Panorama Da Tributacao Brasileira No Setor de Petroleo e Gas

Panorama da Tributao
Brasileira no Setor de
Petrleo e Gs
Rio de Janeiro, 26 de setembro de 2012
Panorama da Tributao
Brasileira no Setor de
Petrleo e Gs
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chamada_ambiente_tributario_petroleo.html
SUMRIO
1 SUMRIO EXECUTIVO ............................................................................................................................. 7
1.1 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO...................................................................................... 7
1.1.1 A tributao das operaes de importao e exportao de bens e servios ......................... 10
1.1.2 Ex-tarifrio ....................................................................................................................................... 10
1.1.3 REPETRO ......................................................................................................................................... 10
1.1.4 Outros regimes aduaneiros especiais relevantes para o setor de petrleo e gs ................... 11
1.1.5 As incidncias tributrias nas importaes e nas exportaes de servios ............................ 12
1.1.6 A tributao das operaes locais de fornecimento de bens e prestao de servios ........... 13
1.2 LISTAGEM PRELIMINAR DOS PRINCIPAIS PROBLEMAS DA TRIBUTAO
DO SETOR DE PETRLEO E GS .............................................................................................. 14
1.3 APLICAO DO DESCRITIVO TERICO AOS ESTUDOS DE CASO ................................ 15
1.4 APLICAO DOS ESTUDOS DE CASO TERICOS AOS CASOS REAIS .......................... 22
1.5 DESENVOLVIMENTO E AVALIAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA ............. 30
1.6 CONCLUSES ................................................................................................................................ 38
2 CARACTERIZAO E DETALHAMENTO DA TRIBUTAO ATUALMENTE
APLICVEL AO FORNECIMENTO DE BENS E SERVIOS PARA A INDSTRIA
DE PETRLEO E GS .............................................................................................................................. 39
2.1 INTRODUO ............................................................................................................................... 39
2.1.1 Premissas e escopo .......................................................................................................................... 39
2.1.2 Contextualizao do tema ............................................................................................................. 40
2.2 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO.................................................................................... 41
2.3 A TRIBUTAO DAS OPERAES DE IMPORTAO E EXPORTAO
DE BENS E SERVIOS................................................................................................................... 46
2.3.1 Os conceitos de importao e exportao de bens e servios para fins tributrios ............... 46
2.3.2 As incidncias tributrias sobre as operaes de comrcio exterior........................................ 47
2.3.3 Ex-tarifrio ....................................................................................................................................... 51
2.3.4 REPETRO ......................................................................................................................................... 52
2.3.4.1 Histrico e propsito do REPETRO .................................................................................................. 52
2.3.4.2 Tributao no REPETRO .................................................................................................................. 53
2.3.4.3 Funcionamento do REPETRO .......................................................................................................... 56
2.3.4.4 Procedimentos referentes ao REPETRO............................................................................................ 57
2.3.5 Outros regimes aduaneiros especiais relevantes para o setor de petrleo e gs ................... 59
2.3.5.1 Drawback (fora do contexto do REPETRO) ...................................................................................... 59
2.3.5.2 Admisso temporria (fora do contexto do REPETRO) .................................................................... 61
2.3.5.3 Entreposto aduaneiro ......................................................................................................................... 63
2.3.5.4 Depsito alfandegado certificado (DAC) ........................................................................................... 65
2.3.6 As Incidncias tributrias nas importaes e nas exportaes de servios ............................ 66
2.4 A TRIBUTAO DAS OPERAES LOCAIS DE FORNECIMENTO DE BENS
E SERVIOS .................................................................................................................................... 67
3 DESCRIO PRELIMINAR DOS PRINCIPAIS PROBLEMAS DA TRIBUTAO
DO SETOR DE PETRLEO E GS ........................................................................................................ 69
3.1 INSEGURANA ACERCA DA AMPLITUDE DOS BENS PASSVEIS DE
SUBMISSO AO REPETRO (BENS REPETRVEIS) ............................................................ 69
3.2 DIFICULDADES NA HABILITAO AO REPETRO .............................................................. 71
1
3.3 INSEGURANA QUANTO VIGNCIA DO REPETRO ..................................................... 72
3.4 INCIDNCIA DO ICMS NAS OPERAES DE FORNECIMENTO LOCAL ..................... 73
3.5 INCONGRUNCIAS E PROBLEMAS INTERPRETATIVOS NA LEGISLAO
DO ICMS ......................................................................................................................................... 74
3.6 ACMULO DE CRDITOS DE ICMS ........................................................................................ 74
3.7 DEFINIO DO MUNICPIO COMPETENTE COM RELAO AOS SERVIOS
OFFSHORE...................................................................................................................................... 76
4 DESENVOLVIMENTO DE MODELO TERICO .............................................................................. 80
4.1 OBJETIVOS ..................................................................................................................................... 80
4.2 DESCRIO E METODOLOGIA DO MODELO TERICO .................................................. 80
4.2.1 Definies do modelo e premissas-chave ................................................................................... 81
4.2.2 Variveis de entrada ...................................................................................................................... 82
4.2.3 Metodologia de clculo ................................................................................................................. 84
4.2.3.1 Impacto dos crditos no aproveitados .............................................................................................. 85
4.2.3.2 Impacto financeiro ............................................................................................................................. 87
4.2.4 Anlises e resultados esperados................................................................................................... 88
5 APLICAO DO DESCRITIVO TERICO AOS ESTUDOS DE CASO ...................................... 92
5.1 CASO 1 ............................................................................................................................................ 95
5.1.1 Descrio do caso e premissas-chave .......................................................................................... 95
5.1.2 Clculo dos impactos ..................................................................................................................... 97
5.1.3 Anlises e concluses................................................................................................................... 100
5.2 CASO 2 .......................................................................................................................................... 101
5.2.1 Descrio do caso e premissas-chave ........................................................................................ 101
5.2.2 Clculo dos impactos ................................................................................................................... 103
5.3 CASO 3 .......................................................................................................................................... 108
5.4 CASO 4 .......................................................................................................................................... 113
6 CONCLUSES DA ANLISE DO ARCABOUO TRIBUTRIO E DO MODELO
TERICO .................................................................................................................................................. 119
7 METODOLOGIA DE AVALIAO DOS ESTUDOS DE CASO REAIS.................................... 122
8.2 CONCESSIONRIO .................................................................................................................... 124
8.3 PRESTADOR DE SERVIO ........................................................................................................ 126
8.4 FORNECEDOR DIRETO............................................................................................................. 127
8.5 EPCISTA / INTEGRADOR ........................................................................................................ 129
8.6 SUBFORNECEDOR DIRETO ..................................................................................................... 131
8.7 SUBFORNECEDOR INDIRETO ................................................................................................ 132
8.8 RECEITA FEDERAL .................................................................................................................... 133
8.9 SECRETARIAS DA FAZENDA ESTADUAIS ......................................................................... 134
2
8.9.1 Rio de Janeiro ................................................................................................................................ 135
8.9.2 So Paulo ........................................................................................................................................ 135
8.9.3 Minas Gerais .................................................................................................................................. 135
8.9.4 Bahia ............................................................................................................................................... 136
8.9.5 Rio Grande do Sul ......................................................................................................................... 136
8.9.6 Esprito Santo................................................................................................................................. 136
9 IMPACTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO ATUAL SOBRE A CADEIA
DE FORNECEDORES E SEUS SEGMENTOS ................................................................................... 137
9.1 CASO 1 ........................................................................................................................................... 137
9.2 CASO 2 ........................................................................................................................................... 139
9.3 CASO 3 ........................................................................................................................................... 142
9.4 CASO 4 ........................................................................................................................................... 143
10 IDENTIFICAO DE ASSIMETRIAS E DISFUNES DO ATUAL SISTEMA
TRIBUTRIO ............................................................................................................................................ 145
10.1 ASSIMETRIAS ............................................................................................................................... 145
10.1.1 No reconhecimento da exportao ficta pelo Estado de Minas Gerais ............................... 145
10.1.2 Restrio s operaes internas da iseno do ICMS aplicada operao
anterior exportao ficta no Estado do Esprito Santo.......................................................... 145
10.1.3 Adoo da alquota reduzida de ICMS pelo Estado de So Paulo nas operaes
anteriores exportao ficta ........................................................................................................ 146
10.1.4 Incidncia do imposto de importao sobre insumos destinados industrializao
de bens no repetrveis importados pelo subfornecedor direto............................................ 146
10.2 DISFUNES ................................................................................................................................ 146
10.2.1 Inconsistncia entre a lista de bens do REPETRO e do Convnio 130/07 ............................ 146
10.2.2 Falta de uniformidade na interpretao da legislao do REPETRO e de outros
regimes aduaneiros especiais ...................................................................................................... 147
10.2.3 Tempo envolvido nos procedimentos de importao de bens sob o REPETRO
e outros regimes aduaneiros especiais ....................................................................................... 147
10.2.4 Inconstitucionalidade da incidncia do ICMS na admisso temporria .............................. 147
10.2.5 Complexidade associada vinculao fsica de um insumo importado
via drawback ao produto final ...................................................................................................... 147
10.2.6 Insegurana quanto ao local de tributao do ISS.................................................................... 148
10.2.7 Falta de divulgao das informaes sobre o REPETRO ........................................................ 148
11 CONCLUSES DA ANLISE DOS CASOS PRTICOS ............................................................... 149
12 DESENVOLVIMENTO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA................................................. 150
12.1 INTRODUO ............................................................................................................................. 150
12.2 DESENVOLVIMENTO DE ALTERNATIVAS E COMPILAO DE SUGESTES
PARA A MELHORIA DA TRIBUTAO DO SETOR ........................................................... 150
13 CRITRIOS DE AVALIAO DAS ALERNATIVAS DE MELHORIA ...................................... 161
13.1 IMPACTO SOBRE A ASSIMETRIA ........................................................................................... 161
13.2 EFEITO SOBRE A CARGA TRIBUTRIA ................................................................................ 162
13.3 VIABILIDADE LEGISLATIVA ................................................................................................... 163
13.4 VIABILIDADE TCNICA ........................................................................................................... 165
14 CARACTERIZAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA .................................................... 166
3
14.1 ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE A CADEIA
DE FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA ................................................................. 166
14.1.1 Alternativa A: iseno do ICMS incidente nas operaes de venda local
para a cadeia produtiva offshore do setor de petrleo e gs, desde produtores
de matria-prima at o concessionrio...................................................................................... 167
14.1.1.1 Descrio da alternativa .................................................................................................................. 167
14.1.1.2 Medidas requeridas ......................................................................................................................... 168
14.1.1.3 Impacto estimado ............................................................................................................................ 171
14.1.1.4 Viabilidade da alternativa ............................................................................................................... 172
14.1.2 Alternativa B: Reconhecimento da exportao ficta e concesso de iseno,
pelos Estados de SP, MG e ES com relao s operaes imediatamente
anteriores exportao ficta ....................................................................................................... 173
14.1.3 Alternativa C: Iseno do ICMS em todas as operaes anteriores admisso
temporria conjugada incidncia de alquota adicional na admisso temporria
e redistribuio do ICMS adicional entre os Estados onde ocorridas as operaes
anteriores ....................................................................................................................................... 177
14.1.4 Alternativa D: Aplicao de uma CIDE sobre as importaes, pelo fornecedor direto,
de insumos destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel ................. 183
14.1.5 Alternativa E: Compensao, pelo Governo Federal, do nus relativo ao ICMS
assumido pelo fornecedor direto nas compras locais ............................................................. 189
14.1.6 Alternativa F: Criao de uma CIDE incidente sobre a admisso temporria cuja
arrecadao se destinaria compensao do nus relativo ao ICMS suportado pelo
fornecedor direto nas compras locais ........................................................................................ 193
14.1.7 Alternativa G: Substituio de um regime aduaneiro por um tributrio ............................ 198
4
14.1.7.4 Viabilidade da alternativa ................................................................................................................ 201
14.1.8 Alternativa H: Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito
do REPETRO e iseno do Imposto de Importao nas importaes de insumos
ao longo da cadeia de fornecimento para a indstria offshore ................................................ 204
14.1.8.2 Medidas requeridas .......................................................................................................................... 204
14.1.8.3 Impacto estimado ............................................................................................................................. 205
14.1.8.4 Viabilidade da alternativa ................................................................................................................ 207
14.2 RESUMO DA AVALIAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
RELACIONADAS ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE
A CADEIA DE FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA ............................................. 209
14.3 MAPAS DE IMPLEMENTAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
RELACIONADAS ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE
A CADEIA DE FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA ............................................. 211
14.3.1 Alternativa A: iseno do ICMS incidente nas operaes de venda local para a cadeia
produtiva offshore do setor de petrleo e gs, desde produtores de matria-prima
at o concessionrio ...................................................................................................................... 211
14.3.2 Alternativa B: Reconhecimento da exportao ficta e concesso de iseno, pelos
Estados de SP, MG e ES com relao s operaes imediatamente anteriores
exportao ficta .......................................................................................................................... 212
temporria conjugada incidncia de alquota adicional na admisso temporria
e redistribuio do ICMS adicional entre os Estados onde ocorridas as operaes
anteriores ........................................................................................................................................ 213
de insumos destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel .................. 214
assumido pelo fornecedor direto nas compras locais .............................................................. 215
fornecedor direto nas compras locais ........................................................................................ 216
14.3.7 Alternativa G: Substituio de um regime aduaneiro por um tributrio ............................. 217
14.3.8 Alternativa H: Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do
REPETRO e iseno do Imposto de Importao nas importaes de insumos ao longo
da cadeia de fornecimento para a indstria offshore ................................................................ 219
14.4 CORREO OU MITIGAO DAS DISFUNES IDENTIFICADAS NA
TRIBUTAO DO SETOR .......................................................................................................... 221
14.4.1 Diretrizes para a lista de bens do REPETRO ............................................................................ 222
14.4.1.1 Alternativa a: Alinhamento entre a lista de bens do Convnio ICMS 130/07 e a da
IN 844/08 ......................................................................................................................................... 222
14.4.1.2 Alternativa b: Definio de lista extensa com NCM, revisada periodicamente por comit
interministerial (MDIC/MME/MF-RFB)....................................................................................... 223
14.4.1.3 Alternativa c: Definio de lista mista, indicando por NCM os bens que hoje esto abrangidos
pelo item relativo a mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos e
mantendo o formato atual com relao aos demais itens ................................................................. 224
14.4.1.4 Alternativa d: Restrio da lista de bens beneficiados pelo REPETRO, definindo um valor
mnimo para que o bem seja repetrvel ............................................................................................ 224
14.4.1.5 Alternativa e: Facilitao do processo de desembarao aduaneiro (mecanismo nos moldes do
Canal Azul) para usurios habituais e com relao a bens de baixo valor individual ................. 224
5
14.4.1.6 Alternativa f: Envio dos documentos para habilitao em formato digitalizado (e-processo) ......... 225
14.4.1.7 Alternativa g: Desenvolvimento de um nico sistema informatizado de controle de bens,
ao invs da homologao de diferentes sistemas .............................................................................. 225
14.4.1.8 Alternativa h: Habilitao de bens tipicamente relacionados a contratos de curto prazo
(embarcaes de apoio e sondas, por exemplo) sem vinculao a um contrato especfico ................ 226
14.4.1.9 Alternativa i: Campanhas de divulgao aos agentes em especial aos subfornecedores
sobre o funcionamento dos regimes aduaneiros especiais e procedimentos aplicveis .................... 226
14.4.1.10 Alternativa j: Vinculao do prazo de validade do regime de drawback ao do contrato
a que estiver atrelado ....................................................................................................................... 227
14.4.1.11 Alternativa k: Vinculao do insumo importado via drawback frao de exportao
do fornecedor, e no a um produto final especfico .......................................................................... 227
14.4.1.12 Alternativa l: Uniformizao do entendimento acerca do local de incidncia do ISS ..................... 228
14.4.1.13 Alternativa m: Disponibilizao ao pblico de informaes relativas s operaes
praticadas no mbito do REPETRO, atravs do AliceWeb ............................................................. 229
15 CONCLUSES ......................................................................................................................................... 230
APNDICE A Anlise de Sensibilidade do Caso Terico 1 .................................................................... 232
APNDICE B Anlise de Sensibilidade do Caso Torico 2 .................................................................... 234
APNDICE C Anlise de Sensibilidade do Caso Terico 3 .................................................................... 242
APNDICE D Bens Abrangidos pelo REPETRO conforme a Instruo Normativa
RFB 844/08 e o Convnio ICMS 130/07 ........................................................................................................ 245
APNDICE E Anlise de Sensibilidade do Caso Prtico 1 ..................................................................... 250
APNDICE F Anlise de Sensibilidade dos Casos Prticos 2 e 3.......................................................... 252
APNDICE G Consideraes sobre o mecanismo de Depreciao Acelerada e Incentivada
(uplifting) ............................................................................................................................................................ 254
APNDICE H Minutas de Instrumentos Normativos Relativos s Alternativas Melhor
Avaliadas ........................................................................................................................................................... 261
6
1 SUMRIO EXECUTIVO
O presente trabalho foi iniciado por uma anlise terica e geral da tributao aplicvel, no
Brasil, cadeia de fornecimento dos bens e servios aplicados s atividades de explorao e
produo (E&P) no Setor de Petrleo e Gs1.
Referida anlise foi pautada no tratamento legislativo e jurisprudencial da matria, bem como
na experincia do Consrcio Booz & Company-VRBG, decorrente de sua atuao no setor.
A seguir, traamos os aspectos tericos gerais da tributao aplicvel, no Brasil, cadeia de

fornecimento dos bens e servios aplicados s atividades de explorao e produo (E&P) no
Setor de Petrleo e Gs.
1.1 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
A Constituio Federal Brasileira apresenta um captulo especificamente destinado a tratar do

Sistema Tributrio Nacional.
Em tal captulo, ela apresenta os princpios norteadores do sistema e algumas de suas regras
basilares, alm de disciplinar a repartio das competncias tributrias entre os entes
federativos elencando os tributos de competncia da Unio, dos Estados e dos Municpios -
e dispor sobre os critrios de repartio das receitas tributrias entre tais entes2.
Alm de prever parmetros bsicos do sistema tributrio, a Constituio estabelece a forma

como a legislao infraconstitucional dever regulament-la.
Nesse contexto, a Constituio estabeleceu a competncia de lei complementar para dispor

sobre conflitos de competncia, regular as limitaes ao poder de tributar e estabelecer
normas gerais em matria de legislao tributria3.
Tal previso, decorrente da inteno de homogeneizao da legislao em mbito nacional,

ensejou a recepo do Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que foi publicado anteriormente
1 O escopo do presente trabalho alcana tanto a tributao das atividades de E&P do Setor de Petrleo e Gs,
quanto aquela aplicvel s etapas de fornecimento, local ou mediante importao (upstream), porm no
contempla as atividades posteriores extrao (downstream).
2 Arts. 145 a 162 da Constituio Federal.
3 Arts. 146 da Constituio Federal.
7
ao texto constitucional e atravs de lei ordinria (Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966) como
lei complementar4.
As normas gerais sobre diversos tributos se encontram previstas no CTN, mas tambm foram
publicadas, posteriormente Constituio, leis complementares especificamente referentes a
alguns tributos, como o caso, por exemplo, da Lei Complementar 87/96, que trata do
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), de
competncia estadual, e da Lei Complementar 116/03, referente ao Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS), de competncia municipal.
Adicionalmente s leis complementares, de carter mais abrangente, incumbe a cada ente a

edio de lei ordinria para (i) a instituio dos tributos de suas respectivas competncias e
(ii) o estabelecimento das regras bsicas para a caracterizao de sua incidncia (regra-matriz
de incidncia), como materialidade (qual estado ou ao do contribuinte ensejar a incidncia
do tributo), sujeito passivo (quem ser o contribuinte e, se for o caso, quem ser o
responsvel), sujeito ativo (ente competente para arrecadar o tributo), critrio espacial (quais
os limites territoriais em que a prtica da materialidade ensejar a incidncia), critrio
temporal (qual o momento em que ocorrer a incidncia), base de clculo e alquota.
Em geral, a lei ordinria instituidora cria o tributo e dispe sobre a sua cobrana de modo
mais sinttico, sendo editado em seguida um decreto regulamentador, que detalha as
previses da referida lei.
Alm disso, comum, ainda, a edio de atos normativos como portarias, resolues ou
instrues normativas, pelo rgo responsvel pela cobrana do tributo, como a Receita
Federal, as Secretarias da Fazenda dos Estados e as Secretarias Municipais de Finanas, para
disciplinar os procedimentos especficos a serem adotados para a apurao e o pagamento
dos tributos, bem como o cumprimento de obrigaes acessrias a ele relativas.
Explicitada, em linhas gerais, a estrutura normativa do sistema tributrio nacional, cumpre

esclarecer algumas peculiaridades relativas ao ICMS.
Por se tratar o ICMS de tributo estadual que, j no contexto da elaborao da Constituio de

1988, era reconhecidamente o foco central da chamada guerra fiscal, as concesses de
benefcios fiscais relativos ao ICMS foram especialmente reguladas pelo prprio texto
constitucional.
4Em diversas manifestaes, o Supremo Tribunal Federal reconhece, de forma expressa, o entendimento pacfico
de que o Cdigo Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal com o status de lei
complementar (nesse sentido, por exemplo, as decises no RE 559943/RS, 12.06.2008, e na ADI 1917, de
18.12.1998).
8
Nesse sentido, a Constituio Federal delegou lei complementar a competncia para dispor
sobre a forma como os Estados e o Distrito Federal concederiam benefcios fiscais5.
Por sua vez, a Lei Complementar 24/75 estabeleceu que os benefcios fiscais estaduais seriam
concedidos ou revogados atravs de convnios celebrados em reunies para as quais fossem
convidados representantes de todos os Estados, do Distrito Federal e do governo federal.
Nesse contexto, foi criado o Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), que
formado exatamente por representantes de todos os Estados, do Distrito Federal e do governo
federal, e que possui dentre suas competncias, alm da harmonizao das polticas e
procedimentos fiscais dos Estados, a celebrao e revogao de convnios relacionados
concesso de benefcios fiscais.
Diante do exposto, pode-se afirmar que, de acordo com a legislao aplicvel, a validade de
um benefcio fiscal relativo ao ICMS depende da prvia celebrao de convnio no mbito do
CONFAZ (tais convnios so denominados Convnios ICMS).
Assim, quando um benefcio fiscal concedido em carter unilateral, isto , decorre de

previso individual de determinado Estado, sem respaldo em Convnio ICMS, pode-se
afirmar que o mesmo padece de ilegalidade (por afronta Lei Complementar 24/75) e, em
ltimo grau, de inconstitucionalidade, na medida em que a prpria Constituio determinou
que os Estados deveriam se reunir para deliberar sobre benefcios fiscais, tendo delegado a
disciplina da forma de tal deliberao lei complementar.
Ocorre que, apesar do exposto, bastante comum a concesso pelos Estados de benefcios
fiscais atravs de sua legislao interna, sem o devido fundamento em convnios celebrados
no mbito do CONFAZ, razo pela qual se pode afirmar que a criao do CONFAZ e a
exigncia de celebrao de convnios para a concesso de benefcios fiscais no foram capazes
de coibir a guerra fiscal.
Uma vez delimitada, em linhas gerais, a estrutura normativa do sistema tributrio nacional,
bem como apresentadas algumas de suas peculiaridades, passamos anlise especfica da
tributao aplicvel s operaes de fornecimento de bens e servios para as atividades de
explorao e produo no Setor de Petrleo e Gs.
5 Art. 155, 2, XII, g, da Constituio Federal.
9
1.1.1 A tributao das operaes de importao e exportao de bens e servios
Segundo a legislao brasileira, as importaes de bens esto sujeitas incidncia do Imposto

de Importao (II) 6 , Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 7 , Contribuio para o
Financiamento da Seguridade Social (COFINS), Contribuio para o Programa de Integrao
Social (PIS)8 todos esses de competncia da Unio e do ICMS9, esse ltimo de competncia
estadual. Alm disso, caso a operao de importao envolva transporte martimo, h a
incidncia do Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM)10, tambm
de competncia federal.
As exportaes, por sua vez, salvo raras excees, so desoneradas, no se sujeitando

incidncia dos tributos acima mencionados11.
1.1.2 Ex-tarifrio
O regime de ex-tarifrio12 um instrumento de reduo de custo na aquisio de bens de

capital e de informtica e telecomunicaes. Ele consiste na reduo temporria da alquota
do imposto de importao de bens que no possuam similar nacional, sendo a similaridade
pautada nos critrios de qualidade, preo e prazo de entrega.
1.1.3 REPETRO
O REPETRO13 foi criado em 1999 para atrair investimentos e fomentar o desenvolvimento do

Setor de Petrleo e Gs no Brasil. Suas grandes inovaes foram: (a) a criao da figura da
exportao ficta; e (b) a desonerao da admisso temporria para utilizao econmica.
Pode-se afirmar que o REPETRO consiste em uma combinao de trs distintos tratamentos
tributrios: drawback, admisso temporria e exportao ficta14.
6 Art. 153, I, da Constituio Federal, art. 1, caput, do Decreto-lei 37, de 18.11.1966 e art. 19 da Lei 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional
CTN)
7 Art. 153, IV, da Constituio Federal, art. 1, caput, do Decreto-lei 34, de 18.11.1966, art. 2 do Decreto 7.212, de 15.06.2010 e art. 46 da
Lei 5.172/66 (Cdigo Tributrio Nacional CTN).
8 Referindo-se tanto COFINS quanto ao PIS: Art. 149, 2, a, da Constituio Federal, art. 2 da Lei 9.718, de 27.11.1998 e Lei 10.865,
de 30.04.2004.
9 Art. 155, II, da Constituio Federal e Lei Complementar 87, de 13.09.1996.
10 Art. 149, da Constituio Federal e Lei 10.893, de 13.07.2004.
11 Art. 149, 2, I, art. 153, 3, III e art. 155, 2, X, a, da Constituio Federal.
12 Resoluo CAMEX 35, de 22.11.2006.
13 Arts. 458 a 462 do Decreto 6.759, de 05.02.2009 e Instruo Normativa 844, de 09.05.2008.
14 Instruo Normativa RFB 844, de 09.05.2008.
10
O drawback no REPETRO possibilita a importao de insumos, com suspenso do II, do IPI,
do PIS e da COFINS, e com iseno do AFRMM (com relao ao frete) e do ICMS15, para a
produo de bens a serem exportados fictamente.
O regime de admisso temporria no REPETRO autoriza a permanncia temporria no pas

de determinados bens pelo prazo de durao do contrato, e prorrogvel na mesma medida
do contrato com suspenso dos tributos federais (II, IPI, PIS e COFINS) incidentes sobre a
importao e reduo ou iseno da alquota do ICMS, conforme previso na legislao
interna dos Estados pautada no Convnio ICMS 130/07.
A exportao ficta admite que a venda de determinados bens a pessoas jurdicas estrangeiras
caracterize uma exportao para fins de extino do regime de suspenso dos tributos
incidentes sobre a importao, mesmo que os bens permaneam no territrio nacional.
Segundo a legislao brasileira, podem se habilitar ao REPETRO: (i) a pessoa jurdica

detentora de concesso para explorao e produo de petrleo e gs; (ii) a pessoa jurdica
contratada pela concessionria, atravs de contrato de afretamento, ou para a prestao de
qualquer atividade objeto da concesso; (iii) a pessoa jurdica subcontratada pela pessoa
jurdica a que se refere o item (ii), acima; ou (iv) a pessoa jurdica domiciliada no Brasil,
designada, pela contratada ou subcontratada, quando essas forem domiciliadas no exterior,
com base no contrato de afretamento ou de prestao de servios, para a importao de bens.
1.1.4 Outros regimes aduaneiros especiais relevantes para o setor de petrleo e gs
Conforme apontado acima, existem limites fruio do REPETRO mesmo por agentes do
setor. Tais restries podem decorrer da inaplicabilidade do REPETRO ao bem objeto de
determinada operao ou da inaptido de determinado agente para se habilitar ao REPETRO.
Nesse contexto, outros regimes aduaneiros especiais se tornam bastante relevantes para o
setor.
O drawback fora do REPETRO16, conforme a sua modalidade, possibilita a importao, com

suspenso dos tributos federais (II, IPI, PIS e COFINS) e iseno do AFRMM e do ICMS, de
insumos para a produo de bens a serem exportados, bem como a aquisio no mercado
interno desses insumos, com suspenso dos tributos federais.
A admisso temporria 17 com suspenso integral do pagamento de tributos consiste na

suspenso dos tributos federais18 e do ICMS19 na importao de bens destinados reposio e
15 Convnio ICMS 27/90.

16 Art. 383 do Decreto 6.759, de 05.02.2009, Instruo Normativa RFB 845/2008, Portaria Conjunta RFB/SECEX 1.460/2008, Portaria
Conjunta RFB/SECEX 467/2010 e Portaria SECEX 23/2011.
17 Art. 354 do Decreto 6.759, de 05.02.2009 e Instruo Normativa SRF 285/2003.
11
conserto de embarcaes, prestao por tcnico estrangeiro de assistncia tcnica a bens
importados ou reposio de bens importados em virtude de garantia, e posterior retorno ao
exterior. A admisso temporria para utilizao econmica20 impe o pagamento dos tributos
incidentes sobre a importao proporcionalmente ao tempo de permanncia do bem no pas
(1% ao ms do total de tributos devidos na importao).
E a admisso temporria para aperfeioamento ativo21 consiste na suspenso dos tributos

federais e do ICMS 22 na importao de bens a serem submetidos a processo de
industrializao no pas e posterior exportao, bem como para conserto, reparo ou
restaurao de outros bens que estejam no pas em carter temporrio.
O regime de entreposto aduaneiro23 na importao permite a armazenagem de mercadoria

estrangeira em recinto alfandegado, em plataformas de pesquisa e lavra de petrleo e gs em
construo ou converso no pas, ou em estaleiros navais, com suspenso dos tributos
federais e do ICMS, para posterior exportao ou converso em outro regime aduaneiro
especial. J o regime de entreposto aduaneiro na exportao o que permite a armazenagem
de mercadoria destinada exportao, com suspenso dos tributos federais24, em recinto
alfandegado, em plataformas de pesquisa e lavra de petrleo e gs em construo ou
converso no pas, ou em estaleiros navais25.
O regime de depsito alfandegado certificado26 o que considera exportada, para fins fiscais
e tambm cambiais a mercadoria vendida pessoa estrangeira com entrega em recinto
alfandegado.
1.1.5 As incidncias tributrias nas importaes e nas exportaes de servios
A importao de servios se sujeita incidncia das contribuies PIS (1,65%) e da COFINS

(7,6%) 27 , assim como do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) 28 , de
18 Com relao ao AFRMM, existe uma controvrsia interpretativa acerca da aplicao do tratamento suspensivo a quaisquer bens ou
apenas a mercadorias.
19 Embora a jurisprudncia atual aponte para a no-incidncia do ICMS nas operaes de importao mediante admisso temporria no
Tribunal de Justia do Estado do Rio de Janeiro, em particular, a questo j se encontra pacificada na medida em que no implicam
transferncia de titularidade do bem importado, h Estados que adotam interpretao diversa, tributando tais operaes.
20 Arts. 373 a 378 do Decreto 6.759, de 05.02.2009 e Instruo Normativa SRF 285/2003.
22 Com relao ao ICMS e ao AFRMM, aplicam-se os mesmos comentrios traados acima acerca da admisso temporria com
suspenso integral dos tributos.
24 No existe previso em Convnio celebrado no mbito do CONFAZ acerca da extenso ao nvel estadual do tratamento tributrio federal
relativo ao regime de entreposto aduaneiro na exportao.
25 Importa esclarecer, nesse contexto, que a Instruo Normativa SRF 241/02, em seu art. 5, II, autorizou que as mercadorias
armazenadas em entreposto aduaneiro sejam submetidas a processo de industrializao, inclusive nas atividades de construo e
converso de plataformas. Desse modo, tal previso criou um instrumento essencial para os subfornecedores da cadeia de petrleo e gs.
de 30.04.2004.
12
competncia municipal, cuja alquota varia entre 2% e 5%, e que tem como base de clculo o
preo do servio. A incidncia do ISS cumulativa, ou seja, o imposto incide em cada
operao em que h a prestao de servios, enquanto a do PIS e da COFINS sempre ocorre
com utilizao das alquotas aplicveis sistemtica no cumulativa.
Alm disso, os pagamentos remetidos ao prestador de servios no exterior se sujeitam, em

regra, incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF)29, alquota de 15%30, e
Contribuio para Interveno no Domnio Econmico (CIDE)31, alquota de 10%32.
Como, em geral, o preo desses servios j fixado contratualmente como lquido de tributos,
a obrigao de reteno do IRRF geralmente impe ao contratante brasileiro a realizao do
gross-up do valor do tributo no preo do servio, ou seja, o valor do tributo inserido em sua
prpria base de clculo de modo que, aps a deduo do tributo, o prestador de servios
estrangeiro receba o valor lquido estabelecido contratualmente.
1.1.6 A tributao das operaes locais de fornecimento de bens e prestao

de servios
A venda de produtos, dentro do pas, e sem a aplicao de regimes aduaneiros especiais,

sujeita-se incidncia do IPI, caso o vendedor tenha industrializado o bem ou o esteja
revendendo aps import-lo, alm do PIS, da COFINS e do ICMS.
No que se refere prestao de servios33, h incidncia do ISS, cuja alquota varia entre 2% e
5%34, sendo definida pelo Municpio onde localizado o estabelecimento prestador35, alm das
contribuies PIS e COFINS, observando-se a mesma disciplina esclarecida acima.
28 Art. 156, III, da Constituio Federal e Lei Complementar 116/2003.

29 Art. 685, do Decreto 3.000, de 26.03.1999 (Regulamento do Imposto de Renda).
30 Exceto no caso de operaes em que os beneficirios dos pagamentos so residentes nos chamados parasos fiscais, listados de
forma taxativa pela Receita Federal, sendo a alquota, nesse caso, de 25%.
31 Embora a CIDE deva incidir apenas sobre importaes de servios tcnicos ou com transferncia de tecnologia, a interpretao que vem
sendo dada pelas autoridades administrativas ao conceito de servios tcnicos bastante ampla, de modo que a grande maioria das
importaes de servios acaba por ficar sujeita sua incidncia.
32 Art. 149 da Constituio Federal e Lei 10.168/2000.
33 Com relao aos contratos de afretamento, o entendimento predominante nos Tribunais Superiores o de que podem assumir duas
feies essenciais: contrato de transporte (afretamento por tempo) ou contrato de locao de bem mvel (afretamento a casco nu). Com
relao ao transporte, haveria incidncia do ICMS e com relao ao afretamento a casco nu, no haveria a incidncia nem do ICMS (por
no haver circulao jurdica nem servio de transporte) nem do ISS (por no haver, no caso, obrigao de fazer). Abaixo, manifestaes
do STF e do STJ sobre o tema:
Agravo regimental em agravo de instrumento. 2. Contrato de afretamento de embarcaes em zona econmica na plataforma continental.
Incidncia de ICMS. Possibilidade. Precedente. 3. Agravo regimental a que se nega provimento.
(STF, 2 Turma, AI-AgR 181.266/RJ, Rel. Min. Gilmar Mendes, DJe de 20.11.2008)
PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL. TRIBUTRIO. ISS. AFRETAMENTO DE EMBARCAO. ILEGITIMIDADE DA
COBRANA.
1. Nos termos do art. 2 da Lei 9.432/97, afretamento a casco nu o "contrato em virtude do qual o afretador tem a posse, o uso e o
controle da embarcao, por tempo determinado, incluindo o direito de designar o comandante e a tripulao". Afretamento por tempo o
"contrato em virtude do qual o afretador recebe a embarcao armada e tripulada, ou parte dela, para oper-la por tempo determinado" e
afretamento por viagem o "contrato em virtude do qual o fretador se obriga a colocar o todo ou parte de uma embarcao, com tripulao,
disposio do afretador para efetuar transporte em uma ou mais viagens". 2. No que se refere primeira espcie afretamento a caso
13
1.2 LISTAGEM PRELIMINAR DOS PRINCIPAIS PROBLEMAS DA
TRIBUTAO DO SETOR DE PETRLEO E GS
Aps delineados os aspectos tericos gerais da tributao aplicvel, no Brasil, cadeia de

fornecimento dos bens e servios aplicados s atividades de explorao e produo (E&P) no
Setor de Petrleo e Gs, foram identificados, em carter preliminar s entrevistas aos agentes,
alguns problemas referentes tributao do Setor de Petrleo e Gs.
A lista de problemas identificados, no exaustiva, viria a ser complementada com as

informaes obtidas a partir das entrevistas.
(A) Insegurana acerca da amplitude dos bens passveis de submisso ao REPETRO (bens
repetrveis)
(B) Dificuldades na habilitao ao REPETRO
(C) Insegurana quanto vigncia do REPETRO
(D) Incidncia do ICMS nas operaes de fornecimento local
(E) Incongruncias e problemas interpretativos na legislao do ICMS
(F) Acmulo de crditos de ICMS
(G) Definio do Municpio competente com relao aos servios offshore
nu , na qual se cede apenas o uso da embarcao, a Segunda Turma/STJ, ao apreciar o REsp 792.444/RJ (Rel. Min. Eliana Calmon, DJ
de 26.9.2007), entendeu que "para efeitos tributrios, os navios devem ser considerados como bens mveis, sob pena de desvirtuarem-se
institutos de Direito Privado, o que expressamente vedado pelo art. 110 do CTN". E levando em considerao a orientao do STF no
sentido de que inconstitucional a incidncia do ISS sobre a locao de bens mveis (RE 116.121/SP, Tribunal Pleno, Rel. Min. Octavio
Gallotti, Rel. p/ acrdo Min. Marco Aurlio, DJ de 25.5.2001), concluiu no sentido de que ilegtima a incidncia do ISS em relao ao
afretamento a casco nu. De fato, no contrato em comento h mera locao da embarcao sem prestao de servio, o que no constitui
fato gerador do ISS. 3. No que tange s demais espcies, consignou-se no precedente citado que: "Os contratos de afretamento por tempo
ou por viagem so complexos porque, alm da locao da embarcao, com a transferncia do bem, h a prestao de uma diversidade de
servios, dentre os quais se inclui a cesso de mo de obra", de modo que "no podem ser desmembrados para efeitos fiscais
(Precedentes desta Corte) e no so passveis de tributao pelo ISS porquanto a especfica atividade de afretamento no consta da lista
anexa ao DL 406/68". Assim, pode-se afirmar que em tais espcies contratuais (afretamento por tempo e afretamento por viagem) h um
misto de locao de bem mvel e prestao de servio. Contudo, como bem observado no precedente citado, a jurisprudncia desta Corte
em hipteses em que se discutia a incidncia do ISS sobre os contratos de franquia, no perodo anterior vigncia da LC 116/2003
firmou-se no sentido de que no possvel o desmembramento de contratos complexos para efeitos fiscais (REsp 222.246/MG, 1 Turma,
Rel. Min. Jos Delgado, DJ de 4.9.2000; REsp 189.225/RJ, 2 Turma, Rel. Min. Francisco Peanha Martins, DJ de 4.9.2001).
4. Por tais razes, mostra-se ilegtima a incidncia do ISS sobre o contrato de afretamento de embarcao, em relao s trs espcies
examinadas. 5. Recurso especial provido.
(STJ, 1 Turma, Resp 1054144, Rel. Min. Denise Arruda, DJe de 09.12.2009)
34 Art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) e art. 8, da Lei Complementar 116/03. Como a Lei Complementar
116/03 no disciplinou qualquer mecanismo para a concesso de incentivos fiscais municipais, como existe o CONFAZ para os estaduais,
por exemplo, o referido artigo do ADCT continua eficaz.
35 Segundo a Lei Complementar 116/03, o ISS devido, como regra geral, no Municpio do estabelecimento prestador (art. 3, caput),
sendo excepcionais os casos em que a incidncia ocorre no local do estabelecimento prestador (incisos do art. 3). Contudo, o Supremo
Tribunal Federal, ao interpretar tais previses, manifestou o posicionamento de que se deveria entender por estabelecimento o local onde
reunidos os meios para a prestao especfica de cada servio, independentemente do local onde cadastrado o contribuinte. Dessa forma,
tal entendimento acabou por equiparar, na prtica, estabelecimento ao local da prestao, de modo que, de acordo com a jurisprudncia, a
regra prevalente de competncia referente ao ISS a do Municpio onde prestado o servio (nesse sentido, AI AgR 830300/SC, de
06.12.2011: LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO. Em relao questo do local competente para o lanamento e recolhimento do ISS,
est pacificado nos tribunais ptrios o entendimento de que competente para a instituio e arrecadao do ISS o Municpio em que
ocorre a efetiva prestao do servio, e no o local da sede do estabelecimento da empresa contribuinte).
14
1.3 APLICAO DO DESCRITIVO TERICO AOS ESTUDOS DE CASO
Tendo como base as consideraes tericas acima explicitadas, passamos a analisar os estudos
de caso propostos na Chamada Pblica, a fim de avaliar, com relao a cada um deles, o
impacto representado, pela tributao, sobre a competitividade do fornecedor local
comparativamente ao estrangeiro.
No que se refere aos aspectos estaduais, apenas as legislaes do Estado do Rio de Janeiro e
do Estado de So Paulo foram utilizadas, inicialmente, como referncia, a fim de que fossem
submetidas a uma anlise mais detida, inclusive com a identificao de eventuais tratamentos
tributrios diferenciados aplicveis aos bens expressamente indicados na Chamada Pblica.
Em seguida, a partir das informaes obtidas atravs das entrevistas, foram definidos quais
outros Estados deveriam ser tambm contemplados na anlise.
Sob essa perspectiva, foram avaliados os quatro tipos de casos definidos na Chamada Pblica.
No Caso 1, analisou-se um produtor nacional (fornecedor direto) beneficirio do REPETRO
(1a) localizado no Estado em que ocorre o empreendimento e (1b) localizado em outro Estado.
Empresa
Admisso estrangeira Exportao
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Brasil
Admisso
temporria Entrega fsica Fornecedor
Concessionria
nacional
Figura Esquema do caso 1
J o Caso 2 aborda um produtor nacional (subfornecedor direto) de um bem no beneficirio

direto do REPETRO (2a) localizado no Estado onde ocorre o empreendimento e (2b)
localizado em outro Estado.
15
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
Fornecedor Drawback Exportao
ficta
estrangeiro Contrato
Exterior
Brasil
Fornecedor EPCista/ Admisso Concessionria

nacional Venda interna Integrador temporria
(em alguns casos
com destino
exportao)
No Caso 3 avalia-se um subfornecedor (direto) de um fabricante diretamente beneficirio do

REPETRO, (3a) localizado no mesmo Estado do empreendimento e (3b) localizado em outro
Estado.
Empresa
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Admisso Brasil
Concessionria
nacional
Subfornecedor
Finalmente, no Caso 4, investiga-se um subfornecedor indireto de um fabricante no

beneficirio do REPETRO, (4a) localizado no mesmo Estado do empreendimento e (4b)
localizado em outro Estado.
16
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
Exportao
Subfornecedor ficta
Contrato
Exterior
Brasil
nacional Componentes Integrador temporria
Subfornecedor Entrega fsica
Com base na tributao vigente e nas premissas estabelecidas a partir de uma pesquisa da
Fundao Getlio Vargas realizada para o Estudo de Competitividade da Cadeia Produtiva
de Petrleo e Gs, envolvendo mais de 400 empresas do setor, alm de estudos e da
experincia do consrcio no setor, foram calculados os impactos da tributao brasileira nos
diversos elos da cadeia de fornecimento, luz dos quatro casos definidos.
Para os Casos 1 e 3, cumpre destacar a relevncia (i) do Decreto 41.142/08, do Estado do Rio
de Janeiro, que concedeu iseno do ICMS para as operaes internas (e as interestaduais em
que o Rio de Janeiro o Estado de origem)36, antecedentes exportao ficta para bens
repetrveis, (ii) do Decreto 37.188/05, que aplica s operaes de sada interestadual em que o
Rio de Janeiro o Estado de origem, com umbilicais, rvores de natal e manifolds, crdito
presumido igual ao valor do dbito37, gerando o efeito prtico de zerar a tributao sobre
essas operaes, e (iii) do Decreto 53.574/08, do Estado de So Paulo, que reduz a alquota do
ICMS38 para 7,5% (com direito a crdito para o adquirente) ou 3% (sem direito ao crdito),
nas operaes internas e nas interestaduais em que So Paulo o Estado de origem,
praticadas entre subfornecedor direto e fornecedor direto, nos casos em que a sada do
fornecedor direto praticada atravs de exportao ficta.
No Caso 1, destacamos o efeito dos benefcios tributrios estaduais atribudos aos elos finais
da cadeia, garantindo a total isonomia e desonerao no caso de fornecedores diretos no
Estado do Rio de Janeiro, e uma reduo significativa de tributos no caso de So Paulo.
36 Partindo de autorizao prevista na Clusula 3 do Convnio ICMS 130/07.

