ACTIVOS FIJOS

Los activos fijos incluyen todos los recursos tangibles que

una empresa utiliza para hacer ms dinero, producir bienes, prestar
servicios de alta calidad y consolidarse gradualmente en la primera
posicin competitiva. Incluso si el negocio se desplaza gradualmente
hacia la bancarrota, su hoja de balance puede mostrar una visin
menos apocalptica si tiene activos tangibles sustanciales que pueden
venderse para modificar sus operaciones. Los ejemplos incluyen la
maquinaria pesada, los equipos de produccin, los equipos
informticos y los edificios comerciales.

REVALUACIN DE LOS ACTIVOS FIJOS

En el proceso de consolidacin contable, los administradores

financieros que revalan peridicamente los activos fijos generalmente
lo hacen por una combinacin de visin, pragmatismo y para el
cumplimiento de las normativas.

Las personas individuales y las jurdicas obligadas a llevar contabilidad

de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes
que integran su activo fijo, siempre que paguen sobre el monto de
dichas revaluaciones un Impuesto Sobre la Renta por revaluacin del
cero por ciento (0 %) cuando se trate de bienes inmuebles, y del diez
por ciento (10 %) para los otros activos fijos. Dichas revaluaciones
deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital
por revaluacin que permita cuantificar su monto.
Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones
sobre los activos revaluados, se observarn las normas siguientes:

a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes,

a la fecha en que se efecta la revaluacin, sobre la base del avalo
practicado por valuadores autorizados. En el caso de bienes
inmuebles, para que surta efectos la revaluacin, el reavalo deber
inscribirse en la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo
de Bienes Inmuebles o de la municipalidad que administre el
Impuesto nico sobre Inmuebles. Si no se efecta la inscripcin del
revalo en la matrcula fiscal conforme a lo dispuesto en esta literal, el
monto de la revaluacin quedar afecto al Impuesto Sobre la Renta.

b) Para establecer la base imponible del Impuesto Sobre la Renta por

revaluacin de activos, a los nuevos valores que se asignen a los
bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) precedente, se
les restar el valor en libros que tengan los mismos en el balance de
cierre del ltimo perodo de imposicin.

c) La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto

de revaluacin, cuando corresponda, se efectuar de acuerdo con
los porcentajes de depreciacin a que se refiere el artculo 19 de
esta ley, y se aplicar el porcentaje de depreciacin de los
activos segn corresponda, sobre el valor revaluado.

d) El pago del Impuesto Sobre la Renta por revaluacin se efectuar

dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al de la fecha en que
contablemente se registren las revaluaciones efectuadas y se
consignar en la declaracin jurada anual del Impuesto Sobre la
Renta, del perodo de liquidacin definitiva en el cual se realiz la
revaluacin, como renta no afecta y acreditando que se pag el
Impuesto Sobre la Renta por revaluacin o acompaando copia del
documento que acredite que se ha revaluado en la matrcula fiscal el
inmueble, segn el caso.

e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes revaluados, se

considerar ganancia de capital la diferencia entre el valor de la
enajenacin del bien y el valor en libros del bien en la fecha de la
enajenacin, ms los gastos establecidos en el inciso b) del artculo 28
de esta ley.

Tambin podrn revaluar sus bienes inmuebles las personas

individuales que no estn obligadas a llevar contabilidad segn el
Cdigo de Comercio, pagando el Impuesto Sobre la Renta por
revaluacin del cero por ciento (0 %) sobre el valor del bien inmueble
revaluado, conforme el inciso a) de este artculo.

Las revaluaciones de activos que se efecten por simples partidas de

contabilidad, no se consideran como renta bruta, ni estarn afectas al
Impuesto Sobre la Renta por revaluacin, pero al enajenarse, la
diferencia entre el valor de la venta y el valor en libros de dichos
bienes estar afecta al impuesto que conforme a esta ley recae sobre
las ganancias de capital. A los efectos de la presente ley, estas ltimas
revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de
supervit por revaluacin de activos, que permita cuantificar
exactamente su monto. El supervit por revaluacin no podr
distribuirse como utilidad. Si se enajenan bienes no revaluados, la
ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la enajenacin y
el costo base del bien determinado de acuerdo con el artculo 28 de
esta ley.

