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Contabilidade bsica

e Escriturao fiscal
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Iconograa

Conhea a iconograa utilizada no curso. Sempre que voc vir um desses cones, redobre sua ateno. Em alguns casos,
voc dever clic-lo para visualizar a informao correspondente.

ATENO! AGORA COM VOC ?


Este cone assinala/destaca para voc uma informao Esse o momento reservado para que voc re-
de extrema importncia. gistre seus comentrios sobre alguma atividade
e/ou reexes propostas.

O QUE ? SAIBA MAIS


Signicado de palavras utilizadas no texto, visando Apresenta informaes que
facilitar sua compreenso. complementam o texto e auxilia a reexo
sobre o assunto estudado.

EXEMPLIFICANDO LEGISLAO
Indica um exemplo ou uma situao (case) para que Apresenta citaes de documentos legais.
voc entenda melhor o assunto tratado.

LEMBRETE DICA
Este cone indica uma informao que Sempre que este cone aparece,
merece ser destacada. sugere alguma prtica que vai ajudar seu traba-
lho no dia a dia.

PAUSA PARA REFLETIR RELEMBRANDO


Questes para reexo. No h exigncia de coment- Sempre que este cone aparece,
rios feitos pelo participante. sugere a recuperao de ideias,
conceitos e assuntos j vistos.

BIBLIOTECA VIRTUAL PASSO A PASSO


Este cone indica leitura na biblioteca virtual Procedimento para execuo de uma atividade
disponvel no Avas. ou de um processo. Contm a descrio das
suas diferentes etapas.

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Abertura

Nesta unidade trataremos dos seguintes temas:

Notas scais de vendas/servios;

Plano de contas;

Patrimnio;

Terminologia contbil;

Livros contbeis, scais e societrios;

Atos e fatos contbeis;

Tcnicas de escriturao;

Dbito e crdito;

Contas patrimoniais e de resultados;

Livros scais (manual ou informatizado);

Relatrios e planilhas;

Livros contbeis, scais, chas de controle de almoxarifado/estoques;

Impostos federais, estaduais e municipais;

Depreciao e amortizao;

Guias de recolhimento;

Livros auxiliares e/ou chas de contas correntes;

Juros e descontos;

Balancete de vericao;

Planejamento estratgico e operacional;

Demonstrativo de resultado.

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Abertura

De maneira que, ao final deste estudo, voc tenha adquirido as competncias necessrias para:

Conferir e classicar documentos contbeis;

Conferir documentos scais de entradas e sadas na organizao;

Efetuar e controlar a escrita contbil nos livros Dirio, Razo e em livros e chas auxiliares, de perodo especicado;

Preparar relatrio de Balano/Balancetes Demonstrativo de Resultados, de perodo especicado;

Efetuar e controlar registros e controles de produo, compras, vendas, servios, inventrio e apurao de impostos
nos livros scais;

Apurar e controlar impostos sobre compras, vendas e servios;

Preparar relatrios informativos sobre impostos destinados contabilidade e ao Fisco;

Comparar os saldos mensais apurados nos livros Dirio/Razo com os registros nos livros scais, relativos a impostos
e almoxarifado/estoques;

Calcular e registrar contabilmente os impostos sobre lucro apurado em Balano e/ou Balancetes;

Emitir guias de pagamento de impostos;

Efetuar, conferir e controlar pagamentos e recebimentos, comparando os saldos mensais apurados nos livros Dirio/
Razo com os registros dos livros auxiliares de contas a pagar e a receber;

Recolher impostos e outras contribuies provisionadas;

Apurar e analisar o resultado nal alcanado em balancetes/balanos;

Controlar saldos nanceiros de caixa e bancos comparando os saldos mensais apurados nos livros Dirio/Razo com
os registros dos livros auxiliares (livro caixa e chas de contas correntes bancrias).

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Contabilidade - conceitos e objetivo

Vamos comear esta unidade estudando um conceito muito importante: contabilidade. Voc sabe o que contabilidade?

Voc pode no se dar conta, mas a todo instante somos afetados pelas suas aplicaes.

importante citar que, segundo alguns autores, o conceito de contabilidade ditado de variadas formas, todas, porm,
guardam a exata noo de sua nalidade.

Vamos conferir a seguir as denies de Hilrio Franco e Osni Moura, respectivamente, sobre o conceito de contabilidade.

a cincia (ou tcnica para alguns) que estuda controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio
mediante o registro, a demonstrao expositiva e a revelao desses fatos, com o m de oferecer
informaes sobre a composio do patrimnio, suas variaes e o resultado econmico decorrente
da gesto da riqueza patrimonial.

a cincia que permite, por meio de suas tcnicas, manter um controle permanente do patrimnio
da empresa.

De acordo com a Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade 774/1994, a Contabilidade tem


por objetivo:

a correta representao do patrimnio e a apreenso e anlise das causas das suas mutaes.

busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica,


nanceira e fsica do patrimnio da empresa e suas mutaes, o que compreende registros,
demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos,
pareceres, tabelas, planilhas e outros.

a cincia que estuda a formao e variao do patrimnio ;

a cincia que estuda, registra e controla o patrimnio das empresas com ns lucrativos ou no ;

Instrumento de informaes para a tomada de decises dentro e fora da empresa .

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Lei fundamental da contabilidade

A nalidade ltima da Contabilidade a de identicar todos os fatos que resultem em origens e aplicaes de recursos,
por conseguinte, a escriturao contbil feita indicando-se o efeito (onde o recurso foi aplicado) e a causa (onde se
originou o recurso). E se todas as origens geram aplicaes de igual valor.

No h aplicao sem origem, nem origem sem aplicao.

Para entender melhor, observe o esquema a seguir:

No desempenho de suas atividades, as pessoas jurdicas podem contar com recursos provenientes de duas origens ou
fontes:

Recursos prprios so representados pelo patrimnio lquido.

Recursos de terceiros so representados pelo passivo exigvel.

Pessoa fsica: qualquer indivduo.

Pessoa jurdica: pessoa criada de uma relao jurdica contratual.

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Lei fundamental da contabilidade

Os resultados positivos apurados nas atividades empresariais tambm representam recursos prprios, uma vez que no
correspondem a obrigaes. Portanto, so recursos prprios os decorrentes de receitas, lucros e ganhos obtidos pela
sociedade em transaes com terceiros, tais como os rendimentos auferidos com aplicaes financeiras, aluguis de
imveis prprios, lucro na venda de mercadorias e servios.

Parte dos lucros apurados pela pessoa jurdica distribuda aos seus acionistas ou scios, e o valor restante, retido na
forma de reservas e lucros acumulados para reinvestimento na empresa. A parcela no distribuda dos lucros permanece
no patrimnio como parte do capital prprio.

A constituio de uma sociedade se d por meio de recursos fornecidos pelos scios para a formao do patrimnio
da pessoa jurdica. Trata-se do capital social inicial, que representa recursos prprios. So recursos prprios tambm os
originrios dos aumentos de capital mediante o ingresso de novos recursos.

No decorrer de suas operaes, a empresa utiliza recursos de terceiros, oriundos de emprstimos e nanciamentos, aceite
ou emisso de ttulos de crdito representativos de dvidas, salrios a pagar, tributos e contribuies a pagar etc.

A soma dos recursos de terceiros com os recursos prprios forma o capital total disposio.

O capital total disposio denominado passivo total.

Os recursos prprios (capital prprio) so representados pelo patrimnio lquido:

Patrimnio lquido = Recursos prprios

Os recursos alheios (capital de terceiros) so representados pelo passivo exigvel:

Passivo exigvel = recursos de terceiros

A soma dos recursos de terceiros com os recursos prprios forma o capital total disposio:

Capital total disposio = Recursos de terceiros + recursos prprios


Capital total disposio = Passivo exigvel + Patrimnio lquido

O capital total disposio denominado passivo total:

Passivo total = Passivo exigvel + Patrimnio Lquido

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Princpios fundamentais de contabilidade

Os princpios contbeis permitem aos usurios xar padres de comparao e de credibilidade em funo do
reconhecimento dos critrios adotados para a elaborao das demonstraes nanceiras, aumentam a utilidade dos
dados fornecidos e facilitam a adequada interpretao entre empresas do mesmo setor. Para elucidar sua compreenso,
acompanhe a seguir as denies sobre esses princpios, segundo o Conselho Federal de Contabilidade. Veja abaixo.

Princpio da entidade
Artigo 4o

O Princpio da entidade reconhece o patrimnio como objeto da contabilidade e arma a autonomia


patrimonial, a necessidade da diferenciao de um patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes,
independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou nalidade, com ou sem ns lucrativos.

Por consequncia, nessa acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no
caso de sociedade ou instituio.

Princpio da continuidade
Artigo 5o

A continuidade ou no da entidade, bem como sua vida denida ou provvel, devem ser consideradas quando da
classicao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas.

Princpio da oportunidade
Artigo 6o

O Princpio da oportunidade se refere, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do Patrimnio


e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente
das causas que as originaram.

Princpio do registro pelo valor normal


Artigo 7o

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior,
expressos no valor presente da moeda do pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores,
inclusive quando congurarem agregaes ou decomposies no interior da entidade.

Reunio de partes homogneas, ou Separao dos elementos constitutivos


seja, da mesma espcie, da mesma de um corpo, ou seja, apodrecimento.
categoria; formando um todo; coeso,
aglomerao, conjunto.

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Princpios fundamentais de contabilidade

Princpio da atualizao monetria


Artigo 8o

Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis por
meio do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.

Princpio da competncia
Artigo 9o

As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre
simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento.

As receitas representam entradas de novos recursos para a empresa e so controladas em contas


especcas (ex.: receita de vendas, receitas nanceiras etc.).

As despesas representam consumo de recursos da empresa e tambm so controladas em contas


especcas (ex.: despesa de salrios, despesa de aluguel, despesa de materiais etc.).

Princpio da prudncia
Artigo 10o

O Princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior para os do
passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quanticao das mutaes patrimoniais
que alterem o patrimnio lquido.

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Relatrios contbeis Patrimnio

Relatrio contbil a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade.

Ele objetiva relatar s pessoas que utilizam os dados contbeis os principais fatos registrados por aquele setor em
determinado perodo. Tambm conhecidos como informes contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios.

Relatrio obrigatrio
Os relatrios contbeis obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como demonstraes contbeis.

Relatrio no obrigatrio
Os relatrios contbeis no obrigatrios, evidentemente, so aqueles no exigidos por lei, o que no signica que sejam
menos importantes. H relatrios no obrigatrios imprescindveis para administrao, como o uxo de caixa.

A lei das Sociedades por aes que, ao m de cada exerccio social (ano), a Contabilidade far elaborar, com base na
escriturao contbil, as seguintes demonstraes contbeis:

Balano patrimonial;

Demonstrao do resultado do exerccio;

Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (a partir de 2008);

Demonstrao das origens e aplicaes de recursos (at 2007);

Demonstrao do valor adicionado (a partir de 2008);

Demonstrao de uxo de caixa (a partir de 2008).

Patrimnio
O Patrimnio o principal objeto de estudo, trabalho e anlise da Contabilidade.

Tanto para a pessoa fsica como para a pessoa jurdica, o Patrimnio representa um conjunto de bens, direitos e obrigaes,
avaliados em moeda e apurado em determinado momento.As contas que formam o Patrimnio lquido podem sofrer
variaes por inmeros motivos.

Itens que afetam o patrimnio total

acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio;

reduo por acrscimo por reavaliao de ativos (quando o resultado for credor);

acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos;

acrscimo por subscrio e integralizao de capital;

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Patrimnio Componentes patrimoniais

acrscimo pelo recebimento de valor que exceda;

o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal;

acrscimo pelo valor da alienao de partes benecirias e bnus de subscrio;

acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures;

reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda;

acrscimo ou reduo por ajuste de exerccios anteriores.

Itens que no afetam o patrimnio total

aumento de capital com utilizao de lucros e reservas;

apropriaes do lucro lquido do exerccio reduzindo a conta lucros acumulados para formao de reservas, como
reserva legal, reserva de lucros a realizar, reserva para contingncia e outras;

reverses de reservas patrimoniais para a conta de lucros ou prejuzos acumulados;

compensao de prejuzos com reservas.

Componentes patrimoniais
Para compreender a composio de um patrimnio, precisamos saber alguns conceitos

Depreciao
Depreciar consiste em considerar, como despesa ou custo do perodo, uma parte do valor gasto na compra dos bens de
uso da empresa.

No utilizada para: bens de durao inferior a 1 ano, sendo contabilizado como despesa operacional; terrenos (salvo
em relao melhoramentos); prdios ou construes no utilizados; bens que aumentam o seu valor com o tempo,
como obras de arte ou antiguidades.

Alcana apenas os bens materiais classicados no Ativo imobilizado e os bens de renda classicados no grupo
Investimentos do ativo permanente (ex.: imvel alugado).

O bem s poder ser depreciado a partir da data que for instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Em
nenhuma hiptese, o valor da conta depreciao acumulada poder ultrapassar o custo de aquisio.

realizada at se atingir 100% do bem, quando dever ser baixado.

A baixa realizada debitando-se a conta Depreciao e creditando o respectivo bem.

A baixa se d por alienao, doao, troca, perecimento, sinistro e furto.

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Componentes patrimoniais

Existem vrios mtodos de depreciao, como o linear (o mais utilizado no Brasil), soma dos algarismos, mtodos dos
saldos decrescentes etc.

Depreciao acumulada - para bens tangveis. Exemplos: veculos, equipamentos, instalaes etc.

Amortizao
um processo semelhante depreciao, porm refere-se a bens imateriais, contabilizados no Ativo imobilizado ou
do Ativo diferido (esta conta foi extinta).

A Legislao tributria (RIR) determina as contas sujeitas amortizao e xa as taxas, prazos, critrios etc. Exemplos:
benfeitorias em bens de terceiros, marcas e patentes, direitos autorais, despesas de organizao pr-operacionais ou
pr-industriais etc.

A quota de amortizao ser a aplicao da taxa anual sobre o valor do capital aplicado ou sobre as despesas
registradas no Ativo diferido corrigido monetariamente.

O prazo de amortizao mnimo de cinco anos (RIR/1994 Art. 268, pargrafo nico) para a maioria das contas.

O prazo mximo de amortizao dos recursos aplicados no Ativo diferido de dez anos (lei n 6.404/1976 art. 183
pargrafo 3).

A taxa de amortizao ser xada:

o nmero de anos restantes de existncia do direito;

o nmero de perodos em que devero ser usufrudos os benefcios decorrentes das despesas registradas no Ativo
diferido

Observao:

1 - Quando atingir 100% dever ser baixada;

2 - Quando a existncia do bem ou direito terminar antes da amortizao integral, o restante considerado encargo,
debitando-se uma conta de despesa operacional e creditando a conta do referido bem.

Exausto
um processo semelhante depreciao e amortizao, porm aplicado sobre as contas que registram recursos
naturais (minerais ou vegetais).

A Legislao tributria (RIR) determina as contas sujeitas exausto e xa taxas, prazos, critrios etc.

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Componentes patrimoniais

Agora que voc j sabe o que amortizao, depreciao e exausto, podemos nos aprofundar a respeito da estrutura
de um patrimnio.

A estrutura do patrimnio formada pelos seguintes componentes patrimoniais: veja abaixo o contedo detalhado.

Bens
So elementos que a empresa possui para desenvolver as suas atividades-m e/ou que fazem parte da empresa; tudo
aquilo que a empresa possui, seja para uso, troca ou consumo.

So capazes de satisfazer as necessidades humanas e suscetveis de avaliao econmica. Sob o ponto de vista contbil,
pode-se denir como Bem tudo aquilo que uma empresa possui, seja para consumo, transformao, numerrio, de renda,
de venda ou troca e xos.

