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Normas Internacionales De Auditoria

La aparicin de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS) expedida inicialmente por la


Federacin Internacional de Contadores (IFAC) su Comit Internacional de Prcticas de Auditora
anualmente, denotan la presencia de una voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de
la profesin contable, a fin de permitirle disponer de elementos tcnicos uniformes y necesarios para
brindar servicios de alta calidad para el inters pblico. Estas normas pueden considerarse como los
requisitos de calidad que deben observarse para el desempeo del trabajo de auditora profesional.
Por esta razn, durante muchos aos han constituido y constituyen en bastantes pases el soporte
obligado de las actividades que conducen contadores pblicos.
Segn http://www.infocentros.org.sv/contapubli_article.php1725 El Consejo de IFAC ha establecido
el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (AIPC) para desarrollar y emitir a nombre del
Consejo, normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados, con el propsito de ayudar a
mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados de todo el
mundo.(2008:1)
Para el ao 2002 el AIPC fue reemplazado por el IAASB Consejo Internacional de Normas de Auditora
y Fiabilidad. El IAASB es un cuerpo independiente de la Federacin Internacional de Contadores para
el establecimiento de normas. El objetivo del IAASB, es servir al inters pblico estableciendo normas
de auditora y fiabilidad de alta calidad y facilitando la convergencia de normas internacionales y
nacionales, mejorando as la calidad y uniformidad de la prctica global y fortaleciendo la confianza
del pblico en la profesin de auditora y fiabilidad en todo el mundo.
Cronologa De Las Normas Internacionales De Auditoria (NIA)
1978 Se realiza la Primera reunin, celebrada en el Comit de Prcticas Internacionales de
Auditora (IAPC) en Nueva York.
1979 El IAPC public su primer boletn Internacionales de Auditora: Orientacin, Objetivo y
Alcance de la Auditora de Estados Financieros.
1985 Los miembros del IAPC pidieron actuar en el inters pblico.
1987 El IAPC emiti la directriz sobre el examen en pblico; Organizacin Internacional de
Comisiones de Valores aprob las directrices internacionales de auditora
1993 ISA publica Comentarios escritos en registros pblicos
1998 IFAC encuesta a ms de 70 pases de todo el mundo que han adoptado normas IAPC o
estn utilizndolas como base para las normas nacionales
2001 Examen del IAPC se lleva a cabo el Primer, ao en el que el IAPC se reuni en cuatro
ocasiones
2002 El IAPC se reconstituy como el Internacional de Auditora y Aseguramiento Standards
Board (IAASB); los miembros IAASB aumentaron de 14 a 18 miembros y se incluirn, por
primera vez, miembros del inters pblico, y la IAASB publica documentos de su programa en
la web y abri sus reuniones a observadores pblico sobre las Normas de auditora de riesgos
como resultado del primer proyecto conjunto entre la IAASB y una norma nacional reguladora
(Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados) IAASB
2003 El IAPC comenz a reunirse cinco veces al ao
2004 La Presidencia de la IAASB se convirti en un puesto a tiempo completo.
2007 Septuagsima reunin, celebrada en Varsovia, con 13 documentos programados para su
aprobacin. IAASB emiti tercera versin de los objetivos y alcance de la auditora de estados
financieros. Los Miembro de la IFAC emiten el Programa de Cumplimiento, rgano de estudio
que identific a ms de 100 pases que han adoptado normas IAASB o que utilizan como base
para las normas nacionales
Puntos de Progreso
El IAASB ha publicado 32 Normas Internacionales de Auditora (NIA) desde el ao 2002 y
aproximadamente 20 Declaraciones Internacionales de Prcticas de Auditora (IAPSs) y otros
pronunciamientos sobre temas tales como la calidad control. Las NIAs se han desarrollado a lo largo
de la IAASB, con 30 aos de historia han aumentado las aportaciones para asegurar que los auditores
tienen la orientacin necesaria para abordar los temas de mayor inters para el pblico, as como los
mercados. Ms de 100 pases estn incorporacin de las NIA en sus normas de auditora. Cada vez
ms los organismos reguladores nacionales otorgan la aceptacin de los estados financieros auditados
usando las NIA.
