CONTABILIDAD SUPERIOR II
GRUPO N 1
CURSO: CA6-3
INTEGRANTES:
ACHOTE DAVID
AGUAS CARLOS
ARMIJOS STALIN
AYALA JENNIFER
SEMESTRE
MARZO AGOSTO 2017
NDICE
ESTADOS FINANCIERO CONSOLIDADOS NIC 27.....................................................2
ALCANCE.............................................................................................................................2
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.........................................3
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.................................................3
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS..................................................3
ALCANCE.............................................................................................................................3
CONTROL.............................................................................................................................4
PODER..................................................................................................................................4
REQUERIMIENTOS DE CONTABILIZACIN.............................................................................5
PRDIDA DE CONTROL.........................................................................................................5
CONSOLIDACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..............................................6
CONCEPTO:.........................................................................................................................6
IMPORTANCIA:................................................................................................................6
DEFINICIN DE TRMINOS..........................................................................................8
SITUACIONES EN LAS QUE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS......9
REGLAS DE CONSOLIDACIN...................................................................................11
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERO.................................................................11
ESTADO DE RESULTADOS.......................................................................................12
PROCESO CONTABLE DE LA CONSOLIDACIN....................................................13
TEORA SOBRE EL MANEJO DE LA CUENTA DE INVERSIN EN ACCIONES. .15
Mtodo del Costo..........................................................................................................15
Mtodo de Participacin...............................................................................................16
PROCESO DE CONSOLIDACIN.................................................................................16
1. DELIMITACIN DEL GRUPO DE EMPRESAS A CONSOLIDAR............................................16
2. SELECCIN DEL MTODO DE CONSOLIDACIN..............................................................16
3. PROCESO DE HOMOGENEIZACIN..................................................................................17
4. FASE DE AGREGACIN DE PARTIDAS..............................................................................18
5. PROCESO DE ELIMINACIONES Y AJUSTES.......................................................................18
6. ELABORACIN FINAL DE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS...............................................18
MTODO DE INTEGRACIN GLOBAL......................................................................19
1. ELIMINACIN INVERSIN-PATRIMONIO NETO DE LA PARTICIPADA................................19
IV. MTODO DE INTEGRACIN PROPORCIONAL................................................21
EJEMPLOS.........................................................................................................................21
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS..............................................................................35
2
ESTADOS FINANCIERO CONSOLIDADOS NIC 27
Alcance
Est Norma ser de aplicacin en la elaboracin y presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una dominante.
En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya elegido, o est
obligada, por las regulaciones locales, a elaborar estados financieros separados, aplicar
tambin esta Norma al contabilizar las inversiones en dependientes, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
3
NIIF 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Alcance
Una entidad que es una controladora presentar estados financieros consolidados. Esta NIIF
se aplica a todas las entidades excepto a las siguientes:
es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad y todos sus
otros propietarios, incluyendo los titulares de acciones sin derecho a voto, han
sido informados de que la controladora no presentar estados financieros
consolidados y no han manifestado objeciones a ello;
sus instrumentos de deuda o de patrimonio no se negocian en un mercado
pblico (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no
organizado, incluyendo mercados locales o regionales);
no registra sus estados financieros, ni est en proceso de hacerlo, en una comisin
de valores u otra organizacin reguladora, con el propsito de emitir algn tipo de
instrumentos en un mercado pblico; y
su controladora final, o alguna de las controladoras intermedias, elabora estados
financieros consolidados que se encuentran disponibles para uso pblico y cumplen
con las NIIF, en los cuales las subsidiarias se consolidan o miden a valor razonable
con cambios en resultados de acuerdo con esta NIIF.
Control
Un inversor, independientemente de la naturaleza de su implicacin en una entidad (la
participada), determinar si es una controladora mediante la evaluacin de su control sobre
la participada.
Un inversor controla una participada cuando est expuesto, o tiene derecho, a rendimientos
variables procedentes de su implicacin en la participada y tiene la capacidad de influir en
esos rendimientos a travs de su poder sobre sta.
