INTRODUCCION

El impuesto a la renta es un tributo creado por el Estado Peruano con la finalidad de proveer de
recursos econmicos al Estado para que ste pueda financiar la atencin de los servicios pblicos
ms elementales de la nacin. Este impuesto grava (obliga a pagar) un determinado porcentaje de
los ingresos que pueda percibir una persona natural o una empresa, sociedad conyugal, sucesin
indivisa (en caso el contribuyente titular fallezca) o una asociacin de hecho (grupo de personas
que, sin constituir una empresa, prestan servicios profesionales o servicios de arte, ciencia u
oficio). Los ingresos gravados con el impuesto a la Renta son aquellos procedentes de un capital,
de una actividad empresarial y del trabajo sea este dependiente y/o independiente. Asimismo, es
importante resaltar que la persona (natural o jurdica) que genera alguna de estas rentas gravadas
no slo est obligado a pagar el impuesto sino que la ley tambin le impone una serie de
obligaciones adicionales al pago, a estas obligaciones se les llama obligaciones formales4 , entre
las cuales podemos mencionar, la obligacin de inscribirse en los Registros de la Administracin
Tributaria (es decir obtener un nmero de RUC ante Sunat), llevar registros y/o libros contables,
emitir, otorgar y exigir comprobantes de pagos, permitir el control fiscalizador de la
Administracin Tributaria, comparecer ante la misma, suministrar informacin acreditada de sus
actividades econmicas y, lo que es materia de estudio en este trabajo, la obligacin de presentar
declaraciones en la que se debe incluir todos los ingresos gravados que haya obtenido el
contribuyente durante el ejercicio y ah mismo determinar el impuesto a pagar (calcular el pago
del impuesto que corresponda al ejercicio); esta tarea debe ser realizado por el deudor al cierre
del ejercicio, es decir al trmino del ao5 . Ahora bien, por regla general, este impuesto es de
naturaleza peridica, vale decir, que se va a determinar o saber cunto se tendr que pagar recin
al cierre del ejercicio (31 de diciembre de cada ao) calculndose sobre los ingresos que se hayan
tenido durante dicho ao. Sin embargo, la obligacin de pagar y declara recin se cumplir dentro
del primer trimestre del ao siguiente y la Administracin Tributaria Sunat establece un
cronograma de pago de acuerdo al ltimo dgito del nmero de RUC de los contribuyentes.
 EL IMPUESTO A LA RENTA

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de
la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas
que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco

categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de
fuente extranjera.
TIPOS DE RENTAS

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.

01. Concepto de Rentas de Primera Categora

Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios
cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta
de primera categora.
Tambin debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesin
temporal de bienes muebles o la cesin de cualquier predio aunque sea gratuita.
A continuacin, puedes conocer que otros tipos de ingresos tambin se
encuentran dentro de ste tipo de rentas.

Rentas de Primera Categora

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rsticos (casas,

departamentos, cocheras, depsitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler segn contrato al seor Sebastin Lujan
Mora; ambos acordaron que el seor Sebastin (arrendatario)
pagara a la seora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la seora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categora.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila
Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o
Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el ao en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categora el alquiler o cesin de
Cesin de muebles bienes muebles (por ejemplo vehculos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), as como los derechos que recaigan
sobre stos (es decir si no es propietario de la totalidad del bien
sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que recaigan
sobre predios.
Cesin Gratuita La cesin gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio
de Predios no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta
equivalente al 6% del valor del predio declarado para el impuesto
predial.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:

 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador
(persona que da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el
arrendatario (inquilino) que legalmente corresponda al arrendado

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

01. Concepto de rentas de segunda categora por Venta de Inmuebles

Si vendes un inmueble y no generas rentas empresariales, la ganancia que
obtengas de dicha venta, se considera renta de segunda categora.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:

01. Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios

Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te

encuentras obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categora.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin y al hacer el rescate
de tus participaciones generaste ganancia, tambin te encontrars obligado
al pago del impuesto a la renta por segunda categora.
Si producto de tu inversin en Fondos Mutuos o Fondos de Inversin
obtienes dividendos, dicho ingreso tambin se encontrara afecto al pago del
impuesto a la renta de segunda categora.
Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda
categora, respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus
obligaciones no es la misma, por ello en el siguiente recuadro encontrars
el procedimiento a realizar de acuerdo al supuesto en el que te encuentres

