Estndar de Supervisin Actual-Futura

Acciones Inmediatas
El primer paso para iniciar el proceso hacia Basilea II es el desarrollo de los mecanismos ms
esenciales para la implementacin de verdaderos controles internos.
Slo despus de que la entidad haya impuesto los controles adecuados a la actividad que realiza,
podr pensar entrar en el mbito de Basilea II.
Si no se cuenta con los controles adecuados y una cultura de cumplimiento de los mismos, Basilea
II slo es mtodo ms de supervisin y no es lo que debe ser: la mejor forma de gerenciar el riesgo
Por qu es importante del Control Interno
Es un componente crtico en la administracin de una institucin y algo fundamental para la
seguridad y legitimidad de las operaciones de las organizaciones financieras.
Ayuda a asegurar que las metas y objetivos de la institucin sean alcanzados, que se logre sus
objetivos de rentabilidad a largo plazo y mantenga reportes financieros y administrativos confiables.
Ayuda a asegurar que la institucin cumpla con las leyes y regulaciones, as como las polticas,
los planes, las reglas y procedimientos internos y disminuye el riesgo de prdidas inesperadas o
daos en la reputacin de la institucin
Objetivos del Control Interno
El control interno es un proceso efectuado por el Directorio, la Gerencia y todos los niveles de
personal. Sus objetivos son:
Objetivos de Desempeo.- la eficacia y efectividad de las actividades. El proceso de control debe
asegurar que se est trabajando para lograr las metas con la eficiencia e integridad, sin imprevistos
o excesivos costos o poniendo otros intereses frente aquellos de la institucin.
Objetivos de Informacin.- la fiabilidad, integridad y cuan oportuna es la informacin financiera y
administrativa.
Objetivos de Adecuacin.- la conformidad con las leyes aplicables y el marco regulatorio. Ayuda a
proteger la reputacin de la institucin
Principales Elementos del Control Interno
1. La vigilancia de la Gerencia y la Cultura de Control
2. El reconocimiento del riesgo y su evaluacin
3. El control de las actividades y la delegacin de deberes
4. La informacin y la comunicacin
5. Las actividades de monitoreo y la correccin de las deficiencias
La vigilancia y Cultura
Est a cargo del Directorio y la Gerencia Directorio:
Debe revisar peridicamente las estrategias globales y polticas significativas
Comprender los mayores riesgos asumidos y establecer los niveles aceptables
Asegurar que la Gerencia toma las medidas necesarias para medir, monitorear y controlar los
riesgos y la efectividad del control interno.
Aprobar la estructura organizacional.
Debe incluir en sus actividades: discusiones con la gerencia sobre efectividad, revisiones de las
evaluaciones de control interno, esfuerzos para asegurar que la gerencia esta cumpliendo y revisin
de cun adecuada es la estrategia y lmites
Gerencia:
 Responsable de llevar a cabo las estrategias y polticas aprobadas por el Directorio
Responsable del desarrollo de procesos que identifican, miden, supervisan y controlan los riesgos
Responsable de mantener una adecuada estructura organizacional que asigne la responsabilidad,
autoridad y las relaciones de informacin
Establecer polticas de control interno apropiadas
Supervisar la eficiencia y la efectividad del sistema de control interno.
Los Directores y Gerencia son responsables de:
Promover altos estndares ticos y normas de seguridad
Establecer una cultura dentro de la organizacin que acente y demuestre a todos los niveles del
personal la importancia de controles internos.
Un sistema de control interno eficaz tienen como cimiento a todos los que laboran en la entidad y
se basa en la responsabilidad de llevar a cabo el trabajo y de comunicar al nivel adecuado de
cualquier problema en el funcionamiento del mismo.
Polticas de cumplimiento de objetivos de desempeo o esquemas de compensacin de corto
plazo, la mala asignacin de responsabilidades de ocultan pobres desempeos e insignificantes o
excesivas penalidades por conductas impropias, son prcticas que van contra del control interno.
Reconocimiento del Riesgo y Valoracin
Los riesgos deben ser reconocidos y evaluados continuamente y cubrir todos los riesgos que
enfrenta la institucin
Los controles deben ser revisados y valorados apropiadamente
Desde la perspectiva de control interno una valoracin del riesgo incluye al identificacin de:
1.Factores internos y externos que podran afectar el desempeo
2.Aspectos medibles como no medibles
3.Costos y beneficios de los controles.
4.Controlables, no Controlables.
Control de Actividades y Segregacin de Deberes
Las actividades de control son diseadas e implementadas para dirigir los riesgos identificados a
travs de un proceso de valoracin de riesgo. Estas actividades involucran dos pasos:
1. Establecimiento de polticas de control y procedimientos
2. Comprobacin que las polticas de control y procedimientos estn cumplindose.
Control de Actividades
Se requiere una estructura de control apropiada y actividades de control definidas a cada nivel de
negocio que incluyan:
Revisiones a alto nivel
Controles apropiados de actividades para los diferentes departamentos y divisiones
Controles fsicos
Verificaciones de la conformidad con los lmites de exposicin
Sistema de aprobaciones y autorizaciones
Sistema de verificacin y reconciliacin.
Revisiones de alto nivel.- el Directorio y la Gerencia demandan informacin sobre el desempeo
para la revisin del progreso de la institucin. Las duda o preguntas que genere la informacin
entregada representa una actividad de control.
 Control de actividades.- las preguntas generadas por cualquier funcionario que tiene acceso a
cualquier tipo de reporte (diario, mensual, semanal, etc) es un actividad de control.
Control fsico.- se enfoca a restringir el acceso a los recursos tangibles. Incluyen limitaciones
fsicas, custodia dual e inventarios peridicos.
Conformidad de lmites.- procesos para revisar la conformidad con los lmites y el seguimiento en
casos de incumplimiento.
Aprobaciones y autorizaciones.- el requerimiento de aprobacin y autorizacin de transacciones
por encima del lmite asegura que un nivel apropiado est conciente del riesgo asumido y ayuda a
establecer responsabilidad.
Verificaciones y reconciliaciones.- Las comprobaciones de detalles de las transacciones y de las
actividades para ver si los supuestos usados son vlidos.
Las actividades slo son eficientes si son vistas por la gerencia y todo el personal como una parte
ntegral de las actividades diarias de la institucin. Si las ven por separado, se convierten en una
carga ms y no son realizadas cuando hay un tiempo limitado para completar las tareas
encomendadas.
Segregacin de Deberes
Se requiere una delegacin apropiada de deberes y que no se asigne responsabilidades
contradictorias
Las actividades con potenciales conflictos de inters deben ser identificadas, minimizadas y
sujetas a un monitoreo cuidadoso e independiente.
Se debe implementar controles apropiados cuando un solo individuo es responsable de:
1. Aprobar el desembolso de fondos y el desembolso real.
2. Cuentas de clientes y propias
3. Transacciones tanto en libros bancarios y comerciales
4. Proveer informalmente la informacin sobre las posiciones de sus clientes mientras comercializa
productos a los mismos clientes
5. Evaluacin de la suficiencia de documentacin para un prstamo y el monitoreo del prestatario
despus de originado el prstamo.
Informacin y Comunicacin
Se requiere una informacin:
Adecuada y comprensible sobre las finanzas internas y las operaciones.
Del mercado externo sobre eventos y condiciones que son relevantes para la toma de decisiones
Confiable, oportuna, accesible y provista de un formato
La informacin interna es parte de un proceso de registro y almacenamiento que debe incluir los
procedimientos
La informacin tiene que fluir:
Hacia arriba.- para que el Directorio y la Gerencia sea consciente de los riesgos y del desempeo
operativo.
Hacia abajo.- para lograr un esfuerzo unificado de todos los empleados y se alcance los objetivos
planteados
A travs de la organizacin.- para asegurar que la informacin de una divisin o departamento se
comparte con otras relacionadas.
Sin la comunicacin eficaz, la informacin es intil.
Se requiere que el sistema de informacin sea:
 Confiable y que cubra todas las actividades de la institucin.
Debe ser segura, supervisada independientemente y respaldada por polticas de contingencia
adecuadas
Los controles sobre los sistemas de informacin y tecnologa deben incluir:
1. Controles Generales.- son los realizados sobre los sistemas de computadoras y aseguran el
funcionamiento continuado y apropiado. Incluyen: seguridad interna y recuperacin, desarrollo de
sftware, procedimientos de mantenimiento y los controles de seguridad para el acceso fsico -lgico
2. Controles de Aplicacin.- son pasos computalizados dentro de los softwares aplicativos y otros
manuales de procedimientos que controlan el proceso de transacciones y actividades del negocio
Se requiere que la comunicacin tenga canales adecuados para:
Asegurar que todo el personal entienda totalmente y adhiera las polticas y procedimientos que
afectan sus deberes y responsabilidades
Que cualquier informacin pertinente sea alcanzada al personal apropiado.
Supervisin y Correccin
Supervisin
La efectividad de los controles internos debe ser revisada sobre una base continua
La supervisin de riesgos claves debe ser parte de las actividades diarias de la institucin, as
como las evaluaciones peridicas por lnea de negocio y la auditora interna.
Debe haber una auditora interna efectiva y comprensiva del sistema de control interno
La Auditora deber ser realizada por un staff de profesionales independiente, apropiados,
entrenados y competentes

