AO DEL BUEN SERVICIO DEL CIUDADANO

Facultad : Ciencias Administrativas, Contables y

Financieras

Carrera Profesional : CONTABILIDAD

Centro Uladech Catlica: SEDE - CASMA

Asignatura : CONTABILIDAD SUPERIOR II

Docente Tutor : MG. CPCC RICHARD HIDALGO TAPIA

Ciclo acadmico VII

Tema : NIC 21

INTEGRANTES ;
ARTEAGA VILLANUEVA JOSE

GONZAES ORTIZ MILAGRITOS

MEJIA NOLASCO GRACE

QUIONES QUEVEDO DAVID

CASMA - 2017
NIC 21: EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LAS TASAS DE CAMBIO
DE LA MONEDA EXTRANJERA
I. INTRODUCCIN
En presente trabajo se describe, objetivos, alcance, detalle de las
definiciones y todo lo relacionado de la Norma Internacional de
Contabilidad numero 21 denominado Efectos de las Variaciones en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera, que bsicamente est
ligado a las operaciones en moneda extranjera, dicha norma regula
las operaciones que establecen o exigen su liquidacin en una
moneda extranjera.
Ms concretamente:
Compra o venta de bienes o servicios cuyos precios se expresan
en moneda extranjera.
Prstamos recibidos o concedidos en moneda extranjera.
Intervenciones en contratos en moneda extranjera no finalizados
en el momento de emitir los estados financieros.
Compras o venta de activos en moneda extranjera.
Cancelacin de pasivos en moneda extranjera.

Pese al comportamiento voltil de la moneda extranjera (tal como el

dlar), es frecuente que esta sea utilizada en las transacciones
realizadas por la empresa. En ese sentido, producto de las diferentes
operaciones, se genera una diferencia cambiaria en la oportunidad de
su reconocimiento inicial, as como medicin posterior.

La NIC 21, se ocupa del registro de las operaciones y transacciones

que realiza un ente, por medio del empleo de una moneda como
recurso para expresar los distintos elementos patrimoniales y que
regula el reconocimiento de dichas transacciones, as como las
diferencias de cambio que se produzcan por la aplicacin de
monedas extranjeras. Al respecto, la NIC 21 considera, entre otros,
los conceptos siguientes: moneda funcional y moneda de
presentacin.

II. OBJETIVOS

Establecer las polticas para la contabilizacin de transacciones en moneda

extranjera y el reconocimiento del efecto financiero de sus variaciones, y la
conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras que se
incluyen en los estados financieros de la empresa por consolidacin proporcional
o por el mtodo equitativo de operaciones extranjeras establece la tasa de
cambio a usar y como reconocer en los estados financieros el efecto financiero
de los cambios en las tasas de cambio.
III. ALCANCE
Esta Norma se aplicar:
a) contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera,
excepto las transacciones y saldos con derivados que estn dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
b) Al convertir los resultados y la situacin financiera de los negocios
en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la
entidad, ya sea consolidacin, por consolidacin proporcional o
por el mtodo de la por participacin.
c) Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad
en una moneda de presentacin.

La NIIF 9 se aplicar a muchos derivados en moneda extranjera y,

por tanto, stos quedan excluidos del alcance de esta Norma. No
obstante, aquellos derivados en moneda extranjera que no estn
dentro del alcance de la NIIF 9 (por ejemplo, ciertos derivados en
moneda extranjera implcitos en otros contratos), entran dentro del
alcance de esta Norma

No se ocupa ni regula:

La contabilidad de las coberturas de partidas en moneda extranjera,

salvo el tratamiento de las diferencias de cambio que surgen de las
obligaciones en divisas que se tratan contablemente como cobertura
de las inversiones netas en entidades extranjeras.
La moneda habitual en la que una empresa presenta sus estados
financieros.
La re expresin de los estados financieros de la empresa desde su
moneda habitual a otra.
La presentacin, dentro del estado de flujos de tesorera, de los
flujos de efectivo que se deriven de transacciones en moneda
extranjera, ni de la conversin de los flujos de caja de las entidades
extranjeras

