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EL CONTADOR PBLICO EN LA PETICIN DE CONCURSO PREVENTIVO

ART. 11 INCS. 3 Y 5 LEY 24.522 por Ricardo Snchez Trapes Contador Pblico UNLP.

Muy importante es la participacin del contador pblico al tiempo de decidir la peticin del
concurso preventivo y varias son las aristas en las que debe escuchrselo. Dado la extensin de los
requisitos del art. 11 de la ley 24522, partimos de las siguientes premisas:
Que el ente a concursar es una mediana empresa y posee personera jurdica; esta aclaracin se
hace en razn que nuestra ley concursal ha sido redactada para los grandes concursos, definiendo
por defecto al pequeo concurso (art. 288) y sin considerar reglas especiales para los mega
concursos grandes grupos econmicos-, ni para los pequesimos concursos empleados,
profesionales, cuentapropistas-.
Que ya ha sido analizada la situacin de la persona fsica o jurdica y que llamaremos ente, o
ente a concursar y que el mismo se encuentra en estado de cesacin de pagos, y que es una de
las personas comprendidas en el artculo 2 de la ley concursal.
Que ya han sido preparados los legajos indicados por el inciso 5) del mencionado artculo, por lo
tanto slo vamos a comentar la injerencia del contador pblico conforme lo reglamentado en el
inciso 3) de la mencionada norma, que reza Acompaar un estado detallado y valorado del
activo y pasivo actualizado a la fecha de presentacin, con indicacin precisa de su composicin,
las normas seguidas para su valuacin, la ubicacin, estado y gravmenes de los bienes y dems
datos necesarios para conocer debidamente el patrimonio. Este estado de situacin patrimonial debe
ser acompaado de dictamen suscripto por contador pblico nacional., el resaltado nos pertenece.
Es oportuno comentar la semntica utilizada por el legislador cuando indica que el estado de
situacin patrimonial debe ser acompaado de dictamen suscripto por contador pblico nacional.
De acuerdo a las normas aprobadas por la ex Resolucin Tcnica N 7 (Actual RT 37), el contador
pblico emite Informe del Auditor, Informe sobre los Controles, Informes Especiales y
Certificaciones. Al igual ocurre cuando menciona contador pblico nacional, cuando nuestro
ttulo profesional es contador pblico. Tambin, finalizando la redaccin del inciso observamos
que cambia la denominacin de estado detallado y valorado del activo y pasivo actualizado .. por
estado de situacin patrimonial, esta ltima denominacin es tcnicamente impropia, porque para
ser tal, debiera contener los rubros y cuentas del Patrimonio Neto, para llegar as a que Activo sea
igual Pasivo ms Patrimonio Neto, base del sistema de la partida doble creado por Luca Pacioli.
Mencionados los supuestos y hechos los comentarios pertinentes vamos a las tareas de preparacin
y exteriorizacin de este estado detallado y valorado del activo y pasivo .., cuya emisin es
facultad y responsabilidad del representante legal del ente a concursar, al igual que son los estados
contables de los distintos ejercicios y como stos, se transcribirn en el libro de Inventarios y
Balances. No obstante, estas tareas pueden ser realizadas por el contador pblico, y luego este
mismo profesional emitir el dictamen o mejor llamado Informe especial previsto en la
Resolucin Tcnica N 7 (se debe adaptar a RT 37), siempre que rena las condiciones de
independencia que establece nuestro Cdigo de tica Unificado vigente.
Para la preparacin del Estado de Activo y Pasivo y emisin del Informe Especial, dado las
urgencias que en estas oportunidades tienen los entes a concursar, el contador pblico podr tomar
como punto de partida el ltimo estado contable y los legajos que ya han sido preparados conforme
el inc. 5 del artculo 11. Adems deber disponer de los registros contables actualizados, de la
documentacin respaldatoria de las operaciones realizadas y de la posibilidad de aplicar los
procedimientos de auditora que estime necesarios y cuya naturaleza enuncia la Resolucin Tcnica
N 7 (actual RT 37), para obtener la evidencia vlida y suficiente que lo satisfaga de los objetivos de
Existencia Pertenencia Integridad Valuacin y Exposicin, y consecuencia de stas dos