GLOSARIO
ABSTENCIN
Deber por el cual toda autoridad o funcionario que tenga facultad resolutiva o cuyas opiniones sobre
el fondo de la peticin o reclamo puedan influir en el sentido de la resolucin, deber abstenerse
de resolver o intervenir en los siguientes casos:
a) Si es pariente dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, con cualquiera
de los interesados o con sus representantes o mandatarios.
b) Si ha tenido intervencin como abogado, perito o testigo en el mismo proceso.
c) Si la resolucin por expedirse le pudiera favorecer directa y personalmente.
ABSTENCIN DE OPININ
Una abstencin de opinin declara que el auditor no expresa una opinin sobre los estados
financieros. Esta opinin es necesaria cuando el auditor ha realizado una auditora insuficiente en
alcance para poder formarse una opinin sobre los estados financieros. La abstencin de opinin
no se debe expresar cuando el auditor cree que en base a su auditora, existen desviaciones
importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
ACCESO
Recuperacin o grabacin de datos que han sido almacenados en un sistema de computacin.
Cuando se consulta a una base de datos, estos son primeramente recuperados hacia la
computadora y luego transmitidos a la pantalla del terminal.
ACCIN DE CONTROL
Se denomina accin de control a la que desarrolla el personal de los rganos del Sistema o
contratados por ste y/o de las sociedades de auditora independientes designadas y contratadas
para tal fin, para dar cumplimiento mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y
mtodos de trabajo a las atribuciones que le confiere la presente ley.
Comprende las auditoras y exmenes especiales, programadas en funcin a: Misin de la entidad,
los Criterios de Rotacin de nfasis, Materialidad, reas Crticas y/o de incidencia, requerimientos
provenientes de Directivas especficas y/o normas de carcter general, y dems disposiciones
contenidas en la normativa de control vigente.
ACTA DE CONCILIACIN
Documento en que se expresa la declaracin interinstitucional final sobre la certidumbre de los
montos de ingresos y gastos registrados durante un determinado Ao Fiscal. Es de carcter
interinstitucional porque participan representantes del Pliego Presupuestario, la Direccin Nacional
de Presupuesto Pblico y la Contadura Pblica de la Nacin.
ACTIVIDAD
Es el conjunto de tareas necesarias para mantener, de forma permanente y continua, la
operatividad de la accin de gobierno. Representa la produccin de los bienes y servicios que la
Entidad lleva a cabo de acuerdo a sus funciones y atribuciones dentro de los procesos y tecnologas
acostumbrados.
Rene acciones que concurren en la operatividad y mantenimiento de los servicios pblicos o
administrativos existentes. Representa la produccin de los bienes y servicios que la entidad lleva
a cabo de acuerdo a sus funciones y atribuciones, dentro de los procesos y tecnologas vigentes.
Es permanente y continua en el tiempo. Responde a objetivos que pueden ser medidos cualitativa
o cuantitativamente, a travs de sus Componentes y Metas.
ACTIVIDADES DE CONTROL GERENCIAL
Se refieren a las acciones que realiza la gerencia y otro personal de la entidad para cumplir
diariamente con las funciones asignadas. Son importantes porque en s mismas implican la forma
correcta de hacer las cosas, as como tambin porque el dictado de polticas y procedimientos y la
evaluacin de su cumplimiento, constituyen medios idneos para asegurar el logro de objetivos de
la entidad. Son elementos de las actividades de control gerencial, entre otros, las revisiones del
desempeo, el procesamiento de informacin computarizada, los controles relativos a la proteccin
y conservacin de los activos, as como la divisin de funciones y responsabilidades.
Son las polticas y procedimientos de control que imparte la direccin, gerencia y los niveles
ejecutivos competentes, en relacin con las funciones asignadas al personal, a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
ACTIVIDADES DE MONITOREO
Representan al proceso que evala la calidad del control interno en el tiempo y permite al sistema
reaccionar en forma dinmica, cambiando cuando las circunstancias as lo requieran. Se orienta a
la identificacin de controles dbiles, insuficientes o innecesarios y, promueve su reforzamiento.
El monitoreo se lleva a cabo de tres formas:
a) Durante la realizacin de actividades diarias en los distintos niveles de la entidad;
b) De manera separada por personal que no es el responsable directo de la ejecucin de las
actividades, incluidas las de control; y,
c) Mediante la combinacin de ambas modalidades.
ACTIVO FIJO
Se considera como Activo Fijo al conjunto de bienes duraderos que posee una entidad para su uso.
ACTIVO INFORMTICO
Bienes de una organizacin, que se encuentran relacionados directa o indirectamente con la
actividad informtica, entre ellos se cuentan:
La informacin mecanizada (no estn incluidos los documentos fuentes que la generan)
Medios de comunicacin que se utilizan para la transmisin de datos mecanizados (redes de
computadoras, correo electrnico, etc.)
Medios magnticos y pticos de almacenamiento de la informacin (cintas, cartuchos, diskettes,
discos, etc.)
Programas y aplicaciones de la Institucin, ya sea desarrollados por sta, adquiridos o alquilados
a terceros.
Manuales, procedimientos y reglamentaciones afines al rea de la informtica (Plan de
Contingencia, procedimiento de seguridad, etc.)
ACTO ADMINISTRATIVO
Declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas
a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados
dentro de una situacin concreta.
ACTO JURDICO
El acto jurdico es la manifestacin de voluntad destinada a crear, regular, modificar o extinguir
relaciones jurdicas. Para su validez se requiere:
Agente capaz.
Objeto fsica y jurdicamente posible.
Fin lcito.
Observancia de la forma prescrita bajo sancin de nulidad.
ACTOS DE CORRUPCIN
Se considera actos de corrupcin:
a) El requerimiento o aceptacin, directa o indirectamente, por un funcionario o una persona que
ejerza funciones pblicas, de cualquier objeto de valor pecuniario u otros beneficios como ddivas,
favores, promesas o ventajas para s mismo o para otra persona o entidad a cambio de la
realizacin u omisin de cualquier acto en el ejercicio de sus funciones pblicas;
b) El ofrecimiento o el otorgamiento, directa o indirectamente, a un funcionario pblico o una
persona que ejerza funciones pblicas, de cualquier objeto de valor pecuniario u otros beneficios
como ddivas, favores, promesas o ventajas para ese funcionario pblico o para otra persona o
entidad a cambio de la realizacin u omisin de cualquier acto en el ejercicio de sus funciones
pblicas;
c) La realizacin, por parte de un funcionario pblico o una persona que ejerza funciones pblicas,
de cualquier acto u omisin en el ejercicio de sus funciones, con el fin de obtener ilcitamente
beneficios para s mismo o para un tercero;
d) El aprovechamiento doloso u ocultacin de bienes provenientes de cualesquiera de los actos a
los que se refiere el presente artculo; y
e) La participacin como autor, coautor, instigador, cmplice, encubridor o en cualquier otra forma,
en la comisin, tentativa de comisin, asociacin o confabulacin para la comisin de cualquiera
de los actos a los que se refiere el presente artculo.
ACTOS DE ADMINISTRACIN INTERNA
Los actos de administracin interna se orientan a la eficacia y eficiencia de los servicios y a los fines
permanentes de las entidades. Son emitidos por el rgano competente, su objeto debe ser fsica y
jurdicamente posible, su motivacin ser facultativa cuando los superiores jerrquicos impartan las
rdenes a sus subalternos en la forma legalmente prevista.
Las decisiones internas de mero trmite, pueden impartirse verbalmente por el rgano competente,
en cuyo caso el rgano inferior que las reciba las documentar por escrito y comunicar de
inmediato, indicando la autoridad de quien procede mediante la frmula, "Por orden de ...".
ACTOS ILEGALES
Se refieren a infracciones a las leyes o reglamentos gubernamentales cometidas por las entidades.
Los actos ilegales son atribuibles a la entidad cuyos estados financieros son objeto de auditora, o
actos cometidos por la gerencia o los empleados que la representan. Tales actos pueden involucrar
la manipulacin, la falsificacin o la modificacin de los registros o documentos, la malversacin de
activos, la eliminacin u omisin de los efectos de las transacciones en los registros o documentos,
el registro de transacciones sin sustento o la aplicacin errnea de normas contables.
ACTUACIN PROBATORIA DE AUTORIDADES PBLICAS
Las autoridades de entidades no prestan confesin, salvo en procedimientos internos de la
administracin; sin perjuicio de ser susceptibles de aportar elementos probatorios en calidad de
testigos, informantes o peritos, si fuere el caso.
ACTUACIONES IMPUGNABLES
Conforme a las previsiones de la presente Ley y cumpliendo los requisitos expresamente aplicables
a cada caso, procede la demanda contra toda actuacin realizada en ejercicio de potestades
administrativas.
Son impugnables en este proceso las siguientes actuaciones administrativas.
Los actos administrativos y cualquier otra declaracin administrativa.
El silencio administrativo, la inercia y cualquier otra omisin de la administracin pblica.
La actuacin material que no se sustenta en acto administrativo.
La actuacin material de ejecucin de actos administrativos que transgrede principios o normas del
ordenamiento jurdico.
Las actuaciones u omisiones de la administracin pblica respecto de la validez, eficacia, ejecucin
o interpretacin de los contratos de la administracin pblica, con excepcin de los casos en que
es obligatorio o se decida, conforme a ley, someter a conciliacin o arbitraje la controversia.
Las actuaciones administrativas sobre el personal dependiente al servicio de la administracin
pblica.
ACTUALIZAR
Es el clculo que permite volver a expresar las cifras histricas contenidas en los estados
financieros de una entidad, o valores de moneda constante; consecuentemente actualizar es
reexpresar.
ACUERDOS
Son decisiones especficas sobre cualquier asunto de inters pblico, vecinal o institucional que
expresan la opinin de la Municipalidad, su voluntad de practicar un determinado acto o de sujetarse
una conducta o norma institucional.
ACUMULACIN DE PROCEDIMIENTOS
La autoridad responsable de la instruccin, por propia iniciativa o a instancia de los administrados,
dispone mediante resolucin irrecurrible la acumulacin de los procedimientos en trmite que
guarden conexin.
ACUMULACIN DE SOLICITUDES
En caso de ser varios los administrados interesados en obtener un mismo acto administrativo sin
intereses incompatibles, pueden comparecer conjuntamente por medio de un solo escrito,
conformando un nico expediente.
Pueden acumularse en un solo escrito ms de una peticin siempre que se trate de asuntos
conexos que permitan tramitarse y resolverse conjuntamente, pero no planteamientos subsidiarios
o alternativos.
Si a criterio de la autoridad administrativa no existiera conexin o existiera incompatibilidad entre
las peticiones planteadas en un escrito, se les emplazar para que presente peticiones por
separado, bajo apercibimiento de proceder de oficio a sustanciarlas individualmente si fueren
separables, o en su defecto disponer el abandono del procedimiento.
ADELANTAMIENTO DE PLAZOS
La autoridad a cargo de la instruccin del procedimiento mediante decisin irrecurrible, puede