Os Bens podem ser:

tangveis - tambm denominados materiais ou corpreos. tudo aquilo que se pega, esses bens esto sujeitos
depreciao por causa do uso ou por se tornar obsoleto. Exemplos: equipamentos, veculos, mveis e utenslios.

intangveis - tambm denominados imateriais ou incorpreos. tudo aquilo que no se pega; esses bens esto
sujeitos amortizao. Exemplos: fundo de comrcio, marcas e patentes, e softwares.

Os Bens tm o seu valor contbil diminudo por desgaste ou por se tornarem obsoletos, por isso as empresas utilizam
contas retificadoras, que so:

So contas que, embora apaream num determinado


grupo patrimonial (ativo ou passivo), tm saldo
contrrio em relao s demais contas desse grupo.

amortizao acumulada - para bens intangveis. Exemplos: marcas e patentes, fundo de comrcio, despesas pr-
operacionais etc.

exausto acumulada - para recursos da natureza. Exemplos: minas, orestas etc.

So tambm considerados bens:

obras de arte;

prdios ou construes no alugados nem utilizados pela pessoa jurdica na produo dos
seus rendimentos, bem como aqueles destinados revenda;

terrenos, desde que no sejam feitos melhoramentos ou construes.

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Componentes patrimoniais

Direito
So valores, a receber que a empresa tem no s em relao sua atividade-m, como tambm em relao a algum
adiantamento concedido a seus funcionrios, ou seja, so todos os valores que a empresa tem a receber de terceiros.
Os direitos surgem no momento em que a empresa empresta ou vende a prazo.

So bens pertencentes a um ente e que se encontram em poder de terceiros. So representados na composio patrimonial
como valores a receber e normalmente so apresentados com a identicao do bem seguida da expresso a receber.

Duplicatas a receber, impostos a recuperar e clientes so exemplos de direitos da atividade-m da


empresa.

J adiantamento de 13 salrio aos seus empregados e adiantamento de salrio so exemplos de


direitos que no esto ligados atividade-m da empresa.

Observe que os direitos so os valores a receber decorrentes da atividade da empresa e que so


necessrios realizao do objeto social. Origina-se das operaes realizadas cotidianamente,
do prprio funcionamento da empresa e, por isso, so normalmente chamados de crditos de
funcionamento. So representados pelas duplicatas a receber decorrentes das vendas a prazo,
pelos crditos referentes a devedores que mantm relaes com a empresa, tais como diretores,
empregados, representantes etc.

Obrigaes
So as dvidas que a empresa tem com terceiros. Por exemplo: salrios a pagar, duplicatas a pagar, impostos a recolher,
nanciamentos, emprstimos, dividendos a pagar entre outros.

A empresa tambm tem obrigaes prprias, que esto representadas no grupo do Patrimnio lquido, isto , nesse
grupo poderemos observar a ecincia ou no das atividades da empresa e como elas aplicam as parcelas de lucro.

Obrigaes
So valores a pagar na forma de dvidas ou dividendos resultantes de compromissos assumidos pela empresa.

Ato ou efeito de liquidar. Operao que


As obrigaes podem ser subdividas em:
tem por fim o acerto de contas; pagamento;
Obrigaes exigveis - aquelas que tm prazo certo para
resgate: liquidao de dvida.
liquidao.

Essas obrigaes geralmente aparecem com os nomes dos elementos seguidos da expresso a pagar, exemplos:
duplicatas a pagar; aluguis a pagar, salrios a pagar, impostos a pagar ou impostos a recolher etc.

Obrigaes no exigveis - aquelas que no possuem prazo determinado para liquidao. Normalmente so as
obrigaes da empresa para com seus investidores (proprietrios) e se apresentam na forma de capital, reservas ou
lucros acumulados para futuras distribuies ou aumento do capital.

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Componentes patrimoniais - obrigaes Estrutura de um patrimnio

Os componentes patrimoniais tambm apresentam aspectos qualitativos e quantitativos. Veja:

Estrutura de um patrimnio
Sob o aspecto contbil, o patrimnio composto do ativo representado pelos bens e direitos, e o passivo representado
basicamente pelas obrigaes.

Vamos conhecer melhor cada item que compe o patrimnio? Descubra um pouco mais sobre o Ativo e o Passivo.

Ativo
Representa todos os bens e direitos de uma empresa expressos em moeda. Ele rene as contas que possuem saldos
devedores e mostra onde a empresa aplicou os recursos que tem sua disposio.

Passivo
Passivo compreende todas as obrigaes que uma empresa tem com os scios e terceiros. Ele tambm rene as contas
que possuem saldos credores e representam os recursos de uma empresa que provm de duas fontes, a saber:

capital prprio

So os recursos aplicados na empresa pelos seus proprietrios, que podem ser provenientes de:

recursos do proprietrio - parcela do capital que foi investida na empresa pelo titular ou pelos scios;

Embora de forma bem simples, acrescentamos ao seu conhecimento mais dois elementos do patrimnio lquido: reservas
e lucros, os quais, juntamente com o capital, constituem os capitais prprios da empresa.

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Estrutura de um patrimnio Resumindo

capital de terceiros

So recursos de terceiros que a empresa utiliza, ou seja, so as prprias obrigaes. Esses recursos provm de duas fontes:

dbitos de funcionamento (dbito no sentido de dvida) - obrigaes que surgem em decorrncia da gesto
normal da empresa, como obrigaes trabalhistas, obrigaes com fornecedores e outras;

dbitos de financiamento - recursos obtidos pela empresa junto a terceiros em forma de emprstimos.

O capital prprio mais o capital de terceiros corresponde ao capital total disposio da empresa.

Ou seja: CP + CT = CTDEP

CP (Capital Prprio) + CT (Capital de Terceiros) = CTDE (Capital Total Disposio da Empresa).

Resumindo

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Agora com voc!

Quando o contabilista avalia o provvel efeito de determinado fato sobre o patrimnio e adota a alternativa que
resulta em menor valor para o ativo e maior valor para o passivo, segue um dos princpios listados abaixo. Qual?

( ) Continuidade.

( ) Oportunidade.

( ) Competncia.

( ) Entidade.

( ) Prudncia.

Um Patrimnio com situao lquida superavitria indica que:

( ) Os Bens e Direitos da empresa so insucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.

( ) A empresa pode pagar suas obrigaes para com terceiros somente com a venda de seus Bens.

( ) Os Bens e Direitos da empresa so sucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.

( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente atravs de emprstimos.

( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente se aumentar o capital.

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Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)

Quando o contabilista avalia o provvel efeito de determinado fato sobre o patrimnio e adota a alternativa que
resulta em menor valor para o ativo e maior valor para o passivo, segue um dos princpios listados abaixo. Qual?

( ) Continuidade.

( ) Oportunidade.

( ) Competncia.

( ) Entidade.

( X ) Prudncia.

Um Patrimnio com situao lquida superavitria indica que:

( ) Os Bens e Direitos da empresa so insucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.

( ) A empresa pode pagar suas obrigaes para com terceiros somente com a venda de seus Bens.

( X ) Os Bens e Direitos da empresa so sucientes para pagar suas Obrigaes para com terceiros.

( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente atravs de emprstimos.

( ) A empresa pode pagar suas Obrigaes para com terceiros somente se aumentar o capital.

Agora com voc! (2)


Agora hora de colocar a mo na massa.

Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.

Bom trabalho!

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Livros contbeis Livros dirios

Nesta seo iremos aprender sobre a escriturao contbil e os mtodos e livros adequados para cada ao. Mas antes
vamos lembrar o que patrimnio?

O patrimnio um retrato da empresa resumindo o total de suas transaes registradas nos livros contbeis e fiscais
em determinado perodo (ms, ano etc.).

Livros dirios
Os principais livros contbeis utilizados pela Contabilidade so: livro dirio e livro razo.

Livro dirio - um livro obrigatrio pela legislao comercial, por isso est sujeito s formalidades legais extrnsecas e
intrnsecas.

Formalidades extrnsecas (ou externas) Formalidades intrnsecas (ou internas)


O livro dirio deve ser encadernado com folhas Devem ser completas, em idioma e moedas
numeradas em sequncia, tipogracamente. nacionais, com individuao e clareza, por ordem
cronolgica de dia, ms e ano sem intervalos
Deve conter, ainda, os termos de abertura e
em branco, sem entrelinhas, borraduras, rasuras,
encerramento e ser submetido autenticao do
emendas e transportes para as margens.
rgo competente.

Compra de um veculo no valor de R$ 10.000,00 vista:

Dbito: veculo - 10.000,00

Crdito: banco C/C - 10.000,00

Observe que aqui estamos transformando situaes de movimentaes nanceiras da empresa


em atos contbeis

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Livro razo

um livro que registra a escriturao individual de todas as contas movimentadas pela empresa. A escriturao do livro
razo passou a ser obrigatria a partir de 1991 (artigo 14 da lei n 8.218, de 29/8/1991).

O livro razo auxilia na realizao das somas das contas do livro dirio trazendo assim a nova situao das somas.

Na contabilidade moderna, o livro razo escriturado em chas ou folhas soltas (programa de


contabilidade via computador

Acesse o link abaixo para saber mais sobre livro razo :

http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/2002/pergresp2002/pr255a257.htm.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao scal

A escriturao scal efetuada nos livros scais, a saber:

livro de entrada de mercadorias;

livro de sada de mercadorias;

livro de apurao do ICMS;

livro de apurao do IPI;

livro de ISS.

Todas as compras efetuadas pela empresa devem ser escrituradas no livro de entrada, e todas
as vendas, no livro de sada, onde devero constar tambm todos os dados das notas scais de
compras e de vendas (data, n, nome do fornecedor/cliente, valor total da nota, valor contbil,
valor do imposto - ICMS e/ou IPI etc.), sempre somados ms a ms.

O livro scal um livro obrigatrio em algumas empresas e serve para cumprir uma das muitas
obrigaes acessrias que o contador deve fazer mensalmente na empresa.

No livro de ISS, so registradas as notas scais de servios efetuados e o respectivo imposto


cobrado em cada uma delas, totalizando para o seu recolhimento em guia prpria.

J nos livros de apurao do ICMS/IPI so resumidos todos os tipos de compras/vendas, com os


totais do movimento de cada ms,

ICMS: Imposto de Circulao de Mercadorias e por cdigos especcos tais como: de

Servios, em que h entradas e sadas ou compras operaes dentro ou fora do estado,

e vendas. tipos de alquotas (taxa), nalidade da


mercadoria etc. Tudo isso em acordo
IPI: Imposto de Produto Industrializado. com determinaes da legislao scal.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Livros utilizados na escriturao

Como so classicados os livros de escriturao contbil?

Quanto utilidade

Principais - so os livros que registram lanamentos dirios da empresa. Exemplos: livros dirio e livro razo.

Auxiliares - so livros que registram contas especcas.

Exemplos: livros duplicatas a pagar, duplicatas a receber, livro caixa, estoque etc.

Quanto natureza

Cronolgicos - so registrados conforme a data do fato.

Exemplo: livro dirio.

Quanto finalidade

Obrigatrios - so compulsrios, a lei obriga suas apresentaes ao rgo responsvel.

Exemplos: livro dirio para a legislao comercial e o livro razo para a legislao scal.

H livros obrigatrios, facultativos e scais. So eles:

Livros obrigatrios

Exigidos pela legislao comercial:

Livro dirio;

Livro razo.

Especcos para as Sociedades Annimas (SA) - os mais importantes so:

Livro de registro das aes nominativas;

Livro de transferncia de aes nominativas;

Livro de atas das assembleias gerais;

Livro de presena dos acionistas.

22
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Livros utilizados na escriturao

Livros fiscais

Livro de apurao do lucro real;

Livro de apurao de IPI;

Registro de entrada de mercadorias;

Registro de sada de mercadorias;

Livro de apurao do ICMS;

Livro de inventrio;

Livro de termo de ocorrncias e impresso de documentos fiscais.

Livros facultativos

Caixa;

Controle de estoques;

Controle de duplicatas.

A escriturao do livro dirio deve obedecer as Normas Brasileiras de Contabilidade.

A inexistncia do livro dirio, para as empresas optantes pelo lucro real, ou sua escriturao em desacordo com as normas
contbeis sujeitama empresa ao arbitramento do lucro para ns de apurao do imposto de renda e contribuio
social sobre o lucro.

Deciso de um juiz sobre pontos especiais


omissos na lei.

Escriturao do livro dirio


O livro dirio dever ser autenticado no rgo competente do Registro do Comrcio, e quando se tratar de Sociedade Simples
ou empresas sem ns lucrativos, no Registro Civil das Pessoas Jurdicas do local de sua sede. Tambm sero lanadas, em ordem
cronolgica, com individualizao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas
as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais.

23
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao do livro dirio Escriturao do livro dirio - termo de abertura

Observada essa disposio, admite-se:

A escriturao do dirio por meio de partidas mensais;

Fatos ocorridos na empresa que movimentam dinheiro.

A escriturao resumida ou sinttica do dirio com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde
que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares;

No caso de a empresa adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos,
numerados mecnica ou tipogracamente, sero destacados e encadernados em forma de livro.

De acordo com os artigos 6 e 7 do decreto n 64.567, de 22 de maio de 1969, o livro dirio dever
conter, respectivamente, na primeira e nas ltimas pginas, tipogracamente numeradas, os
termos de abertura e de encerramento.

Escriturao do livro dirio - termo de abertura


Do termo de abertura constar a nalidade a que se destina o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas, a rma
individual ou o nome da sociedade a que se destina o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas, a rma individual
ou o nome da sociedade a que pertena, o local da sede ou estabelecimento, o nmero e data do arquivamento dos atos
constitutivos no rgo de registro do comrcio no rgo de registro do comrcio e o nmero de registro no Cadastro
Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ).

o que tem poder de constituir, estabelecendo assim


um direito ou um dever caracterstico, essencial.
Ato constitutivo pode ser considerado o mesmo que
contrato social ou estatuto. Documento redigido de
acordo com determinadas normas, susceptvel de
produzir consequncias jurdicas. Ato de constituir,
estabelecer, firmar estatuto.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao do livro dirio - termo de encerramento Livros sociais

O termo de encerramento indicar o m a que se destinou o livro, o nmero de ordem, o nmero de folhas e a respectiva
rma individual ou sociedade mercantil. Os termos de abertura e encerramento sero datados e assinados pelo comerciante
ou por seu procurador e por um contabilista legalmente habilitado. Na localidade em que no haja prossional habilitado,
os termos de abertura e encerramento sero assinados, apenas, pelo comerciante ou seu procurador.

Livros sociais
As sociedades limitadas passaro a manter e registrar os seguintes livros sociais:

Livro de atas da administrao


Para a lavratura dos termos de posse dos administradores, nomeados em atos separados, determinao de suas atribuies
e poderes e atos relevantes de gesto.

Livro de atas e pareceres do conselho fiscal


Quando houver previso contratual para o conselho scal. Usado para lavadura dos termos de posse e desligamento dos
conselheiros e transcrio de pareceres e atos do conselho scal.

Livro de atas da assembleia


Quando houver previso contratual para a assembleia de scios. Usado para a lavadura das atas de reunies deliberativas
realizadas pelos scios. Caso no haja previso contratual para as deliberaes em assembleia de scios, estas sero
feitas por reunio ou deliberao por escrito, no entanto bastante conveniente a estipulao de livro prprio para essas
deliberaes. Havendo necessidade de transcrio de deliberaes, tanto escritas ou lavradas em reunies e se houver
previso de livro prprio, devera ser utilizado o livro de atas da assembleia.

