. En caso que la Administracin Trbutaria, invocando el ltimo prrafo del artculo 810 del TUo del Cd90 Tributario,
inicie una verfcacn o fiscalzacin y posteriomente se eslablezca la inexistencia de los indicos de delito lrbutario o de
los nuevos hech0s que demuestren omsiones, erores o falsedades en los elemenlos que sirven de base pan determinar
la obligacin tributaria, que fueran alegados por la Administracin Tributaria; dicha verficacn 0 fiscalzacin carecer de
efeclos y no podr realizarse actos de determnacin en dichos procedimentos.
3. Cuando la Administracin Tribularia efectivamente establezca la existencia de los indicios de dello tribularo o de los
nuevos hechos invocados, se encontrar habilitada a liscalizat otros aspecl0s vjnculados al cumplimenlo de las obligac0nes
tributaras respecto del mismo tributo y por los perodos 0 ejercicios gravables no prescrtos.
me
(l nfo No 1 67 -20O 1 -SU N AT I Kooow, d e O4-09-2OO 1 ).
Art. 62"-Arl.- pLAZo DE tA FIScALIZAcIN DEFINITIVA(2)

l. Plz:o e inicio del cmputo: El procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la
Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) a0, computado a
partir de la fecha en que el deudor tributario entrgue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
rquerimiento notificado en e,ercicio de su facultad de fiscalizacin. De presentane la
tlt Artcul0 incorporado por el Artcu0 150 del Decreto Legislalrvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
@ Epgrafe mOdificado por el Artcul0 30 dei Decrelo bgislatv0 N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vigencia
a Jos sesenla (60) das hbiles siguientes a fecha de su publicacin.
82
Lt eoulnrsntcrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.63
informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr por entregada

hasta que se complete la misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plzo podr prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones
del deudor tributario, dispenin geogrfica de sus actividades, complejidad del
proceso productivo, entrc otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos 0 ventas u otros hechos que determinen indicios
de evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tnbutario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de
un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
l. Excepciones al plzo: Elplazo sealado en el presente artculo no es aplicable en el caso
de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plzo: Un vez transcunido eI pluo para el procdimiento de fiscalizacin a
que se refiere el presente artculo no se podr notificar al deudor tributario oho acto de la
Administracin Tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional
a la solicitada durante el plzo del referido pnrdimiento por el tributo y perodo materia
del procedimiento, sin perjuicio de los dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la informacin que sta puda elaborar.
5. Vencimienio del plzo: El vencimiento del plzo aablecido en el presente artculo tiene
como efecto que la Administracin Tributaria no pr requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitda en el plzo a que se refiere el presente arfculo; sin perjuicio
de que luego de transcurrido 6te puda notificar los actos a que se refiere el primer pnafo
del artcul 750, dentro del plzo de prescripcin para la determinacin de la deuda.
6, Suspensin del plzo: El pluo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra dede que la Administracin Tributaria solicite
irLformacin a autoridades de otros pases hasta que dicha informacin se remita.
c) Durante el piazo en que por causas de fueza mayor la Administracin Tributaria
intemrmpa sus actividades.
d) Durante l lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la infor-
macin solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plzo d las prrrogas solicitadas por el deudor tributario.
fl Durante el plzo de cualq'uier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributria o la prosecucin del
procdimientode frsaJizad1n, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin.
-Durante
g) el plzo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada
n0 proporcinen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que
solicite la Administracin Tributaria.
Art. 63".- DETERMTNAcIN DE Ll\ oBtIGAcIN TRIBUTARIA soBRE

BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la
obligacin tnbulma considerando las bases siguientes:
1. Ba-se cierla: tomardo en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador de ta obligacin tributaria y la cuanta de la misma.
83
Art.63o Texro ,rco Onorroo oEr- Corco TnrBUrARto
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con
el hecho generador de la obligacin tributaria, pennitan establecer la existencia v
cuanta de la obligacin.
) c0Nc0RDAilcrAs:
C.T. Arts. 3 numeral 2, 59, 60.
JURISPRUDEilGIA DEL TRIBUI{A[ FISCAT:

'l) Se declara nulo parcialmente el requerimiento de fiscalizacin y los valores emitdos por IGV e lmpuesto a la Renta
(incluyendo pagos a cuenta y de regularizacin) de perodos que SUNAT no poda fiscalizar de acuerdo con el articulo
810 del Cdigo Tributario, siguindose el criterio eslablecido en la RTF 5847-5-2002 y en la RTF 2600-5-2003, ambas
de observancia 0bliqatoria. Se declara nla e insubsistente en cuanto a la determinacin del IGV por l0s perodos que
s podan ser fiscalizados, levantndose el reparo al crdto fiscal respecto de bienes adquridos con deslino a CEfl0bS
Tacna, al verificarse que no se trata de exportaciones y que se cumple los requisitos para gozar del crdito lscal del
lGV, y ordenndose a la SUNAT que emita un nuevo pronunciamient0 sobre la delerminacin de ingresos sobre base
presunla efectuada de acuerdo con las diferencas encontradas enke l0s movimienlos de las cuenlas bancarias de la
recurrenle y las ventas registradas, siguindose el criterio de la RTF 605-5-2001 en el sentido que el movimienlo de
las cuentas bancarias no tiene que guardar, necesariamenle, relacin con el movmiento de las ventas reqistradas, t0da
vez que los depsrtos de dinero en dichas cuenlas pueden deberse a conceptos distintos de los ingresos por ventas,
tales como recuperacin de deudas pasadas, abonos de intereses, translerencia de cuenlas, descuenlo de lelras, entre
otr0s, n0 pudiendo la SUNAT considerar que la simple exislenca de diferencias entre el registro de ventas y l0s
depstos electuad0s en un perodo corresponde a ventas omitidas, sin que previamenle haya analizado la naturaleta
de las 0peraciones de las que pr0venen l0s releridos depstos, ordenndose asimismo la reliquidacin de las mLritas
vinculadas. Se confirma en cuanlo al reparo al IGV por utilizacin de servicios, al no haber sido desvirluado por la
recurente y al verificarse que el msmo encuentra sustento en su Registro de Comprs.
(RTF No 04458-5-2003, de 08-08-2003).
2) Se confirma la apelada, sealndose que al no sustentar la recurrenle las dilerencias entre el contenid0 de sus estados
financieros segn su declaracin anual de lmpueslo a la Renta y el contenido de los estados financieros segn su libro de
inventarios y balances, encontradas por la Adminstracin dunnle el procedmienlo de fiscalizacin, y al no haber cumplido
con presentar su "registro valorizado de inventar0 permanente" se conliguran las causales prevjslas por los numerales 2 y
3 del arlculo 640 del Cdigo Trbulario, que facultan a la SUNAT a determinar la obligacin tributaria sobre base presunla,
habiendo la Admlnistracin aplcado el procedmienlo de determinacin sobre base presunta previslo en el artctlo 960
de la LJy del lmpueslo a la Renta y en el artculo 610 de su reglamenlo, lomando ndices de rentabilidad de la aclvidad
econmica que realiza con respecto a empresas similares, mantenindose la multa girada por la infraccin ttpificada en
el nurneral 1 del artculo 1780 del Cdgo Tributario por estar vinculada con el tributo acotado, as com0 la previsla en el
numeral 1 de su artcuo 1750, al no haber cumplido con presenlar su.regislro valorizado de inventario permanente., n0
obstanle estar oblgada a llevarlo segn se desprende de su declarcn jurada anual del ejercicio precedenle, pues sus
ingresos superaron las 1 500 UIT)
(RTF M 03392-5-2003, de 08-08-2003).
3) Se conlrma la apelada en el exlremo relerido a una resolucin de determinacin que si ben invoca los arlculos relativos
a la determinacin sobre base presunta, se basa en inlormacin proporcionada por un clienle del recurrenle, es decir,
s0bre base certa. Asimismo, se declara nula la apelada respecto a una resolucin de delerminacin que pese a tralarse
de una acotacn sobre rgmen general del ejercicio 1995, fue emitida en base a una norma que estableci coeficientes
econmicos financieros aplicables al rgimen simplificado del ejercicio 1993.
(RTF M N103-2-2o01, de 02-02-2001).
COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUI{AT:
l) En caso de que se haya levantado un acla probatoria por no enkega de comprobantes de pago en 1gg4, este hecho no
faculla a la Administracin Tributaria a determinar la obligacin tribulara sobre base presunla en un perodo tributario que
no guarde vinculacin con la fecha de levanlamiento.
Las multas aplicables por la infraccin tipificada en el numeml 2 del artculo 1750 del TU0 del Cdigo Tribulario
devengan
intereses moralorios desde la fecha de su deteccin.
(lnforme No 1 29-20O2-St JNAT IKO0OjO, de 07 -OS-2OO2).
84
L AOUII'ISTRICIN TRIBUTARIA Y tOS ADMINISTRADOS Art.640
Art. 64".- supuEsTos pARA AprrcAR LA DETERMTNACTN soBRE

BASE PRESUNTA{I}
La Administracin Tributaria podr utilzar directamente los procedimientos de detemi-
nacin sobre base presunta, cuando:
1. El deudor tnbulano no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la
Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin sustentatoria o conplementaria ofreciera
dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos;
o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado
el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la i\dministracin Tributaria a presnta-r
y/o exhibir sus libros, rcgistros y/o documentos que sustenten la contabildad, y/o que se
encuentrn relacionados con hechos generadores de obligaciona tributarias, en las oficinas
fuales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plzo sealado por la
Administracin en el requerimienh en el cual se hubieran solicitado pr primera rez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad see reque-
rido en forma expresa a presentar 1'lo exhibir documentos relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarin, en las oficinas fiscaies o ante los funcionarios
autorizados, no Io haga dentro del referido plazo.
4 El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, g,astos 0 egresos 0
consigne pasivos, gastos 0 egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobentes de
pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los conprobantes de pago que correspondar por las
ventas 0 ingnsos realizados o cuando stos sean otorgados sin los nquisitos de Ley
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin
Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos
por las Le1,a, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de ta SUNAT, o llevando
los mismos, n0 se encuentren legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido
por las normas legales. Dicha omisin 0 atrffo incluye a los sistemas, programas, s0-
pofes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
f. itio se exhiba libros y/o rtgistros contables u otros libros o registros exigidos por las
Le1es, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de 1a SUNAI'aduciendo la
perdida, destruccin por siniestro, asaltos y- otros.
10. Se detecte la remisin 0 transporte de bienes sin el comprobante de pago, gua de
remisin r'lu otro documento previsto en las normas pera sustentar la remisin o
transporte, o con documentos que no nnen los requisitos y caractesticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carczca
de validea(2)
(11 Arliculo sustludo por el Articu0 10 dei Decreto Leglslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
t2r Numerl suslllurdo por el ArlicLlo 280 del Decreto Legislatlvo No 953. publicado ei 5 de febrero de 2004.
85
Art.64o Txro [Jrco Onoroo oE- Corco TnTBUTARTo
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de no habido, en los perodos que se
establezcan mediante decrtto suprcmo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros sin ei correspondiente
manifiesto de pasajeros sealado en las normas sobre la maleria.
lJ. Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de,mquinas tragamonedas
utiliza un nmero diferente de mquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados o
no registrados; explota mquinas tragamonedas con caractersticas tcnicas no autori-
zadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; as como cuando se verifique
que la informacin declarada arte la autondad competente difiere de la proporcionada
a la Administracin Tributaria 0 que n0 cumple con la implementacin del sistema
computarizado de interconexin en tiempo real dispuesto por las normas que regulan
la actividad de juegos de casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aqullas
otorgadas por la autoridad competente conforme a lo dispuesto en.1as normas que
regulan la actividad de juegos de casino y mquinas tragamonedas(1).
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno 0 ms trabajadores por los
(2)
tributos nculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.(31
Las pnsunciones a que se refiere el artculo 65" slo admiten prueba en contrario
rspcto de la veracidad de los hechos contenidos en el prcsente artculo.
) CO'ICOBDAilGIAS:
C.I Arts. 65, 87 numeral 7,174,175. Ley N0 26501. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 106-99/
SUNAT. Arl. 4.
JURISPRUDEI{CIA DEL TRIBUI{AI FISCAT DE OBSERVA'ICIA OBIIGATOBIA:

'l) La 0misn de regisfar comprobantes de pago n0 conslituye causal pan la determinacin sobre base presunta de confoF
midad con lo prevsto en el numeral 5 del Adiculo 640 del Cdigo Tributario.
Lo sealado es sin perjucio que la 0misin de regskar compr0bantes de pago pueda considerarse incluida, de ser el caso,
dentro de alguna de las otras causales previslas en el artculo 640 del Cdigo Tributario, para efecto de la determnacin
de la obligacn lribularia sobre base presunla, lales como las previstas en los numenles 2 4 del referido disposilivo.
(RTF M 00332-2-2004, El Peruano,09-02-2004, p. 5964).
JURISPRUDEIICIA DEt TRBUXAt FISCAI-:

l) Se indica que durante la fscalizacin la recurente no cumpli con exhibir el registro permanente en unidades (kardex
fsico de mercaderas), habilitando as a la Adminislracin a determinar sobre base presunta, lal como lo prev el arlcul0
640 del Cdigo Tributario. La Adminislracin al ulilizar el procedimienlo de presuncin de ventas omitidas por diferencas
enlre los benes registrados y los inventarios, previsto en el artculo 690 del Cdigo Tributari0, t0m la informacin
consgnada por la recurrente en la relacin de inventarios fsicos, documento distinto al libro de inventarios y balances, y
que adems no cumpli con comparar la informacin consgnada en los lbros y regstros y la documentacin respectiva,
sino que sustenla el referido faltante en la dferencia encontrada enke la revisin electuada por ella de los comprobantes
de venta y de compra y la informacin proporcionada por la recurrente medianle la relacin de inventarios fsicos, lo cual
deviene en una aplicacin incorrecta del procedimienlo previslo en el anotado artculo. Asimismo, leniendo en cuenla qe
la Resolucn de Multa ha sido girada de manera vnculada a la referida Resolucin de Delerminacin, deber eslarse a lo
que se resuelva respecto de sta.
(RTF lf 04887-3-2003, de 26-08-2N3).
L
tll Numeral sustiluido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mazo de 2007.
t2l Numeral sustituido por el Articulo 160 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
t) Numeral incorporado por el Artculo 160 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
86
L otrtusrnnclN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.64o
2) Se seala que en los resultados del requerimiento de fiscalizacin, se deja conslancia que la recurente no exhibi los
Libros Diario, ,4ayor, lnventarios y Balances, Caja y Registro de Compras, as como los Comprobantes de hgo de compras,
adems consta que adui0 el robo de los mismos presentando la denuncia p0licial respecliva la que no puede ser merituada
ya que no pfecisa que la documentacin extraviada sea de la recurrenle, por lo que se incuni en la causal previsla en
el numeral 3 del artculo 640 del Cdigo Tributario, a efecto que la Administrcin determinara sobre base presunta. Al
respecto la Administracin aplic los arlculos 9'10 y 960 de la Ley del lmpuesto a la Renla, segn los cuales la SUNAT
poda determinar de oficio el monto del mpuesto sobre la base de diferencas de invenlario, promedio de ingresos eslimados
presuntivamente, valores de mercado u olros ndices lcnicos que senalara el Reglamenlo. As, alendiendo al artculo 610
del Reglamento de dicha Ley, la Admnislracin determin los ingresos de los ejercicios 1994 y 1995 de la tabulacin de
los Registros de Ventas de la recunente y aplic un porcenlaje de utldad neta, partiend0 de los datos tomados de los
eslad0s de ganancias y prdidas de cnco negocios similares, esto es, talleres mecnicos, determinando los porcentajes
de cada uno de ellos, los cales lueron promediados, y ese promedio aplcado sobre el total de los ingresos declarados
por la recurrente en cada uno de los ejercicios ac0lados, de acuerdo a sus declarac0nes juradas mensuales y tomando
en cuenla las declaraciones rectficatorias que haba presentado, que coincide con la tabulacn del Regstro de Ventas
antes ndicada.
(RTF N" 04885-3-2003, de 26-08-2003).
3) Se declara nulo el procedimienlo sobre base presunla, as como diversas resoluciones de determinacin y de multa, y la
apelada en dcho extremo, dado que segn l0 interpretado por este Tribunal en la Resolucin N0 79281-2001, la falta
del registro coniable de las cuentas por pagar no influye en la determinacin del lmpueslo a la Renla, en tanto que dcho
tributo, para el caso de preceptores de renta de tercea categoria, c0m0 en el caso de aulos, se rige bajo el criterio de lo
devengado, no configurndose el supuesto previsto en el numeral 4 del arlculo 640 del Cdigo Trbulario, por lo que de
conformidad con el nurneral 2 del artcu10 1090 del mismo cdigo, la determinacin sobre base presunla practicada por
la Admnistracn adolece de nulidad.
(RTF M 01573-1-2002, de 22-03-2N2).
{) Se declara nula e nsubsislente la apelada por cuant0 si bien existen indcios de enconlrarnos en alguno de los supuestos
contemplados en el artculo 640 del C.T., para la determinacin de la obligacin tribulara sobre base presunta, procede
que la Administracin Tribularia electe las comprobaciones del caso que permitan determnar si las factuns observadas
c0rresponden o no a adquisiciones efecluadas por la recurrenle, para lo cual debe verlficarse la autentcdad de la carta
ernitida por su proveedor, y requirendo, de ser el caso, copia de las facturas y de las guas de remisin debidarnente
firmadas, par as determinar la lehaciencia de las operaciones.
(RTF No 09447-3-2N1, de 27-11-2001).
COiISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT
l) b verificacin dei supuest0 al que alude el numeral 6 del arlculo 640 del TUo del Cdigo Tributario puede haber sido
realizada tanlo por el Fedataro nombrado por la SUNAT de acuerdo al Decreto Supremo N0 259-89-EF, como por el
trabajador de la SUNAT encargado de un procedmento de fiscalizacin en el desarrollo del msmo.
Asimismo, a partir de la vgencia del Decreto Supremo N0 086-2003-EF, la referida comprobacin puede ser obtenda
tambin por el Fedatario Fiscalizador.
hra efectos de la apliccin del supuesto sealado en el numeral 6 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributaro, no
ser necesario que la Resolucin emitida por la SUNAT sancionando la infraccin tipificda en el numeral 1 del artculo
1740 del TUo del Cdigo Tributari0, en caso se hubiera impugnado, haya quedado firme y consenlida.
(l nlo rm e No 2 1 2 -2003-SU NATI 2 BOOO0, d e 1 6 -07 -200 3).
2) l.Paraqueseconfgrelacausalcontenidaenelnumeral3delarlculo640delTUodelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Adminiskacin Tributaria al deudor par la exhbicin de la documentacn que sustente su contabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimiento aqul deber cumplr con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubien filado en un primer requerimienlo, y la Administracin hubiera notificado al deudor un segundo
requermiento solicitndole la exhibicrn de su documenlacn contable en una lecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tribulario s en la relerida fecha el deudor no cumple con
tal exhbicin.
2. A fin de establecer la existencia de la causal prevista en el numel 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario,
dumnte el procedrmiento de fiscalizacin, la Administracin fributaria debe comprobar que se ha producido el oculta-
miento de activos, rentas, ingres0s, bienes o la consignacin de pasivos o gastos falsos que haya implicado la anulacn
o reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin contable del deudor kibutario. En tal senlido, en los
csos en que el deudor Tributar0 hubiera m0dilcado la determinacin conlenda en su declaracin orignal aumentando
su 0bltqacin lrhutaria medrante la presenlacin de na declaracin reclifictoria, la misma no implica la configuracin
de la causa seatada.
3. Si el deudor lributario consigna pasivos falsos en su Baiance General al cierre del ejercco, en lanto dicha crcunslancia
no influya en la anulacin o reduccin de la base imponible del tribto materia de fscalizacin, no se configurr el
supuesto establecido en el numeral 4 del artculo 640 del TUo del Cdigo Tributario
87
Art.65o Tpno UNrco ORorrueoo orl Coteo TRtsumRro
4. El consignar un documento que contiene una opemcin no real en la contabilidad no es el nco supuesto mediante
el cual se conligura un pasivo falso a ln de incurr en la causal previsla en el numeral 4 del artcul0 640 del TUo del
Cdigo Tributario.
5. La presuncin establecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tributaro, no resulta aplicable a los sujetos del Rgimen
Unico Simpljfcado.
(lnforme No 21 4-2003-SUNAT l2BOm0, de 1 6-07-2003).
l) 1. Con relacin a la causal a que hace referencia el numeral 6 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario, resulta
suficienle la existencia de un Acla Probatoria levantada en algn mes comprenddo dentro del procedmenlo de liscaliza-
cin, entendiendo que este se realiza de enero a diciembre de un elercicio, a fin que la Adminstracin Tributara pueda
determinar la obligacin tributaria sobre base presunla en todos los perodos tributarios sujelos a fiscalizacin.
Asimismo, resulla suficiente que la Administracin frbularia constale la exstenca de cualesquiera de las causales a que
hacen relerencia los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del arlculo 640 del TUo del Cdigo Trlbutario por lo menos en uno de
los perodos tributarios mensales comprendidos en el procedimiento de fisclizacin, a fin de que sta pueda determinar
la oblgacn tributaria sobre base presunta en todos los perodos tributaros sujetos a fiscalizacin.
Por su parte, a lin que la Admrnistracin Tribtaria pueda determinar sobre base presunta la obligacin tributaria coresp0n-
diente a los perodos tributarios sujetos a fiscalizacn, la comprobacin de la causl prevista en el numeral 7 del arlcul0
640 del TUo del Cdigo Tributario no necesita vinculacin con ninguno de los perodos sealados.
2. N0 existe lmpedimento para que la Adminstracin Tributara utlice la metodologa eslablecda en los artculos 660 y
670 del TUO del Cdigo Tributario, para la deierminacin de la obligacin trbutaria sobre base presunta, an cuando se
hbiern regstrado las omsiones en olros libros o regstros conlables, tales como el Libro Diario o Libro Caja, ulvo que
las mismas hayan sido consignadas en las respeclivas declaraciones.
(lniorme No 21 9-20O3-SU NAT l2Booo0, de 23-07-2003).
Art. 65'.- PRESUNCToNEs(r)

La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras, a las
siguientes prcsunciones:
1. Presuncin de ventas 0 ingresos por omisiones en el rgistro de ventas o libro de
ingresos, 0 en su defecto, en las declaraciones iuradas, cuando n0 s present y/o n0
se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas 0 ingrsos por omisiones en el registro de compras, 0 en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando n0 s presente y/0 no s exhiba dicho
rgistro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por di-
ferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados
por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas 0 compras omitidas por diferncia entre los bienes registrados y
los inventarios.
5 Presuncin de ventas o ingrsos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.
6 Presuncin de ventas o ingnsos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en Em-
presas del Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenid, inventarios, ventas y prestaciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
()
Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el
flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10 Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante Ia aplicaci1n de coeficientes
econmitos tributarios.
(r) Artculo sustiluido por el Arlculo 20 del Decrelo Legislativo N0 94'1, publicado el 20 de diciembre de 2003
88
L otvrtNrsrnncr rnteutnnr y Los ADMrNrsrRADos Art.650-A
11. Presuncin de ingresos omitidos yy'o operaciones gravadas omitidas en la explotacin

de juegos de mquinas tragamonedas.(1)
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms
trabajadores.Gl
13. 0tras previstas por leyes especiales.(s)
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efecto de los tributos que
constituyen el Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de la aplicacin de las
nultas establecidas en la Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
) c0ilc0RDANclAs:
c.T. Arrs. 64, 65-4.
JURISPRUDEI{CIA OEL RIBUIIAI. FISCAI DE OESERVATCIA OETIGATORIA:

l) No procede adicionar a la base de clculo de los pagos a cuenta dei lmpuesto a la Renta, las presunciones eslablecdas
en el Cdigo Tributario y en la ley del lmpueslo a la Renta para la determrnacin anual.
(RTF lf 04184-2-2003, EI Peruano, 21-08-2003, p. 5850).
JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUIIAI FISGAL:

l) Se declara nula e insubsistente la apelada qu declara improcedenle la reclamacin contr la Resolucin de Determinacin
emitida por concepto de lmpuesto a la Renta correspondenle al ejercico 1996 determnada sobre base presunla, con
respeclo al ndice de utilidad neta al apreciarse que la Administracin Tributaria ha tomado los ingresos y utilidad nela
de tres academias pre-universitarias pero sin haber verificado si ellas lienen las mismas caraclerstics de la recurrente,
lales com0 volumen de ingresos, naturaleza de las asignaturas dctadas, canldad de aulas, alumn0s y profesores, aclivos,
apalancamiento; por lo que procede que la Admnislracin Tributaria emita nuevo pronunciamiento en base adems de los
ctados arliculos al arlculo 930 del Decreto Legislatvo N0 7/4.
(RTF M 03453-4-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara nula e insubsistente la pelada en el extrmo referido a la determinacin del lmpuesto General a las Ventas
por cuanlo si bien existen cusales que permilen aplicar la determinacin sobre base presunla al haberse comprobado
la exjstencja de comprs no registadas, el pr0cedimtento y la base legal ctada por la Adminstrcin pan delermnar la
base rmponible materia de grado no se ajusla a procedimiento lguno sealado en el Cdigo Tributario, por lo que resulta
necesario que la Adminislracin, de cuerdo con lo eslablecido en los artculos 650 al 730 del Cdig0 Tilbulario, realice
nuevamenle la delerminacin sobre base presunta.
(RTF M 08744-3-2N1, de 30-10-2001).
Art. 65'-A- EFEcros EN LA AprrcAcrN DE pREsuNcroNEs{4}

La determinacin sobre base presunta que se efecte al amparo de la legislacin tnbutaria
tendr los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que el procedimiento de presuncin
contnga una forma de imputacin de ventas, ingresos o rcmuneraciones presuntas que sa
distinta:(sl
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, las
ventas 0 ingresos determinados incrementarn las ventas 0 ingresos declarados, regis-
trados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el nqueriniento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o ingnsos declarados o registrados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requerimiento.
0) Numerai suslltuh por e Arlculo 1 70 del Decreto Leq slatrvo No 981, publicado el l 5 de marzo de 2007.
lzt Nurneral ncorpofdo por ei Artculo 170 del Decreto Legislativo N0 981, puhlicado el'15 de marzo de 2007.
l3) Numera incorporado por el A(iculo 170 del Decrelo Le0islativo No 981, publlcado el 15 de marzo de 2007.
{{t Arlcuo ncorporadoporelArtculo30delDecretoLegislalvoN0941,publicadoel20dedciembrede2003
t5t Encabezdo sustiturdo por el Arlcu o 180 del Decreto Leqislalivo N0 981, publicado el 15 de matzo d 200/.
B9
Art,650-A Tocro Uco Onoeuoo oel Corco TReurnro
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito

fiscal alguno.
b) 'llatfudose de deudores tributarios que perciban exclusivamente renta de tercera ca-
tegora del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados se considerarn
c0m0 renta neta de tercera categora del ejercicio a que corresponda.
No proceder la deduccin del costo computable para efecto del Impuesto a la Renta.
Excepcionalmente en el caso de la presuncin a que se refieren los numerales 2. y 8.
del artculo 65" se deducir el costo de las compras no registradas o no declaradas,
de ser el caso.
La determinacin de las ventas 0 ingresos considerados como rentas presuntas de la
tercera categora del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso, se considerarn
ventas 0 ingresos omitidos para efectos del impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(D Cuando el contribuyente realizan exclusivamente operaciones exoneradas 1/o
inafectas con el Inpuesto General a las Ventas o Impuesto Selectivo a[ Consumo.
n0 se computarn efectos en dichos impuestos.
(ir) Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas operaciones
exoneradas y/o inafectas con el Impuesto General a las Ventas 0 Impuesto Selectn'o
al Consumo, se presumir que se han realizado operaciones gravadas.
(lii) Cuando el contribuyente reahzara operaciones de exportacin, se presumir que
se han realizado operaciones internas gravadas.
Tratandose de deudores tributarios que perciban rentas de primera 1y'0 segunda 1'lo
cuarta 1y'0 quinta categora y a su vez perciban rentas netas de fuente extranjera, los
ingresos determinados formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o segunda 1'lo
cuarlay/o quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas
de tercera calegora, las ventas o ingresos determinados se considerarn c0m0 rnta
neta de la tercera categora. Es de aplicacin lo dispuesto en el segundo pnafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
'liatndose de deudores tributarios que explotan juegos de mquinas tragamonedas,
para efectos del Impue$o a la Renta, los ingresos determinados se considerarn como
renta neta de la tercera categora(l).
c) La aplicacin de las presunciones n0 tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados incrementarn, pera la determinacin del Impuesto a la Renta, del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, cuando corresponda,
las ventas o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forna proporcional a las yentas 0 ingresos
declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario n0 tenga ventas 0 ingresos declarados, registrados o
compmbados, la atribucin ser en fomra proporcional a los meses comprendidos en
el requerimiento.
0r lnciso sustiludo por e Artculo 180 del Decrelo Legisativo N0 981, pubiicado el 15 de mano de 2007
90
L rortrrsrRctt rnreurent v Los ADMtNrsrRADos Art.66o
Para efectos de la determinacin sealada en el presente inciso ser de aplicacin, en

lo que fuera pertinente, 1o dispuesto en el segundo prrafo del inciso b) del presente
artculo.
e)Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, se aplicarn las nonnas que
ngulan dicho rgimen.
0 Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino y N'lquinas Traganonedas,
los ingresos determinados sobre base presunta constituyen el Ingreso Neto
(1)
Iensual.
En el caso de contribuyentes que, producto de la aplicacin de las prcsunciones, deban
incluine en el Rgimen General de conformidad a lo normado en el Impuesto a la Renta, se
proceder de acuerdo a lo sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 65 numerales 2 y 8.
Art. 66'.-pRESUNCTN DE vENTAS o TNGRESos poR oMISIoNEs EN

EL REGISTRO DE VENTAS O TIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN
LAS DECLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE
EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO(2)
Cuando en el ngistro de ventas o libro de ingresos, dentro de los doce (12) meses com-
prendidos en el requenmiento, se compruebe omisiones en n0 menos de cuatro (4) meses
consecutivos 0 n0 consecutivos, que en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses rstantes, en el porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio de
acotar Ias omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el registro
de ventas o libro de ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se determinar com-
parando el total de ventas 0 ingresos mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de las ventas o ingresos declarados por
el deudor tributario en dichos meses. De la comparacin antes descrita, deber comprobane
omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean
iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las ventas o ingrcsos declarados en esos meses,
incnmentndose las ventas e ingresos declarados en los meses restantes en el porcentaje de
las omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado en los prrafos anteriores a:
1) Los contribu.ventes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento s constate omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos que en total sean iguales o mayorcs
al diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribu)ntes que perciban rentas de Iacuartacalegoradel Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los meses restantes de acuerdo
a los prrafos htenores, ser calculado considerando solamente los cuatro (4) meses en los
(1)
ncs0 ncorporado por el Artculo 180 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
t2l Artculo sustituido por ei Articul0 40 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de dicembre de 2003.
9'l
Art.670 Tpcro Urco ORoeruoo oel Colco TnraurRro
que se comprobaron las omisiones de nayor monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que no se encontraron onisiones.
En ningn caso, en los neses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser inferiores al
importe que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere el prrafo anterior e las vent's 0
ingresos rcgistrados o declarados, segn contsponda.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Art. 65.
JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIAT TISCAI:

l) Para la aplicacin del artcul0 660 del Cdigo fributari0, debe c0nstalrse la existencia de omtsi0nes en el registro de
ventas, y Cado que, en el cas0 de aulos, la adminiskacin tributaria solo ha c0nstatado facluras de ventas registradas por
montos menores y facturas giradas a dstintos contribuyentes, supuestos distintos a Ios sealados en la n0rma, procede
dejar sin efeclo el reparo de presuncin de ingresos por omisiones en el registro de ventas en los perodos de marlo a
junio de 1997, tanlo para eJecto del IGV c0m0 para el lmpueslo a la Renla.
(RTF No 00476-3-2001, de 24-04-2001).
2) Respecl0 de una de las facturas n0 registradas. correspondiente al mes de abril de l996, se seala que el imporle con-
srgnad0 supera el 5%, por l0 que cumple con l0 establecido en el arlculo 660 del Cdigo Tributario D. Leg. 773, para
aplicar la presuncin de ventas 0 ngresos por omisiones en el Regislro de Ventas. En cuanto a olra faclura no registrada
del mes de drciembre de 1996, se seala que de acuerdo al Cdigo Tributario aprobado por el D. Leq. 816, para aplicar
la presuncin de venlas se requiere omisiones en cualro meses mayores al 10% de los in0resos en esos meses, siluacin
que no ocurre en el caso.
(RTF No 00552-4-2001, de 30-04-2001).
COIISUTTAS ABSUELTAS POR LA SUI{AT:

1) La presuncrn eslablecida en el artcul0 660 del TUO del Cdigo Tributario, no resulta aplic:ble a los suietos que percben
exclsivamenle rentas de cuarla calegoa.
(lnforme No 2 1 3-2003-SU NAT |2BO00O, de 1 6-07 -2003).
Z) 1. N0 resulta aplicable la presuncin establecid en el arlculo 660 del TUo del Cdig0 Tributari0 cuando el c0nlribuyente, a
pesar de no haber regislrad0 los comprobantes de pag0 de ventas, haya incluido estos ingres0s por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y de pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta.
2. fratndose de sujelos perceptores de renlas de tercera cleqoria, el coeficiente que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tributario se delerminar dividiend0 el m0nt0 de las ventas declaradas enlre el valor de los bienes en
existencia, debend0 entenderse como lales a los bienes comprendrdos bajo el rubro de exstencias.
3. [a presuncin establecida en el arliculo 720 del TUO del Cdigo Tributario n0 podra aplicarse respeclo de aquellas
actividades que no impliquen la elaboracin 0 lansformacin de bienes toda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la exstencia de un proceso deslinado a la obtencin de un producto, para el cual se utilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la delerminacin en lorma presunta de in0resos 0mitidos.
(lnorme No 2 1 5 -2003-SU NAT I 280000, de 1 7-07 -2003).
Art. 67".- pRESUNcTN DE vENTAS o TNGRESoS poR oMrsroNES EN EL

REGISTRO DE COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECTARACIONES JU-
RADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O NO SE EXHIBA DrCHO REGISTRO.fl)
Cuando en el registro de compras 0 proveedores, dentro de los doce ( I 2) meses cornprendidos
en el requerimiento se compruebe onisiones en n0 menos de cuatro (4) neses consecutivos 0
n0 consecutivos, s incrementarn las ventas 0 ingresos registrados o dcclarados en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguienk:(2)
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas sean iguales 0 ma\'ores al diez por
ciento (10%) dc las compras de dichos meses. se incrementar las ventas o ingresos
t
(rl Articulo susljtuido por el Artculo 50 del Decrelo Legislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
12) Encabezado sustiluido por el Articulo 290 del Oecrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
92
L notvrrrursrRcN tRtautlnt v Los ADMtNlsrRADos Art.670
registrados o declarados en.los meses comprendidos en el requerimiento en el porcentaje

de las onisiones constatadas. El monto del incremento de las venlas en los meses en
que se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el fudice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo jercicio
gravable que hubiere sido matena de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en todos los casos, el dice que resulte
mavor.(l)
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios de giro 1'lo actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se atribuye en los meses restantes de
acuerdo al primer pnafo del presente inciso, ser calculado considerando solamente
los cuatro (4) meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al nsto de meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuado el total de las omisiones comprobadas sean menores al diez por ciento (i0%)
de las compras, el monto del incremento de las ventas o ingresos en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las compras
omitidas el ndice calculado en base al margen de utilidad bruta. Dicho margen ser
obtenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltlmo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras emprcsas o negocios
de giro y/o actividad similaq debindose tomar en todos los casos, el ndice que resulte
mayOr.
Si el contribuyente n0 hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto
a la Renta de otras emprsas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no cumpla con presentar y/o exhibir el
Registro de Compras, el monto de compras omitidas se determinar comparando el monto de
las compras mensuales declaradas por el deudor tributario y el total de compras mensuales
comprobadas por la Administractn a travs de la informacin obtenida por terceros en dichos
meses. El porcentaje de omisiones mencionado en los incisos a) y b) del presente artculo se
obtendr, en este caso, de la relacin de las compras omitidas determinadas por la Adminis-
tracin tributaria por comprobacin mediante el procedimiento antes citado, entre el monto
de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los procedimientos descritos en los incisos ante-
riores, en el caso de contribuyentes con menos de un ao de haber iniciado sus operaciones,
siempre que en los mess comprndidos en el requerimiento se constate omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecuiivos.
) COlICORDAIICIAS:
1
C.T. Art. 65.
{1) Prrfo suslilu do por el Artculo 290 del Decreto Leq slativo N0 953, publicado el 5 de lebrer0 rje 2004
93
Art.67o TExro Ur'rco Onoeruoo oEr- Coleo TnleurnRlo
JURISPBUDEiICIA DEI TRIBUilAL TISCAL:

'l) El Tribunal establece que el procedimiento de determinacin sobre base cierta supone conlar con elemenlos que permitan
c0n0cer en forma direcla y cierta la existencia de la 0bligacin tributaria sustancial y su cuanta situacin que no se
presenla en el caso, en el que de l0s hech0s conocidos (omisin en el regislro de compras y ausencia de inventario
final en el eiercicio anterioQ, se llega a un hecho desc0n0cido (realizacin de ventas), aplicand0 inclusive un margen de
utilidad, l0 que es propio de una determinacin sobre base presunla.
(RTF No 02471-5-2002, de 08-05-2002).
2) Se eslablece que, al n0 incluir com0 existencias compras efectuadas, existe causal para que la Adminstracn efecte
la determnacin sobre base presunta. Sin embargo, en el procedimienlo seguido no se evidencia que la recurrente haya
omitido registrar compras en cualro meses, por l0 que no resulta aplicable la presuncin por 0msiones en el registro e
compras establecida en el artculo 670 del Cdigo Tribulario. En c0nsecuencia, se dispone que la Adminislracin emita
nuevo pronuncamiento leniendo en cuenta los procedimientos de presuncin previslos, ya sea en el Cdg0 Tribulari0, ya
en la Ley del IGV ya en la del lmpueslo a la Renla, de ser el caso.
(RTF No 00304-4-2002, de 23-01-2002).
l) Se declar nula e insubsislenle la apelada en el extrem0 relerido a la delerminacin sobre base presunta por omisiones
en el regisllo de compras y al reparo por omitir la anotacin de notas de crdtto en el registro de compras, confirmndola
en lo dems que contiene. Se seRal que de conformidad con el arlcul0 1030 del Cdig0 Tributario, la notificacin de
los actos de la Adminislracn se considera vlida cuando se realice en el domicili0 fiscal del deudor tribularo. no siendo
indispensable que sea suscrita por ste llimo. Se determin que la SUNAT no haba seguido el procedimiento eslablecid0
en el artcul0 670 del Cdigo Tributaro, por lo siguiente: ('1) Si bien se detectaron omisiones en el registro de compras por
cruce de informacin con los proveedores de la recurenle; n0 se desprenda de autos si dchas omisiones fueron igules
0 mayores en 10% a total de las compras registradas en el perodo en que se hallaron, como establece el arlculo 670.
(2) La SUNAT no calcul el incremenlo de las venlas declaradas en los perodos comprendidos en el requenmiento de
acuerdo con el porcenlaie de las 0misiones constatadas en dichos meses, de manera previa a la comparacin que debe
efecluarse enlre el monlo de dicho incremenlo con el que resulte de adiclonar a las compras 0mitidas el porcentaje normal
de utilldad brula que surja de a contabildad para es0s meses. (3) No figum la determinacin del margen de util dad bruta
que fluye de la contabilidad de dchos meses, que segn la SUNAT corresponde al 2%. Asimjsmo el fribunal seal que
de conformidad con el artculo 650 del Cdigo Trbutario, la 0misn de ventas determnadas de acuerdo a las presunct0fes
para efeclo del IGV e lSC, no da derecho a crdito fiscal algun0. Tambin se seal que extender el repar0 al crd to
fiscal por omitir registrar notas de crdito a fin de considerarlo como una venta n0 procede, pues se eslara efecluando
una pres.ncin n0 previsla en la ley.
(RTF No 00052-5-2002, de 09-01-2002).
4) Se establece que la Administracin procedi erneamente a aplicar el pr0cedimenlo establecido en el arlculo 42 de la
Ley del lmpuesto Geneml a las Ventas aprobada por Decreto Legislativo N0 775 a lin de determinar el dbito iscal de la
recurrenle, cuando corresponda la aplicacin del procedimiento de ac0tacin sobre base presunta contemplado en el artculo
670 del Cdigo Trbutario al haberse detectado compras no registradas. En cuanlo a la prescripcn invocada, sta an no ha
lranscurrido, debido a que el plazo se ha suspendido danle la lramilacin del procedimiento contencioso lributario.
(RTF No 10224-4-2001, de 20-12-2001).
5) Se revoca la apelada en el exlremo referido a los reparos al crdito fiscal y se declara nula e insubsislente en relacin a
l0s reparos al dbto fiscal. La acotacin al crdito fiscal se sustenta en un requermiento incumplido por la recurenle, sin
embargo no obra el cilado requerimiento en el expediente y no fue remildo por la Administracin a pesar de habrselo
solicitado medianle provedo. por lo que se revoca la apelada en ese exkemo. En cuanlo al dbito fiscal, por cruce con
terceros se detectan compras 0milidas. b Administracin procede a aadr drectamenle como venlas los m0nt0s de
compras cuya omisin se delect, por l0 que se declara la nuldad e nsubsistencia para que la Adminislracin elecle la
determinacin sobre base presunta de acuerdo a lo eslablecd0 por el artculo 670 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00801-4-2001, de 22-06-2001).
COIISUTTAS ABSUELTAS POR tA SUIIAT:

l) l.Deacuerdoal0dispuestoporelarlcul0670delTUOdelCdigoTributario,larnetodologaempleadaparalapresuncn
de ventas 0 ingresos por 0misiones en el registro de compras, es aplicable a las empresas que tengan uno o ms de un
giro de negocio, sin importar s se dedican a la comercializacin de bienes 0 no.
2. N0 se puede utilizar el val0r de mercado en aplicacin del artculo 740 del TUo del Cdigo Tributan0 para valorizar los
fallanles de inventarios obtenidos en aplcacin de la presuncin del arlculo 690, en los cas0s en que ei conlribuyente
no nubiere emitido los comprobantes de pago de venias del producto por el que se detect un faltante de invenlario.
3. La presuncin eslablecida en el articulo 700 del TUo del Cdigo Trbutaro resulta aplicable a una empresa de servici0s.
(lnforme No O-2003-SUNAT I2BOOOO, de 6.07-2003).
1
94
L aoutrsrRncrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.680
Art. 67'-A.- pRESUNcTr. ns vENTAS o INcRESos EN cASo DE oMISos{l}

Cuando la Administracin lhbutaria compruebe, a trars de la informacin obtenida de
terceros 0 del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el deudor
tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los periodos tributarios
en que se realizaron dichas operaciones, 0 prcsenta dichas declaraciones pero consigna como
base imponible de ventas, ingresos 0 compras afectos el monto de "cero", 0 no consigna cifra
alguna, se presumir la existencia de ventas o ingresos gravados, cuando adicionalmente se
constate que:
(i) El deudor tributario n0 se encuentra inscrito en los Registros de la Administracin
Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de la Administracin Tributaria, pero
no exhibe y/o no presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn c0m0 ventas o ingresos omitidos
al resto de meses del ejercicio en que n0 se encontraron las omisiones, un importe equivalente
al promedio que resulte de relacionar las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entrc cuatro (4) sin perjuicio de acotar las omisiones
halladas. En ningn caso las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe del promedio
obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn c0m0 ventas o ingresos en los meses en los
cuales se hallaron las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las compras halladas el
margen de utilidad bruta. Dicho margen se obtendr de la comparacin de la informacin
que arroja la ltima declaracin jurada anual del impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiera sido materia de presentacin del contribuyente o la obtenida de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro 1y'0 actividad
simiiar del itimo ejercicio gravable vencido. Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el monto que se adicionar v,r
el porcentaje de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas anuales que
corresponda a empresas o negocios de giro y/o actividad simiiar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser irLferiores a1 importe del promedio que
resulte de relacionar las ventas determinadas que correspondan a los cuatro (4) meses de
mayor omisin hallada entre cuatro (4).
) c0ilc0RDAilctAs:
. C.T. Art. 67.
Art. 68".- pREsuNcrN DE rNGREsos oMITIDos poR vENTAS, sERVI-

CIOS U OPERACIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS
REGISTRADOS O DECLIIRADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMA.
DOS POR tA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA POR CONTROL DIRECTOI2)
El resultado de promediar el total de ingresos por ventas, pnstacin de servicios u opra-
ciones de cualquier natud,eza controlados por la Administracin Tributaria, en n0 menos de
Arlcul0 incorporado por el Articulo 60 del Decrelo Legislativo No 941, pubLicado el 20 de dlciembre de 2003.
Arlculo sustitu do por el Artculo 70 del Decreto Legislalivo N0 941, publicado el 20 de d ciembre de 2003.
Art.680 Tocro UNrco Onoenoo orl Corco Tnrsurnro
cinco (5) das comerciales continuos o alternados de un mismo rnes, multiplicado por el total
de das comerciales del mismo, representar el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de actividades que mantiene la penona
0 empresa para realizar las actividades propias de su negocio o giro an cuando la misma
comprcnda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das altemados, el mismo da en cada semana
durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en el caso de contribuyentes que
desarrollen sus actividades en menos de cinco (5) das a la semana, quedando facullada la
Administracin liibutaria a sealar los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en n0 menos de cuatro (4) meses altemados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente rpresentativo y podr aplicarse a los dems meses n0 controlados
del mismo a0.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la
Administracin Tributaria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior podr aplicane
mediante el control en n0 menos de dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos por operaciones gravadas y/o
exoneradas y/o inafecias se deber discriminar los ingresos determinados por tales conceptos
a fin de establecer la proporcionalidad que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse la estacionalidad de los mismos.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 65.
COIISUTTAS ABSUELTAS POR LA SUIIAT

l) l.Paraqueseconfgurelacausalcontenidaenenumeral3delartculo640delTUOdelCdigoTributario,elrequerimiento
que lormule la Administracin Tribularia al deudor para la exhibicin de la documenlacn que sustente su c0ntabilidad
deber establecer necesariamente un lapso de tiempo determinado, a cuyo vencimienlo aqul deber cumplir con la
exhibicin solicitada.
Si dicho plazo n0 se hubera fijado en un primer requerimiento, y la Administracin hubiera nolificado al deudor un segundo
requerimienlo solicitndole la exhibicin de su documentacin contable en una fecha determinada, se conligurar la causal
prevista en el numeral 3 del arlculo 640 del TUO del Cdigo Tributario si en la referida fecha el deudor no cumple con
tal exhibicin.
2. A fin de eslablecer la existencia de la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del Cdigo Tributario,
dunnle el procedmiento de fiscalizacin, la Admnislracin Tributaria debeni comprobar que se ha producdo el oculla-
mento de activos, rentas, ingresos, bienes o la consignacin de pasivos o gastos lalsos que haya implicado la anulacn
0 reduccin de la base imponible del tributo en la documentacin conlable del deudor tributari0. En tal sentido, en los
casos en que el deudor Trbutario hubiera modrficado la determinacin contenida en su declaracin original aumentando
su obligacin tributaria mediante la presentacin de una declarcin rectficatoria, la misma no mplica la conliguracin
de la causal sealada.
3. Si el dedor lribulario consigna pasivos falsos en su Balance Geneml al ciere del eiercicio, en tanlo dicha circunslancia
n0 inlluya en la anuacin 0 reduccin de la base imponible del tributo matefla de fisclizacin. no se configurar el
supuesto establecido en el numeral 4 del articulo 640 del TUo del Cdigo Tributario.
4. El consignar un documenl0 que contiene una operacin n0 real en la contabilidad n0 es el nico supuesto medjante
el cual se configura un pasivo falso a fin de incurrir en la causal prevista en el numeral 4 del artculo 640 del TUO del
Cdigo Trbutario.r"
5. La presuncin eslablecida en el artculo 680 del TUO del Cdigo Tribritario. n0 resulta aplcable a l0s sujelos del Rgimen
Unico Smplificado.
(lnorme No 21 4-2q03-SUNAT |2B0O0O, de 1 6-07 -2003).
96
Ln otttntsrRecl rnreutnRtA v Los ADMtNtsTRADos Art.690
Art. 69".-eRESUNCTN DE vENTAs o coMpRAs oMrrrDAS poR Dr-

FERENCIA ENTRE LOS BIENES REGISTRADOS Y tOS INVENTARIOS{I)
Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de
ios siguientes procedimientos:
69.1. Inventario Fsico

La diferencia entre la existencia de bienes q\e en los libros y registros y la que
^parezcan
resulte de los inventarios comprobados y valuados por la Administracin, representa, en el caso
de faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de rcgistrar en
el ao inmediato anterior alalomade inventario; y en el de sobrantes de inventrio, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato antrior alaloma
de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el pnafo anterior se establecer en relacin
al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se reaJiza la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinar multipllcando
el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenla
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes 0, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista mfu de una serie autoizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo compmbante de pago en el mes.
ii) Determinar cuales son las series autorizadas por las que se emieron comprobantes
de pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que conesponda a \a ltima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de sobrantes, se determinar aplicando un
coeficiente ai costo del sobrante determinado. El monto de las ventas omitidas no podr ser
inferior al costo del sobrante determinado conforme a lo dispuesto en la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multiplicar las unidades sobrantes por el valor
de compra promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del ao inmediato anterior se tomar en
cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en
cada mes 0, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a
dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se trate de bienes
que n0 cuenten con comprobantes de compras del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo
comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien, o en su defecto, x, aplicar el valor
de mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los,.casos en que el contribuyente se encuentrc obligado a llevar un sistema de
contabriidad de costos, conforme a 1o sealado en el Reglamento de la ky del Im-
l1l Articulo suslituido por el Artculo 80 del Decreto Legislalivo No 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
97
Art.69o Tono Unrco ORoenoo orl Coco TnBUTARIo
puesto a la Renta, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas

correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio
de los inventarios valorizados mensuales del citado a0.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en que encontrndose obligado el contribu-
yente a llevar contabilidad de costos no cumple con dicha obligacin o llevndola se
encuentra arasada ala fecha de toma de inventario, el coeficiente resultar de dividir
las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del a0,
obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de
inventario 0, en su defecto, las obtenidas de la DeclaracinJurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo eiercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de comercializacin nuevas, iniciadas en
el ao en que se efecta la comprobacin, se considerarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del ingreso de la primera existencia y el mes anterior
l dela comprobacin por la Administracin. Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn coresponda, empleando en estos casos
val-ores de venta que correspondan a los meses del peodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o rcgistradas
de dicho perodo entre el valor de las existencias determinadas por el contribu)nte, 0 en su
defecto, por la Administracin Tributaria, alafecha de la toma de inventario, mientras que
para determinar el c0st0 del sobrante se tomar en cuenta el.valor de compra unitario del
ltimo comprobante de pago de compra obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma
de inventario.
69.2. Inventario por Yalorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor tributario, no se puda determinar la dife-
rencia de inventarios, de conformidad con el procedimiento establecido en el inciso anterior, la
Administracin Tributaia e$ar facultada a determinar dicha diferencia en forma valonzaa
tomando para ello los valores del propio contribuyente, segn el siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado por la Administracin, se le adicionar
el costo de los bienes vendidos y se le deducir el valor de las compras efectuadas en el
pericdo comprendido entre la fecha de toma del inventario fsico realizado por la Admi-
nistracin y el primero de enero del ejercicio en que se reilizala toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del ejercicio anterior alaloma de inventario
0, en su defecto, el que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras correspondiente
al ejercicio anterior alalome del inventario.
Tralndose de bienes de nuevas lneas de comercializacin implementadas en el ejer-
cicio de latoma de inventario se tomar el primer comprobante de pago de compra
de dichos bienes, o en su defecto, el que haya sido materia de presentacin y/o exhi-
bicin de dicho ejercicio. Slo se tomar el valor de compra promedio en el caso que
existierqms de un comprobante de pago de la misma fecha por sus ltimas compras
conespondiente al ejercicio anterior alaloma del inventario.
Para deteminar el costo de los bienes vendidos, se deducir del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
98
L otrrusrRactt' tntsurRtn v Los ADMtNtsrRADos Art.690
del ejercicio anterior a aqul en el cual se realice la toma de inventario por parte de
la Administracin, o en su defecto, de la declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ltimo ejercicio gravable vencido. De no contar con esta informacin se
tomar el margen de utilidad bruta de empresas similares.
b) El vaior determinado en el inciso anterior npresenta el inventario determinado por
la Administracin, el cual comparado con el valor del inventario que se encuentr
registrado en los libros y registros del deudor tributario, determinar la existencia de
diferencias de inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el pnafo anterior se establecer en rela-
cin al saldo inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de
inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o ingresos omitidos se adicionar al valor
de la diferencia de inventario, el margen de utilidad bruta a que se refierc el cuarto
prrafo del inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferencias de inventarios por valorizacin pre-
sumir la existencia de ventas que han sido omitidas, en cuyo caso sern atribuidas
al ao inmediato anterior alaloma de inventario.
69.3. Inventario Documentario

Cuando la Administracin determine diferencias de inventario que resulten de las verifica-
ciones efectuadas con sus libros y registros contables y documentacin respectiva, se presumtrn
ventas omitidas, en cuyo caso serratribuidas al perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo anterior se estlecer al 31 de
diciembre del periodo en el que se encuentlen las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplicando el nmero de unidades que cons-
tituyen la diferencia hallada por el valor de venta promedio del perodo requerido. Para
dedrminar el valor de venta promedio del perodo requerido se tomar en cuenta el valor
de venta unitario del ltimoiomprobante de pago emitido en c d^ mes o, en su defecto,
el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de
exhibicin y/o presentacin.
En caso exiita ms de una serie autorizada de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar lafechaen que se eniti el ltimo comprobante de pago en el mes'
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes
iii) Se iomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda ala(thima
serie autorizada en la fecha e$ablecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios artes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de dfrencias de iventario, faltantes o sobrantes de bienes cuya venta est
exonerada del Impuesto General a las Ventas, el procedimiento ser aplicable para
efecto del Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una cantidad o un valor de cero, cuando no
presente el libro de inventanos y balances o cuando el dicho.libro,. que contenga
los inventarios iniciales al primero de enero o finales al 31 de diciembre, que sirven
fft.700 Ttrcro UNrco ORorHroo oe- Corco TnlBUrARto
parahaJlr las diferencias de inventarios a que s refieren los incisos anteriores, no

se encuentr registrada cifra alguna.
c) Los valorcs de venta y/o compra de los comprobantes de pago que se utilicen para la
vilorizacin de las diferencias de inventarios a que se nfieren los incisos anteriores,
estarn ajustados en todos los casos a las reglas de valor de mercado previstas en la
Iey del Impuesto a la Renta.
) COIIGOBDAIIGIAS:
C.T. Arts. 65, 72. L.l.R. Art. 32. R.L.|.R. Art. 35.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt TISCAL:

tl Se declara nula e insubsistente la apelada en cuanto a la determinacin efectuada en base a ventas omitidas por diferencia
de inventario, toda vez que segn el arlculo 690 del Cdigo Tributario, el inventaro determinado por la Admintstracin
debe provenir de la verificacin de los libros y registros contables y documentacin respecliva de la recunente y no como
se ha realizado en base a las compras inlormadas por el proveedor.
(RTF No 02179-3-2003, de 25-04-2N3).
tr Se declan la nulidad de la resolucin de determinacin sobre omisin al pago del lmpuesto General a las Ventas por la
n0 facturacn de servicios de trnsporte determinada sobre base presunla de conformldad con el artculo 690 del Cdigo
Tribulario, debdo a que la Administracin no ha acredilado Ia exislenca de una causal que la habilitara a delerminar la
obligacin sobre base presunta; adicionalmente, el procedimiento de determnacin no se ajusta a ley, toda vez que la
presuncin de ingresos por diferencia de inventarios a que se refiere l arlculo 690 del Cdlgo Tributario slo es aplicable
al caso de bienes, mas no a los servic;os.
(RTF M 02054-2-2003, de 16-04-2003).
I Es materia de controversia delerminar s el procedimiento de determinacin sobre base presunta por diferencia de inventarios
(art. 69), utilizado por SUNAI se ajusla a ley. Al respecto, se indica que si bien la SUNAT n0 ha acreditado la existenca
de la cusl del arl.64.5 (discrepancias enlre comprobantes y registros), Ia recurente s ha incurrid0 en la del art.64.3
(al n0 presentar el regstro de inventario permanente - kardex) y del arl. 64.2 (porque la declaracin presentada ofrece
dudas). En cuanlo al procedimento utilizado, el Tribunal deja eslablecido que no se ajusla a l0 dispuesto en el art. 69,
pues la SUNAT determin el val0r promedio de una tercera empresa y no de la emprev recurrente, por l0 que correspnde
que la Administrcn efecte un nuev0 clcul0 del valor de venta promedio, lomando para ello los comprobantes de la
propia empresa, y considerndo lo dispuesto en el arl. 62, numeral 1 del Cdigo Tributario.
(RTF l,P 02637-5-2002, de 17-05-2002).
{ Se declarn nulos los wlores emitidos: 1) Por duplcidad de giro, se emitieron resoluciones de determinacin y multas sin
deducir el importe de la deda girada anleriormente, 2) Debido a que si bien la Administracin seala que determin la
deuda sobre base presunta de acuerdo con el procedmiento previsto por el artculo 690 del Cdigo Tributario en base a un
inventaro documentario, de la revisin de los papeles de lrabaio se aprecia que la Administacin se apart del procedimienlo
legalmente prevsto ya que la Administracin no cumpli con requerir al recurrente la sustentacin de l0s hltantes de nvenlario
delerminados pese a que el artculo 690 del Cdigo Tributario prev la prueba en contrario de Ia presuncin.
(RTF l,P 00742-2-2001, de 22-06-2001).
I Se declan la nulidad e insubsistenca de la apelada en el exlremo referido a la determinacin sobre base presunta, lgda
vez que si bien se.encuentra acredrtada la causal prevista en el arlculo 64.4; sin embargo, la Administracin al lqujdar la
deuda tributaria adicion las ventas omitidas determnadas sobre la base del inventario documentar0 de igg6 al inventario
lsico efectuado en el a0 1997, que ambos mtodos a pesr de estar reguladas en el arlculo 690 del Cdigo Tributario,
no resultan acumulables
(RTF lf 10185-1-2001, de 21-12-2001).
Art.70o.- pREsuNcrN DE vENTAs o rNGREsos oMrrrDos poR pA-

TRIMONIO NO DECTARADO O NO REGISTRADO(I}
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera caLegor,a
-
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferncia patrimonial hailada
pmviene de. ventas 0 ingrsos gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos omitidos
no declarados. *
n Arlculo sustituido por el Artculo 90 del Decreto Lgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003
100
Ln otrtrutsrRct tRtsutnrn v Los ADMtNtsrRADos Art. 700
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar de aplicar sobre la drferencia patrimonial
hallada, el coeficiente que resultar de dividir el monto de las ventas declaradas o registradas
entn el valor de las existencias declaradas o registradas al final del ejercicio en que se detecte
la omisin. Las ventas o ingresos omitidos determinados se imputarn al ejercicio gravable en
el que se encuentre la diferencia patrimonial. El monto de las ventas o ingresos omitidos no
podrn ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o registrado determinado confome
lo sealado en la presente presuncin.
De tratane de deudores tributarios que, por lanaturalezade sus operaciones, n0 contaran
con existencias, el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se determinar considerando
el valor del patrimonio neto de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta que
conesponda a1 e;ercicio fiscal materia de revisin, o en su defecto, el obtenido de las Declara-
ciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o actidad similar.
) GOHCORDAIICIAS:
C.l Art. 65.
JURISPRUDEl{CIA DET TRIBUilA[ FISCAT:

l) Se CONF|Ri\A la resolucin apelada. En Ia tiscalizacin se delecta que la recurente consider en la cuenta Proveedores
como operaciones pendientes de pago, a operaciones que se enconlraban canceladas y que consignaban en la lactun
como lorma de pago "al contado.. [ recurrenle seala que ell0 no puede originar que se calilique como falso a su pasivo,
ya que ello slo sucede cuando las opencones son falsas. Se precisa que un pasivo es considerado como falso cuando
las acreencias que lo conlorman son inexstentes, l0 cual est acreditado con el hecho que las lacturas que conlorman el
pasvo ya estn canceladas. Asimismo se seala que el hecho que se lleven libros de c0nlabilidad no enerva la facultad
de la Administracin de ulilhar los procedimienlos de determinacin sobre base presunta.
(RTF M 00751-2-2oo1, de 22-6-2001).
2) Se indica que al haberse determnado que el patrimonio no declarado em de S/.89,285.109, dicho importe debi ser
considerad0 como renla neta del ejercicio 1996, n0 0bstante, la Administrcin Tributaria slo consider com0 patrimonio
n0 declarado la suma de S/. 75,665.00, al considenr que en el importe del paflmonio no declarado est incld0 el lGV,
supueslo n0 conlemplad0 en la norma, por l0 que procede que la Administracin Tributaria determine c0rrectamente la
obligacin, conforme lo establece el arlculo 700 del Cdq0 Tributario. Se seala que la recurrente en su apelacin no ha
aportad0 elemenlos que desvrten la procedencia de los reparos por compra de activ0 fijo crgado como gasto, nota de
crdito recibida no conlabilizada y exceso de c0sl0 de ventas, por lo que los mismos deben mantenerse.
(RTF M 00499-3-2@1, de 27-o4-2ool).
COiISUITAS ABSUETTAS POR tA SUilAT:
l) l.Deacuerdoalodspuestoporelartculo6T0delTUOdelCdg0Tributario,lamelodologaempleadapanlapresuncn
de ventas o ingresos por omisones en el registro de compns, es aplrcable a las empresas que lengan uno o ms de un
giro de negoco, sin importar si se dedican a la comercializacin de bienes 0 no.
2. No se puede utilizar el valor de mercado en aplicacin del artculo 740 del fUO del Cdigo Tributario para valorizar los
faltantes de inventarios obtendos en aplicacin de la presuncin del artculo 690, en los casos en que el contflbuyente
n0 hubiere emitdo los comprobantes de pag0 de ventas del producl0 por el que se detect un laltante de inventaro.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 700 del TUo del Cdig0 Tributario resulta aplcable a una empresa de servicios.
(lnforme No 2 1 0-2003-SUNAT |2B0OO0, de 1 6-07 -2003).
2) l.Noresultaaplicablelapresuncinestablecidaenelartculo660delTUodelCdigoTributariocuandoelcontribuyente,a
pesar de n0 haber registrado los comprobantes de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su declaracin
pago mensual del IGV y de pagos a cuenla del lmpuesto a la Renta.
2. Tratndose de sjetos perceptores de rentas de tercera categora, el c0eficente a que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tributaro se determinar dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
existencra, debiendo entenderse como lales a los bienes comprendidos bajo el rubm de existencas.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 720 del TUO del Cdigo Tributario no pod aplicarse respecto de aquellas
actividades que impiiquen la elaborcn 0 lransformacin de benes loda vez que el procedimiento previsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a Ia obtencin de un produclo, para el cual se ulilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la determinacin en forma presunta de ingresos omilidos.
(lnforme No 2 1 5-2003-SUNAT 1280ffi0, de 1 7 -07 -2OO3).
101
Art. Tlo Trxro lrco Onoenoo oer- Cplco Tnteurlnto
Art. 7L".- pResuNcINDE vENTAS o INGRESoS oMITIDoS PoR

DIFERENCIAS EN CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO(1}
Cuando se establezca diferencia entrc los depsitos en cuentes abiertas en Empresas del
Sistema Financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los.depsitos
debidamente sustentados, la Administracin podr presumir Yentas 0 ingresos omitidos por el
monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando estando el deudor tributario obligado o
requerido por la Administracin, a declarar o registrar las referidas cuentas n0 lo hubiera hecho.
' para fectos del presente artculo se entiende por Empresas del Sistema Finarciero a las
Empresas de 0peraciones l{ltiples a que se refiere el literal a) del artculo 16" de la Ley
General delsistema Financiero y delSistema de Seguros y }rgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros - Ity N" 26702 y normas modificatorias.
) C0ilG0RDAilClASr
C.T. Art. 65. L.G.S.F.S.S. Art. 16 literal a.
JURISPRUDE}ICIA DET TRIBUIIAT FISCAK

por
l) Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo relerido a los reparos por diferencia en cuenlas bancaras
cuanlo la Adminstrcin Trbularia no ha aplicado correclamenle el pr0cedimenlo establecido en el artculo 710 del C.T.,
loda vez que la dferencia debe eslablecerse entre los depsitos efectuados por el contrbuyente y los depsitos
que se
encuentren debidamente sustentados; es decir, slo puede presumirse por la diferencia de los depsitos bancarios no
sustentados.
(RTF lf 09535-3-2001, de 30-11-2001).
D ie declara nula e insubsistente ta apelada que declar improcedente la reclamacin interpuesta contra valor girado por
Impueslo a la Renta. Al haber SUNAT solicitad0 a la recurrente la presentacin de ciert0s documentos, algunos de los
cules no exhibi, se verific la causal prevista en el numerl 3) del artculo 640 del Cdigo Trbutario que la habilitaba
para determinar la obligacin sobre base presunta. Con la finalidad de aplicar el procedimento de determinacn sobre
base presunta previsto en el artcul0 710 del Cdg0 Trbutario en forma c0herente, la SUNAT previamente debi explcar los
molivos por los cuales consideraba que exista una diferencia entre los depsitos en las cuentas bancarias de la recurenle y
los que recurrente cumpli con suslentar, prevo anlisis de la naluraleza de sus operaciones, si sus ventas o prestacin
de servicios fueron al crdit0, y si los abonos en cuenlas corrientes p0dian provenir de openciones lales c0m0 ab0n0 de
ntereses. transletencas de cuentas del msmo confibuyente, descuento de letras, etc. En el presenle caso, no obstante que
la recurrente le alcanz a ta SUNAT documentacin sustentatora que -en su criterio- explicaba la existencia de diferencias
en los depstos en cuentas bancarias, la primera no valid dicho suslento sin espectlicar los motivos de ello, por lo que
las obseMcones que ella ha electuado resultan insuficientes ya que podra ser que sla haya considerado que existan
dilerencias en cuentas bancarias debido a que revisado el registro de venlas del mes, los montos n0 concordaban con los
que figunban como depsitos en ese mes o que cada deps1o en las cuentas no concordaba con el monlo total en Ias
lacturas regisfadas, entre otros casos, en los que sera discutible la objecin formulada ya que la dferencia encontrada
podra tener una explicacin en la exislenca de ingresos por ventas a crdito, recuperaciones deudas pasadas, abono de
intereses bancarios, traslado de cuenlas, entre 0tr0s.
(RTF No W70O-5-2OO1, de 18-07-2001).
i) Se revoca la apelada. Se establece que la cuenla bancaria que sirvi de base para efecluar la presuncin de inqresos por
diferencias en cuenlas bncarias, es una cuenta de persona natuml que contiene ingresos por dstinlos conceptos entre los
que se encuentran prstamos personales, entregas en efectivo o mediante cheque, hab endo la Administracin considerado
la lolalidad de los saldos mes a mes y asumido que todos c0rcsponden a ingresos que la persona nalural tiene por su
negocio unipersonal, por lo que no procede desconocer la declaracin de la recurente e imputarle com0 ventas omitidas la
lotalidad de abonos regislrados en su cuenla bancaria. No habindose desvirtuado los montos consignados en los registros
contables de la recurrenle, y siendo que de acuerdo a ellos los ingresos de la recurrente no superan el lmiie establecdo
para enconlrabe en el Rgimen Unico Simplificado, procede considerar al recurenle acogido al citado Rgimen. Al haberse
emitido los valores materia del expedienle, con anteri0ridad al ac0gimiento del recurrente al Rgimen Unico Simplificado,
F) Arlculo sustituido por el Arlcul0 100 del Decreto Legislativo N0 941, publicado el 20 de drciembre de 2003
102
L aoultsrRtctN rqteulnRtn v Los ADMrNtsrRADos Art.72o
procede el quiebre de lales valores de cuerdo a lo dispuesto en el artculo 140 del Decreto Legislativo N0 777.
(RTF M 00674-4-2001, de 31-05-2001).
COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUilAI:

l) 1. Los ingresos 0mitidos determnados en aplicacin del artcul0 710 del TUO del CdgoTribulario deben seradiconados,
en la proporcin correspondenle, a los ingresos declarad0s por el deudor kibutario para electos de los pagos a cuenta
del lmpuesto a la Renta.
En lo que coresponde a la delerminacin anual de dicho lmpuesto, aun cuando el cltado artculo no seala expresamente
que tales ingresos deban ser considerados como "renta neta., no puede prescindirse de ellos para lines de la determinacn
del lmpueslo a la Renta correspondente al eJercicio matera de fiscalizacin, pues conforme al primer prralo del artcul0
200 del TUO del lR t0d0s los ingresos mensuales forman pade de la determinacin final del mencionado lmpuesto.
2. Tratndose de las presuncones previstas en los artculos 660, 670, 680, 690, 700 y 720 del TUo del Cdig0 Tribulario, los
ingresos y patrimonio omildo determinad0s de acuerdo con el procedimienlo establecido en dichos artculos no podrn
adicionarse a la base de clcul0 de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta conespondentes a los perodos liscalizados.
(lntorme No 2 1 1 -2003-SU NAT|2B00OO, de 1 6-07-2003).
{rt. 72".- pREsuNcrN DE vENTAS o rNGREsos oMrrrDos cuANDo

NO EXISTA RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS, PRODUCCIN
OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS Y PRESTACIONES DE SERVICIOSII}
A fin de determinar las ventas 0 ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar
las adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes, suministros divenos,
entrc otros, utilizados en la elaboracin de los productos terminados o en la prestacin de 1os
servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine diferencias como resultado de la comparacin
de las unidades producidas o prestaciones registradas por el deudor tributario con las unidades
producidas o prestaciones determinadas por la Administracin, se presumir la eistencia de
ventas o ingresos omitidos del perodo rquerido en que se encuentran tales diferencias.
Las ventes o ingresos omitidos se determinarn multiplicando el nmero de unidades o
prestaciones que constituyen la diferencia por el valor de venta promedio del peodo reque-
rido. Para determinar el valor de venta promedio dei perodo requerido se tomar en cuenta
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes o en su
defecto el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie auloizala de comprobantes de pago se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Determinar lafecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes.
ii)Determinar cules son las series aulonzalr por las que se emitieron comprobantes
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda alahima
serie autorizada en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servicios que se prestan, la Administracin
Tributaria podr solicitar informes tcnicos, fichas tecnicas y anlisis detallados sobre los in-
sumos utilizados y sobre el procedimiento de transformacin del propio deudor tributario los
que servirn para hallar los coeficientes de produccin.
En los caps que por causas imputables al deudor tributario no se pueda determinar los
coeficientes de produccin, o la informacin proporcionada no fuere suficiente, la Administra-
rr Arlculo sustituido por el Articulo 110 del Decreto Legslativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
103
Art.72-Ao Tgxro rrco ORoEt'roo oEt- Corco TnTBUTARTo
cin Tributaria podr elaborar sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesarios para
determinar la produccin de bienes o pnstacin de sewicios, pudiendo recurrir a informes
tcnicos de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin de esta presuncin podr uti-
lizar una de las materias primas o envases 0 embalajes o suministros divenos u otro insumo
utilizado en la elaboracin de los productos terminados o de los servicios prestados, en la
medida que dicho insumo permita identificar el producto producido o el servicio prestado.por
el deudoi tributario o que dicho insumo sea necesario para concluir el producto terminado o
-
para prestar el servicio.
Pra efectos de este procedimiento resultaraplicable la metodologa y reglas de valorizacin
previstas en el artculo 690, cuando corresponda.
) GOIICORDAIIGIAS:
C.t Arts. 65, 69.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUI{At FISCAI-:
l) Se declara nula e insubsistente la apelada en el exkemo relerido al procedimiento de determinacn sobre base presunla
y respecto a las resolucones de multas derivadas de dicha determinacin, toda vez que la Administacin ha aplicdo el
procedmient0 establecido en el artculo 720 del Cdigo Tribularo teniendo en cuenta la adquisicin de un sol0 insumo
(bolsas de cemento), adems que para la delerminacin del coeficiente de produccin con relacin a dcho insumo se
utilizaron valores con representacin monelaria, los mismos que son susceptibles de variacin segn el mercado..
(RTF I'lo 00846-1-2001, de 28-06-2001).
coltsutTAs AEsuEtTAS PoR LA SUIIAT:

l) 1. N0 resulta aplicable la presuncin establecida en el arlculo 660 del TUo del Cd90 Tributario cuando el contrbuyenle, a
pesar de no haber registrado los comprobanles de pago de ventas, haya incluido estos ingresos por ventas en su declarcin
pago mensal del IGV y de pagos a centa del lmpuesto a la Renta.
2. Tratndose de sujetos perceplores de renlas de lercera calegora, el coeficiente a que hace referencia el artculo 700
del TUo del Cdigo Tribulario se determinar dividiendo el monto de las ventas declaradas entre el valor de los bienes en
exislenca, debiendo entenderse como tales a los bienes comprendidos bajo el rubro de exstencias.
3. l-a presuncin establecida en el artculo 720 del TUO del Cdigo Tribulario n0 podr aplicarse respecto de aquellas
actividades que no impliquen la elab0racin o trnsformacn de bienes toda vez que el procedimienlo prevsto en la misma
supone la existencia de un proceso destinado a la obtencin de un producto, para el cual se ulilizan una serie de insumos
que van a servir de base para la determinacin en lorma presunta de ingresos omitidos.
( I nf o rme No 2 1 5 -2oo 3 - SU NAT I 2BON0, d e 1 7 -07 -2003).
pREsuNCrn nn vENTAS o INGRESoS oMrrrDos poR

Art. 72"-!L-
tA EXTSTENCIA DE SALDOS NEGATIVOS EN Et FLUIO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS(I}
Cuando la Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos negativos,
diarios o mensuales, en el flujo de ngresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se lomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i)ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constalados o determi-
nados diariamente, excedan el saldo inicial del da ms los ingresos de dicho da,
eltn 0 n0 declarados o registrados.
ii) Efprocedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
lt) Artculo incorporad0 por el Artculo 120 del Decrelo l-egislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
104
L orvrt'tslRrctN tnleurnll Y Los ADMINtsrRADos Art.72qB
rnenos de dos (2) meses consecutivos o altemados, debiendo encontrane diferencias

en no menos de dos (2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuardo el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe que los egresos constatados o determi-
nados mensualmente excedan al saldo inicial ms los ingresos de dicho mes, estn
o no declarados o registrados. El saldo inicial ser el determinado al primer da
calendario de cada nes y el saldo negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este inciso deber aplicarse en no
menos de dos (2) meses consecutivos o altemados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al perodo requerido al qle conesponda el
da o el mes en que se determin la existencia del saldo negativo en el flujo de ingresos y
egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deudores tributarios que perciban nntas de
lmcera calcgora.
Art.72"-F,.- eRESUNCII pr RENTA NETA Y/o yENTAS oMITIDAS ME-

DIANTE LA APLICACIN OE COEFICIENTES ECONOMICOS TRIBUTARIOS(I}
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar
la renta ieta ylo ventas omitidas segnsea el caso, mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas.que desarrollen actividades generadoras
de rentarde tercera categora, as como a las sociedades y entidades a que se refiere el ltimo
pnafo delArtculo 14" dela ky del Irnpuesto a la Renta. En este ltimo caso, la nnta que
se determine por aplicacin de los citados coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes
o partes
- integrantes.
Los coefiientes sern aprobados por Resolucin Ministerial del Sector Economa y Finan-
zasparl- cada ejercicio gravable, previa opinin tcnica de la SuperinFndencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del monto de la Renta Neta presunta
calculada conforme lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta Neta declarada por el
deudor tributario en el ejercicio materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta del ejercicio materia del requeri-
miento, se aplicar el coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma de los montos
consignados por el deudor tributario en su DeclaracinJurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a las normas legales que regulan el Impuesto
a la Renta. Pra el caso de las adiciones y deducciones, slo se considerar el importe negativo
'
que pudiera resultar de la diferencia de ambos conceptos.
p2u:a la determinacin de las ventas 0 ingresos omitidos, al valor agregado obtenido en
los prrafos siguientes, se le deducir el valor agregado que se calcule de las Declaraciones
Juradas mensuales prsentadas por el deudor tnbutario en los percdos materia del reque-
rimiento, el mismo-que resulta de sumar el total de las ventas o ingresos gravados ms el
total de las etportaciones menos el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal
trl Artculo incorporado por el Artculo 120 del Decreto tgislativo N0 941, publicado el 20 de diciembre de 2003.
105
Art.72o-C TExro co Onoeoo oEl Coreo TnrBurARro
declarados, constituyendo dicha difenncia ventas o ingresos omitidos de todos los peodos
comprendidos en el requerimiento. Se considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados ms el total de las exportaciones menos
el total de las adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados por el deudor tributario sea
menor a cer0.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos comprendidos en el requerimiento, se
aplicarel coeficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria del total de adquisiciones
con derecho a cdito fiscal que hubiere consignado el deudor tributario en las Declaraciones
Juradas mensuales del Impuesto General a las Ventas de los p'erodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas, para efectos
de determinar el total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir el total del
crdito fiscal de las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y no gravadas declarado
en los perodos materia de requerimiento entre el resultado de dividir la sumatoria de Ia tua
del Impuesto General a las Ventas ns el Impuesto de Promocin Nfunicipal, entre 100. El
monto obtenido de esta manera se adicionar a las adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas exclusivamente.(1)
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General a las Ventas, se tomar la tasa
mayOr.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme a lo dispuesto en el presente artculo,
para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, incrementarn
las ventas o ingresos declarados encada uno de los meses comprndidos en el requerimiento
en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar derecho a cmputo de crdito
fucal alguno.
) COl{GOBDAIIGIAS:
L.l.R. Art. 14.
Art. 72"-C.- nRESUNcTw oE rNGREsos oMrrrDos y/o opERAcroNES

GRAVADAS OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE MQUINAS
TRAGAMONEDAS{2)
Lapresuncin de ingresos omitidosy/o operaciones gravadas omitidas en laexplotacin de
juegos de mquinas tragamonedas, se delerminar mediante la aplicacin del control directo
a dicha actidad por la Administracin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a intervenir
a.l La Administracin Tributanaveirfrcar la cantidad de salas o establecmientos en los
cuales el deucior tributario explota los juegos de mquinas tragamonedas.
a.2 Del nmero de salas o estlecimientos verificados se determinar la cantidad de salas
o establecimientos que sern materia de intervencin por control directo, de acuerdo
al siguiente cuadro:
l1l Pnafo sustiluido por e Artculo 300 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
F| Arlculo incorporado por el Articulo 190 del Decreto Legislativo N0 981, publicad0 el 15 de marzo de 2007
106
L rrttsrRectt nlautRtn v Los ADN4lNlsrRADos Art.72o-C
De las salas o establecimientos seleccionados donde aplicar el control directo para

determinar los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario en
las que se debe efectuar el control directo de ingresos, cuando la cantidad de salas o
estlecimientos sea nico, el control se efectuar sobre dicha sala o establecimiento.
Cuando el nmero de salas o establecimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cuaies sern las salas o establecimientos materia de dicho
control, se seguir las siguientes reglas:
Si el deudor tlbutao h cumplido con presentar sus declaraciones juradas conforme
lo dispuesto por las normas sbre uegos de casinos y mquinas tragamonedas, las
salas establecimientos se seleccionarn de la siguiente manera:
i La mitad del nmero de salas o establecimientos a intewenir, correspondern a
aqullas que tengan el mayor nmero de mquinas tragamonedas, segn lo de-
cllrado pr e[ deudor tributario en los seis (6) meses anteriores al mes en que se
reallza li
intervencin. Para los contribuyentes que recin han iniciado operaciones
se tomarn los meses declarados.
ii La mitad restante conesponder a las salas o establecimientgs que tengan el mengr
nmero de mquinas tiagamonedas, segn lo declarado por el deudor tributari0
en los seis (6) rireses anteriores ai mes en que se realiza la intervencin. Para los
contribuyentes que recin han iniciado operaciones se tomarn los meses declarados.
iii Cuando'el nmiro de mquinas tragamonedas en dos (2) o ms salas o estable-
cimientos sea el mismo, s podr 0ptar por cualquier sala o establecimiento, de
acuerdo a las reglas de los numerales i y ii.
Si el deudor tributari, no ha presentado la declaracin iurala a que hacen referencia
las normas sobn explotacin de juegos de casinos y mquinas tragamonedas, inclusive
aquellos que pOr mandato judicial no se encuentren obligados a reilizat dicha pre-
sentaCnb l aphcacin de la presente presuncin es consecencia de que se verific
que el deudor tiibutario utiliz un nmero diferente de mquinas tragamonedas al
utorizado, la Administracin Tributaria podr ele$r discrccionalmente cules salas
o establecimientos intervendr, comunicndose dicha eleccin al deudor tributarlo.
De les lvlquinas Tragamonedas a ser consideradas para el control directo por parte
de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control directo en la sala o establecimiento
seleccionado, se entender que las mquinas tragamonedas que se encuentren en
107
Art.72o-C Tocro Urco Onoeneoo ogr- Coleo TRTBUTARo
dicha sala o establecimiento son explotadas por el deudor tributario salvo que me-
diante documentos pblicos o privados de fecha cierta, anteriores a la intervencin,
se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedimiento, se entender por da comercial
a aquel horarro de activjdades que mantiene el deudor que explota iugos de rnquinas
tragamonedas para realizar las actividades propias de dicha actividad, an cuando la
misma comprenda uno o ns das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin Tributaria, a efectos de determinar
los ingresos presuntos, se deber realizar en cada una de las salas o establecimientos
seleccionados durante tres (3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo a las
siguientes reglas:
i. Se deber tomar un (1) da comercial por semana, pudiendo realizarse el control
directo en semanas continras o altemadas.
ii. No se podr repetir el mismo da comercial de la semana.
iii. Slo se podr efectuar control dirccto en un (1) fln de semana del mes.
iv. La eleccin del da comercial de la semana, respetando las reglas anteriores queda
a eleccin de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no menos de dos (2) meses altemados
de un mismo ejercicio gravable, el ingreso que se determine podr ser usado para
proyectar el total de ingrcsos del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Administracln Tributaria en las
salas o establecimientos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado que cam-
bia las circunstancias en las que se inici el control directo, 0 que a criterio de la
Administracin Tributaria impidan la accin de control directo o la continuacin
de dicha accin en cualquier sala o establecimiento seleccionado; y la intervencin
efectiva se realiz por ms de un da comercial, lo verificado dirctamente por la
Administracin Tribuleria hasta la ocurrencia del hecho o circunstancia. serviri para
establecer los ingresos presuntos mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da comerciaf para realizar el
control.
La fraccin del da comercial no se considerar c0m0 un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina tragamonedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por mquina tragamonda, se considerar:
i. El ingreso total del da comercial de cada mquina tragamoneda que se encuentrc
en explotacin en cada sala o establecimiento obtenid por contrbl directo.
ii. Se descontar de dicho ingrcso el monto total entregado de los premios otorgados
en el mismo da comercial por cada mquina tragamoneda.
En el caso de deudores tributarios que tengan autoizain expresa obtenida conforme
lo dispuesto.en las normas que regulan la explotacin de juegbs de casino y mquinas
tragamoBedas, se entender que el monto total entregado e los premioi otorgados
en el mismo da comercial por cada mquina tragarnneda no podr ser ren, del
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si el monto de ios nferidos premios
108
L eortlsrntclN tnreureRtn y Los ADMtNtsrRADos Art.72o.C
excediera del cien por ciento (100%) de los ingresos de la mquina tragamoneda,
dicho exceso no ser considerado para el cmputo de los ingres-os de los-otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo.dispuesto en el prrafo anterior n0 se aplicar a los deudores tributarios a los que
se les aplique la presuncin c0m0 consecuencia de haber hecho uso de modalidades
de juego, modelos de mquinas tragamonedas 0 programas de juego no autorizados
o no registrados ante la autoridad competente; explota mquinas tragamonedas con
caractersticas tcnicas no autorizadas por la autoridad competente; utilice fichas o
medios de juego no autorizados por la autoridad competente, debindose aplicar para
dichos deudores la regla del pnafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan la referida autorizacin expresa,
el monto total entregado de los premios otorgados en el mismo da comercial por
cada mquina tragamonedas no podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento
(85%) del total del ingreso del da comercial. Cuando el monto de dichos premios
sean menor al porcentaje antes sealado se tomar como ingresos del referido da
la diferencia entre los ingresos determinados por el control directo menos el monto
total entregado de los premios otorgados. Cuando no se hubiesen entregado dichos
premios se tomar como ingreso del mismo da el total de los ingresos determinados
por control directo.
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cadasala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos prcsuntos diarios por sala o establecimiento
seleccionado, se sumar el ingreso total del da comercial de cada mquina, obtenido
de acuerdo al procedimiento establecido en e.1, el que luego se dividir entrc el total
de mquinas de la sala o establecimiento y se multiplicapor el totalde mquinas
ubicadas en la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por cada sala o establecimiento seleccio-
nado.
Para determinar ei monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o estableci-
miento seleccionado, se seguir el procdimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada sala o establecimiento a que hace
referencia el inciso d) del presente artculo, se sumarn los montos de ingresos
diarios obtenidos y se obtendr un promedio simple.
De prsentane el supuesto sealado en el inciso d.3, si el control se realiz en
ms de un da comercial se sumarn los ingresos obtenidos por control directo y
se dividirn por el nmero de das comerciales controlados, lo cual representar
el promedio de ingresos diarios.
ii.El promedio de ingresos diarios por sala o establecimiento, se muitiplicar por el
nmero de das comerciales del mes obtenindose el total de ingresos presuntos
mensuales paracada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se compararn con los ingresos de las mismas
salas o establecimientos, informados o declarados por el deudor tributario en
los *is (6) meses anterions o en los mess que corresponda cuando el deudor
tributario tiene menos de seis (6) meses explotando las mquinas tragamonedas,
tomndose el mavor.
109
ArL 72qD Trxro Urco ORoErnoo oEt- Coteo TnTBUTARIo
iv En caso que el deudor tributano no hubiese informado o declarado ingresos, se

tomar el monto establecido por el control directo.
e.4. Clculo de los ingresos prsuntos mensuales del deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos mensuales del deudor tributario se
seguir el procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos mensuales de cada sala o estable-
cimiento seleccionado, se sumarn los montos obtenidos y se dividiran entre el
nmero de salas o establecimientos verificados. Dicho resultado se tomar como
el ingreso presunto de las dems salas o establecimientos que explota el mismo
deudor tributario. Respecto de las salas o establecimientos en las que se efectu
el control directo, el ingreso mensual lo constituye ei monto estlecido conforme
al procedimiento sealado en el inciso e.3.
ii. La suma de los ingresos de cada sala o establecimiento seleccionado ms los in-
gresos prcsuntos atribuidos al resto de las salas o establecimientos que el deudor
tributario explota, dar como resultado el monto de ingresos prsuntos del mes a
cargo de deudor tributario.
e.5. Clculo de los ingresos prsuntos del ejercicio gravable.
Parala determinacin de los ingresos del ejercicio gravable, se tomarn los in-
gresos mensuales de no menos de dos (2) neses verificados por control directo,
determinados conforme al procedimiento descrito en los prrafos anteriores, y se
dividiran obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso prcsunto mensual que ser atribui-
do a cada mes no verificado. La suma de los ingresos prsuntos de los diez (10)
meses n0 verificados ms la suma de los dos (2) meses determinados conforme lo
establecido en el presente procedimiento, constituye el ingreso presunto del ejercicio
gravable.
Art. 72"-D.- pRESUNCIN DE REMUNERAcIoNES poR oMISIN DE

DECLARAR Y/O REGTSTRAR A UNO O MS TRABAJADORES(I}
Cuando la Administracin Tributaria, comprueh que el deudor tributario caiifica como
entidad empleadora y s detecta que omiti delarar a no o ms trabajadores por los cuales
tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones
o renta de quinta categora, se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador
no declarado, por el perodo laborado por dicho trabajadoq ser el mayor m0nt0 remunera-
tivo mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones mensuales que
hubiera registrado, 0 en su defecto, hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarnlas remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo
similaq en los registros del deudor tnbutario, consignados en ellos durante el peru1o
requerido. En caso que el deudor tributario n0 present los registros requeridos por la
Administracin, se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas
por sh, en los perodos comprendidos en el requerimiento.
fl) Artculo incorporado por el Arlculo 200 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
110
Lr otrtNlstnecrN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.73o
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin 0 cargo

similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en
cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la rtmunera-
cin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin de la
remuneracin presunta.
Para efectos de determinar el peodo laborado por el trabajador no registrado y/o
declarado, se presumir que en ningn caso dicho peodo es menor de seis (6) meses,
con excepcin de:
i. Los tiabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6)
meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia
del perodo laboral no ser menor al nmero de meses de funcionamiento.
ii. Los irabajadores de empresas contratados bajo contratos suietos a modalidad, para
los cuales se entender que el tiempo de vigencia del perodo laboral no ser menor
de tres (3) meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el presente procedimiento
forman parte de la base imponible para el clculo de las aportaciones al Seguro Social de
Salud, al Sistema Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado en el pnafo siguiente; y
de los pagos a cuenta arealizarx, va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora,
cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual presunta ser base de clculo para
las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el trajador prcsnte un
escrih a la SijNAT donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema
\acional de Pensiones. El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad
de agente de retencin.
De conesponder la realizacin del pago a cuenta va retencin de1 impuesto a la renta de quinta
categora porla remuneracin mensual prcsunt, ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora alodapersona natural, empresa unipersonal, penona
jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas,
instituciones privadas, entidades del sector pblico nacionai o cualquier otm ente colectivo, que
trng asu cargo personas que laboren paraella baio relacin de depndencia o que paguen
pensiones de jubilacin cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Art. 73".- IMpRocEDENcIA DE ACUMUIAcIN DE PREsuNcIoNEs

Cuando se comprueben omisiones de diferente nafiraJezarespecto de un deudor tributario y
resulte de aplicacin ms de una de las presunciones a que se refieren los artculos anteriors,
stas no se acumularn debiendo la Administracin aplicar la que anoje el mayor monto de
base imponible o de tributo.
JURISPBUOEI{CII DEL TRIBU]'AI FISCAI.:
l) Se declara nula {insubsistenle la apelada por cuanto la Administracin Trbutaria ha aplicado dos procedimientos de deler-
minacin sobre bse presunla: por diferencia de nventario (artculo 690 del Cdigo Tribulario) y operaciones no fehacientes
por ser inferior al valor usual de mercado (art. 420 IGV), y si bien el artculo 730 del Cdig0 Trbutaro, hace referenca a
las presunciones c0ntempladas en el Cdigo, en alencin a la razonabilidad y conexin normal que debe exstir, tambn
111
Art.74o Txro r.lco Onogrupo oel Coleo TRtauTAnto
debe ser de aplicacin para los casos en que resullen de aplicacin presunciones previstas en otlas normas tributarias. El
citado criterio ha sido recogdO de Ia RTF N0 164-2-2040.
(RTF N" 08580-3-2001, de 23-10'2001).
Art. 74'.- vALoRIzAcIN DE Los ELEMENToS DETERMINANTES DE

LA BASE IMPONIBTE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes, mercaderas,.rentas, ingresos y deqs
elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar cualquier medio
de valuacin, salvo normas especficas.
) COilCORDAilCIAS:
C.T. Art. 59.
COIISUIIAS ABSUELTAS POR LA SUI{AT

l) 1. De acuerdo a lo dispuesto por el articul0 6/0 del TUo del Cdigo Tributario, la met0dologia empleada
para la presuncin
de venlas 0 ingresos por omisiones en el registro de compms, es aplcable a las empresas que tengan uno o ms de un
giro de negocio, sin importar si se dedican a la comercializacin de bienes o no.
i. No se pueOe tilizar el val0r de mercado en aplicacin del artclo /40 del TUo del Cdigo Tribulario para valorirar los
lallantes e inventarios obtenidos en aplicacn de la presuncin del artculo 690, en los casos en
que el contribuyenle
no hubiere emitido los comprobantes de pago de ventas del producto por el que se detect un faltante de inventario.
3. La presuncin establecida en el arlculo 700 del TUO del Cdigo Tributario resulta aplicable a una empresa de servicios.
(tnfo rme No 2 1 O-20O3-SU NAT I 2BOOo0, de 1 6-07 -2003)'
Art, 75".- RESUUTADos DE LA FIscALIZACIN o vERIFICAcIN(1)

Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir
la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si
fuera el caso.
N0 gbstante, previamente a la emisin de las resoluciones reJeridas en el pnafo anterio la
Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyents, indicndoles
exprcsamente las observaciones formuladas y,9uand9 corresponda,.las infracciones que se les
imputan, siempre que a su iuicio la cornpleiidad del caso traado lo justifique.
^
En estos casos,'dentro dsl plzl que Ia Administracin Tributana eslablezca en dicha co-
municacin, el que no podr ser menbr a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable
podr presentar por escrito sus obseryaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas,
a efecfo que la dministracin Tributaria las considere, de ser el caso..La documentacin que
se presenie ante la Administracin Tributaria luego_de transcurrido el mencionado plzo no
ser merituada en el proceso de fiscalizacin o verificacin.(2)
) c0ilc0BDArclAs:
C.f. Arts. 75 literales b y c,76,77.
JUBISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Se revoca la apelada en el exlremo referido a la diferencia acotada por haberse considerado montos mayores a los declarados
en relacin a una orden de Pago por pago a cuenta y otra por lmpuesto General a las Venlas. Se confirma en lo dems
que cgnliene sealndose que no es pertinente lo alegado por el recurrente en el sentido que la Adminstracin no le hizo
conocer los regtados de Ia fiscalhacin realizada, toda vez que los valores impugnados se suslenlan en las declaraciones
t1) Articulo sustituido por el Articulo 180 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998
n) Prrafo suslituid0 por el Artculo 310 del Decrto Leqisativo N0 953. publicado el 5 de febrero de 2004
112
L totvltNtsrRtclH rnlgutnR y Los ADMtNtSTRADOS At,77o
reclifcatoras que l mismo present, sin haber presentado prueba alguna que desvjrte l0s montgs
impugnados.
(RTF l,lo 07885-4-2001, de 26-09-2001).
COI{SUITAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

'l) 1. l facultad de fiscalizacin de la Adminislracn se ejercita a kavs de un procedimiento de liscalzacin que,
entendemos,
slo puede llevarse a cabo a partir del acto adminislralivo con el cual se ponga en conocmiento del oeudor
tributaro el
ejercicio de dicha facullad.
2. considerando que el incio del procedimiento de fiscalizacn est dado por el acto medianle el cual la Administracin
Trbutara pone en conocimiento del deudor tributario, por ejemplo, su solctud para que ste exhiba
los bros y dems
d0cumenlacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio tributario determinado;
consecuentemenle, se
entender que la lecha de inicio del procedimiento de fiscalizacin se encuentn vinculada a la notiiicacin
del documento
denominado "requerimiento..
3. Para dar por linalzado el procedimenlo de fisclizacin, se requiere de un pronuncamiento de la Administracin que
ponga en conocimiento del deudor tribulario la decisin final que adopte aqulla sobre
la comprobacin efecluada, con el
propsito que el deudor pueda ejercer las acciones a que hubiere lugar, en caso de no
estai conforme con l0 sealado
por la Administracin. Dicho pronunciamiento surtir efectos al da siguiente de su nolificacn.
As pues, tal pronunciamiento de la Adminstracn se malerialzar en una Resolucin de Determinacin, Resolucin
de
[ulta u orden de Pago, segn corresponda.
(l nf o rm e No O 2 1 -200 1 - SU N AT I KOOOOO, d e 1 2-02- 2OO 1
).
Art. 76".- REsorucrN DE DETERMINAcTN

La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en
conocimiento del deudor tributario el resultado de su lor destinada a controlar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
los aspectos nvisados en una fucalizacin parcial que origrnan la notificacin de una
resolucin de determinacin no pueden ser objefo de un nuev dekrminacin, salvo en los
casos previstosen los numerales 1 y 2 del artculo 108".(11
) COl{GORDAI{GIAS:
C.I Arts. 75, 77, 128.
Art. 77".- REeursrros DE LAs REsoLUcroNEs DE DETERMTNAcTN

Y DE MUITA
La Resolucin de Determinacin ser formulalapr escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2 El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La t?sa.
5. La cuatla del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinates del reparo u observacin, cuando se rectifique Iadeclaracin
tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definilivo o parcial de1 procediririentode fiscalizacin. Tratndose de un
procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que han sido
resados.(21
{4
er A1cul0 40 oer Decrelo Legisial,vo l',r0..1 1 13, publicad0 et 5 oe jutio de 201 2. que entr en vigercia
itllfgll"rô,t!9lqgo_oo'
a 0s sesenla (bU) dros tb les s 0L enles a la lerla oe su 0ublicacin.
nl
l.llrlr- l!.tq9:gdo.DorelAlculo40delDecreloLegislat,voNolll3 publicaooel5detuliooe20l2,oueentrenvigencia
a ros sesenla (b0) d.s ibt'es sigJierles a a techa de su pubtrcacin.
113
Art.77o TExro Urtco Onoeeoo orl Cotco TnlsurRto
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn necesariamente los requisitos esta-

blecidos en los numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa
v los intereses. Las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180" y que se
notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener los
asDectbs que han sido revisados.(l)
'
La Administracin Tnbutaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de
Determinacin y de Multa, las cuales podran impugnarse conjuntamente, siempre que la
infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.
) COTIGORDAIICIAS:
C.T. Arts. 28, 59, 109, 128.

l) Se declara nula e insubsistente la apelada debido a que conforme al critero ad0ptado por este Tribunal en la Resolucn
No 970-1-97, cuando exstan discrepancias entre la Administracin y el contribuyente respecto a Ia aplicacin de exone-
raciones tributarias. tal como ocune en el caso de autos, debe emitirse una resolucin de.determinacin en lugar de
una orden de pago, la que debe contener los requisitos previstos en el arlculo 770 del Texlo Unico 0rdenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decret0 Suprem0 No 135-99-EF, y si bien en Ia reclamacin se ha otorgad0 a las rdenes de pago
recurridas el lratamienl0 establecido para las resoluciones de determinacrn, dado que en dichos valores no se consignaron
los motivos determinanle del reparo, de conlormidad con el artculo 1090 del referido cdigo y con lo sealado por este
Tribunal en las Resoluciones Nos 685-4-99,900-1-2000 y 622-1-2001, a fin que se realice la convaldacn y a efecto
que pueda ejercerse el derech0 de defensa, resulta necesario que Ia Administracin notifique al recurrente el requisito
omitido, dejando a salvo su derecho a inlerponer la reclamacin respectiva
(RTF I'le 00194-1-2003, de 17-01-2003).
D Se declan nula la resolucn de determnacin materia de impugnacin. En dicho valor n0 se seala el perodo al cul
conesponde la tas ni la norma aplicable, careciendo de dos de los requisitos previslos en el artculo 770 del Cdigo
Tributario, los cuales n0 han sido subsanad0s a lo largo del procedmiento, toda vez que de las res0luciones de alclda
emitidas, no es posible concluir si el servicio ya haba sido preslado a la fecha de emisin de la resolucin de determi-
nacin y en que perodo fue realizado, y en ese sentdo, cual seria la base legal aplicable; Asimismo, en la resolucin de
determinacin tampoco se establece cul ha sido el procedimiento seguido pan la determinacin de la tasa, careciendo
asi la resqlucin de I6s lundamentos fcticos que la ampann, requisito recogido por el numeral 7) del artculo 770 del
Cdigo Tributaro, el cual no ha sido subsanado por la Adminstracin a l0 largo del proceso. En consecuencia, la resolucin
de dterminacin resulta nula, de acuerdo con el artculo 1090 del Cdigo Tributario, al haberse dctado sin observar lo
previsto en el artcul0 770 y n0 haberse subsanado en la instancia previa.
(RTF No 02127-5-2002, de 19-04-2ffi2).
) Se declaran nulas las resoluciones de determinacin emtdas as como la tesolucin que resolvi la reclamacin, por ser
consecuencia de ellas. El asunto materia de c0nlroversia consisle en determinar si la recurente est obligada al pago en
calidad de responsable soldario de los Arbitri0s 'ilunicipales dejados de pagar por sus inquilinos. Al respeclo se indica
que a fin de atribuir responsabilidad solidaria a un contribuyenle es necesario que la Adminisfacin emitda las respectivas
resoluciones de determinacn cumpliendo con los requsitos previstos por el articul0 770 del Cdgo Tributario, que entre
otros prev la base legal y l0s fundamentos que sustentan la calidad de responsable solidario atribuida al contrbuyente 0
acto similar que establezca con precisin dicho requisito. De autos n0 se aprecia que los valores emitidos cumplan con
dicho requisit0 ni que la resolucn apelada haya convalidado los mismos, por lo que se declara la nulidad de l0s valores
y de los actos sucesivos en el procedimiento.
(RTF I'lo 06920-2-2002, de 28-11-2N2).
l) ln recurrente interpuso recurso de apelacn contn resolucin emitida por la Adminstracin argumentando su nulidad entre
otras razones por que la resolucin de determinacin mencionada no cumple con los requisitos establecidos en el artculo
770 del Cdgo Tributaro. De la verilicacn de la resolucin de determinacin que aprecia que la deuda fibutaria conlenida
en el citad0 valor n0 s10 est conformada por los reparos establecldos por conceplo del lmpuesto Predal sino tambin por
multas. Respecto al lmpuesto Predial, tal com0 seala la Administrcin, se ha emitido al establecerse diferencias con la
base mponible declarada por la recurrente, sin embargo no se sealan cules son los reparos que originan las dilerencias
ni el suslento paa ello, as como lampoco se ha especificado la tasa aplcable. En cuanto a las multas, no se precisa la
c) Prafo modificado por el Arliculo 30 del Decreto Legislativo N0 11 13, publicado el 5 de julio de 2012, que enf en vrgencia
a los sesenla (60) das hbiles srgulentes a la fecha de su publicacin.
114
L nortrr.lstRctN TRTBUTARTA Y Los ADMINtsrRADos Art.78o
infraccin en la cual habra ncurrido la recurrente ni los fundamenl0s que las sustentan. En ese senlido, toda vez que la
resolucn de determinacin no cumpli con Ios requisitos previslos en el artcul0 7/0 del Cdigo y que dichas 0misiones
no han sido subsanadas a lo largo del proceso, el referido valor devrene en nulo, conforme a l0 establecidO en el numeral
2) del artculo l090 del Cdigo Tributario.
(RTF I'P 02839-5-2002, de 29-05-2002).
5) l resolucin de multa mpugnada rene la tolaldad de los requisitos eslablecdos en el artculo 770 del Cdigo Tributario,
senalando expresamente que su emisin obedece a la infraccrn consistente en llevar con alraso mayor al permldo por
las normas vigenles, los libros de contabilidad 0tros libros o registros exigidos por ley. Se indica que la recurrenle tuvo
conocimiento del resultad0 del requerimienlo, suscrito por su c0ntador, en el que se dea constancia del atraso mayor al
permtdo por las normas de regtstro de compras, reqistro de ventas, lbr0s caja, diario y mayor, quedando en ese sentido,
la comisin de la infraccin tpificada en el numeral 4 del artculo 1750 del Cdigo Tributario.
(RTF No OOO37-3-2001, de 30-01'2001).
Art. 78'.- oRDEN DE PAGo

La 0rden de Pago es el acto en yirtud del cual la Administracin exige al deudor tributario
la cancelacin de l deuda tributaria, sin necesidad de emitine previamente la Resolucin de
Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2.
Por anticipos 0 pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3.
Por tributs derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaracio-
nes, comunicacones o documentos de pago. Para determinar el monto de la 0rden de
Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos
a fvor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera el error originado por el deudor
tributario al consignar una tasa inexistente(l}.
4. Tralndose de deudores tributaiosque no declararon ni determinaron su obligacin o
que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms
prodos tributurios, pno requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin
'omitidas
y abonen ios tributs coneEondientes, dentro de un trmino de tres (3) das
hiles, de acuerdo al procedimiento e$lecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que
la Administracin Tributria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una verificacin de los libros y registros
contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las 0rdenes de Pago que emita la Administracin, en lo pertinente, tendrn los mismos
requisitos formales que la nesolucin de Determinacin,a excepcin de los motivos determi-
nantes del reparo u observacin.
) COilCORDATCIAS:
C.T. Arts. 16,28,34,115 lteral d. Decreto Legslativo N0 953. Cuarta Disposicin Final.
JURISPRUDETCIA DEI IRIBU"AI TISCAT DE OESERVAIICIA OBLIGAIORIA:

l) El notilicar las rdenes de pago el mismo da que las resoluciones de ejecucin coactiva, no inlringe el derecho de defensa
del contribuyente, toda vez que dada la naturleza de las rdenes de pgo nolificadas conforme a ley, la Administracin
tiene a atribucin de lomar todas las meddas para asegurar la cancelacin de la deuda, mienlras que el contrbuyente,
en el procedirnienlo correspondienle, liene el derecho de acreditar que la cobranza podria ser improcedente.
@TF No ao6E3-4-99, El Peruano,08-09-t999).
lll Numeral sustituido por el Artculo 320 del Decreto Legislativo N0 953, publlcado el 5 de febrero de 2004
115
Art.79o Tpcro Ur'rco Onoeoo osL Coreo TnrsurnRro
JURISPRUDE}ICIA IIEt TRIBUIIAT FISGAT:

'l) Se confirma la resolucin apelada que declan inadmisible la reclamacin alendiendo a que las rdenes de pago impugnadas
han sido emitidas ajustndose a l0 dspuesto por los numerales 1 y 2 del artculo /80 del Cdigo Trbutario cuyo Texlo
Unico 0rdenado ha sid0 aprobdo por el Decreto Supremo N0 135-99-EF y no exisliendo circunstancas que evidencien
que la cobranza de las mismas podra ser improcedente por lo que corresponda que la recurrente pagase o garantizase
prevamenle la totalidad de la deuda lributaria impugnada lo que sta n0 ha cumplido con efectuar no obstanle Que la
adminislrcin le requiri que subsanase dicha omisin.
(RTF M 0o39o-5-2o01, de 04-04-2001).
2) La orden de pago mpugnada fue emitlda de conformidad con el numeral I del artculo 780 del Texto nico 0rdenado del
Cd90 Tributar0, al corresponder l tribulo autodeclarado por la recurrenle mediante declaraci0nes juradas mensuales y las
respectivas rectlicatorias. Al n0 exislir circunslancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedenle, se requera
que se pagara previamente la deuda mpugnada actalizada para admilir a trimite la reclamacin presentada, situacn que
no se produjo por l0 que se confirma la inadmisibiljdad.
(RTF M 00004-2-2001, de 10-01-2001)-
) Se declara nula la apelada en el extremo referido a 0rdenes de Pago presuntivas que se emilieron sin observar el proce-
dimiento establecdo en los artculos /80 numenl 4 y 790 del Cdig0 Tributario, declarndose igualmente nulos dichos
valores y las resoluciones de mulla que se derivan de los mismos, y se revoca en el exlremo referido a rdenes de pago
y Res0luci0nes de Multa que contienen deudas de recuperacin onerosa de acuerdo a lo sealado en el D.S.022-2000-EF.
(RTF No 00924-1-2001, de 2O-07-2OO1).
Art. 79'.- oRDEN DE pAGo pREsuNTrvA

Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado no
efectuaran la determinacin de los tributos de periodicidad anual ni re lizaran los pagos
rcspectivos dentro del trmino de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin, sta
podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido, por una suma equivalente
al mayor importe del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro (4) ltimos
perodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de aplicacin respecto a cada pericdo por el
cual no se declar ni determin o habindose declarado no se efectu la determinacin
de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma mensual, as como de pagos a cuenta, se
tomar como referencia la suma equivalente al mayor importe de los ltimoi doce (12) meses
en los que se.pag o determin el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicacin
rspecto a cada mes o perodo por el cual no se realiz la detenninacln o el pago.
Para efecto de establecer el mayor i.mporte del tributo pagado o deteminado a que s
refieren los pnafos anteriores, re aclualizar dichos montos de acuerdo a la variacin del
Indice de Precios al Consumidor (lPC) de lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar como tributo una suma equivalente al
mayor pag0 realizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio similar, en loi cuatro (4)
ltimos perodos tributarios anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate cle tribuios
de periodicidad anual o que se determinen en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo.que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, ser actualizado
.
de acuerdo alavaiacin del Indice de Precios al Consumidor (lPC) de Lim )letropolitana pr
4 ryrf$q comprendido entre la fecha de pago o la de vencimiento del plzo para la presentacin
de la declaracin del tributo que se toma como rcfercncia, lo que ocu'nz pnmem, v Ia f.cha de
vencimiento.del plzo para presentar la declaracin del tributo al que conesponde la 0rden de pago.
Sobre el mqrto actualizado se aplicarn los intereses correspondiercs.
En caso de tnbutos de monto fijo, la Administracin tomar aqul como base para deter-
minar el monto de la 0rden de Pago.
116
L rorrtr.lsrncl TRauteRla y Los ADMtNtSTRADOS Art,820
. Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de aplicacin aun cuando la alcuota del
tributo por el cual se emite la Orden de pago, haya variado respecto del perodo que se tome
como referencia.
La 0rden de Pago que se emita no podr ser enervada por la determinacin de la obligacin
.,
tributaria que posteriormente efecte l deudor tributario.
) GOIICORDAIICIAS:
C.I Art. 34.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBU}IAL FISGAT:

l) Se conJrma la apelada que declara inadmisible la reclamacin ya que la declaracin sin determinacin n0 puede
ser
eneryada por delerminacin poslerior.
(RTF No 00221-2-97, de 20-07-2001).
2) Se declara fundada la queja interpuesta conka la lr/unicipalidad Distrital de la Victoria ordenndose se suspenda
Ias medidas
de embargo trabadas por las deudas tributarias y las no tributarias, loda vez que los cobms por daRo a la va pblica y.al
retiro municipal no tenen naturaleza tributara y en consecuencia la utilizacin de la 0rden de pago viola el procediminto
legalmente establecido, por olro lado en canto a la Nulta emitida por derechos psndienles d pago, no se precisa
el
servico admnislralvo pblico en virlud del cual se ha emitido lal valor.
(RTF No 00317-3-97, de 08-04-97).
ATt. 8O'.. FACULTAD DE AcUMULAR Y SUSPENDER LA EMISIN DE

RESOTUCIONES Y NNNruES DE PAGO(1}
La Administracin Tnbutaria tiene la facultad de suspender la emisin de la Resolucin
y O$en de Pago, cuyo m0nt0 no exceda del porcentaje de la ulr que para tal efecto debe
fijar la Administracin Tributaria; y, acumular n un slo documento'de obranza las deudas
tributarias incluyendo.cost{ y gastos, sin perjuicio de declarar la deuda de recuperacin onerosa
al amparo del inciso b) del ktculo 27".
) COI{CORDAI{GIAS:
C.I Art. 27 nc. b.
Art. 8Lt.- Artculo derog-ado por el Artculo nico de la Ley Ne Z77gg,

publicada el 25 de julio de 2002.
cAPiIUr0 ilt
TACUTIAD SRIICIllIIADflRA
Art. 82o.- FACULTAD sANCToNADoR{e}

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
) c0[c0R0aIctAs:
C.T. Arts. 86, 164 y ss.
t
0) A(hul0 sustituido por el Arlculo 330 del Decrelo Legrslalrvo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
{21
Artculo suslituido por et Artcul0 340 det Decreto Ledrstatrvo No 953, bubticado et s e terero o 2q
117
Art.83o Trxro rco Onoeoo orl Colco Tneurnto
I|IU[fl ilt
flBTIfiAGIllIIES DE tA
ABMIIISIRACI0il TRIBUIARIA
Art. 83".- ELABoRACIru nE PRoYECToS

Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de prEarar los
proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
) C0NC0RDAtICIAST
C.T. Arts. 50, 95.
Art. 84'.- oRTENTAcIN AL coNTRIBUYENTE(')

La Administracin Tributaria proporcionar orientacin, informacin verbal, educacin y
asistencia al contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administratvas para orientar al contribul'ente sobre
conductas elusivas perseguibles.
) COTCORDAilCIAS:
C.T. Arts. 92, 93. Drectva N0 001-9S/SUNAI
Art. 85'.- RESERvA TRIBUTARIA(2I

Tendr carcler de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Admi-
nistracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos,
la base imponible o, cualesquiera 0tr0s datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, respon-
sables o terceros, as como la tramitacin de 1as denuncias a que se refiere el Artculo 192".
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias
que ordene el PoderJudicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito,
o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva
y siempre que se refiera al caso investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias
completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario.
b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado
resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o
estudio acadmico y sea autorizado por la Admini$racin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos,
siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones,
informaciones, cuentas o penonas.
d) La infomacin de los terceros independientes utilizados c0m0 comparables por la Ad-
L
{11 Artculo modificado por el Artculo 40 del Decreto Legislativo N0 1121, publicado ei 18 de julio de 2012
lzl Artculo sustituido por el Artculo 350 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
118
L lotttrr.lsrnacrN TRTBUTARTA y Los ADMlNrsrRADos Art.85o
ministracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin

de las normas de precios de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser nvelada en e1 supuesto previsto en el numeral
18" del Artculo 620 y ae las autoridades administrativas y el PoderJudicial, cuando
los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobn Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informa-
cin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras
consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los
documentos anexos a tales declaraciones. Por decrcto supremo se regular los alcances
de este inciso y se precisar la informacin susceptible de ser publicada.
La informacin que solicite el Gobiemo Central respecto de sus propias acrcencias,
pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentn a cargo de la
SUNAT, siempre que su necesidad se ju$ifique por norma con rango de Iry o por
Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso entrc otras:
1. La informacin que sobre las referidas acrcencias requiera el Gobiemo Central,
con la finalidad de distribuir el canon conespondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en rpre-
sentacin del Gobiemo Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional
de Administracin Tributaria.
2.La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobiemo Central para
la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o aitrales en
los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el
titular de la dependencia comp'etente del Gobiemo Central a travs del Ministerio de
Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Suprcmo habilitante. Asimismo
la entrega de dicha irformacin se redizar a travs del referido Ministerio.
La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria,
y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del
rgano solicitante y bajo su responsabilidad.
h) La informacin reseffada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de
otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios intemacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar,
diseaq implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos alapoltica tributaria y
anncelaia. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de
los contrihuventes.(1)
La obligacin de mantener Ia reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la
informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo,
inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con
la Administracin Tributaria de acuerdo al Artculo 55o, quienes no podrn ulilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a jucio del jefe del rgano administrado de tributos, la Administra-
cin Tr$utaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
11) lnciso incorporado por el Artculo 210 del Decrelo Legislatlvo N0 981, publicado el 15 de maao de 2007
119
Art,860 Tpcro rrco ORoeruoo oel Corco TnIBUTARto
podr incluir denho de la reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado
a inscribine en el Registro nico de contnbuyentes (RUC) proprcione la Admlnis-
tracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sulelo o de terceros. En rtud a dicha facltad
no podr incluine dentro de la reserva tributana:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o
responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los
citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tribtarias
materia de fraccionamiento y/o aplzamiento, y su deuda exigible, entendindgse
por.e$altima, aqulla a la que se refiere elArtculo ll5".Lapublicacin podr
incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria
tanto en lo referido a tributos ntemos c0m0 a operaciones de comercio exteriol
siempre que por su carcter general no permitan la indidualizacin de declara-
ciones, informaciones, cuentas o pnonas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria n0 se encuentra obligada a pmporcionar
a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser rnaterla de
publicacin al amparo de los numerales 1 y Z del presente artclo.
No incunen en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin
Tributaria que dilulguen informacin no reservada en rtud a lo establecido en el
presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar
comprendida en la reserya tributaria.
) COl{GORDAIICIAS:
C0nstitucin. Art. 2 incso 5. C.T. Arts. 55, 62 numerat 1S, bS, 92 titeral .131,
i, 93, 11S, 186, i92. C.pp
(2004). Art. 236. Decreto Supremo N0 058-2004-EF. Arts. I y ss.
JURISPRUDEI{CIA OET TBIBUilAt FISCAI.:

l) Es improcedente que la administracin tnbutaria solicite a las enlrdades bancarias le proporcione informacin sobre los
movimientos de cuenta corrente, depsito a plazo fijo, certificdos bncarios en moneda nacional y exlranjer, fianzas,
larjetas de crditos y cualquier otro tp0 de transacciones efectuadas a ttulo personal o mancomunada di los contriouyentes.
h aut0rdad tributaria s10 tiene la facultad para solctar a las entdades bancarias la nformacin que aparezcan en sus
libros, documentos y comprobantes de caldad.
(RTF lf 00953-4-96, de 11a4-1996).
GOTSUIIAS AESUEITAS POR LA SUTAT:
'l) La excepcin a la reserva kibutara relativa a las exhibiciones de documentos y declaracones que ordene el poder
Judicial
en los procedimlentos sobre alimentos no puede extenderse a procesos laborales sobre beneficios sociales.
(lnfome P 3o2-2N2-SUNATIKoo@o, de s1-1G2@2).
Art. 86'.-pRoHrB-rcroNES DE ros FUNcroNARIos y sERVTDoREs DE

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
., Los funcionarios y servidores que laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los
tnbutos, sanciones y procedimientos que coflsponda, se sujetarn alu n6rmas tributaas
de la materia.(l)
+{.
lr) Prafo sustiluido por el Artculo 360 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de
2004
120
L nourHtsrntctN tRgutRln y Los ADMrNsrRADos Art.87o
lsimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta o por intermedio de terceros, as

sea gratuitarnente, funcioneso labores prmanentes o eventuales de asesora vinculadas a la
aplicacin de normas tributarias.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 186.
T|IUI.O IU
flBuGACt0ilES DE tfls ADmtltSIRA00S
Art. 87'.- oBLIGACIoNES DE tos ADMINISTRADos(I)

Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin
que realice la Administracin Tributaria y en especial debern:
1. Inscribine en los registros de la Admini$racin Tnbutaria aportando todos los datos
necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas prtinentes. lsimismo debern cambiar el domicilio fiscal en los casos
previstos en el Artculo 11".
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria lo requiera y consignar
el nmero de identificacin o inscripcin en los documentos respectivos, siempre que
1as normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos
prestos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complemen-
tarios a stos. Asimismo deber portarlos cuando las normas legales as lo establezcan.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registms exigidos pr las leys, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes
portadores de micmformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes compu-
Iîz dos de contabilidad que los sustifuyan, regrstrando las actividades u operaciones
que se nculen con la tributacin conforme a 1o estlecido en las normas xrtinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacio-
nal; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera
directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediant
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabilidad en dlares de los
Estados Unidos de Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago de los tributos, as como el de las
sanciones relacionadas con el incumplimiento de las obligaciones tributarias
correspondientes, se realizarn en moneda nacional. Para tal efecto, mediante
Decreto Supremo se establecer el procedimiento aplicable.
b. Puala aplicacin de saldos a favor generados en periodos anteriorcs se tomarn
en cuenta los saldos declarados en moneda nacional.
lrl Arlculo sustituido por el Articulo 370 del Decreto Legrslatrvo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
121
Art,870 Tpcro Uco Onorruoo oEr- Corco TnrBUrARto
kimismo, en todos los casos las Resoluciones de Determinacin, rdenes de

Pago y Resoluciones de Multa u otro documento que notifique la Administracin
Tributaria, sern enitidos en moneda nacionai.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la S{,NAT el lugar donde se
llevan los mencionados libros, registros, sistemas, progremas, soportes portadores
de microformas grabadas, sopoes magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad;
en la forma, plzos y condiciones que sta establezca.
Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como prsentar o exhibir, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma,
plzos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que
le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios para conocer los pro-
gramas y los archivos en medios magnticos o de cualquier otra naluraleza; as como
la de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con
hechos susceptibles de generer obligaciones tributarias, las mismas que debern ser
refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser el caso, su repnsentante legai.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debern presentar las declaraciones irLfor-
mativas en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.(I)
6 Proporcionar a la Administracin Tributaria la informacin que sta requiera, o la
que ordenen las normas tributarias, sobre las actidades del deudor tributario o de
terceros con los que guarden relacin, de acuerdo a Ia forma, plzos y condiciones
establecidas.
Almacenar, archivar y conseffar los libros y registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los documentos y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
o que estn relacionadas con ellas, mientras el tributo no est prescrito.
El deudor tributario deber comunicar a la administracin tributaria, en un plzo de
quince (15) das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros, de los libros,
registros, documentos y antecedentes mencionados en el pnafo anterior. El plz;o pua
rehacer los libros y registros ser fijado por la Sunat mediante resolucin de superin-
tendencia, sin perjuicio de la facultad de la administracin tributaria para aplicar los
pmcdimientos de determinacin sobre base presunta a que s refiere el artculo 64"
Cuando el deudor tributario est obligado o haya optado por llevar de manera electrnica
los libros, registros o por emitir de la manera referida los documentos que regulan las
normas sobre comprobantes de pago o aquellos emitidos por disposicin de otras normas
tributarias, la SUNAT podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin
de los mismos. La SUNAT tambin podr sustihrir a los dems sujetos que paicipan
en las eperaciones por las que se emitan los mencionados documentos.(2)
t1) Prtafo incorporado por el Arthulo 50 del Decrelo lrgisatvo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012
p)
Prralo modificado por el Artcul0 40 del Decrelo Leglslativo N0 1121, publicado el l8 de tlio de 2012.
122
L otutr'rsncr tnraurnt v Los ADMrNrsrRADos Art.87o
La Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plzo por el cual

almacenar, conseruar y archivar los libros, registros v documentos referidos en el
prrafo anterior, la fomra de acceso a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su rcconstruccin en caso de perdida o destruccin v la
comunicacin al deudor tributario de tales situaciones(1).
8. Mantener en condiciones de operacin los sistemas 0 programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materix imponible, por el plzo de
prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la Administracin Tributaria cualquier
hecho que impda cumplir con dicha obligacin a efectos de que la misma evale
dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior deber realizar:e en el plzo de
quince (i5) das hbiles de ocurrido el hecho.
9 Concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria cuando su presencia sea rque-
rida por slapara el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
10 En caso de tener la calidad de rcmitente, entregar el comprobante de pago o gua de
remisin correspondiente de acuerdo a las normas sobre la materia para que el traslado
de los bienes se realice.
I 1. Sustentar la posesin de los bienes mediante los comprobantes de pago que pennitan
sustentar c0st0 0 gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro documento previsto por
las normas para sustentar la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la que hayan tenido acceso, relacionada
a terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria,
c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esra obligacin conlleva la prohibicin de dirulga4 bajo cualquier forma, o usat sea en
provecho propio o de terceros, la informacin a que se refiere el pnafo anterior y a
extensible a los rEresentantes que se designen al amparo del numeral 1S del Artculo 62".
13. Permitir la irxtalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados
para el control tributario proporcionados por SUNAT con las condiciones o caractesticas
tcnicas establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes, valores y fondos, depsitos, custo-
dia y otros, as como los derechos de crdito cuyos titulares sean aquellos deudores en
cobranza cozicliv^ que la SUNAT les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin de
Superintendencia se designar a los suietos obligados a proporcionar dicha informacin,
as como la forma, plzo y condiciones en que dehn cumplirla.(zl
) COIICOBDAIICIAS:
C.T.Arts. 7, 11,59 literal b, 62 numeral 18, 64. Ley N0 26501. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 106-
99iSUNAT. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia N0 210-2004/SUNAT Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia
No 007-99/SUNAI Arts. 1 y ss.
JURISPRUOEIICIA DET TRIBUl{AT FISCAI.:

1) b conlroversia consistenle en determinar s las operaciones de compra de ganado en pie son no reales. Se ndica que
para suslenlar el crdito fiscal en forma fehaciente y razonable, no slo se debe contar con comprobantes de pago por
0) Numerl sustituido por el Articuio 130 de la L,ey N0 29566, publicado el 28 de juho de 2010.
{21
Numeral incorporado por el Artculo 220 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
123
Art.88o Tocro Nrco ORoeHoo oel Colco TRsuilnlo
adquisiciones que cumpian los requisitos suslanciales y lormales estabecdos por la Ley del lmpuesto General a las
Ventas
sino que adems, es necesario que dichos c0mprobanles suslenlen operaci0nes reales, c0rrespondiend0 a la Admnistracin
evaluar la efectiva realizacin de las operaciones. Los argumenlos de la Adminislracin para determinar la ireal
dad de
operaciones son tnsuficientes (proveedores n0 habidos, imposibilidad de efectuar la verificacin del cruce, proveedores
n0 cuenlan con propiedades regjstradas). N0 se ha merluado la manfestacin del representante legal de los proveedOres
en la que indica haber electuado transacciones comerciales con la recurente as c0m0 la modalidid en la que slas
se
realizaron, tamp0c0 los registros de ventas en los que fguran anotados l0s comprobantes de pago reparados,
el documenlo
denominado "seguimjento de nventaro al ganado. documenlo expresado en unidades de ganado cuya nformacin
fue
tomada del Libro de lnvenlaros y Ealances del recurenle, ni el Libro Caja del recurrente, pr lo que ie concluye que la
Adminislracin n0 ha determinadO la no realidad de las operaciones, debiendo efecluar la verificacin de los elementos
mencionados.
(RTF No 02259-2-2003, de 29-04-2003).
I Se declara infundada la apelacin contra la denegatoria ficta de la reclamacin de Resoluciones de Determnacin y de
l'ulta por lmpuesto General a las Ventas e lmpueslo a la Renla. Respeclo a los reparos al crdjto fiscal y a los gstos
suslentados en algunas facturas se seala que dichos comprobantes sustenlan desembolsos para la adquisiin de bienes
de suslent0 personal, por lo que, n0 son deducibles c0m0 crdilo n gasto. En cuando a olras facturas por servicios de
asesora adminislrativa, financiera y comercial se indica que la prestacin de lales servicos no se encuenka acredilada,
mencionndose que s bien el ordenamenlo juridico no exige que los conlratos de preslacin de servicjos conslen nece-
sariamente por escrito, no exisle evidencia adicional de que los mismos se hayan prestado, ms all de las facluras con
las que cuenla la recurenle. Asimismo se seala que el numeral 8 del arlcul0 870 del Cdigo Tributario, prescribe que
l0s deudores tributaros estn obligdos a conservar documenlos y antecedentes de las opeiaciones o situaci6nes que
consliluyan hechos genemdores de obligaciones tributarias. Consecuenlemente, coresp0nde mantener los reparos formulados
por la Adminislracin.
(RTF lf 00702-4-2003, de 13-02-2OOs)-
CO]ISUIIAS ABSUETIAS PON LA SUIIAT

l) 1. L cesin en uso -temporal o perpetua- de sepulturas a tlulo oneroso que realce una Misin nlegrante de la lolesia
Catlica, propietaria de un cemenlerio, se encuenlra gnvada con el IGV y el lpM.
2. Los ingresos que obtenga una lr.4isin integrante de la lglesia Callica estn exonerados del lmpuesto a la Renta, siempre
que se destinen a la realizacin de sus fines especfcos en el pas.
3. La lglesia Catlica debe lacltar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Trbutaria. en
cumplimiento de l0 establecdo en el arlculo 870 del TUO del Cdiq0 Tributario.
(lnlorme No 001 -2003-SU NAT |2B3OO0, de O7-O1 -2003) -
Art. 88o.- DE tA DECLARACIN TRTBUTARIA()

88.1 Definicin, forma y condiciones de presenfacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hethos comunicados a la Administracin
Tnbutana en la forma y lugar. establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de superinten-
dencia o norma. de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de
la obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario, pr aulorizar la presen-
tcin de la declaracin tnbutana por medios megnticos, fax, transferencia electrnic. o por
cualquier otro,medio que seale, previo cumplimiento de las condiciones que se estle;ca
mdiante Resolucin de s.uperintendencia o norma de rango similar. Adicionalmente, podr
establecer para determinados deudores la obligacin de presntar la declaracin en las frmas
anles mencionadas y en las condicones que sealen para ello.
Los deudores tributarios r.urtry consigna, en su heclaracin, en forma correcta y susten-
tada, los datos solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sig admitir prueba en contrario, que toda declaracin tributaria es jurada.
1) Artcul0 modificado por el.Artculo 30 del Decrelo bgislatrvo N0 1113, publicado el 5 de

lulio de 2012, que entr en vigencia
a los sesenla (60) dias nbrles siguientes a la lecr-de su pub cacin'.
124
L aonr'lrstRclN TRTBUTARTA y Los ADMtNtsrRADos Art.88o
88.2 De la declaracin tributada sustitutoria o rectificatoria

La declaracin refenda a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituicla
dentro del plazo de presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin podr ser rectificada,
dentro del plzo de prescripin, presentando para tal efecto la declaracin retificatoria rcspectiva.
Transcurrido el pllzo.de prescripcin no podr presentane declaracin rectificatoria alguna.
presentacin de declaraciones rectificatorias se efectuara en la forma y condicion"es que
.La
establezca la Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir eiectos si dentro de un
ilazo de cua-
renta y cinco (45) das hbiles siguientes a su presentacin la Administracin Tributaria
n.o emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la verificacin
o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posterioridad a la culminacin de un procedi-
miento de fiscalizac.in parcial que comprenda el tributo y perodo fiscalizado y que rectifique
aspectos que no hubieran sido revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos dse la t'eta
de su presentacin siempre que determine igual o mayor obligacin. En caso contrario, surtir
efectos si dentro,de un plzo de cuarenta y Cinco (45)'das htbiles siguientes a su presentacin
la Administracin Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre liveracidad y exactitud de
los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la facultad de la Administracin'Tnbutaria de
efectuar la verificacin o fiscalizacin posterior
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el prafo anterior surta efectos, la
deuda tnbutaria determinada en el procedimiento de fiualizacin parcial que se reduzca o
elimine por.efecto de dicha declaracin no podr ser materia de un piocediminto de cobranza
coactiva, debiendo modificane o
{giane sin efecto la resolucin qu la contiene en aplicacin
de lo dispuesto en el numeral 2 del artculo 1080, lo cual no implicar el desconociiento de
los reparos efectuados en la mencionadafiscaJizacin parcial.
No, surtir efectos aquella declaracin rectificatoria presentada con posterioridad aJ plizo
otorgado por la Administracin Tributaria segun lo dispuesto en el artculo 750 o una vez culmi-
nado_el.proceso de verificacin o fixaJizarii parcial definitiva, por los aspectos de los tributos
I trrOdos o por los tributos y perodos, respectivamente que hayan sido moiivo de verificacin o
fiv,alizacin, salvo que la declracin rectificatoria determine na mayor obligacin."
) CO1{GORDAIICIAS:
Decreto Legislat0 No g_53.0ctava Dsposcin Final, Resolucn de Superintendencia No 132-2004/5UNAI Arts.
1_y ss. Resolucin de Superintendencia No 125-2003iSUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia No
102-97/SUNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEHCIA DEt TRIBUIIAT FISCAT DE OESERVATCIA OBIIGATORIA:

l) El cuarto prrlo del artculo 880 del Texlo Unico Ordenado del Cdigo Tributado aprobado por Decreto Supremo N0 135-
99-EF, modificado por la Ley N0 27335, en l0 relatvo a los efectoC de las declaraciones rectifcalorias que determinen
una menor obligacin, se aplica inclsrve a aqullas que se presentaron con anterioridad a dicha modifcacn, caso en el
cual el plazo de sesenla das se debi computar desde la techa de su entrada en vigencia, es decir el lo de agosto del
2000. por lo que venci el 24 de octbre del mismo a0.
(RTF No 0O2O*4-2OO1, Et Peruano, O4-Og-2001, p. 4O1O).
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUilAL FISCAL:

l) Se precisa que carece de suslento lo sealado por la Administracin en el sentido que la rectficacin slo pr0cede a
partir del a0 2002, ya que n0 es posible modificar los datos de declanciones de aos anterores, pues
no se ha previst
125
Art.89o Tocro lJrurco ORonnoo oel Coteo TntBUTARTo
un plazo mximo para presenlar declaracones rectificatorias del lmpueslo Predial, siendo plenamente aplicable el artcul0
880 del Cdigo Tributario.
(RTF M 03274-2-2003, de 12-06-20os).
2) Se revoca la resolucin apelada que declar inadmisible la reclamacn formulada conlra una orden de pago reclamada sin
acredtar el pago previo de la deuda, disponindose que se deje sin electo el valor por el exceso del m0nt0 consgnado en la
declaracin rectificatoria presenlada disminuyendo la obligacin tributaria, toda vez que en vrtud del artculo 880 del Cdigo
Tributario. modificado por la Ley N0 27335, si en el plazo de 60 das de presentada la rectifictoria, la Admnistracn no emile
pronuncamiento sobre la veracidad y exacttud de la misma, sta surti electos, l0 que ha sucedido en el cas0 de aulos.
(RTF No 00673-2-2003, de 12-02-2003).
3) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la orden de pago emjtrda por IGV debido a que luego de la emisin del mencionado
valor la recurrente rectilic la declaracin jurada del periodo acotado, disminuyendo el impuesto originalmente declarado,
recliticatora que en aplicacin del arlculo 880 del Cdigo Tribularo suni efectos debido a que la Administracn no
cumpli con verificarla denlr0 del plazo de 60 das conlemplado en dicho arlculo.
(RTF No 07161-5-2002, de 31-12-2002).
l) Se revoca la apelada que declar impr0cedente la reclamacin formulada contn la orden de pago girada por lGV. Dicha orden
de pago fue emilida en base a la declaracin jurada presentada por la recurrente conforme a lo dspuesto en el numeral
'1)
del artculo 780 del Cdigo Tributario. Con fecha poslerior, el recurente reclific su declaracin original consignando
0.00 como base imponible del lGV. El artculo 880 del Cdigo Trbutario establece que Ias declaraciones rectifictorias que
determinen una menor deuda surtirn efecto si en un plazo de 60 das hbiles siguientes a su presentacin, la Adminisfacin
n0 emiliera pronunciamiento sobre su vencidad y exactilud de los datos contenidos en dicha declamcin rectificalora.
En aplicacin de lo sealado en la norma, se concluye que la declamcin rectificatoria presenlada por el recunenle ha
surtido todos sus efectos, al haber lnnscunido en exceso el plazo de 60 das. Cabe sealar que la Adminstracin emitt
un requerimiento para verificar la exoneracin alegada por el recurrenle, sin embarg0, sle fue notificado con posterioridad
al indicado plazo de 60 das por lo que corresponde revocar la apelada y dejar sin efeclo Ia orden de pago impugnada.
(RTF M 02831-5-2002, de 29-05-2002).
5) Se declam lundada la quela inlerpuesta contra la SUNAT ordenndose a sta que admita la presentacin de los formularios
con los que rectilica su solicitud de acogimento al Rgimen de Fraccionamient0 Especial, en virtud de lo estabecid0 en ei
alrculo 640 de la LNGPA, toda vez que al n0 tmlarse de una declaracin lribularia no le es de aplicacin las reglas sobre
rectificatoria previslas en los artculos 880 y 92.c0 del Cdigo Tributaro, declarndose infundada en cuanlo a la negativa
de la Adminislracin a recibir el pago de la cuota inicial, debido a que ello no ha sido acreditado.
(RTF 00472-2-97, de O7-05-1997).
^to
CO}ISULTAS ABSUEIIAS POR LA SUI{AT:
'l) Se entiende configurada la infraccin tipificada en el numeral 6 lhoy numeral 7] del artculo 1760 del TUO del Cdigo
Tributario cuando el deudor tributario presenta, a parlir de ta fecha de su incorp0racin al Directorio de Principales
C0nkibuyentes, cualquiem de sus declaraciones tributarias, incluidas las declaraciones rectificatorias, en la Red Eancara;
independientemenle del perodo al que corespondan las mismas.
(tnorme No 2U-20o2-SU NAT lK0oooo, de 1 2-07 -2002).
'1.
2) de perodcdad anual, la Admnstracin Tributaria, durante los primeros seis meses del a0, se
Tratndose de tributos
enconlraba lacultada a nciar la verificacin y/o fscalizacin que corresp0nda por el eiercicio inmediato anleror -siempre
que hubiere vencdo el plazo de presentacn de la declaracin jurada anual o se hubiere presentado sta-, o por el eiercicio
precedenle al anlerior.
2. Los aclos de la adminislracin tributaria realizados a fin de emlir el pr0nunciamiento sobre la veracidad y exactitud de
l0s datos conlenidos en las declaraciones rectificatorias presentadas por los deudores tributaros, dispuesto en el artcul0
880 del TUO del Cdigo Tributario, no se enconlraban suiet0s a l0 dispueslo en el artculo 810 de dicho TIJO.
3. l verilicacin o fiscalizacin que elecluaba la Administracin Tributaria, una vez tmnscurrid0 el plazo establecido en el artculo
880 del TUO del Cdigo Tributario, se encontraba sujeta a las disposiciones contenidas en el articulo 810 del citado TUO.
(lnlorme No 328-20o2-SU NAT I K0OOOo, de 1 8-1 1 -2002).
Art. 89'.- cuMpLrMIENTo DE oBLIGAcIoNES TRIBUTARIAS DE tAs

PERSONAS IURiDICAS{I}
En el caso de las penonas jurdicas, las obligaciones tributarias debern ser cumplidas
pOr sus repres0{ttantes legales.
l1l Arlculo sustituido 00r el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada e 31 de diciembre de 1998
126
L ot"ttntsrRctt tnautnR v Los ADMtNlsrRADos Art.92o
) c0ilc0R0AilctAs:
C.T. Norma Xl, Arts. 16 numeral 2, 21. C.C. Arts. 145 y ss.
Art. 90".- cuMpLrMrENTo DE oBLrcACroNES TRTBUTARTAS DE LAs

ENTIDADES QUE CARECEN DE PERSONERA JURDICA(I}
En el caso de las entidades que c rczcan de penonera jurdica, las obligaciones tributarias
secumplirn por quien administre los bienes o en su defecto, por cualquiera de los integrantes
de la entidad, sean personas naturales o jurdicas.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 16 numeral 3, 22.
Art. 91'.-cuMprrMrENTo DE oBLrcAcroNES TRTBUTARTAS DE LAs

SOCIEDADES CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS(2}
En las sociedades coniugales o sucesiones indivisas, las obligaciones tributarias se cumpli-
rn por los representantes legales, administradores, albaceas 0, en su defecto, por cualquiera
de los interesados.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.I Norma Xl, Arts. 16 numeral 4, 21,292,787. C.C. Arts. 292, 787 numeral 5.
TiIUtfl U
DERECHIS DE I.flS ADMIilISIRADIS
Art. 92".- DEREcHoS DE Los ADMINISTRADoS(3I

Los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a:
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el penonal al servicio de la Administracin
Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con las
normas gentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos 0 en exceso, en el caso de penonas
naturaies, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributano quienes podrn
solicitarlo en los trminos establecidos por el futculo 39"(41.
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la
materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y cualquier otro
medio impugnatoio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte as como la
identidad de las autoridades de la Administracin Tributaria encagadas de stos y bajo
cuya responsabilidad se tramiten aqullos.
{l)
\
Artculo sustiturdo por el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diclembre de 1998.
lzt Articulo suslituido por el Artculo 230 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
{3' Articulo sustituido por el Arlculo 240 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
{.t Literal sustituido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
127
Art.92o Tocro rco Onoenoo oEr- Coreo TRreurnro
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por lo establecido en el ktculo 1J1"{t).

0 Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal;
g) Solicitar ia no aplicacin de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo prcvisto en el Artculo 170";
h) Interponer quea por omisin o demora en rcsolver los procedimientos tributarios o
por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el presente Cdigo;
i) Formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo a lo estable-
cido en el Artculo !J", y oblener la debida orientacin respecto de sus obligaciones
tributarias;
j) La confidencialidad de la infonnacin proporcionada a ia Administracin Tributaria
en los trminos sealados en el Artculo 85";
k) Solicitar copia de las declaraciones o comunicaciones por l presentadas a la Admi-
nistracin Tributaria;
l) No proporcionar los documentos ya prcsentados y que se encuentran en poder de la
Administracin Tributari a;
m) Contar con el asesoramiento particular que consideren necesario, cuando se le requiera
su comparecencia, as como a que se le haga entrega de la copia del acta respectiva,
luego d-e finalizado el acto y a su sola solicitud verbal o escrita.(2)
n) Solicitar aplzamiento y/o fraccionamiento de deudas tributarias de acuerdo con lo
dispuesto en el Artculo 36";
o) Solicitar a la Administracin la prescripcin de la deuda tributaria;
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cum-
plimiento de sus obligaciones tributarias, de confonnidad con las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el procedimiento de fiscalizacin, con
el fin de tener acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como
comparables por la Administracin Tributaria como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia.(3)
kimismo, adems de los derechos antes sealados, podrn ejercer los conferidos por la
Constitucin, por este Cdigo o por leyes especficas.
I COTCORDAilCAS:
C.I Norma lll, Arts.7,36,39,85,93, 131, 170.
JURISPRUDEl{CIA DEt TRIBUIIAT fISCAL

l) Se interpone recurso de queja, por haberse trbado embargo en forma de retencrn c0m0 medida cautelar preva. Se declar
fundada la quela, debido a que la Administracin n0 ha sustentado suficentemenle la adopcin de la medda cutelar, no
siendo atendble lo alegado en el sentido de que la interposicin de la reclamacin denola un comportamienl0 evasivo,
pues este es un derech0 reconocdo a los contribuyenles por el arlculo 92.d del Cdigo Trbutario.
(RTF M oo0o3-3-20oo, de 11-01-2ooo).
(t)
Literal susliluido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo No 953, publicado el 5 de Jebrero de 2004.
I?J
Literal suslituido por el Artculo 390 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
r) Lileral incorporado por el Artculo 390 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
128
L ortrrr.lstncrl rRtguRt v Los ADMtNrsrRADos Art.95o
Art. 93'.- coNsuurAs rNsrrrucroNAlEs

Las entidades reprcsentativas de las actidades econmicas, laborales v profesionales, as
como las entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular consultas motivadas sobre
el sentido y alcance de las normas tributarias.
Las consultas que n0 se ajusten a lo estlecido en el prafo precedente sern delueltas
no pudiendo originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo informativo.
) c0ilc0BDAilclAs:
C.T. Arts. 84, 85, 92 literal i. Directiva N0 001-gs/SUNAT
Art. 94".- pRocEDIMIENTo DE coNsuurAsol

Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano de la Administracin Tributaria
comptenle, el mismo que deber dar respuesta al consultante en un plzo no mayor de
noventa (90) da hbiles computados desde elda hilsiguiente a su presentaci6n.Lafala
de contestacin en dicho plzo no implicar la aceptacin de los criterios expresados en el
escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio cumplimiento para los distintos
rganos de la Administracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo amerite, el rgano de la Administracin
Tributaria emitir Resolucin de Superintendencia o norma de rango similaq reryecto del
asunto consultado, la misma que ser publicada en el Diario Oficial.
El plzo a que se refiere el primer prrafo del presente artculo no se aplicar en aquellos
casos en que para la absolucin de la consulta sa necesaria la opinin de otras entidades
externs a la Administracin Tributaria.
El procedimientoparalaatencin de las consultas escritas, incluyendo otras excepciones al
plzo fijado en el primer pnafo del presente artculo, ser estlecido mdiante Decreto Supremo.
Art. 95'.- DEFTcTENcIA o FAUrA DE pREcrsIw ruoRuerrve

En los casos en que existiera deficiencia o falta de precisin en la norma tributaria, no
ser aplicable la regla que contiene el artculo antenot debiendo la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT proceder ala elaboraci1n del proyecto de ley o dispo-
sicin reglamentaria conespondiente. Cuando se trate de otros rganos de la Administracin
Tributaria, debern solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o reglamentaria al
Ministerio de Economa y Finanzas.
) COl{COBDAIICIAS:
C.T. Arl. 83.
I'l ftlculo sustrtuido por el Arlculo 230 del Decrelo Legislalivo N0 981, publicado el 15 de rnarzo de 2007
129
Art.96o Tocro lco Onoeuoo oer- Colco TnBUTARIo
IITULO UI
flBTIGAGIflIIES DE IERCERfls
Art. 96'.- oBtIGAcIoNES DE Los MIEMBRoS DEL PoDER IUDICIAL

Y OTROS (1}
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores
pblicos, notarios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn y proporcionarn a la
idrninistracin Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obliga-
clones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las
condiclones que esiablezca la Administracin Tributaria.
De igual'foma s encuentran obligados a cumplir con lo solicitado expresamente por la
Administiacin Tributaria, as como a permitir y facilitar el eiercicio de sus funciones.
) c0ilc0RDAilClAS:
Arts. 65, 186, 188. Resolucin de Superintendencia N0 157-2004/5UNAT. Art.6. Resolucin de Superintendencia
C.T.
No 138-99/SUNAT. Arts. 1 Y ss.
Aft. 97..- OBTIGACIONES DEL COMPRADOR, USUARIO Y TRANSPOR-

TISTA.
Las personas que comprn bienes o reciban servicios estn obligadas a exigir que se les
entrcgue los compiobanteide pago por las compras efectuadas o por losserncios recibidos.
L"as penonas^que prsten'el seiclo de lrnsportg de bienes estn obligadas a exigir al
remircn los compmbantes de pago, guias de remisin y/0.^documentos que conespondan a
los bienes, as como a llevarloslonsig durante el traslado.(z)
En cualquier caso, el compradoq el usuarioy el transporti$a estn obligados a exhibir los
referidos comprobantes, guas-de remisin y/o documentos a los funcionarios de la Adminis-
tracin Triburia, cuando fueran requeridos.(3}
) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Art. 174.
rirulo uil
rnrBullAL flscAt
Art. 98'.- coMposlclu oEL TRIBUNAL FIScAL(4)

El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocai Presidente quien npresenta
ai Tribunal Fiscal.
(t)
A:tcuto sirstiluido 0or el Anicu'o 400 oel Decrelo Leq slalivo N0 953. publrcado el 5 de lebrero de 2004
e) Prrafo suslrturdo r;or el A(culo 410 del Decrelo Leqlslativo N0 953, publicado el 5 de feorero de 2004.
FI Prralo sr,stituido bor el Artculo 10 del Decreto Legislativo N0 953, publrcaoo el 5 de leorero de 2004.
FI Arlcuro modificado por el Artculo 30 del Decreto i-egislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012
130
Lr torrlrtlstRctr' nrgutntn y Los ADMTNsrRADos Art.99o
Z. LaSda Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal Fiscal.
Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena, los procedi-
mientos que permitan el mejor desempeo de ias funciones del Tribunal Fiscal as
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscai o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto 0 asuntos a tratarse estuvie-
ran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas especializadas en
materia tributaria o de las Salas especializadas en materia aduanera, el Pleno podr
estar integrado exclusivamente por las Salas competentes por run de la materia,
estando presidida por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
3. La YuaJa Administrativa, integrada por un Vocal Administrativo encargado de la
funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser establecido pr Decreto Supremo segun las
necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La eqecialidad de las Salas ser establecida
por el Presidente del Tribunal Fiscal, quien podr tener en cuenta lamaleia, el tributo,
el rgano administrador y/o cualquier otm criterio general que justifique la implementa-
cin de la especia.lidad. Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que dehrn ser
pmfesionales de reconocida solvencia moral y venacin en materia tributaria o aduanera
segun conesponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10)
aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de los cuales uno
ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un Secretario Relator de
profain abogado y con asesors en materia tributia y aduanen.
5. La 0ficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin
de Quejas, de profesin abogado.
Los miembros dei Tribunal Fiscal sealados en el presente arlculo desempearn el
cargo tiempo completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibidos de ejercer su pmfesin,
^
actividades mercantiles e intervenir en entidades nculadas con dichas actividades, salvo el
ejercicio de la docencia universitaria.
) GOTGORDATCIAS:
C.T.Arts.53 numeral 1, 143,152. ResolucnVce Mnisterial No 148-99-EF/13.03. Arts.54,55,56,57,58,

58-4,58-8. Resolucin de Presdenca del Tribunal Fscal N0 001-2002-EF/41. Arts. I y ss.
Art. 99'.-
NoMBRAMTENTo y RATTFTcAcIrrr on Los MTEMBRos DEL
TRIBUNAL FISCAL(I
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems Vocales del Tribunal Fiscal son nom-
brados mediante Resolucin Suprema refrendada por el Mini$ro de Economa y Finanzas, por
un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar al Presidente de las Salas Especia-
lizadas, disponer la conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios Relatores, cuyo
nombramiento se efectuar mediante Resolucin Ministerial.
lrl Artculo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 11'13, publicado el 5 de iulio de 2012
131
Art,l00o Tocro Ur'tco Onooo oe- Cole o TnlBUrARto
Los miembros del thbunal Fiscal sern ratificados cada tres (03) anos. Sin embargo, sern
removidos cargos si incurren en negligencia, incompetencia o inmoralidad, sin perjuicio
de. sus
de las faitas de carcter disciplinario previstas en el Decreto lcgislativo N" 276 y su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se aprueba
el procedimiento de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal.
) c0ilc0R0AilctAs:
Resolucin de Presdencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41. Arts.1 y ss.
Art. 100o.- DEBER DE ABsTENCTN DE Los vocALES DEL TRTBUNAL

FISCAL(1)
Los \bcales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se abstendrn de resolver en los casos
prvistos en el Artculo 88" de 1a Ley del Procedimiento Administrativo General.
) c0ltc0R0AilctAS:
L.PA.G. Art. 88. C.PC. Arts. 305, 307-314. Resolucin de Presdenca del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41.
Arts. I y ss.
Art. 10Lo.- FUNcToNAMIENTo yATRTBUcToNES DEL TRIBUNAL FrscAL

Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodicidad que se establezca por Acuerdo
de Sala Plena. Para su funcionamiento se requiere la concurrencia de los tres vocales y (l)
para adoptar resoluciones, dos (2) votos conformes, salvo en las materias de menor com-
plejidad que sern rcsueltas por los vocales del Tribunal Fiscal como rganos unipenonales.
Para estos efectos, mgdiante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias consideradas de
menor complejidad.{2)
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
i. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Re-
soluciones de la Administracin Tributaria que resuelven reclamaciones interpuestas
contra rdenes de Pago, Resoluciones de Deteiminacin, Resoluciones de Multa u otros
actos administrativos que tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin
tributaria; as como contra las Resoluciones que resuelven solicitudes no conteniiosas
vinculadas a la determinacin de la tributaria, y las conespondientes a las
-o^bligacin
aportaciones a ESSALUD y a la 0NP.(3)
2. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones contra las Resolu-
ciones que expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros, clasificaciones arancelarias
y sanciones previstas en la Ley General de Aduanas, su reglamento y normas conexas
y los pertinentes al Cdigo Tributario.(a)
3. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones respecto de la
sancin de comiso de bienes,.intemamiento temporal de vehculos v cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las sanciones
tlt Arficulo suslituib por e Articul0 420 del Decreto Legislativo No g53, publtcado et 5 de lebrero de 2004.
FI Prrato modilicado por el Arllculo 30el Decreto Leglslalivo N0 1113, pubticado et 5 de jutio de 2012.
F} Numeral suslituido por el Artculo 430 del Decreto Legrslatrvo No 953, publicado el 5 de iebrero de 2004.
st Numeral sustituido por el Arlculo 430 del Decreto Legslattvo N0 9S3, publicado el 5 de febrero de 2004.
132
Lq norrrrursrnncN tnteunnl y Los ADMtNtsTRADos Art. l02o
que sustituyan a sta ltima de acuerdo a lo establecido en el Artculo 183", segn lo

dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en maleria tributaria.
5. Atender las quejas que presnten los deudores tributarios contra la Administracin
Tnbutaria, cuado existan actuaciones o procedimientos que los afecten directamente
o infrinjan lo establecido en este Codigo; las que se interpongan de acuerdo con la
Ley General de Adlaras, su reglamento y disposiciones administrativas en materia
aduanera; as como las dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal conforme
a1 marco normativo aplicable.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por la Oficina de Atencin de Queias
del Tribunal Fiscal(l).
6 Uniformar la jurisprudencia en las materias de su competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue necesarias para
suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y aduanera.
Resolver en va de apelacin ias terceras que se interpongan con motivo del procedi-
miento de Cobranza Coactiva.
9 Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de reaJizar la noti-
ficacin de sus resoluciones, as c0m0 0tr0s que permitan el mejor desarrollo de los
procedimientos tributarios. (21
) COl{CORDAIICIAS:
C.T. Arts.116 numeral 8,143,145,183. C.PC. Art.50. t.G.A. Arts.101 y ss. ResolucinVice Ministerial No
148-99-EF3.03. Arts. 52, 53, 56. Resolucin de Presidenca del Tribunal Fiscal No 001-2002-EF/41. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEHCIA DEt TRIBUIIAI FISCAI.:

l) De conformidad con lo dispueslo en el artculo 1010 del D. S. N0 135-99-EF, este Tribunal carece de competencia par
emilir pronunciamienlo respeclo de cuesliones de naluraleza administratva (renovacin de Licencia de Funcionamenlo),
no encontndose vinculados con la determinacin del tributo
(RTF No 01087-3-2002, de 27-02-2002).
2) Se declara nulo el concesorio de a apelacn debdo a que la recurrente cuestiona la resolucin de eiecucin coactiva
con la que se ha nicado la cobranza de dversos valores que fueron conlirmados mediante resolucin de esle Tribunal,
toda vez que de conformidad con l0 dispuesto en el artculo 1010 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, este
Tribunal en relacn con el procedimiento de cobranza coactiva ncamente puede resolver en va de apelacin Ia intervencin
excluyenle de propiedad.
(RTF M 00927-1-2001, de 20-07-2001).
3) El TF se inhibe del conocimiento de la apelacin interpuesta por cuanto la multa a que se refiere la apelada carece de
naturaleza tributaria, al n0 enconlrarse vinculada con el cumplimiento de obligaciones tributarias formales, por lo que de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 1010 del Cdigo Trbutaro, este Tribunal carece de compelencia
para pronunciarse sobre la apelacn inlerpuesta c0ntra dicha multa.
(RTF lf 00662-3-2001, de 27-06-2001).
Art. 102'.- lERAReuA DE LAs NoRMAs

Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicarla norma de mayor jerarqua. En dicho caso,
la resolucin dehr ser emitida con carcter-de jurisprudencia de observancia obligatoria, de
acuerdo a lo establecido en el Articulo 154" (31
L
Irl Numeral modilrcado por el Arlculo 30 de Decreto Legislativo No 1113, publlcado el 5 de jullo de 2012
t2l Numeral incorporado por el Artcul0 260 de la Ley N0'2/038, publicada el 3l de diciembr de 1998.
t!t
Artculo sustituido por el Articulo 270 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
133
Art.l02o Tpcro Urco Onoeoo oEt- Coreo TnlBLrrARto
) GO}IGORDAIIGIAS:
Constitucin. Arts. 51, 138. C.C. Arts. I, lll. C.T. Art. l54. L.O.PJ. Art. 14. C.PC. Art. 50. Resolucin Vce
Mnisterial N0 148-99-EFn3.03. Art. 53 inciso j. Resolucin de Presdencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-
EFl41.Arts.1yss.
JUBISPNUDEIIGIA DE! TRIEUIIAI IISCAI DE OESERVA]ICIA OBIIGATOBIA:
l) El artculo 1020 del Cdigo Tributario indica que al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de mayor ierarqua,
se entiende, dentro de su fuero administrtivo, por l0 que, en el presente caso, se encuenta ante el imperativo de aplicar
la 0rdenanza materia de cueslionamiento pues, al no hacerlo as, se rrogara indebidamente el control difuso de la cons-
ttuconalidad de las normas, el cual es de competencia del fuero jurisdiccional del Poder Judcial.
(RTF lf 00536-3-99, El Peruano, 25-08-1999, p. 3290).
JURISPRUDEXCIA DEt TRIBUIIAT FISCAL

tl El artcul0 60 de la Resolucin de Superintendencia N0 074-93-EFiSUNAI que establece que las obligaci0nes tributarias
lomales se consideran cumplidas nicmente cuando se efecten en l0s lugares sealados por la Supeilntendencia Nacional
de Admnistracin Tributara, excede lo normado por el Cdigo Tributario, por l0 que de conformidad con el artculo 1020
del Cdigo Tributaro procede aplicar la norma de mayor ierarqua.
(RTF l,P A0444-2-98, de 22-05-1998).
134
LIBRfl TERCER!
PRflCEDIMIEilIflS IRIBUTARIfls
riTur0 r
DtsP0stctoilEs oEllERAtEs
Art. 103'.- ACTos DE LA ADMINIsTRAcIN TRIBUTARIA(I)

Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts.11, 104. C.PC. Art.50.
JURISPRUDEIICII DEt TBIEUIIA! FISCAI.:
l) Se declara sin objeto el pronunciamiento del Tribunal respect0 a la queja interpuesta, puesto que si bien la administncin
notilic el requerimiento de admisibilidad de un recurso medanle publcacin en el Diario oficial El Peruano, sn haber
notificado previamente a la quejosa en su domicilio fiscal, con posterioridad se le notilic dicho requerimiento por constancia
administntva, habiendo sido ncluso absuelto por la quejosa.
(RTF tF aoo7l-2-2oO1, de 31-o1-2001).
COXSUTIAS ABSUETTAS POR LA SUTAT:
!) N0 exisle norma alguna que establezca el carcter perentorio del plazo para realizar los actos administrativos emitidos por
la SUNAI ni su nulidad por inobservancia del mismo, por lo que la notlcacin que se realice vencido el plazo de 5 das
computado desde la fecha de emisin del acto materia de notificacn, no se enconlra viciada de nulidad.
De igual manera, el hecho que dicha notificacin se realice extemponeamente n0 determina la nulidad del acto materia
de notificacn, en tanlo que dicha notificacin n0 constituye un requisito para la valdez del mismo.
(l nlorme No 098-2003-SUNAT I 2BOOOO, de 1 4-03-2003).
Art. 104".- FoRMAs DE NorrFrcACtN(21

La Notificacin de los actos administrativos re realizar, indistintamente, por cualquiera
de las siguientes formas:
a) Por correo certificado 0 por mensaiero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo 0 con
cetificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
El acu$ de recibo deber contene! como mnimo:
l0 Artculo sustiluido por el Artculo 440 del Decreto Legislativo N0 953, publicdo el 5 de lebtero de 2004.
l2l Artculo sustiluido por el Artculo 450 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
135
Art.l04o Tocro Unrco Onoeoo oE- Corco TnTBUTARto
(i) ,Apellidos y nombres, denominacin o run social del deudor tributario.

(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin
que corresponda.
(iii)Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realizala notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso
f), efecn-rada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributano
no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada
cuando el deudor tributario o tercero a quien e$ dirigida la notificacin o cualquier
penOna mayor de edady capu que se encuentre en el domicilio fiscal del destinafario
rechace.la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue
a suscribir la constancia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin
que sea relevante el motivo de rechzo alegado{t}.
b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico apmbado por la SLiNAT o
el Tribunal _Fiscal que permita-la transmisin 0 puesta a disposicin de un mensaje
de. datos o documento, la notificacin se considerar efectuada d, dahhil siguiente
alafecha del depsito del mensaje de datos o documento.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as cbmo las dems
disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo
pnafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los requisitos, formas y dems
condiciones se establecern mediante Resolucin Ministeril del sector Ecohoma y
Finanzas(2).
c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario,
su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin
Tributaria.
cuando el deudor tributario tengalacondicin de no hallado o de no habido, la noti-
ficacin por constancia adminlstrativa de los requerimientos de subsanacin regulados
en los- Artculos 2J', 140" y 146' prêfectuarse con la penona que se constitu"ya ante
la SUNAT para real,izar el referido trmite.
El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como m-
nimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz
esta forma de notificacin.
d) Mediante la publicacin en la pgrna web de la Administracin Tributaria, en los casos de
extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobronzadudosa o recuperacin
onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podn o'ptr nor
publicar$icha deuda en el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargadb de'los
l hcso susliluido por el Artculo 240 dei Decrelo Legislativo N0 981, pubhcdo el 15 de rnano de 2002
nciso modilicado por el Artcuto 30 det Decreto iristativo No 11 13, publicado et s oe
utio oe)oii.
136
Pnoceotutrnos rRtBUTARtos Art.l04o
avisos judiciales 0, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad.

La publicacin gue se refiere el pnafo anterior deber contener el nombre, deno-
I
minacin o run social de la penona notificada, el nmero de RUC o el documento
de identidad que coresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo.
e) cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio clel
representante de un. no dorniclliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la
notificacin por cualquiera de las formas siguientes:
1) Mediante acuse de recibo, entregado de manera penonal al deudor tributario, al
representante legal o apoderado, o.con certificacin de la negativa a la recexin
efectuada por el encargado. de la diligenca, segn correspond, en el lugar en que
se los qbique. Tratndose de penonas iudicas o empresas sin penoner jurdica,
la notificacin podr ser efeciuada con el representante legal en el lugar en qre se
19 con el encargado o con algn dependiente de cualquier esibleclmiento
.u!iqu.e,
del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada
por el encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin enlapginaweb de la SUNAT o, en el Diario Oficial o,
en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en
uno de mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinenk, deber contener
el nombre, denominacin o run social de la persona notificada, el nmero de RUC
o nmero del documento de identidad que conesponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as com la mencin a su naturaleza. el tincr
de tributo o multa, el monto de stos y el peodo o el hecho g,ravado; as como ias
menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notificacin.
cuando la notificacin no pueda rer reaJizada en el domicilio fiscal del deudor tri-
butario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en
el prafo.de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se
,prime.r
refiere el numeral 1. sin embargo, en el aso de la publicacin a que se refiere el
numeral 2, sta deber realizane enlapginaweb de la Administracin y adems en
el Diario Oficial o en el diaio de la localidad encargado de los avisos
udiciales o, en
su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha tocia.
cuando en el domicilio fiscal no hubjera penona capu ilguna o estuviera cerrado,
*,friar un ceduln en dicho domicilio. los documentos inotificane se dejarn en
sobre cerrado, baio la puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln dehr contener, como mnimo:
(r) ,{pellidos y nombres, denominacin o run social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identifrcacin
que corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realizala notificacin.
(v) Dimccin del domicilio fiscal donde y, rediza la notificacin.
() \mero de Ceduln.
(\,ri) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin.
137
Art.l04o TExro uco Onoenaoo oer- Coleo TnrBUrARlo
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fiiar el Ceduln en el domicilio

fiscal, y.que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la
Puerta(t)'
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el Ceduln ni dejar los documentos
materia de la notificacin, la SUNAT notificar conforme a 1o prwisto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin
a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
a la recepcin, o no existiera persona capazp ra la recepcin de los documentos, se fijar
en el domicilio procesal una constancia de la sita efectuada y se proceder a notificar en
el domicilio fiscal.
Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta
se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la penona a quien ha debido
notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre 0 suponga su
conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el
respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publi-
cacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del
presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plzo
de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento mateia
de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de
la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral
2 delktculo 57o, en el que se aplicar elpluo previsto en elcitado numerai.
El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar
la noficacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encar-
gado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad,
cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio frscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contner el nombre, denominacin o run
social de la penona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as
como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo
o el hecho gravado; as como las menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notiiicacin.(z}
) c0ilc0R0AilctAs:
C.T.Arts.23,57 numeral 2,106,140,146. L.PA.G. Art.24. Decreto Legistativo N0 932. Art.32. Decreto
Legislativo N0 953. Ouinta Disposicin Final. Resolucn de Superintendencia N0 157-2004/SUNAT. Art. 15.4.
Resolucin de Superintendencia N0 132-2004/SUNAT. Art. 11.
JURISPRUDETCIA DEI IRIBTAL FISCIT DE OBSERVAXCIA OBTICATORIA:

l) Los actos adminstrativos a que se refiere el artculo 250 de la Ley de Procedimiento de Elecucin Coactiva respeclo a la
deuda tributaria exigible (resoluciones de determinacin o multa, rdenes de pago, resolucin debidamente notificada y no
apelada en el plazo de ley, Resolucin del Trbunal Fiscal, resolucn que declan la prdida del beneficio de fraccionamiento),
deben ser notfcados conforme a lo establecido en el artcul0 1040 del Texlo Unco ordenado del Cdigo Tributaro.
b "notificacin personal" a que se refiere el inciso a) de la Sexta Disposicin Complementaria y Transiioria de la by No
26979, podr entenderse realizada no slo con el obligado sino lambin con la persona capaz que se encuenlre en el
domicili0 del obli*do, dejndose conslancia de su nombre y de su relacin con el notificado, en obseMncja del artculo
(r)
Inciso sustiluido por el Artculo 240 del Decreto Leaislativo N0 981, publicado el 15 de rano de 2002.
PI Pnalo incorporado por el Arlculo 240 del Decrelo Leqislahvo N0 981, publicado el 15 de mano de 2002
138
Pnoceot u telos rRt B LrrARt os Art. l05o
830 del Texto Unico ordenado de la Ley de Normas Generales de Procedimientos Administntivos - Decreto Supremo N0
002.94-JUS. de aplicacin supleloria.
(RTF No 00861-2-2001, El Peruano,2l-11-2001, p. 4521).
JURISPRUDEIICIA DE! TRIBUIIAT FISCAI.:

1) Se establece que no se notific vldamente a la recurente con el requerimiento de subsanacin medante conslancia
adminislrativa, l0da vez que lue entregado a persona que n0 tena la calidad de representante de la recurrente. Sin embargo,
se ha verificado la notificacin tcita del requerimiento en la fecha de presentacin del escrito por el cual la recurente da
respuesta al mismo, por lo que lue a partir de dicha fecha que la Administracin debi compular el plazo de 15 das a
efecto que la recurrente subsanara las 0misiones nolifcadas, lo que n0 cumpli toda vez que la apelada fue emilida antes
de lranscurido dicho plazo, correspondiendo declarar la nulidad de la misma.
(RTF lf 02302-4-2003, de 29-04-2003).
2) Se determina que la notificacin del valor no se efectu en el domrcilio fiscal declarad0 por la recurrente, incunindose
en error al consignar el nmero de la calle, en tal sentdo, la inadmisibilidad declarada carece de suslent0. Se precisa
que ha 0perado un supuesto de notfcacin tcita debido a la que la recurrente lom conocimienlo del valor emitido.
(RTF l.F 005o3-2-2AO3, de 29-01-2003).
3) Tmlndose de la notificacin de las resoluciones de multa, la SUNAT reconoce que no cuenta con constancia de notificacin
de stas, sin embargo considera que la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva equivale a una notficacin tcita;
no 0bstante, el Tribunal establece que esta notificcin n0 equvale a una notifiucin de los valores puestos en cobanza,
a mengs que se acompae a la primetla una copia de los valores, l0 que no est acreditado en autos. En consecuencia, lo
afirmado por la SUNAT acerc de la notficacin tcta n0 resulta vlido. Sin embargo, el supueslo de la n0lificacin tcita
s se configura con la interposicin del escrito que el recurrente denomin como queja, en tanto ello constiluye un acto que
evidencia que el recurente conoci el giro de las resolucones de multa, no siendo exiqible el cobro de la deuda kibutara.
(RTF tf 01916-5-2002, de 10-04-2002).
COIISUTTAS ABSUETTAS POB IA SUilAT:
l) En caso que un supuesto inlractor presente un escrilo y documentacin a fin de acreditar la propiedad o posesin de un
bien maleria de comso, la Administracin est oblgada a pronunciarse respeclo a los lundamenlos y pruebas presentadas
por aqu|. La oporlunidad en la que la Admnistracin efectuar dicho pronunciamiento se con ocasin de la emisin de
la Resolucin que declara el abandono de los bienes, cuando conesponda su emsin.
En tal caso, la mencionada Resolucin deber ser publicada conforme al inciso e) del artculo 1040 del TUO del Cdigo
Trbutario.
Asimismo, dicha Resolucin deber ser notfcada al supuesto infrctor bajo las m0dalidades establecidas en el arlculo 1040 del
TUO del Cdigo Tributario.
(lnforme N" 225-2003-SU NATI2BOOO0, de 01 -08-2003).
2) 1. Ls notilicaciones que se efecten durante el perodo comprendido entre la deleccn de alguna de las situaciones
detalladas en el artcul0 30 del Decreto Supremo N0 102-2002-EF y el vencmienlo del plazo otorgado por el requerimienlo
a que hace referencia este artculo, as como aquellas que deban realizarse una vez que el deudor tenga la condicin de n0
habido, debenn, en principio, ceirse al procedmiento establecido en el nciso a) del artculo 1040 del TUO del Cdigo
Tributario; est0 es, practicarse la notifcacin en el domiclo fiscal del deudor lributario. Unicamente, en caso que no sea
posible realizar dcha forma de notificacin 0 alguna 0lra, por causa implable al deudor, conesponder que se efecte la
notifcacin conforme a lo prevsto en el inciso e) del artculo 1040 del citado TUO.
2. El deudor tributario mantendr la condicin de no habido, en caso que habiendo declarado su nuevo domicilio fiscal,
n0 cumpla con presentar las declaraciones pago a que hace referencia el incso b) del numeral 5.1 del artculo 50 del
Decreto, e incluso, una vez cumplidos sle, mientras la Administracin Tributara n0 realice la verilicacin del domicilio
lscal declarado, o n0 venza el plazo de diez das hbiles previsto paa dicha verilicacin,
3. A fn de establecer s un c0mprobante de pago rene o n0 los requsitos legales o reglamentarios, habr que verilicar
necesariamenle la relacn publicada mensualmente por la Admnistracin Tributaria en la que sta establezca si el sujeto
emisor tiene o ha dejado de tener la condicin de no habido.
(l nome No 29O-2002-SU NAT I KOOOOO, de 22-1 0-2002).
Art. 105'.- NorrFrcAcrru rrrEoIRtTE u\ pcINA wEB y puBLIcAcrN.(1)

Cuando lo actos administrativos afeclen e una generalidad de deudores tributarios de una
localidad 0 zona, su notificacin podr hacerse mediante lapginaweb de laAdministracin
lrl Artculo susttuido por el A(iculo 460 del Decrelo Legislativo N0 953, publicad0 el 5 de lebrero de 2004.
139
Art.l060 TExro co OnoeHaoo oeL Colco TRreurano
Tributaria.y-en el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos

ludiciales
0, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presen numeral, en lo pertinentr, .Li contener lo
siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o run social de la penona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, ra nume-
racin del docurnento en el que consta el acto administrativo, as c-omo la mencin
a su naturaleza, el tipo de tdbuto o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a 0tr0s actos a que se refiere la notificacin.
b) En el Diario 0ficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales
0 en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha loclidad: el
nombre, denominacin o rzn social de la persona notificada, el nmero de RUC o
nmero del documento de identidad que conesponda y la remisin a la pgina web
de la Administracin Tributaria.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 106.
JURISPRUDEIICA DEI TRIBUIIAT FISCAK

l) Se revoca la apelada que declar mprocedente la reclamacn por no presentar su Declanacin Jurada, lal como qued
acreditado con el requerimlenlo cursado en la elapa de fiscalacin, sin embargo al haber presentado en la etapa de
reclamacin copias legalizadas por Notario de las antes requeridas Declaraciones Juradas, procede revgcar la apelada ya
que la Adminslracn no se pronuncia sobre las referidas copias ni verific sus archivos a fn de comprobar su veracjdad,
por lo que n0 queda acreditada la comisin de la infraccin. Si la nolilicacin no puede realizarse en el domicilio fisc|.
debe realizarse medante publcacin en el perdco.
(RTF M 00045-6-97, de 28a5-1997).
Art. 106'.- EFECTos DE LAs NorrFrcAcroNEs(rl

Las notificaciones surtirn efectos dede el da hbil siguiente al de su recepcin, entrga
o depsito, segn sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso
e) del Artculo i04" stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al e la publicacin
en el Diario 0ficial, en el diario de la localidad encargado de lol avisos iudiciales o en ung
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando la entrega del documento en el que
conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materi de publicacin, se produica
con posterioridad.
Las n-otifcaciones a que se refiere el Artculo 105" del presente codigo as como la publi-
cacin sealada en el segundo pnafo del inciso e) del artculo 104" srtirn efecto deide el
da hbil siguiente al de la ltima publicacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridid.
Las notificaciones por publicacin enlapginaweb surtirn efectos a partir del dahhil
siguiente a su incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se no-
tifiquen resoluciones que ordenat trabar medidas cautelans, requerimientos de exhibicin de
libros, registros\ documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que
lr) Arlculo susliturdo por el Artculo 470 det Decreto Legislativo No 953, publicdo el 5 de febrero de 2004
140
PRo c Eo t tr t ENros rRt B urARlos Art.l07o
se debanllevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen
en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
) COIICOBDAI{CIAS:
C,T. Arts.45, 104 inciso e, 105, 110 y ss,, 118,
JURISPRUOEICIA DET TRIBUI{AT FISCAT DE OBSERVAI{CIA OBLIGATORIA:

l) De conformdad con Io previsto en el artculo 1060 del Cdigo Tributaro, aprobado por el Decreto Legslaliv0 N0 816, las
notficaciones que hayan sido efectuadas de conformidad con el artcul0'1040 surten efeclo el primer da hbil siguiente
al de su recepcn, siendo rrelevanle que las mismas se hayan realizad0 en da inhb|.
(RTF No N926-4-2@1, El Peruano, 18-08-2001, p. 4209).
2) El notificar las rdenes de pago el mismo da que las resoluciones de ejecucin cOacliva, no inkinge el derecho de delensa
del contribuyente, toda vez que dada la natura eza de las rdenes de pago notilicadas conlorme a ley, la Administracin
tene la atribucin de tomar todas las medidas para asegurar la cancelacin de la deuda, mientras que el contribuyente,
en el procedimiento correspondiente, tiene el derecho de acreditar que la cobranza podra ser improcedente.
(RTF No 00693-4-99, El Peruano, 08-09-1999).
JURISPRUDEIICIA DEt TRIEUIIAT FISCAL

l) Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin conlra resolucin de multa, y por economa procesal, sta se
deja sin efecto, pues tue notificada en la mrsma fecha en que la recurrente efectu el pago de la multa con la rebaja de
90% a que se refiere el lteral a) del artculo 1790 del Cdigo Tribulario (norma que seala que la sancin de multa aplcble
por las infracciones eslablecdas en el artculo 1780, se rebajada en un 90%, siempre que el c0ntribuyenle cumpla con
cancelarla con la rebaja corespondiente, s el deudor tributario declara la deuda trbutaria omitida con anlerioridad a cualquier
notificacn o requerimiento de la administracin relatrva al tributo o perodo a regularizaO, al haber cumplido asimismo la
recurrente con declamr la deuda 0mitida antes de cualquier actuacin de la Administracin, lenendo en cuenta que conforme
con lo previsto en el artculo 1060 del Cdigo, las notificacrones surten sus efectos desde el dia hbil srguiente al de su
recepcin 0 de la llma publiccin, por lo que debe enlenderse que la recurrenle efectu el pago de la mulla antes que se
le notificara la orden de pago respectiva y que surtien efecto la notificacin de la resolucin de mulla.
(RTF No 014s4-5-2003, de 19-03-2@3).
2) Se declara nulo un requerimiento y todo l0 actuado con posteroridad. Alendiendo a que la Administracn solicit la infor-
macin y documentacin requerida para el mismo da en que notific el citado requerimient0, c0ntravnend0 l0 dispuesto
en los artculos 620 numeral 1 y 1060 del Cdigo Tributaro.
(RTF M 0O111-1-2003, de 14-01-2003).
Art. 107'.- REVocAcrN, MoDrFrcAcrN o susrITUCIN DE tos

ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACINII}
Los actos de la Administracin Tributaria podrn sr revocados, modificados 0 sustituidos
por otros, antes de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar 0 sustituir
sus actos, antes de su notificacin.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art. 110.
JURISPRUDEIICIA DEI TBIBUIIAT FISCAT DE OBSERVAIICIA OBLIGATORIA:

l) l-as resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos adminislradores de trbulos gozan de existencia jurdica desde su
emisin y surlen efectos frente a los inleresados con su notificacin, conforme con I0 dispuesto por el artculo 1070 del
Cdigo Tribulario.
(') Arlcul0 suslituido por el Articulo 480 del Decrelo Legislalivo N0 953, pubhcado el 5 de febrero de 2004
141
Art.l08o Texro Urco ORoeoo oel Corco TnTBUTARTo
Art. 108o.- REvocActtr, trooIrrcAclN, susrITUCIry o. coMpLE-

MENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE tA NOTIFICACIN{I}
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr rvocat modificar,
sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral i del artculo 1780, as
como los casos de connivencia entre el penonal de la Administracin Tributaria y el
deudor tributario;)
2. Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a
su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errorcs materiales,
tales como los de redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior procedimiento de fiscalizacin de
un mismo tributo y peodo tributario establezca una menor obligacin tributaria.
En este caso, los reparos que consten en la resolucin de determinacin emitida en
el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la posterior
reslucin que se notifique.(3)
La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a
la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revoca!
modificar, sustituir o complementar sus actos, segn coresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser
declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de
connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la decla-
racin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 178 numeral 1.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{A! FISCAT DE OESERVAilCIA OEIIGATORIA:

l) h Administacn Tributara, al amparo del numeral 2 del artculo 1080 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo N0 816, modilicado por el Decreto Legislativo N0 953, no tiene la lacultad de revocar, modificar, sustituir o
complemenlar sus actos cuando stos se encuentren impugnados en la inslancia de apelacin, inclusive, tratnd0se de
errores materiales, tales como los de redaccin 0 clculo.
(RTF I'lo 00815-1-2005, El Peruano, 28-02-2005, p. 6156).
JURISPRUDETCIA DEt IRIBUIIAt FISCAI.:
l) Se declan la nulidad e insubsstencia de la apelada, debdo a que las correcciones efectuadas no corresponden a la
subsanacin de un error material sno a una nueva calificacin del procedimrento de determinacn, supueslo que no se
ajusta a l0 previsto en el arlculo 1080 del Cdgo Tributario, razn por la cual debe emitirse nuevos \lores y notificarse
ya que de l0 contrario se privara de una inslancia al contribuyente.
(RTF M
10292-1-2001, de 28-12-2001).
2) Se admite la apelacin nterpuesta como una de puro derecho ya que el punlo controvertido que requerira de probanza
{cancelacin de todas sus cuolas de fraccionamiento) n0 resulta relevanle loda ve que la prdida del rgimen de fracciona-
mient0 especal obedece a que la recurente no ha cancelad0 sus obligaciones corientes y no las cuolas de lraccionamiento
y el segundo punto controverlido (nulidad de la resolucin apelada por consignar dalos de identifcacin incoreclos del
contribuyente) si califica como una controversia de puro derecho se conlirma la resolucin apelada al carecer de sustento
la nulidad deducida por la recurrente ya que si bien los datos de identificacn de la recurrente consgnados en la parte
ntr0ductoria de la apelada no coinciden con los de la parte resolutiva en la que se consigna el nombre y numero de RUC
ftt Arlculo suslluiCo por el Articulo 490 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
FI Numeral moo 'icldo por el AnicJ,o 30 del Decreto Legislal.vo N0 1 1 1 3. publica00 el 5 de iu'io de 201 2. que entr en vigencia
a los sesenla (60) dhs hbiles siguientes a la Jecha de su publicacin.
FI Numeral incorporado por el Articul0 40 del Decreto tJgislativo N0 1113, publicado el 5 de jul 0 de 2012, que entr en vigencia
a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publcacin.
142
PnocEo t trr t rros rRt B urARtos Art.l09o
de 0lr0 contribuyente, se kata de un err0r de lpo material especfcamenle de redaccin ya que del texto de la resolucin
apelada y del informe que la sustenta fluye que Ia misma declar la prdida del benefco respecto de la recurrente, error
susceptible de ser rectilcado al amparo del numeral 1 del artcul0 1080 del Cdigo Tributario.
(RTF lf N388-5-2001, de 04-04-2001).
Art. 109'.- NULIDAD y ANULABILIDAD DE Los Acrosn)

Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en run de la materia. Para estos efectos, se
entiende por rganos comp'etentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente
Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean
contrarios alaley 0 norma con rango inferior;
3. Cuardo
por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen san-
ciones no previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten c0m0 consecuencia de la aprobacin automtica o por silen-
cio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando
son contrarios al ordenamleto urdo o cuando no se cumplen con los requisitos,
documentacin o trmites esenciales para su adquisicif{z}.
Los actos de la Administracin Tributaria son anulles cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77"; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos
a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el
funcionario al que le coresponda emitir el acto.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.l Arts. 50 y ss., 77. C.C. Arts. 219,221.
JURISPRUDEilCII DEI TRIBUTIT FISCAI- DE OBSERVII{CIA OEUGAMRIA:
l) Son vlidas las resoluciones que resuelven controversias en materia tributaria en el mbito municipal, emitidas por sujetos
distintos al alcalde, tales como el direclor municipal o el lunconario compelenle del rgano creado con la fjnalidad de
administrar l0s tributos municipales.
(RTF ,lo 04563-5-2003, EI Peruano, 30-08-2003, p. 5861).
?) Procede declarar la nulidad parcial de un requerimiento cursado por la Administracin Tributaria, en la parte que haya
excedido la solicitud del ltimo ejercicio, tntndose de tributos de liquidacin anual o, los ltimos doce (12) meses,
tratndose de liquidacin mensual, conforme con lo dispuesto por el arlculo 810 del Cdigo Trbutario.
(RTF M o5847-5-2oo2, El Peruano, 23-10-2002, p. 5553).
JURISPBUDETCIA DEt IRIBUI'AL FISCA.:

l) Se declara nula la notifcacn emitda por la Muncipalidad del Rimac, mediante la cual dispuso el cobro al recurrente
de Arbitrios y de la Licencia de Funcionamiento por no contener la base imponible, la tasa y la cuanta de los tributos e
intereses, incumplndose de esta manera con lo previsto en el arl. 77 del Cdigo Tributaro, atendiendo a que el art. 1090
del citado Cdigo seala que los actos de la Adminislrcin son anulables cuand0 son dictados sin observar lo prevsto en
el art. 77, los que podn ser convalidados por la Administracin subsanando los vicios que adolezcan debiendo enlenderse
que la Adminstracin debe cumplir con efectuar dicha subsancin antes del pronunciamiento que emita esle Tribnal,
pues de lo conlrario el referido acto debe ser declarado nulo, no habindose cumplido con dicha subsanacin en el cso
d aulos.
(RTF No 094A9-5-2001, de 28-11-2N1).
t
Arlculo sustituido por el Arlculo 500 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
t2) Prrafo sustiluido por el Artculo 250 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
143
Art.ll0o Texro U{rco Onogxoo oel Coteo TntsurnRto
Art. 110'.- DEcLARACTN DE LA NULTDAD DE Los ACTos.{l}

La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr
declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que
corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempn que sobre ellos no hubiere recado resolucin
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearan la nulidad de los actos mediante el Procedimiento
Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclama-
cin prevista en el Artculo 163" del prsente Codigo, segn conesponda, con excepcin de la
nulidad del nmate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser
planteada en dicho procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plzo de tres (3) das de
realizado el remate de los bienes embargados.
) GOIICORDAl{CIAS:
C.T. Arts. 124 y ss., 163.
Art. 111o.- ACTos EMrrrDos poR srsrEMAS DE coMpurACIN y

SIMILARES
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria
realizados nediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, me-
cnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales,
contengan los datos e informaciones necesarias paralaacertada comprensin del contenido
del respectivo acto y del origen del misno.
Art. I 12o.- pnocEDrMrENTos rRrBUTARros

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Cobranza Coartiva.
2. Procdimiento Contencioso-Tributario
3. Procedimiento No Contencioso.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 114, 124 y ss., Segunda Disposicin Transitoria.
Art. 113o.- epucAcrN suPrEToRrA

las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicles a los actos de
la Administracin Tributaria contenidos en el Libm anterior.
rr Attculo suslituido por el Artculo 510 del Decreto Leqislativo N0 953, publicado el 5 de febtero de 2004
144
Pnoc eol ttr t eros rRl B urARt os Art. ll4o
riru.0 r
PRICEDIMIEilIfl DE CIBRAIIZA CIACTIUA
Art. ll4'.- coBRANzA coACTIVA coMo FAcumAD DE tA ADMINIS-

TRACIN TRIBUTARIA(I}
Lacobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,
se ejerce a travsdel Ejecutor Coactivo, quien acfuar en el procedimiento de cobranzacoacllva
con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobrarua coatliva de la SUNAT se regir por las normas contenidas
en el presente Codigo Tributario.tz)
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente
el Pmcedimiento de Cobranza Coacliva resp'ecto de los tributos que administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado n hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Admi-
nistracin Pblica o de empresas estatales por mdidas disciplinarias, ni de la actidad
privada por causa 0 falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
l) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos ciles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especiaiidades tales como Derecho,
Contabilidad, Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera iudicial o del Ministerio Pblico o de la Admi-
nistracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad
privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
0 No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad
y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionaio de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Los Ejecutores Cactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la
Administracin Tributaria les designe.(a)
) COl{CORDAIIGIAS:
C.T.Arl. 112 numeral 1. Ley No 26979. Art.4. Decreto Legislativo No 501. Art.5 inciso e. Decreto Legislatvo
N0 953. Sexta Disposcin Finat. Decreto Supremo N0 98-2004-EF. Arts. I y ss. Resolucin de Superintendencia
N0 201-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendenca N0 050-96/5UNAI Arts. 1 y ss.
l1t Artculo sustituido por el Artculo 520 del Decreto Legis alivo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
t2) Prrafo sustrtuido por el Arlculo 260 del Decreto Legslativo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007
tt Prrafo suslituido bor el Artculo 260 del Decreto Le[rslatrvo No 981, bublicado el 15 de marzo de 2007
145
Art. ll5o Tmo Ururco 0nornloo ogt- Coteo TntBUTARIo
Art. LL5'.- DEUDA EXIGIBLE EN coBRANzA coAcrIVA(l)

La deuda exigible darlugar a las acclones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa o la contenida en
la Resolucin de prdida del fraccionamiento notificadas por la Administracir y no
reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolucin de prdida de fraccio-
namiento se mantendr la condicin de deuda exigible si efectundose la reclamacin
dentro del plazo, no se contina con el pago de las cuotas de fraccionamiento.
b)
La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa reclamadas fuera
del plzo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se. cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme.con lo dispuesto en el Artculo 137".
La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apeladafuera del plzo
c)
legal, siempre (ue no se cumpla con presentar laCarlaFianza respectiva.conforme con
lo-dispuest en-el tutculo 146", o la e$ablecida-por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en 0rden de Pago notificada conf. orme a ley.
e) Las iostas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento
de Cobrania Coctiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares
previas trabadas al ampar de lo dispuesto en los Artculos 56" al 58" siempre que se hubiera
iniciado el Procedimierito de Cobrarza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer prrafo
del Artculo 1170, nspecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.
para el cobro de las costas se requiere que stas se encuentren fijadas en el kancel de
Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva que se apruebe mediante resolucin de la
Administracin Tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requien que stos se
encuentren sustentados con la documentacin conespondiente. Cualquier pago indebido o en
exceso de ambos conceptos ser deluelto por la Administracin Tributaria.
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 56,57,58, 85, 119 numeral a3, 117. Res. de Superintendencia N0 199-2004/SUNAI Art.22.l.
JUBISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{AT FISCAT DE OBSERVATCIA OBTIGATORIA:

l) No resulta ilegal la notilicactn de la resolucin de ejecucin coactiva con el valor que contiene la deuda tributaria, puesto
que las notificaciones surten efeclos desde el da hbil siguiente al de su recepcin o de la ltima publcacin, y esta regla
es aplicable lanto a las rdenes de pago como a las resoluciones del ejecutor coactivo que inicen la cobranza coacliva.
(RTF lf 00693-4-99, El Peruano,0S'09'1999).
JURISPRUDEIICIA OEI TRIBUIIAT FISCAK

l) Se declara inlundada la queja inlerpuesta contra la Superintendencia Nac0nal de Administracin Tributaria y su Ejecutor
C0activo por haber infringido el procedimiento legal establecido, al notificrle una resolucin coactiva na deuda por concepl0
de inlereses sn que la Adminstracin le haya notiticado algn valor en el cual se detalle como est compuesto dicho
m0nt0. Se verifica que las rdenes de pago correspondientes a los intereses en cobranza fueron nolificadas a la recurrente
en su oporlunidad, originando la interposicin de una reclamacin y posterormente de una apelacin, cuya resolucin
puso fin al procedimiento contencioso administrativo, por lo que la deuda lrbularia conlenida en los mencionados valores
ttene la condicin de exigible coactivamenle, de conformidad con l0 establecido en el lileral b) del artcul0 1150 del Texto
nico 0rdenado det Cdigo Tnblario aprobado por el Decreto Suprem0 N0 135-99-EF, por haberse establecid0 mediante
una resolucin lel fribunal Fiscal.
(RTF No oo419-1-2003, de 24-01-2003).
lrl Artcul0 sustiluido por el Arliculo 80 del Decreto Legislativo N0 969, publlcado el 24 de diciembre de 2006
146
Pnoceorurrntos rRtBUTARros Art, l16o
2) Se declara nfundada la queja en el extremo referid0 a los valores cuya cobranza coacliva se ha iniciado con arreglo a lo
dispueslo en el incso b) del artculo 1150 del Cdigo Trbutario, toda vez que las Resoluciones de lntendencia no han
sdo apeladas en el plazo de ley, ni los valores que ellas conlienen han sdo pagados, y fundada en el extremo que la
Resolucin de Ejecucin Coactiva maleria de queja incluye en la relacin de valores a cobrar una res0lucin de multa
quebrda mediante resolucrn de intendencia.
(RTF No 081s3-1-2001, de 28-09-2OOl).
3) Se declara fundad0 el recurso de queja interpuesto y se suspende el procedimiento de cobanza coactivo, toda vez que
la Adminstracin pese a dar trmite de reclamacn al escrilo de iecha 26 de enero del 2001, inici el procedimienlo de
cobranza coactiva, cuando de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 1,150 del cilado Cdigo, la ctada entidad no puede
iniciar un procedimiento de cobranza coactiva de una deuda tributria, hasta que sta sea exigble, situacin que no se
presenta en el cso de autos.
(RTF No 00762-3-2001, de 06-07-2001).
{) Se declara infundada la quela formulada por haberle iniciado ndebidamente el procedjmento de cobranza coactiva de las
rdenes de pago gimdas, sin darle oportnidad a ejercer su derecho de defensa; atendiendo a que el inlcio de la cobranza
cactiva de los citados valores se encuentra arreglado a l0 dispuesto en el inciso d) del artcul0 1 1 50 del Cdigo Tributario,
toda vez que en los mismos se seala expresamente que la lalta de pago en el trmino de cinco das daa lugar a que
vencido dicho plazo se haga efectiva las resoluciones de ejecucin coactiva.
(RTF No OO93O-1-2001, de 20-07'2N1).
Art. LL6".- FAcuLTADEs DEL EIECUToR coAcrlvo(l)

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin
para el c0br0 de las deudas exigibles a que ss refiere el artculo anterior Para ello, el Ejecutor
Coactivo tendr, entre otras, las siguientes facultades:
i.
Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobratza Coactiva.
2.0rdenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118". De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares
que se hubieren trabado, en la parte que supren el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria matriade'cobranza, as como las costas y gastos incunidos
en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada acaulplar el pago de ladeuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, baio responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantu otoigadas en favor de la Administracin por los deudores tribu-
trios y/o tereros, cuandoionesponda, con arreglo al procedimiento convenido o, en
su defecto, ai que establezca la ley de la maleira.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobrarza Coactiva conforme a lo dispuesto
en el Artculo 119".
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobrarna Coactiv, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecercolocados durante
el plzo en el que se aplique la rnedid cautelar, bajo rcsponsabilidad del eiecutado.
7. Dir fe de los atos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo esta-
bleica, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del klculo 101o, as como
en los nasos que corresponda de acuerdo a ley.
l1l Artculo sustituid0 por el Artculo 540 del Decrelo Legislativo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004
147
Art.llTo Tpcro Uco Onoeaoo orr Coco TnBUTARTo
!. Declarar de oficio 0 a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucn

Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Arlculo 1170, as como
la nulidad del remate, en los casos en que n0 cumpla los nquisitos que se establezcan
en el Reglanento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso del remate, la
nulidad deber se presentada por el deudor tributario dentro del tercer da hbil de
realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga 0 gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de rcmate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. 0rdenar, en el Procedimiento de CobranzaCoacliva,el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobraua Coactiva previstas
en los Artculos 56" al 58" y excepcionalmente, de acuerdo a lo sealado en los citados
artculos, disponer el remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la irformacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
cditos pendientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactvos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para
tal efecto, podrn ejercer las facultades sealadas en los numeraies 6. y 7. as como las dems
funciones que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.(r)
I DOilCORDAilCIAS:
C.T. Arts.56,57,58,85,101 numeral 8,117, 118, 119, 172 numeral 4. Ley N0 26979.4rts.25.3,28. C.PC.
Ar1.720 y ss. Res. de Superintendencia N0 199-2004/5UNAI At|.22.1.
JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAL FISCAI.:

1) Es facultad discrecional del ejecutor cmctvo suspender o sustituir l0s embarg0s en forma de relencn cuando las retenciones
efectuadas impidan al deudor cumplk con ss obligaciones legales 0 con los pagos necesari0s para el fncionamiento
regular del negocio.
(RTF lf 00237-1-98, de 20-03-1998).
2) Si bien de conformidad con l0 previsto en el artculo 1160 del Cdigo Tributario el eieculor coaclivo tiene las facultades
para eiercer las acciones de coercin para el c0br0 de las deudas exigibles, la deuda lribularia debe haber sido establecida
por la Admnistracin Trbulara, en un aclo anleror del inicio del procedmiento de cobranza coacliva, acto administratvo
que, asimismo, debe determinar el deudor trbutario, sea como conlribuyente, responsble o responsable solidario, por
lo que el ejecutor coacliv0 carece de facullades para instituir la deuda tributaria, as c0mo para impular responsabilidad
solidaria a un representanle legal.
(RTF l,P 01994-3-96, de 26-12-1996).
Art. 117".- PRocEDIMIENTo

El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la
notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un
mandato de cancelacin de las 0rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelarcs o de iniciane la ejecucn
tonada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Eiecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
t
(11 Prafo sustiturdo por el Artculo 270 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de maro de 2007
148
PRocEo I tr,r t rnos rRt B urAR tos Art.llSo
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto
total de la deuda.
4. El tributo o multa y perrdo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpzcan o dilaten
su lrmite, bajo responsabilidad.
El ejecutado est obligado apzrg r a la Administracin las costas y gastos originados en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la esolucin de
Ejecucin coactiva,
1alvo gue
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que
se realicen durante el citado procedimiento debern imputane en primer lugar a las ost y
gastos antes mencionados,. de acuerdo a lo establecido en ei kancel aprobado y siempre que
los gastos hayan sido liquidados por laAdministracin.Tributaria, la que podr ser reprei,entda
por un funcionario designado para dicha finalidad.(l)
Teniendo como base el costo del proceso de cobnnza que estlezca la Administracin
y por economa pruesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que
pOr su m0nt0 as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniclar
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime
pertinente.
) c0ilc0RDAilctas:
C.I Arts, 31,56, 115 lteral e, 116 numeral 9, 179. Ley N0 26979. Art.29. Resolucin de Superintendencia
No 050-96/SUNAI Arts. 'l y ss.
JURISPBUDEiICIA DEt TRIBUTAT FISCAI.:

l) El arlculo 1170 del Cdigo Tributaro establece que el procedimiento de cobranza coactiva es iniciado por el eiecutor
coaclivo mediante la notlcacin al deudor kbutario de la Resolucin de Ejecucin Coactva, que contiene un mandat6
de cancelacin de ias rdenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiiei, bajo apercib miento de
dictarse meddas caulelares o de incarse la ejecucin forada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran djctado.
l-a Resolucin de Ejecucin Coactiva deber conlener, bajo sancin de nulidad, el nombre del deudor tribulario, el nmero
de la Orden de Pago 0 Resolucin objeto de la cobranza, la cuanta del lributo o multa, as como los intereses v el m0nl0
total de la deuda, y el trbuto o multa y perodo a que corresponde.
(RTF No 00383-2-98, de 29-04-1998).
2) Se declara fundada la queja debido a que el ejecutor coaclivo se ha excedrdo en sus facullades pues ha grdenadg la
ejecucn del embargo preventivo, sin que exisla deuda exigible y sin que haya concluido el procedimiento contencioso
iniciado, tampoco ha lomado en cuenta la inembargabilidad de la recurrente por hallarse incursa en el Proceso de Promocin
de la lnversn Privada.
(RTF No 00366-1-97, de 13-03-1997).
Art. 118".- MEDTDAS cAUTELAREs - MEDTDA cAUTETAR GENRrcA{z}

a) Vencido el pluo de siete (7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se tre las
medidas cautelares previstas en el presente artculo, que considere ncesarias. Adems,
podr adoptar otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que
asegure de la forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la
cobranza.
d
I1) Prafo sustiluido por el Artculo 320 de la Ley N0 27038, publicada el 3j de dlciembre de 1998
l2t Articulo sustiluido por el Artculo 550 del Decrelo Legislativo N0 953, publjcado el 5 de febrero de 2004
149
Art.l180 Texro UNrco OnoErunoo oEl Corco TnBUrARro
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos dede el monento de su recepcin y sealara cualesquiera de
los bienes y/o dercchos del deudor tributario, aun cuando se encuentrcn en poder de
un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenaq sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de
bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los
bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales indep,endientes, aun cuando
se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estue-
ran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo
podrn designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a
un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin 0 comercio, aislada-
mente, n0 afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar, desde
el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualesquiera
de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para caulelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trado
el embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por habene frustrado
la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das
dede la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con
extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles n0 inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrane al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes
por 0tr0s de igual 0 meyor valor.(l)
3. En forma de inscripcin, debiendo anotane en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de
obtenido ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la nedrda.
4. En forma de retencin, en cuyo caso rccae sobre los bienes, valores v fondos en
cuentzs conientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder
de brceros.
F) Prrto incorporado por el Artculo 280 del Decreto Le0isialivo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
150
PnocEo r rrl t eruros rRt B urARt os Art.ll80
La medida podr ejecutane mediante la diligencia de toma de dicho o notificando

al tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tribu-
taria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado poner en conocimiento
del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plzo mrimo
de cinco (5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la
infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo 177".
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que
se rcalice la misma.
Si el tercem niega la enstencia de crfiitos y/o bienes, aun cuando stos estan, estar
obligado r el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarnele
responsable^pag
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del
Artculo 180; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 6) del Artculo 177" y de la responsabilidad penal a que hubiera
lugar
Si el tercero incumple la orden de retener y pagaal ejecutado o a un designado
por cuenta de aquI, estar obligado p^g t a la Administracin Tributaria el
^
m0nt0 que debi retener bajo apercibimiento de declarnele responsable solidario,
de acuerdo a lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18".
La medida se manhndr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al
tercero y hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la refencin deber entregar a la Administracin Tributria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarnele responsle solidario segun lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 180, sin perjuicio de aplicnele la sarcin
correspondiente a la infraccin tipiflcada en el numeral 6 del Arlculo 17ff.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otms de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el descenaje
o slmiiares, previa autorizacin judicial. Paralal efecto, dehrn cursar solicitud mo-
livada anln cualquier Juez Especializado en lo CiI, quien debe rcsolver en el trmino
de veinticuatro (24) horas, sin corrcr traslado alaolra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los futculos 56" al 58", las medidas caulelares trabadas
al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispueslo en los Decretos kgislativos Nos. 93i y 932,1N medidas
cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el caso, por
medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, mediante Resolucin de Superintendencia
se establecern los sujetos obligados aulilizu el sistema informtico que proporcione la SUNAT
as como la forma, plzo y condiciones en que se deber cumplir el embargo.(txz)
) COl{GORDAIICIAS:
C.T. Art. 18 numeral 3, 56, 57, 58, 116 numeral 2, 177 numerales 5 y 6, 178 numeral 6. C.PC. Arts.608, 649,
656,657,6n!1. Ley N0 26979. Arts.28,32. Ley No 26702. Art. 117. Decreto Supremo N0 073-2004-EF. Arts.
r') Parafo modifrcado por el Articulo 30 del Defieto Legrslativo N0 1117, publicado el 7 de julio de 2012.
12) lnciso incorporado por el Arlculo 280 del Decrelo Leoislalivo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
151
Art. ll9o TExro rco Onoeruoo orl Corco TnTBUTARTo
1 y ss. Decreto Supremo N0 98-2004-EF. Arts. I y ss. Resolucin de Supenntendencia N0 159-2004/5UNAT.

Segunda Disposicn Transtoria y Final, Resolucin de Superntendencia N0 201-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt TISGAT:

ll Se declara infundada la queja interpuesta contra SUNAT a lin que deje sin efecto Resolucones Coactivas mediante las
cuales se requiere al quejoso el pago de dedas tributarias de un tercero, eslableciendo el Tribunal que lo argumentado
por el quejoso en el sentido que la SUNAf debi abstenerse de notifcarle las citadas resoluciones al n0 reunir la calidad
de s0c0, representante legal ni responsable soldario del tercero, carece de sustento, pues las mismas n0 le atribuyen
alguna de las mencionadas calidades sino simplemente le ordenan acluar como retenedor denlro del marco legal previsto
en el artculo 1180 numeral 4 del Cdigo Tributario.
(RTF M 09475-5-2001, de 28-11-2oo1).
cOlsuus lE[Iu rOt LA sullAr:

" :i rmF:t8ff x' H'J i $i: 1f i:i ;:l;lTl;li: RTi il: lf l'j:;i,';:J fl ilT ::*: :,'ff f i:
Administracm Trbutaria inicie el procedimiento de cobranza coactiva respecto de deudas trbutarias a cargo del tilular de
dichas cuentas que consltuyan ingreso del lesoro pblico. En tal caso, proceder lrbar la medda de embargo corres-
pondiente sobre dichas cuentas.
(lnfome No 279-20o2-SU NAT I KOOOm, de o3-1 o-20o2).
Art. 119o.- suspENSIN y coNcLUsIN DEt PRocEDIMIENTo DE

COBRANZA COACTIVA(T)
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni judicial podr suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor Coactivo quien
deber actuar conforme con l0 siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobratza Coactiva,
en los casos siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida
cautelar que ordene la suspensin delacobranza conforme a lo dispuesto en el
Cdigo Procesal Constitucional.
2. Cuando una ley 0 norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y
siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dento del plazo de veinte
(20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso,la Adminis-
tracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa
(90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin
deber mantenene hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo
establecido en el artculo 1150.
Puala admisin alrnite de la reclamacin se requiere, adems de los requi-
sitos establecidos en este Codigo, que el reclamante acredite que ha abonado la
parte de la deuda no reclamada aclualizada hasta la fecha en que se realice
el pago.
En los casos en que se hubiera trado una medida cautelar y se disponga la
suspensin temporal, se sustituir la medida cuando, a criterio de la Administracin
Tbutaria, se hubiera ofrecido garanla suficiente o bienes libres a ser embarga-
, Arliculo sustiluido por el Artculo 90 del Decreto Legislativo N0 969, publicado el 24 de diciembre de 2006.
152
Pnocrolrrretos rRtBUTARtos Art. ll9o
dos por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual 0 mayor al monto de la deuda
reclamada mA las costas y los gastos(t).
b) El Ejecutor Coac.tivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos
y ordenar el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente reclamacin o arelacin contra la Resolucin
de Determinacin o.Resolucin de Multa que contenga la deuda tributaria puesta
en cobrarua, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que
se contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios sealados en el
Artculo 27".
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
4. La accin se siga contra prsona di$inta a la obligada d, pago.
5. Exista resolucin concediendo aplzamiento y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza haya sido de-
claradas nulas, revocadas o sustituidas despus de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga exprcsamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamacin o apelacin vencidos
los plzos establecidos para la interposicin de dichos recunos, cumpliendo con
presentar la Carta Fiarua respectiva conforme con lo dispuesto en los ktculos
137' o 146'.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concunal, el Ejecutor
Coactivo suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo
con lo dispuesto en las normas de la matena.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera del pluo de ley, la calidad de
deuda exigible se mantendr an cuando el deudor tributario apele la resolucin que
declare inadmisible dicho recuno.
) GOl{GORDAIIGIAS:
C.T. Arts.5,18 numeral 6,27,34,36,43,44, 115,116 numeral 5,136. Ley N0 26979. Art.31.1a. Res. de
Superinlendencia N0 199-2004/SUNAI Art. 17.3.
JURISPRUDEXCIA DEI. TRIUIIAI FISCAT DE OBSERVATCIA OBTIGATORIA:

l) N0 se encuentra denko de los supuestos previst0s por el artculo 1190 del Texto nico ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N0 135-99-EF y modifcado por el Decreto Legislativo N0 953, la s0la invocacin de un
proceso judicial en trmite en que se discute la extincin de la obligacin tribularia por un medio distinto al previslo en
el artculo 270 del ctado Cdigo.
(RTF M 07540-2-2004, El Peruano, 07-10-2004, p. 6102).
2) De acuerdo a lo establecido en el inciso d) del artculo '1190 del Cdig0 Tributario y al inciso c) del artclo 310 de la
by 26979, procede la suspensin del procedimienlo de cobranza coactiva siempre que el recurso impugnaljvo se haya
presentado oportunamente.
JURISPRUDETCN DEt TRIBUHAT FISCAI.:

l) Se confirma la rqolucin apelada, ya que la recurrente no cuesliona la comsin de las infncciones sino que seala que
al haberse declarado la quiebn judicial de la empresa, la Administracin debe efecluar el cobro de los valores conforme
{u lnciso sustiluido por el Artculo 290 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el l5 de nrano de 2007
153
Art.l20o Texro Unrco OnoEoo orL Corso TRTBUTARo
al orden de prelacin. Se indica que la Adminislracin deber tener en cuenla l0 dispuesto por el articulo 120 de la Ley de
Reestrucluracin Empresarial, que seala que a partir de la fecha de inico del proceso de reestructuracin se suspender
la exigibilidad del pago de las obligaciones pendienles, aplicndose na lasa de inlers distinta, no siendo aplicable el
ncso e) del artculo 1190 del Cdigo Tributari0, t0da vez que el mismo se refiere a la suspensin del procedimiento de
Cobranza Coactiva, que n0 es el cas0 de autos.
(RTF No 00661-2-2001, de 31-05-2001).
l) Se declara fundada la queja interpuesta contra !na municpalidad debido a que a la fecha en que la Administracin curs a
la quejosa las notificaciones por las que da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de resoluciones de determinacn
y de mulla, an no exista deuda exigible de conformidad con el artcul0 1 1 5 0 del Cdigo Tributario, por i0 que de acuerdo
con lo normado en el inciso d) del artculo 1190 del mismo cuerpo legal corresponde que el elecutor coactivo disponga
la suspensin del procedimenlo de cobranza coactiva iniciado.
(RTF Ne 00506-1-2001, de 11-04-2001).
COIISUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIAI:
l) Con relacin al numeral 6 del artcul0 180 del Cdigo Tributaro, se considerar que los sujetos comprendidos en los
numerales 2, 3 y 4 del artcul0 160 de dicho Cdigo han cumplido con nformar adecuadamente a la Junla de Accionistas,
propietarios de empresas o responsables de la decisin, cuando con anterioridad a la distribucin de utilidades pongan
de mod0 idneo en conocimiento de stos la exislenca de deudas lributarias pendientes de pago que se encuentren en
cobanza coactiva y la inexistencia de las causales de suspensin previstas en el artcul0 1190 del Cdigo fributario.
EI numeral 6 del artculo 180 del Cdigo Tributario no ha establecid0 el modo en qu debe consignarse la informacn
mencionada. razn por la cual los confibuyentes podriin hacerla constar a travs de cualquier medio fehaciente
(lnlorme No 252-2O02-SUNAT |KO000O, de 1 7-09-2002).
Art. 120'.- TNTERVENCIN EXCLUyENTE DE pRoprEDAD(l)

El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Ex-
cluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tramitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho con documento privado de fecha
cierta, documento pblico u 0tr0 documento, que a iuicio de la Administracin,
acredite fehacientemente la propiedad de los bienes antes de habene trabado la
medida cautelar
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo suspender
el remate de los bienes objeto de la medida y remitir el escrito presentado por el
tercero para que el ejecutado emita su pronunciamiento en un plazo n0 mayor
de cinco (5) das hbiles sguientes a la notificacin.
Excepionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o
perdida por caso fortuito 0 fuerza mayor 0 por otra causa n0 imputable al depo-
sitario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate inmediato de dichos bienes
consignando el monto obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado finai
de la Intervencin Exclul'ente de Propiedad.
c)
Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo enitir su
pronunciamiento en un plzo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d)
La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el Tribunal Fiscal en
el plazo de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin de la citda resolucin
La apelacin ser presentada ante la Administracin Tributaria y ser elevada d
Tribunal Fiscal en un plzo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes a la
11) Arlicu o sustituido por el Arlculo 570 del Decreto Leqlslalivo N0 953, oublicado el 5 de febrero de 2004.
154
Pnoc ror n I eNtos rRr B urARr os Art.120o
presentacin de la apelacin, siempre que sta haya sido prcsentada dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior
e) Si el tercero n0 hubiera interyuesto la apelacin en el mencionedo pluo, Ia
resolucin del Ejecutor Coactivo, quedar firme.
0 El Tribunal Fiscal e$ facultado para pronunciarse respecto a la fehaciencia del
documento a que se refiere el literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin interyuesta contra la rcsolucin
dictada por el Ejecutor Coactivo en un plzo mximo de veinte (20) qas hbiles,
contadoi aparft de la fecha de ingreso de los actuados al Tnbunal.(rl
h) El apelante podr solicitar el uso de ia palabra dentro de los cinco (5) das h-
biles de interpuesto el escrito de ap'elacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el expediente al Tribunal. En tal
sentido, en el caso de los expedientes sobre intervencin excluyente de propiedad,
no es de aplicacin el plzo presto en el segundo prrafo del artculo 150".(2)
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la vla administrativa, pudiendo las partes
contradecir dicha resolucin ante el Poder Judicial {3)
j) Durante la tramitacin de la intervencin excluyente de propiedad o recuno de
apelacin, presentados oportunamente, la Administracin debe suspender cualquier
actuacin tendiente a ejecutar los embargos trabados respecto de los bienes cuya
propiedad est en discusin.(al
) GOilCORDAilCIAS:
C.T. Arts. 56, 101 numeral 8. C.PC. Art. 533. Ley N0 26979. Art. 36.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{At FISCAI.:

l) Se confirma la apelada que declar improcedente la intervencin excluyenle de propedad presentada. Se establece que el
recurrente prelende fundamentar la intervencin exclyente de propiedad en la circunslancia de que con fecha anterior a
la medida de embaroo celebr con la ejecutada un conlrato de alquiler venta, sin embaroo, conforme a l0 acordado por
las partes, la lnnsferencia del bien maleria de autos se llevara cabo con el pago de la ltima cuola de arrendamiento y
al haber cancelado los dems gastos que correspondan, no habiendo acreditado el recunente que tales pagos se hayan
producido antes de la fecha de embargo.
(RTF No 03033-4-2002, de 11-06-2002).
2) Se revoca la apelada que declar inadmisible la inlervencin excluyente de propiedad presentada contra la Administrcin,
debiendo dejarse sn efeclo el embargo fabad0 contra el vehcrllo de propiedad de la recurrenle. Un contrlo de compra-
venta que cuenta con cerlificacin notarial autenticando las firmas de los contralantes, de fecha anterior a la del embargo,
constluye un documento de fecha cierta al amparo de lo dispuesto por el inciso b) del numeral 3 del articulo 230 de
la R.S. No 016-97/SUNAT, que permite acreditar que el transferente del automvil materia de embargo er propretario del
mismo cuando se lo trnsfri a la recurrente.
(RTF M 00592-5-2001, de 08-06-2001).
3) De acuerdo a lo establecido en el articulo 1200 del Cdigo Tributaro, la tercera preferente de pag0 se encuentra fuera del
mbito de competencia del Tribunal Fiscal, ya que el mencionado artculo indlca que este Tribnal slo puede avocarse
a conocer tercerias de propiedad o de domino, lal como se ha establecido en la Resolucin N0 2069-4-96 de 27 de
agosto de 1996, leniendo la recurrente el derecho expedito de inlerponer la tercera preferenle de pago ante la instanca
corespondenle, la cual se encuentra regulada en los arlculos 5330 y 5370 del Cdigo Procesl Civil.
(RTF M 00927-3-97, de O4-11-1997).
(ll
lnciso suslrtuido por el Articulo 300 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
t2) lnciso incorporad por el Articulo 300 del Decreto Legrslativo N0 981, publlcado ei 15 de mano de 2007
t3t lnciso incuporado por el Artculo 300 del Decrelo Leqslalrvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
fat
lnciso incorporado por el Attculo 300 del Decr"lo Leg slatvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
'155
Art.l2lo Tecro Ururco OnoEeoo oel Corco TnrBUrARro
Art. L21a.- TASAcTN Y REMATE(I)

La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la
Administracin Tributaria o desigrado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando
el obligado y la Administracin Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste tenga
cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor Coactivo convocar a remate
de los bienes embargados, sobre la base de las dos terceras partes del valor de tasacin. Si en
la primera convocatoria n0 se prsentan postores, se realzar una segunda en la que la base
de la postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda convocatoria
tampoco se presenten postores, se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar precio base.
b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el precio bax en un 15% adicional. De
n0 presentane postors, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo, dispondr una
nueva tasacin y remate bajo las mismas normas(z).
El nmanente que se origine despus de rematados los bienes embargados ser entngado
al ejecutado.
El Elecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva, ordenar el remate
inmediato de los bienes embargados cuando stos corran el riesgo de deterioro o perdida por
caso fortuito o fueza mayor o por otra causa n0 imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los ktculos 56' 58",
el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes cuando se produzca algn supuesto
para la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza c0activa previstos en este Cdigo
o cuando se hubiera interpuesto Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, rspecto de los bienes comprendidos en el segundo
prrafo del inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otorgue garmla que, a criterio
del Ejecutoq sea suficiente para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias a favor del Gobiemo Central materia de
un procedimiento de cobranza coactiva en el que n0 se presenten postores en el tercer nmate
a que se nfiere el inciso b) del segundo prrafo del presente artculo, el Ejecutor Coactivo
adlicar al Gobiemo Central representado por la Superintendencia de Bienes Nacionales,
el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la autorizacin del Ministerio de
Economa y Finanzas, por el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se cumplan
en forma concurrcnte los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria constituya ingreso del Tesoro Pblico y sumada a
las costas y gastos administrativos del procedimiento de cobranza coactiva, sea ma\'or
o igual al valor del precio base de la tercera convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble s e_lcuentre libre de gravzimenes, salvo que dichos gravmenes sean
a favor de la SUNAT(3)
nl Artculo sustrturd0 por el Arlcul0 580 del Decrelo Legisiativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
B Pafo modrficad0 por el Articulo 30 del [Jecreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
ot Prralo incorporado por ei Artculo 40 del Decreto bgislativo N0 1113, publicado el 5 de juli0 de 20'12.
156
PRo ceo n r Er'rtos rRt I urARr os Art.12f -Ao
Pra tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin respectiva al lVtinisterio de Economa

y Finar-rzas para que ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura del Sector Pblico,
en el plzo de treinta (O) ias hbiles siguientes a la recepcin de dicha comunicacin,
emita la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido
la indicada autorizacin o de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el embargo,
dispondr una nueva tasacin y remxte del lmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
pnafo del presente rrtculo.(1)
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la SUNAT extinguir la deuda tributaria
que constituya ingreso del Tesoro Pblico y las costas y gastos administrativos a la fecha de
adjudicacin, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria y el Eecutor Coactivo
deber levantar el embargo que peie sobre el bien inmueble correspondienrc.(2)
Por Decreto Supremo refrendado por el l!{inistro de Economa y Finanzas se establecer
las normas necesarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes resp'ecto
de la adjudicacin.{3)
) c0ilc0RDAIctas:
C.I Art. 18 numeral 4. C.PC. Arts. 728 y ss. Ley N0 26979. Art. 37.
Art. l2l'- A- eseNDoNo DE BIENES MUEBLES EMBARGADoS(4)

Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido embargados y no retirados
de los almacenes de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta (:O) fas hbiles, en
los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en rcmate y el adjudicatario hubiera
cancelado el valor de los bienes, no los retire del lugar en que se encuentrcn.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares trabadas sobre
los bienes materia de la medida cautelar y el eiecutado, o el tercero que tenga dencho
sobre dichos bienes, no los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expedicin de resolucin administrativa correspondiente, ni de notificacin o aviso por la
Administracin Tributari a.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar a partir del da siguiente de la
fecha de remate o de la fecha de notificacin de la resolucin emitida por el Ejecutor Coactivo
en la que ponga el bien a disposicin del ejecutado o del tercero.
Paia proceder al retiro de los bienes, el adudicatario, el ejecutado o el tercero, de ser el
caso, debern cancelar los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega as como
las costas, segn corresponda.
De haber transcurrido el plzo sealado para el retiro de los bienes, sln que ste se produz-
ca, stos se considerarn abandonados, debiendo ser rematados o destruidos cuando el estado
de los bienes lo amerite. Si habindose procedido ai acto de rcmate n0 v, reaJ,tzara la venta,
los bienes sert destinados a entidades pblicas o donados por la Administracin Tributaria a
(!l
Prrafo incorporado por el Artculo 40 del Decrelo bolslarrvo N0 1113, publicad0 el 5 de iull0 de 2012
l2t Pnafo incorforado for ei Artculo 40 del Decrelo bislativo No 1113, bublicado el 5 de julio de 2012
(3t
Prrafo inco'forado ilor el Articuro 40 del Decreto Leis,al,vo No 1113. pb'rcaoo el 5 0e iulto 0e 201
(.t
Arlculo incoiporado'por el Arlculo 590 del Decrelo egislalivo No 953, publicado el 5 de.lebrero de 2004
157
Arl.122o Texro r'rco Onoeuoo oel Cotco TRteurlRo
Instituci6nes oficialmente rccorrocidas sin fines de lucro dedicadas a actividades asistenciales,

educacionales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus fines propios no pudiendo trans-
ferirlos hasta dentro de un plzo de dos (2) aos. En esle caso los ingresos de la transferencia,
tambin debern ser destindos a los fines propios de la entidad o inslitucin beneficiada.(tl
El producto del remate se inputar en primer lugar a los gastos incurridos por la Admi-
nistracin Tributaria por concepto de almacenaje.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procdimiento Concunal, la devolucin de los
bienes se reaJizu de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la matena. En este caso, cuando
hubiera tramcunido el pluo sealado en el primer pnafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se segui el procdimiento sealado en el quinto panafo del presnte artcuio.
) c0ilc0RDAilclAs:
Decreto Legislativo No 953. Cuarta Disposicn Transitoria.
Art. 122".- REcuRSo DE APELAcIN

Slo despus de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, e1 ejecutado podr
interponer recuno de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plzo de veinte (20) das
hbiies de notificada la nsolucin que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se ha cumplido el Procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a leii sin que pueda entrar al anlisis del fondo del asunto o de
la procedencia dela cobrenza. Ninguna accin ni recurso podr contrariar.estas disposiciones
ni aplicane tarnpoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artculo 13" de la ky
Orgrica del Poder Judicial.
) c0ilc0BDAilctAs:
L.0.PJ. Art. 13.
JURISPRUDEIIGIA OET TRIBUl{At FISCAI.:

l) Se indica que cuando se emili la resolucin que orden lrabar embargo an eslaba vigenle el Acuerdo de Concejo que
exonenba a la recurente del pago de autorizacin por rotura de pistas y veredas para red matriz de agua polable y para red
matriz de desage y domiciliario, de forma que no exista deuda exigible coactivamente, por l0 qe, Ia Administracin debi
suspender el pr0cedmiento; sin embargo, contrario a ello, declar infundada Ia solicitud de suspensin del procedimiento,
procediendo a ejecutar la medida de embargo, finalzand0 as el procedimiento coactiv0, de modo que la va administralva
ya no es la cgmpetente para conocer de las iregularidades cometidas en el procedimiento de cobranza coacliva, debiendo
en aplicacn del arlcul0 1220 del Cdigo Tribulario, acudirse a la va judicial.
(RTF M 07324-2-2002, de 24-12-2002).
2) lnhibirse de emitir pronunciamiento, debido a que conforme el artculo 1220 del Cdigo Tributario cuyo Texlo Unico fuera
aprobado por D. S. No 135-99 EF, s10 despus de terminado el Procedimiento de C0branza C0activa, el ejecutado
pod interponer recurso de apelacn ante la Corte Superior, por lo que este Tribunal carece de compelencia para emitir
pronunciamiento en el caso de autos.
(RTF lf 08347-1-2001, de O5-10-2N1).
Art. 123".- Apoyo DE AUToRIDADES PoLIcIAtES o ADMINISTRATIVAS

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas pnstarn
su ap0y0 inmediato, ba;o sancin de destitucin, sin costo alguno.
) c0ilc0B0AilctAs:
I
Ley N0 26979. Cuarta Disposicn Complementaria,
11) Pnafo suslituido por el Artculo 310 del Decreto Legislativ0 N0 981, publicado el 15 de rnarlo de 2007
158
Pnoc eo l rtl t Eros rR r B urARr os Art,1240
ItTUt0 ilt
PRflCEDIMEilTfl
c0ltlEltct0s0 - IRtBUIAR|0
CAP|IUTI I
DtsPflstcr0lrEs 0EltERA| Es
Art. 124" .- ETApAs D EL p Ro cEDrM I ENTo co NTENcI oso -TRTBUTART o

Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a)
La reclanacin ante la Administracin Tributaria.
b)
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por rgano sometido
a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el sperior jerrquico artes de recurrir al
Tribunai Fircal
En ningn caso podr haber mfo de dos instancias ants de recunir al Tribunal Fiscal.
) COI{CORDAIIGIAS:
C.I Art. 144 numeral 1.
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUilAt FISCAI:
l) El procedimiento contencioso tribulario no es el pertinenle para impugnar el contenido de las normas con rango de ley
como el de la presente ordenanza, por lo que, segn el Sistema Jrdico Nacional vigenle, en dicho procedimienlo se
ha de venlilar solamenle el debido cumplimento del contenido de acuerdo a su propi0 lexto, promulgado y publicado
conforme a ley, sin entrar a cueslionar si ha respetado o no los principios constitucionales que cimenlan su dacin.
(RTF No 00536-3-99, de 13-08-1999).
2) Elartculo1020delCdigoTribulariondicaquealresolverelTribunalFiscaldeberaplicarlanormademayorjerarqua,
se enliende, denlro de su fuero administrativo, por l0 que, en el presente caso, se encuentra ante el mperlvo de aplicar
la Ordenana maleria de cuestionamiento pues, al no hacerl0 as, se rogara indebidamente el confol difuso de la cons-
tituci0nalidad de las n0rmas, el cal es de competencia del fuero jurisdiccional del Poder Judicial.
(RTF No 00536-3-99, El Peruano, 25-08-1999, p. 9290).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL:
1) Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta contra la resolucn emilida por la Municipalidad Distrital de
Barranco que deniega la solicitud de compensacin de pagos indebidos por conceplo de Licencia de Funcionamiento
Especial, loda vez que, la solrcitud de compensacin deriv en un procedimienlo contencioso tributario de reclamacin
como consecuencia de la aplicacin del silencio administralivo negalvo segn lo establecido por el artculo 1630 del
Cdigo Tributario, por l0 que la impugnacin de la aludida resolucin deba ser resuelta por la [unicipalidad Metropolitana
de Lima en segunda instancia administrativa, de acuerdo a l0 dispuesto por el articulo 1240 del Cdigo Tribulario y el
artculo 960 de la Ley 0rgnica de lr.4unicipalidades.
(RTF No 03485-5-2002, de 27-06-2002).
2) Se declara la nulidad e insubsistencia de la apelada respecto a las resoluciones de determinacn pueslo que se ha
variado el sustento y motivacin de los citados valores y conforme al crteri0 vertdo en las Resoluciones Nos 495-
3-2000,732-3-2000 y 9330-1-2001, la varacn en la elapa de la reclamacin de la m0tivacin y la base legal que
sustenla la emisin de los valores impugnados implica privar de una instancia al deudorlribulari0 en el procedimiento
contencioso trbulano conlorme al artculo 1240 del Cdigo Tributario debiendo la Administracin proceder a notificar
la nueva delerminacin efectuada, dejando a salvo el derecho del contribyente de interponer el recurso de reclamacin
respeclivo.
(RTF No 0033+1-2002, de 23-01-2OO2).
3) Se remiten los aclu?dos a la Administrcin Tributaria, para que d al recurso presentado el lrmite de reclamacrn, porque
en la apelada se han formulado nuevos reparos. De lo contmrio, se estara privando a la recutente de una instancia en el
procedimienlo contencioso tributario, conforme ai arlculo 1240 del Cdig0 Tribulaflo resfingindose as su derecho a la
159
Art.'1250 Tgxro Urco ORoeoo oel Corco TnTBUTARTo
legtima defensa en la inslancia pertinente, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1350 del antedicho Cdigo y en el
numeral 23 del articulo 20 de la Constitucin Poltica del Eslad0.
(RTF No oo571-3-2001, de 11-05-2001).
l) Se declara nulo el concesorio de la apelacin al n0 haberse seguido con el procedmiento legal establecido, ya que de
conJormidad con el artculo 960 de la Ley 0rgnica de N,4unicipalidades aprobada por a Ley N0 23853 y el artculo 1240
del Cdigo Tributario, cuand0 la resolucin que resuelve una reclamacin en maleria tribularia ha sido emitida por una
municipalidad distrlal, los reclamanles deben apelar ante la muncipalidad provincial anles de recurr al Tribunal Fiscal.
(RTF No 00440-5-2001, de 18-04-2001).
Art. L25".- MEDIoS pRoBAToRIos(')

Los nicos medios probatorios que pueden actuane en la va administrativa son los docu-
mentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales sern valorados
por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria.
El plzo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser de treinta (O) fas hbiles,
contados a partir de la fecha en que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El
vencimiento de dicho plzo no requiere declaracin exprsa, no siendo necesario que la Ad-
ministracin Tributaria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
Tratndose de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transfercncia, el plzo para ofrecer y acntu las pruebas ser de cuarenta y cinco
(45) das hbiles. Aimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el pluo para
ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Panla prcsentacin de medios probatorios, el requerimiento del rgano encargado de
rcsolver ser formulado por escrito, otorgando un plzo n0 menor de dos (2) das hbiles.
) COIICORDA}ICIAS:
C.PC. Art. 192.
JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUIIAT FISCAL

1) Se confirman las apeladas, que declaran improcedenles las reclamaciones contr resoluciones de determnacin emitidas
por IGV de diversos periodos, al no haberse desvrtuado en la etapa de reclamacn los reparos efecluados ni haberse
presentado las pruebas invocadas dentro del trmno a que se refiere el artculo 125 del Cdigo lributario, no siendo
atendible lo alegado en el sentido que se trata de una reclamacin de pur0 derecho.
(RTF No 01036-1-2001, de 17-08-2N1).
2) U recurrente no exhibi su Registro de Compras ni los comprobantes de pa00 que sustentan el crdlo fiscal, por lo que
la Administracin le desconoci todo el crdito fiscal declarado. La recunenle present denuncia policial de robo ocurrdo
despus del cierre del primer Requerimiento efectuado por la Admnistncn, l0 que n0 acredita la imposibilidad de
exhibicin de los documenlos alegada por la recurente. Se establece que la prueba es nadmisible, de conformidad con
lo establecid0 en el artculo 1410 del Cdig0 Tribulario.
(RTF No 00599-4-2002, de 31-01-2N2).
Art. 126".- PRUEBAS DE oFrcro

Para rnejor resolver el rgano encargado podr, en cualquier estado del procedimiento,
ordenar de oficiolas pruebas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios para el
mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver
r Artculo sustiluido por el A(culo 600 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
160
PRocEo r rr t enos rRtB urAR tos A1.1270
_ En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la Administracin Tributaria cuando

staquien la solicite a las entidades tcnicas par mejor resolver [a reclamacin presentada.
sea
Si
la Administracin Tributaria en cumplimiento'del mandato del Tribunal Fiscal soLiiita perirajes
a
otras entidades tcnicas o cuando el Tribunal Fiscal disponga larealizacinde peritads, el
iosto
de la pericia ser asumido en montos iguales por la lmiistracin Tributari y ef pafantli
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se eslar a lo dispuesto'en ei numeral
116.2 del artculo 176" dela Ley del rocedimiento Administrativo Gene'ral, poiro qu, p"r-
rntemente el peritaie debe ser solicitado a las Univenidades pblicas.{2}
) c0ilc0RDAilctas:
C.PC. Art. 194.
Art. 127".- FACUI;IAD DE REExAMEN

,El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo de
los-aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados, evando
a efecto. cuando sea pertinente nuevas comprobacionei.
Mediante lafacultal de rcexamen el igano encargado de resolver slo puede modificar
los reparos efectuados enlaerapade fiscalizcin o.verificacin que hayan sido impugnados,
para incrcmentar sus montos o para disminuirlos.(3)
En caso de incrementar el monto dei.reparo 0 rparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el increment al impirgab a fin q"ue formulsus
alegatos dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes. .l
iair del da en'que se formul
los alegatos el deudor tributario tendr.un pluide treinta'(30) das hbiles'para ofrecei y
actu.ar los mdios probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administracin Tributari
resolver el reclamo.en un plzo no.mayor de nueve (9) meses contados de la fecha
de presentacin de la reclamacin.(a) ^p^rtk
Por mdio del reexamen no pueden imponerse nuevas sanciones.(sl
. Contra la resolucin que resuelve el recurso de reclamacin incrementando el monto de
los reparos impugnados slo cabe interponer el recuno de apelacin.lol
JUNISPAUDETCIA DEt TRIBUilA. FISCAl.:
l)Se declara nula la apeiada, que declar mprocedenle la reclamacin presentada conka una resolucin de
multa girada
por la inlraccin prevista en el numeral 1 del artculo 1760
del Cdigo iributario, al advertirse que si bien dicho valor fue
emtid0 por no. haber presentado la recunente la declancin del IGV oe febrero de 1999 dentro del plazo
stablecido, en
la apelada la Admnstracn la modlfc pues la recurente estaba inafecta a dicho lributo, senalando que
la inkaccin
comelida se refera al lmpueslo a la Renta, dejando establecido el Tribunal que la facultad
de reexamen n0 habilita a la
SUNAI a examinar una infrccin referida a un kibuto distnto al que se referia la mulla
originalmenle emitida.
FTf M 01802-S-2Oog, de O4-04-2OOA).
2) Se indica.que al habel cumplido la recurrenle ion el requisilo establecido en el alculo 1410 del Cdgo Tributario,
esto
es, acreditar el pago de la deuda tributaria mpugnada, procede que la administracin acte
la prueba ofiecida en relacin
al leparo efeltuado por no exhibir la factura Nb tjot-Si y emila nuevo pronunciamienlo, en
virtud de l0 dispuesto en et
artculo 1270 del Cdlgo Trjbutario.
(RTF M Ooo36-s-20o1, de go-o1-2oo1).
n Prafo incorpora0o por el Arriculo 320 oer Decrelo Leo,sral;vo No gg1, publ,cado el l5 de narzo de 2002
t4 Paffaro
'ncorpofa[o
pof el Articulo 320 del Decfelo Lerslalrvo N0 ggt, pubtrcado el f5 de maro de 1007
ll Parralo rncorporado oor el Arlculo 330 del Decrelo Leqislativo No gg1, bublicado el
de l5 marzo de 200/
{.t parraro rncorporado por
er Anicuto 330 oel Decreto Leqisl1y6 o gg1, pLblicado el
ce l5 mazo ce 27
t5) rararo rncorporado Dor ei Arl;culo 330 del Decrelo Leqisr|,vo N0 9gl, bublicado el l5 de marzo de 200i
ttt Ha'faio ncorpofado por et Afticulo 330 del Decfelo Legislativo N0 gg1, bublicado et 15 de marzo de 2007
161
Art. l28o Tpcro Ur.tco Onoenloo ogl Coteo TntBUTARto
Art. 128'.- DEFECTo o DEFIcIENCIA DE LA tEY

Los rganos encargados de resolver no pueden abstenene de dictar resolucin por defi-
ciencia de la ley.
) c0ilc0RDAilclas:
C.T. Arts. 95, 101 numeral 7. C.C. Art. Vlll.
Art. 129".- coNTENIDo DE LAs REsoLUcIoNEs

Las resoiuciones expresarn los fundamentos de hecho y de derecho que les sirven de base, y
decidiran sobre todas las cuestiones planteadas por los interesados y cuantas suscite el expediente.
JURISPRUDEIICIA DEI. TRIBUIAT TISCAI-:
l) Se declara nula e insubsistenle la apelada por cuant0 el recurrente, en su recurso de reclamacin, seala que de acuerdo
al anlsis del crdito fiscal tiene un importe suficiente para cubrir las dferencras acotadas, aprecindose de dicho anlisis,
que efectivamente el recurrenle declar crdito fscal por los perodos de maro a agosto de 1999, sin embarg0, en el
informe que sustenta la resolucin apelada, no se considera importe alguno como crdlo liscal por dichos meses, ni se
seala los fundamentos de hecho y de derecho que suslentan el descon0cimiento del mismo, tal como lo establece el
artculo 1290 del Texto nico ordenado del Cd90 Tributaro aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, por lo que
procede que la Administrcin Trlbutaria emita un nuevo pronunciamienlo al respecto.
(RTF N" 02578-3-2003, de 16'05'2003).
?) Se declara la nulidad e nsubsstencia de las resoluciones apeladas, debiendo la Administracin convalidarlas, toda vez
que aqullas n0 exp0nen los lundamenlos y azones por las cuales no resulta vlido el acogimiento del recufiente al RUS
respaldando dicho fallo en un memorndum que no ha sido notfcado al recurrente, lo que vulnera lo prevsto en el artculo
1290 del Cdigo Tributario y perturba el derecho de defensa del recurrente com0 parle del debido proceso.
(RTF lf 00478-3-2001, de 24-04-2001).
Art. 130'.- DESISTIMIs1srtl

El deudor tributario podr desistine de sus recursos en cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o de apelacin es incondicional e
implica
- el desistimiento de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta conka una resolucin ficta denegatoria
de devolucin o de una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta, tiene como efecto
que la Administracin Tributaria se pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentane con firma legilizada del contribuyente o
reprsentante legal.. Lalegalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario de la Adminis-
tracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente artculo, re aplicar la ky del Proce-
dimiento Administrativo General.
) c0rc0RDArclAs:
L.PA.G. Arts. 189 y ss.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

l) Lrs notificacioQes surten efeclos desde el dia hbil siguiente a su recepcin o publicacin, por lo que la Admnistracin
esla obliqada aXronunciarse sobre todo escrito que se presenle hasta la notificacin de la resolucin de que se trate. En
lu Artculo sustituido por el Artculo 610 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
162
PRocEot ru eros rRrB urARr os Art.l3lo
el presente caso, la Adminstracin no se pronunci sobre el escrilo de desistimienl0 de la reclamacin, pese a haber sido
presentado antes de la nolilicacin de la resolucin que resolvi dicho recurso, por l0 que procede que emita un nuevo
pronunciamenlo considerando dicho desistimiento.
(RTF M 06870-2-2002, de 26-11-2002).
2) Se declara nula la Resolucin del Tribunal Fiscal que resolvi la apelacn interpuesta por la recurrenle, debdo a que
cgn anteriordad a la fecha de emisin de aquella resolucin, la recurrenle present un escrito de desistimiento de su
apelacin ante la SUNAT sin que sta lo eleve al Trbunal. Asimismo, se acepta el referido desstimenlo, a efeclos que
la Administacin, previa verificacin del acogimiento de la recurrenle a los beneficios comprendidos en el Rgimen de
Fraccionamiento Especial aprobado por Decret0 Legislalivo N0 848, resuelva en consecuencia.
(RTF No 02620-1-2002, de 17-05-2002).
3) Se conlirma la apelada que declar aceptado el desistimiento formulado, del recrso de reclamacin interpuesto contra
3 valores, ya que cumpli con los requisitos exgidos para ello, no siendo procedente el argumento de que incurri en
eror material al incluir el tercer valor, loda vez que n0 es de aplccin este concepto, no sendo tampoco aceptable el
argumenlo de que el nic0 objetivo de su desistimiento era acogerse al Rgimen de Fraccionamiento Especial, el cual no
se habra cumplido ya que continu incluyendo dicho val0r en sus posteriores declaraciones iuradas.
(RTF M 00861-5-97, de 05-05-1997).
COiISUTIAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

1) Si durante el cmputo del plazo de 30 das hbiles para cumplir con el requsito de la presentacn del escrito de desisti-
miento por deudas impugnadas incluidas en solicitudes de acogimiento al RESII as como de la copa certificada del Acta
de Junta de Acreedores establecido en la Ley del RESIT y su Reglamento, se declaran algunos das feriados, considerndose
los mismos como inhbiles para efectos lributari0s, dichos dias no debern tomarse en cuenia al momento de realizar el
cilado cmpulo.
(l nf o rm e No 209 - 2002 - SU N AT I K1ooOO, d e 22 -07 -2o0 2).
Art. 131'.- pUBLIcIDAD DE Los EXPEDIENTES{I}

Tratndose de procedimientos contenciosos y n0 contenciosos, los deudores tributarios o sus
rpresentantes o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los que son parte, con excepcin
de aquella informacin de terceros que se encuentra comprendida en la rserva tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fucalizacin, los deudores tributarios o
sus rpresentantes o apoderados tendrn acceso nicamente a los expedientes en 10s que son
parte y se encuentrn culminados, con excepcin de aquella informacin de tercems que se
encuentra comprendida en la resewa tributaria.
Los terceros que n0 sean parte podrn acceder nicamente a aquellos expdientes de
procedimientos tributarios gue hayan agotado la va contencioso administrativa ante el Poder
judicial, siempre que se cuinpla c'on lo?ispuesto por el literal b) del ktculo 85".
) c0ilc0nDArctAs:
C.I Arts. 85 literal b, 92 lteral e.
JURSPRUDEI{CIA OEI TRIEUl{AI TISCAU

l) Se declam lundada la queja. La quejosa seala que no le permilieron la revisin del expedienle, lo que prueba con Acta
Notarial. Se establece que de acuerdo al artculo 1310 del Cdigo Tributario los deudores lributarios y sus abogados tienen
derecho a acceder a los expedentes, por lo que se dectara lundada la queja, debiendo la N4unicipalidad citar nuevamente
a la quejosa para que lleve a cbo la revisin de los mencionad0s documenlos
(RTF No O9571-4-2W1, de 3O-11-2OO1).
lrl Artculo sustituido por el Arlculo 620 del Decrelo Leoislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
163
Art.132o Texro trco Onoeeoo oEr- Colco TnIBUTARto
GAPITUTfl II
RECmmACtil
[rt. 1,32".- FAcULTAD pARA TNTERpoNER RECLAMACToNES

Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria
podrn interponer reclamacin.
JURISPRUDEIICIA I'Et TRIBUI{At FISCAI.:
l) Al haberse emtdo los recibos por arbitrios en loma individual a cada uno de los asociados, no procede que la impugnacin
la electe la asociacn, por ser un tercero aieno a la obligactn tributaria .
(RTF 'P 01407-1-96, de 15-10-1996).
Aft. 133'.- ncervos coMPETENTES(I)

Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT resp,ecto a los tributos que administre.
2. Los Gobiemos Locales.
3. 0tros que la ley seale.
) COIICORDAI{CIAS:
C.T. Arls. 50, 52.
Art. 1,34".- TMpRocEDENCTA DE LA DELEGAcTN DE coMpETENCTA

La competencia de los rganos de resolucin de reclamaciones a que se refiere el artculo
anterior no puede ser extendida ni delegada a otras entidades.
) c0ilc0RDAilctAs:
.101
C.T Arts. 54, numeral 4.
Art. 135".- ACTos REcTAMABLEs

ser objeto de reclamacin la Resolucin de Determinacin, la 0rden de pago y la
-Resolucn
F.l
de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre rccursos no contenciosos y las resolu-
ciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin direcia con la determinacin
de la deuda Tributaria. ,{simismo, sern reclamls, Ias resoluciones que resuelyan las soli-
citudes de devolucin y aqullas que determinan la perdida del fraccionamiento de carcter
general o particular(z)'
) c0ilc0RDAilclas:
C.I Arts. 3, 59, 76 y ss,
(1)
Arl;culo sustiluido por er Arlic.rlo630 del Decret0 Leg;slat,vo N0 gs3, publicado el 5 oe lebrero de 2004
QI
Paralo sustludo por el Art;culo 640 del Decreto Legislalrvo N0 9s3, publicado el 5 de lebrero de 2004
164
PnocEo I r enos rRtB urAR tos Art. l37o
JURISPRUDEIIGIA DEI TRIBU}IAI FISCAT DE OBSERVAIICIA OBLIGATORIA:

l) Procede discutir en la va de la queja la calilcacn efeclada por la Adminiskacln Tributarja respecto de los escritos
presentados por los administrados, en tanlo dicha actuacin de la Adminiskacin puede represenlar
una infnccin al
procedimiento tributario.
(RTF No 08862-2-2004, El Peruano,2T-11-2004, p.6121).
JURISPRUDEICIA DEI TNIBUIIAT FISCAI.:

l) De conformidad con la norma de procedimienlos adminislratvos vigenle a la fecha de interposicin de ls diversos escritos
presenlados por la recurrente, el error en la calificacin del recurso n0 sera obstculo paa su tramitacn,
siempre que
del escrito se dedujera su verdadero carcler, por lo que debe entenderse que los escrilos presentados pgr la recurrente
implican la impugnacin de aclos vinculados directamente con la determnacin de obligciones trbutarias, debiendo
lramilarse dentr0 de un pr0cedimiento de reclamacin conforme a lo previslo por el artculo 1350 del Cdigo Trbutari0.
(RTF M 02981-5-2002, de 07-06-2002).
2) Se reniten los actuados a la Adminislracn Tributaria, para que d al recurso presentado el trmile de reclamacin, porque
en la apelada se han formulado nuevos repar0s. De lo contario, se estara privando a la recurenle de una instanca en el
procedimiento contencioso lributario, conforme al arlcul0 1240 del Cdigo Trbutario, restringndose as su derecho
a la
legtima delensa en la instancia perlinente, con arreglo a lo dispuesto en el artculo 1350 dl antedicho Cdigo y en el
numeral 23 del artculo 20 de Ia Constlucin Poltica del Estado.
(RTF M 00571-3-2001, de 11-05-2001).
Art. 136".- REeursrro DEr pAGo pREVro pARA TNTERpoNER RE-

CTAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de Multa, para interponer reclamacin
no.es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que consiituye motivo de la
reciamacin; pero para que sta sea aceptada, el reclamate deber acreditar que ha onado
laparle de la deuda no reclamada aclualizada hasta la fecha en que realice lpago.
..Parainterponer reclamacjn contra la.Orden de Pago es requisito acreditar ei pgo preno
de la totalidad de la deuda tributaria actvalizad^hasta la fecha n que ralice el pgo, excepto
en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 1i9".(tl
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 119 ncso a3.
JURISPRUDETCIA DET TRIEUlIAI FISCAI-:

l) De conlormidad con el artcuo 1360 del Cdigo Tributaro, corresponde declaar inadmisible el recurso de reclamacin
contn rdenes de pago nlerpuesto sin la acredilacin del pago prevo de la obligacin tributaria, no obstante haberse
requerido a la iecunenle para tal electo, de acuerd0 con Io dispuesto por el artcul 1400 del citad; Cdigo.
(RTF M 00721-5-2@1, de 27-07-2001).
2) Se confirma la apelada, que declar inadmisible la reclamacin inlerpuesta contra una Orden de Pago emitida por la 0misin
al pago a cuenta del lmpuesto a la Renta de lebrero del 2000, por no haber cumplido la recurrenle cgn efectuar el pagg
previo de la deuda lributana, n0 obslanle haber sdo recamada extemporneamenle.
(RTF I'F 00036-1-2001, de 16-01-2N1).
Aft. 137".- REeuIsITos DE ADMISIBILIDADPT

La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autoniado por letrado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener er nombre
del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito
t1) Pfialo su$rtuido por el Artculo 640 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t2
Arlculo suslituido por el Artculo 650 del Decreto Legislativo N0 9s3, publicado el s de febrero de 2004
165
Art.l37o TExro rco ORperunoo oEl Colco TntBUTARto
se deber adjunlar la Hoja de Informacin Sumaria corespondiente, de acuerdo al

formato que hubiera sido aprobado nediante Resolucin de Superintendencia
2. Pluo:Traindose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones
de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que
determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan
relacin direct con la determinacin de la deuda iributaria, stas se presentarn en
el trmino lmprorrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil
siguiente a aqul en que se notific el acto o rcsolucin recurrida. De no interponene
las reclamacines contra las resoluciones que determinan 1a xrdida del fraccionamiento
general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda
entro del plzo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Tratndose-de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, in-
ternamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionaies independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la recla-
inacin se presenr en el plazo de cinco (5) das hbiles computados dede el da
hbil siguinte a aqul en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, de no interponene el recurso de reclamacin en el plzo
antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin podr interponene
vencido el pluo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo
pnafo del artculo 163"{t).
l. Fago o cartafruua'. Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen
vencido el sealado trnino de veinte (20) das hbiles, dehr acreditarse el pago de
la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actuaJizadahasta la fecha de pago,
0 presntar cerlafranzabarcaia o financiera por el monto de la deuda acluaJizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin,
con ua gencia de nueve (!) meses, debiendo rcnovarse por perldos similares dentro
del plzo que seale la Administracin.
En caso la Administracin declare infundada o fundada en parte la reclamacin y el deudor
tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia delacaa fiarza durante la
etapa de la-apelacinpr el monto de la deuda aclualizala,y por los plzgs y peodos sealados
precdentemente . La caa fratua rer ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en part
la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
pr la Administracin Tributaria. Si existiera algun saldo a favor del deudor tributario, c0m0
consecuencia de la ejecucin delacarlafiNua,*r deluelto de oficio. Los plzos sealados en
nueve (9) meses variarn a doce (12) meses trandose de la reclamacin de resoluciones emitidas
c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Las condiciones de la carla anza, u como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, 0
norma de rang similar(2)
11) Numeral sustttutdo por el Artculo 340 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
12) Numeral modificdo por el Articulo 40 del oecreto Legislalivo N0 1121, publicado el 18 de julio de 2012.
166
Pnoceolrvrlruos rRlBUTARtos Art. l38o
) GOIICORDAIICIAS:
C.l Arts. l41,163, Cuarta Disposicin Transitoria, Dcimo prmera Disp0sicn Final. Resolucin de
Superintendencia No I57-2004/5UNAT. Art. 16.1.
JURISPRUDEI{CIA OEt TRIBUiIAI FISCAT DE OBSERVAI{CIA OBIIGATORIA:

'l) Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin conlra las resoluciones que imponen Ia sncin de comiso
de bienes, interpueslos con posteriordad al vencimiento del plazo de cinco (5) das hbiles a que se refere el ltimo
prrafo del artculo 13/0 y el primer prrafo del artculo 1520 del Cdgo Trbutario, respeclivamente, no obstante
encon-
trarse cancelada la multa referida a la recuperacin de los bienes comisados, establecida por el artculo 'lB4o del Cdigo
Tributario
(RTF M OO433-2-20O4, El Peruano, 06-02-2004, p. S9S9).
2) El Tribunal Fiscal no es competente para pronunciarse en la va de la queja respecto del cuestionamento del requermiento
del pago previo o de la carta ftanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdigo Trbutario,
(RTF l,lo 03047-4-2003, EI Peruano, 23-06-2003, p. Sele.
3) Resulta admsible el recurs0 de reclamacin de las resoluciones que resuelven solicitudes de devolucn, interpuesto con
posterioridad al vencimienlo del plazo de 20 dias hbiles a que se relere el primer pnafo del arlculo 1370 del Cdigo
Tributario, siempre que a la fecha de su interposicin no haya prescrito la accin para solicitar la devolucn.
(RTF No 01025-2-2N3, El Peruano, 23-03-2003, p. StlS).
{) Resulta admisble e recurso de reclamacin de las resoluciones que declann la prdida del fnccionamientg, interpuesto
con posterioridad al vencimiento del plazo de 20 das hbiles a que se refiere el primer prrafo del artculo'1370 del
Cdigo Tributario, siempre que se elecle la subsnacln contemplada en el segundo y tercer prrfos del mismo arlculo.
Resulta admsible el recurso de apelacin presentando con posterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles,
siempre que se acredite el pago de la deuda o se presente la carta fianza respectiva.
(RTF No 07009-2-2002, El Peruano, 14-01-2003, p. 5589).
JURISPRUDETCIA DEt IRIBUIIAI FISCAI.:
1) Se confirma la apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la resolucin de multa im-
pugnada, por cuanlo el mismo ha sido presentado una vez vencido el plazo a que se refiere el artculo 1370 del Cdigo
Trbutario, sn adjuntar el pago previo de la deuda trbutaria impugnada. Se indica que la carla fianza presentada por la
recurrente, en respuesta al requerimienlo de pago por parte de a Adminstracin Tributara, n0 cumple con los requisilos
establecidos en el cilado artcul0 1370, loda vez que la msma tena un vencmienlo de un mes, cuando el referid0 artculo,
seala que debe lener un vencimiento de seis meses posteriores a la fecha de la interposcin del recurso de reclamacn,
debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Adminstracin Tributaria.
(RTF M 02946-3-2003, de 28-05-2003).
COTSUTTAS ABSUETTAS POR LA SUilAT:
l) A fin de efectuar la baia de oficio de la inscripcin de un trbajador falso indebidamenle inscrlo en el Registrg de trabaja-
dores, pensionstas y sus respectrvos derech0habientes, conesponde emtirse y notificarse una Res0lucin de lntendencia de
Principales Contribuyentes Naci0nales, Resolucin de lntendencia Regional o Resolucin de Oficina Zonal, segn conesponda.
[a referida Resolucin puede ser maleria de impugnacin medianle el recurso de reclamacin previsio en el Cdigo
Trbulario, en el plazo a que se refiere el artculo 1370 del citado Cdigo.
Tratndose de oblgaciones tributaras o infncciones a las mismas, cuyo hecho generador es la exstencia 0 Inexistencia
de la relacin de subordinacn del trabajador frenle a su empleador, la SUNAT est facultada para determinar la exislencia
o n0 del vnculo laboral, incluso para efecto de las aportaciones al ESSAIUD.
l manifestacin del contribuyente o de un tercero obtenida durante la etapa de verifcacin y/o fiscalizacin lene valor
probato0.
Si en su declaracn, la entidad empleadon proporciona informacin no conforme con la realdad medante la cual se
procede a la inscripcin de trabajadores en el Registro correspondente, se conligura l inftraccin contenida en el numeral
2 del artcul0 1730 del Cdigo Tributario.
l indicado en el prrafo anterior, tambin incluye dentro de sus alcances a las personas empleadons de lnbajadoras del
hogar.
(l nf o rm e No 222 -2003 - SU N AT I 2BOOOO, de 3 1 -O7 - 2OO S).
Aft. 138t.-Artculos derogado por el Artculos I00s del Decreto Le-

gislativo Ne 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
167
Art. l39o Tocro Ur'rco ORoEloo oel Corco TnTBUTARTo
Art. 1,39".- RECLAMACTN coNTRA RESoLUCIoNES DE DIVERSA

NATURALEZA(1)
Para reclamar resoluciones de divena nattraleza, el deudor tnbutario deber interponer
rcursos independientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin en forma conjunta respecto de
Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, 0rdenes de Pago u 0tr0s actos emitidos
por la Administracin Tributaria que tengan relacin dirccta con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.

l) Se confirma la apelada que declara inadmisible la reclamacin por cuanto la recurrente interpuso un recurso de reclamacin
contra resoluciones de diversa naluraleza, es decir, interpuso recurso de reclamacin contra resoluciones de multa, emilidas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 1760 del Cdigo, las cuales no guardan vinculacin alguna con las
resoluciones de determnacin impugnadas, y segn el artculo 1390 del Cdigo Tributario, la recurrente debi presentar
recursos de reclamacin independienles, hecho que tue requerido a la recurrente, n0 obstanle, n0 subsan la citada 0misin.
(RTF f 08509-3-2001, de 18-10-2001).
2) Se declara fundada la queja interpuesta, ordenndose a la Municipalidad proceda a devolver bajo resp0nMbildad la suma
embargada, debido a que el embargo fue lrabado y ejecutado sin que exista deuda exgible, loda vez que el valor emilido
no tiene la naluraleza de 0rden de Pago sino de Resolucn de Determnacin al ser el resultado de una verifrcacin,
habiendo sido esta reclamada oportunamente. En tal sentid0 n0 es inadmisible la reclamacin conjunta formulada, al hallarse
comprendida dentro de lo prevista por el artcu10 1390 del Cdgo fributario.
(RTF 00912-4-97, de 03-10-1997).
^to
Art. 140".- suBsANACIN DE REeuISITos DE ADMISIBILIDAD(z)
La Administracin Tributaria notificar al reclamante para que, dentro del trmino de
quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recuno de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite. Tratndose de las reso-
luciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos
y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
que las sustituyan, el trmino para subsanar dlchas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.(3)
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, ve, declarar inadmisible la
rcclamacin, salvo cuando las deficiencias n0 sean sustanciales, en cuyo caso la Administracin
Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo rccuno dos o ms resoluciones de la mis-
ma nafuraleza y alguna de stas no cumpla con los requisitos prestos en la ley, el recuno
ser admitido a lrrniIe s10 respecto de las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
) COIICOIDAIICIAS:
C.I Art. 104 literal c.
JURISPRUDEIICIA DEI IRIBUIAI FISCAI.:
l) b orden de pago impugnada lue emilida de conformidad con el numeral 1 del articulo 780 del Texto nico ordenado del
Cdig0 Tributario, al corresponder al lributo aulodeclarado p0 la recurrente mediante declaraciones juradas mensuales y las
respectvas rectficatorias. Al n0 existir circunstancias que evdencien que la c0banza podra ser improcedente, se requeria
que se pagara prevamente la deuda impugnada actualizada para admitir a trmite la reclamacin presentada, situacin que
no se produio por lo que se confirma la inadmisibilidad.
(RTF M oooK-2-2o01, de 10-01-2001).
(r)
Artculo susliluido por el Arlculo 350 del Decrelo Legrslativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007
12) Artculo sustiluido por el Artculo 380 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
8l Prrafo sustituido por el Arlculo 660 del Decreto Leaislalivo N0 953, publicad0 el 5 de febrero de 2004.
168
PnocEottvr t gt'tos rRtBUTARtos At.1420
Art. l4l" .- MEDros pRoBAToRIos EXTEMpoRNEos{l}

No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscaliza-
cin no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que
la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de pago, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto, actualizadahasla por nueve (9) meses o
doce (12) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia
de la aplicacin de las normas 4-q precios de transferencia, posteriores de la fecha de la
interpoiicin de la reclamacin.(2)
En caso de que la Admini$racin declare infundada o fundada en parte la reclamacin
y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta
fiarua durante la elapa de la apelacin por el mismo monto, plzos y perodos sealados en el
Artculo I37'.Lacarlafranza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en parte la
resolucin aplada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a ls condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tnbutario, c0m0
consecuencia de la ejecucin de la cerla f,,arrza, w,r devuelto de oficio.(3)
Las condiciones de la carta franza, as como el procedimiento para su presntacin, sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia, o
norma de rango similar.(a)
) c0ilc0RDAilclAs:
C.T. Art. 137. C.PC. Art. 429.
JURISPRUDEXCIA DEL TBIBUIIAT IISCAI:

l) Se indica que al haber cumplido la recurrente con el requisito eslablecid0 en el artcul0 1410 del Cdigo Tributario,
eslo es, acreditar el pago de la deuda trbulara mpugnada, procede que la administracin acte la prueba ofrecida
en relacn al reparo efectuado por n0 exhibr la faclura No 001-5323 y emila nuevo pronunciamienlo, en virtud de lo
'1270
dispuesto en el artculo del Cdigo Tributario.
(RTF 00036-3-2001, de 3o-01-2N1).
^P
Art. I42".- PLAzo PARA RESOLVER RECLAMACIONES{s}

La Administracin Tributaria resolver las reclamaciones dentro del plzo mrimo de
nueve (9) meses, incluido el pluo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin. Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, la Administracin
resolver las reclamaciones dentro del plzo de doce (12) meses, incluido elplezo probatorio,
contado a partir de la fecha de presentacin del rccurso de reclamacin. lsimismo, en el caso
de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, inter-
namiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la Administracin las resolver
t) Arlcu o sust lufu por el Artculo 390 de la Ley No 27038, publicado el 3l de dlciembre de 1 998.
(2t
Prralo modlicado por el Artculo 40 del Decreto Legisativo N0 1121, publlcado el 18 de julio de 2012.
t) Prrafo sustilu do por el Artculo 6/0 del Decreto Leq slal v0 N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
t.) Prrafo incorporado por el Artculo 150 de la by N0 27335, publicada el 3l de julio de 2000.
{5)
A(culo sust tu do por el Artculo 680 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
'169
Art.l43o TExro co Onoenoo orl Colco TnlgurRlo
dentro del plazo de reinte (20) das hbiles, incluido-el plzo probatorio, contado a partir de
la fecha de presentacin del recuno de reclamacin.(1)
La Admnistracin Tributaria resolver dentro del plazo mrimo de dos (z) meses, las
reclamaciones que el deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la denegatonatcita
de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los exporradores y de pagos indebidos o
en excesO.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas fundadas o de cuestiones de puro
derecho, la Administracin Tributaria podr resolver las mismas antes del vencimient del
plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para que d cumplimiento a un trmite,
el cmputo de los referidos plzos se suspende, dede el da hbil siguiente a la fecha de
notificacin del requerimiento hasta la de su cumplimiento.
) c0ilc0BDAilctAs:
C.T. Arts. 38, Dcimo Primera Disposicin Final.
cAPirur0 ilt
APETACIil Y OUEJA
Art. 143".- nceno coMPETENTE(2I

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las
reclamaciones sobre materia tributaria, general y local, inclusive larelalsva a las aportaciones
a ESSAIUD y a la ONl as como las apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 53 numeral 1, 98, 101 numeral 1.
JUBISPRUDEl{CIA DEI. TRIBUilAL FISCAT:

l) I-a recurrenle apela de la Resolucin emitida por la Municpalidad Distrtal de San lsidro que declar fundado su recurso
de reclamacn contn orden de thgo. Siendo que de acuerdo al arliculo 1430 del Cdigo Tributario y al 960 de Ia Ley
0rgnica de Muncpalidades, cuando la resolucin sobre reclamaciones haya sdo emitida por rgano sometido a jerarqu,
los reclamantes deben apelar ante el superior jenrquico, por lo que se remten los actuados a la Adminjstracin par que
l0s eleve a la Municipalidad Provincal de Lima.
(RTF M 00841-4-2001, de 26-06-2001).
Art. 144'.- RECURSos coNTRA LA DENEGAToRTA FtcrA eun DEsEs-

TIMA tA RECLAMACIN(3}
Cuando se formule una reclamacin ante la Administracin Tributaria y sta no notifique su
decisin en los plzos prvi$os en el primer y segundo prrafos del artcuio 142", el inhrbsado
puede considerar desestimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los recunos siguientes:
1. Interponer.apelacin ante. el surerior jerrquico, si se trata de una reclamaiin y la
decisin deba ser adoptada por un rgano sometido a jeruqua.
ltt Pralo sustituido por el Artculo 360 del Decrelo Legrslalrvo N0 981, publicad0 el'15 de marzo de 2002
EI Artculo sustrtuido por el Artcul0 690 det Decreto Legislalivo N0 953, pubticdo el s de febrero de 2004
t3)
Epgrale modificado por el Artculo 30 del Decreto Leislaliv0 N0 1113, publicado el s de jutio de 20t2.
170
PRocgorrurrros rRtBUTARros Art.l45o
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se trata de una rcclamacin y la decisin

deba ser adoptada por un rgano rspcto del cual puede recurrirse directamente al
Tribunal Fiscal(1).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se refiere el Artculo 155" cuando el
Tribunal Fiscal, sin causa justificada, no rcsuelva dentro del plzo a que se refiere el primer
pnafo del Artculo 150".(21
) COIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 38, 124, 150, 155, Dcimo Primera Disposicin Final.
JURISPRUOEIICIA DEt TRIBUl{At fISCAI.:

'l) Se declan improcedente la queja nterpuesta por un conkibuyenle contra la dem0ra por parte de la Administacin en
resolver su reclamacin, dado que el arlculo 1440 del Cdigo Tributario seala que cundo se formule una reclamacin ante
la Admnistracin y sta n0 nolilique su decisin en el plazo de ses meses el interesado puede considerarla deseslmada,
encntrndose facultado para interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal si se trata de una reclamacin y la decsin deba
ser adoptada por un rgano respeclo del cual psde recurfirse drectamenle a este Tribunal.
(RTF No 00620-1-2001, de 18-05-2001).
l) El escrito de 8 de junio del 2000 califca como una apelacin contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin
interpuesta cgntn la Resolucin de Alcalda, toda vez que el recurrente ha accionado ante el silencio de la municipalidad
dando por denegado su recurso, al haber lanscurrido en exceso el plazo de seis meses establecido en el artculo 1440 del
Cdigo, sin que la Municipalidad Distrital de San Isidro haya emtido pronuncamiento, por lo que dicha entidad deb elevar
el expediente en apelacin, previa revisin de los requisitos de admisibilidad, a Ia Municpalidad lvletropolitana de Lima.
(RTF M 0o5o7-3-2Ao1, de 04'05-2001).
Art, 145".- pRESENTAcIN DE LA APELACIN(3)

El recuno de apelacin dehr ser presentado ante el rgano que dict la resolucin apelada
el cual, slo en eL caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad estlecidos para
este rcursp, elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentm de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratndose de la apelacin de resoluciones que
reiuelvan los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehi
culos y ciene temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones q-ue las su$ituyan, se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (i5) das hbiles sigulentes a la presentacin de la apelacin.
) c01{c0RDAxclAs:
C.I Arts. 101 numeral 1, 124 lteral b.
JUBISPRUDEXCIA DET TRIBUilAt FISCAT:

l) ls oficinas de trmite documentario estn obligadas a admilir los escrilos que presenlen los interesdos sn calificar su
c0ntend0, pues ello conesp0nde a las oficnas c0mpetenles, las que siguiendo el pr0cedmiento administrativo pertinente
decidiran sobre la admisibilidad y procedencia de lo soliclad0.
(RTF No 00282-5-96, El Peruano, 12-04'1996, p. 2177).
JURISPBUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISGAI.:
l) En el presente caso el recurso de apelacin fue presentado extemporneamente, por lo que conesponda que fuese
verificado, en cant0 a l0s requisitos de admisibilidad por la Municipalidad Dslrital, en ese sentid0 la referida Mu-
nicipalidad ha acluado conforme con el procedimiento previsto en el Cdigo Tributario en sus artculos 1240, 1450 y
l460 y lo previsto en el articulo 960 de la Ley orgnica de Muncipalidades, sin perjuicio de lo cual la quejosa tiene
l1) P'ralo modificado oor el Arlcul0 30 del Decreto Leqislat'vo N0 1 1 13. publ cado el 5 de julro de 2012.
(2t
Prralo r00,ficado por el Articulo 30 del Decreto Legis'alrvo N0 1 I 13. publicado el 5 de lu.io de 2012.
lt Artculo sustituido por el Arlculo 710 del Decrelo Leqrslativo N0 953, publicado el 5 de iebrero de 2004
171
Art.l46o Texro Hlco ORoroo oer- Corco TnTBUTARto
expedilo su derecho par impugnar la Resolucin de Alcalda donde se determina la inadmisibilidad de la apelacin,
el cual, de sel el caso, deber ser elevad0 a la Municipalidad Provincral.
(RTF No 02846-5-2002, de 29-O5-2OO2).
El Tribunal resuelve remitir el expediente (referido a una apelacn conlra una resolucin qe declara a la recurrenle n0
acogida a la Ley de Reestructuracin Emprevrial de las Empresas Agrarias, presenlada directamente al Tribunal Fiscal) a
la SUNAI paa que verifque los requisit0s de admisibilidad de la apelacin de acuerdo con l0 dispuesto en el art. 1450
del Cdigo Tributario. El trmile se corrge de acuerdo con el art. 1300 de la Ley del Procedimlento Administralivo Geneml.
(RTF No 09003-5-2001, de 07-11-2001).
Art. 146".- REeursrros DE rA AeELACTNn)

La apelacin de la nsolucin ant el thbunal Fiscal deber formulane dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a aqui en que s efectu su notificacin, mediante un
scrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva,
d cual deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Asirnismo, se deber adjuntar al escrito, la hoja de informacin sumaria correspondiente,
de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferenci, el plzo para apelar ser de treinta (30) das hbiles
siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de quince
(15) das hbiles subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recuno de apelacin
no cumpla con los requisiios para su admisin afrmiIe. Asimismo, tratndose de apelaciones
contra la resolucin que resuelve la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as c0m0 las resoluciones que las sustituyan, la
Admini$racin Tributaria notificar al apelante para que dentro del trmino de cinco (D das
hbiles subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declara inadmisible la
apelacin.
Para interponer la
apelacin no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la
pa.rte gue constituye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea aceptada, el apelante
deber acreditar que ha abonado la parte no apelada aclualizada hasta la fecha en que se
realice el pago.
Laapelacin ser admitida vencido el plzo sealado en el primer prrafo, siempre que
se acredite elpago de la totalidad de la deuda tributaria apeladaactualizada hasta la fecha
de pago 0 se prcsent carfafianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actuali-
zadahuta por doce.(12) rneses posterio-res alafecha de la interposicin de la apelacin, y
se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a parlir del da siguiente a aqul
en que se efectu la notificacin certificada. La referida carla fianza debe oiorgarse por un
perodo de doce (12) meses y renovane por perodos similares dentro del plz que-seale
la Administraci1n. La carta fiutza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma 0 revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por lqAdministracin Tributaria. Los plzos sealados en doce (12) meses yaiarn
r1l Artculo susttuldo por el Artculo 710 del Decrelo Legislativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004
172
Pnocror rr r entos rRt BUTART os Art.147o
a dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia

de la aplicacin de las normas de precios de transfenncia.(l1
Las condiciones de la cuLa fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango simlar.
) c0[c0RDAilctAs:
C.T.Arts.104 literal c, 115 literal b,124 literal b, 151, Cuarta Disposicin Transiloria.
JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI DE OBSERVA]ICIA OBUGATORIA:

l) El Tribunal Fiscal no es competenle para pronunciarse en la va de Ia queja respeclo del cuestionamiento del requerimento
del pago previo o de la carta ljanza, a que se refieren los artculos 1370, 1400 y 1460 del Cdgo Tributario.
(RTF M 03O47-4-2OO3, El Peruano, 23-06-2003, p. 5815).
2) Resulta admisible el recurso de apelacin de las resoluciones que desestlman las reclamaciones referidas a solicitudes de
devolucn, interpuesto con p0sterioridad al vencimiento del plazo de 15 das hbiles a que se refiere el primer prrafo
del artculo 1460 del Cdigo Tributario, siempre que se formule denlr0 del trmino de seis (6) meses contados a parlir
del da siguiente a aqul en que se electu la notifcacin certificada.
(RTF f 01022-2-2003, El Peruano, 24-03-2003, p. 5717).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL
l) Se declara nul0 el Requerimenlo mediante el cual la Administracin Tributaria requiere a la recunenle la subsanacin
de las omisiones exslenles en su recu$o de apelacin, por cuanto n0 cumple con olorgar a la recurrente el plazo de
15 das hbiles paa que subsane las 0misiones incurrdas, ncumpliendo con l0 dispuesto en el artculo 1460 del Texto
Unico Ordenado del Cdigo Trbularo aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF. Se declara nulo todo lo acluado
con posterioridad.
(RTF M 0141o-3-2w3, de 18-o3-2oo3).
2) De acuerdo con lo dispueslo por el artculo 1620 del Cdgo Tribulario, las resoluciones no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria deben ser resueltas y notificadas en un plazo miximo de (45) das hbiles siempre
que, conlorme a las disposicones pertinentes, requiriese de pronuncamiento expreso de la Adminstracin. El Tribunal establece
que segn el arlculo l460 del Cdgo citado la apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal, debe formulalse denko
de los quince (15) das hbiles siguenles a aquel en que se efectu su notificacin certifcada; asimismo, el quinlo pnafo
del mencionado artculo preciu que la apelacin se admitida vencido el plazo sealado en el primer pirralo, siempre que
se acredite el pago de la totalidad de la deuda lnbutaria apelada 0 se gaantice la misma, y se formule denko del trmino
de seis (6) meses conlados a partir del da siguiente a aquel en que se efectu la notifcacin certificada. En ese sentido,
dado que la apelacin fue interpuesta luera del trmino de seis (6) meses de notificada la apelada, caduc el derecho de la
recurrente pan en cualqurer cas0 formular apelacin contra la resolucn que se pronunci sobre su solicitud de exonenctn.
(RTF f 10259-5-2aO1, de 28-12-2001).
Art. 147".- AspEcros TNTMpucNABLES

Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recunente no podr discutir aspectos
que no impugn al reclamar, a no ser que, n0 figurando en la 0rden de Pago 0 Reso-
lucin de la Administracin Tributaria, hubieran sido incorporados por sta al resolver
la reclamacin.
)C0flC0R0A!{CIAS: '
C.T. Arts. 148, 124 literal b.
JURISPRUDETCIA DEt TRIBUl{At FISCAL

l) Se conlirma la apelada que declar infundado el reclamo presentado contra resolciones de determinacn y recibos de pago
girados por Arbilrios [unicipales, al cueslionar el recurrente un aspecto que n0 mpugn en su reclamo y que tampoco
fue incorporado ryr la Adminislracin al resolver e mismo, por l0 que, en virtud de lo dispuesl0 por el artcul0 1470 del
Cdigo Tributari0. no procede disculirlo en esla instancia.
l'l Pnafo modificado por el Arlculo 40 del Decreto Legislativo No 1'121, publicado el 18 de juiio de 2012.
173
Art.l48o Texro Urco Onogoo oel Corco TRrsuraRro
(RTF N" 03263-5-2002, de 21-06-2002).