*Los activos se registran en la contabilidad a su valor histrico,

respecto del cual pueden haber aumentado (por ejemplo, eso pasa
generalmente con los inmuebles). Adems tenemos el efecto de la
depreciacin, ya que cuando una empresa adquiere un bien, mueble o
inmueble, las normas tributarias le permiten depreciarlo en un
determinado nmero de aos dependiendo de la tasa de depreciacin
que sta le asigne, por lo que al cabo de un nmero de aos, su valor
ser cercano a cero en la contabilidad, pese a que puede seguir
teniendo un valor en el mercado.

MODELO DE COSTO

En este modelo se presentan los activos fijos a su costo histrico

menos la depreciacin acumulada y las prdidas acumuladas por
deterioro de valor. No hay ningn ajuste al alza de valor debido a las
circunstancias cambiantes.

Esto significa que el activo es cargado al costo menos la depreciacin

acumulada y el deterioro.

Ejemplo:

Tu Gua Contable compr un edificio por valor $ 200,000.00 el 1 de

Enero de 2010. Registra el edificio usando el siguiente asiento.

Db Cr

Edificaciones 200,000.00

Efectivo en caja y
200,000.00
bancos

El edificio tiene una vida til de 20 aos y la empresa utiliza la

depreciacin en Lnea Recta. La depreciacin anual es por lo tanto $
200,000 / 20 = $ 10.000. La depreciacin acumulada al 31 de
diciembre de 2012 es = $ 10,000 x 3 = $ 30.000 y el valor en libros es
de $ 200,000 menos $ 30.000 que equivale a $ 170.000.

En este ejemplo podemos observar que el edificio se registra a su

costo histrico y se realiza la depreciacin peridicamente sin ningn
otro ajuste al alza de valor.

MODELO DE REVALUACIN

El activo es cargado a la cantidad revaluada, siendo ste su valor

razonable a la fecha de revaluacin, menos la depreciacin
subsiguiente, provista que el valor razonable se puede medir
confiablemente.

En el modelo de revaluacin, el activo se registra inicialmente al costo,

pero posteriormente su valor en libros se incrementa para dar cuenta
de cualquier apreciacin en el valor. La diferencia entre el modelo de
costos y modelo de revaluacin, es que el modelo de revaluacin
permite un ajuste tanto a la baja y al alza en el valor de un activo,
mientras que el modelo de costos permite slo ajuste a la baja debido
a la prdida por deterioro.

Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de

manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no
difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance.

Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe

acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento supervit por
revaluacin a menos que represente la reversa de un decremento en
la revaluacin del mismo activo que anteriormente se reconoci como
gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados).
Ejemplo:

Consideremos el ejemplo anterior, citado en el caso del modelo de

costo. Supongamos que el 31 de diciembre de 2012, la compaa
tiene la intencin de cambiar al modelo de revaluacin y lleva a cabo
un ejercicio de revalorizacin que se estima el valor razonable, y que
dicho calor razonable del edificio sea 190,000.00 al 31 de diciembre
del 2012. El valor en libros a la fecha es de $ 170,000.00 y la cantidad
a revaluar es de $ 190,000 .00, el ajuste de reevaluacin ser de
20,000.00. Se registra a travs del siguiente asiento:

Db Cr

Edificio 20.000

Supervit por reevaluacin 20.000

Bajo el modelo de revaluacin, las revaluaciones se realizan de

manera regular, de manera que la cantidad cargada del activo no
difiera materialmente de su valor razonable a la fecha del balance.

Si la revaluacin resulta en un incremento en el valor, se debe

acreditar el patrimonio bajo el encabezamiento supervit por
revaluacin a menos que represente la reversa de un decremento en
la revaluacin del mismo activo que anteriormente se reconoci como
gasto, caso en el cual se debe reconocer como ingresos (resultados).

DEPRECIACIN DESPUS DE LA REVALUACIN

La depreciacin en perodos posteriores a la revaluacin se basa en la

cantidad revaluada. En el caso del Ejemplo de la compra del edificio.
La depreciacin para el ao 2013 ser el nuevo valor contable dividido
por la vida til restante ($ 190,000.00 / 17, que es igual a $ 11,176.00)
POR QUE NO PODEMOS CAPITALIZAR LA REVALUACIN DEL
ACTIVO FIJO?

La revaluacin de los activos constituye una forma de valuacin

posterior de los activos fijos. Generada por la necesidad de reconocer
la capacidad de un activo de seguir generando beneficios econmicos
aun cuando se ha terminado su vida til originalmente estimada.

