Guia - Transicion - A Normas Internacionales de Contabilidad Del Sector Publico

Continuacin (Gua de Transicin al Nuevo Marco Normativo para las Entidades del Gobierno General del Distrito Capital) 1
GUA DE TRANSICIN AL NUEVO MARCO NORMATIVO

PARA LAS ENTIDADES DEL GOBIERNO GENERAL DEL DISTRITO CAPITAL
Agosto de 2016
Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

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Direccin de Impuestos de Bogot:
Avenida Calle 17 N 65B-95 -
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Nit. 899.999.061-9
Bogot, Distrito Capital - Colombia
Contenido
1. OBJETIVO ....................................................................................................... 3
2. AMBITO DE APLICACIN .............................................................................. 3
3. TRATAMIENTO CONTABLE POR ELEMENTOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS........................................................................................................ 3
3.1. Activos ...................................................................................................... 3
3.1.1. Efectivo y Equivalentes al Efectivo .................................................. 3
3.1.2. Inversiones e Instrumentos Derivados ............................................ 6
3.1.3. Cuentas y Prstamos por Cobrar ................................................... 14
3.1.4. Inventarios ....................................................................................... 17
3.1.5. Bienes Muebles e Inmuebles .......................................................... 20
3.1.6. Intangibles ........................................................................................ 27
3.1.7. Activos Biolgicos .......................................................................... 30
3.1.8. Deterioro de Activos ........................................................................ 30
3.2. Pasivos.................................................................................................... 33
3.2.1. Ttulos emitidos, Cuentas y Prstamos por Pagar ....................... 33
3.2.2. Beneficios a los Empleados ........................................................... 33
3.2.3. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes ...... 36
3.3. Otros Conceptos .................................................................................... 39
3.3.1. Arrendamientos ............................................................................... 39
3.3.2. Acuerdos de Concesin .................................................................. 41
3.3.3. Cargos Diferidos .............................................................................. 41
3.3.4. Patrimonio ........................................................................................ 41

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1. OBJETIVO
Formular lineamientos, directrices y guas de aplicacin transversal, respecto de los

tratamientos contables que deben aplicar las entidades pblicas distritales que fueron
clasificadas por la Contadura General de la Nacin (CGN) como gobierno general, en lo
relacionado con la implementacin del Instructivo No. 002 del 8 de octubre de 2015, para
la determinacin de saldos iniciales bajo el Nuevo Marco Normativo (NMN).
2. AMBITO DE APLICACIN
Esta gua ser aplicada por los organismos, unidades y dependencias de la Administracin
Central, los Fondos de Desarrollo Local, los Establecimientos Pblicos de Bogot D.C., y la
Corporacin Mixta Invest in Bogot, que se encuentran sujetas al mbito de aplicacin de
la Resolucin 533 del 8 de octubre de 2015 emitida por la CGN.
El presente documento se utilizar nicamente para efectos de la determinacin de saldos

iniciales a 1 de enero de 2017, fecha de transicin al NMN.
Es de sealar que esta gua no remplaza, las directrices establecidas por el Instructivo 002
de 2015, las Resoluciones 533 y 620 de 2015, la doctrina emitida por la CGN y las normas
modificatorias que en el periodo de preparacin se puedan emitir; por cuanto, es un
complemento de las mismas, que busca afianzar estos lineamientos al contexto y
particularidades del proceso contable de las entidades pblicas que conforman el sector
gobierno general de Bogot D.C.
3. TRATAMIENTO CONTABLE POR ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS
3.1. Activos
3.1.1. Efectivo y Equivalentes al Efectivo
A parte de los rubros comunes al efectivo: caja, depsitos en instituciones financieras, y

fondos en trnsito, es necesario resaltar que el NMN establece como directriz reconocer y
diferenciar en el Estado de Situacin Financiera dos conceptos adicionales: el efectivo de
uso restringido y los equivalentes al efectivo.
En cuanto al uso de efectivo restringido, la entidad a la fecha de la transicin deber

identificar las partidas que, atendiendo a los respectivos soportes documentales,
contractuales y/o legales, tienen limitaciones para su disponibilidad, y por tanto son objeto
de reclasificacin a las subcuentas que conforman este rubro. Pueden ser, por ejemplo,
Depsitos judiciales, Recursos del Sistema General de Participaciones, Recursos
destinados especficamente a una obra civil, Recursos destinados especficamente a cubrir
Riesgos y Calamidades.
Para este caso, se considera pertinente aplicar el juicio profesional para la evaluacin de
dos aspectos subyacentes en su reconocimiento, los cuales deben tenerse en cuenta para
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definir los procedimientos especficos. El primer aspecto hace referencia, a la naturaleza y
el alcance de la restriccin que pesa sobre el uso del recurso; El segundo, a la
disponibilidad, es decir, el mayor o menor grado de aplicacin de los fondos en su
destinacin correspondiente de forma inmediata.
Generalmente, estos recursos son determinables en el marco de la gestin operativa del

efectivo de la entidad, ya sea en su recepcin o distribucin; sin embargo, en los casos en
que esto sea impracticable, ya sea por temas logsticos, administrativos o de otro tipo, la
naturaleza de esta situacin debe revelarse en la respectiva Nota del Estado de Situacin
Financiera, que debe acompaar el detalle de estos conceptos.
Por otra parte, en la cuenta de equivalentes al efectivo, cada entidad clasificar las
inversiones de corto plazo, redimibles en un periodo igual o inferior a noventa (90) das a
partir de la fecha de adquisicin, que se utilizarn en este mismo lapso para cumplir con
compromisos de pago a corto plazo ms que para propsitos de inversin. Adems, tener
un riesgo poco significativo de cambios en su valor, acorde a los parmetros que para este
particular se establezcan en la poltica y la gestin de la administracin de liquidez de la
entidad. Estos recursos se deben medir de acuerdo con los parmetros establecidos para
las inversiones de administracin de liquidez.
En la cuenta de equivalente de efectivo tambin se deben clasificar, s se tienen, fondos

colocados por la entidad pagaderos a la vista y compromisos de reventa.
La realizacin de estas actividades, permitir delimitar desde el punto de vista contable

tanto el proceso de gestin como el de control del efectivo y sus equivalentes, y expresarlo,
como se ha mencionado, en la formulacin de una poltica y procedimientos especficos de
efectivo, que tome en consideracin los aspectos administrativos, financieros y tecnolgicos
de la entidad.
En la Figura No. 1 se presenta el procedimiento para la formulacin de los saldos iniciales

del efectivo y los equivalentes al efectivo.

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Figura No. 1 - Determinacin de saldos iniciales rubro de Efectivo y Equivalentes al
Efectivo
1. Rubros y Cuentas a Caja

Revisar en el Regimen de Depsitos en Instituciones Financieras
Contabilidad Pblica
Precedente a 31 de Fondos en Trnsito
diciembre de 2016 Inversiones de Administracin de Liquidez
Poltica de Gestin de Efectivo

Poltica de Inversiones
2. Elementos a Revisar
Legislacin, contratos o convenios que afecten la
recepcin de efectivo por parte de la entidad
Poltica contable de efectivo y equivalentes al

efectivo
3. Polticas y Procedimientos Procedimiento para el registro de efectivo
Contables Especficos restringido
Procedimiento para el registro de equivalentes de
efectivo
Identificacin y reclasificacin de las partidas que

4. Actividades en la cumplen la definicin de efectivo restringido
Determinacin de Saldos
Iniciales Identificacin y reclasificacin de las partidas que
cumplen la definicin de equivalentes de efectivo
Anlisis de las cuentas del punto 1

La legislacin y/o contratos que impliquen efectivo
5. Soportes Documentales
restringido
del Saldo Inicial
La documentacin que evidencie la existencia de
equivalentes de efectivo
Fuente: Elaboracin Propia DDC

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3.1.2. Inversiones e Instrumentos Derivados
Las inversiones pueden clasificarse en administracin de liquidez o en patrimoniales. Las

de liquidez, como lo seala el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.1 hacen referencia a
recursos financieros de deuda o de patrimonio de los cuales se esperan obtener un
rendimiento. Las patrimoniales, tratan especficamente de participaciones que implican
para la entidad algn tipo de control o influencia significativa sobre una entidad pblica o
privada emisora. El proceso de clasificacin puede determinarse con base en el rbol de
decisin contenido en la Figura No. 2.
- Inversiones de Administracin de Liquidez
En el caso de las Inversiones de Administracin de liquidez, el NMN establece cuatro

posibles formas de reconocer, clasificar y medir estas partidas del activo, siempre que no
se cataloguen como equivalentes al efectivo: Al valor de mercado con cambios en resultado,
costo amortizado, valor de mercado con cambios en el patrimonio, y al costo.
La clasificacin de una inversin en cada una de estas categoras se derivar de la intencin

que tenga la entidad sobre la inversin, lo cual depende en primer lugar, de la forma como
se espera obtener el rendimiento, que puede ser, manteniendo el ttulo hasta su
vencimiento e ir aprovechando sus flujos contractuales o, por otra parte, buscando obtener
resultados positivos de su negociacin y la fluctuacin de su precio. Posteriormente, se
debe establecer s estas ltimas, las que se mantienen con fines de especulacin, tienen o
no un valor de mercado.
Una vez clasificadas las inversiones de administracin de liquidez en las categoras

sealadas, se debe proceder con los pasos necesarios para definir en cada caso los saldos
iniciales a la fecha de transicin como lo indica el numeral 1.1.1 del Instructivo 002 de 2015.
En la Figura No. 3 se presenta un resumen de las actividades respectivas, algunas comunes
a las cuatro clasificaciones y otras que aplican dependiendo del esquema de valoracin
seleccionado.

