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I Informes Tributarios

Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)


Ficha Tcnica esencial para la vigencia de toda norma las normas con rango inferior como los
de Estado. Decretos Supremos y otros.
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Otra norma constitucional que regula Finalmente, por situacin jurdica en-
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I) aspectos de la vigencia de la norma est tendemos a la gama de atribuciones,
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda contenida en el artculo 74, cuando se- obligaciones, deberes, derechos, y otras
Quincena de Diciembre 2008 ala que Las leyes relativas a tributos calicaciones jurdicas, que recibe una
de periodicidad anual rigen a partir del persona, y por relacin jurdica debemos
1 de enero del ao siguiente al de su entender las vinculaciones de naturaleza
publicacin". jurdica que existen entre dos o ms situa-
1. Introduccin
ciones jurdicas que se interrelacionan.
Como sabemos, todas las normas jurdicas 2.2. Constitucin, artculo 103
poseen lmites en cuanto a su obligatorie- Por ejemplo, son situaciones jurdicas
dad en el tiempo. Hay un momento de El artculo 103 de la Constitucin, en aquellas que involucran a un sujeto con-
entrada en vigencia, esta vigencia durante lo referente a aplicacin de las normas tribuyente persona natural, a una empre-
la cual la norma y, en especial, la norma generales en el tiempo, establece dos sa en su calidad de agente de retencin,
tributaria que se aplica no es ilimitada, normas bastante claras: entre otras, y relacin jurdica aquellas
sino que tiene que someterse a la regu- La primera es que, desde que la Ley que tiene la Administracin Tributaria
lacin jurdica; entonces, hay un primer entra en vigencia, esta se aplica a las con un contribuyente, o la que tiene un
momento en el cual la norma entra en consecuencias de las relaciones jurdicas recurrente y el Tribunal Fiscal, o un con-
vigencia, hay un segundo momento en tribuyente y un ejecutor coactivo.
y a las situaciones jurdicas existentes. Y
el cual la norma se aplica y hay un tercer
la segunda, es que la Ley no tiene fuerza
momento en el cual la norma deja de 2.3. Constitucin, artculo 109
aplicarse. A este ltimo momento se le ni efectos retroactivos, salvo en materia
conoce como derogacin o cesacin. penal, cuando favorece al reo. Como hemos visto, el artculo 109 de
la Constitucin vigente seala que La
En nuestro sistema legal, la vigencia de Como podemos apreciar, del artculo
Ley es obligatoria desde el da siguiente
la normas se encuentra regulada en la 103 de la Constitucin, el constituyente
de su publicacin en el diario ocial,
Constitucin y en la materia tributaria. ha establecido como principio o regla
salvo disposicin contraria de la misma
Adems de las normas constitucionales, general con relacin a la vigencia de la
Ley que posterga su vigencia en todo o
tenemos la norma X del ttulo preliminar norma en el tiempo el Principio de la
en parte.
del Cdigo Tributario. Irretroactividad, lo cual signica que las
normas rigen a futuro y no al pasado. De este artculo, es claro ver que la nor-
En esta oportunidad, efectuaremos algu-
nos comentarios en relacin a la vigencia ma con rango de Ley (que tiene efectos
Este Principio de Irretroactividad, en en materia tributaria tambin) entra en
de la norma tributaria; para ello, aborda- buena cuenta, lo que hace es prohibir la
remos tanto a la norma sustantiva como vigencia es de obligatorio cumplimien-
aplicacin retroactiva de las normas, pero to a partir del da siguiente al de su
a la norma interpretativa. esta prohibicin no es absoluta, ya que publicacin.
excepcionalmente permite la aplicacin
2. Constitucin Peruana retroactiva de la norma. Esto signica entonces que el mismo da
de la publicacin la norma todava no
2.1. Constitucin Esto signica que, de manera excepcio- entra en vigencia, sino recin a partir del
En esta parte, veamos cules son las nor- nal, se contempla como excepcin la da siguiente (sea este da hbil o inhbil),
mas constitucionales que tratan sobre la retroactividad en material penal, siempre salvo como dice el artculo 109, que la
vigencia de las normas legales, para luego que esta favorezca al reo, es decir, esta- norma disponga otra cosa; por ejemplo,
analizar cada una de ellas. blece una sola posibilidad de la aplica- la aplicacin diferida que puede poster-
cin retroactiva, en el caso penal. gar la vigencia aun cuando ya se haya
El artculo 103 de la Constitucin vigente
establece que ... la Ley, desde su entrada No obstante lo sealado anteriormente, publicado sea en toda la norma o en
en vigencia, se aplica a las consecuencias en el campo tributario se discute todava parte de ella.