(*) No obstante realizarse la determinacin anual mediante la declaracin

jurada correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones
que sean liquidadas por CAVALI, sta realizar la retencin del 5% sobre la
ganancia, (diferencia entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo
computable registrado en la referida Institucin) de acuerdo a las reglas del
artculo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta

01. Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categora

Origen de la Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad
renta en el pago
del
impuesto
Dividendos obtenidos 6.8% para aos 2015 y Retencin en el
de distribucin de 2016 momento en que
utilidades. 8.0% para aos 2017-2018 se percibe el
dividendo.
9.3% para 2019 en
adelante.
Otras rentas: 20% 6.25% Retencin en el
intereses, regalas, momento en que
derechos etc. se percibe la
renta.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

01. Concepto - Impuesto a la Renta - Empresas

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la
realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y
jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de
la inversin del capital y el trabajo.
De acuerdo con el artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta son consideradas
Rentas de Tercera Categora las siguientes:

OPERACIONES GRAVADAS RENTA DE TERCERA

COMERCIO (a)
AGENTES MEDIADORES (b)
NOTARIOS (c)
GANANCIAS DE CAPITAL
OPERACIONES HABITUALES
a) Las derivadas del comercio, la industria o
minera; de la explotacin agropecuaria,
forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestacin de servicios
comerciales, industriales o de ndole similar,
como transportes, comunicaciones,
sanatorios, hoteles, depsitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos,
financieras, seguros, fianzas y capitalizacin;
y, en general, de cualquier otra actividad que
constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes
b) Las derivadas de la actividad de los
agentes mediadores de comercio,
rematadores y martilleros y de cualquier otra
actividad similar
c) Las que obtengan los Notarios
d) Las ganancias de capital y los ingresos
por operaciones habituales a que se refieren
los artculos 2 y 4 de esta Ley,
 respectivamente.

PERSONAS JURDICAS e) Las dems rentas que obtengan las

ASOCIACION O SOCIEDAD CIVIL
OTRAS RENTAS
CESION DE BIENES
INSTITUCION EDUCATIVA PARTICULAR i) Las rentas obtenidas por las Instituciones
PATRIMONIO FIDEICOMETIDO
personas jurdicas a que se refiere el
Artculo 14 de esta Ley.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en
asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio
g) Cualquier otra renta no incluida en las
dems categoras
h) La derivada de la cesin de bienes
muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley
Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
los Fideicomisos bancarios y los Fondos de
Inversin Empresarial, cuando provengan
del desarrollo o ejecucin de un negocio o
empresa

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso d) del artculo 17 del Reglamento

del Impuesto a la Renta las rentas previstas en el inciso a) del artculo 28
de la Ley a que se refiere el segundo prrafo del citado artculo 28, son
aqullas que se derivan de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin
de bienes.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a
la Renta se considera agentes mediadores de comercio a los corredores de
seguro y comisionistas mercantiles.
El inciso b) del artculo 17 del Reglamento del Impuesto a Renta, establece
que la renta que obtengan los notarios a que se refiere el inciso c) del
Artculo 28 de la Ley ser la que provenga de su actividad como tal.

Base Legal: Artculo 28 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,

ciencia, arte u oficio.
01. Concepto de rentas de cuarta categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta
por cuarta categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado
con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores
municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora

Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesin,

Trabajo Individual
Desempeo de Funciones
arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relacin
de dependencia.
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan
servicios al Estado, bajo la modalidad de Contrato
Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de empresas: Persona integrante del
directorio de las sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del
activo y pasivo de una empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de un contrato
realiza actos jurdicos, por cuenta y en inters del
mandante.
Gestor de negocios: Persona que asume la gestin
de los negocios o la adminsitracin de los bienes de
otro.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el
juez de cumplir la ltima voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de
las funciones de regidor municipal o consejero
regional por las dietas que perciban.

Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin
de dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de
Tercera Categora ( rentas empresariales )
Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

01. Concepto de rentas de quinta categoria

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relacin de La remuneracin de:
dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
dietas, gratificaciones, bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en - Un barman en un restaurante.
dinero o en especie, gastos de representacin - Un conductor de buses interprovinciales.
y, en general, toda retribucin por servicios
personales. - Un cajero de entidad financiera.