IV. DEFINICIONES
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma:

Tasa de cambio de cierre: Es la tasa de cambio de contado

existente al final del periodo sobre el que se informa.
Diferencia de cambio: Es la que surge al convertir un determinado
nmero de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tasas
de cambio diferentes.
Tasa de cambio: Es la relacin de cambio entre dos monedas.
 Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una
transaccin libre.
Moneda extranjera (o divisa): Es cualquier otra distinta de la
moneda funcional de la entidad.
Negocio en el extranjero: Es toda entidad subsidiaria, asociada,
negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas
actividades estn basadas o se llevan a cabo en un pas o moneda
distintos a los de la entidad que informa.
Moneda funcional: Es la moneda del entorno econmico principal
en el que opera la entidad. Ejemplo: Una empresa lleva a cabo sus
operaciones comerciales en dlares americanos en un alto
porcentaje (90% del total de operaciones), mientras que solo el
10%, las realiza en moneda nacional (nuevo soles). Bajo el
panorama descrito anteriormente, la moneda funcional viene a ser
el dlar americano
Partidas monetarias: Son unidades monetarias mantenidas en
efectivo, as como activos y pasivos que se van a recibir o pagar,
mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
Inversin neta en un negocio en el extranjero: Es el importe
que corresponde a la participacin de la entidad que presenta sus
estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
Moneda de presentacin: Es la moneda en que se presentan los
estados financieros.

V. REGISTRO DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Uno de los principios bsicos en la contabilidad es la Moneda Comn

Denominador, por la cual mediante la MONEDA se valorizan todos los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad, de tal
forma que se consigue reducir todos los componentes de los estados
financieros en expresiones numricas fcilmente agrupables y
comparables.

Normalmente la moneda empleada como comn denominador es la

moneda de curso legal en el pas, que en el Per de conformidad con
las normas legales es el Nuevo Sol.

En el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario (TUO aprobado

mediante D.S. N 135-99-EF) estipula claramente que los libros y
registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda
nacional.

Por lo tanto, se entender como moneda extranjera a aquellas que se

encuentren sujetas al riesgo de cambio, que debiendo extinguirse en
 dicha moneda, dar lugar al cobro o al pago de una cantidad
expresada en una moneda diferente empleada por la empresa

VI. CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA A MONEDA

FUNCIONAL:

Toda transaccin en moneda extranjera se debe convertir a su

equivalente en la moneda funcional, aplicando el tipo de cambio de
contado a la fecha de la transaccin, entre la moneda funcional y la
moneda extranjera.

Ejemplo 1: Mara Mndez, el 15.02.09, va a realizar un pago de $ 100.00

en el Banco BCP, en el cual el Tipo de Cambio Venta bancario es de S/.
2.895, por tanto requiere determinar el importe en la Moneda Funcional
(Nuevos Soles) que requiere para cancelar la deuda al banco; asimismo,
cmo sera su reconocimiento contable sabiendo que el Tipo de Cambio
Venta Publicado por la SBS en dicho da se cotiza a S/. 2.892.

Rpta. 1: Mara Mndez necesitar S/. 289.50 para realizar la cancelacin

de la deuda de $ 100.00 que mantiene con el BCP ($100 x 2.895).
Contablemente, se registrar la operacin considerando el Tipo de Cambio
Spot publicado por la SBS.
VII. INVERSIN NETA EN UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO:

Una entidad puede tener una partida monetaria que ha de cobrar o

pagar al negocio en el extranjero. Si la liquidacin de esa partida no
est contemplada, ni es probable que se produzca, en un futuro
previsible, la partida es, en esencia, una parte de la inversin neta
de la entidad en ese negocio en el extranjero, y se contabilizar de
acuerdo con los prrafos 32 y 33. Entre estas partidas monetarias
pueden estar incluidos prstamos o partidas a cobrar a largo
plazo. No se incluyen las cuentas de deudores o acreedores
comerciales.

Entre los ejemplos se incluyen: importes pagados por anticipado de

bienes y servicios (por ejemplo, cuotas anticipadas en un alquiler);
la plusvala; activos intangibles; inventarios; propiedades, planta y
equipo; as como los suministros que se liquidan mediante la
entrega de un activo no monetario.

Comentario y Aplicacin prctica:

De acuerdo al Plan Contable Empresarial las partidas monetarias de
los rubros de activos y pasivos estn representadas principalmente
por las siguientes cuentas
 10FECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
12CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
13CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
RELACIONADAS
Cuentas de 14CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCION. (SOCIOS), DIRECT.Y GERENTES
16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS TERCEROS
17CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS

Partidas
40TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
41REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
43CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Cuentas de RELACIONADAS
44CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
RELACIONADAS
45OBLIGACIONES FINANCIERAS
46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
47CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS RELACIONADAS

VIII. RESUMEN DEL ENFOQUE REQUERIDO POR ESTA NORMA

Al preparar los estados financieros, cada entidad ya sea una entidad
aislada, una entidad con negocios en el extranjero (tal como una
controladora) o un negocio en el extranjero (tal como una
subsidiaria o sucursal) determinar su moneda funcional de acuerdo
con los prrafos 9 a 14. La entidad convertir las partidas en
moneda extranjera a la moneda funcional, e informar de los
efectos de esta conversin.

