Anda di halaman 1dari 7

INSTITUTO NACIONAL CORNELIO AZENON SIERRA

Segundo Ao B Opcin: Asistencia Contable.


MODULO N 3: Control de existencias.
Tema: Aspectos legales de los inventarios.
a) NIC 2.
b) Cdigo Tributario.
d) Cdigo de Comercio
c) ley del ISR.
NIC 2.
NIC 2 INVENTARIOS
La presente Norma, revisada en 1993, estar vigente para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o
despus del 1 de enero de 1995, sustituyendo a la NIC 2, Medicin y Presentacin de los Inventarios segn el Sistema del
Costo Histrico, aprobada por el Consejo del IASC en octubre de1975.
Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 2, se trata de la: SIC-1, Uniformidad - Diferentes

Frmulas de Clculo del Costo de los Inventarios


La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las
explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no
significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios, dentro del sistema de medicin del costo
histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un
activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de tal costo, as como para el subsecuente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable. Tambin suministra una gua sobre las
frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada, dentro de los estados financieros, preparados en el contexto del sistema de costo
histrico, para contabilizar los inventarios que no sean:
(a) obra en proceso, proveniente de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella
(vase la NIC 11, Contratos de Construccin).
(b) instrumentos financieros; y
(c) inventarios en proceso de productos ganaderos, agrcolas o forestales, as como las menas de mineral, siempre que
sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.
2. La presente Norma sustituye a la NIC 2, Valoracin y Presentacin de los Inventarios segn el Sistema del Costo
Histrico, aprobada en 1975.
3. Los inventarios a que se ha hecho referencia en 1(c) se miden al valor neto realizable en ciertos estadios de la
produccin. Ello ocurre, por ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado las menas del
mineral, siempre que su venta est asegurada por un contrato de futuro o la garanta del gobierno, o bien cuando existe un
mercado homogneo, donde el riesgo de fracasar en la venta es mnimo. Tales inventarios, como se ha dicho, caen fuera del
alcance de la presente Norma.

Definiciones
4. Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:
Inventarios son activos:
(a) posedos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin de cara a tal venta, o
(c) en la forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de produccin, o en el suministro de
servicios.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin, menos los costos
estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
5. Entre los inventarios tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se
encuentran, por ejemplo, las mercancas adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos u
otros activos inmobiliarios que se tienen para ser vendidos a terceros. Tambin son inventarios los productos terminados o en
curso de fabricacin por la empresa, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el
caso de un suministrador de servicios, como se describe en el prrafo 16, los inventarios estarn formados por el costo de
los servicios para los que la empresa no ha reconocido todava el ingreso correspondiente (vase la NIC 18, Ingresos).
Medicin de los inventarios
6. Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Costo de los inventarios
7. El costo de los inventarios debe comprender todos los costos derivados de la adquisicin y conversin de los mismos,
as como otros costos en los que se ha incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales.
Costo de adquisicin
8. El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, incluyendo aranceles de importacin y otros
impuestos (que no sean recuperables por la empresa de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn al determinar el costo de adquisicin.
9. El costo de adquisicin puede incluir diferencias de cambio que surjan directamente de la compra reciente de inventarios
facturados en una moneda extranjera, siempre que se cumplan las especiales circunstancias contempladas en el tratamiento
alternativo permitido en la NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera).
Costos de conversin
10. Los costos de conversin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una porcin, calculada de forma sistemtica, de los
costos indirectos, variables o fijos, en los que se ha incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes con independencia del volumen de
produccin, tales como la depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin
y administracin de la planta. Costos indirectos variables son todos aqullos costos que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta.
11. El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de conversin se basar en la capacidad normal de
trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias
normales, considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a
la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos
se reconocern como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se midan los
inventarios por encima del costo real. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la
base del nivel real de uso de los medios de produccin.
12. El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin de productos principales junto a subproductos. Siempre que los costos
de conversin de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser necesario distribuir el costo total entre los
productos, sobre bases uniformes y racionales. La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada
producto, ya sea como produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La mayora de los subproductos, por su propia naturaleza,
tienen valores no significativos. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo tal
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribucin, el valor en libros del producto principal no
resultar significativamente diferente de su costo.

