A Importancia Da Reforma Tributaria para o Desenvolvimento e Tecia Rodrigues Dos Santos

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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEAR
FACULDADE CEARENSE
CURSO DE CINCIAS CONTBEIS
A IMPORTNCIA DA REFORMA TRIBUTRIA

PARA O DESENVOLVIMENTO ECONMICO DO BRASIL
TCIA RODRIGUES DOS SANTOS
FORTALEZA - CE
2012
1

Monografia apresentada Faculdade Cearense, como

requisito obrigatrio para a obteno do ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis.
Prof. Orientador: Liana Mrcia Costa Vieira Marinho.
FORTALEZA - CE
2012
2

Esta monografia foi submetida Coordenao do Curso de Cincias Contbeis, como

parte dos requisitos necessrios obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis,
outorgado pela Faculdade Cearense - FAC e encontra-se disposio dos interessados na
Biblioteca da referida Universidade.
A citao de qualquer trecho desta monografia permitida, desde que feita de acordo
com as normas de tica cientfica.
Aprovado em ____/____/____
_________________________________________________
Prof. Ms.Liana Mrcia Costa Vieira Marinho
(orientador)
_________________________________________________
Dra Mrcia
Membro da banca examinadora
__________________________________________________
Dr.Paulo Henrique
Membro da banca examinadora
3
Dedico este trabalho aos meus pais: Maria de Lourdes

Rodrigues dos Santos e Leonidas Pereira dos Santos,
por todo amor, apoio e carinho que encontro neles e por
sempre acreditarem em mim, me dando motivao para
continuar seguindo em frente.
4
AGRADECIMENTOS
A Deus, porque tudo posso naquele que me fortalece e quem me fortalece Ele;
Aos meus pais, Lourdes e Leonidas que sempre incentivaram minha educao e que
me ensinaram o valor do trabalho e da dedicao para alcanarmos nossos ideais, e, com
muito amor, carinho e ateno, fizeram com que chegasse at aqui, sempre acreditando em
minhas realizaes;
A minha irm Lilian, pela dedicao e disponibilidade de ter me acompanhado durante
todo o processo de construo dessa monografia;
Ao meu primo Riod Prata, pela preocupao, pacincia e apoio em todos os
momentos;
Aos meus colegas de classe, em especial, Darlane Mirele e Paula Santiago que
desenvolvemos muitas atividades juntas e com quem convivi muitas alegrias;
Faculdade Cearense, onde encontrei um ambiente acolhedor;
A todos os professores que contriburam para a minha formao educacional;
A minha orientadora Liana Marinho, que me apoiou e me incentivou para a realizao
deste trabalho, sempre paciente e solcita e acreditou na minha capacidade de realizar um
grande trabalho;
A todos que compartilharam de alguma forma esse momento da minha vida.
5
Se h pessoas que no estudam ou que, se estudam,

no aproveitam, elas que no se desencorajem e no
desistam (...) se h pessoas que no praticam o bem ou
que, mesmo que o pratiquem, no podem aplicar nisso
todas as suas foras, elas que no se desencorajem e no
desistam; o que outros fariam numa s vez, elas o faro
em dez, o que outros fariam em cem vezes, elas o faro
em mil, porque aquele que seguir verdadeiramente esta
regra da perseverana, por mais ignorante que seja,
tornar-se- uma pessoa esclarecida, por mais fraco que
seja, tornar-se- necessariamente forte.
Confcio
6
RESUMO
O crescimento pelo o qual o Brasil vem passando diante da crise internacional est levantando
questes que idealizam a to sonhada Reforma Tributria no Brasil. A reforma tem sido
amplamente discutida h dcadas pelos produtores e consumidores que vem a necessidade de
que o governo crie uma proposta que venha simplificar e harmonizar o atual Sistema
Tributrio Nacional para garantir maior eficincia e competitividade produo brasileira,
reduzindo a carga fiscal que incide sobre os mesmos, para que com isso haja uma produo
mais eficiente e contribuio para o crescimento das empresas em todo o territrio nacional. A
reforma tributria um assunto muito polmico e complexo, porque trata de tributo, que um
fato que gera muitos conflitos e deve ser tratado com objetividade e neutralidade. Tendo em
vista a complexidade e necessidade da importncia de se fazer uma Reforma Tributria no
Brasil, o presente trabalho tem como objetivo trazer questes que podem tornar essa
implantao possvel com o propsito de destacar pontos positivos e negativos que possam
causar no cenrio poltico, econmico e social brasileiro. Para tanto, foi realizado inicialmente
uma pesquisa bibliogrfica acerca do assunto, com nfase a proposta do Valor Agregado.
Deste modo foi possvel concluir que a criao de um Imposto sobre Valor Agregado aponta
para a necessidade de um imposto uniforme como forma de eliminar a guerra fiscal entre os
Estados, bem como a dificultar a sonegao, visto que fundamenta a simplificao, economia
e eficcia dos procedimentos de fiscalizao e arrecadao do tributo.
Palavras-chave: Reforma Tributria no Brasil, Sistema Tributrio Nacional, Tributo, Guerra

Fiscal, Valor Agregado e Simplificao.
7
ABSTRACT
The growth by which Brazil has been undergoing in front of the crisis is raising questions
that idealize the long awaited Tributary Reform in Brazil. The reform has been widely
discussed for decades by producers and consumers who see the need for the government build
a proposal that will simplify and harmonize the current National Tax System in order to
ensure improved efficiency and competitiveness of the Brazilian production, reducing the tax
burden on them, so that theres a more efficient production and contribution to the growth of
companies throughout the national territory. Tributary reform is a very polemical and
complex theme, because it deals with a tribute, and its a matter that generates a lot of
conflicts and must be treated objectively and impartiality. Considering the complexity of the
importance and need of making a Tributary Reform in Brazil, the present study aims to bring
issues that can make possible this deployment in order to highlight strengths and weaknesses
that may occur in the political, economic and social brazilian scenario. For this, was initially
carried out a bibliographic research on the subject with emphasis on the proposed Added
Value. Thus it was concluded that the creation of a Value Added Tax points to the need for a
uniform tax as a way of eliminating the tax war between the States, and to hinder tax evasion,
seen underlying the simplification, the economy and the effectiveness of the monitoring and
collection of tribute.
Keywords: Tributary Reformin Brazil, National Tax System, Tribute, War Tax, Added Value
and Simplification.
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LISTAS DE SIGLAS
BNDES - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social

CF Constituio Federal
COFINS Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
CPMF Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de
Crditos e Direitos de Natureza Financeira
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
CTN Cdigo Tribunal Nacional
ICMS Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS)
IE Imposto de Exportao
II Imposto de Importao de Produtos Estrangeiros
IPI Imposto sobre Produtos Industrializados
IR- Imposto de Renda
ISS Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza
IVA Imposto sobre Valor Adicionado
LC Lei Complementar
PASEP Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico
PIB Produto Interno Bruto
PIS Programa de Integrao Social
SIMPLES NACIONAL - Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e
Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
STN Sistema Tributrio Nacional
9
LISTAS DE GRFICOS
Grfico 1 Carga Tributria total primeiro e ltimo ano de mandato Governos:

1947 - 2010 ............................................................................................................................... 34
Grfico 2 Carga Tributria total por competncia (Unio, Estados e Municpios) .............. 35
Grfico 3 Carga Tributria total por finalidade (Receita Fiscal, Previdncia Social e
Contribuies Sociais) ............................................................................................................. 36
Grfico 4 Carga Tributria total por finalidade por base de incidncia ................................ 37
Grfico 5 Carga Tributria Total Brasil percentagem(%) do PIB arrecadao de
impostos federais + estaduais + municipais ............................................................................. 38
Grfico 6 Carga Tributria total % do PIB Evoluo: 1995-2010 .................................. 39
Grfico 7 Carga Tributria Estadual todos Estados brasileiros .......................................... 40
10
LISTAS DE QUADROS
Quadro 1 Impostos: Conhea os pases com pior retorno ao contribuinte. .......................... 22

Quadro 2 Propostas de Reforma Tributria .......................................................................... 46
Quadro 3 Principais pontos da proposta que o governo deve enviar ao Congresso ............. 46
Quadro 4 Sntese das principais alteraes propostas na Reforma Tributria ..................... 48
11
LISTAS DE TABELAS
Tabela 1 Exemplo da nova proposta do ICMS 1 .................................................................. 50

Tabela 2 Exemplo da nova proposta do ICMS 2 .................................................................. 50
12
Sumrio
1 INTRODUO ............................................................................................................. 13
1.1 Contextualizao ......................................................................................................................... 13
1.2 Problemtica ............................................................................................................................... 15
1.3 Hiptese para a soluo do problema ....................................................................................... 15
1.4 Objetivo ...................................................................................................................................... 15
1.5 Metodologia ................................................................................................................................ 16
2 REFORMA TRIBUTRIA.......................................................................................... 17
2.1 Conceito ...................................................................................................................................... 17
2.2 Princpios ..................................................................................................................................... 18
2.3 Objetivos ..................................................................................................................................... 18
2.4 Importncia ................................................................................................................................. 19
2.5 Benefcios da Reforma Tributria ............................................................................................... 20
3 O IMPACTO DA REFORMA TRIBUTRIA NO BRASIL ................................... 21
3.1 Dificuldades enfrentadas pelos empresrios .................................................................................. 23
3.1.1 Certido Negativa de Dbitos ...................................................................................................... 23
3.1.2 Obrigaes Acessrias .................................................................................................................. 25
3.1.3 Abuso de Autoridade ................................................................................................................... 30
3.1.4 Fiscalizao ................................................................................................................................... 30
3.1.5 Outras dificuldades ...................................................................................................................... 30
3.2 As dificuldades do STN para o crescimento econmico do Brasil................................................... 30
3.3 Anlise da carga tributria analisada atravs de nmeros ............................................................. 33
4 UM MODELO IDEAL ................................................................................................. 41
4.1 Proposta de Reforma Tributria ................................................................................................. 45
4.2 Novo modelo de proposta pelo Imposto sobre Valor Agregado (IVA) ....................................... 47
4.3 Impactos e desdobramentos ...................................................................................................... 47
5 CONSIDERAES FINAIS ....................................................................................... 56
6 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................ 59
13
1 INTRODUO
1.1 Contextualizao
O Brasil um pas que possui uma carga tributria muito alta para seus contribuintes.
Por conta disso, a sociedade brasileira j vem questionando h algumas dcadas a necessidade
de se implantar uma Reforma Tributria no Brasil, uma vez que o alto custo dos tributos que,
alm de ser excessivo para o bolso dos brasileiros, no traz um retorno adequado e justo para
sua populao. E como se no bastasse, o contribuinte ainda obrigado a gastar com
educao, sade e segurana privadas, j que o servio pblico no os oferece com qualidade.
A falta de controle dos gastos pblicos e desvios de finalidade nos trs nveis de
governo (Unio, estados e municpios) causam transtornos para os brasileiros. A arrecadao
cresce proporcionalmente ao gasto pblico e a situao social do pas vai de mal a pior. A
sade, a educao e a segurana pblica esto precrias. arriscado abrir um pequeno
negcio no Brasil, pois o governo tem interesse em ajudar apenas as grandes empresas,
emprestando e financiando atravs do BNDES (Banco Nacional de Desenvolvimento
Econmico e Social). Todos os anos h um aumento substancial no recolhimento dos
impostos. A alta tributao do pas deveria ao menos justificar o bem estar da populao. No
entanto, contrasta com o pssimo e ineficiente servio pblico. Uma mudana necessria
para que o governo possa reduzir gastos e investir adequadamente nos servios pelos quais os
contribuintes pagam absurdamente caro.
As expectativas de um sistema tributrio que impulsione o crescimento econmico e
aumente a produtividade da economia do pas muito grande. Desde a Constituio Federal
de 1988, que reformou amplamente o papel do Estado na economia, a tributao causou
grande parte das deficincias do sistema tributrio nacional. A partir da, a carga tributria s
tem aumentado, pois criou um sistema de financiamento insuficiente para o tamanho do
Estado nela contemplado. Por conta disso, o governo federal teve que promulgar uma Carta
Magna, na qual trouxe uma srie de tributos para completar o financiamento do Estado
visando apenas arrecadao, sem se preocupar com regras econmicas de tributao.
Criaram-se a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), em 1989; e o Imposto
Provisrio sobre Movimentao Financeira (IPMF), com vigncia em 1993, que em 1996 foi
substitudo como Contribuio Provisria sobre Movimentao Financeira (CPMF) que foi
sucessivamente prorrogada.
14
Muitos pases j reformaram sua tributao ao longo dos ltimos anos, em maior ou
menor escala. Os Estados Unidos um exemplo, cujo Tax Reform Act de 1986 representou a
maior alterao no imposto de renda federal desde que se tornou um imposto pago pela maior
parte dos cidados, a partir da II Guerra Mundial [Auerbach e Slemrod, 1997].
De alguns elementos comuns que podem listar as inmeras diferenas entre as
reformas tributrias empreendidas em vrios pases destaca-se: diminuio do nmero de
alquotas e de seu valor marginal mximo no imposto de renda da pessoa fsica; reduo de
alquotas das corporaes; e aumento da participao de impostos sobre consumo em
detrimento de impostos sobre a renda. A introduo de qualquer tributo piora a situao dos
tributados porque tero menos recursos para consumir ou trabalharo mais se no quiserem
consumir menos. Quando se consideram os benefcios recebidos pelos contribuintes, a sua
situao pode ficar melhor que antes do tributo, quando, por exemplo, o governo fornece um
bem pblico ou completa um mercado.
Indiscutivelmente, o sistema pblico brasileiro precisa contar com uma fonte
duradoura de recursos, para fazer frente ao aumento da expectativa de vida da populao e aos
crescentes custos tecnolgicos necessrios a um atendimento de qualidade. De acordo com o
Centro de Pesquisa para Economia e Negcios, o Brasil o 6 PIB do mundo, mas no
oferece servios adequados para a sua populao. Em vez de criar novos tributos, h muito
tempo o pas poderia ter feito uma ampla reforma tributria e fiscal.
O sistema atual beneficia os ricos e prejudica a classe mdia e os pobres que pagam
mais impostos proporcionalmente renda que tm do que os ricos. O que justifica essa
realidade que a arrecadao tributria feita principalmente por meio de impostos indiretos,
que incidem sobre o consumo e so embutidos nos preos. A correo das distores pode
gerar recursos para reas prioritrias como a sade, educao e segurana. Esse quadro
precisa urgentemente de mudanas.
O Brasil precisa contemplar o principio da progressividade dos tributos, com maior
taxao sobre as fortunas, heranas e lucros. As alquotas devem incidir de forma crescente,
conforme aumenta a base de clculo e em compensao isentar a cesta bsica, vesturio e
transportes, que pesam muito no gasto das famlias mais pobres, e diminuir os impostos sobre
o consumo. A Constituio j prev essas medidas, porm no as executa. Essa mudana
necessria e importante para garantir-se condies de promoo de justia social e reduo
das desigualdades de renda. Segundo o Deputado Federal Paulo Teixeira, apesar de toda
distribuio de renda a partir do governo Lula, hoje, 10% da populao controla 50% da renda
nacional. Os milionrios tm vantagens fiscais absurdas quando compram jatinhos, iates e
15
helicpteros e no pagam sequer o IPVA desses bens luxuosos. Os privilgios concedidos aos
milionrios tm sido questionados na Europa e nos Estados Unidos, onde a crise j provocou
a perda de 20 milhes de postos de trabalho. Nos EUA, o centro do capitalismo mundial, o
presidente Barack Obama enviou ao Congresso projeto em que trata da maior taxao dos
ricos. Ele explicou que isso no nenhuma revoluo nem estmulo luta de classes, trata-se
de pura matemtica: os que ganham mais devem pagar mais.
Os sistemas tributrios e fiscais refletem as opes tomadas pelas sociedades, para
definir que tipo de bens e servios pblicos querem ter. Os servios pblicos exigem cada vez
mais recursos. Para reverter situao, tem-se que buscar novas fontes de financiamento, sem
comprometer a classe mdia e os pobres. Implementar reformas sempre difcil. Mas o Brasil
tem condies de fazer uma reforma que resulte na construo de um pas mais justo,
compatvel com um mundo prspero, pacfico e sustentvel.
1.2 Problemtica
O problema para este trabalho estabelece-se da seguinte forma: Que modelo ou

