DICTAMEN CON SALVEDADES

SALVEDADES POR LIMITACIONES EN EL ALCANCE DEL EXAMEN

PRACTICADO

A los accionistas de la Compaa X, S.A.

He examinado los Estados de Situacin Financiera de la Compaa X, S.A., al 31
de diciembre de 2009 y 2008 y los Estados de Resultados, de Variaciones en el
Capital Contable y de Cambios en la Situacin Financiera que le son relativos por
los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mis exmenes
fueron realizados de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas,
las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no
contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con las
Normas de Informacin Financiera. La auditoria consiste en el examen, con base
en pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cifras y revelaciones de los
estados financieros; as mismo, incluye la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por
la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.

Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al

cierre del ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de
los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de
auditora, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.
En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber
determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situacin financiera de la Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 2009 y 2008 y
los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable, y los
cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las normas
FECHA____________________
FIRMA ____________________
Informe de auditora de cuentas anuales que contiene una opinin con
salvedades por limitacin al alcance.
Modelo NIA
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de un conjunto completo
de estados financieros preparados
con fines generales por la direccin
de la entidad de conformidad con las
Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Los trminos del encargo de
auditora reflejan la descripcin de la
responsabilidad de la direccin que
recoge la NIA 210, en relacin con los
estados financieros.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con una
inversin en una entidad asociada
extranjera. Se considera que los
efectos de la imposibilidad de
obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada son materiales
pero no generalizados en los estados
financieros.
Adicionalmente a la auditora de los
estados financieros, el auditor tiene
otras responsabilidades de
informacin requeridas por la
legislacin local.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
de informacin financiera.
Modelo adaptado
Las circunstancias son, entre otras:
Auditora de cuentas anuales
formuladas por el rgano de
administracin de la entidad de
conformidad con el marco normativo
de informacin financiera que resulte
de aplicacin e incorpora el estado de
flujos de efectivo.
Los trminos del encargo de auditora
reflejan la descripcin de la
responsabilidad del rgano de
administracin que recoge la NIA 210,
en relacin con las cuentas anuales.
El auditor no ha podido obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada en relacin con una
inversin en una entidad asociada
extranjera. Se considera que los
efectos de la imposibilidad de obtener
evidencia de auditora suficiente y
adecuada son materiales pero no
generalizados en las cuentas anuales.
Adicionalmente a la auditora de las
cuentas anuales, el auditor tiene la
responsabilidad de opinar sobre la
concordancia del informe de gestin
con las cuentas anuales. En este
ejemplo, el informe de gestin emitido
concuerda con la informacin de las
cuentas anuales auditadas.
INFORME DE AUDITORA INDEPENDIENTE
[Destinatario correspondiente]
Informe sobre los estados financieros20
Hemos auditado los estados financieros
adjuntos de la sociedad ABC, que
comprenden el balance de situacin a 31
de diciembre de 20X1, el estado de
resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto y el estado de flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, as como un
resumen de las polticas contables
significativas y otra informacin explicativa.
Responsabilidad de la direccin21 en
relacin con los estados financieros
La direccin es responsable de la
preparacin y presentacin fiel de los
estados financieros adjuntos de
conformidad con las Normas
Internacionales de Informacin
Financiera22, y del control interno que la
direccin considere necesario para permitir
la preparacin de estados financieros libres
de incorreccin material, debida a fraude o
error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre los estados financieros
adjuntos basada en nuestra auditora.
Hemos llevado a cabo nuestra auditora de
conformidad con las Normas
Internacionales de Auditora. Dichas
normas exigen que cumplamos los
requerimientos de tica, as como que
planifiquemos y ejecutemos la auditora con
el fin de obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros estn libres
de incorreccin material.
Una auditora conlleva la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la
informacin revelada en los estados
financieros. Los procedimientos
seleccionados dependen del juicio del
auditor, incluida la valoracin de los riesgos
DE CUENTAS ANUALES
A los accionistas de ABC, S.A. [por encargo
de..] [Destinatario correspondiente1]
Informe sobre las cuentas anuales2
Hemos auditado las cuentas anuales
adjuntas de la sociedad ABC, S.A., que
comprenden el balance a 31 de diciembre de
20X1, la cuenta de prdidas y ganancias, el
estado de cambios en el patrimonio neto, el
estado de flujos de efectivo y la memoria
correspondientes al ejercicio terminado en
dicha fecha.
Responsabilidad de los administradores3 en
relacin con las cuentas anuales
Los administradores son responsables de
formular las cuentas anuales adjuntas, de
forma que expresen la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera y de los
resultados de ABC, S.A. de conformidad con
el marco normativo de informacin financiera
aplicable a la entidad en Espaa, que se
identifica en la nota X de la memoria adjunta,
y del control interno que consideren
necesario para permitir la preparacin de
cuentas anuales libres de incorreccin
material, debida a fraude o error.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre las cuentas anuales adjuntas
basada en nuestra auditora. Hemos llevado
a cabo nuestra auditora de conformidad con
la normativa reguladora de la auditora de
cuentas vigente en Espaa. Dicha normativa
exige que cumplamos los requerimientos de
tica, as como que planifiquemos y
ejecutemos la auditora con el fin de obtener
una seguridad razonable de que las cuentas
anuales estn libres de incorrecciones
materiales.
Una auditora requiere la aplicacin de
procedimientos para obtener evidencia de
auditora sobre los importes y la informacin