Recordemos que la contabilizacin de distintos hechos relacionados

con los activos fijos estn asociados a estimaciones, las cuales
pueden variar en funcin de supuestos que afecten valoracin.
Podemos citar el caso de un aumento en el patrn de generacin de
beneficios econmicos o una frecuencia de uso mayor a la
originalmente esperada o las revaluaciones.

Debido a que se relacionan con ejercicios futuros, el registro de una

cuenta como contrapartida del incremento del activo se reconoce
como un aumento en el patrimonio neto. La pregunta que motiva el
presente post es considerad en el prrafo 41 de la NIC 16.

El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y

equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a
ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del
activo. Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando
la entidad disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra
transferirse a medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En
ese caso,el importe del supervit transferido sera igual a la diferencia
entre la depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no
pasarn por el resultado del periodo.

Tal como observamos en la norma glosada anteriormente el importe

que se registra en el Patrimonio (Neto) sera transferido total o
parcialmente ( dependiendo de tratamiento a considerar) a resultados
obtenidos en un determinado periodo. Este tratamiento nos permite
afirmar que la revaluacin no se capitaliza, porque esta asociada a un
activo que tiene una vida limitada y que se realizara ( enajenara) o
dar de baja en un futuro, por lo tanto no justifica el incremento del
patrimonio neto debido a su temporalidad.

POR QU EL EXCEDENTE DE REVALUACIN NO ES UN

INGRESO?

Algunos conceptos, que conceptualmente pueden ser ingresos para

efectos normativos afectan directamente el Patrimonio Neto de una
organizacin, es aqu donde encontramos al excedente de
revaluacin; esta cuenta est asociada la valorizacin adicional que se
realiza en tres tipos de partidas:

Inmuebles, maquinaria y equipo

Intangibles

Inversiones Inmobiliarias

Una justificacin por la que no es un ingreso la encontraremos en los

Comentarios de la cuenta 57 en el Plan Contable General para
Empresas, tal como observamos a continuacin:

El excedente de revaluacin se origina en una expectativa futura de

ganancia marginal, por lo que sus efectos marginales se reconocen en
el patrimonio neto y no en los resultados del periodo que se evala.

Plan Contable General para Empresas, Pgina 151

Esta vigencia en el tiempo de la cuenta Excedente de revaluacin

tiene las siguientes consecuencias:

1) Aplicacin del Principio de Partida Doble.-

Desde una perspectiva financiera el hecho de reconocer una

revaluacin genera un aumento en el costo de un activo, que se refleja
en el mayor importe que ser aplicado con la generacin de beneficios
econmicos en un determinado ejercicio.

Por ello para guardar esta relacin si tengo un aumento en una partida
del activo inmovilizado, por el otro lado debo reconocer la afectacin
de una partida que tenga una permanencia mayor a un ao ( aqui es
donde descartamos a los ingresos) debiendo considerar el Patrimonio
Neto.

2) La Temporalidad y su liberacin al momento de transferirlo.-

A diferencia de las otras partidas que integran el patrimonio neto, en el

caso de la revaluacin, reconocemos una temporalidad en funcin
del periodo estimado de asignacin a las cuentas de resultados como
consecuencia de la depreciacin del excedente.

Esta temporalidad es la que sustenta el hecho de no capitalizar el

excedente de revaluacin, dado que la partida que lo origino tendr
una vida til determinada y por ende o se vende el activo o se da de
baja.

Si el activo ha sido castigado, entonces tambin se exige el retiro de

las partidas asociadas a este, entre otras encontramos al excedente
de revaluacin. Por ello que no se debe capitalizar dicho excedente.

Se debe de capitalizar la Revaluacin de los Activos Fijos?

El da de ayer en una conversacin con un colega sali un tema

particularmente interesante. Debemos capitalizar el excedente de
revaluacin? Al respecto considerare dos posiciones: la primera
basada en un enfoque lgico- contable y el segundo considerando lo
que seala la NIC 16 y el Plan Contable General para Empresas.
Sin considerar normas.-

Como recordamos el incremento en una partida de activo fijo -por

revaluacin- tiene que tener por principio de partida doble una contra
partida, en este caso es el patrimonio neto.

No podramos considerar una partida de gasto o ingreso, debido a que

dicho aumento se asocia a una partida que tendr un efecto en
ejercicios futuros. Esta es la razn por la cual consideramos la
revaluacin en el Patrimonio Neto.