condies podem ser implantados na Reforma Tributria do Brasil?
Considerando essa realidade, esta monografia busca colaborar na reflexo de ideais e
possibilidades de se implantar uma reforma tributria no Brasil.
1.3 Hiptese para a soluo do problema
Quanto hiptese para a soluo deste problema, acredita-se no modelo de tributao

pelo IVA como uma ferramenta capaz de impulsionar o crescimento econmico e aumento
produtividade da economia do pas. Acredita-se tambm, que uma reforma tributria
abrangente um jogo de soma positiva em que todos ganham eficincia econmica,
eliminao das distores que prejudicam os investimentos e mais crescimento.
1.4 Objetivo
Discorrer sobre um modelo de reforma tributria para o Brasil.

16
1.5 Metodologia
A metodologia de pesquisa possuiu carter exploratrio, com o objetivo de buscar os

principais conceitos atravs de consultas e anlises criticas a livros que discorrem sobre o
assunto abordado neste trabalho, alm de pesquisa documental englobando pesquisas a
documentos fsicos como: livros, textos, artigos, revistas, publicaes, pesquisa virtual com a
utilizao dos recursos disponveis na internet mediante consulta a sites relacionados ao
assunto pesquisado, e entre outros.
O ensaio monogrfico foi dividido em cinco captulos. O primeiro trata da introduo,
onde apresentam-se o objeto da pesquisa e informaes sobre as estratgias metodolgicas
utilizadas para a realizao do estudo.
No captulo 2 abordado conceito, importncia e benefcios da Reforma Tributria,
destacando as vantagens de sua implantao no Brasil.
O captulo 3 trata dos impactos da reforma tributria em nosso pas, apresentando as
dificuldades inevitveis em se implantar uma reforma tributria, as dificuldades do STN para
o crescimento econmico do Brasil e um estudo da carga tributria analisada atravs de
nmeros.
O captulo 4 analisa um modelo ideal de tributao baseado no novo modelo de
tributao do Valor Agregado, destacando tambm seus impactos e desdobramentos.
No quinto captulo apresentam-se as consideraes finais, e aps, foram colocadas as
referncias bibliogrficas e anexas.
17
2 REFORMA TRIBUTRIA
A Reforma Tributria tem sido objeto de discusses tanto por parte dos produtores
como pelos consumidores que esto cansados de pagar to caro pelas mercadorias e de volta
receber um servio to precrio dos rgos pblicos. Diante disto, pretende-se mostrar a
importncia de se implantar uma reforma tributria no Brasil, entre o ideal e o possvel diante
do contexto nacional em que as empresas se encontram.
A reforma tributria deve ser inserida no pas de acordo com sua necessidade,
extenso e ambiente. E acredita-se que atravs da reforma tributria que o Brasil poder
oferecer condies verdadeiramente dignas e leais aos seus contribuintes e obter melhores
resultados para atingir aos objetivos de todos.
A reduo do nus tributrio que asfixia a produo pode abrir uma alternativa
importante para a poltica de estabilizao dos preos. A reduo de impostos pode ser a nica
sada para evitar o aumento da ilegalidade e da marginalizao que erodem as bases de
arrecadao e inviabilizam os oramentos governamentais. Ao mesmo tempo, a reduo dos
impostos que oneram o custo da alimentao do trabalhador pode facilitar o acordo em torno
da questo salarial. Menos impostos, maior arrecadao, menores preos, melhor alimentao,
so pontos importantes para o entendimento.
O tema tem se tornado um sonho para todos os brasileiros, que cobram do governo que
ela seja feita de maneira justa e adequada para a sua populao.
Sero abordados neste capitulo conceitos, princpios, objetivos, importncia e
propostas da Reforma Tributria.
2.1 Conceito
Segundo a Receita Estadual do Maranho, Reforma Tributria uma mudana na atual

estrutura e na legislao de impostos, taxas e contribuies vigente no pas. Ela afetar a vida
da populao, dos empresrios e dos governos federal, estaduais e municipais, pois mexer
com os recursos que so transferidos dos particulares para manter o sistema estatal e os
servios pblicos, como segurana, educao, sade, saneamento bsico entre outros.
A Reforma Tributria a simplificao do sistema tributrio nacional com o objetivo
de reduzir impostos e os encargos para os contribuintes e controlar prticas evasivas tanto de
18
carter fraudulento para evitar sonegaes e estimular o planejamento Tributrio, alm de

desburocratizar o recolhimento de tributos.
2.2 Princpios
Os princpios da reforma tributria so: fortalecer os vnculos de co-responsabilidade

entre o Estado e o cidado contribuinte, de forma a inscrever a reforma tributria no mbito
das reformas estruturais que visam modernizao das instituies, ao aperfeioamento da
democracia e ao fortalecimento do regime federativo; eliminar os entraves tributrios que
sufocam a atividade produtiva e dificulta a modernizao dos parques industrial e agrcola e
impem dificuldades crescentes sustentao de padres de competitividade compatveis
com a integrao da economia brasileira ao mercado internacional; e assegurar o
cumprimento das regras bsicas da justia fiscal, mediante tratamento seletivo dos impostos,
em funo da capacidade econmica do contribuinte e do grau de essencialidade das
mercadorias consumidas pela populao brasileira.
2.3 Objetivos
Os objetivos da reforma tributria so: reduzir o nmero de Impostos e a simplificao

dos procedimentos de cobrana, atravs da explorao das poucas bases tributrias conhecidas
como o consumo, renda e propriedade, de forma ampla e abrangente, buscando corrigir as
distores provocadas pela situao atual, na qual o nus tributrio recai sobre um nmero
cada vez menor de contribuintes; eliminar toda a incidncia tributria que onera os
investimentos e a exportao, para que os anseios de modernizao econmica e progresso
social no sejam prejudicados; garantia de recursos pblicos indispensveis recuperao e
modernizao da infra-estrutura de transportes, energia e telecomunicaes.
A seletividade na tributao do consumo um objetivo importante para a melhoria do
padro de vida do trabalhador brasileiro, devendo ser implantada na sua plenitude, Para tanto,
ser necessrio estabelecer que o imposto sobre consumo seja integralmente cobrado no
local onde o produto consumido, adotando-se o princpio do destino na cobrana do imposto
sobre o valor agregado. A adoo do princpio do destino no imposto sobre o consumo
contribui tambm para tornar estreita a relao entre a receita estadual e o consumo de seus
19
habitantes-eleitores. Frear a expanso descontrolada de contribuies sociais que incidem

sobre o faturamento e o lucro das empresas, dado o efeito perverso que exercem sobre a
produo e os investimentos tambm muito importante. Essas contribuies constituem as
principais anomalias do sistema, devendo eliminar os motivos que tm provocado o seu
crescimento. O problema relaciona-se no apenas com as questes especficas de
necessidades de financiamento da seguridade social, mas tambm com a base para a definio
do montante dos Fundos de Participao dos Estados e Municpios na receita federal.
Enquanto a ampliao das contribuies for uma sada para contornar as dificuldades
criadas pela elevao da participao de estados e municpios na receita do Imposto de Renda
e do IPI, o difcil equilbrio regional na distribuio das rendas pblicas ser duplamente
afetado de forma negativa pela reduo do montante dos Fundos e pela maior concentrao
dos gastos da seguridade social nas regies de maior densidade econmica e demogrfica. O
aumento recente dessas contribuies nocivo tambm do ponto de vista do prprio
financiamento da previdncia social, pois reduz as possibilidades de crescimento das receitas
provenientes da contribuio providenciaria pelo efeito negativo que exercem sobre a
produo, os investimentos e a gerao de empregos.
Muito mudaria com a Reforma Tributria, pois modificaria a estrutura legislativa e
fiscal, taxas e contribuies, vigente no Brasil. Ela afetaria a toda a populao, a iniciativa
privada, o setor pblico, bancrio e tambm o Governo Federal, Estadual e Municipal, pois
mudaria a forma como os recursos so transferidos das pessoas fsicas e jurdicas para manter
o sistema estatal e os servios pblicos, como segurana, educao, sade, saneamento bsico
entre outros.
2.4 Importncia
O termo reforma significa uma idia de melhoria, de aperfeioamento. Em todas as

lutas em que a sociedade buscou por uma reforma foi para que a mesma fosse beneficiada. Na
rea da tributao isto no diferente. Como se sabe, o Sistema Tributrio Nacional muito
complexo e impede que o cidado comum entenda-o e sua carga tributria imensamente
elevada, chegando aos nveis de confisco da renda do cidado. Da a importncia de uma
urgente implantao de reforma tributria em nosso pas que passe pela diminuio da carga
tributria e tambm por sua simplificao.
20
No se v pontos negativos relevantes em uma reforma tributria. Mas preciso que a

sociedade esteja atenta pelo fato de que a fome do Estado to grande que ao invs de uma
diminuio da carga tributria ele lhe imponha o seu aumento.
O crescimento econmico est abrindo um grande avano na consolidao da
estabilidade macroeconmica, caracterizado por uma poltica econmica voltada para a
acelerao do crescimento, mas no tem uma poltica de incluso social e reduo das
desigualdades que est longe da base das aes do governo.
O desafio, neste momento, criar condies para consolidar os avanos e acelerar
ainda mais o crescimento econmico e a reduo das desigualdades sociais e regionais.
neste contexto que se justifica a necessidade de se implantar uma reforma tributria no Brasil,
resultado de um amplo apelo dos contribuintes ao longo do ltimo ano com Estados,
Municpios, trabalhadores e empresrios, com o objetivo de racionalizar nosso sistema
tributrio e ampliar o potencial de crescimento do pas.
A Reforma Tributria ideal eliminar os obstculos para uma produo mais eficiente
e menos custosa, reduzindo a carga fiscal que incide sobre produtores e consumidores,
estimulando a formalizao das empresas e permitir o desenvolvimento mais equilibrado de
Estados e Municpios em todas as regies brasileiras.
2.5 Benefcios da Reforma Tributria
H vrias razes pelas quais a Reforma Tributria contribui para acelerar o potencial
de crescimento do Pas. Algumas medidas importantes resultariam em um modelo ideal, como
demonstra a Cartilha da Reforma Tributria do Ministrio da Fazenda (2008), que destacam:
a simplificao e desburocratizao do sistema tributrio, reduzindo significativamente o

nmero de tributos e o custo de cumprimento das obrigaes tributrias acessrias pelas
empresas;
o aumento da formalidade, distribuindo mais eqitativamente a carga tributria: os que hoje
pagam impostos pagaro menos, e aqueles que no cumprem suas obrigaes tributrias
passaro a contribuir;
a eliminao das distores da estrutura tributria, diminuindo o custo dos investimentos e
das exportaes;
a eliminao da guerra fiscal, resultando em aumento dos investimentos e da eficincia
econmica;
o avano importante na poltica de desonerao, reduzindo o custo tributrio para as
empresas formais, para os consumidores e ampliando a competitividade do Pas;
o aperfeioamento da poltica de desenvolvimento regional, introduzindo mecanismos mais
eficientes de desenvolvimento das regies mais pobres.
21
3 O IMPACTO DA REFORMA TRIBUTRIA NO BRASIL
De acordo com a 14 edio do Boletim Economia Brasileira em Perspectiva, feito