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Figura No. 2 - rbol de Decisin sobre Clasificacin de Inversiones
Inversiones
Instrumentos de Instrumentos de
Deuda Patrimonio
Inversiones Administracin NO Existe control, influencia significativa o SI Instrumentos de

de Liquidez control conjunto? Patrimonio
NO NO
Intencin: Cmo se espera
Tiene Control? Tiene influencia Tiene Control
obtener los rendimientos?
significativa? Conjunto
SI SI SI
Hasta el vencimiento/ Para la venta / Negociar Uso indeterminado, Que no se
Mantenerlas mantienen con la intencin Clasifique como Revisar
Clasifique como
exclusiva de negociar o mantener Acuerdos
Instrumentos de deuda y Inversiones en Inversiones en
hasta el vto. Conjuntos
Instrumentos de deuda Patrimonio Controladas Asociadas
Instrumentos de deuda Evale los derechos
Costo amortizado Con valor de Mercado, y obligaciones para
Cambios en el Resultado reconocer y medir
Con valor de mercado con
como:
Instrumentos de Patrimonio cambios en el patrimonio
Operacin
Con valor de Mercado, Sin valor de mercado, Costo Conjunta
Cambios en el patrimonio
Negocio
Instrumentos de Patrimonio Sin valor de mercado, Costo Conjunto
Sin valor de mercado, Costo
Fuente: Elaboracin Propia - DDC

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Figura No. 3 - Determinacin de saldos iniciales en Inversiones de Administracin de
Liquidez
1. Cuentas a Revisar en el Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente a 31 de diciembre de 2016

- Inversiones de Administracin de Liquidez
- Inversiones Patrimoniales en entidades no controladas
- Inversiones con fines de poltica
2. Elementos a Revisar
- Poltica de Administracin de Liquidez de la Entidad
- Ttulos valores, registros y sus soportes
3. Polticas y Procedimientos Contables Especficos
- Poltica contable de administracin de liquidez
- Polticas contables de deterioro de administracin de liquidez, en los casos que corresponda
4. Actividades en la Determinacin de Saldos Iniciales

- Clasificar de acuerdo con la categora correspondiente que adopte la entidad, y luego:
CATEGORA Valor de Mercado con Cambios Valor de

en el Patrimonio Mercado
Costo
Costo con
ACTIVIDAD Instrumentos Instrumentos Amortizado
de Patrimonio de Deuda
cambios en
el Resultado
Realizar el ajuste contable para eliminar el Saldo por
concepto de Provisiones contra la cuenta de SI SI SI SI
Impactos por Transicin
Realizar el ajuste contable para eliminar el Saldo por
Valorizaciones contra la cuenta Supervit por
SI SI SI SI
Valorizaciones reconocida previamente en el
Patrimonio
Identificar y clasificar las inversiones, en la respectiva

SI SI SI SI
categora.
Medir al costo amortizado en la fecha de transicin

NO SI SI NO NO
contra la cuenta de Impactos por Transicin
Medir a valor de mercado en la fecha de transicin y

NO NO NO SI
ajustar contra la cuenta de Impactos por Transicin
Medir a valor de mercado en la fecha de transicin y

ajustar contra la cuenta de Ganancias o Prdidas en
SI NO NO NO
Inversiones en Instrumentos de Patrimonio al valor de
mercado con cambios en el Patrimonio
Mantener el valor de las inversiones al mismo saldo
NO NO SI NO
de 31 de diciembre de 2016
Evaluar si existen condiciones objetivas de deterioro,
y s procede reconocerlo, afectando la cuenta de NO SI SI SI NO
Impactos por Transicin
5. Soportes Documentales del Saldo Inicial

- Anlisis de las cuentas del punto 1
- Los soportes que justifiquen la clasificacin de las inversiones de administracin de liquidez
- Los parmetros y clculos realizados en funcin de determinar el costo amortizado
- Los soportes de los indicios que implicaban un posible deterioro de las inversiones medidas al costo y al costo amortizado y ttulos
de deuda que tienen valor de mercado y que no se mantienen con la intencin exclusiva de negociarlos o conservarlos hasta su
vencimiento
- Los parmetros, metodologa y clculos realizados en funcin del establecimiento de un posible deterioro de las inversiones

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La valoracin de las inversiones a costo amortizado, implica el clculo de la tasa de inters
efectiva, aquella que hace equivalente los flujos contractuales del ttulo y el valor
inicialmente reconocido. Para este clculo se deben incluir los costos de transaccin en la
medida que sean identificables, como lo seala el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.1.2.
De igual forma se deben traer a valor presente los flujos futuros descontados a la tasa de
inters efectiva en la fecha de transicin, para reconocer cualquier ajuste en la cuenta de
Impactos por Transicin. En seguida, en la Figura No. 4, se muestra un ejemplo de este
caso.
Figura No. 4 Ajuste de una Inversin de Administracin de Liquidez- CDT
DATOS BASE NOTA

Valor de Adquis icin (VA) 100.000.000
Tas a Nom inal Pactada Anual (TNPA) 5,8%
Fecha de Com pra 01/10/2016
Fecha de Vencim iento 01/04/2017
Cos tos de Trans accin 800.000
Plazo en Das (DP) 180
REGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE

Tas a Diaria (TDiaria) 0,0157% 1
Fecha de Valoracin (Fecha de Trans icin) 01/01/2017
Das des de la Adquicis in a la Trans icin (DAT) 90
Valor en Libros a Fecha de Trans icin (VLFT) $101.419.488,74 2
INSTRUCTIVO 002 de 2015

Valor Inicial: (Cos tos de Adquis icin + Cos tos de Trans accin) (VI) $100.800.000,00
Valor a recibir al 01/04/2017 (VR) $102.819.237,43 3
Tas a de Inters Efectiva Diaria (TIED) 0,01102% 4
Valor bajo NMN a la Fecha de Trans icin (VFT) $101.804.612,53 5
Ajuste a registrar contra la cuenta de Impactos de Transicin (VFT-VLFT) $385.123,79
NOTA:
1 - Pas o de la Tas a Nom inal Pactada Anual a Tas a Diaria.
Dependiendo de las condiciones es tablecidas en el CDT la liquidacin tam bin puede s er a 365 das
2 - Es el Valor Futuro del Valor de Adquis icin a la Tas a Diaria,

durante 90 das que van des de la fecha de adquis icin a la de trans icin
3 - Es el Valor de Adquis icin + Interes es Pactados , durante los 180 das que s e m antendr el CDT
VR
4 - Tas a que hace equivalentes los flujos contractuales del ttulo con el valor inicialm ente reconocido
TIED
5 - Es el Valor Inicial a la Tas a de Inters Efectiva Diaria,

durante 90 das que van des de la fecha de adquis icin a la de trans icin

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Desde el punto de vista de la poltica y procedimientos contables, algunos de los aspectos
ms relevantes son: documentar los diferentes ejercicios del clculo y soportar,
adecuadamente, el valor de los costos de transaccin implcitos en la compra del ttulo. Si
no es posibles determinar estos costos de transaccin, de igual modo, debe dejarse nota
de esta situacin.
En este sentido, adems, la entidad debe establecer una metodologa para desarrollar el
anlisis financiero de los emisores de los ttulos que ha reconocido como inversiones de
administracin de liquidez, a fin de evaluar indicios de deterioro, ya sea a travs de la
observacin de indicadores de liquidez, endeudamiento y solvencia, o tomando como
referencia las calificaciones de riesgo emitidas por empresas especializadas en este tema.
De acuerdo a cada una de las clasificaciones de las inversiones de administracin de
liquidez, se debe reconocer este deterioro contra la cuenta de Impactos por Transicin. En
la Figura 5, se muestran los parmetros de comparacin en cada caso.
Figura No. 5 - Deterioro por cada Clasificacin en Inversiones de Administracin de

Liquidez
Valor de
Valor de Mercado
Mercado con
con Cambios en Costo Amortizado Costo
cambios en
el Patrimonio
el Resultado
Valor inicialmente Costo Amortizado > Instrumentos de Deuda:
reconocido > valor Valor Presente de Valor en Libros > Valor Presente de
de mercado en la los Flujos de los Flujos de Efectivo Futuros
fecha de medicin Efectivo Futuros Recuperables Estimados (excluyendo
del deterioro Recuperables las prdidas crediticias futuras),
Estimados sin las descontados utilizando la tasa de N/A
Prdidas inters de mercado vigente en la fecha
Crediticias, de transicin para transacciones
descontados a la similares
tasa de inters
efectiva Instrumentos de Patrimonio:
Valor en Libros > Valor de la
Participacin Patrimonial en la entidad
receptora de la inversin en la fecha
de transicin.
- Inversiones Patrimoniales con algn grado de control
Como se puede apreciar en la Figura No. 2, el concepto base en la clasificacin de las

inversiones patrimoniales es el control, este hace referencia a la presencia de uno o varios
de tres elementos: el poder, los beneficios y los riesgos en una participacin societaria.
La entidad debe analizar estas inversiones y establecer y soportar acorde con el juicio
profesional, el control que se ejerce sobre empresas privadas, empresas industriales y
comerciales del Estado societarias, sociedades de economa mixta y sociedades pblicas.

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Segn esto, se clasificar la inversin como:
1) Inversiones en controladas, cuando hay un control, es decir, se influye sin restricciones

considerables, sobre las decisiones relevantes (financieras y de operacin) que
determinan los beneficios de una entidad.
2) Control conjunto, que se ejerce con base en un acuerdo conjunto con una u otras
entidades, la participacin se clasificar como un negocio u operacin conjunta.
3) Finalmente, si la inversin patrimonial implica que hay cierta posibilidad de intervenir en

las decisiones relevantes, pero no hay control, ni control conjunto, la inversin se
clasificar como de una inversin en asociada, por tener influencia significativa en la
entidad.
Para la determinacin de los saldos iniciales, la medicin de estas inversiones, (a excepcin

de las operaciones conjuntas que se reconocen en relacin con su participacin acorde lo
establecido para cada elemento de activo y pasivo que se controle o genere), se tratar
bajo el Mtodo Participacin Patrimonial y ser necesario evaluar el deterioro, en la medida
que se evidencien indicios del mismo, como incumplimiento de los pagos a cargo de la
controlada, asociada o negocio conjunto o detrimento de sus condiciones crediticias. El
clculo del deterioro se establecer segn los direccionamientos sealados en el tema de
Deterioro de Activos Generadores de Efectivo, contemplados ms adelante en el apartado
3.1.8 de esta gua.
En la Figura No. 6 se muestran algunas preguntas, que pueden ser relevantes a la hora de
definir la clasificacin de inversiones patrimoniales, no constituyen una regla fija, pues como
se indic con anterioridad, es necesario revisar la especificidad de cada situacin. Por otra
parte, en la Figura No. 7 se presenta el procedimiento de formulacin de los saldos iniciales
de este rubro.