2) Seconfirmalaapelada,quedeclaramprocedentelareclamacincontraresolucionesdedeterminacingiradasporarbitros,
alendendo a que en la apelacin el recurente discute el metraje y las categoras de edificacin, aspeclos que n0 impugn
al reclamar, por l0 que n0 podan ser discutid0s en esta instancia, de acuerdo a lo normad0 en el artcul0 1470 del Cdigo
Tributario.
(RTF No 07977-5-2001, de 26-09-2001).
3) Se confirma la apelada, que declar improcedente la reclamacin formulada conlra diversas resoluciones de multa giradas
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del art. 1780 del Cdigo Tributario. En la apelacin, la recurrente expone cues-
lionamlentos distintos a los {ormulados en la reclamacin, por lo que, se eslablece que no procede su anlisis, al haberse
infringid0 lo dispuesto en el art. 1470 del Cdiqo Trbulario. En cuanto a la prescripcin de la deuda tributara deducida
por el recurrente, esta inslancia seala que la notificacin de los valores impugnados interrumpi el trmino prescriplorio.
(RTF No 00521-1-2001, de 20-04-2001).
Art. 148'.- MEDIos pRoBAToRros ADMISIBLES{I}

No se admitir como medio probatorio ante el Tribunai Fiscal la documentacin que
habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido presentada y/o exhibida por el
deudor tributario, Sin embargo, dicho rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas pruebas
en las que el deudor tributaio demuestre que la omisin de su presentacin no se gener por
su causa. Asimismo, e1 Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando el deudor tributario acredite
la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber encontrarse actualizado a la
fecha de pago.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no hubieran sido ofrecidos en primera
instancia, salvo el caso contemplado en el ktculo 147".
) c0ilc0RDAIctas:
C.T, Art. 147.
JURISPBUDEIICIA DEI TRIBUilAt FISCAT:

l) Se declara nula e nsubsistente la apelada por cuanto con poslerioridad a ia emisin de la resolucin apelada, el recurrente
present en copia simple los formularios que acreditarian los pagos del lR de Primera Categora de enero a diciembre de
1997, en los cuales se consignan el nmero de libreta electoral que corresp0nde a su cnyuge, por lo que al enconlrarse
endiscusinelpagodellributoacotado,esloes,unadelasexcepcionesqueestablecedelartculo1480delD.S N0135-
99-EF, para admitir a trmile las pruebas requeridas en primera inslancia y no presentadas, procede que la Administracin
Tribularia merite los menconados formularos, a fin de eslablecer la conformidad o n0 de los pagos efectuados medante
los mismos.
(RTF No 08473-3-2001, de 16-10-2oo1).
2) h recurrente cumple recin en esta inslancia con acompaar fotocopia de la Escrilura Pblica de Constitucrn de la
Asociacin, n0 procediendo que el Tribunal acle la prueba n0 okecda en prmera nstancia, de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 1480 del Cdigo Tributario.
(RTF No 00734-4-2001, de 31-05-2001).
Art. 149'.- ADMrNrsrRACrN TRTBUTARIA coMo pARTE

La Administracin Tributaria ser considerada parte en el procedimiento de aplacin, pudien-
do contestar la apelacin, presentar medios probatorios y dems actuaciones que cornspondan.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art. 125r
(r) Arlculo sustrtuido por el Articulo 720 del Decreto Legislativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004,
174
PRocrp ru I eros rRrB urARtos Art. l50o
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUIIAT FISCAL:

l) Se declara nula la apelada, loda vez que la Municipal Provincial no deb resolver respecto a la nulidad deducida por
la l\,,lunicipalidad Distrital respeclo a una resolucin expedlda p0r la pr0pia provincial, loda vez que en el procedimiento
conlencloso tributario las nuiidades se deducen en va de los recursos impugnativos de reclamacin y apelacin. Asimismo,
resulta improcedente que se lrmite como apelacin la nulidad deducida, dado que las lr/unicipalidades Distritales no tienen
facultad de inlerponer recurso de apelacrn ante el Trbunal Fiscl de acuerdo al artculo '1490 del Cdigo Tributario.
(RTF No 09132-1-2001, de 16-11-2001).
2) En el presente caso la Municipalidad Distrital de El Alto inlerpus0 recurso de apelacin conlra una Resolucin de
Alcalda emitida por la Municipalidad Provincial de Talara, que declar lundado el recurso de apelacin conlra Re-
solucin Denegat0ria Ficta de Reclamacin, presentado por un contribuyente contra Resoiuciones de Delerminacin.
Se establece que, de conformdad con lo dispuesto por los arlculos 920 y 1320 del Cdigo Tributario, el derecho a
mpugnar, tralndose del recurso de apelacin anle el Tribunal Fiscal, s10 ha sido otorgado al deudor lributaro y, en
tal sentido un rgano de la Admnistracn Tribularia sometido a jerarqua, no est facultado a inlerponer dicho recurso
conlra lo resuello por su superor jenrquic0, por l0 que no debi concederse la alzada, debiendo declararse nul0 el
concesorio de apelacin. Se seala que este Trbunal ha establecido el referid0 criterio mediante las Resoluciones del
Trrbunal Fiscal Nos 697-2-97, 138-3-99 y 917-4-2000.
(RTF No 01010-4-2001, de 14-08-2oo1).
Art. 150".- plAzo pARA RESoLvER rA ApELAcrN(l)

El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del pluo de doce meses (12) meses
contados aparlsr de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Tratndose delaapela-
cin de resoluciones emitidas c0m0 consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar el uso de la palabra dentro de

los cuarenticinco (45) das hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contdos a partir
del da de presentacin del recuno, debiendo el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y
horapara el informe de ambas partes.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resoluciones que rsuelvan las reclamaciones
contra aqullas que establezcan sanciones de intemamiento temporal de vehculos, comiso de
bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, la Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de lapilabradentro de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el recuno de apelacin.
El Tribunai Fiscal no conceder el uso de lapelabra:
Cuardo corsidere que las apelaciona de puro derecho presentadas no califican como tales.
Cuardo declare la nulidad del concesorio de la apelacin.
Cuando considere de aplicacin el ltimo pmafo del presente artculo.
En las quejas.
- En las soiicitudes presentadas al amparo del artculo 153".
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres (3) das posteriorcs alarealizacin
del informe oral. En el caso de interyenciones excluyentes de propiedad, dicho plzo ser de un
(1) da. kimismo, en los expedientes de apelacin, las partes pueden presentar alegatos dentro
de los dos meses siguientes a la presentacin de su recuno y/o hasta la fecha de emisin de la
resolucin por l.a Sala Especializada conespondiente que resuelve la apelacin.{?)
I1) Ailculo susttuido por e Arlculo 370 del Decreto Legislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2002
tzl Prrafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
175
Art.l5lo Tocro rrco ORoroo oEt- Coteo TntsuraRro
El Tribunal Fiscal no podr pronunciane sobre apectos que, considerados en la reclama-

cin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera instancia; en tal caso declararla
nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso al estado que corresponda.
JUBISPRUDEIICIA DEt TBIBUIIAL FISCAK
l) Se declara nula e insubsislenle la apelada que declar improcedente la solicitud de prescripcin al amparo del arlculo
1500 del Cdigo Tributario, por cuanto la Admnistracin ha 0mitido pronunciarse al respecto a la fecha de notificacin
de los valores o de las liquidaciones efecluadas, sn la cual n0 es posible establecer si al momenlo que se produce la
misma la deuda tributaria ya haba prescrito.
(RTF No 00813-4-2001, de 22-06-2001).
'1500
2) Se declara nula e insubsslente la apelada al amparo del anculo del Cdigo Tributario, al no haberse pronuncado la
admnislncin tribularia respecto a si el recurrente tena la condcn de cesante para efectos de la exoneracin del impuesto
predial prevista en el artcul0 190 del Decreto Legislativo N0 776 sealando que tal pronunciamiento es competencia del
depa-lamenlo de regislro y fiscalizacin trbutara de la misma municipalidad.
(RTF No 00392-5-2001, de 04-04-2001).
Art. 151".- ApELACIN DE puRo DEREcHo

Podr interponene recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte
(20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Admini$racin, cuando la impug-
nacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, intemamiento temporal de vehculos y cierre temporai de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plzo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles.(l)
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente dehr calificar la impugnacin
como de puro derecho. En caso contrario, remitir el recurso ai rgano competente, notificando
al interesado para que se tenga por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo deber ser presentado ante el rgano
recurrido, quien dar Ia aJzala luego de verificar que se ha cumplido con lo establecido en el
Artlculo 146" y que no haya reclamacin en trmite sobre la misma materia.
) COI{COBDAl{CIAS:
C.T. Arts. 130, 146.
JURISPRUDEI{CIA DET TRIBUIIAT FISCAT DE OESERVAI{CIA OBTIGATORIA:

l) Tratndose de apelaciones de puro derecho, en que se resuelva darles el tmite de reclamacin por existir hechos que
probar, procede citar al inlorme oral.
(RTF M 05390-1-2003, El Peruano, 3O-11-2oo3, p. 5913).
JURISPRUDETCIA DEt TBIBUIIAI. FISCAI.:

l) Se declara nulo el concesorio de la apelacin, habida cuenta que la AdministBcn no ha informado al momento de dar
Ia alzada, si existe reclamacin en trmite, c0nforme lo dispone que artculo 1510 del Texto Unico 0rdenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF.
(RTF lf 01132-1-2002, de 28-02-2002).
l) Procede declaar inadmisible el recurso de apelacin interpueslo al haberse vencdo el plazo establecido en el artcul0
1460 del Cdigo Tributario, sin que la recurrenle cumpla con acredilar el pago previo de la deuda impugnada, a pesar de
haber sdo requerido para lal efeclo. N0 procede aplcar el principio de economa procevl cuando la inadmisibilidad se
basa en el ncumplimiento de requisitos que no son subsanables medante el pago previo de la deuda mpugnada, como
son la falta de acreditacin del poder de quien suscribe el recurso impugnatorio y la interposicin de la apelacin de puro
derech0 lranscubo el plazo de cducidad previslo en el a'1culo 1510 del Cdigo Tributario.
(RTF No 09587-5-2001, de 30-11-2001).
{t Pnafo slslituido por el Artculo 730 del Decreto Legrslativo N0 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
176
PRocrolulrruros rRlBUTARtos Art. l53o
COIISULTAS ABSUETTAS POR I.A SUIIAT:

l) 1. Se considera deuda exigible coactivamenle, entre olros supueslos, la la establecda por Resolucin no apelada en el
plazo de ley; por l0 que, la interposicin oporluna del recurso de apelacin de puro derecho constituye un supuesto de
suspensin del Procedimienlo de Cobnnza Coacliva.
2. No procede efecluar la compensacin respecto de la deuda tributaria que tiene un Joint Venlure en calidad de contri-
buyente, con el m0nl0 a devolver a favor de uno de sus integrantes. Sin embaroo, podra determinarse la responsabilidad
solidaria de l0s integrantes de dcho Contrato, en la forma que dispone el artcul0 160 del TUo del Cdigo Tributario.
3. N0 procede la compensacin por conceptos correspondientes a distintos rganos admnislrdores de trbulos.
(lnforme No 1 35-2001 -SU NAT|K000OO, slf).
Art. 152".- AeELACTN coNTRA RESoLUCIN euE RESUELVE LAs

RECLAMACIONES DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO(I)
Las resoluciones que rcsuelvan las reclamaciones contra aqullas que establezcan sanciones
de intemamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, podrn
ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro de los cinco $) das hbiles siguientes a los de
su ntificacin.(2)
El recuno de apelacin deber ser presentado ante el rgano rccurrido quien dar la
alzadaluego de verificar que se ha cumplido con el plzo establecido en el prrafo anterior
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que juzgue conveniente, dentro de los cinco
(5) das hbiles siguientes a la fecha de interposicin del recuno.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plzo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la Administra-
cin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Arts. 101 numeral 3, 124 literal b, 157, 182, 183, 185.
JUBISPRUDEl{CIA DEt TRIBUTAI FISCAT DE OESERVAIICIA OBTIGATORIA:
l) Resultan inadmsibles los recurs0s de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso de
bienes, interpuestos con poslerordad al vencimento del plazo de cinco (5) das hbiles a que se refiere el ltimo prr10 del
artculo 1370 y el primer prrafo del artculo 1520 del Cdigo Tributario, respectivamente, no obstante encontnrse cancelada
la mulla referida a la recupencin de los bienes comisados, establecda por el artculo 1840 del Cdigo Tributario.
(RTF M 00433-2-2004, El Peruano, 06-02-2004, p. 5959).
Art. 153'.- solrcrruD DE coRREccrN, AMpLIAcIN o AcLnRAcIN(3)

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cale recurso alguno en la va administrativa.
No obstante, el Tribunal Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o numricos, ampliar
su fallo sobre puntos omitidos o aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o hacerlo a
solicitud de parte, la cual dehr ser formulada por nica vez por \a Administracin Tributaria
o por el deudor tnbutario dentro del plzo de diez (10) das hbiles contados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin.(a)
11
A(culo suslituido por el Ar!culo 450 de la Ley N0 27038, publicada el 31 de dicrembre de l998.
t2) Pralo sustturdo por el Articulo 730 del Decrelo Legslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
t3) Artcu o sustituido por el Arlic!lo 380 del Decrelo Leq slalrvo N0 981, publrcado el 15 de nuno de 2007
t.t Prafo modlicado por el Artculo 30 del Decreto Leglsltivo N0 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
177
Art.154o TExro Urco ORorHoo orl Coco TnTBUTARto
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto da hbil de presentada la solicitud,
no computndose, dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Administracin Tributaria
para que d respuesta a cualquier requerimienb de informacin. Su presentacin no interrumpe
la ejecucin de los actos o resoluciones de la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes, no cabe la presentacin de una
solicitud de coneccin, ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este artculo no sern admitidas a trmite.
JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUIIAT TISCAI.:

l) Con fecha 16 de febrero del 2001, la Administracin Tributaria notific a la recurrente la RTF N0 926-5-2000, habiendo
presentado solicitud de ampliacin de la citada Resolucin, el 6 de marzo del 2001, es decir, una vez vencido el plazo
establecdo en el artculo 1530 del Cdigo Tributario.
(RTF N0 00552-3-2001, de 10-05-2001).
2) Se declaa improcedente la ampliacn solicitada por la recunenle debido a que en el caso de autos, n0 se presenta el
supuesto previsto en el artculo 1530 del D.S. N0 135-99-EF, para que este trbunal proceda amplrar su resolucin. Sin
embargo, se indica que en la resolucn matera de ampliacin, este lribunal declar nula la resolucin de multa y en
consecuencia, nula la resolucin de intendencia, por lo que la recurrente tiene expedito su derecho a solicitar anle la
Administracin Tributaria, la devolucin del pago indebido electuado.
(RTF l,lo 00503-3-2001, de o4-05-2N1).
Art. 154'.- IuRIspRUDENCIA DE oBSERVANcTA oBlrc4l6pp{r}

Tribunal Fiscal que interpreten de modo exprso y con carcter general
Las resoluciones del
el sentido de normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo 702o, as como las emiti-
das en virtud a un criterio recurnte de las Salas Especializadas, constituirn jurisprudencia
de observancia obligatoria para los rganos de la Administracin Tfibutaria, mientras dicha
interpretacin no sea modificada por el mismo Tribunal; por va reglamentaria o por I*y. En
este caso, en la resolucin conespondiente el Tribunal Fiscal sealar que constituye jurispru-
dencia de observancia obligatoria y dispondr la publicacin de su texto en el Diario Oficiai.(21
D presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos contradictorios entre s, el Presidente
del Tribunal deber someter a debale en Sala Plena para decidir el criterio que deba preva-
lecer, constituyendo sk precedente de observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
La resolucin a que hace referencia el pnalo anterior as como las que impliquen un
cambio de criterio, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurisprudencia obligatoria, la Administracin
Tributaria no podr interponer demanda contencioso-administrativa.
) c01{c0RDAt{ctas:
C.T. Norma lll, Arts. 101 numeral 6, 102, 170 numeral 1. Resolucin Vice Mnisterial N0 148-99-EF/13.03. Arl.
53 inciso j. Resolucin de Presidencia del Tribunal Fiscal N0 001-2002-EF/41. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEiICIA DEt TRIBUilAt FISGAT:

l) Se declara nfundado el recurso de apelacin de puro derecho interpuesto conlra la res0lucin que declar improcedenle la
solicitud de devolucin de pagos de FONAVI - Cuenta Propia de mayoa noviembre de 1996 presenlada por la recurrente
(universidad), por cuanto a la fecha de presentacn de la solicitud de devolucin de los pagos electuados, eslo es, el
t) Articulo suslituido por el Artculo 470 de la by N0 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.

F) Pnafo modificado por el Artculo 30 del Decreto Legislativo N0 1113, publicado el S de julio de 2012.
178
PRoceo t
pr r Eros rRr B urAR tos Art.l55o
27 de diciembre de 2001, ya haba prescrito la accin de la recurrente para solicitar la devolucin de dchos pagos. Se
indic adems que carece de sustento l0 alegado por la recurrenle en el sentido que la publicacin de la Resolucin del
Tribunal Fiscal N0 523-4-97 (que estableci que el FONAVI liene naturaleza de impuesto y n0 de contribucin, por l0
que, tralndose de centros educativos resulta aplicable la inmunidad de los impuestos contenida en el artculo 190 de la
Constitucin) interrumpi el trmino prescriptoro de la accin de devolucin, toda vez que tal supuesto no se enmarca en
nnguna de las causales de intenupcin sealadas en el Cdigo. Se indica que con la ctada Resolucin se interpret la
naturaleza del referido tributo, por lo que al enc0ntrarse el recurrente naleclo del mismo, los pagos realizados devienen
en indebidos desde la fecha en que se efectuaron. El citado crilero ha sido recogido de la Resolucin del Tribunal Fiscal
N0 03344-4-2002.
(RTF lf 01241-3-2003, de 11-03-2003).
2) hs Resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y con carcter general el sentdo de las normas
lributarias, constituirn precedentes de observancia oblgatora para l0s rganos de Ia Adminstracin Tributaria, mientms
dicha interpretacin n0 sea modificada por el mismo Tribunal, por va reglamentara 0 por ley.
(RTF No 01369-1-96, de 26-09-1996).
COIISUIIAS ABSUETIAS POR tA SUiIAT

l) 1. hs Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria resultan de aplicacin a las acluaciones que efecte la
Administracin Tributaria a parlr del da siguiente de su publicacin.
2. Los criterios interpretativos contenidos en las Resolucones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la
vigencia de las normas que interpretan.
3. En caso de slicitudes de devolucin amparadas en el crterio jurisprudencial contendo en la RTF N0 523-4-97 y que
versen sobre pagos electuados respecto de periodos fiscales anteriores a la publicacin de la citada RTF, la SUNAT debe
declarar la procedencia de dichas solicitudes.
4. Para efectos de la devolucin de la denomnada Contribucin al FONAV|, carece de relevancia que el pago indebdo se
haya producido esponlneamente o preva emsin de un valor por parte de la Adminslracin Tributaria. Sin embargo, de
exslir un vator, ste deber ser previamente impugnad0 por el contribuyente, a fin que dicho valor quede sin efecto.
5. No obstante, no sern maleria de devolucin aquellos pgos hechos respecto de valores impugnados y que tengan la
clidad de actos administrtivos lirmes.
(lnforme N0 136-2001-SUNAT/K00000, de 06-07-2001).
Art. 155".- eurlettr

La queja se prcsenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afectfn directarnent
o irLfrinjan lo eitablecido en este Cdigo, en la Iry General de Aduanas, su reglamento y dis-
posiciones administrativas en materia aduanera; as c0m0 en las dems normas que atribuyan
competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es rsuelta por:
a) La 0ficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal dentro del plzo de veinte (20)
das hbiles de presentada la queja, tratndose de queias contra la Admini$racin
Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del pluo de veinte (20) das hbiles,
tratndose de quejas contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plzo para resolveq aqul que se haya otorgado a la Adminis-
tracin Tributaria o al quejoso para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal documenlaciny/o alegatos hasta la fecha
de emisin de la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
) c0rc0R0AilctAS:
C.I Arts. 10{numeral 5, 144. Decreto Supremo N0 050-2004-EF, Art. 1.a. Decreto Supremo N0 167-2004-EF. Art.3.
(1r Artculo modrficado por el Artculo 30 del Decrelo Legislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012
179
Art. 1560 Texro U'rrco Onorruoo oeu Corco TRleurnnro
JURISPRUDEI{CIA DEt TBIBUilA[ FISCAL:

l) Se declara infundada la queja interpuesta contm las actuacones realizadas por SUNAT en el procedmient0 de cobranza
coactiva seguido contra Ia recurente, al lijar una resolucin de ejecucin coactva en el domicli0 personal del represenlanle y
depositari0 de los bienes, cuando sta ya haba sido notilicada en su domicili0 fscal, establecindose que las notficaciones
de resoluciones de elecucin coactjva que se realicen a los depostarios de los bienes vinculados a s nombramiento, al
cumplimienlo de obligaciones o a su remocin, deben ser realizadas en su domicilio personal 0 real, sin que ello exima
la obligacin de la Administracin de notificar todas las resolucones relacionadas con la cobranza coactiva al eiecutado,
al ser la parte prncipal afeclada con este tpo de procedimienl0.
(RTF No 03723-5-2003, de 27-06-2003).
2) Se declara improcedente la queja interpuesla, habida cuenta que n0 se configura ninguno de los supuestos conlemplados
en el artculo 1550 del Cdigo Tributario, teniend0 la recurrente expedto su derecho a recurrir en reclamacin respeclo
de la denegatoria tcita, conforme al artcul0 1630 del citado Cdig0, que seala que cuando se lormule una solicitud de
devolucin ante la Administracin y sla no notifique su decisin en el plazo de cuarenla y cinc0 das hbiles, el interesado
puede interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud.
(RTF No 09345-1-2001, de 23-11-2001).
3) Se ordena a la Administracin emita informe respeclo de las razones que lustilican la adopcin de la medida de embargo,
debiend0 suspenderla, entre tanto el Tribunal n0 emila pronuncjamienlo delinitivo, declarando a su vez, improcedenle la
atribucin de responmbilidad solidaria a los representantes legales de la empresa debido a que ell0 n0 es competencia
del Ejecutor Coactivo.
(RTF No 00619-4-97, de 04-06-1997).
Art. 156'.- REsoLUcroNEs DE cuMpLrMrENTo

Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Adminiy
tracin Tributaria, bajo responsabilidad.
En caso que se rquiera expedir rsolucin de cumplimiento o emitir informe, se cumplir
con el trmite en el plzo mximo de noventa (90) das hbiles de notificado el expediente al
deudor tnbutario, debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de cumplimiento dentro
de.los quince (15) primeros das hbiles del referido pluo,baio responsabilidad, salvo que el
Tribunal Fiscal seale plzo distinto.lll
) c0ilc0RDAilctAs:
Decreto Legislativo N0 953. ouinta Disposicin Transitoria.
JURISPRUDETCIA DE! TRIBUIIAL FISCAL DE OBSERVAICIA OETIGATORIA:

l) Los funcionaros de la Administracin Tributaria que incumplan lo resuelto por el Trbunal Fscal incunin en responsabilidad
y resistencia a la autoridad previst0 en el artculo 3680 del Cdigo
penal -Delito de violenca penal.
(RTF No 00681-3-98, El Peruano, 10.09-1998, p.3097).
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAL FISCAL:
l) Se confirma la apelada, debido a que segn l0 previsto en el artculo 1560 del Cdigo Tribulario, las resoluciones de esle
Tribunal deben ser cumplidas por los funcionarios de la Administracin, por lo cual en vrlud de l0 dispuesto en una RTF
anterior, se establece el cobro de los intereses generados por concepto de pagos a cuenla del IMR n0 abonado en su
oportunidad. Astmism0, la apelacin contra una resolucin de cumplimiento expedida por la Adminislracrn Tributaria slo
puede estar referda a si la misma observ lo dispuesto por este Trbunal, y no a impugnar l0 que sla determn en la
resolucin de cumplimiento.
(RTF M 00581-5-2001, de 06-06-2001).
2) La Adminskacn declar nadmisible por exlempornea la apelacin nlerpuesta conlra una Resolucin de Cumplimiento.
N0 obstant ell0, la Resolucin de Cumplimiento n0 di0 cumplimiento a l0 ordenado por este Tribunal respecto a la
aceptacin de la compensacin del lmpuesto a la Rent de cuarla y quinta categora por el perod0 noviembre de 1992,
por l0 al amparo de lo dispuesto por el artculo 1560 del Cdigo Tributario, resulta nula.
(RTF No 00607-4-2001, de 16-05-2001).
3) Respecl0 de lo tegado con relacin a que el cumplmiento de las resoluciones bajo responsabilidad previsla en el arlicui0
1560 del CdigoTributario slo alcanza a las resoluciones definitvas y no a las resoluciones provisionales, n0 es admisible,
lrl Prrafo sustiluido por el Arlculo 750 del Decreto Legislalivo No 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
180
Pnoceo t r I enos rRt B urARt os Art.159o
debid0 a que el Cdigo no hace nnguna diferenciacin en ese sentido, por l0 tanto debe cumplirse baj0 apercibimienlo
de ser denunciado por delito de violencia y resslencta a la auloridad.
(RTF No 00912-4-97, de 03-10-1997).
IiTUtfl IU
PRflCESflS A]ITE EI. PflDER JUDICIAI(I)
Art. 157'.- DEMANDA coNTENcIoso ADMINISTRATTvA(2)
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va administrativa. Dicha rcsolucin podr
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir por las normas
contenidas en el presente Cdigo y, supletoriamente, por la Ley N" 27584, Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor trlbutario ante la autoridad judicial com-
ptente, dentro del trmino de tres (3) meses computados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin debiendo contenr peticion-es 6s6rcas.(31"
La presentacin de la demanda no interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
La Administracin Tributaria n0 tiene legitirnidad para obrar activa. De modo excepcional,
la Administracin Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal Fiscal que agoialava
administrativa mediante el Proceso Contencioso Administrativo en los casos en qe la resolucin
del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las causales de nulidad prvistas en el artculo i0"
de la Ley No 27444,Iry del Procelimiento Administrativo General.l4)
) GOIIGOROAIICIAS:
Constrtucin, Art. 1 48. C.T. Arts. 46 literal b. L PA.G. Art. 1 0. Ley No 27584. Arts. 32 y ss. Decreto Supremo
N0 050-2004-EF. Art. 2 inc. b. Decreto Supremo N0 166-2004-EE Art. 1 y ss.
Art. 1,58'.- REeursrros DE ADMrsrBrrrDAD DE LA DEMANDA coN-

TENCIoso ADMINISTRATIVAF)
Para la admisin de la Demanda Contencioso - Administrativa, ser indispensable que sta
sea presentada dentro del plzo sealado en el artculo anterior.
El rgano juridiccional, al admitir a trmite la demanda, requerir al Tribunal Fiscal o
a la Administracin Tributaria, de ser el caso,p^ra que le remita el eryediente administativo
en un plazo de treinta (30) das hbiles de notificado.
Art. 159'.- MEDTDAS cAUTELARES EN pRocEsos luDIcrArESGr

Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar
que tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin del Tribunal Fiscal o de
n) Epgrale rnodifcado por el Arlculo40 del Decretotegislatrvo N0 112'1, publicado el 1B de julio de 2012.
t2) Artculo suslituido por el Articulo 10 de la Ley N0 28365, publicada el 24 de octubre de 2004.
{) Przlo moolrcaoopor e, Arlcllo-40 del Decreto _egslalro N0 ll2t, publicdo el l8 de julio 0e 2012.
Prralo sLSIilLdo pir el A'lcLlo 390 del Decrelo Leqistativo N0 981, pjbticado el 15 de marzo oe 2002.
(1t
(ouinlo,y Sext_o prrafos dero-gados por la Unica Disposicn Compiementaria Deroqalora del Decreto bgislativo No gBl
pub icado el 15 de rnarzo de 2007 )
t5l Artculo incorporado por et Artcu 0 770 del Decrelo Legrslativo N0 953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
tt Artculo incorporado por el Artculo 50 del Decrelo Legiilativo N0 1121, publicad0 el lB de julio de 20j2.
181
Art.l59o Tocro uco Onoeroo oel Coreo TRrsurnRro
la Administrcin Tributaria, incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de cobranza

coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Cdigo y en otras
leyes, sern de aplicacin las siguientes reglas:
I. Para la concesin de la rnedida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza penonal o real. En ningn caso, el Juez podr aceptar
c0m0 contracautela la caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naLuraJeza penonal, sta deber consistir en una carta
fianzabancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a
lafecha de notificacin con la solicitud cautelar.L^cafiafrmzadeber ser renovada
antes de los diez (10) das hbiles precedentes a su vencimiento, considerndose para
tal efecto el monto actualizado hasta Ia fecha de la renovacin.
En caso n0 se renueve la carla fianza en el pluo antes indicado el Juez proceder a
su ejecucin inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, sta deber ser de primer rango y cubrir el ntegro del
m0nt0 por el cual se concede la medida cautelar aclualizado alafechade notificacin
con la solicitud cautelar
4. La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad
judicial que se vare la contracautela, en caso stahaya devenido en insuficiente con
relacin al monto concedido por la generacin de intereses. Esta facultad podr ser
ejercitada al cumplirse seis (6) meses desde la concesin de la medida cautelar o de
la variacin de la contracautela. ElJuez deber disponer que el solicitante cumpla con
la adecuacin de la contracautela ofncida, de acuerdo ala acLualizacin de la deuda
tributaria que reporte la Administracin Tributara en su solicitud, bajo sancin de
dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cautelar a la Adminstracin Tributaria
por el plazo de cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple de la demanda y de
sus recaudos, a efectos que aqulla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y seale cul es el monto de la deuda tributaria materia de impugnacin
acluaJizada alafecha de notificacin con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plzo, con la absolucin del traslado o sin ella, el Juez resolver lo
pertinente dentro del pluo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto
total no supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar'la conce-
sin de una medida cautelar, el administrado podr ofrecer como contracautela la caucin
juratoria.
En el caso que, mediante resolucin firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensin asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondr la ejecucin de la contracautela presentada, destinndose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615" del Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para
temas tributarbs, se sujetar a las reglas establecidas en el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precdentes no afecta a los procesos regulados por kyes Orgnicas.
182
PRocEotrr eros rRt
B lnAR tos Art. l620
Aft. 160t. - Artculo derogado por la primera Disposicin Derogatoria

de la Ley Ne 27584, publicada el 7 de diciembre de 2007.
Art. 1.6lt. - Artculo de-rogado p-or la pqimera Disposicin Derogatoria

de la Ley Ne 27584, publicada el 7 de diciembre de 2007.
TiIUtO U
PRflCED!mTE[r0 ilo coltlEilct0s0
Art. 162.- Tnl{MrrE DE solrcrruDns No coNTENCrosAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de Ia obligacin tributaria,
debern ser nsueltas y notificadas en un plzo n0 mayor de cuarenta y cinco145) das hbiles
siempre. que, confome a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resuelks segn el procedimiento
regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin perjuicio de lo anterior,
resulta aplicables las disposiciones del Codigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expresamente en ellas.(l1
) COI{CORDAIICIAS:
C.T Art. 112 numeral 3. C.PC. Art. 749.
JURISPRUDE'IGIA DEt IRIBUTAT FISGAI.:

l) Se declara impr0cedente la apelacin interpuesta por cuanlo este Tribunal no puede emilir pronunciamienlo respecto al
cueslionamienlo de las facullades de fiscalizacin de Ia Adminiskacin frbutana, por no tratarse de alguno de los supues-
tos del articulo 1350 del Text0 nico ordenado del Cdigo Tributario aprobado por D.S. No ISS-gS-f. Se indica que et
cuestionamienlo de las facultades de fscalizacin por parle de la recurente no constituye una solicilud n0 conlenci0sa en
los trminos del primer prralo del artculo 620 del citado Cdigo Tributaro, al no encontnrse vnculada a la determinacin
de la obligacin trbutaria, pues precrsamente recin se determina la obligacn trbutaria una vez concluida la fiscalizacin.
(RTF No 02490-3-2002, de 1o-o5-2oo2).
2) De acuerdo con lo dispeslo por el artculo 1620 del Cdigo Tribulario, las resolucones no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la obligacn tributaria deben ser resueltas y notificadas en un plazo mximo de (45) das hbiles
siempre que, conforme a las disposci0nes pertinentes, requiriese de pronuncamenlo expreso de la Adminstncin. El
Tribunal establece que segn el artcul0 1460 del Cdigo citado la apelacin de la resolucn ante e Tribunal Fiscal,
deber formularse dentro de los quince ('15) das hbles siguienles a aquel en que se efectu su notficacin certiftcdal
asimismo, el quinto pnafo del mencionado artculo precisa que la apelacin ser admilida vencido el plazo sealado
en el primer prrafo, sempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada 0 se garanlice la
misma, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a parlir del da sguiente a aquel en que se efeclu
la notilicacin certificada. En ese senlido, dado que la apelacin fue interpuesta fuera del trmno de seis (6) meses de
nolilcda la apelada, caduc el derecho de la recurcnte para en cualquier caso lormular apelacin conlra la resolucin
que se pronunci sobre su solicitud de exoneracin.
(RTF No 10259-s-2001, de 28-12-2001).
lr Pnafo sustiluido por el Artculo 400 del Decreto Le0islativo No gB1, publicado el 15 de marzo de 2007
183
Art.163o Tocro co ORornoo oel Coco TntBUTARto
Aft. 163".- DE LA IMPUGNACIN{I)

Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del art-
culo anterior sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) ias
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada
su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las solicitudes no contenciosas a que
se refiere el segundo pnafo del artculo i62' podrn ser impugnados mediante los recursos
regulados en la Icy del Procedimiento Administrativo General, los mismos que se tramitarn
observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos aspectos regulados expresamente
en el presente Cdigo.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts.110, 132,135, 137 numeral 2, 139. C,PC, Art.749.
JURISPRUDE'ICIA DET TRIBUIIAI TISCAT DE OBSERVAIICIA OETICAIORIA:

l) Las resoluciones formalmente emitidas, que resuelvan las solicitudes a que se refiere el primer prafo del arlculo 1630
del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decrelo Supremo N0 135-99-EF, pueden ser apeladas
ante el Tribunal Fiscal, no pudiendo serlo las esquelas, memorndums,ofici0s 0 cualesquiera otro d0cumenlo emitid0
p0r la Adminslracin Tributaria, salvo que stos renan l0s requisitos de una resolucin.
(RTF No 00539-4-2003, El Peruano,22-03-2003, p. 5702).
JURISPRUDEl{CIA DEI TRIBUilA! TISCAT:

1) El Tribunal seal que careca de lundamento lo argumenlado por el recurente en el sentido que anle la falta de respuesta
de la Administracin respecto de su solclud se habra conligurado el silencio adminislralvo posilivo, ya que expresamente
el articulo 1630 del Cd90 Tributario estableca la aplicacin del silenci0 adminislrativo negatvo y como en este caso n0
oper el mismo, se enconlraba conforme el pronunciamienlo de la Adminstacin.
(RTF M 02841-5-2002, de 29-05-2002).
t) Se declara improcedente la queia interpuesta, habda cuenta que no se configura ninguno de los supuestos contemplados
en el artcul0 1550 del Cdigo Tributario, teniend0 la recurente expedito su derecho a rccurrir en reclamacin respeclo
de la denegatoria tcita, conlorme al artculo 1630 del citado Cdigo, que seala que cuando se lormule una solicitud de
devolucin ante la Adminskacin y sta no nolifique su decisin en el plazo de cuarenta y cinc0 das hbiles, el interesado
puede interponer recurso de reclamacin dand0 por denegada su soliclud.
(RTF No 09345-1-2oo1, de 23-11-2001).
(1r Artculo sustituido por el Artculo 410 del Decreto Leoislativo N0 98'1, publicado el 15 de man0 de 2007
184
I.IBRfl GUARfl
tlttnAcct0ilEs, sAilctflltEs v 0EilTfls
I|IUTft I
rlrrRAcct0ilEs Y
sAltct0lrEs ADmtiltsIRATtuAs
Art. 164".- coNcEpro DE TNFRACCTN TRTBUTARTA(I)

u omisin que importe la uolacin de normas tri-
Es infraccin tributaria, toda accin
butarias, siempre que se encuentre tipificada como lal en el presente Ttulo o en otras le1'es
o decretos legislativos.
) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Arts.62 numeral 11,82.
Art. 165'.- DETERMTNAcTN DE rA TNFRACCTN, Trpos DE sANcroNES

Y AGENTES FISCALIZADORES
La lnfraccin ser determinada en forma objetiva y salcionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporai de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actidades o seryicios pblcos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributara - SUNAT, se presulne la veracidad de los
actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante
Decrcto Suprcmo.
) COIICORDAIIGIAS:
C.I Art. 62 ilmeral 11. Decreto Supremo N0 086-2003-EF. Arts. 1, 5, 10. Decreto Supremo N0 101-2004-EF.
Art. I y ss.
lrl Arliculo suslituido por el Artculo 79" del Decreto bgislatrv0 N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004
185
Art. l66o Tocro Urco ORoEruoo orr- Corco TnraLrrRro
JURISPRUOEI{CIA DET TRIBUilAL FISCAT:

l) Se confirma la resolucin apelada en cuanto a la resolucin de multa impuesla a la recurrente por haber incurrido en la
inkaccin prevrsta en el numeral 1) del artcul0 1750 del Cdigo Tribulari0, esto es,0mlir llevar los libros o regislros
contables exigidos por las leyes y reglamentos, en la f0rma y condiciones establecidas por las normas corespondientes, al
haberse acreditado que la recurenle no ha consignado separadamente la base imponible de las compras !ravadas destinadas
a operaciones no gravadas, del valor de las cornpras n0 gravadas, conkavniendo as lo dispueslo por el artculo 100 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobad0 por Decrelo Supremo N" 29-94-EF y modificado por
el Decreto Supremo N0 136-96-EF. El hecho que dicho incumplimiento n0 afecte la delermnacin de la deuda lributaria
n0 desvila la comisin de la infraccin ni exime a la recurrenle de la aplicacin de la sancin, ya que en aplicacin del
artcul0 1650 del Cdigo Tribulario, las nfracciones se delerminan en forma objetlva y son ifldependienles de la obligacin
suslancial
(RTF No 00597-5-2001, de 13-06-2001).
Art. 166'.- FAcuLTAD sANcroNAToRrA(l)

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin
puede aplicar gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y con-
diciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada
para frjar, mediante Resolucin de Superintendencia 0 norma de rango similar, los parmetros
o criterios objetivos que correspondan, as como para deteminar trarnos menorcs al monto de
la sancin establecida en las normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo procederhasla antes que se interponga recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago oResoluciones de Determinacin
en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas."
) c0ilc0RDAilctAs:
Resolucin de Superintendencia N0 141-2004/SUNAI Arts. l y ss. Resolucin de Superntendencia N0 159-
2004/SUNAArts,lyss.
JURISPRUDEICIA DEt TRIBUiIAI TISCAT DE OBSEBVAI{CIA OBTIGATOBIA:
l) Se interpone apelacin de pur0 derecho contra la resolucin de multa emilida por remitir bienes sin el respeclvo c0mpro-
bante de pago o gu.a de remisin. Se declara nula la resolucin de multa, debido a que no procede que la sancin sea
establecida por una Resolucin de Superinlendencia cuando la norma habilitante hablaba de un Decreto Supremo. Por otro
lado, n0 procede que se qrade la sancin cuando exisle una escala de un s0l0 grado 0 que solo conliene el mximo de
100 Ull Se declara a la presente c0m0 lursprudencia de observancia obligatoria.
(RTF N" 00201-3-99, El Peruano,20-04-1999, p. 3206).
Art. 167".- rNTRANsMrsrBnrDAD DE rAs sANcroNES

Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones
por infracciones tributarias.
) c0ilc0RDAilctAs:
.1218.
C.C. Arts. 308, 328,
t
rrr futiculo modlfrcado por el Artculo 3'del Decrelo Legisialivo N0 1117, publicado el 7 de juli0 de 2012, que entr en ugencia
a los lreinta (30) das calendarios computados a partir del dia siguiente de su publicacin,
186
lnrnccroNgs, sANctoNEs Y DELtros Art.170o
JURISPRUDEIICIA DEt IRIBUIIAI FISCAI.:

l) Se confirma la apelada que sanciona con cierre de establecmiento emitida por no exhibir los libros, regislros conlables y
dems documentos solicitados, no siendo admisible la extincin de la sancin por haber sufrido un proceso de lusin por
absorcin sin disolucin, hecho por el cual se lransmilen todos los activ0s y pasivos y en aplicacin de lo establecido
en el artculo 170.3 del Cdigo Tributaro, segn la cual los que asumen el aclivo y pasivo son responsables solidarios,
no siendo por otro lado de aplicacin lo previslo en el arlculo 16/0 debido a que comprende solo el caso de herederos
y legalarios.
(RTF No 00984-4-97, de 22-10-1997).
Art. 168'.- rRRETRoAcrrvrDAD DE LAS NoRMAs sANCToNAToRTAS

o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
Las normas tributarias que supriman
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
) c0ilc0RDAilGtAs:
C.T. Norma X.
JURISPRUDEIICIA DEt IRIBUI{At FISCAK

l) Se revoca la apelada, en virtud de lo establecido en la Ley N0 27335, que dispuso la extincin de las sanciones pendientes
de aplacin orginadas en infraccones cometidas hasta el da anterior a Ia fecha de publicacin de dicha ley.
(RTF lf 0oo03-1-2001, de 09-01-2oo1).
Art. 169'.- ExrrNcrN DE ll\s sANcIoNES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a 1o establecido en el
Atculo 27".
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Art. 27.
fut. 170'.- TMpRocEDENcIA DE LA ApLICAcIN DE INTERESES y

SANCIONES(1)
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado
m0nt0 alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin huta la
aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaralona seale expresamente que
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante ky o norma de rango similar,
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que
se refiere el Artculo 154".
Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin delaaclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones,
no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin
equivrada de la norma hasta el plzo antes indicado.
lrl Arlculo sustituido por el Arlculo 81'del Decreto legisiativo N" 953, pubiicado el 5 de lebrero de 2004.
187
Art.17lo Trxro nrco ORooo oel Colco TnrBUrARto
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

nolma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio atterior estuvo
vigente.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts.28,92 literal g, 154. C.PP (1940). Art.330.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUI{At TISCAT DE OESENVAilCIA OBIIGATORIA:

l) El segundo prrafo del inciso a) del artculo 830 del Reglamento de la Ley del lmpuesto a la Renta aprgbado por Decreto
Suptemo N0 122-94-EF , modficado por Decreto Supremo N0 1 94-99-EF, excede lo dispuesto en el arliculo I 2io del Texto
Unico Ordenado de la Ley del lmpuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo No 054-99-EF, al establecer reglas
distintas por las cuales opera el cambio obligalorio del Rgimen Especial al Rgimen General. Dado que la exigecia
eslablecida en el segundo prrafo del incso a) del citad0 articulo 830, ha podido llevar a una inlerpretacin equivocada
sobre los alcances del arlculo 1220 del referido Texto nico Ordenado de la Ley del lmpuesto a la ilenta, no procede la
aplicacin de ntereses ni sanci0nes de conformidad con lo establecido en el numetal 1 del arlculo'1700 del Texlo nico
0rdenado del Cdigo Tributario.
(RTF No 06046-3-2004, El Penrano, 07-09-2004, p.6098).
2) Desde la vigencia del Decreto Legislalivo N0 821, cabe interpretar que el impuesto pagado por la utilizacn de servicios
prestad0s por suietos no domiciliados poda deducirse como crdito fiscal a partir de la declaracin correspondjente al
perodo tributario en que se realiz el pago del impuesto, lo que lue sealado en forma expresa en el artculo 60, numeral
11, del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N0 136-96-EF.
Los diversos crilerios vertidos por este Tribunal evidencian que existe una duda razonable en la interprelacin de las normas
conlenidas en el Decreto Legislativo N0 821 a electo de establecer la opolunidad en que procede aplicar como crdito
fiscal el mpueslo pagado por la utilizacin de servicios preslados por sujetos no domiciliados, por lo que procede apltcar
el numeral 1 del artculo'1700 del Cdigo Trbutario, durante el perodo comprenddo entre el 24 de abril y el 31 de
dciembre de 1996.
(RTF No 07116-5-2002, EI Peruano,14-O1-2003, p. SS91).
JURISPRUDEIICIA DEL TBIBUIIAT FISCAI-:
l) Se confirma la apelada, porque ha quedado acreditada la comisin de la infraccin tpifcada en el numeral 1 del articul0
1770 del Cdigo Tributario que consiste en no exhibir los libros, regstros u olros documenlos que la Admnistracin s0licite.
Se indica que no resulta de aplicacin al caso de autos lo dispuesto en el arlculo 1700 del Cdgo en referencia, como
afirma la recurrenle, porque n0 se han presenlado, en el presente caso, los supueslos contemplados en los numeales 1 y 2
de dcho artcul0, pues la recurente no incuni en la citada infraccin como consecuenca de la interpretacin equivocda
de una norma, ni la Administracin ha tend0 duplicidad de criterio con respecto a la conliguracin de la referida infnccin.
(RTF No N887-3-2002, de 22-02-2002).
2) Se conlirma la apelada debido a que la resolucn maleria de grado da cumplimiento a l0 dispuesto por este lribunal en la
Resolucin N0 690-3-2000, en la que ya se haba expresado que segn la RTF No 992-1-99, que constluye jurisprudencia
de obseilancia obligaloria, Ia Ley General de lndustras no conliene exoneracin alguna respeclo del lpM cnespondiente
a las empresas industriales ubicadas en la Zona de Frontera y Selva, y que no coresponda la aplicacin de los ntereses
moralorios en atencin al artculo 1700 numeral 1 del Cdigo, considerando que mediante la RTF No 1'169-1-92 se haba
establecid0 con anterioridad un criterio de interpretacin diferente.
(RTF No 00855-3-2001, de 14-08-2001).
{rt. 17I'.- pRINCIpros DE tA poTESTAD sANcIoNADoRA(r)

La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con
los principios de legalidad, tipicidad, non,-bis in idem, proporcionalidad, n0 cgncurrncia de
infracciones, y 0tr0s principios aplicables (2)
JURISPRUDEI{CIA DEt IRIBUI{AT FISCAT DE OBSERVACIT OBIIGATORIA:
l) Cabeinvocarlaconcunenciadeinfraccionesaqueserefiereelartculo1710delCdgoTributarioencasosecometanlas
infracciones tioifica{as en los numerales 1 y 2 del artculo 1780 del Cdjgo Tribulario aprobado por el Decreto
Legislativo
il) Titulo sustitL d0 por e. Atlic.l,0 20 del Decre'o Leg sla|vo N0 ggl, publicado el 15 de marzo de 2007.
nl Pr'fo slsl.t,do 00r el Artrculo 420 del Dec'elo Lgisativo No 9g1 publicado el 15
de marzo de 2007
,
188
llrrnncctorues, sANctoNEs y DELtros Art. ,l730
N0 816, cuando habindose consignado un sald0 a favor en la declaracin oginal, posleriormente se determjna un tributo
pagar como consecuencia del incremenlo de los ingresos en la declaracin rectificatoria o en la verificacin o fiscalizacin
efectuada por la Administracin Tributariai dado que por un msm0 hecho, cual es el de 0mitir ingresos, se ha producjdo
la comisin de ambas infracci0nes.
(RTF No 01109-4-2003, El Peruano, 23-03-2005, p. S71g).
2) Tralndose de la comisin de las infracci0nes tipificadas en el numeral 2 del arlcul0 1750 y en el numeral 1 del ar1culo
'1780
del Cdiq0 fributario, aprobado por Decrelo Legislativ0 N0 773 y cuyo texto ha sido recogido por el Cdigo Tributarjo
aprobado por Decreto Legislaliv0 N0 816, no resulta de aplicacn lo normado en el artculo 1710 de los Cdigos en
mencn, relativ0 al concurso de inkacciones, por cuanlo derivan de hechos dislntos.
(RTF No 00928-4-2003, El Peruano,22-03-2003, p. s710.
JURISPRUDEIICIA DEt TRBUIIAt FISCAI.:
l) Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referdo a las resoluciones de mulla impugnadas y se confirma en
lo dems que contiene, habida cuenta que las rdenes de pago se giraron conforme a l0 dispueslo en el nmeral 1 del
artculo 78 del Cdgo Tribtario y que este Tribunal en reiterada jurisprudencia ha nterpretado que la contribuyente al haber
presenlado las declaraciones rectificaloras sobre la base de los reparos formulados por la Administracin, no slo los acept
sino que modific expesamenle su deuda lributaria de acuerdo a los monlos que le fueron sealados. Asmismo, estando
a que una misma conducta omrsiva, origin la comisin de la nfraccin tipificada en el numenl 1 y 2 del artcrllo 178 de
cdigo tributario, corresponde aplicar la sancin mas gmve en virtud de lo dispuesto en artculo 1710 del Cdigo Tribulario
conforme a lo inlerpretado en la Resolucn No 382 1 99, por lo que pr0cede que las resoluciones de mulla mpugnadas
sean reliquidadas conforme al referido crtero teniendo en cuenta adems el artculo 1790 del referido Cdgo.
(RTF No 09326-1-2001, de 23-11-2001).
2) El Tribunal vara el crilerio establecido en la RTFN0 683-4-9/ del 24 de junio de'199/ sobre la aplicacin del articulo
1710 del Cdigo Tributario en caso que mediante una s0la Acta Probatoria se acredte que el conlribuyente n0 cumpla con
Olorgar comprobanle de pag0 y que, adems, incurri en la inraccin consislente en la reapertura del local debido a que
considera que en esle supuesto no se configura un concurso de nfracciones, sino que conslituyen dos hechos diferentes
y, por lo tanto, con sanciones distinlas, no importando que se encuenken en una misma acla .
(RTF M N783-1-1997, de 04-07-1997).
Art. 172".- Tlpos DE TNFRACcToNES TRIBUTARTAs(I)

Las infracciones tnbutarias se originan p0r el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar 0 acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u 0tr0s documentos.
3. De llevar libros y/o registros 0 contar con irLformes u 0tr0s documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la
misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Art. 173".- rNFRAccroNES RELACToNADAs coN LA oBLrcAcrN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS RE-
GISTROS DE LII ADMINISTRAC6{Z}
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actu lizar o acreditar
la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
l. No inscribine en los registros de la Admini$racin Tributaria, salvo aqullos en que
la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
2. Proporcionar 0 comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Adminis-
tracin Tributaia, relativa a los antecedentes o datos para la inscrircin, cambio de
doniciliq, o actualizacin en los registros, n0 conforme con la realidad.
{r) Arlcul0 susliluido por el Arric,Llo 82" oel Decrelo Joisatv0 \.95J. oubtrcado er 5 de.eb e'o 0e 2004
l2l Arl:culo suslirLi0o por el Acut0 83" del Decreto u[isarvo \.953. bubiicado et 5 de feb.e'o 0e 2004
189
Art. {730 Texro Urco ORornoo oel Colco TRlsurnto
3. 0btener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.

4, Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin 0 presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
5. No proporcionar o comunicar alaAdministracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en
los registros o proporcionarla sin observar la forma, plzos y condiciones que establezca
6. No consignarel nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaracio-
nes informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin
Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
) GOIICORDAI{CIAS:
Decreto Supremo N0 086-2003-EF. Art.4. Resolucin de Superintendencia N0 159-2004/SUNAT. Segunda
Dsposicn Transitoria y Final.
JURISPRUDEIICIA DEI TRIBUilAt fISCAL:

Se confirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditado que la recurrente omili llevar el Registro de lnventario Perma-
nenles en l0s elercicios 1997 y 1998, n0 obstante, estar 0bligada a llevarlo al superar sus ingresos brutos en el ejercicio
precedente las 1500 UIT (art.620 D. lcg.774y art.350 D. S. N0 122-94-EF), infraccin lpfcada en el numeral I
det
artculo 1750 del C.l Se confirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditada que la recurrente incurri en la inkaccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 1730 del C.l, por no comunicar a la Adminislracin Tribularia inlormacin relativa
a la actualiacin del RUC, referente al almacn situado en la calle Camin0 Real N0 1501 Surco, no declarado por la
recurrente.
(RTF No 08311-3-2001, de 05-10-2001).
Se declara nula la resolucin de mulla emitida por la comisin de la nraccn previsla por el numeral 2 del articulo
1730 del Cdig0 Tributario, debido a que la 0misin incurrida por el recurrenle n0 encuadra dentro del supueslo infractor
sancionado por la Administracin, pues dicha nfraccin se configura cuando se proporciona la informacn pertinente en
la mscripcin en el RUC, pero sta no se ajusta a la realidad y n0 cuando se omile comunicar algn dato.
(RTF No 08225-2-2001, de 28-11-2001).
COTSUITAS ABSUEIIAS POR LA SUilAT:
A lin de efectuar la baja de olicio de la inscripcin de un trabalador lalso indebidamenle inscrto en el Registro de trabaja-
dores, pensi0nistas y sus respectivos derech0habientes, c0rresp0nde emitirse y notificarse una Resolucin de lntendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, Res0lucin de lntendencia Regional o Resolucin de oficna Zonal, segn corresponda.
La referida Res0lucin puede ser matera de impugnacin mediante el recurs0 de reclamacin previsl0 en el Cdigo
Tributario, en el plazo a que se refiere el arlculo 1370 del cilado Cdigo.
Tratndose de obligaciones tributarias o infncciones a las mismas, cuyo hecho generador es la exislencia o inxistencia
de la relacin de subordinacin del kabajador frente a su empleador, la SUNAT est facultada para determinar la xistencia
o n0 del vnculo labonl, incluso para efecto de las aportacones al ESSAIUD.
La manifestacin del contribuyenle 0 de un lercero oblenida durante la etapa de verilicacin y/o fiscalizacin tiene valor
probalorio.
Si en su decaracn, la entidad empleadord proporciona informacin no conforme con la realdad mediante la cual se
procede a la inscripcin de lnbajadores en el Regislro correspondienle, se configura la inkaccin contenida en el numeral
2 del arlculo 1730 del Cdig0 Tributari0.
Lo indicado en el prrafo anterior, tambin incluye denfo de sus alcances a las personas empleadoras de trbaiadoras del
hogar.
(lnforme No 2K-2003-SUNAT|2B00OO, de g1 -O7-2OO7).
190
lrnacctolrs, sANctoNES y DELtros Art.174o
Art. 174".- rNFRAccroNES RELAcToNADAS coN LA oBrrcACrN DE

EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS(1)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir com-
prantes de pago:
1. No enitir y/o no otorgar compmbantes de pago o documenlos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para sr
considerados como comprobantes de pago 0 c0m0 documentos complementarios a
stos, distintos ala gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos alaguade remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario,
al tlpo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de em-
sin que deril'en de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT(2).
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasaieros con documentos que no renan los requisitos y ca-
racterslicas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
maninesto de pasajeros y/u otro documento que carczca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen-
tarios a stos, distintos alagua de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prcstados, segn
las normas sobre la mateia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
prcvisto por las normas para sustentar la remisin.
9 Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u olro documento que
carerca de vdidez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que n0 correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autonzacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
l1 Artculo sustituido por el Artculo 84" del Decreto bgislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 20M.
la Numeral modilicado por el Artculo 3" del Decreto bgislalivo N0 1123, publicado el 23 de jul 0 de 2012
tvt
Art.1740 TExro Unrco Onoeruoo orl Corco TnraurRro
\2. Ultlizar mquinas registradoras u 0tr0s sistenas de enisin, en establecimicntos drstintos

del declarado ante la SUN\T para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos
documentos.
14. Remitir 0 poseer biencs sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las norm's tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro docu-
mento previsto por las normas sobre la materia que pemitan sustentar c0st0 0 gasto,
que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que n0 renen los requisitos y ca-
ractersticas para ser considerados conprobantes de pago segn las nornas sobre la
materia 1y'u otro documento qLle carezca de validez.
) COl{COROAIICIAS:
Decreto Supremo N0 086-2003-EF. Arts. 4, 9. Resolucin de Superntendencia N0 1 12-2001/SUNAI Arts 1 y ss.
Resolucin de Superinten-dencia N0 141-2004/5UNAT. Arts.2, 5, Primera Disposicin Final, Primera Dsposicin
Transitoria, Segunda Dsposicn Transitoria, Tercera Disposicin Transitoria. Res0lucin de Superntendencia N0
144-2004/SUNAI Art.3 llteral 1a. Resolucin de Superintendencia N0 159-2004/SUNAT. Arts.7.8. Res. de
Superintendencia N0 007-99/5UNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUilAt FISCAL:

1) Se confirma la apelada al haberse acreditado la inlraccin lipifcada en el numeral 6 del arlcul0 1740 del Texl0 nic0
0rdenad0 del Cdig0 Tributari0 aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, loda vez que el chofer del vehiculo
intervenido estaba obligad0. a entregar la documentacin que c0rresponda al auditor de la Adminstrcin Tribulara, en
este caso, la Declaracin Unica de lmportacin y la Declaracin Unica de Aduanas al ser una mercadera que an no
habia sido nacionalizada, teniendo en consideracin que el requerimiento especficamente se reliere a la documentacrn
sustenlatoria establecida p0r el citado Texlo Unico 0rdenado del Cdlgo Tributari0, y el Reglamento de Comprobantes de
Pago. la cual incluye la eslablecida por las normas aduaneras.
(RTF No 02499-3-2003, de 13-05-2003).
2) Se confirma la apelada por cuanlo ha quedado acreditada que la recurrenle 0miti entregar el comprobante de pago en la
oporlunidad senalada en la ley, incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artcul0 1740 del Texto Unic0
0rdenado del Cd90 Tributario aprobad0 por el Decreto Suprem0 N0 135-99-EF. Se indica que los comercianles son res-
ponsables por los aclos de comercio que se celebren al inlerior de sus eslablecimientos. Se seala que resulta imposible
determinar si lo alegado por la recunente en el sentido que atendi al fedatario fue una menor de edad, debido que en el
Acta Probatoria no se ha consignad0 el nombre de dicha persona por haberse negado a idenlillcarse.
(RTF No 06492-3-2002, de O8-11-2002).
COIISULTAS AESUELTAS POR tA SUI{AT:
l) Se incurre en las inkacciones tributarias tipificadas en los numerales 3 y 6 del TUO del Cdig0 Tributari0 segn corres-
ponda, si se consgna en las gas de remisin transportista 0 remilenle n costo mnimo distinto a los establecidos por
el Decrelo Suprem0 N0 049-2002-MTC, sea mayor o menor al fijado en dicha norma.
lncurre en la infnccin tributaria que seala el numeral 3 del arlculo 1740 del TUO del Cdigo Tributario, el lransporlisla
que sustenta el traslado de l0s bienes. enlre 0tr0s, medianle una gua de remisin - remilenle que no observe los reqursitos
eslablecidos por las normas vigentes.
(lnfome No 099-2003-SUNAT l2BOo00, de 4-03-2003). 1
2) La verificacin del supuesto al que alude el numeral 6 del articul0 640 del Tu0 del Cdigo Tribulario puede haber sid0
realizada tanto por el Fedatario nombrado por la SUNAT de acuerdo al Decreto Supremo N0 259'89-EF, c0m0 por el
lrabajad0r de la SUNAT encargado de un procedimienlo de fiscalizacin en el desarolo del mism0.
Asimismo, a partir de la vigencia del Decrel0 Supremo N0 086-2003-EF, la refenda comprobacin puede ser obtenida tambin
por el Fedaiario Fiscalizador.
Para efectos de l&plicacin del supuesto sealado en el numerai 6 del articulo 640 del TUO del Cdigo Tributaro, n0
sera necesario qe la Resolucin emitida por la SUNAT sancionando la nfraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo
1740 del Tu0 del Cdigo Tributario, en caso se nubiera impugnado, haya quedado firme y consentida.
(lnlorme No 21 2-2003-SU NATI 2B0OO0, de 1 6-07 -2003).
192
lnrnncctonrs, sANctoNES y DELtros Art.l75o
3) 1. Se entiende configurada la infraccin lpificada en el numenl 10 del articulo 1740 del TUo del Cdigo Tributario, cuando
el comprobante de pago es emilido por una persona dislinta a la obligada de acuerd0 con el RCp
2. En tal supueslo, es posible atribuir responsabilidad penal por la comisn del delito de defraudacin tributari, tanto al
prestador de los servicios como l beneficiario de los mismos, stempre que su conducta -individualmente juzgada-
sea
dolosa y genere periuicio fiscal efec|vo; vale decir, es permita dejar de pagar, en lodo 0 en parte, los tributos a su cargo.
3 En Ia misma hiptesis. la participacin dol0sa de quien emite compiobanles de pago para respaidar operaciones
inexistenles., con el propsito de facjlilar a lerceros la consumacin del delito de defnuoaci'n tiiulara,'eiermina
tamin
responsabilidad penal.
4. Asimismo, a omisn de anotar ingresos en los regisk0s conlables confgun delito contable, de conformidad con jo
dspuesto en el inciso b) del artcul0 50 de la Ley penl Trjbutaria.
5. Los mismos hechos pueden configurar, de modo parlelo, delito contra la fe pblica en a modalidad de falsifjcacin
de documentos, conforme a lo dispueslo en el artcul0 42l0 del Cdigo penal.
(l nforme No 27 5-2002-SU NAT I KqOOOO, de 30-09-2002).
{) En caso de devolucin de bienes en los que por prctica comercial, el comprador emite una nota de dbito, la cual es
anotada en su Regstro de Compras par luego exlornar el crdito fiscl y parte del costo de adquisicin:
- N0 se incurre en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo 1/40 del TUo del Cdigo Tribulario.
- N0 procede admitir las deducciones al dbilo liscal, al n0 encontrarse debidamenle sustetadas con l0s documentos
correspondienles.
- En cuanto a la infrccin lipificada en el numeral 1 del artculo 1750 del Cdigo Tributario, es del caso sealar que se
encuentran comprendidos en dicha nkaccin tanlo el supuesto por el cual el omprador emite una nota de dbiio que
es anolada en su Registro de Compras como el supuesto por el cual el vendedor anota ese mismo documenlo en su
Regstr0 de Ventas, puesto que en ambos casos n0 se esl llevando el Registro conespondiente en la forma y condicjones
establecdas por la legislacin que regula la matera.
(l nto rme No 1 38 -2O0 1 - SU NATI KOoOOO, d e 06 -07 -2OO 1
).
Art. 175".- rNFRAccroNEs RELACToNADAS coN LA oBrrcACrN DE

LLEVAR TIBROS y/O REGTSTROS O CONTAR CON TNFORMES U OTROS
DOCUMENTOS{I}
Constituye-n infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o rgistros, 0
contar con informes u 0tr0s documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/0 registros exigidos por las
leyes, reglamentos 0 por Resolucin de Superintendenci de tiSUt'tm u"otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevt los libros de contilidad, u otlos libros y/o registros exigidos por las leyes, re-
glamentos 0 por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el regisiro ahaenable
de informacin bsica u 0tr0s medios de control exigidos por las lJyes y reglamentos;
sin observar la forma y condiciones establecidas en las no]mas conespondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones 0 actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes 0 documentos falsos, simulados 0 adulterados, para respaldar las
anotciones en los libros de contabilidad u otros libros 0 registroa exigids por las
leyes, reglamentos 0 por Resolucin de Superintendencia de ti SUNef.
"
5. Llevar con atraso mayor al penriitido por las normas vigentes, los libros de contabili-
dad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglmentos o por Resolucin de
,Superintendencia de la SUNAT, que se nculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabiliclad u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SLINAT. excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en monda
extranjer*.
rr) Arlculo sustiturdo por el Articulo 430 del Decreto Legislalivo No ggj, publicado el 15 de marzo de 2007
'193
Art.l75o Tpcro Urco Onoenoo oer- Coreo TntBUTARto
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electr-

nico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
o situaciones que constituyan hechos suscEtibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plzo de prescripcin de los tributos.
8. No- conservar los sistemas 0 programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos nculados con la matmia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soports portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de
a.lmacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
) COIICORDA}IGIAS:
C.T. Arts.62,87 numerales 4 y 7. Resolucin de Superintendenca No 159-2004/SUNAT. Segunda Disposicin

Transtoria y Art. 4.4.
Final. Directiva N0 004-2000/SUNAT.
JUBISPRUDEIICIA DEt TBIBU}IAt FISCAT:

ll Se conlirma la apelada, que declaa improcedente la reclamacin contra una resolucin de multa girada por la infraccin
prevista en el art. 175-1 del Cdlgo Tributario, debido a que la documentacln presentada por la recurrenle como regstro
de activo fij0 no cumple con los requsilos exigidos por el arl.22.l del Reglamento de la Ley del lmpuesto a la Renta,
pues el mismo fue agrupado de manera genrica por sub-cuentas conlables, lo qe no permite identifcar a nivel de cada
activo fijo individualizabte de Ia empresa, su valor, fecha de adquisicin, depreciacin, etc., no tratndose de una unidad
indivisible, c0m0 alega la recurrente.
(RTF M 09395-2001, de 23-11-2001).
Zl Se revoca la apelada en el extrem0 relerido a la resolucin de multa girada por la infraccin contenida en el numeral 4 del
arlculo 1750 del Cdigo Tributario, al no haberse acreditado la comsin de la misma, dadas las inconsistencias adverl-
das enlre lo resuelto por la Administracin y los resultados de la liscalizacin respecto a la fecha de Ia ltma operacin
registrada por el recurrente y no haber identificado la Administracin las operaciones realizadas con posterioridad a dcha
fecha que permitan delerminar si en efecto no fueron anotadas dentro del plazo de ley.
(RTF lf 08280-5-2001, de 04-10-2001).
COIISUTIAS AESUEITIS POR LA SUTAT:

l) l infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 1750 del TUo del Cdigo Tributario se configura en los casos en que
el deudor omite anotar en sus libfos y reglstros, enke 0tr0s, los ingresos u operaciones sujetos a gra men, esto es,
gnvados con algn tribulo.
En tal virtud, como quiera que la normatvidad que regula el IGV ha excluido de la calificacin de operaciones gBvadas
con dicho lmpuesto a las exportaciones y las operaciones exoneradas del mismo, la referida infraccin n0 se c0nfgunan
en caso que el deudor tributario omila su anotacin en el Registro de Ventas, 0 las an0te por un importe inlerior.
(lnforme No 1 O3-2003-SUNAT I 2Bo0O0, de 1 7 -03-2003).
2) 1. Par efeclos del clculo del tributo omitid0 a que se reliere la sancin aplcable a las infraccrones tpificadas en los
numerales 2 y 3 del arlculo 1750 del TUo del Cdigo Tributario, que se hayan cometido dunnte la vigenca de las Tablas
de lnfraccones y Sanciones Trbutarias aprobadas por Ley N0 27038, n0 sefi de aplicacin l0 dispuesto en la Nota 5 de
las mencionadas Tablas.
Dicho tributo omitido deber catcularse en funcin a la diferencia existente entre l0 que debi registnrse y l0 que efecti-
vamente se regstr, considerndose el monto total de las omisones, independientemenle si stas se pmduienn respecto
de uno o ms kibutos.
2. Si el deudor tributario hubem realizado la an0tacin de los conceptos sealados en el numerl 2 del artculo 1750 del
TUo del Cdigo Trbtario, no se conligurar la infraccin prevista en el ctado artculo, en caso que los mismos fuean
posleri0rmenle obieto de reparos por parte de la Adminiskacin que impliquen su desconocimiento. Tampoco configun
dicha inkacciq el registro de un gasto 0 crdito inexislente.
Si el reparo fuh. por ejemplo, que el contribuyente ha considerado slo parcialmente un ingreso en su contabilidad,
entonces estara evidenciando que se ha incunido en la inkaccin de registrar ingresos por montos menores.
3. h infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 1750 del TUo del Cdigo Tributario hace referencia s10 al empleo
194
lrumlcctolres, sANctoNEs Y DEllros Art. f760
de documentacin falsa, simulada o adullerada, situacin que se drstingue de hechos tales c0m0 el registro extemporneo,
u otros que pueden ser motvo de reparos por parte de la Adminstracn, pero no necesariamenle c0nstituir documentacin
que ad0lece de falsedad, simulacin o adulteracin.
(lnlorme No 1 O5-2003-SUNAT |2B0OO0, de 1 7-03-2003).
3) La inkaccin tipificada en el numeral 2 del artculo 1750 del TUO del Cdigo Tributario, se configura cuando se establece
que se ha omtdo registrar ventas, ingresos, rentas, palrimonio, benes o aclos gravados, o que los mismos han sido
regiskados por montos nferiores, tant0 sobre base cierla como sobre base presunta.
(lnorme No 1 35-2003-SUNAT l2B0N0, de 1 0-04-2003).
{) En caso de que se haya ievantado un acla probatoria por no entrega de c0mprobantes de pago en 1994, este hecho no
laculta a la Adminisfacin Tributaria a determnar la obligacin tributaria sobre base presunta en un perodo tributario que
no guarde vnculacn con la fecha de levantamento.
bs multas aplicables por la inlrccin tpificada en el numeral 2 del artculo 1750 del TUo del Cdigo Tributario devengan
intereses moratorios desde la fecha de su deleccin.
(l nf o rm e No 1 29 -2002 -SU N AT I Kowoo, d e 07 -O 5-2002).
'1750
5) Se incune en la inlraccin establecda el numeral 4 del artculo del TUo del Cdigo Tributaro si el registro de las
operaciones en los libros y regislros sealados en el numeral 7 del artculo 10 de la Resolucn de Superintendencia N0
078-98/SUNAT se realiza con un atraso mayor a lres meses -conlados desde el mes siguiente de elecluadas las opera-
ciones-, aun cuand0 este incumplmienlo se subsane anles de realzarse un procedimiento de verificacin 0 fiscalizacin.
En consecuenca, si la legalizacin del lbro o registro se efecta anles del uso y las anotacones en el mismo corresponden
a perodos anterores a dicha legalizacin, y la admnistrcn tribuhra constata que la anotacin en el libro o regisfo se ha
producido fuer del plazo de atraso permtdo, procede que aplique la sancn que contempla el TUO del Cdgo Tributario.
(l nf om e No 1 3 1 -2002- SU N AT I KoW 0O, d e 07 -0 5-2002).
Art.176".- TNFRACCToNES RELACToNADAs coN LA oBLrcACrN DE

PRESENTAR DECTARACIONES Y COMUNICACO5{I}
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones 1'
c0municaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tnbutaria
dentro de los plzos establecidos.
2.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3.
Presentar las declaraciones que contngan la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
5.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y peodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
8. Prcsentar las declaraciones, inclulendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
) c0ilc0BDAilclAs:
Decreto Legslativ0 N0 953. Sexta Dsposicin Transitoria. Resolucin de Superintendencia No 159-2004/5UNAT.
Segunda Osposicin Transitoria y Fnal. Resolucin de Superintendencia N0 102-97/SUNAT. Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIiCtt DEL TR|EUHAL FtScAt DE 0BSERVAilCtA 0BUGAToRtA:

l) ta inlraccin tipifrd en el nunerl 6 del articulo 1760 del Texto nico Ordenado del Codigo Tribulari0 aprobado por
{r) Artculo susliluido p0r el Arlculo 86" del Decrelo bgisiativo N'953, publicado el 5 de lebrero de 2004
195
Art.l76o Tscro Urco ORoenoo oEr- Coreo TnTBUTARTo
Decrelo Supremo N0 135-99-EF, modificado por Ley N0 2/335, consistente en presenlar las declaraciones, incluyendo las
declanciones rectificatorias, en lugar distinto al establecido por la Adminislracin, se encuentr incluida en el Rgimen
de Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N0 013-2000/SUNAT [hoy Resolucin de Superintendencia
No l59-2004/SUNATI
(RTF M 08101-4-2004, El Peruano, 29-10-2004, p. 6105).
JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBU[At FISCAI.:
l) Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin contra Resolucin de Mulla por no presenlar sil declaracin
jurada en los lugares designados por la Administracin, toda vez que la recuenle fue incorporada al direclorio de principales
contribyenles y debdamenle notificada de ell0, siendo que n0 presenl una declaracin posteri0r a dicha notificacn
en el lugar indicdo por la Adminislracin. Se establece que el escrito de 0posicin a su incorporacin en el Directorio
de Principales Contribuyenles no resulla relevanle para efectos de la sancin, t0da vez que de declararlo procedenle la
Administracin, solamente surlir eleclos desde su notificacin.
(RTF No 03051-4-2003, de 30'05'2003).
l) Se mantienen las resolucones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 3 del artcul0 1760 del Cd90
Tribltario, loda vez que el deudor kibutario n0 puede prelender desligarse de su responsabilidad atribuyndola a un tercero,
como lo es el contador, ms an si la infraccin se determina en forma objetiva.
(RTF No 08280-5-2001, de 04-10-2001).
!l Se indica que para que se conligure la infraccin lipificada en el numeral 1 del artculo 1760 del Cdigo Tribulario, se
requiere que a quien se Ie atribuye la citada infraccin tenga la condicin de sujeto del lmpuesto Geneal a las Ventas,
correspondiendo a la Adminislracin Tributaria demostrar qe el recunente realiz aclividades econmicas que acrediten
su condicin de sujeto del referido lmpueslo en el perodo materia de dscusin, por lo que procede admitir a lfimite el
recurso de reclamacin sin la exigencia de pago previo.
(RTF No 02849-3-2003, de 23-05-2003).
COIISUTTAS AESUELTAS POR LA SUIIAT:
t) l.lncurrenenlainfraccinprevislaenelnumeal2delartculo1760delTUodelCdigoTrbutario,lasenlidadesemplea-
doras que omitan la presentacin de la declaracin referida al regslro de trabajadores, pensionislas y derechohabientes,
conlenida en el PDT de Remunerciones y el Formulario N0 402.
Como quiera que dicha infaccin se configun con h no presentacin de los referid0s PDT y Formulario, o su presentacin sin
tener en cuenta ios requisilos establecidos en las normas, circunstanca que acanea tambin la omisn a la presentacn de la
declarcin referida a los 0tms conceptos ncluidos en dicho PDT y lormulario, a lm que se encuentre alecto el deudor; par electos
de la aplicacin de la uncin conespondiente debe estarse a lo dispuesto en el arlculo 1710 del TUo del Cdigo Tributario.
2. h declarcin referida al registro de trabajadores, pensonistas y derechohabientes se considerar incompleta cuando no
se consigne, por cada trabajador regstrado, el tipo de documento de identidad, el nmero de documenlo de dentdad, y
el tipo de trabajador; configurndose en dicho supuesto la infraccn tipificada en el numenl 4 del artculo 1760 del TUo
del Cdigo Tributario, esto es, presenlar otras declaraciones o comunicaciones en lorma tncomplela.
3. En caso la declarcin relerida al regstro de trbajadores, pensionistas y derechohabientes contenga inlormacin no
conforme con la realidad, la infraccn configuada ser la previsla en el numeral 4 del artculo 1760 del TUO del Cdigo
Tributario, esto es, presentar olras declaraciones o comunicaciones no conlormes con la realidad.
(l ntorme No 238-20O2-SU NAT I KoOOOO, de 23-08-2002).
2) No incurre en la nraccn lipificada en el numeral 6 del arlculo 1760 del TuO del Cdgo Trbutario el deudor tributario
que presenle inicialmente sus declaraciones determinativas en un lugar n0 aulorzad0 por la Administracrn Tributaria y
que, antes del vencimienlo del plazo para presentar dicha declaracin, presente declaraciones sustitut0ras en los lugares
eslablecidos para lal efecto.
( I nt o rme No 0 1 7 -2N2 -SU NAT I Kooo@, d e 1 7 -o 1 -2002 ).
) h Resolucin de Superinlendencia N0 013-2000/SUNAT ha previsto, para efeclo de la aplicacin del Rgimen de Grdualidad
de las Sancones, ncmente Ia vncin que corresponde a la infrccin de presentar las declaraciones en la forma y/0 con-
diciones dstintas a las establecidas por la Administrcin Tributaria, por l0 que el mencionado rgimen no resulta aplicble
al supuesto de presenhr las declaraciones en lugares distnt0s a los establecdos por sta, conf0rme lo dispona el numeral
6 del arlculo 1760 del Tuo del Cdigo Tributari0, antes ni despus de la sustitucin dispuesta por la Ley N0 2/335.
(lnorme No O,3-2ffi2-SUNAT |K0NOO, de 22-02-2002).
l) Se entende configurada la inlnccin tipifcada en el numeral 6 lhoy numeral 7] del artculo 1760 del TUo del Cdigo
Trbutario cuando el deudor tribulario presenta, a parlir de la fecha de s incorporacin al Directorio de Principales
Contribuyenles, cualquien de sus declaraciones tributarias, incldas las declarciones rectficatoras, en la Red Bancaria;
independientemeF del perodo al que correspondan las mismas.
(lnorme No 2o4-2002-SU NAT I Kooooo, de 1 2-07-2002).
5) 1. Tralndose de la infraccin lipificada en el numeml 1 del artcul0 1760 del TUo del Cdig0 Tributario, la subsanacin de
la infraccin se realiza con la presentacin de la declaracin jurada correspcndiente; sin embargo, se entender electuada
196
lrnnccroes, sANctoNES y DELtros Arl.1770
dlcha subsanacin con la presenlacin de la solicilud de acogimiento, slo en el supueslo que la deuda fibutari relacio-
nada a la infraccin haya sido determinada y notificada al deudor. Este tratamiento no vara dependiendo si la resolucin
de multa ha sido o no notilicada.
2. Tratndose de las infracciones tipificadas en ,os numerales 1 y 2 del artculo 1780 del TUO del Cdgo Tribulario, la
subsanacin de la infraccin se entende efecluada con Ia presenlacin de la declarcin IUrada rectificatoria correspondjente.
N0 obslante, sl0 en el supuesto en que la deuda lributaria relacionada a Ia nkaccrn haya sido delerminada y notjfcada
al deudor, la subsanacin de la misma se entender efectuada con la presenlacin de la solicitud de acogimiento al RESII
En ese sentido, en el supueslo planteado, es decir cuand0 el deudor ha presentado la declaracin recllficloria con ante-
rioridad al acogirniento al RESIT y con anterioridad a la emisin de la resolucin de multa, dicha presentacn constjtuye
la subsanacin de la infmccin a que se referen las normas del RESII.
3. Tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del arlcul0 1780 del TUO del Cdig0 Tributaro, si se
hubrer nolificdo la resolucin de determinacin por la deuda vnculada a la multa cuya extincn se pretende, bastar
para dar por subsanada la infraccin con presenlar la solicitud de acogimienlo al RESII
(lnorme No 230-2002-SU NATI K0OO00, de 6-08-2002).
1
0 t-a infrccin lipficada en el numeral 5 del artculo 1760 del Cdigo Tributario se conligura cuand0 el dedor tributario
presenta ms de una de declaracin reclificatoria, sin importar que las cslas que se modifiquen no conespondan a bases
mponibles sino a saldos de perodos anleriores o arrastre de crditos.
(tntorme No 1 07-2001 -SUNAT |KODOW, de 1 1 -06-200 1 ).
Art. 177".- rNFRAccroNES RELACToNADAS coN LA oBLrcAcrN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COM-
PARECER ANTE LA MISMA(I)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Adni-
nistracin, informar y comparecer ante la misma:
l. No exhibir los libros, rcgistros, u 0tr0s documentos que $a solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
infomres, anlisis y antecedentes de las or,eraciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes del plzo de prescripcin de
ios tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia irnponible,
cuando se efecten rgistros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computa-
rizados o en 0tr0s medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sancin de ciene temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin habene vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la pnsencia de un funcionario de la Administracin.
5. No proprcionar la informacin o documentos que sean rcqueridos por la Administracin
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plzos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
1. No comparecer ate la Administracin Tnbutaria 0 comparecer fuera del plzo esta-
blecido para ello.
8. Autoriza atados flnancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas
o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme
(tl Arlculo suslrtuido por el Articulo 87" del Decreto bqlslativo N" 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
't97
Art. l77o Tpno rrco Onorroo orl Corco TntBUrARto
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de

contabilidad.
9 Pnsentar los esmdos finincieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria.
1 1. No pemitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de
recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros

medios de almacenamiento de informacinparalareaJizacin de tareas de auditora
tributaria, cuado se hallaren baio fiscalizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u 0tr0s mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la eecucin de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi
retener o percibir dentro de los plzos e$ablecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as c0m0 los registros y libros contables u 0tr0s registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar alaAdministracin Tributaria, en las condiciones que
sta establezca, las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
i6. Impdir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la compmbacin fsica y valuacin; y/o no
pennitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as
c0m0 no prmitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin n0 permitiendo el ingreso de
los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la
oficina de profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, n0 prmitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para veirfrcar el funcionamiento de los mismos.
1!. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios propor-
cionados por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan luegos de casino y/o mquinas tragano-
nedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene
las caractersticas tcnicas estlecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artstcas o vinculadas a espectculos
pblicos.
2J. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo
en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del Artculo 118'del presente
Cdig&Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo Rgimen Unico Simplificado desarrollen sus actidades, los emblemas y/o
198
ltrnncctotes, sANctoNES y DEuros Art. l78o
signos di$intivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin

registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir. o n0 presenta el Estudio Tcnico que respalde el c)culo de precios de
transferencia conforme a lev.(l)
26. No entregar los Certificado o Con$ancias de retencin o percepcin de tributos as
como el certificado de rentas y retenciones, segn correspond, de cuerdo a lo dispuesto
en las normas tributarias.
27. No exhibir 0 no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia
la primera parte del segundo pnafo del inciso g) del artculo jz"-n d. la ky del
Implesto a la Renta, que entre 0tr0s respalde el clculo de precios de transferencia,
conforme a leY.(zl
) GOl{GORDAIICIAS:
C,I Art. 1 18 literal a4. Decreto Legislalivo N0 953. Sexta Disposcn Transit0ria. Decrelo Supremo No 086-2003-
EF. Art. 4. Resolucin de Superintendencia N0 144-2004/SUNAT. Arts. 2, 3. Resolucn de Superintendencia No
159-2004/5UNAI Arts. 5.3, 6.4, Segunda Disposicn Transitoria y Final. Directiva No 004-200d/SUNAT. Art. 4.4.
JURISPRUDEICII DEt IRIBUIIAT TISCAI.:

l) Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de mulla impugnada, por cuanlo si bien la recurrente incurri en
l
la nkaccin tipificada en el numeral del arliculo l/70 del Texto nico Ordenado del C0igo Tributario aprobado por
el Decrelo Supremo N0 135-99-EF, al no haber cumplido con exhibrr la documentacin soliciiada por la Administracin
Tributara, segn el resultado del requerimiento, la recurrente no subsan dicha inlaccin en el plazo de 3 das
hbiles
contados desde Ia comunicacn al infractor que fue detectado, por lo que no le corresponde la sancin de multa sino de
ciere de establecimiento.
(RTF lf 01402-3-2003, de 18-03-2003).
2) h recurrente solicla prrroga par la presentacin de documentacin, alegando que el promotor se encontraba de
vaje y
que tratndose de una enldad edcliva, la fecha previsla para la exhibicin coincida con la lnalzacin
del ao escolr
y la realizacin de actividades administrativas y acadmcas. En la apelada la Administracn s10 se pronunci respecto
a que n0 era juslificable la prrroga por enconlrarse de viaje el promot0r. Este Tribunal en la RTF N0 01863-5-2002 ha
establecid0 en un supuesl0 similar que coresponda otorgar la prrroga la contribuyenle. En ese mismo sentdo, se establece
que conesponde que la Admlnistracin verillque sr efectivamente la fecha en que deba cumpline con el requerimento
coincida con el cierre del ao acadmico y de ser as emita nuevo pronunciamiento teniendo en consideracin el criterio
expuesto, por cuanto habindole conespondido la prnoga y siendo que el recurrente ha cumplido con presenlar la
documentacin denko del plazo indicdo en el segundo requerimiento, no podra considerarse qui aqul incurr
en las
nfncciones tipificadas en los numerales I y 6 del artculo 1770 del Cdigo Tributario.
(RTF lf 02674-4-2002, de 22-os-2o02).
COTSIIITAS AESUELTAS POR LA SUilAT:
l) La no presentacin de documenlos requeridos dentro de un procedimiento no contencioso n0 supone que el conlribuyenle
incurra en la infaccin tpilcada en el numeral 1 del artcul0 1Z7o del Cdigo Tributario.
(lnforme No 28O-2002-SU NAT I KONOO, de 09 -1 0-2002).
Art. 1,78".- rNFRACcroNEs RETAcToNADAS coN EL cuMpLrMrENTo

DE tAS OBLIGACIONES TRIBUTAP65{A)
Constituyen infracciones. rclacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o arlos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas
tr.
(1t
Numeral sustilLdo por el filcllo 0 del Decrero Legrslalivo N0 9gl, pLblicado el 15 de marzo
de 200/.
l2) Nunerat ,ncorporado por el ArlcLlo 0 del Decreto Legislalivo N0 gg1, publicado el 15 de Frano de 200i
tt Arlrcuto sustituido pof et Afticuro 88'det Decfeto Legistat,vo N.953. pu6licad0 et 5 de febfero de 2004.
199
Art,l78o TExro [Jrurco OnoEloo ol Coteo TnteureRto
o porcentajes o coeficienles distintos a los que les contsponde en la determinacin de

los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias
en ias declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del
cieudor tributario 1y'0 que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables
u otros valores similares.
2. Ernplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediarte la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
proccdencia de los mismos.
4. o pagar dentro de los plzos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No fagar en la fonna o condiciones e$ablecidas por la Administracin Tributaria o
utilizai un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando
se hubiera eximido de la obligacin de prcsentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma
de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el ,Apendice de la ky
N" 28194, sin dar cumpiimiento a lo sealado en el artculo 11" de'la citada ley.(r)
8. Presentar Ia declaracin iuradaa que hace referencia el artculo llo de la Ley N"
28194 con informacin no conforme con la realidad.(2)
) COilCORDAilCIAS:
C.T. Arts.108 numerales 1 y 2, 118 literal a4, 179,179-A. Ley N0 26979. AtI.25.2. Decreto Legislativo N0
939. Art. 10, Decreto Supremo N0 032-97-EF. Arts. 1 y ss. Decreto Supremo N0 126-94-EF. Art. 18. Decret0
Supremo N0 086-2003-EF. Art. 4. Res0lucin de Superintendencia N0 159-2004/SUNAT. Arts. 1 y ss" Directiva
N0 004-2000/SUNAT. Art. 4.4. Resolucin de Superintendencia N0 075-2003/SUNAI Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBU'IAI FISCAI- DE OBSERVAI'CIA OBTIGAIORIA:

l) El Tribunal vara su criterio al establecer que el solo hecho de no haber determinado y declarado .correctamente. Ia obligacin
lributaria en la declaracin-pago original, acarrea la comisin de la infnccin previsla en el numenl 1) del artculo 1780 del
cdigo Tributario, ampliando de esle modo los crilerios de falsedad y comisin sealad0s en el citado Cdigo.
(RTF No 00196-1-98, El Peruano,24-04-1998, p.761).
JUBISPRUDEIICIA DEt TRIBUI{At FISCAU
l) Se acumulan los expedtentes por guardar conexin enlre si. Se revoc las res0luciones apeladas y se deja sin efeclo las
resoluciones de multa impgnadas, emitidas al amparo del numeral 1 del artcul0 1780 del Texto Unico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por el Decreto Supremo N0 135-99-EF, loda vez que mediante Resoluciones del Tribunal Fiscal Nos.
529-2,2000, 586-2-2001 y 6803-5-2003, esle Tribunal ha dejado establecido que la aplicacin de un coeficienle dislinto
para la determinacin de los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta, no se encuadra denko de los supueslos previstos
en el numeral I del artculo
'1780
del citado Cdigo Tributario.
(RTF tf 04953-1-2003, de 27-08-2003).
2) Se revoca la apelada que declara improcedente la reclamacin contra las Resoluciones de Multa giadas por la comisin
de la infraccn previsla en el numeal 1 del artcrilo 1780 del Cdigo Tributario, por cuanlo sta norma eslablece que
consltuye infraccin relacionada con el cumpllmient0 de las 0bligaciones lrbularias no incluir en las declaraciones ingresos,
rentas, patrim0ni0, actos gravados o tribulos retenidos o percibidos, o declarar cif?s o datos falsos u 0milir circunstancas
que influyan en{ determinacin de la obligacin tributara, en esle caso, las multas han sido giradas sobre la base de
{r} Numeral susirtuido por el Artculo 450 del Decreto Legislativo N0 981 publicado ei 15 de mazo de 2007
fl Numeral sustltuido por el Articulo 450 del Decreto Leglslativo N0 981 publicado el 15 de marzo de 2007
200
lnrnecoonrs, sANcroNES y DELtros Art.l78o
las declaraciones rectificatorias presentadas por la recurrente por los meses de enero y lebrero de 2002, en las cuales
no modific el m0nt0 de la base imponible para la determinacin de los pagos a cuenta consignado en las griginales y
que no es cueslonado por la Administracin, por lo que n0 puede consrderarse que la contribuyente hubiese incunido en
infraccin, tal como ya lo ha interpretado este Tribunal en las Resoluciones Nos 5735-1-2002 y 473-4,2000, entre okas.
(RTF No 03913-1-2OO3, de 04-07"2003).
l) Se revoca la apelada y se dela sin efecto la multa girada por la infnccin prevista en el numeral 1 del artculo jZSo
del Cdigo Ttibutario, al apreciarse que si bien la recurrente consign en su declaracin original una base imponible del
lmpuesto General a las Ventas menor a la que le corresponda (lo que origin error tanto en el dbito fiscal como en el
lrbuto resultante, el cual corrigi posteriormente a lnvs de una rectilicatora), lanto en su declaracin original como en
la rectlcatoria consign como m0nl0 a pagar "6", pues haba efecluado un pago anticpado equivalenle al mpueslo a
pagar que le deba efectuar, lo que evidencia que incurri en un eror material que no tnfluy ni alter la determinacin
de la obligacn lnbutafla.
(RTF No 02728-5-2003, de 23-05-2003).
f) Se revoca la apelada que haba declardo infundada la reclamacin interpuesla contra la Resolucin de [ulta girada por
la infraccn de n0 pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos 0 percibidos corespondienles al mes de
diciembre de 2001, tipificada en el numeral 5 del artculo 1/80 del Cdigo Tributario, habida cuenta que de las copias
del Libro de Planillas y Boletas de Pago de remuneraciones del indicado mes, as como de las Hojas de Clculo de las
retenciones por lmpuesto a la Renta de ouinta Categora efectuadas, se aprecia que la recurrente 0miti relener de la
remunencin de su trabajdor, la suma de S/. 2 /59,00, por lo que la comisin de la indicada infraccin n0 se encuentra
acreditada.
(RTF M 06854-1-2002, de 26-11-2@2).
5) Se revoca la apelada debido a que la multa girada por la infrccin prevista en el numeral 2 del arlculo 1780 del C-
digo Tributario, se ha emitido por la dferencia entre el crdito liscal declarado por a recurente y el determi0ado en la
fiscalizacin; no obstanle, n0 se haba emitido el aclo admnislrlivo formal que acredite la existencia de crditc o deuda
lributara, por lo que n0 est acreditada la comisin de Ia inJraccin.
(RTF f 00566-2-2001, de 17-05-2oo1).
COI{SUTTAS ABSUEITAS POR LA SUI{AT:
l) Tratndose de las inlracciones conlenidas en los numenles 1 y 2 del arlcul0 1780 del TUo del Cdigo Tributario, y siempre
que se haya determinado y notificado la deuda trbutaria vinculada, la subsanacln de dichas nfrcci0nes se entende
efecluada con la sola presentacn de la solicitud de acogimienl0. De enconlrarse impugnada la resolucin de multa. el
deudor tributario deben desistirse de la impugnacin. No se ha contemplado como un requisito pam la exlincin de las
multas antes mencionadas, que el deudor cancele o acoja al RESIT las resoluciones de delerminacin vinculadas.
(l nf o rme No 1 62 -2 002 -SU N AT I Koffi 00, d e 29 -0 5- 2OO2).
2) l.Encasoqueensudeclaracinjuadaelcontrbuyentehayadejadoenblancolacasllacorrespondientealabasemponible
de la obligacin tributara, dicha omisin determinan que se configure la rnfraccin tipificada en el numeral 3 del arlculo
1760 del TUo del Cdigo Tribulario, mas no la prevista en el numeral 1 del artculo 1780 del citado TUO.
2. El Rgimen de lncentivos seri de aplccin en Ia oportunidad en que se verifique el cumplimienlo de los requisitos que
cada uno de los trmos de rebaja exige, con prescndenca del perodo al que coresponda la infrccin sancionada con mulla.
3. Se debe considerar como fecha de comisin de las infacciones prevstas en los numerles I y 2 del artculo 1780 del
TUo del Cdigo Tributari0, la fecha en que el contribuyente present su declaracin-pago original conteniendo cifas o
datos lalsos. A partr de dicha fecha deber actualizarse la sancin de multa respectiva, sea que tal declamcn haya sdo
presentada antes del da de vencimiento, en dicha lecha 0 despus, salvo que el conlribuyente haya sustituido la misma
dentro del pazo establecid0 para tal efeclo.
4. No sen de aplicacin la sancin conespondiente a las inlracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo'lZ8o
del TUO del Cd90 Tribulario, en caso que en su declaracin jurada anual del lmpuesto a la Renta el conlribuyente haya
consignad0 una prdida superior la que obtuvo en el ejercicio.
5. Si un contribuyente declara saldo a favor en su cjeclaracin jurada, y como consecuencia de una fiscalizacin, la Ad-
ministncin delermina tributo a pagar, habr icurrido en las inkacciones tiplcadas en los numerales 1 y 2 del artculo
'1780
del TUO del Cdigo Trbutaro; sin embargo, por aplicacn del artculo 1710 del mencionado TUO, se aplicar la
uncin ms grave.
6. En caso que se efeclen reparos a los exportadores en perodos por los qe se obtuvo la devolucin del saldo a favor
materia de benelicio, los cuales determinan la existencia de un tribut0 omitido, se habrn configurado las infracciones
tipificadas en los numerales 1 y 2 del alculo 1780 del TUO del Cdigo Trbutario, correspondiendo una sancin del 100%
del monlo devuelLo indebidamenle y del 50% del tributo omilido. respeclivamente. N0 obstante, en dicho supuesto ser
de apltccion lo dhpueslo en el arlculo 1710 del mencionadoTUO, debiendo aplicrse la sancin ms qrave.
(l nlorme No 303-2002 -SU NAT I KOOOOO, de 31 -1 0-2002).
3) b mult por las inkacciones lpficadas en el numeral 1 del artculo 1780 del TUO del Cdigo Tributario son susceptibles
de acogerse al REFI si la infraccin se cometi hasta el 30 de agosto de 2001. Para esle efeclo, se considera qe la
201
Art.l79o Texro Uco OnoEnnoo oEl Coeo TnTBUTARto
nfraccin es.cometida en la fecha de presenlacin de la declaracin original. No 0bstanle, en el supuesto que la SUNAT
en aplicacin de las facultades de veri{icacin, fscalizacin y delerminacin estableciera la existencia de una deuda mayor
respeclo al monlo que hubiera sido materia de acogimiento al REff, la multa vinculada la diferenca de deuda existenle,
no se considera acogida al REFI, no procediendo su extincin.
(lnlome No 1 81 -2001 -SU NATI K0OO00, de 21 -09-2001 ).
Att. 179".- RcIMEN DE rNcENTrvos(l)

La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales l, 4 y 5
del artculo 178', se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siemprc que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (902") siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificaci o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b)
Si la declaracin se reallza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento
de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plzo otorgado por$a segn
lo dispuesto en el ar1culo 75" o en su defecto, de no habene otorgado dicho plzo,
antes de que surta efectos la notificacin de la 0rden de Pago o Resolucin de De-
terminacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en
un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culrninado elplno otorgado por la Administracin Tributaria segn 1o dispuesto
en el artculo 75" o en su defecto, de no habene otorgado dicho plzo, una vez que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser
el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin xrrebaiaia en un cincuenta por ciento
(SOZ) sto si el deudor tributaio cancelala 0rden de Pago o la Resolucin d mtennl-
naciny la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plzo
atablecido en el primer panafo del artculo 117" del presente Culigo Tributario respecto
de la Resolucin de Multa, siempr que n0 interponga mdio impugnatorio algunb.{zl
Al vencimiento del plazo e$ablecido en el primerprrafo del artculo 117" respeto de la
Resolucin de Multa 0 interpuesto medio impugnatorio contra la 0rden de Pago o ilesolucin
de_Determinacin, de ser el iaso, o Resoluclo d uulta notificadas, no procede ingu narebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del gimen de incnvos.(3)'
Tratndose de tributos retendos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre
que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la 0rden de pag o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn conesponda.
"
La subsanacin parcial determinar que se aplique larebaja en funcin a l declarado
con ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a 1, inter-
pne.cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido-a la aplicacin
del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin paralas sanciones que imponga la SUliAT.(a)
n) Artculo sustitrho por el Artculo 89" del Decrelo bgislativo N" 953, publicdo el 5 de febrero de 2004.
lnciso sustrtud0 por el Articulo 460 del Decreto Legiatativo N0 981, publicado el 15 de nnno de 200i.
ft Prrafo sustltuido por el Artculo 460 del Decreto Ggistalivo N0 gSl, pubticado el l5 de marzo de 200/.
{.) Prrafo nco'poradop0'el Articulo"der Dec'eloLeislativoN0 l117,publicadoel 70e juriode2012 queentrenvgencia
a los l'eifla 130) dias calendarios comoLlados a pa'i r del da siguient de su publicacrh
202
lrurnlcctones, sANcroNES Y DELtros Art,l80o
) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Arts.75, 117, 178 numerales 1,4 y 5. Decreto Supremo N0 032-97-EF. Arts. 1 y ss. Res. de Superintendencia
No 199-2004/SUNAI Art. 3 inc. h,
JURISPRUDElICIA DE! TRIBUilAL FISCAT:

l) Se confirma la apelada que haba declarado improcedente su reclamacjn conlra la Resolucin de Multa girada por la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 1780 del Cdigo Tributario; el recurrenle cenlra su impugnacin en el hecho
que la Administracn n0 debi notificarle la Resolucin de Cobranza Coactiva el 18 de enero de2002,ya que con este
acto le impidi que puden acceder a alguno de los benefcos establecidos en el artcul0 1790 del Cdigo Tribulario. Al
respeclo se seala que la actuacin de la Administrcin no ha generado la derogacin del rgimen de incentvos a que
alude el citado artculo 1790 , pueslo que la aplicacn de dichos beneficios dependen de Ia diligenca del contribuyente
en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en consecuencia al haberse notficdo la resolucin que dio inicio a la
cobranza coactva de las relenciones n0 abonadas anles que la recurrente hubiera cumplido con dicha obligacn, determin
que no procediera ninguna rebaja en el monto de la sancn impuesla medante la resolucin de multa impugnada.
(RTF M 07258-1-2002, de 19-12-2002).
2) Se resuelve acumular los expedientes, por guardar conexin, y se declaran nulas e insubsistenles las apeladas de los
expediente acumulados, que declararon improcedentes las reclamaciones inlerpueslas contra las resoluciones de mqlta
emitidas por la infraccin descrta en el numeral 5 del artculo 1780 del Cd90 Tributario. lconlroversia radca en la
aplicacin del rgimen de incentivos del artculo 1790 del citado Cdigo. Segn lo dspueslo en el penltim0 prrafo de
dicho artculo, en el cso de trbutos retenidos 0 percibidos, el rgimen de incentivos sen de aplicacin siempre que se
presente la declaracin del tributo 0mitido y se cancelen stos 0 la orden de Pag0 0 Resolucin de Delerminacin, de
ser el caso, y la Resolucin de Multa, segn coresponda. Dado que la recurrente, en cada caso, pag la deuda tributaria
y un porcentaje del mporte de la uncin menor al porcentaje de la rebaja que le coresponde, luego de la notificacin
de la orden de pago y anles de la nolificacin de la resolucin de mulla, procede su acogimienlo parcial al rgimen de
ncenlivos, conlorme lo dispuesto en el ultmo prnfo del artculo'1/90 del Cdigo en referencia.
(RTF M 01063-5-2002, de 27-02-2002).
COTSUTTAS ABSUETTAS POR LA SUIIA}

l) ta multa por las infraccones tipfcadas en el numeral 1 del arlculo 1780 del TUO del Cdigo fributario son susceptibles
de acogerse al REFI-si la infnccin se comet hasta el 30 de agosto de 2001. Para este efeclo, se considera qe la
infraccin es cometida en Ia fecha de presentacin de la declaracin orlginal. No obstante, en el supuesto que la SUNAT
en aplicacin de las facultades de verificacin, fiscalizacin y determnacin estableciera la existencia de una deuda mayor
respecto al monlo que hubiera sido materia de acogimento al REFI, la multa vnculada a la diferencia de deuda existenle,
no se considera acogida al REFI, no procediendo su extincin.
(l nf o rm e No 1 I 1 -2oo 1 -SU N AT I Kooooo, d e 2 1 -09-200 1 ).
Art. I79"-!t- Artculo derogado por Ia nica Disposicin Comple-

mentaria Derogatoria del Decreto Legislativo Ne 981, publicado el 75
de marzo de 2007.
Art. 1.80'.- Trpos DE SANCIoNES(i)

La Administracin Tributaria r^, por 1a comisin de infracciones, las sanciones
consistentes en ^plic
multa, comiso, intemamiento temporal de vehculos, cierre temporal de es-
tablecimiento u ofrcina de profesionales independientes y suspnsin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades 0 servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, c0m0 anexo, forman
parte del presnte Codigo.
Las multas se pdrn determinar en funcin:
a) UIT La Unidad Impositiva Tributaria vigente alafechaen que se cometi la infraccin
y cuando n0 sea posible establecerla, la que se encontrara gente a la fecha en que
la Administracin detect la infraccin.
lr) Arlculo sustituido por el Artcul0 91'del Decreto b0islalivo N'953, publicado el 5 de febrero de 2004
203
Art. {800 Trxro Urrco Onoeoo oe- Coreo TnrsurRo
b) IN: Total de Ventas Netas )'/0 ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos 0 rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el cuo de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoa
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn conesponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/0 Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos
o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda.
Para el caso de penonas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoray/o renle de fuente extranjera, el IN ser el resultado de
acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada
una de dichas rntas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declara-
ciones juradas mensuales, pero n0 consigne o declare cero en los campos o casillas de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas
netas o ingresos netos, 0 cuando no s encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio en que se cometi o detect la infraain, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el pluo para la presentacin
de la DeclaracinJurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por
ciento (40%) de la UiT
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario,
se considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer
prrafo del presente inciso que correspondera a cada gimen en el que se encontr
0 se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite
mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses
correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada
Anual o de dos o mfo declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen
EspeciaFdel Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta
por ciento (80 %) de la UIT
I: cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
204
ltrucctorrrrs, sANcroNEs y DElrros Art, l82o
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado
indebidamente y 0tr0s conceptos que se tomen c0m0 referencia.
e) El monto no entregado(1).
) COIICORDAIICIAS:
C,T, Arts.82, 164 y ss., 190. Resolucin de Superintendencia No 159-2004/SUNAI Arts.4.5, 6.3.
JURISPRUDEIICIA DEL TRIBUIIAT FISCAT:

l) Se interpone apelacin de puro derech0 contra la resolucin de multa emitida por remilir bienes sin el respectivo compro-
bante de pago o gua de remisin. Se declam nula la resolucin de multa, debido a que n0 procede que la sancin sea
eslablecida por una Resolucin de Superintendencia cuando la norma hablrtante hablaba de un Decreto Supremo. Por otro
!ado, n0 procede que se grade Ia sancin cuando existe una escala de un solo grado 0 que solo contiene el mxlmo de
100 UlT. Se declara a la presente com0 jurisprudencia de observancia obligatoria.
(RTF lf 00201-3-99, de 06-04-1999).
2) Se declara nula la Resolucin de [ulla que sustiluye a la sancin de internamenlo temporal de vehculo, y nula Resolucin
de lntendencia, debido a que de acuerdo a la lercera disposicin transitoria del Cdigo Tribulario aprobado por D. Leg.
816, la sancin para la referida infmccn es internamiento temporl de vehculo y n0 multa.
(RTF tf 00339-6-97, de 07-10-1997).
Art. 181'.- ACTUArrzAcrN DE LAS MULTASe)

1.
Inters aplicable
Las multas impagas ser6n aclualizalas aplicando el interes moratorio a que se refiere
el Artculo 33".
2.
Oportuidad
El inters moratorio se aplicar dede la fecha en que se cometi la infraccin 0, cuando
no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Arts.28 numeral 2,33,180. Decreto Suprem0 N0 073-2004-EF. Art.8 literal b.
Art. 182'.- sANcrN DE TNTERNAMTENTo TEMpoRAL DE vEHculos(3)

Por la sancin de intemamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las Tablas
y de acuerdo ai procedimiento que se establecer mediante Resolucin de Superintendencia.
Al ser detectada una infiaccin sancionada con intemamiento temporal de vehculo, la
SUNAT levantar el acla probatoria en la que conste la intervencin reilizada.
La SUNAT podr pennitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para
que luego sea puesto a su disposicin, en el plzo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,
podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar
la captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
(11
Prralo suslrtuido por el Artculo 470 del Decreto Leqislativo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
(2)
Artculo suslituido por el Articulo 10" del Decrelo lqislativo N'969, publrcado el 24 de diclembre de 2006.
(3)
Artculo sustituido por el Artculo 480 del Decrelo Leqislatvo N0 981, publicado el 15 de marzo de 2007.
205
Art. l82o Tpno ruco Onoenoo oEl Coreo TnTBUTARIo
La SUNATpodr sustituir la aplicacin de la sancin de intemamiento temporal de vehculos

por una multa equivalente a cuatro (4) Uf, cuando la referida Institucin lo determine en
base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificane ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o po-
sesin sobre el vehculo, durante el plzo de tninta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredila la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el
comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractesticas sealadas en la nor-
ma sobre la materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro
documento que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre el vehculo, dentro del plzo sealado en el prrafo anteriol sta proceder
a emitir la Resolucin de Internamiento correspondiente, cuya impugnacin no suspender
la aplicacin de la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el inciso c) del
noveno prrafo del presente artculo. En caso la acreditacin sea efectuada en los tres (3)
ltimos das de aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehcuios, la SUNM
emitir la Resolucin de Internamiento dentro de un plazo mximo de tres (3) das hbiles
posteriores a la fecha de acreditacin, perodo durante el cual el vehculo permanecer en
el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a p^gar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrane en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de intemamiento por una multa de acuerdo
al monto establecido en las Tablas, la misma que preamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Intemamiento y otorgar en garanta carla fiu'naban-
caria o financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en
el pnafo octavo del presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber preamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentr obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscai, en el caso que se encuentre en la condicin de no ha-
bido; o dane de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de conesponder.
Lacartafianzabancana o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo,
debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio
impugnatorio, debiendo renovarse segn 1o seale la SUNAT.
La carla franza v.r ejecutada cualrdo:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y aclualizarla dentro del plzo sealado
por SU{AT. En este caso, el dinero producto de Ia ejecucin, se depositar en una
Institucin Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta franza, as como el procedimiento para su presentacin sern
establecidas por la SUNAT.
206
lrurRacctones, sANctoNES y DELtros Art.l82
De habene identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo,

Fc.r! qte no realizael pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garanfizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plzo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Intemamiento,
de acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo intemado, que n0 es infractor, podr acreditar ante la SUNAT,
en el plzo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad de1 vehculo lnternado.
Tratndose del propietario que n0 es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin
de devolucin de vehculo en el mismo plazo establecid o paia la Resolucin de Intemamiento,
y siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tabls.
El propietario que n0 es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo
sealado en los pnafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar.los gastos derivados de la intervencin,as como los originados por el depsito
del vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribine.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que s encuentre en la condicin de no ha-
bido; o darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin
de baja en dicho Registro, de conesponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero
ste no cumple con lo dispuesto en el pnafo anterior del presente artculo, el vehculo ser
Jetenido a efectos de asegurar el.cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por

la SUNAT transcurrido el pluo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin'de
devoiucin, de acuerdo al procedimiento que sta eslablezca, a efecto de hacene cobro de los
gastos mencionados en el inciso a) del pnafo anterior
En caso que el infractor o el propietario que n0 es infraclor no se identifiquen dentro de
un plzo de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SNAT declarar
el vehculo en abandono, procediendo a rcmatarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Intemamiento Temporal o la de abandono y
sta fuera revocada o deciarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo intemado temporalmente, si ste se encuentra en los depsiios de la SUNAT
o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de
lafechade pago hasalafecha en que se ponga a disposicin la devolucin iespectiva,
si el infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carlafranz ,la misma quar a su disposicin no cotrespon-
diendo el pago de inters alguno.
Si la carta fiaraa fue ejecutada conforme 1o dispuesto en el duodcimo pnafo, se
devolver el importe ejecutado que hubiera sido ilepositado en una entida bancaia
o financiera ms los intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actua-
lizado cqn la TIM, dede el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha
en que sdponga a disposicin la devolucin respectiva, de habene realizado el remate,
donacin o destino del vehculo.
207
Art. l82o Tocro Urco ORoerupo oe- Corco TnTBUTARTo
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SLINAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que n0 es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera
revocada o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo intemado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT
o en los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de
la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva,
si el propietano que n0 es infractor hubiera abonado dichos montos para rcuperar
su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono aclualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de habene realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transfendo
del producto del rcmate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT
o el Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado
firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la perdida o deterioro de los vehculos intemados,
cuando se produzca a consecuencia del desgaste nafural, por caso fortuito o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones reilizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematame,
donane o destinane a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin.
A tal efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido
acreditada su propiedad o posesin y habene cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo
del prcsente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que n0 es infractor, en un
pluo de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el
pago de los gastos mencionados en el inciso a) del pnafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento parala aplicacin de la sancin de lntemamiento
Temporal de Vchculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicane la sancin de intemamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio
lNrnnccrorues, sANctoNEs y DELtros Art.l83o
de la fueza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, baio sar-rcin de
destitucin.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.I Art. 166.
Resolucn de Superintendencia No 158-2004/SUNAT. Arts. I y ss. Resolucn de Superintendencia
No 159-2004/SUNAI Arts. 4.1, 6.6.
Art. 183".- sANCrN DE cTERRE TEMpoRAL(r)

Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las
infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos complemen-
tarios a stos, distintos ala gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no renen
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o c0m0
documentos complementarios a stos, distintos a Ia gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a \a gua de remi-
sin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sarcin de cierre se aplicar en el estlecimiento en el que se cometi, 0 en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de ciene re aplicar
en el domicilio flscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, la SUNAT adoplar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que di lugar a la infraccin, por el perodo que correspondea
al cierre.
Al aplicane la sancin de ciene temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de Ia Fueza
Pblica, que ser concedido de inmdiato sin trmite previo, bajo responsilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporai por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan,
cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de ciene o
cuando la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca mdiante
Resolucin de Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual presentada alafechaen que se cometi la
infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada
no se hubiera declarado ingresos, re. aplicar el monto establecido en las Tablas que,
como anexo, forman parte del presente Codigo,
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o
servicio pblico se aplicar con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10)
das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias
para la mejor apktarin de la sarcin.
rr Artculo sustrturdo por el Artculo 94" del Decreto L-egislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004.
209
Art,l84o Tocro rco OnoEeoo oEt- Coteo TnrBUrARro
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad

del Estado correspondiente para que rcalice la suspensin de la licencia, permiso, concesin
o autorizacin. Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con
la solicitud de la Administracin Tributaria.ParafzJ, efecto, es suficiente la comunicacin o
requerimiento de sta(l).
La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes,
y la de suspensin a que se refiere el presente artculo, no liberan al infractor del pago de
las remuneraciones que corresponde a sus trabajadores durante los das de aplicacin de la
sancin, ni de computar esos das como laborados para efecto del iomal dominical, vacaciones,
rgimen de participacin de utilidades, comp,ensacin por tiempo de servicios y, en general,
para todo derecho que generen los das efectivamente lorados; salvo para el trabajador o
trabajadores que hubieran resultado responsables, por accin u omisin, de la infraccin por
la cual se aplic Ia sancin de cierre temporal. El contribuyente sancionado deber comunicar
tal hecho a la Autoridad de Trabajo.
Durante el perodo de ciene o suspensin, no se podr otorgar vacaciones a los trabajadores,
salvo las programadas con anticipacin.
La SNAT podr dictar las normas necesarias para la mejor aplicacin del procedimiento
de ciene, mediante Resolucin de Superintendencia.
) C0ilC0R0AilCASr
C.T. Arts. 101 numeral 3, 135, 165, Stima Disposicin Fnal. Resolucn de Superintendencia N0 112-2001/
SUNAT. Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0 141-2004/SUNAT. Art. 9, Anexo ll. Resolucin de
Superintendencia N0 144-2004/SUNAI Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendencia N0 159-2004/3UNAT. Arts.
6.1, 6.4. Resolucin Vice Ministerial No 148-99-EF/13,03. Art. 53 inciso c.
JURISPRUDEXCIA DEI TRIBUI{AI FISCAT DE OBSERVATCIA O8IIGATOBIA:

l) En caso que la adminstmcin sustituya la sancin de cierre de establecimiento por una multa, los intereses montorios
aplicables a sta debern computarse desde la fecha en que la Resolucin de Multa sea notificada al deudor tributario y
n0 desde la fecha de comisn de la nfraccin.
(RTF I'lo 00983-3-98, El Peruano, 05-12-1998, p. 3138).
JURISPRUDEIICIA OEt TRIEUXAL FISCII.:

l) Se revoca la apelada en el extremo referido al mont0 de la sancin de multa, por cuanto de acuerdo a reterada jurispru-
denca de este Tribunal como la Resolucin N0 0067-1-2000, la frecuencia de la comisin de infraccin tributara tipificada
'l
en el numeral del artculo 1740 del Texto njco ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo No
135-99-EF, debe establecerse en funcin al local en que se cometi la infraccin y no por el nmero de veces en que la
conlribuyente incuni en la misma infraccin, no habindose acreditado en autos, que la recurrente haya incurido en la
ctada infraccn, respecto del msm0 local en anterior oportunidad.
(RTF I'F 01990-3-2003, de 15-04-2003).
2) N0 tienen efeclo legal las Resoluciones de Multa emitidas en sustitucin de la sancin de ciene, en caso que la Admi-
nstracin Tributaria n0 acredte las causales previstas en el Artculo 1830 del Cdigo Tnbutaro para dicho proceder.
(RTF M 00543-4-97, de 21-05-1997).
Art. 184'.- sANcrN DE coMrso(2)

Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a
levantar un Ac[a Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se inicia en el lugu de la
tt) Pralo sustituido por el Artculo 490 del Decreto Legislalivo N0 981, publicado el 15 de mano de 2007.
pt
Artculo sustituido por el Artculo 500 del Decrelo Legislalivo N0 981, publicado el 15 de narzo de 2007
210
lnrnnccrones, sANcroNEs y DEltrcs Art.184o
intervencin o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar

que por rzones climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descrrpcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Pro-
batoria que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados.
En este caso, el Acta Probatoria se considerarlevanlada cuando se culmine la elaboracin
del mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatona en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un pluo de diez (10) das hbiles pera acredllar, ante la SUNAT, con el comprobante
de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre
la materia 0, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro do-
cumento, que a juicio de la SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad
o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plzo de treinta (30) das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%)
del valor de los bienes sealado en la resolucin corespondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) utr.
Si dentro del de quince (10 das hbiles, sealado en el presente inciso, no se
plzo
pagala multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio
impugnatorio.
La SUNAT declaru los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de
propiedad o posesin dentro del plzo de diez (10) das hbiles de levantada el acta
probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos 0 que por su naturaleza no pudieran mantnerse en
depsito, el infractor tendr:
Un plzo de dos (2) das hbiles para auedilar ante SUNAT, con el comprobante de
pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la
materia o, con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin
sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plzo de quince (10 das
hbiles, la SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso conespondiente; en cuyo
caso el infractor podr recuperar los bienes si en el plzo de dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, cumple con pagar alems de los gastos que origin
la ejecucin del comiso, una multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor
de los bienes sealado en la resolucin correspondiente. La multa no podr exceder
de seis (6) Un
Si dentroHel plzo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados el
comiso, la SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
211
Art.l84o Tpno r'rco ORoetupo oel Coreo TRreurnlo
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acrcdita su derccho de

propiedad o posesin dentro del plzo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Nlediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para
determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerane como perecederos
o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT
en los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad
de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una nsolucin
de devolucin de bienes comisados en los mismos plzos e$ablecidos en el tercer prrafo para
la emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recup'erar sus bienes si en
un plazo de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das
hbiles, si son bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
cunrple con pagar Ia multa para ltcuperar los mismos, as como los gastos que origin la
ejecucin del comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro
del plzo antes sealado n0 se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT
podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita
su derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria, a que se refierc el tercer pnafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando lanafuraJeza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos
especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posa 0 no disponga
en el lugar donde se realizala intervencin, stapodr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate o
donacin x, realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el pnafo anterior ser la previ$a en la nota (7) para las
Tablas I y II y en la nota (8) paralaTabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a
stos y luego a ia multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud
pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso 0 consumo, los adulterados, 0 cuya venta,
circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT. En ningn caso, se rentegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rcmalar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportu-
nidad, stos deberan ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a reaJizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios dehrn ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios. no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plzo de dos (2) aos. En est caso, los ingresos de
la transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada. E
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donane
o destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
212
llrrRAccrorurs, sANcroNEs y DELrros Art. l84o
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin.

A tal efecto, la SUNAI acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adludicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acrediteda
su propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos nculados
al comiso no son recogidos por el inlractor o propielario que n0 es infractoq en un plzo de
treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos
los requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la nsolucin de comiso o
andono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn conesponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los qr.e
sla haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la
TIM, desde el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin rcspectiva, de habene realizado el remate, donacin o destino
de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate confomre a lo dispuesto en las nomras presupuestarias
vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en [a resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT
devolver el valor correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una rcsolucin de abandono originada en la presentacin
de documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada
nula, se devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNM o en los que
sta haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, dede el
da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que s ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de habene realizado el remate, donacin o destino de los bienes
comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto
transferido del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas prsupues-
tanas a dicha Institucin v la SUIiAT restituir la diferencia entn el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se
constrtuv c0m0 sus ingresos propios, Para los casos de donacin o destino de los
bienes, 14 SL\AT del'olver el valor conrspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa v/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para
recuprar sus bienes, actuilizado con la TlM, dede el da siguiente alafecbade pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
213
Art.l84o Tocro nrco Onoruoo oEt- Coeo TntBUTARto
Al aplicane la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Publica,

el cual ser concedido de inmediato sin trmite pre0, bajo sancin de destitucin.
La SUNM est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta
seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan,
para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
- La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se
produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuena mayoq entendindose
dentro de este ltimo, las acciones naltzadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente
artculo, para efecto del retlro de los bienes comisados, en un plazo. mximo de quince
(15) das hbiles y de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose
de bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el propietario que n0 es infractor
deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribine.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de
la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que
dichas mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a
terceros, o cuando pueda afectarse el libre trnsito de penonas distintas al sujeto intervenido o
al infractor, no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y
segundo pnafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levanlasun Acta
Probatoria en la que bxlar reilizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber
precintaq iacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Unavez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue
ser propietario o poseedor de los mismos, n0 se encuentrc prsente al momento de elaborar el
Acta de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o
se niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando
con la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plzo para acreditar
la propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que s refiere el present artcuio,
en el caso del infractor y del propietario que n0 es infractor, se computar a partir de la fecha
de levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere prsente en la elaboracin de la referida aclay v,le entregue una copia de la misma,
o delda sigutunte de publicada enlapgina web de la SUNAT elActa de Inrentario Fsico,
en caso no hubiera sido posible entregil copia de la misma al sujeto intervenido, infractor
o propietario.
214
lnrnlcctotrs, sANctoNEs Y DEuros Art. {860
La SUNAT establecer el procedimiento p anla realizacin del comiso, acreditacin, remate,

donacin, destino o destruccin de los bienel en infraccin, as como de los bienes abandonados
y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
) c0ilc0RDAilctas:
C.I Arts.31,62 numeral 7, 101 numerales 2y 3, 166, 180. Resolucin de Superintendencia N0 157-2004iSUNAT.
Arts. 1 y ss. Resolucin de Superintendenca N0 159-2004/SUNAT. Art. 6.7. Resolucin de Supenntendencia
No 050-96/SUNAI Arts. 1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAI FISCAT DE OESERVAIICIA OBTIGATOFIA:

l) Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin y apelacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso
de bienes, interpueslos con posterioridad al vencimiento del plazo de cinc0 (5) das hbiles a que se refiere el llimo
prrafo del articul0 1370 y el primer prnlo del arlculo'1520 del Cdigo Tributaro, respectivamente, no obstante encon-
trarse cancelada la multa referda a la recupenacin de los bienes comsados, establecida por el artculo'1840 del Cdigo
Tributario.
(RTF No oo433-2-20o4, El Peruano, 06-02-2004, p. 5959).
JURISPRUDEIICIA DEt TBIEUIIAI TISCAI.:
l) Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacn inlerpuesta contn Ia resolucin de comiso de bienes emitida
por incunir en la nfraccn prevista en el art. 174.6 del Cdigo Trbutario, debdo a que si bien el recurso de reclamacin
'1370
fue presentado vencido el plazo prevslo en el artculo del Cdigo Tributario, el contrjbuyente al pagar la multa y los
gastos lquidados por la Adminislracn cumpli con subsanar tal omisin, por Io que su reclamacin debe ser admitida
a trmite.
(RTF M 00524-2-99, de 28-05-1999).
COIISUITAS ABSUETTAS POR LA SUIIAT:

1) De conformidad con el artculo 1840 del Texto nico 0rdenado del Cdigo Tributario y los artculos 80 y'l 1o del Reglamenlo
de Sancin de Comiso de Bienes, se nfiere que el plazo mxim0 que tiene un contrbuyente para acredilar la propiedad
de los bienes matera de comiso podr ser de diez (10) 0 dos (2) das hbiles, dependendo de si slos son 0 no de
natraleza perecedera o que por su naturaleza n0 pudieran mantenerse en depsito.
(Ol icio M 522-2002-SU NAT I KoaON, de 1 4-1 1 -2002).
Art. 185".- Artculo derogado por la nica Disposicin Complemen-

taria Derogatoria del Decreto Legislativo Ns 981, publicado el 15 de
marzo de 20O7.
Art. 186".- sANcrN A FUNCroNARrosDE rn ADMrNrsrRACrN p-

BTICA Y OTROS QUE REALIZAN LABORES POR CUENTA 5 f514{I}
Los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Publica que por accin u omi
sin infrinjan lo dispuesto en el Artculo !6o, sern sancionados con suspensin o destitucin,
de acuerdo alagravdad de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la infraccin dehr formular la denuncia
administrativa respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravdad de la
falta, los funcionarios y servidores pblicos de la Administracin Tributaria que infrinjan lo
dispuesto en los Artculos 85" y 86".
) c0rc0R0Ail$tAs:
C.T. Arts. 85, 86, 96.
{rl Arlculo sustituido por el Arlculo 96" del Decrelo bgislativo N" 953, publicado el 5 de febrero de 2004
215
Art.l87o Tpcro Urco OnoEroo oel Coreo TnBUTARto
Aft. L87o.- Artculo derogado por el Artculo 64e de la Ley Ne 27038,

publicada el 31 de diciembre de 7998.
Art. 188'.-.sANCrN A MTEMBRos DEL poDER f-uDrcrAr y DEL Mr-

NISTERIO PBLICO, NOTARIOS Y MARTILLEROS PBLICOS(I)
Los miembros del PoderJudicialy delMinisterio Pblico que infrinjan lo dispuesto en el
Artculo !6", que no cumplm con 1o solicitado expresamente por la Administracin Tributaria
o dificulten el ejercicio de las funciones de sta, sern sancionados de acuerdo con lo previsto
en la Ley Orgnica del PoderJudicial y en la ky 0rgnica del Ministerio Publico, segn cones-
ponda, para cuyo efecto la denuncia ser presentada por el Ministro de Economa y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dispuesto en el Artculo 96', sern
sancionados conforme a las normas gentes.
) c0ilc0RDAilctas:
C.T. Art. 96.
rirur0 il
DETIIflS
Art. 189".- lusrlclA PENAL(2)

Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las
pnas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Mini$erio Publico, ni la comuni-
cacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando
se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin
de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas- en la Penal ky
Tributaria, altes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta por el Ministerio
Pb_lico o afaJta de sta, el 0rgano Administrador del Tributo inicie ualquir procedimiento
de fiscalizacin relacionado al tributo y peqdo en que se reaJizaron las cnductas sealadas,
de acuerdo a las normas sobre la materia.(3)
La improcedencia de Ia accin penai contemplada en el prrafo anterior, alcanzar
igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales
que se hubieran cometido exclusivamente en relacin a la deuda tributaria objeto de
regularizacin.
por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria 0 en su
Se entiende
caso la devolucin del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obte-
nido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses
y las multas.
{1) ArticJl0 susrituido por et Aicu o 97" del Dec'eto tjqistat.vo \" 953, pubtrcdo el 5 de febrero de 2004.
e) ArlicJlo slrsllrido pu el Ancu o 6t0 de a Ley \0 27038. publicada et 31 0e dicieTore de 199g.
fJt Pr'a'o n00 'icado 00r el A'l;culo 3' dei Dec'eto Legrslativo N0 I 1 1
3_ publrcado e, 5 de juli0 0e 201 2. que entr en vigencia
a los sesenta (60) dias hbiles siguientes a la lecha de su publicacin.
216
lrurRcctor'Es, sANcroNES y DELrros Art.l92o
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica

la creacin de Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el
nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
) COIICORDA}ICIAS:
'1 y
C.T. Vigsima Disposcn Final. Decreto Legslativo N0 813. Arts" ss.
M. 190".- AUToNoMa on res eENAS poR DEuros rRrBUTARros

Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria
y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
) COIICORDAIICIAS:
C.T. Arts. 28, 180.
Art. 191".- REPARACII crvtl

No hr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la Administracin
Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es inde-
pendiente a la sancin penal.
) c0ilc0RDAilctas:
C.C. Art. 1969. C.P Art. 92.
Art. 192"(1).- coMUNrcAcrN DE rNDrcros DE DErrro TRTBUTARTo

Y/O ADUANERO(2)
Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos
que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y sewidores pblicos de la Administracin Pblica que en el ejercicio
de sus funciones conozcan de hechos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o
delitos aduaneros, estn obligados a informar de su existencia a su superior jerrquico por
escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el cuno de sus actuaciones administrativas,
considere que existen indicios de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn enca-
minados a dicho propsito, lo comunicar al Mini$erio Pblico, sin que sea requisito preo
la culminacin de la fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma paralela los proce-
dimientos penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso, emitir las Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, 0rdenes de pago o los documentos aduaneros respectivos
que corrcspondan, c0m0 consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un plzo que no
exceda de noventa (90) das de la fecha de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatona o del Auto de ,Apertura de Instruccin a la Administracin Tnbutaria. En caso de
l1l Arlculo sustltuido por el Artculo 98" del Decreto bgislativo N'953, publicado el 5 de lebrero de 2004.
l2l Epgrafe modificado por el Artculo 3" del Decrelo Legislatrvo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vrgencia
a los sesenta i60) dias hbiles siguienles a la fecha de su publicacin.
217
Art.194o Tpcro Urco OnoEroo oEt- Coleo TnlButARto
incumplimiento, el Fiscal o el Juez Penai podr disponer la suspensin del proceso penal, sin
perjuicio de la responsabilidad a que hubiera lugar.(t)
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o el Presidente de la Sala Su-
perior competente dispondr, bajo responsabilidad, la notificacin al Organo Administrador
del Tributo, de todas las disposiciones fiscales, resoluciones judiciales, informe de peritos,
dictmenes del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan durante la tramitacin
de dicho proceso."(2)
En 1os procesos penales por delitos tributarios, aduaneros o delitos conexos, se considerar
parte agraviada a la Administracin Tributaria, quien podr constituine en parte civil.
) c0ilc0nDAilclas:
C.T. Art.85. C.PP (1940). Arts.74,76. Decreto Supremo N0 058-2004-EF. Arts.1 y ss.
JURISPRUDEIICIA DEt TRIEUI{AL FISCAI.:

l) Se declara nula e insubsistente la apelada por cuanto de la documenlacin que obra en aulos, se desprende que la recu-
rrente ha iniciado proceso penal contn s ex trabajador, donde trata de deslindar responsabilidades acerca de la emisin
de la faclura reparada (seala que dicha factura fue suslrada por un ex trabajador, quien reconoci ser autor y culpable
de dich0 acto), por l0 que en virtud del artculo 130 de la Ley 0rgnica del Poder Judicial, la Administracn Trbutaria
debe esperar el fallo que agole el proceso iniciado en la va judicial, y se establezca si esa venta se ha efectuado con
conocimenlo de la recurrente. Se declara nula e insubsslente la apelada en el exlremo relerido a la resolucin de multa,
emitida al amparo del numeral 2 del arlculo 1780 del C.T., debido a que ha sido girada como consecuencia del reparo
antes ctado.
(RTF I'lP 0o1s6-3-2o02, de 15-01-2002).
Art. 193'.- FACUL;IAD pARA DENUNcIAR orRos DELIToS

La Administracin Tributaria formular la denuncia correspondiente en los casos que
encuentre indicios rzonables de la comisin de delitos en general, quedando f.actitadapara^
constituine en parte ciI.
) COilCORDAilCIAS:
C.PP (1940) Arts. 54 y ss.
Art. 194".- INFoRMES DE PERITosF)

Los informes tcnicos o contables emitidos por los funcionarios de la SUNAT, que realizaron
la inve$igacin administrativa del presunto delito tributario, tendrn, para todo efecto legal,
el valor de pericia institucional.
) COI{CORDAIICIAS:
C.PC. Arts. 262 y ss.
{1t Prrafo modilrbdo por el Arlculo 3'del Decreto L-egislativo N0 1113, publicado el 5 de julio de 2012, que entr en vrgencia
a los sesenla (60) dias nbiles sigienles a la 'echa de su pubr cacin.
e) Prafo modif'cado por el Art;culo 3" del Decrelo leg slativo N0 1 113, publicado el 5 de julio oe 2012. q.Le enrr en vrgencia
a los sesenla (60) das hbiles siouientes a la fecha de su publicacin.
fl Arlculo modificado por el Artculo 3'del Decreto Lgislativo N0 1123, publicado el 23 de julio de 2012.
218
lnrnncctorues, sANctoNEs Y DELrros
DrsPflsrcr0ilEs HilAlEs
PRIMEM.-(1)
Tratndose de deudores en proceso de nestructuracin patrimonial, procedimiento sim-
plificado, concurso pnventivo, disolucin y liquidacin, y concurso de acrcedores, las deudas
tributarias se sujetarn a los acuerdos adoptados por la Junta de Acreedores de conformidad
con las disposiciones pertinentes de la ky de Reestructuracin Patrimonial.
En cualquier caso de incompatibilidad entrc una disposicin contenida en el presente
Cdigo y una disposicin contenida en la Ley de Reestructuracin Patrimonial, se preferir la
norma contenidaenlaLey de Reestructuracin Patrimonial, en tanto norma especial aplicable
a los casos de procesos de reestructuracin patrimonial, procedimiento simplificado, concurso
preventivo, disolucin y liquidacin y concurso de acreedores.
) GOIICORDAIIGIAS:
C.T. Arts. 5, 6.
SEGLJNDA.- Derogada por el numeral 4 de lz Primem Disposicin Final

del Decreto Legislativo N' 845, publicado el 2l de setiembre de 1996.
TERCERA.-
A los libros de actas y, registros y libros contles que se encuentren comprendidos en el
numeral 16) delArtculo 620, no se les aplicar lo estlecido en los Artculos 112" a 116'de la
Iry N" 26002, la ky N" Z6SO| y todas aquellas normas que se opongan al numeral antes citado.
) GOl{GOBDAI{CIAS:
C.T. Art. 62 numeral 16, Primera Disposicin Transitoria. Decreto Ley N0 26002. Arts. 112-116. Ley No 26501.
Arts. 1 y ss.
CUARTA.-
Precsase que a los procedimientos tributarios no se les aplicar lo dispuesto en el Artculo
13" del Texto Unico de la Ley 0rgnica del Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo
N" 017-93-JUS, excepto cuando surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en\a,.a
judicial, impida al rgano resolutor emitir un pronunciamiento en la va administrativa.
) GOXCORDAIICIAS:
L.0.PJ. Art. 13.
QUTNTA.-
Disposicin Final derogada por el Artculo 100" del Decreto kgislativo N" 953, publicado
el 5 de febrero de 7004.
sExrA.-(2)
tlt Disposicin Final modificada por la Dcimo Pflmera Disposicin Final de la Ley N0 27146, publicada el 24 de jun o de 1999.
ra Disposicin Final susttuida por la Dcima Disposlcln Final de la t-ey N'27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
219
Tpcro Urco ORornoo oEl- Coleo TnTBUTARto
autoriza a la Administracin Tributaria y al Tribunal Fiscal a sustituir su archivo fsico

Se
de documentos permenentes y temporales por un archivo en medios de almacenamiento ptico,
microformas o microarchivos o cualquier otro medio que lermita su conseruacin idnr.(1)
El procedimiento para la sustitucin o convenin antes mencionada se regir por las
normas establecidas en el Decreto Legislativo N" 827.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas se esta-
bleceran los procedimientos a los que debern ceirse para la eliminacin del documento.(2)
) COIICORDAIICIAS:
Decret0 Legislativ0 N0 827. Arts. 1 y ss.
srnm.-
Precsase que el nmero mrimo de das de cierre a que se refiere el Artculo 1830, no es de
aplicacin cuado el Tribunal Fiscal desestime la apelacin interpuesta contra una resolucin
de cierre de conformidad con el Artculo 185".
) COIICORDAIICIAS:
c.T. Arrs. 183, 185.
ocrAvA.-(3)
La SUNAT podr requerir a la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores -
C0NASEY Instituto liacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDEC0PI, la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS, Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil - RENIEC, Superintendencia Nacional de Registros Pblicos -
SUNARB as como a cualquier entidad del Sector Pblico Nacional la informacin necesaria
que sta requiera para el cumplimiento de sus fines, respecto de cualquier prsona natural o
jurdica sometida al mbito de su competencia. Tratndose del RENIEC, la referida obligacin
no contraviene lo dispuesto en el Artculo 7" de la Ley N" 26497.
Las entidades a que hace referencia el prrafo anterio estn obligadas a proporcionar la
informacin requerida en la forma y plzos que la SUNAT establezca.
) c0[c0RDAilctAs:
Ley No 26497. Art. 7.
NOYENA.- Redondeo
La deuda tributaria se expresar en nmeros enteros. .Asimismo para fijar porcentajes,
factores de actualizacin, actualizacin de coeficientes, tasas de intereses moratorios u otros
conceptos, se podr utilizar decimales.
Mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar se establecer, para
todo efecto tributario, el nmero de decimales a utilizar para fijar porcentajes, factores de
actualizacin, actualizaci1n de coeficientes, tasas de intereses moratorios u 0tr0s conceptos,
as como el procedimiento de redondeo.
(Primera Diposicin Final de la Ley N" 27038, publicada el31 de diciembre de 1998,)
(1)
Prafo modilicado por la Novena Drsposicrn Final del Decreto Legislalivo N' 953, publicado el 5 de lebrero de 2004
el Prrafo modillcado por la Ncvena Disposicrn Final del Decrelo Legislalrvo N' 953, bublicado el 5 de lebrero de 2004
3) Disposicin Final sustituida por el Artculo 630 de la Ley N0 27031i, publicada el 31 de diciembre de'1998.
220
lnaccroes, sANctoNEs y DELtros
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 28 y ss. Resolucn de Superintendencia N0 025-2000/SUNAT. Arts. 1 y ss.
GOIISUTTAS ABSUELTAS POR tA SUiIAt

'l) El procedmienlo de redondeo establecido en la Resolucin de Superintendencia N0 025-2000/SUNAT, no resulta aplicable a
perodos trbutarios vencidos a la fecha de vigencia de la citada Resolucin.
(lnforme N0 134-2m3-SUNAT/280C]00, de 09-M-2003)
DCIMA.- Pagos y devoluciones en exceso o indebirtas

Lo dispuesto en el futculo JSo se aplicar para los pagos en exceso, indebidos 0, en su
caso, que se tomen en indebidos, que s efecten a partir de la entrada en gencia de la
prsente Ley. Las solicitudes de devolucin en trmite continuarn cindose al procedimiento
sealado en el Artculo 38" del Cdigo Tributario segn el texto vigente con anterioridad al
de la presente Ley.
(Segunda Axposicin Final de la 14 N" 27038, publiada. el31 de diciemhre de 1995)
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Art. 38.
DCIMO PRIMERA.. Reclamacin

Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, as como aquellas que
determinan la prdida del fraccionamiento estlecido por el presente Codigo o por normas
especiales; sern reclamadas dentro del plzo establecido en el primer pnafo del ktculo 137".
(Tercaa Disposicin Final de k 14 N" 27038, Publicadn el31 de diciembre dc 1998)
) COilCORDAilGIAS:
C.I Art. 137.
DCIMO SEGUNDA- Aplicacin supletoria del Cdigo Procesal Civil

Precsase que la demanda contencioso-administrativa contra lo resuelto por el Tribunal
Fiscal, es tramitada conforme a lo establecido en el Cdigo Tributario y en lo no previsto en
ste, es de aplicacin supletoria lo establecido en el Cdigo Procesal CiI.
(Ctnrta Disposicin Final de la 14 N" 270J8, publicada el31 de diciembre de 1998)
) COI{GORDAIICIAS:
C.T. Arts. 98 y ss., l 12 numeral 2. Ley N0 27584. Arts. 1 y ss.
DCIMO TTRCERA.- Competencia

Incorprase como ltimo pnafo del Artculo 542" del Cdigo Procesal CiI, aprobado
mediante Decreto Legislativo N" 768, lo siguiente:
"Tratndose de la impugnacin de resoluciones emanadas del Tribunal Fiscal, se aplcar
el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario."
(Quinta A@osicin Final de la Iq lf
270J8, publicada el31 de diciembre de 1998,)
rcoltconolxchs:
C.PC. Art. 542.
221
Tono Ur'rco Onoeoo DEL CDrco TRrBurARro
DCIMO CUARTA.- Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva

Lo dispuesto en elnumeral T.i delktculo 7" de la Ley N" 26979, no es de aplicacin a
los rganos de la Administracin Tributaria cuyo penonal, incluyendo Ejecutores y Auxiliares
Cactivos, ingrese mediante Concurso Pblico.
$exta DLposrcin Final de k Lq,N 27038, publicada el31 de diciembre d 1998)
) c0ilc0RDAilctAs:
Ley No 26979. Art. 7.1.
DCIMO QUIMA.- Ejecucin Coactiva

(Stima Disposicin Final de la Ley N" 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. De-
rogada por Ia nica Disposicin Complementaria Demgatoria del Decreto kgislativo N" !81,
publicado el 15 de marzo de 2007.)
) c0ilc0RDAilclas:
Ley No 26979. Quinta Disposicin Complementaria y Transtoria.
DCIMO SEX[A.- Rgimen de Gradualid

(0ctava Disposicin Final de la Ley N" 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. De-
rogada por el Artculo 100" del Decreto kgislativo N' 953, publicado el 5 de febrero de 2004.)
DCIMO STIMA.- Seguridad Social

La SUNAT podr ejercer las facultades que las normas legales le hayan conferido al Instituto
Peruano de Seguridad Sociai - IPSS y 0ficina de Normalizacin Presional - ONP, en relacin a
la administracin de las aportaciones, retribuciones, recargos, intereses, multas u otros adeudos,
de acuerdo a lo establecido en los convenios que se celebren conforme a las leyes gentes.
(Nouena Dxposicin Final de la I4t N" 27038, publicada el31 de diciembre de 1998.)
) GOIIGORDAIICIAS:
Ley No 26790. Art. 7.
DCIMO OCTAVA.- Ley Penal Tributaria

Sustityase los ktculos 7o , 3o, 4o y 5" del Decreto Legislativo N 813 por el texto siguiente:
"Afculo 10.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
enga0, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, dejadepagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco)
ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta)
das-multa.
Artculo J".- El que mediante la reaJizacin de las conductas descritas en los Afculos io y
2" del presente Decreto kgislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio
gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un perodo de 12 (doce) me-
ses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un m0nt0 que no exceda de 5 (cinco)
Unidades Imposfrivas Tributarias gentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del perodo,
segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad n0 menor de 2 (do$ ni mayor
de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa.
lnrRncclores, sANctoNES y DELtros
Tratndose de tributos cuya liqlidacin no sea anuai ni mensual, tambin ser de aplicacin
lo dispuesto en el presente artculo.
Artculo 4".- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecients treinta) a t46O (mtl
cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegms, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la exis-
tencia de hechos que permitan gozar de los mismos.
b) Se simule 0 provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro
de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.
Artculo 5".- Ser rErimido con pena privativa de la libertad n0 menor de 2 (do$ ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombra y datos falsos en los
libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin."
(Dcimo Primera Au\osnim Final dek Iq N" 27038, publimdn el3I d diciembre de 1995.)
DCIMO NOVENA.- Justicia Penal

Sustityase el Artculo 2" del Decreto kgislativo No 815, por el texto siguiente:
"Atculo 2".- El que encontrndose incuno en una investigacin administrativa a cargo
del Organo Administrador del Tributo, 0 en una investigacin fiscal a cargo del Ministeo
Pblico, o en el desarrollo de un proceso p,enal, proporcione informacin veraz, oportuna y
significativa sobre la reaJizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la senGncia con
reduccin de_pena tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y
cuando la informacin proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:
a) Etar la comisin del delito tributario en que interviene.
b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.
c) La captura del autor 0 autorcs del delito tributario, as como de los partcipes.
El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los ju-eces cn criterio
de conciencia y prevra opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha
de presentacin de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o afaJla de sta,
antes del eiercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los
requisitos sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal."
(Dhimo kgunt Dtsposirin Firul de la Iq N' 27038, publcada el 31 de dicisrnbre ai lggS,)
YIGSIMA.- [,xcepcin
Excepciona{mente, hasta el 30 de junio de 1999:
a) Las penonas que se encuentren sujetas a fiscalizacin por el rgano Administrador
del Tributo o investigacin flscal a cargo del Ministerio Pblico, sin que preamente
223
Tmo Uuco ORoEnoo ogr- Corco TnlBUrARro
se haya ejercitado accin penal en su contra por delito tributario, podrn acogerse a
lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 18!" del Cdigo Tributario, modificado
por la presente Ley.
b) Las personas que se encuentren incunas en procesos penales por delito tributario en los
cuales no se haya fornulado acusacin por parte del Fiscal Superior, podrn solicitar
al 0rgano Juridiccional el archivamiento definitivo del proceso penal, siempre que
regularicen su situacin tributaria de acuerdo a lo dispuesto en el segundo prrafo
del Artculo 189" del Cdigo Tributario, modificado por la presente ky.
Para Ld, efecto, el Organo Jurisdiccional antes de resoiver el archivamiento definitivo,
deber solicitar al Organo Administrador del Tributo que establezca el monto a regulaizar a
que hace referencia el cuarto prrafo del Artculo 189" del Cdigo Tributario modificado por
la presente ky.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer
las condiciones para el acogimiento al presente beneficio.
(Dcimo Tercera Disposicin Final d,e k Iq IV" 27038, publicada el 31 de diciembre
rle 1998. El plazo para angerse al beneficio contmido en la misma fue pronogada por
el Artculo 1" de la Lqt N' 27080, publicada el 29 de marzo de 1999)
} COIICORDAl{CIAS:
C.T. Art. 189.
VIGSIMO PRIMERA.- NO hAbidO

Para efecto del presente Codigo Tributario, la condicin de no habido se fiar de acuerdo
a las normas que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
(Dcimo Cuarta Di"posicin Final de k Iq N" 27038, publicada el 31 fu dicienbre
de 1998.)
) COI{CORDAIICIAS:
C.T. Arts. 16, 46, 56.
vIcSIMo SEGUNDA.- vigencia

La Ley N" 27038 enlrar en gencia el 1 de enero de 1999.
(Dcimo Quinta DLrposicin Final dc k
Iq, N" 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998.)
YIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso

(Primua Disposicin Final Transoria de k Lq, N" 27335, publicada el 31 de
I
julio de 2000, duogada por el Artculo 100" del Deaelo Legislattuo N" 953, publicado
el 5 de febrero de 2004.)
VIGSIMQ CUARTA.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal

(rPM)
El requisito para la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40" del Cdigo
Tributario modificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso
lnrnnccrours, sANcroNEs y DELlros
de una misma entidad, n0 es de aplicacin para el Impuesto de Promocin Municipal (lPlf)

a que se refiere el Artculo 76" de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decreto
Irgislativo N" 776.
(Segunda Disposicin Final y Transitoriq. de k Lq N" 27335, publicadn el 31 de
julio de 2000.)
YIGSIMO QUINTA.- Manifestaciones obtenidas en los procedimientos de

fiscalizacin
Las modificaciones introducidas en el numeral 4) del Arculo 62o y en elktculo 125" del
Cdigo Tnbutario son de aplicacin inmediata incluso a los procesos en trmite.
(Tercera Di.rposicin Final y Transitoria de la lcy N" 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.)
VIGSIMO SEXIA.- Solicitudes de devolucin pendientes de resolucin

Lo dispuesto en el Artculo 138" del Cdigo Tributario, modificado por la presente ky, ser
de aplicacin incluso a las solicitudes de devolucin que se encuentren pendientes de resolucin
alafecha de gencia del presente dispositivo.
(Cuarta Dsposicin Final y Transitoria de la lry N" 27335, publicada el 31 de
juliode 2000.)
YIGSIMO STIMA.- Cancelacin o afranzatniento de la deuda tributaria

para admitir medios probatorios extemporneos
Precsase que para efectos de la admisin de pruebas presentadas en forma extempornea,
a que se refiere el Atculo 141" del Codigo Tributario, se requiere nicamente la cancelacin
o afianzamiento del monto de la deuda actuilizada vinculada a dichas pruebas.
(Quinta Arposicin Final y Transitoria de k
LE N" 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.)
VIGSIMO OCTAVA.- Eiecucin de cartas franzas u otras garantas

Precsase que en los supuestos en los cuales se hubieran otorgado cartas fianzas u otras
garanlu a favor de la Administracin, el hecho de no mantener, otoryar, rnovar o sustituir las
mismas dar lugar a su ejecucin inmediata en cualquier esado delprocdimiento administrativo.
(Sexta Dr.tposicin Final y Transitoria d la Iq N" 27335, publicada el 31 d julio
d 2000.)
VIGSIMO NOVENA- Reduccin de sanciones tributarias

Los deudores tributarios que a la fecha de publicacin de la presente ky tengan sanciones
pendientes de aplicacin o de pago, incluso por aquellas cuya resolucin no haya sido emltida,
podrn gozar del beneficio a que se les apliquen las nuevas Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias que forman parte del presente dispositivo, siempre que hasta el 31 de octubre del
2000 cumplan, en forma conjunta, con los siguientes requisitos:
a) Subsanarla infraccin cometlda, de ser el caso;
b) Efectuar el pago al contado de la multa segn las nuevas Tlas referidas, incluidos
los intereses correspondientes; y
225
Tocro rco Onogruoo oel Cproo TnrBurARo
c) Presentar el desistimiento de la impugnacin por el monto total de stas, de ser el caso.

El incumplimiento de cualquiera de los requisitos sealados dentro del plazo previsto
en el prrafo precedente conllevar la aplicacin de la sancin gente en el momento de la
comisin de la infraccin.
(Stima DiQosicin Final y
Transoria de la Ley N" 27335, publiuda el 31 de
julio de 2000.)
TRIGSIMA.- Comercio clandestino de productos

Sustrtyase el ktculo 272" del Cdigo Penal aprobado por Decnto Legislativo N" 635 y
sus normas modificatorias y ampliatorias, por el texto siguiente:
"Artculo 272".- Ser reprimido con pena privativa de libertad n0 menor de 1 (un)
ao ni mayor de 3 (tres) aos y con 170 (ciento setenta) a 340 (trescientos cuarenta) das-
multa, el que:
1. Se dedique a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin haber cumplido los
requisitos que exijan las leyes o reglamentos.
2. Emplee, expenda o haga circular mercaderas y productos sin el timbre 0 precinto
correspondiente, cuando deban llevarlo o sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilice mercaderas exoneradas de tributos en fines distintos de los previstos en la 1ey
exonerativx respectiva.
En el supuesto previsto en el inciso 3), constituir circunstancia agravante sanciohada con
pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
ssenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, cuando la conducta descrita se realice:
a) Por el Consumidor Directo de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias;
b) Utilizando documento falso o falsificado; o
c) Por una organizacin delictiva."
(}ctaua Dnposicin Final y Transoria de la Le! N" 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.)
TRIGSIMO PRIMERA.- Comercio clandestino de petrleo, gas natural y

sus derivados
En los delitos de Comercio Clandestino de Productos, prestos en el numeral l) del Artculo
272" del Cdigo Penal, realizados en infraccin a los beneficios tributarios establecidos para el
petrleo, gas natural y su derivados, contenidos en los Artculos li" y 14" de la Icy N" 27037,
Iry de Promocin de la Invenin dela Arnuona, el Juez Penal, al dictar el Auto de,{pertura
de Instruccin, dispondr directamente la adjudicacin de dichos bienes.
Los criterios para determinar los beneficiarios, procdimientos y dems asp,ectos necesa-
rios para determinar !a adjudicacin sern especificados por decreto supremo refrendado por
el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finaruas; dicha norma
tambin contemplar disposiciones para regular la devolucin a que hubiera lugar, sobre las
base del valor de tsacin que se ordene en el proceso penal.
(Nouma As\osicin Final I Tratuitoria de la Lq N" 27335, publicada el 31 de
julio de 20001
226
lrurnecctotes, sANcroNES Y DElrros
TRIGSIMO SEGUNDA.- Improcedencia del ejercicio de la accin penal

Excepionalmente, se entendern acogidas a la dcimo tercera disposicin final de la Ley
N" 27038 las penonas que cumplan con lo siguiente:
a) Haber presentado las declaraciones originales o rectificatorias con anterioridad al 1 de
enero de 1999. Dichas declaraciones debern estar nculadas a hechos que presumi-
blemente constituyan delito de defraudacin tributaria; y
b) Haber efectuado el pago del m0nt0 a regularizar, o haber solicitado y obtenido aplza-
miento y/o fraccionamiento antes del 1 de julio de 1!!!, por el monto corrcspondiente
a la deuda originada en los hechos mencionados en el inciso anterior
Asimismo, se considerar cumplido este requisito si el contribuyente ha pagado un
monto equivalente al 70% (setenta por ciento) de la deuda originada en hechos que se
presuman constitutivos de delito de defraudacin tributaria, habindose desistido de los
medios impugnatorios por este monto y presentado impugnacin por la diferencia, de
ser el caso.
Mediante decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se dictarn
las normas reglamentarias para la correcta aplicacin de la presente disposicin.
(Dcima DiQosicin Final y Trarcitoria d k Iq M 27335, publicada el 31 de
julio de 2000.)
TRIGSIMO TERCERA.- Devolucin de pagos indebidos o en exceso

Las modificaciones efectuadas por la presente Ley al Artculo 38" del Cdigo Tributario
entrarn en vigencia a parfir del 1 de agosto del 2000. Excepcionalmente, las devoluciones
efectuadas a partir de esa fecha y hasta el 31 de diciembre del 2000 se efectuarn considerando
la tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional (TIPMN) y la lasa
pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjera (TIPMEX) publicada
por la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo dahhi| del mes de julio, teniendo en
cuenta el procedimiento establecido en el citado Artculo 38".
(Uncima Dispwicin Final y Trarwitoria dt ln, Ij I\r' 27335, publicada el 31 de
julin de 2000)
TRIGSIMO CUARTA.- Disposicin Derogatoria

Derganse o djanse sin efecto, segn corresponda, las disposiciones que se opongan a la
presente Ley.
(Duodecima DiEosicion Final y Transoria de la lcy N" 27335, publicadn el Jl
de juliode 2000.)
TRIGSIMO QUIMA.- Fiscalizacin de la Administracin Tributaria

La fiscalizacin de la Administracin Tributaria se regula por lo dispuesto en el Artculo 43",
referido a la prescripcin, y en el Artculo 62', referido a las facultades de la Administracin
Tributaria, del Texto nico 0rdenado del Codigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N' 135-99-Eq y las normas complementarias. Dicha fiscalizacin responder a las funciones
y responsabilidades de Ia Administracin Tributaria.
(nica Disposicin Final de Le! lV" 27788, publicada el 25 de julio dE 2002.)
k
227
Tono Uco Onoeloo oel Corco TRleutnro
TRIGSIMO SEXTA.. Valor de Mercado

Precsase que el ajuste de opraciones a su valor de mercado no constinrye un procedimiento
de determinacin de la obligacin tnbutaria sobre base presunta.
(Primera DLposicin Finnl del Decrelo Legislaliuo N'941, publicado el 20 de di-
cietnbre de 2003 )
TRIGSIMO STIMA.- Modificacin del Nuevo Rgimen nico Simplificado

Sustityase el numeral 18.3 del artculo 18" del Texto del Nuevo Rgirnen nico Simpli-
ficado, aprobado por el Decreto Legislativo N' 937, por el siguiente texto:
"18.3 La determinacin sobre base prsunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por
el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos:
18.3.1 La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en algn o algunos meses conprendidos en el requerimiento, incrementar los
ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos
en el nqueriniento en forma proporcional a los ingresos brutos declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario n0 tenga ingresos brutos declarados, la atribucin ser
en forma proporcrronal a los meses contprendidos en el rcquerimiento.
18.3.2 El resultado del clculo a que s refiere el numeral anterio determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales. Los nuevos importes de ingresos brutos mensuales
deberan ser sumados por cada cuatrimestre calendario, dando como resultado los nuevos
importes de ingresos brutos por cada cuatrimestre calendario.
18.3.3 Si como consecuencia de la sumatoria indicada en el segundo pnafo del numeral
anterior:
a) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite
mximo de ingresos brutos cuatrimestrales permitido parala categora en la que se
encuentre ubicado el sujeto, ste deber incluine en la categora que le corresponda
a partir del primer periodo tributario del cuatimestre calendario en ei cual super el
referido lmite mximo de ingresos brutos.
b) El nuevo importe de ingresos brutos en un cuatrimestre calendario es superior al lmite
mrimo de ingraos brutos cuatrimestrales permitido para el presente Rgimen, el su-
jeto quedar incluido en el Rgimen General a parlir del primer periodo tributario del
cuatrimestre calendario en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
i) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
los nuevos importes de los ingresos brulos mensuales a que se refiere el numeral
18.3.2 constituirn la nueva base imponible de cada uno de los meses a que
conespondar. La omisin de ventas o ingrcsos no dar derecho a cmputo de
crdito fiscal alguno.
ii) Para efectos del Impuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en el inciso
b) del arcculo 6t-1" del Codigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin a
que se reen el
rytculo 72-B' del Cdigo Tributario, la mlsma que se rige por sus propias
disposiciones."
(kgunfu Dispsician Fiml del Decrelo lzgi;ktiw N' 941, publirado el 20 rle diciembre de 2003 )
228
llrrnnccronrs, sANctoNES y DEltros
TRIGSIMO OCTAVA. - Carcter interpretativo

Tiene carcter interpretativo, desde la vigencia del Decreto legislativo N'
, 816, la referencia
try o!91np. fiscales,y a los funcionarios autorizados que se reliza en el numeral del ar-
1 3
ticulo 64' del Texto Unico 0rdenado del Cdigo Tributrio aprobado por el Decreto Supremo
N" 135-99-EF y normas modificatorias sustituido por el presente Decrêto Legislativo.
(Tercaa Final del Decreto tcgistatul N" 941, pubtirta et 20 rte di-
_-rspo1rcin
ciembre de 2003,)
TRIGSIMO NOYENA.- No tendrn derecho a devoluciones

En caso se declare como trabajadores a quienes no tienen esa calidad, no proceder la
devolucin de las aportaciones al ESSALUD ni a la ONp que hayan sido pagadai respecto de
dichos sujetos.
,
de 2004,)
{!ryy*o Disposicin Final del Decreto kgrslati.uo N' 953, publicadn et 5 de febru
CUADRAGSIMA.- cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no

pueden ser deuda de recuperacin onerosa
Lo dispuesto en el numeral i)
del Artculo 27" del Codigo Tributario sobre la deuda de
recurracin onerosa no se aplica a la deuda proveniente de tributos por regmenes que esta-
blezcan cuotas fijas o aportacrones a la Seguridad social, a pesar que no
ustifiquen laimisin
y/o notificacin de la resolucin u orden de pago respectiv;, si ss montos fubron fijados as
por las normas correspondientes.
. lsêsunaa
de 2004.)
D'xposicin Final del Decreto Ingislatiuo N" 953, publicacto el 5 tte
febrno
CUADMGESIMO PRIMf,RA- concqrto de documento para el cdiso Tributario

Entindase que cuando en el presente Ctdigo se hace referencia ai trmint"document6"
se alude a todo escrito u obeto quq sirve par.a"acreditar un hecho y en consecuencia al que
se le aplica en lo pertinente lo sealado en el Cdigo procesal Cil.
. ({9ry
de 2004.)
asposicin Final del Decreto kgislatiuo N" 953, pubticadn et 5 de
febrno
cUADMGsIMo SEGLNDA.- Error en la determinacin de los pagos a

cuenta del impuesto a la rcnta bajo el sistema de coeficiente
Precsase que en virtud del numeral 3 del artculo 78. del Cdigo Tributario, se considera
enor si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Rent se usa un'coeficiente o
porcentaie que no tra sido determinado en virhrd a la informacin declarada por el
deudor
tnbutario en perodos anteriores.
, {!yqr!"
de 2004.)
Disposicin Final dl Decreto lcgislatiuo N. 953, pubticado el 5 de febrero
CUADnAGSIMO TERCERA.- Notificaciones no suietas a plazo

El plazo a que se refiere el Artculo 24" de la ky del Procedmiento Aministrativo
General
es_qe aplicacin para elcaso del inciso c) y el numeral t) del inciso e) delktculo
lq 104"
del Cdigo Tributario.
229
Tocro rco Onoroo on Corso TnrBUrARro
(Quinta Dtsposicin Final del Decrelo Legislatiuo N" 953, publicado el 5 dn febrao
de 2004.)
CUADMGSIMO CUARTA.- Requisitos para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo

E[ requisito sealado en el inciso b) del quinto pnafo del artculo 114" y,r considerado
para las contrataciones que se realicen con posterioridad a la publicacin del presente Decreto
Legislativo.
(Sexta Disposicin Final del Decreto kgislatiuo N" 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.)
CUADRAGSIMO QUINTA.- Comunicacin a Bntides del Estado

La Administracin Tnbutaria notificar a las Entidades del Estado que correspondanparu
que realicen la suspensin de las licencias, permisos, concesiones o autorizaciones a los con-
tribuyentes que sean pasibles de la aplicacin de las referidas sanciones.
(Stima Disposicin Final d.el Decreto Legislatiuo N" 953, publicada el 5 de febrao
de 2004.)
CUADMGSIMO SEXIA.- Presentacin de declaraciones

Precsase que en tanto la Administracin Tributaria puede establecer en virtud de lo
sealado por el ktculo 88", la forma y condiciones para la presentacin de la declaracin
tributaria, aquella declaracin que no cumpla con dichas disposiciones se tendr por no
presentada.
(}ctaua Disposicin Final del Decrelo Ingislatiuo N" 953, publicado el 5 de febrno
de 2004.)
CUADMGSIMO STIMA.- Texto nico Ordenado

Facltese al N{inisterio de Economa y Finanzas adictar, dentro de los ciento ochenta (180)
das hbiles siguientes a la fecha de publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Codigo Tributario.
(Dcima DLposicin Final del Decrelo Legislatiuo N" 953, publicado el 5 dn februo
de 2004.)
CUADMGSIMO OCTAVA.- Incremento patrimonial no justifi cado

Los Funcionarios o servidores pblicos de las Entidades a las que hace referencia el Artculo
1o de la InyN" 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, inclusive aquellas bajo
el rnbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad Empresarial del Estado.,
que como producto de una fiscalizacin o verificacin tributaria, se le hubiera determinado
un incremento patrimonial no justificado, sern sancionados con despido, extinguindose el
vinculo laboral con la entidad, sin perjuicio de las acciones administrativas, ciles y penales
que correspondan.
los funcionarios o seryidores pblicos sancionados por las causas sealadas en el prrafo
anterio no po&n ingresar a laborar en ninguna de las entidades, ni ejercer cargos derivados
de eleccin pblica, por el lapso de cinco aos de impuesta la sancin.
La sancin de despido se impondr por la Entidad empleadora una vez que 1a determinacin
de la obligacin tributaria quede firme o consentida en la va administrativa.
lnrnnccror'tes, sANctoNES y DELtros
El Superintendente Nacional de Administracin Tributaria de la SUNAT, comunicar a la

Entidad la determinacin practicada, para las acciones conespondientes, segn los procedi-
mientos que se establezcan medianle Resolucin de Superintendencia.
(Undcima DiEosicin Final del Deueto Legislatiuo N' 953, publicadn el 5 de
febrero de 2004.)
CUADru\GSIMO NOVENA.- Creacin de la Defensora del Contribuyente

y Usuario Aduanero
Crase la Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero, adscrito al Sector de Economa
y Finanzas. El Defensor del Contnbuyente y Usuario Aduanero defu, garuizar los derechos de
los administrados en las actuaciones que rea.licen o que gestionen ante las Administraciones
Tributarias y el Tribunal Fiscal conforme a las funciones que se estlezcan mediante Decreto
Supremo.
El Defensor deber ser un profesional en materia tributaria de reconocida solvencia moral,
con n0 menos de diez (10) aos de ejercicio profesionai.
(Duodecima DLrposicin Final del Decreto kgislatiuo N" 953, publicado el 5 de
febrero dE 2004)
QUINCUAGSIMA.- Vigencia
El presente Decreto kgislativo entrar en vigencia el 1 de abril del 2007, con excercin
de la Segunda Disposicin Complementaria Final, la cual enlrar. en vigencia al da siguiente
de su publicacin.
(Primera DLsposicin Complemmtaria Final dl Decreto kgislaliuo N" 981, publicado
el 15 de marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO PRIMEM.- Clculo de inters moratorio- Decreto Le-

gislativo N' 969
A partir de la enhada en vigencia del presente Decreto Legislativo, para efectos de la apli-
cacin del arlculo 33" dei Cdigo Tributario respecto de ias deudas generadas con anterioriilad
alaenfialaen gencia delDecreto kgislativo N" 969, el concepto tributo impago incluye a
los intereses capitalizalosil31 de diciembre de 2005, de ser el caso.
Lo dispuesto en el pnafo anterior debe ser considerado tambin para efectos del clculo
de la deuda tributaria por multas, para la devolucin de pagos indebidos 0 en exceso y para
la imputacin de pagos.
Paraefectos de lo dispuesto en el artculo 14" del Cdigo Tributario, la base para el clculo
de los intereses, estar constituida por los intreses devengados al vencimiento o determinacin
de la obligacin principal y por los intereses acumulados al 31 de diciembre de 2005.
(Segundn A@oscin Complementaria Firul dl Deueto kgisktiuo l{" 981, publicndo
QUINCUAGSIMO SEGUNDA.- Incorporacin de deudas kibutarias al apla-

zamiento y/o fraccionamiento previsto en el M. 36' del Cdigo Tributario
Los deudores tributarios que hubieran acumulado dos (2) o ms cuotaste los beneficios
aprobados mediante la ky N' Z7344,Ley que establece un Rgimen Espcial de Fraccionamiento
231
Tocro Urco Onoreoo oEl Cotco TntBUrARto
Tributario o el Decreto legislativo N' !14 que establece el Sistema Especial de Actualizacin y
Pago de deudas tributarias exigibles al 30.08.2000 o tres (3) o ms cuotas del beneficio aprobado
por la Ley N' 27681, Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de las deudas tributarias
(RESIT) vencidas y pendientes de pago, podrn acoger al apluamienlo y/o fraccionamiento
particular sealado por el artculo 36' del Cdigo Tributario, las cuotas vencidas y pendientes
de pago, la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por vencidos los plzos y la
deuda que n0 se encuentre acogida a 1os beneficios mencionados.
Qucera DiQosicin Complemmtaria Final dl Decreto kgislatiuo N" 981, publicado
QUINCUAGSIMO TERCERA.- Extincin de Costas y &astos

a) Extnganse, a la fecha de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, las
costas y gastos g,enerados en los procedimientos de cobranza coactiva en los que. la
deuda tributaria relacionada a stos se hubiera extinguido en virtud a lo sealado en
los numerales 1. y 3. del artculo 27' del Codigo Tributario y normas modificatorias o
cuando la Administracin Tributaria hubiera extinguido la deuda tributaria a1 amparo
de 1o dispuesto en el numeral 5. del citado artculo.
La Administracin Tributaria proceder a concluir los expedientes del procedimiento
de cobralua coactiva a que s refiere el prrafo anterior sin que sea necesario notificar
acto alguno.
b) Apartir de la entrada en vigencia del presente Decrto Igislativo, quedarn extinguidas
las costas y gastos cuando se extinga la deuda tributariarelacionada a ellas, conforme
a las causales de los numerales 3. y 5. del artculo 27" delCdigo Tributario. Pualal
efecto no se requerir la emisin de un acto administrativo.
(Cuarla Duposicin Complemmtaria Final del Deueto Legislaliuo No 981, pubkcadn
QUINCUAGSIMO CUARTA.- Tercera Disposicin Transitoria del Decreto

Legislativo N' 953
Las costas y gastos generados en los procdimientos de cobrarz coactiva respecto de los
cuales, a la fecha de entrada en gencia del Decreto kgislativo N' 953, hubiera ocurrido
alguno de los supuestos previstos en la Tercera Disposicin Transitoria del Decreto kgislativo
N" 953 quedaron extinguidos en la mencionadafecha.
(Quinta Axposicin Complunmtaria Final dcl Deueto Legislatiuo N" 981, publicada
QUINCUAGSIMO QUINTA.- Deudas de recuperacin onerosa

Lo establecido por la Segunda Disposicin Final del Decrto Irgislativo N" 953, no resulta
de aplicacin a las deudas por concepto de Aportaciones a la Seguridad Social exigibles ai 31
de julio de 1999, que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 8" del Decrcto Supremo
i" 039-200l-EF y norma modificatoria, deban ser consideradas de recuperacin onerosa.
(Sertu A.fisicin Complemmtaria Final del Decreto Icgislaliuo N" 981, publicada
232
lrRncctoNes, sANcroNEs y DELtros
QUINCUAGESIMO SEXIA.- Pago con error

Cuando al rea.lizane el pago de la deuda tnbutaria se incuna en error al indicar el tnbuto o
multa por el cual ste se efecta, la SUNAT, a iniciativa de parte o de ollcio, verificar dicho hecho.
De comprobarse la existencia del enor se tendr pr cancelada la deuda tnbutaria o realizado el
pago parcial respectivo en la fecha en que el deudor tributrio ingre el monto conespondiente.
-
L SUNAT esta autorizada a reaJizar las transfercncias de fondos de los montos reiendos en
el prrafo anteri0r enlrc las cuentas de recaudacin cuando se encuentren involucrados distintos
enies cuyos tributos administra. A travs de Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se reglamentar lo dispuesto en este prrafo.
(Stima sposicin Complemmtana Final dl Decreto I'egislatiuo No 981, publicado
el 15 d marzo de 2007.)
QUINCUAGSIMO STIMA.- Celebracin de convenios para el pago de

peritajes
' aihese a la Administracin Tributara y al Tribunal Fiscal para celebrar convenios para
el pago de servicos con las entidades tcnicas a las cuales soliciten pntaies.
' (bclaua DiEosicin Complemmtaria Final del Decreto tngislatiuo N" 981, publicada
QUINCUAGSIMO OCrAYA.- Redondeo de las Costas

E1 importe de las costas a que s refiere el artculo 117' del Codigo Tributario se expresar
en nmeros enteros.
(Nouma DiEosicin complemmtaria Final del Decreto kgislatiuo \r" 981, publicada
OL'INCUAGSIMO IiOVENA.- Domicilio de los suietos dados de baia del RUC

S-ubsistir el domicilio fiscal de los suletos dados de baja de inscripcin en el RUC en tato
la SUNAT deba, en cumplimiento de sus funciones, notificarle cualquier acto.administrativo
que hubiera emitido. La^notificacin se efectuar conforme a lo sealado en el artculo 104'
(Dima DEosicin Complementaria Final dl Decreto I'egiskliuo l'l'981, publicado
SBXAGSIMA.- Expedientes del Procedimiento de Cobranza Coactiva

Facltase a la SUNAIpara regular mediante Resolucin de Superintendencia los criterios,
forma y dems aspectos e que sern llevados y archivados los expedientes del procedimiento
de cobranza coactiva de dicha entidad.
(Dcimo Primera Di.sposicin Complemmtaria Final del Deaelo I'egklatiuo I'1" 981,
publicada el 15 de marzo de 2007.)
SEXAGSIMO PRIMBRA.- Compensacin del crdito por retenciones y/o

percepcionel del Impuesto General a las Ventas no aplicadas
' Siri perluicTo de lo ealado en el aficulo 40" del Codigo iributario, tratndose de la
compensacin del cdito por retenciones y/o percepciones del Impuesto General a las Ventas
(lGV) no aplicadas se considerar lo siguiente:
233
Tpno Utco OnoEoo oei Coreo TRBUTARTo
l. De la generacin del crdito por retenciones y/o percepciones del IGV

Para efecto de determinar el momento en el cual coexisten la deuda tributaria y el
crdito obtenido por concepto de las retenciones y/o rercepciones del IGV no aplicadas,
se entender que ste ha sido generado:
r) Tratndose de la compensacin de oficio
a.l En el supuesto contemplado por el literal a) del numeral 2. del artculo 40" del
Cdigo Tributario, en la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin
mensual del itimo perodo tributario vencido a la fecha en que se emite el acto
administrativo que declara la compensacin, lo que ocuna primero.
En tal caso, se tomar en cuenta el saldo acumulado no aplicado de las retenciones
y/o percepciones, cuya existencia y monto determine la SUNAT de acuerdo a la
verificacin 1'lo fiscalizacin que nalice.
2 En el caso del literai b) del numeral 2. del artculo 40'del Cdigo Tributario, en
la fecha de presentacin o de vencimiento de la declaracin mensual del ltimo
perodo tributario vencido alafec,ha en que se emite el acto administrativo que
declara la comp'ensacin, lo que ocurra primero, y en cuya declaracin conste el
saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o percepciones.
Cuando el deudor tributario no hubiera presentado dicha declaracin, en la fecha
de prrsentacin o de vencimiento de ia ltina declaracin nensurl presentada a la
fecha en que se enite el acto administrativo que declara la compensacin, lo que
ocurra primero, siempre que en la referida declaracin conste el saldo acunulado
no aplicado de retenciones y/o percepciones.
b) Tratrdose de la compensacin a solicitud de parte, en la fecha de presentacin o
de vencimiento de la declaracin mensual del ltirno perodo tributarlo vencido a
la fecha de presentacin de la solicitud de compensacin, lo que ocurra primero,
y en cuya declaracin conste el saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o
percepciones.
?. Del cmputo del inters aplicable al crdito por retenciones y/o percepciones del IGV
no aplicadas
Cuando los crditos obtenidos por las retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas
sean ateriores ala deuda tributaria malena de la compensacin, los intereses a los
que se refiere el artculo 38" del Codigo Tributario se computarn entre la fecha en
que se genera el crdito hasta el momento de su coexistencia con el ltimo saldo
pendiente de pago de la deuda tributaria.
"1. Del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones
Respecto del saldo acumulado no aplicado de retenciones y/o percepciones:
J.'t Para que proceda la compensacin de oficio, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) En el caso del literal a) del numeral 2. del artculo 40' del Codigo Tributano, slo
se colnpensar el saldo acumulado no apiicado de retenciones y/o percepciones que
hubiera sido determinado producto de la verificacin y/o fixdizacin redizada
por la SUNAT.
b) En d literal b) del numeral 2. del artculo 40'del Cdigo Tributario,
caso del
los agentes de retencin y/o percepcin debern haber declarado las reten-
ciones y/o percepciones que forman parte del saldo acumulado no aplicado,
234
lrurRncctones, sANcloNEs y DELTos
salvo cuando estn exceptuados de dicha obligacin, de acuerdo a las normas

pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de parte, se tomar en cuenta el saldo
acumulado no aplicado de retenciones y/o percepiones que hubiera sido determinado
producto de la verficaciny/o flu,a\zacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce de informacin de las deciaraciones
mensuales del deudor tributrio con las declaraciones mensuales de los agentes de
retencin y/o percepcin y con la informacin con la que cuenta la SUNAT sobre
las percepciones que hubiera efectuado, la compensacin proceder siempre que en
dichas declaraciones as c0m0 en la informacin de la SUNAT, consten las reten-
ciones y/o percepciones, segn corresponda, que forman parte del saldo acumulado
no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin perjuicio del derecho de practicar
una fiscalizacin posterior, dentro de los plazos de prescripcin previstos en el Codigo
Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser aplicable a los crditos generados por
retenciones y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de los que se solicite la
devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5" de la Icy N" 28053 no ser aplicable a lo dispuesto
en la presente disposicin.
(Dcimo Segunda A@osicin Complemmtaria Final del Decreto Ingislatiuo N" 981,
publicado el 15 d marzo de 2007)
SEXAGSIMO SEGUNDA- Procedimiento de Fiscali zacin

Las normas reglamentarias y complementarias que regulen el procdimiento de fiscalizacin,
se aprobarn mediante Decreto Supremo en un plarn de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera DiEosicin Complanmlaria Final del Decreto Legiskliao No 9BI,
SEXAGSIMO TERCERA.- Requisitos de la Resolucin de Determinacin

Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77" del Cdigo Tributario, se aplicarn a
las Resoluciones de Determinacin que se emitan como consecuencia de los procedimientos de
fiscalizacin que se inicien a partir de la entrada en vlgencia de la modificacin e incorporacin
del artculo 7J" efecuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complemmtaria Final del Deueto Ingrsklhto If 1113, publicadn
el 5 de julio de 2012.)
SEXAGSIMO CUARTA.- Aplicacin del Arculo 62"-A del Cdigo Tributario

para las fiscalizaciones de la rcgala minera
Parala realizacin por parte de la SUNAT de las funcones asociadas al pago de la regala
minera, tambin ser de aplicacin 1o dispuesto en el artculo 62'-l del Codigo Tributario.
(Sqgunda LIsposrcin Complmtmtaria Final del Decreto Ingtslatiuo lf
11lJ, publicado
235
Tpcro Ur'rco Onorloo oel Coreo TnTBUTARTo
SEXAGSIMO QUINTA.- Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias

Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones Tributarias I, II
y Iil del Cdigo Tributario, as como las incorporaciones y modificaciones a las notas corres-
pondientes a dichas Tablas efectuadas por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
que s cometan o, cuando no sea posible determinar la fecha de comisin, se detecten a partir
de la entrada en vigencia de la presente norma.
(Tercera Dnposicin Complemmtaria l;inal del Decreto Legnlatiuo N" 1113, Publicadn
SEXAGSIMO SEXIA.- Normas Reglamentarias

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecern
los parmetros para determinar la existencia de un criterio recurrente que pueda dar lugar a
la publicacin de una jurisprudencia de observancia obligatoria, conforme a lo previsto por el
artculo 154" del Codigo Tributario.
(Cuarta Drtposicin Complemmtaria Fnal del Decreto lcgrsktiro N' 111J, publicado
el 5 tle julio de 2012.)
SEXAGSIMO STIMA.- vigencia

La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente al de su publicacin, con
excepcin de las modificaciones e incorporaciones de los artculos 44", 45", 46", 61", 62"-
A,76", 77",88", 108o, l8)" y l)2" del Codigo Tributario, as como la Primera y Segunda
Disposicin Complementaria Final, dispuestas por la presente norma, las cuales entrarn en
vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
(Quinta Digosicin Complemmlaria Final del Decreto lcgisktiuo N" 11|J, publicado
SExAcsIMo ocTAvA. - Ratifi cacin

Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantienen en el ejercicio de sus cargos
mientras no concluya el procedimiento de ratificacin que se efecta en el marco del artculo
!!" del Codigo Tributario.
(Primera Auposicin Complemmtaria Final del Decreto ltgisktiuo N" 1117, publicado
SEXAGSIMO NOVENA.- Vigencia

El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin con
excepcin de las modificaciones referidas a los artculos 166" y 179" del Codigo Tributario que
enlrarn en vigencia a los treinta (30) das caiendario y la modificacin referida al artculo
11' del referido Cdigo que entrar en vigencia a los noventa (90) das computados a partir
del da siguiente de la fecha de publicacin del presente Dcreto Irgislativo.
(Segunda Disposicin Complemattaria Final dl Dareto kgisktiuo N' 1117, publicadn
el 7 dr julio d 2012.)
I
SBPTUAGSIMA.- Vigencia
La presente norma entrar en vigencia a partir del da siguiente a1 de su publicacin.
llrrRacctorurs, sANctoNES y DELtros
(Primera Disosicin Complemenaria Final del Decrelo kgislaliuo I'/" I 12 1, publicada

SEPIUAGSIMO PRIMERA.- Texro nico Ordenado del Cdigo Triburario

Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas adiclar,dentro de los cienio ochenta (180)
das hbiles siguientes alafechade publicacin del presente Decreto Legislativo, el Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda DLposicin Complemmlaria Final del Decreto lcgislaliuo N" 1 12 I , publicado
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- Yigencia

La presente norma entrar en vigencia del da siguiente al de su publicacin.
(Primera DrPosicin Complemmtaria ^p^ttit
Final clel Decreto Legislatiuo lV 112J, publicado
el 2J de iulio de 2012.)
SEPTUAGSIMO TERCERA.- Tablas de Infracciones y Sanciones

A partir de la gencia de la presente norma, la infraccin preyista en el numeral 3 del
artculo 174" del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del
citado Cdigo, es la tipificada en el texto de dicho numeral modificado por la presente norma.
(Segunda Diposicin Complemenlaria Finnl del Decreto Ingtslaliuo N" 112J, publicado
Dt$P0stct0ilEs IRAltstI0RtAs
PRIMERA.-
Lo dispuesto en el numeral 16) delktculo 62o y enla tercera Disposicin Finai delpresente
Decreto ser de aplicacin dede la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia
que regule el procedimiento puala autorizacin a que se refiere el segundo pnafo del citado
numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer la forma, condiciones y plzos en
que progresivamente los contribuyentes debern aplicar el procedimiento que se regule.
) COilGORDATCIAS:
C.T. Art. 62 numeral 16, Tercera Disposcin Fnal.
SEGUNDA.-
En tanto no se apruebe las normas reglamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento de tasacin y remate previsto en el Codigo
Procesal CiI, en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo Tributario.
) COIICOBDAI{CIAS:
C.PC. Arls. 728 y ss.
TTRCEM.
Disposicin Transitoria derogada por el Artculo 100" del Decreto Irglslativo N' 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
Tpcro nrco ORoenoo oEl Coreo TnIBUTARto
CUARTA.-
En.tanto n0 se aprueben los formatos de Hoja de Informacin Sumaria correspondientes,
a que hacen nfercncia los Artculos 137'y 146", los rccurrentes continuarn utilizando los
vigentes alafecha de publicacin del pnsente Codigo.
) c0ilc0RDAilctAs:
C.T. Arts. 137, 146.
QUINIA.-
Se mantienen vigentes en cuanto n0 sean sustituidas o modificadas, las normas reglamen-
tarias o administrativas relacionadas con las normas derogadas en cuanto no se opongan al
nuevo texto del Cdigo Tributario.
SEXIA.- Texto nico Ordenado

Por Decreto_ Supremo, refrendado por el N{inistro de Economa y Finanzas, en un plazo
que no exceda de 60 (sesenta) das, contados a partir de la enlrada en vigencia de la presente
-
Le se expedir un nuevo Texto nico Ordenado del Codigo Tributano.
(Unica Disposicin Transiloria de la Lel N" 27788, publicadn el 25 de julio de 2002.)
Snue.- Pagos en moneda extraniera

Tratndose de deudas en moneda extranjera que en virtud a convenios de estabilidad o
normas legales vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se deber tomar en cuenta
lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM.no podr exceder a un dozavo del diez por ciento (10%) por encima de la tasa
activa anual para las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) qu publique la Superin-
tendencia de Banca y Seguros el ltimo dahhil del mes anterior
La SUNAT frjarlaTlM respecto a los tributos que administra o.cuya recaudacin estuviera
a su_cargo. En los casos de los tributos administrados por 0tr0s rganos, la TIM ser fijada
-
por Resolucin Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo previsto en el Artculo 33" del cdigo
Tributario.
b) Devolucin;{l)
. Las devoluciones^de pagos indebidos 0 en exceso se efectuarn en la misma moneda agre-
gndoles un inters fijado por la Administracin Tributaria, el cual no podr ser inferior la
tasa.pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda extranjer (TIPMEX) publicada
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Fensiones
el ltimo dahbil del ao anterior, multlplicado por un factor de i,20, teniendo en cuenta
lo dispuesto en los prrafos anteriores. Los lntereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en elfuculo 33" del Cdigo Tnbutario.
rrr lncso sustrtuldo por el Arlculo 110 del Decreto Legislalivo No g69, publicado el 24 de diciembre de 2006.
238
lnrnaccrotes, sANctoNES y DELtros
(Priryera Disposicin Trarcoria del Decreto kgislaliuo N.

^.
953, pubticada et 5 rte
febrero de 2004.)
-ocrAvA.- -rglnos
resolutores en caso de aportaciones de perodos an-
teriores a julio de 1999
El ESSATUD y la ONP son rganos resolutorcs respecto de los procedimientos contenciosos
y no cOntenciosos correspondientes.a las aportaciones a la Seguridad Social anteriores a julio
de 1999, de acuerdo a lo estlecido por el Decreto Supremo N" 039-2001-EF
(Segunda DLsposicin Tlarciloria del Decreto lcgisktiuo N" 953, pubticado et 5 cle
^
febrero de 2004.)
NOVENA.- Extincin de Costas y gastos

No se exigir el pago de las costas y gastos generados en los Procedimientos de Cobranza
coactiva siemprc que a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma, ocurra alguno
de los siguientes supuestos:
1. La deuda tributaria hubiera sido considerada c0m0 crdito reconocido dentro de los
procedimientos contemplados en las normas concunales.
2.
La deuda tributaria hubiera sido acogida en su integridad a un apluuniento y/o
fraccionamiento de carcter general.
3.
La deuda tributaria hubiera sido declarada como de cobranza dudosa o de recuperacin
Oner0sa.
. (Tercera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo

de 2004.)
N' 953, publicado el 5 de febrero
DCIMA.- Bienes abandonados con anterioridad a la publicacin del

presente Decreto legislativo.
Excepcionalmente, los bienes adjudicados en rmate y aquellos cu1'os embargos hubieran
.
sido levantados.por el Ejecutor coactivo, que a la fecha de publicacin de la pre"sente norma
no hubieran sido retirados por su propietario de los almacenes de la suNAT, iaern en abm-
dono luego de transcurridos treinfa (30) das hbiles computados a partir del da siguiente
de.la incorporacin de la descripcin de los citados bienes-en lapgnaweb de la sm o
pu-blicacin en el Diario Oficial El Peruano, a efectos que sus propitarios procedan a rctirarlos
del lugar en que s encuentrcn.
El abandono se configurar por el solo mandato de la ley, sin el requisito previo de
expdicin de resolucin adminisirativa correspondiente, ni de'notificacin o aviio por la
Administracin Tributari a.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro de los bienes, sin que ste se produzca,
stos se consideraran andonados, debiendo ser rematados. Si habindose procedido al acto
de remate, no se nalizara lavenfa, los bienes sern deslinados a entidades pblicas o donados
por la Administracin Tributaria a Instituciones oficiaimente reconocidas^sin fines de lucro
dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religlosas, quienes debern destinarlos a
sus frnes propios*no pudiendo transferirlos hasta dentro de un pl'zo de dos (2) aos. En este
caso.los ingresos de [a trasferencia, tambin debern ser destinados a los fines propios de la
entidad o institucin beneficiada.
239
Tocro Utco Onoerunoo ott- Coteo TntBUTARto
Tratndose de deudores tnbutarios sujetos a un Pmcedimiento Concunal, se proceder

conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del Artculo 121-A".
(Cmrta Disposicin Tratniloria del Decrelo kgislatiuo N" 953, pubkcadn el 5 de
februo dE 2004.)
DCIMO PRIMERA.- Plazo paru resolver las resoluciones de cumplimiento

ordenadas por el Tribunal Fiscal.
El plzo para resolver las resoluciones de cumplimiento a que se nfiere el Artculo 156" se
entender referido a las Resoluciones del Tribunal Fiscal que sean notificadas a la Administracin
Tributaria a partir de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo,
(Quinta Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N" 953, publicado el 5 de febrero
de 2004.)
DCIMO SEGUNDA.- Lrtincin de sanciones

Quedan extinguidas las sanciones de ciene por las infracciones tipificadas en el numeral
1 delartculo 176 y numerales I,2,4,6 y 7 del artculo 177" del Texto Unico Ordenado del
Codigo Tributario que hayan sido cometidas hasta el da anterior alafecha de publicacin de
la pnsente norma, se encuentrn o no detectadas por la Administracin Tnbutarie 0 tengan
las sanciones pendientes de aplicacin.
Lo dispueito en el prrafo anterior ser de aplicacin inclusive a las multas que hubieran
sustituidolas sanciones de cierre vinculadas a las infracciones antes citadas.
Las costas y gastos originadas por la cobranzacoaclva de las multas a las que hace
referencia el prcsente artculo quedaran extinguidas.
No proceder la devolucin ni la compensacin de los pagos efectuados c0m0 conscuen-
cia de l aplicacin de las multas que sustituyeron al ciene, por las infracciones referidas en
el primer panafo de la presente disposicin realizados con anterioridad a la vigencia de la
prsnte norma.
$exta Duposicin Transitoria del Deueto Legislatiuo N' 953, publicado el 5 de
febrro de 2004.)
nCruO TERCERA.- Acciones a cargo de la SUNAT.

Respecto de las infracciones tributarias que se incluyen dentro de los alcances de la dis-
posicin precedente, la SUNAT cuando coffesponda:
1. Dejer sin efecto las resoluciones cualquiera sea el estado en que se encuentrn.
Z. Declarar la procedencia de oficio de las reclamaciones que se encontraran en trmite.
3. Dejar sin efecto, de oficio, cualquier accin de cobrutza o procedimiento de cierre
que se encuentre pendiente de aplicacin.
Lo sealado en el presente numeral tambin ser de aplicacin tratndose de resoluciones
respecto de las cuales ya exista pronunciamiento de la Administracin Tributaria, del Tribunal
Fiscal o del Poder Judicial.
(Stima Digosicin Transitoria del Decreto kgiskliuo N" 953, publicada el 5 d
februo de 20U.)
DCIMO CUARTA.- Acciones a cargo del Tribunal Fiscal y del PoderJudicial.
i. El Tnbunal Fiscal declarar Ia procedencia de oficio de los recursos de apelacin que
240
lrnecclor'rs, sANqoNEs y DELtros
se encontraran en trmite rspecto de las infracciones tributarias a que se refiere la

sexta disposicin transitoria de la presente norma.
2. Tratndose de demandas contencioso-administrativas en trmite, el Poder Judicial,
de oficio o a travs de solicitud de parte, devolver los actuados a la Administracin
Tnbutaria a fin de que proceda de acuerdo con lo previsto en el numeral 3) de la
disposicin precedente.
()ctaua Disposicin Trarcitoria del Decreto lcgslaliuo N" .953, publicado el 5 de
februo de 2004.)
DCIMO QUIMA.- Arculo 2" de Ley N' 28092
Entindase que dentro del concepto de multas pendientes de pago, a que s refiere el artculo
2" dela Ley N' 280!2, se encuentran comprendidas las multas impugnadas.
(Nouma Disposicin Transitoria del Decrelo Ingislaliuo N" 953, publicado el 5 de
februo de 2004.)
DCIMO SEXIA.- Normas reglamentarias
Las normas reglamentarias aprobadas para la implementacin de los procedimientos
tributarios, sanciones y dems disposiciones del Cdigo Tributario se mantendrn vigentes en
tanto no se opongan a lo dispuesto en la presente norma y se dicten las nuevas disposiciones
que las reemplacen.
(Dcima Disposicin Transitoria del Decreto kgisktiuo N" 953, publicado el 5 de
febrao de 2004.)
DCIil{O Sfme.- Alcance del numeral 2 del Artculo 18" del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario que sustituye_la presente Ley
Precsase que el numeral 2 del artculo 18' del Texto Unico Ordenado del Codigo Tributario,
vigente antes de la sustitucin realizada por el artculo 1" de la presnte l,ey, s10 resultaba
aplicable cuando los agentes de retencin o percepcin hubieran omitido la retencin o per-
cepcin durante el lapso en que estuvo vigente la modificacin de dicho numeral efectuada
por ellecreto Legislativo N' 953.
(Unica Disposicin Trarxitoria de la Iq
N' 28647, publicada el 11 de dicimtbre de
2005. Declarada inconstitucional por el Raolutiuo 01 del Expediarte N" 0002-2006-PI-
TC, publicado el 12 d agosto de 2007,)
DCIMO OIAVA.- Procedimientos en tnmite y cmputo de plazos

Las disposiciones del presente Decnto kgislativo referidas a la compensacin, facultades de
hscalizacin, notificaciones, nulidad de actos, procedimiento de cobranzacoatliva,reclamaciones,
solicitudes no contenciosas y comiso se aplicarn inmediatamente a los procdimientos que a
la fecha de vigencia del presente Decreto Irgislativo se encuentrcn en trmite, sin perjuicio de
lo establecido en la siguiente disposicin
(Primera Disposicin Complemmtaria Transitoria del Decreto Legrsktiuo N 981,
DECIMO NOVENA.- Cmputo de plazos
1. El plzopara formular los alegatos, a que se refiere el artculo 127' del Cdigo Tributario
se computar a partir del da hbii siguiente de entrada en gencia la presente norma.
241
Tocro Urco ORoEroo orl Coreo TnTBUTARTo
2. En el caso de los actos que tengan relacin directa con la deuda tnbutaria notificados
con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia dei presente Decreto Legislativo, les
ser aplicable el plzo de veinte (20) das hbiles a que se refiere el numeral 2. del
artculo 137" del Cdigo Tributario. Dicho plazo se computar apartir delda hbil
siguiente alaenlrada en vigencia del prcsente Decreto Legislativo.
(Segunda DLrposicin Complemenlaria Transiloria del Decreto Ingislatiao N" 981,
VIGSIMA.- Suspensin de intereses

Paralu deudas tributarias que se encuentran en procedimientos de reclamacin en trmite
alafechade entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, la regla sobre no exigibilidad
de intercses moratorios introducida al artculo 33" del Cdigo Tributario, ser apiicable si en el
pluo de nueve (9) meses contados desde la entada en gencia del presente Decreto Legislativo,
la Administracin Tributaria no resuelve las reclamaciones interpuestas.
(Tacua DiQosicin Complemmlaria Transitoria del Decreto Legislaliuo l'1" 981,
VIGESIMO PRIMERA.- Plazo de Fiscalizacin
Para los procedimientos de fiscalizacin en trmite alaenlrada en vigencia del presente
Dcreto If,gislativo, el plzo de fiscalizacin establecido en el artculo 62"-4 del Codigo Tributario
se computar a partir de la entrada en vigencia del pnsente Decreto Legislativo.
(Cuarta Disposicin Complemmtaria Transoria del Decreto Legislatiuo M 981,
publicada el 15 de marzo de 2007)
VIGSIMO SEGUNDA.- Disposicin Derogatoria

Dergase elquinto y sexto pnafo del a*culo 757",e|artculo 179"-Ay el artculo 185"
del Codigo Tributario y la Stima Disposicin Final de la Iry N" 27038.
(Unka Disposicin Complemmtaria Derogatoria del Decrelo Legislatiuo No 981,
vIcSIMo TERCEM.- Atencin de queias

Las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal tienen competencia respecto de las quejas
previstas en el iiteral a) del artculo 155' de Cdigo Tributario de las que tomen conocimiento,
hasta la entrada en funcionamiento de la 0ficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
(Primua Dxposicin Complemmtaria Transitorin del Decreto lcgisktiuo N" 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombramienro y ratificacin de

miembros del Tribunal Fiscl
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el ltimo pnafo del artculo 99" del
Codigo Tributario, deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles contados a partir
de la vigencia de la presente norma.
(Segunda*Diposicin Conplemmtaria Transorin del Decreto Legislaliuo N" lll3,
publicada el 5 dt ulio de 2012..
242
lrRcctorEs, sANcroNEs y DELrros
VIGSIMO QUIMA.- Procesos de nombramiento y ratificacin de miembros

del Tribunal Fiscal pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal pendientes
alafecha de entrada en vigencia de la presente norma, s regirn por el procedimiento a que
se rcfiere el ltimo pnafo del artcuio !!" del Cdigo Tributario.
Elplzo previsto en el tercer pnafo del artculo !!" del Codigo Tributario, ser de aplicacin
para aqullos vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de
la presente norma n0 hayan cumplido el perodo pera su ratificacin.
(Tacera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislatiuo M 1113,
publicado el 5 de julio de 2012.)
VIGSIMO SEXIA.- Aplicacin de las Reglas para exoneraciones, incentivos

o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el presente Decreto Irgislativo, resulta
de aplicacin a las exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que hayan sido concedidos
sin sealar plzo de vigencia y que se encuentrcn vigentes alafecha de entrada en gencia
de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o kneficios tributarios cuyo plzo supletorio de tres
(3) anos presto en la citada Norma VII hubiese vencido ovenza antes del 31 de diciembre
de 2012, mantendr su gencia hasta la referida fecha.
(Unica Dtsposicin Complemmlaria Transitoria del Decreto Legislatiuo M
1117,
publicada el 7 de julia de 2012.)
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias o financieras

Las mdificaciones referidas a los artculos 137",741" y 146' dei Codigo Tributario, sern
de aplicacin a los recunos de reclamacin o de apelacin que se interpongan a partir de la
entrada en vigencia de la presente norma.
(Unica Dtsposicin Cornplemuttaria Transitoria del Decreto Legislatiao No 1121,
publicado el 18 de julio de 2012)
243
TABLA Ifl)
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRo CUARTo
(TNFRACCTONES Y SANCTONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE
RENTA DE TERCERA CATEGORA
l.
- No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 I UIT o comiso o

Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin internmiento temporal
constituye condicin para el goce de m beneficio. del vehculo (1)
- Proporcionr o commicar la informacin, incluyen- Nmeral 2 50% de la UIT

do la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los mtecedentes o datos para la inscrip-
cin, cmbio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Numeral 3 50% de la UIT

un mismo registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre- Nmeral 4 50% UIT
sentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice mte la Administracin
Tributaia o en los casos en que se exija hacerlo.
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 50% de la UIT o

Tributria informaciones relativas a los mtecedentes comiso (2)
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacn en los registros o proporcionula
sin observar la forma, plazos y condiciones que
establerca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyen- Numeral 6 30% de la UIT

te en las commicaciones, declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten mte
- No proporcionar o commicar el nmero de RUC Nmeral 7 30% de la UIT

en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan.
- No emitir y/o no otorgar comprobmtes de pago Nmeral I Cierre

o docmtos complementarios a stos, distintos (3)(l-tno;
a la gua de remisin.
rl) Tabla I sustiluida por el Artculo 51" del Decreto Legislalivo N. g8j, publcado el 1S de maoo de 2007
245
Tocro U'rco Onoeoo oel Cotco TnBUTARIo
Emitir y/u otorgar docmentos que no reen los Nmeral 2 507o de la UIT
requisitos y caractersticas para ser considerados o cierre
como comprobantes de pago o como docmentos (3) (4)
complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobmtes de pago o docu- Nmeral 3 507o de la UIT

mentos complementarios a stos, distintos a la gua o cierre (3) (4)
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario o al tipo de operacin realizada
de conformidad con las leyes, reglmentos o Re-
solucin de Superintendencia de la SUNAT.
- Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspon- Numeral 4 Internmiento

diente comprobante de pago, gua de remisin, temporal del vehculo
mmifiesto de pasajeros y/u otro docmento presto (s)
por las normas para sustentar el traslado.
- Trmsportr bienes y/o pasajeros con docmentos Nmeral 5 507o de la UiT

que no renm los requisitos y caractersticas para o internamiento
ser considerados como comprobmtes de Pago o temporal del vehculo
guas de remisin, mmifiesto de pasajeros y/u otro (6)
documento que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de Nmeral 6 Comiso
pago u otros documentos complementarios a stos, (7)
distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los cornprobmtes de pago Nmeral 7 5% de la UIT

u otos documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fuerm prestados, segn las normas sobre
la materia.
Remitir bienes sin el comprobmte de pago, gua Numeral 8 Comiso

de remisin y/u otro docmento presto por las t/t
normas para sustentar la remisin.
- Remitir bienes con documentos que no renm los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados (8)
como comprobmtes de pago, guas de remisin
y/u otro documento que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobmtes de pago, gua de Nmeral 10 Comiso

remisin u otros docmentos complementuios que (7)
no correspondan al rgimen del deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las normas sobre la materia.
- Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nmeral ll Comiso o multa

emisin no declarados o sin la autorizacin de la (8)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
- Utilizarlnquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12 50% de la UIT

emisin, en establecimientos distintos del declaado (e)
ante la SUNAT para su utilizacin.
246
llrrnacctones, sANctoNES y DEltros
Usar mquinas automticas para la trmsferencia de Numeral l-3 Comiso o multa

bienes o prestacin de sercios que no cmplm (8)
con las disposiciones establecidas en el Reglmento
de Comprobantes de Pago, excepto las refeiidas a la
obligacin de emitir y/u otorgu dichos docmentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Numeral 14 Comiso

a los productos o signos de control sibles, segn (7)
lo establecido en las normas tributarias-
- No sustentar la posesin de bienes, medimte los Nmeral 15 Comiso

comprobantes de pago u otro docmento presto (7)
por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
- Sustentar la posesin de bienes con docmentos Numeral 16 Comiso o multa

que no renen los requisitos y caractersticas para (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las
normas sobre la materia y/u otro docmento que
carezca d,e validez.
3. CONSTITU. YEN INFRACCIONES.RELACIONA.

],. DAS CON'LA OBLIGACTN.DE LLEVARI,IBROS
, Y/O REGISTROS'O CONTAR"CON TNFORMES U
CNROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Nmeral I 0.6%o de los IN

libros y/o registros exigidos por las leyes, regla- ( 10)
mentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglmentos.
- Llevr los libros de contabilidad, u otros libros y/o Numeral 2 0.3% de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por (11) (12)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin obseruar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.6%o de los IN

bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, (r0)
o registrulos por montos inferiores.
Usu comprobantes o documentos falsos, simulados Numeral 4 0.6% de los IN

o adulterados, para respaldar las motaciones en (10)
los libros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
- Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nmeral 5 0.3%o de los IN
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o ( 11)
registros exigidos por las leyes, reglmentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNA! que
se vinculea con la tributacin.
247
Tpao Uuco ORonoo orr- Cotco TnlBUrARlo
* No llevr en castellmo o en moneda nacional los Numeral 6 0.2% de los IN

libros de contabilidad u otros libros o registros (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto pua los
contribuyentes autorizados a lleva contabilidad en
moneda extrmiera.
No conservar los libros y registros, llevados Nmeral 7 0.37o de los IN

en sistema manual, mecanizado o electrnico, (l t)
documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con-stas, durmte el plazo de prescripcin de los
tributos.
- No conservar los sistemas o Progrmas electrni- Numeral 8 0.3% de los IN

cos de contabilidad, los soportes magnticos, Ios (11)
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
No commicar el lugar donde se lleven los libros, Nmeral 9 l07o de la UIT

registros, sistemas, progrmas, soportes Portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin
y dems antecedentes electrnicos que sustenten
la contabilidad.
4, CONSTITUYENINFRACCIONESRELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLA
RACIONES Y COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengm la Numeral I t UIT

determinacin de la deuda tributaria, dentro de
los plazos establecidos.
No presentar otras declaraciones o commicaciones Numeral 2 30% de la UIT o 0.6%
dentro de los plazos establecidos. de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la Nmeral 3 50% de la UIT

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
- Presentar otras declaraciones o commicaciones en Numeral 4 307o de la UIT

forma incompleta o no conformes con la realidad.
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria Nmeral 5 30% de Ia UIT

relativa al mismo tributo y perodo tributario. (ls)
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral 6 3070 de la UIT

otras declaraciones o comunicaciones referidas a (1s)
u mismo concepto y perodo.
Present& las declaraciones, incluyendo las declara- Numeral 7 30% de la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares
que establezca la Administracin Tributaria.
248
lHrntcctoes, sANctoNES y DELtros
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nmeral 8 30%o de la UIT

ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administacin
Tibutaria-
5.. CONSTITUYEN INFRACCIONES Rf,LACIONADAS Artculo 177"

CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON-
',,'',
TROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
INTORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros u otros docmentos Nmeral I 0.6% de los IN

que sta solicite. ( 10)
Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Numeral 2 0.6% de los IN

tables, documentacin sustentatoria, informes, ( r0)
mlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nmeral 3 0.3%o de los IN
tes portadores de microfomas grabadas, los soportes (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que in-
cluyen datos nculados con la materia impnible,
cumdo se efecten registros medimte microarchivos
o sistemas electrnicos computarizados o en otros
medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidmente el local, establecimiento u Nmeral 4 Cierre

oficina de profesionales independientes sobre los ( l6)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia
de r:n fucionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o docmentos que Numeral 5 0.3%o de los IN

sem requeridos por la Administracin sobre sus (1r)
actidades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observil la forma,
plazos y condiciones que establezca la Adminis-
tracin Tributaria.
Proporcionr a la Administracin Tributaria infor- Nmeral 6 0.3% de los IN

macin no conforme con la realidad. ( 1l)
No comparecer mte la Administracin Tributaria Nmeral 7 50% de Ia UIT
o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados fi nmcieros, declaraciones, docu- Nmeral 8 5070 de la UIT

mentos u otras informaciones exhibidas o presen-
tadas a l4Administacin Tributria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balmces muales sin haber cerrado los Iibros de
contabilidad.
249
Tpno Ururco Onoexoo ogr- Coco Tnleurnro
- Presentar los estados finmcieros o declaraciones Numeral 9 0.3% de los IN

sin haber cerrdo los libros contables. (ll)
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Numeral l0 5070 de la UIT
letreros oficiales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 1 I 0.37o de los IN
Tributaia, el uso de equipo tcnico de recupera- (ll)
cin sual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren baio fisca-
lizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 0.370 de los IN
mecanismos de seguridad empleados en las ins, (11)
pecciones, inmolizaciones o en la ejecucin de
smciones.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Numeral 13 50%o del tributo

cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o no retenido o no
percepcin hubiera cmplido con efectuar el pago percibido
del tributo que debi retener o percibir dentro de
- Autoriz los libros de actas, as como los registros Nmeral 14 307o de la UIT
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nmeral 15 50% de la UIT

Tributaria, en lm condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarim que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notaial o pblica.
Impedir que funcionrios de la Administracin Tri- Nmeral 16 0.67o de los IN

butaria efecten inspecciones, tomas de inventilio ( 10)
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incau- Nmeral l7 0.670 de los IN

tacin no permitiendo el ingreso de los fmcio- (t0)
narios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores manuales, Nmeral 18 Cierre

electrnicos y/o mecricos de las mquinas tra- (r7)
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informtlos que faciliten el control de ingresos
de maqurnas tragmonedasi o no proporcionar Ia
lnformacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos-
250
Irurnncctorues, sANcloNEs y DELtros
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Numeral 19 0.3% de los IN

equipos u otros medios proporcionados por la 01)
SUNAT para el control tributario.
No facilita el acceso a los sistemas informticos, Numeral 20 0.3% de los IN
equipos u otros medios proporcionados por la (11)
No implementar, las empresas que explotm juegos Numeral 2l Cierre o Comiso (18)
de casino y/o mquinas tragmonedas, el Sistema
Unificado en Tiempo Real o implementar m sistema
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT
- No cumplir con las disposiciones sobre actidades Nmeral 22 0.27o de los IN (13) o
artstical o vinculadas a espectculos pblicos. cierre (19)
- No proporcionar la informacin solicitada con Nmeral 23 50% de la UIT

ocasin de la ejecucin dcl embargo en forma de
retencin a que se reere el numeral 4 del artculo
It8' del presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar sible de la unidad de explo' Numeral 24
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
nico Simplificado desarrollen sus aclidades, los
emblemas y/o signos distintivos Proporcionados por
la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentil el Estudio Tcnico que Numeral 25 0.6% de los IN

respalde el clculo de precios de transferencia con- (10) (20)
forme a ley.
- No entreear Ios Certificados o Constmcias de reten- Numeral 26 3070 de la UIT

cin o pecepcin de tributos asi como el certificado
de rentas y retenciones, segn corresponda, de
acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e Nmeral 27 0.67o de los IN

informacin a que hace referencia la Primera Parte (10) (20)
del segmdo prrafo del inciso g) del artculo 32'A
del Teito nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el ciilculo de
precios de trmsferencia, conforme a ley.
:f;r'r'6. CONSTITUYEN INFRACCIONES' f,ELACIO' ertcu.tq,,,tz83..'

.NADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS
:|:;,I,,:.:::I..,OBLIGACIONES TRIBUTARIAS' i',"'r'r','::
r'
No incluir en las declaaciones ingresos y/o remme- Numeral I 50% del tributo omi-
raciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio tido o 507o del saldo,
y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, crdito u otro concep-
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos to similar determinado
a los que les corresponde en la determinacin de los indebidmente, o 157o
pagos a cuenta o mticipos, o decluu cifras o datos de la prdida indebi'
alsos u omitir circustancias en las declaraciones, que dmente declarada o
influyan en la determinacin de la obligacin tribu- 100% del monto ob-
tuia; y/.|que generen amentos indebidos de sldos tenido indebidmente,
o prdidas tributdias o crditos a favo del deudor de haber obtenido la
tributilio y/o que generen la obtencin indebida de devolucin (21)
Notas de Crdito Negociables u otros ralores similares.
251
Tpcro co ORoEroo orl Colco TnrBLrTARto
Emplear bienes o productos que gocen de exone-

raciones o beneficios en actidades distintas de las
que corresponden.
- Elaboar o comercializar clandestinmente bienes

gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas 30% de la UIT
por la Administracin Tributaria o utilizar un
medio de pago distinto de los sealados en las
normas tributarias, cumdo se hubiera eximido de
la obligacin de presentar declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embugo en forma de retencin.
Permitir que m tercero goce de las exoneraciones 50% del tributo no
contenidas en el Apndice de la Ley N'28194, sin pagado (22)
dar cmplimiento a lo selado en el Artculo I l'
de la citada ley.
Presentr la declaacin jurada a que hace referencia

el artculo I l' de la Ley N' 28194 con informacin
no conforme con Ia realidad.
@ ftemmoilificailoporelArtculoS"delDecretoLegislatiroN"lll3,publicadoel 5dejuliode2012.
Notas:
- La smcin de cierre temporal de establecimiento u ofrcina de profesionales independientes se aplicar
con un mirimo de diez ( I0) das calendario, salvo para aquellas infracciones nculadas al Im'puesto
a los iuegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que ie aplicr el mximo de noventa (9; dias
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNT, en fucin de la infraccin y respect a la
situacin del deudor.
- La sancin de internmiento temporal de vehculo se aplicar con un mximo de treinta (30) das
calendario, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendncia.
- La Administracin Tributaria podr colocai en lugares sibles sellos, letreros y caeles,'adicionalmente
a la aplicacin de las smciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resoluiin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrin ser en ningn caso menores al 5o/o d,e Ia UIT cumdo se determinen en fm-
cin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto amentado
indebidmente y otros conceptos que se tomen como efre-ncia con excep"cin de los ingresos netos.
(l) Se aplicr la smcin de internmiento temporal de vehculo o de comiso segn "corresponda
cumdo se encuentre al,contribuyente realiimdo actidades, por las cuales"est oblig'ado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo ie aplicar cumdo la acrid"d
econmica del contribuyente. se ealice con vehculos como midadeide explotacin. La smcin
de comisb se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la smcin de multa en todos los casos excepto cumdo se encuentren bienes en locales
no declarados. En este caso se aplicar la smcin de comiso.
(3) La mllta que sustituye al cierreiealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183. no
podr ser menor a 2 UIT.
252
ltrnlcctoNrs, sANctoNES y DELrros
(3-A)En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobmtes de pago o dcwentos
complementarios a stos, distinlos a la gua de remisin, no se haya cometido o dteitado en m esta-
blecimiento comercial u oficina de profesiona.les independienta se aplicar ma multa de I UITl2rrl
l2irl Notd incorporada por el Artcrlo 6" ilil Decreto Legislitivo N" 1113, publicailo el 5 de julio de 2012.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida act deber
presentarse dentro de los cinco (5) dias hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de Ia seguda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en ma anterior oportuidad cuando
la smcin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin medimte Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgmiento de docmentos que no renan los requi-
sitos y caractersticas para ser considerados como comprobmtes de pago o como docmentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgmiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido
o detectado en m establecimiento comercial u o6cina de profesionales independientes, slo se
aolicar la multa.l221
tztzt pnoomoilifcailoporelArtculo5"delDecretolngislativoN"lll3,publicadoelsdejuliode2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportmidad
en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa a que hace referencia el inciso b) del
noveno prrafo del artculo 182", ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internmiento temporal de vehiculo a
partir de la tercera oportuidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto
se entender que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las smciones de multa
respectiva hubierm quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo i84" del Cdigo
Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrrafo del artculo 184'del
Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determina-
do por la SUNAT en virtud de los docmentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicr la smcin de comiso o multa. La smcin de multa
ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en rtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166..
(9) La smcin es aplicable por cada mquina registradora o mecmismo de emisin.
(10) Cumdo la smcin aplicada se calcule en fmcin a los IN anuales no podr ser menor a l07o
de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(ll) Cumdo la sancin aplicada se calcule en fmcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UiT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cumdo la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la smcin aplicada se calcule en funcin a los IN muales no podr ser menor a l0%
(14) Se aplica el 0.6% de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicmente en las infracciones
nculadas a no presentar la decluacin jurada informativa de lm trmsacciones que rea.licen con
partes nculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
(15) La smcin se aplicar a partir de la presentacin de la seguda rectificatoria. La sancin se
incrementar en l07o de la UIT cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaaciones rectifrcatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y
cumdo se realicen dentro del plazo establecido poi la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por u plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(0) das calendario la seguda vez y noventa (90) das calenduio a partir de la tercera vez.
(18) La smci de cierre se aplicar para la primera y seguda oportunidad en que se incurra en Ia
infracci'indicada. La smcin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportmidad de incurrir
en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender qu ha incurrido en una oportunidad anterior
cumdo la resolucin de la sancin hubiera quedado rme y consentida en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar'la smcin de'multa o cierre. La smcin de multa
253
Tono Urco Onornoo oel Coloo TnlauraRlo
podr.ser9-bajada por la Administracin Tributaria, en virtud de la facultad que le concede el

artculo 166'.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del atco 180" la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivament.
(21) El tributo omitido o el saldo. crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o pr-
dida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concpto
similar o prdida declarada y el que se debi declarar.
Tratndose de tributos adm'inistdos y/o recaudados por la SUNAT, se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, cdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u,o1ro concepto similar o prdida_del pe-rodo o ejercicio gravable, obtenido poi
autoliqurdacin o, en.su caso,-como producto de la fisclizacin]y el declarado como
tributo esultante o ei declarado com saldo, crdito u otro concepto similar o prdida
de dicho periodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cunta los saldos'a favor
de los periodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni
los pagos anticipados y compensaiiones efectuadas.
Para tal efecto, se entiende por tributo resultante:
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los crditos con
y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del perodo mterior.
En caso, los referidos crditos excedn el Impuesto calculado, ef resultado ser consi.
derado sa.ldo a favor.
Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje segn correspond a la base imponrble.
- En el caso del Impuesto Geneal a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crdito fiscal del perodo. En caso, el referido crdito exceda el
impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.
- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar la alcuota a la base imponible
establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Venias, en caso se declare un saldo a favor corresDondiendo
declarar un tributo resultmte, el monto de la multa ser la suma del 5070 del tibulo omitido
y el 50o/o del monto declarado indebidamente como saldo a favor.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser la suma del 50%o del saldo a favor declarado indebidamente y
el 507o del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar m tributo resultante, el monto
de la multa ser la suma del 1570 de la prdida declarada indebidamente y el 5070 del
tributo omitido.
- En caso se declare m saldo a favor indebido y ma prdida indebida, el monto de la
multa ser la suma del 507o del saldo a favo declarado indebidamente v el l57o de la
prdida declarada indebidamente.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultmte, el monto de la multa ser la suma del 507o el saldo a
favor declarado indebidamente, 15% de la prdida declarada indebidamente y el 50o/o
del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuelto General-a las Ventas] el l00o del
Impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido inilebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rsimen Contributivo de
la Seguridad.Social en Salud, al Sistema Nacronal ie Pensiones, o ttndose del Impuesro
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a Ia renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100%o del tributo omltido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributaios
que tiene una tasa distinta a la establecida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta
y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcular considerando, para el
procf.dimiento de su determincin, en lugar del l5%o el 50% de la tasa del Impuesio a la
Rentl que le corresponda.
(22) La m.ulta_n podr ser menor al l0olo UIT cuando la infraccin corresponda a la exoneracin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N" 28194, en los dems casos no podr ser
menor a I UIT.
254
TABLA IIt283l
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(TNFRACCTONES Y SANCTONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CA-
TEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLT]IDAS EN LAS TABLAS I
Y III, EN LO QUE SEA APLICABLE
1. CONSTITUTEN INFRACCIONES RELACIONA; Artculo 173"

.].]],DASi.CO LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,
] ACTULIZAR OACREDITAR LA INSCRIPCIN
,,. EN. LOS:REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
- No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral I 5070 UIT o comiso o

Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin internamiento temporal
constituye condicin para el goce de u bene6cio. del vehculo (1)
- Proporcionar o comunicar la informacin, incluyen- Nmeral 2 25% de la UIT

do la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los mtecedentes o datos para la inscrip-
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Numeral 3 25% de la UIT

m mismo registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre- Nmeral 4 257o de la UIT
sentar certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier
actuacin que se realice mte la Administracin
Tributuia o en los casos en que se exija hacerlo.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 5 25% de la UIT
Tributria informaciones relativas a los antecedentes o Comiso (2)
o datos para la inscripcin, cmbio de domicilio
o actualizacin en los registros o proporcionarla
establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyen- Nmeral 6 15% de la UIT

te en las commicaciones, declaraciones informativas
u otros documentos similares que se presenten mte
No proporcionar o comuicar el nmero de RUC Numeral 7 l5Yo de la UIT
en los procedimientos, actos u operaciones cumdo
las normas tributarias as lo establezcm.
o) Iabla ll susliluida por el Artculo 51" del Decreto tJgislatvo N" 981, publicado el 15 de marzo de 2007
255
Tscro Urco Onorr'noo oer- Colco TntBUTARto
WrWlrit:Y.tr; ,D trTtr
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

coN LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago Numeral I Cierre
o documentos complementarios a stos, distintos (3)(3-A)lI1l
a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nmeral 2 25% de la UIT o
requisitos y caractersticas para ser considerados cierre (3) (4)
como comprobmtes de pago o como docmentos
remisin.
- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nmeral 3 25% de la UIT o

mentos complementarios a stos, distintos a la gua cierre (3) (4)
de conformidad con las leyes, reglamentos o Re-
Transportr bienes y/o pasajeros sin el correspon- Numeral 4 Internamiento

diente comprobante de pago, guia de remisin, temporal del vehculo
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto (5)
- Transportu bienes y/o Pasajeros con documentos Nmeral 5 25% de la UIT

que no renan los requisitos y caractersticas Para o internmiento
ser considerados como comprobmtes de pago o temporal de vehculo
guas de remisin, mmifiesto de pasajeros y/u otro ()
- No obtener el comprador los comprobantes de Nmeral 6 Comiso

pago u otros docmentos complementarios a stos, (7)
disiintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
el usuario los comprobantes de pago Numeral 5% de la UIT

- No obtener 7
u otros documentos complementarios a stos,
que le fuerm prestados, segn las normas sobre
la materia.
- Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Numeral 8 Comiso (7)

de remisin y/u otro documento previsto por las
Remitir bienes con documentos que no relan los Nmeral 9 Comiso o multa (8)
requisitos y caracteristicas para ser considerados
como comprobantes de Pago, guas de remisin
Remitir bienes con comprobmtes de pago, gua de Numeral 10 Comiso

remisin u otros documentos complementarios que (7)
no corspondm al rgimen del deudor tributario
256
lrRccroes, sANcroNES y DELrros
Wr$tffi l&!v.vtffit
- Utilizar mqnas registradoras u otros sistemas de Nmeral 1l Comiso o multa

emisin no declarados o sin la autorizacin de la (8)
Administracin Tributaria pra emitir comprobmtes
de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nmeral 12 257o de la UIT

emisin, en establecimientos distintos del decluado (e)
mte la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de Numeral 13 Comiso o multa
bienes o prestacin de servicios que no cmplan (8)
con las disposiciones establecidas en el Reglmento
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgu dichos docmentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nmeral 14 Comiso

lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Nmeral 15 Comiso
comprobmtes de pago u otro docmento presto (7)
sustentil costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con docmentos Nmeral 16 Comiso o multa

que no renen Ios requisitos y caractersticas para (8)
ser consideados comprobmtes de pago segn las
carez-ca de validez-
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONA::

DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
- Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 1 0.67o de los IN

libros y/o registros exigidos .por las leyes, regla- ( l0)
las leyes y reglmentos.
- Llevar los libros de contabilidad, u otros libros Numeral 2 0.37o de los IN

y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (r l) (12)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
reglmentos; sin observa la forma y condiciones
establecidas en Ias normas correspondientes.
- Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Nmeral 3 0.6% de los IN

bienes, ventas, emuneraciones o actos gravados, ( 10)
o registrrlos por montos inferiores.
- Usu comprobmtes o docmentos falsos, simulados Nmeral 4 0.6% de los IN

o adulte*dos, para respaldar las motaciones en (r0)
los libros de contabilidad u otros libos o registros
exigrdos por Ias leyes, reglmentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT
257
Tocro rco ORoerueoo oel Coreo TnreureRro
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.370 de los IN
gentes, los libros de contabilidad u otros libros o (11)
registros exigidos por las leyes, reglmentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAI que
se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellmo o en moneda nacional los Numeral 6 0.27o de los IN
libros de contabilidad u otros libros o registros ( 13)
de Superintendencra de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extrmjera.
- No conservar los libros y registros, Ilevados Numeral 7 0.37o de los IN

en sistema manual, mecanizado o electrnico, (11)
documentacin sustentatoria, informes, anlisis
y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estn relacionadas
con stas, durante el plazo de prescripcin de los
tributos.
No conservar los sistemas o programas electrni- Numeral 8 0.37o de los IN
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los (lr)
microarchivos u otros medios de almacenmiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numerl 9 l5%o de la UIT

registros, sistemas, programas, soportes Portadores
otros medios de almacenamiento de informacin
la contabilidad.
4. .. CONSTITUYEN INIRACCONES RILACIONADAS ;Airal 176c

CON LA OBLIGACIN DE PRXSENTAR DECLA-
t4_qje:Iq!yco.lr:ylJ9A!l9,f E*;:l:l$.;sr|lrr:::
No presentar las declaraciones que contengan la Nmeral 1 50% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria, dentro de
No presentar otras declaraciones o comuicaciones Numeral 2 l57o de la UIT o

dentro de los plazos establecidos. 0.670 de los IN (14)
Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 25o/o d,e la UIT

determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Numeral 4 15% de la UIT

forma incompleta o no conformes con la realidad.
Presenta+ms de una declaracin rectificatoria Numeral 5 157o de la UIT
relativa al mismo tributo y perodo tributario. (ls)
258
Inrncctor.es, sANctoNEs y DELtros
Presentar ms de una declaracin rectilicatoria de Numeral 6 l57o de la UIT

otras declaraciones o comunicaciones referidas a (1s)
m mismo concepto y perodo.
- Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Numeral 7 15% de la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugues
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nmeral 8 1570 de la UIT

ciones recticatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
5. CONSTITI.IYEN INFRACCIONES RELACIONADAS

coN LA OBLIGACTN DE PEBMITIR EL CON-
TRO'DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARTA,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
- No exhibir los libros, registros u otros documentos Numeral I 0.6% de los IN

que sta solicite. (t0)
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Numeral 2 0.67o de los IN

tables, documentacin sustentatoria, informes, ( l0)
mlisis y mtecedentes de las operaciones que estn
No mantener en condiciones de operacin los Numeal 3 0.3%o de los IN

sopotes portadores de microformas grabadas, los (11)
soportes magnticos y otros medios de almacena-
miento de informacin utilizados en las aplicacio-
nes que incluyen datos nculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computari-
zados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Numeral 4 Cierre

oficina de profesionales independientes sobre los ( 16)
cuates se hala imluests \6. srncin de cierre tern-
de un fmcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o ciocumentos que Numeral 5 0.3% de los IN

sem requeridos por la Administracin sobre sus (11)
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
tracin Tributaia.
Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Numeral 6 0.3% de los IN
macin io conforme con la realidad. (11)
No comparecer mte la Administracin Tributaria Numeral 7 25026 de la UIT

o comparecer fuera del plazo establecido para ello.
259
Tpcro Ururco Onoeeoo orl Colco TnlauTRo
- Autorizar estados financieros, decluaciones, docu- Numeral 8 25o/o de la UIT

tadas a la Administracin Tributaria conteniendo
informacin no conforme a la realidad, o autorizar
balances anuales sin haber cerrado los libros de
contabilidad.
- Presentar los estados finmcieros o declaaciones Numeral 9 0.3%o de los IN

sin haber cerrado los libros contbles. (lr)
- No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o Nmeral 10 25% de la UIT
o distribuidos por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral I 1 0.3%o de los IN
Tributria, el uso de equipo tcnico de recupera- (11)
cin sual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenmiento
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
Iizacin o vericacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros Numeral 12 0.3% de los IN

mecmismos de seguridad empleados en las ins- (ll)
pecciones, inmolizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
- No efectuar las retenciones o percepciones estable- Numeral 13 5070 del tributo

cidas por Le salvo que el agente de retencin o no retenido o no
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago percibido
del tributo que debi retener o percibir dentro e
- Autoizar los libros de actas, as como los registros Nmeral 14 15% de la UIT
y libros contables u otros registros vinculdos a
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Nmeral 15 25o/o de la UIT

Tributaria, en las condiciones que sta establezca,
las informaciones relativas a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
o pblica.
Impedir que funcionaios de la Administracin Tri- Numeral 16 0.6% de los IN
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario ( l0)
fisica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
inspeccin o el control de los medios de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incau- Numeral l7 0.6% de los IN

tacin no4rermitiendo el ingreso de los funcio- ( 10)
independientes.
260
lrurnnccrorues, sANctoNEs y DELtros
No facilitar elacceso a los contadores manuales, Numeral 18 Cierre (17)

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra-
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
- No permitir la instalacin de sistemas informticos, Numeral 19 0.3% de los IN

equipos u otros medios proporcionados por Ia (1r)
- No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Numeral 20 0.370 de los IN

' equipos u otros medios proporcionados por la (11)
- No implementar, las empresas que explotan juegos Numeral 21 Cierre o comiso

de casino y/o mquinas tragmonedas, el Sistema ( l8)
Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
- No cumplir con las disposiciones sobre actidades Numeral 22 0.2%o de los IN (13) o
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. cierre (19)
- No proporcionar la informacin solicitada con Numeral 23 25%o de la UIT
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se reere el numeral 4 del Artculo
118' del presente Cdigo Tributario.
- No exhibir en un lugar visible de la unidad de Numeral 24

explotacin_ donde los sujetos acogidos al Nuevo
Rgimen Unico Simplificado desarrollen sus
actidades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el compro-
bante de informacin registrada y las constancias
de pago.
- No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Nmeral 25 0.67o de los IN

respalde el clculo de precios de transfereniia (lo) (20)
conforme a ley.
- No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 l57o de la UIT

retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corres-
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
- No exhibir o no presentar la documentacin e Numeral 27 0.670 de los IN

informacin a que hace referencia la primera (lo) (20)
parte del segmdo prrafo del inciso g) del art-
cuio 32'A del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde
el clculo de precios de transferencia, confrme
a ley. t
261
Tocro rco OnoEuoo DEL CDrco Tnleurnnto
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RSLACIONADAS

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS
No incluir en las declaraciones ingresos y/o re- Numeral I 5070 del tributo omitido
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o o 5070 del saldo, crdito
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos reteni- u otro concepto similar
dos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o determinado indebi-
coe6cientes distintos a los que les corresponde en damente, o 15%o de la
la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, prdida indebidmente
o declarar cifras o datos falsos u omitir circuns- declarada o 100%o del
tancias en las declaraciones, que influyan en la monto obtenido inde-
deteminacin de la obligacin tributaia; y/o que bidamente, de haber
generen amentos indebidos de saldos o prdidas obtenido la devolucin
tributarias o crditos a favor del deudor tributario (21)
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valoes similares.
Emplear bienes o productos que gocen de exone- Numeral 2

raciones o benecios en actidades distintas de las
que corresponden.
Elaboa o comercializar clandestinmente bienes

gravados medimte la sustraccin a los controles
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los

tributos retenidos o percibidos.
No pagar en la forma o condiciones establecidas 1570 de la UIT
por la Administracin Tributaria o utilizar un
No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
Permitir que m tercero goce de las exoneaciones 500/0 del tributo no

contenidas en el Apndice de la Ley N" 28194, sin pagado (22)
dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11'
de la citada ley.
Presentar la declracin jurada a que hace eferencia

el atculo 1 l' de la Ley N" 28 I 94 con informacin
no conforme con la realidad.
t2t4t ftemmodifhdoporelArtculoS"delDecretoLegislativoN'lI13, publicadoel 5dejuliode2012.

Notas:
- La smcin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) das calendario, salvo para aquellas infracciones nculadas al Impuesto
262
lrurmccrones, sANctoNEs y DELtros
a los ]uegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el miximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNT, en funcin de la infraccin y respect a la
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con m mximo de treinta (30) das
calendario, conforme la Tabla aprobada por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares sibles sellos, letreros y carteles, adicionalmente
a la aplicacin de las smciones, de acuedo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 57o de la UIT cuando se determinen en fun-
cin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto amentado
indebidamente y- otros conceptos que se tomen como refre-ncia cor de los ingresos netos.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o""cep".ir
de comiso segniorresponda
cuando se encuentre al. contribuyente realizando actividades, por los cuales est obligado a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo ie aplicar cumdo la acvidad
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidadeide explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuenten bienes en loiales
no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(3) La mt'lta que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183" no
podr ser menor a I UIT.
(1A) En aqullos casos en que la lo emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua d remisin, no s haya cometid o detectado en
un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de
50% de la UITl2rsl
t2851 Noincorporad,lporelArtculo6'ilelDeeretoLegislativoNoll13,publieaitoel 5dejuliode2012.

