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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y

ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA:

Recursos de Reclamacin y Apelacin

INTEGRANTES:

Cortez Jara Alex


De la Cruz Quezada Cristian
Grados Domnguez Gerson
Quiroz Ramos Jaime

DOCENTE

MGTR.RAFAEL AGUILAR SALINAS

CHIMBOTE-2016
I. Recurso de Reclamacin
1. Definicin

Es la primera etapa del procedimiento contencioso tributario mediante la cual el deudor tributario
cuestiona el acto o actos emitidos por la Administracin Tributaria con la finalidad que lo sta
revise nuevamente.

2. Sujetos
Los sujetos que pueden interponer recurso de reclamacin son los deudores tributarios
directamente afectados por actos de la Administracin Tributaria, de acuerdo al artculo 132 del
Cdigo Tributario.
Ahora bien, quines son los deudores tributarios?. De acuerdo al artculo 7 de la citada norma
el deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable:
a. Contribuyente: Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria, segn lo sealado en el artculo 8 del Cdigo
Tributario.
b. Responsable: Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a este, conforme lo seala el artculo 9 del Cdigo Tributario.
Esto es, el responsable debe cumplir con la obligacin o prestacin tributaria del
contribuyente frente al Fisco, a pesar que respecto de l no se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.

Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe sealarse de manera expresa. Por lo tanto,
realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administracin Tributaria se encuentra
facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al responsable16, siempre que se
haya previsto de manera expresa la responsabilidad solidaria, con lo cual se facilita la labor de
recaudacin.
A efectos de comprender la diferencia entre el responsable solidario, el responsable sustituto y el
responsable subsidiario cabe citar las definiciones siguientes:

a. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposicin de la ley, desplaza al deudor
tributario de la relacin jurdica tributaria; por lo tanto, se encuentra en lugar de el
contribuyente. Ejemplo; actuacin del padre frente a la obligacin del hijo-contribuyente.

b. Responsable subsidiario: son aquellos sujetos para quienes surge la obligacin de pago de los
tributos, nicamente cuando sta fue incumplida por el contribuyente y los otros responsables.
Por ello se dice, que se encuentra obligado en defecto de el contribuyente, En estos casos, la
Administracin Tributaria deber dirigirse primero contra el contribuyente y, en su defecto, contra
el responsable; en ese sentido, resulta necesario que se acredite la imposibilidad de cobro al
contribuyente.

En primera instancia las entidades competentes para resolver estos recursos de reclamacin son
la Sunat, respecto a los tributos que administre, los Gobiernos Locales
y otros que la ley seale, de acuerdo a lo establecido en el artculo 133 del Cdigo Tributario.

Actos reclamables

Son actos reclamables: Resolucin de determinacin:


Definicin

De acuerdo al artculo 76 del Cdigo Tributario es el acto por el cual la Administracin Tributaria
pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda
tributaria, esto es, mediante la notificacin de una resolucin de determinacin se concluye el
procedimiento de fiscalizacin establecindose un crdito o deuda tributaria.

El plazo para la emisin de la resolucin de determinacin no ha sido previsto expresamente por


las normas tributarias, sin embargo, teniendo en cuenta lo establecido en los artculos 43 y 62
del Cdigo Tributario se concluye que el plazo prescriptorio de la accin para determinar la
obligacin tributaria es de cuatro aos, los cuales empiezan a computarse cuando el deudor
tributario entrega el ntegro de la informacin solicitada en el primer requerimiento.Por lo tanto, la
notificacin de una resolucin de determinacin tiene como lmite dicho plazo.

Requisitos
El artculo 77 del Cdigo Tributario seala que la resolucin de determinacin ser formulada
por escrito y expresar: a). El deudor tributario; b) El tributo y el perodo al que corresponda; c)
La base imponible; d) La tasa; e) La cuanta del tributo y sus intereses; f) Los motivos
determinantes del reparo u observacin, cuando se rectifique la declaracin tributaria; g) Los
fundamentos y disposiciones que la amparen; h) El carcter definitivo o parcial del procedimiento
de fiscalizacin.

Tratndose de un procedimiento de fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos que


han sido revisados.

Resolucin de Multa
a. Definicin
Es el acto administrativo emitido por la Administracin Tributaria al haber incurrido el deudor
tributario en la comisin de una conducta sancionable tipificada como infraccin tributaria que
genera la aplicacin de una sancin de carcter pecuniario o no, como es el pago de un importe
dinerario o el cierre del establecimiento de un local comercial.