pelo Ministrio da Fazenda, de 2002 a 2011, o gasto primrio teve um crescimento de 15,7%
do Produto Interno Bruto (PIB) para 17,5% do PIB. Diante dessa realidade, constata-se que o
governo federal no se esfora para diminuir gastos, contrata mais funcionrios e aumenta
anualmente a carga tributria. O supervit primrio do governo foi possvel pelo aumento da
carga tributria, que elevou as despesas para os contribuintes.
O tributo tem a finalidade de suprir recursos ao Estado para custear o bem-estar da
sociedade. Duas questes essenciais envolvem o debate do modelo de tributao atual: a
construo de um sistema mais simples de administrao e a diminuio da carga total de
tributos. O governo conhece a complexidade tributria, principalmente entre os tributos a
incidir sobre os bens e servios. Conhece a multiplicidade de formas de apurao (que
abrange mais de cinco mil legislaes diferentes), alquotas e bases de clculo aplicveis aos
tributos. Evidentemente, a criao do IVA vem a facilitar a vida do contribuinte. Mas no se
pode discutir a reforma tributria somente pela tica da arrecadao.
Um estudo da Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas (FIPE) revela que uma
famlia que ganha at dois salrios mnimos tem 45,8% de sua renda corroda pelos impostos
indiretos. Essa proporo diminui consideravelmente conforme a renda da famlia aumenta.
Os impostos sobre consumo e servios no levam em conta a capacidade contributiva das
pessoas, explica Letcia do Amaral, advogada tributarista e vice-presidente do Instituto de
Planejamento Tributrio (Carga tributria penaliza a todos, sobretudo os mais pobres
http://veja.abril.com.br/noticia/economia/peso-dos-tributos-e-uma-incognita-para-populacao).
A incidncia da carga tributria deveria se concentrar mais para a renda e menos para
o consumo para assim amenizar o peso tributrio conforme a capacidade contributiva.
O ex-presidente Luiz Incio Lula da Silva defendeu publicamente em seu governo a
pesada carga tributria brasileira de 33,58% do PIB, uma das mais altas do mundo. E
justificou que ela constitui condio fundamental para que o pas possua um estado atuante.
Todos os pases desenvolvidos, que tm sistema de bem-estar social, tm carga tributria
bem mais elevada, em cerca de 50% do PIB, comparou Lula, em julho. Sua sucessora, Dilma
Rousseff, repete o raciocnio. A presidenta tem afirmado que a carga tributria brasileira
razovel.
22
Um estudo realizado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT)

mostra em lista com 30 pases pesquisados, o Brasil que oferece o pior retorno em
benefcios populao dos valores arrecadados por meio dos impostos. O levantamento
avaliou os pases com as maiores cargas tributrios do mundo, relacionando estes dados ao
Produto Interno Bruto (PIB) e ao ndice de Desenvolvimento Humano (IDH) de cada nao.
O resultado expresso no ndice de Retorno de Bem Estar Sociedade (IRBES).
No Brasil, a carga tributria equivale a 35,13% do PIB. Em 2011, o IRBES do pas foi
de 135,83 pontos, o pior resultado no grupo de 30 economias pesquisadas. Itlia, Blgica e
Hungria vm em seguida no ranking.
Quadro 1 - Impostos: Conhea os pases com pior retorno ao contribuinte

Fonte: IBPT
O Brasil tem carga tributria excessiva e baixa qualidade do servio prestado. As

despesas pblicas aumentam anualmente e a Receita Federal aperta as exigncias impostas
aos contribuintes para manter a receita tributria ascendente. A produo em massa de
legislaes e normas tributrias subproduto da voracidade na arrecadao. Poucos
23
conseguem estar em dia com todas as dvidas e normas tributrias. Oito em cada dez empresas
do Pas tm alguma pendncia tributria, afirma Joo Geraldo Piquet Carneiro, presidente do
Instituto Hlio Beltro.
A economia cresce e pressiona a infra-estrutura, como na questo area, dos portos e
da energia eltrica. O governo no investe nas reas sob seu comando nem cria condies
para o investimento do setor privado. preciso dar sustentabilidade a atual fase de expanso
da economia. Num espao de trs dcadas, o Brasil cresceu bastante.
A lei de responsabilidade fiscal permite a expanso dos gastos, desde que se mantenha
o oramento equilibrado. Da, os governantes resolveram ento continuar aumentando as
despesas por meio do crescimento da receita. Resultado: a carga tributria explodiu. Cresce
consecutivamente a cada ano. A nica forma de controlar o governo colocar uma limitao
no oramento (em percentual do PIB). As contribuies federais so os piores problemas do
nosso sistema tributrio como, a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social
(COFINS), a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) e o Programa de Integrao
Social (PIS). Elas representam 10% do PIB.
3.1 Dificuldades enfrentadas pelos empresrios
3.1.1 Certido Negativa de Dbitos
Uma pesquisa elaborada pela Revista Valor, em 2006, mostrou que em um grupo de
117 empresas escolhidas atravs de anurio 200 Maiores publicado por Valor, 92,7% dos
grupos empresariais retardaram ou perderam negcios devido a dificuldades em conseguir a
tempo a Certido Negativa de Dbitos (CND).
As dificuldades para conseguir a certido no apenas atrapalham a vida das empresas,
como tambm sobrecarregam o Judicirio, assinala Elidie Bifano, consultora da
PricewaterhouseCoopers, empresa realizadora da pesquisa. Para 60,4% das empresas
entrevistadas, o impedimento para a obteno da CND decorre de diferenas irrelevantes.
As aes das empresas para apurar e pagar impostos, como a manuteno de livros, o preparo
e a entrega de documentos e a atualizao de informaes, representam os custos da
tributao oculta, explica Elidie Bifano (Valor, So Paulo, 28 jun. 2006, p. A2).
24
Ou seja, a atividade produtiva no pas, alm das dificuldades naturais dos negcios e
da asfixiante carga tributria, sofre com uma imensa dificuldade alojada nos meandros da
Administrao Pblica para a obteno de certides de regularidade fiscal.
As dificuldades para a obteno da CND so um entrave tipicamente brasileiro aos
negcios. Na Europa e nos EUA, no existe documento similar CND. A China, por
exemplo, exige apenas para remessa de recursos ao exterior. Na ndia, devido simplificao
das regras tributria a certido utilizada como um direito do contribuinte de demonstrar o
cumprimento de suas obrigaes fiscais.
Pr-requisito para as empresas participarem de licitaes pblicas ou obterem
emprstimos em bancos oficiais, a CND um obstculo atividade empresarial, de acordo
com muitas companhias brasileiras. Numa pesquisa com 117 grupos empresariais, 92,7%
relataram ter perdido ou atrasado negcios em funes de dificuldades em obter a CND no
tempo necessrio, concluiu estudo da Pricewaterhouse-Coopers (Valor, So Paulo, 03 ago.
2007, p. A2).
Apenas uma entre 38 companhias listadas na Bovespa conseguiu obter
automaticamente a CND, de acordo com pesquisa acadmica coordenada pelo prof. Fbio
Pereira Ribeiro, do Centro Universitrio Monte Serrat (Unimonte). A falta de obteno da
CND no significa necessariamente a existncia de passivo fiscal em aberto, esclarece Fbio
Ribeiro (Gazeta Mercantil, So Paulo 19 set. 2007, p. A-12).
A maioria das empresas pesquisadas afirmam j ter perdido ou retardado negcios pela
dificuldade de obter a certido negativa de dbito (CND) para comprovar sua regularidade
fiscal. E essas empresas apontam, ainda, que o retorno de dbitos j baixados no sistema da
Receita Federal o problema mais freqente para a obteno da CND.
Apontada por alguns como entrave no dia-a-dia das empresas, a CND, emitida
conjuntamente pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) e pela Procuradoria Geral
da Fazenda Nacional (PGFN), , na verdade, um instrumento de moralizao h muito tempo
almejado pela Fazenda Nacional e representa um aperfeioamento do sistema. Hoje, so
expedidas por ms cerca de 1,2 milhes de CNDs conjuntas pela internet e apenas cerca de 16
mil so emitidas nas unidades da Receita e da PGFN, afirma Jorge Rachid (A CND no um
entrave para as empresas. Valor, So Paulo, 09 nov. 2007, p. E4), secretrio da Receita
Federal do Brasil.
Proposta de ampliao do prazo de validade da CND e de flexibilizao das normas
para a sua emisso foi apresentada ao ministro Guido Mantega, da Fazenda, por um grupo de
empresas, entre as quais a Ambev e a Sadia (Valor, So Paulo, 16 nov. 2007, p. E1).
25
Diante dessa realidade, fica claro que a comprovao do pagamento de tributos

muito desgastante para as empresas brasileiras.
3.1.2 Obrigaes Acessrias
A obrigao acessria tem o objetivo de viabilizar o controle dos fatos relevantes para
o surgimento de obrigaes principais. O inadimplemento de uma obrigao tributria, seja
principal ou acessria, uma no-prestao, da qual decorre uma sano, explica Hugo de
Brito Machado (Curso de direito tributrio. 27a. ed. So Paulo: Malheiros, 2006, p. 140).
Mesmo quando institudos por lei, configurem ou no obrigaes tributrias
acessrias, os deveres administrativos impostos aos contribuintes devem obedincia aos
princpios da razoabilidade e da proporcionalidade. Se ferem tais princpios, so
inconstitucionais, afirma Hugo de Brito Machado (Obrigao tributria acessria e os
princpios da legalidade e da razoabilidade in Grandes questes atuais do direito tributrio,
2004, p. 139).
Dispe o CTN:
Art. 113. A obrigao tributria principal ou acessria.
1 A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o
crdito dela decorrente.
2 A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as
prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da
fiscalizao dos tributos.
As obrigaes acessrias representam uma burocracia fiscal, pois como guias de

recolhimento podem elevar a carga tributria sobre o setor produtivo. Os custos operacionais
tributrios, representados pelos custos para garantir o recolhimento dos tributos e pelos gastos
para cumprir todas as obrigaes acessrias tm grande impacto. Para a maioria das empresas,
o custo de conformidade compromete o seu faturamento anual. A quantidade de exigncias
fiscais interfere na competitividade dos negcios das empresas, alm de gerar altos custos.
Segundo o entendimento de Eliana Raposo Maltinti, a fiscalizao um poder-dever
conferido s entidades tributantes de executarem atos de verificao do cumprimento de
obrigaes tributrias (Direito tributrio, 2006, p. 123).
26
As atividades de atendimento regulatrio (atendimento s diversas necessidades de

rgos do governo) consomem 7,6% do tempo administrativo das empresas brasileiras. Na
Amrica Latina, a mdia 4,1%. As companhias abertas destinam, em mdia, 0,33% do seu
faturamento s despesas necessrias para custear a burocracia para cumprir as obrigaes
fiscais por conta do grande nmero de normas. Quanto menor a empresa, maior o percentual;
nas empresas com faturamento anual inferior a R$ 100 milhes, pode atingir 1,7%. O alto
custo e a dificuldade para cumprir as obrigaes fiscais decorrem da excessiva quantidade de
normas regulando a rea, concluiu pesquisa encomendada pela Federao do Comrcio do
Estado de So Paulo (FECOMRCIO-SP) e realizada por economistas da Fundao Instituto
e Pesquisas Econmicas da Universidade de So Paulo (FIPE-USP) (Gazeta Mercantil, So
Paulo, 29 maio 2006, p. A-8).
O desenvolvimento econmico, segundo a professora Maria Helena Zockun,
coordenadora da pesquisa, depende da reduo do nmero de tributos, imposio de alquotas
nicas por tributo, neutralidade dos tributos quanto s fontes de rendimentos, reduo nu
nmero de normas, regras claras, ausncia de excees, estabilidade das regras e formulrios
simples (id.).
O Brasil o pior de todos na comparao do Banco Mundial no quesito de tempo
necessrio para um contribuinte administrar e recolher tributos. As empresas brasileiras
gastam, em mdia, 2.600 horas por ano com a administrao tributria, enquanto as empresas
de Cingapura gastam 49 horas (Exame, So Paulo: Abril, n. 903, 10 out. 2007, p. 169).
3.1.3 Abuso de autoridade
De acordo com o artigo 316 do Cdigo Penal, o excesso de exao do agente fiscal
constitui crime tipificado. Mesmo com inmeras aes, por parte do Fisco, maculaturas dos
direitos do cidado, raramente o contribuinte utiliza o art. 316.
Dispe o 1 do art. 316 do Cdigo Penal:
Se o funcionrio pblico exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria

saber indevido, ou, quando devido, emprega na cobrana meio vexatrio ou
gravoso, que a lei no autoriza: Pena recluso, de 3 (trs) a 8 (oito) anos, e
multa..
27
A Constituio, aplicada no Direito Tributrio, estabelece o princpio da segurana

jurdica envolvida na formulao de normas claras, precisas e coerentes de modo a resguardar
requisitos como: os cidados devero perceber com clareza seus direitos e obrigaes; os
agentes fiscais devero ser os executores da lei, sem interpretaes caprichosas ou arbitrrias;
os juzes encarregados de decidir as controvrsias entre a Fazenda e os cidados devem
corrigir qualquer desvio.
O sistema tributrio do Brasil limita a economia e a preservao do regime e dos
direitos individuais. Mas h limitaes ao poder de tributar. Como disse John Marshall, juiz
da Suprema Corte dos EUA: O poder de tributar o poder de destruir (The power to tax is
the power to destroy). O contribuinte no pode ter seus direitos legalmente estabelecidos
alterados com suposto fundamento no interesse pblico.
Os artigos 145 a 156 da CF de 1988, que tratam do Sistema Tributrio, prevem
limites tributao. Dentre esses limites, a legalidade estrita (art. 150, I) e no lata, como no
art. 5, I; a tipicidade fechada e no aberta; e a reserva da lei formal de maneira absoluta e no
elstica, como no direito privado. De acordo com o princpio da legalidade estrita, somente a
exigncia contida nitidamente na lei pode ser cobrada. O Fisco tem o poder amplo de criar a
tributao por ato legislativo, mas, aps a sua publicao, no pode alargar ou estender esse
poder por meio de interpretaes extensivas, integraes analgicas ou atos
desconsiderativos, exigindo tributos por aproximao legal. A aplicao da lei tributria no
pode sujeitar-se a opinies de agentes fiscais, comprometidos em gerar, cada vez mais,
receitas para um Estado incapaz de reduzir as despesas correntes e enxugar a parte
esclerosada da mquina administrativa. No direito tributrio, voltado para a defesa do
contribuinte, o julgador, na dvida, decide a favor do contribuinte (CTN, art. 112).
3.1.4 Fiscalizao
A fiscalizao um poder-dever conferido s entidades tributantes de executarem atos

