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LA MUERTE DE UNA PERSONA Y EL

SURGIMIENTO DE LA SUCESION INDIVISA:


Qu implicancias tributarias se generan?
LA MUERTE DE UNA PERSONA Y EL SURGIMIENTO DE LA SUCESION INDIVISA:
Qu implicancias tributarias se generan?

Mario Alva Matteucci

Es propio de un hombre dotado de razn no desearse la muerte temerariamente, ni correr


con mpetu hacia ella, ni despreciarla con orgullo, sino esperarla como una de las
consecuencias naturales.. MARCO AURELIO1

1. INTRODUCCIN

Sobre el tema de la muerte han existido muchas opiniones en el mundo y en la historia, es


materia de inspiracin no solo para los poetas y escritores sino tambin para los directores
de pelculas que tratan sobre ella (especficamente aquellas de terror). La muerte en
muchos casos permite que las familias se unan o tambin que se separen, puede originar
sentimientos encontrados. En fin, la muerte de una persona acarrea una serie de
consecuencias y situaciones que vale la pena escribir un tratado sobre la misma. Parte de
esas consecuencias son aquellas de tipo legal, dentro de las cuales se incluyen las de
ndole tributaria.

El da del fallecimiento de una persona, los familiares estn ms preocupados en la


organizacin del velatorio y posterior entierro o crematorio del cuerpo del fallecido, al igual
que se empiezan a asumir diversos gastos relacionados con atenciones de salud,
hospitalizacin, pero casi nadie se percata de la existencia de las deudas que tengan su
origen en el cumplimiento de obligaciones tributarias a cargo de la persona que falleci,
ello puede tener fundamento en el desconocimiento no solo de la normatividad tributaria
sino de los propios documentos que recin salen a la luz cuando se hace un inventario de
los bienes que el causante dej a sus herederos.

Estas situaciones vislumbran que resulta importante contar con una especie de gua
informativa, la cual permita en parte afrontar la falta de informacin inicial una vez que
ocurra el fallecimiento de un familiar, de all surge precisamente la elaboracin del
presente trabajo, el cual tratar las implicancias tributarias que tendr que afrontar la
sucesin indivisa posterior al fallecimiento de una persona.
2. CUNDO SE PRODUCE LA MUERTE DE UNA PERSONA NATURAL?

La muerte de una persona implica en trminos sencillos que la vida en la misma


desapareci, esta puede deberse a diversos factores como los accidentes derivados desde
diversas causas, los asesinatos, pero tambin puede presentarse la muerte natural
producto del envejecimiento o de alguna dolencia, lo que algunos bilogos denominan
como el mal funcionamiento de la homeostasis2, el cual consiste en la imposibilidad que el
cuerpo pueda mantener las condiciones mnimas para que los diversos rganos puedan
funcionar producto del envejecimiento de los tejidos.

Desde el punto de vista legal y como lo dispone el artculo 61 del Cdigo Civil, en
oposicin al nacimiento, la muerte pone fin a la persona. Ello trae como consecuencia que
de manera automtica se extinga al sujeto de derechos, con lo que se origina sin
necesidad de documento alguno la figura de la sucesin indivisa, la cual estar
conformada por todos aquellos que se consideren herederos del fallecido, siendo
confirmados con la apertura del testamento o cuando se de por finalizado el proceso de
declaratoria de herederos.

3. LA SUCESIN INDIVISA: EN QU MOMENTO EXISTE LA MISMA?

En caso se produzca la muerte de una persona resulta necesario que esta sea sustituida,
a efectos que ocupe el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera
generado en vida, al igual que en el gobierno y administracin en general de todos los
intereses y del patrimonio sobre el cual ejerca dominio.

Estos criterios constituyen una exigencia de ndole familiar, moral, espiritual jurdico y
econmico. Es por ello que jurdicamente existe la sucesin indivisa, llamada tambin
sucesin mortis causa o sucesin despus de la muerte.

Por ello si la propiedad implica el nico estmulo eficaz para impulsar a trabajar,
para hacer infinito ese estmulo se instituy la propiedad hereditaria.3

En la doctrina nacional HUAMAN CUEVA precisa que en la sucesin a ttulo


universal la persona que sucede adquiere la totalidad del patrimonio o una cuota
ideal o parte alcuota del patrimonio de la persona a quien sucedi4.

Segn SAINZ DE BUJANDA cuando una persona muere, las relaciones jurdicas en
las que el causante era sujeto activo o pasivo no se extinguen, sino que
generalmente pasan a los nuevos titulares de su patrimonio. As, ocurre tambin en
materia tributaria: la posicin del causante, como sujeto pasivo, pasa a su
sucesor.5

De manera general y de acuerdo con la opinin de VALDEZ COSTA La muerte del


contribuyente plantea problemas sobre la responsabilidad de sus sucesores que
han recibido en la doctrina y en la legislacin soluciones diversas, incluso
contradictorias. Nos atrevemos a decir que esa diversidad est originada por la
confusin de las distintas situaciones que es preciso considerar.