reducir los plazos o anticipar los trminos, dirigidos a la administracin, atendiendo razones de
oportunidad o conveniencia del caso.
ADMINISTRACIN DE DATOS
Funcin dentro de una organizacin encargada de la administracin de los datos, mediante su
anlisis, clasificacin y conservacin y las relaciones entre los mismos; la coordinacin para el
desarrollo de modelos y diccionarios de datos, combinados con el volumen de transacciones,
representan la materia prima para el diseo de Base de Datos.
ADMINISTRADO
Se consideran administrados respecto de algn procedimiento administrativo concreto:
1. Quienes lo promuevan como titulares de derechos o intereses legtimos individuales o colectivos.
2. Aquellos que, sin haber iniciado el procedimiento, posean derechos o intereses legtimos que
pueden resultar afectados por la decisin a adoptarse.
ADMINISTRADOR DE RED
Persona que tiene a su cargo la gestin tcnica, administrativa y operativa del sistema de redes.
ADQUIRIENTE DE BASES
El proveedor que puede participar en el proceso de seleccin hasta la presentacin de propuestas,
por haber adquirido las Bases o, en su caso, haberlas recibido.
ADQUISICIN
Accin orientada a obtener la propiedad o cualquiera de sus atributos sobre un bien.
AFECTACIN DE PLANILLA
En la ejecucin del gasto, slo puede afectar a la planilla nica de pago, los descuentos
establecidos por Ley, por mandato judicial, as como otros conceptos aceptados por el servidor o
cesante y con visacin del Director General de Administracin o del que haga sus veces.
AFECTACIN PRESUPUESTARIA DE GASTOS
Consiste en la reduccin de la disponibilidad presupuestal de los gastos previstos en el Presupuesto
institucional, por efecto del registro de una Orden de Compra, Orden de Servicio o cualquier
documento que comprometa una Asignacin Presupuestaria.
AGOTAMIENTO DE LA VA ADMINISTRATIVA
Los actos administrativos que agotan la va administrativa podrn ser impugnados ante el Poder
Judicial mediante el proceso contencioso-administrativo a que se refiere el Artculo 148 de la
Constitucin Poltica del Estado.
Son actos que agotan la va administrativa:
El acto respecto del cual no proceda legalmente impugnacin ante una autoridad u rgano
jerrquicamente superior en la va administrativa o cuando se produzca silencio administrativo
negativo, salvo que el interesado opte por interponer recurso de reconsideracin, en cuyo caso la
resolucin que se expida o el silencio administrativo producido con motivo de dicho recurso
impugnativo agota la va administrativa; o
 El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso
de apelacin en aquellos casos en que se impugne el acto de una autoridad u rgano sometido a
subordinacin jerrquica; o
El acto expedido o el silencio administrativo producido con motivo de la interposicin de un recurso
de revisin, nicamente en los casos a que se refiere el Artculo 210 de la presente Ley; o
El acto que declara de oficio la nulidad o revoca otros actos administrativos en los casos a que se
refieren los Artculos 202 y 203 de esta Ley; o
Los actos administrativos de los Tribunales o Consejos Administrativos regidos por leyes
especiales.
AGUINALDO
Beneficio pecuniario que se otorga a los trabajadores del Sector Pblico y Privado, por motivo de
Fiestas Patrias (Julio) y Navidad (Diciembre)
AJUSTE INTEGRAL
Es la reexpresin de todas las partidas no monetarias del Balance General, del Estado de
Ganancias y Prdidas y de los dems Estados Financieros e informacin complementaria cuya
presentacin sea requerida por las autoridades y por los usuarios de informacin financiera de las
entidades pblicas y privadas.
ALCANCE DE LA AUDITORA
La determinacin del alcance implica la seleccin de aquellas reas o asuntos que sern revisados
y la profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase de ejecucin. Esta decisin debe ser
adoptada teniendo en cuenta la materialidad, sensibilidad, riesgo y costo de la auditora, as como
la trascendencia de los posibles resultados a informar.
ALCANCES DE LA NULIDAD
La nulidad de un acto slo implica la de los sucesivos en el procedimiento, cuando estn vinculados
a l.
La nulidad parcial del acto administrativo no alcanza a las otras partes del acto que resulten
independientes de la parte nula, salvo que sea su consecuencia, ni impide la produccin de efectos
para los cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo disposicin legal en contrario.
Quien declara la nulidad, dispone la conservacin de aquellas actuaciones o trmites cuyo
contenido hubiere permanecido igual de no haberse incurrido en el vicio.
ALGORITMO
Conjunto de pasos ordenados para resolver un problema, tal como una frmula matemtica o las
instrucciones de un programa.
AMBIENTE DE CONTROL INTERNO
Est referido a cmo los rganos de direccin y de la administracin de una organizacin estimulan
e influyen en su personal para crear conciencia sobre los beneficios de un adecuado control.
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las tareas de las personas con
respecto al control de sus actividades. Como el personal resulta ser la esencia de cualquier entidad,
sus atributos constituyen el motor que la conduce y la base sobre la que todo descansa. Los
factores del ambiente interno de control son:
Integridad y valores ticos.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional.
Poltica de administracin de personal.
Respondabilidad.
 Clima de confianza en el trabajo.
Significa la actitud global, la conciencia y acciones de los directores y la administracin, respecto
del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Un ambiente de control fuerte, por
ejemplo, uno con controles presupuestales estrictos y una funcin de auditora interna efectiva,
puede complementar en forma muy importante los procedimientos de control; sin embargo, un
ambiente de control fuerte no asegura, por s mismo, la efectividad del sistema de control interno.
AMORTIZACIN
Reembolso del principal de los prstamos recibidos, de acuerdo al cronograma de vencimientos,
del contrato, mediante cuotas peridicas generalmente iguales.
ANLISIS COSTO BENEFICIO
Es una metodologa de evaluacin de Proyectos de Inversin Pblica que se aplica en los casos
en los que es necesario y conveniente identificar, cuantificar y valorar tanto los costos como los
beneficios pertinentes generados por el Proyecto de Inversin Pblica.
ANLISIS COSTO EFECTIVIDAD
Es una metodologa de evaluacin de Proyectos de Inversin Pblica que se aplica en los casos
en los que es necesario valorar monetariamente los beneficios. Esta variante del anlisis costo
beneficio se basa en expresar los beneficios en unidades no monetarias que permitan medir el
costo de lograr los objetivos del proyecto.
ANLISIS DE RELACIN
Un procedimiento analtico que implica el anlisis de:
El saldo de una cuenta al saldo de otra cuenta.
Una clase de transacciones al saldo de una cuenta.
Los datos financieros a los datos de operacin.
ANLISIS DE TENDENCIAS
Un procedimiento analtico que implica el anlisis de los cambios en el saldo de una cuenta o clase
de transaccin, ocurridos entre el perodo actual y el anterior o a travs de varios perodos
contables.
ANTIGEDAD DE UNA PARTIDA NO MONETARIA
Es la fecha en que tuvo su origen la partida. Para la primera actualizacin, a falta de informacin
precisa de la fecha de origen, es un perodo razonablemente determinado dentro del cual se
encuentra comprendida la fechan de origen, en reexpresiones posteriores es tambin la fecha en
que se efectu la ltima reexpresin tomando el mes y ao de antigedad de la partida, y se
considera el 31 de diciembre de 1979 como fecha ms antigua de las partidas no monetarias. Todas
las partidas anteriores a enero de 1980 se acumulan a esta ltima fecha, a efectos de establecer
su antigedad.
ANULACIN PRESUPUESTARIA
Es la supresin total o parcial de las asignaciones presupuestarias de las Actividades o Proyectos,
considerados no prioritarios durante la ejecucin presupuestal.
AO FISCAL
Es el perodo en el cual se produce la Ejecucin Presupuestaria de los Ingresos y Egresos.
Corresponde al ao calendario.
APARTAMIENTO DE LA AUTORIDAD ABSTENIDA
La autoridad que por efecto de la abstencin sea apartada del procedimiento, coopera para
contribuir a la celeridad de la atencin del procedimiento, sin participar en reuniones posteriores ni
en la deliberacin de la decisin.
APORTES
Es la retribucin abonada por el asegurado potestativo como contraprestacin del plan de salud
contratado.
ARANCEL DE TERRENO URBANO Y RSTICO
Es el valor de m2. De terreno que el Ministerio de Vivienda y Construccin asigna a los precios a
travs del Consejo Nacional de Tasaciones para cada ao.
ARCHIVO
Conjunto de registros que guardan relacin. Al registro se le puede considerar como la informacin
bsica a la que se puede acceder en bloque y al archivo como una organizacin de los registros.
Porcin de memoria auxiliar normalmente en disco ocupada por un conjunto homogneo de
informacin (datos o programa)
ARCHIVO EMPAQUETADO
Informacin (datos o programas) que ha sido comprimida a fin de obtener una ptima utilizacin de
la memoria del ordenador,
ARCHIVO MAESTRO
Es aqul que contiene informacin que permanece ms o menos estable, la cual generalmente se
toma como referencia para otros procesos.
ARCHIVO PRIMARIO
Archivo inicial o de partida que, despus de ser procesada, generar archivos secundarios o
complementarios.
ARCHIVO TEMPORAL
Archivos intermedios que se generan en forma temporal y que servirn para alimentar procesos
intermedios y posteriores. Son archivos eventuales de corta duracin.
ARQUITECTURA DE LA INFORMACIN
Concepto que describe el conjunto de estructuras que modelan el manejo de la informacin dentro
de una organizacin y est compuesto por:
Modelo conceptual de datos.
Diagrama de descomposicin funcional.
Diagrama de Flujo de Datos.
Catlogo de Funciones de la Unidad.
Modelo Entidad-Relacin.
Matriz Funcin-Localizacin.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Es el contrato de naturaleza mercantil que tiene por objeto el arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles por parte de una Entidad, debiendo pagas las correspondientes cuotas peridicas con
derecho de opcin de compra, por un valor pactado previamente.
ASEGURADO
Es el beneficiario directo de los servicios y beneficios de ESSALUD, de acuerdo con los requisitos
exigidos y los derechos otorgados por la ley, la definicin establecida en la Ley N 26790, el Decreto
Supremo N 009-97-SA, el presente Reglamento y normas complementarias.
Son los titulares del Seguro Regular, de Regmenes Especiales y del Seguro de Salud Agrario.
ASEGURADOS AGRARIOS
Son los trabajadores agrarios dependientes e independientes acogidos al Seguro de Salud Agrario.
ASEGURADOS DE REGMENES ESPECIALES
Comprende al asegurado facultativo independiente, continuador facultativo, ama de casa y/o madre
de familia y chofer profesional independiente, a los que se refiere el Decreto Supremo N 001-98-
SA.
ASEGURADOS QUE TIENEN DERECHO A PRESTACIONES ECONMICAS
Las prestaciones econmicas se otorgarn a favor de los beneficiarios sealados a continuacin:
a. Tratndose de subsidio por incapacidad temporal:
Asegurados regulares en actividad (trabajadores dependientes y socios de cooperativa de
trabajadores)
Asegurados de regmenes especiales.
Asegurados agrarios.
b. Tratndose de subsidio por maternidad:
Aseguradas regulares en actividad (trabajadoras dependientes y socias de cooperativas de
trabajadores)
Aseguradas de regmenes especiales.
Aseguradas agrarias.
c. Tratndose de subsidio por lactancia:
Hijos de asegurados regulares.