Participaciones de los trabajadores, ya sea El monto por concepto de participacin de

que provengan de las asignaciones anuales o de utilidades que se paga a un empleado en una
cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin empresa minera.
de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de El ingreso de un socio de una cooperativa de
trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado La retribucin cobrada por una persona
en forma independiente con contratos de contratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por la que construya un depsito, fijndole un horario
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado y proporcionndole los elementos de trabajo y
en el lugar y horario designado por el empleador asumiendo la empresa los gastos que la
y ste le proporcione los elementos de trabajo y prestacin del servicio demanda.
asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuarta una fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante con el caldera.
cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los
funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas,
personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial,
debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de
realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que

hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada.
No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias
temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por
someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez
que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el
Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:

Las producidas por predios situados en el territorio del pas;

Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las
regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados
econmicamente en el pas;
Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el
territorio del Per; y,
 Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en
el Per.

Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la

tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales,
industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente

obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se

presentan en el siguiente cuadro:

Tipo de renta Renta Neta Tasa

(menos deducciones)

Regalas Sin deduccin 30%

Servicios tcnicos 40% de ingresos brutos 30%

Alquiler de naves y Aeronaves 80% naves y 60% 10%

aeronaves de los
ingresos brutos

Remuneracin o pensiones por En 4ta. Cat.: 80% de la 30%

servicios personales cumplidos renta bruta
en el pas. En 5ta. Cat.: 7 UIT (*)

La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por las
normas tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin,
deduccin, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los
supuestos macroeconmicos.

Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de

crditos externos:
 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes
requisitos:

en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la

moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters
anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la
plaza de donde provenga, ms tres puntos

Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y

toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se
pague a beneficiarios del extranjero.

30%: que se aplicar de la siguiente forma:

Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el

primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de
inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo
caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha
tasa.

Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas

privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que
se encuentre vinculada econmicamente.

1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias
y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado
de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.

Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas

de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es
progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta
54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a
dos sistemas:
Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de
tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta
imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado

correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo
ejercicio.

Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas
de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no
hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan
obtenido prdida tributaria).

Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber

abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a
1,25% de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr
utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito
contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para
la declaracin anual del impuesto.

Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades

recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.
Cabe indicar que para entender qu es el pago del impuesto a la renta (IR) hay
que tener en cuenta los grupos tributarios involucrados: negocios, trabajadores
independientes y otros ingresos de personas naturales.

> LEE: Estrategias para mejorar las ventas de tu negocio

Quines pagan Impuesto a la Renta?

Empresas de todos los tamaos, trabajadores en planilla e independientes (recibo

por honorario) y arrendatarios de departamentos.

En el caso de las empresas, pueden acogerse a tres regmentes: Rgimen

General, Rgimen Especial, Nuevo RUS (la diferencia est en los niveles de
ingresos y tamao de la actividad.

Cada una tiene distintas facilidades para el pago de impuestos. Sin embargo, la
declaracin del impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar
el ao y el pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente,
de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada
ejercicio.

- R. General. Todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted

debe hacer pagos a cuenta. Existen dos sistemas para calcular sus pagos a
cuenta de todo el ao. Usted deber utilizar el que le corresponda de acuerdo con
lo siguiente: Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior (coeficiente) o si
inicia actividades en el ao (porcentaje).
- R Especial, Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el
IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: Impuesto a la Renta Tercera Categora
(rgimen especial) 1.5% del ingreso neto mensual y 18% por Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal.

A partir de junio del 2009, se ha implementado la opcin Declaracin y Pago IGV

Renta simplificada mensual (ideal para MYPE), la cancelacin se realiza mediante
cargo a cuenta bancaria o pago mediante tarjeta de crdito o dbito. En ambos
casos se requiere afiliacin al pago de tributos por Internet.

- Nuevo RUS. El pago es mensual y se realiza sin formularios en las agencias de

los bancos autorizados (Banco de la Nacin, Interbank, Banco de Crdito,
Continental y Scotiabank), a travs del Sistema PAGO FCIL. El contribuyente,
debe indicar al personal de las entidades bancarias, en forma verbal o mediante la
ayuda de un formato denominado GUA PAGO FCIL DEL NUEVO RUS, los
datos que a continuacin se detallan en este enlace.

