UNIVERSIDAD NACIONAL

DEL CENTRO DEL PER

Facultad de
contabilidad
CATEDRA:
AUDITORIA INTEGRAL

CATEDRTICO:
MG. PUCHOC CUESTAS ESTEBAN

EJECUTORES:
DE LA CRUZ GARCIA Fiorela Katterine

SEMESTRE: VIII

Huancayo - 2017

SEMESTRE: IX
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 TECNICAS DE AUDITORIA

1. INTRODUCCIN:

La tercera norma de auditora relativa a la ejecucin del trabajo,

establece la obligacin del auditor de obtener, mediante sus
procedimientos de auditora, evidencia comprobatoria suficiente y
competente para suministrar una base objetiva para su opinin.

Esto no implica la necesidad de examinar todas y cada una de las

transacciones de la empresa o de las partidas que forman los
saldos finales de los estados financieros.

La seguridad necesaria para emitir una opinin sobre los estados

financieros tomados en conjunto, puede lograrse y se logra
mediante el examen de una parte de dichas transacciones y
saldos.

El Empleo de Tcnicas de Auditora que son los mtodos bsicos

disponibles utilizados por el Auditor permite obtener la evidencia
necesaria a fin de formar su juicio profesional. Son las
herramientas del auditor y su empleo se basa en el juicio del
auditor segn las circunstancias. Como cualquier herramienta
algunas son empleadas con ms frecuencia que otras.
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 2. DEFINICIN:

Las Tcnicas de Auditora son los mtodos prcticos de

investigacin y prueba, que el auditor utiliza para lograr la
evidencia necesaria para fundamentar su opinin.

Adems de las Tcnicas, los auditores emplean otras prcticas al

reunir la evidencia.

Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que

pueden utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria
que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su
examen.

ENTRE LAS TECNICAS DE AUDITORIA TENEMOS:

ESTUDIO GENERAL:

Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la

empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes,
significativas o extraordinarias.

Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador

pblico, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener
de los datos o informaciones originales de las empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran
requerir atencin especial. Por ejemplo el auditor puede darse
cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por la
simple lectura de las redacciones de los asientos anotados en la
cuenta y estimando la importancia relativa de los cargos y abonos
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 anotados en ella. En forma semejante, el auditor puede darse
cuenta de la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparacin de los estados de resultados del ejercicio anterior y
del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de
otras tcnicas, por lo que generalmente deber aplicarse antes de
cualquier otra.

El estudio general deber aplicarse con mucho cuidado y diligencia,

por lo que es recomendable que su aplicacin la lleve a cabo un
auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar un
juicio profesional slido y amplio.

ANALISIS:
Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales
que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera
que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas.

Ejemplo:

Al analizar la Cuenta de Gastos por Servicios Prestados por Terceros

que presenta un saldo de S/. 81,000.00, encontramos los siguientes
elementos que la forman:

Alquileres 30,000.0
0
Luz y agua 10,000.0
0 Elementos
Transporte 25,000.0 o Partes
0 que
Honorarios Profesionales 7,000.00 Componen
el
Mantenimiento y 4,000.00
reparaciones

Telfonos, Internet y Cable 5,000.00 Universo

TOTAL DE SERVICIOS 81,000.

PRESTADOS 00 El anlisis generalmente se
aplica a cuentas o rubros de los
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 Estados financieros para conocer como se encuentran integrados y
puede ser bsicamente de dos clases:

Anlisis de saldo:
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que
vienen registrndose en ellas son compensaciones unos de
otros, por ejemplo en una cuenta de clientes, los abonos por
pagos, devoluciones, bonificaciones, etc. Son compensaciones
totales y parciales de los cargos hechos por ventas
En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por
un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se movieron dentro de la cuenta. Cuando este es el caso,
se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final
quedaron formando parte del saldo neto de la cuenta. El detalle
de estas partidas residuales y su clasificacin en grupos
homogneos y significativos es lo que constituye el anlisis de
saldo

Anlisis de Movimientos:
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por
compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por
ejemplo, en las cuentas de resultados, aun mas, en algunas
cuentas que podra ser movimientos compensados puede
suceder que no sea factible relacionar los movimientos
acreedores contra los movimientos deudores, o bien que por
razones particulares no convenga hacerlo.
En este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por
agrupacin, conforme a conceptos homogneos y significativos
de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron
a constituir el saldo final de la propia cuenta.
Es decir consiste en analizar cada cargo o abono que forme el
movimiento deudor o acreedor de una cuenta.

INSPECCIN.
Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos,
con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de
una operacin registrada o presentada en los estados
financieros.
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 En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los
saldos del activo, los datos de la contabilidad estn
representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra
clase de documentos que constituyen la materializacin del
dato registrado en la contabilidad.

En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus

condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por ttulos,
documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En
todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo
de la cuenta, de la operacin realizada o de la circunstancia que
se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes
o documentos que amparan el active o la operacin.