de verificao do cumprimento de obrigaes tributrias, segundo o entendimento de Eliana
Raposo Maltinti (Direito tributrio, 2006, p. 123).
As operaes de fiscalizao da Receita Federal geraram autuaes de R$ 40,2 bilhes
em 2011, recorde histrico e valor 21,8% superior ao verificado em 2010. De acordo com
balano divulgado pelo prprio rgo, 382.412 procedimentos se referem reviso de
declaraes. Os outros 24.157 so auditorias externas. Entre as pessoas jurdicas, a
28
participao maior foi do setor industrial, com R$ 10,8 bilhes. Entre as pessoas fsicas, R$
632 milhes so autuaes sobre proprietrios e dirigentes de empresas. Em 33% dos casos,
foram encaminhadas ao Ministrio Pblico Federal representaes da Receita para fins
penais, devido a indcios de crimes contra ordem tributria ou contra a Previdncia Social.
Cabe legislao tributria regular a competncia e os poderes das autoridades
administrativas em matria de fiscalizao, na forma do art. 194 do Cdigo Tributrio
Nacional (CTN). Mas a Administrao Pblica est vinculada ao princpio da legalidade,
previsto no art. 37 da Constituio Federal (CF), e deve garantir ao contribuinte o direito
previsto no art. 5, II (no ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em
virtude de lei). O art. 145, 1, da CF prev expressamente a vinculao da atividade de
fiscalizao lei, assinala Hugo de Brito Machado Segundo (Cdigo tributrio nacional:
anotaes Constituio, ao cdigo tributrio nacional e s leis complementares 87/1996 e
116/2003. So Paulo: Atlas, 2007, p. 371).
O avano dos tentculos do Estado contra o cada vez mais indefeso cidado uma
caracterstica do Estado moderno. No Brasil, o cidado no cidado, mas um mero
administrado. O Estado se assemelha a um verdadeiro senhor feudal da Idade Mdia. O
cidado fica cada vez mais indefeso. Seus representantes, por serem autoridades, fazem lei
sem a participao do contribuinte, quase sempre em causa prpria, e depois assenhoram-se
dos mais variados instrumentos de presso para assegurar-se de direitos, muitas vezes
ilegtimos. No campo tributrio, o Estado avassalador, e o tributo o mais importante
instrumento do poder. O retorno em servios pblicos apenas um efeito colateral. Na
cobrana do IPTU, a administrao prefere por facilidade a utilizao do correio para a
entrega da notificao do lanamento dos dbitos. Com a presuno de recebimento, cabe ao
contribuinte provar a falta da entrega da notificao (produo de prova negativa), uma prova
no-difcil, mas impossvel, afirma Ives Gandra da Silva Martins (A prova negativa, 2006,
p. A-12).
Em pases da Amrica Latina, o princpio da ilegalidade eficaz possui tanta
importncia e peso como o princpio da legalidade. Em 1978, foi discutida em Congresso
Interamericano realizado em Buenos Aires, uma tese que defende que toda a arrecadao
realizada ilegalmente pelo Estado e no contestada pelo contribuinte, por temor, falta de
recursos ou conhecimento, transforma-se igualmente em receita oramentria.
3.1.5 Outras dificuldades

29
As empresas ainda enfrentam dificuldades com inadimplncia fiscal,

irresponsabilidade dos agentes pblicos, coao ilegal, impugnao de ato de infrao, sigilo
fiscal, crime de sonegao fiscal, dentre outros.
Quanto inadimplncia fiscal, no correto afirmar que qualquer pagamento a menor
de imposto sonegao. A falta de pagamento (inadimplncia fiscal) diferente do ato de
sonegar, que a inteno deliberada de fraudar a apurao do imposto devido. Sonegao
Fiscal diferente tambm, de eliso fiscal que significa planejamento tributrio.
A eliso fiscal reconhecida como tal, quando um contribuinte recorre a uma
combinao engenhosa ou que ele efetua uma operao particular se baseando sobre uma
conveno no atingida pela legislao fiscal em vigor. Ele usa o texto legal sem o violar: ele
sabe utilizar habilmente uma brecha do arsenal fiscal (Andr Margairaz in La Fraude Fiscale
et Ses Sucdans).
A eliso fiscal no est sujeita s sanes legais, pois ela procede de uma regra
jurdica centenria e defende que os contribuintes que dispem de vrios meios para chegar a
um resultado idntico tm o direito de optar por aquele que lhes permite pagar o menor
imposto possvel.
O exaurimento da instncia administrativa, como condio pela oferta de ao penal
por crime de supresso ou reduo de tributos, questo pacificada pelo STF. A imposio de
recurso ao Conselho de Contribuintes d ao contribuinte o direito de solicitar o trancamento
de eventual ao penal ajuizada pelo Ministrio Pblico por crime contra a ordem tributria,
entende o ministro Hamilton Carvalhido, do STJ. Os efeitos da prescrio, no entanto, ficam
suspensos at o julgamento definitivo do processo administrativo (Processo: RHC 15331,
julgado em 05 jan. 2006).
O crime de sonegao fiscal est tipificado no art. 1 da Lei n 8.137, de 1990.
Estados usam a ao criminal por sonegao para forar o pagamento da dvida pelos
empresrios, baseados em prtica tradicional na administrao tributria federal e do Instituto
Nacional do Seguro Social (INSS). O Rio de Janeiro firmou convnio com o Ministrio
Pblico local para a troca de informaes sobre devedores do Estado, inspirado na experincia
bem-sucedida de Minas Gerais, pioneiro na medida, a partir do incio de 2005. Na mesma
linha, j firmaram acordos de cooperao Santa Catarina, Rio Grande do Sul e Pernambuco.
Para escapar do risco de aes penais, os empresrios preferem pagar logo a dvida. A
quitao, antes do ajuizamento da denncia, livra o sonegador da punio penal. O processo
penal pode determinar, no caso de fraude, a desconsiderao da personalidade jurdica da
empresa devedora e ajudar na ao de execuo proposta pelo Fisco. Boa parte dos R$ 300
30
milhes em fase de execuo por Minas Gerais bens de scios de empresas devedoras. A
desconsiderao da personalidade jurdica da empresa algo dificilmente constatado nas
aes de execues fiscais (Valor, So Paulo, 30 jun. 2006, E1).
3.2 As dificuldades do STN para o crescimento econmico do Brasil
A tributao a principal barreira que atrasa o crescimento econmico do pas. A

carga tributria alta para todos os setores da economia, principalmente, se comparada a de
pases desenvolvidos, penalizando todas as suas atividades. Alm de dificultar o investimento,
a excessiva carga tributria reduz a competitividade dos produtos nacionais no comrcio
internacional.
Para o Conselho de Desenvolvimento Econmico e Social, o sistema tributrio
nacional injusto, resultando de cinco problemas interrelacionados: o sistema tributrio
regressivo e a carga mal distribuda, o retorno social baixo em relao carga tributria, a
estrutura tributria desincentiva as atividades produtivas e a gerao de emprego, o pacto
federativo inadequado em relao s suas competncias tributrias, responsabilidades e
territorialidades e h ausncia de cidadania tributria (CDES, 2009, PG.7).
Ou seja, so muitas distores, leis em excesso e muitos impostos que so cobrados de
forma errada e exagerada, e a populao sofre com os precrios servios pblicos e
desempregos. O STN deve reformar urgentemente o nosso sistema tributrio, pois a carga
tributria j passou do limite da realidade econmica. A estrutura de cobrana dos impostos,
com exigncia de pagamento antecipado na fase de investimento, antes de iniciar a operao,
uma cultura enterrada no mundo moderno, mas ainda no conseguimos romper esse trao
cultural, afirma Jorge Gerdau Johannpeter106, presidente do grupo Gerdau, com dezesseis
fbricas no exterior e dez no Brasil.
Segundo relatrio da Standard & Poors (S&P) (2006), a elevada carga fiscal e as
perspectivas de crescimento modestas so os fatores que separam o Brasil do grau de
investimento.
Essas duas vulnerabilidades econmicas prejudicam o Brasil numa comparao com
pases j classificados como grau de investimento (economias consideradas de alto retorno
para os investidores e baixo risco). Ainda a dois degraus abaixo do primeiro nvel do grau de
investimento, o Brasil tem por desafio a implementao das reformas necessrias
acelerao do ritmo de crescimento e a reduo das vulnerabilidades fiscais. A melhoria das
31
perspectivas de crescimento depende da implantao pr-ativa de medidas econmico-fiscais

e no-fiscais (id.).
O Banco Mundial avalia a governana dos pases pelos seguintes fatores (relatrio
Governance matters 2006, divulgado em 15 set. 2006):
voz e responsabilidade (mede direitos polticos, civis e humanos); estabilidade poltica e

ausncia de violncia (mede a probabilidade de mudanas ou ameaas violentas ao governo,
includo o terrorismo);
eficcia do governo (mede a competncia da burocracia e a qualidade da prestao do servio
pblico); qualidade do clima regulador (mede a incidncia de polticas pouco favorveis ao
mercado);
estado de direito (mede a qualidade da execuo dos contratos, da atuao da polcia e dos
tribunais, includa a independncia judiciria e a incidncia de crime);
controle da corrupo (mede o abuso do poder pblico para benefcio privado, incluindo a
corrupo de pequena e grande dimenso, alm da deteno do poder pelas elites).
O Estado brasileiro, em vez de melhorar a gesto dos recursos, optou por multiplicar a
receita tributria para compensar o crescente dficit pblico. No sobram recursos para
investimentos pblicos. O sistema tributrio apresenta claros sinais de esgotamento, porque
amarra o crescimento, reduz a gerao de empregos e estimula a sonegao. To grave quanto
estrutura de tributos o processo incessante de emisso de novas normas e instrues.
Somente com uma reforma tributria o Brasil poder aumentar sua eficincia competitiva e
reduzir as desigualdades sociais, concluiu o presidente do grupo Gerdau, Jorge Gerdau
Johannpeter (Valor, So Paulo, 27 set. 2006, p. A2).
O baixo crescimento do Brasil pode ser explicado fundamentalmente pela poltica
fiscal. O Brasil precisa amadurecer para acelerar o crescimento e desenvolvimento
econmico, mas isso s ser possvel quando incluir reformas trabalhista, previdenciria e
judiciria, alm de polticas efetivas de comrcio exterior, e acima de tudo, adotar medidas
para reduo e simplificao da carga tributria e a reduo dos gastos pblicos. Porm, o pas
possui mais duas restries: problemas no setor eltrico, incapaz de fornecer energia para
sustentar expanso dessa magnitude; e a baixa taxa de investimentos (Folha de S. Paulo, 15
nov. 2006, p. B7).
Os bancos e os investidores sempre vem o Brasil com imensas possibilidades e
oportunidades. Mas oportunidades passam. H muita expectativa positiva, mas ao mesmo
tempo todos sabem das dificuldades polticas. Ningum espera nada espetacular, mas apenas
32
bons sinais, como foi a Lei de Responsabilidade Fiscal no passado, tipo de medida capaz de
permitir aos investidores ancorar suas expectativas, analisa Ramn Aracena, economista
responsvel pelo monitoramento do Brasil no Instituto de Finanas Internacionais (Folha de S.
Paulo, So Paulo, 31 dez. 2006, p. B5).
So conquistas do Brasil: estabilidade de preos, supervit no balano de pagamento,
reduo da dvida externa e melhoria no gerenciamento da dvida pblica interna. Mas h uma
paralisia no processo de implementao de polticas macroeconmicas, um afrouxamento e
uma deteriorao da qualidade da poltica fiscal (aumento do salrio mnimo acima do nvel
defendido pela prpria equipe econmica e crescimento do dficit da previdncia). O aumento
do salrio mnimo, alm da produtividade, tem de ser repassado como custo e preo para a
sociedade. A acelerao do crescimento uma possibilidade difcil de ser alcanada no
segundo mandato do presidente Lula, avalia Paulo Leme, diretor de pesquisa de pases
emergentes do Goldman Sachs (Valor, So Paulo, 15 jan. 2007, p. A14).
Paulo Leme disse ainda que a poltica econmica continuar alicerada em inflao
baixa, balano de pagamentos slido e meta de supervit primrio. Qualitativamente, no
entanto, houve ligeira deteriorao, notvel a partir de maro de 2006 (sada do ministro
Antonio Palocci). Mudou a convico de manter supervits primrios maiores, de conter o
crescimento do gasto corrente e de continuar implementando reformas estruturais (como a lei
de falncia), fundamentais para o aumento da produtividade. Faltam ao governo lucidez,
convencimento e orientao para a adoo das medidas necessrias a um programa
abrangente e complexo destinado retomada do crescimento sustentvel. Esse programa
inclui reformas estruturais, ajuste fiscal, abertura da economia, reformas microeconmicas e
do mercado trabalhista (id).
O Brasil est deixando passar a oportunidade de realizar as mudanas necessrias para
ganhar velocidade de crescimento. O Pas poderia crescer taxa de 8% ao ano se eliminasse
obstculos como juros altos, poltica tributria asfixiante, burocracia excessiva ao
empreendedorismo e leis trabalhistas inflexveis. O Brasil possuiu muitos recursos naturais,
vasto mercado interno e j demonstrou capacidade tecnolgica, como no caso da Embraer,
assinala Malcolm Stevenson Forbes Jr., presidente da Editora Forbes (Folha de S. Paulo, So
Paulo, 30 maio 2007, p. B4).
O Brasil precisa crescer e, para tanto, necessita de um Estado mais leve e mais
eficiente. S dessa forma podemos pensar numa estimulao decisiva dos investimentos
produtivos em nosso Pas e, portanto, em mais emprego e mais renda. Os problemas da infra-
estrutura dependem de recursos pblicos e tambm da facilitao de investimentos privados
33
nos setores de energia, porto, aeroportos, rodovias, ferrovias e tantos outros. Da mesma
maneira, a melhoria do ensino, da educao e das condies de segurana dependem
basicamente de investimentos governamentais. Em suma, dinheiro no est faltando para o
governo. Falta uma boa gesto dos recursos arrecadados. hora de economizar gastos
correntes para reverter o excesso de arrecadao em investimentos de longo prazo, conclui
Antnio Ermrio de Moraes, empresrio (O governo e a CPMF. Dirio do Nordeste,
Fortaleza, 12 ago. 2007, p. 3.
A queda da carga na indstria geraria um ganho na arrecadao e poderia criar muitos
empregos e mais rendimentos em forma de salrios e remuneraes do capital investido.
3.3 Anlise da carga tributria atravs de nmeros
Nesse captulo tambm abordado um estudo sobre a carga tributria no Brasil