Trabajadores

Tributariamente, pueden ser de dos tipos: los que estn en planilla - contrato -
dependencia (quinta categora) e independientes con recibo por honorarios (cuarta
categora).

- Los trabajadores con rentas de quinta categora (en planilla) estn obligados a
pagar IR si perciben ingresos anuales (sueldos y gratificaciones) mayores a 7
unidades impositivas tributarias (UIT). Como la UIT vigente es S/.3,950, el monto
en referencia es de S/.27,650.

- Los de cuarta categora pasan por deducciones de sus ingresos: descuento de

20% del ingreso hasta un lmite de 24 UIT (gastos por servicios); tambin se le
permite deducir un monto de 7 UIT, adems de los ITF aplicados por las entidades
bancarias. Luego de restar a su ingreso bruto estas deducciones, aplique la tasa
de 15%, siempre que su ingreso bruto haya sido de hasta 27 UIT. El resultado,
ser el monto a pagar por renta anual.

El dato
> Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento
o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios
rsticos y urbanos o de bienes muebles.

> Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes,

rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

> Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales,

industriales, servicios o negocios.

> Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin,
ciencia, arte u oficio.

> Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia.

Va Gua Sunat.

01. Determinacin de la Renta Bruta

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que
se obtenga en el ejercicio gravable
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta
estar dada por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de
dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados, siempre que
dicho costo est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago
emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin del comprobante:

Tenga la condicin de no habido, segn publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que
se emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con levantar tal
condicin.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin el RUC.

La obligacin de sustentar el costo computable con comprobantes de pago no

ser aplicable en los siguientes casos:

Cuando el vendedor perciba rentas de la segunda categora por la venta del

bien;
Cuando de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea
obligatoria su emisin; o,
 Cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley del Impuesto a la
Renta, se permita la sustentacin del gasto con otros documentos, en cuyo
caso el costo podr ser sustentado con tales documentos.

Si se trata de bienes depreciables o amortizables, a efectos de la determinacin

del impuesto, el costo computable se disminuir en el importe de las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
El costo computable est definido en la norma como el costo de adquisicin, costo
de produccin o construccin o valor de ingreso al patrimonio de los bienes.
Base Legal: Artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta.

01. Determinacin de Pagos a Cuenta

A fin de determinar los pagos a cuenta mensuales se deben de seguir los
siguientes pasos:
a) Determinacin del coeficiente que se aplicar a los ingresos obtenidos en
el mes:
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:

Impuesto calculado del ejercicio anterior

Ingresos netos del ejercicio anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

Respecto de los perodos de enero y febrero la divisin se realiza de la siguiente
manera:

Impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior

Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior

El coeficiente resultante se redondea considerando 4 decimales.

De no existir impuesto calculado el ejercicio anterior, ni del precedente al anterior,
a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deber aplicar el 1.5% a los
ingresos netos obtenidos en el mes.
b) Determinacin de la cuota con la aplicacin del coeficiente determinado
en a):
Una vez determinado el coeficiente, ste se aplica a los ingresos netos del mes:
Ingresos Netos x Coeficiente calculado = Cuota A)
c) Comparacin de Cuotas.
La cuota determinada la Cuota A) se compara con la cuota resultante de la
siguiente operacin:
Ingresos del mes x 1.5%
De la comparacin de ambas se elige la mayor, dicho monto es el pago a cuenta
mensual determinado.

01. Declaracin y Pago del Impuesto

Declaracin y pago mensual Declaracin Anual

Cada ao, la SUNAT
Se declara y paga el impuesto dentro del emite una Resolucin
plazo de vencimiento previsto en el que fija quienes son los
cronograma de pagos mensuales, de obligados con un
acuerdo al ltimo dgito del RUC de cada calendario especial
declarante. (marzo-abril)

Declaracin mensual
Se pueden efectuar mediante el PDT 621, a travs de SUNAT virtual con su Clave
SOL, o en la red bancaria autorizada.
Tambin se puede efectuar mediante Declaracin y Pago IGV Declaracin
Simplificada Formulario Virtual 621. Para usar la declaracin simplificada de IGV -
Renta Mensual, no debe ser sujeto de retenciones o percepciones del IGV, en el
perodo tributario por el que realiza la declaracin.
Las Declaraciones en cero (o), solo se podrn presentar por SUNAT virtual.