Por ello, un inversor controla una participada si, y solo si, ste rene todos los elementos
siguientes:
4
poder sobre la participada (vanse los prrafos 10 a 14);
exposicin, o derecho, a rendimientos variables procedentes de su
implicacin en la participada (vanse los prrafos 15 y 16); y
capacidad de utilizar su poder sobre la participada para influir en el
importe de los rendimientos del inversor (vanse los prrafos 17 y 18).
Poder
Un inversor tiene poder sobre una participada cuando ste posee derechos que le otorgan la
capacidad presente de dirigir las actividades relevantes, es decir, las actividades que afectan
de forma significativa a los rendimientos de la participada.
El poder surge de derechos. En ocasiones la evaluacin del poder es sencilla, tal como
cuando el poder sobre una participada se obtiene de forma directa y nicamente de los
derechos de voto concedidos por los instrumentos de patrimonio, tales como acciones y
pueden ser evaluados mediante la consideracin de los derechos de voto procedentes del
accionariado. En otros casos, la evaluacin ser ms compleja y requerir considerar ms
de un factor, por ejemplo, cuando el poder procede de uno o ms acuerdos contractuales.
Un inversor con capacidad presente para dirigir las actividades relevantes tiene poder
incluso si su derecho a dirigir todava no se ha ejercido. La evidencia de que el inversor ha
estado dirigiendo actividades relevantes puede ayudar a determinar si el inversor tiene
poder, pero esta evidencia no es, en s misma, concluyente para determinar si dicho inversor
tiene poder sobre una participada.
Si dos o ms inversores ostentan cada uno derechos existentes que le conceden la capacidad
unilateral para dirigir actividades relevantes diferentes, el inversor que tiene la capacidad
presente para dirigir las actividades que afectan de forma ms significativa a los
rendimientos de la participada tiene el poder sobre la participada.
Un inversor puede tener poder sobre una participada incluso si otras entidades tienen
derechos existentes que les conceden la capacidad presente de participar en la direccin de
las actividades relevantes, por ejemplo, cuando otra entidad tiene influencia significativa.
Sin embargo, un inversor que mantiene solo derechos protectores no tiene poder sobre una
participada, y en consecuencia no controla a sta (vanse los prrafos B26 a B28).
5
Requerimientos de contabilizacin
Una controladora elaborar estados financieros consolidados utilizando polticas contables
uniformes para transacciones y otros sucesos que, siendo similares, se hayan producido en
circunstancias parecidas.
Prdida de control
Cuando una controladora pierda el control de una subsidiaria, sta:
Dar de baja en cuentas los activos y pasivos de la entidad que ha dejado de ser subsidiaria
del estado de situacin financiera consolidado.
Los prrafos B97 a B99A establecen las guas para la contabilizacin de la prdida de
control de una subsidiaria.
CONCEPTO:
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
6
de la matriz o controladora y sus sucursales o controladas, como si fuesen los de un solo
ente econmico.
IMPORTANCIA:
Algunos de los motivos por los cules se crean grupos de entidades con personalidad
jurdicamente independiente, son las siguientes:
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
7
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico.
Estados financieros consolidados son aquellos que presentan la situacin financiera, los
resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo
de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo
ente econmico.
8
DEFINICIN DE TRMINOS
Control: Se dice que una empresa tiene control sobre otra cuando tiene el poder de gobernar
sus polticas financieras y de operacin.
Una empresa tiene control sobre otra cuando posee directa o indirectamente a travs de
subsidiarias o asociadas ms del 50% de las acciones en circulacin con derecho a voto.
Compaa tenedora: Es una empresa que tiene inversiones permanentes que le permiten
tener el control sobre una o ms compaas subsidiarias.
9
Afiliadas: Son compaas que tienen accionistas comunes o de administracin comn
significativa.
Inters minoritario: Representa los activos netos y la proporcin de los resultados de una
subsidiaria consolidada atribuible a intereses de accionistas ajenos a la compaa tenedora.