Otros costos
13. Se incluirn otros costos, en el valor en libros de los inventarios, siempre que se hubieran incurrido para dar a los
mismos su condicin y ubicacin actuales. Por ejemplo, puede ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, los
costos indirectos no derivados de la produccin, o los costos del diseo de productos para clientes especficos.
14. Son ejemplos de costos excluidos del valor en libros de los inventarios, y por tanto a reconocer como gastos del
periodo en el cual se incurren, los siguientes:
(a) Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin;
(b) Los costos de almacenamiento, a menos que tales costos sean necesarios en el proceso productivo, previamente a
un proceso de elaboracin ulterior;
(c) Los costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin
actuales, y
(d) Los costos de comercializacin.
15. En ciertas circunstancias, los costos financieros se incluyen entre los costos de los inventarios. Tales circunstancias
se identifican en el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costos por Intereses.
Costo de los inventarios para un suministrador de servicios
16. El costo de los inventarios, para un suministrador de servicios, se compone fundamentalmente de mano de obra y
otros costos de personal directamente involucrados en la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos distribuibles. La mano de obra y los dems costos relacionados con las ventas, as como el personal de
administracin general, no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como gastos del
periodo en el que se hayan incurrido.
Sistemas de medicin de costos
17. Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo
de los minoristas, pueden ser usados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los
costos estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo se revisan de forma regular y, si es preciso,
se cambian los estndares siempre y cuando tales condiciones hayan variado.
18. El mtodo de los minoristas se usa a menudo, en el sector comercial al por menor, para la medicin de inventarios,
cuando hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que tienen mrgenes similares y para los cuales es
impracticable usar otros sistemas de clculo de costos. En este sistema, el costo de los inventarios se determina
deduciendo, del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje que se usa
debe tener en cuenta la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original.
Frecuentemente se utiliza un porcentaje medio para cada seccin o departamento comercial.
Frmulas del costo
19. El costo de los inventarios de productos que no son intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios
producidos y segregados para proyectos especficos, debe ser determinado a travs del mtodo de identificacin especfica
de sus costos individuales.
20. La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se distribuye a un producto
determinado de los inventarios. Este procedimiento es el tratamiento adecuado para aquellos productos que se segregan
para un proyecto especfico, con independencia de si han sido producidos o comprados en el exterior. Sin embargo, la
identificacin especfica de costos resultar inapropiada cuando, en los inventarios, hay un gran nmero de productos que
son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo de seleccionar qu productos individuales van a
permanecer en el inventario final, podra ser usado para obtener efectos predeterminados en la ganancia o la prdida neta
del periodo.
Tratamiento por punto de referencia
21. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando las frmulas de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado.
22. La frmula FIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos antes, sern vendidos
en primer lugar y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o comprados
ms recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado, el costo de cada unidad de producto se
determinar a partir del promedio ponderado del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo
de los mismos artculos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el promedio peridicamente o
despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de las circunstancias de la empresa.
Tratamiento alternativo permitido
23. El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 19, debe ser determinado usando la frmula ltima
entrada primera salida (LIFO).1
24. La frmula LIFO asume que los productos en inventario que fueron comprados o producidos en ltimo lugar, sern
vendidos los primeros y, consecuentemente, que los productos que queden en el inventario final sern los producidos o
comprados en primer lugar.
Valor neto realizable
25. El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn daados, si se han vuelto
parcial o totalmente obsoletas, o bien si sus precios de mercado han cado. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminacin o su venta han aumentado. La prctica de rebajar el saldo, hasta
que el valor en libros sea igual al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn el cual los activos no deben
valorarse en libros por encima de los importes que se espera recuperar de su venta o uso posterior.
26. La rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula usualmente para cada tipo de artculo. En algunas
circunstancias, sin embargo, puede resultar apropiado agrupar artculos similares o relacionados. Este puede ser el caso de
artculos en inventario relacionados con la misma lnea de productos, que tienen propsitos o usos finales similares, se
producen y venden en la misma rea geogrfica y no pueden ser, por razones prcticas, evaluados separadamente de otros
artculos de la lnea. No es apropiado realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas de los
inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados, o sobre todos los inventarios en una actividad o
segmento geogrfico determinados. Los suministradores de servicios acumulan, generalmente, sus costos en relacin a
cada servicio para el que se espera cargar un precio separado al cliente. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar
como una partida separada.