(4) La multa se aplicar en la primera oportuidad que el infractor incurra en la infraccin salyo
que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la eferida acta debe
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infaccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infracto incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una nterior oportmidad cuando
la smcin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va idministrativa o se
hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acia de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que li e"misin y/u
otorgamjento de comprobantes de pago o documents complementarios i stos, distintos a
la gua de remisin, no_correspondan l rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, rglamentos o Resolucin de Superintendincia de
la SUNAI no se haya cometido o detectado en un establecimiento comrcial u olicina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.l2s6l
tzt't P^nafo modificado por el Artculo 5" del Decreto Legislatito N. 1113, publicado el 5 de julio de
2012.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportuidad

en que el infiactor incurra en esta infraccin. La muita a quihuce referencia el irrciso b) del
noveno prrafo del artculo 182", ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaia podr aplicu la sancin de internamiento temporal de vehiculo a
partir de la tercera oPortuidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto
se entender que ha incurrido en las dos mteriores oportmidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuedo a lo establecido en el artculo 184. del Cdigo
TributaF.o multa que sustituye al comiso sealada en el octavo pariufo J aiticulo ts+" del
.La
Cdigo Tributario, ser equivalente al l57o del valor de los bienes. bicho valor ser determina-
do por Ia SUNAT en tud de los docmentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10)
das
263
Tpao uco ORoerueoo oEr- Corco TnlBtnARto
hbiles de levmtda el Acta Probatoia. La multa no podr excede de 6 Ul'l'. En aquellos casos
que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 2 UIT
(8) la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaia, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166".
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(10) cuando la sancin aplicada se calcule en fmcin a los IN anuales no podr ser menor a l0%
de la UIT ni mayor a 25 UiT.
(ll)Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser meno a 100/0
(12) La multa ser dei 0.670 de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras con los topes sealados en la nota ( 10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%o
de la UIT ni mayor a 8 UlT.
(14) Se aplicar el 0.6%o de los IN, con los topes sealados en la nota (10), nicamente en las in-
fraciiones nculadas a no presentar la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes nculadas ylo desde, hacia o a travs de pases o territoios de baja o nula
imposicin.
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectilitatoria. La sancin se
incrementar en7% de la UIT cada vez que se Presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y
cuand se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Ciere de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera vez, sesenta
(60) das calendario la segmda vez y noventa (90) das calendario a partir de la tercea vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra en
la infraccin indicada. Li sancin de comiso se aplicar a partir de la tercea oPortunidad de
incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender que ha incurrido en rma oportu-
nidad anterior cundo la resolucin de Ia smcin hubiera quedado firme y consentida en la a
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la smcin de multa o cierre. La sancin de multa
podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en rtud de la facultad que le concede el
artculo 166'.
(20) Para los supuestos del antepentimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180'la multa
ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o pr-
dida indebidamente declarada, ser la difeencia entre el tributo o saldo, crdito u otro concePto
similar o prdida declarada y el que se debi declarr.
TratndosL de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAI se tendr en cuenta lo
siguiente:
a) El tributo omitido o el saldo, cdito u otro concepto similar determinado indebidamente
o prdida indebidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similr o prdida de
dicho perodo o ejercicio. Para estos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de
los perodos anteriores, ni las prdidas netas compensables de ejercicios mteriores, ni los
pagos anticipados y compensaciones efectuadas.
- En el caso del Impuesto a la Renta, al impuesto calculado considerando los cditos
con y sin derecho a devolucin con excepcin del saldo a favo del periodo aterior. En
caso, los referidos crditos excedan el impuesto calculado, el resultado ser considerado
saldo a favor.
h Tratndose de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeiciente o porcentaje segn corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entre el
impuesto bruto y del crdito scal del perodo. En caso, el referido cdito excedan el
impuesto bruto, el resultado ser considerado saldo a favor.
264
lrurnnccrorues, sANcroNEs Y DELtros
- En el caso del Nuevo Rgimen nico Simplificado, a la cuota mensual.

- En el caso de los dems tributos, el resultado de aplicar [a alcuotr respectiva a la base
imponible establecida en las leyes correspondientes.
b) En el Impuesto General a las Ventas, en caso se declare un saldo a favor correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 507o del tributo omitido
y el 5070 del monto declaado indebidamente como saldo a favor,
c) En el caso del Impuesto a Ia Renta Anual:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante, el
monto de la multa ser Ia suma del 5070 del saldo a favor declarado indebidmente y
el 5070 del tributo omitido.
- En caso se declare una prdida correspondiendo declarar m tibuto resultante, el monto
de la multa ser la suma del 15%o de la prdida declarada indebidamente y el 5070 del
tributo omitido.
- En caso se declae un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el monto de la
multa ser la suma del 50%o del saldo a favor declarado indebidamente y el 157o de la
- En caso se declae un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondiendo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 5070 del saldo a
favor declarado indebidamente, l5%o de la prdida declarada indebidamente y el 5070
del tributo omitido.
d) En el caso de que se hubiea obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las \entas, el 10070 del
impuesto cuya devolucin se hubiera obtenido indebidmente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contibutivo de
la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraodinario de Solidaridad e Impuesto a la renta de quinta categora por trabajadores no
declarados, el 100%o del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en la presente nota, tratndose de los deudores tributarios
que tienen ua tasa distinta a la establecida en el Rgimen Geneal del Impuesto a la Renta,
y que hubieran declarado una prdida indebida, la multa se calcula considerando, para el
procedimiento de su determinacin, en lugar d,el l5o/o, el 50% de la tasa del Impuesto a la
Renta que le corresponda.
(22) La multa no podr ser menor al l07o de la UIT cuando la infraccin corresponda a la exonercin
establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N'28194, en los dems casos no podr ser
menor a 1 UIT.
265
TABLA IIII287I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO
(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
s]iJnE$,l$WW$SiSlli lll$Si:raNelQlf${lW
r. CONSTITUYEN INFRACCIONES RTLACIONADAS Artlculo 173'
coN LA osucA,cIN DE INSCRIBIRSE, AcruA-
],]iLIZAR OACREDTTAR TE NSCNPCTN EN LOS
,,,,,:
REGISTRS DELAADMINISTRACI} tnlnUUnU
- No inscribirse en los registros de la Administracin Numeral 1 40% de la UIT o

Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin comiso o internamiento
constituye condicin para el goce de un beneficio. temporal del vehculo(l)
- Proporcionar o comunicar la informacin, incluyen- Numeral 2 0.3oln de los I o cierre

do la rcquerida por la Administracin Tributria, (2) (3)
relativa a los antcedentes o datos para la inscrip-
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
egistros, no conforme con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para Numeral 3 0.3% de los I o cierre

un mismo registro. (2) (3)
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o pre- Numeral 4 0.37o de los I o cierre

sentar certificado de inscripcin y/o identificacin (2) (3)
del contribuyente falsos o adulteados en cualquier
actuacin que se realice ante la Administracin
Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
- No oooorcionar o comunicar a la Administracln Nmeral 5 0.3% de los I o ciere

Trib'utaiia informaciones relativas a los mtecedentes (2) (3) o comiso (4)
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio
o actualacin en los registros o proporctonarla
establezca la Administracin Tibutaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyen- Numeral 6 0.270 de los I o cierre

te en las comunicacioncs, declaraciones informativas (2) (3)
u otros documentos similares que se presenten ante
la Administracin Tributaia.
- No proporcionar o comunicar el nmeo de RUC Nmeral 7 0.270 de los I o cierre

en ls plocedimientos, actos u operaciones cuando (2) (3)
las nomas tributarias as lo establezcm.
2. " CONSTITUYEN INFRACCTONES RX,LACIONADAS Artlculo 174"

CON LI\ OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCTIMENTOS
No emitir y/o no otorgar comprobmtes de pago Numeral I Cierre

o docrnentos complementarios a stos, distintos /f\/t A l[2881
a Ia gura de remisin.
(1) Tabla lll su$ituida por ei Artcuo 51" del Decreto l-egsatvo N" 981, publicado el 15 de marzo de 2007
267
Txro Uuco Onoeroo o- Colco TRetnnro
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Numeral 2 0.37o de los I o cierre
requisitos y caractersticas para ser considerados (2) (s)
como comprobmtes de pago o como docmentos
remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu, Numeral 3 0.3% de los I o cierre
mentos complementarios a stos, distintos a la gua (2) (s)
de conformidad con las leyes, reglamentos o Re-
Transportil bienes y/o pasajeros sin el correspon- Numeral 4 Internamiento
diente comprobante de pago, gua de remisin, temporal del vehculo
mmifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto (6)
- Trmsportr bienes y/o pasajeros con docmentos Numeral 5 0.370 de los I o

que no renan Ios requisitos y caractersticas para internmiento
ser considerados como comprobmtes de pago o temporal del vehculo
guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro (7)
No obtener el comprador los comprobantes de Numeral 6 Comiso
pago u otros documentos complementarios a stos, (8)
distntos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobe la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago Nmeral 7 57o de la UIT

u otros documentos complementarios a stos,
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua Nmeral 8 Comiso

de remisin y/u otro docmento presto por las (8)
- Remitir bienes con documentos que no renan los Numeral 9 Comiso o multa
requisitos y caractersticas para ser considerados (e)
como comprobmtes de pago, guas de remisin
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Numeral 10 Comiso
remisin u otros documentos complementarios que (8)
no correspondm al rgimen del deudor tri'butario
Utilizr mqnas registradoras u otros sistemas de Nmeral 1l Comiso o multa
emisin no declarados o sin la autorizacin de la (e)
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o docmentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Numeral 12 0.37o de los I

emisin, en establecimientos distintos del declarado ( 10)
ante la SUNAT para su utilizacin.
268
lurnncctones, sANctoNES Y DEltros
Usar mquinas automticas para la transferencia de Numeral 13 Comiso o multa

bienes o prestacin de sercios que no cumplan (e)
con las disposiciones establecidas en el Reglamento
de Comprobmtes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Numeral 14 Comiso

lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los Numeral i5 Comiso
comprobantes de pago u otro documento presto (8)
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con docmentos Numeral 16 Comiso o multa

que no renen los requisitos y caractersticas para (e)
ser considerados comprobantes de pago segrr las
carezca de validez.
,CONSTITUYEN .INFRACCIONES
3. RELACIONA- Artculo 175"
DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros Numeral 1 0.67o de los I o cierre
libros yio registros exigidos por las leyes, regla- (2) (3)
las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros Numeral 2 0.37o de los I o cierre
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o (2) (3)
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, Numeral 3 0.670 de los I o cierre

bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, (2) (3)
o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Numeral 4 0.6%o de los I o cierre
o adulterados, para respaldar las motaciones en (2) (3)
los libros de contabilidad u otros libros o registros
*igidos por Ias leyes, reglmentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevu con atraso mayor al permitido por las normas Numeral 5 0.370 de los Io cierre
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o (2)(3)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resoluci<ir de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
269
Tocro rco Oaoeroo orl Corco Tnrelnnro
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nmeal 6 0.2% de los I o ciere

libros de contabilidad u otros libros o registros (2)(3)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para Ios
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extrmjera.
No consevar los libros y registros, llevados en Numeral 7 0.3% de los I o cierre

sistema manual, mecanizado o electrnico, do- (2X3)
cumentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obliga-
ciones tributarias, o que estn relacionadas con stas,
durante el plazo de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o progmas electrni- Numeral 8 0.3%o de los I o cierre

cos de contabilidad, los soportes magnticos, los (2X3)
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los
tributos.
- No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Numeral 9 0.2% de los Io ciere
registros, sistemas, programas, soportes portadores (2) (3)
otos medios de almacenamiento de informacin
la contabilidad.
4. CONSTITUTEN INFRACCIONES RILACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLA-
RACIONES Y COMUNICACIONES
- No presentar las declaraciones que contengan la Numeral 1 0.%o de los I o cierre

determinacin de la deuda tributaria, dentro de (2x3)
- No presentar otras declaraciones o comunicaciones Numeral 2 0.2%o de los I o cierre

dentro de los plazos establecidos. (2)(3)
- Presentar las declaraciones que contengan la Numeral 3 0.37o de los Io cierre

determinacin de la deuda tributaria en forma (2x3)
incompleta.
- Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Numeral 4 0.270 de los Io ciee

forma incompleta o no conformes con la realidad. (2x3)
- Presentar ms de una declaracin rectificatoria Numeral 5 0.2% de los I (. )o

elativa al mismo tributo y perodo tributario. cierre (2)(3
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de Numeral 6 0.27o de los I (ll) o
otras declaraciones o comunicaciones referidas a cierre (2)(3)
un mismo concepto y perodo.
Presentar Ias declaraciones, incluyendo las declara- Numeral 7 0.270 de los Io cierre
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares (2X3)
270
lnFnncctones, sANctoNEs Y DELtros
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nmeral 8 0.2% de los I o cierre
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u (2X3)
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
5.. CONSTITUYEN INFRACCIONES RSLACIONADAS ,culo 177",

CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CON-
O'
-,.,;,:TRO' ADMINISTRACIN TRIBUTARIA,
.. INFORMAR' Y COMPARECER ANTE.LA.MISMA
No exhibir los libos, registros u otros documentos Numeral I 0.670 de los Io cierre
que sta solicite. (2)(3)
- Ocultar o destruir bienes, libros y registros con- Nmeral 2 0.670 de los I o cierre
tables, documentacin sustentatoria, informes, (2)(3)
anlisis y mtecedentes de las operaciones que estn
No mantener en condiciones de operacin los Nmeral 3 0.370 de los Io ciere

soportes portadores de microformas grabadas, los (2)(3)
soportes magnticos y otros medios de almacena-
miento de informacin utilizados en las aplicacio-
nes que incluyen datos nculados con la materia
imponible, cuando se efecten registros mediante
microarchivos o sistemas electrnicos computari-
zados o en otros medios de almacenamiento de
informacin.
- Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nmeral 4 Ciee

oficina de profesionales independientes sobre los (12)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre tem-
de un fmcionario de la Administracin.
- No proporcionar la informacin o docmentos que Numeral 5 0.370 de los Io ciere

sean requeridos por la Administracin sobre sus (2X3)
relacin o proporcionarla sin observil la forma,
tracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria infor- Numeral 6 0.37o de los I o cierre
macin no conforme con la realidad. (2) (3)
No comparecer ate la Administracin Tributaria Nmeral 7 0.3% de los I o cierre

o comparecer fuera del plazo establecido para ello. (2X3)
- Autoriza estados financieros, declaraciones, docu- Numeral 8 20 %o de la UIT

tadas a la Administracin Tributaia conteniendo
informaci4no conforme a la ealidad, o autorizar
balmces anuales sin haber cerrad<l los libros de
contabilidad.
271
Tocro urco ORornnoo orl Colco Tnteurnnlo
WN*diW
- Presentar los estados finmcieros o declaraciones Numeral 9 0.370 de los Io cierre
(2) ( 3)
sin haber cerrado los libros contables.
Numeral l0 0.3% de los I o cierre
- No exhibir, oculta o destruir sellos, carteles o
(2) (3)
o distribuidos Por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Numeral 11 0.37o de los I o cierre
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recupera- (2)(3)
cin visual de microformas y de equipamiento de
computacin o de otros medios de almacenamiento
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
lizacin o vericacin.
Violar los Precintos de seguridad, cintas u otros Numeral L2 Cierre

mecmismos de seguridad empleados en las ins- (r2)
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Numeral 13 50%o del tributo

- no retenido o no
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago percibido.
el tibuto que debi retener o percibir dentro de
Autorizar los libros de actas, asi como los registros Numeral 14
y libros contables u otros registros vinculados a
- No proporcionar o comunicar a la Administracin Numeral 15

Tributaiia, en las condiciones que sta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de gene-
rr obligaciones tributarias que tenga en conocimiento
en el ejercicio de la funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tri- Numeral 16 0.670 de los I o cierre

butaria efecten inspecciones, tomas de inventario 2)(3)
fsica y valuacin; y/o no permitir que se Practique
inspeccin o el control de los medios de tansporte.
Impedir u obstaculizar la inmolizacin o incau- Numeral 17 0.67o de los I o cierre

tacin no permitiendo el ingreso de los funcio- (2x3)
independientes.
- No facilitar el acceso a los contadores manuales, Numeral l8

electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra-
informitcos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
272
lrRncclolEs, sANctoNES y DElrros
WNbXill#;*
- No permitir la instalacin de sistemas informticos, Numeal 19 Cierre
equipos u otos medios proporcionados por la (z)
SUNAT para el control tributario,
- No facilitar el acceso a los sistemas informticos, Numeral 20 Cierre

equipos u otros medios proporcionados por la (2)
- No implementa las empresas que explotan juegos Numeral 2l

de casino yio mquinas tragamonedas, el Sistema
Unicado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no ree ls crcteristicas tcnics
establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Numeral 22

artsticas o vinculadas a espectcos pblicos.
- No proporcionar la informacin solicitada con Numeral 23 0.3% de los I o ciere

ocasin de la ejecucin del ernbargo en forma de (2x3)
retencin a que se refiere el numeral 4 del artcuio
118' del presente Cdigo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de h unidad de explo- Numeral 24 Ciere
tacin dondc los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen (2)
Unico Simplificado desarrollen sus actividades, los
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
registrada y las constmcias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que Numeral 25

respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
No entregar los Certificados o Constancias de Numeral 26 0.27o de los I o ciere
retencin o percepcin de tributos as como el cer- (2)(3)
tificado de rentas y retenciones, segn corresponda,
de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias.
- No exhibir o no presentar Ia documentacin e Numeal 27

informcin a que hace referencia la primera parte
del segundo prrafo del inciso g) dcl articulo 32'A
del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley.
6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Artlculo 178'

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO.
NES TRIBUTARIAS
- No incluir en las declaacrones ingresos y/o re- Numeral I 5070 del tributo omitido
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o o 50%o del saldo, crdito
patrimonio y/o actos gravados y/o tribu(os reteni- u otro concepto similar
dos-o percibidos, y/o aplicar tass o porcentajes o determinado indebi-
coehcientes distintos a los que lcs corresponde en damente, o 15% de la
la determinacin de ios pags a cuenr o nticipos, prdida indebidurente
o declrr cifas o datos ialsos u omitir circrirns- declarada o 100% del
tancias en las declaraciones, que influyan en la monto obtenido inde-
determinacin de la obligacin-tributaria; y/o que bidamente, de haber
generen altmentos indebidos de sldos o prdidas obtenido la devolucin
tributarias o cditos a favo del deudor tiibutario (r3)
y/o que generen la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores similares.
273
Tpcro Ururco Onoernoo orl Corco TnreurnRro
ioi$$${$$ffiffiffiwffi IRBFFIANcAi i,ffisH, i._$w $

Emplear bienes o productos que gocen de exone- Numeral 2 Comiso
aciones o benelicios en actividades distintas de las (8)
que corresponcien.
Elaborar o comercializar clandestinmente bienes Numeral 3 Comiso

gravados mediante la sustraccin a los controles (8)
caractersticas de Ios bienes; la ocultacin, cambio
los mismos.
- No pagar dentro de los plazos establecidos los Numeral 4 500/0del lribuk)

tributos retenidos o percibidos. no pagado
- No pagar en la forma o condiciones establecidas Numeral 5 0.2% de los I o cierre

por la Administracin Tributaria o utilizar un (2X3)
No entregar a la Adrninistracin Tributaria el monto Numeral 6 5070 del nronto no
retenido por embargo en forma de retencin. entregado.
Permiti que un tercero goce de las exoneraciones Numeral 7 5U'/o del tnbuto no
contenidas en el Apndice de la Ley N'28194, sin pagado
dar cumplimiento a lo sealado en el Atculo 11" ( 11)
de la citada ley.
- Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Numeral 8 0.3% de los I o cierre
el artculo I 1" de la Ley N' 28194 con informacin
no conforme con la realidad.
l2ttl ftern modifcado por el Artculo 5" ilel Decreto Legislativo N" 1113, publicado el 5 de julio de 2012,
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes se aplicar
con un mximo de diez (10) dias calendaio, salvo para aquellas infracciones vinculadas al lmpuesto
a los ]uegos de Casino y Mquinas Tiagamonedas en que se aplicar el miximo de noventa (90) das
calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT, en funcin de la infaccin y respecto a la
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con m mximo de treinta (30) das
calendaio, conforme a la Tabla aprobada por la SUNAI mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administacin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros y cateles, adicionalmente
a la aplicacin de las smciones, de acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que paa tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso lnenores al 5%o de la UIT.
(l) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso segn corre\pondf,
cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades, por los cuales est oblrgdo a
inscribirse. La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cumdo la actividd
econmica del contribuyente se realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin
de comiso se aplicar sobre los bienes.
(2) La mta que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183'no
podr ser menor a 507o de la UIT.
(2-A) En aqullos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o
<iocumentos complementarios a stos, distintos a la gua de rernisin, no se haya comelido o
274
lrurnncctorurs, sANctoNES Y DELtros
detectado en un establecimiento comercial u ocina de profesionales independientes se aplicar

ma multa de 0.670 de los I.lzEel
l2rl No4 incorporada por el Artlculo 6' del Decreto Legislativo N' 1113, publicado el 5 de julio de 2012.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174', se aplicar la
sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la smcin de multa en todos los casos excepto cuando se encuentren bienes en locales
no declarados. En este caso se aplicar la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que el infractor reconozca la infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la
refeida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguients al de la comisin
de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad
cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera reconocido
la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aqullos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que no renan los requi-
sitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de Ia Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimienio comercial u oficina de profesionales independientes, slo se aplicar la multa.l2e0l
tte0t Prrafo moilfcado por el Artculo 5" ilel Decreto Legislatito N' 1113, publicado el 5 tle julio de
2012.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera oportunidad

en que el infractor incurra en esta infraccin. La multa que hace referencia el inciso b) del novcno
prrafo del artculo 182o, ser de I UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento temporal de vehiculo a
partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto
se entender que ha incurrido en Ias dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184'del Cdigo Tribu-
tario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184" del Cdigo
Tributario, ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la
SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada
el Acta Probatoia. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine
el valor del bien se aplicar una multa equivalente a i UiT
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa
ser de 107o de la UIT, pudiendo ser. rebajada por la Administracin Tibutaria, en virtud a la
facultad que se le concede en el artculo 166".
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de emisin.
(ll)La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria. La sancin se
incrementar en 57o cada vez que se presente una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una fiscalizacin o verificacin
correspondiente al perodo verificado no les se aplicable el incremento mencionado slempre y
cuando se realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin dei cierre.
(13) El tributo omiticio o el saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o pr-
dida indJbidamente declarada, ser la diferencia entre el tributo o saldo, crdito u oto coucepto
simila o prdida declarada y el que se debi declaar.
Tatndose rie tributos administrados ylo recaudados por la SUNAT, se tend en cuenta lo
siguiente:
275
Tocro Urrco OnoEr'oo orl Cotco TRtautRlo
a) Ill tributo ornitido o el saldo, cclito u otro concepto sinrilar dctermintlo indebidarnente
'o prdida indebidamente declrrad, se la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por
autoliquidacin o, en su crso, corno producto de la fiscalizacin, y cl declarado cotno
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro concepto similar o prdida de
dicho perodo o ejercicio. Para eslos efectos no se tomar en cuenta los saldos a favor de
los perodos anteriores, ni las prdidas nctas compensables de ejercicios nntcriores, ui los
pagos anticipados y comPensaciones efectuadas.
- En el caso del Impuesto a la Rent, al impuesto calculado considendo los crditos con
y sin derecho a devolucin, con excepcin del saldo a favor del periodo anterior. En
caso, los referidos cditos excedan el impuesto calculado, el resultado se consideratlo
saldo a favor.
Tratlrdose de los pagos a cuenla del Impuesto a la Renta, al resultado de aplicar el
coeficiente o porcentaje segtur corresponda a la base imponible.
- En el caso del Impuesto General a las Ventas, al resultado de la diferencia entrc el
impuesto bruto y el crdito fiscal del perodo. En caso, el referido cdito exccd el
impuesto buto, el resultado ser considerado saldo a favo.
- En cl caso del Nuevo Rgimcn nico Simplificado, a la cuotl mensuat.
- En el caso de los denrs tributos, l resultado de aplicar Ia alcuota respcctiva a la base
imponible estblecida en las normas correspondientes.
b) En el Impuesto Gcneral a Las Ventas, en crso se declare un saltlo a vor corresponiliendo
declarar un tibuto resultante, el monto de la multr ser l suma del 507o del tributo omitido
y el 50% del monto declarado indebidamcnte como saldo a favo.
c) En el caso del Impuesto a la Renta Anul:
- En caso se declare un saldo a favor correspondiendo declaar un tributo esultantc, el
monto de la multa ser la suma del 5070 del saldo a favo cleclarado indebidmente v
el 50% del tritruto omitido.
- En caso se declae una prdida correspondiendo declarar un tributo rcsultantc, ei monto
de la multa ser la suma del l5%o de la prdida declaada indebidamente y el 509 dei
tributo omitido.
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, el rnonto de la
multa ser la suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 157o de la
- En caso se declare un saldo a favor indebido y una prdida indebida, correspondicndo
declarar un tributo resultante, el monto de la multa ser la suma del 50%o del saldo a
fvor declarado indebidamente, l5% de la prdida declarada indebidamente y el 507o
del tributo omitid0.
d) En el caso de que se hubiera obtenido la devolucin y sta se originara en el goce indebido
del Rgimen de Recuperacin Anticipada del hnpuesto General a las Ventas, el 100% del
impuesto cuya devolucin se hubiea obtenido indebidamente.
e) En el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de
la Scguridad Social en Slud, al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del lmpuesto
Extra-ordinario de Solidaridad e Impuesto a Ia Renta de quinta categor por trabr.idores
no declarados, el 100% del tributo omitido.
Para la aplicacin de lo dispuesto en Ia prescnte nota, tratndose de los deudoes tribut.lrros
que tienen una tasa distinta a la establecida en el Rgimen Geneal del Impuesto a la Renta,
y que hubieran declardo una prdida indebida, l multa se calcula considerando, parr el
procedimiento de su determinacin, en lugar del 1570, el 50% de l tas del Inrpuesto a 1a
Renta que le corresponda.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando l infraccin corresponda a la exonerain
establecida en el literal c) del Apndice de Ia Ley N'28194, en los dems casos no podra scr
menor a I UlT.
276
APRUEBAN REGLAMENTO DEL
RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE
A INFRAcctoNES oe I colco TRIBUTARo
RESoLUcIru oe SUPERINTENDENcIA
No 063-2007/SUNAT
(Pubticado el 31.03.2007 y vigente a paftir del 01.04'2007)
Lima, 30 de marzo de 2007
CONSIDERANDO:
Que el Artculo 1660 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo No 135-99-EF y modificatorias, establece que en base a la facultad
discrecional de determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias,
la Administracin Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, aadiendo para tal efecto que la Administracin Tributaria se encuentra
facultada para fijar los parmetros o criteros objetivos que correspondan, as como para
determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas;
Que en virtud a la referida facultad de graduar las sanciones, se emiti la Resolucin
de Superintendencia No 141-2004/SUNAT que aprob el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad para las infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago y la Resolucin de Superintendencia N"'159-2004/ SUNAT que
aprob el reglamento del Rgimen de Gradualidad de las infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago y criterio para aplicar la sancin de
comiso o multa;
(...)
SE RESUELVE:
Artculo".1o.- Aprubase el Reglamento del Rgmen de Gradualidad para las infrac-

ciones estabiecidas en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17) artculos, una
(l ) disposicin complementaria transitoria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente resolucin.
277
Texro UNrco ORornnoo oer- Corco TRraureRlo
El referido reglamento entrar en vigencia a partir del 1 de abril del 2007.

Artculo 2o.- A partir de la vigencia del reglamento a que se refiere el artculo
anterior:
a) Dergase la Resolucin de Superintendencia No 141-2004/5UNAT, con excepcin
de su Segunda Disposicin Final mantenindose la vigencia del Formulario 0880
Acta de Reconocimiento, para efecto del artculo 70 del reglamento antes mencio-
nado.
b) Dergase la Resolucin de Superintendencia No 159-2004/5UNAT, con excepcin
del anexo Vl que mantendr su vigencia nicamente respecto de las infracciones
cometidas hasta el 31 de marzo de 2Q07.
c) Mantngase vigente elAnexo B de la Resolucin de Superintendencia No 11 1-2001/
SUNAT, para efecto del artculo 16.1 del citado reglamento.
Regstrese, comunquese y publquese.
LAURA CALDERON REGJO
Superintendente Nacional. Superintendencia Nacional deAdministracin Tributaria
REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

APLICABLE A INFRACCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO
TTULO I
DISPOSICIONES PRELIMINARES
Artculo 1o.- DEFINICIONES
Al Formulario No 0880 aprobado por la Segunda Disposicin

Finalde la Resolucin de Superintendencia No 141-2004/5UNAT,
mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una
primera infraccin tipificada en los numerales 2 y 3 del artculo
174" del Cdigo Tributario, segn lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infraccin, a la
primera que se haya cometido o detectado a partir del 6.7 .2012.
Acta de Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
a) 174" del Cdigo Tributario modificada por el Decreto Legislativo
Reconocimiento
No 1123 referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a la gu de
remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario
de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SNAI, ie considera como primera
infraccin, a la primera que se haya cometido o detebtado a
partir del 24.7.2012. (-l
b) Cartel Al cartel oficial a que se refiere la Resolucin de Superinten-

dencia N' 1 44-2004/SUNAT.
A la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de
c) Cierre profesionales independientes, regulada en el Artculo 183. del
Cdigo Tributario.
d) Cdigo Tributario Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N' 135-99-EF y sus normas modificatoris.
e) Comiso A la sancin de comiso regulada en el Artculo 184" del Cdigo
Tributario y el Reglamento de Comiso.
(-) Literal sustitudo por e artculo 2 de la Resolucn de Superintendenca N" 1 95-2012-SU NAI pub. el
24t08t2012"
278
ApRuEanN Recrvelro oel Rciveru oe GroqounLroo pLrcABLE A rNFRccloNES oel Cootco TRrsurnRro
A cuatro (4) veces el lmte mximo de los inqresos brutos men_

suales del Nuevo Rgimen Un.ico Simplificdo (RUS) por ias
actvroaoes de ventas o servtcos prestados por el sujto del
0 Nuevo RUS, segn la categora e que se ehcuentra'o deb
encontrarse ubicado el infractor en el momento que comete la
infraccin, de acuerdo a lo previsto en el inciso Oet Rrticui
180' del Cdigo Tributario.
A la sancjn de lnternamiento Ternporal de Vehculos regulada
s) lnternamiento en el Artculo 182" del Cdigo Tributario y el Reglame-nto de
lnternamiento.
Multa para recupe- A la multa prevista en los incisos a) y- b) del tercer prrafo del
h) rar los bienes comi- Articulo 184' del Cdigo Tributario.
sados
Multa que sustituye A la multa prevista en el inciso a) del cuarto prrafo delArtculo
i)
al Cierre 183' del Cdigo Tributario.
Multa que sustituye A la multa a que se refiere el octavo prrafo del Articulo 184" dei
i) al Comiso c_odrgo Inbutaro, as como la Nota (7) de las Tablas I y ll y la Nota
(8) de la Tabla lll.
Multa que sustituye A lamulta p1e.v19ta en el inciso b) del noveno prrafo delArtcu-
k) el lnternamiento a lo '182' del Cdigo Tributario
solicitud del infractor
Multa que sustrtuye {]q mu.]!a prevista en el quinto prrafo del Artculo 182. del
r) el lntemamiento por Uodrgo lnbutaro, que la SUNAT aplicar en jos supuestos se_
facultad de la StJlrtAT alados en el Reglamento de lnternamento.
il) Nota o Notas A las Notas de las Tablas l, ll y lll de lnfracciones v Sanciones
que como anexo forman parte del Cdigo Tributari-o.
m) Nuevo RUS Al Nuevo Rgimen Unico Simplificado creado por ei Decreto
Legislativo N'937 v normas mdificatorias.
n) Rgimen Al.Rgimen de Gradualidad aprobado por la presente Resolu-
cin de Superintendencia.
Al Reglamento de la Sancin de Comiso de Bienes previsto en
o) Reglamento de elArtculo 184" del Cdigo Tributario. aprobado poi la Resolu_
Comiso cron de Superntendencia N' 1 57-2004/5UNAT.
Reglamento de Al Reglamento de Comprobantes de paqo aprobado median-
p) Comprobantes de te la Resolucin de. Superntendencia N"07:99/SUNAT y sus
Pago normas modificatorias.
Al Reglamento de la Sancin de lnternamiento Temporal de
Vehculos prevista en el .Artculo 182' del COOgo Tiuiaro,
q) Reglamento de
lnternamiento apfg.q1do por la Resolucin de Superintendencia " lSg_ZOOi
SUNAT.
r) RUC Al Registro nico de Contribuyentes.

A la Tabla o Tablas de lnfracciones y Sanciones que como ane-
s) Tabla o Tablas
xo forman parte del Cdigo Tributaiio:
F qligag
Icomete lmpositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
la tnfraccn o, cuando-no sea posible establecdrla, la
lo UIT que se encuentre vigente a Ia fecha eri que ia Administracin
l.nbutara detecte la infraccr, segn lo pievisto en el tnctso a)
delArtculo 18C" del Cdigo Tribuiario
u)
Valor del bren (o
It vqlo del bien previsto.en la resolucin de comiso, segn lo
VB) regulado en el Reglamento de Comiso.
279
Texro Uuco OnoeNeoo oer Corco TRreurnnro
Cuando se mencionen artculos, disposiciones transiiorias, disposiciones finales o anexos

sin indicar la norma a la que corresponden, se entendern referidos al presente Reglamento.
Asimismo, cuando se sealen numerales sin indicar el artculo al que pertenecen se entender
que se hace mencin al artculo en el que se menciona.
Artculo 20.- lntervenciones Preventivas

La SUNAT podr realizar intervenciones de carcter preventivo, en cuyo caso se comunica-
r al infractor que en dicha oportunidad no ser sancionado, pero que de incurrir nuevamente
en la misma infraccin, se le podr aplicar la sancin correspondiente.
Artculo 3o.- Colocacin de Carteles Oficiales

La SUNAT podr colocar el cartel oficial denominado "lncumplimiento de Obligaciones",
segn lo prevrsto en la Resolucin de Superintendencia No 144-2004/SUNAT que aprueba
las Disposiciones para la colocacin de Sellos, Letreros y Carteles Oficiales con motivo de la
ejecucin o aplicacin de las sanciones o en ejercicio de las funciones de laAdministracin
Tributaria, respecto de las infracciones graduadas en virtud a lo previsto en los anexos de
esta norma.
TTULO II
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES RELACIONADAS A LA
EMISIN Y/U OTORGAMIENTO OE COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 4o.- lnfracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de compro-

bantes de pago
El presente ttulo se aplicar a las sanciones de multa y cierre correspondientes a las
infraccionesprevistasenlosnumeralesl,2y 3del artculo 1740del cdigoTributario.
Artculo 5'.- Criterio de gradualidad
Las sanciones por infracciones comprendidas en el presente Ttulo, se aplicarn de
manera gradual considerando el criterio de Frecuencia, el cual consiste en el nmero de
oportunidades en que el infractor incurre en una misma infraccin a partir del 6.7.2012,
considerando lo previsto en los artculos 6'y 8'de la presente Resolucin.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 174' del Cdigo Tributario
referida a emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementaiios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan a la modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de superintendencia de la suNAT, el nmero de oportunidades n que el
infractor incurre en una misma infraccin se computar a partir del 24.7.2012, considerando,
igualmente, lo previsto en los artculos 6' y 8' de la presente Resolucin.(*)
Artculo 6'.- Primera oportunidad

Las infracciones se considerarn cometidas o detectadas en una primera oportunidad,
cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con
sancin firme y consentida en el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174" del Cdigo Tributario o cuando no existan con anterioridad infracctones con la misma
tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida o una infraccin reconocida mediante
Acta de Reconocimiento tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del citado artculo.
Para tal efeEto, se deber considerar lo siguiente:(**)
(-) Artcuio sustitudo por el art. 2 de ta Res. de superintendencia No 195-2012-suNAT, pub. et z4lo\I2o12
(-") Praiosustituidoporel art.2detaRes.desuperjntendenciaNolgs-2012-suNAT,pub
el 24to,l2o12
280
ApnueenN Recu'lenro oer Rcner oe GRouLrono npLr0ABLE A rNFRccroNES oeL Colco Tnreurnnro
61. lnfracciones con la misma tipificacin (-)

En cada casillero del cuadro que se muestra a continuacin se mencionan los su-
puestos que originan la existencia de infracciones con la misma tipificacin:
.. BASE LEGAL,II SUPUESTOS COMPRENDIDOS

, (Cdigo Tributario) EN LA INFRACCN
A.. 174', No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos

Numeral 1
compementaros a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u. otorgar documentos que no renen los requisitos y

Att. 174', caractersticas para ser considerados como comprobanted de pag
Numeral 2 o cqqg documentos complementarios a stos, ditintos a la guia e
remrsron.
Emitiry/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
q Qstos, distintos a la gua de remisin, que no correspondn al rgmen
Art. 174", del deudor tributario, al tipo de operacin ealizada o a la modlidad
Numeral 3 de emisin autorzada o a la que se hubiera acogido el deudor
tributario de conformidad con las leyes. reglamento o Resolucin
{e Superinten{encia de conformidad con ls leyes, reglamentos o
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Se consdera que existe una infraccin con la misma tipificacin a las derivadas de los
supuestos comprenddos en un mismo numeral. Tratndose de las infracciones tipificadas
en los numerales 2 y 3 del artculo 174" del Cdigo Tributario se considera que existe una
infraccin con la misma tipificacin aun cuando se haya eximido al infractor de la multa a
consecuencia del reconocimiento de la infraccin.(**)
6.2 lnfracciones cuyas Resoluciones de Ciene o de Multa estn firmes y consentidas (*)
Las Resoluciones de Cierre o de Multa estn firmes y consentidas en la va admnistratva
cuando:
l. El plazo para impugnar la Resolucin de Cierre ha vencido sin que se interponga el
recurso respectivo.
ll. El plazo para impugnar la Resolucin de Multa sin pagar ha vencido, sin que se
interponga el recurso respectivo.
lll. Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y ste es aceptado medante
resolucin; o,
lV Se ha notficado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
6.3. lnfraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

La infraccin se considera reconocida cuando se presenta elActa de Reconocimiento
segn lo previsto en el Artculo 70.
Artculo70.- Acta de Reconocimiento

Para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, se tendr en cuenta lo
siguiente:
7.1. Debet consgnarse toda la informacin requerida por sta.
7.2. Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC
o apoderado.
(-) Numerales sustituidos por el art. 2 de la Res. de superintendenca No 195-2012-suNAT, pub. el

24t08t2012.
('*) Prafosustituidoporelart.2delaRes.deSuperintendencaNo195-2012-SUNAT,pub.el24lOBl2O12.
281
Trxro Urco ORoerunoo oel Coloo TRleurnRlo
7.3. Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del

mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada elActa Probatoria res-
pectva, en la mesa de partes de la lntendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios
al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o
del domicilio fiscal del deudor trbutario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC deber exhibir su documento de identi-
dad original. De presentarse en la mesa de partes de los lugares antes sealados, se deber
adjuntar copia simple del referido documento.
En caso que el Acta de Reconocimiento sea suscrita porel apoderado, adicionalmente
a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder especfica con
firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin.
De no cumplirse con lo indicado en el numeral 7.1 ,7.2 o cuando el Acta de Reconoci-
miento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del
Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada.
Artculo 8o.- Segunda oportunidad y siguientes

Para efectuar el cmputo de la frecuencia a pariir de la segunda oportunidad en que se co-
meten o deteclan las infracciones comprendidas en el Rgimen se tendr en cuenta lo siguiente:
8.1. Segunda oportunidad y siguientes:
El infractor incurre en infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe una Resolucin de
Cierre firme y consentida en la va administrativa tratndose de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 174'del Cdigo Tributario o una Resolucin de Multa
firme y consentida en la va administrativa o una infraccin reconocida mediante Acta
de Reconocimiento tratndose de las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3
del artculo 174" del citado Cdigo.
El infractor incurre en infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que
se comete o detecta la infraccin que se acoge al Rgimen, existe, segn el caso,
dos sanciones firmes y consentidas en la va administrativa o una sancin firme y
consentida y una infraccin reconocida. Las oportunidades siguientes se producirn
cuando exista una sancin firme y consentida adicional.(*)
8.2. lnfracciones con la misma tipificacin
La infraccin a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad debern
tener la msma tipificacin, siendo de aplicacin lo sealado en el numeral 6.1. del
Artculo 60, consderando adicionalmente que existe la misma tipificacin an cuando
la sancin sea distinta cada vez o la sancin de cierre que corresponda se aplique
en cada ocasin respecto de un establecimiento distinto.
8.3. lnfracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre estn consentidas y firmes
Las Resoluciones de Multa o Cierre deben estar consentidas y firmes considerando
lo previsto en el numeral 6.2 delArticulo 60.
LosAnexos A y B contienen la sancin de cierre, multa y la multa que sustituye al cierre
graduadas en virtud al presente artculo, de acuerdo a lo siguiente:
- Hasta la segunda oportunidad para la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174' del Cdigo Tributario.
- Hasla la tercgra oportunidad para las infracciones tipificadas en los numerales 2 y 3 del
artculo 174" del Cdigo Tributario.
Apartir de la tercera o cuarta oportunidad, segn sea el caso, no se tendr derecho al
beneficio de la gradualidad y se aplicar la sancin mxima que prev el cdigo Tributario.(.)
o Numeral sustituido por el art. 2 de la Res. de superintendencia N" 195-2012-suNAT, pub. el

24t08t2012.
(*) Prrafosustturdopore art.2delaRes.desuperntendenciaN"l95-2012-SUNAT,pub.el 2410At2012.
282
ApRueaH Recrveruro oer RGtei oE Gnounloo npLrcABLE A lNFRccroNES oel Coroo TRrsurnRro
Artculo 9o.- Causal de prdida

Se perdern los beneficios de la gradualidad aplicables a la sancin por la infraccin
acogida al Rgimen si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a eje-
cutar el cierre del local. En este caso, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la que no
gozar de la gradualidad establecida en elAnexo B.
Artculo 10o.- Efectos de la prdida

La prdida de la gradualidad a que se refiere el artculo anterior tendr por efecto que la
multa que sustituye al cerre sea equivalente al monto sealado en el inciso a) del Artculo
183o del Cdigo Tributario, sin que corresponda aplicar las rebajas prevstas en elAnexo B.
TTULo ilr
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMSIN
Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO Y CRITERIO PARA
APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
CAPTULO I
GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES NO VINCULADAS A LA EMISIN
Y/U OTORGAMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Artculo 11.- lnfracciones no vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de compro-

bantes de pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones correspondentes a las infracciones se-
aladas en elAnexo I y a las sanciones correspondientes a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario a que se refiere el artculo 13-A.(.)
Artculo 12.- Criterios de Gradualidad

Los Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente
captulo, son la Acreditacin, la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en que
comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la Cancelacin del Tributo y
el Fraccionamiento Aprobado, los que son definidos en elArtculo 13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo sealado en los Anexos ll al V y a lo sea-
lado en el artculo 13-A.f)
Artculo 130.- Definicin de los criterios de gradualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la siguiente manera:
13.1. La Acreditacin: Es la sustentacin realizada con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia
o, con documento prvado de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juico de la SUNAT acredite fehacientemente el derecho de propiedad o
posesn del infractor sobre el vehculo intervenido, en los trminos sealados en
el anexo respectivo, el stimo prrafo del Artculo 182o del Cdigo Tributario y el
Reglamento de lnternamiento.
13.2. La Autorizacin Expresa: A la emitida por la Direccin General de Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo,
de conformidad con la Ley que regula la explotacin de los juegos de casrno y
mquinas tragamonedas - Ley No 27153 y sus normas modificatorias, facultando a
un titular a que realice la actividad de explotacin de juegos de casino o mquinas
tragamonedas, explote un determinado nmero de mesas de casino o mquinas
tragamonedas, segn las modalidades o programas de juego, de acuerdo a lo
previsto en el inciso c. del Artculo 40 de la referida ley; siempre que abarque a
las actvidades realizadas, no haya sido cancelada y se hubiera renovado cuando
correqponda.
(-) Artculo sustituido por elArt. 3 de la Resolucin de Superintendencia No 1 80-2012-SUNAT,

pub. el 05/08/2012.
283
TExro Uuco Onoerunoo oel Corco TRreurnRro
Excepcionalmente, tambin se considerar que existe Autorizacin Expresa si de

acuerdo a la Ley No 27153 y sus normas modificatorias, el titular que realice la
actividad de explotacin de juegos de casinos o mquinas tragamonedas, se en-
cuentra dentro del plazo para adecuarse a sus disposiciones y obtener la referida
auiorizacin.
13.3. La Frecuencia: Es el nmero de oportunidades en que el infractor incurre en una
misma infraccin, a partrr del 06.02.04.Para efectuar el cmputo de las oportuni-
dades, se deber tener en cuenta lo siguiente:
13.3.1. Las infracciones deben tener la misma tipificacin
En cada casillero de la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en elAne-
xo l, se describen los supuestos que originan la existencia de infracciones
con la misma tipificacin, an cuando en cada oportunidad se presenten
entre otras situaciones que la sancn sea dstnta, el Cierre se aplique
respecto de un establecimiento distinto o el lnternamento se aplque con
relacin a un vehculo distinto.
13.3.2. Las infracciones anteriores a la que ser graduada en virtud al Rgimen, de-
bern contar con resolucones firmes y consentidas en la va administrativa.
La resolucin estar consentida y firme en la va administrativa cuando:
a) El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, y no mediase la
interposicin del recurso respectivo;
b) Habiendo sido impugnada, se hubiese presentado el desistimiento y
ste fuese aceptado medrante resolucin; o,
c) Se hubiese notificado una resolucin que pone fin a la va administrativa.
13.4. El Momento en que comparece: Es el momento en que el infractor que no cumpli
con comparecer en el plazo sealado por la SUNAT, se acerca al lugar fijado para ello.
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que corresponda segn los
anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los inteleses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin.(.)
13.6. El Peso Bruto Vehicular: Al peso total delvehculo determinado por el fabricante,
que incluye la tara del vehculo ms la capacidad de carga, a que se refiere el tem
4 del numeral 33) del Anexo ll del Reglamento Nacional de Vehculos aprobado
por el Decreto Supremo N" 058-2003-MTC y normas modificatorias.
13.7.La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incumplida en la forma y
momento previstos en los anexos respectivos la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la subsanacin consiste en la presentacin de la declaracin rectificatoria
en los momentos establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la subsanacin consiste en la cancelacin del ntegro de los tributos re-
tenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el dia en que se realice la cancelacin, en los momentos a que
se refiere el artculo 13-4. En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems que se proceda
con la declaracin de estos.(*)
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ntegro del monto consignaoo por el
deudor tributario en el casillero de la declaracin jurada rectiflcatoria denominado
importe a pagar, el msmo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de
los datos rectiflcados y los ntereses respectivos calculados hasta la fecha de la
cancelacin. (*.)
(-) Numeral sustitbido por el Numeral 4.1 delArt.

4 de la Resolucin de Superintendencia No
180-20'l 2-SUNAT, pub. el 0510812012.
(-) Numeral incorporadoporel Numeral 4.2delArt.4delaResolucindeSuperintendencia
No 180-20'12-SUNAT, pub. el 0510812012.
284
Apnuee,N RecuENro oeL RcrueN DE GMDUALTDAD ApLicABLE A rNFRcctoNES oel Corco TRreurnRro
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada por el deudor tributario al

amparo del artculo 36 del Cdigo Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar
el pago del ntegro del monto consignado por el deudor tributario en el casillero de
la declaracin jurada rectificatoria denominado mporte a pagar, el mismo que para
la aplicacin de los porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe incluir el total del
saldo a pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses
respectivos. (.*)
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las in-
fracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
1. Ala sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 1 del art-
culo 178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de la multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%) si se cumple con sub-
sanar la infraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento
relativo al tributo o perodo a regularizar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%) si se cumple con subsanar la
infraccin a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin, segn
corresponda o de la resolucin de multa, salvo que:
b1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo en cuyo caso la reba.ja ser
de noventa y cinco por ciento (95%).
b2) Se cuente con un Fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja
ser de ochenta y cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%) s culminado el plazo otorgado
por la SUNAT segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o, en
su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez,que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o resolucin de determinacin o la resolucin
de multa, adems de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda
trbutaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin
con anterioridad al plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del
Cdigo Tributario respecto de la resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la or-
den de pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa y
se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146
del Cdigo Tributaro para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo
declarado con ocasin de la subsanacin.
2. A la sancin de multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del art-
culo 178 del Cdigo Trrbutario, se le aplicar el siguiente Rgimen de Gradualidad,
siempre que el deudor tributario cumpla con el Pago de ta multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cnco por ciento (95%), si se subsana la in-
fraccin con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento relativo al
tributo o perodo a regularizar.
b) Sera rebajada en un setenta por ciento (70%), si se cumple con subsanar la
tnfraccin a partr del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario o,
en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efec-
tos la notificacin de la orden de pago o de la resolucin de determinacin,
segn corresponda o de la resolucin de multa.
285
Texro Uuco ORoennoo oel Corco TRrsurnnro
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c) y d) del

numeral I del presente artculo si en los plazos sealados en los referidos
incisos se cumple con subsanar la infraccin.
3. A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 se
le aplicar el criterio de Pago en los porcentajes y tramos previstos en el numeral
2 del presente artculo. (*)
Artculo l4o.- Causales de prdida

Se perdern los beneficios de la gradualidad si se presenta, por lo menos, uno de los
siguientes supuestos:
14.1 Cuando no es posble ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor. En este
caso, se aplica la Multa que sustituye el Cierre, la que no gozar de la gradualidad
establecida en los anexos respectivos.
14.2 Cuando se aplic la Multa que sustituye el lnternamiento por facultad de la SUNAT
en virtud a lo previsto en el inciso 0 delArtculo 50 del Reglamento de lnternamiento.
Artculo 15o.- Efectos de la prdida

Los efectos de la prdida de los beneficios de la gradualidad, segn la causal, la sancin
aplicada y el sujeto o infraccin, sern los siguientes:
:' ..::',-
EFECTO DE I.A
't:Vt:;::Ltt.\iitiiit:il:tar:'1i.1:,:.), PRDIDA
:: -i-;:-.i f. '. ,. '....:.
-'.i1,i.4ti,,,:,'..:-i.'::'::,:t;. , ., , .. .
Multa que La multa ser el 50% de la UlT,

sustituye el a) Sujetos segn la Nota (2) de la Tabla lll,
Cierre del Nuevo en virtud a lo previsto el inciso
RUS. a) del cuarto prrafo del Artculo
'183" del Cdigo Tributario.
Numeral
1 5.1
14.1 La multa ser equivalente al
monto sealado en el ncso a)
b) Los dems del Artculo '183' del Cdigo Tri-
sujetos. butario, y no menor al tope es-
tablecido en la Nota (3) de las
Tablas I y ll.
Multa que sus- La multa ser de 4 UlT, segn el

quinto prrafo del Artculo 182'
Numeral tituye al lnter-.
15.2 namiento por del Cdigo Tributario.

14.2
facultad de la
SUNAT
(-) Artculo incorporado por elArt. 5 de la Resolucin de Superintendencia No 1 80-201 2-SU-

NAT, publicada el 051Q812012.
286
ApRuesnNr Recrneruro oel Rc uel oe GRourtono ApLTcABLE A tNFRccroNEs oeL Corco TnreurRro
CAPITULO II
CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN DE COMISO O MULTA
Artculo 16o.- Criterios para aplicar el Comiso o Multa

Los Criterios para aplicar el Comiso o Multa a las infracciones tipificadas en los numerales
9, 11 y l6 del Artculo 1740 del Cdigo Tributario son los siguientes:
1 6.1. Requisitos lncumplidos:

Son aquellos cuyo incumplimiento en los documentos emitidos o presentados por el
infractor originan que estos no sean considerados como comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a estos, segn sea el caso, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
regulen este tipo de documentos.
Dichos requisitos se dividen en principales y secundarios. Los principales son los pre-
vistos en el siguiente cuadro y los secundarios son aquellos que estando considerados gn
el Reglamento de Comprobantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que
regulen este tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo.
A) GENERALES:
REMITENTE, FACTURA Apellidos y nombres, o denominacin o razn
LIQUIDACIN DE COMPRA social del emisor del comprobante de pago o del
BOLETADEVENTAY PLI7A remitente que emita la gua de remisin, segn
DEADJUDICACIN corresponda.
(Reglamento de Nmero de RUC del emisor o remitente segn
Comprobantes de Pago y
Normas sobr las plizas Numeracin: serie y nmero correlativo.
de adjudicacin aprobadas Nmero de RUC de la imprenta o empresa
por la Resolucin de grfica que efectu la impresin.
Superintendencia No 38-9U
SUNAT)
DE
REMTTENTE Apellidos y nombres, o denominacin o razn
(Al1fculos 19" y2O' social del destinatario.
del Reglamento de Nmero de RUC del destinatario, salvo que no
Comprobantes de Pago) est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento r,le
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Direccin del punto de partida (excepto si el

mismo coincide con el punto de emisin del
documento)(")
Direccin del
287
Texro Urco ORoenoo oel Coroo TRreurnRro
Marca y nmero de placa del vehculo, si el

traslado se realiza en la modalidad de transporte
privado. De tratarse de una combinacin se debe
indicar el nmero de placa del camin, remolque,
tracto remolcador y/o semirremolque, segn
corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de lransporte
pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en
el caso de traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales.
Datos del ben transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando el

nombre y caractersticas tales como la marca
del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por la

naturaleza de los bienes trasladados, puedan
ser expresados en unidades o fraccin de
toneladas mtricas (TM), de acuerdo a los
usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos y

costumbres del mercado.
2. GUIAS DE REMISION. Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
REMITENTE C-' Nmero de contenedor
(Numeral '1.15 del artfculo Nmero de precinto, cuando corresponda
19'del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
(Artfculos 8; y 21" :
;
del adquirente.
del Reglamento de Nmero de RUC del adquirente.
Comprobantes de Pago) Datos relativos al bien vendido o cedido en uso,
de acuerdo a lo establecdo en el Reglamento de
Comprobantes de Paqo.
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que constituyen
punto de partida y punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehiculo, cuando el
I traslado sea realizado por el vendedor debido a
que las condiciones de venta incluyen la entrega de
los bienes en el lugar designado por el comprador.
De tratarse de una combinacin se debe indicar
288
ApRueenNt RecLveruro oel Rcruer oe GRoumrono ApticABLE A tNFncctoNES oeL Colco Tnteurnnlo
el nmero de placa del camin, remolque, tracto

remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
4. FACTURAELECTRONICA Datos relativos al bien vendido o cedido en uso
indicando la cantidad y unidad de medida, de ser el
Literal b) del numeral 1 del caso.
, artfcrlo 9" de la Resolucin
de Superintendencia No 18&
201OISUMT.
5. LIQUIDACION DE COMPRA Producto comprado, indicando la cantidad y unidad
de medida.
(Artforlo 8" y numeral
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado
3.2.8 del artfculo
se realza en la modalidad de transporte privado.
21'del Reglamento de
Comprobantes de Pago)
remolcador y/o semirremolque, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el traslado
se realice en la modalidad de transporte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto de partda y punto
de llgada.
6. BOLEADEVENTA Apellidos y nombres y nmero del documento de
identidad del adquirente, cuando corresponda.
(Artfculo 8' del Reglamento
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso,
de Compobantes de Pago)
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de
Comprobantes de Paqo.
Fecha de emisin.
7. POLIZA DE ADJUDICACION Apellidos y nombres o razn social del adjudicatario'
Nmero de RUC del adiudicatario, de corresponder.
(Artlorlo 5'de las Normas
sobre las plizas de Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad de
adjudicacin aprobadas medida, nmero de serie y/o motor si se trata de un
por la Resolucin de bien identificable, de ser el caso.
Superintendencia No 3&98/ Fecha de emisin.
SUNAT)
8. ncKETS O CTNTAS Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
EMMDAS POR MAQUINAS del emisor.
REGISTRADORAS Nmero de RUC del emisor.
(Artfculo 8' del Reglamento Numeracin correlativa y autogenerada por la
de Comprobantes de Pago) mquina registradora, de acuerdo a lo establecldo
por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina
registradora.
Datos relativos al bien vendido o cedido en uso y/o
cdigo que lo identifique.
Fecha de emisin.
289
Texro UNtco ORorlnoo oer Colco TRtsurenlo
9. Documento aprobado Denominacin del documento.

y expedido por el Comit Numeracin correlatva
de Administracln de la Nmero de RUC de quien remite los bienes.
ZOFRATACNA
Nmero de RUC del destinatario de los bienes, salvo
(Numeral 1.2 del artfculo cuando este sea el mismo remitente.
21'del Reglamento de Direccin del establecimiento que constituya el punto
Comprobantes de Pago) de lteqada, el cual deber estar declarado en el RUC.
Datos de los bienes transportados:
. Descripcin detallada del bien, indicando el nombre
y caractersticas tales como la marca del mismo.
. Cantidad.
. Unidad de medida, de acuerdo a los usos y
costumbres del mercado.
Numeracin y fecha del comprobante de pago que
acredite la compraventa, salvo que el vendedor sea
un no domiciliado.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el traslado
se realiza en la modalidad de transporte privado.
remolcador V/o semirremolque, segn corresponda.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
10, Documentos Autorlzados Nmero de RUC del emisor.
(literales b), m) y n) del Datos de identificacin del adquirente o usuario.
numerl 6.1 y numeral 6.4 del Nmero correlativo.
artculo 4'del Reglamento de
Comorobantes de Paoo)
(')
* En caso de sealar el motivo de traslado "otros" se deber.c-onS-ignar.expresamente

ei niotvo Oe trs]do conespondiente (literal n) del inciso 1.4 Motivbs del iraslado del
umiit ts.2'deirticulo 19"'del Reglarento de Comprobantes de Pago). .
** iteniiose del traslado de bienes dd un puerto o.ae_ropuertoa un terminal.de almacena'
mieiJ vieversa. cuando el motivo dell traslado fudra cualquier operacin, destino o
iinin aunr.'bstar consiqnar el nombre del puerto o'aeroperto y del terminal
bdimcnmientb como punto de llegada o partidd, respectivamente (iciso 1.16 del
numeral 19.2 del artculo 19'del Reqlamento de Comprobantes de fago).
** Slo para el traslado de bienes condiderados en la Ley. General de Aduanas como mer'
canca extranjera desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacn Aduanero.
{') Numeral sustituido por el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia No 301-

20'1 0/SUNAT, publicado el 06/11/201 0.
290
ApRueeN REoueuro oel Rore oe Gnounuono npLrOABLE A tNFRccroNES oEr Corco TnreurnRro
16.2. Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria

para emitr comprobantes de pago o documentos complementarios a
stos:
Los Medios no declarados o sin autorizacin de la Administracin Tributaria para
emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos son las mquinas
registradoras y los otros sistemas de emisin de dichos comprobantes y documentos
complementarios a stos siempre que dichos medios incumplan con lo sealado en las
normas respectivas.
Artculo 17o.- Aplicacin de los criterios

17.1. Las infracciones tipificadas en los numerales 9 y 16 del Artculo 174o del Cdigo
Tributario sern sancionadas con:
a) Comiso: Cuando los Requisitos lncumplidos sean considerados prncipales.
b) Multa : Cuando los Requisitos lncumplidos sean considerados secundarios.
17.2. La infraccin tipificada en el numeral11 del Artculo 1740 del Cdigo Tributario
ser sancionada con:
a) Comiso: Cuando se traie de mquinas registradoras no declaradas.
b) Multa: Cuando se trate de otros sistemas de emisin que no cuenten con la
respectiva autorizacin.
DISPOSICIN
COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
rutCn.- lpticacin del Rgimen

Rgimen se aplicar a las infracciones -comprendidas en su mbito de aplicacin- co-
metidas o detectadas a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento,
sin perjuicio que para la aplicacin del criterio de frecuencia, el cmputo de sta se inicie
desde el 06.02.2004.
Respecto de la gradualidad, el Rgimen tambin podr aplicarse a las infracciones,
cometdas o detectadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigencia de la presente
resolucin, siempre que el infractor cumpla con subsanarlas de conformidad con esta y no
se hubiera acogido a un Rgimen de Gradualidad anterior, no generndose derecho alguno
a devolucin o compensacin.
Tratndose de infracciones acogidas a regmenes de gradualidad anteriores, las causales
de prdida y los efectos de la misma son los previstos en la norma de gradualidad a que se
acogi la infraccin, con excepcn de las causales referidas a la impugnacin de la resolucin
que establece la sancin o la impugnacin de los actos vinculados a las infracciones que no
sern de aplicacin a partir del 01 .04.2007.
DrsPoslcroNEs
COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- lnfracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen

Las infracciones sancionadas con Cierre y no sujetas al Rgimen, sern sancionadas
segn el cuadro siguiente:
291
TExro Urrco ORoennoo oer Corco TRreurnnro
. Artc!l,'.: r DIAS DE
,r,.'del 'Cd. ". rr : :1'r.
DESCRIpctN D LA' tNFR/AcctN-'r" ir"rrr'ir' TABLA ].,CIERRE .
,.,'.Tributario..,., {en dis clendaoi
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar

Artculo certificado de inscripcin y/o identificacin del contri-
a) 173', buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin ilt 5 das
numeral 4 que se realice ante la Administracin Tributaria o en
los casos en que se exija hacerlo.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados
Artculo o adulterados, para respaldar las anotaciones en los
b) 175", libros de coniabilidad u otros libros o registros exigi- ilt 7 das
numeral 4 dos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT
Artculo Presentar ms de una declaracin reciificatoria rela-
c) 176', tiva al mismo tributo y perodo tributario. ilt 3 das
numeral 5
Artculo Presentar ms de una declaracin rectificatora de
d) 176", otras declaraciones o comunicacones referidas a un ilt 3 das
numeral 6 mismo concepto y perodo.
Artculo Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
e) 176", ciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares ill 3 das
numeral 7 que establezca la Administracin Tributaria.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi-
cina de profesionales independientes sobre los cua-
Artculo les se haya impuesto la sancin de cierre temporal
177', de establecimiento u oficina de profesionales inde-
I,il
) 5 das
y lll
numeral 4 pendientes sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o sin la presencia de un funcio-
nario de la Administracin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros me-
Artculo
canismos de seguridad empleados en las inspeccio-
s) 177", ill 5 das
nes, inmovilizacones o en la ejecucin de sancio-
numeral 12
nes.
lmpedir que funcionarios de la Admnistracin Tribu-
taria efecten inspecciones, tomas de inventario de
Artculo bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
h) 177' , fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen ilt 7 dias
numeral 16 arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la ins-
peccin o el control de los medios de transporte.
lmpedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin
Artculo
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
i) ilt 7 das
Administracin Tributaria al local o al establecimiento
numera;!7
o a la oficina de profesionales independientes.
Ariculo No permitir la instalacin de sistemas informticos,
i) ttl, equipos u otros medios proporcionados por la SU- ilt 5 das
numeral 19 NAT para el control tributario
292
ApRueet Reoruerro DEL Rct[.4EN oE GnounLloo npLtcABtE A ]NFnccroNES oel Co co TRreuraRlo
Artculo No faciliiar el acceso a los sistemas informticos,

k) 177', equipos u otros medios proporcionados por la SU- ilt 5 das
numeral 20 NAT para el control tributario.
No proporcionar la informacin solicitada con oca-
Artculo
sin de la ejecucin del embargo en forma de reten-
r) 177", ilt 5 das
cin a que se refiere el numeral 4 delArtculo 11 Bo del
numeral 23
Cdiqo Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo-
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen
Artculo
nico Simplificado desarrollen sus actividades, los
il) 177", ilt 3 das
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
numeral 24
reqistrada v las constancias de paqo.
SEGUNDA.- Monto mnimo

Para efectos de la aplicacin del Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta io
siguiente:
a) Enel casodelasmultasporlasinfraccionesdelasTablaslyll,seaplicarlarebaja
establecida en el Rgimen de Gradualidad, incluso en el caso de que como con-
secuencia de ello el monto de Ia sancin sea menor al 5% de la UIT si se cumple
con pagarla antes que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Multa. De
realizarse el pago luego que surta efectos la notificacin de la Resolucin de Multa,
la multa rebajada no podr ser menor al 5% de la UlT.
b) En el caso de las multas por las infracciones de la Tabla lll se rebaja el tope minimo
del 5% de la UIT a que se refiere la cuarta nota sin nmero de dicha Tabla cuando
por efecto del Rgimen de Gradualidad resulte un monto de multa menor a dicho
+^â
LvPv,
TERCERA.- Sustitucin de los artculos40 y 50 de la Resolucin de Superintendencia

No 254-2004/SUNAT que aprueba el Rgimen de Gradualidad vinculado al Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central
Sustityanse los artculos 4o y 50 de la Resolucin de Superintendencia No 254-20041
SUNAT, por el siguiente texto:
"Artculo 4o.- Procedimiento para que el adquirente o usuario obtenga la Constancia
El adquirente o usuario que le hubiese entregado al proveedoro prestadorel ntegro del
importe de la operacin sujeta al Sistema, deber solicitar la Constancia siguiendo el proce-
dimiento previsto en el literal c. del inciso 17.1. del artculo 170 de la Norma Complementaria,
incluso cuando el proveedor o prestador que deba entregrsela en virtud al literal b. del inciso
17.2. del referido artculo 170 no cumpla con dicha obligacin, a fi n evitar que se configure
la causal de prdida contemplada en el artculo 50.
En caso no se le entregue el original o la copia de la Constancia, a pesar de la solicitud
respectiva, la SUNAT verificar si el proveedor o prestador realiz el Depsito."
Articulo 50.- Causales de Prdida
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los si-
guientes supuestos:
1) En caso transcurran veinte (20) das hbiles desde la notificacin de la Resolucin
de Mulla, sin que esta sea pagada
2) En caso el adquirente o usuario a que se refiere el segundo prrafo del inciso 1) del
artculo 3o, no presente, cuando la SUNAT lo solcite, las Constancias relativas a la
regularizacin total o parcial del Depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta
con stas a pesar de haberlas solicitado."
293
Texro Urco ORoennoo oel Corco TRreurnnro
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Texro UNrco ORoENeoo oel Corco TRleurnnlo
ANEXOI
GI,A DE CRJTERIOS DE GRADUAI,IDAD
ARTfcULoDEL DEscRPcrN DE CTITERIOS DE
cDIGoTRrBttr,tRlo LAhIFRAccTN SANCIN
GRADUAIIDAD ,{Np(o
Ardculo 173'
No iscribise en los registros de la Multa Subsmacin
Administracin Tributuia, salvo Iv
aquellos en que la inscripcin cons-
Internmiento No graduado - se
tituye condicin paa el goce de u fija smcin nica
benehcio Multa que sustituye No graduados
al itenmiento por
facultad de la SulT
Nmeral I Mu.lta que sustituye
al hternmiento a
Comiso/Multa pua
recuperu los bienes
comisados
Multa que sustituye al
Comiso
Proporcionu o comunica la infor- Multa Subsmacin y/o
macin, incluyendo la requerida por Paso II
la Administracin Tributuia, rela- Cierre (Tabla III)
Nmeral2 los Subsmacin
Ia nscripcin, cmbio de domiii.lio Multa que sustituye al Frecuencia
o actualizacin en los registos, no Cierre
conforme con la rea.lidad-
Obtener dos o ms nmeros de ins Multa Subsmacin y/o
cripcinpm u mismo registro. Paso II
Nmeral 3 Cierre (Tabla III) Subsmacin
Multa que sustituye aJ Frecuencia
Ciee
No proporcionu o comunica a la Multa Subsmacin y/o
Administracin Tributuia informa- Paso III
datos paa la inscripcin, cmbio d
Cierre (Tabla III) Subsmacin
domicilio o actualiacin en los resis- Multa que sustituye al Frecuencia
Nmeral5 tros o proporcionla si obsemi la Ciene
forma, pluos y condiciones que esta-
Comiso/Multa pa Frecuencia
blezca Ia Administracin Tributaia recuperu los bienes ID
comisados
Multa que sustituye al Frecuencia
Comso
No consignu el nmero de registro Multa Subsmacin y/o
del contrbuyente en lro comuica- P"go II
Nmeral6 Cierre (Tabla III) Subsmacin
u otros docmentos similes que
se presenten mte Ia Admiistncin Multa que sustituye el Fecuencia
Trihrrtaria Cierre
Adculo 174'
Trmsporta bienes y/o pasajeros sir Internmiento Frecuencia y
el conespondiente comprobmte de Acreditacin IV
pago, gua de remisin, mmifiesto de
pasajeros y/u otro docwento previs-
Multa que sustituye Peso Buto
Nmeral4 to por ls normil pila sustentu el al internmiento por Vehlcula y
facultad de la SUNAT Ftecuencia
trrolado.
Multa que sustituye Fecuencia
aliternmiento a
solicitud del ifractor
296
ApRueeml Recrqurrwo oel Ronreru oe GRouniroo ApLicABLE A rNFRccioNEs oer Corco TRreurnnro
Transportar bienes y/o pasajeros Multa Fecuencia

con documentos que no renm los lnternamiento Frecuencia y IV
requisitos _y cilactersticas_para ser
Acreditacin
pago o gulas de remisin, manifiesto Multa que sustituye Peso Bruto
Numeral5 de pasajeros y/u otro docmento que al internmiento por Vehculu y
cuezca de validez. facultad de la SIJNAT Frecuenci
Multa que sustituye Frecuencia
al internmiento a
No obtene el comprador compro- Comiso/Multa para Fecuencia
bmtes de pago u otros documentos recuperar los bienes IV
complementuios a stos, distintos a comisados
Numeral6
la gula de remrsron, Por la comprs Multa que sustituye Fecuencia
efectuadm, segn normas sobre la al Comiso Comiso/
materia. M,,lt ncr rprn"r,' l^"
Remiti bienes sin el comprobante de bienes comisados Frecuencia IV
pago, guia de remisin y/u otro docu-
Numerai 8 Multa que sustituye a.l Frecuencia
mento pevisto por las normas para Comiso
sustenta la remisin.
Remiti bienes con documentos que Comiso/Multa pua Frecuencia
no rem los requisitos y camcte- recuperu los bienes IV
rlsticas para ser considerados como comisados
Numeral9
comprobmtes de Pago, guras de re- Multa que sustituye aJ Fecuencia
misin y/u oo documento que ca- Comiso
ezca de val.idez.
Remitir bienes con comprobmtes de Comiso/Mr:lta pra Frecuencia
pago, gula de emisin u otros do- recuoeru los bienes IV
cumentos complementarios que no comisados
Numeral 10 corresPondan al regmen del dudor que sustituye al Frecuencia
Mu.lta
tributilioo al tipo de operacin reali-
Comiso
zada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar mquias registradoras u Comiso/Multa pua Frecuencia

otros sistemas de emisin no de- recuperar los bienes IV
daados o sin la autoriacin de la comisados
Nmeral 11 Administracin Tributaria pua emi- Multa que sustituye al Frecuencia
tir comprobantes de pago o docu- Comiso
mentos complementarios a stos.
Multa Frecuencia ru
Utilizar mquinas registradoras en Multa Subsanacin y/o
establecimientos distintos del deda- Pago
Numeral 12
rado ante la SLNAT para su utiliza-
II
cin.
No sustentar Ia posesin de bienes Comiso/Multa para Frecuencia
medimte los comprobantes de pago recuperar los benes
u oto docmento presto por las las comisados
Iv
Numeral 15 normas sobre la materia que permi-
rm susrenra cosro o gaso, que
diten su adquisicin.
Multa que sustituye al Frecuencia
Comiso
Sustenta la posesin de bienes con Multa Fecuencia
documentos que no renen los requr-
Comiso/Multa para Frecuencia ry
sitos y cilacteristicu pua ser consi-
recuperar los bienes
Nmera.l 16 demdos comproba::tes de pago segn
comisados
1". -'n"< cnh l marp;r v/ nrrn
;;;";i" q*.;.r* . *lJ.r. Multa que sustituye al Frecuencia
Comiso
297
Texro UNrco ORoeNnoo oEr Cotco TRteurnRto
Atlculo 175"
Omitir llevil los libros de contab- Multa Subsmacin y/o II
dad, u otros libros y/o registros exi Paso
gidos por las leyes, re Slmentos o Por Cierre (Tabla III) No aplicable
Nmeal I Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglmentos.
Llew los libros de contabilidad" Multa Subsmacin y/o

II
u otos Iibros y/o registros exigi- Pago
dos por las leyes, reglmentos o Por Cierre (Tabla III) No aplicable
Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT, el eqistro almacenable de
Nmeral2 informac.in bca u oLros medios de
control exigidos por las leyes y reg)a-
mentos; sin obseryu la forna y con-
diciones establecidas en las normu
rrccnnndientes
Omitir registd igresos, rentas, Pa- Multa Subsmacin y/o II
trimonio, bienes, ventas, remuea- Paso
Nmeral 3
ciones o actos gtavados, o registrulos Ciere (Tabla III) No aplicable
Dor montos mtenores.
Llevil con atrso mayor al permitido Multa Subsmacin y/o
II
por las norm* gentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros Cierre (Tabla III) No aplicable
Numeal 5 exigidos por las leyes, reg)mentos o
por Resolucin de SuPeritendencia
e la SUNAT, que se vinculen con Ia
tributaci n.
No llryu en castellmo o en moneda Mrlta Subsmacin y/o II
nacional los libros de contabilidad
u otros libros o registros uigidos Ciee (Tabla III) No aplicable
por lu leyes, reglmentos o Por
Numeral 6
ilesolucin'de Superintendencia de
la SUNAT, excepto pua los contribu-
yentes autoiados a Ilevu contab-
ad en moneda extrmiea.
No consem los libros y registros, Multa Subsmacin y/o
llryados en sistema milual meca- Paso II
niado o electrnico, docmenta Cierre (Tabla III) Subsmacin
y antecedentes de las operaciones o Multa que sustuye el Frecuencia
Nmeral T iituaciones que constitufm hechos Ciere
suceptibles de generu obligaciones
tributaiu, o que sten relacionadc
con stas, dmte el pluo de Pres-
cripcin de los tributos.
No conseryu los sistemm o Progra- Multa Subsmacin y/o

mu electrnicos de contabilidad, los Paqo I]
soDotes masncos, los microu- (Tabla III) Subsmacin
-Li---- -- ^.-^: -^:^- r^ ^r-^---- Cierre
Nmeral 8 miento de ifomacin utiliados en Multa que sustituye el Frecuencia
su apl.icaciones oue indurm datos Ciere
vincu]ados con la'materia mponible
en el pluo de prescripcin de los tri-
butos.
Artlculo 176"
I No Desentu lro decluaciones que Multa Subsmacin y/o
contenso la determiacin de-la Papo II
deuda ibutria, dentro de los plms Cierre (Tabla III) Subsanacin
Nmeal I
establecidos.
Multa que sustituye el Frecuencia
Cierre
298
Apnurgnr Recuveruto DEL RclNEN oe GRounoo ApLrcABtE A rNFMccroNES oeL Cotco TnteurnRto
No present otra decluaciones o Multa Subsmacin y/o

II
comunicaciones dentro de los plms Ps
Numeral 2 Cierre lTabla III Subsmacin

Multa que sstituye el Frecuencia
Cierre
Presentil las decluaciones que con- Multa Subsuacin y/o
tengm Ia determinacin de la deuda Paso II
Nmera.l 3
tributia en forma incompleta. Cierre (Tabla III) Subsuacin
Multa que sutituye el Frecuencia
Ciere
Present otras decluaciones o co- Multa Subsuacin y/o
muicaciones en forma incompleta o Paso II
no conformes con Ia redad. Cierre lTabla III) Subsmacin
Nmeral 4
Multa que sstituye el Frecuencia
Ciere
Presentd lu decluaciones, inclu- Multa Subsmacin y/o
yendo lx decluaciones rectificato- II
Nmeral8 ris, si tener en cuenta Ia torma u Ciere (Tabla III) Subsmacin
Administracin Tributria. Multa que sutituye el Fecuencia
Cierre
Ardculo 177"
No exhibir los libros, registros u otros Multa Subsmacin y/o
docuentos qu sta solicite. II
Numeral 1 Cierre (Tabla III) Subsmacin
Multa que sutituye el Fecuencia
Cierre
Ocultu o destruir bienes, libros y Multa Subsmacin y/o
registos contables, docmentacin Paso II
informes, mlisis y Cerre (Tabla Ill) Subsmacin
Nmeral 2
estn elacionadc con hechos su- Multa que sutituye el Frecuencia
ceptibles de generu la obligaciones Cierre
tributuiu, utes del plm de pres-
crincin de los tibutos.
No mmtener en condiciones de ope- Multa Subsmacin y/o
racin los soportes portadores de fI
microfomro grabadro, los soports Cierre (Tabla IlI) Subsmacin
ffi'-"il;ii#r;-"i"'i'iiiri". Multa que sutituye el
Cierre
Fecuencia
Nweral 3 en lm aolicaciones oue incluven datos
vicuhos con la niateria irirponible,
cumdo se efecten egistros mediilte
microarchivos o sistemu electnicos
computilizdos o en otros medios de
almacenmiento de ifomacin.
No propocion{ la informacin o Multa Subsmacin y/o
lt
docmentacin que sea requerida
por Administracin sobre sus acti- Cierre (Tabla III) Subsmacin
Numeral 5
guude relacin o proporcionula sin Multa que sutituye el Frecuencia
bsero Ia forma, plos v condicio- Cierre
nes que estableru la Administracin
Tributuia.
Proporcionu a la Admhistracin Multa Subsmacin y/o
lribrruria infomacin no conforme Paqo II
con la realidad- Cierre (Tabla III) Subsmacin
Nmera.l 6
Multa que sstitu)'e el Fecuencia
Cierre
299
TExro UNrco OnoeNnoo ogl Corco TRraurRro
Comprecer ante la Administacin Multa Subsmacin y/o

lnbutma fuera del plazo establecido Cierre Momento en
para ello. que compilece TI
Numeral 7 Se fijm dlas de
cierre
Multa que sustuye el Freoencia
Cierre
Autoriru estados finmcieros,decla- Multa Frecuencia
raciones, documentos u otas infor-
maciones exhibidm o presentadas a
Nmeral la Administracin Tributaria conte-
S
niendo informacin no conforme a la III
realidad, o autorizu balances muales
si habe cerrado los libros de con-
tabilidad.
Presenta los estados finmcieos o Multa Subsmacin y/o
declaraciones sin haber cerrado los Paso n
Nmeral 9 Cierre (Tabla III) Subsanacin
Multa que sustuye el Frecuencia
Cierre
No exhibir, ocultu o destrui se- Mu.lta Subsmacin y/o
llos, carteles o letreros oficiales, se- Paqo II
ales y dems medios utilizados o
Nmeral 10 Cierre (Tabla III) Subsmacin
Tributaia. Multa que sustituye el Frecuencia
Cierre
No permi o no facilitu a la Mu.lta Subsmacin y/o
Administracin Tributuia. el uso de Peoo II
equrPo recnrco oe recu'
,1" *i.,^f^,*"" -,l- Ciere (Tabla III) Subsmacin
de computacin o de otos medios Multa que sustuye el Frecuencia
Numeral 1l
de almacenamiento de informacin Cierre
pm la reaLizacin de tarec de au-
ditora tributuia, omdo se halluen
bajo fiscalizacin o veifrcacin-
No efectua las retenciones o petcep- Multa Subsanacin y/o

ciones establecidas por Le salvo que Pago
el agente de retencin o percepcin
Numeral 13 hubiera cmplido con efectua el II
pago del tributo que debi retener o
percibir dentro de los plazos estable-
cidos.
No proporcionu o comuica a la Multa Subsanacin y/o
Administacin Tributaia" en las Pago
condiciones que sta establezca, las
Nmeral 15 informaciones relavas a hechos ge- II
neradores de obligaciones tributuias
que tenga en conociniento en el ejer-
cicio de la funcin notuial o pblica.
No facilitu el acceso a los contadores Cierre Frecuenci4
mmuales, electrnicos y/o mecnicos
Subsmacin y/o III
de las mquinas tragmonedtr, no
pemitir la instalacin de soportes in- Autoriacin
Emresa
Nmeral 18 \ f^rri-^" -,,- f"-ilil-- .l -^-+-^l i-
ingresos de mquinu tragmonedas; Multa que sustituye el Frecuencia
o no proporcionu la ifomacin Cierre
necesria para verifica el funciona-
miento de los mismos-
300
ApRuEeN Recr,qveruro oel Rcler oe GRouLroo eplrcABLE A rNFRccroNES oel Colco TRlaurRlo
N-o implcmentar, las empresas quc Ciere Frecuencia, Subsanacin III

explotn juegos de casino y/o m-
quinastragamonedas, el Sistema y/o Autorizacin Expresa
Uificado en Tiempo Real o inple-
lnentar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establccidas
Numeral 2l por SUNAT.
Multa que sustituye el Fecuencia
Cierre
Comiso/Multa para Frecuencia, Subsanacin
recuperar los los bienes y/o Autorizacin Expresa II]
comisados
ilfulta que suslituye al Frecuencia
Comiso
No exhibir o no presentar el Estudio Multa Subsanacin y/o Pago
Numeral 25 Tcnico que respalde el clculo de
precios dc transferencia conforme a II
Lcv.
No entregar los certificados o Multa Subsanacin v/o Paeo

itancas de fetenclon o percep I]
.l triht^. ec nmn el erti6a
Cierre (Tabla Ill) Subsanacin
do de rentas y etenciones, segn co- N{ulta que sustiluye el Frecuencia
Numeral 26 rresponda, de acuerdo a lo dispuesto Cierre
en las normas sobre la materia.
No exhibi o no presentar la docu- tr{ulta Subsanacin y/o Pago

mentacin e informacin a que hace
referencia la primera parte del segun-
do prrafo del inciso g) del artculo
32"A del Texto nico Odenado de la ll
Numeral 27
Ley del Impuesto a la Renta, que entre
otros respalde el clculo de precios dc
transferencia, conforme a Ley.
Artculo l78o
Emplear bienes o productos que go- Comiso/Multa para Frecuencia
ce de exoneraciones o beeficios recuperar los los bienes IV
en actividades distintas de las que comisados
Numeral 2 resPoD(en.
Multa que sustituye al L'recuencia
Comiso
Numeral3 Elaborar o comercializar clandesti- Comiso/Multa para Frecuencia

namente bienes gravados mediante recuperar los los bienes IV
la susiraccin a los controles frsca- comisados
i sellos,
Multa que suslituye al Frecuencia
imbres, precintos y dems medios
Comiso
de contol; la destruccin o adulte-
racin de los mismos; la alteracin
de las caactersticas de los bienes; la
ocultacin, cambio de destino o falsa
indicacin de la procedencia de los
mismos.
301
Texro Urrco OnoeNaoo oEr Corco TRtsutnRro
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315
Trxro Uuco OnoeNnoo oEr Cotoo TRtsurnRto
ANEXO V
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE'
INTERNAMIENTO Y COMISO
En virtud a la lacultad otorgada a la Administracin Tributaria en el Artculo 166'del

Cdigo Tributario, consistente en aplicar gradualmente las sanciones, fijando parmetros o
criterios objetivos, as como determinando tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas, se rebaja las multas y/o los topes de multa que se mencionc.n a
continuacin:
(t)
r.. MULTA QUE SUSTITI.'YE EL CIERRE
(iii)
Los topes previstos en la Nota(r) de las Tablas 1 tiir y II para la Multa que sustituye el
(),
Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS relativos a
las infracciones sealadas en la Gua de criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I ('),
son graduados de la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUSNCIA({
coNcEPTOQUE CATEGORIADEL le Oporhrfdd 2dr Oporhratdad 3e Oportutd.al o Dr

TABLA NI'EVORUS
SE GRADIIA
(Mula rebeJede) (MuIt in rcbaje)
No menor a 50% No menor a 60%

Nomenora2UIT
UIT UIT
Tope
No menor a 25% No menor a 30%
II NomenoralUIT
UIT UIT
I 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11%UIT
fIIO) Multa 3 IO% UIT I3% UIT 50% UIT
I3% UIT 16% UIT
5 16% UIT T9% UIT
Segrh el inciso a) del Atlculo 183' del Cdigo Tributdio, la ferida hulta se a?lica t la imposibilidd de aPl.o d Cicrc'
y e-s equivalente al circo por ciento (5%) del iporte d los ingesos netos de Ia ltima dedmcinjumda mensual Pesenbd a
" f""h" .r qr" ," .o-eti la ifaccin, sin que en ningn 60 qceda de la ocho (8) LIIT y @n los toPes Prwistos en la Nota
(3) de lu Tabl* I y Il. Estos ultimos toPes son graduados en el presente Aexo.
()
il Tope original prwisto en la referida nob seala que Ia mlta no podr ser menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segudo
pnao det ciso a) el At]culo 183" del cdigo Tributdio, idica qu. dicha ulta no podr ser mayor a 8 UTL
Tope orlginal presto ei l referida nob seala que la mula no po& ser menor a I UIT. Adicionalmente. el *gudo
(u) 'El
prio det cirta) del Anlculo 183" del Cdigo Tributuio, indica quc dicha_multa no ndrser mayor a 8 UTT,
i-a Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en vitud del tiho pafo del inciso a) dd Adculo 183" del
(h)
Cdigo Tributdio: Cicuenta Po! ciento (50%) de la UIT.

(')
Salvo htndose de la mulb yinculada a la causal de prdida previsb en el nueral 14.l del Atlculo 14".
h) Este criterio es &ido en el nueal 13.3. del Adculo 13'.
ED este cdo la ebaja de la mulb origia hbin la reba.ia del tope prwisto en la Nob (2) de la Tabla III.
(b)
316
ApRuegnru Recruenro oel Rcrver op GRouruoo ApLrcABrE A rNFRccroNES oer Coroo TRrsurnRro
2.. NIULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO POR FACULTAD DE LA

SUNAT(i)
La Multa que sustituye al Intenamiento por decisin de SUNAT, relativa a las
infracciones sealadas en la Gua de Citerios de Gradualidad que obra en el Anexo I(ii),
excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral I del articulo 173" del Cdigo
Tributario, se grada de la forma siguiente:
CR-ITERIOS DE GRADUAUDAD: PESO BRUTO VEHICIILAR Y FRTCUENCIA
FRECUENCIAO)
PESO BRITTO
VEHICULAR{I) lru Oportuoldad 2d& Opotuitdad 3 OlDrtuldd 4r- Oport!td.d o l
(enTM)
(Muft ciada) (Mulb cia rcbaja)
De 0 hasta 25 50 % UIT l UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hmta 39 7s%vlT I.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 I UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

{'). Segn el q*itto prafo del AnlcuJo 182" del Cdigo Tribuwio, la referida multa es equivlente a cuuo (4) Uff,
tu No sc grada Ia mqlta nculada a la caual de prdida mencioada en d nmcrl 14.2. del Atlculo 14'.
{) Estc criterio es dcfnido e d nmeal t.e. dinrculo t3'.
Est criterio es definido en el nmera.l 13.3. del Adculo l3'.
3.- MULTA QUE SUSTITUYE EL INTERNAMIENTO A SOLICITUD DEL INFRA.

CTOR
La Multa q'Je sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor(i), relativa a las multas
por infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173" del del Cdigo Tributario, se
grada de la forma siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIAO) .
TABLA lrr Oportudad 2da Opo*udttad 3 Oporttd.d tlt. Oportud.d o m
(Muft rcbiada) (Multa rla rebaie)
1.5 UIT 2Ut'f 2,5 UIT 3 UIT
II 50% UIT l UIT t.5 UIT 2 UIT
III 25%VYl 50% UIT 75%UIT l UIT
(t) S.gt l" Nou lu Tabls I yII,ylaNoa

15) de (6) de laTabla IIl,lamulta es de 3 UIT,2 UlTy I UIt, respediwenre.
(l) Este criterio es denido en el nheml 13.3 del Atlculo 13..
317
Texro Urrco Oeoernoo oer Cotco TRreurnRto
4.- MULTA QUE SUSTITI.TYE EL COMISO

La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota(7) de las Tablas I y II y la Nota(8)
de la Tabla III(i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en el
Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral I del Artculo 173" del Cdigo
Tributario, se grada de la forma siguiente:
CRITERIO DE GMDUALIDAD FRECUENCIA (a)
;:l:.,1' ,.]..TABI-{ ta Oportrurldad 2da Oporhuidad 3e Opotuiilad o m&

Multa reb{ad :. Multa sin rcbaja
I
II 5%VB 10%vB 15% VB
III
(l) Dichc nota eialu que la multa ocsde al 15% del Valo de los bierq, Dicho valo se dercmiado por la SUNAT en
vitud dc los docmentos obtenidos en la iteruencin o, en su defecto, poporcionados por el infraaor el dIa de la interencin
o dcntro del plu de die (10) df6 hbiles de lerotada el acta pobatoria La mult no podr reder lc 6 UIT. En aqucUos
oos en que no se detemie el Valor del bien se aplicu ua multa eqivalelte .6 UIT, 2 UIT )' I UIT p@ 16 Tabls I, II y
I1l, respectiYMente.
E$ criterio cs defrnido en el nmeral 13,3. del Artlculo 13".
318
TEXTO UNICO ORDENADO DE tA
LEY DEt IMPUESTO A tA RENTA
DECRETO SUPRf,MO N" 179-2004-EF
CAPTUI! I
DEI MBIO DE APTICAGIN
Aft. Lo.- El Impuesto a la Renta grava:

a) Las rentrs que provengan del capital, del trabajo v de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendiiudose como tales aquellas que provengan de una fuente durable
I'sus-
ceptible de generar ingresos peridicos.
b) Las ganancias de capital.
Q Otros ingresos que pro\ngan de tercelos, establecidos por esta kyr

d) Las rentas imputadas, inclurendo las de goce o disfrut, establecidas por esta Ley.
E$n incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las siguientes:
1) Las regalas.
2) Los resLrltados de Ia enajenacin de:
(i) Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de urbanizacin o lctizacin.
(ii) Inmuebles, comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando
hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos de la
enajenacin.
3) l,os resultados de la venta, cambio o disposicin habitual de bienes.r'r
Aft. 2".- Para efectos de esta Leli constituye gananciade capital cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de cpital a aquelios
que no estt destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa.
. Entre las oxraciones que generan ganancias de capital, de acuerdo aestiLey,se encuentran:
a) La enajenacin, redencin 0 rescate, segn sea el caso, de acciones v participaciones
representatives del capital, acciones de invenin, certificados, ttulos, bonos y papeles co-
merciales, t'res representativos de cdulas hipotecarias, certificados de pariiCipacin en
(1) Artculo sustituido por e] Arl. 20 dl D. Lec. NO 945, pub. el 2311U20A3
319
Art.3o Texro rco ORoenoo or re Lev oel lpursro n n Rerur
fondos nutuos de inrersin en valores, obligaciones al portador u otros valores al portador

,v otros valorcs mobiliarios.tlt
b) La enajenacin de:
1) llienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para ca:rcelar crditos prove-
nientes de las tttistnas.
2) Bienes muebles cu.va depn:ciacin o amortizacin admite esta Ley.
J) Derechos de llave. mercas v stmilares.
4) llienes de cualquier naturaleza que constituyen activos de penonas jurdicas o em-presas
constituiclas en el pas, de las enpresas unipemonales doniciliadas a que se refierc el
tercer prrafo del Artculo 14o o de sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permaiteute de errpresas unipenonales, sociedades,y entidades de cualquier.naluraleza
constituidas en el exterior qu desarrollen actir4dades generadoras de rcntas de la tercera
categora.
5) Negocios o empresas.
6) Denurtcios t concesioltes.
c) Los resultaclos de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desanolladas por
empresas compnndirlas en el inciso a) del Artculo 28", hubieran quedado.en poder de1
titLrlar de diches empresas, sientpre que la enaienacin tenga lugar dentro de los dos (2)
eos contados desde'la fecha en que se produjo el cese de actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de. la enajenacin
de los siuints bienes, efectada por una plrsona natural, sucesin indivisa o sociedad
conr..,gai-que opt por tributar como tal, que n0 genere rentas de tercera categora:
i) lnmuebles ocupados c0m0 casa habitacin del enaienante
ii) gienes nueblei, distintos a los sealados en el inciso a) de este artculo.(zl
Aft. 3".- Los ingresos provenlentes de terceros que se encuentran gravados por esta ley,
cualquiera sea su denoninacin, especie o forma de prgo son los siguientes:
a) L'as lndennizaciones en favor di empresas por seguros de su penonal y aqullas que no
inpiiqr-ren la reparacin de un dano, as como las sumas a que se refiere el inciso g) del
Artculo 24".
b) Las indennizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de
la enpresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que se
,un1piar1 las condiiones par elcanztr la inaiectacin total de esos importes que disponga
el Reglamento.
En ge"ncral, constitu,ve renta gravada de las empresas, cualquier ganancta o ingreso derivado
de operciones'con tercros, aslomo el resultado por exposicin a Ia inflacin determinado
conforme a la legislacin vigente.rct
Tambin cntiitltr,u, renia gravada de una penona natural, sucesin indivisa o sociedad
conlug,al que opt poi tributatlotno tal, cualquier ganancia o ingreso que provenga de op'e-
racionis relizadas con instrumentos financieros derivados.tot
{1) ncrso modificado por el articu o 3 del D.L No 1120, pub. e1 ft1]712A12. Vigenle a partir del 01/01/2013' de acu"rdo a la
'e'a. D:sp Con. y E1l oel DL. \0 "20
(2)
A'l crlo ss"t. do po' o Ar' 30 oe D. Leg No 945, pub el 2311212A43.
Arliculo srstllrido por el Art.40 del D. Leg No 945, buo et 2311212003
(3)
t4| Prralo icorporado por el Art. 20 del Dec. Leq No 972 pub 10/03/2007.
320
Der Merro DE APLrcActN Art.SqA
Artculo 4o.- Se presumir que existe habitualidad en la enajenacin de in-

muebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad coniugal que
opt por tributar como tal, a parlir de la tercera enaienacin, inclusive, que se produzca
en el ejercicio gravable.
No se computarparalos efectos de la determinacin de la habitualidad la enaienacin
de inmuebles de$inads exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o acuarlo de depsito,
siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario de un
inmeble destinado a un fin ciistlnto a los anteriores, y que junto con los destinados a estacio-
namiento vehicular y/o cuarto de depsito se encuentren ubicados en una misma edificacin
y estn comprendidos en el Rgirnen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva_y de
i,ropiedad Comn regulado poi el Ttulo III de la Iq n(tm..27157, f4Y de Regularizacin de
Edificaciones, del Procediminto para laDeclaraloria de Fbrica y delRginen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
Lo dispuesto en l segundo prrafo de este artculo se aplicar aun cuando los inmuebles
se enaenen por separado, a uno o varios adquinntes e incluso, cuando el inmueble de$inado
a un fln distinto no se enajene.
La condicin de habitualidad deber verificarse en cada ejercicio gravable.
castzala la condicin de habitua.lidad en un ejercicio, sta continuar durante los dds
(2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa misma condicin,
sta se extender por los dos (2) ejercicios siguientes.
En ningn caso se consideraran operacioes habituales ni se computarnpara los efectos
de este artculo:
i) Las transferencias fiduciarias que, conforme con lo prcvisto en el artculo 14'-A de esta
Leli no constitulen enajenaciones.
ii) Las enajenaciones de inmuebles efectuadas a travs de Fondos de Invenin y Patrimonios
Fideicorefidos de Sociedades Titulizadoras y de Fideicornisos Bancarios, sin peruicio de
la calego;a de renta que sean atribuidas por dichas enajenaciones.
iii) Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte.
iv) La enajenacin de la casa habitacin d la persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conlugal que opt por tributar como tal.tlr
Art. Para los efectos de esta le se entiende por enajenarin la venta, permuta,
5o.-
cesin definitiva, expropiacin, apofll a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por
el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.
Aft. 5"-A.- Las transacciones con Instrumentos Financieros Derivados se sujetaran
a las siguientes disposiciones y a las dems que seale la presente Ley:
a) Concepto
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio
o vlor de un elemento .tbyacente que le da origen. No requieren de una invenin
neta inicialo en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
(11 Arlculo sustituido por el Art. 20 de la Ley N0 29492, pub. el 31/1212009
321
Art.5o-A Texro r.rco Onoennoo oe Ln Ley oEL lpuesro e m Rerur
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso conesponden a los que
conforme a las prcticas financieras generalmente acEtadx se efectan bao el nombre de:
contratos forward, contratos de futuros, contratos de orrn, swaps financieros, la combinacin
que rcsulte de los antes mencionados y otros hrtridos financieros.
b) Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cohrtura
Los Instrumenhs Finacieros Derivados celebrados con fines de cohrtura son aquellos contra-
tados en el cuno ordinario del negocio, emprsa o actividad con el objeto de evitar, atnuar 0
eliminar el ri.esgo, por el.efecto de fuhrras fluctuaciones en precios de mrcaderas, commodities,
de cambios, tasas de inters o cualquier otro ndice de refercnci4 que puda recaer sobrr:
lipos
b.1. Activos y.biena destinados a generar rcntas o ingtsos gravados con il tmpuesto y que sean
propios del gro del negocio.
b.2. Obligaciona y otros pasivos incunidos pa.ra ser datlnados al giro del negocio, emprcsa 0
actidad.
Tambin se consideran celebrados con fines de cohrtura los Instrumentos Financieros Derivados
que. las prsonas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contrat n sobre sus activos, bienes
u obligaciones y otrns pasivos, cuardo los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o
al daanollo de sus funciones. Un Instrunento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuardo
se cumplen los siguientes requisitos:
l) Se celebrz enh parts indepndientes.
Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se corsiderar de cohrtura aun cuando
pafes vinculadas si su contratacin se efecta a trav6 de un mercado reconocido.
se celebre entre
2) Los riagos que cubre deben ser claramente identificles y no simplemente riagos generales
del negocio, emprsa o actividad y su ocunencia deh afectar los resulados de dliho negocio,
emprcsa o actrdad.
3) El deudor tributario debe contr con docurnentacin que pnnita identificar lo siguiente:
I. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo bpera y us caractersti.
II. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deh coincidir con la empres4
Frsona o entidad que busca la cohrtura
ill. Los activos, bienes y obligaciona especficos que rcciben la cobertur4 detallando la cantidad,
montos, plazos, precios y dems caractedsticas a ser cubiertas.
N El riesgo que se busca elimina4 atenua.r 0 et4 tales como la variacin de precios, fluc-
tuacin del trp de canbio, variaciones en el mercado con relacin a los acvos o bienes
que rcciben la cobertura o de la tsa de inters con relacin a obligaciona y otros pasivos
incunidos que recihn la cohrtur.
Los suietos del inpuato, as como las pnonas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto,
que contratzn un Instrumento Financiero krivado alebrado con fines de mhrtura delxrn comurLicar
a la SUNAT tal hecho en la formay condiciones que este seale pr
resolucin de suprinlendencia"
deja:rdose constancia expresa en dicha comunicacin que el Instnirnento Finarciero kvado alebrado
tiene por finalidad la cokrtura de riagos dede la contratcin del instrumento.
Esta comunicacin tendr curcFl de declaacin
iurada y dehr ser presentada en el plzo
de treinta (30) das contado apartir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado,nr
c) Instrumer{os Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura:
(lJ Literal sust tuido por et Art. 2 de ta Ley N. 29306, D. et 2l jZeAAB
322
De Ln ese JURrsDtcctoNAL DEL l\puESTo Art,70
Son Instrumentos Financieros Derivados no considerados con fines de cobertura aquellos

que no cumplan con alguno de los requisitos sealados en los numerales 1) a! 3) del
inciso anterior.
Asimismo, se considerar que un Instrumento Financiero Derivado no cumple los requisitos
para sr considerado con fines de cobertura cuando:
l) Ha sido celebrado fuera de mercados reconocidos; o
2) Ha sido celebrado con sujetos residentes o establecimientos permanentes situados o
establecidos en pases o teritorios debaiao nula imposicin.
d) Instrumentos Financieros Derivados celebrados por emprcsas del Sistema Financiero:
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera
por las empresas del Sistema Financiero nguladas por la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y )rgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley -
N" 26702, se regirnpor las disposiciones especficas dictadas por la Superintendencia de
Bancay Seguros rcspecto de los siguientes aspectos:
1) Calificacin de cobertura o de no cobertura.
2) Reconocimiento de ingresos o prdidas.
En todos los dems aspectos y respecto de los instrumentos Financieros Derivados celebra-
dos sin fines de intermediacin financiera se aplicarn las disposiciones de la presente Ley:t1t
CAPTULO II
DE I.A BASE JURSDICCIIIAT IlEt IMPUESTI
Aft. 6t.- Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravalas que obtengan
los contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Le se consideran domiciliados en
el pas, sin iener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin
de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pars, de sus sucursales, agencias o esta-
blecimientos permanentes, el impuesto recae s10 sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Art. 7o.- Se consideran domiciliadas en el pas:

a) Las penonas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo
con las normas de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de
cienio ochenta y tres (183) das calindari durante un periodo cuaiquiera de doce (12)
meses.
c) Las penonas que desempean en el extranjero funciones de representacin 0 cargos oficiales
y que hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las penonas jurdicas constituidas en el pas.
e) Las sucursales, agencias u otros estableiimientos permanentes en el Per de personas
naturales o judicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada
aJcnza a la sucunal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente pruana.
{f} Artculo incorporado por el Arl. 2'del D. Leg. N'970, pub. el 2411212A06
323
Art. 80 Texro Nrco Onoerueoo oe ln Lev oel lpuesro n rn Rerurn
l) Las sucesiones, cuando el causante, alafecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de

domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta ky.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere 1a Dcimo Stima Disposicin Final y Com-
plementaria de la I"ey General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros- Iy N" 26702, rspecto de las rentas generadas
por sus operaciones en el mercado intemo.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y
cuarto prrafos del ktculo 14" de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
Para efectos del Impuesto a la Renta, las penonas naturales, con excepcin de las compren-
didas en el inciso c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran
la residencia en otro pas y hayan salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con
las reglas que para el efecto seale el reglamento. En el supuesto que no pueda acreditarse la
condicin de nsidente en otro pas, las personas naturales, exceptuando las mencionadas en el
inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en tanto n0 prmanezcan
ausentes del pafu ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en cuanto
retomen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en el pars ciento
ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Las disposiciones sobre domicilio, contenidas en este captulo, no modifican las normas
obre domicilio fiscal contenidas en el Cdigo Tributario.tlr
Aft. 8o.- Las personas naturales se consideran domiciliadas 0 n0 en el pas segn

fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable, ltzgaa con arreglo a lo dispuesto
en el artculo precedente. Los cambios que se produzcan en el cuno de un ejercicio gravable
slo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente, salvo en el caso en que cumpliendo
con los nquisitos del segundo pnafo del artculo anterior, la condicin de domiciliado se'.
perder al salir del pafu.
Art. 9o.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se
considera rentas de fuente peruana:
a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provie-
nen de su enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica.
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que proenen de su enaienarin,
cuando los bienes estn sltuados fsicamente o los dercchos son utilizados econmicamente
en el Pas.tzt
Tratndose de las regalas a que se refiere el ktculo ZTo,larenIaes de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmi-
camente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto domiciliado en el
nas.
(1)
Arl:culo slstiluido por el Art. 3'del D. Leg. N'9i0. pub. e,2411A2406.
(2)
Prrafo modlficado por el arliculo 3 del D.L. N0 1120, pub, el 1810712012. Vigenle a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
'1120.
1era. Disp. Com. y Final del D.L. N0
324
De L ense JURrsDtcctoNAL DEL tMpuESTo Art,90
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma
adicional al intes partailo por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando
el capital est colocado o sea utilizado econmicamente en el pas; o cuando el pagador
sa un sujeto domiciliado en el pas.
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradota de un Fondo
de Invenin o Fondo Mutuo de Invenin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un
Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.
Las rentas pueden originars, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo
de entidad,por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capilalizacin o por
contratos de seguro de vida o invalidez que n0 tengan su origen en el trabaio penonl.nt
d) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la emprcsa.o
sociedad que loi distnbuya,page o acredite se encuentre domiciliada en el p.as, o cuando
elfondo d invenin, patrimonios fideicometidos o el fiduciario bancario que los distribuya,
pague 0 acredite se ecuentren constituidos o establecidos en el pas.@
igahente se consideran rentas de fuente peruana los rendimientos de los ADR's (American
Depositary Receipts) y GDR',s (Global Depositary Receipts) que tengan como subyacente
acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pars.
e) Las originadas en ctividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que
se Ileven a cabo en territorio nacional.
l) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se elncuentran comprendidas en los incisos e) y 0 las rentas obtenidas en. su pas de
origen por personas nturales no domiciliadas. que ingresan al pas temporalmente con
el n di efctuar actividades vinculadas con: actos previos a larealizarin de inversiones
extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inver-
sin o'el negoci, tales como ls de recoleccin de datos o informacin o Ia realizacin de
entrevistas cn personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la.contratacin
de personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g)
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tngan su origen en el traba;o penonal, cuando
son pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pa.rs.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones represen-
talivas del capital, acciones de invenin, certificados, ttulos, bonos y.papeles comerciales,
valores rEres'entativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u. otros valores al
portador y otros valores mobiliarios cuando las empresas, sociedades, Fondos de Invenin,
^Fondos
Mutuos de Invenin en Valores o Patrimonios Fideicometidos que los hayan emitido
estn constituidos o estlecidos en el Peni.
Igualmente se consideran rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenacin de los
ADR's (American Depositary Receipts) y GDR's (Global Depositary Receipts) que tengan c0m0
subyacente acciones emitidas por empresas domiciliadas en el pas.ot
'Las
i) obtenidas por servicios digitales prestados afravs del Internet o de cualquier adapta-
cin o aplicacin de los protocolos, plataformas o de la tecnologaulilizaa por Intmet
IU Prafo lncorporado por el Arl. 40 del Dec. Leg. N0 972, pub. el 1010312N7.
14 Prafo modiiicado por et artculo 3 del D.L. 0 1120, pub. el 1810712012. Vigente a partir del 01/01/20']3, de acuerdo a la
1era. Disp. Com. y Final del D.L. N0 1120.
(3)
Pnafo incorporadb por el Art. 2" de la Ley N" 28655, pub. el 2911212005.
325
Art. {0o Texro U.rco Onoerunoo oe r Ley oeL lvpuesro n ln Rerurn
o cualquier otra red a travs de la que se presten servicios equivalentes, cuando el servicio
se utilice econmicamente, use o consuma en el pas.ttt
j) La obtenidapor asistencia lcnica, cuando sta se utilice econmicamente en el pas.Pr
Aft. L0t.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo anterior, tambin se consideran

rentas de fuente peruana:
a) Los intereses de obligaciones, cuando la entidad emisora ha sido constituida en el pas,
cualquiera sea ei lugar donde se realice la emisin o la ubicacin de los bienes afectados
en garutLa.
b) Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas
paguen 0 abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos
que acten en el exterior.
c) Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin 0 cargos oficiales.tst
d) Los resultados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados
obtenidos por sujetos domiciliados en el pas.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con frnes de cobertura, se
considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por sujetos domiciliados
cuando los activos, bienes, obligaciones o pasivos incurridos que recibirn la cobeflura
estn afectados a la generacin de rrntas de fuente peruana.
Tanbin se considerarn rentas de fuente peruana los resultados obtenidos por los sujetos
no domiciliados provenientes de la contratacin de Instrumentos Financieros Derivados con
sujetos domiciliados cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda
nacional con respecto a otra moneda extranjera y siempre que su plzo efectivo sea menor
al que establezca el reglamento, el cual no exceder de ciento ochenta das.tat
e) Las obtenidas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representatlvas del
capital de penonas jurdicas doniciliadas en el pas. A estos efectos, se debe considerar que s
produce una enajenacin indirecta cuando se enajenan acciones o participaciona representtivas
del capital de una penona judica no domiciliada en el pas que, a su vez, es propieta"ria
---+n forma directa o por intemedio de otra u otras prsonas jurdicas- de acciones o
participaciones representatlvas del capital de una o ms penonas jurdicas domiciliadas en
el pas, siempre que se produzcan de manera concunent las siguientes condiciones:
1. En cualquiera de los doce meses anteriores alaenalenacin, el valor de mercado de las
acciones o participaciones de las personas judicas domiciliadas en el pas de las que
la persona jurdica no domiciliada sea propietaria en forma directa 0 por intermedio
de otra u otras personas jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor
de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona iundica no domiciliada.
(1)
lnciso sustrluido por el Arl. 40 del D. Leo. N0 970, pub. el 2411212006.
(2)
Artcu o susl luido por el Arl. 60 del D. Leg. N0 945, pub. e1 2311212003.
(3)
Articu o sustlido por el Art. 70 del D. Leg. N0 945, pub. el 2311212003.
(4)
lnciso modificado por el Art. ljnico de la Ley N0 297i3, pub. el 2710712011. Conforme a la Un ca Disp. Complem. Final de
a Ley N0 29773, la modifcactn dispuesta por la citada Ley en el tercer prafo del presenle inciso entra en vigencia a parlir
del da srgu ente de la publicacin de la n0rma reglamentaria que establezca el plzo a que se refiere drcho prrafo; y se
aplica a los conlralOs que se celeben a parlrr de su entrad en vigencia. Cualquier modlfrcacin que se efecte a dlcho dlazo
se ap ( a ,0s coniratos que se ceiebrer a pa l,r de sJ viqenc.a.
326
De Ln ease JURrsDrccroNAL DEL r',,lpuEsTo Art.l0o
Para determinar el porcentaje antes indicado, se tendr en cuenta lo siguiente:

i. Se determinar el porcentaje de participacin que la penona jurdica no domiciliada,
cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el capital de la persona jurdica
domiciliada. En caso de que aquella sea propietaria de esta por intermedio de otra u
otras penonas jurdicas, su porcentaje de participacin se determinar multiplicando o
sumando los porcentajes de participaCin que cada persona jurdica tiene en el capital
de la otra, conforme al procedimiento que establezca el reglamento.
ii. El porcentaje de participacin determinado conforme a lo sealado en el acpite i. se
multiplicar por el valor de mercado de todas las acciones o participaciones reprcsen-
tativas del capital de la persona jurdica domiciliada en el pas.
En caso de que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria de acciones o par-
ticipaciones de dos o tres penonas jurdicas domiciliadas en el pas, se sumarn los
resultados determinados por cada una de estas.
iii. El resultado anterior se dividir entre el valor de mercado de todas las acciones o
participaciones representativas del capital de la persona jurdica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan.
iv. El resultado anterior se multiplicar por cien.
2. En un perodo cualquiera de doce meses, se enajenen acciones o participaciones que
reprcsenten el diez por ciento 0 ms del capital de una penona jurdica no domiciliada.
De cumpllne con estas condiciones, para determinar la base imponible se deberan considerar
las enajenaciones efectuadas en el perodo de doce meses antes referido.
Se presumir que una persona jurdica no domiciliada en el pas enajena indirecta-
mente las acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de
otra u otras personas cuando emite nuevas acciones o participaciones como conse-
cuencia de un aumento de capital, producto de nuevos aportes, de capitalizacin de
crditos o de una reorganizacin y las coloca por un valor inferior al de mercado.
En este caso, se entender que enajena las acciones o participaciones que emite como
consecuencia del aumento de capital. Lo previsto en el presente prref.o se aplicar
siempre que, con cualquiera de los doce meses anteriores a la fecha de emisin de
las acciones o participaciones, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las personas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la persona iurdica no
domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras personas
jurdicas, equivalga al cincuenta por ciento o ms del valor de mercado de todas
las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurdica no
domiciliada antes de la fecha de emisin. Para estos efectos, se aplicar 1o previsto
en el segundo prrafo del nuneral 1 del presente inciso.
En cualquiera de los supuestos sealados en los prrafos anteriores, si las acciones o
participaciones que se enajenen, o las nuevas acciones o participaciones emitidas como
consecuencia de un aumento del capital, corresponden a una pe$ona jurdica residente
en un pas 0 trritorio de baja o nula imposicin, se considerar que la operacin es
unu enirnurin jndirecta, N se aplicar io dispusto en el presend prrafo cuando el
contribuyente acredite de manera fehaciente que la enajenacin no cumple con alguna
de las condiciones a que se refiere el presente inciso.
327
Art. llo Texro U.rco ORoeroo oe n Lev oel l'puesro n l-n Relrn
Se incluye dentro de Iaenajenacn de acciones de personas iurdicas no domiciliadas en el

pois ala enajenacin de R Qmerican Deositary Recapts) o GDR (Global Depositary
Ruapts) que tengan como activo subyacente a tales acciones.
En todos los casos, el ingreso gravable ser el resultante de aplicar al yalor de mer-
cado de las acciones o participaciones de la persona jurdica no domiciliada que se
enajenan, el porcentaje determinado en el segundo pnafo del numeral 1 del presente
inciso.
Mediante decreto supremo se establecer la forma c0m0 se determina el valor de mercado
de las acciones o participaciones a que se refiere el presente inciso, para lo cual se podr
considerar, entre 0tr0s, el valor de participacin patrimonial sobre la base de balances
auditados, incluso anteriores a los doce meses precedentes ala enaienacin o a\a emisin
de acciones o participaciones.
Para los efectos del presente inciso, la mencin a acciones o participaciones se entender
referida a cualquier instrumento rprsentativo del capital, independientemente a la de-
nominacin que se otorgue en 0tr0 pais.rll e)
0 Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por una
empresa no domiciliada en el pas, generados por la reduccin de capilal a que se refiere
el inciso d) del artculo 24"-Ade la ky, siempre que en los doce (12) meses anteriores a la
distribucin, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia
de nuevos aportes, de capilalizacin de cditos o de una reoryanizacin.
Lo dispuesto en ei primer prrafo se qhcar solo cuando, en cualquiera de los doce (12)
meses anteriors al aumento de capital, el valor de mercado de las acciones o participaciones
de las penonas jurdicas domiciliadas en el pas de las que la empresa no domiciliada
sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras emprsas equivalga al
cincuenta por ciento (5OZ) o ms del valor de mercado de todas las acciones o partici-
paciones representativas del capital de la empresa no domiciliada antes del aumento de
capital.
Para efectos de lo dispuesto en el primer pna0, se aplicu lo previsto en el segundo
prrafo dei numeral 1 y en el ltimo prrafo del inciso e) del presente artculo.
Lo dispuesto en el presente inciso no ser de aplicacin cuando la empresa no domiciliada
en el paft hubiera efectuado |aenajenann a que se refiere el tercer pnafo del inciso e)
del presente aftculo.Pl r{l
Art. L1o.- tambin se consideran ntegramente de fuente pruana las rentas del
exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados
en el pars.
(1)
Litefal sustituido por el Art. 20 de la LEy 29757 , pub. el 2110712011.
12)
Conforme a la Un ca Disp. Complem. Trans. de la Ley N0 29663, en tanto no se apruebe el decreto supremo a que se refiere
el llino pararo de los incisos e) y l) der Art. 100 y el Art.480-A de l presente by. el valor del mercado de acc,ones y
parlcipacones a que se referen dichos dlspositivos legales, se determinar de acuerdo a lo previslo en el Art.
1 9 de Reglamento
de la Ley del hpuesto a la Renta.

conforme a la unica Disp. complem. Trans. de la Ley N0 29663, en tanto no se apfuebe el decrelo supremo a que se fef ere
el llimo prrafo de los incisos e) y f) del Art. 100 y el Arl. 480-A de la presente by, el wlor del mercado de accrones y
participacionesaqueserelerendichosdispositivoslegales,sedelerminardeacuerdoaioprevistoenelArt.'19de Reglament
de la Ley del lmpuesto a la Renta.
lnciso incorporado por el Arl.2 de la Ley 29663, pub. el 15/02/2011.
328
De Ln eRsE JURrsDtccloNAL DEL IMPUESTo Art.l3o
Para efectos de este arlculo, se entiende tambin por exportacin la remisin al exterior
realizaiapor frliales, sucunales, rcpresentantes, agentes de compra u otros intermediarios de
personas naturales o jurdicas del extranjero.
Aft. 1.2o.- Se presume de pleno derecho que las rentas netas obtenidas por contribu-
yentes n0 domiciliadosin el pas, a raz de actividades que se llevan a cabo parte en el pas
y parte en el extranjero, son iguales a los imporles que resulten dg aplicar sobre los ingrcsos
brutos provenientes de las mismas, los porcentajes que establece el ktculo 48".
Se consideran incluidos en las normas precedentes las operaciones de seguros, reaseguros y
retrocesiones, el alquiler de naves y aeronaves, el transporte y servicios de telecomunicaciones
entre la Repblica y el extranjero, ei suministro de noticias por parte de agencias intemacionales,
el arriendo u otra'forma de explotacin de pelculas, cintas magnetofnicas, matrices u olros
elementos destinados a cualquier medio de proyeccin o reproduccin de imgenes o sonidos,
y la provisin y sobrestada e contenedores para el transporte en el pas.
' uando dilhas actividades sean desarrolladas por contribuyentes domiciliados en el pas,
s presume de pleno derecho que la renta obtenida es ntegramente de fuente peruana, ex-
cepto en el cas de sucunalesj agencias. o cualquier. otro estableciniento permanente en el
pas de emptesas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier nafurdE.za constituidas
bn el exteribr, cuyas rentas se determinarn segn el procedimiento establecido en el primer
pnafo de este artculo.trt
Aft. 13o.- Los extranjeros que ingresen aI pas y que cuenten con las siguientes
calidades migratorias, de acuerdo con la ley de la materia, se suietarn a las reglas que a
continuacin se indican:
a) En caso de contar con la calidad migratoria de artista, presentarn a las autoridades
migratorias ai momento de salir del pars, una "Constancia de Cumplimiento de 0bli-
gac"iones Tributarias" y cualquier otro documento que reglamentariamente estabiezca la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
b) En caso de cgntar con la calidad migratoria de religroso, estudiante, trajado independiente
o inmigrante y haber realizo durante su permanencia.en el pas, actividades generado-
ras de funta d'e fuente pruana, entregarn a las autoridades migratorias al momento de
salir del pas, un certifiiado de rentas-y retenciones emitida por el pagador de la renta, el
empleadr o los representantes legales de stos, segn conesponda..
c) En'caso de contar ion una calidad migratoria distinta a ias sealadas en los incisos a) y
b), y haber realizado durante su permanencia en el pas.actividades generadoras de renta
de fuente Fruana, sin perjuicio de regularizar su calidad migratoria, entregarn a las
autoridades migratorias al momento de salir del pas, un certificado {e renta y retenciones
emitido por el plgador de la renta, el empleador o los representantes legales de stos, segn
corresponda.
d) En co que el pagador de la renta no hubiera retenido el Impuesto, los extranieros a
que se nfieren ls incisos a), b) y c) debern llenar una declaracin.jurada y efectuar el
pago, debiendo entregar a las autoridades migratorias Iacilada declaracin y copia del
comprobante de pago respectivo.
{11 Artcuio sustiluid0 por el Ar1. 80 del D. Leg. N0 945, pub. el 2311212043
329
Art.l4o Texro lrco ORoeeoo oe rn Ley oer lupuesro n rn ReNrn
e) En el caso de los extranjeros que ingresen temporalmente al pars con alguna de las cali-
dades migratorias sealadas en los literales a) v b) del prcsente artculo y que durante su
permanencia en el pas realicen actividades que no impliquen la generacin de rentas de
fuente peruana, debern llenar una declaracin jurada en dicho ientido, que entngarn
a las autoridades migratorias al momento de salir del pas.
La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, mediante Resolucin
de Superintendencia, establecer los requisitos y forma de la declaracin jurada, certificados
de rentas y retenciones v otros documentos a que se refieren los incisos anteriorcs. El Minis-
terio de Economa y Finanzas, mediante Decreto suprcmo, podr establecer procedimientos
altemativos que permitan a los extranjeros cumplir con las obligaciones a que se refieren los
incisos anteriores.tll
cAPiruro ilr
0E tfls c0ltlntBuYEltTEs
Aft. 14o.- son contribu,ventes del inpuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas.
Tulbin se considerarr contribuyentes a las sociedades conyugales que ejercieran la opcin
prevista en el Artculo 16" de esta ley.
Para los efectos de esta ley, se considerarn personas jurdicas, a las siguientes:
a) Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el pas.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las enpresas de propiedad parcal o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera y las
fundaciones no consideradas en el Artculo 180.
l) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, cons-
tituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuenle peruana.
g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, consttuidas en el pa"rs.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de emprsas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naluraleza constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrcolas de inters social.
j) o'
k) Las sociedades irrcgulares previstas en el Artculo 423" de Ia ky General de Sociedades; la
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y 0tr0s contratos de colaboracin empre-
sarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes.r3l
El titular de la empresa unipenonal determinar y pagar el Impueslo a la Renta sobre
las rcntas de las empresas unipenonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin
que dichas empresas le asignen, confomte a las reglas aplicables a las penonas jurdicas.ror
0) Arlculo susttuido por e Art. 6" del D. Leg. N" 9i0, pub. e1 2411A2006.
(2)
lnciso derogado p0 la Primera D.T. y F. de a Ley N0 2/804, pub. et 02108/2002
(3)
Inciso incorporado por el Art.20 de ia Ley N0 27034, pub. et 30/12l1998.
(1)
Prrafo susl tuido por el Art. 1 00 del D. Leg ll0 945. pub. el 2311212003.
De los cor.TRtBUYENTES Art. l4qA
En el caso de las sociedades irregularcs previstas en el Artculo 423, de la Ley General de

Sociedades, excEto aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas
en los numerales 5 y 6 de dicho artculo; comunidad de bienes; joint ventures, coniorcios y
demfu contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, l
rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que las integran 0 que sean parte
contratante.llr
Art. l4t-A.- En el caso de fondos de invenin, empresariales o no, las utilidades,
r-entas ganutctas de capital sern atribuidas a los partcipes o invenionistas. Entindese por
9
fondo de inversin empresarial a aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en
negocios inmobiliarios o cua.lquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora.{2}
En el caso de fideicomisos, el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente forma:
1) Fideicomiso Bancario
Las utilidades, rentas 0 ganancias de capital que se obtengan de los bienes 1'lo dercchos
que se transfieran en fideicomiso al amparo de la ky General del Sistema Financiero v del
Slstema de Seguros y }rgnica de la Sperintendenia de Banca,v Seguros, lev X. 26702,
sern atribuidas al fideicomitente.
El fiduciario ser responsable solidario del pago del impuesto, en su calidad de adminis-
trador del patrimonio fideicometido, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 16'
del Codigo Tributario. Tal responsabilidad no podr exceder del importe del inpuesto que
se habra generado por las actividades del negocio fiduciario.
2) Fideicomiso de Titulizacin
Tratndose del Fideicomiso de Titulizacin a que se refiere la Ley de X{ercado de Yalores,
las utilidades, rentas 0 ganancias de capital que generen sern atribuidas a los fideico-
misarios, al originador o fideicomitente o a un tercero, si as se hubiera estipulado en el
acto constitutivo.
3) Disposiciones aplicables a los Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin.
En el caso del Fideicomiso Bancario y en el de Titulizacin deber tenerse en cuenta las
siguientes disposiciones:
a) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o derecho transferido relomar al origi-
nador o fideicomitente en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido:
i) Los resultados que pudieran generarse en las transferencias que se efecten pare la
constitucin o la extincin de patrimonios fideicometidos se encuentmn inafectos al
Impueslo a la Renta.
ii) El Patrimonio Fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o
derechos transferidos por el fideicomitente u originadoE al mismo costo computa'ble
que corresponda a ste ltimo.
iii) El Patrimonio Fideicometido continuar depreciando o amortizando los activos que se
le hubiera transferido, en las mismas condiciones y por el plzo restante que hubiera
correspondido aplicar il
fideicomitente como si tales activos hubieran pennanecido
en poder de este ltimo.
{1} Prrafo sustituido por el Ar1. 30 de la Ley N0 27034, pub. el 30/12l1998.

l2t Pfrafo modificado por el arlculo 3 del D L. N0 1 120, pub. el 1810712012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a ta
1era. Disp. Com. y Flnal del D.L. N0 1'120.
331
Art,l4o-A Texro Nrco OnoelRoo oe rn Ley oeL lpuesro u Rern
Lo previsto en los acpites ii) y iii) no es aplicable al Fideicomiso Bancario Cultural,

Filantrpico o Vitalicio, caso en el cual el bien transferido deber mantenerse, para efectos
tributarios, en la contabilidad del fideicomitente.
Mantiene lanaluraleza de fideicomiso con retorno toda aquella transferencia fiduciaria de
bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retornen al originador o fideicomitente
en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por habene producido la prdida
total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fueza mayor.
b) Si se establece en el acto constitutivo que el bien o dencho transferido no ntomar al
originador o fideiconitente en el momento de la extincin del Patrimonio Fideicometido,
la transferencia fiduciaria seraLada c0m0 una enajenacin dede el momento en que
se efectu dicha transferencia.
c) Si pese a habene pactado en el acto constitutivo que los bienes o derechos retomaran al
fideicomitente, dicho retomo no se produjese a la extincin del fideicomiso por operaciones
efectuadas por los bienes o derechos entregados en fiducia sin observar las reglas de valor
de mercado o de otros supuestos que denoten la intencin de diferir el pago del impuesto,
de acuerdo a las normas que establezca el Reglamento; el fideicomitente u originador
deber recalcular el Impuesto a la Renta que corresponda al pericdo en el que se efectu
la transferencia fiduciaria, considerando cono valor de enajenacin el valor de mercado
a la fecha de la transferencia fiduciaria y como costo computable el que correspondiese a
esa fecha.
Esta disposicin solo ser de aplicacin para efectos del Impuesto a cargo del fideicomitente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es de aplicacin sin perjuicio de lo sealado en la
Noma VIII del Titulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Asimismo, el fideicomitente u originador deber recalcular el Impuesto a la Renta que
corresponda al perodo en el que se efectu la transferencia fiduciaria, considerando como
valor de enajenacin el valor de mercado alafecha de la transferencia fiduciarla y como
costo computable el que correspondiese aesafecha; cuando se produzca |aenajenacin
de los bienes o derechos dados en fiducia, en fideicomisos con rctomo, si dicho retomo
no se produjese a la extincin del fideicomiso, en los siguientes casos:
i) Cuando se trate de enajenaciones efectuadas entre partes vinculadas.
ii) Cuando la enajenacin se realice desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin o establecimientos permanentes stuados o establecidos en
tales pases o territorios.
En todos los dems casos, la transferencia a terceros ser reconocida por el fideicomitente
en el ejercicio en que se realice, de conformidad con las normas del Impuesto a la Renta.
4) Fideicomisos Testamentarios
Tarndose de fideicomisos testamentarios, las utilidades, rentas 0 ganancias generadas
por los bienes o derechos transferidos, sern atribuidas a los fideicomisarios que resuhen
beneficiarios de las mismas.
De corLformidad con lo dispuesto en el artculo 247' de la ky N' Z670Z,Ios fideicomisos
testamentarios se entienden constituidos dede la apertura de la sucesin.
5) Fideicomisb en Caranta
No sern aplicables las disposiciones establecidas en este artculo a los Fideicomisos en
Garutla, por los cuales se constituya un patrimonio fideicometido que sirva de garanla
332
De los coITRIBUYENTES Art, l8o
del cumplirniento del pago de valorcs, de crditos o de cualquier otra obligacin de con-
formidad con las leyes de la materia. En estos casos, la transferencia fiduciaria no tendr
efectos tributarios, el fideicomitente continuar considerando en su activo el valor de los
bienes y/o derechos transferidos y el Impuesto a la Renta que generen ser de su cargo.
Excepcionalmente, en los Fideicomisos en Garanta la transferencia fiduciaria ser lralada
como una enajenacin, siendo el Impuesto de cargo del fideicomitente cuando:
i) Se ejecute Ia garanla, desde el momento de dicha ejecucin; o,
ii) Se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del numeral 3) del
presente.
No se otorga el tratamiento de Fideicomiso en Garanta establecido en este numeral a
aquel Patrimonio Fideicometido constituido con flujos futuros de efectivo. En estos casos,
la condicin de contribuyente y los efectos de la transfercncia fiduciaria se sujetarn a las
disposiciones establecidas en los numerales 1), 2) o 3) de este artculo, segn correspondatrt
Aft. 15t.- Las penonas jundicas seguirn siendo sujetos del Impuesto hasta elmo-
mento en que se extingan.
Aft. 16".- En el caso de sociedades conyugales, las rentas que obtenga cada cn1uge
sern declaradas independientemente por cada uno de ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes sern atribuidas, por igual, acadauno de los cnluges; sin embargo, stos podrn
optar por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad
conyugal.
Las rentas de los hilos menores de edad debern ser acumuladas a ias del cn1uge que
obtenga mayor rnta, o, de ser el cuo, a la sociedad conlugal.
Art. 17o.- tas rentas de las sucesiones indivisas se reputarn, para los fines del
impuesto, como de una prsona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de
herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento.
Dictada la declaratoria de herederos o inscrito el testamento y por el perodo que transcurra
hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extraiudicialmente los bienes que constituyen
lamua hereditaria, el cnpge supntite, los herederos y los dems sucesores a ttulo gratuito
debern incoryorar a sus propias rentas la proporcin que les corresponda en las rentas de la
sucesin de acuerdo con su participacin en el acervo sucesorio, excepto en los casos en que
los legatarios deban computar las producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que
constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas produ-
cidas por los bienes que se les haya adudicado.
CAPTUlfl IU
DE r.AS rlrAFECrACllllES Y EllollERACl0llES
Art. 18o.- No son sujetos pasivos del impuesto:

a) El Sector Phlico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del E$ado.
(1) Arlculo sustituido pgr el Arl. 3" de ta Ley N" 28655, pt)b. el 29l1ZlZ0AS.
333
Art. l8o Texro nrco ORoernoo oe n Lry oel lupuesro n LR Rern
b) t't
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda
excllnivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas; fines cu,vo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales
vigentes sobre la materia.l2)
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas.
Las entidades comprendidas en los incisos c) y d) de este artculo, debern solicitar su
inscripcin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), de acuerdo
a las normas que establezca el reglamento.
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de
producine el cese del trabajador en el marco de las altemativas previstas en el inciso b)
del Artculo 88" y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace refenncia el
tutculo 14'7" del Decreto Legislativo N" 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera aJ trabajador en caso de despido
injustificado.
b) Las indemnizaciones que se rcciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo
lo previsto en el inciso b) del Artculo Z" de la presente ley.
c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vi-
(rpntpc 13)
d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trajo penonal, tales como
jubilacin, montepo e invalidez.or
e) Los subsidios por incapacidad temporal, matemidad y l^ctancta..t4t
fl Las rentas y ganancias que genercn los activos, que respaldan las reservas tecnicas de las
compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de
jubilacin, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado
de Administracin de Fondos de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
kimismo, e$n inafectas las rentas y ganancias que generan los activos, que respaldan
las reseryas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las rentas vitalicias distintas a las
sealadas en el inciso anterior y las reservas tcnicas de otros productos que comercialicen
las compaas de seguros de vida constituidas o e$ablecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o invenin.
Dicha inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias continen respaldando
las obligaciones previsionales antes indicadas.tsr
(1)
incisodeiogadfoor el Art. 16 del Decreto Legislativo N" 882. pub. el 09/11/96.
(2)
lncisosustituid0 por e Art. 170 del Decreto Legisativo N0 882, pub. el 091996.
(3)
Incisoincorporado por e1 Art. 3'de la Ley N'27356, pub. el 18/10/2000.
({)
lncisoincorp0radO por el Art. 7" del Decreto Legrslaliv0 N" 970, pub. el 2411U2006.
f5)
Conforme a la 6la. Dis0. Compem. Fnal del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/0//2011, la inafectacin slo alcanza a las
334
33?
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drte Lel-rJrdrrcu UJqrcGz couztrrtqoz FlJrGUq0 corro r]clcLGJCrt ilt?ltnilt(,ul(r? q6 ri1,Gr-?r0l
qrr-Gcfs o ruqrrccftr q6 r.qoLez dnc coulourriflJ o znpirccu
ioz rxcplrufie JIEGq Lnug (t].)
qG GlJclrl6 drtc lentceu
ls IUijtrfncr0rrGZ q6 cLQqlt0l r, rz bror,cureuez qe v ous)euvcrou
1 .pfiscroucz q6l B$uco 6rJt.{q qG UG2GU,$ q{;l l)cLrJ' 2trJ1,0 Joz ouSiullqoz ixrL oz qelnaroz
n b$rir. q6J srUO S00?
CLGvq0r6z qG 716rclrqo 0 6l r,t6clll.lIzulo drc Jo znzltni.$'0 GU Gl uJGrcrqo lulcuJrCr0u$J
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B0rl0z otr.oz trtnioz qG qcnqrr GUrrflqo' bor Js 1cbr1pJcrr q6l l)6.r.r pslo cJ l)ro8r.iflrr$ qc
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DE rV2 [,avtECIVC|Ot1E2 EXOt4EtsVCtotlE2

Vtf'J0o
Art. l9o Texro rrco ORoErnoo oe m Lev oel lvpuesro n t-R Rerurn
(i) Se considera que una o ms penonas, emprcsas o entidades son partes vinculadas
a una fundacin o asociacin sin fines de luuo cuando una de aquellas participa
de manera directa o indirecta en la administracin o control, o aporte significati-
vanente al patrimonio de stas; o cuando la misma pnona 0 grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin o control de varias prsonas,
empresas o entidades, 0 aportan significativamente a su patrimonio.
(ii) La vinculacin con los asociados considerar lo sealado en el arpile precedente
y en el caso de penonas naturales, el parentesco.
(iii)Tambin operar la vinculacin en el caso de transacciones reaJizadas utilizando
p,ersonas interpuestas cu1'o propsito sea encubrir una transaccin entre partes
vinculadas.
Se considera que las entidades a que se refiere este inciso distribuyen indirectamente rentas
entre sus asociados 0 partes vinculadas a stos o aqullas, cuando sus costos y gastos:
No sean necesarios para el desarrollo de sus actividades, entendindose como tales aquellos
costos y gastos que n0 sean normales en relacin con las actividades que generan la renta
que se destina a sus fines o, en general, aquellos que n0 sean rzonables en relacin con
sus ingresos.
ii.Resulten sobrevaluados respecto de su valor de mercado.
,Asimismo, se entiende por distribucin indirecta de rentas:
i. La entrega de dinero o bienes no susceptible de posterior control tributario,
inclul'endo las sumas cargadas c0m0 c0st0 0 gasto, e ingresos.no declarados. El
Reglmento establecer los costos 0 gastos que sern considerados no susceptibles
de posterior control tributario.
ii. La utilizacin de los bienes de la entidad o de aquellos que le fueran cedidos en
uso bajo cualquier ttulo, en actividades no comprendidas en sus fines, excepto
cuando la rent generada por dicha utilizacin sea destinada a tales flnes.
En los dems casos, la SUNAT deber verificar si las rentas se han distribuido indirectamente
entre los asociados 0 partes vinculadas.
De verificane que una entidad incurre en distribucin directa o indirecta de rentas, la
SUNAT le dar de bap en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y
dejar sin efecto la resolucin que la calific como perceptora de donaciones. La fundacin
o asociacin no gozar de la exoneracin del Impuesto en el eiercicio gravle en que
se le dio debaja en el referido registro ni en el siguiente, y podr solicitar una nueva
inscripcin vencidos esos dos eiercicios.
La diiposicin estatutaria a que se refiere este inciso no ser exigible a las.entidades e
instltuciones de cooperacin tlnica intemacional (ENIEX) constituidas en el extranjero,
las que debern estr inscritas en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Intemacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.rll
Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente o mediante
proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones
gubemamgntales extran jeras.
(1) tncrso modificado por el artcuto 3 del D.L. N0 1120, pub. e1 1810712012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
lera. Disp. Com. y Fina del D.L. N0 1120.
336
De us rnrecrncroNEs y EXoNERAcToNES Art. l90
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de endeudamiento que se des-

tinen a financiar proictos 0 programas para el desarrollo del pars en obras pblicas de
infraestructura y en prestacin de servicios pblicos, as como los destinados a financiar
los crditos a microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS nm.
11356-2008 0 norma que la sustituya.n)
d) Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos intemacionales que les sirvan de
sede.
e) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizaonal de los gobiernos
extranjeros, instituciones ofrciales extranjeras y organismos intemacionales, siempre que
los convenios constitutivos as lo establezcan.t,l
0 Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artculo 24" de la presente ley.t't
(1t
s)
h) t5l
i) Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se
pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley General dei Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la Superintendencia de Banca y Se-
guros, Ley N" 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones
en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de
tercera categora.l8l
j) Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases
extranjeros por sus actuaciones en el pas.o
k) Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados
desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
{lt
D
il) FI
m) Las Universidades Privadas contituidas bajo la forma jundica a que se refiere el Artculo
6" de la Ley N" 23733, en tanto cumplan con los requisitos que seala dicho dispositivo.r'gr
n) Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espec-
tculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet
y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de
Cultura, realizados en el pas.rol
) ltll
(ft
hciso suslituido pof er Aft. 2 de ra by N0 2965, prrb. e 3111212414.
t2) lnciso suslitur00 por e Arl. ,20 0e ra Ley N0 2673', puo. er 31/12l1996.
l3)
'nc;so sustilL,do por e Art. 30 0e la Ley N0 26/31. pLo. et 3111211996.
{1) lnc.so derogado por e, qrrnerl 4.1. del Afi. oe la Ley N0 27356. pub. el 18/10i2000.
(5)
Inciso oe'ogaoo por .a Uqic D spos.c r Conp enentai.a Deroqatoria del Dec. Leg. N0 972.
{61
llciso sLslirLi0o 0or e A'1.60 oel Dec. bg. \0 972. pub. el 1010312007. voenle a partir del 01/01/2000, segn la pDClVl
de a Ley N0 29492, pub. e|3111212A09.
(7t
Incis0 sustituido porU numera 4.2 del,Art. 40 de la by N0 27356, pub. el 18/10/2000,
(t)
lnciso derogado por el inciso a) de la Unica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decrelo Legislatlv0 N0 972, pub. el
10t03t2007.
{s} lnciso incorporado por el Art.1W del D. Leg. N0 882, pub.091996.
00t Inciso susliluid0 por el numeral 4.2 del Art. 40 de ia Ley N0 27356, pub el 18/10/2000.
(11 I lnciso derogado por el nurneral 4.1. del Art. 4 de ta Ley N0 27356, pub. el 18/10/2000.
337
Art,200 Texro rurco ORoeruRoo oe m Lev oeL lupuesro n t-a Rer
o) Los intereses que perciban 0 paguen las cooperativas de ahorro y cdito por las operaciones
que realicen con sus socios.{rl
p) Las ganancias de capital provenientes de la enajenatin de los bienes a que se refiere el
inciso a) del artculo 2o de esta ky, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente
peruana de la segunda calegoraparauna pnona natural, sucesin indivisa o sociedad
conlugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Im-
positivas Tributarias en cala ejercicio gravable at
q) Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos extemos concedidos al Sector
Pfii66 lrigi61.tat {at
Las entidades comprendidas en los incisos a) y b) de este artculo debern solicitar su

inscnpcin en la SUNAT, con arreglo al reglamento.
Le verificacin del incumplimiento de alguno de los requisitos para el goce de la exoneracin
establecidcs en los incisos a), b) y m) delpresente artculo dar,lugar la totalidad
^gravar
de las rentas obtenidas por las entidades contempladas en los referidos inclsos, en el ejercicio
gravable materia de fiscalizacin, resultando de aplicacin inclusive, de ser el caso, lo previsto
en el segundo pnafo del artculo 550 de esta ley. En los casos anteriormente mencionados son
de aplicacin las sanciones e$ablecidas en el Cdigo Tributario.Bt
GAP|IUL| U
DE [A RE]IIA BRUTA
Aft. 20o .- La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al
inpuesto que se obtenga en el ejercicio gravable.
Cuanrio tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renla bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el
c0st0 computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo est debidamente sustentado
con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por
contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante tngan la condicin de no habidos,
segn pubiicacin reilizala por la Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre
del ejercicio en que se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar
tal condicin.
La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago n0 ser aplicable
en los siguientes casos:
(i) cuando el enajenante perciba rentas de la segunda czlegoa por la enajenacin del bien;
(ii) cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obligatoria su
emisin; o,
l1) lnciso incorporado por ql Arl. 50 de la Ley N0 27034, pub. el 30/121998.

t2t lnciso derogado por la Unica Disp. Comp. Derogatoria del D.L. N0 1120, pub. el 1810712012.
trt ,ncrso incorQoraoo por e Art. 2 de la Ley \0 29645. pLD. el 31llA2U0.
({t
Conlorme a'h I 0m. D'sp. Compl. Final iel D.S. N0 1 36-201 1 -EF, pub. 09/07/201 1 , para efectos de la exoneracin dispuesla
en el presente incis0, debe entenderse que el Sector Pblico Nacionl comprende las entidades establecidas en el Art.70 del
Reqlamento incluyendo aquellas que lorman parte de la aclividad empresarial del Estado.
Prlalo modrficado por el articulo 3 del D L N0 1120, pub. el 18147ft012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
'lera Disp Co"n. y Final del D.L. N0 1120.
De Ln REr.r eRurn Arl.21o
(iii)cuando de confonnidad con el artculo 370 de esta Ley, se permita la sustentacin del gasto
con otrcs documentos, en cuyo caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.
Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin del impuesto.
el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o amortizaciones que
hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por esta lcy. . .
El ingreso-neto totaL resultant de la enajenacin de bienes se estlecer deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la p\ua.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, pro-
duccin o construcin 0, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo
inventario determinado conforme a le ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de aju$e por inflacin
con incidencia tributaria, segn conesponda. En ningn caso los intereses formarn parte del
costo computable.
Para fectos de lo dispuesto en el panafo anterior entindase por:
1) Costo de adquisicin:-la contrapreitaci6npagalz por el bien adquirido, y los"costos incu-
nidos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
aduaneros, instalacin, moniaie, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la ad(uisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y ots gastos que resulten necesarios para colxar a los bienes
nlondiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente.
2) Costo de produccin o construccin: El co$o incurrido en la produccin o construccin
del bien, il
cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricacin o construccin.
3) Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo
a lo estleldo en ia presente le salvo lo dispue$o en el siguiente artculo.trt
Aft. 2Lt.- Tratndose delaenaienacin, redencin 0 rescate cuando conesponda, el
costo computable se determinar en la forma establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:

a) Si el inmueble ha sido adquirido por una prsona natural, sucesin indivisa o sociedad
conlugal que opt por tribtar como tal, se tendr en cuenta 1o siguiente: .
'a.i
Si ia adiuisicin es a ttu1o oneroso, el costo computable ser el valor de adquisicin
o construccin reaiustado por los ndices de correccin monetaria que establece
elMinisterio de Economa'y Finanzas sobre la base de los ndices de precios al
por mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica
irunD,'inrienientado con'el i*potte de las meioras incorporadas con caruilBr
Permanente.{21
a..Zii la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable.ser tgual' a cero. Al-
temativamente, se podr considerar como costo computable el que corresponda
l1) Arlculo modilicad0 por el artculo 2 del D.L No 11 l2, pLrb. el 2910612012 Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Diso. Com. v Final del D.L. N0 1112.
(21 Lile,al modiicado por e artculo 3 del D.L. N0 1112, pub e:2910612012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. N0 1 1 12.
339
Art.2lo Texro r.rco ORoerunoo oe m Ley oel lupuesro u Rerurn
al transferente antes de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera

fehaciente.t'r
Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero 0 retrga-

rrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona natural, sucesin indivisa
o.sociedad conlugal que opt tributar como tal, que no genere rentas de tnrcerucalegoa,
el costo computable para el arrendatario ser el de adquisicin, correspondiente alaipcin
de.compra, incrementado en los importes por amortizacin del capital, mejoras incorpo-
radas con caracter permanente y otros gastos relacionados, reajustdos por'los ndices de
correccin monetaria que establece el Ministerio de Economa y Finanzas en base a los
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Infomtica (INEI).
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de arrendamiento financiero o retroa-
rrendamiento financiero o leaseback, celebrado por una persona jundica antes del de I
enero de 2001, el costo computable para el arrendalario ser el correspondiente a la opcin
de compra, incrementado con los costos posteriores incorporados d, acrivo de acuerd con
las normas contables y los gastos que se mencionan en el inciso 1) del artculo 20" de la
presente le,v.
cuando los contratos de arrendamiento financiero correspondm a una fecha posterior,

el costo computable para el arrendalario ser el costo de adquisicin, disminuido en la
depreciacin. tzt
21.2 Acciones y participaciones:

a) Si hubieren sido adquiridas a ttulo oneroso, el costo computle ser el costo de adqui-
srclon.
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una penona natural, sucesin indivisa o sociedad conlugal que opt
por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera sido por causa de muerte 0
por actos entre vivos, el costo computable ser igual a cero. Altemativanente, se
podr considerar como costo computable el que conesponda al transferente antes
de la transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b.2 Tratndose de unapenona jurdica, el costo computable ser el valor de ingreso al
patrimonio, entendindos como tal al valor de mercado determinado de acuerdo
con las disposiciones del artculo 32' de esta ley y su reglarnento.{3r
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitaiizacin de utilidades y rseffas
por reexpresin del capital, com0 c0nsecuencia del ajuste integral, el costo computle
ser su valor nominal.
I )tl
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de \a capitalizarin de deudas en un
proceso de reestructuracin al amparo de la ky de Reestructuracin Patrimonial, el costo
0t Acp te modif,la0o por el arlculo 3 del D.L. N0 1 120, p.ro. e j1l1tl2A12.

t2l Lileralnodificfto por el arlrculo 3-del D.L. N0 1112, pvb. el 2910612012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn ta 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. N0 1 112.
(3)
lnciso^modifcado pgr el arthulo Q dql Q,t N0 1120, pub. et 18112A12. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a ta
1era. Disp. Com. y Final.del D.L. N0 1120.
{4) Prrafo derogado por la Unrca Disposicin Cornp ementaria Derogatoria de la Ley N0 29492, pub. el 3111212009.
340
De l.e Rerurn eRurn At.210
computable ser igual a cero si el crdito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del Artculo 21" del Reglamento de
la Iry del Impuesto alaRenla. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrn en
conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crdito que se capitaliza.
e) Tratndose de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en divenas formas u oportunidades, el
costo computable estar dado por su c0st0 promedio ponderado. El Reglamento establecer
la forma de determinar el costo promedio ponderad0.{')
0 Tratndose de acciones o participaciones recibidas c0m0 consecuencia de una reorgani-
zacin empresarial, su costo computable ser el que resulte de dividir el costo total de las
acciones o participaciones del contribuyenle que se cancelen c0m0 consecuencia de la
reorganizacin, entre el nmero total de acciones o participaciones que el contribuyente
recibe.
En el caso de la reorganizacin simple, el costo computable de las acciones o participa-
ciones que se emitan ser el que corresponda al activo transferido. Si la rtorganizacin
se produce il
anparo de lo sealado en el numeral 2 del artculo 104" de la Leli no se
deber considerar como parte del costo del activo transferido el mayor valor producto de la
revaluacin voluntaria que hubiera sido pactada debido a la reorganizacin. Si el bloque
patrimonial transferido est compuesto por activos y pasivos, el costo compulable ser la
diferencia entre el valor de ambos. Si el pasivo fuera mayor al aclivo, el costo computable
ser cero (0).tzt
g) Tratndose de certificados de suscnpcin preferente, el costo computable al momento de
su emisin ser cero (0).tzr
21.3 0tros valores mobiliarios
El costo computable ser el costo de adquisicin.
Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito:
a) En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas y socledades conlugales que opta-
ron por tributar como tales, el costo computable ser igual a cero. Altemativamente, se
podr considerar c0m0 costo computable el que corresponda al transfennte antes de la
transfercncia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.
b) En el caso de penonas jurdicas, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio,
entendindose como tal al valor de mercado determinado de acuerdo con las disposiciones
del artculo J2" de esla ley y su reglamento.
Tratndose de valores mobiliarios del mismo tipo, todos con iguales derechos, que fueron
adquiridos o recibidos por el contribuyente en divenas formas u oportunidades, el costo
computable se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del numeral anterior.{3)
21.4 \alores mobiliarios cuya enajenacin genera perdidas no deducibles

El costo computable de los valores mobiliarios cuva adquisicin hubiese dado lugar a la
no deducibilidad de las perdidas de capital a que se refiere el numeral 1 del artculo 36" y
(1t
lnciso incorporado por el Art. 60 de l by N0 29492, pub. el 3111U2009.
{2} lrc,so rrcorporado po' e articulo 3 0e la Jy N0 2965. pr-b. el 3111212010
{3) Numeral modificdo por el artculo 3 del D.L. N0 1120, pub el 181A712012. Vlgente a partir del 01/01i2013, de acuerdo a la
1era. Drsp. Com. y Final del D.L. N0 1 120.
341
Art 22o Texro ruco Onoenoo oe ln Lev oeL lpuesro n Ln Rern
el numeral 1 del inciso r) del artculo 44' dela Iry, ser incrementado por el importe de Ia
perdida de capital no deducible.
El costo computable de los valores mobiliarios que el contribuyente mantnga en su
propiedad despus de la enajenacin que gener la perdida de capital no deducible a que se
refiere el numeral 2 del artculo 36" y el numeral 2 del inciso r) del artculo 44" delaley,
ser incrementado por el importe de la perdida de capital no deducible.t'r
21.5 Intangiblestzt
El costo computable ser el costo de adquisicin disminuido en las amortizaciones que
correspondan de acuerdo a ky.
21.6 Reposicn de bienes del activo fiiotzt
Tratndose del caso a que s refiere el inciso b) del ktculo 30, el costo computable es el
que corresponda d.bien repuesto, agregndosele nicamente el importe adicional invertido
por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida.t3r
21.7 Permuta de bienest'zr

El costo computable de los bienes recibidos en unapermutarerel valorde mercado de
dichos bienes.(o)
2i.8 Bienes en copropiedad tzt
En el caso de separacin de patrimonios en una sociedad conyugal 0 particin de una

copropiedad, el costo-computable se atribuir a cala parte en la proporcin en que se efectu
la respectiva separacin 0 particin. rll
El costo computable de las acciones o participaciones que se enajenen conforme al inciso
e) del artculo 10de la Ley ser acreditado con el documento emitido en el exterior de acuerdo
con las disposiciones legales del paft respectivo o por cualquier 0tr0 que disponga la adminis-
tracin tributaria, deducindose solo la parte que corresponda de acuerdo con el procedimiento
establecido en el segundo prafo del numeral 1 del inciso e) del artculo 10.tr
Art. 22".- Para los efectos del impuesto, las rcntas afectas de fuente peruana se
califican en las siguientes catgoras:(6)
a) Primera Rentas producidas por el anendamiento, subanendamiento y cesin de
bienes.
b) Segunda Rentas del capital no comprendidas en Ia primera calegoia.ttt
c) Teicera: Rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la
I'ey.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trajo
independiente expresarnent sealadas por la ley.
{t) Pralo inforporado por el artc!lo 3 del D.L. N0 1112, pub el 2910612012. Vigente a parlir del 01/01/2013, segn la 1era.
Drso. Com. v Final del D L. No 1 1 1 2
tzl Prialo reenr-r$erado por el arliculo 3 del D.L. No 1112, pub. e1 291A612012. Vigente a parlir del 01101/2013, segn la 1era.
Drso. Com. v Fina de D.L. No 1112
(l) Arrrcuro s:silu do por el Ar:. l4 de Decrelo Leois.alivo No 95, pub. el 2511212003.
(t)
Prafo incorporado por e1 arlculo 3 de a Ley N0 29645, pub. el 3111212010.
(5t
Prralo incorporado por el artcui0 3 de la tey N0 29757, pub. e|2110712011.
(61
Encabezado modiflcado por el Art. 5 de la Ley N0 27804, pub. el 0210812002.
(7
lnciso modlficado por el Arl. 7 del Decreto Legislalivo N0 972 pub. el 1010312007
342
De rn Relrn eRurn Art.23o
Art. 23".- Son rentas de primera categora:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,
incluidos sus accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el anendatario y que legahnente
corresponda al locador,
En caso de predios moblados se considera c0m0 renta de esta categorLa, el ntegrc de la
merced conductiva.
En caso de arendamiento de predos amobiados 0 n0, para efectos fiscales, se prcsume
de pleno derecho que la merced conductiva no podr ser inferior a seis por ciento (6%)
del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicacin de leyes especficas sobre
anendamiento, 0 que se trate de prcdios arrendados al Sector Pblico Nacional o arrendados
a musos, bibliotecas o zoolgicos.
La presuncin establecida en el prrafo precedente, tambin es de aplicacin para las
personas jurdicas y emprsas a que se hace mencin en el incso e) del futculo 28" de
la presente ky.
Tratndose de subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al anendataio y la que ste deba abonar aJ propietario.
La presuncin previsla en este inciso no ser de aplicacin cuando se trate de las tran-
sacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de esta leli las que se sujetarn a las
normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32"-A de esta ley.ttt
b) Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles. no
comprendidos en el inciso anterior, as como los derechos sobrc stos, inclusive sobre los
compnndidos en el inciso anterior.
Asimismo, se presune sin admitir prueba en contrario, que la cesin de bienes muebles
o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente
Leli efectuada por prsonas naturales a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres delaplz.l,a. a contribuyentes generadorcs de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14" de Ia
prsnte ley, genera una renta bruta anual n0 menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
En caso de no contar con documento probatorio se tomar c0m0 refererrcia el valor de mercado.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sa pafte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
tutculo 14" de la ky.
(ii) Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, a que se
refiere el inciso a) del Artculo 18" de la Iry.
(iii)Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32"
de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se
refiere el artculo 32"-A de esta ley, 11)
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos por
todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contraro catgo del cedente de los bienes, de
conformidadron lo que establezca el Reglamento. ^
(t) Prrafo incorporado porel arlculo 4 del D.L No 11 12, publicado el 291062012. Vigenle a parlrr del 01/01/2013, segn la
lera. Disp. Com. y Final del D.L N0 1112.
343
Art,24o Texro Urco ORperRoo oe -n Ley oel lvpuesro n m Rern
c) El valor de las mejoras jntroducidas en el bien por el arrendatario o subanendatario, en

tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre
obligado a reembolsar.
d) La renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a
prccio no determinado.
La renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial.
La presuncin establecida en el pnafo precedente, tambin es de aplicacin para las
penonas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el inciso e) del Artculo 28" de Ia
presente Ley, respecto de predios cuya ocupacin hayan cedido a un tercero gratuitamente o
a precio no determinado. Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el
ejercicio gravable, salvo demostracin en contrario acago del locadoq de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento.{lr
Tratndose de las transacciones previstas en el numeral 4 del artculo J2" de eslaley,la
renta ficta ser determinada aplicando las normas de precios de transferencia a que se refiere
el artculo Jl'-A de esta ley.(2)
Art. 24.- Son rentas de segunda categora:
a) Los intereses originados en la colocacin de capitales, as como los incrementos o reajustes
de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos
por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos prilegiados o quirografarios
en dinero o en valores. {3r
b) Los intertses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las coope-
rativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por
socios de cooperatlvas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patents,
regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
0 Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta
calegora, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn enlacatngoa conespondiente.
La diferencia entre el valor aclualizado de las primas 0 cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entlguen a aqullos al cumplirse elpluo estipulado en
los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre
la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas 0 ganancias de capital, no comprendidas en el inciso j)
del artculo 28o de esta le provenientes de fondos de invenin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin 0 rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de fideicomisos
bancarios.14)
(1) prrafo m00rf,c{0 por er An. 60 de Ley \0 27804, pub. el 0210812002.

l2t Prafo-incorpordo por el artcu04 del D.L. N0 1112, pub. e|2910612012. Vigentea partir del 01/01/20'13, segn la lera.
Disp. Com. y Flnal del D.L. No 1112.
(3)
lnciso susl tuid0 por el Art. 80 del Dec. Leg. N0 972, pub. el 15l03l2AAl.
{4) inciso modificado por el artculo 3 del D.L. N0 1120, pub. el 1810712012. Vigente a parlir del 01/01/2013, de acuerdo a la
344
De L Rern eRurn At,24o-A
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, con excepcin de las
j).
sumas a que se reflere el inciso g) delktculo 24"-Ade la Leynr
Las ganancias de capital.tzt
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.t3t
1) Las. rentas producidas por la enajenacin, redencin 0 rescate, segn sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representatwas del capital, aciones
de invenin, certificados, ttulos, bonos y papeles comeriales, valores reprbsentativos de
cdulas hipotecarias, certificados de participcin en fondos mutuos de invenin en yalores,
obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.r4r
Art. 24"'Ll Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos v cualquier
otra forma de distribucin de utilidades:
a) Las utilidades que las prsonas iurdicas a que se refiere el Artculo 14" de la Ley distribuyan
entre sus socios, asociados, titulares, 0 prsonas que las integran, segn sea el caso, en
gfeclivo 9 en.especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos delcapiral.
b) La distribucin del mayor valor atribuido por revaluacin de activos, ya sea en efectivo o
c)
. en especie, salvo en ttulos de propia emisin representativos del capital.
La reduccin de capital, hasta por el importe de las utilidades, excedentes de revaluacin,
aiustes por reexpresin, primas y/o reservas de libre disposicin que:
1. Hubieran sido capttalnadas con anterioridad, salvo que la reduccin de capital se
destine a cubrir prdidas conforme a lo dispuesto en 1a Ley General de Soci'edades.
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reduccin de capital. Si despus de
la reduccin de capital dichas utilidades, excedentes de revalacin, ajuites por
reexpresin, prmas y/o reseffas de libre disposicin fueran:
i) distribuidas, tal distribucin no ser considerada como dividendo u otra forma
de distribucin de utilidades.
ii) captlalizadu, la posterior reduccin que corresponda al importe de la referida
capitilizarinno ser considerada como dividendo u otra forma de distribucin
de utilidades.tst
d) La diferencia entre el valor nominal de los ttulos representativos del capital ms las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los sociosi asociados, tiiulares
p lersonas que"la integran, en la oportunidad en que opere la reduccin de capital o la
liquidacin de la penona jurdica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del trabajo
y otros ttulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la administracin
o en la eleccin de los administradores o el derecho a participal directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades v reservas de libre disposicin, que las
rersonas
jurdicas que n0 san Empresas de 0peraciones Mltiples o iniprr*
d.'Ardamiento
tll lrciso 1c0f00'ad0 por ei Aft. 70 0e ta l_ey N0 2780, pub. et ca0912002.

tzt lnciso sr:sl,t:ido ftr el Arl. 150 del Decreto Legislalivo N0 945, pub. el 2311212003.
{3t
(.t
j'llzl}l.
lnciso suslilu 00 por er A1. 80 del Dec. Leq. Nd 972, !Lb. el
lnciso-rnodrfcado pgr el artculo 3 del DL N0 1120, pub. el 1810712A12. Vigente a partir del 0j/01/2013, de acuerdo a ta
ts) lnciso modficado por el artculo 5 del D.L. N0 j112, pub. et 2910612A12.
345
Art.24o-B Texro rurco ORoenoo oE un Ley oeL lpuesro n rn Rern
Financiero, otorguen enJavor de sus socios, asociados, titulares 0 prsonas que las integran,
segn sea el caso, en efectivo o en especie, con caracter genera.l o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operacin y siempre que no exista obligacin para devolver o,
existiendo, el pluo otorgado para su devolucin exceda de doce meses, la devolucin
0 pago n0 se produzca dentro de dicho plzo o, no obstante los trminos acordados, la
renovacin sucesiva o la repeticin de operaciones similares permita inferir la existencia
de una operacin nica, cuya duracin total exceda de ld p\uo.
No es de aplicacin 1a presuncin contenida en el pnafo anterior a las operaciones de
crdito en favor de trabajadores de 1a empnsa que sean propietarios nicamente de acciones
de invenin.
g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en
tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargalas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artculo 55" de esta ky.ot
h) El importe de la remuneracin del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista y en general del socio o asociado de personas jurdicas
as como de su cn1uge, concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor ds mssad6.r2r r3r
Ift. 24t-B,.- Para los efectos de la aplicacin del impuesto, los dividendos y cualquier
otra forma de distribucin de utilidades en especie se computarn por el valor de mercado que
corresponda atribuir a los bienes alafecha de su distribucin.
Las penonas lurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de
utilidades de otras personas jurdicas, no las computarnpara ia determinacin de su renta
imponible.
Los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades estarn sujetos a las retenciones
previstas en los Artculos 73"-A y 760, en los casos y forma que en los aludidos atculos se
determina.(4)
Art. 25'.-
No se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades Iacapilalizacin
de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o de cualquier
otra cuenta de patrimonio.ot
Art. 25o-A.- ",
Art. 26".- Para los efectos del impuesto s presume, salvo prueba en contrario constituida
por los libros de contabilidad del deudor, que todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominacin, naturaleza o forma o 6n, devenga un inters no inferor alalasa acliva de
mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique Ia Superintendencia de
Banca y Seguros. Regir dicha presuncin an cuando no se hubiera fijado el tipo de inters,
{r, lncrso sustrtuidohor el Art. 100 del Decreto Legislativo N0 970, pub. el 241142006.
l2l lnclso ncorporado por el Art. 160 del Decreto Legislativ0 N0 945, pub. el 23112120A3.
{3} Artcu 0 incorporado por el Arl. 80 de la Ley N0 27804, pub. el 040812002.
{l) Artculo incorporado por el Arl. 90 de la Ley N0 2/804, pub. el 0210812002.
(5t
Artcul0 sustituido por el Art. 100 de la Ley N0 27804, pub. el 4210812002
{6) ArtcuLo derogado por la Unica Disposrcin Complernentaria Derogatora del Dec. Leg. N0 972, pub. el 1010312007
346
De rn ReNt eRurn Art.28o
se hubiera e$ipulado que el pr$amo no devengar intereses, o se hubiera convenido en el

pago de un in-tes menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se presume que
ileiengan un intes n0 menor alaluaprbmedio de depsitos aseis (6) meses delmercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinane la
cantidad conespondiente a stos ltimos en el comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entrc la cantidad que recibe el deudor
y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.
' En ios casos de enajenaci6n apluos de bienes o derechos cuyos beneficios no estn sujetos
al Impuesto a la Renta, se presumir que el saldo de precios contiene un.inters gravado, que
se est'ablecer segn 1o dispuesto en este artculo y se considerar percibrdo dicho inters a
medida que opera la percepcin de las cuotas pagadn para cancelat el saldo..
Las presunciones-contnidas en este artculo no operarn en los.casos de prstamos a
personal'de la empresa por concepto de adelanto de sueldo que no. excedan de un (1) Unidad
impositiva Tributria o-de treint (30) Unidades Impositivas Tributarias, cuando se trate de
prstamos destinados a la adquisicin o construccin de viviendas de.tipo econmico; as como
ios prstamos celebrados entr los trabajadores y sus respectivos empleadores en.virtud de con-
venios colectivos debidamente aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo. Tampoco
operarn en los casos de pr$amos del exterior otorgados por.penonas no domiciliadas a los
sjetos previstos en el ktculo 180 o en el inciso b) del Artculo 19"'
Las disposiciones sealadas en los prrafos precqdgnles n9 qeran de.aplicacin cuando se
trate de lai transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de esta leli las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32'-A de s51 lslr {t)
Art. 27o.- Cualquiera sea la denominacin que le acuerden las partes, se considera
rega)aatoda contraprestcin en efectivo o en especie origined-a por.el uso o por el privilegio
dsar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y derechos de
autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin
en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin
relaliva a la experiencia industrial, comercial o cientfica.
A los efecds previstos en el prrafo anterioq se entiende por informacin relativa a la
experiencia industlial, comercial o cientfica, toda transmisin de conocimientos, secrctos 0 n0,
di carctm tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a actividades comerciales
o industriales, con prescindenciadelarelacin que los conocimientos transmitidos tengan con
la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos.tzr
Art. 28t.- Son rentas de tercera categoa:

a) Las denvadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal,
psquera 0 de 0tr0s recursos naturales; de la prcstacin de servicios comerciales, industria-
ies de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos,
garajes, reparaciones. construcciones, bancos, financieras, seguros, franzuy capitalizacin;
(11 Prrafo modificdo por el arliculo 6 del D.L N0 1112, pub el 291A612012. Vigenle a partir del 01/01/2013, segn la lera
Diso. Com v Fi4al oe D.L. \o 1112.
lz) 1i6 sustuido por el An. 18 0e, D Leg. No 945, pub. el 2311A2A43.
347
Art.28o Texro rco ORoe.Roo oe l-n Lev oel lupuesro n m Rer
y, en general, de cualquier Otra. actividad que constituya negocio habitual de compra o

produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rcmatadorcs y mar-
tilleros v de cualquier otra actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios.
d) Las ga:'rancias de. capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
artculos 2o y 4" de esta Ley, respectivamente.
En el supuesto a que se refiere el artculo 4" delal,eli constituye renta de tercera categora
la que se origina a partir de lalercen enajenacin, inclusive.r'r
Las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artculo, produci-
das por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes a que se refiere el inciio l) del
artculo 240 de esta Ley, slo celificarn cono de le rercera categora cuando quien las
genere sea una persona jurdica.t't
Las dems rentas que obtengan las penonas jurdicas a que se reflere el Artculo 14" de
esta le,v y las enpresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los incisos a) y b) de este
artculo 0 en su ltimo prrafo, cualquiera sealacategoa a la que debiera tribuine.
0 Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civiL de cualquier profesin,
arte, ciencia u oficio.
b/ Cualquier otra renta no incluida en las dens categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depre-
ciacin o unorlizacin adnite la prcsente Ley, efectuada por contribuyentes generadores
de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o un pncio
inferior al de las costumbres de la plua; a otros contribuyentes generadores de renta de
tercera categora o a entidades comprendidas en el ltimo pnafo del Artculo 14" de la
presente Ley Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una
rcnta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.pr
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
(i) cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el ltimo prrafo del
artculo 14" de le Lev.
(ii) Cu_ando la cesin se haya efectuado a favor del Sector pblico Nacional, a que se
refiere el inciso a) del artculo 18' de la Ley.
(iii)cuando la cesinse haya efectuado a los c'ompradores o distribuidores de productos
del cedente, de bienes que contengan dichos productos o que sirvan para expenderlos
al consumidot tales como enyases retomables, embalajes y surtidores, sln peiiuicio de
aplicar lo establecido en el artculo J2" delaLey.
(iv) cuando se trate de las transacciones prrvistas en el numeral 4 del artculo 32" de esta
le,i. las que se sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el
artculo 32'-A de esta lev.(41
f
0) lnciso sust turdo por el Art. 80 de la Ley N0 29492, pub. e 31112120A9.
I2t Prtafo incorporado por el Arl. 80 de la Ley N0 29492, pub. et 3111212009.
{3} Parafo s"sl rJid0 0or el Dec'elo -eg sltrvo \'970, puo. et ?a.12.2A06.
{{t Acpile modifrcado por_el arliculo 7^de D.L. N0 1112, pub. d 2910612A12. Vigente a partir det 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. No 1112.
348
De rn ne{rn enura Art.29oA
Se prcsume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por
todo el ejerccio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
confomidad con Io que establezca el Reglamento.ttt
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.lrr
j) Las rentas generadas por los Patrmonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los
Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del
desanollo o ejecucin de un negocio 0 empresa.
Las ventas y ganancias del capital previstas en los incisos a) y d) de este captulo, pro-
ducidas por la enajenacin, redencin 0 rescate de los bienes a que se refiere el inciso l) del
artculo 24" de esla k,v, slo caltfrcarn como de la tercera calegora cuando quien las genere
sea una persona jurdica.
En los casos en que las actividades incluidas por esta lev en la cuarlacalegora se com-
plementen con explotaciones comerciales o vicevena, el total de la renta que se obtenga.se
considerar comprendida en este artculo.
Art. 29".- Las rentas obtenidas por las empresas y entidades y las prorenientes de
los contratos a los que se hace mencin en el tercer y cuarto prrafo del Artculo 140 de esta
Iry, se considerarn del propietario o de las penonas naturales o jurdicas que las integran
o de las partes contratantes, segn sea el caso, reputndose distdbuidas a favor de las citadas
penonas aun cuando no hayan sido acreditadas en sus cuentas particulares.
Igual regla se aplicar en el caso de prdidas aun cuando ellas no havan sido cargads
en dichas cuentas.
[rt. 29"-4.- Las utilidades, rentas, ganancias de capital provenientes de fondos de
invenin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, in-
clu.vendo las que resulten de la redencin 0 rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios, se atribuirn a los respectivos contribuyentes del Impuesto,
luego de las deducciones admitidas para determinar las rentas netas de segunda y de tercera
categoras o de fuente extranjera segn corresponda, conforme con esta lev.{s}
Asimismo, s atribuirn las perdidas netas de segunda y tercera categoras y/o de fuente
extranjera, as como el Impuesto a 1a Renta abonado en el exterior por rentas de fuente ex-
tratiera. Cada contribu,vente determinar el mdito que le corresponda por Impuesto a la Renta
abonado en el exterior de acuerdo con el inciso e) del artculo 880 de esta ley.tst
La sociedad lilulizalora, sociedad administradora y el fiduciario bancario debern distinguir
la naturaleza de los ingresos que componen la atribucin, los cuales conservarn el ceracter
de gravado, inafecto o exonerado que conesponda de acuerdo con esta ky. La atribucin a
que se refiere el prrsente artculo se efectuar:
a) En el caso de los sujetos domiciliados en el pars:
i) Tratndose de rentas de segunda categora y rentas y prdidas netas de fuente extranjera
distintas a las que se seala en el acpite siguiente, cuando se produzca la redencin
o el nscate parcial o total de los vaiores mobiliarios emitidos por los citados fondos
o patrimonios, o en general, cuando las rentas sean percibidas por el contribuy'ente.
(lt Pfafo sustiluid0 por el Art. 12'del Decreto Legislatlvo N'970, pub. el 2411212006.
(2t
lnciso incorporado por el Art. 140 del Decreto Leg slati\/o N0 882, pub. el 091996.
(3t
Prrafo mod licado por el arlculo 3 del D.L. N0 i]20, pub. el 181A112012. Vigente a parlir del 01/01/2013, de acuerdo a la
1era. Disp. Com. y Finai del D.L. N0 1120.
349
Art.29o-A Texro rurco Onoeroo oe m Lev oel lupuesro n u Rern
ii) Tratndose de rentas y prdidas de tercera catcgora y de fuente extraniera a que se

refiere el inciso c) del artculo 57" de e$a ley:
(ii.l) Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores
mobiliarios emitidos por los citados fondos o patrimonios.
(ii.2) Al cierre de cada ejercicio.
b) Tratandose de sujetos no domiciliados en el pas, cuando se produzca la redencin o el
rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios, o
en general, cuando las rentas les sean pagadas o acreditadas.tlt
panladeterminacin de las rentas y prdidas netas atribuibles en el caso de rentas de
segunda categora, rentas y prdidas de terceracate,goa; rynlas I prdidas de fuente extranjera
alue se refrren los acpits i) y (ii.l) del literal a) del prrafo anterior y rentas de.sujetos
no'domiciliados, se coniiderarn las utilidades, rentas y-ganancias de capital percibidas o
devengadas, segn corresponda, por los fondos o patrimonios, as como_las rentas adicionales
que eicontribrente perciba 0 genere c0m0 consecuencia de la redencin o rescate de valorcs
obiliarios emitidos for los fondos y patrimonios. En el caso de rentas y perdidas.netas a que
se refiere el acpite ii.Z) del literal a) del pnafo anterior, se considerarn las utilidades, rentas
y ganancias de capital devengadas por los-fondos y patrimonios durante el ejercicio, excluyendo
q"uellas que hubieran sidoiomadas en cuenta parala determinacin de la renta o perdida
nta atribible al momento de las redenciones o rescates antes indicados.trr
A efecto de determinar las rentas de segunda calngora a atribui s admitir la_ compensa-
cin de prdidas que se sealan a continuacin, gonir1 las rentas netas de segunda calegora
a que se refiere el'segundo prrafo del anculo 36" de la Ley:
' (i) perdidas de cipital provenientes de la enajenacin de bienes a que.se refiere el inciso
a) del artculo 2" d esta Ley, siempre que estuviera gtavala con el Impuesto.
(ir) prdidas provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines de
cobertura. siempre que estn vinculadas a operaciones gravadu con el.lmpuesto. . .
Para Ia dererminacin d'e la renta neta atribuibl a un sujeio no domiciliado, se admitir
la compensacin de prddas a que se refiere el prraf.o anterior, as como las prdidas vincu-
ladas a las rentas de tnrcera ca{egori,a, antes de ser deducidas de las rentas netas respectivas,
dehrn ser reducidas en la parte"que correspondan a rentas netas exoneradas o inafectas.t2t
Aft. 30t.- Las penonas jundicas constituidas en el pas qle distribuyan dividendos
o utilidades en espcie, xcepto acciones de propia emisin, considerarn como ganancia.o
prdida la diferenla que resulte de comparai e[ valor de mercado y el costo computable de
las especies distribuidas.
Este tratamiento se aplicar aun cuando la distribucin tenga lugar a raz de la liquidacin
de las penonas jurdicas que la efecten.
Aft. 31t.- Las mercaderas u otros bienes que el propietario o propietarios de empre-
sas retiren para su uso personal o de su familia o con destino a actividades que n0 generan
resultados aJcanzados pbr el Impuesto, se considerarn trarnferidos a su valor de mercado.
Igual tratamiento se dispensar'alas operariones que las sociedades realicen por cuenta de
sus socios o a [avor de los mismos.
L
(r) pnafo modificado por el artculo 3 del D.L. No 1120, pub. et 1BlAl12012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
lera D;so. Com. v Frnal oel D.L. N0 1120.
12) I
Arlculo iustilurdo'oor el artculo de la Ley N0 29492, pub. el 31fA2009.
350
De le ne,re aRurn Art.32o
(...)r"
Art. 32".- En los casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de pro-
piedad, de pre$acin de servicios y cualquier 0tr0 tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del Impuesto, ser el
de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea por sobrevaluacin o subvaluacin,
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente c0m0 para el transferente.l2l
Para los efectos de la presente Ley se considera valor de mercado:
l. Para las existencias, el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que la
emprcsa reahzacon terceros. En su defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones iguales o similares.
En caso no sea posible aplicar los criterios anteriores, ser el valor de tasacin.t3l
2. Para los valores, ser el que resulte mayor entre el valor de transaccin y:
a) el valor de cotizacin, si tales valores u 0tr0s que correspondan al mismo emisor y
que otorguen iguales derechos cotizan en Bolsa o en algn mecanismo cenlralizalo
de negociacin; o
b) el valor de participacin patrimonial, en caso no exista lacolizacin a que se refiere
el literal anterior; u,
c) otro valor que establezca el Reglamento atendiendo alanaluraleza de los valores.tor
Tratndose de valores transados en bolsas de productos, el valor de mercado ser aqul
en el que se concretn las negociaciones realizadas en rueda de bolsa.
3. Para los bienes de activo fijo, cuando se trate de bienes respecto de los cuales se realicen
transacciones frecuentes en el mercado, ser el que corresponda a dichas transacciones;
cuando se trate de bienes rsp'ecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes en
el mercado, ser el valor de tasacin.
4. Pua lu transacciones entre partes vinculadas 0 que se realicen desde, hacia o a travs de
pases o terrilorios debaiao nula imposicin, los precios y m0nt0 de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con 0 entre partes independientes en transacciones comparables,
en condiciones iguales o similares, de acuedo a lo establecido en el ktculo 32"-A.
5. Para las operaciones con Instrumentos Financieros Derivados celebrados en mercados
reconocidos, ser el que se determine de acuerdo con los precos, ndices o indicadores de
dichos mercados, salvo cuando s trate del supuesto previsto en el numeral 4. del presente
artculo, en cuyo caso el valor de mercado se determinar conforme 1o establece dicho
numeral.
Tratndose de Instrumentos Financieros Derivados celebrados fuera de mercados reconocidos,
I valor de mercado ser el que corresponde al elemento subyacente en la fecha en que ocuffa
alguno de los hechos a que se refiere el segundo prrafo del literal a) del Artculo 57" de la
Ley, el que ocuna primero. El valor de mercado del subyacente se determinar de acuerdo con
Io establecido en los numerales 1. al 4. del presente artculo.tsr
(t)
Pa'ra'o derogadqpor e. arl'cJ,o 23 0e la Ley N0 27034. pLb. et 30/121998.
t2) Pa'ra'o s-sril- dc por el A.t. 60 oe ta by N" 28655, pLo. e 29t1212005.
t3) Nmeral sustiluido por e Art. 3" del D. Leg. N' 979, pub. el 1610312007.
{r) Prralo modif cado por el Art. 8 del D.L. N0 1 1 1 2, pub. e] 2910612012. Vigente a partlr del 01/01/201 3, segn la 1 era. Disp
Com. y Final del D.L. No 1112.
{5) Numeral incorporado por el Art.13" del Decrelo Leglstativo N" 970, pub. el 2411212006.
351
Art.32o-A Texro r.rco ORoernoo oe u LEy oel lupuesro n m Rerurn
Lo dkpu6t0 en el pramte arlculo tambith ser dt apliucin para el Impunlo Gmnal a hs Vmtas
e Impuxto Selectiuo al Corcumo, saluo para Ia determinacin dzl saldn a fauor materia d dpuolucin o
com\ensacin.l1l
l,lediante decreto supremo se podr establecer el valor de mercado para la transferencia de
bienes y servicios distintos a los mencionados en el presente artculo.
Asimismo mediarte decreto supremo se determinar el valor de mercado de aquellas
transferencias de bienes efectuadas en el pas al amparo de contratos cuyo plzo de vigencia
sea mayOr a quince (t5) aRos, siempre que los bienes objeto de la trasaccin se destinen a su
posterior exportacin por el adquirente. El decreto supremo tomar en cuenta los prcios con
referencia a precios spot de mercados c0m0 Henry Hub u otros del exterior distintos a pases
debaia o nula imposicin publicados regularmente en medios especializados de uso comn
en la actividad correspondiente y en contratos suscritos por entidades del sector pblico no
financiero a que se refiere la Ley N" 27245 y normas modificatorias. El decnto supremo fija
los requisitos y condiciones que debern cumplir las transacciones antes ssi6d25.{zl {sl
Lrt. 32"-A.- En la determinacin del valor de mercado de las transacciones a que
se refiere el numeral 4) del Artculo 32", debe tenerse en cuenta las siguientes disposiciones:
a) mbito de aplicacin
Las nornas de precios de transferencia sern de aplicacin a las transacciones realizadas
por los contribu,ventes del impuesto con sus partes vinculadas o a las que se realicen desde,
haciao a travs de pa:ses o territorios de baja o nuia imposicin. Sin embargo, slo pro-
ceder ajustar el valor convenido por las partes al valor que resulte de aplicar las normas
de precios de transferencia en los supuestos previstos en el literal c) de este artculo.tlt
Las nornns rle preriu cle transferm,cia tambith sern de apliucion para el Impuato Gmeral a las Vmtas
e Impunto Selettit.,o al Consumq saluo para k tletermltwcin del sakk a fauor materia de dnolucin
o compensacin, I'0 sail de aplicacin para efutu de la ualoracin aduanera.tll
b) Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, emprcsas o entidades son partes vinculadas cuan-
do una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o
capital de Ia oIra, o cuando la misma penona 0 grupo de penonas participan directa o
indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades.
Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin x,arealizada utilizando prsonas
interyuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entr partes vinculadas.
El reglamento sealar los supuestos en que se configura la vinculacin.
c) Ajustes
Slo proceder ajustar el valor convenido por las partes cuando este determine en el pas
un menor impuesto del que correspondera por aplicacin de las normas de precios de
transferencia. La SUNAT podr aju$ar el valor convenido aun cuando no se cumpla con
el supuesto anterior, si dicho ajuste incide en la determinacin de un mayor impuesto en
el pars respecto de transacciones con otras parts vinculadas.lE)
{l} Praf0 derogadoior la Unica Disposicin Complementaria Der0gatoria del D.L. N0 1116, pub. el 0710712012.
{2t Arlculo susttuido por el Arl. 210 del Decrelo Legislalivo N0 945, pub. el 2311U2003.
(3)
Paralo incorpora00 por el Arl. 1'de la Ley N" 28634. publ. e, 03.12.2005.
{{} Pnafo modificado por el articuloI del D.L N0 1112, pub el 291A612A12. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Flnal del D.L. No 1112.
(5t
Prrafo modifrcado por el articulo 3, del D.L. N0 1124, pub. e12310112012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera.
Disp. Com. y Flna del D.L. No 1124.
352
De Le ReNtn eeutn Art.32o.A
A frn de evaluar si el valor convenido determina un menor impuesto, se tomar en cuenta

el efecto que, en forma independiente, cada transaccin o conjunto de trnsacciones -segn
se haya efectuado la evaluacin, en fonna individual o en conjunto, al momento de aplicar
el mtodo respectivo- generapara el Impuesto a la Renta.{ll
El aju$e del valor asignado por la Administracin Tributaria o el contribuyente surte efecto
tanto para el transferente como para el adquirente. Tratndose de sujetos no domiciliados,
lo dispuesto en este prrafo slo proceder respecto de transacciones que generen rentas
gravadas en el Per y/o deducciones para la determinacin de su impuesto en el pas.
El ajuste que se efecte en virtud del presente inciso se imputar al perodo que correspon-
da conforme a las reglas de imputacin previstas en esta ley. Sin embargo, cuando bajo
dichas reglas el ajuste no se pueda imputar a un perodo detenninado por no ser posible
que se produzca la condicin necesaria para ello, el ajuste se imputar en cada perodo
en que se imputase la renla o el gasto del valor convenido, en forma proporcional a dicha
imputacin. Tratndose de rentas que n0 sean imputables al devengo, se deber observar
adems las si guientes disposiciones:
l. Tratndose de transacciones a ttulo 0ner0s0, el ajuste por la parte proporcional
no percibida alafecha en que se deba efectuar el nico o ltimo pago, segn
corresponda, ser imputado a dicha fecha.
2. Tratndose de transacciones a ttulo gratuito, el aju$e se mputar:
2.1.A1 perodo o perodos en que se habra devengado ei ingreso si se hubiera
pactado contraprestacin, cuando se trate de rentas de sujetos domiciliados
en el pas.
2.2. Al perodo o perodos en que se habra devengado el gasto -an cuando ste
no hubiese sido deducible- si se hubiera pactado contraprestacin, en el caso
de rentas de sujetos no domiciliados.
Tratndose de aju$es aplicables a sujetos no domiciliados, el responsable de pagar el
impuesto por el monto equivalente a la retencin que nsulte de aplicar el referido ajuste,
ser el que hubiese tenido lacalidad de agente de retencin si hubiese pagado la contra-
pre$acin respectiva.
Cuado de confomidad con lo estblecido en un convenio intemacional para etar la doble
impsicin celebrado por la Repblica del Per, las autoridades competentes del pas con las que
se hubiese celebrado el convenio rcalicen un ajuste a los precios de un contribuyente residente
de ese pas, y siemprc que dicho ajuste at pnnitido segn las normas del propio conrenio y el
mismo sea acEtado pr la administracin tributaria peruana, la parte nculada domiciliada en
el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que se refleje el ajuste contspondiente,
aun cuando con dicho ajuste se determine un menor impuesto en el pa;. La prcsentacin de
drcha declaracin rectificatona no dar lugar a la aplicacin de sanciones.e)
d) Anlisis de comparabilidad
Las transacciones a que se refiere el numeral 4) del ktculo 32" son comparables con
una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se
cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
rrr Prrafo modficado por e arlculo 3, del D.L. N0 1124, pub. e:2310712012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera
Diso. Com. y Einal de D.L. No 112.
(21 lnc so modilicado por el art curo I
del D.L. No 1 1 1 2, pub. el 2910612012, que enlrar en vigencia a partir del 01/01/201 3.
353
Art.32o-A Texro Ur.rco ORoeeoo oe m Lev oel lupuEsro n rn Renrn
1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin
o entrc las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente
el precio, monto de contraprestaciones 0 margen de utilidad; o
2) Que aun cua:rdo existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o
entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente
el pncio, monto de contraprestaciones 0 nargen de utilidad, dichas diferencias pueden
ser eliminadas alravs de ajustes rzonables.
Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos
elementos o circunstancias que refleien en ma)'or medida la realidad econmica de las
transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entrc 0tr0s, los siguientes
elementos:
i) Las caractersticas de las operaciones.
ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin.
iii) Los trminos contractuales.
iv) Las circunstancias econmicas o de mercado.
v) Les estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la pnetracin, prmanencia
.v anpliacin del mercado.
Cua:rdo pra efectos de determinar transacciones comparles, n0 se.cuente con informacin
local disponible, los contribuyentes pueden utilizar informacin de emprcsas extranieras,
debiendo hacer los ajustes necesarios para reflejar las diferencias en los mercados.
El reglamento podr sealar los supuestos en los que no proceder empleane como com-
paradles las lransacciones que, aun cuando sean. reaJizadu entre partes independientes,
iean realizadas con una pe$0n4, empresa o entidad:
(i) que tenga participacin directa o indirecta en la administracin, control o capital
de cualquiera de las partes intervinientes en la transaccin analizala;
(ii) en cuya administracin, control o capital de las partes intervinientes en la tran-
saccin analizadalelga alguna participacin directa o indirecta; o,
(iii)en cuya administracin, control o capital tienen participacin directa o indirecta
la misma pemona 0 grupo de penonas que tienen participacin directa o indirecta
en la administracin, control o capital de cualquiera de partes intervinientes en
la transaccin analizala.tlt
e) Mtodos utilizados
Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern de-
terminados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos intemacionalmente aceptados,
para cuyo efecto deber considerane el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad
econmica de la operacin:
1) El mtodo del precio comparable no controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las contraprestaciones que se hubieran pactado con
0 entre partes independientes en operaciones comparables.
Sin perjuio de lo establecido en el prrafo precedente y de lo sealado en el inciso c) del
{1} Prrafo ncorporado por e artcu o 4. del D L. N0 1124, pub. e 2310712012. Vigenle a partir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp Com. y Final del D.L. No 1124
354
De L ReNn enurR Art.32qA
presnte artculo, en las operaciones de importacin o exportacin de bienes entre partes

vinculadas en las que intervenga un intermediario internacional que n0 sea el desfinatario
efectivo de dichos bienes, o en las operaciones de importacin o exportacin realizadas
desde, hacia o a travs de pases o lerritorios de baja o nula imposicin, se considerar
como valor de mercado:
(i) Tratndose de bienes con cotizacin conocida en el mercado intemacional, bolsas
de comercio o similares ("commodities"), dicho valor de cotizacin.
(ii) Tratndose de bienes agrarios y sus derivados, hidrocarburos y sus derivados,
harina de pescado, y concentrados de minerales, cuyo precio se fije tomando
como referencia el precio de un commodity en el mercado internacional, bolsas
de comercio o similares, el precio fijado tomando como referencia el valor de
cotizacin.trI
El valor de cotizacin o el preco fijado tomando como referencia el valor de cotizacin,
cualquiera sea el medio de transporte, ser el correspondiente a:
i) El da de trmino del embarque o desembarque de la mercadera; o
ii) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido entre ciento veinte (120)
das calendarios 0 cuatro (4) meses anteriores al tmrino del embarque de la
mercaderahastacientoveinte (120) dascalendarios0cuatro (4) mesesposteriores
al trmino del desembarque de 1a mercadera; o
iii) La fecha de suscripcin del contrato; o
iv) El promedio de cotizaciones de un periodo comprendido dede el da siguienie de
la fecha de suscripcin del contrato hasta treinta (30) das calendarios posteriores
a dicha fecha.tlr
I\{ediante decreto supremo se sealar la relacin de los bienes comprrndidos en el segundo
prcao; la colizacrn; el periodo para la determinacin del valor de la cotizacin o el
precio fljado tomando como referencia el valor de cotizaci1n; el mercado internacional, las
bolsas de comercio o similares que se tomarn como refercncia, as como los ajustes que
x areplarn para reflejar las caractersticas del bien y la modalidad de la operacin.ttt
El procedimiento sealado en el segundo, tercer y cuarto prrafos del presente numeral
no ser de aplicacin cuando:
a. El contribuyente ha celebrado contratos de futuros con fines de cobertura respecto
de los bienes importados o exporlados.
b. Se acredite de manera fehaciente que el intermediario intemacional rene con-
juntamente los siguientes requisitos:
b.l)tiene presencia real en el territorio de residencia, cuenta all con un estable-
cimiento comercial donde sus negocios son administrados y cumple con los
requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de sus estados
financieros. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario
internacional deben resultar acordes al volunren de operaciones negociadas; 1i
b.2) su actidad principal no consiste en la obtencin de rentas pasivas, ni en la
intermediacin en la comercializecin de bienes con los miembros del mismo
grupo econmico. Para estos efectos, se entender por actividad principal
Prrafoincorporadoporelartculo4de D.L.N0ll20,publcadoel1810712012.Viqenteaparlirdel0l/01/2013,deacuerdo
a la lera. Disp. Com. y Final del DL. N0 1120.
355
Art.32o-A Texro rco ORoerunoo pe n Lev oe- lpuesro m Rern
aqulla que dura.nte el ejercicio gravable anterior represent el mayor monto

de sus operaciones.{l|
El mtodo del precio de reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisicin de bienes y servicios en que
incurre un comprador respecto de su parte vinculada, los que luego son objeto de reventa
a una parte indpendiente, multiplicardo el precio de reventa establecido por el comprador
por el-resultado que proviene de disminuiq de la unidad, el margen de utilidad bruta
que habitualmente obtiene el citado comprador en transacciones comparables con partes
independientes o en el margen que habitualmente se otrtiene en transacciones comparables
entr terceros independientes. El margen de utilidad bruta del comprador se calcular
dividiendo la utilidad bruta entrc las ventas netas.
3) El ntodo del costo incrementado
Consiste en deterninar el valor de mercado de bienes y servicios que un proveedor tranEfiere
a su parte vinculada, multiplicando el costo incurrido por tal proveedor,.por e1 resultado que
prouiene de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que habitualmente obtiene
bse proveedor en transacciones comparables con partes.independientes o en el margen
quehabitualmente se obtiene en transacciones comparables entrc.terceros independientes.
l margen de costo adicionado se calcular dividiendo la utilidad bruta entre el costo de
ventas.
4) El ntodo de la particin de utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios a travs de la distribu-
cin de la utilidad global, que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas en
cada una de las transacciones entre partes vinculadas, en la proporcin que hubiera sido
distribuida con 0 entre partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros, las ventas,
gastos, costos, riesgos asumidos, actiYos implicados y las funciones desempeadas por las
partes vinculadas.
5) El ntodo residual de particin de utilidades
Consiste en determinaiel valor de mercado de bienes y servicios de acuerdo a lo sealado
en el numerai 4) de este inciso, pero distribu,vendo la utilidad global de la siguiente forma:
(i) Se determinar la utilidad mnima que corrcsponda a cada parte vinculada, mediante
la aplicacin de cualquiera de los mtodos aprobados en los numerales 1),-2), 3), 4)
y 6)- de este inciso, si tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.
'Se
(ii) deteminar la utilidad residual disminuyendo la utilidad mnima de la utilidad
global. La utilidad residual ser distribuida entre las partes vinculadas, tomando en
uenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de
ellos, en la proporcin que hubiera sido distribuida con 0 entre partes independientes
6) ll mtodo del margen neto transaccional
Consiste en determinar la utilidad que hubieran obtenido partes independientes en ope-
raciones comparables, teniendo en cuenta factores de rentabilidad basados en variables,
tales como activos, ventas, gastos, costos, flufos de efectivo, entrc otros.
Mediante Decreto Supremo se ngularn los criterios que resulten relevantes para establecer
el mtodde valoracin ms apropiado.
{r) Pnalo incorporado por el arlculo 4 del D.L. N0 1120, pub. el 1810712012
356
De m nerurn snur Ar 32qA
Acuerdos anticipados de precios

La SUNAT podr celebrar acuerdos anticipados de precios con contribuyentes domiciliados
en el pas, en los que se determine la valoracin de las difenntes transacciones que se
encuentren dentro del mbito de aplicacin a que se refiere el inciso a) del presente artculo,
en base a los mtodos y criterios e$ablecidos por este artculo y el reglamento.
La SUNAT tambin podr celebrar los acuerdos anticipados de precios a que se refiere el
prrafo anterior con otras administraciones tributarias de pases con los que la Repblica
del Per hubiese celebrado un convenio internacional para evitar la doble imposicin.
Mediante decreto supremo se dictarn las disposiciones relativas a la forma y procedimientos
que se deber seguir para la celebracin de este tipo de acuerdos.{l}
Declaracin Jur ada y otras obli gaciones formales
Los contribuyentes suietos al mbito de aplicacin de este artculo deberan presentar anual-
mente una declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en territorios o pases de baja o nula imposicin, en la
forma, plzo y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Adrninistracin
Tributaria - SUNAT.
La documentacin e informacin detallada por cada transaccin, cuando corresponda, que
respalde el clculo de los precios de transferencia, la metodologa utilizada y los criterios
considerados por los contribuyentes que demuestren que las rentas, gastos, costos o prdidas
se han obtenido en concordancia con los precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido
utilizados por partes independientes en transacciones comparables, deber ser conservada
por los contribuyentes, debidamente traducida al idioma castellano, si fuera el caso, durante
el plzo de prescripcin. Paratal efecto, los contribuyentes debern contar con un Estudro
Tcnico que respalde el clculo de los precios de transferencia. El reglamento precisar la
informacin mnima que deber contener el indicado E$udio segn el supuesto de que
se trate conforme al inciso a) del presente artculo.
Las obligaciones formales previstas en el presente inciso slo sern de aplicacin respecto
de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos 0 gastos deducibles para la
determinacin del impuesto. La SUNAT podr exceptuar de la obligacin de presentar la
declaracin jurada informativa, recabar la documentacin e informacin detallada por
transaccin y/o de contar con el estudio tcnico de precios de transferencia. En este ltimo
caso, tratndose de enajenacin de bienes el valor de mercado no podr ser inferior al
costo computable.e)
It{ediante resolucin de superintendencia,la SUNAT podr exigir elcumplimiento de las
obligaciones formales reguladas en este inciso respcto de las transacciones que genercn
rentas exoneradas o inafectas, y costos 0 gastos no deducibles para la determinacin del
impuesto.trt
h) Fuentes de Interpretacin
Pan la interpretacin de lo dispuesto en este artculo, sern de aplicacin las Guas
sobre Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fis-
(1t
I
lnciso modili cado\or el artcu l0 del D.L. N0 1 1 1 2, pub. el 2910612Afi. Vigente a partir de l 01 /01 /201 3, segn la 1 era.
Disp. Com. y Final del D L. No 11 12.
tzt Prralo modificado por el arlculo 9 del D.L. N0 I I 12, pub. el 2910612012.
t3) Pnafo incorporado por el artculo I del D.L. N0 1112, pub. el 2910612012. Vioente a parlir del 01/01/2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Final del D.L. N0 1 1 1 2.
357
Art.33o Texro Ulrco Onoenoo oe r Ley oer lpuesro n r Rrr
cales, aprobadas por el Consejo de la }rganizaci1n para la Cooperacin y el Desarrollo

Econmico - OCDE, en tanto las rnismas no se opongan a las disposiciones aprobadas
POr Sta LeY.{tt
Art. 33.- Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
El ejercicio individual, de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
^) expresamente en la tercera categora.
b) El desempeo de funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de nego-
cios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.pr
Art. 34".- Son rentas de quinta cale,gora las obtenidas por concepto de:
El trabajo penonal prestado en relacin de dependencia, incluidos cargos pblicos, electivos
0 no, c0m0 sueldos, salarios, asignaciones, emolurrentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representacin y; en general, toda retibucin por servicios penonales.
No se considerarn como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos
de alimentacin y hospedae, gastos de movilidad y otros gastos exigidos porlanaturileza
de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su m0nt0 revelen el propsito
de evadir el impuesto.
Tratndose de funcionarios pblicos que por run del servicio o comisin especial se
encuentrcn en el exterior y perciban sus heres en moneda extranjera, se considerar
renta gravada de esta categora, nicarnente la que les correspondera percibir en el pas
en moneda nacional conforme a su grado o categora.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como ju-
bilacin, montepo e invalidez, y cualquier otro ingrcso que tenga su origen en el trabajo
penonal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de las mismas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabao prestado en forma independiente con contratos de
pre$acin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la cuarta
calegora, efectuados para un contratatte con el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia.tst
{l) fitculo incorpordo por el Nl 220 del Decreto l-egislativo N0 945, pub. el 2311U2003.
(2)
lrciso sustiruido por el Art. 4'del 0. Leg N" 979, pub. et 15/032007.
p)
hciso incorporado por el Art. 23" del D. Leg. N'945, pub. el 23112/2004.
3s8
De rn Reltn lEtn Art.36o
CAPIUL! UI
IIE tA REIIIA IIEIA
Art. 35o.-n,
Aft. 36t.- para establecer la renta neta de la primera y segunda calegore,se deducir
por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de larenla bruta. Dicha deduccin no
ês
aplicable paia las rentas de segunda calegoracomprendidas en el inciso i) del Artculo 24".
ias perdidas de capital originadas en 1a enajenacin de los bienes a que se refiere el
inciso aj del artculo 2 de esta ky se compensarn contra la renta neta anual originada por
laenajenacin de los bienes antes-mencionados. Las referidas prdidas se compensarn en el
eiercicio y no podrn utilizarse en los ejercicios siguientes.t'?t
' No sr dehucible la prdida de captal originaila en la enajenacin de valores mobiliarios
cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con po$erioridad a ella, en un plzo que no exceda los
treinta (30) das calendario, se produica la adquisicin de valores mobiliarios del mismo
tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Côn nterioridad alaenajeacin, en un plzo que no exceda los treinta
(30) das calen-
dario, se produzca la adquisicin de valorei mobiliarios del mismo tipo qle los enajenados,
o de opciones de compr sobre los mismos. Lo previsto en este numeral no se aplicar si,
luego de la enajenaci'n, el enajenante no mantiene ningn valor mobiliario.del mismo
tipden propiedad. No obstante, se aplicar lo dispuesto en el numeral 1 de producirse una
posterior adquisicin.tst
i'ara la deteininacin de la perdida de capital no deducible conforme a lo presto en el
prrafo anteriot se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Sl se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero
inferior a los valoies mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser
la que correspo nda a la enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opcin de compra hubiera sido adquirida.
b) Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en divenas oportu-
nidades, se deber determinar la deducibilidad de las prdidas de capital en el orden
en que se hubiesen generado.
Par tal efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones realiiadas hasta trrinta (O) ias calendario antes o.despus de la
enjenacin, empezando por las adquisiciones ms antiguas, sin.incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar a la no
deducibilidad de otras perdidas de capital.
c) Se entender por valons mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emis0t{31
0) Arliculo derogad0 por la Unrca D spostcin Complernenlaria Derogatoral_Dec. Leg. N0 972, pub. el 10/03/2007.
{2) Arliculo s.tsri,do 00f el Art. 1 10 der Dec. Leo. N0 972, DUb. el 10/03i2007.
F) P'ralo incorporaocj por er arricu.0 10 der D.L. N0 1 1 12. pub. el 291A612012. Vigenle a partir del 01/01i2013. segn la 1era.
359
Art.37o Texro uco Onoenoo oe m Lev oel lpuesro - RerurR
No se encuentran comprendidas en los dos prrafos anteriores las prdidas de capital ge-
neradas alravs de los fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, fondos
de pensiones, y fideicomisos bancanos y de titulizacin 0t
Aft, 37t .- A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tento la deduccin no est expresamente prohibida
por esta ley, en consecuencia sOn deducibles:t'zr
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin 0 cance-
lacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas 0 mantener su
fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que se refiere el prrafo znterior en la parte que excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos. Paratal efecto no se com-
putarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya
sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de
Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de inters, en moneda
nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de lalesa activa de mercado promedio
mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.l3l
Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecerse la proporcin existente
entre los ingresos financieros gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y
deducir como gasto, nicamente, los cargos en la proporcin antes establecida para los
ingrcsos financieros gravados.({l
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al Cdigo
Tributario.
Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyenles con partes
vinculadas cuardo dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente
que se determine mediante decreto supremo sobre el patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del
coeficiente no sern deducibles.cr
al) Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.
Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago
0 con una planilla suscrita por el tralador usuario de la movilidad, en la forma y
condiciones que se seale en el Reglamento. Los gastos sustentados con esta planilla no
podrn exceder, por cada lrabaiador, del importe diario equivalente aJ 4% de la Remu-
neracin Mnima Vital Mensual de los trabajadors suietos ala actividad privada.
(11
Prrafo incorpqrado por el artcul0 10 del D.L. N0 1112, pub. el 291A612012. Vigente a partir del 01/01/2013, segn la lera
(21
Drsp. Com. i hal Cel D.L. No ll12.
Encabezado sustituido por el Arl. 250 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 2311A2003.
{3t Prafo incorporado por el Arl. 990 de la Ley N0 29492, pub. el 3111212009.
{41
Prrafo sustituido por el Arl. 110 de la Ley N0 29492, pub. el 311142009.
t5) Prafo sustituido por el Arl. 250 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 23112120A3.
360
De u Renrn rern Art.37o
No se aceptar la deduccin de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que

se hace refercncia en el prrafo anterioq en el caso de trabajadores que tengan a su
disposicin movilidad asignada por el contribuyente.ttt
a2) El aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de Capitalizacin Indivi,
dual de los trabajadores cuya rmuneracin no exceda veintiocho (28) Remuneraciones
Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber constar en un acuerdo previamente
suscrito entre el trabajador y el empleadoq no deber ser considerado como ingreso
ni remuneracin para el trabajador, ni deber exceder el cien por ciento (100%) del
aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. El aporte voluntario
con fin previsional realizado por el trabajador no deber exceder el cien por ciento
(100%) del aporte obligatorio que raliza.(2r
a.3)Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecno-
lgica, vinculados 0 no al giro de negocio de la empresa, siempre que los proyectos
sean calificados como tales por las entidades pblicas o privadas que, atendiendo a la
naluraleza de la investigacin, establezca el reglamento.
Los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica
nculados ai giro del negocio de la empresa se deducirn a partir del ejercicio en que
se efecte dicha calificacin.
Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innova-
cin tecnolgica no nculados al giro del negocio de la empnsa; si el contribuyente no
obtiene la aludida calificacin antes de la fecha de vencimiento para la pnsentacin de
la Declaracin Jurada Anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin
cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el sesenta y cinco por
ciento (65%) del totai de los gastos devengados a partir del ejercicio en que se efecte
dicha calificacin, siemprc que la calificacin le sea otorgada dentro de los seis (6) meses
posteriores alafuha de vencimiento de la referida Declaracin Jurada Anual.
La referida calificacin deber efectuarse en un plzo de cuarenta y cinco (45) das, y
deber tomar en cuenta lo dispuesto por el Texto nico 0rdenado de la ky Marco de
Ciencia, Tecnologra e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o nomas que los sustituyan.
La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada
por el contribuyente en forma dirccta o a travs de centros de investigacin cientfica,
tecnolgica o de innovacin tecnolgica:
(i)
En caso la investigacin searealizadadirectamente, el contribuyente debe contar
con rccunos humanos y materiales dedicados a la investigacin que cumplan los
requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar autorizado
por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar
el pluo de vigencia de dicha autortzactn.
f]) ln,ro rncorporado por el Art. 14'del Decreto Legislalivo N'970, pub. el 2411212006
r'r lnclso lncorporado por el Art. 19'de la Ley N'28991, pub. e|2110312007.
36'1
Art.37o Texro Urrco Onoelnoo oe m LEv oel lpuesro a m Rerurn
(ii) Los centros de inve$igacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica

deben estar autorizados por alguna de las entidades que establezca el reglamento,
el que sealar los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como su
Pluo de vigencia.(1l
b) Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, seruicios y bienes productores
de rentas gravadn, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante.
Tratndose de penonas natura.les esta dduccin slo se aceptar hast el 30% de la prima
respectiva cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina.
d) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fueua mayor en los bienes pro-
ductores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes 0 terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indem-
nizaciones 0 seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar laacci1n judicial correspondiente.
e) Los gastos de cobranza de rentas gravadas.
0 Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y
desmedros de existencias debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas
en los artculos siguientes.
s) Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos
originados por la expansin de las actividades de ia empresa y los intereses devengados
durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducine en el primer
ejercicio o amortizame proporcionalmente en el plzo mximo de diez (10) aos
h) Tratndose de empresas del Sistema Financiero sern deducibles las provisiones que, hiendo
sido ordenadas por la Suprintendencia de Banca y Segurus, sean autorizadas por el Nlinis-
krio de Economay Finanzn, prea opinin tecnica de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, que cumplan conjuntamente los siguientes requisitos:
1) Se trate de provisiones especficas;
2) Se trate de provisiones que no formen parte del patrimonio efectivo;
3) Se trate de provisiones vinculadas exclusivamente a riesgos de crdito, clasificados en
las categoras de problemas potenciales, deficiente, dudoso y perdida.
Se considera operaciones sujetas a riesgo crediticio a las colocaciones y las operaciones de
arrendamiento financiero y aquellas que establezca el reglamento,
En el caso de Fideicomisos Bancarios y de Titulizacin integrados por cditos u operaciones
de arrendamiento financiero en los cuales los fideicomitentes son emprcsas comprendidas en
el Artculo 16' de la Iry N" 26702, las provisiones sern deducibles para la deteminacin
de la renta neta atribuible.
Tambin sern deducibles las prosiones por cuentas por cobrar divenas, distinus a las sealadas
en el presente inciso, las cuales se re$rn por lo dispue$o en el inciso i) de esk afculo.
Para el caso de ias empresas de seguros y reaseguros, sern deducibles las reservas tcnicas
ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que no forman parte del patrimonio.
11) lnciso modfcado por el Artculo 22 de la Ley No 30056, pub. el 02107/2013
362
De l Rerrn Nern Art.37o
Las provisiones y las reservas tcnicas a que se refiere el presente inciso, correspondientes
al ejercicio anterior que n0 se utilicen, se considerarn como beneficio sujeto al Impuesto
del ejercicio gravable.o)
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto,
siempre que se determinen las cuentas a las que comesponden.
No se reconoce eI cactm de deuda incobrable a:
(i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
(ii) Las deudas afranzadx por empresas del sistema financiero y bancario, garanlizals
mediante derechos reales de garanla, depsitos dinerarios 0 compra venta con reserva
de propiedad.
(iii)Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.(z)
i) Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, e$ablecidas
con arreglo a las normas legales pertinentes.
k) Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a
sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno. En caso de bancos,
compaas de seguros y empresas de servicios pblicos, podrn constituir provisiones de
jubilacin para el pago de pensiones que establece la ley, siempre que lo ordene la entidad
oficial encargada de su supervigilancia.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal,
incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores
en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro
del plzo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.tst
Laparle de los costos 0 gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda
cuando hai'a sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plzo sealado en
el prrafo anterior.{4r
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al penonal seryicios de salud, recreativos,
culturales y educatvos, as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de
seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores
de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren
incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que
no exceda del 0,5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.0r
0) lnciso susttuldo por el Arl. 14" del Decreto Leoslalivo N'970, pub. el 2411212006.
(2)
lnciso sustituido por el Al. 250 del Decreto LeOslalivo N0 945, pub. el &142003.
(3)
lncis0 incorporadlmedianle la Primera Disposicin Complementaria y Final del D. Leg, N0 970, pub.2411212006.
(.)
Pnalo incorporado por el articulo 6 de la Ley N0 29903, pub. e|1910712012. Entrar en vrgencia en el plazo de 120 das a partir
del da siguienle de la publicacin del reglamenlo en el Diario oficial, segn la 1era. Disp. Cornp. Final de la Ley N0 29903.
t5) lnciso modilicado por el artculo 3 del D.L. N0 1120, pub. el 1810112012. Vigente a partir del 01/01/2013, de acuerdo a la
363
Art.37o Trxro Nrco ORoexnoo oe re Ley oer lpuesro n m Rere
m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones conespondan a los directores de
sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de
Ia utilidad comercial del ejercicio antes del impuesto a la Renta.
El importe abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso, constituir renta
gravada para el director que lo perciba.
n) Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Indivi-
dual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas y en general a los socios
o asociados de penonas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneracin n0 excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin
cuar-ldo se trate del titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Linitada; as como
cuando los accionistas, participacioni$as )', en general, socios o asociados de personas
jurdicas califiquen c0m0 parte vinculada con el empleador, en rzn a su participacin
en el control, la administracin o el capital de la emprcsa. El reglamento establecer los
supuestos en los cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser con-
siderada dil'idendo a cargo de dicho titulaq accionista, participacionista, socio o asociado.tlr
) Las remuneraciones del cn1.uge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consan-
guinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionistas, participacionistas 0 socios o asociados
de personas jurdicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio ,v que la remunere-
cin no excede el valor de mercado. Este ltimo requisito ser de aplicacin cuando se
trate del cnruge, concubino o los parientes antes citados, del propietario de la empresa,
titular de la Enpresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas )'en general de socios o asociados de penonas jurdicas que califiquen
c0m0 parte vinculada con el enpleador, en rzn a su participacin en el control, la
adninistracin o el capital de la empresa. El reglamento establecer los supuestos en los
cuales se configura dicha vinculacin.
En el caso que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titulaq accionista, participacionista,
socio o asociado.(l1
o) Los gastos de exploracin, preparacin,v desarrollo en que incurran los titulares de activi-
dades mineras, que se deducirn en el ejercicio en que se incurran, o se amortizarn en los
plazos y condiciones que seale la ky General de Minera y sus normas complementarias
y reglamentarias.
p) Las regalas.
q) Los gastos de representacin propiosdel giro 0 negocio, en la parte que, en conjunto,
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mrimo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
r) Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo
con la actividad productora de renta gravada.
La necesid3d del viaje quedar acredilada con la correspondencia y cualquier otra docu-
mentacin-pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
(1) lnciso susltuido por el Art. 5'del D. Leq. N0 9/9, pub. el 16/03/2007
364
Dr re nerrn rera Art.37o
Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales
no podran exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobiemo Central
a sus funcionarios de carrera de mayor erarqua.
Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los do-
cumentos a los que se nfiere el Artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del
beneficiario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento.
Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por ciento
(30%) del monto mximo establecido en ei prrafo anleriortll
El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravade.
Tratndose de penonas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribulente,v
parle la utilice para efectos de obtener la renta de tercera categora, slo se aceptar como
deduccin el 30% del alquiler En dicho caso slo se aceptar cono deduccin el 50% de
los gastos de mantenimiento.
Conlnmye gasto deducible para determinar la base imponible del impuesto, las traisferencirs
de la titularidad de terrenos efectuadas por enpresas del Estado, en favor de la Comisin
de Formalizacin de la Propiedad Infomal C0FOPRI, por acuerdo o por mandato legal,
nara ser destinados a las labores de Formalizacin de la Propiedad.ttt
para Propiedad.t'r
u) Los gastos por premios, en dinero o especie, que realicen los contribu,ventes con el fin de
promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios
ie ofrezcan con carcter general a los consumidores reales, el sorteo de los misnos se efecte
ante Notario Pblico y se cumpla con las normas legales vigentes sobre la materie.{3l
v) Los gastos 0 costos que c0nstituyan cuarta.0 qulnta
constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta.0
categora podrn deducine en el ejercicio gravable a que corrcspondan cuado havan
calegora
sldo pagados dentro del plzo establecido por el Reglamento para la presentacin de ie
declaracin jurada correspondiente a dicho eiercicio.14)
Laparlede los costos 0 gastos que constituyan para sus perceptorts rentas de cuartao quinta
categoa y que es retenida para efectos del pago de aportes prcvisionales podr deducime
en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sistena
previsional dentro del plazo sealado en el prafo anterior.('l
w) Tratndose de los gastos incurridos en vehculos autonotores de las categoras A2, r\J 1'
A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma pemanente para el
desanollo de las actividades propias del giro del negocio 0 empresa, los siguientes conceptos:
(i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero
y otros; (ii) funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes,
mantenimiento, seguros, reparacin y similares; ,v, (iii) depreciacin por desgaste.
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable ,v se aplica
en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
emprcsa, trattdose de empresas que se dedican al servicio de tari, al transporte turstico.
(1)
lnciso sustltuido pOr el Art 14" del Decreto Leg s atrvo N" 970, pub. el 2411212406.
(21
Incisorncorporadqpor aSequndaDrsposcrnComplemeftariaTransilorayFina delaLeyN027046,pub.el05/01/1999.
{3} lrciso,rcorpo'ad3po'e Arl 70 oe la,ey N0 2/034. prb. e 30'12/1998.
(1)
l1(iso rlcorp0'd0 p0'e Arl 6" 0e I Ley \'27356. pJ0 et l8/10/2000.
{s)
Prafo incorporado por el articu0 6 de 1a Ley N0 29903, pub. e 191A712012. Entrar en vigeqcia en el piazO de 120 das a
partir del da sigutenle de 1a pub cacin del-reglamento en el Diario 0fcial, segn la 1era. Disp Cornp Final de la Ley N0
29903
365
Art.37o Texro Urco Onoeleoo or rn LEy oel llpuesro n u Relrn
al anendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de

empresas que realicen otras actividades que se encuentrcn en situacin similar, conforme
a los criterios que se establezcan por reglanento.
Tratndose de los gastos incurridos en vehculos autonotores de las categoas AZ, A3, A4,
81.3 y 81.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la
empresa, sern deducibles los conceptos sealados en el primer pnafo del presente inciso
de acuerdo con la tabla que fije el reglamento en funcin a indicadores tales como la
dimensin de la empresa, lanaluraleza de las actividades o la conformacin de los acti-
vos. No sern deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este prrafo, en el caso
de vehculos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca el
rcglarnento.(rl
x) Los gastos por concepto de donaciones otorgadas en favor de entidades,v dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo obieto
social comprenda uno o varios de los siguientes fines:(i) beneficencia; (ii) asistenca o
bienestar social; (iii) educacin; (iv) culturales; (v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) lite-
rarios; (viii) deportivos; (ix) salud; (x) patrimonio histrico cultural indgena; y otros de
fines semejantes; siempre que dchas entidades y dependencias cuenten con la calificacin
previa por parte de la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de
la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refiere el artculo 50".t,r
y) ta prdida constituida por la difercncia entre el valor de transferencia,v el valor de retor-
no, ocurrida en los fideicomisos de titulizacin en los que se transherm flujos futuros de
efectivo. Dicha perdida ser reconocida en la misma proporcin en la quc se devengan los
flujos futuros.Ft
z) Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las rcmuneraciones que se paguen a estas personas en un porcentaje que ser fijado
por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.trt
Podrn ser deducibles c0m0 gasto o costo aquellos sustentados con Boletas de Venta o
Tickets que n0 otorgan dicho derccho, emitdos slo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS, hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de
los montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir gasto o
c0st0 y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar,
en el ejercicio gravable, las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.t3r
Para efecto de determinar que los gastos san necesarios para producir y mantener la
fuente, stos debern ser normalmente, parala actividad que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribu,vente,
generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), Il) y a.2) de este artculo; entrc otr0s.{51
nt lnciso m0dificado por el arlculo 3 del D.L. N0 1120, pub. e|1810712412. Vigente a parlir del 01i01/2013, de acuerdo a la
'1'a.
Ds0 Cort y Fina del D.L \0 1120.
t2t lrciso nodificoo por el arlculo I 1 del D.L. N0 1 1 1 2. pLb. el 2910612012.
{3t lnciso adicionado por el Art. 250 del Decrelo Legislallvo N0 945, pub el 2311212003.
{4t Lileral sustltuid0 por la Novena Disposicin Complementaria Modificatoria de la Ley N0 299i3, pub. el 2411212012.
(51
Prrafo modificado por e1 Art. 190 de la Ley N0 2899'1, pub. el 2710312007.
366
De rn Rerutn rern Art.41o
Aft. 38o.- El desgaste 0 agotarniento que sufran los bienes del activo fijo que los
contribuyentes utilicen en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera calegoa, se compensar mediante la deduccin por las deprecieciones
admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiert eI prrafo anterior se aplicarn a los fines de la de-
terminacin del impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computane anualmente y sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
-
gravable depreciaciones corrcspondientes a ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas,
las depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Art. 39".- Los edificios y construcciones se depreciarn anzn delcinco por ciento
(5%) anual.r
Aft. 40t.- Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn
aplicando, sobre su valo el porcentaje que al efecto establezca.el reglamento.
' En ningn caso se podr utorizar porcentajes de depreciacin mayores a los contemplados
en dicho reglamento.t4
Aft. 4Lt.- Las depreciaciones se calcularn sobre el costo de adquisicin, produccin o

construccin, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten
del ajuste por inflacin del balance efectuado corLforme a las disposiciones legales en vigencia.
En el caso de costos posteriores se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Se entiende por:
(i) Costos iiciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor de
ingreso al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectacin del bien
a \a generacin de rcntas gravadas.
(ii) Costoi posteriores: A los costos incurrido respecto de un bien que ha sido afeclado ala
generain de rentas gravadas y que, de conformidad con lo dispuesto en las notmas
contables, se deban reconocer como costo.
b) El porcentaje anual de depreciacin o el porcentaje mrimo de depreciacin,.segn co-
rreiponda a edificios o construcciones u 0tr0 tipo de bienes, se aplicar sobre el resultado
de zumar los costos posteriores con los costos iniciales, o sobn los valores que resulten del
ajuste por inflacin del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia.
c) ei impbrte resultante de lo dispuesto en el literal anterior ser el monto deducible o el
mrimo deducible en cada ejeicicio gravable, segn corresponda, salvo que en el ltimo
ejercicio el importe deducible sea maygr que el valor del bien que quede por depreciaq en
cuyo caso se deducir este ltimo.r3)
En los casos de bienes importados no se admitir. salvo prueba en contrario, un c0st0
superior al que resulte de adiionar al pncio ex fbrica vigente en el lugar de origtl, los
gastos a que se refierc el inciso 1) del ktculo 20". No integrarn el valor depreciable, las
omisionei reconocidas a entidades con las que se guarde vinculacin que hubieran actuado
{lt Arlicul0 modlfcado por nlca D sp. Comp emenlarra de a Ley N0 29342, pub. el 0110412009.
(2)
A'lcuro sustruido po er Art. 20 de .a Ley N0 27394 oub. ei 30/1212000.
f3)
Pralomodficad0poretarticLrtol2de'D.L Nolt12,pub.e29POl2012 Vigenleaparlirdel0l/01/2013,segnlalera
367
Art.42o Texro Urrco ORoernoo oe m Lev oeu lupuesro rn Rern
como internediarios en la operacin de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestacin

de los servicios y la comisin no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.til
Art, 42t.- En las explotaciones forestales y plantacin de productos agrcolas de
carcler permanente que den lugar a la depreciacin del valor del inmueble o a la reduccin
de su rendimiento econmico, se admitir una depreciacin del costo de adquisicin, calculada
en proporcin al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podr auloizar la
aplicacin de otros sistemas de depreciacin referidos al valor del bien agotable, en tanto sean
tcnicamente justificables.
Aft. 43t.- Los bienes deprcciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera
de uso, podrn, a opcin del contribuyente, depreciane anualmente hasta extinguir su c0st0 0
darse de baja, por el valor an no depreciado alefechadel desuso, debidamente comprobado.
y'ft. 44".- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora:
a) Los gastos penonales y de sustento del contribuyente y sus familiares.
b) l
El lnrpuesto la Renta.
c) Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general,
sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las donaciones y cualquier 0tr0 acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo lo dispuesto
en el inciso x) del ktculo 37" de la Leytzt
e) Las sumas inrertidas en la adquisicin de bienes 0 costos posteriores incorporados al activo
de acuerdo con las normas contables.t3l
i) Lzrs asignaciones destinadas a la constitucin de reseruas o provisiones cuya deduccin no
admite esta le1:
g) La arlortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, iuanillos y
otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de
duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado c0m0 gasto y aplicado
a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizase proporcionalmente en el
plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes,
st facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios,
cuando considere que el precio consignado no correspondaalarealidad.Laregla anterior
no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para
deteminar los resultados.
En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada.
h) Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u
otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por
dichas comisiones en el pas donde stas se originen.
i) La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el
Imitc de dicho beneficio.
(t)
Arlc!lo sustilu do poreL Art. 260 del Decrelo Legisllivo N0 945, pub. e 231142043
(2)
lnciso sustitud0 por el numeral 13.1 del Art 130 de a Ley N0 27804 pub. e|0210812442.
(3)
lncisomodficad0porelartc!lol3de D.L N01112,pub el29lA612012.Vigenteapartirdel01/01/2013,segnlalera
Dsp. Com y Final del D.L. No 1'112.
368
De ra net'lre reta Art.44o
i) Los gastos cuya documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos ,v caractersticas
mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribu-
yente que, a\a fecha de emisin del comproban\e, te,na la condicin de no habidos segn
la publicacin realizadapor la Administracin Tributaria, salvo que al 3i de diciembre dei
ejercicio, el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
No se aplicar lo presto en el presente inciso en los casos en que, de conformidad con
el Artculo 37" dela ky, se permita la sustentacin del gasto con 0tr0s documentos.rl)
k) El Impue$o General a las Ventas, el lmpue$o de Promocin N{unicipaly el Impuesto Selectivo
al Consumo que graven el retiro de bienes no podran deducine c0m0 c0st0 0 gasto.{2)
l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia
de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de
emprsas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo
104" de la ley, rnodificado por la presente norma.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a 1os bienes que hubieran
sido revaluados como producto de una reorganizaciny que luego luelvan a ser transferidos
en reorganizaciones pOsteriorcs.{31
m) Los gastos, incluyendo la perdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con
sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula intposicin;
2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de
baja o nula imposicin; o,
3) Sin quedar comprendidos en los numeraies anteriores, obtengan rcntas, ingresos o
ganancias atravs de un pas o territorio de baja o nula imposicin.
l\,fediante Decrelo Supremo se establecern los criterios de calificacin o los pases o terri-
torios de baja o nula imposicin para efecto de la presente Ley; as como el alcance de las
operaciones indicadas en el prrafo anterior, entre 0tr0s. No quedan comprendidos en el
presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros
0 reasguros; (iii) cesin en uso de naves 0 aeronaves; (iv) transporte que se realice desde
el pas hacia el exterior y dede el exterior hacia el pas; (v) derecho de pase por el
ll
canal de Panun. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la
contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes inderendientes en transacciones
comparables.l4l {51
n) r'r
o) r'r
p) Las perdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por reex-
presin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin.to
q) Los gastos y perdidas provenientes de ia celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que califiquen en alguno de los siguientes supuestos:
(l)
::s- slslr! l3 aor e Art i5' de Decreto i-eqsalvo N" 970, pub. el 2411212006.
(2) '! s: l-:::- l) i.' : I't 7c c _l/ \r 27356 pJb. el I810/2000.
(3) ':sl -::'r'a:: rc'i A'1.9 oe Jy N0 27C34. plb. el 30/12l'998.
(r)
lnc so susi ludo pcr e nLmerat 1 3.2 oel Art. I 30 de ]a Ley N0 27804, pub. el 0210812042.
(5)
:
Prafo susi tu:Cc pOr Art. 270 del Decreto Leqislalivo N 945, pub. e 2311212003.
f6) lncsos deroaados por e numera 132 dei Art i3o de la Ley N0 27804. pub. e1210812002
369
Art.44o TExro lco OnoeNoo oe n Ley oel lnpuesro n -n Rprun
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o estableci-

.
2)
mientos pennanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin.
Si el contribuyente. mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones d-e compra y de
venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deucin
de prdidas sino hasta que exista reconocimiento de ingresos.rri
r) Las prdidas de capital originadas en la enajenacin de valores moblliarios cuando:
1. Al momento de la enajenacin o con posterioridad a ella, en un plzo que no exceda
los treinta (30) das calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del
mismo tipo que los enajenados u opciones de compra sobre los mismos.
2. Con anterioridad alaenajenacin, en un plzo que no exceda los treinta (O) fas
calendario, se produzca la adquisicin de valores mobiliarios del mismo tipo que los
enajenados, o de opciones de compra sobre los mismos. Lo previsto en esle numeral
no se aplicar si, luego de la enajenacin, el enajenante no mantiene ningn valor
mobiliario del mismo tipo en propiedad. No obstante, x
aplicu lo dispusto en el
numeral 1, de producine una posterior adquisicin.
Para la determinacin de la prdida de capital no deducible conforme a lo previsto en el
prrafo anterior, se tendr en cuenta lo siguiente:
i. Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un nmero
inferior a los valores mobiliarios enajenados, la prdida de capital no deducible ser
la que corresponda ala enajenacin de valores mobiliarios en un nmero igual al de
los valores mobiliarios adquiridos y/o cuyaopcin de compra hubiera sido adquirida.
ii. Si la enajenacin de valores mobiliarios del mismo tipo se realiz en diversas oportu-
nidades, se deber determinar la deducibilidad de las perdidas de capital en e1 orden
en que se hubiesen generado.
Para taJ. efecto, respecto de cada enajenacin se deber considerar nicamente las
adquisiciones rea\zadas hasta treinta (30) das calendario antes 0 despus de la
enajenacin. empezaldo por las adquisiciones ms antiguas, sin incluir los valores
mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar ala no
deducibilidad de otras prdidas de capital.
iii. Se entender por valores mobiliarios del mismo lipo a aquellos que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor
No se encuentran comprendidas dentro del presente inciso las perdidas de capital generadas
a travs de los fondos mutuos de invenin en valores, fondos de inveniny fidicomisos
bancarios y de titulizacin.tzt
Los gastos constituidos por la diferencia entre el valor nominal de un mdito originado
entre partes vinculadas y su valor de transferencia a terceros que asuman el riesgo crediticio
del deudor.
En caso las referidas transferencias de crditos generen cuentas por cobrar a favor del
transferente, n0 constituyen gasto deducible para ste las provisiones ly'o castigos por
incobrabilidad respecto a dichas cuentas por cobrar.
Lo sealado en el presente inciso no resulta aplicable a las empresas del Sistema Financiero
{1) lncrso ncorporado por el Art. 15" del Decreto Leqrstalvo N'970, pub. el 24112120A6.
tzt inciso ncorporado.por el rtcûlo'13 del D.L N0 1112, pub. et29lA612A12 Vigente a partr del 01/01/2013, segn la lera
Disp. Com. y Finai del D.L. No 1112.
370
De rn nerrn ern Art.48o
reguladas por la iry General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Iy N." 26702.11t
Adicionaimente, conforme a lo indicado en el tercer prrafo del artculo 50" de esta Le,v,
las prdidas de fuente pruana, provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros
Derivados que n0 tengan finalidad de cobertura, s10 podrn deducirse de las ganancias
de fuente peruana originadas por la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados
que tengan el mismo fin.t2r
Art. 45".- Para establecer la renta neta de cuarta calegora,el contribul'ente podr
deducir de Ia renla bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20"A) de la misma, hasta el lmite de 24 Unidades Impositivas Tributarias.
La deduccin que autoriza este artculo no es aplicable a las rentas prcibidas por desempeo
de funciones contempladas en el inciso b) del Artculo JJ" de esta le.v
Art. 46".- De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducine anualmente.
un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podrn deducir el monto fijo por una vez.
Art. 47t.- El contrbuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto a la
Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. Por excepcin, el contribuyente
podr deducir el Impuesto a la Renta que hubiere asumido y que corresponda a un tercero.
cuando dicho tributo grave los intercses por operaciones de crdito a favor de beneficiarios dei
exterior. Esta deduccin slo ser aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago
de dichos intereses.
El impuesto asumido no podr ser considerado c0m0 una mayor renta del perceptor de
la renta.
Aft. 48t.- Se prcsume, sin admitir prueba en contrario, que los contribuyentes n0
domiciliados en el pa; y las sucunales, agencias o cualquier otro establecimiento pemanente
en el pas de empresas unipenonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza consti-
tuidas en el exterioq que desarrollen las actividades a que se hace referencia a continuacin,
obtienen rentas netas de fuente peruana iguales a los importes que resulten por aplicacin de
los porcentajes que seguidamente se estlecen para cada una de ellas:
a) Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
b) Alquiler de naves: 80% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
c) Alquiler de aeronaves: 60% de los ingresos brutos que perciban por dicha actividad.
d) Transporte entre la REblica y el extranjero:1% de los ingresos brutos por el transporte ano
y 2% de los ingresos brutos por fletamento 0 transporte martimo, salvo los casos en que
por reciprocidad con el tratamiento otorgado a lneas pruanas que oprn en otros pases,
procda la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales
pases. La empresa no domiciliada la exoneracin media,rte constancia enitida
por la Administracin Tributaria del^crcdilu
pas donde tiene su sde, debidamente autenticada por
el Cnsul Fruano en dicho pas v legalizada por el i\'linisterio de Relaciones Exteriores.
(r) lncso rncorporado por el artculo 13 de D.L. No 1112, pub. e:291A612012. Vigenle a parllr del 01/01/2013, segn la lera
(21 Drso. Corr v F;lal oe l.- \! 1112
Pari'o r1coioo.aoo po'e A'1.6 oei DL \o 9/9. pib et 1t03/2007
371
Art.48o-A Texro rco Onoe.noo oe m Lev oel lupuesro n u Rerurn
e) Servicios de Telecomunicaciones entre la Repblica y el extranjero : 5% de los ingresos

brutos.
l) Agencias intemacionales de noticias: 10%. sobre las remuneraciones brutas que obtengan
por el suministro de noticias y, en general material informativo o grfic0, a penonas o
entidades domiciliadas 0 que utilicen dicho material en el pas.
g) Distribucin de. pelcu.las cinematogrficas y similares para su utilizacin pcr p,enonas
naturales.o jurdicas domiciliadas: 20% sobre los ingresos brutos que percibn pr eluso
de pelculas cinematogrficas 0 para televisin, *video tap', radionvelas, diios fono-
grficos, histonetas grfrcu y cualquier otro medio similar de pro,veccin, reproduccin,
transmisin o difusin de imgenes o sonidos.
h) Empresas que suministren contenedores para transporte en el pars o desde el pas al exterior
v n0 presten el servicio de transporte 15% de los ingresos brutos que obtengan por dicho
suministro.
i) Sobree$ada de contenedores para transporte: 80% de los ingresos brutos que obtengan por
el exceso de estada de contenedores.
j) Cesin de derechos de retransntisin televisiva: 20% de los ingresos brutos que obtengan
los contribu'entes no domiciliados por la cesin de derechos para la retransrnisin por
televisin en el pas de eventos en vivo realizados en el extraniero.(lr
Aft. 48t-A. - La renta por la enajenacin de las acciones 0 participaciones a que se
nfiere el tercer prrafo del inciso e) del artculo 10" de la Ley se determinar deduciendo del
valor de mercado de las acciones o participaciones que la empresa no domiciliada hubiera
enitido como consecuencia del aumento de capital, su valor de colocacin.
Nlediante decreto supremo se establecer la forma c0m0 se determina el valor de mercado
a que se refiere el primer prrafo.el Fl
Aflt. 49.- Las rcntas netas previstas en el artculo 36" delaley se denominarn rentas
netas del capital,la renta neta de tercera calegora se denominar renta neta empresarial; y la
suma de las rentas netas de cuafta y quinta categoras se denominar renla neta del trabjo.
La renta neta de primera calegora y la renta neta de segundacalegoa a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 36" de esta Ley, se determinrn anualmente pr separado. No
sern susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen las distintas rentas netas
de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente acadaunade stas
en foma independiente.to
Dela renta neta del trabajo se podr deducir lo siguiente:
a) El Inpuesto a las Transacciones Financieras establecido por la Ley N" 281!4. La de-
duccin tendr como lmite un monto equivalenle, ala renta neta de cuarta categora.
b) El gasto por concepto de donaciones otorgadas en favor de las entidades v dpen-
dencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades iin nes
de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes frnes: (i)
Arlculo sustrlu do por el Art. 280 del Decreto Leorstativ0 N0 945, pub. et nnu2003.
AnicLr0 ilcoraoo por er A't. 3 de ,a Ley N0 29663. pu0. et 1510A?' .
En tantO 0 se apruebe el decret0 supremo a que se refrere el ltimo prrafo de los incsos e) y l) y e Art.48-A de la Ley, el valor
de mercado de acciones o part Opaciones a que se refreren stos se determinar de acuerdo ion io prevrsto en el articui i g del
Reolamento dei lmpueslo a la Renta.
Prafo susl tuido por el Art. 120 de la Ley N0 29492, pub. et 3111212009.
372
De m Rerr ruer Art.50o
beneficencia; (ii) asistencia o bienestar social; (iii) educacin; (ir) culturales;

(v) cientficos; (vi) artsticos; (vii) literarios; (viii) deportivos; (ix) salud, (x)
patrimonio.histrico cultural indgena; y otros de fines senejantes; siempre que
dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte'de
la SUNAT. La deduccin no podr exceder del diez por ciento (10%) de ia suma
de la renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera.(t)
Contra las rentas netas distintas ala renta neta de segunde. categora a que se refiere el
segundo pnafo del artculo 360 de esta Lev la renta neta empresarial y la renta de fuente
extranjera no podrn deducine prdida5.tzt tot
Aft. 50t.- Los contribul'entes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida
neta total de tercera calegora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con
arreglo a alguno de los siguientes sistemas:
a) Compensar la prdida neta total de tercera calegorade fuente peruana que registren en un
ejercicio gravahle imputndola ao a a0, hasta agotar su importe, a las rentas netas de
lerceracalegora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados
a parlir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado
Dnavez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
b) Compnsar la prdida neta total de tercera cetegoa de fuente pruane qui registrcn en un
ejercicio gravle imputndola ao aain,hastaagotar su impofie, al cincuentaporciento (509,")
de las rcntas netas de tercera categoa que obtenga:r en los ejenicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rcntas exoneradas deberan considerar
entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta conpensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana proveientes de contratos
de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn
compnsar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a
las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Si$ema FinanCiero y del
Sistema de Seguros y 0rgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N' 267OZ, en -
lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financieros Derivados celebrados
con fines de intermediacin financiera.
La opcin del sistema aplicable deber ejercene en la oportunidaddela presentacin de
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. En caso que el contribuvente obligado
se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la Adminlstricin
aplica el sistema a).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterioq los contribuyentes se encuentran
de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuiente hubiera agotado
impedidos
las prdidas acumuladas de ejercicios anteriorcs,
La Superintendencia liacional de Administracin Tributaria - SUNAT fiscalizar las prdidas
que se compnsen balo cualquiera de los sistemas sealados en este artculo, en los plzos de
prescrircin prer,istos en el Codigo Tributario.tar
0| lncso mOdfcado por e artcul0 14 det D.L. N0 1112, pub. el 2910612A12_

lzt Pralo sustlluido por el Art. 1 20 de la Ley N0 29492, pub. el 31112120A9.
(3)
A'lculo suslr'uido por e A't. '20 oel Dec _eg lr0 9/2, puo lAlA3l2AJl.
(4)
Arlicul0 suslilu d0 por e1 Arl. 16 de Decreto Legisativo N" 970, pub. el 24112120A6
373
Art.5lo Texro rlrco ORoer.rRoo oE rn Lev oEl lvpuesro n m Rern
Aft. 51t.- Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre

s los resultados que arrojen sus fuentes productoras de nnta extranjera, y nicamente si de
dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar alarenla neta del trabaio
o a la renta neta empresarial de fuente peruara, segn corrcsponda, determinadas de acuerdo
con los artculos 490-y 50" de e$a It,v En ningn caso se computarlaprdtdaneta lotal de
fuente extranjera, la que n0 es compensable a 6n de determinar el impuesto.0)
Las pemonas naturales, sucesiones indisas y sociedades conlugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas, que obtengan renta de fuente extranjera proveniente de
la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2" de esta Ley, que se
encuentren registrados en el Registro Pblico de N{ercado de Valores del Per y siempre que su
enajenacin s realice a travs de un mecanismo centralizado de negociacin del pas o, que
estando regi$rados en el exterior, su enajenacin se efecte en mecanismos de negociacin
extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integracin suscrito con estas entidades o de
la enajenacin d derechos sobre aquellos, sumarn y compensarn entre s dichas rentas.y
si resuitara una renta neta, esta se smar alarcnla neta de Ia segunda categora producida
-
por la enajenacin de los referidos blenes.r2)
En la compensacin de los resultados que arrojen fuentes productoras de renta extraniera
a la que se rcfiere los prrafos anteriores, no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en
pases o territorios de baja o nula imposicin.tst
Art. 5Lt-A.- A fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se deducir de

la renta bruta los gastos necesarios para prulucirla y mantener su fuente.
Salvo prueba en contrario, s presume que los gastos en que se haya incurrido en el exterior
han sido ocasionados por rentas de fuente extranjera.
Cuando los gastos necesarios para producir la rcnta y mantener su fuente, incidan con-
iuntmente en rcntas de fuente peruana y rentas de fuente extranjera, y n0 sean imputables
directamente a unas 0 a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo
al procedimiento que establezca el Reglamento. De igual manera, tratndose de penonas
naiurales, sucesiones indivisas o sociedades conlugales que optaron por tributar como tales,
cuando los gastos incidan conjuntamente en rentas de fuente extranjera que deban ser su-
madas a distintas rentas netas de fuente pruana, y n0 sean imputables directamente a unas
0 a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional de acuerdo al procedimiento que
eslablezca el Re glamento. Pr
Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del pats respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominacin o run social y e1 domicilio del
transferente o prestador del servcio, Ianalwaleza u obieto de la operacin; ,v, la fecha y el
monto de la misma.
El deudor tributario deber presentar una traduccin a1 castellano de lales documentos
cuando as lo solicite la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.TET
(1)
Panlo sustildo por e An. 130 del Dec. Leg. Nlo 972.0"0 e, 10/03/2007.
t2t Prral0 sLsltJido por er art'cr,ro 4 de a Ley \0 2965. pJb. et 31t'2120'4.
{3} Prafo incorporado por el artculo 4 de l Ley N0 29645, pub. e|3111212010.
{} Prafo mod ficado por el artcu o 15 del D.L. N0 1112, pub. el 2910612012. Vigente a parlir del 01/01i2013, segn la 1era.
Disp. Com. y Fina del D.L. No 1112.
{s) Artculo inc0rporado por el Art. 31 del D.L. N0 945, p!b. el 2311212A43.
374
De Lns rnsRs DEL TMPUESTo Art.53o
Att. 52".- Se presume que los incrementos patrimoniales cu,vo origen no pueda ser
ju$ificado por el deudor tributario, constituyen rcnta neta no declarada por ste.
Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados con:
a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que n0 consten en escritura pblica o en otro
documento fehaciente.
b) Utilidades derivadas de actividades ilcitas.
c) El ingreso a1 pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentedo.
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposicin del deudor tributario pero que no los
hubiera dispuesto ni cobrado, as como los saldos disponibles en cuentas de entidades del
sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido rctirados.
e) Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de prstamos que no rcnan las condiciones
que seale el reglamento.t',
.
cAPtrur0 uil
IIE I.AS IASAS DEI IMPUESI!
Lrt. 52"-A.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y socie-

dades conlugales que optaron por tributar como tales, domiciliadas en el pas, se detemina
aplicando latasade seis coma veinticinco por ciento 6,25n/.) sobre sus rentas netas del capital.
Tratndose de la renta neta del capital originadaporla enajenacin de los bienes a que
se refiere el inciso a) del artculo 2o de esta Iny,Iatasa a que se refiere el prrafo anterior
v, aplicar a la suma de dicha renta neta y la renta de fuente extranjera a que se refiere ei
segundo prafo del artculo 5i" de esta ley.
Lo previsto en los pnafos precedentes no se aplica a los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades a que s refiere el inciso i) del artculo 24" de esta le1; los cuales
estn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,7u/u.r"t
Aft. 53.- El impuesto a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
coniugales que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el pas, se determina aplicando a
la suma de su renta neta del trabaio y la renla de fuente extranjera a que se refierc el artculo
510 de esta ky, la escala progresiva acumulativa siguiente:
Hasta 27 UIT 1 504
Por el exceso de UIT y hasta 54 UIT 21%
Por el exceso de 54 UIT 30%
(1t
Altcu 0 sustitu d0 por e Arl. 320 del Decreto Leqislalivo N0 945, pub. el 2311212AA3.
{2} Artcu 0 rnodlficado por el artculo 16 del D.L. N0 1112, pub. el 2910612An. Vigente a partir det 01/01/2013, segll ta
Disp. Com. y Fna del D.L. No 1112.
{3} Artculo incluido por el A1. 150 del Dec. bg. N0 972, pub. el 1010312007.
375
Art.54o Texro UNrco ORoeraoo oe m Ley oel lupuesro R uR Rern
Aft. 54'.- Las penonas naturales y sucesiones indivisas no domicilladas en el pas

estarn sujetas al impuesto por sus rentas de fuente peruana con las siguientes tasas:
rASArl
a) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades, salvo aquellas sealadas en el
nciso F) del artculo 10 de la Ley.
4,1%
(lncis7 madticado par el Aft. 40 de la Ley N0 2975/, pub. el 21l07l2All).
b) Rentas provenientes de enajenacin de rnmuebles.

