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REGMEN DE PERFECCIONAMIENTO:

REPOSICIN DE MERCANCAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA

INTEGRANTES:

Bances Vidaurre Gami

Chonate Bances Daniel

Quintana Snchez Freddy

Santillana Villegas Guadalupe

Salazar Zrate Aarn

PRESENTADO A:

Prof. Quereval Morante Carlos

UNIVERSIDAD NACIONAL PEDRO RUIZ GALLO

FACEAC

COMERCIO Y NEGOCIOS INTERNACIONALES

OPERCAIONES ADUANERAS

LAMBAYEQUE

2016
INTRODUCCIN .......................................................................................................................... 2
OBJETIVOS ............................................................................................................................... 3
ALCANCE .................................................................................................................................. 3
RESPONSABILIDAD ................................................................................................................ 3
CAPITULO I .................................................................................................................................. 4
LOS REGIMENES ADUANEROS ........................................................................................... 4
1. Antecedentes ................................................................................................................. 4
2. Los Regmenes ............................................................................................................. 5
CAPITULO II ................................................................................................................................. 7
REPOSICIN DE MERCANCAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA ........................... 7
1) Base Legal .................................................................................................................... 7
2) Definicin ........................................................................................................................... 8
3) Caractersticas del Rgimen de Reposicin de Mercanca con Franquicia Arancelaria.
8
5) Insumos que no pueden ser materia de reposicin ..................................................... 11
6) Manifestacin de voluntad en la declaracin de exportacin para el acogimiento del
Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia. .......................................................... 11
7) El Cuadro Insumo Producto ....................................................................................... 13
8) Presentacin de cuadro insumo producto ante la ADUANA ........................................... 19
10) Uso del certificado de reposicin ................................................................................... 21
CAPITULO III .............................................................................................................................. 24
NATURALEZA JURDICA DE LA FRANQUICIA ARANCELARIA ................................ 24
1) Naturaleza Jurdica de la Exoneracin ....................................................................... 25
2) Clases de exoneracin ................................................................................................ 25
3) La Franquicia arancelaria como exoneracin ................................................................... 26
CONCLUSIONES .................................................................................................................... 28
Bibliografa ................................................................................................................................... 31
INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene la finalidad de explicar detalladamente todo lo referido al rgimen de

perfeccionamiento REPOSICIN DE MERCANCIAS CON FRANQUICIA

ARANCELARIA.

Investigar acerca de cmo funciona este rgimen, cuales son los requisitos para acogerse a

este rgimen y quienes lo pueden hacer, cules son sus beneficios, etc. Ha sido una

responsabilidad muy grande que nuestro equipo de trabajo ha tomado con mucha seriedad y

profesionalismo para su respectivo proceso de investigacin.

En este documento explicamos expresamente nuestro trabajo de investigacin, pero toda duda

y pregunta sern aclaradas principalmente por nuestros ponentes Salazar Zrate Aarn, Bances

Vidaurre Gami y todo nuestro equipo de trabajo en el aula.

Para desarrollar nuestro tema, hemos dividido el presente trabajo en tres secciones. En la

primera seccin se analiza el tratamiento que la Ley General de Aduanas, Decreto Legislativo

1053 da al rgimen aduanero de reposicin de mercanca con franquicia arancelaria. La segunda

seccin se encarga de analizar a profundidad el Rgimen de Reposicin de Mercanca en

Franquicia Arancelaria, pasando por sus caractersticas principales, el tratamiento para su

ejecucin ante la Administracin Aduanera.

La tercera y ltima seccin para culminar se encarga del anlisis en la determinacin de su

naturaleza jurdica como exoneracin tributaria y la relacin que existe entre esta y el TUO de la

Ley del IGV, relacin estrecha pero inconciliable debido a la incongruencia de nuestra

normatividad.
OBJETIVOS

1. Analizar el procedimiento del Rgimen de Reposicin de Mercancas con Franquicia

Arancelaria, con la finalidad de lograr el correcto cumplimiento de las normas que lo

regulan.

2. Validar la teora con un caso prctico.

3. Analizar los puntos crticos del rgimen.

ALCANCE

Est dirigido a los estudiantes Comercio y Negocios Internacionales con el fin de que conozcan

a profundidad el Rgimen de Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria.

RESPONSABILIDAD

La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en el presente procedimiento es de

responsabilidad de la Intendencia de Gestin y Control Aduanero, de la Intendencia Nacional de

Desarrollo Estratgico Aduanero, de la Intendencia Nacional de Sistemas de Informacin y de

las intendencias de aduana de la Repblica.


CAPITULO I

LOS REGIMENES ADUANEROS

1. Antecedentes

A lo largo de la historia, el ser humano ha vivido constantemente una lucha por su sobrevivencia,

despus de buscar el alimento como nmade. Esta lucha, en un primer momento lo oblig a

cultivar plantas, naciendo de esta forma la agricultura, que en sus orgenes slo era para el

consumo personal. Con el tiempo, la produccin agrcola fue creciendo, de esta manera, al tener

ms de lo que se poda consumir, se empez a intercambiar los productos; naci el comercio, el

cual poco a poco trascendi los territorios y lmites fronterizos. Anteriormente de lo que hoy

entendemos por Estados, los distintos pueblos y naciones se preocuparon por controlar la entrada

y la salida de objetos de los territorios sobre los cuales ejercan jurisdiccin, con el fin de impedir

esa entrada o salida o de percibir tributos como motivo de dichos hechos (BASALDUA, 2009).

Siempre, los pueblos y naciones trataron de impedir o controlar la salida de productos de sus

territorios por considerarlos necesarios para su consumo interno. As, por ejemplo, encontramos

que, en Egipto, segn cuenta ARISTTELES, el strapa Clemenes de Alejandra dispuso la

prohibicin de exportar trigo para hacer frente a los escases de alimentos (ARISTTELES,

1984, p.292-293).