Caso no haja previso contratual para as deliberaes em assembleia de scios, estas sero
feitas por reunio ou deliberao por escrito, no entanto bastante conveniente a estipulao de
livro prprio para essas deliberaes. Havendo necessidade de transcrio de deliberaes, tanto
escritas ou lavradas em reunies e se houver previso de livro prprio, dever ser utilizado o livro
de atas da assembleia.

25
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Representao grca de um patrimnio Razonete

O patrimnio representado por meio de um grco simplicado em forma de T denominado razonete ou razo.
Por conveno contbil, no lado esquerdo, colocamos os Bens e Direitos, e no lado direito, as Obrigaes. A representao
grca do Patrimnio car assim:

patrimnio

ativo passivo

Bens e Direitos Obrigaes

Razonete
Vamos entender melhor o que razonete?

No razonete registramos o movimento individualizado de todas as contas movimentadas pela empresa.

Sendo assim, para controlar o movimento das contas, em substituio ao livro razo, didaticamente podemos utilizar
razonetes, em nmero igual ao de contas existentes na escriturao do livro

Ttulo da conta

lado do dbito lado do crdito

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando

Investimento inicial de R$ 50.000,00; sendo R$ 20.000,00 em dinheiro e o restante em imveis;

Compra de um automvel, em dinheiro, por R$ R$ 10.000,00;

Abertura de uma conta-corrente na Caixa Econmica Federal, com depsito inicial de R$ 5.000,00.

a) Lanamentos no dirio:

D - Imveis R$ 30.000,00

C - Capital Social R$ 50.000,00

D - Veculos

C - Caixa R$ 10.000,00

D - Bancos/CEF

C - Caixa R$ 5.000,00

D - Caixa R$ 20.000,00

Com os valores anteriores representaremos no razonete:

Observe que os saldos


do lado esquerdo so J os saldos do lado
devedores, pois onde Caixa direito so credores,
aparecem os dbitos pois onde aparecem
R$ 10.000,00
na conta. R$ 20.000,00 os crditos na conta
R$ 5.000,00

Observe que a soma R$ 5.000,00


dos saldos credores saldo
igual soma dos saldos
devedores.

Capital social

R$ 50.000,00

R$ 50.000,00
saldo

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando

Veculos

R$ 10.000,00
A representao grfica em T apresenta grande
utilidade prtica na soluo de questes que
envolvam movimentao de contas.

A forma em T, alm da representao dos


Razonetes, tambm pode ser usada para repre-
sentar a movimentao e o respectivo saldo de
um grupo, ou de um subgrupo de contas.

Bancos

R$ 5.000,00

R$ 5.000,00
saldo

Imveis

R$ 30.000,00

R$ 30.000,00
saldo

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contas, crdito, dbito e saldo

Vamos falar um pouco sobre o conceito de contas, crdito, dbito e saldo.

Conta o nome tcnico dado aos componentes patrimoniais (bens, direitos, obrigaes e patrimnio lquido) e aos
elementos de resultado (despesas e receitas).

Tambm utilizamos denominaes nas operaes como: caixa, mercadorias, capital social, aluguel etc., que so os ttulos
representativos dos fatos ocorridos, cuja denominao, na contabilidade, conta.

Cada conta tem a funo de registrar a variao de algum elemento patrimonial ou de resultado.

A movimentao das contas se processa por meio de dbitos e crditos ocasionando aumentos e diminuies dos saldos
das contas.

Em contabilidade, o dbito representa Crdito a fonte do a diferena entre


algo que se tem ou adquire. dbito. a movimentao de
dbito e crdito de
uma conta.

As contas que representam os bens e os direitos (ativo), as despesas e os custos so de natureza devedora, ou seja,
apresentam saldo devedor.

O saldo de uma conta devedor quando a movimentao


a dbito for maior que a movimentao a crdito.

As contas que representam as obrigaes, o Patrimnio lquido (Passivo) e as Receitas so de natureza credora, ou seja,
apresentam saldo credor.

O saldo de uma conta credor quando a movimentao


a crdito for maior que a movimentao a dbito

29
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contas patrimoniais e contas de resultado Estrutura das contas

As contas podem ser classicadas em dois grupos

Contas patrimoniais
So as contas que envolvem os fatos relativos aos Bens, Direitos, Obrigaes e ao Patrimnio lquido. Dividem-se em ativas
e passivas e so elas que representam o patrimnio da empresa em dado momento por meio do Balano patrimonial.

Caractersticas das contas patrimoniais:


no alteram diretamente o resultado;
no so encerradas por ocasio da apurao de resultado;
seus saldos so sempre transferidos para o exerccio seguinte

Contas de resultado
Contas de resultado - so contas que envolvem os fatos relativos s chamadas receitas e despesas ou custos registrando
as variaes do patrimnio lquido.

contas de receitas - referem-se s vendas dos produtos ou da prestao de servios;


contas de despesas - referem-se ao consumo de bens ou utilizao de servios.

Caractersticas das contas de resultado:


alteram diretamente o resultado;
so encerradas por ocasio da apurao de resultado.

Estrutura das contas


Quanto funcionalidade, as contas dividem-se em: contas unilaterais e contas bilaterais.

Contas unilaterais
So aquelas que sofrem variaes apenas em um sentido; por isso o saldo dessas contas sempre aumenta. Esto nesse
caso as contas de despesas, que so sempre debitadas, e as contas de receitas, que so sempre creditadas.

Contas bilaterais
So aquelas que sofrem variaes nos dois sentidos, ou seja, o seu saldo pode aumentar ou diminuir. So divididas em
duas classes:

contas do ativo - podem ser debitadas ou creditadas, porm seu saldo ser sempre devedor.

contas do passivo - podem ser creditadas ou debitadas, porm seu saldo ser sempre credor.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Estrutura das contas Noes de dbito e crdito

Para entender o mecanismo do dbito e crdito, preciso conhecera natureza de cada conta (devedora e credora).

Algumas regras bsicas so estabelecidas:


as contas do ativo aumentam com o dbito;
as contas do ativo diminuem com o crdito;
as contas do passivo aumentam com o crdito;
as contas do passivo diminuem com o dbito;
as contas de despesas so sempre debitadas;
as contas de receitas so sempre creditadas.

Noes de dbito e crdito


As noes de dbito e crdito confundem muito ao estudarmos. Vejamos:

Dvida

Situao negativa

Estar em dbito com algum

Estar devendo para algum etc.

Quando falar a palavra dbito, procure no ligar o seu signicado do ponto de vista tcnico com o que ela representa na
linguagem comum.

Na representao grca em forma de T, que estamos usando para representar as contas


que compem o Patrimnio (Balano patrimonial), o lado esquerdo o lado do Dbito,
com exceo das Contas Reticadoras.

dbito

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Noes de dbito e crdito Observaes nais sobre as primeiras noes de dbito e crdito

J quando se fala em Crdito no deixamos de lembrar de:

Ter crdito com algum, com uma loja

Situao positiva

Poder comprar a prazo etc.

Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios signicados. As mesmas


observaes que zemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito. Portanto, importante
memorizar:

a. No grco das Contas patrimoniais e de resultados, o lado direito o lado do crdito, exceto
para as Contas reticadoras.

Contas Patrimoniais
crdito

ATIVO = DBITO PASSIVO = CRDITO

Bens (+) Obrigaes (-)


Direitos (+) Patrimnio Lquido

Observaes finais sobre as primeiras noes de dbito e crdito


Seria estranho dizer que Ativo igual a Dbito? Fazemos essa associao, pois, para ns, Dbito tem os signicados que
j cometamos. Na realidade, h muita lgica em chamar de Dbito o lado do Ativo. Existem at teorias que explicam tal
fato. Preferimos car, por enquanto, com a seguinte:

Contas de Resultado

O lado do ativo igual a O lado do passivo igual a


dbito porque as contas que Dbito Crdito crdito porque as contas que
o compem so de natureza o compem so de natureza
devoradora (com exceo das credora (com exceo das contas
Despesas Receitas
contas reticadoras, que, embora reticadoras, que, embora
(-) (+)
credoras, guram no ativo). devedoras, guram no passivo).

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Observaes nais sobre as primeiras noes de dbito e crdito

Para elucidar sua compreenso, analise o quadro geral do raciocnio lgico de dbito e crdito a seguir.

Para elucidar sua compreenso, analise o quadro geral do raciocnio lgico de dbito e crdito a seguir.

A confuso geralmente ocorre quando pensamos em crdito ou dbito bancrio em contas-correntes bancrias, em que
o crdito aumenta o valor da conta e o dbito o diminui. Isso advm do fato de a conta-corrente ser um passivo da
instituio bancria com seu correntista; dessa forma, a contabilizao se d seguindo as regras das contas do passivo
contbil.

Assim, quando se deposita dinheiro em uma conta-corrente, o banco marca um dbito (o dinheiro que entrou) em seu
patrimnio lquido, e um crdito em seu passivo (a dvida que o banco adquiriu). Quando o correntista solicita o saldo da
conta, est visualizando, na verdade, uma das contas de passivo do banco.

33
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Balancete de vericao

qualquer conta do ativo

dbito crdito
$ aumentos $ diminuies

Desde que as contas do passivo sempre apaream no lado direito, deve acontecer com elas
o inverso do que acontece com as do ativo, isto , os aumentos e diminuies do passivo
(obrigaes) devem ser registrados da seguinte maneira:

qualquer conta do passivo

dbito crdito
$diminuies $ aumentos

Balancete de verificao
Depois que fazemos o razonente, partimos para o balancete de vericao. Vamos ento aprender um pouco sobre isso?

uma relao de todas as contas, com seus respectivos saldos, extrados do livro razo (ou dos razonetes) em determinada
data. Esse balancete tem por nalidade vericar a igualdade entre os saldos devedores e credores.

Cada conta de Razo pode ser representada individualmente em razonetes.

So as contas T, em que fazemos as contas que chamamos de razonetes.

Se considerarmos agora o conjunto de todas essas contas, podemos agrup-las ordenadamente num demonstrativo
muito til do ponto de vista contbil, o Balancete de vericao - que consiste na relao das contas (patrimoniais e
de resultado) com seus respectivos saldos contbeis. Por meio do balancete, possvel se chegar a vrios resultados
importantes para a Contabilidade de uma empresa num dado perodo, bem como elaborar outros demonstrativos
contbeis importantes.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao

Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 - Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos:

O Balancete de Vericao do Razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrados
do Razo em determinada data;

O grau de detalhamento do Balancete dever ser apropriado para sua nalidade;

Os elementos mnimos que devem constar do Balancete so:

identicao da empresa;

abrangncia;

saldos das contas, indicando se devedores ou credores.

data a que se refere;

identicao das contas e respectivos grupos.

Segundo as Normas Brasileiras de Contabilidade, na NBC T.2.7 - Do Balancete, observamos os seguintes critrios tcnicos:

O Balancete que se destinar a ns externos empresa dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel,
sua categoria prossional e o nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC).

Balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

Vamos analisar agora algumas consideraes pertinente sobre o Balancete.

No balancete de vericao so listadas todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado;

O saldo de cada conta representado de acordo com sua natureza, e no apenas de acordo com o grupo a que
pertence;

O Balancete uma ferramenta importantssima para a apurao do resultado econmico, bem como para a elaborao
do Balano patrimonial;

H vrias maneiras de se apresentar um balancete de vericao. possvel represent-lo com os saldos iniciais de
cada conta (devedor ou credor) e com os respectivos movimentos no perodo (dbitos e crditos), ou simplesmente
com os saldos nais das contas (devedor ou credor). Este ltimo caso o mais comum e tambm o mais prtico.

35
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao

Exemplo 1: modelo com a representao de contas de Patrimnio e conta de resultados:

No modelo 2, nesse tipo de balancete que so listados os movimentos de cada conta, alm dos
seus respectivos saldos nais bem como a representao de contas de Patrimnio e conta de
resultados.

Podemos distinguir ainda dois tipos de balancete de vericao:

Balancete analtico apresenta apenas grupos ou subgrupos

Balancete sinttico apresenta todas as contas da companhia

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balancete de vericao

Movimento Saldo

Dbito Crdito

Coluna 1 Coluna 2 Coluna 3 Coluna 4


soma dos soma dos saldo saldo
dbitos crditos devedor credor

As quatro colunas esto dispostas em dois blocos: movimento e saldo. O bloco movimento se divide, por sua vez, em
dbito e crdito. A coluna 1 corresponde soma dos dbitos da respectiva conta no razonete, e a coluna 2 corresponde
soma dos crditos da respectiva conta no razonete. O outro bloco do balancete se destina a registrar o saldo das contas,
dividindo-se em saldo devedor (coluna 3) e em saldo credor (coluna 4).

No balancete de vericao entram todas as contas, sejam elas patrimoniais ou de resultado; essa
demonstrao um importante instrumento para nos certicarmos se o razo foi lanado cor-
retamente.

Ao comearmos a trabalhar com o balancete de vericao, temos de distinguir o que conta de


resultado ou conta patrimonial, isso porque teremos de saber quais so as contas que iro para a
demonstrao de resultado (despesas e receitas) e as contas patrimoniais (ativo, bens e direitos, e
passivo, obrigaes) que faro parte do balano patrimonial.

No balancete de vericao, teremos tambm de classicar as contas quanto natureza de seu


saldo, isto , se so saldo devedor ou credor. Foi por isso que estudamos anteriormente a natureza
do saldo das contas; repare o quadro a seguir para ter uma viso geral.

No balancete de vericao, todas as contas de natureza devedora esto esquerda e as de


natureza credora direita. Para que essa demonstrao esteja correta, faremos o somatrio de
cada coluna ( necessrio que os saldos sejam iguais). Aps o trmino do balancete de vericao,
encerramos as contas de resultado e transferimos para a demonstrao de resultado de exerccio.

37
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Balano patrimonial

Podemos dizer que o balano patrimonial um demonstrativo contbil que mostra a situao do patrimnio da empresa
em dado instante em outros termos, podemos considerar o balano patrimonial como uma fotograa do patrimnio .

Por isso mesmo, o balano patrimonial se classica como demonstrativo esttico, em que bens, direitos, obrigaes e
patrimnio lquido da empresa so mostrados aps a apurao de determinado resultado do exerccio (perodo de tempo).

Balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa


determinada data, a posio patrimonial e financeira da empresa.

com vista elaborao do balano patrimonial que se efetiva o encerramento do exerccio, por meio da respectiva
apurao do resultado transferindo-o para o patrimnio lquido da empresa. Dessa maneira, no balano patrimonial
constam apenas contas patrimoniais.

No Balano patrimonial, as contas devero ser classicadas segundo os elementos do patrimnio que esto registrados e
agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao nanceira da empresa.

Durante um exerccio social de uma empresa ocorrem inmeros fatos administrativos passveis de
escriturao contbil. Por isso mesmo to importante para a empresa a possibilidade de poder
vericar resumidamente a situao patrimonial por meio de um demonstrativo que expresse em
termos gerais a situao dos vrios elementos (contas) do patrimnio.

por meio do balano patrimonial que a empresa pode realizar essa anlise global de seu
patrimnio, em termos de suas aplicaes (ativos), origens prprias (patrimnio lquido) e origens
de terceiros (passivo exigvel). Uma anlise comparativa entre balanos de diferentes exerccios
sociais tambm permite vericar a evoluo de cada um dos grupos contbeis do patrimnio.

De acordo com o pargrafo 1 da lei n 6.404/1976 (lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 -


D.O.U. de 17 de dezembro de 1976 (suplemento) - Dispe sobre as Sociedades por Aes), as
demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes
das demonstraes do exerccio anterior para ns de comparao.