de las relaciones y situaciones jurdicas si se debera contemplar la retroactividad
existentes y no tiene fuerza ni efecto slo en materia penal o si el artculo 103 2.4. Constitucin, artculo 51
retroactivo, salvo en ambos supuestos, de la Constitucin hace referencia tanto Como sabemos, la publicacin es un
en materia penal, cuando favorece al en materia de ilcitos criminalizados e requisito esencial para que la Ley entre
reo. La Ley se deroga slo por otra Ley. ilcitos no criminalizados, como es el caso en vigencia, y as lo seala el artculo 51
Tambin queda sin efecto por sentencia de las contravenciones, o infracciones de la Constitucin "La publicidad es
que declara su inconstitucionalidad. de los deberes formales, cuando se les esencial para la vigencia de toda norma
De otro lado, el artculo 109 de la Cons- aplica una sancin. Sobre esto haremos del Estado".
titucin seala que La Ley es obligatoria un breve comentario ms adelante. Esto signica que los efectos vinculantes,
desde el da siguiente al de su publicacin Ahora bien, tambin debemos tener claro en relacin a la obligatoridad del cum-
en el diario ocial en este caso "El Pe- que, aun cuando la Constitucin literal- plimiento de una norma, tiene como
ruano" salvo disposicin contraria de la mente seala o se reere a la vigencia requisito esencial que la norma (y no slo
misma Ley, que postergue su vigencia en la Ley, sino toda norma legal del Estado)
de la Ley, en realidad esta norma abarca
todo o en parte. sea debidamente publicada.
a toda norma legal y no slo aquella
Por su parte, el artculo 51 de la Cons- que tenga rango de Ley, es decir, que la No existe para el sistema jurdico norma
titucin precisa que la publicidad es vigencia de la norma en el tiempo no es legal si esta no ha sido previamente publi-
restrictiva respecto de la norma con rango cada. Existe recin a partir de su publica-
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. de Ley, sino a toda la norma, es decir, a cin; antes de ello, es un proyecto.

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rea Tributaria I
2.5. Constitucin, artculo 74 promulgacin, sino de la publicacin momento en que entra en vigencia, es
El artculo 74 de la Constitucin seala de la Ley. decir, antes de su aplicacin inmediata.
en su prrafo tercero que, cuando se Como podemos apreciar, la redaccin del Esta modalidad se basa en un principio
trate de leyes relativas a tributos de artculo 74 no es clara, cuando seala jurdico, en cuya virtud las normas se pro-
periodicidad anual, estas rigen a partir el ao siguiente a su promulgacin, yectan hacia el pasado cuando sealan
del primero de enero del ao siguiente en realidad no es relevante la fecha de condiciones ms favorables o benignas
a su publicacin (aunque el artculo 74 la promulgacin, sino la fecha en que la para el sujeto.
seale promulgacin y, aunque con la norma aparece publicada. Ya que en el Se trata de una excepcin, ya que la nue-
modicacin al artculo 74 de la Cons- entendido de una norma sobre temas va Ley se aplica para atrs. Esto signica
titucin por la Ley N 28390 no se haya sustantivos del Impuesto a la Renta que la nueva Ley se aplica a los hechos
aclarado esto, debemos entender que el (tributo de periodicidad anual), que ya ocurridos, mas exactamente se modi-
legislador quiso decir publicacin. Nos sea promulgada por el Presidente de la can las consecuencias ya generadas por
explicamos: Repblica el 31 de diciembre del ao A dichos hechos.
En relacin a la promulgacin y publica- y publicada el 5 de enero del ao B, va
entrar en vigencia el primer da de enero En relacin con los delitos tributarios,
cin es importante recordar lo siguiente:
siguiente al ao de su publicacin y no procede la aplicacin retroactiva de la
2.5.1. Promulgacin de su promulgacin. Ley, siempre que sea ms benigna. Para
el caso de las infracciones y sanciones
La promulgacin es el acto por el cual el Finalmente, debemos sealar que, aun- administrativas, se encuentra el siguiente
Jefe de Estado rma el proyecto que le que no es tcnicamente correcto hablar problema, que es determinar los alcances
ha sido enviado por el Congreso. de promulgacin, sino publicacin, sabe- de la materia penal contemplada en el
Se entiende que con la promulgacin el mos que, por lo general, se entiende que Art. 103 de la Constitucin.