Pero no slo el control de la salida e ingreso de productos se restringa a la proteccin del

consumo del pueblo, sino que en muchos casos dicho control conllevaba al pago de un tributo

que permita el ingreso o la salida de los productos. En un principio se habra podido entender

que la finalidad de stos era un acatamiento o reconocimiento de la autoridad [pueblo o estado]

el cual ejerca su poder o soberana sobre su territorio. Posteriormente, ya con la conformacin


de los estados modernos, el establecimiento de tributos aduaneros fue ya la expresin de polticas

econmicas determinadas.

2. Los Regmenes

Una de las acepciones que tiene el diccionario de la lengua espaola para la palabra rgimen es:

Conjunto de normas que gobiernan o rigen una cosa o una actividad (http://www.rae.es/, s.f.).

Esta es la acepcin de rgimen a la que nos referimos al hablar de los regmenes aduaneros.

Ampliando un poco ms el concepto ya sealado, es importante recordar el convenio de

Kyoto revisado de 1999 que introdujo modificatorias al convenio internacional para la

Simplificacin y Armonizacin de los regmenes Aduaneros, de 1974, el cual seala que los

regmenes aduaneros (Customs procedures, en la versin inglesa) se refieren al tratamiento

aplicado por la aduana a las mercancas.

El ordenamiento jurdico peruano, regula la actividad de comercio exterior respecto al control

que el Estado debe ejercer sobre la salida e ingreso de mercanca en la Ley General de Aduanas

(Ley General de Aduanas, 2008). Esta Ley, no define qu es un rgimen aduanero, as tampoco

lo hace su reglamento.

El D.L. 1053, as como su reglamento slo se remiten a sealar cules son los regmenes

aduaneros que existen para nuestro ordenamiento jurdico actual. En este sentido, el artculo 59

del Reglamento de la Ley General de Aduanas vigente seala los regmenes aduaneros existentes

agrupndolos de la siguiente manera: a) De importacin, b) De exportacin, c) De

perfeccionamiento, d) De depsito, e) De Transito y F) otros regmenes aduaneros o de

excepcin.
Estos regmenes a su vez se subdividen, as tenemos que el Rgimen de Importacin se divide

en la Importacin para el consumo, la Reimportacin en el mismo estado y la Admisin temporal

para reexportacin en el mismo estado.

El Rgimen de Exportacin se divide en dos, siendo estos los Regmenes de Exportacin

definitiva y la Exportacin temporal para reimportacin en el mismo estado.

El rgimen de Perfeccionamiento se subdivide en cuatro, siendo estos el rgimen de Admisin

temporal para perfeccionamiento activo; la Exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo,

el Drawback, y la Reposicin de mercanca con franquicia arancelaria.

El rgimen de transito se subdivide en el rgimen de transito aduanero, el transbordo y el

reembarque.

Finalmente, los otros regmenes aduaneros o regmenes de excepcin se encuentran sealados

en el artculo 987 de la Ley General de Aduanas.

De lo sealado anteriormente ya podramos tener una idea de que son los regmenes

aduaneros. En este sentido podemos definir los regmenes aduaneros como el conjunto de

normas que conceptualizan, rigen y definen el tratamiento ante la aduana de una mercanca que

ingresa o sale a un pas.

Podramos entender tambin, el rgimen aduanero como: el conjunto de operaciones

orientadas a darle un destino aduanero especfico a una mercanca, de acuerdo con la declaracin

presentada por el interesado en la forma prescrita por las normas.


CAPITULO II

REPOSICIN DE MERCANCAS CON FRANQUICIA ARANCELARIA

1) Base Legal

- Ley General de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N. 1053, publicado el

27.6.2008 y modificatorias.

- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N. 010-

2009-EF, publicado el 16.1.2009 y modificatorias.

- Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General de Aduanas,

Decreto Supremo N. 031-2009-EF publicado el 11.2.2009 y modificatorias.

- Ley de los Delitos Aduaneros, Ley N. 28008, publicada el 19.6.2003 y modificatorias.

- Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, aprobado por Decreto Supremo N.

121-2003-EF, publicado el 27.8.2003 y modificatorias.

- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N. 133-

2013-EF, publicado el 22.06.2013 y modificatorias.

- Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444, publicada el 11.4.2001 y

modificatorias.

- Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional de Aduanas y

de Administracin Tributaria, Resolucin de Superintendencia N 122-2014/SUNAT, publicado

el 1.5.2014 y modificatorias.
2) Definicin

La Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria es el rgimen aduanero que permite la

importacin para el consumo de mercancas equivalentes, a las que, habiendo sido

nacionalizadas, han sido utilizadas para obtener las mercancas exportadas previamente con

carcter definitivo, sin el pago de los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la

importacin para el consumo. (SUNAT, 2010)

El procedimiento de Reposicin de Mercanca en Franquicia seala que se debe verificar que

la mercanca sea equivalente, entendindose por equivalente aquella idntica a similar a la que

fue importada y que es objeto de reposicin.

Este concepto, equivalente, nos lleva a un dilema ya que incorpora dos nuevos trminos:

mercancas idnticas y mercanca similar. El procedimiento de reposicin de mercanca seala

que se entiende por mercanca idntica a la que es igual en todos los aspectos a la importada en

lo que se refiere a la calidad, marca y prestigio comercial. Asimismo, la norma define tambin a

la mercanca similar, indicando que se entiende por mercanca similar a la que sin ser igual en

todos los aspectos a la importada, presenta caractersticas y composicin prxima o semejante a

sta en cuanto a especie y calidad, lo que permite cumplir las mismas funciones y ser

comercialmente intercambiable con la mercanca que se compra (SUNAT, s.f.).

3) Caractersticas del Rgimen de Reposicin de Mercanca con Franquicia

Arancelaria.