38
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativos contbeis Equao fundamental da contabilidade

Ao m de cada exerccio social, so obrigatrios as elaboraes dos seguintes demonstrativos contbeis:

Demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados;

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE);

Demonstrao das origens e aplicaes de recursos;

As demonstraes de cada exerccio devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes
do exerccio anterior;

Contas semelhantes podem ser agrupadas, e os pequenos saldos agregados, desde que seja indicada sua natureza e
que o valor total agregado no ultrapasse 10% do valor do respectivo grupo, sendo proibida a utilizao de expresses
genricas como diversas contas ou contas correntes .

Equao fundamental da contabilidade


Sabendo-se que o patrimnio representado pela igualdade entre os elementos positivos e negativos (contas que somam
ou diminuem o valor, respectivamente), e raramente os bens e direitos tero o mesmo valor das obrigaes, percebemos a
falta de um elemento na estrutura patrimonial para equilibrar o Ativo com o Passivo. Esse elemento denomina-se situao
lquida patrimonial ou patrimnio lquido.

ATIVO = PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO

Com esse novo elemento, formaremos a equao fundamental do patrimnio, utilizada para saber a situao lquida e
para chegar ao clculo do patrimnio lquido. Veja a equao representada a seguir.

SLP = (B + D) - O

SLP: Situao lquida patrimonial


B: Bens
D: Direitos
O: Obrigaes

Com a introduo desse novo elemento, a representao grca do patrimnio car da seguinte forma:

39
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial Situaes lquidas patrimoniais

Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procede-se ao levantamento do balancete de vericao, com
o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido.

No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimoniais quer de resultado, demonstrando
seus dbitos, crditos e saldos.

As contas do balancete, no m do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os
valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no
acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve.

Situaes lquidas patrimoniais


Situao lquida patrimonial a diferena entre o ativo (bens e direitos) e o passivo (obrigaes).

Por que estudar as situaes lquidas agora?

Para atender a um grande objetivo: acrescentar ao seu conhecimento mais um grupo de elementos na representao
grfica do patrimnio.

Esse novo grupo, que se chama patrimnio lquido, juntamente com os bens, direitos e obrigaes, completar a j
conhecida representao grca do Patrimnio, permitindo que o total do lado esquerdo seja igual ao total do lado
direito, dando-lhe forma de equao. Entretanto, para que voc possa compreender melhor esse novo grupo de elementos
(patrimnio lquido), vamos estudar antes as situaes lquidas patrimoniais possveis.

Considerando cada um dos elementos que representam os bens e os direitos, com seu respectivo valores em moeda,
temos o total do ativo.

40
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial

Os elementos patrimoniais devidamente equacionados podero apresentar trs Situaes Lquidas Patrimoniais
diferentes.

Situao lquida positiva


Ocorre quando o ativo maior do que o passivo, ou seja, o total dos elementos positivos (bens e direitos) supera o total
dos elementos negativos (obrigaes). O Patrimnio lquido positivo ou superavitrio.

Situao lquida negativa


Ocorre quando a soma dos bens e direitos menor do que as obrigaes. O Patrimnio lquido negativo ou decitrio

Situao lquida nula


quando a soma dos bens e direitos igual s obrigaes, ou seja, o ativo inteiramente absorvido pelas obrigaes.
Patrimnio lquido nulo ou equilibrado.

41
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Procedimentos para elaborao do balano patrimonial Origens e aplicaes de recursos

H ainda as situaes:

Ativo = Patrimnio Lquido Passivo Exigvel = Patrimnio Lquido


Ocorre quando os bens e direitos (ativo) forem Ocorre quando as obrigaes com terceiros (passivo
iguais ao patrimnio lquido; nessa hiptese, as exigvel) for igual ao patrimnio lquido negativo;
obrigaes com terceiros (passivo exigvel) sero nessa hiptese, o ativo ser nulo (situao de
nulas. (Incio das atividades empresariais quando os falncia).
scios integralizam o capital.)

H ainda as situaes:

Origens e aplicaes de recursos


Todo o processo contbil apoia-se no fato de que sempre haver uma origem identicada para todos os recursos obtidos
pela organizao. Imaginemos o processo contbil como uma balana, ou seja, para cada movimentao de bens, direitos
e obrigaes da empresa, esse equilbrio sempre deve ser mantido.

42
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando

Para exemplicar melhor este conceito de balana contbil ,


Balana contbil mais uma
considere a seguinte situao: duas pessoas resolvem
forma de informao da origem
criar uma empresa para produzir e vender salgados. Para
do patrimnio lquido.
comear o processo, necessrio um capital para comprar os
instrumentos e os equipamentos necessrios e ainda os ingredientes.

Todos esses gastos foram estimados, aps um levantamento, em R$ 30.000,00. Considerando que
cada scio ter uma participao de 50% na futura empresa, o valor investido de cada um ser
R$ 15.000,00.

Perceba que neste primeiro momento econmico da nova empresa houve uma aplicao de
recursos, advindo de uma dvida dessa organizao, suportada numa origem no capital dos
scios.

A balana contbil caria assim:

Repare que essa balana est em equilbrio total, ou seja, o dinheiro disponvel para uso da nova empresa com objetivo
de compra de todos os itens necessrios tem como origem os recursos investidos pelos scios

43
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis

So interpretadas como atos contbeis ou administrativos, decises, atitudes ou ocorrncias que no alterem o patrimnio
da empresa.

J o registro das transaes comerciais ou atos concretizados, que alterem de alguma forma o patrimnio, so os fatos
contbeis.

Processo seletivo, troca de horrio, pedido de mercadoria, pedido de contratao de funcionrios,


proposta de vendas de mercadorias ou de servios.

Alguns atos administrativos devero constar nas notas explicativas porque podero se transformar
em fatos contbeis, como anas, avais, custdia de cheques etc.

O patrimnio de uma empresa sofre variaes?

O patrimnio da empresa sofre constantes variaes, e essa dinmica ocorre em funo dos fatos contbeis registrados no seu
dia a dia. Por modicarem o patrimnio, devem ser contabilizados por meio das contas patrimoniais e das contas de resultado.
Tais variaes, com os registros dos fatos contbeis, dividem-se em trs grupos:

Fato permutativo
Provoca variaes entre os grupos, porm sem alterar a situao do patrimnio lquido. Pode ocorrer troca entre os
elementos do ativo, entre os elementos do passivo e entre ambos ao mesmo tempo.

Tendo em caixa R$ 1.000,00 e, como capital social, no patrimnio lquido, R$ 1.000,00.


Tem-se o registro de um bem, em dinheiro, no ativo e o registro do capital social no passivo (pa-
trimnio lquido).

A seguir, compram-se mercadorias vista por R$ 200,00 (permuta). Agora, tem-se em Caixa R$
800,00. Logo, tem-se o registro de um bem em dinheiro (caixa) e outro bem em mercadorias no
ativo. O patrimnio lquido no foi alterado.

44
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis

Temos agora em caixa .............. R$ 800,00

Em mercadorias ........................ R$ 200,00

Total do ativo ............................. R$ 1.000,00

Patrimnio lquido:

Capital social ............. R$ 1.000,00

Total do passivo ......... R$ 1.000,00

Fato modificativo
Registro que produz modicaes na situao do Patrimnio Lquido, diminuindo-o ou aumentando-o.

O pagamento do aluguel do ms, no valor de R$ 500,00, por exemplo. Aluguel uma despesa.
Como no houve venda, nesse momento ocorreu um prejuzo pelo seu pagamento. Logo, altera o
patrimnio lquido, diminuindo-o.

Teremos:

Caixa ..................................... R$ 300,00

Mercadorias .......................... R$ 200,00

Total do ativo ....................... R$ 500,00

Patrimnio lquido:

Capital social........................R$ 1.000,00

Lucros/Prejuzos..................(R$ 500,00)

Total do passivo....................R$ 500,00

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Atos e fatos contbeis

Fato misto
Envolve, ao mesmo tempo, um fato permutativo e um fato modicativo

Pode acarretar, portanto, alteraes no ativo e no patrimnio lquido, ou no passivo e patrimnio lquido, ou no ativo, no
passivo e no patrimnio lquido ao mesmo tempo. Os fatos mistos podem ser aumentativos ou diminutivos.

So aqueles fatos que combinam So aqueles fatos que combinam


fatos permutativos e fatos fatos permutativos e fatos
modificativos aumentativos. modificativos diminutivos.

Aumentativo

Recebimento de direito no valor de R$ 1.000,00 com juros de 10% por atraso.

Fato permutativo + Receita = Fato misto aumentativo

Caixa Clientes Juros Ativos

1.100,00 1.000,00 100,00

Diminutivo

Pagamento de fornecedores no valor de R$ 1.000,00 com juros de 10%.

Fato permutativo + Despesa = Fato misto diminutivo

Caixa Fornecedor Juros Passivos

1.100,00 1.000,00 100,00

46
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!

Indique a natureza das contas, arrastando para a coluna correta.

1 - Devedora 2 - Credora

47
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)

Resposta:

Agora com voc! (2)


Agora hora de colocar a mo na massa.

Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.

Bom trabalho!

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Plano de contas Composio do Plano de Contas: Ativo

Vamos iniciar esta etapa com um questionamento: voc sabe o que um plano de contas?

Plano de Contas uma relao ordenada de todas as contas previstas pela contabilidade necessrias ao processo de
escriturao contbil da empresa.

O Plano de Contas deve obedecer s disposies contidas na lei n 6.404, de 15 de dezembro de


1976 (lei das Sociedades por Aes).

O plano de contas destina-se a orientar os trabalhos da escriturao contbil por estabelecer


previamente a utilizao das contas. Para tanto, se faz necessrio a elaborao de um elenco de
contas e de um manual das contas. Ao elaborar o plano de contas, o contador deve considerar as
peculiaridades da empresa/entidade e fazer do plano de contas uma ferramenta gerencial.

Composio do Plano de Contas: Ativo


No balano patrimonial (no ativo) devem ser registrados da forma de maior liquidez. Nessa situao temos a conta caixa
e a conta duplicatas. Qual deve ser registrada primeiro?

A conta caixa representa um montante de dinheiro na rma, ou seja, ela j dinheiro, e a conta duplicatas a receber ainda
vai virar dinheiro. Assim, a conta caixa tem de ser registrada acima da conta duplicatas a receber.

Grau de liquidez o maior ou menor prazo (rapidez) no qual bens e direitos podem ser transformados em dinheiro.

A ordem de disposio, segundo a legislao vigente, a ordem decrescente do grau de liquidez dos elementos nela
registrados.

No ativo encontramos todas as contas que representam os Bens e os Direitos, devidamente classicados em dois grupos.

Ativo circulante
So registradas neste grupo todas as contas que representam os bens e direitos que, em virtude de sua nalidade, esto
em constante circulao, ou cujos vencimentos ocorram at o nal do exerccio seguinte.

49
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Ativo Composio do Plano de Contas: Passivo

Ativo no circulante
Este grupo tem nalidade oposta ao anterior (ativo circulante); nele so classicadas contas representativas de bens e
direitos com pequena ou nenhuma circulao. Este grupo se divide em cinco subgrupos.

Ativo realizvel a longo prazo


So includos neste grupo todos os direitos cujos vencimentos ocorram aps o trmino do exerccio social seguinte
ao do balano em que as contas estiverem sendo classicadas.

Investimentos
So participaes permanentes em outras sociedades, e os direitos de qualquer natureza que no se destinem
manuteno da atividade da empresa.

Exerccio social
o espao de tempo (12 meses), ndo o qual as pessoas jurdicas apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no,
com o ano-calendrio, de acordo como dispuser o estatuto ou o contrato social. Perante a legislao do imposto de
renda, chamado de perodo-base (mensal ou anual) de apurao da base de clculo do imposto devido.

Imobilizado
So os direitos que tenham por objetos bens destinados manuteno das atividades operacionais da empresa, ou
que sejam exercidos com essa nalidade.

Intangvel
As aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais um exerccio social.

Composio do Plano de Contas: Passivo


Neste grupo so classicadas as contas que representam as Obrigaes e o Patrimnio Lquido. Devidamente classicadas
em trs grupos: passivo circulante, passivo no circulante e patrimnio lquido.

PASSIVO CIRCULANTE
Neste grupo, so classicadas todas as contas que representam as obrigaes da empresa que vencem at o curso do
exerccio seguinte.

PASSIVO NO CIRCULANTE
Este grupo se divide em dois subgrupos:

Passivo realizvel a longo prazo


Receitas diferidas

Passivo realizvel a longo prazo


Receitas diferidas

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Passivo

Passivo realizvel a longo prazo

Neste grupo so classicadas as contas que representam as obrigaes da empresa que teve exerccio seguinte.

Receitas diferidas

Neste grupo encontramos contas que representam as Receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e
despesas correspondentes.

Passivo realizvel a longo prazo

Neste grupo so classicadas as contas que representam as obrigaes da empresa que teve exerccio seguinte.

Receitas diferidas

Neste grupo encontramos contas que representam as Receitas recebidas antecipadamente, diminudas dos custos e
despesas correspondentes.

PATRIMNIO LQUIDO
a diferena entre o valor do ativo e do passivo. constitudo de capital social, reservas e lucros ou prejuzos acumulados.

Patrimnio lquido o quarto grupo de elementos patrimoniais que, juntamente com os bens, os direitos e as obrigaes,
completar a demonstrao contbil denominada balano patrimonial.

Neste grupo voc encontra as contas que representam o patrimnio lquido:

Capital
( - ) Titular conta capital a realizar
Reserva de correo monetria do capital.

Reserva legal
(+ ou - ) Lucros ou prejuzos acumulados
As contas deste grupo representam os capitais prprios.

51
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Composio do Plano de Contas: Passivo Modelo de plano de contas

O Patrimnio lquido composto pelos seguintes elementos:

Capital
Reservas
Lucros ou prejuzos acumulados

Quanto ao capital, j o estudamos anteriormente.

Na fase de constituio da empresa, o capital a principal fonte do grupo do Patrimnio Lquido, pois representa a soma
dos valores que o proprietrio investiu (colocou) na empresa.

Quanto ao lucro, repetimos que o principal objetivo das empresas. No nal do exerccio (perodo em que a empresa
opera - geralmente um ano), a empresa poder obter lucro ou prejuzo. No caso de lucro, ele ter vrios destinos, como
Imposto de Renda, distribuio aos scios, formao de reservas etc. A parte no distribuda car retida para futuras
aplicaes com o ttulo de lucros acumulados. Havendo prejuzo, este poder ser dividido entre os scios, ou permanecer
no patrimnio com o ttulo de prejuzos acumulados.

Quanto s reservas, correspondem a partes dos lucros que so retiradas (reservadas) para determinados ns, como a
reserva legal, que pode ser utilizada para aumentar o capital da empresa.

Modelo de plano de contas


Veja como est organizado um plano de contas.

52
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas

Antes de estudarmos sobre o cdigo das contas, vamos voltar um pouco e entender melhor sobre o plano de contas:

Segundo Lopes de S (1998),

Plano de Contas uma pea na tcnica contbil que estabelece previamente a conduta a ser
adotada na escriturao, por meio da exposio das contas em seus ttulos, funes, funcionamento,
grupamentos, anlises, derivaes, dilataes e redues etc. As partes essenciais da sua composio
so: princpios gerais; elenco de contas; funo das contas; funcionamento das contas; normas de
avaliao e apurao; demonstrativos e explicaes adicionais.

O cdigo de uma conta, diferente do plano de contas, composto por um ou mais algarismos utilizados para identicar
cada uma das contas que compem o plano de contas de uma empresa, facilitando a classicao e o grupamento das
contas.