Jefe de Estado atestigua la existencia de una y otra (la promulgacin y publicacin
Encontramos una primera posicin que
la Ley y ordena a las autoridades que la de una Ley) son actos indisolubles; ya
sostiene la imposibilidad de la aplicacin
cumplan y hagan cumplir en todas sus que, cuando el Presidente promulga una
retroactiva de la Ley. El punto de partida
partes, as como dispone la publicacin Ley, la manda inmediatamente a publicar,
de la argumentacin es que el artculo
como el requisito indispensable para que de lo contrario no la promulgara. 103 de la Constitucin se reere sola-
una norma exista y sea de obligatorio mente a los delitos tributarios, cuando
cumplimiento. 3. Mtodos de Aplicacin de la hace referencia a la materia penal.
As, el artculo 108 de la Constitucin Norma en el Tiempo Sobre esto, es importante recordar que
establece que La Ley aprobada, segn Recordemos que los mtodos de aplica- tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal,
lo previsto por la Constitucin, se enva cin de la norma en el tiempo son tres: mediante la RTF N 2000-4-96 del 03-
al Presidente de la Repblica para su i) Aplicacin inmediata de la norma, ii) 03-97, que tiene naturaleza de Prece-
promulgacin dentro de un plazo de Aplicacin retroactiva de la norma, y iii) dente de Observancia Obligatoria, son
quince das. En caso de no promulgacin Aplicacin ultractiva de la norma: partidarios de este planteamiento.
de parte del Presidente de la Repblica,
la promulga el Presidente del Congreso, o La segunda posicin sostiene la posibili-
3.1. Aplicacin Inmediata dad de la aplicacin retroactiva de la Ley,
el Presidente de la Comisin Permanente,
segn corresponda. La aplicacin inmediata de la norma al sostener que la Constitucin se reere
es aquella que se hace a los hechos, tanto a los delitos tributarios, como a las
2.5.2. Publicacin relaciones y situaciones que ocurren infracciones y sanciones administrativas
mientras esta tiene vigencia, esto es, tributarias.
En relacin a la publicacin, es hacer de
entre el momento en que asume vigencia
conocimiento de todos los ciudadanos
la norma y aquel en que es derogada o 3.3. Aplicacin Ultractiva
una Ley que ha sido previamente suscrita
o por el Jefe de Estado o el Presidente modicada. Esta modalidad hace preva- Sobre el concepto de ultractividad, indica
del Congreso, de ser el caso. Es poner en lecer como principio jurdico general la el profesor Hector Villegas que se entien-
conocimiento del pblico en general, de irretroactividad, por el que las normas de que hay ultractividad cuando la accin
los ciudadanos, el texto ya promulgado, nuevas slo rigen para hechos, relaciones o poder regulador de la Ley se extiende
y tiene lugar mediante la insercin de la o situaciones presentes o futuras. a los hechos o circunstancias acaecidos
norma jurdica en el diario ocial. El profesor Hector Villegas seala que despus del momento de su derogacin
"Hay irretroactividad cuando la ley o cese de su vigencia3.
En este mismo orden de ideas, y tal
como hemos sealado anteriormente, el tributaria rige slo respeto a los hechos La aplicacin ultractiva de la norma es
artculo 51 de la Constitucin establece o circunstancias acaecidos a partir de su aquella que se efecta a los hechos, re-
la publicidad como un requisito esencial entrada en vigor, hasta el vencimiento del laciones y situaciones que ocurren luego
para la vigencia de toda norma del Es- plazo de vigencia o su derogacin"1. que ha sido derogada o modicada de
tado, y el artculo 109 dispone que la manera expresa o tcita, es decir, luego
Ley (norma) ser obligatoria desde el da 3.2. Aplicacin Retroactiva que ha terminado su aplicacin inmediata.
siguiente de su publicacin. Entonces, es Seala el profesor Hector Villegas que Plantea la aplicacin de un dispositivo
claro que es la publicacin. en derecho se entiende que existe retro- derogado.
Luego de tener clara la diferencia entre actividad de una ley cuando su accin o Esto signica que se pospone su aplicacin,
promulgacin y publicacin, regresemos poder regulador se extiende a hechos o la cual sigue siendo obligatoria despus de
al artculo 74 tercer prrafo de la Cons- circunstancias acaecidos con anterioridad haber sido formalmente derogada.
titucin Las leyes relativas a tributos al inicio de su entrada en vigor2.
Igual que la retroactividad, la ultractivi-
de periodicidad anual rigen a partir del La aplicacin retroactiva de la norma es
primero de enero del ao siguiente a su dad tambin es una excepcin, ya que,
aquella que se da a los hechos, relaciones una ley que acaba de ser derogada; y, no
promulgacin. y situaciones que tuvieran lugar antes del obstante ello, sigue produciendo efectos
De lo sealado anteriormente, debemos para determinados casos.
entender para todos los efectos que 1 VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y
Tributario. 8va. Ed. Editorial Astrea, p. 241.