30%
c) Los intereses, cuando los pague o acredite un generador de rentas de tercera cate-
gora que se encuentre domicilado en el pas. Dicha tasa ser aplicable siempre que
entre las partes no exista vinculacin o cuando los intereses no deriven de operacio-
nes realizadas desde o a travs de pases o territorios de baja o nula imposcin, en
cuyo caso se aplicar la tasa de 30%.
4,99%
lncisa sustituida pu Aft. 6 de la Ley N 29645, pub. 31 ll21201A. Canfame con la sta. Disp. Camplementaila
el
Final del D.S Na 136-2411-EE pub. Agl07l20ll, se entende que los intercses s]n aquellas que dewen de las
operaciones realizadas desde 0 a tavs de pakes o tetotios de baja o nula imposicin, cuand1 stos se paguen
a auediten cona consecuencia de financanienlas eectivos efectuad1s desde 0 a travs de paises a teffitjri1s
de baia a nula impascin.
d) Ganancias de capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada

30%
fuera del pas.
e) Otras rentas provenientes del capital 5%
f) Rentas por actividades comprendidas en elArtculo 28o de la Ley 3004
s) Rentas del trabajo 30%

h) Rentas de regalas 30%
) Rentas de artistas ntrpretes y ejecutantes por espectculos en vivo, realizados en
el pas. 15%
i) Otras rentas distintas sealadas en los ncisos anteriores. 30%
Tralndose de los ditidendos 1' cualquier otra fuma de distribucin de ulilidades a que se refiere el
inci;o f) del artculo I0o de la I4', calcukr/tn su impunto apliatnda la tasa ful treinta lnr cientl (307, P)
Los artistas inttipreta )' ejecutantr no dnmiciliadc,s m el pas a.hularn su impu6t0 apliunda k
taa del qunce por cienlo (15'/,) cwnda se trate de rentas por espectdculos m riao rwlizados en el pab.tzt
Aft. 55".- El impuesto a cargo de los perceptores de rcntas de tercera calegla

domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre
su renta neta.
Las pemonas jurdicas se encuentran suietas a una tasa adicional del cuatro coma uno
por ciento (4,1%) sobre las sumas a que s refiere el inciso g) del artculo 24"-A.El Impuesto
Artcuo modificadO por eL Art. 160 del D. Leg. N0 972, pub. el 10lA3l2A, modifcado por la PDC de la Ley N0 29168.
P0sler orrnente conforrne con la 1ra. Disp. Comp. de la Ley N0 29163, pub. el 2Afi2120A7, se modil ca el Art. 16 del D.L. N0
972.
Prafo derogadO por la nica Disp. Complem. Derogatoria de la Ley No 29757, pub. 21l}lPA:l|.
376
DE L-ns rnsns DEL TMPUESTo Art,560
determinado de acuerdo con lo previsto en el presente prrafo deber abonane al fisco dentro
del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta de la renta, en los plzos previstos por
el Cdigo Tributario paralas obligaciones de periodicidad mensual.t'r
En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta
de rcnta, el impuesto deber abonane al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se
deveng el gasto. De no ser posible deteminar la fecha de devengo del gasto, el Impuesto se
onar en e1 mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin
indireCta dg g[.{z} ls)
Art. 55o-A.-n,
Aft. 56t.- El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se deter-
minar aplicando las siguientes tasas:
a) Intereses provenientes de crditos extemos: cuatro punto noventa y lruere por ciento (.4 99n ,
siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
1. En caso de prestamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extrarjera
d pats.
2. Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior alaLusapreferencial
predominante enlaplua de donde provenga, ms tres (J) puntos.
Los referidos tres (3) puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otra suna
adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Estn incluidos en este inciso los intereses de los crditos externos destinados al finan-
ciamiento de importaciones, siempre que se cumpla con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones rnltiples establecidas en ei
Per a que se refierc el literal A del artculo 16" de la Ley nm. 26702,Le.t'General dei
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la Superintendencia de Banca v
Seguros, como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior:
cuatro coma noventa y nueve por ciento (4,99y").pt
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
d) Regalas: treinta por ciento (30%).
e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades ncibidas de las penonas lurdicas
a que s refiere el Artculo 14" dela Ley: cuatro punto uno por ciento (4.i%).
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos pernanentes de pemonas lurdicas
no domiciliadas se entendern distribuidas las utilidades en la fecha de vencinliento del
pluo para la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta, consi-
derndose c0m0 m0nt0 de la distribucin, la renta disponible a favor del titular del exterior
La base de clculo comprenderla renta neta de la sucumal u otro tipo de establecimiento
permanente incrementada por los ingresos por intereses exonerados y dividendos u otras
11) Prrafo susituldc por el Art. 7" del D. Leg. N'979, pub. el 16/03/200/.
12) Tercer prralo incorporado por e Arl.7" del D. Leg. N'9/9, pub. e 16103120A7.
{3} Artculo susl tuido por el Arl. 330 del D. Leg. No 945, p. el 2311212AA3.
(') Articulo derogado por la Primera Disposicin Transitoria y Fina de la Ley No 27804, prh. el 0210212AA2.
(r) lnciso sustluido pot el Art.7 de la Ley No 29645, pub. el 31/1212010. La nueva tasa a que se refiere este inciso slo se
apl car a los conlralos de crdrlos que se suscr ban a partir de la eftrada en vigencia de la Ley N0 29645.
377
Art.56o Texro Urco ORoEr.noo oe m Ley oel lvpuesro R m Rern
formas de distribucin de utilidades u 0tr0s conceptos disponibles, que hubiese generado

en el ejercicio menos el monto del impuesto pagado conforme al artculo anterior.
Tratndose de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que se
refiere el inciso 0 del artculo 10" de la Ley: treinta por ciento (30V,.nt
kistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). tsl usuario local deber obtener y presentar
a la SUNAT un irLforme de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la
asistencia tecnica ha sido prestada efectivanente, siempre que la contraprestacin total
por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UiT vigentes al momento
de su celebracin.
El informe a que se refiere el prrafo prccedente deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitir dicho
informe cuente con su inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditoa
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las demfu sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme
a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de esos
servicios.12)
s) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no

domiciliados: quince por ciento (15%).Fl
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores nobiliarios realizade dentro del pas:
Cinco por ciento (5%).(4r
i) Intereses provenientes de bonos y 0tr0s instrunrentos de deuda, depsihs o imposiciones efec-
tuados conforme con la Ley nm. Z670Z,Iny'General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros 1' 0rgnica de la Superintendencia de Banca y Segurcs, as como los incrementos de
capital de dichos depsitos e imposiciones en monda nacional o extranjera, operaciones de
rcporte, pactos de rccompra v pr$amo buntil y otros intereses provenientes de opraciones
de crdito de las emprcsas: cuatro coma novent y nueve por ciento (4,99y.or
Otras rentas, inclusire los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el
requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en laparte que excedan delalrea
')
mrima establecida en el nuneral 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior
las empresas privadas del pas por cditos concedidos por una empresa del exterior con la
cual se encuentra vinculada; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas
del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya interuencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas: treinta por ciento (30%).
Lo dispuesto en el primer prrafo no ser aplicle a las empresas a que s refiere el inciso b).
Se entiende que existe una operacin de crdito en donde la intervencin del acreedor ha
tenido como propsito encubrir una operacin entre empresas vinculadas, cuando el deudor
domiciliado en el pas no pueda demostrar que la estructura o relacin jurdica, adoptada
con su acreedor coincide con el hecho econmico que las partes pretenden nalizal{6)
(1)
Prrafo incorporado por e Art. 5 de la Ley N0 29663, pub. el 15lA2l2Al.
(2)
lnciso r'odif calb por e articulO 3 del D.L N0 1 1 20, pub. el 18147 12412.
(3t
lncis0 susl tuido por e Art. 40 de la Ley N0 29'1 68, pub. el 2Afi2l2AA7
{{} nciso suslturdo por el Artculo 170 de D. Leg.972, pub. el 1010312001 modifcado por la Segunda Disp. Comp. de la Ley
N" 29168, pub 2411U2407.
(51
lncis0 susl turdo por el Art. 7 de la Ley N0 29645. pub. el 31112124.
(61
lnciso incorporado por ei Art. 7 de 1a Ley N0 29645. pub. el 3111212410.
378
Drr eeRcrcro GRAVABLE Art.58o
cAPirur.0 uilt
DEI. EJERCICIfl iRAUABI.E
Art. ,7".- A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el i de enero
decadaaoy frnaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio gravable de acuerdo con las siguientes nomas:
a) Las rentas delatnrceracafegora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en
que se devenguen.
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas ,v prdidas se considerarn
devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Entrega fsica del elemento subyacente.
2.Liquidacin en efectivo.
3. Cierre de posiciones.
4. Abandono de la opin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero parala reelizacin del intercambio
peridico de flujos financieros.
Par el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermedia-
cin financiera por las emprcsas del Sistena Financiero reguladas por la Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, Iry N' 26702, las rentas y perdidas se imputarn de acuerdo con lo dispuesto
en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5"-A de la presente Lev.
Las rentas de las penonas jurdicas se considerarn del ejercicio gravable en que cierra su
ejercicio comercial. De igual forma, las rentas provenientes de empresas unipenonales sert
imputadas por el propietario al ejercicio gravable en el que cierra el ejercicio comercial.o)
b) Laj rentas de primera calegor.a se imputarn al ejercicio gravable en que se devenguen.
c) Las rentas de fuente extranjera que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas
provenientes de la explotacin de un negocio 0 empresa en el exterior, se imputarn al
ejercicio gravable en que se devenguen.
d) Las dems rcntas se imputarn al ejercicio gravable en que se perciban.
Las normas establecidas en el segundo prra.0 de este artculo sern de aplicacin para
la imputacin de los gastos.
Eicepcionalmente, en aquellos casos en que debido a razones aienxal contribul'ente no
hubiera iido posible conocer un gasto de la tercera celegora oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacronalde Administracin Tributaria - SUNAT compruebe quesu imputacin
en el ejercicio en que se conozc no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.t2)
Art. 58t.- Los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes apluo, cuyas cuotas
convenidas par*el pago sean exigibles en un plzo mayor a un (1) ano, computado a partir
{11 _te,al susriturd0 por er Art. 3 0e ,a Ley N0 29306 pLh. e ?l/12t2}08.

l2l Artculo suslrtuid por e Arl. 1 9' del ecreto Legrsialivo N" 9i0, pub. el 24112120A6
379
Art.59o Texro Urco OnoeruRoo oe u Lev oe- lr'puesro n rn Rerura
de la fecha.de la enajenacin, podrn imputane a los ejercicios comerciales en los que se

hagan exigibles las cuots convenidas para el pago.
Para detenninar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el
impuesto calculado sobre el rtegro de la operacin entre el ingreso totl de le enajenacin y
el resultado se multiplicar por los ingresos efectivanente percibidos en el ejercicio.o)
fut.. 59".'Las rentas se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin

del beneficiario, an cuardo ste no las ha,v-a cobrado en efectivo o en especie.
cAPirut0 H
DEt RfiIMEil PARA DEIERMIilAR I.A REIITA
Aft. 60".- Para los efectos de la liquidacin del impuesto, las rentas en especie se
computarn al valor de mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas.
Art. 61".- Las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto
habitual de la actividad gravaday las que se produzcanpor rzones de los crditos obtenidos para
finaciarlas, constituyen resultados computables a efectos de la determinacin de la renta neta.
Para los efectos de la deterninacin del Impuesto a la Renta, por operaciones en moneda
extranjera, se aplicarn las siguientes nornas:
a) Las operaciones en moneda extranjera se contabilizarn al tipo de cambio vigente a la
fecha de la operacin.
b) Las diferencias de cambio que resulten del canje de la moneda extranjera por moneda
nacional, se considerarr como ganancia o c0m0 prdida del ejercicio en que se efecta
el can1e.
c) Las diferencias de cambio que resulten de los pagos o cobranzas por operaciones pacladu
en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, que se produzcan durante el
ejercicio se considerarn como ganancia 0 c0m0 prdida de dicho ejercicio.
d) Las diferencias de canbio que resulten de expresar en moneda nacional los saldos de moneda
extranjera correspondientes a activos y pnsivos, deberan ser incluidas en la determinacin
de la nateria imponible del perodo en el cual la tasa de caurbio flucta, considerndose
como utilidad o como prdida.
e) Las diferencias de canbio originadas por pasivos en moneda extranjera relacionados ,v
plenamente identificables, ya sea que se encuentrcn en existencia o en trnsito alafecha
del balance general, debern afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la
diferencia de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.tzt
0 Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extrarjera relacionadas con
activos fijos existentes o en trnsito u otros activos permanentes a Ia fecha del balalce
general, debern afectar el costo del activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en
los casos en que la diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el
{1) Artcul0 sust tuido por el Art. 360 del Decreto Leqislativ0 N0 945, pub. e 2311A2003.
l2) lncs0derogadopor aUnrcaDlsp.Comp.Derog.delD.L.N0l'112,pub.el2910612012,queentrarenvi0encaapartrdel
t41t2013.
380
Del nctue pARA DETERMTNAR LA RENTA Art. 630
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de cambio, se har
g)
. en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para depreciarlos totalnente.(lt
Las inveniones permanentes en valores en moneda extranera se registraran y mantendrn
al tipo de cambio vigente de la fecha de su adquisicin, uando cifiquen omo partidas
no monetarias.12)
Las diferencias de cambio se deteminarn utilizando el tipo de cambio del mercado que
corresponda.
Art. 62".-Los contribu,ventes, empresas o sociedades que, en rzn de la actividad

que desanollen,.deban practicar inventario, valuarn sus existencias por su costo de adquisi-
cin o producci.n adoprando cualquiera de los siguientes mtodos, siempre que se apliquen
uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas (pEpS).
b)
Promedio diario, mensual o anual (P0NDERADO 0 \{OVIL).
c) Identificacin especfica.
d) Inventario al detalle o por menor,
e) Existencias bsicas.
El reglamento podr estableceq para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin
a sus ingresos anuales o por la natureleza de sus actividades, obligaciones especiales relativas
alaforma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus iostos.
Art. 63t.- Las empresas de construccin o similares, que ejecuten contratos de obra
cuyos resultados correspondan a ms de un (1) ejercicio grauable podrn acogerse a uno de
los"siguientes mtodos, sin perjuicio de los pagos acueillaque se encuentreobligados, en
la forma que establezca el Reglamento:
a) Asignar a cada ejercicio gravable la renta bruta que resulie de aplicar sobre los importes
cobrados por cadaobra, durante el ejercicio comercial, el porcentaje de ganancia^bruta
.
calculado para el total de la respectiva obra;
b) Asignar a cada eiercicio gravable la renta bruta que se establezca deduciendo del
impofie cobrado o por cobrm por los trabajos ejeutados en cada obra durante er
.
giercicio comercial, los costos correspondientes a tales trabajos; o,
c)
Diferir los resultados hula Ia total tenninacin de las obras, cuando stas, segn
contrato, deban ejecutane dentro de un plzo no mavor de tres (3) aos, en cuvtr
caso. los impuestos que correspondan se aplicarn sobre la ganancia as determinada,
en el eiercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente,
cuando este requisito deba recabane segn las disposiciones vigentes sobre la materia.
Fn ,ryq
que la obra se deba terminar o se termine en plzo nayor de trcs (3) allos,
la utilidad ser determinada el tercer ao conforne a l liquidacin del avane de la
obra por el trienio \: a partir del cuarto ano. siguiendo los'lnitodos r que se rcfieren
los incisos ri I b; t1e este xrtcul0.{3r rr}
"' anrca Dsp.Comp Derog delDL NO1112,prb e 2gn6l2l2,queenrrarenvgencraaparlrrde

3il3?r!31%*orqor
(2)
A(
lrciso sJsr lr 0o por e 30 oe Lev \o 29492. puO. et 31 12.2009.
{3t
t4l
hcs0 sJSlljdo 00'A.1. 8 del D. Leg. \o 9/9. fLb'e t6 03 200/
Comp Derog delDL No1112 pub et291A68A12, queentrarenvignciaaparrirdel
[if3?,!3!%qro,porlaUnicaDsp
381
Art.640 Texro uco ORoernoo oe n Lev orr lpuesro m Reurn
En todos los casos se llevar una cuenta especial por cada obra.
En los casos de los incisos a) yb) la diferencia que resulte en definitiva de la comparacin
de la renta bruta real y la establecida mediante los procedimientos a que dichos incisos se
contraen, se imputar al ejercicio gravable en el que se concluya la obra.
El mtodo que
cue se adopt, sesn Io
adoote. segn lo dispuesto
disouesto en eite artculo. deber aplic
este artculo, aplicarse uniformemente
das las obras que ejeute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de la SUNAT,
a todas
la que determinanaparlh
determinar aparlh de qu ao ao podr efectuarse el cambio
Tratndose de bonos dados en pago a los contratistas de obras de edificaciones, pistas,
veredas, obras sanitarias y elctricas del Sector Pblico Nacional, dichos contratistas incluirn,
para los efectos del cmputo de la renta, slo aquella parte de los mencionados bonos que sea
realizada durate el correspondiente ejercicio. Se encuentran comprendidos en la regla antes
mencionada en este prrafo, los Bonos de Fomento Hipotecario adquiridos por contratistas o
industriales de materiales de construccin directamente del Banco de la Vivienda del Per con
motivo de la ejecucin de proyectos de vivienda econmica mediante el sistema de copartici-
pacin a que se rcfierc el Artculo 110 del Decreto Ley N" i7863.
Art. 64".' Para los efectos de esta ley, el valor que el importador asigne a las merca-
deras y productos importados no podr ser mayor que el precio ex-fbrica_ en el lugar de origen
ms los'gastos hasta'puerto peruano, en Ia forma que stablezca el reglamento, teniendo en
cuenta la"natur deza de los bienes importados y la mbdalidad de la opercin. Si el importador
asignara un valor mayor a las meraderas y productos, la diferencia se considerar, salvo
'
prueba en contrario, c0m0 renta gravable de aqu1.
Asimismo, para los efectos de esia ley, el valor asignado a las mercadeas o productos que sean
exportados, no podr ser inferior a su valor real. entendindose por tal el gente en el mercado
de consumo menos los gastos, en la forma que estlezca el Reglamento, teniendo en cuenta los
productos exportados y h modalidad de la operacin. Si el exportador asignara un valor infenor
al indicado, ia diferencia, salvo prueba en cntrario, wrtaialacomo rdnta gravle de aqul.
Las disposiciones sealadasen los prrafos precedentes no sern de aplicacin cuando se
trate de las'transacciones previstas en el numeral 4 del artculo 32" de'esta ley, las que se
sujetarn a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artculo 32"-Ade esta ley.ttt
Art. 65".- Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingrcsos brutos anuales
n0 supercn las 150 UlTdehjrn llevar como mnimo un Registro de Ventas., un Registro de
Compias y Libro Diario de Formato Simplifrcado, de acuerdo con las normas sobre la materia.(2)
ios p'erceptores de rentas de tercer calegora que generen ingresos brutos anuales desde
150 UIT'hast 1700 UIT debern llevar los libros y'registros conttbles de conformidad con lo
que disponga la SUNAT. Los dems perceptores de rentas de tercera calegora estn obligados
a llevaila ontabilidad completa dsconformidad con lo que disponga la SUNAT.t'zr
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT podr establecer:
a) Otros libros y registros contables que, los sujetos comprendidos en el numeral 1 del prrafo
anterior, se encuentren obligados a llevar.t3l
(11
Pnafo modilicado por el artculo 17 del D.L. N0 1112, pub. el 2910612012.
(2)
Prra{os modilicados por el Arlculo 20 de la Ley N0 30056, pub. el 02/07/2013.
t3) Inciso derogado por la Segunda Disp. Com. Derog. de la Ley N0 30056, pub. el 02/07/2013.
382
De los Respor.rsABLES y DE LAS RETENCIoNES DEL tMpuESTo Art, 670
b) Los libros y registros contables que integran la contabilidad completa a que se refiere el
presente artculo.
c) Las caractersticas, requisitos, informacin mnima y dems aspeclos relacionados a los
libros y_ registros conJables citados en los incisos a) y b) precetentes, que aseguren un
-
adecuado control de las operaciones de los contribuyents.
Las sociedades irregulares previstas en el futculo 423" de la Ley General de Sociedades;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y dems contratos de colaboracin empresarial,
perceptorts de rentas de tercera calegora, debein llevar contabilidad independiente ^de las d
sus socios o partes contratantes.
Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacn no
fuera.posible llevar la contabilidad en forma ind'ependiente, cada parte contraiante podr
contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llvar Ia contabilidd del
contrato, debiendo en ambos casos, solicitar autorizacin a la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT, quien la aprobar o denegar en un plzo n0 mayor.a
quince das. De no mediar resolucin expresa, al cabo de dicho plzo, se dar por aprbada
la solicitud. Quien realice la funcin de perador y sea designad pa"allevar la cont'abilidad
del contrato, deber tener participacin en el contrato c0m0 parte del mismo.
Tratndose de contratos con vencimiento a plzos menores a tres (3) aos, cada parte
contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la
contabilidad del contrato, debiendo a tal efecto, comunicarlo a la Superintendncia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT dentro de los cinco (5) das iiguientes a la fecha de
celebracin del contrato.trr
Los contribuyentes que se mencionan a continuacin, debern llevar un Libro de Ingresos
y Gastos, de acuerdo a lo sealado por Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT:
a) Los que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido
. rcntas brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impostivas tributarias,
b) Los perceptorcs de rentas de cuarta calegora.
Se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de
rentas de cuarta categora cuyas rentas provengan exclusivamenie de la contrailrestcin por
servicios pre$ados bajo el gimen especial de contratacin administrativa de srvicios - CAS,
a que se nfiere el Decreto Legislativo N" 1057 y norma modificatoria.rrr
Aft. 66t.- La SUNAT podr exigir al contribuyente el regi$ro de sus ingresos y
operaciones en libros especiales, a fin de asgurar la verificacin de su situacin impositiva.
I )Pt
cAPirurft il
t0s REsp0ltsAB.Es v DE rAs RErEltct0ltEs trH. mpuE$To
rE
Aft. 67".- Estn obligados ap^grelimpuesto con los rccursos que administren o
dispongan y a cumplir las dems obligaciones que', de acuerdo con las disposiciones de esta
ley corresponden a los contribu)entes, Ias penonas que a conlinuacin se enumeran:
a) El cnluge que perciba y disponga de los bienis del otro o cualquiera de ellos tratndose
de bienes sociales comprendidos en la primera, segunda y tertera calegora,
0) Prafo susl tuldo por el At. 9" det D. Leg. N" 929, pub. et 15/03/2007
(2)
Pf faf o ilcoroordg por et a'l'cLlo de .1. N0 I r 20. p:b e WA7 nO' 2
t3) Parrlo oe'ogaoo por e An 20 de a Ley No 28'86 p: ei 05103/200.
383
Art.68o Texro Uco Onoerunoo oe r-e Lrv oEl lupuesro n m Rerrn
b) Los padres, tutores y curadores de los incapaces;

c) Los albaceas o administradores de sucesiones y a falta de stos, el cniuge suprstite
y los herederos;
d) Los sndicos, interventores y liquidadores de quiebras 0 concursos y los representantes
de las sociedades en liquidacin;
e) Los directores, gerentes y administradores de personas judicas;
fl Los administradores de patrimonios y empresas y, en general, los mandatarios con
facultades para percibir dinero, cuando en el ejercicio de sus funciones estn en
condiciones de determinar la maleria imponible y p^gff el impuesto correspondiente
a tales contribuyentes;
g) Los agentes de retencin; y,
h) Los agentes de percepcin.
i) ot
Aft. 68t.- En la enajenacin directa e indirecta de acciones, participaciones o de

cualquier otro valor o derecho rcpresentativo del patrimonio dc una empresa a que se refiere
el inciso h) del artculo !'y
los incisos e) y 0 del artculo 10" de esta Ley, respectivamente,
efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurdica domiciliada en el pas emisora de
dichos valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando en cualquiera de los doce (12)
meses anteriores a la enajenacin, el sujeto no domiciliado enajenante se encuentre vinculado
directa o indirectamente a la empresa domiciliada a travs de su participacin en el control,
la administracin o el capital.
El Reglamento reialâr los supuestos en los que se configura la referida vinculacin.lzl
No se atnbuir la responsabilidad solidaria cuando sea de aplicacin la retencin prcvista
en el inciso g) del artculo 71 de la Ley.trt
La responsabilidad solidaria se mantendr cuando la retencin se efecte por las instituciones
de compensacin y liquidacin de valores o quienes ejerzan funciones similares.(1)
Aft. 69t.- Los obligados al pago del impuesto, de acuerdo con las disposiciones de
esta ley, son tambin responsables de las consecuencias por hechos u omisiones de sus factores,
agentes 0 dependientes de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario.
Art. 70t.- Las retenciones y las percepciones que deben practicarse sern consideradas
c0m0 pagos a cuenta del impuesto o como crdito contra los pagos a cuenta, de corrcspondeq
salvo los casos en que esta Ley les acuerde el carcler de definitivo.or
Aft. 71o.- Son agentes de retencin:
a) Las personas que paguen o acrediten rentas consideradas de:
i) Segunda caLegora;y,
ii) Quinta categora.16r
b) Las personas, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo prrafos del artculo 65" de la presente Ley, cuando paguen 0 acrcditen honorarios
u otras remuneraciones que constituyan rentas de atarla calegora.
{f) lncrso derogado por Ia nica Disp. Complem. Derog. del Decreto Legislativo N' 979, pub. ei 1510312001.
{2) Arlculo incorp0rldo por er Arl. 6 de la Ley N0 29663. pub. el 1514212011.
(3)
Prralo incorporao por el Arl. 5 de la Ley N0 29757. ptb. el 2110712011.
{) Prralo incorporado por el Art. 12 de la Ley N0 30050, pub. el 2610612A13. Vigente a partir del 01/01i2014, segn la Pr mera
D1s. Comp. F;nal de la presente ley.
(5)
Artculo sustrlurdo pOr el Arl. 410 del Decreto Legislativo N0 945, pub. el 23U2043.
t6)
lnciso sustituido por el Art. 140 de la Ley N0 29492, pub. el 31142009.
DE los nespoNSABLES y DE LAS RETENcIoNES DEL rMpuESTo Art. Tlo
c) Las personas o entidades que paguen o acrediten rentas de cualquier naturaleza a bene-
ficiarios no domiciliados.
d) Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de \hlores o quienes ejerzat funciones
similares, constituidas en el pas, cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones
con instrumentos o valores mobiliarios; y las penonas jundicas que paguen o acrediten
rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador.ttt
e) Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inlersin en Valores v de los
Fondos de Invenin, as como las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicoinetidos,
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las"Admini$radoras Privadas de Fondos de
Pensiones los aportes voluntarios sin fines previsionales-, respecto de las utili-
-por
dades, rentas o ganancias de capital que paguen 0 generen en favor de los poseedores de
los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el
Fideicomiso Bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones,r2)
I Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora
a sujetos domiciliados, designadas por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria mediante resolucin de Superintendencia. Las retenciones se efectuarn por el
m0nt0, en la oportunidad, forma, plzos y condiciones que establezca dicha entidad.t3r
g) Las penonas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten rentas por la enajenacin
indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica
domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Leyt4r
Tratndose de penonas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador
u otros valores al portador, la obligacin de retener el Impuesto correspondiente a las rentas
indicadas en el inciso d), sienpre que sean deducibles para efecto de la determinacin de
su renta neta, surgir en el mes de su devengo.ttt
Las retenciones debern ser pagadas dentro de los plzos e$ablecidos en el Cdigo Tributario
para las obligaciones de carcter mensual.t.l
Los usuarios de obras protegidas por la Ley sobre el Derecho de Autor n0 se encuentran
obligados a efectuar las retenciones previstas en los incisos a) y c) del presente artculo,
respecto de las rentas que abonen por el uso de dichas obras a las siguientes penonas 0
entidades:
i. A la sociedad de gestin colectiva.
ii. A los titulares de las obras o sus derechohabientes, a travs de una sociedad de gestin
colectiva.
Mediante decreto supnmo se podr establecer supuestos en los que no procedern las
retenciones del Impuesto o en los que se suspendern las retenciones que dispone esta Le,v.
En ningn caso se establecer la suspensin de retencin o la no procedencia de la retencin
a persona que no obtengan rentas de tercera categora que n0 tengan prdidas arrastrables
generadas en ejercicios anteriores al eercicio gravable por el cual se deba ejecutar la retencin
o no tenga saldos a faYorr6) (7)
{1)
I
lnciso sustitujdo pOr e Arl de a Ley N0 29645, pub. e 3111212A1A.
(2)
r
l.rciso sJslrJido*0o'ei a 140 0e l -ev N0 29492. oib. e 3r/12,2009.
(31
llcso suslirLo0 0o'er Arl.7" de la _ey ,28655, pub e zgtt2l\Ab.
{) lnctso ncorporado por ei Art. 6 de la L.ey N0 29757, pub. el 21l07l2Al.
(5)
Prraf0 susltLid0 por e Art. 180 del Dei. Leq. N0 922, pub. 10103120A7.
(6)
Aricul0 susl tuido por el Arl. 420 del Decreto Legislativo No 945, pub. el 2311212003
(7)
Prrafo nciuido por el Arl. 70 de a Ley N0 28655, pub. 2911212A05.
385
At.72o Texro r.rco ORoeNnoo oe m Ley oel lpugsro e ln ReNr
Lrt. 72".- Las penonas que abonen rentas de segunda categora distintas de las ori-
ginadas por la enajenacin, redencin 0 rescate de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2o de esta Ley retendrn el impuesto correspondiente con carcter definitivo aplicando
la lasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre la renta neta.
En el caso de rentas de segunda caltgora originadas por la enajenacin, redencin o
rescate de los bienes antes mencionados, solo proceder la retencin del Impuesto corres-
pondiente cuando tales rentas sean atribuidas, pagadas o acreditadas por las sociedades ad-
ministradoras de los fondos mutuos de inversin en valores y de Ios fondos de invenin, las
sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos, los fiduciarios de fldeicomisos bancarios
y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -por los aportes voluntarios sin fines
prwisionales-. Esta retencin se efectuar con carcter de pago a cuenta del Impuesto que en
definitiva le corresponder por el ejercicio gravable aplicando la tasa de seis coma veintlcinco
por ciento 6.25"'") sobrc la rcnta neta.(l|
Tratndose de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, la retencin
se efectuar conforme con lo sealado por ei artculo 73'-A.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonane al Fisco dentro de los plzos
establecidos por elCdigo Tributario paralas obligaciones de periodicidad mensual.t,r
Aft. 73".- Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al
portador u otros valorcs al portador, debern retener el treinta por ciento (30%) de los importes
pagados o acnditados y abonarlo al Fisco dentro de los plzos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la
obligacin el mes en que se efecfu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta
retencin tendr el carcer de pago definitivo.t3r
Art. 7 3-4.- Las personas jurdicas comprendidas en el artculo 140 que acuerden la
distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el
cuatro coma uno por ciento (4,1%) de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte
a favor de penonas jurdicas domiciliadas. Las redistribuciones sucesivas que se efecten no
estarn sujetas a retencin, salvo que se realicen a favor de personas no domiciliadas en el
pas o a favor de pe60nas naturales, sucesiones indisas o sociedades coniugales que optaron
ior tributar com tales, domciliadas en elpars. La obligacin de ntener mnih se'aplica
a las sociedades administradoras de los fondos de inversin, a los fiduciarios de fidecomisos
bancarios y a las sociedades ti.riizadoras de patrimonios fideicometidos, resp,cto de las utilidades
que distribuyan a penonas naturales o sucesiones indisas y que provengan de dividendos u
otras formas de distribucin de utilidades, obtenidos por los fondos de invenin, fideicomisos
bancarios y patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
- La obligacin de retener el_impuesto se mantiene en el caso de dividendos o cualquier otra
forma de distribucin de utilidades que se acuerden a favor del Banco Depositario iie ADR's
(Amercan Depositary Receipts) y GDR1 (Global Depositary Receipts).
Cuando la penona jurdica acuerde la distribucin de utilidades en especie, el pago del
cuatro punto uo por clento (4.1%) deber ser efectuado por ella y nemboisado por'el"bene-
ficiario de la distribucin.
(1)
Prafo modilicado por el artculo 3 del D.L. N0 1120, pub. el 1810112012.
{2t Artculo sustiluido por el Arl. 150 de la by N0 29492, pub. el 31\A2AA9.
(3)
Artculo sustiluido por el Ar1. 80 del Decreto Legislalivo N0 799, pub. el 31/12l1995.
386
De los nespot,sABLES y DE LAs RETENCIoNES DEL rMpuESTo Art.73qC
, ,
El qo1t9 retenido o los pagos efectuados constituirn pagos definitivos del Impue$o a la Renta de
los knehciarios, cuando stos sean Frsonas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el per.
Esta retencin deber abonane al Fisco dentro de los plzos previstos por el cdigo Tri-
butario para las obligaciones de periodicidad mensual.rlr
.Art. 73t-8.- Las sociedades administradoras de los fondos de inversin, las sociedades
titulizadoras de patrimonios fideicometidos y los fiduciarios de fideicomisos bancarios, retendrn
el impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera
categora para los contribuyentes, aplicando latasade tniht por ciento'(30%) sobre la renta
neta devengada en dicho eierciciO.rrr
el contribuyente del lmpuesto se encontrara sujeto a una tasa distinla al treinta por ciento
. ^ ^^S1
(J0%),.por las rentas a que se refiere el prrafo anterior, la retencin se efectuar apiicando la
luaala que se encuentre suieto, siempre que las nntas generadas por los F'ideicoinisos Ban-
carios, los Fondos de Invenin Empresrial o por lo Patririonios Fidbicometidos de Sociedades
Titulizadoras, se deriven de actividailes que enciradren dentro de los supuestos establecidos en las
kyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber coinunicar tal circunstancia
al agente de retencin, conforme Io establezca el Regiamento.
. El. pago del impuesto retenido que corresponde l ejercicio, proceder una vez deducidos
los creditos a que se refiere el artculo 88" de la Ley y se efectuar hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias-correspondientes al mes de fbbrero del siguiente ejercicio.
Encl caso que se efectenredenciones 0 rescates con aterioiidad al cerre del ejercicio, la
retencin sobre las rentas de tercera categora a que se refiere este artculo, deber'efectuarse
sobre la renta devengad a a lal fecha. El fago de la retencin deber abonarse al Fisco dentro
de los plzos previstos por el Cdigo Tribuiario paralu obligaciones de periodicidad mensual.t,r
{rt. 73'C.- Artculo 73qC.- En elcaso de la enaienacin de los bienes a cue se refiere
el inciso a) del artculo 2" de esta.4y, o de derechos sobre estos, efectuada por na peniona
natural, sucesin indivisa o sociedad conugal que opt por tributar como^tal, domjciliada
en el pars, que sea liquidada por una iniituci de iom'pensacin y liquidacin de valores
o quien.ejeza funciones similares, constituida en el pas, se deber realizar Ia retencin a
cuenta del impuesto por rentas de fuente peruana y d fuente extraiera, en el momento en
gue se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando'la rasa del cinco ior ciento (5%) sobre la
dilerencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo coniputable registrado en la
reterida institucin. La institucin de compensacin y'liquidacin dti valores dquien ejeza
funciones similares. constituida en el pas, dber liquidar l retencn mensual que correspbnde
a cada contri,buyent, de acuerdo coh el procedimiento establecido en el Reglmento, l que
deber considerar las si guientes deduccioes:
L De las rentas de fuente peruana compensar las prdidas de capital orisinadas en la
enajenacin de.valores mobiliarios emitidos por sociedades constrtuidas e el pafu, que
tuviera registradas.
2' De las rentas de fuente extranjera compensar las perdidas de capital originadas en la
enajenacin de valores mobilirios emiiidos por empresas, socieddes u oiras entidades
constituidas o establecidas en el extenor, que ^tuvieraiegistiadas.
{1t Ailcu o sJst lu'00 por el A.r 430 0e. Decrelo Legisttrvo \o 945, pJb. el 2311212003.
(2)
rr' 0 rr00-r ca00 por ei aflicL o 3 oet D L. 0 1120. pub. el 1gl0llZ012.
) A'tculo sLslrlurdo ps, e Arr. 80 de ta _ey N" 28655, puO. el 2gl1Z/2A05.
387
Art.73o-D Texro rco ORoernoo oe m Lev oel lvpuesro m Rerurn
En el caso de intereses provenientes de operaciones de reporte y de prstamo burstil y de

valores mobiliarios represeniativos de deuda, que estn registiados o no en el Registro Pblico
del Mercado de Valores, generados por pemonas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conlugales que optaron por tributar como tales, que constituyan renta de fuente peruana o
de fuente extranjera, la retencin deber ser efectuada por la institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejeza funciones similares, constituida en el pas, cuando se
efecte la liquidacin en efectivo de la operacin, aplicando la tasa que se indica en el primer
pn.0. La retencin sobre intereses que califiquen c0m0 renta de fuente extranjera ser a
cuenta del impuesto definitivo que corresponda por el ejercicio gravable.
En caso de rentas de sujetos domiciliados en el pas, provenientes de la enajenacin de
Ios bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2" de e$a ley, o de derechos sobre estos,
el impuesto retenido de acuerdo con la liquidacin efectuada encada mes por la institucin
de coirpensacin y liquidacin de valores'o quien ejerza funciones similars, constituida en
el pas, en relacin con dichas rentas tendr carcter de pago a cuenta y ser utilizado como
crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conforme a lo previsto en el
artculo 5Z-A de esta ley por el ejercicio gravable en que se realiz1 le retencin.
Tratndose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del
capital de pelsonas jurdicas domiciliadas en el pas, que constituyan rentas de fuente peruana,
relizadas por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conlugales que optaron
por tributar como tales, domiciliadas en el pas, la retencin se efectuar en el momento de la
bompensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el contribuyent 0 un tercero autorizado
comunique a las instituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza funciones
similares la reahzactn de una enajenacin indirecta de acciones o participaciones, as como
el importe que deba retener, adjuntando la documentacin que lo sustenta.
La rctencin a que se refiere el prrafo anterior tendr carclnr de pago a cuenta y ser
utilizado como crdito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda conJorme a
Io pnvisto en el artculo 52qA de la ley por el ejercicio gravable en que se rediz la retencin.
Para efectos de las retenciones prevists en el presente artculo, las personas naturales debern
informar, directamente o a travs de los lerceros autorizados, a la institucin de compensacin y
liquidacin de valores o quien ejeza funciones similans, constituida en el pas, su condicin de
domiciliadas o no domiciliadas, manteniendo validez ante la referida institucin dicha condicin,
en tanto el cambio de esta no le sea informada de manera exprcsa por las referidas pNonas.
Las retenciones previstas en este artculo debern abonarse al Fisco dentro de los plzos
establecidos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.t'r
Aft. 73t-D.- Cuando la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores, o

quien ejerza funciones similares, constituida en el pas, Ileve el registro contable de valores
representados mediante anotaciones en cuenta en forma conjunta con una entidad del exterior
que tenga por objeto social el registro, custodia, compensacin, liquidacin o transferencia dc
valores, y c0m0 consecuencia de ello se le haya asignado a esta ltima una Cuenta Agregada.
segn lo establecido por las regulaciones de1 mercado de valores, el contribuvente del Impuesto
ser aquel tercero que se encuentrc inscrito en el registro de dicha entidad del e\teri0r
En estos casos, la referida Institucin deber contar con la identificacin del nombre, razn
social o denomiqacin social y domicilio legal de dichos terceros, en forma preiia a la liquidacin.tzt
ri) Artculo modificado por el Art. 1 1 de la Ley N0 30050, pub. el 2610612013. Vrgenle a parlrr del 01/01/201 4, segn la Plmera
Dis. Comp. Final de la preseqte ley. Anteriormente rncorpordo por la Ley N0 2965, pJb. et 3111212010.
(21 Artculo incorporado poi el Arl. 10'de la Ley No 29645,'pub. el SlllZlZlO.
De los nespor'sABLES y DE LAS RETENCIoNES DEL tpuESTo Art.760
Art. 7 4" .- Tratndose de rtntas de cuarta c Egot^,las personas, empresas y entidades a

o
que se refien el inciso b) del Artculo 7 I de esta ley. debern retener con carcter de pago a cuente
del lmpuesto a la Renta el 10% (diez por ciento) de las rentas brums que abonen-ocrediten.
El monto retenido se abonar segn los plazos previstos por el Cddigo Tributario para las
obligaciones de periodicidad mensual.t'r
Lft. 75".- Las pemonas naturales y jurdicas o entidades pblicas o privadas que
paguen rentas comprendidas en la quinta categora, debern rtener mensualmente sobre las
remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a las
normas de esta le les corresponda tributar sobre el total de las nmuneraciones gravadas a
percibir en el ano, dicho total se disminuir en el importe de las deducciones previstas por cl
Artculo 460 de esta lev.
, Tratndose de peonas que presten servicios paramu de un empleador, la relencin la
efectuar aqul que abone mayor renta de acuerdo al procedimiento que fije el reglamento.
Esta retencin deber abonane al Fisco dentro de los plzos previstos por el Cdigo Tri-
butario para las obligaciones de periodicidad mensual.
Art. 76".- Las personas o entidades que paguen o acnditen a beneficiarios no domi-
ciliados rentas de fucnte peruana dc cualquier naturaleza. debern retener ]'abonar al fisco con
carcler definitivo dentro de los plzos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los arlculos 54" y 56" de esta ley,
segn sea el caso. Si quien paga o acredita tales rentas es una Institucin de Compensacin
y Liquidacin de Valores o quien ejerza funciones similares constituida en el pas,-se tendr
en cuenta lo siguiente:
a) La retencin por concepto de intereses se efectuar en todos los casos con la tasa de cuatro
coma noventa y nueve por ciento (4.99, quedardo a cargo del sujeto no domiciliado
el pago del mayor Impuesto que resulte de Ia aplicacin a que se refieren el inciso c) del
artculo 54" y el inciso j) del artculo 56' de la ley.
b) Tratndose de rentas de segunda categora originadas por Ia enajenacin, redencin 0 rescate
de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2o de esta ky, la retencin deber
efectuarse en el momento en que se efecte la compensacin y liquidacidn de efectivo. A
efectos de la determinacin del^costo computable, el sueto no domiciliado cleber registrar
ante la referida insttucin el respectivo costo computable, as como los gastos incurridos
que se encuentren vinculados con la adquisicin de los valores enajenados, los que debern
estar sustentados con los documentos emitidos por las nspectivas entidades o prticipantes
que hayan intervenido en la operacin de adquisicin o enajenacin de los valores.
Tratiindose de enajenaciones indirectas de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurdicas domiciliadas en el pas, l reteniin se efeciuar en el mo-
mento de la compensacin y liquidacin de efectivo, siempre que el sujeto no domiciliado
comunique a las in$ituciones de compensacin y liquidacin de valores o quien ejerza
funciones similarts la reahzann de una enajenacin indirecta de acciones o pariicipacines,
as conlo el importe que deba retener. adjuntando la documentacin que fo sustnta.
La comunicacin a que se refiere el prrafo precedente podr ser efectuada a travs de
terceros autonzados.t2)
rr) Arlur sustludc pcr e Ar1.120 de la Ley No 27034, pub. el 30i12/1998.

r' fcs0 modl,cado pcr e Arl. 11 de la Ley N0 30050, pub. el26lA612A13. Vigenle a partir el01l12A14, segn la primera
Dis. Comp. F nal de la presente ley.
389
Art.76o-A Texro Uxrco Onoereoo oe r Lev oel lupuesro n m ReNrn
Los contribuyentes que contabilicen como gasto 0 c0st0 las regalas, y retribuciones por
servicios, asistencia tcnlca, cesin en uso u otros de nalurdeza similar, a favor de no do-
miciliados, debern abonar al fisco el monto equivalente a la retencin en el mes en que se
produzca su registro contable, independientemente de si se pagan o no las respectivas contra-
brc$aciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizar en el plzo indicado en el prrafo
anterior.{11
Para los efectos de la retencin establecida en este at1culo, se consideran nntas netas, sin
admitir orueba en contrario:
a) la ttalidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la primera
c Legoa.tzt
b) La tralidad de los importes pagados o acreditados correspondientes a rentas de la segunda
calegora, salvo los casos a los que se nfiere el inciso g) del presente artculo.
c) Los lmportes que resulten de aplicar sobre las sumas pagadas o acreditadas por los conceptos
a que ie refieie el Artculo 48, los porcentajes que e$ablece dicha disposicin.
d) La totalidad de los importes pagads o acrcditados correspondientes a otras rentas de la
tercera categora, ercepto en ios"casos a que se refiere el ihciso g) del presente artculo.
e) El ochenta por ciento (80%) de los importes pagados o acreditados por rentas de la cuarta
caegora.
0 La ttalidad de los importes pagados o acreditados que correspondan a rentas de la quinta
categora.
g)
- El importe que resulte de deducir la recuperacin del capital invertido, en los casos de
rntasno comprendidas en los incisos anteriores, provenientes de la enajenacin de bienes
o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgasle. La deduccin del capital
invertido se efectuar con arreglo a la normas que a tal efecto establecer el Reglamento.
Art. 76t-A.- En los casos de enajenacin de inmuebles o derechos sobre los mismos
efecluada por sujetos no domiciliados, el adquiriente deber abonar fisco la retencin con il
carcter dfinitivo dentro del plzo presto por el Cdigo Tributario paralas obligaciones de
periodicidad mensual correspondiente al mes siguiente de efectuado el pago o acreditacin
de la renta.
La determinacin del clculo de la retencin se sujetar a lo previsto por el artculo 76"
de esta Ley.
.Asimismo, se debern cumplir los siguientes requisitos ante el notario pblico, c0m0 con-
diciones pnas a la elevacin de Ia Escritura Pblica de la minuta respectiva:
a) El adquiriente deber presentar la constancia de pago que acredite el abono de la retencin
con carcter definitivo a que s refiere el prcsente artculo.
b) El enajenante deber:
i) Presentar la certificacin emitida por la SUNAT para efectos de la recuperacin del
capital lnvertido o, en su defecto;
ii)Acreditar que han transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de pnsentada la
solicitud, sin que la SUNAT haya cumplido con emitir la certificacin antes sealada.
De no cumplir lo sealado, no proceder la deduccin del capital inlertido conforme al
inciso g) del artculo 76' de esta Ley(*).t,t
(11
Prrafos sustituidos por el Art. 450 del Decreto Legislalivo N0 945, pub. el 2311212043.
(2)
Prrafo sustituido por el Art. 200 del Decrelo trgislalivo N0 972, pub.1010312007
(3)
Artculo incorporado por el articulo 90 de la Ley N'28655, pub. el 29.12.2005.
390
De los nesporusABlEs y DE LAS RETENCIoNES DEL tMpuESTo Art.78o
Art. 77".- Para 1os efectos del Artculo 76", las rentas provenientes de sociedades de
hecho u otras entidades no consideradas personas jurdicas, se reputarn pagadas o acreditadas
al vencimiento del plzo que la SUNAT frje pan presentar las declaraciones juradas previstas
en el ktculo 79'y an cuando no se encontraran acreditadas en la cuenta particular del
titular del exterior.{'l
Art. 77t-L - La sociedad de gestin colectiva que tenga la cidal, de mandataria

de los titulares de obras prolegidas por la ky sobre el Derecho de Autor, deber retener y
abonar al flsco, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones
de periodicidad mensual, los siguientes conceptos:
-
a. El impuesto que resulte de plicar la tasa de seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre
la renta neta que recaude en representacin de sus mandantes domiciliados en el pas que
no califiquen como sujetos perceptores de rentas de tercera calegora. Dicho pago tendr
caracfer de pago definitivo.t'zr
b. El impuestoque resulte de aplicar la tasa de treinta por cento (30"d sobn la renta neta
que rcaude en representacin de sus madantes no domiciliados en el pars. Dicho pago
tendr carcter definitivo.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, las rentas se imputarn en el mes en que
se perciban. Se considerarn percibidas cuando sean puestas a disposicin de la sociedad de
gestin colectiva, aunque no hayan sido cobradas por sus representados. en efectivo o en especie.
Cuando no sea posible identificar al perceptor de la renta y siempre que dicha situacin se
encuentrc debidamente acredtlada, la obligacin tributaria respecto de dichas rentas se gene-
rar en el momento en que se identifique al perceptor Por excepcin, cuando no sea posible
identificar al perceptor de la renta transcurridos seis (6) meses contados desde la fecha en que
se autoriz la utiliZacin de la obra, se deber retener el importe previsto por el inciso b) del
primer prrafo de este artculo y abonarlo al fisco al mes siguiente de vencido dicho plzo,
'segn
ei cronograma de pago ailicable a las obligaciones de"periodicidad mensual.
trfediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT establecer las obligaciones formales a
cargo de la sociedad de gestin colectiva y los titulares de las obras, as como las disposiciones
necesarias para el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a que se refiere el
prsente fisl0.l3l (a)
Art. 78o.- Cuando los agentes de retencin no hubiesen cumplido con la obligacin
de retener el impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los
contribuyentes debern informar a la SUNM, dentro de los primeros doce (12) das del mes
siguiente al de percepcin de la renta, el nombre y domicilio de la p'ersona o entidad que les
efectu el pago, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado Cdigo en caso
de incumplimiento.
Cuando las rentas se paguen en especie y resulte imposible practicar la retencin, la
prsona o entidad que efecie el pago dber informar a l SUNAT, dentro de los doce (12)
das de producido el mismo, el nombre y domicilio del beneficiario, el importe abonado y el
concepto por el cual se efectu el pago.
(t)
Articulo suslituido por el Artculo 10'del D. Leg. N'979, pub. 1610312007.
12) lnciso suslituid0 por el Art. 210 del Dec. Leg. N0 972, pub. 1010312007.
t3) Arlculo modiflcado por el Arl. 460 dl D. Leg. 9450, pub. el 241U2043.
(.)
Segundo y tercer prralos sustrluidos y cua(o prafo incorporado por el Art. 210 del D. bg. N0 970, pub. 2411U2406
391
Art.78qA Texro r.rco Onoeraoo oe ln Lev orr lpursro n ReNrR
Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categora efectuarn el

pago del impuesto no retenido en la forma que establezca la SUNAT.
Art. 78"-4.- Son agentes de percexin las personas, empresas y entidades designadas
por I*y, Decreto Supremo 0 por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el ktculo 10" del Cdigo Tributario. Las percep-
ciones se efectuarn en la oportunidad, forma, plzos y condiciones que establezca 1a SUNAT.
Los contribuyentes quedan obligados acepl^t las percepciones correspondientes.
Cuando los agentes de percepcin no ^hubiesen cunpiido con la obligacin de percibir el
impuesto sern sancionados de acuerdo con el Cdigo Tributario. En tal caso, los contribuyentes
deberan infomar a la SUliAT, dentro de los primeros doce (12) das del mes siguiente a aqul
en que debi efectuane la percepcin, el nombn y donicilio de la penona, emprsa o entidad
que debi efectuar la percepcin, hacindose acreedores a las sanciones previstas en el citado
Cdigo en caso de incunplimiento.
Cuando las rentas se perciban en especie y resulte inposible practicar la percepcin del
impuesto, el agente de percepcin deber infonnar a la SUNAT, dentro de los doce (12) du
de recibido el pago, el nombre y donicilio del contribuyente, el importe del pago y el concepto
por el cual recibi dicho pago.{lr
cAPlIUt0 lll
DE tAS IIECLARACII]IES JURADAS,
TIfUIDACIil Y PAGfl I|EI MPUESTI
Aft. 79".- Los contribuyentes del impuesto, que obtengan rentas computables para
los efectos de esta le,v, debern presentar declaracin lurada de la renta obtenida en el ejercicio
gravable.
No presentarn la declaracin a que se refien el prrafo anlerio los contribuyentes que
perciban exclusivamente rentas de quinta categora.
La penona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales deber consolidar las ope-
raciones de estas empresas para efectos de la declaracin y pago mensual y anual del impuesto.
( )r',
Los contribuyentes debern incluir en su declaracin jurada, la informacin patrimonial
que 1es sea requerida por la Administracin Tributaria.
Las declaraciones juradas, balances y anexos se debern presentar en los medios, condiciones,
forma, plzos y lugares que determine la SUNATpT
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presenlar declaraciones juradas en
los casos que estime conveniente a efecto de garantizar una mejor administracin o recaudacin
del impuesto, incluyendo los pagos a cuenta. As mismo, podr exceptuar de dicha obligacin
a aquellos contribu,ventes que hubieran tributado la totalidad del impue$o corrcspondiente al
ejercicio gravable por va de retencin en la fuente 0 pagos directos.
El pago de los saldos del impuesto que se calcule en la declaracin furada deber acreditane
en la oportqnidad de su presentacin.
Artcu o incorporado por el Artculo 470 del Decreto Legis ativo N0 945, pub. el 2342003
El cuarto prrafo fue derogado por el Articulo 9o de ia Ley N0 26415, pub. e|3011211994.
Prafo susl tuido por ei Arlculo 140 de Ia Ley N0 27034, pub. el 30/12l1998.
392
De rns oecrnRAcroNEs JURADAS, LtQUtDActN Y PAco DEL IMPUESTo Art. 840
Slo las entidades autorizadas constitucionalmente podrn solicitar a los contribulentes Ia

presentacin de las declaraciones a que se refiere este artculo.
Art. 80o.- Las empresas unipersonales e$n obligadas a presentar, despus del cierre
del ejercicio comercial y en los plazos, forna y condiciones que establezca la SUNAT, una
declaracin determinando la renta o prdida neta del ejercicio comercial, la que se atribuir
al propietario quien determinar el impue$o corrcspondiente conforne las reglas aplicables
a las penonas jurdicas.
Aft. 81.t.- La determinacin y pago a cuenta nensual tiene carcter de declaracin

jurada.
Aft. 82t.- Cuando la SUNAT, conozca por declaraciones o detenninaciones de oficio.

el monto del impuesto que les correspondi tributar por perodos anteriores a contribu)ntes
que no presenten sus deilaraciones juradas correspondientes a uno 0 ms ejercicios gravabies,
l-os apercibir para que en el trmino de treinta (30) das presenten las declaraciones faltantes
y abnen el impuesio liquidable en las mismas con los recargos, reajuste e intereses de leli
Vencido dicho plzo, sin que los contribuyentes regularicen su situacin fiscai la SIINAT
podr, sin ms trmite, disponer se siga la accin de cobranzacoaclive por una sumr equi-
valente a tantas veces el impuesto correspondiente al ltino ejercicio gravable declarado o
acotado, cuantos fueren los ejercicios gravables por los que no se present declaracin, cott
los recargos, reajuste e intereses de le.v
Adopiada tal medida, slo se considerarn los recursos que el contribu,vente interponga por
va de rpeticin, previo pago de las costas que aquella hubiera motivado.
Aft. 83".- Tratndose de los docunentos a que se refiere el ktculo 13" de esta Le-v.
las autoridades migratorias las nmitirn a la Superintendencia Nacional de Adrninistracin
Tributaria - SUNAlpara su posterior flscalizacin, con excepcin de la "Consta.ncia rie cunl-
plimiento de 0bligaciones Tributarias" y comprobantes de pago.
' No podr exigine a los extranjeros que hayan ingresado al pas en las condiciones a que se
reflere dl *tculo t3" de e$a le,v, al monento de ausentane del pas, la presentacin de otros
documentos que n0 san los establecidos en dicho artculo y en las normas reglamentarias que
estahlezra la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, con relacin
al cumplimiento de sus obligaciones tributarias.tit
Art. 84t.- Los contribu,ventes que obtengan rentas de primeta calegora abonarn
con caras de pago a cuenta, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del seis oma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el importe que resulte de deducir
el veinte por ciento (20%) de la renla bruta, utilizando para efectos del pago el recibo por
arrendamiento que apruebe la SUNAT, que se obtendr dentro del plzo en que se devengue
dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento.tzt
El arrendatario se encuentra obligado a exigir del tocador el recibo por arrendamiento a
que se refierc eFpnafo anterior.
(r) Arrrcu,o sLslitLr0o o0r el Arrculo 80 del Decrelo Leo,s'alivo N0 945, 0J0. el 23t1212043
(2) Prr'osJslitL0opore,A'l 2200e Dec. Leg. N092. puD 15/03'200/.
393
Art.84o'A Texro Urrco OnoErunoo oe le LEv oel lvpuesro n le Rrnrn
Los contribuyentes que obtengan renta ficta de prinrera categora no estt obligados a
hacer pagos mensuales por dichas nntas, debindolas declarar y pagar anualnente.or
Aft. 84t-A.- En los casos de enajenacin de innuebles o derechos sobre los misntos,
el enajenante abonar con carctcr de pago definitil'o el monto que resulte de aplicar la tasa
del seis coma veinticinco por ciento (6,25%) sobre el inporte que resulte de dedcir el veinte
por ciento (20%) de la renta bruta.t2r
El enajenante deber presentar ante el notario pblico el comprobante o el fomulario de
pago que acredite el pago del Inpuesto al que se refiere este artculo, como requisito previo a
la elevacin de la Escritura Pblica de la minuta rcspcctiya.cr
Aft. 85t.- Los contribu,ventes que obtengan rentas de tercera categoa abonarn con
carcfer de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los ingrcsos netos obtcnidos en el mes el coeficiente rcsultante
de didir el nonto del inpuesto calculado coruepondiente al ejercicio gravable anterior entrr
el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. En e[ caso de los pagos a cuenta de los
meses de enero y febrero, se utilizar el coeficiente detenninado sobre la ba-se del impuesto
calculado e ingresos netos corrcspondientes d ejercicio precedente al anterior.
De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior 0, en su caso, en el e;ercicio pre-
cedente al anterior, los contribulentes abonarn con carcter de pago a cuenta las cuotas
nensuales que se determinen de acuerdo con lo establecido en el literal siguiente.
b) La cuota que nsulte de aplicar el uno coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Los contribuyentes a que se refien el primer prrafo del presente artculo podrn optar por
efectuar sus pagos a cuenta mensuales o suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
i) Si el pago a cuenta e, determinado segn el inciso b) del primer panafo, podrn suspenderlos
a partir del pago a"cuenta del mes de febrero, mazo, abril 0 mayo, segn conesponda.
Para tales efectos debern cumplir con los requisitos sealados a continuacin, los cuales
estarn sujetos a evaluacin por parte de la SUNAT:
a. Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando 1os registros de los ltimos cuatro
ejercicios vencidos, a que hace referencia el artculo 35 del Reglamento, segn c0-
rresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos registros, deber presentar los
inrentarios fsicos. Esta informacin deber ser presentada en fomrato DBF,Excel u otro
que se establezca mediante resolucin de Superintendencia, la cual podr establecer
las condiciones de su presentacin.
b. El promedio de los ratios de los ltimos cuatm ejercicios vencidos, de corn:sponder
obtenidos de dividir el costo de ventas entre las ventas netes de cada e;ercic0, debe
ser ma.vor o igual a 95%. Este requisito no ser exigible a las sucunales, agencias o
cualquier otro estableciniento permanente en el pas de empresas unipnonaLes, socie-
dades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el extenor que desanollen las
actividades y determinen sus rentes netas de acuerdo con lo establecido en el artculo
48 derla Lev
(r)
Artculo sustrtuido por el ArlcLrlo 2" de la Ley N0 27895, pub. el 3011U2442.
l2l Prafo susl tuido por el Art. 230 del Dec. Leg. N0 972, pub. 151A312007.
(3)
Artculo incorporado por el Arl.490 del Decrelo Legrslalrv0 N0 945, pub. el 2311212003
394
De Lns oeclnnActoNEs JURAoAS, LteutDActN y pAGo DEL tt\,4puEsTo Art.85o
c. Presentar el e$ado dc ganancias y prdidas correspondiente al perodo sealado en la

Tabla I, segn el perodo del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensin:
Tabla I
Suspensin a partir de: Estado de ganancias y prdidas
Febrero AI 31 de enero
Marzo N 28 o 29 de febnro
Abrll Al 31 de marzo
N,layo Al 30 de abril
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que correspnda, no deber exceder el lmite sealado en la Tabla II:
Tabla II
Suspensin a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
N{azo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
il,layo Hasta 0,0050
De no existir impuesto calculado, se entender cumplido este requisito con la presentacin

dei estado financiero.
d. Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingrcsos
netos conspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern
exceder el lmite sealado en la Tabla II.
De no existir impuesto calculado en alguno o en ambos de los referidos ejercicios, se
entender curnplido este requisito cuando el contribuyente haya presentado la decla-
racin jurada anual del Impuesto a la Renta corrcspondiente.
e. El total de los pagos a cuenta de los perodos anteriores al pago a cuenta a partir del
cual se solicita la suspensin deber ser mayor o igual al Impuesto a la Renta anual
determinado en ios dos ltimos ejercicios vencidos, de cornsponder.
La suspensin a que hace rcferencia este acpite, ser aplicable rcspecto de los pagos
a cuenta de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de noti-
ficacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre podrn suspendene o modifi-
carse so[re la base del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, de acuerdo con
lo siguiiihte:
1. Suspendene: .
. Cuando no exista impuesto calculado en el estado financiero, o
Art.85o Tgxro Nlco OnoElaoo oe rn Ley orr lvpuEsro n re Rrrur
r De existiL impuesto calculado, el coeficiente que se obtenga de dividiL dicho irn-

puesto entrc los ingresos netos qr-te lesulten del estado financiero no dcbe excecler
cL llnite previsto en le labla II de este acpite, correspondiente al ntes en que se
efectu la suspensin.
2. Nfodificarse:
' Cuando el cocficiente.que resulte del estado financiero exceda el lnite previsto en
la Tabla i{ de este acpite, correspondientc al mes en que se efectu la spensin.
De no cunplir con presentar el referido estado financiero al 3l^de iulio, los contri|uventes
deberfu cfectuar sus pegos a cuenta de acuerdo con lo previsto en el primer prLafo de
este artculo hasta que prescnten dicho estado financiero.
ii) Los contribuventes que dctcnnincn sus prgos a clrcnta de acuedo con lo disnucsto en el
literal b) del prinrer prrafo. a partir dcl p-rgo a cuenta del nrcs de rnrro l. slhrc ll
base
de, los rcsultados que.arroje cl estado dc ganrurcirs r prdidas rl J0 dc ril. podrn aplicrr
a los ingresos nctos del llles el coeficicnte quc se ohtenga de dividir el mont del irrrpuesto
calculado entre los ingrcsos netos que resuiten de dicho estado financiero. Sin ernbaigo, si
el coeficiente resultente fuese inferior al determinado considerardo el impuesto catclrto
v los irrgresos netos del cicrcicio turterior. se, aplicar cste ltinlo.
De no existir intpue$o calculado en el referido estado financiero, se suspendern los pagos
a cuenta, salvo que exista impuesto calculado en el ejercicio gravable autcrior en cuvg ceso
los contriburentes aplicarzin el coeficierrte a que sc refiere ci liteml al del prirler plnafo.
Los contribul'entes que hubieran ejercido ta opiion prcvista en este acpite debern piesentar
sus estados de grnancias y prdides al 3l d julio para dcterminar o suspendcr sus
f,xg0s
a cuerlta de los meses de agosto a dicicnlbre. conforme a lo dispuesto i'n el acpiie iii)
de este artculo. De no cumplir con presentar el referido estldo financiero al 3l de juli,
los contribuyentes debern efectuar ius pagos a cuenta de acuerdo con lo previsto bn ei
pnnrer prmfo de este artculo hasta qu presenten dicho estado finarciero.'
famlin podrn modificar o suspendir ss pagos a cuenta de acuerdo a este acpite los
contribuentes que hayan solicitado la suspensin de los pagos a cuenta confonne al
acpite i), previo desistimiento de la solicitud.
iii) A partir del pago a cuenta dcl nles dc agoslo v sobre la base de los resultados cuc arroie
el estado de ganancias v prdidas rl Jl de iuiio, los contnbufentes podrn allicar a ls
ingresos. netos del mes el coeficiente que se obtcnga.de diviilir-el inonto dl inpucsto
calculado entre los ingrcsos netos que resulten de dicho estado financiero. De no existir
impuesto calculado, los contrihuvcntes srrspendern cl ono de sus pagos a cucntx.
Para apliclr lo prtvisto en el rrefo prccedente. los con tnbur en tcs debci haber preserrtado
, ,
la,declarecin jurada, anual del Inpuesto a la Renta del eleicicio zurterior. de cohespgndi
as conlo los estados de gananclas v prdidas rcspcctivos. en cl phzo. folrnl r corrdicioner qrre
eslilrlezca cl. Reglarncnto. I:rt cl. sttpucsto regulrrdo cu cl lcpil'e ir. la obligicin dc pre:cnrrr
la declarrcidrl iurada attull del lrirpuesto i ll Relltr del ciircicio r"nterioi solo ser,i crigilrle
curldo se solicite h suspetrsin I phnir del prgo e cuentt de nlarzrt.
, Adicioltallllente. pera aplicarJo dispucsto err los acpites i) r ii) de este xrtculo. los con-
lrihuventcs no deberin tener dcudl peridientc por los
rgos a crientl dc los meses de ercrtr a
abril'del ejerchio. segn correspond'a, a lr fech quc [i?bt;ili ii;;il;;i;.""
La SUN,{T, cn el marco de sLls c()rrpcteucin^s, priorizar la I'erificaiin o fiscalizacin dcl
Inpuesto ala Re.nta de los ejercicios poi los curles se hubieral suspendido los pagos a cuenta,
en aplicacin del segundo prrafo del presente artculo.
396
De rns oecLnRAcroNES JURADAS, LtourDAcrN y pAGo DEL l\puESTo Art.86o
Para efecto de lo dispuesto en este altculo. sc considcran ingresos netos el total de ingresos
gral'ables de la tercera categora, devengados en cada lnes, menos las devoluciones, bonifica-
ciones, descuentos y dens conceptos de naturaleza similar que respondan a la costunbre de
la pIua, e irnpuesto celcLrlado al inporle detemrinado aplicando la tasa a que se refiere el
prinrer prrafo del artculo 55 de esla Ler.
Los contribulentes que obtengan las rentas suietas a la retencin del impuesto a que se
refien el artculo 73-B de la k1i no se encuentran obligados a reaJizar los pagos a cuenta
mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas rcntas.(ll
Aft. 86t.- Las pesonas naturales que obtengan rentas de cuarta categora, abonarn
con carcter de pego a cuenta por dichas rcntes, cuotas mensuales que determinarn aplicando
la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta bruta mensuai abonada o acreditada, dentro
de los plazos previstos por el Cdigo Tributario. Dicho pago se efectuar sin perjuicio de los
-
que corresponde por rentas de otras categoras.('zr
Las reienciones efectuads de acuerdo a lo dispuesto por el Ar1culo 740 de esta Ley po-
dran ser aplicadas por los contribu)ntes a los pagos a cuenta mensuales, que deban efectuar
confomre a este artculo. Slo estaran obligados a presentar declaracin por el pago a cuenta
mensual en los casos en que las retenciones no cubrierar la totalidad de dicho pago a cuenta.
(Los dos ltimos prrafos fueron derogados por el ktculo 4" de Ia Ley N" 27394, publicada
el 30 de diciembrc de 2000).
Aft. 87t.- Si las cantidades onadas a cuenta con antglo a lo establecido en los artculos
prrcedentes resultasen inferiores al nonto del impuesto que, segun declaracin jurada znual, sea
iie cargo del contribulente, la diferencia se canceiar' al riromento de presentar dicha declaracin.
Si el nonto de los pagos a cuenta excediera del impuesto que corresponda abonar al
contribuvente segn declaracin jurada anual, ste consignar tal circunstancia en dicha
declaLacin el exceso pagado. Los contribu,rentes que as lo prefieran podrn aplicar las sumas
a su farrcr contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo, por los neses siguientes
al de la presentacin de la declaracin jurada, de lo que dejarn constancia expresa en dicha
declaracin suieta a verificacin por la SLINAT.
Se considera vlida, por excepcin, la aplicacin efectuada contra los pagos a cuenta, del
saldo a favor determinado en la declaracin jurada anual que ha sido objeto de sustitucin,
cuando el saldo a favor consignado en la declaracin sustitutoria permita cubrir total o par-
cialmente dicha aplicacin. En los casos que el saldo a favor consignado en la declaracin
sustitutoria slo pennita cubrir de manera parcialla aplicacin efectuada, sta resultar vlida
nicamente por el monto que resulte cubierto con dicho saldo a favort3r
Art. 88t.- Los contribu,ventes obligados 0 n0 presentar las declaraciones a que se
refiere el hlculo 79", deducirn de su impuesto los conceptos siguientes:
a) Las retenciones v las percepciones sufLidas con carcter de pago a cuenta sobre las rentas
del ejercicio gravable al que corresponda la declaracin. En los casos de rctenciones y
percepciones rtalizadas a suietos generadores de n:ntas de tercera categoa, stos podran
deducirlas del inrpuesto incluso cuando corrcspondan a rentas devengadas eu ejercicios
gravables anteriores al que corresponda la declaracin.tot
0 Arlcu]0 modificado pOr el Arlcul0 Unico de la Ley N0 29999, pub. el 13/03/2013

tzt Prrafo suslituido por l Art 160 de la Ley N0 27034. pub. el 30/12l1998
(3t
Prafo incOrpordo por el Art. 11" del Decret0 Leg N'979, pub. l6/03/2007.
(41
lncrso sustiluid0 por el Art. 100 C la Ley N'28655. pub. e 2911212AA5.
397
Art.89o Tgxro nrco OnoEueoo oe u Lrv oeL lvpuesro n rn Rerure
b) Los pagos efectuados a cuenta del impuesto liquidado en Ia declaracin jurada v los crditos
contra dicho tributo.
c) Los saldos a favor del contribu,vente reconocidos por la SUitiM o establecidos por el propio
nsponsable en sus declaraciones juradas anteriores c0m0 consecuencia de los crditos
autorizados en este artculo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas.
La existencia y aplicacin de estos ltimos saldos quedan sujetos a verificacin por parte
de la mencionada Superintendencia.
(1t
d)
e) Los impuestos a la renta abonados en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas
por esta Ley, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del
contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado
en el exterior. El inporte que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio
gravable, no podr compensa$e en 0tr0s ejercicios ni dar derecho a devolucin alguna.
Art. 89t.- El ejercicio de la accin de repeticin por pagos indebidos conespondientes

a ejercicios gravables rcspecto de los cuales ya hubieran prescrito las acciones del Fisco, faculta
a la SUNAT a verificar la materia imponible de aquellos ejercicios y, en su caso, a liquidar y
exigir el impuesto que rcsultare, pero slo.hasta el lmite del saldo repetido.
GAPIIUL0 llll ,,'
llE M AIIMIilISIRACIil DEt IMPUESI! Y SU

DEIERMIilACIil SftBRE BASE PRESUIIIA
Aft. 90".- La administracin del impuesto a que se refiere esta Ley eslar a cargo
de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT.
Art. 91".- Sin perjuicio de las pnsunciones previstas en elCdigo Tributario, la Su-
perintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr practicar la determinacin
de la obligacin tributaria, en base a las siguientes presunciones:
1) Presuncin de renta neta por incrcmento patrimonial cuyo origen no pueda ser justificado.
2) Presuncin de ventas, ingresos 0 renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o
porcentajes.
Las presunciones a que se nfiere este artculo, sern de aplicacin cuando ocuna cual-
quiera de los supuestos establecidos en el artculo 64" del Cdigo Tributario. Tratndose de la
presuncin prcvista en el inciso i), tambin ser de aplicacin cundo la Superintendencia
Nacional de Adninistracin Tributaria - SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos
patrirnoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos.
Lrt. 92".- Para detemrinar las rcntas o cualquier ingreso que justifiquen los incre-
nentos patrimoniales, la Superintendencia Nacional de Admini$racin Tributaria - SLINAT
podr requerir al deudor tributario que sustente el destino de dichas rentas 0 ingresos.
El incnmento patrirnonial se determina tomando en cuenta, entre otms, los signos exteriores
de riqueza, las variaciones patnmoniales, la adquisicin y transferencia de biena, las inremio-
{1) lncrso derogado por la Pr mera D sposic n Transrtoria y Final de la Ley No 27804, pub. el 021A812002
rt) Cprlulo suit tuicio por e Arlrculo 520 del Decreto Leglativo No 945,'pub. el 2322A$
398
De lnAovrrursrRAcrN DEL rMpuEsro y su DETERT\4INACIN soBRE BASE pRESUNTA Art. 93o
nes, los depsitos en cuentas dc entidades del sistcna financiero nacion'l o del extranjero, los
consumos, los gastos efectuados durante el ciercicio fiscalizado, aun cuando stos no se reflejen
en su patrir.nonio al fual del ejercicio, de acuerdo los mtodos que establezca el Reglarnento.
Dichos nttodos debcrn consideral tambin la deduccin de las rentas totales declaradas
y otros ingresos y/o rentas percibidas comprobadas por la Superintendencia Nacional de Ad-
ninistracin liibutaria - SUNAT.
Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin a las penonas jurdicas a quienes pueda
deteminame la obligacin tributaria en base a la presuncin a que se refiere el artculo 70"
Aft. 93t.- Para los efectos de la determinacin sobre base presunta, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT podr determinar ventas, ingresos 0 rcnta neta
aplicando promedios, coeficientes 1y'0 porcentajes.
Para frjar el promedio, coeficiente ,v/o porcentae, servirn especialnente como elementos
determinantes: el capital invertido en la explotacin, el volumen de las transacciones y rentas
de otros ejercicios gravables, el nonto de las conpra-ventas efectuadas, las existencias de mer-
caderas o productos, el monto de los depsitos bancarios, el rendimiento normal del negocio o
explotacin de empresas similares, los salarios, alquileres del negocio y 0tr0s gastos generales.
Para tal efecto, se podrn utilizaq entre 0tr0s, los siguientes procedimientos:
1. Presuncin de ventas o ingresos adicionar-rdo al costo de ventas declarado o registrado
por el deudor tributario, el nsultado de aplicar a dicho costo el margen de utilidad bruta
promedio de empresas similares.
El margen de utilidad bruta es el porcentaje obtenido al dividir la utilidad bruta entre el
costo de ventas, todo ello multiplicado por cien.
En caso el deudor tributario no hubiera declarado o registrado el costo de ventas, o existiera
dudas respecto de su veracidad o exactitud, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SL]NAT obtend el costo de ventas considerardo la infomacin proporcionada
por terceros.
De las ventas o ingresos prsuntos se deducir el costo de ventas rcspectivo, a fin de deter-
minar la renta neta.
2. Presuncin de renta neta equivalente a la renta neta promedio de los dos ejercicios inmediatos
anteriores, que haya sido declarada o ngistrada por el deudor tributario, comprobada por
la Superintendencia Nacional de Adrninistracin Tributaria - SUNAT. Si el deudor tributario
n0 tiene renta neta en alguno de dichos ejercicios, se podr aplicar el procedimiento a que
se refiere el inciso siguiente.
3. Pnsuncin de rcnta neta equivalente al pronedio de renta neta de empresas similares,
corrcspondiente al ejercicio fiscalizado 0, en su defecto, al ejercicio inmediato anterior
4. Presuncin de renta neta de cuarla categora equivalente al promedio de renta neta de
personas naturales que se encuentren en condiciones similarcs al deudor tributario, del
ejercicio fiscalizado 0, en su defecto, del ejercicio inmediato anterior
En los casos que deba obtenene ei promedio de empresas similares o de penonas que se
encuentren en condiciones sinilares, se tomar cono nuestra tres empresas 0 personas que
rcnan las con&iones similaLes que establezca el Reglamento. En caso de no existir enrpresas
0 pemonas de acuerdo a dichas condiciones, se tonarr tres er.nplesas 0 pemonas, segn corrts-
ponda. que se encuentren en la nisma Clasificacin Industrial Intemacional UnifoLme - CIIU.
399
Art.94o Tgxro Urco ORoerunoo oE rn Lrv oer lupuesro e re Rerra
Art. 94o.- n,
Art. )Jo.- n,
Art. )6o.- n,
Art. 97".- o'
Aft. !8o.- ",
Art. !)o.- n,
Art. 100o.- r"
Art. 101o.-,'r
Art. 102o.- ,,r
cAPiIULfl lllll .'

DE tA REIRAIIIZOGIil DE SflCIEltADES fl EMPRESAS
Aft. L03".- La reorganizacin de sociedades 0 emprcsas se configura nicanente en

los casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin, con antglo a lo que establezca
el Reglamento.
Aft. 104".- Tratndose de reorganizacin de sociedades 0 empresas, las partes
intervinientes podrn optar, en forma exclul'ente, por cualquiera de los siguientes regmenes:
1. Si las sociedades 0 empresas acodaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la dife-
rencia entre el ma,vor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con
el Decrrto Legislativo N" 797 y normas reglamentarias estar gravado con el Impuesto a
la Renta. En este caso, los bienes transferidos, as como los del adquirente, tendrn como
costo computable el valor al que fueron revaluados.
2. Si las sociedades o empresas acordaran la revaluacin voluntaria de sus activos, la dife-
rencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el
Decnto Legislativo N" 797 y normas reglamentarias no estar gravado con el Impuesto a
la Renta, siempre que n0 se distribuya. En este caso, el mayor valor atribuido con motivo
de la revaluacin voluntaria no tendr efecto tributario. En tal sentido, no ser considerado
para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciacin.
3. En caso que las sociedades 0 enpresas no acordaran la rcvaluacin voluntaria de sus
activos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente el mismo costo computable que
hubiere correspondido atribuirle en poder de la tlansferente, incluido nicamente el ajuste
por inflacin a que se refiert el Decreto kgislativo N" 797 y nomas reglamentarias. En
este caso no rcsultar de aplicacin lo dispuesto en el Artculo 32" dele' prcsente It,v.
El valor depreciable y la vida til de los bienes transferidos por reorganizacin de sociedades
o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este aculo, sert determinados
conforme lo establezca el Reglarnento.
{1) Artculo derogado por la 15' Disposicin Trnsrloila y Final del Decrelo Legtslativo N0 945, pub. el 2311212443.
t2t A'liculo derogaoo po' e. Afl. 230 de la Ley N0 27A3a, oLD pl 30, I 2/l 998
(3)
Arculo deroado pgr el Arr. 9)dera Ley't,10 27715. pub. el 31/141994.
(4)
Captu1o sustitudo por el Arlculo 170 d la Ley ruo 2703q, n rb el 30/12l1998.
De la RroRcnxtzAcrN DE SoctEDADES o EMpRESAS Art. l05o
Aft 105".- En el ca^so prrvisto en el nurreral 2 del artcLrlo anterioq si la grtnmcia

es distribuida en efectii,o o en especie por la sociedad 0 enpresa que la hava gencrado, se
considerar renta gravada en dicha sociedad 0 enprcse.
Se presume, sin admitir prueba en contrario. que la ganancia a que se refiere el numeral
2 del artculo 104" de esta le,v es distribuida en cualquieLa de los siguientes supuestos:
1. Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorganizacin, excepto cuando dicha reduccin se ha1,
producido en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 2160 o en el artculo
220" de la Ley General de Sociedades.
2. Cuando se acuerde la distribucin de dividendos y otras fornas de distdbucin de utilidades,
incluyendo la distribucin de excedentes de revaluacin, ajustes por reexpresin, primas
y/o reservas de libre disposicin, dentLo de los cuatro (4) ejercicios gravablcs siguientes al
ejercicio en el cual se realiza la reorga"r'rizacin.
3. Cuando una sociedad o emprcsa realice una escisin y las acciones o participaciones que
reciban sus socios o accionistas c0n0 consecuencia de la reorganizacin sean transferidas
en propiedad o canceladas por una posterior reorganizacin, sienpre que:
a) Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen ms del cincuenta
por ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o participacio-
nes que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad 0 emprcsa escindida'
com consecuencia de la reorsanizacin: v.
b) La transferencia o cancelaci de las aiiones o'participaciones se realice hasta el
cierre del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la escisin. De realizane
la transfercncia o cancelacin de las acciones en distintas oportunidades, se prcsume
que la distribucin se efectu en el momento en que se realiz la tramfercncia o
cancelacin con la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.
En el supuesto previsto en este nuineral, se prcsume que la ganancia es distribuida por la
sociedad 0 empresaque adquiri el bloque patrimonial escindido, y pot tanto, renta gravada
de dicha sociedad 0 empresa. Lo previsto en este prrafo se aplicar sin perjuicio del impuesto
-
que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones.
fa renta gravadaa que se refiercil los prrafos anteriores, se inputar al ejercicio gravable
en que se efectu la distribucin. En el supuesto previsto en el numeral 3 del pnafo anterior,
los socios o accionistas que transfienn en propiedad sus acciones o participaciones sern
nsponsables solidarios del pago del impuesto.
El pago del intpuesto en aplicacin de lo previsto en este aculo no faculta a las sociedades
0 empresas a considerar c0m0 costo de los activos el ma,vor valor atribuido como consecuencia
de la revaluacin.
El reglanento podr establecer supuestos en los que no se aplicarn las prcsunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos conternplen condiciones que impidan que
la reorganizacin de sociedades 0 empnsas se realice con la flnalidad de eludir el Inpuesto.{'r
Aft. 105"-A.- n elcaso previsto en elnuneral3 delartculo 104" de esta le.ri se
presume, sin adrfitir prucba cn contrario, que:
{rl Artculo modlficado por el arlcu 0 3 del D.L. Nc 1120, pub. el 1810712A12. Vigenle a pa(ir del 0r/01/2013, de acuerdo a la
1 era. Disp. Com. y Final del D L. N0 1 1 20
401
Art. l06o TExro Ulrco ORoerunoo oe ln Ley oEr lvpursro n Reura
l. La sociedad 0 entpresa que adquieLe uno o nfu bloques patrimoniales escindidos por otra,
genera renta gravada por la diferencia entrt el valor de melcado y el costo conputable de
los activos recibidos c0nl0 consecuencia de la rcorganizacin, si los socios o acionistas a
quienes emiti sr-rs acciones o participaciones por scr socios o accionistas de la sociedad o
emplesa escindida, transfleren en propiedad o amortizan dichas acciones o paLticipaciones,
o las cancelan por una postelior reorganizacin, siempre que:
a) Las acciones o participaciones trzursferidas, amortizadas y/o canceladas representen ms
del cincuenta p0r cient0 (50"o). cn capital o en dercchos de voto, del totl de acciones
o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad 0 enpresa escindida
c0m0 consecuencia de la reorganizacin; y,
b) La tramferencia, amortizacin 1y'0 ca.ncelacin de las acciones o participaciones se realice
hasta el ciern del ejercicio siguiente a aqul en que entr en vigenCia la escisin. De
realizane la transferencia, amortizacin y/o cancelacin de las acciones en distintas
oportunidades, se presume que la renta gravada se gener en el momento en quc se
realizla transferencia, anortizacin o cancelacin con la cual se super el cincuenta
por ciento (50%) antes sealado.
Lo previsto en este prrafo se aplicar sin periuicio del irnpuesto que g,rave a los socios
0 accionistas por Ia transfercncia o amortizacin de sus acciones o parlicipaciones.
2. La sociedad 0 empresa que segrega uno o ms bloques patrimoniales dentro d una reor-
ganizacin sirnple y amoiz las acciones o participaciones recibidas como consecuencia
de la reorganizacin, genera renta gravada por la diferencia entrc el valor de mercado de
los activos transferidos c0m0 consecuencia de la reorganizacin o el importe recibido de
la sociedad 0 empresa cuyas acciones o participaciones se anortizan, el qe resulte malor,
y el costo computable de dichos activos, sienpre que:
a) Las acciones o participaciones amortizadas representen ms del cincuente por cientg
(50%), en capilal o en derechos de voto, del total de acciones o participaiiones que
fueron emitidas a la_sociedad 0 empresa c0m0 consecuencia de l reorganizacini q
b) La amortizacin de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del eiei-
cicio siguiente a aqul en que entr en vigencia la reorganizacin. De realizane la
amortizacin de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se presume
que la renta gravada se gener en el momento en que se reelizl la amortizain con
la cual se super el cincuenta por ciento (50%) antes sealado.rlr
En el supuesto p.rtvisto en el numeral.l del prrafo anterior, los socios 0 accionistas que
transfiertn en propiedad, anortizan o cancelan sus acciones o participaciones sern responsabies
solidarios del pago del impuesto.
El reglamento podr establecer supxestos en los que no se aplicarn las presunciones a que
se refiere este artculo, siempre que dichos supuestos contemple condiciones que impidan que
la reorganizacin de sociedades 0 empresas se realice con lafinalidad de eludlr el Impuest rrr
Art. L06t.- En la reorganizacin de sociedades 0 enpresas, el adquirente no podr

inputar las prdidas tributarias del transferente.
(21 ArlculorncorporadOpqrelartculo4delD-L.N01t20,pub.
elftfitDA|Z.Vlgenleapartir.le 0i/01/2013,deacuerdoa
la lera. Disp. Com. y Final del D.L. N0 1120
402
Del Rcrveu DE TRANSPARENoIA FscAL INTERNAcIoNAL Art. lllo
En caso que el arlquirente tuviera pirdidas tributarias, no podr intputar contra la rent
de tcrccr catugora que se g,,'rere con postrriotitlad a la r'eorgatizacill, un lllolllo stttriot
al 100% de su*activo'fi10, ailtes de la rcuLganrzacin, t'sin tonar en cuente la revaluacin
voluntaria.(11
La renta grrvada detcrminada c0ut0 consecuencia de la tevaluacin i'oluntaria de activos
en aplicacin'del nuneral I del aLtculo 104' de esta le,v, no podr ser compensada con las
prdid'as tributarias de las partes inteninientes en la reorganizacin.('zr
Aft. L07".- En la reorganizacin de sociedades o empresrs, el adquirente conser'-ar

el derecho del transferente de ailortizar los gastos y el prtcio de los activos intangibles a que
se iefiere el inciso g) deltutculo 37" y el inilso g) delArtcLrlo 41" dehlel'por
el resto del
plazo .v en la fonna establecidr por dichas normas.
' El'adquirente conservar los denfo derechos que seale el Rcglamento'
Aft. 108t.- E la reorglnizacin de sociedades 0 enpresas, para la trmsntisin de

derechos se requierc que el adqulrerlte reuta hs condiciones y requisitos que peLmitieron al
transferente
- gozar de los mismos.
E; f1 caio de la fusin no podrr ser tlzLnsnitidos los beneficios conferiilos a trrvs de
tos c6urnlot de estabilidad tribtaria a alguna de las partes interuinientes en la fr.nin; salvo
autorizacin expresa de la autoridad adnistrativa cbrrespondiente, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
Aft. L09t.- Tratndose de la reorganizacin de las empresas del Estado a que se

-ampliatorias
refiere el Decret pgislativo N" 782 y nonnas y modificatorias sern de aplcacin
las nomles dispuestas en el pLesente Crptulo'
Art. 110".- La SUNM establecer los formularios, informacin .v procedimientos
que los contribuyentes debern cumplir para fines tributarios en la rcalizacin de una reor-
ganizacin de empresas o sociedades.
GAPiIUL0 l{lu ,'

DEt RfiIMEil IlE IRAIISPARENCIA fISCAt IIIIERIIACIflIIAT
Art. 1LLo.- mbito de aplicacin del rgimen

El rgimen de transparencia fiscal iutemlciorlal ser.de aplicacin a,los corttribul'entes
domiciliaos en el pas, propietarios de entidades controladas no dorniciliadas, rcspecto de
las rentas pasivas de sta siêmpre que se encuentren sujetos al Intpuesto en el Per por sus
rentas de fuente extranlera.
{1) Artc!lo susttuidl0r el Arliculo l20 de la Ley llD 27356, pub e 18/10/2000
12) pi'lio ipidioiri iiriduloiioL'"ilio,ub ata;atl20t2 vqnleaparl rdl 01/01/20l3.deacuerdoal3
lera. Drsp. Com. y Flnai del D.L. N0 1120.
Cip,lulo inco,pora'o p6r et artrcut0 q OiO.L l'1, 1120. pub el 1807i2A12 Vgeirle 0artir del 01101/2013, de
{3) acuerdo
l 1:ra Drsp Cor. y Ina, dl 01. \o 1-20
403
Art.112o Texro Urco (JRoruoo or rn Lev oer lvpuesro e u Rrtrn
Aft. 1,12o.- Entidades controladas no domiciliadas

Se entender por entidades controladas no doniciliadas a aquellas entidades de cualquier
neluraleza, no doniciliadas en el pas, que cumplan con las siguientes condiciones:
1. Para efcctos del Lnpuesto, tengan pe$onera distinta de la de sus socios, asociados, parti-
cipacionistas o, en general, de las personas que la integran,.
2. Estn constituidas o establecidas, o se consideren residentes o domiciliadas, de conformidad
con las normas del Estado en el que se configure cualquiera de esas situaciones, en un
pas o territorio:
a) De baia o nula irnposicin, o
b) En el que sus rentas pasivas no estn sujetas a un impuesto a la renla, cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tributo, o estndolo, el impuesto sea igual o
inferior al setenta y cinco por ciento (75%) del Impuesto a la Renta que correspondera
en el Per sobre las rentas de la misma naturaleza.
3. Sean de propiedad de contribuyentes domiciliados en el pas.
Se entender que la entidad no domiciliada es de propiedad de un contribuyente domici-
liado en el pas cuando, al cierre del ejercicio gravable, ste -por s solo o conjuntamente con
sus partes r'rnculadas domiciliadas en el pas- tengan una participacin, directa o indirecta,
en ms del cincuenta por ciento (50%,) del capital o en los resultados de dicha entidad, o de
los derechos de voto en sta.
Para efecto de lo pnvi$o en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los contribuyentes y sus partes vinculadas domiciliadas en el pas a que se refiere el prrafo
anterior, no incluyen a aquellos que estn sujetos al Inpuesto en el Per slo por sus
rentas de fuente peruana, ni a aquellas emprsas conformantes de la actividad empresarial
del Estado.
b) El ejercicio gravable ser el previsto en el artculo 57" de esta ley.
c) Se presume que se tiene participacin en una entidad controlada no domiciliada cuando se
tenga, directa o indirectamente, una opcin de compra de participacin en dicha entidad.
Aft. 1,13o.- Rtriucin de rentas

Las rentas netas pasivas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas, sern atri-
buidas a sus propietarios domiciliados en el pas que, al cierre del ejercicio gravable, por s solos
o conjuntamente con sus partes vinculadas domiciliadas en el pas, tengan una participacin,
directa o indirccta, en ms del cincuenta poL ciento (50%) en los resultados de dicha entidad.
Para efecto de lo previsto en el prrafo precedente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Para determinar la renta neta pasiva atribuible:
a) Las rentas y los gastos que se debern considerar son los generados por la entidad
controlada no domiciliada durante el ejercicio gravable, para lo cual se deber tomar
en cuenta los criterios de inputacin aplicable a las rentas de fuente extranjera previstos
en el artculo 57" de esta ley.
El ejercicio gravable es el previsto en el artculo 570 de esta le,v, salvo que la deter-
ninacin del Impuesto a la Renta en el pas o territorio en el que la entidad est
con$ituida o establecida, o en el que se considele residente o domiciliada, siendo de
una periodicidad de doce (i2) rleses, no coincida con el ao calendario, en cuyo caso
se considerar como ejercicio gravable el peLodo de dicho pas o territorio.
b) Se aplicar lo pnvisto en el artculo 51LA de esta lql Cuando los gestos deducibles in-
404
DEI ncrveru DE TRANSPARENcTA FtscAL tNTERNACtoNAL Art. l14o
cidzul en ia geneLacin de las rentas pasivas y de otras rentas, la deduccin se efectuar

en foma proporcional de acuerdo con el procediniento que establezca el Rcglanento.
Las rentas netas pasivas seLn atribuidas, en noneda nacional, al cierre del ejercicio
gravable, utilizando el tipo de canbio compra vigente a la fecha en que debe efectuane
la atribucin.
Las rentas netas pasivas se imputarn al ejercicio gravable en que se debe efectuar la
atribucin y se les aplicar 1o dispuesto por el artculo 51" de esta ley
Para efecto de este nmeral, el ejercicio gravle es el pret4sto en el artculo 57" de esta le,v
La atribucin de las rentas netas pasivas se efectuar en proporcin a la parlicipacin,
directa o indirecta, de los contribuyentes domiciliados en los resultados de la entidad
controlada no domiciliada.
No se atribuirn las rentas netas pasivas a los contribuyentes domiciliados en el pas que
estn sujetos al Impuesto en el Peni nicamente por sus rentas de fuente peruana, ni a
aquellal enpresas confornantes de la actividad enpresarial del Estado.
Art. 1L4o.- Rentas pasivas

Para efecto de lo dispuesto en el prcsente captulo, se entender por rentas pasivas a:
1. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
No se considerar como rentas pasivas a:
a) Los conceptos previstos en los incisos g) y h) del artculo 24LA de esta le.v
b) Los dividendofy otras formas de distribucin de utilidades paga{as por una entidad
controlada no domiciliada a otra.
2. Los intereses y denis rentas a que se refiere el inciso a) del artculo 240 de esta ler', salvo
que la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o
financiera.
). Las regalas.
4 Las ganancias de capital provenientes de la enaienacin de los derechos a que se refiere
el artculo 27" de esta ley
5. Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos
hubieran sido utilizados en el desarrollo de una actit'idad empresarial.
6 Las rentas y ganancias de capital provenientes de la enajenacin, rcdencin o rescate de
valores mobiliarios.
7. Las rentas provenientes del anendamiento o cesin temporal de innuebles, salvo que la
entidad controlada no domiciliada se dedique al negocio de bienes races.
8. Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera-de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los numerales 1, 2, 3 /o 7 del presente artculo.
c) Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas obtengan como consecuencia de
operaciones realizadas con sujetos domiciliados en el pas, siempre que:
a) stos,v aqullas sean partes vinculadas,
b) tales rentas constitu\an g,asto deducible para los sujetos domiciliados para la determi-
nrcin de\u Impucsto en el pas. r'
c) dichas rentas n0 constitu.yan renta de fuente peruana, o estn suietas a la presuncin
prevista en el artculo 480 de esta le,l o siendo nteglamente de fuente peruatla estn
sujetas a una tasa del Impue$o menor al treinta por ciento (30%).
405
Art. ll5o Texro UNrco Oaoeneoo oe ln Ley oer lvpuesro a t.n Rerure
Si los ingnsos que califican c0m0 rentas pasivas son iguales o mevores al ochenta por
ciento (80%) del total de los ingresos de la entidad controlada no domiciliada, eL total de-los
ingresos de sta serr considerados c0nt0 rel"lt's pasivas.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que:
(i) todas las rentas obtenidas por Llna entidad contLol.Lda no donticiliada que est cons-
tituida o establecida, o sea residente o doniciliada en un pas o territorio de baja o
nula imposicin, son rentas pasivas.
(ii) Una entidad controlada no domiciliada constituida, establecida, residente o domiciliada en
un pas o tenitorio de baja o nula imposicin, genera, en un ejercicio gravable de acuerdo
con lo establecido en el segundo pnafo del inciso a) del numeral 1 del ar1culo 1i3" de
esta le,v- una renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de inters activa
mfu alta que cobren las empresas del sistema financiero del referido pas o tenitorio por
el valor de adquisicin de la participacin o el valor de participacin patrimonial, el que
resulte ma,vor, qr:e cornsponda a la participacin, din:cta o indirecta, de los propietarios
donriciliados en el pars a que se nfiere el primer prrafo del artculo 113" de esta len
Iln caso el pars o territorio publique oficialmente la tasa de inters activa pmmedio de
Ias empnsas de su sistema financiero, se utilizar dicha tasa.
Aft. 1L5o.- Rentas pasivas no atribuibles

No se efectuar la atribucin a que se refierc el artculo 113" de esta ley de las srguientes
rentas pasivas:
1. Lzrs que sean de fuente peruara, salvo las prcvistas en el numeral del artculo 114" de
!
esta lev.
2. Las qu'e hubiesen sido gravadas con un Impuesto a la Renta en un pas 0 territorio distiuto
a aqul en el que la entidad controlada no domiciliada est constituida o establecida, o
sea residente o domiciliada, con una tasa superior al setenta y cinco por ciento (75%) del
Impuesto a la Renta que correspondera en el Per sobre las rentas de la misna naturaleza.
3. Les obtenidas por una entidad controlada no doniciliade en un ejcrcicio gravable -segn
i
lo establecido en el segundo pnafo del inciso a) del numeral del artculol13" de sta
ley- cuando:
a) El total de las rentas netas pasivas de dicha entidad no excedan de cinco (5) UIT.
Para determinar este monto, se excluirn las rentas pasivas que se encuentren en los
supuestos de los nunerales 1 2 de este artculo.
b) Los ingrcsos qr-re califican c0m0 rentas pasivzu son iguales o menores al veinte por
ciento (20%) del total de 1os ingresos de la entidad controlada no domiciliada.
Aft. 1-16o.- craito por impuesto pagado en el exterior

contribuventes domiciliados en el pas, a quienes se les atribuve las rentas netl-s pa-
Lo.s
sivas de una entidad controlada no doniciliada de acuerdo con lo previsto en este captulo.
deducirfu del Impuesto cn el pas que grave dichas renta-s, el inpuesto pagado en el eiterjor
poL la referida entidad que gLarc dichas rentas, sin exceder los luites previstos en el inciso
e) del artculo*S8. de esta ley.
Aft. L16"-A.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas

Los dividendos v cualquier otra foma dc distribucin de utilidades que las entidades cor-r-
tLoladas no donticiliadas distribu.van a los contribLryentes donticiliados cn el pas, no estarr
406
Der ncrveN ESpEcTAL DEL tMpuESTo A LA RENTA Art. 1l8o
gravados con el Inrpuesto en el pas en la prrte qLre con'espondan e n'ntes netrs pLsives que
hubiesen sido atribuidas confonne a lo previsto en el artculo 1lJ" de esta ley
Para estos efectos, se considerar que los dividendos 1'otras fornlas de distribucin de
ulilidades distribuidas coruesponden a las rentas netas pasiva^s en forma proporcionai a
la parte que dichas rentas representen respecto del total de las rentas netas de la entidacl
controlada no domiciliada, de acuerdo al procedimiento que establezca el Reglamcnto. El
referido procediniento tambin incluir la deterninacin en los casos de distribucin de
utilidades que la entidad que distribuy-e hubiese recibido a su vez de otras entidades con-
tLoladas no doniciliadas.
Art. 116'-8.- obtigaciones formales

donliciliados en el pas nantendrn en sus libros y registros, con efecto
Los contribulentes
tributario, en fomra detallada y permanente, las rentas netas que le atribuyan sus entidades
controladas no domiciliadas, los dividendos u otra forma de paLticipacin en las utilidades
provenientes de su participacin en entidades controladas no domiciliadas, as como el impuesto
pag,ado por stas en el exterioq de corrcsponder.
-
La SUNAT podr establecer el detalle de la infornacin que deben contener los libros y
registros a que se refien el prrafo anterio as como solicitar Ia presentacin de documen-
tacin o infomrecin, en fonna peridica o n0, para el mejor control de lo prcvisto cn el
Prcsente caPtulo
cAPiIu[o ilu n,
DEI RfIMEil ESPECIAT DET IMPUESI| O I-A RE]ITA
Aft. 117o.- suetos comprendidos

Podran acogerse al Rgimen Especial las penonas naturales, sociedades conlugales, suce-
siones indivisas y personas judicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de tercera
categora provenientes de las siguientes actividades:
a. ctividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o nlanufacturen, as como la de aquellos rccu$os naturales que
extraigan, incluidos le cay el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actit'idad no sealada
expresamente en el inciso anterior
Las actividades antes sealadas podrn seL realizadas en fomra conjunta.
Aft. 118o.- suetos no comprendidos

a. No cstn conrprendidas en el pLesente Rginen las penonas naturales, sociedades con,ru-
gales. sucesiones indivisas ,v penonas jurdicas. domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiem de los siguientes supuestos:
(i) Cuando en el transcuno de cada ejercicio gravable el nonto de sus ingresos netos
sLrperen.ios S/. 51i,000.00 (Quinientr-rs Veinticinco Xlil v 00/100 vsv5 $61s5) {z)
Se consr,jela como ingreso neto al establecido como tal en el sext0 prrafo del artculo
(11
Captul0 sust tu d0 por e Artcul0 ljnic0 del Decrelo Leg slativo N0 968, pub. el 2411212406
12) Texio segn Fe de Efi'ats del 10/A7l2AA8
407
Art. 1180 Trxro nrco Onoerunoo oe l Lev oEr lvpuesro n ln Reire
20" de esta Lef inclul'endo la renta neta a que se refierc el inciso h) del artculo 28"
dc la misma nomra, de ser el caso.{l)
(ii) EI l'alor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supeLe los S/. 126,000.00 (Ciento Yejntisis l\'lil y 00/100 Nuevos Soles).
(iii)Cuando en el transcuno de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acunuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos \Iernticinco
Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisici<xres a las que se hace referencia no incluven las de los actil'os fijos.
Se considera que los actircs fijos y adqLrisiciones de bienes 1y'0 seryicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente.
(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tcrcera categoa con personal afectado
a la actividd ma,vor 10 (diez) penonas. Tlatndose de actividades en las cuales se
requiere ms de un tumo de trabajo, el nmero de penonas sc entender por cada
uno de stos. trlediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar
el personal afectado a la actividad.tzr
b. Tampoco podrn acogene al prcsente Rgimen los sujetos que:
(i) Realicen actividades que sean calificadas c0m0 contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando n0 se encuentren gravadas
con el rcferido Impuesto.
(ii) Presten el servicio de transporte de carga de mercancru siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor 0 igual aZ TI{ (dos toneladas ntncas), y/o
el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
(iii)Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
(iv) Sean notarios, martilleros, comisionistas ly'o rematadores; agentes corredores de pro-
ductos, de bolsa de valores 1y'u opradores especiales que realizan actividades en la
Bolsa de Productos; agentes de aduana ,v los intermediarios de seguros.
(v) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas 1y'u otros de naturaleza similar
(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda 1/o publicidad.
(vii) Desanollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin
de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
(viii) Realicen venta de inmuebles.
(ix) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
(x) Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
-
Intemacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las nornas corrspondientes:
(x.1) Actividedes de mdicos .v odontlogos.
(x.2) Actividades veterinarias.
(x.3) Actividades jurdicas.
(x.4) .tctividades de contabiLidad, tenedura de libros y auditora, asesorarniento
en nateria de impuestos.
(x.5) Activldades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesora-
ticnico
,nriento
{1) Prrafomodificadoporelarliculol9delD.L N01112,pub.d29lA612A12 ViqenleaprtirdeL0l/01/2013,segnla1era

Disp. Corn y Final del D.L. No 1112.
t2) ncisc suslrtuido por el Art. 26 del D. Leg N' 1086, pub. el 2810612008.
408
DEr ncrveN ESpEcTAL DEL IMpUESTo A LA RENTA Art.1210
(x.6) ,qctivldades de irfomtica .v conexas.

(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin.
c. X'fediante Decreto Supreno rcfrendado por el X'linistro de Economa v Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se podran modificar los supueslos 1'lo requisitos mencionados
en los incisos a) y b) del presente ar1culo, teniendo en cuenta la actividad econmica v
Ias zonas geogrficas, entre otros factores.
Art. 1L!o.- ecogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a. Trat'rdose de contribuyentes que inicien actividades en el tra"nscuno del ejercicio:
EI acogimiento se realizar nicanente con ocasin dc la dcclaracin y pago de la cuota
que coiresponda al peodo de inicio de actividades declarado en el Rgiitro lnico de
Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo
a lo sealado en el artculo 1200 de esta Ley
b. Tratandose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de Ia cuota
que corresponda al peodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siemprc que se
efecte dentro de la fecha de su rencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 1200
de esta Le,v.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el acoginiento surtir
efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como inicio de actividades
en el Registro nico de Contribulentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de
rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter flermanente, salvo que el contribqente
opte por ingrcsar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen Unico Simplificado, o se
encuentre obligado a incluine en el Rgmen General de confomidad con lo previsto en el
artculo 122" de la presente nonna.
Aft. L20'.- Cuota aplicable

a. Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente al
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora.
b. El pago de las cuotas realizado c0m0 consecuencia de lo dispuesto en el presente artcu-
lo, tiene carcler cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad, forma y
condiciones que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a 1o dispuesto por las nomas
del Impuesto General a las \entes.rll
Aft. 12Lo.- Cambio de Rgimen

Los contributcntes acogidos rl Rginren Especial podrn inreser al Rigimen General en
cualquier mes &l ejercicio gravable, nediante la presenircin de la declaracin jurada que
corresponda al Rgimen General.
(1) Arlicuo rnodfcado por el Art.26 del D Leg N'1086, pub. el 28106/2008
409
Art. 122o TExro uco ORoErueoo oe la Lry oer lr,puEsro rn RErra
Los contlibuyentes del Rgimen GeneLal podrn optar por acogersc al Rgimen Iispecial en
cualquieL ncs del ao.v slo una vez en el elercicio gravable. Ello, sin perjuicio del cuntplimiento
de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.
Aft. I22".- obligacin de ingresar al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribul'entes acog,idos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) ,v b) del artculo 1 18', ingresarn al Rgimen
Generl a partir de dicho nes.
En este caso, los pagos efectuedos segn lo dispuesto por el Rgirnen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las nomas del Rgimen General a pafiir de
su ingreso en ste.
Aft. 123".- Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rginen perciben adicionalmente a las rentas de tercera cate-
gora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las nomas
del Rgimen General del lmpuesto a la Renta.
Aft. 124".- Libros y Registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras ,v un
Registro de \entas de acuerdo con las nomras vigentes sobre la materia.rr)
Aft. 1,24-N.- Declaracin furada Anual

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin lurada la
misrra que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale [a SUNATI Dicha
declaracin corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejercicio anterior al de
la presentacin.tzt
CAPIUI! ilUI
",
BEt AltTtCtP0 Alltot0ltAt
GAPIUL0 flut ror or
BISP0S|CtflilES rRAilStT0RtAS y HltAtES
Pfimefa.- Est prohibido emitir acciones al portador

Los notarios. bajo responsabilidad, no podrn elevar a escritura pblica ninguna cons-
titucin de sociedad ni modificacin de estatutos sociales que no establezcan Ia emisin de
acciones norninativas.
(1)
Articulo modiflcad0 por e Art 26 del D. Leg. N" 1086, pub. e|2810612008.
t?l Arlicu0 ncorporad0 por el Art. 26 del D. Leg. N" 1086, pub. el 28106/2008.
(3)
Captulo rncorporado por el Articulo 530 del Decreto Leaisiati\/o N0 945, pub. el 2311212003, e] cual de ccn1omdd c0n la
Sentenci de lrunal C0nsltucronal recada en e1 Expedenle N0 033-2004-AI/TC, pub. el 13/11i2004, ha sdo Ceclarado
inconstit!c ona y na dejado de lener fecto desde la fecha Ce s pub icac n.
El Artcul0 100 de la ley N0 26415, public. el 30/12l1994. sala que e Capl!lo XV de la t.ey del lmpuesto a la Refla se
(41
oT oldlr re e oo a Copl O XVI de l . tsrr.

(5)
La l'l0ven Drsposicn Ttansjtora y Final del Decret0 Leqrslaliv0 Na 945. pub. e 23112.2AA3, sal que en adelant el
Cap1u o XVI de la Ley Disposiciones Transil0ras y Finales , se nlender referido ai Capllr10 XVll.
410
Dtsposrctoles rRANStroRIAS y FTNALES
Las pelsonas juLdicas doniciliadas en el pas estarn obligadas a comunicar a la Sunat,

en la forna, plazos i'condiciones que esta seale, las emisiones, transferencias ,v cancelacin
de acciones realizadas, inclul'endo les enajenaciones indirectas a qlle se refiele el inciso e)
del artculo 100 de esta Le,v. Igual obligacin rige para el caso de participaciones sociales,
en lo que fucre aplicable. X,lediante decreto supremo se podr establecer excepciones a dicha
obligacin.r1r
Segunda.- Lrs rcntas que por efecto de la presente Ley resulten incorporadas en la
prinrera tercera categoa, se sujetart a las siguientes reglas:
a) Las rentas devengadas y no percibidas hasta el 31 de dicienbre de 1993, por excepcin se
considerarn como rntes gravadas en el ejcrcicio en que se perciban.

b) Los contribuyentes que no estuvierorr obligados a llevar contabilidad completa, deberr
formular un balance al 31 de diciembre de 1993, el cual servir de base de clculo de los
pagos a cuenta por impuesto mnimo a [a renta correspondiente a los neses de enero a
dicienbrc de 1994, as como de los meses de enero ,v febrero de 1!!!.tzt
TgrCera.- Las penonas naturales y sucesiones indivisas que tengan derecho a arrastre
de prdidzrs de ejercicios anteriores, originadas por operaciones vinculadas a la generacin de
rentas de tercera categora, la imputarn contra las utilidades de esta misma categoda, de
acuerdo a las normas establecidas en la presente Lelt
En caso contrario, se imputarn contra la renta neta global deflnida conforme a esta Lelt
CUafta.- Los contribulentes que por efecto de esta Irll obtengan rcntas de tercera
categora, as como aquellas que estuvieron incluidas en el Rgimen Sinplificado del Impuesto
a la Renta, efectuarn sus pagos a cuenta en funcin del sistena b) previ$o en el ktculo
85" de esta k1i el mismo que no podr ser irLferior al pago a cuenta del Inpuesto \{irimo
-
que le cornsponda.
(El Impuesto lt4nimo fue derogado por Lev No 26711 del 1 de ma.vo de 1997.
QUinta.- Derganse las normas siguientes: Artculo 31" del Decnto Iegislativo N" 618;
literafd) del numeral 1 del Artculo 2o del Decreto Ley N" 25988; primer prrafo del ktculo
Iry N" 25897; Decnto Legislativo N" 49 modificatorias y conplementarias,
710 del Decreto
Decrctosl.eyesN"s.25l5I,26010, Z6O16y26201,ascontotodaotranonnaqueseoponga
a[ presente Decnto Legislativo.
SgXta.- Son de aplicacin al lnpuesto a la Renta las disposiciones contenidas en el

Decrcto Supremo t'" 068-92-EF, las cuales niantendrn su gencia hasta la aprobacin del
Reglamento del presente dispositivo, en lo que resulten aplicables.
(Apticable hasta la dacin del Decn:to Supremo N" 122-94-EF, Reglamento del lmpuesto
a la Renta, publicado e[ 21 de setienbre de 1994.)
Stima.- El Llpuesto a la Renta slo podr exonerarsc cuando se encucnh'e expresa-

nente nenciormdo en la Lel que ar:tolice dicha exoneracin.
f1) Prafo slstlu,do por el Art 7 de la Ley Nc 29663, pub. e l5lAA?-411.

t2) El flrpuesto ly'inrino {ue drogad0 pOr Ley N0 26/77 pub. el 0l/05r'1-q97
411
Texo nrco Onoelnoo oe ln Ley oer lvpuesro n la Relrn
OCtaVa.- El presente Decreto Legislativo N" 774 entlar en vigencia e partir del I de
encro de 1994.
NOVgna.- Derogatoria del Decreto Legislativo Ne 869

Dergase el Decreto Legislativo N" 86!
(Prinrer::r Diqrosicin Transitoria y Final de la k1,' N" 27034, publicada el 30 de diciernbrc de 1!!8.)
DCima.- Ley que aprueba las normas de Promocin del Sector

Agrario - Ley e 27360
Los sujetos comprendidos en la Ley que aprueba las nomas de Promocin del Sector
Agrario - Ley N" 27360 y nornas modificatorias, podrn:
1. Dcducir como gasto o costo aquellos sustentados con lloletas de \''enta o Tickets que no
0t0rgan dicho dencho, emitidos slo por contribu,ventes que pertenezcan al Nueyo Rgimen
Unico Simplificado, hasta el lmite del 10% (diez por ciento) de los montos acreditados
nediante Comprobantes de Pago que otorgen derecho a deducir gasto 0 c0st0 y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lnite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 200 (doscientas) Unidades Impositivas Tributarias.tlt
2. Aqullos que se encuentren incursos en las situaciones previstas en el inciso b) del Atculo
85" de la Leli efectuarn sus pegos a cuenta del impuesto a la Renta aplicando la tasa del
1% (uno por cien[o) sobre los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
Esta norma ser de aplicacin durante la vigencia del Decreto kgislativo N 885 y nomrs
modificatorias.t2l
(Segunda Diryosicin Transitoriay Finalde la Ley N" 27034, public. el 30 de diciembre de 1998.)
Dcimo Primera.- Precisin de gastos deducibles

Lo dispuesto en el inciso u) del Artculo 37" de la Ley tendr carcter de precisin.
(Tercera Disposicin Trzuxitoria y Final de la lcy N" 21034, pub\cada el 30 de diciembre
de 1998.)
Dcimo Segunda.- Cooperativas de ahorro y crdito
I
Precsase que de conformidad con el numeral del tulculo 66" del Decnto kgislativo
No 85, cu,vo Texto Unico Ordenado fuc aprobado por el Decreto Supremo N" 074-90-TR, las
cooperativas de ahorro ,v crdito estr inafectas al Impuesto a la Renta por los ingresos netos
prorenientes de las operaciones que nalicen con sus socios hasta el 31.12.98.
(Cuarla Disrosicin Transitoria y Final de la Iq N" 27034, publicada el 30 de dicienbre de 1998.)
Dcimo Tercera.- Precisin sobre gastos operativos

Precsase que no est gravada con el Inpuesto a la Renta los montos que confome al
Reglamento del Congrcso sean entregados a los congresistas por concepto de gastos operetiros.
Dichos nontos no son de libre disposicin de los referidos congrcsistas ya que estuyieron v
seguirn estando sujetos a rendicin de cuentas en el citado Reglanento.
(Quinta DipEicin Traxitoria 1' Final de la I*y N" 27034, publicada el 30 de dicienbrt de 1D8.)
(rr Numerl suslrtuid0 por el Artrculo 540 de1 Decreto Legislativ0 N0 945, pub. el 23112120A3.
(21 Ls disposlcones vincudas al lmpuesto a a Renla iontenrdas en el'tjecreto Legisltivo No 685 fueron derogadas por la Ley
No 27360, pub el 3l/10/2000.
412
Drsposrcrorues rRANStroRtAs y FINALES
Dcimo Cuafia.- Gastos deducibles

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso ll) del Artculo 37" de la Leli
la deduccin del gasto por las prirlu de seguLo de salud tambin conprende al concubino
(a) del trabaiador, segn el Artculo 326" de| Cdigo Civil.
(kxta Diposicin Transitoria y Final dc la Iry N" 27034, publicada el 30 de diciembn de 1998.)
DCimo Quinta.- Reorganizacin de empresas o sociedades

No es deducible como gasto el monto de la deprcciacin correspondiente al mavor valor
atribuido c0m0 consecuencia de las revaluaciones voluntarias de los activos con notivo de una
rtorganizacin realizada al amparo de la Ley N" 26283, normas ampliatorias v reglamentarias.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tarnbin resulta de aplicacin a los bienes que hubieren
sido revaluados como producto de una rcorganizacin aI arnparo de la Ley antes sealada y
que luego luelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
_ Los bienes que han sido revalLrados voluntariamente conforme a lo dispuesto en la Lev No
26283, nomas ampliatorias y reglzunentarias, que posteriormente sean vendidos, tendrn como
costo computable el valor original actualizado de acuerdo a las nomas del Decreto Legislativo
No 797, sin considerar el mayor valor producto de la referida revaluacin.
(Stima Disposicin Trarsitoria y Final de la Iev N" 270J4, publicada el J0 de diciembre de 1!!8.)
Dcimo Sexta.- Arrastre de prdidas

El arrastre de las perdidas generadas hasta el ejercicio 2000 se regir por lo siguiente:
i. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plzo hasta el ejercicio 2000,
se les aplicar 4 (cuaho) aos contados a partir del ejercicio 2001, inclusive.
2. Aquellas prdidas cuyo plazo de 4 (cuatro) ejercicios hubiera empezado a computane,
terminarn el crnputo de dicho plzo.
(Primera Disposicin Final de la Le,v N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.)
DcimO Stima.- Precisin de alcance del trmino "venta"

Precsase que para efecto de lo dispuesto en los numerales 1) y 2) del inciso l) del Artculo
1!" y en la Dcimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Le1; debe entendene por "venta"
o "rendidos" cualquier transferencia de propiedad.
Ser de aplicacin a lo indicado en la presente disposicin lo establecido en el numeral I
del Artculo 170" del Cdigo Tributario, debiendo regularizane las obligaciones correspondientes
dentro de los primeros 5 (cinco) das hbiles posteriores a la publicacin de la presente noma.
(Segunda Disposicin Final de la Lev N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.)
Dcimo Octava.- Precisin de principio de causalidad

Prtcsase que para efecto de detenninar que los gastos sca.n nccesarios para producir y
mantener ia fuente, a que se refiere el Artculo 37" de la Le,v, stos deberfu ser nomales para la
actir,'idad que genera la lenta gravada, as cono cunplir con criterios tales conto rzonabilidad
en telacin conilos ingresos del contLibuvente, generalidad para los gestos a que se lefiere el
inciso l) de dicho artculo; entrc 0tros.
('l'ercera Diryosicin l'inal de la Ler' \o 27356, publicada el 18 de octubre de 2000).
/+ J
Trxro uco ORoeleoo oe l LEv orl lvpuesto n ln RENr
DCimo Novena.- Retenciones IES, ESSALUD y ONP

Lo dispuesto en el segundo prLafo del ktculo 71" de la Lev ser de aplicacin al pago
y retenciones por concepto del lmpuesto Extraordinario de Solidaridad, as cot.t.to a las apor-
taciones a ESSAILrD ' a la ONP
(Cuarta Disposicin Final de la Ley N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000.)
Vigsima.' Arrendamiento Financiero

(Quinta Disposicin Final de la Ley N" 27356, publicada el 18 de octubre de 2000. Derogada
por el ktculo 8o de la Lev N" 27394, publicada el 30 de dicienbre de 2000.)
Vigsimo Primera.- Lo dispuesto en el Artculo 40" de la Leri su$ituido por

ei ktcio 2o delaprcsente nonna, n0 modifica los tratamientos de depnciacin establecidos
en le1'es especiales.
(Primera Disposicin Transitoria y Complenentaria de la Lev N" 27391, publicada el 30
de dicienbre de 2000.)
Vigsimo Segunda.- Los contribu.ventes.v generadores de rentas de tercera ca-

tegonaEstarn sujetos 'una tasa de 30% (ttrntpor cirio) sobre elmonto de las utilidades
que se genercn a partir del ejercicio 2001.
kirlismo, esos mismos contribuventes podrn gozar de una reduccin de 10 (diez) puntos
porcentuales siempre que ese m0nt0 deducido sea intertido en el pas en cualquier sector de
la actividad econmica.
(Segunda Disposicin Transitoria v Complementaria de la Iny N" 27394, publicada el J0
de dicienbrc de 2000, interpretada por elArtculo Unico de la Ley N" 27397,publicadaeI l')
de enero de 2001.)
Vigsimo Tercera.-
tr'lediante decreto supremo se dictar las normas regla-
mentariis y complementarias que sean necesarias para la meior aplicacin de la presente Ley.
(Tercera Disposicin Transitoria y Conplenentaria de la Ley N" 27394, publicada el 30
de diciembre de 2000.)
ViSsimo Cuarta.- Las utilidades acumuladas al 31 de diciembrr de 2001 no

estarn?ectas a la tasa adicional a la que se refiere el segundo prrafo del Artculo 55" de la
[e1i entendindose que son las primeras en ser distribuidas hasta agotar su importe.
A dichas utilidades no les ser de aplicacin lo dispuesto en el inciso c) del Artculo 55"-A.
(nica Disposicin ltansitoria de La Le.v N" 27513, publicada el 28 de agosto de 2001.)
Vigsimo Quinta.- Programa de Rescate Financiero Agropecuario (RFA)

Precsase que las Instituciones Financieras que condonen durante el presente ejercicio
econmico o el siguiente. crditos agropecuarios que se encuentren acogidos al Prograna de
Rescate Financiero AgLopecuario, podrfu deducir de su renta bruta para efectos del Impuesto
a le Renta coLrcspontliente al ejercicio 2002, hsta el 50? (cincuenta por ciento) del importe
cor.rdonado hasta un lnite del 10? (diez por ciento) de su renta neta imponible luego de
efectuada la conrpensacin de prdidzus corlespondieute.
414
DtsposrcroNes rRANStroRIAS y FTNALES
, , Jlt1rcilppôsicin F'inal 1' Cornplementaria de la Lel' N' 27513, publicarla el 28 de agosto

del 2001. N{odificada por el Artculo 14" de la Le,v N" 27551, pubticada el 7 de novienbri del
2p0],.elgy-e.a sq wz fue anrpliado por elArtculo 4" de la Li'N" 28206, publicada el 15 de
abril de 2004 y el Artculo 10" de la Lev iri" 28341, publicada t t9 e agosio de 2004.)
Vigsimo Sexla.- Derogatorias

. .Derganse
los incisos e),0.v g) del Artculo 10" de la Le1i, el inciso j) del Artculo 14"
de
fa
I4l el. inciso.4) del lireral l) delktculo 1!" de la Ley, elktculo 55"-.q de la Ley y el
inciso d) del Artculo 88" de la Ley
(Primerz Disposicn Trzuxitori Final de la Le,v N" 27804, publicad a el z de agosto de 2002.)
1'
- Vigsimo Sfima.- Dividendos y otras formas de reparto de

utilidailes alcanzadas por Ley
La presente Ley se aplica para los acuerdos de distribuciones de dividendos u otras fomas
de utilidades que se adopten apartirdel 1 de enero de 2003. Se aplica la tasa de 4.1% respecto
de todo acuerdo, incluso se refiera al ao 2002 u otro anterior.
. ,(Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Le.v N" 27804, publicada el 2 de agosto
de 2002).
VigSimO OCtava.- Precisin sobre aplicacin de los Artculos

4ey 5rde la Ley Ns 27513 en la parte que establece la tasa adicional
del Impuesto a la Renta
Considerado lo dispuesto en la presente Lry y tcniendo en cuenta lo expresado en fomta
especfica en la Disposicin prccedente l en la nica Disposicin Transitoria d la kl' N" 27513,
prrcsase que no etrar en vigor lo senalado en los ktculos 4'y 5" de la Ley Nd zj5r3, en
lo que concierne a la tasa adicional de cuatro punto uno por ciento (4.M).
(Tercera Disposicin Transitoria y I'inal de laley N" 27804, publicada el 2 de agosto de 2002).
VigSimo Novena.- Excepcin a la presuncin de dividendo u

otra forma de distribucin de utilidades contenida en el inciso c) del
Artculo 24e-A
La.presuncin establecida en el inciso c) del Artculo 24"-A slo es de aplicacin en los
csos de reducciones de capital hasta por el inporte equivalcnte a utilidades, primas, ajuste
de.reexpresin, excedente de n:valuacin 0 rcseryas de libre disposicin, generadbs a partlr del
1 de erero de 2003 y capitalizados previanente. ,kimisno, se entenderi que la redccin de
capital se n:laciona con las capitaliiaciones efcctuadas en estricto orden de antigedad.
(Cuarta Disposicin Tramitoria v !'inal de Ia Lel N" 27804, publicada el 2 de agsto de 2002.)
_ TrigSifil?.- Creacin de un Anticipo Adicional del Impuesto a ta

Renta para generadores de rentas de trcera categora
Tralsirone i'Finalde la Lei.N" 27801. pLrblcada el z de agosto de
^^^^(Quintl^Dqsposicin
-001 v nrodihcr.Ja poL ll Lev \o 21898. publicada el 30 de diciernbLe de 2002. Derogada por
abrogacin poL e1 caprulo lf1 de le Lel del Inpuesto a la Renta, incopomdo po, ei,trticllo
530 del Decreto Legislatito \" 9+5. publicado i z3 e clicienrbre e zbo3. D confomridarl
415
Tgxro nrco OnoErueoo or rn Lev oel lvpuEsro n Ln REnrn
con la sentencia del TLibunal constitucional recada en el Expediente N" 033-2004-AInc,

publicada et 13 de rot'icrlbre de 2001, dicha Disposicin ltansitoria y Final ha sido declarada
inconstitucional y ha dejado de tener efecto desde la fecha de su publicacin.)
Trigsimo Primera.- Derogatoria de la Segunda Disposicin

Transitoria del Decreto Legislativo Ns 915
. ^DergaselaSegundaDisposicinTrrnsitoriadelDecretoLegislativoN"!15.Sloesaplicable
el Decreto Legislativo N" 2!! a los sujetos con convenios de eitabilidad iurdica.
(Sexta Disposicin Trasitoria y Final iie la Lel' " 27804, publicad aei Z de agosto de 2002.)
tligfsimo Segund?.- Derogatoria det segundo y tercer prrafos

del Artculo 4e dela Ley Nq 27394
Dergase el segundo y tercer prrafos del Artculo 4" de la Lu N" 21394.
(stima Disposicin Trzursitoria Final de la Ley N" 27804, publicada el 2 de agosto de 2002.)
i'
Trigsimo Tercera.- De tos libros y registros contables

En tanto se dicte la Resolucin de Superintendencia a que se refiere el Artculo 124" deI
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta dificado por eL prcsente Decreto
Legislativo, los strjetostel Rgimen Especial del Impuesto a l Renta debern llevar el Registro
de Ventas a que se refiercn las normas del Impuesto General a las Ventas, an cuando o se
encuentren afectos a este ltimo impuesto.
(nica Disposicin Transitoria dl Decreto Legislatvo No !J8, publicado el 14 de noviembre
de 2003.)
Trigsimo Cuarta.- De tas normas regtamentarias

. N'lediate Decreto Supremo refrendado por el N{inistro de Economa v Finanzas se dictarn
las normas reglanlentanas del presente Decrcto.
(Unica Disposicin Final del Decreto Legislativo N" 938, publicado el 14 de noviembre
de 2003.)
Ganancias de capirat devengadas a partir

,", Tl1gftflo Quinta.-
Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles distintos alecasa
habitacin. efectuadas por personxs naturales, sLrcesiones indivisas o sociedades comugales que
optaron por tributar comoiales, constituirn rentas gravadas rie Ia segunrla categokalslempre
qtre la adquisicin 1'cnajenacin de tales bienes se produzca a partir del 1.1.20-04.
(Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto kgisltivo N" 945, publicado el 2J
_
TrigSinlo Sexta.- Costo compurable tratndose de enaienacin

de inmuebles adquiridos en arrendamiento financiero cuando el
arrendador tuviera a su favor el beneficio de estabilidad tributaria
En caso que el arrendatario hubierr celebrado un contrat0 de arrendamiento finarciero o
ntroarrcndarniento financiero o leeseback arrtes o durante la vigencia de la Le1'N" 27394 y el
416
Drsposrcrones rRANStroRrAS y FTNALES
Decreto Legislativo N" 915 con un arrendador que tuviere a su farrcr el beneficio de estabilidad
tributaria, el costo computable del inmueble estar constitLrido por los inrportes de amortizacin
del capital derengados a partir del 1.1.2003 incementado en el importe corrcspondiente a la
opcin de conpra y las meloras incorporadas con carcter pemanente durate el perodo de
tenencia del inmueble, disminuido en la derrcciacin, incluido el monto que cornsponde al
ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decrcto Legislativo N" 945, publicado el 23
de diciembre de 2003).
Trigsimo Stima.- Responsabilidad solidaria de los Notarios

Pblicos
Los notarios pblicos estn obligados a verificar la retencin con carcter definitila o
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, segn corrcsponda, en el caso de enajenacin de
inmuebles, no pudiendo elevar a Escritura Pblica aquellos contratos en los que no se acredite
el pago preo.nt
Los notarios debern insertar en las Escrituras Prblicas copia del comprobante o formulario
de pago que acredite el pago del Inlpuesto. Los notarios que incunplm Io dispuesto por esta
ley sern solidariamente responsables con el contribuyente por el pago del Impuesto que deje
de percibir el Fisco.
(Tercera Disposicin Transitoria,v Final del Decreto Iegislativo N" 945, publicado el23 de
diciembn de 2003.)
Trigsimo Octava.- Provisiones bancarias

Las Resoluciones, Circularcs o cualquier otro acto administrativo emitido por la Superin-
tendencia de Banca 1' Seguros con aterioridad al 1 de enero de 2004 que ordenen la cons-
titucin de provisiones con las caractersticas sealadas en el inciso h) del Artculo 37" de la
Ley, incluyendo las que establezcan disposiciones que definan los casos de exposicin a riesgos
crediticios, debern hacene de conocimient0 de la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT, con el objeto de adecuane a lo dispuesto por esta Iei'.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" !45, publicado el 23 de
diciembrc de 2003.)
Trigsimo Novena.- Provisiones en arrendamiento financiero

Los contratos de arrendamiento financiero celebrados hasta el 31 de diciembre de 2000 y
que se rilan exclusivamente por lo dispuesto en el Decreto Legislativo No 299, no se consideran
como operaciones sujetas a riesgo crediticio.
(Quinta Disposicin Transitoria ,v l'inal del Decreto Legislativo N" 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragsima.- Titulizacin de activos

Los efectos.de esta Le.v son aplicables a cualquier trarsferencia patrinonial en procesos
de titulizacin de activos.
{1) Ptlmet prrafo susl tuido por el artculo 1 1 de la Ley N" 28655 pub. el ?911212AA5
417
Texro rrco Onoernoo oe m Lev orl lvpuesro n u RErurn
(Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Irgislativo N" 945, publicado el 23 de
diciembre de 2003.)
Cuadragsimo Primera.- Arrastre de prdidas

Las prdidas acumuladas hasta el ejercicio 2003 se regirn por lo siguiente:
1. Aquellas prdidas cuyo plzo de 4 (cuatro) ejercicios hubieran empezado a computarse,
terminarn el cmputo de dicho plazo.
2. Aquellas prdidas que no hubieran empezado a computar el plz;o de 4 (cuatro) ejercicios,
podrn compensase segn la eleccin de alguno de los sistemas previstos en el Artculo 500
de la Ley y bajo las condiciones que dicho artculo establece. De optar por la altemativa
establecida en el inciso a) del mencionado artculo, el plazo de los 4 (cuako) ejercicios
previstos en dicho inciso, empezarn a computarse desde el ejercicio 2004, inclusive.
Las prdidas generadas a partir del ejercicio 2004 se regirn por lo dispuesto en el Artculo
50" de la ky y bajo las condiciones que dicho artculo establece.
(Sptima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 945, publicado el 2J
Cuadragsimo Segunda.- Participacin de utilidades

La declaracin de las retenciones que correspondan a la participacin de los trabajadores en
las utilidades de los ejercicios 2001 y 2002 que se hubieren efectuado o efecten considerando
como perodo tributario cualquiera de los meses comprendidos hasta la oportunidad que fia
el Decreto kgislativo No 8!2, inclusive, tendr los siguientes efectos tributarios:
1. No genera intereses ni sanciones por obligaciones sustanciales y formales vinculadas a la
situacin antes sealada.
2. No origina la presentacin de declaraciones rectificatorias por peodos tributarios que se
encuentren relacionados a dicha participacin en las utilidades.
Esta disposicin no ser aplicable para efectos de la deducibilidad del gasto de las rentas
de tercera calegor,a. Extngase cualquier inters y sancin relacionados a cualquier omisin
que se produzca como consecuencia de la no deducibilidad de dicho gasto por no haber sido
pagado dentro del plazo a que se refiere el inciso v) del artculo 37" delaLey.
(0ctava Disposicin Transitoria y Final del Decrcto Irgislativo N" !45, publicado el 23 de
diciembn de 2003.)
Cuafuagsimo -
Tercera. Denominacin del captulo
En adelante toda mencin al captulo XVI de la Ley "Disposiciones Transitorias y Finales",
se entender referido al captulo X\{1.
(Novena Disposicin Transitoria y Final del Decreto Igislativo N" 945, publicado el 23
de dicienbre de 2003.)
C uadrags imo Cuarta. - Arrendam iento fi nanciero y estabilidad

trihutaria "
Los arrendltanos o arrenda'dores que celebren, a partir del i de enero de 2004, contratos
de arrendamierio financiero con otros contribuyentes que hubieren estabilizado el rginen
tributano ar-rtes de la entrada en vigencia de la Ley N" 27394, debern adecuarse a las dispo-
siciones tributarias a que se refieren los prrafos siguientes.
418
Dspostcrores rRANSrroRIAS y FTNALEs
Cuando el arrendatario hubiere estabilizado el rgimen tributalio aplicable a los

contratos de arrendanliento financiero antes de la entrada en vigencia de la Ley N" 27394,
el arrendador tarnbin aplic'tr el tratamiento dispuesto en los artculos 18".v 1!" del
Decreto Legislativo N" 299 sin las modificatorias introducidas por la Ley N" 27394 y el
Decreto Lcgislativo N" 915.
Cuando el arrendador hubiere estabilizado el gimen tributario aplicable a su contrato de
arrendamiento financiero, antes de la entrada en vigencia de la Ley N" 27394, el arrendatario
deber adecuane a lo sguiente:
a) Considerar como gesto no deducible la depreciacin proveniente del activo materia del
arendamiento fi nanciero.
b) No ser deducible la diferencia de cambio proieniente de tales activos.
c) El ajuste por inflacin que corresponda a lu partidas del activo o a la depreciacin
acumulada proveniente del activo materia del arrendamiento finnciero no tendr efeclo
tributario.
d) Para la determinacn de la renta imponible las cuotas peridicas de arrendarniento finan-
ciero constitu,ven gasto deducible. El importe de la cuota que corresponda a la amortizacin
del capital, ser deducible en el mismo porcentaje que correspondera aplicar c0m0 tasa
de depreciacin segn lo establecido por el Ar1culo 18" del Decreto Legislativo N" 2!!
modificado por la Ley N" 27394. Los importes que excedan tal porcentaje, sern deducibles
como gasto cuando se devengue la ltima cuota.
e) La base imponible del anticipo adicional del Impuesto a la Renta, cuando conrsponda,
considerar el 100% del activo materia de anendamiento financiero.
(Dcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo No !45, publcado el 2J
Cuadragsimo Quinta.- Lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso

d) del Artculo9" y el ltimo prrafo del Artculo 29"-A de esta Ley tiene carcter de
precisin.
(Undcima Disposicin Tlansitoria y Final del Decreto Legislativo N" !45, publicado el 2J
Cuadragsimo Sexta.- Lo dispuesto en el primer prrafo del ktculo 51"-A

de la Ley tiene carcter de precisin.
(Duodcima Disposicin Transitoria y Final del Decreto I"egislativo N" 945, publicado el
23 de diciembre de 2003.)
Cuadragsimo Stima.- Lo dispuesto por el primer prrafo del inciso a) del

Artculo 2" del Reglamento de la ky del Inpuesto a la Renta, modificado por el artculo 2"
del Decreto Supremo N" 017-2003-EF, tiene carcter de precisin.
(Dcimo Tercera Disposicin Transitona v Final del Decrcto Legislativo No 945, publicado
el 23 de diciembre de 2003.)
Cuadragsimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refierc el inciso v)

dei tutculo 3?'-dr l.r k1i que no ha'an sido deducidos en el ejercicio al que corresponden,
419
Texro rurco OnoErunoo oe m Ley oel lvpuesro n le RENI
sern deducibles en el ejerricio en que efectivanente se paguen, aun cuando se encuentrcn

debidamente provisionados en un ejercicio anterior.{ll
(Dcimo Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" !45, publicado
el 23 de diciembre de 2003.)
Cuadragsimo Novena. - Derguese los ktculos 68o, 94o, 9io, 96o, 99", 1010
y 102" de la kfdel
Impuesto a la Renta y los artculos 6" y 7" de la Ley N" 26731.
(Dcimo Quinta Disposicin Trarsitoria y Final del Decreto Igislativo No !45, publicado
el 23 de diciembre de 2003).
Quincuagsimo.- Sector construccin

Las empresas de construccin o similares que hubieran adoptado el mtodo establecido
en el inciso c) del primer pnafo del ktculo 63" de la ky del Impuesto a la Renta hasta
antes de su modificacin, seguirn aplicando dicho mtodo nicamente para deteminar los
resultados correspondientes a las obras iniciadas con arterioridad al 1 de enero de 2004 hasta
la culminacin de las mismas.
(Dcimo Sexta Disposicin Transitoria y Final del Dcrto Irgislativo No !45, publicado
el23 de diciembre de 2003.)
Quincuagsimo Primera.- Texto nico ordenado

)ur Deuelu Slpremu, re\rnilailu por e\ Ntrinlru e tconomre 1)\nanzas, en un p\uo
que no exceder de ciento ochenta (180) das calendario contados a parlir del da siguiente
de publicado el presente Decreto Legislativo se expedir el nuevo Texto nico Ordenad de la
Ley de-l lmpuesto a la Renta.
(Unica Disposicin Final del Decreto Legislativo N" !4!, publicado el 27 de enero de 2004.)
QuincUagSimo Segunda.-
Glosario de trminos para efecro de los Instru-
mentos Finacieros Derivados
Para efecto de la regulacin de los Instrumentos Financieros Derivados a que se refiere
esta k,v, los vocablos siguientes tienen el alcance que se indica:
1 !na as de compensacin y liquidacin de contratos: Entidades domiciliadas en el pars o
fuera de 1, reconocidaspor las rcspectivas legislaciones de ltlercado de Valores de cad pas,
que tienen como finalidad, entrc otras, la liquidacin y compnsacin de operaciones-con
contratos de futuros y opciones celebrados por sus miembros. Actan como intermdiarios entre
comprador y vendedor y se comprometen a hacer entrega del activo respectivo al conprador
y de realizar el corrcspondiente pago al vendedor, a la fecha de vencimiento del contrato.
2. Cierre de una poscin: Consiste en realizar una operacin opuesta a una posicin abier-
ta, comprando un contrato idntico a.l previamente vendido o vendiendo uno idntico al
previamente comprado. Para que dos contratos sean idnticos dehn coincidir en cuantg a
la clase de derivado, elemento subyacente y fecha de vencimiento. El ciene de posiciones
puede ocunil antes o en la fecha del vencimiento del contrato.
3. Contrato fqward: Es un acuerdo que se estructura en funcin a los requerimientos espe-
cficos de las partes contratantes para conprar o vender un elemento subyacente en una
(rl Por la 1'' Dlsp. Compl. Final del Dec. Leg No 978, pub.el2411212006 se precisa los alcances de la presenle dsposicln.
420
Dtsposrcrorues rRANStroRtAS y FTNALES
fecha futura ,v a un precio prei,ianente pactado. No es un contrato estandarizado y no se

negocia en mecanismos centralizados de negociacn.
4. Contrato de futuros: Es un acuerdo que tiene estandarizado su impoe, objeto y fecha de ven-
cimiento, por el cual el comprador se obliga a adquirir un elemento subyacente y el venddor
a transferirlo por un precio pactado, en una fecha futura. Es negociado en un mecanismo
cenlraJizado y se encuentra sujeto a procdimientos buntiles de compensacin y liquidacin
diaria que geranlizan el cumplimiento de las obligaciones de las partes contratantes.
Contrato de opcin: Es un acuerdo que, celebrado en un mecanismo centralizado de ne-
gociacin, tiene estandarizado su importe, objeto y precio de ejercicio as como una fecha
de ejercicio. Su objeto consiste en que el tenedor de la opcin, mediante el pago de una
prima, adquiere el derecho de comprar o de vender el elemento subyacente a un prccio
pacfado en una fecha futura; mientras que el suscriptor de la opcin se obliga a vender
0 comprar, respectivamente, el mismo bien al precio fijado en el contrato.
6. Elemento subyacente: Es el elemento referencial sobre el cual se estructura el Instrumento

\\nanc\ero DeNailo que puee ser financ\ero (rasa e \n\ers, \\pos e carnb\0, bonos,
ndices buntiles, entrc otros), no financiero (productos agcolas, metales, petrleo, entre
otros) u otro derivado; que tiene existencia acnral o de cuya existencia futuraexiste certeza.
7. Hbridos financieros: Productos financieros que se estructuran sobre la base de otros pro-
ductos financieros.tll
8. Liquidacin diaria: Procedimiento por el cual, al final de cada sesin de negociacin, la ins-
titucin de compensacin y liquidacin de contratos procede a cargar o a abnar las perdidas
y ganancias producidas durante la sesin a ios participantes en el menado del derivado. A su
vez, por este procedimiento la institucin de compensacin y liquidacin de contratos procede
crgar las perdidas sufridas en las posiciona venddoras en contrtos de opcin.
^
[iquidacin del Instrumento Financiero Derivado: Es el procdimiento bajo efcual se verifica
el cumplimiento de las prestaciones contenidas en ei Instrumento Financiero Derivado.
Puede ser de dos tipos:
a)
Mediante la entrega fsica del elemento subyacente.
b)
Mediante liquidacin financiera, a travs de la liquidacin en efectivo o del cierre de
posiciones 0 por pago del diferencial.
10. Liquidacin en efectivo: Liquidacin en dinero ai vencimiento del contrato.
11. Margen inicial: Es.el depsito en garantainicial, exigido al compradory al vendedor, para
asegurar el cumplimiento del contrato frente a prdidas en los contratos de futuros 1' las
posiciones vendedoras en contratos de opcin.
12. Margen de mantenimiento: Es la suma que debe ser provista, segn las normas de cada
Crnara de Compensaci 6n, para compnsar las perdidas producidas al final de cada sesin
diaria, durante la vigencia de una posicin abierta en compra 0 venta de contratos de
futuros o en venta de contratos de opciones.
i3. tr'lecanismos centralizados de negociacin: son entidades ubicadas en el pas o en el ex-
tranjero.que renen e interconectan simultneamente a varios compradoies y vendedores
con el objeto de cotizar y negociar valores, productos, contratos y similares. Se encuentran
regulados v lupen'isados por las autoridads reguladoras de los'mercados de valores.
(r I Por h i '. Dt s0. Corp y F. ra oe D.S. \0 21 9 200i-EF. pub. 31 112120A7 . se eslab lece qlie sle sgr corsrderado corno rnslrumenlo
'nlcle'o der do s reune as crcle'rsltcas eslaorectdas en el ler. par10 del inc. ) oel Arl. 5-A de la preselle
'tdrna.
421
Texro rurco OnoEruoo oe m Lev oEl lvpuesro n ln Rrtrn
14. N'lercados rcconocidos: Se entiende que un Instrumento Financiero Derivado se celebm en

un mercado reconocido cuando:
a) Se negocia en un mecanisnio centralizado de negociacin, que cuente al menos con
dos (2) anos de operacin y de haber sido autorizado para funcionar con tal carctnr
de conformidad con las leyes del pas en que se encuentren, donde los precios que se
determinen sean de conocimiento pblico y no puedan ser manipulados por las partes
contratantes de los Instrumentos F'inancieros Derivados; o
b) Se contrata a pncios, tasas de inters, tipos de cambio de una moneda u otro indicador
que sa de conocimiento pblico v publicado en un medio impreso o electrnico de
amplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica o una institucin reconocida
y/o supervisada en el mercado corrcspondiente; o
c) Por no existir precios o indicadorcs exactos para el elemento subyacente sobre el cual
se estructura, se toma c0m0 referencia los precios o indicadores sealados en el literal
b) referidos a un subyacente de igual o similar naluraleza, siempre que las difercncias
puedan ser ajustadas a efectos de hacerlos comparables.
15. Opin de compra o call: Oxin financiera mediante la cual su tenedor adquiere el
derecho, mas n0 la obligacin, de comprar el elemento subyacente objeto del contrato a
un precio de ejercicio determinado.
t6. Opcin de venta o put: Opcin flnanciera mediante la cual su tenedor adquiere el derecho,
mas n0 la obligacin, de vender el elemento subyacente objeto del contrato a un precio
de ejercicio determinado.
17. Posicin abierta de compra o venta de contratos de futuros y opciones: Representa los
compromisos vigentes de un participante en adquisiciones 0 entrgas futuras u opcionales
de un elemento subyacente, no compensados por posiciones vigentes opuestas en un contrato
de tipo, clase y serie idnticos en la misma bolsa.
18. Posiciones simtricas: Estrategia financiera por la cual se mantienen abiertas posiciones
de compra y de venta, de forma simultnea, en dos o ms Instrumentos Financieros Deri-
vados, con el mismo precio de ejercicio y el mismo vencimiento, pmduciendo variaciones
correlativas y de sentido inverso.
19. Pncio al contado o spot: Valor al contado del elemento subyacente, registrado contlemente.
Las provisiones no previstas por esta Ley no podrn afectar el precio al contado o spot
20. Precio de ejercicio: Precio al cual el tenedor de una opcin cail o put puede ejercer sus
n:spectivos derechos para la compra o venta del elemento subyacente.
2 1. Prima: Importe que el tenedor de una opcin paga al suscriptor con la finalidad de adquirir
el derecho a conprar o vender un elemento subyacente al pncio de eiercicio.

22. Retornos: Devolucin de parte o la totalidad del margen de mantenimiento depositado por
una de las partes cuando, producto de la liquidacin diaria, Ia parte contratante resulta
en posicin acreedora.
2J. Swaps finarcieros: Contratos de permuta financiera mediante los cuales se efecta el
intercambio peridico de flujos de dinero calculados en funcin de la aplicacin de una
tasa o ndice sobre una cantidad nocional o base de referencia.{'l
Disposicin incorporada por el Art. 23 del Dec. Leg. N' 970 pub. el 2411212006.
422
REGTAMENTO DE tA
tEY DBt IMPUBSTO A tA RENTA
DECRETO SUPRDMO N" 122-94-EF

(Publicado el 2 1-09-1994)
El Decreto Supremo N'054-99-84
publicado el 14/04/99, aprob el Texto Unico Ordenado
de la LeY del ImPuesto a la Renta
EL PRESIDENTE DE IA REPUBLICA
CONSIDERA}{DO:
Que, mediante Decreto Legislativo N" 774 se han dictado

regulanel Impuesto
las normas que
a la ilenta siendo necesario dictar las normas reglamentarias para su correcteaplicacin
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del tutculo 118 de la Constitucin
Poltica del Per.
DECRETA:
Aft. 1o.- Apruase el Reglamento de la ky del Impuesto a Ia Renta que consta de

una Disposicin General, trece (15) Captulos, sesenticuatro-(64) Artculos, v dlecisrs (16)
Disposiciones Transitorias y Finales, el mismo que c0m0 anexo, forma parte integrante del
presente Decreto Supremo.
Art. 2o.t El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa
v Finanzas.
' Dado en la Casa de Gobiemo, en Lima, a los diecinueve das del mes de setiembre de mil
novecientos noventa y cuatro.
Art. lo REcrererto oe rn Lev oer lnpuesro re Rerur
REfiIAMEilIfl DE TA
I.EV DEL IMPUESTI A tA REIIIA
DispOSiCin General.- Para efecto del presente Reglamento se entiende por:

1. nley" :Lev del Impuesto a la Renh aprobadr por el Decreto Legislati\'o 774
2. "lmpuesto":L.npuesto a la Renta
Cuatdo se mencionen artculos sin indicar h nonna legal correspondiente, se entender
referidos al presente Reglanento.
CAPITUI.O I
0Er mBrI0 DE APUCACTil
Art. 1o.- mbito de aplicacin del impuesto

A fin de determinar los ingresos comprcntlidos en el mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renla, se eplicaLan sguientes Leglas:
la"s
a) Los previstos en el literal d) ,v en los incisos l) y 2) del Artculo 1" de la Lei', as como los
referidos en el Artculo 3" de la Ley estir afectos al Impuesto aun cuando n0 provengan
de actividad hditud.
b) Para efecto del acpite i) del inciso 2) del Artculo 1" de la Leli se entender que hay urba-
nizacin o iotrzacin, desde el nonento en que se aprueben los prolectos de habilitacin
urbarra v se autorice la ejecucin de la^s obras conforme a lo dispuesto en las normas que
regulen la materia, obligndose a llevar contabilidad conforne a Le)'.{lr
c) PaLa efecto del numeral 4) del inciso b) del Artculo 2" de Ia Ley forma parte de la renla
gravada de las empresas la diferencia entre el costo computable y el valor asigriado a los
bienes adjudicados al socio o titular de la enpresa individual de responsabilidad limitada,
por retiro del primero o disolucin parcial o total de cualquier sociedad o empresa. Para
deterninar el costo conputable se seguir lo dispuesto en el Artculo 20 y 2lo de la Ley.
d) EI inciso c) del Artculo 2" de la Ley s10 es aplicabie cuando la enpresa que cesa sus
actividades es Llna empresa unipersonal. En este caso, la ganancia de capital tributar de
acuerdo a lo previsto en el inciso d) del Artculo 28" de la Ley.
e) Pra efecto del irrciso a) del ArtcLrlo J" de la Ley no se consideran ingLesos gravables a la
parte de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.
0 Dn los crlsos a que se refiere el inciso b) del Artculo 3' de la Ley no se conputar c0m0
ganancia e[ monto de la indennizacin que, excediendo el costo computable del bien,
sea destinado a la rcposicin total o parcial de dicho bien y siempn que para ese fin la
adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el
nonto indemizaLorio y el bien se reponga en un plzo que no deber exceder de dieciocho
(18) neses contados a partir de la referida percepcin.
En casos debidamente justificados, la Suprintendencia Nrcional de Administracin Tributaria
(SUNAT) auQrizar un ma)or pluo para la reposicin fsica del bien.
rr) lnciso susliturdo por el Art. 2' del Decrelo Supremo N' 1 i7-2008-EF, pub. el 30112120A8.
424
DeL erro DE APLIcAcrN Art.lo-A
lsimismo, est facultada aaulorizar, por nica vez, en casos debidanente acreditados, un
plzo adicional paralaconalacin de la adquisicin delbien.r
s) La ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros a que alude el penltino
prrafo del artculo 3' de la Le,v, se refiere a la obtenida en el devenir de Ia actividad de
la empresa en sus relaciones con 0tr0s padiculares, en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones tzt
En consecuencia, constituye ganancia o ingreso pala una empresa, la proveniente de
actividades accidentales, los ingnsos eventuales y la proveniente de transferencias a ttulo
gratuito que realice un particular a su favor En estos casos, el adquirente deber considerar
la ganaacia o ingreso al valor de ingreso al patrimonio.
El tmino empresa comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera
calegoray a las personas o entidades no donicliadas que realicen actividad empresarial.
h) t3l
i) l4l
i) Para efecto delinciso a) del artculo Z" dela Ley', se consideraganancia de capitalen la
redencin 0 rcscate de certificados de participacin u otro valor mobiliario emitido en nombrc
de un fondo de invenin o un fideicomiso de titulizacin a aquel ingreso que proviene de
la enajenacin de bienes de capital efectuada por los citados fondos o fideicomisos.
En el rescate o redencin de certificados de participacin en fondos nutuos de invenin
en valores y en el de cuotas en fondos administrados por las Adninistradoras PLivadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales- se considera ganancia de capital al ingreso proveniente de la diferencir
entre el valor de las cuotas a la fecha de rescate o redencin y el costo computable de las
mismas.{5} 16l
Aft. 1o-A.- Definicin de casa habitacin

Para efecto de lo dispuesto en el acpite i) del ltino pnafo del Artculo 2" de la Le,v, se
considera casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por
lo menos dos (2) anos y que n0 est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacn, cochera o similares.
En caso el enajenante tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las con-
diciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego
de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico innueble de su propiedad.
Cuando la enajenacin se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible determinar
las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputar c0m0 casa habitacin del
enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Tratndose de sociedades conyrgales que oplaron por tributar como tales, se deber con-
siderar los inmuebles de propiedad de la sociedad conlugal y de los cnyuges.
0t Pralo sustiluido por el Art. 10 del Decrelo Supremo N" 089-201o-EF, pub. el 17103/2010.
l2t Pnafo sustrluidb por l Art. 20 dej Decreto Supremo N0 313-2009-EF, pub. el 30/172009.
{3t nciso derooado p0r la Disposicrn tJnrca Complementaria Derogatorla del Decreto Supremo N0 21 3-201 1 -EF , pub. el 2911112011
(41
nclso derogado por a Unca Drsp. Complemenlaria Drogatorra del D.S. N0 313-2009-EF, pub. el 30/1212009.
15) ,nc s0 sLsriiu;oo pof el Arl. 2 del Decfelo SJpfemo N0 258-2A12-EF. p0. el 18112120'2.
t6) ArricJ o nooilicadc por el Arr. 2 del D. S. r0 086-200-EF. pJb. el 04/07/200.
425
Art,2' RecmveNro oe u Lev orr lupuesro n rn Rern
En consecuencia, se rcputar con.lo case habitacin de la sociedad conyugal al inmueble

de su propiedad, en la parte que corresponda al cn1uge que n0 sea propetario de otro
inmueble.
2. Tratndose de sucesiones indivisas, se deber considerar nicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesin.
Tratindose deinnuebles sujetos a copropiedad, se deber considerar en forma independiente
si cada copropietario es propietario a su vez de otro innueble. En tal sentido, se repular
como c'sa habitacin slo en la parte que corresponda a los copropietarios que n0 sean
propietarios de otros inmuebles.
Lo dispuesto en el acpite i) del ltimo prrafo del ktculo 2 de la Ley, incluye a los
derechos sobre inmuebles.tlr
Att. 2o.-or
Aft. 2t-4.- Medicin de Ia eficacia del instrumento financiero derivado

Para determinar si la relacin entre el resultado neto obtenido en el mercado del instru-
mento finmciero derivado ,v el rcsultado neto obtenido en el mercado de contado 0 spot se
encuentra en el rango de ochenta por ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento (125%), de
acuerdo con lo previsto en el nuneral 1 del inciso b) del artculo 5q A de la Le,ri se aphcar
la siguiente frnula:
RED = [RNMD/RNMS] * 100

Donde:
RnD : Ratio de eficacia del derivado.
RNMD : ll resultado neto en el mercado del derivado, es la diferencia exprcsada en valor
absoiuto que resulta de deducir del valor vigente del instrumento financiero dervado
al cierre de cadaejercicio o al nomento en que se produzca cualquiera de los hechos
sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57" dela Ley -segn lo
previsto en el tercer v cuarto prrafos del prcsente artculo- el valor del instrumento
financiero derivado fijado en el contrato celebrado.
RNMS : EI resultado neto en el mercado de contado 0 spot, es la diferencia expresada en
valor absoluto que resulta de deducir del valor vigente del elemento subyacente
al cierre de cada ejercicio o al monento en que se produzca cualquiera de los
hechos sealados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57'de la Le_v
-segn lo previsto en el rcer y cuarto prrafos de presente artculo- el valoi
del elenento subt'acente vigente en la fecha de la celebracin del instrumento
financiero deril'ado.
El resultado neto en el mercado del derivado, el resultado neto en el mercado de
contad*o 0 spot,v el ratio de eficacia del derivado sern redondeados considerando
u Articul0adrcl0nad0 por e.Art.3 del D. S N0 086 2004-EF, pub. el 04/07/2004.

{2t ArlcuLo derogado por la Unica Dsp. Complemeftara del D.S. N0 011-201O-EF, pub. el 21l01/2010
426
DeL verro DE APLIcAoN Art.2o-B
dos (2) decinales. Si el resultado neto en el nercado de contado 0 spot es cero,

se considerar que el ratio de eficacia no est dentro del rango nencionado en el
prrafo anterior
Tratndose de instrumentos financieros derivados que consideren como elenento
subyacente exclusivamente el tipo de canbio de una moneda extranjera. si al cierre
de algn ejercicio o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos se-
alados en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57" de ia Ley se determina
que el ratio de eficacia del dern'ado se encu( ntra fuera del rzu-rgo de ochenta por
ciento (80%) a ciento veinticinco por ciento t1.25%), se considerar que el referido
instrumento frnanciero no ha sido celebrado con fines de cobertura, cualquiera haya
sido el resultado de las nediciones anterionrcnte efectuadas.
Tratndose de instrumentos financieros derivados cuyo eiemento subyacente no sea
exclusivanente el tipo de cambio de una moncda extranjera, niculente calcularn
el ratio de eficacia al momento en que se produzca cuaiquiera rie ios hechos sea-
lados en el segundo pnafo del inciso a) del artculo 57" dela Le1: Si se determina
que dicho ratio se encuentra fuera dei rango de ochenta por ciento (80%) a ciento
veinticinco por ciento Q25%), se considerar que el referido instrumento financiero
no ha sido celebrado con fines de cobertura.
El valor vigente de un instrunento financiero derivado, aV cierre de cada ejercicio
gravable o al momento en que se produzca cualquiera de los hechos sealados en
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 57" dela Lei',/ segn corlesponda. ser
el siguiente:
a) Si se negocia en un mecanisno centralizdo de negociacin que califique como
mercado reconocido, ser el valor que el instrunento financiero deLivado tenga
en el citado mecanismo a dicha fecha. De no existir un instruniento frnanciero
derivado con la misma fecha de vencimiento, ser el valor que el subl'acente
tenga en el mercado de contado o spot.
b) Si no se negocia en un mecanismo centralizado de negociacin que califique
como mercado teconocido, ser el valor que el subyacente tenga en el nercado
de contado o spot.
La forma en que el contratznte medir la eficacia del instrumento financiero derivado.
a la que hace mencin el tem v) del cuarto pnafo del inciso b) del artcuio 5"-A
de la Ley y el penltmo prrafo del mismo inciso, est referida a la documentacin
que sirva para identificar el mercado del derjvado ,v el nercado de contado o spot
del cual se tomarn los valores para la detenttinacin del ratio de eficacia.(l1
Aft. 2"-8.- Instrumentos financieros derivados celebrados con fines

de intermediacin financiera
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considela que un instrumento futanciero derivado
ha sido celebrado con fines de intemediacin financiera cuando una empresa del Sistena
Financiero lo celebra c0m0 parte del desarrollo de sus actividades de captacin de fondos bajo
cualquier modllidad. r'su colocacin mediante la realizacin dc cualquicra de las oprraciones
lll Artculo derogado por la nlca Disp. Comp. Derog., plb. el 09/07/2011
427
Art.2qC Reclneruro oe t. LEv oeu lpuesro n t-n Rexrn
permitidas en la Ley General del Sistcma Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley No 26l0z.t1t
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos finan-
cieros derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o
atenuar el riesgo de pasivos relacionados a la adquisiciu de activos fljos o de los aclivos no
sujetos al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37" dela Ley o de los pa-
sivos incun'idos no relacionatlos a la actividad crediticia.tzt
Aft. zt-C.- Instrumentos financieros derivados celebrados en mer-

cados reconocidos
Los instrumentos financieros derivados celebrados cou empresas del sistema financiero
reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y }rgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N" 26702, cuyo valor sea fijado tomando
como referencia los precios o indicadores que sean de conocimiento pblico y publicados en
un medio impreso o electrnico de anplia difusin, cuya fuente sea una autoridad pblica
o una institucin reconocida v/o supervisada en el mercado correspondiente, se entendern
celebrados de la forma a la que se refiere el literal c) del numeral 14 dela quincuagsimo
segunda disposicin transiloria y final de la Ley.
Para efecto de lo establecido en el numeral 14 dela quincuagsimo segunda disposicin
transitoria r'final de la Leli la aplicacin de precios o indicadores referidos a un sub,vacente
de igual o similar natuldeza proceder cuando la naturaleza de los activos o bienes objeto
de coberturr sea igual o similar a la del subyacente sobre el cual se estructura el instrumento
fininciero derivado.{3}
CAPIIUT! II
BASE JURISIIICGIOIIAT
Art. 3t.- Establecimiento permanente
Son de aplicacin las siguientes nomas para la determinacin de la existencia de esta-
blecimientos permxnentes:
a) Constitup estableciuriento pemranente distinto a las sucursales y agencias:
1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad
de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier natvaleza constituida
en el extcrior. En tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el
prrafo anteriol c0nstituyen establecimientos pen.nanentes los centros adninistrativos,
las oficinas, las fbricas, los talleres, los lugares de extraccin de recumos naturales
y cualqr-rier instalacin 0 eslructura, fija o nvil, utilizada para la exploracin o
explotacin de recursos naturales.
2.Cuando Lura persona acta en el pas a nombre de una empresa unipenonal, sociedad
o entidad de cualquier nalwaleza constituida en el exteror, si dicha persona tiene, )
habitualmente ejerce en el pas, podercs para concertar contratos en nombre de las
mismas. \
0) Prafo sustilurdo por el Arl. 30 del Decreto Supremo N0 313'2009-EF, pub. el 30/1212009.
(2)
Artculo incorporado por el Art. 3" del Decreto Supremo N' 219-2007-EF, pub. el 31/1212007
{3) Arlculo incorpcradc por el Ar1. 4'del Decrelo Supremo N'219-2A47-lF, pub. el 31/1212007
428
Bnse unrsorccrorunl Art.40
3, Cuando la penona que acta a nombre de una enrpresa unipenonal, sociedad o entidacl
de cualquier naturaJeza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el pas
existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas por cuenta de las
mismas.
b) No constituye establecimiento permanente:
1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a alnacenar 0 exponer bienes o
mercancas pertenecientes a la empresa.
2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercanca pertenecientes a la emprcsa
con fines exclusivos de almacenaje o exposicin.
3. El mantenimiento de un lugar fljo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o
mercancas para astecimiento de la empresa unipenonal, sociedad o entidad de cualquier
naLuraJeza constituida en el exterio o la obtencin de informacin para la misma.
4. El mantenimiento de un lugar frjo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de
emprsas unipenonales, sociedades o entidades de cualquier naluraleza constituida en
el exterio cualquier otra actividad de carcfer preparatorio o auxiliar
5. Cuando una empresa unipenonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterioq realizaen el pas operaciones comercialelpor Intermedio de 'ir
corredoq un comisionista general o cualquier 0tr0 representante independiente. siempre
que el corredoq comisionista general o representante independiente acte como tel en
el desempeo habitual de sus actividades. No obstante, cualrdo ese representante Lealice
ms del 80% de sus actividades en nombre de tal empresa, no ser considerado cono
representante independiente en el sentido del presente numeral.
6. La sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el tutculo 48 de
la Ley:
7. Los contratistas y subcontratistas a que se refierc el primer prrafo del inciso e) del
Artculo 48 de la Lqlrl)
c) E$ablecimiento pemanente en el caso de empresas vinculadas:
El hecho que una empresa unipenonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza consti-
tuida en el exterio controle a una sociedad doniciliada o realice operaciones comerctaies
en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento
permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los incisos
a) y b) del prcsent artculo.
d) E$ablecimiento permanente en el caso de agencia:
Cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un eshblecimiento
permanente calificado con arreglo a este artculo.
Art. 4o.- Domicilio

a) Para establecer la condicin de domiciliado en el pas, a que se refiere el Artculo 7 de la
Ley, se aplicarn las reglas siguientes:
1. La condicin de residente en otro pas se acreditar con la visa correspondiente o
con coqtrato de trabajo por un plzo n0 menor de un a0, visado por el Consulado
Peruano, o el que haga sus veces.
(1) lnciso derogado por el Arl. 390 del Decreto Supremo N'134-2004-EF, pub. el 05i10/2004
429
Art.4o-A Reomueruro oe l.n Lev oeu lvpuesro n ln Rerrn
2. Para el cmputo del plzo de permanencia en el Per se toma en cuenta los das
de presencia fsica, aunque la penona est presente en el pas slo parte de un da,
inclqendo el de llegada ,v el de partida.
Para ei cmputo del plazo de ausencia del Per n0 se toma en cuenta el da de salida
del pas ni el de x:torno al nisno.
Tratndose de personas naturales domiciliadas, la prdida de la con-
dicin de domiciliado se har efectiva;
i) Cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan salido del Peni, surtiendo
efecto dicho cambio a partir de la fecha en que se cumplan ambos requisitos; o,
ii) A partir del priniero de enero del ejercicio, siempre que en los ltimos doce (12)
meses previos a la referida fecha hubieran permanecido ausentes del Peni por
lo menos ciento ochenta y cuatro (184) das calendario.(lr
3. La condicin de domiciliado es exter.niva a las sucursales, agencias u otros estableci-
mientos pemanentes en el exterior establecidos por personas domiciliadas en el pas.
Esta regla no es aplicable a los establecimientos permanentes en el exterior de los
contribu,ventes a que se refiere el inciso h) del Artculo 14 de la Le,v
4. Las sociedades con,r.ugales se consideran doniciliadas en el pas cuando cualquiera de
los cnyuges domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que
se refiere el Artculo 16 de la Le,ri
5. Las sucesiones indivisas se consideran domiciliadas en el pas cuando el causante
hubiera tenido la condicin de domiciliado en el pas alafecha de su fallecimiento.
b) Las penonas naturales no doniciliadas que perciban exclusivamente rentas de quinta
categora podrn optar por acogene al trataniento de personas, domiciliadas sin necesidad
de inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes; debiendo, para tal efecto, comu-
nicar dicha opcin a su enpleador En este caso, el cambio a la condicin de domiciliado
slo surtir ef'ecto a partir del ejeLcicio gravable siguiente al de la fecha de la comunicacin.
Aft. 4-A.- Rentas de fuente peruana

Para efectos de lo establecido en el Artculo 9'de Ia Ley, se tendr en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Respecto a las rentas de fuente peruana producidas por los predios situados en el territorio
de la Repblica y los derechos relativos a los nismos, se entiende por:
1. Predios: a los predios urbanos y rsticos. Comprende los terrenos, incluyendo los
terrenos ganados al maq los ros y otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instalaciones fijas y permanentes qlle constituyan partes integrantes de dichos predios,
que no pudieran ser separadas sin altera deteriorar o destruir la edificacin.
2. Derechos relativos a los predios: lodo derecho sobre un predio que surja de la posesin,
coposesin, propiedad, copropiedad, usufructo, uso, habitacin, superficie, serridumbre
y otros regulados por leyes especiales.
b) Se entiende por servicio digitai a todo servicio que se pone a disposicin del usuario a
travs del Iqternet o de cualquier adaptacin o aplicacin de los pr0t0c0l0s, plataformas
o de la tecnologautlliztdepor Internet o cualquier otra red a travs de la que se presten
(1) Numeral srstituid0 por Art.20 del D.S. N0 159-2007-EF, pub. el 16/10/2007
430
BnsE uRrsotccrorunr Art.4qA
servicios equivalentes mediante accesos en lnea y que se caraclerizapor ser esencialmente

automtico y n0 ser viable en ausencia de la tecnologa de la informacin. Para efecto tiel
Reglamento, las referencias apgina de Internet, prorcedor de Internet, opelador de Internet
o Internet conprenden tanto.a Internet como a cualquier otra red, pblica o pdvada.o)
Se consideran seruicios digitales, entre 0tr0s, a los siguientes:
l. Mantenimiento de software : Servicio de mantenimiento de programas de instrucciones
para computadoras (sofnvare) que puede comprender actuaiizaiones de los progranas
adquiridos y asistencia tcnica en red.
2. Soporte tcnico al cliente en red : Servicio que provee soporte tcnico en lrea rnclu-
yendo reconendaciones de instalacin, provisin en lirea de documentacin tcnica.
acceso a base de datos de solucin de problemas o conexin automtica con penonal
tcnico a travs del correo electrnico.
3. Almacenamiento de informacin (Data warehousing):
Servicio que permite al usuario alnacenar su infornacin computarizada en los ser-
vidores de propiedad del prestador del servicio los que son operados por ste. El cliente
puede acceder, almacena retirar y manipular tal informacin de manera remota.
4. Aplicacin de hospedae (Application llosiing) : Servicio que pemite a un usuario que
tiene una licencia indefinida para el uso de un programa de instrucciones para computa-
doras (sof'are), celebrar un contrato con una entidad hospedante por el iual sta carga
el citado programa de instrLrcciones en servidores operados por stx v que son de su pro,
piedad. El hospedante provee de soporte tcnico.
El cliente puede accede ejecutar y operar el programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante adems es el propietario del derecho de
propiedad intelectual sobre el prograna de instrucciones para conputadoras (sofnvare)
el que carga en el servidor de su propiedad, permitiendo al cliente acceder ejecurar v
operar el programa de manera remota.
El sen'icio pernite que la aplicacin sea ejecutada desde la compuradora del ciiente,
despus que sea descargada en memoria R{\{ o renotarnente deioe el servidor:
5. Provisin de seryicios de aplicacin (Application Service Provider - ASP) : El proveedor
del servicio de aplicacin (ASP) obtiene licencias para el uso del programa d instruc-
ciones para computadoras (software), para alojar dichos programas en senidores de
su propiedad en beneficio de sus clientes usuarios.
El acceso al software representa para el cliente la obtencin de servicios de asistencia
empresarial por los cuales puede ordenar, pagar y distribuir bienes y seryicios objeto de
su negocio. El proveedor del servicio de aplicacin (ASP) solamente provee al cliente
_ de loimedios para que interacte con los terceros.
6. Almacenamiento de pginas de Internet (web site hosting) : Servicio que permite
al proveedor ofrecer espacio en su seryidor para almacenar pginas de internet, no
obteniendo ningn derecho sobre el contenido de Ia pgina cuando sta es insertada
en el seryidor de su propiedad.
7. Acceso electrnico a seryicios de consultora: Servicio por el cual se pueden proveer
senicioslrofesionales (consultores, abogados, mdicos, etc.) a travs ilel corr elec-
tr'nico, video confercncia u otro medio renoto de comunicacin.
Pralo susl luido por el Arl. 30 det D.S. N0 i59-2007-EF, pub. el 16/i0/2002
431
Art.4o-A Recmverro or m Ley oel lvpuesro R l-n Renrn
8. Publicidad (Banner ads) : Servicio que pemite que los avisos de publicidad se des-
plieguen en deteminadas pginas de Intemet. Estos avisos son imgenes, grficos o
textos de carcler publicitario, normalmente de pequeo tama0, que aparece en una
pgina de Internet y que habitualnente sirven pera enluar con la pgina de Internet
del anunciante. La contraprestacin por este servicio vara desde el nmero de veces
en que el aviso es desplegado al potencial cliente hasta el nmero de veces en que un
cliente selecciona la imagen, grfico o texto.
9. Subasms"eninea": Senicioporel cual el proveedordelnternetofrecediversosbienes
(de terceros) para que sean adquiridos en subasta. El usuario adquiere los bienes
directamente del propietario de tales bienes, quien retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta o un monb fijo.
10. Reparto de Infornacin : Servicio nediante el que se distribuye electrnicamente in-
formacin a suscriptores (Clientes), diseada en funcin de sus preferencias personales.
El principal valor para los clientes es la conleniencia de recibir informacin en un
formato diseado segn sus necesidades especficas.
11. Acceso a una pgina de Internet interactiva: Servicio que permite al proveedor poner
a disposicin de los suscriptores (clientes) una pgina de Internet caraclerizada por
su contenido digital (informacin, msica, videos, juegos, actividadet, pero cuyo
principal valor reside en la interaccin en lnea con Ia pgina de Internet ms que la
posibilidad de obtener bienes o seryicios.
12. Capacilacin lnteractiva: Prograna de entrenamiento a travs del Intemet. Instructorcs
o contenidos pueden estar localizados en cualquier lugar del mundo.
i3. Portales en lnea para compraventa: Servicio por el cual el operador de una pgina de
Intemet almacena en sus servidores, catlogos electrnicos de diversos proveedores de
bienes o seruicios. Los usuarios de tales pginas pueden seleccionar productos de estos
catlogos y efectuar rdenes en lnea. El operador de Internet transmite sus rdenes
a los proveedores quienes son responsables de aceptar y dar trmite a las rdenes y
adems pagar una comisin al operador de Intemet.
El sewicio digital se utiliza econmicamente, se usa 0 se consume en el pas, cuando
ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sine para el desarrollo de las actividades econmicas de un contribuyente perceptor
de rentas de tercera categora o para el cumplimiento de los fines a que se refiere el
inciso c) del priner prrafo del Artculo 18" de la Ley de una persona jurdica inafecta
al impuesto, mbos doniciliados, con el propsito de generar ingresos gravados o no
con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categora que considera
c0m0 gasto o costo la contraprestacin por el servicio digital, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primerprrafo del Artculo 31" dela Lel uliza
econmicamente el seruicio en el pas.
2. Sirve para ei desarrollo de las actividades econmicas de los sujetos intemediarios a los
que se rcfieLe el nuneral 5) del inciso b) del Artculo 3o con el propsito de generar
ingresodrgravados 0 l'r0 con el impuesto.
3. Sirve para el desanollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
En caso se conpruebe que uua persona natural, une sucesin indivisa o una sociedad
conlugal que opt por tributar couro tal, que no perciben rentas de lalerceracalegora,
432
Bnse uRsorcqor.RL Art.4qA
interviene en una operacin de prestacin de servicios digitales, con el propsito de

encubrir que la prestacin del servicio ha sido realizada por un sujeto no domiciliado
en favor de alguna de las penonas o entidades a que se refiere el prrafo anterior,
la operacin se entender realizada entre el sujeto no domiciliado y estas personas o
entidades.
c) Se entiende por Asistencia Tcnica a todo servicio independiente, sea suministrado desde
el exterioroenel pas,porelcualel prestadorsecompromet autilizar sushabilidades,
mediante la aplicacin de ciertos procedimientos, artes 0 tcnicas, con el objeto de pro-
porcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el proceso
productivo, de comercializacin, de prestacin de servicios o cualquier otra actividad
reaJizala por el usuario.
La asistenia tcnica tambin comprende el adiestramiento de penonas parala aplicacin
de los conocimientos especializados a que se refiere el pnafo anterior
No se considera c0m0 asistencia lcnica a:
i) Las contraprestaciones pagalr a trr.baf adores del usuario por los senicios que presten
al amparo de su contrato de trajo.
ii) Los servicios de marketing y publicidad.
iii) Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas
con patentes de invencin, procedimientos patentables y similares.
iv) las rtividades que se desanollen a fin de suministrar las informaciones relativas a
la experiencia industrial, comercial y cientfica a las que se rcfieren los ktculos 27'
de la Iry y 16".
v) La suspensin de importaciones.ttt
n estos ds ltimos cass la contraprestacin recibir el tratamiento de regalas.
La renta neta por concepto de asistencia cnica, de conformidad con lo establecido por el
inciso d) deltclo 76'dilalry, no incluye los gastos asumidos por el contratante drjmici-
liado por concepto de pasajes fuera y dentro del pas y de viticos en el pas.
En cualquier caso, la asistencia t6cnica comprende los siguientes servicios:
1) Servicios de ingeniera: La ejecucin y supewisin del montaje, instalacin y.puesta en
marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras; Ia calibracin, inspeccin, inspec-
cin, reparacin y mantenimiento de las mquinas, gquipgs; y la tealizanin de pruebas
y ensays, incluyndo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos de
ingeniera y de arquitectura.
2) Investigacin y desrrollo de proyectos: La elaboracin y ejecucin de programas pilotos, la
investifacin y experimentos de laboratorios; los servicios de explotacin y la planifrcacin
o programacin tcnica de unidades productoras.
3) Asisona y consultoria finarciera: asesora en valoracin de entidades financieras y bancarias
y en la elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de
las mismas; asistencia para la distribucin y colocacin y venta de valores emitidos por
entidades financieras.t2r
La asistencia tcnica se utiliza econmicamente en el pas, cuando ocurre cualquiera de
los siguientes spuestos:
lrl Acoile inco,ooraoo oor ta 9{ D,F, del Decrero SLoremo N" 134-2004, pub, el 05/10/2004.
lrl Prjalo.rco'poraoo por ta g" D.F. de Dec'ero Suremo N" 134-2004, pub, el 05/10/2004
433
Art.4o.B RecLnueruro oe m Lev oel lupuesro n La Relrn
1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de penonas domi-
ciliadas en el pars, con prescindencia que tales personas generen ingrcsos gravados 0 n0.
Se presume que un contribulente perceptor de rentas de tercera ca\egora que considera
c0m0 gasto o costo la contraprestacin por la asistencia tcnica, el que cumple con el
principio de causalidad previsto en el primer pnafo del Artculo 37" de Ia Ley, uttliza
econmicamente el servicio en el pas.
2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del &ctor Pblico Nacional.
En caso concunan conjuntamente con la pir$acin del servicio digital o con la asistencia
tcnica o con cualquier otra operacin, otras prestaciones de diferente naluraleza, los importes
relativos acadauna de ellas debern discriminarse a fin de otorgar el tratamiento que corrs-
ponda a cada operacin individualizada. Sin embargo, si por la naturaJezade la operacin no
pudiera efectuarse esta discriminacin, se otorgar el tratamiento que corresponde alaparte
esencial y predominante de la transaccin.
Para efecto de lo previsto en el tercer pnafo del inciso d) del artcuio 10" de la ky, el
plzo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiciliados,
cuyo activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna
moneda extranjera, es de 60 fli25 6xlsflje.nt et
Para efecto de lo previsto en el tercer prrafo del inciso d) del artculo 10" de la Icy, el pluo
efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados contratados con sujetos domiliciliados, cuyo
activo subyacente est referido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda
extranjera, es de sesenta (60) das calendario.r3r
Art. 4"-B- Extranjeros que ingresan al pas

Para el cumplimiento de las obligaciones de los extranjeros que ingresan al pas a que se
refiere el Artculo 13" dela Le son de aplicacin las siguientes normas:
l. Se entiende por:
(i) Extranjero: a toda penona considerada como tal por la Ley de Extranjera.
(ii) Autoridades migratorias: a los funcionarios y/o penonal de la Direccin General de
Migraciones y Naturalizacin del Ministerio del Interior
2. La "Constancia de Cumplimiento de Obligaciones Tributarias" sealada en el inciso a) del
Artculo 13' y el ktculb 83" de la Ley ei un documento emitido por la SUNAT mediante
el cual se acredila que el artista extranjero ha cumplido con efectuar el pago del Impuesto
0 que se encuentra exonerado de acuerdo al inciso n) del Artculo de la Ley. l!'
3. El certificado de rentas y retenciones a que se refieren los incisos b) y c) del tulcuio 13'
de la Ley es un documento con carcter de declaracin jurada emitido por el pagador de
larenla, el empleador 0 sus representantes legales, mediante el cual se deja con$ancia
del monto abonado y el impuesto retenido.
La oportunidad en que el agente de retencin entregue el certificado de rentas y retenciones
al contribuyente no domiciliado de acuerdo al Artculo 13' de la ky, se regular mediante
Resolucin de Superintendenci a.
(tt
Pnafo incorporado por el Arl.30 del Decreto Supremo N0 011-201o.EF, pub. el 2'1l01/2010,
(2)
Arlculo lncorporado por el Art.5 del Decreto Supremo N0 086-2004-EF, pub. el 04/042004.
{3t Prrafo incorporado por el Arl. 20 del Decreto Supremo N0 213-2011-EF, pub. el 29/11/2011.
434
De los cosrRBUYENTES Art.5-Ao
4. Los extranjeros, cualquiera fuera su condicin migratoria, que durante su permanencia

hayqn o no reilizalo actividades generadoras de renta de fuente peruana, debrri cumplir
con los procedimientos que permitan el control del cumplimiento de obligaciones tributaiias
que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.(rl
cAPtTUt0 il
DE t0s cflltTntBul,EilIEs
Aft. 5o.- Contribuyentes
Los contribuyentes del Impuesto a que se refiere el Artculo 14 dela Ley se suletarn a
las siguientes normas:
a) Los contribuyentes domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de
fuente peruana y extranjera.
b) Los contribuyentes no domiciliados en el pas tributarn por la totalidad de sus rentas de
_ fuente peruana.
c) Son contribuyentes los Bancos Multinacionales a que se refiere el Ttulo III de la Seccin
Tercera de la Ley General de Instituciones Bancarias, Financieras y de Seguros, aprobada por
Decreto Legislativo 770, respecto de las rentas deivadas de cditos, inveniones y operaciones
previstas en el segundo prrafo del Artculo 397 del mencionado Decreto Legisltn'0.
d) Son similares a las asociaciones de hecho de profesionales las que agrupen a quienes
ejenan cualquier arte, ciencia u oficio.
e) Tratndose de liquidaciones se considerar extinguida la penona jurdica en la fecha de
inscripcin de la extincin en los Registros Pblicos.trr
f) (...)0,
Art. 5"-A.- Fondos y fideicomisos

Para efecto de lo establecido en el artculo 14"-A de la Leli se tendr en cuenta las si-
guientes disposiciones:
a) Contribuyente
Lacalidal de contribuyente en los fondos de inversin, empresariales o no, recae en los
partcipes o invenionistas.
Lacalidaldecontribuyente en un fideicomiso bancario recae en el fideicomitente; mientras
que en el fideicomiso de titulizacin, el contribulente, dependiendo del rcspectivo acto
constutivo, ser el fideicomisario, el originador o fideicomitente 0 un tercero que sea
beneficiado con los resultados del fideicomiso.rar
b) Fideicomisos en garanta
En los fideicomisos en garanta en los que se ejecute la garanta, se entender producida
la enajenacin dede el momento de la-ejecucin.
Sin embargo, en caso se produzca cualquiera de las situaciones previstas en el inciso c) del
{t) Arliculo adrcronado por el A(. 3 del Decreto Supremo N.134-2004-EF, pub. el 05/10/2004
(2t
lncrso nodtltcdo por el Art.3 0et Decrelo Srr0remo l'to 194-99-EF, puo. et 3lit2199.
t) lncs0 derolado por er Art. 39 det Decrelo Srpremo N" 134-2004-Ec, pub. er 05/10/2004.
{{ lnciso sustituido por el Art. 3 det Decreto Supremo No 258-2012-EF, fjub. el 1811212012.
435
Art. 60 Recnuerro oe u Lev oEl lpuEsro n Ln Rerure
numeral 3) del artculo 14"-A de laLey,Ia ejecucin dela garanla se sujetar a dichas
disposiciones.
No existe responsabilidad solidaria del fiduciario bancario en el caso de fideicomisos en
garanta en los que se ejecute lagasanta conforme a lo sealado en el primer pnafo
del presente literal.
En el caso del patrimonio fideicometido conformado por flujos futuros de efectivo, ser
aplicable los numerales l),2) y 3) del artculo 14"-A de la Ley, segn sea el caso.
c) Fideicomiso con retorno
Por retomo del bien y/o derecho se entiende el retomo del mismo bien o derecho previsto
en el acto constitutivo. Cuando el retorno es el producto de la enajenacin o cobranza de
tales bienes y/o derechos el fideicomiso se entender celebrado en la modalidad sin retomo.
I{antiene Ianaluraleza de frdeiconiso con rtorno toda aquella trmsferencia fiduciaria de
bienes que, habindose pactado en tal modalidad, no retomen aloriginador o fideicomitente
en el momento de la extincin del patrimonio fideicometido, por habene producido la
prdida total o parcial de tales bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.
d) Fideicomiso sin retorno
Se entiende que los fideicomisos en los que se transfieren carteras de crdi-
tos han sido celebrados en la modalidad sin retorno, excepto en el caso que
ls carteras de crdito ret0rnen sin realizarse 0 sean maleria de sus-
titucin, caso en el cual seran tratadas en la modalidad con retorno.ttl
Aft. 6o.- Sociedades conyugales

En el caso de sociedades coniugales las rentas que obtenga cada cnyuge sern decluadas
y pagalu independientemente por cada uno de ellos. Las rentas de los hijos menores sern
declaradas por el cnyuge que por mandato judicial ejerce Ia administracin de dichas rentas,
Para efecto de la declaracin y pago a que se refiere el prrafo precedente, las rentas
comunes producidas por los bienes propios y/o comunes sern atribuidas por igual a cada
uno de los cnyuges.r2r
Los cnluges que opten por declarar y pagar el Impuesto como sociedad conugal por las
rentas comunes producidas por los bienes propios y/o comunes, aplicarn las reglas siguientes:
a) Atribuirn a uno de ellos la representacin de la sociedad conlugal, comunicando este
hecho a la SUNAT, La opcin se ejercitar en la oportunidad en que corresponda efectuar
el pago a cuenta del mes de enero de cada ejercicio gravable, surtiendo efecto a partir de
dicho ejercicio. Igual regla se aplicar cuando los cnyuges opten por regresar al rgimen
de declaracin y pago por separado de rentas previsto en el Artculo 16 de la lry.
b) La representacin deber ser ejercida por el cniuge domiciliado en el paft. En caso que
el eniuge que estuviera ejereiendo la rcpresentacin de la sociedad coniugal cnbiara
su condicin a no domiciliado, automticamente recaer la representacin en el cniuge
domiciliado, si lo hubiera.
c) EI representante considerar en su declaracin las rcntas de la sociedad cony.rgal conJun-
tamente cog sus rentas propias,
{ft Artfculo susriturdo 0o'el Arl. 4 0l DS N0 011-201O-EF, pub. r 21l01/2010.

{21 Prral0 inc0'pofado por er Arr.4 0el D.S. \0 159 2007-EF, puD.0l 16/10/2007
436
De us rnrecrncroNEs y EXoNERAcToNES Art, 80
d) En caso que habindose ejercitado la opcin a que se refiere el Artculo 16 de [a Lev se

produiera con po$erioridad la separacin de bienes, por sentencia judicial, por escritura
pblica o por sentencia de separacin de cuerpos, la declaracin y pago se efectuarn
independientemente por las rentas que se generen e pertir del mes siguiente.
En ese caso, los pagos a cuenta efectuados durante la vigencia del rgimen de sociedad
coniugal se atribuirn a los cnluges en funcin a la distribucin de bienes y rentes
rcsultante de la separacin.
e) En caso de dlsolucin del vnculo matrimonial, las rentas de los hijos menores de edad
sern atribuidas a quien ejenala administracin de los bienes del menor.
(...)n)
CAPIIUI.I IU
0E LAs lllAtEclAclflllEs Y EllfllEnAcl0llEs
Aft. 7o.- Endades inafectas
De confonnidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Leli no son contri-
buyentes del Impuesto:
a)El Gobiemo Central.
b) Los Gobiemos Regionales.
c) Los Gobiemos Locales.
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho
Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el
Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
Aft. 8o.- Requisitos para gozar de Ia inafectacin y de la exoneracin

del impuesto a la renta
Las entidades a que se refieren los ncisos c) y d) del primer prrafo del ktculo 18 de
laLey y las referidas en los incisos a), b) y l dl ertfcut 19 de'la Ley se suietar:r a las
sisuientes disoosiciones.t2l
ai Los Centrbs Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos
como tales por el Sector Educacin.
b) Las entidads sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18" de la Ley y en los incisos
a) y b) del artculo 19" de la ky debern cumplir con los siguientes requisitos:
1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT:
1.1 Las fundaciones debern:
i) Exhlbir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del
estatuto conespondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriorcs,
de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos.
ii)Preqntar fotocopia simple de la ficha de inscripcin 0 partida registral, con una
anti$redad n0 mayor a treinta (30) das calendario.
(tl Prrafo derogado por Unica D.C.D. del D.S. N'159-2007-EF, pub. el 16/10/2007.
(21
Encabezado iustitdo por el Art. 3 del Decreto Supremo N0 045-2001-EF, pub. el 20112A01
437
Art. 8o Recuuero oe m Lev oel lpuesro n m Reurn
iii)
Adluntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consefo de
Supervigilancia de Fundaciones.
1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones
debern:
i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus
modificatorias y aclaralorru posteriores, as como del estatuto conespondiente, de
ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros
Pblicos.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin 0 padida registral, o acre-
ditar Ia vigencia de la inscripcin en el Registro de ertidades e instituciones de
cooperacin tcnica intemacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn
corresponda, con una antigedad n0 mayor a treinta (30) das calendario.
1.J Los partidos poltcos debern:
i)Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto
conespondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos
en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones.
ii)Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizariones polticas,
con una antigedad n0 mayor a treinta (30) das calendario.
2. La inscripcin en la SUNAT deber ser aclualizada cala vez que se modifiquen los
estatutos en lo referente a:
2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo
,v sociedades 0 instituciones rcligiosas.
2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y de$ino del patrimonio en caso de
disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as
como de partidos polticos.
2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de enlidades e instituciones
de cooperacin tcnica intemacional (ENIEX) constituidas en el exterior.
P ara IaI efecto, debern:
i) Exhibir el original y presntar fotocopia simple de todos los instrumentos de
modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos
pertinentes.
ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, aueditarla
vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro
de entidades e instituciones de cooperacin tcnica intemacional del Ministerio de
Relaciones Exteriorcs, segn corresponda, con una antigedad n0 mayor a trinta
(30) das calendario.
iii) Adicionalmente, ias fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin
vigente en ei Consejo de Supervigilancia de Fundaciones.
3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere con-
veniente.
La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo 18" de la ky e incisos
a) y bldel artculo 19" de la ky es declarativa y n0 constitutiva de derechos.t'r
(rr lnciso sustituido por el Art. 5" del Decrelo Supremo N' 219-2007-EF, pub. el 31/142007
. 438
De r,qs r.rnrecrncroNEs y EXoNERAcIoNES Art.8o.G
c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranleroi a que se

refiere el inciso j) deltut. 19" delaLey, aaquella seleccin deportiva nacional que
cumpla con la siguientes caractersticas
1. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su
respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente.
2. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente
disciplina deportiva del pas extrajero de origen.t't
Art. 8t-4.- Obligacin de la sunat de fiscalizar a las entidades ins-

critas en el registro de entidades exoneradas
La SUNAT deber fiscalizar n0 menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de
entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo pnvisto en el inciso b) del
artculo 19" de la Ley.tzt
Art. 8o-8.- Ingresos inafectos

Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso fl del tercer prrafo del artculo 180 de
la Iry, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Lal,ey a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso 0 del artculo 18" de la
ky, es la ky General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y 0rgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros -
Ley N" 26702.
b) las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de seguros constituidas o esta-
blecidas en el pas, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida.
c) Los otros pmductos a que se refiere el segundo prrafo del inciso 0 del artculo 18" de la
Icy, deben ser part del ramo de seguros de vida.
d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos
continen respaldando las reservas t'cnicas antes indicadas.
El incumplimiento de lo previsto en elpresente inciso dar lugar alaprdida de lainafec-
tacin en el ejercicio en que se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas
y ganancias que no continen respaldando las reservas tcnicas. Se entender que dicho
monto conesponde a las rntas y ganancias generadas por los activos que respaldan las
esenas tcnlcas.
e) En el caso que las compaas de seguros n0 presenten la informacin a que se refiere el
cuarto pnafo del inciso fl del artculo 18" de la Ley, se presente en forma tarda o se
present en forma distinta a lageiaJada en la ley, se gravarn, en el ejercicio en que se
omiti presentar oportuna y/o debidamente la informacin, todas las nntas generadas en
ese ejercicio por los activos que respaldan las reseryas tcnicas.F)
Art. 8o-C.- Exchange Traded Fund (ETF)

Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer pnafo del artculo 18" de
la Ley, los Exchange Traded Funds (ETT) son vehculos de invenin cuyas cuotas de partici-
t1) Inciso incorporado por el Art. 3" del Decrelo Supremo N" 045-2001-tF, pub. el 20/03/2001.
t2) Artculo incorporado por el Art. 2 del Decreto Supremo N' 175-2008-EF, ptb. el 2711212008
t3) Artculo incorporado por el Art. 50 del D,S. N0 011-2010-EF, pub. el 21101/2010.
439
Art. SqD Recuverro oe t-n Lev oet lvpuesro n Ln Rerum
pacin se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor v que tienen como objetivo replicar el desempeo de un determinado
ndice o c nasLa de activos.{'l
Aft. 8o-D.- Partes vinculadas de fundaciones afectas y asociaciones

sin fines de lucro
Puaefeclo de io sealado en el segundo pnafo del inciso b) del artculo 1!" de la l,ey, se
entender que una o ms penonas, empresas o endades son partes nculadas a una fmdacin
alecla o asociacin sin fines de lucro, si se presenta cualquiera de las siguientes situaciones:
a) Cuando las personas, empresas o entidades ocupen cargos de direccin, gercncia, adminis-
tracin u otros, que le otorguen poder de decisin en los acuerdos financieros, operativos
y/o comerciales de la fundacin afecla o asociacin sin fines de lucro.
b) Cuando las personas iurdicas o entidades cuenten con directons, gerentes, administradores
u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos y/o comerciales que se adopten.
c) Cuando realicen un aporte significativo. Este se entender efectuado si rEresenta ms del
treinta por ciento (30%) del patrimonio de la fundacin afecla o asociacin sin fines de
lucro.
d) Cuando el aporte significativo sea efectuado por cnyuges de manera leparalao conjunta
o por personas naturales que guarden relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad.
e) Cuando dos (2) o ms penonas iurdicas vinculadas entre s de acuerdo a lo sealado en
el artculo 24", aportsn ms del treinta por ciento (307") a su patrimonio.
0 Cuando los socios, participacioni$as u 0tr0s sujetos de las personas iurdicas o entidades
vinculadas entre sde acuerdo aio sealado en el artculo 24",sean directons, gernts,
administradores o directivos de stas y a su vez, asociados de una asociacin sin fines de
lucro o fundadores de una fundacin afecta, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
g) Cuando exista un contrato de colaboracin empresarial con contilidad indEendiente, el
contrato se considerar vinculado con la fundacin aecta o asociacin sin fines de lucro,
siempre que las pafies contratantes sean a su vez fundadores o asociadas de aquellas,
respectivamente, y participen en ms del 30% en el patrimonio del contrato o rprsnten
por lo menos eI 30oA deI total de las pafes contratantes de aquI.
h) Cuandoenelejercicio gravable anterior,elochentaporciento (807") omsdesusventas,
prestacin de servicios u otro tipo de operaciones se realicen en beneficio de fundaciones
afectas o asociaciones sin fines de lucro, siempre que tales operaciones, a su vez, rprsenten
por lo menos el treinta por ciento (30"1") de las compras o adquisiciones de aqullas en
el mismo perodo.
Tratndose de operaciones que se eiecuten por perodos mayors a tres (3) ejercicios gra-
vles, tales porcentajes se caicularn teniendo en cuenta el porcentaje promedio de ventas o
compras, segn6ea el caso, reilizalas en los tres ejercicios gravables inmediatos anteriores.
Lo dispuesto en este pnafo no ser de aplican a las operaciones que realicen las empresas
(1) Artcuio incorporado por el Art. 60 def D.S. No 011-2010-tF, pub. el 21l01/2010.
De rn neNrn eRurn Art. l0o
que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin del Estado
sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital,
La vinculacin, de acuerdo a alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin
opru cuando la transaccin sea reaJizada utilizando personas o entidades interpuestas,
dmiciliadas 0 n0 en el pas con e[ propsito de encubrir una transaccin entre las partes
-
que se consideran vinculadas.
La vinculacin quedar configurada en los supuestos sealados en los incisos anteriores
cuando se verifique l causat. Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento hasta
el ciene del eiercicio gravle.nt
Aft. 8"-8.- Distribucin indirecta de rentas

Para efecto de lo dispuesto en el cuarto prrafo del inciso b) del artculo 1!" de la.Ley, se
entiende por distribuciri indirecta cuando califiquen c0m-0 cost0s 0 gastos no susceptibles.de
posterioriontrol tributario, aquellos susceptibles de beneficiarâ sus partes vinculadas, salvo
que la fundacinaecla o asociacin sin fines de lucro manifieste su naturaleza o destino y
cuenten con sustento documentario.
Tambin califican c0m0 costos 0 gastos no susceptibles de posterior control tributarios los
supuestos seaiados en el artculo 13"-8.0r
Art. 8o-F.- Aplicacin de la tasa adicional de 4'Lo/o

La tasa adicionaJ.de 4.1% a la que se refien elltimo prrafo del artculo 1!'de la Leli
procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de prdida
arrastrable.lr)
Art. 9o.- Exoneracin de intereses por depsitos

a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19" de la Ley se aplica a los intereses
percibidos por personas naturales, sociedades conlugales que optaron por tributar como
iales y sucsiones indivisas, que no califiquen c0m0 rentas de tercera categora.
b) Los iritereses generados por los certificados bancarios,.as como los incrementos de capital
de cualquier epsito e imposicin en las entidades del sistema financiero se encuentran
comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19" de la
IrY'lzt
c) or
d) ot
CIPIIUI.I U
IIE LA REIITA BRUIA
Art. 10o.- Enaienacin y venta de bienesto
0) ftticulo incoroorado por el Art. 4 del Decrelo Supremo N0 258-2A12'Et, puh. el 18422
{2) lnciso sJSttJido oor'el A(. 7o del D.S. N0 011-201o-EF, pub. el 21l01/2010.
t3l lncrso oeroqdo por la nica Disposicin Cornplementaria Derogatoria dei D.S. N0 0ll-2010-EF. pub. el 21l01/2010
(1t
Artculo degad por el Art. 39 del Decreto Supremo N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004
441
Art. llo Recmverro oe -e Lev oer lpuesro n Ln Rerurn
Aft. L1o.- Del Costo computable(r)

a) Costo computable en la transferencia de bienes
En el caso de la enajenacin de bienes o transferencia de propiedad a cualquier ttulo, el
costo computable ser el costo de adquisicin o el costo de produccin o construccin o
el valor de ingreso al patrimonio o el valor en el ltimo inventario, segn corresponda.
Para estos efectos se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Existe costo de adquisicin, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de
terceros, a ttulo oneroso.
Tratndose de bienes muebles adquiridos mediante contrato de arrendamiento financiero
o retroarrendamiento financiero o leaseback celebrado por una persona natural, sucesin
indivisa o sociedad conlugal que opt por tributar como tal y personas jurdicas, el costo
computable se regir por lo dispuesto en los incisos b) y c) del numeral 21.1 del artculo
2I' dela Le segn c0rresponde.(2)
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a ttulo gratuito 0
a precio no determinado.
(ii) Cuando elbien ha sido adquirido con motivo de una reorganizadnde empresas.
El ualor tle auloatalo para detantinar el coslo contputable de los innuebles adquiridos a ttulo
gratuito, a que se refue el litual a.2. del inciso a) del ninuat 21.1 del Arhtull 21' de h I4', a
el carresponrlimte al arn de adquisictn del b'im. Se entiende por autoaualo a k base intponible
sabre la cual se calcula el Intpuato Predwl de conformidad con la d@osicona conlenidas m
la LE de Tributacian Mutlicipal.t3l
Para efecto de lo dispuesto en el acpite a.Z) del inciso a) delnumeral ZI.1,el arprte
b.1) del inciso b) del numeral ZLZy el inciso a) delnumeral 21.3 del artculo 21'de
la Ley, el costo computable del transferente ser el que corresponda a ste antes de la
transfercncia, siempre que se acredite mediante documento pblico, documento privado
de fecha cierta 0 cualquier otro documento fehaciente a criterio de la SUNAT.I,'
El costo contputable de los bma a@uridos a ttulo gratuito por urw empresa, segn lo atablecido
m el inciso g) del Artculo 1', ser el ualor de nzucado de tala bima, saluo k diEuato por el
literal b) clel htciso 21.2 del Artculo 21" de la Le.or
En el caso de activos adquiridos con motivo de una reorganizacin de sociedades 0 emprcsas,
segn la modalidad prevista en el numeral l) del Artculo 104" de la lry, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin, cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
habilitacin o construccn, respectivamente, se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizar el si guiente procedimiento:
(i) Se e$ablecer el coslo agngado en cada uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio por el factor de ajuste 0 rajuste correspon-
diente al ao en que se incurri en dicho costo.
t1) Epgrafe modlficado por el Art. 5 del Decrelo Supremo N0 258-2012-Et,pb. el 1811212A12.
{2) Prafo modrficadO por el Art. 5 del Decreto Suprem0 N0 258-2012-EF,pub. el 1811212012.
{3) Prrafo derogado por la Unica Dsp. Comp. Derogal0ria del Decreto Supremo N0 258-2012-Et, puh. el 1811212012
442
De L ReNrn eRurn Art, llo
(iii) Se sumar el costo y el aju$e o reaiuste conespondiente a cada ejercicio.

Tratndose de intangibles producidos por el contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito,
el costo computle ser el costo de produccin o el valor de ingreso al patrimonio,
respectivamente.
4. Yalor en el ltimo inventario: Cuando el costo del bien se determine por alguno de los
mtodos de valuacin previstos en los incisos a), b), d) y e) del ktculo 62" delaln',
b) Constituirn parte del costo computable o se incrcmentan a 1, los siguientes concept0s:
1. Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las normas contables o las
mejoras inorporadas con carcter permanente, segn corresponda.ttt
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Ia5 d,ifermcias dp ambio que afectm el ualor nelo de las inumtariw coffxpondimtr o el usto del
aclao, d auqda con to yeuisto en bs incsos e) tlel Arthulo 61" de k I'e1t, de ser eL atso.t2l
!fl
4. Los incrementos por revaluacin de activos, en el caso.de Ia reorganizacin de sociedades
0 empresas segn la modalidad prevista en el numeral 1) del Artculo 104' de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i) Loscontribuyentesobligados aaplicarlasnormasdeajusteporinflacinconincidencia
tributaria, efbctuarn el ajuste hasta el 31 de diciembre del eiercicio gravable anterior a
la fecha en que se realizael ajuste y segn lo establecido por las mencionadas notmas.
(ii) Las pers6nas naturales, sucesiones indivsas o sociedades conyugales que optaron por
tribuiar como tales, prceptoras o no de rentas de tetcera calegoa, que n0 Se encuen-
tren obligadas aapiicar las normas de aju$e por inflacin con incidencia tributaria,
efectuar el rcaiste del costo de los bienes inmuebles gravados con el.lmpuesto, va
declaracin ura del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por
los ndices de correccin monetaria conespondientes al mes y ao de adquisicin,
construccin o ingreso al patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensualmente por Resolucin Ministerial del Ministerio
de Economa y Finanzas, lacual rer publicad dentro de los primeros cinco (5) das
hbiles de cada mes.F)
Los reajustes se aplican tambin a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los
ndices'que correspondan alafecha en que se realizaron.(4l
c) En el caso de enajenacin de bienes a plzo que s,a realizada por una pe$ona natural,
una sucesin indivisa o una sociedad conlugalque opt por tributar como tal qyg percibe
rcntas de la segunda categoa o por sutol no domiciliados,.el costo computable de los
bienes enajenaos que corrlspondacalac;uola se determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
1. Se dividir el ingreso percibido en cala cuota por concepto de la enajenacin, entre
los ingresos totales provenientes de la misma.
ll) Numerar modificdo por el Arl. 5 del Decrelo Supremo N0 258-20'z-Et'puh el

181142012
(2t
"r.iil .inr,ln ,ir'ia n;c Diso. Como. Derboaloria del Decrelo Supremo No 258-2012'EF'prb el 1811212412
(lt Prnio suslituldo obr el Art. 80 del Decret Supremo N0 01 l-2010-EF, pub. el 21l01/2010
l) prrto moOiticOcj por el Art. 5 del Decrelo Sjpremo lto 258-2012-EF pub el 18/12i2012.
443
Art. llo Recmuero oe ln Ley oer lvpuesro n Ln Relre
2. El coeficiente obtenido como resultado de la divisin indicada en el numeral anterior

ser redondeado considerando cuatro (4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.o)
En el caso de enajenacin de bienes a plzos, cuyas cuotas convenidas para el pago sean
exigibles en un plzo mayor a un (1) ano apartr de la fecha de la enaenaci y que
sea rea\izada por una persona que percibe rentas de tercera categora, el costo corptable
de los bienes enajenados que correspondaacadaejercicio, se d-"eterminar de acu'erdo al
siguiente procedimiento:
1. se dividir el ingreso.exigible en el citado ejercicio por concepto de la enajenacin,
entre los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral anterior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo computle del bien enajenado.
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se refiere el inciso e) del numeral zl.z de|
artculo 21" delaLey, elcosto promedio ponderado se determinar aplicando la siguiente
frmula:
PiP, + PrxQ, + P9, + ... + Po,Qo

Costo Promedio Ponderado =
Donde:
I
Pi = Costo Computle de la accin adquirida o recibida en el momento ./,
Ql = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento ol, al
precio Pl,
9 = Q,+pr+9r...+9n (Cantidad total de acciones adquiridas o recibidas).
La aplicacin.de la fnnula anterior se har rcsp,ecto de acciones o participaciones que

otorguen iguales derechos y que corrcspondan al mismo emisor.
si luego de la enajenacin quedaran an
lcciones o participaciones en poder del enajenante,
stas mantendrn como costo computable,para fuiuras enajenacions, el costo piomedio
previamente determinado.
De adquirine o recibine nuevas acciones o participaciones luego de una enajenacin, se
deber deteminar un nuevo costo promedio ponderado que ser calculado iomando en
cuenta el costo.computable correspondiente alas adquisiiones o recepciones recientes y
el costo promedio ponderado de las acciones 0 participaciones remanentes.
El co$o promedio ponderado de. las acciones y partiipaciones que formen parte de los
fondos de invenin, fideicomisos bancarios y de titulizain, se determinar si consderar
aquellas qur formen parte de otros fondos o patrimonios, o aquellas que sean de propiedad
-
de los partcipes, inversionistas, fideicomitentes o fideicomisarios.rr)
En los casos de aumentos de capital que no implican la emisin de nuevas acciones o
participaciones sino el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones
existentes detonformidad con el artculo 203 dela l,ey Generalde Socieciades, a efectos
lll !lirq
t't susl,ti0o!o,et Art. 40 det Decrelo Suorero to 313-2009-EF, pub. et 30/1212009.
Pilnfa nodrfrcado por el A( 5 0el Decrel0 SL0ren0 f'Jo 258-2012-EF, puh. et 1811212012
De Ln ReNrn enur Art. llo
de poder aplicarla frmula delcosto promedio ponderado unitario, se utilizar slo en

funcin alavaljle Pi que se determinar de la siguiente manera:
CPP=Pt+(NV-VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o participacin

Pt = Costo computle de la accin adquirida o recibida en el momento "i"
o ltimo c0sl0 por capilallzanin o modificacin patrimonial anterior
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de lacapililizacin sin emisin
de acciones o paficipaciones.
W= Valor nominal original de la accin existente al momento de la capitali
zacin o valor nominal de Ia cryilalizatin anterior.rr
El costo computable de los valores recibidos c0m0 consecuencia de la cancelacin de uni-

dades de Exchange Traded Fund (ETT), ser el c0st0 computable de los valores entregados
para constitucin o el costo computable del ETT adquirido o recibido, segn corresponda.r
s) Tratndose de cuotas de participacin de fondos mutuos de inversin en valores y cuotas
en fondos administrados por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones -en Ia
parte que conesponda a los aportes voluntarios sin fines previsionales-, todas con iguales
derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u
oportunidades, el costo computable e$ar dado por su costo promedio ponderado, el cual
se determinar aplicando lo dispuesto en el inciso e) del presente artculo, en lo que fuere
pertinente.
Para dicho efecto, los trminos "acciones 0 participaciones" utilizados en el inciso e) del
prsente artculo, deberan entenderse como "cuotas de participacin de fondos mutuos de
inversin en valorcs" o "cuotas en fondos administrados por las Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones -en la parte que corresponda a los aportes voluntarios sin fines
previsionales-," segn corresponda,
Dicho costo promedio se determinar de manera separada por cada fondo que administren
las sociedades administradora de los fondos mutuos de inversin en valores o las Adrni-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones,rtl
h) Normas supletorias
Para la detenninacin del costo computable de los bienes o seryicios, se tendrn en cuenta
supletoriamente las normas que regulan el aju$e por inflacin con incidencia tributaria,
las Normas Intemacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad generalmente
aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglanento,t,t
Pralo ncorpordo por el Arl. 10 del D,S, N0 041.2011.EF, p|lb, el 10/03/2011. Conlorme a la 8va, Disp, Complem Finai
del DS N0 136-411-EF, deoe seguir siempr qdo se apliqLs sl nciso ) del nJmeral 21.i del arl, 21 de .a Ley, pa'a 0eler-
nrnar el costo p'omedio pondofado en los sJpueslos 0e aLneRlo de capilal que no irnp iqdo emrsrr de nLevas acerores 0
parr,cipaciores silo ol incremonto del valor noninal de las accionBs o parti0ipacionos.
tll lncis0 incorporado por sl A(, 80 del D,S, N0 011-201O=EF, pub el 21i01/2010,
{lt lnciso slstituid0 por al Art, 5 dcl Deorclo Supremo N0 258.201?.EF, pub. sl 18/12/2012,
t.) lnolso incorporado por l Art.5 del Decrelo Supremo No 258-2012-EF, pub el 18/1212012,
Art.12o Rrcuurro oe l- Ley oEl lvpuesro n t-R Rern
Aft. 12'.- Derogadoar
Art. 13t.- Renta bruta de primera y sqgunda categoras

a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesLo en el inciso a) del Atculo 73 delaLey:
1.1 (...)tzt
1.2 Se entiende por valor del predio el de autoavalo declarado conforme a lo establecido
en la Iq
del Impuesto Predial.
Los derechos a que s refiere el primer prrafo del inciso b) del Artculo 23 dela Ley son
aqullos que n0 se encuenlran cbmprendidos en el inciso d) del Artculo 24 de la misma.
/ )pt
Paia efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y cuarto prrafos del inciso b) del Artculo
23 de la Ley:
Z.I Genenienta presunta la cesin de bienes muebles e inmuebles distintos de predios que
se depreciaan o unorllzaran en caso de estar en los activos de un sujeto generador
de renta de tercera c legoa.t4t
2.2. Se entender por valor d adquisicin de los bienes muebles o de los inmuebles distintos
de predios ceidos al costo de adquisicin o costo de produccin o,construccin o al
valr de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo dispuesto en los artculos 20" y
21" de la Ly y en ei artculo 110. Este concepto tambin ser aplicable en el caso del
inciso c) de rtculo 170, debiendo, en este caso, considerarse adicionalmente al valor
en el ltimo inventario, segn corresponda.
EI valor tomado en base a"f costo de dquisicin, costo de produccin o construccin
o el valor de ingreso al patrimonio del-cedente deber arlualizarse de acuerdo a la
variacin del nice de Piecios al Por N{ayor, experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior alafechade adquisiiin, cbnstruccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio Slayablg.
be no poder determinarse de manera fehaciente .la fecha de adquisicin, cons-
truccin, produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a
la variacin del ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo
da hbil del mes anterior alafechz de la cesin, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.ot
2.3.8n cas que eicontribuyente rcredite que la cesin se realiza por un plzo menor
al ejercicib gravable, la rnta presunta se calcular.en forma proporcional al nmero
de meses dei ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Las mejoras a que e refiere el inciso c) delArtculo 23 de,lalcy, se computarn,como renta
gravabe del prbpietario, en el ejercicio en-que se devuelva el bien y al valor determinado
iara el pago de iributos municipales, o a fila de ste, al valor de mercado, a la fecha de
devolucin.
0) Arl cr l0 0er00ado oor el Art. 390 del D.S. N" 134-2004-EF, pllb. el 05/10/2004.
(2)
rr,.rerl oro'oioo'or ta nrca DC.D. del D.S. t'1" 159-2007-EF. pub. el 16/10/2007
{3} Pinato deroooo obr la n,ca DC.D. del D.S.llr"59-2007-EF, pub. el 16/10/2007.
{41 Pnalo srsl:ioo oor el Art. 50 del D.S. \0 159-2007-EF, pLb. el 16i10/2007
t"lurnera moo,lcacio por el Art.5 oel D.S. N'159'2007-EF, pub. el 16/10/2007.
(5t
446
De LR ReNrn eRurn Art. l30
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo pnafo:

4. I El perodo de desocupacin de los predios se acreditarn la disminucin en el consumo
de los servicios de energa elctrica y agua 0 con cualquier otro medio probatorio que
se estime suficiente a citerio de la SUNAT.
4.2 El estado ruinoso se acredilarcon la Resolucin Municipal que as lo declarc o con
cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criierio de ia SUNAT.
Sa"lvo prueba en contrario, se entender que existe cesin gratuita 0 a precio no determinado
{e predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de prediof cuando una persona
distinta alproprelalq ocupe, tenga laposesin oeiena alguno de los atributos qe con-
fiere la titularidad del bien segn sea el caso, siempre que no se trate de arrenda:niento o
subarrendamiento. En el caso de predios, bienes muebles o bienes inmuebles distintos de
predios, respecto de los cuales exista copropiedad, no ser de aplicacin la rentapresunta
cuando uno de los copropietarios ocupe, lengalaposesin o ejena alguno de los tributos
que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo anterior se reahza por el total del bien,
siendo de cargo del contribuyente laprobnza de que la misma se ha reallzado de matera
parcial, en cuyo caso la renla ficta se deterninar en forma proporcional a la parte cedida.
Dicha proporcin ser expresada con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es aplicable ala renla ficta de predios de propiedad
de personas jurdicas y empresas a que se hace mencin en el incis e) del iculo ZS"
de la ky.nt
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el valor de mercado en la fecha en que se
devengue dicha nnta.
7. El contribuyente que acredite que el arnndamiento, subarrendamiento o la cesin gratuita
o a precio no determinado de predios, a que se refiere el tercer prrafo del inciso a) y el
inciso d) del Artculo 23" delaLey, se realiza por un plzo menor al ejercicio gravable,
cilcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en forma proporcional al nmero
de meses del ejercicio por los cuales hubiera anendado o cedido el predio.
Para arredilar el perodo en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato respectivo, con fimra legalizada ante Notario Pblico,
o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn caso se aceptar
como prueba, contratos celebrados o legalizados en fecha simultanea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya sido cedida gratuitamente o a precio r.to
determinado, a que se refiere el inciso d) delArtculo 23" dela Ley, la acreditacin del
perodo de desocupacin re realiza conforme a lo previsto en el numeral 4 del presente
artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable,
salvo demostracin en contrario acargo del locador, es de aplicacin tanto pera los con-
tribuyentes de primera categora como para las penonas frdicas y emprsas a que se
hace mencign en el inciso e) del Artculo 28" de la Ley.o
b) Renta Bruta de segunda calegora.
{1J
\-nera'sJslilL d0 por el 41. 5 0et D.S. \. 159-2007-EF, o:0. et t6il0i200l
(2)
N.nera sJsl urdo por et Art 5 det D.S N' 0t 7-2003-tF, bt. et 1 30212003
447
Art.l3o-A Rrcrnuero oe r Ley oEr lvpuEsro r Rerrn
1. La renta prevista en el inciso h) del Arlculo 24" dela Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constitu,ve renta de segunda calngora de la persona natural, sucesin indivisa o
sociedad cony'ugal que opt por tributar como tal, las utilidades, rentas 0 ganancias
de capitai, no comprendidas en el inciso j) del Artculo 28" deIaLey.
(iD 0entro del concepto de utilidades estn comprendidos los dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades que provengan de personas jurdicas. En este ltimo
caso, sern aplicables las reglas y disposiciones que regulan el inciso i) del Artculo
24" dela Ley referidas al concepto de dividendos y otra forma de distribucin de
utilidades, tasa del Impuesto y agentes de retencin.
(ii) Dentro del concepto de rentas estn comprendidas otras rentas ordinarias que
puedan percibir los fondos de inversin no empresariales, patrimonio fideicometido
de sociedad titulizadora o fideicomiso bancario.tlr
(iv) Dentro delconcepto ganutcia de capitalest comprendida aquella que proene
de la enajenacin de bienes de capital, segn la definicin recogida en el artculo
2' dela Ley y el artculo 5'-A del Reglamento, que realice la sociedad adminis-
tadora, titulizadora o fiduciario bancario por cuenta de los fondos y fideicomisos,
respectivamente; as como aquella derivada de la redencin o rescate de certificados
de participacin y otros valores mobiliarios emitidos en nombre de los fondos de
invrsin y patrimonios fideicometidos, constituidos en elpas, de sociedades titu-
lizadoras, cnforme lo dispuesto en elinciso i) delartculo 1o delReglamento.ttt
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las sociedades administradoras o titu-
lizadoris o el fiuciario bancario por centa de fondos de inversin, empresariales o
no, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras o frdeicomisos bancuios,
respctivamente, sern considerados dentro de las propiedades a que se refiere el artculo
1'-A a efecto de determinar la existencia de casa habitacin de los inversionistas en
tales entidades.tzr
3, Lo dispue$o en el inciso i) del Artculo 74' dela Ley tambin ser de aplicacin en
los caios en los que la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
4, La renta prevista en el inliso t) del artculo 24 dela Ley cn$ituye ganancia de
caPital.ot
Aft. 13n-A.- Dividendos

a) Dvidendos por crditos otorgados
Las utilidai:s distribuidas i
que se refiere el inciso 0 del futculo 24'-A de la I*y se
scnerarn nicamente resDectd del monto cue [e corresponde al socio, asociado, titular o
frersona que integra la peisona jurdica en las utilidadei 0 resewas de librc disposicin.
'En
caso que et iredito b entreg exceda de tal monto, la diferencia se consideiar como
prstamo'y se configurarn ler intertses prcsunt0s a que se refiere el Atculo 26' de la
Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valo de mercado de rcmuneraciones,
Si una periona que trabaja en un negocio, es alavez pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad de ms de un accionista, participacionista, socio o
{rr moo,ticado 0o,et Art, 6 del Docrelo S,oremo No 258-2A12-El, ptb, 0l 18/12/2012.
rrl Acorlo mod ticaco 0or sl Art, 6 oe Docreto Suormo N0 258-2A12-EF, pub, el 18/1212012,
li \Jrne'at
tneral rncorooraoo por Bl Arl,90 0el D,S. \0 011-2010-EF, pJb,0l 21l01/2010.
449
De Ln ReNtR enurn Art. ,l40
asociado de personas jurdicas, el dividendo al que se refiere el literal ) del ktculo 37"
de la Ley se imputar de manera proporcional a la participacin en el capital de taies
accionistas, participacionistas, socios o asociados de personas jurdicas con las que dicha
persona guarde relacin de consanguinidad o afinidad.
Eldividendo al que se refieren los incisos n) y ) del ktculo 37" dela Ley se generar
s10 en la medida que la remuneracin haya sido puesta a disposicin del beneficiario.tlr
Art. 13-8.- A efectos del inciso g) delArtculo 24'- Ade la Ley, constituyen gastos
que significan "disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario"
aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares
y en general a los socios o asociados de penonas jurdicas a que se refiere el Artculo 14" de la
Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios o asociados que son asumidos por ia persona
jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que
reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglanento de Com-
probantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor n0 se encuentra inscrito en el Registro Unico de Contribuventes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
- Cuando el documento es utilizado paraacreditar o respaldar una operacin inexistente.
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que
contienen infonnacin distinta entrr el original y las copias y aquellos en los que el nombre
o razn social del comprador o usuuio difiera del consignado en el comprobante de p-ag9
3. Gastos sustentados en iomprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a Ia fecha
de emisin de los rtferidos-documentos, la SUNAT les ha comunicado o notificadolabaja
de su inscripcin en el RLIC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que
al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del eiercicio, el enisor
haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin
en algn rgimen especial no los habilite para enitir ese tipo de comprobante-
5. Gastos deduclbles par la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el
pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114" de la Leritzr
6. 0tros gastbs cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impli-
quen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.t3r
Aft. l4t.- Costo computable de acciones y participaciones reci-

bidas y revaluacin voluntaria
a) De conformidad con lo dispuesto en el Decreto Legislativo N" 797 y normes reglanentarias,
las empress incluidas en el nbito de aplicacin del nencionado Decreto Legislativo
{1J
(2)
I
Artculo sustiturdo por e1 Art. del D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
Numera sustillrdo por eL Art. 7 del Decreto Supremo N0 258-2A12-EF, p,b. el 1811212012.
(3)
Numera incorporado por el Art. 7 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212012
449
Art. 150 Recmuero oe m Ley oeL lupuesro n m Rern
aplicarn como c0st0 computable de sus inveniones en otras emprsls, el que resulte de la
reexpresin de dichas inversiones de acuerdo a lo establecido en dicho Decreto kgislavo.t't
b) Cuando se efecte revaluacin voluntaria, se tendr en cuenta 1o siguiente:
1. En los czlsos en los que por efecto de la revaluacin voluntaria se efecten reajustes en
los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por aplicacin del Decreto
Legislativo N" 797 y normas reglamentadas; dicho mayor valor, deber ser contabili-
zado en las cuentas del activo y depreciacin acumuladas que conespondan segn la
nafinileza del bien revaluado, en forma independiente del valor anterior, con ono
a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente de Revaluacin Voluntaria".
2. El mayor valor resultante de dicha revaluacin, no dar lugar a modificaciones en
el costo computable ni en la vida til de los bienes y tarnpoco ser considerado para
el clculo de la depreciacin ni para la determinacin del valor de ios activos netos
que servirn de base de clculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que
se refiere el artculo 125" de la Ley, salvo Iu reilizare al amparo del numeral 1 del
artculo 104" de la lry.
3. Para efectos tributarios la base para realizar el ajuste por inflacin no deber consi-
derar en nngn caso el mayor valor resultante de revaluaciones voiuntarias, salvo las
realizadas al anparo del numeral 1 del artculo 104' de la ky.
4, En caso que el excedente de revaluacin resultante de dicho reajuste *a capitalizalo,
las acciones representativas de dicha gar-rancia tendrn en todos los casos costo com-
Putable cero.tzt
c) (..)o,
Art. 15".- Presuncin de intereses

Se aplicar las siguientes normas a la presuncin de intereses delArtlculo 26 delal.ey:
Slo se considerar prstamo aaquella operacin de mutuo en la que medie entrga de
dinero o que implique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que exista obligacin
de devolver.
b) La presuncin de intereses no ser de aplicacin en el caso de pstamos que de acuerdo
a disposiciones legales se deban otorgar con tasas de inters inferiores a las sealadas en
el artculo de la referencia.
c) No se consideran prestamos p ias operaciones tles como pagos por cuenta de terceros efc-
tuados por mandato de la ley, entregas de sumas en calidad de deposito de cualquier tip,
adelarrtos 0 pagos ancipados y provisiones de fondos para su aplicacin efectiva a un fin.
d) Tampoco se considerar prstamo a los retiros en dinero que a cuenta de utilidades y hasta
el monto de las que corresponda al cierre del ejercicio, efecten los socios e integrantes de
las sociedades y entidades consideradas 0 no pesonas iudicas por el Afculo 14 delaLey.
e) Tratndose de prstamos al personal de la empresa, por concepto de adelanto de sueldos o
destinados a la adquisicin o construccin de vivienda de tipo econmico, la presuncin de
intereses operar por el monto total del pstamo cuando ste exceda de una (1) Unidad
Impositiva T{butaria 0 de treinta (30) Unidades Impositivas Tributarias, segn sea el caso.
(1)
lncs0 modifcado por el Arl. 2 del D. S. N0 063-2004-EF, pub. el 13/05/2004.
l2t hcrso b) modificado por el Art. 2 del D. S, N0 063-2004-EF, pub. el 13/05/2004
(3t
lncrso derogado por el tut. 39 del D S. N' 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004,
450
De m neNrn eRur Art. l7o
Aft. 16".- Regatas

La cesin en uso de programas de instrucciones para conputadoras (software) cuye con-
traprestacin constituye regala segn lo previsto en el primer prrafo dei artculo 27" de l,.
Ley,_ es aquella mediante la cual se tansfiere temporalmente la titularidad de todos, alguno
o algunos de los derechos patrimoniales sobre
el soffware, que conllevan el derecho su
erplotacin eco nmic a.
No constitule regala, sino el resultado de una enajenacin:
1. La contraprestacin por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de
todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el
derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un nbito territorial
especfic0.
2. La conlraprestacin que el titular originario o derivado de los derecho$ patrimoniale'
sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros
por utilizar el software, de cofomridad con las condiciones convenidas en un contrato de
ligsi.ttt
. & entiende por programa de instrucciones
de un conjunto de instrucciones
para computadora (sofmare) a la expresin
mediarte
palabras, cdigos, planes o en cualquier otra foml
que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es c p de hacer que un
computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Las transferencias de conocimiento a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 27' de
la Ley son aquellas relativas a conocimientos especializados que traducidos en instrucciones,
fmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el apro-
vechamiento en actividades econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial,
comercial, tcnico o cientfico.trr
Aft. l7o.- Rentas brutas de tercera categora

Para efecto de lo dispuesto en el Artculo 28 de la Ley:
a) & considera agentes mediadores de comercio a los corredores de seguro y comisiol.ristas
mercantiles.
b) La renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del Mculo 28 de la Ley
ser la que provenga de su actividad como tal.
c) Para detemrinar la renta presunta a que se refiere el inciso h) dei tutculo 28" de la Leli
el valor de adquisicin se aiustar de acuerdo con las normas de ajuste por inflacin del
balance general con incidencia tributaria. Cuando el contribuyente n0 est obligado a
llevar contabilidad cornpleta ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral
2 del inciso a) del artculo 13" del presente Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubienn sido cedidos por un pe-
rodo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calcular en forma pioporcional
t) Pralo sust,luido por el A1. 2 oet D.S. N0 136-20| -EF. oub. el 09/07/201
1
t2)
I
Arliculo modjljcdo Dor et Art. 0e1 D. S. N" t3-2004.F, pub. et 05/10/2004
451
Art. l8n REcnueNro oe m Ley oel lrtpuesro n rn ReNrn
al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, siendo de cargo
del contribuyente la prueba que acndite el pluo fls [ 6s5lf.ot et
d) Las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28" delalny a que se refiere el segundo prafo
del citado arlculo 280, son aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya
negocio hitual de compra o pmduccin y vent, permutz o disposicin de bienes.t3t
Art. L8o.- Atribucin de rentas

Para efecto del Artculo Z)" de laky, las sociedades, entidades y los contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo pnafo del Atculo 1,4 dela ky, atribuirn sus resultados
a 1as penonas jurdicas o naturales que las integran 0 que sean parte contratante al ciene del
ejercicio gravable o al trmino del contrato, lo que ocurra primero. La atribucin v, reaJiza en
funcin a la particrpacin establecida en el contrato o en el pacto exprso en el que acuerden
una participacin distinta, el cual deber ser puesto en conocimiento de la SUn-AT al momenio
de la comunicacin o solicitud para n0 llevar contabilidad independiente. Si con po$erioridad
se modificara la particrpacin de las parles o integrantes, dicha situacin se deber comunicar a
la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de efectuada la referida modificacin.tat
Art. 18o-A.- Atribucin de rentas y prdidas netas por parte de

fondos y fideicomisos
La atribucin de rentas y prdidas netas a que se refiere el artculo 2!'-A de la Ley,
constituye la distribucin de los resultados que provienen de fondos de invenin, patrimonios
fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, a favor de los contribuyentes
del Impuesto.tut
Para efecto de la atribucin de rentas y prdidas por parte de los fondos de inversin,
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios, se tendr en
cuenta las siguientes disposiciones: tst
a) La sociedad administradora o titulizadora, o el fiduciario bancario, segn sea el caso, se
sujetar al siguiente procedimiento para determinar la renta o prdida atribuible:tsl
1. Deber distinguir el caracter de gravado, exonerado o inafecto de los ingresos que
componen la atribucin. kimismo, deber distinguir el cNcler de gravado, exonerado
o inafecto de los ingresos provenientes delavalorizacin del portafolio de invemiones
del fondo o patrimonio.
2, Por los ingresos gravados deber:
(i) Determinar, respecto de las rentas de la segunda calegora a que se refiere el
inciso h) delartculo 24" delaleyy elnumeral l delinciso b) delartculo 1J':
i.1) La renta bruta orginada en la enajenacin de los bienes a que se refierc el inciso
a) del artculo 2" de la Ley.
i.2) Los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades que provengan de
penonas jurdicas.
k
0) Prrafo sustrluido i)0r el Art. 60 del D.S. N0 159-2007-tF, pub. el 16/10/2007.
t2) lncso sustrluido por ei Art. 3 del D.S. N0 063-2004-EF, pub. el 13/05/2004.
trt Inciso sustituido por el Art. 100 de D.S. N0 011-201O-EF, pub. el 21l01/2010.
(4t
Artcul0 sustiluido por el Art. 70 del D. S. N0 194-99-EF, pub. el 31/12l1999.
{5} Prrafo modificado por el Art. 8 del Decrelo Supremo N0 258-2012-Et,pub. el 1842012
452
De Ln ReNtn eRurn Art. lSqA
i.3) La renla bruta de segunda categora distinta a la sealada en los acpites

anteriores.
i.4) tas prdidas a que se refieren los acpites (i) y (ii) del sexto prrafo del artculo
29qA de la Ley, de ser el caso. Tratndose de las prdidas a que se refiere el acpite
(ii) delsexto prrafo del artculo 2)"-Ade la Ley, se admitir su compensacin
siempre que se encuentrcn vinculadas a las operaciones realizadas por los fondos
o patrimonios. Las perdidas a que se refieren los acpites (i) y (ii) del sexto
pnafo del artculo 2)"-1, de la Ley, se reducirn en el importe correspondiente
a las rentas netas exoneradas y/o inafectas atribuibles que correspondm ala
misma categoa.r
(ii) Determinar en relacin con las rentas de la tercera calegora a que aluden los
incisos e) y j) del artculo 28" de la Ley:
ii.l) La nnta bruta.
ii.2) Los gastos deducibles que hayan incidido en la generacin de la renta a que se
refiere el acpite anterior.
ii.3) Las perdidas vinculadas a las rentas de la tercera calegora. Estas prdidas se
reducirn en el importe correspondiente a las rentas netas exoneradas y/o inafectas
atribuibles que correspondan a la misma categora.lll
3. De la renta bruta de la segunda calegora sealada en los acpites i.l) e i.3) del
numeral arterior, se efectuar la deduccin a que se refiere el artculo 36" de la Ley
Esta deduccin no proceder para los sujetos no domiciliados en el pars.
Tratndose de sujetos domiciliados, en el caso de las rentas de la segunda categora
seilala en el acpite i.1) del numeral anterior, se efectuar la deduccin a que se
refiere el artculo 36'dela Ley, y al resultado se le compensar el saldo de las pr-
didas a que se refiere el acpitn i.4) del numeral anterior Tratndose de sujetos no
domiciliados, se compensar el saldo de las prdidas a que se refiere el acpite i.4) del
numeral precedente, primero con la renta gravada con la menor lasa del impuesto y,
despus, con la(s) de mayor tasa.
De la renta bruta de lalerceracalegorasealala en el acpite ii.l) del numeral ar-
terior, se deducirn los gastos y el saldo de las prdidas a que se refieren los acpites
ii.2) y ii.3) del numeral precedente, respectivamente. Para los sujetos no domiciliados,
no proceder la deduccin de los gastos.
Los resultados determinados de acuerdo con lo dispuesto en los prrafos anteriores,
constituirn renta neta gravada atribuible o prdida neta atribuible de la segunda o
tercera categora, segn conesponda. Dichos resultados, as como las rentas indicadas
en el acpite i.2) del numeral anteriot sern detenninados de manera separalapara
efectos de la atribucin y retencin correspondientes.
Sobre las referidas rentas netas atribuibles se aplicarn las retenciones del Impuesto
a que se refieren el primer pnafo del artculo 72" y eI artculo 73LB de la Ley, ns-
pectivamente, tratndose de sujetos domiciliados, ,v las del artculo 76o para eI caso
de sujetgs no domiciliados.
Conforme con la 1ra. Disp. Complem. Final del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011, se entiende por rentas netas
exoneradas yio inafeclas a que se refiere el presente acpite, a los ingresos exonerados y/o inalectos oblenidos, menos los
costos de los valores que generan as renlas exoneradas y/0 inafectas, enalenados en el ejercicio.
453
Art.l8o.A Recrvero oe m Lev oel lupuesro a m ReNte
AsimiSmo, la retencin sealada en el artculo 73qA de la Iry, se aplica sobre los

importes a que se refiere el i.2) del acpile, (i) del numeral precedente.
4. En el caso de redenciones 0 rescates parciales de la participacin en los fondos o
patrimonios, las utilidades, rentas y ganancias de capital percibidas o devengadas
-segn corresponda por rcntas a que se refiere la primera parte del quinto pnafo del
artculo 29'-A de la ky-, que se considerarn para la determinacin de las rentas o
perdidas netas atribuibles, sern aquellas que correspondat ala proporcin entre el
. lmporte redimido o rescatado con el total del irnporte de la participacin en el fondo
o Patrimonio.(11
5. Por las rentas exoneradas o inafectas, se deducirn los respectivos gastos y/0 prdidas
de capital que hayan incidido en su generacin, determinndose un importe neto a
atribuir.
6. La prdida neta o la lnta neta atribuible de fuente extranjera se determinar de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 51"-A de la Ley.
Lap&didaneta o la renta neta atribuible se determinar por cadafondo o patrimonio.
b) El irnpuesto abonado en el exterior por rentas de fuente extranjera, de acuerdo con lo
dispueito por el inciso e) del artculo 88" de la ky, se atribuir en proporcin alapar
ticrpacin'de cada contribuyente en el fondo de inversin, fideicomiso de titulizacin o
fidlcomiso bancario. EI contribuyente de caila una de estas entidades deber calcular el
cdito sealado en el inciso e) del artculo 88" de la ky, considerando la totalidad de
sus rentas del eiercicio.tzt
c) Para efectos que los contribuyentes determinen el Impuesto que en definitiva les conesponde
por e1 ejercicio gravable, la sociedad administradora, titulizadora o el.fiduciario bancario,
legn sa el caso, emitir un certificado de atribucin de las rentas brutas, rentas netas,
piAiOas a que se refiercn el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del numetal 2, la
renta neta perAiaa neta de fuente extranjera y el Impuesto a la Renta bonado en el
exterior por rentas de fuente extranjera, el que se entregar al contribuyente hasta el ltimo
da de vncimiento previsto en el caiendario de vencimientos de las obligaciones tributarias
mensuales correspondientes al perodo de febrero del siguiente ejercicio. El certificado de
atribucin tambin comprender a loda ren?a rercalaila o redimida con anterioridad al
ciene dei ejercicio. En la misma fecha se enlregar el certificado de retenciones en el que
constarn iodos los importes retenidos durante el ejercicio anterior. No obstante, ambos
certificados podrn constar en un nico documento.{3l
Tratndose de contribuyentes no domiciliados, el certificado de atribucin y retencin deber
ser entregado por la sociedad administradora, titulizadora o el fiduciario bancario, segn
sea el caso, cuando aqullos lo soliciten.t3t
tr{ediante Resolucin de Superintendencia,la SUNAT podr establecer las caractersticas,
requisitos e informacin mnima de los certificados a que se refiere el presente artculo.(4l
{tl Numeral modificdo por el Art. 8 del Decreto Supremo N0 258-2012-Et,lvb. el 1811212012
(2t
lncrso modificdo poi el Art. 8 del Decreto Supremo N0 258-2012-F, pub. el 1811212012.
{3t
(1)
Prrafo modifrcd0 por er Art.I del Decreto Sup'emo l'{0 258-2012-EF, pub. el 18/12i2012.
Articul0 sustituido por el Art. 110 del DS. N0 011-201o-EF, pub. el 21101/2010.
454
De Ln neNra enurn Art. {90
Aft. 19".- Valor de mercado de valores

De conformidad con lo dispuesto en el artculo 32" delaLey,para efecto de determinar el
valor de mercado de los valores se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) Valor de transaccin
Es el valor pailaAo por las partes en la transaccin, entindase sta como cualquier ope-
racin en l cual se acuerde transferir la propiedad de los valores a cualquier ttulo.
b) Valor de cotizacin
b.1) De tratarse de valores mobiliarios cotizados en alguna Bolsa o mecanismo centralizado
de negociacin, ubicados 0 n0 en el pats, el valor de colizacin set:
(i) El valor de cotizacilnque se registre en el momento de la enajenacin, tralndose
de enajenaciones buntiles.
(ii) El valor promedio de apertura y cierre registrado en la Bolsa o mecanismo cen-
tralizado de negociacin en la fecha de la transaccin, tratndose de operaciOnes
extraburstiles o de transferencias de propiedad a ttulo gratuito.
De no existir valor de colizacin en la fecha de las transacciones, se tomar el
valor de colizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso existan valores mobiliarios que coticen en ms de una Bolsa o mecanismo
cenlralizalo de negociacin, se considerar el mayor valor de cotizacin.
Las cotizaciones expresadas en moneda extranjera debern ser convertidas con el
tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por la Superintendencia
d Banca y Seguros y Admnistradoras Privadas de Fondos de Pensiones vigente
alafechdela transaccin, o en su defecto, el ltimo publicado. En caso la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos
de-Pensiones no publique un tipo de cambio para dicha moneda extranjera,
sta deber convertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional. Para la convenin de la moneda extranjera a
dlares se uLilizar el tipo de cambio compra del pafu en donde se ubica la bolsa
o mecanismo centralizado de donde se haya obtenido el valor de cotizacin,
mientras que para la convenin de dlares a moneda nacional se deber utilizar
el tipo de ambio compra publicado por Ia Superintendencia de Banca y Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio sern
ios vigentes alafechade la transaccin 0, en su defecto, el ltimo publicado.
b.2) De tratane de valores mobiliarios no cotizados en Bolsa o en algn mecanismo cen-
ttaltzalo de negociacin, emitrdos por socidades que cotizan en dichos mercados otros
valores mobiliarios del mismo tipo que otorguen iguales derechos, el valor de cotizacin
de los primeros ser el valor de cotizacin de estos ltimos. Para este efecto, el valor de
colizain se calcular de acuerdo a lo dispuesto en el literal b.1) de este inciso.
c) Valor de participacin patrimoniai
De tratane de acciones que n0 coticen en Bolsa o en algn mecanismo centralizado de
negociacin o de participaciones, el valor de participacin patrimonial se deber calcular
sobre la hse del ltimo balance aual de la empresa emisora cerrado con anterioridad
alafechade la operacin o de la transferencia de propiedad a ttulo gratuito, el cual no
podr tener una antigedad mayu a doce meses. De no contar con dicho balance, el valor
de participacin patrimonial ser el valor de tasacin.
455
Art,l9o-A Rrcrnuero oe Ln Lev oel lupuesro n u Rerurn
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere el primer pnafo de este
inciso se efectuar dividiendo el valor de todo el patrimonio de la sociedad emisora entre
el nmero de acciones o participaciones emitidas. Si 1a sociedad emisora est obligada
a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el valor del patrimonio deber ser
tomado del balance ajustado.
Si en los estatutos o en cualquier norma intema de la sociedad emisora se dispone que
ciertas acciones o participaciones tendrn una participacin porcentual en el patrimonio de
la sociedad, distinta a la del resto de acciones o participaciones, el valor de participacin
patrimonial de aqullas deber ser calculado aplicando dichos porcentajes especiales sobre
el patrimonio de la empresa, dividiendo el resultado obtenido entre el nmero de acciones
o participaciones emitidas. El valor patrimonial del resto de acciones o participaciones se
calcular siguiendo el procedimiento descrito en el prrafo anterior pero tomando como
referencia el patrimonio sin considerar la parlicipacin de las acciones preferenciales,
d) Otros valores:
En relacin alliteralc) delnumeral2 delartculo 32" dela Le se tendren cuenta lo
siguiente:
i. Valor dei vector de prccios
Los valores rnobiliarios representativos de deuda que no coticen en Bolsa o en a1gn
mecanismo cenlraliztdo de negociacin, se valorizarn de acuerdo al !'ector de Pre-
cios, conforme lo establecido en el Reglamento del Vector de Precios aprobado por
Resolucin SBS N" 945-2006 y normas que la sustituyan. De no contar con un !ctor
de precios publicado para dicho valor, se utillzar el determinado por una Empresa
Proveedora-de Precios, supervisada por la Superintendencia Nacional de tr{ercado de
Valores, segn el artculo 354" del becreto Irgislativo N' 861 -
Ley de Mercado de
Valores, o normas que la sustituyan; 0 en su defecto por el valor determinado por un
agente de intermediacin.
ii. Valor cuota
T,r.,ii,s de ce{rf';eCos de participacin en fondos mutuos de invenin en_valorcs,
se uill,;-ii sl vri"r' r-jL; i0[n i:, l-rspr,resto en la Resolucin C0NASEV N' 068-2010-
EF-94.0i.i y Ormas que lz lusiiirjitui.
Tratndose de cuotas en fcndos qua :{::::,i: !r1t ;;
idministradoras Privadas de Fondos
de Pensiones, adquiridas con los aportes voluntanos sin fines previsionales, re, ulslizar
el valor cucta segri ii, en la Resolucin N" 052-98-EF/SAFP y normas que
':rspuesto
las su"c:;:rii an.
iii. En el casi. ir .'l; , 'iliurss ciistinlo il los sr:i:::::i,i:;{ en este artculo, el valor de mercado
Ser el de lrc--,-in.(rr
Art. 19-4.- Valor de mercado - reglas especiales

a) Valor de mercado de servicios
De conformidad con lo dispuesto en el primer y ltimo prrafo delktculo JZ' delaley,
se considera valor de nercado del servicio el que normalmente se obtiene en condiciones
iguales o $irnilares, en los servicios 0ner0s0s que la empresa presta a terceros n0 vinculados
que n0 se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y
(1) Arlcu 0 sust tuido por e Art. I del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, plb. el 1B|A22
456
De Ln ReNrn eRurn Art. l9qA
3) delinciso m) delktculo 44' dela Le,v. En su defecto, o en casola informacin que

mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio simila con partes n0
vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se ref,eren los incisos
t), 2) y 3) del inciso m) del Artculo 44" dela Ley. En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.
Tratndose de servicios prestados a partes vinculadas, ser de aplicacin 1o dispuesto en la
metodologa de precios de transferencia.
b) Valor de mercado de remuneraciones
1. Determinacin del ualor de mercado
Para efecto de lo dispuesto en los incisos n) y ) del ktculo 37" de la ky, se considerar valor
de mercado de las remuneraciones del titular de una Emprcsa Individual de Responsabilidad
Limikd4 acci0nista, participacionista, s0ci0 0 asociado de una pmona judica que traja
en el negocio, o, de las remuneraciones que conrspondan al cn1uge, concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la emprcsa,
titular de una Empresa Individual de Responsilidad Limitada, accionista, participacionista,
socio o asociado de una penona jurdica, a los siguientes impofies:
1.1. La remuneracin del trabajador mejor rcmunerado que realice funciones similares
dentro de la empresa.
1.2. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del
trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora
o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la enprcsa.
1.J.En caso de no existir los nferentes anteriormente sealados, ser el doble de la re-
muneracin del trabalador meior remunerado entre aqueilos que se ubiquen dentro
del grado, calegora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de ia estluctula
organizaciond, de la empresa.
l.4.De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador cie menor
remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, calegora o nivel jerrquico
inmediato superior dentro de la estructura organizacional, de la empresa.
1.5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado
ser el que resulte mayor entre la rcmuneracin convenida por las partes, sin que
exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabaador rnejor
remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5.0)
Remunuacin del lrabajadar referenle
La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a 1o siguiente:
2.1. Se entiende c0m0 remuneracin del trabajador elegido como referente al total de rcntes
de quinta calegora a que se refiere el ktculo 34' dela Leli computadas anualmente.
La deduccin del gasto pan el pagador de la remuneracin, por el importe que se
considera dentro del valor de mercado, se regir adems por lo sealado en el inciso
v) delArtculo 37" delaLey.
2.2.La remuneracin deber corrcsponder a un trabajador que n0 guarde relacin de
parcnrcseo hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno
de los sujetos citados en los incisos n) y ) delArtculo 37' delaLe,v.
fr) Numeral modif cado por el Art. 1 dei D. S. N0 1 91 -2004-EF, pub. el 2311212AA4
457
Art. {9qA RecrnErro oe ra Lev oer lpuesro n rn Rerurn
2,3.E\ lrabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa,
dentro de cada ejercicio, durante el mismo perodo de tiempo que aquel por el cual
se verifica el lmite.
Cuando cese el vnculo laboral de e$e ltimo antes del tnnino del ejercicio o si lngresa
a l luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total
de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como rcfercnte, en
dicho perodo.
3. Gmeracitt del diuidendo
El valor de mercado de las rcmuneraciones de los sujetos sealados en los incisos n) y ) del
ktculo 37" de la ky se determinu en el mes de diciembre, con m0v0 de la regularizacin
anual de las rctenciones de renta de quinta calegoa, o, de ser el caso, en el mes en que
opre el cese del vnculo laboral cuando ste ocuna antes del ciene del ejercicio.
Para estos efectos, se proceder a compaw la remuneracin anual de aquel por el cual
se verifica el lnite con la remuneracin anual del trabaiador elegido como referente o
con el valor establecido en el numeral 1.5 del inciso b).
Todo exceso con relacin a este ltimo valor ser considerado didendo de las penonas a las
que aluden los incisos n) y ) del ktculo 37" dela ky, con las siguientes consecuencias:
a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la
renta bruta de tercera calegora del pagador.
b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no estar sujeto a las
retenciones de quinta calegora.
c) E exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo
solamente para efectos del Impuesto a la Renta.
d) El exceso sobrc el valor de mercado de las remuneraciones deber mantnerse anotado
en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente.
e) En todos los casos, el impuesto que conesponda por concepto de dividendos ser o-
nado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes
al mes de diciembre, de la siguiente manera:
(i) Tratndose de los supuestos del inciso n), a travs de la retencin que efectuar
el pagador de la renta. En caso Ia rcnfa p^gar resulte insuficiente, la parte del
^
Impuesto no cubierta por la retencin ser pagada directamente por el contribuyente.
(iD Tratndose de los supuestos del inciso ), el contribuyenle pagar directamente
el Impuesto.
Valor de mercado de bienes en remate pblico
En elcaso de bienes de cualquier natwaleza que hayan sido objeto de remate o subasta
pblica se considerar que el precio establecido en dicho acto es el valor de mercado, siempre
que se cumpla con el procedimiento establecido en el Artculo 24" dela ky del lr{artillero
Pblico - Ley N' 27728. En particular, deben verificarse las siguientes condiciones:
El cto de remate sea dirigido por un martillero pblico.
Cualquier penona que desee participar pueda hacerlo.
Se haya convocado al remate a travs de un aviso publicado en uno de los diarios locales
o nacionalesde mayor circulacin, en el que como mnimo se indique:
3.1. Lugar, fecha y hora del remate;
3.Z.nizn Socia[y nmero de Registro nico delContribuyente delpropietario del bien
o bienes a rcmalar;
De t.e Rerurn ruetn Art.20o
3.3. Precio base;

3.4. Bien o bienes a tematr y, de ser posible, su descripcin y caractersticas;
3.5. Sistema de remate;
3.6. Condiciones del remate.
4. Se haya emitido el comprobante de pago corespondiente de acuerdo con las normas que
rigen la emisin de estos documentos.
d. El valor de mercado de las transferenclas de bienes a que se refiere el ltmo pnafo del
Artculo 32' de la Iry ser la contraprestacin establecida en los respectivos contratos
celebrados entre las partes, siempre que cumpla:r con los requisitos siguientes:
1. Que se trate de bienes adquiridos en el pas para su posterior exportacin.
')
Que los bienes adquiridos requieran ser procesados en el pas a efectos de obtener un cambio
en el estado fsico de dichos bienes parafacihlar su posterior transporte y exportacin.
3. Que en dichos contratos participen personas, emprsas o entidades a quienes, de confomridad
con las leyes de la maleria, el Estado les otorgue el goce de beneficios contemplados en
leyes sectoriales o de promocin, mediante suscripcin de contratos-ley.
Que se trate de transferencias de bienes entn contribuyentes que hayan sido exceptuados
por Decreto Supremo del pago de los dos puntos porcentuales adicionales a que se rtfiere
la Ley N' 27343 y normas modiflcatorias.
5. Que las transferencias de bienes estn sujetas al precio pactado en contratos de comprarenta
cuyo plzo de vigencia sea mayor a quince (15) anos.
6 Que el precio paclalo sea determinado con referencia a precios spot de nercados del
exterior como Henry Hub u otros , distintos a pases o teitorios de baja o nula inpo-
sicin, publicados regularmente en medios especialzados de uso comn en la actn'idad
correspondiente y en contratos suscritos por entidades del Sector Pblico No Financiero l
que se rcfiere la Ley N" 27245 y normas modificatorias. La metodologa acoldada para la
determinacin del preco no podr ser modificada de manera significativa durante el plzo
de vigencia del contrato. Se entiende que la metodologa no ha sido modificada de manere
significativa cuando por aplicacin de la metodologa modificada el precio determinado
implique una variacin de hasta 2% respecto al precio determinado por aplicacin de la
metodologa inicialmente lstduJv.ttt et
Art. 1!-8.- r'r

Aft. 20t.- Renta bruta de quinta categora
Para determinar la renta bruta de quinta categora prevista en el inciso a) del Artculo 34
de la ley son de aplicacin las siguientes nornas:
a) Constituyen rentas de quinta categora:
1. Las asignaciones que por concepto de gastos de representacin se otorgan directamente
al servido. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los comprobantes
de pago respectivos.
2.Las retribuciones por sewicios prestados en rclacin de dependencia, percibidas por
los s*ios de cualquier sociedad, incluidos los socios industriales o de carcter sinilar,
tlt Artculo modilicdo por e Art. 12 del D. S. N" 134-2004-EF, pub el 05/10i2004.
(2)
lnciso d) incorp0rado medianle el Art.2'del D. S. N'189-2005-EF, pub. el 31/172005
{3} Artculo derogado mediant el Art. 4" del D. S. N' 190-2005-tF, pub. el 31/142005.
459
Art.20o RrcmHenro oe l- Ley oel lvpuesro Le Re.tn
as como las que se asignen los titulares de empresas individuales de responsabilidad

limitada y los socios de cooperativas_ de trabajo; siempre que se encuentren consigna.das
en,,el libro de planillas que de confomidad con lasnoas laborales estn obiigados
a lleyar n)
3. El capital de retiro que se abone a los sewidores conforme al Ar1culo 2 del Decreto
Ley 14525, por laparte proporcional al aporte de los empleadores, n0 estando afecta
al Impuesto la parte correspondiente al aporte de los servidons.
b) En rclacin ala renta bruta de quinta categoia prevista en el inciso e) del Artculo j4 de
la Ley son de aplicacin las siguientes normas:
irambj1 constitu,ven rentas de quinta categora, los ingresos que los asociados a las
sociedades civiles o de hecho o mienbros de asociacionei que ejezan cualquier profe-
sin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trbao personal, simpre
que no participen en la gestin de las referidas entidades. En este caso, dichas rentas
son consideradas de quinta categora an en el casO en que no cumplan con los tres
requisitos establecidos en el inciso e) del ktculo 34 delIny,
2. Lo. dispuesto en el inciso e) del ktculo 34 de la Ley slo es d'e aplicacin para efecto
del Impuesto a la Renta.
c) No constitul'en renta gravable de quinta categora:
i. Las sunas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del pas tuviera la
condicin de no domiciliado ,v las que el empleador pague por los gastos de dicho
-
servido su cn1uge e hijos por los conceptos siguientes:
1.1. Pasajes al nicio y al trmino del contrato de trabajo.
1.2 Alimentacin y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia en
el pas.
1.J Transporte alpas e internacin delequipaje menaje de cua,d, inicio del contrato.
1.4 Pasafes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plzo de vigencia
del contrato de traba0.
1.5 Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trnino del contrato.
Para que sea de aplic.acin lo dispuesto en este numeral, en el contrato de trajo apro-
bado po.r la autoridad competente, deber constar que tales gastos sern asumids pr el
empleador.
2. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las penonas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicioen el pas, pbr concepto de pasajes
^
dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaj en el p&.ar
3. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del
personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a
que se refiere el inciso II) del artculo 37 de la Ley
Lo dispue$o en este numeral tambin ser de aplicacin cuando:
3.1 El.servidor requie^ra atencin especializada en el exterior no accesible en el pas,
debidamente certificada por el organismo competente del Sector Salud; o
3.2 El trabaja$or por asuntos de scrvicios vinculados con la empresa. estando en el extranjero
requicra por causa de fuerza na\'or o caso fortuito, atencin mdica en el exterior.
(1)
(2)
Numeral modrftcado por el Art SdelD S No 086-2004-EF, pb. el 04lAll2A04
Numeral mod ficado por el Art SdelD.S N0 086-2004-EF, pub. el 0410712AA4
460
De Ln Rentn retn Art.21o
Los gastos de atencin mdica en el exterior debern ser acreditados con la documen-
tacin sustentatoria autenticada por el Consulado del Per o el que haga sus veces.
4. Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipenonales, las que de
acuerdo con 1o dispuesto por el tercer prrafo del Artculo 14" de Ia Ley, constituyen
rentas de tercera categoa.(l)
d) La renta bruta de quinta categora prevista en el inciso 0 del Artculo 34" de la Ley est
sujeta a las siguientes normas:
1. Los ingresos considerados dentro de la cuarta categora no comprenden a las rentas
establecidas en el inciso b) del Artculo 33" de la Ley.
2. Slo es de aplicacin para efectos del Impuesto a la Renta.tzt
CAPIIU.0 UI
DE [A RE]ITA ]IEIA
Aft. 2Lo.- Renta neta de tercera categora
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) Tratndose del inciso a) del ktculo 37 de la Ley se considerar lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier 0tr0 instrumento
de depsitos reajustles en moneda nacional estn compnndidos en la regla de la
compensacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 37 de la Lell
2. (...)r
3. Tratndose de bancos y empresas financieras, los gastos deducibles se determinarn
en base al porcentaje que resulte de dividir los ingresos financieros gravados entre el
total de ingresos financieros gravados, exonerados e inafectos.{4l
4. Los bancos y empresas financieras al establecer la proporcin a que se refiere el tercer
prrafo del inciso antes mencionado, no considerarn los dividendos, los inlereses exo-
nerados e inafectos generados por valores adquiridos en cumplimiento de una norma
legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores
que rediten una tasa de inters en moneda nacional no superior aJ 50% de Ia tese,
activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.iz)
5. El pago de los intereses de crditos provenientes del exterior y la declaracin y pago
del impuesto que graya los mismos se auedita con las constancias correspondientes
que expidan las entidades del Sistema Financiero a trars de las cuales se efectan
dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca la SUNATt5
6. El monto miximo de endeudamiento con sujeios o empresas vinculadas, a que se
refiere el ltimo prrafo del inciso a) delArtculo 37 delaLey,se detenninar aplicando
un coeficiente de 3 (treg al patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio
anterior.
(l)
Nlm8a rncorporadc por e Ari I dei D. S. N0 086-2004-EF, pub. el 0410712004
(2)
lncis0 lncorpcrado por e Arl. 8 del D.S. N0 086-2004-EF, pub. et 0410112004.
t3) Numeral deogad0 por el Ar1. 380 del D. S. N0 194-99 tF, pub. el 3t/1211999.
l4) Numeral susttuido por el Art. 120 del DS. N0 Oil-2010-EF, oub et 2tl01/2010.
(s)
Nurneral ncorporado por el Art. 50 del D S. No 045-2001-EF, pub. et 20/03/2001
461
Arl,21o Rrcrnvrlro oe m Lev oel lupuesro n u Rerur
Tratndose de sociedades 0 empresas que se escindan en el curso dei ejercicio, cada uno
de los bloques patrimoniales resultantes aplicar el coeficiente a que se refiere el pnafo an-
terior sobn la proporcin que les correspondera del patrimonio neto de la sociedad 0 emprsa
escindida, al cierre del ejercicio anteriot sln considerar las revaluaciones voluntarias que no
tengan efecto tributario. En los casos de fusin, el coeficiente se aplicar sobre la sumatoria
de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del
ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que n0 tengan efecto tributario.
Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarn como patrimonio neto
su patrimonio
-
inicial.
Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento con sujetos 0 empresas vinculadas
excede el mont mrimo determinado en el primer prrafo de este numeral, slo sern deducibles
los intereses que proporcionalmente correspondzur a dicho monto mrimo de endeudamiento.
Los intereses detminados conforme a este numeral s10 sern deducibles en Ia parte que,
en conjunto con 0tr0s intereses por deudas a que se refiere el inciso a) del artculo 37" de la
Le,v, exedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.tl)
b)"La deduccin contenida en"el segundo prrafo del inciso c) del ktculo 37 de laLey,
tambin es de aplicacin cuando-el predio de propiedad del contribuyente sea ocupado
c0m0 casa habitcin y adems sea utilizado como establecimiento comercial
c) Para la deduccin de las memtas y desmedros de existencias dispuesta en el inciso 0 del
ktculo 31" dela Leyi se entiende por:
1. Merma prdld fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
2. besmedro: Prdida de orden cualitativo e iirecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a los que estan destinados.
Cuando la SUNAi lo requiera, el contiibuyente deber acreditar las mermas mediante un
ifome tcnico emitido por un profesionai independiente, competente y colegiado o por el
organismo tcnico comptente. Dich0 informe deber contener por lo menos la metodologa
epleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admilir ladeduccin.
traiandose de los desnedros de existencias, la SUNAT aceplarcomo prueba la destruccin
de las existencias efectuadas ante Notario Pblico oJuez dePaz,a falta de aquI, siempre
que se comunique previamente a la SUNAT en.un plzo no menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la iecha en que se llever a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha
entidad podr designar a n funcionario para presenciar dicho acto; tambin pod establecer
procediriientos allernativos o complemenlarfqs 1los indicados, tomando en consideracin
ianeLuralezade las existencias o la actividad de la empresa.tzt
d) La amortizacin a que se refiere elinciso g) delArtculo 37 delaky, se efectuarapartir
del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin.
Una ez fijado el plzo de amortizircin s10 pod ser variado prewa ulaizarin de la SNAT.
El nuevo ptzo si computar a partrr del jercicio gravle siguiente a aqul en gue fr1era
prsentadi la solicitud pr el contiibuyente sin excder en total el plazo mximo de drez arlos.
Los intereses devengados durante el perodo preoperativo comprenden tanto a los del perodo
inicial comqa los-del perodo de expansin de las operaciones de la empresa,
'"
Pral0 sustiluido por el Arl.120 del DS. N0 011-2010-EF, pub. el2ll01/?010