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Figura No. 6 - Cuestionario de Clasificacin Inversiones Patrimoniales con algn
grado de control
La entidad Clasificacin
A:
- Tiene participacin directa o indirecta de ms del 50% de la propiedad de la sociedad?
- Suma ms del 50% de los derechos de voto del rgano de agrupacin de

propietarios?
- Tiene la capacidad de determinar la orientacin de las polticas financieras y
operativas? Si la entidad contesta de
forma afirmativa a la
- Recibe de la sociedad beneficios financieros, materializados en dividendos u otro tipo mayora de estas
de rendimiento u ahorro? preguntas, es altamente
probable que deba clasificar
- Se ve expuesta a prdidas por prestar apoyo financiero u operativo a la sociedad? la inversin como
controlada.
- Recibe de la sociedad beneficios no financieros? Tales como: conocimiento En caso contrario las
especializado, ayuda en el logro de sus objetivos o mejoras en la calidad de sus preguntas planteadas en
actividades el literal B.
- En un momento dado, debe y/o puede asumir solidariamente las obligaciones de la

sociedad?
- En un momento dado, debe y/o puede asumir las actividades misionales que
desarrolla la sociedad?
B:
- Tiene un acuerdo vinculante de negocio conjunto con otra(s) entidad(es)?
- Tiene un acuerdo vinculante de operacin conjunta con otra(s) entidad(es)? Si la entidad contesta de
forma afirmativa a la
mayora de estas
- Tiene la capacidad, en comn acuerdo con la(s) otra(s) participante(s) de determinar
preguntas, es altamente
la orientacin de las polticas financieras y operativas?
probable que deba clasificar
la inversin como negocio
- En un momento dado, debe y/o puede asumir solidariamente una parte de las conjunto. En caso
obligaciones de la entidad considerada potencialmente negocio conjunto? contrario las preguntas
planteadas en el literal C.
- En un momento dado, debe y/o puede asumir parte de las actividades misionales que
desarrolla la entidad considerada potencialmente negocio conjunto?
C:
- Tiene representacin en la Junta Directiva u rgano de administracin equivalente?
- Participa en los procesos de fijacin de polticas?

Si la Entidad contesta SI a
la mayora de estas
- Realiza intercambio de personal directivo con la potencial asociada?
preguntas, y ha descartado
las anteriores opciones, es
- Suministra informacin tcnica primordial para la realizacin de las actividades de la altamente probable que
potencial asociada? deba clasificar la inversin
como asociada
- Puede intervenir en las decisiones de poltica financiera y operativa de la asociada
- Tiene participacin directa o indirecta igual o superior al 20% de la propiedad?

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Figura No. 7 - Determinacin de saldos iniciales rubro de Inversiones Patrimoniales
con algn grado de control
1. Rubros y Cuentas a
Revisar en el Regimen de Inversiones de Administracin de Liquidez
Contabilidad Pblica Inversiones Patrimoniales en Entidades no
Precedente a 31 de Controladas y Controladas
diciembre de 2016
Ttulos valores patrimoniales, certificaciones

vigentes de conformacin patrimonial de entidades
2. Documentos a Revisar
Poltica de Inversiones
Contratos de acuerdos conjuntos
Poltica Contable de Inversiones

Procedimiento para identificacin, clasificacin y
3. Polticas y Procedimientos
reclasificacin de inversiones patrimoniales
Contables Especficos
Procedimiento para la evaluacin y el
reconocimiento del deterioro de estas inversiones
Identificacin y clasificacin de las inversiones en

controladas, asociadas y negocios conjuntos
4. Actividades en la Eliminar las Provisiones y Valorizaciones
Determinacin de Saldos registradas al 31 de diciembre de 2016.
Iniciales Ajustes y clculo del valor de las diferentes
partidas de inversiones patrimoniales, al Mtodo
de Participacin Patrimonial
Evaluacin del Deterioro

5. Soportes Documentales Ttulos valor patrimoniales
del Saldo Inicial Documentacin que evidencie las decisiones
tomadas para clasificar las inversiones
patrimoniales y su deterioro

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- Inversiones en Entidades en Liquidacin e Instrumentos Derivados
En las entidades del Nivel Central, los Fondos de Desarrollo Local y los Establecimientos
Pblicos del Distrito, enmarcados en el mbito de aplicacin de la Resolucin 533 de 2015,
no se han reconocido en las respectivas cuentas del Marco Normativo Precedente,
Instrumentos Derivados ni Inversiones en Entidades en Liquidacin. No obstante, s se
formalizan situaciones de esta naturaleza a la fecha de transicin, es necesario que la
entidad desarrolle una poltica contable especfica que atienda a los lineamientos
establecidos en el Instructivo 002 de 2015 numerales 1.1.4 y 1.1.7 y las normas generales
para estos conceptos.
3.1.3. Cuentas y Prstamos por Cobrar
- Cuentas por Cobrar
En la Figura No. 8 se presenta el procedimiento de determinacin de saldos iniciales de

este rubro. El cambio central en el rubro de cuentas por cobrar en la transicin al NMN es
el reconocimiento y medicin del deterioro de las mismas. Vale la pena resaltar, como lo
indica el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.2, que, en este caso, el deterioro se entiende
como el monto en que el valor en libros, excede al valor presente de sus flujos de efectivo
futuros recuperables estimados (excluidas las prdidas crediticias futuras) descontados a
la tasa de inters de mercado para transacciones similares.
En este sentido, las entidades cuyo procedimiento de cobro coactivo sea gestionado por la
Subdireccin de Ejecuciones Fiscales de la Secretara Distrital de Hacienda, debern seguir
las directrices y lineamientos que se establezcan en la Poltica Transversal de Cuentas por
Cobrar que ser emitida por la Direccin Distrital de Contabilidad.
Mientras que, las entidades que gestionen directamente el cobro coactivo o por va judicial
de su cartera no tributaria, debern establecer indicios de deterioro que les permitan
soportar y documentar una poltica especfica sobre este tema, que se ajuste a los
parmetros establecidos en el NMN, teniendo en cuenta: su modelo de gestin, el anlisis
legal y operativo de los flujos financieros, la rotacin y la materialidad individual y grupal de
cartera, y el conocimiento de sus deudores (observacin de incumplimientos de pagos o
desmejoramiento de sus condiciones crediticias), entre otros.
En la Figura No. 9 se presenta un ejemplo del reconocimiento de un deterioro de cuentas

por cobrar.

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Figura No. 8 - Determinacin de saldos iniciales rubro Cuentas por Cobrar
1. Rubros y Cuentas a Revisar

en el Regimen de Contabilidad Rentas por cobrar
Pblica Precedente a 31 de Deudores, excluyendo los prstamos por cobrar
diciembre de 2016
Poltica de cartera, cobranzas o recaudos

Poltica de ingresos con contraprestacin
Poltica de ingresos sin contraprestacin,multas,
transferencias, impuestos, sanciones, tasas, entre otros
Poltica de reconocimiento y medicin del deterioro de

las cuentas por cobrar, que incluya los indicios para
3. Polticas y Procedimientos determinar la evidencia objetiva del mismo
Eleccin de tasas de inters para descuento
Evaluar casos especiales
Depuracin de los rubros de rentas y cuentas por cobrar

4. Actividades en la Evaluacin y Reconocimineto del deterioro de las
Determinacin de Saldos cuentas por cobrar
Iniciales Eliminacin del saldo de las provisiones registradas al 31
de diciembre de 2016
Anlisis de los rubros del punto 1

5. Soportes Documentales del Anlisis del modelo de gestin de la entidad, en cuanto a
Saldo Inicial sus Deudores
Documentacin que evidencie el establecimiento de un
Modelo de Reconocimiento y Medicin del Deterioro de
las cuentas por cobra

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Figura No. 9 Ejemplo de Deterioro de Cuentas por Cobrar
DATOS BASE NOTA

Valor de Inicial de la Cartera -Deudor No. 1 (VL) $200.000.000
Fecha de la Transaccin 04/05/2015
Fecha de Vencimiento 04/05/2016
Provisin de Cartera Reconocida acorde Regimen de Contabilidad Pblica Precedente (31/12/2016) $10.000.000 1
Fecha de Valoracin (Fecha de Transicin) 01/01/2017
Valor Recuperable 100%
Plazo Estimado de Recuperacin en Aos (P) 1
INSTRUCTIVO 002 de 2015

Evaluacin de Indicios de Deterioro:
Incumplimiento en los Pagos SI
Desmejoramiento en las condiciones crediticias SI
Tasa TES para vencimiento a un ao (tTES) 4.76% 2

Valor Presente de los Flujos de Efectivo Futuros Recuperables Estimados (VP_FEFRE) $190.912.562 3
Valor del Deterioro (VL-VP_FEFRE). Debe registrarse contra la cuenta de Impactos por Transicin -9.087.438
NOTA:
1 - Est cuenta se debe eliminar contra la cuenta de Impactos por Transicin. La provisin de cartera solo aplica en el Rgimen
de Contabilidad Pblica Precedente, para el caso de deudores por venta de bienes y servicios individualizables.
2 - Se tom una Tasa TES con vencimiento a un ao, Cero Cupn Pesos, correspondiente a la Fecha de la Transaccin
3 - Notacin Matemtica del VP_FEFRE

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- Prstamos por Cobrar
Las entidades del Nivel Central, los Fondos de Desarrollo Local y los Establecimientos
Pblicos del Distrito que, gestionen instrumentos financieros como la concesin de
prstamos, debern determinar los saldos iniciales por este concepto, acorde el tratamiento
contable descrito en el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.3 y las normas generales para
para reconocer, clasificar y medir estos derechos y su deterioro, en la etapa de aplicacin
del NMN.
3.1.4. Inventarios
De acuerdo con el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.8, los inventarios se dividen en tres
grupos:
- Activos adquiridos.
- Activos en proceso de transformacin y producidos.
- Productos agrcolas derivados de activos biolgicos.
Los mismos se deben clasificar, acorde, alguna de las siguientes destinaciones:
- Comercializarse en el curso normal de la operacin.