SITUACIONES EN LAS QUE SE PRESENTAN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Inversin en
Acciones Situacin de Control Consolidacin
Ordinarias en
Circulacin
Ms del 50% Control administrativo de la subsidiaria SI
Ms del 50% Control temporal de la subsidiaria NO
Ms del 50% Subsidiaria en condicin especial, como NO
iniciacin de operaciones; periodo de
reorganizacin, etc.
Ms del 50% Subsidiaria extranjera con restriccin cambiaria, NO
sin estabilidad econmica, poltica y legal, etc.
Ms del 50% Actividad de la subsidiaria diferente a la de la NO
controladora, etc.
Ms del 50% No se tiene control administrativo en la NO
subsidiaria
Menos del 50% No se tiene control en la subsidiaria NO
Como se mencion anteriormente, los estados financieros consolidados son aquellos que se
presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios
en la situacin financiera de una empresa econmica integrada por la compaa tenedora y
sus subsidiarias, como si fuera una sola, esto es, varias entidades jurdicas independientes
que responden en forma individual a sus derechos y obligaciones y se suman con el fin de
conocer cul es la situacin financiera y el resultado de las operaciones, del grupo que,
desde el punto de vista financiero y administrativo, es una sola entidad econmica.
10
La compaa tenedora y sus subsidiarias integran una entidad econmica (consolidada) que
no tiene personalidad jurdica propia, constituida por una o ms entidades jurdicas
independientes que ejercen sus derechos y responden a sus obligaciones en forma
independiente.
REGLAS DE CONSOLIDACIN
Los estados de situacin financiera de las compaas tenedoras y subsidiarias suman sus
conceptos similares de activo, pasivo y capital con el propsito de consolidar la
informacin del grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar los derechos,
obligaciones y patrimonio, se requiere aplicar las siguientes reglas:
1. Deben incluirse las subsidiarias de las cuales se tengan el control de las acciones
con derecho a voto. Aun cuando la regla es que se tenga la mayora del capital,
conviene estudiar la posibilidad de consolidar asociadas en las cuales, aun cuando
no se tenga la mayora, de hecho, se tenga el control en las votaciones.
11
Deben eliminarse las ganancias no realizadas resultantes de las transacciones entre
el grupo incluidas entre el inventario y activos fijos.
La inversin en acciones debe ser eliminada contra el valor contable que las
acciones que la emisora tena en la fecha de compra de las acciones. Si existen
distintas fechas de compras, la eliminacin de la inversin debe efectuarse por 20
etapas, tomando en cuenta el valor contable de las acciones en cada una de las
fechas de compra.
5. Para que los estados financieros consolidados presenten una situacin financiera y
resultados uniformes, como si se tratar de una sola compaa, la tenedora y sus
subsidiarias o asociadas consolidadas deben aplicar las Normas de Informacin
Financiera uniformemente cuando las circunstancias sean similares.
12
6. Los estados financieros de las subsidiarias debern ser preparados a una misma
fecha o con una diferencia que no exceda tres meses de la fecha de los estados
consolidados.
ESTADO DE RESULTADOS
Los estados de resultados de las compaas tenedoras y subsidiarias suman los conceptos
similares de ingresos, costos y gastos con el propsito de consolidar la informacin del
grupo como si fuera una sola empresa y, para consolidar las utilidades de la entidad
econmica se requiere aplicar las siguientes reglas:
1. Deben consolidarse estados que se refieran al mismo periodo.
Si se consolida el estado de resultados de una afiliada o una asociada que difiera del
resto del grupo, debe indicarse este hecho en el estado.
Por el contrario, en el caso de que ocurra la venta de una asociada o afiliada dentro
del periodo, se deben incluir nicamente los resultados de operacin hasta la fecha
de venta.
13
3. Todas las transacciones entre las afiliadas y las asociadas que se consolidan y que
afectan resultados entre ellas, deben eliminarse en la consolidacin para que las
cifras resultantes muestren operaciones nicamente con entidades ajenas al grupo.
Cuando la controladora posea menos del 100% del capital de las subsidiarias, deber
agregarse a su capital propio la parte que de l corresponde tanto en el capital, como en el
supervit de las subcuentas. La parte restante pertenece a los accionistas o socios
minoritarios y deber presentarse en el pasivo.