Hijos de asegurados de regmenes regulares.
d. Tratndose de prestacin por sepelio:
Asegurados regulares, con excepcin de aquellos asegurados del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo (SCTR) que hayan fallecido por accidente de trabajo o enfermedad profesional,
quienes de acuerdo a la normatividad vigente, estn cubiertos por el SCTR.
Asegurados de regmenes especiales.
Asegurados agrarios.
ASEGURADOS REGULARES
Son los trabajadores activos dependientes, socios de cooperativas de trabajadores y los
pensionistas de jubilacin, incapacidad y sobreviviencia.
ASEVERACIN
Cualquier declaracin o conjunto de declaraciones relacionadas tomadas en conjunto, expresadas
por un ente responsable de ella (la administracin)
ASEVERACIN DE EXACTITUD
Los detalles de los activos, los pasivos y las clases de transacciones se registran y se procesan
correctamente y asimismo se informa con respecto a parte, fecha, descripcin, cantidad y precio.
ASEVERACIN DE INTEGRIDAD
No existen activos, pasivos o clases de transacciones sin registrar que requieran reconocerse en
los estados financieros.
ASEVERACIN DE EXISTENCIA
Un activo o pasivo existe en una fecha dada y una transaccin o clase de transaccin ocurri
durante el perodo cubierto por los estados financieros. En otro contexto, su sinnimo es de validez.
ASEVERACIN DE PROPIEDAD
La entidad tiene los derechos sobre los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos
son obligaciones propias de sta.
ASEVERACIN DE PRESENTACIN Y REVELACIN
Se revela, clasifica y describe la informacin apropiada, de acuerdo con las polticas contables
aceptadas y si fueran aplicados los requisitos legales pertinentes.
ASEVERACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
Las representaciones de la administracin contenidas en los estados financieros. Las
aseveraciones generales, que son implcitas en los estados financieros, se refieren a los principios
contables, a la presentacin y revelacin y la razonabilidad global de presentacin de los estados
en conjunto. Las aseveraciones de los estados financieros pueden clasificarse en los siguientes
tipos:
Integridad.
Existencia.
Exactitud.
Valuacin.
Propiedad.
Presentacin y revelacin.
ASIGNACIN PRESUPUESTARIA
Son los Recursos Pblicos contenidos en la Ley Anual de Presupuesto, aprobados por una
determinada Entidad del Sector Pblico. Dichos recursos deben permitir lograr los Objetivos
Institucionales del Pliego, debiendo consignarse -necesariamente- en el Presupuesto Institucional
como condicin necesaria para su utilizacin por parte de la Entidad.
ATRIBUCIN O FACULTAD
Trminos que se emplean indistintamente para sealar el poder o capacidad de decisin que,
mediante una disposicin legal, se le confiere al Titular del cargo de un rgano o entidad
administrativa y, por tanto, la persona que lo desempea asume la responsabilidad de realizar
determinados actos administrativos conferidos expresamente.
AUDITOR ENCARGADO
Auditor que tiene la responsabilidad de dictaminar sobre los estados financieros de la entidad
cuando estos estados incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por
otro auditor. Es el jefe del equipo de auditora.
AUDITOR GUBERNAMENTAL
Personas que forman parte del Sistema Nacional de Control y tiene la responsabilidad final de la
auditora. El trmino "auditor"; se usa tambin para referirse al personal de las sociedades de
auditora independiente, que es designado para examinar los estados financieros de entidades del
Estado.
AUDITORA DE ASUNTOS FINANCIEROS
La auditora de asuntos financieros en particular se aplica a programas, actividades o segmentos,
con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente.
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El examen de los estados financieros efectuados por un auditor independiente para expresar una
opinin sobre si los estados financieros, tomados en su conjunto, presentan razonablemente la
situacin financiera (o dan una imagen verdadera y razonable de ella), los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (u otras bases de contabilidad pertinentes y apropiadas)
AUDITORA DE GESTIN
q Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de evidencias, realizado con el fin de
proporcionar una evaluacin independiente sobre el desempeo (rendimiento) de una entidad,
programa o actividad gubernamental, orientada a mejorar la efectividad, eficiencia y economa en
el uso de los recursos pblicos, para facilitar la toma de decisiones por quienes son responsables
de adoptar acciones correctivas y mejorar la respondabilidad ante el pblico.
Puede tener entre otros objetivos:
Determinar si estn logrndose los resultados o beneficios previstos por la normativa, por la propia
entidad, el programa o actividad pertinente.
Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y econmica.
Comprobar si la entidad programa o actividad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables
en materia de efectividad, eficiencia o economa.
Determinar si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa son efectivos y
aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
pblicos, as como el desempeo de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al
cumplimiento de las metas programadas y el grado en que se estn logrando los resultados o
beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa
o la inversin correspondiente.
AUDITORA FINANCIERA
La auditora de estados financieros tiene por objeto determinar si los estados financieros del ente
auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivos, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, de cuyo
resultado se emite el correspondiente dictamen.
La auditora de estados financieros en particular se aplica a programas, actividades o segmentos,
con el propsito de determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
Es el examen profesional, objetivo, independiente, sistemtico, constructivo y selectivo de
evidencias, efectuado con posterioridad a la gestin de los recursos pblicos, con el objeto de
determinar la razonabilidad de la informacin financiera y presupuestal para el informe de auditora
de la Cuenta general de la Repblica, el grado de cumplimiento de objetivos y metas, as como
respecto de la adquisicin, proteccin y empleo de los recursos y, si estos fueron administrados
con racionalidad, eficiencia, economa y transparencia, en el cumplimiento de la normativa legal.
AUDITORA GUBERNAMENTAL EXTERNA
Cuando se efecta directamente por la Contralora General de la Repblica y sus Oficina
Regionales de Auditora en las entidades del Sector Pblico y, por las Sociedades de Auditora
independiente debidamente designadas.
AUDITORA GUBERNAMENTAL INTERNA
Cuando es efectuada por los rganos de Auditora Interna de las propias entidades pblicas
comprendidas en el mbito de competencia del Sistema Nacional de Control.
AUDITORA DE SISTEMAS
Examen de sistemas, programacin y procesamiento del centro de datos con el objeto de
determinar la eficiencia de las operaciones de computacin.
AUDITORA FINANCIERA
Comprende la Auditora de Estados Financieros y la Auditora de Asuntos Financieros en particular.
La Auditora de Estados Financieros tiene por objetivo determinar si los Estados Financieros del
ente auditado presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones
y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Este
tipo de auditora es efectuada usualmente en la entidades sujetas al Sistema Nacional de Control
por Sociedades de Auditora designadas por la Contralora General de la Repblica.
La Auditora de Asuntos financieros, en particular, se aplica a programas, actividades, funciones o
segmentos, con el propsito determinar si estos se presentan de acuerdo con criterios establecidos
o declarados expresamente.
AUDITORA GUBERNAMENTAL
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones
financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin en las entidades sujetas
al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.
AUTONOMA
Potestad para decidir en las materias de su competencia conforma a la Constitucin y la Ley.
AUTONOMA PRESUPUESTAL
Atribucin que detentan los Pliegos Presupuestarios, para ejecutar el Presupuesto Institucional y
cumplir con las Metas Presupuestarias contempladas en el mismo.
AUTORIDAD
Autoridad es la relacin existente en cargos organizacionales donde una persona -administrador-
tiene responsabilidad de las actividades que efecten otras personas -subordinadas-. La autoridad
es inherente al cargo funcional y ejerce discrecionalidad al adoptar decisiones que afecten a los
servidores bajo su mando. Ello implica el ejercicio de un tipo de poder legtimo, pero circunscrito al
mbito de una organizacin.
AUTORIZACIN PRESUPUESTARIA
Es el acto administrativo mediante el cual la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico autoriza el
Calendario de Compromisos, a fin que el Pliego Presupuestario inicie los procesos de Ejecucin
del Gasto, de acuerdo a la Programacin Trimestral de Gastos y dentro de la Asignacin Trimestral
aprobada al Pliego y el Presupuesto Institucional.
AVANCE FINANCIERO
Estado que permite conocer la evolucin de la ejecucin presupuestal de los Ingresos y gastos en
un perodo determinado.
AVANCE FSICO
Estado que permite conocer el grado de cumplimiento de las Metas Presupuestarias contempladas
en los Pliegos Presupuestarios, en un perodo determinado.
AVOCACIN DE COMPETENCIA
Con carcter general, la ley puede considerar casos excepcionales de avocacin de conocimiento,
por parte de los superiores, en razn de la materia, o de la particular estructura de cada entidad.
La entidad delegante podr avocarse al conocimiento y decisin de cualquier asunto concreto que
corresponda decidir a otra, en virtud de delegacin.
AYUDA SOCIAL
Acciones organizadas de asistencia social dirigidas a personas o grupos que se encuentran en
situacin de emergencia.
CERTEZA DE AUDITORA
El nivel de satisfaccin que el auditor posee con respecto a la confiabilidad de una aseveracin
efectuada por una parte, para el uso de otras partes. La satisfaccin del auditor se deriva de dos
fuentes:
La efectividad del control interno para prevenir o detectar errores e irregularidades significativas
en las aseveraciones de los estado financieros.
La evidencia persuasiva de auditora (obtenida de los procedimientos de auditora) con respecto
a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores e irregularidades significativas)
CERTEZA RAZONABLE
El concepto de que el control interno, independientemente de lo bien diseado que est y de lo bien
que funcione, no puede garantizar que se cumplirn los objetivos de la entidad. Esto se debe a las
limitaciones inherentes en todos los sistemas de control interno.
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
q La Contralora General de la Repblica es una entidad descentralizada de Derecho Pblico que
goza de autonoma conforme a su ley orgnica. Es el rgano superior del Sistema Nacional de
Control. Supervisa la legalidad de la ejecucin del Presupuesto del Estado, de las operaciones de
la deuda pblica y de los actos de instituciones sujetas a control.
El Contralor General es designado por el Congreso, a propuesta del Poder Ejecutivo, por siete
aos. Puede ser removido por el Congreso por falta grave.
(Constitucin Poltica del Per de 1993, Artculo 82)
q Es el rgano rector del Sistema Nacional de Control. Tiene autonoma tcnica, funcional,
administrativa y financiera. Determina las funciones de los rganos del Sistema y su propia
estructura organizativa.

