A execuo fiscal regida por lei especial e tem Art. 134. Nos casos de impossibilidade de
exigncia do cumprimento da obrigao principal
por objetivo dar Fazenda Pblica um procedimento
pelo contribuinte, respondem solidariamente com
clere para cobrana da dvida ativa, isto , o seu este nos atos em que intervierem ou pelas omisses
crdito tributrio ou no tributrio. A lei em referncia de que forem responsveis:
a Lei 6.830/1980. [...]
Aps o ajuizamento da execuo fiscal, no VII - os scios, no caso de liquidao de
incomum a constatao da total inaptido da pessoa sociedade de pessoas.
jurdica (do contribuinte) para o pagamento da dvida, Pargrafo nico. O disposto neste artigo s
surgindo grande controvrsia em relao interpre- se aplica, em matria de penalidades, s de carter
tao das hipteses legais de responsabilizao tri- moratrio.
butria do scio-gerente da sociedade pelos dbitos Art. 135. So pessoalmente responsveis
devidos pela empresa e a possibilidade de redirecio- pelos crditos correspondentes a obrigaes
namento do processo para constrio do patrimnio tributrias resultantes de atos praticados com
excesso de poderes ou infrao de lei, contrato
pessoal do dirigente.
social ou estatutos:
O presente artigo abordar o tema, trazendo o [...]
posicionamento da doutrina e da jurisprudncia atual III - os diretores, gerentes ou representantes
do Superior Tribunal de Justia STJ, destacando, de pessoas jurdicas de direito privado.
ainda, a aplicabilidade da prescrio intercorrente
execuo fiscal e seus efeitos em relao ao scio, Trata-se da chamada responsabilidade tributria
responsvel tributrio. por transferncia. Os arts. 134 e 135 do Cdigo
Tributrio Nacional preveem determinadas situaes
em que terceiras pessoas se responsabilizam solidria
2 A responsabilidade tributria do scio- e pessoalmente pelo inadimplemento da obrigao
gerente art. 135, inciso III, do CTN: tributria por parte do contribuinte em decorrncia de
fatos constatados.
cedio que o sujeito passivo da obrigao
A responsabilidade tributria de terceiros,
tributria pode ser o contribuinte, quando tiver relao
tratada especificamente pelo art. 135, inciso III, do
pessoal e direta com o fato gerador, ou um responsvel,
CTN, o qual interessa diretamente ao presente estudo,
que integra por fora da lei a relao jurdico-tributria
no desconsidera a pessoa jurdica devedora, apenas
como devedor pessoal de um tributo, sem possuir
imputa aos terceiros indicados pelo legislador, e que
relao direta com o fato gerador.
no caso esto vinculados pessoa jurdica, a obrigao
pessoal pelo pagamento dos dbitos decorrentes de
obrigaes tributrias resultantes de atos praticados com
*Juiz Federal Substituto da 21 Vara da Seo Judiciria de Minas excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou
Gerais/TRF1. estatutos.
social, com a consequente responsabilidade do 6 A responsabilidade tributrio-solidria prevista nos arts. 134 e 135,
III, alcana o scio-gerente que liquidou irregularmente a sociedade
scio-gerente, administrador, o desaparecimento da
limitada. O scio-gerente responde por ser gerente, no por ser
sociedade sem sua prvia dissoluo legal e sem o scio. Ele responde, no pela circunstncia de a sociedade estar em
pagamento das dvidas tributrias.3 dbito, mas por haver dissolvido irregularmente a pessoa jurdica
(STJ, Recurso Especial Resp. 85.155/PR, rel. Min. Humberto Gomes
de Barros, DJ 10/06/1996, p. 20.289)
7 A prtica de atos contrrios lei ou com excesso de mandato s
1 Sabbag, Eduardo de Moraes. Elementos do Direito Direito Tributrio. induz responsabilidade de quem tenha administrado a sociedade
9. ed. So Paulo: Premier, 2008, p. 242. por quotas de responsabilidade limitada, isto , seus scios-gerentes;
essa solidariedade no se expande aos meros quotistas, sem poderes
2 Junior, Humberto Theodoro. Lei de Execuo Fiscal. 12. ed. So Paulo: de gesto. (STJ, Resp. 33.526-SP, rel. Min. Ari Pargendler, 17/06/1996,
Saraiva, 2011, p. 65. p. 21.472; Resp. 325.375/SC, rel. Min. Eliana Calmon, DJ 21/10/2002,
p. 331)
3 STF,Recurso Extraordinrio RE 115.652-0/RJ, 2 Turma, rel. Min.
Djaci Falco, RT 631:261. 8 Ob. cit., p. 244.