(caso del artculo 74) no se trata de la 2 Ibdem. 3 Ibdem.

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I Informes Tributarios

4. Anteproyecto y Texto Final sustantivo, se ha regulado con mejor Por otro lado, en relacin a la retroacti-
Constitucin tcnica legislativa en el anteproyecto, por vidad de la norma, tenemos un cambio
cuestin de forma. En realidad, no tiene sustantivo importante que comentar:
Pese a que la discusin y avance sobre mucho sentido que el dispositivo que Actualmente, se regula en el artculo
una nueva Constitucin ha quedado regula la aplicacin de la norma sobre 103 de la Constitucin vigente, la re-
detenido, y no se tiene claro si se va o tributos de periodicidad anual se encuen- troactividad benigna en materia penal.
no a retomar el trabajo efectuado, para tre en el artculo 74 de la Constitucin Ahora, en el artculo 154 del Texto nal
efectos de este trabajo, nos permitimos vigente, que, como sabemos, regula la de la Constitucin, se ha recogido adems
efectuar algunas comentarios, que nos Potestad Tributaria y los Principios de de la retroactividad benigna en materia
parecen ilustrativos en relacin a la ma- Derecho Tributario. penal, la materia laboral. Pero se deja
teria que venimos desarrollando: de lado la retroactividad benigna para
Veamos, el tercer prrafo del artculo la materia sancionadora que contena el
Sobre esto, se ha dado un cambio sustan-
74 Las leyes relativas a tributos de artculo 173 del Anteproyecto, es decir,
cial en el Anteproyecto de Constitucin,
periodicidad anual rigen a partir del el Texto Final de la Constitucin (no
trabajado inicialmente por la Comisin
primero de enero del ao siguiente a su aprobada an) no recoge la regulacin
de Bases de Reforma Constitucional,
promulgacin. del anteproyecto, y a diferencia, regula
luego incorporado a la Comisin de Cons-
titucin del Congreso de la Repblica, y Lo indicado en relacin a la aplicacin que las normas se aplican a futuro, bajo el
conocido por el pleno del Congreso en de los tributos de periodicidad anual se Principio de Irretroactividad, y se reserva
el ao 2001. regul en el artculo 181 del Antepro- la retroactividad benigna slo para dos
yecto, incluyendo en ella lo concerniente materias: i) penal, y ii) laboral.
En relacin al anteproyecto, se seal en
su artculo 1734, que ... Ninguna ley a la vigencia y obligatoriedad de la
tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo norma, que actualmente se encuentra 5. Modelo de Cdigo Tributario
en materia sancionadora o laboral, cuan- comprendida en el artculo 109 de la para Amrica Latina
do es ms favorable a quien es penado o Constitucin vigente.
En el Modelo de Cdigo Tributario para
sancionado o al trabajador.... As, el artculo 181 del Anteproyecto Amrica Latina (MCTAL), preparado por
Con este cambio, de alguna manera se precis que La Ley es obligatoria desde el Programa conjunto de tributacin OEA/
estara retornando a lo sealado en la el da siguiente de su publicacin en el BID en el ao 1966, recoge en el artculo
Constitucin de 1979, con la salvedad diario ocial, salvo disposicin contraria 69 lo siguiente:
que ahora, de acuerdo al Anteproyecto, de la misma Ley que postergue su vigen- Art. 9.- Las normas tributarias regirn
se siguen manteniendo el Principio de cia, en todo o en parte. Las leyes que se desde la fecha en ellas establecida. Si no
Irretroactividad y, de manera excep- reeran a tributos de periodicidad anual la establecieran, se aplicarn a los das
cional, se aplicara la norma slo con rigen desde el primer da del siguiente de su publicacin ocial sin perjuicio de lo
ao calendario. dispuesto en los apartados siguientes:
efectos retroactivos cuando se trate de
(Nota: La comisin entiende que los plazos
materia sancionadora tanto en el campo Finalmente, lo regulado por el artculo deben ser breves y uniformes para todo
administrativo, como en el campo penal, 181 del Anteproyecto se encuentra in- el territorio)
y adems en materia laboral. corporado en el artculo 162 del Texto 1 Las normas referentes a la existencia
Recordemos el artculo 187 de la Final de la siguiente manera: o cuanta de la obligacin regirn