analisado atravs de nmeros. Para tanto, temos como base o olhar analtico sobre o Brasil
atravs, do site Brasil Fatos e Dados (http://brasilfatosedados.wordpress.com), bem como a
utilizao de alguns grficos para complementar essa pesquisa.
A definio de carga tributria obtida a partir da anlise da arrecadao tributria

total em comparao ao Produto Interno Bruto (PIB). Traduz a parcela do PIB transferida ao
setor pblico por meio de tributos. Indica o custo de financiamento do Estado imposto
sociedade brasileira, explica Pontes (2004, p. 146).
A carga tributria brasileira, atrelada ao nvel de gastos governamentais, sufoca a

economia e impede as empresas de conseguirem atingir o mximo de sua produtividade. O
governo precisa reduzir seus gastos para permitir o aumento do investimento.
A atual carga tributria brasileira tem um peso significativo no custo das empresas e
chega a inviabilizar certos setores, principalmente aqueles os sujeitos concorrncia chinesa
mais de perto, avalia Jos Roberto Mendona de Barros, economista (Valor, So Paulo, 13
jun. 2006, p. A12).
No grfico 1, demonstrada a evoluo comparativa da carga tributria no Brasil entre
os governos de Dutra at Lula nos perodos de 1947 a 2010 em relao ao PIB.
34
Grfico 1 Carga Tributria total primeiro e ltimo ano de mandato Governos: 1947-2010
Fonte: http://brasilfatosedados.wordpress.com
evidente que a carga s tem aumentado ao longo dos anos. Em quase todos os
governos, a carga foi elevada durante os dois mandatos de cada governo e cresceu em 20,8 %
de 1947 a 2010. Fica claro que reforma tributria no foi prioridade em nenhum desses
governos.
A reforma tributria foi tentada no governo de Luiz Incio Lula da Silva, s que
enviada em bloco para o Congresso. No primeiro mandato, o prprio presidente Lula chegou
ir ao Legislativo, acompanhado dos 27 governadores para dar entrada na proposta de reforma
poltica e tributria, que acabou no acontecendo em seu governo. No segundo mandato, Lula
fez nova tentativa, convocou entidades empresariais e sindicais e partidos polticos para
construir uma proposta de reforma tributria que tambm no foi aprovada.
A reforma tributria poderia acontecer agora, na gesto Dilma Roussef, pois seu
governo ainda conta com alta popularidade. "Eu quero discutir progressividade tributria. Por
que quem compra um carro prestao paga IPVA, e os ricos que tm iate e jatinho particular
no pagam?, disse o presidente da Central nica dos Trabalhadores (CUT), Henrique (2011)
Nos grficos 3, 4 e 5 esto apresentadas a repartio da Carga Tributria Total
(tributos/impostos/contribuies federais, estaduais, municipais) por: a) competncia (Unio,
Estados e Municpios), b) por finalidade (Receita Fiscal, Previdncia Social e Contribuies
Sociais), e c) por base de incidncia (consumo, renda, propriedade, seguridade social e outros)
35
em percentual (%) e pontos percentuais (p.p) da carga tributria total brasileira, no perodo
2005-2009.
a) competncia (Unio, Estados e Municpios)
Grfico 2 Carga Tributria total por competncia (Unio, Estados e Municpios)

A Unio obtm a maior fatia da carga tributria, seguida pelo Governo do Estado e
Governo Municipal. O que preocupa que essas trs esferas administrativas arrecadam
recursos to altos e, no entanto, no os devolve de forma digna e acessvel para toda sua
populao.
No ano de 2011 a Unio arrecadou quase R$ 1 trilho. Os estados e municpios
ficaram pertos, todos juntos, de 500 bilhes (ICMS, IPVA, IPTU, ITCD, ISS, ITBI). Temos
ento que a nossa carga tributria alcanou R$ 1,5 trilho, ou 37% do Produto Interno Bruto
(PIB). No se compreende a falta de logstica, infraestrutura em geral, a precria sade e o
pssimo sistema educacional. A populao estaria no dever de perguntar, se fosse esclarecida,
para onde o dinheiro est indo e os parcos resultados de sua aplicao. Essa outra questo.
b) por finalidade (Receita Fiscal, Previdncia Social e Contribuies Sociais)

36
Grfico 3 Carga Tributria total por finalidade (Receita Fiscal, Previdncia Social e Contribuies
Sociais)
Receita Fiscal refere-se s receitas da Unio, dos Estados e dos Municpios

decorrentes da arrecadao de tributos. Esta consumiu 61,7% da carga tributria total por
finalidade. A Receita Fiscal do Governo constituda por Imposto, Contribuies e Outras
Receitas. Como exemplo, temos: Imposto de Renda, IPI, IOF, COFINS, CSLL, Cide, a
extinta CPMF pertencia a essa categoria. Outras Receitas - dividendos, concesses, e etc.
A Contribuio Social um tributo destinado a custear atividades estatais especficas,
que no so inerentes ao Estado. Tem como destino a interveno no domnio econmico
(exemplo: FGTS), o interesse das categorias econmicas ou profissionais (exemplo:
Contribuio Sindical) e o custeio do sistema da seguridade social (exemplo: Previdncia
Social). de competncia privativa da Unio.
A previdncia social um seguro social, mediante contribuies previdencirias, com
a finalidade de prover subsistncia ao trabalhador, em caso de perda de sua capacidade
laborativa. administrada pelo Ministrio da Previdncia Social e as polticas referentes a
essa rea so executadas pela autarquia federal denominada Instituto Nacional do Seguro
Social (INSS). Todos os trabalhadores formais recolhem, diretamente ou por meio de seus
empregadores, Contribuies Previdencirias para o Fundo de Previdncia.
No grfico a seguir, demonstrada a carga tributria por base de incidncia em
porcentagem (%) da carga total.
37
c) por base de incidncia (consumo, renda, propriedade, seguridade social e outros) em

percentual (%) e pontos percentuais (p.p)
Grfico 4 Carga Tributria total por finalidade por base de incidncia

A maior tributao est concentrada no consumo. Isso quer dizer que quem mais sofre
com a incidncia dos impostos o consumidor. Em 2010, a Receita Federal arrecadou R$ 545
bilhes em impostos, sem contar o dinheiro destinado Previdncia Social. Daquele total,
metade resultou de taxaes sobre o consumo de produtos e servios pelos brasileiros. S a
outra metade mordeu renda, lucro, patrimnio e movimentao financeira. Segundo estudo de
2008 da Organizao para a Cooperao e o Desenvolvimento Econmico (OCDE), chamado
Consumption Taxes Trends, em nenhum pas ligado ao organismo, tributao do consumo
ultrapassa 25%.
Essa distribuio do nus fiscal considerada injusta porque as pessoas que vivem
com menos dinheiro no poupam. Compram alimentos, bebidas, roupas, e todos estes gastos
pagam imposto. J os ricos conseguem guardar. E sempre procuram aplicar em atividades
lucrativas e pouco tributadas. Como a aquisio de terras, por exemplo. No ano passado, os
fazendeiros pagaram R$ 500 milhes de Imposto Territorial Rural (ITR). A COFINS,
contribuio embutida no preo de todos os produtos, rendeu ao governo 280 vezes mais, R$
140 bilhes.
38
Precisamos fazer com que quem ganha menos pague menos e quem ganha mais,
pague mais, afirmou o deputado Claudio Puty (PT-PA), presidente da Comisso de Finanas e
Tributao da Cmara dos Deputados (Proposta de reforma tributaria do governo ignora
distribuio injusta, Portal Economia e infra-estrutura, 11 de maio de 2011).
Composio dos principais tributos/impostos/contribuies federais, estaduais e municipais

em porcentagens (%) da carga tributria total:
Grfico 5 - Carga Tributria Total Brasil percentagem(%) do PIB arrecadao de impostos federais
+ estaduais + municipais Evoluo: 1947-2010 e 1995-2010 mdia por dcada e anual FHC e Lula
O grfico 6 mostra a composio dos principais tributos em % da carga total referente

ao ano de 2008. O ICMS o imposto que mais arrecada recursos e atingiu 21,1% da carga
total, seguido pelo Imposto de Renda, com 18,7%, Previdncia Social (15,8%),
COFINS(12,5%) e demais tributos.
O grfico 7 compara a evoluo da Carga Tributria Total em relao ao PIB no
perodo de 1995 a 2010 entre os governos de Fernando Henrique Cardoso e Lula.
39
Grfico 6 - Carga Tributria Total % do PIB Evoluo: 1995-2010

O governo Fernando Henrique Cardoso, compreendido entre 1995 a 2002, obteve uma
mdia de 28,7%. O governo de Luiz Incio Lula da Silva, 2003-2010, alcanou uma mdia de
33,4%, atingindo os dois governos 29,3% do PIB.
A carga tributria evoluiu muito ao longo dos anos. No incio do mandato de FHC, a
carga tributria atingia 27,2% do PIB e no fim do mandato de Lula j alcanvamos 34,6% de
nosso PIB. Ou seja, durante esse perodo no houve uma preocupao desses governos com a
reforma tributria, que h muito tempo esperada to ansiosamente por todos os produtores e
consumidores brasileiros.
O grfico 8 mostra a Carga Tributria aproximada de cada Estado da Federao
brasileira, levando em conta a sua receita especfica e as outras receitas administradas pela
Unio e inseridas proporcionalmente na carga total estadual em percentagem (%) do PIB.
40
Grfico 7 - Carga Tributria Estadual todos Estados brasileiros percentagem(%) do PIB Brasil
proporcional sua participao no mesmo comparao com carga tributria total Brasil 2010
O Estado de So Paulo o que mais contribui para a composio do PIB nacional com
47%. O DF vem em seguida com 43%. O Estado do Cear segue na 4 posio contribuindo
com 38%. Os Estados da regio Norte so os que menos contribuem para a composio de
nosso PIB. A mdia brasileira (todos os Estados) de 34%. A regio Sul e Sudeste so as que
contribuem mais significativamente para a composio do PIB nacional.
41
4 UM MODELO IDEAL
O que se espera da Reforma Tributria um sistema mais justo e simplificado. Para o