3.1.Como Rgimen de Perfeccionamiento. La primera caracterstica y a nuestro parecer la

ms relevante del rgimen es que, tal como lo seala el reglamento de la Ley General de

Aduanas, es un rgimen de perfeccionamiento. Se llama de perfeccionamiento, ya que la

mercanca que es transportada al momento del ingreso al pas de importacin sufre un


cambio en sus caractersticas fsicas ya que se importa un insumo, el cual es transformado

o incorporado a un producto el cual es exportado.

3.2. Como incentivo a las exportaciones. Segn el derogado D.S. 129-2004-EF el

Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia tambin era un rgimen de

perfeccionamiento. En esencia, tanto la norma anterior como la norma actual tienen como

finalidad principal el incentivo de la industria peruana, as como de la exportacin. En este

sentido seala COSIO JARA que el Rgimen de reposicin de mercancas en franquicia

busca favorecer las exportaciones de bienes en los cuales exista un proceso de produccin,

elaboracin o transformacin que emplee insumos, materias primas, productos intermedios

importados (JARA, 2012). Es por ello, que las importaciones que se realicen en virtud de un

certificado de reposicin no estn sujetas al pago de tributos. Podemos concluir tambin, que

al exportar la mercanca que se import para incorporarse al producto terminado, no ha

existido un consumo del mismo en el pas durante su transformacin o incorporacin, por lo

que resulta lgico que dicha mercanca no sea gravada con impuestos destinados a la

importacin.

3.3. Como rgimen dependiente o rgimen resultado. La existencia del Rgimen de

Reposicin de Mercanca en Franquicia, tiene como requisito sine qua non la existencia

primigenia del Rgimen de Importacin para el consumo y posteriormente el Rgimen de

Exportacin definitiva. Es por ello que decimos que es un rgimen dependiente. Es decir, es

un rgimen que no puede subsistir solo ya que este va asociado siempre a los regmenes de

importacin para el consumo y exportacin definitiva ya que sin estos dos, no se podra dar

la Reposicin de Mercanca en Franquicia. COSIO JARA seala que se podra definir a este

rgimen como un rgimen resultado, pues su existencia presupone la existencia de dos


regmenes aduaneros previos y autnomos, la importacin y la exportacin, los cuales tienen

como nico elemento comn la identidad de la mercanca que habiendo sido nacionalizada

es luego exportada; si ello se produce, se cumplen los requisitos para que opere la reposicin

de esa mercanca (JARA, 2012). Si bien es cierto, es necesaria la existencia del Rgimen de

Importacin para el consumo, no es el nico rgimen que puede dar derecho a la obtencin

de certificado de reposicin. En este sentido, el procedimiento de reposicin de mercanca

con franquicia arancelaria, seala que La nacionalizacin de la mercanca ingresada bajo los

Regmenes de Admisin temporal para perfeccionamiento Activo o Admisin Temporal para

Reexportacin en el Mismo Estado que resulte incorporada en el producto de exportacin

() Puede dar derecho a la obtencin del certificado de reposicin.

3.4. Como Proceso complejo. Una vez que el productor exportador se acoge al

Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia, se inicia un intrincado y complejo

proceso, el cual se remonta a la importacin primigenia de la mercanca insumo que ser

incorporada al producto terminado, pasando por la clasificacin de la mercanca y

determinacin de mercanca la cual ser repuesta, por una mercanca equivalente,69 la

elaboracin del cuadro insumo producto, la validacin del cuadro, por el sector competente,

la emisin del certificado, y la utilizacin del mismo. Todo este proceso debe realizarse

llevando un estricto control de la cuenta de que Aduanas lleva en el SIGAD respecto de la

cantidad de mercanca a reponer que tiene la empresa productora exportadora. Es por eso que

afirmamos que el Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia es un rgimen

aduanero complejo.

3.5. Como beneficiario excluyente. Para poder acogerse al Rgimen de Reposicin de

Mercanca en Franquicia, es necesario que la empresa exportadora cumpla con una


caracterstica especial la cual segn la Ley es que sta sea productora exportadora, es decir

que sea la misma empresa la que importe el insumo, materia prima, la cual la incorpore en el

producto terminado y que sea sta misma la que la exporte. Es decir, si es que una empresa

no cumple estas caractersticas, no podr someterse al rgimen. Es por esta razn que

sealamos que es una de las caractersticas de este rgimen, el ser excluyente. Ahora bien,

dicha caracterstica del rgimen tiene una excepcin, la cual veremos ms adelante al tratar la

transferencia del certificado de Reposicin.

4) Tratamiento del Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia ante aduanas.

Podemos sealar que el Rgimen de Reposicin de mercanca con franquicia arancelaria

comienza con la importacin de los productos llamados insumos, los cuales, dentro de un

proceso productivo, sern incorporados en un producto final el cual ser exportado.

5) Insumos que no pueden ser materia de reposicin

Cabe sealar que no todos los insumos importados pueden ser materia de reposicin, ya que la

norma seala que:

No pueden ser objeto de reposicin las mercancas que intervienen en el proceso

productivo de manera auxiliar, tales como lubricantes, combustibles o cualquier otra

fuente energtica, cuando su funcin sea la de generar calor o energa; los repuestos y

tiles de recambio, cuando no estn materialmente incorporados en el producto final y no

son utilizados directamente en el producto a exportar; salvo que estas mercancas sean en

s mismas parte principal de un proceso productivo. (SUNAT-INTA p.10)

6) Manifestacin de voluntad en la declaracin de exportacin para el acogimiento del

Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia.


Supondremos que el insumo importado es harina de trigo, producto que es importado por una

empresa productora exportadora para la produccin de galletas. Al importar esta harina, se

numera una DUA de importacin, y se cancelan los tributos correspondientes.