- Distribuirse en forma gratuita o a precios de no mercado, en el curso normal de la
operacin.
- Transformarse o consumirse en actividades de produccin o en la prestacin de servicios.
Es muy importante enfatizar en la depuracin de estas partidas. De igual modo, al evaluar

este rubro, se debe tener en cuenta, en el marco del juicio profesional, los siguientes
aspectos, que, en caso de presentarse, implicarn ajustes contra la cuenta de Impactos por
Transicin:
- Activar nuevamente, inventarios dados de baja, sobre los que se mantengan riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
- Restar de cada elemento de inventarios, los conceptos de descuentos comerciales,

rebajas, e impuestos recuperables capitalizados.
- Definir para cada agrupacin de inventario el mtodo de valuacin que ms se ajuste a la

tendencia de gestin y consumo de los bienes. Si hay cambios con respecto a la prctica
que se viene aplicando, registrar el ajuste correspondiente. Todos los inventarios se
llevarn utilizando el sistema de inventario permanente y para efectos de valoracin y
determinacin de los costos, la entidad podr elegir entre PEPS, Identificacin Especfica
o Promedio Ponderado. No est permitido el uso del mtodo UEPS.
- En el caso puntual de las entidades, que, en virtud de su actividad misional tienen terrenos
y edificaciones registradas como inventarios, debern aplicar el Mtodo de Valuacin de
Identificacin Especfica para los mismos. Adems, es necesario que revisen la necesidad

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de establecer una poltica contable especfica de contratos de construccin para el
tratamiento contable posterior a la fecha de Transicin.
- La entidad deber revisar en sus inventarios si existen elementos de consumo

administrativo, y evaluar si cumplen con las caractersticas de inventarios, sino reclasificar
en las cuentas que corresponda.
- Finalmente, analizar perdidas de valor en el inventario, acorde la clasificacin sealada a

continuacin en la Figura No. 10.
En la Figura No. 11 se presenta el resumen del procedimiento de determinacin de saldos

iniciales de los inventarios.
Figura No. 10 Reconocimiento del Deterioro de Inventarios
Inventario Costo Valor de Deterioro

Comparacin
Bienes para ser distribuidos Saldo a 31/12/2016 Costo de Reposicin Se reconoce
en forma gratuita o a precios Deterioro, si:
de no mercado (-) Descuentos, rebajas
e impuestos Costo > Costo
Bienes para consumir en la recuperables de
prestacin de servicios o la capitalizados Reposicin
produccin de bienes, para
distribuir en forma gratuita o a (+/-) Ajuste por
precios de no mercado cambios en el mtodo
de valuacin, s se
presenta
Materias primas y otros Costo de Reposicin. Costo > Costo
suministros mantenidos para Cuando una de
la produccin de inventarios disminucin en el valor Reposicin
destinados a la venta de la materia prima
indique que el valor
neto de realizacin de
los productos
terminados va a ser
inferior a su costo
Bienes que se destinarn Valor Neto Realizable Costo > Valor

para la venta Neto
Realizable

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Figura No. 11 Determinacin de saldos iniciales del rubro de Inventarios
Inventarios
1. Rubros y Cuentas a Revisar Bienes recibidos de terceros
en el Regimen de Contabilidad
Bienes recibidos en dacin de pago
Pblica Precedente a 31 de
diciembre de 2016 Bienes recibidos o entregados en custodia
Otros activos - Cargos diferidos
Poltica de compras
Polticas de almacn e inventario
Contrato de comodatos
Convenios
Poltica de compras y contratacin

Eleccin de mtodos de valuacin
Esquema de medicin y evaluacin del deterioro
Identificacin y Clasificacin
Deducir del costo del inventario, los conceptos de
rebajas, descuentos e impuestos recuperables
capitalizados
Establecer los mtodos de valuacin
4. Actividades en la Eliminacin de las provisiones registradas al 31 de
Determinacin de Saldos diciembre de 2016
Iniciales Determinar el deterioro, comparando costos de
reposicin con los valores determinados para los
inventarios, para ser distribuidos en gratuita o precios de
no mercado, o prestacin de servicios.
Determinar el deterioro comprando los valores netos
realizables, contra el valor determinado para inventarios
como destinados a la venta
Anlisis de los rubros y cuentas del punto 1

5. Soportes Documentales del
Saldo Inicial Soportes de la eleccin del mtodo de evaluacin
Esquema de medicin y evaluacin del Inventario

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3.1.5. Bienes Muebles e Inmuebles
Este tpico es quiz el ms relevante en el mbito de transicin al NMN expedido por la

Contadura General de la Nacin. En este sentido, las entidades deben adelantar, los
procesos de anlisis y depuracin de estas cuentas. De igual forma cada decisin de
poltica, debe soportarse y documentarse de forma idnea y suficiente. Esto aplica
especialmente, cuando se realizan reconocimientos de elementos que antes no se
consideraban o por el contrario se les da de baja en la contabilidad.
El empleo del juicio profesional, ser fundamental en la clasificacin de un activo como:

Propiedades, planta y equipo, Bien de uso pblico, Propiedad de Inversin, Bien histrico y
cultural o Inventario. En algunos casos ser fcilmente identificable, en otros no tanto.
Por ejemplo, si se tiene una edificacin que se emplea en parte con fines administrativos y
al tiempo para actividades de arrendamiento, a precios iguales o mayores a los del
mercado, podra ser necesario dividirla en componentes para reconocer la porcin que
corresponde a Propiedad de Inversin y la parte que es Propiedades, planta y equipo. Esta
decisin no se define nicamente con una poltica, es necesario identificar unos aspectos
tcnicos extracontables, que implican costos o esfuerzos desproporcionados para la
entidad.
Por tanto, es adecuado que las entidades, a todo nivel de su estructura de gestin, tomen
conciencia de la transformacin parcial de la norma contable, por cuanto la misma, no se
restringe al cumplimiento de un precepto legal, sino que, apuesta por un cambio en la
filosofa administrativa de las entidades, donde se debe tener en cuenta la relevancia de su
informacin financiera en concordancia con la relacin costo beneficio de producirla.
En la Figura No. 12 se muestra un rbol de decisin general, que puede ser facilitar la
clasificacin de un activo en los tems que propone el NMN para los bienes muebles e
inmuebles.

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Figura No. 12 Clasificacin de Bienes Muebles e Inmuebles
El bien...
Es un edificio o
terreno destinado
a obtener rentas
en condiciones
de mercado,
plusvalas o
ambas?
NO
SI
PROPIEDAD DE
INVERSIN
Hay un acto
administrativo que
declare el bien
como histrico o
cultural? Y Hay
una medicin
fiable?
SI
NO BIEN HISTRICO Y
CULTURAL(*)
El bien se destina al
uso, goce o disfute de
la colectividad? Estn
a su servicio de forma
continua?
SI
NO BIEN DE USO
PBLICO
PROPIEDADES, PLANTA
Y EQUIPO (**)
(*) A pesar de responder afirmativamente a las preguntas planteadas, s estos bienes cumplen con las caractersticas de las
dems categoras, se les debe clasificar en las mismas.
(**) Si el bien tiene un uso indeterminado debe ser clasificado como Propiedades, planta y equipo.

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Una vez definida la clasificacin anteriormente descrita, el Instructivo 002 de 2015
numerales 1.1.9, 1.1.10, 1.1.11, 1.1.12 y 1.1.13 indica que es necesario volver a categorizar
el activo por clase, de manera tal, que se facilite un proceso de medicin que permita reflejar
un valor inicial adecuado del mismo, bajo los parmetros del NMN, especialmente, para
soportar los procedimientos que se aplicarn en el periodo posterior a la transicin y que
estarn delimitados por las polticas contables transversales que sobre estos temas
expedir la Direccin Distrital de Contabilidad y las Polticas Contables especficas de cada
entidad.
En la Figura No. 13 se establecen las categoras de clasificacin que deben implementar

las entidades que estn dentro del alcance de la presente gua. Al mismo tiempo, se
priorizan y en algunos casos se restringen las posibilidades de medicin para cada una,
acorde con las alternativas que se plantean en el Instructivo 002 de 2015. En principio, la
opcin de medicin que se adopte, debe aplicarse de manera uniforme para todos los
elementos de una misma categora. Sin embargo, si se presentan situaciones especiales
en las cuales, por las caractersticas particulares de un elemento o un conjunto de ellos es
adecuado medirlos de forma diferente a la de su categora, la entidad est en la potestad
de hacerlo, fundamentando la decisin en los respectivos soportes tcnico documentales.
- La columna titulada A, corresponde al valor de medicin que en el Instructivo 002 de 2015

establece como el costo menos las depreciaciones y las prdidas por deterioro1.
- La opcin B, es la referente al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo de

reposicin a nuevo depreciado2, determinados a travs de un avalo tcnico a la fecha de
transicin, bajo los parmetros sealados en el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.9.
Mientras;
- La alternativa C, es la que permite el valor actualizado de un periodo anterior ajustado por

los cambios en el ndice general o especfico de precios. En el caso del Distrito se permite
aplicar nicamente a avalos realizados en los aos 2014, 2015 y 2016.
Figura No. 13 Clasificacin y Medicin de la Propiedades, planta y equipo
Categora A B C
Terrenos 1 2
Semovientes 1
Plantas Productoras 1 2
Edificaciones 1 2
1
Sobre lineamientos y directrices respecto de polticas de depreciacin y deterioro, revisar las Polticas Contables
transversales sobre estos tpicos, que sern emitidas por la Direccin Distrital de Contabilidad.
2
Ver este concepto en la Resolucin 533 de 2015 Captulo I Activos numeral 20.4.2.1 Deterioro del Valor de los Activos No
Generadores de Efectivo de las Normas para el Reconocimiento, Medicin, Revelacin y Presentacin de los Hechos
Econmicos.
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Plantas, Ductos y Tneles 3 1 2