El Foro de Estabilidad Financiera incluye las NIA como una de las 12 normas clave para sistemas
financieros sanos. El Consejo de Supervisin de Inters Pblico supervisa las actividades del IAASB
y, como un elemento de esta supervisin, establece los criterios para su proceso diligente y
procedimientos de trabajo. El Consejo Internacional de Auditora y Aseguramiento Standards Board
(IAASB), sirve al inters pblico por:
Establecimiento, con independencia y bajo su propia autoridad, los altos estndares de calidad
relativos a la auditora, revisin, otros seguros, el control de calidad y servicios relacionados, y
Facilitar la convergencia de las normas nacionales e internacionales.
Esto contribuye a mejorar la calidad y uniformidad de la prctica en estas reas en todo el mundo, y el
fortalecimiento de la confianza del pblico en la presentacin de informes financieros.
Las Normas Internacionales de Auditora contienen principios bsicos y procedimientos esenciales,
los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilizacin de letra negrita, a fin de
procurar su correcta identificacin. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados
que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios
bsicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no slo el texto resaltado.
La Auditoria y la revisin estn diseadas para permitir que el Auditor exprese niveles de certidumbre,
alto y moderados respectivamente, en relacin con la existencia o no de errores materiales en la
informacin. Las normas internacionales de auditora, crean un fuerte lazo entre inversor-empresa, ya
que acerca al empresario a nuevos conceptos de control empresarial. Las normas internacionales de
auditora, son aplicables a empresas que buscan un mayor control sobre estados financieros, y
posibles interferencias negativas sobre las mismas.
Resumen De Las Normas Internacionales De Auditoria
Los Estndares Internacionales de Auditoria se aplican a la auditoria de los estados financieros y de
otra informacin y de servicios relacionados. Estos estndares estn divididos en nueve grupos con
temticas similares cada uno de ellos. Estos bloques son:
200 - 299 Responsabilidades
300 - 399 Planeacin
400 - 499 Control Interno
500 - 599 Evidencia de auditora
600 - 699 Uso del trabajo de otros
700 - 799 Conclusiones y dictamen de auditora
800 - 899 reas especializadas
900 - 999 Servicios relacionados (SRs)
As mismo las declaraciones de auditora se agrupan bajo la numeracin 1000 1100. A
continuacin se hace referencia a cada uno de los estndares internacionales de auditora destacando
los aspectos ms significativos.
Norma 100 Trabajos Para Atestiguar
Un Trabajo para atestiguar consiste en la evaluacin realizada por un contador de un asunto
principal, que es responsabilidad de un tercero, contra criterios adecuados identificados con el fin de
expresar una conclusin que proporcione al usuario un nivel de seguridad sobre dicho asunto. Deben
tener los siguientes elementos: Una relacin entre tres partes: contador, parte responsable y usuario,
un asunto principal, criterios adecuados, un proceso del trabajo y una conclusin. En la conclusin el
contador proporciona un alto nivel de seguridad en la medida en que pueda concluir que el asunto
principal se conforma respecto a TODO lo IMPORTANTE con los criterios identificados por lo que una
conclusin inapropiada se reduce a un bajo nivel.
Norma 120 Marco De Referencia De Normas Internacionales De Auditoria
Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin con los
servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Distingue entre auditoria y servicios
relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones). Las auditorias y
las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los
procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intencin de hacer posible que el auditor
exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfaccin del auditor sobre la
confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo nivel
ser proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados. En un trabajo de auditora
se debe proporcionar un nivel ALTO de certeza pero no absoluto, por eso en el informe se debe
mencionar presentan razonablemente en todo aspecto sustancial expresando la certeza
positivamente sobre las aseveraciones.
En un trabajo de revisin se debe proporcionar un nivel MODERADO de certeza, en el informe esa
certeza se expresa en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la informacin est libre
de representaciones errneas sustanciales. En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor
proporciona un informe de los resultados del mismo y no expresa una opinin por lo que no proporciona
certeza acerca de lo revisado. En un trabajo de compilacin donde el auditor es contratado para que
usando sus conocimientos contables recolecte, clasifique y resuma informacin financiera no hacen
posible que exprese ninguna certeza sobre la informacin financiera por lo que su informe comprende
e identifica la informacin compilada.