A nuestro juicio, es necesario distinguir entre las obligaciones del causante, las
relativas a sus deudas por tributos y por sanciones, dentro de estas, segn su
naturaleza indemnizatoria o punitiva y si las penas son aplicadas en va
administrativa por concepto de infracciones, o por la justicia penal de acuerdo al
derecho penal comn. Es natural que la diversidad de soluciones encuentren
justificacin en la notoria diferencia que estas presentan6.

Con respecto a la Sucesin Indivisa, la especialista GARCA VIZCANO precisa que Son
consideradas como sujetos pasivos en la medida en que a su respecto se
configuren hechos imponibles, de modo que el estado de indivisin hereditaria
posterior al fallecimiento del causante no obsta a la configuracin de la relacin
jurdica tributaria, constituyendo ellas su polo negativo hasta el momento del
dictado de la declaratoria de herederos o de declarado vlido el testamento.7

Sobre la Sucesin Indivisa SIFUENTES CHIPANA precisa que Este concepto, creado
por el Derecho Civil o Comn, define al proceso de transmisin del patrimonio
perteneciente a una persona natural, conformado por derechos y obligaciones,
iniciado con el fallecimiento de sta y que finaliza con la asignacin de dicho
patrimonio a sus sucesores a ttulo universal o particular8, es decir a los herederos
o legatarios, respectivamente.9

Dentro del Libro correspondiente al Derecho de Sucesiones, el texto del artculo 660 del
Cdigo Civil de 1984 determina que Desde el momento de la muerte de una persona, los
bienes, derechos y obligaciones que constituyen la herencia se transmiten a los
sucesores.

Tengamos presente que la transmisin de los bienes se opera desde el momento


de la muerte, en que el difunto cesa de poseer y en que los herederos toman su
lugar en la propiedad y posesin de los bienes pertenecientes a aquel10.

De este modo la sucesin indivisa que se form de manera inmediata al fallecimiento de la


persona natural se encuentra compuesta por los familiares directos e indirectos que se
consideren llamados a heredar (denominados tambin herederos legales).

Razones por las cuales la masa hereditaria no pudo ser repartida entre los herederos
legales:

No existe testamento o si existiendo el mismo fue declarado posteriormente nulo.


El testador no ha consignado la particin de algunos bienes.
Se tom la decisin de no repartir los bienes materia de la sucesin.
No se cumpli con algunas disposiciones legales.

Cabe precisar que la naturaleza de una sucesin indivisa es temporal y no tiene lmite de
tiempo, por lo que puede tener existencia de manera indefinida hasta el momento en el
cual los herederos ya determinados soliciten la divisin y particin de la masa hereditaria.
As, en tanto exista la Sucesin Indivisa los miembros que la conforman (herederos)
forman parte integrante de un mecanismo de copropiedad con respecto a los bienes que
en vida le pertenecieron al la persona que falleci, los cuales sern transmitidos
posteriormente a stos cuando se produzca un proceso de divisin o particin, sea esta de
naturaleza judicial o extrajudicial. La copropiedad sealada en lneas anteriores se da a
travs del sistema de cuotas ideales o porcentajes.

Es pertinente efectuar una precisin respecto al orden sucesorio en el cual los herederos
participarn en el reparto de la masa hereditaria. Esto puede verificarse en el siguiente
esquema:

Si la persona fallecida est casada y no tiene hijos: Quien hereda es el cnyuge.


Si la persona fallecida est casada y tiene hijos: Quien hereda es el cnyuge y los hijos
(nacidos dentro o fuera de matrimonio).
Si la persona fallecida es soltera pero tiene hijos: Quien hereda son los hijos (nacidos
dentro o fuera de matrimonio).
Si la persona fallecida es soltera, no tiene hijos pero si tiene parientes: Quien hereda son
los ascendientes (padres y abuelos) y a falta de estos son considerados herederos los
hermanos, primos, tos, etc.
Si la persona fallecida es soltera, no tiene hijos y tampoco tiene parientes: Quien hereda
es el Estado y la Beneficencia Pblica.

Lo antes sealado sigue el esquema del texto del artculo 816 del Cdigo Civil, el cual al
regular los Ordenes sucesorios, determina que son herederos del primer orden, los hijos y
dems descendientes; del segundo orden, los padres y dems ascendientes; del tercer
orden, el cnyuge; del cuarto, quinto y sexto rdenes, respectivamente, los parientes
colaterales del segundo, tercero y cuarto grado de consanguinidad.

El cnyuge tambin es heredero en concurrencia con los herederos de los dos primeros
rdenes indicados en este artculo.

En concordancia con lo sealado anteriormente el artculo 817 del Cdigo Civil determina
la figura de la exclusin sucesoria, la cual determina que los parientes de la lnea recta
descendente excluyen a los de la ascendente.

Los parientes ms prximos en grado excluyen a los ms remotos, salvo el derecho de


representacin.

4. LAS REGLAS DEL CDIGO TRIBUTARIO QUE HACEN REFERENCIA A LA


SUCESIN INDIVISA

Conforme lo determina la Norma XI del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario, el cual fuera aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias, las sucesiones indivisas domiciliadas en el pas se encuentran sometidas al
cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicho Cdigo y en las leyes y
reglamentos tributarios.