professor de contabilidade da Faculdade de Administrao, Economia e Contabilidade da
Universidade de So Paulo (FEA), Carlos Alberto Pereira que participa de um grupo de
estudos na rea de tributao, a reforma tributria proposta pelo governo no uma iniciativa
integrada, mas sim um conjunto de aes isoladas. No parece ser uma reforma que vise sanar
as distores, os problemas do sistema como um todo, so aes mais pontuais, argumenta o
prof. Carlos Alberto (2007), que considera o sistema tributrio brasileiro muito complexo,
pois composto por poucas regras, muitas excees e muda constantemente.
E acrescenta: essa complexidade acaba gerando muita dificuldade para as empresas
atenderem legislao fiscal e isso assusta o contribuinte, e que continua: alm da carga
tributria que incide sobre as operaes e renda das empresas, a produo, o consumo e a
comercializao tambm so altamente tributados. De certa forma, isso um impedimento
para a economia se desenvolver. Segundo o professor, o melhor caminho para uma reforma
fiscal seria promover uma simplificao do sistema, que provocaria uma adeso espontnea
do contribuinte, reduzindo, assim, a informalidade e a sonegao, bem como trazendo
benefcios para a economia brasileira.
A reforma tributria deve gerar uma tributao mais equnime, mais justa, que permita
o crescimento, desenvolvimento e, ao mesmo tempo, oferea servios de qualidade em torno
desse tributo. Alm disso, deveria promover uma simplificao do sistema tributrio, defende
o prof. Carlos Alberto.
A carga tributria brasileira extremamente alta para o nvel de renda do pas, alm
de no ser condizente com a qualidade dos servios prestados pelo governo populao mais
pobre. O Estado no fornece todo o servio com a qualidade que a populao espera, mas
cobra muito caro por eles, esclarece a pesquisadora da FIPE, Maria Helena (2006), que
considera o sistema tributrio do Brasil inadequado, pela carncia de alguns atributos que
tornam a economia mais eficiente, isto , que permitem economia tirar o mximo proveito
dos seus recursos, em termos de crescimento.
Para Maria Helena, o bom sistema tributrio deve ser neutro, ou seja, no interferir
no preo relativo dos bens; tambm precisa ser eficaz, isto , deve conseguir extrair dos
impostos aquilo que a lei determinou. O sistema legal est montado para arrecadar 54% do
PIB, mas extrai 34%. Ou seja, ele no eficaz e nem poderia ser, porque a populao no
42
aceita pagar tanto e acaba partindo para sonegao por no ter condies de arcar com esse
alto nvel de extrao fiscal, ressalta Maria Helena, que ainda aponta a necessidade de o
sistema ser equnime, respeitando a capacidade contributiva de cada cidado, e reduzir as
alquotas dos impostos indiretos (PIS, COFINS, CPMF, IPI, ICMS, entre outros).
Maria Helena afirma que, embora o governo tenha sido habilidoso para trazer
empresas para a formalidade, reduzindo a carga tributria atravs de sistemas especiais como
o Super Simples, essa iniciativa muito ruim para o pas, pois cria sistemas tributrios
diferenciados para as mesmas empresas e destri as condies de concorrncia entre estas.
Conforme a pesquisadora, o sistema est muito distorcido, impedindo o pas de crescer de
uma maneira mais saudvel, mesmo sendo preservada a arrecadao do governo. Teriam que
ser feitas muitas alteraes, mas to grande a mudana a ser feita pelo governo que este tem
medo de perder a arrecadao e, por isso, no se mexe, no se move, conclui.
Segundo Maria Helena, a Fundao Instituto de Pesquisas Econmicas (FIPE) vem
desenvolvendo pesquisas na rea de gesto tributria desde o final da dcada de 80. Em 2006,
a Federao do Comrcio encomendou um trabalho Fundao, que resultou em uma
proposta de reforma tributria que prev a simplificao do sistema de tributao. As idias
extradas desse estudo foram amplamente divulgadas e oferecidas para o governo e o
Congresso.
Quase ningum tem dvidas de que o Brasil esteja precisando de uma reforma
tributria. O que se tem hoje um emaranhado tributrio, com distores entre os estados,
tributao perversa e aumento constante da tributao no do para falar em uma reforma
fiscal do governo, pois, o que est se fazendo so remendos tributrios com pequenos
benefcios, que aumentam a arrecadao do Estado e diminuem o tamanho do setor privado.
O sistema tributrio precisa se adequar, reduzindo a ganncia e voracidade dos
governos no mbito da arrecadao de tributos, para, assim, gerar crescimento econmico no
Pas. Sabemos que o modelo tributrio ideal algo difcil devido as mais variadas correntes
de pensamento, que tratam essa matria de maneira distinta, mas preciso encontrar um
denominador comum que permita primeiro, a diminuio da carga tributria, porque sabemos
que h um sem nmero de tributos que o Pas apresenta aos seus cidados, seja para a
iniciativa privada, seja para os indivduos como um todo.
necessrio diminuir a carga tributria e fazer com que o nmero de impostos se
racionalize de maneira que possa permitir populao uma realidade muito mais econmica,
saudvel e com mais eficcia para todos os setores, seja para os contribuintes, seja para o
Estado brasileiro. O ideal seria que essa reforma tributria tambm permitisse uma melhor
43
distribuio da partilha dos tributos que a Nao arrecada. Grande parte do tributo que paga o
povo brasileiro concentrada na Unio. Os Estados e os municpios tm seus 18%, mas a
Unio tem uma primazia, uma preponderncia, que faz com que o poder poltico da Unio
fique mais acentuado.
A preservao da autonomia tributria dos trs entes que compem a Federao
brasileira e a manuteno das regras bsicas adotadas pela Assemblia Nacional Constituinte
referente s partilhas e transferncias tributrias, que atendem aos fins de reduzir as
desigualdades regionais justificam o projeto da Reforma Tributria. Esses fatores
fundamentam-se na avaliao de que a reabertura da discusso sobre o modelo de federalismo
fiscal pactuado pela Constituinte de 1988 conduziria a um impasse capaz de sustar o
andamento da reforma. uma situao extremamente delicada, tendo em vista as acentuadas
desigualdades regionais que caracterizam a Federao brasileira, o equilbrio entre a
ampliao das competncias estaduais e o aumento das transferncias federais. A frmula
alcanada em 1988 requer maior tempo para ser reavaliada e, se necessrio, alterada. De
imediato, cumpre promover aperfeioamentos no sistema vigente sem perder de vista a
hiptese de rediscutir o arranjo federativo mais frente.
preciso rever os cdigos tributrios brasileiros e demais dispositivos que regulam a
cobrana de impostos em todo o pas, e assegurar a estabilidade dessas normas por um largo
perodo de tempo.
A tributao estadual responsvel por grande parte das dificuldades desse tema, que
torna os oramentos dos estados mais dependentes do que se produz e no do que se consome
em seus territrios. Como a produo mais concentrada nas regies do que o consumo, a
ampliao das competncias estaduais aumenta a desigualdade na repartio das receitas e
torna necessrio ampliar as transferncias compensatrias a cargo da Unio. O
enfraquecimento da Unio limita suas possibilidades de intervir de forma mais efetiva na
questo regional, criando uma situao insatisfatria para todos.
A mudana do princpio aplicado tributao estadual criar novas condies para a
rediscusso do federalismo fiscal brasileiro. A tributao no destino reduzir a desigualdade
na repartio das receitas estaduais e diminuir, portanto, o conflito entre maior competncia
para tributar e maior dependncia de transferncias. No momento em que esse regime estiver
implantado, um novo equilbrio entre esses dois componentes poder ser mais facilmente
encontrado.
A preservao das autonomias tambm condiciona possveis opes. Em relao ao
modelo tributrio composto por tributos de bases abrangentes, preciso substituir a
44
duplicidade de incidncias sobre uma mesma base, que caracteriza o regime vigente, pela
partilha de uma base comum. Nesse caso, a autonomia se manifesta na competncia de cada
um para arrecadar e administrar a parte que lhe couber do tributo partilhado.
A harmonizao tributria na Federao brasileira um requisito importante para o
avano do processo de integrao econmica continental. O desafio enfrentado consiste em
criar um projeto que, sujeito a preservao da essncia do pacto federativo firmado em 1988 e
a autonomia fiscal dos entes federados, atenda aos objetivos de estimular a competitividade da
economia brasileira, reduzir as obrigaes acessrias do contribuinte e combater a sonegao,
sem perder de vista a necessidade de atenuar a regressividade na repartio da carga tributria
no pas. Porm o tamanho do desafio no pode ser enfrentado de uma s vez. Trata-se de
distribuir as medidas necessrias consecuo dos objetivos pretendidos no tempo, de forma
a permitir uma gradual acomodao dos distintos interesses a uma nova realidade.
No curto prazo, a prioridade so os aspectos econmicos da tributao. As distores
acumuladas, referente ao nus incidente sobre exportaes, os investimentos e a agropecuria,
constituem fator de alto risco devido ao objetivo de integrao competitiva do Brasil na
economia internacional. A desonerao dessas atividades precisa ser promovida
imediatamente para que a abertura econmica e a integrao mencionada se faam sem
conseqncias perversas para parcelas importantes da populao brasileira.
As exigncias econmicas da Reforma Tributria so incompatveis com o prazo
necessrio para a implementao de mudanas mais abrangentes. necessrio definir uma
etapa de transio, na qual alteraes tpicas so promovidas de imediato no modelo vigente
para atender s demandas mais emergentes, ao mesmo tempo em que se define um prazo
maior para a vigncia do novo modelo, cuja implantao no dispensa alteraes normativas e
administrativas que precisam ser negociadas e digeridas.
O impacto das desoneraes sobre a receita pblica uma dificuldade adicional a ser
solucionada. As principais medidas a serem adotadas referem-se ao ICMS, mas a receita
estadual e a municipal poderiam sofrer perdas importantes no curto prazo caso no existam
compensaes suficientes. A difcil situao fiscal vivenciada neste momento por estados e
municpios, a perspectiva de qualquer perda de arrecadao configura um cenrio inaceitvel.
A garantia de que a reforma no trar prejuzos para os oramentos estaduais e municipais
um requisito indispensvel sua aprovao.
Do ponto de vista oramentrio, o problema mais srio o das exportaes. Em 1994,
a alquota mdia efetiva do ICMS nas exportaes para o pas como um todo de 7%, e a
alquota nominal fixada na resoluo do Senado era de 13%. Assim, a desonerao plena que
45
se pretende aplicar de imediato antecipa a concluso de um processo de reduo gradual que

j estava em andamento. preciso estabelecer compensaes compatveis com o gradualismo
desse processo. Ou seja, compensar integralmente as perdas de arrecadao no primeiro ano e
reduzi-las progressivamente nos anos subseqentes at sua extino. O prazo de vigncia
dessa compensao deve ser associado ao ritmo em que vinha caindo a arrecadao nas
exportaes e a previses de efeito indireto sobre as receitas provenientes do prprio
crescimento das vendas ao exterior, incentivadas pela desonerao. De mais difcil
quantificao o efeito da desonerao dos investimentos sobre a receita estadual.
A legislao atual no concede crdito de ICMS na aquisio de bens que integram o
ativo fixo das empresas, onerando os investimentos e contrariando a necessidade de reduzir o
custo de decises relevantes para a modernizao tecnolgica e o aumento da produtividade
do parque produtivo brasileiro.
Outra dificuldade que j vem sendo objeto de ateno dos governos estaduais o caso
da agricultura. Resoluo do CONFAZ concedeu iseno para uma ampla lista de insumos
agrcolas, buscando eliminar a cumulatividade do ICMS na produo agropecuria. Trata-se,
agora, de ratificar essa deciso, cravando no texto constitucional a no-incidncia desse
imposto sobre mquinas, insumos e implementos agrcolas em geral. Embora a redao do
texto de emenda seja um pouco mais abrangente do que o decidido no CONFAZ por
unanimidade dos estados, estes reconhecem que, nesse caso, possveis perdas adicionais so
insignificantes, e que poderiam ser por eles mesmos absorvidas.
4.1 Proposta de Reforma Tributria
H anos, o Brasil espera por uma ampla reforma tributria. Empresrios,

consumidores, lderes do governo e da oposio, quase todos concordam que a carga tributria
excessiva, o que atrasa investimentos e o crescimento do pas. Desde o primeiro mandato do
presidente Lula, o governo prometeu enviar ao Congresso uma proposta de reforma que
renovasse o sistema, aliviando o contribuinte, reduzindo a sonegao e que colocasse o Brasil
na rota do crescimento constante.
No quadro 2 propostas de reforma tributria apresentadas em reportagens da revista

VEJA. No quadro 3, os principais pontos da reforma que o governo enviou ao Congresso que
fala em reengenharia legal, mas no garante a to aguardada reduo de carga tributria. O
modelo sugerido foi o Imposto sobre o Valor Agregado.
46
Propostas de reforma tributria

Unificar impostos No Brasil, a cobrana de muitos tributos feita em cascata,
o que encarece custos de produo e valores finais dos
produtos. Alm disso, a distoro alimenta a burocracia. A
soluo a unificao dos impostos, limpando a rea
tributria.
Encerrar a guerra fiscal Os estados brasileiros perdem anualmente 25 bilhes de
reais ao conceder subsdios a empresas para atrair
investimentos. Unificar as alquotas dos impostos cobrados
pelos estados seria a melhor maneira de contornar essa
anomalia.
Tributao dos bens de A maior distoro do sistema tributrio a carga excessiva
consumo X impostos diretos sobre o consumo. Como os mais pobres gastam tudo o que
ganham, eles pagam, proporcionalmente, mais impostos. O
ideal seria ampliar a participao dos impostos diretos, como
o imposto de renda (IR) e o IPTU, cobrados de acordo com a
renda e o patrimnio dos contribuintes.
Reduzir alquotas A reduo das alquotas no s faz bem ao brasileiro como a
toda economia. Ela torna os produtos mais baratos, reduz a
informalidade e eleva a receita com impostos. Pesquisa da
consultoria McKinsey revelou que uma reduo de 20% da
informalidade que nada mais do que sonegao de
impostos aumentaria a arrecadao a tal ponto que a taxa
de crescimento do Brasil subiria ao menos 1,5 ponto
porcentual.
Quadro 2: Propostas de Reforma Tributria
Fonte: http://veja.abril.com.br/idade/exclusivo/impostos-carga-tributaria/contexto3.html
Principais pontos da proposta que o governo deve enviar ao Congresso

Substituir os impostos federais (IPI, PIS, COFINS, Cide etc.) por um nico tributo, o
Imposto sobre Valor Agregado (IVA-F)
Substituir gradualmente o Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS),
cobrado pelos estados, pelo Imposto sobre Valor Agregado (IVA-E)
Integrar o Imposto sobre Servios (ISS), cobrado pelos municpios, ao IVA-E
Encerrar a guerra fiscal: estados teriam autonomia na fixao de alquotas do IVA-E, mas
dentro de parmetros definidos nacionalmente
Quadro 3: Principais pontos da proposta que o governo deve enviar ao Congresso
http://veja.abril.com.br/idade/exclusivo/impostos-carga-tributaria/contexto3.html
47
4.2 Novo modelo de proposta pelo Imposto sobre Valor Agregado (IVA)
A criao de um imposto sobre valor agregado (IVA) visa o aprimoramento do

sistema tributrio, com a correo de distores que comprometem o crescimento econmico,
tais como: complexidade, cumulatividade, excessiva onerao de exportaes e
investimentos, e contempla a simplificao da estrutura tributria com extino de
contribuies sociais.
O projeto de reforma prope a extino de cinco tributos e a criao de um novo
imposto: imposto sobre valor adicionado (IVA), sem alteraes na arrecadao, como
explicita a Cartilha da Reforma Tributria disponvel no site do Ministrio da Fazenda. A
proposta de emenda constitucional (PEC) encaminhada ao Congresso Nacional tem seis
objetivos principais:
1) simplificar o sistema tanto no mbito dos tributos federais quanto do ICMS, eliminando
tributos e reduzindo e desburocratizando a legislao tributria;
2) acabar com a guerra fiscal entre os Estados, com impactos positivos para o investimento e a
eficincia econmica;
3) implementar medidas de desonerao tributria, principalmente nas incidncias mais
prejudiciais ao desenvolvimento;
4) corrigir as distores dos tributos sobre bens e servios que prejudicam o investimento, a
competitividade das empresas nacionais e o crescimento;
5) aperfeioar a poltica de desenvolvimento regional, medida que isoladamente j
importante, mas que ganha destaque no contexto da reforma tributria como condio para o
fim da guerra fiscal;
6) melhorar a qualidade das relaes federativas, ampliando a solidariedade fiscal entre a
Unio e os entes federados, corrigindo distores e dando incio a um processo de
aprimoramento do federalismo fiscal no Brasil.
A proposta mira a COFINS, a Contribuio para o PIS, a CIDE Combustveis e a