Norma 200 - Objetivo Y Principios Generales Que Gobiernan Una Auditoria De Estados
Financieros
Describe el objetivo de una auditoria de estados financieros indicando que es hacer posible que el
auditor pueda expresar una opinin sobre si estados financieros estn preparados, respecto a todo lo
importante, de acuerdo a un marco de referencia. Establece que una auditoria de acuerdo a las NIAs
intenta dar una certeza razonable, pero no absoluta, de que los estados financieros estn libres de
representaciones errneas. Sin embargo hay limitaciones inherentes a una auditoria que afectan la
capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales. El auditor tiene como
responsabilidad expresar una opinin de los estados financieros pero dichos estados son
responsabilidad de la administracin.
Normas 210 - Trminos De Los Trabajos De Auditora
La norma incluye parmetros para la preparacin de la carta compromiso entre el auditor y su
cliente. Indica que es conveniente que el auditor enve una carta de compromiso al cliente,
preferiblemente antes del inicio del trabajo, para evitar malos entendidos. Esta carta documenta y
confirma la aceptacin de la auditora, el objetivo y el alcance de la misma, el grado de las
responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualquier informe.
Norma 220 - Control De Calidad Para El Trabajo De Auditora
Esta norma determina los objetivos de las polticas de control de calidad y los procedimientos para
ello. Establece que las polticas y procedimientos de calidad deben implementarse tanto a nivel general
de la firma (de auditora) como para cada una de las auditorias en particular. Los objetivos de las
polticas de control de calidad incorporarn lo siguiente: requisitos profesionales (independencia,
objetividad, confidencialidad y conducta profesional), competencia y habilidad (debido cuidado
profesional), asignacin (entrenamientos y eficiencia), delegacin (direccin, supervisin y revisin),
consultas, aceptacin y retencin de clientes y monitoreo (de las polticas de control de calidad). Para
que las polticas y procedimientos de control de calidad adoptados por la firma de auditora brinden
certidumbre, estos debern ser comunicados a su personal para ser comprendidos e implementados.
Norma 230 Documentacin
La norma establece que el auditor deber dejar evidencia documental de los asuntos relevantes
para apoyar su opinin y de que la auditora se realiz de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria. Los papeles de trabajo realizados por el auditor debern ser suficientemente completos y
detallados. El auditor deber tomar las medidas necesarias para mantener la confidenciabilidad de los
papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente.
Norma 240 - Responsabilidad Del Auditor De Considerar El Fraude Y Error En Una Auditoria De
Estados Financieros
Establece esta norma que al planear su auditoria y llevar a cabo los procedimientos de auditora y
al evaluar los resultados, el auditor deber considerar el riesgo de representacin errnea de
importancia relativa en los estados financieros a causa de fraude o error. La prevencin y deteccin
del fraude es responsabilidad de la administracin. La auditora si es conducida de acuerdo con las
NIAs est planteada para proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de representacin errnea de importancia relativa, causada por fraude o error.
Norma 250 - Consideracin De Leyes Y Reglamentos En Una Auditora De Estados Financieros
Esta norma plantea que el auditor cuando planea y desempea procedimientos de auditora y
cuando evala y reporta los resultados, debe reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes
y reglamentaciones puede afectar sustancialmente los estados financieros, adems de que podra
resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas o litigios. Reconoce que es
responsabilidad de la administracin asegurar el cumplimiento de las leyes y reglamentos. El auditor
no es responsable de prevenir el incumplimiento de leyes y reglamentos, sin embargo, el auditor
deber planear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora
puede revelar hechos que pueden cuestionar si la entidad est incumpliendo con leyes y reglamentos.
Norma 260 - Comunicacin De Asuntos De Auditora Con Los Administradores De La Entidad
Se establece que el auditor deber comunicar a los administradores de la Compaa, asuntos de
inters que surjan como resultado de su auditoria. Para ello debe establecer claramente las personas
relevantes encargadas de la administracin con quienes se comunican este tipo de situaciones. El
auditor deber comunicar a los administradores de la Compaa los asuntos de inters con
oportunidad, para que ellos puedan hacer las correcciones necesarias.
Norma 300 Planeacin
Se establece que la planeacin ayuda a asegurar que se presta atencin a los asuntos de
importancia, que los problemas potenciales se identifican y que el trabajo es desarrollado en forma
adecuada. La complejidad de la Compaa, su tamao y sus particularidades determinarn el grado
de planeacin a desarrollar. Algunos de los asuntos que deber tener en cuenta para desarrollar este
plan son el conocimiento del negocio, la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control
interno, al determinacin e identificacin de los riesgos y la importancia relativa, la naturaleza, tiempos,
y alcance de los procedimientos, la coordinacin, direccin, supervisin y revisin, entre otros asuntos.