37 O Decreto 37.188/05, que concede o crdito presumido nas operaes em questo, no possui alicerce em Convnio celebrado no
mbito do CONFAZ, sendo, portanto passvel de questionamento quanto sua legalidade/constitucionalidade.
38 Havendo autorizao para concesso de iseno no Convnio ICMS 130/07, o Estado de SP adotou a linha interpretativa de que quem
pode o mais (iseno), pode o menos (reduo de alquota). No entanto, h risco de questionamento da constitucionalidade/legalidade
dessa norma, pois existe orientao doutrinria no sentido de que a legislao interna pode seguir ou no a previso de Convnio, quando
autorizativo, mas no pode modificar o seu contedo.
17
Dentro do regime do REPETRO, o fornecedor paulista foi prejudicado, tipicamente, em 1,6%
em relao ao fornecedor carioca e estrangeiro sob as condies admitidas, podendo variar
entre 0,1% e 2,3% em funo das caractersticas da empresa. O principal fator que pode
reduzir o impacto o aumento da frao de venda local, que possibilitaria a compensao dos
crditos estaduais acumulados.
1,6%
1,5%
0,0% 0,1%
Importao via drawback Compra de insumos locais

(REPETRO) via drawback verde-amarelo
Crditos estaduais no aproveitados Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Impacto na compra do fornecedor direto (caso 1b)
J para o Caso 2, consideramos que, em decorrncia do teor do Convnio ICMS 52/91,

internalizado pelo Estado do Rio de Janeiro39, as operaes internas no Rio de Janeiro com
rvore de natal, algumas vlvulas (como h vrios tipos, consideramos como regra a sujeio
a esse benefcio) e manifolds40 gozam de reduo da base de clculo do ICMS, de forma que a
carga do imposto corresponda a 8,8%41.
39 Decreto 36.297/04.
40 Algumas bombas e alguns transformadores tambm so contemplados pelo Convnio. Contudo, como so poucos os tipos de bombas e
transformadores abrangidos, dentre todos os possveis, consideramos como regra geral a no sujeio desses bens ao benefcio do crdito
presumido.
41 Incentivo que se fundamenta no Convnio ICMS 52/91.
18
Impacto Total Subfornecedor Direto
Caso 2a Caso 2b
24,5%
14,7%
10,7% 23,5%
13,6%
9,7%
1,1% 1,1% 1,1%

Vlvulas Bombas, tubos e Vlvulas, bombas, tubos
transformadores e transformadores
Impacto crditos no aproveitados do comprador Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Distribuio do impacto sobre o subfornecedor direto (caso 2a e 2b)
O impacto sobre o fornecedor de vlvulas situado no RJ foi de 10,7%, sob as condies padro
admitidas. No caso mais favorvel, o impacto poderia cair a 10,5% para fraes de venda local
de 30%, enquanto no caso mais desfavorvel chegar-se-ia a um impacto mximo de
aproximadamente 10,9%, unicamente devido tributao vigente para o setor. No caso de
fornecedores de bombas, tubos e transformadores, o impacto tpico de 24,5%, podendo
variar entre 24,3% e 24,7%, sendo que o fator mais relevante para tal variao a frao de
venda local do comprador dos equipamentos, o fornecedor direto.
A principal causa de tal impacto foi a incapacidade de aproveitamento dos crditos

acumulados pelo elo fornecedor (EPCista/Integrador), o que faz com que os tributos
estaduais da transao com o subfornecedor direto sejam considerados como custo, ao
contrrio da operao de importao via drawback, isenta de ICMS. Observando todos os
casos analisados, este foi o maior valor de impacto obtido nas simulaes do modelo terico,
dentro da gama de situaes admitidas nas premissas.
Os Casos 3a e 3b refletem os resultados da mesma cadeia de fornecimento dos Casos 1a e 1b,

porm, considerando o ponto de vista de um nvel mais distante da concessionria, o do
subfornecedor direto. Nessa situao, comprova-se que, para o primeiro elo montante do
beneficirio do REPETRO, o impacto tributrio sempre maior que o do elo fornecedor.
19
Como no Caso 2, isso ocorre devido ao efeito da incapacidade de utilizao dos crditos pelo
fornecedor. Dado que o fornecedor direto da concessionria no capaz de utilizar os
crditos originados na compra do subfornecedor local, devem-se considerar tais tributos
como custo adicional ao preo lquido de venda ao fornecedor.
Desse modo, para que seu preo seja equiparado ao preo lquido do subfornecedor
estrangeiro, o preo lquido do subfornecedor local deveria ser descontado de modo a
compensar o custo dos tributos no aproveitados.
Como o impacto dos crditos sobre o fornecedor direto nulo no Caso 1a, e de 1,6%, no 1b, o
subfornecedor direto sofrer apenas 1,1% de impacto no caso 3a e 4,2%, no 3b, dos quais 3,1%
se referem ao elo sua jusante. plausvel que o impacto total no caso 3b possa variar entre
3,9% e 11,9%.
Caso 3a Caso 3b
4,2%
3,1%
1,1%
1,1% 1,1%
Operaes internas RJ Operaes interestaduais SP-RJ
Figura Impacto total sobre o subfornecedor direto (caso 3)
Da mesma maneira, o Caso 4 aborda a cadeia de fornecimento do Caso 2 sob o ponto de vista
do subfornecedor indireto. Analisando apenas o impacto desse elo, nota-se que os impactos
tributrios relativamente ao subfornecedor estrangeiro so negativos, o que se deve
primordialmente incidncia do imposto de importao.
20
Impacto Total Subfornecedor Indireto
Caso 4a Caso 4b
-14,00% -14,00%
-0,82% -0,84%
-14,82% -14,84%
Tributos federais a pagar Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Distribuio do impacto sobre o subfornecedor indireto (caso 4)
Nota-se uma diferena constante de aproximadamente 14,8% entre o caso local e estrangeiro
para os equipamentos analisados. Considerando apenas o ponto de vista do subfornecedor
indireto, o elo local seria beneficiado pela tributao brasileira. No entanto, ao avaliar a cadeia
como um todo, o subfornecedor acaba sendo impactado indiretamente pela perda de
competitividade do subfornecedor direto local, versus o par estrangeiro. Logo, a deciso do
integrador de comprar ou no de um subfornecedor local define a existncia do elo entre
subfornecedor indireto e subfornecedor direto local.
Em suma, a caracterizao do panorama da tributao brasileira aplicada ao modelo terico

quantitativo foi capaz de identificar as diferenas entre os cenrios apresentados e suas
principais causas.
Com base nas anlises, os maiores impactos incidem sobre bens no beneficirios do
REPETRO e sobre elos mais distantes da concessionria, abordados nos Casos 2 e 4. Isso
ocorre (i) porque os benefcios tributrios para bens no repetrveis so inexistentes ou
menores do que em equipamentos beneficirios do regime, o que gera supervit de crditos, e
(ii) porque o fornecedor direto incapaz de aproveitar os crditos estaduais superavitrios,
que desse modo incorrem como custo adicional sobre o preo do subfornecedor direto local.
Por esse motivo, os elos locais montante sofrem um impacto de at 25%, validando a
hiptese de que a tributao vigente no setor impacta a competitividade local.
21
Em seguida, foram desenvolvidos os Estudos de Caso reais, avaliando os impactos do sistema
tributrio atual e identificando as assimetrias e disfunes que geram tais impactos, com base
nas entrevistas realizadas com os diversos elos da cadeia de fornecimento dos bens e servios
aplicados s atividades de explorao e produo (E&P) no Setor de Petrleo e Gs42.
1.4 APLICAO DOS ESTUDOS DE CASO TERICOS AOS CASOS REAIS
Aps o detalhamento da tributao aplicvel ao setor, com base em uma perspectiva terica, e
da anlise dos estudos de caso propostos na Chamada Pblica, tendo como referncia o
modelo terico, passamos fase de entrevistas, a fim de confirmar ou ajustar o modelo
terico com base nos aspectos prticos vivenciados pelos diferentes agentes envolvidos.
Nesse sentido, foram realizadas entrevistas com 3043 representantes dos diversos agentes da
cadeia de fornecimento concessionrios, prestadores de servio, fornecedores diretos,
subfornecedores diretos e subfornecedores indiretos alm de associaes de classe, Receita
Federal e Secretarias da Fazenda dos Estados do Rio de Janeiro e de So Paulo44.
As entrevistas foram consolidadas a fim de se obter uma viso apurada sobre cada tipo de
agente envolvido na cadeia produtiva dentro do panorama tributrio do Setor de Petrleo e
Gs.
Inicialmente, importa esclarecer que as principais crticas apontadas nas entrevistas, com
relao aos entraves competitividade, no se referem a questes tributrias que inclusive
foram mencionadas pela grande maioria dos entrevistados como tendo impacto
relativamente baixo mas a outros aspectos, como taxa de cmbio, questes logsticas, custo
de mo de obra, encargos trabalhistas e previdencirios, entre outras.
No entanto, esses aspectos esto fora do escopo do presente estudo, que se refere
especificamente ao impacto sobre a competitividade do fornecedor local, comparativamente
ao estrangeiro, representado pela tributao.
42 Importa reiterar que o escopo do presente trabalho alcana tanto a tributao das atividades de E&P do Setor de Petrleo e Gs, quanto
aquela aplicvel s etapas de fornecimento, local ou mediante importao (upstream), porm no contempla as atividades posteriores
extrao (downstream).
43 Originalmente, foi elaborada uma lista com cerca de 40 entrevistas pretendidas. Contudo, em virtude de dificuldades de agenda de
alguns potenciais entrevistados, a lista no foi integralmente abrangida. De qualquer forma, considerando o fato de que a maior parte das
entrevistas pretendidas foi efetivamente realizada, o consrcio avalia que os objetivos envolvidos na etapa de entrevistas foram
adequadamente alcanados.
44 Alm desses dois Estados, a lista de entrevistas tambm contemplava os Estados de Minas Gerais, Rio Grande do Sul, Esprito Santo e
Bahia. No entanto, no foi possvel compatibilizar o perodo disponvel tendo em vista os prazos envolvidos no presente estudo com a
agenda desses potenciais entrevistados.
22
Dessa forma, passaremos a tratar dos pontos mais relevantes, estritamente relacionados a
aspectos tributrios, abordados ao longo das entrevistas, e organizados conforme a sua
relevncia para cada elo da cadeia.
Na viso dos concessionrios, o sistema tributrio atual tem sido benfico, na medida em que
promove a desonerao dos investimentos na cadeia produtiva, com destaque para o
REPETRO. Segundo os concessionrios, a existncia desse regime garante a viabilidade do
forte ritmo de desenvolvimento dos campos tanto do ps-sal como do pr-sal.
Os concessionrios so favorveis garantia da isonomia entre os fornecedores locais e

estrangeiros, entendendo que o melhor instrumento para tanto seria a ampliao da
desonerao da cadeia de fornecimento local.
J no elo montante da cadeia, composta por prestadores de servio, fornecedores diretos,

estaleiros, EPCistas e integradores, a percepo do tratamento tributrio aplicvel ao setor
mais crtica, sobretudo em virtude de dificuldades quanto interpretao da legislao,
problemas na interao com as Receitas Estaduais e Federal e da desvantagem do
fornecimento local, em comparao com as importaes, em funo de, nas compras de
insumos, haver incidncia do ICMS apenas com relao ao fornecimento local, estando a
importao desonerada.
Grande parte dos agentes contratados pelo concessionrio apontou dificuldades operacionais
relacionadas complexidade, falta de clareza das regras e tempo excessivo envolvido na
habilitao aos regimes aduaneiros especiais. Alm disso, o tempo para desembarao,
associado s altas taxas de armazenagem, foi apontado como um dos principais entraves
enfrentados.
Alm dos fatores apontados acima, os prestadores de servios tambm citam os conflitos de
competncia, entre os municpios, no que se refere cobrana do ISS. Muitos deles
esclareceram que, aps terem sofrido nus duplicado ou triplicado cobrana do ISS por um
ou dois municpios distintos daquele para o qual o imposto foi recolhido tm precisado
ajuizar aes de consignao em pagamento, a fim de que o Judicirio decida a qual
municpio cabe o imposto, conforme o caso.
Apesar das reclamaes sobre problemas procedimentais/operacionais acarretados pelo

sistema tributrio, o impacto para esses elos, em termos de carga, acaba sendo relativamente
baixo em virtude da aplicao do Convnio ICMS 130/07 (que isenta ou reduz a alquota do
ICMS na operao anterior exportao ficta: compra de insumos locais) e de incentivos
fiscais concedidos unilateralmente pelos Estados.
23
Exceo ao acima exposto ocorre no caso dos Estados de Minas Gerais45 e Esprito Santo. O
primeiro exige o ICMS integral nas operaes de exportao ficta e na operao anterior a
essa (no aplicando, na prtica, o Convnio ICMS 130/07) e o segundo limita s operaes
internas (dentro do prprio Estado) a iseno referente operao anterior exportao ficta.
Tal postura acarreta impacto tributrio significativo em relao aos subfornecedores diretos
estabelecidos no territrio desses, comparativamente aos subfornecedores diretos de outros
Estados e aos fornecedores estrangeiros.
Dessa forma, quando o subfornecedor direto estiver estabelecido em Minas Gerais, ou no

Esprito Santo (desde que o fornecedor direto esteja em outro Estado), o impacto tributrio
torna-se acentuado, uma vez que esse acaba sendo pressionado pelos fornecedores diretos do
concessionrio a aplicar a iseno ou reduo do ICMS, em conformidade com o Convnio
ICMS 130/07. Esse cenrio acaba por acarretar o acmulo de crditos pelo subfornecedor
direto mineiro, consistindo no caso mais grave de vulnerabilidade competio estrangeira.
Superados os esclarecimentos acima, pode-se afirmar que as entrevistas mostraram que as

situaes prticas equivalem ao modelo terico concebido na maioria dos Casos.
A principal exceo se refere iseno ou reduo da base de clculo do ICMS na operao

anterior exportao ficta, que, segundo as entrevistas, vem sendo praticada pela maior parte
dos Estados.
Vale esclarecer, nesse contexto, que a interpretao adotada no modelo terico havia sido
mais restritiva, no sentido de que tal tratamento fiscal benfico poderia no estar sendo
aplicado pelos Estados com relao a bens no repetrveis, com fundamento no fato de os
subfornecedores diretos no disporem do sistema informatizado de controle pertinente ao
REPETRO e previsto no Convnio ICMS 130/07 como obrigao acessria atrelada fruio
do referido tratamento fiscal.
Contudo, os Estados tm entendido que os bens, ainda que no repetrveis, podem ser
submetidos sistemtica do Convnio 130/07, desde que se destinem fabricao/integrao
a bem repetrvel, visto que o cumprimento da obrigao acessria pelo fornecedor direto j se
revela suficiente para fins de controle. Ou seja, a situao prtica revelada nas entrevistas
mais favorvel que a interpretao adotada para a concepo do modelo terico.
No Caso 1, observamos que a aplicao do Convnio 130/07 tanto para a admisso

temporria como para a exportao ficta tem sido aplicada de acordo com a interpretao do
45 Aps a concepo do modelo terico, optou-se por abranger tambm, com relao avaliao prtica, os Estados de Minas Gerais, Rio
Grande do Sul, Esprito Santo e Bahia, alm dos Estados do Rio de Janeiro e So Paulo, que j tinham sido contemplados no modelo
terico.
24
consrcio sobre a legislao. As excees, conforme antecipado acima, so (i) o Estado de
Minas Gerais que no tem reconhecido a exportao ficta, segundo os entrevistados, e por
consequncia no tem aplicado o tratamento tributrio previsto no referido Convnio nem
operao de exportao ficta nem operao imediatamente antecedente e (ii) o Estado do
Esprito Santo, que no tem contemplado com iseno a operao anterior exportao ficta
quando ela interestadual.
Alm disso, ajustamos a premissa do modelo terico de que todas as vendas locais do
subfornecedor direto seriam realizadas para compradores no mesmo Estado, o que
constituiria o pior cenrio possvel, j que implicaria a incidncia da alquota interna do
Estado correspondente (superior interestadual).
Assim, passamos a considerar que, em mdia, 50% das vendas locais do subfornecedor direto
so realizadas dentro do Estado, adotando a alquota do ICMS mdia de 18%, e o restante das
vendas locais so realizadas para outros Estados, onde se considera a alquota interestadual
de 12% (tendo em vista a preponderncia do Estado do Rio de Janeiro como destinatrio),
resultando em uma alquota mdia equivalente de 15%.
Desse modo, o impacto tributrio, no Caso 1, nulo em operaes com origem nos Estados do
Rio de Janeiro, Rio Grande do Sul e Bahia.
No caso do Estado de So Paulo, o impacto esperado seria de 1,6% devido aplicao, na

operao imediatamente anterior exportao ficta, da alquota de 3% do ICMS, sem
compensao de crditos, e devido ao impacto financeiro sobre o capital de giro da empresa.
Dentro das faixas admitidas para frao de venda local e valor agregado, tal impacto pode
variar entre 1,3% e 2,0%.
Com relao a Minas Gerais e Esprito Santo, o impacto tpico seria de 7,2% - variando entre
5,8% e 8,7% em funo da venda local e do valor agregado devido ao no reconhecimento
da exportao ficta pelo primeiro Estado e da tributao integral da operao antecedente
exportao ficta, quando interestadual, pelo segundo.
Por outro lado, a tributao federal no tem sido questionada por nenhum elo da cadeia, uma
vez que os agentes tm conseguido compensar todos os crditos dessa natureza em operaes
locais ou por meio do IRPJ ou CSLL, em conformidade com o que havia sido definido pelo
modelo terico.
O Caso 2 apresentou uma interpretao distinta da prevista no modelo terico, em virtude da

aplicao do Convnio 130/07 para a aquisio pelo EPCista/Integrador de bens no-
repetrveis, mas que sero integrados a um bem repetrvel. Desse modo, aplica-se operao,
entre o subfornecedor direto e o fornecedor direto, a iseno ou reduo da alquota do ICMS.
25
Alm disso, embora muitos entrevistados no tenham divulgado formalmente a frao de
vendas realizadas no mercado interno, foi possvel constatar, atravs de outras respostas, que
essa frao, em muitos casos, insuficiente para a compensao integral dos crditos
estaduais acumulados na compra. Isso se justifica, em geral, menos pelo percentual de vendas
no mercado interno, e mais pelo fato de serem praticadas operaes de exportao para
outros setores ou de serem aplicados outros benefcios fiscais estaduais com relao s vendas
no mercado interno para outros setores.
Logo, no caso do subfornecedor direto, admitimos que a frao de venda local possa variar
entre 30% e 60%, com valor tpico de 50%. A faixa de valores admitidos para o percentual de
valor agregado sobre o preo lquido de venda foi considerada entre 40% e 60%, com valor
esperado de 50%.
O impacto previsto teoricamente sobre o subfornecedor direto de bens no-repetrveis era da

ordem de 10,7%, para vlvulas, e at 25,0% no caso de bombas, tubos e transformadores.
Entretanto, em virtude das consideraes acima, obtidas a partir das entrevistas, o impacto
mdio sobre o subfornecedor direto nos Estados em que h iseno de ICMS (RJ, RS e BA)
de 1,1%, podendo variar entre 0,9% (para limites de frao de venda local e valor agregado de
60%) e 8,8% (caso a frao de venda local seja de 30% e o valor agregado de 40%).
J no Estado de So Paulo, em que h reduo de alquota, em vez de iseno, o impacto

terico tpico sobre o subfornecedor direto seria de 4,2%, podendo variar, em casos extremos,
entre 3,9% e 11,9%.
O subfornecedor direto de Minas Gerais e do Esprito Santo, por sua vez, sofre uma perda de
competitividade da ordem de 14,7% em relao a um subfornecedor estrangeiro, devido ao
impacto, sobre o fornecedor direto, da aplicao da alquota do ICMS de 12% na operao
interestadual (considerando a origem em MG ou ES e o destino no Rio de Janeiro). Tal valor
poderia variar entre 14,5% e 14,9% em funo do custo de capital de giro da empresa.
No Caso 3, foi confirmada a premissa do modelo terico de que os subfornecedores diretos de

bens repetrveis tm sido capazes de utilizar o Convnio 130/07 nas vendas aos fornecedores
diretos.
Entretanto, importante destacar que, assim como no Caso 2, foram observados casos em que
o subfornecedor direto no capaz de compensar todos os crditos estaduais por meio de
vendas internas para outros setores, seja em razo da aplicao de outros benefcios fiscais
estaduais ou da prtica de exportaes.
26
Por outro lado, no Caso 4, no houve diferena entre o modelo terico e o caso prtico
concebido a partir das entrevistas. Do ponto de vista do subfornecedor indireto, que no se
beneficia dos regimes aduaneiros especiais, o agente local seria beneficiado em relao a um
concorrente estrangeiro devido incidncia do Imposto de Importao sobre o ltimo.
Entretanto, conforme apontado no modelo terico, considerando o ponto de vista da cadeia

como um todo, o subfornecedor indireto acaba sendo prejudicado pela perda de
competitividade do elo jusante (subfornecedor direto) em relao ao respectivo concorrente
estrangeiro.
Tabela Quadro Resumo Comparativo dos casos tericos e empricos
Modelagem Terica Constatao Emprica
Para o fornecedor direto, admite-se o caso-base de frao de venda local nula e

valor agregado de 50%, com variao entre 40% e 60%
Para o subfornecedor direto, admite-se o caso-base de frao de venda local 50%

(com variao entre 30% e 60%) e valor agregado de 50% (com variao entre
40% e 60%)
Nas compras e vendas no mercado local,

admite-se uma alquota mdia de ICMS de
15%, o que equivale, em mdia, a 50% das
operaes realizadas dentro do mesmo
Estado (utilizando-se 18% como parmetro
Premissas geral) e 50% das operaes interestaduais
Gerais Todas as compras e vendas no (12% como parmetro)
mercado interno (com
O Estado de MG no reconhece a
incidncia integral de tributos)
exportao ficta, aplicando a alquota
do subfornecedor direto e
integral do ICMS para todas as operaes
indireto so realizadas dentro
internas no Estado e interestaduais com
do mesmo Estado
origem em MG
O Estado do ES, com relao operao
anterior exportao ficta, aplica iseno
em caso de operao interna, ou tributa
integralmente, em caso de operao
interestadual
H isonomia entre a cadeia local e a cadeia estrangeira. O impacto devido
Caso 1a
tributao nulo
RJ: Impacto nulo, similar ao RJ, RS e BA: Impacto nulo, similar ao Caso
Caso 1a 1a
Caso 1b SP: Impacto mdio de 1,6% SP: Similar ao caso terico (impacto tpico
(com variao entre 1,3% e de 1,6%, com variao de 1,3% a 2,0%)
2,0%, devido incidncia de MG e ES: Impacto tpico de 7,2% (com
3% de ICMS nas compras do variao de 5,8% a 8,7%, devido
27
Modelagem Terica Constatao Emprica
fornecedor direto) incidncia da alquota de 12% do ICMS
interestadual)
Bens no repetrveis no se
sujeitam aplicao do
Convnio 130/07 Aplica-se o Convnio 130/07 mesmo para
bens no-repetrveis, desde que sejam
Impacto mdio de 10,7% para integrados a um bem repetrvel pelo
vlvulas (variando entre 10,5% comprador (EPCista/Integrador)
Caso 2a
e 10,9%)
Impacto tpico de 1,1% (podendo variar de
Impacto mdio de 24,5% para 0,9% a 8,8%, devido principalmente ao
bombas, tubos e acmulo de crditos de ICMS)
transformadores (variando
entre 24,3% e 24,7%)
RJ, RS e BA: similar ao caso 2a (impacto
tpico de 1,1% com variao de 0,9% a
8,8%)
SP: Impacto mdio de 14,8%
SP: Impacto tpico de 4,2% (com variao
(com variao de 14,6% a
Caso 2b de 3,9% at 11,9%, devido alquota de 3%
15,1%, devido ao custo de
cumulativo de ICMS)
capital de giro)
MG e ES: Impacto tpico de 14,7% (com
variao de 14,5% a 14,9% devido ao ICMS
interestadual)
Impacto mdio de 1,1% (com
Impacto tpico de 1,1% (com variao entre
variao entre 0,9% a 8,8%,
Caso 3a 0,9% e 8,8% devido principalmente ao
devido principalmente ao
acmulo de crditos de ICMS)
acmulo de crditos de ICMS)
RJ, RS, e BA: similar ao caso 3a (impacto
SP: Impacto mdio de 4,2% tpico de 1,1% com variao de 0,9% a
(com variao entre 3,9% e 8,8%, em casos extremos)
Caso 3b 11,9%, devido principalmente SP: Impacto tpico de 4,2% (com variao
ao acmulo de crditos de entre 3,9% e 11,9%)
ICMS) MG e ES: Impacto mdio de 14,7% (com
variao entre 14,5% e 14,9%)
Isoladamente considerado, o subfornecedor indireto nacional seria beneficiado
Caso 4a em 14,82% em relao ao estrangeiro. Contudo, sofre perda de competitividade
devido ao impacto sobre o subfornecedor direto (Caso 2)
Isoladamente considerado, o subfornecedor indireto nacional seria beneficiado
Caso 4b em 14,84% em relao ao estrangeiro. Contudo, sofre perda de competitividade
devido ao impacto sobre o subfornecedor direto (Caso 2)
28
Adicionalmente ao ajuste do modelo terico aos aspectos prticos, as entrevistas realizadas
tambm viabilizaram a consolidao das principais assimetrias e disfunes identificadas na
tributao do setor.
Consideramos assimetrias todos os aspectos da tributao que acarretem um tratamento

diferenciado entre o fornecedor local e estrangeiro. As assimetrias so, portanto, a principal
fonte dos problemas de isonomia da tributao brasileira da indstria upstream do Setor de
Petrleo e Gs.
E definimos como disfunes todos os aspectos da tributao brasileira aplicvel ao Setor de

Petrleo e Gs que geram ineficincias sobre a cadeia, porm afetam igualmente a cadeia
estrangeira e a local.
Assimetrias
(a) No reconhecimento da exportao ficta pelo Estado de Minas Gerais

(b) Restrio s operaes internas da iseno do ICMS aplicada operao anterior
exportao ficta no Estado do Esprito Santo
(c) Adoo da alquota reduzida de ICMS pelo Estado de So Paulo nas operaes
anteriores exportao ficta
(d) Incidncia do Imposto de Importao sobre insumos destinados industrializao de
bens no repetrveis importados pelo subfornecedor direto
Disfunes
(i) Inconsistncia entre a lista de bens do REPETRO e do Convnio 130/07

(ii) Falta de uniformidade na interpretao da legislao do REPETRO e de outros regimes
aduaneiros especiais
(iii) Tempo envolvido nos procedimentos de importao de bens sob o REPETRO e outros
regimes aduaneiros especiais
(iv) Inconstitucionalidade da incidncia do ICMS na admisso temporria
(v) Complexidade associada vinculao fsica de um insumo importado via drawback ao
produto final
(vi) Insegurana quanto ao local de tributao do ISS
(vii) Falta de divulgao das informaes sobre o REPETRO
29
1.5 DESENVOLVIMENTO E AVALIAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
A anlise da tributao aplicvel ao Setor de Petrleo e Gs realizada inicialmente sob o

ponto de vista terico e, em seguida, confirmada ou ajustada aos aspectos prticos apurados
atravs das informaes obtidas a partir das entrevistas aos diferentes agentes, associaes, e
tambm pela Receita Federal e pelas Secretarias de Fazenda Estaduais resultou na
identificao de assimetrias e disfunes.
A partir da identificao de tais assimetrias e disfunes, foram submetidas avaliao

diferentes alternativas de melhorias, algumas desenvolvidas pelo consrcio Booz & Company
e Vieira Rezende e outras resultantes da compilao de sugestes recebidas das diferentes
fontes entrevistadas durante o curso do estudo.
Com relao s alternativas de melhoria referentes s assimetrias, elas foram inicialmente

detalhadas e posteriormente submetidas a uma avaliao a partir de critrios de impacto e
viabilidade.
Tabela Quadro Resumo Alternativas para alcanar a isonomia ou reduzir

as assimetrias entre a cadeia de fornecimento local e a estrangeira
Descrio da
Medidas Requeridas Aspectos Positivos x Pontos de Ateno
Alternativa
Alterao do Convnio Aspectos Positivos
130/07 definindo o conceito Isonomia integral da cadeia de fornecimento
de operaes antecedentes local em relao estrangeira
exportao ficta de modo a
Anula inclusive o impacto financeiro (capital
incluir toda a cadeia de
de giro)
suprimento, e no apenas o
fornecedor local Pontos de Ateno
A Previso em Lei Proporciona perda de arrecadao, embora

Desonerao Complementar de carter pequena
total do ICMS impositivo para Convnios Necessidade de Convnio ICMS e alterao
da cadeia celebrados no CONFAZ em Lei Complementar
Criao de mecanismo de Necessidade de conjugao de obrigaes
rastreamento de toda a acessrias e mecanismos de controle para
cadeia de fornecimento at o viabilizar o rastreamento das operaes que
produto final destinado passariam a ser beneficiadas com a iseno
exportao ficta, por meio do do ICMS
Sintegra e da Nota Fiscal
Eletrnica
30
Descrio da
Alternativa
Alterao da legislao Aspectos Positivos
interna de So Paulo, Minas Elimina a desigualdade tributria, no caso
Gerais e Esprito Santo tpico, entre o fornecedor direto local e o
Cumprimento do Estado de estrangeiro, que corresponde principal
Minas Gerais, na prtica, das fonte de assimetria da cadeia
previses de sua legislao Envolve apenas a alterao dos Decretos
B Estaduais de So Paulo, Minas Gerais e
interna
Desonerao Esprito Santo
do ICMS Independe de novas obrigaes acessrias
sobre o ou mecanismos de controle, visto que as
fornecedor operaes imediatamente anteriores
direto exportao ficta j so rastreveis a partir
dos mecanismos existentes
Pontos de Ateno
Pequena perda de arrecadao por parte dos
Estados
Mantm-se o impacto residual relacionado
ao capital de giro
Modificao do Convnio Aspectos Positivos
ICMS 130/07 para (i) Anula o impacto da tributao em relao
desonerar as operaes cadeia estrangeira por meio da desonerao
anteriores da cadeia e (ii) das operaes hoje assimtricas
majorar a alquota na
admisso temporria na No acarreta mudana na carga tributria
proporo da perda de total incidente sobre a cadeia de
arrecadao proporcionada fornecimento offshore
pela desonerao das Pontos de Ateno
operaes anteriores Pequeno aumento sobre o custo final do
Criao de mecanismos de produto importado do exterior por admisso
controle das operaes temporria
anteriores da cadeia para Eficcia depende de a reduo dos custos
viabilizar a distribuio dos elos anteriores ao concessionrio ser
C proporcional repassada aos preos de venda da cadeia at
Redistribuio o concessionrio
do ICMS Depende de Convnio ICMS e Lei
Complementar
Necessidade de mecanismo de rastreamento
de todas as operaes da cadeia de
fornecimento
Requer mecanismo para destinao dos
recursos provenientes do adicional de
alquota do ICMS aos Estados envolvidos
nas operaes de fornecimento da cadeia
possvel que haja resistncia, por parte dos
Estados, caso o mecanismo de redistribuio
da arrecadao do adicional de alquota na
admisso temporria no seja absolutamente
alheio ao risco de influncia governamental
(possvel condicionamento da destinao dos
31
Descrio da
Alternativa
recursos a outros aspectos do
relacionamento entre o governo federal e os
governos estaduais, ou entre diferentes
governos estaduais)
Esperada alguma relutncia por parte dos
operadores ao aumento da carga tributria
na admisso temporria
Criao de uma lei ordinria Aspectos Positivos
para instituio da CIDE Praticamente elimina a assimetria com o elo
Criao de um mecanismo estrangeiro, restando apenas uma diferena
similar ao ex-tarifrio para residual de 0,25%
permitir ao fornecedor a Independe de quaisquer mecanismos novos
possibilidade de iseno da de controle
CIDE caso seja provada a Depende apenas de lei ordinria
inexistncia de similar
D Tributao Pontos de Ateno
nacional
no drawback Eleva a carga tributria sobre o fornecedor
(Incidncia de direto, embora em pequena magnitude
uma CIDE) Pode-se esperar a oposio dos fornecedores
diretos devido ao impacto adicional sofrido
por eles
Possibilidade de questionamento da CIDE
em relao s regras da OMC, embora a
anlise detalhada permita a concluso de
que no h incompatibilidade
Seria mantida a assimetria residual referente
ao capital de giro
Criao de lei ordinria para Aspectos Positivos
instituio do regime de Torna isonmica a cadeia do elo do
compensao subfornecedor direto at o elo concessionrio
Criao de um Ajuste SINIEF Depende apenas de lei ordinria
para modificao nas regras
de escriturao do Livro Pontos de Ateno
Registro de Entradas, de Mantm-se o impacto financeiro, de carter
modo que o nus relativo ao residual
ICMS assumido pelo Haveria pequena reduo da carga tributria
E fornecedor direto na compra Enseja a necessidade de adaptao de
Compensao local possa ser escriturado e obrigaes acessrias e mecanismos de
do ICMS fiscalizado pelo Governo controle existentes, com a criao de aba
Federal adicional do Livro Registro de Entradas e a
Criao de uma IN que incluso de campo especfico na DIPJ para
discipline uma declarao a declarao da base de clculo do valor a ser
ser preenchida e enviada pelo compensado
fornecedor direto quanto ao Utilizao de alquota mdia alcana com
nus assumido e com relao preciso o caso tpico, porm possibilita
ao qual pretende ser variaes com relao ao impacto nos
compensado demais casos
32
Descrio da
Alternativa
para instituio da CIDE, Impacto sobre a assimetria seria elevado,
prevendo a vinculao da restando apenas a assimetria residual
arrecadao compensao relacionada ao capital de giro
do nus do ICMS suportado
pelo subfornecedor direto Depende apenas de lei ordinria
Criao de um Ajuste SINIEF Pontos de Ateno
para modificao nas regras Potencial estmulo cobrana (ou aumento
de escriturao do Livro da alquota j cobrada) do ICMS nas
Registro de Entradas, de operaes entre subfornecedor direto e
F Tributao modo que o nus relativo ao fornecedor direto, uma vez que o mecanismo
na Admisso ICMS assumido pelo de compensao ressarciria eventuais
Temporria fornecedor direto na compra elevaes do tributo estadual
(Incidncia de local possa ser escriturado e Espera-se que os concessionrios ofeream
fiscalizado pelo Governo resistncia ao aumento da carga tributria
uma CIDE)
Federal incidente sobre a admisso temporria
Criao de uma IN que Eficcia depende de a reduo dos custos
discipline uma declarao a dos elos ser repassada aos preos de venda
ser preenchida e enviada pelo Enseja a necessidade de adaptao de
fornecedor direto quanto ao obrigaes acessrias e mecanismos de
nus assumido e com relao controle existentes, com a criao de aba
ao qual pretende ser adicional do Livro Registro de Entradas e a
compensado incluso de campo especfico na DIPJ para
declarao da base de clculo do valor a ser
compensado
Revogao de Decreto no Aspectos Positivos
que se refere s disposies Neutraliza a assimetria tributria atual,
sobre o REPETRO e mantendo apenas o impacto financeiro
revogao da IN 844/08 Pode reduzir a complexidade envolvida nos
Criao de lei ordinria mecanismos e procedimentos atualmente
concedendo iseno de necessrios
tributos federais nas Pontos de Ateno
compras locais e Risco de aumento da carga tributria, em
importaes razo da redefinio das alquotas do ICMS
Criao de Convnio ICMS Tenderia a proporcionar o acmulo de
G Regime para homogeneizao das crditos de IPI e ICMS
Tributrio Impacto sobre a apurao do lucro real,
alquotas na importao e
(dedutibilidade das parcelas do
nas operaes internas e
arrendamento/afretamento)
interestaduais
Mecanismo de uplifting envolve
Criao de lei ordinria para complexidade, dependendo de informaes
instituio da depreciao junto Receita Federal, concessionrias e
acelerada incentivada fornecedores diretos
(uplifting) Eficcia do mecanismo de uplifting
pressupe que as concessionrias passem a
adquirir e nacionalizar os bens hoje
importados ou que os fornecedores diretos
adquiram e arrendam tais bens, repassando
33
Descrio da
Alternativa
no preo o benefcio recebido
Necessidade de novo Convnio ICMS e de
lei ordinria
Implica considervel custo de aprendizado
Risco jurdico relacionado convivncia
temporria (at 2020) de dois regimes em
funo do direito adquirido dos beneficirios
Revogao de Decreto no que Aspectos Positivos
se refere s disposies sobre Pode reduzir a complexidade envolvida nos
o REPETRO e revogao da mecanismos e procedimentos atualmente
IN 844/08 necessrios
Criao de lei ordinria para Depende apenas de lei ordinria
concesso de iseno do
Imposto de Importao para Pontos de Ateno
importaes ao longo da As diferentes alquotas do ICMS aplicveis
cadeia de fornecimento para nas importaes e nas operaes
a indstria offshore interestaduais dificultariam o alcance da
Criao de lei ordinria para isonomia plena
instituio da depreciao Tendncia de acmulo de crditos de IPI e
acelerada incentivada ICMS
(uplifting)
complexidade, dependendo de informaes
junto Receita Federal, concessionrias e
fornecedores diretos
H Regime A depender do custo do ativo, custo de
padro sem II capital / taxa de desconto, margem de lucro
do contrato, tempo do contrato,
alavancagem e a capacidade de
compensao de tributos, o mecanismo de
uplifting pode ser incapaz de compensar a
grande magnitude do aumento da carga
tributria
Eficcia do mecanismo de uplifting
pressupe que as concessionrias passem a
adquirir e nacionalizar os bens hoje
adquiram e arrendam tais bens, repassando
no preo o benefcio recebido
Implica considervel custo de aprendizado
funo do direito adquirido dos beneficirios
34
Tais alternativas foram avaliadas segundo quatro critrios, que visam a evidenciar as
vantagens e desvantagens de cada alternativa e atender aos objetivos do estudo:
(ii) Impacto sobre a assimetria: resultado da alternativa sobre a reduo das assimetrias ou
alcance da isonomia entre o fornecimento local e estrangeiro;
(ii) Efeito sobre a carga tributria: implicao sobre a arrecadao de tributos caso a
alternativa avaliada seja selecionada;
(iii) Viabilidade legislativa: probabilidade de execuo da alternativa sob aspectos
normativos;
(iv) Viabilidade tcnica: capacidade de implementao da alternativa com relao aos
instrumentos e custos envolvidos para manuteno e controle.
importante destacar que os critrios acima explicitados foram definidos com o intuito de (i)
organizar o detalhamento das vantagens e desvantagens de cada alternativa e (ii) reduzir o
grau de subjetividade envolvido na comparao entre elas.
No entanto, inevitvel que remanesa certo grau de subjetividade, especialmente no que se

refere anlise de viabilidade das alternativas, cuja avaliao, impassvel de parmetro
numrico, foi efetuada, com enfoque comparativo, a partir da experincia do consrcio.
Alis, tambm foi com o objetivo de reduo do grau de subjetividade que se optou por no
atribuir pesos aos critrios.
Feitas tais ressalvas, pode-se apontar que, para melhor visualizao da avaliao de cada
alternativa, as notas foram consolidadas na matriz abaixo, composta por uma escala de
impacto (em que foram somadas as notas relativas aos critrios Impacto sobre a Assimetria
e Efeito sobre a carga tributria) e uma escala de viabilidade (em que foram somadas as
notas relativas aos critrios Viabilidade legislativa e Viabilidade tcnica).
35
12
Redistribuio do ICMS
Impacto + Efeito sobre a carga tributria
10 C Tributao na admisso temporria

Compensao do ICMS
Desonerao sobre
8 Desonerao total A, G E, F B
fornecedor direto
Regime tributrio
6 H D
Regime padro sem II Tributao do drawback

4
0
0 2 4 6 8 10 12
Viabilidade Legislativa + Tcnica
Figura - Matriz de avaliao das alternativas de melhoria para alcance

da isonomia ou reduo das assimetrias
J as alternativas de melhoria relacionadas s disfunes foram listadas e devidamente

fundamentadas quanto sua instrumentalizao e aos seus potenciais efeitos.
Tabela Quadro Resumo Alternativas de melhoria relacionadas s disfunes
Alternativas para combate s Disfunes Disfuno atacada
(a) Alinhamento entre a lista de bens do Divergncias entre os bens repetrveis em

Convnio ICMS 130/07 e a da IN mbito federal e estadual
844/08
(b) Definio de lista extensa com NCM, Conflitos interpretativos entre os agentes e a
revisada periodicamente por comit Receita Federal no que tange definio dos
interministerial (MDIC/MME/MF-RFB) bens repetrveis (sobretudo em funo (i) da
previso relativa aos bens destinados a garantir
(c) Definio de lista mista, indicando por a operacionalidade daqueles listados pela IN
NCM os bens que hoje esto abrangidos
844/08 e (ii) do item da referida lista que trata
pelo item relativo a mquinas, de mquinas, aparelhos, instrumentos,
aparelhos, instrumentos, ferramentas e ferramentas e equipamentos destinados s
equipamentos e mantendo o formato atividades de pesquisa e produo das jazidas
atual com relao aos demais itens de petrleo e gs natural, que por sua
amplitude, costuma ser interpretado de forma
(d) Criao de um valor mnimo para que o extensiva pelos agentes e restritiva pela Receita
bem seja repetrvel
Federal
36
(e) Facilitao do processo de desembarao

aduaneiro (mecanismo nos moldes do
Canal Azul) para usurios habituais e
com relao a bens de baixo valor Tempo envolvido na anlise dos processos de
individual habilitao ao REPETRO
(f) Envio dos documentos para habilitao

em formato digitalizado (e-processo)
(g) Desenvolvimento de um nico sistema Conforme apurado atravs das entrevistas, os
informatizado de controle de bens, ao sistemas atualmente utilizados possuem os
invs da homologao de diferentes mais diversificados formatos, alm de
sistemas apresentarem diversas falhas ou deficincias
Os bens usualmente relacionados a contratos de
(h) Habilitao de bens tipicamente curto prazo (embarcaes de apoio e sondas, por
relacionados a contratos de curto prazo exemplo) acabam no conseguindo ser
(embarcaes de apoio e sondas, por submetidos ao REPETRO porque o tempo
exemplo) sem vinculao a um contrato necessrio para a apreciao do pedido de
especfico habilitao comumente igual ou superior ao
prprio tempo de durao do contrato
(i) Campanhas de divulgao aos agentes Desconhecimento dos mecanismos e
em especial aos subfornecedores sobre procedimentos inerentes aos regimes
o funcionamento dos regimes aduaneiros especiais, incluindo o REPETRO,
aduaneiros especiais e procedimentos por parte dos subfornecedores, sobretudo os
aplicveis indiretos
Reclamaes de agentes acerca da
incompatibilidade entre os prazos previstos em
(j) Vinculao do prazo de validade do seus atos declaratrios de concesso de
regime de drawback ao do contrato a que drawback e o contrato ao qual se relaciona o
estiver atrelado fornecimento dos bens a serem integrados /
industrializados a partir dos insumos
importados sob o regime
Reclamaes dos agentes no que se refere
(k) Vinculao do insumo importado via necessidade de vinculao fsica entre os
drawback frao de exportao do insumos importados sob o regime de drawback
fornecedor, e no a um produto final e um determinado produto exportado,
especfico implicando dificuldades para controle de
estoque e elevados custos logsticos
(l) Uniformizao do entendimento do Insegurana quanto ao local de recolhimento

local de incidncia do ISS do ISS relativo aos servios prestados offshore
(m) Disponibilizao ao pblico de Falta de divulgao das informaes sobre o

informaes relativas s operaes REPETRO
praticadas no mbito do REPETRO,
atravs do AliceWeb
37
1.6 CONCLUSES
Diante de todas as consideraes acima, pode-se afirmar que, a partir da identificao das
principais assimetrias e disfunes da cadeia de fornecimento para as atividades de E&P da
indstria offshore de Petrleo e Gs, foram desenvolvidas alternativas de melhoria pelo
consrcio Booz & Company e Vieira Rezende e compiladas sugestes recebidas das diferentes
fontes entrevistadas durante o curso do estudo.
Ao analisar as alternativas de melhoria detalhadas, imprescindvel que se tenha em mente o

contraponto entre a motivao dessas alternativas reduo/eliminao da assimetria ou
correo/mitigao de disfunes e o efeito por elas proporcionado.
Com relao s alternativas referentes reduo/eliminao da assimetria, importa destacar
que elas se destinam a combater o impacto da tributao sobre a competitividade da cadeia
de fornecimento local comparativamente estrangeira, o qual, conforme apontado no
presente trabalho, possui magnitude relativamente reduzida46.
Nesse sentido, o presente estudo apresenta diferentes alternativas desenvolvidas pelo

consrcio ou oriundas da compilao de sugestes recebidas das diferentes fontes
entrevistadas durante o curso do estudo as quais foram analisadas no que tange s suas
vantagens e desvantagens, e avaliadas conforme seu impacto e viabilidade.
Adicionalmente, foi desenvolvido, para cada alternativa, um mapa de implementao,

contendo a indicao das aes requeridas, dos agentes responsveis e dos riscos envolvidos,
tendo sido tambm apurados numericamente os impactos proporcionados pela alternativa
sobre cada um dos agentes, com detalhamento dos efeitos acarretados por cada uma das
medidas que compem cada alternativa.
J no que tange s alternativas de melhoria voltadas para o combate s disfunes, cumpre

esclarecer que elas se destinam resoluo ou mitigao de problemas distintos e, muitas
vezes, no estritamente relacionados ao setor, como o caso, por exemplo, das questes
relativas ao drawback e ao ISS.
Dessa maneira, recomenda-se que as alternativas detalhadas referentes s disfunes sejam

conjugadamente implementadas, a fim de que se possa alcanar os objetivos pretendidos, de
otimizao nos procedimentos e conferncia de maior segurana no que tange interpretao
e aplicao das normas concernentes ao setor.
46 Ressalvando-se os detalhes devidamente apresentados no modelo prtico, pode-se afirmar que, no caso tpico, a situao da cadeia de
fornecimento local, em comparao com a estrangeira, isonmica com relao a todos os Estados analisados, exceto So Paulo, Esprito
Santo ou Minas Gerais. Considerando o Estado de So Paulo principal Estado fornecedor, a assimetria varia de 1,6% a 4,2%. E apenas nos
Estados de Minas Gerais e Esprito Santo, cuja relevncia para o setor relativamente reduzida, o impacto pode variar de 7,2% a 14,7%.
38
2 CARACTERIZAO E DETALHAMENTO DA TRIBUTAO
ATUALMENTE APLICVEL AO FORNECIMENTO DE BENS E
SERVIOS PARA A INDSTRIA DE PETRLEO E GS
2.1 INTRODUO
2.1.1 Premissas e escopo
A Caracterizao de Detalhamento da Tributao do Setor de Petrleo e Gs consiste no

produto da anlise terica e geral da tributao aplicvel, no Brasil, cadeia de fornecimento
dos bens e servios aplicados s atividades de explorao e produo (E&P) no Setor de
Petrleo e Gs.
Referida anlise foi pautada no tratamento legislativo e jurisprudencial da matria, bem como
na experincia do Consrcio Booz & Company-VRBG, decorrente de sua atuao no setor.
No foram, portanto, consideradas para esta seo as entrevistas aos agentes do setor,
posteriormente realizadas, que, dentre outros objetivos, tiveram a inteno de detectar
aspectos prticos e/ou eventuais tratamentos tributrios especficos que no tivessem sido
contemplados pelo panorama terico geral traado inicialmente, bem como a definio dos
demais Estados relevantes (adicionalmente ao Rio de Janeiro e So Paulo, j abordados desde
o incio), que tiveram sua legislao analisada sob o enfoque terico, alm de tambm serem
abordados no que tange aos aspectos prticos da tributao por eles imposta.
O escopo do presente trabalho alcana tanto a tributao das atividades de E&P do Setor de
Petrleo e Gs, quanto quela aplicvel cadeia de fornecimento, local ou mediante
importao para essas atividades (upstream), porm no contempla as atividades posteriores
extrao (downstream).
Adicionalmente, importante esclarecer que, em virtude do fato de o objetivo central do

trabalho consistir na comparao da tributao aplicvel, no Brasil, (a) cadeia nacional de
fornecimento da indstria de Petrleo e Gs e (b) ao fornecimento de bens e servios
importados mesma indstria, foram considerados no apenas os tributos, ou aspectos da
tributao, pertinentes exclusivamente ao setor, mas tambm aqueles aplicveis
indistintamente a diversos setores, desde que relevantes para as operaes/atividades tpicas
do setor estudado.
39
Como premissas para a anlise terica geral, foram utilizadas como referncia as
caractersticas gerais de incidncia de cada tributo relevante, no sendo abordados eventuais
tratamentos tributrios diferenciados aplicados a determinados agentes do setor.
No que tange tributao em nvel estadual, foram verificadas as alquotas gerais isto ,
sem a individualizao das alquotas diferenciadas em razo da natureza dos bens
aplicveis s operaes internas, interestaduais e de importao referentes aos Estados e
Distrito Federal.
Apenas com relao aos Estados do Rio de Janeiro e So Paulo foi realizada uma anlise com
maior profundidade, a fim de que fossem abordados, nesse panorama terico, alguns
incentivos fiscais estaduais aplicveis ao setor, bem como identificadas as alquotas
especficas para os bens listados na Chamada Pblica (rvore de natal, manifold, umbilicais,
vlvulas, bombas, transformadores, tubos), sobre os quais recaiu o estudo comparativo entre
os bens e servios locais e os importados.
Posteriormente, a partir das informaes obtidas atravs das entrevistas, foram definidos
quais outros Estados deveriam ser contemplados na anlise, de modo que tivessem sua
legislao analisada, assim como os aspectos prticos delas decorrentes, a fim de que as
constataes da decorrentes tambm constassem do estudo.
A seguir, ser apresentada a Caracterizao e Detalhamento da Tributao do Setor de

Petrleo e Gs, desenvolvida a partir das premissas acima apontadas, e concebida em
conjunto com o Modelo Terico, que objetivou refletir numericamente as informaes
contempladas no presente trabalho.
2.1.2 Contextualizao do tema
A acelerao do volume de investimentos no pas relacionados ao Setor de Petrleo e Gs tem

acarretado crescimento quantitativo e qualitativo da atuao de agentes nacionais na cadeia
de fornecimento da indstria de petrleo e gs.
Alm disso, a preocupao crescente com os percentuais de contedo local tambm tem
contribudo para uma maior demanda de fornecedores locais de produtos e servios que
estejam aptos a atender aos interesses da indstria.
Alis, tambm se inserem nesse contexto as recentes descobertas offshore, que permitem
desenvolver a produo de petrleo e gs em uma nova fronteira tecnolgica o chamado
pr-sal e colocam o pas entre os maiores detentores de reservas em termos globais.
40
Ocorre que, para transformar essas reservas em riquezas, viabilizando uma repercusso
econmica e social positiva para o pas, revela-se essencial o fortalecimento da demanda de
bens e servios locais.
Caso sejam bem empregados, os investimentos previstos podero fortalecer as cadeias

produtivas, gerar empregos, incrementar a infraestrutura, elevar a renda e disseminar o
conhecimento tcnico especfico.
Contudo, para que a cadeia nacional de fornecimento possa atender demanda crescente da
indstria de petrleo e gs e aumentar sua participao no setor, ela precisar superar
diversos desafios e se tornar competitiva.
Alm de aspectos associados escala de produo, patamar tecnolgico, acesso a

infraestrutura, dentre inmeros outros, a tributao aplicvel ao fornecimento local,
comparativamente quela a que so submetidos, no Brasil, os fornecedores estrangeiros,
desponta como tema chave.
Neste sentido, o presente estudo objetiva aferir, de forma isenta e imparcial, se h

efetivamente uma diferena na tributao aplicvel aos fornecedores locais e aos fornecedores
estrangeiros e, em caso afirmativo, mensurar o seu impacto sobre a competitividade dos
fornecedores locais.
Em sntese, a questo central que este estudo dever responder se, e em que medida, a
tributao brasileira impacta a competitividade da cadeia entre produtores locais e
internacionais.
2.2 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO
A Constituio Federal Brasileira apresenta um captulo especificamente destinado a tratar do

Sistema Tributrio Nacional (Captulo I do Ttulo IV).
Em tal captulo, ela apresenta os princpios norteadores do sistema e algumas de suas regras
basilares, alm de disciplinar a repartio das competncias tributrias entre os entes
federativos elencando os tributos de competncia da Unio, dos Estados e dos Municpios -
e dispor sobre os critrios de repartio das receitas tributrias entre tais entes47.
Alm de prever parmetros bsicos do sistema tributrio, a Constituio estabelece a forma

como a legislao infraconstitucional dever regulament-la.
47 Arts. 145 a 162 da Constituio Federal.
41
Dessa forma, a Constituio estabeleceu a competncia de lei complementar para dispor
sobre conflitos de competncia, regular as limitaes ao poder de tributar e estabelecer
normas gerais em matria de legislao tributria48.
Nesse contexto, o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) que foi publicado anteriormente ao
texto constitucional e atravs de lei ordinria (Lei 5.172, de 25 de outubro de 1966) foi
recepcionado pela Constituio Federal como lei complementar 49 , na medida em que,
materialmente, dispe sobre uma srie de normas gerais em matria tributria.
As normas gerais sobre diversos tributos se encontram previstas no CTN, mas tambm foram
publicadas, posteriormente Constituio, leis complementares especificamente referentes a
alguns tributos, como o caso, por exemplo, da Lei Complementar 87/96, que trata do
Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), de
competncia estadual, e da Lei Complementar 116/03, referente ao Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza (ISS), de competncia municipal.
Adicionalmente s leis complementares, de carter mais abrangente, incumbe a cada ente a

edio de lei ordinria para (i) a instituio dos tributos de suas respectivas competncias e
(ii) o estabelecimento das regras bsicas para a caracterizao de sua incidncia (regra-matriz
de incidncia), como materialidade (qual estado ou ao do contribuinte ensejar a incidncia
do tributo), sujeito passivo (quem ser o contribuinte e, se for o caso, quem ser o
responsvel), sujeito ativo (ente competente para arrecadar o tributo), critrio espacial (quais
os limites territoriais em que a prtica da materialidade ensejar a incidncia), critrio
temporal (qual o momento em que ocorrer a incidncia), base de clculo e alquota.
Em geral, a lei ordinria instituidora cria o tributo e dispe sobre a sua cobrana de modo
mais sinttico, sendo editado em seguida um decreto regulamentador 50 , que detalha as
previses da referida lei.
Alm disso, comum, ainda, a edio de atos normativos como portarias, resolues ou
instrues normativas, pelo rgo responsvel pela cobrana do tributo, como a Receita
Federal, as Secretarias da Fazenda dos Estados e as Secretarias Municipais de Finanas, para
disciplinar os procedimentos especficos a serem adotados para a apurao e o pagamento
dos tributos, bem como o cumprimento de obrigaes acessrias a ele relativas.
48 Arts. 146 da Constituio Federal.