14
1. Las inversiones ente compaas del grupo a consolidarse, deben eliminarse con
asientos extralibros, es decir, fuera de los libros de contabilidad (generalmente
se registran en la Hoja de Trabajo de Consolidacin).
2. Todas las transacciones efectuadas entre las compaas del grupo a consolidarse,
tambin deben eliminarse extralibros.
Las inversiones asociadas en pases extranjeros en los que exista control de cambios,
restricciones para la remisin de utilidades o incertidumbre sobre la estabilidad monetaria,
deben valuarse a travs del mtodo en participacin o valor neto de realizacin, el que sea
menor.
15
TEORA SOBRE EL MANEJO DE LA CUENTA DE INVERSIN EN ACCIONES
Mtodo de Participacin
16
PROCESO DE CONSOLIDACIN
o Dominante y dependientes
o Empresas asociadas
o Sociedad multigrupo
17
mtodos anteriores. Bsicamente consiste en una actualizacin del valor contable de
la cartera de valores que representa la participacin en la entidad.
3. Proceso de homogeneizacin
Para llevar a cabo la consolidacin de cuentas, la informacin aportada por las diferentes
entidades a incluir en ella debe ser homognea, realizndose para ello todos los ajustes
extracontables que se precisen.
a) Homogeneizacin Temporal
Tiene que ver con el hecho de que las Cuentas Anuales Consolidadas deben
establecerse en la misma fecha de cierre y por el mismo perodo que las Cuentas de
la sociedad dominante. En el caso de que alguna entidad dependiente tenga una
fecha de cierre de ejercicio que difiera en ms de tres meses (antes o despus) de la
correspondiente a las Cuentas consolidadas o bien refiera sus Cuentas Anuales
individuales a un ejercicio econmico de distinta duracin al de consolidacin,
deber elaborar Cuentas Anuales Intermedias con la misma fecha de cierre y
duracin que las Cuentas Anuales Consolidadas.
b) Homogeneizacin valorativa
Esta fase afecta nicamente a los dos mtodos de consolidacin, es decir, al mtodo de
integracin global y al mtodo de integracin proporcional.
18
Consiste en sumar o agregar, una vez homogeneizados temporal y valorativamente, los
diferentes componentes del patrimonio contable y Cuenta de resultados de las entidades
participadas.
Una vez efectuadas las adiciones y minoraciones que representan las eliminaciones, se
obtiene el patrimonio consolidado y la Cuenta de Resultados consolidada. Sobre la base de
esta informacin se procede a formular, en el formato establecido al efecto, los diferentes
documentos que conforman las Cuentas consolidadas, Balance de situacin consolidado,
Cuenta de Resultados consolidada, Memoria consolidada, Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto consolidado y el Estado de Flujos de Efectivo consolidado.
Las sociedades del grupo se incorporarn a las Cuentas Anuales Consolidadas empleando el
mtodo de integracin global. Slo se excluyen aquellos casos en los que no suponga un
inters significativo para la imagen fiel que deben expresar las Cuentas anuales, hecho que
debe ser indicado y justificado en la Memoria consolidada. Segn la nueva redaccin del
Cdigo de Comercio ya no es motivo de exclusin el que la empresa dependiente realice
una actividad diferente a la del grupo.
19
contribuyan a la obtencin del resultado en las sociedades dependientes. En otras palabras,
se traspasa el 100% de las entidades dominadas, independientemente de la participacin
real. En el caso de que sta fuera menor, se tendr que poner de relevancia que hay un
porcentaje del patrimonio que se ha incorporado y que no pertenece al grupo, sino que es
propiedad de lo que se denomina socios externos mediante una partida independiente. Esta
partida, segn el nuevo Plan General Contable, figurar como integrante del patrimonio
neto de la empresa.
a) Primera consolidacin
20
de incorporacin la correspondiente al inicio del primer ejercicio en que el grupo estuviera
obligado a formular Cuentas Anuales Consolidadas).