Resolucin S.B.S.
N 742-2001

El Superintendente de Banca y Seguros

CONSIDERANDO:
Que, el numeral 3 de la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica
de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702 y sus normas modificatorias, en
adelante Ley General, establece que la supervisin de las cooperativas de ahorro y crdito no
autorizadas a operar con terceros, est a cargo de la Federacin Nacional de Cooperativas de
Ahorro y Crdito (FENACREP) o de otras federaciones de cooperativas a las que se afilien
voluntariamente y que sean reconocidas por esta Superintendencia;
Que, el numeral 6 de la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General establece que esta Superintendencia supervisa y controla a las
federaciones de las cooperativas antes referidas, regula las operaciones de dichas cooperativas y
est facultada para disponer la adopcin de medidas necesarias para corregir las deficiencias
patrimoniales o administrativas que se detecten;
Que, la labor de auditora interna constituye un elemento vital para una
sana y prudente administracin de la propia cooperativa, as como un adecuado apoyo a la
supervisin y control de la respectiva federacin;
Que, es necesario actualizar las normas emitidas por esta
Superintendencia referidas a la labor de auditora interna en las cooperativas antes sealadas, para
que sus Consejos de Vigilancia cumplan adecuadamente las funciones de fiscalizacin reconocidas
en el artculo 31 del Texto Unico Ordenado de la Ley General de Cooperativas aprobado por el
Decreto Supremo N 074-90-TR, as como la funcin de control establecida en el numeral 2 de la
Vigsimo Cuarta Disposicin Final y Complementaria de la Ley General;
Que, conforme a lo sealado en el literal a) del artculo 62 del
Reglamento de las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del
pblico aprobado mediante la Resolucin SBS N 540-99, la FENACREP ha presentado una
propuesta normativa sobre auditora interna;
Estando a lo opinado por las Superintendencias Adjuntas de Banca y de
Asesora Jurdica; y,
En uso de las atribuciones conferidas por los numerales 7 y 9 del artculo
349 , as como en la Vigsimo Cuarta Disposicin Final y Complementaria de la Ley General;
RESUELVE:
Artculo Primero.- Aprobar el Reglamento de Auditora Interna para las
cooperativas de ahorro y crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico, que forma parte
integrante de la presente Resolucin.
Artculo Segundo.- La presente Resolucin entra en vigencia a partir
del da siguiente a su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, fecha a partir de la cual queda sin
efecto la Circular N COOP-037-94 del 21 de enero de 1994.
 REGLAMENTO DE AUDITORIA INTERNA PARA LAS COOPERATIVAS DE
AHORRO Y CREDITO NO AUTORIZADAS A OPERAR CON RECURSOS DEL PUBLICO

CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Alcance
Artculo 1.- Las disposiciones del presente Reglamento son aplicables a las cooperativas de
ahorro y crdito no autorizadas a operar con dinero del pblico, en adelante cooperativas, y en lo
pertinente, a las centrales de cooperativas de ahorro y crdito.
Definiciones
Artculo 2.- Para la aplicacin del presente Reglamento debern considerarse las siguientes
definiciones:
a) Actividades programadas: Evaluaciones que deben ser consideradas de manera permanente
en el Plan Anual de Trabajo de Auditora Interna.
b) Actividades no programadas: Exmenes especiales que no se encuentran establecidos en el
Plan y se realizan cuando se consideran necesarios para la evaluacin del funcionamiento del
sistema de control interno.
c) Asamblea General: Asamblea General de socios o asociados que incluye cuando corresponda
a los rganos sealados en el artculo 28 de la Ley General de Cooperativas.
d) Das: Das calendario.
e) Federacin: Federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito del Per (FENACREP)
u otra Federacin reconocida por la Superintendencia.
f) Hechos significativos: Sucesos que exponen o que eventualmente puedan exponer a la
cooperativa a riesgos que puedan tener impacto en su solvencia y liquidez, de tal manera que
exista la posibilidad de afectar el cumplimiento de sus obligaciones con sus socios.
g) Identificacin y administracin de riesgos: Determinacin, medicin, monitoreo y control de los
riesgos que asume la cooperativa.
h) Ley General de Cooperativas: Texto Unico Ordenado de la Ley General de Cooperativas,
aprobado por el D.S. N 074-90-TR y sus normas modificatorias y complementarias.
i) Ley General: Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702 y sus modificatorias.
j) Manual de auditora interna: Documento que contiene las polticas, funciones, procedimientos
y tcnicas de auditora utilizados para evaluar el funcionamiento del sistema de control interno
de la cooperativa.
k) Plan: Plan Anual de Trabajo de Auditora Interna que contiene los lineamientos generales,
objetivos y alcance del programa de auditora, cronograma y actividades programadas que se
desarrollarn durante cada ejercicio econmico.
l) Reglamento de Cooperativas: Reglamento de Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas
a operar con recursos del pblico, aprobado mediante Resolucin SBS N 0540-99.
m) Sistema de control interno: Conjunto de polticas, procedimientos y tcnicas de control
establecidas por la cooperativa para alcanzar una adecuada organizacin administrativa,
eficiencia operativa, confiabilidad de los reportes, apropiada identificacin y administracin de
los riesgos que enfrenta y cumplimiento de las disposiciones legales que le son aplicables.
n) Superintendencia: Superintendencia de Banca y Seguros.
o) UAI: Unidad de Auditora Interna.
Responsabilidad de la Asamblea General y del Consejo de Administracin
Artculo 3.- La Asamblea General, como autoridad suprema de la cooperativa y responsable en
primera instancia del control de la misma, debe adoptar las acciones necesarias para que el
Consejo de Vigilancia realice tanto las funciones de fiscalizacin sealadas en el artculo 31 de la
Ley General de Cooperativas como las de control dispuestas en el numeral 2 de la Vigsimo Cuarta
Disposicin Final y Complementaria de la Ley General, as como realice un adecuado seguimiento
del cumplimiento de las disposiciones del presente Reglamento. El Consejo de Administracin es
responsable de proporcionar los recursos y dems facilidades que resulten necesarias para el
desarrollo de dichas funciones.
CAPITULO II
DE LA LABOR DE AUDITORIA INTERNA
Responsable de la labor de auditora interna
Artculo 4.- El Consejo de Vigilancia es responsable de realizar las labores mnimas de auditora
interna sealadas en el artculo 6 del presente Reglamento, mediante una Unidad de Auditora
Interna o un Auditor Interno, en los siguientes casos:
a) Las cooperativas que registren activos totales por montos superiores a las seiscientas Unidades
Impositivas Tributarias (600 UIT) debern contar con una Unidad de Auditora Interna cuya
funcin principal es la evaluacin permanente del funcionamiento del sistema de control interno.
Dicha unidad depender orgnica y funcionalmente del Consejo de Vigilancia y reportar
peridicamente a dicho rgano.
b) Las cooperativas que registren activos totales inferiores a las seiscientas Unidades Impositivas
Tributarias (600 UIT) y mayores a ciento cincuenta Unidades Impositivas Tributarias (150 UIT),
debern contar con un auditor interno a tiempo completo o parcial de acuerdo con lo establecido
en el artculo 10 del presente Reglamento.
En los dems casos, las cooperativas podrn asignar las funciones de auditora interna a los
miembros del Consejo de Vigilancia eligiendo a uno de ellos como responsable de las labores de
auditora, el mismo que deber reunir los requisitos mnimos sealados en el artculo 11 del
presente Reglamento. Para estos casos, la Federacin, sobre la base de la magnitud y complejidad
de las operaciones y estructura de la cooperativa, puede flexibilizar los requisitos sealados en los
literales a) y b) de dicho artculo.
Independencia
Articulo 5.- Los encargados de realizar la labor de auditora interna de acuerdo con lo sealado en
el artculo anterior, debern tener la independencia suficiente para cumplir sus funciones de manera
efectiva, eficiente y oportuna, contando para ello con todas las facultades necesarias para el logro
de sus objetivos. Todos ellos debern estar efectivamente separados de las funciones operativas
y administrativas de la cooperativa.
Funciones
Articulo 6.- Las funciones de auditora interna que como mnimo debe desempear el Consejo de
Vigilancia a travs de los correspondientes encargados de la labor de auditora interna, son las
siguientes:
a) Evaluar el diseo, alcance y funcionamiento del sistema de control interno, as como velar por
su eficiencia y eficacia;
b) Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales que rigen a las cooperativas. Esto incluye
el cumplimiento de las normas contenidas en la Ley General de Cooperativas, las normas
emitidas por esta Superintendencia, el Estatuto Social y las disposiciones emitidas por la
Federacin, entre otras;
c) Evaluar el funcionamiento de los sistemas informticos y los mecanismos establecidos por la
cooperativa para la seguridad de los mismos;
d) Evaluar el cumplimiento de las polticas, manuales, procedimientos, planes de contingencia y
dems normas internas de la cooperativa, as como proponer, de ser el caso, modificaciones
a los mismos;
e) Efectuar el seguimiento permanente de la implementacin de las observaciones y
recomendaciones formuladas por la Federacin, los auditores externos, as como las
realizadas por el propio Consejo de Vigilancia;
f) Elaborar el Plan y ponerlo en conocimiento de la Asamblea General de socios en la sesin ms
prxima, as como cumplir con las actividades programadas y elaborar los informes que se
deriven de las mismas;
g) Realizar actividades no programadas cuando se considere conveniente o ante requerimiento
de la Asamblea General de socios o por sugerencia del Consejo de Administracin o el
Gerente;
h) Mantener un archivo actualizado de todos los manuales y dems normas internas de la
cooperativa, as como de aqullos documentos que determine la Federacin;
i) Comunicar al Consejo de Administracin y a la Federacin, de manera inmediata y simultnea,
la ocurrencia de hechos significativos, una vez concluidas las investigaciones
correspondientes;
j) Evaluar el cumplimiento de aquellos aspectos que determine la Federacin; y,
k) Otras que sean de inters de la cooperativa.
Asimismo, el Consejo de Vigilancia deber velar que el Consejo de Administracin incluya un
resumen de los hechos significativos, informes y decisiones sealados en el segundo prrafo del
artculo 12 del presente Reglamento en la informacin peridica a los asociados a que se refiere
el literal i) del artculo 13 del Reglamento de las Cooperativas de Ahorro y Crdito no autorizadas
a operar con recursos del pblico, aprobado por la Resolucin SBS N 0540-99.
Todas las funciones correspondientes a la labor de auditora interna que desempeen los
encargados de la labor de auditora interna, deben estar contenidas en el respectivo manual de
auditora interna, el cual debe ser aprobado por el Consejo de Vigilancia y estar a disposicin de la
Federacin.
Infraestructura y otros recursos adecuados
Artculo 7.- Los encargados de la labor de auditora interna deben contar con una infraestructura
adecuada, as como con recursos tcnicos y logsticos de acuerdo a la naturaleza de sus
actividades, las mismas que debern guardar relacin con la magnitud y complejidad de las
operaciones y estructura de la cooperativa.
Los diversos encargados de la labor de auditora interna conforme el artculo 4 del presente
Reglamento, deben recibir capacitacin permanente en materias relacionadas a sus funciones.
Procedimientos y tcnicas de auditora
Artculo 8.- Los procedimientos y tcnicas de auditora empleados por los encargados de la labor
de auditora interna debern adecuarse a las disposiciones establecidas por esta Superintendencia
y, en su defecto, a lo sealado en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) y
las Normas Internacionales de Auditora (NIAs). Asimismo, dichos procedimientos y tcnicas de
auditora debern estar contenidos en el respectivo manual de auditora interna.
Coordinacin con las sociedades de auditora externa y la Federacin
Artculo 9.- El Consejo de Vigilancia deber establecer las coordinaciones necesarias con la
correspondiente sociedad de auditora externa y la Federacin, con la finalidad de evaluar
permanentemente el funcionamiento del sistema de control interno.
 CAPITULO III
DEL AUDITOR INTERNO Y EL RESPONSABLE DE LA LABOR DE AUDITORIA INTERNA

Seleccin
Artculo 10.- En los casos que sea obligatoria la constitucin de la UAI, deber estar a cargo de
un Auditor Interno a tiempo completo y dedicacin exclusiva, cuya seleccin es responsabilidad y
atribucin del Consejo de Vigilancia.
En el caso de las cooperativas sealadas en el literal b) del artculo 4 del presente Reglamento, el
Auditor Interno que seleccione el Consejo de Vigilancia, podr ser a tiempo parcial cuando lo
permita la magnitud, complejidad de las operaciones y estructura de la cooperativa, y dicha
condicin no afecte el adecuado desarrollo de las funciones asignadas en el presente Reglamento,
aspecto que ser evaluado por la Federacin.
Las cooperativas debern poner en conocimiento de la Federacin la seleccin de los auditores
internos o responsable de las labores de auditora del Consejo de Vigilancia, en un plazo no mayor
de quince (15) das de producida la seleccin, adjuntando copia del correspondiente curriculum
vitae.
Requisitos e impedimentos
Artculo 11.- Los encargados de realizar la labor de auditora interna de acuerdo al artculo 4 del
presente Reglamento, segn corresponda, debern tener solvencia moral, conocimientos y
experiencia apropiados para la funcin correspondiente, debiendo reunir los siguientes requisitos
mnimos:
a) Tener ttulo profesional y especializacin en materias afines a las funciones de la UAI;
b) Tener una experiencia no menor a dos (2) aos en actividades de auditora o haber
desempeado cargos gerenciales en cooperativas o empresas del sistema financiero por un
periodo no menor a dos (2) aos, segn corresponda;
c) No tener antecedentes penales;
d) No estar incurso en alguno de los impedimentos sealados en el numeral 3 del artculo 33 de
la Ley General de Cooperativas y en el artculo 11 del Reglamento de las Cooperativas de
Ahorro y Crdito no autorizadas a operar con recursos del pblico aprobado por Resolucin
SBS N 540-99 del 15 de junio de 1999;
e) No haber sido sancionado por esta Superintendencia o por la Federacin por la comisin de
infracciones consideradas como graves;
f) No haber sido sancionado por cualquier organismo pblico o privado por la comisin de
infracciones que a criterio de esta Superintendencia o la Federacin sean consideradas como
graves;
g) No estar incurso en situaciones que limiten su independencia para el ejercicio de sus funciones;
y,
h) Otros que establezca esta Superintendencia, a pedido de la Federacin.
Responsabilidades
Artculo 12.- Los encargados de realizar la labor de auditora interna de acuerdo al artculo 4 del
presente Reglamento, segn corresponda, son responsables de cumplir con las obligaciones que
se le asignan en el presente Reglamento, as como de informar inmediata y simultneamente al
Consejo de Vigilancia y a la Federacin sobre cualquier situacin que afecte significativamente el
desarrollo de sus funciones e independencia.
Asimismo, tambin debern informar inmediata y directamente a la Federacin, al Consejo de
Administracin y al Consejo de Vigilancia, de manera simultnea, los hechos significativos que
hayan detectado en el curso de sus labores de auditora interna. La oportunidad en que los citados
consejos reciban dichos informes y las decisiones que se adopten al respecto, debern constar en
los libros de actas correspondientes.
Remocin
Artculo 13.- La remocin del auditor interno o del miembro del Consejo de Vigilancia responsable
de la labor de auditora interna deber ser comunicada previamente a la Federacin indicando las
razones que justifican tal medida En caso lo considere conveniente, la mencionada Federacin
podr citar al auditor interno o miembro del Consejo de Vigilancia responsable de la labor de
auditora interna objeto de remocin.
En los casos en que se haga efectiva la remocin, se deber remitir a la Federacin copia del
Acuerdo de la sesin del Consejo de Vigilancia o Asamblea General, segn corresponda, en que
conste el acuerdo de remocin. La situacin de vacancia no podr durar ms de treinta (30) das.