Norma 310 - Conocimiento Del Negocio
Luego de aceptado el trabajo el auditor obtendr informacin adicional y ms detallada que le
permita tener un conocimiento suficiente del negocio para que sea posible identificar y comprender los
eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados
financieros o sobre el dictamen del auditor. Ese conocimiento se puede obtener de mltiples fuentes
tales como experiencias previas, indagacin con personal de la entidad y terceros, lectura de
publicaciones, lectura de la legislacin, visitas a las localidades de la Compaa y documentos de la
Compaa.
Ese conocimientos puede incluir factores econmicos generales, la industria y aspectos de la
entidad tales como su estructura organizacional, dueos, plan de negocios, objetivos, metas, fuentes
de financiacin, Junta Directiva, rotacin de personal, incentivos al personal, uso de presupuestos,
existencia de auditoria interna, actitud hacia el control, tipo de negocios, productos, empleados,
proveedores, clientes, inventarios, sistemas de informacin, legislacin aplicable, ndices financieros,
requerimientos tributarios, entre otros.
Norma 320 - Importancia Relativa De La Auditoria
El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. Al
realizar el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de
detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Adicionalmente,
el auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente
pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Existe una relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora. Es decir que entre ms alto
el nivel de importancia relativa menor ser el riesgo de auditora.
Norma 400 - Evaluacin De Riesgos Y Control Interno
La norma define el Riesgo de auditora como la posibilidad de que el auditor emita una opinin
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados de una forma errnea de una manera
significativa. Establece que el riesgo de auditoria tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de
control y riesgo de deteccin. El riesgo inherente es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase
de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa asumiendo que
no hubo controles internos relacionados. Riesgo de control surge igual que el anterior pero cuando no
sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y control
interno. El riesgo de deteccin es la posibilidad de que los procedimientos sustantivos de una auditor
no detecten una representacin errnea de importancia relativa. Para desarrollar el enfoque de
auditora, el auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de control (juntamente con la del
riesgo inherente) para determinar el riesgo de deteccin.
Dentro del proceso de planeacin de la auditoria, el auditor debe obtener una comprensin del diseo
de los sistemas de contabilidad y control interno y de su operacin, luego debe realizar una evaluacin
preliminar del riesgo de control, a nivel de cada aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa, posteriormente debera obtener evidencia de auditoria por
medio de pruebas de control Luego de realizadas las pruebas de control, el auditor deber evaluar si
los sistemas de contabilidad y de control interno estn operando segn se contempl en la evaluacin
preliminar del riesgo control.
Para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable, el auditor deber considerara los niveles
evaluados de riesgo inherente y de control. El auditor considerara: la naturaleza, la oportunidad y el
alcance de los procedimientos sustantivos. Existe una relacin inversa entre riesgo de deteccin y el
nivel combinado de riesgos inherente y de control. Si los riesgos inherentes y de control con altos, el
riesgo de deteccin aceptable debera ser bajo de tal forma que se reduzca el riesgo de auditora a un
nivel aceptablemente bajo.
Mientras ms alta las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, ms evidencia de auditora
deber obtener el auditor del desempeo de los procedimientos sustantivos. Finalmente, el auditor
debe comunicar, por escrito, a la administracin en forma pronta, las debilidades de importancia
relativa en el diseo y operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno.
Norma 401 - Auditoria En Un Ambiente De Sistemas De Informacin Por Computador
El objetivos y alcance de una auditoria no cambia en un ambiente SIC, Sin embargo, el uso del
computador cambia el procesamiento, almacenamiento y salida de informacin pudiendo afectar los
sistemas de contabilidad y de control interno. Esto har que se afecte los procedimientos seguidos por
el auditor para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno, la consideracin del riesgo
inherente y del riesgo de control y el diseo de las pruebas de control y sustantivas.