Requisitos
En cuanto a los requisitos que debe contener la resolucin de multa, el artculo 77 del Cdigo
Tributario seala que las resoluciones de multa contendrn necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, esto es, el deudor tributario y los fundamentos y
disposiciones que al amparen as como la referencia a la infraccin, el monto de la multa y los
intereses. Agrega que las multas que se calculen conforme al inciso d) del artculo 180 del
Cdigo Tributario- es decir, aqullas relacionadas al tributo omitido, no retenido o no percibido,
no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen en referencia -
que se notifiquen como resultado de un procedimiento de fiscalizacin parcial debern contener
los aspectos que han sido revisados.
Supuestos materia de reclamacin
Uno de los aspectos relacionados a la resolucin de multa que puede dar lugar a la interposicin
de un recurso de reclamacin, se presenta cuando la Administracin Tributaria emite una
resolucin de multa con una base de clculo errada o impone una sancin cuando la conducta
no est tipificada como infraccin tributaria.

A manera de ejemplo, corresponde citar la RTF N 01410-4-2013 mediante la cual el Tribunal


Fiscal declar nula la resolucin de multa impugnada dado que sta haba sido emitida por
incurrir en la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario (omitir libros); sin
embargo, en el Anexo N 01 del Requerimiento N 00126097, que sustenta la infraccin, se
consigna que sta present los referidos registros y libros, legalizados el 11 de marzo de 2002,
lo cual implicaba que llevaba el indicado libro con atraso, y no que hubiera omitido llevarlo.

Recurso de Apelacin
a) Ente resolutor

El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima instancia administrativa las


reclamaciones sobre materia tributaria, aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.

b) Actos apelables

Los actos apelables de acuerdo a los artculos 143 y 144 del Cdigo Tributario son:
Resoluciones emitidas por las administraciones tributarias.
Resoluciones fictas de denegatoria. Se precisa que, en el mbito del gobierno central,
son apelables las resoluciones emitidas por SUNAT que declaran improcedente la
prescripcin o declaran improcedente la inscripcin o actualizacin para estar inscrita
como entidad exonerada del Impuesto a la Renta, improcedencia total o parcial de la
emisin de certificado para la recuperacin de capital invertido, entre otros.
II. Recursos de apelacin

El artculo 146 del Cdigo Tributario seala los siguientes requisitos que debe contener el
recurso de apelacin:

El recurso debe estar contenido en un escrito fundamentado y autorizado por abogado. El


escrito deber consignar el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro
hbil. Adems, en dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria 6000 y 6001
Esta hoja se consigna el acto o actos a impugnar, como la informacin del contribuyente, del
abogado, entre otros. Estos formularios son exigibles cuando se impugnan tributos administrados
por el Gobierno Central.
El recurso debe interponerse dentro de los plazos establecidos. Este requisito se
desarrollar con amplitud en el inciso d).
Efectuar los pagos de los montos acotados cuando se encuentre obligado. Este requisito
se desarrollar con amplitud en el inciso f).
En el caso de personas jurdicas es necesario presentar la vigencia

Plazos para interponer el recurso de apelacin

El recurso de apelacin se interpone ante el mismo rgano que dict la resolucin a apelar De
acuerdo al artculo 146 del Cdigo Tributario los plazos para impugnar son las contendas en el
siguiente recuadro:
Presentacin y actuacin de pruebas en el recurso de apelacin

Igual que en el recurso de reclamacin, en el recurso de apelacin se reconocen como medios


probatorios a los documentos, la pericia y la inspeccin del rgano encargado de resolver, los
cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las manifestaciones obtenidas por
la Administracin Tributaria. En relacin a los plazos para ofrecer y actuar pruebas los
exponemos en el siguiente cuadro:

No obstante, este derecho de probar contempla limitaciones. En efecto el artculo 148 del
Cdigo Tributario que a la letra dice: No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida en primera instancia no hubiera sido
presentada y/o exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho rgano resolutor deber
admitir y actuar aquellas pruebas en las que el deudor tributario demuestre que la omisin de su
presentacin no se gener por su causa. Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto impugnado vinculado a las pruebas no
presentadas y/o exhibidas por el deudor tributario en primera instancia, el cual deber
encontrarse actualizado a la fecha de pago. Por lo descrito, el derecho a probar ante el Tribunal
Fiscal tiene limitaciones para la presentacin de pruebas extemporneas pero admite
posibilidades de subsanacin como son el pago del monto vinculado a las pruebas no
presentadas o demuestre que su omisin no se gener por causa imputable al propio
contribuyente
Caso prctico de Recurso de Apelacin y Reclamacin