Maquinaria y Equipo 1 2
Equipo Mdico y Cientfico 1 2
Muebles y enseres y Equipos de Oficina 1 2
Equipos de Comunicacin y Computo 1 2
Equipo de Transporte, Traccin y elevacin 1 2
Equipos de Comedor, Cocina, Despensa y Hotelera 1 2
Bienes de Arte y Cultura 3 1 2
Entonces, en el caso de un Terreno, la entidad deber priorizar la medicin bajo la opcin

B, es decir al valor de mercado, al costo de reposicin o al costo de reposicin nuevo
depreciado (donde se puede acudir a avalos tcnicos o catastrales, por ejemplo). Si no es
posible lograr una medicin fiable y adecuada bajo estos esquemas, podr optar por la
alternativa C, que tiene la prioridad 2, o sea valorar el bien al valor actualizado ajustado. No
podr utilizar la posibilidad 3, del costo, para esta clasificacin. Como s podr hacerlo
cuando el activo se halla clasificado en la categora de Bienes de Arte y Cultura.
El universo de las posibilidades de valoracin es amplio, como se puede apreciar y se

acenta a la hora de desarrollar una metodologa de medicin en particular, en este sentido,
las entidades podrn establecer los criterios que tendrn en cuenta para usar un
determinado valor de mercado, independientemente que dicho valor proceda de un
proveedor de precios, de una entidad pblica, de una entidad privada o de una personas
con la idoneidad necesaria para establecer precios, si la empresa considera que de esta
forma refleja de manera adecuada el valor de los bienes.
Es de advertir, que lo ms relevante como ya se ha mencionado, es que las entidades

soporten adecuadamente su eleccin y el ejercicio que desarrollen para medir estos bienes,
tomando en consideracin la relacin costo-beneficio y el valor agregado para los usuarios
de la informacin contable. En las figuras No. 14, 15 y 16 se presenta este mismo ejercicio
para los dems elementos muebles e inmuebles.
Figura No. 14 Clasificacin y Medicin de Propiedad de inversin
Categora A B C
Terrenos 1 2
Edificaciones 1 2

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Figura No. 15 Clasificacin y Medicin de Bienes de uso pblico
Categora A B
Red de Carreteras 1 2
Plazas Pblicas 1 2
Parques Recreacionales 1 2
Bibliotecas 2 1
Hemerotecas 2 1
Edificaciones 1 2
Museos 1 2
En el caso de los bienes de uso pblico, hay dos alternativas de medicin,
- A, corresponde al costo menos las depreciaciones y las prdidas por deterioro del valor y,
- B, al costo de reposicin a nuevo depreciado determinado por un avalo tcnico a la fecha

de transicin, bajo los parmetros sealados en el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.10.
Vale la pena recordar que, los terrenos sobre los que se construyen los bienes de uso
pblico se deben reconocer por separado.
Figura No. 16 Clasificacin y Medicin de Bienes histricos y culturales
Categora A B
Monumentos 2 1
Obras de arte 2 1
Bienes arqueolgicos 2 1
Elementos de museo 2 1
Libros y publicaciones 2 1
Museos 2 1
Para los bienes histricos y culturales, igualmente, hay dos alternativas de medicin:
- A, corresponde a mantener el valor en libros al 31 de diciembre de 2016 y,

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- B, al valor de mercado o al costo de reposicin determinados por un avalo tcnico a la
fecha de transicin, bajo los parmetros sealados en el Instructivo 002 de 2015 numeral
1.1.11. Como se puede apreciar se prioriza la aplicacin de la opcin B, pero si el desarrollo
de la misma es impracticable o tiene un costo desproporcionado en relacin a la utilidad de
una informacin a valores mercado, lo ms conveniente es aplicar la opcin A.
Adems, al definir los aspectos generales de reconocimiento y medicin, las entidades

deben evaluar la presentacin de aspectos particulares que pueden afectar la
determinacin de saldos iniciales de bienes muebles e inmuebles, a continuacin, algunas
consideraciones:
- Los bienes cuyo costo histrico sea inferior a dos (2) SMMLV) del ao 2016 no sern
reconocidos como activos, se debern ajustar contra la cuenta de transicin al NMN. No
obstante, si como resultado del juicio profesional aplicado en la entidad, se determina que
por su materialidad desde el punto de vista de la naturaleza y las caractersticas cualitativas
son necesarios para el desarrollo de su actividad, la entidad est en la potestad de
reconocer estos bienes como activo. Situacin que debe ser incorporada en las polticas
contables especficas de cada entidad.
- La entidad debe identificar y revisar en sus activos totalmente depreciados, aquellos que
an estn siendo utilizados, y proceder a reconocerlos nuevamente en la contabilidad,
siempre y cuando su costo histrico, sea igual o superior el valor de un (2) SMMLV del ao
2016. Inicialmente, como parte del proceso de anlisis, la entidad considerar activarlos y
depurarlos en el esquema del Marco Normativo Precedente, ajustando, por ejemplo, la vida
til o actualizando el valor por medio de avalos reconocidos tcnicamente.
- Es necesario evaluar la posibilidad de reconocer y clasificar activos, relacionados con

obras y mejoras en propiedad ajena, acorde el procedimiento establecido en el Instructivo
002 de 2015 numeral 1.4.3.
- Se debe revisar y soportar adecuadamente, el reconocimiento y medicin de los activos

bienes muebles e inmuebles, asociados a convenios interadministrativos, recibidos y
entregados a terceros (con o sin contraprestacin) y bienes entregados en comodato.
Finalmente, en la Figura No. 17 se resume el procedimiento de determinacin de Saldos.

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Figura No. 17 Determinacin de saldos iniciales de los rubros de Bienes Muebles e
Inmuebles
Propiedades, planta y equipo, Bienes de uso pblico,

histrico y culturales, Bienes entregados y recibidos de
terceros, Bienes recibidos en dacin de pago, Bienes
entregados y recibidos en custodia, y Bienes de arte y
diciembre de 2016
cultura.
Poltica de almacn
Polticas de bienes muebles e inmuebles
Poltica de compras
Convenios
Contratos de comodato
Declaratorias de Bienes histricos y culturales
Polticas sobre Bienes Muebles e Inmuebles
Depuracin previa de saldos

Identificacin del bien
Clasificacin por clase
4. Actividades en la
Medicin para saldo inicial, acorde el esquema de
valoracin elegido para cada clase
Iniciales
Eliminacin de provisiones y valorizaciones
Estimacin de vidas tiles
Registro de los ajustes correspondientes
5. Soportes Documentales del Anlisis de las cuentas del punto 1

Saldo Inicial evantamiento de activos
Avalos y metodologas de medicin

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3.1.6. Intangibles
De acuerdo con el Instructivo 002 de 2015, los intangibles se dividen en dos grupos: los
adquiridos y los formados internamente.
En el anlisis de los intangibles adquiridos, se deben incluir, adems de los que son
resultado de transacciones con o sin contraprestacin, los intangibles que se deriven de
arrendamientos financieros y concesiones, adems, se deben identificar aquellos que
poseen vida til finita e indefinida y la evaluacin de los indicadores de deterioro. En la
Figura No. 18 se muestra el tratamiento contable que aplica en la fecha de transicin.
Para el caso de los intangibles generados internamente, que surgieron de un proceso de

investigacin y desarrollo, y documentar los siguientes pasos:
1. Identificar y soportar adecuadamente, para cada bien, los desembolsos realizados tanto
en la fase de investigacin (si se activaron), como en la fase de desarrollo. Si no es posible
realizar esta diferenciacin las partidas se tratarn como erogaciones correspondientes a
la fase de investigacin.
2. Despus se deben comparar los desembolsos de la fase de desarrollo nicamente,

contra el valor del bien a 31/12/2016 y registrar las diferencias que se generen contra la
cuenta de Impactos por Transicin.
3. Posteriormente, tomando como referencia los desembolsos realizados en la fase de

desarrollo, se determinar la vida til de esta fase y se reconocer la amortizacin
acumulada hasta la fecha de transicin. Las diferencias que se produzcan se reconocen
igualmente contra la cuenta de Impactos por Transicin.
4. Es importante, en el proceso para la determinacin de los saldos iniciales a 01/01/2017,

realizar el ajuste para eliminar los activos intangibles formados, junto con sus
amortizaciones, que se encuentren reconocidos a 31/12/2016.
5. Finalmente, evaluar de acuerdo al instructivo 002 de 2015 los indicadores de deterioro

de activos generadores y no generadores de efectivo, y reconocer esta situacin s procede.
En general, en la Figura No. 19 se presenta el procedimiento de determinacin de saldos

iniciales para intangibles. Es muy importante enfatizar en la depuracin de estas partidas.

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Figura No. 18 Reconocimiento de Intangibles Adquiridos
Concepto Valoracin Base Ajuste de Saldos Amortizacin Deterioro

Intangibles 1. Valor de Mercado en la Registrar la diferencia entre el - Establecer Activos Intangibles de Vida til Finita e Evaluar indicios
adquiridos en una fecha de adquisicin, sino es Valor de Mercado o el Costo de Indefinida de deterioro de
transaccin sin factible, se usa la opcin 2 Reposicin y el Valor acuerdo a lo
contraprestacin inicialmente reconocido en la - Para los de vida til Finita, calcular la amortizacin del establecido en el
2. Costo de Reposicin en la cuenta de Impactos por bien a la fecha de transicin tomando como referencia el Instructivo 002 de
fecha de adquisicin, sino es Transicin Valor Base, previo anlisis si se requiere modificar la vida 2015 para los
factible, se usa la opcin 3 til. activos
generadores y no
3. Valor inicialmente En el caso de los Intangibles derivados de una concesin, generadores de
Reconocido no se debe tener en cuenta los periodos en los cuales el efectivo
activo estuvo en la misma, siempre que haya existido el
Intangibles 1. Valor de Mercado o costo Registrar ajuste contra la compromiso por parte del concesionario de devolver los
derivados de un de Reposicin en la fecha de cuenta de Impactos por activos en iguales o mejores condiciones a las iniciales.
contrato de inicio del contrato, ms todos Transicin
arrendamiento los desembolsos incurridos - Las diferencias entre la amortizacin recalculada y la
financiero para dejar el activo en registrada se llevan contra la cuenta de Impactos por
condiciones de uso Transicin
Intangibles 1. Valor de la inversin Registrar ajuste contra la
derivados de una privada ms los aportes cuenta de Impactos por
concesin relacionados, realizados por Transicin
la entidad concedente,
siempre que estn asociados
al desarrollo del activo o con
adiciones y mejoras de este
Intangibles 1. Costo del bien, menos Registrar la diferencia entre la
adquiridos en una descuentos, rebajas e Valoracin Base calculada y el
transaccin con impuestos recuperables Valor del bien a 31/12/2016 en
contraprestacin capitalizados Impactos por Transicin