49 Em diversas manifestaes, o Supremo Tribunal Federal reconhece, de forma expressa, o entendimento pacfico de que o Cdigo
Tributrio Nacional foi recepcionado pela Constituio Federal com o status de lei complementar (nesse sentido, por exemplo, as decises
no RE 559943/RS, 12.06.2008, e na ADI 1917, de 18.12.1998).
50 Enquanto a lei ordinria depende de aprovao atravs de um rito procedimental formal que envolve o Poder Legislativo e o Executivo, o
Decreto decorre de ato unilateral do chefe do Poder Executivo.
42
Explicitada, em linhas gerais, a estrutura normativa do sistema tributrio nacional, cumpre
esclarecer algumas peculiaridades relativas ao ICMS.
Por se tratar o ICMS de tributo estadual que, j no contexto da elaborao da Constituio de

1988, era reconhecidamente o foco central da chamada guerra fiscal, as concesses de
benefcios fiscais relativos ao ICMS foram especialmente reguladas pelo prprio texto
constitucional.
Nesse sentido, a Constituio Federal delegou lei complementar a competncia para dispor
sobre a forma como os Estados e o Distrito Federal concederiam benefcios fiscais51.
Por sua vez, a Lei Complementar 24/75 estabeleceu que os benefcios fiscais estaduais
(isenes, redues de base de clculo, devolues do tributo parciais ou integrais, diretas ou
indiretas, condicionadas ou no, ao contribuinte, ao responsvel ou a terceiros, crditos
presumidos, e quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos
com base no ICMS, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo
nus) seriam concedidos ou revogados atravs de convnios celebrados em reunies para as
quais fossem convidados representantes de todos os Estados, do Distrito Federal e do
governo federal.
Nesse contexto, foi criado o Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), que
formado exatamente por representantes de todos os Estados, do Distrito Federal e do governo
federal, e que possui dentre suas competncias, alm da harmonizao das polticas e
procedimentos fiscais dos Estados, a celebrao e revogao de convnios relacionados
concesso de benefcios fiscais.
De acordo com a Lei Complementar 24/75, a concesso de benefcios fiscais depende de

deciso unnime dos representantes de Estado, Distrito Federal e governo federal presentes
na reunio. E com relao revogao, parcial ou total, de benefcios, exige-se a aprovao de
quatro quintos dos representantes presentes52.
Diante do exposto, pode-se afirmar que, de acordo com a legislao aplicvel, a validade de
um benefcio fiscal relativo ao ICMS depende da prvia celebrao de convnio no mbito do
CONFAZ (tais convnios so denominados Convnios ICMS).
Assim, quando um benefcio fiscal concedido em carter unilateral, isto , decorre de

previso individual de determinado Estado, sem respaldo em Convnio ICMS, pode-se
afirmar que o mesmo padece de ilegalidade (por afronta Lei Complementar 24/75) e, em
51 Art. 155, 2, XII, g, da Constituio Federal.

52 Art. 2, 2, da Lei Complementar 24/75 e art. 30, I e II, do Convnio ICMS 133/97 (Regimento Interno do CONFAZ).
43
ltimo grau, de inconstitucionalidade 53 , na medida em que a prpria Constituio
determinou que os Estados deveriam se reunir para deliberar sobre benefcios fiscais, tendo
delegado a disciplina da forma de tal deliberao lei complementar.
Ocorre que, apesar do exposto, bastante comum a concesso pelos Estados de benefcios
fiscais atravs de sua legislao interna, sem o devido fundamento em convnios celebrados
no mbito do CONFAZ, razo pela qual se pode afirmar que a criao do CONFAZ e a
exigncia de celebrao de convnios para a concesso de benefcios fiscais no foram capazes
de coibir a guerra fiscal.
Nesse sentido, cumpre apontar que, sob o aspecto jurdico, qualquer instrumento normativo
editado unilateralmente pelos Estados, seja lei, decreto, resoluo, portaria etc., pode ter a sua
legalidade/constitucionalidade questionada.
A eventual declarao de inconstitucionalidade poderia ter efeitos retroativos, como ocorre

em regra, ou apenas efeitos prospectivos, caso o Supremo Tribunal Federal resolvesse
modular os efeitos de sua deciso54.
De qualquer modo, mesmo na hiptese de ausncia de modulao em que os efeitos da

deciso seriam retroativos importante notar que o mesmo ente que teria a legitimidade
para cobrar o valor do ICMS que deixou de ser recolhido (Estado) foi o ente que concedeu o
benefcio ao contribuinte, exatamente por entender que a renncia fiscal seria compensada
pela atrao de investimentos para o seu territrio.
Nessa linha, poderiam sustentar os contribuintes que, por fora do princpio da confiana
legtima55, seria vedado ao Estado cobrar do contribuinte os valores do imposto que esse
deixou de recolher, visto que o fez exatamente em obedincia a uma norma editada por
aquele Estado.
Em outras palavras, poder-se-ia afirmar, nessa lgica, que ao deixar de recolher o imposto, o
contribuinte estava apenas cumprindo o disposto na norma estadual que, por conceder
determinado incentivo, afastava integral ou parcialmente a obrigao do pagamento. No
poderia, portanto, esse contribuinte que apenas obedeceu a legislao aplicvel, ser punido
com a necessidade de recolher o imposto.
53 Nesse sentido, por exemplo, ADI 2345/SC, de 30.06.2011 e ADI 1247/PA, de 01.06.2011.
54 Art. 27 da Lei 9.868, de 10.11.1999.
55 CRDITO-PRMIO. IPI. INCENTIVO FISCAL DE NATUREZA SETORIAL. ART. 41, 1, DO ADCT. EXTINO EM 1990.
COMPETNCIA DO STJ PARA APLICAR DISPOSITIVO CONSTITUCIONAL. FONTES DO DIREITO. DISTINO ENTRE CAMPO DE
APLICAO MATERIAL E CAMPO DE APLICAO TEMPORAL DA NORMA JURDICA. DISCUSSO DA MODULAO TEMPORAL
DOS EFEITOS DE MUDANA DE POSIO JURISPRUDENCIAL PACFICA DO STJ. JURISPRUDNCIA ANTERIOR CONSOLIDADA
PELA SUBSISTNCIA DO BENEFCIO. PRINCPIOS DA SEGURANA JURDICA, DA BOA-F OBJETIVA E DA CONFIANA LEGTIMA.
SOMBRA DE JURIDICIDADE. MODULAO TEMPORAL DOS EFEITOS DA DECISO PELO STJ. (STJ, Resp 654.446/AL, 2 Turma,
Min. Herman Benjamin, DJE 11.11.2009)
44
Apoiando-se em tal raciocnio, seria mais lgico que, em caso de declarao de
inconstitucionalidade, o Estado passasse a cobrar o imposto devido apenas da data da deciso
judicial em diante.
Destaque-se que essa foi a postura adotada pelo Distrito Federal recentemente, aps ter um
de seus incentivos fiscais julgado inconstitucional pelo STF. Alis, a deciso de no cobrar os
contribuintes com relao ao passado foi aprovada pelos demais Estados no mbito do
CONFAZ, atravs do Convnio ICMS 86, de 30.09.2011, que acabou por suprir a ausncia de
modulao dos efeitos da deciso do STF.
Alm do exposto, h ainda dois aspectos relevantes no que se refere anlise da fragilidade
de benefcios fiscais concedidos unilateralmente.
O primeiro refere-se fixao de prazo para durao do benefcio. Uma vez apontado
expressamente, na norma que concede o benefcio, o perodo de sua vigncia, dificulta-se a
possibilidade de que o contribuinte seja surpreendido com uma deciso judicial que invalide
ou com uma revogao da norma pelo Estado.
Isso porque, uma vez previsto o prazo de vigncia do benefcio, torna-se vivel argumentar a
existncia de direito adquirido56 por parte do contribuinte, o que, em tese, poderia proteger
seus interesses em caso de revogao ou invalidao da norma por deciso judicial.
Importa destacar, contudo, que no se trata de uma regra que assegure a proteo do
contribuinte, mas de um argumento jurdico apto a ser suscitado em caso de eventual
discusso destinada preservao do benefcio.
O segundo aspecto relevante, nesse contexto, a atribuio de carter condicional ao

tratamento fiscal concedido.
A condio, nesse caso, significa a realizao de exigncias pelo Estado como contraprestao
do tratamento fiscal concedido, tais como a instalao de empreendimento considerado
relevante para os interesses do Estado (ou a expanso de empreendimento j existente), o
investimento de um valor mnimo no empreendimento, a gerao de um nmero mnimo de
empregos diretos e indiretos etc.
Somando-se o prazo determinado natureza condicional, tornam-se aplicveis decises dos

Tribunais Superiores 57 acerca da configurao do direito adquirido, razo pela qual
56 Art. 5, XXXVI, da Constituio Federal.

57 Interpretao a contrario sensu das seguintes manifestaes: A este no se exige que assuma qualquer obrigao em contrapartida da
iseno, nem lhe ela concedida por prazo determinado. Portanto, essa iseno, por no ser condicionada, nem a termo, para o seu titular,
pode ser revogada a qualquer tempo, inexistente direito adquirido a ela." (RE 113.149/SP, Tribunal Pleno, Rel. Min. MOREIRA ALVES,
05.10.1989 )
45
atribumos especial importncia a esses dois fatores como instrumentos de reduo da
fragilidade dos benefcios fiscais concedidos de modo unilateral.
Uma vez delimitada, em linhas gerais, a estrutura normativa do sistema tributrio nacional,
bem como apresentadas algumas de suas peculiaridades, cumpre passar anlise especfica
da tributao aplicvel s operaes de fornecimento de bens e servios para as atividades de
explorao e produo no Setor de Petrleo e Gs.
2.3 A TRIBUTAO DAS OPERAES DE IMPORTAO E EXPORTAO DE

BENS E SERVIOS
2.3.1 Os conceitos de importao e exportao de bens e servios para fins tributrios
Primeiramente, importa esclarecer que, para fins tributrios, a importao de um bem

estrangeiro caracterizada quando ocorre a entrada fsica desse bem no territrio nacional. O
critrio , portanto, de natureza fsica, sendo irrelevante, para a configurao da importao, a
natureza jurdica da operao comercial que ensejou a entrada do bem no pas.
Decreto-lei 37/66
Art. 1 - O Imposto sobre a Importao incide sobre mercadoria estrangeira e
tem como fato gerador sua entrada no Territrio Nacional.
Tal esclarecimento relevante pelo fato de no ser incomum a confuso entre os conceitos de
importao e nacionalizao. No contexto tributrio, a importao acontece com a entrada
fsica de um bem no territrio nacional, independentemente da titularidade de tal bem, que
pode pertencer a brasileiro ou a estrangeiro.
Por sua vez, a exportao e a desnacionalizao tambm no se confundem, para fins

tributrios. A exportao se caracteriza com a sada de um bem do territrio nacional,
independentemente da titularidade do bem.
J a importao de servios configurada quando o prestador de servios est estabelecido no

exterior e o tomador no Brasil, ocorrendo a prestao integralmente no exterior ou sendo
iniciada no exterior e concludo no Brasil.
A revogabilidade da iseno liberalizada por um convnio pode ser determinada por outro convnio em qualquer tempo, de eficcia
imediata, desde que o Estado entenda que ela j no corresponde ao interesse pblico do qual promanou. Mas h excees, quando a
iseno, pelas condies de sua outorga, conduziu o contribuinte a uma atividade que ele no empreenderia se estivesse sujeito aos
tributos poca. Ento ela foi onerosa para o beneficirio. Nesses casos, a revogabilidade, total ou parcial, seria um lidbrio boa-f dos
que confiaram nos incentivos acenados pelo Estado. [...] a) a iseno pura e simples pode ser revogada livremente pelo legislador em
qualquer tempo, b) mas o legislador no pode revogar ou reduzir a iseno onerosa, condicionada, por prazo certo [...] (Excerto de voto do
Ministro Relator Moreira Alves, por ocasio da apreciao do Recurso Extraordinrio acima referido)
46
Lei Complementar 116/03
Art. 1o (...)
1o O imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas.
E a exportao de servios caracterizada quando o prestador de servios est estabelecido

no Brasil e o tomador no exterior, sendo o seu resultado verificado no exterior58.
Lei Complementar 116/03

Art. 2o O imposto no incide sobre:
I as exportaes de servios para o exterior do Pas
()
Pargrafo nico. No se enquadram no disposto no inciso I os servios
desenvolvidos no Brasil, cujo resultado aqui se verifique, ainda que o
pagamento seja feito por residente no exterior.
2.3.2 As incidncias tributrias sobre as operaes de comrcio exterior
Segundo a legislao brasileira, as importaes de bens esto sujeitas incidncia do Imposto

de Importao (II) 59, do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) 60, da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS), da Contribuio para o Programa de
Integrao Social (PIS) 61 todos esses de competncia da Unio e do Imposto sobre
Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre a Prestao de Servios de
Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) 62 , esse ltimo de
competncia estadual.
Alm disso, caso a operao de importao envolva transporte martimo, h a incidncia do

Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM) 63 , tambm de
competncia federal.
Ressalte-se que a incidncia desses tributos independe do local (porto, aeroporto ou porto
seco) atravs do qual a importao promovida. Isso porque os quatro primeiros so
58 H bastante controvrsia acerca da configurao da exportao de servio, para fins de desonerao da atividade com relao ao ISS.
Segundo a linha jurisprudencial predominante, a exportao de servios descaracterizada caso o resultado do servio seja verificado no
Brasil. Porm, inexiste conceito normativo para resultado do servio, sendo a definio pela incidncia ou no decidida casuisticamente
(sobre o tema, RESP 831124/RJ, de 15.08.2006).
59 Art. 153, I, da Constituio Federal e art. 1, caput, do Decreto-lei 37, de 18.11.1966.
60 Art. 153, IV, da Constituio Federal, art. 1, caput, do Decreto-lei 34, de 18.11.1966 e art. 2 do Decreto 7.212, de 15.06.2010.
de 30.04.2004.
62 Art. 155, II, da Constituio Federal e Lei Complementar 87, de 13.09.1996.
63 Art. 149, da Constituio Federal e Lei 10.893, de 13.07.2004.
47
arrecadados pela Unio e o ICMS cobrado pelo Estado onde estabelecido o destinatrio dos
bens importados64.
O II tem como base de clculo65 o valor aduaneiro do bem, conceituado como o preo do bem
importado (ou valor de mercado, caso a operao de importao no decorra de venda),
acrescido do custo do frete at o porto de destino, dos gastos relativos a carga, descarga e
manuseio do bem, at a sua chegada no porto de destino, e do custo do seguro do bem at a
chegada no porto de destino. A alquota do II definida pela Tabela da Tarifa Externa
Comum do Mercosul (TEC) e varia conforme a classificao fiscal do bem importado.
Classificao fiscal consiste no cdigo da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM) em que

se enquadra o bem, a partir de suas caractersticas fsicas, operacionais ou de sua destinao
(forma de utilizao).
A incidncia do II se d de forma cumulativa, ou seja, os dbitos do imposto no geram

crditos para compensao com outras operaes sujeitas incidncia do imposto, nem para
compensao com outros tributos federais.
O IPI nas importaes, por sua vez, tem como base de clculo66, alm do valor aduaneiro, o
prprio valor do II, e tem a sua alquota definida pela Tabela de incidncia do IPI (TIPI), que
tambm varia conforme o cdigo NCM do bem importado.
A incidncia do IPI se sujeita ao princpio da no-cumulatividade, de modo que os valores

devidos pela importao geram crditos passveis de compensao com outras operaes
sujeitas incidncia do mesmo imposto como no caso de revenda do bem importado, por
exemplo ou com dbitos relativos a outros tributos federais67.
As contribuies PIS-importao e COFINS-importao tm como base de clculo68 o valor

aduaneiro, acrescido do II, do IPI, e do ICMS69, alm do valor das prprias contribuies
64 Aps divergncias, os Tribunais Superiores sedimentaram o entendimento de que o Estado competente para a exigncia do ICMS na
importao aquele onde localizado o estabelecimento destinatrio, ainda que a importao seja procedida atravs de porto/aeroporto
localizado em outro Estado (nesse sentido, AgR no RE 555654/MG, 08.11.2011). Na importao direta, aquela em que a importao
promovida pelo prprio destinatrio do bem, o ICMS incide no Estado onde localizado o estabelecimento do importador, ainda que a
importao seja realizada por porto/aeroporto localizado em outro Estado. Na importao por conta e ordem, em que um terceiro
(usualmente uma trading company) realiza os procedimentos da importao em nome do destinatrio, o ICMS incide no local onde
estabelecido o destinatrio (em nome de quem a importao est sendo feita), independentemente do local de entrada do bem no pas e do
local onde estabelecida a trading. E na importao sob encomenda, em que uma sociedade brasileira encomenda de um importador a
compra no exterior de determinado bem, a importao feita em nome do importador que a revende, em seguida, j no mercado interno, ao
encomendante. Nesse caso, o ICMS-importao incide no Estado onde localizado o importador, independentemente da localizao do
estabelecimento do encomendante e do local de entrada do bem no pas. Em seguida, por ocasio da revenda, incidir o ICMS (no mais
sobre a importao, mas sobre a circulao interna) na sada do bem do estabelecimento importador para o estabelecimento do
encomendante.
65 Art. 20 do CTN (Lei 5.172/66)
66 Art. 47, I do CTN
67 Art. 153, 3, II, da Constituio Federal e art. 225, do Decreto 7.212/10.
68 Art. 7 da Lei 10.865/04
69 A questo relativa incluso do ICMS na base do PIS e da COFINS foi levada apreciao do Supremo Tribunal Federal sob a
alegao de inconstitucionalidade, mas ainda no h deciso definitiva sobre o tema.
48
(clculo por dentro). As alquotas 70 do PIS-importao e da COFINS-importao so,
respectivamente, 1,65% e 7,6%. Os valores devidos pela importao, desde que o importador
esteja sujeito sistemtica no cumulativa dessas contribuies, geram crditos passveis de
compensao com outras operaes sujeitas incidncia dessas contribuies ou com dbitos
relativos a outros tributos federais.
J o ICMS tem como base de clculo 71 o valor aduaneiro, acrescido do II, do IPI, das
contribuies PIS e COFINS, alm de tambm ser includo na sua prpria base de clculo
(clculo por dentro). A alquota do ICMS varia conforme a natureza do bem e, ainda, de
acordo com o Estado onde estabelecido o destinatrio jurdico da importao. A incidncia do
ICMS tambm se sujeita ao princpio da no-cumulatividade, de modo que os valores
devidos pela importao geram crditos passveis de compensao com outras operaes
sujeitas incidncia desse imposto72.
Por fim, o AFRMM 73 tem como base de clculo o valor do frete, entendido como a
remunerao do transporte aquavirio de carga de qualquer natureza descarregada em porto
brasileiro, incluindo as despesas porturias com manipulao da carga, e incide alquota de
25%74, no caso das navegaes de longo curso.
Tabela - Base de clculo dos tributos sobre a importao de bens
Tributos sobre
Competncia Base de clculo Alquota
a importao
II Federal Valor aduaneiro (VA) Varivel (TEC)
IPI Federal VA + II Varivel (TIPI)
PIS/COFINS Federal VA + II + IPI + ICMS + PIS/COFINS 9,25%
ICMS Estadual VA + II + IPI + PIS/COFINS + ICMS Varivel (leg. Estadual)
25% (navegao de
AFRMM Federal Valor do frete
longo curso)
70 Art. 8 da Lei 10.865/04

71 Art. 13, V da LC 87/96
72 Art. 155, 2, I, da Constituio Federal.
73 Conforme entendimento adotado pelo Supremo Tribunal Federal, o AFRMM uma contribuio de interveno no domnio econmico:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ADICIONAL AO FRETE PARA RENOVAO DA MARINHA MERCANTE - AFRMM : CONTRIBUIO
PARAFISCAL OU ESPECIAL DE INTERVENO NO DOMNIO ECONMICO. C.F. ART. 149, ART. 155, 2, IX. ADCT, ART. 36. I. -
Adicional ao frete para renovao da marinha mercante - AFRMM - uma contribuio parafiscal ou especial, contribuio de interveno
no domnio econmico, terceiro gnero tributrio, distinta do imposto e da taxa. (C.F., art. 149). II. - O AFRMM no incompatvel com a
norma do art. 155, 2, IX, DA Constituio. Irrelevncia, sob o aspecto tributrio, da alegao no sentido de que o Fundo da Marinha
Mercante teria sido extinto, na forma do disposto no art. 36, ADCT. III. - Recurso extraordinrio no conhecido.
(STF, RE 177.137/RS, Tribunal Pleno, Rel. Min. Carlos Velloso, DJ de 18.04.1997)
74 Lei 10.893/04.
49
Apresentados tais esclarecimentos gerais acerca da tributao das importaes previstas na
legislao brasileira, cumpre informar que as exportaes, salvo raras excees, so
desoneradas, no se sujeitando incidncia de quaisquer tributos75.
Destaque-se que a tributao das operaes de comrcio exterior no Brasil possui acentuado
carter extrafiscal, sendo o interesse de regulao econmica bastante presente, de modo a,
por vezes, superar o prprio intuito arrecadatrio.
Alis, a relevncia de tais operaes, alm do aspecto da regulao econmica e do ponto de

vista arrecadatrio, alcana tambm a proteo das fronteiras brasileiras com relao
entrada de bens e produtos proibidos76.
Dessa forma, como regra geral, as operaes de comrcio exterior se sujeitam a rgidos
mecanismos de controle e fiscalizao.
Contudo, como tal rigidez no se justifica em uma srie de operaes, ou pode ser
excepcionada caso o importador adote mecanismos, previstos em lei, para garantir a
transparncia das operaes realizadas, alm de assegurar a possibilidade de fiscalizao
posterior, existem inmeros tratamentos tributrios especiais, orientados ao estmulo a
operaes promovidas por setores especficos ou que tenham por objeto determinados bens.
Esse o caso, por exemplo, dos ex-tarifrios e dos regimes aduaneiros especiais, como o
drawback, a admisso temporria e o REPETRO, dentre outros.
Os regimes aduaneiros especiais consistem, portanto, em excees, aplicveis a determinadas

operaes e mediante o atendimento a requisitos especficos, s regras gerais de controle
aduaneiro e tributao das operaes de comrcio exterior.
Com o intuito de simplificar os procedimentos relativos s operaes de comrcio exterior e

de reduzir a carga tributria, com relao a determinadas operaes especficas que se
pretende estimular, os regimes aduaneiros especiais disciplinam requisitos procedimentais
que, uma vez atendidos, autorizam a habilitao dos beneficirios fruio de tratamento
aduaneiro e fiscal diferenciado com relao a determinadas operaes praticadas.
Nesse contexto, importante destacar que os regimes aduaneiros especiais no contemplam a

desonerao de operaes de prestao de servios, alcanando to somente operaes de
circulao de bens e mercadorias.
75 Art. 149, 2, I, art. 153, 3, III e art. 155, 2, X, a, da Constituio Federal.

76 Por conta dessa cumulao de aspectos relevantes envolvidos nas operaes de comrcio exterior, pode-se dizer que a sua
normatizao se encontra em um espao de interseo entre o Direito Tributrio e o Direito Administrativo, constituindo o denominado
Direito Aduaneiro.
50
2.3.3 Ex-tarifrio
O regime de ex-tarifrio77 um instrumento de reduo de custo na aquisio de bens de

capital e de informtica e telecomunicaes. Ele consiste na reduo temporria da alquota
do imposto de importao de bens sem similar nacional.
Para que seja considerado similar ao que se pretende importar, o bem produzido no pas deve
atender a trs condies cumulativas78: (i) qualidade equivalente e especificaes adequadas
ao fim a que se destine, (ii) preo no superior ao custo de importao, em moeda nacional,
da mercadoria estrangeira, calculado o custo com base no preo CIF (cost, insurance and
freight), acrescido dos tributos que incidem sobre a importao e outros encargos de efeito
equivalente e (iii) prazo de entrega normal ou corrente para o mesmo tipo de mercadoria.
A fim de fruir do regime de ex-tarifrio, o importador de determinado bem deve formular

pleito dirigido SECEX, Secretaria de Desenvolvimento da Produo do Ministrio do
Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior, contendo uma srie de informaes sobre o
importador, o bem a ser importado, a operao de importao, assim como sobre os objetivos
e investimento do importador79.
77 Resoluo CAMEX 35, de 22.11.2006.

78 Art. 33, da Portaria SECEX 23/11.
79 Resoluo CAMEX 35/06:
Art. 4 Os pleitos devero conter as seguintes informaes:
I - Da entidade de classe ou empresa:
a) Razo Social;
b) CNPJ;
c) Pessoa para contato;
d) Telefone, fax, e-mail e endereo;
II - Dos produtos:
a) Cdigo do produto, de acordo com a Nomenclatura Comum do MERCOSUL (NCM);
b) Sugesto de descrio para o produto, utilizando o padro da NCM, sem incluir marca comercial, modelo ou tipo de equipamento ou
procedncia;
c) Especificaes tcnicas detalhadas e descrio do funcionamento, acompanhadas de catlogos tcnicos originais ou literatura tcnica
pertinente;
c.1) Quando o bem se apresentar em um nico corpo e possuir mais de uma funo, detalhar a funo principal e as demais funes;
c.2) Quando o bem se apresentar em vrios corpos, especificar a funo do conjunto, bem assim a funo de cada corpo e como tais
corpos esto integrados, observado o disposto no subitem anterior;
d) No caso de Sistemas Integrados (SI), devero ser relacionadas cada uma das mquinas e/ou equipamentos que compem a unidade,
com seus respectivos cdigos NCM e quantidades.
III Da previso de importao:
a) Previso do valor FOB unitrio do produto em dlares dos Estados Unidos (US$);
b) Quantidade de produtos a serem importados;
c) Data prevista de embarque de cada produto a ser importado;
d) Previso de chegada em portos brasileiros.
IV - Dos objetivos e investimentos:
a) Objetivos especficos do projeto, especialmente os vinculados ao aumento das exportaes, substituio de importaes, ao aumento
da oferta de produtos ao mercado interno, aos ganhos de competitividade, aos avanos tecnolgicos e melhoria da infraestrutura e dos
servios (sempre que possvel quantificar os objetivos mencionados neste item);
b) Investimentos totais em bens importados, em dlares dos Estados Unidos (US$) e em reais (R$);
c) Investimentos em obras, instalaes e bens nacionais, em reais (R$);
d) Investimentos globais vinculados ao pleito, em dlares dos Estados Unidos (US$) e em reais (R$).
51
Alm da inexistncia de produo de similar nacional, a apreciao do pleito de ex-tarifrio
leva em considerao os seguintes aspectos 80 : (i) compromissos dos Fruns de
Competitividade das Cadeias Produtivas do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior, (ii) poltica para o desenvolvimento da produo do setor a que pertence a
entidade ou empresa solicitante, (iii) absoro de novas tecnologias e (iv) investimento em
melhoria de infraestrutura.
Embora o pleito de ex-tarifrio possa ser realizado por qualquer importador individualmente
e em interesse prprio, a reduo correspondente na alquota do II, em caso de deferimento
do pleito, aplica-se a quaisquer importaes daquele bem realizadas no perodo de vigncia
do ex-tarifrio, mesmo as realizadas por outros importadores.
Desse modo, embora o pleito seja, em regra, formulado para uma importao especfica, o
regime do ex-tarifrio pode ser considerado de natureza geral, ao menos durante o seu prazo
de vigncia.
2.3.4 REPETRO
2.3.4.1 Histrico e propsito do REPETRO
O Regime Aduaneiro Especial de Importao e Exportao de Bens destinados s Atividades

de Pesquisa e Lavra das Jazidas de Petrleo e Gs Natural (REPETRO) 81 foi institudo pelo
Decreto n 3.161, de 02.09.1999, com previso de vigncia at 31.12.202082. Atualmente, ele se
encontra previsto no Decreto 6.759, de 05.02.2009.
poca de sua criao, j havia, na legislao brasileira, os regimes aduaneiros especiais de

drawback e admisso temporria.
Desse modo, j era possvel, antes do REPETRO, importar insumos destinados produo de
bens a serem exportados, o que atravs do drawback ocorria sem o recolhimento de tributos, e
importar bens para permanncia no pas por tempo determinado e posterior exportao,
atravs da admisso temporria.
Ocorre que tais regimes impunham a exportao do bem ingressado no pas ou do bem
produzido a partir dos insumos importados, como requisito para o aperfeioamento das
operaes sem a exigncia dos tributos. E por exportao, conforme j esclarecido acima,
80 Art. 6 da Resoluo CAMEX 35/06.

81 Decreto 6.759, de 05.02.2009 e Instruo Normativa 844, de 09.05.2008.
82 Originalmente, o prazo final de vigncia do REPETRO era 31.12.2005 (Decreto 3.161/99). Em seguida, esse prazo foi estendido para
31.12.2007 (Decreto 3.787/01). E, por sua vez, houve nova prorrogao, dessa vez para 31.12.2020 (Decreto 5.138/04).
52
compreende-se a efetiva sada do bem do territrio nacional, no sendo suficiente a mera
transferncia de titularidade do bem para pessoa jurdica domiciliada no exterior.
Desse modo, os regimes de drawback e de admisso temporria no se revelavam, por si s,
mecanismos suficientes para a reduo da carga tributria sobre os bens necessrios
explorao e produo de petrleo e gs no Brasil.
Nesse contexto, o REPETRO foi criado para reduzir os custos das atividades tpicas do Setor
de Petrleo e Gs brasileiro, de modo a atrair investimentos e fomentar o seu
desenvolvimento.
As grandes inovaes do REPETRO foram:
(a) a criao da figura da exportao ficta, que permite a caracterizao da exportao, para
fins de encerramento definitivo das obrigaes tributrias suspensas por ocasio da
importao, a partir da transferncia da titularidade do bem para pessoa jurdica
domiciliada no exterior, ainda que o bem permanea em territrio nacional. Foi o regime
de exportao ficta que tornou possvel a aplicao dos regimes de drawback e admisso
temporria aos bens que permaneceriam no pas para serem empregados nas atividades
de E&P; e
(b) o fato de o REPETRO ter passado a autorizar que a admisso temporria com utilizao
econmica do bem, que em regra exige o pagamento proporcional dos tributos incidentes
sobre a importao, passasse tambm a suspender a integralidade dos tributos devidos,
no caso de bens empregados nas atividades de explorao e produo de petrleo e gs.
2.3.4.2 Tributao no REPETRO
Pode-se afirmar que o REPETRO consiste em uma combinao de trs distintos tratamentos
tributrios: drawback, admisso temporria e exportao ficta83.
2.3.4.2.1 Drawback
O drawback, no mbito do REPETRO, possibilita a importao, com suspenso do II, do IPI, do

PIS e da COFINS, e com iseno do AFRMM (com relao ao frete) e do ICMS84, de matrias-
primas, produtos semielaborados ou acabados e partes ou peas, para a produo de:
(i) embarcaes destinadas s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou

gs natural e as destinadas ao apoio e estocagem nas referidas atividades;
83 Instruo Normativa RFB 844, de 09.05.2008.

84 Convnio ICMS 27/90.
53
(ii) mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos destinados s
atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou gs natural;
(iii) plataformas de perfurao e produo de petrleo ou gs natural, bem como as
destinadas ao apoio nas referidas atividades;
(iv) veculos automveis montados com mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e
equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo
ou gs natural;
(v) estruturas especialmente concebidas para suportar plataformas;
(vi) outros bens que se destinem a garantir a operacionalidade daqueles85;
(vii) outros bens destinados a salvamento, preveno de acidentes exceto equipamentos de
proteo individual e combate a incndios; ou de
(viii) outros destinados proteo do meio ambiente.
Aps a utilizao dos insumos na fabricao dos referidos bens, eles devem ser exportados
(usualmente, fictamente) ou transferidos para outro regime especial, a fim de que se
aperfeioe o tratamento tributrio, sendo, nessas hipteses, convertida a suspenso em
iseno.
Exportao efetiva ou ficta

(com ou sem sada fsica do
bem no pas)
Importao de insumos
(matrias-primas, produtos Exterior
intermedirios e materiais
Brasil
de embalagem) Beneficirio
(Emprego dos insumos

na industrializao de
produto repetrvel) Alternativamente, o bem
pode ser transferido para
outro regime aduaneiro
(entreposto, DAC, etc.)
Figura Esquema bsico de funcionamento do drawback
85 A amplitude da possibilidade de submisso ao REPETRO de outros bens, que se destinem a garantir a operacionalidade daqueles
listados na Instruo Normativa 844/08 (itens i a v acima), motivo de muitas discusses entre os agentes do setor e a fiscalizao,
conforme abordaremos mais detalhadamente no tpico especificamente referente identificao dos problemas da tributao aplicvel ao
setor.
54
2.3.4.2.2 Admisso temporria
Superado esse ponto, importa afirmar que o regime de admisso temporria associado ao
REPETRO, por sua vez, autoriza a permanncia temporria no pas pelo prazo de durao
do contrato, e prorrogvel na mesma medida do contrato dos bens referidos nos itens (i) a
(vi) acima, sem a necessidade de recolhimento dos tributos federais (II, IPI, PIS e COFINS)
incidentes sobre a importao.
Quanto ao ICMS, o Convnio ICMS 130/07 autoriza os Estados da Federao (i) a conceder
iseno ou aplicar alquota reduzida para 1,5% nas importaes de bens a serem empregados
na fase de explorao e (ii) a conceder reduo de alquota para 7,5%, com direito a crdito
correspondente ao valor pago, para fins de compensao com dbitos de outras operaes
sujeitas incidncia do imposto, ou 3%, sem direito a crdito para as importaes de bens a
serem empregados na fase de produo.
Exportao efetiva ou ficta

(com ou sem sada fsica do
Importao do bem bem no pas)
mediante arrendamento/
afretamento/charter pelo
prazo de durao do Exterior
contrato e renovao
Brasil
conforme os
aditamentos que se Beneficirio
sucederem
(Utilizao do bem para
explorao ou produo)
Alternativamente, o bem
pode ser transferido para
outro regime aduaneiro
(entreposto, DAC, etc.)
Figura Esquema bsico de funcionamento da admisso temporria
2.3.4.2.3 Exportao ficta
A exportao ficta, por fim, admite que a venda dos bens listados no anexo Instruo
Normativa 844/08 (itens i a iv do tpico 2.4.2.1 acima) a pessoas jurdicas estrangeiras
caracterize uma exportao para fins de extino do regime de suspenso dos tributos
incidentes sobre a importao, mesmo que os bens permaneam no territrio nacional.
55
Tabela - Tributao no REPETRO
Tributao no REPETRO
Suspenso do II, IPI, PIS/COFINS e iseno do AFRMM.
Drawback importao
Iseno do ICMS.
Suspenso do II, IPI, PIS/COFINS e AFRMM*. Iseno ou
Admisso Temporria
reduo do ICMS**.
Exportao Ficta No incidncia do IPI, PIS/COFINS e ICMS***.
* Interpretao das autoridades competentes vem limitando o tratamento benfico do AFRMM s importaes
de mercadorias (excluindo os bens que no se adequem ao conceito de mercadoria).
** Convnio ICMS 130/07.
*** O tratamento da exportao ficta em nvel estadual no est previsto em lei complementar e, embora esteja
previsto no Convnio ICMS 130/07, sofre diferentes tratamentos pelas legislaes internas dos Estados, alm
de se sujeitar a distintas interpretaes pelas autoridades fiscais estaduais.
2.3.4.3 Funcionamento do REPETRO
Tendo sido descrito o tratamento tributrio diferenciado proporcionado pelo REPETRO,

pode-se afirmar que os mecanismos bsicos observados para a fruio dos benefcios do
regime consistem nas seguintes etapas:
(1) Quando h importao de bens inacabados, de modo que a fabricao do produto final
ocorra integral ou parcialmente em territrio nacional:
(1.1) importao (ou aquisio no mercado interno, nesse caso mediante aplicao do
drawback integrado, que so regimes no abrangidos pelo REPETRO, mas que a
ele podem se conjugar) de insumos, por pessoa jurdica domiciliada no Brasil, para
a produo de bens relacionados explorao ou produo de petrleo e gs;
(1.2) venda do bem produzido para pessoa jurdica domiciliada no exterior com entrega
fsica no pas aos cuidados de outra pessoa jurdica domiciliada no Brasil, atravs
do regime de exportao ficta, o que autoriza a extino do regime de drawback
sem a necessidade de recolhimentos dos tributos suspensos; e
(1.3) importao subsequente do bem fictamente exportado, atravs do regime de
admisso temporria, com suspenso dos tributos federais e incidncia apenas do
ICMS com base no Convnio ICMS 130/07;
(2) Quando o bem j importado na condio de produto acabado, tendo sido fabricado no
exterior:
(2.1) a sua importao realizada atravs do regime de admisso temporria e sua
permanncia no pas fica autorizada pelo tempo do contrato que define a sua
utilizao nas fases de explorao ou produo, sendo prorrogvel na mesma
medida do contrato; e
56
(2.2) aps o trmino de sua vida til, o bem pode ser exportado (dessa vez fisicamente, e
no apenas em carter fictcio), transferido para outro regime especial, ainda sem
recolhimento de tributos, a fim de que possa ser restaurado, ou destrudo s
expensas da empresa habilitada ao REPETRO, mediante prvia autorizao da
Receita Federal.
2.3.4.4 Procedimentos referentes ao REPETRO
Segundo a legislao brasileira, podem se habilitar ao REPETRO86:
(i) a pessoa jurdica detentora de concesso para explorao e produo de petrleo e gs;
(ii) a pessoa jurdica contratada pela concessionria, atravs de contrato de afretamento, ou
para a prestao de qualquer atividade objeto da concesso;
(iii) a pessoa jurdica subcontratada pela pessoa jurdica a que se refere o item (ii), acima; ou
(iv) a pessoa jurdica domiciliada no Brasil, designada, pela contratada ou subcontratada,
quando essas forem domiciliadas no exterior, com base no contrato de afretamento ou
de prestao de servios, para a importao de bens.
O pedido de habilitao ao REPETRO deve ser realizado anteriormente realizao de

qualquer operao de importao, sendo acompanhado da comprovao documental, pela
pessoa jurdica, (a) de que se enquadra em alguma das hipteses acima indicadas e (b) de que
dispe de sistema prprio de controle contbil informatizado que possibilite o
acompanhamento da aplicao do regime, bem como a utilizao dos bens nas atividades
para as quais foram admitidos.
Uma vez habilitada ao REPETRO, a pessoa jurdica poder promover a importao de

insumos para a produo de bens aplicados nas atividades de explorao ou produo, assim
como a importao dos prprios bens e equipamentos j aplicados nessas atividades.
Para procedimentalizar a importao, a pessoa jurdica importadora, atravs de funcionrio,

representante legal ou de despachante aduaneiro contratado, dever ter acesso ao Sistema
Integrado de Comrcio Exterior (SISCOMEX), mediante o qual dever emitir e registrar
Declarao de Importao, na qual devem constar todas as informaes relativas
importao, tais como a classificao fiscal na NCM, quantidade, preo, porto/aeroporto de
origem e destino, valor do frete e valor do seguro dos bens a serem importados, dados da
pessoa jurdica exportadora, dados completos da pessoa jurdica importadora, natureza da
operao (compra, venda, arrendamento etc.) e eventuais regimes aduaneiros especiais ou
benefcios fiscais aplicveis.
86 IN RFB 844/08.
57
A partir do fornecimento de todas essas informaes, o valor dos tributos incidentes sobre a
importao automaticamente apurado e informado pelo sistema, assim como as despesas
referentes ao armazenamento do bem em recinto alfandegado e a taxa decorrente do prprio
uso do sistema, que ainda possibilita a emisso das guias para que os tributos sejam
recolhidos.
Por ocasio da importao de bens sujeitos ao REPETRO seja mediante drawback ou

admisso temporria a Declarao de Importao preenchida com a devida informao de
que a operao est sujeita suspenso dos tributos federais incidentes e, conforme o caso,
sujeita iseno ou reduo do ICMS.
Nesse caso, os tributos federais so devidamente apurados pelo SISCOMEX, mas, em vez de
serem emitidas as correspondentes guias para pagamento, o valor dos tributos serve como
referncia para a elaborao de Termo de Responsabilidade, pela fiscalizao, cuja assinatura
imposta ao contribuinte, alm da apresentao de garantia no valor dos tributos incidentes
sobre a importao.
Ressalte-se que, na hiptese de estarem os tributos federais suspensos e haver incidncia do

ICMS como ocorre, por exemplo, em caso de importao de bem repetrvel destinado fase
de produo os tributos federais suspensos, calculados para a elaborao do Termo de
Responsabilidade, so includos na base de clculo do ICMS a ser recolhido.
A partir do Termo de Responsabilidade, que funciona como um instrumento de confisso de

dvida, os tributos podem ser cobrados do importador diretamente atravs de execuo fiscal,
caso ele no cumpra os requisitos inerentes ao regime que suportou a importao do bem.
Quanto ao ICMS, por sua vez, havendo iseno ou reduo de alquota, o importador dever,
aps informar tal condio no SISCOMEX, emitir Guia de Desonerao do ICMS, com base na
regulamentao do Estado onde situado o estabelecimento importador 87 e se dirigir
repartio fiscal qual o estabelecimento esteja jurisdicionado, a fim de obter aval (visto)
fiscal na Guia.
A liberao do bem importado pelas autoridades alfandegrias sempre condicionada

apresentao da referida Guia vistada, ainda que haja previso expressa na legislao
estadual acerca de iseno aplicvel ao bem importado.
87 No caso do Estado do Rio de Janeiro, por exemplo: arts. 3 e 4 do Livro XI do Regulamento do ICMS do Estado do Rio de Janeiro
(RICMS-RJ).
58
As consideraes acima tecidas acerca da Declarao de Importao aplicam-se analogamente
emisso e registro da Declarao de Exportao, por ocasio da exportao ficta. Ressalte-se
apenas que, no caso da exportao ficta, no h tributao incidente e, como consequncia,
no h lavratura de Termo de Responsabilidade.
Mesmo aps a anlise prvia realizada durante o processo de habilitao ao REPETRO, as

autoridades aduaneiras tm a faculdade de realizar vistoria nos bens que se pretende
importar ou exportar, conforme o caso, bem como de fiscalizar todos os documentos
referentes importao ou exportao.
Por fim, mesmo aps a liberao dos bens para desembarao, as autoridades aduaneiras tm
o prazo de 5 anos88 para revisar os documentos e procedimentos realizados, a fim de verificar
quaisquer inconsistncias e, se for o caso, efetuar a cobrana de penalidades e/ou das
eventuais diferenas tributrias devidas, inclusive cancelando retroativamente o regime
aduaneiro especial contemplado, caso constatada irregularidade no cumprimento das
condies de fruio do regime.
2.3.5 Outros regimes aduaneiros especiais relevantes para o setor de petrleo e gs
Conforme apontado acima, existem limites fruio do REPETRO mesmo por agentes do
setor. Tais restries podem ser de duas naturezas: (a) pessoa jurdica inapta habilitao ao
REPETRO, o que ocorre com os subcontratados indiretos, visto que apenas a concessionria, a
contratada e a subcontratada direta fazem jus ao benefcio, ou (b) bem impassvel de sujeio
ao REPETRO, o que ocorre caso o bem no esteja contemplado na lista anexa Instruo
Normativa 844/0889 e no seja alcanado pelas hipteses de extenso da abrangncia da lista,
previstas no corpo do referido diploma (bens destinados a garantir a operacionalidade
daqueles listados, bens destinados proteo do meio ambiente etc.).
Desse modo, outros regimes aduaneiros especiais se tornam bastante relevantes para que
sejam mitigados os efeitos da inaplicabilidade do REPETRO a determinadas operaes e/ou
agentes atuantes no setor.
2.3.5.1 Drawback (fora do contexto do REPETRO)
O drawback90, conforme j afirmado acima, um regime aduaneiro especial cuja previso na

legislao brasileira anterior ao REPETRO.
88 Arts. 150 e 173 do Cdigo Tributrio Nacional.

89 Ver Apndice D.
90 Decreto 6.759, de 05.02.2009, Instruo Normativa RFB 845/2008, Portaria Conjunta RFB/SECEX 1.460/2008, Portaria Conjunta
RFB/SECEX 467/2010 e Portaria SECEX 23/2011.
59
Nesse sentido, embora tenha sido adaptado, a fim de se conjugar admisso temporria e
exportao ficta, para compor o regime complexo que se denomina REPETRO, ele continua a
existir tambm como um regime independente.
O drawback abrange duas formas de habilitao distintas: (a) drawback importao, e (b)
drawback integrado.
O drawback importao se aplica importao de mercadorias a serem exportadas aps

beneficiamento ou destinadas fabricao, complementao ou acondicionamento de
produto a ser exportado.
Como afirmado acima, o drawback importao, de acordo com sua modalidade, pode
proporcionar (a) a suspenso dos tributos federais incidentes na importao (II, IPI, PIS e
COFINS), (b) a iseno desses tributos na importao de mercadoria, em quantidade e
qualidade equivalente daquela que sofrer o processo de industrializao ou
beneficiamento, ou (c) a restituio, total ou parcial, dos tributos pagos na importao. A
modalidade mais comumente utilizada no setor a de suspenso.
Alm disso, a importao de um bem sob o regime de drawback importao est sujeita
iseno do ICMS, por fora do Convnio ICMS 27/90.
Comparativamente ao drawback abrangido pelo REPETRO, pode-se ressaltar que, no drawback

importao, no h qualquer limitao quanto natureza do produto final (no caso do
drawback abrangido pelo REPETRO, o produto final deve ser repetrvel, isto , estar sujeito
ao REPETRO), mas a exportao, necessria extino do regime suspensivo sem a
necessidade de recolhimento dos tributos, deve ser fsica, no sendo aplicvel a exportao
ficta.
O drawback integrado, por sua vez, a modalidade mais recente do regime, que possibilita,
atravs de um nico processo de habilitao, tanto a importao quanto a aquisio local de
insumos para emprego em processo de industrializao de bem a ser exportado. Como nas
demais modalidades, a exportao deve ser fsica.
O drawback integrado se aplica (i) aquisio no mercado interno ou importao de

mercadorias para emprego em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista de produto a
ser exportado, (ii) s aquisies no mercado interno ou importaes de empresas
denominadas fabricantes-intermedirios, para industrializao de produto intermedirio a
ser diretamente fornecido a empresas industriais-exportadoras, para emprego ou consumo na
industrializao de produto final a ser exportado (drawback intermedirio), (iii) importao
de mercadoria equivalente empregada em reparo, criao, cultivo ou atividade extrativista
de produto j exportado e (iv) importao de mercadoria equivalente empregada na
60
industrializao de produto intermedirio fornecido diretamente empresa industrial-
exportadora e empregado ou consumido na industrializao de produto final j exportado.
A habilitao ao drawback pode ser requerida ao Departamento de Operaes de Comrcio

Exterior (DECEX) pelas empresas autorizadas a operar em comrcio exterior e pode ser feita
eletronicamente atravs do SISCOMEX ou de formulrio fsico.
No pedido, a empresa requerente dever informar e apresentar a documentao

correspondente para demonstrar o produto por ela industrializado, assim como o percentual
destinado exportao, dentre o total produzido, os insumos empregados em seu processo
produtivo e a origem correspondente (se adquiridos no mercado interno ou importados,
indicando os percentuais em caso de compras mistas).
Alm disso, a empresa, no pedido, assume o compromisso de exportar determinadas

quantidades de seu produto, indicando inclusive os valores, como contraprestao pela
utilizao do tratamento favorecido no que se refere importao e/ou aquisio no mercado
interno de insumos.
O reconhecimento da habilitao ao drawback realizado atravs de ato concessrio com

prazo de validade correspondente ao ciclo produtivo do beneficirio, at o limite de 5 (cinco)
anos91.
Uma vez habilitada a empresa, ela dever abastecer o SISCOMEX com todas as informaes
correspondentes s importaes e aquisies no mercado interno de insumos, bem como os
dados referentes s exportaes realizadas, a fim de comprovar o cumprimento dos
compromissos assumidos no pedido de habilitao.
No que tange tributao, h suspenso dos tributos federais, tanto nas importaes quanto
nas aquisies locais de insumos, mas a iseno do ICMS aplica-se somente s importaes92,
incidindo normalmente nas compras no mercado interno.
2.3.5.2 Admisso temporria (fora do contexto do REPETRO)
Existem diferentes modalidades do regime de admisso temporria 93 que apresentam

relevncia para o Setor de Petrleo e Gs.
91 Art. 93 da Portaria SECEX 23/11.

92 Como ser abordado detidamente na descrio preliminar dos problemas da tributao do setor, o Estado do RJ vem adotando
interpretao no sentido de que o Convnio ICMS 27/90 (que concede iseno s importaes mediante drawback) seria aplicvel apenas
ao drawback importao, no alcanando o drawback integrado. Esse entendimento vem sendo rejeitado pelo Judicirio, mas ainda no h
uma definio para o caso, pois a controvrsia ainda no foi apreciada pelos Tribunais Superiores.
93 Decreto 6.759, de 05.02.2009 e Instruo Normativa SRF 285/2003.
61
Primeiramente, de se destacar a admisso temporria com suspenso integral do
pagamento de tributos. Essa modalidade consiste na suspenso dos tributos federais94 e do
ICMS95 na importao de bens destinados reposio e conserto de embarcaes, prestao
por tcnico estrangeiro de assistncia tcnica a bens importados ou reposio de bens
importados em virtude de garantia, e posterior retorno ao exterior.
Adicionalmente, cumpre apontar a admisso temporria para utilizao econmica96. Esta a

modalidade mais comumente utilizada na ausncia do REPETRO, visto que autoriza a efetiva
utilizao do bem importado nas atividades de E&P.
No entanto, essa modalidade impe o pagamento dos tributos incidentes sobre a importao
proporcionalmente ao tempo de permanncia do bem no pas (1% a.m.). Desse modo, se um
bem importado com base em um contrato de arrendamento com durao de 12 meses,
dever ser feito o recolhimento de 12% do valor dos tributos (tanto os federais quanto o
ICMS97) que incidiriam se fosse o caso de importao com nacionalizao.
Por fim, cabe apontar a modalidade de admisso temporria para aperfeioamento ativo98,
que consiste na suspenso dos tributos federais e do ICMS99 na importao de bens a serem
submetidos a processo de industrializao no pas e posterior exportao, bem como para
conserto, reparo ou restaurao de outros bens que estejam no pas em carter temporrio.
A admisso temporria, em qualquer das modalidades acima, independe de processo de

habilitao prvio, sendo requerida no momento da chegada do bem importado ao pas.
Dessa forma, no momento do despacho aduaneiro de importao, em que o importador pode

solicitar o desembarao atravs do despacho para consumo, recolhendo integralmente os
tributos, ou aplicando algum regime aduaneiro especial.
Nesse contexto, a aplicao da admisso temporria, em uma de suas modalidades, para ser
aplicada, depende de pedido, no momento do despacho de importao, quando se deve
comprovar documentalmente que a titularidade do bem de pessoa jurdica estrangeira, que
foi importado sem cobertura cambial e que a destinao a ser dada ao bem no pas atende s
finalidades especficas previstas para cada modalidade do regime, conforme apontado acima.
94 Com relao ao AFRMM, existe uma controvrsia interpretativa acerca da aplicao do tratamento suspensivo a quaisquer bens ou
apenas a mercadorias.
95 Embora a jurisprudncia atual aponte para a da no-incidncia do ICMS nas operaes de importao mediante admisso temporria
na medida em que no implicam transferncia de titularidade do bem importado h Estados que adotam interpretao diversa, tributando
tais operaes.
96 Arts. 373 a 378 do Decreto 6.759/09 e Instruo Normativa SRF 285/03.
62
Alm disso, exigida, em regra, a apresentao de garantia do valor dos tributos suspensos
por conta da aplicao do regime, que pode ser feita atravs de depsito em dinheiro, fiana
idnea ou seguro aduaneiro. O valor dos tributos garantidos compe um termo de
responsabilidade, que funciona como ttulo executivo, passvel de execuo direta em caso de
inadimplemento, pelo importador de quaisquer requisitos para fruio do regime.
Uma vez deferido o regime, o beneficirio se compromete a utiliz-lo em conformidade com a

finalidade declarada e durante o prazo de vigncia que, em geral, acompanha o do contrato
apresentado devendo ser solicitada a reexportao, nacionalizao ou transferncia para
outro regime aduaneiro especial antes do trmino do prazo de vigncia do regime.
2.3.5.3 Entreposto aduaneiro
O regime de entreposto aduaneiro100 na importao permite a armazenagem de mercadoria

estrangeira em recinto alfandegado, em plataformas de pesquisa e lavra de petrleo e gs em
construo ou converso no pas, ou em estaleiros navais, com suspenso dos tributos
federais e do ICMS, para posterior exportao ou converso em outro regime aduaneiro
especial, como usualmente ocorre no setor.
J o regime de entreposto aduaneiro na exportao o que permite a armazenagem de

mercadoria destinada exportao, com suspenso dos tributos federais 101 , em recinto
alfandegado, em plataformas de pesquisa e lavra de petrleo e gs em construo ou
converso no pas, ou em estaleiros navais.
Destaque-se que, diferentemente do que ocorre com a admisso temporria, acima descrita, a
suspenso dos tributos no regime de entreposto aduaneiro no requer a formalizao de
termo de responsabilidade nem a prestao de garantia.
Importa esclarecer, nesse contexto, que a Instruo Normativa SRF 241/02, em seu art. 5, II,
autorizou que as mercadorias armazenadas em entreposto aduaneiro sejam submetidas a
processo de industrializao, inclusive nas atividades de construo e converso de
plataformas. Desse modo, tal previso criou um instrumento essencial para os
subfornecedores da cadeia de petrleo e gs.
O regime de entreposto aduaneiro requer o prvio alfandegamento, junto Receita Federal,

do recinto onde ficaro os bens submetidos ao regime.