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ltimas, la uniformidad en su parte pertinente. Satisfechos los mencionados objetivos, estar en

condiciones de emitir su Informe Especial. Tanto la planificacin de las tareas, como los
programas de cada una de las cuentas y todas las evidencias que se renan, conforman los papeles
de trabajo del auditor, quien debe conservarlos hasta la conclusin del proceso concursal o hasta el
agotamiento de los plazos para apelar o discutir las medidas adoptadas en el proceso, de ambos
plazos el mayor.
Las Resoluciones Tcnicas emanadas de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales han
sido pensadas para aplicarse en entes que se encuentran in bonis y no indican expresamente el
modo de preparar estados para entes a concursarse o concursados, pero de su lectura armnica se
desprende el modo de hacerlo. Por lo que este Estado detallado y valorado del activo y pasivo, se
confeccionar conforme las normas contables de valuacin y exposicin vigentes, y expresado a la
fecha ms prxima posible a la de presentacin en sede judicial, disponiendo as del tiempo mnimo
necesario para preparar el Informe y certificar la firma del profesional ante el Consejo Profesional
de Ciencias Econmicas.
Respecto de este inciso 3, hace mucho tiempo ya escribi el Dr. Mario Wainstein en El
Notificador pginas 4637/44, no obstante es oportuno recordar que el modo de exposicin y
valuacin de los rubros del Activo y Pasivo, como as tambin sus notas y anexos, deben ser
acordes al modelo de presentacin del Estado de Situacin Patrimonial y con el grado de apertura
de sus cuentas que la actividad o magnitud de la empresa lo requiera. Por lo que mencionamos
algunos procedimientos, que estimamos en la generalidad de los casos, se pueden aplicar en la
extensin que cada caso amerite.
Rubro Caja y Bancos: se aplicarn los procedimientos de arqueos, revisin de las conciliaciones
bancarias y circularizaciones a bancos. Se acompaar nota indicando los fondos en cada Caja, el
tipo de moneda y su importe. Para fondos en bancos, la identificacin de las cuentas o cajas de
seguridad, el tipo de moneda y su importe. En todos los casos se indicar si existe algn tipo de
restriccin a su disponibilidad.
Rubro Inversiones: se aplicarn los procedimientos de arqueos para los valores que se encuentren en
sede del ente y se circularizar a los tenedores de los valores. Se preparar un Anexo detallando los
tems que lo componen, las fechas en las cuales vencen y pagan una renta o rescate, de modo que
los interesados puedan conocer el esperado flujo de fondos que estos generarn.
Crditos: se aplicarn los procedimientos de revisin de la documentacin respaldatoria (facturas,
remitos, recibos, otros). En Anexo se indicarn la identificacin de los deudores, los montos, las
fechas de vencimiento, con idntico fin que el sealado para las Inversiones. Para las Previsin
para Incobrables habr que revisar el criterio utilizado para su cuantificacin.
Bienes de Cambio: se aplicarn los procedimientos de toma de inventario, observando cantidades y
estado de conservacin indicando en nota su estado y ubicacin. Tambin habr que revisar el
criterio de cuantificacin de la Previsin para desvalorizacin de los bienes de cambio. En Anexo
se detallarn las cantidades y tipos de bienes destinados a la venta.
Bienes de Uso: se aplicarn los procedimientos de toma de inventario, observando cantidades y
estado de conservacin, se compulsar la documentacin de compra de estos bienes y los ttulos de
propiedad para el caso de los bienes registrables. Obtenida la evidencia de la propiedad, valuacin y
fecha de puesta en marcha, se analizarn los criterios de amortizacin y se aplicarn pruebas
matemticas con el fin de validad las cuentas de amortizacin acumulada de cada uno de los
bienes. Se confeccionar el Anexo de Bienes de Uso individualizando cada uno de los bienes de
valor significativo.
Bienes Intangibles: las normas contables vigentes tienen un criterio restrictivo para la incorporacin
de estos activos y en estos casos deben seguirse al igual que en una empresa in bonis. No
obstante, para este caso particular es aconsejable adjuntar nota indicando su existencia. Como por