Del mismo modo, se consideran sometidas a las mismas normas aquellas sucesiones
indivisas que tengan la condicin de no domiciliadas en el pas, ello respecto de sus
patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el Per. Por lo que
(i) debern constituir domicilio en el Per, o (ii) nombrar representante con domicilio en l.

Dentro de los artculos del Cdigo Tributario que estaran relacionados con la sucesin
indivisa encontramos a los siguientes:

El artculo 7 del Cdigo Tributario, que considera dentro de la definicin del deudor
tributario a aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria
como contribuyente o responsable.

En idntico sentido el artculo 8 del Cdigo Tributario precisa la definicin de


contribuyente, sealando que es aquel que realiza, o respecto del cual se produce
el hecho generador de la obligacin tributaria.

Tambin existe una mencin a los herederos y legatarios en el artculo 17 del referido
cdigo, al considerarlos como responsables solidarios en calidad de adquirentes de
bienes, slo hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.

Finalmente, el texto del artculo 25 del Cdigo Tributario establece que la obligacin
tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a titulo universal. En este
punto se observa que se mantiene el principio de la responsabilidad limitada hasta por el
lmite del valor de los bienes y derechos que ste reciba.

Cabe precisar que el artculo 661 del Cdigo Civil consigna este tipo de responsabilidad,
segn la cual el heredero responde respecto de las deudas y cargas de la herencia slo
hasta donde alcancen los bienes de sta.
Es pertinente mencionar que nicamente se transmiten a los herederos y legatarios los
bienes y derechos ms no lo correspondiente a las sanciones, dado el carcter
personalsimo de las mismas. Este criterio se encuentra establecido en el artculo 167 del
Cdigo Tributario. El artculo en mencin precisa lo siguiente: Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.

Al efectuar una consulta a la doctrina extranjera apreciamos que el maestro VILLEGAS


considera aplicable lo siguiente: Con relacin a los sucesores, cabe hacer algunas
consideraciones especiales. Las leyes tributarias hablan de los contribuyentes y sus
herederos. Esta situacin de los herederos respecto a la deuda tributaria del
causante se rige por el derecho civil () el heredero es el continuador de la persona
del causante y responde por la deuda tributaria, incluso con sus bienes11.

5. LAS SANCIONES TRIBUTARIAS SE PUEDEN TRANSMITIR A LOS HEREDEROS?

La sancin constituye un concepto que tiene estrecha relacin con la infraccin, toda vez
que se trata de una especie de punicin por el hecho de vulnerar el cumplimiento de una
norma primaria que contiene un precepto de conducta.

Para GARCA MAYNEZ una sancin es la consecuencia jurdica que el


incumplimiento de un deber produce en relacin con el obligado12.

Sea cual fuera la naturaleza de las sanciones impuestas a la persona natural que falleci,
por parte de la Administracin Tributaria, es decir administrativas o tributarias, stas se
extinguen por el solo hecho del fallecimiento. El sustento de las ideas sealadas en los
prrafos anteriores tiene como fundamento que las sanciones califican como
personalsimas ya que atienden a las calidades propias e inherentes de la persona13.

Sobre el tema es interesante leer la postura del jurista espaol CALVO ORTEGA cuando
precisar que Las sanciones tributarias no son transmisibles dado que la
imputabilidad legal necesaria en toda infraccin y, en consecuencia, en la sancin
limita sta al sujeto infractor correspondiente. No lo son evidentemente inter vivos
(donde si se quisiese hacer un planteamiento alejado del Derecho sancionatorio
jugara en ltima instancia el principio de indisponibilidad de las situaciones
subjetivas), pero tampoco mortis causa dado que la imputabilidad estudiada
anteriormente (entendida como una relacin entre hecho y sujeto) genera un vnculo
personalsimo14.

En igual sentido observamos el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al emitir la RTF N


00993-2-2001 del 05.09.2001 determina que La obligacin tributaria que se transmite
a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal, es la obligacin sustantiva,
es decir el pago de tributos y no las obligaciones formales como la exhibicin de
documentos, de modo que no corresponda que se determinara la existencia de un
incremento no justificado sustentndose nicamente en el hecho que los sucesores
del contribuyente no cumplieron con justifica un prstamo.

La RTF N 2329-4-96 del 25.10.96 trata sobre el mismo tema y dice lo siguiente Las
sanciones por infracciones tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios del
infractor, por lo que puede llevarse a cabo la sancin de cierre, en tanto ha quedado
acreditado que el inmueble donde se desarrolla el objeto de la sancin temporal es
conducido por la sucesin indivisa del infractor.
6. LA SUCESIN INDIVISA Y SU MENCIN EN EL TUPA DE LA SUNAT

La Sucesin Indivisa que se forma posteriormente al fallecimiento de una persona tiene


dentro de los Procedimientos recogidos en el Texto nico de Procedimientos
Administrativos (TUPA) de la SUNAT algunas menciones en la Seccin I, la cual regula los
Procedimientos Tributarios Internos y se aprecian a continuacin:

INSCRIPCIN EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES RUC:


Procedimiento N 01

Este procedimiento contiene los requisitos bsicos que se deben aplicar cuando una
persona obtiene su nmero de RUC ante la SUNAT. En el caso puntual de la Sucesin
Indivisa se deben cumplir otros requisitos sealados en el numeral 3 de los requisitos
especficos, que estn a cargo de la misma como:

Exhibir el original y presentar fotocopia simple de la partida o acta de defuncin del


causante emitida por la Municipalidad segn corresponda. De este modo, quien asume la
calidad de Deudor Tributario es la Sucesin Indivisa, en tanto no se determine su
responsabilidad de manera individualizada.

