INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0262007.htm

RESUMEN:
http://www.asesormype.com/derechos-antidumping-y-compensatorios/
http://aempresarial.com/web/informativo.php?id=1895
https://www.perucontable.com/contabilidad/registro-derecho-antidumping/

Derechos Antidumping y Compensatorios

Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes cuyos precios 'dumping' causen o
amenacen causar perjuicio a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier subsidio concedido directa
o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio a la
produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa.
La base imponible, lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la
Factura Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.

A su vez, el prrafo 11 de la NIC 2 seala el costo de adquisicin

de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles
de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables de las
autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de la mercadera,
materiales y servicios.
Ahora bien, el artculo 46 del decreto supremo N 006-2003-PCM,
dispone que los derechos antidumping y compensatorios tienen la
condicin de multa y no constituyen en forma alguna un tributo, tal
como lo ha manifestado la administracin.
Informe: N 026-2007-SUNAT seala que los derechos antidumping no son
deducibles como gasto para la determinacin de la renta imponible de
tercera categora.
De ello, se tiene que si bien para efectos financieros el antidumping
constituye un costo de la administracin de otra naturaleza.

SUMILLA :

1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que

establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI.
 2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a
que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora.
4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la
importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de
la Ley del IGV.

INFORME N 026-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas:

1. Para efectos de la determinacin de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes, al momento de establecer el tratamiento de los derechos
antidumping, se debe recoger y atribuir la naturaleza jurdica que el artculo 46
del Decreto Supremo N 006-2003-PCM les ha conferido?

2. Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es

deducible como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, o por el
contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo
44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible?

3. Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos
antidumping por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la
base imponible de este impuesto ya que estara enmarcado dentro del trmino
"derechos" a los que hace referencia el inciso a) del artculo 13 del TUO de la
Ley del IGV, o por el contrario, al ser una sancin administrativa no se
encuentra encuadrada dentro del tal supuesto?

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por el Decreto

Supremo N 129-2004-EF, publicado el 12.9.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley General de Aduanas).

Normas para evitar y corregir las distorsiones de la competencia en el mercado

generadas por el "dumping" y los subsidios, Decreto Supremo N 133-91-EF,
publicado el 13.6.1991, y normas modificatorias (en adelante, Decreto Supremo
N 133-91-EF).

Reglamento de las normas previstas en el "Acuerdo Relativo a la Aplicacin del

Artculo VI del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de
1994", el "Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias" y en el
"Acuerdo sobre Agricultura", Decreto Supremo N 006-2003-PCM, publicado el
11.1.2003 (en adelante, Decreto Supremo N 06-2003-PCM).
 Reglamento para la Valoracin de Mercancas segn el Acuerdo sobre Valoracin
en Aduana de la Organizacin Mundial de Comercio, aprobado por el Decreto
Supremo N 186-99-EF, publicado el 29.12.1999, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento para la Valoracin de Mercancas).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF,
publicado el 15.4.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley
del IGV).

ANLISIS:

1. En relacin con la primera consulta, entendemos que la misma se encuentra

orientada a determinar cul es la naturaleza jurdica de los derechos
antidumping.

Al respecto, cabe sealar que el artculo 18 del TUO de la Ley General de

Aduanas establece que la deuda tributaria est constituida por los derechos
arancelarios y dems tributos y cuando corresponda por las multas e intereses.

Por su parte, el artculo 55 del Decreto Supremo N 006-2003-PCM (aplicable

a los pases miembros de la OMC), establece que Aduanas -SUNAT- es
competente para efectuar el cobro de los derechos antidumping y
compensatorios establecidos por la Comisin de Dumping y Subsidios del
Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la
Propiedad Intelectual (INDECOPI). A su vez, el artculo 46 del citado Decreto
Supremo dispone que los derechos antidumping y compensatorios tienen la
condicin de multa y no constituyen en forma alguna tributo.

En el mismo sentido, el artculo 9 del Decreto Supremo N 133-91-EF,

aplicable a los pases que no son miembros de la OMC, seala que los derechos
antidumping tienen la condicin de detracciones compensatorias para evitar
daos a la economa del pas y no constituyen en forma alguna tributo.