1- Ativo
1.1 - Ativo circulante
1.1.1 - Caixa
1.1.1.01 - Caixa geral
1.1.2 - Bancos com movimento
1.1.2.01 - Banco Alfa
1.1.3 - Contas a receber
1.1.3.01 - Clientes
1.1.3.02 - Outras contas a receber
1.1.3.09 - (-) Duplicatas descontadas
1.1.4 - Estoques
1.1.4.01 - Mercadorias
1.1.4.02 - Produtos acabados
1.1.4.03 - Insumos
1.1.4.04 - Outros

1.2 - No circulante
1.2.1 - Contas a receber
1.2.1.01 - Clientes
1.2.1.02 - Outras contas
1.2.2 - Investimentos
1.2.2.01 - Participaes societrias
1.2.3 - Imobilizado
1.2.3.01 - Terrenos
1.2.3.02 - Construes e benfeitorias
1.2.3.03 - Mquinas e ferramentas
1.2.3.04 - Veculos
1.2.3.05 - Mveis

53
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas

1.2.3.98 - (-) Depreciao acumulada


1.2.3.99 - (-) Amortizao acumulada
1.2.4 - Intangvel

2- Passivo
2.1 - Circulante
2.1.1 - Impostos e contribuies a recolher
2.1.1.01 - Simples a recolher
2.1.1.02 - INSS
2.1.1.03 - FGTS
2.1.2 - Contas a pagar
2.1.2.01 - Fornecedores
2.1.2.02 - Outras contas
2.1.3 - Emprstimos bancrios
2.1.3.01 - Banco A - Operao X

2.2 - No circulante
2.2.1 - Emprstimos bancrios
2.2.1.01 - Banco A - Operao X

2.3 - Patrimnio lquido


2.3.1 - Capital social
2.3.2 - Reservas de lucros

3 - Custos e despesas
3.1 - Custos dos produtos vendidos
3.1.1 - Custos dos materiais
3.1.1.01 - Custos dos materiais aplicados
3.1.2 - Custos da mo de obra
3.1.2.01 - Salrios
3.1.2.02 - Encargos sociais

3.2 - Custo das mercadorias vendidas


3.2.1 - Custo das mercadorias
3.2.1.01 - Custo das mercadorias vendidas

3.3 - Custo dos servios prestados


3.3.1 - Custo dos servios
3.3.1.01 - Materiais aplicados
3.3.1.02 - Mo de obra
3.3.1.03 - Encargos sociais

54
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Cdigo de Contas

3.4 - Despesas operacionais


3.4.1 - Despesas gerais
3. 4.1.01 - Mo de obra
3.4.1.02 - Encargos sociais
3.4.1.03 - Aluguis

3.5 - Perdas de capital


3.5.1 - Baixa de bens do ativo no circulante
3.5.1.01 - Custos de alienao de investimentos
3.5.1.02 - Custos de alienao do imobilizado

4 - Receitas
4.1 - Receita Lquida
4.1.1 - Receita bruta de vendas
4.1.1.01 - De mercadorias
4.1.1.02 - De produtos
4.1.1.03 - De servios prestados
4.1.2 - Dedues da receita bruta
4.1.2.01 - Devolues
4.1.2.02 - Servios cancelados
4.2 - Outras receitas operacionais
4.2.1 - Vendas de ativos no circulantes
4.2.1.01 - Receitas de alienao de investimentos
4.2.1.02 - Receitas de alienao do imobilizado

5 - Custos
5.1 - Custos mercadorias vendidas
5.2 - Custo servios prestados

6 - Transitrio
6.1 - Resultado do exerccio
6.2 - Lucro/Prejuzo no perodo

55
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Escriturao Escriturao scal

A escriturao uma tcnica contbil que consiste no registro, em livros prprios, dos fatos administrativos decorrentes
da atividade de uma entidade. Tais fatos contbeis devem ser registrados por seus aspectos qualitativos e quantitativos,
com a nalidade de controle do patrimnio, de apurao do resultado do exerccio social, bem como de prestao de
informaes aos usurios das informaes contbeis.

Lei n 6.404/1976

Art. 177 - A escriturao da companhia ser mantida em registros permanentes, com obedincia
aos preceitos da legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente
aceitos, devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia (lei n 6.404/1976).

Escriturao fiscal
Para entendermos a escriturao scal, antes devemos ter uma noo de tributao e de como se comporta o Sistema
Tributrio Nacional.

uma contribuio pecuniria


compulsria proveniente de um
ato lcito.

A denio legal do que tributo compete lei Complementar, conforme expe o art. 146, inciso III da Constituio
Brasileira. A lei 5.172 de 25 de outubro de 1966 (Cdigo Tributrio Nacional) dene tributo em seu artigo 3.

Art. 3 CTN - Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.

Prestao: obrigao em dinheiro.


Pecuniria compulsria: obrigatria.
Exprimir: determina a impossibilidade de existir tributo in natura.
Plenamente vinculada: a autoridade tributria no pode deixar
de cobrar tributo onde vericar a sua incidncia.

56
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Classicao dos tributos Impostos

Classicamos os tributos da seguinte forma:

Impostos

Taxas

Contribuies especiais

Emprstimos compulsrios

Impostos
So tributos no vinculados, cuja obrigao tem por fato gerador uma situao, independentemente de qualquer
atividade estatal especca relativa ao contribuinte (art. 16 CTN). Decorrem de fatos da vida econmica que presumem a
existncia de capacidade para contribuir para a manuteno das despesas do Estado. Essa tributao dividida entre o
Municpio, o Estado e a Federao.

Conhea cada um deles.

Impostos federais

Imposto sobre Importao - I.I.;

Imposto sobre Exportao - I.E.;

Imposto sobre a Renda e os proventos de qualquer natureza - IR;

Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI;

Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro ou relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF;

Imposto Territorial Rural - ITR.

Impostos estaduais

Imposto de Transmisso causa mortis e Doao - ITD;

Imposto sobre operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte

interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior - ICMS

Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores - IPVA.

57
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Impostos Taxas

Impostos municipais

Imposto sobre a propriedade Predial e Territorial Urbana - IPTU;

Imposto sobre a Transmisso intervivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bens imveis, por natureza ou acesso
fsica, e de direitos reais sobre imveis, exceto os de garantia, bem como a cesso de direitos a sua aquisio - ITBI;

Imposto Sobre Servios de qualquer natureza - ISS

Taxas
As taxas decorrem da prestao de servios pblicos ou do exerccio do poder de Polcia. No entanto, no podem ter
base de clculo ou fato gerador idnticos aos que correspondam aos impostos, nem podem ser calculadas em funo do
capital das empresas.

So tributos que tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao,
efetiva ou potencial, de servio pblico especco e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto
sua disposio (art. 77 CTN).

58
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Contribuies especiais

So tributos devidos pela realizao de servio ou obra indivisvel em favor de determinado grupo social ou econmico.

Conhea as categorias.

Contribuies de melhorias
So tributos contraprestacionais que podem ser cobrados quando se vericar a valorizao de imvel particular
decorrente de obras pblicas. Est ligado ao princpio da justia scal e do

Significa que lhe d uma prestao subprincpio do custo/benefcio. da competncia comum da Unio, dos

em troca do que voc vai pagar. Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.

Contribuio Social
a contraprestao devida pela seguridade social e outros benefcios na rea social, garantidos pelo Estado a determinado
grupo da sociedade.

Sua instituio da competncia privativa da Unio. Os Estados e Municpios podem instituir e cobrar contribuies
sociais de seus servidores para custeio da seguridade social dos mesmos.

So, na verdade, contribuies para scais cobradas pelo INSS, para custear o PIS, Pasep, Funrural, Salrio Educao etc

Contribuies econmicas
So contribuies de interveno no domnio econmico, tal como a Cide - Petrleo. Ocorrem em virtude de benefcios
especiais auferidos pelo contribuinte em razo da prestao de servio pblico indivisvel oferecido ao grupo econmico
de que participa.

Auferir desenganos.
So, na verdade, ingressos extrascais. Ex.: adicional ao frete para renovao da marinha
mercante, Funtel.

Imposto que taxa todos os servios de telecomunicaes.

59
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Ateno Emprstimos compulsrios

Princpio da anterioridade especca

Inicialmente, cumpre-nos ressaltar que princpios da anterioridade so concernentes ao Direito


Tributrio, e tm como nalidade evitar surpresas, permitindo que o contribuinte possa se preparar
nanceiramente para a incidncia do tributo.

Para tanto, o princpio da anterioridade de exerccio nanceiro no permite majorao ou


instituio de imposto no mesmo exerccio nanceiro no qual haja sido publicada a lei que os
instituiu ou os aumentou. Observe-se que o STF j garantiu status de direito e garantia fundamental
do contribuinte, sendo, inclusive, clusula ptrea, no podendo ser suprimido por emenda
Constituio.

Emprstimos compulsrios
Atendem necessidades pblicas extraordinrias ou urgentes sob promessa de restituio futura.

calcado no dever fundamental do cidado de prestar recursos ao Estado, para a obteno de receita necessria a atender
despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia ou investimento pblico
de carter urgente e relevante interesse nacional.

60
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Mtodos de escriturao

Os mtodos de escriturao so apresentados da seguinte forma:

Mtodo das partidas simples

Mtodo que consiste no registro de operaes especcas envolvendo controle de um s elemento patrimonial.

mtodo deciente e incompleto, no permitindo o controle total do patrimnio da empresa.

Exemplos: livros de duplicatas a pagar, duplicatas a receber, caixa etc.

Mtodo das partidas dobradas

Mtodo utilizado para a escriturao dos fatos que ocorrem na empresa, o princpio fundamental deste mtodo : no h
devedor sem que haja credor; e no h credor sem que haja devedor, e cada dbito corresponde um crdito de igual valor.

Nesse processo temos como consequncias:

a soma dos dbitos sempre igual soma dos crditos;

a soma dos saldos devedores sempre igual soma dos saldos credores;

a diferena entre as despesas e as receitas (lucros ou prejuzos) completar a Equao Patrimonial, indicando aumento
ou diminuio do Patrimnio Lquido...

Esse mtodo, desenvolvido pelo Frei Luca Pacioli, na Itlia, sculo XV, consiste no fato de que para qualquer operao h
um debito e um crdito de igual valor. No h dbitos sem crditos correspondentes.

Houve a utilizao em determinado perodo do mtodo das partidas simples, porm, por ser imperfeito (j que no
dispe informao completa para escriturao), revelando insucincia de dados para a tomada de deciso, deixou de ser
utilizado. Atualmente utiliza-se o mtodo das partidas dobradas, universalmente aceita.

Frei Luca Pacioli escreveu Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas),
publicado em 1494, enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito corresponde teoria
dos nmeros positivos e negativos.

Pacioli foi matemtico, telogo, contabilista entre outras prosses. Deixou muitas obras,
destacando-se a Summa de Aritmetica, Geometria, Proportioni et Proporcionalit, impressa em
Veneza, na qual est inserido o seu tratado sobre Contabilidade e Escriturao.

61
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Mtodos de escriturao

Pacioli, apesar de ser considerado o pai da Contabilidade, no foi o criador das partidas dobradas.
O mtodo j era utilizado na Itlia, principalmente na Toscana, desde o Sculo XIV.

O tratado destacava, inicialmente, o necessrio ao bom comerciante. A seguir conceituava inventrio


e como faz-lo. Discorria sobre livros mercantis: memorial, dirio e razo, e sobre a autenticao
deles; sobre registros de operaes: aquisies, permutas, sociedades etc.; sobre contas em geral:
como abrir e como encerrar; contas de armazenamento; lucros e perdas, que, na poca, eram Pro
e Dano ; sobre correes de erros; sobre arquivamento de contas e documentos etc.

Sobre o mtodo das partidas dobradas, Frei Luca Pacioli exps a terminologia adaptada: Per ,
mediante o qual se reconhece o devedor; A , pelo qual se reconhece o credor.

Acrescentou que, primeiro deve vir o devedor, depois o credor - prtica que se usa at hoje.

A obra de Frei Luca Pacioli, contemporneo de Leonardo da Vinci, que viveu na Toscana, no sculo
XV, marca o incio da fase moderna da Contabilidade. A obra de Pacioli no s sistematizou a
Contabilidade, como tambm abriu precedente para que novas obras pudessem ser escritas sobre
o assunto. compreensvel que a formalizao da Contabilidade tenha ocorrido na Itlia, pois
nesse perodo instaurou-se a mercantilizao, e as cidades italianas eram os principais interpostos
do comrcio mundial.

A Itlia foi o primeiro pas a fazer restries prtica da Contabilidade por um indivduo qualquer. O
governo passou a somente reconhecer como contadores pessoas devidamente qualicadas para
o exerccio da prosso. A importncia da matria aumentou com a intensicao do comrcio
internacional e com as guerras ocorridas nos sculos XVIII e XIX, que consagraram numerosas
falncias e a consequente necessidade de se proceder determinao das perdas e dos lucros
entre credores e devedores.

Fonte: http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/historia.htm

62
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao

Os erros mais comuns de escriturao so:

redao

rasuras

salto de linhas

escritos nas entrelinhas

salto de pginas

troca de conta por outra

valores lanados maior ou menor

omisso de lanamentos

lanamentos em duplicidade

Para ns de correo utilizamos:

estorno

lanamento reticativo

lanamento complementar

ressalva

Erro de redao

Erro encontrado antes de encerrado o lanamento.

Nesse caso, utilize um termo adequado como isto , digo etc.

Modo de correo

Estorno - quando se inverte o lanamento de contas.

Exemplo: compra de moto.

Lanamento incorreto:

Caixa

a veculos

63
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao

O estorno anula o lanamento errado, aps o estorno, teremos de fazer o lanamento correto

Lanamento correto:

Veculos

A Caixa

Lanamento retificativo

lanamento de valores feito maior do que apresentado no documento scal

Exemplo: compra de moto no valor de R$ 1.200,00.

Lanamento incorreto:

Veculos

A Caixa R$ 1.500,00

Lanamento retificativo

Nesse caso, poderemos estornar o lanamento e lanar corretamente ou apenas estornar a diferena,
o que ser bem mais rpido.

Estorno pela diferena - quando retiramos o excesso do valor.

Exemplo: compra de moto.

Lanamento de estorno:

a Caixa

a Veculos R$ 300,00

64
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao

Lanamento complementar

lanamento de valores menores

Exemplo: compra de moto no valor de R$ 1.200,00.

Lanamento incorreto:

Veculos

A Caixa R$ 1.000,00

lanamento complementar

Nesse caso, poderemos estornar o lanamento e lanar corretamente ou apenas complementar a


diferena, o que ser bem mais rpido.

Quando reticamos o valor correto.

Exemplo: compra de moto.

Lanamento complementar:

Veculos

A Caixa R$ 200,00

Nome trocado de contas

Exemplo: compra de veculo no valor de R$ 1.200,00.

Lanamento incorreto:

Imveis

A Caixa R$ 1.200,00

Nesse caso poderemos estornar a conta com nome errado e pr a conta correta ou debitar

Veculos e creditar Imveis.

65
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Erros de escriturao

Lanamento de estorno:

Veculos

a Imveis R$ 1.200,00

Inverso de contas

Exemplo: compra de moto no valor de R$ 1.200,00.

Lanamento incorreto:

Caixa

a Veculos R$ 1.200,00

Nesse caso estornamos e fazemos o lanamento correto.

Lanamento de estorno:

Veculos

a Caixa R$ 1.200,00

66
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!

A Cia. Arco-ris apresentou, em 31/12/2012, o seguinte Balancete de Verificao em reais:

Considerando, exclusivamente, os dados do Balancete de Verificao, qual foi o resultado operacional do exerccio?

( ) Prejuzo de R$ 1.000,00.