desde el primer da del ao calenda-
Constitucin de 1979 estableca que ... Artculo 162.- La Ley es obligatoria rio siguiente al de su promulgacin
ninguna Ley tiene fuerza ni efectos retro- desde el da siguiente de su publicacin en cuando se trate de tributos que se
activos, salvo en material penal, laboral el diario ocial, salvo disposicin contraria determinen o liquiden por perodos
o tributaria cuando es ms favorable al de la misma Ley que postergue su vigencia, anuales o mayores, y desde el primer
reo, trabajador o contribuyente, respec- en todo o en parte. da del mes siguiente cuando se trate
tivamente. Las leyes que se reeren a tributos de de perodos menores;
carcter peridico rigen desde el primer 2 Las normas que gravan hechos instan-
Establecindose en este caso tambin el da del perodo siguiente a su publicacin tneos seguirn el principio general,
Principio de Irretroactividad de la norma o primer da del perodo posterior que la pero mediante resolucin administrati-
en el tiempo, salvo para materia penal, propia Ley indique. va de carcter general podrn aplicarse
laboral o tributaria, en cuyos casos se a los hechos ocurridos desde la fecha de
En este artculo se ha incorporado adems la promulgacin de aqullas, siempre
aplicaban las normas posteriores a la ocu- la regulacin de los tributos de periodi- que dicha aplicacin alcance a todos los
rrencia del caso, siempre que favorezcan cidad anual contenidos, tanto en el 135 contribuyentes afectados y en cuanto
al sujeto comprometido. del Anteproyecto como en el artculo 74 concierne a los hechos posteriores a la
Ahora, regresemos al anteproyecto y a de la Constitucin vigente. Nos parece resolucin administrativa;
los efectos de esta norma con relacin a que es oportuno este cambio, de tal ma- 3 Las reglamentaciones y dems dispo-
la vigencia de la norma tributaria en el siciones administrativas de carcter
nera que encontremos en un solo artculo general se aplicarn desde la fecha de
tiempo. De aprobarse esta, se aplicara todo lo relacionado con la aplicacin de su publicacin ocial. Cuando deban
retroactivamente una Ley tributaria, en la norma tributaria en el tiempo. ser cumplidas exclusivamente por los
la medida que la regulacin sea sobre funcionarios, se aplicarn desde la
materia sancionatoria. Esto incluira tanto En relacin a los tributos de carcter fecha de la misma publicacin o de su
al mbito de las contravenciones como al peridico, se establece que estos rigen noticacin a stos.
campo penal; de tal manera, ya sea que desde el primer da del perodo siguiente
a su publicacin, o primer da del pero- Como podemos apreciar de este artculo,
se trate de un delito o de una contra- el MCTAL, al regular la vigencias de las
vencin o infraccin, si la norma vigente do posterior que la propia Ley indique,
ya que aparentemente la norma tena normas tributarias en el tiempo, establece
es ms favorable para quien cometi el la irretroactividad de las leyes, las que regi-
delito o la contravencin, esta se aplicara que regir necesariamente en el perodo
siguiente, y como sabemos el legislador rn a partir de la fecha en ellas indicadas,
en forma retroactiva. y en ausencia de ella, se prev soluciones
puede utilizar la aplicacin diferida de
Con relacin a los tributos de periodi- la norma. En este sentido, se regula con expresas generales y especiales.
cidad anual, pese a que no hay cambio
mejor tcnica, la aplicacin de la norma En el numeral 1) se establece la diferen-
4 Alternativa Bicameral, y artculo 168 Alternativa Unicameral.
tributaria en el tiempo. cia entre tributos de periodicidad anual

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rea Tributaria I
y aquellos de periodicidad menor a la Ahora bien, tambin es importante tener contemplados en el inciso a) de la Norma
anual. (Aunque en el MCTAL se diga, en cuenta que se considera como ilcito IV de este Ttulo.
determinen o liquiden por perodos tributario artculo 145 a la contraven-
Aqu es importante precisar que el Se-
anuales o mayores, sabemos que no cin tributaria, a la infraccin administra-
gundo Cdigo Tributario (su vigencia es
necesariamente la determinacin anual tiva tributaria y al delito tributario.