o scio existe, mas no diretor, nem gerente, no do ttulo executivo (CDA), caber Fazenda Pblica,
deve ser responsabilizado. ao requerer a incluso do referido scio no polo
Ou seja, o abuso da gesto e as infraes lei passivo da execuo, indicar a causa do pedido
capazes de atrair a responsabilidade tributria devem capaz de caracterizar a responsabilidade tributria.
sempre ser imputados aos scios que se achavam Sem provas no processo executivo de infrao da lei,
investidos na administrao da sociedade, e no em abuso da gesto, dissoluo irregular da sociedade,
relao a todos indistintamente, salvo evidentemente no se admitir a incluso do scio-gerente como
nas hipteses de fraudes em que so utilizadas corresponsvel, se j no constava da CDA. O nus da
interpostas pessoas, geralmente desprovidas de prova , portanto, da Fazenda Pblica exequente.
recursos financeiros, nas funes de gerncia para A propsito, cita-se recente precedente do STJ9
encobertar os verdadeiros administradores e gestores que resume o entendimento daquela Corte Superior,
da sociedade. pacificando a questo, verbis:
Com base nesse arcabouo legislativo e
Processual Civil. Recurso especial. Tributrio.
jurisprudencial e verificada a impossibilidade de Execuo fiscal. Responsabilidade do scio-gerente.
recebimento do crdito tributrio da pessoa jurdica, Execuo que consta no plo passivo a sociedade
seja por conta de sua no localizao, seja por conta da devedora e os scios. [...]
no localizao de bens penhorveis, a Fazenda Pblica 1. O redirecionamento da execuo fiscal,
vem se manifestando no intuito do redirecionamento e seus consectrios legais, para o scio-gerente
da empresa, somente cabvel quando reste
da cobrana para a pessoa dos scios gerentes ou
demonstrado que este agiu com excesso de poderes,
administradores da pessoa jurdica. infrao lei ou contra o estatuto, ou na hiptese de
dissoluo irregular da empresa, no se incluindo o
simples inadimplemento de obrigaes tributrias.
3 O redirecionamento da execuo fiscal contra 2. Precedentes da Corte: ERESP 174.532/PR, DJ
o scio-gerente includo ou no na CDA 20/08/2001; REsp 513.555/PR, DJ 06/10/2003; AgRg
no Ag 613.619/MG, DJ 20/06/2005; REsp 228.030/PR,
Considerando a responsabilidade tributria DJ 13/06/2005.
abordada no item anterior, admite-se, no curso do 3. A jurisprudncia da Primeira Seo desta
processo, o redirecionamento da execuo fiscal Corte Superior ao concluir o julgamento do ERESP
contra o scio-gerente, o qual dever ser includo n. 702.232/RS, da relatoria do e. Ministro Castro
Meira, publicado no DJ de 26.09.2005, assentou que:
no polo passivo do processo e previamente citado
a) se a execuo fiscal foi ajuizada somente contra a
para que seus bens possam ser constritos e para que pessoa jurdica e, aps o ajuizamento, foi requerido o
possa promover sua defesa por meio de embargos de seu redirecionamento contra o scio-gerente, incumbe
devedor e no de terceiro. ao Fisco a prova da ocorrncia de alguns dos requisitos
do art. 135, do CTN: a) quando reste demonstrado
O redirecionamento da execuo fiscal contra
que este agiu com excesso de poderes, infrao lei
o scio-gerente admitido pela jurisprudncia ou contra o estatuto, ou na hiptese de dissoluo
consolidada do STJ quer conste o nome do referido irregular da empresa; b) constando o nome do scio-
scio na certido de dvida ativa CDA, quer no gerente como co-responsvel tributrio na CDA cabe
conste, o que repercutir diretamente sobre o nus da a ele o nus de provar a ausncia dos requisitos do art.
135 do CTN, independentemente se a ao executiva
prova acerca da responsabilidade tributria.
foi proposta contra a pessoa jurdica e contra o scio
A toda evidncia, a indicao na CDA do nome ou somente contra a empresa, tendo em vista que a
do scio-gerente como corresponsvel tributrio CDA goza de presuno relativa de liquidez e certeza,
confere ao indicado a condio de legitimado passivo nos termos do art. 204 do CTN c/c o art. 3 da Lei n.
6.830/80.
na execuo fiscal, confirmando, por presuno relativa
4. Os fundamentos de referido aresto restaram
de que goza o referido ttulo executivo extrajudicial, a
sintetizados na seguinte ementa: TRIBUTRIO.
existncia de responsabilidade tributria, matria que, EMBARGOS DE DIVERGNCIA. ART. 135 DO CTN.
se for o caso, poder ser dirimida pelas vias cognitivas RESPONSABILIDADE DO SCIO-GERENTE. EXECUO
prprias, especialmente a dos embargos do devedor, FUNDADA EM CDA QUE INDICA O NOME DO SCIO.
cabendo ao scio o nus da prova para desconstituir o REDIRECIONAMENTO. DISTINO.
ttulo executivo.