MODIFICACIN DE DATOS EN EL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES:


Procedimiento N 03.

Este procedimiento determina los cambios de persona natural (que ha fallecido) a una
sucesin indivisa. Aqu se aprecia que adems de cumplir con los requisitos generales
sealados en el TUPA para este procedimiento se deber cumplir con exhibir el original y
presentar la fotocopia simple de la partida o acta de defuncin del causante (persona
fallecida), emitida por la Municipalidad correspondiente .

Si la sucesin indivisa mantiene la misma actividad del causante, entonces solo cambiar
el tipo de contribuyente, manteniendo el mismo nmero de RUC.

SOLICITUD DE BAJA DE INSCRIPCIN EN DONDE SE INCLUYE AL FIN DE LA


SUCESIN INDIVISA BAJO DOS MODALIDADES: El procedimiento N 5

En este caso se determina el fin de la sucesin indivisa, de tal manera que:

En caso se trate de una particin extrajudicial: Se requiere Testamento, Escritura


Pblica o documento privado con firmas legalizadas notarialmente. All se debe detallar el
destino de los bienes y la adjudicacin que corresponda a cada uno de los herederos
legalmente declarados.

En caso se trate de una particin judicial: Se requiere la presentacin de la Resolucin


Judicial de Particin.

7. EN QU CONSISTE LA PARTICIN SUCESORIA?

El texto del artculo 983 del Cdigo Civil determina que: Por la particin permutan los
copropietarios, cediendo cada uno el derecho que tiene sobre los bienes que no se
le adjudique, a cambio del derecho que le ceden en los que se le adjudican.
Sobre el mismo tema al consultar a FERRERO se precisa que: La particin sucesoria
es el acto jurdico mediante el cual se pone fin al condominio de la herencia,
adjudicndosele a cada sucesor lo que le corresponde16.

Por ello, en la medida que los herederos son calificados como copropietarios de
determinados bienes que forman parte de la masa hereditaria, resulta de este modo
imposible poder materializar el porcentaje hasta que no se realice la divisin y particin,
proceso que en la sucesin indivisa puede realizarse de dos maneras:

PARTICIN EFECTUADA POR LOS PROPIOS HEREDEROS: Esta particin tambin


se le denomina amigable, convencional o tambin extrajudicial. Se realiza cuando todos
los herederos son capaces y se encuentran de acuerdo con llevar a cabo la particin, la
cual puede ser realizada por Escritura Pblica ante Notario o ante el propio Juez.

PARTICIN EFECTUADA JUDICIALMENTE: Esta se realiza cuando no hay acuerdo


entre los herederos, cuando uno de ellos la solicita o de cualquier acreedor de la sucesin
o tambin acreedor de cualquiera de los integrantes de la sucesin. Esta modalidad de
particin es obligatoria por mandato de ley cuando alguno de los herederos es incapaz.

En caso que el nmero de RUC haya sido cambiado de la persona fallecida a la Sucesin
Indivisa, sta ltima tendr vigencia temporal, en tanto no se produzca la declaratoria de
herederos. Solo cuando se determine quienes son los herederos, con las respectivas
participaciones en porcentajes (%), la Sucesin Indivisa desaparecer.

En los procedimientos antes sealados se exige la presentacin del original de la copia


simple de la partida de defuncin del causante, precisndose adems que los formularios
N 212717 y 205418 , podrn ser firmados por el representante de la sucesin o en su
defecto, por cualquiera de los herederos, los cuales deben tener capacidad de derecho.

8. LA SUCESIN INDIVISA EN LA NORMATIVIDAD DEL IMPUESTO A LA RENTA

Dentro de los artculos de la Ley del Impuesto a la Renta que estaran relacionados con la
sucesin indivisa encontramos a los siguientes:

El primer prrafo del artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta considera


contribuyente a la sucesin indivisa.

Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,


observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina
que en el caso de las sucesiones indivisas, ests se consideran domiciliadas en el Per
cuando la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de
domiciliado en el pas.

El artculo 17 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa que las rentas de las sucesiones
indivisas se reputarn, para los fines del impuesto, como de una persona natural, hasta el
momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros
Pblicos el testamento.