desde el 01-01-93 al 31-12-93) se dio
es sinnimo de periodicidad anual, y
Asimismo, se indica artculo 146 que cuando estaba vigente la Constitucin
tampoco es conveniente confundir la
la contravencin tributaria es toda accin de 1979, en cuyo artculo 195 se esta-
determinacin con la liquidacin). En
u omisin que viole las disposiciones bleci lo siguiente: La Ley es obligatoria
el numeral 2) se regula la vigencia en el
tiempo de normas tributarias cuando se relativas a los deberes formales de los desde el dcimo sexto da ulterior a su
trata de tributos de realizacin inmediata. contribuyentes, terceros responsables, publicacin en el diario ocial, salvo, en
Tambin en conveniente aclarar, luego de o terceros. Como podemos apreciar, se cuanto el plazo, disposicin contraria de
la lectura del numeral 3) que el MCTAL incluye dentro de esta denicin a la la misma Ley. Las leyes que se reeren
usa de manera indistinta (esto es similar) conducta positiva y tambin a la absten- a tributos de periodicidad anual rigen
promulgacin a publicacin, ya que en cin de determinada conducta que debe desde el primer da del siguiente ao
los numerales 1) y 2) dice 'promulgacin' seguir un contribuyente, referido a los calendario. Esta es la razn por la cual
y en el 3) dice 'publicacin', cosa que deberes formales u objetivos. la norma X del segundo Cdigo Tributario
como sabemos no es lo mismo. sealaba lo mismo que la Constitucin
En relacin a la infraccin administrativa
del ao 1979.
En relacin a la retroactividad, el artculo tributaria, se seala artculo 147 que
69 del MCTAL estableci que Las nor- constituye esta toda accin u omisin Ahora vamos a apreciar como con el
mas tributarias punitivas slo regirn para que viole los deberes sustanciales de los cambio introducido en la Constitucin
el futuro. No obstante, tendrn efecto contribuyentes o terceros responsables; de 1993 es necesario adecuar el Cdigo
retroactivo las que supriman infracciones, y, como sabemos los deberes sustanciales Tributario a dicho cambio. Nos expli-
establezcan sanciones ms benignas o estn referidos al cumplimiento de la camos: en la Constitucin vigente se
trminos de prescripcin ms breves. obligacin principal del contribuyente de dispuso artculo 109 lo siguiente: La
pagar el tributo. Este tipo de infraccin Ley es obligatoria desde el da siguiente
Como seala la exposicin de motivos va directamente a la comisin de un de su publicacin en el diario ocial,
de este artculo, aqu se recoge expre- ilcito que provoca perjuicio econmico salvo disposicin contraria de la misma
samente el principio de derecho penal al sco. Ley que posterga su vigencia en todo o
comn, de que las normas punitivas en parte.
deben tener efecto retroactivo cuando Finalmente, en relacin al delito tributa-
establecen soluciones menos gravosas rio, seala el artculo 148 que constituye
delito la amenaza o dao del patrimo- 7.3. Tercer Cdigo Tributario
para el infractor.
nio scal, mediante el incumplimiento Fue justamente el cambio en la Cons-
doloso o culposo de las obligaciones titucin el origen para que en el Tercer
6. Modelo de Cdigo Tributario tributarias. Cdigo Tributario (D. Leg. N 773), que
del CIAT entr en vigencia el 01-01-94, se esta-
Por su parte, el Modelo de Cdigo bleciera que Las leyes tributarias rigen
Tributario del CIAT (CT-CIAT) aprobado 7. Antecedentes Norma X del desde el da siguiente de su publicacin
en 1997 precisa en su artculo 5 lo si- Ttulo Preliminar del Cdigo en el diario ocial, salvo disposicin con-
guiente: Las normas tributarias regirn Tributario traria de la misma Ley que postergue su
desde la fecha en ellas establecidas. Si no vigencia en todo o en parte. Tratndose
la establecieren, se aplicarn a los das 7.1. Primer Cdigo Tributario de elementos contemplados en el inciso
de su publicacin ocial. El Primer Cdigo Tributario (D. S. N 263-H) a) de la Norma IV, las leyes referidas
Como seala el comentario de este art- estableci en la Norma XI que Las leyes a tributos de periodicidad anual rigen
culo, aqu se establece la norma general tributarias y sus reglamentos regirn des- desde el primer da del siguiente ao
de entrada en vigencia de las normas de el da siguiente al de su publicacin calendario, a excepcin de la designacin
tributarias, tengan ellas el carcter de ley en el diario ocial, salvo que establezcan de los agentes de retencin o percepcin,
formal o material. fechas especiales de vigencia. Las que se la cual rige desde la vigencia de la Ley,
reeran a tributos de periodicidad anual Decreto Supremo o Resolucin de Super-
Ntese que no se hacen distinciones en regirn desde el primer da del siguiente intendencia, de ser el caso.
relacin a la anualidad o a la naturaleza de ao calendario. Las circulares que conten-
los hechos imponibles gravados, por en- Como hemos podido apreciar, de lo
gan directivas o instrucciones de carcter sealado, hasta antes de la vigencia del
tenderse que estas previsiones son materia tributario que, por su naturaleza, sean de
de disposicin constitucional, en el primer Tercer Cdigo tributario, de acuerdo con
aplicacin general, debern ser tambin lo dispuesto por la Constitucin de 1979,
caso, o de las normas tributarias que rigen publicadas en el diario ocial, a partir de
los tributos en los dems casos. las leyes tributarias regan desde el dci-
cuya fecha sern de observancia obliga- mo sexto da de su publicacin.