La productora exportadora incorpora el insumo harina en galletas las cuales mediante una

declaracin de exportacin son exportadas al exterior. Cabe precisar que para acogerse al

rgimen es necesario que el lapso de tiempo entre la importacin de la harina y la exportacin de

las galletas no exceda de un ao contado a partir de la fecha de levante de la declaracin de

importacin.

Al momento de numerar la declaracin de exportacin de las galletas, tanto la provisional

como la definitiva, se debe dejar constancia en la DUA que se desea acogerse al rgimen de

reposicin de mercanca en franquicia, para lo cual se debe indicar a nivel de cada serie de la

declaracin de exportacin definitiva en la casilla 7.28 de esta, cdigo 12 correspondiente al

rgimen de reposicin. Adicionalmente indica en la casilla 7.17 cantidad de unidad equivalente

producto la cantidad y el tipo de unidad de produccin o de comercializacin del producto

exportado, en estricta concordancia con las consignadas en el CIP72. Salvo esta acotacin, el

procedimiento del rgimen de exportacin de esta mercanca es igual al ya sealado

anteriormente.

Una vez embarcada la mercanca, y regularizado el rgimen de exportacin, se tiene 180 das

a efectos de transmitir el Cuadro Insumo Producto (CIP). La transmisin del cuadro inicia el

procedimiento de emisin del Certificado de Reposicin, y es pieza clave para emisin del

certificado de reposicin, es por ello que analizaremos con mayor detenimiento dicho cuadro.

Pero, qu es el Cuadro Insumo Producto? Cul es su funcin, y su composicin?


7) El Cuadro Insumo Producto

Tanto el art. 105 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, como el Procedimiento

Reposicin de Mercanca en Franquicia materia de este anlisis hablan del Cuadro insumo

producto (CIP) indicando la fecha de presentacin, la forma de presentacin y contenido, Pero

ninguna de las dos normas antes sealadas indica que es un cuadro insumo producto situacin

que tambin es omitida por la Ley.

El cuadro insumo producto, es aquel documento presentado por el exportado en el cual, entre

otras cosas, se manifiesta la cantidad y caractersticas del insumo importado, que dentro del

proceso de produccin se incorpora al producto. Asimismo, seala la cantidad utilizada en cada

producto, la merma o desperdicio y valor comercial que se haya podido generar, la utilizacin de

catalizadores y/o excedentes con valor comercial, y finalmente la cantidad de mercanca a

reponer. Es decir, podramos inferir que este cuadro es la receta para la elaboracin del producto

en cual se indican las cantidades que deben ir de insumo para dicho producto.

El instructivo para la elaboracin del cuadro de insumo producto (CIP) publicado por SUNAT

en su Portal Web indica la informacin que debe ir respecto al detalle de la mercanca importada,

as como del producto exportado. En este sentido seala que el cuadro debe contener la siguiente

informacin:

DETALLE DE LA MERCANCA IMPORTADA

1. Declaracin. Cdigo de la aduana, ao y nmero de la DUA o DS de importacin para el

Consumo COD-AAAA-NNNNNN.

2. Serie/tem. Nmero de la serie al que corresponde la mercanca en la DUA o DS de

importacin para el consumo. Si una serie contiene ms de un tipo de mercanca, debe


consignarse el nmero de tem que le corresponde a cada una de ellas segn lo indicado en el

Listado a que se refiere el numeral 5 de la Seccin VII. A).

3. Descripcin de la mercanca. Descripcin por tipo de mercanca utilizada, en los mismos

trminos que se seala en la factura de importacin, con la respectiva subpartida arancelaria a

nivel de diez dgitos.

4. Cantidad Importada. Indicar la cantidad de mercanca expresada en su respectiva

unidad fsica de medida, de acuerdo a lo consignado en la serie de la DUA o DS importacin

para el consumo (rubro 1 y 2).

5. Equivalente. Rubro a utilizarse slo cuando por necesidades de comercializacin o de

produccin la unidad fsica de medida de la mercanca importada, para efecto del Cuadro de

Coeficientes Insumo - Producto, es distinta a la aprobada por la R.I.N. N 000ADT/200200083

publicada el 20.01.2002. En tal caso se debe sealar la cantidad equivalente a la indicada en el

rubro 4, la misma que se expresa en la unidad utilizada.

La unidad comercial o de produccin permanece invariable durante todo el proceso en que se

utilice dicha mercanca. Excepcionalmente, cuando amerite efectuarse un cambio, se presenta

para su registro en el SIGAD un expediente de rectificacin detallando el factor de conversin

entre la nueva unidad y la declarada la primera vez, factor que tiene una validez para todos los

tems que conformen la serie de importacin a que se hace referencia.

Ejemplo:
DETALLE DE LA MERCANCA IMPORTADA

1. DECLARACIN 3. DESCRIPCIN DE LA MERCANCA CON 4. CANTIDAD


ADUANA- INDICACIN DE LA SUBPARTIDA ARANCELARIA IMPORTADA
AO- NMERO

2. SERIE / ITEM 5. EQUIVALENTE

118-98-62588 Disel 2 30 700,65 m3

2/1 2710.19.21.10 -.-

118-98-62588 Crudo ol, Oriente (27 API) 46 700,50 m3

1/1 2709.00.00.00 293 737,30 barriles

118-98-62588 Crudo ol, Oriente (25 API) 56 800,60 m3

1/2 2709.00.00.00 -.-

La unidad comercial o de produccin permanece invariable durante todo el proceso en que

se utilice dicha mercanca. Excepcionalmente, cuando amerite efectuarse un cambio, se presenta

para su registro en el SIGAD un expediente de rectificacin detallando el factor de conversin

entre la nueva unidad y la declarada la primera vez, factor que tiene una validez para todos los

tems que conformen la serie de importacin a que se hace referencia (SUNAT, SIGAD).