En idntico sentido la doctrina manifiesta que la Ley tambin considera


contribuyentes a las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de herederos o
declaracin de validez del testamento19.
Una vez que se dicta la declaratoria de herederos o se inscriba el testamento y por el
perodo que transcurra hasta la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente
los bienes que constituyen la masa hereditaria, el cnyuge suprstite20, los herederos y
los dems sucesores a ttulo gratuito debern incorporar a sus propias rentas la proporcin
que les corresponda en las rentas de la sucesin de acuerdo con su participacin en el
acervo sucesorio, excepto en los casos en que los legatarios deban computar las
producidas por los bienes legados.

A partir de la fecha en que se adjudiquen judicial o extrajudicialmente los bienes que


constituyen la masa hereditaria, cada uno de los herederos deber computar las rentas
producidas por los bienes que se les haya adjudicado.

De acuerdo a lo que establece el numeral 3 del artculo 49 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, la sucesin indivisa deber cumplir con presentar una declaracin
jurada ante la Administracin Tributaria a nombre del causante, en donde consignar el
total de las rentas percibidas o devengadas hasta la fecha de fallecimiento. Se precisa que
el plazo para presentar esta declaracin jurada es a los tres (3) meses contados a partir de
la fecha en la que el causante falleci.

9. LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA ES


PRESENTADA POR LA SUCESIN INDIVISA?

Recordemos que desde el 1 de enero (que es el inicio del cmputo del ejercicio gravable)
hasta el momento en el cual una persona que genera rentas fallece (en cualquier da del
ao), existe un perodo en el cual se han generado ingresos, motivo por el cual dicho
perodo deber ser declarado ante la Administracin Tributaria. La pregunta que surge de
inmediato es quin las presentar?, ello debido a que el generador de las rentas ya
falleci. En ese caso quienes asumen la obligacin formal de cumplir con presentar la
declaracin jurada sera la sucesin indivisa.

Un ejemplo nos permitir apreciar esta situacin. Veamos el caso de los herederos de una
persona natural fallecida el 26 de enero de 2010 que regentaba una farmacia y que una
vez reunidos todos deciden continuar con el negocio de la persona fallecida, aprovechando
que la clientela del negocio est fidelizada y la ubicacin de la farmacia est cerca a dos
hospitales y a una clnica.

Los herederos frente a la cercana de la fecha para la presentacin de la declaracin


jurada anual del Impuesto a la Renta que corresponde al ejercicio gravable 2009 deben
seguir las siguientes reglas:

9.1 Sobre la Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta por el ao 2009: La Sucesin
Indivisa deber presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta en el mes de
marzo o abril del ao 2010 (de acuerdo con el cronograma aprobado por la SUNAT,
tomando en cuenta el ltimo dgito de RUC de la persona fallecida, por el perodo
comprendido desde el 01.01.2009 al 31.12.2009.

9.2 Respecto al perodo comprendido entre el 01.01.2010 y el 26.01.2010: El numeral 3


del artculo 49 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que la
sucesin indivisa se encuentra en la obligacin de presentar una declaracin jurada ante el
fisco a nombre del causante. En la mencionada declaracin consignar el total de las
rentas percibidas o devengadas hasta el da de fallecimiento. Cabe precisar que el plazo
para poder presentar esta declaracin jurada es a los tres (3) meses contados a partir del
fallecimiento del titular del negocio. En el caso materia de ejemplo, se deber presentar a
fines del mes de abril de 2010.
9.3 Respecto al los periodos considerados a partir del 26.01.2010: Tomando en cuenta
que se realiza actividad gravada con el Impuesto a la Renta de Tercera Categora (el
negocio de la farmacia), la sucesin indivisa continuar efectuando la presentacin de la
declaracin jurada mensual correspondiente al Impuesto a la Renta y al IGV, a travs del
PDT N 621 IGV RENTA, efectuando tambin el pago a cuenta mes a mes.

Lo antes sealado se puede presentar de la siguiente manera:

Ao: 2009
Declaracin a presentar: el de la persona fallecida por el perodo 01.01.2009 al
31.12.2009
Responsable para presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta: La
Sucesin indivisa.

Ao: 2010
Declaracin a presentar: el de la persona fallecida por el perodo 01.01.2010 al
26.01.2010 (fecha de fallecimiento).
Responsable para presentar la Declaracin Jurada: La Sucesin indivisa.

Ao: 2010
Declaracin a presentar: de la sucesin indivisa por el perodo 26.01.2010 en adelante.
Responsable para presentar la Declaracin Jurada: La Sucesin indivisa.

10. LAS SUCESIONES INDIVISAS Y SU INCIDENCIA CON LA LEGISLACIN DEL


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El articulado de la Ley del IGV que guarda relacin con la sucesin indivisa encontramos a
los siguientes:

El contenido del artculo 9 de la Ley del IGV, el cual determina como sujetos del
impuesto, entre otros, a la Sucesin Indivisa siempre que esta:

a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de
produccin y distribucin.
b) Presten en el pas servicios afectos.
c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.
d) Ejecuten contratos de construccin afectos.
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
f) Importen bienes afectos.

En caso que la Sucesin Indivisa no efecte actividad empresarial pero si realice


operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del IGV, ser considerada
como sujeto afecto en la medida que sean habituales en dichas operaciones.