101 No existe previso em Convnio celebrado no mbito do CONFAZ acerca da extenso ao nvel estadual do tratamento tributrio
federal relativo ao regime de entreposto aduaneiro na exportao.
63
O alfandegamento depende da delimitao e conforme a atividade a ser praticada com os
bens, at mesmo o isolamento da rea onde ficaro os bens submetidos ao regime, bem
como da implementao e manuteno de controle informatizado de entrada, movimentao,
armazenamento e sada das mercadorias.
O alfandegamento consiste em um processo ao longo do qual so realizadas diversas

tratativas entre o requerente e a Receita Federal, a fim de que possam ser definidos e
implementados diversos mecanismos de controle das operaes, com eventuais ajustes na
planta do recinto, a fim de viabilizar a fiscalizao no curso das atividades.
Em um mesmo recinto alfandegado, pode ser concedido o regime de entreposto aduaneiro,

simultaneamente, para diferentes bens e diferentes beneficirios, desde que haja segregao
entre as reas onde armazenados os bens de um, industrializados os de outro etc.
Adicionalmente ao exposto acima, cumpre afirmar que o regime de entreposto aduaneiro

tambm pode ser aplicado em plataformas, estaleiros ou outras instalaes industriais
localizadas beira-mar, destinadas construo ou converso de plataformas.
Nessa modalidade, o regime alcana os materiais, partes, peas e componentes a serem

empregados na construo ou converso de plataformas, estruturas flutuantes ou de mdulos.
O regime pode ser aplicado tanto a bens importados quanto queles fornecidos localmente
atravs de exportao ficta.
Para habilitao ao regime nessa modalidade, faz-se necessrio apresentar requerimento

prprio e comprovar: (i) a condio de contratada de empresa estrangeira para a construo
ou converso de plataformas, estruturas flutuantes ou mdulos, (ii) a regularidade fiscal
perante a Receita Federal e (iii) a manuteno de sistema de controle informatizado de
entrada, permanncia e sada de mercadorias e de registro de apurao de crditos tributrios.
A habilitao concedida atravs de Ato Declaratrio Executivo que indica o endereo do

estabelecimento da empresa requerente autorizado a operar o regime, o carter precrio da
habilitao e o prazo de habilitao, que se pauta no contrato com a empresa estrangeira.
Uma vez concedida a habilitao, a submisso de um bem importado (mesmo que

previamente exportado fictamente) ao regime realizada pelo prprio importador atravs da
indicao na Declarao de Importao, atravs do SISCOMEX, no momento do despacho
aduaneiro, do Ato Declaratrio Executivo correspondente.
Conforme apontado acima, a aplicao do regime assegura a suspenso dos tributos federais
incidentes sobre a importao.
64
J no mbito estadual, cumpre esclarecer que o Convnio ICMS 88/89 autoriza os Estados e o
Distrito Federal a desonerar as sadas destinadas a entrepostos aduaneiros, quando
praticadas com o fim especfico de exportao. Contudo, existe divergncia interpretativa
quanto ao alcance da expresso fim especfico de exportao, ensejando distintas aplicaes
prticas.
Em um sentido mais restritivo, o fim especfico de exportao impediria a realizao de

qualquer atividade sobre o bem, a no ser a sua movimentao do estabelecimento de origem
para o entreposto e, em seguida, do entreposto para o porto/aeroporto atravs do qual ser
exportado. Por outro lado, pode-se interpretar o fim especfico de exportao como a certeza
de que a destinao do bem, a partir do entreposto, ser a exportao. Nesse caso, alm da
mera movimentao, seriam autorizadas as atividades tpicas do regime de entreposto
disciplinado em nvel federal (IN SRF 241/02 acima referida).
A incidncia ou no do ICMS nas operaes de sada de bens com destino a entreposto

aduaneiro, para posterior exportao, depende, portanto, das atividades a serem realizadas
sobre o bem no entreposto, e da interpretao adotada por cada Estado no contexto da
controvrsia acima102.
2.3.5.4 Depsito alfandegado certificado (DAC)
O regime de depsito alfandegado certificado103 o que considera exportada, para fins fiscais
e tambm cambiais a mercadoria vendida pessoa estrangeira com entrega em recinto
alfandegado.
Tal regime viabiliza a extino, sem obrigao de recolhimento dos tributos federais
suspensos, pelos agentes do setor que no so beneficirios do REPETRO (e mesmo aos
agentes beneficirios, mas com relao s operaes com bens no contemplados pelo
REPETRO), mas que tambm utilizam o drawback para a aquisio de insumos para as suas
atividades.
No entanto, cumpre esclarecer que inexiste previso normativa que estenda, tambm ao
ICMS, o tratamento tributrio aplicvel em nvel federal, visto que o Convnio ICMS 02/88,
que tratava do tema, no foi reconfirmado por novo Convnio celebrado aps a Constituio
Federal de 1988104.
102 Destaque-se, nesse sentido, manifestao do Estado de So Paulo sobre o tratamento pelo ICMS das remessas a entreposto
aduaneiro: ICMS - Sada de mercadorias destinadas a estabelecimento que opera em regime especial de entreposto aduaneiro, situado em
outro Estado, e que sero posteriormente industrializadas: incidncia. Retorno de industrializao promovida por estabelecimento paulista
em que o autor da encomenda est situado em outro Estado: pagamento do imposto sobre o valor acrescido. (Consultoria Tributria - SP
571/05 - 03/11/2005)
104 Nesse sentido, importa destacar manifestao do Estado de Minas Gerais sobre o tema:
65
Com relao aos procedimentos para aplicao do DAC, pode-se afirmar que ele requer o
prvio alfandegamento da rea onde ficaro os bens submetidos ao regime. Nesse contexto,
aplicam-se ao DAC, no que tange ao alfandegamento do recinto, as mesmas consideraes j
tecidas com relao ao entreposto aduaneiro, incluindo o processo que envolve tratativas com
a Receita Federal acerca dos mecanismos de controle e a manuteno de sistema de controle
informatizado.
O DAC pode ser aplicado em recinto alfandegado de uso pblico ou instalao porturia de
uso privativo misto.
Uma vez alfandegada a rea, pode ser aplicado o regime de DAC a diferentes bens e a
diferentes beneficirios, desde que os locais onde localizados os bens relativos a cada
beneficirio sejam devidamente segregados.
Em sua concepo, o DAC um regime de transio, que permite a permanncia do bem em

determinada rea, sob controle aduaneiro, por determinado tempo, definido no ato
concessrio e limitado a 12 (doze) meses, ao final do qual dever ser exportado, despachado
para consumo com o pagamento integral dos tributos ou transferido para outro regime
aduaneiro especial, que pode ser drawback, entreposto aduaneiro ou admisso temporria.
2.3.6 As Incidncias tributrias nas importaes e nas exportaes de servios
A importao de servios se sujeita incidncia das contribuies PIS (1,65%) e da COFINS

(7,6%) 105 , assim como do Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISSQN) 106 , de
competncia municipal, cuja alquota varia entre 2% e 5%, e que tem como base de clculo o
preo do servio. A incidncia do ISS cumulativa, ou seja, o imposto incide em cada
operao em que h a prestao de servios, enquanto a do PIS e da COFINS sempre ocorre
com utilizao das alquotas aplicveis sistemtica no cumulativa.
Alm disso, os pagamentos remetidos ao prestador de servios no exterior se sujeitam, em

regra, incidncia do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) 107, alquota de 15%108, e
Contribuio para Interveno no Domnio Econmico (CIDE)109, alquota de 10%110.
EXPORTAO DESCARACTERIZAO EXPORTAO FICTA. Restou demonstrado nos autos que a operao realizada pela
Autuada interestadual, no havendo a concretizao do envio das mercadorias para fora do Pas. A legislao do ICMS, vigente poca
dos fatos geradores, no reconhecia a no incidncia ou
outro benefcio fiscal para as remessas a Depsito Alfandegado Certificado (DAC), em face da no convalidao do Convnio ICM n 02/88
e, por consequncia, a revogao da Resoluo n 1.754/88. Exigncias de ICMS e Multa de Revalidao prevista no inciso II do art. 56 da
Lei n 6.763/75. Infrao caracterizada. Lanamento procedente. Deciso por maioria de votos.
(Acrdo 20.228/11/1, Processo Administrativo 01.000166891-17, Deciso de 16.03.2011)
105 Referindo-se tanto COFINS quanto ao PIS: Art. 149, 2, a, da Constituio Federal, art. 2 da Lei 9.718, de 27.11.1998 e Lei
10.865, de 30.04.2004.
106 Art. 156, III, da Constituio Federal e Lei Complementar 116/2003.
107 Art. 685, do Decreto 3.000, de 26.03.1999 (Regulamento do Imposto de Renda).
66
Como, em geral, o preo desses servios j fixado contratualmente como lquido de tributos,
a obrigao de reteno geralmente impe ao contratante brasileiro a realizao do gross-up
do valor dos tributos no preo do servio, ou seja, o valor do tributo inserido em sua prpria
base de clculo de modo que, aps a deduo dos tributos, o prestador de servios
estrangeiro receba o valor lquido estabelecido contratualmente.
Ressalte-se, apenas, que, diferentemente do que ocorre com o IRRF, o contribuinte da CIDE
o prprio tomador dos servios, razo pela qual a sistemtica de gross-up acima descrita no
alcana a CIDE.
Como premissa para o modelo terico numrico, utilizaremos como regra geral a incluso
dos tributos retidos na base de clculo uns dos outros, de modo que, aps as retenes,
obtenha-se o preo liquido do servio.
2.4 A TRIBUTAO DAS OPERAES LOCAIS DE FORNECIMENTO DE BENS E

SERVIOS
Pode-se afirmar que a venda de produtos, dentro do pas, e sem a aplicao de regimes
aduaneiros especiais, se sujeita incidncia do IPI, caso o vendedor tenha industrializado o
bem ou o esteja revendendo aps import-lo, alm do PIS, da COFINS e do ICMS.
Com relao ao IPI, a base de clculo 111 o preo do bem e a alquota aplicvel varia
conforme a classificao do bem na TIPI.
J o PIS e a COFINS incidem sobre o faturamento efetuado pelo vendedor 112 . Essas
contribuies podem incidir s alquotas de 7,6% 113 e 1,65% 114 , gerando direito a crdito
relativamente a alguns bens e servios empregados na atividade do vendedor, ou s alquotas
de 3% e 0,65%115, nesse caso sem direito a crdito.
108 Exceto no caso de operaes em que os beneficirios dos pagamentos so residentes nos chamados parasos fiscais, listados de
forma taxativa pela Receita Federal, sendo a alquota, nesse caso, de 25%.
109 Embora a CIDE deva incidir apenas sobre importaes de servios tcnicos ou com transferncia de tecnologia, a interpretao que
vem sendo dada pelas autoridades administrativas a conceito de servios tcnicos bastante ampla, de modo que a grande maioria das
importaes de servios acaba por ficar sujeita sua incidncia.
110 Art. 149 da Constituio Federal e Lei 10.168/2000.
111 Art. 47, II, a, do CTN.
112 Art. 149, 2, III, a, da Constituio Federal, art. 1 das Leis 10.637/02 e 10.833/03 e arts. 2 e 3 da Lei 9.718/98.
113 Art. 2, da Lei 10.833/03.
114 Art. 2, da Lei 10.637/02.
115 Art. 4, IV, da Lei 9.718/98.
67
O ICMS, por sua vez, tem como base de clculo116 o preo do bem, mas calculado por dentro.
Sua alquota varia no somente conforme a natureza do bem, mas de acordo com o Estado
onde localizados o remetente e o destinatrio do bem.
No que se refere prestao de servios, h incidncia do ISS, cuja alquota varia entre 2% e
5%117, sendo definida pelo Municpio onde localizado o estabelecimento prestador118, alm
das contribuies PIS e COFINS, observando-se a mesma disciplina esclarecida acima119.
Tabela - Tributos no fornecimento local
Tributos no fornecimento local
Bens IPI + PIS/COFINS + ICMS
Servios PIS/COFINS + ISS
116 Art. 13, I, da LC 87/96

117 Art. 88 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias (ADCT) e art. 8, da Lei Complementar 116/03. Como a Lei Complementar
116/03 no disciplinou qualquer mecanismo para a concesso de incentivos fiscais municipais, como existe o CONFAZ para os estaduais,
por exemplo, o referido artigo do ADCT continua eficaz.
118 Segundo a Lei Complementar 116/03, o ISS devido, como regra geral, no Municpio do estabelecimento prestador (art. 3, caput),
sendo excepcionais os casos em que a incidncia ocorre no local do estabelecimento prestador (incisos do art. 3). Contudo, o Supremo
Tribunal Federal, ao interpretar tais previses, manifestou o posicionamento de que se deveria entender por estabelecimento o local onde
reunidos os meios para a prestao especfica de cada servio, independentemente do local onde cadastrado o contribuinte. Dessa forma,
tal entendimento acabou por equiparar, na prtica, estabelecimento ao local da prestao, de modo que, de acordo com a jurisprudncia, a
regra prevalente de competncia referente ao ISS a do Municpio onde prestado o servio (nesse sentido, AI AgR 830300/SC, de
06.12.2011: LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO. Em relao questo do local competente para o lanamento e recolhimento do ISS,
est pacificado nos tribunais ptrios o entendimento de que competente para a instituio e arrecadao do ISS o Municpio em que
ocorre a efetiva prestao do servio, e no o local da sede do estabelecimento da empresa contribuinte).
119 Leis 9.718/98, 10.637/02 e 10.833/03.
68
3 DESCRIO PRELIMINAR DOS PRINCIPAIS PROBLEMAS DA
TRIBUTAO DO SETOR DE PETRLEO E GS
Com base na experincia de atuao no setor do Consrcio Booz & Company-VRBG, foram
identificados, em carter preliminar s entrevistas aos agentes, alguns problemas referentes
tributao do Setor de Petrleo e Gs.
O descritivo apresentado a seguir no pretende ser exaustivo, uma vez que outros problemas
foram apontados pelos agentes entrevistados.
Dessa forma, esse descritivo foi concebido apenas em carter exemplificativo, e com o
objetivo de assegurar que tais temas, reconhecidamente polmicos, viessem a ser abordados
nas entrevistas, a fim de que a relevncia de cada um deles pudesse ser confirmada ou
rejeitada, bem como mensurada e avaliada em termos de impacto sobre cada elo da cadeia.
3.1 INSEGURANA ACERCA DA AMPLITUDE DOS BENS PASSVEIS DE

SUBMISSO AO REPETRO (BENS REPETRVEIS)
A amplitude dos bens passveis de sujeio ao REPETRO motivo de constantes discusses

entre os agentes do setor e a fiscalizao.
Isso porque, segundo a Instruo Normativa RFB 844/08, que disciplina o REPETRO, podem
ser submetidos ao regime tanto os bens listados em seu anexo nico120 quanto quaisquer
outros que se destinem a garantir a operacionalidade daqueles listados121.
Nesse contexto, os agentes do setor alegam que a lista expressa est bastante defasada, que a
previso extensiva usualmente interpretada de forma restritiva pelas autoridades fiscais, e
que tais fatores ensejam insegurana quanto ao planejamento financeiro referente realizao
das operaes de importao.
Por outro lado, os fiscais da Receita Federal costumam afirmar que os agentes pretendem
atribuir abrangncia alargada prpria lista, que contm apenas menes descritivas, mas
no aponta expressamente as classificaes fiscais dos itens repetrveis, alm de pretenderem
uma interpretao demasiadamente ampla para a disposio relativa garantia da
operacionalidade dos bens listados, o que ensejaria risco de distores, como a importao
120 Ver Apndice D.

121 Art. 2, 1, I, da IN RFB 844/08.
69
sob o REPETRO de bens suprfluos ou destinados a utilizao em atividades no
relacionadas ao setor.
Como se percebe, h diferentes problemas conexos envolvidos na questo, mas que podem
ser sintetizados na seguinte antinomia: de um lado, a elaborao de uma lista clara e
exaustiva, com indicao das classificaes fiscais dos bens contemplados, permitiria maior
segurana aos agentes, em termos de planejamento, alm de potencialmente viabilizarem
uma maior celeridade na apreciao dos pleitos pelas autoridades fiscais; porm, de outro
lado, uma lista exaustiva engessaria a abrangncia do regime, o que se revela especialmente
inapropriado ao se considerar que a dinmica de inovao tecnolgica uma das principais
caractersticas do setor.
Importa esclarecer, nesse contexto, ser possvel identificar na legislao tributria diferentes
formas de tratamento dessa questo.
Na legislao referente aos mais diversos regimes aduaneiros especiais, aplicveis ou no ao

Setor de Petrleo e Gs, pode-se identificar tanto a opo por uma lista exaustiva122, quanto a
mera indicao das caractersticas que os bens devam assumir para que possam ser
alcanados pelo tratamento diferenciado123.
Como linha geral, pode-se apontar uma tendncia para a utilizao de listas no caso dos
regimes setoriais (voltados para um setor especfico) e a ausncia de listas, com a mera
indicao das caractersticas dos bens sujeitos ao benefcio, no caso dos regimes mais difusos,
isto , aplicveis aos mais diversos setores.
Atravs das entrevistas aos agentes e Receita Federal, foi objetivada a obteno da
confirmao ou rejeio da problemtica acima e a mensurao de sua relevncia para os
agentes, bem como o recebimento de sugestes, de modo que, contrapondo-se os pontos de
vista dos contribuintes e da fiscalizao, pudssemos conceber um caminho mais adequado
(e/ou menos conflitante) para tentar solucionar ou, ao menos, mitigar tais problemas.
Por fim, um complicador adicional para essa questo se refere s diferenas entre a lista da IN
844/08 (utilizada pela Receita Federal) e lista do Convnio ICMS 130/07 (aplicada pelos
Estados) 124 . A lista do Convnio, quando da sua edio, simplesmente replicou a lista
aplicada em mbito federal, mas acabou no acompanhando as suas modificaes posteriores.
122 Como o caso do REPORTO, por exemplo (Decreto 6.582/08).

123 Como o caso do Drawback (Decreto 6.759, de 05.02.2009, Instruo Normativa RFB 845/2008, Portaria Conjunta RFB/SECEX
1.460/2008, Portaria Conjunta RFB/SECEX 467/2010 e Portaria SECEX 23/2011).
124 Ver Apndice D.
70
Desse modo, as entrevistas aos agentes, e tambm s Secretarias da Fazenda Estaduais,
objetivaram identificar quais problemas vm sendo enfrentados em razo dessa
incongruncia entre as listas, bem como apurar sugestes de soluo para o alinhamento
entre o tratamento federal e estadual do tema.
3.2 DIFICULDADES NA HABILITAO AO REPETRO
Caso representativo das dificuldades alegadas pelos agentes no que tange habilitao ao
REPETRO o da edio da Portaria 357/09 pela Superintendncia Regional da Receita
Federal da 7 Regio Fiscal.
De acordo com a Instruo Normativa RFB 844/08, conforme j apontado acima, os dois
nicos requisitos previstos, para habilitao das empresas ao REPETRO, seriam a
comprovao de que:
(a) a requerente : (i) detentora de concesso para explorao e produo de petrleo e gs;
(ii) contratada pela concessionria, atravs de contrato de afretamento, ou para a
prestao de qualquer atividade objeto da concesso; (iii) subcontratada pela pessoa
jurdica a que se refere o item (ii), acima; ou (iv) designada, pela contratada ou
subcontratada, quando essas forem domiciliadas no exterior, com base no contrato de
afretamento ou de prestao de servios, para a importao de bens; e
(b) a requerente dispe de sistema prprio de controle contbil informatizado que possibilite
o acompanhamento da aplicao do regime, bem como a utilizao dos bens nas
atividades para as quais foram admitidos.
No entanto, a Portaria 357/09 da Superintendncia Regional da Receita Federal da 7 Regio

Fiscal, que abrange os Estados do Rio de Janeiro e do Esprito Santo, passou a impor uma
srie de requisitos adicionais, especialmente de natureza documental, alm de ter antecipado,
para o momento do pleito de habilitao, parcela substantiva do procedimento de fiscalizao
que anteriormente era realizado por ocasio do despacho de importao.
A referida Portaria foi alvo de muitas crticas da indstria, por conta (i) da alegada falta de
razoabilidade de parte de suas exigncias, e (ii) do fato de que as Superintendncias
Regionais da Receita Federal no possuiriam competncia normativa, de acordo com a
disciplina do Regimento Interno da Receita Federal.
No entanto, segundo a Superintendncia, tal Portaria era necessria para coibir distores que
vinham sendo praticadas pelos agentes do setor e que no conseguiam ser apuradas no
momento do despacho em virtude do grande volume de bens importados.
71
As entrevistas aos agentes e Receita Federal objetivaram contrapor as alegaes de ambos os
lados, de modo a compor o quanto possvel os interesses, propondo um mecanismo factvel
do ponto de vista do controle e dos impactos sobre os agentes, em termos de custos e
segurana quanto aos prazos para apreciao dos pleitos.
3.3 INSEGURANA QUANTO VIGNCIA DO REPETRO
Outra questo que vem sendo cada vez mais discutida no setor se refere insegurana quanto
vigncia do REPETRO. Tal insegurana decorre, primeiramente, do fato de o REPETRO ter
sido institudo por um Decreto, razo pela qual pode ser revogado tambm por um Decreto,
sem a necessidade de aprovao pelas casas legislativas (Cmara dos Deputados e Senado
Federal).
O decreto um diploma normativo que depende exclusivamente do chefe do Poder

Executivo, diferentemente do que ocorre com as leis, cujo procedimento envolve tanto o
Legislativo quanto o Executivo.
Dessa forma, a fragilidade acima mencionada decorre do fato de que, estando o REPETRO
alicerado em um decreto, depende apenas da vontade do chefe do Executivo para ser
revogado, sem a necessidade de avaliao e debate sobre a convenincia de tal deciso por
parte das casas legislativas.
Nesse contexto, as manifestaes contrrias ao REPETRO tm causado um ambiente de

insegurana nos planejamentos oramentrios de novos projetos e que, algumas vezes,
somente se sustentam por conta da desonerao proporcionada pelo REPETRO.
Alm disso, segundo a legislao atualmente vigente, o REPETRO ser concedido at 2020125,
sendo imprevisvel vislumbrar se ocorrer a renovao desse prazo ou a efetiva extino do
regime.
De qualquer forma, importante esclarecer que esse no o prazo final de vigncia

originalmente previsto para o REPETRO. Diferentemente, j houve diversas prorrogaes do
prazo final de vigncia, desde a instituio do REPETRO126.
125 Art. 4, da IN 844/08.

126 Originalmente, o prazo final de vigncia do REPETRO era 31.12.2005 (Decreto 3.161/99). Em seguida, esse
prazo foi estendido para 31.12.2007 (Decreto 3.787/01). E, por sua vez, houve nova prorrogao, dessa vez para
31.12.2020 (Decreto 5.138/04).
72
Outra questo conexa, que tambm tem gerado insegurana ao setor, refere-se forma de
contagem desse prazo final. Os agentes do setor adotam interpretao, que, alis, j foi
compartilhada pela Receita Federal, no sentido de que as concesses de novas habilitaes se
encerrariam ao final de 2020.
Nesse contexto, uma habilitao concedida em 2012, por exemplo, referente a uma concesso
pelo prazo de 30 anos, poderia fruir do REPETRO at 2042. A Receita Federal vinha
publicando os Atos Declaratrios de habilitao ao REPETRO adotando essa linha.
No entanto, houve uma mudana de entendimento, de modo que os Atos at ento

publicados passaram a ser retificados e as novas habilitaes, a considerar 31.12.2020 como
prazo limite para a fruio do REPETRO.
3.4 INCIDNCIA DO ICMS NAS OPERAES DE FORNECIMENTO LOCAL
Enquanto os insumos importados mediante drawback gozam de ampla desonerao que

alcana no somente os tributos federais, mas tambm o ICMS, por fora do Convnio ICMS
27/90 os insumos adquiridos no mercado interno, que podem se sujeitar ao drawback
integrado, ao entreposto aduaneiro ou ao DAC, gozam, em regra, apenas da desonerao dos
tributos federais.
Isso porque, diferentemente da postura adotada pelo Governo Federal, no h, em mbito

Estadual, previso expressa da extenso aos insumos adquiridos no mercado interno da
desonerao conferida aos bens importados.
Nesse sentido, as aquisies de insumos no mercado interno, em geral, se sujeitam

incidncia do ICMS, por falta de deliberao no mbito do CONFAZ que aplique esfera
estadual o tratamento concedido em mbito federal pelo drawback integrado, pelo DAC127 ou
pelo entreposto aduaneiro128.
Na mesma linha, e conforme j demonstrado no descritivo acima sobre a tributao, a falta de

simetria entre a tributao em nvel federal e em nvel estadual tambm acomete as operaes
praticadas mediante o regime de entreposto aduaneiro na exportao e de depsito
alfandegado certificado.
127
Com relao ao DAC, havia Convnio ICMS anteriormente Constituio Federal, porm ele no foi
reconfirmado aps a promulgao do texto constitucional.
128 No caso do entreposto aduaneiro, existe Convnio ICMS, mas a ele se aplica uma interpretao restritiva,
conforme mais detalhadamente esclarecido no tpico especfico sobre esse regime aduaneiro especial.
73
3.5 INCONGRUNCIAS E PROBLEMAS INTERPRETATIVOS NA LEGISLAO DO
ICMS
Alm dos problemas referentes ao tratamento tributrio aplicado, em nvel estadual, a uma
srie de operaes sujeitas a tratamento diferenciado no que tange tributao federal,
cumpre destacar a existncia de inmeros problemas interpretativos referentes aos Convnios
existentes e legislao interna dos Estados.
Quando inexiste Convnio ICMS regulando determinada operao, no incomum que cada
um dos Estados adote formas distintas para tributao de determinada operao, em virtude
da adoo de interpretaes absolutamente divergentes sobre as normas gerais aplicveis (em
regra, a Constituio Federal e a Lei Complementar 87/96). Nesse contexto se insere a
definio sobre a incidncia ou no do ICMS nas importaes mediante admisso temporria,
por exemplo.
Alm disso, mesmo quando existem Convnios ICMS, h diferenas na internalizao dessas
normas, o que tambm acarreta tratamentos heterogneos nos diferentes Estados. A ttulo
exemplificativo, pode-se mencionar a interpretao que vem sendo adotada pela fiscalizao
do Estado do Rio de Janeiro no sentido de que o Convnio ICMS 27/90 se aplica somente s
importaes mediante drawback suspenso, no alcanando, por conseguinte, as importaes
mediante drawback integrado.
O presente estudo tambm buscou o desenvolvimento de alternativas orientadas reduo

das divergncias de tratamento entre os Estados, bem como na mitigao das assimetrias
entre o tratamento em nvel federal e em nvel estadual.
3.6 ACMULO DE CRDITOS DE ICMS
O ICMS um tributo no-cumulativo, o que significa que, quando incide sobre determinada
operao de venda de um bem, proporciona ao adquirente um crdito equivalente, que pode
ser utilizado para compensao com eventuais dbitos.
Ocorre que, no caso dos beneficirios do REPETRO, tendo em vista que as operaes de
exportao fsicas ou fictas so em regra desoneradas da incidncia do ICMS, comum
que o crdito gerado pelas operaes de aquisio de insumos ou bens, sujeitas incidncia
do ICMS, supere as operaes em que haja pagamento de tal imposto, o que normalmente s
ocorre nas importaes de bens para utilizao na fase de explorao. Desse modo, h uma
tendncia ao acmulo de crditos do ICMS.
74
Entretanto, importante destacar que o problema no reside no acmulo de crditos em si
que inevitvel, por fora da no-cumulatividade, quando determinado tratamento benfico
de ICMS aplicado apenas a um determinado elo da cadeia (como ocorre com a exportao
ou com os incentivos de carter subjetivo, por exemplo) e, portanto, no decorre da
concesso de incentivos ou do tratamento dados s exportaes, mas na inviabilidade prtica
de aproveitamento de tais crditos.
Destaque-se que, de acordo com a legislao dos Estados129, os saldos credores acumulados
seriam passveis de aproveitamento atravs de transferncia a outro estabelecimento da
mesma empresa ou a terceiros mediante pagamento a fornecedores, por exemplo
previses essas que, caso eficazes, afastariam ou mitigariam substancialmente o problema
enfrentado pelos agentes.
No entanto, a maior parte dos Estados, na prtica, inviabiliza a operacionalizao das

transferncias 130 , o que evidencia no somente uma ineficincia onerosa, como inclusive
repercute direta e negativamente sobre a competitividade do fornecimento local face aos bens
importados, conforme demonstra com clareza o Modelo Terico numrico.
Alm disso, o efeito pernicioso duplo, j que tais crditos (i) contam de previso normativa
para sua restituio, mas, na prtica, so impassveis de ressarcimento e, (ii) em virtude de
serem legalmente mas no na prtica recuperveis, acabam por no ser dedutveis para
fins de apurao do lucro lquido das empresas, acarretando maiores recolhimentos de
Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). De forma
resumida e, tendo em vista o que ocorre na prtica, na grande maioria dos casos esse ICMS
sequer pode ser tratado contbil e fiscalmente como custo.
Esse um problema tpico dos exportadores, independentemente do setor em que atuam, na

medida em que no possuem operaes devedoras do imposto suficientes para compensao
dos crditos gerados pelas aquisies de insumos.
Alm disso, o problema tambm alcana os fornecedores de empreendimentos de grande

porte, visto que as compras de insumos desses empreendedores so usualmente desoneradas
por incentivos fiscais estaduais.
129 Nesse sentido, pode-se mencionar, por exemplo, o Livro III, do Regulamento do ICMS do Estado do Rio de Janeiro (Decreto 27.427/00)
e arts. 96 a 102 do Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo (Decreto 45.490/00) c/c Portaria CAT 115/08.
130 Em geral, os Estados no se manifestam em face dos pleitos dos contribuintes para transferncia de crditos. Como no existe uma
previso de autorizao tcita aps determinado tempo sem manifestao, a ausncia de manifestao equivale, na prtica, a um
indeferimento.
75
3.7 DEFINIO DO MUNICPIO COMPETENTE COM RELAO AOS SERVIOS
OFFSHORE
Os agentes do setor tm enfrentado cada vez maiores dificuldades no que tange

identificao do Municpio competente para o recolhimento do ISS referente aos servios
prestados offshore.
O art. 156, III, da Constituio Federal, dispe que compete aos Municpios instituir impostos
sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei
complementar.
Nesse sentido, a Lei Complementar 116/03, no exerccio da competncia prevista no referido

art. 156, III, da Constituio Federal, definiu os servios sujeitos incidncia do ISS, alm de
dispor sobre normas gerais relativas a tal imposto.
Especificamente no que se refere ao critrio especial do ISS, prev o art. 3 da Lei

Complementar 116/03 que o servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do domiclio do
prestador.
Portanto, pode-se afirmar que, de acordo com a LC 116/03, o ISS incide, como regra geral, no
local do estabelecimento prestador ou, na falta desse, no local do domiclio do prestador.
As excees a tal regra geral esto previstas nos incisos I a XXII e 1 a 3, do prprio art. 3
da LC 116/03131.
131 Pelas excees, o imposto incide no local:

do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado no caso de
servio proveniente do exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior (importao de servio);
da instalao dos andaimes, palcos, coberturas e outras estruturas, no caso dos servios descritos no subitem 3.05 da lista anexa LC
116/03;
da execuo da obra, no caso dos servios descritos no subitem 7.02 e 7.19 da lista;
da demolio, no caso dos servios descritos no subitem 7.04 da lista;
das edificaes em geral, estradas, pontes, portos e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.05 da lista;
da execuo da varrio, coleta, remoo, incinerao, tratamento, reciclagem, separao e destinao final de lixo, rejeitos e outros
resduos quaisquer, no caso dos servios descritos no subitem 7.09 da lista;
da execuo da limpeza, manuteno e conservao de vias e logradouros pblicos, imveis, chamins, piscinas, parques, jardins e
congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.10 da lista;
da execuo da decorao e jardinagem, do corte e poda de rvores, no caso dos servios descritos no subitem 7.11 da lista;
do controle e tratamento do efluente de qualquer natureza e de agentes fsicos, qumicos e biolgicos, no caso dos servios descritos no
subitem 7.12 da lista;
do florestamento, reflorestamento, semeadura, adubao e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.16 da lista;
da execuo dos servios de escoramento, conteno de encostas e congneres, no caso dos servios descritos no subitem 7.17 da lista;
da limpeza e dragagem, no caso dos servios descritos no subitem 7.18 da lista;
onde o bem estiver guardado ou estacionado, no caso dos servios descritos no subitem 11.01 da lista;
dos bens ou do domiclio das pessoas vigiados, segurados ou monitorados, no caso dos servios descritos no subitem 11.02 da lista;
do armazenamento, depsito, carga, descarga, arrumao e guarda do bem, no caso dos servios descritos no subitem 11.04 da lista;
da execuo dos servios de diverso, lazer, entretenimento e congneres, no caso dos servios descritos nos subitens do item 12, exceto
o 12.13, da lista;
do Municpio onde est sendo executado o transporte, no caso dos servios descritos pelo subitem 16.01 da lista;
76
Contudo, cumpre notar que, conforme prev o art. 4 da prpria LC 116/03, considera-se
estabelecimento prestador o local onde o contribuinte desenvolva a atividade de prestar
servios, de modo permanente ou temporrio, e que configure unidade econmica ou
profissional, sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia,
posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao ou contato ou quaisquer outras
que venham a ser utilizadas.
Perceba-se que o conceito acima, especialmente em sua parte final, desvincula o

estabelecimento de sede, filial, agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de
representao etc.
Ocorre que sede, filial, agncia etc. so exatamente os estabelecimentos formais objeto de
inscrio nos cadastros municipais, razo pela qual o art. 4 permite concluir que no
necessariamente o estabelecimento prestador de determinado servio coincide com o
estabelecimento formal (inscrio no cadastro municipal) atravs do qual emitida a nota
fiscal referente quela prestao de servio.
Seguindo essa lgica, poder-se-ia afirmar que o estabelecimento, entendido de acordo com o
art. 4 da LC 116/03, seria qualquer local onde reunidos os meios necessrios para a prestao
de cada servio.
De acordo com essa interpretao, o ISS poderia ser considerado devido no local da prestao
mesmo no caso de sujeio regra geral, visto que o estabelecimento prestador, caracterizado
com base no art. 4, poderia, em alguns casos, se confundir com o local da prestao.
Essa a linha adotada por diversos Municpios, e utilizada como fundamento para a cobrana
do ISS com relao a servios prestados em seus territrios, por prestadores ali no
estabelecidos, ainda que no compreendidos nas excees previstas nos incisos e pargrafos
do art. 3 da LC 116/03.
do estabelecimento do tomador da mo de obra ou, na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, no caso dos servios
descritos pelo subitem 17.05 da lista;
da feira, exposio, congresso ou congnere a que se referir o planejamento, organizao e administrao, no caso dos servios descritos
pelo subitem 17.10 da lista;
do porto, aeroporto, ferroporto, terminal rodovirio, ferrovirio ou metrovirio, no caso dos servios descritos pelo item 20 da lista;
de cada Municpio em cujo territrio haja extenso de ferrovia, rodovia, postes, cabos, dutos e condutos de qualquer natureza, objetos de
locao, sublocao, arrendamento, direito de passagem ou permisso de uso, compartilhado ou no, no caso dos servios a que se refere
o subitem 3.04 da lista anexa;
de cada Municpio em cujo territrio haja extenso de rodovia explorada, no caso dos servios a que se refere o subitem 22.01 da lista; e
do estabelecimento prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios descritos no subitem 20.01.
77
No obstante o exposto, o Superior Tribunal de Justia j definiu que, como regra geral, o ISS
deve-se considerar devido no local do estabelecimento prestador, em linha com o caput do art.
3, da LC 116/03, que se excepciona apenas nas hipteses previstas nos incisos e pargrafos
do prprio art. 3:
(...) 1. A competncia para cobrana do ISS, sob a gide do DL 406/68 era o do

local da prestao do servio (art. 12), o que foi alterado pela LC 116/2003,
quando passou a competncia para o local da sede do prestador do servio (art.
3).
2. Em se tratando de construo civil, diferentemente, antes ou depois da lei
complementar, o imposto devido no local da construo (art.12, letra "b" do
DL 406/68 e art.3, da LC 116/2003). (...)
(STJ, Primeira Seo, Resp 1117121/SP, Rel. Eliana Calmon, DJe de
14.10.2009 Ementa)
_______________________________________________
Com a edio da Lei Complementar 1162003 houve alterao de entendimento

em relao ao local de recolhimento do ISS sobre os servios prestados, porque
foi profundamente alterado o artigo 12 do Decreto-Lei n 40668, revogado pelo
novo diploma que, atendendo reivindicao dos contribuintes, consignou o
lugar da sede da empresa como o local de recolhimento do ISS. Entretanto, em
relao construo civil abriu uma exceo para considerar, como antes, o
local da prestao do servio, como deixa claro o teor do art. 3 da Lei
Complementar n 1162003:
(...)
Assim, a partir da LC 1162003, temos as seguintes regras:
1)como regra geral, o imposto devido no local do estabelecimento prestador,
compreendendo-se como tal o local onde a empresa que o contribuinte
desenvolve a atividade de prestar servios, de modo permanente ou temporrio,
sendo irrelevantes para caracteriz-lo as denominaes de sede, filial, agncia,
posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao, contato ou
quaisquer outras que venham a ser utilizadas;
2) na falta de estabelecimento do prestador, no local do domiclio do prestador.
Assim, o imposto somente ser devido no domiclio do prestador se no local onde
o servio for prestado no houver estabelecimento do prestador (sede, filial,
agncia, posto de atendimento, sucursal, escritrio de representao);
3) nas hipteses previstas nos incisos I a XXII, acima transcritos, mesmo que
no haja local do estabelecimento prestador, ou local do domiclio do prestador, o
imposto ser devido nos locais indicados nas regras de exceo.
(STJ, Primeira Seo, Resp 1117121/SP, Rel. Eliana Calmon, DJe de
14.10.2009 Excerto do voto vencedor da relatora)
78
Cumpre esclarecer que a deciso acima transcrita foi proferida sob o rito dos recursos
repetitivos, com fundamento no art. 543-C do Cdigo de Processo Civil, o que impe a
aplicao do mesmo entendimento em casos anlogos, conforme demonstra o acrdo abaixo:
TRIBUTRIO. ISS. LEI COMPLEMENTAR 116/2003. SERVIO DE

INFORMTICA. COMPETNCIA PARA SUA COBRANA. FATO
GERADOR. LOCAL DO ESTABELECIMENTO DO PRESTADOR.
1. A Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia, ao julgar o REsp
1.117.121/SP, Min. Eliana Calmon, DJe de 29.10.2009, sob o regime do art.
543-C do CPC, reafirmou o entendimento segundo o qual, na ocorrncia do fato
gerador sob a gide da LC 116/2003, exceo de servios de construo civil, o
ISSQN devido ao Municpio do local da sede do prestador de servio.
2. In casu, verifica-se que a prestao de servios de informtica (comrcio de
produtos novos e usados e locao de equipamentos de informtica) o fato
gerador, ocorrido sob a gide da Lei Complementar 116/2003, que passou a
competncia para o local da sede do prestador do servio.
3. Agravo Regimental no provido.
(STJ, Segunda Turma, AgRg no Resp 1280592/MG, Rel. Herman
Benjamin, DJe de 12.04.2012)
Ainda nesse contexto, cabe esclarecer que o Supremo Tribunal Federal j afastou a existncia
de repercusso geral com relao ao tema, sob o fundamento de que se trata de questo
infraconstitucional, o que refora o entendimento adotado pelo STJ, enquanto tribunal
competente pela palavra final em matria infraconstitucional:
TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO AGRAVO DE

INSTRUMENTO. REPERCUSSO GERAL REJEITADA. MATRIA
INFRACONSTITUCIONAL. 1. A competncia para a tributao do ISS
matria infraconstitucional. Repercusso geral rejeitada. (...)
(STF, Primeira Turma, AI AgR 843914/SC, Rel. Min. Luiz Fux, Dje de
01.12.2011)
No obstante o exposto, tal orientao no seguida por grande parte dos Municpios, que
acaba oscilando entre uma e outra linha interpretativa, conforme a soluo lhe seja ou no
favorvel.
Somando-se a tal circunstncia a dificuldade de definio do local da prestao no caso dos

servios offshore, resta majorado o problema concernente identificao da competncia
municipal, sendo cada vez mais frequentes os casos de dupla ou at tripla cobrana imposta a
um mesmo servio.
A partir das entrevistas, foram ouvidas reclamaes de diferentes agentes e sugestes de

critrios para a delimitao de competncia nas atividades offshore.
79
4 DESENVOLVIMENTO DE MODELO TERICO
4.1 OBJETIVOS
Esta etapa objetivou apresentar, detalhadamente, a estrutura e as anlises realizadas no

modelo terico quantitativo, cujos resultados serviram como referncia para o
desenvolvimento dos Estudos de Caso especificados na Chamada Pblica.
O modelo terico capaz de evidenciar, de maneira clara e visual, os efeitos da tributao

atual sobre o fornecimento local de bens e servios para a indstria de Petrleo e Gs,
comparativamente ao fornecimento estrangeiro.
Para isso, o modelo simula o impacto terico e geral da tributao a partir das variveis de
entrada definidas, assim como a influncia de cada varivel sob as diversas configuraes de
transao, em funo do tipo de insumo, do regime tributrio ao qual est sujeito, dos
Estados de origem e destino, do elo de fornecimento da cadeia, entre outros fatores.
O modelo terico quantitativo deve, portanto, determinar:
As principais variveis quantitativas do impacto da tributao incidente conjugada aos

regimes aduaneiros especiais e benefcios fiscais aplicveis cadeia de fornecimento de
Petrleo e Gs;
Os tipos de impacto resultantes da tributao;
A dimenso terica do efeito de cada parmetro sobre o impacto total;
O grau de influncia da aplicao de regimes aduaneiros especiais, em particular o
REPETRO; e
A distribuio dos impactos entre os diversos elos da cadeia de fornecimento at a
concessionria.
4.2 DESCRIO E METODOLOGIA DO MODELO TERICO
O primeiro passo para o desenvolvimento do modelo terico quantitativo definir como ele
ser estruturado, de modo a atender os objetivos mencionados anteriormente. Para isso,
forma definidas as premissas-chave do caso base, que serviram como referncia para os
Estudos de Caso.
80
4.2.1 Definies do modelo e premissas-chave
Dado que o objetivo do modelo terico estabelecer uma comparao quantitativa entre o
fornecedor local e o fornecedor estrangeiro, exclusivamente sob a tica da tributao das
operaes praticadas por eles no setor, ele teve foco nos resultados das operaes de compra e
venda em cada elo da cadeia de fornecimento, uma vez que a incidncia de tributos e/ou
aplicao de benefcios ocorre nessas transaes.
No foram contempladas pelo modelo, portanto, caractersticas no relacionadas puramente

ao aspecto tributrio, como, por exemplo, variao cambial, exigncias de contedo local e
participao de mercado dos agentes envolvidos.
Alm disso, considerou-se que cada elo da cadeia de suprimentos local possui um
equivalente estrangeiro que apresenta as mesmas condies de produo custos de
aprovisionamento, eficincia operacional, qualidade do produto final, despesas
administrativas, entre outros de modo que o nico fator de diferenciao entre o fornecedor
local e o par estrangeiro seja o impacto da tributao brasileira sobre as operaes por eles
praticadas no Setor de Petrleo e Gs.
Considerou-se, portanto, o preo do bem ou servio, lquido de impostos ou benefcios fiscais,

como sendo o mesmo, tanto para o fornecedor local quanto para o fornecedor no exterior132.
Admitiu-se, tambm, que todas as operaes realizadas na cadeia de fornecimento

estrangeira so integralmente desoneradas de tributos do pas de origem quando destinadas
exportao de bens e servios para o Brasil133.
Logo, o impacto terico em cada elo da cadeia definido pela razo entre o valor total dos
custos adicionais sobre a produo local devido tributao do setor e o preo lquido de
venda oferecido pelo competidor no exterior.
A fim de abranger os Casos 1 a 4 da Chamada Pblica, o modelo analisa quatro nveis da

cadeia de fornecimento: concessionria, fornecedor direto, subfornecedor direto e
subfornecedor indireto.
Assim, os impactos em cada elo so calculados comparativamente posio do par

estrangeiro na cadeia e de forma holstica, avaliando a cadeia como um todo, como mostra a
figura a seguir.
132 Considera-se que o preo lquido do bem no exterior o preo CIF (Cost, Insurance and Freight), que inclui o frete de importao do
bem estrangeiro.
133 Avaliamos que essa premissa reflete a posio do sistema tributrio da maioria dos pases a partir dos quais compradores da cadeia
local adquirem equipamentos atualmente.
81
Subfornecedor Subfornecedor Fornecedor
estrangeiro estrangeiro estrangeiro
Exterior
Impacto Impacto Impacto
Brasil

Concessionria
local local local
Figura - Esquema da cadeia de fornecimento utilizada no modelo terico quantitativo
4.2.2 Variveis de entrada
As variveis de entrada do modelo foram definidas de modo a englobar as principais

particularidades das regras da tributao brasileira no Setor de Petrleo e Gs.
Desse modo, foram consideradas onze variveis de entrada principais, apresentadas a seguir,
a partir das quais sero feitos os clculos do modelo terico quantitativo.
Regime tributrio aplicado na transao: o tipo de regime utilizado tributao padro

na importao, tributao local padro, REPETRO, outros regimes aduaneiros especiais,
benefcios fiscais do Rio de Janeiro e So Paulo tanto nas operaes de compra quanto
nas operaes de venda de um bem ou servio determina os tributos que incidem na
transao e a sua natureza federal, estadual ou municipal.
Tipo de bem: a partir dos itens listados na Chamada Pblica, possvel definir as
alquotas a serem aplicadas, assim como considerar benefcios fiscais especficos. Devido
ampla gama de situaes especficas para cada tipo de bem, foram adotadas as alquotas
mais utilizadas como referncia, conforme explicado na etapa seguinte.
Alquotas dos tributos incidentes: uma vez definido o regime tributrio aplicado na
transao e o tipo de bem, possvel estabelecer a magnitude dos tributos aplicados.
Tendo em vista que, dentro de um mesmo regime, as alquotas desses tributos variam
conforme a natureza do bem ou servio, optou-se por deixar a maior parte das alquotas
como variveis de entrada do modelo, ao invs de valores fixos. Assim, para cada caso
analisado, verificam-se por meio das Tabelas de Incidncia de cada imposto as alquotas
correspondentes e inserem-se os valores diretamente no modelo terico.
82
Estado de Origem e Estado de Destino: a combinao das duas variveis fundamental
para a determinao da alquota do ICMS a ser aplicada. As operaes internas so
refletidas pela equivalncia entre Estado de origem e de destino. Na origem, considera-se
tambm a opo Exterior, quando realizada uma importao de bens e servios.
Sistema cumulativo vs. no-cumulativo: essa varivel determina se a empresa tem
direito ao desconto de crditos de PIS e COFINS acumulados na compra de insumos
(regime no cumulativo) ou assume diretamente os tributos sem direito a crdito (regime
cumulativo). No regime cumulativo, as alquotas so menores.
Frao de venda no mercado interno: essa varivel determinante no clculo do impacto
direto dos crditos no aproveitados, uma vez que a distribuio de receita entre o
mercado local e estrangeiro afeta diretamente a volume de crditos (sobretudo os
estaduais, mas tambm os federais) que podem ser aproveitados pela empresa.
Valor agregado, em percentual sobre o preo lquido de venda: o valor agregado
determina a razo entre o preo lquido de compra e o preo lquido de venda. Essa razo,
combinada frao de venda no mercado interno, define o saldo de crditos obtidos na
compra em relao aos crditos aproveitados na venda. Ademais, a partir do valor
agregado, calcula-se o preo lquido de compra de um elo, o que define,
consequentemente, o preo lquido de venda do elo anterior.
Aproveitamento de tributos federais creditveis, em percentual: caso o saldo de crditos
federais aps a transao seja positivo, essa varivel de entrada estabelece a frao desse
saldo que ainda pode ser descontada pelo elo da cadeia por meio de compensaes com o
Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido devidos.
Custo de capital, em percentual por ms: aliado ao prazo de compensao de crditos, o
custo de capital da empresa utilizado para avaliar o impacto financeiro devido ao
dispndio adicional de capital de giro para cobrir os tributos creditveis no perodo entre
a compra e a venda do insumo.
Prazo de compensao dos crditos, em meses: como descrito no item anterior, o prazo
de compensao dos crditos multiplicado pelo custo de capital por ms serve para
avaliar o impacto financeiro sobre o elo da cadeia de fornecimento.
Frete sobre o preo lquido de compra, em percentual: especialmente relevante nas
operaes de importao, o valor do frete utilizado para estimar o efeito do AFRMM
sobre o impacto total.
Para o funcionamento completo do modelo terico, as variveis de entrada devem ser

definidas para cada um dos elos da cadeia, tendo em vista que o impacto em cada elo em
particular depende da configurao das transaes sobre a cadeia como um todo.
83
4.2.3 Metodologia de clculo
Com base nas variveis de entrada, o modelo terico calcula os tributos incidentes nas
operaes de cada elo da cadeia. Para avaliar o impacto de cada elo, focamos em um primeiro
momento nas operaes de compra e venda desse elo, como mostra a figura a seguir.
Preo lquido de compra Preo lquido de venda