DETALLE DEL PRODUCTO EXPORTADO.

6. Serie. Nmero de serie al que corresponde el producto exportado en la DUA de

Exportacin.

7. Descripcin del Producto. Cuando el Coeficiente Insumo - Producto es el mismo para

todos los bienes que agrupa una misma serie, se debe indicar la descripcin de la serie de

acuerdo a lo consignado en la DUA de Exportacin. Si los coeficientes difieren para cada uno

de ellos, se seala la descripcin por tipo de producto, segn las especificaciones de la factura
de exportacin. Asimismo, en esta columna se debe consignar la subpartida arancelaria a nivel

de diez dgitos.

8. Cantidad Exportada. Indicar la cantidad de producto de exportacin efectivamente

embarcado y en cuya elaboracin / produccin se ha utilizado el insumo importado sujeto a

reposicin. Dicha cantidad debe expresarse en la misma unidad fsica de medida que figura en

la casilla 7.16 de la DUA de Exportacin Equivalente.

Esta columna debe ser utilizada slo cuando por necesidades de comercializacin o

produccin la unidad fsica de medida del producto de exportacin, para efecto del clculo del

Coeficiente Insumo - Producto es distinta a la autorizada en la R.I.N. N 000ADT/200200083

publicada el 20.01.2002. En tal caso, se indica la cantidad de mercanca equivalente a la

sealada en el rubro 8 expresada en la misma unidad que figura en la casilla 7.17 de la DUA de

Exportacin.

Ejemplo:

DETALLE DEL PRODUCTO EXPORTADO


8. CANTIDAD
6. 7. DESCRIPCION DEL PRODUCTO CON INDICACIN EXPORTADA
SERIE DE LA SUBPARTIDA ARANCELARIA NACIONAL
9. EQUIVALENTE

1 Fueloils IFO 380 18 000,70 m3


2710.19.22.90 113 220,9931 barriles
1 Fueloils IFO 380 18 000,70 m3
2710.19.22.90 113 220,9931 barriles
2 Cemento Asfaltico 1 500 000 Kg.
2715.00.90.00 -----

9. Coeficiente Insumo Producto. Es la cantidad de mercanca importada utilizada en una

unidad del producto exportado. Dependiendo de los tipos de procesos, est conformado por:
9.1 Contenido Neto: seale la cantidad de mercanca importada utilizada en el proceso

productivo y que se encuentra contenida efectivamente en una unidad del producto exportado.

9.2 Merma y/o Desperdicio sin Valor Comercial: seale la cantidad de mercanca importada

que resulta del proceso productivo y que no puede ser recuperada o no es aprovechable en una

unidad del producto exportado.

9.3 Acelerador, ralentizador o catalizador: en caso de haberse utilizado estos tipos de

mercancas seale la cantidad consumida al ser usada directamente en el proceso productivo de

una unidad del producto exportado.

Acelerador. - Producto que provoca aumento de la velocidad de una reaccin qumica.

Catalizador. - Cuerpo dotado de propiedades catalticas capaz de iniciar, acelerar o retardar

una reaccin qumica sin descomponerse ni combinarse.

Ralentizador. - Producto que retiene o retarda una reaccin qumica.

9.4 Excedente con Valor Comercial: cantidad de mercanca importada que resulta del

proceso productivo y que forma parte del desperdicio, residuo o subproducto con valor

comercial.

Desperdicio. - Es el que se obtiene en el transcurso o a la finalizacin del proceso productivo

y que es aprovechable previa transformacin.

Residuo. - Es lo que queda de las mercancas importadas antes y durante su aplicacin al

proceso productivo.

Subproducto. - Es aquel producto secundario, que se obtiene durante el proceso productivo o

a su finalizacin con valor comercial significativo sin requerir elaboracin adicional.


9.5 Contenido Total: Cantidad total de la mercanca importada que ingresa al proceso

productivo para obtener una unidad del producto exportado, se obtiene de sumar las columnas

10.1, 10.2, 10.3 y 10.4 segn corresponda.

Para el caso de mercancas y/o productos de exportacin que contengan humedad, los

coeficientes se calculan en funcin a los pesos secos, debiendo constar esta forma de clculo en

nota al pie del Cuadro

10. Cantidad de mercanca a reponer. Indique el resultado de multiplicar la sumatoria de las

columnas 10.1, 10.2 y 10.3 por la cantidad de producto exportado (columna 8 9) expresado en

la unidad correspondiente.

Ejemplo:

0,0086 m3 de Disel X 113 220,9931 brr IFO = 973,7005 m3


1 brr de 1 FO

0,9933 brr de Crudo Oil (27 - API) X 113 220,9931 brr IFO = 112 462,4124 barr
1 brr IFO

112 462,4124 brr X 0,1589873 m3 = 17 880 0953 m3


1 brr

0,0008 m3 de Crudo Oil (25 API) X 1 500 000,00 Kg de c. asfltico = 1 200,00 m3


1 Kg. C. Asfltico
Ejemplo:
DETALLE DEL PRODUCTO EXPORTADO
11.
10. COEFICIENTE DE INSUMO PRODUCTO CANTIDAD
10.2 MERMA DESP, 10.3 ACELE. RALEN.
MERCANCIA A
10.1 NETO 10.4 EXCED. C/V 10.5 TOTAL
S/V CATAL. REPONER
0.0080 0.006 0.0080 973,7005 m3

0.9923 0.0010 0.6953 1.0880 17880,0953 m3

112462,4124 barriles

0.0080 0.0018 0.0026 1200,00 m3

8) Presentacin de cuadro insumo producto ante la ADUANA

Como ya se indic anteriormente, la presentacin del cuadro insumo producto inicia la solicitud

de certificado de reposicin. Para ello se transmite electrnicamente la informacin del CIP al

SIGAD. Aceptada la transmisin del CIP y estando conforme, se genera y comunica

automticamente el nmero, fecha y hora de la aceptacin correspondiente; caso contrario, se

comunica los errores encontrados para la subsanacin respectiva.