Pese a ello, es preciso sealar que si la Sucesin Indivisa ejerce actividad empresarial y
adems realiza operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
General a las Ventas, ser considerada como sujeto afecto en tanto sean habituales en
dichas operaciones.

Para poder calificar la condicin de habitualidad la Administracin Tributaria tendr que


considerar entre otros factores a la naturaleza, monto o frecuencia de las operaciones.
En caso se trate de una operacin que corresponda la venta de bienes muebles: Lo
importante es determinar si al momento de adquirir o producir bienes se tuvo en
consideracin su uso, consumo o venta.

En caso se trata de una operacin en la cual se ejecutan de prestaciones de servicios: Se


considerarn habituales solo aquellos servicios que sean generosos y que adems tengan
caractersticas que sean similares a los que se prestan del tipo comercial, por ello se debe
evaluar la frecuencia y/o monto.

En caso se trate del supuesto de la primera venta de inmuebles efectuada por el


constructor: Aqu se debe evaluar si se ha realizado la venta de por lo menos dos (2)
inmuebles dentro de un perodo de doce (12) meses, ello para ver la posibilidad de afectar
el IGV a partir del impuesto a partir de la segunda transferencia, efectuando una salvedad
para el caso de transferencia de inmuebles que hubieran sido mandados a edificar o
edificados, sean de manera total o parcial para efectos de su enajenacin, ya que en estos
casos la operacin siempre estar gravada.

Cuando se produzca la importacin de bienes: No se requiere habitualidad o actividad


empresarial para ser calificado como sujeto del Impuesto General a las Ventas.

11. La normatividad del Reglamento de Comprobantes de Pago y su incidencia con


las Sucesiones Indivisas:

De conformidad con lo dispuesto en el texto del artculo 1 del Decreto Ley N 25632,
norma que aprob la Ley de Comprobantes de Pago, se precisa que se encuentran
obligados a emitir comprobantes de pago todas las personas que transfieren bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza. Esta obligacin rige an
cuando la transferencia o prestacin no se encuentre afecta.

Los comprobantes de pago se deben entregar en las oportunidades sealadas en el


artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 007-99/SUNAT y normas modificatorias, por lo que resuelta probable
que los herederos busquen emitir el correspondiente comprobante de pago como sucesin
indivisa, toda vez que se contina con la obra de la persona fallecida.

Ahora, nos preguntamos Qu se puede hacer con respecto a los comprobantes de


pago que pueden quedar en stock y que normalmente llevan como referencia el
nombre de la persona que falleci?.

Al respecto, recomendamos dar de baja los comprobantes de pago en los que figure como
titular la persona que falleci y solicitar una nueva autorizacin para la impresin de los
mismos mencionando el nombre de la sucesin indivisa, ya que no existe una base legal
expresa que permita mantener los comprobantes con el nombre del contribuyente fallecido
en el caso de una Sucesin Indivisa.

12. La normatividad contenida en la Ley de Tributacin Municipal y su incidencia


con las Sucesiones Indivisas:

Dentro del texto de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo Texto nico Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, no existe una
mencin de carcter expreso con respecto a la Sucesin Indivisa. Aunque es preciso
sealar que mientras la Sucesin Indivisa mantenga tal situacin puede ser considerada
contribuyente para distintos impuestos regulados en dicha norma.
A manera de ejemplo, se puede mencionar que la Sucesin Indivisa puede ser propietaria
de diferentes inmuebles y al haberse producido la muerte del causante existen herederos
de por medio, respecto de los cuales se han transferido los bienes a su favor, por
consiguiente si existen impuestos municipales que gravan la propiedad de bienes
inmuebles que son de propiedad de la Sucesin Indivisa, sta se encontrar obligada al
pago de los mismos.

Con este prembulo verificaremos que suceder con los distintos tributos municipales
contenidos en la Ley de Tributacin Municipal:

12.1 La incidencia de Impuesto Predial respecto a la Sucesin Indivisa:

Tomando en consideracin que al momento del fallecimiento del causante se ha producido


una transferencia de propiedad de los inmuebles que le pertenecieron a la Sucesin
Indivisa, esta ltima ser considerada propietaria en tanto no se determinen los
porcentajes definitivos a travs de una declaratoria de herederos. En tal sentido, la
sucesin responde por el pago del Impuesto Predial que grava la propiedad de los predios
en mencin.

En el caso de la existencia de predios que fueron adquiridos por el causante en vida, estos
califican como bienes que pasan a formar parte de la masa hereditaria que ser repartida
entre sus herederos forzosos.

En este orden de ideas, la sucesin indivisa deber cumplir con presentar ante la
Municipalidad respectiva donde se encuentren ubicados los referidos inmuebles una
declaracin jurada, en ella se efectuar la comunicacin del fallecimiento del causante,
adjuntando el certificado de defuncin o la partida de defuncin. Del mismo modo, deber
cumplir con efectuar una declaracin en los formularios fsicos que la Municipalidad le
proporciona21, para efectos de registrar los predios a nombre de la Sucesin Indivisa, la
cual ser contribuyente mientras no exista declaratoria de herederos.