revelada en las cuentas anuales. Los
procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluida la valoracin de los
riesgos de incorreccin material en las
de incorreccin material en los estados
financieros, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin y entidad de las cuentas anuales, con el fin de
presentacin fiel23 por parte de la entidad
de los estados financieros, con el fin de
disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad 24. Una
auditora tambin incluye la evaluacin de
la adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados
financieros.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin
de auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
La inversin de la sociedad ABC en la
sociedad XYZ, una entidad asociada
extranjera adquirida durante el ejercicio y
contabilizada por el mtodo de la
participacin, est registrada por xxx en el
balance de situacin a 31 de diciembre de
20X1, y la participacin de ABC en el
resultado neto de XYZ de xxx se incluye en
los resultados de ABC correspondientes al
ejercicio terminado en esa fecha. No
hemos podido obtener evidencia de
auditora suficiente y adecuada sobre el
importe registrado de la inversin de ABC
en XYZ a 31 de diciembre de 20X1, ni
sobre la participacin de ABC en el
resultado neto de XYZ correspondiente al
ejercicio, debido a que se nos deneg el
acceso a la informacin financiera, a la
direccin y a los auditores de XYZ. Por
consiguiente, no hemos podido determinar
si estos importes deben ser ajustados.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los
posibles efectos del hecho descrito en el
prrafo de Fundamento de la opinin con
salvedades, los estados financieros
expresan la imagen fiel de (o presentan
cuentas anuales, debida a fraude o error. Al
efectuar dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la formulacin por parte de la
disear los procedimientos de auditora que
sean adecuados en funcin de las
circunstancias, y no con la finalidad de
expresar una opinin sobre la eficacia del
control interno de la entidad. Una auditora
tambin incluye la evaluacin de la
adecuacin de las polticas contables
aplicadas y de la razonabilidad de las
estimaciones contables realizadas por la
direccin, as como la evaluacin de la
presentacin de las cuentas anuales
tomadas en su conjunto.
Consideramos que la evidencia de auditora
que hemos obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para nuestra opinin
de auditora con salvedades.
Fundamento de la opinin con salvedades
Tal y como se indica en la nota XX de la
memoria adjunta, ABC, S.A. ha adquirido
durante el ejercicio una participacin del XX%
en la sociedad extranjera XYZ. La inversin
se encuentra registrada en las cuentas
anuales adjuntas por un valor en libros de XX
miles de euros. En el transcurso de nuestro
trabajo no hemos tenido acceso a la
informacin financiera, los planes de negocio,
la direccin ni a los auditores de la sociedad
XYZ. En consecuencia, no hemos podido
obtener evidencia de auditora suficiente y
adecuada sobre el importe recuperable de la
inversin de ABC, S.A. en XYZ a 31 de
diciembre de 20X1, ni determinar si el
importe por el que figura registrada la
inversin en las cuentas anuales de ABC,
S.A. debe ser ajustado.
Opinin con salvedades
En nuestra opinin, excepto por los posibles
efectos del hecho descrito en el prrafo de
Fundamento de la opinin con salvedades,
las cuentas anuales adjuntas expresan, en
todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio y de la situacin financiera
de la sociedad ABC, S.A. a 31 de diciembre
fielmente, en todos los aspectos
materiales,) la situacin financiera de la
sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1,
as como de sus resultados y flujos de
efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
[La estructura y contenido de esta seccin
del informe de auditora variar
dependiendo de la naturaleza de las otras
responsabilidades de informacin del
auditor.]
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor]
Notas:
20
El subttulo Informe sobre los estados
financieros no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo,
Informe sobre otros requerimientos
legales o reglamentarios.
de 20X1, as como de sus resultados y flujos
de efectivo correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha, de conformidad
con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin y, en
particular, con los principios y criterios
contables contenidos en el mismo.
Informe sobre otros requerimientos
legales y reglamentarios
El informe de gestin adjunto del ejercicio
20X1 contiene las explicaciones que los
administradores consideran oportunas sobre
la situacin de la sociedad, la evolucin de
sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas
anuales. Hemos verificado que la informacin
contable que contiene el citado informe de
gestin concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20X1. Nuestro trabajo
como auditores se limita a la verificacin del
informe de gestin con el alcance
mencionado en este mismo prrafo y no
incluye la revisin de informacin distinta de
la obtenida a partir de los registros contables
de la sociedad.
[Firma del auditor]
[Fecha del informe de auditora]
[Direccin del auditor y nmero de Registro
Oficial de Auditores de Cuentas]
Notas:
1
De acuerdo con el artculo 3.1.a) del texto
refundido de la Ley de Auditora de
Cuentas, aprobado por Real Decreto
Legislativo 1/2011, de 1 de julio, deber
identificarse las personas que encargaron
el trabajo y, en su caso, las personas a las
que vaya destinado. Esta ltima mencin
podr eliminarse cuando el nombramiento
se haya realizado por la Junta General de
Accionistas.
2
El subttulo Informe sobre las cuentas
anuales no es necesario en aquellas
circunstancias en las que no sea
procedente el segundo subttulo, Informe
sobre otros requerimientos legales o
reglamentarios.
21 3
U otro trmino adecuado segn el marco U otro trmino adecuado segn el marco
legal de la jurisdiccin de que se trate. normativo aplicable a la entidad auditada.

22
Cuando la responsabilidad de la
direccin sea la preparacin de estados
financieros que expresen la imagen fiel,
la redaccin podr ser la siguiente: La
direccin es responsable de la
preparacin de estados financieros que
expresen la imagen fiel de conformidad
con las Normas Internacionales de
Informacin Financiera, y del

23
En el caso de la nota 22, la redaccin
podr ser la siguiente: Al efectuar
dichas valoraciones del riesgo, el
auditor tiene en cuenta el control interno
relevante para la preparacin por parte
de la entidad de los estados financieros
que expresen la imagen fiel, con el fin
de disear los procedimientos de
auditora que sean adecuados en
funcin de las circunstancias, y no con
la finalidad de expresar una opinin
sobre la eficacia del control interno de la
entidad.

24
Nota suprimida.