(11
t2l Te(o del numeral sdqn sustitucin efectuad por el Art. 1 del D.S. l',D 194-99EF, pub el 31/1?1999.
462
De l ReNtn Nem Art.21o
e) Para efecto de lo dispuesto en el inciso h) del artculo 37" de Ie ky, se tendr en cuenta
lo siguiente:
1. Definiciones
(y'
' Colocaciones.- Son los cditos directos, entendindose como tales las acnencias
por el dinero otorgado por las empresas del Sistema Financjero bajo.las distintas no-
ilalidades de crdiio, prvenientes de sus recu$os propios, de los recibidos del pblico
en depsitos y de otras fuentes de financiamiento intemo 0 extemo.
Se-coirsideran cditos directos a los crditos vigentes, crditos refinanciados, crditos
reestructurados, cditos vencidos, cditos en cobranza judicial y aquellos compnndidos
como tales en las normas contables aplicables a las empresas del Sistena Financiero
Nacional.
(iy' Provisiones especficas.- Son aquellas que se constituyen con relacin a crditos
directos y operacines de arrendamiento financiero, respecto de los cuales se ha iden-
tificado un riesgo superior al normal.
(iii) Patrimonio dfectivo.- El regulado de acuerdo a la Ley N" 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
(iu) Riesgo ciediticio.- El riesgo que asume una enpresa del Sistema Financiero, de
que efdeudor o la contraparte ds un contrato financiero no cumpla con las condi-
ciones del contrato.
2. No son provisiones vinculadas a riesgos de mdito, entle otras:
(i) Las'provisiones originadas por fluctuacin de valores o provisiones por cambios
en ia capacidad crediticia del emisor.
(ii) Las pror'siones que se constitu,van en relacin a los bienes adjudicados 0 recupe-
rados, tales com las provisiones por desvalorizacin y las provisiones por bienes
adjudicados o recuperados.
(in) L provisiones por cuentas por cobrar divenas regulada por el inciso i) del artculo
37'delaLeY.
3. Fideicomisos
En el caso de fideicomisos integrados por cditos u operaciones de arrendamiento
financiero en los cuales los fideiomitentes son empresas comprendidas en el Artculo
16" de la Iry N" 26702, las respectivas provisiones de acuerdo con lo establecido por el
inciso h) deitculo 37' dellry, sern deducibles por el Patrimonio Fideicometido
de las rentas brutas a efecto de determinar la renta neta atribuible proveniente del
Fideicomiso de Titulizacin, a que se refiere el Artculo 18'-A,
4, Autorizacin de las provisiones bancarias con efecto tributario
Las provisiones que-ordene la Superintendencia de Banca y Seguros seran deducibles
para determinarla renta neta si si ajustan a los supuestos previstos en el inciso h) del
artculo 37" delal,ey y a lo dispuesto en este Reglamento y hayan sido autorizadas
por el N{inisterio de Economa y Finanzas mediante Resolucin N{inisterial.
pard tal efe.cto, la Superintendencia de Banca y Seguros deber poner en conocimiento del
Ministerio de Elonoma v Finarzas las normas affavs de las cuales ordene la constitucin
de provisiones, dentro deios quince (15) das hbiles siguientes a su emisin. El N{inisterio de
Ecnoma y Finanzas dentro de los tres (3) das hbiles siguientes alafechade recepcin de la
463
Arl.21o Recuero oe rn Lev or lHpuEsro n m Rern
comunicacin, requerir a la SUNAT, para que dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a
la fecha de recepcin del requeriniento, emita opinin tcnica al respecto. Vencido dicho plzo
el N'linisterio de Economa y Finanzas, medizurte Resolucin N{inisterial, autorizar la deduccin
de las provisiones ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros que correspondan.
Las provisiones autorizadas, tendran efecto tributario a partir del ejercicio gravable en que
se enita la Resolucin X4inisterial.
No estn comprendidas en el inciso h) del artculo 37" dela Ley, las reservas que deben
constituir los bancos, las empresas financieras y las compaas de seguros, de confonnidad
con las leyes que rigen su actividad.
Las empresas cornprendidas en los alcances del inciso h) del tutculo 37" delalny aplicarn,
para efectos del castigo, lo dispuesto en el inciso g) de e$e artculo, en cuanto fuere pertinente.
Para efecto de lo dispuesto en el penltimo prrafo del inciso h) del Artculo 37" delaley,
se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros
constituyen por orden de la Superintendencia de Bancay Seguros son utilizadas durante todo el
tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.(r)
Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso i) del Artculo
3J" dela Ley, se deber tel'ter en cuenta las siguientes reglas:
1) El carcter de deuda incobrable o r-ro deber verificane en el momento en que se efecta
la provisin contable.
2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se rcquiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades flnan-
cieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos 0 por otros medios, o se demuestre la momsidad
del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que ha,van transcurrido ms de doce (12) meses dede la
fecha de vencimiento de la obligacin sin que slaha''a sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio frgure en el Libro de Inventarios y Balances
en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin
con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al literal a) de este numeral
se estime de cobranza dudosa.
3) Para efectos del acpite (i) del inciso i) delArtculo 37" dela lry, adicionalmente, se
entender que exist una nueva deuda contrada entre partes vinculadas cuando con
posterioridad a la celebracin del acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del
deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedoq sea por cesin de la posicin con-
tractual, por reorganizacin de sociedades 0 empresas o por la celebracin de cualquier
0tr0 acto jurdico, de lo cual resultara que las partes se encuentren vinculadas.
b) Alguno de los supuestos preyistos en el ktculo 24" del Reglanento que ocasione la
vinculacjn de las partes.
4) Paraefectoshel acplte (ii) del inciso i) del ktculo 37" de la Ley:
{u lnciso modilicado por el Art. 13 del D. S. N'134 2004'EF, pub. el 05/10/2004
464
De Ln Rerutn rern Art,21'
a) Se entiende por deudas graurrlizaas mediante derechos reaies de garanLa a loda

operacin garanlizada o respaldada por bienes muebles e inmuebles del deudor o de
terceros sobrc los que recae un derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i) La parte de la deuda que n0 sea cubierta por la filnza o garanla.
ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse [a fianza o las
garanlas.
Para efectos del acpite (iiD del inciso i) del tutculo 37" de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i) Sobrc las que se produce una rprogramacin, refinanciacin o reestructuracin
de la deuda 0 se otorgue cualquier otra facilidad de pago.
ii)Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concde nuevos
mditos.
b) Cumplido el plzo de vencimiento de las deudas renovadas o prolrogadiu, la provisin
de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables.
Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de provisiones
establecidas en el inciso i) del ktculo 37" de Ie Le1, siempre que se encuentren
vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas c0m0 reclamos a terce-
ros, adelantos al penonal, indemnizaciones reclamadas por siniestros, contratos de
arrendamiento financiero resueltos pendientes de recuperacin de los bienes, entre
0tr0s. N0 se encuentrar comprendidas en el inciso i) del artculo 37" de la Ley l:u
provisiones por crditos indirectos ni las provisiones pala cubrir riesgos de mercado,
entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y fuera de
la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de mercado, incluidos
los riesgos prtenecientes a los instrumentos relacionados con tasas de inters, riesgo
cambiario, cotizacin de las acciones, y otros.(rl
"commodities>,
Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las siguientes condiciones.tzr
1. Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta estlecer la imposibilidad de
la,cobrxua, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible
a cada deudor no exceda de trcs (3) Unidades Impositivas Tributrias. La exigencia de la
accin judicial dcarua, inclusve, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce,
debiendo seguneles la accin judiclal prescrita por el Codigo PLocesal Civil.
Tratandose de empresas del Sistema Finaciero, stas podrrn demostrar Ia imposibilidad
de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de
las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar lu acciones judiciales corres-
pondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la Superintendencia de tsanca y
Seguros, mediante una constancia en la que certificlue que las citadas empresas han
demostrado la existencia de evidencia real y conprobable sobre la in'ecuperabilidad de
los crditos que seri-, iilarena del castigo. La referida constancia ser emitida dentro
del p)rzo estxbicci.i 'ria h presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio
al que tbrresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera presentarlo
ll) lncis0 modificaoo por el Art.13 del D. S. N" 134-2004-EF, pub l 05/10/2004.
t2) Texto del lnciso segn sustlucin electuada por el Art. l00 del D.S. N0 194-99-EF, pub.el 31/12l'1999.
465
Arl,21o Reomueruro oe m Ley oel lvpuesro n re ReNrn
dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitine la constancia en los referidos

plzos, no proceder el castigo.ot
2. .Tratndose. de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas domici-
liadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber einitine una nota
de abono en favor del deudor. Si el deudor reaJiza aclividal, generadora de rentas de
lercera calegoia, considerar como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.
3. Cuando se trate de crditos condonados o capilalizalos por acuerdos de laJunta de
Acreedores conforme alaLey General del si$ema concunal, en cuyo caso el'acreedor
deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios, denominada .Acciones
recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracln.(2l
h) Con arreglo a lo dispuesto en el inciso j) del Artculo 37 de Ia Ley, sern deducibles las
provisiones por obligaciones de cualquier tipo asumidas contractualmente en favor de los
trabajadores del contribuyente, en tanto los acuerdos reconocidos y aceptados por la emprua
se comuniquen al Ministerio de Trabajo y Promocin Sociai dentro de los ireinta dlas de
su celebracin. Vencido dicho plzo, la deduccin se podr efectuar a partir del mes en
que se efecte la comunicacin al Ministerio de Trabajo y Promocin Sbcial.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso l) del Artculo 37' de la Ley y en el inciso b) del
Artculo 1!"-A, se entiende por cese del vnculo laborallta terminacin de dicho vnculo
bajo cualquer forma en que se produzca.{3)
Las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que
se refieren los incisos e) y 0 del artculo 34" delal,ey, y sus conespondientes retenciones,
sern consignadas en un libro denominado Retenciones incisos e) y i) del artculo
"Libro de
34" dela ky del Impuesto a la Renta", el que servir para sustentar tales gastos.
Lo dispuesto en elprrafo anterior no ser de aphcad1npualos sujetos que estn obiigados
a incluir tales retribuciones en la planilla electrnica a que se refiere el Decreto Supremo
N' 018-2007-TR o para aquellos que sin estarlo, ejerzanla opcin de llevar dicha planilla
para presentarla ante el N{inistero de Trabajo y Promocin del Empleo, en cuyo caso la
planilla electrnica sewtrpara sustentar tales gastos. Los mencionados suietos no podrn
sustentar los aludidos gastos con el
"Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo J4"
de la Ley del Impuesto a la Renta.
La SUNAT podr establecer otros requisitos que deber contener el referido Libro de Retenciones.
En ningn caso, los perceptores de las retribuciones a que se refiere este inciso deben
otorgar comprobantes de pago por dichas rentas.tat
k) E$n incluidas en lo dispuesto por el inciso 1 1) del Artculo 37 de la ley, las contribuciones
a las fundaciones constituidas de acuerdo al Decreto I"ey N" 14525.
Entindase por sumas de$inadas ala caporilacin del penonal, a aqullas invertidas por
los empleadores con el fln de incrementar las competencias laborales de sus trabajadores,
a fin de coalluvar alamejora de la productividad de la empresa, incluyendo los cunos
de formacin profesional 0 que otorguen un grado acalmico, c0m0 cunos de carrcra,
postgrados y maestras.
llt Segundo pnafo modficado por el Art.13 dei D S. N'134.2004-EF, pub. el 05/10/2004
{2t Numeral modilicado por el Art.13 del D. S. N'134-2004-EF, pub 05/10/2004.
{3) lnciso modifrcado por el Art. 13 de D. S. N" 134-2004-tF, pub. el 05i10/2004.
t4) lnciso suslituido por e{ Arl. 3'del Decreto Supremo N" 117-2008-EF, pub. et 30/1212008.
466
De u nern rern Arl.21o
Paa determinar el monto mrimo deducible en cada ejercicio por concepto de capacita-
cin del penonal, a que se refiere el segundo pnafo del inciso ll) del artculo 37" de la
ky, se debe entender que el total de los gastos deducidos en el ejercicio, es el resultado de
dividir entre 0.95 los gastos distintos a la capacilactn del penonal que sean deducibles
para determinar la renta neta de tercera categora del ejercicio.ttt
l) El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por
aphcacin del lmite previsto en el inciso m) del ktculo 37 dela iry, no era deducible
a efecto de la determinacin del impuesto que deba tributar la sociedad.
Los xrceptores de las retribuciones a que se refiere este artculo, las considerarn rcntas
de la cuarta calegoa del perodo fiscal en el que las perciban, computando tanto las que
hubieran resultado deducibles para la sociedad como las retribuciones que sta le hubiera
reconocido en exceso.
Cuando la percepcin de las retribuciones corrcspondientes a un determinado ejercicio de
la sociedad, sean percibidas en ms de un perodo fiscal, se entender que las primeras
percepciones corresponden a las retribuciones4ue resultaron deducibles para aquella.
La deduccin a que se refiere el inciso n) del artculo 31" dela Ley comprende a los
ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20' del Reglamento.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37" de la Ley, se considerar que
el accionista, participzrcionista y, en general, el socio o asociado de la penona jurdica
empleadora califica como parte vinculada con sta, en los siguientes supuestos:
Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la penona judica, dircctarnente 0
por intermedio de un tercero.
Ejeaa el cargo de gernte, administrador u otro cargo con funciones sitnilares y tenga
funciones de la administracn general de la penona jurdica empleadora.
kimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en
el pnafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga
injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacioniste
y, en general, socio o asociado de la penona jundica empleadora, tiene un cargo superior
a aqul que tiene la facultad de nombrar o contratar al personal.
Cuando su cn1uge concubino o pariente hasta el cuaflo grado de consanguinidad o
segundo de afinidad posean, individualmente, entre s o conjuntanente con el trabajador,
la proporcin del capital sealada en el nuneral 1 del presenle inciso; o cuancio se en-
cuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
4. Cuando participe en c0ntratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
directamente o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30?) en el
patrimonio del contrato; o cuando s encuentren en el supuesto del nurneral 2) del presente
inciso.
,{simismo, cuando su cn1,uge, concubino o parienle hasta el cuarto grado de consangui-
nidad o segundo de afinidad paflicipn individualmente, entre s o conjuntamente con el
trabaiadoq en ms del trcinta por ciento (309) en el patrinonio del contrato o cuando
s encuentren en el supuesto del numeral I del presente inciso.
(11 Segundo y Tercer prralos sustiluidos por el Art. 40 del D.S. No 136-2011-EF, pub. el 09/072011
467
Art 2lo Reornveruro oe -n Lev oel lpuesro R Ln Rerurn
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el

asociado participar, directamente 0. por inienned'io de un tercero, en ms del treinia por
ciento (30%) en los resultados o en las.utilidades generados por uno o varios negocios'del
asociante penona jurCica; o cuando el asociado s encuent en el supuesto deinumeral
2 del prcsente inciso, de uno o varos negocios del asociate persona iurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnluge, concubino
o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o.seguno e anrii participen,
individualmente entre s o conjuntamente co el trabaadorien ms del treinta por cinto
60y,) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocioi del aso-
ciante persona jundica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral"2 del presente
.
6.
inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jrdica.
Cuando en la junta gcnerl de accionistas o d socios e la penona jurdica empleadora
x, eietza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos refrldos a lgs asuntgs
mencionados en el artculo 126" de la Ley-General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la penna naturJ qu, paiticipâo en la adopcin
del acuerdo, por s misma o con la lntervencin de vbms de terceos, tiene en ei acto
de votacin Ia mayora de votos necesaria. paralatoma de decisiones en dichas juntas,
siempre y cuando cuente con, al rnenos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios
para dicha toma de decisiones.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso ) del artculo 37" delal,ey, se considerarque
el accionista participacionista y, en general, el socio o asociado de la penona
iurdica
empleadora califica como parte.vinculada con sta, cuando se encuentrc n algunb de los
supuestos referidos en el segundo prrafo del presente inciso.
la vlnculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas:
i. En el caso de los numerales- 1 al 5 del prcsente inciso, la ncacin se nfigurar
desde el.mes en que se verifique la cauial y regir hasta el mes en que s. prjdrrca
el cese de la causal.
ii. En el caso del numeral 6 del presente inciso, la vinculacin regir dede el mes de la
adopcin del acuerdo hasta el ciene del ejercicio graiable siguiente,{1}
m) ^fecha.de
A efecto de lo previsto en, el inciso q) del Artculo 37 de la Le!, se consieran gastos de
rcpresentacin propios del giro del negocio:
1. Los efectuado.por la emprcsa con el objeto de ser represen lala fuera de las ofrcinas,
locales o establecimientos.
2. Los gastos destinados a prcsentar una imagen que le permita mantener o mejorar su
posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasalos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos
de viaie y las erogaciones dirigidas alamuade onsumidores reales o potendes,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin propios del giro del
negocio, se considerara los ingresos brutos menos las devolucionesj bonificiciones,
descuentos v demfo conceptos de neturaleza similar que respondan a la costumbre
oe n pta.
(t) lnciso suslituido por et Art.4. det Decreto Supremo N" 1ZZ-2008-EF, pub. el 30/12l200g.
468
De ln ReNr ruErR Art.21o
" Ladeduccin de los gastos que no excedan dellnite a que alude elpnafo anterior,
proceder en la medida en que aqullos s encuentren acreditados fehacientenente
medinte comprobantes de pago que den derecho a sustentar c0st0 0 gasto y siernpre
que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
n) Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos, com-
prenden los gastos de alojamiento, alimentacn y movilidad y no pueden exceder del
doble del monto que, por estr concepto, concede el Cobiemo Central a sus funcionarios
de carrera de mayor jerarqua.
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas debern ser sustentados
Los gastos de viaje por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente
maflera:
i) El aloiamiento, con los documentos a que hace referencia el artculo 51"-A de la Ley.
ii) La alimentacin y movilidad, con los documentos a que se refiere el artculo 51"-A de
la Icy o con una declaracin jurada por un m0nt0 que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por concepto de viticos, concede el Gobiemo
Centrl a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Con ocasin de cadaviaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y
movilidad, respecto de una misma penona. nicamente con una de las formas previstas
en el presente numeral, la cual deber utilizarse para sustentar ambos conceptos.
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las fonnas previstas
en el presente numeral, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con los documentos a que hace referencia el artculo 51"-Ade la Ley.
Para que la declaacin jurada a que se refiere el acprte ii) pueda sustentar los gastos de
alinlentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente informacin:
f. Datos generales de la declaracin jurada:
Nombre o rz,n social de la empresa o contribuyente.
b Nombres y apellidos de la penona que realiza el viaje al exterior, el cual debe
suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin
total del viaje.
f, Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la movilidad:
a. Deldlu la(s) fechaft) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de molidad.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consigrnr el total de gastos de alimentacin.
IV. Total dei gasto por movilidad y alimentacin (Suna de los rubros II y III)
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la
suslentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda.
469
Art.2lo Recmveruro oe la Lev oel lupuesro R Ln RE.r
Pua la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje,
defur acreditane la necesidad de dichos gastos y la rea\zacin de los mismos con los
respectivos documentos, quedando por su naturaleza sujetos al lmite sealado en el
inciso anterior. En ningn caso s aceptar su sustentacin con la declararinjuraa
a que se refiere el acpile ii) del tercer pnafo del presente inciso.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que co-
rresponda a los acompaantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente,
en su caso, encomend su rcpresentacin.{rl
) Eltres por ciento (3%) a que se refiere elsegundo pnafo delktculo 37'delalny rer
calculado sobre el monto total, incluido impuestos, consignado en los comprobantes de
pago que sustntan gasto 0 c0st0.(2r
o) Los comprobantes de pago emitidos por no domiciliados sern deducibles aun cuando no
renan los requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, pero siempre
que cumplan por lo menos los requisitos establecidos en el cuarto pnafo del ktculo
51"-A de la LeY.trt
p) Cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjun-
tamente en rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y n0 sean imputables directamente a
unas u otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional al gasto drecto imputle
a las rentas gravadas.
En los casos en que n0 se pudiera establecer la proporcionalidad indicda, se considerar
c0m0 gasto inheiente alarenlagravaa el importe que resulte de aplicar al total de los
gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir Ia renta bruta gravala entre el
total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.tol
Para efecto de lo dispuesto en los pnafos precedentes, se considera c0m0 renta inafecta
a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de aplicacin del Impuesto,
incluidos aquellos que tengan dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los
ajustes valorativos contables.Bl
,{simismo, en el caso que la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se
deducir el costo computable de los bienes enaienados.rBl
Los mrgenes y retomos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de ins
trumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos a
que se refiere el presente isi56.tr)
fa condicin establecida en el inciso v) del Artculo 37 delalny para que proceda la de-
duccin del gasto o c0st0 correspondiente a las rentas de segunda, cuart o quinta categora
no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido con efectuar la retencin a
que se refiere el segundo pnafo del ktculo 71 delaLey.
Tratndose de retenciones por rentas de quinta categora que corrspondan a la participacin
de los trabajadores en las utilidades y por rentas de cuarta calegora a que se refiere el
(l) Inciso sustiluido por el Art. 7 del D.S. N0 159-2007-EF, pub. el 16/10/2007.
(2) hciso sustiluid|0or el Arl. 100 del D. S. N0 194-99-EF, del 31/12l1999.
(31 lncrso modrlificdo por el Art. 13 del D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10i2004.
{11 lnciso modifrficado por el Art 110 del D S N0 017-2003-EF, pub el 13i02/2003
15) Pral0 mod ficado por el Art 1 del D.S. N' 008-201 1 -EF, pub. el 1 8/01/201 1,
16) Pnalo inc0rporad0 por el Arl. 1 del D.S. N'008-2011-EF, pub. el 18/01/2011.
f?r Prafo incorborado bor el Arl. 8" del D S. N" 21 9-2007-EF, pub. el 3111212007 .
470
De L Rerurn NErn Art,21o
segundo prrafo del ktculo 166" de la Ley General de Sociedades, no ser de aplicacin
lalondin prevista en el inciso v) del Artculo 37' dela Ley, cuando las.rctenciones. y
pagos se efecien en los plzos que estlece el segundo y tercer prrafos del inciso a) del
Artculo 39' del Reglament0.(1) {2r
r) Patala aplicacin del inciso w) del Artculo 37" de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se considerar que los vehculos prtenecen a las categoras A2, L3, M, Bl.i y 81 4
de acuerdo a la siguiente tla:tst
De 1,051 a 1,500 cc.
De 1,501 a 2,000 cc.
Ms de 2,000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus derivados,

de traccin simple (4x2) hasta de 4 000 Kg. de
peso bruto vehicular
0tras canionetas, distintas a pick-up y sus de-
con traccin en las cuatro ruedas
rivados,
(4x4) hulade 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
2. No se considera como actividades propias del giro del negocio 0 emprcsa las de direc-
cin, representacin y administracin de la misma.
3 Se considera que una emprsa se encuentra en situacin similar a la de una mpresa
de servicio de iaxi, transprte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin
en uso de automviles si-los vehculos automotorcs resultan estrictamente indispnsables
para la obtencin de la rcnta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio 0 empresa.
4. Tratndose e vehculoshtomotors de las ca[egoras A2, A3, A4, 81,3 y B1,4 asignados
a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, la deduccin
proceder nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotorcs que surja
por aplicacin de la siguiente tabla:tot
f:ffiff'$..'.ffi ;,' 'lMeno on venlcuros '

Hasta 3,200 UIT I
Hasta 16,100 IJIT 2
Hasta 24,200 tlT 1
Hasta 32,300 T 4
Ms de 32,300 LnT 5
(1) D'ra'o ao.cronado por el Art. 13 del D.S. N" 134-2004-EF. pub. el 05/10/2004.
l2) ,ncis0 sustiluid0 oor el Art. 11 del D.S. N0 017-2003-EF. pub.13/02/2003.
t3t Numeral sustiluidb por el Arl. 1 0 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212012.
{at
Prrafo modifcado bor el Art. 10 del Decreto Supremo N0 258-2012'EF,pub.el18l1U2012.
471
Arl.21 Reclnero oe rn Lev oeu lupuesro n u Rerurn
A fin de aplicar la tabla precedente, se considerar:

- La UIT corrcspondiente al ejercicio gravable anterior.
- Los ingresos netos anuales devengados en e1 ejercicio gravable anterioq con exclusin
de los ingresos netos provenientes de la enaienacin de bienes del activo f,io y de la
realizacin de operaciones que n0 sean habitualmente reaJtzadu en cumplimiento del
giro del negocio.
No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin
o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, ha,va sido mayor a 30 UIT A tal efecto, se considerar la UIT correspon-
diente al ejercicio gravable en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al
Patrimonio.(11
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotors que componen dicho
nmero en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, en la oportunidaAfrjata
para la presentacin de la declaracin iurada relativa al primer ejercicio gravahle al
que rcsulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos automotores que autoriza la deduccin
y su identificacin producirn efectos durante cuatro ejercicios gravables. Una vez
transcurrido ese perodo, se deber efectuar una nueva determinacin e identificacin
que abarcar igual lapso, tomando er cuenta los ingresos netos devengados en el
ltimo ejercicio gravable comprendido en el perodo precedente e inclu,vendo en la
identificacin a los vehculos considerados en el anterior perodo cuya depreciacin
se encontrara en cu$O.
Cuando durante el transcurso de los perodos a que se refiere el prrafo anterior, alguno
de los vehculos automotores identificados dejara de ser depreciable, se produiera su
enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser
sustituido por 0tr0, en cuyo caso la sustitucin deber comunicane al presentar la
declaracin jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los
hechos que la determinaron. En este supuesto, el vehculo automotor incorporado
deber incluine obligatoramente en la identificacin relativaal perfudo siguiente.
Las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin
inferior a un ao establecern el nmero de vehculos automotors que acuerdan de-
recho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el monto que surja de
multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin. Esta deteminacin podr ser modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de iniciacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin es de aplicacin respecto de los gastos
incurridos en la etapa preoperativa.
5. En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso 1/o
funcionamiento de los vehculos automotores de las categoras A2, A4,81.3 y Bl.4 ij,
asignados a actividades de direccin, representacin y administracin podr superar
el moro que resulte de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el
porcenfaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de las
(tl Pnaf
'1
o incorporado por el Art. 0 del Decreto Sup remo N0 258-2012-tt , pub. el 1811U2012
472
DE La netn ern Art.2lo
calegoras M,A3, A4, 81.3 y B1.4 que, segn la tabla y lo indicado en el tercer y cuarto
prrafo del numeral anterior otorguen derecho a deduccin con el nmero total de
vehculos de propiedad y/o en posesin de lx empresa.r') R)
t Tratndose de la dduccin por donaciones prevista en el inciso x) del artculo 37" de la Ley:
1. Los donantes debern considerar lo siguiente:
1.1 Slo podrn deducir la donacin si las entidades beneficiarias se encuentran calificadas
preamente por la SUNAT como entidades perceptoras ds ds26jss5.rr)
1.2 La realizacin de la donacin se ecreditar:
i) Medante el aclade entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la
resolucin correspondiente que acredite que la donacin ha sido aceptada, trtndose de
donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas.
ii) Mediante el uComprobante de recepcin de donaciones" a que se refiere el nmeral
2.2 del presente inciso, tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias.
1.3 La donacin de bienes podr ser deducida c0m0 gasto en el ejercicio en que se produzca
cualquiera de los siguientes hechos:
i) Tratandose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario.
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la
que se identifique el innueble donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer
el donatario.
iii) Tratandose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la rnateria, cuando
la donacin conste en un documento de fecha clerta en el que se identifique al bien
donado, su valor y el de las caryas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de calbio y otros documentos similares),
cuando stos sean cobrados.
v) Tratandose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de
fecha cierla en el que se especifiquen sus caractersticas, r,alor y estado de conseryacin.
Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de vencimientr.r
que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase 0 enpeque de los productos
perecibles, de ser el caso.
1.4 Debern declaw a la SUNAT las donaciones que efecten, en la fom y plazo que la
SUNAT establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
1.5 En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin
empresarial a que se refiere el ltimo prrafo del artculo i4" de la Leli la donacin
se considerar efectuada por las penonas naturales o jurdicas que las integran o que
sean parte contratante, en proporcin a su participacin.
2. los donatarios tendrn n cuenta lo siguiente:
2.1 Debern estar calificados cono entidades perceptoras de donaciones:
i) Las entidades y dependencias dei Sector Pblico Nacional, excepto empresas, con-
prendidas en el inciso a) del artculo 18" de la Ley, se encuenlran calicadas como
entidades percept0ras de donaciones, con carcter permanente. No requieren inscribine
en el "Registro de entidades perceptoral de donaciones" a cargo de la SUNAT.
t1) Numeral modificado por el Art. 10 del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, puh. et j8,l12l2}12
t4 Tex'o segjn Fe 0e er'tas, pub. er 03/01/2013.
(3t
Numeral mod ficado por el Arl. 11 del Decrelo Supremo N0 258-2A12-EF, pub. et 18212012
473
Art,21 REcrnr,elro oe m Ley oel lr'puesro n m Rerurn
ii)
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, las entidades debern encgntrane
inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, Registro de entidades inafectas del
Impuesto a la Renta o en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la
Renta y cumplir con los dems requisitos que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos,
pudiendo ser renovada por igual plzo.
La SUNAT deber fiscalizar n0 menos del 10% de las entidades calificadas c0m0 perceptoras
de doaciones que hayan sido calificadas como tales en el ao anterior. En iaso que la
SUNAT fiscalice a entidades calificadas en aos anteriores al indicado, stas sern ionsi-
deradas para efectos del porcentaje establecido.trr
2.2 Emilirn y entregarn:
i)Una copia autenticada de la resolucin que acrcdite que la donacin ha sido aceptada,
tratndose de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto emprsas.
ii) .El "Comprobante de recepin de donaciones", tratndose de las dems entidades^ kne-
ficiarias. Este se emitir y entrega en la forma y oportunidad que establezca la SUNAT.
En ambos documentos se deber indicar:
i)Los datos de identificacin del donante: nombre o run social, nmero de Registro
nico de Contribulente, o el documento de identidad personal que correspond, en
caso de carccer de RUC.
ii)
Los datos que permitan identificar el bien donado, su valor, e$ado de conservacin,
fecha de vencimiento que figure impresa en el rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de ser el caso, as como la fecha de la donacin.
iii) Cualquier otra informacin que la SUNAT detennine mediante Resolucin de Super-
intendencia.
2.3 Debern informar a la SUNAT de la aplicacin de los fondos y/ bienes recibidos, sustentada
con comprobantes de pago, en la forma, plzos, medios y condiciones que sta establezca.e)
2.4 De conformidad con el Cdigo Penal y la Ley PenalTributaria, respectivamente, constituye
delito contra la fe pblica la emisin de comprobantes de recepcin de donaciones por
montos mayores a los efectivamente recibidos, y delito de defraudacin tributaria la de-
duccin de dicho mayor m0nt0, siemprc que en este ltimo caso el donante haya dejado
de pagar, en todo o en parte, los tributos correspondientes.
3. En cuanto a los bienes donados:
3.1 Cuando 1as donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor
que se les asigne quedar disminuido en el monto de los derechos liberados.
3.2 En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr
ser en ningn caso superior al costo computable de los bienes donados.
3.3 La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no ha,van sido adquiridos por mandato Iegal,ladonacin de
los mismos se computar por el valor de mercado.
(l)
Acp te sustituido por el Art. 1 1 dei Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 18422.
(2)
Con lea 2110212009 se prblica la Besoluc,n de Superinlendencia N0 055-2009-SUNAI la cat establece disDosiciones
'e'erenle a la forma. p azo y condiciones er" ls cJales ros donatarros deberan inlorrnar a la SU\AT sobre la aplicaiin
de los
b eres y fondos ,eci0rdos er calidao de doracrr.
474
De m Renrn Nern Art.2lo
de la fecha de
3.4 Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes
vencimient que figure en el rotulado inscrito o adheido- al envase o empaque de los
productos pencible, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro de un plzo que
permita su utilizacin.
3.5 La donacin de dinero se deber realizar utilizando Medios de Pago, cuando
corresponria,
de conformidad con lo estlecido en el artculo 3" de la Ley N" 28194.r)
t)' A la perdida a que se refiere elinciso y) del ktculo 37" dela Ley, constituida por la
diferencia entte l valor de transferencia del fluio futuro de efectivo, proyectado por todo
el perrdo de duracin del contrato de fideicomiso y el valor de retorno o.importe efectivo
obienido como producto del contrato de fideicomiso, deber exclursele todo importe
destinado a servir de colateral de las obligaciones a cargo de los tenedores de los valores
mobiliarios. En consecuencia, la perdida eslar constituida por el gasto financiero incurrido
en el fideicomiso.
para efectos de la deduccin de la prdida se entiende que los flujos futuros de efectivo se
devengan en funcin a los perodoi en que se devenga el gasto financiero de la operacin
de fideicomiso.t2r
u) ia deduccin del impuesto creado por la Ley N' 28194 se realizarpor el monto consignado
enla"Constancia d retencin o percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras'
o en el d*urento donde conste el mbnto del Impue$o retenido o percibido, emitidos de
ionfo*iu con las normas pertinentes, y/o en lrr declaraciones juradas mensuales del
iitado impuesto y/o en Ia delaracin juiada que se establezca mediante Resolucin de
Superintenencia, tratrndose de las opeiaciones-comprendidas en el inciso g) del artculo
9''de la ky N' 281!4. segn corresponda.t2t
v)
' ios gastos por concepto dimoviiidad ds [65 rh.ajadors a que se refiere el inciso a1) del
artlo 376 delapy se sustentarn con comprobantes de pago 0 con la planilla de gastos
de movilidad.
Paralal efecto, se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un
mismo trabaalor nicamente con u"na de'las fom previ$as en el primer prrafo
del presente inciso.
En'el caso que dichos gastOs no se sustenten, nicamente bajg rlna de las formas
previstas en el primer iarrafo det presente inciso, slo proceder la deduccin de
quellos gastos ilue se encuentrcn acreditados con.comprobantes de pago'
2. Los gastoisusteniados con planilla no pgd.raJr excedeq por cada trabaiado del importe
diario equivalente a cuatro por ciento (42) de la Remuneracin Mnima Vital Mensual
de los tr'abaadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada'
-3. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) los gastm cumdos en uno 0 ms das, si ncluye Io gastcs de un solo tr-abajador;,0,
b)
' los"gastos incunidos en un solo da, si incluye los gast0s de ms.de un traba-
jadoi En caso se incumpla con lo dispuest6 p6r este inciso, la planilla queda
inhilitada para sustentar tales gestos.
podrn coexistir pianillas referidas a uno 0 a varios-trabajadores, siempn que stas
se lleven conforme a lo sealado en los incisos a) y b) del presente numeral.
(t) f
rnciso susritLido 0or el Art. de D.S. N' 2'9-2007-EF , pb. 3111212007
12) tnciso aOic;onado por et Art. t3 det D.S. N" l3-2004-EF, pub.05/10/2004
475
Art.2lo Reculeruro oe m Lev oel lllpueslo n Ln Rer
4. La planilla de gastos de rnovilidad deber constar en documento escrito, ser suscrita

por el (los) lrobajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o run social de la empresa o contribuvente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplzamiento y por cadalrabajador:
i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
ii) Nombres y apellidos de cade trabajador usuario de la movilidad.
iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
iv) l\lotivo y destino del desplzamiento.
v) N{onto gastado por cada habajador.
LafaJta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada desplzamiento
del trabaador slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que corresponda
a tal desplzamiento.
5.
La planilla de gastos de novilidad no constituye un libro ni un registro.
Lo dispuesto en el presente inciso no resulta de aplicacin a los gastos de movilidad
a que se refiere el inciso r) del artculo 31" dela Ley, los que debern ceine a lo
previsto en el inciso n) del artculo 210.t'r
w) Los gashs necesarios para producir la renlzy mantner su fuente que atn vinculados con ins-
trurnentos financieros derivados con o sin fines de cohrtura, serr dducibla en su inbgridad.e)
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que s refiere el inciso z) del artculo 37"
de la Ley, se tomar en cuenta Io siguiente:
1. Se consdera penona con discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias
evidenciadas con la prdida significativa de alguna o algunas de sus funciones fsicas,
mentales o sensoriaies, que impliquen la disminucin o ausencia de la capacidal de
realizar una actividad dentro de formas o mrgenes considerados normales, limitndola
en el desempeo de un rol, funcin o ejercicio de actividades y oportunidades para
participar equitativamente dentro de la sociedad.
2. Se entiende por remuneracin cualquier retribucin por sewicios que constituya renta
de quinta categora para la Ley.
3. El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
ll'F'i;craj'@ pe$6 nr* cor idiatffi

;;;ffi1,L$.a=p$,f l$eneffi Q!dc.'ientas,,
*#i,ii{ irenera"categ0, calculads',i$:irililli
.fii el total de trabajadorts
Hasta 30% 50%
t Ms de 30% 80%
{1) lnciso incorporaoo por el Art. 80 del D.S. N0 159-2007-EF, pub. el 16/10/2007
l2l lncso incorporado por el Arl. 10" del D.S. N" 219-2007-EF, puh. el3llA2AAl
476
De u nerurn ruern Art.21o
El monto adicional deducible anualmente por cada persona con discapacidad no

podr exceder de veinticuatro (24) remuneraciones mnimas vitales. Tratndose de
trabajadores con menos de un ao de relacin laboral, el monto adicional deducible
no podr exceder de dos (2) renuneraciones mnimas vitales por mes laborado por
cada persona con discapacidad. Pera los efectos del presente pnafo, se tomar la
remuneracin mnima vital vigente al cierre del ejercicio.
El porcentaje de penonas con discapacidad que laboran para el generador de renlas
de tercera calegora se debe calcular por cada ejercicio gravable.
4. El generador de rentas de tercera categore deber acreditar la condicin de discapacidad
del trabaiador con el certificado correspondiente que aqul le presente, emitido por el
Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios, v
-
por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
A tal efecto, el empleador deber conservar una copia del citado certificado, \egal.rzada
por notario, durante el plzo de prescripcin.
Para determinar el porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio se seguir
el siguiente procedimiento:
i) Se deteminar el nmero de trabajadores que, en cada l.nes del ejercicio, han
knido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera celegoe,
bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los rcsultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el nmero
de trajadores desde el inicio o reinicio de sus actividades. En caso el empleador
inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio, se determinar el nmero de
trabajadores de los meses en que realiz actividades.
ii) & detenninar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio,
hal tenido vhculo de dEendencia con el generador de nntas de tercera categoa,
bajo cualquier mdalidad de contratacin, y se sumar los rcsultados mensuales.
Si el empleador inici o reinici actividades en el ejercicio, determinar el
nmero de trabaladores discapacitados desde el inicio o reinicio de sus activi-
dades. En caso el empleador inicie y reinicie actividades en el mismo ejercicio,
se determinar el nmero de trabajadores discapacitados de los meses en que
realiz actividades.
iii) La cantidad obtenida en ii) se dividir entrc la cantidad obtenida en i) y se
multiplicar por 100. El resultado constitu,re el porcentaje de trabajadores disca-
pacitados del ejercicio, a que se refiere la primera columna de la tabla contenida
en el presente inciso.
iv) El porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio, a que se rcfiere
la segunda columna de la tabla, se aplicar sobre la remuneracin que, en el
e j ercicio, haya percibido cada trtbejedor discapaci tado.
v) Para efecto de lo establecido en el presenle inciso, se entiende por inicio o reinicio

de actividades cualquier acto que inplique Ia generacin de ingresos, gravados
o exonerados, o la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efecto del
Insuesto a la Renta.
La deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada
dentro del plzo establecido para presentar la declaracin jurada correspondiente al
ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo 370 de la Ley.
477
Art.2lo Recuue'ro oe rn Lev opr lupuesro n rn Rerrn
L La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT dictar las normas

administrativas para el mejor cumplimiento de lo dispuesto en este inciso.{rl
y) Tratandose del inciso a.3) del Artculo 37" de la ky, se tendr en cuenta 10 siguiente:
l. La investigacin ser calificada como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica,
por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC),
entidad que deber guardar la respectiva confidencialidad acerca del contenido de los
proyectos de investigacin.
2. El lmite a la deduccin de los gastos en investigacin, se aplicar teniendo en con-
sideracin lo siguiente:
a) La deduccin se efectuar pattir del ejercicio en que se aplique ei resultado
^
final de la investigacin alageneracrn de rentas, haslaagolar el importe total
invertido por el contribu,rente, con el lmite anual del diez por ciento (10%) de los
ingresos netos sin que exceda trcscientas (300) Unidades Impositivas Tributarias.
b) Si el resultado de la investigacin no es aplicado por el contribuyente, slo podr
deducir el importe total de la invenin hasta el diez por ciento (10%) de los
ingresos netos con un lmite mrimo de trescientas (3OO) Unidades Impositivas
Tributarias. Para tales efectos se considerarn los ingresos netos del ejercicio en
el que se certifique que el resultado de Ia investigacin no es de utilidad.
Dicha deduccin tendr lugar en el ejercicio en el que C0NCYIEC certifique que
el resultado de la investigacin no es de utilidad. Parald,efecto, el contribuyente
deber presentar una solicitud indicando los motivos por los cuales el resultado
de la inre$igacin no es de utilidad, adjuntando la documentacin sustentatoria
correspondiente.
3. Forman parte de los gastos de investigacin aquellos gastos 0 costos que se encuen-
tren directamente asociados al desarrollo de la investigacin, excluyendo a los gastos
incurridos por concepto de servicios pblicos, los mismos que podrn ser deducidos
en el perodo que devenguen.
El C0NCYTEC auLorizar al contribuyente que realice directament la investigacin
cuando:
a. Cuente con uno o ms empleados que tengan el conocimiento necesario para
la investigacin, el nismo que podr ser sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral.
b. Tenga a disposicin el equipamiento, infraestructura, sistemas de informacin
y otros bienes que sean necesarios para el desarollo de la investigacin. Estos
bienes debern ser idneos y estar especficarnente individualizados, indicando
las actividades en las que seran utilizados.
4. El C0NCYTEC aulorizar al contribuyente que realice directarnente la investigacin
cuando:
a. Cuente con uno o ms especialistas que tengan el conocimiento necesario para
la investigacin, el mismo que podr ser sustentado con la certificacin de los
estudios o experiencia laboral.tzr
{1} lnciso incorporado por el Art, 11'del D.S. N0 219-2007-EF,pub.31lA2007

t2t Texto segn fe de erralas, pub. el 03/01/2013.
478
De u RErurR ler Att,22o
b. Tenga experiencia en el desarrollo de investigaciones. Se entender que se cumple

con este requisito, si el centro de investigacin tiene una permanencia mnima en
el mercado de seis meses anteriores a la presentacin de la solicitud de inscripcin
en el Registro, 0 cuenta con penonal que haya participado en el desarrollo de
investigaciones.
El CONCYTEC aulorizar al Centro de investigacin cientfica tecnolgica o de
innovacin tecnolgica cuando:(1t
c. Cuente en el pa:s con una organizatiny mdios, tantode penonal como materiales,
suficientes pan reilizas las actividades de investigacin a que s refiere la lry.
d. Sea domiciliado en el pas.
5. Sin perjuicio de la informacin que sea solicitada por C0NCYTEC, a fin que la entidad
califique la inve$igacin como cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica y a
su vez autorice al contribuyente a redizar directamente la investigacin o a travs de
centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, este deber
presntar ante dicha entidad una solicitud que contenga la siguiente informacin:
i. Nmero del Registro Unico de Contribuyente.
ii. Nombres y apellidos, denominacin o rzn social.
iii. Breve descripcin del proyecto de inve$igacin, con indicacin expresa de la
maleia a investigar, el objetivo y alcance de la investigacin.
iv. Metodologa a empleane y resultados esperados de la investigacin.
v Duracin estimada de la investigacin en meses y aos, de ser el caso.
vi. Monto presupuestado para ser invertido en la investigacin.
vii. Firma del contribuyente o su representante legal.
6. Luego de obtenida la aulorizacin C0NCYTEC fiscaJizar el cumplimiento de los
requisitos sealados en el numeral 4 de este inciso, de verificar su incumplimiento se
perder la autoizacin olorgada inicialmente y el contribu,vente no podr acogerse
a la deduccin prevista en este inciso. Sin perjuicio de ello, la autorizacin podr ser
solicitada nuevamente.lrl
7. Si el proyecto es financiado por algn programa o fondo del Estado, no se exigir el
requisito de calificacin previa a que se refiere la Ley.
8. El contribuyente llevaren su contabilidad cuentas de control denominadas "gastos en
investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, inciso 4.3 del Artculo
37" de la Ley del Irnpuesto a la Renta", en las cuales anotarz dichos gastos para su
respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin, estas cuentas de
control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto.rzr
{rt. 22o.-Depreciacin
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39" de la Ley, los edificios y construcciones slo sern
depreciados mediante el mtodo de lnea recla, a raJn de 5% anual.t'r
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se
depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla.
(1)
Iexlo segn le de erralas, pub. el 03/01/2013.
{2) lnciso incorporado por el Arl. 1 2 del Decreto Supremo N0 258-2A12-Et, pub. el 1811212012
{3t lnciso sustituid0 por el Art, 50 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. ei 09/07/201 1.
479
At.22o Reclnueruro oe m Ley oel lpuesro n u Relr
I Galado de trabaio y reproduccin; redes de pesca. 2t%
2, Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%

homos en general.
). Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera,

petr-olera y de construccin; excepto muebles, enseres y 20%
equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91. 10%
6. 0tros bienes del activo fiio 10'/"
La depreciacin aceplada tributarialente ser aqulla que se encuentre contilizada

,ntro rt ejercicio fravable en los libros y registrs contables, siempre.que no exceda el
poicentaie rtirostablecido en la presnte tabl.apara cada unidad del activo fijo, sin
iener en'cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.- .
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciacones contabilizadas en un
eiercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del-contribuyente de
modifrcaiel p0rcenraje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.trr
'equipo,
Tratandose d maquiaria y inclyendo los cedidos en arrendamiento, proceder
la plicacin del pbrcenn prviito en el'numeral 3 de la tabla contenida en el primer
prr'afo cumdo la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese eiercicio exclusi-
vamente para las actividades mineia,-petrolera y de construccin,t2)
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incsos,anteriores se
comptaran a partii del nes en'que lbs bienes sean utilizados en la generacin de rentas
gravadas.
iu SN,qf podr autorizar porcentajes de depreciacin.may0res a,los que resulten
por
d)
aplicacin de lo dispuesto en el inciso b),.a solicitud del interesado y siempre que ste
d'emuestre fehaciendmente que en virtud de la naluralezay caractersticas de la explotarin

o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta ala uignada por el inciso
b) del presente artculo.
iu toiiitu parala aulorizacin de cambio de porcentaie mdmo de,depreciacin anual
rr-mt.r istentada nediante informe tcnico que, a juicio de la SLNAT, sea suficiente
pata estita, la vida til de los bienes materia de la depreciacin' as como la crparidad
de los mismos. Dicho infome tcnico deberestar dictaminado por profesional
"ti*
'rorprt nt y colegiado o por el organismo.tcnico competente. Sin.perjuicio de lo ante-
riormente kiialad, la SUef qued facultada a requerir la opinin del organismo tcnico
(1)
ino de ,lcrso seoin susltucron elecluadd por el Arl. l20 der D S I\0-194-99-El pub el 31/12l1999
lzt psi er A't. 120 det D S No 219-2007-EF, pub. el 31/1212007.
"lri"t',rco,drao
480
De u Rer.rR rerR Art,22o
competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente pare evaluar la

procedencia o improcedencia de la cilada solicitud.
El cambio de porcentaje regir aparlir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera
presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya aulorizalo dicho cambio. Dicha entidad
deber emitir su pronunciamiento en eI pluo mrimo de nol'enta (90) das contados a
partir de la fecha de recepcin de Ia solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud
a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades
representativas de las actividades econnicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin
de la nueva tasa ser aplicable a todos los contribuyentes a quienes represente la entidad
que present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerala a aqul que origine una aceleracin
en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por deprcciaciones mavores
para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar
para establecer el porcentaje de depreciacin o por el aumento de este ltimo, sin que ello
se origine en las causas sealadas en el primer pnafo de este inciso.{1)
La empresa que, de nianera temporal, suspenda totalmente su actividad productii'a podr
dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que penista
la suspensin temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la
depreciacin operar desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actiyidades el perodo de hasta doce (12)
meses calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que
inrplique la generacin de rentas, sean stas gravadas 0 n0, ni la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plzo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Regstro Unico del Contribuyente.r
Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo
fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia
determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber
llevarse el citado Registro.trt
s) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicion, construccin o produccin se efecte
pr etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada eltpe,
se debe computar dede el mes siguiente al que se alecla a la pruluccion de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario n0 se encuentre obligado a reenbolsar, sern depreciados por el arrendatario
con el porcentaje conespondiente a los bienes que constitu,ven los costos posteriores, de
acuerdo con el inciso a) y con laTabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.Fl
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciaq
el integro de dicho saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por eltutculo 43 dela Le.v, en caso que alguno de los bienes
depreciables quedara fuea de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
{1} lnciso sustiluido por el Art. 120 del D. S. N0 194-99-EF, pub. el 31/12l'1999.
l2l lnciso modificdo por el Arl.130 del D. S. N0 017-2003-EF, pub. el 13/02/2003.
FI lnciso modilicdo por el Art. 14 del 0. S, N'134-2004-EF, pub. el 05/10i2004.
t{t Prralo modificdo por el Art. 1 3 del Decreto Suprern0 N0 258-2012 Et , pub. el 1 8/l 2/201 2
481
Art.23o Rrcmvexro oe m Lev oel lupuesro n l.n RerrR
1. kguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes
de deprcciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este arlculo; o
2. Dar debaja al bien por elvalor an no depreciado ala fecha en que el contribuyente l0
retire de su activo fijo. La SUNAT diclarlu normas para elregistro y control contable de
los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por
informe tcnico dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en
run de desuso u obsolescencia.
Art. 23".- Deduccin de inversin en bienes

La invenin en bienes de uso cuyo c0st0 por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de
la Unidad impositiva Tributaria, a opcin del contribuyente, podr considerarse c0m0 gasto
del ejercicio en que se efecte.
Lo sealado en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando los referidos bienes de uso
formen parte de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento.
't. 24t.- Partes vinculadas

Para efecto de lo dispuesto en la Le,v, se entender que dos o ms personas, emprsas 0
entidades son partes vinculadas cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones.
1. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por ciento (30%) del capital de otra
persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. M^ del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o ms personas jurdicas perllnezc
a una misma penona natural o jurdica, directamenie o por intermedio de un tercero.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital perte-
nezc cnluges entre s 0 a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado de
^
consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos (2) o ms penonas jurdicas pertenezca en ms del treinta por ciento
$0%) a socios comunes a stas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con un o ms directores, gerentes, administra-
dores u otros directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos financieros,
operativos /o comerciales que se adopkn.
6. Dos o ns personas naturales o jurdicas consoliden Estados Financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contilidad independiente, en cuyo
caso el contrato se considerar vinculado con aquellas parles contratantes que participen,
directamente o por intermedio de un tercero, en nas del treinta por ciento (30%) en el
patrimonio del contrato o cuando alguna de las partes contratantes tengan poder de decisin
en los acuerdos financieros, comerciales u operativos que se adopten para el desarrollo del
contrato, caso en el cual la parte contratante que ejena el poder de decisin se encontrar
vinculado con el contrato.
8. En el caso & un contrato de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente, la
vinculacin entre cada una de las partes integrantes del contrato y la contraparte deber
verificane individualmente, aplicando algunos de los criterios de vinculacin establecidos
en este artculo.
De u Rextn Netn Art.24o
Se entiende por contraparte a Ia penona natural o jurdica con las que las partes integrantes
celebren alguna operacln con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que alguno de los asociados, directa
o indirectamente, participe en mas del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las
utilidades de uno o varios negocios del asociante, en cuyo caso se tonsiderar que existe
vinculacin entre el asocianley cada uno de sus asociados.
Tambin se considerar que existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder
de decisin en los aspectos financieros, comerciales u operativos en uno 0 varios negocios
del asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o mas establecimientos permanentes en el pas,
en cuyo caso existir vinculacin entre la emprcsa no domiciliada y cada uno de sus
estlecimientos permanents y entre todos ellos entre si.
11. Una emprsa domiciliada en territorio peruano tenga uno o mas establecimientos perma-
nents en el extranjero, en cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada y
cada uno de sus establecimientos pemanentes.
12. tJna persona natural o jurdica ejeza influencia dominante en las decisiones de los r-
ganoi de administracin de una o mas penonas jurdicas o entidades. En tal situacin,
se considerar que las p'enonas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entrt si y
con la persona natural o jurdica que ejerce dicha influencia.
Se entinde que una persona natural o iundica ejerce influencia dominante cuando, en
la adopcin del acuerdo, ejerce o controla Iamayora absoluta de votos para la toma de
decisiones en los rganos de administracin de la pemona jurdica 0 entidad.
En el caso de decislones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo 126'
de la ky General de Sociedades, existir influencia dominante de la persona natural o
jurdica que, participando en la adopcin del acuerdo, por si misma o con la interyencitl
de votos de terceros, tiene en el acto de votacin el mayor nmero de acciones suscritas
con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de
las acciones suscritas con derecho a voto.
Tambin se otorgar el tratamiento de partes vinculadas cuando una pemona, emprcsa 0
entidad domiciliada en el pas realice, en el ejercicio gravable anterior, el ochenta por ciento
(80%) o mas de sus ventas de bienes, prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pars 0 con personas, empresas 0 entidades
vinculadas entre si, domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones, a su \2, reprsenten
por lo menos el treinta por ciento (307") de las compras o adquisiciones de la otra parte en
el mismo perodo. Tratndose de empresas que tengan actividades por perodos ma)'ores a trcs
ejercicios gravables, tales porcenlajes se calcularn teniendo en cuenta el porcentaie promedio
de ventas 0 c0mprz6, segn sea el caso, realizadas en los tres ejercicios gravables inmediatos
antriores. Lo diipue$o !n e$e prrafo no ser de aplicacin a las operaciones que realicen
las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado, en las cuales la participacin
del Estado sea mayor al cincuenta por ciento (50%) del capital.
La vincula4in, de acuerdo a alguno de los criterios e$ablecidos en este artculo, tambin
operar cuando la transaccin sea realizada utilizando penonas 0 entidades interpuestzts, do-
miciliadas o no en el pas con el propsito de encubrir una transaccin entrc partes vinculadas.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las siguientes reglas:
483
Art.25o RecLRr,eruro oe Ln Ley oEL lrrpuesro n u Relrn
a. En el caso de los numera.les 1) al 11) cuando se verifique la causal. Configurada la

nculacin, sta regir desde ese momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo
que la causal de vinculacin haya cesado con anterioridad a dicha fecha, en cuyo caso la
vinculacin se configurar en dicho perodo.
b. En el caso del numeral 12), desde la fecha de adopcin del acuerdo hasta el cierre del
ejercicio gravable siguiente.
c. En el caso al que se refiere el segundo pnafo de este artculo, los porcentaies de ventas,
prstacin de servicios u otro tipo de operaciones as como los porcentajes de compras o
adquisiciones, sern verificados al cierre de cada ejercicio gravable. Configurada la vincu-
lacin, sta regir por todo el ejercicio siguiente.
Adiclonalmente , para efeclo de lo dispuesto en el inciso 1) del segundo prrafo del klculo
36' de la tey, tambin se configura la vinculacin cuando el enajenante es cn1'uge, concubino
o pariente del adquiriente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad'r
Art. 25t.- Gastos no deducibles

a) Para la aplicacin del inciso g) del ktculo 44 delaky se tendr en cuenta lo siguiente:
1. El tratamlento previsto por ei inciso g) del Artculo 44 dela ky respecto del pncio pagado
por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en
la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o
el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere
el inciso p) delArtculo 37 delaLey.
2. Se consideran activos intan$bles de duracin limitada a aquelios cuyavida til est limitada
por ley o por su propia naluraleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad,los
derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas
scretas y los programas de instrucciones para computadoras (Sofrare). No se considera
activos intargibles de duracin limitada las marcas de flf,rica y el fondo de comercio
(Goodwill).
3. En el caso de que se opte por unorlizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles
de duracin limitada, elpluo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de unorlizacin s10 podr ser variado previa
autnrizarin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en
que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el pluo mximo de 10 aos.
4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso sio proceder cuando los intan-
gibles se encuentrcn afectados a la generacin de rentas grabadas de la tercera categoa.
b) Los gastos a que se refiere el inciso j) del Artculo 44 de la Ley son aqullos que de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de pago n0 puedan ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
c) La venta de acciones y participaciones a que se refiere el inciso p) del ktculo 44" de laLey
comprende todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso.t,t
d) De conform$ad con lo establecido en el primer prrafo delktculo 8' de la Ley N" 281!4,
(1)
Arlicul0 suslituido por el Art. 2'del Decreto Suptemo N'190-2005-EF, pub. el 31/12i2005.
t2t lnciso adicionado por el Art. 15 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
484
De rn nerutn tEn Art,27o
no sern deducibles como costo ni c0m0 gasto aquellos pagos que se efecte sin utilizar
Medios de Pago, cuando exista ia obligacin de hacerlo.tlr
e) Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados a que s nfien el
numeral 1 del inciso q) del artculo 44" delaLey, as como a 0tr0s instrumentos financieros
derivados y/o ala generacin de rentas distintas de las provenientes de tales contratos, n0
directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de tales gastos no es deducible para
la determinacin de la renta imponible de tercera calegora.t2l
Art. 26".- Deduccin fiia a las rentas de cuarta y quinta categoras

La deduccin anual de siete (7) UIT prevista en el ktculo 46" delaley se efectuar hasta
el lmite de las rentas netas de cuartay quinta categoras percibidas.Fr
Art, 27o.- Renta neta por actividades internacionales

A fin de determinar larenla neta presunta a que se refiere el Artculo 48" dela Ley son
de aplicacin las siguientes normas:
a) yaraefecto de l previ$o en el inciso a), en las ctividades de seguros las rentas netas de
fuente peruana sein igual al siete por ciento (7%) sobre las primas netas, deducidas las
comisiones pagadu en el pas, que por cualquier concepto Ie cedan a empresas consti-
tuidas y domiciliadas en el Per y sobre los ingresos netos de comisiones por operaciones
de reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o se refieran a personas que residan en
ella al celebrarse el contrato, o a bienes radicados en el pas.
b) Para efecto de 1o estblecido en el inciso d):
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recen las empresas por concepto de Los
impustos que deban pagar los usuarios del senicio, las sumas materia de reembolsos a
lopasaiero-s que no viajan, ni las entregas que $os hagut a la empresa para ser pagadas
a trceros por concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la xoneracin, debern prcsentar a la SUNAT una constancia emitida por
la,qdministracin Tributaria del pas donde tienen su sde, debidamente autenticada por el
Cnsul peruano en dicho posy legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per,
o cualqier otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su legislacin otorga
la exoneracin del Impue$o a la Renta a las lneas peruanas que opercn en dichos pases.
La SUNAT evduar la infonnacin presentada, quedando f.aclltada a requerir cualquier
infonnacin adicional que considerc prtinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a las lneas
pruanas.
De producine la derogatoria del tratamiento exoneratorio recproco, las lneas plruanas
afetalas por laderogatoria, ascomo las empresas no domiciliadas que gocen de dicha
exoneracin por reciprocidad, debeMn comunicar tal hecho a la SUNAT, dentro del mes
siguiente de publicada la norma que deroga la exoneracin.
c) Para efecto de lo dispuesto en el inciso e), se entender por servicios de telecomunicaciones
a los servicios portadores, teleservicios o servicios frnales, seruicios de difusin y servicios de
{1) ,nc,so Incorporado por el Art. 150 del D.S. N0 134-200-EF. pub. el 05/10/2004
(2)
rncrso rncorporado por el Art. 130 del D.S. N0 219-2007-EF. pub. el 31/1212007
t3) Arliculo sJslruid0 por el Art, 140 del D.S. N0 19-99-EF. puo. el 3l/12l1999.
Art.28o Reornuero oe rn Lev oel lvpuesto n m Re.r
valor aadido, a que se refiere la ley de la materia, con excepcin de los servicios digitales
a que se refiere el ktculo 4"-A.
d) Para efecto de lo sealado en el inciso i), la sobreestada de los contenedores en el tenitorio
de la Repblica se computar:
1. A partir de la fecha de vencimiento del plzo para proceder al retiro de las mercaderas,
segn lo prwisto en el conocimiento de embarque,pliza de fletamento o carta de porte.
2. De no haberse designado plazo para el retiro, a partir de la fecha en que cumpla el trmino
del rcembarque del contenedor.
3. A falta de tales estipulaciones, de acuerdo a los usos del puerto en el que se debi verificr
la descarga.
e) delalry sern de aplicacin a las sucunales,
Las presunciones establecidas en el artculo 48"
agencias o establecimientos permanentes en el pars de empresas extranjeras, slo respecto de
las rentas de cancter intemacional que se realicen part en el pars y part en el extranjero.
Dicho rgimen no podr extendeme a otras rcntas que generen las sucumales, agencias o
establecimientos permanentes.
l) Los contribuyentes domiciliados, a que se refiere el inciso anterior, debern determinar
su Impuesto aplicando la tasa de 30% sobre la totalidad de sus rentas incluida la renta
presunta determinada de acuerdo con el artculo 48" de la Ley.ot
Art. 28t.- Tratamiento a los contratos celebrados por contribuyentes

no domiciliados
Tratndose de contratos celebrados por contribuyentes no domiciliados parala provisin de
bienes desde el extranjero o la reallzacin de servicios a prestarse ntegramente en el exterior o
IareaJizacin de otms actividades fuera del pars no gravadas por la ky y que, adems, incluyan
IareaJizacin de obras o la prestacin de servicios en el pas u otras actividades gravadas por
la Ley, el Impuesto se aplicar slo sobre la parte que retribuya los hechos gravados. Esta parte
se establecer con arreglo al contrato corrcspondiente, a los documentos que lo sustenten y a
cualquier otra prueba que permita precisar su importe.
Cuando en dichos contratos se hubiera previsto que los pagos se efectuarn directa-
mente en el exterior por entidades financieras del extranjero, el contratante domiciliado
instruir a tales entidades para que efecten los pagos con retencin del impuesto que
corresponda y le remitan la suma retenida con el objeto de abonarla al Fisco dentro de
los primeros quince das del mes siguiente a aqul en que se efectu el pago. En todo
caso dicho contratante mantendr su condicin de responsable por el pago del impuesto
dentro del plazo referido.
Si los mencionados contribuyentes constituyen sucunales en el pas para que stas realicen
en el Per les actividades gravadas, dichas sucunales deber considerar como ingreso propio
Iapae que retribuya larealizacin de tales actividades. Igual criterio deber seguirse respcto
de los gastos.
(1) Artcuio modlf cado por el Arl. 10" del D. S. N0 086-2004-EF, pub. el 04/07/2004
486
De Le Rerura rurre Art,29o
Aft. 28"-4.- Renta neta de segunda categora por enajenacin de

bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2e de Ia ley
Para la determinacin anual de la renta neta de la segunda celegorapercibida por sujetos
domiciliados en el pas, originada por la enajenacin de los bienes a que se refiere ei inciso
a) del artculo 2
dela Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Se determinar la renta bruta de la segunda calegora percibida por el contribuyente,
directamente o a travs de los fondos o patrinonios a que se refiere el artculo 18'-A, por
los conceptos sealados en los incisos j) y l) del artculo 24" delaLey.
2. Se deducir de la renta bruta por todo concepto el 20% de acuerdo con lo dispuesto por
elprimer pnafo del artculo 36' dela Ley. El importe determinado constituir la renta
neta del ejercicio.
Contra la renta neta del ejercicio determinada conforme a lo establecido en el prrafo
anterior, se conpensarn las pdidas previstas en el segundo prrafo del artculo 36' de la
ky, generadas directamente por el contribuyente 0 a travs de los fondos o patrimonios a que
se refiere el artculo l8'-A.
Si como producto de dicha compensacin, resultara prdida, sta no podr arrastrarse a
los ejercicios siguientes.
Para efecto de Io dispuesto en el presente artculo, no se considerarn aquellas enajenaciones
que se encuentren inafectas del Impuesto.ttt
Aft. 28o-8.- Deducciones de la renta neta del trabajo

las deducciones de la renta neta del trabajo, establecidas en los incisos a) y b) del artculo
49' de la k se sujetarn a las siguientes reglas:
a) El Impue$o creado por la Ley N' 28194, consignado en la "Constancia de relencin o
percepcin del Impuesto a las Transacciones Financieras, emitida de conformidad con ias
nomras pertinentes, ser deducible hasta el lmite de la renta neta de la cuafia calegora..
A efecto de estlecer el lmite antes sealado, las 7 Unidades Impositivas Tributari'as a que
se refiere el artculo 46" de la Ley se deducirn, en primer luga de las rentas de la quinta
calegor(ar1, de haber un saldo, ste se deducir de ias nntas de la cuarta categora luego
de la deduccin del20% a que se refiere el artculo 45" de dicha lelt En ningn caso se
podr deducir los intereses moratorios ni las sanciones que dicho Impuesto genere.
b) Para determinar la deduccin por concepto de donaciones sern de aplicacin los requisitos
establecidos en el inciso $ del artculo 21" del Reglamento.
El saldo de las deducciones no sorbidas por la renta neta del trabajo no podr ser
aplicado en los ejercicios siguientes.B)
Lrt. 29".- Compensacin de prdidas de tercera categora

Para efectos de la aplicacin del Artculo 50" de la Le\', se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
a) Sistema a) de compensacin de prdidas
Las perdi{as netas compensables de ejercicios anteriores se corlpensarn contra la renta
{lr Artrcrlo suslituido por et Art. 14 del Decreto Supremo No 258-2012-EF, pub. el 18112/2012
t'i ArlcLilo suslluido por el Art. 50 del D.S. N0 313-2009-EF, pub. et 30/1212009.
487
Art.29o ReorneNro oe m Lev oeu lupuesro n Ln Rerurn
neta de tercera catego,a empezando por la ms antigua. Las prdidas de ejercicios ante-
riores no compensadas podrn ser arrastradas a los ejercicios siguientes siempre que no
haya vencido el pluo de 4 (cuatro) aos contados a parlir del ejercicio siguiente d de la
generacin de cada prdida.
b) Sistema b) de compensacin de prdidas
1. De obtenene renta nete positiva en el ejercicio, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores se deberan compensar hasta el 50o/" de la renta neta de tercera categora. Los
saldos no compensados sern considerados c0m0 la prdida neta compensle del ejercicio
que podr ser arrastrada a los ejercicios siguientes.
2. De obtenerse prdida en el ejercicio sta se sumar a las prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores.
c) Rentas exoneradas
Los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerarlas
a fin de reducir la prdida del mismo ejercicio.
En caso que el contribuyente n0 arroje prdidas por el ejercicio y solo cuente con prdidas
netas compensables de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afeclar estas ltimas
prdidas.
La prdida neta compensable del ejercicio estar conform ala por las perdidas del ejercicio
reducidas por los importes sealados en el primer pnafo, en su caso, y las perdidas netas
compensables de ejercicios anteriores, de existir.
d) Ejercicio de la opcin
L EI efercicio de la opcin a la que se refiere el Atculo 50' de la i.ey se efecta en la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio en que se
genera dicha prdida. Los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar el sistema
de compensacin de prdidas una vez ejercida la opcin por alguno de ellos.
2. Slo ser posible cambiar el sistema de compensacin de prdidas en aquel ejercicio en el
que no existan pdidas de ejercicios anteriores, sea que stas se hayan compensado com-
pletamente o que haya vencido el plzo mrimo para su comp'ensacin, respectivamente.
e) Las prdidas de fuente peruana devengadas en el ejercicio, provenientes de instrumentos
financieros derivados con fines distintos a los de coberlura, se computarn de forma
independiente y sern deducibles de las rentas de fuente peruana obtenidas en el mismo
ejercicio provenientes de instrumentos financieros derivados que tengan el nismo fin. Si
quedara algn saldo, ste slo podr ser compensado contra las rentas de lerceracalego,a
de los ejercicios posteriores, provenientes de instrumentos financieros derivados con fines
distintos a los de cobeura, de conformidad con lo establecido en el artculo 50'de la
LeY.nt
Las prdidas y las rentas netas a que se refiere el tercer pnafo del artculo 50" de la ky
corresponden nicamente al resultado obtenido en el mercado del derivado y no incluyen los
gastos asociados al instrumento finaciero derivado del que proviene.el pt
0t lciso incorporado por Art. 140 del D.S. N0 219-2007-EF, pub. el 3111212007.
(2)
Ullimo prralo incorporado por el Art. 14" del D S N" 219-2007-EF, pub. et 3i11212001.
(3j
Arlcul0 suslltuid0 por el Art.17 del D.S. N0 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
488
De m Rerrn Nern Art.29o-B
Lrt. 29"-4.- Aplicacin de la renta neta de fuente extraniera

Para efecto de lo dispuesto en el artculo 51" de la Ley:
a) La renla neta de fuente extranjera que perciban las personas naturales, sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales y las sucesiones indivisas domicilia-
das en el pas, proveniente del capital, del trabaio o de cualquier actividad distinta a
las mencionadas en el inciso siguiente, se sumar al resultado de la renta neta del
ftabajo, luego de las deducciones que correspondan conforme con lo previsto en el
artculo 28'-8.
b) La renta net de fuente extraniera que obtengan los contribuyentes sealados en el inciso
anterior por actividades comprendidas en el artculo 28' de la Itv, o la que obtengan las
personas judicas y empresas a que se refierc el inciso e) del aficulo 28" de la ky cualquiera
fuere la actividad de la que provenga, se sumar ala renta neta o perdida neta de la tercera
calgoa.t1t
Lrt. 29"-8.- Gastos comunes que incidan en la generacin de rentas

gravadas(2)
Para efecto de lo dispuesto en el tercer y cuarto prrafos del ktculo 51'-A de la Ley, se
tendr en cuenta lo siguiente:
1) Los gastos que incidan coniuntamente en rntas de fuente peruana y rentas de fuente
extranjera, que n0 sean imputables directamente a una 0 a otras, sern deducidos en
forma proporcional, de acuerdo con el siguiente procedimiento:
1.1.Aplicando a dichos gastos el porcentaje que resulte de dividir los gastos directamente
imputables alarenla de fuente extranjera a ia que se encuentr vinculada el gasto,
entre la suma de dichos gastos y los gastos directamente imputables a la renta de
fuente peruana de la categora a la que se encuentre vinculada el gasto, multiplicado
por cien. El porcentaje se expresar hasta con dos decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de fuente extranjera. El saldo w aplicar para Ia determinacin de Ia renta neta de
fuente peruana delacalegora a la que se encuentre vinculado el gasto, en tanto la
Ley amila su deduccin.
1.2. En los casos en que n0 s pudiera establecer dicho porcentaie, se aplicar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos de las actividades generadoras de renta de fuente ex-
lraniera a las que se encuentr vinculado el gasto.
b) El monto obtenido en el inciso a) se sumar con los ingresos netos de fuente peruana
de la calegora a la que s encuentre vinculada el gasto.
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el obtenido en el inciso b) y el
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta
con dos decimales.
d) Elporcentajese aplica sobre elmonto del gasto, resultando asel gasto deducible
paradeterminar \arenla netade fuente extranjera a que se refiere el inciso a).
lll Artculo suslitu d0 por el Arl. 60 del D.S, N0 313-2009-EF, pub el 30/1212009.
12) Epqrafe modifrcad por el Arl. 60 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011
489
Art.29o-B RecrnvEuro oe m Lev oer lpuesro n m Re.irn
e) El resto del gasto ser deducible para determinar la renta neta de fuente peruana
de la categora a la que se encuentra vinculada el gasto, en tanto la Ley admita su
deduccin.
Los ingresos netos a que se refieren los literales anteriores, son los del ejercicio ai que
corresponde el gasto.
1.3.El contribuyente deber utilizar otros procedimientos cuando por inveniones nuevas 0
por cualquier otra cause, el monto de los ingrtsos de fuente extranjera a que se refiere
el literal a) del numeral anterior o los ingresos netos de fuente peruana sean igual a
cero. Para tales procedinientos se eplicarn variables como las lnveniones efectuadas
en el ejercicio gravable, los ingrrsos del elercicio inmediato anterior, la produccin
obtenida en el ejercicio gravable, entre otras, que cumplan el criterio de rzonabilidad
de la proporcin en la imputacin de gastos y que correspondan al mismo ejercicio.
La informacin detallada de los gastos a que se refien el prsente inciso, de su impu-
lacin alas rentas de fuente peruena y de fuente extranjera, la metodologa empleada,
las variables,v los criterios considerados para determinar dicha imputacin, deber ser
elaborada ,v conseruada por los contribu,ventes durante el plzo de prescripcin.
2. Los gastos que incidan nicamente en rentas de fuente extranjera, se imputarn direc-
tanente a:
i) Las rentas de fuente extrznjera establecidas en el segundo prrafo del artculo 51" de
la Ley
ii) Las rentas de fuente extranjera por actividades compnndidas en el artculo 28' de la Iqr
iii)Las derns rentas de fuente extranjera.
Los gastos que incidan conjuntamente en las rentas anteriotmente referidas, que n0 sean
lmputables directamente a una de ellas, sern deducidos en forma proporcional, de acuerdo
al si guiente procedimiento:
Z.l ,tplicand-o a dichos gastos el porcentaje que resulte de d-ividir los gastos directamente
imputables a las rcntas de fuente extranjera a que se refiere el acpile i) del numeral
2.,-entre la suma de dichos gastos y aqullos directamente imputables a las otras
rentas de fuente extranjera, multiplicado por cien. El porcentaie se expresar con dos
(2) decimales.
El monto resultante ser el gasto deducible para la determinacin de la renta neta
de fuente extranjera que deber sumarse a la rcnLa neta de segunda calegora, de
conformidad con 1o dispuesto en el segundo prrafo del artculo 51' de la Iq.
El procedimiento a que se refiere el primer prrafo de este numeral tambin ser aplicable
a 1. rentas de fuente extranjera compnndidas en los acpites ii) y iii) del numeral 2.
En tal caso, el monto resultante respecto de cada una de stas, ser gasto deducible para
la determinacin de la rrnta neta de fuente extranjera por las actividades comprendidas
en el artculo 28" de la Ley y las dems rentas de fuente extranjera, nspectivamente.
2.2 En los casos que no se pudiera establecer dicho porcentaje, se aplicar el siguiente
procedimiento:
a) Se sumarn los ingresos netos que generen las rentas de fuente extra:-rjera a que se
refierc acpile i) del numeral 2.
b) El nonto obtenido en el inciso a) anterior se sumar con los ingresos netos obtenidos
en las otras rentas de fuente extraniera.
490
De ms rnsns DEL IMPUESTo Art.30o
c) El monto obtenido en el inciso a) se dividir entre el obienido en el inciso b) y ei

resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje nsultante se expresar hasta
con dos (2) decimales.
d) El porcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobre el nonto del gasto comn,
resultando as el gasto deducible puala detemrinacin de la renta neta de fuente
extranjera que deber sumarse ala renla neta de segunda celegora, de confomidad
con lo dispuesto en el segundo pnafo del artculo 51'de la Ley.
Dicho procedimiento ser igualmente aplicable tratndose de las rentas de fuente
extranjera comprendidas en los acpites ii) y iii) de este numeral, respectivamente.
En tal caso, el porcentaje resultante en cada caso, se aplicar sobre el monto del gasto
comn, resultando as el gasto deducible para la determinacin de la renta nela de
fuente extranjera por actividades comprendidas en el artculo 28' de la Ley y las dems
rentas de fuente extranjera, respectivamente.{1} (21
3) Los gastos incunidos en el exlranjero se acreditarn tanto para la determinacin de la
renta neta de fuente peruana, de corresponder, como de la renta neta de fuente extranjera.
Los documentos que acrediten dichos gastos son aquellos que equivaigan a los contpro-
bantes de pago de acuerdo a la legislacin nacional o cualquier otro documento, tales
como contratos, que acrediten fehacientemente larealizacin de un gasto en el exterior(3)
Art. 29t-C.- Aiuste a la determinacin del Impuesto a la Renta

Si en el transcurso de un efercicio el instrumento financiero derivado devlene en uno sin
fines de cobertura, se deber recalcular el Impuesto a la Renta de los ejercicios precedentes de
acuerdo con lo sealado en el inciso e) del artculo 29". El aiuste que corresponda se efecturrt
en el ejercicio en que el instrumento financiero derivado devino en uno sin fines de cobertula.tor
CAPIIUTfl UII
IlE I.AS IASAS IIEI IMPUESTI
Aft. 30".- Tasas aplicables a personas jurdicas no domiciliadas
Para efecto de la aplicacin de la tasa a que se refien el inciso a) del Artculo 56 de la
ky, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Los crditos extemos, en efectivo o bajo otra nodalidad, deben estar destinados a cualquier
finalidad relacionada con el giro del negocio o actividad gravada, as como a la refinan-
ciacin de los mismos;
b) Se considerar interes a los gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al
inters pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del extranjero;
c) Tratndose de cditos obtenidos enlaplaza americana de los Estados Unidos de Amrica
y enlapluadel continente europeo, se considera tasa preferencial predominante alelasa
LIBOR ms cuatro (4) puntos.r.)
l,
(l)
Numeral slslilu d0 por el Arl. 1 5 del Decrelo Supremo N0 258-2012-Et, pub. el 1811212412.
(2)
Texlo segn Fe de erratas, pub. el 03/01/2013.
(3)
Numeral reubicdo como numeral 3 del arl.29-B por el Art.6 del Decreto Supremo N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011
(.)
Artculoadicionado por el Arl 15 del DS N" 219-2007-Et,pub.el31l1U2007.
f) lnciso suslituido por e Art. 70 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011.
491
Art.30qA ReomeNro oe t-n Lev oel lpuesro u Rern
d) Tratndose de crditos obtenidos en la plua del continente europeo, se considera tasa

pnferencial predominante alalasa LiBOR ms cuatro puntos.r)
e) Tralndose de mditos obtenidos en otras pluu,Ia SUNAT determinaslanapreferencial
predominante de acuerdo a la documentacin que presente el prestatario y sobre la base de
la informacin t&nica que al efecto proporcionar el Banco Central de Reserva del Per; y
l) La comparacin de la tasa del crdito externo con la tasa preferencial predominante en la
plua, ms trcs puntos, se efectuar nicamente en la oportunidad que la tasa de inters
del crdito sea concertada, modificada o prorrogada.
La tasa establecida en el inciso j) del artculo 56" de la Ley ser de apiicacin al monto
del inters anual al rebatir que exceda a la tasa preferencial predominante en la plua de
donde provenga el crdito, ms tres (3) prntos.o,
Los ots intereses provenientes de operaciones de crdito de las empresas, a que alude el
inciso i) del artculo 56'dela ky, no comprenden a los intereses de crditos extemos que
no cumplan con alguno de los reciuisitos prrvistos en el inciso a) del artculo 56" de ia Ley.o
No se a^plicar la tasa del 4.99% establecida en el inciso i) del artculo 56" de la Ley,
respecto de los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas.por cditos
cocedidos por una emprsa del exterior con Ia cual se encuentren vinculadas;.o.de los
intereses qub abonen al lxterior las empresas privadas del pa; por crditos concedidos por
un acreedbr cuya intewencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito
entre partes vinculadas, en cuyo caso resultar de aplicacin la tasa del Impuesto a que
se refi-ere el inciso j) del artculo 56" de la Ley.t't
Para efecto de los iiitereses a que se refieren los incisos i) y i) del artculo 56" de la Ley, se
considerar inters a los gastos, comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters
pactado, de cualquier tipo, que se pague a beneficiarios del exterior.t2r
Aft. 30"-4.- Declaracin jurada de no encubrimiento de operacin

entre partes vinculadas
A efecto de cumplir con lo establecido en el tercer prrafo del inciso f) del Artculo 56' de
la Ley, el deudor deber presentar la declaracin jurada ante la SUNAT dentro de los treinta
(30) das calendario posterions a la recepcin del crdito.
La Declaracin Jurada deber ser emitida por la in$itucin bancaria o de financiamiento
que haya participado en la operacin como acreedoq estructurador, gente 0 suscriptor.
' En'la'Declaiacin Jurada, el acreedor deber certificar que c0m0 consecuencia de su ac-
tuacin en la operacin no ha conocido que la operacin encubra una entre partes vinculadas.
Adicionalmente, la Declaracin Jurada deber contener como mnimo los siguientes datos.
1. Nombre del acreedor
2. Pais de origen del acreedor
3. Nombre del deudor
4. Monto del crdito
5. Tipo de inters, periodicidad y tasa.
6. Cronograma de pagos y m0nt0 de cuota acordado.t.l
{l) lncrso derooado oor la nica Dtsp. Comp. Derog. del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011
(?)
Pra'o ssilu,do por el Art.70 del D.S. N0 136--2011'EF. pub. el 09/07/2011.
{3} Prrafos incorpotados por el Art. 70 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el Q9/07/2011.
{{} Artculo adicinado poi el Arl. 20 del D. S N'134-2004-EF, pub el 05/10/2004.
492
DrL eencrcro GRAVABLE Art.3lqA
Aft 30"-8.- Operaciones dentro y fuera del pas y otras rentas del capital
l. Paraefecto de lo dispuesto en el inciso d) del artculo 54" delaley, se considerar que las
ganancias de capital provienen de la enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera
del pars, cuando los citados valores:
i) No se encuentrn inscritos en el Registro Pblico del Mercado de Valores, o;
ii) Estando inscritos, sean negociados fuera de un mecanismo centralizado de negociacin
del Per.
2. Para efecto de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 54" de la ky, las otras rentas prove-
nienrcs del capital soh aquellas rentas de la primera 1y'0 segunda categoras no mencionadas
exDresamente en dicho arlculo.
3. Pa'ra efecto del inciso h) del artculo 56" de la ky, se considerar que la enajenacin de
valores mobiliarios se ha reallzolo dentro del pas, cuando los citados valores estn inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valons y sean negociados a travs de un mecanismo
cenlralizado de negociacin del Per.or
GAPIIUI.I UIII
DET EJERCICIO ORAUABI.E
Aft. 31".- Enajenacin de bienes a plazo
En el caso de enajenacin de bienes apluo a que se refiere el primer prrafo del artculo
58" de la ky, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Dicho prrafo est referido a los casos de enaienacin de bienes a plzo cuyos inglesos
constituyen rentas de tercera categora para su perceptor.
b) Los ingresos se detenninarn pr la diferencia que resulte de deducir del ingrao neto el costo
computable a que se refiere el inciso d) del artculo 1 1" y los gastos incunidos en la enaienacin.
c) El ingnso neio computable en cada ejercicio gravable ser aquel que se haga exigible
de acuerdo a las cuoias convenidas paraelpago, mertos las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plua.
d) El co$o computable deber tener en cuenta las definiciones establecidas en el ltimo
pnafo del artculo 20" dela lry.r2r (3r
Aft. 3lt-A.- Imputacin de rentas en el caso de fondos y fideicomisos

En el caso de fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras
y fideicomisos bancarios, las rentas de los sujetos domiciliados en el pas se imputarn:r4)
a) Tratndose de rentas de la segunda categora y de rentas de fuente extranjera por actividades
distintas a las comprendidas en el artculo 28" de la Ley atribuidas a personas naturales,
sociedades coniugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas: cuando
las rentas sean percibidas por el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido percibidas por el contribuyente cuando se produzca
la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emtidos por los fondos o
patrimonios o, en general, cuando las rntas sean puestas a disposicin del contribu,vente.
tll Artculo incorporado por el Arl. 150 del D.S. N0 011-201o-EF, pub. el 21101/2010.
t2t lncso suslituido por el Art. 7 del D S. N0 313-2009-EF, pub. el 30i12/2009.
t3t lnciso modillcado por el Arl. 16 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, puh. el 1811212012.
({t
Encabeado modificado 0or el Art. 17 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 1811U2012
493
Art.32o RecLnverro oe lR Ley oel lpuesro n la RErrn
b) Tratndose de rentas de la tercera categora, as como de rcntas de fuente extranjera distintas

a las sealadas en el inciso a): cuando las rentas sean devengadas para el contribuyente.
Se entender que las rentas han sido devengadas para el contribuyente:
b.1)Cuando se produzca la redencin o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios
emitidos por los fondos o patrimonios.
b.2)Al ciene de cala ejercicio.
En el caso de sujetos no domiciliados en el pas, las referidas rentas s imputarn cuando
sean pagadas o acreditadas, lo cual se entender realizado cuando se produzca la redencin
o el rescate parcial o total de los valores mobiliarios emitidos por los fondos o patrimonios o,
en general, cuando las rentas les sean puestas a disposicin.ot
Att. 32o.- Expropiacin

Los beneficios resultantes de la expropiacin de bienes se sujetarn a las siguientes nglas:
a) Se imputarn aI o a los ejercicios gravables en que se ponga a disposicin el valor de la
expropiacin o el importe de las cuotas del mismo.
b) Cuando una parte del precio de expropiacin se pague en bonos, los beneficios se imputarn
proporcionalmente a los ejercicios en los cuales los bonos se negocien o rediman.
cAPtIU.fl Dt
IlEt REOIMEil PARA IIEIERMIilAR I.A REIITA
Aft. 33t.- Diferencias en la determinacin de la renta neta por la
aplicacin de principios de contabilidad generalmente aceptados
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales
y permanentes en la deterninacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el
Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de Las
operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los rcgistros
contables, en la declaracin jurada.
Lft. 34'.- Determinacin de la renta por operaciones en moneda extranjera

Son de aplicacin las siguientes normas para efecto de la determinacin de la renta por
operaciones en moneda extranjera:
a) La lenencia de dinero en moneda extranjera se incluye en el concepto de activos a que se
refiere el inciso d) del Artculo 61" de la Ley.
b) Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) y en el ltimo pnafo del artculo 6t' de la Ley,
a fin de expresar en moneda nacional los saldos en moneda extranjera correspondientes
a cuentas del balance general, se deber considerar lo siguiente:
1. TratndEe de cuentas del activo, se utilizar el tipo de cambio promedio ponderado
compra cotizacin de oferta y demzurda que corresponde al cierre de operaciones de
{1} Artcuio incorporado por el Art.160 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 21l01/2010.
494
Del- Rcrveru pARA DETERMTNAR LA RENTA Art.35o
la fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que reahzala Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensions.
2. Trafndose de cuentas delpasivo, seutilizar el tipo de cambio promedio ponderado
venta colizacin de oferta y demanda que comesponde al ciere de operaciones de la
fecha del balance general, de acuerdo con la publicacin que realizala Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradorzs Privadas de Fondos de Pen-
siones no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra y/o promedio ponderado
venta conespondiente a la fecha sealada en el prrafo precedenh, se delxr utilizar el
tipo de cambio que corresponda al cierre de operaciones del ltimo da anterior Para este
efecto, se considera como ltimo da anterior al ltimo da respecto del cual la ciLala
Superintendencia hubien efectuado la publicacin corespondiente, aun cuando diqha
publicacin se efecte con posterioridad alafechade ciern del balance.
Para efecto de lo sealado en los prrafos anteriores se considerar la publicacin
que la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de
Pensiones realice en su pgina web o en el Diario 0ficial Ei Peruano.
c) Se considera inversiones permanentes a aqullas destinadas a pemanecer en el activo por
un perodo superior a un ao desde la fecha de su adquisicin, a condicin que permanezca
por dicho perodo.
d) Cuando se formulen balances generales por perodos inJeriores a un ao se aplicar io
previsto en el inciso d) del Artculo 61' de la Le.v
e) Se considera como operaciones en moneda extranjera a las realizadas con valores en noneda
nacional indexados al tipo de cambio, emitidos por el Banco Central de Reserua del Per.t1r
Lrt. 35t.- Inventarios y contabilidad de costos

Los deudores tributarios debern llevar sus inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo
a las siguienles normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio prccedente hayan sido mayores
a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en cuno, debern
llevar un sistema de contabilidad de costos, cu,va informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos, Registro de Inlentario Permanente en Unidades
Fsicas y Registro de Inventario Permanente \alorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente ha,van sido me,vores
o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias v menores o iguales a mil
quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en cuno, slo deberan
llevar un Registro de Inventario Permanente en Llnidades Fsicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores
a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern
reaJizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b),
adicionalmErte debern realizar, por lo nenos, un inventario fsico de sus existencias en
cada ejercicio.
frr Artculo sustitu do por el Art. 18 de Decreto Supremo No 2SB-2012-EF, pub. et 1811212A12
495
Art.360 Reomerro oe l-n Lev oel lvpuesro n u RerR
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos cons-

titutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos
son los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
i) Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de in-
ventario permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten
por llevarlo regularmente, podran deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier
lecha dentro del ejercicio, siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido
aprobados por los responsables de su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el
sgundo prrafo del inciso c) del Artculo 21" del Reglamento. g)
No podrn variar el
ntodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNM y surtir efectos a partir
del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizarin de los
ajustes que dicha entidad determine.
h) La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr:
i) Establecer los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber
llevarse los registros establecidos en el presente Artculo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo,
de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios
iii)
fsicos en armna con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos,
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus
existencias, los resultados d-e dichos inventaros debern ser refrendados por el contador o
persona responsable de su ejecucin y aprobados por el representanle legal.
^ A fin de mostrar el costo real, ios deudores tributarios debern auedilar, mediante los
registros establecidos en el presente artculo, las unidades.producidas durante el eiercicio, as
cdmo el costo unitario de ls artculos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema
de Costo Estndar que se adapte a iu giro, pero al formular cualquier balance para efectos del
Impuesto, deberan ecesariamente valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios
debern proporcionar el informe y los estudios trnicos necesarios que sustenten la aplicacin
del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT."I
Art. 36".- Pagos a cuenta mensuales de las empresas de construccin

Las empresas de construccin o similares se sujetarn a las siguientes normas a fin de
determinar sus pagos a cuenta mensuales:
a) Las que se acoian al mtodo sealado en el inciso a) del artculo 63" de la Ley considerarn
com ingresos netos los importes cobrados encada mes por avance de obra.
Para efeto de asignar la renta bruta a cada ejercicio gravable de acuerdo a lo.previsto
en el inciso a) defartculo 63" de la Ley, entindase por porcentaje de ganancia bruta al
resultante de dividir el valor total pactado por cada obra menos su costo presupuestado,
entre el valor total pactado por dicha obra multiplicado por cien (100).
El costo prehrpuestdo estar conformado por ei costo real ncurrido,en el primer ejercicio
o en los ejercicios anteriores, segn corresponda, incrementado en el costo estimado de la
{1) Arlculo modificado por el Art.22 del D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004
496
Del ncre pARA oETERMTNAR LA RENTA Art.37o
parte de la obra que falta por terminar y ser sustentado mediante un informe enitido
por un profesional competente y colegiado. Dicho infome deber contener la mebdologa
empleada as como la informacin ilizada para su clculo.tir
b) En caso de acogerse 'l incjso b) del Artculo 63 de la Ley considerarn como ingresos
netos del mes, la suma de los importes cobrados y por cobrar por los trabajos ejeculados
encada obra durante dicho nes. En el caso de obras que rrquieran la presentacin de
valoizaiones por la empresa constructora o s.imilar, se considerar como importe por
cobrar el m0nt0 que resulte de efectuar una valorizacln de los trabajos ejecutados en el
mes correspondiente.
c) Las que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecucin de los contratos de
obra a que se contrae el Artculo 63" de la Ley, calcularn sus pagos a cuenta del Impuesto
sumando tales ingresos a los ingresos por obras, en cuanto se hyan devengado en cl lnes
correspondiente.
d) I )ter
& considerarn empresas sinilares a que se refiee el Atculo 63 de la Ley, a las que
cuentan con proyectos con alto nivel de riesgo, a ser ejecutado durante ms de un ejercicio
gravable y cuyo resultado slo es posible definirlo rzonablemente hasta frnalizar el Pro,l'ecto.
Las empresas con proyectos que renan las caractersticas antes indicadas v opten por aplicar
para tales proyectos el rgimen establecido en elktculo 63 dela Ley, debern solicitar a ia
SUNAT la autorizacin correspondiente . Para lal efecto, la SUNAT previa coordinacin con el
Ministerio de Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un pliuo no
mayor a treinta das.
La cuenta especial por obra a que se refierc el segundo prrafo del Artculo 63" de la Lell
consiste en llevar el control de los costos por cada obra, los mismos que debern diferenciane
en las cuentas analticas de gestin. Adems se deber diferenciar los ingresos provenientes
de caa obra.
Para lal efecto el contribuyente habilitar las subcuentas necesarias.
Aft. 37",- Importacin y exportacin

A frn de determinar el valor de las importaciones y exportaciones a que se refiere el Artculo
64 de La ky se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El valor de los bienes importados estar conformdo por el precio ex-fhricans los gastos,
derechos e impuestos en el pas de origen, fletes, seguros, difercncias de cambio, derrchos y
otros impuestos a la importacin, gastos de despacho de Aduana, y derns gastos incurridos
hasta el ingreso de los bienes a los almacenesde la empresa.
b) El valor de venta de los bienes exportados se determinar como sigue:
1. \alor CI! por el valor vigente en el mercado de consumo, menos los derechos y otros
tributos que graven la intemacin de dichos bienes en el pas de destino, es como
los gastos de despacho de Aduana y dems gastos incurridos hasta el ingreso de los
bienes a los almacenes del destinatario; y
2.Valor FOB, por el valor vigente en el mercado de consumo, menos todos los conceptos
referidos en el numeral anterio as como el flete y el seguro.
It) 6ie sLsrjtl,0o por et Art Jg det Decrero Slpremo l\o 25g-2012-EF. pub. et 1gt12l21t2.
, 'je{o oel nirmefal sgin defost,a efecrda por el Aft. 390 der D. s. t\0 194-99-EF. pJb. el 31/121999.
497
Art.37o-A Reornvexro oe rR Ley oel lHpuesro n u Re,rrn
Por el valor vigente en el.mercado de consumo, se entiende el precio de venta al por ma-
yor que rija en dicho mercado. En caso.que el referido precio no Tuera de pblico ynotorio
conocimiento. 0. que su aplicacin sobre bienes de igual o similar naturelezpudiera generar
duda. se tomar.los precios obtenidos por.otras empresas en la colocacin de'bienes di igual
o similar naluraleza, en el mismo mercado y dentio del ejercicio gravable.
{rt. 37"-A.- Valor de exportacin de productos perecibles frescos

, ^ Lo agrgxportadores de productos perecibles frescos, para acreditar el valor de exportacin
definitivo, debern contar con la documentacin siguiente:
a. Los documentos de sop.orte.de la operacin rmiildos por el importador que sealen,
como mnimo, la modalidad.devenlapaclada, la relacin de los gastos incuiridos por ei
importador para colocar los bienes en el mercado de destino, la frma de determinacin
del valor de exportacin y la indicacin de los trminos de entrega. De no contar con la
documentacin anterior, podrn presentar los documentos que aciediten la aceptacin de
las. condiciones propue.stas por el agro exportador, siempre que incluyan la inibrmacin
nnima sealada en el prrafo anterior; y,
b. El documento denominado liquidacin de compra remitido por el importador que evidencia
el precio de exportacin.
Los documentos nencionados en el prrafo anterior podrn ser remitidos va corrco elec-
trnico, courieE fax, telex o por cualquier_ otro medio del cual se deje constancia escrita.
conforme a lo establecido por el artculo 64" delaley, la base imponible del impuesto en
las operaciones de aglo exportacin de productos perecibles frescos es il
valor de exportacin,
que es.el valor inicialmente facturado ajustado, de ser el caso, por las notas de crdlto o las
notas.de,dbito emitidas parareflejar elvalor de exportacin definitivo, segn lo dispuesto en
el artculo anterior.
Si la SUNAT, constatara que el valor de exportacin es inferior al valor real determinado
con arreglo a las reglas establecidas por el artculo 37o, salvo prueba en contrario, la diferencia
sertratada c0m0 renta gravable del exportador.rrr
Aft. 38t.- Contabilidad de Ios contribuyentes que obtengan rentas

de tercera categora
Para efecto de la aplicacin del primer y segundo pnafos del artculo 65" de la I,ey se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT conespondinrc
al ejercicio en cuno.
Los perceptores de rentas de tercera catngorn que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcutso del ejercicio considerarn 1os ingresos que presuman que obtendrn
s gl njgm6.{z)
(1t
ArlicLlo ircorporado por et Arr 1'0el D.S. N" 0it-2007-EF, oub. el 13/06/200/
(2t
Arl;curo sJsluido por el Arr. 2 del D.S. I1" 118-2008.EF, pub. er 30/09/2008.
498
De los nespor'sABLES DE LAS RETENSoNES DEL rMpuESTo Art,390
CAPIIUTI II
0E r.(ls REsP0ilsABtEs 0E tAs RETEilCt0ilES 0Et |mPUEST0
Aft. 39".- Responsables, agentes de retencin y agentes de percep-

cin del impuesto
Los responsables, agentes de retencin y agentes de percepcin del Impuesto, se sujetarn
a las siguientes normas:
a) Las retenciones que se deban efectuar se abonarn al fisco en las fechas y lugares estable-
cidos para redizar los pagos a cuenta rnensuales del Impuesto.
b) Aqullos a que se refieren los incisos a) al D del artculo 67" de la Ley deben cumplir
con las obligaciones formales que la Ley establece para los contribuyentes, inclu,rendo la
presentacin de la declaracin jurada correspondiente.
c) El cnilLge a quien se le hubiera conferido la rEresentacin de la sociedad conrugal
deber incluir las rentas producidas por los bienes de sta en su declaracin, as como la
de los hiios menores o incapaces en su caso en la qiie consignar su nonbre y nmero
de Registro Unico de Contribuyente.
Esta norma tambin es de aplicacin a los contribuyentes que no resultarm obligados a
presentar declaracin por sus rentas prbpias.
d) Los agentes de relencin considerarn a las penonrs naturales como donriciliatls si rstas se
encuentran inscritas en el Regi$ro Unico de Contribuyentes o si les comunican por escrito
tal hecho, salvo que dispusieran de la evidencia de su condicin de no domiciliadas.
e) En aquellos casos en los que existiendo la obligacin de efectuar retenciones o percepciones,
stas n0 se hubieran efectuado o se hubieran realizado parrialmente, los contribul'entes
quedan obligados a abonar al Fisco, dentro de los mismos plzos, el importe equivalente
a la retencin o percepcin que se omiti reolizar, informado a[ mismo tiempo, a la
SLINAT, el nombre, denominacin o run social y el domicilio del agente de retencin o
percepcin, de acuerdo a lo previsto en los artculos 78" y 780-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harn acreedores a las sanciones previstas en el Cdigo
Tributario.
0 La SUNAT podr establecer los casos en los que se deber llevar un registro de las retenciones
y las percepciones efectuadas.
s) Los contribuyentes que efecten las operaciones sealadas en el segundo prrafo del art
culo 76" de la Ley con sujetos no doniciliados, debert cumplir con abonar la retencin
en el mes en que se naliza el registro contle de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el reglanento respectivo o, en su defecto,
con cualquier documento que acredite Ia realizacin de aqLrllas.
h) El agmte de retmcin, m el wso de rmlas de segunda ategora obtulidos plr perslna.s rmturales
o sucesiona inditLws no donicilutltu m el pab m Lt majaucin de los bimes a que se rtfne
el incso a) del artculo 2" tle la kl', deburi efectuar la relencin sin considerar la exonerdcitt
a que se reriere el inciso p) del artculo 19" de la Ley trledutnte Resolucin de SulerintelLltcia
kt S[|\'AT establecer la fornta, plazo y condiciones part lu tleuolucin del Intpuaslo relenitla en
erceso Por ste conceplo.ttttzt
lll Arlculo sustrtuid0 por eJ Arl. 170 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 2ll01/2010.
(f lnciso derogado por la Unrca Disp. Comp. Derogatoria del D.S. N0 258-2A12-Et, pub. el 1811212012
499
Art.39o-A Recmurruro oe LR Ley oel lupuesro n u Rera
Art. 39t-A.- Suspensin y no procedencia de retenciones

1. No proceder la retencin del Impuesto, en los siguientes supuestos:
a) Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado.
b) Cuando, de conformidad con lo dispuesto en el segundo prafo del artculo 78" de la
ky, las rentas se paguen en especie y resulte imposible piaicar la retencin. En caso
que la contraprestacin se pague parcialmente en espcie y en dinero u otro medio
que implique su disposicin en efectivo, la rctencin del Impue$o proceder hasta por
el importe de la contraprestacin en efectivo.
No est comprendida en este inciso la distribucin de utilidades en especie, la cual se
.
c)
regn por lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 73"-AdelaLey.
En el caso. de las siguientes rentas de segunda categorapercibidas poi contribuyentes
domiciliados en el pars:
i) Ganancias de capitai por enajenacin de inmuebles o derechos sobre ios mismos,
debiendo efectuarse el pago de acuerdo con lo previsto por el artculo g4"-A de
la Ley.
ii) Rentas provenientes de la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso
a) del artculo 2o dela Ley, excepto en los supuestos establecidos en el segundo
prrafo del artculo 72" y en el artculo 73qC de la Ley.r'r
d) En el caso de rcntas de la segunda categora percibidas por contribuyentes domiciliados
en el pas, cuando el pagador de la renta sea una persona natural, sociedad conyugai
que.opt por tributar como tal o sucesin indivisa, a la que no resulte de aplicacln
la obligacin de llevar contabilidad conforme con lo dispuesto por el primer y segundo
prrafos del artculo 65" de la Ley.
e) En el caso de las rentas que se paguen a fondos de invenin, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras y fideicomisos bancarios.t2l
f) Tratndase de rmtm pucibidas por sujetos no domiciliados at el pa:
i) En el supuesto a que se refue el inciso b) del primer pdrrafo del artcuh 76 de ta Iq,
i, Por ku rentas de tncera ategora originadas por opelaciones efectuadas a traus d
mecanismos centralizados de negociacin m el Per en supuestw distintos al prwisto
m el literal a) del primer pnafo dpl artculo 76" de la t4t.rst
Tratndose de sujetos domiciliqdos, en el caso de retenciones que, conforme a ia Le se
deben efectuar con carcter defintivo y que en virtud de lo diipue$o en el Reglamnto
no proceda realizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente
el pago del impuesto en los plzos en que hubiese correspondidl pagar la retencin
respectiva.
Tratndose de sujetos no domiciliados, en el caso que conforme alaley y/o el Reglamento
n.0 proceda reilizar la retencin respectiva, el contribuyente deber efectuar directamente
elpago del Impuesto concarcter definitivo dentm de los doce (12) das hbiles del mes
siguiente de percibida ln snln.(t
(1t
Acpte modificado por el Art. 80 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/072011.
t2) lnciso modificado por el Art. 20 del Decreto Supremo N0 258-20j2-EF, pub. el 1811212012,
t3t lnciso oerogdo por ta Uqrca Dlqp Cop Derogalora der D.S. N0 258-20i2-EF.puh. et 1811212012
({}
Parrafp m0dilicado por el A(. 20 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, puh. el i811212012.
De los nespoNSABLES DE LAS RETENcIoNES DEL tMpuESro Art.39o-A
2. Tratndose de la retencin por rentas de la tercera calegora a que se refiere el primer

pnafo dei artculo 73qB de laLey,sla se suspender si el contribuyente tiene prdidas
de ejercicios anteriores cuyo importe compensable en el ejercicio al que corresponde la
renta neta gravala atribuible, sea igual 0 mayor a esta ltima.
En caso la perdida compensable sea inferior ala renta nela gnvala atribuible, la reten-
cin se suspenderporla parte de larenla que equivalga alimporte de la prdida neta
compensable.
Si el contribuyente hubiera optado por el sistema b) de compensacin de prdidas, se
considerar como imite de la prdida neta compensable para los efectos de la suspensin
de la retencin, el50% de la renta nela gravala atribuible.
Para que se suspenda la obligacin de efectuar las retenciones conforme a lo sealado
en el presente numeral, el contribuyente deber comunicar esta situacin a las sociedades
administradoras de fondos de invenin, sociedades titulizadoras de patrimonios fideicorne-
tidos y fiduciarios de fideicomisos bancarios, segn corresponda, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada eiercicio.or
Lo dispuesto en elltimo prro del artculo 85" de la Ley se aplicar incluso cuan-
do proceda la suspensin de las retenciones conforme a lo dispuesto en el presente
numeral.
J. los sujetos a los que no corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per,
por estar domiciliados en un pas con el cual se hubiera celebrado un convenio para evitar
la doble imposicin y prevenir la evasin fucal, debern comunicar este hecho a las Insti-
tuciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, a fin que no efecten la retencin. La
referida comunicacin deber efectuane a travs de las sociedades agentes de bolsa u otros
participantes, dentro del plzo establecido parala liquidacin de la operacin, entregando
copia del certificado de residencia correspondiente.t'?t
4. Is dmin*tradorrc de Fondas de Pensiona, Socipdada Administradtras de bs Fondu Mutuos
de Inuertion en Vahres y/o Futdos de Inuersin, suspmdern las retmciones eslablecidas m el
segundn pdtafo del artculo 72" de la ley, cuando el puaptor d renlas de segunda calegora
haya sido autorizada por h SUNAT, de conformidad con el procedimicnto que pala asos efectos
alablezu. dicha mtitd..
kts wntribuymta podrdn solicrtar a k SUNAT h referida suSmsion a partir del mes d enero d
uda qercicio grauable, preuia presmtacion d.e k declaracin jurada anual del Qnciao anerior.
La SUNAT podr otorgar la referidtt autorizacion, mtre 0lr0E, en los siguimta supuestx:
i) Cuando no se hayan gmuado rmias d segunda categora m el eiercicio anterior.
ii) Cuando la renhs de segunda ulegora del qucicio anterinr y/o proyectadas para el ejucicio,
no superen el imporle aonerado seahdo m el inciso p) del artculo 19" d k I4'.
iii) Cwndo las rmlas de segunda wtegom gmeradas m el ma n0 superen el imlnrte que
atablezu l SUNAT medinte Resolucion de Superntendenctt.
al @ntribuymte, Si con
I-a n/&ension operart a partir de la nohficacin de la autorizacin rnpwt'iua
fusleriaridad a aafecha, k stuacin que gmn la supmsion uara sustancialmmte, de nnformidad

ctn el procedimktto que alableza la SUNAT para aos efectos, el contribuymte deber wmuniur este
{11 Prralo "nodilcdo por el Art. 20 del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 18112/2012
(21 Numeial rncorporago pu et Art.80 del D.S. N0 136-2011-EF. pub. el 09/07/2011.
501
Art.39o-B Reoulero oe m Lrv orl lvpuesro n un ReNra
hecho a ku Adntinistradora de Fondas de Petniona, Socdades Admin'istradoras de Fondos Mutuw d

Inuusin m Valores y/o Fonds de hruersin, a fin que efectat, las retmciones correspowlentes.tltt2tt3t
Aft. 39"-8.- Sociedades administradoras de fondos de inversin,

sociedades titulizadoras de patrimonios fideicometidos y fiduciarios
de fideicomisos bancarios(or
Las utilidades, rentas 0 ganancias de capital que paguen las sociedades administradoras
con cargo a los fondos de invenin, as como las sociedades titulizadoras de patrimonios fi-
deicometidos o los fiduciarios de un fideicomiso bancario, se sujetarn a las siguientes reglas
de retencin del lmpuestotst:
1. Cundo se atribuyan utilidades que provengan de la distribucin de dividendos u otra
forma de distribucin de utilidades efectuada por otras personas jurdicas, la obligacin de
retener con una tasa de cuatro cona uno por ciento (4,1%) corresponder solamente a.la
sociedad administradora del fondo de inversin, a la sociedad titulizadora del patrimonio
firleicometido o al fiduciario bancario.t5r
Cuardo el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
del artculo 14' de la k,v, corrcsponder efectuar la retencin nicamente respcto de los
integrantes 0 paJtes contmtantes cuando sean penona natural, sociedad conlugal que opt
por iribukr cmo tal, sucesin indivisa o un sujeto no domiciliado. En este supuesto, dicha
sociedad, entidad 0 contrato, a travs de su respctivo operador, deber hacer de conocimiento
de la sociedad administradora del fondo de invenin, de la sociedad titulizadora del patri-
monio fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes
0 contratantes as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato
no comunica a la sociedad administradora 0 titulizadora, segun conesponda, la relacin de
sus paes contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus participaciones, se defur reallzar
la retencin como si el pago en su totlidad se efectuara a una penona natural.{6}
La obligacin de rctencin a que se rcfiere el primer prrafo no dcuua a la penona
jurdica que paga o acredita los dividendos u otra forma de distribucin de utilidades,
salvo que-como producto de una transferencia fiduciaria de actvos en un fideicomiso de
titulizcin, se transfieran acciones u otros valores mobiliarios representativos del capital
emitidos por una persona jurdica y que se encuentren a nombre del fideicomitente, caso
en el cul proceder la retencin del Impuesto cuando la persone jurdica distribuya
dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades y el fideicomitente n0 sea
una persona jurdica domiciliada en el pas o cuando se trate de un no domiciliao.La
tasa ile retencin ser equivalente a cuatro punto uno por ciento (4.1%).
La retencin ser efectuada de conformidad con lo dispuesto en el artculo 89".
2. Tratndose de las rentas a que se refiere el inciso h) del artculo 24" delaky y el numeral
1 del inciso b) del artculo 130, distintas a la distribucin de dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades efectuada por otras pe$ones jurdicas, x
ap\car la tasa del seis
(l)
Numeral rncoroqado por el Arl.80 del D.S. N0 136-2011-EF, pub. el 09/07/2011.
{2) Articulo incOrporado por el Art. 190 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 21l01/2010.
(3)
Nurneral deroqado por la Unrca Dsp Comp. Derogatorla del D.S. N0 258-2012-Et,pu. el 18,1422
{4) Eoiorate rnodlf ca00 00r el At. 21 oel Decrelo Sloreno N0 258-2012-EF, oub. el 1811212012.
Eircioezaoo moo.ficdo por el An. 21 oel Decreto SJp,srn. to 258-2A12-EF, pub. el 1811212A12.
(51
(5t
Prafo modilicado por ei Art. 21 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811U2012.
502
De los nEspor.rsABLES DE LAS RETENcToNES DEL rMpuESTo Art.39qG
coma veinticinco por ciento (6,25'y,) en caso que el perceptor de tales ingresos sea una
p'ersona natural, una sociedad conlugal que opt por tributar como tal, o una sucesin
indivisa; 30nA olalasaala que se encuentre sujeto, en caso que el contribuyente sea una
persona generadora de rentas de la tercera calegora, o la tasa del Impuesto fijada en los
arlculos 54" 56" de la Ley, segn conesponda, cuando el perceptor sea un n0 domiciliado.
Cuando el perceptor sea una sociedad, entidad o contrato a que se refiere el cuarto prrafo
del artculo 14" de la Ley, la retencin se efectuar considerando la tasa ciei Impuesto
aplicable a cala inlegrante 0 parte contratante. Para lal efecto, dicha sociedad, entidad
0 contrato, a tavs de su respectivo operador, deber hacer de conocimiento de la socie-
dad administradora del fondo de invenin, de la sociedad titulizadora del patrimonio
fideicometido o del fiduciario del fideicomiso bancario, la relacin de sus integrantes o
contratantes, su condicin de domiciliados 0 n0 y la tasa que le resulte aplicable a cada
uno, as como la proporcin de su participacin. Si la sociedad, entidad o contrato n0
efecta dicha comunicacin o lo hace sin consignar toda la informacin requerida, se
deber" reaJizar la retencin aplicando la tasa del treinta por ciento (30%).0)
Las retenciones antes mencionadas procedern siempre que se trate de utilidades, rentas 0
ganancias de capital por las cuales se deba pagar el Impuesto.{'?) (3)
Art. 39-C*r.- Sociedades de gestin colectiva como agentes de retencin

Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo delktculo 71' y en el Artculo 71"-Ade
la Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas:
a) Definiciones
1. Obra: A toda creacin intelectual penonal y original, susceptible de ser dilulgada o
reproducida en cualquier forma, conocida 0 por conocerse.
2. Autor: A la persona natural que realizala creacin intelectual de una 0bra.
3. Derechohabiente: A la penona natural o jurdica a quien por cualquier ttulo se hubiera
transmitido derechos reconocidos en la Ley sobre el Derecho de Autor.
4. Titular de la Obra: Al autor, al derechohabiente 0 a cualquier sujeto que tenga la
calidad de titular de denchos protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autor
5. Sociedad de Gestin Colectiva: A la asociacin civil sin fines de lucro constituida para
dedicane en nombre propio o ajeno a la gestin de dercchos de autor y/o derechos
conexos de carcIer patrimonial, por cuenta y en inters de varios autores 0 titulares
de esos derechos, y que haya sido debidamente aulorizada por el instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual - INDEC0PL
Dicha gestin podrrealrzuv' mediante la celebracin de contralos de adhesin bajo
la moda.lidad de mandato o de cesin, de conformidad con lo prcvisto en la Ley sobre
el Derecho de Autor.
6. Usuario de la 0bra: A cualquier sujeto autorizado por una Sociedad de Gestin Colectiva
para ulilizar en una forma determinada una Obra u otra produccin protegida por la
Ley sobre el Derecho de Autor, de conformidad con las condiciones conrenidas en el
contrato de licencia.
(11
Prralo modrficdo por el Art. 21 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212412.
(2)
Arlculo sustrtuido por el Ar1. 2tr del D.S. N0 01 1 -201 0-EF, pub. e1 21101124.
(3)
El Ar1.180 del D.S. N0 011-2010-EF, pub. el 21101/2010, denomina a los artculos 39qA y 390-8 del Reglarnnto c0mo
arlculos 390-B y 390-C, respectivamente,
Art.39qG Recrnverto oe u Ley oEl lpuesro n l-e Ret
b) Titular de la Obra
Para efecto de la determinacin del Impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio
gravable, elTitular de la Obra que hubiera designado como mandatariaauna Sociedad de
Gestin Colectiva, considerar percibidas las nntas que obtenga por la utilizacin de sus 0bras
cuando sean puestas a disposicin de la referida sociedad en forma total o parcial, aunque
dicho titular no las hubiera cobrado en efectivo o en especie. Para ello tendr en cuenta la
informacin contenida en el Certificado de Rentas y Retenciones a que se refiere el Artculo 45'.
Asimismo, para efecto de la retencin prevista en el Artculo 7J"-Ade la lry, cuando dicho
titular sea domiciliado para efecto del Impuesto tendr las siguientes obligaciones:
1. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva, al momento de su incorpo-
racin com socio, su nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC), as como
los datos relativos al tipo de contribuyente y alacalegora del Impuesto a lacual se
encontrar afectas sus rentas administradas por la sociedad.
2. Comunicar por escrito a la Sociedad de Gestin Colectiva las modificaciones de dichos
datos, dentr del plzo de tres (3) das hbiles, contados desde el da siguiente a aqul
en que vence el pluo para efectuar le actualizari1n corrcspondiente en el RUC.
c) Sociedad de Gestin Colectiva
ktculo 77" -A de la Lq, la Sociedad de Gestin
Para efecto de la retencin prtvista en el
Colectiva que tuviera la calldad de mandataria de los Titulares de las 0bras, tendr en
cuenta las siguientes disposiciones:
1. Efectuar la retencin respecto de rentas provenientes de derechos de autor y/o de
derechos protegidos por la Ley sobre el Derecho de Autoq que se encuentren gravadas
con el impuesto.
Z. Deber exigir al Usuario de la Obra, como condicin para a.uloirzar Ia utilizacin de
dicha 0bra, la presentacin de la Planilla de Ejecucin conforme a lo dispuesto en el
inciso d) del prcsente Artculo.
3. Determinar l monto a retener considerando la informacin consignada en la co-
municacin a que se refiere el segundo prrafo del inciso b) del presente klculo.
En su defecto, cundo el Titular de la 0bra sea una prsona natural, la retencin se
efectuarde acuerdo a lo previsto en el inciso a. del Artculo 77"-Ade la ky, salvo
que la Sociedad de Gestin Colectiva dispusiera de la evidencia de su condicin de no
domiciliado, en cuyo cuo aplicar lo dispue$o en el inciso b. del mismo Artculo.
4. Cuando el Usuario de la 0bra le hubiera efectuado un pago parcial por la utilizacin
de una Obra, efectuar la retencin correspondiente a calaTitular de la 0bra com-
prendido en la Planilla de Ejecucin a que se refiere el inciso d) del presente Artculo,
n forma proporcional a las rentas que le corresponda por dicha Planilla.
5. Son obligaciones de la Sociedad de Gestin Colectiva:
i. Llevar un libro denominado "Registro de Retenciones Artculo 77"-Adelaln',
del Impuesto a la Renta".
ii.Registrar en sus libros y registros contables, en una cuenta independiente que
deber crearse pera estos fines, las rentes de los perceptores de rentas no identi
fiGados a que se refierc el inciso e) del presente Artculo,
iii.
Registril en sus libros y registros contables, de manera independiente, las ope-
raciones que realice como mandataria y como cesionaria, en caso que hubiera
celebrado adicionalmente contratos de adhesin baio la modalidad de cesin.
504
De los Respol.sABLES DE LAS RETENCIoNES DEL IMPUESTo Art.39o-C
iv. Presentar declaraciones juradas mensuales con el detalle de los Titulares de 0bras
identificados, el monto de las retenciones que corresponda a cada uno de ellos y el
monto total de las rentas percibidas por los perceptores de rentas no identificados
a que se refiere el inciso e) del presente ktculo, entre 0tr0s.
v. Eniregar al Titular de la Obra el Certificado de Rentas y Retenciones conforme
a lo dispuesto en el Artculo 45".
vi. Mantenr a disposicin de la SUNAT los contratos de representacin recproca que
hubiera celebrdo con Sociedades de Gestin Colectiva extranjeras, los compro-
bantes de pago, las Planillas de Ejecucin y dems documentacin sustentatoria
que resulte aplicable.
vii. Proporcionara los Usuarios de las 0bras, en forma previa a. la.autorizacin
pamla utilizacin de un Obra, el formato.para la pnsentacin de la Plailla
ile Ejecucin a que se refiere el inciso d) del presente Artculo.
viii. Mantener una relacin arilnlizadade los Titulares de Obras nacionales y extran-
jeros cuyas rentas administre, incluyendo.sus rcspectivas Obras.
ix. it4antenr, a disposicin de los Usuarios de ias Obras, la informacin a que se
refiere el ar,Pitn anterior.

En caso que en el ejeicicio de sus funciones, la SUNAT detectara a sociedades de gestin
colectiva que autoricen ia utilizacin de Obras sin Planillas de Ejecucin o con Planillas de
Ejecucin que n0 contengan la informacin prevista en el numeral 4 del inciso d) del presente
'se
aitculo o presenten on enmendaduras-o tachaduras que impidan^ la identificacin de
las 0bras y/o de sus respectivos tilulares, la SUNAT comunicar a la 0ficina de Denchos de
Autor del tnstttuto Naciohal de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - II\DEC0PI, a fin de que esla ltima proceda de conformidad con 1o previsto en
el ktculo 165' de la ky sobre el Derecho de Auto cuando corresponda.
d) Usuario de la 0bra
El Usuario de la Obra deber presentar a la Sociedad de Gestin Colectiva una Pianilla de
Eiecucin en la que identificar a las 0bras cuiya aulorizacin de uso solicita, as c0m0 a sus
respectivos titulares. Dicho documento tendr cararler de declaracin jurada
La Planilla de Eiecucin se regir por 1o siguiente:
1. Ser presentda debidamente llnada al momento de solicitar a la Sociedad de Gestin
Coleitiva la auloizacin parala uLilizacin de una Obra,
2. Ser presentada en el formato que, para tal efecto, deber proporcionar la Sociedad
de Ge$in Colectiva.
3. En caso que el Usuario de la 0bra requiera-efectuar alguna modificaci o adicin
en la Plairilla de Ejecucin, podr ser rectificada hasta el tercer da hbil del mes
siguiente a aqul en el cual se concluy la utilizacin de la 0bra'
4. Dber contener, como mnimo, la siguiente informacin:
i. Nombre y gnem de la Obr, nombn del Titular de la Obra ydems informacin
que prmita identificar ala)bra o a su titulaq segn la irLformacin que para
.tal efecto proporcionar la Sociedad de Gestin Colecttva.
ii. Fecha y lugar de utilzacin de la 0bra.
iii. Fecha del primer pago ala Socierlad de Gestin Colectiva por la utilizacin de
la Obra.
505
Art.39o-G ReomuEtro oe m Ley oer lpuesro n Ln Rerurn
El Usuario de la Obra se encuentra obligado amatener.a disposicin de la SUNAT copia

. de las Pianillas de Ejecucin, debldamente recibidas por la soiedad de Gestin Colectiva.
e) Perceptor de la renta no identificado
La sociedad de Gestin colectiva tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
1. Considerar que existe un perceptor de la renta no identlficadb cuando el Usuario
de la Obra le hubiera. presentado una Planilla de Ejecucin con errores, omisiones,
ennendaduras, tachaduras, entre 0tr0s, que no permitan la debida ideniificacin d
la 0bra.1'lo de sus respectivos titulares. L dispusto no ser de aplicartn cuando la
socledd cuente oportunamente con informacin o mecanismos que hagan posible la
identificacin de la 0bra y de sus respectivos titulares.
La existencia de perceptores de la renta no identificados en una Planilla de Ejecucin
no afectar la rttencin de las rentas que se recauden por la utilizacin de obias cuyos
autores se encuentren identificados.
2. De existir ut perceplor de la rcnta no identificado, deber realizar los procedimientos
necesarios destinados a determinar la identidad de la 0bra y de sus respetivos Titulares,
para lo cual pod considerar cualquier infornacin que obtenga por su propia cuenta,
de los Usuarios de las 0bras o de las Sociedades de estin Clectiva extranieras con
las cuales hubiera celebrado contratos de rEresentacin recrproca, entrc 0tr0s.
3. St como resultado del procedimiento de verificacin a que s refiere el numeral an-
terioq se realizara la identificacin de la Obra y de sus respectivos Titulares, deber
retener el importe que corresponda segn lo dispue$o por el artculo 77'-A de la ky
y aboq]g al fisco, al mes siguiente d la identicacin, dentro de los plzos previstos
.
4.
por el Cdigo Tributario pera las obligaciones de periodicidad mensual.r',
La distribucin de las rentas que efecle la Sociedad de Gestin Colectiva en virtud
de lo dispuesto.en elktculo 161" de la Ley sobre el Derecho de Autor, implicarla
identificacin del perceptor de la renta.
5. En ningn caso se considerar que.existe unperceptor de la renta no identificado para
efecto de lo dispuesro en el Arlculo 77"-A[e la Ley, cuando la Sociedad de ceitin
Colectiva hubiera autorizado la utilizacin de una 0bra sin exigir la Planilla de Ejecu-
cin conforme a lo.dispuesto en el inciso d) del presente ktculo, o en cualquier otro
supuesto en el que la sociedad se encuentre impedida de detrminar Ia}brautilizada
1y'0 su respectivo Titular, por ntotivos distintos al previsto en el numeral 1 del presente
inciso.
En.estos casos, la sociedad deber retener el importe que establece el inciso b. del ktculo
77" -A de la Ley y
{onqlq al fisco, l ms5 5igr rlstg de peicibida la renta, dentro de los plzos
previstos por el Cdigo Tributario paralus obligaciones de periodicidad mensual.
. . Asimismo, de determinarse al perceptor de la renta conposterioridad a la retencin sea-

lada en el prrafo arterior, ste tendr derecho a la compensacin o devolucin, en casg que
hubiera sufrido retenciones en exceso o indebidas.r2r
{1} Te10 seqn le de erratas pub. el 19/10i2004.

12)
Artcul0 adicionado por el Art. 250 det D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05ij012004
506
De los nespol.tsABLEs DE LAS RETENoIoNES DEL lNPUESTo Art.39qE
Aft. 39.-8.- Instituciones de compensacin y liquidacin de valores

Para efectos de la retencin del Impuesto a que se refieren los artculos 73LC y 76".de
la Ley, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores tendrn en cuenta las
siguientes disposiciones:
jurdica dorniciliada
o deern efectuar la retencin en caso el enajenante sea una persona
en el pars.
b) No debern efectuar la retencin a las Sociedades Administradoras de Fondos l\'futuos de
Invenin en Valons y Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios
Fideicometidos y los Fiduciarios de Fldeicomisos Bancarios, y Ias Sociedades Administradoras
de Fondos de Pensiones.
c) En el caso de enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2'de la
ky, se considerar que se produce la liquidacin en efectivo, en el momento en que.se
efce la transfereniia de iondos del comprador al vendedor en el cuntplimiento de las
obiigaciones asumidas c0m0 consecuencia e la enajenacin de valores en los necmismos
centralizados de negociacin.
En el caso de inteses a que se refiere el segundo prrafo del artculo 73LC de la Ley'
se considerar que se prodce la liquidacin en efectivo en el momento en
que stos se
paguen, acrediten o pongan a dispos'icin del beneficiario. En las operaciones de reporte.v
'prlmo buntil la'liqidacin n efectivo se producir cuando se realice la liquithcin
de la segunda transferencia.
d) Entindise pOr trceros autorizados.a que se refiere el cuarto prrafo. del artculo 73"-C
- lr]^l.ef, a'lu Sociedades Agentes de B'olsa y dems participantes de las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores.
*irlgo, entindasi por participante de las Instituciones.de Compensacin y Lrqurdacin
de yalore, a los designads como tales de acuerdo a lo dispuesto por el aculo 224" de
la ky de Mercado deValorcs y normas.complementarias.
e) Para'el clculo de la retencin, considerarn c0m0 c0st0, el registrado en sus s0pOrtes
informticos o equivalentes, teniendo en cuenta lo siguiente:.
i)' En adquisicines onerosas en el mercado primario donde la emisin se registra por
anotarinen cuenta, el obligado a informr es el emisoq quien deber hacerlo hasta
el da en que se efecten las anotaciones en cuenta a favor de los titulans suscriptores.
ii) En adquisiciones onerosas en el mercado secundario de valores mobiliarios inscritos
en el Registro Pblico del Mercado de Valores, efectuadas en mecanismos centralizados
de negacin, el obligado a informar es la entidad adnlinistradora del mecanrsnto
centrajizado de'negociaiin, en el da de la sesin de rueda de bolsa o de la negocia-
cin.
iii) En la transformacin de la forma de representacin de ttulos fsicos a anotaciones en
cuenta:
. En caso sea parcial, el costo ser infomado por el titular a su respectiva Sociedad
Agente de Boisa o participante de las Instituciones de Compensacin v ljquidacin
dl'alores, o de crresponder, el emisor con cuenta en dicha Institucin;. quienes
deern reportar esa informacin en la respectiva solicitud de desmaterializacin.
Tratndose de valores mobiliarios que hubiran sido previamente rematerializados
en ttulos fsicos y posteriormente desmaterializados en anotaciones en cuenta,
507
Art.39o-E Reomvenro oe t-n Ley oeL lupuesto n u Rexrn
la solicitud de desmaterializactn de todos los ttulos fsicos deber cumplir con

lo sea"lado en el prrafo anterior.
. En caso sea efectuada por el ntegro de los valores emitidos, el costo ser infor-
mado por el titular a su respectivo emisor, y ste reportar esa informacin en
la solicitud de desmaterializacin del ttulo fsico.
iv) En caso de adquisiciones oneroses no efectuadas en mecanismos centralizados de
negociacin, se deber observar lo siguiente:
. Si no son liquidadas en efectivo por las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores, el obligado a irformar el costo es la sociedad agente de bolsa
o el participante de dichas instituciones, al momento de solicitar el registro de
la adquisicin en dicha Institucin.
. Si son liquidadas en efectivo por las In$ituciones de Compensacin y Liquidacin
de Valores, el obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o el
participante de dichas instituciones, en el da de la operacin.
v) Tratndose de acciones liberadas, el costo ser su valor nominal, siendo el emisor el
obligado a proporcionarlo, al momento de su anotacin en cuenta.
vi) En caso se trate de acciones cuyo valor nominal ha sido inmementado o disminuido
producto de un cambio en el valor nominal generado por una variacin del capital
contable, el costo ser aclualizado en forma automtica por las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, de corLformidad con lo
dispue$o en ltimo prrafo delinciso e) del artculo 11" delReglamento.
vii) En caso se traten de acciones cuyo valor nominal ha sido incrementado o disminuido
producto de un cambio en el valor nominal sin variacin del capital contble, el
costo ser aclualizado en forma automlica por las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores en la fecha de canje, en la misma proporcin en que vara
el valor nominal.
viii) En las Ofertas Pblicas de Intercambio, el costo debe ser infonnado por el emisor,
cuando se efecte la anotacin en cuenta del valor dado en contraprestacin.
ix) En el canje de acciones con motivo de una reorganizacin empresarial u otros, el emisor
informar el costo, siempre que las acciones que se emitan se encuentren inscritas
en el Registro Pblico de Mercado de Valores y en las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, en el momento de efectuar la anotacin en cuenta de los
valores o al momento de realizar el canje, de ser el caso.
x) En la adquisicn de ADR's (American Depositary Receipts) o GDR's (Global Depositary
Receipts) que tngan como subyacente acciones peruanas, el obligado a informar el
costo es el participante de las In$ituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
al momento del registro de la solicitud de recepcin de valores.
xi) En la convenin de ADR's (American Depositary Receipts) o GDR's (Global Depositary
Receipts) a su subyacente de acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el
participank de las Instituciones de Compansacin y Liquidacin de Valorcs, al momento
de solicitar el registro del cambio de titularidad de las acciones a dicha institucin.
En el cho de l convenin de Exchanged Traded Fund (ETT) a su subyacente de
acciones peruanas, el obligado a informar el costo es el banco representante o el par-
ticipante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, al momento
de solicitar el registro del canbio de titularidad de las acciones a dicha institucin,
508
De los ResporsABLES DE LAS RETENCIoNES DEL rMpuESTo Art.39o"E
xii) En la recepcin de valores provenientes de DTC (Estados Unidos de Norteamrica),

CDS (Canad) y JP Morgan custodio global (Estados Unidos de Norteamrica), el
obligado a informar el costo ser el parlicipante de las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Vaiores, que solicite la recepcin de los valores.
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo gratuito, las Instituciones
de Compensacin y Liquidacin de Valores, debern asignr como costo del nuevo
titular, el valorde colizacinalafecha de adquisicin, si es que el valor cotizaen
algn mecanismo cenlralizado de negociacin; o en caso contrario, el valor nominal.
xiv) En la adjudicacin de valores al reportante c0m0 consecuencia del incumplimienro
en operaciones de reporte, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de \alores,
registrarn como costo del rEortante, el valor de cotizacin alafechade adquisicin,
si es que el valor colizaen algn mecanismo centralizado de negociacin; o en caso
contrario, el valor nominal.
xv) En otro tipo de adquisiciones, el costo deber ser informado por el titular a su respectiva
Sociedad Agente de Bolsa, participante de las Instituciones de Compensacin y Liqui-
dacin de Valores, o de corresponder, por el emisor con cuenta en dicha instituci; y
stos a su vez debern reportar esa informacin a las Instituciones de Compensacin
y Liquidacin de Valores, para su registro respectivo.
En caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos a las Instituciones de
Compensacin y Liquidacin de Valores, incumpla:-r dicha obligacin, el costo ser
cero (0).
0 Para efectos de la retencin del Impuesto a la Renta aplicable a los intereses, se tendr en
cuenta lo siguiente:
o En el caso de valores mobiliarios representativos de deuda, suscritos o adquiridos por debaio
de su valor nominal, la sociedad emisora de los mismos, Sociedad Agente de Bolsa o par-
ticipante de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores, deber informar
el importe pagado por la suscripcin o adquisicin, segn corresponda.
En caso de operaciones de reporte o de prstamo burstil, el reportado o prestatario de los
valons, segn coresponda, deber informar su condicin de domicilio al participante de
la In$itucin de Compensacin y Liquidacin de Valores mediante el cua[ haya-efectua-
do la operacin,hutalz fecha en la cual se pague 0 ponga a disposicin los interrses
generados-a favor del reportante o prestamista, respectivamente. El referido participante,
sin identificar al reportado o pestatario, deber trasladar la informacin a la Instiiucin
de Compensacin y Liquidacin de Valons, Ia cual a su vez, deber proporcionarla al
reportante 0 prestamista, segn corresponda, mediante el participante a Lravs del cual
este ltimo haya efectuado la operacin.
s) De confomidad con lo dispuesto en el artculo 73qC, en todas las operaciones en las que
se obtenga una ganancia de capital, debern retener el cinco por ciento (5%) sobre-la
diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el cost que tenga ngistrado; a
cuenta de la retencin mensual que se determine de acuerdo a lo salado en el siguiente
inciso.
h) Determinartel importe de la retencin del Impuesto por concepto de ganancias de capital
obtenidas por sujetos domiciliados en el pas, a-que se-refiere el primeiprrafo del artiulo
73"-C de la ky, de la siguiente forma:
509
Art.39o.E Recrnveruro or m Lev oEl ltpuesro n u Rexrn
i, Se considerarlodas las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en

efectivo, que generen renta de fuente peruana y extraniera, por un mismo contribqente,
en cada mes del eiercicio.or
ii. El valor de mercado y el costo computable a considerar sern aquellos que correspondan
alafecha de la enajenacin. Sin embargo, excepcionaimente, cuando a la fecha de
la enajenacin no se tenga registrado ningn valor mobiliario, o se tenga un nme-
ro inferior a la cantidad de valores enajenados, el costo computable se determinar
considerar-rdo los valores adquiridos hulala fecha de la liquidacin.
i,ii, Se aplicar el siguiente procedimiento de clculo al cierre de cada mes:
ii.7 Ganancias de capilal que geTteren rm,la de fumle petuanatzt
Se sumarn las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en dicho
nes, que generen renta de fuente peruana.
Del importe determinado en el punto anterior, se deducir hasta agotarse el monto
exonedo a que se refiere el inciso p) del artculo 19' de la Ley o el saldo de
dicho monto no deducido en los meses anteriores del ejercicio.
Si del procedimiento detallado anteriormente, se obtiene un resultado positivo, se
compeisar contra este las prdidas de capital de fuente peruana delmes y/o.el
sald de dichas prdidas no-compensado en los meses anteriores. Si al cierre del
ejercicio se maniuviera una prdida no compensada, esta n0 podr arrastrane a
los ejercicios si guientes.
Si lu'ego de deducir las referidas prdidas, an se tiene un monto. positivo, a ste
se le allcar la tasa del cinco pr ciento (5%) para determinar la retencin del
mes por rentas de fuente Peruana.
iii.Z Ganancias de cEital qne generen renta de fumte extranieratzr
Se sumarn las ganancias de capital derivadas de operaciones liquidadas en dicho
mes, que generen renta de fuente extraniera.
Contr el importe determinado en el punto anterigr, se compensarn.las perdi-
das de capit de fuente extranjera del mes y/o el saldo de dichas prdidas no
compensado en los meses anteriores. Si al cierre del eiercicio se mantuviera una
prdida no compensada, esta n0 podr arrastrarse a los eiercicios siguientes.
Si luego de deduiir las referidas prdidas, an se tiene un monto. positivo, a ste
se le plicar la tasa del cinco pr ciento (5%) para determinar la retencin del
mes por rentas de fuente extranjera.tsr
iv Si las reienciones efectuadas duranie el mes, excedieran el importe determinado de
conformidad con el procedimiento de clculo anteriormente detallado, las Institucio-
nes de Compensaci y Liquidrcin de Valores debern devolver el exceso en moneda
nacional, dntro de los cino (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plzo para
declarar y pagu las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
fa devolci se har eiectiva a la Sociedad Agente de Bolsa del contribul'ente que
haya intervenido en la ltima transaccin liquidada del mes.
i) Determinarp el importe de la retencrn del Impusto por concepto de ganancias de capita.l
{1 Acprte modrficado por el Art.30 del D.S. N0 213-2011-EF, pub. el 29/11/2011

lzt TeO seoJn Ee 0e e'ralas,0db. el 03/01'2013.
{3i Acapile iust tuido po( el Atl. 22 de Decrelo Slprerno N0 258-2Afl-EF, pub el 18|422
510
De los RespotSABLES DE LAS RETENcToNES DEL rMpuESTo Art.40
obtenidas por sujetos no domiciliados en el pas, a que se refiere el artculo 76" de ia Leli
considerando el vaior de mercado y el costo computable que correspondan a la fecha de la
enajenacin. Sin embargo, excepcionalmente, cuando a la fecha de la enajenacin no se
tenga registrado ningn valor mobiliario, 0 se tenga un nnero inferior a la cantidad de
valores enajenados, el costo computable se determinar considerando los valores adquiridos
hntaIa fecha de la liquidacin. En base a lo anterior, determinarn por cada operacin,
si se ha obtenido una ganancia o una prdida de capital. De resultar ganancia de capital
se retendr un cinco por ciento (5Y") de la misma.
j) En todos los casos anteriomente mencionados, la renla o prdida en moneda extranjera se
convertir a moneda nacional al tipo de cambio promedio ponderado conpra, cotizacin de
oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones, en su pgina web 0 en el Diario 0ficial El Peruano,
correspondienteal cierre de operaciones del ltimo da anterior a aqul en que se realiza
la liquidacin en efectivo, o en su defecto, el ltimo publicado por dicha entidad
k) Lo dispuesto en el inciso b) del primer prrafo del artculo 76" de ia Ley resuita tambin
aplicable a las penonas no doniciliadas por las rentas de tercera calegora. originadas por
las operaciones que sean liquidadas por las Instituciones de Compensacin y LiqLridacin
de Valores.t'l
Art. 40t.- Retenciones por rentas de quinta categora

Para determinar cada mes las retencones por rentas de la quinta calegora a que se refiere
el Artculo 75 de la Leli se proceder de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta a disposicin del trabajador en el nes se mul-
tiplicar por el nmero.de meses que falte para terminar el ejercicio, incluyendo e[ nes ai
que corresponda la retencin. Al resultado se le sumar las gratificaciones ordinrrias que
corrcspondan al ejercicio y las remuneraciones ordinarias y dems conceptos que hubieran
sido puestas a disposicin del trabajador en los meses anterions del mismo ejercicio, tales
como participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido en el inciso anterior se le restar el monto equivalente a las siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias a que se refiere el artculo 46" dela Ley. Si el trabajador
slo percibe rentas de la quinta calegoa, el gasto por concepto de donaciones a que se
refierc el segundo prrafo del artculo 4!" de la Ley slo podr ser deducido en el mes de
diciembre con motivo de la regularizacin anual. Las donaciones efectuadas se acreditarn
con los documentos sealados en los acpites i) o ii) del numeral 1.2 del inciso s) del
artculo 21o, segn corresponda.
c) Al resultado obtenido conforme al inciso anterior se le aplicar las tasas previstas en el
artculo 53" de la Ley, detenninndose as el impuesto anual.
d) El impuesto anual determinado en cada nes se fraccionar de la siguiente manra:
1. En los meses de enero a mano, el inpuesto anual se dividir entre doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero a marzo del mismo ejercicio. El resultado de esta operacin se dividiL
entre neve (9).
(tl Artculo incorporado por el Art. 90 det D.S. No 136-2011-EF, pub. el 09/072011
511
Art.40o Reoueruro oe n Lev oel lupuesto n u Rer
3. En los meses de mayo a julio, al impue$o anual se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enro abril del mismo ejercicio. El monto obtenido se didir entre
ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los
meses de enero"a julio deimisno ejercicio. Elresultado de esta operacin se dividir
entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducir las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto ilel mismo ejercicio. El resultado de esta
operacin se dividir entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, se efectuar la regularizacin del Impuesto anual, para cuyo
efecto se deduciran las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre.
e) En los meses en que se ponga a disposicin del trabajador cualquier m0nt0 distinto a la
remuneracin y giatificci ordinaria, tal,como paflicipacin de los trabajadores en las
utilidades o rrinirgros por seruicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias; el
empleador calcular el monto a retener de la.siguiente manera:
Âplicaran
1. lo descrito en los incisos a) al d), determinndose el impuesto a retner en
ese mes sobre las remuneraciones ordinarias.
2. Al nonto determinado en e.l) se sumar el monto que se obtenga del siguiente pro-
cedimiento:
I' A1 resultado de aplicar lo establecido en los incisos a) y b) se le sumar el monto
adicional percibido en el mes por concepto de participaciones, nintegros 0 sumas
extraordinarias.
ii) Alasuma obtenida en el acpite (i) se le aplicar las tasas previstas en el artculo
53" de la LeY.
Del resultad obtenido en el acpite (ii) se deducir elmonto calculado en el
iii)
inciso c).
La suma rcsultante constituye el monto a rctener en el mes.
fl En los casgs en que Ia remuneracin no se abone en forma mensual, Sino Semanal o
quincenal, el implesto a retener por dicho mes se fiaccionar proporcionalmente en las
fechas de pago.
It empteahoideber incluir toda compensacin en especie que constituya renta gravable
y debei computarla por el valor de niercado que corresponda atribuirles'tlr
Att, 41".- Retencin en casos especiales de obtencin de rentas de

quinta categora
a) Cuando las remuneraciones mensuales pagalas al trabaiador sean de montos variles se
aplicael procedimiento previsto en ei Artculo.anterior. Sin embargo para efecto se lo
dispuesto en el inciso a) dêl tculo 40, el empleador podr optar por considerar como
reriruneracin mensual l promedio de las remuneraciones pagadas en ese.mes y en los dos
(Z) meses inmediatos anriores. Para el clculo del promedio as como la remuneracin
anual proyectada, n0 se considerarn las gratificacioes ordinarias a que tiene derecho el
trabaiadoi hl resultado obtenido, se le a[regar las gratificaciones tanto ordinarias con
{11 !
Artcuto modifrcado por ei Art. 1 0o del D.S, No 136201 1 -Et,-qub A9107 12011 , el mismo que entrar en vigencia a parlrr
ael 01rc!PO'2. Coi'orne ino ca el A1. 13 del D.S. N0 136-2011-EF
512
De los RrspoTsABLES DE LAS RETENcToNES DEL rMpuESTo Art,42o
extraordinarias y en su caso las participaciones de lo trabajadorcs que hubieran sido puestas

a disposicin de los mismos en el mes de la rctencin.
La opcin deber formularse al practicar la retencin comespondiente al prirner mes del
ejercicio gravable y deber manteneme durate el tanscurso de dicho eiercicio.
En el caso de trabajadores con remuneraciones de montos variables a que se refiere esre
I
inciso, que se incorporen con poslerioridad al de enero, ei empleador practicar, la
retencin slo despus de transcurrido un periodo de tres meses completos, a partir de la
fecha de incorporacin del trabafador
b) Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al I de enero, para aplicar lo dispuesto
en el ktculo 40, el empleador tomar como base la remuneracin que corresponda al
mes de su incorporacin.
c) En los casos de trajadores que hubieran percibido remuneraciones de ms de un emplea-
dor en un mismo ejercicio, para efecto de la retencin, el nuer'o empleador considerar las
renluneraciones y retenciones areditarlas segn el certificado a qlre se refiere el ktculo 45.
En el caso a que se refiere el prLafo precedente y siempre que se presenten las circunstarcias
previstas por el inciso a) de este artculo, el nuevo empleador podr optar al practicar la
primera retencin por el procedimiento que auloriza dicho incso, computardo a ese efecto
las retribuciones pagadas en el mismo ejercicio gravable. por los empleadores anteriores.
d) Cuando en el cuno de un ejercicio gravle se d por tenninado el contrato de trabajo o el
vnculo loral, el empleador determinar con carcter de ajLnte final la retencin correspon-
diente al mes en que tenga lugar ese hecho, suma:rdo a ese efecto todas las renuneraciones
y gratificaciones obtenidas por el trabajador en el ejercicio gravable, incluidrs lru rrmunera-
ciones gravadas percibidas con motivo de la teminacin del contrato, as como en su caso,
las participaciones del tralador y todo otro ingreso puesto a disposicin del nismo.
A dicha suma se le restar la deduccin contemplada en el futculo 46" de la Le.v, corres-
pondiente al ejercicio.
Al resultado as deteminado se le aplicar las tasas previstas en el Artculo 53 de la LeI
Calculado el impuesto, se le deducir los crditos que les corresponda y las retenciones
efectuadas, de conforrnidad con los incisos e) y l) del Artculo 40, deterninfudose as el
monto de la retencin correspondiente al aiuste final.
e) (...).t"
Aft. 42".- Retenciones en exceso por rentas de quinta categora

a) la Iiquidacin con'espondienk al mes
Tratndose de retenciones en exceso que resulten de
en que oper la terminacin de contrato de trabao o cese del vnculo laboral, antes del
cierre del ejercicio, se aplicarn las siguientes normas:
1. En el mes en que opere la teminacin del contrelo de trabajo o cese del vuculo
laboral, el empleador devolver al trabajador el exceso retenido.
2. El empleador compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las
retenciones que por el rcferido mes haya practicado a otros trabajadores. Cuando el
emple4dor no pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, podr
opter pbr aplicar la parte n0 compensada:
Incrso derogado por el Arl 380 del D. S. N0 194,99-EF, pub. el 31/12l1999
513
Art.43o Rec-nuero oe m Lev oel lvpuesro e m Relre
retencin que por los neses siguientes deba efectuar a otros trabajadores;
?!\t.^
2.2 Solicitar su devolucin a la SUN,{|.
b) Cuando, con posterioridad al cierre. del ejercicio se determinen retenciones en excesg pgr
rentas de quinta categora efectuadas a contribuyentes que n0 se encuentren obligadoi a
prcse-ntar declaracin]sern de aplicacin las disposicion.r qu, la su.qr eitabt n-piri
tal efecto.
c) Si cono resultado de la apbcacin de lo dispuesto en el literal n) o ) del ktculo 37"
de. la Le,v se deterninara que parte de la rcriruneracin que ha sido puesta a disposicin
del, trabajador*constltuye.dividendo del propietario de la empresa, tiiular de la mpresa
individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participaionista, s0ci0 o asociado de
pers0nas jurdicas, las letenciones en exceso por renfas de quinta calegora se sujetarn a
las disposiciones que la SUNAI'establezc plrra l sfss6.nria
fut. 13:.- Unidad impositiva. triburaria y crditos aplicables para el

calculo de las retenciones; crditos en ex-ceso por dohaciones
Para efecto de las retenciones contempladas en el Artculo 75 delaley deber tenene en
cuenla io siguiente:
a) Se tonar cono referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente en el mes al
que corresponda la retencin.
b) Los crditos autorizados por las leves especiales y los contenplados en el inciso c) del Ar-
tculo 88" de la Lev slo sern conputables a partir del nes-en que el trabajador acredite
ante su enpleador el derecho a los misl.nos.{3)
c) El crdito por donaciones no podr originar saldo a favor del trabajador luego de calculane
la retencin correspondiente al ltimo mes del ejercicio gravable o la reteniin con carc-
ter de ajuste final en caso delerminacin del contrato de trabajo, ni anular rctencignes
precticadas con anterioridad al momento en que debe conputane dicha donacin.rar
Aft. 44t.- Declaracin iurada que deben presentar los trabaiadores

a su empleador
a) L9l trabajadores que perciban remuneraciones consideradas de quinta categora quedan
obligados a presentar a su ernpleador ,v ste a exigirles una declaiacin ia que
lurida en
conste los crditos a que tienen derecho de acuerdo a las siguientes normas:
1. Se presentar en formatos cu.vo modelo publicar la SUNAT.
2. Los trabaiadores que se encuentren prestando servicios al inicio del ejercicio gravable la
presentarn dentro de los quince (15) primeros das del citado ejercicio
J. Los trajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio gravable la presentarn
dentro de ios primeros quince (15) das siguientes a la fecha de ingreso.
4. Cuando los crditos consignados en la declaracin jurada a que se refiere el artculo
experimenten variacin, los trabajadores debern aclualizarla dentro de los diez (10) das
siguientes a aquel en el, que se produzca el hecho que origina layartarin,
(1i
lncLsoadrcronaoo por el Art.26 del D. S. N'134-2004-EF, pub. et 05/10/2004
t2) Articuo sustituido por el Art 220 del D. S. N0 194-99-EF, pub. el 31/j2lj999.
(3)
lncrso sLSillL00 por er A'1. 230 0el D. S N0 194-99-EE, p.lb. el 3i/l?/l9gg.
(4)
lnciso der0gado por el Arl.240 del D. S. N0 017-2003-EF, pub. et 13/02/2003.
514
De las oecunACroNES, t-leutonclt y pAco DEL lt\,lPUESTo Art.45o
b) Aqullos que p'erciban dos o ms remuneraciones de quinta caLegora debern presentarla

ante el empleador que pague la remuneracin de nayor monto, incluyendo la infornacin
referente a las remuneraciones percibidrs de otrosempleadores para que ste les acunule
y efecte la retencin correspondiente. En el mes en que dichas renuneraciones varen, el
trabajador est obligado a informar de tal hecho al empleador que el'ccta la retencin,
quien las considerar para el clculo de la retencin colrespondiente.
Copia de dichas declaraciones juradas debidamente recepcionada deber ser entregada por
el trabajador a sus 0tr0s empleadores, a efecto de que no se practique las retenciones a
que estuviesen obllgados.
c) El incumplimiento por parte de los trabajadores a la presentacin de la declaracin ju-
rada a que se refierc este artculo no exime al empleador de la obligacin de efectuar las
rctenciones correspondientes a las remuneraciones que l abone.
Art. 45".- Certificado de rentas y retenciones, y certificado de per-

cepciones
1. Tratndose de retenciones por rcntas del trabao
Los agentes de retencin de rentas de cuarta y quinta categor'as, debern entregar al
perceptor de dichas rentas, antes del 1 de narzo de cada a0, un certificado de lentas v
retenciones, en el que se deje constancia, entre otros, del irnporte abonado y del lnpuesto
retenido correspondiente al ao anterior.
Tratndose de rentas de quinta calegora, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de
finalizado el ejercicio, el empleador extender de inmediato, por duplicado, ei certificado a
que se hace referencia en el prrafo anteriot por el perodo trabalado en el eo calendalio.
La copia del certificado deber ser entregada por el trabajador al nuevo empleador:
En dicho cefiincado no debern incluine los importes correspondientes a remuneLlciones
percibidas que sean consideradas dividendos, de conformidad con lo previsto en el segundo
prrafo de los incisos n) y ) del artculo 37'de la Lei'.
2. Tratandose de retenciones por rentas del capital
Loagentes de retencin de rentas de segunda calegora debern entregar al perceptor de
dichas rentas, al nomento de efectuff el pago, un certificado de rentas y retenciones, cn
el que se deje constancia, entre 0tr0s, del importe abonado y del Inpuesto retenido.
(..)n,
3. Tratndose de retenciones a contribuyentes no domiciliados en el pas
Los agentes de retencin que paguen rentas de cualquier categora a contribuyentes no
domiciliados, debern entregar un certificado de rentas y retenciones en el que se deie
constancia, entre otros, del importe abonado y del Inpuesto retenido, cuando el contli-
bulente no domiciiiado lo solicite para efectos distintos a los que se refiere el artculo 13"
de la Lel
4. Tratndse de retenciones por rentas de tercera categora y percepciones
La oportunidad en que el agente de retencin de rentas de tercera categora o el agente de
percepcin, entreguen el certificado de rentas y retenciones o el certificado de percepciones,
segn coriQonda, ser regulada nedianle resoiucin de superintendencia.
{11 Prrafo derogado por la nica Disposicin Complementari Derogatoria del D.S. N0 2fi2A11 Et, pub. el 29111/2011
515
Art.460 Rec-nveruro oe -n Lev oel lvpugsro u Rern
X'lediante resolucin de supertntendencia, la SUNAT podr establecer las caractersticas,

requisitos, informacin mnima y dems aspectos del ertificado de rentas y retenciones y
del certificado de percepciones l que se refire ei presente artculo.
5. Tratndose de retenciones efcctuldas por las Institciones de Conpensacin y Liquidacin
de Valorcs
En el caso de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de \hlores o quienes ejercen
funciones similares que acten c0m0 agentes deretencin de acuerdo a lo'establecdo en
el inciso d) del artculo 71" dela Ley, se aplicar las siguientes disposiciones:
a) Debern emitir los siguientes certificados di rentas y reienciones:
i)-. ln 9So elperceptor de las rentas sea un contribu.r'ente domiciliado en elpas:

i.1) Certificado por las retenciones efectuadas respecto de los intereses a que s'e refiere el
segLrndo prrafo del artculo 73LC de la Leyi e[que deber ser entregado'en el momento
de la liquidacin en efectivo.
i.Z) Certificado por lxs relencioncs efe^ctuldas rcspecto de las gmancias de crpital por la
enajenacin de bienes que se refiere el primer prrafo dcl artculo 73"-c e la i.ey, el
1
que deber ser entregado dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al venciminto
del plzo para declarar y pegar las obligaciones tributarias de periodicidad mensual.
ii). En caso el perceptor de las rentas sea un contribu,yente n0 doniciliado en el pas, el
certificado de rentas y retenciones deber ser entregado cuando el contribu\nte lo
solicite para fines distintos a los que se refierr el articulo 13'de la Lei,-
b) Debern emitir los referidos certificados a nonbre del perceptor de las ientas, dejardo
constancia del importe abonado y el impuesto retenido, ntre'otros.
c) Debern entregar los rcferidos certjficrdos a quienes realicen la operacin por cuenta del
perceptor de la renta, como las Sociedades Agentes de Bolsa o dems partiipantes de las
Instituciones de, Contpensaciu 1'Liquidacinte Valores. o la entidad del extdrior a que se
refiere el artculo 73.-D de la Ley, las cuales a su vez debern entregarlos a los perceptores
de las rentas. Dichos certificados podrn ser entregados directamente al percpmr'de la
renta, en caso ste solicite la entrega directa.0t
En el caso de rentes provenientes de fondos de invenin, fideicomisos de titulizacin v
fideicomisos bancarios, los certificados de atribucin de rentas y los certificados de reten'-
ciones se regirn por lo sealado en el ir.rciso c) del artculo 18o-A(2) r3r
Aft. 46".' Retenciones-por rentas de quinta categora provenientes

del trabajo prestado en forma independiente
In dispuesto en los Artculos 40' a 45' taurbin ser de aplicacin a los ingresos a que
se refieren los incisos e) I' f) del ktculo 31" de la Leyo
0) Numeral lncorporado por el Art. 40 del D.S. N0 213-201j-EF, pub. el 2911112011.

I2l Prrafo modifrcado por el Art. 23 det Decrto Supremo No ZSA-2Afl EF, pub. el 1gl11l2}12
{3t Telo segLn le de errlas de feLl 03r0120t 3
(4t
Arlcul0 modif cadO 0or el Art. 280 det D. S. N" 134-2004-EF, oub. el OS/i0/2004.
516
De ms oeclnRActoNEs, LtourDAcN y pAGo DEL tMpuEsro Art.47o
cAPtIUr0 ilt
ItE tAS 0ECtARACt0ilES, UflUtDACtil V pAfifl DEt tmpuEslfl
Lrt. 47t.- obligados a presentar declaracin

Estn obligadas a presentar la declaracin a que se refierc el Artculo de IaLe,: l)
Las penonas naturales doniciliadas en el pes, incluyendo a las sociedades conlugales que
^) eie':;airrla opcin prevista en el Artculo 16 de l Lev;
b) Las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas;
c) Las asociaciones de hecho de profesionales y sinilares;
d) Las penonas jurdicas domiciliadas consideradas como tales para efecto del ImpLresto a la
Renta, de conformidad con el Artculo 14 delaLey;
e) (.. ),',
0 Los sujetos no domiciliados, por las rentas de fuente peruana no suietas a retencin cono
pago definitivo.r2r
s) Los titulans de las empresas unipersonales.{2r
h) Las sociedades administradoras o titulizadoras y el fiduciario bancario por cuenta de los
fondos de invenin, empresariales o no, patrimonios fideicometidos de-sociedades tituli-
zadoras o fideicomisos bancarios, presentarr una declaracin jurada anual en ia que se
incluir la informacin que corresponda a cade fondo o patrimonio que administrn, de
acuerdo con lo siguente:{3)
1. Por las rentas que califiquen como de la tercera calegora para los sujetos doniciliados
en el pas que las generen, deteminarn las rentas o prdidas netas del'engadas al cierr.e
de cada ejercicio, debiendo distinguir su condicin de gravadas, exoneradas o inafectas.
Aimismo, informarn de las rentas rcscatadas o redimidas y los importes retenidos durante
el ejercicio gravable a que correspondan dichas rentas.t4)
A su vez, se efectuar el pago de la retencin a que se refiere el artculo 73LB de la Lev
Por las rentas de fuente extranera provenientes d actividades comprendiclas en el arlcuo
28" de la Ley, determinarn aquellas rentas netas o prdidas netas devengadas al cierre del
ejercicio.
La declaracin anual que corresponda al ejercicio gravable se presentar hasta ia fecha
de vencimiento de las obligaciones tributarias que-couespondn al mes de febrero dei
siglllente ejercicio, segn el calendario de vencimientos que correspoltde a tales sociedades
o fiduciarios. La suNM determinar la foma y condiciones para efectuar la presentacin
de la declaracin jurada.
Por las rentas distintas a las sealadas en los nunerales 1 y 2 precedentes, se presentar
una declaracin urada nensual en la que se infornar las rentas brutas, rentas netas,
prdidas a que se rcfieren el i.4) del acpite (i) y ii.3) del acpite (ii) del numeral 2 dei
literal a) del artculo 18"-A, debiendo distinguir su condicin de gravadas, exoneradas o
inafectas, y se pagar los impuestos retenidos, de acuerdo a la foirna y condiciones que
la sUNAT determine. Dicha declaracin deber ser presentada en el mes siguiente a aql
!
(1)
lncrso der0gado por el Art. 390 del D. S. N'134-2004-EF, pub. et 05/10/2004.
t2t lncrsos modificados por el Art. 290 det D. S. N" 134-2004-EF, pub. et 05/10/2004.
(3)
Encabezado mod licado por e Art. 24 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub. et 18112/2Afl
(4t
Parralo modilrcado por el Arl. 24 det Decreto Supremo No 258-2An-ff.pub. e) 1\l12l2An.
517
Art.48o Rrcrnurnro oe m Lev oeL llpussro n u Rrrrn
elt que se debi efectuar la atribucin de las rentas o prdidas netas, de acuerdo con los
plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual".t'l
Aft. 48".- Declaracinde las sucursales, agencias u otros estableci-

mientos permanentes en el pas
Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el par.s de empresas
unipemonales, sociedades y entidades de cualquier nalwalezaconstituidas en el exterior, debe-
rn presental declaracin jurada por sus rentas de fuente peruana, en la que debern incluir
el impuesto rctenido cuando les hubiere corlespondido actuar c0m0 agente de retencin de
acuerdo con el Artculo 71" de la Ler,lar
Aft. 49".- Normas para la presentacin de la declaracin del impuesto

La presentacin de la declaLacin a que se refiere el Artculo 19 dela Ley se sujetar a
Ias siguientes normes:
a) Deber comprender todas lm lentas, gravadas, exoneradas e inafectas y todo otro ingreso
patrimonial del contribu,vente, con inclusin de las rentas sujetas a pago definitivo y toda otra
informacin patlinonial que sea requerida.
Los perceptores de rentas de quinta categora obligados a presentar la declaracin, no
incluirt en Ia ntisna los inportes correspondientes a remuneraciones percibidas consi-
deradas dividendos, de confornidad con lo previsto en el segundo pnafo de los itlcisos
n) v ) del Artculo 37' de la Lelrtr
b) Cada condnino incluir en su declaracin de renta la que le corresponda en el condomi-
nio, debiendo proporcionar a la SUNAT los nombres y apellidos de los dems condminos
cuado sta lo nquiera.
c) (..).r',
d) Excepcionalmente se deber presentar la declaracin en los siguientes casos:
1. A los tres meses siguientes a la fecha del balance de liquidacin.
2. A los tres meses siguientes a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin
de sucumales de en.rpresas unipenonales, sociedades o entidades de cualquier naluraleza,
corrstitudas en el exterior. En el caso de agencias u otros estlecimientos permanentes
de las misnas enpreses, sociedades y entidedes, eI pluo vencer a los tres meses de la
fecha del cese de las actividades.
3. A los tres meses contados a partir del fallecimiento del causante. Esta declaracin ser
presentada por los administradores o albaceas de la sucesin 0, en su defecto, el cn1'uge
suprstite o los herederos, consignando las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha
de fallecimiento del causante.
4. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o
dems fomras de rcorganizacin de sociedades o emprcsas, segn las normas del impuesto,
respecto de las sociedades 0 empresas que se extingan. En este caso el Impuesto a la Renta
ser determinado v pagado por la sociedad 0 empresa que se extingue conjuntamente con
t1) lnciso sustilud0 pOr el Art. 220 dei D.S. N0 011-201o-EF, pub. el 21l01/2010.
t2) Aricul0 modrfrcado pOr el Art.30 de D. S. N'134-2AA4-EF, pub. el 05/10/2004.
(3)
Seqi.rndo paralo adrc0nad0 p0r eL Art. 31 dei D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
(4)
lnciso derogado por e Arl.39 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
518
De ms oecmnActoNEs, LtouoAclN y pAGo DEL lt\,4puESTo Art.52o
la declaiacin, tomndose en cuenta, al efecto, el balance fomulado al da anterior al

de la.entrada en gencia de la fusin o escisin o demfu formas de reorganizacin de
sociedades o empresa.(ll
5. En caso que con posterioridad al ejercicio de la opcin a que se refiere el Artculo 16 de
1a Ley', se produjera la separacin de bienes, por sintencialudicial, por escritura pblica
0 por sentencia de separacin de cuerpos, deberfu presenter'una deciaracin jurada de la
renta obtenida por la sociedad conlugal y por el cn1uge a quien se le hubiera atribuido
la rEresentacin, por el perodo comprenilido entre el-inici'o del ejercicio gravable 1'el
mes en que se prcsente la comunicacin a que se refiere el Artculo 6". lichi declaraiin
ser presentada en la misma oportunided que las declaraciones que en forma separada
deba formular cada cn1uge.
Aft. 50t.- Impuesto a pagar por rentas en moneda extranjera

En el caso de contribuyentes no autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera de
acuerdo con el numeral 4 del artculo 87" del Cdigo Tributario, el impuesto que correspnda a
rentas en moneda extraniera se pagar en moneda nacional conforme a las siguientes nornLs:
a) La renle en moneda extranjera se convertir a moneda nacional al tipo d cambio vigente
a,laf.echa
!g dgve.ngo o percepcin de la renta, segn corresponda, de confomidad"ccn
el artlculo )/" de la Le):
b) Se utilizar el tipo de cmbio promedio ponderado compra cotizacinde oferta y demancla
que corresponde al cierre de operaciones del da de devengo o percepcin de la renta, de
acuerdo con la publicacin que redizala Superintendencl de Sanc, Seguros y Adrlinis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Prvadas de Fondos de Pensio-
nes no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra correspondiente e la fecha rie
o percepcin de la renta, se deber utilizar el correspondiente'al cierre de operaciones
{eyelSo
del ltimo da anterior. Para este efecto, se considera como ltirno da anterior al llmo da
respectO del cual Ia ctlada Superintendencia hubiere efectuado la publicacin correspondiente,
aun_cuando dich.a publicacin se efecte con posterioridad alafehade devengo o pircepcin.
Para efecto de lo sealado en 1os prrafos anterions se considerar la pu6licain que la
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos di Pensiones rêalice
en su pgina web o en el Diario 0ficial El Peruano.r
Aft. 51o.- cobranza coactiva en base a declaracin o determinacin

de oficio del impuesto
- El procedimiento previsto en el segundo pnafo del Artculo 82 de
facultad de fiscalizacin de la SUNM.
la Le_v no enewa la
|rt. 52'.- Determinacin de crditos contra el impuesto a la renta

Los concept0s previstos en el atculo 88' de la Lev constituven crdito contra el impuesto.
-
A fin de aplicaifu dispuesto en el artculo en mencin, se obseryr las siguientes dposrciones:
j]l \uraa sLsllrd0 por e An.2o oet D. S. tro r94-99-EF p-0. e 3t/12l1999.
r', Arliculo sLstrrrd0 p0 el Ari 11 del DS. N0 159-200'-EF, pub er t6/1b12007
519
Art,530 RecurreNro oe m Lev oel lvpuesro R n Rrrr
a) Al Inpuesto deterninado por el ejercicio gravable se le deducir los siguientes crditos, en

el orden que se seala:
1. El crdito por Impuesto a la Renta de fuente extranjera.
2. EI crdito por reintenin.
3. 0tros crditos sin derecho a devolucin.
4. El saldo a favor del Impuesto de los ejercicios anteriores. Conlra las rentas de tercera
categora slo se podr conpensar el saldo a favor originado por rentas de la misma
categora.
5. Los pagos a cuenta del Impuesto.
6. El Inpuesto percibido,
7. El Inpuesto retenido.
8. Otros crditos con derecho a dcvolucin.
b) Los contribuyentes podrn conpensar sus pagos a cuenta en fomra total o parcial, aplicando
los saldos a'su favor a que se refierc el inciso c) del artculo 88'de la Le,v, as como las
deducciones por percepciones, retenciones y crditos que procedar, segn lo previsto por
los incisos a) y b) del mismo artculo.
c) Las percepciones, retenciones y crditos contemplados por los incisos a), b) y c) del artculo
88' de la Le1; s10 se podrn aplicar a los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir
del mes siguiente a aqul en el que se produjeron los hechos que los originar-r.
d) Para efec de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 88' de la Ley, por tasa media se
entender el porcentaje que resulte de relacionar el Intpuesto determinado con la renta
neta del trabjo ms la renta neta de fuente extrznjera, o con la rentaneta de la tercera
categora ms la renta neta de fuente extrzu-rjera, segn corrcsponda de acuerdo con lo
establecido en el artculo 2!'-A, sin tener en cuenta la deduccin que autoriza el artculo
46' dela misma. De existir prdidas de ejercicios anteriores stas no se restarn de la
renta neta.ltl
Aft. 53".- Pagos a cuenta por rentas de primera categora

Para efecto de los pagos a cuente por rentas de primera calegora previsto en el Artculo
84 de la Leli se considerar las siguientes nornas:
a) La renta se considera devengada lnes a nes. A efecto de lo dispuesto en el primer prraro
del ktculo 84 de la Ley el pago a cuenta del Impuesto se efectuar dentro de los plzos
previstos en el Cdigo Tributario nediante recibos aprobados por SUNAT.
Tratndose de pa,os adelantados el contribulente podr efectuar el pago a cuenta en el
mes en que perciba el pago.
b) En el caso que existiera condoninio del bien arrendado, cualquiera de los condminos
podr efectuar el pago a cuenta del Impuesto por el ntegro de la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectacn de renta presunta por le cesin de bienes
muebles a ttulo gratuito o a precio no determinado; no estn obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debindolas declarar y pagar anualmente.t'r
{l} Arlculo sustiluido por ei Arl. 80 del D.S. N0 313-2009-EF, pub. el 30/12l2009
l2t lnciso incorporado por el Art. 50 del D. S. N0 125-96-EF, prb. el 21141996.
520
De ms oEct-RAcloNES, LQUIDActN Y PAGO DEL ll\PUESTO Art.53o-B
Aft. 53t-4.- Pagos por rentas de la segunda categora

Los pagos por la ganancia de capital obtenida en la enajenacin de inmuebles o denchos
sobre los mismos a que se refiere el artculo 84"-A de la Ley, son pagos del Impuesto por rentas
de la segunda calegora con carcter definitivo.
Dichos pagos se efectuarn en el mes siguiente al de la percepcin de la renta v dentro
de los plzos pievistos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidatl mensttal.
l,tdiante Resolucin de Super-intendencia, la SUNAT podr establecer el nedio, condiciones.
foma y lugares para efectuar dichos pagos.or
Aft. 53t-8.- Reglas aplicables en la enajenacin de inmuebles o

derechos sobre los mismos
En las enajenaciones a que se refiere el artculo 84'-A de la Leli sea que se. forntalicen
mediante Escriiura Pblica o mediante formulario registral, se tonar en cuenta lo siguiente:
1. El enajenante deber presentar ante el Notario:
a. Trtndose de enjenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el for-
mulario de pago que acredite el pago del Impuesto.
b. Tratandose de enajenaciones no sujetas al pago del Inpuesto:
b.1) Una comunicacin con carcter de declaracin jurada en el sentido que:
i.
La gmancia de capital proveniente de dicha enajenacin constitu)'e renta de la
lercera categora; o,
ii. El inmuebl enajenado es su casa habitacin, para lo cual deber adjuntar el
ttulo de propiedad que acredite su condicin de propietario del inmueble objeto
de enajenacin por un perodo n0 nenor de dos (2) aos; o,
iii. No existe Impuesto Por Pagar.
La forma, condicines y iequisiios de la comunicacin prevista en e1 presente literal
sern establecidos por la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
b.2) Para el caso e enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: el do-
cumento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inntueble, el documento
donde conste |a sucesin intestada o la constancia de inscripcin en los Registros
Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.
2. El Notario deber:
a. Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del Impuesto
corresponda al nmero del Registro Unico de Contribuyentes del enajenafie.
b. Insertr los documentos a que se refiere el numeral 1 de este artculo, en la Escritura
Pblica respectiva.
c.Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el numeral
i
de este artculo.
El Notario, de ser el caso, slo podr elevar a Escritura Pblica la minuta respectiva,
cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de pago o los documenlos a
que se refiere el literal b) del numeral I de este artculo.
' Lo sealadg en el presente artculo, es aplicable a los Jueces de Pz Letrados ,v a los Jueces
de Pz, cuando"cumplen funciones notariales confome con Ia lev de le materia.t2t
(1) Arliculo sustiturd0 0or el Arl. 90 del D.S. N0 313-2009-EF, pub. el 30/1212009
(2) Arlculo sustituido por el Arl. 1tr del D.S. N0 313-2009-EF, pub. el 30/1212009
521
Art.54o Recuvenro oe rn Lev oel lupuesro n rn Rerur
Art. 54t.- Pagos a cuenta por rentas de tercera categora

a) Disposiciones Generales
," PTl efecto de lo dispuesto en el artculo 85 de la Leli se tendrn en cuenta las siguientes
disposiciones:
i. Los contribuventes generadores de rentas de tercera categora comprendidos en el rgimen
gene_ral se encuentran obligados a efectuar pagos a cuent dl Impueito.
2. Los conrribuventes debern abonar conlo pago a cuenta dl Impuesto, el monto que
resulte mlor de coirrprrur le crror.x qr* i, oti*ngrt. pii,rr r tm iiigiriiriris del mes el
coeftcienle detcnniltrdo dc lcurrdo e lo prcristo en el inciso bl de estiartculo, con la cuota
que resulte de aplicar el uno cona cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en
el mismo rles.
)Jo se cfccttuttri dicha cutttpltrcirin de llo existir inrpucsto calculrdo cn cl eiercicio allterior
0. en stt ctso. elt rl ejercicio ptccctlcrttc d antcrior En Lll supuesto, Ios contriburentcs abo-
narl colllo l)x10 :t cucnlx tJcl Iruprresto. ll cuota que resulte de aplicar el uno oma cinco
por ciento (1,59) a los ingrcsos nctos obtcnidos en l nes.
No obstnte lo sealado en este nuncral, a partir de los prgos a cuenta del mes de febrero,
maru. rrbrii. n)r\u u. rn sLl crNr). de lgosto, los contribLrrctti podrlin optxr por srrslenclcr o
"de
electttlr strs plliloi lt cuelrtll Illcnsurtlcs lcu('rrlo corr lu prcvisto cn los inciss c). cl) v e) de
este artculo, segn correspondatrt.
3..Se collsidemlt ingrcsos nctos al lotrrl ile ingresos grlvehles dc h tercem crtegora. de-
vengados cll crdl Illcs. nruros lts detoluciones. bonificrciones. descuentos y denu's bonceplos
de naluraleza sinrilrr que lespo,rdrrt t h costunbre dc h plua Se cxcluye de dicho concpto
al saldo de la cucntrr ''Resul[rtlo por [xnsicirr r h Inflcilr" - REl.
4. Los ingresos netos de las entpresas uiripenonales se atribuirn nensua.lmente al propietario.
b) ClcLrlo del coeficiente a que se refiere el literal a) del primer prr:Lfo del artculo 850
de la Lelitzt
Los contribuyentes.que tuviern renta,.imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio
precedettte ll rtteriordctcrmirtrrt el cocficiente a que se refiere el literal a) del printcrprrafo
del artculo 8j" de la l.er. de rcuerdo al siguiente procedimiento:rzl
l. Para los pagos a cuenta correspondientes a los meses de mano a diciembre, se divide el
impucsto calcultdo corrcipondiente al riercicio gnvrble anterior entre el total de los ingrcsos
netos del citdo ejercicio. El coeficiente resulti,rte se redondea consideratdo cuatro (4) deciales.
2. Pan los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero v febrero, se divide ei
impuesto calcul'.rdo del ejcrcicio pr(cedcntc al alltcrror elltre el total de'los ingresos netos del
citrdo ciercicio. El cocficiente resulllntc sc rcdorder considcrando cuatro (4) decimales.
c) Suspensin de los pxgos e cuenta de los neses de febrero a julio ,v suspensin o modi-
^
hcacin x pxrtir del pa;o a cucllt:l dtl nre. de a;osto.rrt
l. Los_contribttrellles quc detcrtttirtrn sus illlgos I cuentr aplicantlo el uno comr cinco por
ciento (1,5",) a los itrgrusos nelos obtcnidos c el lnes, Trodrfu'suspender sus pxt{os x cuentx 3
partir del ptgo a cuentt del Illes tle lebrcro. nlrrzo. abrji o lnaro sobre la bre'de"los resultados
\
{rl Praf0 susliludo por el Art.20 del D.S. N" 050-2013-EF, pub. el 15i03/2013
(21
EncabeTadc y primer prralo suslitLrid0 por et Ar1 30 del D.S. N0 050-2013-EF, pub. el 15/03/20j3
(3)
Incis0 inccrpord p0r el Arl 50 dei D.S. N0 050-2013-EF, pub. el 15/03/2013.
522
De lns oecL-nnAcloNEs, LtQUtDAclN Y PAGo DEL II,IPUESTo Art.54o
que arr6ie el efado de gaancias v prdidas al 31 de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de

rila,zo o'al 30 de rbril, iespectivamete. Para tal efecto, debeLn tener en cuenta Io siguiente:
1.1 La solicitud a que se refrere el literai a. del acpite i) del segundo prrafo del ar-
tculo 85" de la Ley, se presentar a la SLINM en la forma, luga plazo y condiciones que
esta establezca.
1.2 Los ratios sealados en el literai b. del acpite i) del segundo prrafo del artculo 85"
de la Leu se determiurrn dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada eiercicio.
Dicho rsultado se multiplicar por cielt ( 100) y dcber scr expresldo crl porcenteie.
l.J Los esrrdos dc g.anancias y prditles al Jl de enero. al 2u o 29 de febrero. al 3l de
rarzo o al 30 de abril, iustados pbi la ilflrcin, de ser el caso, sern presentados a la SUNAT
rncdiante ua declaracih jurada'en la fornla. lugrr. pluo y cottdiciorles qtle csla esllezca.
1.4 Pxa efecto del clulo del coeficiente qLr resulte del estado de ganancias y prdid'as
a que se refiere el segundo prr:rfo del literal c. del acpite i) del segundo pLrafo del artculo
85d de la Le1: se considerlr lo siguiertte:
(i) El m'onto del inpLresto clculado, se detcrmina aplicando la tsa del Impuesto que
corresoonda. a Ia rente imponible obtenida cn el estado de ganancia-s v prdidzu al 31 de enero,
al28'029 de febrero, al 3t de mao 0 at30 de abril, segn corresponda.
para determinar ia rentr inponible, los contliburentes que tttvierzut pLdides tributaria^s
arrastrables acumulads al ejerciiio anterior podrr dcducir de la Lenta neta resultante de ios
estados de ganancias y prdiru al 3l de eneio. rl ZB o 29 de febreLo, al 31 de narzo o ai J0
de abril, los siguientes montos:
(i.1) un dzavo (1./D),dos dozavos (2i 12), tres dozavos (3/I')) o cuatro dozu'os (+/il) iie
las citaas prdidas, iegn correspondl, sj hubier'.n 9_pt,adg p-or su compensacin. de acueldo
con el ssteina previslo-en el inciio l)
dcl ertfculo 50" de la Ley
(i.z) lrn dozavo (1/11). dos dozavos (2/12), tres dozavos. (3/12) o,u6 dsTxv-s (+/1?)
de las citadas prdidm, segn correspondr. pero solo hasta el lmite del cincuenta poL cientir
(5090 de la renta neil qire resLlte'del estrtlo de grrnaucias y prdidas correspondiente, sl
hubiran optado por su cntpensacin, de acuerclo con el sistena previsto en el incim b) del
artculo 500 de la Lev
(ii) l nonto dl impuesto determinado se divide entre los ingresos neto.s que resulten
del estado de ganancias y prdidas al 3i de enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo
o al 30 de ab"ril, segn'crresponda. EI coeficiente resultante se redondea considerando
cuatro (4) decimales.
1.5 Los coeficientes resultantes sealados en el literal d. del acpite i) del segundo prrafo
del artculo 85" de h Lev, se redondean considerando cuatro (4) decimales
1.6 Lt supensin del abono de los pagos a cuenta no exime a.los contribu,ventes de su
obligacin de fresentar las respectivas declaraciones iuradas nensuales.
). Los conirlbuvcntes que hubieran optado por suspertder sus prgos a.cuentx x plrtir del
mes de febrero, nraizo. rLbril 0 nrxro. dcbrn picsentri I la SU\AT la decllrrein itrradr que
cntenga el estado de grutancias 1i prdidas ai 3t de lulio en la fonla, luga plzo v condi-
"que
ciones estl estebleicl. pan cntinurr con h suspensin o modificrr trl situacin nlra el
reinicio^de sus pxgos r cuent1 de los ntcses de agosto a diciembre.
1.1 plrr efct del clculo del coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas
- de julio h considerrr lo siguiente:
el 3l
(i) Sb detemina el nonto dl intpLresto calculado aplicardo la tasa del Impuesto que
corresponda. a la renta imponible obteilda sobre la base del estado de garancias ,v prdidas
al 31 de iulio.
s23
Art.54o Reor,qurruro oe rl Lev oer lvpuesro e rn Rerre
Para deteilninar Ia renta imponible, los coutribu,renles que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acunuladm al ejercicio anterior podrn dedLrcir de la rcnta neh resultante del
estado de ganancias y prdidas al 31 de iLrlio, los siguientes montos:
(i.1) Siete dozavos (7/12) dc las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin,
de rcuerdo crlr i:l sjsteln' pLevisto en ei inciso a) del aLtculo 50" de la Leli
(i2) Siete dozavos (7/12) de las citedas prdidas, pero solo hasta el lmite delcir.rcuenta
por ciento (50y) de la renta nete que resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de iulio,
si hubieran optado por su cr-rrlpensacirn, de acuerdo con el sislena previsto en el iuciso b)
del artculo 500 de la Len
(ii) El nonto del intpuesto as dercrminado se divide entre los ingresos netos que resulten
del estarlo de garancias y prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se rcdondea consi-
derando cuatro (4) decimales.
2.2 Los contribuventes suspender el abono de sus pagos a cuente de no existir impuesto
calculado d 31 de iLilio o, dc existil inpLrcsto calculado, el oeciente obtenido de dicho'estado
financiero no excedr el llite previsto en la ?rble II dcl acipitr: i) del srgundo prrafo del
artculo 85" de la Leq correspondiente al nes en que se efcctu la suspensin. Lo sealado,
es sin perjuicio de la obiigacin dc llcsentar Iru respectir,es dcclarrciones juradas mensuales.
2.3 Los contribLl\lttes modificlrur su coeficiente, cuanclo el coeficiente que resr"rlte del
estado de ganancias v prdida^s al 31 de julio exceda el lrtite previsto en h ?rbla II del
acpite i) del segundo prLafo del aLtculo 85" de lr Lev, colrespondiente al nes en que se
efectu la suspcnsin. A tal efecto, h aplicacin del nucvo coeficiente sc efectuaL paLtir de l
los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre que no hubieren l'encido a le fecha de
presentacin de h deciaracin jurada que contenga el estado de ganancias y prdidas at 31
de julio. ajustrdo poL la infllcin. tie srt el cmo.
De no presentar la declracin jLrradr que contenga el estado de ganancas y prdidas al
31 de iulio, los confibu,ventrs dtbern efecturr sus pxgos a cuenta de acuerdo con lo previsto
en el prinier 1'segundo prrafo del numerd 2 del inciso a) de este artculo hasta su presen-
tacin Efectuada la presentacin, el coeficiente resuitmte se aplicar nictmente a los pagos
a cuenta de agosto a dicienbre que no hubielrn vencido.
Para ef'ecto de aplical lo sealado en este ir.lciso, Ios contribul,entes no debern tener
deuda pendiente de pa.c,o por los pagos r cLreuta de los nteses de enem a abril del ejercicio,
segn corresponda, cLryo vencimiento se produzca en el mes en cl que se presente la solicitud
de suspensin de pagos a cuenta a que se Lefiele el llunlrrr 1.1 de este inciso. A tal fin, se
considera como deuda pendiente cle pago, la exigible de conformided con lo previsto en el
artculo J" del Ctlgo Tributario, salvo aquella que se encuentre itnpugnada a la fecha en
que se ejeLce dicha opcin.
d) Aplicacin del coeficiente sobre la bue de los resultados que arrojen los estados de
garancias .v prdidas al 30 de abLil v 31 de iulio.ttt
Los contribuventes cuvo coehciente resultmte de dividiL el monto dei imnuesto calcLrlado
colrespondiente hi eiercicio gravable antcrior entre el total de los ingresos netos del nrismo
ejercicio fucse menoL a 0,015 o aquellos qLie no tulielur renta inrponible en el ejercicio rnterioq
podrn optar por efe'ctulLL sus pegos li cuentr de rcuerdo con Io siguiente:
i. A partiL dcluago a cuenta del mes de mavo v sobre ia base de los resultados que arroje
el estaclo de giurmcias ' prdidru al 30 de abLil, aplicarn a los rngresos netos del nes el
(1) incrsc reordenco por ei Arl.40 del D.S. Nu 050-2C13-EF, pub. el 15i03/2013
524
De ms oecrnRActoNEs, LteutDActN y pAGo DEL tMpuESTo Art.54o
c0eficiente qu s obtenga de dividir el inpuesto calculado entre los ingresos netos que resulten
de dicho estado firanciero, el cuai ser presentado a la SLIN,{T mediantuna declaraiin
urada
en la forma, lugar, plzo v condicionei que esta establezca.
1.1 Para efecto del clculo del coeficlente que resulte del estado de ganarcias y prdidas
al 30 de abril se considerar lo siguiente:
(i) Se determina el nonto dl
.inpue$o calculado aplicando la tasa del Impuesto que
conesponda, a le rente inrponible obtenida a partir del estado de ganancias y prdidas al^10
de abril
Para determinar la renta irnponible, los colltriburentes que tuvieren nrdidas tributarias
arrastrebles acuntuhdas al ejercicio anLerior podLr detlucif de Ia rentl'nera resultante del
estado de garancias y prdidas al J0 de abril,'los sigLrientes monros:
(j. l) Cuetro dozavos &/1)) de las citrdes prdidrs, si hubierrn optado por su conrpensacin
.
de acuerdo con el sistema previsto en el inciio l) del artculo 50 d",: ia L'ey
(i.2) Cuatro dozavos (4/1T de las citrdas prdidas, pero solo hasta el iirite del cincuerita
por ciento (50%) de la renta nete qlre resulte dl estado de ganancias v prdidas al 30 de abril,
sj hubreran optado por su compensacin de acuerdo con ei sistena'previsto en el incrso b)
del ertculo 50 de ll Lev
(ii) El Inonlo dtl inrpuesto ls dctennilrado se dividr cntrc los irrp,resos netus uue resulten
i
del estado de ganrncias prtlit|s rl .t0 dc rbril El coeliciente resuzurre se redonclea consi"
derando cuatro (4) decinrales.
1.2 El rtferido coeficiente se aliclr a los pagos a cuenta de los meses de mal'o a juiio
que n0. ltubieren vencido a llfechl de prcscntrcin de la dechLacirr jumth que conrengx
el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, ajustado por Ia inflicin, de ser el crs"o.
siempre v cuando:
(i) El contriburente hubiem cumiido con presentar previanenl.e Ja declaracirr jurrd:i
anurl del Inrpuesto que contenge el estedo de gata,rcias prdidas ai cierrt del ejercrcro
grrrrble anterior. slh'o que aquel lrubicra iniciado aclividadeien el eiercicio: r.
. (ii) Dicho coeficiente fuese superior al determinado en el estado de gananbias pLdidas
-
al cierre. del ejercicio gravable anterior No ser exigible este requsito"de haben lniciario
actividades en el ejercicio.
Si el coeficiente a que alude el primer prrafo de este numeral fuese inferior al cletermi-
nado.considermdo el irpuesto calclado y ios rngresos netos del ejercicio anterior, se aplicar
este ltimo.
1.3 Los contribut'entes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 30 de abLil ni enêl ejercicio gravable anterioriello sn perjuicio de su obligacin
de presentar las respectivas declaraciones juradas mensudes.
De existir intpuesto calculado en el ejercicio gravable alterioq ser de aplicacin el coefi-
ciente a que se refiere el nunlel'al 1 del inciso b) de este artculo.
2. Los contLibu)'entes.que hubieran optado por aplicar a partir del mes de nayo el
coehcienle que resulte del estrdo de garrarrcias v prdidas al J0 de abril o aquellos que
hubieran suspendido sus pagos a cucnta. debeuiri presentar IhSL'\AT h
rieclaracin
jurada que colltengr el cstrLlo de gurncins v prdidrs al 3l dc julio cn Ia formr. luger.
p.Iqo y condiciones que este estxbkzca. prtru deterrnirrar o srrspcndrr sus pxgos 'J cuenta
de los nreses dehgostb a dicientbrc.
2.lPara efecto delclculo delcoeficiente que resulte delestado de ganancizx 1'prdidas
al 3I de julio se considerar lo siguienre:
525
Art.54o-A RecLnvrxro oE l Ley orl lupuesro e lR Relre
(i) Se determina el monto del inpue$o calculado aplicando la tasa del Inpuesto que
corresponda, a la nnta inponible obtenida a partir dcl estado de ganarcias y prdidas al Ji
de julio.
Para detcrminar la renta inponibie, los contLibulentes que tuvieran prdidas tributarias
arrastrables acumuledas al ejercicio a:rterior podrn deducir de la renta nete resultante del
estado de ganancils v prdidm al 31 de jr-rlio, los siguientes nontos:
(i.1) Siete dozavos (7/IZ) de lu citailm prdidas, si hubieran optado por su compensacin
de rcuerdo con el sistemr previsto en cl inciso a) del artculo 50 de la Len
(i.2) Siete dozavos (7/12) de les citada^s prdidas, pero solo hasta eL lmite delcincuenta
por ciento 15gir") de la renta neta qlle resulte del estado de ganancias y prdidas al 31 de
julio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso
b) del lrtculo i0 de h Lr).
(ii) Ei monto del impuesto as detenninado se dn'ide entLe los ingresos netos que resulten
del estzrdo de ganmcias v prdidas al 31 de julio. El coeficiente resultante se redondea consi-
derndo cuatro (4) ciecimales.
7.2 La aplicecin del referido cocficiente se efectuar a partir de los pagos a cuenta de
ios neses de agosto a dicienbre que no hubieren vencido a le fecha de presentacin de la
declaracin jurada qLre conteuga el estado de galmcim .v prdidas al 31 de julio, ajLrslado
por la infiacin, de sel el caso.
2.3 Los contLibuventes suspender'ur el abono de sus pagos e cuenta de no eristir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de su obligacin de presentxr las respeclilu decLa-
raciones jr.r'adas nrensttales.
De no presental la declaLacin jurada qLre conter.Iga el estedo de ga,rancias v pLdidas al 31
de julio, los contribui'entes debelirn electuar sus pagos a cLlente de acueLdo con Lo pret'isto en
el plimer 1' segr-rndo pn,rfo del nuneral 2 del inciso a) de este aLtculo hasta que se regularice
su presentacin. Efectuada ia l:gularizacin, el coeficiente resultallte se aplicar nicamente
a los pagos a cuenta de agosto a dicienbre que no hubieran vencido.
Para efecto de aplicar lo sealado en este inciso, los contribuyentes no deberan tener deuda
pendiente de pago pr los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio a la fecha en
qre se ejeza la opcin de aplicar el coeficiente que resulte del estado de ganancias y prdidas al
30 de abril, de acuerdo a lo sealaclo en el nuncral 1.2 de este inciso. A tal fin, se considera como
deuda pendiente de pago, la exigible de conJonnidad con lo previsto en el artculo 3 del Cdigo
Tributalio, salvo aquella que se encucntre inpugnada a la fecha en que se ejerce dicha opcin.
e) Aplicacin del coeficiente sobte la bme de los Lesultados que arroje el estado de ganarcias
y prdidas al J1 de julio.ttt
Los contribuventes podrn a pair del pago a cuenta del nes de agosto v sobre la base
de los Lesultados que annje el estado de ganancias y prdidas al 31 de julio, determinrr sus
pagos a cuenta aplicando a los ingLesos uetos del mes, el coeficiente que se obtenga de dividir
el impuesto calcLrlado entre los ingresos netos que resulten de dicho estado financiero, el cual
ser plesentado a la SL,N.AT mediante una declaracin jurada en la fomla, luga plzo v
condiciones qLle este establezca.
Plr:r elecio/cl c:ilculo tlcl cot'ficirntc que resLrlte del estado de ganrncirs l perdidrs ul Jl
de lulio sr consirlcrrrri It' scrrlrtlo cll cl lrulnerll 2.1 dcl inciso d) de cste artculo.t2t
crso recr0enado pOr el Art.10 de tS. N0 050 2013-EF, prb el 15/03/2013.

(11
t2t Prefo suslrr!ic0 por el Arl.6c del DS. N0 050-2013-EF, pub. e 15/03i2013.
526
De lRs oeclnnAcroNEs, LteuDActN y pAGo DEL l,,lPUESTo Art.54o
La aplicacin del referido coeficiente se efectuar a pafiil de los pagos a cuenta de los
meses de agosto a dicierlbre que no hubieren vencido a la fecha de presentacin de ia decla-
racin jurada que contenga el estado de ganancias y prdldas al 31 de julio, ajustado por la
inflacin, de ser el caso, siempre y cuando el contribuiente hubiera cunplido con preseniar
previamente la declaracin jurada anual del Inpueslo qlle contenga el estado de gmarcin-s
y prdidas al cierre del ejercicio gravable anterior No ser exigible este ltimo requisito a los
contribuyentes que hubierm iniciado actil'idades en el ejerciciu.
Los contribuyentes suspendern el abono de sus pagos a cuenta de no existir impuesto
calculado al 31 de julio, ello sin perjuicio de sr-r obligacin de plesentar las respectivas decla-
raclones juredas nrensurlrs.
t)
Deterrninacin de oficiotlr
Cuando el conlribuyente no hubiera cumplido con presentar sLts deckLrrciones juradas
anuales del lnpuesto. la SU\,\l podr dctcrrnirnr sus p3g0s ?t cuentt qliclrtdo el uno colllrL
cinco por cicnto (1,5'i;) a ios irrgresos netus del mes.
g) Pagos a cuente de los integrantes de los sujetos del ltimo prrafo del artculo 14
de la Levor
Las iociedades, las entidades )'ius contr3t0s de colaboracin emplesarial a que se rcfiere
el ltino pn.rfo del artculo 14 dr ll Le1, atLibLrirur sus resultrdos a.las oersonzu jurdices cr
naturales que las integren o a las putes contratmtes, segn corrt'sponda. ll cittrc del ejercicio
o al trmio del contiato, lo quebcurra primero, de acirerdo r lo prevjsto en el artculo 18
La atribucin de los ingress nensuals se efeciuar por las partei contratantes doniciliad.s
en la mrsme propolcin ei que se hubiera acoLdado palticipar de los resultados.
h)Pagos a cuenta en caso de leorganizacin de sociedades o entplsls('r

Las soEiedades o empresas e que selifiere el artculo 66, se sujetar a las siguientes reglru:
1. En caso de fusin por absorcin, la sociedad absorbente aplicu lo dispuesto en el
numeral 2 del inciso a) de este artculo.
2. En caso de fusin por incorporacin, la sociedad incorporante a efecto de aplicar lo sea-
lado en el primer prraf del nuneral 2 del inciso a) de este artculo, considerar lo siguiente:
2.1 Deber determinar el coeficiente aplicable dividiendo la suma de ios impuestos
calculados entre la suma de los ingresos netos de las sociedades incorDoradas que hubieran
tenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterio segtt
corresponda.
2.2 Si ninguna de las sociedades incorporadas hubiera tenido impuesto calculado en e[
ejercicio anterior o de ser el caso, en el ejercicio precedente al anteriol la sociedad incoryorznte
tboner c0ln0 pago a cuenta del Impueslo, ia cuota que resulte de aplicar el uno colta cinco
por ciento (1,5%) a los ingrcsos netos obtenidos en el mes.
3. En caso que por escisin o reorgmizacin sinple, se constituva una nueva sociedad,
sta aborur c0m0 pxgo a cuenta del Impuesto, la cuota que Lesulte de aplicar el uuo cona
cinco por ciento (1,5%) r los ingresos netos obtenidos en el mes.
i)Atribucirude ingresos en la enejenacin de birnes a plzosot

En la enajenacin de bienes a pluos x que se refiere el artculo 58 de la Lell la atLibucin
lll lncso reordenado por ei Art.40 de D.S. No 050-2013-EF, pub. el 15/03/2013
527
Art.54-Ao Recrnrurenro oe rn LEy oel lpuesro n Ln RErurn
de ingresos mensuales se efecta considerando las cuotns convenidas para el pago que resulten
exigibles en cada mes.(l)
j) Tipos tle cambio aplicdles en caso de operacioncs en rnoneda extranierar2r

Tratntlose de operuciortes en nlonedr extrar jere, se tendrl en cuenta los tipos de cambio
previstos en el inciso b) del artculo 34 t3l
Art, 54t-A.- Retencin a cuenta en el caso de rentas empresariales

provenientes de fondos de inversin empresarial y fideicomisos
Para efectuar la retencin del Lrpucsto a la Renta a que se refiere el Artculo 73"-B de
la Lev. se aplicarn las siguientes disposiciones
a) La.renta neta devenglda en.el ejercicio sobrc la cual se efecta la retencin del Impuesto
es la renta a qlle se refiere el inciso i) del artculo 28'de la Lev y las rcntas compredidas
en el inciso h) del artculo 2+" de ia Ler'. curldo stas constityan para su beheficiario
rentas de tercera cateflora.{4)
b) Los cLditos e que se nfiere el Artculo88' de la Leii que son aplicables contra el impuesto
retenido de 30i, son les rctencioues a cuente en el caso de redenciones o rescates paiciales
ocurrrdas con interioridad al cierre del ejercicio.
c) En el ceso de redencin 0 rescete con anterioridad al cierre del ejeLcicio, se tendr en
1) Constitu,ve renta devengada sobre la que se efecta la retencin, el ntegro de la renta
neta a que tiene derecho el contribuyente al momento del rescate o redencin.
2) La retencin proceder en el caso que la redencin o rescate sea definitil'a o parcial.
Cuando la redencin 0 rescate sea deftritiva, el rnpuesto retenido se regir por lo
dispuesto en el inciso a) del Artculo 88' de la Ley.
Cuando la redencin 0 rescate sea parcial, la retencin se efectuar sobre los importes
rescatados o redimidos v el impuesto retenido ser utilizado cono crdito del Impuesto
que grave la Lenta derengada en el ejercicio, segn lo sealado en el inciso a) o como
crdito segn lo sealado por el inciso a) del Artculo 88' de la Ley.
3) La retencin del Impuesto, as como su pago, ser efectuada mediante declaracin
ll
jLrrlda. en fonna ,v condiciones que seale la SI.,NAT
4) Ll rentr resctrdrr o redinlida en el trmscurso del ejercicio gravable, deber excluir
cualquieL renta devengaila al 31 de dicienbre del ano anterior sobre la cual ya se
ha,va calculado el Impuesto.
5) La renta rescatada o redirnida en el transcurso del ejercicio gravable, no forma parte
de Ia base inponible de los pagos a cuenta de la tercera categora.(s)
Art. 55".- Crditos contra los pagos a cuenta por rentas de tercera categora
Para aplicar los crditos tributarjos contra los pagos a cuenta de tercera categora, los
contribuyentes observarn las siguientes disposiciones:
1. Slo se podr con.rpenser los saldos a favor originados por rentas de tercera categora.
L
t1) Arlculo modilicado por el A(. 1 del Decrelo Supremo N0 1 55-201 2-EF, pub el 231A812012
t2t Inciso reordefado p0r el Art.40 del D.S. N0 050-2013,EF, pub. el 15/03/2013.
{3)
lnciso rnodif cado por el Arl. 25 del Decreto Suprerno N0 258-2A12-Et, pub. el 1811A2U2.
(4)
lnciso suslrtuido por eL Art. 210 del D.S. N0 219-2001-EF,pub. el31l12l2AA7.
(5)
Artculo adrcronado por el Art. 330 del D. S. N'134-2004-EF, pub. el 05/10/2004.
528
De Ls oEcnRActoNES, LrQUtDActoN Y PAGo DEL IMPUESTo Art. 570
Z. Para la compensacin de crditos se tendr en cuenta el siguiente orden: en priner.lugar

se compensai el anticipo adicional, en segundo trmino fos sddos a favor y por ltimo
cualquier otro crdito.
3. El saido a favor originado por rentas de tercera calegor.a, acreditado. en la declaracin
iurada anual del eiericio prcedcnte al rnterior por el cual no se hava solicitado devolucin.
ijeher ser compcnsrdo cntrr los pallos a cueta del ejcrcicio. inclusire a paflir del mes
de energ, hasta agotarlo. En ningn aso podr ser aplicado contra el anticipo adicionai.
4. El saldo a favor orlginado por rentm de tercera categora generudo en el eiercicio inmediato
anrerior dcber seicornpensldo slo cuando se hayr ecieditado en la declaracin juradl
anual y no se solicite d'evolucin por el mismo y nicamente contra los pegos a cuenta
cuvo vncimiento 6Dere a partir dl mes siguienie a aqul en que se pfilsente la declara-
cidn jurada donde se consigne dicho saldo]En ningncaso podr sei aplicado contrl el
anticipo adicional.
5. Los pgos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser. compensados con los pagos a
cuetfo retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso.tll
Aft. 56t.- Plazo para el pago de regularizacin del impuesto

El pago de regularizacin del Impuesto correspondiente a cada ejercicio gravable se efectuar
dentro del plzo istablecldo parala presentacin de la declaracin respectiva.
Art. 57".- Recuperacin del capital invertido tratndose de contri-

buyentes no domiciliados
Se entender por recuperacin del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en
el inciso s) del tutculo 76' de Ia Lev.
a) Tratdose de la enajenacin de bienes o derechos: el costo computable se determinrri de
' corformidad con lo dispuesto por los artculos 20"'y 21" de Ia Ley v el aLtculo 11'del
Reglamento.
f"SUN,qf con la infornlacin proporcionadl sobre los bienes o derechos que se enajenen o
se fueran a enajenar enlitir uila certificrcin dentro de los treinta
(J0) das de.presentada
la solicitud. I'encido dicho plzo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud,
la certificacin se entendei otorgaria en los trminos expresados por el contribuvente.
La certificacin refea et eipTr?io unirt, cu-o hitbnt, sido solicitecla anies de la
enaienacin. se recir oor las siguielltes disposiciones:
'Tendr
i) valideipor irn plzo e cuarenta y cinco (45) das calendario dcsde sLr emisin
v en tantg. a la fecha de enaienrcin, no'vare el costt.r cotnputable del bien o derecho.
(ii) 'En la enalenacin de bienes o derechos sobre los mismos que se efecte a travs de
''
un fondo de invenin, patrimonio fideicometdo de sociedad titulizadora o fideicomiso
bancario.Pl
iii) El enajenante y el adquirente deberan comunicar a la SUNAT la fecha de enajenacin
del bien o dercho. dnuo de los J0 das siguientes de producida sta.
rtlo i ta eciin dcl capiral invertido"conforme ai inciso g) tlel artculo 76" de
la Ley, respecto de los pagos o abnos arteriores a la expedicin de la certificacin por Ia
SUNAT. L
(l)
Artculo modificado por el Art. 190 del D. S No 017-2003-EF, p!,!.-el,l3/02/2003
cpite mooilicoo por el Art. 26 del Decreto Supremo No 258 2012'EF ' pub el 1811212012
(2)
529
Art. 580 Recuenro oe m Ley oel lpuesro e Ln Rerurn
No s! requerir la certificacin a que se refiere el presente inciso, en los siguientes casos:

(i) En la enajenacin de instrunrintos o valores^mobilirrios que se rrale a kavs de
mecanismos centralizados de negociacin en el per.
(ii) En la enrienacin de bienes o denchos sobre los mismos que se efecte a trats
de
un fondo de utvemin, patrtnonio fideicometido de sociedad iitulizadora o fideicomiso
bancario.(1)
(iii) tn el lescate 0 redencin anicipadade bonos efectuados por el enisor de los mismos.rzr
(iv) n
las enaienaciones liquidadas en efectivo por las Instituciones de CmpeuriilOir y
Liquidacin de \hlores.t,t
(v) Ell Ia enajenacin ndirecta de acciones 0 particjpaciones representativas del
capital a
que se refiere el inciso e) del artrculo 10" de la Le1:rzr
(vi) En el rescete 0 redencin de certificados de prrticifacin en fondos mutugs de
inver-
sin en valores, o el retiro de los aportes voluntarjos sin fines previsionales, ya sean
parciales o totales.t3r
b) Trat-rdose de la explotacin de bienes que sufrzur desgaste: una suma equivalente al reinte
por ciento (20%) de los inportes pagados 0 acrcditaos.r4r
Aft. 58".- Crdito por impuesto a la renta abonado en el exterior

Para cfecto del crdito por lrt4luesto a la Renta abonrdo en el exterior, a Que se refiere el
rnciso e) del ArtcLrlo 88' de la Lev, se telldr en cuenta lo siguiente:
1. Ei crdito se conceder por todo inpuesto abonado en l exterior que incida sobre las
rentas consideradas como grrvadas por Ia Ley;
J. Los impuestos pagados en el extranjero, cualquiera fucse su denominaciu, deben reunir
las crmctersticas propilrs de la imposicln a la renta:

J. El credj to slo procêder cuando se acredite el pago del'linpuesto a la Renta en el extrarjero
con documento fehaciente.t5l
No ser deducible el lnrpuesto a la.Rent abonado en el exterior que grave los diviclendos
r otlas fonllm de distribucin de.utilidadcs, en Ia l)xrte que estos coriespndan a rentas que
IlubjcLul sido rtribuidtr a conlljbllrerltes doruicilidos e el pars en epiicacin del rgirn'en
de transparencia fiscal internacional.{u)
cAPtTUt0 l{il
lE M ADMIilISIRACIil DEt IMPUEST! V SU
DEIERMIilACIil SflBRE BASE PRESUIITAO'
Aft. 59".- Aplicacin de las presunciones

, La presuncin a que se lefiere r:l inciso 1) del Artculo !1" de la Leli tanbin ser de
aplicacin cuando se comprueben diferencias entre los inclenentos patrimoiales y los ingresos
percibidos, declarados o no.
tll AcaOite modit cdo por e Arl. 26 d9l Decreto Supremo No 258-2Aft-EF, pub. el 1BfiU2Ae.
l:l Acao.les rncoroorados 00r et Ar' 120 de, D.S. \0 r36 20ll-EF. pub. el 09/07/2011.
l;f
r'/
Acap re lnc0r00ra0o {0r e Arl.26 der DeLreto S
lpremo No 258-2012-EF pub. et 191i212012
Artcd0 nodlrLado pOr el Arr. 34 de D. S. N. 134-2004 EF, pLb. et 050/2004.
''/ Alrcrrlo moorlrcado por el Arr.35 dei D. S N" 134.200-EF. pJD er 05/10/2004.
po' et Art. 27 0e Decreto Sorero N0 2S8.20]2_EF. ptb. er tgl1Zl2A12.
[i la-9rq rTc0r00rdo
", 0aplulO modificad0 por e Arl.36 del D. S. N" i34-2004-EF, pub. et 05/i0/2004.
530
De le ourr.rsrRAcrN DEt rMpuESTo y su DETERI,,IINAcIN soBRE BASE pRESUNTA Art. 600
Tratndose de las presunciones a que se refiere el Artculo 93" dela Lev, slo se aplicarn
cuando no sea psible determinar la obligacin tributaria sobre base cierta y cuando no sea
aplicable alguna otra presuncin establecida en el Cdigo Tributario.tlt
Aft. 60t.- Mtodos de determinacin de incremento patrimonial cuyo

origen no puede ser iustificado
Para efecto de la deteminacin de la obligacin tributaria en bse a la presuncin a que se
refiere el Artculo 52" y el inciso 1) del Artcu[o !1' de la Le,v, se tendr en iuenta lo siguiente:
a) Definiciones
Para los efectos de esta presuncin, se entender por:
1. Patrinonio.- Al conjunto de activos 6ienes) deducidos los pasivos (obligacione$ del
deudor tributario.
2. Pasivos.- Al conjunto de obligaciones que guarden relacin directa con el patrimonio
adquirido y que sean demosfadas fehacientenente.
3. Patrimonio Inicial.- Al pltrimonio del deudor tributario determinado por la Adminis-
tracin Tributaria al I de enero del eiercicio, segn informacin obtenida del propio
deudor tributario /o
de terceros.
4. Patrimonio ninal.l l determinado por la Administracin Tributaria al 31 de diciembre
del ejercicio gravable, sumando al patrimonio inicial las adquisiciones de bienes, los
depsitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los ingresos de dinero en
efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad. los retiros de
las cuentas antes nencionadas, los pristamos de dinero que rcnm los requisitos a
que se reflere el Artculo 60"-A y otros pasivos. Para tal efecto, se tomar en cuenta
las adquisiciones, depsitos, ingLesos, transferencias y retiros efectuados por el deudor
tributario durante el ejercicio, sean a ttulo oneroso 0 gratuito.
Sin embargo, si por causas inputables al deudor tributario no fuera posible determinar
el patrimonio final de acuerdo a Io indicado en el prrafo precedente, la SUNAT lo
determinar considerando los bienes y depsitos existentes al 31 de diciembre.
5. \hriacin patrimonial.- A la diferencia entre el patrinonio final y el patrimonio inicial
del eiercicio.
6. Consumos.- A todas rquellas erogxciones de dinero cfecluadas dumnte el ejercicio.
destinadas a gastos personales tales cono alimentacin, vivienda, vestido, educacin,
tmnsporte, energa, recreacin, entre 0tr0s, y/o ala adquisicin de bienes que al final
del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por extincin, enajenacin o donacin.
entrc otros. Tambin se consideran cornumos a los rctiros de ls cuentas de entidades
del sistema financiero de fondos depositados durante el ejercicio.
b) Signos exteriores de riqueze
De conformidad con ei segundo pnafo del tutculo 92" de la Le,v, la SUNAT podr de-
teminar el incremento patrimonial tomando en cuenta los signos exteriores de Liquez'.r,
tales como el valor del inmueble donde resida habituahrente el conlribu,vente y su fanilia
o el alquiler que paga por el misno, el valor de las fincas de recreo o esparcimiento, los
vehculos, embarcaciones, caballerizas de lujo, el nnero de sewidores, viaes al exterior,
clubes sociales, gastos en educacin, obras de arte, entre 0tr0s.
{11 Artculo modificdo por el Art. 36 det D. S. N" j34-2004-EF, pub. el 05/10/2004
531
Art.60o REcrnHero oe lR Ley oel lupuesro n u Relrn
Pam tai efecto, se tomar ei valor de adquisicin, produccin 0 construccin, segn co-
rresponda, sin perjuicio de_lo.prwisto en l inciso f). En caso de haber adquiiido"elbien
e ttulo gratuito, se tomar el valor de mercado.
c) Excir-rsiones
Para los efectos de esta presuncin no se tomarn en cuenta las nuevas acciones recibidas
producm,de una, capitalizacin de utilidades,.la fluctuacin de valores, entre 0tr0s, cuya
propiedad no hubiera sidc, trulsterida por el deudor tributario.
d) X,ltodos paLa deterniinar el incremenr patrimonial
para deknninar el incr.enento patrinonial en el ejercicio sujeto fiscalizacin,
a la suN.\T
nlllizar, a_su eleccin, cualquiera de los ntodos que se sealan a continuacin, siendo
de.aplicarin,,en cada.uno de ellos, lo dispuesto enel Artculo )2. delaLey:
_
L Mtodo del tsalence ms Consumo:
Consiste en adicionar a las variaciones patrimoniales del ejercicio, los consumos.
2. I{todo de Adquisiciones y Desembolsos:
Consiste en sumer lzu adquisiciones de bienes, a ttulo oneloso 0 gratuito, los depsitos en
las cuents de cntiddes del sistrrnl finrLrciero, los A3stos y, en generd, todos los ilesenrbol-
sos efrctutrios dtLrrlrte rl ejrtcicitL. Sinlisnlo, se drducirn las ilquisiciones l'los densitos
pro\enienles tlc prestruttos que currrplrrt ios rcquisitos a que se rrh'ert el rtcirlo 60"ln.
liatndose de bienes y depsitos rl1 cuent$, no es neceiario distinguir si stos se reflejan
en ei patrinronio al final del elercicio.
Cono desembolsos se computarn, incluso, las disposiclones de dinero para pagos de
consumos realizados a tmvs de tarjetas de crdito, cuotm de prstamos, pago de tributos,
entre otros. No se computarr los desembolsos realizados para la adquisicin de bienes
considerados en el priner prrafo de este numeral.
El increnenh patrinonial s9 deteminar, en arnbos mtodos, deduciendo el patrnonio
que no implique una vaLiacin patlintonial 1y'0 consurno, tales como las transferatcias entre
cuentas del propio deudor tlibutario, las difercnciru de cuubio, los prstamos, los intereses, la
adquisicin de bienes 1'lo consunos realizados en el ejercicio con rntas e ingrcsos percibidos
en el ejercicio y/o en ejercicios anteriorcs y drspuestos o retirados con tal fi.
dl) lipos de crunbir..' rrlicrbles
1.. Para. la deterninaciu del incrernento patrirnonial conforme al Mtodo del Balance ms
Consumo se deber tener en cuenta lo siguiente:
1.i El importe delpatrtnonio inicial del ejercicio sujeto a fiscalizacin ser el que co-
rLesponda al patrintonio final al 31 de diciembre del eiercicio precedente, el ual se
determinar confome a lo sealado en el nuneral i.2-
1.2. En la determinacir'r del patrirnonio final del ejercicio sujeto a fiscalizacin se deber
considerar lo siguiente:
i) A fin de reexptcslr en nroncda neconal los elementos del prtrimonio al Jl de
diciembre de dicho ejercicio, quc sc e.llcuentren expresrdos en moneda extranjera,
tratndose de lctivos o plsivos se utilizrr el tipo ile cambio promedio pondeiado
contprl c0ttzxcitl de ofertlt 1 denrrndr que crresponde al ierrc de oferuciones
de dicha fecha.
ii) Pat'a reexpresar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cu)'a contrapres-
tacin se pact en moneda_extranjera, se.tilizar el tipo de camblo proniedio
poltderado culltpr'a cotizacin de ofetta v dcnlanda que corresronda al'cierre de
'
upelacioncs tlc la fecha err qlrc se clectu dicha edqlisjcin.
i.3. Para la detemlinaciu del consunio se utilizar el tip0 de iambio prornedio ponderado
532
De l ovrNrsrRcrN oEL rMpuESro y su DETERMTNAcTN soBRE BASE pRESUNTA Art. 600
cOmpra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de

las fechas que se serlan a continuacin:
i) A fin de reexpresar en monede nacional los consumos clrva contraprestacin
es pactada en moneda extrmjera, incluyendo las adquisiciones de bienes cuya
contraprestrin cs pactada en moneda extranjera v que al finrl del ejercicio no
se reflejan en el patrimonio del deudor tributario, se utilizar el tipo de cambio
que corresponde alaf.eche en que se efectuaron tales consumos.
ii)
Para rctiros de moneda extranjera de las cuentas en entidades del Sistema Finan-
ciem, as como rctiros de efectivo en nonda extranjera del patrimonio del deudor
tributario, y de los cuales se desconoce el destino dado a los mismos, se utilizar
el tlpo de cambio que corresponde a la fecha en que se efectuarol"r tales rctiros.
Tratandose del N{todo de Adquisiciones y Desembolsos, para la deterninacin del incremento
patrimonial del ejercicio sujeto a fiscalizacin, se utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra cotizacin de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones
de las fechas que se sealan a continuacin:
2.1 A fin de rcexpnsar en moneda nacional las adquisiciones de bienes cuva contrapresta-
cin es pactada en moneda extranjera, se utilizar el tipo de canbio que corresponde
a la fecha en que se efecte dicha adquisicin.
2.2 Afrn de reexpresar en noneda nacional los gastos,v desenbolsos expresados en moneda
extraljera, se utilizar el tipo de cambio que corresponde a la fecha en que estos se
efecten.
2.3 A fin de reexpresar en moneda nacional los depsitos en moneda extranjera en l'as
cuentas en entidades del Sistema Financiero, seubltzar el tipo de cambio que co-
rresponde alafeche en que se efecten tales depsitos.
J. Para efecto de la determinacin del incremento patrimonial no justificado, la venta o
compra de noneda extranjera se considerar efectuada segn el tipo de carbio promedio
ponderado conpra 0 venta, respectivamente, cotizacin de oferta ,v dernanda, que corrcs-
ponde al cierrc de operaciones de la fecha en que se efecten tales operaciones.
A fui de reexpresar en loneda nacionai las rentas e ingresos a que se refiere cl numeral
I del inciso e), percibidos por el deudor tributario en moneda extranjera, as cono las
donaciones u otras liberalidades a que se refiere el nurneral 2 del mismo inciso, expre-
sadas en noneda extranjera, se utilizar el mismo tipo de canbio que se emplee en la
deteminacin del increnento patrimonial para la rcexpresin en moneda nacional de los
conceptos expresados en moneda extranjera, que se justiflquen con tales Lentas,/ ingresos,
donaciones u/ otras liberalidrdes,/ segn corresponda.
Los tipos de carbio referidos en el presente inciso son los publicados por la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en su pgina web
o en el Diario Oficial El Peruano.
Si la referida Superintendencia no publica el tipo de cambio promedio ponderado compra
y/o promedio ponderudo venta correspondiellte a las fechas sealadas en el presente inciso.
se deber utilizar el tipo de cambio que corresponde al cierre de operaciones del ltimo
da anterior a tales fechas, segn corresponda.Pan este efecto, se considera como lumo
da anteriqr al ltimo da respecto del cual la citada Superintendencia hubiere efectuado
la publicadn correspondiente, aun cuando dicha publicacin se efecte con posterioridad
a las fechas sealadas en los numerales erteriores.lll
(1r lnciso incorporado por el Art. 220 del D.S. No 219-2AA7-EF, pub. el 3111212007
533
Art.600-A RecrnveNro or rn Lev oel lupuesro n rn Rrrn
e) Detelr-rinacin del incremcnto patrinonial no iustificado

Del increnento patrirlonill detemrinedu confonle al inciso precedente, se deducirn:
1. Las rentas e ingresos percibidos por el deudor tributario en el ejercicio, previa com-
probrcin de la SL'\AT. aun cuando no hubiere prcscntrdo la dcclaracin. Para tal
bfecto, no foman parte de lu rentas o ingresos:
(i)
Les rrrtrs fictrs.
(ii) Las lttenciones y otros descuentos, tales como los realizaios por mandato judicial,
debidanente compLobados por la AdministLacin Tributaria.
(iii) Las rentas 0 ingn:sos a que se nfienn los incisos b) y c) del Artculo 52 delalny.
(iv) Los ingresos_plovenientes de prstantos, cumplan o no los requisitos a que se rcfiere
el turculo 60"-A.
2.
Las adquisiciones de bienes por donaciones u otras liberalidades, que consten en
escritura pblica 0 en 0tr0 docunlento fehaciente.
El incremento patrimonial no justificado estar constituido por la parte del incremento
patrimonial que no ha1'a sido absorbido por las deducciones a que se refiere este inciso.
f) Valor de tr'fercado
Tratndose de bienes cuyo valor asignado ofreciere dudrs, la SUN.I\T podr ajustarlo al
valor de nelcado.
g) Renta neta preslrnta
La rcnta ncte presunte estar constituida por el incremento patrinonial no justificado, la
misma que deber adicionane a la rente neta del trebaj0.(1) ('?)
Aft. 60"-A.- fustificacin de los incrementos patrimoniales

De conformidad con el inciso e) del ktculo 52" de la Le1' y del ltirno pnafo del Ar-
tculo 8' de la Lev N' 28194, los prstamos de dinero slo podran justificar los increnentos
patrimoniales cuando:
1. El prstamo otorgado est vinculado directamente a la necesidad de adquisicin del patri-
monio 1y'0 de incuLrir en un consumo cuvo origen se requiera justificar.
2. El mutuante se encuentre plenzulente identificado y n0 tenga la condicin de no habido
ai momento de suscribir el contrato ni al nomento de efectuar el desembolso del dinero.
3. Tratndose de los nutratarios, adicionahrente se tendr en cuentt lo siguieute:
a) Aquellos obligados a utilizar los medios de pago a que se rrfiere el Art10 5" de la Ley
N" 28194:
a.1) Podrn justificar los incrementos patrimoniales cuando el dinero hubiera sido recibido
a travs de los medios de pago. En este supuesto debern identificar la entidad del
Sistena !'inanciero que intenr-redi la transferencia de fondos.
a.2)La devolucin deldinero recibido en prstamo sin utilizar los medios de pago, se re-
putar cono increnento patrinonial. De haber empleado los medios de pago, deber
justificar el origen del dinero del.uelto.
b) Aquellos excepluados de utilizar los medios de pago por cumplir con las condiciones a que
se refiere el ltimo pnzLfo, incisos a) al c), delAriculo 6o de la Ley \'
281!1. podin
justificar los incremenlos patrimoniales cuando cumplan con los requisilos e que se nfiere
el numeral srguiente.
(tj
lncso suslituido por e] Art 110 del D.S. N0 313-2009-Et, pub. el 30/1212009.
t2) Artcul0 modilicado por el Art.360 del D.S. N0 134-2004-EF pub. el 05/10/2004
534
De rn ovrNsrRAcrN DEr rMpuESTo y su DErERrvrNAcrN soBRE BASE pRESUNTA Art. 6lo
4. Tratndose de mutuantes, podrn justificar los incrementos patrimoniales con los intereses
provenientes de los prstamos, cuando los contratos de prstamo consten en documento de
iecha cierta y contehgan por lo ntenos la siguiente infomacin:
a) La denominacin de la moneda e importe del prstamo.
b) La fecha de entrefla del dinero.
c) Los intereses pactados.
d) La forma, plzo y fechas de pago.
5. Lafecha cierta del docurnento en que consta el contrato y la fecha del desenbolso del
prstano, debern ser anteriores o coincidentes con las fechas de lzrs adquisiciones, inver-
iiones, consumos 0 gastos que se pretendan justificar.
Sin perjuicio de lo pievisto en el presente Artculo, la SUNAT podr verificar si la operacin
es fehaciente.trt
Aft. 61t.- Presunciones por aplicacin de promedios, coeficientes

y/o porcentaies
Para la aplicacin de les presunciones previstas en el Artculo 93'de la Ley, se tendr en
a) Empresas sinilares
Se onsiderarn c0n0 empresas similares a aqLrllas que teniendo la misma actividad o
giro principal que la del deudor tributario al que se aplicar la pLesuncin, se equiplren
en tres 0 ms de las siguientes condiciones:
1. Nmero de trabajadores.
2. Puntos de venta.
J. Monto de los pasivos.
1. \lonto de compras, costos 0 gastos.
5. Consumos de gua, energa elctrica o seruicio telefnico.
6. Capital invertido en la explotacin.
7 \blumen de las transacciones.
8. Existencia de mercaderas o bienes.
g. Xlonto de los densitos bancarios.
i0. Cualquier otra ihfomracin que tenga a su disposicin la Administracin liibutaria.
b) Penonas en condiciones similans
Tratndose de sujetos perceptores de rentas de cuarta categoLa, se considerarn como
personas naturales que se encuentlan en condiciones similares, a.aquellas que ejerzan Ia
ilisrna profesin, cincia, arte, oficio o que realicen las mismas funciones.
Adicionlnente, para seleccionar a las pemonas en condiciones similares, la SUNAT tomar
en cuenta aquellas que se equiparen en tres o ms condiciones, tales como:
1. Nnero de trabajadores.
2. ivlonto de los depsitos bancarios.
3. Valor estimado de los instrumentos, equipos que utiliza para el desempeo de sus
funciones.
4. Lafechade inlcio de actividades declarada para h inscripcin en el Registro nico de
Contribuyentes - RUC, salvo que se detecte que,no le corresponde tal fecha, en cuyo
caso ser la que se detemrine en el proceso de fiscalizacin.
(tl Articulo adroonado por el Art. 36 del D. S. N" 134-2004-EF, pub. el 05/10/2004
535
Art.6lo RecmHEto oe m LEy oel lvpuesro n Ln Rerre
5. 0tra nfomacin que, a criterio de la StiNAT, sirva pma seleccionar personas que se en-
cuentren en condiciones similares a las del deudor tnbutario d que aplicar la presuncin.
c) Seleccin de empresas similares 0 personas en condiciones similiires'
L Cuando la StiNAI'considere otras condiciones confome a los numerales 10) del inciso
a) v 5) rJel incrso b), stas debern ser razonables para la seieccin de empresas o
persOnas stmilares, debiendo eiegine aquellas que tengan en cuenta la realidad eco-
l
nmicl siturcin pcrsonel del contriburellte.
Z. Las cotldlcrones que selecciolte la St'NAT a firr de detcrmlnar las empresas 0 personas
similares, sern quellas de las que tenga inforntacin fehaciente. '
Si por causas imputables al deudor tributario, la SUNAT no tuyiera informacin fe-
haciente de, al meltos, trts condicioncs de aquI, la Adninistracin Tributaria podr
utilizar slo las condicioles de hs que tenga infornacin a fin de seleccionr las
empresas o penonas sirlilares.
Para seleccionar a las enpresas 0 penonas sinilarcs se tomarn las condiciones exis-
tentes en el ejercicio fiscalizado, adnitindose en cada condicin una diferencia de
hasta el diez por cienro (109) rcspecto de la infornacin con que cuente la sUNAT
del sujeto fiscalizado.
En todos los procedimientos presuntivos en los que deba aplicame promedios, coeficientes
1y'0 porcentajes de entpresas 0 pemones sinilares, se ieleccionarn tres empresas o
penonas, segn corresponda.
3. De no haber empresas 0 personas de acuerdo a las condiciones del deudor tributario, o
de no tener informacin fehaciente de ninguna condicin del deudor tributario por no
ester inscrito en el RUC o por cualquier oira causa imputable a 1, se seleccioriar, a
criterio de la Adninistracin Tributaria, tres erlpresas 0 penonas que se encuentren en
la nisna Clsificacin Industrial Intenacional Unifome - CIIU del deudor tributario.
La CIII, ser la declaradapor el deudor tributario en el RUC o la que se determine en
el procedirniento de verificacin o fiscalizacin, de no estar inscriio en dicho registro
o de no haber dcclarado la CIILI que le corresponde.
Para tal efecto, se lotnarn todos los dgitos de l CIIU. De no existir empresas 0 pemonas
a seleccionar que se ubtquen en.ll niisma CIIU, se tomarn los tres^primeros dgitos
0, en su defecto, menos dgitos hasta encontrar una empresa 0 persona similai no
.
4.
pudiendo en ningn caso considerar menos de dos dgitos
fara realizar dicha seleccin.
De habe ms de tres empresas 0 personas que renan las ondiciones para ser conside-
radas como similares 0 que se ncuentren en la misma CIIU, se seleccionar a aqullas
que tengan la misma ubicacin geogrfica en el ejercicio fiscalizado, prefirindse las
enlpresas 0 pemollas del nlismo distrito. provincia. dcpartamento, regih. en ese mismo
orden de prelacin 0. en su defecto. de cualquier zoha geogrfica el os.
5. De las enrprcsls 0fersoltas seleccionadr de acerdo a lo dspu"esto en el piesente Artculo,
'
.
c)
se l.onar a aquelias mprcsas o pe$onas que dcclarrn el hrvor impuêsto resultante.
Proneciio rie renta neta de cnpresas-o pemonas similares
Para efecto de las presunciones previstd en los incisos 3) y 4) del ktculo 93' de la Lel
una vez selcccionadrs las [r'es ctttlrresfls 0 pel5onrs, se pronrcdiar las rcntas netrs de hs
mismas corles[ondienles al eiercicio fiscalizado. Sirr enibargo, se tomar' la renta neta del
ejercicio inrnedhto anterior de aqueilas enpresas o person que n0 tengan renta neta en
el ejercicio fiscalizado.t'r
(1) Arlculo modficado por el Art.36 det D. S. N.134-2004-EF. pub. et 05/10/2004
536
Del ncve DE TRANSpARENctA FtscAL Art,62o
CAPIIU[0 lllllo,
DET ROIMEil DE TRAIISPARE]ICIA TISCAT IIIIERIIACIflIIAL
Aft. 62".- Entidades controladas no domiciliadas

Para efecto de lo dispuesto en el artculo Il2" de ia Ley se tendr en cuenta lc siguienre.
1. Se entender qu una entidad no domiciliada en el fas tiene, pala eiectos ciel Tmpuesto a
la Renta, penonera distinte de la de sus socios, asociados, participacionistas o. en generai.
de las personas que las integran, cuando:
a) Tal entidad pueda generar rentas que deban ser recol.locidas por ella, y
b) Sus socios, asociados, participacionistas o, en general, las personas que la integran,
domiciliadas en el pas, en ausencia del rgirnen de transparencia fiscal intemacional,
deban reconocer dichas rentas pera fines del Impuesto en el pas nicmente cuando
tal entidad las ponga a su disposicin
En cualquier caso se considerar corno entidxdes no dornicilirdas en el pas con per-
sonera distinta, a cualquier pe$ona o entidad, con personera jurdica o sin ella, tales
como cualquier sociedad, fondo de inr,enin, trust, partnership, asociacin, funciacin.
2. Para verificar si se cunple con la condicin prevista en el literal b) del numeral 2 del
artculo 112'de la Ley, se deber cornparar el importe riei impuesto pagaclo por -o que
corresponde pagar a- la entidad no doniciliada en el pas rionde aquella se encuenrra
constituida, establecida o se considera residente o domiciliada, respecto de sus rente
pasivas, con el iniporte del Inpuesto que hubiese correspondido pagar en ei Per
A efecto de la referida comparacin, se deber tener en cuenta lo siguiente:
a) En caso la entidad no domiciliada se encuentre afectx en el exterior a diferentes tasas
impositivas por los distintos tipos de renta pasiva, para la comparacin deber considerar
la suna de los inportes que resulten de la aplicacin de ias tasas correspondientes a
los referidos tipos de renta pasiva.
b) Para detemlinar el impuesto que correspondera en el Per, se deber consrderar el
Impuesto que le hubiese correspondido pagar en ei pas al contribu.vente domiciliado
que se encuentre en el supuesto a que se reflere el nunelal J del artculo 112'de ia
Ley, si hubiese generado dichas rentas pasivas de mznera directa.
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o socieciaci con,vugal uur {)pro
por tributar como tal, que deba aplicar las tasas progresivas acumulativas cod'cme
a lo sealado en el prrafo anterior, computarn slo dichas rentas pasivas.
3. Para efecto de lo previsto en el numeral 3 del artculo iiZ' de la Le se tendr en cuenta
lo siguiente:
a) Puzdeterminar si un contribulente domicilialo participa directa o indircctamente en ms
del 50% del capital, en los resultados o de los derechos de voto, se deber adrcionar a1 por
centaje de su particrpacin dirccta e indirecta en una entidad no donliciiiada, el porcentaje
de participacin directa e indirtcta que tienen sus pafies nculadas en dicha enrioari.
b) Cuando un contribuyente domiciliado en ei pas tenga paLticipacin directa en una
entidad no doniciliada y esta segunda tenga participacin en otra entidad no domi-
ciliada, para calcular la paLticipacin indirecta del contribul'ente soble Ia tercera, se
nultiplicar el porcentaje de participacin que dicho contriburente tiene en la segunda
entidad por el porcentaje que sta tiene sobre la tercera entidad no doniciliada.
(11 Captulo incorporado por el Arl. 28 de Decreto Supremo No 258-2Afl-EF, pul. el 1811212012
537
Art.63o ReclnneNro oe ra Ley oer lpuesro n le Renra
En caso la tercela entidad tenga pafiicrpacin_ en otra entidad no domiciliatla

y as suce-
sivanente, el resultado rurterio se nultllcar por los porcentairs O piii.tparin
directa
que cada elltidad tielre sobre olru.rl
Aft. 63t.- De las partes vinculadas

1. Para efccto del rginen de tr.tnsparencia fiscal internacional, se entender que
dos o ms
persOl)as. cnlpr(sls o erltjdacics. donlicilirtdos en el pas. son ptrtes r
inculadas'cn *a{r,2
de las 5igulentes silulciollcs:
a) A la |enione.nrturxl con su, cnvuge,.concubino o pariente hasta el cuarto grado de
culslulguilridad v segrrrrdo dr lllidd.
b) A la pc$onl llxtulxl,0 iurrlicr que posea lns del lrcinls por cieto (30,,,)
"' del capital
dc_otra penorrr jur'rlic.. ..li'ccrarrrrite o p.r inteflnedio d'e un iri r,.b."
c) i\hs dcl trciirra l)0r cicnto rJ0",,t tiel c,pitai de. dos i2) o nrs personas jurdicas
pertenezce a una misma pcnona natural o jurdica, directamente'o por
iniermedio
de un terrero.
d) En los s.pucstos previstos en los ilrcisos bl culndo la indiclda proporci' dcl
capital pertcnezca a cnrugcs elrlre so r 'c).
ersbnrs rlaturxles rilrculedas firsir el currto
gratlo rlc corrsauguinidld segtrrrdo dc lfillided.
e) [l caitll de dos (]) o nts pe rionas jurdicas peltenezca, en ms del tr.einta por ciento
(30%'), a socios conunes a'stru.
0 Las pet'soltrts iLrrdlcrs o elttidlrdes cuelrten con uno o nls directores. gercntes,
adrrri-
nistmdoles u 0[r()s directiros cotllLtnes. que t(ngxjt poder de dccisin in Ios acuer.dos
financieros. operativos v/o conrercirles qre se idopien
g) Dos o mfu persones naturales o jLrrdic consolidên estados financieros.
Los socios que sealt peLtes vinculldru dc una pe$ona jurdica, tambin se considerarn
, .vinculrdos con ler prsolrrs cnn lu que c5ta rtinra'consolide csLados finr:rcieros.
.
ll) .xlsta llll conlrrlo rle colaborecin.enrpresarirl con contabilidad independiente, en
cu)0 cits0 el col)trltl0 sc cottsldL'rer virrcLrlado con aquellas parlcs coitratantes que
participen,.dircctamente o por intermedio de un tercero, en nts del treinta
Dor cieto
(.i0'',) ur el prtrinronio dcl'conrlrro o cuando alguna de las pairei.o"iani.i
trngu"
poder de. decisir en,los acLrcrdos finrurcieros,,comerciales u'opcrativos que;;
rA;F;
para el desarrollo del contrlto, crrro eir el cual la parte contrafante que jerza
ipai
de decisin se encontrar vinculade con el contrato.
i) Ilxista un corrtralo de asociacin en parlicip.acin, cn el que alguno de los asociados,
directa o indirccturentc, participe en ms dl treinta por cnnto
l3oz,, n ii resuttaos
o r:n k: tltiLiLhdes de urd o rrrios negocir-rs del asocirlte, en crio caso se ionsiderar
que existe vincuircin ertre r:l rsocimte y cada uno de los asoiad,,s.
1unbin se considerar que existe vinculcin cumdo aigrno'J los asociados
tenga
poderde decisin en los aspectos financieros, comerciales oprratltoi uno
o,arios
negocios del asociante.
i) Una penona natural o jurdica ejerza influencia dominante en las decisiones de los
rganos de administracin dc unrr o ms penonas jurdicas o entidades.
cin, se cpnsideralit que Im persoras;Lrricas o eritidades influidas esi,n vinculadas
iii
tal situa-
entre s 1'con la pels.ul nuiu'll o jurdica que ejeLce dicha influencia.
frl Ailcu o fcoiporado por el Art. 28 del Decreto Supremo No 2SI-2012_EF, pult. et 1g11212012
538
Drr ncrHEr.r DE TRANSPARENcTA FtscAL INTERNAcIoNAL Art. 640
Se entiende que una pe$ona netural o jurdica ejerce influencia dominante cuando,
en la adopcin del ai:uerdo, ejerce o controla Ia ma.vora absoluta de votos para la
toma de d'ccisiones en los rgrnos de rdrninistracin dc la persona iurdica o entidad
En el caso de decisiones relacionadas con los asuntos mencionados en el artculo
126" de la Ley General de Sociedades, existir influencia doninzmte de la persona
natural o jurtiica que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con
la interveicin de votof de terceros, tiene en el acto de t'otacin el mayor nmero de
acciones suscritas con derecho a voto, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez
por ciento (10%) de l's acciones suscritas con derecho a voto.
2. Tratndose de personas naturales vinculadas a personas jurdicas de acuerdo con los criterios
establecidos en el uuneral enterior, tanbin se considerarn vinculadas a estas ltinas,
el cnlnrge, concubino o pariente hasta el segundo grado de consangutnidad o afinidad
de aquellas personas naturales.
3. Lavinculacin, de acuerdo con alguno de los criterios establecidos en este artculo, tambin
operar cuando la participacin n una entidad no domiciliada sea realizada utilizando
pbnonas o entidrdes intepuestas domicilildas en el pas. con el propsilo dt enctrbtit ll
farticipacin de pertes viricuhdas en la cnlidad no dorniciliada
4. la sitdacin que genera la vinculacin deber existir el 31 de diciembre de cada eirrcicio.
para que las parts sean consideradas c0m0 vinculadas.
Tratndose dl supuesto de vinculacjn previsto en.el inciso j) del numeral de este I
artculo, se consid'erar configurada la vinculacin durante el pluo previsto en el incisti
b. del cuarto pnafo del artculo 24' de este Reglanento.{l}
Art. 64",- Atribucin de rentas

Para electo de lo disnuesto por el artculo I lJ' de la Lev. se teltdr en curntl io siguierttr:
1. Para cleterrninar'la renia neta pasiva atribuible sc collslderar indeperrdirnt.'tninte cr,i:L
entidad controlada no domiciliada, de acuerdo con lo siguiente:
a) Se considerarn los ingresos y gastos devengados entre el 1 de enero v el 31 de diciembre
del ejercicio gravable.
En c'aso en eil pas en que la entidad est constituida o establecida. o en el que se
considere residente o doiciliada, el Inpuesto a la Renta se determine en una perio-
dicidad de doce (12) meses distintos al del ao calendario, se considerar los ingresos
y gastos devengados en dichos doce (12) neses.
b) Loi gastos deducibles sern aqullos que cunplan con lo dispuesto por el primeL v
cuario prrafos del artculo 51'-A de Ia Ley
Cuandd los gastos incidan conjuntenrente eu la generacin de rentas pzisivas y de
otras rentas,il importe de le deduccin se determinar de acuerdo con el siguiente
orocediniento:
'i.Aplicardo a dichos gastos el porcentaie que resrrlte de dividir los gastos direc-
tmente inputables a las renlas pasivas entre la.suma de dlchos gastos v los
gastos imputables directamente a otras rentas, multiplicando por cien (100). El
porcentaj se expresar hasta con dos decinales.
ii. ihtos c'rtos en'los que no se pudiera determinar el porcentaje previsto en ei
acpite anterior, se aplicar a los referidos gastos el porcentaje que resulte de
(1) Arlculo incorporado por el Art. 28 del Decret0 Supremo N0 258-2012-EF, prb. el 1811212412
539
Art,64qA Reornr'rrro oe m Ley oer lpuesro n la RerR
dividir los ingresos netos que califiquen como rentas pasivas el)tre el total de los
c)
. ingresos netos. El porcentaje se expresar hasta con tjos decimales.
Se conpensarr los ingresls. gmalcis, gxsros y prdidas de los distintos tipos de
rentaspasivas,a.que se Lefiere el aLtculo-114'de^la Ley, que hubieLe generado la
entidad controlada no doniciliada.
Si luego_ de.la ref'erida compensacin cl resultado fuese negativo, no se efectua
atribucin alguna. Si el resultrdo fuesc positivo, ste constituii la renta neta pasiva
atribttible.,salvo que la entidld controllda no donliciliada hubiese generado peialdas
por xctiridxdes dislinlxs de ks quc dicron lugrr a hs rcntrs prsi"vas, las cuales se
deducirn del resLrltldo rrltes seiillldo..en culo cnso de haber'algn srldo positivo,
ste constituiri h rente r)ett pasiva atribuillle.
d) La detemrinacin dc la renta neta atribuible se efectuar en la moneda extranjera que
corresponde y se converlir a moneda nacional utilizando, en todos los casoi el tipo
de calilbio prontedio portdemdo conrrra puhlicado por la Superintendencia de Banc y
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pnsiones vigente al 31 de dicienbr
del ejercicio 0, eu su defecto, a Ia fecha anterior ns prxim.
En caso la ret'erida Superintendencia no publique un iipo de canbio para dicha mo-
neda extlanjera, sta deber convertirse dlaies de loi Esttdos Unids de Amrica v
luego ser expresada en tloneda nacional. Para la conrenin de la moneda extLanjeL
a dlrres se utilizlr el tipo de canrbio conrpra del pars cn donde cst corxtituida
o eslablecidr h cltlidrd coniroladr no donriiiiada, o donde se considcre re5idcnte
o doniciliacla, r'igcnte al 31 de dicienbt'e del ejercicio 0, en su defecto, a la fecha
antet'iol ms prxina;^1'pare la contersin de dlares a noneda nacional se aplicar
lo previsto en el prrafo arterior
2. La renla neta pasn'a atribuible generada por una entidad controlada no domicil iada ser
atribuida de la sigr:iente manera:
a) Se atribuir a los propietarios doniciliados en el pas que, al 31 de diciembre del
ejercicio gravable, por s solos o conjuntamente con sus paites vinculadas domiciliadas,
tengan una paLticipacin clllecta o indirecta en ms d-el cincuenta por ciento (50%)
del capital o elt los resultados de dicha entidad, o de los derechos d voto en sia.
Peta determinar el .porcentrje de prrticiprciu se aplicar lo previsto en el numeral
.l drl lrrcLrlo 61" ,ii rste reglrutreirto.
b) La atribLrcin se efectuar a tlichos propietarios en funcin de su participacin directa
o indirecta en los resultados de la entidad controlada no domiciliada ri
Aft. 64-A0.- Rentas pasivas

Para efecto de lo previsto cn el artculo I I+' de ll
Ley. se considerer lo siguiente:
l. Parl los fincs de establecer si quirn pxgx un divtlendo u orra lonna te distribucin de
utilidades es una entidad controlada no domiciliada a que se refiere el inciso b) del numeral
1 del. artculo 1.14', se considerar como trl a aquiIa que cunpla con las condiciones
establecidas cn los nuluerlles I ' J del artculo I i2' de ia Ley.
2. La excepcin a que se refiere el nuneLal 5 del artculo II4' de la Ley ser de aplicacin
si al enajenane los innuebles, estos se encontraban dectrdos rl desrriollo de la actividad
emprcsarial.
{11 Arlculo rncorp0rado por el Art. 28 del Decreto Supremo No 2SB-2012-EF, pub. el 1811212012
540
Del RotHrl DE TRANSpARENctA FtscAL tNTERNAcIoNAL Art.64o-G
3. En el supuesto !
contemplado en el numeral del artculo 114" de h Lel se consjr.lerar
c0m0 rentas pasiv:Ls a.cualquier tipo de renta, incluyendo las rentas djstinias a las previstas
en los dems nunerales del referido artculo, sienfire que se cumpla con las condiciones
establecidas en el aludido nuneral !.
No proceder ajustrr, en aplicacin de las normas de precios de trmsfercncia, el valor
convenido en las operaciones realizads entre una entiad controlada no domiciliada v
un suieto domicjliado en el plrs. cuancio elhs genercn lr
rcntas pasilas e que sc refierc
el numerel 9 del artculo I 14' de ia Ler:
4. No se considerar conto rentas pasir,as'a los dividendos y
otras form.s de distribucin
de utilidades prgrdas por una entidad controlada no doniiciliada a olra aun cuando Ios
ingresos de esta ltimr considerados como rentas pasivas sean iguales o mavorcs al ochenta
por ciento (80%) del total de sus ingresos.rtr
Art. 64"-8.- Rentas pasivas no atribuibles

Para determinar si una renta pasiva se encuentra dentro del sr-rpuesto previsto en el numeral
2. del artculo ll5" de h
Ley. se deber cornprlr ei inrporte dl irnpesro pagado. respecro
de dicha renta, por l entidd controhdr no domiciliada en el prs o lerriiorio distinio de
aqul donde se encuentra constituida, establecida o se considera rsidente o domiciliada. con
el importe del Impuesto que hubiese con'espondido pegar en el per, debiendo tenenie en
cuenta, para detenninar este itino importe, io seaiarib en el inciso b) del numeral 2 dei
artcuio 62" del Reglamento.r'r
Aft. 64"-C.- Crdito por impuesto pagado en el exterior

1. A efecto de determinar el crdito por el impuesto pagado en el exterior a que se refiere el
artculo i16" de la Ley, se aplicar lo dispusto en l 'irtculo 58" clel Reglaniento, debiendri
lenerse en cuenta adicionrlmcnte lo sict-tiente:
a) El impues.lo es cl efectivamcnte pigado en el exterior por la entidad controladl no
domiciliada respccto de las rent piasivas rtribuibles a'los contribuvenres domicilia-
dos, sea que es impucsto havr sitio prgrdo en el pas en cl que ett constituida o
establecida o en el q.ue sea rcsidenle o domicilirdr. r/0 erl otro-pxs.
b) si la entidad controlada no doniciliada prga un ipuesto en l exterior que grava
las rentas netas pasjvxs atribuibles y otresientas ntas, el importe dei crhit por
impuesto pagrdo en el e.rlcrior seri el corlespondieute x It partc que grlr las rtnti
pesivas,.lo.que se detemlnar aplicando al rferido inpuest el coficinrc que resulte
dc dividir lru rentru netas pasil;as atLibuibles entre el'total rie lis rentLs netas de ia
entidad controlada no domlciliada gravadas en el exterior.
2. No ser deducible del Irnpuesto en el ps que grave las rentas pasivas atribuiclas, el im-
pueslo pagado en el exterior en los siguients casos:
a) Tratndose de las rentas pasivas ique se refiere el numeral del artculo 114" de la
!
Ley, no. es. deducible el inpuesto pgado en el exterior por la entidad controlada no
domiciliada si dichas rents son côn'sideradas de fucnte'peruana.
b) El impuesto que glare los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades,
distribuid& ll contriburente dunricilixdo en el pas. sin perjuicio de la deduccin
l) Articu,o rco,porado por et An. 28 det Decreto SLpr.ro No 2bB.2A?-EF pub el 1811212012
t2) Arllc-|o ncorporadO por el A L 28 de Dec'ero Srormo lro 258_20i2.8t pub. e) 1811212A12
541
Art.64o-D Recuvexro oE rn Ley orl lvpuesro R ln Renrn
establecida en el inciso e) del artculo 88' de la Ley, por la parte que corresponda
a rentas distintas de las que hubiern sido atribuidas en aplicacin del rgimen de
transparencia frscal internacional.tlr
I.ft. 64"-D.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas

1. Para fines de lo previsto en el presente artculo, la mencin a dividendos deber entendene
reiliz,tda a stos \ a cualquier otra fonna de distribucin de utilidades.
2. Para efecto de to dispLresto cn el segundo pnafo del artculo 116'-A de la Leli se tendr
en cucntx lo siguiente:
2.1 A fin de dctcLrninr la parte de los dividendos distribuidos por la entidad controlada
no domiciliada que conespondan a rentas netas pasivas que hubiesen sido atribuidas,
se considerar el siguiente procediniento:
a) Se sunar el total de Las rentas netas pasivas atribuidxs por la entidrd controlada
no domiciliada, deterninadas de confomidad con el artculo 64' del Reglanento.
b) Se suurar' el total de las rentas netas derengadas por la entidad controlada no
doniciliada.
Para estos efectos, la renta nete se detemrinar aplicando Io dispuesto en el primer
v curuto purefos del aLtculo 51'-A de la Ley y en el lircral a) del numeral 1 del
ilrticulo 6-1" Jcl Rcglanrento
c) El inporte obtenido en el inciso a) se dividir entre el importe obtenido en el
inciso b) 1'el resultado se nultiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresr hste en dos decinales.
d) El polcentaje obtenido en el inciso c) se aplicar sobn el importe del dividendo
u otra forma de distribucin de utilidades distribuidos por la entidad controlada
no dorliciliada, obteniendo as la parte de los dividendos u otras formas de
distribucin de utilidades distribuidos por la entidad controlada no domiciliada
que corrcsponde a rentas netas pasivas atribuidas.
2.2 En los casos en que las entidades controladas no domiciliadas distribuyan dividendos
a contribuyentes domiciliados en el pas, los cuales a su vez hubiesen sido distribuidos
por otras entidades controladu no domiciliadas a favor de aqullas, se considerar el
srguiente procedimiento:
a) Se sunar' el total de lru rentas netas pasivas atlibuidas por la entidad controlada
no doniciliada, detelminadas de conformidad con el ertculo 64' del Reglamento.
b) Se sumar los dil'idendos recibidos de otras entidades controladas no doniciliadas,
netos de gastos.
c) Se sumar el total de las Lentas netas devengadas por la entidad controlada no
doniciliada.
Pala estos efectos, la renta neta se determinar aplicmdo lo dispuesto en el primer
)'cuarto prrafos del artculo 51'-A de la Ley y en el literal a) del numeral 1 del
artcrrlo 4' del Rcglrurrento.
d) Ei rnporte obtenido en el inciso a) se dividir entre el importe obtenido en el
inciso c) y cl resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se epresar hasta en dos tlecimales.
{1) A(cuio lncorporado por el Art. 28 del Decrelo Supremo No 258-2A12-EF, pub. e1 1811212012
542
De u ReoRcnlznclru oE socTEDADES o EMpRESAS Art. 650
e) El importe obtenido en el inciso b) se dividirr entre el importe obtenido en el

inciso c) y el resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resuftate
se expresar hasta en dos decimales.
f) El porrentaje obtenido en el inciso d) se multiplicar por el nrporte del dividendo
distribuido, obteniendo as el inporte de los dividendos que consponde a las
rentas netas pasivas ltribuidru.
I El poLcentaje oblenido en el inciso e) se rnultplicu prtr el inrporte de los
dividendos distribuidos al contribuyente doniciliado en el pas. obteniendo as
el inporte de esos dividendos que corresponde a los dil'idendos obtenidos por la
entidad contlolada no domiciliada de otras entidades controladas no donicLiadas.
A efecto de calcular qu prLrte de este riltilno iruporle corresponde a renlas
netas prsivas atribuidrs poL h entidrd corltroladx no doruiciliada que pag
dichos dividendos a otra entidad controlada no doniciliada, se muitiplicar
ese inporte por el porcentajc que se obtiene de dividir las rentas netas pasivas
atribuides por aquella entided controlada no domiciliada con ei total de rentas
netas devengadas, multiplicando el resultado por 100, expresado hasta en dos
decimdes.
En caso la entidad controlada no doniciliade obtenga dividendos dc otra entidad
controlada no domiciliada ) esta, a su lez, obtenga dividendos de una teLcera
entidad controlda no domiciliada v zu sucesivamente, el procedimiento plevistr-r
en el presente numeral se aplicar cada entidad que distribui a dividends hasta
llegrr a Ia entidad contrclada no domiciliada que los distribuva ai contribulentr
domiciliado en el pas.
2.3 Paraefecto de lo sealado en los numerales anteriores, se entender que los dilidendos
son distribuidos en orden a la antgedad en que hubierln sido generados.{rr
cAPrTUt0 ilru
DE LA RE0RAlllZACl0ll DE S0CIEDADES 0 EMPRESAS,,
Aft. 65".- De las formas de reorganizacin

, Pa.ra,efecto de lo dispuesto en el Captulo XIil de la Leli se entiende como ler-uganizacin
0e s0cledades 0 empresxs:
a. La reorganizacin po_r fusin balo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el Ar1culo
344 de la Ley N' 26887, Ley General de Sociedades.
Por extensin. la empresa intlvidual tle resporrsabilidld Iirniirda podr rtorgarizarue por
Jusin tle acuerdo a las fornias sealadrs en cl tutculo 344' de l,t citrda Lev, tenicndo en
consideracin lo dispuesto en el inciso b) del rtculo 67".
b. La reorganizacin por escisin bajo cualquiera de las nodaldades previstas en el A1culo
J67" de la Lev Cencral de Sociedrdcs.
c. Lr reorgr.rtizacin simple a que se refierc el Artculo l!1" de la Lev Genenl de SociedMes;
as como brjo cualquiera de las modalidades previstzs en el Artculo 392" de la citade Ler:
excepto la transfomacin
\:
(1t
Artculo incorporado por el Art 28 del Decreto Supremo N0 258-2A12-EF, pub. el \81\212A12
{2) Captulo adicionado por el Art. 360 del D S N0 191-99-EF, pub el 31/121999
543
Art.66o Rrolrrro or l Ley oer lvpursro n ln RErur
d. El aporte de La totalidad del activo v pruivo de una o nfo empresas unipenonales, reali-
zado por su titula a favor de las sociedadcs rt'guladas por la Ley General de Socieddes,
teniendo en consideracin lo dis,uesto en ei incjso c) del artculo 67".
Para efecto de lo dispueslo en el presente artculo se tendr en consideracin la responsa-
bilidad solidaLia prevista en el Cdigo Tributario.t'r
Aft. 66t,- De las sociedades o empresas que pueden reorganizarse

En relacin cou lo prtvisto en el artculo arterio se entiende por sociedades 0 empresas
a las cornrcndidru en h Lev Oeneral de Sociedades o aqulla que la sustituya, as como a
las empresru individurles de rcsponsabilid.Lrl linitatla y a l:ls erlpres:u unipersonales, para los
supuestOs expresa[]ente seaiados.t2]
Art. 67t.- De los lmites de la reorganizacin

Para efecto de lo previsto en el Captuio XIII de ia Ley, se tendr en cuenta lo siguiente:
a. Se entendeL que existe rcorganizacrn stilo si todas las sociedades y empresas intewinientes,
inclutrndo er su caso lrt sociedd o enrpresa quc al efecto se cree, tienen la condicin de
domiciliadas en el pas de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
Excepcionalmente, se pernrite la fusin de sucursales de penonas jurdicas no doniciliadas,
sienpLe que est pLecedide de la fusin de sus casas rnetrices u oficinas principales. Igual-
mente se pernite ia fusin de una o ms sucursales de penonas jurdicas no domiciliadas
y unx personx jurdicl domicilida, sienpre qLre est precedida de h fusin de la respectiva
matriz u oficinr principal con dicha persona jurdica domiciliada.
b. Lrs cnrpresrus indiridurles tle respurrsrbilidad lirrritrdr solo podrn absorber o incorporar
enpresas individuales de responsabilidd limitada que pertenezcan al mismo titular.
c. La leorgmizrcin de emprcsas unipenonales a que se refiere el inciso d) del artculo 65"
slo procede si la contabilidrd que llevrn pernrite distinguiL:
i) El patrinonio de la erpresa uniperson:Ll del patrimonio que corresponde al titular y
quc n0 se eucLlentra afectado a la actividad empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados alaactividad enpresarial,
el cual dcberi ser igual al costo de adquisicin, produccin o construccin 0, en su
cmo, al valor de ingreso al patrinonio del titular, merros la depreciacin que hubiera
correspondido rrplicaL por el perodo transcurrido desde su ingreso al patrimonio del
titular hasta el da anterior a la fecha de su afectacin a la emprcsa unipenonal.
Tlatndose de actilos intang)bles de durecin limitada, el valor ser igual al prccio
pagado menos la uuoLtizacin qlre conespolda por el per'odo tlanscurrido desde su
adquisicin.
Si el titLrlar tiene yaLias emprcs.rs unipersonales, slo se exigir el requisito establecido
en el prrafo precedente respecto de la empresa unipenonal que se reorganiza, sah'o
en ei caso regr"rlado en el segLrndo pirrrafo del rrlculo72".
Las obligaciones sobre libros y reg,istros contables se regirr por lo dispuesto en el
artculo 650 de la Le\t3)
{1) lnciso incorporado por el Art. 230 del D.S. N0 21 9'2007-EF, pub. el 3111212041
(2)
Articulo sustituido por el Art. 24 del D.S. N0 21 9-2007-EF, pub. e1 3111212001 .
{3) lnclso Lncorp0rado por el Arl. 250 del D.S. N0 219-2047 -EF , Db. el 3111212007
544
De m ReoRceuzACrN DE soclEoADES o Er\,4pRESAS At,720
Aft. 68".- De Ia declaracin y pago del impuesto

Las empresas o sociedades que se reorgariceny opten por el r'gimen previsto en el nume-
ral 1 del Artculo 104" de la Ley, deberan pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas,
siernpre que las refeLidas empresas o sociedades se extingan. La determinacln v pago del
Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se exting,a, conforne a lo dlsfuesto
en el numeral 4, inciso d) del Artculo 4!' del Reglamento.
Art. 69t.- Valor depreciable de los bienes

Las sociedades 0 emprcsas que se reorganicen tendrn en cuenta lo siguiente:
a. Aqullas que opteran por el rginren previsto en el numelal i
del Arculo 104' de la
Le1', debern considerar cono valor depreciable de los bienes el valor revaluado rnenos la
depreciacin acumulada, cuando corresponda. Dichos bienes serl considerados uuevos v
se^les aplicar lo dispuesto en el Ar1cuio 22" del Reglamento.
b. Aqulhs que optaran por el rgimen previsto en el numeral 2 o en el numeral 3 del Art-
culo 104" de la Leli debern considerar como valor depreciable de los bienes que hubierm
sido transferidos por reorganizacin, los mismos que hubieran correspondido en poder del
transferente, incluido nicanente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dispuesto por el
Decreto Legislativo N" 797 y normas reglamentarias.
Art. 70t.- Cuentas de control

Los contribul'entes que hubieren optado por acogeme a los Leginenes plevistos en los
numerales 1 2 del Artculo 104' de la Ley, debern nanteuer en cuentas separadu del
activo lo siguiente:
a. [l valor histrico y su ajuste por inflacin respectivo.
b. El mayor valor atribuido a los activos fijos.
c. Las cuentas de deprcciacin sern independientes de cada uno de los conceptos antes
indicados.
A tal efecto, el control pen.nanente de activos a que se refiere el inciso 0 del tutculo 22"
del Reglamento deber mantener dicha difertncia.
Aft. 71o.- Atributos fiscales del transferente transmitidos al adquirente

Por la reorganizacin de sociedades 0 empresas, se transmite al adquirente los derechos
y obiigaciones tributarias del transferente. Para la trarsmisin de derechos, se requiere que el
adquirente rena las condiciones v rcquisitos que pemitieLon al transferente gozar de los nismos.
El transferente deber comunicu tal situacin a la SUNAI'en la fonra, plzo v condiciones
que esta entidad seale.
Aft. 72.- Transferencia de crditos, saldos y otros en la reorganizacin

En el caso de reorgar-rizacin de sociedades 0 empresrs, Ios saldos a favor, pagos a cuenta,
crditos, deducciones tributaLias y devoluciones en general que correspondan ala enpresa
trarsfercnte, se prorratcnrn entre las empreszu adquirentes, de maneraproporcional al valor
del activo de cda uno de los bloques patiimoniales'resultantes respecto del actilo total trans-
ferido. llediantt pacto expreso, que deber constar cn el acuerdo d reorganizacin. Ias pxrtes
pueden acordlr un reperto distinto, lo que deber ser cornunicado a la St NAl. en el pluo.
forma y condiciones que sta establezce.'
FE
Art.73o Recueruro oe uR Ley oel lHpuesro n l Rerure
.ai rl-q 9 de rtorganizacin_de empresas unipenonales a que se refiere el inciso d) del

artculo 65", lo dispucsto en el prrdo anterior sio proccder di todas las empnsas unioer-
sonales del nlisltto titular. incluio aqullas que no se reorganicen, llevan su cnnbilidad de
conformidad con lo dispuesto en el inciso c) del artculo 67".r'r
Att. 73o.- Fecha de entrada en vigencia de la reorganizacin

La fusin v/o escisin r denls fornras de reorganizacin de sociedades 0 emDrcsas surtirn
efectos en la fccln de enirade en vigencia fiiaoa'en icrer',iutr,;;i;i o demis
formt d9 norganizacitt, segn corLsponde,'siempre que se comunique la'mencionada fech
a la SUNAT dentro de los diez (10) ds hbiles slfiuienres a su entLada en virencia.
pe no cunpiirse con dicha comunicacin en el mencionado plzo, se etender que la
^
fusin y/o escisin y ders formn de reoryanizacin correspondintes surtin efectos'en Ia
leclla de otorgarniento de lrr escritura pblica.
. nn los casos.en qLre la-fecha de entrada en vigencia fijadl en los acuerdos respectivos
fusin v/o escisin u otras formas de leorginizacin .sea posterior a la fecha de otrgamiento
de
de la estritura pblica, la fusin /o escisiir y rlemas roinias e reorg;;;;*"ritn efect6s

en la fecha de vigencia fiada en los mencionados acuerdos. En estosiasos se deber comunicar
tal hecho a la SL'\iAT dentro de los diez. (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia.
Tratndose de empresas unipersonales, la rcorganizaci a que se refiere el inciso"d) del
artculo.65" entra en vigencia en Ia fechl de otorgamiento de l escritura pblica de consti-
tucin de sociedrd o de aumento de capital en h qLre conste el aporte realiiado por el tirulrr
de la empresa urripersonrl, lo cual deber ser comnicado a la sN,qr denrro de ios diez (10.1
das hbiles siguientes.rzr
Att. 74".- Arrastre de prdidas

a. EI adquirente consewar los plazos que le correspondan al transferente para el arrastre
de prdidas.
b. El adquirente podr imputar las prdidas tributarias del transferente cuando concurran los
siguientes requisitos:
1. El adquirente deber mantener la actividad econmica que realizael transferente al
momento de realizar Ia reorgantzacin, durante un perodo que no podr ser inferior
I dos (2) anos calertdarios, contados a partir de la fcha de eiltrada'en vieencia de la
fusln o escisill o dems fonnas de re-orgmizacin de socicdades o empiesas.
2. Ala fecha de entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems fomas de reorga-
nizacin de sociedades.o emprcsas, el transferente y el adquirente debern encontra-rse
realizando actividades desde un peLodo no inferior a veintiiuatro (24) meses continuos.
El Iefurido plazo se cotttputar a partir del mes.en que se realice la primera transfe-
rencia de brenes o prestlcin de servicios, a ttulo oneroso
El plzono se irttem-rmpir por lasuspensin de actividades, en forma connua o altenada,
por un l1so r)o mayor a diez (10) nleses. salvo cuardo dicha suspensin comprrnda
los seis (6) nreses conlinuos alteriorts alaenlradaen vigencia de ia reorsanizein.
3. El adquirerlte dcberi rnxntenel los activos fiios del trarsfrente por un plalo no menor
de doce (,12) neses contados a partir del ejercicio siguiente al'de la fcha de entrada
{1} Prrfo rcorporado pcr el Art. 260 det D S. N0 219-2AA7-EF. Dub. et 31l12l2}Al
t2) Pnafo nccrporacc por el Art. 270 del D.S. N0 219-2AAt-EF, p. el 3111212001
546
De m ReoRcnvzActN DE SoctEDADES o EMPRESAS Art.75o
en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de norganizacin de sociedades o

enprsas, salvo que se ttate de caso fortuito o fueza mayor
Lo hispuesto en eiprrafo anterior n0 ser de aplicacin cundo el adquirente reenplace
los aciivos frjos pr 0tl0s que cumphn h misma finalidad que los.reentplzados.
4. No se distribuydla gnmita, tratrdose de contribuyentes que hubieren optado por
el rgimen establecido en el numeral 2 del Artculo 104' de la Ley.
Las prdi-das tributarias se imputarn de acuerdo a las siguienles condiciones:
l. i'ara aquellos contribuletes que 6ptaron por el rgimen previsto ert el numeral l
del tulo I04" de la Leq hltstl pgr un m0nt0 equivalente al valor transferido de
los activos adquiridos por iusin. n el caso de escisin. las prdidas arrastrables se
transferirn en fonoa iroporcional al valor de los activos trarxferidos pero sin excede
en ninsn caso. al valor de stos.
2. Paraafiueltos contribuyentes que optaron por el rginren previsto en el numeral 2 del
Artculo 104" de la Lei. hasta por'un monto equivalenttJ al vllor lransferido de los
activos adquriclos por Tusin, sin considerar la revaluacin voluntaria. En el caso de
escisin, Ias prdidls arrastrables se transferirn en forma proporcional al valor de ios
activos transferidos, sin considerar la refeLida revaluacin pero sin exceder, en ningn
caso, al valor de stos.
Para aquellos contribuyentes que Optaron por el rginren previst0n el llunleral.i
"3. del Anulo 104. de la'Lei, ha'sta pbr un monto equivalenie al valor de los activos
adquiridos por fusin. En bl caso d'e escisin, las pididas arrastrabies se transferirn
,n ionlra pioporcional al valorrle los activos traniferidos pero sin excedet en ningn
caso, al valor de stos.
d. Si se iniumpliera con el numeral I 2 4 o varios de estos nunerales, ptevistos en el
inciso b) dei presente artculo, se dejar sin efecto el arrastre. de las prdidas tributarias,
debiendo en este caso el adquirente bonar el impuesto dejado de pagal por efecto de [a
imputacin de las prdidas dl transferente, ms loi intereses y. sanciones que correspondan
de acuerdo a lo prvisto en el Cdigo Tributario. Queda firme la transferencia de los dems
derechos al adquirente.
EI incunpliminto de lo dispue$o en el numeral 3 del .inciso b) del presente artculo.
originar^que el adquirrnte reduzca la prdida arrastrable en un monto equivalente al
valor de los activos fiios transferidos.ar
Art. 75".- Ganancia proveniente de la reorganizacin

La entrega de acciones o participaciones producto de la capilalizacin del mayor valor
previsto en einumeral 2 del ktculo t04" de l tey no constituye distribucin a que se refiere
el Artculo 105" de la Ley.
Se presumir sin adhltlr prueba en contrario que cualquier leduccin de cxpital que se
produziadentro de los cuatro i4) ejercicios gravables siguientes al eiercicio er el cual se realiza
ia reorganizacin constituve una ilisribucn de la gnmcia 3 que se rtfiere el llumeral 2
del Arttulo 104" de la Leri hecha con ocasrn de un Leorganizrin, excepto cuando dicha
reduccin se ha1'a pLoducdo en apLicacin de lo dispuesto n el nuneral 4'del Artculo 216"
o en el ArtculQ 220' de la Le.v General de Sociedades.t'?r
0) Artcuo derogado por eL A( 39 del D S. N" 134-2004-EF. pub. el 05/10/2004.