01. Concepto del Rgimen Especial

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario
dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora, es
decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio

Las actividades comprendidas son las siguientes:

01. Concepto de No domiciliado - Personas

Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos adquieren residencia
fuera del pas y de otro lado cuando son extranjeros sin domicilio permanente en
el Per o que teniendo el domicilio se ausentan por ms de 183 das durante un
perodo cualquiera que comprende 12 meses.
Para adquirir la condicin de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes
situaciones:
a) Siendo peruano adquiriste la residencia en otro pas (lo cual lo acreditas con
la visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao) y saliste del
Per.
Si no puedes acreditar la condicin de residente en otro pas, se te considerar no
domiciliado si permaneces ausente del Per ms de 183 das calendario durante
un perodo cualquiera de 12 meses.
Recobrars la condicin de domiciliado en cuando retornes al pas, salvo que
permanezcan en el Per 183 o menos das dentro de un perodo de doce
meses.
b) Eres extranjero y no tienes domicilio en el Per o tenindolo permaneciste
ausente del pas ms 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 12
meses.
Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones
tributarias nicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.
El siguiente cuadro te muestra un esquema general de los casos en que la norma
considera como renta de fuente peruana a los siguientes bienes, patrimonios,
ingresos y actividades:

Fuente : Detalle :
Predios ubicados en el Per Ingresos por la venta de predios
ubicados en el Per

Situados o utilizados econmicamente Bienes, derechos y Regalas.

en el Per
Pagados por domiciliados

Utilizados econmicamente en el Per Capitales, intereses, comisiones, primas

y toda suma adicional al inters pactada
Capital colocado en el Per
por prstamos, crditos u otra operacin
Pagados por domiciliados financiera

Actividades en el territorio nacional Ingresos por actividades civiles,

comerciales, empresariales o de
cualquier ndole.
Originadas por el trabajo personal

Otorgadas por el Sector Pblico Honorarios o remuneraciones por

Nacional desempeo en el exterior de funciones
de representacin o cargos oficiales

Pagados o acreditados por domiciliados Dividendos

Otra forma de distribucin de
actividades
 Emitidas por domiciliados Venta y redencin de acciones,
participaciones y valores mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.

Para la determinacin de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad

o domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de
celebracin o cumplimiento de tus contratos.
La relacin de supuestos brindados no incluye la totalidad de los establecidos por
la Ley del Impuesto a la Renta, para mayor detalle de la misma, consulta los
artculos 9 y 10 del Decreto Supremo N 179-2004-EF.
CMO PEDIR LA DEVOLUCIN DEL IMPUESTO A LA RENTA PAGADO EN EXCESO?

Puedes solicitar la devolucin de un pago en exceso que hayas hecho, de 2 formas:

1.- Presentando el Formulario Virtual N 1649 a travs de SUNAT Operaciones en Lnea

(por Internet), que, entre otros motivos de devolucin, permite pedir:

La devolucin del pago en exceso del Impuesto a la Renta, luego de presentar la

declaracin anual de ese impuesto. Se solicita usando el Formulario Virtual N 1649 a
travs de SOL- SUNAT Operaciones en Lnea.

Para presentar este formulario es necesario estar inscrito en el RUC y tener la Clave
SOL. Ambos trmites son gratuitos. Recuerda marcar la opcin elegida al terminar de
presentar la declaracin anual del Impuesto a la Renta efectuada que se presenta por
Internet cada ao.

Inmediatamente despus de haber presentado la declaracin por Internet debes ingresar

al enlace que aparece en la Constancia de Presentacin y Pago: marcando Solicitud de
Devolucin Rentas del Trabajo y/o Fuente Extranjera o Solicitud de Devolucin Rentas
del Capital Primera Categora o Solicitud de Devolucin Rentas del Capital Segunda
Categora, segn corresponda.

El contribuyente escoge la opcin de devolucin mediante cheque u Orden de Pago

Financiera la cual es ms rpida y segura.

Una vez presentada la solicitud de devolucin, el sistema genera y emite la constancia de

presentacin de la solicitud de devolucin, la que puedes imprimir o grabar en tu
computador.

La devolucin una vez procesada y aprobada genera una Resolucin de devolucin la que
es enviada al buzn electrnico del interesado, para que este proceda a su cobro.
2.- Presentando el Formulario fsico N 4949 Solicitud de Devolucin en las
dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, en original y copia.