27. Las estimaciones del valor neto realizable se basarn en la informacin ms fiable de que se disponga, en el
momento de hacerlas, acerca del importe que se espera recuperar de los inventarios. Tales estimaciones toman en
consideracin las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente con los hechos ocurridos tras el cierre, en la
medida en que tales hechos confirmen condiciones existentes en el fin del periodo.
28. Al hacer las estimaciones del valor neto realizable, se tendr en consideracin el propsito para el que se mantienen
los inventarios. Por ejemplo, el valor neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los contratos
de venta, o de prestacin de servicio, se basa en el precio que figura en el contrato en cuestin. Si los contratos de ventas
son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor neto realizable del exceso se determina en base a los
precios generales de venta. Las prdidas contingentes por contratos de venta, que excedan las cantidades de productos en
inventario, y las prdidas contingentes en contratos de compra, se tratan contablemente de acuerdo con la NIC 10,
Contingencias y Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance.
29. Sobre las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de inventarios, no se
practicarn rebajas para situar su valor en libros por debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a
los que se incorporen sern vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin, en el precio de
las materias primas, indique que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto realizable, se rebajar su
valor en libros hasta cubrir tal diferencia. En tales circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la
mejor medida disponible de su valor neto realizable.
30. Se realizar una evaluacin del valor neto realizable cada final de periodo subsiguiente. Cuando las circunstancias
que previamente causaron la rebaja hayan dejado de existir, se proceder a revertir el importe de la misma, de manera que
el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable revisado. Esto ocurrir, por ejemplo, cuando un
artculo en inventario, que se lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta, est todava en inventario en
un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.

31. Al ser vendidos los inventarios, el valor en libros de los mismos se reconoce como gasto del mismo periodo en el que
se registran los correspondientes ingresos. El importe de cualquier rebaja, hasta el valor neto realizable, as como todas las
dems prdidas en los inventarios, deben ser reconocidos en el periodo en que tiene lugar la depreciacin. El importe de
cualquier reversin de las rebajas de valor por deterioro de inventarios, tras un incremento en el valor neto realizable, debe
ser registrada como una reduccin en el valor de los inventarios que haya sido reconocidos como gasto, en el periodo en que
la recuperacin del valor tenga lugar.
32. El proceso de reconocer como gasto del periodo el valor en libros de los inventarios vendidos tiene como
consecuencia la compensacin de costos e ingresos.
33. El costo de ciertos inventarios puede ser incorporado a otras cuentas de activo, por ejemplo los inventarios usados
como componentes de los trabajos realizados, por la empresa, para los elementos de las propiedades, planta y equipo. El
valor de los inventarios distribuido a otros activos de esta manera, se reconocer como gasto a lo largo de la vida til de los
mismos.
Informacin a revelar
34. En los estados financieros se debe revelar la siguiente informacin:
(a) Las polticas contables adoptadas para la medicin de los inventarios, incluyendo la frmula de medicin de los costos
que se haya utilizado;
(b) El valor total en libros de los inventarios, desglosado en los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la empresa;
(c) El valor en libros de los inventarios que se han medido utilizando su valor neto realizable;
(d) Los importes de las reversiones, en las rebajas de valor anteriores para reflejar el valor neto realizable, que se hayan
reconocido como ingresos en el periodo, de acuerdo con el prrafo 31;
(e) Las circunstancias o eventos que han producido las rebajas de valor, de acuerdo con el referido prrafo 31, y
(f) El valor en libros, si existiese, de los inventarios comprometidos como garanta del cumplimiento de deudas.
35. La informacin acerca de los saldos pertenecientes a las diferentes clases de inventarios, as como la variacin de
dichos saldos en el periodo, resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una clasificacin comn de los
inventarios es la que distingue entre mercancas, suministros para la produccin, materias primas, productos en proceso y
productos terminados. Los inventarios de un suministrador de servicios pueden ser descritos, simplemente, como productos
en proceso.