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Figura No. 19 Determinacin de saldos iniciales de Intangibles

en el Regimen de Contabilidad Gastos de intangibles
Pblica Precedente a 31 de Otros activos, Intangibles
diciembre de 2016
Contratos de arrendamiento financiero

Soporte de Intangibles recibidos sin contraprestacin
Soporte de compra de intangibles adquiridos o derechos
legales sobre los mismos
Soporte de los intangibles recibidos bajo contratos de
concesin
Soporte de activacin de intangibles desarrollados y
formados (incluyendo contratos de concesin)
Poltica de desarrollo y formacin de intangibles, s

procede
Procedimiento de definicin de las vidas tiles y la
aplicacin de la amortizacin
Polticas de deterioro
Identificacin y clasificacin
4. Actividades en la Valoracin
Iniciales Establecimiento de vidas tiles y amortizacin
Evaluacin, y s procede, registro del deterioro

5. Soportes Documentales del Soportes de la eleccin del mtodo de evaluacin de
Saldo Inicial intangibles
esquema de medicin y evaluacin de los intangibles

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3.1.7. Activos Biolgicos
De acuerdo con el NMN, los activos biolgicos son animales vivos y plantas que se emplean
en el desarrollo de una actividad agrcola, esta se entiende, como la gestin que adelanta
la entidad con el objeto de producir y recolectar activos biolgicos con el fin de
comercializarlos o distribuirlos de forma gratuita o a precios de no mercado.
De igual modo en el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.16 se seala que los activos
biolgicos que se apliquen en procesos de investigacin, educacin, seguridad, transporte,
entretenimiento, esparcimiento, control de aduanas diferente a una actividad agrcola se
tomarn como un elemento de propiedades, planta y equipo.
Desde esta perspectiva, es de anotar que, en el marco de las actividades misionales que
desarrollan las entidades del Nivel Central, los Fondos de Desarrollo Local y los
Establecimientos Pblicos del Distrito, es muy poco probable que se deban reconocer
activos biolgicos relacionados a actividades agrcolas. No obstante, s se formalizan
situaciones de esta naturaleza a la fecha de transicin, es necesario que la entidad
desarrolle una poltica contable particular que atienda a los lineamientos establecidos en la
normatividad.
3.1.8. Deterioro de Activos
El reconocimiento de deterioro de los activos, en general, es un mecanismo para lograr el

valor ms apropiado de los mismos, en la medida en que se incorpora en la valoracin las
expectativas de prdidas por condiciones del entorno o internas de la entidad, que no
siempre estn bajo su control. En este sentido, se deben documentar y soportar
tcnicamente, los juicios profesionales que se apliquen con el objeto de evaluar, medir y
presentar estas partidas. En la Figura No. 20 se muestra una sntesis de los conceptos
asociados, acorde los numerales 1.1.18 y 1.1.19 del Instructivo 002 de 2015.
Posteriormente se describen decisiones de poltica con ms detalle.

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Figura No. 20 Reconocimiento del Deterioro de Activos
Concepto Activos Generadores de Efectivo Activos No Generadores de Efectivo

Definicin Son Activos gestionados para producir Son Activos que se gestionan con el fin de
flujos de caja y rendimientos comerciales prestar un servicio o suministrar un bien,
que reflejen el riesgo que implica su gratis o a precios de no mercado
control
Alcance: Aplica Propiedades, planta y equipo, Propiedad Propiedades, planta y equipo, activos
para los activos de Inversin, Activos Intangibles, Activos intangibles, bienes de uso pblico, o activos
materiales de: biolgicos medidos al costo, Inversiones biolgicos medidos al costo
en Controladas, Asociadas o Negocios
Conjuntos
Deterioro El deterioro es una prdida en los El deterioro es una prdida en el potencial
beneficios econmicos futuros del activo de servicio del activo
Fuentes a) Valor de Mercado del activo ha a) Valor de Mercado del activo ha
Externas que disminuido ms de lo razonable disminuido ms de lo razonable
implican
Deterioro b) Expectativas o cambios desfavorables b) Expectativas o cambios desfavorables
fuertes en el entorno de la entidad fuertes en el entorno de la entidad
c) Cambios en las tasas de inters o

rendimiento de referencia que afectan a la
baja la estimacin del valor recuperable
del activo
Fuentes Internas a) Evidencia de obsolescencia o dao a) Evidencia de obsolescencia o dao fsico
fsico del activo del activo
b) Expectativas o cambios en el uso del b) Expectativas o cambios en el uso del

activo que impliquen menores activo que impliquen menores rendimientos
rendimientos futuros: Ociosidad, futuros: Ociosidad, Discontinuacin o
Discontinuacin, Obsolescencia o Reestructuracin
Reestructuracin
c) Se detiene la construccin o puesta en
c) Se detiene la construccin o puesta en funcionamiento del activo
funcionamiento del activo
d) Informacin interna que indica una
d) Informacin interna que indica una expectativa o un menor rendimiento del bien
expectativa o un menor rendimiento del
bien e) Incremento desproporcionado o de los
costos de mantenimiento y funcionamiento
del activo
Cundo se
debe hacer la
revisin de Mnimo al final del periodo contable
indicios de
deterioro?
Cmo se debe Evaluando si existen indicios de deterioro,
hacer?
Excepcin: Activos intangibles con vida til indefinida o que an no estn disponibles
para su uso se deber comprobar anualmente si el activo se ha deteriorado con
independencia de que existan indicios de deterioro del valor
Qu hacer si Estimar el valor recuperable del activo Estimar el valor del servicio recuperable
hay indicios? para comprobar si efectivamente se del activo para comprobar si efectivamente
encuentra deteriorado se encuentra deteriorado

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Concepto Activos Generadores de Efectivo Activos No Generadores de Efectivo
Reconocimiento S, Valor en Libros > Importe Recuperable S, Valor en Libros > Valor Servicio
Deterioro Recuperable
(S existen
Indicios) Importe Recuperable: mayor entre: Servicio Recuperable: mayor entre:
- Valor de mercado del activo menos los - Valor de mercado del activo menos los
cotos de disposicin (S es practicable) cotos de disposicin (S es practicable)
- Valor de Uso: Valor Presente de los - Costo de Reposicin

Flujos de Futuros de Efectivo (Unidades
Generadoras de Efectivo)
Saldos Iniciales - Poltica de Deterioro. Definir por materialidad que activos sern objeto de evaluacin
de indicios de deterioro, para evaluar los factores cuantitativos y cualitativos, internos y
externos (indicios), que, de acuerdo a estos activos, deben ser fuente de anlisis y
evaluacin.
- Reconocer y medir las prdidas por deterioro correspondientes.

Qu hacer si No hay obligacin de realizar una estimacin formal del valor recuperable o el valor del
no hay indicios? servicio recuperable.
Para efectos de la transicin, como poltica transversal, se entiende que la evaluacin de

deterioro proceder sobre los activos cuyo valor sea igual o superior a 35 SMMLV del ao
2016. Teniendo en cuenta que, este criterio depende de la uniformidad en la clasificacin y
medicin de las categoras y las situaciones especiales que se puedan llegar a presentar
en cada una de ellas, como se seal anteriormente, en el numeral 3.1.5 de la presente
gua.
S la entidad considera que en el marco de su gestin de activos y su relacin de costo -

beneficio en la generacin de informacin, debe evaluar deterioros sobre bases menores a
este parmetro, est en la potestad de adelantarlos. Del mismo modo, cada entidad deber
determinar por intermedio de una poltica y procedimiento contable especfico, los
parmetros de deterioro que tomar para evidenciar el reconocimiento de este evento
econmico en sus activos.
Como se menciona en el NMN y en el Instructivo 002 de 2015 numerales 1.1.18 y 1.1.19,

no siempre ser factible determinar el valor de mercado menos los costos de disposicin.
Adems, puede presentarse una relacin costo - beneficio negativa en este proceso. Por lo
que las entidades deben evaluar este elemento a la hora de determinar su poltica
especfica. Como se ha mencionado antes, es muy importante soportar adecuadamente los
registros contables que se realicen, buscando una informacin til y sin incurrir en costos o
esfuerzos desproporcionados.