De otro lado, en relacin a la retroactivi- toria para los contribuyentes.
dad de las normas tributarias, precisa el El segundo prrafo de la Norma X del
artculo 142 que las normas tributarias 7.2. Segundo Cdigo Tributario Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario
de naturaleza punitiva slo regirn para tuvo dos modificaciones. La primera
En el Segundo Cdigo Tributario (D. L.
el futuro; pero no obstante ello (Regla por el artculo 1 de la Ley N 26414
N 25859), este mismo tema se regul en
General), estas tendrn efecto retroactivo (30-12-94) y la segunda por la Ley
la norma X, indicndose lo siguiente: Las
cuando supriman ilcitos, se establezcan N 26777 (03-05-97).
leyes tributarias rigen desde el dcimo
sanciones ms benignas o se establezcan sexto da siguiente al de su publicacin A manera de resumen, diremos que con
trminos de prescripcin ms breve. en el diario oficial, salvo disposicin la primera Ley se incluy la excepcin a
Como podemos apreciar, se recoge el contraria de la misma Ley. Las leyes re- la regla referida a la entrada en vigencia
principio de retroactividad cuando se es- feridas a tributos de periodicidad anual de normas sobre tributos de periodici-
tablezcan soluciones favorables o menos rigen desde el primer da del siguiente dad anual, considerando en esta a la
gravosas para el infractor. ao calendario, tratndose de elementos designacin de los agentes de retencin

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I
o percepcin, y con la segunda Ley las leyes referidas a tributos de periodici- Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:
nombrada se aadi como excepcin dad anual rigen desde el primer da del
siguiente ao calendario, a excepcin de Los reglamentos rigen desde la entrada en
a las leyes que suprimen los tributos de vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
la supresin de tributos y de la designacin
periodicidad anual. de los agentes de retencin o percepcin, promulguen con posterioridad a la entrada
las cuales rigen desde la vigencia de la en vigencia de la Ley, rigen desde el da
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de siguiente al de su publicacin, salvo dispo-
8. Norma X del Ttulo Preliminar Superintendencia, de ser el caso. sicin contraria del propio reglamento.
del Cdigo Tributario
Como sabemos, este prrafo est hacien-
Precisa esta norma lo siguiente: Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar
do alusin a los reglamentos subordina-
del Cdigo Tributario no lo indique, en el
Las leyes tributarias rigen desde el da dos, (que desarrollan una Ley) aunque
inciso a) se han indicado los elementos
siguiente de su publicacin en el diario lamentablemente su redaccin no es lo
ocial, salvo disposicin contraria de la esenciales del tributo (as como otros que
sucientemente clara. Nos explicamos:
misma Ley que posterga su vigencia en no lo son). Veamos: crear, modicar y
todo o en parte. suprimir tributos, sealar el hecho gene- Los reglamentos rigen desde el da siguien-
Tratndose de elementos contemplados en rador de la obligacin tributaria, la base te de su publicacin en el diario ocial "El
el inciso a) de la norma IV de este ttulo, para su clculo y la alcuota, el acreedor Peruano". En ese sentido, esta norma del
las leyes referidas a tributos de periodici- tributario, el deudor tributario y el agente Cdigo Tributario debera comenzar por
dad anual rigen desde el primer da del de retencin o percepcin. Como po- enunciar esta regla general y no una situa-
siguiente ao calendario, a excepcin de cin excepcional como la que indica:
la supresin de tributos y de la designacin
demos apreciar, la designacin de agente
de los agentes de retencin o percepcin, de retencin o percepcin no constituye El reglamento entra en vigor desde la
las cuales rigen desde la vigencia de la un elemento esencial al tributo, puede o vigencia de la Ley reglamentada. Esto
Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de no estar, es accesorio. denitivamente no lo podemos entender
Superintendencia, de ser el caso. como que si el da 1 se publica la Ley, y
Entonces, siempre que se trate de la
Los reglamentos rigen desde la entrada en el da 4 se publica el Reglamento (este).
vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se
modicacin, cambio, o cualquier otra
situacin que signique modicar de al- El Reglamento va tener efecto retroactivo,
promulguen con posterioridad a la entrada
en vigencia de la Ley, rigen desde el da guna manera elementos esenciales de un no va entrar en vigencia desde la Ley que
siguiente al de su publicacin, salvo dispo- tributo de periodicidad anual; la regla es est reglamentando, sino a partir del da
sicin contraria del propio reglamento. que la modicacin o cambio no surtir siguiente al de su publicacin (salvo, claro
Las resoluciones que contengan directivas efecto al da siguiente de su publicacin, est, que la propia norma reglamentaria
o instrucciones de carcter tributario que sino a partir del primer da del siguiente diera su vigencia en todo o en parte).