Una vez transmitida y validada por el sistema, se presenta en fsico el CIP el cual debe ser

firmado por el representante legal de la empresa [productora exportadora] con la indicacin del

nmero asignado por el SIGAD. Se debe adjuntar al cuadro, la siguiente documentacin:

a) Copia de la Factura o boleta de venta, segn corresponda de la mercanca exportada.

b) Copia de la Factura o documento equivalente o contrato segn corresponda, de la

mercanca importada.

c) Copia de la Factura, documento equivalente o contrato, segn corresponda de la mercanca

admitida temporalmente.
d) Copia de la ltima Liquidacin de Cobranza debidamente cancelada en casos de

fraccionamiento de pago de tributos a la importacin.

9) Revisin de documentos y emisin de certificado de reposicin

Una vez ingresado el cuadro por mesa de partes de la ADUANA, el funcionario aduanero

designado verificara que la informacin del CIP y de la documentacin presentada coincida con

la informacin registrada en el SIGAD. Para ello, el procedimiento de reposicin de mercanca

en franquicia indica que el funcionario aduanero encargado de dicha verificacin, debe poner

especial nfasis en:

a) Constatar que la descripcin de la mercanca que se encuentra en la factura de importacin

corresponda a la descripcin del insumo registrado.

b) Que las liquidaciones de cobranza correspondientes a las declaraciones de importacin para

el consumo que se encuentren acogidas a un fraccionamiento de pago de tributos, se encuentren

canceladas.

c) Que la liquidacin de cobranza correspondiente a la mercanca admitida temporalmente se

encuentre cancelada.

d) Que la descripcin de la factura de exportacin corresponda a la descripcin del producto

exportado registrado en el CIP.

De ser conforme, el funcionario registrar su aceptacin en el SIGAD y se emitir en forma

automtica el Certificado de Reposicin.

Cabe mencionar que dicha transmisin o procedimiento, en algunos casos es defectuosa, o no

cumple con la totalidad de requisitos. Para ello existen mecanismos de subsanacin hasta la
ulterior emisin del certificado. Es necesario indicar, que en estos casos, existe la posibilidad de

cometer infracciones, para lo cual se tiene previsto las sanciones correspondientes de

conformidad con lo indicado en la tabla de sanciones aplicables a las infracciones previstas en la

Ley General de Aduanas.

10) Uso del certificado de reposicin

Como ya sealamos anteriormente, la finalidad del certificado de reposicin emitido es ser

utilizado para una nueva importacin del insumo incorporado en el producto exportado. Este

certificado tiene una validez de un ao a parir de su fecha de emisin. Es decir que, transcurrido

el ao desde la fecha de su emisin, sin que este haya sido utilizado, el mismo pierde su eficacia.

Dentro del procedimiento de importacin, el despachador de aduana, durante la transmisin

electrnica de los datos de la declaracin de importacin, deber consignar el cdigo de aduana

de emisin del certificado, as como el cdigo 12 correspondiente al rgimen de reposicin como

rgimen precedente. Asimismo, se debe consignar la cantidad de unidades equivalentes con la

autorizada en el certificado aun cuando estas coincidan con las unidades fsicas. El despacho de

las mercancas de reposicin se realizar de conformidad al procedimiento de importacin para

el consumo que ya vimos anteriormente.

La mercanca en reposicin est sujeta a reconocimiento fsico obligatorio, por lo que el

despachador debe portar todos los documentos correspondientes, en especial el certificado de

reposicin.
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CERTIFICADO N
RGIMEN DE REPOSICIN DE MERCANCAS EN FRANQUICIA

NOMBRE O RAZON SOCIAL DEL BENEFICIARIO: RUC N

DUA CON DATOS PROVISIONALES DECLARACIN DE EXPORTACIN FACTURA DE EXPORTACIN

No. : FECHA : No. : FECHA : No. : FECHA :

FECHA DE EMBARQUE : DOCUMENTO DE EMBARQUE No. :

DECLARACIN DE IMPORTACIN MERCANCA SUJETA A FRANQUICIA ARANCELARIA

N NMERO FECHA SERIE SUBPARTIDA DESCRIPCION D LA MERCANCA UNI CANTIDAD AUTORIZADA A


SUBS. A REPONER MED. REPONER
ARANCELARIA

INTENDENCIA DE ADUANA: FECHA DE EXPEDICIN : FECHA DE VENCIMIENTO :

EL CERTIFICADO CONSTA DE ............. ANEXO (S)

IMPORTANTE : ESTE DOCUMENTO NO SERA VLIDO SI PRESENTA ADULTERACIN, ENMENDADURAS, BORRONES O CUALQUIER SUPERPOSICIN
CORRECTIVA Y NO ESTAR FIRMADO POR LOS FUNCIONARIOS ADUANEROS AUTORIZADOS.

FIRMA AUTORIZADA FIRMA AUTORIZADA


A diferencia de la declaracin de importacin, en donde se debe consignar el cdigo 12 en la

casilla 7. 28 de la declaracin, sealando de esta forma que la mercanca ser sometida al

rgimen de reposicin de mercanca en franquicia. En la importacin, no existe la obligacin de

consignar ese cdigo. No obstante, ello, si se debe consignar en la declaracin el sometimiento

de esta al rgimen de reposicin, para ello, se coloca en la casilla 7.4 de la declaracin el nmero

de identificacin del Certificado de Reposicin y el tem correspondiente, de acuerdo con la

siguiente estructura: Cdigo de Aduana, Ao de numeracin, Numero de certificado y Numero

de tem.

La utilizacin del certificado de reposicin puede ser parcial. En estos casos, se modificar la

cuenta corriente de la empresa hasta que el certificado sea utilizado en su totalidad.