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3.2. Pasivos
3.2.1. Ttulos emitidos, Cuentas y Prstamos por Pagar
Para efectos de la determinacin de saldos iniciales, en las cuentas por pagar, no deben
presentarse cambios como se deduce del Instructivo 002 de 2015 numeral 1.2.2, aparte de
los derivados de la depuracin de las cuentas que se aplican en el cierre 2016.
En cuanto a los conceptos de ttulos emitidos y prstamos por pagar, cada entidad que
presente estos instrumentos financieros deber registrarlos acorde el Instructivo 002 de
2015 numerales 1.2.1 y 1.2.3 y las normas generales para para reconocer, clasificar y medir
estos derechos y su deterioro, en la etapa de aplicacin del NMN.
3.2.2. Beneficios a los Empleados
La primera actividad que se debe desarrollar, es identificar la totalidad de los beneficios que
otorga la entidad a sus empleados con independencia de su forma legal, duracin o forma
de pago, los cuales pueden encontrarse en las cuentas de salarios y prestaciones sociales,
provisiones para prestaciones sociales y responsabilidades contingentes del Rgimen de
Contabilidad Pblica Precedente. Adems, se debe clasificar estas partidas en una de las
cuatro categoras que establece el NMN, es decir, como beneficios de corto plazo, largo
plazo, posempleo y por terminacin del vnculo laboral o contractual. Tambin debe revisar
los activos que financien y soporten estos beneficios a los empleados, si hay lugar a ello.
En la Figura No. 21 se presenta una sntesis de la normativa de los mismos.
As mismo, se deben medir las obligaciones reconocidas a 31 de diciembre de 2016, de

acuerdo con la medicin establecida para cada tipo de beneficio. Adems, se deben
eliminar los beneficios a empleados que no cumplen con tal definicin y reconocerse las
obligaciones que no hayan sido reconocidas a 31 de diciembre de 2016 y que cumplan con
las caractersticas respectivas, de acuerdo con el tipo de beneficio. Los ajustes derivados
de estas operaciones afectarn directamente el patrimonio en la cuenta Impactos por
transicin.
Para el caso de los beneficios a largo plazo, originados en el reconocimiento por

permanencia y los quinquenios, se deben tener en cuenta dos situaciones:
a) La primera corresponde a la obligacin real para la entidad originada en el derecho

adquirido por los funcionarios, para lo cual las entidades deben tener en cuenta que:
Para los empleados que a 31 de diciembre de 2016 adquieran el derecho establecido en

la norma vigente, se debe determinar el valor del pasivo real que se pagar en cinco cuotas
anuales a partir de la vigencia 2017. Este pasivo a favor del empleado se clasificar al costo
y se actualizar a partir del segundo ao con el incremento salarial respectivo.
Para los empleados que a 31 de diciembre de 2016 tengan pendiente el pago de cuotas
anuales por este beneficio, se debe determinar este pasivo real e, igualmente, ajustar el
saldo anualmente con el incremento salarial respectivo.
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El registro contable para ambos casos se realizar en el marco del Catlogo General de
Cuentas del Rgimen de Contabilidad Publica Precedente.
b) La segunda corresponde al clculo de la estimacin del beneficio para los empleados

que a 31 de diciembre de 2016, hayan causado como mnimo un ao para adquirir el
reconocimiento por permanencia en la entidad, se debe calcular la estimacin de la
obligacin por este beneficio, atendiendo la Gua para la medicin del reconocimiento por
permanencia en entidades de Gobierno del Distrito Capital.
Segn el Instructivo 002 de 2015, para el caso de las cuotas estimadas que a 31 de
diciembre no se haban causado la contrapartida afectar la cuenta de Impactos por la
transicin al nuevo marco de regulacin.
Finalmente, por otra parte, las entidades debern prestar atencin a los prstamos que
realizan a sus empleados, tanto en el corto como en el largo plazo, con el objeto de generar
una poltica contable especfica al respecto, en el marco de la gestin del talento y los
recursos humanos, y en general, revisar, depurar y ajustar toda la informacin
correspondiente a los contratos e incentivos laborales, siguiendo los parmetros
establecidos en el numeral 1.1.3 del Instructivo 002 de 2015.

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Figura No. 21 Clasificacin de los Beneficios a Empleados
Tipo de Beneficios de Corto Plazo Beneficios de Largo Plazo Beneficios por Terminacin del vnculo laboral Beneficios Posempleo
Beneficio o contractual
Concepto Se otorgan a los empleados Se otorgan a los empleados con Se otorgan en el momento de terminacin del Se otorgan a los empleados que no
que hayan prestado sus vnculo laboral vigente, y con vnculo o contractual, de manera anticipada o poseen un vnculo laboral vigente con la
servicios durante el perodo obligacin del pago > a 12 meses cuando el empleado acepta una oferta de entidad, y se pagan despus de que
contable y con obligacin beneficios en compensacin por la terminacin. completen el perodo de empleo en la
del pago a 12 meses entidad.
Ejemplos Sueldos y Salarios Ausencias remuneradas a largo plazo Indemnizaciones o planes de retiro voluntario. Beneficios por retiro como las pensiones
(ao sabtico), a cargo de la entidad
Aportes a la seguridad
social Premios o bonificaciones por Beneficios como seguros de vida,
antigedad u otros por largo tiempo de asistencia mdica o de cobertura
Prestaciones sociales servicio educativa.
Bonificaciones Beneficios por invalidez permanente a

cargo de la entidad
Primas extralegales
Beneficios que se reciban a partir de
Auxilios extraordinarios los doce meses siguientes al cierre del
periodo en el que se hayan ganado
Ausencias remuneradas a (Reconocimiento por permanencia o
corto plazo quinquenios).
Beneficios no monetarios
(asistencia mdica, entrega
de bienes y servicios
gratuitos u otros estmulos)
Reconocimiento Valor de la obligacin Valor presente de la obligacin Mejor estimacin del desembolso que requerira Valor presente de la obligacin a la tasa
y Medicin despus de deducir reconocida a 31 de diciembre de 2016, para cancelar la obligacin. En caso de existir una de mercado, de acuerdo al plazo
cualquier pago anticipado si utilizando como factor de descuento la oferta de la entidad para incentivar la rescisin establecido de pago. Adems, se debe
lo hubiera. Tasa de Mercado de los TES con voluntaria del contrato, la medicin se basar en el medir los activos destinados
plazos similares a los estimados para nmero de empleados que se espera acepten tal especficamente para cubrir el pago de
el pago de las obligaciones. Adems, ofrecimiento. Cuando los beneficios se deban estas obligaciones (fondos de inversin,
se deben medir los activos destinados pagar a partir de los 12 meses siguientes a la patrimonios autnomos, recursos en el
especficamente a cubrir el pago de finalizacin del periodo contable, se medirn por el FONPET, encargos fiduciarios, recursos
estas obligaciones, por su valor de valor presente de la obligacin, utilizando como en administracin u otros), por su valor
mercado, y clasificarlos como Plan de factor de descuento la tasa de mercado de los TES de mercado, y clasificarlos como Plan de
Activos relacionados para beneficios a con plazos similares a los estimados para el pago. Activos relacionados
los empleados a largo plazo.

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3.2.3. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
El objeto de los conceptos de provisiones y contingencias es brindar a los usuarios de los

Estados Financieros, una estimacin sobre algunas de las incertidumbres y los riesgos
socio-econmicos que enfrenta la administracin, y los impactos que los mismos pueden
llegar a generar en la situacin financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la
entidad.
Las provisiones hacen referencia a responsabilidades presentes producto de sucesos

pasados, que implicarn el desprendimiento de recursos econmicos y de las cuales se
tiene una estimacin fiable. Los pasivos contingentes, corresponden a obligaciones
posibles dependientes de sucesos futuros inciertos que no son controlados por la entidad.
En la Figura No. 22 se plantea un rbol de decisin para clasificar estas partidas.
Figura No. 22 rbol de Decisin sobre Clasificacin de Provisiones y Pasivos

Contingentes
INICIAR
Existe una obligacin presente, NO NO

legal o implcita, a consecuencia Existe una
de un suceso pasado? obligacin posible?
SI SI
NO Salida remota de NO
Existe una salida de
recursos probable? recursos
SI SI
NO
Puede hacerse una
estimacin fiable?
SI
Revelar en notas sobre el pasivo No proceder
Reconocer la contingente, y reconocer en con ningn
provisin cuentas de orden, segn registro o
corresponda
revelacin
En este sentido, se debe emplear el juicio profesional para establecer y soportar

adecuadamente el reconocimiento, medicin y revelacin de estos elementos, de manera
que sean tiles para la toma de decisiones y la rendicin de cuentas. Es necesario que en
cada provisin que se identifique, se tenga claridad en su origen (obligacin legal o implcita)
y la clasificacin y medicin que se aplicar (probable, posible, remota).

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De otro lado, en lo relacionado con los activos y pasivos contingentes, las situaciones que
signifiquen contingencias posibles para la entidad, tanto de orden activo como pasivo, no
sern objeto de reconocimiento en los estados financieros. No obstante, deben
identificarse, de ser fiable su medicin, en cuentas de orden, atendiendo lo sealado en los
numerales 1.4.6 y 1.4.7 del el Instructivo 002 de 2015.
De igual modo, s se presentan casos especiales como contratos onerosos,

restructuraciones o costos de desmantelamiento. En la Figura No. 23, se presenta una
sntesis de los conceptos ms relevantes en el marco del numeral 1.2.5 del Instructivo 002
de 2015.
Para efectos de la determinacin de saldos iniciales es muy importante el soporte

documental y tcnico de estos rubros, tanto para el reconocimiento de nuevas provisiones,
como para ajustar el valor de las ya existentes o, reversar partidas ya causadas que no
cumplen con la definicin de provisin por no ser probables, pero que pueden corresponder
a una obligacin posible que debe revelarse como un pasivo contingente; o a una obligacin
remota que aunque no requiere revelarse como pasivo contingente, es viable su revelacin
en notas a los estados financieros. En la Figura No. 24, se muestra el procedimiento de
determinacin de saldos iniciales.
Figura No. 23 Conceptos de Provisiones y Contingencias
Origen Factores de Concepto Clasificacin Casos

Reconocimien de las Especiales
to obligaciones
Obligacin Provisin
(Reconocimiento Reestructuraciones
Legal Obligacin en los Estados Probables
presente (Legal o Financieros) (Provisin) Contratos
Implicita) resultado
Obligacin de un suceso
Onerosos
Posibles (Pasivo
Implcita pasado Contingente)
Pasivo Desmantelamiento
Salida probable de Contingente (Se Remotas (Evaluar
resursos o reconoce en la Revelacin)
potencial de cuentas de
servicio orden y se
revela en notas)
Estimacin fiable

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Figura No. 24 Determinacin saldos iniciales de Provisiones
1. Rubros y Cuentas a Revisar Pasivos Estimados

Responsabilidades / Derechos contingentes
diciembre de 2016
Soportes de Provisiones Causadas

Soportes de Demandas en contra y a favor
Contratos donde se pueda evidenciar un posible
obligacin futura por desmantelamiento
Polticas de Gestin de Riesgos

3. Polticas y Procedimientos Polticas de Control Interno
Contables Especficos Poltica de Provisiones
Poltica de pasivos y activos contingentes
Identificacin y clasificacin de Provisiones

4. Actividades en la Reconocimiento de nuevas Provisiones
Determinacin de Saldos Eliminacin de las que no cumplen con la definicin de
Iniciales Provisin
Evaluacin de casos especiales