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ejemplo que el ente posee marcas, patentes, concesiones u otros. Esta informacin es de gran
importancia para quienes analicen el flujo de fondos.
Deudas: se expondrn por totales, segregados por grupos de pasivos conforme las normas contables
vigentes. Los anexos de este rubro, estarn integrados entre otros, por la nmina de acreedores y los
legajos del inciso 5 del art.11, ya confeccionados en esta instancia como sealamos anteriormente.
En nota deber indicar la inexistencia de otros acreedores en registros o documentos existentes, lo
que nos obliga a aplicar procedimientos que satisfagan el objetivo de integridad o no omisin,
tales como revisin de las cuentas de resultado relacionadas con las patrimoniales. Y para
satisfacernos detalle de los procesos judiciales o administrativos de carcter patrimonial en trmite
o con condena no cumplida, precisando su radicacin habr que solicitar carta de la gerencia
donde nos indique la informacin incluida en el detalle.
Adems, en nota hay que mencionar los llamados acreedores no voluntarios, que son aquellos que
tienen un derecho a reclamar un importe a la posible concursada, tal como por ejemplo quienes han
sufrido un dao producido por un bien o un dependiente de la futura concursada y an estn en
plazo para incoar acciones tendientes a lograr una indemnizacin.
Previsiones: las cuentas de este rubro deben exponerse y valuarse conforme las normas contables
vigentes y el contador pblico analizar la razonabilidad de las bases de clculo que utiliz el ente.
Volviendo a la redaccin del inc. 3 donde cita Este estado debe ser acompaado de
dictamen suscripto por contador pblico nacional, dado la necesidad de aplicar distintos
procedimientos para satisfacernos de los saldos de cada una de las cuentas que componen el
Estado Valorado de Activo y Pasivo, y la escasez de tiempo con el que se cuenta en estas
ocasiones, la que slo permiten aplicar procedimientos que aporten evidencias en un corto lapso y
previo a la peticin del concurso, concluimos que nuestra opinin slo podr ser respecto de la
razonabilidad de la preparacin del Estado de Activo y Pasivo y sus notas y anexos. Por lo que
entendemos que el requerido dictamen, es un Informe Especial y se confecciona acorde lo
regulado por el punto 44 de la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas (Adaptado a la RT37).
En sntesis de lo mencionado en los prrafos anteriores, es menester contemplar dos cuestiones de
inters para nuestra profesin:
a) El inc. 3 del mencionado artculo 11 contiene una exigencia destinada a brindar mayor
transparencia y seriedad al procedimiento y a la presentacin del deudor que procura acceder a una
solucin preventiva, frente al problema de la insolvencia, y a los fines de obtener el voto favorable
de sus acreedores. Por tal motivo, requiere un estado detallado y valorado del activo y pasivo,
actualizado a la fecha de la presentacin, con indicacin precisa de su composicin, valuacin,
ubicacin, estado y gravmenes de los bienes, adems de otros datos que pueden resultar de utilidad
para conocer el patrimonio del deudor. Dicho estado debe ser acompaado de dictamen suscripto
por Contador Pblico.
b) Por su parte el inc. 5 del mencionado artculo, tambin incorpora un nuevo requerimiento
exigiendo que sea el concursado quien acompae el legajo por cada acreedor, en el cual conste
copia de la documentacin sustentatoria de la deuda denunciada, con dictamen de Contador
Pblico, sobre la correspondencia existente entre la denuncia del deudor y sus registros contables o
documentacin existente, y la inexistencia de otros acreedores en sus registros. Ello implica un gran
avance para el adelanto en el posterior trabajo de la sindicatura.
Con la mencin de la existencia de otros acreedores en sus registros o documentacin existente, la
Ley desea evitar, que una vez abierto el concurso, se efecte un gran nmero de pedidos de
verificacin tarda, o sea que aparezcan numerosos acreedores no declarados por el concursado al
momento de su presentacin.