Asimismo, en mrito a la Primera Disposicin Complementaria del Decreto

Supremo N 006-2003-PCM, el tratamiento de multa de los derechos
antidumping, dispuesto por el artculo 46, tambin es aplicable para los
derechos antidumping aplicados por los pases que no son miembros de la OMC,
regulados por el Decreto Supremo N 133-91-EF.

Ahora bien, el Glosario de Trminos Aduaneros del TUO de la Ley General de

Aduanas define a la multa, dentro del mbito aduanero, como la "sancin
pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas
aduaneras" que importen violacin de normas aduaneras", entendindose por
tal a aquellas acciones u omisiones que importen violacin de las normas
aduaneras(1).

Como puede apreciarse, los derechos antidumping constituyen multas que

establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando
 comprueba que existe distorsiones generadas en el mercado por las prcticas
de dumping.

En tal sentido, dichos derechos antidumping no se encuentran incluidos dentro

de la definicin de multa establecida en el Glosario de Trminos Aduaneros, al
no haberse verificado la violacin de normas aduaneras y, por tanto, no forman
parte del concepto de "deuda tributaria aduanera".

2. Con respecto a la segunda consulta, se entiende que la misma comprende a su

vez las siguientes interrogantes:

a. Si el pago por derechos antidumping forma parte del costo de

adquisicin de los bienes, a que se refiere el artculo 20 del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta; o,

b. Si el pago por derechos antidumping no puede ser deducible como

gasto, de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo 44 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

En cuanto a la primera interrogante del presente numeral, cabe sealar que el

artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta
bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.

El segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando tales ingresos
provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.

Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo
computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o
valor en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo
a las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.

As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en
el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales
como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin,
montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios
para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente. La norma agrega que en ningn caso los
intereses formarn parte del costo de adquisicin.

Ahora bien, el numeral 11 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2

que define los "Costos de Adquisicin", establece que el costo de adquisicin de
los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin
y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades
fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente
 atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn
para determinar el costo de adquisicin.

En tal sentido, atendiendo a lo expresado en el numeral 1 del rubro Anlisis del

presente Informe, segn el cual los derechos antidumping constituyen multas
de carcter administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios
del INDECOPI, puede concluirse que los citados derechos no forman parte del
costo de adquisicin del bien, a que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. En efecto, dado que los derechos
antidumping tienen naturaleza de multa administrativa impuesta por el
INDECOPI, no constituye contraprestacin pagada por el bien materia de
adquisicin ni gasto necesario para colocar el bien en condiciones de ser usado,
enajenado o aprovechado econmicamente.

Respecto a la interrogante b) del presente numeral, cabe indicar que el artculo

37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est
expresamente prohibida por dicho TUO.

Por su parte, el inciso c) del artculo 44 del mencionado TUO dispone que no
son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera
categora, las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

Debe tenerse en cuenta que las multas y sanciones aplicadas por el Sector
Pblico Nacional respecto de las cuales no procede la deduccin para la
determinacin de la renta imponible de tercera categora, son aquellas que
corresponden ser aplicadas en virtud a lo dispuesto en una norma legal.

As pues, teniendo en cuenta que los derechos antidumping constituyen multas

administrativas establecidas por la Comisin de Dumping y Subsidios del
INDECOPI, el cual es un organismo del Sector Pblico Nacional (2), dicho
concepto no es deducible como gasto para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.

3. En lo que concierne a la tercera consulta, entendemos que la misma tiene por

finalidad establecer si, para efecto del Impuesto General a las Ventas, los
derechos antidumping forman parte de la base imponible por la importacin de
bienes a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.

Sobre el particular, cabe sealar que el inciso e) del artculo 13 del TUO de la
Ley del IGV establece que, en las importaciones, la base imponible est
constituida por el Valor en Aduanas determinado con arreglo a la legislacin
pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con
excepcin del Impuesto General a las Ventas.