36. Cuando el costo de los inventarios se determine utilizando la frmula LIFO, de acuerdo con el tratamiento alternativo
permitido en el prrafo 23, los estados financieros deben revelar la diferencia entre el saldo de los inventarios finales del
balance y:
(a) El menor valor entre el importe calculado de acuerdo con el prrafo 21 y el valor neto realizable, o
(b) El menor valor entre el costo de reposicin en la fecha de cierre y el valor neto realizable, segn cual de los dos sea
aplicable.
37. En los estados financieros se debe dar informacin sobre uno de los dos siguientes extremos:

(a) El costo de los inventarios que se han reconocido como gasto durante el periodo, o bien
(b) Los costos de operacin, relacionados con los ingresos, reconocidos como gastos durante el periodo, clasificados por
naturaleza.
38. El costo de los inventarios, reconocido como gasto durante el periodo, se compone de aquellos costos incluidos en la
medicin de los productos vendidos, ms los costos indirectos no distribuidos y los importes anormales de los costos de
produccin de los inventarios, incurridos durante el propio periodo. Las circunstancias particulares de cada empresa pueden
exigir la inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin.
39. Algunas empresas adoptan un formato diferente en la presentacin del estado de resultados, lo que produce que se
consignen cantidades diferentes en lugar del costo de los inventarios reconocidos como gasto en el periodo. Bajo tal formato
diferente, la empresa informar no obstante de la cuanta de los costos de operacin, relacionados con los ingresos, que se
han reconocido como gastos durante el periodo, clasificados por naturaleza. En este caso, la empresa informar sobre los
costos reconocidos como gasto por materias primas y otros materiales, costos de mano de obra y otros costos de operacin,
junto con la variacin neta del valor de los inventarios en el periodo.
40. La cuanta, incidencia o naturaleza de una provisin, para rebajar el costo al valor neto realizable, pueden requerir
informacin especfica, segn la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las
Polticas Contables.
Fecha de vigencia
41. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos que
comiencen en o despus del 1 de enero de 1995.
CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 114.- Los documentos que utilicen los contribuyentes cumplirn, en todo caso, con las siguientes especificaciones y
menciones:
a) Comprobantes de Crdito Fiscal:
7) Descripcin de los bienes y servicios, especificando las caractersticas que permitan individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario, cantidad y monto total de la
operacin, todo en concordancia con su control de inventarios. Si con anterioridad se hubiere emitido la correspondiente nota
de remisin, puede omitirse el detalle de los bienes y servicios y el precio unitario de los mismos;
Artculo 126.- Los sujetos pasivos estn obligados:
a) A presentar o exhibir a la Administracin Tributaria, las declaraciones, balances, inventarios fsicos valuados y los
registrados contablemente con los ajustes correspondientes si los hubiere, informes, documentos, archivos y registros,
comprobantes de crdito fiscal, facturas, comprobantes de origen de las mercaderas, listas de precios y dems informes
relacionados con hechos generadores de los impuestos;
Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales estn
obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real movimiento, su valuacin,
resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados as como la descripcin detallada de las
caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin, ganadera, produccin,
extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o frutos naturales, o cualesquiera otros
bienes, nacionales
o extranjeros, de los cuales mantenga normalmente existencias al final del ejercicio, sta obligado a practicar inventario fsico
al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio impositivo.
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a su naturaleza, con
la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la unidad que se toma como medida,
la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario neto de IVA y el valor total de las unidades. Deben
expresarse las referencias del libro de "costos", de "retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio
correspondiente. El detalle elaborado deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el
sujeto pasivo, su representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y
registro contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros
legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no obligados a llevar
contabilidad formal.
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la comparacin entre el
monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo. El registro de inventarios a que se
refiere el inciso primero de este articulo debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e
independiente de los dems registros.
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago de servicios debern
llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las dems obligaciones que establece
este articulo.