Prrafos deroladcd por 1a nica Disp. Ccnrp. Derogatona del DS. N0 258-2A12'Et'prh el 1811212012
(21
547
Art.760 Rrclnurro oe m Lev oel lupuesro rn RErur
La presuncin establecida en el prrafo nterior talbin ser de aplicacin cuando se

produzca la distribucin de ganancias no capitalizadas.r,)
cAPtIUt0 ilu
DEt RtiIMEil ESPECIAI DEL IMPUEST! A tA REIIIA - RER0I
.t. 76t.- De los ingresos netos, activos fijos, adquisiciones y per-

sonal afectado a la actividadr'l
l. De los ingresos netos
a. Se considem ingleso neto:
(i) Al e$ablecido como tal, en el sexto prrafo del artculo 20' de la Ley, independiente-
rlente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora; v. l3l
(ii) A la renta nete a que se refierc cl inciso h) del artculo 28" dela Ley, de ser el caso.
A efecto de determinar dicha renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del
numeral 2 del inciso a) del artculo 1J" del presente Reglamento. Para=lal efecto, el valor
tonado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso al prtrimonio del cedente deber' actualizarse de acuerdo con Ia variacin del
indice de PLecios rl Por N1ayor, experinentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingrtso al patrimonio, hasta el 31
de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del
lmite de los ingresos netos
De no poder detelminane de nanera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrin-ronio, deber actualizarse de acuerdo con la variacin del
indice de Precios al Por trIayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior
alafecha de la cesin, hasta el 31 de dicernbre del ejercicio gravable precedente a aqul
en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renia neta as deterninada se incluir a run de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribu,vente de este Rgimen.
b. Para efecto del clculo del lmite anual de los ingresos netos:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a las costumbres delaplua, sern deducidas en el mes en el que se
realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones, stos
se considerariur en el mes en el que se realicen.
(ii) Estl incluidos el total de ingresos netos de tercera categorr de los sujetos que pruven-
gan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen Unico Sirnplificado, correspondientes
a los perodos anterioles a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro
del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
2. De los actiyos fijos
a. Se consideLan activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados pera su uso v n0 para su enajenacin; y,
(ii) Su utilis,acin est prevista pxra un lapso navor a doce (12) meses.
{r} Caprtui0 incorporado por el Art.370 del D. S. N0 194-99-EF, pub. el 31/12l1999.

lzt Epgrafe ce arlcuL0 rnOdriicad0 por e Art. 3 del D.S. N'118-2008-EF, puo. el 30/09/2008.
(31
Acplre modLflcado por el Art 29 dei Decrelo Supremo N0 258-2A12-EF, pub. el 1811212012
EÔ
Del Rcuer Especrnr oel lrrrpuesro n m Rerurn - RER Art,76o
E[ valor de los benes que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial,
se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio, a que se refiere el artculo 20" dela Ley, actualizado de acuerdo
con la variacin del Indice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltino da
hbil del mes anterior ala f.echa de adquisicin,'constiuccin, produccin o ingreso ai
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que
se efecte el clculo del lnite de los activos fifos. Al nsultado obtenido, se aplicar el
porcentaje anual mrino de depreciacin previsto en el presente Reglamento segn el tipo
de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente con
documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de ia i'echa de adquisicin.
construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el valor de los bienes
ser el valor de mercado a que se refiere el numeral J del seguncio pnafo del artculo
32" delaLey.
De las adquisiciones
a. El monto de las adquisiciones aJectadas a la actividad incluir los tributos que graven
las operaciones.
b. Las devoluciones, bonlficaciones, descuentos y dems conceptos de uaturaleza sinilar
que respondan a las costumbres de la plza, sern deducidas en el mes en el que se
realicen.
De igual forma, en caso se produzcan increnentos en el valor de las adquisiciones.
stos se considenrn en el meS en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que pmvengan del Rgimen General o del Nuevo Rginen
nico Simplificado, para efectd deiclcul"o del lmite"anual de las adquniciones afeitadas
a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los prodos artenorcs
a su acogimiento al Rgimen Especial. comprendidos dentro del rnisrno ejercicio en oue
se produce dicho acogimiento, con excepin de las adquisiciones de activo hio.
4 Del penonal afectado
Se considera oersonal a-fectado a la actividad:
a) A las perdonas que guardan vnculo laboral con el contribuyente de este Rgimen.
b) A las penonas que prestan servicios al contribuyente de este Rgimen en forma inde-
pendiente con contratos de prestacin de seruicios normados por la legislacin civil.
siempre que:
(i) El servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requierc; y,
(ii) El usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
c) A los trabajadores destacados al contribuyente de este Rgimen, tratndose del servicio
de intermediacin laboral.
Al respecto, se entender como seruicio de intermediacin laboral a aqul por el cual
una penona destaca a sus trabajadores para prestar servicios temporales. complemen-
tarios o de aha especializacin de acuerdo a lo sealedo por la Lev N" 27626 y norma
modificatoria y su Reglanento aprobado por el Decreto Supremo N" 003-2002-TR y
normaqmodificatorias, aun cuando dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados
en los artculos 110 y 12" de la citada Ley o no hubieran cunplido con las disposiciones
contenidas en la misma, independientemente del nombre que le asignen las partes.
d) Al penonal desplzado a las unidades productivas o nbitos del contribuvente de este
Rginen, en el caso de los contratos de tercerizacin.
549
Art.77o Recrnvero or Ln LEy oEl lvpuesro n r Rprur
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo znterior, se entender como contrato de

tercerizacin con desplazamiento de personal a las unidades productivas o mbitos
del contriburente de este Rginen, al regulado por la Ley N" 29245, aun cuando la
empresa tercerizadora no hubiera cumplido con las disposiciones contenidas en la
referida Leri independientemente del nombre que le asignen las partes.{1} Rr
Art. 77'.- Empresas unipersonales

Los contribu,ventes que tengm ms de un negocio unipenonal debern considerar global-
mente el conjunto de sus ingLesos netos, as conio el total de sus activos y de sus adquisiciones
afectadas alaacllvidad, para efecto del cnputo de los lmites establecidos en los acpites (i),
(ii) y (iii) del inciso a) del artculo 118' de la Ley.t't
Aft. 78'.- Acogimiento

1. Tratndose de contribu,ventes que inicien acvidades en el traffcurso del ejercicio y que dentro de
dicho ejercicio hubieran e$ado acogidos a otro gimen, podran optar por acogee al R$men
Eqxcial segn lo prwisto en el inciso b) del prirner prafo del artculo 11!" de la Iey.
2. Tratndose de contlibuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado:
a) Que llubieran conunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten por
acoge$e al Rginen Especial, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del
primer prrafo del artculo 11!" de la Ley
b) Que hubieran solicitado labajadesu inscripcin en el Registro nico de Contribu.rentes
o cu,va inscripcin hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por
acogene al Rgimen Especial, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el referido registro,
y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo con 1o
sealado en el artculo 120" de la Ley
En este caso, el acogimiento surtir fecto a p^ttit del perodo en que se efecta la
reactivacin en el Registro L,nico de Contribu)'entes.14)
fut. 78"-A.- Contribuyentes que reinicien actividades r5r
Aft. 79t.- Base imponible y tasa

El impuesto a c tgo de los contribu,yentes comprendidos en el Rgimen Especial ser
determinado mensualnente, aplicando la tasa que corresponda de acuerdo con lo sealado
en el inciso a) del artculo 120' de la Ley.t't
{t) Numeral incorp0r*o por el Arl.3 del D.S. N" 118-2008-EF, pub. el 30/09/2008.
l2t Arlcu o suslltuido por el Art. 20 del D.S. N0 169-2007-EF, prb. el 31/10/2007.
(3)
Articulo susl tuido por el A(. 30 del D.S. N0 169-200i-Et, pub. el 31/10/2007.
{4J
Arlculo suslrtuido por el Art.40 del D.S. N0 169-2007-EF, pub. el 31/10/2007.
{5) Artculo derogado por la Unica D.C.D. del D.S. N0 169-200/-EF, pub. el 31/10/2007
(6)
Articul0 sustituid0 por el Art.50 del D.S. N0 169-2007-EF, pub. el 31/10/2007.
550
Del RecteN Especrel oeL llrrpuesro A LA RENTA - RER Art.85o
Art. 80'.- Det pago

El pago del Impuesto se efectuar mensua.lmente con carcter definitivo, debiendo presentarse
la declaracin mensual correspondiente, aun cuando no exista impuesto por pagar-en el mes.
. Los referidos contribuyentes se encuentran exceptuados de la obligacin de presentar
declaracin anual del Impuesto a la Renta.
Art. 8Lo.- Saldos a favor y prdidas arrastrables

Los contribu,ventes del Rgimen General que se acojan al presente Rgimen aplicarn contra
sus pagos mensuales los saldos afavor a que se refiere el inciso c) del ktculo 88'de la Ley
Dichos contribuyentes perdern el derecho
- al arrastre de las prdidas tributarias e que se
refiere el Artculo 50" de la Ley.
Art. 82t.- Retenciones

Los sujetos que se acojan al Rgimen Especial deberan cumplir con efectuar las rctenciones
correspondientes a las rentas de segunda y quinta categoras, as como las correspondientes a
contribu,ventes no dorniciliados.
Art. 83".- Cambio del rgimen especial al generalnr
Aft. 84t.- Ingreso al rgimen general

Los contribuyentes del Rgimen Especial que ingresen al Rgimen General en el curso o
inicio del ejercicio gravable, efectuarn sus pagos a cuenta de acuerdo con lo siguiente:
a) Aqullos que en el ejercicio gravable anterior hubieran determinado su Irnpuesto de acuer-
do con el Rgimen General y no hubieran obtenido renta imponible en dicho ejercicio,
efectuarn sus pagos a cuenta de conformidad con el inciso b) del artculo 85' de la Leu
En caso que hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio arterior, efectuarn los
pagos a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del artculo 85' de la Ley.
b) lo contribuyentes que en el efercicio'gravable. anterior n hubieran tenido actividacies o
hubieran estado acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado o al Rginren Especial.
efectuarn sus pagos a cuentl de acuerilo con lo previsl en el inciso bl del artcuio 8;"
de la LeY.tzt
Aft. 85".- Inventario valorizado de activos y pasivos

El inventario a ser consignado en la Declaracin Jurada Anual a que se refiere el artculo
124"-A de la Ley, ser uno valorizado e incluir el activo y pasivo del contribuyente de este
Rgimen.
LavaJorizaci1n del inventario se efectuar segn las reglas que mediante Resolucin de
Superintendenc ia eslablezca la SUNAT rsr
(u
Arlculo derogado por la Unica D.C.D. del D S. N0 169-2007-EF, pub. et 31/10/200i
(2t
Arlcul0 sustilurdo por el Art. 60 del D S. N0 169-2007-EF, pub. el 31/10/2007.
t3t Arlculo incorporado por el Art. 4 del D.S. N'118-2008-EF, pub. et 30/09/2008.
551
Art.86o RgcLnveruro or rn Ley oEl lvpuesto n re Retn
CAPIIUTfl IIUI
DE tfls PASES fl TERRIIflRIflS DE EAJA fl IIUM IMPtlSIGIilN,
Art. 86.- Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
. . Se consideran pases o territorios de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo
del presente reglamento.
Sin.periuicio dc lo sellado en el prrafo antcri0r. tambin se considera pas o territorio
de baj,a'0. ttull itttposicirr a aqul donde Ia tasx cfectiva del lmpuesto a la Renla. cualquiera
fuese la denominacin que se d a este tLibuto, see cero por cienio (0%) o inferioi en u cin-
cuenta por ciento (509{,) o r.ns a la que corlcspondera en el per sobre rentas de la nisma
nalurileza, de conformidad con el Rgur"ren General del Impuesto, y que, adicionalmente,
presente al menos una de las siguientes caractersticas:
a) Qug no. est dipuesto a brindar iufornacin de los sujetos beneficiados con gravamen
nulo o bajo.
b) Que en el pas o^ territorio exista un rginen trjbutario particular para n0 residenfes que
contenple beneficios o ventajas tributarias que exclu,a-cxplcitl implcitamente a los
residentes.
c) Que_los sujetos.beneficiados con una tlibutacin baja o nula se encuentren impedidos,
.. explcita
d)
o implcitamente, de operar en el mercado domistico de dicho pas o teiritorio,
el pas
Que o tcrritoLio se publicitc a s mismo, o se perciba que se publicita a s nismo,
c0n0. un pas o territorio a ser usado por no residentes para escapai del gravamen en su
pas de residencia.
En caso que el Per' suscribieLa con algn pas o territorio de baja o nula imposicin
un Convcltio para c,ritrr la doble inrposicin que incluva una clusula de intercanbio de
informacin, la calificcin de dicho irs o territorio conio de baja o nula imposicin dejar
de tener efecto desde que entra en vigor dicho convenio.rrl
Aft. 87.- Definicin de tasa efectiva

Para efecto de.lo dispuesto en el artculo anterior, se entiende por tasa efectiva al ratio que
rcsulte de dividir el monto total del irnpuesto calculado entre la renta imponible, multiplicdo
por cien (100) ,v sin considerar decimales.
cAPiTUr0 ilUtl
DE tfls DIUIIIEIIDIS V flIRAS FIRMAS
DE IIISIRIBUCIil DE UTII.TBADESP'
Art. 88t.- Entindase que la distribucin de utilidades a que alude el inciso a) del
Artculo 240-A comprende, entre otros conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin
v adelanto de utilidades.
t1) Captulo adicronado por el Arl. 110 del D. S. N0 045 2001 oub. el 20/03/2001.
l2t Pfalo incorporado p0r ei Art. 30 del Decrelo Supremo No 258-2A12-EF, puh. el 1811212012.
t3t
Captulo adiciondo pot e kL 220 del D. S. N0 0tZ 2003-EF, oub. el 13/0212003.
De los olvloexoos Y oTRAS FORIAS DE DtsfRtBUclN DE UTILIDADES Art.95o
Aft. 89".- La obligacin de retener a que se refiere el Artculo 73"-A de la Le.v nace
en la fecha de adopcin del cuenlo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
Aft. 90".- En el caso de reduccin de capital, se considerar fecha del acuerdo de

distribucin aIa delaejecucin del acuerdo de reduccin, la miura que se entender produ-
cida con el otorgamient de la escritura pblica de reduccin de capital o cuando se ponga a
disposicin del cio, asociado, titular o iemona que la integra, segn sea el caso. en efectivo
o especie, lo que ocurra primero.
Aft. 91".- Los crditos a los que se refierc el inciso 0 delArtculo 24"-A de la Lev
sern considerados como dividendos o cualqLrier otm forma de distribucin de utilidades
desde el momento de su otorgamiento. En esie supuesto, la persorta jurdicr deber cumplir
con abonar al Fisco el monto" que debi ser relenido, dentro del tttes siguicnte de producido
cualquiera de los hechos estrblcidos cn el citrdo irtciso prra que el cr'dito sea considerado
dividndo o distribucin de utilidades.
Los crditos as otorgados deben constar en un contrato escrito. En los.supuestos lr.ptgq
parciales, se considerar dividendos o cualquier otra forna de distribucin de utilidades al
ialdo no pagado de la deuda.
Aft. 92".- El 4.1% que grava a los dividendos o cualquier otra forma de distribucin
de utilidades es de aplicacin-geniral, procede con independencia de Ia tasa del Impuesto a la
Renta por Ia que tribta la penona jurdica que efeca la distribLrcin. Al monto correspondiente
alatisadel'4.\,y" no le sn de aplicacin los crditos a qlle tuviese derecho elcontribuyente.
Aft. 93".- Las redistribuciones sucesivas de dividendos o cualquier otra forma de

distribucin de utilidades efectuadas a no doniciliados estan sujetas a retencin del 4.\"1"
de las mismas.
Aft. 94",- Cuando una penona jurdica efecte una distribucin de dividendos u
otra forma e distribucin de utilidades a una sociedad, entidad 0 contrato a que se refiere el
cuarto prrafo del Artculo 14" delaleli corresponder efectuar la retencin soiamente cua-
do los integrantes o putes contratantes sean penonas naturales. sociedades conlugales que
gptaron poi tributar iomo tal, sucesiones indivisas, 0 se trate de un no domiciliado. En este
spuesto, dicha sociedad, entidad o contrato, a travs de su respeclivo operadog deber hacer
de^conocimiento de la persona jurdica la relacin de sus partes contratantes o integrantes,
as como el Dorcentaie de su participacin.
Si la sociedad, eniidad o cntrat no irforma a Ia persona iurdica la relacin dc sus prrtes
contratantes o integrantes ni el porcentaje de sus paiticipaciones, la pemona jurdica deber
efectuar la rctencin como si el pago en su totalidad se efectuara a una persona natural.
Aft. 91".- Los montos corespondientes a la tasa adicional a ,la 9u9 se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 55" de la Ley no forman parte del impuesto calculado al que hace
referencia el ArtcLrlo 85" de la Ley.
553
Art,960 Reolnuenro oe re Lry oel lupuesro n - Rerrn
cAPtIUt0 iluill
DEL A]IIICIPI ADICIIIIAT IIEL IMPUESI| A I.A REIIIA PARA I.flS
IEIIERAD{|RES DE REIIIAS llE TER0ERA OAIEfiftRAo,
fot. 96".- Suietos obtigados

Estn obligados a efecturr el pagrr dcl Anticipo Adicional todos los generadores de renta
de
tercera categora. sulctos al rtgilttert genenl dcl'lntpuesto a la Rerrta,"cualquiera sea la tasa
del lmpusto a la que estn aiectos. que hubicran iniciado sus opcmcionei productivas con
arteilOridxd al uno de encro del ao gmvable en cubo. incluvend las sucunalcs, agencias y
dens establecimientos pentaurntes de erlpresas no cloniciliadas
. . En consecuencia, n0 estn obligados a efectuar dicho anticipo los contribuyentes comprcn-
didos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.r2r
Art. 97',- sujetos no obligados

.lo siguiente:
Pare efecto de lo dispuesto en ellnciso a) del artculo 125" de la Ley, se tendr en cuenta
a) Se entiende que ulta enlpresa ht inicildo sus operaciones productivas cuan{o realiza la
primera l.rltnsft'rencit de bierles o prcstncin de srvicios. sdvo el caso de las enrpresas que
se encuentr1rr bljo. el rtrbito de rtplicacirr del Llecreto Legislrtivo N" 818 v modificatorias,
las quc considcrarin injcildas sus operrrciones productivas"cuando realicen [s operaciones
de explotrcirin conrelciai relcridas l obietiro
irrincipal del contrato, de acuerclb a lo que
se establece en el mismo.
b) La definicin de oreorganizacin de sociedades 0 empresas> contenida en el artculo 65"
ser aplicable para efectos de lo dispuesto en el acpite i).r,r
Aft. 98".- Determinacin del valor de los activos netos

Para detenninar el valor de los activos netos:
a) Se considcrrr Ia UIT vigcnte en ei cjercicio en que corresponde pager el anilcioo adicional.
b) Tratndose de colltribulentes.obligados a efuctuir el ajust por iriflalin del balance general
de acuenlo a las nonnrs del Declcro Lcgistarivo "iit, at;i;;;.tiu'nri.,
ou,
figure err el belmce ccrrado al 3l de dicinrbre del ejercicio antcrior se actualizar L ij
narzo del ao al que corresponde el pago, de acuenlo alavariacindel ndice de precios
al Por Nfryor (lPl\{) que publique ei Instituto Nacional de Estadstica e Informtica. En
los dems casos, el m0nt0 a considerar ser a valores histricos.
c) La antigedad de Ie maquinaria v equipo se cornputar dcsde la fecha del comprobante
de pago que acrcdite la trlrslerencia hccha por su fabricante o de la Declaracitin nica
de Importrcin. seg.n sca el cruo. A tll cfecio, los contributentes debern acreditar ante
h,SUNAT la entigedrd de,las maquinarias,v equipos que eicluvan de la base imponible
del anticipo atlicionrl que les corresponde prglr.
d)
!is- enlpr.esas a que se lefiere el segundo prrafo del acpite i) del inciso a) del artculo
125' de la Lei', que hubieran pafircipado en un proceso^de reorganizacin'entre el uno
(1)
captulo rncorp_orado
tgr-glt1 23 det D.S. N0 017-200-3-tF, pub. e1 13102nAA3. Conkontar con la g..ell9.nc,ta.deL Trjbunal
c,q0slUqional Exp. N'-!3!?!04-AI1I0 publicada e el Diar o 0f cial Et peruano et 1311112A04.
12) AncJ0 nooitrcado por et Art.40 0e, D. S. N0 063 2l;-Ec, oro. et t305/2004.
{3} Arr(L1o r00tlrca0o 00,e| An.50 dei D. S. N0 063-200-EE,oLb. et i3/05/2004
554
DeL Nrcrpo norcroNAL oEL rMpuEsro A LA RENTA Los cENERAooRES DE RENTAS DE TERcERA Art' I 000
'ARA
de enero del ejercicio y la fecha de venciniento para la declaracn y pago del Anticipo
Adicional, deberan tener en cuenta lo siguiente.
1) La empresa absorbente o las empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales
de las empresas escindidrs, deberfu detcrnlintr y declarar el AnLiciro Adicional en funcin
a sus activos netos que figuren en el balance al 3l de dicenrbre del ejercicio antenor.
2) Las empresas constituidrs por efectos de la fusin o las emplesas nuevs adctuirentes de
bloques patrimoniales eu un proceso de escisin, presentarn la deciaracin a que se refiere
el numeral anteior consignando como base imponible el intporte de cero.
El Anticipo Adicional que correspondiera a las empreses absorbidas o escindidas por los
activos netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de dicienbre del ejercicio
anterior, ser pagado por la entpresa absorbente, enrpresa constituida o las empresas que
surjan de la escisin, en la proporcin de los activos que se les hubiere transferido. Para
efectos de la declaracin y pago de este uurticipo, la entpresa absorbente, enpresa constrtuida
o las empresas que surjan de la escisin deberan tener en cuenta Io siguiente:
a) Presentarn conjuntamente con la declaracin a que se refiere el primer prrafo, los ba-
lances al 31 de dicienbre del ejercicio anterior de las empresas cuyo patrimonio o bloques
patrimoniales haval absorbido o adquirido como producto de la leorganizacin
b) El Anticipo Adicional ser pagado en la forna y condiciones que establezca ia SUNAT.
El Anticipo Adicional pagedo confome a los prrafos anteriores se acreditar contra ei
pago a cuenta de la empresa absorbente, elnpresx constituida o ias empresas que surjan de la
escisin, segn 1o dispuesto por el artculo 102'.ttt
Aft. 99".- Deducciones para determinar los activos netos

Para Ia deduccin de las acciones, participaciones o derechos de capital de otras empresas
sujetas al Impuesto, no proceder la deduccin cuando dichas empresas se encuentren exo-
neradas del impuesto a la Renta o acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Se excepta de lo dispuesto en el prrafo anterior a las acciones, participaciones o derechos de
capital en empresas que presten el seryicio pblico de electricidad, agua potable y alcantarillado.
Est comprendido dentro de los conceptos deducibles el mayor valor ploducto de rcvaluacin
voluntaria de activos fijos efectuada fuera de un proceso de reorganizaci, as como la dit'erencia
entrc el mayor valor y el costo computable deternlinado de acuerdo al Decreto Legislativo N"
797 y nonnas reglamentarias, tratndose de activos revaluados voluntarianlente con motivo
de reorganizaciones efectuadas hasta el 3l de diciembre del ejercicio gravable anterior. bajo
el rgimen establecido en el numeral 2 del artculo 101'de la Leyt.t
Art. 1,00".- Normas especficas para determinados contribuyentes

d Las empresas de operaciones nltiples a que se refiere el literal a) del ktculo 16' de la
Ley N" 26702 calcularn el encaje exigible considerando lo determinado en las circularcs
del Banco Central de Reserua sobre los saldos de las obligaciones sujetas a encaje al Jl
de diciembre del ejercicio arterior
b) Las empresas exportadoras aplicarn a la "Cuenta de existencirs" el coeficiente que se
obtenga de dividir el valor de las exportaciones entre el r,alor de las lentas totales del
ejercicio gqlrble anteriot inclusire lru exportaciones.
El valor de las erportaciones de h cuentr "Cuenta por cobrlr prodLrcto de operaciones
(1)
lncrso adicionado por e Arl. 60 del D. S. N0 063-2004-EF, pub. el 13/05/2004.
t2) Artcul0 modificado por el Ar1. 70 del D. S. N0 063-2004,Et, pub. el 13/05/2004
555
Art. ,t0{o Rgcrnugnro oe l.a Ley oel lupursro n Ln Rerurn
de expo.rtacin, es la parte del saldo de esta cuenta que corresponda al lolel de ventas
efectuldrs al crlrrior pirrdier rles dc colrro al J I de dicielirbre dcl eiercicio sravable anterior
c) Las empresas de seguros x quc se rcficre la l.c1 N' 2702 tomarn en cue"nta el saldo ncto
de Ias cuentas corrientes reaseguradores, deudores v acreedores, de conformidad con las
normas que dicte la Superintendencia de Bmca y Seguros.
Aft. 101t.- Determinacin, declaracin y pago

. El monto total a que asciende el Anticipo Adicional se deterninar y declarar en la forma,
plzo y condiciones que establezca la SU,CT.
. El contributente podr optar por pagar el m0nt0 total del Anticipo Adicional de acuerdo
a las siguientes rnodalidldes:
a) Pago al contado, en el monento de deterninar el Anticipo Adicional de conformidad con
lo dispuesto en el primer prrafo de este artculo.
b) Pago fraccionado, en cuyo ctso cada cuota ser equivalente a la novena parte del total
del monto nsultante del Anticipo Adicional calcuh-do para el ejercicio, sin embargo, se
podr adelantar el pago de una o nts cuotas no vencidas.
Las indicads cuotas se carcelarr dentro de los plzos sealados en el cronograma de
vencimientos establecidos por la SUNr\T.ttt
Aft. L02".- Crdito contra el impuesto

a) se considerar como crdito, contra los pagos a cuente o el pago de regularizacin del
Impuesto, al rlol.rto del Anticipo Adicional efectivanente pagado,-sea parcid o total rrr
b) El nonto que puede utilizarse-conlo crdito contra el prgb d'e regularizacin o contra los
pagos a cueutadel Inpuesto uo incluir los intereses previstos en el Cdigo Tributario por
pago extemporneo.
c) El Anticipo Adicional efectivanente pagado en el nes indicado en la columna
"A" de la
siguiente tabla deber ser aplicado coulo crdib nicamente contra los pagos a cuenta
del lmpuesto correspondiente a los perodos tributarios indicados en la columna oB".
A B
Mes Clendario de pagn Se aplica. contr.pago a cu.erlta correspondien

del turticipo Adicional te a los siguicntes perodos tributarios
Ma,vo Desde abril hasta dicienbre
Junio Desde mavo hasta diciembre
Julio Desde unio hasta diciembre

Agosto Desde ulio hasta diciembre
Septienbre , Desilc agosto hastr diciembre
t1l Atcu o rnodilicado pot e Arl . 80 del D. S N0 063 2004-EF, pub el 13/05/2004.
tzl nc so mod f cadc por el Art. 90 del D. S No 063-2004-EF, pub el 13/05/2004
556
Del nnrcrpo ADTooNAL DEL rvpuESTO A LA RENTA pARA Los cENEMDORES DE RENTAS DE TERcERA Art. 1 040
0ctubre Desde septiembre i)estx diciembre
Novienbre Desde octubre hasta dicienbre

Diciembre Noviembre y diclembre
Enero Diciembre
Para efecto de la aplicacin del crdito a que se refiere el prrafo anterio slo se con-
siderarn aquellos anticipos efectivamente pagados hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta del Inpuesto contra el cual deben ser aplicados.
Los anticipos efectivmente pagados con postelioridad al referido vencimiento, pero dentro
del mismo rnes en que se produce dicho venciniento, debern ser aplicados contla los pagos a
cuenta del impuesto correspondientes al perodo tributaLio cuyo venciniento se produce a patir
del mes siguiente hasta el pego a cuenta cuyo vencimiento se produce en el mes de enero('*).
d) El Anticipo Adicional efectivamenle pagado hasta e[ venciniento o presentacin de la
declaracin jurrda anual del e;crcicio, lo que ocurra primero, debe ser ajustado en funcin
dc la variacir del Indice de Precios al por N{ayor (lPN,l), siempre que exista obligacin de
reelizar el ajuste, ocurrida entre el nes en que se efecta el pago y el mes del cierre del balance.
Para efectos de la acreditacin del Anticipo Adicional contra el pago de regularizacin riel
ejercicio, a que se refiere el acpite ii) del inciso d) del artcuio 125' cie la Lel,, se consignar
el importe a que se refiere el prrafo anterior De quedar un renenente, ste constituir' saldo
a favor del ejeLcicio para efectos del Impuesto a la Renta.t'l
Aft. 103t.- Patrimonios fideicometidos(2)
Aft. L04".- Suspensin del pago del anticipo adicional

A partir del nes de julio de cada ejercicio, los deudores tributarios podrfu solicitar la
suspensin del pago de las cuotas del Anticipo Adicional que correspondar a los siguientes
meses del ejercicio, sienpre que su balance acumulado formulado al ltimo da calendario
del mes anterior al de su solicitud arroje prdidas.
Independientemente del sistema de arrastre de prdidas elegido por el contribuyente, en el
balrtce acumulado se deber considerar tantos dozavos de las prdidas netas compensables al
31 de diciembre del ejercicio anterior como nmero de meses del eiercicio hubieren transcurrido
hasta la fecha de su formulacin.
Las empresas obligadas a efecturr el plgo del Articipo Adicional que se encuentren en un
proceso de liquidacin o las decllrrtdas en insolvencil por el I\DEC0PI. deberiin sujela6e a
las siguientes nglas:
a. Podran solicitar la suspensin del pago del Anticipo Adicional a partir del primer da hbil
del mes de mayo. La suspensin operaL desde el priner da del mes en que se prcsente
Ia solicitud ttspecto de lai cuotas o rencidas del lnticipo Adicional.
b. Se entiende que una emprcsa ha iniciado elproceso de liquidacin aparl de la ltima
publicacin del acuerdo de disolucin a que se refien el artculo 4I2 de la Ley General
de Sociedades.
0) Inciso modlicado por el Arl 90 del D S No 063-2004-EF, pub el l3105/2004

l2l Arlculo derogado por el Art 390 de D. S. N" 134-2004-tF pub. el 05/10/2004
557
Art. 1050 Recrnnrnro oE ra Lev oer lvpuesro n rn Rerurn
c. Se entiende que una empresa se encuentra declarada en insolvencia por el INDEC0PI a

partir de la difusin del Procediniiento Concunal Ordinario a que se refiere el artculo
32" dela Ley General del Sistema Concunal.
La SUNM establecer la foma, condiciones y requisitos para presentar la solicitud de
suspensin de pago del Anticipo Adicional, la cual tendL el carcter de declaracin iumda.l
Aft. 105".- Momento a partir del cual opera Ia suspensin

La suspensin del anticipo adicional, a cargo de los deudores tributarios a que se refiere
el primer prrafo del altculo 104", operar a partir de la cuota no vencida a la fecha en que
surta efectos Ia resolucin nediante la cual SLiNAT declare procedente lo solicitado o alaf.echa
en que venza el pluo de treinta (O) ias hbiles sin que la SUNM se haya pronunciado, lo
que ocurra prinero. Las cuotas del Anticipo Adicional cuyo vencimiento ocurra hasta dicha
fecha debern ser abonadas por el contribuyente. Sin perjuicio de ello, en ningn caso,.la
suspensin del Anticipo Adicional suLtir efectos con anterioridad a la fecha de pago de la
cuota del mes de agosto.rlr
Aft. 106t.- Intereses moratorios sobre cuotas suspendidas

Las cuotas del Anticipo Adicional que hubieran sido suspendidas estarn sujelas a intereses
moratorios si el contribuvente deternina, en su declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio por el cual obtuvo la suspensin, un saldo por regularizar superior al diez
por ciento (10"") del inrpuesto cllculldo dcl ejcrcicio.
' E[ inters se rplicrri desde el venciniento de cada cuota suspendida hasta el vencimiento
o presentacin de-[a citada declaracin jurada anual, sguiendo el procedimiento establecido
en el Artculo 34' del Cdigo Tributario.
Slo para efectos del clculo al que se refiere el primer pnafo de este artculo, el saldo
por
-a
regularizar no considerrr dentro de los crditos iontra tjl Impuesto a la Renta los. pagos
cuenta 0 cuotas del Anticipo Adicional efectuados con posterioridad al vencimiento del plzo
para el pago de la cuota correspondiente a diciembre.tlr
Aft. 107".- otras obligaciones

Las operaciones qLle sustentan los balances, presentados para la suspensin del Anticipo
Adicional, a que se lrfieren los artculos anteriores debern estar anotadas en los libros y registros
correspondietes, con ul.l atraso n0 na)'or a sesenta (60) das calendario.tlt
cAP|IU[0 lllllo'
PRECIfls DE TRAIISTEREIICIA
Aft. 108".- mbito de aplicacin

Las normas de precios de tlursfelencia se aplicarn a las siguientes transacciones:
1. Las rcalizadas por los contribui'entes del inpuesto con sus partes t'inculadas; o,
Ir) Arlculo incorporaoo por el Art. 100 oer L. S lrr03 :004-EF, pub. el 13/05/2004.
Captulo incoiporado al R,qarnenlO de a i-ey Cl lmpuesto a a Renta medianle el arlculo 3" del Decrelo Supremo N"l90-
(2)
2005-EF, pub et 3111212445.
558
Pnectos DE TRANSFERENcIA Art, l'l0o
2. Las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin.
Paraefecto de lo sealado en el prrafo anterior, se considerar lo prcvisto en los artculos
24" y 86', segn corresponda.
En el caso a que se refiere el inciso n) del artculo 3J" de la Ley y siempre que se
compruebe vinculain entre la empresa pagadora de la renta y la persona que trabaja en el
negocio, el monto de las contraprestaciones quedar fijado en funcin a lo sealado por el
inciso b) del artculo 1!-A.ttt
Art. 109".- Ajustes

Para la aplicacin de los aiustes a que se refiere el inciso c) del tutculo 32-A de la LeI
se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
a) Se entender que ocasionan una menor determinacin dei Impuesto, entre otros, la
comprobacin del diftjrimiento de rentas o la deteminacin de nayores prdidas tributarias
de las que hubiera correspondido declarar
b) Aju$es primarios
Si cmo cnsecuencia del ajuste efectuldo se produiera un pago indebido 0 en exceso, se
entender que dicho pago devendr en tal cund el acto administmtivo en el que conste el
ajuste quede firne o consentido.
Lo nsultados provenientes del ajuste por aplicacin de las notnas de precios de trans-
ferencia no nodific-arn la base imponible de los pagos a cuenta a cargo del contribul-ente.
c) Ajustes correlativos
Los justes correlativos se rcgirn por las disposiciones contenidas en los conrenios lnteLna-
cionales para evrLar la doble imposicrn celebrdos por la Repblica dei Per. A estos efectos,
la autoriilad competente para el procedimiento de acuerdo mutuo que en dichos convenlos se
pacta estar reprcsenteda por la SUNAT.
' El ajuste fectuado pr la Administracin Tributaria extranjera deber constar en xcttl
administrativo que haya quedado firme.
d) Rjustes secund'lrios
Como consecuencia del ajuste proveniente de la aplicacin de las nomas de precios de
transferencia, no se generarn los dividendos a que se refiere el artculo 24-A de la Lell salvo
Io dispuesto en el inciso g) del citado artculo.)
Aft. 110o.- Anlisis de comparabilidad

A efectos de determinar si las transacciones son conparables de acuerdo con Io establecido
en el inciso d) del artculo 32-A dela Ley, se tendr en cuenta la naturaleza de la operacin
y el ntodo a aplicar, as como los siguientes elementos o circunstancias:
l. Las caractersticas de hs operaciones. incluyendo:
a) En el caso de transacciones financieras, elementos tales como:
(i) El nonto del principal.
(ii) Plzo o perocio de anortizacin.
(iii) Garantas.
(iv) Solvencia del deudor.
(v) ]!sa de illrers
Artcu o sustituido por el Art 31 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF pub el 1811212412
Artcu o sustiluido por el Art 32 del Decreto Supremo N0 258-2A12-Et pub e1 1811212A12
559
Art. ll0o Reornvero oe t-e Lev oeL lvpuesro n u Rerrn
(vi) tr{onto de las comisiones.

(vii) Calificacin dcl riesgo.
(viii)Pas de residencia del deutlor.
(ix) N,loneda.
(x) l'echa.
(xi) Cualquier 0tr0 pago 0 cargo. que se realice o practique en virtud de las misrras.
b) Err el caso de prestacin tle senicios, elenlentos tales comb:
(i)
La naturaleza del seruicio.
(ii)
La dLrracin del servicio.
(iii)
Caractersticas del servicio
(iv) Fonua cll que se prestlr el servicio.
c) En el cuo de tlanslcciones que impliquen la enajenacin, arrendamiento o cualquier
otra nodalidad de ccsin en uso de bienes tangibles, elementos tales cono:
(i)
Las caLacteLsticas fsicrs.
(ii) Calidad y diryonibilidad del bien.
(iii) \blunen de la oferta.
(iv) Ubicacin gcogrfica del bien.
d) En el caso de cesidn tiefinilivl 0 en uso dc bicnes intangibles, elemcnlos tales como:
(i)
La forma contractual de la transaccin: licencia, fianquicia o cesin definitiva.
(ii) La identificacin del intangible (derechos de la propicdad intelectual o de la
propiedad industrial) as como la descripcin de cualquier mtodo, prograna,
procediniento, sistema, estudio u 0tr0 tipo de transferencia de tecnologa.
(iii) La duracin del contrato.
(ir) El gLado de pLoteccin y los beneficios que se espera obtener de su uso (valor de
ganarcias futuras).
(v) Ll lonna en que se rellizarl las prestrciones.
e) En el cr-so de transferencia de acciones, participaciones u otros valores mobiliarios
representativos de derechos de paLticipacin, se considerarn elementos tales como:
(i)
El valor de participacin patrimonial de los valores que se enajenen, el que ser
calculado sobre la base del ltimo balance de la enpresa emisora cerrado con
anterioridad a la fecha de enajenacin 0, en su defecto, el valor de tasacin.
(ii) El valor presente de las utilidades o flujos de efectivo prolectados.
(iii) El valor de colizacin que se registre en el momento de la enajenacin, tratndose
de enajenaciones buntiles.
(iv) El valoL promedio de apertura y cierre registrado en la bolsa de valores 0 meca-
nismo centralizado de negociacin, tratndose de enajenaciones extraburstiles
de acciones u otros valores que coticen.(l)
2. Las funciones o actividades econnicas
La conparacin de las funciones ilevadas a cabo por las partes est basada en un anlisis
funcional que tiene como objeto identificar y comparar las actividades econmicanente
significatives v lrs responsabilidades mumidas por las pafies independientes y por las partes
r'inculadas. con incidencil en su estructura v organizacin.
En csle arlipis sc ltende a h relerrncia econmica de esas funciones en trminos de su
frecuencir, nrturileza v vrlor para las respectivas paltes de la transaccin. Deberfu identifrcarse
(1) Pnaio sfsl tur00 por el Art. 33 del Decreto Supremo No 258-2012-EF, pub. el 1811212}fi
560
PRecros DE TRANSFERENcTA Art. ll0o
las principales funciones llevadas a cabo por Ia parte objeto de anlisis. con la finalidad
de
electuar IOs aiustes para elimnar cualquier diferencia lnaterial en relacrn col las funciones
asunidas por cualquier prte independiente considerada compaLable.
Las funciones o actividades a onsiderar; entre otras, sor.r:
a) lnvestigacin y desarrollo.
b) Diseo e ingeniera del producto.
c) Fabricacin. extreccin y ensrmblaje.
d) Compra y marejo de mreriales.
e) Distribucin, comercializacin y publicidad.
q Tlanspofie., almacenanriento y eiticlos de posfrenta.
g) Senicios de apoyo a la gesrin.
h) Seruicios administrativos. legales, de contabilidad y finanzas. de crdiro v cobranza.
Paraidentificar y contparar'lm funcjones Ilevadas'a cabo por las partes e lrtransxccin.
.
se tomar en cuente, rdicionalnrente;
2.1. Los activos utilizados. entre otros:
(i) La clase de acrivos utilizados.
(ii) Su naturaleza.
(iii) Anrigedad.
(iv) Valor de mercado.
(v) Situacin jurdica.
2.2 Los riesgos de la operacrn. enir.e otrus:
(i) Riesgos.de mercado, incluyendo fiuctuaciones en el precio de los jnsumos v tle
los productos finales.
(ii) Riesgos financieros, incluyendo fluctuaciones en tipo de canbio de divisas ex-
trmieras y tasas de inters.
(iii) Riesgos de prdidas asociados con la invenin.
(iv) Riesgo de crdito y cobranza
(v) Riesgos en la calidad del producro.
(vi) Riesgos comerciales geneles relacionados con la posesin de bienes, plantas y
equipo.
(vii)Riesgos relacionados con el xito o el fracaso de las
actividades de investigacin
y desarrollo.
Trminos contractuales, incluyendo, entre 0tr0s:
a) Condiciones de oaso.
b) Volumen de venias"o compras.
c) Responsi,hdades, riesgos y beneficlos asumidos entre las partes que podran basane en:
(i) Las clusulas contracruales definidas explcita e iniplcirartrente.
(ii) La conducta de las partes en la transccln v los'principios econmicos que
ge.nerdmente rigen ls relaciones entre pxrres indepeirdlenies.
d) Duracin del contrato".
e) Realizacin de tralsacciones colaterales o rclaciones conerciales continuas entre el
contprador y vendedor, incluvendo acuerdos para la presentacin de senicios auxiliares.
^
Lrrcunstancias econmicas, que pueden ser relevantes plira calificar corno comparr.bles a
dos mercad&, entre otro.s:
a) Ubicacin geogrfica.
b) Nivel de lnercado o fase de conlercializacin: Distribuidos. mar.orista, nrinorista
561
Art. l{()qA Reclnverlro oe l.n Ley oel lpuesro n m RErurn
c) Dirnensin del mertado y grado de desarrollo econmico de cada mercado.

d) Et nivel de competencia de los mercados.
e) Las posiciones courpetitivas relativas a los compradores y vendedores.
0 La participlcin en el mercado de los productos, bienes y servcios.
g) La disponibilidad de bienes y seruicios sustitutos.
h) La condicin econnricn de Ia industrir, incluyendo si est en contraccin o expansin.
i) Los costos de produccin y los costos de truniporte.
i) La naturlleza v ertensin de Ias regulacioncs pblicas que inciden en los mercados.
5. Estrategias de negocios, talcs corno:
a) La irrnovacin I'el desrrrollo de nuevos nroductos.
bt El grado de diversificacjn. avenin al riesgo. valoracin del impacto de los cambios
polticos y de las iey'es laborales existentes o previstas.
c) Las estrategias de penetracin, pemanencia o ampliacin de mercados.
Adicionalnente, se podr tolnar en consideLacin informacin del contribulente y de las
operaciones comparabls corLespondientes a dos o ms ejercicios anteriores o posteriores al
ejercicio nateria de fiscalizacin cuando los ciclos de negocios o de aceptacin conercial de
sus productos cubran ns de un ejelcicio; cundo as se requiera para una mejor comprensin
de los hechos y circunstancias que podr'zn haber influido en la deteminacin del precio; as
como cuando se requiera para determinar el origen de las prdidas declaradas, cuando las
misnas son pafie de otras prdidas generadas en transacciones comparables o son el resultado
de condiciones concretes de aos anteriores.rl)
Para efeclo de lo dispuesto at h LE, no se consideran transacciones clmp(tables, etre s, la
reali:cdas plr l)et's0tt(at, eilzltevs o uttidndes, confornmnta de agrupanimtos o asocinciona, jain
uenhtre, consarcios 1,' tlenrs cltttt'ut()s de coLtboracin mtpresarial no cottgideradas clnn psrslila
jurftliw pau efecto dcl lnt|uestl a lr I?atta, deriuadas de tm nntrato o acuudo bajo el cual diclns
parta h'artsfiu'ut o prestcut bienes o sen.,cios Plr Prccils idntins y que el acL1uirutte o contraparte
sea la nsnu etlrlud o entpresa.tz)
Aft. LL0o-A.- Transacciones no comparables

Para efecto de lo dispuesto en la Le no se consideran transacciones comparables entre s:
1. Lu reelizadas entre partes independientes, en cualquiera de los supuestos establecidos
en elltirno prrafo del inciso d) del artculo 3}-Adela Ley, cuando una de las partes inter-
vinientes ett la transaccin pose-a ms del 5% de perltcipacin en el capital de la otra parte
interviniente y dicha invenin figure como inversin mobiliaria en el activo no corrienie en
los registros contables y/o estados financieros de las partes interuinientes, 0 se mantenga c0m0
invenin financiera por ms de un ejercicio en el activo corriente.
2. Lu realiztd'spor penonas, empresas o entidades confomrantes de sociedades iregulares,
comunidad de bienes, joint venturcs, c0ns0rci0s y dems contratos de colaboracin empnsarial
no considerados c0m0 pelsona jurdica para efecto del Impuesto a la Renta, derivadas de un
contrato o acuerdo bajo el cual dicl-ras partes transfieren 0 prcstan bienes o servicios por precios
idnticos y que el adquirente 0 contreparte sea la misna entidad o empresa.(3t
(l)
Prafo modifrcad0 por el Art. 33 del Decrelo Suprem0 N0 258,2A12-EF, puh. el 1811212012.
t2) Prrafo derogdO por la Unica Disp. Comp. Derogaloria del D.S. N0 258-2A12-EF,pub. et 1811212012
(3)
Artculo incorporado por el Art. 34 del Decreto Supremo N0 258-2012-Et, pt)b. el 1811212A12.
562
Pneclos DE TRANsFERENctA Art. ll{o
Art. 111o.- Eliminacin de diferencias

fin de eliminar las diferenciu, a travs de ajustes rzonables, entre las transacciones objeto
A
de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan o las funciones que
ejecutan, se deber tener en cuenta, entrc otros, los siguientes elementos, segn corresponda:{tl
a) Pluo de pago: La difercncia de los plzos de pago ser ajustada considerando el valor de
los intercses segn el plzo concedido para el pago de las obligaciones. la tasa de inters
aplicada, las comisiones, gastos adninistrativos y todo otro tipo de monto inciuido en la
financiacin.
b) Cantidades negociadas: el aju$e deber ser efectuado sobre la base de la documentacin
de la emprcsa vendedora u otra parte independiente, de la que surja la utilizacin de
descuentos o bonificaciones.
c) Propaganda y publicidad: cuando el precio de los bienes, seryicios o derechos adquiridos a
una parte vinculada involucrc el cargo por promocin, propaganda o publicidad, el precio
podr exceder al dela otra parte que n0 asuma dicho g'uto, hasta el monto pagado, por
unidad de producto y por este concepto.
Para estos efectos, se preceder segn sea la finalidad de la propaganda v publicidad:
1. Si est referida al nombre o la marca de la empresa: los gastos debern ser prorratea-
dos entre todos los bienes, servicios o derechos vendidos en el pas, en funcin de ias
cantidades y respecti\'os valores de los bienes, seruicios o derechos.
2. Si esta referida un producto especfico: el prorrateo deber realizame en funcin de
las cantidades del producto.
d) Costo de intermediacin: cuando se utilicen datos de una emprcsa que realice gastos
de intermediacin en la compra de bienes, servicios o derechos y cuyo pLecio resultara
comparable para una empresa conprendida en el furbito de aplicacin de los precios de
transferencia y que n0 esi sujeta al referido cargo, el precio del bien, servicio o derecho
de e$a ltima podL exceder al de la primera, hasta el m0nt0 correspondiente a ese cargo.
e) Acondicionaminto, flete y seguro: Para fines de la comparacin, loi precios de los biees
deberfu ajustane en funcin de las diferencias de costos de los materiales utilizados en el
acondicionamiento de cada uno y del flete v seguro que inciden en cada caso.
0 Naturaleza fsica y de contenido: en cl caso de bienes. seryicios o dercchos cornparables los
precios debern ser ajustados en funcin de los costos relativos a la produccin del bien,
la ejecucin del servicio o de los costos referidos a Ia generacin del derecho.
Cua:rdo se aDlique el mtodo descrito en el numeral I) del inciso e) del tutculo 32-A de
lalrey y las transac'ciones utilizadas como comparables se halan realizado en una moneda
dlstinta a aquella en la que se realiz la transccin para la cuai se busca un comparablc.
el importe a'corparuq lego de realizaios los ajustes corespondientes, ser convertido a la
moneda en la que se rta\lz la transaccin en la que se est evaluando, tomndose como base
el respectivo tipo de canbio vigente en la fecha de cada trnsaccin.t2
Ti'atndos de los mtodoidescritos en los numerales 2) al 6) del inciso e) del Artculo
32-A de la ky', no se requerir convenin a moneda local a efectos de determinar los nrgenes
o ratios conespondientes.t3r
(1)
EncabezadomodifcadoporelArt.35de DecreloSupremoNo2SS-2A12-EF,pub.el18l1U2012
l2) Prrafo rnodlficado por el Art. 35 del Decrelo Supremo N0 258-2A12 EF, pub. el 1811212A12.
t3t Prralo modificado por el Art. 35 del Decrelo Supremo N0 258-2A12-Et, prh. el 1811212012.
563
Art.112o RecrnHeruro oe rn Ley orr lHpuesro n rn Rgnrn
Aft. 112o.- Anlisis transaccional

La determinacin del valor de mercado se realiza transaccin por transaccin, cuando
corresponda, de acuerdo al ntodo que resulte ms apropiado, excpto en los casos en los
que las transacciones separadas se encuentren estrechanete relacioriadas 0 se trate de ope-
raciones continuadas en las que no es posible efectuar una evaluacin independiente de cda
transaccin, en cuyo caso la evaluacin de las transacciones se reaJizar eir fomra conjunta
usando un mismo mtodo.
En aquellos^casos el.l que vlrias transacciones hayan sido contratadas de forma integrada
corresponder.efecJuar.un evaluacin separad.a de las mismas a fin de determinar indEpen-
dientenrente el valor de mercado para cada elemento, para posteriormente deterninar ii el
valor de la tr'rsaccin de forma integrada, sera el que hubiesen pactado partes independientes.
Art. 113o.- Mtodo de valoracin mas apropiado

A efectos de establecer el mtodo de valoracin que resulte miis apropiado para refleiar Ia
nalidadeconmica de la opcracin. x que se refiere el inciso e) del lVtculo 32'-n de l Ley,
se considerar, entre otros, el que:
a) Mejor compatibilice con el giro del negocio, la estructura empresarial o comercial de la
empresa o entidad. Entre los criterios relevantes que pr-reden considerane se encuentran,
entre 0trOs:
1. Mtodo del prtcio comparable no controlado
Conpatibiliza con operaciones de conpraventa de bienes sobn los cuales existen precios
en mercados nacionales o intemacionales y con prcstaciones de seruicios poco complejas.
No compatibiliza con aquellas operaciones que impliquen la cesin-definitiv o el
otorganiento de la cesin en uso de intargibles significativos,
Tanpoco competibiliza con.aquellas operaciones en las cuales los productos objeto de
la transaccin n0 sean anlogos por naturaleza o calidad; cuandb los bienes'intan-
gibles no sean iguales o similares ni cuando los mercados n0 sean comparables por
sus caractersticas 0 por su volumen.
2. Mtodo del precio de reventa
Compatibiliza con operaciones de distribucin, comercializacin o reventa de bienes
a terceros independientes, siempre que tales bienes no hayan sufrido una alteracin o
modificacin sustantiva o a los cuales no se les ha agregado un valor significativo.
3. tr{todo del costo incrementado
Cornpatibiliza con operaciones de manufactura, fabricacin o ensamblaie de bienes a
los que no se les introduce intmgibles significativos, se provee de bienes en proceso 0
,
4. 9glq
se, proporcionan servicios que agregan bajo riesgo a una operacin piincipal.
Nltodo de la pruticin de utilidades
Compatibiliza con operaciones complejas en las que existen prstaciones o funciones
desarrolladas por las partes que se encuentran estrechamente integradas o nlacionadas
entre s que no permiten la individuallzaci1n de cadauna de ellas.
5. Mtodo residual de prrticin de utilidades
Compatibiliza con operaciones en las que adicionalmente se verifica la existencia de
intan gib{es si gnifi cativos.
6. \ltodo del margcn ncto trarsaccional
Considera nicamente los elementos directa o indirectamente relacionados con la
operacin y aquellos relacionados con la explotacin de la actividad.
564
Pnrcros DE TRANSFERENcTA Art, {{30-A
No se debe tomar en cuenta los ingresos y gastos no relacionados con la operacin

que afecten significativamente la comparabilidad. por lo que, salvo que se dmuestre
ia imposibilidad de hacerlo, se deber segnlentar los datos financieros v no aplicar el
mtodo a toda la empresa si esta lleva a cabo distintas operaciones vinculadas que no
se pueden comparar sobre una base combinada con las de una empresa independiente.
No se debe incluir en la comparacin los beneficios atribuibles a operaciones que no
resulten similares a las operaciones vinculadas objeto de comprobacin.
No compatibiliza con aquellas transacciones en las que cada parte aporte intangibles
significativos. En este caso seuLilizar el mtodo indicado en-el numeral 5).
Los mrgenes netos podrn estar basados, entre otras, en las siguientes relaciones:
(i) Utilidades entre ventas netas.
Se utilizar principalmente en operaciones de distribucin o comercializacin de
bienes.
(ii)
Utilidades entrc costos ms gastos operativos
utilizar principalmente en operaciones de manufactura, fabricacin o en-
Se
samblaje de bienes, as como en prestaciones de sewicios.(tr
b) Cuenta con Ia mejor. calidad y cantidad de informacin disponible para su adecuada
apllcaclon y Justtncacl0n.
c) Contemple el mas adecuado grado de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajustes a los efectos de eliminar las diferencias existentes entre
los hechos y las situaciones conparables.
Para efecto de la aplicacin del ntodo de valoracin ms apropiado, los conceptos de costo
de bienes y servicios, costo de produccin, utilidad bruta, gastos y activos se determinarn con
base a lo dispuesto en las Normas Intemacionales de Contabilidad, siempre que n0 oponga a
lo dispuesto en la Ley.
Aft. 113"-A.- Mtodo del precio comparable no controlado aplica-

ble a bienes con cotizacin internacional o que fiian sus precios con
referencia a cotizaciones internacionales
Para los efectos de lo establecido en el segundo, tercer, cuarto y quinto prrafos del numeral
I del inciso e) del artculo 32"-A de la Le se tendr en cuenta las siguientes disposiciones:
l. Se entiende por:
a) Mercado intemacional, a ios mercados formadores de precios de referencia de bienes, en
funcin a sus caractersticas, diferencias mensurables, zonas geogrficas de procedencia,
fletes, calidad, etc., tales como las bolsas de comercio y similares.
b) Rentas pasivas, alre u definidas en elprimer prraio del artculo 114" de la Ley,
debiendo tenerse en cuenta 1o siguiente:
i. Deber considerane como dividendos incluso aquellos a que se refiere el literal
b) del numeral I del precitado artculo.
ii. No se considerar renlu pasivas a las previstas en el numeral 9 del referido
artculo.
c) Tmino delembarque, alafecha de controlde salidadelltimo bulto que contiene
la mercldea por prte de la autoridad aduanera, enlava terrestre, o a la fecha en
que se embarca la ltina mercadera al medio de transporte, en las dems vas.
(11 lnciso suslituido por el Arl. 36 del'Decreto Supremo No 258-2AQ-EF, pub. el 1811212012
565
Art.l13o-A RecmvENro oe lR LEv oel lvpursro R Ln REtn
d) Trmino de desenbarque, a la feche en que culmina la descarga del ltimo bulto que
contiene la mercadera del nedio de transpoe.
Ajustes que serr aceptados:
Ei valor^de cotizaciri internacional tomado como referencia para determinar el valor de
mercado de los bienes podr ser ajustado para reflejar la modalidad y carac.tersticas de la
ooeracin. siemore cue se encuentien fehaientemente acreditados mediante documentacin
tcnica especializld tales conur infonnes de peritos ildependientes o revistas especializadas
de reconotido prestigio en el mercado, careiendo de vlor cualquier fundamentacin de
cercLer general o basada en hechos generales.
e tal efec, v segn conespordan al tipode bien, se aceptaan, entrc 0tr0s, los siguientes ajustes:
a) Lospremios, dcscuentos v penrlidrdcs.
b) Losdilerenciales
c) Losgastos de trataniento o maquila
d) Losgastos de refillacin.
Acreditacin del intermediario intemaciond
Al evaluar la condicin del intermediario internacional a que se refiere el literal b) del
quinto prrafo del numeral 1) del inciso e) del artculo 32'-A de Ia Ley, la Adrlinistracin
tributaiia podr tonar en consideracin entre otros, .la siguiente documentacin:
a) Copia de los docuntentos que crediten el cumplimiento de los requisitos legales de
c0nstitucin e inscripcin en el pas 0 territ0ri0 respectivO.
bt
' Copia de la licencia e luncionlrilicnto comcrcial emitida por lx autoridadcompetente
de'la localidad donde se encuentre ubicado el establecimiertto comercial desde donde
adminislLa sus negocios, de colresponder.
c) Copia del docune"nto de inscripcin o registro ante la administracin tributaria del
prs de residencia.
'Copia
dl de los estados financieros correspondientes al ao calendario anterior a la fecha
de'realizacin de las operaciones de intermediacin.
e) Conia del irforme de iLuditora financiera de una sociedad de auditora f.acultada a
deiempeirar tales funciones de acuerdo con el.pars en el que se.encuentre esteblecida.
fl Copia'de los contratos de internediacin celb.rados, en dode conste los trminos
pamdos respecto al tipo de producto, cantidades, fecha y forma de entrega de los
bienes, prgoi, gastos. p'endiddcs. perodo de cotizacin, precio' etc.
4. Los conrribyetes?omiciiirdos en el pds debern presentar ante la SUI{AT copia de los
conlratos ceiebrados COlt sus clientes iy'o proveedores, segn corresponda, en los que se
identifique cleramente los tirrltinos pxctedos respecto, de ser el caso, a:
a. La antidad y tipo de bien objeto de Il transaccin.
b. La forma, plzo ,v condiciones erl que se realizar la entrcga.
c. Las condiciones de financia:riento 1'pago pactadas.
d. Los gastos que asurttir cadr prrte.
e. El vilor de otizacin, perodo'de determinacin de la misma y mercado intemacional
tomado como referencia,
f. Los aiustes al vrlor de cotizacin intemacional acordados por las partes.
Ilediante'iesolucin de superintendencia la SL NAT establecer los bienes respecto de los
cuales se cunrfriL la ohligaciir fonurl previstn en el prrafo anterior, as como Ia forma, plzo
y condiciones'para la presentacin de la docunentacin a que se refiere el presente artculo.t')
(r) ArliculoincorpOrac0por e Art.37de Decret0Sr.tprernON0258-2012'lF,pub.el 18A22
566
PRecros DE TRANSFERENcTA Art. ll5o
Art. 114u nango de precios

Para la determinacin del precio, monto de la contraprestacin o margen de utilidad que
habra sido utilizado entre paes independientes, en tresacciones comparables y que resulte
de la aplicacin de alguno de los ntodos sealados en elinciso e) delaLtculo 32-Adelal.ev,
se deber obtener un rango de precios, monto de contraprestaciones o nrgenes de utilidad
cuendo existan dos o ms operaciones comparables.
Si el valor convenido entre las partes vinculadas se encuentra dentro del referido rango,
aqul se considerar cono pactado a valor de mercado. Si por el contrario, el valor convenido
se encontrara fuera del rango y c0m0 consecuencia de ello se determinara un menor Impuesto
a la Renta en el pas y en el ejercicio respectivo, el valor de mercado ser la rnediana de dicho
rango. El rango ser calculado medizurte la aplicacin del mtodo intercuartil.
Tratandose de la aplicacin del mtodo del precio comparable no controlado, si las tr'n-
sacciones tenen un alto nivel de comparabilidad, el rango tendr conlo vllor mnimo el que
corresponda al nlenor valor de los precios 0 n)ontos de contraprestaciones de Ias operaciones
comprables y como valor mrimo ei que coruesponda al mayor ialor de estos. Pua esios efectos,
se considera que los precios 0 montos de contraprestaciones de las operaciones comparables
tienen un elevado nivel de comparabilidad si el coeficiente de variacin aplicado a los valores
de las operaciones comparables no excede del J%.ttr
Aft. 115t.- Determinacin del mtodo intercuartil y clculo de Ia

mediana
Para efectos de este artculo se entender como "precios calculados" a los precios. montos
de contraprestaciones o mrgenes de utilidad calculados por la aplicacin de los mtodos se-
alados eir el inciso e) del Atculo 32"-Ade la Ley sobre dos o ms oneraciones comparables.
a) Clculo de la mediana
l. Los precios calculados debern ser ordenados en forma ascendente.
2. Acada precio as ordenado se le asignar un nnero entero correlativo entpezando por
el nmro 1 (uno) y terminando con el nmero total de precios calculados que integran
la muestra. Los nmeros correlativos asignados coLresponden lr la posicin o el lugar de
cada precio en la ordenacin ascendellte de todos los precios de la Inuestra.
3. Al nmero total de elementos de la muestra se le sumar' la unidad v el resultado se
dividir entrc 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar "posicin'de la medina".
4. Si la "posicin de h nlediana" es un nmero entero la llledianl ser el precio que co-
rresponda a esa posrclon.
5. Si la "posicin de la mediana" es un nmero formado por una pafte entera y por una
parte decimal, la mediana se calcular de la siguiente ntnera:
(i) Se tomar aquel precio cuva posicin o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin de la mediana".
(ii) Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en el acpite
anteri0r
(iii)Los precios sealados en los acpites (i) y (ii) se sunarn y el resultado se dividir
entre 2 (dos). La medir:la ser el resultado de esta operacin.
b) Clculo dd rango intercuartil
11) Arlculo sustiluldo por el tuI. 38 del Decrelo Supremo No 258-201 2-tF, pub. el 18/12/201?
567
Art. 'll6o RecrnueNro oE Ln Ley oel lupuesro n t-R Rrlrn
El rango jntercuartil tendr como valor mnimo el percentil 25 y como valor mximo el
percentil 75.
El clculo del percentil 25 se obtendr cono sigue:
1. A la "posicin de la mediaa", sea ste un nmero con o sin decimales, se le sumar la
unidad y el resultado se dividir entre 2 (dos). El nmero as obtenido se denominar
"posicin del percentil 25".
2. Si la "posicin del percentil 2 5" es un nnero entero, el percentil 25 ser el precio que
corresponda a esa posicin.
3. Si la "posicin del percentil 25" es un nmero con una parte entera y una parte decimal,
el percentil 25 se celcular de la siguiente manera;
(i) Se tonar aquel precio cu,va posicion o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin del percentil 25'.
(ii)Se tomar tambin aquel precio inmediato superior al precio sealado en el acpite
anterior.
(iii) El pncio sealado en el acpite (i) se restar del prccio sealado en el acpite (ii) y la
diferencia se multiplicar slo por la parte decimal de la "posicin del percentil 25.
(iv) El resultado del acpite anterior se sunar al precio sealado en el acpite (i) ob-
tenindose as el precio que corresponde al percentil 25.
El clculo del percentil 75 se obtendr cono sigue:
1. A Ia "posicin de la nediana" sea ste un nnero con o sin decimales, se le restar la
unidad ,v al resultado se le sunar el valor de la "posicin del percentil 25". El nmero
as obtenido se denominar "posicin del percentil 75".
2. Si la "posicin delpercentilT5" es un nrnero entero, elpercentil 75 v.rel precio que
corrcsponda a esa posicin.
3. Si la "posicin del percentil 75" es un nnero con decimales, el percentil 75 se calcular
de la sigrriente manera:
(i) Se tomar aquel precio cuya posicin o lugar coincida con la parte entera de la
"posicin del percentil 75".
(ii) Se tomar tarnbin aquel precio imediato superior al prccio sealado en el acpite
anterior.
(ii)EI precio sealado en el acpite (i) se restar del precio sealado en el acpite (ii) y la
difercncia se rnultilicar slo por la parte decinnl de la "posicin del percentil 75".
(iv) EI resultado del acpite anterior se sumar al precio sealado en el acpite (i) obte-
nindose el precio que corresponde al percentil 75.
Aft. I 16".- Documentacin

La documentacin e informacin que podr respaldar el clculo de prccios de transferencia,
respcto de transacciones que generen rentas gravadas y/o costos 0 gastos deducibles parala de-
terminacin del lmpuesto, es aquella que se encuentra relacionada con los siguientes elementos:{t}
a) Informacin de las partes vinculadas y la documentacin de la que surja el carcter de la
vinculacin aludida.
b) Infornacin sobre las transacciones reaJizadascon prrtes vinculadas o con sujetos residentes
en pases o {erLitorios de baja o nula imposicin: fecha, su cuanta, la moneda ulilizala
,v contratos, acuerdos o conrenios celebrados.trl
tlt Encabezado modificado por el Art. 39 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF pub. el 1811212012
t2t Lileral modificado por el Art. 39 del Decreto Supremo N0 258-2012-EF, pub et 1811212012
568
Pnecros DE TRANSFERENcTA Art. l16o
c) Estados frnancieros del ejercicio fiscal del contribuyente, elaborados de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente acepiados,
d) En el caso de partes vinculadas que fornen parte de un grupo econmico:
1. La descripcin general de las empresas o entidades que forman pute del grupo.
2. La estructunorganrzecional del grupo con un detalles del rol que desempea cada
una de las empresas o entidades que lo integran y las actividades que especficamente
desarrollan.
J. La articulacin de la propiedad al interior del grupo con la descripcin de:
(i) Los socios o integrantes de cada una de las empresas o entidades, con indicacin
del porcentaje que representa su participacin en el capital social o patrimonio
de la entidad.
(ii) El lugar de residencia de cada uno de los socios e integrantes de la empresas o
entidades del grupo, con excepcin de aquellos socios o integrantes adquirentes
de parte del capital o patrimonio colocado mediante oferta pblica a travs de
bolsas o mecanrsmos centralizados de negociacin.
(iii) El lugar de residencia o donicilio de cada una de las enpresas o lugar de
constitucin de las entidades.
(iv) La lista de las empresas integrantes del grupo autorizadas acolizar en bolsa, con
indicacin de la denominacin de la entidad y el lugar donde fue otorgada dicha
autorizacin.
Para los fines de este artculo y del siguiente, el trnino "grupo econmico" designa tanto
a ia empresa o entidad que conserva la documentacin e informacin que aqu se indica en
su interielacin con todas sus partes vinculadas o las parles vinculadas de stas, segn ios
criterios sealados en el ktculo 24o, salvo en el caso del segundo pnafo del citado artculo.
e) Factores que influyen en la fijacin de los precios:
1. 0perciones d compensa'cin entre loimiembros del grupo.
2. Auerdos de di$ribuin de gastos al interior del grupd
3. Contratos de fijacin de precios o distribucin de utilidades.
0 Estados de costos de produccin y costos de las mercancas y/o servicios vendidos o prestados,
segn corresponda, bistinguiendo los que corresponden a'los rendidos o pre$adol a partes
vinculadas de los que no lo son.
g) Papeles de trabajo con el detalle de los clculos efectuados por el contribuvenle para
- ajstar las diferecias resultantes de los criterios de comperabilidad, conJornre al mtodo
de valoracin ms apropiado.
h) Papeles de trabao donde se deja constancia de la deteminacin del rango r el valor
resultante de la aplicacin de la nretodologa de clculo.
i) Cualquier otra documentacin o informacin relevante que contribuya a acreditar que
los piecios utilizados en las lransacciones con partes vinculadas 0 con sujetos residentes
en pases o territorios debaja o nula imposicin, son los que hubieran utilizado partes
independientes en condiciones iguales o similaresrlr.
La irLformacin a que se refieren los literales g) y h) slo ser exigible a los contribuyentes
obligados a contar con Estudio Tcnico de precio de transferencia.
Los contri[u1.entes debern conserval durarte el plzo de prescripcin, la documentacin
enumerada en los incisos arteriores.
(1r Literal modificado por el A(. 39 del Decret0 Supremo N0 258-2012-Et, pub. el 18422
569
Art. llTo REcl-nrerro oe m Ley orl lupugsro n m ReNrn
Art. 1l7o .- Informacin mnima a consignar en el estudio tcnico

de precios de transferencia r1l
De acuerdo a lo establecido en el segundo pnafo del literal g) del artculo 3Z-A, de la

Leli el Estudio Tcnico de Plecios de Trnsferencia deber contenet entre otras, la siguiente
informacin, cuando fuera aplicable. respecto de transacciones que genercn rentas gravadas
y/o costos 0 gastos dedLrcibles para la deterninacin del Impuesto:{2r
a) Informacin de l's tra:rsacciones con partes vnculadas:
1, Acuerdos 0 contratos que rigen les relaciones entre las partes vinculadas.
2. Productos 1y'0 senicios ofrecidos y nercados en los que acta, con descripcin de
la actividad productiva y de los flujos econnicos que soporta (negocio, productos,
proleedores o clientes).
J. Intmgibles involucmdos. trrscendcncia cconmica y propicdd de los mismos.
4. Distribucin entrc les prutes intcninientes dcl resultrdo de la operacin que se deriva
de la aplicacin del mtodo de valoracin utilizado.
5. Estructura organizacional dcl grupo y de las empresas o entidades que lo integran a
nivel nacional /o rnundial.
b) Informacin econmico- financiera del contribuyente:
L Estados financielos
2. Presupuestos 1' pro,vecciones de su actividad ,v desarrollo.
J. Descripciones de los flujos financieros fundamentales.
c) Informacinfuncional:
1. DescLipcin de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior de un
grLrpo econnico o n0, en relacin con las funciones globales realizadas por las partes
en su conjunlo, entre ellas, distribucin, control de calidad, publicidad y narketing,
recu$os hur.neros, inventarios, investigacin y desarrollo.
2. Descripcin de los riesgos asumidos por la empresa o entidad desde cuya penpectiva
se prepara la docunentacin.
3. Activos asignados a la empresa o entidad.
d) 0peraciones a las que se allica precios dc transferencia:
1. Descripcin dvsde un punto de ljstn tcnico. jurdico. econmico y financiero. de las
operaciones a las que se aplican precios de transferencia.
2. Cornpra 1/o venta de bienes, prestacin de servicios, transferencia de intangibles u
otras operaciones econmicas a terceros independientes durante el ejercicio materia
de evaluacin.
e) Eleccin del l\Itodo ,v Anirlisis de Compmabildad:
1. Infornlacin disponible sobre operaciones idnticas o similans de otras empresas 0
entidades que operan en los nisnos mercados y de los precios, de ser conocidos, que
las mismas aplican en operaciones comparables, con partes independientes, a las que
son objeto de nlisis.
2. Descripcin de las fuentes de las cuales se ha tomado la informacin.
3. Justificacin de la seleccin de la informacin realizala.
4. Determinacin y descripcin del mtodo de valoracin que se utiliza, destacando las
circunskutcia econmicas que deben entenderse bsicas para su aplicacin.
5. Justificacin v clculo de los ljustes rerlizados.
(1)
Epigrafe m00 f cado por el Art. 40 del Decrelo Supremo N0 258-2012-EF, pb. el 1811U2412.
tzl Encabezado mod iicado por el Arl. 40 de Decreio Srpremo N0 258-2012-EF, pub. el 1811212012
570
PRecros DE TRANSFERFNcTA Art, llSo
6. Valor y/o rango de precios o mrgenes de utilidades que se derivan de la aplicacin

del mtodo utilizado.
Este listado de infonnacin mnima en ningn caso constitu)'e lirnitacin pera quc se
introduzca infomacin adicional que, a juicio del deudor tributario, a1-ude a un mejor suiero
del valor 0 rango de precios que resultar de la rplicacin del mitodo clegido.
Los contribuyentcs que realicen trensacciones desde. hacjr o r tlles de plses o tcrri[0ri0s
de baja o nula imposicin se debern ceriir a lo establecido en este artculo en lo que les sea
pertinente.{1}
Art. 118o.- Acuerdos anticipados de precios

La celebracin de acuerdos anticipados de precios a que se refiere el inciso 0 del aLtcirlo
32"-Ade Ia ky se sujetar a las siguientes disposiciones:
[. Acuudos anlicipados rle precios celebrados entre al contribt\,ente darniciliah 1' la
Adnt in is tra c in Tri b u I aria
a) Caractersticas de los acuerdos anticipados de pncios
1. Los acuerdos anticipados de precios son convenios de derecho civil celebrados entrt la
Administracin Tributaria y los contribLrlentes domiciliados que realicen opereciones
con sus partes vinculades o desde. hacia o a truvs de prsei o territorios'de baia o
nula lntposrcrOn.
2. Tienen por objeto detenninrr h metodologa, y cle ser el caso el precio, que sustcnte
las diferentes transacciones que el contribu'ente realice con partes vinculadas o desde.
hacia o a trars de pases o territorios de baja o nula inposicin.
3. No pueden ser modificados o dejados sin efecto en forma unilateral, salvo en los c-sos
seelados en los incisos h) e i).
4. Tienen un plzo de vigencia de acuerdo a lo sealado por el inciso g).
b) Presentacin de la propuesta
Los contribu,ventes domiciliados intelesados en celebrar un acuerdo anticipado de precio.s
podrn sostener reuniones preliminares con la Adrlinistracin Tributarrapua explicar su
pretensin y evalum la viabilidad de la misma.
Los contribuyentes que decidan celebrar el mencionado acuerdo debern presentaL a la
Adninistracin Tibutaria, con carcter previo a la realizacin de operaciones, una pro-
puesta de valoracin de las transacciones futuras que ef'ecten con sus partes vinculadas
o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin. l,a pLopuesta
de valoracin se podr referil a una o ms transacciones individualnlente consideradas.
En la propuesta se deber aportar la informacin v docunentacin necesarias para explicar
los hechos nlevantes de la netodologa a utilizarse y de ser el caso del precio determiuado
y acreditar que dicha transaccin 0 transecciones se realizarn dentro de las condiciones
que hubierar utilizado partes independientes en transacciones comparables.
La propuesta de valoracin deber ser suscrita por la totalidad de las partes vinculadas que
participen en la operacin.
La SUNAT nediante Resolucin de Superintendencia establecer la foma, plzo v condiciones
pare sostener las reuniones previas, presentar la infomacin v documentacin que sustente
la prop'Jesta del acuerdo anticipado de prr:cios, as como la propuesta de modifrcacin de
aquella.
t1) Pfuralo modificado por el Art 40 del Decr:lo Supremo No 258-2012-Et, pub el 18112/2012
571
Art, l180 Recrnverro oe LR Ley orL- lupuesro Ln RElr
c) Contenido de la propuesta
La plopuesta para lacelebracin del acuerdo anticipado de precios contendr princlpalmente:
1. La descripcin de la transaccin o transacclones que formanr parte dei acerdo.
2. Las partes vincuiadas que intenrienen en lzLs traniacciones y qe formarn parte del
acucrdo.
3. El mtodo de valoracin que resulte ms apropiado.
4. La seleccin de las enprsas o transaccioes'comparables y la informacin que la
sustente.
5. Los ejerricios gravables sobre los cuales los comparables han sido analizados.
6. Los ajustes correspondientes a los comparables seleccionados.
7. !l pre9i9 o, de ser el caso, un rango d precios, nonto de contraprestacin o margen
de utilidad.
8. Las hiptesis de base sobre las que se formula Ia propuesta.
La Administrrcin Tributrria cvlluar la propueitr'recibida, pudiendo convocar al
*. c0ntribu,Yente para una mejor sustentacin o slicitarle informcin complementaria.
Pluo para exminar la propuesta
La Adninistracin Tributeria dispondr de un plzo de reinticuatro (24) meses, contado
'El
desde Ia fecha en que se presenl la propuesta, para. aprobarla o desestimarla. plzo
podr ser prorLogedo por doce (12) meses ms. I'anto la aprobacin como la desestimacin
de Ia pLopucsrr debeLn estar sustentadas en informe tchico.
El crnputo del pLzo establecido en el prrafo anterior se suspender por el perodo que
n)Edie elttre el tequerirnienlo de infornlacin conrplementaria qe solicit la,tdrilinistracin
Tributaria v la fecha de entrega de la misma por'parte del coniribuvente. Dicha suspensin
tendr efectos por los requerimientos de informacin que la Adininistracin Tributaria
realice durante los prinreros (3) trcs nleses del plzo scalado en el prrafo anterior.
e) Aprobacion o desestimacin dc la propuesta
una vez exa:rinada la propuesta a que se refiere el inciso c) de este artculo, la Adminis-
tracin Tributaria podr:
l. Aprobar la propuesta formultda por el contribuyente.
2. Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada originalnente por el contribuyente,
en consenso con ste.
3. Desestirn',Lr la proruesla fornlulada por el contribuyente.
En caso dt aprobacin de h propuestr, la Administracin Tributrria y el contribuyente
suscribirn n acuerdo antiipado tie plecios debiendo arnbos apliar lo que resulte
de 1.
El acuerdo articipado de precios deber contener una clusula que prevea la posbilidad de
modificarlo o deiarlo sin efecto. en caso que una variacin imiortlnte de las operaciones
de la empresa o de las circttnstancias o condiciones econmicas afecte severamente la fia-
bilidad de.la metodologa utilizada, de nodo tal que las empresas independientes hubieran
considerado estos canbios couro significativos para la deteiminacin de sus precios.
No se podr aprobar la propLre$a, si queda acieditado que el contribuyente b cualquiera
de las partes vinculadas que intervieen en las transcciones que frmarn parfe del
acuerdo o lo representantes de curlquiera de ellas actuando en alidad de tded, para el
ctso de persohm luridicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por delitos tributarios
o aduaneros.
El desistinriento de cualquiera de las partes vinculadas sobrr la propuesta implicar la
autonltica desestiniacin de la nlislna.
572
PReoos oe Art.ll80
Suscripcin de acuerdos anticipados de prccios

Nlediante Resolucin de Superintendencia de la
SU\AT se aprobar la foma v condiciones
para suscribir un acuerdo'anticipado de rccios.
Vigencia de los acuerdos anticipados de precios
Los acuerdos anticipados de precios se aplicarfui al ejercicio gravable en culso en el que
hayan sido aprobados y durante los tres (3) ejercicios gravables posteriorcs.
h) Modificacin del acuerdo anticipado de precios
El acuerdo anticipado de precios vigente podr ser modificado, a solicitud del contriburente
o de la Administrâcin lilbutarla, n casb se produzca la situacin a la que alude el ercer
prraio del inciso e) del presente aflcul0.11l
A tal efecto. se seguir el siguiente procedimiento:
l.
La propuesta de modificacin formulada por el contribuyente se rige por las mismas
condiciones establecidas para La presentacicin de la propuesta origrnal. LaAdministracin
Tributariadispondr de un plzo de doce (12) meses, contado desde la fecha en que
se present dicha propuesta, para su examen.
Una vez examinada la propuesta de rnodificacin formulida por el contribuyente, la
Administracin Tributaria podr:
i) Aprobarla.
ii) Aprobar otra propuesta alternativa a la formulada por el contribuvente, en conseuso
con ste.
iii) Desestimarla, confirmando e[ acuerdo anticipdo de prccios previamente aprobado y que
s encuentre vigente o dejfudolo sin efecto para lo cual se requierc el consentiniento
del contribulente. En este ltimo caso, las operaciones que se realicen enre las partes
virrculadas desde, haciao atravs de pas'es o territorios de baja o nula impoiicin
se debern valorar sujetndose a las disposiciones generales previstas en el artculo
32"-A de le Ley, a partir de la fecha en que el acuerdo se deie sin efecto.
La modificacih o la decisin de deiar sin efecto los acuerdos anticipados de precios se
aplicar desde el ejercicio gravable en que se prcsent la propuesta de modificacin.
EI desistimiento de cualquiera de las partes vinculadas sobre Ia propuesta de modh
cacin formuladaimplicar la autom7tica desestimacin de la riisina.
2. Si la Adrninistracin considera que se ha producido h situacin a la que alude el tercer
pnafo del numeral e) del presdnrc arculo, nquerir al contribuyent para que, eu un
pluo de 3 meses contados a partir del da siguiente de la notificacin de1 rcquirimiento,
prcsente una propuesta de modificacin, debidamente sustentadr.. 0 expong,a y compruebe
suficienlemente. por escrito, las rzones para n0 efcctuar dicha modificaiin.
La Administracin Tributaria dispondr de un plzo de doce (12) meses, contado
desde la fecha en que se present dicha propue$a, para su exanen.
Una vez examinada la propuesta de modificacin presentada por el contribuvenl.e, o las rones
expuestas para que no proceda dichr modificacin, Lr Adninistracin Tributariapodr:,
i). Aprobar la propuesta rie modif,cacin presentada.
ii). Formular y aprobar una propuesta altmativa, en consenso con el contribul'ente.
iii) Confimar el acuerdo anticipado de precios que se encuentre vigente.
iv) Dejar sin efecto el acuerdo anticipadb de preiios, si el contribuyente n0 presenta une
propuesti[ de modificacin en el plzo sealado, no expone nl iomprueb las rones
(t) Texlo segn Fe de erratas, pub. el 03/01/2013
573
Art. 1l80 REGIneruro oe -n LEy ogr lrtpuesro n m Rern
pera no et'ectuarla, 0 presenta una propuesta de modificacin que n0 es areptedapor

la Adninistracin Tributaria.
En estos csos, las operaciones que se rcalicen entre las partes vinculadas o desde,
hacia o a trals de pases o territorios de baja o nula imposicin se debern valorar
sujetndose a las disposiciones generales previstas en el artculo 32-A de la Ley, a partir
de la fecha en que el acuerdo se deje sin efecto.
La modificacin o la decisin de dejar sin efecto los acuerdos anticipados de precios se
aplicar desde el ejercicio gravable en que se present la propuesta de modificacin.
r) Ineficacia del acuerdo anticipado de precios
La Administracin Tributaria, unilateralmente, deja' sin efecto los acuerdos celebrados,
en los siguientes casos:
1. Desde la fecha de su entrada en vigencia, en caso quede acreditado que el contribuyente
o cualquiera de las partes vinculadas que inteffienen en las transacciones que forman
parle del acuerdo o los representzu-rtes de cualquiera de ellas, actuando en calidad de
tales, para el caso de pelsonas jurdicas, tiene una sentencia condenatoria vigente por
delitos tributarios o aduaneros.
Lo dispuesto en este nul.rerel tanbin se aplica respecto de las empresas o los repre-
sentmtes de cualquieLa de ellm actuando en calidad de tales, para el caso de penonas
jurdicas, con lru que e[ contribuyente ha realizado operaciol]es desde, hacia o a travs
de parses 0 teruitori0s de brjr o nula inrposicin.
2. En c'o de incumpliniento de los trninos y condiciones previstos en el acuerdo, a
partir de la fecha en que tal incumplimiento se hubiere verificado.
En ios supuestos a:rteriores, las operaciones realizadas entre las partes vinculadas se
deberr valorar sujetndose a las disposiciones generales previstas en el artculo 32"-A
de la Ley desde la fecha en que el acuerdo quede sin efecto.
j) Facultad de fiscalizacin
La celebracin de un acuerdo anticipado de precios no limita la facultad de fiscalizacin
de ia Adninistracin Tributaria. Sin embargo, la SUNAT no podr objetar la valoracin de
las transacciones contenidas en los acuerdos, siempre y cuando las operaciones se hayan
efectuado segn los tnninos del Acuerdo, sin rerjuicio de lo dispuesto en el inciso i).
k) Impugnabilidad
Los auerdos anticipados de precios, la opinin tcnica de la Administracin Tributaria
que sustenta la apiobacin o desestimacin de la propuesta para celebrar un acuerdo
anticipado de precios, su modificacin o la opinin tcnica mediante la cual se dejen sin
efectos los citados acuerdos no sern objeto de inpugnacin por los medios previstos en
el Cdigo Tributario u otras disposiciones legales, sin perjuicio de la interposicin de los
rccursos que correspondan contra los actos de determinacin de la obligacin tributaria
que se pudiera enitir como consecuencia de la aplicacin de las nomas previstas en este
cltulo.
I) Presentacin de rnfolne
Los contLibu'entes que suscriban un acuerdo anticipado de precios debern presentar, iunto
con ia declaracin jurada infomrativa establecida en el inciso g) del artculo 32'-A de la
Ler'. un infonne anual cue describr les ooeraciones efectuadas en el eiercicio v demuestre el
cuiupiirnierio de las clusulru y condicibnes de dicho acuerdo, inclyendo l informacin
necesaria para decidir si se han cunplido las hiptesis de base.
tr{ediante resolucin de supelintendencia de la SUNAT se aprobar la foma y condiciones
en que el informe deber ser pLesentado.
574
Dtspostctones rRANStreRtAS y FTNALES Art. 1190
II. Acuados celebracks enlre Adninistraciona Tlibutsrias

La celebracin de acueLdos alticipados de precios con las administraciones tributarias de
los pases con los cuales la Repblica del Per hubiese celebrado convenios internacionales
para evitar la doble intposicin se re,allzar en el marco de los procedimientos emistosos
prcvistos s sll6s.{tr
Aft. 1I9t.- Gastos en pases o territorios de baja o nula imposicin

. Los gastos deducibles a que se refiere el inciso m) del artculo 44' de la Lev se sujetan a
las disposiciones de valor de mercado previstas en el Artculo J2"- A de la Ley.
'
Dtsp0stct0ltEs rRAilstr0RtAs |, HilAr.Es

Pfimefa.- La comunicacin a que se refiere la Prinera Disposicin Transitoria y Final
de la Ley contendr la infomacin que para tal efecto establezca la SUNfL
SegUnda.- Slo sern de aplicacin al Impuesto a la Renta las normas de ajuste por
inflacin contenidas en el Decreto Legislativo 627, modlficado por la Ley 25381 y las normas
conplementarias e$ablecidas por la SUNM en coordinacin con la Contadura Pbtica r1e ia
Nacin, de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 16 del Decreto Legislativo antes citado.
TgfCefa.- De acuerdo a lo clispuesto en la Tercera Disposicin Transitoria y Final de
la Ley, se imputar contra la renta neta global slo las prdidas de ejercicios anteriores origi-
nadas por operaciones vnculadas a la generacin de rentas distintas a las de tercera categoria.
Las prdidas arrastrables provenientes de enpresas individuales de responsabilidad limitada
y de sociedades que por aplicacin de la Ley se consideren pelsona jurdica a partir del 1 de
enero de 1!!4, cuyos titulares o socios no perciban rrntas de tercera categora en el ejercicio
I))4, podrn ser aplicadas contra las rentes correspondientes a dichas penonas jurdicas. Esta
opcin deber comunicarse a la SUNAT con ocasin del pago a cuenta correspondiente al nes
siguiente al de la fecha de publicacin del presente Reglamento y se aplicar de acuerdo con
las nonnas del futculo 50 de la Ley. Vencido dicho plzo se entender que el contribuyente ha
optado por aplicar la referida prdida contra sus futuras rentas de tercera categore.
CUafia.' En tento la SUNAT n0 emita las normas sobre el sistema cle microfilmado a
ue se refiere el ktculo 66 de la Ley ser de aplicacin lo dispuesto por el Decreto Legislativo
81 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo 009-92-JUS.
QUinta.- Los contribuyentes que antes de la publicacin del presente Reglzurento

hubieran pagado o puesto a disposicin rentas a los sujetos coniprendidos en el inciso e) del
Artculo 34dela Leypodrfu sustentar tdes grtos con ios reciboi de honorarios profesronales
emitidos hasta dicha fecha o, altemativamente, regularizar la retencin v pago en el Libro
de Retenciones.
. Igual tratamiento se aplicar a los ingresos percibidos por los sujetos a los que se refiere
el numeral I del inciso b)-del Arrculo 10.
L,
(1) Arlculo suslrtuido por el Art. 41 det Decreto Supremo No 258-20j2-EF, pt)b. el 1811212012
575
Recunvrrro oe m Lev oel lrtpuesro n u Rrrrn
La retencin y pago de regularizacin se efectuarn en la misma oportunidad y formulario

de declaracin pago mensual que utilice el agente de retencin con ocasin del pago a cuenta
mensual correspondiente al nes de publicacin del presente rcglamento. Dicha regularizacin
no estar sujeta a sanciones ni a intereses moratorios.
Sexta.- Lu rentas por servicios prestados hasta el 31 de diciembre de 1993 que no
hayan sido percibidas 0 puestas a disposicin, y que por efecto de la Ley resulten incorporadas
en la tercera categora, debern considerarse como rentas de dicha categoriaen el mes en que
se perciban 0 pongan a disposicin.
En caso dichas rentas havan sido objeto de la retencin aplicable a las rentas de cuarta
categora, el Inpuesto a la Renta retenido podr ser deducido de los pagos a cuenta y de
regulalizacin de cargo del contribuyente, a partir de los pagos a cuenta del mes en que s
percibi 0 puso a disposicin el ingreso sujeto a dicha retencin. Si el contribuyente no aplic
los montos retenidos por dicho concepto a sus pagos a cuenta efectuados con anterioridad a
su publicacin del presente teglanento, podr efectuar dicha deduccin a partir del primer
pago a cuenta que le corresponda efectuar desde la publicacin del nismo. Dichas retenciones
'esrn
sujetas l tratamienio pnvisto en el Artculo 6 del Decreto Legislativo 627 entre el mes
en que se efectu la retencin y el nes al que corresponde el pago a cuenta o de regularizacin
al que se aplica.
Stima.- Por el ejercicio 1994,laopcin a que se refiere el Artculo 6 podr ejercitane
con ocasin del pago a cuenta corrcspondienle al nes siguiente al de la fecha de publicacin
del presente Reglamento.
OCfava.- Las enpresas unipenonales as como las empresas y sociedades que por efecto
de la Ley deban ser consideradas personas ;urdicas, a partir del e;ercicio 1!!4, efectuarn sus
pagos a cuenta de confomidad con el inciso b) del ktculo 85 de la It.v.
NOvena.- Para efecro de lo dispuesto en el tercer prrafo de laCuarla Disposicin

Final del Decreto Legislativo 618:
1. La empresa o sociedid que se constituya por fusin o divlsin de empresas o sociedades
ya existentes, no ser considerada cono empresa nueva.
2. La empresa adquirente o la que resulte como consecuencia de la fusin, aplicar el
menor plzo que correspondiera a lu intervinientes.
DCima.- Cuando se enajenen derechos representativos del aporte de capital de so-
ciedades no consideradas pemonas jurdicas antes de la vigencia de la Ley, y de aqullas que
hubieran ejercitado la opln a que se refera el Artculo 13 del Decreto Ley 25751, el costo
computabl se incremeniar en la proporcin que conesponda al er-rajenante en las utilidades
retenidas por la enpresa que se hubieran originado hasta el eiercicio 1993.
UndCima.- Lo dispuesto en elinciso e) delArtculo 5 ser de aplicacin a los

procesos de fusin y liquidcin iniciados con anterioridad ela vigencia del presente
Reglanento.
Duodeim?.' Pare la aplicacin del crdito por donaciones contra los pagol 4
cuentadelejercicio 1994,latasandiasecalcularsobreelinpuestoylarentanetaglobal
0 tefcera calegora, segn corLesponda, acumuladas al nes en que se efectu la donacin.
576
Drsposrcrores rRANSrroRrAS y FTNALES
Dcimo TgrCgra.- Para detemrinar el costo computable de los prcdios enajenados

que hubieran estado afectados a la determinacin de rentas de primera categora, se rcstarn las
depreciaciones deducidas por el mismo hasta el ejercicio 1993 inclusive, para la determinacin
de la renta neta de prinera calegora.
DCimO Cuarta,- Para efecto de la aplicacin de las normas de ajuste por inflacin
establecidas por el Decreto Legislativo 627 modificado por la Ley 25381, los contribuyentes ge-
neradores de rentas incorporadas en la tercera categora por efecto de la Le debern considerar
como primer balance suieto a ajuste el correspondiente al 31 de diciembre de 1993. Asimismo,
para determinar la antigedad de las partidiu no monetarias, se considea como fecha de
origen ms antigua. el 3l de diciembre de 1979.
Dichos contribuyentes podrin regularizar con ocasin del pago a cuenta con'espondiente
al mes siguiente al de la publicacin del presente Reglamento, cualquier diferencia en los
pagos a cuenta efectuados en los meses anteriores. A dicha diferencia slo se fe adicionar el
m0nt0 que resulte de apltcar la tasa de inters noratorio (TIM) a que se refiere el ktculo
ll del Cdigo TributaLio.
Dcimo Quinta.- Las personas naturaies, sociedades coniugales y sucesiones
indivisas que por el ejercicio gravable 1993 hubieran determinado saldos a su favor, podrn
compensarlos con los pagos a cuenta que corresponda a rentas de cualquier categora derengados
con posterioridad a la presentacin de la declaracin anual correspondiente al eiercicio 1993.
Dcimo Sexta.- Por excepcin, por el ejercicio gravable de 1994,10s contribuyentes
sujetos al sistena de pagos a cuenta contenido en el inciso b) del Artculo 85 de la Le1', no
aplicarn lo dispuesto en el inciso e) del Artculo 54.
Por el citado ejercicio dichos contribuyentes podrn determinar sus pagos a cuenta con-
siderando el coeficiente resultante segn balance mensual y el total arrastrables de ejercicios
anteriores.
577
Recuenro oe m Lev oel lupuesto n Le Rern
ANEXO
LISTA DE PASES O TERRITORIO

CONSIDERADOS DE BAJA O NULA IMPOSICIN OI
I Aldemey
2 Andorra
) Anguila
4 Antigua y Barbuda
5 Antillas Neerlandesas
6 Aruba
7 Bahamas
8 Bahrain
9 Barbados
10 Belice
11 Bermuda
n Chipre
13 Ilominica
I4 Guemsey
1) Gibralta
16 Granada
T7 Hong Kong
18 Isla de Man
19 Islas Caimn
20 Islas Cook
2L Islas il{anhall
')') Islas Thrcas y Cacos
23 Islas Vrgenes Britnicas
24 Islas Vrgenes de E$ados Unidos de Amrica
25 jersey
26 Labun
27 Liberia
28 Liechtenstein
29 Luxemburgo
30 tr{adeira
3r Maldivas
32 Mnaco
33 Monserrat
34 Nauru
35 Niue
JO Pmwn
37 Samoa 0ccidental
3S San Cdstbal y Nevis
39 San Vicente y Ias Granadinas
40 Santa Luca
41 Selchelles
42 Tonga
*43 Vanuatu
{r) Anexo incorporado por el Art. 120 del D.S. No 045-2001-EF, pub. el 20/03/2001
578
TEXTO UNICO ORDENADO DE tA
tEY DEt IMPUESTO GENERAT A LAS VENTAS
B IMPUESTO SETECTIVO At COI{SUMO
P N" 055-99-EF
TlIUt0 I
IIEI IMPUESII iEIIERAL A TAS UEIITAS
GAPITUT! I
Dil MBIlt llE NPUCAHil llEL IMPUESI!
Y IlEt IIAGIMIEilI! llE tA IBI.IOCIII IRIBUIARIA
Aft. Lo.- operaciones gravadas

El Impuesto General a las Ventas gravzlas siguientes operaciones:
a) La venta en el pars de bienes muebles;
b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pars;
c) Los contratos de construccin;
d) La primera venta de inmuebla que realicen los constructores de los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el
constructoq cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas
vinculadas econmicamente con el mismo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor
de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor
o la empresa realizm con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte
mayor.
Para efecto de estlecer la vinculacin econmica es de aplicacin lo dispuesto en el
Afculo 54" del presente dispositivo.
Tambin se considera como primera renta la que se efecte con posterioridadalareor-
ganizacin o traspaso de empresas.
e) La importacin de bienes.
579
Art.2o Texro Ururco ORoeruoo oe l Ley oeu lupuesro Getenl lns Verums
Art. 2o.- conceptos no gravados

No estn gravados con el impuesto:
a) El arrcndamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles, siem-
pre que el ingreso constituya renta de primera o de segunda categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.
b) La transferencia de bienes usados que efecten las personas naturales o jurdicas que no
realicen actividad empresarial, salvo que sean habituales enlareaJizacin de este tipo de
operaciones.ttt
c) La transferencia de bienes que se reaiice c0m0 consecuencia de la reorganizacin de
emprsas,1
(3t
d)
e) La importacin de:
1. Bienes donados a entidades religiosas.
Dichos bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante elplzl de cuatro (4) anos
contados desde la fecha de la numeracin de la Declaracin Unica de Importacin.
En caso que se transfieran 0 cedan, se deber efectuar el pago de la deuda tributaria
correspondiente de acuerdo con lo que seale el Reglamento. La depreciacin de los
bienes cedidos o transferidos se determinar de acuerdo con las normas del Inpuesto
a la Renta.
No estn comprendidos en el pnafo anterior los casos en que por disposiciones espe-
ciales se estlezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de
dichos bienes.
2. Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o lihmdos de derechos
aduaneros por dispositivos iegales y hasta el monto y plzo establecidos en los mismos,
con excepcin de vehculos.
3. Bienes efectuada con financiacin de donaciones del exterior, siempre que estn desti-
nados a Ia ejecucin de obras pblicas por convenios realizados conforme a acuerdos
bilaterales de cooperacin tcnica, celebrados entre el Gobierno del Per y otros Estados
u 0rganismos Intemacionales Gubemamentales de fuentes bilaterales y multilaterales.
f) El Banco Central de Reserva del Per por las operaciones de:
1. Compra y venta de oro y plata que naliza en virtud de su Iey Orgnica.
2. Importacin o adquisicin en el mercado nacional de billetes, monedas, cospeles y cuos.{41
s) La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios que efecten las
Instituciones Educativas Pblicas o Particulares exclusivamente para sus fines propios.
Itlediante Decreto Supremo nfrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Nlinistro
de Educacin, se aprobar la relacin de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto
General a las Ventas.
La transferencia o importacin de bienes y la prestacin de servicios debidamente autoizada
mediante Resolucin Suprcma, vinculadas a sus fines propios, efectuada por las Institu-
ciones Culturales o Deportivas a que s refieren el inciso c) del Artculo 18" y el inciso b)
(1t
Lileral modificado por el Art. 2' del D. Leo. N" 950, pub. el A310212004.
t2l lnciso sustituido por el Art. 2" de la Ley N'27039, pub. el 31/12l1998.
lnciso derogado por la Cuarla D. F. del D. Leg. N'950, prb. el 03/02/2004
(31
(1)
Lilerall) modificado por el Art. 2" del D. Le0. N" 950, pub. el A310212004
580
DeL Averro DE ApLrcAcN DEL rMpuEsro y DEL NAcr\ENro oE LA oBLlcAcrN TRIB. Aft.20
del Artculo 1!" de la Ley del Impuesto a la Renta, aprnbada por el Decreto Legislativo No
774, y que cuenten con la calificacin del Instituto Nacional de Cultura o del Instituto
Peruano del Deporte, respectivanente.('l
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Catlica para slrs agentes pastorales,
segn el Reglamento que se expedir paratalefecto; ni los pasajes internaciona.les expedidos
por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva realicen viajes entre zonas
fronterizas.
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la ky N" 26221.
i) Los servicios que prsten las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y a los beneficiarios de stos en el marco del Decreto Iy N" 25897.
La importacin o transferencia de bienes que se efecte a ttulo gratuito, a favor de Entidades
y Dependencias del Sector Pblico, excepto empresas; as como a favor de las Entidades e
Instituciones Extranjeras de Cooperacin Tcnica Intemacional (ENIEX), Organizaciones
No Gubemamentales de Desarrollo (0NGD-PERU) nacionales e Instituciones Privadas sin
fines de lucro receptoras de donaciones de carcIer asistencial o educacional, inscritas
en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin
Intemacional (ACPI) del l4inisterio de Reiaciones Exteriores, siempre que sea aprobada
por Resolucin Ministerial del Sector conespondiente. En este caso, el donnte no pierde
el derecho a aplicar el crdito fiscal que corresponda al bien donado.t'?r
Asimismo, no eslgrzvada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito,
de conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
l) Los intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del Banco
Central de Reserva del Per y por Bonos
"Capitalizacin Banco Central de Reserva del
Per".
ll) Los juegos de uar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas traga-
monedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos.
m) La adjudicarin a ttulo exclusivo a cadaparle contratante, de bienes obtenidos por la
eiecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad inde-
pendiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Adrninistracin Tributaria - SUNAT ia infonnacin que, para
tal efecto, sta establezca.t3r
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las
partes contratntes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios,v contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
(1)
lncis0 susliluido por el Art.22'del D. Leg. N'882, pub. el 09/11/1996.
lzt Primer pnafo sustituido por el Arl. 1" del D. Leg N" 935, pub. el 10/10/2003
(3t
lnciso sustiluido por el Art. 3" de la Ley N" 27039, pub. el 31/1U1998.
581
Art.3o Texro Unrco ORoereoo oe rn Lev oel lpuesro Geennl n t.ns Velrns
comn, objeto del contrato, en la proporcin que correspondz a cada parte contratante,
de acuerdo a lo que eslahlezca el Reglamento.
p) La venta e importacin de los medicamentos y/o insumos necesarios para la ft'rcacin
nacional de los equivalentes teraputicos que se importan (mismo principio aclivo) para
tratamiento de enfermedades oncolgicas, del VIFVSIDA y de la Diabetes, efectudos de
acuerdo a las normas vigentes.(l}
tzt
Los servicios de crdito: Slo los ingresos percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras,
Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, Cajas Municipales de Crdito Populaq Empresa de
Desanollo de la Pequea y Micro Empresa -
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y
Cajas Rurales de Ahorro y Crdito, domiciliadas o no en el pas, por conceptos de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa letras de cambio, pagars, facturas
comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses
derivados de las operaciones propias de estas empresas.
Tambin estn incluidas las comisiones, intereses y dems ingresos provenientes de crditos
directos e indirectos otorgados por otras entidades que se encuentren supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
dedicadas exclusivamente a op'erar a favor de la micro y pequea empresa.
kimismo, los intereses y comisiones provenientes de crditos de fomento otorgados dircta-
mente o mediante intermediarios financieros, por organismos intemacionales o instituciones
gubemamentales extranieras, a que se refierd el iniso c) del artculo 1!" del Texto nico
0rdenado de la ky del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N" 179-
2004-EF y normas m0dificat0rias.{3)
s) Las plizas de seguros de vida emitidas por companas de seguros legalmente constituidas
en el Per, de acuerdo a las normas de la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante de pago sea
expedido a favor de pemonas naturales residentes en el Per. Asimismo, las primas de los
seguros de vida a que se refiere este inciso y las primas de los seguros para los afiliados
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a
emprsas rcaseguradoras, sean domiciliadas o n0.t4l
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta pblica o privada
por prsonas jurdicas constituidas o establecidas en el pas.tut
u) Los intereses generados por los ltulos valores no colocados por oferta pblica, cuando
hayan sido adquiridos a lravs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los
que se refiere la Iq
del Mercado de Valores.(sl
Aft. 3o.- Definiciones
Para los efectos de la aplicacin del Impuesto se entiende por:
a) \DNTA:
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la
designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pacfalas por las partes.
0) Inciso rnodrlicado por el Arl. 6" de la Ley N" 28553, pub. el 19 /06/2005.
(2)
Literal derogado por la Cuarta Disposcin Complemenlaria Final de la Ley N0 29646, publicado el 0110112011
(3t
lnciso incorporado por el Art. 1' der D. Leg. N' 965, pub. el 2411212A06.
()
lnciso incorporado por el Art. 10 de la Ley N0 29772, pub. el 27 107 12011.
tEl hcisos incorporados por el Art. 1 3 de la Ley N0 30050. pub. el 2610612013.
Der Msrro DE ApLrcAclN DEL IMPUESTo Y DEL NAcIMIENTo DE LA oBLlGAclN Art. 30
Se encuentran comprendidas en el pnafo anterior las operaciones sujetas a condicin

suspensiva en las cales el pago se froduce con anterioridad a la existencia del bien.trr
faribin se considera ventajd arrai, depsito o garata que sup'ern el lmite establecido
en el Reslarnento.t'l
2. El retiro d'e bienes que efecte el propietario, socio o titular de^la empresa o la empresa
misma, incluyendo^los que se efeltn como descuento o bonificacin, con excepcin de
los sealados'por esta I-riy y su Reglamento, tales como los siguientes:
- El retiro d insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin
de los bienes que oroduce la empresa.
- La entrega de bien'.:s a un tercer para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes
que la empresa le hubiere encargado.
- l retiro di bienes por el con$clot pafa ser incorporados a la construccin de un
inmueble.
- El retiro de bienes c0m0 consecuencia de la desaparicin, destruccin o perdida de
bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea
necesario para la realizacin de las operaciones gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados por la propia empresa, siempre que sea necesario
paralarealizacin de ias operacioes gravadsy qu dichos bienes no sean retirados
a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores c0m0 condicin de trabajo,
siempre que sean idispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios, o
cuando dlcha entrega se disponga mediante Ley.
"productri
- El retiro de bienes de-la transferencia por subrogacin a las empresas de
tst
seguros de los bienei siniestrados que hayan sido recuperados
b)
' BIENES MUEBLES:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mis-
mos, loi signos'distintivos, invenciones, derechos de_autoq derechos de llave y similarcs,
las naves /aeronaves, as como los documentos y ttulos cuya transferencia implique la
de cualquiera de los mencionados bienes.
c) SERVICI0S:
t. foda prestacin que una prsona redizapa'a otra y por la cual-percih una retribucin
o ingieso que se'considerb renta de terceia categora'para los efctos.del Impuesto a la
Ren, an cuando no est afeclo a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de
bienes muebla e inmuebles y el anendamiento finanliero. Tambin se considera retribucin
o ingreso los montos que ie perciban p6r cgncept6 de arras, depsito o garanta y que
superen el lmite establecido en el Reglamento.trt
tindase que el seMcio es prestado en el pars cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado'en lpara efecto'del Impuesto la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin
del contrato o del pago de la ntnbucin.
El servicio es utiliiad-o en el pars cuando sendo prestado por un sujeto no domiciliado,
es consumido o empleado en el tenitorio nacional, independientemente del lugar en que
se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar donde se celebre el contrato.
(1)
NLr'rera rrcorgoraoo po'el aflicJlo 3 oel D.L t\0 1116. pLolicado el07l07l2A12
(2)
Pr'a'o incorporado por el arl cLlo 3 0e D.L. N0 1 1 16. publicado e| 0110712012.
p)
Nunerat suslrlLdo por el Al. 4" 0e la Ley N" 27039, pub. el 31i12/19-9_8..
{1) Numeral modilicadcj por el artculo 1 del .1. N0 1116, publicado e10710712012.
583
Art.40 Texro Utrco OnorNnoo oe u Lev oer lpuesro GeNeRnl n ls Veutns
2. La entrega a ttulg gratuito que no implique transfercncia de propiedad, de bienes que

conformn el activoijo de ua empres vinculada a otra econmicamente, salvo en los
casos sealados en el Reglamento.
para efectos de establecei la vinculacin econmica, ser de aplicacin lo establecido en
el Artculo 54" del presente dispositivo.
En el caso del servicio de trairsporte intemacional de pasajeros, el Impuesto General a
las Ventas se aplica sobre la veta de pasaies que se expida:r. en el pas o de aquellos
documentos qu'e aumenten o disminuyan el valr de venta de los pasajes siempre que el
servicio se iniie o termine en el pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero
para ser utilizados dede el pas.ttt
d) CONSTRUCCION:
Las actividades clasificadas c0m0 construccin en la Clasificacin Intemacional Industrial
Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.
e) C0NSTRUCTOR:
Cualquier Frsona Ee se ddique en forma hituil alavenla de inmuebles construidos
totalriente por ella o Ee hayan'sido construidos total o parcialment.por un tercem para ella
Para este fecto s eirtendr que el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la construccin.
D CONTRATO DE CONSTRUCCION
Aauel oor el cue se acuerda lareaJizacin de las actividades sealadas en el inciso d).
f.jrnUin inclye las anas, depsito o garanla que se pacten respecto del mismo y que
superen el lmite establecido en el Reglamento.tzt
Art. 4".- Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria se origina:
a) En la vnta de bienes, en la fecha en que s emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue.el bien, lo que ocuna primero.
tiatndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el conespondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se percib4 sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el"retiro de biens, en la feCha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a 1o que establezca el Reglamento, lo que.ocurra primero.
c) En'liprestacin de serviios, en la fecha en que se.emita el comprobante de pago de
acuerd a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos,
tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingrcso o en la fecha de vencimiento del
(1) Literal modilrcado por el Art. 3" del D. bg. N" 950, pub. el 0310212004.
(2) Numeral incorpordo por el articulo 3 del .1. N0 1 1 1 6, publicado el 07 107 12012
584
De lns exoweRAcroNEs Art.60
pluo para el pago del servicio, lo que ocurra.primero.(ll

d) n la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que
se anote e[ comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percercin del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.l'z)
l) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto
cue se oerciba. sea narcial o total.
$ n la iinportain e bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
CAPITUTI II
DE tAS Ell0llERACl0llEs
Aft. 5t.- operaciones exoneradas

Estn exoneladas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los
'
Apendices I y IL
Tambin se encuentran exonerados los contribu,ventes del Impuesto cuyo giro o negocio
consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas a que se refiere el prraJo anterior
u operaciones inafectas, cuando vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para ser
utilizados en forma exclusiva en dichas oreraciones exoneradas o inafectas.t3r
Aft. 6o.- Modificacin de los apndices I y II

La lista de bienes y servicios de los Apendices I y II, segn corresponda, podr-ser modificada
mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economla y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
La modificacin de la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II deber cumplir
con los siguientes criterios:
a) En el aso de bienes, slo podr comprender animales vivos, insumos para el agro, productos
alimenticios primarios, insumos vegetales para la industria del tabaco, materias primas
y productos intermedios para la industria textil, oro para uso n0. monetario, inmuebles
deitinados a sectores de escasos recursos econmicos y bienes culturales integrantes del
Patrimonio Cultural de la Nacin con certificacin del Instituto Nacional de Cultura, as
como los vehculos automviles a que s refieren las Leyes Nos. 26953 y 28091.
En el caso de servicios, slo podr comprender aquellos cuya exoneracin se base en razones
de carcter social, cultural, de fomento a la construccin y vienda, al ahorro e inversin
en el pas o de facilitacin del comercio exterior.
b) Su prnoga se efectuar de acuerdo d plau;o que establezca la norma marco pra la dacin
de xoneraciones, incentivos o hneficios tributarios, estando condicionada a los resultados
de la evaluacin del costo-beneficio de la exoneracin, la que deber efectuarse confomre
a lo que establezca la citada n0rma.(41
0) 4'
lncisos a), b) y c) modificados por el Art del D. Leg lt" 95Q, pqQ el|0A2AA4.
t2) rc so rnod por el Arl. 4' oel D. Leg. N 950. puo el lA2l?004.
{31 "do por el Arl. 6" de la -ey N" 27039. p.ro. el 31/12lr998.
Pa 'o sJslrlL,do
f{) Art,cut0 slslitrido por el Art.2 oel D. Leg.980, ob. el 16/03/2007.
Art. 70 TExro Ulco ORoerunoo oe ln Lry oEr lvpueslo Geruennl e lns Verurns
Aft. 7t.- Vigencia y renuncia a la exoneracin

I y II tienen vigencia hasta el 31 de di-
Las exoneraciones contenidas en los Apendices
ciembre de 2015.'
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprcndidas en el Apndice I podrn
rcnunciar a la exoneracin optando por pager el impuesto por el total de dlchas oxraciones,
de acuerdo a lo que establezca ei Reglamento.lrl
Aft. 8o.- Carcter expreso de la exoneracin

Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto.
La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser exprcsa e incorporame en los
Apendices I y II.
0APUU[0 ilt
llE I.flS SUJEIIS DEt IMPUEST!
Aft. 9".- Suietos del impuesto
9.1 Son.sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las penonas naturales, las penonas
jurdicas, las sociedades conlugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas pre-
sta en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, socidades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, loi fondos mutuos de
invenin en valores y los fondos de inversin que desanollen actividad empresarial que:
a) Efecten ventas en el pars de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del cicl de
produccin y distribucin;
b) Presten en el pas servicios afectos;
c) Utilicen en el pa; srvicios pnstados por no domiciliados;
d) Ejecuten contratos de construccin afectos;
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles;
f) Importen bienes afectos.
!.2 Tratndose de las penonas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o
privado, las sociedades coniugales que ejenan la opcin sobre atribucin de rentas prevista
en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, que no realicen
actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando:
i. Importen bienes afectos;
ii. Reaiicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito
de aplicacin del Impuesto.
La habitualidad se calificar en base a la naluraleza, caractersticas, m0nt0, frecuencia,
volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento.
Se considera habitualidad la nventa.
Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte
el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (01) ao de nuherada la
Declaracin Urlca de Aduanas rcspectiva o documento que haga sus veces.
L
(1t
Pnafo sustilurdo por el Art. 2'de ia Ley N'29966, pub. el 181142A12
lzt Artculo sustiluido por el Art. 2" del D. Leg. N" 965 pub. el 2411A2006.
586
Der cAlcuro oEL TMPUESTo Art. llo
9.3 Tambin son contribu,rentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcos, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboracin emprcsarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.ttt
Aft. 10t.- Responsables solidarios

Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios:
a) El comprador de los bienes, cuardo el vendedor n0 tenga domicilio en el pas.
b) Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por
cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las
normas vigentes.
c) Las penonas naturales, las sociedades u otras pe$onas jurdicas, instituciones y entidades
pblicas o privadas designadas:
1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de reten-
cin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo estlecido en el artculo 10" del Cdigo
Tributrio.
2. Por Decnto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin
del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen
la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores.
De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriorcs, los contribuyentes quedan obligados
a arcpta;t las retenciones o percepciones correspondientes.
Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma,
plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean
necesarios.12l
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras coaseguradoras designen, determinar
y pagar el Impuesto conespondiente a estas ltimas.
e) El fiduciario, en el caso del fideicouriso de titulizacin, por las operaciones que el patri-
monio fideicometido realice para el cumplimiento de sus ftres.t3r
GAPIIU|.fl IU
DEr. CAtCUr,0 0Er tmPuEsTo
Art. 1.1".- Determinacin del impuesto

El Impuesto a pagaf se detennina mensualnente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
I
perrdo el crdito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en los captulos VI v VII del
prcsent Ttulo.
En la importacin de bienes, el Inpuesto apagar es el Impuesto Bruto.
{1} Artculo sustltuido pcr el Ar1. 6" del D. bg. N" 950, pub. el A310212004
lnciso sustillido por ef Arl. 2' de la Ly N'28053, pub. el 08/08/2003.
(3t
lnciso incorporado pcr el Arl. 8" de la Ley N" 27039, pub. el 31/12l1998.
587
Art, 12o Trxro Uuco Onoernoo oe le Lry orl lupuesro GrrueRel a lns Verurns
CAPIIUTI U
DEI IMPUEST! BRUTfl
Art. 12o.- tmpuesto bruto

El Impuesto Bruto corrcspondiente a cada operacin gravadt es el monto resultante de
aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible.
El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada rerodo tributario, es la suma
de los Impuestos Brutos determinados conforme al prrafo precedente por las operaciones
gravadas de ese perodo.
Art. 13o.- gate imponible

La bese imponible est constituida por:
a) El valor de venta, en las ventas de bienes.
b) Ei total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios.
c) El valor de construccin, en los cortratos de construccin.
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor
del terreno.
e) El \hlor en Aduala determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos
e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas,
en las importaciones.or
Art. L4o.- Valor de venta det bien, retribucin por servicios, valor
de construccin o venta del bien inmueble
Entinda^se por valor de venta del bien, retribucin por servicios, valor de construccin o
venta del bien inmueble, segn el caso, la suma total que queda obligado apagar el adquirente
del bien, usuano del servicio o quien encarga la construccin. Se entender que esa suma est
integrada por el valor total consignado en el comprobarte de pago de los bienes, servicios o
construccin, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqui y an cuando se
originen en la prcstacin de servicios complementarios, en intereses delengados por el precio
no pagado o en gasto de nanciacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el
respectivo cornprobante de pago emitido a nombre del vendedo constructor o quien preste
el servicio.
Cuando con motivo de la venta de bienes, la prestacin de servicios gravados o el contrato
de construccin se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de stos formar parte de
la base imponible, an cuando se encuentrcn exonerados o inafectos. Asimismo, cuando con
motir,o de la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin exonerados o
inafectos se proporcione bienes muebles o senicios, el valor de stos estar tambin exonerado
o inafecto.
En el caso de operaciones realizadas por ernprcsas a-seguradoras con reaseguradoras, la base
imponible est eonstituida por el valor de la prima correspondiente. Nlediante el regla:nento
se establecern las normas pertinentes.
(11 lnciso rOdificado por el Art. 2" del D. Leg. N" 944, pub. el 2311212003
588
Del cnorro rrscel Art.lSo
. Tambin fonnan parte de la base imponible el Impuesto Selectivo al Consumo y otros

tributos que afecten la produccin, venta o prcstacin de servicios. En el servicio de alojamiento
y expendio de comidas y bebidas, no foma parte de la base imponible, el recargo al consumo
a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria del Decreto Ley N" 25988.
No forman parte del valor de venta, de construccin o de los ingresos por sericios, en su
caso, los conceptos siguientes:
a. El importe de los depsitos constituidos por los compradores para garanlizu la devolucin
de los envases retornables de los bienes transferidos y a condicin de que se deluelvan.
b. Los descuentos que consten en el comprobante del pago, en tanto resulten normales en el
comercio y siempre que n0 constituyan retiro de bienes.
c. La diferencia de cambio que se genere entre el nacimiento de la obligacin tributaria y el
pago total o parcial del precio.ttt
4{t, 15o.- gase imponible en retiro de bienes, mutuo y entrega a

ttulo gratuito
Tratndose del retiro de bienes, la base imponible wr fijada de acuerdo con las operaciones
onerosas efectuadas por el sujeto con terceros, en su defecto se aplicar el valor de mercado.
En el caso de mutuo de bienes consumibles, la base imponible correspondiente a las ventas
que efectan el mutuante a favor del mutuatario y ste a favor de aquel ser frjada de acuerdo
con el valor de mercado de tales bienes.
Tratndose de la entrega a ttulo gratuito que n0 implique transferencia de propiedad de
bienes que conforman el activo fiio de una emprcsa a otra nculada econmicamenie, la base
imponible ser el valor de mercado aplicable al arrendamiento de los citados bienes.
Se entender por valor de mercado, el establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos que no resulte posible la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos anteriores,
la base imponible se determinar de acuerdo a lo que eslablezca el Regiarnento.rrr
Aft. 16t.- Impuesto que grava retiro no es gasto ni costo

El Impuesto no podr ser considerado c0m0 costo o gasto, por la empresa que efecta el
retiro de 6ienes.
Aft. L7".- Tasa del impuesto

La tasa del impuesto es 1(oo.rzr
CAPIIUTfl UI
DEt CRDIIO IISCAI.
Aft. 18o.- Requisitos sustanciales

El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separada-
nente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos
{1) Artrculo susliturd0 por el Art. 7" del D. Leg. N" 950, pub. el 03/02/2004.
r A'tcuto sdstrlurdo po,el Arl. 3 del D. Leg. 980. pL0. el 15i03/2007
rrr Por. dlspôsicin del Art. 1 y ss. de la Ley N0 29666, pub. e1 20102111, se restrtuye que la tasa del IGV es 16% a partir del
01 t03t2011 .
589
Art. {90 Texro Urrco ORoerunoo oe la Ley oel lvpuesro Gerennl n Lns Verrns
de construccin, o el pagado en la importacin del bien 0 con motivo de la utiiizacin en el

pas de servicios pnstados por no domiciliados.
Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizacio-
nes de servicios, contratos de construccin o importaciones que renan los requisitos siguients:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a ia legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de rcprcsentacin, el crdito fiscal mensual se calcular de acuerdo
al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.or
Aft. 19t.- Requisitos formales

.gurentes
sl
!*u eiercer el derecho, al crdito fiscal, a que se refiere el artculo anterior, se cumplirn los
requlsltos lormzles:
a) Que ei impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago que
acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el
caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNM, que acrediten el pago
del impuesto en Ia importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso,
son aquellos que, de acuerdo con las normal pertinentes, sustntan el cdito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del
emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin
obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin.
c) Que los comprobantes de pago, nots de dito, los documentos emitidos por la SUNAT,
a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro
deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento 0 el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes formales
nlacionados con el Registro de Compras, no implicar la perdida del derecho al crdito
fiscal, el cual se ejercer en el prodo al que conesponda la adquisicin, sin perjuicio
de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Codigo Tributario que
resulten aplicables.
Tratndose del Registro de Compras llevado de manera electnica no ser exigible la
Iegalizacin pnsta en el primer pnafo del presente inciso.r2r
Cuando en el comprobante de pago se hubiere omitido consignar separadamente el monto
del impuesto, estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere consignado por un monto
equivocado, proceder la subsanacin confonne a lo dispuesto por el Reglamento. El crdito
fiscal slo podrraplicane a partir del mes en que se efecte tal subsanacin.
(11 A,t,crlo rnodrlrcado por el arttculo 5 del D.L. No 1 1 1 6, publicado el 07 107 PAn
(21 Parlo incorporado por el artrcul0 15 de la Ley No 2d66, pub. el 28j07i2010
590
Del cRorro rrscnl A1.22o
Tratndose de comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados, no ser de apli-

cacin lo dispuesto en los incisos a) y b) del presente artculo. Tratndose de comprobantei de
pago, notas de dito o documentos que incumplan con los requisitos legales y rcglamentarios
no se perder el derecho al crdito fiscal en la adquisicin de bienes, prstacin o utilizacin
de seruicios, contratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de la opracin,
incluyendo el pago del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento.
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los dems requisitos exigidos por esta
Iny para ejercer el derecho al crdito fiscal.
La SUNAT, por resolucin de superintendencia, podr establecer otros mecanismos de
verificacin para la valtdacin del crdito fiscal.
En la utilizacin, en el pas, de senicios prestados por no domiciliados, el cdito fucal se
sustnta en el documento que acredite el pago del impuesto.
Para efecto de ejercer el derecho al cdito fiscal, en los casos de sociedades de hecho,
consorcios, joint venturcs u otras formas de contratos de colaboracin emprcsarial, que no
lleven contabilidad independiente, el operador atribuir a cada parte contratante, segn la
participacin en los gastos estlecida en el contrato, el impuesto que hubiese gravado la
importacin, la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento. Dicha atribucin deber ser realizada mediante documentos
cuyas caractesticas y requisitos sern establecidos por la SUNAT.oI
Art. 20o.- Impuesto que grava retiro no genera crdito fiscal

- El Impuesto que grava el ntiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito
flscal, ni podr ser considerado c0m0 costo o gasto por el adquirente.
Att. 21".- Servicios prestados por no domiciliados y servicios de

suministro de energa elctrica, agua potable, servicios telefnicos,
telex y telegrficos
Tratndose de la utilizacin de seMcios prestados por no domiciliados, el crdito fiscal
podr aplicane nicamente cuando el Impuesto conespondiente hubiera sido pagado.
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicane vencimlent del plzo
para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocuna primero.
[rt. 22".- Reintegro del crdito fiscal

En el caso de venta de bienes depnciables destinados a formar parte del activo fiio, antes de
transcurrido el plzo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento v en un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes debe
reintegrane en el mes de la renta, en la proporcin que corresponda a la difenncia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el pnafo anterior, que por su naturaleza
tecnolgica reqLileran de reposicin en un plazo menor. no se efectuar l reintegro del criito
{1) Aili:ul m.,l f cio pr el Art. 2! d ta Ley N. 29214. pr'. e 2310412008
59'1
Art,22o.A Texro Urco ORoenaoo oe m Ley oel lupuesro Ggrenal n lns Verurs
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditala con informe tcnico
del lt4inisterio del Sector correspondiente. En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar
el crdito fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes de transcurrido un (1) ano
desde que dichos bienes fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o perdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito fiscal,
as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos
cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida del mismo.
En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en que c0-
nesponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que se produzcan
los hechos que originan el mismo.
Se excluyen de la obligacin del reintegro:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso fortuito o
fueza mavor:
b) La desaparicin, destruccin o perdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio del
contribuyente por sus dependientes o terceros;
c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentrcn totalmente depreciados; y,
d) Las mennas y desmedros debidamente acreditados.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas del Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los prafos anteriorcs, se sujetar a las normas
que seale el Reglamento.ttt
Art. 22o-A.- Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal

Los bienes, servicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas o que
se destinen a servicios prestados en el exterior no gravados con el impuesto a los que se refiere
el artculo 34"-Ade la y cuya adquisicin o importacin dan derecho a mdito fiscal son:
l"e,v,
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que s presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus partes,
piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para sr vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso 0 consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como
gasto o costo de la empresa.tzt
Att. 23".- operaciones gravadas y no gravadas

Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, cuando el sujeto del Impuesto realice
conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas, deber seguirse el procedimiento que
seale el Reglamento.
Slo para efecto del presente artculo y tratndose de las opraciones comprendidas en el
inciso d) del futrqulo 1o del presente dispositivo, se considerarn como operaciolres no gravadas,
Ia trarslerencia del terreno.
{1} Arliculo sustilurd0 p0r e1 Art. 11" de la Ley N'27039, pub. el 31/'12l1998.
{21 Articulo derogado por la Untca Disp. Com. Derogatofla'del D.t. Nb 1116, pub. el A7rc7ftAf
592
De los ausrEs AL rMpuESTo BRUTo y AL cRorro FtscAL Art.260
Art. 24o.- Fideicomiso de titulizacin, reorganizacin y liquidacin

de empresas
En el caso del fideicomiso de titulizacin, el fideicomitente podr transferir al patrimonio
fideicornetido, el crdito fiscal que corrcsponda a los activos transferidos para su cnstitucin.
,Asiniismo, el patrimonio fideicometido podr transferir al fideicomitente el renranente del
crdito fiscai que'corresponda a las operaciones que hubiera realizado para ei cuntpliniento
de sus fines, con ocasin de su extincin.
Las mencionadas transferencias del crdito fiscal se efectuarn de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento.
Tratndose de la reorganizacin de empresas se podr transferir a la nueva empresa. a
la que subsiste o a la adquirente, el crdito scal existente a la fecha de la reorganizacin.
En la liquidacin de empresas no procede la devolucin del crdito fiscal.t'r
Art. 25t.- Crdito fiscal mayor al impuesto bruto

Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mavor que el monto del
lmpuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del suieto del Implesto. Este'saldo se aplicar
corilo crdito fiscal en los meses siguientes hasta r,gotarlo.
CAPIIUT! UII
DE I.flS A'USIES ft IMPUESIII BRUI(I Y At CRIIT| TISCAT
Aft. 26".- Deducciones del impuesto bruto

Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
perodo que corresponda, se deducir:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sulelo del
Impuesto hubiere otorgado con posterioridad ala emisin del comprobante de pago que
respalde la operacin que los origina. A efectos de la deduccin, se presllme sin adnlitir
prueba en contrario que los descuentos operan en proporcin a la base inponible que
conste en el respectivo comprobante de pago emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que n0 cons-
tituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al pago del
Impuesto Bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo, mantenindose el
derecho a su utilizacin como cdto fiscal; no procediendo la devolucin del impuesto
pagado en exceso, sin perjuicio de la determinacin del costo computable segn las normas
del Impuesto a la Renta.(zl
b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la pafte del valor de venta o de la
retribucin del servicio no realizado restituida, tratndose de la anulacin total o
parcial de ventas de bienes o de prestacin de servicios. La anulacin de las ventas
o servicios est condicionada aIa correspondiente devolucin de los bienes ,v de la
retribucin gfectuada, segn corresponda. Tratndose de la anulacin de ventas de
(t) 16i6 suslitu.do 00r et A.t 12" de la Lev N'27039. ouD. e, 3'/12l'998
12) lncrso moor'rcado 0. e Arl '0" del D Lq. \" ?50. nlo et i3/02/200.
593
Art.32o Texro Ur.rco ORoenoo oe n Lev oer lupuesro Geruenel e ms VerRs
bienes que no se entregaron al adquirente, la deduccin estar condicionada a la

devolucin del monto pagado.t'r
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se hubiere consignado en el comprobante de
nago.)
Las"deducciones debern estar respddades por notas de credito que el venddor deber emitir
de acuerdo con las normas que ale el RegJamento.
Aft. 32".- Deducciones del crdito fiscal

Del crdito fiscal se deducir:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obte-
nido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que rcspalde la adquisicin
que origina dicho cdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado
documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el prrafo anterior, son aquellos que n0 cons-
tituyan retiro de bienes;
b) El Impuesto Bruto correspondiente alaparle proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera deluelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En
el caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se
deducir el Impuesto Bruto correspondiente a laparte proporcional del monto deluelto.t'r
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones que originan dicho cdito fiscal.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de mdito a que se refiere el ltimo
pnafo del artculo anterior.
Aft. 28o.- Aiustes por retiro de bienes

Tratndose de bonificaciones u otras formas de retiro de bienes, los aiustes del crdito fiscal
se efectuarn de confonnidad con 1o que eslablezcael Reglamento.
CAPIIUTI UIII
DE [A DECTANACIil Y DET PAffl
Art. 29".- Declaracin y pago

Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes c0m0 de responsables, debern
prsentar una declaracin jurada sobre las operaciones gravalas y exoneradas realizadas en
el perodo tributario del mes calendario anterior, en la cual deiarn constancia del Impuesto
mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido. Igualmente de-
terminarn y pagarn el Impuesto resultante o, si corrspondiere, determinarn el saldo del
crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo prodo.tr
Los exportadores estarn obligados a presentar la declaracin iurada a que se hace
referencia en gl prrafo anterior, en la que consignarn los montos que consten en los
(1)
lnciso modificado por el artculo 5 de D.L N0 1116, pub. elA7lAl12012.
(2)
lncrso m00rJcdo por el Art.'0" de. D. rcg. N 9:C. ouo. el 03,022004
{3} ParalosJsllJioopor e Arl 1 der D. Leg. N'950. pro el 03/0?2004
594
De Ln oecnRnct v oeL pnco Art.3lo
comprobantes de pago por exportaciones, an cuando no se ha,van realizado los embarques

respectivos.
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin de presentar declaraciones jura-
das en los casos que estime conveniente, a efecto de garuttizar una mejor administracin o
recaudacin del Impuesto.
Art. 30".- Forma y oportunidad de la declaracin y pago del impuesto

La declaracin y el pago del Impuesto debern efectuane conjuntamente en Ia forma y
condiciones que establezca la SUNAT, dentro del mes calendario siguiente al perodo tributario
a que corresponde Ia declaracin y pag0.(1)
Si no se efectuaren conjuntamente la declaracin,v el pago, la declaracin o el pago seLan
recibidos, pero la Suxrintendencia Nacional de Administracin Tributaria -SLINAT aplicar
los intereses y/o en su caso la sancin, por la omisin y adems proceder, si hubiere lugar,
alacobratua coactiva del Impuesto onitido de acuerdo con el procedirniento establecido en
el Cdigo Tributario.
La declaracin y pago del Inpuesto se efecluar en el plzo previsto en las normas del
Codigo Tributario.
El sujeto del Impuesto que por cualquier causa n0 resultare obligado al pago del Intpuesto
en un mes determinado, deber comunicarlo a la SUNAT, en los plazos, fonla v condiciones
que seale el Reglamento.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin ,v fomrdidades
concemientes a la declaracin y pago.
Art. 31t.- Retenciones y percepcioneso

Las retenciones o prcepciones que se hubieran efectuado por concepto delImpue$o General
a las \entas y/o dellmpuesto de Pronocin Municipalse deducirn dellmpuesto r.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insufrcientes para^plg

absorber
las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
a) Anastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres
(3) periodos consecutivos, el contribuyente podr optar por solicitar la devolucin de las
mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud
slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo
vencido alafechade presentacin de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho
perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.
[a SUNAT establecer la forma y condiciones en que se reilizarn tanto la solicitr:d como
la devolucin
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuvo caso ser de aplicacin lo dispuesto
en la dcimo segunda disposicin complementaria final del Decreto Legislati\o N0 981 {3r
(t)
Prafo suslrturdo po, e Arl. 15' de la Ley tl" :7039. prD el 3l'2.'398.
t2t Arlculosustiluidoporlalra.Disp.t/od delLeyN029l73.pt)b.pt23l12l2AAl
t3) lnciso sustituid0 por 1 Articulo Unico de la ky N'29335, pb. el 2//03/2009.
595
Art. 320 Texro Urrco ORoeroo oe ln Ley oer lpuesro Geennl e us Ver.rs
Art. 32t.- Liquidacin del impuesto que afecta la importacin de

bienes y la utilizacin de servicios en el pas
El Impuesto que afecta a las importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Rep-
blica, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.
El Impuesto que afecta la utilizacin de servicios en el pas prestados por no domiciliados
ser deteminado y pagado por el contribuyente en la form a, pluo y condiciones que establezca
la SUNAT.I'I
CAPIU|.fl III
DE tAS EIIPIRTAGIIIIES
Aft. 33'.- Exportacin de bienes y servicios t2t
La exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en

el exterioq no estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
Se considerar exportacin de bienes, la venta de bienes muebles que realice un sujeto
domiciliado en el pas a f.avor de un sujeto no domiciliado, independientemente de que la
transferencia de propiedad ocurra en el pas o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
objeto del trmite aduanero de exportacin defintiva.
En el caso de venta de bienes muebles donde la transferencia de propiedad ocuna en el
pas hasta antes del embarque, lo dispue$o en el prrafo anterior est condicionado a que los
bienes objeto de la venta sean embarcados en un plzo no mavor a sesenta (60) das calendario
contados a parlir de la fecha de emisin del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacn aduanero a que se refiere la ley General
de Aduaras 0 por un almacn general de depsito rcgulado por la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al adquirente la
disposicin de dichos bienes, la condicin ser que el embarque se efecte en un plzo no
mayor a doscientos cuarcnta (240) das calendario contados a paftir de la fecha en que el
almacn emita el documento. Los mencionados documentos deben contener los requisitos que
seale el reglamento.
Vencidos los plzos sealados en el prrafo anterior sin que se haya efectuado el embar-
que, se entender quela operacin se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose
gravalz o exonerada del Impuesto General a las Ventas, segn corresponda, de acuerdo con
la normatividad vig,ente.
Las operaciones consideradas como exportacin de servicios son las contenidas en el
.Apendice V, el cual podr ser modificado media.nte decreto supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas. thles servicios se consideran exportados cuando cumplan concurren-
temente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo 0ner0s0, lo que debe denostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la matnriay anotado en el Registro
de Ventas e Igresos.
t1) Artculo sust tuldo por el Art. 1 6" de la Ley N' 27039, pub. el 3111211998.
{2} Arlcul0 sustituido p0r el Arl. 1 del D.L. N0 1119, pub. el 1810712A12.
De Ls expontncrorues Art.33o
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.

c) El usuario o beneficiario del servicio sea una penona no domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los senicios por parte del no domiciliado
tengan lugar en el extranjero.
Tambin se considera exportacin las siguientes operaciones:
Layent^ de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
zona internacional de los puertos ,v aeropuertos de la Repblica.
Las operaciones swap con clientes del exterio realizadas por productorcs mineros, con
intenencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca, Seguros y Admi-
nistradoras Privadas de Fondos de Pensiones que certificarn la operacin en el momenlo
en que s acredite el cumplimiento del abono del metal enla cuenta del productor minero
en na entidad financiera del exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta
informacin va swift a su banco corresponsal en Per.
El banco local interviniente emitir al productor minero la constancia de la ejecucin del
swap, documento que permitir arredilar ante la SUNAT el cumplimiento de la exportacn
por parte del productor minero, quedando expedito su derecho a la devolucin del IGV de
sus costos.
El plzo que debe mediar entre la operacin swap y la exportacin del b-ren, objeto de
dicha operacin como producto terminado, no debe ser nayorde sesenta (60) das tiles.
Aduanas, en coordinacln con la SUNAT, podr modificar dicho plazo. Si por cualquier
motivo, una vez cumplido elpluo, el producto terminado no hubier sido exportado, la
responsabilidad por e1 pago de los impue$os corresponder al suieto responsable de la
exportacin del producto terminado.
n-te causal de fuera malor contemplada en el Cftligo Cil debidamente acreditad4 el exportedor
del producto terminado podr acogerse ante Aduanas y la SUNAT a una prnoga del plazo para
eryortar el produch terminado por el pruio que dure la causal de fueza ma1'or.
Por decreto supremo se podr considerar como exportacin a otras modalidades de ope-
raciones swap-y podrn-establecene los requisitos y el procedimiento necesario para la
aplicacin de la presente norma.
L remisin al exterior de bienes muebles a consecuencia de la fabricacin por encargo
de clientes del exterior, aun cuando estos ltimos hubieran proporcionado, en todo o en
parte, los insumos utilizados en la fabricacin del bien encargado. En este caso, el saldo
favor no incluye el impuesto consignado en los comprobantes de pago o declaraciones
de importacin que correspondan a bienes proporcionados por el cliente del exterior para
la elaboracin del bien encargado.
Para efecto de este impue$o se considera exportacin la prestacin de servicios de hospedaje,
incluyendo la alimentacin, a sujetos no domiciliados, en forma individual o a travs de
un paquete turstico, por el perido de su permanencia, n0 mavor de sesenta (60) das
por cadaingreso al pars, requirindose la presentacin de la Tarieta Andina de l\{igracin
itm't), as como el pasaporte, salvoconducto 0 Documento Nacional de Identidad que de
conformidad con loi trtados intemacionales celebrados por el Per sean vlidos para
ingresar al fas, de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo nfrendado por
el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SiiNAT.
597
a-
Art.33o Texro Unrco ORoerunoo oe re Lev orr l'puesro Grrupner n rns Verns
5. La venta de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros de la

tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o a3reo, as como de los bienes
que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, inclu,vendo, entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburanks.
Por decreto suprcmo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se establecer la
lista de bienes sujetos al presente rgimen.
Para efecto de lo dispue$o en el prrafo anterior, los citados bienes deben ser embarcados
por el vendedor durante la permanencia de las naves 0 aeronaves enlazona primaria
aduanera y debe seguirse el procedimiento que se establezca mediante resolucin de su-
perintendcncia de la SUNAT.
Para efectos de este impuesto se considera exportacin los sewicios de transporte de pasajeros
o mercarcas que los navieros nacionales 0 empresas navieras nacionales realicen desde el
pas hacia el exterio as como los sewicios de transporte de carga area que se realicen
desde el pars hacia el exterior.
7. Los seruicios de trasformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves y
aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen extensivos
a todas las partes y componentes de las naves y aeronaves.
La venta de bienes muebles af.avor de un suieto no domiciliado, reallzada en virtud de un
contrato de compraventa intemacional pactado bao las reglas Incoterm EXW, FCA o FAS,
cuado dichos bienes se encuentren ubicados en el territorio nacional a la fecha de su
transferencia; siempre que el vendedor sea quien realice el trmite aduanero de exportacin
definitiva de los bienes v que n0 se utilicen los documentos a que se refiere el tercer prrafo
del prcsente artculo, en cu,vo caso se aplicar lo dispuesto en dicho pnafto.
La aplicacin del tratamiento dispuesto en el prrafo anterior est condicionada a que
los bienes objeto de lavenlasean embarcados n un plzo no mayor a sesenta (60) das
calendario contados a p^rltr de la fecha de emisin del comprobante de pago rspctivo.
!'encido dicho plzo sin que se hava efectuado el embarque, se entender que la operacin
se ha realizado en el territorio nacional, encontrndose gravadao exonerada del Impue$o
General a las !'entas, segn corresponda, de acuerdo con ia normatividad vigente.
Se considera exportador al productor de bienes que venda sus productos a clientes del
exterior, alrevs de conisionistas que operen nicamente como intermediarios encargados
de realizar los despachos de exportacin, sin agregar valor al bien, siempre que cumplan
con las disposiciones establecidas por Aduanas sobre el particular.
Los servicios de alimentacin, transpode turstico, guas de turismo, espectculos de fol-
clore nacional, teatro, conciertos de msica c\Nica, pera,oprta, ballel, zanuela, que
conforma el paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas,
a favor de agencias, operadores tursticos 0 personas naturales, no domiciliados en el pas,
en todos los casos; de acuerdo con las condiciones, registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento aprobado mediante decreto supremo refrendado por
el N{inistro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT.oT
10 Los serviciq complementarios al transporte de carga que se realice dede el pas hacia
el exterior y el que se realice dede el exterior haciael pas necesarios parallevar acaho
{1) Numeral ncorporado por el arlculo I del D.L. N0 1125, pub. el23lA7l2012
De rns expoRtnctoes Art. $qA
dicho transporte, siempre que se realicen en zlna primaria de aduanas y que s presten
a trasportistas de carga intemacional.
Constituyen servicios complementarios al transporte de carga necesarios parallevar acebo
dicho transporte, los siguientes:
a. Remolque.
b. Amarre o desamarre de boyas.
c. Alquiler de amarraderos.
d. Uso de rea de operaciones.
e. Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f. Transbordo de carga.
g. Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h. Manipuleo de carga.
i. Estiba y desestiba.
f
. Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k. Practicaje.
l. Apoyo a aeronaves en tierra (rampa)
m. Navegacin area en rula.
n. Atenizaje - despegue.
. Estacionamiento de la aeronave.{t)
Aft. 33t-4.- Exportacin de servicios
Los sefficios a los que se refiere el artculo 33" deia Le,v estarn suietos a las siguientes normas:
A. Los servicios que se prefen dede el teritorro del pas al teilitorio de cualquier otro pas consignados en el
literal A del Apndice i' de la Lev se considera exprtados cuando cumplar c0ncuruentemente con los siguientes
requisitos:
1. k presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobarte de pago que corresponda, emitido
de cuerdo con el reglamento de la matena ,Y aotado en el Registro de \entas e Ingresos
2. EI exportador sa una pNona domicilida en el pas.
3. EI usuuio o beneficiario del seruicio sea una pNona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan lugar en el
extranjero.
Los servicios que se presten en el tenrtoilo del pas a un consumidor de cualquier otrc pas consignados en ei
lrteral B del Apendice V de la I4i se consideran exportados cuando cumplan concunentemente con los slguientes
requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrane con el comproba,rte de pago que corresponda, emitido
de cuerdo con el nglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sa una persona domiciliada en el pas.
3. El usario o beneficiaio del servicio sea una penona no domiciliada en el pas,
Los servicios prestados y consumidos en el tenitorio del pas a favor de un penona nafural no domiciliada
consignados n el literal C del Apndice V de la k1'se consideran exportados, y que otorgan el derecho a la
devolucin de impuestos definida en el artculo 76" de la Ley cuando cumplan concurrentcmente con los
siguients rcquisitos:
1.- Se prstn a ttulo oneroso. lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que conesponda, emitido
de cuerdo con el reglamento de la materia r anotado en el Registro de Ventes e Ingresos.
2. El prestador del sewicio sa una pe$ona domicillada en el pas.
3. El usuaio o beneciario del senicio sea una persona ntural no domiciliada en el pas. que s encuentre
en el paren el momento de la prestacin v el consumo del senicio.lz)
(1t
NJrneral rncorporado por el rtrculo 1 del D.L. N0 1 125 pub. el 23tA7/2412.
t?l Articulo deroqdo por la nrca Disp. Cornp. Deroqat0ria del D.L. N0 1119, publicado el 1810112012
599
Art.34o Texro Ur'rco Onoeloo oe m LEv oet lupuEsro Geruenl R uns Verurns
/.trt. 349.- Saldo a favor del exportador

El monto del Impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago co-
rresppndientes a las adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las pOlizas
de importacin,- dar derecho a un saldo a favor del exportador conforme lo dispohga el
Reglamento. A fin de establecer dicho saldo sern de aplicacin las disposiciones referidas a1
cdito fiscal contenidas en los Captulos Vi v VII.
Aft. 34t-A.- Reintegro tributario del crdito fiscal a los exportado-

res de servicios fuera del territorio del pas consignados en l literal
d del apndice v de la Iey
.lladasLasenpenonas naturales generadoru de rentas de cuarta categora segn la Ley del Impuesto a la Renta, domici-
el pas, que adquieran bienes, senicios y contratos de construccin por los cuales se les hubiea trasladado
el lmpuesto, para la prestacin de los sen'icios con presencia fsica en el exterior consignados en el literal D del
At'ndice V de la lt,v, tendrn derecho a un reintegro equivalente al monto del impuesto que le hubiean consi$nado
en el respectiro comprobarte de pago, emitido de conformidad con las nomas sobre la mateia, sindole de aplicacin
las dispsiciones referidas al crdito fiscal contenidu en la presente Iy, en lo que corresponda,
Se entiende que se ha ptestado senicios con presencia fsic en el exterior cuando el prestador del servicio se
desplaza a un pas distinto pr prestar un senicio a fevor de un sujeto que no raide ni domicili en el pas del
prestador de senicios, para ser consumido, aprovechado o utilizado en el exterior
El monto del reintegro hibutrio solicitdo no podr ser surerior a un porcentaje equivalente a la tasa vigente
dei Impue;to General a las Ventas aplicado sobre el valor de los citados servicios prcstados en el extenor n0 grara,
dos, por el perodo que se solicita devolucin. El monto que exceda dicho lmite constituir un saldo por reintegro
tdbuteio que se incluir en las solicitudes siguientes hast su agotamiento.
Este rcintegro tributario se podr efectuar mediante cheques no negociables, notas de crdito negociables, o
abono en cuenta corriente o de ahonos, segn io dispursto pr la administracin tilbutaria para ello11)
Aft. 35".- Aplicacin del saldo a favor

El srldo a favr establecido en el artculo anterior se deducir del Impuesto Bruto, si lo
hubiere, de cargo del mismo sujeto. De n0 ser posible esa deduccin en el perodo por no existir
operaciones gravadas o ser stas insuficientes para absorber dicho saldo, el exportador podr
compensarlo autonticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de regularizacin
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao o en el transcurso de algn
mes o ste fuera insuficiente para absorber dicho saldo, podr compensarlo con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier otro tributo que sa ingreso del Tesoro Pblico respecto
de los cuaies el sujeto tenga la calidad de contribuyente.r2r
En el caso que n0 fuem posible lo sealado anteriormente, proceder la devolucin, la
misma que serealizxr. de acuerdo a lo establecido en la norma reglamentariapertinente.
Aft. 36t.- Devolucin en exceso de saldos a favor

Tratandose de saldos a favor cuya devolucin hubiese sido efectuada en exceso, indebi-
damente 0 que se torne en indebida, su cobro se efectuar mediante compnsacin, Orden
de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda; siendo de aplicacin la Tasa de
Inters Xloratogo ' el procedirniento previsto en el ktcul0 33' del Cdigo Tributario, a partir
de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada.
0t Arlicul0 derogado por la Unica Disp. Com. del D.L. N0 1116, pub. e1 AllAl12012
tzt Prraf0 sustturdo pOr el Art. 10 de la Ley N'27064, pub. e 10/0211999.
600
De los eotos DE coNrRoL, DE Los REGtsrRos Y Los coMPRoBANTES DE PAGo Art' 4{o
CAPIIUTO II
0E tfs mEDl0s 0E cflllln0l,
lE I.llS REfiISIRflS Y TOS C|MPROBAIIIES DE PAO
Lrt. 37".' De los registros y otros medios de control

Los contribu,rentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Vent's e Ingresos
y un Registro de'Compras, en los que anolarn las operaciones que realicen. de acuerdo a las
normas que seale el Reglamento.
En eicaso de operaciones de consignacin, los conkibutentes del Impuesto deberan llevar un
Registro de Consignaciones, en el que anotarn los bienes entregados y recrbidos en consignacin.
"La
SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr establecer otros registros o
controles tributarios que los suletos del Impuesto debern llevar.t't
Art. 38".- Comprobantes de Pago

Los contribu,tentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago.por Ias operacio-
nes que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca ia SilNAll
n las operaciones con otros contribu,r'entes del Inpuesto se consignar separadamente
en el comprobanrc de pago conespondiente el monto de.l lmpuesto. Tratndose de,operaciones
realizadas'con ,enons [ue no sean contribuventes del lmpue$0, se podr.consignar en los
respctivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impueslo'
' El compradbr del bien, el usuari del servicio inclu,t'endo a los arnndaterios v subanen-
datarios, o quien encarga la construccin, e$n obligados a aceptar el traslado del Jmpuesto.
La 5UXI1 esmblecei las normas y procedimientos que le permita tener la infomacin
previa de la cantidad.v numeracin de'ls comprobantes de pago v guas de nmisin de que
dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones
Aft. 39t.- Caractersticas y requisitos de los comprobantes de pago

Corresoonde a Ia SUNAT sealar las caractersticas y los requisitos bsicos de los compro-
bantes de fago, as como la oporlunidad de su entrega.
Aft. 40t.- Servicios de suministro de energa elctrica, agua potable,

y servicios telefnicos, telex y telegrficos
Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de suninistro de energa elctrica, agua
ootable, v servicios finales telfnicos, tlex y telegrficos: dcbern consigrtlr en el respectivo
comprobante de pago la fecha de vencimiento del plazo para el pago del senicio.
Art. 4lt.- obligacin de conservar comprobantes de pago

Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos
contables eberan ser cnservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal.
h
(11 Articulo sustiluido por el Art. 12" del D. ltg. N" 950, pub. el 03/02/2004
601
Art.42o Texro Urco Onoereoo oe u Lev oer lvpuesro GrrueRl n Lns VElrns
Aft. 42".- Valor no fehaciente o no determinado de las operaciones

Cua.ndo por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de
la construccin, n0 sean fehacientes o no estn determinados, la SUNAT lo estimar de oficio
tomando como referencia el valor de nercado, de acuerdo a"laLey del Impuesto a la Renta.
En caso el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no est
determinado, la Adninistracin Tributaria considerar el valor de mercado establecido por la
Ley del Impuesto a la Renta como si fueran partes independientes, no siendo de aplicacin lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo J2'de dicha Ley.
A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, e1 valor del servicio o el valor de
la construccin se determinar de acuerdo a los antecedenks que obren en poder de la SUNAT.
No es fehaciente el valor de una operacin, cuando no obstante haberse expedido el com-
probante de pago o nota de dbito o crdito se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas 0 r^zones anlogas, se efecten
fuera de los mrgenes normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Se considera que el valor de una operacin no est determinado cuando no existe docu-
mentacin sustentatoria que lo ampare o existiendo sta, consigne de forma incompleta la
infonnacin no necesariamente impresa a que se rcfieren las normas sobre comprobantes de
pago, referentes a la descripcin detallada de los bienes vendidos o servicios pnstados 0 contratos
de construccin, cantidades, unidades de nedida. r'alores unltarios o precios.
La SUNM podr corregir de oficio ,v sin trnites previos, nediante sistemas computariza-
dos, los errores e inconsistencias que aparezcan en la revisin de la declaracin presentada y
reliquidar por los mismos sistenas de procesamiento, el impuesto declarado, requiriendo el
pago del Impuesto omitido o de las diferencias adeudadas.t'r
Aft. 43".- Ventas, servicios y contratos de construccin omitidos

Tratandose de ventas, sericios 0 contratos de construccin omitidos, detectados por la Ad-
ministracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido
deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas.
Aft. 44".- Comprobantes de pago emitidos por operaciones no reales

Iil
comprobante de pago o nota de dito emitido que n0 corresponda a una operacin
real, obligar al pago del Impuesto consignado en stos, por el nsponsable de su emisin.
El que recibe el conprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal
0 a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las \bntas originado por la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de seryicios 0 contratos de construccin.
Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones:
a) Aquella en la que si bien se emrte un conprobante de pago o nota de dito, ia operacin
gravada que constaen ste es inexistente o simulada, xrmitiendo determinar que nunca
se efectu la lransferencia de bienes. prestacin o utilizacin de sen'icios o conlralo de
construccin.
(r) Artcuo modifcado por el artculo 5 de DL. N0 1116, pubicado elAllAll2A12
602
Deu Rer.irecRo TRTBUTARTo pARA LA REGIN SELVA Art.46o
b) Aquella en que el emisor que figura en el conprobante de pago o nota de dbito no ha

reaJizado verdaderamente la opracin, habindose enpleado su nombre y documentos
para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cacele la operacin a travs
de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal.
Para lo cual, deber cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
La operacin no real no podr ser acredilada mediante:
La existencia de bienes o servicios que no hayan sido transferidos o prcstados por el emisor
del documento; o,
2. La retencin efectuada o percepcin soportada, segn sea el caso.(l)
cAPlIUt0 lll
ItEt REIIIIEfiRfl IRIBUIARII PARA TA REfiI0il SEIUAr,I
Art. 45".- Territorio comprendido en la regin

denominar .Regin", para efectos del presente Captulo, al terrilorio comprendldo por
Se
los departamentos de Ldreto. tlcayali, Srrl Marin. Amzoas v l\ladre de Dios.
Art. 46'.- Requisitos para el beneficio

Para el goce del reintegro tributario, los comerciantes de la Regin debern cunplir con
los requisitos siguientes:
a) Tener su domicilio fiscal v la administracin de la empresa en la Regin;
b) Llevar su contabilidad )'conservar la documentacin sustentatoria en el donicilio fiscal;trt
c) Realizar n0 menos del setenta.v cinco por ciento (75%) de sus operaciones en la Regin.
Para efecto del cmputo de las operaciones que se realicen desde ia Regin, se lomarl
en cuenta las exportaciones que s realicen desde la Regin, en tanto cumplan con los
requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo, refiendado por el Nlinisterio de
Economa y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario en un Registro que llevar la SUNAT, para tal efecto
sta dlctas las normas correspondientes. La relacin de los beneficiarios podr ser materia
de publicacin, incluso la informacin referente a los.montos devueltos; v.trt
e) Efetuar y pagar las retenciones en los plzos establecidos, en caso de ser designado agente
de ntencin.
Tratndose de penonas jurdicas, adicionalmente se requerir que estn constituidas e
inscritas en los Registros Pblicos de la Regin.
Slo otorgarn derecho al reintegro tribulario las adquisiciones de bienes efectuadas con
posterioridad aJ cumplimienb de los requisitos mencionados en los incisos a), b) v d) del
present artculo.
La SUNAT verificar el cumplimiento de los requisitos antes sealados, procediendo a
efectuar el cobro del Irnpuesto omitido en caso de incumpliniento.
ll) Artcuo susliq{rd0 por e Arl. 14" del Decret0 Lgslat,vo N'950. cub. e iA2l2AA4.
Captu 0 Xl suslituid0 por el Ar1. 1'de Decreto Leg sllrvo N 911. puD. et 24i12120C3
(21
(31
Por disposicin del Artculo nico de la Ley N- 28813 puL. e 2l'07 2006 se precsan l0s lterales a) y b) del presefle
Arlculo.
{tl Por disposicin el Artculo 2 de la Resoucin de Suprnlendenrica N0 224-2004-SUNAI pub. el 29/09/2004, se precisa e
pfesenle inciso.
603
Art.47o Texro Urco ORoe.rnoo oe rn Ley oel lupuesro GeeRr n lns Veruras
Att. 47",- Garantas

La SUNAT podr solicitar que se garantice el monto cuva devolucin se solicita por concepto
de reintegro tributario a que se hace referencia en el artculo siguiente, a los comerciantelde
la Regin que hubieran incurrido en alguno de los supuestos a que se refiere el Artculo 56'
del Cdigo Tributario 0 tengan un perfil de riesgo de incumplimiento tributario. Para tal efecto,
mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT se establecer entre 0tr0s aspectos, las
caractersticas, forma, plzo v condiciones relacionadas con las referidas garu'ias; as como
los criterios para establecer el perfil de riesgo de incunplimiento tributario.
Art. 48t.- Reintegro tributario

Los comerciantes de la Regin que compren bienes contenidos en el Apndice del Decreto
Lev N" 21503 y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo
modificatorio del Conlenio de Cooperacin Aduanera Peruao Colombiano de 1938, provenierrtes
de sujetos afectos del resto del pas, para su consumo en la misma, tendrn derecho a un
reintegro equivalente al monto del Inpuesto que stos le hubieran consignado en el rcsiectivo
comprobarte de pago, emitido de conformidad con las normas sobre la materia, sindole de
apiicacith ias disposiciones referidas al crdito fiscal contenidas en la presente Leli en lo que
corresponda.
llmonto del reintegro tributario solicitado no podr ser superior al dieciocho por ciento
(18%) de las ventas no gravadas realiz'd's por el comerciante por el periodo que se solicita
devolucin. El nonto que exceda dicho lnite constituir un saldo por reintegro tributario que
se incluir en las solicitudes siguientes hasta su agotamiento.
Tratndose de comerciantes de la Regin que hubieran sido designados agent de retencin,
el reintegro slo proceder respecto de las compras por las cuales se haya pagalola retencin
correspondiente, segn las noflras sobre la materia.
El agente que solicite el reintegro sin haber efectuado y pagado la retencin o sin haber
cumplido con pagff la retencin efectuada, correspondiente al perodo materia de la solicitud,
dentro de los plazos e$ablecidos, no tendr derecho a dicho beneficio por las adquisiciones
comprendidas en un (1) ao calendario contado desde el mes de la fecha de presentacin de
la mencionada solicitud
El reintegro tributario, a eleccin del comerciante de la Regin, se efectuar mediante
cheques no negociables, documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables, o
abono en cuenta corriente o de ahorros.
Los comerciantes de la Regin, que tengan derecho al reintegro tributario podrn optar
por renunciar a dicho beneficio, siempre que lo comuniquen a la SUNAT en la forma, plzzo
y condiciones que sta establezca. Asimisno, podrn cargar al costo 0 gasto el monto del
reintegro tributario a que tenm derecho desde el primer da del nes en que fue presentada
la comunicacin de renuncia ai beneficio.
Aquellos que habiendo rcnunciado al reintegro, solicitaran indebidarnente el mismo, debern
restituir el monto deruelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Codigo Tributario.t'l
{1) De conformidad con e Arl. nrco de la i-ey No 29&7. rb ei$1A112011, se prcfrola nasnel31l12l21n, para las provincias de
Datem del [.4aran, Loreto, Maynas N4arrsc Famn Cast la, Requena y UcaFl del Departamenlo de l-oreto, la exoneraclon del IGV
por la importacion de bienes que se destnef a c0nsu,"no de la Arnazona, a que se refrere la 3ra. D.C de la presente ley, Ley de
Prom0cindelalnversndelaAmazona.asconoelrelnlegrotributarode LG.Valoscomerciantesdelareqlonsel!a.'
604
DEI Rer.reoRo TRtBUTARIo PARA LA Reolru serva Art.49o
Art. 49".- Casos en los cuales no procede el reintegro

No ser de aplicacin el reintegro tributario establecido en el artculo anterior, en los
casos siguientes:
1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos a los que se.produzcan en la Regin,
excpto cuando los bienes aludidos no cubran les necesldades de consumo de la misma.
Par efecto de acreditar la cobertura de las necesidades de consumo de la Regiln, se tendr
en cuenta 1o siguiente:
a) El interesado solicitar al Sector conespondiente la constancia de su capacidad de produccin
de bienes similares o sustitutos y de cobertura para abastecer la Regin, de acuerdo a la
forma y condiciones que establezca el Reglamento.
b) El citao Sector, previo estudio de la documentacin presentada, emitir. en un. plzo
mximo de trent (30) das calendario la respectiva "Constancia de capacidad productiva
y cobertura de consumo regional".
c) bbtenlda la constancia, el interesado la presentar a la SUNAT solicitando se declare la no
aplicacin del reintegro tributario, por los bienes contenidos en la citada conslancia.
d) SUNAT, previamete verificar que el interesarlo cumpla con los requisitos a los que
se refiere e[ ,qrtculo 46' y las nolmas reglamentarias correspondientes, a fin de emitir
la respectiva resolucin en un plzo mxino de treinta (30) das calendario, contados a
partir de la presentacin de Ia solicitud.
e) la resolucin que emita la SUN.{T tendr vigencia por un (1) ao caiendario, contado a
partir del da siguiente de su fecha de publicacin.
los solicitantes poOran considerar que han sido denegadas sus solicitudes, si luego de
lencido los plzs a que se hace rcflrencia en los incisos b) ,v d) del presente nuneral.
stas no hubieran sido resueltas.
Asimismo, las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales v/o
profesionales, as como de entidades del Sector Pblico Nacional, podrn solicitar al
iector correspondiente la referida constancia para aquellos bienes que se produzcan en
la Regin y^que consideren que cubren las necesidades de la nisma. Para tal efecto,
ser d-"e apiiccin 1o dispuesto en el segundo prrafo del presente numeral en lo que
sea pertinente.
Con respecto a la existencia de bienes similares y sustitutos, el Re.glanento e$ablecer las
condicines que debern cumplir los mismos para ser considerados como tales.
2. Cuando el comerciante de la Regin no cump[a con lo establecido en el presente Captulo
y en las normas reglamentarias v complementarias pertittentes
3. Ri:srecto de las adqusiciones de bienes dfectuadas con anteriondad al cumplimiento de los
requisitos mencionados en los incisos a), b) y d) del ktculo 46'.
605
Art. 500 Texro Uuco Onoenoo oe rn Ley oel lupuesro Gerenl Lns VeNrns
ItIUtfl il
DEI IMPUESI| SELECIIU0 AL C0llSUM0,',
CAPIIUTI I
DEI AMBITI! OEt IMPUESII DET IIACIMIEilT! I
lE tA flBTIfACIflII IRTBUIARIA
Aft. 50o.- operaciones gravadas

El inpuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes especificados en
Ios Apdndices lll v I\:
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A del Apendice
IV; y,
c) Los jr"regos de uar )' apuestas, tales conro loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.
Art. 51t.- Concepto de venta

Para efecto del Impuesto es de aplicacin el concepto de venta a que se nfiere el Artculo
Jo del presente dispositivo.
Aft. 52.- Nacimiento de la obligacin tributaria

La obligacin tributarir se origina en la misma oporturudail y condiciones que para el
lnrDuesto GEneral r las Ventas seila el Artculo +" del'presente dis'positivo.
'
Para el caso de los iuegos de azar y xpuestas. la obligcin tributria se origina al momento
en que se percrDe el lngreso.
GAPIIUTO II
0E tfls suJtr(ls 0Et lmPUEsI0
Aft. 53".- suietos del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizalas
en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que
realicen en el pas de los bienes gravados;1i
d) Las entidrdes organizadoras v tituiares de autorizaciones de juegos de uar v apuestas, a
que se refierc el iliciso cl del'Artculo 50".
Art. 54".2 Definiciones

Para efectos de la aplicacin del Impuesto, se entiende por:
(1r Ttulo sLslrtuid0 por e Arl. 1'del D. teg ll" 944, pt)b. e1 2311212AA3.
606
De rn ense tMPoNtBLE Y DE LA TASA Art.56o
a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a conferir a los
bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, an cuando su intenencin se llere a
cabo a travs de servicios prestados por terceros.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:
1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por
intermedio de una tercera.
Z. M^ del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona,
directa o indirectamente.
3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando ia indicada proporcin del capital,
perlenezca a cnluges entre s 0 a personas vinculadas hasta el segundo grado de
consanguinidad o afrnidad.
4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en rns del J0%, a socios comunes
de dichas empresas.
5. Por Reglamento se eslablezcan 0tr0s cesos.
GAPIUtfl III
DE I.A BASE IMPflilIETE Y llE TA IASA
Art. 55t.- Sistemas de aplicacin del impuesto

El Impuesto se aplicar bajo tres sistemas:
a) Al \hlor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de zar y
apuestas.
b) Especfic0, para los bienes contenidos en el Apndice III. el literal B del Apndice IV.
c) Al Valor segn Prrcio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C del
,\indice I\.
Art. 56".- Conceptos comprendidos en la base imponible

La ba^se imponible est constituida en el:
a) Sistema A1 Valoq por:
1. El valor de venta, en la venta de bienes.
2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos
de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones.
3. Para efecto de los juegos de uar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingrcso total percibido en un mes por los juegos ,v apuestas, y el
total de premios concedidos en dicho mes.
b) Sistema Especfic0, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de
medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrcndado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de \bnta al Pblico su-
gerido por el productor o el importado multiplicado por un factoq el cual se obtiene de
dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de Pronocin triunicipal ns uno (1). El resultado ser
redondeado a tres (3) decimales.
Por Decreto Supremo refrendado por el llinistro de Economa y Finanzas, se podr modificar
607
Art.57o Texro Ur.rco OnoEnoo oe m Lev oel lpuesro GeleRu R lns Verns
el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General a las Ventas
se modifique.
EI precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive el
Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
El N{inisterio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del precio
de venta al pblico distinta al precio de tenta al publico sugerido por el productor o el
importador, fa cual ser detemrinada en funcin a encuestas de precios que deber elaborar
peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Infrmtica, la misma que ser de
aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el productor o importador
sa diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o produ-
cidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de
manera claia y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en 1, o de
acuerdo a las caractersticas que establezca el N{inisterio de Economa y Finanzas mediante
Resolucin tr'linisterial.
los prductorcs y los importadorcs de los biena afectos a este Sistem4 dehrn infomar a la
su\AT en el plzo, fonla v condiciones que seale el Reqlamenh, de las mdificaciona de
cualquier preio de venta al pblico sugerido, de las mdlficaciones de la presentacin de los
bienes afeitos, as como de l nuevas presenteciones,v narcas que se intrduzcan al mercado.
Art. 57".- Empresas vinculadas econmicamente

Las empresas que vendan bienes adquiridos de productores o importadores con los que
guarden vinculacin econmica, sin periuicio de lo pagado por stos, quedan obligados al
iago del Impuesto Selectivo al Consumo con la tasa que por dichas ventas coresponda al
productor o importador vinculado.
Las enpresâs a ias que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto .que les
corresponda abonaq el que haya gravado la conpra de los bienes adquiridos al productor o
importador
'No con los que guarda vinculacin econmica.
procede la aplicacln de lo dispue$o en los prrafos precedentes si se demuestra que
los pncios de venta del productor o importador a la empresa vinculada no son menores a los
coniignados en los comprobantes de pago emitidos a otras empresas.no vinculadas, siempre que
el mo"nto de las ventas il vinculado no-sobrepase al 50"A del total de las ventas en el ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta en el pas de los bienes gravados deducirn del
impuesto qe les corresponda abonar el que hubieren pagado con motivo de la importacin.
^
En igual forma proiederfu los contri6u,ventes que elabonn productos aftctos, respecto del
impuestd Selectivo ai Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos
qu no sean gasolina .v dems corrbufibies derivados del petrleo. Esta excepcin no se aplrcar
en caso que ichos iniunos sean utilizados para producir bienes contenidos en el ,Apendice III.
Art. 58o.-*Concepto de valor de venta

Para efecto del Sivema Al \alor. es dc eplicacin el concepto de valor de venta a que se
nfiere el Artculo 1.{0. debiendo excluir de dicho valor el lmpuesto General a las Ventas v el
lmpuesto a que se nfiere este Ttulo.
De Ln ense TMPoNTBLE Y DE LA TASA Art.6lo
Art. 59t.- Sistema al valor y sistema al valor segn precio de venta

al publico - determinacin del impuesto
En el Sistema A1 \'alor y en el Sistema al Valor segn Precio de Venta al Pbiico, el Im-
puesto s determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en ei Literl A o
en el Literal C del ,{pendice IV, resrctivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicrr sobre el monto deteminado
de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del tutculo 56".
Art. 60t.- Sistema especfico - determinacin del impuesto

Para elSistema Especfic0, el lmpuesto se determinar aplicando un m0nt0 fiio por
volumen vendido o inrpbrtado, cuyo vlor es el establecido en el Apdndice lll y en el liteml
B del,{indice IV
Artculo 6Lt.- Modificacin de tasas y/o montos fiios{lr

Por Decreto Supreno refrendado por el N'linistro de Economa y Finanzas, se podrn mo-
diflcar las tasas y/o montos njos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV.
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr comprender combus-
tibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de su desilacin, materiru bituminosas
y ceras minerales. Por su parte, la modiflcacin de los bienes del Apendice IV slo podr
comprender bebidas, lquidos alcohlicos, tabeco v sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractorrs v dens vehculos terrstrs sus partes y accesorios. En ambos casos las
tasas v/o montos frlos se podrn fijar por el sistema al valor especfico o al valor segn precio
de ienta al pblico, debiendo encontrane dentro de los rangos mnimos y mrimos que se
indican a continuacin. los cuales sern aplicables aun cuando se modifrque el sistema de
aplicecin del intpuesto, por el equivdente de dichos angos que resultae aplicable segn el
sistema adoptado: en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en cuenta la base
imporuble promedio de los productos afectos.t2)
APNDICE III
Queroseno y
carburoreactores tipo
querosno para reactores
v turbinas (Ibrbo A1)
Articul0 sustltuldo por e art 6 del D.L. N0 980, pub. el 15i03i200/.

Exfemo modificado por el artculo 4 del D L. N0 1 1 1 6, publ cado el A1 lAl 12012
609
Trxro Ur.rco ORoeeoo oe re Lev ogr lnpursro Getenr A LAS VENTAS
lp{orcn Iv
Vehculos para el transporte de personas,

mercancas; tractores; camionetas Pick
chasis y carroceas -Nuevos -Usados
Las tasas y/o montos fljos se podrn aplicar alternativamente considerando el mayor valor
que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar dichas tases y/o montos.t't
N{ediante Resolucin Ministerial del titular del Ministerio de Economa y Finanzas se podr
estrblecer peridicamente factores de actualizacin monetaria de los monios fijos, los iuales
debern respetar los parmetros mnimos y mrimos sealados en los cuadros precedentes.
Art. 62o.- casos especiales

En el caso de bienes contenidos en el Apendice III y en los literales B v C del Apendice
lI no son de aplicacin las normas establecidas en el inciso B del Artculo 50" 1'los Artcuios
53", 54", 57" y 58" del presente Ttulo, en io concemiente a la vinculacin econmica, venta
en ei pas dc bienes gravados efectuados por el importador, as como la determinacin de la
base imponible.
Itr Prrafoincorporadoporelartcul04del0L N01116,publicadoe107l}ll2A12
610
De ms Drsposrcrorues FrnLes Art.680
GAPIIUT| IU
DEI. PAOfl
Aft. 63'.- Declaracin y pago

-El
plzo la declaracin y pago del
para Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y los sujetos a que se refiere el Artculo 57o del presente dispositivo, se cieterminar
de acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.
La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, irLformacin y formalidades
concernientes ala declaraci1n y el pago.
Art. 64t.- Pago por productores o impo rtadores de bienes afectos

El pago del Impue$o Selectivo al Consumo a cargo de los productons o importadores de
ceNez ,licores, bebidas alcohlicas, bebidas gasificadu, jarabeadas 0 n0, aguas minerales,
naturales o artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas
que establezca el Reglamento.
Aft. 65t.- Pago del impuesto en la importacin

El Impue$o Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y pagado
en la misma forma y oportunidad que el Artculo J2" del presente dispositivo establece para
el Impuesto General a las Ventas.
CAPIIUTO U
DE tAS lilSP0$r0rfllrEs C0mp[EmEilIARtAS
Art. 66".- carcter expreso de Ia exoneracin
La exoneracin del Impuesto Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas 0 que se otorguen no incluyen al Impuesto a que
se refiere este Ttulo.
Art. 67".- Normas aplicables

Son de aplicacin para efecto del Impuesto Selectivo al Consumo, en cuanto sean prtinentes,
las normas establecidas en el Ttulo I referidas al Impuesto General a las Ventas, incluyendo
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo las operaciones de importacin
de bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del
Artculo 20, as como la importacin o transfercncia de bienes a ttulo gratuito, a que se rtfiere
el inciso k) del Artculo 2"
rrrur0 ilt
llE tAs lrsp0stct0ilEs flllAtEs
A4. 68t.- Administracin de los impuestos general a las ventas y
selectivo al consumo
.
la
La Administracin de los Impustos establecidos en los Ttulos anteriores est a cargo de
SUNAT .vsr rendinlento consfimye ingLeso del l'esoLo Pblico.
611
Art. 690 Texro U*co onoeruaoo oe ln Lry oeu rupuesro GeeRnl e Lns V.ruras
Aft. 69".- El crdito fiscal no es gasto ni costo

, . nlInpuesto. General a ias Ventas n0 constituye gasto ni costo para efectos de la aplicacin
del Impuesto a la Renta. cuando se tenga dereclto a aplicar com crdito fiscal.
Aft. 70".- Bienes contenidos en los apndices I, III y IV

III y I\es referencial,
La nencin de los bienes que hacen los Apndices I, debiendo
considerane para los efectos del Inpuesto, los bienes contenidos en las Partidas Arancelarias,
indicadas en los mencionados Apndices, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Art. 71t.- Inafectacin al impuesto de alcabala

La venta de inmuebles gravadacon el Impuesto General a las Ventas no se encuentra afecta
al Impuesto de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor del teneno.
Att. 72o.- Beneficios no aplicables

No son de aplicacin los benelicios y exoneraciones vigentes referidos al Impuesto Selectivo
al Consumo que afecta a los bienes contenidos en el Apndice III ni a los cigarrillos sealados
en el Apndice I!.
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exoneraciones que se otorguen no incluirn
al Impuesto Selectil'o al Consumo.
Att. 73".- Inafectaciones, exoneraciones y dems beneficios tributa-

rios vigentes relativos a los Impuestos General a las Ventas y Selectivo
al Consumo
Aderns de las contenidas en el presente dispositivo, se mantienen vigentes las inafectaciones,
exoneraciones y derns benefrcios del Impuesto Genera.l a 1as Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo que se sealan a continuacin:
Impuesto General a la^s Ventas:
a) Artculo JI" dela Ley N" 23407, referido a las empnsas indu$riales ubicadas enleZona
de Frontera,.conforme a lo establecido en la Ley N" 27062; ascomo el Atculo 114" de
la Ley N" 26102, relativo a las entidades del Sistema Financiero, que se encuentran en
liquidacin; hasta el 31 de diciembre del ao 2000.t1r
i )rzr
Impuesto Selectivo al Consumo:

b) La importacin o venta de petrleo diesel a las empresas de generacin y a las empresas
concesionarias de distribucin de electricidad, hasta el 31 de dicienbre de 2009. En ambos
casos, tanto las emprtsas de generacin como las empresas concesionarias de distribucin
de electricidad debern estar autorizadas por decreto supremo.l3l {11
{1) Lteral sustilud0 por l Art. Unico de ia Ley N0 21216,ptb. el 10/12l1999.

{2) Prralo derogado por el Art. 2' del Decreto Legislat v0 N' 919, pub. et 06/06/2001.
f3) nciso modif cado por l Art. 1" del Decreto Legrslativc N" 966 pub. el 2411A2A06.
It) Artcu o susi turdo por el Artcu o n c0 de la Ley N" 27216 pub. et 10/12l1999, vigente desde el t1112l1999
612
De lns Dsposrcorues FrlnLes Art.760
Att. 74t.- Documentos cancelatorios - Tesoro pblico a favor de los

minusvlidos y del cuerpo general de bomberos
El impuesto General a las Ventas que grava la importacin de equipos y materiales desti-
nados al Cuerpo General de Bomberos \bluntarios del Per as como de vehculos especiales
y ptesis para el uso exclusivo de minusvlidos, podr ser cancelado nediante "Documentos
Cancelatorios - Tesoro Pblico". Por Decreto Supremo se establecern los requisitos y el pro-
cedimiento correspondiente.(rr
Art. 75" .- Transferencia de crditos

Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor adquiere crditos del cliente, asu-
miendo el riesgo crediticio del deudor de dichos crditos; prcstando, en algunos casos, servicios
adicionales a cambio de una retribucin, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto.
La transferencia de dichos crditos no constitule venta de bienes ni prestacin de servicios;
siempre que el factor est facultado para acfiJa;r como tal, de acuerdo a lo dispuesto en nolmas
vigentes sobre la maleria.
Cuando con ocasin de la transferencia de crditos, no se transfiera el riesgo crediticio
del deudor de dichos crditos, se considera que el adquirente presta un servicio gravado con
el Impuesto. El servicio de crdito se configura a partir del momento en el que se produzca la
devolucin del crdito al transferente o ste recomprara el mismo al adquirente. En estos casos,
la base imponible es la diferencia entrc el valor de transferencia del crdito y su valor nominal.
En todos los casos, son ingresos del adquirente o del factor gravados con el Impuesto, los
intereses devengados a parlir de la transferencia del cdito que no hubieran sido facturados
e incluidos preamente en dicha transferencia.
Tratndose de los servicios adicionales, la base imponible est constituida por el total de
la retribucin por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente no pueda discriminar la
perte correspondiente a Ia retribucin por la prestacin de los mismos, en cuyo caso Ia base
imponible ser el monto total de la difenncia entre el valor de transferencia del crdito y su
valor nominal.tzt
Aft. 76t.- Devolucin de impuestos a turistas

Ser objeto de devolucin el Impuesto General a las Ventas que grave 1a venta de bienes
adquiridos por extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en calidad de turistas, que
sean llevados al exterior al retomo a su pas por va area o martima, siempre que los traslade
ei propio turista.
Para efecto de esta devolucin, se considerar c0m0 turista a los extranjeros no domiciliados
que se encuentran en territorio nacional por un perodo n0 menor a5 das calendario ni mayor
a 6O das calendario por cada ingreso al-pas, l cual deber acnditarse con la Tarjeta Andina
de N{igracin y el pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad con
los tratedos internacionales celebrados por el Peru sea vlido para ingrcsar al pas, de acuerdo
a lo que establezcA el Reglarnento.
(11 Arlrcu o derogado por l Unica Disposicin Complemenlaria Derogaloria de la Ley N" 29973, pub. el 2411212012
r, Articulo sustilu do por el Nt. 22 de la Ley N" 27039 puh. el 31/1 2/1 998.
613
Art. 770 Trxro Ur'rco Onoenoo oe rn Lev oer lupuesro Grrlenl n Ls Verurns
La devolucin podr efectuane tambin a travs de Entidades Colaboradoras de la Admi-

nistracin Tributaria. Para ello el turista solicitar a la entidad colaboradora el reembolso del
IGV pagado por sus compras de bienes, pudiendo la entidad colaboradora cobraq al turista,
por la prestacin de este seryicio.
La entidad colaboradora solicitar a la Administracin Tributaria, la devolucin del imporle
reembolsado a los turistas. El reglamento podr establecer los requisitos o condiciones que
debern cumplir estas entidades.
La Administracin Tributaria realizar el control de la salida del pa:s de los bienes adqui-
ridos por los turistas en los puestos de control habilitados en los terminales areos o martimos
sealados en el reglamento.
La devolucin se rcalizar respecto de las adquisiciones de bienes que se efecten en los
establecimientos calificados por la SUNAT como aquellos cuyas adquisiciones dan derecho a
la devolucin del Impuesto General a las \entas a los turistas, los cuales debern encontrarse
en el rginen de buenos contribuyentes e inscribirse en el registro que para ta1 efecto imple-
mente la SUNAT. El rcferido registro tendr carcter constitutivo, debiendo cumplirse con las
condiciones ,v requisitos que seale el Reglamento para inscribirse v manteners en el mismo.
Adicionalmente, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Que el comprobante de pago que acrcdite la adquisicin del bien por parte del turista sea
el que establezca el reglamento y siempre que cumpla con los requisitos y caractersticas
que sealen las normas sobre comprobaltes de pago y se discrimine el Impuesto General
a les \ientas.
b) Que el precio del bien, consignado en el comprobante de pago que presente el tunsta al
momento de salir del territorio nacional, hubiera sido pagado con alguno de los medios de
pago que se sealen en el reglamento y n0 sea inferior al monto mnimo que se establezca
en el mismo.
c) Que el establecimiento que otorgue el comprobante de pago que sustente la devolucin se
encuentre inscrito en el registro que para tal efecto eslahlezca la SUNAT.
d) Que la salida del pas del extranjero no domiciliado que califique como turista se efecte
a travs de alguno de los puntos de control obligatorio que establezca el reglamento.
El Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que s refiere el
presente artculo.{1}
Aft. 77".- Simulacin de hechos para gozar de beneficios tributarios

La simulacin de existencia de hechos que permita gozar de los beneficios y exoneraciones
establecidos en la presente norme, constituir delito de defraudacin tributaria.t'?r
Aft. 78o.- Rgimen de recuperacion anticipada

Crase ei Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado
en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas
naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y ser-
(11 Artcuomodificadoporelarliculo5delDL N01116,pubicad0elAll1l12012. NOTA]DeconformdadconlaUnicaDisp.

Cornp.Fna de D.L.N01ll6,ladevoluciaqueserefrereelpresentearliculooperarapartirdelaentradaenvioenciade
s! reolamenlo.
{2} Artcu'0 suslltuido por el Art. 15" del Decreto Legislallvo N" 950, pub. el 03102120A4.
614
Drsposrcrorues coMpLEMENTARTAS, TRANSTToRTAS y FTNALES Art.88o
vicios destinados a exportacin 0 cuya venta se encuentre gravada con el Inpuesto General
a las Ventas.
N{ediarte Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econona ,v Finanzas, previl
opinin tecnica de la SUNAT, se establecer los pluos, montos, cobertura de los bienes ,v
servicios, procedimientos a seguir y vigencia del Rgimen.
Los contribuyentes que gocen indebidamente del Rgimen, sern pasibles de una multa
aplicable sobre el monto indebidanente obtenido, sin p'erjuicio de la responsabilidad penai a
que hubiere lugar Por Decreto Supremo se establecer ia multa c0rresp0ndiente.(1)
Art. 79'.- vigencia

partir del da siguiente de su publicacin
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a
en el Diario 0ficial "El Peruano", salvo lo dispuesto en el Ttulo Il del presente dispositirc,
el cual entrar en vigencia cuado se apruebe el Reglamento correspondiente y/o el Decreto
Supremo que apruebe los Nuevos Apndices III y/o IV.
Asimismo, el Impuesto Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de uar 1' apuestas
regir a partir de la vigencia del Decreto Suprento que apruebe las tasas /o montos fiios
correspondientes.
En tanto no se aprueben los citados dispositivos, se nantienen plenamenle vigentes las
nomas contenidas en el Ttulo II del Decreto Legislativo N" 775 )'modif,catorias.
IiIUtO U
0Et IffiPUESI0 ESPECIAI A tAS UEllIAS,,r
Art. 80' al 88.- Derogados
DISPflSICIfllIES CflMPHMEilTARAS, IRAIISIIflRAS Y TIIIATES

PRIMEM.- Nlantngase en suspenso la suscripcin as como todo trmite destinado
ala aprobaci1n de convenios de estabilidad en el goce de beneficios tributarios a que se refiere
el Artculo 131" de la Ley N" 23407.
SEGUNDA.- Precsase que en los contratos de seryicios, inclui'endo el arrendamiento

y subarrendamiento de bienes inmuebles, y en los contratos de construccin vigentes al 1o de
enero de 1991, el usuario o quien encargue la construccln est obligado a acepter el traslado
del Impuesto aplicable por efecto de los cambios introducidos por el Decreto Legislativo N" 621
y el Decreto Iegislativo N" 666.
TERCERA.- Derogada por el Artculo 1" del Decreto Legislativo No

883, publicado el 9.11.1996.
0l Praio clurd0 pcr el Decrel0 Legisatvo N'686 pub. ei 10'11r1996

DroEado p0r el Decrelc Legis a1 v0 N0 91 8. p": e 26/04/2001.
(2)
615
Texro Urco Onorrunoo oe rn Lrv oer lvpuesro GereRer a lns Verurns
CUARTA.- La obligacin tributaria y la inafectacin a que se refiere el Artculo 21" de

la Ley N" 2636t - i.e,v sobre Bolsa de Productos, est referida al Impuesto General a las Ventas.
QUINTA.- Precsa*se que las operaciones de factoring tienen el carcter de prcstacin

de se,icios finarcieros a cambio de las cuales el Factor recibe una comisin y la transferen-
cia en propieciad de facturas. Lecilada trmsferencia y correspondiente cesin de crditos, no
constituye venta de bienes ni prestacin de sewicios.
SEAA.- Precsase que lo dispuesto en elArtculo JJo, con excepcin delsegundo prafo
dei numeral 1, es de cuiler interpretativo y aplicable nicamente para efecto del beneficio
e$ablecido en el Captulo IX del Decreto. Tambin tiene carcter interpretativo lo dispuesto en
el inciso ll) del,\rtculo 2o y en el Artculo 46' del Decreto.
Sfmn.- precsase que l-rasta la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N" 775 los
senicios rle nudanza y nensaiera intemacional esturderon exonerados del impuesto General
a las yentas. En conscuencia, apufu de dicha fecha, los misnos Se encuentran gravados
con el referido inpuesto.
OCTAVA.- Precsase que se mantiene vigente el beneficio relativo al Impuesto General

a las \''entas establecido en el Decreto Legislativo No 704.0)
NO\TNA.- Dergese el ktculo 24" del Decretolrgislativo N" 2!!
lCme.- Los sujetos que a partir de la fecha de la entrada en vigencia del presente
dispositivo resulten gravados con el Impuesto Gene.ral a las Ventas, slo podrn. deducir como
crdito fiscal el Lnpuesto correspondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios y c0ntratos
de construccin efectuados a partir de dicha fecha.
OCUUO PRIMERA.- parela dererminacin del crdito fiscal, los sujetos que
realicen operaciones no gravadas ,y que por aplicacin del presente dispositivo resulten gravadas,
debern cbnsiderar que inician activldades a partir del mes de entrada en vigencia del Pre$nle
r.spsitivo, e incluiran en cl clculo riel porc'entaje establecido en el numeral 6 del Artculo 6"
dei Decreto Supreno \"
29-94-EF, slo las operaciones que se rcalicen a patlit de dicho mes.
ucmo SEGUNDA.- Son de aplicacin a los Impuestos General a las ventas y

Selectivo al Consuno, las disposiciones contenidas en el Decreto Supremo N" 29-94-EF, Regla-
mento del Decreto Legislativo N" 775, las cuales mantendrn su I'igencia hasta la aprobacin
del Reglamento del piesente dispositivo, en lo que resulten aplicables
OCIUO TERCERA.- N'tediante Decreto Supremo se dictaran las normas regla-

mentarias para la aplicacin del Artculo 4!o del presente dispositivo.
lr) El Decreto Legistativo N'704, fue derogado por e Art. 100 deJ Decrelo Legislatlvo N'842 , publ. el 30/08/1936.
616
Drsposrctores coMpLEMENTARTAS, TRANStToRTAS y FTNALES
OCMO CUARTA.- Los Gobiemos Locales y el Nlinisterio de Industria, lbriv

mo, Integracin y Negociaciones Comerciales Intemacioneles estarn obligados a entregar
mensualmente a la SUNAT la infomacin detallada correspondiente a los ingresos de les
entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de nar t apuestas, as como
el nmero de mquinas tragamonedas y 0tr0s aparatos electrnicos que entrcguen prcnrios
canjeables por dinero.
DECII{O QUINTA.- Naturaleza de Ia transferencia en dominio

fiduciario
Precsase que la transferencia en dominio fiduciario de bienes muebles y la primera transfe-
rencia en dominio fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efecta el fideiconitente a favor
del fiduciario para la constitucin de un fideicomiso de titulizacin, as como la devolucin
que realice el fiduciario al fideicomitente del remanente del patrimonio fideicomctido extin-
guido; no constituyen venta de bienes ni prestacin de seruicios, para efecto de este Impuesto.
Igualmente, n0 es !'enta de bienes ni prestacin de servicios, el acto por el cual el fiduciario
constituye un patrimonio fideicometido.
.kimismo, precsase que en el fideiconiso de titulizacin, el fiduciario prestr sen'icios
financieros al fideicomitente, a canbio de los cuales percibe una retribucin y el dominio
fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.ttt
OCMO SEXIA.- operaciones de factoring

Precsase que cuando la Quinta Disposicin Complementaria y Transitoria del presente
dispositivo hace mencin a la transfercncia de facturas, se refiere al crdito representado DoL
dicho documento u 0tr0s que las normas sobre la materia penlitan.(2)
nCmO SfUUn.- Normas interpretativas

Las sustituciones dispuestas en el inciso n) del Artculo 2", el segundo prrafo del tulculo
5" y el segundo pnafo del Artculo 35" del presente dispositivo, tienen carcter interpretati\,0.r3)
OCnnO OCTAVA.- Beneficios del impuesto general a las ventas

Hasta el 31 de diciembn de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo
XI del presente dispositivo y normas modificatorias. tor
(1)
Pr mera Disposicin Frnal de la Ley Nc 2/039, pub. ei 31/12i1998.
(2)
Segunda Disposicin Flna d la Ley N0 27C39, prb. el 3l/12l1998
(3)
fercera Disposicin Fnal de la Ley N0 27039, DNb ei 31i]2i1998 Artcul0 20 de la Ley N0 27064, publicada el 10/0211999
(.)
Segundo prrafo de a Tercera D.C. de a Ley N! 2/C3/, pub. ei 3C/12l1998.
617
Apndice I TExro Uuco Onoeroo oe m Ley oel lupuesro Gerenl r-s Verurs
APENDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS
A) Venta en el pas o importacin de los bienes siguientes:
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
0101.10.10.00/ Caballos, asnos, mulos y burdganos, vivos y anmales vivos de las especies
bovina, porcina, ovina o caprina.
0104.20.90.00 (lncluido de acuerdo con lo establecido en el artculo 1" del Decreto Su-
premo No 013-2005-EE publcado el 11.1.2005, vigente desde el 15.1.2005).
0102.10.00.00 Slo vacunos reproductores y vaquillonas registradas con pr6ez certficada

(lncludo de acuerdo con lo establecido en el artculo 1'del Decreto Su-
premo N" 024-2001-EE publicado el 5.2.2001, vigente desde el 6.2.2004)'.
0102.90.90.00 Slo vacunos para reproduccin

(lncluido de acuetdo con Io establecido en el artculo 1" del Docroto Su-
premo N" 024-2004-EE publicado el 5.2.2001, vigent desde el 6.2.2001).
0106.00.90.00/ Camldos Sudamericanos

01.06.00.90.90
0301.10.00.00/ Pescados, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos, excepto

0307.99.90.90 pescados destinados al procesamiento de harina y aceite de pescado.
0401.20.00.00 Slo: leche cruda entera.
0511.10.00.00 Semen de bovino
0511 .99.10.00
0601.10.00.00 Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberculosos, turiones y rizomas

en reposo vegetatvo.
0602.1 0.00.90 Los dems esquejes sn erizar e injertos.
0701.1 0.00.00/ Papas frescas o refrigeradas.

0701.90.00.00
0702.00.00.00 Tomates frescos o refrgerados.
0703.10.00.00/ Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas aliceas, frescos o re-
0703.90.00.00 frigerados,
0704.10.00.00/ Coles, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos cmestibles similares del
0704.90.00.00 gnero brassica, frescos o refrigerados.
0705.11.00.00/ Lechugas y achicorias (comprendidas la escarola y endivia), frescas o refri-

0705.29.00.00 geradas.
0706.1 0.00.00/ Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rbanos y
0706.90.00.00 races comestibles simlares, frescos o refrigerados.
0707.00.00.q Pepinos y pepnillos, frescos o refrigerados.
0708.1 0.00.00 Arvejas o guisantes, incluso desvanados, frescos o refrigerados.
0708.20.00.00 Frijoles (frejoles, porotos, alubias), incluso desvainados, frescos o refrigerados.
6'18
opencroes EXoNERADAS DEL lrpuEsro GepRr- A LAS VENTAS Apndice I
0708.90.00.00 Las dems legumbres, incluso desvainadas, frescas o refrigeradas.
0709.10.00.00 Alcachofas o alcauciles, frescas o refrigeradas.
0709.20.00.00 Espnagos frescos o refrigerados.

0709.30.00.00 Berenjenas, frescas o refrigeradas.
0709.40.00.00 Apo, excepto el aponabo, fresco o refrigerado.
0709.51.00.00 Setas, frescas o refrigeradas.

0709.52.00.00 Trufas, frescas o refrigeradas.
0709.60.00.00 Pimientos del gnero <Capsicum> o del gnero <Pimienta>, frescos o refri-
gerados.
0709.70.00.00 Espinacas (incluida la de Nueva Zelanda) y armuelles, frescas o refrigeradasj
0709.90.1 0.00/ Aceitunas y las dems hortalizas (incluso silvestre), frescas o refrigeradas.
0709.90.90.00
071 3.1 0.1 0.00/ Arvejas o guisantes, secas desvainadas, incluso mondadas o partidas.
0713.10.90.20
0713.20.10.00/ Garbanzos secos desvainados. incluso mondados o partdos

0713.20.90.00
0713.3'1.10.00/ Frijoles (frejoles, porotos, alubias, judas) secos desvainados, aunque estn
0713.39.90.00 mondados o partidos.
0713.40.10.00/ Lentejas y lentejones, secos desvainados, incluso mondados o partidos.

0713.40.90.00
0713.50.10.00/ Habas, haba caballar y haba menor, secas desvainadas, incluso mondadas
0713.50.90.00 o partidas.
071 3.90.1 0.00/ Las dems legumbres secas desvainadas, incluso mondadas o partidas
0713.90.90.00
0714.1 0.00.00/ Racs de mandioca (yuca), de anuruz, de salep, aguaturmas, batatas (camote)
0714.90.00.00 y races y tubrculos similares ricos en fcula o en inulina, frescos o
secos,
incluso trozados o en <pellets>; mdula de sag.
0801.11 .00.00/ Cocos, nueces del Brasl y nueces de Maran (Caujil).

0801.32.00.00
0803.00.11.00/ Bananas o pltanos, frescos o secos.

0803.00.20.00/
0804. I 0.00.00/ Dtiles, higos, pias (anans), palta (aguacate), guayaba, mangos, y mangos-
0804.50.20.00 tanes, frescos o secos.
0805.10.00.00 Naranjas frescas o secas.
0805.20.1 0.00/ Mandarinas, clementinas, wilkings e hLridos similares de agrios, frescos o

0805.20.90.00 secos.
0805.30,1 0.001 Lmones y lima agria, frescos o secos.

0805.30.20.00
0805.40.00.00/
0805.s0.00.00 Pomelos, toronjas y dems agrios, frescos o secos.
619
Apndice I Texro Ururco onoeoo oe rn Lev oei lpuesro Gene nr us Vers
0806.1 0.00:00 Uvas.
0807.11.00.00/ Melones, sandas y papayas, frescos.
0807.20.00.00
0808. I 0.00.00/ Manzanas, peras y membrillos, frescos.

0808.20.20.00
0809. 0.00.00/
1 Damascos (albaricoques, incluidos los chabacanos), cerezas, melocotones o
0809.40.00.00 duraznos (incluidos los griones y nectarnas), ciruelas y hendimos, frescos.
0810.10.00.00 Fresas (frutillas) frescas.
0810.20.20.00 Frambuesas, zarzamoras, moras y moras-frambuesa, frescas.
0810.30.00.00 Grosellas, incluido el cass, frescas
0810.40.00.00/ Arndanos rojos, mirtilos y dems frutas u otros frutos, frescos.

0810.90.90.00
0901_11.00.00 Caf crudo o verde.
0902.1 0.00.00/ T
0902.40.00.00
0910.10.00.00 Jengibre o kin.
09'10.1 0.30.00 Crcuma o palillo
r 001.10.10.00 Trigo duro para la sembra.
1002.00.10.00 Centeno para la siembra.
1003.00.10.00 Cebada para la siembra,
1004.00.10.00 Avena para la siembra.
1 005. 1 0_00.00 Maz para la siembra
1 006.1 0.1 0.00 Arroz con cscara para la siembra.
1006.10.90.00 Arroz con c'scara (arroz paddy): los dems
1007.00.10.00 Sorgo para la siembra.
1 008.20.10.00 Mjo para la siembra
1 008.90.1 0. I 0 Quinua (chenopodium quinoa) para siembra.
1201_00.10.00/ Las dems semillas y frutos oleaginosos, semllas para la siembra.

1209.99.90.00
1211 .50.20.00 Piretro o Barbasco.
12't'1 .90.30.00 Organo.
1212.10.00.0Q Algarrobas y sus semllas
12'13.00.00.00/ Races de achicoria, paja de cereales y productos fona.leros.

1214,90.00.00
620
opencroes EXoNERADAS DEL lr\puEsro GENeRl A tAS VENTAS Apndice I
1 404.1 0.1 0.00 Achote.
1404.10.30.00 Tara,
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar

2401.20.20.0O
2510.10.00.00 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos Aluminocalcios Naturales y Cretas

Fosfatadas, sin moler.
(lncluido de ecuerdo a lo establecdo en el arllculo 1o del Decreto Supre-
mo N' 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desda el 20.07.2007)'
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrcola.

(lncluido de acuerdo a Io establecido en el artculo 7o del Decreto Supre-
mo N" 106-2007-EE publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
3101 .00.00.00 Slo: guano de aves marinas (Guano de las lslas)

(lnctuido de acuerdo a lo establecido en el artculo 7" del Decreto Supre'
mo N" 086-2005-EF, publicado el 14.07.2005 vigente desde el 15.07.2005).
3101.00.90.00 Los Dems: Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre s
o tratados qumicamente; abonos procedentes de Ia mezcla o del tratamiento
qufmico de productos de origen animal o vegetal.
(lnctuido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1" del Decreto Supre-
mo N' 106-2007-EE publicado al 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
3102.10.00.10 rea para uso agrcola
(tncludo de acierdo con Io establecido en el artculo 1" del Decreto Su-
premo N' 02+200+EE publicado el 5.2'2001, vigente desde el 6.2.2004).
3102.21 .00.00 Sulfato de Amono-

(lncluido de acuerdo a lo establecido en el aculo 1o del Decreto Supre-
mo N" 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007)'
3103.10.00.00 Superfosfatos.
(tnctuido de ecuerdo a lo esteblecido en el artculo 1" del Decreto Sup-re'
mo N" 106-2007-EE publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
3104.20.10.00 Cloruro de Potasio con un contenido de Potasio, -superior o igual a 22o/o
pero inferior o igual a 62% en peso, expresado en Oxido de Potasio (calidad
fertilizante).
(tnctuido de acuerdo e lo esteblecido en el artculo 1o del Decreto Supre'
mo N' 106-2007-EE publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007)'
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrcola
(lncluido de acueido con lo establecido en el artculo 7" del Decreto Su'
premo N' O2+200+EE pubticado el 5.2'2004, vgente desde el 6.2.2004).
3104.90.10.00 Sulfato de Magnesio y Potasio.

(tncluido de icuerd a lo establecido en el aculo 1' del De,creto Supre-
mo N" 106-2007-EE pubticado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
310s.20.00.00 Abonos Minerales o Qufmicos con los tres elementos fertilizantes: Nitrgeno,
Fsforo y Potaso.
(ncluid
'mo de ecuerdo a to establecdo en el artculo 1o del Decreto Supre.
N" 106-2007-EE publicado el 19.07.2007 vigente desde el 20.07.2007).
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico)
1o del Decreto Su'
'premo de acuerdo con Io establecido en el artculo
(tnctido
N' 02+200+EE publicado el 5.2.2001, vgente desde el 6.2.2004)'
621
Apndice I Texro Urco OnoENoo oe u Lev oer lpugsro GerueRel ns Verrns
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de Amonio (Fosfato Monoamnico), incluso mezclado

con el Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamnico).
(lncluido de acuerdo a lo establecido en el artculo 1" del Decreto Supr*
mo N" 106-2007-EF, publicado el 19.07.2007 vigente d*de el 20.07.2007).
3105.51.00.00 Slo: Abonos que contengan Nitrato de Amonio y Fosfatos para uso agrcola.
Parfida incluida por D.S. No 070-2009-EF, publicedo 61 26 da merzo
del 2009.
4903.00.00.00 lbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o colorear, para nos.
(Modificada la descripcin de bienes de le presente pede etanceleria,
medante atculo 12" del Decreto Supremo N' 130-200*EE publlcado el
7.10.2005, vigente desde el 1.11.2005).
51 01 .11 .00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desperdicios e hilachas.
5'104.00.00.00
5201.00.00.1 0/ Solo: Algodn en rama sin desmotar.

5201.00.00.90
s302.1 0.00.00/ Camo, yute, abac y otras fibras textiles en rama o traba.iadas, pero sn hilar,
5305.99.00.00 estopas, hilachas y desperdicios.
7108.11 .00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
8702.1 0.1 0.00 Slo vehculos automviles para transporte de personas de un mximo de l6
8702.90.91.r0 pasajeros rncluido el conductor, para uso oficial de las Misiones Diplomticas;
Oficias Consularesi Representaciones y Oficinas de los Organismos lnterna-
cionales, debidamente acreditadas ante el Gobiemo del Peru, importados al
amoaro de la Lev N' 26983 v normas reqlamentarias.
tntuido mediate atcuto 3" det Decto Supremo N" 112-2007-EE publi-
ado el 15.9.2007, vigente desde el 15.9.2007)
8703.1 0.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado importado conforme a lo dispuesto por la
8703.90.00.90 Ley N'28091 y su reglamento.
(Mdfcado mediante artculo 1" del Decreto Supremo N" 010-2006RE,
publicado el 1.1.2006, vigente desde el 5.1'2006)
8703.1 0.00.00/ Solo: vehculos automviles para transporte de personas, importados al amparo
8703.90.00.90 de la Ley N' 26983 y normas reglamentarias
8704.21.10.10 Slo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinea, de peso total con
8704.3 1 .1 0.1 0 carga mxima infrior o igual a 4,537 t, para uso oficial de las.Misiones Dplo-
mt-icas; Oficinas Consulres; Representaciones y Oficinas de los Organismos
lntemaconales , debidamente acreditadas ante el Gobimo del Peru, importados
al amparo de la Ley N' 26983 y normas reglamentarias.
(lnctido mediante artculo 3" del Decreto Suprcmo N" 112'2007-EF, publi'
ado el 15.9.2007, vigente desde el 15.9.2007).
B)
' La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, cuyo valor
de enta no supere las 35 Unidades lmpositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente'a vivienda y que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia
de Construccin admitida pbr ia Municipaldad correspondiente, de acuerdo a lo sealado
por la Ley No 27157 y su reglamento.
La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural de laNacin que qJenten
con l certificacin conespondiente exfedida por el lnstituto Nacional de Cuttura - lNC.
La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas peruanos realizadas
o exhibdas n el exterior.(r)
(r' Liteal sustituido por el articulo 7'dcl D.t-. N" 930, pub. el I 5103/2007
622
Senvrcros EXoNERADos oel lutpusro GeneRm A LAS VENTAS Apndice ll
APNDICE II
SERVCIOS EXONERADOS DEL
IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS
1. Los rnfereses generados por valores mobiliarios rnscrlfos en el Registro

Pblico det Mercado de Valores por personas iurdicas constituidas o
establecidas en el pas, que sean obieto de ofea en el exterior siempre
que cuente con tramo de colocacin dentro del territorio nacional y que
ta emisin se realice al amparo del Texto Unico Ordenado de la Ley del
Mercado de Valores, aprobado por Decreto Supremo No 093-2002-EF, y
por la Ley de Fondos de lnversin, aprobada por Decreto Legislativo No
862, segn corres7onda.(t tzt
2. Servicid de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el
transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.
Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros dentro
del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.(3)
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el ex-
terior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.(4)
4. Espectculos en vivo de teatro, zazuela, conciertos de msica clsica, pe-
ra, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como espectculos
pblicos culturales por una comisin integrada por el Director Nacional del
lnstituto Nacional de Cultura, que la presidir, un representante de la Uni-
versidad Pblica ms antigua y un representante de la Universidad Privada
ms antigua.{s)
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores
populares y comedores de universidades pblicas.{0)
(7)
6.
7. Los rnfereses generados por valores mobiliarios emitidos mediante oferta
pblica por personas iurdicas constituidas o establecidas en el pas,
siempre que la emisin se efecte al amparo de la Ley del Mercado de
Valores, aprobado por Decreto Legislativo No 861 , por la Ley de Fondos
de lnversin, aprobada por Decreto Legislativo No 862, segn corresponda.
Los rnfereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta
pblica, gozarn de Ia exoneracin cuando hayan sido adquiridos a travs
de algn mecanismo centralizado de negociacin a los gue se refiere Ia Ley
del Mercado ls \/lsss.$t el
!])
(1) tJumera /n. ! do por el Arl. 1 del Decrelo Suprem0 N0 099-2011-EF, pub. el 09/06/2011
El n,smo ha do deroqado por el numeral 2 de la Unica D.D. de la Ley N0 30050, pub. e 2614612413.
s
(31 Numera mod lrcado oc; el Art. 1'dei Decreto Suoremo N" 180-2007-EF, pub. el 22111l2AAl.
!l15) Numert mod l,#do fo' el articu 0 2 del D L No 1 1 25, publ cado el 23l\i 12A12.
lrlre'al nco'"aco o!'ei Arr. l" de la -ev \" 29546, der 29 06/2010
l!) Nr,re'l s-sil,,0o po e Arr 2" de'Decreio Siprer0 N'074-2001-EF. pub. el 26/04/200'. vigerle desde 27lj4l2A0l
lll
rtr
rurrrner' oerogaoo por er Arr.2 0e l Ley N 2956. oer 29,06/2010.
'
Numera sust iuido por el Art 1 de Decieto Supremo N" 096'2001 -EF pub. el 26/05/2001, vigente desde 2ll05l2AU.
623
Apndice ll Texro Uuco Onorrunoo oe n LEv oel lpuesro GeNeRl r-s Verrs
8. Las plizas de seguros de vida emitidas por compaias de seguros legal-

mente constituidas en el Per, de acuerdo a las normas de la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, siempre que el comprobante de pago sea
expedido a favor de personas naturales residentes en el Per. Asimismo,
las primas de seguros de vida a que se refiere este numeral a las primas
de los seguros para los afiliados al Sistema Privado de Administracin de
Fondos de Pensiones que hayan sido cedidas a empresas aseguradoras,
sean domiciliadas o no(8).
Las plizas de seguro del Programa de Seguro de Crdito para la Pequea
Empresa a que se refiere el Artculo 1'del Decreto Legislativo No 879(e)'
9. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Es-
tablecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten
los Servicios lndustriales de la Marina(ro).
10. (1r!
1'l . Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de
crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16'de la Ley N" 26702,
a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito Exclusivo
a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N'
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados
Patrimonios.(r2)
'12.Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de
crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se encuentren
bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y Seguros(r3).
13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito
que realice el Banco de Materiales(ra).
14. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado
en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado
Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal(r5).
15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, do-
miciliads o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas
de las operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas
comerciales y dems papeles comerciales, as como por concepto de comisio-
nes e intereses derivados de las operaciones propias de estas empresas.lts)
Prrafo derogado por la nica Disp Complem. [/od de l ley N0 297-7-i,pu-o 2710112011
(81
{e} Numeral susituid por el Decreto Supremo N" 013 2000-EF qqbl-el 27lA2l20AA
Numeral inc ! do pr e Art. " del Decreto Supremo N" 1 07-97-ql, pub. el 1 208 997
'1
{10)
(r t) Numera 0eTO00 00r e A'1. 2" de l Lev \ 2351 pLb el 8.8.2003.
(12)
Pdrrafo mo0rfraoo oor el Aft. 2" de Decieto Sto'eno\" 096-2001-EF, pub. e 26i05/200'
(13)
Numeral incluido pr el Art. 2" de Derelo Srpiemo N'023 99 EF.-nub el 19/02/1999
{f4} Numeral susttuidd por el Art. 2" de Decrelo Suprern0 N'023-99-EF, p-u-b9119/021999.
115) Numeralincud0 pr el Decreto Suptemo N'080-2000-tF, pub. el 26/07/2000
(l 6)
Numera incorpora'do por el D. S. AlBz-zAAt EF. pt)b. e 2210312001 y vigente a parl de 0110412407
624
BrEres recros l lpuEsro Selecrrvo nr Corsuo Apndice lll
NUE\/O APNDICE III

BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
SUBPARTIDAS PRODUCTOS MONTOS EN

NACIONALES NUEVOS SOLES
2714J1.13.1A Gasolina para motores con un Nmero de Octano s/.1,17

2710.11.19.00 Research (RON) inferior a 84 (1) por galn
2710.11.24.00
2710.11 .13.21 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de s/" 1,07
27't0.11.19.00 alcohol carburante, con un Nmero de Octano por galn
2710.11.20.OO Research (RON) superior o igual a 84, pero inferior
a 90 (1)
2710.11.13.29 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero s!. 1,17
2710.11.19.04 de Octano Research (RON) superior o igual a 84, por galn
2710.11.20.00 pero inferior a 90 (1)
2710.11.13.31 Gasolina para motores con 7.8% en volumen de s/. 1,46

2710.1 I . 19.00 alcohol carburante, con un Nmero de Octano por galn
2710.11.24.OA Research (RON) superior o igual a 90, pero inferior
a 95 (1)
2710.11 .13.39 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero st. 1,57
2710.11.19.00 de Octano Research (RON) superior o igual a 90, por galn
2710.11.20.00 pero inferior a 95 (1)
2710.11 .13.41 Gasolina para motores con 7.Bo/o en volumen de s/. 1,69
2710.1 1.19.00 alcohol carburante, con un Nmero de Octano por galn
2710.11.20.00 Research (RON) superior o igual a 95, pero inferior
a97 (1)
271411.13.49 Las dems gasolinas para motores, con un Nmero s/. 1,83
271 0. r 1 .1 9.00 de Octano Research (RON) superior o igual a 95, por galn
2710.11.20.00 pero inferior a 97 (1)
2710.11 .13,51 Gasolina para motores con 7.80/o en volumen de sl. 1,87
2710.11.19.00 alcohol carburante, con un Nmero de Octano por galn
27,10.1 1 .20.00 Research (RON) superior o igual a 97 (1)
2710.11 .13.59 Las dems gasolinas para mototes, con un s/. 2,00
271 0.1 .19.00
1 Nmero de Octano Research (RON) superior o por galn
2710.11.20.00 igual a 97 (1)
tu Modificacin introducida por elArt. lo del D.S. No 097-201'1-EF, pub. el 08/06/2011
625
Apndice lll Texro Uuco onoerunoo oe rn Lev DEr lMpuESTo GrreRnl A LAS vENrAs
2710.19.21.11t Gasoils - excepto los Diesel 82 y 85 -, con un conte- s/. 1,06

2710.19.21.59 nido de azufre menor o igual a 50 ppm (1) por galn
2710.19.21.111 Los dems gasoils - excepto los Diesel 82 y 85 - (1) s/. 1,26
2710. 19.21 .99 por galn
271419.21.21 Diesel 82, con un contenido de azufre menor o igual s/. 1,04
a 50 ppm (1) por galn
2710.19.21.29 Los dems Diesel 82 ('l) S/. 1,24 por galn
2710.15.21.31 Diesel 85, con un contenido de azufre menor o igual s/. 1,01
a 50 ppm (1) por galn
2710.19"21.39 Los dems Diesel 85 (1) S/. 1,20 por galn
2710. 19.22.10 Residual 6, excepto la venla en el pas o la importa- s/. 0,39

cin para Comercializadores de combustbles para por galn
embarcaciones que cuenten con la constancia de
regstro vigente emitida por la Direccin General de
Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas. (l)
27rc. 19.22.50 Los dems fueloils (fuel) (1) S/. 0,38 por galn
(1) Modiflcacin introducda por el Art. 1o del D.S. No 097-2011-EF, pub. el 08/06/201i
626
Brees nrecros m lupuEsro Selecrvo l Cot'rsuo Apndice lV
APNDICE IV
BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
A. PRODUCTOS SUJETOS AL SISTEMA AL VALOR

- Productos afectos a la tasa del 0%
PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS
8703.1 0.00.00/ Slo: un vehculo automvil usado, importado conforme a lo dispues-

8703 90 00.90 to por la Ley No 28091 y su reglamento. (1 )
8702. I 0.1 0.00/ Vehiculos usados que hayan sido reacondicionados o reparados en
8702.90.99.90 los CETICOS.
8703.1 0.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.1 0-
8704.31 .00.10
8702.1 0.1 0.00/ Slo vehiculos automviles nuevos ensamblados para el transporte
8702.90.99.90 colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica de
hasta 24 asentos, incluido el del conductor. (2)
- Productos afectos a la tasa del 10% (3)
8703.1 0.00.00/ Slo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados prin-

8703.31 .10.00/ cpalmente para el transporte de personas
8703 90.00 90
8704.21.10 10- Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
8704.31 .1 0.1 0
8704.21 .'10.90 Slo: chasis cabinados nuevos de camioneta pick up

8704.21.90.00
8704.31.1 0.90- Slo: chasis cabinados nuevos de camioneta pick up
8704.31.90.00
- Productos afectos a la tasa del 17o/.
2202.1 0.00.00 Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcora-

da del otro modo o aromatizada.
2202.90.00.00 Slo: Bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes o ener-
gizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no: exceplo el
uero oral; las preparaciones lquidas que tengan propiedades laxan-
tes o purgantes, diurticas o carminativas, o nutritivas (leche aroma-
tizads, ctares de frutas y otros complementos o suplementos ali-
menticios), siempre que todos Ios productos exceptuados ofrezcan
alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. (4)
(f) Modiflcdo mediante Art. 5" del D. S. No O 10-2006-RE, publcado el 0410412006

l2l De acuerdo con lo establecido en elArt. 1'del D. S. N" 075-2000-EF pu el2207l2oo'o
(Si De acuerdo con la modifcacin dispuesta por el Art. 1o del D.S. N' 210-2007-EF, pvb. el 2311212007
(4) De conformdad con la inclusin dispuesta por el Art. 1" del D.S. No 2'16-2006-EF, pub. el 2Sl1 2/2006
627
Apndice lV TExro Uuco ORoeruoo oe m Lev oEr lpuesro GereRl ls Vrrrns
Productos afectos a la tasa del 20% (1)
PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
2207.1 0.00.00 Alcohol etlico sn desnaturalzar
2207.20.00.10 Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados,

2207.20.00.90 de cualquer graduacin.
2208.90.10.00 Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico volumtrico

inferor al 80% vol.

PARTIDAS
PRODUCTOS
ARANCELARIAS
8701.20.00.00 Tractores usados de carretera para semirremolques.
8702.1C. i0.001 Slo. Vehculos automviles usados ensamblados para el transporte

8702.90.99.90 colectivo de personas
8703.1 0.00.00/ Slo: Vehculos automviles usados ensamblados proyectados princi-

8703 90.00.90 palmente para el transporte de personas.
8704 21 .00.10t Vehculos automvles usados concebidos para transporte de mer-

8704.90.00.00 cancas.
8706.00.1 0.00 Chasis usados de vehculos automviles, equipados con su motor

8706.00.90.00
8707.1 0.00.00/ Carroceras usadas de vehculos automviles, incluidas las cabnas.

8707.90.90.00
PARTIDAS
PRODUCTOS
AR,ANCELARIAS
2402.10 00.00 Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
2402.90 00.00 Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos del tabaco
2403.1 0.00.00/ Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados; tabaco
2403.91.00.00 <homogenizado> o <reconstituido>.
(1) Modfcado por el Decreto Supremo No 092-2013-EF, pub. el 14105//2013.