( ) Prejuzo de R$ 500,00.

( ) Lucro de R$ 500,00.

( ) Lucro de R$ 1.000,00.

( ) Lucro de R$ 2.500,00.

67
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)

Resposta:

( ) Prejuzo de R$ 1.000,00.

( X ) Prejuzo de R$ 500,00.

( ) Lucro de R$ 500,00.

( ) Lucro de R$ 1.000,00.

( ) Lucro de R$ 2.500,00.

Agora com voc! (2)


Agora hora de colocar a mo na massa.

Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.

Bom trabalho!

68
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis

Lanamento Contbil um termo utilizado em escriturao contbil que dene a maneira que um
contador ir registrar as transaes nanceiras de uma entidade.

Um lanamento geralmente realizado se utilizando do mtodo das partidas dobradas.

Para fazer um lanamento, deve-se fazer uso de cinco elementos:

1. Data do documento - dia, ms e ano da ocorrncia do registro.

2. Conta devedora - a conta debitada. Vem sempre em primeiro lugar.

3. Conta credora - a conta creditada, que vem acompanhada da preposio acidental a quando dita verbalmente.

4. Valor do lanamento em moeda nacional.

5. um indexador de apoio busca da informao num futuro, a narrao tcita do fato ocorrido, geralmente
resumido para eventos corriqueiros e detalhado para itens de grande importncia. No existe uniformidade de
histrico, todavia, a praxe contbil a de que se utilize de abreviaturas inteligveis.

Quais so os elementos essenciais nesse processo?

Para efetuar um lanamento essencial saber:

local e data da ocorrncia do fato;

conta a ser debitada;

conta a ser creditada;

histrico;

valor.

69
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Passo a passo

Compra de um automvel, em dinheiro, conforme nota scal n 895, da Casa de Veculos Ravel, por
R$ 12.000,00, no dia 5 de janeiro de 2009.

1o Identificar o local e a data da ocorrncia do fato.

No exemplo, considerar a cidade que estamos processando a operao e a data da compra do


bem.

2o Verificar que documento foi emitido na operao.

No exemplo, o documento emitido foi a nota scal n 895, da Casa de Veculos Ravel.

3o Identificar os elementos envolvidos na operao.

Em todo fato existem pelo menos dois elementos envolvidos. No exemplo, os elementos envolvidos
so: dinheiro e automvel.

4o Verificar, no plano de contas, que conta deveremos usar para registrar cada um dos elementos
identicados no item anterior. Dinheiro ser registrado na conta Caixa. Automvel ser registrado
na conta Veculos.

5o Preparar o histrico do problema.

O histrico consiste em relatar o fato. Esse relato deve conter apenas os dados necessrios para
o bom esclarecimento do evento. No devemos nos esquecer de identicar a espcie, o nmero
do documento comprobatrio, a coisa transacionada, bem como o nome da empresa com quem
se transaciona, ou seja, para qualquer lanamento, deve-se registrar todas as informaes sobre
a transao, por exemplo, a nota scal, o nome da empresa etc. No nosso caso: compra de um
automvel, conforme nota scal nmero n 895, da Casa de Veculos Ravel.

6o Identificar que conta ser debitada e que conta ser creditada.

Para identicar mais facilmente a conta a ser debitada e a conta a ser creditada, apresentamos o
quadro a seguir.

70
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Passo a passo

Quadro auxiliar de Escriturao

Utilizando o quadro, conclumos que no nosso exemplo de lanamento, a conta a ser debitada
a conta Veculos, porque um automvel est entrando para o patrimnio da empresa. Sendo
o automvel registrado em conta do Ativo (Veculos), isso acarreta aumento do Ativo, e a letra A
do Quadro Auxiliar de Escriturao diz: toda vez que aumentar o ativo, debitar respectiva conta.

A conta a ser creditada a conta Caixa, porque est saindo dinheiro da empresa, logo, diminuir
o ativo, e a letra B do Quadro Auxiliar de Escriturao diz: toda vez que diminuir o ativo, creditar a
respectiva conta.

7o Efetuar o lanamento.
Rio de Janeiro, 5 de janeiro de 2012.
Veculos
a Caixa
Compra de um automvel, conforme
nota scal n 895 da Casa Veculos
Ravel 12.000,00.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Relembrando Frmulas de lanamento

O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento contbil
deve estar suportado em documentao hbil e idnea.

O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito , mas deve possuir tambm:

O valor (ou valores); expresso em moeda nacional.

Data do lanamento.

Histrico.

Lanamento de primeira frmula o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e
outra conta credora.

Frmulas de lanamento
Os lanamentos contbeis podem ser:

Lanamento de 1a frmula

o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Quando aparecem no lanamento
somente uma conta a dbito e uma a crdito.

Representao
conta Debitada
a conta Creditada
Histrico
______ ______
Valor Total

72
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de lanamento

Depsito bancrio com recursos do caixa:

Data do lanamento: 21/10/2007

D - Banco Bradesco S/A (ativo circulante)

Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2007 R$ 10.000,00

C - Caixa (ativo circulante)

Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A R$ 10.000,00

O D. e o C. na contabilidade so abreviaes do Dbito e do Crdito.

Lanamento de 2a frmula

Ocorre quando no lanamento h uma nica conta debitada para duas ou mais contas creditadas.

Representao
Conta Debitada
a Diversos
a Conta Creditada
Histrico Valor
a Conta Creditada
Histrico Valor Valor Total
___________ _________

Lanamento de 3a frmula

Acontece nos lanamentos que exigem duas ou mais contas debitadas e apenas uma conta creditada.

Representao
Diversos
A Conta Creditada
Histrico Valor
Conta Debitada
Histrico Valor Valor Total
_________ _______

73
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de lanamento Frmulas de dbito e crdito

Nos lanamentos de 2a e 3a frmulas, a expresso diversos indica, conforme a posio, a


existncia de mais de uma conta a ser debitada ou de mais de uma conta a ser creditada no
mesmo lanamento.

A conta creditada sempre precedida da letra a .

Aps cada lanamento, devemos encerr-lo com dois traos secionados, abrangendo apenas
as colunas de histrico.

Frmulas de dbito e crdito


Segundo o princpio fundamental das partidas dobradas, para cada dbito corresponde um crdito de igual valor. Por sua
vez, cada lanamento dever conter, no mnimo, uma conta devedora e uma credora. Entretanto, pode ocorrer um fato
contbil mais complexo que vai originar um lanamento em que aparece uma conta devedora para mais de uma credora
ou vrias contas devedoras para apenas uma credora.

Vamos analisar o que cada frmula representa no fator contbil.

1a frmula:
um dbito e um crdito.

Compra de mercadorias vista:


Mercadorias
a Caixa

Compra de mercadorias a prazo:


Mercadoria
a Fornecedores ou duplicatas a pagar

Subscrio de capital:
Capital a integralizar
a Capital social

74
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Frmulas de dbito e crdito Lanamentos contbeis em um livro dirio

2a frmula:
um dbito e mais de um crdito.

Exemplo:
Recebimento de direito com juros:
Caixa
a Diversos
a Duplicatas a receber ou clientes
a Juros ativos

3a frmula:
mais de um dbito e um crdito.

Pagamento de obrigao com juros em cheque:


Diversos
a Banco com movimento
Fornecedores
Juros passivos

4a frmula:
mais de um dbito e mais de um crdito.

Pagamento de obrigao com juros em cheque:


Diversos
a Banco com movimento
Fornecedores
Juros passivos

Lanamentos contbeis em um livro dirio


Conforme j descrito anteriormente, a escriturao contbil deve ser revestida de formalidades legais

Portanto, os lanamentos contbeis devem ser efetuados no livro dirio, onde so registrados todos os fatos administrativos
da empresa at a transcrio de seu balano anual.

Veja a seguir modelos de lanamentos de algumas operaes, utilizando-se o plano de contas anteriormente apresentado.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em um livro dirio

Integrao
Entrada na empresa do capital dos scios na empresa, em 2/1/2013. A saber: os lanamentos podem ser efetuados com
data do ltimo dia do ms.

Scio A - R$1.200,00
Scio B - R$1.800,00
Lanamento:
Rio de Janeiro, 31 de Janeiro de 2013.
Dbito: caixa R$3.000,00
Crdito: capital social R$3.000,00

Recebido dos scios abaixo, pela Integralizao do capital social da empresa, conforme recibos:
Scio A R$1.200,00
Scio B R$1.800,00
Obs.: dbito de caixa pela incorporao de valor no ativo; crdito de capital social, pela incorporao de valor no passivo.

Compra de mercadorias para revenda


Revenda da empresa ABC Ltda., conforme nota scal n 100, de 10/1/2009, no valor de R$ 500,00, vista, movimento de
Caixa:

Lanamento:
Rio de Janeiro, 31 de janeiro, de 2013.
Dbito: estoque de mercadorias R$500,00
Crdito: CAIXA R$500,00

Compra de mercadorias para revenda, conforme nota scal n 100, de 10/1/07, da rma ABC Ltda

Obs.: dbito de estoque de mercadorias, pela transferncia de valor do caixa, dentro do ativo; crdito de caixa, por reduo
e transferncia de valor no ativo.

76
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em livro razo

O livro dirio, como vimos, registra todos os fatos ocorridos na empresa, periodicamente, porm sem apresentar
fechamento, ou seja, no totaliza os dbitos e crditos dos lanamentos efetuados.

Considerando que o prossional necessita consolidar seus lanamentos, para efeito de apurao de balancetes mensais
ou para o balano anual, identicando os saldos de cada conta registrada, utilizado o livro razo, o qual consolida,
periodicamente, tais registros.

Exemplos com os lanamentos de dirio acima:


Na primeira folha (1):

Exemplos com os lanamentos de dirio acima:


Na segunda folha (2):

Exemplos com os lanamentos de dirio acima:


Na terceira folha (3):

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos contbeis em livro razo Demonstrativo de resultado do exerccio

Exemplo de modelo de um balano patrimonial, com os saldos do livro razo acima.

Demonstrativo de resultado do exerccio


a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas
de forma a destacar o resultado lquido do perodo.

Como j vimos anteriormente, a funo econmica da Contabilidade apurar o resultado econmico, qual seja este lucro
ou prejuzo - ou ainda uma situao nula.

O demonstrativo contbil que lista de maneira ordenada as contas de receitas e de despesas e custos chama-se
Demonstrao do Resultado de Exerccio (DRE); nesse demonstrativo constam apenas as contas de resultado com
movimentao no perodo.

Aps a apurao das contas de receita e de despesas e custos, os seus respectivos saldos so transferidos para uma conta
transitria (transferncia do resultado (DRE) para o balano patrimonial) chamada de resultado do exerccio. conhecido
tambm com o resultado econmico da companhia.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado
apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas em determinado perodo (exerccio), normalmente, de 12 meses.

78
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

O artigo 187 da lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976 (lei das Sociedades por Aes), instituiu
a Demonstrao do Resultado do Exerccio, estabelecendo a ordem de apresentao das receitas,
custos e despesas, nessa demonstrao, para ns de publicao.

1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em


moeda;

b) custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e


rendimentos.

Essas conceituaes da lei formam o que se chama de regime de competncia, em que as receitas, os custos e as
despesas sero contabilizados como tais no perodo da ocorrncia do seu fato gerador e no quando so recebidos ou
pagos em dinheiro.

a) A receita de venda contabilizada por ocasio da venda e no quando do seu recebimento;

b) A despesa de pessoal (salrios e seus encargos) reconhecida no ms em que se recebeu tal


prestao de servios, mesmo sendo paga no ms seguinte;

c) Uma compra de matria-prima contabilizada quando do recebimento da mercadoria e no


quando do seu pagamento;

d) A despesa do imposto de renda registrada como proviso no mesmo perodo dos lucros a que
se refere e no no exerccio seguinte, quando declarada e paga.

Ao resultado operacional lquido so adicionadas as receitas no operacionais, dele diminuindo-se as despesas no


operacionais. Obtm-se desta forma o lucro lquido antes do imposto de renda e da contribuio social sobre lucro.

79
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

Do lucro lquido antes do Imposto de Renda e da contribuio social sobre o lucro, subtraindo o valor das respectivas
provises, chegaremos ao lucro lquido antes das participaes do time do DEAPF (debenturistas, empregados), ou
seja, o lucro aps IR e CSSL.

Pessoas beneficiadas na participao


dos lucros da empresa.

Assim, de acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio
discriminar:

A receita bruta das vendas e dos servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos;

A receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

As despesas com as vendas, as despesas nanceiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas e
outras despesas operacionais;

O lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no operacionais;

O resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto;

As participaes de debntures, empregados, administradores e partes benecirias, e as contribuies para


instituies ou fundos de assistncia ou
previdncia de empregados;
So certificados ou ttulos de valores mobilirios
emitidos pelas sociedades annimas, representativas O lucro ou prejuzo lquido do exerccio e
de emprstimos contrados pelas mesmas, cada o seu montante por ao do capital social.
ttulo dando, ao debenturista, idnticos direitos
de crdito contra as sociedades, estabelecidos na
escritura de emisso.

Despesas no operacionais: so aquelas decorrentes de transaes no includas nas atividades


principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o custo (valor contbil) de bem do ativo
permanente, que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado.

Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado pela
conta perdas em transaes do ativo permanente.

Receitas no operacionais: so aquelas provenientes de transaes no includas nas atividades


principais ou acessrias que constituem objeto da empresa, como, por exemplo, o montante
obtido na alienao de bens ou direitos integrantes do ativo permanente.

80
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao


princpio da competncia:

a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em


moeda; e

b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e


esses rendimentos.

Conra na Biblioteca virtual o modelo da demonstrao do resultado do exerccio.

A demonstrao do resultado do exerccio deve determinar:

a receita bruta das vendas de mercadorias e servios;

as dedues da receita: abatimentos, descontos comerciais ou incondicionais ou promocionais, tributos incidentes


sobre as receitas e as devolues;

a receita lquida das vendas de bens e servios;

o custo das mercadorias e dos servios vendidos;

o lucro bruto nas operaes com mercadorias e servios;

as despesas com vendas, as despesas nanceiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais administrativas e
outras despesas operacionais;

A demonstrao do resultado do exerccio deve determinar:

outras despesas operacionais;

o lucro ou prejuzo operacional lquido;

as receitas e despesas no operacionais e o saldo da conta de correo monetria;

o resultado do exerccio, antes do imposto de renda e da contribuio social sobre o lucro, e as respectivas provises;

as participaes de debntures, empregados, administradores e partes benecirias, e as contribuies para


instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados (DEAPF);

o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social.

81
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

Para a elaborao da Demonstrao do resultado do exerccio, devemos observar que:

na receita bruta de vendas de bens (mercadorias e/ou produtos) no se incluem os impostos no cumulativos,
cobrados do comprador ou contratante e dos quais o vendedor dos bens seja mero depositrio (el depositrio),
como o caso do IPI.

usado para designar um indivduo a quem a justia confia um


bem durante um processo, e o fiel depositrio deve zelar pelo
bem, sob pena de priso caso no o faa.

da receita bruta, para se obter a receita lquida, sero excludos:

Dedues da receita bruta:

vendas canceladas, devolues e abatimentos sobre vendas (descontos concedidos a clientes, posteriormente
venda, por defeito de fabricao, oriundos de transporte ou mesmo por entrega fora do prazo) e os descontos
incondicionais (descontos comerciais);

tributos incidentes sobre vendas: PIS faturamento, Cons, ICMS, ISS, IE.

Descontos concedidos a clientes, em funo de pagamento antecipado, so descontos nanceiros


e no devem gurar nesse campo do demonstrativo. Devem ser tratados como outras despesas
operacionais.

da Receita Lquida, subtraindo o custo de mercadorias, produtos e servios vendidos, chegamos ao lucro bruto.