Mtodos de Valuacin de Inventarios
Artculo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignar en el inventario utilizando cualesquiera de los
siguientes mtodos, a opcin del contribuyente, siempre que tcnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate,
aplicando en forma constante y de fcil fiscalizacin:
Costo de adquisicin: o sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios hasta que los gneros estn en el
domicilio del comprador, tales como fletes, seguros, derechos de importacin y todos los desembolsos que tcnicamente son
imputables al costo de las mercaderas:
a) Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artculo en distintas fechas y a
distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignar con el costo que hayan tenido la ltima vez que se
compraron;
b) Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las cinco ltimas
compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes tipos o clases es
determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en existencia al principio de un perodo y el costo de
las unidades compradas o producidas durante el perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser
recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que
desarrolla el sujeto pasivo;
d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que fueron compradas o
producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin,
consecuentemente el valor de las unidades en existencia del inventario final del perodo corresponde a las que fueron
compradas o producidas ms recientemente;
e) Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras, el importe de fertilizantes,
semilla, estacas o plantas; los salarios y manutencin de peones, alquiler y pastaje de animales destinados
a los fines de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se
hagan para la obtencin de los frutos o productos hasta que estn en condiciones de venderlos; y,
f) El ganado de cra ser consignado al costo acumulado de su desarrollo, costo de adquisicin o al precio que tenga al
mayoreo y al contado en el mercado de la localidad, segn el caso. El ganado de engorde ser valuado optando o bien por el
costo de adquisicin, o bien por el precio que tenga al mayoreo y al contado en el mercado de la regin.
El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes por mtodos diferentes a
los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la Administracin Tributaria y siempre que se
trate de un mtodo que a juicio de sta aporte elementos de apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma
Administracin. Adoptado un mtodo de valuacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin.
El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer sus facultades de
fiscalizacin, por considerar que no se ajusta a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo, adoptando en dicho caso el
mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.

CDIGO DE COMERCIO
Art. 435.- El comerciante est obligado a llevar contabilidad debidamente organizada de acuerdo con alguno de los sistemas
generalmente aceptados en materia de Contabilidad y aprobados por quienes ejercen la funcin pblica de Auditoria.
Los comerciantes debern conservar en buen orden la correspondencia y dems documentos probatorios.
El comerciante debe llevar los siguientes registros contables: Estados Financieros, diario y mayor, y los dems que sean
necesario por exigencias contables o por Ley.
Los comerciantes podrn llevar la contabilidad en hojas separadas y efectuar las anotaciones en el Diario en forma
resumida y tambin podrn hacer uso de sistemas electrnicos o de cualquier otro medio tcnico idneo para registrar las
operaciones contables. Todo lo anterior lo har del conocimiento de la Oficina que ejerce la vigilancia del Estado.(18)
Art. 436.- Los registros deben llevarse en castellano. Las cuentas se asentarn en Colones o en Dlares de los Estados
Unidos de Amrica. Toda contabilidad deber llevarse en el pas, an la de las agencias, filiales, subsidiarias o sucursales de
sociedades extranjeras. La contravencin ser sancionada por la oficina que ejerce la vigilancia del Estado de conformidad a
su Ley. Toda autoridad que tenga conocimiento de la infraccin, est obligada a dar aviso inmediato a la oficina antes
mencionada.(18)(19)
Art. 437.- Los comerciantes individuales con activo inferior a los doce mil dlares de los Estados Unidos de Amrica,
llevarn la contabilidad por s mismos o por personas de su nombramiento. (29)
Si el comerciante no la llevare por si mismo, se presumir otorgado el nombramiento por quien la lleve, salvo prueba en
contrario.
Sin embargo, los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea igual o superior a doce mil dlares y los comerciantes
sociales en general, estn obligados a llevar su contabilidad por medio de contadores, de empresas legalmente autorizadas,
bachilleres de comercio y administracin o tenedores de libros, con ttulos reconocidos por el Estado, debiendo estos dos
ltimos acreditar su calidad de la forma como establece el Art. 80 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo Tributario. (7)
(18) (29)
Art. 438.- Los registros obligatorios deben llevarse en libros empastados o en hojas separadas, todas las cuales estarn
foliadas, y sern autorizadas por el Contador Pblico autorizado que hubiere nombrado el comerciante. Tratndose de
comerciantes sociales, ser el Auditor Externo quien autorizar los libros o registros, debiendo el administrador designado en
los estatutos, avalar dicha autorizacin.