Muchas entidades que presentan estados financieros estn

compuestas por varias entidades individuales (por ejemplo, un
grupo est formado por una controladora y una o ms subsidiarias).
Algunos tipos de entidades, sean o no miembros de un grupo,
pueden tener inversiones en asociadas o negocios conjuntos.
Tambin pueden tener sucursales. Es necesario que los resultados y
la situacin financiera de cada entidad individual, incluida en la
entidad que informa, se conviertan a la moneda en la que esta
entidad presenta sus estados financieros. Esta Norma permite a la
entidad que informa utilizar cualquier moneda (o monedas) para
presentar sus estados financieros. Los resultados y la situacin
financiera de cada entidad individual que forme parte de la entidad
que informa, pero cuya moneda funcional sea diferente de la
moneda de presentacin.
 Esta Norma permite asimismo, a una entidad aislada que prepare
estados financieros, o bien a una entidad que prepare estados
financieros separados de acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros
Consolidados y Separados, utilizar cualquier moneda (o monedas)
para presentar sus estados financieros. Si la moneda de
presentacin utilizada por la entidad es distinta de su moneda
funcional, sus resultados y su situacin financiera se convertirn a la
moneda de presentacin de acuerdo con los prrafos 38 a 50.

IX. CONVERSIN DE UN NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

Al convertir a una moneda de presentacin los resultados y la

situacin financiera de un negocio en el extranjero, como paso
previo a su inclusin en los estados financieros de la entidad que

NEGOCIO
Subsidiaria EXTRANJERO Afiliada o Asociada
(Control 50% o ms)
(Influencia ms 20%)

Negocio Conjunto Sucursal

informa, ya sea mediante consolidacin, consolidacin proporcional

o utilizando el mtodo de la participacin.
X. TIPO DE CAMBIO A APLICAR PARA FINES DEL IMPUESTO A LA
RENTA

Tomando en consideracin las caractersticas cualitativas principales

de los Estados Financieros contenidas en el prefacio de los Principios
y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, una de las cuales
es la Confiabilidad, debe aplicarse, ente otros, el Principio Contable
de la Prudencia, que consiste en incluir cierto grado de precaucin en
el ejercicio de los criterio necesarios para hacer las estimaciones
requeridas en condiciones de incertidumbre, de modo que los activos
o ingresos no se sobrestimen ni los pasivos o gastos se subestimen.
 Costo o gasto
Se aplicara el
Operacin de Compra de cambio
Venta
Cuenta de pasivo

Cuenta del activo

Se aplicara el Tipo
Operaciones de Venta
de cambio compra

Ingresos

DESCRIPCION
TIPO DE EXPLICACION
CAMBIO
APLICABLE (Criterio Contable-Econmico)

Canje de Moneda Extranjera a

Moneda Se presume que la empresa que ofrece su
Nacional moneda extranjera al mercado cambiario,
En los libros de obtendr moneda nacional al tipo de
vendedores se aplicar cambio de dicha operacin.
T/C compra

Se presume que la empresa que demanda

En los libros del moneda extranjera en el mercado
Canje de Moneda Nacional a
comprador se aplicar cambiario, obtendr moneda extranjera al
Moneda Extranjera T/C venta T/C de dicha operacin.

En los libros del Se presume que el vendedor reconoce la

vendedor se aplicar venta u otro ingreso con el mismo tipo de
cambio con el cual reconoce la acreencia
T/C Compra
Venta de Existencias, Activos
Fijos o Inversiones e Ingresos
Varios en Moneda Extranjera.
XI TRATAMIENTO DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA

El tratamiento de la Diferencia de Cambio se encuentra regulado en el

artculo 61 del TUO de la LIR, de acuerdo a los siguientes:

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO

(Base Legal: Artculo 61 del TUO LIR y Artculo 34 Reglamento)

Las Diferencias de Cambio se

reconocen en el estado de
resultados, siempre que resulte de:

a) Las diferencias de cambio que

resulten
el canje de la extranjera por d) Las diferencias de cambio que
moneda nacional, se considerarn resulten de expresar en moneda nacional
ganancias o prdidas del ejercicio los saldos de moneda extranjera
en que se efecta el canje. correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la
b) Los pagos o cobranzas por determinacin de la materia imponible
operaciones pactadas en moneda del perodo en el cual la tasa de cambio
extranjera, contabilizadas en flucta, considerndose como utilidad o
moneda nacional, se considerarn como prdida.
como ganancia i perdida de dicho
ejercicio.
MODIFICACION SEGN: Decreto
c) Expresar moneda nacional los
Legislativo N 1112 (29.06.2012).
saldos de moneda extranjera
correspondiente activos y pasivos Decreto Legislativo N 1120
, debern ser incluidos en la
determinacin de la materia (18.07.2012).
imponible del perodo en el cual la
Decreto Legislativo N 1124
tasa de cambio flucta,
(23.07.2012).
considerndose como utilidad o
prdida Fue derogado enciso (e) y (f) del artculo
61 de la Ley de Impuesto a la Renta y
se regirn por los

dispuestos enciso (d) del artculo 61

Introduccin del euro

CASO N 01 VENTA Y COMPRA DE MERCADERIAS

Base para la aplicacin de la NIC 21, para los 1, 2, 3 ,4

Enunciado: La empresa Filipense S.A. vende el 20.03.2013 a la empresa
Colrense S.A.