sean de aplicacin general debern ser ao calendario. Esto obviamente va diri- Obviamente, si la Ley y el Reglamento se
publicadas en el diario ocial.
gido a tutelar la seguridad jurdica de los publican el mismo da, el Reglamento de-
contribuyentes, a quienes no se le puede bera tener vigencia a partir de la Ley que
Vista la norma completa, nosotros vamos
ni debe cambiar las reglas de juego ya est reglamentando. Tambin se pudiera
analizarla por partes, el primer prrafo
establecidas. dar el caso que la Ley se publique el da
seala:
1, y seale expresamente que entrar en
Las leyes tributarias rigen desde el da No obstante lo sealado en el prrafo vigencia (aplicacin diferida) el da 19,
siguiente de su publicacin en el diario anterior, vemos que el propio prrafo trae y el Reglamento (de esa Ley) se publica
ocial, salvo disposicin contraria de la dos excepciones: i) salvo que se trate de el da 13, no podra entrar el vigencia el
misma Ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
la supresin de tributos, y ii) que se trate da 14, sino recin el da 19.
de cambios en los agentes de retencin
Nosotros consideramos que el reglamen-
Como podemos apreciar, las normas o percepcin. to tiene vigencia siempre desde el da
tributarias, como cualquier otra norma
Veamos, las excepciones, en relacin a la siguiente de su publicacin, salvo que el
jurdica, se somete al rgimen jurdico propio legislador diera su vigencia en
supresin de tributos, esta no la debemos
establecido por el artculo 109 de la todo o en parte.
interpretar de manera literal, es decir,
Constitucin vigente (norma que ya
que slo surten efecto las normas que Sobre esto, es necesario precisar que la
hemos comentado), que, como hemos
modican tributos de periodicidad anual, aplicacin diferida de la norma se aplica
visto, ha recogido el principio de aplica-
al da siguiente de su publicacin (o con siempre a futuro, es decir, una vez que
cin inmediata de las normas, al disponer
aplicacin diferida) slo si se suprime la norma ha sido publicada; por ello,
que las leyes son obligatorias desde el da
deroga el tributo en s. Consideramos cuando el artculo 109 de la Constitucin
siguiente de su publicacin, salvo disposi-
que el legislador ha querido tutelar al seala que las leyes son obligatorias desde
cin contraria de la misma Ley que pos-
contribuyente y, en ese sentido, se trata el da siguiente de su publicacin salvo
tergue su vigencia (en este caso, estamos
no slo de la supresin, sino de cualquier disposicin contraria de la misma Ley que
ante la aplicacin diferida de la norma)
modicacin que benecie al contribu- postergue su vigencia en todo o en parte,
en todo o en parte. La aplicacin de las
yente. Por ejemplo, si se disminuye la debemos entender que la vigencia es par-
normas tributarias se produce durante su
alcuota del tributo (esto benecia a los tir del da siguiente, y no a partir del da
vigencia hasta su derogacin.
contribuyentes), no habra razn para de su publicacin, ya que la excepcin de
Es justamente en concordancia con el que la norma rija recin a partir del 1 de la aplicacin diferida es a futuro.
artculo 109 de la Constitucin, que enero del siguiente ao calendario. De la
la norma bajo comentario seala clara- misma manera, si la Base Imponible se En este mismo orden de ideas, y aun
mente que las leyes tributarias (sea que reduce hay un benecio para el contribu- cuando no est regulado especcamente
regulen aspectos sustantivos o procesales) yente, tampoco habra razn para esperar por la norma que estamos comentando,
rigen desde el da siguiente de su publica- al 1 de enero del siguiente ao. los reglamentos autnomos o indepen-
cin en el diario ocial, salvo disposicin dientes se someten obviamente a la regla
En relacin a los agentes de retencin general, esto es, entran en vigencia desde
contraria de la misma Ley que postergue
y percepcin, la excepcin est dada el da siguiente al de su publicacin, salvo
su vigencia en todo o en parte.
porque no hay cambio que pueda disposicin contraria de la propia norma
Ahora veamos el segundo prrafo: perjudicar al contribuyente, sino que se que puede postergar su vigencia en todo
Tratndose de elementos contemplados en trata simplemente de un cambio formal o en parte.
el inciso a) de la norma IV de este ttulo, no sustancial. Continuar en la siguiente edicin...

N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008