Las hojas de cada libro debern ser numeradas y selladas por el Contador Pblico autorizado, debiendo poner en la primera
de ellas una razn firmada y sellada, en la que se exprese el nombre del comerciante que las utilizar, el objeto a que se
destinan, el nmero de hojas que se autorizan y el lugar y fecha de la entrega al interesado.
La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin, pudiendo sancionar las
deficiencias que existieren contra el Auditor, el comerciante o sus administradores, segn el caso todo de conformidad a la
Ley.(18)
Art. 439.- Los comerciantes deben asentar sus operaciones diariamente y llevar su contabilidad con claridad, en orden
cronolgico, sin blancos, interpolaciones, raspaduras, ni tachaduras, y sin presentar seales de alteracin.
Se salvarn a continuacin, inmediatamente de advertidos, los errores u omisiones en que se incurriere al escribir en los
registros, explicando con claridad en qu consisten, y extendiendo el concepto tal como debiera haberse escrito.
Inmediatamente despus de haberse descubierto el yerro o reconocida la omisin en que se incurri, se har el oportuno
asiento de rectificacin.
Art. 440.- Las disposiciones de los artculos 436, 438 y 439 son aplicables a todos los registros que por ley, deban llevar los
comerciantes, aunque no sean de contabilidad.
Art. 441.- El comerciante deber establecer, al cierre de cada ejercicio fiscal, la situacin econmica de su empresa, la cual
mostrar a travs del balance general y el estado de prdidas y ganancias
El balance general, el estado de resultados y el estado de cambio en el patrimonio de empresas, debern estar certificados
por Contador Pblico autorizado, debiendo depositarse en el Registro de Comercio para que surtan efectos frente a terceros.
Sin su depsito, no harn fe. El Balance, los estados de resultado y de cambio en el patrimonio, sern acompaados del
dictamen del Auditor y sus anexos, para efectos de informacin sobre la consistencia de las cuentas respectivas. (18) (29)
Art. 442.- El registro de Estados Financieros contendr:
I.- Los balances generales ordinarios.
II.- Los balances generales extraordinarios, ya sea que se practiquen por liquidacin anticipada del negocio, suspensin de
pagos o quiebra, por disposicin de la ley o por voluntad del comerciante.
III.- Resumen de los inventarios relativos a cada balance.
IV.- Resumen de las cuentas que se agrupen para formar los renglones del propio balance. V.- El estado de prdidas y
ganancias relativo a cada balance.
VI.- El estado de la composicin del patrimonio.
VII.- Cualquier otro estado que sea necesario para mostrar la situacin econmica y financiera del comerciante. VIII.- La
forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.
VIII.- La forma en que se haya verificado la distribucin de las ganancias o la aplicacin de las prdidas netas.
Art. 443.- Todo balance general debe expresare con veracidad y con la exactitud compatible con sus finalidades, la situacin
financiera del negocio en la fecha a que se refiera. Sus renglones se formarn tomando como base las cuentas abiertas, de
acuerdo con los criterios de estimacin emitidos por el Consejo de Vigilancia de la Profesin de Contadura Pblica y
Auditoria, y en su defecto por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Dicho balance comprender un resumen y estimacin de todos los bienes de la empresa, as como de sus obligaciones. El
balance se elaborar conforme los principios contables autorizados por el mencionado Consejo, y a la naturaleza del negocio
de que se trate.(18)
Art. 444.- Para la estimacin de los diversos elementos del activo se observarn las reglas que dicte el Consejo de Vigilancia
de la Profesin de Contadura Pblica y Auditoria, y en su defecto, por las Normas Internacionales de Contabilidad; en el
caso que no hubiere concordancia entre las reglas anteriores, y dependiendo de la naturaleza del negocio de que se trate,
as como de la existencia de Bolsas de Valores o Bolsas de Productos; se debern observar las normas establecidas en las
leyes especiales.(18)
Art. 445.- Es lcito revaluar los bienes que figuran en el balance si tal resolucin se justifica por las condiciones reales del
mercado, a excepcin de las materias primas, productos y mercancas, siempre que en el propio balance figure, con toda
claridad, una reserva que haga constar la revaluacin. Las sociedades que constituyan esta reserva no podrn disponer de
ella sino en el momento de la liquidacin o al vender los bienes revaluados.