Norma 402 - Consideraciones De Auditoria Relativas A Entidades Que Utilizan Organizaciones
De Servicios
Se establece una organizacin de servicio aquella que sirve a la Compaa y desarrolla parte de
las actividades que esta requiere para operar. Por lo tanto una organizacin de servicio puede
establecer y ejecutar polticas y procedimientos que afecten los sistemas de contabilidad y control
interno de un cliente, los cuales estn fsicamente separados de la organizacin del cliente. Al planear
la auditora con un enfoque efectivo, el auditor deber considerar cmo afecta a los sistemas de
contabilidad y de control interno una organizacin de servicio que puede establecer y ejecutar polticas
y procedimientos. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de
servicio para el cliente y para la auditora.
Norma 500 - Evidencia De Auditora
La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de
procedimientos sustantivos. Las pruebas de control estn diseadas para obtener evidencia de
auditora sobre lo adecuado del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control
interno y los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
para detectar representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros y son de
dos tipos: pruebas de detalles de transacciones y saldos y procedimientos analticos.
Norma 501 - Evidencia De Auditoria Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas
Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber
obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo
al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. El auditor deber llevar a cabo
procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. En el caso de que el litigio exista, o
el auditor cree que existe, el auditor deber buscar comunicacin directa con los abogados de la
entidad. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y
revelacin. Si la informacin por segmentos es de importancia relativa para los estados financieros, el
auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelacin de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados.
Norma 505 - Confirmaciones Externas
Esta norma establece que la confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de
auditora a travs de comunicacin directa de una tercera parte. Se usan normalmente para saldos de
cuentas as como para confirmar los trminos de convenios o transacciones. Como esta evidencia de
auditora es ms confiable por ser externa a la entidad y por ser escrita, ayuda a reducir a un nivel
aceptablemente bajo el riesgo de auditora para las aseveraciones relacionadas. Cuando realice
procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener el control sobre todo el proceso y debe
evaluar las respuestas obtenidas con los resultados de otros procedimientos realizados.
Normas 510 - Trabajos Inciales - Balances De Apertura
Para trabajos de auditora inciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de
auditora de que los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que afecten los
estados financieros del periodo actual; los saldos de cierre han sido pasados o expresados
correctamente en el periodo actual; las polticas contables son aplicadas consistentemente o los
cambios en dichas polticas se han realizado de forma adecuada.
Normas 520 - Procedimientos Analticos
La norma define procedimientos analticos como aquellos relacionados con el anlisis de ndices
y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. El
auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y revisin global de la
auditora.
Norma 530 - Muestreo En La Auditora Y Otros Procedimientos En Pruebas Selectivas
La norma define Muestreo de auditora como la aplicacin de procedimientos de auditora a
menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones.
Muestreo estadstico se define como cualquier enfoque al muestreo que tenga como caractersticas
la seleccin al zar de una muestra y el uso de la teora de la probabilidad para evaluar los resultados
de la muestra. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios
apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que
cumpla los objetivos de sta. El muestreo en la auditora para pruebas de control es generalmente
utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicacin. En los procedimientos sustantivos puede
usarse para verificar una o ms caractersticas sobre una cifra de los estados financieros o para hacer
una estimacin de alguna partida en particular.
Norma 540 - Auditoria De Estimaciones Contables
El auditor deber obtener suficiente evidencia de apropiada de auditora respecto de las
estimaciones contables. Las estimaciones contables son hechas por la administracin y en algunos
casos basadas en condiciones de incertidumbre, por lo tanto el riesgo de representacin errnea
importante es mayor cuando implican estimaciones contables. El auditor debera evaluar si los datos
sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y relevantes, adems, de evaluar si son
reunidos, analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar
la estimacin contable.
Norma 550 - Partes Relacionadas
El auditor deber desempear procedimientos de auditora diseados para obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora respecto de la identificacin y revelacin por la administracin, de las
partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas que sean de importancia
relativa para los estados financieros.
Norma 560 - Hechos Posteriores
El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia apropiada de que
todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o
revelacin en, los estados financieros, han sido identificados.
Norma 570 - Negocio En Marcha
Cuando se evalan los resultados de los procedimientos de auditoria, el auditor deber considerar
lo apropiado del uso por parte de al administracin del supuesto de negocio en marcha en la
preparacin de los estados financieros. Si existiera la incertidumbre de importancia relativa relacionada
al suceso o condicin que pueda proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad de
continuar como en negocio en marcha y la entidad hace la revelacin adecuada en los estados
financieros, el auditor deber expresar una opinin sin salvedad pero modificar el dictamen aadiendo
un prrafo de nfasis del asunto. Si no se hace revelacin adecuada en los estados financieros, el
auditor deber expresar una opinin con salvedad o adversa, segn sea apropiado. Si, a juicio de
auditor, la entidad no tendr la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el auditor deber
expresar una opinin adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de
negocio en marcha.