Ahora bien, de acuerdo con el Reglamento para la Valoracin de Mercancas, el

valor en aduana se determina de conformidad con los procedimientos y
mtodos del Acuerdo del Valor de la OMC(3).
 En ese sentido, de conformidad con el primer mtodo de valoracin, el valor en
aduana es el valor de transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por
pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas
de importacin.

Asimismo, al valor de transaccin se debe adicionar cuando corresponda: las

comisiones y gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra; los costos de
los envases o embalajes y gastos de embalajes; las prestaciones a cargo del
comprador, cnones y derechos de licencia; los productos ulteriores que
reviertan al vendedor; y los costos del transporte, seguro y gastos conexos
hasta el lugar de importacin.

De otro lado, como se seal anteriormente, los derechos antidumping no

tienen naturaleza de derechos ni impuestos que afecten la importacin.

Como puede observarse, los derechos antidumping no forman parte del valor
en aduanas ni tampoco son derechos e impuestos que afecten la importacin y,
por ende, no se incluyen dentro de la base imponible en la importacin de
bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.

CONCLUSIONES:

1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que

establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI.

2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a
que se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin

de la renta imponible de tercera categora.

4. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la

importacin de bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de
la Ley del IGV.

Derechos antidumping y compensatorios:

Para efectos del Impuesto a la Renta, el pago por derechos antidumping es deducible
como costo a efecto de determinar este impuesto, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (definicin del costo de adquisicin), o
por el contrario, no es deducible de acuerdo a lo establecido en el inciso c) del artculo
44 del mismo texto legal, por constituir un gasto no deducible?
Para efectos del Impuesto General a las Ventas, el pago de los derechos antidumping
por la importacin de bienes debe ser incorporado dentro de la base imponible de este
impuesto ya que estara enmarcado dentro del trmino derechos a los que hace
referencia el inciso a) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, o por el contrario, al
ser una sancin administrativa no se encuentra encuadrada dentro del tal supuesto?
Anlisis:
Los derechos antidumping constituyen multas que establece la Comisin de
Dumping y Subsidios del INDECOPI, cuando comprueba que existen distorsiones
generadas en el mercado por las prcticas de dumping.

En tal sentido, dichos derechos antidumping no se encuentran incluidos dentro de

la definicin de multa establecida en el Glosario de Trminos Aduaneros, al no
haberse verificado la violacin de normas aduaneras y, por tanto, no forman parte
del concepto de deuda tributaria aduanera.
Sin embargo los derechos antidumping constituyen multas de carcter
administrativo que establece la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI
(el cual es un organismo del Sector Pblico Nacional), por ello puede concluirse
que los citados derechos no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que
se refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En efecto, dado que los derechos antidumping tienen naturaleza de multa
administrativa impuesta por el INDECOPI, no constituye contraprestacin pagada
por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario para colocar el bien en
condiciones de ser usado, enajenado o aprovechado econmicamente, por lo cual
dicho concepto no es deducible como gasto para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.

Los derechos antidumping no tienen naturaleza de derechos ni impuestos

que afecten la importacin, pues no forman parte del valor en aduanas ni
tampoco son derechos e impuestos que afecten la importacin y, por ende,
no se incluyen dentro de la base imponible en la importacin de bienes, a
que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV.

CONCLUSIONES:
1. Los derechos antidumping constituyen multas de carcter administrativo que establece
la Comisin de Dumping y Subsidios del INDECOPI, se aplican a determinados bienes
cuyos precios dumping causen o amenacen causar perjuicio a la produccin peruana
mientras que los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar cualquier
subsidio concedido directa o indirectamente en el pas de origen, cuando ello cause o
amenace causar perjuicio a la produccin peruana. para la aplicacin de ambos
derechos debe existir Resolucin previa emitida por el INDECOPI.
2. Los derechos antidumping no forman parte del costo de adquisicin del bien, a que se
refiere el numeral 1) del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Los derechos antidumping no son deducibles como gasto para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora.
4. Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la condicin de multa, su monto
es variable.
5. Los derechos antidumping no forman parte de la base imponible en la importacin de
bienes, a que se refiere el inciso e) del artculo 13 del TUO de la Ley del IGV, la base
imponible lo constituye el monto al que asciende el valor FOB consignado en la Factura
Comercial o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.