Contribuio sobre folha para o Salrio Educao, cuja receita seria coberta pela arrecadao
gerada pelo IVA-F e tambm a extino da CSLL, que seria substituda por uma nova
alquota do imposto de renda das pessoas jurdicas. Para melhor compreenso das mudanas
envolvidas na atual proposta, o quadro 4 sintetiza as principais alteraes descritas acima.
48
IR CSLL IPI COFINS PIS Salrio Educao CIDE
IR IPI IVA-F
2,3%
38,8% 6,7% EDUCAO 2,5 %
SEGURIDADE FAT/BNDES BSICA INFRA-ESTRUTURA DE
TRANSPORTES
Quadro 4 Sntese das principais alteraes propostas na Reforma Tributria
Fonte: Ministrio da Fazenda (2008)
Levando-se em considerao que a excluso de algumas fontes possa comprometer o

custeio de reas e programas especficos, que contam com essas fontes para o seu
financiamento, a proposta tenta ajustar mecanismos de vinculao e partilha e observa a
participao atual das fontes que sero extintas, buscando-se preservar a atual destinao de
recursos aos entes subnacionais e s diversas reas de atuao estatal. A mudana de maior
grandeza da proposta de instituio de um novo modelo de tributao do valor agregado a
base na reunio dos dois principais impostos desse tipo, atualmente existentes em um s. Na
prtica, o Brasil convive hoje com dois IPIs (pelo mecanismo de substituio tributria, os
estados concentram hoje a arrecadao do ICMS no produtor). Pela proposta, os dois IPIs
seriam substitudos por um nico ICMS, de competncia comum da Unio e dos estados. As
caractersticas bsicas desse novo imposto seriam as seguintes:
Base: idntica do ICMS, abrangendo mercadorias e servios de comunicao e de

transporte interestadual e intermunicipal.
Alquotas: para cada bem, existiriam duas alquotas, uma federal e outra estadual, ambas
incidentes tanto sobre operaes internas quanto interestaduais e tambm sobre importaes.
Caractersticas das alquotas: uniformes por mercadoria ou servio, em todo o territrio
nacional, podendo ter valores diversos para diferentes mercadorias ou servios. Assim, para
uma dada mercadoria, a soma das alquotas estadual e federal seria sempre a mesma.
Fixao das alquotas: as alquotas estaduais seriam fixadas por resoluo do Senado
Federal, de iniciativa do presidente da Repblica ou de um tero dos senadores, aprovada com
49
qurum elevado (trs quartos de seus membros). As alquotas federais seriam fixadas em lei
ordinria, vedada medida provisria.
Legislao: lei complementar definiria as normas aplicveis cobrana do imposto.
Administrao, arrecadao e fiscalizao: cada unidade da Federao administraria a parte
que lhe couber do imposto. Dever ser incentivada a integrao das fiscalizaes para
combater a sonegao.
Comrcio exterior: todas as importaes seriam tributadas e todas as exportaes
desoneradas do tributo.
O combate sonegao representa a maior vantagem da nova sistemtica de tributao

contida na proposta do Executivo Federal no ponto de vista da simplificao tributria. Uma
das formas mais comuns de sonegao propiciada pela diferena de tributao nas fronteiras
estaduais. A alquota interna muito maior que a aplicada nas vendas interestaduais, por isso
h um forte estmulo para que vendas internas sejam alteradas em operaes interestaduais
para reduzir o imposto devido. Os casos que a sonegao produz os ganhos mais
significativos so Zona Franca de Manaus e nas operaes com combustveis (para eles a
alquota na fronteira zero), onde as diferenas entre as alquotas internas e interestaduais
alcanam expresso mxima nas vendas. Uma legislao bsica uniforme em todo o territrio
nacional, aplicvel pelo fisco federal e pelos estaduais, representa um relevante benefcio.
A frmula encontrada pelos estados brasileiros para atenuar o efeito concentrador do
ICMS se encontra na diferena entre a alquota aplicvel s operaes internas e
interestaduais. Com a reduo da alquota cobrada na fronteira, parte do imposto incidente
sobre a produo industrial, concentrada no Sul/Sudeste, seria captada pelos estados menos
desenvolvidos, repartindo-se melhor o produto da arrecadao. A frmula foi sendo
aperfeioada at consagrar o regime vigente, no qual as sadas de mercadorias no sentido Sul-
Norte so tributadas a uma alquota menor (7%) do que as que seguem no sentido inverso.
A proposta do novo ICMS ganha destaque por permitir uma soluo definitiva para o
velho problema da tributao interestadual. A proposta defende o seguinte: nas vendas para
outros estados, a diferena entre a alquota interna e a interestadual no estado de origem seria
transitoriamente debitada Unio, para assegurar a uniformidade de tributao na fronteira.
Em conseqncia, na entrada da mercadoria no estado de destino, o contribuinte teria um
crdito contra a Unio em montante correspondente ao dbito registrado na operao anterior.
O crdito contra a Unio cancelaria o dbito anterior, sendo que esse mecanismo no se
50
traduz em aumento da receita federal; na operao subseqente, o estado de destino captaria

integralmente o imposto correspondente diferena entre as alquotas interna e interestadual
sem que houvesse qualquer prmio sonegao (http://www.ipea.gov.br)
Para ajudar a compreender melhor o argumento exposto, apresento um exemplo
numrico. Considere que, para um produto Y, a alquota estadual do novo ICMS corresponda a
18%, e a alquota federal, a 4%. Ento, a alquota total incidente sobre esse produto totalizaria
22%. Considere, ainda, que a alquota interestadual seja igual a 5%. De acordo com a
operao descrita, ocorreria o seguinte em uma venda interestadual:
Tabela 1: Exemplo da nova proposta do ICMS 1

Em porcentagem
ORIGEM DESTINO
DBITO CRDITO DBITO SALDO
UNIO 17 (13 + 4) 17 4 -13
ESTADO 5 5 18 13
Fonte: http://www.ipea.gov.br (2008)
Como demonstrado, para o contribuinte a alquota interestadual seria sempre igual

interna (22%), retirando o prmio hoje concedido sonegao. Para a Unio o dbito de 13%
anulado por crdito de igual valor concedido posteriormente, cancelando qualquer efeito
sobre sua arrecadao. No final, sobre essa operao a Unio arrecadaria 4%, o estado de
origem, 5% e o estado de destino, 13%, totalizando os 22% de carga tributria incidente sobre
o produto em questo. O modelo descrito permite ir mais longe na direo de uma
implementao plena do princpio de destino para o novo ICMS desde que a alquota estadual
fosse reduzida a zero, conforme demonstrado a seguir:
Tabela 2: Exemplo da nova proposta do ICMS 2
Em porcentagem
ORIGEM DESTINO
DBITO CRDITO DBITO SALDO
UNIO 22 (18 + 4) 22 4 -18
ESTADO 0 0 18 18
Fonte: http://www.ipea.gov.br (2008)

51
Nesse exemplo, o estado de destino arrecadaria 18% e a Unio, 4%, nada cabendo ao
estado de origem nessa operao. Compreendido bem o modelo, fica notvel a impropriedade
das crticas feitas quanto a um suposto vis centralizador da mudana proposta. Como
estabelece o texto da emenda constitucional, cabe ao Senado Federal fixar, por resoluo
aprovada por trs quartos de seus membros, as alquotas estaduais do novo ICMS, enquanto a
alquota federal matria de alada de lei federal. Como a deciso do Senado independente,
a alquota federal deve sujeitar-se estadual, dado o limite imposto pela capacidade do
contribuinte e da economia de suportar um nus tributrio sobre o valor agregado. A Unio
no pode invadir o espao hoje ocupado pela tributao estadual.
importante que o Senado aprove a resoluo que ir fixar as alquotas estaduais para
dar mais estabilidade ao sistema e garantir o necessrio equilbrio entre receitas prprias e
transferncias. Para muitos estados, no interessante que o Senado venha a fixar as alquotas
estaduais em nveis mais elevados do que as vigentes atualmente, pois isso reduziria o espao
da alquota federal, prejudicando o Fundo de Participao. Para outros, um conjunto menor de
estados reagiria contra uma hiptese oposta de que o Senado reduzisse as alquotas estaduais,
pois isso resultaria em perdas de receita prpria que no seriam compensadas por
transferncias constitucionais. A preservao do equilbrio requer, portanto, um qurum
privilegiado para evitar o acirramento de conflitos.
A expresso federalizao do ICMS evidencia um total desconhecimento da proposta
e da situao vigente. No atual ICMS, a nica autonomia de que os estados dispem com
respeito alquota para aument-la nas operaes internas (o Senado fixa as alquotas
interestaduais e a de exportao, sendo que a alquota mnima em cada estado no pode ser
inferior interestadual, a menos que, por unanimidade, o CONFAZ delibere em contrrio). A
perda de autonomia da Unio para fixar suas alquotas mais importante que a sofrida pelos
estados. No por acaso, as alquotas estaduais convergiram para padres idnticos a despeito
da suposta liberdade concedida pelas normas vigentes. Se essa convergncia ocorreu na
ausncia de motivaes internacionais mais fortes, fcil ver que, em um contexto de
globalizao econmica, esta torna-se uma exigncia que no pode ser ignorada.
Do ponto de vista federativo, a possibilidade de implantao do princpio de destino
um dado muito mais significativo do que a ilusria autonomia para aumentar a alquota do
imposto nas vendas realizadas dentro de cada estado. Cessa a exportao interna de tributos,
eliminando-se um foco constante de discrdia e de ressentimentos. A Federao, na sua
expresso fiscal, torna-se mais equilibrada. Alteram-se as motivaes da disputa por atrao
de novas atividades econmicas. Estas perdem seu carter estritamente fiscal para se
52
transformarem em aes relevantes para o melhor aproveitamento das potencialidades locais

de desenvolvimento (http://www.ipea.gov.br).
4.3 Impactos e desdobramentos
A proposta de Reforma Tributria retrada. No adianta elaborar uma proposta mais

abrangente apenas para satisfazer demanda de alguns setores da sociedade brasileira. O
compromisso com o avano do processo de reforma requer uma clara compreenso dos
limites do possvel.
O impacto das mudanas refletidas bastante expressivo. No curto prazo, essas
desoneraes previstas devem ser suficientes para estimular as exportaes e os
investimentos, estes resultados de grande importncia para a consolidao do Plano Real, e a
retomada sustentada do crescimento. No mdio prazo, os benefcios para a economia e para a
populao brasileira ir ampliar-se medida que o novo modelo de tributao do valor
agregado mostrar seus frutos.
O novo modelo ir contribuir para reduo das injustias fiscais e dos desequilbrios
regionais. Na questo social, a unificao das bases de incidncia do IPI e do ICMS permitir
avanar na linha de uma tributao seletiva do consumo, padronizando, em nveis compatveis
com a prtica internacional, a tributao da cesta bsica do trabalhador em todo o pas. Na
questo regional, a implantao do princpio do destino abrir espao para uma futura
reavaliao do modelo de federalismo fiscal definido em 1988, tendo em vista a formulao
de uma poltica regional coerente com as exigncias da abertura e da competitividade.
Na ausncia de uma ampla reavaliao da questo regional instalou-se no pas uma
disputa predatria, pois substituiu uma viso nacional do problema regional por uma ao
individual, voltada para atrair investidores mediante concesso de prmios financeiros. O
papel da poltica tributria tende a perder eficcia na ausncia de definies mais gerais de
polticas e de instrumentos voltados para a reduo dos desequilbrios regionais na federao
brasileira. A natureza do benefcio fiscal precisa ser reavaliada.
O gasto pblico na melhoria da infra-estrutura e na formao de recursos humanos
venha a ter um papel mais importante para reduzir as disparidades regionais do que a
concesso de uma vantagem tributria. Nesse caso, a ao solidria dos estados, em parceria
com a Unio, produziria um impacto mais significativo do que a ao individual, uma vez que
a poltica de investimentos pblicos, definida em funo da remoo dos estrangulamentos ao
53
melhor aproveitamento da potencialidade de desenvolvimento de cada regio do pas, criaria

bases mais slidas para os estados de uma mesma regio beneficiarem-se conjuntamente do
resultado desses investimentos. A dificuldade da questo est na recuperao da capacidade
de investimento pblico e da autonomia para exercitar a poltica fiscal pelo lado do gasto. A
questo do incentivo tributrio estadual pode ser revista luz das demandas que vm sendo
apresentadas, levando em conta as limitaes impostas pela necessidade de harmonizao e de
combate sonegao.
A uniformidade da alquota fundamental para o objetivo de fechar as atuais brechas
sonegao. Uma vez constatado o resultado da aplicao do novo modelo de tributao do
valor agregado, do ponto de vista da queda na sonegao, o caminho estar pronto para novos
avanos na direo da modernizao do sistema tributrio brasileiro. Os desdobramentos
possveis dependem dos ganhos que forem sendo observados. Caso a sonegao acuse de
imediato uma queda expressiva, haver espao para que programas sociais hoje sustentados
por contribuies sobre o faturamento possam vir a ser financiados com recursos oriundos da
tributao do valor agregado, de modo a corrigir uma conhecida distoro tributria.
O potencial do novo ICMS permite previses otimistas com respeito ao
desdobramento do processo da Reforma Tributria. O modelo de partilha da base tributria
criar ainda novas oportunidades para o avano do processo de descentralizao de
responsabilidades pblicas na federao brasileira, em obedincia ao propsito de convergir
para um novo equilbrio na repartio de recursos e responsabilidades. A solidariedade na
arrecadao fortalecer a parceria no gasto, criando melhores condies para o financiamento
compartilhado de programas sociais e urbanos cuja gesto deve ser integralmente assumida
por estados e municpios.
Vencido o perodo mais crtico no qual o ajuste fiscal amparou-se predominantemente
no aumento da carga tributria, em prejuzo da qualidade da tributao, torna-se possvel a
implementao de uma reforma que proporcione uma tributao de bens e servios mais
neutra e convergente com o modelo de IVA aplicado na maioria dos pases com os quais o
Brasil compete no mercado internacional. A tributao dual permitiria racionalizar a
tributao dos bens e servios, caminhando na direo da simplificao do sistema tributrio,
com adoo de bases de incidncia harmonizadas e reduo no nmero de tributos.
Em um ambiente de abertura de mercados em escala global, a dimenso econmica
assume papel primordial, uma vez que as condies de competitividade da produo nacional
nos mercados interno e externo so, em grande parte, determinadas pela qualidade do sistema
tributrio e por sua neutralidade, principalmente, quanto aos fatores de locao. Um sistema
54
de tributao como o brasileiro, que ainda aplica tributao em cascata e que dificulta os
crditos dos bens de capital, impe restries srias competitividade, no apenas porque
onera o custo da produo domstica, mas tambm porque chega a criar privilgios para o
produto importado, como acontece em alguns casos com o ICMS. Dois fatores de enorme
repercusso econmica agravaram o problema: a guerra fiscal dos estados que, entre outros
efeitos nocivos, acrescentou novos componentes de ineficincia economia e a ampliao
desordenada da ocupao dos tributos federais na base de tributao do consumo, o que
ajudou a comprometer ainda mais a competitividade nacional. Enquanto a tributao
internacional caminhava no sentido da harmonizao dos tributos, o Brasil caminhou no
sentido de sua desarmonia: vrios tributos incidindo sobre uma mesma base, legislao
complexa, regras instveis, cumulatividade, etc.
Assim, numa abordagem das vantagens econmicas, o cenrio de reforma proposto
deve analisar em que o modelo favorece a competitividade, o quanto facilita a desonerao
das exportaes e dos bens de capital, em quanto reduz as fontes geradoras de ineficincia
econmica, alm do fato de que deve ser verificada a neutralidade do sistema com relao
alocao dos fatores de produo e formao dos preos.
Embora a carga tributria seja hoje uma das principais questes que opem aos setores
pblico e privado, difcil imaginar que uma proposta pela sua reduo possa mostrar-se
vivel. O caminho a ser traado dever, antes, buscar uma maior eficincia do sistema de
tributao, com a simplificao e harmonizao dos tributos e a resultante melhora de sua
qualidade. Somente depois de obtido o ganho desejado em eficincia e a implementao de
um sistema tributrio que no crie obstculos para o crescimento, que se poder esperar uma
reduo da carga tributria global. Antes disso, uma proposta de reduo dessa carga apenas
ampliaria os conflitos federativos, tornando de antemo qualquer projeto de proposta invivel.
De qualquer modo, a proposta de tributao dual dever proporcionar importantes
benefcios quanto qualidade do modelo de federalismo fiscal brasileiro. O modelo
apresentado busca, tanto quanto possvel, oferecer um conjunto coerente de proposies cuja
inteligibilidade dada por diretrizes que atuam como guias no desenho do sistema. O modelo
de tributao do consumo apresentado adiante est orientado por sete diretrizes, que so:
os dois impostos incidem apenas sobre o consumo;