Consecuentemente se compararn:
b) Consolidaciones posteriores
El "Fondo de comercio de consolidacin" ser sometido, al menos una vez al ao, a un test
de deterioro de valor. En el caso de reflejarse, las prdidas por deterioro sern irreversibles,
disminuyendo as el valor contable del fondo de comercio.
21
IV. MTODO DE INTEGRACIN PROPORCIONAL
Este mtodo se aplica generalmente a las empresas multigrupo, si bien es opcional pues
stas pueden consolidarse por el procedimiento de puesta en equivalencia. Lo nico que
exige el Cdigo de Comercio es que la opcin seleccionada se aplique de manera uniforme
respecto a todas las entidades que se encuentren en la misma situacin.
EJEMPLOS
ELIMINACIN DE LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS
Las ventas y el costo de ventas deben eliminarse entre las compan as consolidadas. Si
los artculos adquiridos de una compan a del grupo au n se encuentran en el inventario
deben evaluarse al costo de produccio n de la compan a vendedora ma s el gasto de
transporte de la compradora
Ejemplo
22
1. Alpha y Omega S.A. vende en efectivo a Delta S.A. 600 artculos a $ 120 cada uno
cuyo costo unitario es de $ 100.
2. Al 31 de diciembre fecha de presentacio n de los estados financieros la subsidiaria
reporta haber vendido en efectivo todos los artculos a $ 150 cada uno.
23
DELTA S.A.
MAYORES
24
b) Eliminacin de las ventas y costo de ventas cuando la subsidiaria no vende
todos los artculos
EJEMPLO
1. Alpha y Omega S.A. vende en efectivo a Delta S.A. 600 artculos a $ 120 cada
uno cuyo costo unitario es de $ 100
25
ALPHA Y OMEGA S.A.
MAYORES
26
DELTA S.A.
MAYORES
27
c) Eliminacin de la utilidad o prdida en venta de activo fijo entre las
compaas que se consolidan
Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta S.A. equipo de reparto que tiene un
costo de $ 300000 y una depreciacio n acumulada por un an o calculada a un promedio
de 20% anual por $ 60000 Delta S.A. al adquirir el efectivo al inicio del periodo paga
en efectivo $260000 y decide depreciarlo a una tasa de 25% anual
28
29
30
ACTIVOS NO SUJETOS A DEPRECIACIN
VENTA CON UTILIDADEN EFECTIVO
Alpha y Omega, S.A., vende en efectivo a Delta S.A. un terreno con un valor en libros de
$ 200000, por el cual Delta S.A. paga $ 240000.
31
c) Eliminacin de intereses, regalas y servicios tcnicos entre las compaas
consolidadas
Alpha y Omega S.A., pagan en efectivo intereses por valor de $45.000, regalas por
$80.000 y servicios te cnicos administrativos por $50.000 a Delta S.A. Se supone que
Delta S.A, no se dedica a estas actividades de manera preponderante, es decir no
corresponden a su giro normal de actividades.
Controladora
32
Subsidiaria
Delta S.A.
Libro Diario
Fecha DETALLE DEBE HABER
1
Bancos 175.000,00
Otros Productos 175.000,00
Suma Total 175.000,00 175.000,00
d) resultados de la subsidiaria
33
1. Alpha y Omega S.A., con el fin de ejercer control, el 20 de septiembre de 20X1
adquiere 70% de las acciones ordinarias en circulacio n de Delta S.A., pagando en
efectivo $ 130 000.00 el capital contable de Delta S.A., so lo lo integra el capital
social que importa $ 200 000,00
2. Al 31 de diciembre de 20X1, Delta S.A., reporta en sus estados financieros una
utilidad de $ 28000,00
34
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Martnez, Xochitl Tamez. DOC PLAYER. CONTABILIDAD DE SOCIEDADES (Teora
y Prctica). 2015. http://docplayer.es/3568108-Contabilidad-de-sociedades-teoria-y-
practica-xochitl-tamez-martinez.html (ltimo acceso: 12 de 12 de 2016).
35
36