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c) En sntesis la Ley en cuestin prev la emisin de los siguientes informes por parte del Contador
Pblico del concursante.
Teniendo en cuenta la vigencia de las normas de auditora contenidas en la Resolucin Tcnica N
37 de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, en el caso del
estado de situacin patrimonial a que se refiere el inciso 3 se debe emitir una opinin sobre la
razonabilidad de dichos estados contables o abstenerse de hacerlo si las limitaciones en el alcance
del trabajo o la incertidumbre acerca de que se trate de una empresa en marcha lo justificaran.
El plazo para cumplimentar los requerimientos formales de la peticin de Concurso Preventivo es
limitado ya que se otorgan 10 das improrrogables desde el momento de la presentacin. En
consecuencia, la labor profesional normalmente es dificultosa y puede tener limitaciones en los
procedimientos a aplicar. Como consecuencia de ello la tarea del profesional en ciencias
econmicas es habitualmente de gran dimensin y complejidad, y puede resultar eventualmente en
una abstencin de opinin por dichas limitaciones al alcance de su trabajo.
En lo relativo a la nmina de acreedores, si bien el inciso 5) establece que se debe extender un
dictamen de Contador Pblico, requiere que el mismo se refiera a la correspondencia de los datos
denunciados por el deudor con los que figuran en sus registros contables o documentacin existente.
Este requerimiento encuadra en lo establecido por la Resolucin Tcnica N 37, sobre
certificaciones, que dice:
La certificacin se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales a travs de la
constatacin con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las
manifestaciones del Contador Pblico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca
de lo que se certifica
Por lo tanto, se interpreta que se trata estrictamente de una certificacin sobre la correspondencia
entre la denuncia del deudor y sus registros o documentacin existente y sobre la inexistencia de
otros acreedores en sus registros o documentacin.
La tarea encomendada al Contador Pblico tiene como finalidad cubrir dos aspectos que creemos
deben hacerse notar:
a) Formal: la informacin exigida por la Ley que el concursante debe presentar acompaada con un
dictamen de Contador Pblico se constituye en un requisito formal indispensable para la peticin de
apertura de concurso por parte del juez, quien en la medida que no existan otros motivos de
rechazos establecidos en el art. 13, deber dictar resolucin favorable conforme al art. 14.
b) Esencial: ha querido el Legislador que sea un profesional de Ciencias Econmicas el que
dictamine sobre la situacin patrimonial del deudor en el marco de las normas contables vigentes.
Aquella mera declaracin de estado patrimonial que requera la norma anterior, deviene ahora en
una correcta y tcnica valuacin profesional. De esta forma se corrige la posibilidad que el deudor
tena de valuar a su criterio subjetivamente su hacienda con la intencin de disimular y presentar
ante el Tribunal una situacin que generalmente provena de una sobrevaluacin de activo y/o
ocultamiento de pasivo. De igual manera, para los acreedores es muy importante conocer la
situacin patrimonial del deudor contando para ello con el dictamen del contador pblico.
Conclusin:
La Ley N 24.522, de concursos y quiebras, utiliza la palabra dictamen en reiteradas
oportunidades para representar los distintos informes de Contador Pblico que deben acompaar la
informacin a ser presentada por el concursante. Analizada dicha palabra dictamen en el contexto
de la propia Ley, se llega a la conclusin que dependiendo del tipo de informe en algunos casos es
aplicable la enmienda de un informe con opinin y en otros una certificacin.
A efectos de ilustrar sobre lo expuesto se acompaa un modelo sugerido del Informe Especial del
profesional auditor.
Ttulo: Informe Especial (Para se presentado con la solicitud de formacin de concurso preventivo)