O lucro bruto entendido de forma restrita, pois compreende apenas o lucro de operaes de vendas de mercadorias
e/ou produtos e servios, no compreendendo outras receitas operacionais ou no operacionais. Portanto, a palavra
bruto relaciona-se to somente s mercadorias/produtos e servios.

do lucro bruto so diminudas as despesas operacionais e adicionadas as receitas operacionais, obtendo-se assim o
resultado operacional lquido.

As despesas operacionais so aquelas necessrias manuteno da atividade empresarial, comercializao ou


industrializao de produtos, ou prestao de servios. Elas podem ser agrupadas do seguinte modo:

82
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

Despesas com vendas

Pessoal

Comisses sobre vendas

Encargos sociais

Salrios

Outras

Despesas com crditos de liquidao duvidosa

Fretes e carretos

Material de embalagem

Propaganda e publicidade

Despesas financeiras

Descontos concedidos

Despesas bancrias

Juros passivos

Despesas administrativas

Pessoal

Caf e lanches

Conduo e transporte

Encargos sociais

Honorrios da diretoria

Pr-labore

Salrios

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Demonstrativo de resultado do exerccio

Gerais

gua e esgoto

Aluguis passivos

Amortizao

Combustveis

Depreciao

Luz e telefone

Material de expediente

Prmios de seguro

Despesas eventuais

Tributrias

Outras

Servios de terceiros

Despesas eventuais

Outras despesas operacionais

Impostos e taxas

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Receitas operacionais Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

Receitas operacionais: so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa. As mais
comuns so:

Receita bruta

Vendas de mercadorias

Receitas de servios

Receitas

Descontos obtidos

Juros ativos

Rendimentos sobre aplicaes nanceiras

Outras receitas operacionais

Aluguis ativos

Perdas recuperadas

Variaes monetrias ativas

Receitas eventuais

Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro


Consoante legislao scal, as pessoas jurdicas so tributadas pelo Imposto de Renda (IR) e pela Contribuio Social
Sobre o Lucro (CSSL), por opo ou por determinao legal, com base em uma das seguintes formas:

Simples

O Sistema Integrado de Pagamentos de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, o
Simples, que foi institudo pela lei n 9.317/1996, vigente a partir de 1 de janeiro de 1997 (http://www.receita.fazenda.gov.
br/legislacao/leis/ant2001/lei931796.htm), confere tratamento diferenciado, simplicado e favorecido s microempresas,
empresas de pequeno porte e microempreendedor individual.

85
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

s empresas optantes pelo Simples, observadas as disposies da lei, o valor a recolher aos cofres pblicos mensalmente
ser determinado pela aplicao de uma alquota sobre a receita bruta mensal.

Em Direito Tributrio, alquota o percentual ou valor fixo que ser aplicado


sobre a base de clculo para o valor de um tributo. A alquota ser um percentual
quando a base de clculo for um valor econmico, e ser um valor quando a
base de clculo for uma unidade no monetria. As alquotas em percentual
so mais comuns em impostos e as alquotas em valor ocorrem mais em
tributos como emprstimo compulsrio, taxas e contribuio de melhoria.

Microempreendedor Individual (MEI) a pessoa que trabalha por conta prpria e que se legaliza
como pequeno empresrio. Para ser um microempreendedor individual, necessrio faturar no
mximo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra empresa como scio ou titular.

A lei Complementar n 128, de 19 de dezembro de 2008, criou condies especiais para que o
trabalhador informal possa se tornar um MEI legalizado (http://www.portaldoempreendedor.gov.br/).

Lucro presumido

a base de clculo do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSSL), que se constitui numa forma
simplicada de tributao das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas s regras do lucro real e optarem por essa
modalidade de tributao.

A tributao sob essa modalidade consiste na presuno de lucratividade em determinado percentual, estabelecido em
lei, sobre a receita bruta.

de esclarecer que o percentual de lucro presumido da receita bruta varivel por natureza de atividade. Por exemplo,
citem-se os valores de 1,6% sobre a receita decorrente da revenda de combustveis; 8% para o comrcio em geral; e
32% sobre a prestao de servios em geral. Mais uma vez, as formas de apurao do IR e da CSSL no partem do valor
estipulado na DRE.

Lucro real

Algumas empresas esto obrigadas, por lei, a essa forma de tributao. Outras pessoas jurdicas, entretanto, podem adot-
la em forma de apurao do IR e da CSSL.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

Esto obrigadas a essa tributao todas as empresas do sistema nanceiro, as companhias de capital aberto, as
incorporadoras, as que tenham receita bruta superior a R$ 24.000.000,00, entre outras.

Lucro real uma das formas de apurar a base de clculo do IR e da CSSL. , pois, um lucro scal, apurado com o lucro lquido
do exerccio, ajustado por adies e excluses, alm de compensaes prescritas ou autorizadas pelo regulamento.

Livro de Apurao de Lucro Real (Lalur)

O Lalur - Livro de Apurao do Lucro Real - um livro scal, sendo obrigatrio somente para as empresas tributadas pelo
imposto de renda na modalidade Lucro Real (ou seja, aquelas que obtm por uma tributao do lucro real) conforme
previso contida no Regulamento do Imposto de Renda. Isso, entretanto, no impede que outras empresas utilizem o
Lalur como forma de melhor controle gerencial.

Devem possuir o Lalur:

As instituies nanceiras

As Sociedades Annimas

Optantes pelo lucro real

Sua funo ajustar os demonstrativos contbeis declarao do imposto de renda com adies e excluses ao lucro
lquido do perodo-base, apurando-se a base de clculo do imposto de renda devido e controle de valores que devam
inuenciar a determinao do lucro real de perodos-base futuros e que no constem da escriturao comercial.

Lucro arbitrado

Representa uma forma especial de apurao da base de clculo do IR e da CSSL para as empresas que no possuem
escriturao contbil e scal, procedimento obrigatrio para apurao da base de clculo pelo lucro real ou presumido.
uma forma de tributao mais onerosa para as empresas, embora no constitua sano.

Toma por base a forma do lucro presumido ou do lucro real,


Confirmao ou ratificao superior.
com percentuais mais elevados na determinao da base de
clculo, o que resulta em valor de IR e CSSL maior.

Algumas empresas preferem essa forma de tributao por opo, pois no necessitam de escriturao contbil completa.

87
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social Sobre o Lucro

Para concluir, pode-se dizer que a proviso para o IR e CSSL obrigatria, mas no traz reexos tributrios. Talvez seja essa
a razo de ela ser chamada de proviso, pois o valor envolve incerteza na sua mensurao e quanto ao fato em si.

J a base de clculo para o PIS e a Cofins o faturamento das empresas.

Contribuio para Financiamento da Seguridade Social


instituda pela lei complementar 70, de 30 de dezembro
de 1991.

Apurao simplificada do resultado do exerccio


A apurao do resultado do exerccio consiste em vericar, por meio das contas de resultado (Despesas e Receitas), se a
movimentao do patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo.

Para apurao do resultado do exerccio, fazem-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas
e creditando-se uma conta transitria chamada de apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas
de despesas e custos, debitando-se a conta apurao do resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou
despesas.

88
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Sistemtica de apurao do resultado

O saldo da conta apurao do resultado do exerccio ser ento transferido para a conta de lucros ou prejuzos acumulados

Para apurar o resultado (lucro ou prejuzo) obtido pela empresa no perodo, necessrio encerrar as contas de resultado
(receitas e despesas).

1o passo
Os valores das despesas, quando incorridas, so levados a dbito da conta que representa o gasto correspondente,
portanto, no final do exerccio, tero sempre saldo devedor.

O perodo em que apuramos o resultado da empresa.

Apurados os saldos devedores de todas as contas de despesas e os saldos credores de todas as contas de receitas.

2o passo
Encerrar todas as contas de receitas e despesas em contrapartida de uma conta transitria denominada Apurao de
Resultado do Exerccio (ARE).

Mas por que encerrar as contas de resultado?

Porque elas servem apenas para apurar o resultado de um perodo, seus saldos precisam ser zerados para que, no perodo
seguinte, volte a acumular valores daquele exerccio.

3o passo
Transferir o saldo para lucros acumulados
Veja que a conta ARE tambm uma conta transitria com a nalidade de apurar o resultado. Aps apur-lo e realizar
as provises, tambm deve ser encerrada; seu saldo deve ser transferido para uma conta patrimonial lucros/prejuzos
acumulados.
Crdito = Lucros acumulados
Dbito = ARE
Em caso de prejuzo, o saldo da conta ARE seria devedor e seu lanamento de encerramento seria:
Dbito = Prejuzos acumulados
Crdito =ARE

89
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Roteiro para apurao de resultados

Alguns exemplos de Sistemtica de apurao do resultado :

Contas de Despesa Contas de Receita

Nome da Conta Nome da Conta

dbito crdito dbito crdito

1000 1000 (2) 3000 3000

Demonstrao do Resultado do Exerccio

Neste caso D < R Lucro

Despesas > Receitas = Prejuzo


Despesas < Receitas = Lucro

Roteiro para apurao de resultados


Para conhecermos o resultado do exerccio, utilizaremos os seguintes procedimentos:

Elaborar um Balancete de vericao composto por contas cujos saldos sero extrados do livro razo ou Razonete
se for o caso.

Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitria resultado do exerccio

Transferir os saldos das contas de receitas tambm para a conta transitria resultado do exerccio.

Apurar o saldo da conta resultado do exerccio.

Transferir o resultado da conta resultado do exerccio para a conta lucros.

Transferir o resultado da conta resultado do exerccio para a conta lucros ou prejuzos acumulados.

Levantar o balano patrimonial.

Transcrever o balano patrimonial no livro dirio.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Ateno Exemplicando

A conta resultado do exerccio receber a seu dbito os saldos das contas de despesas e, a seu
crdito, os saldos das contas de receitas. Se o saldo dessa conta for devedor, o resultado do
exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o resultado do exerccio ser lucro.

Exemplificando

Do lado do crdito encontram-se as despesas e os custos. Ou seja, se suas receitas pagam todos os
custos e despesas e sobra dinheiro, ir gerar saldo do lado do crdito - lucro.

Se suas despesas e seus custos so maiores que suas receitas, a empresa est no prejuzo por gerar
saldos no dbito.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Encerramento de contas de resultado

Esse um dos mais importantes assuntos para os empresrios, pois se trata de apurar o resultado econmico da atividade.

Apurar o resultado no signica meramente subtrair as despesas das receitas, necessrio que seja feita de tal forma que
o lucro ou prejuzo possa ser demonstrado de maneira clara e transparente, facilitando a anlise e as eventuais decises
necessrias para melhorar a performance da empresa.

O patrimnio lquido da empresa sofre alteraes com as receitas e despesas. As receitas fazem com que esse patrimnio
aumente, e as despesas fazem com que ele diminua seu valor, pois essas contas servem para apurar o resultado do
exerccio contbil, que um dos componentes do patrimnio lquido.

Ao nal de cada exerccio contbil, necessrio fazer um confronto entre as receitas e despesas com a nalidade de apurar
o resultado da atividade empresarial e demonstr-lo de forma clara e transparente.

Contabilmente, esse confronto entre receitas e despesas, no nal do exerccio, feito por meio de lanamentos de
encerramento dessas contas (deix-las com saldo igual a zero), cuja contrapartida seria dada em uma nica conta,
denominada Resultado do exerccio.

As receitas sero creditadas, e as despesas, debitadas na conta resultado do exerccio.

A diferena entre os dbitos e crditos da conta resultado do exerccio ser:

Naturalmente, se o total das receitas for igual ao das despesas, a empresa no ter obtido nem lucro nem prejuzo, isto ,
obter resultado nulo.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Lanamentos do encerramento do exerccio Caractersticas do lanamento do encerramento do exerccio

Para apurao do resultado do exerccio, fazem-se os lanamentos de encerramento, debitando-se as contas de receitas
e creditando-se uma conta transitria, chamada de Apurao do resultado do exerccio. O inverso efetuado nas contas
de despesas e custos, debitando-se a conta Apurao do resultado do exerccio e creditando-se as contas de custos ou
despesas.

O saldo da conta Apurao do Resultado do Exerccio (ARE) ser ento transferido para a conta de
lucros ou prejuzos acumulados (essa conta transitria e dever ter saldo zero no nal do perodo
segundo a lei n 11.638/2007).

Caractersticas do lanamento do encerramento do exerccio


No ativo constam os bens e direitos das organizaes. No entanto, tais bens e direitos tm diferentes graus de liquidez
(capacidade de um bem ou direito se converter em dinheiro) e, em funo disso, so apresentados dentro de diferentes
categorias. A liquidez tem um papel fundamental na ordenao do BP, em que as contas so apresentadas segundo sua
ordem decrescente de conversibilidade em dinheiro, ou seja, das contas mais lquidas paras as menos lquidas. o lado
dos investimentos.

O passivo representa o total de capitais de terceiros e dos scios utilizados pelas organizaes para alcanar seus objetivos
(origem do capital).

Em ambos os lados (ativo e passivo) h ainda a classicao quanto ao prazo sua realizao (ativo) ou exigncia (passivo),
em que o circulante seria em curto e mdio prazo (at o trmino do exerccio scal, geralmente um ano) e no circulante
em um prazo alm do prximo exerccio contbil.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Resumindo

Ativo circulante: liquidez


Realizvel a longo prazo: liquidez
Passivo circulante: capital de terceiros
Patrimnio lquido: capital prprio

Resumindo
ATIVO

Caixa: registra operaes de recebimentos e pagamentos em dinheiro, assim como cheques recebidos no escritrio da
empresa.

Bancos/Conta movimento: registra operaes de depsitos, saques e compensaes de cheques efetuados em conta-
corrente da empresa.

Duplicatas a receber (Clientes): registra as vendas a prazo e as liquidaes efetuadas pelos clientes das empresas.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Resumindo

PASSIVO

Duplicatas a pagar (fornecedores): registra as dvidas da empresa decorrentes de compras a prazo.

Salrios a pagar: registra as obrigaes de pagamento de salrios aos empregados.

Proviso para IR: registra o valor da obrigao estimada ou calculada do imposto de renda referente a um ano base, a ser
pago no exerccio seguinte.

Emprstimos bancrios: registra as dvidas da empresa decorrentes de emprstimos contratados junto a instituies
nanceiras.

PATRIMNIO LQUIDO

Capital social: a principal conta do grupo, pois registra o investimento efetuado pelos scios.

Capital a realizar: indica a parcela do capital subscrito ainda no integralizada (entregue) pelos scios empresa (conta
reticadora, saldo devedor).

Lucros e prejuzos acumulados: resultados (positivos ou negativos) de perodos anteriores ainda no destinados pela
empresa. Se for positivo, conta credora (lucros acumulados); caso contrrio, vira conta devedora (prejuzos acumulados).

Reservas: valores que excedem o capital social e que, a princpio, no so distribudos aos scios como dividendos. Podem
ser de lucros, de capital ou de reavaliao.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando

96
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!

Joo precisa efetuar o pagamento aos fornecedores e utiliza cheque como forma de pagamento. O pagamento de uma
dvida por meio de cheque da empresa uma operao que:

( ) aumenta o Passivo e diminui o Ativo.

( ) aumenta o Ativo e diminui o Passivo.

( ) diminui o Passivo e o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo.

( ) diminui o Passivo e o Ativo.

( ) aumenta o Patrimnio Lquido.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta) Agora com voc! (2)

Joo precisa efetuar o pagamento aos fornecedores e utiliza cheque como forma de pagamento. O pagamento de uma
dvida por meio de cheque da empresa uma operao que:

( ) aumenta o Passivo e diminui o Ativo.