Por outro lado, o redirecionamento da execuo
contra o scio-gerente que no consta previamente 9 AgRg no REsp 1196537 / MG, rel. Min. Luiz Fux, DJ 22/02/2011.
1. Iniciada a execuo contra a pessoa no prazo de cinco anos contados da citao da pessoa
jurdica e, posteriormente, redirecionada contra o jurdica, sendo inaplicvel o disposto no art. 40 da Lei
scio-gerente, que no constava da CDA, cabe ao
6.830/1980 que, alm de referir-se ao devedor, e no
Fisco demonstrar a presena de um dos requisitos
do art. 135 do CTN. Se a Fazenda Pblica, ao propor ao responsvel tributrio, deve harmonizar-se com as
a ao, no visualizava qualquer fato capaz de hipteses previstas no art. 174 do CTN, de modo a no
estender a responsabilidade ao scio-gerente e, tornar imprescritvel a dvida fiscal.
posteriormente, pretende voltar-se tambm contra
Nessa linha de interpretao, no obstante
o seu patrimnio, dever demonstrar infrao
lei, ao contrato social ou aos estatutos ou, ainda, a citao vlida da pessoa jurdica interrompa a
dissoluo irregular da sociedade. prescrio em relao aos responsveis solidrios,
2. Se a execuo foi proposta contra a pessoa decorridos mais de 5 (cinco) anos aps a citao da
jurdica e contra o scio-gerente, a este compete o nus empresa, ocorrer a prescrio intercorrente para os
da prova, j que a CDA goza de presuno relativa de scios administradores que ainda no foram includos
liquidez e certeza, nos termos do art. 204 do CTN c/c o no plo passivo.
art. 3 da Lei n. 6.830/80.
Com todo o respeito que merece o
3. Caso a execuo tenha sido proposta
somente contra a pessoa jurdica e havendo posicionamento do STJ, a referida interpretao
indicao do nome do scio-gerente na CDA como merece crticas, as quais se justiam para fomentar o
co-responsvel tributrio, no se trata de tpico debate e, quem sabe, instigar nova reflexo sobre o
redirecionamento. Neste caso, o nus da prova tema.
compete igualmente ao scio, tendo em vista a
presuno relativa de liquidez e certeza que milita em A Lei Complementar 118, de 9 de fevereiro de
favor da Certido de Dvida Ativa. 2005 (vigncia a partir de 09/06/2005), alterou o art. 174
4. Na hiptese, a execuo foi proposta com do CTN para atribuir ao despacho do juiz que ordenar a
base em CDA da qual constava o nome do scio- citao o efeito interruptivo da prescrio.
gerente como corresponsvel tributrio, do que se
cedio que o despacho ordinatrio da citao
conclui caber a ele o nus de provar a ausncia dos
requisitos do art. 135 do CTN.
do devedor principal (no caso, o contribuinte) proferido
na execuo fiscal de crdito tributrio interrompe
5. Embargos de divergncia providos. [...]
(destaquei) o curso do prazo prescricional tambm em relao
aos eventuais responsveis tributrios (art. 135, III, do
CTN). Isso porque, havendo solidariedade passiva pela
4 A prescrio intercorrente e o quantia cobrada em juzo, aplica-se o disposto no art.
125, III, do CTN, o qual estabelece que a interrupo do
termo inicial de sua contagem: prazo prescricional em relao a um dos executados
viso crtica do entendimento do STJ tambm atinge os demais devedores.
corresponsvel tributrio que pode ter agido com dolo infrao da lei e do estatuto social, a teor do art.
ou fraude. 135, inciso III, do CTN, permite o redirecionamento
Ademais, saliente-se que as hipteses de da execuo fiscal, estando ou no seus nomes
dissoluo irregular da sociedade, fraude e dolo mencionados na Certido de Dvida Ativa CDA.
dos scios-gerentes muitas vezes foram conhecidas Se, por um lado, o mero inadimplemento da
somente no curso do processo executivo, em momento obrigao tributria no constitui, por si s, infrao
posterior ao fato gerador e ao lanamento tributrio, da lei capaz de responsabilizar o scio-gerente pelos
de modo que somente neste momento que pode ter dbitos, por outro, a dissoluo irregular da sociedade
nascimento o direito de ao da Fazenda Pblica em implica presuno de apropriao ilcita dos bens da
face do scio corresponsvel tributrio. empresa pelos seus gestores, o que constitui infrao
A partir da constatao da fraude, da dissoluo legal capaz de atrair a responsabilidade pessoal e
irregular da sociedade no curso do processo executivo, solidria pelos dbitos tributrios.