CONFIRMACIN.
Obtencin de una comunicacin escrita de una persona
independiente de la empresa examinada y que se encuentre en
posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.

Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se

dirija a la persona a quien se pode la confirmacin, para que
conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se
solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si

estn conformes como si no lo estn. Se utiliza este tipo de
confirmacin, preferentemente para el activo.

Ejemplo:

Confirmacin a proveedores.

Confirmacin a bancos.
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 Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin, slo si
estn inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar
pasivo o a instituciones de crdito.

Ejemplo

DECLARACIN:
Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del
resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios
y empleados de la empresa.

Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el

resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan.

Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditora

conveniente y necesaria, su validez est limitada por el hecho
de ser datos suministrados por personas que participarlo en las
operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la
formulacin de los estados financieros que se est examinando.

Ejemplo:

Los intereses que generaron las inversiones de inmediata

realizacin, no fueron acreditados a la cuenta de la entidad
auditada.

El auditor se entrevista con el o los probables responsables para

que le expliquen la desviacin encontrada, y para dejar
constancia d lo importante se procede a:

Levantar un acta administrativa o,

Levantar una minuta o,
Que el o los entrevistados firmen un escrito con los
comentarios sustanciales.

CERTIFICACIN:
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 Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de
un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una
autoridad.

Segn la NlA 500 Evidencia de Auditoria, considera las

siguientes tcnicas de Auditoria:

Inspeccin, Observacin, Investigacin y Confirmacin, Clculo,

conceptos que han sido tratados anteriormente.

Ejemplo:

Que el jefe del rea de crdito y cobranza, certifique las copias

fotostticas de los pagars pendientes de cobro: "certificado
que estos documentos, son copias fieles de los originales que
obran en poder del suscrito", firma, nombre y cargo.

OBSERVACIN.
Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o
hechos.

El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas

operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el
personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos
fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo
se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los
mismos.

EJEMPLO

Observar la toma de inventarios fsicos.

Observar pago de planillas

Observar el proceso productivo.

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 CALCULO: revivificacin matemtica de alguna partida
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos
realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede
cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas
mediante el clculo independiente de las mismas.

En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir

un procedimiento diferente al ampliado originalmente en la
determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los
intereses ganados originalmente calculados sobre la base de
cmputos mensuales sobre operaciones individuales, se puede
comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters
anual al promedio de las inversiones del periodo.

Es decir Consiste en la verificacin de la exactitud aritmtica de

las operaciones, contenidas en los documentos tales como
informes, contratos, comprobantes y presupuestos.

Ejemplo:

> Cerciorarse de la correcta aplicacin por concepto de

depreciaciones y amortizaciones, de acuerdo con el mtodo
empleado.
> Asegurarse que el clculo de los intereses cobrados, por cobrar,
pagados o por pagar, son los correctos de acuerdo con las
condiciones pactadas.

CONCILIACIN:
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 Consiste en confrontar informacin producida por diferentes
unidades administrativas o instituciones, en relacin con una
misma operacin o actividad, a efectos de hacerla coincidir, lo
que permite determinar la validez, veracidad e idoneidad de los
registros, informes y resultados objeto de examen.

Ejemplo

Conciliacin bancaria.
Conciliacin del inventario fsico de mercadera con
registros auxiliares de almacn.

TABULACIN:

Se realiza mediante la agrupacin de los resultados

importantes, obtenidos en las reas y elementos analizados,
para arribar o sustentar las conclusiones.

Factura por servicios de intermediacin laboral de empresa

no inscrita en el registro respectivo

CASO PRCTICO

SUMILLA:
NO SE ADICIONO COMO MATERIA IMPONIBLE PARA LA DETERMINACION DEL
IMPUESTO A LA RENTA EXCESO EN LAS RENUMERACIONES PAGADAS AL
GERENTE GENERAL

CONDICION:
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 El total de renumeraciones pagadas en el 2013 al gerente general de
la empresa UBALDO SAC fueron DE S/ 142050m las cuales
excedieron al limite permitido por normas tributarias asi mismo la
empresa UBALDO SAC no adiciono el exceso para el calculo al
impuesto a la renta

CRITERIO:
La empresa UBALDO SAC no cumple con el inciso m) del articulo 37
de la ley del impuesto a la renta ni el inciso i) del articulo 21 del
reglamento.

m) Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones

correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte
que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad
comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta. El importe
abonado en exceso a la deduccin que autoriza este inciso,
constituir renta gravada para el director que lo perciba.

CAUSA
La falta de conocimiento con respecto a las normas vigentes por parte
del contador.

EFECTO
El importe pagado en exceso deber ser reparado variando
por lo tanto el monto base para el clculo del impuesto a la
renta, como se muestra a continuacin:

S/.
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 a) Utilidad segn Balance al 31.12.2013 1,430,391.20
b) (+) Remuneraciones a Directores 142,050.00
Total utilidad declarada 1572,441.20

c) Deduccin aceptable como gasto:

6% de S/. 1572,441.20 94,346.47

Monto no deducible (b - c) 47,703.53

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