(21 De acuerdo con la modifcacn dispuesta por el Art. 2o del D.S. No 093-2005-EF, pub. el 20/07/2005
(3) Modifcado por el Decreto Supremo No 178-2004-EF, pub. el 0711212004.
628
BrerEs recros l ltrpuEsro SElecrlvo t- Colsuo Apndice lV
. JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos .............. 10%
b) (...) (1)
c) Eventos hpicos........... .... 2o/o
B. PRODUCTOS A LA APLICACIN DEL MONTO FIJO

PARTIDAS ARANCELARIAS PRODUCTOS NUEVOS SOLES
2402.20.10.00t Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de 0.007 por cigarrillo
2402.20.20.00 tabaco rubio (2)
2208.20.21.O0 Pisco (3) 1.50 por ltro
c. PRODUCTOS AFECTOS AL SISTEMA DE PRECIOS DE VENTA AL PUBLICO (4)

2203.00.00.00 Cervezas
D. PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A DEL.NUEVO APEN.

DICE IV DEL SISTEMA AL VALOR, AL LITERAL B DEL NUEVO APENDICE,IV DEL
srsrEMA ESPEC|FIC aMOi l,lOl, O nl ulreRlu c DEL l,luFVq APNDICE
lV DEL SISTEMA AL VALOR SEGUN PRECIO DE VENTA AL PUBLICO: (5)
El lmpuesto a pagar ser el mayor valor que resulte de comparar el resultado obtenido de aplicar la
tasa monto fijo,-segn correspnda, de acuerdo a la siguiente tabla:
BIENES SISTEMAS
Literal B Literal A Literal C

del Nuevo del Nuevo del Nuevo
Apndice lV Apndice l! Apndice lV
Partidas Productos Grado Especfico Al Valor Al valor segn
Arancelarias Alcohlico (Monto Fijo) (Tasa) Precio de vent
al Pblico (Tasa)
2203.00.00.00
2204.1 0.00.00/ 0' hasta 6' S/. 1,25 por
2204.29.90 00 litro 30%
2205.1 0.00.00/
2205.90.00.00 Lquidos Ms de 6' S/. 2,50 por
2206.00.00.00 alcohlicos hasta 20' litro 25%
2208.20.22.001
2208.70 90.00 Ms de 20' S/. 3,40 por 25% c)
2208.90.20.00/ litro
2208.90.90.00
El mayor valor que resulte producto de la comparacin sealada implicar que los benes antes
descritos se encuentren en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice lV, segn corresponda, a los
cuales les ser de aplcacin las reglas establecdas para cada Literal. (6)
(1) Literal elminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin Complementaria y Fnal de la Ley No 271 53,
pub. el 09/07/1999.
(21 Bienes ncluidos por elArt. 1 del Decreto Supremo No 004-201o-EF, pub. el 1411212010
(3) Partida arancelaia porelArt. 1 del Decreto Supremo No 104-2004-EF, pub.el2410712004.
(4) De conformidad con el Art. 2 del D. S. N" 092-2013-El pub. el 1410512013, se excluye a las
ceNezas del.Literal C del Nuevo Apndice lV del TUO de la Ley del lmpuesto General a las
Ventas e lmptesto Selectivo al Consumo.
(s) Literal includo por el Art. 3 del D. S. N" 092-2013-EF, pub. el 14105/2013. Segn el Art. 4 del D.S.
No 092-2013-EF, en los casos que el resultado obtenido de aplicar los sistemas a que se refiere el
artculo precedente resulte iguai al impuesto a pagar ser el que corresponde al sstema especfico
(6) Lteral modficado por el Art. 2 del Decreto Supremo N" 167-2013-EF, pub. el 09/07/2013.
629
Apndice V Texro Urrco ORoenoo oe l-e Lry oel lupuEsro Geennl ls VErns
APENDICE V
OPERACIONES CONSIDERADAS
COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS
1. Servicios de consultora y asistencia lcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares,
entre los cuales se incluyen:
- Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de
pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales y
aplicaciones de tecnologias de la informacin para uso especfico del cliente.
- Servicios de suminisko y operacin de aplicaciones computacionales en lnea, as como
de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
- Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales
como instalacin, capacitacin, paramehizacin, mantenimiento, reparacin, pruebas,
implementacin y asistencia tcnica.
- Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas de
ayuda.
- Servicios de simulacin y modelamiento mmputacional de estructuras y sistemas mediante
el uso de aplicaciones informticas.
( Servicios de colocacin y de suministro de personal.
b. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
a
Seguros y reaseguros.
o Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones
originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin entregada por los operadores
del exterior, segn las normas del Convenio de Unin lntemacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios turslicos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados
en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y
todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cine-
matografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de imgenes, a
favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suminisko de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que
sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor
de empresas o usuarios, no domiciliados en el pais, cuyos clientes o potenciales clientes
domicilien en el exterior y siempre que sean utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados
en el exterior; tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico
o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.nl
(11 Apndice sustituido por el artculo 2 del D.L. No'1119, publicado

el 18t07t2012
630
DEcnEro SupnEuo No 211-2007-EF
Establecen montos fijos del lmpuesto Selectivo al Consumo considerando

el criterio de proporcionalidad al grado de nocividad de los combustibles de
conformidad con lo dispuesto por la Ley N0 28694
DECRETO SUPREMO N' 21I-2OO7.EF
(Publicado el 23/1 2/2007)
Aft. 1.- Aprobacin de la tabla de montos fijos del isc a los combustibles
Apruese latabla de los montos fljos dellmpuesto Selectivo a Consumo aplicable a los
combustibles, determinados en funcin del criterio de nocividd, que se encuentra detallada en
el Anexo que forma parte del presente Decreto Supremo, los mismos que podrn fijarse para
dichos bienes progrcsivamente aparlir del 1 de enero de cada ao.
Artculo 2.- REFRENDO

Dl prcente Decrto Supremo rr refiendado por el tr'linistro de Emnoma y l'inanzil.
Dado en la Croa de Gobiemo, en Lim4 a los wintids das del mc de diciembre del ao dos mil siete.
AI",\N GARCI,{ PR
Pmidente Comtitucional de la REblica
LUIS CARR,ANZA UGARTE
Ilinjstro de Econom y Finanza
ANEXO
TABTA DE MONTOS IUOS DEL ISC A tos COMEUSTIELES DETERMINADOS EN IUNCION DEI CRITERIO DE NOCIVIDAD
5ubprtrdas (ombustible
ln1 m1
l/u t. r LUU.uu/
Hullai') 70.00 80.00 90_00 100.00 110.00 1 20.0(
(on un llmero de Octno ReseaKh (R0N) 't.33

1.85 1.72 1.59 14 1.19 I.06 0.93 0.80
inferior a 84
27 0. 13.20 (on un Nmero de 0ctano Re*arch (R0N)

77 0. 19.00 t.85 1.77 1.59 1.46 1.33 1.19 1.06 0.93 0.80
superior 0 igual a 84, pero inferior 90
'1.84 'I
27 0. 19.00 6slina 90 2.46 2.25 2.05 1.63 1.41 t.22 01 0.80
)7
u tu. tJ.{
'1.8
2710. 19.00 6asolina 95 2.92 2.66 2.39 2.13 1.60 1.33 1.07 0.80
2710.11.13.50
2)7 '1.19
2710.11.19.00 6aolina 97 3. t5 2.86 2.56 1.98 1.68 1.09 0.80
// lU.19. 5. lUl
llto 10 1{ oo 0.26 0.53 0.79 1.05 1.31 1.58 1.84 2.10
ll lU.19.)I.l[) '1_39 '1.70 '1.85

l71n 10 )1 0n 6oils 1.47 1_54 1.62 1.17 1.92 2.00
271 1.12.00.00r
Gas tkuado de Petrleo (6lP) 0.08 0.17 0.25 0.33 0.42 0.50
'n En e*e car, rr 5/. por toneld.
631
Decnro SupReuo No 167-2008-EF
Modifican el Reglamento de la Ley del lmpuesto General

a las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo
(Publicado el 21/1 2/2008)
Et PRISIDENTE DE tA REPBIICA
CONSIDERAIJDO:
(.,.)
DlsPflslcl0ll c0mPEmEilIARl0 tlllAt
nica.- Vigencia
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Econom y Finanzas y
entrar'en vigencia el I dCenero de 2009.
DISPOSCIfllIES COMPEMEilTARIAS TRAIISIIflRIAS

Primera.- Pago de regularizacin del mes anterior a la entrada
en vigencia del presente decreto supremo
El p=ago de regulaiizacin del Impuesto Selectivo al Consumo correspondiente al mes anterior
ala eiridaen ligencia del presente decreto supremo se cdcular conforme a lo dispuesto en
el artculo 14' del Reglamenio de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo aprobad por el Decreto Supremo N" 029-94-EF y normas modificatorias, antes
de la sustitucin efectuada por la presente norma.
Segunda.- saldo a favor generado antes de la entrada en vigencia

del prsente decreto supremo
En caso que los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo aplicables a1 pago de
regularizacin corrcspodiente al mes anterior ala entrada en vigencia. del presente decreto
supremo sean superires al monto del impuesto que se debe pagar.por dicho mes, el saldo a
favor del sujeto del Impuesto Selectivo al Consumo se deducir del impue$o a pagar de los
siguientes meses hasta agotarse.
TerCera.- Pago correspondiente a la ltima semana del mes an-

terior a la entrada en vigencia del presente decreto supremo
El monto del pago a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo corespondiente a\altima
semana del mes anierior alaenlrada en vigencia del presente decreto supremo, se calcular
conforme a lo dispuesto en el artculo 14' del Reglamento de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impesto Selectivo al Consumo aprobado por el Decreto Supremo N' 029-94-EF
y n6rmas modificatorias antes de la sustitucin efectuada por la presente norma, aun cuando
para el cmput de dicha semana se incluya uno o ms das del siguiente mes.
Dado en la Casa de Gobiemo, en Lina, a los veinte das del mes de diciembre del ao
rlos mil ocho.
632
REGII\MBNTO DB tA tEY DEt IMPUESTO
GENERAI A tAS VENTAS E IMPUESTO
SETECTTVO At CONSUMO
DECRBTO SUPRBMO N" 029-94-BF
(Publicad,oel 29-03-1994)
oigente d'esde el 30-03-1994)
CONSIDERANDO:
Que mediante Decreto Irgislativo No. 775 se han dictado las nomas que regulan el
Impuesto General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo siendo necesario dictar las
normas reglamentarias para su correcta aplicacin;
En uso de las facultades conferidas por el inciso 8) del artculo 118" de la Constitucin
Poltica del Per;
DECRf,TA:
REfiMMEilIfl DET llECREIfl I.EIISTATIU| IIO 775
IIIUT(I I
DEI IMPUESI0 0EllERAL A IAS UEllIASn,
G0Prrur0 I
ilflRMAS tEIIERATES
Art. 1o.- Para los fines del presente Reglanento se entender por:
a) N' 821 y normas nlodificatorias.
Decreto: El Decreto Legislativo
b) Impuesto: El Impuesto General a las !'entas e lmpuesto de Promocin N'lunicipal.
c) Impuesto Selectivo: El Impue$o Selectivo al Consumo.
Cuando se haga referencia a un artculo, sin mencionar el dispositivo al cual corresponde,
se entende rdfeido al prsente Reglamento.
(11 Ttulc I con la suslitucin efectuada por el Ar1.1'del Decreto Supremo N0 136-1996-EF, pub. el 31/12l1996
633
Art.20 RrcreveNro oe u Ley oel lvpuesro GeleRnt n ms VrNras
CAPITUT| II
DET AMBII! IE APIICACIOII DEt IMPUESII Y OEI.
ilACIMEilIfl DE tO flBTIfACIflII IRIBUIARIA
Artculo 2o Para .- la determinacin del mbito de aplicacin del Impuesto, se

1. Operaciones gtavadas
Se encuentran comprendidos en el ktculo 1' del Decreto:
a) La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en
cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y difribucin, sean stos nuevos 0 usados,
independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice
el pago.
Tambin se consideran ubicados en el pas los bienes cuya inscripcin, matrcula, patente
o similar hava sido otorgada en el pas, an cuando al tiempo de efectuane la venta se
encuentren transitoriamente fuera de 1.
Tratandose de bienes intangibles se considera.n ubicados en el territorio nacional cuando
el titular ,v el adquirente se encuentran domiciliados en el pas.
Tratndose de bienes muebles no producidos en el pas, se entender que se encuentran
ubicados en el terrtorio nacional cuando hubieran sido importados en forma definitiva.t'r
b) Los servicios prestados o utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se
pague 0 se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el
pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales
o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo n0 sea consumido o empleado
eu el territorio nacional.
No se cor.nideran utilizados en el pas aquellos servicios de ejecucin inmediata que por
su naturaleza se consunen ntegramente en el exterior ni los senicios de rcparacin y
manteniniento de nares y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior.
Para efecto de la utilizacin de servicios en el pas, se considera que el establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jundicas domiciliadas en
el pas es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados
por sujetos no domiciliados que son utilizados parciahlente en el pas, se entender que
slo el sesenta por ciento (6OZ) es prestado en el territorio nacional, gravndose con el
ImPuesto slo dicha Parte.{1) l2l
c) Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su
denominacin, sujeto que lo rcalice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de
los ingresos.
{1r ncso sustturd0 por el Arl 2" Decreto Supremo N'130'2005-EF, pub. el 07/10/2005.
{21 Lo establecido eri e segundo parraf0 0el presente ncso liene ccter interprelatlvo, segn l0 establece el incis0 d) de la
y Final de Decreto Supremo N0 064-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
Tercera Disposicin Transrloria
634
DeL erro DE ApLrcACrN DEL tMpuEsro Y DEL NActMtENro DE LA oaucnclN Art. 2o
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los cons-
tructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentenente operacin gtavada, la que se realice con
posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gtavada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere ei inciso d) del Artculo del l'
lemeto, est referida a las ventas que las empresas vinculadas econmicamente al cons-
tructor realicen entre s y a las efectuadas por stas a terceros no vinculados.
Tratndose de inmuebles en los que se efecten trabajos de anpliacin, la venta de la
misma se encontrar gravada con el Impuesto, an cuando se realice conjuntamente con
el inmueble del cual forma parte, por el valor de la ampliacin. Se considera ampliacin
aloda rea nueva construida.
Tambin se encuentra gravadalavenlade inmuebles respecto de los cuales se hubiera
efectuado trabajos de remodelacin o restauracin, por el valor de los misnos.
Para determinar el valor de la ampliacin, trabajos de remodelacin o rcstauracin, se
deber establecer la proporcin existente entre el costo de la ampliacin, remodelacin
o restauracin y el valoi de adquisicin del innueble actuahzedo con la variacin del
fndice de Precis al Por Mayor hasta el ltimo da del mes precedente al del inicio de
cualquiera de los trabajos sealados anteriormente, ms el rcferido costo de [a ampliacin
remodelacin o restauracin. El resultado de la proporcin se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
Estb porcentaje se aplicar al valor de venta del bien, resultando as la base imponible de
la ampliacin, remodelacin o restauracin.
No constituye primera venta para efectos del Impuesto, la transfertncia de las alcuotas
entre copropietari0s construct0rs.
e) La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice..
Tratndose del caso de bienes intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplicar de
acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. En caso que laSuperintendencia
Nacional de Aduanas - ADUNAS hubiere efectuado la liquidacin y el cobro del Impuesto,
ste se considerar como anticipo del Impuesto que en definitiva corresponda.
Tambin se encuentra gravado, la importacin de bienes que hubieran sido negociados
en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, antes de solicitar su despacho
o consumo.{rl
2. Suieto domiciliado en el pas

Un sujeto es domiciliado en el pas cuando rena los requisitos establecidos en la Ley del
Impuesto a la Renta.t2l
3. Definicin de venta
Se considera venta, segn lo establecido en los incisos a) y d) del Artculo 1' del
Decreto:
a) Todo acto a tfulo 0ner0s0 que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independien-
temente de hdenominacin que le den las partes, tales c0m0 venta propiamente dicha,
lll N
Dara'o 0e'0000 o0r la SeoJrda D;soos,con F,nal 0el Decrelo Supreo 130-2005-EE, pub e'07/10/2005
(21 Nurnera, s,tsirid por el Art.3" 0el Dec'elo SLpreno N 64-2000-Ec. puo. el 30/06/2000.
635
Art.20 RecleHenro oe Ln Ley oel lvpuesro GeNeRnr n Ls Verrns
permuta, dacin enpago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes

sociales, adjudicacin por renate o cualquier 0tr0 acto que conduzca al mismo fin.
b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y 0tr0s que las realicen por
cuenta de terceros.
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como
obsequios, nuestras conerciales ,v bonificaciones, entre otros.
- La apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular
de la misma.
- El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro de su
negocio, salvo que sea necesario parala reelizecin de operaciones gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre
disposicin ,y n0 sean necesarios para la prestacin de sus seruicios.
- La entrega de bienes pactada por Conrenios Colectivos que n0 se consideren condicin
de trabajo y que a su vez n0 sean indispensables para la prestacin de servicios.
No se considera l'enta, los siguientes retiros:
- Los casos precisados cono excepciones en el numeral 2, inciso a) del Artculo 3" del
Decreto.
- La entrega a ttulo gratuito de muestras mdicas de medicanentos que se expenden
solamentc bajo receta mdica.
- Los que se efecten c0n0 consecuencia de memras o desmedros debidamente acreditados
confomre a las disposiciones del Impuesto a la Renta.
- La entrega a ttulo gmtuito de bienes que efecten las empresas con la finalidad de
promocionar la venta de bienes nuebles, inmuebles, prestacin de servicios 0 contratos
de construccin, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los
ltinos doce (12) meses, con un lmite mrimo de veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias. En los casos en que se exceda este lmite, slo se encontrar gravado dicho
exceso, el cual se determina en cada perodo tributario. Entindase que para efecto
del cmputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluine los ingnsos
correspondientes al mes respecto del cual ser de aplicacin dicho lmite.
- La entrega a ttulo gratuito de naterial documentario que efecten las empresas con
la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestacin de
servicios 0 contratos de construccin.
kimismo, para efecto del Inpuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal,
no se consideran wntas las entregas de bienes muebles que efecten las empresas como
bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas, siempre que cumplan con ls requisitos
e$ablecidos en el numeral 13 del Artculo 5", excepto el literal c).tit
Lo dispuesto en el prrafo anterior tanbin ser de aplicacin a la entrega de bienes
afectos con el Inpuesto Selectivo determinedo bajo el sistema Al Valot respecto de este
inpuesto.{2}*
tl) Prralo srst tuido por e Art. 4" del Decreic Supremo N' 64-2000-EF, pub. et 30/06/2000.
lzt lncius n del lercer prafo p0r el Arl. 4" de Decreto Supremo N" 64-2000,EF, pub. el 30/06/2000.
636
DeL varro DE ApucAcrN DEL rMpuEsro y DEL NAcrN4rENTo DE LA oBlrcAcroN Art. 2o
4. PrdiA, desaparicin o destruccin de bienes

En su caso, la prdida, desaparicin o destruccin de bienes por caso fortuito o fuerza
mayoq as c0m0 por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente ior sus dependientes o
terceros, a que s refiere el numeral 2 del inciso a) del ktculo J" del Decreto, se acreditar
con el informe emitido por la compaa de seguros, de ser el caso, y con ei respectivo docu-
mento policial el cual deber ser tramitado dentro de los diez (10) das hbiles de producidos
los hechos 0 que se tome conocimiento de la comisin del delito, antes de ser requerido por
la SUNAT, por ese perodo.
Labaja de los bienes, deber contabilizarse en la fecha en que se produjo la prdida.
desaparicin, destruccin de los mismos o cuando se tome conocimiento de la comisin
del delito.t'r
5. Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios

El retiro de los insumos, materias primas y bienes intermedios a que se refiere el numeral
2 del inciso a) del Artculo J' del Decreto, no se considera venla siempre que el nencionado
ntiro lo rcalice la empresa para su propia produccin, sea directamente 0 e travs de un tercero.
6. Prohibicin de trasladar el impuesto en caso de retiro

En ningn caso el Impuesto que grave el retiro de bienes podr trasladane al adquirente
de los mismos.
7. Reorganizacin de empresas
Para efectos de este Impuesto, se entiende por reorganizacin de empresas:
a) A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las nomras que reguian
el Impuesto a la Renta.
b) Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total del activos 1'pasivos
de empresas unipenonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal
condicin por incurrir en las causales de los numerales 5 6 del ktculo 423" dela
Le)'N" 26887, con el fin de continuar la explotacin de la actividad econnica a la
cual estaban destinados.t,l
8. Bienes no considerados muebles

No estn comprendidos en el inciso b) del ktculo 3o del Decreto la noneda nacional, la
moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones
sociales, parlicipaciones en sociedades de hecho, contratos de coiaboracin enpresarial, asocia-
ciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores
mobiliarios y 0tr0s ttulos de cdito salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos
o documentos implique la de un bien corporal, una nave 0 aerona\.
9. Yenta de bienes ingresados mediante admisin e importacin temporal

No est gravada con el Impuesto la transferencia en el pas de mercanca extranjera,
ingresada balo lo\ regmenes de Importacin Temporal o Adnisin Temporal regulados por
(l)
Numera sustiluido por el Arl. 5'del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000
(2)
Numera sustituido por el Arl. 6" del Decrelo Supremo N" 64-2000,8F, oub. el 30/06/2000
637
Art.20 ReclRuero or rn Lev oel lpuesro GerueRal n us VeNrs
la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y reglamentarias, siempre que se

cumpla con los requisitos establecidos por la citada Ley.
10. De los lmites pa anast depsito o garanta

Las arras, depsito o garanla a que se refieren los incisos a), c) y 0 del artculo 3' del
Decreto no deben superaq de forma conjunta, el lmite ascendente al tres por ciento (3%) del
valor de venta, de la retribucin o ingreso por la prestacin de servicio o del valor de construc-
cin. En caso el nonto de los referidos conceptos no se encuentre estipulado exprcsamente en
el contrato celebrado por concepto de arras, depsito o garanta, se entender que el mismo
supera el porcentaje antes sealado, dando origen al nacimiento de la obligacin tributaria
por dicho monto.(1)
11. Operaciones no gravadas

11.1 Adjudicacin de bienes en contratos de colaboracin empresarial que no lleven
contabilidad independiente
m) del ktculo 2' del Decreto ser aplicable a los contratos
Lo dispuesto en el inciso
de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto
sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern npartidos entre las partes,
de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Dicha noma no resultar de aplicacin a aquellos conlratos en los cuales las partes
slo intercambien prestaciones, c0m0 es el caso de la permuta y otros similares.
112 ,Asignaciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso n) del Artculo 2' del Decreto, ser de aplicactn a la
asignacin de recursos, bienes, servicios 0 contratos de construccin que figuren
como obligacin expresa, paralarealizacin del objeto del contrato de colaboracin
empresarial.
11.3 Adquisiciones en contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente
Lo dispuesto en el inciso o) del Artculo 2' del Decreto ser de aplicacin ala
atribucin que realice el operador del contrato, respecto de las adquisiciones
comunes. Para tal efecto, en el contrato de colaboracin deber constar expre-
samente la proporcin de los gastos que cada parte asumir, o el pacto expreso
mediante el cual las partes acuerden que la atribucin de las adquisiciones
comunes y del respectivo Impuesto y gasto tributario se efectuar en funcin a
la participacin de cada parte establecida en ei contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicacin o solicitud para no
llevar contabilidad independiente. Si con posterioridad se modifica el contrato
en la parte relativa a la participacin en los gastos que cada parle asumir, se
deber comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes
de efectuada la modificacin.
lr) Numera incorporado por e Ar1. 3' del Decrelo Supremo N' 161-2012-EF, pub. el 28fi812012.
638
DeL erro DE ApLrcAClN DEL lMpuESTo y DEL NACTMTENTo DE LA oBLrGAcrN Aft' 2o
El operador que efecte las adquisiciones atribuir a los otros contratantes la pro-
porcin de los bienes, servicios 0 contratos de construccin para la rcalizacin del
objeto del contrato.
Il.4 Entidades religiosas
Las entidades religiosas enunciadas en e[numeral 1 del inciso e) del Artculo 2' del
Decreto, son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del Inpuesto
a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del inciso e) del Artculo 2' del Decreto,
se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Tratndose de la Iglesia CatIica. se considerr a la Conferencia Episcopal Pe-
ruana, ios Azobispados, 0biryados, Preiaturas, Vicariatos Apostlicos, Seninarios
Diocesanos, Parroquiiu y las nisiones dependientes de ellas, 0rdenes y Congre-
gaciones Religiosas, Institutos Seculares asentdos en las respectivas Dicesis ,v
otras entidades dependientes de la lglesia Catlica recor.rocida^s como tales por ia
autoridad eclesistica competente, que estn inscritos en el Registro de Entidades
Exonerdas del Impuesto a la Renta de la Superintendencia Nacional de Admi-
nistracin Tributaria - SUNAT.
b) Tratndose de entidades religiosas distintas a la catlica se considermn a las
Asociaciones o Fundaciones cu)'os estatutos se hayar aprobado por la autoridad
nprcsentativa que corresponda y que se encuentren inscritas en los Registros
Pblicos .v en el Reg,istro de Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta de
la Surerintendencia n'acional de Adninistracin Tributaria - SUNAT.
Las entidades nligiosas acreditarn su inscripcin en el Registro de Entidades
Exoneradas del Impuesto a la Renta, con la Resolucin que la Surerintendencia
Nacional de Adminifracin llibutaria - SUNAT expide cuardo se ha realizado
dicha inscripcin, la cual deber ser exhibida a la Superintendencia Nacional de
Aduinas, para intemar los bienes donados inafectos del Impuesto.(1)
11.5 er
1.2. Renuncia a la exoneracin

Para efecto de lo dispuesto en el segundo pnafo del ktculo 7o del Decreto se aplicarn
las si guientes disposiciones:
12.1Los sujetos debern presentar una solicitud de renunca a la Supedntendencia Nacional
de Admini$racin Tributria - SUNAT, en el fomulario que para tal efecto proporcionar
la referida Institucin.
La SUNAT establecer los requisitos y condiciones que deben cumplir los contribuventes
para que o.rere la referida renuncia. ,Asimismo, la citada entidad coordinar con ADU,$IAS
a efecto que est ltima tome conocimiento de los sujetos que han obtenido la renuncia
a la exoneracin del Impuesto. La renuncia se har efectiva desde el primer da del nres
siguiente de aprobada la solicitud.
{l) lnctos a b y ultim0 prrafo sustituid0s por el artcuo del Decrelo Suprero N" 112-2A02-EF, pub. el 19/07/2002
l"
r', Numeral deroqado por l Segunda Disposicin Final del Oecrelo Suprer.n0 N" 130-2005-EF, pub. el 07/10/2005.
639
Art.30 Recrnr'eruro or re Ley oe- lrrpursro Gelenl a rs Vexrs
12.2La renuncia a la exoneracin se efectuar por Ia venta e importacn de todos los bienes
contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace efectiva
la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin establecida en el
Apndice I del Decreto.
12.3 Lol sujetos cuya.solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobanies de pago por
-
adquisiciones efectuadas de la fecha en que se hagaefectiva la renuncia.
^padel crdito fiscal establecido en el numeral 6.2 del Artculo
Para efecto de Ia determinacin
60, se considerar que los sujetos inicirur actividades en la fecha en que se hace efectiva
la renuncia.
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la rcnuncia,
la hayzur solicitado 0 n0, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderi
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los
montos pagzLdos, de ser el cuo.
Aimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.rrr
Artculo 3o.- En relacin alnacimiento de la obligacin tributaria, se tend en

cuenta Io siguiente:
1. Se entiende por:
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien queda a disposicin del adquirente.
b) Fecha de retiro de un bien: Ia del documento que acredite la salida o consumo del
bien.
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribucin: la de pago 0 puesta a disposicin
de la contraprcstacin pactada, o aquella en la que se haga efectivo un documento
de crdito; lo que ocurra primero.l
d) Fecha en que se emita el conrprobante de pago: la fecha en que, de acuerdo al Re-
glamento de Comprobautes de Pago, ste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
Prinero.13'
2. Nacimiento de la obligacin n caso de comisionistas, consignatarios

e importacin o admisin temporal
En los siguientes casos la obligacin tributaria nace:
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando stos vendan los referidos bienes,
perfeccionndose en dicha oportunidad la operacin.
En caso de entrega de los bienes en consignacin, cuendo el consignatario venda los
mencionados bienes, prfeccionndose en esa oportunidad todas las operaciones.
b) En la irnportacin o admsin ternpora.l de bienes, en la fecha en que se produzca
cualquier hecho que conerta la importacin o admisin temporal en definitiva.
{rl Nurneral 12 sustlluido por el Art.2'Decreto Supremo N" 130-2005 EF, pub. el 07/10/2005
(2)
lnciso susliludo por e Art. 3'del Decreto Supremo N'130-2005-tF, pub. el 07/102005.
(31
Lncrso rncorporad0 por el Art. 4" del Decrelo Supremo N'130-2005-EF, pub. el 07/10/2005
640
DeL srro oe npucnct. DEL rMpuESTo y DEL NAct,4tENro DE LA oellcnclN Art. 3o
3. Nacimiento de la obligacin en caso de pagos parciales

En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega 'iel bien
o puesta a disposicin del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, por
el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, la
entrega de dinero en calidad de arras de retractacin, depsito o garmla antes que exista la
obligacin de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que stas no superen en
conlunto el tres por-ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje ser de aplicacin
a las anas confirmatorias.
De superarse el porcentaje mencionado en el prrafo prccedente, se producir el nacimiento
de la obligacin tributaria por el importe total entregado
En loi casos de prestaCin o utilizacin de servicios la obligacin tributaria nace en el
momento y por el m0nt0 que se percibe. En los casos de servicios, la obligacin tributaria
nacer con l percepcin del ingreso, inclusive cuando ste tenga la calidad de arras, depsito
o garanla siempre Ee stas suprcn, de fomra coniunta, el tres por ciento (3%) del valor de
-
prestacin o utilizacin del servicio.
En la primera venta de inmuebles, se considerar que nace la obligacin tributatia en
el momentb y por el m0nt0 que se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depsito o
garanla siempre que stas supren, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total
del inmueble.trr
4. Nacimiento de la obligacin en el caso de contratos de construccin

Respcto al inciso e) del a(culo 4' del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha
de emisln del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de
percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto
de adelanto, de vlozcin peridic, por avance de obra o los saldos re.spectivos, inclusive
cuando se les denomine arr, depsito o garu'ia. Tratndose de arras, depsito o garzmta
la obligacin tributaria nace cuando stas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (39)
del valor total de la construccin.tll
5. Nacimiento de la obligacin en la adquisicin de intangibles del exterior

En el caso de intangibles provenientes del exterio se aplicar lo dispuesto en el inciso d)
del Artculo 4o del Decreto.
6. Nacimiento de la obligacin tributaria en las operaciones rcalizadas

en rueda o mesa de productos de las bolsas de productos
La obligacin tributaria en operaciones realizadu en la Rueda o Nfesa de Productos de
las Bolsas di Productos, se origin nicamente en la transaccin final en la que se produce
la entrega fsica del bien o la prestacin del servicio, de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de transfeLncia de bienes, en la fecha en que se emite la orden de entrega
por la bolsa respectiva.
b) En el cryo de servicios, en la fecha en que se enite la pliza correspondiente a la
transaccin final.tzt
(1) Numeral rnodrf cdo !cf ei Art. 1' de Decreto Suor"mo N' 1 61-201 2-EF, pub. el 2810812012
Bl Numeral ncorporado poi e Arl 4'de Decrero Suprernc No 75-99-EF, pub. el 12105/1999.
641
Art.40 RecrnEro oe n LEv oel lvpuesro Getennr n us Ve.res
cAPtTUt0 tt
IIE tfls SUJEIOS lEt IMPUESII
Artculo 4o.- Paralaaplicacinde lo dispuesto en el Captulo III, Ttulo I del

Decrelo. se observarn las siguientes disposiciones:
1. Habitualidad
Para califrcar la habitualidad a que se refiere el ktculo 9" del Decreto, la SUNAT considerar
la naluraleza, caractersticas, monto, frccuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones
a fin de determinar el obleto para el cual el sujeto las naliz.
En el caso de operaciones de venta, se determinar si la adquisicin o produccin de los
bienes tuvo por objeto su uso, consumo, su venta 0 reventa, debiendo de evaluarse en los dos
ltimos casos el caracler habitual dependiendo de la frecuencia y/o monto.
Tratndose de servicios, siempre se considerarn habituales aquellos servicios 0ner0s0s que
sean similares con los de carcler comercial.
En los casos de importacin, no se requiere habitualidad 0 actividad empresarial pam ser
sujeto del impuesto.
Tratndose de lo dispuesto en el inciso e) del Altculo J" del Decreto, se presume la habi-
tualidad, cuado el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un
perodo de doce meses, debindose aplicar aparlir de la segunda transferencia del inmueble. De
realizarse en un solo contrato la venta de dos o ms nmuebles, se entender que la primera
transferencia es la del inmueble de menor valor.
No se aplicar lo dispue$o en el prrafo anterior y siempre se encontrar gravada con el
Impuesto, la transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o edificados,
total o parcialmenle, pata efecto de su enajenacin.
Asimismo, en la transferencia final de bienes y servicios reaJizada en Rueda o Mesa de
Productos de las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad para sr sujeto del Impuesto.
Las penonas a que se refiere el numeral 9.2 del Artculo !"
del Decreto son sujetos del
impuesto:
a) Tratandose del literal l) nicamente respecto de las importaciones que realicen.
b) Tratndose del literal a) nicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.nr
2. Comisionistas, consignatarios y otros

En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Artculo Jo es sujeto del Impuesto
la penona por cuya cuenta se reaJizala venta.(2l
Tratandose de entrega de bienes en consignacin y otras formas similares, en las que
la venta se realice por cuenta propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrcga el bien
como el consignatario, de conformidad con el segundo pnafo del literal a) del numeral 2
del Artculo 3".
rlJ Nr*e', sustilud0 p0relArl.5"delDecrel0S!prem0N'130-2005-EF,pLrb.et7110/2005

rr Prrafosustrlud0porelArt.l2'de DecretoSuprem0N'64-2000-EF,pub.el30/06/2000.
De los sueros DEL TMPUESTo Art.4o
3. Contratos de colaboracin empresarial

por Contratos de Colaboracin Empresarial a los contratos de carcler asociativo
Se entiende
celebrados entre dos o ms empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas
alarealizacin de un negocio o actividad empresadal comn, excluyendo a la asociacin en
participacin y similares.
4. Reorganizacin de empresas - calid de constructor

En el caso de Reorganizacin de Sociedades o Empresas a que se refiere el Captulo XIII de
la Ley del Impuesto a la Renta, para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del ktculo 1" del
Decnto, la calidad de constructor tambin se transfiere al adquirente del inmueble construido.rlr
5. Agentes de Retencin en la Transferencia de Bienes rcalizada en Rueda

o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
La Admini$racin Tributaria establecer los casos en que las Bolsas de Productos acluarn
c0m0 agentes de retencin del impue$o que se origine en la transferencia final de bienes
realizadu en las mismas.
La designacin de las Bolsas de Productos como agentes de retencin, establecida en el
prafo anterio es sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria para designar
e 0tr0s agentes de retencin, en virtud al Artculo 10" del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Legislativo N" 816 y normas modificatorias.
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, cuando los sujetos intervinienles
en dicha transferencia que hubieran renunciado a la exoneracin del,Apendice I del Decreto,
no cumplan con comunicarle este hecho antes de la fecha de emisin de la Pliza. t'?t
6. Fideicomiso de titulacin
El patrimonio fideicomelido ser contribuyente del Impuesto por las operaciones afectas
que realice desde la fecha del otorgamiento de la escritura pblica que lo constituya, salvo que
sta no se rcquiera, en cuyo caso ser contribuyente cuando cumpla la formalidad exigida por
las normas que regulan la maleria para su constitucin.(3l
7. Personas iurdicas - sociedades irregulares

Para efectos del Impuesto, seguirn siendo considerados contribuyentes en calidad de per-
sonas judicas, aquellas que adquieran la condicin de sociedades irregulares por incurrir en
las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Artculo 423" delaley General de Sociedades.
En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las que se refiere el prrafo anterior
regularicen su situacin, se considerar que existe continuidad entre la sociedad irregular y
la regulaizadan
8. Fondos de Inversin
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversin a que hace referencia el numeral !.1
{1t Numeral sustituido por el Art. 13" del Decreto Supremo N' 64-2000-tF, pub. el 30/06/2000.
t2) Numeral sustituido por el Art. 5" del Decreto Supremo N" 130.2005-EF, pub. el i/10/2005.
(3)
Nurneral incluid0 por e Art. 2" del Decreto Supremo N" 24-2000-EF, pub. el 20103/2000.
{.) Numeral incluido por el Arl. 14" del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
643
Art.50 Recrnrerro oe r Lev oel lr'puesro GEenRl e ms VeNrns
del Artculo 9" del Decreto, seran aquellos que realicen cualquiera de las inversiones permitidas
por el Artculo 27" de la Le,v de Fondos de Inversin y sus Sociedades Administradoru aprobala
por Decreto Legislativo N" 862 y normas modificatorias.trr
9. Suietos del impuesto

Son sujetos del impuesto corLforme al numeral 9.1 del ktculo !'del Decreto, las peno-
nas naturales, las penonas jurdicas, las sociedades coniugales que ejeuan la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversin en valorcs y los fondos de invenin, que desarrollen actividad
empresarial y efecten las operaciones descritas en el citado numeral.t'r
GAPITUTI U
DET IMPUESI! BRUIfl Y tA BASE IMPOilIBIE
ArtCulo 5o.- l Impuesto p^g t se determina mensualmente deduciendo del

impuesto Bruto de cada perodo el crdito^fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin
de servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en
los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto $fl.1[6.{zr
La determinacin de impuesto bruto y la base imponible del Impuesto, se regirn por las
siguientes normas:
1. Accesoriedad
En la I'enta de bienes, prestacin de servicios 0 contratos de construccin, exonerados o
inafectos, no se encuentre gravadala enlrega de bienes o la prestacin de servicios afectos
siempre que formen parte del valor consignado en el comprobante de pago emitido por el
propio sujeto y sean necesarios para realizar la operacin de venta del bien, servicio prestado
o contrato de construccin.
En la venta de bienes, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados, f.ormar
parte de la base imponible la entrega de bienes o la prestacin de servicios no gravados, siempre
que formen parte delvalor consignado en el comprobante de pago emitido por elpropio sujeto y
sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio prestado o el contrato de construccin.
Lo dispuesto en el primer pnafo del presente numeral ser aplicable siempre que la
entrega de bienes o prcstacin de servicios:
a. Corresponda aprclicas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con caratlet general en todos los casos en los que concurran iguales con-
diciones;
c. No constituya retiro de bienes; o,
d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respctiva.{3)
n) Numeral rnclu d0 por el Art. 6'del Decreto Supremo N0 130-2005-EF, pub. el 0il10/2005.
(2t
Pffalo incluido por el Art. 15" del Decfe{o Supremo N'64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
nurneral susttuid0 por e1 Art. 16'del Decret0 Supremo N0 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000
(31
Ullm0 prrafo de presente
644
DeL rpuesro BRUTo y LA BASE TMPoNtBLE Art.50
2. Base imponible cuando no existe comprobante de pago

En caso de no existir comprobante de pago que exprese su importe, se presumir salvo
prueba en contrario, que la base irnponible es igual al valor de mercado del bien, servcio o
contrato de construccin.
3. Base imponible cuando no est determinado el precio ..

de- permuta y de cualquier operacin de venta de bienes muebles o inmuebles,
Tratndose
prestacin de servicios 0 contratos de construccin, cuyo precio_no e$ determinado, la base
imponible ser frjala de acuerdo a 1o dispuesto en el numeral 6 del Artculo 10".nr
4. Permuta
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmuebles se considerar que cada parte tiene
carc1er de vededor La base imponible de cada venta af.ectaestar constituida por el valor
de venta de los bienes comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en el numeral 3
del pnsente artculo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicacin en caso de permuta de servicios y de
contratos de construccin.
c) Tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios afectos por bienes
muebles, inmubles 0 contratos de construccin, se tendr como base imponible del servicio
el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de construccin; salvo
que el valor de m'ercado de los servicios sea superior, caso en el cual se tendr como base
imponible este ltimo.
d) Trtndose de operaciones comerciales en las que se intercambien bienes muebles o in-
muebles afectos por contratos de construccin, se tend como base imponible del contrato
de construccin'el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos; salvo que el
valor de mercado del contrato de construccin sea superioq caso en el cual se tendr como
base imponible este ltimo.
5. Mutuo de bienes
En los casos que n0 sa posible aplicar el valor de mercado en el mutuo de bienes previsto
en el segundo priafo del kticulo 15" del Decreto, la base imponible ser el costo de produccin
o adqulsicin de los bienes segn corresponda, o en su defecto, se determinar de acuerdo a
los antecedentes que obren en poder de la SUNM.t'?r
6. Retiro de bienes
En los casos en que n0 sea posible aplicar el valor de mercado en el retiro de bienes
previsto en el primer parrafo det ktculo 15" del Decreto, la base imponible ser el costo de
produccin o adquisicin del bien segn corresponda.
7. Entrega a ttulo gratuito en caso de empresas vinculadas

En caso no pueda deteiminarse el valor de mercado del arrendamiento de los bienes
cedidos gratuitarfiente a empresas vinculadas econmicamente, a que se refiere el segundo
(1) \ureral sustrldid0 Dor el A4. 17'del Decrelo Supreno N" 6-2000-EF. pub. el 3010612000
l2l llmeral sLstilL do bor el Art. 20 del D.S. N0 069-2007-EF, pub. et 09r0672007.
645
Art.50 Recuverro oe ln Lev oel lvpuesro GeNeRnl n us Ve.rns
prrafo del Artculo 15" del Decreto se tomar como base imponible mensual el dozavo del
valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin ajustado,
de ser el caso.
8. Comerciantes minoristas
Los comerciantes minoristas que n0 superen mensualmente el monto referencial previsto
en el Artculo 118'de la Ley del Impuesto a la Renta, que por la modalidad o volumen de
ventas n0 les sea posible discriminar las ventas gravadu de las que no lo estn determinarn
la base imponible aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje que corresponda a las
compras gravadas del rnismo perodo en relacin con el total de compras gravadas y n0 gra-
vadas efectuadas en dicho mes.
9. Base imponible en la primera venta de inmuebles

Para determinar la base imponible del impuesto en la primera venta de inmuebl es realizada
por el constructor, se excluir del monto de la transferencia el valor del terreno. Para tal efecto,
se considerar que el valor del terreno representa el cincuenta por ciento (50%) del valor totai
de la transferencia del inmueble.tlr
10. Contratos de colaboracin empresarial

10.1 Contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente
Los contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente sern
sujetos del impuesto sindoles de aplicacin, adems de las normas generales, las
siguientes nglas:
a) La asignacin al contrato de bienes, servicios o contratos de construccin hechos
por las partes contratantes son operaciones con terceros, siendo su base imponible
el valor asignado en el contrato, el que no podr ser menor a su valor en libros
o costo del seryicio o contrato de construccin realizado, segn sea el caso.
b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato eslargravada,
siendo su base imponible el valor en libros.
c) La adjudicacin de los bienes obtenidos y/o producidos en la ejecucin de los
contratos, esl gravada con el Impuesto, siendo la base imponible su valor al
costo.
10.2 Contratos de colaboracin empresarial sin contabilidad independiente
Esl gravada con el Impuesto, la atribucin total de los bienes indicados en el inciso
o) del Artculo 2" del Decreto que se efecte a una de las empresas contratantes, siendo la
base imponible el valor de mercado deducida la proporcin correspondiente a dicha parte
contratante.
11. Cargos adicionales

Cuando los cargos a que se refiere el Artculo 14" del Decreto no fueran determinables a
la fecha de nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes
que sean deteilninables o en el que sean pagados, lo que ocuna primero.
(1) Numeral sustiturdo por el Art. 1'del Decrelo Supremo N'64-2001-EF, pub. el 15/04/2001
646
Del npuesro BRUTo y LA BASE rdpoNrBLE Art.50
1.2. Envases y embalajes retornables

Los enva-ses y embalajes retomables no forman parte de la base imponible.
Los contribuyentes debern llevar un sistema de control que permita verificar el movimiento
de estos bienes.
13. Descuentos
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre
que:
a) Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondar a determinadas circuns-
tancias tales c0m0 pago anticipado, monto, volumen u 0tr0s;
b) Se otorguen concarcler generl en todos ios casos en que ocurran iguales condiciones;
c) No constituyan retiro de bienes; y,
d) Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
14. Entidades religiosas

En el caso de transferencia de los bienes donados antes del plzo sealado en el numeral
1 del inciso e) del Artculo 2" del Decreto, la base imponible para determinar el Impuesto
a reintegrar estar constituida por el valor indicado en la Declaracin Unica de Importacin
menos la depreciacin que stos hayan sufrido.
15. Reaseguros
No forma parte de la base imponible del Impuesto, el descuento que la aseguradora hace
a la prima cedida al reasegurador, siempre que se efecten de acuerdo a las prcticas usuales
en dicha actividad.
16. Transferencias de crditos

En la transferencia de crditos deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) La transferencia de crditos no constituye venta de bienes ni pnstacin de servicios.
b) nl transferente de los crditos deber emitlr un documento enêl cual conste el monto
total del cdito transferido en la fecha en que se produzca la transferencia de los
referidos cditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las operaciones que originaron los
crditos transferidos al adquirente o factor.
Por excepcin, el factor o adquirente sern contribuyentes respecto de los intereses
y dems ingresos que se devenguen y/o sean determinables a paftir de la fecha de
la transferencia, siempre que n0 se encuentren incluidos en el monto total consig-
nado en el documento que sustente la transferencia del crdito. Paratal efecto, se
considera como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria y de la obligacin
de emitir el comprobante de pago respectivo, la fecha de percepcin de dichos
intereses o ingresos. En este caso los ingresos percibidos por el adquirenle o factor
constituyen una retribucin por la prestacin de servicios al sujeto que debe pagar
dichos hontos.
d) La adquisicin de crditos efectuada asumiendo el riesgo de los crditos transferidos, no
implica que el factor o adquirente efecte una operacin comprendida en el ktculo
647
Art.50 Reornuerro oe r Lrv oel lpuesro Gelennl ls VErs
1o del Decreto, salvo en lo que corresponda a los servicios adicionales y a los intereses
o ingresos a que se refiere el segundo pnafo del inciso anterior.
e) La adquisicin de crditos efectuada srn asumir el riesgo de los crditos transferidos, inplica
la prestacin de un sewicio por parte del adquirente de los mismos.
Para este efecto. se considera qlle nace l:r obligacin tributaria en el momento en que se
produce la devolucin del crdito al transferente o ste recompra el mismo al adqulrente.
En este caso, el adquirente deber emitir un comprobante de pago por el servicio de crdito
prtstado al transferente, en la oportunidad antes sealada.
f) Se considera como valor nominal del crdito transferido, el monto total de dicho crdito
inclu,rendo los intereses y dems ingresos devengados a la fecha de la transferencia del
crdito, as como aquellos conceptos que n0 se hubieren devengando alafechadelacilada
trusferencia pero que se consideren c0n0 parte del monto transferido, aun cuando no se
hubiere enitido el doculnento a que se refiere el inciso anterior.
g) Se considera como valor de la transferencia del cdito, a la retribucin que corresponda
al transferente por la trinsferencia del crdito.
En los ca-sos que no pueda deteminane Ie parte de la retribucin que corrcsponde por
los servicios adicionales, se entender que sta constitll)'e el cien por ciento (100%) de la
diferencia entre el valor de transferencia del crdito y su valor nomrnal.
h) En el caso a que se refiere el segundo prrafo del literal anterior, no ser de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo del Arcuio 75" del Decreto.t'r
17. Operaciones en moneda extraniera

En el caso de operaciones realizadas en moneda exlranjera, la conversin en moneda
nacionr.l se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superin-
Endencia de Banca v Seguros en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, salvo en
el caso de las importaciones en donde la conversin a moneda nacional s efectuar al tipo
de cambio prcmedio ponderado venta, publicado por la mencionada Superintendencia en la
fecha de pago del Impuesto correspondiente.
En los das en que n0 se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
18. Base imponible en las operaciones rcalizadas en la rue o mesa de

productos de las bolsas de productos.(2r
Tralndose de la transferencia fsica de bienes o de 1a prestacin de servicios ne-
gociados en Rueda o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la base imponible
est constituida por el m0nt0 que se concrete en la transaccin final, consignado en la
respectiva pliza, sin incluir las comisiones respectivas ni la contribucin ala CONASEV,
gravadas con el Impuesto.
Tambin forma parte de la base inponible, la prima pagada en el caso de las
operaciones con precios por fijar realizadas en Rueda o N{esa de Productos de las
Bolsas de Productos.
{r) Numeral suslrluido por el Art. l9'delDecrel0 Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000
t2l Numeral inc uido pOr el Art. /'del Decreto Supemo N" 75 99-EF, pub. el 12105/1999.
648
Del cRorro rscnl Art.60
19. Fideicomiso de titulizacintlt

a) La transferencia fiduciaria de activos no constituye venta de bienes ni prestacin de servicios.
Para este efecto, el fideicomitente deber emitir un documento que sustente dicha transfe-
rencia, en el cual conste el valor del activo transferido, considerando en el caso de crditos,
los intereses y dems ingresos devengados alafecha de la transferencia, as cono aquellos
conceptos que n0 s hubiercn devengado alecitadafecha pro que expresamente se inclu,van
o excluyan c0m0 parte del monto transferido. La oportunidad en que debe ser entregado
el documento ser en la fecha de la transferencia fiduciaria de los referidos activos o en
el momento de su entrega fsica, lo que ocurra primero.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de crditos, el fideicomitente es contribuyente del Im-
puesto por las operaciones que originaron dichos crditos y por los conceptos no devengados
que expresamete se incluyan o excluyan en el docunento que sustente la transfenncia
fiduciaria.
El patrimonio fideicometido ser considerado contribuyente respect0 de los intereses v dens
infresos que se devenguen y/o sean determinables a partir de la fecha de la transferencia
fiduciariade crdilos, siempre que n0 se encuentrcn incluidos en el monto total consignado
en el documento que sustente la tra.nsferencia y que n0 se hayan excluido expresamente en
dicho documento cono ingresos del mencionado patrinonio. Para este efecto, se considera
como fecha de nacimiento de la obligacin tributaria la fecha de emisin del comprobante
de pago o en 1a que se perciba dichos intereses o ingresos, lo que ocurra primero. En este
cas-o se considerac0m0 usuario del servicio, al sujeto que debe pagar dichos montos.
c) Lo sealado en el literal anterior se aplicar sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral
11 del .Apendice II del Decnto.
20. Retribucin del fiduciariot'r

En el fideicomiso de titulizacin se considera retribucin gravada del fiduciario, las comi-
sionesy dems ingresos que perciba c0m0 contraprestacin por sus sewicios financieros ,v de
administracin def patrimonio fideicometido, abonados por ste o por el fideicomitente, segn
se establezca en cada operacin.
CAPIIUTfl U
DEt CREDII! IISCAT
Art. 6o.- La aplicacin de las normas sobre el Cdito Fiscl establecidas en el Decreto,
se ceir a lo siguiente:
1. Adquisiciones que otorgan derecho a crdito fiscal
Los bienes, seruicios y contratos de construccin que se destinen a operaciones gravadas ,v
cuya adquisicin o importacin dan derecho a cdito fiscal son:

a) Los insumos, materias prinas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los serlicios que se presten.
b) Los bienes de activo fr;0, tales como inmuebles, ntaquinarias y equipos, as como sus
partes, pias, rpuestos y accesorios.
{rl Numeral incluido por el Art. 3' del Decreto Suprerno N" 024-2000-EF, pub. el 20/03/2000.
649
Art.6o RecrarNro oe rn Ley oel lupuesto Ger,ennl n Ls Verns
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.

d) 0tros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso 0 consumo sea necesario
paralarealizacin de las operaciones gravadas,v que su importe sea permitido deducir
como gasto o costo de la emprcsa.ttt
2. Documento que debe respaldar el crdito fiscal

2.1 El derecho al crdito fiscal se ejercer nicamente con el original de:
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien,-constructor o prestador del
sewicio. en la adquisicin en el pas de bienes, encargos de construccin y servicios, o
la liquidacin de compra, los cuales debern contener la informacin establecida por el
inciso b) del artculo 1!" del Decnto, la infomacin prevista por el artculo 1" de ia Ley
N" 29215 y los rcquisitos y caractersticas nnimos que prevn las normas nglamentarias
en materia de comprobantes de pago vigentes al momento de su emisin. Tratndose"de
comprobantes de pago electrnicos el derecho al crdito fiscal se ejercer con un ejemplar
del mismo, salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia dispongan que
lo que se otorgue al adquirente o usuario sea su representacin impresa, en cuyo caso
el crdito fiscal se ejercer con sta ltima, debiendo tanto el ejemplar c0m0 su reprc-
sentacin impresa contener la infonlacin y cumplir los requisitos v caractersticas antes
mencionados.{,)
Los casos de robo o extravo de los referidos docunentos no implicarn la prdida del
crdito fiscal, siempre que el contribuvente cumpla con las normas aplicables para dichos
supuestos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito
fiscal se ejercer con el documento donde conste el pego del intpuesto rspectivo.
b) Copia autenticada por el Agente de Aduanas de la Declaracin nica de Importacin, as
como la liquidacin de pago, liquidacin de cobranza u otros documentoremitidos por
ADUNAS que acrediten el pago del Impuesto, en la imporlacin de bienes.
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domi-
ciliado y el docunento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilizacin de
servicios en el pas.
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubleran sido prestados por sujetos
no doniciliados, en los que por tratane de operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se enitan los comprobantes de pago a que se refiere el
prrafo anterio el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de servicios o con-
tratos de construccin, se sustentarr con el original de la nota de dito o crdito, segn
corresponda, r' ias modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin
de cobranza u otros documentos enitidos por ADLNAS que acredite el malor'pago del
Impuesto.
Cumdo el ,suieto del Inpuesto subsme una onisin en la determinacin v pago del
Inrpuesto c,ln el plgo posterior a trar,s de ia corrcspondiente declaracln reciificaioria y
{1} NuTnerel c0r00raa0p:re Arl.3'de Decrt3S.rirm0N 161-2012-EF,pub.el2810812012

{2) Prrafo sust1Jdo pOr el aflicr c 2 1 de DS Nc 37-2011-tF, pub et 09/07/2011.
650
Del cnorro rscnL Art.6o
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como cdito fiscal. Para tal fin,
el adquirente sustentar con el original de la nota de d6ito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Inpuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer a partir de la fecha de anotacin en el Registro de
Compras, de los documentos que correspondan.
d) Los recibos emitidos a nombrc del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as c0m0 por los sewicios pblicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podr hacer uso de crdito fiscal
como usuario de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en
el Reglamento de Comprobante de Pago.or
En los casos de utilizacin de servicios en el pas que hubieran sido prestados por sujetos
no domiciliados, en los que por tratarse de operaciones que de conformidad con los usos
y costumbres internacionales no se emitan los comprobantes de pago a que se refiere el
prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el documento en donde conste el pago
del Impuesto.
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestacin de seruicios o contratos
de construccin, se sustentarn con el original de la nota de d6ito o crdito, segn corresponda,
y las modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidacin de cobranza u otros
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del lmpuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin,v pago del lnpuesto
con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria.v traslade dicho
Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el adquirente
sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada notarialnente dei
documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la hoja del Registro
de Compras en la que se anote el comprobante de pago o documento respectivo, siempre que
la anotacin se efecte en las hojas del Registro de Compras sealadas en el nuneral 3 del
artculo 10'.t21
No se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la a"notacin del comprobante
de pago o documento rspctivo en el Registro de Compras, si sta se efecta -en la hola
que corresponda a1 periodo en el que se dedujo dicho crdito flscal ,v que sea alguna de las
sealadas en el numeral 3 del artculo 10o- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
exhibicin y/o presentacin de dicho registro.tzt
2.2.Para efecto de la aplicacin del cuarto prrafo del artculo 1!" del Decreto considerando
lo dispuesto por el segundo pnafo del artculo 3" de la Ley N" 2!215, se tendr en cuenta
los siguientes conceptos:
1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel documento que contiene irregulari-
dades formales en su emisin 1y'0 registro. Se consideran como tales: conprobantes
emitidos con enmendaduras, corncciones o interlineaciones; comprobantes que n0
guardan relacin con lo anotado en el Registro de Compras; comprobantes que
conenen informacin distinta entrc el original v las copias; comprobantes emitidos
{l) lncrso rncluld0 por el Art.21'del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
(2| Prralos modrfrcadOs por el Arl. 1' de Decreto Supremo N' 1-2A12-EF, pub. el 2810812A12
651
Art.6o REclerterro oe rn Lev oel lpuesro GerueRr n rns Vgrurns
manualmente en los cuales no se hubiera consignado con tinta en el original la

informacin no necesarianente impresa.
2. Comprobante de pago o nota de dbito que incumpla los requisitos legaies y
reglamentarios en nateria de comprobantes de pago: Es aquel documento que
no rene las caractersticas fonnales y los requisitos mnimos establecidos en las
normas sobre la materia, pero que consigna los requisitos de informacin sealados
en el artculo 1" de la Le,y N" 29215.11)
2.3.Para sustentar el crdito fiscal confonne a lo dispuesto en el cuarto prafo del artculo
1!" del Decreto y en el segundo prrafo del ar1culo Jo de la Lev N" 29215 el contribuyente
flsbsf,'tzt
2.3.1. Ulilizar los siguientes medios de pago:

r. Transferencia de fondos,
a. Cheques con la clusula "no negociables" "intransferibles", "n0 a la orden" u
otro equivalente, u
iii. }rden de pago.
2.J.2. Cunplir los siguientes requisitos:
i Tratndose de Transferencia de Fondos:

a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la cuenta del emisor del
comprobante de pago o a la del tenedor de la factura negociable, en caso que
el emisor haya utilizado dicho ttulo valor conforme a lo dispuesto en la Ley N"
29623.t't
b) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago haya sido cance-
lado con una sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corrcsponder.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo 0 documento anlogo emitido por
el banco ,v el estado de cuenta donde conste la operacin.
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los cuatro meses de emitido el com-
probante.
e) La cuenta corriente del adquirente debe encontrane rcgistrada en su contabilidad.
i. Tratandose de cheques:
a) Que sea emitido a nombre del emisor del comprobante de pago o el tenedor de
la factura negociable. en caso que el emisor haya utilizado dicho ttulo valor
conforme a lo dispuesto en la Ley N" 2!623tar.
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante de pago quien ha recibido el
dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir a la SU\M copia del cheque
emitida por el Banco,v el estado de cuenta donde conste el cobro del cheque.
{rt Numeral susttuido por e arlculo 3 del DS. N 137 2011'EF, pub. e 09/07/2011.
t2l Encabezado suslitudo por el artculo 4 del D.S. N0 137-2011 Et, pub. ei 09/07/2011
(3)
Literal sustilu d0 por el Art. 2 del D.S. N0 047-201 1 -EF, prb. e 2110312011.
652
Der cRotto rscer- Art.60
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastar con la copia del cheque y la

constancia de su cobro emitidas por el banco.
c) Que el total del monto consignado en el comprobante de pago hava sido
cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto percibido,
de corresponder.
d) Que el cheque iorresponda a una cuenta corriente a nombrc del adquirente,
la misma
que deber estar registrada en su contabilidad.
e) Que el cheque sea"girado dentro de los cuatro meses de eitido el
comprobante de
pagO.
11,x, Tratndose de orden de pago:

a) la cuenta corriente del adquirente y a favor del emisor del
Debe efectuane contra
comprobante de pago o el tenedor de la factura negociable,. en casg que,el ernisor
hay ulizado diih ttulo valor confotme a lo dispuesto en la Ley N" 2!623..nt.
b) Qu; el total del monto consignado en el comprobanie de pago hayasido cancelado
con
una sola orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto percibido, de corresponder.
c) El adquirente debe eihibir la'copia de le aulorizacin y nota de cargo o docunento
anlofo emitido por el banco, donde conste la operacin.
d) El pafo debe efeciuane dentro de los cuatro meses de ernitido el comprobante.
e) Laiunta corriente del adquirente debe encontrarse registrada en su contabilidad.
Lo dispuesto en el presente numeral ser de aplicacin sin periuicio de lo establecido en
el Artculo 44' del Decreto.t'r
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la prdida del.crdito flscal pero que per-
mitan su sbsanacin y circunstancias que acarreen dicha prdida de nanera insubsanable,
incluyendo aquellas qe configuran operaciones no reales de conformidad con el artculo
44" del Decreto, el crCito fisc se perder sin posibilidad de subsanacin alguna.t't
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 1!" del Decreto considerando lo
sealado por el artculo lo de [a ky N" 2!215, se entender por:
1. Niedios de acceso pblico d la SUNAT: Ai portal institucional de la SUNAT (urlw.
sunat.gob.pe) y aq-uellos otros que establezca la SLiNAT a travs de una Resolucin
de Superintendencia.
2. Emisr habilitado para emitir comprobantes de pago o documentos: A aquel
contribuyente que la fecha de emisin de los comprobantes o documentos:
a) Se encuentie inscrito en el RUC y la SLiNAT no Ie haya notificado la bafa de
su inscripcin en dicho registro;
b) No est incluido en algn regimen especial que lo inhabilite a otorgar com-
probantes de pago que dcn derccho a cdito fiscal: r:
'Cuente
c) con la atorlzacin de imprcsin, importacin o de enisin del com-
probante de pago o documento qe erlite, segn corresponda
0) Lileral sJsltJid0 por erA'1.2 del D.S. \0 047-2A11-Et.oJb. er2l/03/2011

{2t umeral suslituidb por el Art. 7'del Decreto Supremo N' 130-2005-EF pub' el 07/10/2005
Numeral incotporadb por el artculo 5 del DS No 137'2011-EF, pub el 09/07/2011
(3t
653
Art.60 RecrnvENro oe m Ley oe- lvpuesro Geruenal n ms Velrns
3. Informacin mnina a que se refiere el artculo l" de la Ley N" 2!215: A la

siguiente:
a) Identificacin del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin
o ruD. social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de identidad);
b) Identifrcacin del comprobante de pago (numeracin, serie y fecha de emisin);
c) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la operacin; y,
d) X'fonto de la operacin:
i. Precio unitario;
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
iii. Imporle total de la operacin.
4. Informacin consignada en fonna errnea: Aquella que no coincide con la corres-

pondiente a la operacin que el comproba:rte de pago pretencie acreditar. Tratndose
del nombre, denominacin o run social y nmero de RUC del emisor, no se
considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma errnea si a pesar
de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin obtenida
a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.tlr
2.6. La no acreditacin en forma objetiva y fehaciente de la informacin a que alude el acpite

J) del nuneral 2.5 consignada en forma errnea acarrearlaprdida del crdito flscal
contenido en el comprobante de pago en el que se hubiera consignado tal irfomacin,
En el caso que la informacin no acreditadarcala referente a la descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin y al valor de venta, se considerar que
el contprobante de pago que la contiene consigna datos falsos.t'l
3. Reintegro de crdito fiscal por la venta de bienes

Para calcular el reintegro a que se refiere el ktculo 22" del Decreto, en caso de existir
variacin de la tasa del Impuesto entre la fecha de adquisicin del bien y la de su venla, ala
diferencia de precios deber aplicarse le tasa vigente a la de adquisicin.
El mencionado reintegro deber ser deducido del crdito fiscal que corresponda al perodo
tributario en que s produce dicha venta. En caso que el monto del reintegro exceda el cr-
dito fiscal del referido perodo, el exceso deber ser deducido en los perodos siguientes hasta
agotarlo. La deduccin, deber afectar las columnas donde se registr el Impuesto que grav
la adquisicin del bien cu,ya venta origin el reintegr0.{2r
Lo dispuesto en el referido artculo del Decreto no es de aplicacin a las operaciones de
arrendamiento financiero.
Numeral ncorporado p0r el articr.rlc 6 de DS. N0 13/-2011-EF, pub. el 09/07/2011.

Se-q-undo--prraf0 del nurneral sustiluid0 por el Art.22'del Decreto Supremo N'64-2000-EF, pub
el 30/06/200C
654
Der cRorro rrscel Art.6o
. 4. Reintegro de crdito fiscal por desaparicin. destruccin

de bienes
o prdida
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un crdito flscal,
as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado bienes e insurlos
cuya adquisicin tambin gener cdito fiscal; detemina la prdida del crdito. debiendo rein-
tegrarse el mismo en la oportunidad, foma y condiciones esiablecidas en el numeral anterior
La desaparicin, destruccin o prdida de benes que se produzcar] c0n0 consecuencia
de los hechos previstos en los incisos a) y b) del ktculo 22" del Decreto, se acreditar en la
forma sealada por el numeral 4 del Artculo 2".
Las mermas ,v desmedros se acreditarn de conformidad con lo dispuesto en las nomras
que regulan el Impuesto a la Renta.rlr
J. Reintegro de crdito fiscal por nulidad, anulacin, rescisin o reso-,

lucin de contratos
..En caso.de nulidad, anulacin, rescisin o resolucin de contratos, se delxr reintegrarel
crdito fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
6. Sujetos que realizan operaciones gravadas y no gravadas

Los.sujetos del Impuesto que efecten conjuntamente operacions gravadas v no gravadas
.
aplicarn el si guiente procedimiento:
6.1 Contabilizarn separadamente la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin

e inportaciones destinados exclusivanente a operaciones gravadas y de exportacin, de
aqullas destinadas a operaciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fiscal el Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, serv-icios, contratos de construccin eimportciones, destinados a operaciones
gravadas ,v de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin del procedirniento sealado en los prrafos anteriores,
se le adicionar el cdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto 6.2.
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisiciones. clasrficndolas
en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en Ia retliz'ctn de operaciones gravadas
y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente enlarealizactn de opraciones no gravadas,
excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas coniuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.
6,2. Cuando el sujeto no pueda detemiar las adquisiciones que hai sido destinads a realizar
operaciones gravadu 0 n0 con el Impuesto, el crdito fiscal se calcular proporcionalnente
con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce neses, incluyendo el nes al que corresponde el
crdito. L
(1) Numeral sustituid0 por el Art. 23" del Decreto Supremo N" 64-2000-EF, pub. et 30/06/2000.
655
Art.60 Recrnerro oe t. Ley oel lupuesro Gerenn- n ms Verures
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las

gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobrc el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin
de bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
La proporcin se aplicar siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el
mes al que corresponde el crdito fiscal, el contribuyente ha"a realizalo operaciones gravadx
,v no gravadas cuando menos una vez en el perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el periodo a
que hace referencia el prrafo anterior se conputar desde el mes en que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, cilcularn dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades, in-
cluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo de doce (12)
meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral, se tomar en cuenta
lo siguiente:
i) Se entender como operaciones no gravadas a las conprendidas en el Artculo 1' del
Decreto que se encuentren exoneradas o inafectas del Impuesto, incluyendo la primera
transferencia de bienes rea\ztdaen Rueda o tr{esa de Productos de las Bolsas de Productos,
la prestacin de servicios a ttulo gratuito, la venta de inmuebles cuya adquisicin estuvo
gravarJe, as como las cuotas ordinarias o extraordinarias que pagan los asociados a una
asociacin sin fines de lucro, los ingresos obtenidos por entidades del sector pblico por
tasas y multas, siempre que sean realizados en el pas.
Tambin se entender como operacin no gravada al servicio de transporte areo inter-
nacional de pasajeros que no califique c0m0 una operacin interlineal de acuerdo a la
definicin contenida enel inciso d) del numeral 18.1 del artculo 6o, salvo en los casos
en que la aerolnea que realiza el transporte, lo efecte en mrito a un servicio que debe
realizar afavor de la aerolnea que emite el boleto areo.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior:
- Se considerarn los servicios de transporte areo intemacional de pasajeros que se
hubieran realizado en el mes.
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los docu-
mentos que aumenten o disminuyan dicho valoq sin incluir el Impuesto. Asimismo,
en aquellos casos en los que el boleto ano comprenda ms de un tramo de transporte
y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada aerolnea considerar la parte del
valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad aIa reelizacin del servicio de transporte areo internacional
de pasajeros se produjera un aumento o disminucin del valor contenido en el
boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar en el mes en que se
efectehl
(1) Acpite sustitudo por e! Art.20 del D.S. N0 168-200i-EF, pub. el 31-10-2007
656
Der cRorro nscnl Art.60
ii) No se consideran como operaciones no gravadas la transferencia de bienes no considerados

muebles; las previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2" del Decreto; la trans-
ferencia de crditos realizada a favor del factor o del adquirente: la transferencia fiduciaria
de bienes muebles e inmuebles, las transferencias de bienes realizadu en Rueda o I'lesa
de Productos de las Bolsas de Productos que no impliquen la entrega fsica de bienes, con
excepcin de la sealada en i), as como la prestacin de servicios a ttulo gmtuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas,
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones cie impor-
tacin de bienes y utilizacin de servicios.
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos
el que normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios 0ner0s0s
que la empresa presta a terceros. En su defecto, 0 en caso la informacin que mantenga el
contribuyente resulte no fehaciente, se considerar como valor de mercado aquel que obtiene.
un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, En su defecto, se considerar el valor
que se determine mediante peritaje tcnico formulado por organismo competente.rr)
7. Comprobantes de pago emitidos consignando monto del impuesto

equivocado
-
Parala subsanacin a que se refiere el futculo 19" del Decreto se deber anular el com-
probante de pago original y emitir uno nuevo.
En su defecto, se proceder de la siguiente manera:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere consignado por un m0nt0
menor ai que crresponda, el interesado slo podr deducir el Impuesto consignado en 1.
b) Si el Impue$o que figura es por un monto mayor proceder la deduccin nicanente
hasta el monto del Impuesto que corresponda.
8. Utilizacin del crdito fiscal por los suietos obligados a emitir liqui-
daciones de compra
Los sujetos obligdos a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal siempre que hubieren efectuado Ia retencin y el pago del Impuesto. Adicionalnente,
debern sujetane a lo establecido en el presente Captulo y en el Captulo VI
B\ \mpun\u ?aEaD ?D) Dpnn\Dlrs )D) \r qtrt :D b\b\u) tD$\D \\qu\ttrum t
compra se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la
iiquidacin de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto,'siempre que ia
anotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo y dentro del plzo establecido
en el numeral 3.2 del artculo l0o, siendo de aplicacin lo dispuesto en el ltimo pnafo del
numeral 2.1 del artculo 6".
Para efecto de lo previsto en el prrafo antrior el pago del impuesto por operacioues
por las cuales se hubiera emitido liquidaciones de cornpra deber haber sido efectuado en el
formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.I,r
(11
Nurreral sustituido por el Arl. 7" del Decreto Supremo N" 130'2005-EF, pub. el 07/10/2005
t2t Prrafo sustituido por l artculo 7 dei D S. N0 l3/-201 1-EF, pub el 09/07/201 1.
657
Art.6o Recrnero or m Ley oel lupuesro Geennl n t-s Verrns
9. Utilizacin del crdito fiscal en conkatos de colaboracin empresarial

que no lleven contabilidad independiente
Para efecto de lo dispuesto en el octavo prrafo del artculo 1!" del Decreto, el operador
del contrato efectuar la atribucin del Impuesto de manera consolidada mensualmente.{1r
El operador que realice la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, no podr utilizar como cdito fiscal ni como gasto 0 c0st0 para efecto tribu-
ltrio,la proporcin del Impuesto correspondiente a las otras partes del contrato, aun cuando
la atribucin no se hubiere producido.
Lo dispuesto en los prrafos anteriores es de aplicacin en el caso del ltimo pn"afo del
literal d) del numeral 1 del ktculo Z".t,t
10. Gastos de representacin

Los gastos de representacin propios del giro o negocio otorgarn derecho a mdito fiscal,
en la parte que, en conjunto, no excedan del nedio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el ao calendario hasta el mes en que conesponda aplicarlos, con un lmite
mrimo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
11. Aplicacin del crdito en la utilizacin en el pas de servicios pres-

tados por no domiciliados
El Impuesto pagado por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados se dedu-
cir como crdito fiscal en el perodo en el que se naliza la anotacin del comprobante de
pago emitido por el sujeto no domiciliado, de corresponder, y del documento que acredite el
pago del Impuesto, siempre que la ar-rotacin se efecte en la hoja que corresponda a dicho
perodo y dentro del plzo establecido en el numeral 3.2 del artculo 10o, siendo de aplicacin
lo dispuesto en elltino pnafo del numeral 2.1 del artculo 6".
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior el pago del impuesto por la utilizacin de
seruicios prestados por no domiciliados deber haber sido efectuado en el formulario que para
tal efecto apruebe la SUNATPT
12.lJtilizacin del crdito fiscal en el caso de reorganizacin de empresas

En el caso de rcorganizacin de sociedades 0 empresas, el crdito fucal que corresponda a
la empresa transferente se prorratear entre las empresas adquirentes, de manera proporcional
al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes resp'ecto el activo total
trasferido. Mediante pacto expreso, que deber constar en el acuerdo de rcorganizacin, las
partes pueden acordar un reparto distinto, lo que deber ser comunicado a la SUNAT, en el
plzo, forma y condiciones que sta establezca.
Los comprobantes de pago emitidos en un plzo n0 mayor de 4 (cuatro) meses, contados
desde la fecha de inscripcin de la escritura pblica de reorganizacin de sociedades 0 emprsas
en los Registros Pblicos a nombre de las sociedades 0 empresa transferente, segn sea el caso,
podrn otorgar el derecho a crdito fiscal a la sociedad 0 empresa adquirente.
0) Prafo sustitud0 por el articulo 8 del D.S. N0 137-2011-EF, pub. el 09/072011.

t2) Numeral sustiluldo p0r e Art. 7" del Decreto Supremo N'130-2005-EF, pub. el 07/10/2005
t3)
I
Nlmral sustiluido por e artcu o del D.S. N0 1 3i'201 1 -EF, oub. el 09i02201 1.
658
Der cRorro rrscr Art.6o
En los casos a los que se refrere el inciso b) del numeral 7 del ktculo 20, Ia transferencia
del crdito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de la escritura pblica o de no existir sta,
en la fecha en que se comunique a la SUNM mediante escrito simple.{lr
13. Coaseguros
Las empresas de seguros que en aplicacin de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo
10' del Decreto, determine y pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores, tendr
derecho a aplicer cono cdito fiscal, el ntegro del Impuesto pagado en la adquisicin de
bienes y servicios relacionados al coaseguro.
14. Transferencia del crdito fiscal en el fideicomiso de titulizacin

La transferencia del crdito fiscal al patrimonio fideicometido, a que se refiele el primer
pnafo del Artculo 24" del Decreto, ge realizar en el perodo en que se efecte la transferencia
fiduciaria de acuerdo a lo estlecido en el numeral i9 del ktculo 5" del Reglanento.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crdito fiscal, el fideicomitente, para efecto
de determinar el monto del crdito fucal susceptible de transferencia efectuar el siguiente
procedimiento:
a) Determinar el monto de los activos que sern transferidos en dominio fiduciario.
b) Determinar el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el resultado se multiplicar
por cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el saldo de mdito fiscal declarado correspondiente al
perodo anterior aaqul en que s realice la trasferencia fiduciaria a que se refiere
el prrafo antrior, resultando as el lmite mximo de crdito fiscal a ser transferido
al patnmonio fideicometido.
Para efecto de las transferencias de mdito fiscal a que se refiere el Afculo 240 del Decreto,
el fideiconitente deber presentar a la SUNAT una comunicacin segn la forma y condiciones
que $a seale; en el caso de extincin del patrimonio fideicometido, el fidLrciario deber
prcsentar la indicada comunicacin.t2r
15. Operaciones no reales

15.1 El responsable de la emisin del comprobante de pago o nota de dbito que n0 corrs-
pcnda a una operacin real, se encontrar obligado al pago del impuesto consignado
en stos, conforme a lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 44' del Decreto.
152 El adqurente no podr desvirtuar la imputacin de operaciones no reales sealadas
en los incisos a) y b) del Artculo 44" del Deueto, con los hechos sealados en los
nunerales 1) y 2) del referido Artculo.
15.3 Las operaciones n0 reales sealadas en los incisos a) y b) del Artculo 44' del Decreto
se configuran con o sin el consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago.
15.4 Respecto de las operaciones sealadas en el inciso b) del ,rtculo 44" del Decreto, se
tlt Nlmeral suslilu do por el Art. 26' del Decrelo Supremo N' 64-2000-EF, pub. el 30/06/2000.
t2) Numeral incluido por ei Arl. 5'del Decrelo Supremo N'24-2000-EF, pub. el 20/03i2000
659
Art.60 RecrnueHro or u Lrv oEl lvpuesro Gexennl n lns Verns
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito, no
ha realizado verdaderamente le operacin mediante la cual se ha transferido los bienes,
prestacio los servicios o ejecutado los contratos de construccin, habindose empleado su
nombre, razn social o denominacin y docunentos para qarentar su participacin en
dicha operacin.
b) El adquirente mantendr el dertcho al crdito fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
r] Utilice los medios de pago y cunpla con los rcquisitos sealados en el numeral 2.3
del Artculo 6".
zl Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean los mislnos que los consignados
en el comprobante de pago.
iir) El comprobante de pago rcna los requisitos parz.gozff del crdito fiscal, excepto ei de
haber consignado la identificacin del transferente, prestador del servicio 0 constructor.
Aun hbiendo cunrplido con lo sealado anteriormente, se perder el derecho al crdito
fiscal si se conprueba que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al moment de
realizar la operacin, que el entisor que figLrra en el conprobante de pag,o o nota de
dito, no efectu verdaderaneltte la operacin.
c) El pago del Impuesto consignado en e[ comprobante de pago por parte del responsable
de su emisin es rndependiente del pago del impuesto originado por la transferencia de
bienes, prestacin o utilizacin de los seryicios o ejecucin de los contratos de construccin
que efectii'amente se hubiera realizado.tl)
16. Verificacin de informacin

Los deudores tributarios podrr verificar la informacin a que se refiere el penltimo
prrafo del tutculo 1!'
del Decreto, en el Portal de la SUNAT en la Internet, cuva direccin
electrnica es http:/lurn.sunat.gob.pe o en la foma y condiciones que establezca la SUNAT a
trar,s de una Resolucin de Superintendencia.tzt
17. Utilizacin del crdito fiscal en el caso de transferencia de bienes en

Ias Bolsas de Productos
En el caso de transferencia de bienes rcaLizada-s en las Bolsas de Productos, el crdito fiscal
de los adquirentes se sustentar con las plizas emitidas por las referidas Bolsas, sin embargo
slo podrm ejercer el derecho al nismo a partir de la fecha de emisin de la orden de entrega.{S)
18. Crdito Fiscal de la Segunda Disposicin Complementaria Final del

Decreto Legislativo N' 980
18, I l)efiniciones
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral se entender por:
a) Servicio de transporte:
Al servicio de transporte areo internacional de pasajeros.
b) Boleto areo:
Al cornprobmte de pago que se emita por el servicio de trLnsporte.
tr) Numera incuido por el Art. 8" del 0ecrelc S!Drero N'130-2005-EF. pub el 07/102005.
tzt NumeraloerogadopoflaUrrrca Dsp.Cofirp Derog delD.S.ND137-2011-EF,pub.el09/0?2011
{3} Numeral rncudo por el Art. 8" de Decreto Sr.rprem0 N'130-2005-EF, prrt,. el 07/10.2005.
660
De- cRorro rrscnl Art.6o
c) Acuerdo interlineal:
Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas enite el boleto areo v la otra
realizaen todo o en parte el sewicio de transporte que figure cn dicho boleto.
No perder. la condicin de acuerdo interlineal el scrvicio de transporte efectuado por une
aerolnea distinta a la que emite el boleto areo, an cuando esta ltina realice alguno
de los tramos del transporte que figure en dicho boleto.
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos en la segunda Disposicin comple-
mentaria Final del Decreto Legislativo N' !80 siempre que:
i) La aerolnea que emite el boleto areo no perciba pago alguno de parte de la aerolnea
que realice el servicio de transporte por cualquier concepto vinculado con dicilo servlcio.
No se considerar que la erolnea que emite el boleto areo percibe el pago a que
alude el prrafo anterior, cuando perciba una comisin por el-sen'icio ellisi v
venta del boleto o conserye para s del monto cobrado por el referido boleto la parte
que corresponda al Impuesto que grav la operacin o a la parte del valor contenido en
el boleto areo que le corresponda por el trano de trznsporte realizado o la conisin
por el servicio de enisin ,v venta del boleto ntes menclonado.rt)
ii) La aerolnea que realice el servicio de transporte no lo ei'ecte en nrito a aign
servicio que deba reahzar a favor de l aerolnea que emite el boleto areo.
d) 0peracin interlineal:
Ai servicio de transporte realizado en virtud de un acuerdo interhneal.
18.2 Procediniento para la deduccin del crdito fiscal
Para la deduccin del crdito fiscal a que se refiere la Segunda Disposicin Complemen-
taria Final del Decreto Legislativo N" 980, la aerolfuea que hubiera realizado opeiaciones
interlineales deber contar con un relacin detallada en la que se consigne l siguiente
-
infonnacin acerca de los boletos areos emitidos respecto de dichas operciones:
a) Nnero y fecha de emisin del boleto areo, as coino de los documentos que aunenten
o disninuyan el valor de dicho boleto;
b) identificacin de la aerolnea que emiti el boleto areo;
c) Fecha en que se realiz la operacin interlineal por la que se eniti el boleto areo;
d) Slo en los casos que hubiese realizado el ntegro dei transporte que figura en ei
boleto areo, el total del valor contenido en el boleto areo o en los docurlentos que
aunenten o disminuvan dicho valor, sin incluir el impuesto.t2t
e) La parle del valor contenido en el boleto areo que le corresponda, sin incluir el
Impuesto, cuando ste comprenda mfu de un tramo de transporte y alguno de stos
sea realizado por otra aerolnea.
Total mensual de los importes a que se refieren los incisos d) v e) del presente numeral.
En caso que la relacin detallada contenga errotes u omisiones en cuanto a le inJor-
nacin que deba sealar, se considerarn como operaciones no gravadas para efecto
de lo drspuesto en el numeral.6 del artculo 6' alas operaciones interlineales respecto
de las cuales se hubiera errado u omitido la informacin. Tratndose de errores, no
sg ap{caq lo antes sealado si es que se consigna la infomtecin necesaria para
identificar la operacin interiineal.
Acprte sust lutdo por ei Art I del DS N'14C-2008 EF, pub. el 03/1212008
Incrso sustituido por el Art. 2 de DS N" 140-2008 tF, pub el0311212AA8
661
Art.70 Reernvero oe r-R Lev oel lupuesto GeleRRl n us Verurns
18.3
- Sujetos
que realizan operaciones interlineales
par efecto de lo dispueito en el numeral 6 del artculo 6", se considerar a las operaciones
interlineales como operaciones gravadas.
Lo sealado en el prrafo anterior se aplicar teniendo en cuenta lo siguiente:
I Se considerarnlu operaciones inferlineales que se hubieran realizalo en el mes en
que se deduce el crdito fiscal.
tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los docu-
mentos que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impue$0. ,\simismo,
en aquelios casos en los que el boleto areo comprenda ms de un trqo {9 transporte
y sts sean realizados por distintas aerolneas, cala aerolnea considerar la parte del
valor contenido en dico boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
ly'
- Si con posterioridad a la pre$acin de la operacin interlineal se produjera un aumento
o disminucin del valoicontenido en el boleto areo, dicho aumento o disminu0in
se considerar en el mes en que se efecte.tu
CAPIIUTO UI
DE tfls NUSIES AL IMPUESI! BRUTfl Y AT CRTDII TISCAT
futCulO 7o.- gl aiuste al Impuesto Bruto y al Crdito Fiscal, se suietar a las

sisuientes disposiciones:
1." Los ajusts a que se rcfienn los Artculos 26" y 21" del Decreto s efectuaran en el mes en
que s produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.
2. Aiuste del cdito en caso de bonificaciones

pira efecto del ajuste del Crdito Fiscal a que se refiere el Artculo 28' del Decreto, cuando
la bonificacin haya sido otorgada con posterioridad ala emisin del comprobante de
pagg que respalda'la adquisicin de los bienes, el adquirente deducir del crdito fiscal
l;oiresiondierite al mes d'e emisin de la respectiva nta de crdito, el originado por la
citada bonificacin.
I. Ajuste del impuesto bruto por anulacin de ventas

atndose de la primera vnta de innuebles efectuada por los constructores de ios mismos,
cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo se podr deducir del Impuesto Bruto
ei correspondien al valor de las arras de retractacin gravadas y arras confirmatorias
nstituidas, en el mes en que se produzca la restitucin.
4. Aiuste del crdito fiscal

De acuerdo al inciso b) del Artculo 27" del Decreto y al numeral 3 del Artculo 3', de-
ber deducir del crdito fucal el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras de
retractacin gravadas,v arras confirmatorias delueltas cuando no se llegue a celebrar el
contrato definitivo.
(1) Numeral incorporado por el Art. 10 del D.S. N0 168-2007-EF, pub. el 31-10-2007
662
De ms expoRrcrorues Art.9o
5. tt)
CAPIIUT! UII
DE tA DECTARACIIII V OEI. PAffl
AftCUIO 8o.- La declaracin y pago del Impuesto se efectuar de acuerdo a las

normas siguientes:
1. Notas de crdito y dito

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 2!" del Decreto, se deber
considerar los montos consignados en las notas de crdito y dito.
2. Comunicacin de un no obligado al pago

El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa n0 resulte obligado al pago de un mes
determinado, efecluar, la comunicacin a que se refiere el Artculo J0'del Decreto, en el
formulario de declaracin-pago del inpuesto, consignando <00" c0n0 monto a fal'or del fisco
y se presentar de confonnidad con las normas del Cdigo Tributario.
3. ttl
CAPIIUII Ulll o,
DE tA$ EIIPIRIACI|IIES
$UBCAPIIUTf I
DtsP0stcr0ilEs fEITERATES
Artculo 9.- ln normas del Decreto sobre Exportacin, se sujetara.n a las siguientes
disposiciones:
L Las ventas que se consideren rcilizaAes en el pals c0m0 consecuencia del vencimiento
de los plzos a que aluden el tercer pnaf.oy el numeral 8 del artculo 33" del Decreto
se considerarn realiztdu en la fecha de nacimiento de la obligacin tributada que
establece la normatividad vigente.
2. Se consideran bienes, servicios y contratos de construccin, qr-re dan derecho al saldo

a favor del exportador aqullos que cumplan con los requisitos establecidos en los
Captulos VI y \ll del Decreto y en este Reglamento.
Para la determinacin del saldo a favor por exportacin son de aplicacin las normas
contenidas en los Captulos V 1'VI.
{1) Numeral derogado p0r la Segunda Disposicin Final del Decrel0 Supremo N'130-2005-EF, pub. el 07/10/2005
t2) Cptulo modiicado por el Arl. 2" del Decieio Spremo N" 161-2012-EF, pub. el 2810812412.
AA?
Art.9o Reclavero oe t-R Ley oel lupuesro GereRnr rns Verns
3. El saldo a favor por exportacin ser el,determinado de acuerdo al procedimento

establecido en el numeral 6 del Artculo 6.
La devolucin del saldo a favor por exportacin se ngular por Decnto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
La referida devolucin podr efectuane mediante cheques no negociables, Notas de
Crdito Negociables y'lo abono en cuenta corriente o de ahorros.
4. El saldo a favor por exportacin slo podr ser compensado con la deuda tributaria
cotrespondiente a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribu-
)'ente.
5. Los servicios se consideran exportados hacia los usuarios de los CETICOS cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrane con el comprobante de pago
que corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la maleria y anotado
en el Registro de Ventas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio naconal.
d) El usuario o beneficiario del servicio sea una empresa constituida o establecida en
el CETIC0S, calificada cono usuaria por 1a Administracin del CETIC0S respectivo;
)l
e) El uso, explotacin o aprovechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente
en el mencionado CETICOS.
No cumplen con este ltimo requisito, aquellos seryicios de ejecucin inmediata y que
por su naturaleza se consumen al trmino de su prcstacin en el resto del territorio
nacional.
6. Los servicios se considerarn exportados hacia los usuarios de la ZOFRATACNA cuando

cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se encuentren incluidos en el Apndice V del Decreto.
b) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrane con el comprobante de pago
que conesponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado
en el Registro de \entas e Ingresos.
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
d) El beneficiario del servicio sea calificado como usuario por el Comit de Adminis-
tracin o el 0perador; r,l
e) El uso, explotacin o aprorechamiento de los servicios tenga lugar ntegramente
en la ZOFRATAC\A.
No cumplen con este ltimo nquisito, aquellos servicios de ejecucin inmediata v que
por su naturaleza se consunen al trmino de su prestacin en el resto del territono
nacional.
7. Los bienes se considerart exportados a la Z0FRATACNA cuando cumplan concurren-

temente los siguientes requisitos:
664
DE ms expoRrncrores Art. 90
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.

b) El adquinnte sea calificado c0m0 usuario por el comit de Adninistracin o el
Operador. y sea persona distinta al transferehtc.
c) se transfieran a ttulo 0ner0s0, lo que deber denostrarse con el comprobante de
.
d)
pago que corresponda. emitido y registmdo segn las nonnas sobre l materia.
Su uso tenga lugar ntegramente en la ZOFR{ACNA.
e) El transferente deber sujetane al procedimiento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nclonalizadas provenientes del^resto del territorio
nacional con destino a la Z0FRATACNA
Los bienes se considerarn exportados a los cETicOs cuando se cumpla:r concurren-

temente los si guientes requisitos:
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el resto del territorio nacional.
b) El adquirente sea calificado como usuario por la Administracin del GETICOS
respectivo y sa persona
distinta al transferente.
c) se transf,eran a ttulo oneroso, lo que deber demostrame con el comprobante de
pago que corresponda, enitido y registrado segn las normas sobre l nateria.
d) El transferente deber sujetane al procediniento aduanero de exportacin definitiva
de mercancas nacionales o nacionalizadas prolenientes del'resto rlel territorio
nacional con destino a los CETIC0S.
e) El uso tenga lugar ntegramente en los CETICOS.
9 Para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del artculo 33' del Decreto se entender
por documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Le,v General
de Aduanas o un Alnacn General de Depsito regulado por la Superintenencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de pensiones, a aquellos que
cunplan concurrcntemente con los siguientes requisitos mnimos:
a) Denominacin del documento y nmero correlatvo. Tales datos debern indicane
en el comprobante de pago que sustente la venta al monento de su enisin o
con posterioridad en la forma en que establezca la SI;,NAL
b) Lugar y fecha de emisin.
c) El nombre, domicilio flscal y RUC del Almacn Aduanero o Almacn General de
Depsito.
d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a disposicin los bienes, as como
su nmero de RUC y domicilio fiscal.
e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondr de los bienes.
0 Direccin del lugar donde se encuentran depositados los bienes.
s) La clase y especie de los bienes depositados, sealando su cantidd, peso, calidad y
estado_de conservacin, marca de los bultos y toda otra indicacin que sirva par
identificarlos.
h) Indicacin expresa de que el documento otorga la disposicin de los bienes depo-
sitaCos a favor del sujeto no domiciliado en tales recintos.
i) Lafecha de celebracin de la compraventa entre el vendedor y el sujeto no doni-
ciliado, referidos en los literales d) y e), y de ser el caso, su numercin. la cual
permita determinar la vinculacin de los bienes con dicha compraventa.
Art.9o-A Recuer'rro oe rn Ley oel lupuesro GelERnr e us Vertras
j) El valor de venta de los bienes.

k) La fecha de entrtga de los bienes al Almacn Aduanero o Almacn General de Depsito.
l) La finla del representante legal del Almacn Aduanero o Almacn General de lepsito.
m) Consignar como frase: "Certificado - Jer. pnafo del Artculo 33' Iey IGV".
De acuerdo a lo sealado en el tercer prral.o del artculo lj"

del Decreto, en aquellas
ventas que realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no domiciliado en las que
los documentos emitidos por un Almacn Aduanero o Almacn Generai de Depsito no
cumplan los requisitos sealados en el presente numeral se condicionar considerarlas
como exportacin a que los bienes objeto de la venta sean embarcados en un plazo no
ma)or a sesenta (60) das calendario contados a partir de la fecha de emisin del com-
probante de pago respectivo.
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del Apndice V del Decreto:

10.1 Entindase por Centros de Llamadas y Centros de Contacto a aquellas emprsas
dedicadas, entre otros, a la prestacin de servicios de asistencia consistente en
actuar c0m0 intermediarias entre las empresas o usuarios a quienes se les pnsta
el servicio y sus clientes o potenciales clientes.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros de Llamadas y Centros de Contacto
consiste en el suministro de informacin comercial o tcnica sobre productos o
seruicios, recepcin de pedidos, atencn de quejas y reclamaciones, resrvaciones,
confirmaciones, saldos de cuentas, cobranzas, publicidad, promocin, mercadeo
y/o ventas de productos, traduccin o interpretacin simultnea en lnea, y dems
actividades destinadas a atender las relaciones entre las empresas o usuarios a
quienes les presta el serricio y sus clientes o potenciales clientes; por cualquier
medio de comunicacin tales como telfono, far, e-mail, chat, nensajes de texto,
mensajes multimedia, entrc otros.
SUBCAP|IUTfl II
DET BEIIEFICI|A I.flS |PERADORES IURiSIICIS flUE UEIIIIAII
PAoUETES rURrSilCoS A SUJEI0S ilfl DflmtotuADfls
Artculo 9'-A.- Definiciones

Para efecto del pnsente Suhaptulo se entender por:
a) Agencias v operadores A las personas jurdicas no constituidas en el pas que carecen

tursticos no domiciliados de nmero de Registro nico de Contribu,ventes (RUC).
b) Declaracin A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende

la totalidd de la base imponible y del impuesto resultante,
que el operador turstico se encuentre obligado a presentar
666
DEL eeNErrcro A Los opERADoREs ruRsncos ouE vENoAN pAeuETES runrsncos Art. 9o'A
c) Documento de identidad Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que,

de conformidd con los tratados internacionales celebrados
por el Per, sea vlido para ingresar al pas.
d) Fecha de vencimiento A la fecha de vencimiento aplicable a los sujetos del Rgimen
especial de Buenos Contrbu1'entes que establezca la SUNAT. er
e) rtr Operador turstico A la agencia de viaies y turismo incluida como tal en el

Directorio Nacional de Prestadores de Servicios lhrsticos
Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Ex-
terior y Tbrismo.
0 rtl Paquete turstico Al bien mueble de nalvaleza intangible conformado por

un coniunto de servicios tursticos, entre los cuales se in-
cluya alguno de los servicios indicados en el numeral 9 del
artculo 33" del Decreto, individualizado en una penona
natural no domiciliada.
drtr Penona natural no A aquella residente en el extranjero que tengan una per-
domiciliada manencia en el pas de hasta sesenta (60) das calendario,
contados por cada ingreso a ste.
h)r'r Registro Al Registro Especial de 0peradores fursticos a que se refrere

el numeral 1 del artculo 9LC.
i) rtl Reglamento de Notas de A1 Reglamento de Notas de Crdito Negociables, apro-

Crdito Negociables bado por Decreto Supremo N' 126-94-EF y normas
modificatorias.
i) nr Restaurante Al establecimiento que expende comidas y bebidas al pblico.
k)r'r Solicitud A la solicitud que deber presentar el operador turstico a

efecto de inscribirse en el Registro.
l) rrr Suieto(s) no A la persona natural no domiciliada y/o a las agencias y/u

domiciliadoG) operadores tursticos no domiciliados.
(1)
Inc'sos reoroena0os pgr la Unic Dsp. Comp. ,ioorf,caroria del Decrelo Supremo N0 199-2013-EF, pub. et 03/08/2013.
(2t
hcjsooerogadoporlLlrcaDspos,cirComplemeotar;aDer00atoriadelDecretoSupremoN0lSl-2012-EF,Dub et21/A912012
667
Art.9qB Recmerro oe l Lev oel lvpuEsro GeNeRnl a ms Vetrns
Artculo 9n-8.- ,hito de Aplicacin

Lo establecido en el numeral 9 del artculo 33. del Decnto ser de aplicacin al operador
turstico que venda un paquete turstico a un sujeto no domiciliado, paraier utilizado por una
pe$ona natural no doniciliada.
Asinisrno, se considerar exportado un paquete turstico en la fecha de su inicio, confonne
a la documentacin que lo sustente, sienpre que haya sido pagado en su totalidad al operador
turstico.y la penona natural no domiciliada que lo utilice haya ingresado al pas antes o
durante la duracin del paquete.
Artculo 9'-C.- Del Registro

1. Crase el Registro a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Arfini-
nistracin Tributaria - suNAT, que tendr carcter declaratilc y en el que deber
inscribir:e el operador turstico, d acuerdo a las normas que para ial efecto establezca
1a suNAT, a fin de gozar del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33"
del Decreto.
2. Para solicitar la inscripcin en el Registro el operador turstico deber cumplir con
las si guientes condicioncs:
a) Encontrane incluido como Agencia de \iajes y TLrrismo en el Directorio Nacional
de Prestadores de Servicios Tbrsticos Calificados publicado por el tr{inisterio de
Comercio Exterior y Tbrismo.
b) Que su inscripcin en el RUC no est de baja 0 n0 se encuentre con suspensin
temporal de actidades.
c) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
d) Que el titulaE representante(s) legal(eg, socio(g o gerente(s) del operador
tustico n0 se encuentrc(n) dentro de un proceso o no cuente(n) con sentencia
condenatoria, por delito tributario.
Para continuar incluido en el Registro, a partir de la fecha en que opere la inscripcin,
el operador turstico deber nantener las condiciones indicadas en ei presente numeral.
El incumplimiento de las mismas dar lugar a la exclusin del Registro.or
Artculo 9'-D.- Del saldo a Favor

las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador previstas en Decreto y en el
Reglamento de Notas de Crdito Negociables sern aplicables a ls operadores tursticoi a que
se refiere el presente subcaptulo.rrr
De los serryicios tursticos que conforman un paquete turstico, slo se consideraL los
ingresos que correspondan a los servicios de alimentacin, transporte turstico, guas de
turismo y espectculos de folclore nacional, teatro, conciertos de nsica clsica-. pera.
opereta, ballet, zarzuela gravados con el impuesto General a las Ventas, teniendb en
(ll
Artculo mod f cado por el Art. 1 del Declglo Supremo N0 181-2012-EF, pub el 21fi912012
lzt Texlo segn Fe de eratas, pub et 1210912012.
668
DeL- ae Nrerrcro A Los opERADoREs ruRfsrcos euE vENDAN pAouETES ruRrsrcos Art" 9o.F
a) Sc considerar al servicio de alintentacin prestado en restaurattes, el cual no inclure

al previsto en el nur.neral 4 del artculo
3j" del Decreto
b) entender como transpofte turstico al traslado de penonas hacia y desde centros de
Se
inters tustico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus atractivos, calificado como
tal conforne a la legislacin especial sobre la materia, segn conesponda.
La compensacin o la devolucin del saldo a favor tendrn cono lmite el 18% aplicado
sobre los ingresos indicados en el prrafo anterior de los paquetes tusticos que se consideren
exportados en el per'odo que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a lo establecido
en el ar1culo !"-9.
Artculo 9o-8.- De los Comprobantes de pago

Los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la factura correspondiente,
en la cual slo se deber consignar los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33"
del Decreto que conformen el paquete turstico, debiendo emitine de manera independiente
el comprobante de pago que corresponda por el resto de sewicios que pudieran conformar el
referido paquete tustico.
En la factura en que se consignen los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33"
del Decreto que conformen el paquete turstico, deber consignane la leyenda: "OPERACIN
DE EXPORTACIN _ DECRETO LEGISLATI\O N" 1125'"
Artculo 9o-E- De la Acreditacin de la operacin de Exportacin

Afin de sustentar la operacin de exportacin a la que se refiere el numeral ! del artculo
33" del Decreto, el operador turstico deber presentar a la SUNAT copia del documento de
identidad, inclul'endo la$) folaG) correspondiente(s), que pemita(n) acreditar:
a) La identificacin de la persona natural no domiciliada que utiliza el paquete turstico.
b) La fecha del ltimo ingreso al pas.
En el caso que la copia del documento de identidad n0 permite sustentar lo establecido
en el inciso b), el operador turstico podr presentar copia de laTarletaAndina de ll4igracin
(T.{\A) a que hace referencia la Resolucin l,linisterial N" 0226-2002-lN-1601 que sustente el
ltimo ingreso al pas de la persona natural no domiciliada.
Para efectos de la devolucin del saldo a favor de1 exportador la SUNAT solicitar a las
entidades pertinentes la informacin que considen necesaria para el control y fixalizacin
al amparo de las facultades del artculo !6' del Cdigo Tributario. El plzo para rcsolrer la
solicitud de devolucin presentada ser de hasta cuarenta v cinco (45) das hbiles, no siendo
de aplicacin lo dispuesto por el artculo 12" del Reglamento de Notas de Crdito Negociables.rrr
Adicionalnente, a efecto que proceda la devolucin del saldo a favor del exportadoq la
SUNAT reriflcar que el operador turstico cunpla con las siguientes condiciones a Ia fecha
de presentacin de la solicitud:
{r Prrafo modificado por el Art. 1 del Decrelo Supremo N0 1-zAi-EF, pub. el 2110912012
669
Art.9qG Recrnveruro or u Ley oel lvpuesro Geruenel e Las VErurns
a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.

b)Haber presentado sus declaraciones de las obligaciones tributarias de los ltimos seis
(06) meses anteriorcs alafecha de pnsentacin de la solicitud.o
El operador tustico tambin deber cumplir las condiciones sealadas en el prrafo
precedente para efecto de la compensacin del saldo a favor del exportador, debiendo verificar
el cumplimiento de las mismas alafecha en que presente la declaracin en que s comunica
la comp'ensacin.ttt
Artculo 9'-G.- Del Perodo de Permanencia

Los operadores tursticos debern considerar c0m0 exportacin el paquete turstico en
cuanto a los servicios indicados en el numeral 9 del artculo 33" del Decreto, siempre que
estos sean brindados a prsonas naturales no domiciliadas en un lapso mximo de sesenta
(60) das calendario por cada ingreso al pas. Si dichos servicios se prestan vencido el plzo
antes mencionado no se considerarn comprendidos en el artculo !r.
Para efecto de verificar el perodo de permanencia en el pas por cada ingreso de las pnonas
naturales no domiciliadas y la veracidad de la informacin proporcionadapor los operadores
tursticos, la SUNAT, al amparo de las facultades del artculo !6" del Codigo Tributario, solicitar
a las entidades p'ertinentes la informacin que considere necesaria.
Artculo 9'-H.- De la sancin

Los operadores tursticos que gocen indebidamente del beneficio establecido en el numeral
9 del artculo 33' del Decreto, dehrn restituir el impuesto sin pequicio de las sanciones
correspondientes establecidas en el Cdigo Tributario.
Artculo 9'-I.- Normas Complementarias

Mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT establecelas normas comple-
mentarias que sean necesarias parala mejor aplicacin de lo establecido en el presente
sub captulo.
lt) Pnafo incorporado por el Art. 2 del Decreto Supremo N0 1 81 -201 2-EF, pth. el 211A912012
670
De los eoros DE coNTRoL Art. l0o
0APIIU.0 lll
ItE tfls mEDl0$ DE cfllllnflt, DE [0s RE0sTR0s
V tfl$ C0ffiPR0BAIIIES DE PA00n'
Artculo 10o.- Los Registros y el registro de los comprobantes de pago, se ceirn

a lo siguiente:
1. Informacin mnima de los registros

Los Registros a que se refiere el ktculo 37" del Decrcto' contendrn la informacin mnima
que se detla a continuacin. Dicha informacin delrcr enotane en columnas separadas.
El Registro de Compras deber ser legalizado antes de su uso y reunir necesariamente los
requisitos establecidos en el presente numeral.
La SUNAT a travs de un Resolucin de Superintendencia, podr establecer otros requisitbs
que debern cumplir los registros o informacin adicional que deban contener.(2)
I. Registro de Ventas e Ingresos

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Tipo de comprobante de pa-go o documento, de acuerdo con la codificacin que apruebe
la SUNAT.
c) Nmero de serie del comprobante de pago o de la mquina registradora, segn co-
rresponda.
d) Nero del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por nmero de la
mquina registradora, segn corresponda.
e) Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste.
0 \'alor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.

s) Base imponibie de la operacin gravada. En caso
de ser una operacin gravada con
el Impusto Selectivo aL Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h) Irnpoite total de las operaciones exoneradas o inafectas.
r) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j) Imiluesto General a las Ventas y/o Impue$o de Promocin Municipal, de ser el caso.
k) 0tros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible
D Importe total del comprobante de pago.
II. Registro de Compras

a) Fecha de emisin del comprobante de pago.
b) Fecha de vencimiento o fbcha de pago n los casos de servicios de suministros de
energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrfrcos, lo que ocurra
primiro. Fecha de pag aet impuesto retenido por liquidaciones de compra. Fecha de
fago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de servicios

prestados
no domiciliadoi o Ia adquisicin de intangibles provenientes del extenor cuando
foi
correspenda.
(1) Trlr,lo sdst,t"ido oor el Art. 30" oel D.S. N'06-2000-Eq. oLo. e, 30/06/2000.
t2l Prr10 s,-srlrrod 0or el rtrcuto 10 del D.S. lro 137-20'1 Ec, pLb. el 09/07/20'l
671
Art. l0o Reonero oe n Lev oer lupuEsro GereRnr n ms VeNrs
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que apruebe Ia

SUNAT.
d) Serie del comprobante de pago.
e) fimero del comprobante de pago o nmero de orden del formulario fsico o formulario
virtual donde conste el pago del Impuesto, tratndose de liquidaciones de compra, uttlzacin
de servicios prestados por no domiciliados u otros, nmero de Ia Declaracin Unica de
Aduanas, de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por SUNM que acrediten el cdito fiscal en la importacin
de bienes.
l) Nmero de RUC del proveedo cuando corresponda.
s) Nombre, rzn social o denominacin del proveedor. En caso de personas naturales se debe
consignar los datos en el siguiente orden: apellido patemo, apellido matemo y nombre
completo.
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadasy/o de exportacin.
i) I3ase imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a
favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a oieraciones
no gravadas.
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscai y/o saldo
a favor por exportacin, por n0 estar destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) \alor de las adquisiciones no gravadas.
l) trfonto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo
como deduccin.
m) \lonto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en
el inciso h).
n) itlonto del Inpuesto General a las !'entas corrcspondiente a la adquisicin registrada en
el inciso i).
o) N'lonto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en
el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
r) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilizacin
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del impuesto
pagado.
III. Registro de Consignaciones

Para efecto de lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo 370 del Decrcto, el Regi$ro de
Consignaciones se llevar como un registro pemanente en unidades. Se llevar un Registro
de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales deber especificane
el nombre d{ bien, cdigo, descripcin y unidad de medida, conto datos de calecera.
Adicionalmente en cada Regislro, deber anotarse lo siguiente:
672
DE Los eoros DE coNrRoL Art.l0o
7. Para el consignndor:
a) Fecha de emisin de la gua de remisin referida en el literal b) o del comprobante
l).
de pago referido en el literal
b) &e y nnero dela gua de rernisin, emitida por el consignadoq con la que
se entregan los bienes al consignatario o se reciben los bienes no vendidos por el
consignatario.
c) Fecha de entrega 0 de devolucin del bien, de ocurrir sta.
d) Nmero de RL1C del consignatario.
e) Nombre o run social del consignatario.
0 Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignador una vez
perfeccionada lavenla de bienes por parte del consignatario; en este caso, deber
anotarse en la columna sealada en el inciso b), la serie y el nmero de la gua
de remisin con la que se remitieron los referidos bienes al consignatario.
o) Cantidad de bienes entregados en consignacin.
tt,
h) Cantidad de bienes delueltos poL el consignatario.
D Cantidad de bienes vendidos.
i) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
Para el consignalario:
a) f'echa de ncepcin, devolucin o venta del bien.
b) Fecha de emisin de la gua de nmisin referida en el literal c) o del conprobante
de pago referido en el literal fl.
c) Serie y nmero de la gua de remisin, emitida por el consignador, con la que se
reciben los bienes o se devuelven al consignador los bienes no vendidos.
d) Nmero de RUC del consignador
e) Nombre o ru6n social del consignador.
0 Serie y nmero del comprobante de pago emitido por el consignatario por la
venta de los bienes recibidos en consignacin; en este caso, deber anotarse en
la columna gealada en el inciso c), la serie y el nmero de la gua de remisin
con la que recibi los referidos bienes del consignador
s) Cantidad de bienes recibidos en consignacin.
h) Cantidad de bienes delueltos al consignador
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario.
j) Saldo de los bienes en consignacin, de acuerdo a las caltidades anotadas en las
columnas g), h) e i).or
2. Informacin adicional para el caso de documentos que modifican el

valor de las operaciones
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto deberan ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de dito o de cdito recibidas, as como los documentos que
modifican el valer de las operaciones consignadas en las Declaraciones Unicas de Aduanzs,
debern ser anotadas en el Registro de Compras.
(11 Numeral suslituido por el Arl.10" del Decreto Supremo N" 130-2005-EF, pub. el 07/10/2005
673
Art. l0o Rrcrnnenro or rn Ley oer lpursro Geruenl e ms Ve.rns
Adicionalmente a la informacin sealada en el numeral anterioq deber incluirse en los

registros de conpras o de ventas segn corresponda, los datos referentes al tipo, serie nme- l
ro del comprobante de pago respecto del cul se emiti la nota de dbib crdito,'cuando
corresponda a un solo comprobante de pago.r'r
J. Registro de operaciones
Panlu anotaciones en los Registros se deber observar lo siguiente:
J.I Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del
Impuesto debern anotar sus operaciones, as como las nodificaciones al vlor de las
mismas, en el mes en que stas se realicen.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude
el octavo pnafo del artculo 1!" del Decreto debern ser anotados en el Registro.de
compras en.las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correipondan
a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a las sealadas en el prrafo
anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contbilizar
el correspondiente Impuesto c0m0 gasto 0 costo para efeCto del Impuesto a la
Renta.{2)
3.2. Los documentos enitidos por la SUNAT que sustentan el crdito fisca1 en operaciones
de importacin as como aquellos que sustentan dicho cdito en las operaiiones por
las que se eniten liquidaciones de compra y en la utilizacin de servicis, debern'ser
anotados en el Registro de compras en las hojas que correspondan al mes del pago
del Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta alusenaladas en el prrafo
antetior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contbilizar
el correspondiente Impuesto como gasto 0 costo para efeCto del Impuesto a la
Renta.(2)
J.J. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingre-
sos, y de compras, podrn.registrar.un resumen diario de quellas operaciones (ue
n0 otorguen derecho a cdito fiscal, debiendo hacerse referencia a ls documentos
que,acnditen lzs operaciones, siempry que lleven un sistema de control con el que se
pueda efectuar la verifrcacin individual de cada documento.
J.4 Los sujetos.del impuesto que utilicen sistenas mecanizados o computarizados de

contabilidad. y aquellos que lleven de nanera electrnica el Registio de \,'entas e
Ingresos y el Registro de Contpras, podrn anotar el total de las operaciones diarias
que n0 otorguen derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven
un sistema de control cômputarizado mantenga la infomracin detallda v que
.que
permita efectuar la verificacin individual de cada documento.
{1} Numeral sustituido por e Ar1.10'del Dereto Supremo

(2)
N" 130-2005-EF, pub. el 0Zl10/2005.
Numeal modificado por e Art. 1" del Decrelo Supremo N l6t-2012 EF, p. el 2gl}gl2}fl..
674
De los veoros DE coNTRoL Art, 100
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNM podr establecer que determinados

sujetos que hayan ejercido la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en
forma detallada las op'eraciones diarias que n0 otorgan derecho a crdito fiscal.t't
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3y 3.4 deben contener como
mnimo la informacin exigidaparael Registro de Ventas e lngresos y Registro de Compras
establecida en los acpites I y II del numeral 1 del presente artculo.
Tratndose del Registro de Ventas, cuando exista obligacin de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deber consignar adicio-
nalmente los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido patemo, apellido matemo y nombre completo.
3.6.Para efectos del regi$ro de tickets 0 cintas emitidos por mquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones reilizadas
por da y por mquina registradora, consignndose el nmero de la mquina registradora,
y los nmeros correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de stas.
3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energa elctrica, agua'
potable, servicios finales de telefona, tlex y telegrficos:
3.7.1. Podrn anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las ope-
raciones exclusivamente por los servicios sealados en el prrafo anterio por ciclo
de facturacin 0 por sector o rea geogrtica, segn corresponda, siempre que en el
sistema de control computarizado se mantenga la informacin delallada y se pueda
efectuar la verificacin individual de cada documento. En dicho sistema de control
debern detallar la informacin sealada en el acpite I del numeral 1 del presente
artculo, y adicionalmente:
a) Nmero de suministro, de telfono, de telex, de telgrafo o cdigo de usuario. segn
corresponda.
b) Tipo de documento de identidad del cliente, de acuerdo con la codificacin que apruebe
la SUNAT.
c) Nmero del Documento de Identidad.
d) .Apellido patemo, apellido materno y nombre completo o denominacin o rzn social.
3.1 .2. Defurn registrar en ei sistema de control computarizado las fechas de vencimiento
de caAa recibo emitido y la referencia de cobro.
3.S.Paraefecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, deber totalizane el importe

correspondiente a cada column a aJ frnal de cada pgnn.tzt
llr'r Numeal modrf cado por el Art 1 " del Decreto Supremo N" 1 61 -201 2-EF, pub. e] 28/08/201 2
tf
Numeral sustilu do por el Arl. del Decrelo Supremo N' 130-2005-EF, pub. el 7/10/2005.
675
Art. {00 Rgclnerro oE m Ley oel lpuesro GeeRnr- n ms Verutns
4. Anulacin, reduccin o aumento en el valor de las operaciones

Para detenninar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anulaq reducir 0 aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las nodificaciones mencionadas tengilI validez, debern estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de dbito y de crdito, cua:rdo se emitan respecto de operaciones respaldadas

b) Las liquidaciones de cobranze u otros documentos autorizados por la SUNAT, con
respecto de operaciones de Importacin.
La SUNAT establecer las normas que le permitan tener informacin de la cantidad y
numeracin de las notas de dito y de crdito de que dispone el sujeto del Impuesto.trr
5. Cuentas de control
Para efecto de control, los sujetos abrirn en su contabilidad las cuentas de balance deno-
minadas "impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal" e
"lmpuesto
Selectivo al Consumo", segn corresponda.
A la cuenta "lmpuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipaln se
ebona mensualmente:
a) El monto del impuesto Bruto correspondiente a las operaciones gravadas.

b) El impuesto que corresponda a las notas de dito emitidas respecto de las operaciones
gravadu que realice y a las notas de crdito recibidas respcto a las adquisiciones sealadas
en el ktculo 180 del Decreto y numeral I del ktculo 6".
c)
' El reintegro del Impue$o que corresponda en aplicacin del ktculo 22' del Decreto y de
los numrales 3 y 4 del riculo 6'.^
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devoluciones del Impuesto otorgada por la
Administracin Tributaria.
A dicha cuenta se cargeri:

a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
en el Artculo 18' del Decreto y numeral i del Artculo 6".
b) El Impuesto que corresponda a las notas de dbito recibidas respecto a las adquisiciones
sealadas en el Artculo 18" del Decreto y a las notas de crdito emitidas respecto de las
operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones sealadas en el ktculo 18' del Decreto,
haya sido pagado posteriormente por el sujeto del Impuesto a travs de la correspondiente
declaracin jurada rectificatoria y se encuentre sustentado en la nota de dito y dems
documentos exigidos.
d) El nonto del Impuesto mensual pagado.
A la Cuent# Selectivo al Consumo", se abonar mensualmente:
"lmpuesto
(r) Numeral suslitud0 por el Art. 10" de Decreto Supremo N'130-2005-EF, pub. el 07/10i2005.
676
Der nelNrecno TRTBUTARo pARA LA RrcrN Serva Art.llo
a) El monto del impue$o Selectivo correspondiente a las operaciones gravadas.

b) EI monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dbito emitidas respecto
.que realice y a las notas de crdito recibidas rcspecto a las
de las operaciones. gravadas
adquisiciones sealadas en el Artculo 57' del Decreto
A dicha cuenta se cargar:
a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado las importaciones o las adquisiciones
sealadas en el Artculo 57" del Decreto.
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las notas de dito recibidas respcto a
las adquisiciones sealadas en el Artculo 57' del Decreto y a las notas de crdito emitidas
respcto de las operaciones gravadas que realice.
c) El monto del Impuesto &lectivo pagado.
6. Determinacin de oficio
a) Para la deteminacin del valor de venta de un bien, de un servcio o contrato de construc-
cin, a que se refiere el primer pnafo del Artculo 42' del Decreto, la SUNAT lo estimar
de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo alaLey del Impuesto
a la Renta.
.t falta de valor de mercado, ei valor de venta se determinar de acuerdo a los antecedentes
que obren en poder de la SUNAT.
b) A frn de establecer de oficio el monto del Impuesto, la SUNAT podr aplicar los promedios
y porcentaies generales que establezca con relacin a actividades o explotaciones de un
mismo gnero 0 ramo, a fin de practicar determinaciones y liquidaciones sobre base
presunta.
. La SUNAT podr determinar el monlo real de las operaciones de un sujeto del Impuesto
aplicando cualquier otro procedimiento, cuando existan irregularidades originadas por causaj
distintas a las expresamente contempladas en el Artculo 42' del Decreto que determinen que
las operaciones contabilizadas n0 sean fehacientes.nr
7. Normas Complementarias
La SUNAT dictar las normas complementarias relativas a los Registros as como al ngistro
de las operaciones tzt
GApiIUto
llEt REIIIIEfiRfl IRIBUIARI| '
PARA TA REII'II SEIIIAPT
ArtCUIO 11o.- Las disposiciones conrenidas en el Captulo Xt del Ttulo I del

Decrcto, se aplicarn con sujecin a las siguientes normas:
1. Definiciones
Se entender por:
I
{f) Numeral sustituid0 por el Arl. 10'del Decreto Suprem0 N" 130-2005-EF, pub. el ollj012005.
l?t Numeral inciL'00 por el Arl 11" del Dec.et0 Sup'ero N" 130-2005-EF pub. pr 0tt0/2005
(31
N
CaptLlo X sustilurdo por el Ancrto 2" del Dec'eto SJp'er.ro '28-2AA4-EF. pub. et '0/09/200a
677
Art. llo Recmeruro oe ln Lev oer lpuesro GerueRnl n ns Verns
a. Comerciante: Sujeto del Impuesto que se dedica de manera habitual ala compray venla
de bienes sin efectuar sobre los mismos transformaciones o modificaciones que generen
bienes distintos al original.
b. Sujetos afectos del resto del pas: Los contribuyentes que n0 tienen domicilio fiscai en la
Regin, siempre que realicen la venta de los bienes a que se refiere el Artculo 48' del
Decreto fuera de la misma y los citados bienes sean trasladados desde fuera de la Regin.
c. Reintegro Tributario: Es el beneficio cuyo importe equivalente al Impuesto que hubiera
gravado Ia adquisicin de los bienes a que se refiere el Artlculo 48" del Decreto.
d. Operaciones: Ventas y/o servicios realizados en la Regin. Parald, efecto, se entiende que el
servicio es rcaJizado en la Regin, siempre que ste sea consumido o empleado ntegramente
en ella.
e. Penonas lurdicas constituidas e inscritas en la Regin: Aqullas que se inscriban en los
Registros Pblicos de uno de los departamentos comprendidos dentro de la Regin.
f. Sector: A la Direccin Regional del Sector Produccin correspondiente.
g. Bienes similares: A aquellos productos o insumos que se encuentren comprendidos en la
misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N"
239-2001-EF y norma modificatoria.
h. Bienes sustitutos: A aquellos productos o insumos que no encontrndose comprendidos en
la misma subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere el inciso anterior,
cumplen la misma funcin o fin de manera que pueda ser reemplzado en su uso 0
consumo. El Sector deber determinar la condicin de bien suslituto.
i. Consta:-rcia: A la "Constancia de capacidad productiva y cobertura de consumo regional"
a que se refiere el ktculo 4!' del Decreto.
2. Determinacin del porcentaie de operaciones

Para determinar el porcentaje de operaciones realizadu en la Regin se considerar el totl
de operaciones efectuadas por el comerciante durante e1 ao calendario anterior.
El comerciante que inicie operaciones durante el lranscuno del ao calendario estar
comprendido en el Reintegro siempre que durante los tres (3) primeros meses el total de sus
operaciones en la Regin sea igual o superior il75%de| total de sus operaciones.
Si en el perodo mencionado el total de sus operacones en la Regin, Ilegaradporcentaje
antes indicado, el comerciante tendr derecho al Reintegro Tributario por el ano calendario
desde el inicio de sus operaciones. De no llegar al citado porcentaje, no tendr derecho al Rein-
tegro por el referido a0, debiendo en el ao calendario siguiente determinar el porcentaje de
acuerdo a las operaciones nalizadas en la Regin durante el ao calendario inmediato anterior.
3. Administracin dentro de la Regin

Se considera que la administracin de la empresa xrediza dentio de la Regin, siempre
que la SUNAT pueda verificar fehacientemente que:
a. El centro de operaciones y labores permanente de quien dirige la empresa est ubicado en
la Regin; v,
b. En el lugal citado en el punto anterior est la informacin que permita efectuar la labor
de dinccin a quien dirige la emprcsa.
678
Del Rereono TRTBUTARTo pARA LA Reoror. Servn Art.llo
4. Llevar su contabilidad y consryar la documentacin sustentatoria en

el domicilio fiscal
Se considera que se lleva la contabilidad y se conserva la documentacin sustentatoria en
el domicilio fiscal siempre que en el citado domicilio, ubicado en la Regin, se encuentren
los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las lei'es, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUN,AT, y los documentos sustentatorios que el comercia"nte
esl obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el responsable de los mismos.
5. Registro de operaciones para la determinacin del Reintegro

El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro Tributario de acuerdo a lo establecido
en el Artculo 48" del Decret0, deber:
a. Contabilizar sus adquisiciones clasificndolas en destinadas a solicitar Reintegro, en una

subcuenta denominada "lGV -Reintegro Tributario" dentro de la cuenta "Tributos por
pagar", y las dems operaciones, de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artculo
6".
b. Llevar un Registro de Inventario Permanente Valorizado, cuando sus ingresos brutos du-
ra.nte el ao calendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas (1,500) Unidades
Impositivas Tributarias (tilT) del ao en cuno. En caso los referidos ingresos havan sido
menores o iguales al citado m0nt0 0 de haber iniciado operaciones en el transcuno del
a0, el conerciante deber llevar un Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
6. tmite del 18% de las ventas no gravadas

Para efecto de deteminar el lmite del monto del Reintegro Tributario, los comprobantes de
pago deben ser emitidos de acuerdo a lo establecido en eL Reglamento de Comprobantes de Pago.
7. Solicitud
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el conerciante deber presentar una solicitud ante
la Intendencia, 0ficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para
el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en el fonnulario que sta proporcione,
adjuntando lo siguiente:
a. Relacin detallada de los comprobantes de pago verificados por la SUNAT que respalden
las adquisiciones efectuadas fuera de la Regin, correspondientes al mes por el que se
solicita el Reintegro.
En la referida relacin, tambin deber indicane:
i, En caso de ser agente de retencin, los docunentos que acrediten el pago del
integro de la retencin del total de los conprobantes de pago por el que solicita
el Reintegro.
. D tratarse de operaciones en la cual opere el Sistena de Pago de Obligaciones
Tnbutanas con ei Gobiemo Central. los docur.nentos que acrcditen el depsito en
el anco de la \acin de la detraccin efectuada.
, De ser aplicle la Ly\" 281!1, nediante la cual se aprueban las medidas para
la lucha contra la evasin r, la infomalidad, el tipo del nedio de pago, nmero
679
Art, l{o Reomurro oe rn Lev oel lvpuesro GeneRnl n ms Verrns
del documento que acredite el uso del referido medio y/o cdigo que identifique
la operacin, y mpresa del sistema financiero que emite el documento o en la
que se efecta la operacin.
b. Relaci'n de las notas de dito y crdito relacionadas con adquisiciones por las que haya
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el Reintegro,
c.. Relacin detallada de las guas de remisin del remitente y carlas de porte areo, segn
corresponda, que acrediten el traslado de los bienes, las mismas que deben-corresponder
necesriamenle a los documentos detallados en la relacin a que se refiere el inciso
a).
Las guas de remisin del remitente y cartas de porte areo, debern estar visadas, de
ser el caso, y verificadas por la SUNAT.
d. Relacin deiallada de larDeclaraciones de Ingreso de bienes a la Regin Selva verifi-
cadas por la SUNAT, en donde conste que los bienes hayan ingresado. a la Regin.
e. Relacin de los comprobantes de pago que respalden el servicio pre$ado por transporte
de bienes a la Regin, as como la correspondiente gua de remisin del transportista,
de ser el caso.
f. La garanla a que hace referencia el ktculo 47' del Decreto, de ser el caso.
Los comprobantes de pago, notas de dito y crdito, guas de remisin y cartas de porte
areo, debern ser emitid-os de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes
de Pago normas complementarias.
,v
Cuanri.o SUNAT determine que la informacin contenida en algunos de los incisos an-
ia
teriores pueda ser obtenida a iravs de otros medios, sta podr establecer que la referida
informacin no sea adjuntada a la solicitud.
El comerciante podr'rectificar o complementar la informacin presentada, antes del
inicio de |a verifiiacin o fiscalizacin de Ia solicitud. En este caso, el cmputo del plzo
a que se refiere el numeral 7.4 del presente artculo se efectuar a p^rtir de la fecha de
presentacin de Ia informacin rectificatoria o complemenlaia.
la SUNM podr requerir que la informacin a que se refiere el presente numeral sea
presentada en medios magnticos.
la verificacin de la documenlarln a la que se hace referencia en los incisos a), c) y d)
del presente numeral, el ingreso de los bienes a la Regin que deber ser por los.puntos
de cbntrol obligatorio, as como el visado de la gua de remisin a que se refiere el inciso
c) del prcsente-numeral, se efectuar conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
El incmplimiento de lo dispue$o en el presente numeral, datlugar { Que la solicitud
se tenga por no presentada, lo que ser notificado al comerciante, quedando a salvo su
derecho de formular nueva solicitud.
7.2 La solicitud se presentar por cala perodo mensual, por el total de los comprobantes de
pago registrados en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributano ,r'que otorguen
decho"al mismo, luego de producido el ingreso de los bienes a la Regin .v de la pre-
sentacin de la declarain del IGV del comerciante correspondiente al mes solicitado.
En caso s trate de un agente de retencin, adems de lo indicado en el prrafo anterior,
la referida solicitud ser presentada
-las luego de haber efectuado y pagado en los plzos
establecidos el ntegro de retenciones correspondientes a los comprobantes de pago
680
Del nernrecno TRTBUTARIo PARA LA Recrt.t Selv Art.llo
registrados en el mes por el que se solicita el Reintegro Tributario.

Ilia vez que se soliciie el Reintegro de un determinado mes, no podr presentane otra
solicitud por el mismo mes o mess anteriores.
7.3 El comeriiante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en el lugar
que sta seale, la documentacin, los libros de contabilidad u otros libros ): regllttoj
exigldos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNM,
los-documentos sustentatorios e informacin que le hubieran sido requeridos para la
sustentacin de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se tendr por no presentada,
sin perjuicio que se pueda volver a presentar una solicitud.
En ia nueva iolicitud no se podr subsanar Ia falta de visacin y/o verificacin de los
documentos a que se refiere el numeral 7.1 del presente artculo y que fueran presentados
originalmente sin la misma.
La veficacin o fucalizacin que efecte la SUNAT para resolver la solicitud, se har
sin perjuicio de practicar una fiscalizacin posterior dentro de los plzos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
7.4 ia SUNAT resolverla solicitud y, de ser el caso, efectuar el Reintegro Tributario, dentro
de los plzos siguientes:
a. Cuarenta,v clnco (45) das hbiles contados a partir de la fecha de su presentacin.
b Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud, si se detectase indicios
de evasin tributaria por parte del comerciar-rte, o en cualquier eslabn de la cadena
de comercializacln del bien materia de Reintegro, incluso en laelapa de produccin
o extraccin, o si se hubiera abierto instruccin por delito tributario o aduanero al
comerciante o al representante legal de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de cmercializacin, de conformidad con lo dispuesto por la Primera
Disposicin Final del Decreto Irgislativo N' 950.
7.5 El Reintegro Tributario se efectuar en moneda nacional mediante Notas de Crdito Ne-
gociableslcheque no negociable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo ei
omerciante indicarlo en su solicitud.
paratalefecto, sern de aplicacin las disposiciones delTtulo I delReglamento de Notas
de Crdito Negociables.
8. Constancit de capacidad productiva y cobertura de consumo regional

8.1 Para obtener la Constancia, los suetos establecidos en la Regin que produzcan bienes
similares 0 sustitutos a los comprados a sujetos afectos del resto del pas, presentarn al
Sector, una solicitud adjuntando la documentacin que acredite:
a. Ei nivel de produccin actual y la capacidad potencial de produccin, en unidades
fsicas. Dich documentacin deber comprender un perodo n0 nenor a los ltimos
doce (12) meses. Las emprcsas cOn menos de doce (12) meses de actividad, dehrn
presentff la documentacin correspondiente slo a aquellos meses.
b. La cantidad del consumo del bien en la Regin. Dicha documentacin deber com-
prender el ltimo perodo de un (l) ano del que se disponga informacrn.
c. La publicacin de un aviso durante tres (3) das en el Diario Oficial "El Peruano" 1'
en n diario de circulacin nacional. El aviso deber contener las caractersticas y el
texto que se indican en el anexo del prtsente Reglarnento.
681
Art. llo Recrnueruro oe rn Ley orr lupuesro GeleRl n rns Velrns
Las personas que tuvieran alguna informacin u obsewacin, debidamente sustentada.

respecto del aviso publicado. debern presentarla en los lugares que se seale, en el trmino
de quince (15) das calendario siguientes al del ltino viso publicado.
Las empresas que inicien operaciones, presentarn la informacin consignada en el inciso
b), y aquella que acredite la capacidad potencial de produccin en la egin.
8.2 En caso que las entidades representativas de las actividades econmicas, laborales y/o pro-
fesionales, as como las entidades del Sector pblico NacionaI, conozcart de una empresa
0 empresas que cuenten con capacidad productiva y cobertura de consumo para abastecer
a la Regin, podrn solicitar la respectiva Constancia paralo cual debern presentar la
irLformacin mencionada en el numeral 8.1 del presenie artculo.
8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podr solicitar a entidades pblicas o privadas la
informacin que sustente o respalde los datos proporcionados por el ontnbuyente respecto
aIa capacidad, real de produccin ,v de cobertura de las necesidades de consumo del^bien
en la Regin.
8.4 N{ediate resolucin del Sector correspondiente se aprobar la emisin de la constancia
solicitada.
8.5 El interesado presentar ante la Intendencia, Oficina Zond o Centros de Servicios al
contribuyente de SUN.{T, que corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
se le hubiera asignado para ei cunpliniento de sus obligaciones tributarias, dentro de jos
treinta (30) das calendario siguientes de notificada la Constmcia, una solicitud de no
aplicacin del Reintegro adjuntando una copia de la citade Constancia para la enisin
de la resolucin correspondiente. Dicha resolucin ser publicada en el Dlano 0ficial "EI
Peruano".
8.6 L SL-iUt no otorgar el Reintegro Tributario por los bienes que se detallan en la Constancia
adquiridos a partir del da siguiente de la publicacin de la resolucin a que se refiere el
inciso e) del ktculo 4!" del Decreto.
8.7 Durante la vigencia de la resolucin de la SUNAT a que se refiere el numeral 8.5 del
presente artculo, el Sector podr solicitar a los sujetos que hubieran obtenido la misma,
la documentacin que acredite el mantener la capacidad productiva y cobertura de la
necesidad de consumo del bien en Ia Regin, caraciersticas-por las cuaies se le otorg la
Constancia. El Sector podr ncibir de terceros la referida infomacin.
En caso de disminucin de la citada capacidad productiva y/o cobertura, de oficio o a
solicitud de parte, mediante la resolucin correspondiente, el Sector dejar sin efecto la
Constancia y lo comunicar a la SU"AT. En tal supuesto, la SUNAT enitir la resolucin
de revocacin. Dicha revocatoria regir a partir del da siguiente de su publicacin en el
Diario 0ficial "EI Peruano".
El Reintegro Tributario ser aplicable respecto de las compras realizadu a partir de la
vigencia de la resolucin de revocacin.('r
{r} Articulo sustrlud0 por el Art.2 oei D.S. N" 128-2C04-EF, pub. et j0/09/2004
682
De L oevoLuctN DE IMPUESToS A TURISTAS Art.llo-A
cAPirur0 ilt
IA DEUflTUCIil DE MPUESIIS A TURI$IAS N'
DE
Artculo 1.1o-A.- Definiciones
Para efecto del presente Captulo se entender por:
a) Declaracin A la declaracin de obligaciones tributarias que comprende la totalidad

de la base imponible y del impuesto resultante.
0) Documento Al pasaporte, salvoconducto o documento de identidad que de conformidad

de con los tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para
identidad ingresar al pas.
c) Estableci- Ai contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro de Estableci-

miento mientos Autorizados a que se refiere el artculo 11"-D del presente decreto
autorizado supremo, el cual ha sido calificado por la SUNAT como aquel que efecta
las ventas de bienes que dan derecho a la devolucin del IGV a favor de
turistas prevista en el artculo 76" del Decreto.
d) Fecha de A la fecha de vencimiento que establezca la SUNAT aplicable a los sujetos

vencimiento incorporados al Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado mediante
especial Decreto Legislativo N" !12 y normas complementarias y reglamentarias.
e) Persona A la persona natural que en representacin del establecimiento autorizado

aulorizala firma las constancias "Ter Free".
0 Puesto de Al(a los) lugar(e$ a cargo de la SUNAT ubicadoG) en los terminales

control internacionales areos y martimos donde exista control migratorio, que
habilitado se encuentre(n) sealadoft) en el Anexo del presente decreto supteno 1'
en donde se realizar el control de la salida del pas de los bienes adqui-
ridos por los turistas y se solicitarn las devoluciones a que se refiere ei
artculo 76' del Decreto.
El(los) lugar(es) indicadoft) en el pnafo anterior se ubicar(n) despus
dela zona de control migratorio de salida del pas.
c) furista A la persona natural extranjera no domiciliada que ingresa al Per con

lacalidad migratoria de turista a que se refiere el inciso ) ciel artculo
11' de la Ley de Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo N' 70J
y normas modificatorias. que prmanece en el territorio nacional por un
periodo no menor a cinco (51 das calendario ni nra'ror a scsenie (601
das calendario, por cada ingreso al pas.
Paralal efecto, se considera que la persona natutal es:
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. No se considera
extranjeros a los peruanos que gozan de doble nacionalidad.
2. No dorniciliada, cuando no es considerada cono domiciliada para efecto
ft) Captulo incorporado por el Art. 4'del Decreto Supremo N'161-2012-EF, pub. el 2814812012
683
Art. llo-B Recuuerro oe u Ley oeL lvpuesro Ger.ennl lns Vers
Artculo 11o-8.- objeto

Lo dispuesto en,el presente captulo tiene por objeto implementar la devolucin a que se
^
refiere el artculo 76" del Decreto.
Artculo 11'-C.- ,hito de Aplicacin

La devolucin a que alude el artculo 76" del Decreto ser de aplicacin respecto del IGV
que grav la venta de bienes adquiridos por turistas en establecimientos autorizados.
Slo darn derecho a la devolucin las ventas graval.u con el IGV cuyo nacimiento
de la obligacin tributaria se produzca a partir de la fecha en que opere la inscripcin del
establecimiento autorizado en el Registro de E$ablecimientos Autorizados a que se-refiere el
artculo 1i"-D.
Artculo 1lo-D.- Del Registro de Estblecimientos Autorizados

1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere el arlculo 76' del Decrtg
lendr carcle,r constitutivo y estar a cargo de la SUNAT.
La SUNAT emitir las normas necesarias para la implementacin del indicado registro, de
conformidad con lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 76" del Decreto.
2. Los contribu,t'entes solicitarn su inscripcin en el Regi$ro de Establecimientos Autorizados
en la primera quincena de los meses de noviembre y mayo de cada a0.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados se deber cumplir
con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categoi.apara efectos del Impuesto a la Renta.
b) Encontrarse incorporado en el Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el IGV
d) No tener la condicin de domicilio fucal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RtlC no est de ba;a o no se encuentre con suspensin tem-
poral de actividades.
0 Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud. Para lal efecto, se entiende que se ha cumplido
oportunamente con presentar Ia declaracin y realizar el pago correspondiente, si stos
se han efectuado de acuerdo a las fomras, condiciones y lugares establecidos por la
SUNAT.
g) No contar con rcsoluciones de cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6)
meses anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se considerarn las resoluciones

antes indicadas si hasta la fecha de presentacin de la solicitud:
i. Existe rcsolucin declarando la procedencia del reclamo o apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad mediate resolucin expedida
de cuerdo al procedimiento legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos
seis (6) meses anteriores alafecha de prcsentacin de la solicitud.
684
DE rn oevoluctru oe tpuesros A TURISTAS Art.11o-E
La inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados operar a partir de la

fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantne$e en el Registro de Establecimientos Autorizados, a partir de la fecha

en que opre la inscripcin, se deber:
a) iumplir con las condiciones y requisitos indicados en los literales a) al c) det numeral
J del presente artculo.
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de baja.
d) Presentar oportunamente la declaracin y efectuar el pago del ntegro de las obligaciones
tributarias.
No se considerar incumplido lo indicado en el prrafo anterior:
d.1)Cuando se presente ldeclaracin y, de ser el caso, se cancelen los tributos y nu]tis
de un solo-percdo o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de
las obli gaciones mensuales.
d.2)Cuando se otorgue aplazamiento y/0 fraccionamiento de carcter general respecto
de los tributos muitas de un solo perodo o ejercicio hasta la siguiente fecha de
i
vencimiento especial de las obligaciones nensuales.
d.3)Cuando se otoigue el aplzamiinto y/o fraccionamiento de carcIer particulaq
de los tributos di cuenta propia y multas de un solo perodo o ejercicio, hasta la
siguiente fecha de vencimiento especial de las obligaciones. mensuales. Para tal
efcto, podr acogene a apluNnienlo y/o fraccionarniento la deuda cuyo venci-
miento'se hubier producido en el mes anterior alafecha de presentacin de la
solicitud de aplzamiento y/o fraccionamiento.
Para la aplicacin del presente literal, se deber tener en cuenta que:
i. Se eniiende que n se ha cumplido con presentar la declaracin y/o reelizer el
pago correspondiente, si stos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones
y lugares establecidos por SUNAT.
ii. Slo se pennite que ourra una excepcin a la condicin prevista en el presente
literal, c;n intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente a aqul
en el que se dio la excepcin.
e) No ser notificado con una o mfo resoluciones de cierre temporal o comiso.
f) No haber realizado operaciones no reales a que se refiere el artculo 44" del Decreto
que consten en un acio firme o en un acto administrativo que hubiera agoladolava
administrativa.
El incumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en el prrafo anterior dar
lugar a la exc'iusin del Registro de Establecimientos Autorizados. La exclusin operatapattir
de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Artculo 11'-8.- De los Establecimientos Autorizados

Los establecimientos autorizados debern:
a) Solicitr al adquirente la exhibicin de la Tarjeta Andina de N{igracin (TAM) y del
documento de identidad, a efecto de constatar si ste no excede el tiempo de perma-
nencia mxima en el pars a que alude el inciso g) del artculo 110-A, en cuyo caso
emitirn adems de la facturaresrectiva la constancia denominada "Tar Free".
685
Art.l{o-F Recrnveruro oe m LEy oel lpuesro GeeRel n us Verns
b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las leyendas "TAX FREE Shopping"
y "Establecimiento Libre de Impuestos".
c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plzo y condiciones que sta seale, la informacin
que sta requiera para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el presente decreto
suprem0.
d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas las facturas que emitan por las
ventas que dan derecho a la devolucin.
Artculo 11o-n- De la Constancia "Tex FREE"

1. Los establecimientos autorizados emitirn una constancia "Tax Free" por cadaf,actura
que emitan.
2. En la constancia "Tar Free" se deber consignar la siguiente informacin:

a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o rzn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el Registro de Establecimientos Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres,v apellidos completos, tal cono aparece en su documento de iden-
tidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nnero de la TAX4 y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
De la tarjeta de dito o crdito vlldaa nivel intemacional que utilice el turista
para el pago por la adquisicin del(de lo$ bien(e$:
c.l) Nmero delalarjeta de dito o crdito.
c.2) Banco emisor de latarjeta de dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los) bien(es) vendido(s).
0 Pecio unitario del(de los) bien(es) vendido(s).
s) \hlor de venta del(de los) bien(e9 vendidoG).
h) Monto discriminado del IGV que gravalavenla.
i) Importe total de la venta.
i) Fima del representante legal o de la penona autorizada. La penona autonzada
slo podr firnar las constancias "Tar Free" en tanto cumpla con los requisitos
y condiciones que establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
3. Las constancias "Tar Free" debern ser emitidas de acuerdo alafmte v condiciones
que establezca la SUNM.
Artculo 1lo-G.- Requisitos para que proceda la devolucin

Para efectoHe la devolucin del IGV a que s refiere el artculo 76" del Decreto debern
cumpline los siguientes requisitos:
686
De rn oEvorucloN DE rMpuESTos A TURIsTAS Art,11qH
a) Que la adquisicin de los bienes se haya efectuado en un establecimiento autorizado

durante los sesenta (60\ dks c,alendanq de la qenranencra (el lumla. en el tqm(qtrq
nacional.
b) Que la adquisicin de los bienes est sustentada con laft) factura(s) emitidaft) de
acuerdo a las normas sobre la malnria. En este caso no ser requisito mnimo del
comprobante de pago el nmero de RUC del adquirente.
La(s) factura(s) que sustenten la adquisicin de los bienes por los que se solicita la
devolucin no podr(n) incluir operaciones distintas a stas.
Al momento de solicitar la devolucin en el puesto de control habilitado, se deber
presentar copia de la(s) facturaft) antes mencionada(s).
c) Que el precio de venta de cada bien por el que se solicita la devolucin no sea inferior
a S/. 50.00 (Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto mnino del IGV cuva
devolucin se solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles).
d) Que el pago por la adquisicin de los bienes hubiera sido efectuado utilizando una
tarjeta de dbito o crdito vlida intemacionalmente cuyo titular sea el turista.
e) Que la solicitud de devolucin se presente hasta el plzo mrimo de permanencia del
turista a que se refiere el literal g) del artculo 11"-A.
l) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en el puesto de
control habilitado.
g) Presentar la(s) constancia(s) "Tax Free" debidamente emitida(s) por un esta-
blecimiento autorizado respecto de los bienes por cuya adquisicin se solicita la
devolucin
h) Exhibir Ia tarieta de dito o crdito vlida internacionalmente cu-vo titular sea el
turista, en la que se realizar, de corresponder, el abono de la devolubin. El nntero
de dicha tar;eta de dbito o crdito deber consignarse en la solicitud de devoiucin,
saivo que exista un dispositivo electrnico que permita registrar esa infonnacin al
monento en que se prcsenta la solicitud.
i) Indicar una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico
deber continuar siendo vlida hasta la notificacin del acto adninistrativo que resuelve
la solicitud.
Artculo 1lo-H.- De la soticitud de Devolucin

1. La devolucin slo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera emitido ei
comprobante de pago que sustenta la adquisicin de los bienes y la constancia "Tar
Free".
2. La solicitud ser presentada en la forma y condiciones que establezca la SUNAT, pu-
diendo inclusive establecene la utilizacin de nedios infornticos.
J. El turrsta presentar la solicitud de devolucin del IGV que hava gravado la adquisicin
de los bienes, alasalida delpas, en elpuesto de control habilltado por la SUfet
para lo cual se verificar que cumpia con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el artculo 11'-G.
b) Loldems requisitos previstos en l artcLrlo 11'-G que puedan constatarse con la
inlormacin que contengan los documentos que exhiba 0 presente, sin perjuicio
de la verificacin posterior de la leracidad de-tal infornacin.
687
Art. llo.l Rrornueruro oe r Lrv oEr- lupuesro Ge,eRnl n rns Velrns
Una vez verificado en el puesto de control habililado el cumplimiento de lo indicado en

el prrafo anterior, se entregar al turista una conslancia que acredite la presentacin
de la solicitud de devolucin.
Tratndose de la informacin prevista en el literal i) del artculo 11'-G, la entreg
de la referida constancia se efecta deando a salvo la posibilidad de dar por no
presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse la notificacin del
acto administrativo que la resuelve, debido a que la direccin de coreo electrnico
indicada por el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver dentro del pluo de sesenta (60) das hbiles
de emitida la constancia sealada en el numeral J del presente artculo.
El acto administrativo que resuelve la referida solicitud ser notificado de acuerdo a
lo establecido en el inciso b) del artculo 104" del Cdigo Tributario.
Artculo 11-Io.- Realizacin de la Devolucin

En caso la solicitud de devolucin sea aprobada, el monto a devoiver re abonar a la
tarjeta de dito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o
registrado por el dispositivo electrnico a que se refiere el literal h) del artculo 11'-G, a partir
delda hbil siguiente alafecha deldepsito deldocumento que aprueba la devolucin en
la direccin electrnica respectiva.
Xiediante Resolucin de Superintendencia, Ia SUNAT sealar la fecha en la cual ser
posible realizar el abono de la devolucin en la tarjeta de dbito del turista.
ilrur.fl il
DEt tmpuEslo sEtEGItu0 At c0ilsumo
GAPIIUI.O I
DE tfls SUJEI|S llET IMPUESII SEI.ECIIUI
Artculo l2o.- Paraleaplicacin de lo dispuesto en el Captulo II Ttulo II del

Decreto, se obseryarn las siguientes disposiciones:
1. Son suietos del Impuesto Selectivo:

a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean penonas natura.les o jurdicas, que actan
directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes espe-
cificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por cuenta
propia, sienpre que financie 0 entrcgue insumos, maquinaria, o cualquier otro
bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien alguno,
se 4)lique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del lmpuesto Selectivo
688
Der pRoo Arl,14o
aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato

en el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta
para su comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto
Selectivo tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3. Lo^s importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos, espe-
cificados en los Apndices III v IV del Decreto.
.b) a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, prodLrctor o fabricante.
En las importaciones, las penonas naturales o 1urdic que importar directamente los
bienes especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a iul'o nombre se efecte
la importacin.
2. Vinculacin econmica
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artculo 54" del Decleto, existe l.inculacin
econmica cuando:
a.El productor o importador venda a una misma ernpresa o a entpreses vinculadas entre
s, el 50% o ms de su produccin o importacin-
b.Exista un contrato de colaboracin emprcsarial con conabilidad independiente, en
cu)'o caso el contrato se consideravinculado con cada unade las paescontratantes.
No es aplicle lo dispuesto en el tercer p,rrafo del Artculo 57" del Decreto respecto
al monto de venta, a lo sealado en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomart en cuenta las
operaciones redizailu durante los ltimos 12 meses.(rt
cAPtrutfl il
IIE tA BASE IMPflilIBI.E
Artculo l3o - Accesoriedad

En la. venta de bienes gravados, formar parte de la base imponible la entrega de bienes
no gravados o prestacin de servicios que sean necesarios para. realizar la venta del bien.ra
En la venta de bienes inafectos, s encuentra gravala la entrega de bienes qlle n0 sean
necesarios para realizar la operacin de venta o su valor es manifiestamente excesivo en
relacin a Ia venta inafecta ralizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es tatnbin de aplicacin cuando el bien entregado se
encuentra aLecto a una tasa mayor que la del bien vendido.
cAPtTUrf ilt
oEt PA00
Artculg 14".- A las nomras del Decreto para el pago rlel Impuesro Selecrivo, les
son de aplicacidh lo siguiente:
{1} NJTeral susl,tJid0 0o' et Arl 34. det Dec'e.o SLpreno to 64 2000-EF , pub el 30/06/2000
(2)
Pailalo susl,lud0 t0'e Art 35" ccl Dec'ero Su[:erc N. 64_2C00.t8, pub ei 30'06i20CC
689
Art. l40 ReolaErro oe m Ley oel lpuesro GereRnl e lns Verurns
1. Pago del Impuesto

El pago del Impuesto Selectivo se ceir a las normas del Captulo VII del Ttulo I.
2. Pago a cargo de productores o importadores de ceweza, licores, bebids alcohlicas y
gasificadas, aguas minerales, combustibles y cigarrillos.
El pigg del. Impuesto Selectivo a catgo de los productores e importadores de ceweza, li-
cores, bebidas alcohlicas, bebidas gasiflcadu,, jarabeadu 0 n0, aguas minerales, naturals o
artificiales, combustibles derivados del petrleo y cigarrillos se efectulr conforme a 1o dispuesto
en los artculos 63 y 65" del Decreto, segn correiponda, siendo de aplicacin lo sealdo en
el numeral anterior.{tl
Artculo l5o .- A efecto de la comparacin prevista en el Literal D del Nuevo Apndice

IV del Decreto, tratndose de la importacin de los bienes contenidos en la tabla del ieferido
Literal, el nonto fijo en moneda nacional consignado en dicha tabla, deber convertirse a
dlares de los Estados t'nidos de Amrica utilizando el tipo de cambio promedio ponderado
venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administridoras de londos de
Pensiones en la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
En los das que n0 se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicads.(,r
IlIUt0 ilt
DE tAS DtSp0SlCt0ltES flltAtEs v IRAilStI0RtAS
PRTMERA.- Los sujetos que a la vigencia de la presente n.rma posean menos de

doce meses de actividad calcularn el porcentaje a que se refiere el numeral^6 del artculo 60.
considerando el total de sus operaciones acumuladasincluyendo las del mes a que corresponda
el crdito. Este procedimiento ser aplicable hasta compleiar doce meses, a paitir del cal los
sujetos se cerna lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 60.
SEGUNDA.- Los sujetos que al 28 de febrero de t994p0sean un rcmanente de crfdito

fiscal y de saldo a favor por exportacin, debern unificarlos-en una cuenta que constituir
un m0nt0 af.avor parael mes de marzo de 1994, al cual se le aplicar las noras contenidas
en los Captulos V VI y VIII.
TERCEM.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Pblico a que hacen referencia

74o. y 750. delDecreto se regirn por lo dispuesto en el D'ecrero supremo No.
fqsâr!c_L{os
239-90-El sus normas complementarias y reglarnentarias. Los mencionados Docmentos se
utllizarn tambin para el pago del Impue$o de promocin Municipal.
CUARTA.- Las reclamaciones de los Impuestos General a las \entas v Selectivo aL

consumo se interpondrn ante la SUNAT, con excepcin de las reclamacion'es contra las
iiquidaciones practicadas por las Aduanas de la Reilblica que sern presentadas ante la
fl) Arlicu'o suslrlLioo p0r e, A'r. rco det D.S No 167-2008-EF, p.21ll212AQg.
p I
ArlicL o ircoroora0o 00.e| rl. 0e' Decrelo Supremo N0 162_26., tt, pJo. el 09/02/2013
690
De us Drspostctoes Fttrues v TRrustrontns
Aduana que corresponda, la que remitir lo actuado a la SUNAT para su resolucin con el
informe respectivo.
Las Aduanas tienen competenciapararesolver directamente las reclamaciones sobre erores
materiales en que pudieran haber incurrido.
QUINTA.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consumo, productores de los bienes
compiendidos en los epnices III y IV del Decreto, estan obligado a llevar contabilidad de
costos as como inventario permanente de sus existencias.
SBXTA.- ,
SETIMA.- r'
OCTAVA.- n,
NOVENA.- Para determinar el inicio de la construccin a que se refiere la Tercera

Disposicin Transitoria del Decreto, se considerarla fecha del otorgaminto de la Licencia de
Construccin, salvo que el contribuyente acredite fehacientemente otra fecha distinta'
DBCIMA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 052-93-EF referido a los

seruicios de mdito prestados por bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se
encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
DBCIMO PRIMERA.- Lo dispuesto en elprimer prrafo de la Stima Disposicin

Transitoria del Decreto es aplicable nicamente a los s1etos que en virtud de lo establecido en
el mencionado dispositivo resulten gravados con los Impuestos General a las Ventas y Selectivo
al Consumo.
DBCIMO SEGUNDA.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo No. 021-93-EF

referido a la aplicacin como cdito flscal del Impusto General a las Ventas y del Impuesto
de Promocin'Municipal, por las empresas indusiriales ubicadas eo zona de frontera o de
selva, exoneradas de Irpusto Generai a las Ventas por el artculo 710. de la Ley No. 23407.
DECIMO TTRCERA.- No se encuentran incluidos en el concepto de servicio de

transport de carga estlecido en el numeral J del Apendice II del Decreto, los seryicios de
mensajera y mudanza.
Los servicios complementarios que se sealan en el numeral mencionado en el.prrafo
precedente, son aquellbs que se prestan en forma exclusiva para efectuar el transporte de carga
intemacional.
0) Derogada por el Art. 8'del Decreto Supremo N" 45-99-EF, pub. el 06/04/1939.
(2)
Deroqada bor el Art. 41" del Decreto Slpremo N" 64-2000-F, pub el 30/06/2000
691
Recnero oe I-n Lev oel lpuesro Geruennl n ms VerRs
DECIMO CUARTA.- Los sujetos que celebrn contrato de construccin, as como

aquellos que realicen la mencionada actividad, n0 se encuentran obligados a presentar a la
SUNM, la correspondiente Declaracin de Fbrica antes de su inscripcin en el Registro de
Propiedad Inmueble.
DECIMO QUINTA.- Lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria del Decreto,

no es aplicle a los Certificados Unicos de Compensacin Tributaria regulados por los Decretos
Supremos N' 308-85-EF y N" 100-!2-EF y emitidos a favor de las empresas comprendidas en
el Decreto Ley N" 26099 y el Decreto Supremo N" 093-93-PCM
DBCIMO SEKIA.- Las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin

de atribuir sus rentas a uno de los cniuges a efecto de la declaracin de pago del Impuesto
a la Renta como sociedad conlugal, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 16o. del
Decreto Legislativo No. 774,ribularn el presente Impuesto c0m0 una comunidad de bienes.
DECIM0 SETIMA.- Exclyase del Apndice V del Decreto, el numeral 3.
ATBERTO FUJIM0RI FUJrM0Rr.

Presidente Constitucional de la Repblica.
JORGE CAMET DICKMANN

Ministro de Economa y Finanzas
692
AxEXos
RGIMEN DE PERCEPGIoNES DEL
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS LEY NO 29173
LEY NO 29'173
EL PRES\DENTE DE tA REPBL\CA
POR CUANTO:
La Comisin Permanente del Congreso de la Repblica ha dado la Ley siguiente:
LA COMISIN PERMANENTE DEL CONGRESO DE LA REPBLICA;
Ha dado la Ley siguiente:
TTULo PRELIMINAR
Artculo 1o.- Definiciones

Para efecto de Ia presente Ley se entiede por:
a) Cdigo Tributario : AlTexto Unco Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
el Decreto Supremo No 135-99-EF y normas modifcatorias.
b) IGV : Al lmpuesto General a las Ventas e lmpuesto de Promocin
Municipal.
c) Ley del IGV : Al Texto Unco Ordenado de Ia Ley del lmpuesto General a
las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
el DecretoSupremo No 055-99-EF y normas modificatorias.
d) Ley del lmpuesto a la Renta : Al Texto Unco Ordenado de la Ley del lmpuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N" 179-2004-EF
y normas. modificatorias.
e) Ley General de Aduanas AI Texto Unico Ordenado de la Ley General de Aduanas,
aprobado medante Decreto Supremo No 129-2004-EF y
normas modficatoras.
f) Reglamento de Comprobantes
de Pago Al Reglamento aprobado por la Resolucin de
Superintendenca No 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
g) Reglamento de la Ley General
de Aduanas Al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo No '11-
2005-EF y normas modificatorias.
h) RUC Al Registro nico de Contribuyentes.
Los trminos que no tengan una definicin especial en esta Ley tendrn el significado
y alcances sealados en la Ley del IGV
Cuando se mencionen artculos o ttulos sin sealar la norma a la que corresponden,
se entendern referidos a la presente Ley. Asimismo, cuando se mencione un numeral
o inciso sin indicar el artculo o numeral al cual corresponde, se entender referido al
artculo o numeral en el que se encuentre, respectivamente.
\
Artculo 2o.- Objeto
La presente Ley tiene por objeto establecer el marco normativo que regula los
Regmenes de Percepciones del IGV
695
Aexos
TTULO I
Artculo 3o.- Sujetos y supuestos que pueden ser objeto de percepcin
3.1 Los sujetos del IGV debern efectuar un pago por el impuesto que causarn en
sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser
materia de percepcin, de acuerdo con lo indicado en la presente Ley.
3.2 Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el
numeral 3.1 con los agentes de percepcin, designados para tal efecto, son contribuyentes
del IGV independientemente del tipo de comprobante de pago que se emita. A las
percepciones efectuadas a sujetos que no tributan el referido impuesto les ser de
aplicacin lo dispuesto en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo No 937
que aprob el Texto del Nuevo Rgmen Unico Simplificado y normas modificatorias, o en
el numeral siguiente, segn sea el caso, sin perjuicio de la verificacin y/o fiscalizacin
que realce la SUNAT.
3.3 Tratndose de sujetos que no realizan operaciones comprendidas dentro del rnbito
de aplicacin del IGV los montos percibidos sern devueltos de acuerdo con las normas
del Cdigo Tributario. Dicha devolucin deber ser efectuada en un plazo no mayor de
cuarenta y cinco (45) das hbiles, y se efectuar agregndole el inters correspondiente
en el peiodo comprenddo entre la fecha de vencimiento para la presentacin de la
declaracn del agente de percepcin donde conste el monto percibido o en la que ste
hubiera efectuado el pago total de dicho monto, lo que ocurra primero, y la fecha en que
se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar
la Tasa de lnters Moratorio a que se refiere el artculo 33o del Cdigo Tributario a partir
del da siguiente en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria
para pronunciarse sobre Ia solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se
ponga a disposicin del solicitante.
3.4 Los agentes de percepcin que efecten las percepciones indicadas en los
numerales anteriores estn obligados a ingresar al fisco dichos montos. En caso de
incumplimiento, se aplicarn los intereses a que se refiere el artculo 33o del Cdigo
Tributario, as como las sanciones que correspondan, pudiendo la SUNAT ejercer las
acciones de cobranza que establece dicho dispositivo legal.
3.5 En el caso de transferencia o cesin de crditos, no ser matera de transferencia
o cesin el importe de la percepcin calculada conforme a los artculos 10o, 16o y 190.
Artculo 4o.- Aplicacin de las percepciones

4.1 El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha
efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren
efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin.
4.2 Si no existieran operaciones gravadas o s stas resultaran insuficientes para
absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso Se arrastrar a los
perodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda
tributaria, d acuerdo con lo dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Legislativo No 981.
4.3 El cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se le ha
efectuado la percepcin, podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas
que consten en la declaracin del IGV siempre que hubera mantenido un monto no
aplicado por el plazo a que se refiere el inciso b) del artculo 31o de la Ley del lGV.
4.4 Cuahdo las operaciones exoneradas del IGV y/o exportaciones facturadas
tratndose de clientes o importadores, superen el cincuenta por cento (50%) del total
de las operaciones declaradas correspondientes al ltimo periodo vencido a la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin, el cliente o el importador podr solicitar la
696
Rcnre DE pERcEpcroNES oel lpuesro GereRr n ls Verurs Lev No 29173
devolucin de las percepcones no aplicadas que consten en dicha declaracin, no siendo

necesario que hayan mantendo montos no aplicados por el plazo a que se refiere el
inciso b) del artculo 31' de la Ley del IGV
4.5 Lo sealado en el artculo 31o de la Ley del IGV ser de aplicacin incluso en
los casos en que se hubieran efectuado percepcones sn consderar las operaciones no
comprendidas en los alcances del rgimen de percepciones respectivo, siempre que el
monto percibido haya sido incluido en la declaracin del cliente o importador, segn el
rgimen, y el agente de percepcin hubiera efectuado el pago respectivo.
TTULo II
REGMENES DE PERCEPCIN EN LA
ADQUISICIN DE BIENES
Captulo I
Normas Generales
Artculo 5o.- Notas de dbito y crdito

Las notas de dbito y notas de crdito que modifiquen los comprobantes de pago
emitdos por las operaciones materia de percepcin sern tomadas en cuenta para efecto
de los regmenes de percepciones regulados en los captulos ll y lll del presente ttulo.
Las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu
la percepcin no darn lugar a una modificacin de los importes percibidos, ni a su
devolucin por parte del agente de percepcin, sin perjuicio del ajuste del crdito fiscal
por parte del clrente en el perodo correspondiente.
La percepcin correspondente al monto de las notas de crdito mencionadas en el
prrafo anteror podr deducirse de la percepcn que corresponda a operaciones con el
msmo agente de percepcin respecto de las cuales an no ha operado sta.
Artculo 6o.- Operaciones en moneda extranjera

6.'1 Para efecto def clculo del monto de la percepcin, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin en moneda nacional se efectuar al tipo de
cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros
y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la fecha en que corresponda
efectuar la percepcin.
6.2 En los das en que no se publique los tipos de cambio sealados en el numeral
anterior, se utilizar el ltimo publicado.
Artculo 7o.- Oportunidad de la percepcin

El agente de percepcin efectuar la percepcin del IGV en el momento en que
realce el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que realiz la operacin
gravada con el impuesto, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Para tal fin, se entiende por momento en que se realiza el cobro aqul en que se efecta
la retribucin parcial o total de la operacin a favor del agente de percepcin. Si el cobro
se efecta en especie, se considerar realizado en el momento en que se reciba o se
tenga a disposicin los bienes. En el caso de la compensacin de acreencias, el cobro
se considerar efectuado en la fecha en que sta se realice. Tratndose de transferencia
o cesn de crditos, se considerar efectuado el cobro en la fecha de celebracin del
contrato respeciivo.
Artculo 8o.- Compensacin no permitida

El agente de percepcin no podr compensar fos crditos tributaros que tenga a su
favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas.
697
ANexos
Rsimen de percepcio*" :;'ij:t['l ,r. oo"rr"iones de venta

Aculo 9o.- mbito de aplicacin
El presente captulo regula el Rgimen de percepciones def IGV aplicable a las
operaciones de venta gravadas con dicho impuesto, de los bienes sealados en el Apndice
1, por el cual el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del
IGV que este ltimo causar en sus operaciones posteriores. El cliente est obligado a
aceptar la percepcin correspondiente.
La descripcin de los bienes que hace el Apndice 1 es referencial, debiendo
considerarse para los efectos de la presente Ley a aquellos contenidos en las subpartidas
nacionales indicadas en dicho Apndice, salvo que expresamente se disponga lo contrario.
Adicionalmente, mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas. con opinin tcnica de ia suNAT, se podrn incluir o excluir benes sujetos
al rgimen, siempre que stos se encuentren clasificados en alguno de ios siguientes
captulos del Arancel de Aduanas:(")
ORD. CAPiTULO DESIGACIN DE LA MERCANCA
1 1 Animales vivos.
2. 2 Carne y despojos comestibles.
3 4 Leche y productos lcleos: huevos de ave; miel natural:
productos comestibles de origen animal, no expresados
ni comprendidos en otra parte.
4. 10 Cereales.
5. tt Productos de la molinera; malta; almidn y fcula; inulina;
gluten de trigo.
6. 15 Grasas y aceites animales o vegetales; productos de su
desdoblamiento; grasas alintenticias elaboradas; ceras de
origen animal o vegetal.
7. '16 Preparaciones de carne, pescado o crustceos, moluscos
o dems invertebrados acuticos-
B^ 17 Azcares y aniculos de confitera.
L 1B Cacao y sus preparaciones
10. 19 Preparaciones a base de cereales, harina. almidn. fcula
o leche; productos de pastelera.
It 20 Preparaciones de hortalizas, frutas u otros frutos o dems
partes de plantas.
t. t Preparaciones alimenticias diversas.
13. 22 Bebidas, lquidos alcohlicos y vinagre.
14. 24 Tabaco y sucedneos del tabaco elaborados.
I
{'} Prrafo modiflcado por el Art. 3 det D. L. N" 11j9. pub. el 1\tAte012
698
RcrruEru DE pERcEpcroNEs oel lvpuesro GereRm rs VErurs Lev No 29'173
tc 25 Sal; azufre, tierras y piedras; yesos, cales y cementos.

to Combustib{es minerales, aceites minerales y productos de
su destilacin: materias bituminosasi ceras mineraies.
17 28 Productos qumicos inorgnicos; compuestos inorgnicos
u orgnicos de metal precioso, de elementos radiactivos,
de metales de las tierras raras o de istopos.
18. Productos farmacuticos.
19. 2') Extractos curtientes o tntreos; taninos y sus derivados
pigmentos y dems materias coloranies; pinturas y barnices
mstiques: tintas.
20. JJ Aceites esencjaies y resinoides; preparaciones de perfu-
meria, de tocador o de cosmtica.
21 34 Jabn, agentes de superficie orgnicos. preparacions
para lavar, preparaciones lubricantes, ceras art;fciales,
ceras preparadas, productos de limpieza, velas y artculos
similares, pastas para modelar, "ceras para odontologa" y
preparaciones para odontologa a base de yeso fraguable.
22. 39 Plstico y sus manufacturas.
40 Caucho y sus manufacturas.
24. 41 Pieles (excepto la peletera).
4 Manufacturas de cuero; artcufos de talabartera o guar-
nicionera; artculos de viaje, bolsos de mano (carteras) y
continentes similares; manufacturas de tripa.
26. 43 Peletera y confecciones de peletera; peletera factjcia o
artificial.
27 48 Papel y cartn; manufacturas de pasta de celuiosa, de
papel o cartn.
28. 64 Calzado, polainas y artculos anlogos; partes de estos
Artculos.
29 6B Manufacturas de piedra, yeso fraguable, cemento, amianto
(asbesto), mica o materias anlogas.
30. 69 Productos cermicos.
2{ 70 Vidrio y sus manufacturas.
32. 72 Fundicin, hierro V acero.
2a IJ Manufacturas de fundicin. hierro o acero.
34. 82 Herramientas y tiles, articulos de cuchillera y cubiertos
de mesa, de metal comn: partes de estos artculos, de
metal comn.
35, B3 Manufacturas diversas de metal comn
36. 85 Mquinas. aparatos y material elctrico, y sus partes; apa-
ratos de grabacin o reproduccin de sonido, aparatos de
grabacin o reproduccin de imagen y sonido de televisin,
y las parles y accesorios de estos aparatos.
699
Aruexos
A tal efecto, se entiende por:

a) Agente de percepcin, al vendedor de bienes designado por Decreto Supremo de
acuerdo con lo previsto en el artculo 130.
b) Cliente, al sujeto que adquiera bienes de un agente de percepcin.
Artculo 10o.- lmporte de la percepcin

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de
venta de los bienes a que se refiere el artculo 9o los porcentajes sealados mediante
Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica
de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos
por cienlo (2o/o).
En el caso de que por la operacin sujeta a percepcin se emta un comprobante de
pago que permite ejercer el derecho al crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto
designado como agente de percepcin, de acuerdo con lo previsto en el artculo 130, se
deber aplicar el porcentaje de O,5% sobre el precio de venta.
A tal efecto, se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se
aplicar sobre el importe de cada pago.
Artculo 1'lo.- Operaciones excluidas de la percepcin(')

No se efectuar la percepcin a que se refiere el presente captulo en las operaciones:
a)Respecto de las cuales se cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
i.Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito flscal.
ii.El cliente tenga la condicin de agenie de retencn del IGV o figure en el "Listado
de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del lGV".
El listado mencionado en el pnafo anterior se aprobar mediante decreto supremo
refrendado por ei Ministro de Economa y Finanzas.
Para la elatoracin del fistado se tendr en cuenta lo siguiente:
l)La SUNAT elaborar la reiacin de entidades sobre la base de las Entidades
del Sector Pblico Nacional, fundaciones legalmente establecidas, entidades
de auxilio mutuo, comunidades campesinas y comunidades nativas a que se
refieren los ncisos a), c), d), e) y f) del artculo 18o de la Ley del lmpuesto a la
Renta, Entidades e lnstituciones de Cooperacin Tcnica lnternacional (ENIEX),
Organizaciones no Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PER),
instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter
asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que tiene a su
cargo la Agencia Peruana de Cooperacin lnternacional (APCI) del Ministerio de
Relaciones Exteriores. Embajadas, Misiones Diplomticas, Oficinas Consulares,
Organismos lnternacionales, Entidades Religiosas e instituciones educativas
pblicas o particulares. Dicho listado slo incluir a los sujetos que. al ltimo da
calendario del mes anterior de la publicacin del Decreto Supremo que apruebe
el listado, estuvieran inscritos en el RUC de acuerdo al tipo de contribuyente que
les corresponda y que no se encuentren en alguna de las siguientes situaciones:
1.1) Haber adquirido la condicn de no habido de acuerdo con las normas
vigentes.
1.2) Haber sido comunicados o notificados por la SUNAT con la baja de su
inscripcin en el RUC y tal condicin figure en los registros de la Adminishacin
Tributaria.
L
(') Por disposicin del D.S. N' 141-2009-EF, pub. el 2410612009, se aprueba el <Listado de entidades
que podrn ser exceptuadas de la percepcin dei IGV) referidos en el presente artculo.
700
RoeN DE pERcEpcroNEs ol lvpursto Gelenr n ns Velrns Lev No 29173
1.3) Haber suspendido tenlporafmente sus actividades y dicho estado figure en

los registros de ia Administracin Tributaria.
2) Adicionalmente la SUNAT, respecto de las entidades de auxilio mutuo y Eniidades
e lnstituciones de Cooperacin Tcnica lnternacional (ENiEX), Organizaciones no
Gubernamentales de Desarrollo Nacionales (ONGD-PERU), instituciones privadas
sin fines de lucro receptoras de donaciones de carcter asistenciai o educaconal
inscritas en el registro correspondiente que tiene a su cargo la Agencia Peruana
de Cooperacin internacional (APCI) del Ministerio de Relaciones Exteriores,
deber verificar que:
2.1) Por su intermedo no se hayan realizado hechos que hagan presunrir la
existencia de deto tributario o aduanero; o,
2.2) Las personas naturales que las representen no se encuentren comprendidas
en procesos en trmite o no cuenten con una sentencia condenatoria vigente
por delito tributario o aduanero, por actos vinculados con dicha representacin.
3) Tratndose de las Entidades e lnstituciones de Cooperacin Tcnica lnternacional
(ENIEX), Organizaciones no Gubernamenta{es de Desarrollo Nacionales (ONGD-
PERU), instituciones privadas sin fines de lucro receptoras de donaciones de
carcler asistencial o educacional inscritas en el registro correspondiente que
tiene a su cargo la Agencia Peruana de Cooperacin lnternacional (APCI) del
Ministerio de Relaciones Exteriores, sta remtr a la SUNAT para la elaboracin
de la lista, la relacin de entidades inscritas en su registro que no se encuentren
incluidas en alguna de las siguientes situaciones:
3.1) Haber hecho uso indebido de los recursos y donaciones de la cooperacin
tcnica internacional o aplicar los mismos a fines distintos para los cuales
fueron proporcionados.
3.2) Haber hecho uso prohibido, no autorizado o iicito de facilidades, inmunidades
y privilegios especficos concedidos por iey o reglamento cuando los mismos
se hayan conseguido por actividades vinculadas a la cooperacin tcnica
internacional no reembolsable.
3.3) Haber orientado los recursos de la cooperacin tcnica internacional hacia
actividades que afecten el orden pblco o perjudiquen la propiedad pblica
o privada.
El Ministerio de Economa y Finanzas publicar el referido listado, a travs de
su portal en lnternet, a ms tardar el ltimo da hbil de los meses de marzo,
junio, setiembre y diciembre de cada ao, el cual regir a partir del primer da
calendario del mes siguiente a la fecha de su publicacin.
La condcin de los clientes y su incorporacin en el listado antes mencionado
se verificar al momento en que se realiza el cobro.(-)
b) Realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales' de
acuerdo a lo sealado en el artculo 12o.
Esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en los
numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) De retiro de bienes considerado como venta.
d) Efectuadas a travs de una Bolsa de Productos.
e) En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central.
f) De venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por
via terrestre a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente
autorizados pq la Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
(1 lnciso modiflcado por el Art. 7 del D. Leg. N" 1116, pub. el 0710712012
701
AruExos
Artculo 12o.- Consumidor final

12.1 Para efecto del presente rgimen, se considerar como consumidor final al sujeto
que cumpla en forma concurrente con las siguentes condiciones, las cuales debern ser
verificadas por el agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a) El cliente sea una persona natural; y,
b) E! importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700,00), por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en
cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre
que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo bien.
En el caso de los bienes sealados en el numeral 4 del Apndice 1, la condicin a
que se refiere el presente inciso se considerar cumplida:
i. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo hasta por dos (2) unidades de
cilindros por comprobante de pago, en los casos en que la comercializacin se realice
en cilindros.
ii. Cuando se adquiera Gas Licuado de Petrleo por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1 500,00) por comprobante de pago, en lo5
casos en que la comercializacin se realice a granel.
En el caso de los bienes sealados en los numerales 1, 2, 3, l8 y 19 del Apndice
1, la condicin a que se refiere el presente inciso se considerar cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe igual o inferior a cen y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00),
por comprobante de pago.
Los importes establecidos en el presente inciso podrn ser modificados mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas con opinin tcnica
de la SUNAT. Dichos importes podrn ser fijados en el rango comprenddo entre el veinte
por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UlT.
12.2 El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un
consumidor final, aun cuando se cumpla con lo sealado en el numeral anterior, en los
siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal
del IGV
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en
consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en
algn establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercra categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin
al pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias,
grifos y/o estaciones de servicio, entre otros.
Artculo 13o.- Designacin y exclusin de agentes de percepcin

13.1 La designacin de los agentes de percepcin a que se refiere el presente
captulo, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinn tcnica de la SUNAT,
de acuerdo con los siguientes criterios:
a) Para designacin: Se podr designar como agentes de percepcin a aquellos
sujetos que al menos el noventa por ciento (90%) de sus ventas sea a sujetos que no
son consumidores finales; y, que no se encuentren en ninguna de las situaciones a que
aluden los incisos b) y c) del presente numeral.
b) Para exclusin obligatoria:
i. Que tengE la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
i. La SUNAlle hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
y dicha condicin figure en los registros de la Adminstracin Tributaria.
iir. Hubera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en
los registros de la Admnistracin Tributaria.
702
Reoruru DE pERcEpcroNES oel lrurpuesro GeeRl n ls Verurns Lev No 29173
c) Para exclusin facultativa:

i. Que sea omiso a la presentacin de la declaracin de percepciones de este rgimen
durante tres (3) meses consecutivos.
ii. Que presente declaraciones de percepciones de este rgimen y no consrgne
percepciones efectuadas durante tres (3) meses consecutivos.
iii. Que no hubiera cumplido con el pago oportuno del ntegro de lo retendo o
percibido durante tres (3) meses consecutivos.
En dicho Decreto se sealar la fecha a partir de la cual operar la deslgnacin o
exclusin, segn corresponda.
13.2 Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin
por los pagos que les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales.
Los sujetos excluidos como agentes de percepcin dejarn de efectuar la percepcrn
por los pagos que les realicen a partir de la fecha en que opere su exclusin.
Captulo lll
Rgimen de Percepciones aplicable a la
Adquisicin de Combustible
Artculo 14o.- mbito de aplicacin

El presente captulo regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, por el cual
el agente de percepcin percibir del cliente un monto por concepto del lGV, que este
ltimo causar en sus operaciones posteriores.
El cliente que adquiera dichos combustibles est obligado a aceptar la percepcin
que corresponda.
A efecto del presente captulo se entiende por:
a) Agente de Percepcin, a todo aquel sujeto que acta en la comercializacin de
combustibles lquidos derivados del petrleo.
b) Cliente, a todo aquel sujeto que adquiera de un agente de percepcin cualquiera
de los combustibles lquidos derivados del petrleo, excluyndose a los siguientes:
i. Otro agente de percepcin.
ii. Consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de
Hidrocarburos.
iii. Consumidor final, entendido como aquel su.jeto que no comercializa el combustible
adquirido.
c) Combustibles lquidos derivados del petrleo, a aquellos sealados en el numeral
4.2 del artculo 4o del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y
otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo No 045-
2001-EM y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Artculo 15o.- Desgnacin y exclusin del agente de percepcin

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de
ellos, se efectuar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, con opinn tcnica de la SUNAT, considerando como criterio para:
a) La designacin: Se podr designar como agentes de percepcin a aquellos sujetos
que se encuentren registrados como mayoristas de combustible en la Direccin General
de Hidrocarburoq (DGH).
b) La no deSignacin o exclusin, que sean contribuyentes que se encuentren en
cualquiera de los s;guientes casos:
i. Que estn excluidos del registro de mayoristas de combustibles de la DGH.
703
Arexos
ii. Que tengan deuda tributaria (excepto multas e intereses) exigible (de acuerdo a
lo establecido en el artculo 30 del Cdigo Tributario) por un importe mayor al veinte por
ciento (20%) de la venta gravada neta de descuentos y devoluciones promedio mensual
de los ltimos seis perodos tributarios.
iii. Que paguen fuera de plazo o mantengan deuda pendiente de cancelacin, respecto
de los tributos retenidos o percibidos, en por lo menos tres (3) perodos dentro de los
ltimos doce (12) meses.
iv. Que no hubieran cumplido con el pago oportuno del ntegro de lo retenido o
percibido durante tres (3) meses consecutivos.
v. Que tengan la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
vi. La SUNAT les hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el
RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
vii. Hubieran suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.
viii. Que se encuentren en proceso de disolucin, liquidacin o extincin.
La exclusin se realizar de manera obligatoria, salvo en el caso sealado en el
acpite iv. en que la exclusin ser facultativa.
Los sujetos designados como agentes de percepcin actuarn o dejarn de actuar
como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el respectivo decreto Supremo.
Artculo 160.- lmporte de la percepcin

El importe de percepcin del impuesto ser detefminado aplicando sobre el precio
de venta el porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse
en un rango de 0,5o/o a 2o/o.
A tal efecto, se entiende por preco de venta a la suma que incluye el valor de venta
y los tributos que graven la operacin.
Tratndose de pagos parciales, el porcentaje de percepcin que corresponda se
aplcar sobre el importe de cada pago.
TTULO III
RGIMEN DE PERCEPCIONES A LA IMPORTACIN DE BIENES
Artculo 17o.- mbito de aplicacin

El presente Ttulo regula el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las
operaciones de importacin definitiva de bienes gravadas con el IGV segn el cual la
SUf.nf, como agente de percepcin, percbir del importador un monto por concepto del
impuesto que causar en sus operaciones posteriores.
A efecto del presente Ttulo se entende por:
a) lmportador, a todo aquel sujeto que realice las operaciones de importacin antes
indicadas.
b) DUA, a la Declaracin nica de Aduanas.
c) DSl, a la Declaracin Simplificada de lmportacin.
Artculo 18o.- Operaciones excluidas

No se aplicar ia percepcin a que se refiere el presente ttulo a la importacin
definitiva:
a) Deriva{a de regmenes de importacrn temporal para reexportacin en el msmo
estado o de admisin temporal para perfeccionamiento actvo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FoB no exceda los
mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US $ 1000,00) a que se refieren los
incisos a) y b) del artculo 78o del Reglamento de la Ley General de Aduanas, de bienes
704
Rcn'rEr. DE pERcEpcroNES oel lvpuesro Gergn,1 n rs VrNrs Lev No 29173
considerados envos postales segn el artculo 1o del Decreto Supremo No 067-2006-EF

o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa, as como de
bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del artculo B3o de ia Ley
General de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de retencin del IGV
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del articulo
18o de la Ley del lmpuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Apndice 2 de la
presente Ley.
f) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 670
del Reglamento de la Ley General de Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley N' 27037 - Ley de Promocin de la lnversin en
la Amazona.
h) Efectuada por los Organismos lnternacionales acreditados ante la SUNAT mediante
la Constancia emitda por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
Artculo 19o.- Mtodos para determinar el monto de la percepcin

19.1 El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje
sobre el importe de la operacin, el cual ser establecido mediante Decreto Supremo
refrendado por el Mnstro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT,
el cual deber encontrarse comprendido dentro de un rango de 2% a 5%.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador:
a) Nacionalice bienes usados.
b) No se encuentre en el supuesto del inciso a) ni en los supuestos detallados en
el numeral 19.2.
19.2 Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se
encuentre a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSl, en alguno de
los siguientes supuestos:
a) Tenga la condicin de no habido de acuerdo con las normas vigentes.
b) La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC
y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
c) Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dcha condicin figure en
los registros de la Administracin Tributaria.
d) No cuente con nmero de RUC o, tenindolo, no lo consigne en la DUA o DSl.
e) Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
f) Estando inscrito en el RUC, no se encuentre afecto al IGV
19.3 Tratndose de la importacin de bienes considerados como mercancas sensibles
al fraude, se aplicar lo siguiente:
19.3.1 El monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtendo de:
a) Aplicar el porcentaje que corresponda de acuerdo a lo sealado en el numeral
19.1 o 19.2 sobre el importe de la operacin que se determine conforme a lo dspuesto
en el numeral 19.4.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por
el nmero de unidades del bien importado. segn la unidad de medida consgnada en la
declaracin aduanera.
El monto fijogue corresponda a cada ben ser el que se establezca para la subpartida
nacional que lo contenga, conforme a lo dspuesto en el numeral 19.3.3.
19.3.2 Los bienes considerados como mercancas sensibles al fraude son aquellos
que se encuentran clasificados en subpartidas nacionales que presentan un alto riesgo
de declaracin incorrecta o incompleta del valor.
705
Aruexos
Para la determinacin de las referidas subpartidas nacionales se considerarn los

sigulentes cnterios, teniendo en cuenta la informacin de los ltimos tres (3) aos anteriores
a aquel en que se apruebe o modifique la referida relacin:
a) Monto de ajustes de valor: Suma de ajustes de valor realizados durante el
despacho, por cada subpartida naconal
b) Frecuencia de ajustes de valor: Nmero de veces que se realiz ajustes de valor
durante el despacho, por cada subparlida nacional.
c) Nmero de declaraciones ajustadas sobre nmero de declaraciones controladas:
Es la proporcin que existe entre el nmero de declaraciones ajustadas y el nnrero
de deciaraciones controladas (canales naranja y rojo) durante el despacho, por cada
subpartida nacional.
d) Valor FOB ajustado sobre valor FOB controlado. Es la proporcin que existe entre
la suma de los ajustes de valor realizados y la suma del valor FOB controlado (canaes
naranja y rojo), durante el despacho por cada subpartida nacional.
e) Denuncias e lnvestgaciones: Se lomar en cuenta aquellas denuncias de terceros
y/o investigaciones realizadas de oficio en las cuales la SUNAT ha determinado tnbtos
ylo recargos dejados de pagar.
La relacin de las subpartidas nacionales a que se refieren los prrafos anteriores,
as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Ecoroma y Finanzas. con opinin tcnica de la SUNAT, y tendr una vigencia
de hasta dos (2) aos.
19 3.3 El monto fijo se obtiene como resutado de aplicar los porcentajes sealados
en los numerales 19.1 y 19.2. segn corre$ponda, sobre la cantidad que resulte de sumar:
a) El vafor FOB referencial del bien considerado como mercanca sensible al fraude,
ms la mediana del flete unitario de la subpartida nacional, ms el resultado de aplicar
el porcentaje promedio de seguro a dicho valor FOB referencial.
b) El monto resultante de aplicar la tasa de los derechos arancelarios sobre el monto
determinado en el inciso anterior.
c) El monto resultante de aplicar la tasa del lmpuesto Selectivo al Consumo (al valor)
sobre la suma de las cantidades que resulten de los incisos anteriores.
d) El monto resultante de aplicar la tasa del IGV sobre la suma de las cantidades
que resulten de los ncisos anteriores.
A tal efecto. el valor FOB referencial de un bien considerado como mercanca
sensible al fraude se determina a nivel de subpartida nacional, en base a valores en
aduana analizados por SUNAT, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios
de precios; o en su defecto los que resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos.
La metodologa para obtener el valor FOB referencial y la relacin de los montos
fijos, as como su modificacin, se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por
el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT; y tendr una
vigencia de hasta dos (2) aos.(*)
'19.4 A efecto del presente artculo, se entiende como importe de la operacin al
valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacrn y, de ser el caso, los
derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que deriven de un cambio en las
subpartidas nacionales declaradas en la DUA o DSI sern tomadas en cuenta para la
determinacin del importe de la operacin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin,
siempre que se efecten con anterioridad al levante de las mercancas y el mporte de
L
r') Numeral modificado por el Art. 7 del D. Leg. N" 1'116, pub. el 0710712012
/ub
Rcrrrer. DE pERcEpcroNES orr lpuesro Grren,1 ms Velrs Lev No 29173
la percepcin adcional que le coresponda al importador por tales modificaciones sea

mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. 100,00).
'19.5 Las modificaciones a las subpartidas nacionafes declaradas en la DUA que

impliquen la aplicacin de un mtodo distinto al utilizado sern tomadas en cuenta para la
determinacin del monto de la percepcin, aun cuando hayan sido materia de impugnacin,
siempre que se efecten con anteroridad al levante de las mercancas y el importe de
la percepcin adicional que le corresponda al importador por tales modificaciones sea
mayor a cien y 00/100 Nuevos Soles (S/. f 00,00).
Artculo 20o.- Tipo de cambio aplicable

Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional
del mporte de la operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta,
publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones en la fecha de numeracin de la DUA o DSl.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado, se utilizar el ltimo
publicado.
Artculo 21o.- Oportunidad de la percepcin

La SUNAT efectuar la percepcin del IGV con anterioridad a la enega de las
mercancias a que se refiere el artculo 173o de la Ley General de Aduanas, con
prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la mportacin,
salvo aquellos casos en los que el pago de dicha percepcin se encuentre garantizado
de conformidad con el artculo 1600 de la Ley General de Aduanas, en los cuales la
exigencla de dicho pago ser en la misma fecha prevista para la exigibilidad de la
obligacin tributaria aduanera, conforme a lo sealado en el ltimo prrafo del inciso a)
del Artculo l58o de la Ley General de Aduanast')
DISPOSICIONES FINALES
PRIMERA.- Vigencia
La presente Ley entrar en vigencia el primer da calendario del mes siguente al
de su publicacin.
SEGUNDA.- Obligaciones formales

Los sujetos comprendidos en la presente Ley deben cumplir con las obligaciones
referidas a documentos sustentatorios de la percepcin, declaracin y pago, cuentas y
registros de control y comprobantes de pago establecidos por la SUNAT.
Lo dispuesto en la presente Ley no modifica las facultades de la SUNAT para regular
la forma, condiciones y dems obligaciones formales que debern cumplir los agentes
de percepcin y los sujetos percibidos.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Designacin de agentes de percepcin

Se designan como agentes de percepcin de los regmenes de percepciones del IGV
regulados en los Ttulos ll y lll a todos aquellos sujetos que a la fecha de entrada en
vigencia de la presente Ley se encuentren actuando como tales en virtud de designaciones
efectuadas mediante Resoluciones de Superintendencia.
('r Artculo sustituido por la nica Disposicin Complemenlaria Modificatoria del D. Leg. 1053, pub
el 05/06/2008.
707
Aexos
SEGUNDA.- lmporte de las percepciones

Hasta que se dicten los Decretos Supremos que establezcan los porcentajes o montos
fijos para determinar el importe de las percepciones del IGV aplicables a los regmenes
sealados en los Ttulos ll y lll, el monto de dicho importe se calcular:
a) Tratndose del rgimen aplicable a la adquisicin de combustible, conforme a lo
establecido por el artculo 40 de la Resolucin de superintendencia No 128-2002/suNAT
y normas modificatorias.
b) Tratndose del rgimen aplicable a la importacin de bienes, conforme a lo
establecido por el numeral 4.1 del artculo 40 de la Resolucin de Superintendencia No
203-2003/5UNAT y normas modificatorias.
c) Tratndose del rgimen aplicable a las operaciones de venta, conforme a lo
establecido por el artculo 5o de la Resolucin de Superintendencia No 058-2006/SUNAT
y normas modfcatorias.
TERCERA.- Percepciones a contrbuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado
Lo dispuesto en el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislalivo
No 937, modificada por la presente Ley, ser de aplicacin a aquellas solicitudes de
devolucin pendientes de resolucin y respecto de las cuales hubiera vencido el plazo
a que se refiere el artculo'163o del Cdigo Tributario a la fecha de entrada en vigencia
de la presente Ley.
DISPOSICIONES MODIFICATORIAS
PRIMERA.- Aplicacin de retenciones y percepciones

Sustityase el artculo 31o de la Ley del IGV por el texto siguiente:
<Artculo 31o.- Retenciones y Percepciones
Las retenciones o percepciones que se hubieran efectuado por concepto del lmpuesto
General a las Ventas y/o del lmpuesto de Promocn Municipal se deducirn del lmpuesto
a pagar.
En caso de que no existieran operaciones gravadas o ser stas insuficientes para
absorber las retenciones o percepciones, el contribuyente podr:
a) Arrastrar las retenciones o percepciones no aplicadas a los meses siguientes.
b) Si las retenciones o percepciones no pudieran ser aplicadas en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos, el contrbuyente podr optar por solicitar la devolucin
de las mismas.
En caso de que opte por solicitar la devolucin de los saldos no aplicados, la solicitud
slo proceder hasta por el saldo acumulado no aplicado o compensado al ltimo perodo
vencido a la fecha de presentacn de la solicitud, siempre que en la declaracin de dicho
perodo conste el saldo cuya devolucin se solicita.
La SUNAT establecer la forma y condiciones en que se ealizarn tanto la solicitud
como la devolucin.
c) Solicitar la compensacin a pedido de parte, en cuyo caso ser de aplicacin lo
dispuesto en la Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
No 981. Esta solicitud podr efectuarse a partir del perodo siguiente a aquel en que se
generaron las retenciones o percepciones no aplicadas.>
SEGUNDA.- Percepciones a contribuyentes del Nuevo Rgimen nico Simplificado

Sustityase el numeral 2 de la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo No
937, por el terto siguiente:
<2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas
no compensadas en Ia forma y condcones que establezca la Admnstracin Tributaria,
aplicando el inters a que se refiere el artculo 3Bo del Cdigo Tributario, calculado desde
708
REcrEr' DE pERcEpcroNES oel lpuesro Gelenr r,s Vlrns Lev No 29173
la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del

solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se apilcar la tasa de inters moratorio
(TlM) a que se refiere el artculo 33o del Cdigo Tributario a partir del da siguiente aquel
en que venza el plazo con el que cuenta la Administracn Tributaria para pronunciarse
sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin
del solicitante.>
TERCERA.- Operaciones exoneradas del lmpuesto a las Transacciones

Financieras
Sustityase el nciso b) del Apndice de la Ley No 28194, por el siguiente texto:
>b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con el Goberno Central y la acreditacin o dbto
en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusvamente para el pago de la
deuda tributaria de sus comitentes. La exoneracin a que se refiere el prrafo precedente
respecto de las cuentas del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, tambin se aplicar a las cuentas de los sujetos que, como consecuenca del
mandato de una norma legal, deban cobrar montos por concepto del referido sistema,
siempre que dichas cuentas sean abiertas y utilizadas exclusivamente para efectos del
mismo.>r
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DEROGATORIAS
PRIMERA.- Derogatoria de los artculos 10 y 3o de la Ley N" 28053

Al entrar en vigencia la presente Ley, se derogan los artculos 1'y 3'de la Ley No
28053.
. SEGUNDA.- Derogatoria del numeral 2 de la Primera Dsposicn Final del Texto

Unico Ordenado del Decreto Legislativo No 940.
Al entrar en vigencia la presente Ley, dergase el numeral 2 de la Primera Disposicin
Final del Texto Unico Ordenado del Decreto Legislativo No 940, aprobado por Decreto
Supremo No 155-2004-EF.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los veintn das del mes de diciembre de dos mil siete.
LUIS GONZALES POSADA EYZAGUIRRE

Presidente del Congreso de la Repblica
709
Aexos
APNDICE 1
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA EST SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV
REFERENCIA BIENES COMPRENDIDOS

EN EL RGIMEN
Hrin6 de treo o de orcajo (tranquilln) Bienes compredrdos en la subpartda ncal
11010000m
2 Agua, incluida el egua jeral, nalurl o adificial y dems Eienes coprendidos en lguna de las siguientes
bebid6s no alcohlcas. subpadides acbn6les:
2201.1o.o0.1 l/22Ol.90.Oo.1 o y 220 1.90.o0.90/
2202.90.00.@
3
Cruz d ll
Bienes comprendidos en la subpadds nacionl
2203.OO.OO.OO
4 Bees 6mprendidos en alguna de las siguetes

Gs lcudo de oetls subpdidas nEcoal*:
271 1 1 1 00 00/271 1 1S OO OO
5 Bienes comprendidos en la subpailda nacional

Dixido de caono 241 1.2 1.O0.00
6 Poli (tereftlto de elileno) sin adicin de dixido de titaio. en Bienes coprendidos cn la subpadda nacioal
foras prmarias. 3907.60.O0.10
Evases o prelormas, de pol (le.effalto de etileno) (PET) Slo envases o prerors. de poli (te.eflalato de etleno)
compreddos en la subpadda naconal:
3923.30.90.0O
a fopones. tapas. cpsulas v dems dispositvos de cierre Bieres @mprendjdos en la subp6da ncional
3923.50.00_@
Bombons, botellas, .ascos, bocales, tarros. envases Benes predidos en elguna de las squietes
tubulares, ampollas y dems recipistes pa16 el trnspode o subp6didas nacbales;
envasado, de vd.ioi bocales pare @nseruas, de vdro; 7010.10.00.@/7010.90 40.00
lapons. tapas y dems dspositircs de ce.re, de vidrio.
10 Tapones y taps, cpsulas pera botell6s, lapoes rosdos. Bienes mprendidos en alguna de l* sigueles
sobretapas, precntos y dems eesofos P16 envases. de subpadidas naconales:
A3O9.1O.OO.OO y a3O9.90 0O.OO
Eienes comprcnddos en alguna de las sgureles

Tnso y mo.cjo (tanquilbn) subp6ddas nacbneles:
1001 .10.10.o0/1001.90.30.o0
Bienes que sean ofeddos por lloeo y cuy dquisicin

12 Benes venddos e kavs dc catos se efslc Fr consultores y/o promotores dc ventas del
agente de percepcin
Pnturas. ba.nices y pigmentos al qua preparados de los tipos 8enes mpcndidos en alguna de l6s sguientes
13 ublaados para el abado del cuerc. subpadids necbnles:
3204 10 00 00/3210 00 so oo
Vidrios en placas, hojas o pelil; @lado o lminado, estirado
o sopado, flotado, desbaslado o pulidol nclue curuado,
bselgdo, grabdo. taldrdo. esm6ltdo o tbajdo de ot Bienes @mprendidos en alguna de las s'gucntes
modo, perc s enmarcar n combina. con olras male.ias; vdrio subpdids nacion6les:
de squridd 6nsliturdo por vidrio lempldo o @racbapado; 7003 .12. 10.00/7009.92.OO.O0.
vd.ieras aislantes de pardes mltples y espejos de vdrio,
rncludos los espeios retrcvisores-
Prcductos lamrnados planosi alamb.n; barasi pe16; Bienes @mprendidos en lguh de las siguentes
alambrei tiras; tubos; accesorios de luberiasi cables. kezes. subpadidas nacnales:
eslgas y adiculos simda.esi de fundicn, hierro o acerc; y 7208. I O. 10.@/72 1 7.90.OO.OO.
punlas, clavos. chnchetas (chnches), grapas y adiculos 721 9.1 1.OO.OO/7223.OO OO-OO.
15
smilres; de lundicn, herro o acero. ^cluso on cabeza de 7225.1 1 .OO.OOl7229.90.OO.OO, 730 1 .20.00.OO,
ot.s matedas, exceplo de beza de @bre 7303.00.O0.@/7307.99.OO.0O.
7312.1O.1O Wl7313.OO 90.OO y 7317.OO.OO.OO. I
Adoquies, encintados (bordillos), bsas, placas, baldosas, Biees mprenddos en a19un6 de les sguentes
16 losetas, : cubos, dados y adiculos simlares. subpadds ncbnales 6A01.OO.OO.0O, 6aO2.1O.OO.OO
6907. 1 0.OO.@/ 6908.90.0O.00.
Frqadercs {pilets de lvar), lilabos. Pdestales de lvabo, Bienes comprnddos en algua de !as siguientes
beeras, bids, inodo.os, cisterns (desitos de agua) para
nodoros, uriaos y aparalos ljos similares. de cermrc6, pra subpadds n6cb6les
6S10 .10.0O.m/6910.90 00 00
Benes @prendidos n alsuna de las s,guentes

1a Jusos de hodalizas. lrutas y otrcs frutos
subpaddas nacbnales 2009.1 1.OO OO / 2009 90 OO OO
Slo los discos pticos y estuchs poda drsco,

6mprendidos en alguna de las siguientes subp6didas
19 Dis@s pt@s y estuch6 poda dscos 3923.10.00.m.

3923.21.00.@, 3923.29.00.90,
3923.90.00.@, 4419.50.00 OO y
4523.90.90.@.
710
RcnrErl DE pERcEpcroNEs oeL lvpuEsro Grlennl n lns VElrns Lev No 29173
APNDICE 2
PARTIDAS EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN DEL IGV EN OPERACIONES DE IMPORTACIN
PARTIOA PARTIDA PARTIDA PABfIOA PARTIDA

Ord ABANCELARIA 0rd- ARANCELARIA ord- ARANCELAFIA 0rd AFANCELARIA ord ARANCELARIA
0'1 021 00000 107 842381 0090 a1a 84431 10000 319 8474399000 425 9022190000
0102909000 108 8423829090 214 84431 30000 320 8474809000 426 902221 0000
3 31 021 01 000 109 842389901 0 ta 84431 99000 M74900000 9022290000
4 31 04300000
'110
8424300000 216 8443990000 att 8475290000 428 9022300000
842481 00 217 844391 0000 aaa 8475900000 429 9022900000

31 05300000 11J 31
aa 84771 00000 430 9023001000

b 8205900000 112 842481 3900 218 8443990000
7 8206000000 8424890000 219 8444000000 J5 8477200000 431 9023002000
I 82071 32000 114 842490 1 000 220 84451 10000 326 8477300000 9023009000
I 82071 921 00 115 84251 90000 221 84451 20000 8477400000 9024800000
10 82071 93000 116 842531 9000 222 84451 30000 328 847751 0000 4U 9025809000
'11
82071 31 000 117 842s399000 tc1 8443'160000 329 847759 1000 435 9026101200
12 8207132000 18 842541 0000 M43310000 330 8477800000 436 9026200000
IJ 82071 33000 119 u25422000 225 84431 91 000 331 8477900000 437 90271 0 000 1
'120 226 84451 99000 84791 00000 438 9027200000

14 8207139000 8425429000
t5 82071 9'l 000 121 84261 1 0000 227 844s200000 8479201 000 439 9027300000
16 82071 921 00 122 8426121000 228 8445300000 8479209000 MO 9027500000
17 82071 92900 123 84261 22000 229 8445400000 8479400000 441 9027802000
18 82071 93000 124 84261 90000 230 8445900000 336 847981 0000 M2 9027803000
19 82071 98000 125 8426300000 8446100000 JJ/ 8479820000 443 9027809000
20 8207600000 to 842641 9000 232 844621 0000 338 8479892000 4A4 9028309000
21 8208900000 127 8426490000 233 8446290000 339 8479894000 445 9030100000
22 8402120000 128 842691 0000 2U 8446300000 340 8479898000 446 9030330000
23 84021 90000 129 8426992000 235 84471 20000 341 8486100000 447 9030400000
24 8402200000 130 8426999000 236 u47202000 8486300000 448 9030200000
t) 8402900000 '131 8427100000 237 8447900000 343 8486400000 449 9030320000
26 84M200000 132 8427200000 238 84481 10000 u4 8486900000 450 9030390000
27 84051 00000 133 8427900000 239 84481 90000 8480490000 451 9030840000
84061 00000 134 84281 09000 240 8448329000 346 848071 1 000 452 9030890000
29 8406820000 8428200000 241 8448390000 u7 848071 9000 453 903090s000
30 8406900000 lJb 8428320000 242 8449001 000 348 M80790000 454 9031 1 01 000
31 M10120000 137 8428330000 + 8450200000 349 8501 1 02000 455 9031 200000
8410130000 \ 138 8428390000 8451 I 00000 350 8501 202900 456 9031 499000
33 841 0900000 139 8428400000 8451 290000 J5t 8501 31 2000 457 9031 803000
u 841 1990000 140 8428901 000 246 8451 300000 8501 331 000 4f,O 9031 809000
711
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AMNCELARIA AMNCETARIA ARANCELARlA ARANCELARA AMNCFIARIA
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713
FIJAN TASAS DE INTERS APLICABLES A LAS
DEVOLUCIONES POR PAGOS REALZADOS
INDEBIDAMENTE O EN EXCESO POR CONCEPTO DE
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS, AS COMO POR LAS
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES NO APLICADAS DEL IGV
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCA
N' 001-2008/suNAT
(...)
SE RESUELVE:
ATtCUIO 1",. TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES EN MONEDA

NACIONAL
Fjase en ochenta centsimos por ciento (0,80 %) mensual, Ia tasa de inters aplicable
desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre de 2008, a las devoluciones en moneda
nacional que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.
ATICUIO 2'.. TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES EN MONEDA

EXTR.ANJERA
Fjase en treinta centsimos por ciento (0,30 %) mensual, la tasa de inters aplicable
extranjera que se efecten por pagos realizados indebidamente o en exceso.
ArICUIO 3'.- TASA DE INTERS APLICABLE A LAS DEVOLUCIONES POR

RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES NO APLICADAS DEL IGV
Fjase en uno y dos dcimos por ciento (1 ,2 o/o)
mensual, la tasa de inters aplicable
nacional que se efecten por las retenciones y/o percepciones no aplicadas del lmpuesto
715
DECRETO LEGSLATIVO QUE ESTABLECE EL
RGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIN ANTICIPADA
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DECRETO LEGISLATIVO NO 973
(. ..)
Artculo 1o.- Norma General

1.1 A los fines del presente Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada se entiende
por:
a) Ley del lmpuesto General a las Ventas: Al Texto Unico Ordenado de la Ley del
lmpuesto General a las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo, aprobado por
Decreto Supremo No 055-99-EF y normas modificatorias.
b) IGV: Al lmpuesto General a las Ventas e lmpuesto de Promocin Municipal
que grava las operaciones a que se refiere el artculo 1o de la Ley del lmpuesto
c) Adquisiciones comunes: A las adquisiciones y/o importaciones de bienes, servi-
cios o contratos de construccin, destinados conjuntamente a la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
d) Rgimen:Al RgimenEspecial deRecuperacinAnticipadadel lGVestablecido
por el presente Decreto Legislativo.
e) Proyecto: A la obra o actividad econmica que se compromete a realizar el
beneficiario, contemplada en el Contrato de lnversin.
f) Beneficiario: A las personas naturales o jurdicas que se encuentren en la
etapa preproductiva del proyecto, suscriban un Contrato de lnversin para la
realizacin de dcho proyecto y cuenten con la Resolucin Ministerial a que
se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 del presente Decreto Legislativo, que
los califique para el goce del Rgimen.{1)
g) Compromiso de lnversin: Al monto de inversin a ser ejecutado a partir de
la fecha de la solicitud de suscripcin del Contrato de lnversin, en el caso
de que a dicha fecha la etapa preproductiva del proyecto ya se hubiere
iniciado, o a partir de la fecha de inicio de la etapa preproductva contenida
en el cronograma de inversin del proyecto, en el caso de que este se inicie
con posterioridad a la fecha de solicitud.(1)
h
(1) Lterales modificados por

elArtculo 4 de la Ley N" 30056, pub. el O2tO7l2O13.
717
Arrxos
h) Fecha del inicio del cronograma de inversin:A la fecha sealada en el Contrato

de lnversin como inicio de la ejecucin del programa de inversiones.
i) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
j) Sector: A la entidad del gobierno central, regional o local que en el marco de
sus competencias es la encargada de celebrar y suscribir en representacin
del gobierno central, regional o local, contratos o convenios, u otorgar auto-
rizaciones para la concesin o ejecucin de obras, proyectos de inversin,
prestacin de servicios y dems opciones de desanollo conforme a la ley de
la materia.
Tratndose de proyeclos en los que por la modalidad de promocin de la inversin
no resulte de aplicacin la suscripcin de contratos o convenios u otorgamiento de
autorizaciones, se considerar Sector a la entidad del gobierno central, regional
o local que en el marco de sus competencias ejerza el control de la actividad
econmica a que se refiera el Proyecto.
1.2 Cuando se mencione un artculo sin remitirlo a norma alguna, se entender que
se trata del presente Decreto Legislativo.
Artculo 2o.- De la Recuperacin Anticipada del lmpuesto General a las Ventas

2.1 Establzcase el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del lmpuesto Gene-
ral a las Ventas, consistente en la devolucin del IGV que grav las importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios nuevos,
servicios y contratos de construccin, realizados en la etapa preproductiva, a ser
empleados por los beneficiarios del Rgimen directamente para la ejecucn de los
proyectos previstos en los Contratos de lnversin respectivos a que se hace refe-
rencia en el artculo 40 y que se destinen a la realizacin de operaciones gravadas
con el IGV o a exportaciones.
2.2 Tratndose de adquisiciones comunes, los beneficiarios tendrn derecho a optar
por alguna de las siguientes opciones:
a) Asumir que el cincuenta por ciento (50%) de las adquisiciones comunes estn
destinadas a operaciones gravadas para efectos de calcular el monto de devo-
lucin del IGV a que se refiere el numeral 2.1 del artculo 20. Mediante control
posterior de la SUNAT se determinar el porcentaje real de las operaciones
gravadas.
b) Recuperar el IGV que grav las adquisiciones comunes va crdito fiscal una vez
iniciadas las operaciones productvas aplicando el sistema de prorrata a que se
refiere el numeral 6 delArtculo 6o del Reglamento de la Ley del lmpuesto General
a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo No 029-94-EF y modificatorias.
Artculo 3o.- Del acogimiento al Rgimen

3.1 Podrn acogerse al Rgimen, las personas naturales o jurdicas que realicen inver-
siones en cualquier sector de la actividad econmica que genere renta de tercera
categoria.
3.2 Para acogerse al Rgimen, las personas nalurales o jurdicas debern cumplir con
los siguientes requisitos:
a) SuscribirunContratodelnversinconel Estadoapartirdelavigenciadel pre-
sente Decreto Legislativo, parala realizacin de inversiones en cualquier sector
de la actividad econmica que genere renta de tercera categora.
Los compromisos de inversin para la ejecucin del proyecto materia del Con-
trab de lnversin, no podrn ser menores a cinco millones de dlares de los
Estados Unidos de Amrica (US$ 5 000 000,00) como monto de inversin total
incluyendo Ia sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los hubiere.
Dicho monto no incluye el lGV.
718
EsrerEce Et RctMEN ESpECTAL oe nEcupeRcrN ANTtctpADA DEL rMpuESTo GENERAL A LAS vENTAS
No ser de aplicacin a los proyectos en el sector agrario, el monto del compro-

miso de inversin sealado precedentemente.
b) Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o mayor
a dos aos, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma de inversiones
contenido en el Contrato de lnversin.
3.3 Mediante Resolucin Ministerial del sector competente se aprobar a las per-
sonas naturales o jurdicas que califiquen para el goce del Rgimen, as como
los bienes, servicios y contratos de construccin que otorgarn la Recuperacin
Anticipada del IGV para cada Contrato.(2)
Artculo 4o.- De los contratos de inversin

4.1 El Contrato de lnversin a que se refiere el inciso a) del numeral 3.2 del artculo 3o
ser suscrito con el Sector correspondiente y laAgencia de Promocin de la lnversin
Privada - PROINVERSION.
4.2 El Contrato de lnversin deber consignar cuando menos la siguiente informacin:
a) ldentificacin de las partes contratantes y sus representantes legales, de ser ei
caso;
b) El monto total de la inversin y las etapas, tramos o similares, de ser el caso, en
que se efectuar sta;
c) El proyecto al que se destinar la inversin;
d) El plazo para la realizacin de la inversin;
e) El cronograma de ejecucin de la nversin con la identificacin de las etapas,
tramos o smilares, de ser el caso;
f) Las causales de rescsn o resolucin del contrato.
4.3 El Contrato de lnversin a que se refiere el presente artculo es de adhesin, conforme
al modelo que se aprobar en el reglamento del presente Decreto Legislativo.
4.4 El control de la ejecucin del Contrato de lnversin ser realizado por el Sector co-
rrespondiente, debiendo los beneficiarios poner a su disposicin la documentacin
o informacin que ste requiera vinculada al Contrato de lnversin.
Artculo 5o.- De la etapa preproductiva

5.1 Entindase por etapa preproductiva al perodo anterior al inicio de operaciones pro-
ductivas. Constituye inicio de operaciones productivas la explotacin del proyecto.
5.2 Se considerar que los beneficiarios del Rgimen han iniciado la explotacin del
proyecto, cuando realicen la primera exportacin de un bien o servicio, o la prime-
ra transferencia de un bien o servicio gravado con el lGV, que resulten de dicha
explotacin, as como cuando perciban cualquier ingreso gravado con el IGV que
constituya el sistema de recuperacin de las inversiones en el proyecto, incluidos
los costos o gastos de operacin o el mantenimiento efectuado.
5.3 El inicio de operaciones productivas se considerar respecto del proyecto materia del
Contrato de lnversin suscrito. En el caso de Contratos de lnversin que contemplen
la ejecucin del proyecto materia del contrato por etapas, tramos o similares, el inicio
de operaciones productivas se verificar respecto de cada etapa, tramo o similar,
segn se haya determinado en el respectivo Contrato de lnversin.
5.4 El inicio de explotacin de una etapa, tramo o similar, no impide el acceso al Rgimen
respecto de las etapas, tramos o similares posteriores siempre que se encuentren
en etapas preproductivas.
(2) Literal modrfcado por

el Artculo 4 de la Ley No 30056, pub. el O2tO7 t2013
719
Arexos
5.5 lnicadas las operaciones productivas se entender concluido el Rgimen por el

proyecto, etapa, tramo o similar, segn corresponda.
5.6 No se entendern iniciadas las operaciones productivas, por la realizacin de
operaciones que no deriven de la explotacin del proyecto materia del Contrato de
lnversin, o que tengan la calidad de muestras, pruebas o ensayos autorizados por
el Sector respectivo para la puesta en marcha del proyecto.
Artculo 60.- De la improcedencia del Rgimen

No procede el Rgimen en los siguientes casos:
a) Proyectos que se encuentren en etapas productivas.
b) Proyectos por los cuales ya se hubiera suscrito un Contrato de lnversin.
c) Cuando no se cumpla con los requisitos y condiciones que establece el presente
Decreto Legislativo.
Artculo 7o.- Bienes, servicios y contratos de construccin comprendidos en el

Rgimen
7.1 Los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar a la
Recuperacin Anticipada del IGV sern aprobados para cada Contrato de lnversin
en la Resolucin Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3o.(3)
7.2 En el caso de los bienes, stos debern estar comprendidos en las subpartidas
nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico
(CUODE), segn los cdigos que se sealen en el reglamento del presente Decreto
Legislativo.
7.3 Los bienes, servicios y contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al
Rgimen son aquellos adquiridos a partir de la fecha de la solicitud de suscripcin
del Contrato de lnversin, en el caso de que a dicha fecha la etapa preproductiva
del proyecto ya se hubiere iniciado; o a partir de la fecha de inicio de la etapa
preproductiva contenida en el cronograma de inversin del proyecto, en el caso
de que este se inicie con posterioridad a la fecha de solicitud.(3)
7.4 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacin de los bienes, servicios y con-
tratos de construccin por los cuales se solicita el Rgimen. El Sector encargado
de controlar la ejecucin del Contrato de lnversin, conforme a lo establecido en
el numeral 4.4 del artculo 4o, deber proporcionar la informacin que la SUNAT
requiera para efectuar el control y fiscalizacin a su cargo.
Artculo 8o.- Montos devueltos indebidamente

8.1 Los beneficiarios que gocen indebidamente del Rgimen, debern restituir el IGV
devuelto, en la forma que se establezca en el reglamento, siendo de aplicacin la
Tasa de lnters Moratorio y el procedimiento a que se refiere el artculo 33o del
Cdigo Tributario, a partir de la fecha en que se puso a disposicin del solicitante la
devolucin efeciuada; sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes
establecidas en el Cdigo Tributario.
8.2 No constituir uso indebido la obtencin de la devolucin del IGV bajo el presente
Rgimen, cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el
porcentaje de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue
inferior al 50% del total de adquisiciones comunes.
8.3 En el supuesto contemplado en el numeral precedente, el beneficiario deber restituir
la parte del IGV devuelto en exceso, con los intereses a que se reflere el numeral
!.
(31 Literales modiflcados por

el Artculo 4 de la Ley No 30056, pub. el O2tO7l2O13
720
EsTeTEce EL RGIMEN ESPECIAL oe RecupeRnCIN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
8.1 de este artculo y en la forma que se establezca en el reglamento, respecto del

porcentaje de adquisiciones comunes realmente destnado a operaciones gravadas.
8.4 No ser aplicable la restitucin del IGV sealada en el numeral anterior, cuando el
beneficiario del Rgimen tenga derecho al Reintegro Tributario a que se refiere la
Ley No 28754, en cuyo caso proceder efectuar una compensacin entre el IGV
devuelto en exceso por aplicacin del Rgimen y el IGV devuelto en defecto por
aplicacin del Reintegro Tributario establecido por la Ley No 28754, conforme al
mecanismo que se establezca en el reglamento.
Artculo 9o.- Del regstro contable de las operaciones

9.1 Las personas naturales o jurdicas que suscriban ms de un Contrato de lnversin, o
ejecuten la inversin por etapas, tramos o simlares, para efectos del Rgimen debern
contabilizar SuS operaciones en cuentas independientes por cada contrato, etapa,
tramo o similar, de ser el caso, conforme a lo que establezca el reglamento.
9.2 La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identificacin de
las inversiones de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos poi
los beneficiarios.
Artculo 10o.- De la forma de devolucin del IGV y de su compensacin con deudas

tributarias
10.1 La devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen se efectuar mediante Notas de
crdito Negociables, con la periodicidad y de acuerdo al procedimiento que esta-
blezca el reglamento.
10.2 En caso el beneficiario tuviera deudas tributarias exigibles, la SUNAT podr retener
la totalidad o parte de las Notas de Crdito Negociables a efecto de cancelar las
referidas deudas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la reglamentacin
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, en un
plazo que no deber exceder de noventa (90) das calendario contados a partir de la fecha
de publicacin del presente Decreto Legislativo, se dictarn las normas reglamentarias me-
diante las cuales se establecer el alcance, procedimiento y otros aspectos necesarios para
la mejor aplicacin del Rgimen.
Segunda.- De la vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del primer da del mes si-
guiente de la fecha de publicacin en el Diario Oficial "El Peruano", del Decreto Supremo que
apruebe el reglamento del Rgimen, siendo de aplicacin a los Contratos de lnversin que
se suscriban a partir de su vigencia, salvo la modificacin introducida por la Primera Dispo-
sicin Complementaria Modificatoria del presente Decreto Legislativo alDecreto Supremo No
059-96-PCM, la misma rige a partir del da siguiente de la publicacin del presente Decreto
Legislativo en el Diario Oficial El Peruano.
Tercera.- De la prohibicin de incluir el Rgimen en los contratos sectoriales

No podr incorporarse en los contratos que se suscriban con el Estado al amparo de
normas sectoriales, ninguna disposicin que implique el reconocimiento a gozar del presente
Rgimen
721
ANexos
. DISPOSICINCOMPLEMENTARIATRANSITORIA
Primera.- De los procedimientos actuales

Las personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, tengan suscrito un Contrato de lnversin con el Estado al amparo de los
Regmenes a que se refiere el Decreto Legislativo No 818 y normas modificatorias, elartculo
21o del Decreto Supremo No 059-96-PCM, la Ley No 28176,|a Ley No 28876, el artculo 19o
de la Ley No 28298, el artculo 5Ao del Decreto Legislativo No 885, el artculo 50 de la Ley
No 27360, el artculo 26o de la Ley No 27460, as como al amparo de cualquier otra norma
emitida sobre el particular, seguirn gozando de la recuperacn anticipada del IGV conforme
al marco normativo vigente a la fecha de suscripcin del Contrato de lnversin, incluido el
procedimiento para la ampliacin de los listados de bienes, de corresponder.
Segunda.- De las adquisiciones efectuadas antes de la suscripcin del Contrato
de lnversin
En el caso de aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de entrada en vi-
gencia del presente Decreto Legislativo, hayan suscrito un contrato con el Estado al am[aro
de normas sectoriales y no tengan suscrito un Contrato de lnversin, los bienes, servicios y
contratos de construccin cuya adquisicin dar lugar al Rgimen, son aquellos adquiridos
a partir de la fecha de suscripcin del contrato sectorial.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS
Primera.- De los contratos de concesin suscritos al amparo del Decreto Supremo

No 059-96-PCM y normas modificatorias
En los casos de contratos de concesiones de obras pblicas de infraestructura y de servicios
pblicos, suscritos al amparo del Decreto Supremo No 059-96-PCM y normas modificatorias
hasta antes de la entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo, que contemplen la
ejecucn de obras por etapas, tramos o similares, para efecto de la aplicacin del Rgimen
de Recuperacin Anticipada del lmpuesto General a las Ventas, el inicio de operaciones
productivas depender del inicio de explotacin de cada etapa, tramo o similar, segn se
haya determinado en el respectivo contrato de concesin.
En tales casos proceder la aplicacin del Rgimen de Recuperacin Anticipada del
lmpuesto General a las Ventas, respecto de las etapas, tramos o similares que a la fecha
de entrada en vigencia del presente Decreto Legislativo an no hayan iniciado operaciones
productivas y siempre que se contabilicen las operaciones en cuentas independientes por
cada etapa, tramo o similar.
Segunda.- Aplicacin simultnea del Reintegro Tributario y la Recuperacin Antici-
pada
Los concesionarios que tuvieran derecho a acceder simultneamente al Rgimen previsto
en el presente Decreto Legislativo y al Reintegro Tributario establecido en la Ley N' 28754,
podrn celebrar un nico Contrato de lnversin que involucre ambos regmenes.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve das del mes de marzo del ao dos
mil siete.
ALAN GARCA PREZ
JORGE DEI- CASTILLO GALVEZ
Presidente del Consejo de Ministros
LUIS CARRANZA UGARTE
722
ESTABLECEN PLAZOS, MONTOS, COBERTUM DE BIENES Y SERVICIOS,
PROCEDIMIENTOS Y VIGENCIA DEL RGIMEN DE RECUPEMCIN
ANTICIPADA DEL IGV CREADO POR EL D. LEG, NO 775
DECRETO SUPREMO NO 046.96-EF

(...)
Artculo 1o,- A los fines del presente Decreto Supremo, se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo No 775 y modificatorias.
b) Rgimen: El Rgimen de Recuperacin Anticipada creado por el Art.79 del Decreto
Legislativo No 775, modificado por la Ley N'26425.
c) lmpuesto: El lmpuesto General a las Ventas y el lmpuesto de Promocin Municipal.
d) Crdito Fiscal: Crdito Fiscal de sujetos que realicen operaciones gravadas y/o saldos
a favor del exportador.
Artculo 20.- El Rgimen consiste en la devolucln mediante Notas de Crdito Negocia-

bles, que ealiza la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, del
crdito fiscal generado en las importaciones y/o adquiscones locales de bienes de capital
que no hubiese sido agotado durante los tres (3) meses siguientes a la fecha en que dichos
bienes de capital fueron anotados en el Registro de Compras.
Para solicitar la devolucin deber tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El contribuyente podr acogerse al presente Rgimen, como mximo cuatro (4) veces
al ao.(')
b) El formulario - solicitud de devolucin deber presentarse en la lntendencia Regionaf
u Oficina Zonal correspondiente al domicilio fiscal del contribuyente.
Los contribuyentes pertenecentes al directorio de la lntendencia Principales Contribu-
yentes Nacionales presentaran el formulario en la sede de la mencionada lntendencia.
c) La solicitud de devolucin podr incluir mas de un bien de capital que cumplo con
lo sealado en el primer prafo del presente artculo.
d) Previamente a la devolucin la SUNAT podr realizar las compensaciones a que se
refiere el primer prrafo del artculo 40 del Cdigo Tributario.
Artcufo 3o.- Pueden acogerse al Rgimen las personas naturales o jurdicas que no
habiendo iniciado su actividad productiva, importen y/o adquieran localmente bienes de
capital para la produccin de bienes y servicios destnadas a la exportacin o gravados con
el lmpuesto, incluyendo a quienes opten por la renuncia a la exoneracin del lmpuesto por
operaciones comrendidas en el Apndice I del Decreto.
11 lnciso a) y primer prrafo del Art. 20 modflcdo por la nica Disposicn Complementaria Modi-
fcatoria delD.S No 069-2007-EF, pub. el 09/06/2007.
723
Aexos
Para tal efecto, se entiende que una persona natural o jurdica ha iniciado su actividad
productiva cuando realice la primera exportacin de un bien o servicio o la primera transfe-
rencia de un bien o prestacn de servicios.
Artculo 40 .- No podrn acogerse al Rgimen:

a) Los contrbuyentes que se constituyan por fusin o divisin de empresas que hayan
iniciado actividad productiva.
b) Los contribuyentes que se fusionen absorbiendo empresas que hayan iniciado su
actividad productiva.
Artculo 5o.- Los bienes de capital comprendidos dentro del Rgimen, son aquellas ma-
quinarias y equipos nuevos que se encuentren registrados como activo fijo de la empresa de
conformidad con lo establecido en la Ley del lmpuesto a la Renta y sus normas reglamentarias,
siempre que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Hayan sido adquiridos para ser utrlizados directamente en el proceso de produccin
de bienes y servicios dedicados a la exportacin o se encuentren gravados con el
lmpuesto;
b) Se encuentren comprendidos dentro de la Clasificacin segn Uso o Destino Econ-
mico (CUODE) con los cdigos que a continuacin se detallan: 710,730,810, g20,
830,840,860,910,920 y 930; con excepcin de los vehculos para el transporte
de personas de hasta 24 asientos as como los de carga con capacidad mxima de
cinco (5) toneladas, contenidas en las partidas arancelarias 8702.10.00.00/8702.90.90
.90,8704.21 .00.1018704.21.00.90,8704,31.0 0.10/8704.31.00.90, y sus partes y piezas
y accesorios.
c) Puedan ser objeto de depreciacin conforme a las normas del lmpuesto a la Renta; y,
d) El valor del impuesto que haya gravado la adquisicin o importacin del bien de
capital no sea inferior a nueve (9) UlT.
Artculo 60.- El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin ser
de treintisis (36) UlT, vgente al momento de la solicitud.
Artculo 7o.- A efectos de acogerse al Rgimen, los sujetos debern presentar ante
la SUNAT el formulario aprobado por sta a fin de solicitar la devolucin, adjuntando los
siguientes documentos:
a) Declaracin Jurada suscrita por el sujeto del beneficio o su representante legal, cuyo
modelo ser aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
b) Relacin detallada de los comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal,
notas de dbito y crdito, declaraciones nicas de aduanas y otros documentos
emitidos por SUNAT que respalden las adquisiciones locales y/o importaciones de
bienes de capital materia del beneficio, correspondientes al perodo por el que solicita
la devolucin.
c) otros documentos que la SUNAT requiera para asegurar el correcto procedimiento
de devolucin.
La sUNAT podr requerir que la Declaracin Jurada antes mencionada, as como la
informacin cqntenida en los documentos a que se refieren los incisos b) y c), sean presen-
tadas en medio informtico de acuerdo a la forma y condiciones que establezca para tal fin.
En este caso, la sUNAT podr exceptuar de la presentacrn de los documentos a que se
refiere el prrafo anterior.
724
EsrneLeceN pLnzos, MoNTos, CoBERTURA DE BTENES y sERVrcros, pRocEDtMrENTos...
En caso que el sujeto del beneficio presente la documentacin y/o informacin de ma-
nera incompleta, la SUNAT establecer el plazo en el cual dicho sujeto deber subsanar las
omisiones, caso contrario se considerar la solicitud como no presentada. Asimismo, cuando
la SUNAT lo solicite, se deber poner a su disposicin, en forma inmediata, la documenta-
cin y registros contables correspondientes; en caso contrario, se denegar la solicitud de
devolucin.r)
Artculo 80 .- Ser de aplicacin al Rgimen lo dispuesto por el Decreto 2 normas regla-

mentarias como por el Reglamento de Notas de Crdito Negocables, en tanto no se opongan
al presente Decreto Supremo.
Artculo 9o.- Las personas naturales o jurdicas que gocen indebidamente del Rgimen,
debern restituir el lmpuesto devuelto indebidamente, siendo de aplicacin la Tasa de lnters
Moratorio y el procedimiento previsto en el Artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir de la
fecha en que se puso a disposicin del solicitante la devolucin efectuada. La Administra-
cin Tributaria realizar el cobro mediante compensacin, Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda.
Sin perjuicio de lo sealado en el pnafo anterior, la SUNAT ejecutar las garantas otorga-
das de conformidad a lo dispuesto en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables, cuando
el monto devuelto sea superior al determinado en la Resolucin que resuelva la solicitud.
Si el bien o bienes de capital sujetos al Rgimen son vendidos antes que transcurra el
plazo de dos (2) aos a partir de la fecha de haberse puesto en funcionamento y en un precio
menor al de su adquisicin se aplicar el reintegro previsto en el Artculo 22 del Decreto.
Artculo 10o. - El Rgimen ser de aplicacin a las adquisiciones locales o importacin

de bienes de capital realizadas a partir de la vgenca del presente Decreto Supremo.
Artculo 11o.- Por Resolucin del Mnisterio de Economa y Finanzas se podrn dctar
las disposiciones necesaras para la mejor aplicacin del Rgimen.
Artculo 12o.- El presente Decreto Supremo regir a partir del da siguiente de su publi-
cacin y ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce das del mes de abril de mil nove-
cientos noventa y seis.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI
JORGE CAMET DICKMANN

r') Artculo modficado por el Art. 1o del D.S. N" 148-2003-EF, pub. el '11l10/2003
tzc
Reglamento del Decreto Legislativo No 973 que establece
el Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del
lmpuesto Generala las Ventas
()
Artculo 1 o.- Definiciones
1.1 A los fines del presente Reglamento se entender por:
a) Decreto: El Decreto Legislativo No 973.
b) Rgimen: El Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del lmpuesto General
a las Ventas creado por el Decreto Legislativo No 973.
c) IGV: El lmpuesto General a las Ventas y el lmpuesto de Promocin Municipal.
d) Solicitud de devolucin: Al formulario por medio del cual el Beneficiario solicita a
la SUNAT la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el que ser propor-
cionado por la citada entidad.
e) Bienes de capital y Bienes intermedios: A aquellos bienes de capital nuevos y
bienes intermedios nuevos comprendidos en los cdigos de la Clasificacin se-
gn Uso o Destino Econmico (CUODE) sealados en el Anexo 1 del presente
Reglamento.
1.2 Cuando se haga mencn a un artculo, sin citar el dispositivo legal al cual corres-
ponde, se entender referido al presente Reglamento.
'1
.3 Asimismo, sern de aplicacin al presente Reglamento las definiciones contenidas
en el Artculo 1o. del Decreto.
Artculo 2o.- Cobertura del Rgimen
2.1 La cobertura del Rgimen consiste en la devolucin del IGV trasladado o pagado en
las operaciones de importacin y/o adquisicin local de bienes intermedios, bienes
de capital, servicios y contratos de construccin, que se utilicen directamente en la
ejecucin del Proyecto al que corresponda el Contrato de lnversin, siempre que aquel
se encuentre en una etapa preproductiva igual o mayor a dos aos.
A tal efecto, se considerarn bienes nuevos a aquellos que no han sido puestos en
funcionamiento ni han sido afectados con depreciacin alguna.
En el caso de Contratos de lnversin que contemplen la ejecucin del Proyecto
matera del contrato por etapas, tramos o similares, no se requiere que cada etapa,
tramo o similar sea igual o mayor a dos aos, siendo suficiente que la duracin de
toda la etapa preoperativa del Proyecto se ajuste al plazo anteriormente sealado.
2.2 La relacin de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de cons-
truccn se establecer para cada Contrato de lnversin y deber aprobarse en la
Resolucin Ministerial a que se refiere el Decreto.{1}
(1) Numeral modificado porelArt. l del Decreto Supremo N"187-2013-EF, pub. el 28/07/2013
727
Arexos
Artculo 3o.- Condiciones para la validez de la cobertura

Los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin compren-
didos dentro del Rgimen, debern cumplir con las siguientes condiciones:
a) En el caso de bieneg de capital, debern ser registrados de conformidad con lo esta-
blecido en el Texto Unico Ordenado de la Ley del lmpuesto a la Renta aprobado por
Decreto Supremo No 179-2004-EF y normas modificatorias, y en las leyes sectoriales
que correspondan.
b) Los bienes de capital y bienes intermedios debern estar comprendidos en las
subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo "l del presen-
te Reglamento, y en la lista que se apruebe por Resolucin Suprema para cada
Contrato de lnversin.
c) En el caso de contratos de construccin, las actividades debern estar contenidas
en la Divisin 45 de la Clasificacin lnternacional lndustrial Uniforme (CllU), siempre
que se efecten para el cumpliiento del Proyecto y que se registren de conformidad
con lo dispuesto en el Texto Unico Ordenado de la Ley del lmpuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N" 179-2004-RE y normas modificatorias y en las
leyes sectoriales que correspondan.
d) El IGV que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del
bien de capital, el contrato de construccin o el servicio, segn corresponda, no sea
inferior a nueve (9) UIT vigente a la fecha de emisin del comprobante de pago o
en la fecha que se solicita su despacho a consumo. Para estos efectos se tendr
en cuenta lo siguiente:
i) Tratndose de bienes de capital y de bienes intermedios importados, se debe-
r tomar en cuenta el IGV correspondiente al total de bienes incluidos en una
misma subpartida nacional, consignad.o en un mismo documento de importacin,
entendido ste como la Declaracin Unica de Aduanas y otros documentos que
acrediten el pago del IGV en la importacin.
En el caso de adquisiciones locales, el IGV ser determinado por el total de bienes
consignados en un mismo comprobante de pago. No ser necesario que el com-
probante de pago indique la subpartida nacional a la que corresponden los bienes.
ii) Tratndose de contratos de construccin se considerar el monto total del IGV
correspondiente a cada contrato de construccin, independientemente del IGV
consignado en las facturas correspondientes a los pagos parciales. Lo indicado
en el presente acpite ser aplicable a los servicios por el total pactado.
Tratndose de proyectos en el sector agrario, el IGV que haya gravado la adquisicin
yio importacin del bien de capital, del bien intermedio, el contrato de construccin
o el servicio, segn corresponda, no deber ser inferior a dos (2) UIT vigente a la
fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha que se solicta su despacho
a consumo.
Artculo 4o.- Del trmite correspondiente para acogerse al Rgimen
4.1 La persona natural o jurdica presentar ante PROINVERSION, una solicitud para
la suscripcin del Contrato de lnversin as como de calificacin para el goce del
Rgimen, al amparo de lo disguesto en l9s artculos 3 y 4 del Decreto, acompaando
elFormulario establecido en el Texto Unico de Procedimientos Administrativos de
PROINVERSIN.
4.2 Paa efectos de acogerse a los beneficios establecidos en el Decreto Legislativo No
973, el Solicitante deber anexar a la solicitud, lo siguiente:
a) Cronograma y monto propuesto de las inversiones requeridas para la ejecucin
del proyecto, con la identificacin de las etapas, tramos o similares; y, el perodo
de muestras, pruebas o ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen
y caractersticas de dichos conceptos.
Los montos debern encontrarse detallados en forma mensual, y ajustados sin
decim{es. El cronograma deber presentarse en forma impresa y en versin
digital en formato Excel.2
2 Literal modificado por el Art. 1 del Decreto Supremo No 187-201 3-EF, pub. el 2810712013
728
Recrr. oel D. L. No 973 oue ESTABLEcE el Rcruen Especru DE REcupEnlct Arurlclpnon oel l.G,V
b) Copia del Contrato Sectorial o autorzacin del Sector en los casos que corres-
pondan.
c) Lista propuesta de bienes de capital y bienes intermedios, indicndose Ia subpar-
tida nacional vigente y su correlacin con la Clasificacin segn Uso o Destino
Econmico (CUODE) n cada caso, as como la lista de servicios y lista de con-
tratos de construccin aplicable por cada Contrato de lnversin, sustentndose
su vinculacin con el proyecto. La lista deber presentarse en forma impresa y
en versin digital en formato Excel.3
d). Testimonio d Escritura Pblica de Constitucin Social del Solicitante, inscrito
ante la Superintendencia Nacional de los Regstros Pblicos - SUNARP, en caso
de tratarsd de persona jurdica. En caso de tratarse de un contrato asociativo,
deber presentarse copia legalizada notarial del contrato respectivo.
e)' Declarain Jurada del Solicitante de no haber iniciado operaciones productivas
del Proyecto, detallando las etapas, tramos o similares,. si corresponden.
f)' El Podr que acredite la capacidad del representante legal del Solicitante para
suscribir el Contrato de lnversin respectivo.3
4.3 PROINVERSIN, en un plazo mximo de cinco (05) das, contado a partir del da
siguiente de la presentacin de la solicitud, verificar el cumplimiento de los requisitos
esitablecidos eri el numeral 4.2 de la presente norma y remitir al Sector competente
para suscribir el Contrato de lnversin, copia del expediente. Dentro del mismo pla-
zo PROINVERSIN remitir una copia del expediente al Ministerio de Economa y
Finanzas para la coordinacin pertinente
4.4 El Sector'competente para suscribir el Contrato de lnversin, bajo responsabilidad,
en un plazo mximo de veinte (20) das, aprobar lo siguiente:
a)
' El bronoqrama propuesto de nversiones, y remitir el informe correspondiente a
PROINVRSI. A tal efecto, el Sector deber coordinar con PROINVERSION
el desarrollo de la respectiva evaluacin y remisin del informe correspondiente.3
b) La lista propuesta de los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista
' de los cntratos de construccin y remitir al Ministerio de Economa y Finanzas,
la lista aprobada, en forma impresa y en versin digital en formato Excel, con el
informe orrespondiente indicando que los bienes se encuentran comprendidos
en las subpartidas nacionales que correspondan a la Clasificacin segn Uso o
Destino Eionmico (CUODE), segn los cdigos que se sealan en el Anexo 'l
del Reglamento, y que los bienes de capital, bienes intermedios, servicios y lista
de coniratos de cntruccin resultan nesarios para el Proyecto a que se refiere
la solicitud.de suscripcin del Contrato de Inversin.3
4.5 PROINVERSIN, evalur y emitir informe sobre lo aprobado por el Sector para
efectos de proyectar el Contrto de lnversin, bajo responsabilidad, en un plazo mximo
de veinte (ZOi Oias hbiles, contado a partir del da-siguiente de la recepcin de la
aprobaciri del Sector competente para suscribir el Contrato de lnversin.o
4.6 Proyectado el Contrato de lnversin, ste ser remitido, al da hbil siguiente, al
Solicitante oara su conformdad. Una vez recibida la conformidad del Solicitante,
PROINVERbIN lo remitir al Sector competente para suscribir el Contrato de ln-
versn.
4.7 El Sector, bajo responsabilidad, en un plazo mximo de cinco (05) das hbiles,
remitir a PRINVERSIN su opinin sobre el proyecto de Contrato de lnversin.a
4.8 PROINVERSIN aprobar la solicitud de suscripcin de Contrato de lnversin y pro-
ceder a suscribir l Contrato de lnversin. Una vez suscrito el Contrato de lnversin
por el Solicitante y por PROINVERSIN, se remitir al Sector competente para que
buscriba el Contrato de lnversin.4
4.9 En caso que el Solicitante tuviera derecho a acceder simultneamente al Rgimen y
al Reintegro Tributario establecdo en la Ley N" 28754, y a fin de celebrar un nico
Contrato de lnversin que involucre ambos regmenes, deber indicar tal situacin
3 Literal modficadoporelArt. ldel DecretoSupremoNo'187-2013-EF,pub.el 28/07/2013..
4 Numeral modificadoporelArt. ldel DecretoSupremoNolST-2013-EF,pu6.el28lO712013
729
Ar'rxos
en la solicitud que se presente a PROINVERSION, adjuntando

-Reintegroadicionalmente los
documentos sealados en las normas que regulan el Tributario. En tal
supuesto, el Contrato de lnversin que elabore PROINVERSIN deber precisar el
goce del Rgimen y del Reintegro Tributario establecido por la Ley No 28754
410 PROINVERSION peridicamente deber informar a su Consejo birectivo sobre el
cumplimiento de los procedimientos establecidos en el presente artculo.s
Artculo 5o.- Del procedimiento para la aprobacin de la lista de bienes, servicios
y cotqtos de construccin y emisin de la Resolucin Suprema
5.1 El Ministerio de Economa y Finanzas, bajo responsabilidad, en un plazo mximo de
veinte. (20) das hbiles, contado_.a partir del dia siguiente de la feha de recepcin
de la lista e informe a que se refiere el literal b) del numeral 4.4 del artculo 4 be la
presente norma, evaluar y aprobar la lista de bienes de capital, bienes intermedios,
servicios y lsta de los contratos de construccin que ser iilcluida en la Resolucin
Ministerial a que se refiere el numeral 3.3 del artculo 3 del Decreto, remitiendo el
informe correspondiente al Sector.
Para tal efecto, el Ministerio .de Economa y Finanzas solicitar a la SUNAT cumpla
con informar, dentro de un plazo mximo d siete (7) das hbiles, bajo responsdb"i-
lidad, respecto de la clasificacin arancelaria, la descripcin de la misina v ia corre-
lacin con la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), as como las
prohibiciones existentes del rgimen de importacin para las subpartidas nacionales
contenidas en la lista de bieners de capital y bienes intermedios presentada por el
Solicitante y aprobadas por el Sector correspondiente.
5.2 El Sector emitir la Resolucin Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en
un plazo mximo de cinco (5) das hbiles, contados a partir del da siguiente en que
cuente tanto con el Contrato de lnversin suscrito a que se refiere el umeral 4.B de
la presente norma, as como con el informe del Ministerio de Economa y Finanzas
a que se reflere el numeral 5.1 de la presente norma.
5.3 La Resolucin Ministerial.aque se refiere el numeral anteror deber sealar: (i) la(s)
persona(s) natural(es) o jurdica(s) contratista(s) del Contrato de lnversin por el que
se aprueba la aplicacin del Rgimen; (ii) el monto de la inversin a ser jecutado,
precisando, de ser e caso, el monto de inversin de cada etapa o tramo; (iii) el plazo
de_ejecucin de la inversin; (iv) !o9 requisitos y caractersticas que deber cmplir
el Proyecto; (v). la cobertura del Rgimen, incluyendo la lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y la lista contratos de construccin que se autorizn.
El detalle de la lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y de la lista de
los contratos de construccin que apruebe la Resolucin Ministerial se anexar al Contrato
de lnversin.{6)
. Artculo 60.- Trmite para la ampliacin de la lista de bienes, servicios y contratos

de construccn
6.1 La lista de bienes de capital, bienes intermedios, servicios y-a contratos de construccn
aprobada por. Resolucin Ministerial podr ser modificada solicitud del Beneficiario,
para 19 cual ste deber.presentar al Sector correspondiente la sustentacin para la
inclusin de las subpartidas nacionales de los bienes que utilizarn directamdnte en
la .ejecucin del Contrato de lnversin, siempre que 3tos se encuentren compren-
didos en los cdigos de llClasificacin segn Uo o Destino Econmico (CUODE)
aprobados en el presente Reglamento, as omo la sustentacin para la inciusin d
servicios o contratos de construccin directamente relacionados a la ejecucin del
Contrato de lnversin.
6.2 El Sector correspondiente evaluar dicha solicitud de modificacin de la lista de bie-
nes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin en un plazo
(5)
Numeral modificado porelArt. 1 del Decreto Supremo N. i87-2013-EF, pub.el2BtO7lzo13.
(6) Artculo
modificado por el Art. 1 del Decreto supremo N" 187-2013-EF, pub. el 2gto7lzoi3.
730
Reolr. oel D. L. No 973 oue ESTABLEoE el Roturrru Especrl oE RecupeRcrr Alcrpeo oeL LG.V.
mximo de veinte (20) das hbiles contados desde el da siguiente de la presentacin

de la solicitud. De no mediar observaciones, el Sector remitir el detalle de los bienes
de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de construccin aprobados con el
sustento correspondiente al Ministerlo de Economa y Finanzas para fa coordinacin
pertinente, el que de no mediar observaciones aprobar la referida lista en un plazo
mximo de veinte (20) das hbiles, contados a partir del da siguiente de su fecha
de recepcin, remitindola al Sector correspondiente para que ste proceda a expedir
la Resolucin Ministerial correspondiente, bajo responsabilidad, en un plazo mximo
de cinco (5) das hbles.
Para tal efecto, el Ministerio de Economa y Finanzas solictar a la SUNAT cumpla
con nformar, dentro de un plazo mximo de siete (7) das hbiles, bajo responsabi-
lidad, respecto de la clasificacin arancelaria, la descripcin de la misma y la corre-
lacin con la Clasificacin segn Uso o Destino Econmico (CUODE), asi como las
prohibiciones existentes del rgimen de importacin para las subpartidas nacionales
contenidas en la lista de bienes de capital y bienes intermedios presentada por el
Solicitante y aprobada por el Sector correspondiente.
6.3 El detalle de la nueva lista de bienes de capitaf, bienes ntermedios, servicios y con-
tratos de construccin, con el refrendo del sector correspondiente, se incorporar al
Contrato de lnversin respectivo. La vigencia de la nueva lista de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin ser de aplicacin a las
solicitudes de devolucin respecto de los bienes, servicios y contratos de construccin
adquiridos o importados a partir de la fecha de solicitud de aprobacin de la nueva
lista en la que se encuentren incluidos.F)
Artculo 7o,- Monto y periodicidad de solicitudes de devolucin

7.1 El monto mnimo que deber acumularse para solicitar la devolucin del IGV por
aplicacin del Rgimen, ser de treinta y seis (36) UlT, vigente al momento de la
presentacin de la solicitud, monto que no ser aplicable a la ltima solicitud de de-
volucin que presente el Beneficiario, ni aplicable a los proyectos en el sector agrario.
Esta solicitud podr presentarse mensualmente y a partir del mes siguiente de la
fecha de anotacin correspondiente en el Registro de Compras de los comprobantes
de pago y dems documentos donde consta el pago del IGV
Una vez que se solicita la devolucin del IGV de un determinado perodo no podr
presentarse otra solicitud por el mismo perodo o perodos anteriores.
7.2 En los casos de joints ventures y otros contratos de colaboracin empresarial que no
lleven contabilidad independiente, cada parte contratante podr solicitar la devolucin
del IGV por aplicacin del Rgimen sobre la parte de ste que se le hubiera atribuido
segn la participacin de gastos en cada contrato, debiendo para tal efecto acumular
el monto mnimo a que se refiere el numeral 7.1 precedente.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso d) del Artculo 30, deber considerarse el
valor del IGV antes de la afibucin indicada en este Artculo.
7.3 El plazo para la devolucin del IGV a travs del medio sealado en el numeral 10.1
del artculo 10 del Decreto ser de cinco (5) das hbiles contados a partir del da
siguiente de la fecha de presentacin de la solicitud.
La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a
la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin, que se realice en los primeros
cinco (5) das hbiles de cada mes, siempre que los beneficiarios garanticen el monto
cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional.
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros.
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin.
Los documentos de garanta antes indicados debern tener una vigencia de sesenta
(60) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos documentos.
\
(5,
Artculo modifcado por el Art. 1 del Oecreto Supremo N'187-2013-EF, pub. el 28107t2013
731
AHexos
La Carta Fianza deber reunir las siguientes caractersticas:

i) lnevocable, solidaria, incondicional y de realizacin automtica.
ii) Emitida por un monto no inferior a aqul por el que se solicita la devolucin.
La Pliza de Caucin deber cumplir los requisitos y condiciones que establezca el
Ministerio de Economa y Finanzas por Resolucin de su titular.
La SUNAT podr ejecutar las garantas cuando el monto de las Notas de Crdto
Negociables o_el.chequ.e a que.se refiere el inciso h) del artculo 190 del Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N" 126:94-EF y
normas modificatorias, entregados, supere el monto determinado en la resolucin qu
resuelva la solicitud de devolucin, aun cuando se impugne dicha resolucin.(8)
7.4 Ser de aplicacin a la devolucin mediante Notas de Crclito Negociables, las mismas
que_sern emitidas en moneda nacional y entregadas por la SUNAT, las disposiciones
del Ttulo I del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto
Supremo N" 126-94-EF y normas modificatorias, en lo que se refiere al retro, utl-
zacin, prdida, deterioro, destruccin y caractersticas, incluyendo lo dispuesto en
el inciso h) del artculo 190 del citado Reglamento.
7.5 En el caso de las empresas que se encuentren autorizadas a llevar la contabilidad.
en moneda extranjera y declaren sus tributos en moneda extranjera, a efectos de
solicitar la devolucin efectuarn la conversin de la moneda extranjera a moneda
nacional utilizando el tipo de cambo promedio venta publicado por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones en la
fecha de presentacin de la solicitud de devolucin. Si en la fecha de vencimiento o
pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la
publicacin nmediata anteror.
7.6 En caso el Beneficiario tenga deudas tributarias exigibles conforme a lo establecido
por el Artculo 1150 del Cdigo Tributario, la SUNAT podr retener la totalidad o parte
de la devolucin del Rgimen a efecto de cancelar las referidas deudas.
Artculo 8o.- Procedimiento de devolucin por aplicacin del Rgimen
8.1 Para efectos de obtener la devolucin del IGV por aplicacin del Rgimen, el bene-
ficiario deber presentar ante la SUNAT la siguiente documentacin:
a) Solicitud de devolucin, la que deber presentarse ante la lntendencia, Oficina Zonal
o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, que corresponda a su domicilio
fiscal o en la dependencia que se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
b) Copia autenticada por el fedatario de la SUNAT del Contrato de lnversin, incluidos
anexos de ser el caso, el cual ser presentado por nica vez, cuando el Beneficiario
presente su primera solicitud de devolucin del Rgimen.
c) Copia autenticada por fedatario de la SUNAT, del anexo modificatorio del Contrato
de lnversin como consecuencia de la ampliacin del listado de bienes de capital,
bienes intermedios, servicios y contratos de construccin, cuando corresponda, la cuai
ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente la primera solicitud de
devolucin del Rgimen que se refiera a dicho anexo.
d) Copia de la_Resolucin Ministe_rial que califica al Beneficiario para gozar del Rgimen,
la cual _ser presentada por nica vez cuando el Beneficiario presente su primera
solcitud de devolucin del Rgimen.{e)
e) Relacin detallada de los comprobantes de pago, notas de dbito o crdito, documen-
tos de pago del lG_V en caso de la utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciiados y Declaraciones nicas de Aduana 'por cada contrato identiflcando
la etapa, tramo o similar al que corresponde.
{7) Numeral modflcado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pub. el 28107/2013. De
conformidad cgn la sta. D.C.T. del D.S. N. 187-2013-EF, pub. el 2BlO7lZO13. en tanto no se
apruebe la ReSolucin Ministerial a que se refere el presente numeral, ser de aplicacn Io
establecido en la R.M. N' 122-99-EF-15.
{8) Literal modificado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pu6.
el 2BlO7t2O13.
732
Reclutr. orr D. L. No 973 oue ESTABLEcE el Rcrrr EspEcrr or Recupeucrt Allclpp,on oel l.G.V.
f, Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como devolucin y su distri-
bucin entre cada uno de los participantes del contrato de colaboracin empresarial
que no lleve contabilidad independiente, de ser el caso. Este documento tendr
carcter de declaracin jurada.
8.2 Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT podr disponer que la relacin
de los comprobantes de pago y dems documentos sealados en el inciso e) del
numeral 8.1 sea presentada a travs de medios magnticos.
8.3 Los comprobantes de pago y dems documentos que figuran en la relacin mencio-
nada en el numeral 8.1, as como los registros contables correspondientes, debern
ser exhibidos y/o proporcionados a la SUNAT en caso sta as lo requiera.
8.4 Los comprobantes de pago slo debern incluir bienes de capital, bienes interme-
dios, servicios o contratos de construccin que otorguen derecho al Rgimen. Los
comprobantes de pago tambin podrn incluir benes de capital, bienes intermedios,
servicios o contratos de construccin que se destinen a operaciones comunes.
8.5 En caso que el Beneficario presente la informacin de manera incompleta, la SUNAT
deber otorgar un plazo no menor de dos (2) das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la fecha de notificacin del requerimiento que se emita para tal efecto,.a
fin de que se subsanen las omisiones. Dicho plazo interrumpe el cmputo del plazo
para la devolucin a que se refiere el numeral 7.3 del Artculo 70.
De no efectuarse las subsanaciones correspondientes en el referido plazo,la solictud
se considerar como no presentada, quedando a salvo el derecho del Beneficiario a
formular una nueva solicitud.
8.6 Corresponder a la SUNAT el control y fiscalizacn de los bienes de capital, bienes
intermedios, servicios y contratos de construccin por los cuales se solicita el Rgi-
men, para tal efecto el Sector correspondiente encargado de controlar la ejecucin de
los Contratos de lnversin de acuerdo a lo establecdo por el Artculo 40 cjel Decreto,
informar peridrcamente a la SUNAT las operaciones de importacin y/o adquisicin
local de bienes de capital, bienes intermedos, servicios y contratos d construccin
que realicen los Beneficiarios para la ejecucin del Proyecto durante la vigencia
del Contrato de lnversin. Los Beneficiarios debern poner a disposlcin del Sector
correspondente, la documentacin o informacin que ste requiera vinculados a los
Contratos de lnversin.
8.7 La SUNAT establecer la forma y condiciones en que deber ser remitida la infor-
macin a que se refiere el numeral anterior.
8.8 Toda verificacin que efecte la SUNAT para efecto de resolver la solicitud de devo-
lucin por aplicacin del Rgimen, se har sin perjucio del derecho de practicar una
fiscalizacin posterior.
Artculo 9o.- Procedimiento de restitucin del IGV
9.1 La restitucin del IGV a que se refiere el numeral 8.1 del Artculo 80 del Decreto, se
efectuar mediante el pago que realice el beneficiario de lo devuelto indebidamente o
por el cobro que efecte la SUNAT medtante compensacin o a travs de la emisin
de una Resolucin de Determinacin, segn corresponda.
9.2 El procedimiento sealado en el numerl precedente, tambin ser de aplicacin
cuando por control posterior de parte de la SUNAT se compruebe que el porcentaje
de las adquisiciones comunes destinadas a operaciones gravadas fue inferior -al
cincuenta por ciento (50%) del total de adquisicines comuns. En tal caso, el cobro
por parte de la SUNAT ascender a la diferencia entre el IGV devuelto en exceso
y el IGV que resulte de aplicar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente
destinado a operaciones gravadas, ms los intereses que se refiere el numeral 8.1
del Artculo 80 del Decreto.
9.3 A efecto de determinar el porcentaje de adquisiciones comunes realmente destinado
a operaciones gravadas, la SUNAT tomar en cuenta las operaciones efectuadas
durante los doce (12) meses contados a partir del inicio de operaciones produc-
trvas. sgu4ndo el procedimiento a que se refiere el acpite 6.2 del numeral 6
del Artculo 6o del Reglamento de la Ley del lmpuesto General a las Ventas e
lmpuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Dcreto Supremo No 29-94-EF y
normas modificatorias.
733
Aruexos
Artculo '10o.- Procedimiento de compensacin del IGV en el caso de operaciones

comunes
10.1 Cuando por control posterior la SUNAT compruebe el supuesto contemplado en el
numeral 8.4 del artculo 8o del Decreto, compensar el IGV devuelto en exceso por
aplicacin del Rgimen con el IGV devuelto en defecto por aplicacin del Reintegro
Tributario establecido por la Ley No 28754, conforme al procedimiento que sta es-
tablezca mediante Resolucin de Superintendencia.
l02Facultese a la SUNAT a dictar las normas complementarias necesarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente Artculo.
Artculo 11o.- De la Etapa de muestras, pruebas o ensayos
Para efectos de lo dispuesto por el numeral 5.6 del artculo 5 del Decreto, cada Sector
deber autorizar la etapa de pruebas, muestras o ensayos requerida para la puesta en mar-
cha del proyecto, debiendo especificar la fecha de inicio y culminacin, denominacin en
el proyeto,-cantidad, volumen y caractersticas de la referida etapa, segn corresponda.(10)
Artculo 120.- Contabilizacin de operaciones

12.1 Las operaciones de importacin y/b adquisicin local de bienes intermedios, biens
de capital, servicios y contratos de construccin que den derecho al Rgime.n, debern
ser cntabilizadas sparadamente entre aquellas que se destinarn exclusivamente a
operaciones gravadas y de exportacin, aquellas que se destinarn exclusivamente
a operaciones no gravdas, as como de a{uellas (ue se destinarn a ser utilizadas
conjuntamente en bperaciones gravadas y no gravadas.
12.2 Ls Beneficiarios que ejecuten la inversin en el Proyecto por etapas, tramos o
similares, para efects dl Rgimen contabilizarn sus operaciones en cuentas in-
dependienies por cada etapa, tramo o similar en la forma establecida en el numeral
precedente.
12.3' La SUNAT podr establecer controles adicionales para facilitar la identiflcacin de
las inversions de cada etapa, tramo o similar, los que debern ser cumplidos por
los Beneficiarios.
12.4 Los comprobantes de pago, las notas de dbito, notas de crdito, la Declaracin
nica de duanas y otrs-documentos que acrediten el pago del IGV en la impor-
tacin, as como lo documentos donde consta el pago del IGV en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados, que respalden las operaciones de importacin
y/o adquiicin locai de bienes intermedios, bienes de capital, servicios y contratos de
onstrccin que den lugar al Rgimen, debern anotarse en el Registro-de Compras
de acuerdo a lo estableido por l artculo 190 de la Ley del lmpuesto General a las
Ventas. Para ello se debern registrar en columnas separadas las bases imponibles
de las adquisiciones gravadas destinadas a operacioines gravadas, as como el monto
del IGV correspondiente a tales adquisiciones.
Artculo 13o.- Aprobacin de Cdigos CUODE
Aprubese los c'digos de la Clasificcin segn Uso o Destino Econmico (CUODE) a
que s refiere el numera-l 7.2 del artculo 7o del Dereto, contenido en elAnexo 1 del presente
Reglamento.
Artculo 14o.- Aprobacin del modelo de Contrato de lnversin

Aprubese el mddelo de Contrato de lnversin a que se refiere elnumeral 4.3 del artculo
4o del Decreto, contenido en el Anexo 2 del presente Reglamento.
Artculo 15o.- De los requisitos para las solicitudes de suscripcin de Adendas de

Modificacin de los Contratos de lnversin
15.1 Los Beneficiarios presentarn ante PROINVERSIN, una solicitud para la suscripcin
de la Adenda de Modificacin de Contrato de lnversin y para la modificacin de
la Resoluqin Ministerial que los calific para el goce del Rgimen, acompaando
(111
Artculo modifcado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pvb. el 2810712013
734
Reolur. oer D. L. No 973 euE ESTABLEcE Et- Rcruer.r EspeqL- oe RrcupeRcrr. Allcrpo oeL l.G.V
el Formulario stablecdo en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de

PROINVERSIN,
15.2 Pa'a estos efectos, el Beneficiario deber anexar a la solicitud. lo siouiente:
a) cronograma y monto propuesto de las inversiones requeridas paia la ejecucin
det proyecto,. en etapas, tramos o srmilares, y, el perodo de muestras, pruebas
o. ensayos, de ser el caso, indicando la cantidad, volumen y caracterisiicas de
dchos conceptos.
Los montos debern encontrarse detallados en forma mensual, aiustados sin
decimales. El cron_ograma deber presentarse en forma impresa y en versin
digital en formato Excel.
b) En los casos que corresponda, copia de la Adenda del Contrato Sectorial o modi-
ficacin de la autorizacin del Sector, o en su defecto, copia de la correspondiente
solicitud en trmite.
c) Poder que acredite la capacidad del representante legal del Beneficiario para
suscribir la Adenda solicitada.
'15.3-En aquellos casos en que conjuntamente
con la solicitud para la suscripcin de la
Adenda de Modificacin de cotrato de lnversin y para l modificaciri de la Re-
solucin Ministerial se solicite la ampliacin de la lista de bienes de capital, bienes
intermedios,.servicios y contratos de ionstruccin, se deber presentar, adicionalmente
a los requsitos indicados en el numeral precedente, la nuea lista propuesta de bie_
nes de capital y.bienes intermedios, indicndose la subpartida nacibnl vigente y su
correlacin con la clasificacin segn.uso o Destino Econmico (cuoD en ada
caso, as como la nueva lista de servicios y contratos de construcci'n, sustntndose
su vinculacin con el proyecto. La.s.listas debern presentarse en frma impresa y
en versin digital en formato Excel.(11)
- . Artculo 15o.- Del procedimiento aplicable para la tramitacin de las solicitudes de

Adendas de Modificacin de los Contratos de lnversin
. La! solicitudes para la suscripcin deAdendas de Modificacin de Contratos de lnversin
debern ser presentadas ante PRoINVERSION, dentro del plazo de vigencia del contrato
de lnversin, siendo ste el establecido en el Contrato para ei cumplimeto del compromiso
de.inversin, y, sern tramitadas de acuerdo al procedimiento aplicable para la-sus'crrpCi
del Contrato de lnversin.
la Adenda del Contrato de lnversin por el Sector correspondiente y
^^.]-Jl.?.y9._:yscrita
PRO-INVERSION, el Sector emitir la Resolucin Ministeridl correspondiente, balo respon-
sabildad, en un plazo mximo de cinco (5) das hbiles.tlor
. Artculo 17o.- De los efectos de la aprobacin de las solicitudes sobre suscripcin

de Adendas de Modificacin de los Co'ntratos de lnversin
, Los.efectos de. la aprobacin de las solicitudes presentadas sobre suscripcin deAden-
das de Modificacin de Contratos de lnversin se retrotraern a la fecha db presentacin
de la solicitud o a la fecha de vgencia de la adenda del correspondiente contiaiolectorial o
modificacin de la autorizacin d.el Sector, segn corresponda, debiendo quedar constancia
de ello en la adenda respectiva.(r0l
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA TRANSITORIA
nica-' En el caso de aquellas personas naturales o jurdicas que a la fecha de la entrada
en vigencia del Decreto, tengan suscrito un contrato cbn el Estdo al ampr e normas
:9gt-9[l_q:I
0e !"atengan
lnverslone.s
suscrito un Contrato de tnversin, la fecha de inicio'det cionograma
que se refiere el inciso b) del numeral 3.2 del artculo 30 del Decreto-, ser
a panrr de la techa de suscripcin del contrato sectorial.
(10)
Artculos incorporados por el Art. 2 del Decreto Supremo N"187-2013-EF, pub. el 2gto7t2o13.
735
AuExos
DISPOSCIN COMPLEMENTARIA FINAL

nica.- Lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Transiioria del Decreto
Legislativo No 973, es de aplicacin nicamente a aquellas empresas que hubieran suscrito
un-contrato sectorial y siempre que hubieran tenido derecho al Rgimen de Recuperacin
Anticipada con anteriridad a la vigencia del precitado Decreto Legislativo.
ANEXO 1
CLASTFTCACTN SEGN USO O DESTINO ECONMICO (CUODE)
3. COMBUSTIBLES, LUBRICANTES Y PRODUCTOS CONEXOS
31 3. COMBUSTIBLES ELABORADOS
320.LUBRICANTES
5. MATERIAS PRIMAS Y PRODUCTOS INTERMEDIOS PARA LA INDUSTRIA (EXCLUIDO
coNSTRUCCTON)
522, PRODUCTOS NO ALIMENTICIOS SEMIELABO-RADOS
531. PRODUCTOS MINEROS PRIMARIOS
532. PRODUCTOS MINEROS SEMIELABORADOS
533. PRODUCTOS MINEROS ELABORADOS
552, PRODUCTOS QUiMICOS Y FARMACUTICOS SEMIELABORADOS
553, PRODUCTOS OUiMICOS Y,FARMACEUTICOS ELABORADOS
6. MATERIALES DE CONSTRUCCION
612. SEMIELABORADOS
613. ELABORADOS
7. BIENES DE CAPITAL PARA LA AGRICULTURA
710. MQUINAS Y HERMMIENTAS
730. MATERIAL DE TRANSPORTE Y TRACCIN
8. BIENES DE CAPITAL PARA LA INDUSTRIA
810. MQUINAS YAPARATOS DE OFICINA, SERVICIO Y CIENTIFICOS
820. HERRAMIENTAS
830, PARTES Y ACCESORIOS DE MAQUINARIA INDUSTRIAL
840. MAQUINARIA INDUSTRIAL
850. OTRO EQUIPO FIJO
9. EQUIPO DE TRANSPORTE
910. PARTES YACCESORIOS DE EQUIPO DE TMNSPORTE
920. EOUIPO RODANTE DE TRANSPORTE
930. EQUIPO FIJO DE TRANSPORTE
ANEXO 2 (12)
MODELO DE CONTRATO DE INVERSIN
Conste por el presente documento el Contrato de lnversin que celebra de una parte
(Sector corr'esponiliente) ......, representado por......, altorlzad-o_Po_r.--:.:.No...... de fecha
...... y la Agencia de Prorocin de la lnversin Privada - PROINVERSION, representldq p9r
......,-autozado por Resolucin No ...... de fecha ......, amb99_e_rgpresentacin del Estado
Peruano y a quines en adelante se les denominar el "ESTADO"; y de la otra parte .....
-natuial
(persona o jurdica) identificada con RUC ...... con domicilio e! . .,.r f9.Pl9s^91!qq3-Po-r
...... segn poder inscrito eh ...... a quien en adelante se le denominar el "INVERSIONISTA''
en los trminos y condiciones siguientes:
Conste por l presente documento el Contrato de lnversin que celebr-an de un_a parte el
(Sector conbspondiente) ......, representado por.....- au-to-rj1d_opo-r ,
. No ...... de fecha ......
y la Agencia d Promocin de la inversin Privada - PROINVERSION, representada por ... . ,
utorizado por Resolucin No ...... de fecha ......, ambos en representacn del Estado Peruano
y a quiene en adelante se les denominar el "ESTADO'; y de la otra parte la Empresa ......
(emiresa concesionaria o empresa estatal de Derecho Privado, segn corresponda) identi-
ficada con RUQ ...... con domicilio en ...... representada por...... segn poder inscrito en ......
(13)
Anexo modifcado por el Art. 1 del Decreto Supremo N" 187-2013-EF, pub. el 2810712013
736
Reclvr. oel D. L. N0 973 ouE ESTABLEcE eL Rorveru Especnl oe REcuprRcrru Arlclpno oer l.G.V.
a quien en adelante se le denominar el "INVERSIONISTA', en los trminos y condiciones

siguientes: (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogers-e tanto al R-
giryen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo No 973, y
al Reintegro Tributario establecido por la Ley N" 28754)
CLUSULA PRIMERA.- Mediante escrto de fecha...... el INVERSIONISTAha solicitado ta

suscripcin del Contrato de lnversin a que se refiere el Decreto Legislativo No 973, para aco-
gerse al beneficio previsto en la referida norma, en relacin con las inversiones que realizar
para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en adelante referido como el PROYECTO.
cLusuLA PRIMERA.- Mediante escrito de fecha ...... el INVERSIoNIsTA ha soticitado
la suscripcir del Contrato de lnversin a que se refieren el Decreto Legislativo No 973 y
la Ley No 28754,para acogerse a los beneficios previstos en tales normai, en relacin co
las inversiones que realizar para el desarrollo del Proyecto denominado ......, en adelante
referido como la OBRA (slo aplicable para inversionists que tuvieran derecho a acogerse
talo al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legislativo
N" 973, y al Reintegro Tributario establecido por la Ley No 28754)
CLUSULA SEGUNDA.- En concordanca con lo dispuesto por el Decreto Legislativo

No 973, EL INVERSIONISTA se compromete a ejecutar inversiones por un monto de US$
......, en un plazo de ...... contado a partir de......
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el Cro-
nograma de Ejecucin de lnversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato
y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o nicio
del PROYECTO.
CLUSULA SEGUNDA.- En concordancia con lo dispuesto por el Decreto Legislativo
No 973 y la Ley No 28754,EL INVERSIONISTAse compromete a ejecutar inversiohes por
un monto de US$ ......, en un plazo de ...... contado a partir de ......
Las inversiones referidas en el prrafo anterior se ejecutarn de conformidad con el Cro-
nograma de Ejecucin de lnversiones que como Anexo I forma parte del presente Contrato
y que comprende las obras, labores, adquisiciones, etc., para la puesta en marcha o inicio
de la OBRA (slo aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogerse tanto al
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada, aprobado por el Decreto Legslativo No 973,
y al Reintegro Tributario establecido por la Ley No 28754).
CLUSULA XXX.- EL lNVERS|ONlSTApodr solicitar se ajuste el monto de la inversin

gglt1p1qrletida a efectos de compensar los imprevistos y economas en la ejecucin del
EBOYEqTp, en concordancia con las disposibiones esiablecidas en el COTRATO DE
CONCESION. El ajuste en el monto de invrsin comprometda ser aprobado mediante la
suscripcin de una adenda modificatoria al presente Contrato (slo aplicable si el inversionista
es concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLUSULA TERCERA.- El control del Cronograma de Ejecucin de lnversiones ser

efectuado por......
CLUSULA CUARTA.- Para el presente Contrato constituyen pruebas, muestras o

ensayos lo siguiente:
a) ......
b) ......
c) ......
CLAUIULA QUINTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del
presente Contrato, sin que medie el iequisito de comunicacin previa, las siguentes:
1. El.inc,t'mplimiento del plazo de ejeucin de las inversionds, contempldo en la Clu-
sula Segundl del preiente Confrato.
2. El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido en el artculo 5 del Decreto
Legislativo No 973, antes del cumplimiento del plazo mnimo a que se refiere el inciso
b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decreto Legisiativo No 973.
737
ANexos
3. El incumplimiento del monto de inversin, contemplado en la clusula segunda del

present Contrato.
4. La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes sectoriales)
CLUSULA QUINTA.- Constituyen causales de resolucin de pleno de derecho del
presente contrato, sin que medie el iequisito de comunicacin previa, las squientes:
1. El ,incumplimiento del plazo de ejecucn de las inversionds, contempldo en la clu-
sula Segunda del presente Contrato.
2. El incumplmiento del monto de inversin, contemplado en la clusula Segunda del
presente Contrato.
3. La resolucin del CONTRATO DE CONCESIN (slo aplicable si el inversionista es
concesionario al amparo de leyes secl_oriales), (slo aplicable para inversionistas que
tuveran derecho a acogerse tanto al Rgimen Especial de Recuperacin Anticipaba.
aprobad_o-por Decreto Legislativo No 973, y al Reintegro Tributarib establecido
Ley N" 28754) ior l
clusuLA xxx.- El inicio de las operaciones productivas, segn lo definido e el
artjculo 5 del Decreto Legislativo No 973, antes del cumplimiento del piazo mnimo a que se
refiere eJ inciso b) del numeral 3.2 del artculo 3 del Decieto Legislatio No 973, constitirr el
goce indebido del Regimen Especial de Recuperacin Anticipada, manteniendo el present
contrato su validez nicamente respecto del beneficio preisto en la Ley No 28154 (slo
aplicable para inversionistas que tuvieran derecho a acogjerse tanto al Rgmen especi)l O
Recuperacin Anticipada, qqlolgdo por el Decreto Legislativo No 973, y al Rintegro ributario
establecido por la Ley No 28754)
CLUSULA SEXTA.- Cualquier litl-gio, controversia o reclamacin, relativa a la interpreta-

cin, ejecucin o validez delpresente Convenio, ser resuelta medianie arbitraie de deiecho.
El arbitraje se llevar a cabo en la ciudad de Lima, mediante la constitucin'de un Tribunal
Arbitral conformado por tres miembros, de los cuales cada una de las partes nombrar a uno
y los dos rbitros as designados nombrarn al tercer rbitro. Los rditros quedan expresa-
mente facultados para determinar la controversia materia del arbitraje.
. .
Si una parte no nombra rbitro dentro de los diez (10) das de rcibido el requerimiento
de la parte o partes que soliciten el arbitraje o si dentro d un plazo igualmente cie Oiez Oj
das,.contado a partir del nombramiento dl ltmo rbitro por ias paes, los dos rbitrod n
it
consiguen p.gnqrsq de acuerdo sobre el tercer rbitro, la ddsignacin del rbitro faitante ser
hecha, a petcn de cualquiera de las partes por la Cmarae Comercio de Lima.
El plazo de duracn del proceso arbitral no deber exceder de sesenta (60) das hbiles,
contado desde la fecha de designacin ge_l-!!ir,no rbitro y se regir. por lo diipu'esto en la Lel
General deArbitraje, aprobada pbr Ley No26572 y/o las normas q-ue t sustituyn o modifiqun'.
. Los gastos que se generen por l aplicacin-de lo pactado n ta presene Clusula s'ern
sufragados por las partes contatantes en igual medida.
cLusuLA sTlMA.- El INVERSIONISTA seala como su domicitio el indicado en ta

contrato, donde se re considerar siempre presente. [os avisos y
I]9"1r^991"-1-d"-l lg_.g!q
notrlrcacrones drigdas al domicilio indicado se tendrn por bien hechas. Cualquier cambi
0e oomlclllo deber notfcarse por escrito con una anticipacin de diez (10) dad calendario.
Las comunicaciones o notificaciones que se cursen ants de tomar conbcihielo del nuevo
domicilio, surtirn efecto en el domicilio anterior.
En seal de conformrdad. las partes suscriben el presente documento en tres copias de

igual contenido, en......, a 1os...... de....... de......
Por el INVERSIONISTA
Por eI ESTADO
P;; PoT PROINVERSIN
738
DECRETO SUPREMO QUE APRUEBA EL REGLAMENTO DEL
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACN DE LA SUNAT
(...)
DECRETA:
Artculo lo.- Aprobacin
Aprubase el Reglamento del Procedimiento de Fscalizacin de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, conformado por dos (2) artculos del Ttulo Preliminar,
diecisis (16) artculos, tres (3) disposiciones complementarias finales y dos (2) disposiciones
complementarias transitorias, el mismo que forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2o.- Refrendo
El presente Decreto Supremo ser refrendado porel Mnistro de Economa y Finanzas.
Dado en la casa de gobierno, en Lima, a los ventocho das del mes de junio del ao dos mil siete.
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA SUNAT

TTULO PRELIMINAR
OISPOSICIONES GENERALES
Artculo l.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entender por:
a) Agente :
Fiscalizador Al trabaador o trabaiadores de la SUNAT que realizan la funcin de
fiscalizar.
b) Aspectos a fiscalizar : A los aspectos del tributo y perodo o de la Declaracn Aduanera de
Mercancas que sern materia de revisin en un procedimiento de
fiscalizacin parcial, sea que ellos conformen un solo elemento, ms
de un elemento o parte de un elemento de la obligacin tributara.
c) Cdigo Trbutario : Al Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante
el Decreto Supremo N' 135-99-EF y normas modficatoras.
d) Ley General de
Aduanas : A la Ley General de Aduanas aprobada por el Decreto Legislativo N"
1053 y normas modificatorias.
e) Procedimiento de
Fiscalizacin : Al Procedimiento de Fiscalizacn Parcial o Definitiva mediante el
cual la SU NAT comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria o de parte, uno o algunos de los elementos de sta, inclu-
yendo la obligacin trbutara aduanera as como el cumplimiento de
las obligaciones formales relacionadas a elas y que culmina con la
notifcacin de la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que conespondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedimento.
No se encuentran comprendidas las actuacones de la SUNAT
drigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones
formales, las acciones inductivas, las solicitudes de informacin a
personas distintas al Sujeto Fscalizado, los cruces de informacin,
las actuaciones a que se refiere el articulo 78' del Cdigo Tributario y
el control que se realiza antes y durante el despacho de mercancas.
739
Alexos
f) Procedimiento de
Fiscalizacin Parcial: Al procedimiento de fiscalizacin en el que la SUNAT revisa parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria.
g) Sujeto Fiscalizado : A la persona respecto de la cual se ejerce l facultad de fiscalizacin
9 qge se refiere el artculo 62" del Cdigo Tributario y al sujeto pasivo
indicado en el artculo 139' de la Ley General de AduanaS, qLie est
cuando se seare ,"

al presente Reglamento y;",r"iiJyil:l3i::,"il#J..,i'j"?l15,?:1SS,.:E:,il13E'l?i"n",a,."r"..oo
cuando se sealen incisos, lilerales o umerales sin precisar el artculo
al que pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que se mencionan.t
Artculo ll.- Finalidad
El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalizacin realizado por la SUNAT.
TTULO I
DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
Artculo lo.- lnicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notifcacn al
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizadory el primer Requerimiento. De
notficarse los referidos documentos en fechas distintas, el procediririenio se considerar iniciado
en la fecha en que surte efectos la notificacn del ltimo documento.
El Agente Fiscalizador se identfcar ante el Sujeio Fiscalizado con el Documento de
ldentificacin lnstitucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de ldentdad.
_El glj_eto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o comunicarse con sta
va telefnica para comprobar la dentidad del Agente Fiscalizador.
Artculo 2".- De la documentacin
Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNATemitir, entre otros, Cartas, Requerimientos,
Resultados del Requerimento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a)
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalzado
b)
Domicilio fiscal
c)
RUC
d)
Nmero del documento
e)
Fecha
f)
El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin
S) Objeto o contenido del documento; y
h)
La firma del trabajador de la SUNAT competente.
La notficacn de los citados documentos se cer a lo dispuesto en los artculos 1 04. al 106.
del Cdigo Tributario.,
Artculo 3".- De las Cartas
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o definitiva]presentar alAgente
Fiscalizador gue.realizar el procedimiento e indicar, adems, los periodos, trbutos las
Declaraciones Aduaneras de Mercancas que sern materia del proedimienio. Tratndose
del Procedimiento de Fscalzacin Parcial se indicarn adems lob aspectos a fiscaiizar.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o Declaraciones
Aduaneras de Mercancas segn sea el caso. Tratndose de la ampliacn de un Procedimiento
de Fiscalizacin Parcial se debern sealar los nuevos aspectos a flscalizar.
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial un Procedmiento de Fiscalizacin
Definitiva, indicndose que la
.documentacin a presentar ser la sealada en el primer
requerimiento referido a la fiscalzacn definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
e) La.suspensin de-los plazos de fiscalizacin y la prrroga a qu se refiere el numeral 2 del
artculo 62"-A del Cdigo Tributario.
Artculo modifido por et Art. 3 del Decreto Supremo N. 207-20 j2-EF, pub. el23t,}l2}i'2.
2 Artculo modfido por elArt. 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF pub. el23t1Ol2O12
740
Decnero Supnevo No 085-2007-EF
f) Cualquier olra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento
de Fiscalizacin, siempre que no deba estar contenda en los dems documentos que son
regulados en los artculos 4', 5" y $'.r
Artculo 40.- Del Requermiento

Mediante el Requerimiento se solicta al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin
de informes, anlisrs, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o
informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones fibutarias o para
fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneflcios tributaros. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacn legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 75" del Cdigo Tributario.
El Requermiento, adems de lo establecido en el artculo 2', deber indicar lo siguiente:
i) El lugary la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dcha obligacin.
ii) Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial, los aspectos a flscalizar.
iii) Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin parcial, la informacin
y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
iv) Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto de la
amplacn de un Procedimiento de Fiscalizacn Parcial a uno defintivo, la informacn
y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar el Sujeto Fiscalizado.
Los requerimientos a que se refieren los numerales lii) y v) sern notiflcados conjuntamente
con la carta de ampliacin de la flscalzacin.1
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto Fiscalizado,
en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a disposicin del Agente
Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.
Artculo 5o.- De las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se refiere
el artculo 70 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el Procedimiento de
Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el resultado del Requerimiento.
LasActas no pierden su carcterde documento pblico n se invalida su contenido, an cuando
presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el
Sujeto Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en
el presente pnafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos referidos en el artculo 20-
Artculo 60.- Del resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o
incumplimiento de lo solicitado en el Requerimento. Tambin puede utilizarse para notficarle los
resultados de la evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de las
observaciones formuladas e infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin.
Asmismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado por la
SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75o del Cdigo Tributario, el Sujeto Fiscalizado
present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as como para consignar la evaluacin
efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
Artculo 7o.- De la exhibicin y/o presentacn de la documentacin

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de manera nmediata y
el Sujeto Fiscalizado justfique la aplicacin de un plazo para la misma, elAgente Fiscalizador
elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la
evaluacn de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El
plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del Requerimiento.
Tambin se elaborar dlcho documento si las razones del mencionado sujeto no justifican
L
I Artculo modfldo por el Art. 4 del Decreto Supremo N" 207-20 12-eF, pub. el 23hOl2O12
4 Prrafo modificado por el Art. 4 del Decreto Supremo N" 207-201 2-EF, pub. el 23t1Ot2O12.
741
Arexos
otorgar la prrroga debiendo el Agente Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento

la evaluacin efecluada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor
a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con
una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de
notficado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbl siguiente de
realizada dicha notifi cacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solcitar la prnoga, sta
se considerar como no presentada salvo caso fortuto o fuerza mayor debidamente sustentado.
Para estos efectos deber estarse a lo establecido en el artculo 13150 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se alegue la
existencia de caso fortuito o fueza mayor y no se sustente dicha circunstancia.
La Carta medante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado podr ser
notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo orignalmente consignado en
el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior, el Sujelo
Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los sguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o
cuando el Sujeto Fscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das hbiles.
Artculo 8o.- Del cierre del Requerimento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del mismo,
conforme a lo sguiente:
a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consgnada en dicho
Requermento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una prrroga, el
cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado
no exhibe y/o no presenta la totaldad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin y/o
presentacin mediante un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicn y/o presentacin elAgente Fiscalizador no asiste al lugar
frjado para ello, se entendern, en dicho da, ncados los pazos a que se refieren los artculos
61" y 62"-A de Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el Sujeto Fscalizado exhiba
y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta. En esta ltma fecha, se deber realizar el ciene del Requerimiento.s
b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consgnado en
el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culmnada la
evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas en
el Requerimiento.
De no exhibrse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del
Requerimiento.
Artculo 9o,- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin

La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el
artculo 75o del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.
Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en 1.
Artculo l0o.- De la finalzacn del Procedimiento de Fiscalizacin

El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de
determinacin y/o, en su so, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos.
Artculo l1o.- Recursos contra las actuacones en el Procedimiento de Fiscalizacin

En tantoQo se notifique la Resolucin de Determinacin y/o de Multa, contra las actuaciones
5 PafomodficadoporeArt.4delDecretoSupremoNo2OT-2012-EF,pub. el2!1At2O12
742
DecRero Supneuo No 085-2001-EF
en el procedimiento de Fiscalizacin procede interponerel recurso de queja previsto en el artculo

1550 del Cdigo Tributario.
TTULO II
DE LOS PLAZOS DE FISCALIZACINO
Artculo 12'.- De los Plazos
oJ piazos establecids en los artculos 61'y 62"-Adel Cdigo Tributario slo son aplicables
parii itroceOmiento de Fiscalizacin Parcial'y el Procedimento de Fiscalizacin Definitiva
respectivamente.
--'it"ose
de la ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un Procedimento de
FiscaliiaCin Definitiva ei cmputo del plazo a que se refiere el artculo 62'-4 del Cdigo Tributario
sJicar en la fecha en qu el Sujto Fisctizado entregue la,totalidad-de l-a informacin y/o
cJrntacOn que le fuera olicitada n el primer requerimiehto referido a la fiscalizacin definitiva.T
Artculo 13o.' De la suspensin

para efectos de la suspehsin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en el literal b) del
- '-j-
articulo 6i. V en el numeral 6 del artclo 62o-A del Cdigo Tribuiario, se considerar lo siguiente':8
fraanOoie de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que surte efectos la
notificacin de la sblictud de l pericia hasta la fecha en que la SUNAT reciba el perita.ie.
lCunOo ia SUNAT solicite infbrmacin a autoridades de otros pases, el plazo se
JuspenOera desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta la fecha en que se reciba
la ttalidad de la informacin de las citadas autoridades.
c)
' El olazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso c) del numeral
6 d'el artculo 6o-Adel Cdigo Trbutario, sea que se presente un caso fortuito o un caso
e tr" mayor. Para estos-efectos se tendr n cuenta lo dispuesto en el artculo 1 3 1 50
del Cdigo Civil.
Ol a i Sujeto Fiscalizado incumpla con entre_gar la informacin solcitada a partir del
-' r"grnOo Reqlerimiento notificado por la SUNAT, se suspender el plazo.desde el da
ig!ente a l tecna sealada para iue el -citado s.ujeto cumpla con lo solicitado hasta la
feha en que entregue la totalidad de la informacin.
e)
-' Tratndosb de la pnoga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se suspender el plazo por
eiipso Oe Ouracin de ias prrrogas otorgadas expresa o automtcamente por la SUNAT
0 Tratndose de los procesos judiciales:
i'lniciados con anteribridad al iicio del cmputo del plazo establecido en el articulo 61" o en el
rticuio OZ;-A del Cdqo Trbutario, se suipender el plazo correspondiente desde la fecha
en que el Sujeto Fiscaiizado entreg la totaldad de la nformacin solicitada en el primer
eq'Jrimienio hasta la culminaci del proceso judicial, segn las normas de la materia.e
ii)'lniciados con oosterioridad al inicio del bmputo del plazo establecido en el artculo 61" o
en el articulo b2"-A del Cdigo Tributario se suspender el plazo correspondiente desde
el da sguiente de iniciado el proceso judcial hasta su culmnacon.'u
plazo desde
' Ou orenen la suspensin'de la scalizacin, se suspender.el
ii) el
da siguiente en que se notifique a la SUNAT la resolucin judicial que ordena dicha
suspesin hasta ia fecha en que se notifique su levantamiento.
S)
-' Cundo se requiera informaci a otras entdades de laAdministracin Pblica o entidades
privadas, el plazo se suspender desde la fecha en qle ige efectos .la notifcacin
be la solicitut de informain hasta la fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la
informacin solicitada.
h) De concurrr dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la fecha en que
culmine la ltima causal.
DenomlnacinmodiflcadaporelArt.4delDecretoSupremoN'207-2O12-EF,pub el2A1A|2O12
Arliculo modrflc*do por e Art 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF, pub. el23l1Ol2O12
Eneblzado mod fledo por el Art. 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF, pub el2gh)l2}l2
9
Numeral modrflcado por el Art. 4 del Decreto Supremo N' 2O7 -2012-eF, pab el 2311012012
l0
Numerai modifido por el Art. 4 del Decreto Supremo N' 207-2O12-eF' pub. el23h0l2o12
743
Anexos
Artculo l4o.- De la notifcacin de las causales que suspenden el plazo -

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, todas las causales y los perodos
de suspensin, as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un mes antes de cumplirse el
plazo de seis (6) meses, un (l) ao o dos (2) aos a que se refieren los artculos 61'y 62"-Adel
Cdigo Tributario, respectivamente.rr
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:
a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue, mediante Acta
o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 70 o cuando proceda al cierre del
Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo pnafo del inciso b) del artculo 8o.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo del plazo,
cuando al amparo de lo dspuesto en el inciso e) del artculo 92" del Cdigo Tributario el
Sujeto Fiscalizado solicite conocer el estado del procedmiento.
Artculo l5o.- De la notificacin de las causales que prorrogan el plazo

La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalzado, mediante Carta, la prrroga del plazo ascomo las
causales a que se refere el numeral 2 del artculo 62o-A del Cdigo Tributario un mes antes de
cumplirse el ao establecido en el numeral 'l del citado artculo.
Artculo l60.- De los efectos del plazo

Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 6'1" o en el artculo 620-4del Cdigo Tributario,
la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra informacin y/o documentacin
referida al tributo y perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o los aspectos que fueron
materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.l2
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de Fiscalizacn
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacn, con el principio de conducta procedimental establecido en el
inciso a) del artculo 92o del Cdigo Tributario as como en el numeral 1.8 del artculo lV del Ttulo
Preliminar de la Ley del Procedimiento Admnistratvo General.
Segunda.- Configuracin de nfracciones
La no presentacin de las observaciones a que se refiere el artculo 75o del Cdigo Tributario
no constituye un incumplimiento que configure la infraccin tipifcada en el numeral 1 del artculo
177o del Cdgo Tributario.
Tercera.- Oe las solicitudes de devolucn o compensacin o restitucin de tributos
De realizarse una fscalzacin a raz de una solicitud de devolucin o compensacin de
tributos o restitucin de derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo I y en las
Disposiciones Complementarias Transtorias del presente Reglamento, con excepcin de lo
sealado en el segundo prrafo del inciso a) del artculo 8o.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
Prmera.- De los Procedimentos de Fiscalizacin en trmte
Nc sern aplicables a los Procedimientos de Fiscalizacin que se encuentren en trmite:
a) Los requisitos mnimos de los documentos, respecto de aquellos emitidos antes de la
entrada en vigencia del presente disposltivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin conforme a lo previsto en el primer prrafo del
artculo lo.
Segunda.- De las solicitudes de prrroga pendientes

La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das hbiles computados a partir de la fecha
de entrada en vigencia del presente Reglamento deber responder las solcitudes de prrroga que
los Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y se encuentren pendientes de atencn.
En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser concedida en forma automtica durante cinco
(5) das hbiles, los cuales sern contados desde el da hbil sguiente a la fecha en que se vence el
plazo sealado en el prrafo anterior para que la SUNAT notifique las respectivas respuestas.
Prrafo modificado por el Art 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF, pub. el23l1Ol2O12
Artculo modificado por elArl 4 del Decreto Supremo No 207-2012-EF, pub. el 23hOl2O'12
744
LEY DE PROMOCION DE LA INVERSION
EN LAAMAZONIA
LEY N' 27037

(Publicado et 30/1 2/1 998)
De conformidad con el Artculo 1 de la Ley lit29742, pub. el 09/07/2011, se restituye

la plena vigencia y aplicabilidad de la presente ley, as como sus normas modificatorias,
complementarias y reglamentarias.
EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la Repblica
EL CONGRESO DE LA REPUBLICA;
LEY DE PROMOCION DE LA INVERSION EN LAAMAZONIA
CAPITULO I
DE LA FINALIOAO Y ALCANCES
Artculo 1.- Objeto de la Ley

La presente Ley tiene por objeto promover el desarrollo sostenible e integral de la Ama-
zona, estableciendo las condiciones para la inversin pblica y la promocin de la inversin
privada.
Artculo 2.- Base Constitucional

De conformidad con los Artculos 68 y 69 de la Constitucin Poltica del Per, el Estado
fomenta el desarrollo sostenible de laAmazona con una legislacin orientada a promover la
conservacn de la diversidad biolgica y de las reas naturales protegidas.
Artculo 3.- Defi niciones

3.1 Para efecto de la presente Ley, la Amazona comprende:
a) Los departamentos de Loreto, Madre de Dios, Ucayali, Amazonas y San Martin.(')
(') lnciso rodrficado por el Art. 1 de la Ley N" 29525, pub. el 07i05/2010 la misma que entr en
vrgencia a partr del 1 de enero Ce 2011
745
Arexos
b) Distritos de Sivia, Ayahuanco y Llochegua de la provincia de Huanta yAyna, San Miguel

y Santa Rosa de la provincia de La Mar del departamento de Ayacucho.
c) Provincias de Jan y San lgnacio del departamento de Cajamarca.
d) Distritos de Yanatile de la provincia de Calca, la provincia de La Convencin, Kosipata
de la provincia de Paucartambo, camanti y Marcapata de la provincia de euispicanchis, del
departamento del Cusco.
e) Provincias de Leoncio Prado, Puerto lnca, Maran y Pachitea, as como los distritos
de Monzn de la provincia de Huamales, Churubamba, Santa Mara del Valle, Chinchao,
Hunuco yAmarilis de la provincia de Hunuco, Conchamarca, Tomayquichua yAmbo de la
provincia de Ambo del departamento de Hunuco.
f) Provincias de Chanchamayo y Satipo del departamento de Junn.
g) Provincia de Oxapampa del departamento de Pasco.
h) Dstritos de Coaza, Ayapata, ltuata, Ollachea y de San Gabn de la provincia de Cara-
baya y San Juan del Oro, Limbani, Yanahuaya, Phara y Alto lnambari, Sandia y patambuco
de la provincia de Sandia, del departamento de Puno.
i) Distrtos de Huachocolpa y Tintay Puncu de la provincia de Tayacaja del departamento
de Huancavelica.
j) Distrito de Ongn de la provincia de Pataz del departamento de La Libertad.
k) Distrito de Carmen de la Frontera de la provincia de Huancabamba del departamento
de Piura.
3.2 Cuando se aluda a un artculo, sin remitirlo a norma alguna, se entender que se
trata de la presente Ley.
Artculo 4.- Principios para la Promocin de la lnversin en la Amazona

Es responsabilidad del Estado y de todos los ciudadanos, promover la inversin en la
Amazona, respetando los siguientes principios:
a) La conservacin de la diversldad biolgica de la Amazona y de las reas naturales
protegidas por el Estado.
b) El desanollo y uso sostenible, basado en el aprovechamento racionalde los recursos
naturales, materiales, tecnolgicos y culturales.
c) El respeto de la identidad, cultura y formas de organizacin de las comunidades
campesinas y nativas.
CAPITULO II
DE LA ACTUACION DEL ESTADO
Subcaptulo I
Rol del Estado
Artculo 5.- Rol del Estado

5.1 El Estado cumple un rol de promocin de la inversin privada, mediante la ejecucin
de obras de inversin pblica y el otorgamiento al sector privado de concesiones de obras
de infraestructura vial, portuaria, aeroportuara, turstica y de energa; as como el desarrollo
de las actividades forestal y acucola en la Amazona de acuerdo a la legislacin vigente,
respetando los derechos reales de las comunidades campesinas y natvas.
5.2 Asimismo, el Estado cumple un rol de promocin social, asegurando el acceso a
salud, educacn, nutricin y justicia bsicas en la zona, con el fin de mejorar la calidad de
vida de la poblacin amaznica. Para tal fin se promovern los programas y proyectos de
desarrollo socic*econmico que revaloricen la identidad tnica y cultural de las comunidades
campesinas y nativas.
746
Lpv o PRot'locrN DE LA luvEnslu el rAuzot'li
SubcaPtulo ll
De la Promocin de la lnversin Privada
Artculo 6.- Comit Promotor de la lnversin Privada

6.1 Crase el Comit Ejecutivo de Promocin de la lnversin Privada en laAmazonia,
conformado por tres miembros, designados mediante Resolucin Suprema, uno de cuyos
miembros representa al Poder Ejecutivo, quien lo presdir.
6.2 Mediante acuerdo del Comit Ejecutivo de Promocin de la lnversin Prvada en la
Amazona se aprobar el Plan Referencial de Concesiones de la Amazona, en el cual se
determinar, los programas y proyectos, que por Su gran envergadura sern concesionados
bajo los mecanismos y procedimientos que establezca dcho Comit.
6.3 para tal fin, el Comit Ejecutivo cuenta con las facultades establecidas para la COPRI
y PROMCEPRI en los Decretos Legislativos N"s. 674 y 839, sus modificatorias y comple-
mentarias, respectivamente.
6.4 Asimismo, el Comit Ejecutivo coordinar con los sectores correspondientes la
evaluacin y aprobacin de los royectos de lnversin a que se refiere la quinta disposicin
complementaria de la presente Ley.
6.5 La Presidencia del Conseio de Ministros proporcinar al Comit Ejecutivo el apoyo
y financiamiento requerido para el desenvolvimiento de sus labores.
SubcaPtulo lll
De la lnversin Pblica
Artculo 7.- Acciones del Sector Pblico

7.1 Los sectores de Agricultura, Energa, Educacin, Pesquera, salud, Transportes,
Comunicaciones, Vivienda y Construccn y el de Promocin de la Mujer y del Desarrollo
'10% (diez por ciento)
Humano, destinarn a gastos de capital en la Amazona no menos del
de su asignacin presupuestal para gastos de capital, en cada ejercicio.
7.2 Aimismo, los sectores sealados en los artculos siguentes destinarn prioritaria-
mente dicha asignacin al financamiento de los programas y proyectos que se establecen
en el presente subcaptulo.
Artculo 8.- Agricultura

En el sectorAgricultura se continuar con la ejecucin de los proyectos especiales de la
Amazona: Jan-San lgnacio-Bagua, Alto Mayo, Huallaga central-Bajo Mayo, Alto Huallaga,
Ro Putumayo, Pichis Palcazu y Madre de Dios, conforme a sus respectivos presupuestos.
Se apoyar ia planificacin y la estrategia nacional para la conservacin de reas naturales
protegidas. Asimismo, se llevar a cabo programas de desarrollo y cultivos alternatvos,
progrmas de saneamiento y titulacin de predios y programas de sanidad animal y vegetal,
con especial nfasis en el caf y el cacao.
Artculo 9.- Transporte y Comunicaciones

El sector Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin ejecutar estudios y
obras de infraestructura que se indican:
a) Obras de mejoramiento y ampliacin de la infraestructura portuara y aeroportuaria
de la regin.
b) Culminacin de los corredores viales de penetracin a la Selva
c) Asignacin de recursos para proveer de servicio de telecomunicaciones preferente-
mente a las zchas rurales de la Amazona.
d) Estudios de navegablidad en los ros amaznicos.
747
ArExos
Artculo 10.- Energa

10.1 El sector Energa realizar las acciones necesarias para asegurar la interconexin
elctrica de los departamentos de San Martn, Ucayali, Madre de Dios yAmazonas al sistema
elctrico nacional y para ref orzar el sistema trmco de generacin elctrica del departamento
de Loreto hasta las localidades de Nauta y Requena.
10.2 Tambin se desarrollar inversiones en sistemas elctricos en poblados aisados
y se mpulsar la mplementacin de paneles solares para pequeas poblaciones rurales.
CAPITULO III
MECANISMOS PAR,A LA ATRACCION DE LA INVERSION
Artculo 11.- Alcance de Actividades y Requisitos

11 .1 Pa.a efecto de lo dispuesto en elArtculo 12 y el Numeral 13.2 del Artculo 13 de la
presente Ley, se encuentran comprendidas las siguientes actividades econmicas: agrope-
cuaria, acuicultura, pesca, turismo, as como las actividades manufactureras vinculadas al
procesamiento, transformacin y comercializacin de productos primarios provenientes d
las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, siempre que dichas actividades
se realicen en la zona.
Para el caso de las actividades manufactureras a que se refere el prrafo anterior, los
productos primarios podrn ser producidos o no en la Amazona.(.)
11.2Para el goce de los beneficios tributarios sealados en losArtculos 12, 13, 14y 15
de la presente Ley, los contrbuyentes debern cumplr con los requisitos que establezca el
Reglamento, el cual deber tomar en cuenta el domicilio de su sede central, su inscripcin
en los Registros Pblicos, y que sus activos y/o actividades se encuentren y se realicen en
la Amazona, en un porcentaje no menor al 70% (setenta por ciento) del total de sus actlvos
y/o actividades.(**)
Artculo 12.- lmpuesto a la Renta

12.1 Los contribuyentes ubicados en la Amazona, dedicados principalmente a las
actividades comprendidas en el numeral 1 1 .1 del Artculo 11 , as como a las actividades de
extraccin forestal aplcarn para efectos del lmpuesto a la Renta correspondiente a rentas
de tercera categora, una tasa de 10o/o (diez por ciento).
12.2Por excepcin, los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre
de Dios y los distritos de lparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias
deAtalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados princpalmente a las actividades
comprendidas en el numeral 11.1 del Artculo 11, as como a las actividades de extraccin
forestal, aplicarn para efectos del lmpuesto a la Renta correspondrente a rentas de tercera
categora, una tasa del 5% (cinco por ciento).
12.3 Los contribuyentes de laAmazona que desarrollen principalmente actividades agra-
rias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
y/o alternativo en dicho mbito, estarn exoneradas del lmpuesto a la Renta.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, los productos calificados como cultivo
nativo y/o alternativo son Yuca, Soya, Arracacha, Uncucha, Urena, Palmito, Pijuayo Palmito,
Pijuayo, Aguaje, Anona, Caimito, Carambola, Cocona, Guanbano, Guayabo, Maran, Po-
marosa, Taperib, Tangerina, Toronja, Zapote, Camu Camu, Ua de Gato, Achiote, Caucho,
Pia, Ajonjol, Castaa, Yute y Barbasco.
En el caso de la Palma Aceitera, el Caf y el Cacao, el beneficio a que se refere el prrafo
12.3 del presente artculo, slo ser de aplicacin a la produccn agrcola. Las empresas de
l
(.) Numeral sLJStiirrido por el A{ 1 del D Leg N' 1035. pub. el 25i06i2008
(.") Numerai suslttuido por el Art. 1 del D. LeE N' 1035. pub. el 2510612008
748
Lev oe Pnouocrru oe Ln TNVERSTN rru rAnzoli,
transformacin de procesamiento de estos productos aplicarn por concepto del lmpuesto

a la Renta una tasa de 10% (diez por cento) si se encuentran ubicadas en el mbito indica-
do en el numeral 12.1 o una tasa de 5% (cinco por ciento) si se encuentran ubicadas en el
mbito sealado en el numeral 12.2.
Por Decreto Supremo se podr ampliar la relacin de dichos bienes,
12.4 Las empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazona que renviertan
no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de lnversin a que se
refiere la Quinta Disposicin Complementaria de la presente Ley, podrn aplicar para efecto
del lmpuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora, una tasa del 10% (diez
por ciento). Por excepcin, los sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de
Dios y los distritos de lparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, aplicarn una tasa del 5% (cinco por ciento).
Artculo 13.- lmpuesto General a las Ventas

1 3.1 Los contribuyentes ubicados en laAmazona gozarn de la exoneracin de lmpuesto.
General a las Ventas, por las siguientes operaciones:

a) La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma;
b) Los servicios que se presten en la zona; y,
c) Los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los cons-
tructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarn el lmpuesto General a las Ventas en todas sus operacio-
nes fuera del mbito indicado en el prrafo anterior, de acuerdo a las normas generales del
sealado impuesto.
13.2 Los contribuyentes ubicados en la Amazona, que se dediquen princpalmente a
lasactividadescomprendidasenel numeral 11.1 delArtculo 11 ,gozan deuncrditofiscal
especial para determinar el lmpuesto General a las Ventas que corresponda a la venta de
bienes gravados que efecten fuera de dicho mbito.
El crdito fiscal especial ser equivalenle al 25oA (veinticinco por ciento) del lmpuesto
Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazona. Por excepcin, para los
contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de
lparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, el crdito fiscal especial ser de 50% (cincuenta por ciento) del
lmpuesto Bruto Mensual.
Para efecto de lo dispuesto en los prrafos anteriores se aplicar el siguiente procedi-
miento:
a) Determinarn el impuesto bruto correspondiente a las operaciones gravadas del mes.
b) Deducirn, del impuesto bruto, el crdito fiscal determinado conforme a la legislacin
del lmpuesto General a las Ventas.
c) Deducirn el crdito fiscal especial.
La aplicacin de este crdito fiscal especial no generar saldos a favor del contribuyente,
no podr ser arrastrado a los meses siguientes, ni dar derecho a solicitar su devolucin.
d) El monto resultante constituir el impuesto a pagar.
El lmporte deducido o aplicado como crdito fiscal especial, deber abonarse a la cuenta
de ganancias y prdidas de las empresas.
Artculo 14.- lmpuestos al gas natural, petrleo y sus derivados

14.1 Las empresas ubicadas en los departamentos de Loreto, Ucayali y Madre de Dos
se encontrarn eoneradas del lmpuesto General a las Ventas y del lmpuesto Selectivo al
Consumo aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados, segn corresponda, por las
ventas que realicen en dichos departamentos para el consumo en stos.
14.2Las empresas ubicadas en el departamento de Madre de Dios tendrn derecho
a solicitar un reintegro tributario equivalente al monto del lmpuesto Selectivo al Consumo
749
Aexos
que stas hubieran pagado por sus adquisiciones de combustibles derivados del petrleo,
de acuerdo a los requisitos y dems normas que establezca el Reglamento. Dicho reintegro
ser efectivo mediante Notas de Crdito Negociables.
14.3Para efectos de este artculo, son aplicables los requisitos dispuestos en el numeral
1 1 .2 delArtculo 1 1 de la presente Ley, excepto para las empresas petroleras y de gas natural
que extraigan y/o refinen.
Artculo 15.- lmpuesto Extraordinario de Solidaridad y el lmpuesto Extraordinario

a los Activos Netos
Las empresas ubicadas en la Amazona, se encontrarn exoneradas del lmpuesto Ex-
traordinario de Solidaridad y del lmpuesto Extraordinario a los Activos Netos.
Artculo 16.- Declaracin e lnformacin Tributaria

Las declaraciones e informacin de carcter tributario que debern presentar los contribu-
yentes de la Amazona, se efectuarn en la formq condiciones y oportunidad que establezca
la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT).
Artculo 17.- Coexistencia de beneficios tributario.