se o exequente se mantiver inerte em relao ao
Nesse contexto de responsabilidade solidria, a
requerimento de redirecionamento da execuo
interrupo da prescrio pelo despacho ordinatrio
contra o corresponsvel fluiria o prazo prescricional
da citao da empresa na execuo fiscal tambm atin-
intercorrente.
ge os devedores corresponsveis, merecendo crticas o
Caso contrrio, se o redirecionamento da
entendimento do STJ no sentido de que o prazo pres-
execuo foi requerido a tempo e modo pela Fazenda
cricional flui em relao aos scios-gerentes a partir
Pblica, que se mostrou diligente, no se poder falar
da citao da empresa, possibilitando a caracterizao
em prescrio mesmo se eventualmente j tenha
da prescrio intercorrente aps o transcurso de cinco
transcorrido o prazo quinquenal a partir da citao da
anos.
empresa.
Com efeito, interrompido o prazo prescricional o
Por fim, importante mencionar que, em
mesmo somente retomaria o seu curso aps o ltimo
alguns julgados recentes14 15, o STJ fez ressalvas
ao seu posicionamento j consolidado, aplicando ato do processo ou, excepcionalmente, no caso de
corretamente o instituto da prescrio intercorrente, inrcia e desdia do exequente, pressuposto essencial
o que representa esperana de que o desacerto para a existncia da prescrio intercorrente.
interpretativo seja corrigido em breve. Ou seja, a prescrio intercorrente somente
poder ser reconhecida se estiverem presentes
os seguintes pressupostos: transcurso do prazo
Concluso quinquenal e a comprovao de que o processo teria
Conforme sustentado neste artigo, a ficado paralisado por esse perodo por desdia do
caracterizao da responsabilidade tributria dos exeqente.
scios-gerentes, administradores e gestores da A par disso, ao contrrio do entendimento do STJ,
sociedade pelos atos dolosamente praticados com o prazo da prescrio intercorrente no poderia fluir
da citao da empresa, mas a partir do momento em
que constatado nos autos a dissoluo da sociedade
14 [...]
O Tribunal de origem reconheceu, in casu, que a Fazenda e/ou atos praticados com dolo ou fraude pelos scios-
Pblica sempre promoveu o andamento do feito e que, somente
aps seis anos da citao da empresa, consolidou-se a pretenso
gerentes e, ainda, se a Fazenda Pblica se mantiver
do redirecionamento, da reiniciando o prazo prescricional. Assim, inerte quanto ao requerimento de redirecionamento
ainda que a citao do scio-gerente tenha sido realizada aps o
transcurso de prazo superior a cinco anos, contados da citao da
da execuo.
empresa, no houve prescrio, aplicando-se ao caso o princpio Assim, sem a pretenso de esgotar o tema, mas
da actio nata. Precedentes citados: REsp 996.409-SC, DJ 11/3/2008,
e REsp 844.914-SP, DJ 18/10/2007. (AgRg no REsp 1.062.571-RS, rel. buscando instigar o debate, defende-se que no se
Min. Herman Benjamin, j. 20/11/2008) pode admitir o transcurso do prazo prescricional em
15 Processual Civil e Tributrio. Execuo fiscal. Redirecionamento. relao aos responsveis tributrios a partir da citao
Citao da empresa e do scio-gerente. Prazo superior a cinco anos.
Prescrio. Princpio da actio nata. [...] 3. Ainda que a citao do scio-
da empresa na execuo fiscal se no constatada
gerente tenha sido realizada aps o transcurso de prazo superior a a inrcia do exequente no curso do processo,
cinco anos, contados da citao da empresa, no houve prescrio.
Aplicao do princpio da actio nata. Precedente: Ag 1.046.308/PR;
pressuposto essencial para a caracterizao da
deciso monocrtica; rel. Min. Eliana Calmon; DJe 05/08/2008. prescrio intercorrente.
DIDIER JR., Fredie. et al. Curso de Direito Processual Civil. SABBAG, Eduardo de Moraes. Elementos do Direito
v. 5. Salvador: Ed. Podivm, 2009. Direito Tributrio. 9. ed. So Paulo: Ed. Premier, 2008.
DINAMARCO, Cndido Rangel. Instituies de Direito SANTI, Eurico Marco Diniz de. Decadncia e Prescrio
Processual Civil. v. II, 3. ed. So Paulo: Ed. Malheiros, no Direito Tributrio. 3. ed. So Paulo: Ed. Max Limonad,
2002. 2004.