Fornecedor Elo Comprador
Regime de Regime de
compra venda
Tributo Alquota Valor Tributo Alquota Valor

II % II %
IPI % IPI %
PIS/COFINS % PIS/COFINS %
ICMS % ICMS %
ISS % ISS %
% %
Figura - Esquema da metodologia de clculo dos tributos de uma

transao em um dos elos da cadeia
Como descrito nas variveis de entrada, os tributos incidentes dependem do regime de

compra e de venda, da alquota desses tributos e do valor agregado.
As alquotas so definidas em parte pelo tipo de bem, mas tambm podem ser inseridas
manualmente no modelo, aps anlise da natureza do bem ou servio por meio das Tabelas
de Incidncia de tributos correspondentes.
Por sua vez, o ICMS calculado automaticamente pelo modelo, uma vez definidos o bem, o
Estado de Origem (ou exterior) e o Estado de Destino.
O impacto devido tributao foi categorizado em dois grupos principais: o impacto dos
crditos no aproveitados, que avalia a capacidade de aproveitamento dos crditos
acumulados diretamente pelo elo e indiretamente pelos elos jusante; e o impacto financeiro,
que aponta o efeito do aumento de caixa da empresa necessrio para cobrir as despesas,
mesmo que recuperveis, com a tributao do Setor de Petrleo e Gs.
84
4.2.3.1 Impacto dos crditos no aproveitados
A partir do clculo dos tributos em cada transao, o modelo estima o saldo entre os crditos
acumulados na operao de compra e os crditos aproveitados na operao de venda (ou
aproveitados por compensao com tributos diretos, como o caso da utilizao de crditos
de IPI, PIS e COFINS para compensao com o IRPJ e CSLL).
Note-se que os crditos so de duas naturezas distintas e independentes: federais

(particularmente, crditos obtidos na cobrana do IPI, PIS e COFINS) e estaduais (crditos
obtidos nas compras sujeitas ao ICMS). Crditos de natureza federal no podem ser utilizados
para a compensao com tributos estaduais, nem crditos estaduais podem ser aproveitados
em tributos federais.
Os crditos acumulados na compra provm diretamente do clculo dos tributos cobrados

nessa transao. A base de clculo do ICMS em regimes de compra local e drawback integrado
calculada como a soma do preo lquido de compra e do prprio ICMS (clculo por dentro).
Em suma, o valor do ICMS na transao de compra calculado atravs da seguinte frmula:
ICMScompra
CrditoICMScompra PLC
1 ICMScompra
Na frmula, PLC o preo lquido de compra e ICMScompra a alquota do ICMS na operao

de compra.
Os tributos debitveis na venda dentro da cadeia de fornecimento estudada sero:
ICMS venda
DbitoICMS venda PLV
1 ICMS venda
Por outro lado, os crditos aproveitados na venda dependem no apenas do clculo dos
tributos da operao de venda, mas tambm da frao de venda local e da capacidade de
aproveitamento de crditos federais e estaduais fora dessa transao.
Isso ocorre porque, para aproveitar os crditos na compra de equipamento na cadeia de E&P,
deve-se considerar o saldo de tributos debitveis, caso restantes, nas vendas locais, j que as
operaes de venda praticadas mediante exportao ficta no se sujeitam incidncia do
imposto.
85
Logo, a sobra de crditos acumulados, resultante do desconto do valor dos crditos de ICMS
apropriados na compra local pelo valor dos crditos de ICMS aproveitados na operao de
venda local, j obtida pela frmula:
ICMS venda local ICMS compra VL

DbitoICMS venda local PLV PLC
1 ICMS 1 ICMS compra
venda local (1 VL)
PLV o preo lquido de venda, PLC o preo lquido de compra, ICMScompra a alquota do
ICMS na compra, ICMSvenda-local a alquota do ICMS na venda local e VL a frao de venda
local.
A frao de venda local determina a proporo dos produtos vendidos que tem incidncia de
tributos potencialmente creditveis, uma vez que a frao restante de venda (em regra, via
exportao ficta) no tem incidncia de tributos e, portanto, no gera aproveitamento de
crditos.
O total de tributos debitveis ser, portanto:
DbitoICMS total DbitoICMS venda DbitoICMS venda local
Finalmente, o saldo dos crditos aps a venda ao elo seguinte calculado pela diferena entre
os crditos acumulados na compra e os crditos aproveitados na venda.
SaldoICMS CrditoICMS compra DbitoICMS venda
Fornecedor Elo Comprador

Regime de Regime de
compra venda
Crditos Crditos
Saldo Crditos
Acumulados na Aproveitados = Ps-venda
Compra na Venda
Tributos Federais
IPI
PIS/COFINS
Impostos Estaduais
ICMS
Figura - Clculo dos crditos de uma transao em um dos elos da cadeia
86
Adicionalmente, necessrio considerar o volume de crditos no aproveitados pelo elo
seguinte da cadeia o elo comprador indicado na figura a seguir uma vez que a
incapacidade do elo seguinte de aproveitar os crditos onerados pela compra de um
fornecedor local afeta a sua deciso de compra.
Logo, considera-se que o elo analisado, que fornece ao comprador, tambm arca com o nus
do crdito no aproveitado.
A soma do saldo de crditos ps-venda e os crditos no aproveitados pelo comprador

constitui o valor total da onerao dos crditos sobre este elo da cadeia.
Esse valor, dividido pelo preo lquido de venda do bem ou servio, definido como o
impacto da tributao proveniente dos crditos no aproveitados (estaduais e federais).
Elo Comprador
Crditos no Crditos no
aproveitados aproveitados
Saldo de Crditos no Preo Impacto dos

crditos ps- + aproveitados lquido de = crditos no
venda pelo comprador venda aproveitados
Fornecedor Subfornece-
Tributos Federais Direto dor Direto
IPI % %
Federais
PIS/COFINS % %
Impostos Estaduais
ICMS Estaduais % %
Figura - Clculo do impacto dos crditos no aproveitados de um dos elos da cadeia
4.2.3.2 Impacto financeiro
O impacto financeiro definido como o impacto derivado do capital de giro adicional que
deve ser injetado nas transaes devido incidncia de tributos.
Os parmetros de clculo desse impacto so o total de tributos incidentes na compra, o custo

de capital da empresa e o prazo entre o pagamento da tributao na compra e a compensao
na venda, utilizando como referncia o preo lquido de venda. Portanto, o impacto
financeiro calculado pela frmula:
87
Clculo do Impacto Financeiro
Custo de Meses para

Tributos da Preo lquido Impacto
compra x capital x compensao de venda = financeiro
(% a.m.) dos crditos
Figura - Clculo do impacto financeiro de um dos elos da cadeia
Desta forma, o impacto total da tributao do setor sobre cada elo da cadeia composto pela
soma do impacto dos crditos no aproveitados com o impacto financeiro de tal tributao.
4.2.4 Anlises e resultados esperados
A partir da metodologia de clculo detalhada anteriormente, possvel realizar uma srie de

anlises para avaliar a influncia das variveis crticas sobre o impacto total e a robustez dos
resultados fornecidos pelo modelo.
Para isso, o modelo terico calcula o impacto total da tributao associada ao Setor de
Petrleo e Gs para diversos cenrios, simultaneamente, por meio de tabelas e grficos de
sensibilidade.
Tais anlises permitem visualizar com mais clareza quais so as variveis de entrada com
maior influncia no impacto da tributao, quais so os cenrios timos e as faixas de
transio, como o impacto est distribudo entre os elos da cadeia de suprimentos, alm de
garantir a consistncia do modelo terico.
Escolhemos quatro modos de apresentao dos resultados que ilustram claramente as

anlises propostas: o grfico tornado, a tabela de sensibilidade, as curvas de sensibilidade e a
distribuio do tipo de impacto para cada elo da cadeia envolvido no caso.
A anlise grfica dos impactos por tipo e por elo da cadeia fornece uma viso mais ampla da
distribuio do impacto na cadeia de fornecimento, assim como a origem dos impactos mais
relevantes em cada elo.
88
X%
Crditos federais no-aproveitados

Crditos estaduais no-aproveitados
Impacto crditos no-aproveitados do comprador
Impacto financeiro (custo de capital)
Y%
Subfornecedor Fornecedor
Direto Direto
Figura Exemplo ilustrativo de anlise de resultados ao longo

da cadeia de fornecimento
O grfico tornado utilizado para evidenciar, para um determinado elo da cadeia, a

magnitude da influncia de cada varivel crtica isoladamente em relao ao impacto total.
Desse modo, possvel identificar, alm do impacto do caso base, a amplitude de variao
desse impacto caso uma das variveis seja alterada. Isso permite classificar a importncia de
cada varivel crtica no modelo terico.
Os valores limtrofes das variveis no grfico tornado so estabelecidos de acordo com a

percepo razovel de variao de cada parmetro no contexto do caso. Por exemplo,
plausvel admitir uma variao no custo de capital ao ms entre 1% e 3%. Para tal variao,
mantidos os demais parmetros constantes, obtm-se a potencial variao do impacto total
devido unicamente ao custo de capital.
89
ILUSTRATIVO
Frao venda interna
Crditos federais
aproveitados fora da cadeia
Valor agregado
Custo de capital
Impacto
Total (%)
0 5 10 15 20 25 30
Figura Exemplo ilustrativo de anlise de resultados por meio de grfico tornado
Para analisar o impacto sob a combinao de duas variveis crticas, utilizam-se as tabelas e
as curvas de sensibilidade.
Tais anlises permitem verificar a robustez e coerncia dos resultados, j que possvel
visualizar em uma mesma figura uma combinao de cenrios e os casos extremos. A tabela
de sensibilidade particularmente utilizada para identificar as regies limtrofes de
resultados para combinaes de duas variveis.
Por exemplo, dada a tabela ilustrativa a seguir, caso fosse estabelecido um limite de impacto
de 10% para o qual a compra de um equipamento local seria aceitvel em comparao com
um equivalente estrangeiro, possvel identificar na tabela as mltiplas combinaes de
frao local e valor agregado que atendem a esse requisito.
Nesse contexto, um valor agregado de 70% j compensaria a ausncia de venda local,

enquanto que, se o elo vendesse metade do seu faturamento no mercado interno, o limite de
10% de impacto nunca seria atingido, independentemente do valor agregado ao produto.
90
Subfornecedor
Frao de Venda Local do Fornecedor Direto (%)
Direto
4.2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 14.7% 13.8% 12.7% 11.3% 9.4% 6.7% 2.8% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
10% 14.7% 13.6% 12.1% 10.3% 7.8% 4.3% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
20% 14.7% 13.2% 11.4% 9.0% 5.8% 1.3% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
30% 14.7% 12.8% 10.4% 7.3% 3.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
Valor Agregado 40% 14.7% 12.2% 9.1% 5.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
pelo Fornecedor
Direto 50% 14.7% 11.4% 7.3% 2.0% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
60% 14.7% 10.2% 4.6% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
70% 14.7% 8.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
80% 14.7% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
90% 14.7% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
99% 14.7% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
Figura Exemplo ilustrativo de anlise de resultados por meio de tabela de sensibilidade
Similarmente, as curvas de sensibilidade expressam de maneira grfica as curvas de impacto

em funo das variveis de entrada, facilitando a visualizao de relaes de
proporcionalidade entre as variveis de entrada e sada.
Impacto Total (%)

35 Valor agregado
sobre os custos
do fornecedor
30
0,0% 60%
10% 70%
25
20% 80%
30% 90%
20
40% 100%
50%
15
10
5
Frao de
0 venda local
0 10 20 30 40 50 60 do fornecedor(%)
Figura Exemplo ilustrativo de anlise de resultados por meio de curvas de sensibilidade
Em conjunto, as anlises dos resultados do modelo terico quantitativo permitem identificar

as variveis crticas para o impacto em cada caso, os tipos de impactos mais relevantes, a
distribuio dos impactos ao longo da cadeia e, portanto, a real perda de competitividade das
empresas locais em comparao com as empresas estrangeiras, considerando unicamente a
tributao brasileira atual sobre as operaes praticadas no Setor de Petrleo e Gs.
91
5 APLICAO DO DESCRITIVO TERICO AOS ESTUDOS DE CASO
Explicitadas as caractersticas tericas gerais da tributao do setor, bem como a metodologia

utilizada no desenvolvimento do Modelo Terico, cumpre passar anlise dos estudos de
caso propostos pela Chamada Pblica, os quais evidenciam operaes bastante recorrentes no
setor e refletem os principais focos de preocupao quanto ao impacto da tributao brasileira
sobre os produtos fornecidos localmente em comparao com os importados, no Setor de
Petrleo e Gs.
Antes dos casos propriamente ditos, importa listar os bens que, de acordo com a Chamada
Pblica, devero ser utilizados como referncia para a aferio quantitativa do impacto da
tributao sobre a competitividade do fornecimento local.
Embora ainda sujeita ao detalhamento das especificaes tcnicas dos bens, as quais sero
obtidas atravs das entrevistas aos agentes do setor e permitiro uma melhor
individualizao da classificao fiscal de cada um desses bens, elaboramos uma tabela
terica, a servir de base para indicao da classificao fiscal dos bens listados na Chamada
Pblica, assim como das correspondentes alquotas aplicveis a tais classificaes fiscais na
TEC e na TIPI.
Tabela - Classificao fiscal e alquotas para os bens listados na chamada pblica

Descrio do Classificao
Alquota do II Alquota do IPI
bem Fiscal (NCM)
rvore de natal 8481.80.99 14% 5%
Manifold 8481.80.93 14% 5%
Umbilicais 3917.39 16% 5%
14% ou 18% 4%, 5% ou 12%
(dependendo das especificidades (dependendo das especificidades
Vlvulas 8481.80
da vlvula. No modelo terico, da vlvula. No modelo terico,
consideramos 14%) consideramos 5%)
14% ou 18% 0%, 4% ou 5%

Bombas 8413 ou 8414
da bomba. No modelo terico, da bomba. No modelo terico,
14% ou 18% 5%, 10% ou 20%

Transformadores 8504
do transformador. No modelo do transformador. No modelo
terico, consideramos 14%) terico, consideramos 10%)
14% ou 16% 0% ou 5%
7304, 7305 ou (dependendo das especificidades (dependendo das especificidades
Tubos
7306 do tubo. No modelo terico, do tubo. No modelo terico,
92
Alm disso, foi definido que, para esta etapa preliminar do trabalho, correspondente ao
panorama geral da tributao, apenas as legislaes do Estado do Rio de Janeiro e do Estado
de So Paulo seriam utilizadas como referncia, a fim de que fossem submetidas a uma
anlise mais detida, inclusive com a identificao de eventuais tratamentos tributrios
diferenciados aplicveis aos bens acima listados.
No decorrer do estudo, a partir das informaes obtidas atravs das entrevistas, foram
definidos os outros Estados que passaram a ser contemplados na anlise, de modo que
tivessem sua legislao analisada, assim como os aspectos prticos delas decorrentes.
Feito tal esclarecimento, cumpre destacar que o Decreto 41.142/08, do Estado do Rio de
Janeiro, que internalizou as previses do Convnio ICMS 130/07, concedeu iseno do ICMS
para as operaes internas (e as interestaduais em que o Rio de Janeiro o Estado de origem),
antecedentes exportao ficta, praticadas com: (a) equipamentos, mquinas, acessrios,
aparelhos, peas e mercadorias, utilizadas como insumos na construo e montagem de
sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou perfurao, bem como suas unidades
modulares a serem processadas, industrializadas ou montadas em unidades industriais, (b)
cascos e mdulos, quando utilizados como insumos na construo, reparo e montagem de
sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou perfurao, e (c) bens amparados pelo
regime de drawback com suspenso com relao aos tributos federais.
Tal previso bastante ampla, de modo que, primeira vista, poderia alcanar toda a cadeia
de fornecimento, desde que interna no Rio de Janeiro ou proveniente do Rio de Janeiro e
destinada integrao em outro Estado.
No entanto, a partir dos mecanismos de controle previstos no prprio Decreto134, pode-se

entender que a iseno seria aplicada apenas s compras realizadas por beneficirios do
REPETRO j que um desses mecanismos o sistema de controle informatizado exigido pela
Receita Federal para o controle da movimentao dos bens submetidos ao regime podendo
no alcanar as operaes anteriores da cadeia, ou as operaes referentes cadeia de
fornecimento para a produo de bens no repetrveis.
Alm disso, com base no Convnio ICMS 52/91, internalizado pela legislao do Estado do
Rio de Janeiro135, as operaes internas nesse Estado com rvore de natal, algumas vlvulas
(como h vrios tipos, consideramos como regra a sujeio a esse benefcio), algumas bombas
(como so poucos tipos, consideramos como regra a no sujeio a esse benefcio), alguns
transformadores (como so poucos tipos, consideramos como regra a no sujeio a esse
benefcio) e manifolds, gozam de reduo da base de clculo do ICMS, de forma que a carga
do imposto corresponda a 8,8%.
134 Em especial, a condio prevista no art. 8, II, do referido Decreto 41.142/08.

135 Decreto 36.297/04.
93
E, ainda, por fora do Decreto 37.188/05 que no possui fundamento em convnio
celebrado no mbito do CONFAZ aplica-se crdito presumido136 igual ao valor do dbito,
gerando o efeito prtico de zerar a tributao do ICMS nas operaes de sada interestadual
em que o Rio de Janeiro o Estado de origem, com umbilicais, rvores de natal e manifolds.
No que se refere ao Estado de So Paulo, o Decreto 53.574/08, que internalizou as previses

do Convnio ICMS 130/07, reduziu a alquota do ICMS para 7,5% (com direito a crdito) ou
3% (sem direito a crdito) nas operaes internas e nas interestaduais em que So Paulo o
Estado de origem, praticadas entre subfornecedor direto e fornecedor direto, nos casos em
que a sada do fornecedor direto praticada atravs de exportao ficta, com: (a)
equipamentos, mquinas, acessrios, aparelhos, peas e mercadorias, utilizadas como
insumos na construo e montagem de sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou
perfurao, bem como suas unidades modulares a serem processadas, industrializadas ou
montadas em unidades industriais, (b) cascos e mdulos, quando utilizados como insumos na
construo, reparo e montagem de sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou
perfurao, e (c) bens amparados pelo regime de drawback com suspenso com relao aos
tributos federais.
Adicionalmente, para a simulao dos casos no modelo terico, foram utilizadas premissas
para caracterizar os elos quanto ao valor agregado aos produtos e distribuio de vendas no
mercado interno versus exportao.
Tais premissas foram baseadas na experincia do consrcio em projetos no Setor de Petrleo e

Gs, alm de pesquisa realizada pela Fundao Getlio Vargas com produtores de
equipamentos e servios para o setor, para o estudo de competitividade para a ONIP,
liderado pela Booz & Company.
Superados tais esclarecimentos preliminares, que serviram de input para o Modelo Terico,
passemos anlise dos Estudos de Caso.
136 O benefcio fiscal de crdito presumido consiste em uma autorizao normativa para a apropriao de determinado montante de
crditos, independentemente da efetiva apurao dos crditos a que o contribuinte teria direito em funo do tratamento normal das
operaes praticadas. O crdito presumido pode, a depender da previso normativa, somar-se aos crditos efetivos (reais) ou imputar o
estorno desses.
94
5.1 CASO 1
5.1.1 Descrio do caso e premissas-chave
Empresa
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Brasil
Admisso
Concessionria
nacional
O Caso 1 tem o seu enfoque voltado para o fornecedor direto beneficirio do REPETRO,
comparando-se a tributao incidente sobre a venda do seu produto, quando importado ou
quando fornecido localmente.
A comparao entre os casos 1a e 1b, por sua vez, refere-se localizao do fornecedor
nacional no mesmo Estado ou em Estado distinto daquele onde instalada a concessionria.
Ou seja, pretende-se investigar se h impacto tributrio nas transferncias interestaduais de
produtos pelos fornecedores s concessionrias.
A cadeia de fornecimento local ser comparada cadeia equivalente no exterior, em que o

fornecedor estrangeiro vende o equipamento por meio do regime de admisso temporria no
mbito do REPETRO. Investigaremos os casos para cada tipo de bem mencionado nestes itens
na Chamada Pblica, a saber: rvore de natal, manifold e umbilical.
No esquema acima, a importao do bem estrangeiro por admisso temporria, no mbito do

REPETRO, estaria sujeita suspenso dos tributos federais e, em mbito estadual, observaria
a disciplina do Convnio ICMS 130/07, podendo se sujeitar iseno (caso a concessionria
esteja estabelecida no Estado do RJ, por exemplo) ou alquota de 1,5% (caso ela esteja no
Estado de SP, por exemplo), sendo o bem destinado s atividades de explorao; ou
alquota de 7,5% (com direito ao crdito) ou 3% (sem direito ao crdito), caso o bem seja
destinado s atividades de produo.
95
No que se refere ao fornecimento local, seria aplicado o regime de exportao ficta, com
venda empresa estrangeira e entrega fsica concessionria no Brasil.
Tal operao, no Caso 1a, em que o fornecedor local estaria estabelecido no mesmo Estado da
concessionria, no se sujeitaria, em regra, a qualquer incidncia, sendo tratada como uma
efetiva exportao.
Nos Estados do Rio de Janeiro e So Paulo, particularmente, existe previso expressa de

desonerao dessa operao, quando interna ou interestadual com origem nesses Estados.
De qualquer forma, o modo como a legislao vem sendo aplicada na prtica ser apurado
atravs das entrevistas, tanto com relao a Rio de Janeiro e So Paulo, quanto no que se
refere aos demais Estados onde atuam os agentes a serem entrevistados.
Por sua vez, o regime de admisso temporria a ser utilizado para a formalizao da
utilizao do bem pela concessionria nas atividades tpicas, seja de explorao ou produo,
estar sujeito s exatas mesmas incidncias aplicveis ao bem importado.
Baseado nessa situao e na nossa experincia no setor, definimos as condies das variveis
do elo do fornecedor direto nacional.137 Entretanto, devem-se analisar criticamente os valores
mdios utilizados para esses parmetros, uma vez que existe heterogeneidade entre os
agentes de um mesmo elo da cadeia.
O produtor (fornecedor direto) efetua a compra de material localmente por meio do

regime de drawback integrado, que o mecanismo mais eficiente do ponto de vista
tributrio;
O produtor realiza a venda do bem concessionria via REPETRO por exportao ficta;
O fabricante utiliza o regime no-cumulativo, tendo, portanto, direito aos crditos de PIS
e COFINS incidentes na compra;
O preo lquido de venda por exportao ficta de 1000 (todas as operaes so
realizadas na mesma unidade monetria e a inflao no perodo entre a compra e a venda
desprezvel);
Todas as vendas do produtor nacional so efetuadas via exportao ficta;
50% do preo lquido de venda correspondem ao valor agregado ao produto, ou seja, 50%
do preo lquido de venda correspondem ao preo lquido da compra de material do
subfornecedor direto;
137
importante destacar que os percentuais de valor agregado e frao de venda interna para cada elo foram
baseados em pesquisa da Fundao Getlio Vargas com mais de quatrocentos produtores de equipamentos e
servios para o setor, realizada para o Estudo de Competitividade da Cadeia Produtiva Offshore, encomendado
pela ONIP e conduzido pela Booz & Company.
96
100% dos tributos federais creditveis restantes aps a venda so aproveitados por meio
de deduo do IRPJ e da CSLL;
O custo de capital da empresa de 2% ao ms;
O prazo de recuperao dos crditos de compra de 3 meses;
O frete e o seguro esto inclusos no preo lquido de compra do subfornecedor direto.
5.1.2 Clculo dos impactos
Como descrito na estrutura do modelo terico, a primeira etapa do modelo calcular os

tributos incidentes nas transaes de compra e venda do fornecedor direto. O esquema da
transao na cadeia est mostrado na figura a seguir.
Empresa
estrangeira
REPETRO/
REPETRO/
admisso
exportao ficta
temporria
500 1000
Subfornecedor Fornecedor Concessionria
Drawback Entrega fsica
verde-amarelo
Figura Esquema das transaes do fornecedor direto na cadeia de fornecimento

(caso 1)
Nas compras locais sob regime de drawback integrado, h suspenso do IPI, do PIS e da
COFINS. J o ICMS varia em funo do tipo de bem e dos Estados de origem e destino.
No Estado do Rio de Janeiro, isentam-se de ICMS todas as operaes internas e interestaduais

com origem no RJ para beneficirios do REPETRO. Em operaes interestaduais entre o
Estado de So Paulo e Rio de Janeiro, o ICMS para todos os itens ser de 3%.
Como, no caso de operaes locais, o ICMS isento, os itens do Caso 1a tm crdito nulo.
Substituindo pelos valores das alquotas para cada tipo de bem, temos que o valor do ICMS
nessa transao :
97
Tabela - Valor do crdito de ICMS acumulado por tipo de bem, em unidade monetria
(caso 1a e 1b)
Crdito ICMS Crdito ICMS
Bens
Caso 1a Caso 1b
rvore de Natal,
0,00 15,46
Manifold e Umbilical
Na venda via exportao ficta, h iseno do IPI, PIS, COFINS, ICMS138 e AFRMM, logo no
incidem tributos federais ou estaduais. Alm disso, como definido nas premissas, o
fornecedor direto no realiza vendas locais, ou seja, todos os produtos so vendidos via
exportao ficta. Desse modo, o valor dos tributos debitveis ser nulo em ambos os Casos 1a
e 1b.
Finalmente, o impacto dos crditos no aproveitados ser a razo entre o saldo de crditos
restantes e o preo lquido de venda. Nesse caso, ento, o fornecedor direto no sofrer
impacto devido iseno do ICMS em operaes internas no RJ. Caso o fornecedor esteja
localizado no Estado de So Paulo e a concessionria no Rio de Janeiro, o impacto ser maior,
de 1,55%, comparativamente a um fornecedor estrangeiro de mesmas caractersticas, devido
ao no aproveitamento de crditos.
Tabela Impacto dos crditos estaduais no aproveitados por tipo de bem (caso 1a e 1b)
Impacto dos Tributos Estaduais Impacto dos Tributos Estaduais
Bens Creditveis no aproveitados Creditveis no aproveitados
Caso 1a Caso 1b
rvore de Natal,
0,00% 1,55%
138 Em nvel terico geral que poder ser ajustado, se for o caso, conforme o contedo das entrevistas a serem realizadas com os
agentes do setor pode-se afirmar a existncia de maior risco prtico de questionamento fiscal nas operaes interestaduais com destino
exportao, independentemente de ser fsica ou ficta.
Isso porque os Estados de origem no possuem meios para confirmar a veracidade da destinao informada pelos contribuintes, razo pela
qual no incomum verificarmos situaes em que os Estados levam em considerao a possibilidade de que o tratamento de determinada
operao como uma exportao esteja eventualmente simulando uma operao intermediria da cadeia, que somente ser concluda com
algum tipo de acabamento do produto a ser realizado no Estado de destino, antes da efetiva exportao.
De qualquer forma, cumpre esclarecer que, em termos normativos, no vislumbramos qualquer razo para que haja tratamento distinto
entre as operaes internas e as interestaduais praticadas sob o regime de exportao ficta.
Temos conhecimento de autuaes recentes que desconsideraram a operao de exportao ficta:
EXPORTAO DESCARACTERIZAO REMESSA COM O FIM ESPECFICO DE EXPORTAO EXPORTAO FICTA NO
RECONHECIMENTO. Restou incontroverso nos autos que as mercadorias foram
remetidas a contribuinte estabelecido em outro Estado, com o fim especfico de exportao, porm, luz da legislao tributria mineira,
que no reconhece as hipteses de exportao ficta, tem-se como no efetivada a exportao, uma vez que as mesmas no saram
fisicamente para o exterior. Consequentemente, no se aplica a no incidncia prevista para as remessas com o fim especfico de
exportao, devendo as operaes ser consideradas sadas interestaduais, normalmente tributadas. Corretas as exigncias do ICMS e da
correspondente Multa de Revalidao, prevista no inciso II do art. 56 da Lei n 6.763/75.
(Acrdo 20.216/11/1, Processo Administrativo 01.000167912-48, Deciso de 23.02.2011)
Porm, do ponto de vista terico, tais autuaes no deveriam ocorrer.
98
Como descrito na estrutura do modelo terico, o impacto financeiro calculado pelo produto
dos tributos acumulados na compra com o custo de capital e com o perodo para
compensao dos crditos sobre o preo lquido de venda. Nas condies do caso descrito, o
impacto financeiro para o fornecedor demonstrado pela tabela abaixo.
Tabela Impacto financeiro sobre o fornecedor direto (caso 1a e 1b)
Impacto Financeiro sobre o Impacto Financeiro sobre o

Bens
Fornecedor Direto Caso 1a Fornecedor Direto Caso 1b
rvore de Natal,
0,00% 0,09%
O impacto total da tributao sobre cada elo da cadeia ser a soma do impacto decorrente do
no aproveitamento de crditos com o impacto financeiro. Percebe-se que, no Caso 1a, no
houve incidncia de tributos federais ou estaduais, tanto na compra quanto na venda.
Logo, no existiria impacto devido tributao nesse caso, ou seja, a tributao aplicvel a
essa situao especfica respeita os critrios de isonomia em relao ao fornecedor estrangeiro.
1,6%
1,5%
0,0% 0,1%
Importao via drawback Compra de insumos locais

(REPETRO) via drawback verde-amarelo
Crditos estaduais no aproveitados Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Impacto na compra do fornecedor direto (caso 1b)
Por outro lado, no Caso 1b, uma primeira observao dos resultados da figura anterior indica
que, nas condies estabelecidas no caso, a operao interestadual a mais prejudicada
principalmente devido ao impacto dos crditos estaduais no aproveitados.
99
Vale destacar, porm, que o benefcio fiscal do ICMS dado pelo Estado de So Paulo, com
reduo de 12% para 3% na alquota, diminui significativamente o impacto sobre transaes
dessa natureza. A anlise de sensibilidade detalhada est descrita no Apndice A.
5.1.3 Anlises e concluses
Pode-se verificar, portanto, que no Caso 1a, embora haja um maior esforo procedimental
para a implementao da operao pelo fornecedor local, no se pode falar em qualquer
impacto tributrio a ele desfavorvel, na medida em que a tributao a ele aplicvel
exatamente equivalente quela referente ao bem importado. Apresenta-se, nesse caso, uma
operao isonmica do ponto de vista terico.
J no Caso 1b, a nica diferena se refere ao fato de que o fornecedor local se encontra
estabelecido em Estado distinto daquele onde estabelecida a concessionria.
Nas mesmas condies que um concorrente do Rio de Janeiro, o fornecedor paulista sofreria
um impacto tributrio de 1,6% nas condies padro, ou seja, uma perda de competitividade
em relao ao fornecedor carioca e o fornecedor estrangeiro.
O impacto pode variar entre 0,1%, para fraes de venda local acima de 10% e valor agregado
acima de 30%, e 2,3%, para fraes de venda local nula e valor agregado de 30%.
Cumpre destacar que tal diferena anulada caso o fornecedor direto decida pela compra de
insumos por um subfornecedor estrangeiro, j que a operao de drawback via regime
REPETRO desonerada de tributos federais e estaduais.
Logo, a falta de isonomia nesse caso tem origem particularmente na transao de compra
entre subfornecedor direto e fornecedor direto.
A operao entre o fornecedor direto e a concessionria, do ponto de vista tributrio,

isonmica. A deciso lgica para o fornecedor a compra da cadeia estrangeira. O elo
prejudicado , de fato, o do subfornecedor direto, menos competitivo que o subfornecedor
direto no exterior devido tributao do ICMS.
100
5.2 CASO 2
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
ficta
Exterior
Brasil

(em alguns casos
com destino
exportao)
J o Caso 2 expe o problema da onerosidade decorrente da incidncia do ICMS (em caso de

aplicao de regime aduaneiro alternativo ao REPETRO, como o drawback integrado) ou do
ICMS, IPI, PIS e COFINS (caso inaplicvel em qualquer regime aduaneiro), na hiptese de
aquisio de bens no beneficiados pelo REPETRO de fornecedor nacional, para a integrao
no pas de embarcaes offshore que sero posteriormente exportadas fictamente.
A comparao entre os Casos 2a e 2b, por sua vez, pretende evidenciar as nuances da
tributao interna ou interestadual no contexto do Caso 2.
Com relao ao fornecedor estrangeiro, o produto importado pelo EPCista/Integrador

atravs do regime de drawback, que assegura a suspenso dos tributos federais e a iseno do
ICMS.
Aps a integrao da plataforma ou FPSO, o Integrador vende o bem a empresa estrangeira,

atravs da exportao ficta, com entrega fsica concessionria. Em seguida, a concessionria
transfere o bem recebido para o regime de admisso temporria, a fim de que possa empreg-
lo nas atividades de explorao e/ou produo.
Com relao venda interna, ela sujeita, em regra, apenas ao ICMS, na medida em que,
mesmo no sendo aplicvel o REPETRO (como informa a premissa fornecida pelo Caso 2),
poderia gozar da suspenso dos tributos federais mediante a aplicao de drawback integrado.
101
Isso porque, como demonstra o esquema, o produto nacional no seria beneficirio do
REPETRO, mas se destinaria integrao de bem beneficirio.
Dessa forma, o EPCista/Integrador poderia adquirir os bens do fornecedor local atravs do

regime de drawback integrado, j que o seu produto final (este sim beneficirio do REPETRO)
seria sujeito exportao ficta.
Analisaremos o impacto sob o ponto de vista do elo fornecedor, equivalente ao subcontratado

direto na denominao do REPETRO. Simularemos o caso para cada tipo de bem mencionado
na Chamada Pblica, a saber: vlvulas, bombas, transformadores e tubos.
Baseado nessa situao e na nossa experincia no setor, definimos as condies das variveis
no apenas do elo do fornecedor nacional, mas tambm dos elos sua jusante e sua
montante na cadeia de fornecimento:
Integrador
O integrador e a concessionria esto localizados no Estado do Rio de Janeiro;
O integrador (fornecedor direto) efetua a compra de material localmente por meio de
drawback integrado;
O integrador realiza a venda do bem concessionria via exportao ficta;
O integrador utiliza o regime no-cumulativo, tendo, portanto, direito aos crditos do PIS
e da COFINS incidentes na compra;
O preo lquido de venda do integrador concessionria por exportao ficta de 1000
(todas as operaes so realizadas na mesma unidade monetria e a inflao no perodo
entre a compra e a venda desprezvel);
O integrador agrega 50% sobre o preo lquido de venda, ou seja, 50% do preo lquido de
venda correspondem ao preo lquido da compra de equipamento do fornecedor;
Todas as vendas do integrador so efetuadas via exportao ficta;
O frete e o seguro esto inclusos no preo lquido de compra do fornecedor.
Subfornecedor Direto
O subfornecedor direto (produtor do equipamento) efetua a compra de material
localmente por meio de compra de insumos locais;
O subfornecedor direto realiza a venda o bem ao integrador via drawback integrado;
102
O subfornecedor direto utiliza o regime no cumulativo, tendo, portanto, direito aos
crditos do PIS e da COFINS incidentes na compra;
50% do total de vendas do subfornecedor direto so efetuadas no mercado interno;
subfornecedor indireto;
O frete e o seguro esto inclusos no preo lquido de compra do subfornecedor indireto.
Os casos foram subdivididos em funo do Estado de origem do fornecedor e o Estado de

destino do equipamento. No Caso 2a, admitimos que o subfornecedor direto esteja situado e
realize a operao no Estado do Rio de Janeiro. J no Caso 2b, o Estado de origem do
subfornecedor direto ser So Paulo e o Rio de Janeiro ser o Estado de destino.
Alm disso, para o clculo dos tributos na operao de compra do produtor, admitimos que o
subfornecedor indireto esteja situado no mesmo Estado do subfornecedor direto. Com isso,
pretendemos expor o impacto das particularidades das tributaes estaduais sobre o
subfornecedor local.

tributos incidentes nas transaes de compra e venda do subfornecedor direto. O esquema da
transao na cadeia est exibido na figura a seguir.
Empresa
estrangeira
REPETRO/
REPETRO/
admisso
exportao ficta
temporria
Subfornecedor Subfornecedor EPCista/

Concessionria
indireto direto Integrador
Compra de Drawback Entrega
insumos locais verde-amarelo fsica
Figura Esquema das transaes do fornecedor direto na cadeia de fornecimento (caso 2)
103
Nas compras locais sob regime de drawback integrado, h suspenso do IPI, do PIS e do
COFINS. J o ICMS varia em funo do tipo de bem e dos Estados de origem e destino.
Enquanto vlvulas dispem de reduo do ICMS ao equivalente a uma alquota de 8,8% para
operaes internas no Estado do Rio de Janeiro, admite-se a incidncia integral do imposto
(19%) para bombas, transformadores e tubos139.
Em operaes de entrada interestaduais com origem no Estado de So Paulo e destinadas ao

Rio de Janeiro, o ICMS para todos os itens ser de 12%. Na operao de compra interna do
subfornecedor em So Paulo, incide alquota de 18%.
Em seguida, calcula-se o saldo de crditos resultantes das transaes. Vale ressaltar que, pelas
premissas adotadas, os tributos federais (IPI, PIS e COFINS) incidentes na transao no
sero relevantes, uma vez que os todos os crditos federais podem ser aproveitados, seja pelo
dbito desses mesmos tributos federais na venda interna, seja por compensao com o IRPJ e
a CSLL.
Entretanto, no caso estadual, o ICMS acumulado na compra sob forma de crdito em

virtude da no incidncia na operao de venda e da impossibilidade de compensao desses
crditos com outros tributos.
Por sua vez, devemos considerar a frao de vendas realizadas localmente (60%), cujo valor
foi pr-definido nas premissas.
Uma vez que a transao analisada de exportao, e, portanto, no se sujeita incidncia do

ICMS, os crditos estaduais acumulados na compra somente sero aproveitados caso existam
tributos passveis de serem compensados em operaes de venda local, onde incide ICMS.
No caso do subfornecedor direto, os tributos debitveis na venda interna so maiores que os

tributos da compra de produtos destinados venda interna.
Logo, o valor do dbito ser igual ou superior ao crdito acumulado na compra, de modo que
o saldo de crditos no aproveitados pelo elo subfornecedor direto ser zero.
Alm disso, deve-se considerar o impacto dos crditos no aproveitados pelo elo seguinte, do
integrador (fornecedor direto).
Teoricamente, o fornecedor local direto situado no Estado do Rio de Janeiro no ser onerado
pela tributao na operao com a concessionria para bens com fim de explorao, e ser
139 Na prtica, algumas bombas e transformadores dispem do benefcio de ICMS a 8,8%, entretanto, para o modelo terico, admitimos a
incidncia cheia do tributo como o caso tpico pelo fato de a maioria das bombas e transformadores no serem contemplados com o
benefcio.
104
igualmente onerado para bens com fim de produo, em comparao ao par estrangeiro,
respeitando a isonomia na tributao.
Desse modo, todos os tributos acumulados pelo fornecedor direto na compra de insumos do
subfornecedor direto sero considerados como custo adicional ao preo lquido de compra.
Logo, o impacto ser dado pelo valor dos tributos acumulados pelo integrador sobre o preo
lquido de venda do subfornecedor direto. No caso de vlvulas, o impacto ser de 9,65%,
enquanto para bombas, transformadores e tubos, o impacto ser de 23,46% em operaes
internas no RJ. Essa diferena se deve s alquotas distintas aplicadas na transao com o
fornecedor direto no caso de vlvulas (8,8%) e no caso de bombas, transformadores e tubos
(19%).
Por sua vez, caso o fornecedor esteja localizado no Estado de So Paulo e a concessionria no
Rio de Janeiro, tambm existe impacto de crditos no aproveitados pelo elo do fornecedor
direto, que corresponde a 13,64% (ICMS de 12% na venda interestadual).
Tabela Impacto dos crditos estaduais no aproveitados por tipo de bem (caso 2a e 2b)

Caso 2a Caso 2b
Vlvulas 9,65%
13,64%
Bombas, Transformadores e
23,46%
Tubos
Como descrito na estrutura do modelo terico, o impacto financeiro calculado pelo produto
dos tributos acumulados na compra com o custo de capital e com o perodo para
compensao dos crditos sobre o preo lquido de venda. Nas condies do caso descrito, o
impacto financeiro para o fornecedor demonstrado pela tabela a seguir:
Tabela Impacto financeiro sobre o subfornecedor direto (caso 2a e 2b)

Bens Subfornecedor Direto Subfornecedor Direto
Caso 2a Caso 2b
Vlvulas, Bombas,
1,06% 1,06%
Transformadores, Tubos
105
O impacto total da tributao sobre cada elo da cadeia ser a soma do impacto decorrente do
no aproveitamento de crditos com o impacto financeiro, cuja repartio est indicada na
figura a seguir.
Nota-se que o benefcio fiscal do ICMS oferecido para vlvulas produzidas no RJ reduz o
impacto sobre transaes dessa natureza, embora o impacto total continue elevado. A anlise
de sensibilidade detalhada para cada cenrio do Caso 2 encontra-se no Apndice B.
Caso 2a Caso 2b
24,5%
14,7%
10,7% 23,5%
13,6%
9,7%
1,1% 1,1% 1,1%

Vlvulas Bombas, tubos e Vlvulas, bombas, tubos
transformadores e transformadores
Figura Distribuio do impacto sobre o elo subfornecedor direto (Caso 2a e 2b)
Podemos concluir, nesse caso, que se o fornecedor direto estiver estabelecido no RJ, e tambm
nesse Estado estiver localizado o subfornecedor local direto de um bem no repetrvel (Caso
2a), a operao estar sujeita incidncia apenas do ICMS, pois se adota o regime de drawback
integrado.
No entanto, tendo em vista a incapacidade do elo integrador (fornecedor direto) de

aproveitar os crditos acumulados na transao com o subfornecedor direto, haveria impacto
devido tributao sobre o fornecedor direto no Rio de Janeiro, em comparao a um
fornecedor estrangeiro equivalente.
106
Nesse cenrio, o fornecedor direto considerar como custo o valor do imposto incidente sobre
a compra, sendo esse o montante do impacto negativo sofrido pela cadeia local de
fornecimento comparativamente aos bens importados.
No caso 2a, o impacto tpico deve ser de 10,7% para vlvulas, podendo variar de 10,5% a
10,9%, e 24,5% para transformadores, bombas e tubos, com variao entre 24,3% e 24,7%.
Da mesma forma, se o subfornecedor estiver localizado em SP (Caso 2b), aplica-se a alquota

do ICMS correspondente a essa transao e este subfornecedor seria impactado pelo no
aproveitamento de crditos pelo fornecedor direto, j que suas operaes seguintes
(exportaes fictas) so desoneradas.
Nesse caso, o impacto tpico seria de 14,7%, variando entre 14,5% e 14,9% dentro da faixa de
fraes possveis considerada para o valor agregado pelo fornecedor e a frao de venda
interna do fornecedor direto.
A partir do fornecedor direto, a cadeia de fornecimento local, no caso, se conjuga dos bens
importados, sendo o tratamento tributrio das etapas posteriores equivalentes para ambas as
cadeias, local e estrangeira.
Enfim, alm das nuances j acima apontadas (decorrentes da previso contida na legislao
interna do RJ), pode-se afirmar que a comparao entre os Casos 2a e 2b tambm seria afetada
pela diferena entre as alquotas aplicveis em caso de operao interna ou interestadual.
O fator crtico para a variao do impacto nesse caso seria a frao de venda local do elo
jusante, o do fornecedor direto, embora, na prtica, acreditamos que dificilmente o elo do
fornecedor direto realizar vendas no mercado local.
Os custos de capital de giro decorrentes do pagamento dos tributos tm comparativamente

pouca influncia sobre o impacto total. Todavia, a magnitude do impacto para o produtor no
beneficirio do REPETRO revela-se significativamente maior do que na situao em que o
regime aplicado.
107
5.3 CASO 3
Empresa
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Admisso Brasil
Concessionria
nacional
Subfornecedor
Com relao ao Caso 3, o objetivo do estudo expor as alternativas possveis mediante

utilizao de outros regimes aduaneiros especiais para a reduo da carga tributria
incidente sobre as operaes de subfornecimento local.
Na comparao entre os Casos 3a e 3b, pretende-se identificar eventuais impactos da

realizao de operaes interestaduais no contexto do Caso 3.
O foco desse Caso 3 reside sobre as compras do fornecedor direto e a sua deciso por adquirir
bens junto a um subfornecedor indireto local ou estrangeiro.
No caso do subfornecedor direto, as suas compras no podem se submeter ao regime de

drawback, visto que a operao subsequente no de exportao ficta.
Inserem-se nesse contexto os regimes aduaneiros alternativos ao REPETRO usualmente

utilizados pelo setor. Nesses casos, mesmo sem a sada fsica do bem do territrio nacional,
comum a aplicao, pelos subfornecedores indiretos na venda ao subfornecedor direto, de um
regime de entreposto aduaneiro na exportao ou de depsito alfandegado certificado.
Esses regimes viabilizam o recebimento de bens, com desonerao dos tributos federais, em
recinto alfandegado, em plataformas em construo ou converso ou em estaleiros navais,
para armazenagem ou realizao de industrializao e posterior exportao ou converso em
outro regime aduaneiro especial.
108
Aplicamos no Caso 3 condies similares s do exemplo ilustrativo dos Casos 1a e 1b. Porm,
neste caso, consideramos o ponto de vista do subfornecedor direto do fornecedor nacional
(em vez do fornecedor direto, como ocorre no Caso 1).
Os casos foram subdivididos em funo do Estado de Origem e Destino do equipamento. No

Caso 3a, admitimos que o subfornecedor direto do produto comercializado esteja situado e
realize a operao no Estado do Rio de Janeiro.
J no Caso 3b, subfornecedor direto e o fornecedor direto esto em So Paulo e o fornecedor

direto comercializa os bens para o Estado do Rio de Janeiro. Com isso, pretendemos expor o
impacto das particularidades das tributaes estaduais sobre o subfornecedor direto local.
As premissas adotadas para o subfornecedor direto so as mesmas do Caso 1. Para o

subfornecedor direto, por sua vez, admitimos as seguintes condies:
Subfornecedor direto
O subfornecedor direto efetua a compra de material localmente por meio do regime
padro de compra de insumos locais, para o qual aplicada a tributao normal, sem
suspenso ou iseno de tributos;
O subfornecedor direto realiza a venda do bem ao fornecedor sob o regime do REPETRO
(exportao ficta);
O subfornecedor direto utiliza o regime no-cumulativo, tendo, portanto, direito aos
crditos de PIS e COFINS incidentes na compra;
50% do total de vendas do subfornecedor direto so efetuadas no mercado interno;
subfornecedor direto;
de compensao com o IRPJ e a CSLL;
Adicionalmente, consideramos que o subfornecedor indireto tambm realiza todas as suas

operaes no Estado do Rio de Janeiro.
109
O procedimento de clculo dos tributos e os respectivos crditos so anlogos metodologia

explicitada no Caso 1. Para o Caso 3a, foi adotada a alquota do ICMS de 15% na compra,
correspondente uma alquota mdia das operaes de compra interna e interestadual. No
Caso 3b, o ICMS adotado, pelos mesmos motivos expostos, ser de 12%.
Empresa
estrangeira
REPETRO/
REPETRO/
60% admisso
exportao ficta
venda interna temporria
Subfornecedor Subfornecedor
Fornecedor Concessionria
indireto direto
Compra de Drawback Entrega
insumos locais verde-amarelo fsica
Figura Esquema das transaes do fornecedor direto na cadeia de fornecimento

(caso 3)
No caso 3a, no h impacto relacionado a crditos no aproveitados pelo elo fornecedor, uma
vez que no incidem tributos nesse elo. Por outro lado, no Caso 3b, o fornecedor paulista
sofre um impacto de 1,6% (vide Caso 1b) devido incidncia do ICMS na operao com o
subfornecedor direto.
Logo, tal impacto ser propagado ao subfornecedor, porm sobre a base do preo lquido de
venda do subfornecedor. Assim, o impacto dos crditos no aproveitados pode ser observado
na tabela abaixo:
Tabela Impacto dos crditos estaduais no aproveitados

sobre o subfornecedor direto (caso 3)
Impacto dos Tributos Impacto dos Tributos

Bens Estaduais Creditveis no Estaduais Creditveis no
aproveitados Caso 3a aproveitados Caso 3b
rvore de Natal, Manifold e

0,00% 3,09%
Umbilical
110
O clculo do saldo de tributos estaduais na compra e na venda mostra que os tributos
debitveis na venda so suficientes para anular todos os crditos da compra, restando apenas
o impacto do no aproveitamento de crditos do elo jusante.
O subfornecedor direto tambm sofrer um impacto financeiro proporcionalmente maior que

o fornecedor, pois incidem sobre ele tributos federais e estaduais na compra.
Tabela Impacto financeiro sobre o subfornecedor direto (caso 3)