El problema radica en el hecho de optar o no por capitalizar dicho

importe registrado en el Patrimonio Neto. Debemos precisar que la
capitalizacin implica la emisin de ttulos representativos del
patrimonio de la empresa, que por lo general tendrn una vigencia a lo
largo de la vida de la empresa. Mientras que las partidas del activo fijo
revaluado tendrn una vigencia temporal, hasta que termine su
capacidad de generar beneficios econmicos procediendo a su venta
o destruccin. Esta situacin tambin afecta a la cuenta Excedente de
revaluacin, dndole la condicin de temporalidad; esta caracterstica
es la que justifica el hecho de no capitalizarla.

Considerando normas.-

Complementando lo expresado en los prrafos anteriores podemos

afirmar que la NIC 16 y el Plan Contable General para Empresas (En
la dinmica de la cuenta 57) no contemplan la posibilidad de
capitalizar el excedente de revaluacin.

Puedo revaluar un solo activo?

La revaluacin de las partidas del activo inmovilizado constituye una

forma de valuacin posterior. En el Per la Ley General de Sociedades
en su artculo 228 seala (refirindose a los inmuebles, muebles,
instalaciones y dems bienes del activo de la sociedad) que . tales
bienes pueden ser objeto de revaluacin, previa comprobacin
pericial.

Desde una perspectiva contable podemos afirmar que la necesidad de

revaluar los bienes del activo, est relacionada con su capacidad de
generar Beneficios econmicos a futuro (BEF). Como sabemos la
capacidad para generar BEF por parte de un activo y asignarlo en
funcin de un determinado periodo constituyen estimaciones
contables.

Sucede que la capacidad de generar BEF por parte de un activo

puede ser diferente a la vida til estimada. Un ejemplo de esta
situacin lo constituyen los bienes del activo fijo que continan
usndose en la empresa, aun cuando su valor neto sea cercano a 1
(uno). Es en este caso cuando la organizacin deba de considerar la
posibilidad (recordemos que es voluntaria) de efectuar una
revaluacin.

El problema radica cuando se decida efectuar la revaluacin de un

activo se debe considerar que dicho procedimiento es aplicable
tambin a todos aquellos bienes que sean considerados de su misma
clase.

Al respecto es importante que revisemos lo que seala la NIC 16

Inmuebles, Maquinaria y Equipo:

36. Si se revala un elemento de propiedades, planta y equipo, se

revaluarn tambin todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.

37. Una clase de elementos pertenecientes a propiedades, planta y

equipo es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las
operaciones de una entidad.
Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

(a) terrenos;

(b) terrenos y edificios;

(c) maquinaria;

(d) buques;

(e) aeronaves;

(f) vehculos de motor;

(g) mobiliario y utillaje; y

(h) equipo de oficina.

38. Los elementos pertenecientes a una clase, de las que componen

las propiedades, planta y equipo, se revaluarn simultneamente con
el fin de evitar revaluaciones selectivas, y para evitar la inclusin en
los estados financieros de partidas que seran una mezcla de costos y
valores referidos a diferentes fechas. No obstante, cada clase de
activos puede ser revaluada de forma peridica, siempre que la
revaluacin de esa clase se realice en un intervalo corto de tiempo y
que los valores se mantengan constantemente actualizados.

Como podemos observar en las normas anteriormente glosadas, para

efectuar la revaluacin de un bien del activo debemos considerar su
aplicacin a todos los bienes que son considerados en la misma clase.
En la prctica esta es una de las limitaciones para efectuar una
revaluacin y que en consecuencia se tenga bienes con un valor neto
de un (1) sol durante varios ejercicios, y que an se sigan usando.
DISPOSICIONES GENERALES

El valor de las reevaluaciones se debe calcular teniendo en cuenta el

precio real de mercado que tengan los bienes a la fecha en que se
efectu la revaluacin.

Los activos fijos depreciables que son objeto de revaluacin se les

aplicar de acuerdo con las disposiciones establecidas en el
Reglamento Especial para la depreciacin y agotamiento de
agotamiento de Activos que est en vigencia.

El impuesto pagado por revaluacin de activos, no ser deducible de

la renta ni acreditarse contra otro impuesto.

Las personas naturales y jurdicas que efecten revaluacin de sus

activos para el Ejercicio Fiscal 2010 no estarn sujetas al pago del
impuesto al Activo Neto para el periodo Fiscal 2010. (Fe de Errata del
29 de mayo del 2010 del Decreto 17-2010)

El valor de las revaluaciones debe contabilizarse acreditando una

cuenta de reserva denominada Supervit de Capital por
Revaluaciones de Activo.