Considerando el carcter anual del Impuesto Predial, la Sucesin Indivisa ser


contribuyente para efectos del pago del referido impuesto a partir del 01 de enero del ao
siguiente al cual falleci el causante.

Un problema que puede presentarse a menudo es el caso de pensionistas que son


propietarios de un inmueble, que es destinado a su vivienda y el mismo constituye su nica
propiedad, adems que percibe una pensin que no supere una (1) UIT mensual. En estos
casos si el pensionista ha obtenido el beneficio de la deduccin fallece, el beneficio que
obtuvo en vida y que est consignado en el texto del artculo 19 de la Ley de Tributacin
Municipal, no resulta hereditario. Ello quiere decir que si el beneficio lo obtuvo el
pensionista por el cumplimiento de las condiciones sealadas en el mencionado artculo el
beneficio no se transfiere a los herederos ni tampoco a la Sucesin Indivisa, ni menos a la
cnyuge suprstite.

En todo caso, si el cnyuge suprstite adquiere la condicin de pensionista y cumple con


los requisitos sealados en el texto del artculo 19 de la Ley en mencin, se le deber
otorgar el beneficio a ella por el porcentaje de propiedad que hubiera adquirido en el
proceso de declaratoria de herederos.

12.2 La incidencia de Impuesto de Alcabala respecto a la Sucesin Indivisa:


La transferencia de los predios que se encontraban a nombre del causante y que se
entregan a favor de la sucesin indivisa se considera inafecta al pago del referido
impuesto, ello por un mandato expreso del texto del artculo 27 de la Ley de Tributacin
Municipal, cuyo TUO fue aprobado mediante Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas
modificatorias.

En esta misma lnea de pensamiento, las siguientes transferencias no se encontrarn


afectas al pago del Impuesto de Alcabala:

Los anticipos de legtima.


Las que se produzcan por causa de muerte.
Las producidas por la divisin y particin de: La masa hereditaria, la sociedad de
gananciales y las de condminos originarios.
La de alcuotas entre herederos o de condminos originarios.

Es por ello que en una Sucesin Indivisa formada por los herederos del causante no se
encontrar obligada a cumplir con pagar el Impuesto de Alcabala, respecto de los predios
que le fueron transferidos luego del fallecimiento del causante.

12.3 La incidencia de los Arbitrios Municipales respecto a la Sucesin Indivisa:

Los Arbitrios Municipales que las distintas municipalidades en el pas cobran son por la
prestacin o mantenimiento de servicios pblicos prestados al propietario22 de los
inmuebles, ya sea de manera efectiva e individualizada o de manera potencial23.

Los predios que ahora pertenecen a la sucesin indivisa se encuentran afectos al pago de
los Arbitrios Municipales, a partir del mes siguiente de producido el fallecimiento del titular
o si la Municipalidad respectiva lo considera, de acuerdo a la normatividad que apruebe, a
partir del trimestre siguiente .

12.4 La incidencia de la Licencia de Funcionamiento respecto a la Sucesin Indivisa:

La Licencia de Funcionamiento constituye una autorizacin que otorgan las


Municipalidades tanto a las personas naturales o como a las personas jurdicas para el
desempeo de alguna actividad comercial o de servicios. En caso que se produzca el
fallecimiento del titular de un negocio, la sucesin indivisa que se forma posteriormente
asume la titularidad del negocio, por ello se debe tramitar el cambio del titular de la
Licencia.

12.5 La incidencia de cobranza coactiva de tributos que fueron generados luego del
fallecimiento del contribuyente:

Resulta un tema recurrente el hecho que algunas Municipalidades (sean distritales o


provinciales) emitan valores de cobranza conteniendo deudas, respecto de perodos en los
cuales los deudores tributarios han fallecido. Esta situacin se debe en su mayora porque
la base de contribuyentes o padrones no se encuentran actualizados. Este problema se
genera porque los miembros que integran las sucesiones indivisas o herederos no
cumplen con comunicar el fallecimiento del causante.

Sobre este tema resulta importante revisar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal al
momento de resolver una queja. All se seal que no proceda cobrar coactivamente
deudas de Licencia de Funcionamiento, Arbitrios e Impuesto Predial por los aos 1999 a
2003, cuando en realidad el contribuyente haba fallecido en el ao 1992. Debiendo en
todo caso emitirse nuevos valores y resoluciones de ejecucin coactiva y notificrselas a
los sucesores25.