Impacto Financeiro Impacto Financeiro
Bens
Caso 3a Caso 3b
rvore de Natal, Manifold
1,06% 1,06%
e Umbilical
Caso 3a Caso 3b
4,2%
3,1%
1,1%
1,1% 1,1%
Operaes internas RJ Operaes interestaduais SP-RJ
Figura Impacto total sobre o subfornecedor direto (caso 3)
Finalmente, o impacto total sobre o subfornecedor direto ser de 1,1% sob condies padro,
para o subfornecedor direto localizado no Estado do Rio de Janeiro, independentemente das
demais variveis. Por sua vez, o impacto tpico de 4,2% no caso do subfornecedor direto
paulista, podendo variar entre 3,9% e 11,9%.
Percebe-se pela figura anterior que o principal impacto no caso 3b o impacto dos crditos
no aproveitados pelo elo fornecedor. A anlise de sensibilidade detalhada est descrita no
Apndice C.
111
Atravs da utilizao dos regimes de entreposto aduaneiro na exportao e de depsito

alfandegado certificado, a cadeia de fornecimento local, em tese, consegue afastar a incidncia
dos tributos federais, restando apenas a carga tributria do ICMS que, em regra, corresponde
ao montante desse tributo devido na ltima etapa da cadeia de fornecimento anterior
exportao ficta.
Isso porque, mesmo com a incidncia em todas as etapas anteriores, a sistemtica no-
cumulativa assegura a compensao a todos os agentes cuja venda tambm est sujeita ao
imposto.
Demonstra-se, portanto, que, via de regra, o subfornecedor direto, mesmo aplicando os

regimes aduaneiros especiais alternativos, tender a acumular crditos de ICMS e considerar
como custo o valor do imposto incidente sobre a compra, sendo esse o montante do impacto
negativo sofrido pela cadeia local de fornecimento comparativamente aos bens importados.
Comparando os Casos 3a e 3b, pode-se afirmar que a diferena de impacto, como regra geral,
corresponder diferena entre as alquotas aplicveis na operao com o fornecedor direto.
Portanto, observamos que o subfornecedor direto sofre um impacto maior que o fornecedor
direto, uma vez que a competitividade do preo de venda do subfornecedor direto est
condicionada capacidade de aproveitamento de crditos pelo fornecedor direto.
Logo, caso o fornecedor direto no possua meios de debitar os crditos de tributos estaduais e
federais via outras operaes, o preo de venda do subfornecedor direto passa a ser onerado
dos tributos aos quais ele est sujeito, perdendo competitividade com o concorrente
estrangeiro.
Desse modo, para um subfornecedor direto situado no Estado do Rio de Janeiro, o impacto
total de aproximadamente 1,1% para rvores de natal, manifold e umbilicais.
Tal impacto resultado exclusivo do custo de capital da compra de insumos localmente, j

que, realizando 50% das vendas localmente, o subfornecedor direto capaz de abater todos
os tributos da compra na venda interna.
Para o caso em que o subfornecedor direto est situado no Estado de So Paulo e vende para
um fornecedor direto no Rio de Janeiro, o impacto esperado de 4,2% e poder variar entre
3,9% e 11,9% em funo da combinao de frao de venda interna e valor agregado pelo
fornecedor, o que torna o uso da cadeia local de fornecimento desfavorvel em comparao
importao.
112
5.4 CASO 4
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
Exportao
Subfornecedor ficta
Contrato
Exterior
Brasil
Finalmente, o Caso 4 explicita o enfoque sobre o subfornecedor indireto, porm em um

cenrio em que o fornecedor nacional (subfornecedor direto) no beneficirio do REPETRO.
A comparao entre os Casos 4a e 4b pretende, mais uma vez, investigar eventuais impactos
referentes insero de operao interestadual no contexto do Caso 4.
Com relao importao de bem de subfornecedor estrangeiro, haver a incidncia integral

de todos os tributos, quais seja, II, IPI, PIS, COFINS, AFRMM e ICMS. Com relao ao
subfornecedor local, por sua vez, haver a incidncia apenas do IPI, PIS, COFINS e ICMS.
Nesse cenrio, portanto, e restringindo a anlise tributao sobre essa operao, o

subfornecedor local indireto se apresenta em melhores condies de competitividade que o
subfornecedor estrangeiro, que sofre o impacto desfavorvel do II e do AFRMM.
Contudo, h que se notar, nesse contexto, que o subfornecedor direto poder considerar parte
das incidncias como custo (excepcionando-se a parcela dos crditos de PIS, COFINS e IPI
que ele conseguir compensar com os dbitos de IRPJ e CSLL), visto que a sua venda para o
EPCista/Integrador (fornecedor direto) j se sujeitar ao drawback integrado (por ser o
fornecedor direto beneficirio do REPETRO), sujeitando-se apenas incidncia do ICMS.
113
Portanto, o subfornecedor direto poder, conforme o caso, (a) aproveitar os crditos de ICMS
referentes s operaes de aquisio de insumos, proporcionando acmulo de crditos de
ICMS pelo fornecedor direto, que o tratar como custo, visto que, via de regra, no ter como
aproveit-lo; ou (b) j considerar o ICMS sobre os insumos (integral ou parte dele) como custo,
caso a operao de fornecimento do seu produto final ao fornecedor direto seja isenta (como
ocorre no RJ) ou goze de reduo de alquota (como ocorre em SP).
Com relao localizao do estabelecimento do subfornecedor direto no mesmo Estado ou

em Estado distinto do estabelecimento do fornecedor direto, pode-se afirmar que (i) se a
operao subsequente a ser praticada pelo fornecedor direto tiver a incidncia do ICMS (regra
geral), ser indiferente a incidncia da alquota interna ou interestadual, visto que essa
incidncia gerar crditos passveis de compensao na operao subsequente; ou (ii) se a
operao subsequente for isenta (em decorrncia da legislao do RJ), a incidncia da alquota
interna ou interestadual gerar diferena de impacto, na medida em que essa alquota
corresponder ao valor tratado como custo pelo fornecedor nacional.
Com base na situao do fornecedor direto e do subfornecedor direto, j descritas no Caso 2,

definimos as condies das variveis para o elo do subfornecedor indireto nacional:
Subfornecedor indireto
O subfornecedor indireto efetua a compra de insumos localmente;
O subfornecedor indireto realiza a venda do bem ao subfornecedor direto pelo regime
normal (incidncia integral de tributos);
O subfornecedor indireto utiliza o regime no-cumulativo, tendo, portanto, direito aos
crditos de PIS e COFINS incidentes na compra;
Todas as vendas do subfornecedor indireto so efetuadas no mercado interno;
do preo lquido de venda correspondem ao preo lquido da compra de material da
cadeia;
de compensao com IRPJ e CSLL;
O prazo de recuperao dos crditos de compra de 3 meses
Os casos foram subdivididos em funo do Estado de origem do subfornecedor indireto e o

Estado de destino do equipamento.
No Caso 4a, admitimos que o subfornecedor indireto local e todos os elos sua jusante
realizem operaes no Estado do Rio de Janeiro.
114
J no Caso 4b, o Estado do subfornecedor indireto e do subfornecedor direto ser So Paulo e
o Rio de Janeiro ser o Estado onde situados o fornecedor direto e a concessionria.
Alm disso, para o clculo dos tributos na operao de compra do subfornecedor indireto,
admitimos que o elo montante, do qual o subfornecedor realiza compra de insumos, est
situado no mesmo Estado.
Com isso, pretendemos expor apenas o impacto das particularidades das tributaes
interestaduais e estaduais sobre o subfornecedor local aps a venda.

tributos incidentes nas transaes de compra e venda do subfornecedor indireto. O esquema
da transao na cadeia est mostrado na figura a seguir.
Empresa
estrangeira
REPETRO/
REPETRO/
admisso
exportao ficta
temporria
Subfornecedor Subfornecedor EPCista/

Concessionria
indireto direto Integrador
Compra de Venda de Drawback Entrega
insumos locais insumos locais verde-amarelo fsica
Figura Esquema das transaes do fornecedor direto

na cadeia de fornecimento (caso 4)
Nesse caso, h incidncia dos tributos cheios tanto na compra como na venda, ou seja,
incidem na compra do subfornecedor indireto as alquotas do IPI, PIS,COFINS, ICMS.
Por sua vez, o par estrangeiro tambm sofre a incidncia de todos os tributos vigentes no
setor, que abrange todos os tributos de uma compra local, alm do Imposto de Importao e
do AFRMM, caso seja realizado transporte martimo.
Alm disso, para a comparao entre os casos interno e interestadual, consideramos a

aplicao integral das alquotas em uma compra e venda de insumos no mercado local.
115
Nesse caso, em operaes entre o Estado de So Paulo e o Estado do Rio de Janeiro, a alquota
do ICMS ser de 12%, enquanto em operaes internas no Estado do Rio de Janeiro a alquota
ser de 19%. Alm disso, consideramos para o modelo terico alquota de 5% para o IPI;
1,65% para o PIS e 7,6% para o COFINS.
O procedimento de clculo dos tributos e os respectivos crditos so anlogos metodologia

explicitada nos casos anteriores. Porm, neste caso, interessa analisar apenas a transao entre
o subfornecedor indireto e o subfornecedor direto, j que essa etapa define a deciso de
compra do subfornecedor direto.
Logo, percebemos que o fator de distino entre o elo local e o estrangeiro a incidncia do
Imposto de Importao sobre o ltimo.
O impacto sobre o subfornecedor local ser negativo (ou seja, o elo nacional ter vantagem
tributria em relao a um concorrente no exterior).
Assim, o impacto devido aos tributos federais a pagar ser o imposto de importao (somado
ao AFRMM, se for o caso), sobre o preo lquido de venda, ou seja, a prpria alquota de 14%,
j que a base de clculo para o imposto de importao o prprio preo lquido de mercado,
sem tributos embutidos.
Tabela Impacto dos tributos federais a pagar (caso 4a e 4b)

Caso 4a Caso 4b
Vlvulas, bombas,
-14,0%
transformadores e tubos
Da mesma maneira, calcula-se o impacto financeiro na transao do ponto de vista da compra

pelo subfornecedor direto.
Nesse caso, alm dos custos financeiros referentes essencialmente ao imposto de importao,
existe uma diferena na incidncia do ICMS de importao, que possui IPI, PIS e COFINS e o
prprio tributo na sua base de clculo, e o ICMS da compra local, no qual a base de clculo
inclui apenas o prprio ICMS.
A alquota do ICMS na importao para o Estado do Rio de Janeiro de 15%, enquanto a

alquota de 19% na operao interna neste Estado. Por outro lado, a alquota de importao
para o Estado de So Paulo a mesma de operaes internas, ou seja, 18%.
116
Como os tributos incidentes sobre o subfornecedor direto so os mesmos independentemente
do bem comercializado pelo fornecedor, o impacto financeiro no elo do subfornecedor ser o
mesmo para vlvulas, bombas, transformadores e tubos, como indicado na tabela a seguir:
Tabela Impacto financeiro sobre o fornecedor direto (Caso 4a e 4b)

Bens
Fornecedor Direto Caso 4a Fornecedor Direto Caso 4b
Vlvulas, bombas,
-0,82% -0,84%
transformadores e tubos
O impacto total da tributao ser a soma do impacto referente ao no aproveitamento de

crditos com o impacto financeiro, cuja repartio est indicada na figura a seguir.
Impacto Total Subfornecedor Indireto
Caso 4a Caso 4b
-14,00% -14,00%
-0,82% -0,84%
-14,82% -14,84%
Tributos federais a pagar Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Distribuio do impacto sobre o subfornecedor indireto (caso 4)
Considerando apenas a perspectiva do subfornecedor indireto, podemos observar que, em

ambos os casos, a operao local beneficiada, com ligeira vantagem no caso paulista devido
s diferenas no clculo e nas alquotas do ICMS na importao via So Paulo em comparao
com as efetuadas via Rio de Janeiro.
117
Concluir-se-ia, portanto, que, quando existe o Imposto de Importao, a indstria nacional
seria competitiva, uma vez que o subfornecedor local indireto seria menos onerado em
relao ao subfornecedor estrangeiro.140
Contudo, ao avaliar a cadeia de forma holstica, tal concluso seria equivocada, uma vez que
o subfornecedor indireto acaba sendo prejudicado pelo impacto sofrido pelo subfornecedor
direto local versus o par estrangeiro.
Caso o subfornecedor direto local no efetue a venda ao fornecedor devido perda de

competitividade em relao ao subfornecedor direto estrangeiro, a operao local entre
subfornecedor indireto e direto sequer existiria.
Analisando o impacto, do ponto de vista do elo do subfornecedor indireto, o principal fator

de influncia no impacto seria o Imposto de Importao, cujas alquotas so definidas pela
Tarifa Externa Comum (TEC).
O subfornecedor local indireto seria, ento, mais competitivo em aproximadamente 14,8%,

em virtude da incidncia do tributo de importao sobre bens e equipamentos estrangeiros.
Todavia, a anlise do impacto sob a perspectiva da cadeia de fornecimento mostra que tal
vantagem fictcia, dado que o elo local jusante do subfornecedor indireto prejudicado
pela tributao local em relao ao par estrangeiro, devido incapacidade do elo fornecedor
em aproveitar os crditos de ICMS incidentes na venda entre subfornecedor direto e
fornecedor direto.
Logo, a deciso do fornecedor direto entre comprar ou no de um subfornecedor local define

a existncia do elo entre subfornecedor indireto e subfornecedor direto local.
140 Caso no houvesse incidncia do Imposto de Importao, mantidos os demais parmetros, a operao seria isonmica, ou seja, os
custos tributrios seriam os mesmos tanto para subfornecedores locais quanto estrangeiros.
118
6 CONCLUSES DA ANLISE DO ARCABOUO TRIBUTRIO E DO
MODELO TERICO
Considerando o detalhamento e a caracterizao da tributao do setor traados acima, bem

como o Modelo Terico desenvolvido, pode-se identificar uma assimetria entre os
tratamentos tributrios concedidos ao Setor de Petrleo e Gs pelo Governo Federal e pelos
Governos Estaduais, assim como incongruncias nas legislaes estaduais, com destaque para
a ineficincia no aproveitamento de crditos fiscais a que esto sujeitos os contribuintes.
A ttulo exemplificativo, aponta-se o caso paradigmtico referente tributao de insumos: os

insumos importados so desonerados de II, IPI, PIS, COFINS e ICMS, enquanto os insumos
adquiridos no mercado interno sofrem a incidncia do ICMS, cuja alquota varia entre 7% e
19%, de acordo com a natureza interestadual ou interna da operao, conforme demonstra a
tabela abaixo:
Tabela - Incidncia do ICMS (em %) em funo do Estado de origem e destino

AC AL AM AP BA CE DF ES GO MA MT MS MG PA PB PR PE PI RN RS RJ RO RR SC SP SE TO
AC 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AL 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AM 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
AP 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
BA 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
CE 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
DF 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
ES 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
GO 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MT 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MS 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
MG 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 18 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
PA 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PB 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PR 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 18 7 7 7 12 12 7 7 12 12 7 7
PE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12
PI 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12 12
RN 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12 12 12 12
RS 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 17 12 7 7 12 12 7 7
RJ 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 19 7 7 12 12 7 7
RO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12 12
RR 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12 12 12 12
SC 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 17 12 7 7
SP 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 12 7 7 12 7 7 7 12 12 7 7 12 18 7 7
SE 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17 12
TO 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 12 17
119
Nesse contexto, pode-se afirmar que o ICMS figura como ponto crtico do impacto sobre o
fornecimento local, comparativamente aos produtos importados.
Mais especificamente, o Modelo Terico revela que o problema central, para fins de aferio
do impacto da tributao sobre a competitividade do fornecimento local, no exatamente a
incidncia do ICMS nas operaes de aquisio interna de bens (como no drawback integrado,
por exemplo), mas a ineficincia relativa ao aproveitamento dos crditos proporcionados por
tal incidncia.
Isso porque, se fosse possvel o aproveitamento integral dos crditos originados pela
incidncia referente a tais operaes de aquisio locais, o impacto, em termos de
competitividade, seria representado to somente pelo impacto financeiro da
indisponibilidade do capital pelo perodo de tempo compreendido entre o pagamento do
imposto e o seu aproveitamento como crdito.
Entretanto, como os crditos no conseguem ser aproveitados pelo comprador, eles passam a
ser considerados como custo e afetam a sua deciso de compra, que acaba pendendo mais
fortemente sobre os bens importados, sobre os quais no ocorre tal incidncia.
Na verdade, o Modelo Terico demonstra que todos os elos da cadeia de fornecimento so

impactados pela deciso do primeiro agente a no conseguir utilizar os crditos de ICMS (em
regra, o fornecedor direto), entre comprar localmente ou importar, deciso essa que depende
diretamente da sua capacidade de compensar os crditos de ICMS.
Para que ele compre localmente, sem perder eficincia, a sua cadeia de fornecimento dever
reduzir o preo em montante correspondente ao valor do ICMS, na medida em que este
representa custo para o adquirente que no consegue compens-lo.
Por conseguinte, para cada subfornecedor dessa cadeia local, o impacto percentual
corresponder ao montante que ele precisou reduzir do preo, dividido pelo preo original
que teria sido praticado caso no houvesse essa assimetria.
Essa a razo pela qual se pode afirmar que maior ser o impacto quanto mais distante do
concessionrio estiverem os elos da cadeia, em virtude do valor agregado em cada elo.
Tal efeito percebido em especial sobre bens no beneficirios do REPETRO, tratados nos
Casos 2 e 4. Em ambos os casos, os benefcios tributrios para bens no repetrveis sobre o elo
fornecedor so inexistentes ou menores do que em equipamentos beneficirios do regime, o
que gera um excesso de crditos que o fornecedor direto incapaz de aproveitar.
120
Desse modo, esse crdito incorre como custo adicional sobre o preo do subfornecedor direto
local, que, por sua vez, no dedutvel para efeitos de apurao do IRPJ e CSLL.
Por esse motivo, o elo do subfornecedor local sofre um impacto de at 25%, de acordo com o
modelo terico quantitativo.
Logo, como mostrado no Caso 4, o efeito desse impacto propagado para os elos locais
montante, j que, mesmo quando existe vantagem local na comparao estrita entre os elos
nacional e estrangeiro, devido incidncia do Imposto de Importao no caso estrangeiro, a
existncia da cadeia local est condicionada transao bem sucedida entre os elos sua
jusante.
Alm disso, rejeitamos a hiptese de que o impacto do capital de giro adicional tem
importncia significativa na perda de competitividade das empresas da cadeia, em face de
sua representatividade.
Diante de tais constataes da anlise descritiva terica geral, e do Modelo Terico

desenvolvido, pode-se afirmar que a fase de entrevistas, apresentada no item seguinte, tem
fundamental importncia para a identificao de outras assimetrias relevantes, ou mesmo
para revelar novas nuances das assimetrias j detectadas, alm de fornecer dados para o
refinamento do Detalhamento e Caracterizao da Tributao do Setor, assim como do
Modelo Terico.
Alm disso, as entrevistas se prestam, ainda, medio da relevncia de cada um dos

problemas identificados, bem como mensurao do impacto da tributao do setor sobre a
competitividade de cada elo da cadeia, considerando-se as peculiaridades dos agentes
entrevistados.
Por fim, a comparao entre as distintas vises nos auxiliou significativamente, na medida em
que fornece subsdios para propor medidas que possam ser eficazes na resoluo ou
mitigao dos problemas identificados, com enfoque para o impacto do ICMS sobre a
competitividade do fornecimento local comparativamente aos produtos importados.
121
7 METODOLOGIA DE AVALIAO DOS ESTUDOS DE CASO REAIS
Na seo anterior, foi detalhada a caracterizao da tributao aplicada atualmente ao setor e

desenvolvido o modelo terico de avaliao de impactos, tendo como premissa a anlise
terica da legislao aplicvel.
O modelo terico calculou os impactos da tributao sobre os diversos agentes da cadeia de

fornecimento e determinou os principais fatores geradores de impacto, sob o ponto de vista
terico, luz dos Estudos de Caso delineados na Chamada Pblica.
A presente etapa se destina ao ajuste da anlise terica realizada anteriormente realidade

prtica.
Para isso, foram realizadas 30 entrevistas com empresas, associaes, Receita Federal e
Secretarias de Fazenda Estaduais, como mostra a Tabela, de modo a compreender os aspectos
prticos envolvidos na interpretao e aplicao da legislao, sob a perspectiva de todas as
partes envolvidas na tributao do setor.
As entrevistas com os diversos agentes envolvidos constituem uma das peas fundamentais
no desenvolvimento do trabalho, uma vez que as experincias dos agentes diretamente
envolvidos garantem a solidez das informaes sobre o real panorama da tributao
brasileira para o Setor de Petrleo e Gs.
Por meio das entrevistas, foi possvel extrair o entendimento das Receitas Federal e Estaduais
sobre a aplicao da legislao tributria, elucidar o funcionamento na prtica dos diversos
mecanismos utilizados, alm de identificar a percepo dos agentes sobre potenciais
ineficincias logsticas e procedimentais dos regimes, de modo a apurar riscos envolvidos e
oportunidades de melhoria que foram objeto das alternativas, desenvolvidas pelo consrcio
Booz & Company e Vieira Rezende ou resultantes da compilao de sugestes recebidas das
diferentes fontes entrevistadas durante o curso do estudo.
Assim, as informaes das entrevistas serviram de subsdio para a comparao dos aspectos
prticos relatados nas entrevistas, com o modelo terico previamente desenvolvido, de modo
a viabilizar a constatao de assimetrias e disfunes do sistema tributrio e a identificao de
suas causas.
122
Tabela Instituies Entrevistadas em funo do posicionamento nos elos da cadeia
Nmero de Instituies
Elos da Cadeia
Entrevistadas141
Concessionrio 3
Prestador de Servios 7
EPCista / Integrador 5
Fornecedor Direto 7
Subfornecedor Direto 7
Subfornecedor Indireto 2
Associaes 5
Secretarias Estaduais SP e RJ
Receita Federal
141 Uma instituio pode estar contabilizada em mais de uma vez por atuar em diferentes elos da cadeia.
123
8 AVALIAO DA VISO DOS AGENTES DA CADEIA DE PETRLEO
E GS
8.1 INTRODUO
Para assegurar uma avaliao adequada dos aspectos prticos da tributao brasileira do
setor, fundamental entender plenamente o papel de cada agente e as interfaces entre os elos
da cadeia.
Desse modo, possvel compreender no apenas o funcionamento e as incoerncias sobre um

elo especfico, mas principalmente o efeito concreto dos mecanismos tributrios existentes
sobre a cadeia de fornecimento nacional como um todo, que o foco deste estudo.
Com base nas informaes das entrevistas, descrevemos a seguir, com relao a cada agente
envolvido, os principais regimes aduaneiros especiais utilizados, as interaes com os demais
agentes, os principais entraves apontados etc.
Secretarias Secretarias Receita

municipais estaduais federal
Governo
Bens e
Servios

Concessionria
indireto direto direto
Figura - Cadeia de fornecimento de bens e servios da indstria de explorao

e produo de petrleo e gs
8.2 CONCESSIONRIO
O concessionrio, operador de um campo offshore, o demandante final dos produtos e

servios de upstream do Setor de Petrleo e Gs, sendo, em ltima instncia, o responsvel
pela sustentabilidade do resto da cadeia de fornecimento da indstria.
124
O principal fornecedor do concessionrio o EPCista ou Integrador, porm, tambm
frequente que o concessionrio faa a aquisio de equipamentos de grande porte atravs de
fornecedores diretos, como por exemplo, fabricantes de rvores de natal, manifold e
umbilicais. Tambm ocorre, embora com menor frequncia, de o concessionrio adquirir
equipamentos, principalmente para fins de reposio ou manuteno, de agentes que atuam,
em regra, como subfornecedores diretos, como provedores de sistemas de automao e
fabricantes de compressores.
O concessionrio o agente primrio e principal beneficirio do REPETRO, cujos benefcios

esto associados aos mecanismos de exportao ficta e admisso temporria.
Como os custos do fornecedor direto so, em regra, repassados ao concessionrio, ele

recomenda que os fornecedores apliquem, na admisso temporria, a alquota de 3% sem
direito a crdito, para o ICMS na fase de produo, ao invs da alquota de 7,5% com direito a
crdito, uma vez que tenderia a acumular crditos, caso houvesse opo pela alquota
superior com direito a crdito.
Segundo as informaes obtidas atravs das entrevistas, pode-se afirmar que, por vezes, em
determinados casos, mesmo quando o bem adquirido repetrvel, o concessionrio decide
pela no aplicao do benefcio, sujeitando a operao tributao integral.
Isso ocorre aps uma avaliao dos custos logsticos e procedimentais envolvidos na
aplicao do REPETRO, bem como no impacto financeiro do tempo de inatividade
eventualmente necessrio para a submisso dos bens ao regime, sendo comum especialmente
em casos em que se pretende utilizar um determinado equipamento em mltiplos campos142.
Alm disso, na admisso temporria de determinados bens destinados originalmente fase

de explorao (em que se aplica iseno do ICMS), o operador muitas vezes opta por aplicar,
desde o princpio, a alquota de ICMS (3% ou 7,5%), equivalente a um bem destinado fase
de produo, a fim de se resguardar contra eventuais questionamentos, caso, aps a efetiva
utilizao na fase de explorao, pretenda reutilizar o bem, mas dessa vez, na fase de
produo.
Isso porque no existe segurana quanto ao recolhimento da alquota referente fase de

produo apenas no momento em que o bem for efetivamente destinado a esse fim, de modo
que a importao para destinao fase de explorao, com posterior reutilizao na fase de
produo sujeita-se ao risco de ser tratada como um desvio na utilizao originalmente
142 A movimentao de um bem entre dois campos depende de procedimento que corresponde formalmente a uma reexportao ficta
seguida de nova admisso temporria. Alm de reclamaes sobre a complexidade e o tempo envolvido nesse procedimento, nos foi
reportado, atravs das entrevistas, o risco de bitributao envolvido, especialmente no que tange ao ICMS, visto que a nova importao
ocorrida sob a tica formal poderia ser considerada um novo fato gerador.
125
definida, acarretando a exigncia de tributos e acrscimos, calculados desde o momento da
importao original.
Os concessionrios entrevistados afirmaram que, sob o seu ponto de vista, o REPETRO seria
fundamental para garantir a manuteno do ritmo de investimento atual e a prpria
viabilidade do desenvolvimento de alguns campos.
Os concessionrios entendem que o regime atual causa algumas distores entre o

fornecimento local e estrangeiro e so amplamente favorveis a uma isonomia plena atravs
da ampliao da desonerao para o fornecimento local.
Por fim, os concessionrios argumentam que parte das distores atualmente existentes so
compensadas pelas exigncias de contedo local dos contratos de concesso.
8.3 PRESTADOR DE SERVIO
Os prestadores de servio so todas as empresas que prestam servios para a indstria

offshore, contemplando desde servios exploratrios, operacionais, manuteno e engenharia,
at o aluguel de embarcaes, dentre outros.
Grande parte dos prestadores de servio da cadeia upstream realiza a compra de insumos,
sobre os quais h incidncia integral de tributos. Quando isso ocorre, os prestadores de
servio consideram o ICMS como custo, visto que os servios prestados no se sujeitam
incidncia desse imposto, e sim do ISS.
Os prestadores de servio apresentaram muitas reclamaes acerca da falta de clareza na

definio do municpio competente pelo ISS a ser recolhido em decorrncia dos servios
prestados offshore.
Segundo os relatos, bastante comum que, a despeito de o recolhimento ter sido feito em
determinado municpio (onde estabelecido o prestador, por exemplo), outro venha a cobr-lo
(municpio alegando ter sido o servio prestado em seu territrio).
Em alguns casos, chegam a ser trs os municpios que disputam o ISS sobre o mesmo servio
prestado (municpio onde prestado o servio, municpio onde estabelecido o prestador e
municpio onde estabelecido o tomador).
Essa incerteza acerca do municpio competente para a cobrana do ISS que decorre do fato
de legislao, jurisprudncia e autoridades municipais adotarem linhas distintas e
incompatveis tem gerado a necessidade de que os prestados de servio ajuzem aes
126
judiciais para consignao do valor do ISS, a fim de que o Judicirio defina qual municpio
dever receber o valor.
Tipicamente, o concessionrio e o EPCista so os principais clientes do prestador de servios.

Nessa transao, o prestador pode usufruir do REPETRO, caso o equipamento envolvido na
prestao de servios seja beneficirio do regime.
Contudo, as dificuldades procedimentais para habilitao ao REPETRO, assim como a outros

regimes aduaneiros especiais foram alvo de muitas reclamaes por parte dos prestadores.
Foi apontada, ainda, a insegurana associada falta de clareza na definio sobre a

repetrabilidade ou no de determinados bens. As dificuldades so tanto de natureza
interpretativa, quanto decorrentes da prpria falta de uniformidade nas linhas de
entendimento adotadas pela fiscalizao em diferentes jurisdies.
Os prestadores de servios tambm apontam a falta de celeridade no desembarao aduaneiro

de produtos importados, associadas s altas taxas de armazenagem, como um dos principais
entraves enfrentados.
Conforme diferentes relatos, o custo de oportunidade de manuteno de um equipamento

importado parado em recinto alfandegado, associado s elevadas taxas de armazenagem, por
vezes supera o montante dos benefcios fiscais aplicveis, sendo prefervel, nesses casos,
nacionalizar o bem, a fim de obter o seu desembarao de forma clere.
Em resumo, pode-se afirmar que, na perspectiva dos prestadores de servios, os principais

problemas enfrentados esto relacionados a aspectos procedimentais do sistema tributrio, e
no a um comprometimento da sua isonomia, comparativamente a um par estrangeiro,
relativamente carga tributria.
8.4 FORNECEDOR DIRETO
Define-se como fornecedor direto a empresa que prov bens para o concessionrio rvores
de natal, manifolds, umbilicais, entre outros exceo dos EPCistas ou Integradores, que,
embora atuem como fornecedores diretos do ponto de vista da cadeia, foram analisados
separadamente devido natureza dos equipamentos e servios fornecidos ao concessionrio.
Com base nas entrevistas, pode-se confirmar o aspecto da pesquisa realizada pela Fundao
Getlio Vargas para o Estudo de Competitividade da Cadeia Produtiva de Offshore, no
sentido de que, em geral, os fornecedores diretos so altamente dependentes do Setor de
Petrleo e Gs.
127
Praticamente todo o faturamento dos fornecedores diretos proveniente das vendas ao
operador e isso se deve tanto s altas exigncias de especializao dos equipamentos
produzidos para o setor quanto baixa compatibilidade de tais produtos com outros setores
da indstria no mercado interno.
Por outro lado, as compras do fornecedor direto podem ser realizadas tanto localmente
quanto via importao, em funo do tipo de insumo requerido para produo.
Nesse contexto, os fornecedores diretos utilizam predominantemente, nas importaes de

insumos, o drawback no mbito do REPETRO, e nas compras locais, os regimes de depsito
alfandegado certificado e de entreposto aduaneiro, que viabilizam a suspenso dos tributos
federais. No tem sido utilizado o regime de drawback integrado, em virtude das dificuldades
operacionais e da complexidade dos mecanismos de controle exigidos.
Uma vez que o efeito prtico dos trs regimes (depsito alfandegado certificado, entreposto
aduaneiro e drawback integrado) semelhante, a despeito das caractersticas particulares de
cada regime, a escolha do regime a ser aplicado acaba sendo definida com base em aspectos
procedimentais relacionados sua facilidade de implementao.
No que se refere ao ICMS, os fornecedores tm utilizado a iseno ou reduo de alquota na

compra de insumos locais, com base na interpretao de que os insumos, ainda que no
repetrveis, so alcanados pelo Convnio 130/07 quando destinados a um bem repetrvel.
Apesar do fato de esse tratamento benefcio atenuar o problema de acmulo de crditos de

ICMS, a grande maioria dos fornecedores diretos possui saldo credor acumulado de ICMS, o
que acarreta custos adicionais para este elo.
Esse acmulo decorre do fato de o ICMS ser cobrado em alguns casos como por So Paulo,
Minas Gerais e Esprito Santo (no que tange s operaes interestaduais), por exemplo
ainda que com alquota reduzida (no caso de SP) e de a operao de sada subsequente
praticada pelos fornecedores diretos ser, em regra, desonerada, por ser praticada atravs de
exportao ficta (apenas o Estado de Minas Gerais no reconhece a exportao ficta).
Em relao habilitao de bens ao REPETRO, h consenso entre os fornecedores diretos de

que existe uma ampla margem de interpretao sobre a repetrabilidade dos bens, o que eleva
a insegurana relacionada ao processo de requerimento da habilitao.
Essa incerteza atribuda principalmente diferena entre as listas de bens do Convnio

130/07 e do REPETRO, alm da ausncia de mecanismos para uniformizao da
interpretao da lista de bens frente s constantes inovaes tecnolgicas e ao alto grau de
customizao dos equipamentos do setor.
128
Tal incerteza, assim como outras dificuldades interpretativas relacionadas tributao do
setor, gera impacto sobre o elo do subfornecedor direto, que, apesar de ser pressionado a
aplicar a alquota reduzida do Convnio 130/07, muitas vezes no possui visibilidade ou
mesmo conhecimento tcnico sobre a legislao do setor.
A complexidade do processo tem obrigado fornecedores diretos a ensinar os

subfornecedores sobre o funcionamento do REPETRO e dos demais regimes aduaneiros
especiais usualmente adotados pelo setor de E&P de Petrleo e Gs.
Alm disso, os fornecedores diretos tm sofrido com a falta de celeridade tanto para a
habilitao ao REPETRO quanto para a sua renovao. Em decorrncia do tempo envolvido
no processo, alguns fornecedores tm optado por utilizar regimes alternativos como a
admisso temporria para utilizao econmica mesmo que impliquem acrscimo de custos
para garantir a viabilidade de suas operaes.
Para a compra de insumos importados, utiliza-se o regime de drawback, vinculado ou no ao

regime do REPETRO. Porm, muitos fornecedores encontram dificuldades logsticas para a
plena fruio desse regime, devido necessidade de vinculao fsica do insumo importado
especificamente ao produto final com destino exportao.
8.5 EPCISTA / INTEGRADOR
Define-se como EPCista ou Integrador a empresa contratada pelo concessionrio para a

engenharia, suprimentos e construo das plataformas offshore na cadeia de fornecimento de
Petrleo e Gs. O EPCista atua exclusivamente no fornecimento direto ao concessionrio, e,
portanto, raramente realiza vendas no mercado interno ou para outros setores da indstria.
Tipicamente, o EPCista est habilitado ao REPETRO e dispe de recinto alfandegado onde

realiza a atividade de integrao dos bens adquiridos mediante a aplicao dos regimes de
drawback (no caso dos importados) ou de entreposto aduaneiro ou DAC (no caso dos bens
adquiridos localmente) .
Apesar de o processo de alfandegamento, que figura como requisito para a aplicao dos
regimes de entreposto aduaneiro e DAC, ser complexo, demandando tempo e esforo
procedimental, os EPCistas consideram que ele vantajoso porque, uma vez concludo,
viabiliza significativa simplificao com relao s importaes realizadas posteriormente ao
alfandegamento.
129
Admitindo que o produto final a ser comercializado com o concessionrio repetrvel, o
EPCista recomenda aos subfornecedores diretos locais que considerem a suspenso dos
tributos federais (IPI, PIS, COFINS) e utilizem o Convnio 130/07 com relao ao ICMS,
aplicando iseno ou reduo de alquota, conforme o caso.
Essa recomendao decorre do entendimento adotado pelo EPCista de que a compra de

insumos pode ser enquadrada no Convnio mesmo com relao aos insumos no repetrveis,
desde que destinados a serem integrados a um bem repetrvel.
Tal entendimento dos EPCistas foi confirmado pelas informaes obtidas nas entrevistas, de
modo que mesmo bens no repetrveis so alcanados pelo tratamento tributrio concedido
pelo Convnio ICMS 130/07 s operaes anteriores exportao ficta, desde que sejam
destinados a serem integrados a um bem repetrvel.
Em geral, os Estados aplicam a iseno do ICMS nessa operao imediatamente anterior

exportao ficta. o que ocorre com RJ, RS, BA e ES (nesse caso, exclusivamente com relao
s operaes internas).
J So Paulo aplica uma reduo de alquota para 3% sem direito a crdito ou 7,5% com
direito a crdito referida operao, em lugar da iseno.
Minas Gerais, por sua vez, no reconhece a exportao ficta e, como consequncia, tributa
integralmente pelo ICMS tanto a prpria exportao ficta quanto a operao antecedente a ela.
Nesse caso, aplicam-se, como regra geral, as alquotas de 18% em operaes internas ou 12%
em operaes interestaduais com origem no Estado e destino a outro Estado da regio Sul ou
Sudeste (exceto ES).
E o Esprito Santo, por fim, exige o ICMS integralmente (12%) com relao operao anterior
exportao ficta, quando de natureza interestadual.
De qualquer modo, mesmo quando no se considera a extenso do Convnio 130/07 para as

compras de insumos locais, o EPCista j beneficiado, em muitos casos, por outros incentivos
fiscais estaduais que garantem a iseno ou diferimento do pagamento do ICMS.
Consequentemente, embora o EPCista considere o ICMS como um custo para a sua produo,
o tributo estadual tem um impacto menor que o previamente considerado no modelo terico.
Adicionalmente, assim como fornecedores diretos e prestadores de servio que realizam a

importao de bens, os EPCistas tm encontrado dificuldades em realizar importaes sob
regimes aduaneiros especiais, principalmente no que se refere ao tempo necessrio para o
desembarao do bem.
130
Segundo os entrevistados, tais entraves tm gerado considervel elevao dos custos
logsticos para as empresas, reduzindo a vantagem competitiva de regimes aduaneiros
especiais frente ao regime de importao normal.
8.6 SUBFORNECEDOR DIRETO
Os subfornecedores diretos representam fabricantes de mquinas e equipamentos que sero

integrados a mdulos e subsistemas de plataformas offshore. Alguns exemplos tpicos so
produtores de bombas, vlvulas, motores, transformadores e tubos rgidos.
A gama de subfornecedores diretos ampla, seja em termos de porte, portflio de produtos

comercializados ou de relevncia da indstria de upstream de Petrleo e Gs para as suas
receitas.
O faturamento dos agentes desse elo costuma estar menos concentrado na cadeia de
fornecimento offshore. Logo, as vendas dos subfornecedores diretos usualmente no esto
condicionadas diretamente aos regimes aduaneiros especiais do setor, havendo uma
proporo maior de sadas de mercadorias para outros setores, algumas das quais para o
mercado local, mas com aplicao de benefcios fiscais estaduais especficos, e outras para
exportao.
Em decorrncia das especificidades aplicveis ao Setor de Petrleo e Gs, muitos

subfornecedores no tm conhecimento sobre os tratamentos tributrios passveis de serem
aproveitados nesse contexto, como o caso dos regimes aduaneiros especiais.
Dessa forma, diversos fornecedores diretos apontaram a necessidade de orientarem os

subfornecedores diretos acerca da legislao aplicvel, a fim de que as operaes de compra
possam receber determinado tratamento favorvel previsto na legislao do setor.
Exceo lgica acima ocorre, contudo, (i) quando os subfornecedores diretos atuam tambm
como fornecedores diretos ou (ii) quando o Setor de Petrleo e Gs representa uma frao
significativa de suas vendas.
Particularmente na interface com os EPCistas, muitos subfornecedores diretos so instrudos

a aplicar a iseno ou a alquota reduzida de ICMS, conforme o caso, nas operaes de venda
para fornecedores diretos, EPCistas ou integradores, anteriores exportao ficta.
Todavia, sob a perspectiva dos subfornecedores diretos, a aplicao da instruo recebida dos
EPCistas oferece riscos, na medida em que a interpretao do Convnio ICMS 130/07 no
clara o suficiente.
131
Os EPCistas e integradores, por sua vez, argumentam que no possvel apresentar a
documentao completa aos subfornecedores, o que comprovaria a utilizao do regime, em
virtude da confidencialidade de tais contratos.
No que se refere compra de insumos, o subfornecedor direto utiliza tipicamente a tributao

sem aplicao de regimes aduaneiros especiais para aquisio de bens localmente, com
incidncia integral do IPI, PIS e COFINS, alm do ICMS.
Vale destacar que, devido incidncia desses tributos na compra e da aplicao de benefcios
fiscais com reduo da alquota de ICMS na venda, o subfornecedor direto pode acumular
crditos de ICMS.
Esse notadamente o principal ponto de perda de competitividade da cadeia nacional face

concorrncia estrangeira.
Tal desvantagem pode ser agravada caso o subfornecedor opte pela compra de bens
produzidos no exterior, uma vez que nessa importao incidiro todos os tributos de uma
importao tpica.
Alm disso, muitas vezes alguns aspectos procedimentais geram demora na recuperao de
crditos e aumento dos custos financeiros da empresa. Isso ocorre especialmente com
subfornecedores diretos de menor porte ou cujos produtos tm baixa regularidade de sada,
como fabricantes de bens de capital de grande porte. Nesses casos, o custo de capital de giro
torna-se uma varivel mais relevante para a viabilidade do negcio.
8.7 SUBFORNECEDOR INDIRETO
Similarmente ao subfornecedor direto, a lista de subfornecedores indiretos extremamente

ecltica, abrangendo grandes extratores de matria-prima, produtores de forjados, fabricantes
de componentes de subsistemas altamente sofisticados, pequenas oficinas de peas
comoditizadas, entre outros.
Devido distncia na cadeia de fornecimento, o subfornecedor indireto tem pouca

visibilidade ou possibilidade de fruio dos benefcios relacionados ao setor.
Alm disso, agentes desse elo da cadeia raramente possuem elevada dependncia de um
cliente ou setor especfico, tendo mais facilidade para compensar, em sadas para outros
setores, os crditos eventualmente acumulados em determinado segmento.
132
8.8 RECEITA FEDERAL
No contexto da cadeia de fornecimento de Petrleo e Gs, a Receita Federal responsvel

pela habilitao ao REPETRO, fiscalizao e controle das operaes aduaneiras praticadas
com ou sem aplicao de regimes aduaneiros especiais, arrecadao dos tributos federais
sobre todos os elos da cadeia, alm de dispor de competncia normativa para regulamentar,
em nvel infralegal, as matrias relacionadas ao seu mbito de atuao.
A partir das duas entrevistas realizadas, a Receita Federal manifestou seu entendimento de
que a amplitude da lista anexa Instruo Normativa RFB 844/08 deveria ser definida com
base na poltica industrial, no competindo a ela a deciso pela manuteno, restrio ou
ampliao da lista.
No entanto, foi apontada uma complexidade significativa associada subjetividade da lista

atual, especialmente no que se refere ao item Mquinas, aparelhos, instrumentos,
ferramentas e equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de
petrleo ou gs natural.
Com relao s reclamaes dos agentes sobre a demora na apreciao dos pedidos de
habilitao ao REPETRO, a Receita aponta que boa parte dos atrasos decorre de deficincias
documentais ou informativas na instruo dos processos pelos agentes.
No que se refere aos pleitos apresentados em data muito prxima ao final do contrato, a
Receita entende que pode haver razes negociais para tanto, mas justifica que no tem como
analisar os processos em to curto prazo. Nesses casos, ela entende que a adoo do Regime
de Admisso Temporria para Utilizao Econmica, com o pagamento proporcional dos
tributos, at a apreciao do pedido, adequada.
Informao interessante explicitada pela Receita Federal nas entrevistas se refere ao fato de
que cerca de 10% dos bens submetidos ao REPETRO (segundo a Receita, aqueles mais
relevantes em termos econmicos: plataformas, estruturas flutuantes etc.) representam cerca
de 90% da renncia fiscal. Com relao a esses, esclarece a Receita que os processos de
habilitao so relativamente simples, podendo ser realizados com muito mais celeridade.
Por outro lado, os demais bens (90%), que representam apenas 10% da renncia fiscal, so os
mais complexos e acabam elevando o tempo mdio para realizao das anlises porque
aumentam muito o volume e a complexidade dos pedidos.
Ainda segundo a Receita Federal, os sistemas de controle informatizados atualmente

mantidos pelos agentes so falhos e deficientes. Embora eles passem por um processo de
133
homologao pela Receita Federal, ela esclarece que faltam sistemas de qualidade,
especialmente com relao consolidao das informaes em relatrios analticos, de modo
que os atualmente utilizados foram aprovados em funo do risco de sequer conseguir acesso
mnimo s informaes dos bens submetidos ao REPETRO pelos agentes.
Alm do exposto, a Receita Federal suscitou ideias sobre possveis medidas a serem avaliadas
no mbito do estudo. Dentre elas, a reduo da abrangncia que poderia ser feita pela
natureza dos bens ou atravs de um corte por valor (definio de um valor mnimo para que
o bem seja repetrvel) dos bens alcanados pelo REPETRO, de modo a agilizar o
procedimento.
Sugeriu, ainda, que, com relao aos bens envolvidos em contratos de curto prazo
especialmente embarcaes de apoio e sondas o bem poderia ser habilitado sem vnculo a
um contrato especfico, como forma de viabilizar a sujeio desses ao REPETRO, j que,
atualmente, o tempo de apreciao do pedido de habilitao muitas vezes inviabiliza a
fruio do regime aduaneiro especial.
Por fim, foi cogitada a modificao da lista da Instruo Normativa RFB 844/08, de modo que
passasse a contemplar os cdigos de classificao dos bens repetrveis na Nomenclatura
Comum do Mercosul (NCM).
Essa lista, contudo, deveria ser periodicamente revisada, podendo ser includos novos itens
decorrentes de inovaes tecnolgicas ou excludos itens, com relao aos quais o
fornecimento local j estivesse consolidado em termos de preo, prazo e qualidade.
8.9 SECRETARIAS DA FAZENDA ESTADUAIS
As Secretarias da Fazenda Estaduais, no contexto do Setor de Petrleo e Gs, atuam no

controle, fiscalizao e cobrana do ICMS.
A partir das entrevistas realizadas, pudemos detalhar a forma como os Estados vm tratando
as operaes relacionadas ao Setor de Petrleo e Gs, no que tange tributao pelo ICMS.
Nesse sentido, e considerando ter sido definido que, a partir das entrevistas, novos Estados
seriam acrescidos anlise isto , alm de Rio de Janeiro e So Paulo, j previstos no modelo
terico, seriam contemplados tambm Minas Gerais, Esprito Santo, Bahia e Rio Grande do
Sul entendemos ser pertinente traar consideraes especficas sobre cada um dos referidos
Estados.
134
8.9.1 Rio de Janeiro
A Secretaria da Fazenda do Estado do Rio de Janeiro tem adotado uma posio que favorece
a desonerao da cadeia produtiva offshore.
Com base no Decreto Estadual 41.142/08, o Estado aplica iseno (para fase de explorao)
ou reduo de alquota (para 3% sem direito a crdito ou 7,5% com direito a crdito, para a
fase de produo) na admisso temporria de bens no mbito do REPETRO.
Alm disso, reconhece a exportao ficta, isentando tal operao do ICMS, assim como a
operao imediatamente anterior a ela.
No houve preciso quanto definio do momento (se antes ou aps a publicao do

referido Decreto 41.142/08), mas ouvimos relatos, nas entrevistas de casos pontuais de
cobrana do ICMS em operaes de exportao ficta com origem no Rio de Janeiro.
8.9.2 So Paulo
O Estado de So Paulo, por sua vez, atravs do Decreto 53.574/08, aplicou a alquota de 1,5%
do ICMS para a importao sob admisso temporria, no mbito do REPETRO, para a fase de
explorao. Quanto fase de produo, tambm aplicou a alquota de 3% sem direito a
crdito ou 7,5% com direito a crdito.
A exportao ficta tambm foi desonerada, mas com relao operao antecedente
exportao ficta, o Estado aplica as alquotas de 3% (sem direito a crdito) ou 7,5% (com
direito a crdito), em vez de conceder iseno.
A partir das entrevistas, pode-se afirmar que as empresas tm optado pela alquota de 3%
sem direito a crdito, no que se refere operao anterior exportao ficta, em detrimento
da possvel aplicao da alquota de 7,5% com direito a crditos.
8.9.3 Minas Gerais
O Estado de Minas Gerais, atravs do Anexo IV, Parte 1, do seu Regulamento do ICMS
(Decreto 43.080/02), concedeu reduo da base de clculo em 37,5% nas sadas internas ou
interestaduais com destino a (i) contribuinte habilitado ao REPETRO, (ii) estaleiro, ou (iii)
fabricante de equipamentos a serem empregados nas atividades de explorao e produo.
135
Alm disso, foi concedida iseno para a operao antecedente exportao ficta, mas
limitada s operaes destinadas utilizao nas atividades de produo ou explorao nos
municpios de Arinos, Bonfinpolis de Minas, Brasilndia de Minas, Buritis, Buritizeiro,
Cabeceira Grande, Campo Azul, Chapada Gacha, Corao de Jesus, Dom Bosco, Ibia, Icara
de Minas, Januria, Jequita, Joo Pinheiro, Lagoa dos Patos, Lassance, Natalndia, Paracatu,
Pedras de Maria da Cruz, Pintpolis, Pirapora, Ponto Chique, Riachinho, Santa F de Minas,
So Francisco, So Gonalo do Abaet, So Joo da Lagoa, So Joo do Pacu, So Romo,
Trs Marias, Uba, Una, Uruana de Minas, Urucuia ou Vrzea da Palma.
Ocorre que, segundo as informaes obtidas pelas entrevistas realizadas, o Estado de Minas
Gerais no vem reconhecendo, na prtica, a exportao ficta e, como consequncia, tem
tributado tanto a prpria exportao ficta quanto a operao antecedente a ela.
8.9.4 Bahia
Atravs do Decreto Estadual 11.183/08, a Bahia concede ao Setor de Petrleo e Gs

tratamento equivalente quele descrito com relao ao Rio de Janeiro.
H aplicao de iseno na importao de bens por admisso temporria para a fase de

explorao e cobrana da alquota de 3%, sem direito a crdito, ou 7,5%, com direito a crdito,
na importao de bens por admisso temporria para a fase de produo.
A exportao ficta, por sua vez, assim como a operao a ela antecedente, foi isentada.
8.9.5 Rio Grande do Sul
No Rio Grande do Sul, o art. 9, CLXXI a CLXXIII, do Livro I, Ttulo III, Captulo IV, do
Regulamento do ICMS do Estado do Rio Grande do Sul (Decreto 37.699/97), concede, s
operaes tpicas do setor, tratamento semelhante quele atribudo pela legislao do Rio de
Janeiro e da Bahia.
8.9.6 Esprito Santo
J o Esprito Santo, atravs do Decreto 2.113-R/08, tambm seguiu a mesma linha do Rio de
Janeiro, Bahia e Rio Grande do Sul no que tange ao tratamento tributrio das operaes
praticadas no setor, porm com uma peculiaridade. Limitou a iseno do ICMS, na operao
antecedente exportao ficta, s operaes internas, excluindo, portanto, desse benefcio, as
operaes interestaduais entre subfornecedor direto e fornecedor direto.
136
9 IMPACTOS DO SISTEMA TRIBUTRIO ATUAL SOBRE A CADEIA DE
FORNECEDORES E SEUS SEGMENTOS
Uma vez esclarecido o funcionamento real dos mecanismos vigentes do sistema tributrio
atual sob a perspectiva de cada um dos elos da cadeia de fornecimento offshore, possvel
analisar a validade das premissas utilizadas na caracterizao terica dos Estudos de Caso.
Os casos prticos apresentaram algumas diferenas quanto interpretao adotada no

modelo terico, assim como na utilizao dos mecanismos disponveis para reduo da carga
tributria.
Alm disso, recordando que, na abordagem do modelo terico, definimos o impacto

tributrio como sendo a perda de competitividade da cadeia de fornecimento nacional
comparativamente a uma cadeia equivalente localizada no exterior.
E, ainda, para cada caso, consideraram-se dois cenrios: (a) o fabricante est localizado no
mesmo Estado do comprador e (b) o fabricante est localizado em um Estado diferente do
comprador. Para fins de simplificao, no relatrio anterior, consideramos o Estado do
comprador como sendo o Rio de Janeiro e So Paulo como o Estado distinto para os casos do
tipo (b).
9.1 CASO 1
Empresa
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Brasil
Admisso
Concessionria
nacional
137
No Caso 1, analisamos o impacto tributrio sobre a cadeia nacional caso um concessionrio
realize a compra de um bem repetrvel de um fornecedor direto nacional, em comparao a
um fornecedor direto equivalente localizado no exterior.
No modelo terico, observamos, para o Caso 1a, que o impacto de ordem tributria seria nulo
devido iseno do ICMS oferecida pelo Estado do Rio de Janeiro para bens abrangidos na
lista do Convnio 130/07.
J no Caso 1b, esse impacto seria da ordem de 1,6% em mdia, com variao de 1,3% a 2,0%,
devido aplicao pelo Estado de So Paulo da alquota de ICMS de 3% sem direito a
crdito.143
No Caso de Minas Gerais e do Esprito Santo, o impacto tpico sobre o fornecedor direto de
7,2%, podendo variar entre 5,8% e 8,7% em virtude da incapacidade do fornecedor de
aproveitar os crditos estaduais.
A partir do estudo da legislao de outros Estados fornecedores, pode-se estender para RS e