Cuando el certificado es utilizado en su totalidad, y de conformidad con lo que estipula el

procedimiento de reposicin, el funcionario aduanero designado, bajo responsabilidad retiene el

certificado original y procede a su cancelacin estampado el sello de CANCELADO, fecha y

firma este documento en seal de conformidad; asimismo, archiva el certificado conjuntamente

con la declaracin de importacin para el consumo.

Si bien es cierto hemos sealado cual es el tratamiento del rgimen de reposicin de

mercanca en franquicia ante la aduana, no debemos perder de vista cual es el beneficio tangible

que otorga a los productores exportadores el uso del sealado rgimen en sus operaciones de

comercio exterior que no es otro que la importacin de los productos a incorporar en la

mercanca a exportar sin el pago de tributos, lo cual conlleva a una reduccin en los costos de

produccin, haciendo dicha mercanca ms atractiva en el mercado internacional.


Prdida, deterioro o destruccin parcial o total del certificado de reposicin

En caso de prdida, deterioro o destruccin total o parcial de un certificado de reposicin, el

beneficiario, mediante expediente debidamente sustentado, puede solicitar ante la Intendencia de

Aduana de Exportacin la emisin de otro ejemplar del mismo certificado, el mismo que debe

ser emitido dentro de los cinco (05) das hbiles siguientes de presentada la solicitud.

El funcionario aduanero que imprime un nuevo ejemplar del certificado de reposicin

consigna al reverso del citado documento los descargos ya realizados, datos que son obtenidos

del SIGAD.

CAPITULO III

NATURALEZA JURDICA DE LA FRANQUICIA ARANCELARIA

Entendemos que las operaciones de transferencia de bienes o prestacin de servicios, segn el

TUO de la Ley del IGV tributariamente, solo se pueden encontrarse dentro de una de estas tres

categoras concretas:

a) operaciones gravadas, como son las importaciones, b) operaciones Infectas, que son aquellas

que estn fuera del mbito de aplicacin del impuesto, y c) operaciones exoneradas, que son

aquellas que, encontrndose dentro del mbito de aplicacin del impuesto, por disposicin legal

y de manera temporal y taxativa se encuentran infectas al pago por un determinado tiempo.

Teniendo en cuenta lo sealado por el Principio de Legalidad, las operaciones de importacin se

encuentran gravadas con el Impuesto General a las Ventas. El TUO del IGV no seala que el

hecho de que estas se sometan a un rgimen de reposicin de mercanca en franquicia les de la

calidad de operaciones exoneradas o infectas, por lo que, si bien es cierto no se realiz pago

alguno del impuesto, de conformidad al TUO del IGV le correspondera el pago del mismo.
De la lectura de los prrafos anteriores, surge la siguiente interrogante: Es la franquicia una

exoneracin de tributos? A fin de de responder a dicha interrogante debemos previamente

realizar un estudio de la naturaleza jurdica de la exoneracin, sus clases, y su relacin con el

Rgimen de Reposicin de Mercancas con Franquicia Arancelaria.

1) Naturaleza Jurdica de la Exoneracin

La exoneracin, es aquel beneficio tributario que se otorga a una actividad que se encuentra

gravada por el hecho imponible, pero que se le excluye del mandato de pago, por un

determinado perodo (SNI).

El tribunal Constitucional en la sentencia recada sobre el expediente 000162007-PI/TC del

03 de abril de 2009 seala que pueden entenderse las exoneraciones tributarias como aquel

rgimen especial de beneficios tributarios establecido de manera discrecional, mas no arbitraria,

por el Estado otorgado a determinadas personas o actividades que originalmente deberan

tributar; siendo este rgimen, por su propia naturaleza, temporal.

Al respecto, seala HCTOR B. VILLEGAS que:

Existen hechos o situaciones descritos hipotticamente en otras normas, y que acaecidos

en la realidad neutralizan la consecuencia normal derivada de la configuracin del hecho

imponible, o sea, el mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que enervan la

eficacia generadora del hecho imponible, se denominan "exenciones y beneficios

tributarios (ROYO)

2) Clases de exoneracin

Habiendo determinado la naturaleza jurdica de la exoneracin, pasaremos a mencionar una

breve relacin de las clases de exoneracin tributaria ms comunes:


a) Subjetivas y objetivas: Se presentan cuando la situacin de hecho prevista en la norma,

que constituye la condicin de la exoneracin, se refiere a la persona del importador o del

exportador, la exencin es subjetiva78. De otro lado la exoneracin objetiva est

directamente vinculada con la naturaleza de las operaciones a que se aplica y no a la calidad

de las personas.

b) Condicionales e incondicionales: La diferenciacin entre condicionales e

incondicionales o absolutas, depender de si las operaciones se hallan sometidas o no al

cumplimiento de determinados requisitos. En el primer caso, el incumplimiento de los

requisitos con arreglo a los cuales se otorg la exencin determina su revocatoria. En las

incondicionales la exencin es definitiva, ya que acaecido el hecho determinante la

importacin de las mercaderas en su caso-, no se requiere el cumplimiento de requisito

alguno posterior.

c) Totales o parciales: Las exenciones totales impiden el cobro de la deuda tributaria

referido a ciertos hechos o sujetos. Las parciales suponen la reduccin de la deuda tributaria.

En atencin a la clasificacin antes mencionada, podemos concluir que la franquicia

arancelaria es una exoneracin subjetiva, incondicional y total.