Soportes de la generacin de nuevas provisiones y la
eliminacin de las que no cumplen parametros de
5. Soportes Documentales del
reconocimiento
Saldo Inicial
Soportes de la clasificacin de las provisiones y el
establecimiento de contingencias a revelar . y/o
reconocimiento en las cuentas de orden

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3.3. Otros Conceptos
3.3.1. Arrendamientos
Uno de los aspectos bsicos en el tema de los arrendamientos es su clasificacin en

financieros u operativos. Al respecto, las entidades debern emplear el juicio profesional
para evaluar cada uno de sus contratos de arrendamiento, ya sea que acten como
arrendador o arrendatario, para entender si se transfieren los riesgos y ventajas inherentes
a la propiedad del activo, la esencia econmica de la transaccin y desarrollar los
procedimientos que corresponden a cada alternativa; siguiendo como marco de referencia
las situaciones y parmetros establecidos en el Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.15.
En la Figura No. 25 se sintetiza el tratamiento contable del tema, y en la Figura No. 26 se

presenta el procedimiento de determinacin de saldos iniciales.
Figura No. 25 Tratamiento Contable de Arrendamiento
Arrendamiento Arrendador Arrendatario

Financiero Prstamos por Cobrar (DB) Prstamos por Pagar (CR)
Propiedades, Planta y Equipo, Propiedades, Planta y Equipo,

Propiedad de Inversin o Propiedad de Inversin o
Intangibles (CR) Intangibles (DB)
Nota: los activos se deben

incluir en cuentas de orden de
Bienes Entregados Terceros
Operativo Ingreso (CR) Gasto (DB)
Cuenta por Cobrar (DB) Cuenta por Pagar (CR)
Nota: Excluyendo los servicios Nota: Excluyendo los servicios de

de seguros y/o seguros y/o mantenimientos.
mantenimientos.

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Figura No. 26 Determinacin saldos iniciales de Arrendamientos
Bienes entregados a terceros

Cuentas por cobrar - Arrendamientos
1. Rubros y Cuentas a Revisar Provisiones y amortizacin acumulada para proteccin
en el Regimen de Contabilidad de bienes entregados a terceros
diciembre de 2016 Cuentas de orden - arrendamientos
Contratos de leasing operativo
Otros acreedores
Contratos de arrendamiento
Convenios para el uso de espacios
Polticas de Gestin de Riesgos

3. Polticas y Procedimientos Polticas de Control Interno
Contables Especficos Poltica de Provisiones y Contingencias de la Entidad
(Criterios para establecer cuando una obligacin
probable, posible o remota, entre otros aspectos)
Evaluacin de casos especiales
Depuracin previa de saldos

Identificacin y clasificacin de Provisiones
4. Actividades en la Reconocimiento de nuevas Provisiones
Determinacin de Saldos Eliminacin de las que no cumplen con la definicin de
Iniciales Provisin
Antes de este paso se debe determinar la politica, por
que ellas es la que va a determinar si es probable,
posible o remoto.
5. Soportes Documentales del Anlisis de las cuentas del punto 1

Saldo Inicial Soportes de la clasificacin y medicin de los contratos
de arrendamiento

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Para efectos de la transicin al NMN, la entidad deber revisar las caractersticas de los
contratos de arrendamientos que tengan vigentes a 31 de diciembre de 2016, y s producto
de esta evaluacin se determina que posee arrendamientos operativos, es necesario tener
en cuenta que el reconocimiento del arrendamiento debe realizarse de forma lineal,
distribuyendo en cuotas uniformes los valores a registrar a lo largo de la duracin del
contrato con independencia de la forma en que se efecten los pagos.
Particularmente, cuando se asume la figura del arrendador, debe adicionarse al valor de los
activos que son sujetos del arrendamiento, los costos directos iniciales productos del
acuerdo y con esto, ajustar tambin, el valor de la depreciacin como lo sugiere el
Instructivo 002 de 2015 numeral 1.1.15 contra la cuenta de Impactos por Transicin.
Finalmente es de resaltar que las entidades deben establecer, como parte de la transicin:
a) S en el contrato se pactaron incrementos y en qu periodos, b) En los que la respuesta
sea afirmativa, calcular el canon promedio en cada periodo con cuotas que se incrementan
y, c) Registrar como un activo (arrendador) o un pasivo (arrendatario) diferido la diferencia
entre el valor pagado a lo largo del plazo del arrendamiento y la sumatoria de los cnones
promedio hasta 31 de diciembre de 2016. Esto contra la cuenta de Impactos por Transicin.
3.3.2. Acuerdos de Concesin
Las entidades que desarrollen acuerdos de concesin y tomen en los mismos la perspectiva
del concedente, deben establecer un procedimiento particular para efectos de reconocer,
medir y soportar, adecuadamente, los saldos iniciales que determinen con relacin a los
activos y pasivos que se pueden derivar de un hecho econmico como el citado, en el marco
de la aplicacin del Instructivo 002 de 2015 numeral 1.3.3.
3.3.3. Cargos Diferidos
De acuerdo al anlisis documental, la evaluacin de cada situacin y el empleo del juicio

profesional, las entidades deben soportar adecuadamente los registros que realicen para
depurar de forma idnea el rubro de cargos diferidos. Como se referencia en el Instructivo
002 de 2015 numeral 1.4.2, estas partidas se pueden reclasificar a otras partidas del activo
cuando se cumplan con los criterios de reconocimiento correspondiente. De lo contrario, se
debern ajustar contra la cuenta de Impactos por Transicin.
3.3.4. Patrimonio
A la fecha de cierre 2016, las entidades deben velar por tener un rubro de patrimonio
depurado. De igual modo a la fecha de transicin, se deber reconocer y soportar
adecuadamente, el paso de las cuentas del anterior marco, al nuevo, como se describe en
la Figura No. 27.

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Figura No. 27 Cuenta de Patrimonio bajo el NMN
Cdigo y Nombre Cuenta, en el Rgimen Cdigo y Nombre Cuenta, en NMN

de Contabilidad Pblica Precedente
- 310503 Capital Fiscal Distrito 310506 Capital Fiscal
- 312500 Patrimonio Pblico Incorporado
- 320801 Patrimonio Institucional Capital

Fiscal
- 325500 Patrimonio Institucional

Incorporado
322500 Resultados de Ejercicios Anteriores 310900 Resultados de Ejercicios Anteriores
330101 Resultados Consolidados del 311000 Resultados Consolidados del
Ejercicio Ejercicio
324000 Supervit por Valorizacin No aplica. Los valores de est cuenta se

deben ajustar contra la cuenta de Activos por
Valorizaciones
311700 Supervit por el Mtodo de 314800 Ganancias o Prdidas por la

Participacin Patrimonial Aplicacin del Mtodo de Participacin
Patrimonial en Inversiones en Controladas
312000 Supervit por Donacin No aplica. Los valores de est cuenta se

deben ajustar contra Impactos por la
Transicin al NMN
312800 y 327000 Provisiones, Agotamiento, 310506 Capital Fiscal

Depreciaciones y Amortizaciones

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Continuacin (Gua de Transicin al Nuevo Marco Normativo para las Entidades del Gobierno General del Distrito Capital) 1

GUA DE TRANSICIN AL NUEVO MARCO NORMATIVO

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

Formular lineamientos, directrices y guas de aplicacin transversal, respecto de los

El presente documento se utilizar nicamente para efectos de la determinacin de saldos

3. TRATAMIENTO CONTABLE POR ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

3.1.1. Efectivo y Equivalentes al Efectivo

A parte de los rubros comunes al efectivo: caja, depsitos en instituciones financieras, y

En cuanto al uso de efectivo restringido, la entidad a la fecha de la transicin deber

Generalmente, estos recursos son determinables en el marco de la gestin operativa del

En la cuenta de equivalente de efectivo tambin se deben clasificar, s se tienen, fondos

La realizacin de estas actividades, permitir delimitar desde el punto de vista contable

En la Figura No. 1 se presenta el procedimiento para la formulacin de los saldos iniciales

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

1. Rubros y Cuentas a Caja

Poltica de Gestin de Efectivo

Poltica contable de efectivo y equivalentes al

Identificacin y reclasificacin de las partidas que

Anlisis de las cuentas del punto 1

Fuente: Elaboracin Propia DDC

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

Las inversiones pueden clasificarse en administracin de liquidez o en patrimoniales. Las

- Inversiones de Administracin de Liquidez

En el caso de las Inversiones de Administracin de liquidez, el NMN establece cuatro

La clasificacin de una inversin en cada una de estas categoras se derivar de la intencin

Una vez clasificadas las inversiones de administracin de liquidez en las categoras

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

Inversiones Administracin NO Existe control, influencia significativa o SI Instrumentos de

Fuente: Elaboracin Propia - DDC

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

1. Cuentas a Revisar en el Rgimen de Contabilidad Pblica Precedente a 31 de diciembre de 2016

4. Actividades en la Determinacin de Saldos Iniciales

CATEGORA Valor de Mercado con Cambios Valor de

Identificar y clasificar las inversiones, en la respectiva

Medir al costo amortizado en la fecha de transicin

Medir a valor de mercado en la fecha de transicin y

Medir a valor de mercado en la fecha de transicin y

5. Soportes Documentales del Saldo Inicial

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

Figura No. 4 Ajuste de una Inversin de Administracin de Liquidez- CDT

DATOS BASE NOTA

REGIMEN DE CONTABILIDAD PBLICA PRECEDENTE

INSTRUCTIVO 002 de 2015

2 - Es el Valor Futuro del Valor de Adquis icin a la Tas a Diaria,

5 - Es el Valor Inicial a la Tas a de Inters Efectiva Diaria,

Fuente: Elaboracin Propia DDC

Figura No. 5 - Deterioro por cada Clasificacin en Inversiones de Administracin de

- Inversiones Patrimoniales con algn grado de control

Como se puede apreciar en la Figura No. 2, el concepto base en la clasificacin de las

Sede Administrativa: Carrera 30 N 25-90 -

1) Inversiones en controladas, cuando hay un control, es decir, se influye sin restricciones

3) Finalmente, si la inversin patrimonial implica que hay cierta posibilidad de intervenir en

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