Los beneficios tributarios establecidos en este captulo se aplicarn sin perjuicio de
cualquier otro beneficio tributaro establecido en la legislacin vigente.
Artculo 18.- Deduccin del valor de los predios para efectos tributaros
Para efectos tributaros, las personas naturales o jurdicas ubicadas en la Amazona,
deducirn del valor correspondiente a los predios (autoavalo), en la forma y el porcentaje
que establezca el Reglamento de la presente Ley.
Artculo 19.- Vigencia de los beneficos trbutarios

Los beneficios tributarios contenidos en el presente Captulo se aplicarn por un perodo
de 50 (cincuenta) aos.
CAPITULO IV
DEL FINANCIAMIENTO Y EL GASTO PBLICO
Artculo 20.- Financiamiento

Crase en el Ministerio de Economa y Finanzas el Fondo de Promocin de la lnversin de
laAmazona (FOPRIA), como un fondo revolvente el mSmo que se encargar de promover la
inversin en laAmazona, a travs del financiamiento de proyectos de infraestructura bsica y
programas productivos, especialmente en agricultura, utilizacin y manejo forestal, as como
ia ralizacin de estudios para el desarrollo rural y el campo tecnolgico, de acuerdo a los
criterios y directivas que emita la Comisin a que se refiere el Artculo 21.
Artculo 21.- rgano responsable de la priorizacin

21.1 El Poder Ejecutivo conformar una Comisin, adscrita al Ministerio de Economa y Fi-
nanzas, presidida por el Vcmnistro de Hacenda e integrada por elViceministro de Desarrollo
Regional, elJefe de la Oflcina de lnversiones, y el Director Nacional de Presupuesto Pblico.
21 .2 Dicha Comisin se encarga de la priorizacin de la ejecucin del gasto y de la
inversin pblica realizados en laAmazona.
21.3 Mediante Decreto Supremo, el Poder Ejecutivo emitir las disposiciones que sean
necesarias para l cumplimiento de las funciones de la Comisin, sealadas en la presente Ley.
21.4 Todos los organismos de la administracin pblica brindarn, bajo responsabilidad
las facilidades que requiera la Comisin para el cumplimiento de sus funciones
750
Ley oe PnovocroN DE LA rruveRstl El rn Azorli
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
Primera.- Vigencia de la Ley

La presente Ley entrar en vrgencia a partrr del 1 de enero de 1999.
Segunda.- Convenio de Estabilidad Tributaria

Lo dispuesto en esta Ley no altera la plena vigencia de lo estipulado en los convenios
de estabilidad tributara suscritos por las empresas industriales, al amparo delArtculo 131
de la Ley No 23407, Ley General de lndustrias.
Sin perjuicio de lo antes indicado, los contribuyentes con convenios de estabilidad
tributaria vigentes, suscritos al amparo de la Ley No 23407, Ley General de lndustrias, que
cumplanconlosrequsitosestablecidosenel numeral 1'1 .2delArtculo 11 delapresenteLey,
podrn acogerse a los beneficios que se establecen en esta Ley, siempre que renuncien a
dicho convenio.
Tercera.- Beneficio del lmpuesto General a las Ventas

Hasta el 31 de diciembre del ao 2000, la importacin de brenes que se destine al consumo
en la Amazona, se encontrar exonerada del lmpuesto General a las Ventas. Por Decreto
Supremo, el Poder Ejecutivo establecer la cobertura, los requisitos y procedimientos para
la aplicacin de ndcado beneficio.
Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente el rgimen dispuesto en el Captulo
Xl del Decreto Legislativo No 821 y normas modificatorias.(*)
CUARTA.- lmpuesto a la Renta para Empresas lndustriales

Hasta el 31 de diciembre del ao 2000 se mantiene vigente lo dispuesto en el primer
y tercer prrafos de la Cuarta Disposicin Final del Decreto Legislativo No 618 referente al
Artculo 71 de la Ley No 23407.
Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del ao 2010, las empresas
ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los alcances de la Ley No 23407 y
normas modificatorias, que se dediquen al procesamiento, transformacin o manufactura
de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que
durante el ejercicio del ao 1998 hubieran gozado de la exoneracin del lmpuesto a la Renta,
aplicarn para efecto de dicho lmpuesto una tasa de 5% (cinco por ciento) s se encuentran
ubicadas en el mbito sealado en el numeral 12.2 o una tasa del 10oA (diez por ciento) si
se encuentran ubicadas en el mbito sealado en el numeral 1 2.1 .
Las empresas ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el prrafo anterior, que durante
el ejercicio del ao 1999 o del 2000 contnen exoneradas del lmpuesto a la Renta, aplicarn
las tasas mencionadas en el pnafo anteror, desde el 1 de enero del ao 2000 hasta el 31
de diciembre del ao 2010 o desde el 1 de enero del ao 2001 hasta el 31 de diciembre del
ao 2010, segn corresponda.
Por Decreto Supremo refrendado por el Minstro del sector correspondiente se establece-
rn las actvdades econmicas vinculadas al procesamiento, transformacin o manufactura
de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero a que se refiere el segundo pnafo
de la presente disposicin.(-")
(-) NOTA De confqlmdad con el Numeraj 21 del Arl 2 de la Ley N.25742 pub el 09107/20.11
se pr-orroga hasld el 31 de Jcremb.e dei ac 2015. la exoneacin dl lmpuesto general a las
ventas (lGV) a la impoftacn cje brenes que se destlnen al consumo en la Anrazona. de acuerdo
a lc dispuesto en la presente disposrci complementana.
(.t) Dsposrcjn modrflcada oor et Arr 2 de ia Ley N, 271SA, pub. et 27107199.
751
Aruexos
Quinta.- Beneficios para los Programas de lnversin

Hasta el 31 de diciembre del ao 2008, se aplicar respecto del lmpuesto a la Renta, un
beneficio tributario por la ejecucin de Programas de lnversin en la Selva. Dicho beneficio
podr ser prorrogado, mediante norma legal expresa y se aplicar de la siguiente forma:
a) Los sujetos ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los dlstrtos de
lparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del
departamento de Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el numeral 'l'1 .1 del
Artculo 11 , excepto las actividades de extraccin forestal y de comercio, que reinviertan total
o parcialmente su renta neta en los Programas de lnversin, tendrn derecho a un crdito
tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido.
b) Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal
a) precedente y en los Programas de lnversin en la Selva, podrn deducir el monto efecti-
vamente invertido, con un lmite de20oA (veinte por ciento), de su renta neta. Dicho lmite se
sujetar a lo dispuesto en la sexta disposicin complementaria de la presente Ley.
para efecto de lo dispuesto en la presente disposicin, los Programas de lnversin slo
estarn referidos a obras de infraestructura y/o adquisicin de bienes de capital orientados
a incrementar los niveles de produccin de las empresas a que se refiere el literal a) de la
presente Disposicin Complementarta.
Dichos programas debern ser presentados ante el Comit Ejecutivo a que se refiere el
Artculo 6, el cull, previa opinin del sector correspondiente emitir la resolucin respectiva.
La aprobacin de los indicados programas ser sin perjuicio de la fiscalizacin posterior que
pueda efectuar la SUNAT.
Los programas de lnversin con Beneficio Tributario tendrn un plazo mximo de 4 (cuatro)
aos, perodo en el cual debern ejecutarse. Mediante Decreto Supremo' se aprobarn las
normas complementaras y reglamentarias correspondientes, a fin de establece( entre otros,
las caractersticas y cobertura de los Programas de lnversn, as como los plazos, requisitos
y procedimientos necesarios para su mejor aplicacin. Dichos plazos no estn sujetos a lo
dispuesto en el Artculo 25 del Decreto Legislativo N" 757.(.)
Sexta.- Programa de lnversin efectuados por Terceros

Las persona! naturales y/o jurdicas que inviertan en programas de inversin de terce-
ros, de cuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrn derecho al goce de los
beneficios por inversin, hasta un mximo global del20o/o (veinte por ciento) de la renta neta,
por todo concepto, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Stima.- Ejecucin de Obras

Durante los ejercicios 1999 al 2001, se dispondrn recursos entre otros, para:
a) Estudio de ingeniera del Puerto Fluvial de lquitos
b) Carreteras a ser ejecutadas a nivel de asfaltado:
- lquitos - Nauta
- Rioja - Tarapoto
- Tarapoto - Yurimaguas
- Chamaya - Jan - San lgnacio
- lngenio - Chachapoyas
- Tarapoto - Juanju - Tocache
- Tocache - Tingo Mara
(-) De confonnidad con el Nurneral 2.2 del Att.2 de la Ley N' 29742, pub. el 09/071201 1, se prorroga
hasta el 31 de diciembre cJel ao ?015, los beneficios para los programas de inversn dispuestos
en la presenle disposicin complementaria.
752
Ley oe Pnouocrr. oe n lrvensrl el mAzor.i
- Tngo Mra - Aguayta

- Urcos - Quincemil
- Cusco - Quillabamba - Echarate
- Olmos - Corral Quemado - Pedro Ruiz
c) Tramos a ser rehabilitados a nivel afirmado:
- Aguayta - Pucallpa
- Quincemil - Puerto Maldonado - lapari
- Juliaca - lnambari
d) Realizar las siguientes obras:
- Embarcadero fluvial de Nauta
- Embarcadero de San Lorenzo
- Embarcadero San Pablo
- Embarcadero fluvial de Requena ll etapa
- Terminal fluvial de Sarameriza
- Reubicacin y rediseo del terminal fluvial de Pucallpa
-Aerdromo de El Estrecho ll etapa
- Aeropuerto de Shumba - Jan
- Ampliacin de la va de acceso al aeropuerto de Caballococha
- Ampliacin del aeropuerto de lqutos
- Rediseo del aeropuerto de Hunuco
e) Ejecucin de obras de energa
- Central Trmica El Valor
- PSE Bagua I etapa
- PSE Chachapoyas ll etapa
- PSE Caballococha
- PSE Nauta
- PSE lberia
- Lnea de transmisin Aucayacu - Tocache - Bellavista - Tarapoto - Moyabamba
- Lnea de transmisin lqutos - Nauta
- Lnea de transmisin San Gabn - Puerto Maldonado
- Lnea de transmisn Aguayta - Pucallpa
f) Ejecucin de obras de saneamiento
Ampliacin y mejoramiento de las obras de agua potable y alcantarillado en la Amazona.
Octava.- Transferencia de Recursos

_. El Poder Ejecutivo mediante Decreto Supremo, autorizar al Ministerio de Economa y
F.inanzas para que realce la transferencia de s/. 100'000,000.00 (cien Millones y 00/10
Nuevos Soles) para la habilitacin del Fondo de Promocin de la lnversin de la Amazona
(FOPRTA).
Novena.- Concertacin de Operaciones de Endeudamento gxterno

A fin de ejecutar los programas y proyectos de inversin pblica previstos en el subca-
ptulo lll del Captulo ll de la presente Ley, facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a
priorizar la concertacin de operaciones de Endeudamiento Externo, por un moto no menor
de US$ 150'000,000.00 (Ciento cincuenta Millones de Dlares) en promedio anual, dentro de
los lmites establecidos en las LeyesAnuales de Endeudamiento para inversiones de carcter
productivo y de apoyo a la produccin de bienes y prestacin de servicios y sectores sociales.
Dcima.- Rellamentacin
^ En un plazo que no exceder de 90 (noventa) das, el Poder Ejecutivo
Supremo aprobar las normas reglamentarias ycomplementarias para
mediante Decreto
la mejor aplicacin
de la presente Ley.
753
Arexos
Primera.- Referencia a zona de Selva

Elimnese la referencia a la zona de Selva contenida en elArticulo 70 de la Ley General
de lndustrias, Ley No 23407, sus normas modificatorias y reglamentarias, as como en toda
otra norma tributaria que la contenga.
Segunda.- Disposicin Derogatoria

A partir de la vigencia de la presente Ley, quedan derogadas las siguientes normas:
a) Ley No 15600, sus normas modificatorias y reglamentarias y todo otro dispositivo que
haga referencia a esa Ley.
b) As como toda norma legal que se oponga a lo dispuesto en la presente Ley.
Tercera.- Tributos Derogados

Dergase el lmpuesto de Promocin Municipal con la tasa del 18% (dieciocho por ciento)
establecido mediante Decreto Ley No 25980 y el lmpuesto de Promocin MunicipalAdicional
creado por el Decreto Legislativo No 796.
Cuarta.- Prrroga de la exoneracin del lmpuesto General a las Ventas a las em-
presas Industriales ubicadas en las Zonas de Frontera
Modifcase el primer prrafo del inciso a) delArtculo 73 de la "Ley del lmpuesto General
a las Ventas e lmpuesto Selectivo al Consumo", aprobado por Decreto Legislativo No 821 y
normas modificatorias, en los trminos siguientes:
"a) Artculo 71 de la Ley No 23407, referido a las empresas industriales ubicadas en la
Zona de Frontera, as como el Artculo 1 14 de la Ley No 26702, relativo a las entidades del
Sistema Financiero, que se encuentran en liquidacin, hasta el 31 de diciembre de '1999.
Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin.
En Lima, a los treinta das del mes de diciembre de mil novecientos noventa y ocho.
754
APRUEBAN EL REGLAMENTO DE LAS DISPOSICIONES
TRIBUTARIAS CONTENIDAS EN LA LEY DE PROMOCIN
DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA
DECRETO SUPREMO NO 103.99.EF

(Publicado el 26/06/1 999)
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley No 27037, Ley de Promocin de la lnversin en la Amazona, se ha

establecido diversos beneficios tributarios con la finalidad de atraer la inversin privada a
la Amazona;
Que, en consecuencia, es necesario dictar las normas reglamentarias y complementarias
que permitan su aplicacin;
En uso de las atribuciones conferidas por el inciso 8) del Artculo 11 B de la Constitucin
Poltica del Per y la Dcima Disposicin Complementaria de la Ley No 27037;
DECRETA:
Atculo 1.-Aprubase el Reglamento de las Disposiciones Tributarias contenidas en la

Ley No 27037, Ley de Promocin de la lnversin en la Amazona, el cual consta de siete (7)
Ttulos, trenta y uno (31)Artculos y seis (6) Disposiciones Finales y Transitorias que, como
anexo, forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Articulo 2.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economia
y Finanzas y enhar en vigencia al da siguiente de su publicacin.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los venticinco das del mes de junio de mil
novecientos noventa y nueve.
ALBERTO FUJIMORI FUJIMORI

VICTOR JOY WAY ROJAS

Presidente del Consejo de Ministros y
755
Aexos
REGLAMENTO DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS

CONTENIDAS EN LA LEY NO 27037, LEY DE PROMOCION
DE LA INVERSION EN LA AMAZONIA
Artculo'1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente reglamento se entende por:
1. "Ley": Ley No27037 - Leyde Promocin de la lnversin en laAmazonia.
2. "Empresa": Personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y per-
sonas consderadas jurdicas por la Ley del lmpuesto a la Renta, generadoras de rentas de
tercera categora, ubicadas en la Amazona. Las sociedades conyugales son aqullas que
ejerzan la opcn prevista en el Artculo 16 de la Ley del lmpuesto a la Renta.
3. "CllU": Clasificacin lnternacional lndustrial Uniforme de las Naciones Unidas. Revi-
sin 3.
4. "lGV": lmpuesto General a las Ventas.
5. "lSC": lmpuesto Selectivo al Consumo.
6. "lES": lmpuesto Extraordinano de Solidaridad.
7. "lEAN": lmpuesto Extraordinario a losActivos Netos.
8. "SUNAT": Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.
9. "ADUANAS": Superintendencia Nacional de Aduanas
10. "Convenio": Convenio de estabilidad tributaria celebrado al amparo del Articulo 131
de la Ley No 23407. Ley General de lndustrias.
11. "Comit Ejecutivo": El Comit Ejecutivo de Promocin de la lnversin Privada en la
Amazona.
12. "Crdito": Crdito tributario por inversin en empresas propias
13. "Programas de inversin": Programas de inversin en laAmazona, aprobados por
el Comit Ejecutivo.
1 4. "lnversionistas": Empresas, personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones
indivisas perceptoras de rentas de cualquier categora, que inviertan en los Programas de

lnversin de terceros en la Amazona, estn ubicados o no en la Amazona.
15. "Empresa beneficiada": Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) de la Quinta Dis-
posicin Complementaria de la Ley, se entiende como "empresa beneficiada" a la sociedad
ubicada en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de lparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo, y las provincias deAtalayay Purs del departamento de Ucayali,
que cuente con un Programa de lnversin aprobado. Para ser consideradas como "empresa
beneficiada", las empresas unipersonales o empresas individuales de responsabrlidad limitada
(EIRL) debern organizarse como sociedades, segn las distintas formas contempladas en
la Ley General de Sociedades. No estn incluidos los sujetos comprendidos en el Rgimen
Especial del lmpuesto a la Renta ni en el Rgimen Unico Simplificado.
Cuando se menconen artculos sin indcar la norma legal correspondiente, se entendern
referidos al presente Reglamento.
TITULO I
REQUISITOS PARA LA APLICACION DE LOS MECANISMOS
PARA LA ATRACCION DE LA INVERSION
Artculo 2.- REQUISITOS

Los beneficios tributaros del lmpuesto a la Renta, lmpuesto General a las Ventas, lm-
puesto Extraordinario a losActivos Netos e lmpuesto Extraordinario de Solidaridad, sealados
en losArtculos i2, 13, 15, en el prmer prrafo de la Tercera Disposicin Complementaria
y en ei inciso a) de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley, sern de aplicacin
nicamente a las empresas ubicadas en la Amazona.
756
ApRueenN el Reo-eeruro DE LAS Drsposrctoes TRteurRts...
Se entender que una empresa est ubicada en la Amazona cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
a) Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazona y deber coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central. Se entender por sede central el lugar donde tenga su
administracin y lleve su contabilidad. A estos efectos:
a.1 Se considera que la empresa tene su administracin en laAmazona siempre que ia
SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella est ubicacjo el centro de operactones
y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, as como la informacion que
permita efectuar la referida labor de direccin. El requisito establecido en este inciso no implica
la residencia permanente en la Amazona de los directivos de la empresa.
a.2 Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazona siempre que en el do-
micilio fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos
sustentatorlos que el contribuyente est obligado a proporcionar a la SUNAT, as como el
responsable de los mismos. El requisito establecido en este inciso no implica la residencia
permanente en la Amazona del citado responsable.
b) lnscripcin en Registros Pblicos:
La persona jurdica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazona,
Este requisito se considerar cumplido tanto si la empresa se inscribi originalmente en los
Registros Pblicos de la Amazona como si dicha inscripcin se realiz con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
c) Activos Fijos:
En la Amazona debe encontrarse como mnimo el 70% (setenta por cento) de sus activos
fos. Dentro de este porcentaje deber estar incluida la totalidad de los medios de produc-
cin, entendindose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados directamente en
la generacin de la produccrn de bienes, servicios o contratos de construccin.
El porcentaje de los activos frjos se determinar en funcin al valor de los mismos al 31
de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal efecto, las Empresas debern llevar
un control que sustenie el cumplimiento de este requisito, en la forma y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia.
Las empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cumpli-
do este requisito siempre que al ltimo da del mes de inicio de operaciones, el valor de los
activos fijos en la Amazona, incluidas las unidades por recibir, sea igual o superior al 70%
(setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la Amazona no llegara
al porcentaje indicado, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley
por todo ese ejercicio.
Para la valorzacin de los activos fijos, se aplicarn las normas del lmpuesto a la Renta.
d) Produccin:
No tener produccin fuera de la Amazona, Este requsito no es aplicable a las empresas
de comercializacin.
Los bienes producidos en la Amazona podrn ser comercializados dentro o fuera de
la Amazona, sujetos a los requisitos y condiciones establecidas en el Artculo 13 de la Ley.
Tratndose de actividades extractivas, se entiende por produccin a los bienes obtenidos
de la indicada actividad.
Tratndose de serviclos o contratos de construccin, se entender por produccin la
prestacin de servicios o la ejecucin de contratos de construccin en laAmazona, segn
corresponda.
Para las emfresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artculo 3 del
Decreto Legislativo No 821, se entender por produccin la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarn cum-
plido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan produccin fuera de la
757
ANexos
Amazona. En caso contrario, no podrn acogerse a los beneficios establecidos en la Ley

por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes, prestacin
de servicios o contrato de construccin, a ttulo oneroso.
Los requisitos establecidos en este artculo son concurrentes y debern mantenerse
mientras dure el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, stos se perdern a
partir del mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto
del ejercicio gravable.
Artculo 3.- ACTIVIDADES

Las actividades sealadas en el numeral 11.1 del Artculo 11 o en el Articulo 12dela
Ley, son las siguientes:
a) Actividad agropecuaria: Comprende la agricultura y la ganadera, de acuerdo a los
Artculos 3 y 4 del Decreto Supremo No 147-81-AG y normas modificatorias, realizadas en
tierras cuya capacidad de uso mayor no sea forestal, de conformidad con las normas legales
pertinentes.
b) Produccin agrcola: La obtenida de la agricultura.
c)Acuicultura: Referido a la acuicultura continental, que comprende el cultivo de especies
hidrobiolgicas, la cual es realizada previa autorizacin o concesin otorgada por el sector
correspondiente, en aguas fluviales, lacustres, o pozas artificiales.
d) Pesca: Referido a la pesca continental, que comprende la extraccin de especies
hidrobiolgicas, realizada previo permiso de pesca otorgado por el sector correspondiente,
en aguas fluviales o lacustres.
Turismo: Comprende las actividades contempladas en el Artculo 17 de la Ley No
26g61, efectuadas por empresas previamente calificadas como Prestadores de Servicios
Tursticos por el Ministerio de lndustria, Turismo, lntegracin y Negociaciones Comerciales
lnternacionales. No se entender como actividad de turismo, aquella dirigida a atraer turistas
hacia zonas dstintas a la Amazona.
f Extraccin forestal: Actividad destinada a obtener produclos en estado natural de la
flora del bosque, tales como la recoleccin de plantas, hojas, flores, frutos, semillas, tallos
races, ltex, aceites, resinas, gomas, ceras y otros; y la tala de rboles, el trozado, escua-
drado, arrastre y transporte de la madera rolliza hasta las plantas de transformacin; siempre
y cuando cuenten con el permiso o contrato u otra modalidad de concesin otorgada por el
sector correspondiente. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que sea
realizada exclusivamente por el propio extractor de los mismos.
g) Transformacin forestal: Comprende el aserrado y acepilladura de madera; la fabri-
cacin de hojas de madera para enchapado; la fabricacin de madera terciada, tableros
laminados, tableros de partculas y otros tableros y paneles; la fabricacin de partes y piezas
de carpintera para edificios y construcciones; la fabricacin de recipientes de madera; la fabri-
cacin de otros productos de madera; y la fabricacin de artculos de corcho paja y materiales
trenzables, a que se refiere la Divisin 20 de la CllU; y la fabricacin de muebles elaborados
con productos forestales. Tambin est incluida la venta de estos productos, siempre que
sea realizada exclusivamente por la persona que realiza la transformacin de los mismos.
h) Procesamiento y transformacin: Actividades que permiten la modificacin fsica,
qumica o biolgica de un producto.
i) Productos primarios: Productos en estado natural, provenientes de las actividades
agropecuaria, acuicultura o pesca realizadas en la Amazona.
j) Actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comer-
cializacin de productos primarios: Las comprendidas en las Divisiones 15 a37 de la CllU,
exclusivamente vinculadas a productos primarios producidos en la Amazona. La comercia-
lizacin slo podr hacerla el propio productor.
758
ApRurenN el Recnveruro DE LAS Dtspostcroes TnleutnRtns...
k) Empresas dedicadas a la actividad de Comercio:Aqullas que venden, sin transformar

bienes nuevos o usados, al por mayor o por menor, comprendidas en las Divisiones 50 a
52dela CllU, siempre que la actividad comercial califique como principal de acuerdo a lo
establecido en el Artculo 4.
Las actividades econmicas antes indicadas debern ser realizadas por las empresas
en forma directa o por encargo a un tercero, el cual tambin gozar del beneficio siempre
que rena los requisitos sealados en el Artculo 2. En el caso de las actividades sealadas
en el inciso k) de este Artculo, stas no podrn realizarse mediante encargo a terceros.
Artculo 4.- ACTIVIDAD PRINCIPAL

Para efecto de determinar si una empresa se dedica principalmente a alguna de las
actividades sealadas en el artculo anterior, se tomar en cuenta lo siguiente:
4.1 Se entender que la actividad principal a la que se dedica una empresa es aqulla
que durante el ejercicio gravable anterior le gener el 80% (ochenta por ciento) o ms de
sus ingresos netos totales.
Se considerar dentro del citado porcentaje los ingresos provenientes de la comerciali-
zacin de los bienes producidos por la empresa, realizada drectamente por ella.
4.2 Las empresas que inicien operaciones durante el transcurso del ejercicio considerarn
actividad principal a aqulla que durante el primer mes de operaciones, le haya generado el
80% (ochenta por ciento) o ms de sus ingresos netos totales.
S en el periodo citado los ingresos provenientes de las actividades mencionadas en el
numeral '1 '1 .1 del Artculo 1 1 y en el Artculo 12 de la Ley no llegaran al porcentaje sealado
en el prrafo anterior, el sujeto no podr acogerse a los beneficios establecidos en la Ley
por el resto del ejercicio.
El inicio de operaciones se considerar de acuerdo a lo establecido en el Artculo 2.
4.3 Si ninguna actividad alcanzara pors sola el porcentaje exigido en el presente art-
culo, se considerar cumplido el requisito de la actividad principal cuando el conjunto de las
actividades que desarrolla alcance o Supere el porcentaje previsto en los numerales 4.1 y
4.2, siempre que las mencionadas actividades se encuentren comprendidas en el numeral
1 1 .1 del Artculo 11 o en el Artculo 12 de la Ley.
4.4 Tratndose de la reorganizacin de empresas ser de aplicacin lo dispuesto en el
numeral 4.2.
La calificacin de actividad principal ser realizada por el Sector correspondiente, en
un plazo no mayor a qunce (15) das contados a partir de la presentacin de la solicitud de
calificacin por el contribuyente. Lo sealado anteriormente se efectuar sin perjuicio de la
verificacin posterior que pueda efectuar la SUNAT.
Si al final del ejercicio se determinara que los ingresos anuales generados por la actividad
principal son inferiores en ms del 10% al porcentaje exigido en este artculo, el contribu-
yente perder los beneficios tributarios del lmpuesto a la Renta por dicho ejerccio, debiendo
regularizar el pago del lmpuesto con ocasin de la presentacrn de la declaracin jurada
anual respectiva. Asimismo, estar obligado a rectificar y abonar el IGV dejado de pagar en
el ejercicio como consecuencia de la aplicacin indebida del crdito fiscal especial.
Artculo 5.- ACOGIMIENTO

El acogimiento se deber efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
lmpuesto a la Renta correspondiente al perodo de enero de cada ejercicio gravable, en la
forma y condiciones que establezca la SUNAT.
De no efectuqrse dicho acogimiento dentro del plazo establecido en el prrafo anterior,
la empresa no se'bncontrar acogida a los beneflcios tributaros de la Ley, por el ejercicio
gravable.
Tratndose de empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darn
cumplimiento a lo sealado en el primer prrafo hasta la fecha de vencimiento del pago a
759
Ar'exos
cuenta del lmpuesto a la Renta correspondiente al perodo en que se cumplan los requisitos
establecidos n el Artculo 2.
Artculo 6.- PERDIDA DEL BENEFICIO

Los beneficios tributarios establecidos en la Ley se pierden por las siguientes causales:
a) Por el incumplimiento de los requisitos sealados en el Artculo 2. En este caso, los
beneficios del lmpuesto a la Renta, lmpuesto General a las Ventas, lmpuesto ExtraorCinario de
los Activos Netos e lmpuesto Extraordinario de Solidaridad otorgados por la Ley se perdern
por el resto del ejercicio gravable.
b) Por el incumplimiento del requisito de actividad principal sealado en el Artculo 4.
En este supuesto, los beneficios del lmpuesto a la Renta, establecidos en el Artculo 12 y
Quinta Disposicin Complementaria, y el crdito fscal especial del lmpuesto General a las
Ventas establecido en el numeral 13.2 delArtculo l3 de la Ley, se perdern por el resto del
ejercicio gravable.
c) Por la disminucin de la subcuenta especial del activo sealada en el numeral 26.2
delArtculo 26, "lnversiones recibidas - Ley No 27037" anles de transcurridos cuatro (4) aos
desde la fecha de adquisicin del bien de capital. En este supuesto, ser de aplicacin lo
dispuesto en el inciso b) del Artculo 23.
Producida la prdida, el contribuyente deber efectuar los pagos a cuenta no vencidos
del lmpuesto a la Renta de acuerdo con las normas del rgimen general de dicho Impuesto.
El pago de regularizacin se calcular con la tasa general vigente a nivel nacional.
La prdida de los beneficios tributaros opera a partir del mes siguiente de ocunida la
causal.
Artculo 7.- EXONERACION DEL IGV IEAN E lES.

Para el goce de las exoneraciones contenidas en el numeral 13.1 del Artculo 13, en
el Artculo 15 y en el primer pnafo de la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley,
las empresas debern cumplir nicamente con los requisitos establecidos en el Artculo 2,
cualquiera sea la actividad econmica que realicen, debiendo comunicarlo bajo la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
TITULO II
IMPUESTO A LA RENTA
Artculo 8.- APLICACION DE DISTINTAS TASAS

Tratndose de empresas que realicen varias de las actividades sealadas en losArtculos
11 y 12 de la Ley o que las realicen en distintos mbitos geogrficos, que de acuerdo a Ley
otorguen la posibilidad de aplcar distintas tasas para el lmpuesto a la Renta, aplicarn la
tasa ms alta.
Por excepcn, si dentro de las actividades sealadas en el prrafo anterior se realizan
las establecidas en el primer prrafo del numeral 12.3 del Artculo 12 de la Ley, proceder
la exoneracin del lmpuesto a la Renta slo si stas cnstituyen la actividad principal de la
empresa por s solas; caso contrario ser de aplicacin la tasa ms alta.
En cualquier caso, la tasa que corresponda ser aplicable al ntegro de la renta neta de
la empresa.
Si los supuestos establecidos en los prrafos anteriores se producen en el transcurso
del ejercicio, se aplicarn las reglas sealadas en dichos prrafos para los pagos a cuenta
no vencidos y el pago de regularizacin correspondiente.
Es de aplicpin a los pagos a cuenta del lmpuesto a la Renta las normas establecidas
en el Artculo 1 de la Ley No 27063.
760
ApnueeN er Recmr'erro DE LAS DrsposrctoNes TRleurnles...
Artculo 9.- TASA APLICABLE A LAS EMPRESAS DEDICADAS AL COMERCIO

Las Empresas dedicadas a la actividad de comercio, a que se refiere el numeral 12.4 de la
Ley, que inviertan no menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta en los Programas de
lnversin a que se refiere la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley, tendrn derecho a
aplicar, a efecto de determinar su lmpuesto a la Renta Anual, el 5% (cinco por cento) o 10%
(diez por ciento) como tasa del lmpuesto a la Renta correspondiente a sus rentas de tercera
categora obtenidas en el ejercicio en que se efectu la(s) inversin(es), segn su ubicacin
geogrfica. En este caso, el monto de la inversin no ser deducido de la renta neta.
Son responsables solidarios tanto el titular del Programa de lnversin como quien efec-
ta la inversin, en caso de uso indebido del beneflcio sealado en el prrafo precedente.
TITULO III
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Artculo 10.- DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

En las operacones exoneradas, las empresas ubicadas en la Amazona debern emitir
comprobantes de pago consignando la siguiente frase pre-impresa: "BIENES TMNSFERI-
DOS EN LAAMMONIA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA'.
Tratndose de servicios o contratos de construccin exonerados, se consgnar la si-
guiente frase pre-impresa "SERVICIOS PRESTADOS EN LAAMMONIA" o "CONTMTOS
DE CONSTRUCCION EJECUTADOS EN LAAMMONIA", segn corresponda.
A efecto de cumplir con lo dispuesto en los prrafos precedentes, la Empresa:
a) En caso de operaciones efectuadas dentro de la Amazona para su consumo en la
misma, emitir un comprobante de pago con la frase pre-impresa en el cualse incluirn todas
las operaciones efectuadas.
b) En caso de operaciones fuera de la Amazona o para su consumo fuera de ella, emitir
un comprobante de pago sin la mencionada frase, discriminando el monto correspondiente
a los tributos afectos.
Se excepta de la obligacin de consignar la frase en mencin tratndose de tickets o
cintas emitidos por mquinas registradoras.
Artculo'l 1.- SERVICIOS EXONERADOS

Los servicios que se presten dentro de la Amazona estn exonerados del lmpuesto
General a las Ventas cuando sean prestados por sujetos que cumplan con los requisitos
establecidos en el Artculo 2.
Tratndose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la Amazona al
que se ejecuta ntegramente en la misma.
Artculo 12.- DEL CREDITO FISCAL ESPECIAL

Para la aplicacin del crdito fiscal especial a que se refiere el numeral 13.2 delArtculo
13 de la Ley, se deber seguir las reglas siguientes:
loEl montodel crditofiscal especial secalcularporseparadoaplicando el25o/o50o/o,
segn sea el caso, sobre el impuesto bruto mensual que corresponda exclusivamente por
la venta de bienes.
20 Se determinar el impuesto bruto que corresponda por todas las operaciones grava-
das del mes.
3o Se deducir del impuesto bruto sealado en el numeral anterior, el crdito fiscal de-
terminado conforme a la legislacin del lmpuesto General a las Ventas y que corresponda a
todas las operadlones gravadas del mes.
40 Se deducir el crdito fiscal especial, calculado de acuerdo a lo sealado en el nu-
meral 1.
50 El monto resultante constituir el lmpuesto a pagar.
761
Aruexos
El crdito fiscal especial es aplicable para determnar el IGV que corresponda a la venta
de bienes que se efecte fuera del mbito geogrfico de la Amazona, siempre que dichos
bienes sean producto del desarrollo de las actividades sealadas en el numeral 11.1 del
Artculo 11 de la Ley.
Se presume que la venta de bienes se efecta a valor de mercado, de acuerdo a las
normas generales del lmpuesto a la Renta.
Las empresas estn obligadas a acreditar a la cuenta de ganancias y prdidas el monto
del crdito fiscal especial que efectivamente hayan deducido o aplicado, en el mes que
corresponde a su uso.
Artculo 13.- OBTENCION INDEBIDA DE LOS BENEFICIOS

La persona que adquiera bienes con exoneracin del lmpuesto General a las Ventas y
posterormente los venda o consuma fuera de la Amazona, incurrir en la causal de delito
de defraudacin tributaria por obtencin indebida de beneficios tributarios, a que se refiere
el literal a) del Artculo 4 del Decreto Legislativo No 813, Ley Penal Tributaria
No se encuentran incluidos en este artculo los comerciantes que cumplan los requisitos
del Artculo 2 y vendan dichos bienes fuera de la Amazona o desde ella para su consumo
fuera siempre que hayan gravado la operacin, declaren esta operacin gravada en el perodo
en que se efecte la venta y paguen el impuesto correspondente.
Los comerciantes debern llevar un registro de los bienes que comercialcen fuera de la
Amazona, o dentro de ella para su consumo fuera, de acuerdo a las normas que establezca
la SUNAT.
TITULO IV
IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS E I
MPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD
Artculo 14.- IMPUESTO EXTRAORDINARIO A LOS ACTIVOS NETOS

Las empresas ubicadas en laAmazona que durante 1997 y 1998 hubieran estado afectas
al IEAN, podrn aplcar como crdito contra el lmpuesto a la Renta a su cargo el saldo del
IEAN pagado en dichos ejercicios, que no hubieran utilizado contra el lmpuesto a la Renta
de los perodos citados, en la forma y condiciones establecidas en el Artculo 7 de la Ley No
26777, modilicado por la Ley No 26907 y normas reglamentarias.
Artculo 15.- IMPUESTO EXTRAORDINARIO DE SOLIDARIDAD

La exoneracin del lmpuesto Extraordinario de Solidaridad -lES se aplica a las empresas
ubicadas en laAmazona, respecto de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores
dependientes que realicen sus actvidades dentro de la Amazona.
La exoneracin antes referda no exime a dichas empresas de la obligacin de efectuar
las retenciones del IES correspondientes a otros sujetos del lmpuesto.
TITULO V
DE LAS EMPRESAS INDUSTRIALES UBICADAS EN LA AMAZONIA
Artculo 16.- APLICACION DE LA LEY GENERAL DE INOUSTRIAS

Las empresas industriales establecidas en la Amazona aplcarn el rgmen tributario
previsto en el Artculo 71 dela Ley No 23407 - Ley General de lndustrias, slo con carcter
excepcional y dg acuerdo a lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria y en la
Cuarta Disposcln Complementaria de la Ley.
Artculo 17.- EMPRESAS INDUSTRIALES CON CONVENIO

De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria de la Ley, las empresas
762
ApRueer el RecreNro oe rns DtsposrctoNes TataurnRtns...
industriales con convenios vigentes hasta el 31 .122000, podrn acogerse a los beneficios
de esta Ley siempre que renuncien a dicho convenio hasta el 31.12.99. La renuncia operar
a partir del 1.1.2000.
TITULO VI
IMPORTACION EXONERADA
Artculo 1 8.- REQUISITOS

La importacn de bienes que realicen las empresas ubicadas en la Amazona, para su
consumo en la misma, est exonerada del IGV hasta el 31.12.2000, de acuerdo a lo dspuesto
por la Tercera Disposicin Complementaria de la Ley.
Dicha importacin exonerada slo proceder respecto de los bienes especificados y
totalmente liberados en el Arancel Comn anexo al Protocolo modificatorio del Convenio de
CooperacinAduanera Peruano Colombiano de 1938 vigente, y de los bienes contendos
en elApndice del Decreto Ley No 21503, excepto los bienes comprendidos en las partidas
arancelarias que se incluyen en el Anexo del presente Decreto Supremo.(*)
Para efecto de la exoneracin es requisito indispensable que el ingreso al pas de los
bienes o insumos se realice directamente por los terminales terrestres, fluviales o areos
de la Amazona, y que la importacin se efecte a travs de las Aduanas habilitadas para el
trfico internacional de mercancias en la Amazona.
El pago del IGV que se haya efectuado en la importacin de bienes cuyo destino finalsea
laAmazona, ser considerado como un pago a cuenta sujeto a regularizacin en las aduanas
de la Amazona, siempre que el ingreso de los bienes al pas se efecte por las lntendencias
de la Aduana Martima o Area del Callao o la lntendencia de la Aduana Martima de Paita
y dicha regularizacin sea solicitada dentro de los 30 das siguientes de la fecha en que se
efectu el pago, vencido el cual se entender como definitivo.
La regularizacin a que se refiere el prrafo anterior proceder luego de realizado el
reconocimiento fsico de las mercancas por la aduana de destino en la Amazona. De ser
el caso, el monto pagado en exceso ser devuelto mediante Notas de Crdito Negociables.
Por Resolucin del Ministro de Economa y Finanzas se dictarn las dems medidas que
resulten necesarias para la aplicacin del presente beneficio.
TITULO VII
PROGRAMAS DE INVERSION
Artculo 19.- DEL BENEFICIO TRIBUTARIO

La inversin en Programas de lnversin dar lugar al goce de los siguientes beneficios
tributarios:
19.1 Crdito contra el lmpuesto a la Renta:
Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a) de la Quinta Disposicin Com-
plementaria de la Ley, que reinviertan total o parcialmente su renta neta en programas de
inversin a su cargo, tendrn derecho a un crdito tributario equivalente al 5% (cinco por
ciento) del monto efectivamente invertido en la ejecucin del citado programa.
El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del lmpuesto a la Renta del
ejercicio en que comience la ejecucin del Programa. La parte del crdito no utilizado podr
aplcarse nicamente contra los pagos de regularizacin del lmpuesto a la Renta de los
ejercicios sguientes, dentro del plazo de ejecucin del Programa de lnversin. El exceso no
aplicado no darf derecho a devolucin.
(') Prrafo modificado por el Art. de! D. S. No 008-2001-EF pub el 16/01/2001. Confrontar con el
'1
Art 1 de la Ley N" 27406 pub et 231A112001
763
Aexos
El crdito.a que se refiere este numeral no es transferible a terceros.

19.2 Deduccin de la renta neta:
El inversionista a que se refiere el literalb) de la Quinta Disposicin Complementaria de la
Ley tendr derecho a deducr, alflnaldel ejercicio, el monto invertido en una o ms empresas
beneficiadas, hasta por el 20% (veinte por ciento) de su renta neta del ejercicio en que se
efectu la inversin, luego de compensadas las prdidas a que se refieren los Artcuios 49
y 50 de la Ley del lmpuesto a la Renta.
La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del lmpuesto a la Renta
del ejercicio en que se efecte la inversin. La parte de la inversin no deducida no podr
aplicarse contra la renta neta de los ejercicios siguientes.
Las inversiones que darn derecho a los beneficios sealados en el presente artculo
sern aqullas que se efecten para un Programa de lnversin previamente aprobado por
el Comit Ejecutivo.
Artculo 20.- DE LAS OBRAS DE INFRAESTRUCTURA Y BTENES COMPRENDtDeS

EN LOS PROGRAMAS DE INVERSION
Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o
adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin de
las empresas benefi ciadas.
Se entiende por obras de infraestructura la instalacin o ampliacin de plantas de produc-
cin, depsitos y locales de venta; instalacin de sistemas mecanizados para la produccin.
instalacin y ampliacin de centrales de energa, sistemas de distribucin e interconexin
de energa elctrica, construccin de vas y puertos de acceso e interconexin, construccin
y/o instalacin de servicios de agua y/o desage y dems edificaciones y construccones y/o
mejoramiento de obras para otros servicios para uso propio y pblico,
se entiende por bienes de capital las maquinarias y equipos que apruebe el sector co-
rrespondente para cada programa de inversin, debidamente identificados.
Artculo 21.-DE LAAUTORIZACION DEL PROGRAMA DE tNVERS|ON

La elaboracin, presentacin y trmite de los programas de inversin se ceir a las
siguientes reglas:
21.1 Los programas de inversin debern ser presentados por la empresa beneficiada
ante el Comit Ejecutivo.
21 .2Elprograma de inversin deber contener los sguientes documentos e informacin:
a) Nombre o razn socai de la empresa beneficiada.
b) Testimonio de la escritura pblica de constitucin social inscrita en el registro pblico
correspond iente.
c) Copia de la inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
d) Poder suficiente del representante legal.
e) Monto total estimado del programa.
f) Memoria descriptiva en la que conste el objeto de la inversin, con indicacin de:
f.1 La relacin y costo estmado de la infraestructura y/o adquisicin de bienes de captal
a ser adquiridos, construidos, modificados o ampliados.
f.2 La descripcin de cmo la infraestructura y bienes de capital obtenidos al amparo
del programa de inversin sern utilizados en las actividades econmicas de la empresa.
f.3 Proyeccin del incremento de los niveles de produccin.
f .4 El plazo estimado de ejecucin del programa, el cual no podr exceder de cuatro (4)
aos contados desde la fecha de inicio de la ejecucin del programa de inversin.
f.5 cualqui& otra informacin que la empresa conser adecuada para una mejor
evaluacin del programa.
g) Los datos de los inversionistas: nombre orazn social, nmero de RUC, nmero de
documento de dentidad, as como el monto a invertir.
764
ApnueaaN EL REGLAMENTo DE LAS Drsposlcrones TRreutnnrs...
h) Los estudios sobre el impacto ambiental aprobado por INRENA.

21.3 El programa de inversin que rena los requisitos establecidos por la Ley y el pre-
sente reglamento ser aprobado mediante Resolucin emitida por el Comit Ejecutivo, de
acuerdo al siguiente procedimiento:
a) Dentro de los trenta (30) das hbiles de presentado el Programa de lnversin, el
Comit Ejecutivo, en coordinacin con el sector correspondiente, verificar los requisitos
indicados en los numerales anteriores.
b) Si se detectara errores u omisones en el programa presentado, el Comit Ejecutivo
podr otorgar un plazo de trenta (30) dias hbiles para que stos se subsanen.
c) Si la empresa no cumple con subsanarlos en dicho plazo el programa de inversin se
entender como no presentado. Si por el contraro, ellos son subsanados, el programa se
entender aprobado desde el momento de su presentacin. Para tal efecto, en un plazo que no
exceder de veinte (20) das hbiles, el Comit Ejecutivo emitir la Resolucin correspondiente
y cumplir con la notificacin, tanto a las empresas beneficiadas como a los inversionistas.
d) Transcurridos los plazos establecidos en los prrafos precedentes sin pronunciamiento
del Comit Eecutivo, se tendr por aprobado el Programa de lnversin presentado desde
el momento de su presentacin.
Toda modificacin al Programa de lnversin se sujetar a los requisitos y alprocedimiento
establecidos en el presente artculo. La modificacin surtir efectos slo con su aprobacin
mediante la Resolucin correspondiente, la misma que deber indicar desde cundo rige
la modificacin.
Artculo 22.-DE LAADQUISICION DE BIENES

Los bienes gue se adqueran al amparo de un programa de inversin debern tener una
antigedad no mayor a tres (3) aos, computados desde la fecha de su adquisicin, segn
conste en el comprobante de pago que acredite la transferencia hecha por su fabricante, o
en la declaracin nica de importacin segn sea el caso.
Tales bienes sern computados a su valor de adquiscin, incluyendo los gastos vincula-
dos a fletes y seguros, derechos aduaneros, gastos de despacho y almacenaje, instalacin,
montaje, comisiones normales y todos aquellos gastos necesarios que permitan colocar
dichos bienes en condicin de ser usados excepto los intereses por financamiento, sin que
este valor pueda exceder al valor de mercado, determinado conforme a las normas de la
Ley del lmpuesto a la Renta.
Tratndose de bienes importados, del valor de mercado se deducrn los derechos
arancelarios, el lSC, el IGV y cualquier otro tributo que afecte la operacin de importacin.
Artculo 23.- DE LA PROHIBICION DE TRANSFERIR

Los bienes de capital adquiridos al amparo de un programa de inversin no podrn ser
transferidos antes de transcurrido un perodo de cuatro (4) aos, contado a partrr de la fecha
de aoquisicin.
La transferencia de los bienes adquiridos a amparo de un programa de inversin antes
de dicho perodo dar lugar a:
a) La prdida de la totalidad del crdito obtenido por la empresa beneficiada. En este
supuesto, la empresa beneficiada deber reintegrar el lmpuesto a la Renta dejado de pagar
con los intereses y sanciones correspondientes a que se refiere el Cdigo Tributario.
b) Si el beneficio de deduccin de la renta neta hubiese sido utilizado por el inversio-
nista, la empresa beneficiada deber reintegrar el lmpuesto a la Renta dejado de pagar por
aqul por la apliclcin de dicha deduccin, ms los intereses y sanciones a que se refiere
el Cdigo Tributarib.
Artculo 24.-DE LA OBLIGACION DE CAPITALIZAR

Los aportes efectuados al amparo de un programa de inversin, para ser califcados
765
Arurxos
como tales, requieren del acuerdo previo o simultneo al aporte, de aumento de capital
adoptado conforme a Ley.
El monto invertido deber ser capitalizado por la empresa beneficiada, como mximo en
el ejercicio siguiente a aqul en que se efecte la inversin, debiendo formalizarse medante
escritura pblica inscrita en el registro pblico correspondiente.
Las empresas beneficiadas no podrn reducir su capital durante los cuatro (4) ejercicios
gravables siguientes a la capitalizacin.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo dar lugar a la aplicacin de lo
dispuesto en los incisos a) y b) del Artculo 23.
Artculo 25.- CERTIFICADO DE INVERSION

El inversionista deber recbir de las empresas beneficiadas un Certificado de lnversin
indicando el nombre o razn social del inversionista, nmero de RUC del inversionista o n-
mero del documento de identidad, de ser el caso; monto invertido, as como un cronograma
de ejecucin del programa. Dicho certificado de inversin es intransferible, siendo nicamente
vlido para la persona natural o jurdica que realiz la inversin.
Los inversionistas debern presentar al Comit Ejecutivo una copia de los certificados
de inversin emitidos por las empresas beneficiadas, a efecto de controlar el monto de la
inversin contenida en dichos certificados.
Artculo 26.- DE LAS CUENTAS DE CONTROL

26.1 El inversionista que sea una empresa generadora de rentas de tercera categora
que lleve contabilidad completa, deber mantener en las subcuentas especiales del activo,
denominadas "lnversin- Ley N" 27037", los montos efectivamente invertidos.
26.2 Las empresas beneficiadas debern registrar en subcuentas especiales de las cuen-
tas del activo que correspondan las obras de infraestructura y bienes de capital realizadas
o adquiridas en cumplimiento del Programa de Inversin, las que denominar "lnversiones
recibidas - Ley No 27037" y en subcuentas especiales del patrimonio, denominadas "lnver-
siones recibidas - Ley No 27037", en las que se registrarn los aportes recibidos de terceros
en virtud de la Ley y el presente reglamento.
La SUNAT podr establecer los mecanismos que permitan un adecuado control de los
beneficios generados por la inversin realizada en s misma o en otras empresas.
Artculo 27.-DE LAACREDITACION DEL PROGRAMA DE INVERSION

Hasta el ltimo da hbil del mes de mayo de cada ao, las empresas beneficiadas sus-
tentarn la inversin ejecutada en cada ejercicio mediante la presentacin al Comit Ejecutivo,
de una declaracin jurada refrendada por una sociedad de audtora, en la cual consten las
notas demostrativas que acrediten las inversiones y/o adquisiciones realizadas. Para este
ltimo efecto, acompaarn copias de los asientos contables correspondientes donde figuren
los montos destinados a las referidas inversiones y adquisiciones.
Para la validez de la declaracin jurada a que se refiere el presente artculo, las em-
presas beneficiadas slo podrn contar con certifcaciones de las sociedades de auditora
debidamente inscritas en el Registro nico de Sociedades de Auditora (RUNSA), conforme
a lo dispuesto por el Decreto Legislativo N" 850 y su reglamento.
El Comit Ejecutivo, en coordinacin con el sector correspondente, podr efectuar la
verificacin de la declaracin jurada presentada por la empresa beneficiada, sin perjuicio de
la fiscalizacln posterior que pueda efectuar la SUNAT.
El incumplimiento de lo dispuesto en el primer prrafo del presente artculo implica que
se desconozc&la ejecucin del programa de inversin durante el ejercicio gravable, dando
lugar a la aplicacin de lo dispuesto en los incisos a) y b) del Artculo 23
766
ApnuesnN el Recrnerro DE LAS Dlsposrctones TRreutnRles.
Artculo 28.- DE LA CONSTANCIA DE EJECUCION

El Comit Ejecutivo deber emitir la constancia de ejecucin de los programas de in-
versin en un plazo mximo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha de
presentacin de la declaracin jurada a que se refiere el artculo anterior. Asimismo, dentro
de los siete (7) das hbiles siguientes, el Comit Ejecutivo deber remitir a la SUNAT una
copia certificada de la constancia por la que se aprueba el cumplimiento total o parcial del
programa de inversin.
Artculo 29.- DE LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DEL BENEFICIO

29.1 El crdito se sustentar en la siguiente documentacin:
a) Copia del programa de inversin y sus modificatorias o ampliatorias, y la Resolucin
emitida por el Comit Ejecutivo;
b) Los comprobantes de pago y/o las declaracones nicas de importacin, en su caso,
que sustenten las adquisiciones efectuadas en la ejecucin del mismo; y,
c) Los informes anuales sobre los avances en la ejecucin del programa, a que se refiere
el Artculo 27.
29.2La deduccin de la renta neta se sustentar en la siguiente documentacin:
a) Copia del programa de inversin de la empresa beneficiada y sus modificatorias, y de
la Resolucin emitida por el Comit Ejecutivo;
b) Copia de la escritura pblca de aumento de capital o de patrimonio social, de ser el
caso, de la empresa beneficiada debidamente inscrita en el registro pblico correspondiente
en el cual conste el monto del aporte efectuado por el inversionista; y,
c) Copia del Certificado de lnversn otorgado por la empresa beneficiada a nombre del
inversionista, en la cual conste el monto efectivamente invertido.
Artculo 30.- RESPONSABILIDAD PENAL

Existe responsabilidad penal por incurrir en el delito de defraudacin tributaria por la ob-
tencin indebida de beneficios tnbutarios, conforme a lo dispuesto en el inciso a) delArtculo
4 del Decreto Legislativo No 813, Ley Penal Tributaria.
Artculo 31.- DEDUCCION MAXIMA POR INVERSION

De conformidad con la Sexta Disposrcin Complementaria de la Ley, una persona natu-
ral o jurdica puede deducir los montos invertidos en diferentes programas de inversin de
terceros al amparo de esta Ley o leyes sectoriales, siempre que en con1unto, la deduccin
no supere el 20o/ode su renta neta luego de efectuada la compensacin de prdidas a que
se refieren los Artculos 49 y 50 de la Ley del lmpuesto a la Renta y antes de la participacin
de utilidades a que estuviera obligada por ley.
DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- VIGENCIA DE LA LEY

Precsase que los beneficios tributarios establecidos en la Ley N" 27037 estn vigentes
desde el '1 de enero de '1999.
Segunda.- ACOGIMIENTO PARA EL AO 1999.

Excepcionalmente, por el ao 1999, el acogimiento a los beneficios tributarios establecidos
en la Ley No 27037, Ley de Promocin de la lnversin en la Amazona, se podr efectua
incluso, con ocasin del vencimiento del pago a cuenta del lmpuesto a la Renta correspon-
diente al perode tributario siguiente a la entrada en vigencia del presente Reglamento, en
los formularios aprobados para tal efecto por la SUNAT.
767
A.exos
Tercera.- REQUISITOS DEACOGIMIENTO PARA 1999

El requisito de no tener produccin fuera de la Amazona, establecido en el literal d)
del Artculo 2, slo ser aplicable a partir de la fecha de entrada en vigencia del presente
reglamento.
En consecuencia, aquellos contribuyentes que desde el 1 de enero de 1999 cumplieron
con los dems requisitos establecidos en el citado artculo, podrn acogerse al beneficio
desde dicha fecha siempre que su produccin en la Amazona haya sido no menor al70% y
cumplan con presentar el formulario de acogimiento correspondiente.
Sin embargo, si a partir de la entrada en vigencia del presente reglamento no cumplen
con realizar el 100% de la produccin en la Amazona, perdern el beneficio por el resto del
ejercicio.
Cuarta.- HABILITACION DE COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago cuya impresin se hubiera efectuado antes de la vigencia del
presente reglamento de conformidad con lo establecido en el Reglamento de comprobantes
de pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia No 007-99/5UNAT, tendrn validez
hasta que se terminen. Durante ese lapso, la frase a que hace referencia elArtculo 10 de
la presente norma deber consignarse en los referidos comprobantes mediante cualquier
mecanismo.
Tratndose de comprobantes de pagos emitidos con anterioridad a la entrada en vigencia
del presente reglamento, no ser de aplicacin la exigencia de la frase pre-impresa contenida
en el Artculo 10.
Quinta.- APLICACION SUPLETORIA DE NORMAS

En todo lo no previsto por la Ley No 27037, o por la presente norma, se aplicarn las
normas generales de cada tributo.
Sexta.- NORMAS COMPLEMENTARIAS

La SUNAT podr dictar las normas complementarias que requiera para la aplcacn de
lo dispuesto en el presente reglamento.
768
TExro DEL NUEVo RclMEN t'lco slMPLlFlcADo
(Publicado el 1 5-03'2007)
(.. .)
Para efecto del presente Decreto' se entender por:
a. SUNAT :
A la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria.
b. UIT :
A la Unidad lmpositiva Tributaria'
Tributario
c. Cdigo :
Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario'
aprobado por el Decreto Supremo N" 135-99-EF
y normas. modificatorias.
Ley del lmpuesto a la Renta :
l Texto nico ordenado de la Ley del lmpuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N" 054-99-EF y normas modificatorias'
e. Ley del lmpuesto General a las Ventas e.lmpuesto
seiectivo ir consumo ( rsc) : A:lT:1 i;:i,.".1*iili,T lir|,",l":',ni[:l:
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo No 055-99-EF y normas modificalorias'
f. Rgimen General : A ls normas de Ia Ley del lmpuesto.a.la Renta,
con excepcin del Captulo XV de dicha Ley; y
a las normas de la LeY del IGV e ISC'
S. Rgimen Especial : Al Rgimen Especial del lmpuesto a. la. Renta'
a qrise refiere el Captulo XV de la Ley del
lmPuesto a la Renta.
h.Actividadesempresariales:Alasactividadesgeneradorasderentasdetercera
categora de acuerdo con la Ley del lmpuesto a
la Renta('),
i. ( ..)(-).
j. Actividades de oficios Al eiercicio individual de cualquier oficio, a que
." rfi"t" el inciso a) del Artculo 33" de la Ley
del lmpuesto a la Renta.
Cuandb se mencionen artculos sin sealar la
norma a la que corresponden' se entendern
referidos al presente Decreto Legislativo'
Artculo 20.- Creacn("')
2.1 Crase el Nuevo Rgimen nico Simplifiicado - Nuevo RUS'
que compre.nde a:
a) Las personas naiurales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que ex-
clusivamente outengan rntas por la realizacin de actividades empresariales.
sustilido por el Art. 2 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 el pub 2411212006
!.f.
() fn"ito
t;a; J"ios"oo ior ta nica Disposcin comptementara Derogatoria del DECRETo LEGISLA-
TIVO N' 967 oub. el 2411212006.
(-") nrt.ulo sustituido por et Art. 3 det DECRETO LEGISLATIVO No 967 pub. el 2411212006
769
AHexos
b) Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pais, que perciban

rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
c) La Empresa lndividual de Responsabilidad Limitada.t'l
2.2 Los sujetos de este Rgimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales
y actividades de oficios. Tratndose de sociedades conyugales, los ingresos prove-
nientes de las actividades comprendidas en este Rgimen que percibn cualquiera
de los cnyuges, sern consideradas en forma independiente poi cada uno de ellos.
Artculo 3'.- Personas no comprendidas(")

3.1 No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
a) cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos supere los s/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos-Soles)
o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la cate-
gora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser de aplicacin a los sujetos
a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2 del artculo 7o, en tanfo se
encuentren ubicados en la "Categora Especial"{"'t
Se considera como ingresos brutos a la totalidad de ingresos obtenidos por el
contribuyente por la realizacin de las actividades de este Rgimen, excluidos
los provenientes de la enajenacin de activos fijos.
Al efecto, entindase por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expro-
piacin, aporte a sociedades y en general, todo acto de disposicin por el que
se transmita el dominio a ttulo oneroso.
b) Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea sta de su
propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.
se considera como unidad de explotacin a cualquier lugar donde el sujeto de
este Rgimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial
o de servicios, sede productiva, depsito o alman, oficina administrativa.
c) El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de los predios
y vehculos, supere los S/.70,000.00 (setenta mil y 00/100 Nuevos Soles).
d) cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adqisicio-
nes afectadas a la actividad exceda de s/. 360,000.00 (trescientos sesenia mil y
00/100 Nuevos soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el
lmte permitdo para la categora ms alta de este Rgimen. Esto ltimo, no ser
de aplicacin a los sujetos a que se refieren los incisos a) y b) del numeral 7.2
del artculo 70, en tanto se encuentren ubicados en la.Categora Especial,,{'..).
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este inciso no incluyen las de
los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y las adquisiciones de bienes y/o servicios se
encuentran afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta
y/o mantener su fuente.
3.2 Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen las personas naturales y sucesiones
indivisas que:
a) Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
.b) tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Efecten y/o tramiten c-ualquer rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se
trate de contrrbuyentes{"'):
t,r"r"' incorforado por et Art. 21 de ta Ley No 30056, pub. el o2tl7t2o13

f,i, Artculo
)..'., sustrtuido por el Art. 40 del D.L. N" 962 pub. el 2411212006.
\ / lnciso sustituido por er Artcuo nico del D.s. No 077-2007-EF pub. el 2zto6lzoo7.
770
Texro orl Nuevo Rcteru UNtco Sttrpltrlcoo
(i) Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen mportacones
definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos)
por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o,
(ii) Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos aduaneros
especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del artculo 830 de
la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad especifica que las
regule; y/o,
(i) Que realcen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho sim-
plificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.
d) Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
e) Sean notarios, martilleros, comsionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividacjes
en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.
g) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Desanollen actividades de comercializacin de combustlbles lquidos y otros productos
derivadoS de los hidrocarburos, de acuerdo Con el Reglamento para la Comercializa-
cin de combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
j) Entreguen bienes en consignacin.
k) Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
l) Realicen alguna de las operaciones gravadas con el lmpuesto Selectivo al Consumo.
m) Realicen operaciones afectas al lmpuesto a la Venta del Arroz Pilado(').
3.3 Lo establecido en los incisos b) y c) del numeral 3.1 del presente artculo, no ser
de aPlicacin a{"):
a) Los pequeos productores agrarios. A tal efecto, se considera pequeo productor
agrario a la persona natural que exclusivamente realiza actividad agropecuaria,
extraccin de madera y/o de productos silvestres.
b) Personas dedicadas a la actividad de pesca artesanal para consumo humano
directo.
c) Los pequeos productores mineros y los p.roductores mineros artesanales, con-
sderados como tales de acuerdo al Texto Unico Ordenado de la Ley General de
Minera, aprobado por el Decreto Supremo N" 014-92-EM y normas modificatorias.
3.4 Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, pre-
via opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o actividades
mencionadas en los numeraleS 3.1 a 3.3 del presente artculo, teniendo en cuenta
la actividad econmica y/o las zonas geogrficas, entre otros factores.
Artculo 4'.- lmpuestos comprendidos

El presente Rgimen comprende el lmpuesto a la Renta, el lmpuesto Generala las Ventas
y el lmpuesto de Piomocin Municipal que deban pagar en su calidad de contribuyentes los
sujetos mencionados en el artculo 1' que opten por acogerse al presente Rgimen
o lnciso modificado por el Art. 1 del DECRETO SUPREMO No 003-2007-EF pu6. el 1710112007.
(*)
Numeral sustituido por el Arlculo nico del DECRETO SUPREMO No 077-2007-EF pub
el 22106t2007.
771
Aexos
Artculo 5'.- 1...rt

Artculo 6'.- Acogimentor')
6.1 El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el
Registro Unico de Contribuyentes.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial:
Debern:
(i)
Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el
cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la
categora que les corresponda de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 7".
Este requisito no ser de aplicacin tratndose de sujetos que se
encuentren en la categora especial.
(i) Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo precedente
al que se efecta el cambio de rgimen, a:
(ii.1) Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho
a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
(i.2) Los establecmentos anexos que tengan autorizados.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del pnafo precedente, el aco-
gmento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades al momento de su inscripcin en el Regstro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen,
segn corresponda.
6.2 El acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribu-
yente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre
obligado a incluirse en el Rgimen General de conformidad con lo previsto en el
Artculo 12'.
Artculo 6'A.- lnclusin de oficio al Nuevo RUS por parte de la SUNATI"'r
Si la SUNAT detecta a personas naturales o sucesiones indivisas que:
a) Realizan actividades ge.neradoras de obligaciones tributarias y, al no encontrarse
inscritas en el Registro Unico de Contribuyentes o al estar con baja de inscripcin en
dicho Registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el nmero de su Registro,
segn corresponda, asimismo; las afectar al Nuevo RUS siempre que:
(i) Se trate de actividades permitidas en dicho Rgimen; y,
(ii) Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo
RUS.
La afectacin antes sealada operar a partir de la fecha de generacin de los
hechos imponibles determinados por la SUNAT, la que podr ser incluso anterior
a la fecha de la inscripcin o reactivacin de oficio.
b) Encontrndose inscritas en el Regstro nico de Contribuyentes en un rgimen distinto
al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias
con anteroridad a su fecha de inscripcin, las afectar al Nuevo RUS por el (los)
perodo(s) anteriores a su inscrpcn siempre que cumplan los requisitos previstos
en los acpites () y (ii) del inciso anterior.
c) Artculo deibgado por la nica Dsposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO LEGIS.
LATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
c) Artculo sustituido por el Art. 5 del DECRETO LEGTSLATTVO N' 962 pub. et 24l1Zt2OO6.
(.*)
Artculo susttudo por e Art. 6 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. et 24t12t2006.
772
Texro oer Nuevo Rorver.r r'rco Srpltrtcnoo
Artculo 7'.- Categorzacin(').

7.1 Los sujetos que deseen acogerse al presente Rgimen debern ubicarse en alguna
de las categoras que se establecen en la siguiente Tabla:
PARAMETROS
CATEGORAS Total lngresos Brutos Total Adquisiciones

Mensuales Mensuales
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
6 non 5 noo
? I 000 R nnn
3 l? ooo 13 000
4 20 000 20 000
q 30,000 30,00
7.2 Sin embargo, los siguientes sujetos podrn ubicarse en una categora deno-
minada "Categora Especial", siempre que el total de sus ingresos brutos y de sus
adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/.60,000.00 (sesenta mil y 00/100
Nuevos Soles):
a) Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley
b)
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
Los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial" debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa a fin de sealar sus 5 (cinco) principales provee-
dores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
7.3 Los sujetos que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en categora alguna, se
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes en que comuniquen
la que les corresponde, inclusive.
Artculo 8'.- Tabla de cuotas mensuales(")

Los sujetos de este Rgimen abonarn una cuota mensual cuyo importe se determinar
aplicando la siguiente Tabla:
CATEGORAS CUOTA MENSUAL
!.f,
(/ nni.uro sustituido por el Art. 7 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24l12t2ooo
Articulo sustituido por el Art. 8 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24t12120o6
773
Aruexos
La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial"

asciende a S/. 0.00 Nuevos Soles.
Artculo 9'.- Variacin de Tablas
Las Tablas a que se refieren los Artculos 7' y 8', podrn ser variados mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la
SUNATf},
Artculo 10'.- Forma de pago
El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma men-
sual, de acuerdo a la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma,
plazo y condiciones que la SUNAT establezca.
Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la decla-
racin que contene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que
comprende el presente rgimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos
al Nuevo RUS. La SUNAT podr solicitar, con ocasn del pago de la cuota mensual, que los
sujetos declaren la informacin que estime necesaria.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mnistro de Economa y Finanzas, previa
opinin tcnica de la SUNAT, se podr establecer para el presente Rgimen un perodo de
pago distinto al mensual, pudiendo sealarse los requisitos, forma y condiciones en que
deber operar dicho sistema(").
Artculo
1 1 ".- Recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ngresos o adquisiciones

mensuales, que pudera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS
de acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del Artculo 7', ste se encontrar obligado
a pagar la cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo
la variacin("').
Artculo 12'.- lnclusin en el Rgimen General
'2.1Si en un determinado mes, los sujetos de este rgimen incurren en alguno de los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3', ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.
12.2La SUNAT podr incluir a los mencionados sujetos en el Rgimen General cuando a
su criterio stos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utlizando para
estos efectos los mismos activos fijos o el mismo personal afectado a la actividad
en una misma unidad de explotacin.
A tal efecto, se entiende por actividades similares a aquellas comprendidas en una
misma divisin segn la revisin de la Clasificacin lndustrial lnternacional Uniforme
- CllU aplicable en el Per segn las normas correspondientes.
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes en que los referidos
sujetos realicen las actividades previstas en el presente numeral, la cual podr ser
incluso anterior a la fecha de su deteccin por parte de la SUNAT(""I.
Artculo 13'.- Cambios de Rgimen
13.1 Los sujetos del presente Rgmen podrn optar por acogerse voluntariamente al
Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, mediante la
presentacin de las declaraciones juradas que correspondan a dichos regimenes,
segn sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del
Rgimen General, a partir del cambio de rgimen.
/'\ t
).1, Articulo susiituido por el Art. 9 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
fi, Rrt"uto sustitudo por el Art. 10 del DECRETO LEGISLATIVO N" 967 pub. el 24112t2006.
)---1.
ti * **\
Artcuto sustitudo por el Art. 11 del DECRETO LEGISLATIVO N' 967 pub. el 2411212006.
' ' Artculo sustitudo por el Art. 12 del DECRETO LEGISLATIVO N'967 pub. el 2411212006
774
Texro oer Nuevo Rcrver Ur.rco SrrtpLrnceoo
13.2Tratndose de contribuyentes del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten
por acogerse al presente Rgimen, lo podrn efectuar en cualquier mes del ao y
slo una vez en el ejercicio gravable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de
aplicacin o prddas de ejercicios anteriores, stos se perdern una vez producido
el acogimiento al Nuevo RUS.
Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras
estuvieron incluidos en el Rgimen General o del Rgimen Especialr').
Artculo 14'.- 1...r't
Artculo I 5'.- 1...c't
Artculo 15'.- Comprobantes de pago que deben emitir los sujetos de este Rgimen
16.1 Los sujetos del presente Rgimen slo debern emitir y entregar por las operaciones
comprendidas en el presente Rgimen, las boletas de venta, tckets o cintas emtdas
por mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, u otros documentos
que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT.
16.2 En tal sentido, estn prohibidos de emitir y/o entregar, por las operaciones compren-
didas en este Rgimen, facturas, liquidaciones de compra, tckets o cintas emitidas
por mquinas registradoras que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser
utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios, notas de crdito y
dbito, segn lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado
por la SUNAT. La emisin de cualquiera de dichos comprobantes de pago determinar
la inclusin inmediata del sujeto en el Rgimen General. Asimismo, estos compro-
bantes de pago no se admitirn para efecto de determinar el crdito fiscal del IGV
ni como costo o gasto para efecto del lmpuesto a la Renta por parte de los sujetos
del Rgimen General o del Rgimen Especial que los obtuvieron{"').
La inclusin en el Rgimen General operar a partir del mes de emisin del primer
comprobante no autorizado. De no poderse determinar la fecha de emisin del primer
comprobante no autorizado, la inclusin en el Rgimen General ser a partir del mes
en que sea detectado por la Administracin Tributaria.
El sujeto incluido en el Rgimen General en virtud del presente numeral, estar obli-
gado a presentar el formulario de cambio de rgimen de acuerdo a lo que establezca
la SUNAT. Asimismo, deber efectuar el pago de los impuestos que correspondan
al ntegro de sus operaciones conforme al Rgimen General. Tratndose del IGV
no tendrn derecho a crdito fiscal por las adquisiciones efectuadas en el perodo
comprendido entre su inclusin en el Rgimen General y el mes siguiente al de
presentacin del formulario de cambio de rgimen.
16.3 Lo dispuesto en el presente artculo, ser de aplcacin sin perjuicio de las sanciones
correspondientes segn el Cdigo Tributario.
Artculo't7'.- Comprobantes de pago que deben exigir los sujetos del presente
Rgimen en las compras que realicen
Los sujetos del presente Rgimen slo debern exigir facturas y/o tickets o cntas emi-
tidas por mquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el
L
o Artculo sustituido por el artculo 13 del DEcRETo LEGtsLATtvo N' 967 pub. el 24t12t2006.
(*)
Artculo derogado por la nica Disposicin complementaria Derogatoria del DEcRETO LEGIs-
LATIVO N' 967 pJb el 24112t2006.
/--,\
' ' Primer prafo sustrturdo por el Art. 14 det DECRETo LEGtsLATtvo N' 962 pub. et z4t1zt2oo6
775
Aruexos
derecho al crdito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios
de acuerdo a las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la
prestacin de servicios; as como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, debern exigir
los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente seale el Reglamento de
Comprobantes de Pago aprobado por la SUNAT.
Artculo 18'.- Presunciones aplicables a los sujetos de este Rgimen{')
18.1 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por haber excedido el lmite mensual de
adquisiciones correspondiente a la categora ms alta:
La SUNAT presumir, sin admitir prueba en contrario, la existencia de ventas o ingre-
sos por servicios omitidos, cuando compruebe a travs de la informacin obtenida de
terceros o del propio sujeto, que las adquisiciones de bienes y/o servicios sin incluir
activos fijos realizadas por el referido sujeto dentro de un mes, han superado el total
de adquisiciones permitidas para la categora ms alta del Nuevo RUS.
La citada presuncn ser de aplicacin a partir del mes en el cual excedi el monto
a que se refiere el prrafo anterior, segn corresponda, hasta el ltimo mes com-
prendido en el requerimiento.
Para efecto del IGV el monto de las ventas o ngresos mensuales omitidos se obtendr
de adicionar a las compras mensuales detectadas, el monto resultante de aplicar a
dichas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El
referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del lmpuesto
a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de giro y/o
actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las
normas que regulan dicho impuesto.
Para efecto del lmpuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre
las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.
Lo sealado en este numeral ser de aplicacin an cuando en algn mes o meses
comprenddos en el requermiento, el sujeto no hubiera realizado operaciones; as
como en aquellos casos en donde el contribuyente haya iniciado operaciones en el
ao.
18.2 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por exceder el monto mximo de adquisi-
ciones permitrdas para este Rgimen:
a) La SUNAT presumir la existencia de ventas o ingresos por servicios omitidos por
todo el ejercicio gravable, cuando detecte a travs de informacin obtenida de terce-
ros, que las adquisiciones de bienes y/o servicios, exceden en 50% (cincuenta por
ciento) los S/.360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) siempre
que adicionalmente el deudor tributario se encuentre en la situacin de no habido
para efectos tributarios o no presente y/o exhiba lo requerido por la Administracin
Tributaria en los plazos establecidos.
La citada presuncin ser de aplicacin a todos los meses comprendidos en el re-
querimiento.
b) Para efecto del IGV el monto de las ventas o ingresos mensuales omitidos se obten-
dr de adicionar a las compras mensuales promedio, el monto resultante de aplicar
a dchas compras el margen de utilidad bruta promedio expresado en porcentaje. El
referido margen de utilidad se obtendr de la Declaracin Jurada Anual del lmpuesto
a la Renta que corresponda a por lo menos dos empresas o negocios de giro y/o
actividad similar. Para la determinacin del impuesto por pagar, se aplicarn las
normas que regulan dcho impuesto.
Las compias mensuales promedio se obtienen de dividir el total de adquisiciones de
bienes y/o servicios del ao entre doce (12) meses, salvo que el contribuyente haya
O Artculo susttudo por el Art. 15 del DECRETO LEGISLATIVO N'967 pub. el 24112t2006.
776
Texro oel Nuevo RcreN Urco Srvpurcnoo
iniciado operaciones en el ao, para tal caso se dividirn entre los meses comprenddos
entre el inicio de operaciones y el mes de diciembre, inclusive. De no contarse con
una fecha cierta de inicio de operaciones, se considerar la sealada en el Registro
nico de Contribuyentes.
c) Para efecto del lmpuesto a la Renta, se considerar renta neta a la diferencia entre
las ventas determinadas y el costo de las adquisiciones.
18.3La determnacin sobre base presunta que se efecte al amparo de lo dispuesto por
el Cdigo Tributario, tendr los siguientes efectos:
a) La suma total de las ventas o ingresos omitidos o presuntos determinados en la
totalidad o en algn o algunos meses comprendidos en el requerimiento, incremen-
tar los ingresos brutos mensuales declarados o comprobados en cada uno de los
meses comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a los ingresos brutos
declarados o comprobados.
En caso que el deudor tributario no tenga ingresos brutos declarados, la atribucin
ser en forma proporcional a los meses comprendidos en el requertmiento.
b) El resultado del clculo a que se refiere el numeral anterior, determina los nuevos
importes de ingresos brutos mensuales.
c) Si como consecuencia de lo indicado en el numeral anterior:
(i) El nuevo importe de ingresos brutos mensuales es superior al lmite mximo de
ingresos brutos mensuales permitido para la categora en la que se encuentre
ubicado el sujeto, ste deber incluirse en la categora que le corresponda a
partir del mes en el cual super el referido lmite mximo de ingresos brutos.
(ii) El nuevo importe de ingresos brutos acumulados es superior al lmite mxmo de
ingresos brutos anuales permitido para el presente Rgimen, el sujeto quedar
incluido en el Rgimen General a partir del mes en el cual super el referido
lmite mximo de ingresos brutos.
En este caso:
(ii.1) Para efectos del lmpuesto General a las Ventas, los nuevos importes de
los ingresos brutos mensuales a que se refiere el inciso b) constituirn la
nueva base imponible de cada uno de los meses a que correspondan.
La omisin de ventas o ingresos no darderecho a cmputo de crdito fiscal
alguno.
(ii.2) Para efectos del lmpuesto a la Renta, resulta de aplicacin lo sealado en
el inciso b) del Artculo 65-A" del Cdigo Tributario.
Lo dispuesto en el presente numeral no ser de aplicacin tratndose de la presuncin
a que se refiere el Artculo 72-8" del Cdigo Tributario, la msma que se rige por sus propias
disposiciones.
Artculo 19',- Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras
En caso que los sujetos del presente Rgimen perciban, adicionalmente a las rentas de
tercera y/o cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, ingresos de cualquier
otra categora, estos ltimos se regirn de acuerdo a las normas del Rgimen General.
Sin embargo, tratndose de actividades incluidas por la Ley del lmpuesto a la Renta en
la cuarta categora por la realizacin de actividades de oficios, que se complementen con
explotaciones comerciales y viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar
comprendda en la tercera categora.
Artculo 20".- De los libros y registros contables
Los sujetos de este Rgimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros
contables. r
Artculo 21".- Exhibicin de los documentos proporcionados por la SUNAT
Los sujetos del presente Rgimen debern exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde desanollan sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos propor-
cionados por la SUNAT, as como el Comprobante de lnformacin Registrada (ClR) y las
777
Ar.exos
constancias de pago, de acuerdo a lo que se establezca por Resolucin de Superintendencia.

Artculo 22".- Obligacin de conseryar los comprobantes de pago
Los sujetos de este Rgimen debern conseryar en su unidad de explotacin el original
de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adqui-
siciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico,
correspondientes a los perodos no prescritos.
Artculo 23".- Vigencia
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia a partir del 1 de enero del 2004.
Primera.- Derogacin del Rgimen nico Simplificado
Dergase el Texto nico Ordenado de la Ley del Rgimen nico Simplificado aprobado
por el Decreto Supremo No 057-99-EF y normas modficatorias y reglamentarias.
Segunda.- De las PercePciones{')
Los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por con:
cepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar
la devolucin del monto percbido, de acuerdo a lo siguiente:
1. La opcin por la compensacin se efectuar con ocasin de la presentacin de la
declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto:
a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas
hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y
pago mensual.
b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que
corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que
resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor
a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente
podr arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas
mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su
devolucin.
c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo
RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que
resulten aplicables hayan sido cubedos por las percepciones que se les hubiere
practcado.
2. El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no
compensadas en la forma y condiciones que establezca la Admnistracin Tributaria,
apilcando el inters a que se refiere el artculo 38' del Cdigo Tributario, calculado
desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a
disposicin del solictante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la tasa de
inters moratorio (TlM) a que se refiere el artculo 33' del Cdigo Tributario a partir
del da siguiente aguel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que
la misma se ponga a disposicin del solicitante(").
3. S al final de cada ejercicio anual se verifica que el sujeto del Nuevo RUS no ha
compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio,
rr Primer prrafo susttuido por el Art. 6 de la LEY N" 28659 pv. el 2911212005.
r') Numeral sustituido por la Segunda Disp. Mod. de la Ley N'29173, pub.2311212007
778
Trxro oer Nuevo Reorveru uco StpLrrrcnoo
la SUNAT podr devolverlos de oficio siempre que hubiesen sido declarados por los
agentes de percepcin.
La devolucin de oficio se podr efectuar sobre la base de fa informacin con la que
cuenta la SUNAT que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de
percepcin.
La devolucin se efectuar con el inters a que se refiere el artculo 38' del Cdigo
Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejerccio siguiente a aquel en que se efectu
la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin
respectiva.
Tratndose de los sujetos del Rgimen General o del Rgimen Especial que opten por
acogerse al Nuevo RUS de acuerdo a lo sealado en el presente Decreto, y que mantengan
retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del ao
anterior alque se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a
pagar por IGV correspondiente al perodo dciembre del ao antes mencionado. De subsistir
algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable
a este caso lo dispuesto por el artculo 5' de la Ley No 28053.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al Rgimen General
o al Rgimen Especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido ma-
teria de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por lGV, a partir del primer perodo
tributario en que se encuentren incluidos en el Rgimen General o en el Rgimen Especial,
segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrdo el
plazo establecido por la SUNAT, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 31" de la
Ley del IGV e lSC.
Tercera.- Convenios de SUNAT con Gobiernos Locales y/o Regionales
Autorzase a la SUNAT a suscribir Convenios con los Gobiernos Locales y/o Regionales
a efecto de implementar las labores de control que el Nuevo RUS y el Rgimen Especial
requieran.
Cuarta.- Modificacin de la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional
Sustityase el inciso f) del numeral 1. del acpite ll. del artculo 2'del Decreto Legislativo
No 771 , y normas modificatorias, por el sguiente texto:
>f) El Nuevo Rgimen nico Simplificado>.
Quinta.- De las normas reglamentarias
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se dictarn
las normas reglamentarias del presente Decreto.
Primera.- Acogimiento al Nuevo RUS por el ejercicio 2004

Excepcionalme-nte, por el ejercicio 2004, el acogimiento al Nuevo Rgimen nico Sim-
plificado podr efectuarse mediante la declaracin y pago de la cuota mensual del perodo
enero del citado ejercicio hasta el 31 de agosto del presente ao, no procediendo el cobro
de intereses moratorios ni la aplicacin de la sancin por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 1760 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo No 135-99-EF y modifcatorias relacionadas a dicha declaracin y pago.
Dicho plazo resulta de aplicacin a los dems requisitos de acogimiento a que se
refiere el acpte (i) del inciso (b) del numeral 6.1 del artculo 6o del Decreto Legislativo No
937 y modificatoria, as como para la declaracin y pago de la cuota mensual del perodo
diciembre de 2Q03 de los sujetos que provengan del RUS. Asimismo, los sujetos del RUS
que se acojan di Nuevo RUS debern cumplir con lo sealado en el inciso (a) del numeral
7 .2 del arlculo 70.
Los sujetos que no opten por acogerse al Nuevo RUS, de acuerdo a lo sealado en la
presente disposicin, sern incluidos de oficio por la SUNAT en el Rgimen General a partir
779
Arexos
del 1 de enero de 2004 o de su fecha de inicio de actividades, segn corresponda; salvo que
se hayan acogido al Rgimen Especial del lmpuesto a la Renta de acuerdo a las normas
Pertinentes{').
Segunda.- De las percepciones del RUS
1. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a lo dispuesto en este Decreto se
encuentren en el Rgimen General u opten por ingresar a dicho Rgimen o al R-
gimen Especial a la fecha de entrada en vigencia de la presente norma y que al 31
de diciembre del 2003 cuenten con percepciones del IGV pendentes de aplicacin,
las debern deducir del mpuesto a pagar por IGV o, de ser el caso, solictarn su
devolucin luego de transcurndo el plazo establecido por la SUNAT, de conformidad
con lo dispuesto en el artculo 31" de la Ley del IGV e lSC.
2. Tratndose de los sujetos del RUS que en virtud a lo dispuesto en este Decreto se
acoJan al Nuevo RUS, y que al 31 de diciembre del 2003 cuenten con percepciones
del IGV pendientes de aplicacin, debern solicitar la devolucin de dichos importes,
a cuyo efecto resulta aplicable lo dispuesto por el numeral 3.2 del artculo 3' de la
Ley No 28053.
POR TANTO:
Mando se publque y cumpla, dando cuenta al Congreso de la Repblica.
Dado en la Casa de Goberno, a los trece das del mes de noviembre del ao dos miltres.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Constitucional de la Repblca
BEATRIZ MERINO LUCERO

Presidenta del Consejo de Ministros
(') Disposicin sustituida por el Arl I de la Ley N" 28319 pub. el 05/08/2004
780
DICTAN NORMAS REGLAMENTARIAS
DEL NUEVo RctMEN Nrco srMpLtFrcADo
DECRETO SUPREMO NO O97.2OO4.EF

(...)
Artculo 1 o.- Definiciones{')
Al presente Decreto Supremo se le aplicarn las definiciones previstas en el artculo 1'
del Decreto Legislativo N" 937 y normas modificatorias. Adicionalmente, se entender por:
a. Decreto Legislativo : Al Decreto Legislativo N' 937 y normas modifica-
torias.
b. Nuevo RUS : Al Nuevo Rgimen nico Simplificado, creado por
el Decreto Legislativo.
c. Reglamento de Comprobantes : Al Reglamento de Comprobantes de Pago, apro-
de Pago bado por la Resolucin de Superintendencia
N' 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
d. Reglamento de la Ley del lm- : Al Reglamento de la Ley del lmpuesto
a la Renta,
puesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N" 122-94-EF
y normas modificatorias.
e. RUC : Al Registro Unico de Contribuyentes
regulado por el Decreto Legislativo N' 943.
Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la norma legal correspondiente, se
entendern referidos al presente Decreto Supremo.
Artculo 2o.- De las personas naturales no profesionales y sociedades conyugales
2.1 Para efectos de lo sealado en el inciso b. del numeral 2.1 del artculo 2'del Decreto
Legislativo, se entiende por personas naturales no profesionales a aquellas personas
naturales que realicen actividades que no necesiten contar con ttulo profesional
reconocido por la Ley Universitaria.
En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingresos considerados como rentas
de cuarta categora por el ejercico de alguna profesin universitaria conjuntamente
con otras rentas de cuarta categora, no podrn acogerse al Nuevo RUS.
Las personas naturales no profesionales que se hubieren acogido al Nuevo RUS y
perciban ingresos de cuarta categora por el ejercicio de alguna actividad que requiera
contar con ttulo profesional reconocido por la Ley Universitaria, debern ingresar al
Rgimen General a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en que
percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.
2.2 r't
Las sociedades conyugales que tuvieran una sola unidad de explotacin, atribuirn
los ingresos a uno de los cnyuges, debiendo ste efectuar el pago como persona
natural.
Articuto sustituido por el Art. 2 del DECRETO SUPREMO N' 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
tfl),' Numeral derogado por la nica Disposicin Complementana Derogatoria del DECRETO SUPREMO
N' 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
781
Anexos
Artculo 3'.- Personas no comprenddas(')

3.1 De los irigresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la actividad
a. Tratndose de los contribuyentes del Rgimen General y del Rgimen Especial
que opten por acogerse al Nuevo RUS:
(i) El lmite mensual de los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a
la actividad a que se refieren los incisos ) y o) oel numeral 3.1 del artculo
3' der Decreto Legisrativo, ser apricabre a prtir del perodo que corresponda
a su acogimiento al Nuevo RUS.
(ii) El lmite anual de los ingresos brutos y de las adquisiciones afectadas a la
actvidad estabtecido en los incisos a) y d) del numral 3.'t del artculo 3. del
Dec,reto Legislativo, in.cluye los ingresos brutos obtenldos y las adquisiciones
realizadas correspondientes a los periodos anteriores a
-su
acogimiento al
Nuevo RUS, comprenddos dentro del mismo ejercicio en que ie produce
dicho acogimrento.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza smllar
que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidaS para efecto del clculo
del lmite de adquisiciones, en el perodo en el que se realicen.
Asimismo, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones y/o
adquisiciones, stos se considerarn para efecto del clculo de los lmites por dichos
conceptos, en el perodo en el que se realcen.
c. El .monto de^las adquisiciones afectadas a la actividad a que se refiere el inciso d)
del numeral 3.1 del artculo 3" del Decreto Legisatvo, incluir los tributos que graven
las operaciones.
3.2 De los activos fijos
a. Se consideran activos fijos.afectados a la actividad a los benes tangibles que:
(i) Se encuentren destnados para su uso y no para su enajenacin-; y,
.b, 0i) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12 mese!.
El valor de los bienes que integran el activo fijo-del contribuyete ael Nuevo RUS,
se calcular en funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonlo, a que se refiere el artculo 20' de la Ley del lmpuesto a
la Renta, actualizado de acuerdo a la variacin del ndice de precios al por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de aOquisicOn,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ctivos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin
previsto en el Reglamento de la Ley del lmpuesto la Renta, segn el tipo de bien
del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente
con documentacin sustentatoria que otorgue ef-fteza del valor y de la iecha de ad-
quisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En cso contrario, el valor
de los bienes ser el de mercado a que se refiere el numeral 3 del segundo
pnafo del artculo 32'^valor
de la Ley del lmpuesto a la Renta.
3.3 De la zona de frontera
Se considera zona de frontera a las provincias detalladas en el Anexo l.
Artculo 4o.- lmpuestos comprendidos
El NuevoRUS comprende el lmpuesto a la Renta, el lmpuesto
.lmpuesto de Promocin Municipal. El lmpuesto
General a las Ventas y el
Selectivo al Consumo no est comprend-ido
en el Nuevo RUS.
Artculo 5'.- Acogimientor"l
5 1 Tratndose de contribuyentes que inicien las actividades comprendidas en este rgimen
en el transcurso del ejercicio:
t
C) Artcuto sustjtuido por el Art 3 del DECRETO SUPREMO N' 167-2007-EF pub. et 3O/t0/2007
('*) Artculo sustituido por el Art 4 del DECRETO SUPREMO N' 167-2007-EF pub. et 3O/10/2007
782
NoRvRs RecLnverlrnRres oer Nuevo Rcrueru nlco Srvplrceoo
a. Que no cuenten con inscripcin en el RUC:

El acog'imiento al Nuevo RUS se efectuar al inscribirse en el referido registro,
surtiendo efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada como
inicio de actividades.
b. Que cuenten con nscripcn en el RUC por conceptos distntos a los previstos
en el artculo 2' del Decreto Legislativo:
El acogimiento al Nuevo RUS se efectuar con la presentacin de la Comunicacin
de Afectacin a dicho Rgimen, surtiendo efecto a partir del perodo que corresponda
a la fecha en la cual el contribuyente se afecta al Nuevo RUS.
5.2 Tratndose de contribuyentes que inicien actividades a que se refiere el artculo 2"
del Decreto Legislativo en el transcurso del ejercicio y que dentro de dicho ejercicio
hubieran estado acogidos a otro rgimen, podrn optar por acogerse al Nuevb RUS
_ - 1egn lo previsto en el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6'del Decreto Legslativo.
5.3 Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Rgimen
Especial:
a.
Que hubieran comunicado la suspensin temporal de sus actividades y que opten
por acogerse al Nuevo RUS, les ser de aplicacin lo previsto en el inciso b) del'
numeral 6.1 del artculo 6' del Decreto Legislativo.
b. Que hubieran solicitado la baja de su inscripcin en el RUC o cuya inscripcin
hubiera sido dada de baja de oficio por la SUNAT y que opten por acogerse al
Nuevo RUS, efectuarn el acogimiento nicamente con la declaracin y pago
de la cuota que corresponda al perodo de reactivacin en el referido registro, y
siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencmiento.
En este caso, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo en que se efecta
la reactivacin en el RUC.
c. Que se ubiquen en la Categora Especial, se acogern al Nuevo RUS con la
presentacin del formulario aprobado por la SUNAT para la ubicacin en la Ca-
tegora Especial, siempre que cumplan con los requisitos previstos en el numeral
7.2 del artculo 7" del Decreto Legislativo.
Artculo 6'.- De la aplicacin de parmetros y la categorizacin(')
6.1 Los contribuyentes acogidos al Nuevo RUS o que optn por acogerse a este Rgi-
men, a fin de determinar su categora, debern ubicar en la Tabla del numeral 7.1
del artculo 7' del Decreto Legislativo, aquella en la cual no superen ninguno de los
lmites establecidos para cada parmetro.
6.2 La ubicacin en la categora que corresponda se realizar con el pago de la primera
cuota mensual del Nuevo RUS o, tratndose de los contribuyentes comprendidos en
la Categora Especial de este Rgimen, con la presentacin del formulario aprobado
por la SUNAT.
Artculo 7'.- Cuota mensual
El pago que se efecte deber cubrir el monto total de la cuota mensual sealada en la
Tabla del artculo 8' del Decreto Legislativo para cada categora(").
Artculo 8o.- De la Categora Especial{"')
Para efectos de lo sealado en el numeral 7.2 del artculo 7'del Decreto Legislativo, se
1 los contribuyentes que cumplan con los requisitos para ubicarse en la Categora
Especial y que opten por acogerse a la mencionada categora, ejercern dicha ofcin
con la presentacin del formulario aprobado por la SUNAT paia la ubicacin en la
categora Especial, en las condiciones y plazos sealados mediante Resolucin de
superintendencia. La ubicacin surtir eiecto a partir del perodo en que se presente
el referido formulario.
L
(l Artculo susttuido por el Art. 5 det DEcRETosupREMo N' 167-2007-EF pub. et 30/10/2007.
(*) Artculo sustitudo por el Art. 6 det DECRETo supREMo N" 167-2007-EF pub. et 3o/10/2007.
(*') Artculo susttuido por el Art. 7 det DECRETo supREMo N" 167-2007-EF pub. et 30/10/2007
783
Arexos
2. A partir del mes en que los contribuyentes del Nuevo RUS ubicados en la Categora
Especial incumplan los requisitos para mantenerse en dicha categora, efectuarn el
pago de la cuota mensual que corresponda a su nueva categora de acuerdo con la
Tabla del numeral 7.1 del artculo 7" del Decreto Legislativo.
3. Se entiende como:
a. Mercado de abastos, al local en cuyo interior se encuentran constituidos y/o dis-
tribuidos establecimientos individuales de ventas en secciones o giros definidos,
dedicados al acopio y expendio de productos mayoristas y minoristas Estn
comprendidos en esta definicin, los mercados municipales, micromercados,
mercados particulares, cooperativas, mercadillos, ferias populares y similares.
b. Productos en su estado natural, a aquellos bienes a los que mxime se les hubieran
efectuado cualquiera de los procesos primarios, contenidos en el Anexo ll.
4. La ubicacin en la Categora Especial no exime a los contribuyentes del Nuevo RUS
del cumplimiento de todas las dems obligaciones tributarias a su cargo.
Artculo 9o.- De la recategorizacin
Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuye-nte en una categora distinta del Nuevo RUS de
acuerdo a la Tabla incluida en el numeral 7.1 del artculo 7'del Decreto Legislativo, ste se
encontrar obligado a pagar la cuota correspondienie a su nueva categora a partir del mes
en que se produjo la variacin.
'CuanOo
los'contribuyentes del Nuevo RUS se ubiquen en una @tegora menor a la
que les corresponda, lospagos efectuados en cada mes sern considerados como pagos
parciales
' Artculo de la cuota que les resulta aplcable(').
10".- lnclusin en el Rgimen General{"}
-ujetos del Nuevo RUS ncurren en alguno de los
10.1 Si en un determinado mes, los
supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3" del Decreto Le-
gidlativo, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes, siempre que no se
cojan al Rgimen Especial de acuerdo a las normas que lo re-gulan
10.2Pra efectoide lo dipuesto en el numeral 12.2 del artculo 12'del -Decreto Legis-
lativo, se considera personal afectado a la actividad, a:
a. Las personas qu guardan vnculo laboral con el contribuyente del Nu.elo RUS; y,
b. Las personas que-prestan servicios al contribuyente del NuevoporRUS en forma
indeiendiente con contratos de prestacin de servicios normados la legislacin
civil, siempre que el contribuyente del Nuevo RUS:
(i) Fije el lugar y horario para la prestacin del servicio; y,
ii) pioporco.-ne os elemetos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
Tratndose del servicio de intermediacin laboral se considera como personal afectado
a la actividad a los trabajadores destacados al contribuyente del Nuevo RUS. Al respecto, se
entender como servici de intermedacin laboral a aqul por el cual una persona destaca
a sus trabajadores al contribuyente del Nuevo RUS para prestar servicios-temporales, com-
plementarrs o de alta especializacin de acuerdo a lo sealado pqlla-Lgy^ry'^?7626 y norma
modificatoria y su Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N' 0,03-2002-TR y normas
modificatorias, aun cundo dicha persona sea un sujeto distinto a los sealados en los artculos
11" y 12" de la citada Ley o no hubieran cumplido con las disposiciones contenidas en la msma,
independientemente del nombre que le asignen las partes.
Artculo 11'.- Reingreso al Nuevo RUS
I \('-)
ti
(') Artculo susttuido por el Art. 8 del DEcRETO SUPREMO N' 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
(-') Artculo sustituido por el Art. I del DECRETO SUPREMO N" 167-2007-EF pub. el 30/10/2007.
(".-) Artculo derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO SUPREMO
N" 167-2007-EF pub el 30/10/2007.
784
NoRues RecuuerurRrns oel Nuevo Rcrurr rco Srvpurrcnoo
Artculo 12'.- Recategorizacin por parte de la SUNAT

(...)('l
Artculo 13'.- lnclusin en el Rgimen General por parte de la SUNAT
(...)(')
Artculo 14',- Obligaciones del contribuyente
Sin perjuicio de las obligaciones establecidas por el Cdigo Tributario, los contribuyentes
del Nuevo RUS debern:
14.'l Po las compras
a) Sustentar la tenencia de su mercadera, mediante los comprobantes de pago esta-
blecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago a que se refiere el artculo
17' del Decreto Legislativo.
b) Conservar en su unidad de explotacin el original de los comprobantes de pago que
sustenten sus adquisiciones, incluyendo los de los bienes que conforman su activo
fijo, en orden cronolgico, correspondientes a los perodos no prescritos. Dichos com-
probantes deben estar a disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera o solicite.
14.2 Po las ventas
a) Cumplir con emitr slo los comprobantes establecidos en el numeral 16.1 del arti-
culo 16'del Decreto Legislativo. El incumplimiento ser sancionado de acuerdo a lo
establecido en el Cdigo Tributario.
Los comprobantes de pago que emitan los contribuyentes del Nuevo RUS no deben
discriminar impuesto alguno que grave sus operaciones.
b) Las boletas de venta y/o tickets o cintas de mquinas registradoras que emitan y
entreguen deben ser archivados por separado y en forma cronolgica, correspondientes
a los perodos no prescritos.
Dichos comprobantes deben estar a disposlcin de la SUNAT cuando sta lo requiera
o solicite.
14.3 Porel pago
Las constancias de pago de las cuotas mensuales deben ser archivadas en forma cro-
nolgica por los perodos no prescritos. Dichos documentos deben estar a disposicin de la
SUNAT, cuando sta lo requiera o solicite.
't4.4 Retenciones
Los contribuyentes del Nuevo RUS debern efectuar las retenciones de carcter tributaro
por las remuneraciones que abonen a los trabajadores dependientes que laboren para ellos.
Dichas retenciones debern ser pagadas a la SUNAT de acuerdo a las disposiciones vgentes.
Artculo 15".- Casos en que se perciben adicionalmente rentas de otras categoras
Para efecto de la renta de tercera categora a que se refiere el segundo prrafo del artculo
19' del Decreto Legislativo, los sujetos que se acojan al Nuevo RUS utilizarn la Tabla 2 del
numeral 7.1 del artculo 7'del Decreto Legislativo. Dicha Tabla tambin ser de aplicacin
para efecto de la recategorizacin.
Artculo 16'.- lnaplicacin de beneficios
El lmpuesto General a las Ventas consignado en los comprobantes de pago por las
adquisiciones de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importa-
cin de bienes en los casos permitidos por el Decreto Legislativo y la presente norma, no
dar derecho a crdito fiscal, gasto o costo o cualquer otro crdlto trbutario a favor de los
contribuyentes del Nuevo RUS.
(l Artculo derogado por la nca Dsposicin Complementaria Derogatoria del DECRETO SUPREMO
N' 167-2007-EF pub. et 30/10/2007.
785
Arexos
En este sentido, dichos contribuyentes no tienen derecho, entre otros, al saldo a Favor
y al Reintegro Tributario a que se refieren los artculos 34" y 48' , respectivamente, de la Ley
del IGV e lSC, ni al arrastre de prdidas establecida en el artculo 50 de la Ley de lmpuest
a la Renta.
Artculo l7'.- Vgenca
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publica-
cin en el Diario Oficial El Peruano, a excepcin de lo dispuesto por l Primera Disfosicin
Final, cuya vigencia ser a partir del 1 de setiembre del 2004.
Primera.- Sustityase la Tabla 2 del numeral 7.1 del artculo 7" del Decreto Legislativo,
por la siguiente:
<<Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan rentas de tercera y/o cuarta cate-
gora por la realizacin de actividades de oficios, segn corresponda; con excepcin
de aquellos a los que slo les es aplicable la Tabla 1.
Parmetros
Cate- Total lngresos Total Adquis- Consumo de Consumo Preco Nmero
gora brutos cones energa elctrca de servico untario mxmo de
en un en un en un telefnico de venta personas
cuatrmestre Cuatrimestre cuatrmestre en un afectadas
calendaro Calendario alendaro cuatrmestre (hasta S/.)(t) ala
(hasta s/.) (hasta S/.) (hasta kw.h.) calendaro actvidad
{hasta s/.1 (hasta){'z)
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4
24 54,000 27,OOO 3,500 2,700 500 4
25 80,000 40.000 4,000 4,000 500
(1) Aplicable slo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjun-
tamente con actividades de seryrblos y/o actividades de oficios.
(2) No aplicablg Para su/'efos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los
cuales se rgen por el segundo prrafo det inciso a. del numeral 3.1 det artcu'to 30
del presente Decreto.
Segunda.- Precsase que el parmetro precio unitario mximo de venta incluido en la
Tabla 1 del numeral 7.1 del artculo 7" del Decreto Legislativo, se entiende referido al preco
unitario de venta de los bienes en la realizacin de laiactividades de comercio yo industria.
. Terefra.'La SUNAT podr dictar las normas complementarias para la mejr aplicacin
de lo sealado en la presente norma.
Dado en la casa de Gobierno, en Lima, a los veinte das del mes de julio del ao dos
mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presdente Constitucional de la Repblica
PEDRO PALO KUCZYNSKI

786
MoornCn, NORMAS REGLAMENTARIAS oel NUevO Reeluel UlrCO SlputrtCeoO
ANEXO I
ZONA DE FRONTERA
' .,i':'l POJINCIA:

:::'t= ; l::
ZARUMILLA Tumbes
Tumbes
Ayabaca Piura
Sullana
Huancabamba
San lgnacio Cajamarca
Condorcanqui Amazonas
Bagua
Maynas Loreto
Marscal Ramn Castilla
Requena
Loreto
Alto Amazonas
Coronel Portillo Ucayali
Atalaya
Purus
Tahuamanu Madre de Dios
TAMBOPATA
Sandia Puno
SAN ANTONIO DE PUTINA
Huancan
Moho
Puno
Yunguyo
Chuchito
El Collao
Tacna Tacna
TARATA
787
Ar.exos
ANEXO II
PROCESOS PRIMARIOS
Se consideran procesos primarios, tratndose de:

1. Cereales, granos, menestras, oleagnosas y especias:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los produclos
en su estado natural; operaciones de limpieza, zarandeo, trillado; seleccin
y clasificacin; envase sin preservantes y embalaje.
No incluye:
- Desecado, deshidratado, trozado, molienda y enmelezado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Extraccin, refinacin y envasado de aceites.
2. Tubrculos, races, tallos, hortalizas y legumbres:

Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los pro-
ductos en su estado natural; operaciones de lavado o llmpeza, zarandeo;
seleccin y clasificacin; refrigerado; envase sin preservantes y embalaje; la
aplicacin de marcas, etquetas o signos distintivos similares directamente
en el producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, picado, pelado,
chancado y congelado.
- Elaboracin de harinas, almidones, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos para fonajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos.
- Concentrado de tomates y otras hortalizas.
- Otros procesos aplicados a races.
3. Frutales:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacn de los pro-
ductos en su estado natural; operaciones de lavado o limpieza, zarandeo;
seleccin y clasificacin: envases sin preservantes y embalaje; refrigerado;
la aplicacin de marcas, etiquetas o signos distntivos simlares directamente
en el producto; y la aplicacin de aceite o cera para proteger o mejorar la
presentacin del producto.
No incluye:
- Secado, desecado, deshidratado, trozado, molienda, enmelazado, picado,
pelado, chancado, congelado y otros procesos aplicados a frutas.
- Elaboracin de harinas, smola, polvo y similares.
- Procesamiento de desechos de frutales para fonajes.
- Extraccin, preservacin y envasado de jugos de frutas.
4. Floricultura:
Manipulaciones simples destinadas a asegurar la conservacin de los pro-
ductos en su estado natural; operaciones de corte, Iimpieza, envase sin
preservantes, embalaje y refrigerado.
No inc{uye:
- ftlblienda, picado, pelado, chancado, y secado.
788
Moorncnru NoRMAS REGLAMENTARTAs oel Nuevo Rectve UNrco Stpurlcoo
B. No se consideran procesos primarios a las siguientes actividades:

- Desmotado y prensado de algodn.
- Descascarado, fermentado, clasificacin, tostado y molienda de caf, cacao
y otras semllas.
- Curado y clasificacin de hojas de tabaco y de t.
- Enriado y maceracin de fibras vegetales.
- Tratamiento y envasado de plantas medicinales.
- Extraccin del jugo de la caa de azca.
- Fabricacin y refinacin de azca.
- Elaboracin de chancaca.
- Fabricacin de embalajes, de maderas tales como cajones, jabas y similares
para transporte de productos agrarios.
- La produccin de esteras, tapetes y otros productos de junco, caa, totora,
paja, hinea, mimbre y similares.
- Fabricacin y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado de cas-
taas, pecanas, maraon o cashio y otros productos forestales.
- Malteado de cebada y otros granos.
- Secado de cochinilla.
- Preparacin, tratamiento y envasado de plantas ornamentales forestales.
- Concentracin del caucho o jebe natural, oj, leche caspi y otras gomas y
resinas naturales forestales de uso industrial
- Elaboracin, fabricacin de alimentos balanceados.
ApRUEBAN TEXTo Htco oRDENADo DE LA
LEY DE TRTBUTAcTru muucrprl
CONSIDERANDO:
Que desde la entrada en vigencia de la Ley de Tributacin Municipal, aprobada por

el Decreto Legislativo N' 776, se han aprobado diversos dspositvos legales que han
complementado y/o modificado su texto;
Que la Sexta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952 establece
que mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
expedir el Texto Unico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal;
De conformidad con lo dispuesto en la Sexta Disposicin Transitoria y Final dei
Decreto Legislativo N' 952;
DECRETA:
Artculo 1.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal,

que consta de seis (6) Ttulos, doce (12) Captulos, noventrtrs (93)Artculos, diecinueve
(19) Disposiciones Transitoras, cinco (5) Disposiciones Finales, los cuales forman parte
integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2'.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los once das del mes de noviembre del
ao dos mil cuatro.
ALEJANDRO TOLEDO
Presidente Conslituconal de la Repbli@
PEDRO PAELO KUCZINSKI

Ministrc de EconomB y Finanzas
TEXTO IIICO ONOENADO DE LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL
TTULO I
Artculo 1'.- Declrese de inters nacional la racionalizacin del sistema tributario

municipal, a fin{e simplificar la administracin de los tributos que constituyan renta de
los Gobiernos Locales y optimizar su recaudacin.
Artculo 2'.- Cuando en el presente Decreto Legislativo se establezca plazos en das,
se entenden referidos a das calendario.
791
Aruexos
Cuando Se haga referencia a artculos sin especificar a qu norma legal pertenecen,

se entendern referidos al presente Decreto Legislativo.
Artculo 3'.- Las Municipalidades perciben ingresos tributarios por las siguientes
fuentes:
a) Los impuestos municipales creados y regulados por las dsposiciones del Ttulo ll.
b) Las contribucones y tasas que determinen los Concejos Municipales, en el marco
de los lmites establecidos por el Ttulo lll.
c) Los impuestos nacionales creados en favor de las Municipalidades y recaudados
por el Gobierno Central, conforme a las normas establecidas en el Ttulo lV
d) Los contemplados en las normas que rigen el Fondo de compensacin Municipal.
Artculo 4'.- Las Municipalidades podrn celebrar convenios con una o ms entidades
del sistema financiero para la recaudacin de sus tributos.
TTULO II
DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES
Artculo 5o.- Los impuestos municipales son los tributos mencionados por el presente
Ttulo en favor de los Gobiernos Locales, cuyo cumplimiento no origina una contrapres-
tacin directa de la Municipalidad al contribuyente.
La recaudacin y fiscalizacin de su cumplimiento corresponde a los Gobiernos Lo-
cales.
Artculo 6'.- Los impuestos municipales son, exclusivamente, los siguientes:
a) lmpuesto Predial.
b) lmpuesto de Alcabala.
c) lmpuesto al Patrimonio Vehiculart'1.
d) lmpuesto a las APuestas.
e) lmpuesto a los Juegos.
f) lmpuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
12) lnciso sustituido por el Artculo 2' del Decreto Legislativo N" 952,
publicado el 3
de febrero de 2004.
Artculo 7'.- Los notarios pblicos debern requerir que se acredte el pago de los
impuestos sealados en los incisos a), b) y c) del artculo 6", en el caso de que se
transfieran los bienes gravados con dichos impuestos, para la inscripcin o formalizacin
de actos jurdicos. La exigencia de la acreditacin del pago se limita al ejercicio fiscal en
que se eiectu el acto que se pretende inscribir o formalizar, aun cuando los perodos
de vencimiento no se hubieran producido(")
CAPTULO I
DEL IMPUESTO PREDIAL
Artculo 8".- El lmpuesto Predial es de periodicidad anual y grava el valor de los

predios urbanos y rsticos.
Para efectos del lmpuesto se considera predios a los terrenos, incluyendo los terre-
nos ganados al mar, a los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e
instaiaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predos,
' no pudieran ser separadas sinyalterar,
que deteriorar o destruir la edificacin
La recaudacin, administracin fiscalizacin del impuesto corresponde a la Munici-
palidad Distrit{ donde se encuentre ubicado el predio(').
(') lncso sustituido por el Art. 2" del Decreto Legslativo No 952, pub. el03102120Q4.
r) Artculo modficado por la nica Disp. Modif. de la Ley No 29566, pub el 2810712010
792
ApnueenN Texro nrco OnoeNnoo oe ln Lry oe TRreureclt Mur.lcrpnr
Artculo 9".- Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes, las personas naturales
o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su naturaleza.
Excepcionalmente, se considerar como sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al amparo del Decreto Supremo No 059-96-PCM, Texto nico
Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sec-
tor privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas
modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, respect de los predios que se les hubiesen
entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia del contrato.
Los predios sujetos a condomino se consideran como pertenecientes a un solo dueo,
salvo que se comunique a la respectiva Municipalidad el nombre de los condminos y la
participacin que a cada uno corresponda. Los condminos son responsables solidarios
del pago del impuesto que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a cualquiera de
ellos el pago total.
Cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos obliga-
dos al pago del impuesto, en caldad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier ttulo, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a
los respectivos contribuyentes{"1.
Artculo 10'.- El carcterde sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacin
jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponde la obligacin tributaria.
Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contri-
buyente a partr del I de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Artculo 11",- La base imponible para la determinacin del impuesto est consttuda
por el valor total de los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
A efectos de determinar el valor total de los predios, se aplicar los valores arancela-
rios de terrenos y valores untarios oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del
ao anterior y las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin, que
formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba anualmente el Ministro
de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
Las instalaciones fijas y permanentes sern valorizadas por el contribuyente de acuerdo
a la metodologa aprobada en el Reglamento Nacional de Tasaciones y de acuerdo a lo
que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin de acuerdo a su anti-
gedad y estado de conservacin. Dicha valorizacin est sujeta a fiscalizacin posterior
por parte de la Municipalidad respectiva.
En el caso de terrenos que no hayan sido considerados en los planos bsicos
aranclarios oficiales, el valor de los mismos ser estimado por la Municipalidad Distrital
respectiva o, en defecto de ella, por el contribuyente, tomando en cuenta el valor aran-
clario ms prximo a un terreno de iguales caractersticas("').
Artculo 12",- Cuando en determinado ejercico no se publique los aranceles de terre-
nos o los precios unitarios oficiales de construccin, por Decreto Supremo se actualizar
el valor de la base imponible del ao anterior como mximo en el mismo porcentaje en
que se incremente la Unidad lmpositiva Tributaria (UlT).
c) Artculo sustituido por el Art. 4" del Decreto Legislativo N' 952, pub. el O3|O2|ZOO4
c) Artculo modifcado por el Art. '1" de la Ley N'27305, pub. el 14tA72004.
('")
Artculo susttuido por el Art. 5' del Decreto Legislatvo N' 952, pub. el O3tO2t2OO4.
793
Arexos
Artculo 13'.- El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala pro-

gresiva acumulativa siguiente:
Tramo de autoavalo Alorota

Hasta 15 UIT 0.2%
Ms de '15 UIT y hasta 60 UIT 0.6%
Ms de 60 UIT 1.0Yo
Las Municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar por
concepto del impuesto equvalente a 0.6% de la UIT vigente al 1 de enero del ao al
que corresponde el impuesto
Artculo 14'.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que el Municipio esta-
blezca una prrroga.
b) Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o se transfieran
a un concesionario la posesin de los predios integrantes de una concesin efectuada
al amparo del Decreto Supremo N" 059-96-PCM, Texto nico Ordenado de las normas
con rango de Ley que regulan la entrega en concesn al sector privado de las obras
pblicas de infraestructura y de servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias
y reglamentarias, o cuando la posesin de stos revierta al Estado, as como cuando el
predio sufra modificaciones en sus caractersticas que sobrepasen al valor de cinco (5)
UlT. En estos casos, la declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente de producidos los hechosr).
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contri-
buyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de predios por las Municipalidades, sustituye la obli-
gacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida
en caso que el contribuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuesto.
Artculo 15'.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo a las siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser quivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el l-
timo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (lPM) que publica
el lnstituto Nacional de Estadstica e lnformtica (lNEl), por el perodo comprendido desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Artculo l6'.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del artculo
14', el transferente deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Artculo 17'.- Estn inafectos al pago del impuesto los predios de propiedad de:
a) El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los predios
que hayan sidolentregados en concesin al amparo del Decreto Supremo No 059-96-
(') lncso modificado por el Art. 1" de Ia Ley No 27305, pub. el 14107/2000
794
ApRueaeN Texro uco ORoeNeoo oe u Lev oe TRlaurnctt! Mutllclpnl
PCM, Texto nico Ordenado de las normas con rango de ley que regulan la entrega en
concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos,
sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias, incluyendo las construcciones
efectuadas por los concesionarios sobre los mismos, durante el tiempo de vigencia del
contrato.
b) Los gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que el predio se
destine a residenca de sus representantes diplomticos o al funcionamiento de oficinas
dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como los predios de pro-
piedad de los organismos internacionales reconocidos por el Gobierno que les sirvan de
sede.
c) Las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines especficos
y no se efecte actividad comercial en ellos.
d) Las entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos' monas-
terios y museos.
e) Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios mdicos asistenciales.
f) El Cuerpo General de Bomberos, siempre que el predio se destine a sus fins
especficos.
g) Las Comunidades Campesinas y Nativas de la sierra y selva, con excepcin de
las extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
h) Las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos, respecto de sus
predios destinados a sus finalidades educativas y culturales, conforme a la Constitucin.
i) Las concesiones en predios forestales del Estado dedicados al aprovechamiento
forestal y de fauna silvestre y en las plantaciones forestales.
j) Los predios cuya titularidad correspondan a organizaciones polticas como: partidos,
movimientos o alianzas polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondente.
k) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones de personas con disca-
pacidad reconocidas por el CONADIS.
l) Los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente
reconocidas por el Ministerio de Trabajo y Promocn Social, siempre y cuando los predios
se destinen a los fines especficos de la organizacin.
m) Los clubes departamentales, provinciales y distritales, constituidos conforme a Ley,
asi como la asociacin que los representa, siempre que el predio se destine a sus fines
institucionales especfcos(').
Asimismo, se encuentran inafectos al impuesto los predios que hayan sido declarados
monumentos integrantes del patrimonio cultural de la Nacin por el lnstituto Nacional de
Cultura, siempre que sean dedicados a casa habitacin o sean dedicados a sedes de
instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sean declarados inhabitables por
la Municipalidad respectiva.
En los casos sealados en los incisos c), d), e), f) y h), el uso parcial o total del
inmueble con fineS lucrativOs, que produzcan rentas o no relacionados a los fines propios
de las instituciones beneficiadas, significar la prdida de la inafectacin(").
Artculo 18'.- Los predios a que alude el presente artculo efectuarn una deduccin
del 50% en su base imponible, para efectos de la determinacin del impuesto:
a) Predios rsticos destinados y dedicados a la actividad agraria, siempre que no se
encuentren c,omprendidos en los planos bsicos arancelarios de reas urbanas.
b) (...)r')
(') lncso incorporado por el Art. 5 de la Ley 29363, pub. el 2210512009

c') Artculo modificado por el Art. '1o de la Ley No 27616, pub. el 2911212001
("') lnciso derogado por el Art. 2' de la Ley No 27616, pub. el 2911212001.
795
ANexos
c) Los predios urbanos donde se encuentran instalados los Sistemas de Ayuda a la

Aeronavegacin, siempre y cuando se dediquen exclusivamente a este finrl.
Artculo 19'.- Los pensionistas propietarios de un solo predo, a nombre propio o
de la sociedad conyugal, que est destinado a vivienda de los mismos, y cuyo ingreso
bruto est constituido por la pensin que reciben y sta no exceda de 1 UIT mensual,
deducirn de la base imponible del lmpuesto Predial, un monto equivalente a 50 UlT.
Para efecto de este artculo el valor de la UIT ser el vigente al 1 de enero de cada
ejercicio gravable.(")
Se considera que se cumple el requisito de la nica propiedad, cuando adems de
la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria constituida por la cochera.
El uso parcial del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con
aprobacin de la Municipalidad respectiva, no afecta la deduccin que establece este
artculo("').
Artculo 20'.- El rendimiento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital
respectiva en cuya jurisdiccin se encuentren ubicados los predios matera del impuesto
estando a su cargo la administracin del mismo.
El 5% (cinco por ciento) del rendimiento del lmpuesto, se destina exclusivamente
a financiar el desarrollo y mantenmiento del catastro distrital, as como a las acciones
que realice la administracin tributaria, destinadas a reforzar su gestin y mejorar la
recaudacin. Anualmente la Municipalidad Distrital deber aprobar su Plan de Desarrollo
Catastral para el ejercicio correspondiente, el cual tomar como base lo ejecutado en el
ejercicio anterior.
El 3/1000 (tres por mil) del rendimiento del impuesto ser transferido por la Municipalidad
Distrital al Consejo Nacional de Tasaciones, para el cumplimiento de las funciones que le
corresponde como organismo tcnico nacional encargado de la formulacin peridica de
los aranceles de terrenos y valores unitarios oficiales de edificacin, de conformidad con
lo establecido en el Decreto Legislativo No 294 o norma que lo sustituya o modiflque("").
CAPTULO II
DEL IMPUESTO DE ALCABALA
Artculo 21'.- El lmpuesto de Alcabala es de realizacin inmediata y grava las trans-

ferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a ttulo oneroso o gratuito,
cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con reserva de dominio; de
acuerdo a lo que establezca el reglamento{""').
Artculo 22o.-La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras
no se encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
Artculo 23o.- Es sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquirente
del inmueble.
Artculo 24'.-La base imponible del impuesto es el valorde transferencia, el cual no
podr ser menor al valor de autoavalo del predio conespondiente al ejercicio en que se
produce la transferencia ajustado por el indice de Precios al por Mayor (lPM) para Lima
Metropolitana que determina el lnstituto Nacional de Estadstica e lnformtica{""").
1') lnciso inclui4o por el Art. 3a de la Ley No 26836, pub. el 9/07/'1997.

r') Prrafo sustitido por el Art. 6" del.Decreto Legislatvo No 952, pub. el 310212004.
r") Artculo modflcado po el Articuo Unico de la Ley No 26952, pub. el 21105/1998.
t""r Artculo susttuido por el Art. 7' del Decreto Legislativo No 952, pub. el 3l02l2oo4
(""') Artculo sustituido por el Art. 8' del Decreto Legislativo N' 952, pub. el 310212004
t""") Prrafo sustitudo por el Art. 9' del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 310212004
796
ApRueeer. Trxro uco ORoe.oo oe u Lev oe TRteurnctt{ Mut'llclpl-
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero

de cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
Artculo 25'.- La tasa del impuesto es de 3%, siendo de cargo exclusivo del com-
prador, sin admitir pacto en contrario.
No est afecto al lmpuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo precedente(').
Artculo 26',- El pago del impuesto debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes
calendario siguiente a la fecha de efectuada la transferencia(").
El pago se efectuar al contado, sin que para elo sea relevante la forma de pago
del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
Artculo 27'.- Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
a) Los anticipos de legtima.
b) Las que se produzcan por causa de muerte.
c) La resolucin del contrato de transferencia que se produzca antes de la cancelacin
del precio.
d) Las transferencias de aeronaves y naves.
e) Las de derechos sobre inmuebles que no conlleven la transmisin de propiedad.
f) Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de gananciales
o de condminos originarios.
g) Las de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
Artculo 28o.- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de pro-
piedad inmobiliaria que efecte las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
Artculo 29'.- El impuesto constituye renta de la Municipalidad Distrital en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicado el inmueble materia de la transferencia. En el caso
de Municipalidades Provinciales que tengan constituidos Fondos de lnversin Municipal,
stas sern las acreedoras del impuesto y transferirn, bajo responsabilidad del titular
de la entidad y dentro de los diez (10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que
se recibe el pago, el 50% del impuesto a la Municipalidad Dstrital donde se ubique el
inmueble materia de transferencia y el 50% restante al Fondo de lnversin que corres-
Ponda("'1.
CAPTULO III
DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Artculo 30'.- El lmpuesto al Patrimonio Vehicular, de periodicidad anual, grava la

propiedad de los vehculos, automviles, camionetas, station wagons, camiones, buses
y mnibuses, con una antigedad no mayor de tres (3) aos. Dicho plazo se computar
a partir de la primera inscripcin en el Registro de Propiedad Vehiculad"").
t
(') Artculo modificado por el Art. 12 de la Ley N" 27963, pub. el 17105/2003.
(-) Pnafo sustituido por el Art. 10" del Decreto Legslativo N" 952, pub. el 310212004.
("') Artculo sustituido por el Art. 1" del Decreto Legislativo N" 952, pub. el 310212004.
("") Artculo modificado por el Art. '1" de la Ley No 27616, pub. el 2911212001.
797
Arexos
Artculo 30'-A.- La administracin del impuesto corresponde a las Municipalidades

Provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su domicilio el propietario del vehculo. El rendi-
miento del impuesto constituye renta de la Municipalidad Provincial(').
Artculo 31'.- Son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las personas natu-
rales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el artculo anterior.
El carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la situacn jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la obligacin hibutaria. Cuando
se efecte cualquier transferencia, el adquirente asumir la condicin de contribuyente a
partir del 1 de enero del ao siguiente de producido el hecho.
Artculo 32'.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor original de
adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a
la tabla referencial que anualmente debe aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas,
considerando un valor de ajuste por antigedad del vehculo(").
Artculo 33".- La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo.
En ningn caso, el monto a pagar ser inferior al 1.5o/o de la UIT vigente al I de enero
del ao al que corresponde el mpuesto.
Artculo 34'.- Los contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la Municipalidad
establezca una prrroga.
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la decla-
racin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos
los hechos.
c) Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad de contri-
buyentes y dentro del plazo que determine para tal fin.
La actualizacin de los valores de los vehculos por las Municipalidades, sustituye la
obligacin contemplada por el inciso a) del presente artculo, y se entender como vlida
en caso que el contrbuyente no la objete dentro del plazo establecido para el pago al
contado del impuestot"'t.
Artculo 35'.- El impuesto podr cancelarse de acuerdo alas siguientes alternativas:
a) Al contado, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b) En forma fraccionada, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este caso, la primera
cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta
el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas restantes sern pagadas hasta el l-
timo da hbil de los meses de mayo, agosto y noviembre, debiendo ser reajustadas de
acuerdo a la variacin acumulada del indice de Precios al Por Mayor (lPM) que publica
el lnsttuto Nacional de Estadstica e lnformtica (lNEl), por el perodo comprenddo desde
el mes de vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
Artculo 36'.- Tratndose de las transferencias a que se refiere el inciso b) del
artculo 34", el transferente deber cancelar la integridad del impuesto adeudado que le
corresponde hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producida la transferencia.
Artculo 37".- Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular
de las siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las Regiones y las Municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
c) Entidades religiosas.
f'r Artculo incluido por el Art. 1" de la Ley No 27616, pub. el 2911212001.
r'l Artculo susttuido por el Art. 12' del Decreto Legislativo No 952, pub. el 310212004
n Prrafo ncluido por el Art. '13' del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 310212004.
798
Apnueerx TExro r.rco Onoerunoo oe u Lev DE TRTBUTAoN Mutctc,qr
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas gue no formen parte de su
activo fijo.
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3) aos de
propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente autorizados por la autoridad
competente para prestar servicio de transporte pblico masivo. La inafectacin permane-
cer vigente por el tiempo de duracin de la autorizacin correspondientefr.
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS APUESTAS
Artculo 38".- El lmpuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades orga-
nizadoras de eventos hpicos y similares, en las que se realce apuestas.
(EI segundo prrafo fue derogado por la Tercera Disposicin Complementara y Fnal de
ta Ley N" 27153, pubticada el 9 de julio de 1999.)
Artculo 39'.- Los entes organizadores determinarn libremente el monto de los
premios por cada tipo de apuesta, as como las sumas que destinarn a la organizacin
del espectculo y a su funcionamiento como persona jurdica.
Artculo 40'.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza
las actividades gravadas.
Artculo 41'.- El lmpuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto
total de los premios otorgados el mismo mes("l.
Artculo 42".- La Tasa Porcentual del lmpuesto a las Apuestas es de 20o/o. La Tasa
Porcentual del lmpuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%("'1.
Artculo 43o.- La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad orga-
nizadora.
Artculo 44'.-El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme
a los siguientes criteros(""):
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.
Artculo 45'.- Los contribuyentes presentarn mensualmente ante la Municipalidad
Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el monto total de
los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios
otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad
Piovincial.
Artculo 46".- El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el artculo
precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario.
Artculo 47".- Las apuestas constarn en tiques o boletos cuyas caractersticas
sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la que deber ponerlas en
conocmiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario de mayor circulacin de
fr lnciso incluido p\6r el Art. 1'de la Ley N'27616, pub. el 2gl12l2}o1.

(-) Artculo modificado por el Art. 1" de la Ley N" 27675, pu, el 21lO2l2OO2.
11 Artculo modifcado por el Art. 1'de la Ley N' 27924, pub. el 31/01/2003.
r*) Artculo sustitudo por el Art. 14' del Decreto Legislatvo N' 952, pub. el 310212004
799
Aexos
la circunscrpcin dentro de los quince (15) das siguientes a su aprobacn o modi-

fi caci n.
La emisin de tiques o boletos, ser puesta en conocimiento de la Municipalidad
Provincial respectiva.
CAPTULO V
DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS
Artculo 48".- El lmpuesto a los Juegos grava la realizacin de actividades relacionadas

con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as como la obtencin de premios en
juegos de azar.
El lmpuesto no se aplica a los eventos a que alude el Captulo precedente.
Artculo 49".- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que realiza
las actividades gravadas, as como quienes obtienen los premios.
En caso que el impuesto recaiga sobre los premios, las empresas o personas orga-
nizadoras actuarn como agentes retenedores(').
Artculo 50'.- La base imponible del lmpuesto es la siguiente, segn el caso:
a)Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares, as como para el juego de pimball,
juegos de vdeo y dems juegos electrnicos: el valor nominal de los cartones de juego,
de los boletos de juego, de la ficha o cualquier otro medio utilizado en el funcionamiento
o alquiler de los juegos, segn sea el caso.
b) Para las Loteras y otros juegos de azar: el monto o valor de los premios. En caso
de premios en especie, se utilizarn como base imponible el valor del mercado del bien.
Las modalidades de lculo del impuesto previstas en el presente artculo son exclu-
Yentes entre s{").
Artculo 51".- El lmpuesto se determina aplicando las siguientes tasas("'):
a) Bingos, Rifas y Sorteos: 10o/o.
b) Pimball, juegos de vdeo y dems juegos electrnicos: 10o/o
c) Loteras y otros juegos de azar 10o/o
Artculo 52".- En los casos previstos en el inciso a) del Artculo 50", la recaudacin,
administracin y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital
en cuya jurisdiccin se realice la actividad gravada o se instale los juegos.
En los casos previstos en el inciso b) del Artculo 50", la recaudacin, administracn
y fiscalizacin del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya
jurisdiccin se encuentre ubicada la sede social de las empresas organizadoras de juegos
de azart"").
Artculo 53'.- El impuesto es de periodicidad mensual. Los contribuyentes y agentes
de retencin, de ser el caso, cancelarn el impuesto dentro de los doce (12) primeros
das hblles del mes siguiente, en la forma que establezca la Administracin Tributa-
nar
r') Prrafo susttuido por el Art. 15'del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
11 Artculo sustituido por el Art. 16" del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
P, Artculo susttuido por el Art. 17'del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 0310212004
(*r Artculo sustituido por el Art. 18'del Decreto Legislativo N' 952, pub. el 0310212004
(*) Artculo sustituido por el Art. 19' del Decreto Legislativo N' 952, pub. el o3lo2l20o4.
800
ApnuesnN Texro Ururco Onoenoo oe rn Ley oe Tnleurcr. MulcrpnL
CAPTULO VI
DEL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS
NO DEPORTIVOS
,Articulo 54'.- Hecho gravado

El lmpuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en
locales y parques cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del.derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculor).
Artculo 55'.- Sujetos pasivos y obligacin de presentar declaracin jurada
Son sujetos pasivos del lmpuesto las personas que adquieren entradas para asistir
a los espectculos.
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del lmpuesto, las
personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo
el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para comu-
nicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de siete (7) das antes de
su puesta a disposicin del pblico.
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente perceptor est oblgado
a depositar una garanta, equivalente al quince por cento (15%) del lmpuesto calculado
sobre la capacidad o aforo del local en que se realzar el espectculo. Vencido el plazo
para la cancelacin del lmpuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta
o cancelatorio del lmpuesto, segn sea el caso("}.
Artculo 56'.- La base imponible del impuesto est constituida por el valor de entrada
para presenciar o participar en los espectculos.
En caso que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participacin en los
espectculos se incluya servicios de juego, alimentos o bebidas, u otros, la base impo-
nible, en ningn caso, ser inferior al 50% de dicho valor total.
Artculo 57'.- Tasas del lmpueste{"'}
El lmpuesto se calcula aplicando sobre la base imponible las tasas siguientes:
a) Espectculos taurinos: Dez por ciento (10%) para aquellos espectculos cuyo
valor promedio ponderado de la entrada sea superior al 0,5% de la Unidad lmpositiva
Tributaria (UlT) y cinco por ciento (5o/o) para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea inferior al 05% de la Unidad lmpositiva Tributaria (UlT).
b) Carreras de caballos: Quince por ciento (15%).
c) Espectculos cinematogrficos: Diez por ciento (10%).
Conciertos de msica en general: Cero por ciento (0%).
e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica
clsica, pera, opereta, ballet y circo: Cero por ciento (0%).
f) Otros espectculos pblicos: Diez por ciento (10%).
Aticulo 58".- Forma de pago
El lmpuesto se pagar de la forma siguiente:
a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo dia hbil de cada semana,
por los espectculos realizados en la semana anterior.
f1 Artculo modficado por el Art. 2 de la LEy No 29168 pub. et 2OI12|2OO7.

11 Artculo modificado (a partr del 01/01/2008) por el Art. 2 de la LEY No 29168 pub. el 2Ol12t2OO7.
{-1 Artculomodficado(apartirdel OllOll2OOB) porel Art.2delaLEYNo29168 pub.el 2Ol12l2OO7.
801
Anexos
b) En el caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente

a su realizacin.
Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la Ad-
ministracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del lmpuesto
en la fecha y lugar de realizacin del evento(').
Artculo 59'.- La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la Muni-
cipalidad Distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
TTULO III
MARCO NORMATIVO PARA LAS CONTRIBUCIONES
Y TASAS MUNICIPALES
Artculo 60'.- Conforme a lo establecido por el numeral 4 del Artculo 195'y por el
Artculo 74" de la Constitucin Poltica del Per, las Municipalidades crean, modifican y
suprimen contribuciones o tasas, y otorgan exoneraciones, dentro de los limites que fije
la ley.
En aplicacin de lo dispuesto por la Constitucin, se establece las siguientes normas
generales:
a) La creacin y modificacn de tasas y contribuciones se aprueban por Ordenanza,
con los lmites dispuestos por el presente Ttulo; as como por lo dispuesto por la Ley
Orgnica de Municipalidades.
b) Para la supresin de tasas y contribuciones las Municipalidades no tienen ninguna
limitacin legall").
Artculo 61'.- Las Municipalidades no podrn imponer ningn tipo de tasa o contribu-
cin que grave la entrada, salida o trnsito de personas, bienes, mercadera, productos
y animales en el territorio nacional o que lmiten el libre acceso al mercado.
En virtud de lo establecido por el prrafo precedente, no est permitdo el cobro
por pesaje; fumigacin; o el cargo al usuario por el uso de vas, puentes y obras de
infraestructura; ni ninguna otra carga que mpida el libre acceso a los mercados y la libre
comercializacin en el terrtoro nacional.
El incumplimiento de lo dispuesto en el presente artculo genera responsabilidad
administrativa y penal en el Gerente de Rentas o quien haga sus veces("').
Las personas que se consderen afectadas por tributos municipales que contravengan
lo dispuesto en el presente artculo podrn recurrir al lnstituto Nacional de Defensa de la
Competencia y de la Proteccin de la Propiedad lntelectual (INDECOPI) y al Ministerio
Pblico.
CAPTULO I
DE LA CONTRIBUCIN ESPECIAL DE OBRAS PBLICAS
Artculo 62'.- La Contribucin Especial de Obras Pblicas grava los beneficios deri-
vados de la ejecucin de obras pblicas por la Municipaldad.
Las Municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin, fiscalizacin
y administracin de las contribuciones.
(') Artculo modificado (a partir del 01/01/2008) por el Art. 2 de la LEY No 29168 pub. el 2011212007.
('1 Artculo sustitudo por el Art. 22' del Decreto Legislatvo N' 952, pub. el 0310212004.
i'1 Prrafo susttudo por el Art. 23' del Decreto Legislatvo N" 952, pub. el 031022004.
802
ApnuesnN Texro Nrco Onoerunoo oe ln Lev oe TRleurnclNl MuNtcpr
Artculo 63".- En la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas,

las Municipalidades calcularn el monto teniendo en consideracin el mayor valor que
adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal.
'Artculo
64o.- En ningn caso las Municipalidades podrn establecer cobros por
contribucin especial por obras pblicas cuyo destino sea ajeno a cubrr el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el Concejo Muni-
cipal.
Para efectos de la valorizacin de las obras y del costo de mantenimento, las Mu-
nicipalidadeS cgntemplarn en sus normas reglamentarias, mecanSmos que garanticen
la publicidad y la idoneidad tcnica de los procedimientos de valorizacin, as como la
.participacin de la poblacin.
Artculo 65".- El cobro por contribucn especial por obras pblicas proceder ex-
clusivamente cuando la Municipalidad haya comunicado a los beneficiarios, previamente
a la contratacin y ejecucin de la obra, el monto aproximado al que ascender la
contribucn.
CAPTULO II
DE LAS TASAS
Artculo 66..- Las tasas municipales son los tributos creados por los concejos
Municipales cuya obligacin tiene 66mo hecho generador la prestacin efectiva por la
Municipalidad d'e un srvicio pblico o administrativo, reservado a las Municipalidades de
acuerdo con la Ley Orgnica de Municipalidades.,
-pago
No es tasa el que se recibe por un servicio de ndole contractual(').
Artculo 67".- Ls municipalidades no pueden cobrar tasas por la fscalizacin o
control de actividades comerciales, industriales o de servicios, que deben efectuar de
acuerdo a sus atribuciones previstas en la Ley Orgnica de Municipalidades.
Slo en los casos de actividades que requieran fiscalizacin o control distinto al or-
dnario, una Ley expresa del Congreso puede autorizar el cobro de una tasa especfca
por tal concepto.
La prohibicin establecida en el presente artculo no afecta la potestad de las muni-
cipaldades de establecer sanciones por infraccin a sus disposiciones{").
Artculo 68'.- Las Municipalidades podrn imponer las siguientes tasas:
a) Tasas por servicos pblicos o arbitrios: son las tasas que se paga por la prestacin
o mantenimento de un servicio pblico individualzado en el contrbuyente.
b) Tasas por servicios administrativos o derechos: son las tasas que debe pagar el
contribuyente a la Municipalidad por concepto de tramitacin de procedimientos admnis-
trativos o por el aprovechamiento particular de bienes de propedad de la Municipalidad.
c) Tasas por as lcencias de apertura de establecimento: son las tasas que debe
pagar todo contribuyente por nica vez para operar un establecmlento industrial, comercal
o de servicios(").
d) Tasas por estacionamiento de vehculos: son las tasas que debe pagar todo
aquel que estacione su vehculo en zonas comerciales de alta circulacn, conforme lo
determine la Municipalidad del Distrito correspondiente, con los lmites que determine la
Municipalidad Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito que
dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
r) Artculo modifcado por el Art. nico de la Ley N'27180, pub. el 05/10/1999.

11 lnciso modflcado por el Art. nico de la Ley N' 27180, pub. el 05/10/1999.
803
Arexos
e) Tasa de Transporte Pblico: son las tasas que debe pagar todo aquel que preste
el servicio pblico de transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la
gestin del sstema de trnsito urbano(').
f1 otras tasas: son las tasas que debe pagar todo aqul que realice actividades su-
jetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin
prevista en el Artculo 67'(').
Artculo 69".- Las tasas por servicios pblicos o arbitrios, se calcularn dentro del
ltimo trimestre de cada ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin del costo
efectivo del servicio a prestar.
La determinacin de las obligaciones referidas en el prrafo anterior debern sujetarse
a los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro exigido por el servicio
prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su mantenimiento, as como el
beneficio individual prestado de manera real y/o potencial.
Para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad, del costo de las
tasas por servicios pblicos o arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y depen-
diendo del servicio pblico involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la
distribucin: el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente.
Los reajustes que incrementen las tasas por servicios pblicos o arbitrios, durante el
ejercicio fiscal, debido.a variaciones de costo, en ningn caso pueden exceder el porcen-
taje de variacin del lndice de Precios al Consumidor que al efecto precise el lnstituto
Nacional de Estadstica e lnformtica, aplicndose de la siguiente manera:
a) El ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropblitana se aplica a las tasas
por servicios pblicos o arbitrios, para el departamento de Lima, Lima Metropolitana y la
Provincia Constitucional del Callao.
b) El ndice de Precios al Consumidor de las ciudades capitales de departamento del
pas, se aplica a las tasas por servicios pblicos o arbitrios, para cada Departamento,
segn corresponda.
Los pagos en exceso de las tasas por servicios pbficos o arbitrlos reajustadas en
contravencin a lo establecido en el presente artculo, se consideran como pagos a
cuenta, o a solcitud del contribuyente, deben ser devueltos conforme al procedimiento
establecido en el Cdigo Tributario(").
Artculo 69'-4.- Las ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios,
explicando los costos efectivos que demanda el servico segn el nmero de contribu-
yentes de la localidad beneficiada, as como los criterios que justifiquen incrementos, de
ser el caso, debern ser publicadas a ms tardar el 3l de diciembre del ejercicio fiscal
anterior al de su aplicacin.
La difusin de las Ordenanzas antes mencionadas se realizarn conforme a lo dis-
puesto por la Ley Orgnica de Municipalidades("').
Artculo 69"-8.- En caso que las Municipalidades no cumplan con lo dispuesto en
el Artculo 69'-A, en el plazo establecido por dicha norma, slo podrn determinar el
importe de las tasas por servicios pblicos o arbitrios, tomando como base el monto de
las tasas cobradas por servicios pblicos o arbitrios al 1 de enero del ao fiscal anterior
reajustado con la aplicacin de la variacin acumulada del ndice de Precios al Consumi-
dor, vigente en la Capital del Departamento o en la Provincia Constitucional del Callao,
correspondiente a dicho ejercicio fiscal("").
{') lnciso modifihdo por el Art. 1" de ta Ley N'276i6, pub. et 2gl12t2ll1.
11 Artculo sustituido por el Art. 24' del Decreto Legislativo N' 952, pub. el O3lO4t 2OO4
11 Artculo sustjtuido por el Art. 25' del Decreto Legistaflvo N' 952, pub. el O3\O2:ZOO4.
(-r Artculo incluido por el Art. 3'de la Ley N'26725, pub. el 29/1211996.
804
ApRuee Texro rrco ORoeruoo oe Ln Lev oe TRraurncrn Mu'lopel
Artculo 70'.- Las tasas por servicios administrativos o derechos, no excedern

del costo de prestacin del servicio y su rendimiento ser destinado exclusivamente
al financiamiento del mismo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios ad-
ministrativos o derechos podr ser superior a una ('1) UlT, en caso que stas superen
dicho monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que ser establecdo por
Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Minstros y el Ministro
de Economa y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento Adm-
nistrativo General.
Las tasas que se cobren por la tramitacin de procedimientos administrativos, slo
sern exigibles al contribuyente cuando consten en el correspondiente Texto nico de
Procedimientos Administrativos - TUPAr).
Artculo 71'.- La licencia de apertura de establecimiento tene vigencia indeterminada.
Los contribuyentes deben presentar ante la Municipalidad de su jurisdiccin una decla-
racin jurada anual, simple y sin costo alguno, de permanencia en el giro autorizado al
establecimiento.
Los mercados de abasto pueden contar con una sola licencia de apertura de esta-
blecimiento en forma corporativa, la misma que debe tener el nombre de la razn social
que los representa.
El otorgamiento de una licencia no obliga a la realizacin de la actividad econmica
en un plazo determinado(").
Artculo 72'.-Las Municipalidades no podrn cobrar al solicitante de una licencia de
funcionamiento por concepto de peritajes o similares.
Artculo 73'.- La tasa por licencia de apertura de establecimento es abonada por
nica vez, y no puede ser mayor a 1 (una) UlT, vigente al momento de efectuar el
pago.
Las municipalidades deben fijar el monto de la tasa en funcin del costo administrativo
del servicio en concordancia con el Artculo 70' del presente Decreto Legislativo.
En el caso de contribuyentes que estn sujetos al rgimen del RUS la tasa por licencia
de apertura de establecimiento no puede superar el 10% (diez por ciento) de la UlTt"r
Artculo 74".- la renovacin de la licencia de apertura de establecimiento slo procede
cuando se produzca el cambio de giro, uso o zonificacin en el rea donde se encuentre
el establecimiento.
El cambio de zonificacin no es oponble al titular de la licencia dentro de los prrmeros
5 (cinco) aos de producido dicho cambio(").
Artculo 75".- Paa la renovacin de las licencias de funcionamiento, el Municipio
exigir al contribuyente que acredite haber cumplido con la presentacin de las declaraciones
de pago a cuenta de los impuestos que administra la Superintendencia de Administracin
Tributaria, para lo cual no podr exigir que se entregue copias.
(1
Articulo sustituido por el Art. 26' del Decreto Legslativo N" 952, pub. el 03102t2004
t-l Artculo modificado por el Art. Unco de la Ley N" 27180, pub. el 05/10/1999.
805
Aexos
TTULo IV
DE LOS TRIBUTOS NACIONALES CREADOS EN
FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES
CAPTULO I
DEL IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL
Artculo 76'.- El lmpuesio de Promocin Municipal grava con una tasa del 2oA las
operaciones afectas al rgimen del lmpuesto General a las Ventas y se rige por sus
mismas normas.
La devolucin de los pagos efectuados en exceso o indebidamente, se efectuarn
de acuerdo a las normas que regulan al lmpuesto General a las Ventas.
Tratndose de devoluciones del lmpuesto de Promocin Municipal que hayan sido
ordenadas por mandato administrativo o jurisdiccional que tenga la calidad de cosa
juzgada, autorzase al Ministerio de Economa y Finanzas a detraer del FONCOMUN, el
monto correspondiente a la devolucin, la cual se efectuar de acuerdo a las normas que
regulan al lmpuesto General a las Ventas. Mediante Decreto Supremo se establecer,
entre otros, el monto a detraer, plazos as como los requisitos y procedimientos para
efectuar dicha detraccinr).
Artculo 77".- El rendimiento del lmpuesto se destinar al Fondo de Compensacin
Municipal.
CAPTULO II
DEL IMPUESTO AL RODAJE
Artculo 78'.- El lmpuesto al Rodaje se rige por el Decreto Legislativo N' 8, el

Decreto Supremo N' 009-92-EF y dems dispositivos legales y reglamentarios, con las
modificaciones establecidas en el presente Decreto Legislativo.
Artculo 79'.- El rendimiento del lmpuesto al Rodaje se destinar al Fondo de Com-
pensacin Municipal.
CAPTULO III
DE LA PARTICIPACIN EN RENTA DE ADUANASf')
CAPTULO IV
DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
Artculo 81o.'Crase un lmpuesto a las Embarcaciones de Recreo, de periodicidad

anual, que grava al propietario o poseedor de las embarcaciones de recreo y similares,
obligadas a registrarse en las capitanas de Puerto que se determine por Decreto Su-
Premo("').
Artculo 82o.- La tasa del lmpuesto es de 5% sobre el valor original de adquisicin,
importacin o ingreso al patrimonio, el que en ningn caso ser menor a los valores
o Segundo y Tercer prrafos incluidos por el Art. 27" del Decreto Legislativo N" 952, pub
el 0310212004.
11 Captulo derogado por la Ley No 27613, pub. el 2911212001.
m Artculo sustituido por el Art. 28' del Decreto Legislativo No 952, pub. el 0310212004.
806
ApRuesN Texro rrco OnoeNoo oe u Lev oe TRreurncrNt Murcrpnr
referenciales que anualmente publica el Minsterio de Economa y Fnanzas, el cual

considerar un valor de ajuste por antigedad(').
Artculo 83'.- El impuesto ser fiscalizado y recaudado por la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria - SUNAT, y se cancelar dentro del plazo establecido
en el Cdigo Tributario(").
Artculo 84'.- El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin
Municipal.
Articulo 85'.- No estn afectas al impuesto las embarcaciones de recreo de personas
jurdicas, que no formen parte de su activo fijo.
TTULO V
DEL FONOO DE COMPENSACIN MUNICIPAL
Artculo 86'.- El Fondo de Compensacin Municipal a que alude el numeral 5 del

Artculo 196" de la Constitucin Poltica del Per, se constituye con los siguientes recur-,
sosl"'):
a) El rendimiento del lmpuesto de Promocin Municipal.
b) El rendimiento del lmpuesto al Rodaje.
c) El lmpuesto a las Embarcaciones de Recreo.
Artculo 87'.- El Fondo de Compensacin Municipal se distribuye entre todas las
municipalidades distritales y provinciales del pas con criterios de equidad y compensacin.
El Fondo tiene por finalidad asegurar el funcionamiento de todas las municipalidades("").
El mencionado Fondo se distribuye considerando los criterios que se determine por
Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica del Consejo Nacional de Descen-
tralizacin (CND); entre ellos, se considerar:
a) lndicadores de pobreza, demografa y tenitorio.
b) lncentivos por generacin de ingresos propios y prioriz.acin del gasto en inversin.
Estos criterios se emplean para la construccin de los lndices de Distribucin entre
las municipalidades.
El procedmento de Distribucin del Fondo comprende, primero, una asignacin geo-
grfica por provincias y, sobre esta base, una distribucin entre todas las municipalidades
distritales y provincial de cada provincia, asignando:
a) El veinte por ciento (20ok) del monto provincial a favor de la municipalidad provin-
cial.
b) El ochenta por ciento (80%) restante entre todas las municipalidades distritales de
la provincia, incluida la municipalidad provincial.
Artculo 88'.- Los ndices de Distribucin del Fondo sern determinados anualmente
por el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.
f) Artculo sustitudo por el Art. 29' del Decreto Legislativo N" 952, pub. el 03lo2t 2OO4
(-l Articulo sustitudo por el Art. 30' del Decrelo Legslativo N' 952, pub. el 310212004.
(-1
Artculo sustituido por el Art. 31" del Decreto Legislativo N" 952, pub. el 3t02t2004.
(-) Artculo sustituido por el Art. 32" del Deceto Legislatvo N" 952, pub. el 3t02t2004.
807
Aruexos
Los recu.rsos mensuales que perciban las municipalidades por concepto del Fondo
de Compensacin Municipal no podrn ser inferores al monto equivalente a ocho (8)
Unidades lmpositivas Tributarias (UlT) vigentes a la fecha de aprobacin de la Ley de
Presupuesio del Sector Pblico de cada ao(').
Artculo 89".- Los recursos que perciban las Municipalidades por el Fondo de Com-
pensacin Municipal (FONCOMUN) sern utilizados ntegramente para los fines que
determinen los Goblernos Locales por acuerdo de su Concejo Muncipal y acorde a sus
propias necesidades reales. El Concejo Municipal fijar anualmente la utilizacin de dichos
recursos, en porcentajes para gasto corriente e inversiones, determinando los niveles de
responsabilidad correspondentes(").
TTULO VI
DE LOS CONVENIOS DE COOPERACIN
Artculo 90'.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT),

podr suscribir convenios con las Municipalidades orientados a mejorar la fiscalizacin
tributaria del lmpuesto General a las Ventas. Para el efecto, podr acordarse que
constituir ingreso de la Municipalidad respectiva un monto equivalente a un porcentaje
sobre la mayor recaudacin que por apilcacin del convenio se genere en la jurisdiccin
correspond iente.
Lo dispuesto en el prrafo precedente, es aplicable a la Superintendencia Nacional
de Aduanas (ADUANAS), en los convenios que celebren con Municipalidades de frontera
o en las que exista un puerto, aeropuerto internaoonal o cualquier otra va de ingreso
de mercaderas del extranjero.
Ar(rculo 91'.- Las Municipalidades Distrrta\es podrn celebrar convenios de cooperacin
con la respectiva Municipalidad Provincial parc la rcalizacin de obras o la prestacin de
servicios interdistritales.
Los convenos de cooperacin fijarn los recursos que para tales efectos transferirn
las Municipalidades Distritales a las Municipalidades Provinciales.
Artculo 92'.- Las Municipalidades podrn requerir informacin a las distintas enti-
dades encargadas de llevar registros de carcter pblico, con el objeto de fiscalizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias que resulten de la aplicacin del presente
Decreto Legislativo.
Artculo 93'.- Las Municipalidades podrn entregar en concesin los servicios de
flscalizacin de los tributos a su cargo, siempre que no se viole el secreto tributario.
Primera.- Las Municipalidades Provinciales aprobarn mediante Edicto el Texto nico

Ordenado de Tasas que por concepto de la prestacin de servicios vienen aplicando,
teniendo en consideracin lo dispuesto en el Ttulo lll del presente Decreto Legislativo,
bajo responsabilidad del Director Administrativo.
El plazo para el cumplimiento de lo establecido en el pnafo anterior, es de noventa
(90) das calendario contados a partir de la fecha de publicacin del presente Decreto
Legislativo o de la modificacin de las tasas.
{'} Artculo sustituido por el Art. 33" del Decreto Legslativo N' 952, pub. el 3lO2l20O4
t"l Artculo modificado por el Art 1' de la Ley N'27630, pub. el 1210112002.
808
ApRueeeN Texro r.rco ORoenoo oe rn Lev oe TRteureclt.t MutlclpnL
Segunda.- En tanto subsista predios arrendados sujetos al rgimen de la Ley N'

21938, el propietario podr trasladaral inquilino el monto del impuesto a pagar, el mismo
que en un dozavo formar parte de la merced conductiva mensual.
Tercera.- Rgimen excepcional
Autorzase de manera excepconal y hasta el 31 de diciembre de 1999, a las munici-
palidades provinciales y distritales ubicadas en las zonas afectadas por el fenmeno de
(El Nio> y que sean declaradas en emergencia mediante Decreto Supremo, a dspo-
ner del ntegro de los recursos que perciben por concepto de Fondo de Compensacin
Municipal. En tal sentido quedan exceptuadas de lo establecido en el primer prrafo del
Artculo 89' del Decreto Legislativo N' 776.
(Prmera Disposicin Complementaria de Ia Ley N" 27082, publicada el 1 de abril
de 1999).
Cuarta.- Prohibiciones
Las municipalidades sealadas en la Disposicin Transitoria Primera no podrn apli-
car dicha autorizacin para el pago de incrementos de remuneraciones y/o dietas baio
responsabilidad del Alcalde y el Director Municipal o quien haga sus veces.
(Segunda Disposicin Complementaria de la Ley N" 27082, publicada el 1 de
abril de 1999).
Quinta.- Disposicin derogatoria
Dergase la Ley N' 26891.
(Tercera Disposicin Complementaria de la Ley N" 27082, publicada el 1 de abril
de 1999).
Sexta.- Vigencia de la Ley
La presente Ley entrar en vigencia el 1 de enero de 2000.
(Primera Disposicin Transitoria y Final de Ia Ley N' 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999).
Stima.- Licencias expedidas con anterioridad a la vigencia de la Ley
Para efectos de la presente Ley, la licencia de funcionamiento expedida con ante-
rioridad al 1 de enero de 2000 es consrderada licencia de apertura de establecimiento
vlidamente expedida.
(Segunda Disposicin Transtora y Final de la Ley N" 27180, publcada el 5 de
octubre de 1999).
Octava.- Disposicin derogatoria
Djase sin efecto las disposiciones normativas y administrativas que se opongan a
la presente Ley.
(Tercera Disposicin Transitoria y Final de Ia Ley N' 27180, publicada el 5 de
octubre de 1999).
Novena.- La utilizacin de todos los recursos asignados que constituyen rentas de
las Municipalidades provenientes del FONCOMUN, estarn sujetos a rendicin de cuenta,
la misma que se realizar en acto pblico con participacin vecinal y anualmente.
(Primera Disposicin Transitoria y Final de Ia Ley N' 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001).
Dcima.- Los Concejos Municipales Provinciales y Distritales, a partir del ao 2003,
debern aprobar su Plan lntegral de Desarrollo. Los recursos del Fondo de Compensacin
Municipal - FONCOMUN que perciban se utilizarn para la implementacin de dicho plan.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley N" 27616, publicada el 29 de
diciembre de 2001).
Dcimo Primera.- La presente Ley entra en vigencia el 1 de enero de 2002.
(Tercera Dbposicin Transitoria-y Finat de n rcy N" 27616, pubticada el 29 de
diciembre de 2001).
Dcimo Segunda.- Derganse o modifcanse las disposiciones que se opongan a la
presente Ley o limiten su aplicacin.
809
Aruexos
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final de la Ley N' 27616, publicada el 29 de

diciembre de 2001).
Dcimo Tercera.- Lo dispuesto en la presente Ley regir a partir del ejercicio pre-
supuestal del ao 2003.
Excepcionalmente, durante el ao 2002. las Municpalidades podrn utilizar los re-
cursos del FONCOMUN para el cumplmiento de los Convenios de Cofinanciamiento que
suscriban con el Programa de Caminos Rurales.
(Disposicin Transitora nica de Ia Ley N" 27630, publicada et 16 de enero de 2OO2).
Dcimo Cuarta.- Dergase las siguientes normas:
a) La Ley N" 27298, el Decreto de Urgencia N' 066-2000 y dems normas que
regulan la Asignacin Adicional a favor de las municipalidades.
b) Dergase o djanse sin efecto, segn corresponda, las normas que se opongan
a lo dspuesto en el presente Decreto Legislativo.
(Primera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N' 952, publicado
el i de febrero de 2004).
Dcimo Quinta.- Por un plazo de 2 aos consecutivos, contado a partir del 1 de enero
del ao 2005, las municipalidades provinciales, en coordinacin con las municipalidades
distritales, desarrollarn actividades que permitan construir o actualzar el catastro distrital
en los distritos oe su jurisdiccin.
Mediante normas reglamentarias se establecer, entre otros, las etapas y acciones
que se debern considerar para la construccin y actualizacin del catastro distrital.
(Segunda Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publi-
cado el 3 de febrero de 2004).
Dcimo Sexta.- Crase el <Fondo de Apoyo al Plan Catastral Dstrital> en cada
Municipalidad Provincial en cuya jurisdiccin exista al menos una municipalidad distrital
sin ningn plan catastral, el cual se destinar para desarrollar los planes a que se hace
referencia en la disposicin anterior.
Dicho Fondo se financiar con los recursos que la municipalidad distrital destine del
rendimiento del lmpuesto Predial segn lo dispuesto en el segundo prrafo del Artculo
20' de la Ley de Tributacin Municipal, durante el ejercicio 2005 y 2006, respectvamente;
y ser administrado por la Municipalidad Provincial a cuya circunscripcin pertenezca el
distrito para el cual se elaborar el plano catastral.
En caso que al 31 de diciembre del 2006, existiera saldos en el Fondo que se crea
por el presente Decreto Legislativo, los mismos sern transferidos a las municipalidades
de manera proporcional al monto que han contribuido a dicha fecha.
(Tercera Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publicado
el 3 de febrero de 2004).
Dcimo Stima.- Tratndose de devoluciones de impuestos establecidos por el De-
creto Ley N' 25980 y el Decreto Legislativo N' 796, derogados a la fecha de vigencia
del presente Decreto Legislativo, que hayan sido ordenadas por mandato adminstratvo o
jurisdiccional que tenga la calidad de cosa juzgada, autorzase al Ministerio de Economa
y Finanzas a detraer del Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN correspon-
diente a las municipalidades del departamento en donde se ubique el domicilio fiscal del
contrbuyente, los montos necesarios para atender dichos requerimientos.
Mediante Decreto Supremo se establecer, entre otros, el monto a detraer, plazos
as como los requisitos y procedimientos para efectuar dicha detraccin.
(Cuarta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N' 952, publicado
el 3 de febrerq de 2004).
Dcimo Oava.- Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, en un plazo que no exceder de g0 (noventa) das contados a partir del da
siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo, se expedir las normas reglamen-
tarias correspond entes.
810
ApnueenN Texro Nrco ORoer.noo oe m LEv oe TRleurnctn Mut.ltctpnL-
son de aplicacin las normas reglamentarias vigentes de los tributos de la Ley de

Tributacin Municipal, en tanto no se aprueben las normas reglamentarias a que hace
referencia el prrafo anterior.
(Quinta Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publicado
Dcimo Novena.- Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, en un plazo que no exceder de 180 (ciento ochenta) das calendario contados
a partir del da siguiente de publicado el presente Decreto Legislativo, se expedir el Texto
nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto Legislativo
N" 776 y normas modificatorias.
(sexfa Disposicin Transitoria y Final del Decreto Legislativo N" 952, publicado
Primera.- Dergase las siguientes disposiciones, as como sus ampliatorias y modi-

ficatorias:
a) La Ley N'13746 y su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo de fecha
26t5t62, referidos al lmpuesto a los premios por propaganda comercial.
b) El Decreto Ley N'21921 y el artculo 9" del Decreto Legislativo N'499, referidos
al lmpuesto a los premios de lotera y rifas.
c) La Ley N" 23552, que regula el lmpuesto al Valor del Patrimonio Predial.
d) El Decreto Ley N'21980, referido al lmpuesto a los terrenos sin construir.
e) El Decreto Legislativo N' 303, referido al lmpuesto de Alcabala.
f) El artculo 19 de la Ley N'23724, referida al lmpuesto al Patrimono Automotrz,
as como sus normas reglamentarias aprobadas por Decreto Supremo N'154-84-EFC,
Decreto Supremo N' 278-84-EFC y Decreto Supremo N' 157-86-EF.
g) El artculo 16 de la Ley N'25381, referida al lmpuesto al Funcionamiento de
Establecimientos.
h) El Decreto Ley N' 21440, referido al lmpuesto a los espectculos pblicos no
deportivos, as como su reglamento aprobado por Decreto Supremo N'107-76-EF.
i) El artculo 21 de la Ley N" 23724, el artculo 155' de la Ley N" 24030 y el artculo
33' del Decreto Legislativo N" 362, referidos al lmpuesto al juego bingo y pimball.
j) El Articulo 160'de la Ley N'24030 y sus normas reglamentarias, excepto el Articulo
39'de la Ley N" 25160 y el Decreto Ley N'25980, referido al lmpuesto de Promocin
Municipal.
k) El artculo 129 de la Ley N'24422, referido al lmpuesto diferencia precio de
combustibles.
l) La Ley N' 15224,|a Ley N' 16901, la Ley N'24088, la Ley N'25074, el Decreto
Ley N" 21562, el Decreto Ley N' 22165, el Decreto L:ey N" 22248, la Ley N' 24088, el
Decreto Legislativo N" 189, el Artculo 8" del Decreto Legislativo N" 499, el Artculo 38'
de la Ley N" 25160, que regulan el lmpuesto a las apuestas y premios de carreras de
caballos.
m) El Artculo 23' de la Ley N" 24047, sobre beneficios tributarios.
n) El Decreto Ley N'25106, en lo que se refiere al impuesto adicional a la venta de
ceveza en la provincia de Leoncio Prado.
o) La Ley N" 24331, sobre el lmpuesto a los Cigarrillos y Tabacos.
p) El artculq15 del Decreto Legislativo N'499, referido a arbtrio por relleno sanitario.
q) El artcul 39 de la Ley N'24971, sobre el arbitrio por disposicin flnal de la
basura.
r) El Decreto Ley N" 22012 y el Decreto Legislativo N" 57, referidos a los arbitrios
de limpieza y alumbrado pblico.
811
Arexos
s) El Decreto Legislativo N'184, referido a la Contribucin de Mejoras, en la parte

correspondiente a los Gobiernos Locales.
t) Las tasas de embarque municipal.
u) Los Artculos 91'y 92' de la Ley N" 23853, referidos a las potestades tributaras
de las Municipalidades.
v) Todas las disposiciones municipales que establezcan tasas por pesaje y fumiga-
ciones, as como aquellas que impongan tasas por la prestacin de servicios obligatorios
en cuya contratacin el contribuyente no pueda escoger entre diversos proveedores del
servicro.
x) Las dems disposiciones referidas a impuestos que constituyan ingresos de los
Gobiernos Locales no contemplados en el presente dspostivo, as como las dems
disposiciones que se opongan a lo establecido en el presente Decreto Legislativo.
Segunda.- Derogada.
(Derogada por Ia Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley
N" 27153, publcada el 9 de julio de 1999).
Tercera.- A partir de la vigencia del presente Decreto Legislativo, las Municipalidades
no cobrarn suma alguna por concepto de alumbrado pblico.
La competencia para brindar el servicio y cobrar por el mismo es exclusiva de las
empresas concesionarias de distribucin de energa elctrica, a que se refiere el Decreto
Ley N' 25844.
Cuarta.- Las Municipalidades que brinden el servico de emisin mecanizada de
actualizacin de valores, determinacin de impuestos y de recibos de pago correspondien-
tes, incluida su distribucin a domicilio, quedan facultadas a cobrar por dichos servicios
no ms del 0A% de la UIT vigente al 1 de enero de cada ejercicio, en cuyo caso esta
valorizacin sustituye la obligacin de presentacin de declaraciones juradas.
Quinta.- El presente Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 1994.
812
SE APRUEBA EL TEXTO UNICO ORDENADO DE LA
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASIN Y
PARA LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
DECRETO SUPREMO NO 150-2OO7.EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA:
CONSIDERANDO:
Que, mediante Ley No 28194 se aprob la Ley para la Lucha contra la Evasin y
para la Formalizacin de la Economa;
Que, con posterioridad a su vigencia se han aprobado dversos dispositivos legales
que la han complementado y/o modificado;
Que, la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo No 975
establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
se expedir el nuevo Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin
y para la Formalizacin de la Economa;
De conformidad con lo dispuesto en la Segunda Disposicin Complementaria Final
del Decreto Legislativo No 975;
DECRETA:
Artculo 1o.- Aprubase el Texto nico Ordenado de la Ley No 28194, Ley para la
Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa, que consta de tres
(3) captulos, veintitrs (23) artculos, nueve (9) disposiciones fnales y un apndice, los
cuales forman parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2o.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Minstro de

Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de setiembre
del ao dos mil siete.
ALAN GARCA PREZ

LUIS CARRANZA UGARTE

813
Aexos
LEY PARA LA LUCHA CONTRA LA EVASION Y PARA LA

FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
CAPTULO I
NORMA GENERAL Y DEFINICIONES
Artculo 1o.- Referencias

Para efecto de la presente Ley, cuando se mencionen captulos o artculos sin indicar
la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos a la presente Ley, y cuando
se sealen incisos o numerales sin precisar el artculo al que pertenecen, se entender
que corresponden al artculo en el que estn ubicados.

Para efecto de la presente Ley, se entiende por:
a) Medios de Pago : A los previstos en el artculo 50.

b) Empresas del Sistema Financiero : A las empresas bancarias, empresas fi-
nancieras, cajas municipales de ahono y
crdito, cooperativas de ahorro y crdito
autorizadas a captar depsitos del pblico,
cajas rurales de ahorro y crdito, cajas
municipales de crdito popular y empresas
de desarrollo de la pequea y micro em-
presa -EDPYMES- a que se refiere la Ley
General. Estn igualmente comprendidos
el Banco de la Nacin, COFIDE, el Banco
Agropecuario, el Banco Central de Reserva
del Per, as como cualquier otra entidad
que se cree para rcalizat intermediacin
financiera relacionada con actividades que
el Estado decida promover.
c) lmpuesto : Al lmpuesto a las Transacciones Financeras.
d) Ley General : A la Ley General del Sistema Financiero
y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley N" 26702, y normas modificatorias.
e) Sector Pblico Nacional : Al Gobierno Nacional, Gobiernos Regiona-
les, Gobiernos Locales, organismos a los
que la Consttucin o las leyes conceden
autonoma, instituciones pblicas secto-
rialmente agrupadas o no, Sociedades de
Beneficencia y Organismos Pblicos Des-
centralzados. No incluye a las empresas
conformantes de la actividad empresarial
del Estado a que se refiere el artculo 50
de la Ley No 24948.
814
Se npnueer el Texro rco OnoernDo DE LA Ley pnnn LA LUcHA coNTRA Ln evnsrn..
MEDros DE pAGo r "#'J"t'iiJru evnsru y pARA

LA FORMALIZACIN DE LA ECONOMA
Artculo 3o.- Supuestos en los que se utilizarn Medios de Pago

Las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe
sea superior al monto a que se refiere el artculo 40 se debern pagar utilizando los
Medios de Pago a que se refiere el artculo 50, aun cuando se cancelen mediante pagos
parciales menores a dichos montos.
Tambin se utilizarn los Medios de Pago cuando se entregue o devuelva montos de
dinero por concepto de mutuos de dinero, sea cual fuera el monto del referido contrato.
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior tambin podrn
cancelar sus obligaciones con personas naturales y/o jurdicas no domiciliadas, con otros
Medios de Pago que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos
se canalicen a travs de empresas del Sistema Financiero o de empresas bancarias o
financieras no domiciliadas.
No estn comprendidas en el presente artculo las operaciones de financiamiento con
empresas bancarias o financieras no domiciliadas.
Artculo 4o,- Monto a partir del cual se utilizar Medos de Pago

El monto a partir del cual se deber utilizar Medios de Pago es de cinco mil nuevos
soles (S/. 5,000) o mil quinientos dlares americanos (US$ 1,500)(')
El monto se fija en nuevos soles para las operaciones pactadas en moneda nacional,
y en dlares americanos para las operaciones pactadas en dicha moneda.
Tratndose de obligaciones pactadas en monedas distintas a las antes mencionadas,
el monto pactado se deber convertir a nuevos soles utilizando el tipo de cambio promedio
ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensionesl") el da en que se contrae la obligacin, o en su
defecto, el ltimo publicado. En el caso de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado
por dicha institucin, se deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado venta
fijado de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Artculo 5o.- Medios de Pago

Los Medios de Pago a travs de empresas del Sistema Financero que se utilizarn
en los supuestos previstos en el artculo 30 son los siguientes:
a) Depstos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) rdenes de pago.
e) Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
f) Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
r) A partir del 01 de enero de 2008, de conformdad con el Art. 1. del Decreto Legislativo No 975,
pub. el 15 de marzo de 2007, el primer prrafo del Artculo 40 de la Ley No 28194, tendr el
siguiente textg
(El monto a plrtir det cual se deber utilizar Medios de Pago es de tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3,500) o mil dlares amercanos (US$ 1,000)>.
t") Nueva denominacin, de conformidad con la modificacin introducida en el artculo 870 de la
Constitucin Poltjca del Per por la Ley No 28484, pub. et 05/04/2005.
815
ANexos
g) Cheques con la clusula de <<no negociables>, <intransferibles>, <no a la orden> u

otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190o de la Ley de Ttulos Valores.
Los Medios de Pago sealados en el prrafo anterior son aqullos a que se refiere
ia [-ey General.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
podr autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia
y uso en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Artculo 60.- Excepcionesl")
Quedan exceptuados de la obligacin establecida en el artculo 3o los pagos efectuados:
a) A las empresas del Sstema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a captar recursos del pblco.
b) A las admnistraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento
de sus funciones. Estn incluidos los pagos recibdos por los martilleros pblicos a
consecuencia de remates encargados por las administraciones tributarias.
c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de pagd.
Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de
remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan en un
distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema Financiero,
siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratndose de personas
naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendr en consideracin el lugar de
su residencia habitual.
b) En el distrito sealado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el
servicio o se entregue o devuelva el mutuo de dnero.
c) El pago, entrega o devolucin del mutuo de dinero se realce en presencia de un
Notario o Juez de Paz que haga sus veces, quien dar fe del acto. Mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se podr establecer a
otras entidades o personas que puedan actuar como fedatarios, as como regular la
forma, plazos y otros aspectos que permtan cumplir con lo dispuesto en este inciso.
Artculo 7o.- Obligaciones de los Notarios, Jueces de Paz, contratantes y

funcionarios de Registros Pblicos
7.1 En los supuestos previstos en el artculo 3o, el Notario o Juez de Paz que haga
sus veces deber:
a) Sealar expresamente en la escritura pblica el Medio de Pago utilizado, sempre
que tenga a la vista el documento que acredite su uso, o dejar constancia que
no se le exhibi ninguno.
b) Tratndose de los documentos de transferencia de bienes muebles registra-
bles o no registrables, constatar que los contratantes hayan insertado una
clusula en la que se seale el Medio de Pago utilizado o que no se utiliz
n ing u no.
En los casos en que se haya utilizado un Medo de Pago, el Notario o el Juez
de Paz deber verificar la exstencia del documento que acredte su uso y
ad.luntar una copia del mismo al documento que extienda o autorice.
t'r Artculo modficado por la Fe de Erratas pub. el 1304/2004.

{') Nueva denominacin. de conformidad con la modifcacn introducida en elArt. 87o de la Constitucn
816
Se apnuEen el Texro rurCO OnoerunDo DE LA LeY pnRR LA LUCHA CONTRA t-R EvnSll...
7.2 Cuando se trate de actos inscribibles en los Registros Pblicos que no requeran
la intervencin de un Notario o Juez de Paz que haga sus veces, los funcionarios de
Registros Pblicos debern constatar que en los documentos presentados se haya
nsrtado una clusula en la que se seale el Medio de Pago utilizado o que no se
utiliz ninguno. En el primer supuesto, los contratantes debern presentar copia del
documento que acredite el uso del Medio de Pago.
7.3 El Notario, Juez de Paz o funcionario de los Registros Pblicos que no cumpla
con lo previsto en los numerales 7.1 y 7.2 ser sancionado de acuerdo a las sguientes
normas, segn corresponda:
a) lnciso h) del artculo 149o de la Ley del Notariado N" 26002, por falta que ser
sancionada de acuerdo a lo establecido. en la mencionada Ley
b) Numeral .t0 del artculo 201o del Texto unico ordenado de la Ley Orgnica del
Poder Judicial, aprobado por Decreto Supremo N" 017-93-JUS, por responsa-
bilidad disciplinaria que ser sancionada al amparo de dicha norma.
c) lnciso a) del artculo 44o de la Resolucin suprema No '135-2002-JUS, Estatutg
de la Superintendencia Nacional de Registros Pblicos, por responsabilidad
que ser sancionada segn el rgimen disciplinario del rgimen laboral al que
pertenece el funcionario.
7.4 El colegio de Notarios respectivo, el Poder Judicial o la Superintendencia
Nacional de Registros Pblicos, segn corresponda, deber poner en conocmento
de la sUNAT lai acciones adoptadas respecto del incumplimiento de lo previsto en
los numerales 7.1 y 7.2 en los trminos sealados en el Reglamento de la presente
Ley
Artculo 8o.- Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no
darn derecho a deducir gastos, cosios o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.
Para efecto de lo dlspuesto en el prrafo anterior se deber tener en cuenta,
adicionalmente, lo siguiente:
a) En el caso de gistos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio
de lo devengad de acuerdo a las normas del lmpuesto a la Renta, la verificacin del
Medio de Pgo utilizado se deber rcalizat cuando se efecte el pago correspondiente
a la operacin que gener la obligacin.
b) En el caso de crdi[os fiscales o saldos a favor utilizados en la oportunidad previs-
ta en las normas Sobre el lmpuesto General a las Ventas e lmpuesto Selectivo al
consumo y del lmpuesto de Promocin Municipal, la verificacin del Medio de Pago
utilizado se deber realizar cuando se efecte el pago correspondiente a la operacin
que gener el derecho.
En caso de que el deudor tributario haya utilizado indebidamente gastos, costos
o crditos, o dichos conceptos se tornen indebidos, deber rectificar su declaracin y
realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pagar, la
SUNAT en us-o de las iacultades conceddas por el Cdigo Tributario proceder a emtir
y notifcar la resolucin de determinacin respectiva.
Si la devolucin de tributos por saldos a favor, rentegros tributarios, recuperacin
anticipada, o restitucin de derechos arancelarios se hubiese efectuado en exceso,
en forma indebida o que se torne en indebda, la SUNAT, de acuerdo a las normas
reglamentarias be la presente Ley o a las normas vigentes, emitir el acto respectivo
y proceder a realizar la cobranza, incluyendo los intereses a que se refiere el artculo
33o del Cdigo Tributario.
817
Aruexos
Tratndose de mutuos de dinero realzados por medios distintos a los sealados en

el artculo 5o, la entrega de dinero por el mutuante o la devolucin del mismo por el
mutuatario no permitir que este ltimo sustente incremento patrimonial ni una mayor
disponibilidad de ingresos para el pago de obligaciones o la realizacin de consumos,
debiendo el mutuante, por su parte, justificar el origen del dinero otorgado en mutuo.
CAPTULO III
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS
Artculo 9o.- De la creacin del impuesto

Crase con carcter temporal el <lmpuesto a las Transacciones Financieras>.
El lmpuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda
nacional o extranjera, que se detallan a continuacin:
a) La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en
las empresas del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia
entre cuentas de un mismo titular mantenidas en una misma empresa del Sistema
Financiero o entre sus cuentas mantendas en diferentes empresas del Sistema Fi-
nanciero.
b) Los pagos a una empresa del Sistema Financiero, en los que no se utilice las cuentas
a que se refiere el inciso anteror, cualquiera sea la denominacin que se les otorgue,
los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incfuso a travs de movimiento de
efectivo- y su instrumentacin jurdica.
c) La adquisicin de cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero
u otros nstrumentos financieros, creados o por crearse, en los que no se utilice las
cuentas a que se refiere el inciso a).
d) La entrega al mandante o comitente del dinero recaudado o cobrado en su nombre,
as como las operaciones de pago o entrega de dnero a favor de terceros realizadas
con cargo a dichos montos, efectuadas por una empresa del Sistema Financiero sin
utilizar las cuentas a que se refiere el inciso a), cualquiera sea la denominacin que
se les otorgue, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo -incluso a travs de
movimiento de efectivo- y su instrumentacin jurdica.
Se encuentran comprendidas en este inciso las operaciones realizadas por las em-
presas del Sistema Financiero medante el transporte de caudales.
e) Los giros o envos de dinero efectuados a travs de:
1. Una empresa del Sistema Financiero, sin utilizar las cuentas a que se refiere
el inciso a).
2. Una empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora
de renta de tercera categora. Tambin est gravada la entrega al beneficiario
del dinero girado o enviado.
f) La entrega o recepcin de fondos propios o de terceros que consttuyan un sistema
de pagos organizado en el pas o en el exterior, sin intervencin de una empresa del
sistema Financiero, aun cuando se empleen cuentas abiertas en empresas bancarias
o financieras no domiciliadas. En este supuesto se presume, sin admitir prueba en
contrario, que por cada entrega o recepcin de fondos existe una acreditacin y un
dbito, debiendo el organizador del sistema de pagos abonar el impuesto correspon-
diente a cada una de las citadas operaciones.
g) Los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (1S%) de las
obligaciones de la persona o entidad generadora de rentas de tercera categora sin
utilizar dinerqen efectivo o Medios de Pago. En estos casos se aplicar el doble de
la alcuota prevista en el artculo 10o sobre los montos cancelados que excedan el
porcentaje anteriormente sealado. No estn comprendidas las compensaciones de
primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coasegu-
818
Se pRueen el TrxrO ltCO OnoelnDo DE LA Ley pnRn LA LUCHA CONTRA ln evnstru.'.
radoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de

activos.
h) Las siguientes operacones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por
cuentt propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del
presente artculo:
1. Los pagos por adqusicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin
de activos para ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la
adquiscn de instrumentos financieros.
2. Las donaciones y cualquier pago que constituya gasto o costo para efectos del
lmpuesto a la Renta, excepto los gastos financieros.
i) Los pagos que las empresas del Sistema Financiero efecten a establecimientos
afiliados a tarjetas de crdito, dbito o de minoristas, sin utilizar las cuentas a que
se refere el inciso a) del presente artculo.
j) La entrega de fondos al cliente o al deudor de la empresa del Sistema Financiero,
o al tercro que aqullos designen, con cargo a colocaciones otorgadas por dicha
empresa, incluyendo la efectuada con cargo a una tarjeta de crdito, sin utilizar las
cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculot').
Artculo 10o.- De la alcuota

La alcuota del lmpuesto a las Transacciones Financieras (lTF) eS cero coma cero
cero cinco por ciento (O,OO5%). El impuesto se determina aplicando la tasa sobre el valor
de la operacin afecta, conforme a lo establecdo en el artculo'12 de la Ley'i"t
Articulo 11o.- De las exoneraciones

Estn exoneradas del impuesto, durante el plazo de vigencia de ste, las operaciones
que se detallan en el Apndice del presente dispositivg{"'}.
Lo establecido en el presente articulo operar siempre que el beneficiario presente a
la empresa del Sistema Financiero un documento con carcter de declaracin jurada en el
que identifique el nmero de cuenta en la cual se realrzarn las operaciones exoneradas
La exoneracin operar desde la presentacin de la declaracin jurada.
Mediante Decreto Supremo se podr exonerar de Ia obligacin establecida en el
prrafo anterior o establecer procedimientos especiales para la identificacin de las
cuentas a que se refieren los incisos b), c), d), n), q)' r)' u), v) y w) del Apndicet"'l'
Artculo 12o.- De la base imponible

La base imponible est constituida por el valor de la operacin afecta conforme a
lo establecido en el artculo 90, sin deduccin alguna, debiendo adems considerarse lo
siguiente:
af en et caso del inciso c) del artculo 90, la alcuota del lmpuesto se aplicar sobre el
valor nominal del cheque de gerencia, certificado bancario, cheque de viajero u otro
instrumento fi nanciero.
b) En el caso del inciso g) del artculo 90, la base imponible est constituda por los
pagos realizados en el-ejercicio gravable sn utlizar dinero en efectivo o Medios de
Pago, en la parte que excedan del 15% del total de las obligaciones del contribuyente.
t1 lnciso sustituiib por el Art. 2o del Decreto Legislativo No 975, pub el 1510312007'
r1 Artculo sustitudo por el Art. 20 de la Ley N" 29667, pub. el 2010212011, vigente a partr del
01t0412011 .
{-1 Prrafo susttudo por el Art. 4" del Decreto Legslativo No 975' pub. el 1510312007'
819
Arexos
Para el .caso de operaciones en moneda extranjera, la conversin a moneda

nacional se efectuar al tipo de cambo promedio ponderado compra, publicado por la
Superintendencia de Banca, Seguros yAdministradoras Privadas de Fondos de Pensionesr'l
en la fecha de nacimiento de la obligacin trbutara o, en su defecto, el ltimo publicado.
Tratndose de monedas cuyo tipo de cambio no es publicado por dicha instiiucin, se
deber considerar el tipo de cambio promedio ponderado compra frjado de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Artculo 13o.- Del redondeo del lmpuesto

El impuesto determinado por aplicacn de la alcuota establecida en el artculo 10o
ser expresado hasta con dos decmales.
A fin de cumplir lo dispuesto en el prrafo anterior se debe considerar el siguiente
procedimiento de redondeo:
a. Si el dgito correspondiente al tercer decimal es inferior. igual o superior a cinco
(5), debe suprimirse.
b. Si ef digito correspondiente al segundo decimal es inferior a cinco (5), se ajulta
a cero (0) y si es superior a cinco (5), se ajusta a cinco (5).r')
Artculo 14o.- Del nacimiento de la obligacin tributaria

En los supuestos establecidos en el artculo 90, la obligacn tributaria nace:
a) Al efectuar la acreditacin o dbito en las cuentas, a que se refiere el inciso a) del
artculo 90.
b) Al efectuar el pago, en el supuesto previsto en el nciso b) del artculo 9o.
c) Al adquirir los documentos a que se refiere el inciso c) del artculo 9o.
d) Al entregar el dinero recaudado o cobrado, en el supuesto previsto en el inciso d)
del artculo 90 t"'r.
e) Al ordenar el giro o envo de dinero, en el supuesto previsto en el numeral 1 del
inciso e) del artculo 90.
f) Al ordenar el giro o envo de dinero y al entregar al beneficiario el dinero girado o
enviado, en el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso e) del artculo 90.
s) Al entregar o recibir los fondos propios o de terceros, a que se refiere el inciso f) del
artculo 90.
h) Al cierre del ejercicio, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 90.
) Al efectuar o poner a disposicin el pago o donacin, en los supuestos a que se
refieren los incisos h) e i) del artculo 90.
j) Al recibirse los fondos a que se refiere el inciso j) del artculo 90.
Artculo 15o.- De los contribuyentes
Son contribuyentes del impuesto:
a) Los titulares de las cuentas a que se refiere el nciso a) del artculo 90.
Tratndose de cuentas abiertas a nombre de ms de una persona, ya sea en forma
mancomunada o solidaria, se considerar como titular de la cuenta a la persona
natural o jurdica, sociedad conyugal, sucesin indivisa, asociacin de hecho de pro-
fesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, fideicomisos de titulizacin, el fideicomitente en los fideicomisos bancarios.
Nueva denonlnacn, de conformidad con la modiflcacin introducda en elArt. 87o de la Consttucin

Poltca del Per por la Ley N" 28484, pub. el 05/04/2005.
f'l Prrafo sLrstituido por el Art. 30 de la Ley No 29667, pub. et 21rc22011.
r-t lnciso susttuido por el Art. 50 del Decreto Legislativo No 975, pub. el 1SlO3l2OO7.
820
Se pRueen rl Texro .lco Onorr.Do DE LA Lrv pnnn LA LUcHA coNTRA LA EVASIoN...
consorcio;joint venture u otra forma de contrato de colaboracin empresarial que lleve

contabilidad independiente cuyo nombre figure en primer lugar. Tratndose de fideico-
misos bancarios, de existir pluralidad de fdeicomitentes, se considerar ttular a aqul
designado en el acto constitutivo del fideicomiso para cada una de las cuentas. De
no establecerlo el acto constitutivo, se considerar titular a aqul cuyo nombre figure
en primer lugar en el acto constitutivo. Mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin de la Superintendencia de Banca,
Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensionest'1, se establecern los
crterios y condiciones que sean necesarios para efecto de la aplicacin del lmpuesto
en caso de los fideicomisos bancarios.
El titular ser, asimismo, el nico autorizado a efectuar la deduccin a que se refiere
el artculo 190.
b) Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivrsas,
asociaciones de hecho de profesionales, comundad de bienes, fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin,
as como los consorcios, joint ventures, u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente que:
b.1) Realicen los pagos, respecto de las operaciones a que se refiere el inciso b)
del artculo 90.
b.2) Adquieran los cheques de gerencia, certificados bancarios, cheques de viajero
u otros instrumentos financieros a que se refiere el inciso c) del artculo go.
b.3) Ordenen la recaudacin o cobranza, respecto de las operaciones a que se
refiere el inciso d) del artculo 90.
b.4) Ordenen los giros o envos de dinero, respecto de las operaciones a que se
refiere el numeral 1 del inciso e) del artculo 90.
b.5) Ordenen los giros o envos de dinero, as como las que reciban los fondos en
calidad de beneficiarias, respecto de las operaciones a que se refiere el numeral
2 del inciso e) del artculo 9o.
b.6) Organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso 0 del artculo 9o, sin
perjuicio de la responsabilidad solidaria que tendr quien ordene Ia entrega o
reciba los fondos, por las operaciones que ha realizado con el organizador.
b.7) Realicen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo go.
b.8) Reciban los pagos o fondos a que se refieren los incisos i) y j) del artculo 90.
c) Las empresas del Sstema Financiero, respecto de las operaciones gravadas que
realicen por cuenta propia, a que se refiere el inciso h) del artculo 90.
Artculo 16o.- De los agentes de retencin o percepcin

"16.1 Son responsables del impuesto, en calidad de agentes retenedores o perceptores,
segn sea el caso:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones sealadas en los
incsos a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), e incisos i) y j) del artculo go.
b) Las Empresas de Transferencias de Fondos o las personas o entidades ge-
neradoras de rentas de tercera categora distintas a las empresas del Sistema
Financiero, por las operaciones sealadas en el numeral 2 del inciso e) del
artculo 90.
r"r Nueva denominacin, de conformidad con la modiflcacin introducida en elArt. 87o de la Constitucn
Poltica del Per por la Ley No 28484, pub. et 05i04/2005.
821
Aruexos
La responsabilidad solidaria por la deuda tributaria surgir cuando se debiten pagos

de una cuenta en la que no existen o no existan fondos suficientes para cubrir el
lmpuesto correspondiente a dichas operaciones o cuando el agente de retencin o
percepcin hubiere omitido la retencin o percrpcin a que estaba obligado.
16.2 Las empresas mencionadas en el numeral anterior debern:
a) Entregar al contribuyente el documento donde conste el monto del lmpuesto
retenido o percibido.
b) Efectuar la devolucin de las retenciones y/o percepciones realizadas en forma
indebida o en exceso.
Lo establecido en el presente numeral se efectuar de acuerdo a lo que esta-
blezca el Reglamento.
16.3 El agente de retencin o percepcin deber devolver al contribuyente las reten-
ciones y/o percepciones efectuadas en forma indebida o en exceso. Para tal efecto,
compensar la devolucin efectuada con el monto de las retenciones y/o percepciones
que por el mismo lmpuesto y en el mismo mes haya practicado a otros contribuyen-
tes. De quedar un remanente por compensar, lo deber aplicar a los pagos que le
corresponda efectuar, en el mismo mes, en calidad de contribuyente.
El saldo no compensado se aplcar a los meses siguentes, de acuerdo al procedi-
miento sealado en el prrafo anterior, hasta agotarlo.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, las devoluciones se
realizarn en la misma moneda en que se efectu la retencin o percepcin, segn
corresponda. Las compensaciones que deba efectuar el agente de retencin o per-
cepcin se realizarn al tipo de cambio vigente a la fecha en que se efectu el cobro
indebido o en exceso.
16.4Cuando el agente de retencin o percepcin hubiera efectuado pagos indebidos o en
exceso a la Administracin Tributaria, compensar dichos pagos @n el monto que,
por el mismo lmpuesto y en el mismo mes tenga que realizar ante la Administracin
Tributaria, sea que correspondan a sus operaciones propias o a retenciones o per-
cepciones realizadas. De quedar un remanente por compensar, lo deber aplicar a
los pagos de los meses siguientes.
Tratndose de operaciones realizadas en moneda extranjera, las c,ompensaciones
que deba efectuar el agente de retencin o percepcin se realizarn al tipo de cambio
vigente a la fecha en que se realiz el pago indebido o en exceso.
Artculo 17o.- De la declaracin y pago del lmpuesto{')

El lmpuesto ser declarado y pagado por:
a) Las empresas del Sistema Financiero, por las operaciones detalladas en los incisos
a), b), c), d), numeral 1 del inciso e), h), i) y j) del artculo 90.
b) La Empresa de Transferencia de Fondos u otra persona o entidad generadora de
renta de tercera categora distinta a las empresas del Sistema Financiero, por las
operaciones sealadas en el numeral 2 del inciso e) del artculo 90
c) Las personas naturales, jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
asociaciones de hecho de profesionales, comunidad de bienes, fondos mutuos de
inversn en valores, fondos de inversin, fideicomisos bancarios o de titulizacin,
as como los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin
empresarial que lleven contabilidad independiente que:
r) Artculo modifcado por la Fe de Erratas pub. el 13/04/2004.
822
Se npnueen el Texro r.lCo OnoenDO DE LA Ley pnna LA LUcHA CONTRA LA EVASIN'..
c.1) organicen el sistema de pagos a que se refiere el inciso f) del artculo 90.
c.Z) neticen el pago, en el supuesto a que se refiere el inciso g) del artculo 9o.
En estos supuestos, si el obligado no declara ni paga el lmpuesto respectivo,
debern cumplir con esta obligacin quienes hayan recibido o entregado el
dinero, segn corresPonda.
La declaracin y ptso del lmpuesto se realizar en la forma, plazo y condiciones
que establezca la SUNAT, y. deber contener la siguiente informacin: . .
i. Nmero de Registro nico del Contribuyente o documento de identificacin,

segn corresponda. sin perjuicio de ello, en aquellos casos en que exista duda
o se detecte errores en dichos nmeros de identificacin, SUNAT podr solicitar
el nombre, razn social o denominacin del contribuyente.
2. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por las acreditaciones en
cualquier modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del ariculo
90, diferenciando aqu\\as proven\entes de\ exter\or.
3. Monto acumulado del impuesto retenido o percibido por los dbitos en cualquier
modalidad de cuentas abiertas, a que se refiere el inciso a) del artculo 90,
diferenciando aqullas destinadas al exterior.
4. Monto acumulado de giros o envos de dinero, a que se refiere el inciso e)
del artculo 90, diferenciando aqullos provenientes del exterior o destinados al
exterior.
5. Monto acumulado de las operaciones gravadas distintas a las sealadas en los
numerales 2 al 4, con indicacin del impuesto retenido o percbdo.('r
6. Monto acumulado del impuesto que, en aplicacin de la alcuota sealada en
el artculo 10 debi ser retenido o percibido en las operaciones gravadas de
no considerarse lo sealado en el literal b) del segundo prrafo del arlculo
13.r-)
(') El ltimo prrafo del artculo 17o de la Ley No 28194 fue declarado
nconsttucional mediante la Sentencia del Tribunal Constitucional, recada en
el expediente 0004-2004-AI/TC y otros acumulados, publicada el 29 de setiembre
de 2004, que dispuso que a partir del 30 de setiembre de 2004 dicho prrafo
deja de tener efecto en nuestro ordenamiento jurdico.
Artculo 18o.- Del uso indebido de cuentas

18.1 Si un contribuyente presenta la declaracin jurada a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 11o y, posteriormente, determina que no le corresponde la
exoneracin invocada, comunicar tal hecho a la empresa del Sistema Financiero
incluyendo el monto de la deuda tributaria correspondiente, de acuerdo a lo que
se establezca en el Reglamento. Con dicha comuntcacin, la empresa del Sistema
Financiero, proceder a efectuar los dbitos respectivos por concepto del lmpuesto.
18.2 Cuando los contribuyentes realicen operaciones gravadas a travs de cuentas que
conforme a la ley deben destinarse exclusivamente a la realizacin de operaciones
exoneradas, debern presentar una declaracin jurada a la empresa del Sistema
Financiero, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes de ocunido el hecho,
r') Prrafo modificado por el Art. 6 del D Leg. N'' 975. pub el 15i03/24c7.
("r Nurneral incorporado por el Art. 40 de la Ley No 29667, pub. el 2010212011, vigente a partir dei
01ta4t2011 .
823
Arexos
de acuerdo a lo que se establezca en el Reglamento. Con dicha declaracin, las

empresas del Sistema Financiero procedern a efectuar los dbitos respectivos por
concepto del lmpuesto.
18.3 En los supuestos a que se refieren los numerales anteriores, el impuesto reteni-
do o percibido ser declarado y pagado por la empresa del Sistema Financiero,
conjuntamente, con el impuesto que corresponda a las operaciones realizadas en
la fecha en que efecte la retencin o percepcin. Los intereses moratorios que
correspondan debern ser abonados por el contribuyente medante pago directo
a la SUNAT.
18.4 Si dentro de un proceso de fiscalizacin la SUNAT detecta el incumplimiento de lo
establecido en los numerales 1 y 2, comunicar este hecho a la empresa del Sistema
Financiero a fin de que retire, dentro de un plazo de kes (3) das de notificada,
la condicn de exonerada de la cuenta, al haberse perdido el carcter exclusivo
exigido por la presente Ley. Si la empresa del Sistema Financiero no cumple con lo
sealado en la citada comunicacin, ser responsable solidaria por las operaciones
gravadas que se realicen en dicha cuenta con posterioridad a la notificacin de la
comunicacn.
En el supuesto sealado en el presente numeral, la SUNAT podr asimismo,
solicitar al Juez el levantamiento del secreto bancario por existir indicios de evasin
tributaria.
Artculo l9o.- De la deduccin del impuesto

El lmpuesto a que se refiere la presente Ley ser deducible para efectos del lmpuesto
a la Renta.
Tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora, la deduccin del
lmpuesto se sujetar a las normas generales establecidas en la Ley del lmpuesto a la
Renta. En el caso de sujetos generadores de rentas de otras categoras, la deduccin
tendr como lmite la renta neta global sin considerar la renta correspondiente a la de
quinta categora, de ser el caso.
Tratndose de operaciones gravadas realizadas por los fondos mutuos de inversin en
valores, fondos de inversin o fideicomisos bancarios o de titulizacin, el lmpuesto ser
deducido a efectos de determinar la renta neta atribuible a los partcipes, inversionistas,
fideicomisarios, fideicomitentes o terceros.
Artculo 20o.- Del rgano administrador del impuesto y del destino de su

recaudacin
El lmpuesto constituye ingreso del Tesoro Pblico y su administracin le conesponde a
la SUNAT y su ejecucin presupuestal se har conforme a las disposiciones presupuestales
correspond ientes.
Artculo 21o.- Libros y registros

La SUNAT establecer, mediante Resolucin de Superintendencia, los libros, registros
u otros mecanismos que sean necesarios para el control de lo dispuesto en la presente
Ley, as como los requisitos, formas y condiciones de los mismos.
Artculo 22o.- Aplicacin del Cdigo Tributario

En todo lo no previsto por la presente Ley ser de aplicacin el Cdigo Tributario.
Artculo 2!o.- Vigencia

23.1 La presente Ley entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario
Oficial <El Peruano>.
824
Se npnueen el Texro Urco ORoerunDo DE LA Ley pnnn LA LUcHA coNrRA LA EVASTN.
23.2 Se deber utilizar Medios de Pago en las obligaciones previstas en el artculo 30,
que se contraigan a partir de la vigencia de la presente Ley.
23.3 El lmpuesto establecido en el Captulo lll regir hasta el 31 de diciembre de 2007 {"}{"}.
Prmera.- Normas reglamentarias

Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas se
dictarn las normas reglamentarias que sean necesarias para la aplicacin de la presente
Ley
Segunda.- De los contribuyentes con estabilidad trbutara

Los contribuyentes que gocen del beneficio de estabilidad tributaria segn la cual no
les sea de aplicacin los impuestos que se creen con posterioridad a la suscripcin del
convenio o contrato respectivo, debern acreditar su condicin a los agentes de retencin
o percepcin del lmpuesto de conformidad con lo establecido por el Reglamento.
Tercera.- No aplicacin de intereses ni sanciones

A la deuda tributaria por concepto del lmpuesto correspondiente al mes de marzo,
no le ser aplicable los intereses a que se refiere el artculo 33o del Cdigo Tributaro,
que se generen hasta el da en que se efecte la regularizacin, cuando los agentes de
retencin o percepcin, por causa debidamente justificada, durante dcho mes no hubieran
efectuado la retencin o percepcin respectiva.
Para dicho efecto, los mencionados agentes debern regularizar la declaracin y el
pago del referido lmpuesto hasta el ltimo da del vencimiento de las obligaciones tributarias
de liquidacin mensual a su cargo correspondiente a las operaciones gravadas realizadas
en el mes de marzo, de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT.
Los agentes de retencin o percepcin que no puedan repetir el pago del citado
lmpuesto contra los respectivos contribuyentes, quedarn eximidos de la responsabilidad
solidaria a que se refiere el numeral 16.1 del artculo l60.
No se sancionarn las infracciones vinculadas al lmpuesto correspondiente a dicho mes.
Las referidas infracciones y el incumplimento en el pago a que se refiere el primer
prrafo de la presente disposicin, no sern considerados para efectos de los regmenes
de buenos contribuyentes y de gradualidad, ni para ningn otro efecto tributario.
Lo sealado en la presente disposicin tambin ser de aplicacin a los contribuyentes
respecto de los cuales no se hubiera realizado la retencin o percepcin correspondiente
al lmpuesto generado durante el primer mes de vigencia del mismo y siempre que los
agentes de retencin o percepcin no pudieran ejercer el derecho de repeticin.
Cuarta.- Habilitacin de cuentas existentes

Las cuentas abiertas hasta el da anterior a la fecha de entrada en vigencia del
lmpuesto en las que se acredite remuneraciones o pensiones en virtud de contratos
c) Segn prrroga establecida en el artculo 7" de la Ley No 28929, Ley de Equilibrio Financiero
del Presupueslo del Sector Pblico para el ao fiscal 2007, pub. el i2l1212006.
cl A partir del 1 de enero de 2008, el numeral 23.3 queda derogado tctamente, en virtud a Ia
modiflcacn efectuada al artculo 10o de la Ley No 28194, por el artculo 3o del Decreto Legislativo
No 975, pub. el 1510312007.
825
Arexos
celebrados entre el empleador y la empresa del Sistema Financiero se consideran,

automticamente, habilitados sin carcter de exclusividad, a efectos de la exoneracin
establecida en el inciso c) del Apndice.
En estos casos, la empresa del Sistema Financiero no est obligada a exigir la
presentacin de la declaracin jurada a que se refiere el segundo prrafo del artculo 11o.
Quinta.- Devolucin por dbito indebido

Las empresas del Sistema Financiero debern devolver a los trabajadores o pensionistas
el lmpuesto a las Transacciones Financieras cuyo dbito sea indebido en aplicacin de
lo establecido en la sexta disposicin final.
La devolucin se efectuar de conformidad con lo establecido en el artculo 16o y
se realizar a partir de los 15 das tiles de la entrada en vigencia de la presente Ley.
Sexta.- De las cuentas de remuneraciones y pensiones

La exoneracin establecida en el inciso c) del Apndice tambin es aplicable a los
dbitos que el trabajador o pensionista hubiese realizado a partir del '1 de marzo de 2004
en la cuenta de remuneraciones y pensones en la que el empleado le hubiese acreditado
algn monto durante el mes de febrero de 2004, y hasta dicho monto.
Lo establecido en el prrafo anterior operar siempre que la acreditacin se hubiera
realizado mediante transferencia de una cuenta del empleador o mediante cheques con
las caractersticas sealadas en el inciso g) del artculo 50, en las que se identifique al
empleador como titular de la cuenta. Excepcionalmente, si la acreditacn se hubiera
realizado bajo cualquier otra modalidad, el empleador deber presentar a la empresa
del Sistema Financiero una declaracin jurada en la que seale que el monto acreditado
corresponde a remuneraciones o pensiones.
Sptima.- Norma derogatoria

Derganse los Decretos Legislativos nms. 939, 946 y 947,
Octava.- Registro de recaudacin para fines de informacin

La recaudacin proveniente del lmpuesto a las Transacciones Financieras producto
de la formalizacin de la economa ser registrada por la SUNAT como un ingreso
trbutario separado de los ingresos provenientes de los dems tributos existentes para
fines de informacin.
Novena.- De los recursos del lmpuesto

No es de aplicacin para el lmpuesto a las Transacciones Financieras lo dispuesto
por la Ley No 26432 y lo dispuesto en el inciso b) de la Primera Disposicin Final de
la Ley No 28129.
Dcima.- Del Plan Nacional de Austeridad(''
l', La Dcma Disposicin Final de la Ley No 28194 fue derogada por la Unica Disposicin Derogatoria
de la Ley No 28562, Ley que autoriza Crdito Suplementano en el Presupuesto del Sector Pbllco
para el Ao Fiscal 2005, pub. el 30/06/2005.
826
SE npRuean Er Texro Hrco OnpenDo DE LA Lrv pqn LA LUcHA coNTRA ln evns,..
APNDICE
OPERACIONES EXONEMDAS DEL IMPUESTO
A LAS TMNSACCIONES FINANCIERAS
a) La acreditacin o dbito en las cuentas del Sector Pblico Nacional incluyendo la
acreditacin por concepto de obligaciones tributarias, costas y gastos, as como el
dbito por devolucin de tributos mediante cheques o transferencias.
b) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusivamente para el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central y la acreditacin o dbito
en las cuentas que utilicen los agentes de aduana exclusivamente para el pago de
la deuda tributaria de sus comitentes.
c) La acreditacin o dbto en las cuentas que el empleador solicite a la Empresa del
Sistema Financiero abrir a nombre de sus trabajadores o pensionstas, con carcter
exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.
Si el empleador habilita una cuenta ya existente a nombre del trabajador o pensionista,
estar exonerada la acreditacin de las remuneraciones o pensiones, asi como los
dbitos hasta el lmite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
La exoneracin establecida en el presente inciso proceder nicamente cuando la
acreditacn de la remuneracin o pensin se realice mediante transferencia desde
una cuenta del empleador o mediante cheques con las caracteristicas sealadas
en el inciso g) del artculo 50, en los que se identifique al empleador como al titular
de la cuenta. En ambos casos, se deber comunicar a la empresa del Sistema
Financiero que el monto acreditado corresponde a remuneraciones o pensiones.
Queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago previstos en el prrafo anterior la
Empresa del Sistema Financiero que pague las remuneraciones o pensiones de sus
trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre de stos y siempre que
sea la misma Empresa del Sistema Financiero quien efecte el pago.
Por remuneraciones o pensiones se entender todo concepto que se considere como
renta de quinta categora para los efectos del lmpuesto a la Renta, aun cuando no
se encuentre afecto a este ltimo impuesto.
d) La acreditacin o dbito en las cuentas de Compensacin por Tiempo de Servicios -
CTS y los traslados de los depsitos a que se refiere el artculo 260 del Texto nico
Ordenado de la Ley de Compensacn por Tiempo de Servicios aprobado por el
Decreto Supremo No 001-97-TR y normas modificatorias.
e) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas por las Administradoras de Fondos
de Pensiones - AFP exclusivamente para la constitucin e inversin del fondo de
pensiones y para el pago de las prestaciones de jubilacin, invalidez, sobrevivencia
y gastos de sepelio.
La acreditacin o dbito en las cuentas que las empresas del Sistema Financiero
mantienen entre s y con el Banco Central de Reserva del Per, siempre que no se
destinen a las operaciones gravadas sealadas en el inciso h) del artculo 90.
9) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las adminis-
tradoras de redes de cajeros automticos, operadores de tarjetas de crdito, dbito y
de minoristas u operadoras de otras tarjetas reconocidas como Medio de Pago para
realiza compensaciones por cuenta de empresas del Sistema Financiero nacionales
o extranjeras, originadas en movimientos de fondos efectuados a travs de dichas
redes u operadoras, as como las transferencias que tengan origen o destino en las
mencionqJas cuentas.
Tambin estn exonerados la acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas exclusi-
vamente por las empresas de Transferencia de Fondos para el envo y transferencia
de fondos por cuenta de quienes ordenen los giros o envos de dinero.
827
ArExos
h) La acreditacin o dbito en las cuentas del Fondo de Seguro de Depsito a que se

refiere el artculo 1440 de la Ley General, exclusivamente respecto de los aportes
que reciba, las inversiones que realice y los desembolsos que efecte a favor de los
depositantes asegurados.
La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las
regulan, mantienen las Bolsas de Valores en las empresas de Sstema Financiero,
destinadas a la administracin del fondo de garanta.
i) La acreditacin o dbito en las cuentas que, de conformidad con las normas que las
regulan, mantenen las instituciones de compensacin y liquidacin de valores en las
empresas del Sistema Financiero, destinadas a la administracin de los fondos bur-
stiles de conformidad a las normas contables de las insiituciones de compensacin
y liquidacin de valores aprobadas por CONASEV
k) La acreditacin o dbito en las cuentas que de conformidad con las normas que las
regulan, las Bolsas de Productos mantienen en empresas del Sistema Financiero,
destinadas al proceso de liquidacin de operaciones realizadas en los mecanismos
de bolsa, a la administracin de garantas, as como al fondo de garanta.
La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con
las normas que las regulan, las sociedades agentes de bolsa autorizadas y las so-
ciedades corredoras de productos mantienen en Empresas del Sistema Financiero,
destinadas a las operacrones de intermediacin en el Mercado de Productos, en
los mecanismos de bolsa autorizados por CONASEV o fuera de stos. Asimismo,
la acreditacin o dbito que se realice en las dems cuentas de las operaciones
de intermediacin que conforme al Plan de Cuentas de las Sociedades Corredores
de Productos corresponden a las actividades directamente relacionadas con Ia
intermediacin.
En el caso de los agentes corredores de productos se aplicar la exoneracin en los
mismos trminos descritos en el pnafo precedente una vez que emitan las normas
que garanticen la separacin de los fondos correspondientes a la intermediacin
respecto de los fondos propios.
il) La acreditacin o dbito en las cuentas utilizadas, exclusivamente, por las Empresas
de transporte, custodia y administracin de numerario a que se refiere el artculo 17o
de la Ley General para efectuar los pagos de pensiones ordenados por la Oficina de
Normalizacin Previsional - ONP
m) La acreditacin o dbito que se realice en las cuentas que, de conformidad con las
normas que las regulan, los agentes de intermediacin mantienen en las Empresas
del Sistema Financiero, destinadas para las operaciones de intermediacin en el
Mercado de Valores, en mecanismos centralizados oe negociacin autorizados por
CONASEV o fuera de stos. Asimismo, la acredjtacin o dbito que se realice en
las dems cuentas operativas que conforme al Plan de Cuentas de los agentes de
intermediacin corresponde a las activrdades directamente relacionadas con la inter-
mediacin.
n) La acreditacin o dbito en las cuentas de los gobiernos, misiones diplomticas y
consulares, organismos y organizaciones internacionales acreditados en el Per.
o) La acreditacin o dbito en las cuentas de las universidades y centros educativos,
siempre que los fondos de las referidas cuentas se destinen a sus flnes.
p) La acreditacin o dbito en las cuentas de las entidades, organismos e instituciones
de cooperacin tcnica nternacional de fuentes bilaterales y multilaterales inscritos
y/o registrapos en la Agencia Peruana de Cooperacin lnternacional, que provengan
de fondos ib cooperacin tcnica internacional y destinados a la ejecucin en el pas
de proyectos de cooperacin tcnica internacional, as como los fondos que dichas
instituciones otorgan. Para tal efecto, las entidades, organismos e instituciones de
cooperacin tcnica internacional debern abrir una cuenta especial en la que se
828
Se npnueee El Texro 'rco onoennDo DE LA Lev pann LA LUcHA coNTRA LA EVASIoN..
abonar, con carcter exclusivo, las donaciones que perciban de fuentes bilaterales
y multilaterales.
q) Los dbitos en la cuenta del cliente por concepto del lmpuesto, gastos de manteni-
miento de cuentas y portes.
r) La acreditacn o dbito correspondiente a contra-asientos por error o anulaciones
de documentos previamente acreditados en cuenta_
s) La acreditacin o dbito en las cuentas que las compaas de seguros y reaseguros
ulilicen exclusivamente para el respaldo de las Reservas Tcnicas, ptrmon ti-
limo de solvencia y Fondos de Garanta, incluyendo la adquisicin de actrvos para
dicho fin, asi como la acreditacin o dbito para el pago de las rentas vitalicias, las
prestaciones de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
t) La acreditacin o dbito en las cuentas que los Fondos Mutuos, Fondos de lnversin,
Patrimonios Fdeicometdos de Sociedades Titulizadoras, Sociedades de propsito
Especial y Fondos Colectivos mantienen en empresas del Sistema Financiero exclusi-
vamente para el movimiento de los fondos constituidos por oferta pblica, patrimonios
de propsito exclusivo que respalden la emisin de valores por oferta pblica, y fondos
constituidos por los aportes de los asociados de las empresas administradoras de
fondos colectivos, respectivamente{').
u) La renovacin de depsitos a plazos y de certificados de depsito por montos igua-
les o distintos, hasta por el monto que no implique una nueva entrega de diner en
efectivo por parte del titular del depsito o del certificado, as como la acreditacin
de intereses que se generen en stos, en las cuentas corrientes y en las cuentas
de ahorro.
v) La renovacin de crditos, cualquiera sea su modalidad, hasta por el monto que
no implique una nueva entrega de dinero en efectivo por parte de la Empresa del
Sistema Financiero.
w) El pago de prstamos promocionales otorgados con cargo al Fondo MIVIVIENDA
S.A.i") o al Programa TECHO PROPIO.
x) La acreditacin y el dbito en las cuentas utilizadas en forma exclusiva por las em-
presas de arrendamiento financiero a que se refiere el literal B del Artculo 160 de la
Ley General, para realizar exclusivamente los pagos efectuados para la adquisicin
de activos para ser entregados en arrendamiento financiero.
- .No estn comprendidos en los literates e), S), h), i), j), k), t), il) m), s) y t) del presente
Apndice la acreditacin o pago que las empresas realicen por su cuent y a su nombre
por conceptos que constituyan gasto o costo para efectos del lmpuesto a la Renta,
adquisicin de activos y donaciones. Tratndose del inciso s) la adquisicin de activos a
que se refiere el presente prrafo no incluye la acreditacin o pago por adquisicin de
activos que respalden las Reservas Tcnicas, patrimonio Mnimo d solvencia y Fondos
de Garanta.
r) lnciso sustituido por el Art. 70 del Decreto Leglslatvo N.975, pub. el 15lO3l2OO7.
11 Nueva denomnacn, de conformidad con l Cuarta Disposicin Final de la Ley No 28579,
pub. el 09/07i2005.
829

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LLelSLAel Oll

Legisl acin Tri butaria

O JURISTA EDITORES E.I.R.L.

@ Derechos Reservados conforme a Ley

DISPOSICIONES FINALES 219

- TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

. RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA NO 063.2007/5UNAT

TETTO IICO ORDENADO DE

oelNarro orRpLrcncrN ................... 319

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES 575

TBrIO ICO ORDENADO DE tA

oet Metro oe npLlcnctN DEL IMPUESTo Y DEL NAcIMIENTo DE .

LR oaLIcRcIN TRIBUTARIA 579

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS, TRANSITORIAS Y FINALES 615

DECRETO SUPREMO N' 211-2007-EF

DECRETO SUPREMO N" 167-2OO8.EF

REGTAMENTO DE tA TBY DEt

RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N" OO1-2008/SUNAT

DECRETO LEGISLATIVO NO 973

DECRETO SUPREMO N" 046-96-EF

DECRETO SUPREMO NO 084-2OO7.EF

DECRETO SUPREMO N" 085-2007-EF

DECRETO SUPREMO NO 103-99.EF

DECRET LEGISLATIVO NO 937

DECRETO SUPREMO NO 097-2004-EF

DEGRETO SUPREMO N" 156-2004-EF

DECRETO SUPREMO NO I5O-2007-EF

Aft. Lo.- Texto nico Ordenado det Cdigo Tributario

Lrt. 2".- Derogacin

Art. 3'.- Refrendo

Ott,{\TA HUMAI,A TASSO

LLIS MIGI,EI CASTITTA RUBIO

Norma I.- coxrnxroo

Norma II.- r{srro DE Aplrcecrrr

Norma III.- puurrlrEs DEL DERECHo TRTBUTARTo

e) Los decretos suprmosy las normas reglamentanas;

JURISPBUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAK

Norma IV.- pnrucrplo DE LEGALTDAD - RESERVA DE LA tEy

JURISPRUOEIIGIA DEL TRIBUIIAI FISCAL:

Norma V.- r.Ey DE pREsuprrESTo y cRDrros sup[EMENTARTos

Norma 1r[. prnnlprcncrN v nERoGA{ r! nE N{)RM^s rptFrtrqRt4s

rlnl lis't,', ,.l"f ',

JUlrlsPnu0EilutA Dt tRtBUilAt ftscAl DE 0BsEtvAtctA 08!taT0f,tA;

Itlorrna VII.- nreLns Gt{blRA[.Es pARA r,.A r)Acr{)N uE ExoNERAcIo-

llUrt.allL; / r( r!r,, jr -1,.j

Norma VIII.- INTERpRETACIN DE NoRMAS TRIBUTARIAS(I)

JURISPRUDEI{CIA DEt TRIBUTAT TISCAI.:

COI{SUTTAS ABSUETTAS POR I SUIIAT

Norma D(.- epuceclN SUPIEToRIA DE Los PRINCIPIoS DEL DERECHo

JURISPRUDEIICIA DEt TRIBUIIAT FISCAI.:

Norma X.- vrcntclA DE LAs NoRMAS TRIBUTARIAS

Los rcglamentos rigen desde la enlraia en gencia de la ley reglamentada. Cuando se

JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAI TISCAI.:

Norma XI.- pEnsoNAS soMETrDAs AL cDrco TRTBUTARTo y DEMs

Norma XII.- coupuro DE PLAzos

JURISPRUDEXGIA DEI TRIBUXAI FISCAI DE OBSERVATCIA OBTIGATORTA:

Norma XI[.- ExoNERACToNES A Drpx,MTrcos y CITREs

Norma XIV.- rurrursrERro DE EcoNoMR r rrruniczns

Norma XV.- ul,loeD IMposITr\iA TRIBUTARIA

Norma XVI.- cALrFrcACrN, ELUsrN DE NoRMAs rR.IEUTARIAs y

Art. 1o.- coNcEpro DE LA osuceclN TRIBUTARIA

JURISPRUDEIICIA DET TRIBUIIAT TISCAT:

Art. 2".- NACIMTENTo DE tA oBLIGAcIN TRIBUTARIA