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL N 03708-1-2004 (OPERACIONES NO


FEHACIENTES)

SUMILLA:

De acuerdo a la apelacin interpuesta por el contribuyente, contra la Resolucin de Intendencia


N025-4-18505/SUNAT, del 20 de enero 2003, que declara infundada la reclamacin formulada
contra las Resoluciones de Determinacin y las Resoluciones de Multas giradas por Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 1994 a 1997. Respecto que la contribuyente ha
realizada operaciones no reales o fehacientes, relacionadas por este y empresas vinculadas a la
Organizacin Schulz, integrada por miembros del estudio Schulz, as como por testaferros e
intermediarios, las mismas que se dedicaban a crear y/o utilizar empresas destinadas
nicamente a proveer de facturas de compras de bienes y prestaciones de servicios inexistentes
a empresas clientes con la finalidad que estas utilizaran indebidamente el crdito fiscal, y afectar
el costo o gasto para efectos de determinacin del impuesto a la renta.

Sobre los comprobantes presentados por el contribuyente, al no haber exhibido documentacin


que permitieran acreditar la existencia de indicios razonables de la efectiva adquisicin de los
bienes y prestacin de los servicios facturados por las empresas proveedoras, materia de reparo,
se procede desconocer el crdito fiscal y la deduccin del gasto para la determinacin de la renta
neta de tercera categora para fines del Impuesto a la Renta, a lo que se agrega que la
administracin estableci la falsedad de las operaciones efectuadas, mediante el cruce de
informacin con terceros, adems que el tribunal fiscal mediante Resoluciones N 4729-3-2003
y N 2584-1-2003 ya ha emitido opinin sobre compras relacionadas con empresas del Grupo
Schulz, encontrndose acreditado el actuar ilegitimo de este.

CONTROVERSIA:
Ante las manifestaciones y sustentacin del contribuyente, la Administracin ha detectado que
este ha realizado operaciones no Reales o no Fehacientes, vinculadas con la Organizacin
Schulz, en el proceso de fiscalizacin se evidencia que las empresas proveedoras del
contribuyente; STEMSA SA., PUBLISERVICE SRLta. Y LUCANO SA. Forma parte de esta
organizacin Schulz, la que vendi facturas por operaciones ficticias, y elaboro contratos y
documentos falsos, con la finalidad de otorgar crdito fiscal, as como generar costo o gasto para
determinar el impuesto a la renta. El contribuyente al no haber exhibido documentacin que
permitieran acreditar la existencia de indicios razonables de la efectiva adquisicin de los bienes
y prestacin de los servicios facturados por las empresas proveedoras, materia de reparo, la
Administracin emiti las Resoluciones de determinacin y de Multa.

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE:

En la etapa de fiscalizacin, el contribuyente seala que las operaciones se encuentran


debidamente sustentadas en comprobantes de pagos que rene todos los requisitos
contemplados en el reglamento que la regula, que la constatacin de la realidad de las
operaciones debi efectuarse en forma objetiva,
As mismo argumenta que ha cumplido con presentar toda la informacin solicitada por la
Administracin, ingresando un escrito con fecha 11-06-1998, el cual cumpli con los
requerimientos que le fueron cursado, que el pedido a sido excesivo y contrario a los usos
comerciales, que la fiscalizacin que origina los valores recurrentes se inicia como consecuencia
de una denuncia fiscal por Delito de Defraudacin Tributaria, de lo cual no forma parte, que las
manifestaciones de terceros no constituyen prueba plena sino solo sucedneos de prueba

En respuesta a los requerimiento de documentacin, efectuados en el proceso de fiscalizacin


por parte de la administracin, seala no poseer los talones de los cheques, porque haban sido
incinerados, que la documentacin ya haba sido proporcionada anteriormente, y no obstante
haber informado sobre saldos de mercaderas importada y nacional y de envases y embalajes,
as como un inventario de productos terminados, respecto del requerimiento N 004-C-98, en la
que se solicita informacin detallada diversos proveedores, mediante carta de 08 de julio 1998,
seala que los artculos 61 y 62 del cdigo tributario no facultaban a la Administracin a exigir
los documentos y detalles incluidos en los anexos del citado requerimiento, por lo que no
entregaban la informacin solicita, por no estar encuadrada en la ley.