( ) aumenta o Ativo e diminui o Passivo.

( ) diminui o Passivo e o Patrimnio Lquido e aumenta o Ativo.

( X ) diminui o Passivo e o Ativo.

( ) aumenta o Patrimnio Lquido.

Agora com voc! (2)


Agora hora de colocar a mo na massa.

Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.

Bom trabalho!

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Elaborao de demonstraes contbeis para Pessoa Jurdica (PJ) Desconto de duplicatas

A Constituio Federal do Brasil, ao tratar das garantias e dos direitos essenciais das pessoas, diz, em seu artigo 5, inciso II,
que ningum ser obrigado a fazer ou deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de lei . Portanto, para que algum
arme que isso ou aquilo obrigatrio ou no, necessrio que a lei estabelea assim.

O Cdigo Civil Brasileiro, instrumento legal que trata dos direitos e obrigaes nas relaes das
pessoas, entre si e com a sociedade, determina, em seu art. 1.179, que todas as pessoas jurdicas
devem, no nal de cada exerccio, levantar o balano patrimonial e o demonstrativo de resultado
econmico (DRE).

A legislao tributria, decreto-lei 1.598/1977, pelo art. 7, Pargrafo 4, mandou incluir, para as
pessoas jurdicas que pagam Imposto de Renda pelo lucro real, o demonstrativo de lucros ou
prejuzos acumulados (parte desta legislao foi alterada pelo DEL 1648/1978, porm esse artigo
continua em vigor).

A lei das Sociedades Annimas autorizou as empresas (Pargrafo 2 do artigo 186) a substituir
o demonstrativo de lucros ou prejuzos acumulados pelo demonstrativo das mutaes do
patrimnio lquido. A Comisso de Valores Mobilirios (CVM), por meio da Instruo CVM n
59/1986, tornou obrigatria para as companhias abertas a demonstrao das mutaes do
patrimnio lquido em substituio ao demonstrativo de lucros ou prejuzos acumulados.

A lei das Sociedades Annimas (S/A) determinou, pelo art. 176 da lei 6.404/1976, que as companhias
devem, alm dos demonstrativos antes referidos, levantar o demonstrativo do uxo de caixa. Esse
demonstrativo substitui o de Origem e aplicao de recursos. O pargrafo 6 desse artigo eximiu
as companhias fechadas de elaborarem esse demonstrativo se o patrimnio lquido for inferior,
na data do balano, a 2 milhes. E, pela lei n 11.638/2007, passou-se a exigir das Sociedades
Annimas de capital aberto, ainda, a demonstrao do valor adicionado.

Desconto de duplicatas
O desconto de duplicatas uma operao nanceira em que a empresa entrega determinadas duplicatas para o banco e
este lhe antecipa o valor em conta-corrente, cobrando juros antecipadamente.

Embora a propriedade dos ttulos negociados seja transferida para a instituio, a empresa corresponsvel pelo
pagamento dos mesmos em caso de no liquidao pelo devedor. Nesse caso, a instituio nanceira leva a dbito em
conta-corrente da empresa o valor de face do ttulo no liquidado.

100
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Tratamento contbil Contabilizao

Os valores de face das duplicatas descontados so registrados numa conta redutora do ativo circulante, logo aps a conta
duplicatas a receber. Essa conta recebe o nome de duplicatas descontadas, tendo saldo credor.

A conta duplicatas descontadas apresenta a seguinte funo na operao de desconto:

creditada, pelo valor de face dos ttulos, no momento em que efetuada a operao de desconto e a instituio
nanceira faz o crdito em conta-corrente da empresa;

debitada no momento da liquidao do ttulo pelo devedor ou quando a instituio nanceira leva a dbito em
conta-corrente da empresa por falta de pagamento por parte do devedor.

Contabilizao
Os encargos nanceiros debitados pela instituio nanceira devem ser contabilizados como encargos nanceiros a
transcorrer, j que se tratam de despesas antecipadas, sendo debitada por ocasio do desconto e creditadas no momento
em que a despesa incorrida, observando-se o regime de competncia.

1) Pelo registro do desconto creditado em conta:


D - Banco conta movimento (ativo circulante)
C - Duplicatas descontadas (ativo circulante)

2) Pelo registro do dbito bancrio, relativo a juros e encargos sobre a operao:


D - Encargos nanceiros a transcorrer (ativo circulante)
C - Bancos conta movimento (ativo circulante)

3) Quando da liquidao da duplicata descontada pelo cliente:


D - Duplicatas descontadas (ativo circulante)
C - Duplicatas a receber (ativo circulante)

4) Na hiptese de o cliente no ter liquidado a duplicata e o banco debitar o respectivo valor na conta da empresa, ento
o lanamento ser:
D - Duplicatas descontadas (ativo circulante)
C - Banco conta movimento (ativo circulante)

101
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Exemplicando Emprstimos e nanciamentos - Contabilizao

Encargos nanceiros a transcorrer


Os encargos nanceiros pagos antecipadamente, como o caso de desconto de duplicatas, devem
ser apropriados pelo perodo a que competirem.

Lanamento por ocasio do desconto:


D - Encargos nanceiros a transcorrer (ativo circulante)
C - Bancos conta movimento (ativo circulante)

Contabilizao relativa transferncia da despesa nanceira incorrida no perodo:


D - Juros sobre desconto de duplicatas (conta de resultado)
C - Encargos nanceiros a transcorrer (ativo circulante)

Emprstimos e financiamentos - Contabilizao


As contas de emprstimos e nanciamentos registram as obrigaes da entidade junto a instituies nanceiras do pas e
do exterior, cujos recursos so destinados para nanciar imobilizaes ou para capital de giro.

Como regra geral, os emprstimos e nanciamentos so suportados por contratos que estabelecem o seu valor, forma e
poca de liberao, encargos incidentes, forma de pagamento, garantias alm de outras clusulas contratuais.

Os emprstimos distinguem-se dos nanciamentos pelo fato de que estes representam um crdito vinculado aquisio
de determinado bem, podendo ter a interveno de instituio nanceira ou diretamente com o fornecedor do bem.

Por outro lado, os emprstimos so concesses de crdito em espcie, sem vinculao especca, muito embora conste
do contrato a nalidade do mesmo.

102
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Registro contbil Variaes monetrias ou cambiais

O registro contbil deve ser efetuado quando a empresa receber os recursos, o que muitas vezes coincide com a data do
contrato. No caso dos contratos em que a liberao dos recursos ocorrer em vrias parcelas, o registro ser conforme os
recebimentos das parcelas.

Os nanciamentos e emprstimos ainda no liberados podem ser controlados contabilmente em contas de compensao
e informados em nota explicativa.

Contabilizao de emprstimo de curto prazo com vencimento em parcela nica, no valor de


R$ 100.000,00, sendo deduzidos R$ 500,00 a ttulo de IOF. Os juros sero pagos por ocasio do
vencimento.

D - Bancos conta movimento (ativo circulante) R$ 99.500,00


D - IOF sem emprstimos (conta de resultado) R$ 500,00
C - Emprstimos - Banco Alfa S/A (passivo circulante) R$ 100.000,00

Variaes monetrias ou cambiais


Os emprstimos e nanciamentos contratados em moeda corrente nacional pedem ser corrigidos monetariamente
com base nos ndices previstos nos contratos. Tratando-se de emprstimos pagveis em moeda estrangeira, estes so
atualizados pela variao cambial ocorrida entre a data do emprstimo ou do ltimo saldo atualizado e a data do balano.

Contabilizao da variao monetria passiva de R$ 10.000,00 relativamente a contrato de


emprstimo do Banco Alfa S/A:

D - Variao monetria passiva (resultado)


C - Emprstimo - Banco Alfa S/A (passivo circulante)
R$ 10.000,00

103
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Juros, comisses e outros encargos nanceiros Encargos nanceiros a transcorrer

Os juros, comisses e outros eventuais encargos nanceiros sero tambm registrados pelo regime de competncia, ou
seja, pelo tempo transcorrido, independendo da data de pagamento.

No caso dos juros e demais encargos incorridos, que sero pagveis aps a data do balano, sero tambm provisionados.

Exemplo:
Contabilizao de juros, pelo perodo de competncia, de R$ 20.000,00 relativamente a emprstimo
do Banco Beta S/A:
D - Juros passivos (resultado)
C - Emprstimo - Banco Beta S/A (passivo circulante)
R$ 20.000,00

Encargos financeiros a transcorrer


Quando os encargos nanceiros so descontados antecipadamente, sendo recebido somente o valor lquido do
emprstimo, a empresa deve registrar o valor recebido na conta bancos e o valor total do emprstimo na conta de passivo;
os encargos nanceiros antecipados sero debitados em uma conta encargos nanceiros a transcorrer, que redutora da
conta emprstimos.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil

Agora que voc j se familiarizou com alguns termos contbeis, que tal x-los um pouco mais? Vamos l?

Capital autorizado
No caso das sociedades annimas, um limite previsto no estatuto para novas subscries de capital sem a necessidade
de alterao estatutria. uma autorizao prvia para novas subscries de capital, dentro de certo limite.

Capital social ou Capital social subscrito


o capital social xado no estatuto ou contrato social. Os scios devem subscrever (assumir o compromisso de realizar)
todas as aes ou cotas em que se divide o capital social, ainda que seja realizada apenas uma parte do capital subscrito.

Capital nominal ou Capital declarado


o capital social xado no estatuto ou contrato social. Tambm conhecido como capital social ou capital social subscrito.

Subscrio
Ato pelo qual os scios assumem o compromisso de realizar determinado valor a ttulo de capital social. A subscrio pode
ser relativa a compromisso de realizao do capital social inicial ou a aumento do capital.

Capital a realizar
a parte do capital social subscrito que os scios ainda no realizaram.

Capital realizado
parte do capital social subscrito que os scios j realizaram, em dinheiro, outros bens ou crditos. calculado pela
diferena entre o capital social subscrito e o capital social a realizar.

Capital de terceiros ou capital alheio


O mesmo que recursos de terceiros. o passivoexigvel. No balano patrimonial de uma empresa, corresponde soma
do passivo circulante (dvidas de curto prazo) com o passivo exigvel em longo prazo (dvidas de longo prazo).

Capital total a disposio


o passivo exigvel. No balano patrimonial de uma empresa, corresponde soma do passivo circulante (dvidas de curto
prazo) com o passivo exigvel em longo prazo (dvidas de longo prazo).

Capital aplicado
o ativo total.

Capital imobilizado
o ativo no circulante, imobilizado, quer dizer, so os bens de uso que tm valor relevante e vida til superior a 1 ano.

Capital fixo
Para alguns autores, o capital xo formado apenas pelo ativo imobilizado.

105
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil

Ativo oculto
A expresso pode ser utilizada para indicar um elemento do ativo que no foi reconhecido contabilmente ou a
subavaliao do ativo. O ativo oculto representa os bens de titularidade da empresa que no foram lanados em seus
registros contbeis.

Ativo lquido ou Capital lquido


o ativo total menos o passivo exigvel. equivalente ao patrimnio lquido.

Ativo real
So os elementos do ativo que efetivamente representam moeda ou que nela podem ser convertidos. Normalmente,
o ativo total menos as despesas antecipadas e diferidas, uma vez que estas, em regra, no so conversveis em dinheiro.

Ativo operacional
Corresponde aos elementos do ativo que so aplicados nas atividades usuais da empresa. o ativo total menos os
investimentos temporrios e permanentes, adiantamentos , emprstimos e demais ativos no usuais na explorao das
atividades da sociedade.

Ativo fixo ou bens fixos


o ativo imobilizado. Alguns autores entendem que o ativo permanente total.

Ativo mdio ou ativo total mdio


a mdia aritmtica do ativo num determinado perodo. Pode ser anual, semestral, mensal etc.

Bens de venda
So os bens que a empresa mantm em constante rotatividade no desempenho de suas atividades, destinando-os
comercializao.

o caso das matrias-primas, dos produtos em elaborao, dos produtos acabados e das mercadorias.

Bens numerrios
So as disponibilidades nanceiras, como, por exemplo, dinheiro em tesouraria, depsitos bancrios de livre movimentao,
aplicaes de liquidez imediata e cheques em cobrana.

Bens de renda
So os ativos destinados a atividades no usuais da empresa que podem gerar renda. o caso dos imveis destinados
locao e das participaes no capital de outras sociedades.

Patrimnio bruto
o ativo total.

Passivo real
o passivo total menos o patrimnio lquido. Corresponde ao passivo exigvel, representando as obrigaes efetivas
da sociedade.

106
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Terminologia contbil Final da aula

Passivo fictcio
A expresso utilizada para indicar o valor registrado no passivo exigvel que no corresponde efetivamente a uma
obrigao. Exemplo: um valor registrado no passivo exigvel como emprstimo bancrio quando de fato no existiu o
emprstimo.

Passivo no exigvel
o patrimnio lquido. O passivo no exigvel so os recursos do passivo total que no representam obrigaes efetivas.

Final da aula
Para desempenhar as funes histrica e monetria, utiliza-se os lanamentos. Este por sua vez, o registro dos
acontecimentos que modicam o patrimnio em seus aspectos qualitativos ou quantitativos. So elementos
essenciais do lanamento: local e data; contas utilizadas; valores a dbito; valores a crdito e histrico.

A legislao da prosso contbil estabelece que os lanamentos devam ser elaborados com obedincia aos
preceitos do mtodo das partidas dobradas em que o valor total debitado corresponde ao valor total creditado
independentemente da quantidade de contas utilizadas.

A Contabilidade um setor das cincias de administrao que cuida da classicao, do registro e da anlise de todas
as transaes realizadas por uma empresa ou rgo pblico, permitindo dessa forma uma constante avaliao da
situao econmico-nanceira.

Tem por objeto o patrimnio econmico das pessoas fsicas ou jurdicas, comerciais ou civis, bem como o patrimnio
pblico e as questes nanceiras do Estado.

Seu objetivo permitir o controle administrativo e o fornecimento de informaes precisas a investidores, credores e
ao pblico. Envolve todos os aspectos empresariais ou pblicos que possam ser expressos em nmeros, como o ativo
(propriedade), o passivo (dvidas), as receitas e despesas, os lucros e perdas e os direitos de investidores.

A contabilidade abrange o estudo do patrimnio de uma entidade e as variaes desde o patrimnio, evidenciados
no balano patrimonial, demonstrao do resultado do exerccio, demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados
e demonstrao do uxo de caixa.

A Contabilidade o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora
da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises.

Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para
a maioria das empresas. Para procedimentos igualmente relevantes, levando-se em considerao os critrios de
objetividade e subjetividade, sempre devero ser registrados os que puderem ser comprovados por documentos e
critrios objetivos.

107
CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc!

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, uma das demonstraes contbeis, discriminar, dentre outros:

( ) as compensaes de prejuzos.

( ) o resultado bruto do perodo.

( ) as aplicaes do recurso do perodo.

( ) as provises para impostos e contribuies.

( ) provises para pagadores duvidosos.

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CONTABILIDADE BSICA E ESCRITURAO FISCAL
Agora com voc! (Resposta ) Agora com voc! (2) Encerramento

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados, uma das demonstraes contbeis, discriminar, dentre outros:

( X ) as compensaes de prejuzos.

( ) o resultado bruto do perodo.

( ) as aplicaes do recurso do perodo.

( ) as provises para impostos e contribuies.

( ) provises para pagadores duvidosos.

Agora com voc! (2)


Agora hora de colocar a mo na massa.

Conra na agenda da semana as atividades que devero ser realizadas. Seu tutor ir orient-lo.

Bom trabalho!

Encerramento
Parabns, voc concluiu a unidade Contabilidade bsica e Escriturao fiscal.

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