CAPITULO IV
DEL PLAN ANUAL DE TRABAJO

Contenido mnimo del Plan

Artculo 14.- El Plan deber ser aprobado por el Consejo de Vigilancia, debiendo remitirse a la
Federacin una copia del mismo antes del 31 de diciembre del ao previo. Dicho Plan deber
considerar, por lo menos, los siguientes aspectos:
a) Diagnstico del funcionamiento del sistema de control interno;
b) Objetivos anuales y alcance del programa de auditora;
c) Procedimientos y tcnicas de auditora a emplearse;
d) Cronograma de las actividades, exmenes e informes; y,
e) Recursos humanos, tcnicos y logsticos disponibles para el cumplimiento del Plan, indicando
la relacin de profesionales que conforman la UAI, el cargo que ocupan y su formacin
profesional y, de ser el caso, los recursos adicionales requeridos para el cumplimiento del Plan.
En el caso de no ser exigible la constitucin de la UAI, la informacin antes referida deber
estar relacionada, segn corresponda, al auditor interno o a los miembros del Consejo de
Vigilancia encargados de la labor de auditora interna.
La Federacin podr hacer observaciones al contenido del Plan, dentro de los treinta (30) das
posteriores a su presentacin.
Actividades Programadas
Artculo 15.- El Plan deber considerar como actividades permanentes, cuando menos, las que
se sealan a continuacin:
a) Revisin por lo menos trimestral del cumplimiento de las polticas y procedimientos
implementados para el otorgamiento, seguimiento, evaluacin, clasificacin de los deudores,
as como de recuperacin y castigo de crditos;
b) Verificacin del adecuado y oportuno registro contable, segn corresponda, de las colocaciones
vigentes, refinanciadas, vencidas y en cobranza judicial, as como de las provisiones, intereses,
intereses en suspenso, comisiones y dems cargos correspondientes;
c) Verificacin selectiva por lo menos trimestral del clculo de las provisiones por las diferentes
modalidades de crdito que otorgan las cooperativas, conforme las normas vigentes;
d) Verificacin del cumplimiento de los lmites operativos de la cooperativa, tanto individuales como
globales;
e) Verificacin del clculo de los activos ponderados por riesgo y del patrimonio efectivo;
f) Evaluacin de los riesgos informticos que enfrentan;
g) Verificacin por lo menos trimestral del adecuado registro contable y valorizacin de las
inversiones realizadas por las cooperativas y su correspondiente constitucin de provisiones;
h) Evaluacin del nivel de reclamos presentados por los socios de la cooperativa y del tratamiento
otorgado;
i) Verificacin de la actualizacin del padrn de socios;
j) Verificacin del cumplimiento de los acuerdos de la Asamblea General;
k) Evaluacin del cumplimiento de las recomendaciones formuladas por el Consejo de Vigilancia,
los auditores externos y por la Federacin; y,
l) Las dems evaluaciones y los informes que las cooperativas deben realizar peridicamente
conforme las disposiciones vigentes de esta Superintendencia, as como por requerimientos de
la Federacin.
Modificaciones del Plan
Artculo 16.- Las modificaciones sustantivas realizadas al Plan debern ser comunicadas a la
Federacin dentro de los quince (15) das de aprobadas, acompaando copia del acuerdo de la
sesin respectiva del Consejo de Vigilancia, donde se precisan los motivos que les dieron origen.
Informe sobre el avance del Plan
Artculo 17.- El Consejo de Vigilancia presentar a la Federacin, dentro de los veinte (20) das
posteriores al cierre de cada trimestre, con copia al Consejo de Administracin, un informe trimestral
sobre el avance del Plan, indicando el cumplimiento de los correspondientes objetivos y actividades.
Se incluir en dicho informe una relacin de todos los informes elaborados durante el respectivo
trimestre, indicando si se derivan de actividades programadas o no programadas, fecha y breve
resumen del contenido, detallando las principales observaciones y recomendaciones.
Conjuntamente con el citado informe trimestral, se debern remitir los informes elaborados con
relacin a los literales a) y c) del artculo 15 del presente Reglamento.
La Federacin podr determinar modelos de los referidos informes, as como de los comprendidos
en el artculo 20 del presente Reglamento.

CAPITULO V
DE LOS INFORMES

Contenido mnimo de los informes

Artculo 18.- Los informes que se deriven de los exmenes realizados por los encargados de
realizar la labor de auditora interna de acuerdo al artculo 4 del presente Reglamento, debern
contener, por lo menos, la siguiente informacin:
a) Motivo de la realizacin del informe, indicando segn corresponda la referencia a la actividad
programada o no programada o al rgano que solicit el informe y, de ser el caso, referirse a la
existencia de hechos significativos;
b) Objetivo y alcance de la evaluacin;
c) Procedimientos y tcnicas de auditora empleados;
d) Evaluacin de la situacin de la actividad u operacin revisada a la fecha del informe,
identificando los riesgos detectados y su impacto en la cooperativa, as como la evaluacin de
los procedimientos y los controles utilizados por la cooperativa;
e) Medidas correctivas recomendadas y/o adoptadas para subsanar los problemas o deficiencias
identificadas, segn corresponda;
f) Personal encargado del examen; y,
g) Fecha de inicio y trmino del examen.
Presentacin y archivo de informes
Artculo 19.- El Consejo de Vigilancia deber presentar al Consejo de Administracin todos los
informes relacionados con la labor de auditora interna que elabore en cumplimiento de sus
funciones. Dicho rgano evaluar los informes respectivos a ms tardar en la sesin inmediata
siguiente a su presentacin. La oportunidad en que dicho rgano tome conocimiento de los
informes y las decisiones que al respecto se adopten, deber constar en el Libro de Actas
respectivo.
El Consejo de Vigilancia deber mantener un archivo conteniendo los citados informes elaborados
y las comunicaciones con las diferentes unidades de la cooperativa, as como la documentacin
sustentatoria de los mismos. Dicha informacin deber estar a disposicin de la Federacin y de
los auditores externos.
Seguimiento de Informes
Artculo 20.- El Consejo de Vigilancia presentar trimestralmente al Consejo de Administracin y
a la Federacin, dentro de los veinte (20) das posteriores al cierre de cada trimestre, un informe
del seguimiento de la implementacin de las observaciones y recomendaciones formuladas por la
Federacin, los auditores externos, as como las realizadas por el propio Consejo de Vigilancia.

DISPOSICION TRANSITORIA
Plazo de Adecuacin
Primera.- Las cooperativas tendrn un plazo que vence el 31 de diciembre de 2001 para adecuar
el Plan a las disposiciones de la presente norma, as como designar segn corresponda, a los
encargados de la labor de auditora interna conforme los artculos 4, 10 y 11del presente
Reglamento.
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NIA 200
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades globales que tiene el
auditor independiente cuando realiza una auditora de estados financieros de conformidad con las
NIA. Asimismo explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA e incluye requerimientos
que establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las
auditoras.
Objetivos globales del auditor
la obtencin de una seguridad razonable de que los estados financieros en su
conjunto estn libres de incorreccin material
la emisin de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de los
requerimientos de comunicacin contenidos en las NIA,
Responsabilidad de los estados financieros
La informacin que contiene los estados financieros es de la responsabilidad de la
administracin o gerencia ya es quien prepara los estados financieros y ella tiene la
responsabilidad de que se va revelar y emitir los estados financieros.
Responsabilidad del auditor
La NIA 200 de objetivos y principios generales que rigen una auditoria de los estados
financieros habla de la responsabilidad como obtener la seguridad de razonable, reportar si
los estados estas cuando sean requeridos si los estados financieros tienen error.
Requerimiento que exige la NIA