BA as mesmas consideraes utilizadas no caso do Rio de Janeiro, ou seja, haveria igualmente
iseno do ICMS e, consequentemente, a nulidade do impacto tributrio nesses Estados.
Diante do exposto, observa-se que o Caso 1 real refora o entendimento do modelo terico.
Impacto Total Caso Prtico

Fornecedor Direto Caso 1
7,2%
Crditos estaduais no aproveitados
6,8%
1,6%
0,0% 1,5%
0,1% 0,4%
RJ, RS, e BA SP MG e ES
Impacto tpico de 1,6%, com Impacto tpico de 7,2%, com

H isonomia entre a cadeia
Constatao variao entre 1,3% e 2,0%, variao de 5,8% a 8,7%,
local e a cadeia estrangeira.
devido incidncia de 3% de devido incidncia da
Emprica O impacto devido tributao
ICMS nas compras do alquota de 12% do ICMS
nulo
fornecedor direto interestadual
Modelagem
Terica Impacto nulo Impacto tpico de 1,6% No avaliado
Figura - Comparao entre a constatao emprica e a modelagem terica - caso 1
143 Tambm existe a possibilidade de utilizao da alquota de 7,5% com direito a compensao, porm, dada a incapacidade de
aproveitamento dos crditos pelo fornecedor direto, no foi observado qualquer caso em que essa alquota utilizada.
138
9.2 CASO 2
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
ficta
Exterior
Brasil

(em alguns casos
com destino
exportao)
J no Caso 2, percebe-se uma grande diferena entre a intepretao terica e o funcionamento

real.
No modelo terico, consideramos que a aplicao de tratamento tributrio benfico relativo

ao ICMS poderia ser limitada pelos Estados a bens repetrveis. Contudo, o que tem ocorrido
na prtica a aplicao de incentivos tambm s operaes com insumos no repetrveis,
desde que destinados a serem integrados a produto repetrvel.
A interpretao que vem prevalecendo, entre os Estados, de que o fato de o comprador ser
habilitado ao REPETRO j se revela suficiente para que se considerem atendidos os requisitos
de controle necessrios aplicao do tratamento tributrio especfico.
Dessa forma, cumpre esclarecer que o impacto retratado nos Casos 2 e 3 passou a ser
equivalente. Isso porque o aspecto que diferenciava esses dois Casos era exatamente a
possvel inaplicabilidade da desonerao operao anterior exportao quando praticada
com bem no repetrvel.
Feito tal esclarecimento, pode-se afirmar as entrevistas mostraram que a maior parte dos
subfornecedores diretos no tm sido capazes de repassar todos os crditos de ICMS
acumulados na compra de insumos locais.
Com base nessas informaes, consideramos que a faixa de valores percentuais mais
apropriada para a venda local do subfornecedor direto est entre 30% e 60%. Nesse caso, o
impacto mnimo no Caso 2a para um subfornecedor direto de um bem no repetrvel seria de
0,9% para um limite de frao de venda local de 60% e valor agregado de 60%.
139
No limite mnimo do Caso 2a, o impacto seria unicamente devido ao custo de capital de giro
dos crditos acumulados na compra do subfornecedor direto. No haveria impacto sobre o
subfornecedor direto devido aos crditos acumulados pelo fornecedor direto, uma vez que o
Estado do Rio de Janeiro isenta as operaes anteriores exportao ficta.
Alm disso, o subfornecedor direto tambm no acumularia crditos federais ou estaduais,

em virtude das condies de frao de venda interna e valor agregado, obtidos a partir de
pesquisa da FGV para o Estudo de Competitividade da Cadeia offshore da ONIP.
J no pior cenrio para o Caso 2a, quando a frao de venda local do subfornecedor direto
de 30% e o valor agregado da ordem de 40%, o impacto ser de 8,8%, o que se deve ao
acmulo de crditos de ICMS do prprio subfornecedor.
Dado que a legislao do Estado do Rio de Janeiro semelhante dos Estados da Bahia e do
Rio Grande do Sul, os impactos tributrios nesses Estados seriam semelhantes aos do Caso 2a.
Por sua vez, no Caso 2b, no Estado de So Paulo, alm do impacto financeiro, haveria o
impacto adicional da aplicao da alquota de 3% do ICMS nas operaes em que So Paulo
o Estado de origem.
Nesse caso, tambm poderia haver acmulo de crditos estaduais no aproveitados devido
aos patamares utilizados de valor agregado e frao interna. Desse modo, o impacto terico
tpico sobre o subfornecedor direto do Estado de So Paulo seria de 4,2%, podendo variar em
casos extremos entre 3,9% e 11,9%.
J no caso de Minas Gerais e do Esprito Santo, a anlise do Caso 2b mostra que nesses Estado
haveria a maior perda de competitividade, da ordem de 14,7% em relao a um
subfornecedor estrangeiro. Isso se deve ao impacto sobre o fornecedor direto da aplicao da
alquota de 12% do ICMS na operao interestadual (tendo Minas Gerais ou Esprito Santo
como origem e o Rio de Janeiro como destino). Tal valor poderia variar entre 14,5% e 14,9%,
em funo da capacidade do subfornecedor direto de abater os prprios crditos estaduais
em outras operaes de venda no mercado interno.
Vale ressaltar que, apesar de os valores analisados representarem grande parte dos casos de
subfornecedores diretos, tal interpretao no pode ser generalizada, uma vez que a gama de
subfornecedores muito heterognea. Alm disso, alguns EPCistas usufruem de outros
benefcios especficos nas suas compras em funo do projeto e do Estado em que o
empreendimento realizado.
Tambm foi observada no caso real a situao em que o subfornecedor direto obrigado a
adquirir parte dos insumos via importao com tributao integral.
140
Nesse caso, o impacto adicional sobre o subfornecedor direto seria significativamente elevado,
j que, nesse caso, aplicar-se-iam, alm dos tributos de uma compra local, o Imposto de
Importao, cuja alquota varia de acordo com a natureza do bem nacionalizado. Nesse caso,
ento, a perda de competitividade em relao ao subfornecedor direto estrangeiro seria
ampliada.
Alm disso, embora seja vlida a interpretao no modelo terico de equivalncia, do ponto
de vista tributrio, dos regimes de drawback integrado, DAC e entreposto aduaneiro, a
dificuldade de operacionalizao do drawback integrado faz com que tais regimes no sejam
aplicados nos casos reais.

Subfornecedor Direto Caso 2
14,7%
Impacto crditos no aproveitados do comprador
13,6%
4,2%
1,1% 3,1%
1,1% 1,1%
Impacto tpico de 1,1%, Impacto tpico de 4,2%, com

Impacto tpico de 14,7%, com
Constatao podendo variar de 0,9% at variao de 3,9% at 11,9%,
variao de 14,5% a 14,9%,
Emprica 8,8%, quando h acmulo de devido alquota de 3%
devido ao ICMS interestadual
crditos de ICMS cumulativo de ICMS
Vlvulas: impacto de 10,9%

Modelagem
Transformadores, tubos e Impacto tpico de 14,8% No avaliado
Terica
bombas: impacto de 24,7%
141
9.3 CASO 3
Empresa
temporria ficta
Fornecedor
estrangeiro
Exterior
Admisso Brasil
Concessionria
nacional
Subfornecedor
A anlise terica do Caso 3 foi parcialmente confirmada pelas entrevistas. Assim como
presumido no modelo terico, na situao real da indstria, o subfornecedor direto realiza as
compras com tributao integral, tanto em operaes locais quanto internacionais, e aplica
alquota reduzida na venda ao fornecedor direto de um bem repetrvel.
Entretanto, como observado no Caso 2, parte dos subfornecedores entrevistados relataram

problemas de acmulo dos crditos de ICMS, mostrando ser a frao de vendas internas
insuficiente para compensar tais crditos.
Desse modo, o fator de distino entre os Casos 2 e 3, qual seja, a repetrabilidade do bem
vendido ao fornecedor direto, acaba sendo anulado pela constatao de que, no Caso 2
diferentemente do que se tinha assumido para a concepo do modelo terico tanto bens
repetrveis quanto bens no repetrveis, desde que destinados a serem incorporados a um
bem repetrvel, tm o mesmo tratamento quanto ao ICMS. Assim, os resultados para o Caso 3
so semelhantes aos do Caso 2.
142
Subfornecedor Direto Caso 3
14,7%
Impacto crditos no aproveitados do comprador
13,6%
4,2%
1,1% 3,1%
1,1% 1,1%
Impacto tpico de 1,1%, Impacto tpico de 4,2%, com

Impacto tpico de 14,7%, com
Constatao podendo variar de 0,9% a variao de 3,9% at 11,9%,
variao de 14,5% a 14,9%
Emprica 8,8%, quando h acmulo de devido alquota de 3%
devido ao ICMS interestadual
crditos de ICMS cumulativo de ICMS
Impacto mdio de 1,3%, com Impacto mdio de 4,3%, com

Modelagem variao entre 1,0% e 11,6%, variao entre 4,1% e 10,9%,
No avaliado
Terica devido principalmente ao devido principalmente ao
acmulo de crditos de ICMS acmulo de crditos de ICMS
9.4 CASO 4
Contrato EPC
Empresa Afretamento
Pagamento
estrangeira
Exportao
Subfornecedor ficta
Contrato
Exterior
Brasil
Alm das diferenas j destacadas na anlise do Caso 2, o Caso 4 corresponde interpretao

admitida no modelo terico.
143
Mesmo que haja uma aparente vantagem do subfornecedor nacional em comparao com o
par estrangeiro, da ordem de 14,8% devido ao II, sob o ponto de vista da cadeia como um
todo, a operao entre subfornecedor direto nacional e fornecedor direto continua
apresentando desvantagem. Entretanto, esta desvantagem na realidade significativamente
menor do que as estimativas do modelo terico.
Cadeia de Fornecimento Local

indireto direto direto
Caso 4a Caso 4b Impacto

14,7%
A deciso do
integrador de
13,6% comprar ou no de
-14,00% -14,00% um subfornecedor
4,2% local define a
3,1% existncia do elo
1,1%
entre subfornecedor
1,1% 1,1%
indireto e
-0,82% -0,84% RJ, RS e BA SP MG e ES subfornecedor
-14,82% -14,84% direto local
Tributos federais a pagar Impacto crditos no aproveitados do comprador
Impacto financeiro (custo de capital) Impacto financeiro (custo de capital)
Figura Impacto emprico sobre a cadeia de fornecimento local caso 4
Podemos concluir, ento, que grande parte das premissas adotadas na fase de caracterizao
e desenvolvimento do modelo terico foi corroborada pelas entrevistas conduzidas com os
diversos agentes da cadeia de fornecedores.
Em termos dos resultados, a principal diferena ocorreu na interface entre o subfornecedor

direto e o fornecedor direto, que admite a aplicao do Convnio ICMS 130/07, com reduo
da alquota ou iseno, conforme o caso, mesmo quando o produto comercializado pelo
subfornecedor no repetrvel, desde que ele seja integrado a um bem repetrvel. Desse
modo, o impacto tributrio sobre a cadeia, embora ainda existente, significativamente
reduzido.
144
10 IDENTIFICAO DE ASSIMETRIAS E DISFUNES DO ATUAL
SISTEMA TRIBUTRIO
10.1 ASSIMETRIAS
A seguir, apresentamos as principais assimetrias identificadas a partir da anlise da

tributao do setor, bem como atravs das entrevistas.
Consideramos assimetrias todos os aspectos da tributao que acarretem um tratamento

diferenciado entre o fornecedor local e estrangeiro. As assimetrias so, portanto, a principal
fonte dos problemas de isonomia da tributao brasileira da indstria upstream do Setor de
Petrleo e Gs.
10.1.1 No reconhecimento da exportao ficta pelo Estado de Minas Gerais
O fornecedor de um bem repetrvel, ou de um bem que ser integrado a um bem repetrvel,

particularmente prejudicado no Estado de Minas Gerais, uma vez que, alm de ser
comparativamente mais caro que o par estrangeiro devido incidncia do ICMS, ele tambm
perde competitividade quando comparado a um fornecedor localizado em outro Estado, uma
vez que a exportao ficta no reconhecida pela Secretaria Estadual da Fazenda de Minas
Gerais.
Logo, um fornecedor mineiro que vende a um operador seria onerado pela alquota integral
do ICMS interestadual, enquanto em outros Estados tal operao seria isenta ou com alquota
reduzida.
10.1.2 Restrio s operaes internas da iseno do ICMS aplicada operao anterior

exportao ficta no Estado do Esprito Santo
O subfornecedor direto localizado no Estado do Esprito Santo, que tenha como cliente um
fornecedor direto localizado em outro Estado, sofrer a aplicao da alquota interestadual de
12% sobre sua venda, ainda que o bem comercializado se destine a ser integrado a um
produto repetrvel.
Tal assimetria somente no se revela caso subfornecedor direto e fornecedor direto estejam
ambos localizados no Estado do Esprito Santo, visto que, nesse caso, a iseno se aplicaria
nas operaes entre eles.
145
10.1.3 Adoo da alquota reduzida de ICMS pelo Estado de So Paulo nas operaes
anteriores exportao ficta
O Estado de So Paulo aplica operao anterior exportao ficta uma reduo da alquota
para 3%, sem direito a crdito, ou 7,5% com direto a crdito, em vez da iseno aplicada pelos
demais Estados analisados.
Desse modo, os subfornecedores diretos estabelecidos em So Paulo se encontram em

condio assimtrica relativamente aos fornecedores estrangeiros e mesmo com relao a
pares estabelecidos em outros Estados que concedem iseno (como RJ, BA e RS, por
exemplo).
10.1.4 Incidncia do imposto de importao sobre insumos destinados industrializao

de bens no repetrveis importados pelo subfornecedor direto
O subfornecedor direto seria ainda mais prejudicado caso fosse obrigado a adquirir insumos
via nacionalizao. Nesse caso, o Imposto de Importao criaria um nus adicional para o
subfornecedor direto, impactando seus custos e reduzindo a sua margem lquida, admitindo
que o preo lquido de venda do subfornecedor nacional e estrangeiro seja igual. Assim
haveria assimetria entre o subfornecedor nacional comparativamente ao estrangeiro.
10.2 DISFUNES
Definem-se como disfunes todos os aspectos da tributao brasileira aplicvel ao Setor de

Petrleo e Gs que geram ineficincias sobre a cadeia, porm afetam igualmente a cadeia
estrangeira e a local.
10.2.1 Inconsistncia entre a lista de bens do REPETRO e do Convnio 130/07
H diferenas entre os itens da lista de bens relacionada na Instruo Normativa 844/08 do

REPETRO, mais abrangente, e a lista do Convnio 130/07, mais restritiva, o que tem levado a
interpretaes distintas sobre a repetrabilidade de bens em nvel estadual e em nvel federal.
146
10.2.2 Falta de uniformidade na interpretao da legislao do REPETRO e de outros
regimes aduaneiros especiais
Em virtude da escassa edio de atos interpretativos objetivando o alinhamento das

diferentes jurisdies da Receita Federal com relao ao entendimento da legislao, existem
diversos casos de conflito de entendimentos entre a fiscalizao atuante em diferentes
jurisdies e mesmo entre diferentes agentes fiscais que atuam em uma mesma jurisdio.
10.2.3 Tempo envolvido nos procedimentos de importao de bens sob o REPETRO e

outros regimes aduaneiros especiais
O tempo necessrio para a concesso da habilitao dos agentes aos regimes aduaneiros
especiais, bem como para a aplicao desses regimes por ocasio da realizao de
importaes, associada s elevadas taxas de armazenamento, tem levado agentes a suportar
eventuais penalidades contratuais, elevados custos logsticos e, em alguns casos, a efetuar o
pagamento integral dos tributos, a fim de obter o desembarao de forma mais clere.
10.2.4 Inconstitucionalidade da incidncia do ICMS na admisso temporria
Embora no tenham havido muitas reclamaes por parte dos agentes, importante ressaltar
que a cobrana do ICMS na admisso temporria, sob o ponto de vista estritamente jurdico,
no constitucional.
Isso porque o ICMS, mesmo na importao, pressupe a transferncia de titularidade

(circulao), para que possa incidir.
Como na admisso temporria, o importador no adquire a titularidade do bem, que

permanece com pessoa jurdica estrangeira, a exigncia do ICMS com base no Convnio
130/07, ainda que com alquota reduzida, apresenta-se incompatvel com o mbito de
incidncia do imposto.
10.2.5 Complexidade associada vinculao fsica de um insumo importado via drawback

ao produto final
Para a correta fruio do regime de drawback, exige-se, entre outros requisitos procedimentais,
a vinculao fsica do insumo comercializado ao produto final que ser exportado fictamente.
Essa dependncia, sobretudo com relao a insumos fungveis, gera uma complexidade
significativa para o controle do estoque por parte dos beneficirios e, por vezes, inviabiliza a
fruio do benefcio.
147
10.2.6 Insegurana quanto ao local de tributao do ISS
H uma grande insegurana por parte dos agentes prestadores de servio no que se refere
definio do municpio competente pelo ISS incidente sobre os servios caractersticos do
setor, especialmente quando prestados offshore.
A legislao no traz parmetros claros, os pronunciamentos do Judicirio agregaram

complexidade, e a autonomia dos municpios para editar suas leis municipais visando a
cobrana do imposto, acarretam a cumulao de cobranas, com relao a um mesmo servio,
por dois ou at trs municpios.
Alm da sensao de insegurana, essa disfuno tem acarretado considerveis custos para as
empresas, seja na conduo de defesas administrativas e/ou judiciais relativamente a
cobranas consideradas indevidas, seja no ajuizamento de aes de consignao em
pagamento, a fim de assegurar a quitao atravs do depsito do valor do imposto em juzo,
para que se decida qual municpio dever receb-lo.
10.2.7 Falta de divulgao das informaes sobre o REPETRO
O acesso s informaes pblicas pertinentes s operaes praticadas sob o REPETRO

praticamente inexistente. Desta forma, a avaliao plena do seu funcionamento fica
comprometida gerando um ambiente de incerteza para os diversos agentes envolvidos.
148
11 CONCLUSES DA ANLISE DOS CASOS PRTICOS
Como se pde perceber a partir de todas as consideraes tecidas acima, as entrevistas

viabilizaram uma compreenso da tributao do Setor de Petrleo e Gs sob uma nova
perspectiva, de carter eminentemente prtico.
Foram confirmadas muitas das premissas assumidas no modelo terico, construdas a partir
da interpretao da legislao aplicvel, mas tambm foram identificadas situaes em que a
aplicao prtica no corresponde precisamente quela originalmente esperada.
Dessa forma, pode-se afirmar, no que se refere ao modelo terico, que as duas principais
mudanas, apuradas a partir das entrevistas se referem (i) ao fato de os Estados, em geral,
aceitarem, na prtica, a aplicao de tratamento benfico s operaes com bens no
repetrveis, desde que destinados a serem integrados a bens repetrveis, e (ii) aos
entendimentos isolados adotados por Minas Gerais e Esprito Santo, o primeiro deixando de
reconhecer a exportao ficta, e o segundo limitando s operaes internas a iseno aplicvel
operao anterior exportao ficta.
O primeiro dos pontos acima acarretou significativa reduo nos percentuais de impacto
originalmente apurados no modelo terico, podendo-se afirmar que, embora existente, o
impacto da tributao sobre a cadeia de fornecimento local, comparativamente cadeia
estrangeira, no elevado.
J o segundo ponto acabou por majorar, em hipteses especficas, o impacto sobre agentes
estabelecidos em Minas Gerais ou no Esprito Santo.
Alm da preparao do modelo real, resultante dos ajustes inseridos no modelo terico, as
entrevistas possibilitaram, ainda, a confirmao de assimetrias e disfunes j previamente
mapeadas, alm da identificao de focos de preocupao dos agentes do setor. Tais
assimetrias e disfunes consistem nos principais problemas destacados pelo consrcio aps a
anlise de todas as minutas de entrevistas.
As assimetrias e disfunes representam os parmetros para a prxima etapa do trabalho, que

consiste no desenvolvimento das alternativas para melhorias.
O objetivo de solucionar ou mitigar cada um desses problemas foi o fio condutor das
alternativas de melhorias, algumas desenvolvidas pelo consrcio Booz & Company e Vieira
Rezende e outras resultantes da compilao de sugestes recebidas das diferentes fontes
entrevistadas durante o curso do estudo.
149
12 DESENVOLVIMENTO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
12.1 INTRODUO
Aps a realizao de entrevistas com os principais elos da cadeia produtiva nacional, alm de
associaes de classe, Receita Federal e Secretarias da Fazenda Estaduais, foram identificadas
e coletadas diversas sugestes de iniciativas para o aprimoramento da tributao do setor
offshore, atravs do combate a assimetrias e disfunes.
A partir das referidas sugestes, foram desenvolvidas alternativas que, em funo dos
objetivos de combate s assimetrias ou de resoluo das disfunes, foram agrupadas em dois
grandes grupos.
1. Isonomia ou reduo de assimetrias entre a cadeia de fornecimento local e estrangeira:

alternativas que alterem a tributao atualmente aplicvel, visando anulao ou
mitigao do impacto atualmente exercido pelo ICMS sobre a competitividade do
fornecedor local face ao estrangeiro.
2. Correo ou mitigao das disfunes identificadas na tributao do setor: alternativas

relacionadas melhoria dos processos e procedimentos relacionados ao setor, bem como
ao aprimoramento da clareza das regras aplicveis ao setor.
12.2 DESENVOLVIMENTO DE ALTERNATIVAS E COMPILAO DE SUGESTES

PARA A MELHORIA DA TRIBUTAO DO SETOR
Para o alcance das alternativas de melhoria para o combate s assimetrias e s disfunes,

foram analisadas sugestes recebidas ao longo das entrevistas e realizadas diversas
discusses, tendo como referncia os objetivos do estudo e as diferentes perspectivas: dos
agentes, dos governos estaduais e do governo federal.
Nesse sentido, importante esclarecer que as alternativas a serem detalhadas no se limitam

s propostas desenvolvidas pelo consrcio, contemplando tambm uma compilao das
sugestes recebidas das diferentes fontes entrevistadas durante o curso do estudo.
Alm disso, importante destacar que, durante o processo de compilao, algumas ideias
cogitadas foram descartadas, em razo de, aps anlise do consrcio, no terem se revelado
mecanismos hbeis ou apropriados ao alcance dos objetivos a que se propunham.
150
Dentre outros pontos analisados, revela-se importante justificar em razo da recorrncia
desse tema nos discursos de diferentes fontes ouvidas durante o curso do estudo a razo
pela qual a modificao da lista anexa Instruo Normativa RFB 844/08 foi descartada
enquanto medida destinada ao combate das assimetrias, tendo sido mantidas apenas algumas
alternativas relacionadas ao possvel aprimoramento da lista, como forma de combate a
disfunes.
Como j apontado na caracterizao da tributao do setor, a IN RFB 844/08 possui uma lista
anexa, que indica os bens passveis de serem submetidos ao REPETRO, atravs de descrio,
sem a indicao do respectivo cdigo de classificao na Nomenclatura Comum do
MERCOSUL (NCM).
Alm da lista, a referida IN possui previso no sentido de que tambm podem ser submetidos
ao REPETRO os bens destinados a (a) garantir a operacionalidade daqueles listados, (b)
salvamento, preveno de acidentes e combate a incndios e (c) proteo do meio ambiente.
Diante desse panorama, e tendo em vista a assimetria entre o fornecedor local e o estrangeiro
em determinadas operaes, algumas fontes entrevistadas durante o curso do estudo
cogitaram a restrio dos bens passveis de serem submetidos ao REPETRO, com modificao
da lista anexa e revogao das previses ampliativas acima descritas, como forma de limitar a
aplicao do regime apenas a bens com relao aos quais no haja similar nacional.
Ocorre, primeiramente, que a eventual inaplicabilidade do REPETRO a bens importados

com relao aos quais haja similar nacional geraria uma nova assimetria, em vez de
combater aquela atualmente existente.
Isso porque, com relao a tais bens, o produto estrangeiro, alm dos tributos tambm
recolhidos pelo fornecedor local, se sujeitaria incidncia do Imposto de Importao,
proporcionando, na maioria dos casos, impacto superior ao atualmente sofrido pelo
fornecedor local.
Ou seja, tal alternativa proporcionaria uma ampliao da magnitude da assimetria, embora

invertendo a posio entre o fornecedor local e o estrangeiro.
Por essa razo, pode-se afirmar que a definio da amplitude da lista uma questo de
poltica industrial, podendo se justificar por outros interesses, mas no sob o aspecto
estritamente tributrio, que objeto do presente estudo.
151
Alm disso, cumpre esclarecer que, na maior parte dos casos objeto desse estudo, mesmo um
bem fornecido localmente depende de componentes importados. Nesse caso, sendo o bem
acabado excludo da lista, por possuir similar nacional, no apenas o fornecimento
estrangeiro seria afetado, mas tambm o fornecimento local, que passaria a assumir o nus da
tributao integral do componente importado.
Ainda nesse contexto, como mesmo o bem fornecido localmente se sujeita exportao ficta
para posterior importao, por admisso temporria, a sua excluso do REPETRO acabaria
por aumentar igualmente a carga tributria para o fornecimento, tanto local quanto
estrangeiro, para a concessionria, sem impactar a assimetria.
Desse modo, tendo em vista as consideraes acima, foi descartada a ideia de modificao da
lista como possvel instrumento de combate assimetria. De qualquer modo, algumas
medidas relacionadas lista sero propostas com vistas ao combate s disfunes, isto , com
enfoque sobre o combate a entraves procedimentais, mas no visando a impactar a carga
tributria aplicvel ao fornecimento estrangeiro e/ou local.
Adicionalmente ao exposto, tambm foram descartadas outras sugestes que visavam

desonerao, parcial ou integral, dos tributos incidentes sobre as operaes de fornecimento
local, mas impondo s importaes a incidncia integral dos tributos aplicveis.
Tais sugestes, ao invs do alcance da isonomia ou mitigao da assimetria, implicavam

incremento na assimetria entre o fornecimento local e o estrangeiro, apontando, portanto,
para sentido diametralmente oposto ao do objetivo central do presente estudo.
Alm disso, tais sugestes tambm geravam uma discriminao do produto estrangeiro, em
comparao com o local, o que exceto quando realizado exclusivamente pelo Imposto de
Importao vedado pelo Acordo Geral de Tarifas de Comrcio (GATT), de que o Brasil
signatrio, tendo sido internalizado pela legislao brasileira a partir da Lei 313, de 30.07.1948.
Feitos tais esclarecimentos e ressalvas acerca do processo de desenvolvimento de alternativas

e compilao de sugestes recebidas de diferentes fontes entrevistadas durante o curso do
estudo, cumpre explicitar as alternativas de melhorias a serem detalhadas, as quais foram
divididas em duas listas, conforme o objetivo de combate s assimetrias ou s disfunes.
152
Tabela - Alternativas de melhoria isonomia ou reduo de assimetrias
entre a cadeia de fornecimento local e estrangeira
Descrio da
Alternativa
Alterao do Convnio 130/07 Aspectos Positivos
definindo o conceito de Isonomia integral da cadeia de
operaes antecedentes fornecimento local em relao
exportao ficta de modo a estrangeira
incluir toda a cadeia de Anula inclusive o impacto financeiro
suprimento, e no apenas o (capital de giro)
fornecedor local
A Pontos de Ateno
Previso em Lei
Desonerao Proporciona perda de arrecadao,
Complementar de carter
total do ICMS embora pequena
impositivo para Convnios
da cadeia Necessidade de Convnio ICMS e
celebrados no CONFAZ
alterao em Lei Complementar
Criao de mecanismo de
rastreamento de toda a cadeia Necessidade de conjugao de obrigaes
de fornecimento at o produto acessrias e mecanismos de controle para
final destinado exportao viabilizar o rastreamento das operaes
ficta, por meio do Sintegra e que passariam a ser beneficiadas com a
da Nota Fiscal Eletrnica iseno do ICMS.
Alterao da legislao interna Aspectos Positivos

de So Paulo, Minas Gerais e Elimina a desigualdade tributria, no caso
Esprito Santo tpico, entre o fornecedor direto local e o
Cumprimento do Estado de estrangeiro, que corresponde principal
Minas Gerais, na prtica, das fonte de assimetria da cadeia
previses de sua legislao Envolve apenas a alterao dos Decretos
B interna Estaduais de So Paulo, Minas Gerais e
Desonerao Esprito Santo
do ICMS Independe de novas obrigaes acessrias
sobre o ou mecanismos de controle, visto que as
fornecedor operaes imediatamente anteriores
direto exportao ficta j so rastreveis a partir
dos mecanismos existentes
Pontos de Ateno
Pequena perda de arrecadao por parte
dos Estados
Mantm-se o impacto residual relacionado
ao capital de giro
153
Descrio da
Alternativa
Modificao do Convnio Aspectos Positivos
ICMS 130/07 para (i) Anula o impacto da tributao em relao
desonerar as operaes cadeia estrangeira por meio da
anteriores da cadeia e (ii) desonerao das operaes hoje
majorar a alquota na assimtricas
admisso temporria na No acarreta mudana na carga tributria
proporo da perda de total incidente sobre a cadeia de
arrecadao proporcionada fornecimento offshore
pela desonerao das
Pontos de Ateno
operaes anteriores
Pequeno aumento sobre o custo final do
Criao de mecanismos de
produto importado do exterior por
controle das operaes
admisso temporria
anteriores da cadeia para
viabilizar a distribuio Eficcia depende de a reduo dos custos
proporcional dos elos anteriores ao concessionrio ser
repassada aos preos de venda da cadeia
at o concessionrio
Depende de Convnio ICMS e Lei
Complementar
C Necessidade de mecanismo de
Redistribuio rastreamento de todas as operaes da
do ICMS cadeia de fornecimento
Requer mecanismo para destinao dos
recursos provenientes do adicional de
alquota do ICMS aos Estados envolvidos
nas operaes de fornecimento da cadeia
possvel que haja resistncia, por parte
dos Estados, caso o mecanismo de
redistribuio da arrecadao do adicional
de alquota na admisso temporria no
seja absolutamente alheio ao risco de
influncia governamental (possvel
condicionamento da destinao dos
recursos a outros aspectos do
relacionamento entre o governo federal e
os governos estaduais, ou entre diferentes
governos estaduais)
Esperada alguma relutncia por parte dos
operadores ao aumento da carga tributria
na admisso temporria
154
Descrio da
Alternativa
para instituio da CIDE Praticamente elimina a assimetria com o
Criao de um mecanismo elo estrangeiro, restando apenas uma
similar ao ex-tarifrio para diferena residual de 0,25%
permitir ao fornecedor a Independe de quaisquer mecanismos
possibilidade de iseno da novos de controle
CIDE caso seja provada a Depende apenas de lei ordinria
D inexistncia de similar
Pontos de Ateno
Tributao no nacional
Eleva a carga tributria sobre o fornecedor
drawback direto, embora em pequena magnitude
(Incidncia de Pode-se esperar a oposio dos
uma CIDE) fornecedores diretos devido ao impacto
adicional sofrido por eles
Possibilidade de questionamento da CIDE
em relao s regras da OMC, embora a
anlise detalhada permita a concluso de
que no h incompatibilidade
Seria mantida a assimetria residual
referente ao capital de giro
Criao de lei ordinria para Aspectos Positivos
instituio do regime de Torna isonmica a cadeia do elo do
compensao subfornecedor direto at o elo
Criao de um Ajuste SINIEF concessionrio
para modificao nas regras Depende apenas de lei ordinria
de escriturao do Livro Pontos de Ateno
Registro de Entradas, de modo
Mantm-se o impacto financeiro, de
que o nus relativo ao ICMS
carter residual
assumido pelo fornecedor
direto na compra local possa Haveria pequena reduo da carga
E tributria
Compensao ser escriturado e fiscalizado
pelo Governo Federal Enseja a necessidade de adaptao de
do ICMS obrigaes acessrias e mecanismos de
Criao de uma IN que
discipline uma declarao a controle existentes, com a criao de aba
ser preenchida e enviada pelo adicional do Livro Registro de Entradas e
fornecedor direto quanto ao a incluso de campo especfico na DIPJ
nus assumido e com relao para declarao da base de clculo do
ao qual pretende ser valor a ser compensado
compensado Utilizao de alquota mdia alcana com
preciso o caso tpico, porm possibilita
variaes com relao ao impacto nos
demais casos
155
Descrio da
Alternativa
para instituio da CIDE, Impacto sobre a assimetria seria elevado,
prevendo a vinculao da restando apenas a assimetria residual
arrecadao compensao do relacionada ao capital de giro
nus do ICMS suportado pelo Depende apenas de lei ordinria
subfornecedor direto
Pontos de Ateno
Criao de um Ajuste SINIEF
Potencial estmulo cobrana (ou
para modificao nas regras
aumento da alquota j cobrada) do ICMS
de escriturao do Livro
nas operaes entre subfornecedor direto e
Registro de Entradas, de modo
F Tributao fornecedor direto, uma vez que o
que o nus relativo ao ICMS
na Admisso mecanismo de compensao ressarciria
assumido pelo fornecedor
Temporria eventuais elevaes do tributo estadual
direto na compra local possa
(Incidncia de ser escriturado e fiscalizado Espera-se que os concessionrios ofeream
pelo Governo Federal resistncia ao aumento da carga tributria
uma CIDE)
incidente sobre a admisso temporria
Criao de uma IN que
discipline uma declarao a Eficcia depende de a reduo dos custos
ser preenchida e enviada pelo dos elos ser repassada aos preos de venda
fornecedor direto quanto ao Enseja a necessidade de adaptao de
nus assumido e com relao obrigaes acessrias e mecanismos de
ao qual pretende ser controle existentes, com a criao de aba
compensado adicional do Livro Registro de Entradas e
a incluso de campo especfico na DIPJ
para declarao da base de clculo do
valor a ser compensado
Revogao de Decreto no que se Aspectos Positivos
refere s disposies sobre o Neutraliza a assimetria tributria atual,
REPETRO e revogao da IN mantendo apenas o impacto financeiro
844/08 Pode reduzir a complexidade envolvida
Criao de lei ordinria nos mecanismos e procedimentos
concedendo iseno de tributos atualmente necessrios
federais nas compras locais e Pontos de Ateno
importaes Risco de aumento da carga tributria, em
Criao de Convnio ICMS para razo da redefinio das alquotas do
homogeneizao das alquotas ICMS
G Regime na importao e nas operaes Tenderia a proporcionar o acmulo de
Tributrio internas e interestaduais crditos de IPI e ICMS
Criao de lei ordinria para Impacto sobre a apurao do lucro real,
instituio da depreciao (dedutibilidade das parcelas do
acelerada incentivada (uplifting) arrendamento/afretamento)
complexidade, dependendo de
informaes junto Receita Federal,
concessionrias e fornecedores diretos
pressupe que as concessionrias passem
a adquirir e nacionalizar os bens hoje
156
Descrio da
Alternativa
adquiram e arrendem tais bens,
repassando no preo o benefcio recebido
Necessidade de novo Convnio ICMS e de
lei ordinria
Implica considervel custo de
aprendizado
funo do direito adquirido dos
beneficirios
Revogao de Decreto no que Aspectos Positivos
se refere s disposies sobre o Pode reduzir a complexidade envolvida
REPETRO e revogao da IN nos mecanismos e procedimentos
844/08 atualmente necessrios
Criao de lei ordinria para Depende apenas de lei ordinria
concesso de iseno do Pontos de Ateno
Imposto de Importao para
As diferentes alquotas do ICMS aplicveis
importaes ao longo da
nas importaes e nas operaes
cadeia de fornecimento para a
interestaduais dificultariam o alcance da
indstria offshore
isonomia plena
Criao de lei ordinria para
Tendncia de acmulo de crditos de IPI e
instituio da depreciao
ICMS
acelerada incentivada
(uplifting) Mecanismo de uplifting envolve
complexidade, dependendo de
informaes junto Receita Federal,
concessionrias e fornecedores diretos
A depender do custo do ativo, custo de
H Regime capital / taxa de desconto, margem de
padro sem II lucro do contrato, tempo do contrato,
alavancagem e a capacidade de
compensao de tributos, o mecanismo de
uplifting pode ser incapaz de compensar a
grande magnitude do aumento da carga
tributria
pressupe que as concessionrias passem
a adquirir e nacionalizar os bens hoje
adquiram e arrendem tais bens,
repassando no preo o benefcio recebido
Implica considervel custo de
aprendizado
funo do direito adquirido dos
beneficirios
157
Tabela - Alternativas de melhoria correo ou mitigao das disfunes
identificadas na tributao do setor
(a) Alinhamento entre a lista de bens do Divergncias entre os bens repetrveis em

Convnio ICMS 130/07 e a da IN mbito federal e estadual
844/08
(b) Definio de lista extensa com NCM, Conflitos interpretativos entre os agentes e a
revisada periodicamente por comit Receita Federal no que tange definio dos
interministerial (MDIC/MME/MF- bens repetrveis (sobretudo em funo (i) da
RFB) previso relativa aos bens destinados a
garantir a operacionalidade daqueles listados
(c) Definio de lista mista, indicando por
pela IN 844/08 e (ii) do item da referida lista
NCM os bens que hoje esto
que trata de mquinas, aparelhos,
abrangidos pelo item relativo a
instrumentos, ferramentas e equipamentos
mquinas, aparelhos, instrumentos,
destinados s atividades de pesquisa e
ferramentas e equipamentos e
produo das jazidas de petrleo e gs
mantendo o formato atual com relao
natural, que por sua amplitude, costuma ser
aos demais itens
interpretado de forma extensiva pelos agentes
(d) Criao de um valor mnimo para que o e restritiva pela Receita Federal
bem seja repetrvel
(e) Facilitao do processo de desembarao
aduaneiro (mecanismo nos moldes do
Canal Azul) para usurios habituais e
com relao a bens de baixo valor Tempo envolvido na anlise dos processos de
individual habilitao ao REPETRO
(f) Envio dos documentos para habilitao

em formato digitalizado (e-processo)
(g) Desenvolvimento de um nico sistema Conforme apurado atravs das entrevistas, os
informatizado de controle de bens, ao sistemas atualmente utilizados possuem os
invs da homologao de diferentes mais diversificados formatos, alm de
sistemas apresentarem diversas falhas ou deficincias
Os bens usualmente relacionados a contratos
de curto prazo (embarcaes de apoio e
(h) Habilitao de bens tipicamente
sondas, por exemplo) acabam no
relacionados a contratos de curto prazo
conseguindo ser submetidos ao REPETRO
(embarcaes de apoio e sondas, por
porque o tempo necessrio para a apreciao
exemplo) sem vinculao a um contrato
do pedido de habilitao comumente igual
especfico
ou superior ao prprio tempo de durao do
contrato
158
(i) Campanhas de divulgao aos agentes Desconhecimento dos mecanismos e

em especial aos subfornecedores procedimentos inerentes aos regimes
sobre o funcionamento dos regimes aduaneiros especiais, incluindo o REPETRO,
aduaneiros especiais e procedimentos por parte dos subfornecedores, sobretudo os
aplicveis indiretos
Reclamaes de agentes acerca da
incompatibilidade entre os prazos previstos
(j) Vinculao do prazo de validade do em seus atos declaratrios de concesso de
regime de drawback ao do contrato a drawback e o contrato ao qual se relaciona o
que estiver atrelado fornecimento dos bens a serem integrados /
industrializados a partir dos insumos
importados sob o regime
Reclamaes dos agentes no que se refere
(k) Vinculao do insumo importado via necessidade de vinculao fsica entre os
drawback frao de exportao do insumos importados sob o regime de drawback
fornecedor, e no a um produto final e um determinado produto exportado,
especfico implicando dificuldades para controle de
estoque e elevados custos logsticos
(l) Uniformizao do entendimento do Insegurana quanto ao local de recolhimento
local de incidncia do ISS do ISS relativo aos servios prestados offshore
(m) Disponibilizao ao pblico de Falta de divulgao das informaes sobre o
informaes relativas s operaes REPETRO
praticadas no mbito do REPETRO,
atravs do AliceWeb
Importa esclarecer que as alternativas para combate s assimetrias (Tabela), acima, foram
organizadas em quatro grupos, em funo do tipo de mecanismo que utilizam para alcanar a
isonomia ou mitigar as assimetrias entre a cadeia produtiva local e estrangeira. Os grupos so
os seguintes:
1. Desonerao da cadeia de fornecimento local: iseno do ICMS incidente sobre as

operaes no isonmicas;
2. Redistribuio do ICMS: iseno do ICMS incidente sobre as operaes no isonmicas e
majorao do ICMS incidente na operao isonmica, com utilizao da arrecadao
adicional proveniente da majorao na operao isonmica para compensao da perda
de arrecadao proporcionada pela iseno nas operaes no isonmicas;
3. Onerao equivalente: majorao da tributao do elo estrangeiro de modo que o nus
sobre ele incidente seja equivalente ao aplicvel ao elo local correspondente; e
4. Compensao do nus tributrio assumido no fornecimento local: ressarcimento do
nus tributrio sobre o fornecimento local na proporo do impacto que a tributao
exerce sobre a sua competitividade em relao ao fornecimento estrangeiro.
159
Importa esclarecer que, com exceo de apenas uma das alternativas, todas as demais
implicaro a assuno de nus por alguma parte envolvida, seja algum dos agentes, o
governo federal ou os governos estaduais.
Dessa forma, tambm foi identificada, para cada alternativa avaliada, a parte envolvida que
arcaria com o nus da mudana, comparativamente ao sistema tributrio atual.
Tabela Alternativas de melhoria para isonomia ou reduo das assimetrias

e respectivas fontes de recursos
Mecanismo de
reduo de Alternativa Agente(s) onerado(s)
assimetrias
A Desonerao total da cadeia Estados
Desonerao
B Desonerao sobre o fornecedor direto SP, MG e ES
Redistribuio
C Redistribuio do ICMS -
da carga
Fornecedor Direto /
D Tributao no drawback
Concessionrio
Onerao
E Compensao do ICMS Concessionrio
equivalente
Fornecedores Locais e
F Tributao na Admisso Temporria Estrangeiros /
Concessionrio
G Regime Tributrio Unio

Compensao
do nus
H Regime padro sem II Concessionrio
160
13 CRITRIOS DE AVALIAO DAS ALERNATIVAS DE MELHORIA
Uma vez desenvolvidas as alternativas de melhoria, pode-se afirmar que aquelas voltadas ao
combate das assimetrias consistem em pacotes de medidas conjugadas para o alcance dos fins
pretendidos.
Nesse sentido, no se revela coerente cogitar da implementao cumulativa de diferentes

alternativas, razo pela qual foram definidos critrios para avaliao das alternativas, de
modo a evidenciar as vantagens e as desvantagens associadas a cada uma.
Destaque-se que, diferentemente do que ocorre com as alternativas de melhoria voltadas para
o combate s assimetrias, as alternativas orientadas resoluo das disfunes podem ser
implementadas conjugada e/ou cumulativamente, o que justifica o fato de no terem sido
objeto de avaliao a partir dos critrios a seguir expostos.
Feita tal ressalva, cumpre esclarecer que foram quatro os critrios definidos. Eles consistem (i)
no impacto proporcionado pela alternativa em termos de reduo das assimetrias ou alcance
da isonomia entre o fornecimento local e o estrangeiro (impacto sobre a assimetria), (ii) no
efeito dela sobre a carga tributria atualmente aplicvel (efeito sobre a carga tributria), (iii)
na viabilidade da alternativa no que tange s modificaes normativas necessrias
(viabilidade legislativa), e (iv) na viabilidade dela com relao aos mecanismos e custos
envolvidos em sua implementao, manuteno e controle (viabilidade tcnica).
importante destacar que os critrios acima explicitados foram definidos com o intuito de (i)
organizar o detalhamento das vantagens e desvantagens de cada alternativa e (ii) reduzir o
grau de subjetividade envolvido na comparao entre elas.
No entanto, inevitvel que remanesa certo grau de subjetividade, especialmente no que se

refere anlise de viabilidade das alternativas, cuja avaliao, impassvel de parmetro
numrico, foi efetuada, com enfoque comparativo, a partir da experincia do consrcio.
13.1 IMPACTO SOBRE A ASSIMETRIA
O primeiro critrio impacto sobre a assimetria visa a refletir o objetivo central do estudo e
guarda relao direta com o resultado dos modelos terico e prtico, na medida em que
pretende medir a eficcia de cada alternativa com relao retirada de qualquer diferena
entre a tributao incidente sobre o fornecimento local e sobre o estrangeiro.
161
Nesse sentido, a gradao da avaliao segundo esse critrio, parte da ineficcia, isto , da
manuteno da assimetria na magnitude atual, passando pela reduo da magnitude da
assimetria, e alcanando, como patamar mais elevado, o alcance da isonomia entre o
fornecedor local e o estrangeiro, ou a reduo da assimetria a um nvel meramente residual.
Destaque-se que esse critrio no apresenta qualquer valorao quanto identificao de

quem beneficiado ou prejudicado pela assimetria, sendo relevante apenas a existncia de
assimetria e sua magnitude.
Em outras palavras, um impacto de 4% sobre o fornecedor local, comparativamente ao

estrangeiro, ser graduado da mesma forma que um impacto de 4% sobre o fornecedor
estrangeiro, comparativamente ao local, visto que ambas as situaes so assimtricas na
mesma magnitude.
Impacto sobre a Assimetria
1 Neutro sem alterao de assimetria em relao situao atual
Positivo reduo parcial das assimetrias, proporcionando isonomia em ao

3
menos um dos elos da cadeia
Muito Positivo isonomia total ou assimetria residual entre a cadeia de

5
fornecimento offshore local e a estrangeira
Figura - Escala de impacto sobre a assimetria
13.2 EFEITO SOBRE A CARGA TRIBUTRIA
J o segundo critrio efeito sobre a carga tributria destina-se a refletir o efeito da

alternativa sobre a carga tributria atual.
Esse critrio decorre da premissa de que uma determinada alternativa melhor quanto maior
for a sua capacidade de atacar especificamente o problema-alvo no caso do presente estudo,
a assimetria proporcionando o mnimo de efeitos colaterais, assim entendidos os efeitos
produzidos sobre aspectos alheios ao problema-alvo.
Dessa forma, maior ser a gradao da alternativa, segundo esse critrio, quanto menor o
efeito por ela gerado sobre a carga tributria. A melhor alternativa, sob esse aspecto, aquela
que no altera a carga tributria atualmente aplicvel.
162
Cumpre esclarecer que, por carga tributria atualmente aplicvel, no estamos apenas nos
referindo carga global dos tributos incidentes sobre a cadeia, mas carga tributria
especificamente aplicvel a cada agente e arrecadao atualmente detida por cada ente
tributante.
Alm disso, o critrio de efeito sobre a carga tributria tambm no apresenta valorao
distinta para o aumento ou a reduo da carga tributria, sendo avaliada a magnitude da
variao, seja para maior seja para menor.
Esse formato se justifica pela necessidade de que o estudo contemple distintas perspectivas,
alcanando tanto a tica dos agentes de acordo com a qual a reduo da carga tributria
certamente seria prefervel prpria preservao e essa prefervel majorao da carga mas
tambm a dos entes tributantes, para quem o aumento da carga tributria, na medida em que
proporciona aumento de arrecadao, seria prefervel manuteno da carga atual e essa
prefervel reduo da carga.
Portanto, de acordo com esse critrio, a escala de gradao das alternativas vai da ausncia de
modificao na carga tributria atual (melhor avaliada) at a de impacto elevado sobre a
carga tributria (sendo indiferentes a reduo considervel da carga ou a sua elevao
considervel), pior avaliada.
Efeito sobre a Carga Tributria
Onerao / Desonerao Elevada aumento ou reduo significativa da

1
carga tributria sobre a cadeia de fornecimento offshore local
Onerao ou Desonerao Baixa pequeno aumento ou reduo da carga

3
tributria sobre parte da cadeia
Sem variao ausncia de modificao da carga tributria incidente de