ARGUMENTOS DE LA SUNAT:
La Administracin (SUNAT), sostiene que la intervencin fiscal efectuada al contribuyente fue
programada como consecuencia de las operaciones realizadas por este y empresas vinculadas a
la Organizacin Schulz, integrada por miembros del estudio Schulz, as como por testaferros e
intermediarios, las mismas que se dedicaban a crear y/o utilizar empresas destinadas
nicamente a proveer de facturas de compras de bienes y prestaciones de servicios inexistentes
a empresas clientes con la finalidad que estas utilizaran indebidamente el crdito fiscal,
disminuyendo en esa forma el monto a pagar del impuesto general a las ventas y afectar el costo
o gasto para efectos de determinacin del impuesto a la renta.

Durante la etapa de fiscalizacin se efectuaron reparos a las adquisiciones sustentadas


mediante comprobantes de pago que corresponden a operaciones no reales, que de las
manifestaciones del personal del Estudio Schulz, se aprecia que las empresas proveedoras del
contribuyente; STEMSA SA., PUBLISERVICE SRLta. y LUCANO SA. forman parte de la
Organizacin Schulz, la que vendi facturas por operaciones ficticias, y elaboro contratos y
documentos falsos, con la finalidad de otorgar crdito fiscal, que los pagos de la facturas
vendidas eran efectuados en ocasiones con cheques girado a nombre de la empresa que venda
el comprobante de pago, y luego cobrara el mismo para proceder a devolver el dinero en efectivo
a quien efectuaba la adquisicin, previa deduccin de la comisin cobrada por la referida
organizacin.
Sostiene que la contribuyente, no ha presentado pruebas que evidencien la realizacin de las
operaciones sustentadas con las facturas reparadas, limitndose en algunos casos a sealar en
que es usado el producto supuestamente adquirido y sus caractersticas, indicando que en
algunos casos las adquisiciones se haban pagado en efectivo y en otros, que los talones de los
cheques haban sido incinerados.

FALLO DEL TRIBUNAL FISCAL:


En atencin a lo expuesto, se tiene que los reparos a las operaciones de compras efectuadas
por la Administracin no han sido desvirtuados por la contribuyente ni con argumentos ni
mediante documentacin alguna que acredite fehacientemente su procedencia.
El tribunal, en Resoluciones tales como Ns. 4729-3-2003 y 2584-1-2003, ya ha emitido opinin
sobre compras relacionadas con empresas de la Organizacin Schulz, encontrndose
suficientemente acreditado al actual ilegitimo de este. Que la contribuyente no ha logrado
demostrar que las compras realizadas fueron reales, dado que no se ha cuestionado la
existencia de los comprobantes de pagos vinculados a la adquisicin de bienes, sino el hecho de
no haberse sustentado la procedencia de estos bienes o de los servicios prestados, es decir si
fueron adquiridos al proveedor que emiti las facturas, y en dicho supuesto, si fueron objeto de la
operacin que se encuentra reflejado en los comprobantes de pago reparados.

En este orden de ideas, procede a confirmar los reparos efectuados por la Administracin
contenidos en las Resoluciones de determinacin recurridas y en consecuencia confirmar el
cobro de las Resoluciones de multa en tanto que las mismas han sido emitidas como
consecuencia de las omisiones detectadas en las declaraciones respecto al Impuesto a la Renta
y del Impuesto General a las Ventas que han sido materia de la presente impugnacin.

RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 025-4-18505/SUNAT del 20 de enero de 2003.
OPINION FINAL:
En relacin al fallo emitido por el tribunal fiscal, al determinar Confirmar procedente la Resolucin
de Intendencia N 25-4-18505/SUNAT, quien declara infundada la reclamacin formulada contra
las Resoluciones de Determinacin y de Multa, que mediante los requerimientos de
documentacin solicitados al clientes y el cruce de informacin con terceros, se evidencia que el
contribuyente no ha demostrado que las compras relacionadas con empresas de la Organizacin
Schulz, no han sido argumentadas ni con alguna documentacin que acredite su procedencia
real o fehaciente, de conformidad con el Art. 44 de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobados por decretos legislativos N 775 y 821, el Art. 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por decreto legislativo N774, el Art.77 del Cdigo Tributario. Se Concluye la
conformidad con el fallo del tribunal fiscal.