a base tributria deve ser uniforme em todo o pas;
os estados preservam autonomia para fixar suas alquotas;
55
as exportaes devem ser desoneradas, enquanto as importaes devem ser tributadas com a
mesma alquota aplicada aos produtos nacionais;
em todo o territrio brasileiro, os fatores tributrios no devem constituir obstculos livre
circulao de mercadorias e servios;
o nus tributrio ter total transparncia, o que traz como conseqncia direta a necessidade
das alquotas serem aplicadas por fora;
para o fortalecimento da integrao administrativa, os cadastros sero unificados, ou ento
nacionalmente sincronizados, conforme projeto j em andamento, entre governo federal,
estados e municpios.
Alm dessas diretrizes, o modelo prev tratamento de exceo, dispensado aos

seguintes casos, os quais sero tratados em captulo parte:
regime especial para micro e pequenas empresas;

regime de substituio tributria;
regime especial para a Zona Franca de Manaus;
criao de fonte(s) alternativa(s) para os municpios, em substituio que derivada da
tributao dos servios (ISS) a serem incorporados ao IVA estadual.
56
5 CONSIDERAES FINAIS
Este estudo procurou apresentar uma viso geral da importncia da Reforma Tributria
no Brasil bem como uma anlise do modelo de tributao pelo o IVA, fornecendo contexto e
idias para sua implantao em nosso pas.
O crescimento pelo o qual o Brasil vem passando diante da crise internacional tem
levantado questes que idealizam to sonhada Reforma Tributria no Brasil. O tema tem
sido amplamente discutido h tempos pelos contribuintes que vem a necessidade de que o
governo crie uma proposta que venha simplificar e harmonizar o atual sistema tributrio para
garantir maior eficincia e competitividade produo brasileira, reduzindo a carga fiscal que
incide sobre os mesmos, para que com isso haja uma produo mais eficiente e contribuio
para o crescimento das empresas em todo o territrio nacional. A reforma tributria um
assunto muito polmico e complexo, gera muitos conflitos e deve ser tratado com
objetividade e neutralidade.
O imposto tem como finalidade custear os gastos pblicos, a sade, a educao, a
segurana, o transporte, os salrios dos servidores, os benefcios de aposentados e
pensionistas, ou seja, para pagar todos os gastos dos Poderes, Executivo, Judicirio e
Legislativo, que deveria reverter-se em benefcios para a sociedade. Parte das receitas dos
Governos deveria financiar investimentos em obras pblicas portos, estradas, ferrovias,
metrs, hidreltricas e infraestrutura em geral, gua e esgoto, limpeza de ruas e coleta de
lixo, iluminao pblica, etc. O que se v a ineficincia do Estado, uma falta de controle dos
gastos pblicos.
O Brasil tem muitos impostos e uma carga tributria alta sobre o mundo do trabalho e
da produo. O que nos mostra quem est pagando mais impostos o peso que tem cada
grupo de impostos. E infelizmente quem mais sofre com essa realidade so os pobres, uma
vez que o imposto indireto, cobrado sobre o consumo, o que mais pesa na carga tributria. O
aumento da arrecadao do setor pblico nos ltimos anos no se reverteu em melhorias para
a populao.
Os cidados e empresas esperam a simplificao do complexo sistema tributrio, com
a reduo do nmero de tributos e de obrigaes acessrias, alm de aliviar o bolso dos
contribuintes. A Reforma Tributria deveria ainda desonerar o investimento produtivo e as
exportaes.
Assim, a implantao da reforma tributria no Brasil representaria um avano quanto
simplificao do cumprimento de obrigaes acessrias em nosso pas e assim a Receita
57
Federal comprometeria o seu potencial de ser um facilitador para o contribuinte. So muitas

informaes requisitadas pelo Fisco. Parece que essa realidade se deve ao fato de que os
rgos fiscais brasileiros querem arrecadar mais a qualquer custo, sempre se justificando de
que o contribuinte est querendo enganar a Administrao Pblica, e por este motivo se
resguarda em uma postura defensiva, sem se preocupar em prestar um servio pblico de
qualidade, no somente no que tange a bater recordes de arrecadao, mas a arrecadar melhor,
tratando o contribuinte como cidado com respeito, eficincia e cortesia.
A leitura atenta desses pontos nos leva a concluir que os problemas relacionados
capacidade de uma Reforma Tributria promover uma efetiva simplificao das obrigaes
acessrias giram em torno dos seguintes pontos: ausncia de planejamento adequado na sua
implantao; dificuldades advindas de disputas federativas; ausncia de aproveitamento dos
benefcios em favor do contribuinte.
Em relao ausncia de planejamento adequado na sua implantao, essa afirmao
se comprova diante das sucessivas alteraes de layouts promovidas pela Receita Federal, que
mesmo depois de publicados, sofrem uma srie de reformulaes, exigindo gastos vultosos
dos contribuintes para constantemente se readequarem s novas formataes. Planejar as
mudanas e execut-las em fases muito claramente definidas e monitoradas, levando em
considerao as reaes dos contribuintes em cada estgio antes de partir para o prximo
passo das virtudes das reformas funciona to bem em to curto espao de tempo.
Em relao s dificuldades advindas de disputas federativas, os entraves envolvendo
disputas entre os Estados, e entre estes e a Unio, temos a tambm um problema bastante
srio que deve ser ultrapassado.
Tem-se a um comando que revela uma limitao ao poder de tributar, que, no entanto,
no possui aplicabilidade plena, necessitando da edio de uma norma que o regule. Porm,
uma vez editada, estaremos diante de uma norma que limita o agir do legislador estadual e
municipal, que no mais poder atuar de maneira desarticulada com o restante da federao,
nem de deixar de promover o intercmbio de informaes com os demais fiscos, estando
impedida, pelo princpio da proporcionalidade, de exigir do contribuinte a prtica de uma
obrigao acessria, cuja finalidade seja obter uma informao que j foi prestada
anteriormente e encontra-se a sua disposio em um sistema nacional de informaes fiscais.
A partir de uma interpretao conjunta do artigo 37, XXII, e do artigo 24, pargrafos
1 e 3, conclui-se que a Unio possui competncia para editar norma geral que limite o poder
dos entes federativos de impor obrigaes acessrias, estabelecendo-lhes o dever de atuarem
de maneira integrada, com o compartilhamento de cadastros e de informaes fiscais.
58
Por fim, consta-se a ausncia de preocupao na legislao com a reduo de

obrigaes acessrias a cargo do contribuinte, bem como na facilitao de troca de
informaes entre este e o Fisco. At o momento, no houve uma substancial reduo dessas
obrigaes. Para a viabilizao de aumento permanente no potencial de crescimento, o Brasil
precisa promover a reduo do tamanho do setor pblico. A soluo no s reforma
tributria.
Em um mundo globalizado, de forte concorrncia, a carga fiscal torna a economia

menos competitiva, o que uma ameaa perda de produo e ao emprego dos brasileiros.
Para garantir maior eficincia e competitividade produo brasileira, h muito, pede-se uma
Reforma Tributria para se rever as responsabilidades entre os governos federal, estaduais e
municipais e melhorar a eficincia da mquina pblica. O que cidados e empresas esperam
a simplificao do complexo sistema tributrio, com a reduo do nmero de tributos e de
obrigaes acessrias, alm, claro, de aliviar o bolso dos contribuintes. A Reforma
Tributria deveria ainda desonerar o investimento produtivo e as exportaes.
Como resposta a problemtica que modelo ou condies podem ser implantados na

reforma tributria no Brasil, conclui-se que o IVA representaria um timo modelo para
implantao de reforma tributria no Brasil uma vez que d preferncia a uma alquota nica.
A opo por uma ou vrias alquotas depende principalmente do equilbrio entre as
consideraes de administrao tributria, que favorecem a alquota nica, e a disponibilidade
de outros instrumentos mais adequados aos objetivos de distribuio de renda, cuja ausncia
tende a favorecer as alquotas diferenciadas. Mas, de qualquer forma, a redistribuio de
renda que pode ser obtida com a diferenciao das alquotas de IVA normalmente muito
limitada. Por esse motivo, a maioria dos especialistas d preferncia a uma alquota nica.
Os desafios para o futuro em relao ao modelo de tributao pelo IVA como

aprimoramento da estrutura e implementao do imposto e soluo das novas dificuldades
apresentadas pelos servios internacionais, comrcio eletrnico, integrao regional e
liberalizao do comrcio significam que o IVA continuar na agenda de reformas ainda por
muitos anos.
59
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A Importancia Da Reforma Tributaria para o Desenvolvimento e Tecia Rodrigues Dos Santos

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A Importancia Da Reforma Tributaria para o Desenvolvimento e Tecia Rodrigues Dos Santos

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CENTRO DE ENSINO SUPERIOR DO CEAR

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

A IMPORTNCIA DA REFORMA TRIBUTRIA

TCIA RODRIGUES DOS SANTOS

TCIA RODRIGUES DOS SANTOS

A IMPORTNCIA DA REFORMA TRIBUTRIA

Monografia apresentada Faculdade Cearense, como

Prof. Orientador: Liana Mrcia Costa Vieira Marinho.

TCIA RODRIGUES DOS SANTOS

A IMPORTNCIA DA REFORMA TRIBUTRIA

Esta monografia foi submetida Coordenao do Curso de Cincias Contbeis, como

Dedico este trabalho aos meus pais: Maria de Lourdes

Se h pessoas que no estudam ou que, se estudam,

Palavras-chave: Reforma Tributria no Brasil, Sistema Tributrio Nacional, Tributo, Guerra

BNDES - Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social

Grfico 1 Carga Tributria total primeiro e ltimo ano de mandato Governos:

Quadro 1 Impostos: Conhea os pases com pior retorno ao contribuinte. .......................... 22

Tabela 1 Exemplo da nova proposta do ICMS 1 .................................................................. 50

O problema para este trabalho estabelece-se da seguinte forma: Que modelo ou

1.3 Hiptese para a soluo do problema

Quanto hiptese para a soluo deste problema, acredita-se no modelo de tributao

Discorrer sobre um modelo de reforma tributria para o Brasil.

A metodologia de pesquisa possuiu carter exploratrio, com o objetivo de buscar os

Segundo a Receita Estadual do Maranho, Reforma Tributria uma mudana na atual

carter fraudulento para evitar sonegaes e estimular o planejamento Tributrio, alm de

Os princpios da reforma tributria so: fortalecer os vnculos de co-responsabilidade

Os objetivos da reforma tributria so: reduzir o nmero de Impostos e a simplificao

habitantes-eleitores. Frear a expanso descontrolada de contribuies sociais que incidem

O termo reforma significa uma idia de melhoria, de aperfeioamento. Em todas as

No se v pontos negativos relevantes em uma reforma tributria. Mas preciso que a

2.5 Benefcios da Reforma Tributria

a simplificao e desburocratizao do sistema tributrio, reduzindo significativamente o

3 O IMPACTO DA REFORMA TRIBUTRIA NO BRASIL

De acordo com a 14 edio do Boletim Economia Brasileira em Perspectiva, feito

Um estudo realizado pelo Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio (IBPT)

Quadro 1 - Impostos: Conhea os pases com pior retorno ao contribuinte

O Brasil tem carga tributria excessiva e baixa qualidade do servio prestado. As

3.1 Dificuldades enfrentadas pelos empresrios

3.1.1 Certido Negativa de Dbitos

Diante dessa realidade, fica claro que a comprovao do pagamento de tributos

3.1.2 Obrigaes Acessrias

As obrigaes acessrias representam uma burocracia fiscal, pois como guias de

As atividades de atendimento regulatrio (atendimento s diversas necessidades de

necessrio para um contribuinte administrar e recolher tributos. As empresas brasileiras

3.1.3 Abuso de autoridade

Dispe o 1 do art. 316 do Cdigo Penal:

Se o funcionrio pblico exige tributo ou contribuio social que sabe ou deveria

A Constituio, aplicada no Direito Tributrio, estabelece o princpio da segurana

A fiscalizao um poder-dever conferido s entidades tributantes de executarem atos

3.1.5 Outras dificuldades

As empresas ainda enfrentam dificuldades com inadimplncia fiscal,

3.2 As dificuldades do STN para o crescimento econmico do Brasil

A tributao a principal barreira que atrasa o crescimento econmico do pas. A

perspectivas de crescimento depende da implantao pr-ativa de medidas econmico-fiscais

voz e responsabilidade (mede direitos polticos, civis e humanos); estabilidade poltica e

3.3 Anlise da carga tributria atravs de nmeros

Nesse captulo tambm abordado um estudo sobre a carga tributria no Brasil

A definio de carga tributria obtida a partir da anlise da arrecadao tributria

A carga tributria brasileira, atrelada ao nvel de gastos governamentais, sufoca a

a) competncia (Unio, Estados e Municpios)

Grfico 2 Carga Tributria total por competncia (Unio, Estados e Municpios)

b) por finalidade (Receita Fiscal, Previdncia Social e Contribuies Sociais)