Mercadera por $ 15000.00 dlares americanos ms IGV 18% mediante la

siguiente factura N
909, siendo los tipos de Cambio al da 20.03.2013 como sigue:

Tipo de venta fecha de cierre al 20.03.2013 TCV S/. 2.694

Tipo de cambio compra fecha cierre al 20.03.2013 TCC S/.2.693

Tipo de cambio venta fecha de publicacin al 20.03.2013 TCVFP S/. 2.692

Tipo de cambio compra fecha de publicacin al 20.03.2013 TCCFP S/. 2.690

TIPO DE CONVERSIN
FACTURA CAMBIO FACTURA N DETERMINACIN
N 909 EN APLICANDO 909 A DE LA
MONEDA TCV TCV NUEVOS DIFERENCIA DE
EXTRANJERA Cierre F.P. SOLES CAMBIO

Valor de Venta
$
15000.00 2.694 40410.00
IGV 18%
$
2700.00 2.692 7268.40
Precio de
Venta 47678.40
Diferencia de
Cambio $
17700.00 2.694 47683.80 -5.40
A) Contabilizacin del comprador
Solucin

Asiento Contable

__________________x_______________ DEBE HABER

__

6 COMPRAS 40,410.0
0 0

60 Mercaderas
1

601 Mercaderas manufacturadas

1

4 TRIBUTOS Y APORTES POR PAGAR 7,268.00

0

40 Gobierno central
1

401 Impuesto general a las ventas

1

40111 IGV - cuenta propia

6 GASTOS FINACIEROS 5.40

7

67 Diferencia de Cambio
6

4 A CUENTAS P PAGAR COMERCIALES 47

2 TERCEROS ,683.80

421 Emitidas

x/x por la adquisicin de la mercadera

con factura N 909 en Moneda Extranjera al
Contado.

________________ x _______________

2 MERCADERAS 40,410.0
0 0
 20 Mercaderas manufacturadas
1

201 Mercaderas manufacturadas

1

GASTOS FINANCIEROS 5.40

9
7

6 A VARIACIN DE EXISTENCIAS 40
1 ,410.00

Cargas Imputables A Cuenta de costo y

7 Gasto 5.4
9 0

X/contabilizacin por destino compra

mercadera al contado en moneda nacional.

__________________ x
_______________

B) Contabilizacin del vendedor

TIPO DE CAMBIO
CONVERSIN DETERMINACIN
APLICANDO
FACTURA N 909 EN MONEDA FACTURA N DE LA DIFERENCIA
EXTRANJERA 909 A NUEVOS DE
TCV Cierre TCV F.P. SOLES CAMBIO

Valor de Venta $ 15000.00 2.693 40395.00

IGV 18% $ 2700.00 2.690 7263.00

Precio de Venta 47658.00

Diferencia de Cambio $ 17700.00 2.693 47666.10 -8.10

Nota: El costo de la mercadera vendida fue de $ 14000.00 dlares

americanos.
 __________________x_________________ DEBE HABER

12 CUENTAS POR PAGAR COMERCIAL 47,666.10

121 Factura por Cobrar

1212 Emitida en Carteras

70 VENTAS 40
,395.00

701 Mercadera

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIN Y APORTE 7 ,263.00

40 AL SISTEMA DE PENSIONES

40111 IGV - cuenta propia

77 GASTOS FINACIEROS
8.1
0

Diferencia de Cambio

x/x por la venta de la mercadera con

factura N 909 en Moneda Extranjera al
Contado.

________________ x _______________

69 COSTO DE MERCADERA 37,702.00

691 Mercaderas

MERCADERIA 37
20 ,702.00

201 Mercadera Manufactura

x/xCosto de mercadera vendida con factura

N 909 al contado. $ 14000.00 X S/. 2.693 =
S/. 37702.00.
BIBLIOGRAFA
SANCHEZ, H. A. (2017). . Obtenido de
http://campus.uladech.edu.pe/pluginfile.php/5996307/mod_resource/content/1/
TEXTO%20COMPILADO%20DE%20CONTABIL%20SUPER%20II.pdf

http://aempresarial.com/web/revitem/5_10875_70900.pdf
http://www.elcriterio.com/casos_practicos_newsletter.pdf