3) La Franquicia arancelaria como exoneracin

La Ley General de Aduanas materia de estudio, en su glosario de trminos define a la franquicia

como una exencin total o parcial de tributos dispuesta por ley; esto quiere decir que es la

liberacin de la obligacin tributaria. Esta liberacin a su vez puede ser entendida como un

beneficio tributario o una exoneracin. Para ADRIAZOLA ZEVALLOS, Se caracteriza la

exencin indicando que es la situacin jurdica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado

por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de pagarlo por disposicin especial. Es decir
que, a su respecto, se produce el hecho generador, pero el legislador, sea por motivos

relacionados con la apreciacin de la capacidad econmica del contribuyente, sea por

consideraciones extra fiscales, establece la no exigibilidad de la deuda tributaria (ZEVALLOS,

1999).

Para MUNIVE TAQUIA el ncleo del beneficio del rgimen, es la exoneracin o no

incidencia de los tributos de importacin, de o sobre los elementos extranjeros que se ingresan al

territorio aduanero con la segunda importacin (TAQUIA, 1995). Dicha posicin concuerda

con lo sealado en el derogado Decreto Legislativo 809, antigua Ley General de Aduanas, que a

la letra defina en su artculo 78 el Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia,

indicando que: Es el Rgimen Aduanero por el cual se importan con exoneracin automtica de

los derechos arancelarios y dems impuestos que gravan la importacin, mercancas equivalentes

a las que habiendo sido nacionalizadas han sido transformadas, elaboradas o materialmente

incorporadas en productos exportados definitivamente.

De lo sealado en los prrafos anteriores, podemos concluir que la franquicia a la que se

refiere la LGA tiene la naturaleza jurdica de una exoneracin tributaria.

Siendo que la franquicia a la que se refiere la LGA, tiene la naturaleza jurdica de la

exoneracin, creemos necesario que la primera debe cumplir los requisitos de la segunda, ya que

no podemos hablar de exoneraciones y otros beneficios tributarios sin sealar la nota esencial

que los caracteriza, su temporalidad.

Debe quedar bien en claro que los beneficios tributarios no son permanentes, y tienen un

tiempo de vigencia. Por lo general, este plazo est sealado por la misma norma que lo otorga,

tal como se sealaba, por ejemplo, en el artculo 7 del TUO de la Ley del IGV e ISC, el cual
indica que las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II de dicha norma tendrn vigencia

hasta el 31 de diciembre de 201582.

En el caso del rgimen de reposicin de mercanca en franquicia vemos que el rgimen no

tiene una fecha lmite, es decir, la norma no seala hasta cuando se dar dicha exoneracin a

diferencia de como si lo seala el TUO de la Ley del IGV e ISC.

El artculo 86 de la LGA D. Legislativo. 1053, seala que para acogerse al rgimen, la

declaracin de exportacin, debe presentarse en el plazo de un ao contado a partir de la fecha de

levante de la declaracin de importacin para el consumo que sustente el ingreso de la mercanca

a reponer. Asimismo, seala el artculo que la importacin para el consumo de mercanca en

franquicia debe efectuarse en el plazo de un ao contado a partir de la fecha de emisin del

certificado de reposicin.

De la lectura de los prrafos anteriores podemos concluir que, si bien es cierto, la franquicia

no tiene una fecha lmite, a diferencia del TUO de la Ley del IGV e ISC, existe un tiempo

determinado a efectos de que el contribuyente, importador exportador se acoja a dicho beneficio,

no debiendo confundir este plazo, con la vigencia en s de la exoneracin o franquicia

propiamente dicha.

CONCLUSIONES

1) Para que exista el Rgimen de Reposicin de Mercanca en Franquicia, es necesaria la

existencia primigenia del rgimen de importacin para el consumo y exportacin

definitiva.
2) El funcionario aduanero puede conceder la franquicia aun cuando la sub partida nacional

determinada en el reconocimiento fsico no coincida en el certificado, siempre y cuando

la mercanca sea equivalente a la autorizada.

3) Toda importacin de conformidad al TUO de la Ley del IGV E ISC, as como la LGA

est gravada con el Impuesto General a las ventas, pero en virtud del rgimen de

reposicin de mercanca en franquicia, toda importacin sustentada con un certificado de

reposicin, no paga los tributos correspondientes a la mercanca a reponer pese a que no

se encuentra como mercanca exonerada en las sealadas en las tablas del TUO de la Ley

del IGV e ISC.

4) La Ley General de Aduanas seala que la franquicia es una exencin, es decir la

liberacin de una obligacin tributaria, no obstante, ello dicha calificacin no determina

que la transferencia sea inafecta o exonerada al amparo de lo estipulado por el TUO de la

Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo

5) El Tribunal Fiscal seala que la exencin es una exoneracin y es requisito de esta ltima

la existencia de un plazo determinado de su vigencia, situacin que no se da en la

franquicia ya que esta no tiene un plazo determinado de duracin, no obstante, esto no

quiere decir que, por ese defecto de la norma, no sea esta una exoneracin.

6) El rgimen de reposicin de mercanca con franquicia arancelaria tiene la naturaleza

jurdica de una exoneracin tributaria, es decir es una figura desgravatoria que libera del

pago de dos impuestos, el Ad Valoren y el IGV e IPM, no obstante, dicha figura no

cumple en estricto con los requisitos exigidos en el TUO de la Ley del IGV, as como la

Norma VII del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario.
7) Este mecanismo de reposicin de mercancas con franquicia arancelaria permite

beneficiar a las empresas importadoras que adquieren insumos del exterior y que van a

ser utilizados en los bienes que exporten, dndoles la opcin de que a travs de la emisin

de un certificado de reposicin sean exonerados de los derechos e impuestos para las

posteriores importaciones que deban realizar.

8) Finalmente, el objetivo de las modificaciones realizadas en el presente rgimen, mediante

Resolucin de Intendencia Nacional N. 07-2015-SUNAT/5F000, se centra en regular el

proceso de subsanacin de las solitudes de reposicin presentadas por los beneficiarios

del rgimen dentro del plazo que se les otorga y que lo puedan adecuar a la operatividad

que realicen.
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