Para presentar este formulario fsico es necesario tambin estar inscrito en el RUC. El
trmite es gratuito en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT de la
localidad donde fijar su domicilio fiscal.

El formulario N 4949 debe estar llenado y firmado por el contribuyente o representante

legal, acreditado en el RUC. Se presenta un formulario por cada periodo y tributo por el
que se solicita devolucin, indicando el tipo de solicitud. Y se acompaa al formulario un
escrito para sustentar el pedido de devolucin:

El tributo y el periodo (mes y ao, o ao) por el que se pide la devolucin.

El cdigo y nmero de orden del formulario con el que se hizo el pago.

La fecha del pago.

El clculo del pago en exceso o indebido.

Los motivos o causas que originaron el pago indebido o en exceso (por ejemplo
error en clculo o error en el cdigo del impuesto pagado).

Asimismo, se debe adjuntar copia de los documentos que tiene la persona y que
sustenten el pago indebido o en exceso que se ha hecho.

El solicitante debe poner a disposicin de la SUNAT, de forma inmediata o cuando sea

requerido, la documentacin y los registros contables correspondientes, en su domicilio
fiscal o en el lugar designado por la SUNAT.

Fuente: Sunat
 Conclusiones

El Impuesto a la Renta es un tributo fiscal, eso quiere decir que ha sido creado con la nica
finalidad de suministrar recursos al Estado para que pueda financiar la atencin de los servicios
pblicos bsicos a toda la nacin. Por ello, constituye en uno de los dos impuestos del gobierno
nacional que ms recursos econmicos le otorga al Estado.

El impuesto a la renta se grava respetando el principio de legalidad, reserva de ley, igualdad,

capacidad contributiva, no confiscatoriedad, deber de contribuir, entre otros; esto quiere decir
que, para cobrar este impuesto tiene que haber de por medio un mandato legal dictado por el
Congreso de la Repblica.

A fin de garantizar el cumplimiento oportuno del pago del Impuesto a la Renta, la ley ha
establecido una serie de obligaciones formales que debe cumplir el deudor, entre ellas se
encuentra la obligacin de presentar Declaraciones Juradas Anuales de la renta generada en el
ejercicio anterior. En estas declaraciones el deudor incluye todos sus ingresos gravados obtenidos
durante el ejercicio y determina el impuesto a pagar aplicando determinadas tasas porcentuales
establecidas por ley de acuerdo a cada categora de renta obtenida.

Las declaraciones del impuesto a la renta constituyen obligaciones formales que todo
contribuyente debe cumplir, de no hacerlo en los plazos establecidos se est incurriendo en una
infraccin tributaria pasible de imponerse una multa por parte de la Administracin Tributaria -
Sunat.

Para el ejercicio 2015, mediante Ley 30296 se han incorporado importantes modificaciones en la
Ley del Impuesto a la Renta tanto de personas naturales como de empresas, entre las que se
resaltan la reduccin de las tasas porcentuales a las rentas provenientes de tercera, cuarta y
quinta categora. Estas nuevas alcuotas recin sern aplicadas en las declaraciones del mes de
marzo del prximo ao.
BIBLIOGRAFA:

Bravo Cucci, Jorge Algunas meditaciones sobre el concepto de renta Vectigalia. P.41-44 Lima.

Caia Vela, Javier (2011) Rentas del capital y del trabajo: perspectiva peruana En: Derecho
Tributario Peruano y Espaol: un anlisis comparado de problemas comunes. Fondo Editorial de la
USMP. Lima p. 351-369

Durn Rojo, Luis Alberto (2006) El deber de contribuir en la jurisprudencia del Tribunal
Constitucional peruano En: Jurisprudencia y Doctrina Constitucional Tributaria. Gaceta Jurdica S.
A. Lima. P. 285-298

Moreno Solsol, Josue (2014) Anlisis constitucional del rgimen cedular del impuesto a las rentas
del trabajo de personas naturales (fsicas) en el Per: contravencin sistemtica al principio de
capacidad contributiva. En: Investigaciones Tributarias y de Poltica Fiscal en Homenaje al Dr.
Rubn Sanabria Ortiz. Grijley y Centro de Estudios Tributarios de la USMP. Lima. P. 239 -258

Sentencia recada en el Exp. N 06089-2006 PA/TC. de fecha 17 de abril de 2007

www.sunat.gob.pe.