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Destinatario: Si fuera persona fsica: El deudor y si fuera persona jurdica: el representante legal con
indicacin de la representacin invocada y el nombre del ente. Adems de indicar la sede social del
ente.
Prrafo introductorio: En mi carcter de Contador Pblico y Auditor independiente, informo sobre
la auditora que he realizado de el Estados Valorado de Activo y Pasivo emanados de .,
al ..//, detallados en el Apartado I. Los mismos constituyen una informacin preparada y
emitida por la Administracin de la Entidad en ejercicio de sus funciones exclusivas y estn
destinados a ser presentados acompaando la solicitud de formacin de concurso preventivo y en
cumplimiento del inciso 3 del artculo 11 de la ley 24522. Mi responsabilidad es la de expresar una
opinin respecto de dichos Estados, sobre la base de mi trabajo de auditora, que tuvo el alcance
indicado en el Apartado II.
I ESTADOS AUDITADOS
Estado Valorado de Activo y Pasivo al .. / .. / ., y comparativo con el ltimo cierre de ejercicio.
Notas 1 a , (detallando la informacin especialmente requerida)
Anexo I a (Bienes de Uso, Nmina de acreedores, otros)
II ALCANCE DE LA AUDITORIA
Las normas de auditora requieren que el auditor planifique y desarrolle su tarea para formarse un
juicio acerca de la razonabilidad de la informacin significativa que contenga el Estado, sus notas y
anexos detallados en el Apartado I, preparados de acuerdo con las normas contables profesionales y
en concordancia con las concursales.
Dado que el Ente ha preparado especialmente los estados indicados en el Apartado I, para solicitar
la formacin de su concurso preventivo, se han evaluado las normas contables utilizadas y como
parte de ellas la razonabilidad de las estimaciones de significacin hechas por el Ente, en
concordancia con las normas de valuacin y exposicin establecidas en la ley 24522.
El examen de la informacin contenida en los estados indicados en el Apartado I, ha sido practicado
de acuerdo con las normas de auditora vigentes, aprobadas por la Resolucin N 644/86 del
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Provincia de Buenos Aires (Resolucin Tcnica
N 7 de la F.A.C.P.C.E), que prescriben la revisin selectiva de dicha informacin, criterio que
hemos utilizado en la forma y con la extensin que considero necesario en cada circunstancia, y no
tiene por objeto detectar delitos o irregularidades intencionales.
En caso que existan limitaciones al Alcance de la Tarea el profesional debe indicarlo en prrafo
separado dentro del presente Apartado.
III ACLARACIONES PREVIAS
En caso que existan diferencias de criterio entre el ente y el auditor, en la valuacin y exposicin de
las cuentas contables, el profesional debe indicarlo en prrafo separado dentro del presente
Apartado. Caso contrario este apartado no se incluye.
IV OPININ
En mi opinin, los Estados detallados en el Apartado I, presentan razonablemente, en todos sus
aspectos significativos, la situacin patrimonial de . al .. de
de ., de acuerdo con normas contables profesionales y concursales.
V HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Aunque, es improbable que ocurran hechos de la magnitud necesaria para ser incluidos en este
apartado dado la brevedad de los tiempos, en caso de ocurrencia aconsejamos rehacer el estado.
IV INFORMACIN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES
Los Estados auditados concuerdan con los registros contables de la Institucin, los que se
encuentran habilitados por la Direccin Provincial de Personas Jurdicas, Libro Diario N ..,
rubricado ..//.., consta de fojas, y se encuentra utilizado hasta el folio .. y el Libro
Inventarios y Balances, rubricado con fecha ..//.. el que se encuentra utilizado hasta el folio .

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A fin de dar cumplimiento a las disposiciones del Art. 10 de la Ley 17250, informamos que al .. de
.. de . las deudas devengadas por aportes y contribuciones a favor del Sistema nico de la
Seguridad Social que surge de los Registros contables, asciende a la suma de $ . Dicho
importe era /no era (segn el caso) exigible a esa fecha.
En razn de lo requerido por el Cdigo Fiscal de la Provincia de Buenos Aires, informamos que
adeuda las sumas de $ en concepto de Impuesto
.., $ .. en concepto de impuesto .., $..
La Plata, . de . de ..
Nombre y Apellido
Contador Pblico (Universidad otorgante del ttulo)
Leg. T F .
C.P.C.E.P.B.A.
CUIT .

Bibliografa consultada:

Colaboracin REVISTA REALIDAD PROFESIONAL

Ricardo Snchez Trapes Contador Pblico UNLP Especialista en Sindicatura Concursal
(UNLP), Profesor Titular de Auditora II UCALP, Socio de Estudio Llanos y Asociados.
Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de Salta. http://www.consejosalta.org.ar/
Concurso Preventivo-Coleccin Prctica Errepar. Marina Crespn. Abogada. Especialista en
Derecho privado y empresario. (Universidad Austral)
Los impactos de la contabilidad en las sociedades y en los concursos Por: Eduardo M. Favier
Dubois (Pater) Y Eduardo M. Favier Dubois (H).