Norma 580 - Representaciones De La Administracin
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la
presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo al marco de referencia para informes
financieros, y que ha aprobado los estados financieros.
Norma 600 - Uso Del Trabajo De Otro Auditor
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal debera determinar
cmo afectar a la auditoria el trabajo del otro auditor. Cuando planea usar el trabajo de otro auditor,
el auditor principal deber evaluar la competencia profesional del otro auditor en el contexto de la
asignacin especfica, deber realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia de que el
trabajo del otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal en la asignacin especfica,
deber considerar los resultados significativos del otro auditor.
Norma 610 - Consideracin Del Trabajo De Auditora Interna
El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto si lo hay, sobre
los procedimientos de auditora externa.
Norma 620 - Uso Del Trabajo De Un Experto
De acuerdo con las caractersticas de la entidad y sus operaciones, el auditor puede necesitar
evidencia de auditora de un experto que pueden incluir temas tales como valuacin de ciertos activos,
caractersticas fsicas de activos, opiniones legales, entre otros. Cuando el auditor use el trabajo
desempeado por un experto, deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de auditora.
Norma 700 - El Dictamen Del Auditor Sobre Los Estados Financieros
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida
como base para la expresin de una opinin sobre los estados financieros. El dictamen de auditor
deber contener una clara opinin por escrito de los estados financieros tomados en conjunto como
un todo.
El dictamen del auditor puede expresar una opinin limpia o con modificaciones (que incluyen
asuntos que no cambian la opinin limpia, salvedades, abstencin de opinin u opinin adversa). Se
expresar una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros son razonables
de acuerdo con el marco de referencia. Deber expresar una opinin con salvedad cuando concluye
que no puede expresar una opinin limpia, pero la limitacin en el alcance o la diferencia con la
administracin no es tan importante como para expresar una opinin adversa o una abstencin.
Deber expresar una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan importante para
los estados financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no sea adecuada para
revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros. Cuando hay una limitacin en
el alcance del trabajo del auditor que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una
abstencin de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles
ajustes a los estados financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera
existido la limitacin.
Norma 710 Comparativos
El auditor deber determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia
con el marco de referencia para informacin financiera relevantes a los estados financieros que estn
siendo auditados. Los comparativos para esta norma hace referencia a: - cifras correspondientes:
cuando se incluyen cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte de los
estados financieros del periodo presente, y se supone sean ledas en relacin con las cantidades y
otras revelaciones relativas al periodo actual, y, - estados financieros comparativos: cuando se
incluyen cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para comparacin con los estados
financieros del periodo actual, pero no son parte integral de los estados financieros del periodo actual.
Norma 720 - Otra Informacin En Documentos Que Contienen Estados Financieros Auditados
El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa
con los estados financieros auditados. Esta otra informacin puede incluir un informe de la
administracin, resmenes o puntos sobresalientes, datos de empleo, desembolsos de capital
planeados, ndices financieros, nombre de funcionarios y datos trimestrales seleccionados.
Norma 800 - El Dictamen Del Auditor Sobre Compromisos De Auditoria De Propsito Especial
El auditor deber analizar y evaluar las condiciones extradas de la evidencia de auditora obtenida
durante el trabajo de auditora con propsito especial como la base para una expresin de opinin. El
dictamen deber contener una clara expresin de opinin. Algunos de los tipos de dictmenes que
cubre esta norma incluye: sobre estados financieros preparados sobre una base integral de
contabilidad distinta de las normas internacionales de contabilidad o de las normas locales, sobre un
componente de los estados financieros, sobre cumplimiento con convenios contractuales y sobre
estados financieros resumidos
Norma 810 - El Examen De Informacin Financiera Prospectiva
En un trabajo sobre informacin financiera protectora donde el auditor deber obtener suficiente
evidencia de auditora sobre si: - las mejores estimaciones sobre las que la informacin prospectiva
se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes
con el propsito de la informacin, - la informacin financiera prospectiva est preparada en forma
apropiada sobre la base de los supuestos, - la informacin financiera prospectiva est apropiadamente
presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo
una clara indicacin si son o las mejores estimaciones o supuestos hipotticos; y - la informacin
prospectiva est preparada sobre una base consistente con los estados financieros histricos, usando
principios contables apropiados.