_______________

1 Nos referimos a MARCO AURELIO ANTONINO AUGUSTO, apodado El Sabio, el


cual fuera emperador del Imperio romano desde el ao 161 hasta el ao 180 despus de
Cristo, cuya obra Meditaciones fue escrita durante las campaas de la dcada de 170, la
cual es considerada para los crticos como un monumento al gobierno perfecto.
2 La homeostsis tambin est sometida al desgaste termodinmico, el organismo
necesita del medio el aporte para sostener el ciclo, por lo que es sometido a actividades
que, por un lado permiten regular la homeostsis y por otro son un constante ataque a
dichas funciones. En otro orden de situacin, si el organismo no se aportara lo necesario
del medio, dicha funcin dejara de existir en un instante en el tiempo en el que es
termodinmicamente imposible continuar sosteniendo dicha estructura.
Un organismo enferma en el momento que se requiere un aporte extra de energa para
sostener el ciclo homeosttico. Agentes patgenos, tales como los radicales libres, virus o
bacterias, pueden comprometer ese ciclo. La enfermedad es una respuesta ante la
invasin del medio, que limita al organismo a sus ciclos vitales esenciales, para destinar el
resto de los recursos en preservar en el tiempo la funcin homeosttica. Esta informacin
puede consultarse en la siguiente pgina web: http://es.wikipedia.org/wiki/Homeostasis
3 ENCICLOPEDIA JURDICA. Sucesin mortis causa. Esta informacin puede consultarse
en la siguiente pgina web: http://www.enciclopedia-juridica.biz14.com/d/sucesion-mortis-
causa/sucesion-mortis-causa.htm
4 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario comentado. Jurista editores EIRL. Lima,
octubre 2009. Pgina 344.
5 SAINZ DE BUJANDA, Fernando. Lecciones de Derecho Financiero. Universidad
Complutense. Facultad de Derecho. Dcima edicin. Madrid, 1993. pgina 241.
6 VALDEZ COSTA, Ramn. Curso de Derecho Tributario. Segunda edicin. Desalma.
Bogot, 1996. pgina 331.
7 GARCA VIZCAINO, Catalina. Derecho Tributario: Parte General. Tomo I, Pgina 331
8 ZAMBRANO, Vernica. Herencias a favor del Alma en el Siglo XX. Revista Themis N
37. Segunda poca 1998. Pgina 263.
9 SIFUENTES CHIPANA, Csar. La Sucesin indivisa: Algunas precisiones
conceptuales. Artculo publicado en la revista Tributemos N 76. Informe 5. Editada por la
SUNAT. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut76/informe5.htm
10 LANATTA, Rmulo E. Curso de Derecho de Sucesiones. Primera parte. Talleres
grficos de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Lima, 1964. Pgina 73.
11 VILLEGAS, Hctor B. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico.
5ta edicin. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 1993. Pgina 257.
12 GARCA MAYNEZ, Eduardo. Introduccin al Estudio del Derecho. Mxico 2002.
Editorial Porra. Pgina 295.
13 En el antiguo Derecho Romano se les calificaba como intuito personae (locucin latina
que indica por razn de la persona o en consideracin a ella)
14 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho Tributario: Parte
General. Octava edicin. Editorial Thomson Civitas. Madrid, 2004. Pgina 424.
15 Cabe hacer referencia que en muchas Municipalidades, sean estas Distritales o
Provinciales, ya no se cuentan con los archivos, toda vez que desde hace algn tiempo
atrs los Registros del Estado Civil por el que se entregan las partidas de nacimiento,
matrimonio o defuncin son ahora distribuidas por el Registro Nacional de Identidad y
Estado Civil RENIEC.
16 FERRERO, Augusto. Derecho de Sucesiones. Cuarta edicin. Editorial Cultural Cuzco
S.A. Lima, 1993. Pgina 785.
17 SOLICITUD DE MODIFICACIN DE DATOS, CAMBIO DE RGIMEN O SUSPENSIN
TEMPORAL DE ACTIVIDADES.
18 REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES REPRESENTANTES LEGALES,
DIRECTORES, MIEMBROS DEL CONSEJO DIRECTIVO Y PERSONAS VINCULADAS
19 VILLEGAS, Hctor B. Op. Cit. Pgina 550.
20 Hace referencia al cnyuge que sobrevive. La palabra Suprstite proviene del latn
superstes que significa que sobrevive. Fuente:
http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=suprstite
21 Entre los formularios del Impuesto Predial que se utilizan en las Municipalidades, est
la Hoja de Resumen (HR) donde se acumulan todos los predios que el contribuyente
posee en el distrito y el Predio Urbano (PU) que efecta una descripcin de cada uno de
los predios de acuerdo a sus caractersticas fsicas.
22 A partir del ao 1996 la Municipalidad Metropolitana de Lima a travs de las
Ordenanzas que aprobaron los arbitrios en su jurisdiccin incorporaron como sujeto pasivo
del pago de los arbitrios municipales a los propietarios, ya que hasta 1995 se consideraba
como obligado al pago a los ocupantes del predio. Es por ello que a partir de dicha fecha la
mayor parte de las distintas municipalidades en el pas (sean distritales o provinciales)
consideran como sujeto pasivo al propietario de los predios.
23 Recomendamos revisar el artculo titulado POTENCIALIDAD DEL SERVICIO VS
PRESTACION EFECTIVA: Qu criterio aplicar en los Arbitrios Municipales?, el cual
fuera publicado en la revista Anlisis Tributario Enero 2003
Vol. XVI N 180 pginas 29 a 33. Tambin puede consultarse en la siguiente direccin
web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51223
24 Esos criterios de afectacin corresponde determinarlos a cada municipalidad distrital o
provincial.
25 Recomendamos revisar la RTF N 9552-1-2004 del 07 de diciembre de 2004.