Art. 446.- En el Diario se asentar, como primera partida, el balance que muestre la situacin econmica y financiera del
comerciante al principiar sus operaciones, anotando las cuentas del activo, pasivo y capital.
Se asentarn inmediatamente despus en orden cronolgico, las partidas correspondientes a las operaciones que haga el
comerciante, por cuenta propia o ajena.
Cuando las necesidades del negocio lo requieran, el Diario y Mayor a que se refiere el artculo 435, podrn estar constituidos
por varios registros, siempre que se llenen los requisitos exigidos por este Cdigo. Tambin podrn llevarse el Diario y el
Mayor en un solo registro.
Art. 447.- Debe constituirse una provisin o reserva para proveer al cumplimiento de las obligaciones que respecto a su
personal tenga el comerciante en virtud de la ley o de los contratos de trabajo.
Art. 448.- La Oficina que ejerce la vigilancia del Estado, por medio de sus delegados, vigilar si los comerciantes llevan sus
registros con arreglo a las disposiciones de este Cdigo. Si de la inspeccin resultare que no estn con arreglo a la Ley, o
que no se llevan, dicha oficina impondr al comerciante infractor una sancin de conformidad a su Ley, debiendo adems
exigirse la correccin de las irregularidades que motivaron la multa.
Art. 449.- La negativa a facilitar el acceso a la contabilidad a cualquier autoridad administrativa que, conforme a este Cdigo
u otras leyes, tenga derecho a exigirlo, ser penada con la suspensin de la matrcula de comercio, hasta que la inspeccin
se verifique. Para este efecto, la autoridad a quien le fue negada la presentacin de la contabilidad, librar inmediatamente
oficio al Registrador de Comercio para que decrete la suspensin, previa audiencia al interesado.
Art. 450.- La fuerza probatoria de la contabilidad, su exhibicin y reconocimiento judiciales, as como los efectos de la falta
de algunos de los requisitos exigidos en este Captulo, se regirn por el Cdigo de Procedimientos Civiles.
Art. 451.- Los comerciantes y sus herederos o sus sucesores conservarn los registros de su giro en general por diez aos y
hasta cinco aos despus de la liquidacin de todos sus negocios mercantiles. Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el Art.
445.
El Registrador no conceder matricula de empresa, o cancelar la ya concedida, al que haya infringido lo dispuesto en este
artculo. Cualquier autoridad que tenga conocimiento de la infraccin deber librar inmediatamente oficio al Registrador,
hacindola de su conocimiento
Art. 452.- Los comerciantes individuales cuyo activo en giro sea inferior a los doce mil dlares de los Estados Unidos de
Amrica, llevarn un libro encuadernado para asentar separadamente los gastos, compras y ventas, al contado y al crdito.
En dicho libro harn, al final de cada ao, un balance general de todas las operaciones de su giro, con especificacin de los
valores que forman el activo y el pasivo.
Art. 453.- Los locales, agencias o sucursales pertenecientes a un mismo comerciante, situados en un mismo departamento,
se consideran como uno solo para los efectos de avalo del giro mercantil a que se refiere este Cdigo.
Art. 454.- Las cartas, telegramas y facturas que reciban y las copias de las que expidan los comerciantes, que sirvan de
comprobantes para los aspectos contables, se considerarn anexas a la contabilidad y debern conservarse durante el
tiempo indicado en el Art. 451
Art. 455.- Los comerciantes podrn hacer uso de microfilm, de discos pticos o de cualquier otro medio que permita archivar
documentos e informacin, con el objeto de guardar de una manera ms eficiente los registros, documentos e informes que
le correspondan, una vez transcurridos por lo menos veinticuatro meses desde la fecha de su emisin. Las copias o
reproducciones que deriven de microfilm, disco ptico o de cualquier otro medio, tendrn el mismo valor probatorio que los
originales siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas por Notario, previa confrontacin con los originales.
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Art. 30 8) No son depreciables las mercaderas o existencias del inventario del contribuyente, ni los predios rsticos o
urbanos, excepto lo construido sobre ellos.

Anda mungkin juga menyukai