Norma 910 - Trabajos Para Revisar Estados Financieros
El objetivo de una revisin es hacer posible a un auditor declarar si, sobre la base de
procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha
surgido al auditor que le hace creer que los estados financieros no estn preparados, respecto todo lo
importante, de acuerdo con el marco conceptual de informes financieros.( certeza negativa). Un trabajo
de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre
de representacin errnea de importancia relativa. Esto se denomina y expresa en la forma de certeza
negativa.
El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran
aplicadas si estuviera dando una opinin de auditoria sobre los estados financieros; y queda bajo su
juicio profesional determinar la naturaleza especfica, oportunidad y grado de los procedimientos de
revisin. Dichos procedimientos incluyen: comprender el negocio, realizar investigaciones de polticas
y prcticas contables, procedimientos contables, procedimientos analticos, investigaciones sobre las
aseveraciones de importancia relativa en los estados financieros, acciones tomadas en juntas de
accionistas y directivos, leer estados financieros, obtener otros informes de otros auditores, investigar
con personal acerca de situaciones financieras, entre otros.
El informe de revisin debera contener una clara expresin escrita de certeza negativa. El auditor
debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como base para
expresin de certeza negativa. Basado en el trabajo desempeado, el auditor debera evaluar si alguna
informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no estn presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco conceptual para informes
financieros identificados.
Norma 920 - Trabajos Para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto De Informacin
Financiera
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor desempee
ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales de los estados financieros, a un estado
financiero o hasta un conjunto de estados financieros. El objetivo de un trabajo de procedimientos
convenidos es que el auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditora en la cual
han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre
los resultados. Este informe no expresa ninguna certeza, en su lugar los usuarios extraen sus propias
conclusiones del informe del auditor.
Norma 930 - Trabajos Para Compilar Informacin Financiera
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador use una pericia contable, en oposicin
a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Esto ordinariamente
supone reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un requerimiento de
someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha informacin. Dentro de los procedimientos
que debe llevar a cabo se incluyen el obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de
la entidad, familiarizarse con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad
y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias, la
naturaleza de las transacciones de los negocios, la forma de sus registros y bases contables.
Declaraciones Internacionales De Auditora
El Comit IAASB de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) emite lineamientos (IAPS
s) sobre prcticas de auditora generalmente aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma
y contenido de los dictmenes del auditor. Estos lineamientos tiene la intencin de mejorar el grado de
uniformidad de las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
DIFERENCIAS ENTRE LAS DNA Y LAS NIAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
DECLARACIN DE NORMAS Y NIAS
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DNA
Son normas de uso local es decir para el mbito Son normas internacionales y su alcance y validez
venezolano y por lo tanto son solo validas en este abarca a todos aquellos pases que las adopten
pas como tal en los proceso de revisin y auditoria.

En cantidad ascienden a solo 13 y regulan o En cuanto a la cantidad son ms de 100 normas


norman materias especficas relacionadas con los agrupadas por bloques que van desde la 200
procesos de auditora realizados en Venezuela hasta las 4410 y estas en la actualidad incluyen
hasta los servicios de aseguramiento como lo es
la ISAE 3000

Son emitidas por la federacin de colegios de Son emitidas por el IAASB Internacional Auditing
contadores pblicos venezolanos and Assurance Standards Board
La Federacin trabaja por el perfeccionamiento El IASSB emite los Estndares Internacionales de
moral y cientfico de los Contadores Pblicos de la Auditoria (NIAs o ISA en ingls), utilizado para
Repblica Bolivariana de Venezuela, promover la reportar acerca de la confiabilidad de informacin
defensa de los intereses de los Colegios y preparada bajo normas de contabilidad
procurar incrementar en la sociedad el (normalmente informacin histrica), tambin
conocimiento de la misin fundamental que atae emite Estndares Internacionales para trabajos de
a la profesin de Contador Pblico aseguramiento(ISAE), Control de Calidad (ISQC),
y servicios relacionados (ISRS). As mismo emite
las denominadas Declaraciones o Prcticas
(IAPSs) para proveer asistencia tcnica en la
implementacin de los Estndares y promover las
buenas prcticas.