El riesgo de auditora
Es el efecto combinado de tres factores:
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de deteccin
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NIA 210: Acuerdo de los trminos de los trabajados de auditoria
Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los trminos del trabajo de auditora con la
administracin y, cuando sea apropiado, con los encargados del gobierno corporativo.
OBJETIVO
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un trabajo de auditora slo cuando se ha acordado la
base sobre la cual se va a desempear, al establecer si estn presentes las precondiciones para
una auditora; y Confirmar que hay un comn entendimiento de los trminos del trabajo de auditora.
Definicin
Para fines de las NIA, el siguiente trmino tiene el significado que se le atribuye a continuacin:
Precondiciones de una auditora
Acuerdo de los trminos del trabajo de auditora y carta de compromiso
La forma y contenido de estas cartas puede variar de acuerdo a cada cliente, pero por lo general
tiene ciertos aspectos en comn, los cuales presentaremos a continuacin:
Acceso sin restriccin a registros, documentos e informacin requerida en la auditoria.
Alcance de la auditoria, legislacin aplicable, reglamentos o pronunciamientos.
Aclaracin de que existe el riesgo de no detectar errores sustanciales.
Responsabilidad de la administracin por los estados financieros.
El objetivo de la auditoria de estados financieros.
La forma de comunicar el resultado del trabajo.
Aceptacin de un cambio en los trminos de un trabajo de auditora:
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio cuando no haya una justificacin
razonable para hacerlo as.
Si se cambian los trminos del trabajo de auditora, el auditor y la administracin debern
acordar y registrar los nuevo trminos del trabajo en una carta compromiso u otra forma
adecuada de acuerdo escrito.
Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de los trminos del trabajo de
auditora.
CONCLUSIONES
La Na sobre los trminos de los trabajos de auditoria, es de suma importancia considerando
la carta compromiso donde se informa al auditado sobre la naturaleza del trabajo y aclarar
las responsabilidades de la partes involucradas; para ayudar a evitar malos entendidos
respecto al trabajo, siendo til a ambas partes.
Proporciona las bases sobre las acciones que el auditor deber tomar, en caso que
hubiese modificacin en los trminos originales pactados para la realizacin del trabajo de
auditora.
La NIA 200 es importante porque regula las responsabilidades del auditor, establece y brinda
pautas sobre el control de calidad en el personal de las Sociedades de Auditora (SOA ),
procedimientos, informacin financiera, etc. Los procesos de auditora, que se llevan a cabo
dentro de las entidades de una organizacin, se coordinan en funcin del planeamiento,
ejecucin y supervisin. El control que provee la auditora es parte de dichos procesos y est
integrado en ellos, permitiendo su funcionamiento adecuado y supervisando su
comportamiento y su aplicacin de la normativa (NIA y NIIF) vigente a la fecha.
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NIA 240
El auditor de acuerdo con la Norma internacional de auditoria 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos a fraude en los estados financieros, obteniendo
la evidencia suficiente y apropiada, para disear e implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.
Sin embargo el auditor no har consideraciones legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entender como la causa de errores intencionales de importancia relativa en los estados
financieros. De esta manera podr establecer errores que son resultado de informacin financiera
fraudulenta, y errores que son resultado de malversacin de activos.
El auditor debe ayudarse de aspectos como la pericia del perpetrador, frecuencia y extensin de la
manipulacin, grado de colusin, entre otros, para detectar el fraude, adems puede ayudarse de
su experiencia para detectar los aspectos importantes durante la auditoria que presenten ms
riesgo de tener errores de importancia relativa debida a fraude. Cuando se encuentra involucrada
la administracin en el fraude, es ms difcil para el auditor detectar el fraude, debido a que la
administracin tiene contacto directo con los estados financieros, y hay ms riesgo de que se
presente informacin fraudulenta y que se sobre pasen procedimientos de control, es por eso que
se identifica como un riesgo de importancia relativa. En este aspecto las normas internacionales de
auditoria estn diseadas para ayudar al auditor a detectar y evaluar estos riesgos.
Fraude en los Estados Financieros
Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presin de mostrar buenos resultados es probable que algunas compaas obtn
por recurrir a manipular sus estados financieros (maquillar estados financieros)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Aparentar Debilidad Financiera
Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de pagar
menos impuestos
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NIA 250
La norma internacional de auditoria 250 expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y
asumir las leyes y regulaciones relevantes en una auditoria de estados financieros. Estas leyes y
regulaciones dependen de la entidad, determinando as su marco de referencia legal y regulador,
que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados financieros. El
incumplimiento de las leyes y regulacin puede llevar a multas, sanciones o litigios que pueden
afectar directamente los estados financieros
La administracin es responsable de asegurar que las operaciones de la entidad se realizan de
acuerdo a las leyes y regulaciones pertinentes, para esto pueden llevar a cabo procedimientos y
polticas que requiera necesarias para garantizar el cumplimiento de las leyes, como lo son
monitoreo, sistemas de control y cdigos de conducta. El auditor debe obtener suficiente y
apropiada evidencia de que los estados financieros cumplen a cabalidad con las leyes y
regulaciones, y estar atento a cualquier error material en los estados financieros que indique el
incumplimiento de las leyes y regulaciones. Es importante mencionar que el auditor no es
responsable de prevenir cualquier incumplimiento a las leyes o regulaciones, esto es
responsabilidad de la administracin, como se establece anteriormente
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NIA 260
La norma internacional de auditoria 260 relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una
comunicacin con los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de
referencia para el alcance de la comunicacin identificando algunos asuntos especficos que el
auditor debe comunicar.
La comunicacin entre el auditor y los representantes de la entidad es indispensable durante el
proceso de auditora, debido a que permite que las dos partes obtengan un entendimiento de los
asuntos relacionados con la auditoria y se establezca una relacin constructivista que permite
desarrollar la auditoria apropiadamente, sin afectar la independencia y objetividad del auditor. Una
buena comunicacin reduce los riesgos de errores materiales en los estados financieros, debido a
que los encargados del gobierno corporativo al entender y reconocer sus responsabilidades van a
supervisar los procesos de la informacin financiera debidamente.
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NIA 300: PLANIFICACIN DE LA AUDITORA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La planificacin es la primera fase del proceso de la auditora y de ella depender la eficiencia y
eficacia del logro de los objetivos.
El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de
una auditora de estados financieros
Para la planeacin de la auditora, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeacin le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para el desarrollo de la auditora,
teniendo en cuenta que la planeacin es un proceso continuo e interactivo.
Objetivo : El auditor debe planear la auditoria par realizar un trabajo efectivo y apropiado.
La planeacin adecuada de una auditora de estados financieros tiene los siguientes
beneficios:
Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas importantes de la Auditora.
Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales, de manera oportuna.
Ayudar al auditor a organizar y administrar, de forma apropiada, el trabajo de auditora, de
modo que se desempee de manera efectiva y eficiente.
Asistir en la seleccin de los miembros del equipo del trabajo con los niveles apropiados de
capacidades, as como la competencia para responder a los riesgos previstos.
Facilitar la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo, as como la
revisin de su trabajo.
Beneficios de la planeacin segn la NIA 300:
El auditor debe de establecer la estrategia general de la auditoria
El auditor debe de desarrollar un plan de auditoria para reducir el riesgo.
La estrategia general de auditoria y plan de auditoria deben estar cambiados y actualizados
cuando sea necesario durante el curso de auditoria .
Planeacin de actividades:
El proceso de establecer la estrategia general de auditora ayuda al auditor a determinar, asuntos
como:
Los recursos por desplegar para reas de auditora especficas, como el uso de miembros
del equipo con experiencia apropiada para reas de alto riesgo o el involucramiento de
especialistas en asuntos complejos.
El monto de recursos que asignar a reas especficas de auditora, como el nmero de
miembros del equipo asignados a observar el conteo de inventario en localidades
importantes.
Cundo van a desplegarse estos recursos, si en una etapa intermedia de la auditora o en
fechas de cortes claves.
Cmo se administran, dirigen y supervisan estos recursos, en que tiempo se espera tener
las sesiones de instrucciones e informativas, y cuando se realizan las revisiones de control
de calidad del trabajo.
Consideraciones especficas a pequeas entidades
Si una auditora la lleva a cabo, enteramente, el socio del trabajo, no surgen cuestionamientos
sobre la direccin y supervisin de los miembros del equipo del trabajo y la revisin de su trabajo.
Una entidad pequea es cualquier entidad en la que:
Haya una concentracin de propiedad y administracin en un nmero pequeo de individuos
(a menudo un solo individuo).
Se encuentra tambin uno o ms de los siguientes:
Pocas fuentes de ingresos.
Sistemas de registros no sofisticados.
Controles internos limitados junto con el potencial de que la administracin sobrepase los
controles.
Consideraciones adicionales en trabajos de auditora de primer ao
El propsito y objetivo de planear la auditora son los mismos, ya sea una auditora de primer ao
o un trabajo recurrente. Sin embargo, para la auditora de primer ao, el auditor puede que necesite
ampliar las actividades de planeacin, porque el auditor no tiene, ordinariamente, la experiencia
previa con la entidad como en el caso de cuando se planean los trabajos continuos.
Los puntos ms resaltantes son:
Los procedimientos de auditora necesarios para obtener suficiente evidencia
apropiada de auditora, respecto a los saldos iniciales.
Comunicarse con el auditor predecesor, cuando ha habido cambio de auditores, en cumplimiento
de los requerimientos ticos.
Consideraciones al establecer la estrategia general de auditora
Proporciona ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al establecer la estrategia general
de auditora. Muchos de stos tambin influyen en el plan de auditora detallado del auditor.
Documentacin
El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:
a) La estrategia general de auditora;
b) El plan de auditora, y
c) Todos los cambios significativos realizados durante el compromiso de auditora, a la
estrategia general de auditora o al plan de auditora, y las razones de tales cambios.
La estrategia general de auditora es un registro clave de las decisiones consideradas necesarias
para planificar adecuadamente la auditora y comunicar los asuntos importantes al equipo del
compromiso.
El plan de auditora es un registro sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de evaluacin de riesgos y otros procedimientos. Tambin sirve como registro de la planificacin
adecuada de los procedimientos de auditora que pueden ser revisados y aprobados antes de que
se realicen.
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NIA 310: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Segn MBA Oscar Bruno Daz Valdivieso define que:
Es importante para el auditor y para el equipo de auditora obtener un apropiado conocimiento del
negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que
tengan efecto en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de
auditora.
Obtencin del conocimiento
Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento del negocio
adecuado para desempear la auditora.
Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada.
Al avanzar la auditora, esa informacin sera evaluada y actualizada y se obtendra ms
informacin.
Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo de evaluacin de la
informacin y de relacionar con el conocimiento resultante con la evidencia de auditora e
informacin en todas las etapas de la auditora.
El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes.
Experiencia previa con la entidad y su industria
Discusin con personas de la entidad
Discusin con personal de auditora interna y con otros auditores como asesores legales o
de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria
Publicaciones relacionadas con la industria
Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad
Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas
Documentos producidos por la entidad
Uso del conocimiento
Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio
profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor
para:
Evaluar riesgos e identificar problemas
 Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente
Evaluar evidencia de auditora
Proporcionar mejor servicio al cliente
El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la auditora en los que el
conocimiento del negocio es importante.
Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control
Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto
Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora
Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin
Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora
especiales
Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas
Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros
Conocimiento del negocio - asuntos a considerar
A. Factores econmicos generales
Nivel general de la actividad econmica
Tasa de inters y disponibilidad de financiamiento
Poltica gubernamental, monetaria, fiscal
Incentivos financieros
B. la industria- condiciones importantes que afecta el negocio del cliente
Mercado competencia
Cambios tecnolgicos en el producto
Condiciones adversas
Riesgo del negocio
Operaciones en reduccin o en expansin.
C. La entidad
1. Administracin y propiedad - caractersticas importantes:
Estructura corporativa - privada, pblica, gobierno
Dueos, beneficiarios y partes relacionadas
Estructura organizacional.Objetivos, filosofa, planes estratgicos de la administracin.
Adquisiciones, fusiones
Fuentes y mtodos de financiamiento
Consejo de directores:
2.El negocio de la entidad - productos, mercados, proveedores, gastos y operaciones
Naturaleza del (los) negocio(s)
3.Desempeo financiero - factores concernientes a la condicin financiera de la entidad
y su capacidad de ganancias.
ndices claves y estadsticas de operacin.
 Tendencias.
4.Entorno para informes
influencias externas que afectan a la administracin en la preparacin de los estados
financieros.
5.Legislacin
Entorno y requerimientos reglamentarios.
Impuestos.