5
acordo com a legislao atual do setor
Figura - Escala de efeito sobre a carga tributria
13.3 VIABILIDADE LEGISLATIVA
O terceiro critrio viabilidade legislativa consiste na avaliao da dificuldade de

aprovao dos instrumentos normativos necessrios para a implementao da alternativa.
Nesse sentido, menor a gradao da alternativa, segundo esse critrio, quanto mais difcil for
a edio do instrumento normativo requerido para a sua implementao.
163
Os instrumentos considerados como de menor viabilidade so a alterao da Constituio
Federal e a criao ou alterao, com carter desonerativo, de Convnio ICMS.
Cumpre esclarecer nesse contexto que, embora a mera anlise do processo legislativo
correspondente possa conduzir interpretao de que a aprovao de Convnio ICMS, no
mbito do CONFAZ, seria mais simples que a de uma lei complementar ou de uma lei
ordinria federal, o histrico de atuao dos Estados no mbito do CONFAZ proporciona
uma perspectiva bastante negativa acerca da viabilidade de implementao de novos
Convnios, ou da alterao de Convnios vigentes, quando destinados a proporcionar
impacto negativo na arrecadao dos Estados.
Essa, alis, foi a razo pela qual a aprovao ou alterao de Convnio ICMS da qual se
deve depreender, no contexto em que descrita no critrio, a existncia de objetivo
desonerativo foi includa no nvel de menor viabilidade legislativa da escala, enquanto a
revogao integral ou parcial de Convnio ICMS que deve ser compreendida como uma
medida de aumento de arrecadao, pelo cancelamento parcial ou integral de incentivos foi
includa em um nvel intermedirio de viabilidade.
Seguindo na escala, encontra-se a edio ou alterao de Lei Complementar. E, em posio

intermediria, encontra-se a edio ou alterao de Lei Ordinria, alm da j mencionada
revogao de Convnio ICMS.
No segundo nvel de maior viabilidade, encontra-se a alterao de Decreto, seja estadual ou

federal. E como instrumentos de maior viabilidade, encontra-se a edio ou alterao de
diplomas infralegais, como instrues normativas, portarias, resolues etc.
Viabilidade Legislativa
Muito Baixa mudanas na Constituio, aprovao/alterao de Convnios

1
ICMS, combinao de medidas legais de baixa viabilidade
2 Baixa edio/alterao de Lei Complementar
3 Mdia edio/alterao de Lei Ordinria, revogao de Convnio ICMS
4 Alta edio/alterao de Decreto
Muito Alta Edio/alterao de diplomas infralegais (Instrues

5
Normativas, Portarias etc.)
Figura - Escala de viabilidade legislativa
164
13.4 VIABILIDADE TCNICA
Enfim, o quarto e ltimo critrio viabilidade tcnica destina-se a avaliar a complexidade

dos mecanismos envolvidos na implementao, funcionamento e controle da alternativa,
assim como os custos acarretados tanto aos agentes quanto ao governo, como decorrncia da
alternativa.
Nesse sentido, melhor avaliada ser a alternativa quanto menos complexos forem os seus
mecanismos de implementao, funcionamento e controle, e quanto menores os custos a ela
atrelados, a serem impostos aos agentes e/ou ao governo.
Assim, o maior valor da escala ser atribudo s alternativas com relao s quais no h
necessidade de mudanas nos mecanismos de controle, enquanto os menores valores sero
conferidos s iniciativas que requerem alteraes substanciais nos mecanismos de controle
vigentes ou a criao de novos mecanismos.
Viabilidade Tcnica
Muito Baixa alta complexidade de fiscalizao, elevado grau de dificuldade

1
para controle, altos custos de implementao ou manuteno
Baixa novos mecanismos especficos para o setor, ensejando custos

2
relevantes de implementao e controle
Mdia adaptao de sistemas de monitoramento atuais com grau de

3
dificuldade mediano e moderados custos de implementao e controle
Alta adaptao de sistemas atuais com baixo grau de dificuldade tcnica e

4
custos de implementao e controle baixos
Muito Alta manuteno de sistemas atuais, sem acarretar custos

5
adicionais
Figura - Escala de viabilidade tcnica
165
14 CARACTERIZAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
14.1 ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE A CADEIA DE

FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA
Conforme j apontado acima, as alternativas para combate s assimetrias foram organizadas

em quatro grupos, em funo do tipo de mecanismo que utilizam para alcanar a isonomia ou
mitigar as assimetrias entre a cadeia produtiva local e estrangeira: (1) Desonerao da cadeia
de fornecimento local, (2) Redistribuio do ICMS, (3) Onerao equivalente e (4)
Compensao do nus tributrio assumido no fornecimento local.
A apresentao da tabela com as alternativas de melhoria e para isonomia ou reduo das

assimetrias se encontra a seguir.
Tabela Alternativas de melhoria para isonomia ou reduo das assimetrias

e respectivas fontes de recursos
Mecanismo de
reduo de Alternativa
assimetrias
Iseno do ICMS incidente nas operaes de venda local para a cadeia

produtiva offshore do Setor de Petrleo e Gs, desde produtores de
matria-prima at o concessionrio
Desonerao
Concesso de iseno, pelos Estados de SP, MG e ES, s operaes
imediatamente anteriores exportao ficta, tanto internas quanto
interestaduais, e reconhecimento da exportao ficta
Iseno do ICMS em todas as operaes anteriores admisso

temporria na cadeia de Petrleo e Gs
Incidncia de alquota adicional do ICMS na admisso temporria, de
Redistribuio da modo que a arrecadao adicional seja equivalente ao valor atualmente
carga arrecadado pelos Estados nas operaes anteriores
Redistribuio do ICMS adicional, arrecadado pelo Estado onde
realizada a admisso temporria, entre os Estados onde ocorridas as
operaes anteriores, que se tornariam desoneradas
Aplicao de uma CIDE quando h importao, pelo fornecedor direto

(incluindo prestadores de servios, EPCistas ou integradores), de
Onerao insumos destinados integrao / industrializao de um bem
equivalente repetrvel
A alquota seria definida em funo do impacto atual do ICMS na
compra local pelo fornecedor direto
166
Mecanismo de
reduo de Alternativa
assimetrias
Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do

REPETRO
Iseno dos tributos federais e homogeneizao das alquotas de ICMS
nas importaes e compras locais pelo fornecedor direto e
concessionrio
Depreciao acelerada incentivada (em menor tempo e superando o
valor do prprio bem uplifting) para a concessionria tanto com relao
aos bens importados quanto aos fornecidos localmente
Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do

REPETRO
Iseno do II nas importaes de bens ao longo da cadeia de
fornecimento para a indstria offshore
Compensao, pelo Governo Federal, do nus relativo ao ICMS

assumido pelo fornecedor direto nas compras locais
Compensao do
nus Criao de uma CIDE incidente sobre a admisso temporria cuja
arrecadao se destinaria compensao do nus relativo ao ICMS
suportado pelo fornecedor direto nas compras locais
A seguir, ser apresentado o detalhamento de cada uma das alternativas, indicando as suas
vantagens e desvantagens, medidas requeridas para a sua implementao, bem como a sua
avaliao com base nos critrios de impacto e viabilidade.
at o concessionrio
14.1.1.1 Descrio da alternativa
A primeira alternativa consiste na concesso de iseno do ICMS a todas as operaes

anteriores exportao ficta.
Considerando a concluso da anlise dos estudos de caso no sentido de que o impacto

atualmente exercido pela tributao sobre a competitividade do fornecedor local,
comparativamente ao fornecedor estrangeiro, decorre do ICMS incidente nas compras locais
esta alternativa consistiria no ajuste especificamente direcionado a essas operaes
atualmente causadoras de assimetria, de modo a desoner-las do ICMS.
167
Para evitar acmulo de crditos ou tratamento de crditos como custo, em razo de eventual
obrigao de estorno pelo elo que, adquirindo bem tributado, tivesse a sua sada isenta, toda
a cadeia de fornecimento, desde o produto de matria-prima at o concessionrio, passaria a
ser isenta do ICMS.
14.1.1.2 Medidas requeridas
Para a implementao de tal alternativa, seria necessria a alterao do Convnio ICMS

130/07, de modo a definir as operaes antecedentes sada destinada a pessoa sediada no
exterior dos bens e mercadorias fabricados no pas que venham a ser subsequentemente
importados conceito que hoje padece de definio normativa, mas que vem sendo
interpretado pelos Estados como operao imediatamente anterior exportao ficta de
modo a abranger todas as operaes anteriores, isto , toda a cadeia de fornecimento nacional.
Alm disso, o novo Convnio ICMS precisaria ter carter impositivo, a fim de que o seu
cumprimento pelos Estados fosse assegurado.
Isso porque, nos termos do art. 155, 2, inciso XII, alnea g da Constituio Federal144, foi
definida a competncia de Lei Complementar para regular a forma como, mediante
deliberao dos Estados e do Distrito Federal, seriam concedidos incentivos fiscais pelos
Estados.
Por sua vez, o art. 1 da Lei Complementar n 24/75145 - que dispe sobre a concesso de
incentivos fiscais pelos Estados no mbito do CONFAZ no define se a natureza dos
Convnios seria impositiva, como por vezes se poderia depreender do verbo utilizado, ou
meramente autorizativa, como se revela a locuo de outros convnios.,
144 Constituio Federal

Art. 155.
(...)
2
(...)
XII cabe lei complementar:
(...)
g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos
e revogados.
145 Lei Complementar n 24/75
Art. 1. As isenes do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias sero concedidas ou revogadas nos termos de
convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei.
Pargrafo nico. O disposto neste artigo tambm se aplica:
I reduo da base de clculo;
II devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros;
III concesso de crditos presumidos;
IV a quaisquer outros incentivos fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com base no Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias, dos quais resulte reduo ou eliminao;
V s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data.
168
Nesse contexto, o Supremo Tribunal Federal posicionou-se, ainda na dcada de 80146, no
sentido de que os Convnios seriam impositivos, no se compatibilizando a natureza
meramente autorizativa com todos os requisitos previstos na Lei Complementar n 24/75
para a aprovao e revogao de Convnios.
No obstante, o advento da Lei Complementar n 101/00 (Lei de Responsabilidade Fiscal)

ensejou a necessidade de relativizao desse posicionamento.
Isso porque, de acordo com o art. 14, da Lei de Responsabilidade Fiscal147, a concesso de
qualquer incentivo fiscal de que decorra renncia de receita pelos Estados torna necessria a
previso oramentria do impacto financeiro correspondente, a ser acompanhado de
demonstrao de que as metas de resultados fiscais no sero afetadas ou de medidas de
compensao que proporcionem aumento de receita.
Nesse sentido, ainda que um Estado celebre convnio com os demais no mbito do CONFAZ,
pode ocorrer de a contemplao do respectivo incentivo, em seu mbito interno, ser
obstaculizada por restries oramentrias.
Desse modo, a fim de evitar que as restries oramentrias eventualmente aplicveis a certo
Estado no inviabilizem a celebrao de certo convnio, com o qual esse Estado concorda, a
doutrina vem entendendo pela necessria atribuio de natureza autorizativa aos convnios.
Alis, aparentemente alimentado pelo mesmo raciocnio, o Superior Tribunal de Justia j se

posicionou no sentido da legalidade dos convnios autorizativos:
146 ICM. ISENO CONCEDIDA POR CONVENIO. REVOGAO PELO DECRETO ESTADUAL N. 1473/80. 1. A LEI COMPLEMENTAR
N. 24/75 NO ADMITE A DISTINO ENTRE CONVENIOS AUTORIZATIVOS E CONVENIOS IMPOSITIVOS. ASSIM, A REVOGAO
DE ISENO DECORRENTE DE CONVENIO NO PODE FAZER-SE POR MEIO DE DECRETO ESTADUAL, MAS TEM DE OBSERVAR
O DISPOSTO NO PARAGRAFO 2. DO ARTIGO 2. DA REFERIDA LEI COMPLEMENTAR. 2. RECURSO EXTRAORDINRIO
CONHECIDO E PROVIDO, DECLARADA A INCONSTITUCIONALIDADE DA EXPRESSAO "BACALHAU" CONSTANTE DO PARAGRAFO
21 QUE O DECRETO 14737, DE 15 DE FEVEREIRO DE 1980, DO ESTADO DE SO PAULO ACRESCENTOU AO ARTIGO 5. DO
REGULAMENTO DO IMPOSTO DE CIRCULAO DE MERCADORIAS, APROVADO PELO DECRETO 5.410, DE 30 DE DEZEMBRO DE
1974, DO MESMO ESTADO.
(STF, Pleno, RE 96.545 / SP, Rel. Min. Moreira Alves, DJ de 04.03.1983)
147 Art. 14. A concesso ou ampliao de incentivo ou benefcio de natureza tributria da qual decorra renncia de receita dever estar
acompanhada de estimativa do impacto oramentrio-financeiro no exerccio em que deva iniciar sua vigncia e nos dois seguintes, atender
ao disposto na lei de diretrizes oramentrias e a pelo menos uma das seguintes condies:
I - demonstrao pelo proponente de que a renncia foi considerada na estimativa de receita da lei oramentria, na forma do art. 12, e de
que no afetar as metas de resultados fiscais previstas no anexo prprio da lei de diretrizes oramentrias;
II - estar acompanhada de medidas de compensao, no perodo mencionado no caput, por meio do aumento de receita, proveniente da
elevao de alquotas, ampliao da base de clculo, majorao ou criao de tributo ou contribuio.
169
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. NULIDADE. DECISO EXTRA
PETITA. INOCORRNCIA. ICMS. REMISSO. CONVNIO
AUTORIZATIVO. No se reconhece a nulidade do acrdo se verifica que o
equvoco no prejudicou o exame da causa. A autorizao veiculada em
Convnio para a concesso de remisso no acarreta direito subjetivo para o
contribuinte, se no houve implementao da medida necessria concesso do
benefcio, mesmo que o Convnio tenha sido objeto de ratificao. Recurso a que
se nega provimento.
(STJ, 2 Turma, RMS 13.543/RJ, Rel. Min. Castro Meira, DJ de
16.02.2004)
Portanto, considerando o entendimento manifestado pelo Superior Tribunal de Justia e o

fato de que o Supremo Tribunal Federal ainda no se posicionou sobre o tema aps a edio
da Lei Complementar n 101/00, pode-se afirmar que os Convnios celebrados no mbito do
CONFAZ vm sendo tratados como autorizativos.
Diante do exposto, a atribuio de natureza impositiva ao Convnio ICMS que modificasse o

Convnio ICMS 130/07, estendendo a iseno do ICMS a todas as operaes anteriores
exportao ficta, somente poderia ser alcanada atravs de alterao da Lei Complementar
24/75.
Paralelamente s alteraes normativas explicitadas, a implementao dessa alternativa

requer a adaptao de obrigaes acessrias e sistemas de controle atualmente existentes, de
modo a viabilizar o rastreamento de toda a cadeia de fornecimento, desde o produtor de
matria-prima at o concessionrio, evitando distores na aplicao do tratamento tributrio.
Em linhas gerais, seria pertinente a criao de cdigos fiscais de operaes e prestaes

(CFOP) especficos para as operaes da cadeia de fornecimento do setor, a fim de que a sua
identificao pela fiscalizao fosse facilitada.
Alm disso, ao ser determinado fornecedor informado por seu cliente de que o produto se
inserir na cadeia de fornecimento para a indstria offshore de Petrleo e Gs, dever ser
indicada na nota fiscal de venda, nas Informaes Complementares, a informao de que a
operao foi desonerada do ICMS por se tratar de fornecimento para a indstria de Petrleo e
Gs offshore, com base em Convnio ICMS devidamente numerado.
Somando-se tais ajustes utilizao da nota fiscal eletrnica, o rastreamento das operaes
beneficiadas poderia ser realizado pela fiscalizao dos diferentes Estados atravs do Sistema
Integrado de Informaes sobre Operaes Interestaduais com Mercadorias e Servios
(Sintegra), que abastecido com as informaes peridicas prestadas, pelos contribuintes,
acerca das operaes praticadas.
170
14.1.1.3 Impacto estimado
A alternativa que contempla a extenso da iseno do ICMS para toda a cadeia produtiva
local proporcionaria a isonomia plena entre o fornecimento local e o estrangeiro.
O impacto sobre cada elo e sobre a cadeia como um todo seria nulo, comparativamente a uma
cadeia de fornecimento equivalente no exterior, j que ambas estariam integralmente
desoneradas at o elo do subfornecedor direto. Alm disso, o subfornecedor indireto local
seria protegido pelo Imposto de Importao aplicado sobre o produto equivalente estrangeiro.
Segundo as entrevistas realizadas, o impacto dessa incidncia do II considerado irrisrio,
razo pela qual foi desprezado para fins de avaliao da presente alternativa.
Seriam eliminados tambm os impactos financeiros devido ao custo de capital de giro das
empresas, uma vez que no haveria pagamento de tributos aos Estados ou Unio. Por tais
razes, foi atribuda a nota 5 para o critrio de impacto sobre as assimetrias.
O efeito sobre a carga tributria seria pequeno, visto que, embora a desonerao do ICMS
crie um efeito aparente de reduo significativa no recolhimento de tributos, a maior parte do
ICMS atualmente arrecadado na cadeia provm da incidncia na admisso temporria, a qual
seria mantida.
A perda dos Estados, portanto, corresponderia apenas parte que os contribuintes no

conseguem compensar em outras operaes por falta de operaes com dbito do imposto
suficientes para o consumo dos crditos, ou pela aplicao da sistemtica cumulativa a
determinadas operaes (como, por exemplo, a aplicao da alquota de 3%, sem direito a
crdito no Estado de So Paulo) do ICMS incidente nas operaes intermedirias na cadeia.
Dessa forma, havendo efeito pela carga tributria, porm sendo relativamente pequena a
reduo proporcionada, atribui-se nota 3 presente alternativa.
171
Exportao Adm.
ficta temporria
Importao Empresas
padro Drawback estrangeiras
Exterior
Nacional
Subf. indireto Subf. direto Fornec. direto Concessionrio

Compra isenta DAC ou
(REPETRO) entreposto
Assimetria Favorvel ao nacional

Zero Zero N/A
devido ao II
Carga Trib. ICMS (fase explorao
Zero Zero Zero
(compra) e produo)
Impacto sobre a assimetria 5 Efeito sobre a carga tributria 3

Isonomia integral da cadeia local de fornecimento Perda de arrecadao baixa, j que o maior foco de
offshore em relao cadeia estrangeira arrecadao do ICMS ocorre na admisso
temporria, que seria mantida
Tambm no h impacto financeiro, pois todos os
tributos so isentos
Figura - Efeito sobre a assimetria e a carga tributria caso a alternativa seja implementada
Iseno do ICMS incidente nas operaes de venda local para a cadeia produtiva offshore
do setor de petrleo e gs, desde produtores de matria-prima at o concessionrio
14.1.1.4 Viabilidade da alternativa
Embora a desonerao completa dos tributos represente significativo impacto no combate

assimetria, a viabilidade legislativa e tcnica dessa alternativa relativamente baixa.
Isso porque, conforme apontado na identificao das medidas requeridas, a implementao

dessa alternativa depende da modificao do Convnio ICMS 130/07, enfrentando possvel
resistncia dos Estados devido perda de arrecadao que seria sofrida.
Alm disso, tambm seria necessria a modificao da Lei Complementar 24/75, razo pela
qual essa alternativa avaliada com a nota 1 no que tange escala da viabilidade legislativa.
E, por fim, a viabilidade tcnica da alternativa seria mdia (nota 3), em decorrncia da
necessidade de conjugao de diferentes obrigaes acessrias e mecanismos de controle para
viabilizar o rastreamento das operaes que passariam a ser beneficiadas com a iseno do
ICMS.
172
Viabilidade Legislativa 1 Viabilidade Tcnica 3
Necessidade de aprovao de novo Convnio ICMS Complexidade mdia relacionada adaptao do
no CONFAZ para ampliar a desonerao prevista SINTEGRA e da Nota Fiscal Eletrnica e
no Convnio 130/07 combinao da utilizao desses instrumentos, de
Necessidade de aprovao de Lei Complementar modo a viabilizar o rastreamento das operaes da
definindo carter impositivo para Convnios cadeia de fornecimento at o produto final
CONFAZ destinado exportao ficta
Figura Viabilidade legislativa e tcnica caso a alternativa seja implementada iseno do

ICMS incidente nas operaes de venda local para a cadeia produtiva offshore do setor de
Petrleo e Gs, desde produtores de matria-prima at o concessionrio

exportao ficta
Esta alternativa busca a desonerao plena da operao de venda do fornecedor indireto para
o fornecedor direto, uma vez que a principal assimetria entre a cadeia de fornecimento local e
a estrangeira foi identificada exatamente nesse elo.
Tendo em vista a baixa viabilidade legislativa e a moderada viabilidade tcnica da

Alternativa A, a presente alternativa visa ao alcance de impacto semelhante em termos de
isonomia, mas sem a necessidade de modificao do Convnio ICMS 130/07 e de criao de
mecanismo de rastreamento das operaes anteriores.
Nesse sentido, cumpre relembrar que, de acordo com a anlise numrica realizada, a
assimetria praticamente desaparece no caso tpico remanescendo apenas sob o aspecto
financeiro, em virtude do custo do capital de giro, de natureza residual com relao aos
Estados (a maioria deles) que j concedem a iseno do ICMS s operaes imediatamente
anteriores exportao ficta.
Dessa forma, caso So Paulo, Minas Gerais e Esprito Santo que hoje adotam posturas
divergentes das dos demais Estados objeto de anlise do presente estudo, tributando a
operao anterior exportao ficta passem a contemplar a operao imediatamente
anterior exportao ficta com a iseno do ICMS, a assimetria praticamente despareceria,
restando apenas a questo financeira relacionada ao capital de giro, cuja magnitude residual.
No obstante o exposto, cumpre esclarecer que, apesar de Minas Gerais e Esprito Santo
serem contemplados na presente alternativa pelo fato de terem sido includos na anlise
173
realizada pelo estudo o volume de fornecimentos provenientes desses Estados bem menos
significativo que o do Estado de So Paulo.
Desse modo, pode-se afirmar que a iseno das operaes anteriores exportao ficta pelo
Estado de So Paulo, por si s, j seria capaz de proporcionar a reduo da assimetria (que se
manteria apenas com relao ao capital de giro) para a grande maioria das operaes tpicas
da cadeia de fornecimento local para indstria de Petrleo e Gs offshore.
No caso de So Paulo, seria necessria a alterao do Decreto 53.574/08, de modo a garantir a

iseno do ICMS na operao imediatamente anterior exportao ficta, ao invs da alquota
atual de 3% sem direito a crdito ou 7,5% com direito a crdito.
Com relao a Minas Gerais, seria necessria tanto a modificao do Decreto 43.080/02, para
prever a iseno do ICMS na operao imediatamente anterior exportao ficta, quanto o
efetivo reconhecimento da fiscalizao do Estado, na prtica, da exportao ficta e da referida
iseno.
E no Estado do Esprito Santo, seria necessria a modificao do Decreto 2.113-R/08, para

extenso s operaes interestaduais da iseno do ICMS j aplicvel atualmente s operaes
internas imediatamente anteriores exportao ficta.
Esta alternativa se revela capaz de praticamente eliminar a desigualdade tributria entre o

fornecedor direto local e o estrangeiro, que corresponde principal fonte de assimetria da
cadeia, restando apenas um impacto residual relacionado ao capital de giro.
No Caso 1 dos Estudos de Caso, o impacto antes existente sobre o fornecedor direto devido a
compras no Estado de So Paulo seria reduzido de 1,6% para zero. Similarmente, para o
mesmo caso aplicado em Minas Gerais, o impacto tpico seria reduzido de 9,3% para zero.
Analisando os Casos 2 e 3, por sua vez, o impacto sobre o subfornecedor direto localizado em
SP, MG ou ES, seria reduzido ao mesmo nvel de impacto dos demais Estados, onde h
iseno.
O impacto sobre o subfornecedor direto seria reduzido de 4,2% (So Paulo) e 14,7% (Minas
Gerais e Esprito Santo) para 1,1%, correspondente ao capital de giro dos tributos creditveis
na compra de insumos, tornando-se, portanto, residual.
174
No Caso 4, apesar de o impacto sobre o subfornecedor indireto em relao ao par no exterior
ser mantido, tal elo seria beneficiado pela reduo da assimetria entre o subfornecedor direto
local e estrangeiro, destacada nos Casos 2 e 3. Haveria, portanto, maior potencial de mercado
para o subfornecedor indireto.
Considerando todos os fatores expostos, foi atribuda a nota 5 para o quesito impacto sobre a
assimetria, uma vez que, embora a alternativa no implique a isonomia completa de toda a
cadeia, o nico impacto restante seria residual, representado pelo impacto financeiro
relacionado ao capital de giro.
Assim como na Alternativa A, haveria pequena perda de arrecadao por parte dos Estados,
pois a maior parte do ICMS atualmente recolhido pelos agentes na cadeia no cumulativo,
gerando crditos passveis de utilizao pelos agentes em outras operaes sujeitas
incidncia do imposto.
Alm disso, a principal fonte de arrecadao dos Estados, que o ICMS incidente na
admisso temporria, seria mantida. Portanto, o efeito sobre a carga tributria referente
presente Alternativa B semelhante ao da alternativa A, atribuindo-se a nota 3 para esse
critrio.
Importao Empresas
Exterior
Nacional

Compra local DAC ou
padro entreposto
Assimetria Favorvel ao nacional Capital de giro da

Zero N/A
devido ao II compra de insumos
Carga Trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib. ICMS (fase explorao
(compra) Zero
federais e estaduais) federais e estaduais) e produo)

Isonomia total, no caso tpico, do elo concessionrio Perda de arrecadao baixa, j que o maior foco de
at o elo do subfornecedor direto arrecadao do ICMS ocorre na admisso
temporria, que seria mantida
nico fator de assimetria (residual) seria o custo
financeiro associado ao pagamento do tributo
reconhecimento da exportao ficta e concesso de iseno, pelos Estados de SP, MG e ES
com relao s operaes imediatamente anteriores exportao ficta
175
Do ponto de vista legislativo, considera-se elevada a viabilidade da alternativa, uma vez que
ela envolve apenas a alterao dos Decretos Estaduais de So Paulo, Minas Gerais e Esprito
Santo que internalizaram as previses do Convnio ICMS 130/07.
Embora esta alternativa envolva uma possvel resistncia dos Estados de So Paulo, Minas
Gerais e Esprito Santo com relao perda de arrecadao passvel de ser sofrida, estima-se
que essas perdas no sejam significativas comparativamente ao volume total arrecadado148.
Com relao ao Estado de So Paulo, importa considerar tambm que, no atual contexto de
investimento para explorao de campos do ps-sal e da fronteira do pr-sal, particularmente
na Bacia de Santos, torna-se vantajosa a iseno como fonte de atrao de investimentos e
potencial arrecadao pelo Estado na admisso temporria. Assim, com relao ao critrio da
viabilidade legislativa, esta alternativa recebeu a nota 4.
A viabilidade tcnica dessa alternativa teve avaliao mxima (nota 5) porque ela
independeria de novas obrigaes acessrias ou mecanismos de controle, visto que as
operaes imediatamente anteriores exportao ficta j so facilmente rastreveis a partir
dos mecanismos existentes, tanto que a maioria dos Estados j aplica a iseno a essas
operaes.

Com relao a SP, MG e ES, necessidade de No h necessidade de criao ou modificao de
alterao da legislao interna qualquer mecanismo de controle, sendo mantidos
os atualmente aplicveis
No caso de MG, alm da alterao da legislao
interna, h necessidade de cumprimento adequado
da legislao
Figura - Viabilidade legislativa e tcnica caso a alternativa seja implementada

reconhecimento da exportao ficta e concesso de iseno, pelos Estados de SP, MG e ES
com relao s operaes imediatamente anteriores exportao ficta
148 Como exemplo, o Estado de So Paulo teve arrecadao tributria em 2011 da ordem de R$ 116.000.000.000,00 (Cento e dezesseis
bilhes de reais) ao ano. Com base em estimativas de outros projetos e capital intelectual do consrcio, o gasto total em equipamentos para
o setor de Petrleo em 2011 foi aproximadamente R$12.000.000.000,00 (doze bilhes de reais) sendo menos da metade produzido
localmente. Assumindo uma participao de So Paulo em 70% da produo local e uma alquota de 3% de ICMS, a perda de arrecadao
seria estimada em R$126.000.000,00 (cento e vinte e seis milhes de reais) ou 0,11% da arrecadao total.
176
temporria conjugada incidncia de alquota adicional na admisso temporria e
redistribuio do ICMS adicional entre os Estados onde ocorridas as operaes
anteriores
Esta alternativa combina a desonerao de toda a cadeia de fornecimento (inclusive dos elos
mais distantes) a que se refere Alternativa A, com o acrscimo da alquota do ICMS
incidente na admisso temporria, cuja arrecadao se destinaria compensao dos Estados
onde ocorridas as operaes que passariam a ser desoneradas.
Similarmente primeira alternativa, seria aplicada a iseno do ICMS a toda a cadeia de

fornecimento upstream de Petrleo e Gs, com exceo da operao de admisso temporria.
Contudo, a fim de evitar a resistncia dos Estados reduo da arrecadao, indicada na

Alternativa A, embora o impacto sobre a arrecadao naquele caso, conforme j descrito, seja
reduzido, a presente alternativa imporia uma alquota adicional a ser exigida na operao de
admisso temporria, cuja arrecadao seria destinada a compensar os Estados em que
ocorridas as operaes de fornecimento, que passariam a ser isentas.
As primeiras medidas necessrias para a implementao desta alternativa seriam semelhantes

quelas aplicveis Alternativa A.
Isso porque, no presente caso, conforme j descrito, tambm haveria a desonerao de toda a
cadeia de fornecimento.
Dessa forma, seriam necessrias alteraes na Lei Complementar 24/75 e no Convnio ICMS
130/07.
Ainda na mesma linha da Alternativa A, tambm seria necessria a criao de um mecanismo

de rastreamento e controle das operaes anteriores exportao ficta.
Alm disso, seria necessria a criao de um mecanismo para destinao dos recursos
provenientes do adicional de alquota do ICMS incidente na admisso temporria,
identificao dos Estados envolvidos nas operaes de fornecimento da cadeia, e
redistribuio dos recursos arrecadados para tais Estados.
177
A alternativa contempla todos os elos da cadeia de fornecimento local, anulando o impacto da

tributao em relao cadeia estrangeira por meio da desonerao.
Considerando que o aumento da alquota seria efetuado na admisso temporria, cujo

tratamento equivalente com relao a bens previamente exportados fictamente ou com
relao queles fisicamente provenientes do exterior, haveria um pequeno aumento sobre o
custo final do produto importado do exterior por admisso temporria, em relao ao custo
aplicvel de acordo com a tributao atual.
Para o clculo do valor total do ICMS a ser deslocado da cadeia de fornecimento para a
admisso temporria, ou seja, para se obter o valor da alquota adicional a ser aplicada na
operao de admisso temporria, foram adotadas as seguintes premissas, com base nas
entrevistas realizadas e na experincia do consrcio:
Tipicamente, 50% dos bens adquiridos pelo concessionrio via admisso temporria so
de origem nacional (foram exportados fictamente);
O valor agregado tanto pelo subfornecedor direto como pelo fornecedor direto de 50%
do preo lquido de venda;
Em condies normais, o fornecedor direto adquire 50% dos insumos via drawback
associado ao REPETRO;
Com base nas entrevistas, considerando apenas compras locais, o Estado de So Paulo
costuma representar de 70 a 80% do total, enquanto Minas Gerais corresponderia a 4% em
mdia. Os demais Estados representariam o restante das aquisies (entre 16% e 26% a
frao esperada). Para o clculo do impacto, admitiu-se que o Estado de So Paulo
corresponde a 80% das compras locais;
A carga do ICMS nos Estados de So Paulo e Minas Gerais corresponde, respectivamente,
a 3,1% (clculo por dentro da alquota de 3% sem direito a crdito) e 17,6% (clculo por
dentro da alquota mdia de 15%) do preo lquido de compra dos insumos pelo
fornecedor direto. Admite-se que o fornecedor direto no seja capaz de aproveitar os
crditos acumulados, no caso de Minas Gerais;
O subfornecedor direto adquire 50% dos insumos via importao (com tributao
integral) no caso tpico. A frao restante adquirida localmente;
A alquota tpica na importao de insumos do subfornecedor direto de 14% (sem
direito a crditos);
O subfornecedor direto capaz de compensar todos os crditos federais e estaduais;
178
A frao de importaes de insumos dos subfornecedores indiretos sobre o preo lquido
de venda desprezvel.
O valor da alquota adicional deve ser equivalente soma dos valores relativos ao ICMS que
no puderam ser compensados pelos elos da cadeia.
Dessa forma, considerando que a frao de insumos importados pelo subfornecedor indireto,
em mdia, suficientemente baixa para ser considerada desprezvel no clculo, foram
avaliados os impactos dos tributos dos dois ltimos nveis da cadeia antecedentes ao
concessionrio: o fornecedor direto e o subfornecedor direto.
No caso do fornecedor direto, para o impacto dos tributos sobre o seu preo lquido de
compra, deve-se inicialmente calcular o produto da alquota do ICMS de cada Estado com o
percentual de participao desse Estado no total de compras do fornecedor direto, inclusive
importaes.
Esse valor corresponde ao impacto ponderado dos tributos sobre o preo lquido de compra
do fornecedor direto. Tal impacto deve ser multiplicado pela frao do custo dos insumos
sobre o preo lquido de venda ao concessionrio, de modo a obter o impacto dos tributos do
fornecedor direto sobre o concessionrio, como indica a expresso seguinte:
ICMS sobre o preo Frao sobre o Custo dos

Impacto dos
lquido de compra total de compras insumos sobre
do fornecedor x do fornecedor x preo lquido de = tributos sobre
fornecedor direto
direto (%) direto venda (%)
O impacto dos tributos do fornecedor direto sobre o concessionrio , ento, dado pelo
produto do impacto calculado anteriormente com a frao de produtos adquiridos via
admisso temporria com origem nacional, tal como mostra a frmula a seguir.
Frao de produtos Impacto dos tributos

Impacto dos tributos do fornecedor direto
do fornecedor direto x nacionais na adm. = sobre o
temporria concessionrio
Logo, utilizando as premissas fornecidas, o impacto dos tributos do fornecedor direto sobre o
concessionrio de 0,40%.
179
No caso do subfornecedor direto, o impacto dos tributos sobre o seu preo lquido de compra
pode ser calculado pela seguinte expresso:
Frao de insumos Custo dos Impacto dos

importados do insumos sobre o tributos do
Alquota de II x subfornecedor x preo lquido de = subfornecedor
direto venda (%) direto
Nota-se que a frmula j considera que o subfornecedor direto consegue compensar todos os
tributos creditveis de natureza federal e estadual por meio de vendas no mercado interno.
Logo, o impacto dos tributos do subfornecedor direto sobre o concessionrio pode ser
calculado como:
Impacto dos Frao de Impacto dos

Frao de Custo dos
produtos tributos do
tributos do compras locais insumos sobre
subfornecedor x do fornecedor x o preo lquido x nacionais na = subfornecedor
adm. direto sobre o
direto direto de venda (%)
temporria concessionrio
A partir das premissas fornecidas, o impacto dos tributos do subfornecedor direto sobre o
concessionrio de 0,44%.
Finalmente, a soma dos impactos dos tributos dos dois elos sobre o concessionrio deve ser o
valor da alquota a ser cobrada na admisso temporria, para que o valor arrecadado a ser
distribudo aos Estados seja equivalente ao montante arrecadado no sistema atual, e que
dever ser redistribudo aos Estados, aps a desonerao das operaes de fornecimento, a
fim de evitar perda de arrecadao.
Assim, a cobrana, na admisso temporria, de alquota adicional de 0,84% garantiria a

ausncia de perda de arrecadao pelos Estados, considerando as premissas assumidas.
Contudo, considerando a hiptese de um aumento na parcela de produtos adquiridos do

Estado de So Paulo, por exemplo, ou uma maior parcela de compras locais
comparativamente s importaes, seria coerente considerar uma alquota de 1,0%.
Considerando que as operaes anteriores admisso temporria seriam desoneradas,

restando a incidncia do ICMS e passando a incidir o adicional apenas sobre a operao
180
isonmica, que a admisso temporria, atribuiu-se nota 5 para a alternativa em termos do
impacto sobre a assimetria.
J o efeito da alternativa sobre carga tributria tambm foi avaliado com a nota 5, visto que
ela no acarreta mudana na carga tributria total incidente sobre a cadeia de fornecimento
offshore, comparativamente situao atual.
Haveria apenas a transferncia dos valores atualmente arrecadados pelos Estados nas
operaes intermedirias de fornecimento para o elo mais jusante da cadeia, atravs da
admisso temporria.
Contudo, assumindo como premissa que a reduo dos custos dos elos anteriores ao
concessionrio seja repassada aos preos de venda da cadeia at o concessionrio, este no
seria onerado pela mudana no sistema de cobrana proposto.
Exportao Adm.
ficta Temporria
Importao Empresas
Exterior
Nacional

Compra isenta DAC ou
(REPETRO) entreposto
Assimetria Favorvel ao nacional

Zero Zero N/A
devido ao II
Carga Trib. ICMS + alquota adicional
Zero Zero Zero
(compra) para redistribuio

Isonomia integral da cadeia de fornecimento Manuteno da carga tributria atual incidente
offshore em relao cadeia estrangeira, sobre a cadeia de fornecimento local
assumindo que a reduo de custos dos elos seria
repassada aos preos de venda
iseno do ICMS em todas as operaes anteriores admisso temporria conjugada
incidncia de alquota adicional na admisso temporria e redistribuio do ICMS
adicional entre os Estados onde ocorridas as operaes anteriores
Conforme descrito, esta alternativa visa a atenuar a principal desvantagem da Alternativa A,

qual seja, a resistncia dos Estados perda de arrecadao.
181
Dessa forma, ela pretende garantir a compensao aos Estados dos tributos que deixarem de
ser recolhidos ao longo da cadeia, atravs da redistribuio de uma alquota adicional do
ICMS, incidente por ocasio da importao sob admisso temporria.
Todavia, a viabilidade desta alternativa significativamente reduzida em virtude da

complexidade dos mecanismos necessrios para a sua implementao.
Isso porque, alm das modificaes normativas necessrias que j impactaram a viabilidade
da Alternativa A, quais sejam, necessidade de alterao do Convnio ICMS 130/07 e da Lei
Complementar 27/75 e da necessidade de um mecanismo eficaz de rastreamento de todas
as operaes da cadeia de fornecimento, esta alternativa tambm requer um mecanismo para
destinao dos recursos provenientes do adicional de alquota do ICMS incidente na
admisso temporria, identificao dos Estados envolvidos nas operaes de fornecimento da
cadeia e redistribuio dos recursos arrecadados para tais Estados.
Ocorre que as alteraes normativas necessrias apresentam baixa viabilidade, sendo

graduadas com a nota 1 de viabilidade legislativa.
E os mecanismos necessrios implementao e funcionamento dessa alternativa, por sua

vez, so bastante complexos e ensejam custos considerveis, sendo, pois, contemplados
tambm com a nota 1, no que se refere viabilidade tcnica.
Adicionalmente a tais aspectos, importante ressaltar que, consistindo a alternativa em uma

nova mecnica de tributao, mesmo que sem impacto sobre a arrecadao, possvel que
haja resistncia, por parte dos Estados, caso o mecanismo de redistribuio da arrecadao do
adicional de alquota na admisso temporria no seja absolutamente alheio ao risco de
influncia governamental de modo a condicionar a destinao dos recursos a outros
aspectos do relacionamento entre o governo federal e os governos estaduais, ou entre
diferentes governos estaduais gerando, assim, uma insegurana quanto ao recebimento dos
recursos arrecadados na admisso temporria, por parte dos Estados que desonerarem as
operaes ao longo da cadeia.
Finalmente, tambm seria esperada alguma relutncia por parte dos operadores ao aumento
da carga tributria na admisso temporria, dado que haveria elevao dos custos tributrios
na importao de bens oriundos do exterior via admisso temporria.
182
Necessidade de aprovao de novo Convnio ICMS Alta complexidade para criao de um mecanismo
no CONFAZ para ampliao da desonerao das que garanta o rastreamento das operaes
operaes anteriores admisso temporria e antecedentes e a redistribuio eficiente dos
previso do adicional alquota do ICMS incidente recursos entre os Estados
sobre a admisso temporria
Figura - Viabilidade legislativa e tcnica caso a alternativa seja implementada iseno do

ICMS em todas as operaes anteriores admisso temporria conjugada incidncia de
alquota adicional na admisso temporria e redistribuio do ICMS adicional entre os
Estados onde ocorridas as operaes anteriores
de insumos destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel
A presente alternativa consiste na criao de uma Contribuio de Interveno no Domnio

Econmico (CIDE) que incidiria sobre as importaes, pelo fornecedor direto, de insumos
destinados integrao / industrializao de bem repetrvel.
O valor da alquota da CIDE seria definido em funo do impacto mdio do ICMS sobre a
venda local do subfornecedor direto para fornecedor direto, de modo que a carga tributria
incidente sobre a importao passasse a equivaler carga aplicvel compra local.
Importa esclarecer, nesse contexto, que a CIDE uma espcie tributria voltada para a
interveno no domnio econmico, orientada ao equilbrio de eventuais distores de
mercado.
No presente caso, ela visaria correo de uma assimetria gerada pela prpria tributao
aplicvel ao setor, o que se revela apropriado sua natureza.
Alm disso, de se destacar que a CIDE pode exercer seu tpico carter interventivo atravs
de duas formas: a prpria incidncia pode proporcionar o ajuste pretendido, como ocorreria
no caso da presente alternativa, ou a destinao da arrecadao da contribuio seria voltada
para a adoo de alguma medida relacionada interveno.
183
Como no presente caso, a simples incidncia j se prestaria ao alcance do objetivo
interventivo pretendido, a arrecadao da CIDE poderia ser destinada ao investimento em
outros aspectos do setor, como o incentivo pesquisa e desenvolvimento, criao de
institutos de formao e qualificao de mo de obra especializada, financiamento de projetos
especficos dos agentes etc.
A criao de uma CIDE depende da aprovao de lei ordinria federal, que dever definir
com clareza a sua incidncia e a destinao qual estaro vinculados os recursos
provenientes de sua arrecadao.
Conjugadamente instituio da CIDE, seria apropriada a previso, na prpria lei ordinria

instituidora, de um mecanismo, nos moldes do ex-tarifrio, que viabilizasse a iseno da
CIDE com relao s importaes de bens que no possuam similar nacional.
O principal efeito da alternativa ocorreria nas operaes entre subfornecedor direto e

fornecedor direto.
Com base nos dados obtidos nas entrevistas e na experincia do consrcio, foi assumida a
premissa de que, tipicamente, o Estado de So Paulo responderia por 70 a 80% das compras
de subfornecimento realizadas localmente. Por sua vez, considerou-se que Minas Gerais teria
participao de aproximadamente 4,0% de total das vendas ao fornecedor direto e os demais
Estados corresponderiam aos 16 a 26% restantes, como indica a figura a seguir.
Importao
50%
drawback
direto direto
Compras locais 50%
SP 70-80%
MG 4,0%
Demais Estados 16-26%
Figura - Participao das operaes de compra entre subfornecedor

direto e fornecedor direto
184
Para obter o valor da alquota, deve-se somar o produto dos impactos de cada Estado com
sua respectiva participao nas compras locais realizadas pelo fornecedor direto. Esse valor
representa o impacto ponderado da tributao sobre a parcela local das compras do
fornecedor direto.
A alquota necessria para haver equilbrio tributrio entre o subfornecedor nacional e o

estrangeiro deve ser igual a esse impacto ponderado sobre a parcela local.
Participao do
Impacto tpico de x Alquota no
cada Estado
Estado sobre as = drawback
compras locais
Como j exposto anteriormente, estimamos que o impacto tpico sobre subfornecedores

diretos localizados em So Paulo de 4,2%, enquanto, no caso de Minas Gerais, o impacto
esperado de 14,7%. Desse modo, a partir dessas premissas, obtemos uma alquota de 3,53%
a 3,95% a ser cobrada na operao de drawback dentro do regime do REPETRO.
Logo, para esse valor de alquota, analisando o elo do subfornecedor local como um todo,
considerando a participao de todos os Estados, o impacto tpico sobre os subfornecedores
diretos locais em geral seria neutralizado.
Contudo, para a plena compreenso do impacto sobre os agentes, necessrio analisar as

operaes entre subfornecedor direto e fornecedor direto em cada Estado, uma vez que as
alquotas de ICMS so distintas em funo do Estado.
Nesse contexto, devem ser avaliados os impactos sobre o subfornecedor direto em trs casos:
(i) empresas localizadas no Estado de So Paulo, onde se aplica a alquota de 3% sem direito a
crditos; (ii) empresas localizadas no Estado de Minas Gerais, onde incide a alquota cheia
(12% de ICMS interestadual admitindo que o fornecedor est localizado em outro Estado) e
(iii) empresas localizadas nos demais Estados, onde so adotadas as isenes de acordo com o
Convnio ICMS 130/07.
185
Participao do
Impacto tpico Alquota no
de cada Estado
x Estado sobre as = drawback
compras locais
SP 4,2% 80% (70-80%)

Impacto
mitigado em
MG 14,7% 4,0% = 3,95%
96% dos
Variao: 3,53-3,95% casos
Demais
Estados 0,0% 16% (16-26%)
Figura - Clculo da alquota a ser aplicada no drawback e

impacto resultante sobre os Estados
Para subfornecedores diretos localizados em So Paulo, onde h incidncia de ICMS de 3%

sem direito a crdito, o impacto esperado devido tributao de 4,2%.
Logo, uma alquota de 3,95% praticamente eliminaria a assimetria com o elo estrangeiro,
restando apenas uma diferena residual de 0,25%. Portanto, podemos considerar, nesse caso,
que o problema de assimetria seria equacionado.
J no caso do Estado de Minas Gerais, onde o impacto tpico de 14,7%, o impacto seria
reduzido em 3,95%, mas remanesceria uma perda de competitividade do fornecedor local
em relao ao estrangeiro de 10,75%.
Finalmente, nota-se que subfornecedores diretos localizados em Estados onde j h iseno

do ICMS seriam tributariamente protegidos, uma vez que o subfornecedor direto estrangeiro
arcaria com os 3,95% de tributos, ao contrrio do equivalente local, isento de tributos.
Logo, razovel admitir que, atravs da presente alternativa, o impacto sobre o

subfornecedor direto local, em relao ao par estrangeiro, seria equacionado em 96% dos
casos analisados.
Todavia, importante destacar que a medida poderia criar uma assimetria, embora pequena,
entre o fornecedor direto nacional e o estrangeiro, uma vez que o fornecedor direto passar a
arcar com um nus adicional devido tributao na compra de insumos do exterior, ao
contrrio de um fornecedor direto localizado no exterior.
186
Ento, haveria ligeiro aumento de impacto tributrio sobre o elo domstico em relao ao
competidor no exterior. Tal impacto dependeria da frao de valor agregado do fornecedor
direto, uma vez que, quanto maior o valor agregado, menor o peso dos insumos no preo
final de venda, e, portanto, menor o peso dos tributos embutidos no custo de tais insumos.
Admitindo-se que o valor agregado mdio de um fornecedor direto de 50%, e que a frao
de importao de insumos via drawback pelo fornecedor direto de 50%, o impacto
adicionado ao fornecedor direto nacional seria de 3,95% x 50% x 50% = 0,99% sobre o preo
final de venda.
Portanto, diante de todo o exposto, atribuiu-se a nota 3 para o impacto sobre a assimetria,
uma vez que, apesar de a medida garantir a equiparao entre a tributao local e estrangeira
no caso tpico de compra de insumos do subfornecedor direto, ainda pode haver assimetria
em funo da parcela de compras de insumos de cada empresa nos Estados em que h
cobrana de ICMS. Alm disso, existiria ainda a assimetria residual referente ao capital de
giro.
J o efeito sobre a carga tributria tambm foi avaliado com a nota 3, na medida em que a
alternativa eleva a carga tributria sobre o fornecedor direto, embora em pequena magnitude.
Exportao Adm.
ficta temporria
Importao Empresas
Exterior
Nacional

Compra local DAC ou
padro entreposto
Pequena (depende da
Favorvel ao nacional Capital de giro da
Assimetria frao de compra de N/A
devido ao II compra de insumos insumos por Estado)
Carga Trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib. CIDE drawback + ICMS + custo embutido
(compra) federais e estaduais) federais e estaduais) ICMS SP, MG e ES da CIDE drawback

Considerando a cadeia como um todo, haveria isonomia Pequena elevao da carga tributria sobre o
nas operaes entre subfornecedor e fornecedor fornecedor direto
direto; porm, haveria diferenas de impactos entre os
Estados, devido s alquotas de ICMS aplicadas
Manuteno do impacto financeiro para pagamento
do tributo
aplicao de uma CIDE sobre as importaes, pelo fornecedor direto, de insumos
destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel
187
J a viabilidade dessa alternativa se revela elevada, na medida em que o nus do combate

assimetria cuja magnitude reduzida, vale reiterar recairia sobre os fornecedores diretos,
a princpio, e sobre os concessionrios, em caso de repasse do aumento de custo no preo, e
no sobre o governo federal ou sobre os governos estaduais.
Pode-se esperar que a alternativa tenha oposio dos fornecedores diretos devido ao impacto
adicional sofrido por eles com a onerao do drawback. Porm, a magnitude da alquota de
3,95% tende a no gerar uma desvantagem suficientemente relevante para o elo, sobretudo se
considerados aspectos alheios questo tributria do setor, como a poltica de contedo local,
por exemplo.
Com relao viabilidade legislativa, a presente alternativa foi avaliada com nota 3, em
virtude do fato de que a CIDE requer a edio de lei ordinria federal para sua instituio.
Importa ressaltar que a criao da CIDE, no contexto da presente alternativa, no encontra

obstculo nas regras do Acordo GATT, na medida em que visa exatamente equiparao do
tratamento tributrio aplicvel ao fornecedor local quele aplicvel ao fornecedor estrangeiro,
e no discriminao entre eles, esta sim vedada pelo Acordo.
O princpio bsico que prevalece, portanto, no mbito da Organizao Mundial de Comrcio

(OMC), e que se encontra refletida no GATT, o da no-discriminao, previsto no artigo 3
do Acordo:
As partes contratantes reconhecem que os impostos e outras imposies

internas, bem como leis, regulamentos e prescries afetando a compra e venda,
colocao venda, a compra, o transporte, a distribuio ou a utilizao de
produtos no mercado interno (...) no devero ser aplicadas de maneira a
proteger a produo nacional. Os produtos do territrio de qualquer das partes
contratantes, importados no territrio de qualquer parte contratante, no
estaro sujeitos, direta ou indiretamente, a impostos ou outras imposies
internas, qualquer que seja a sua espcie, superiores aos aplicados, direta ou
indiretamente, aos produtos similares nacionais. Os produtos de qualquer parte
contratante, impostados no territrio de qualquer outra parte contratante,
estaro sujeitos ao tratamento no menos favorvel que o concedido aos
produtos de origem nacional, no que se refere a todas as leis, regulamentos ou
prescries que afetem a sua venda, colocao venda, compra, transporte,
distribuio ou utilizao no mercado interno.
188
Como se percebe, o referido princpio no confrontado pela presente alternativa, eis que ela
se destinada exatamente equiparao entre o tratamento tributrio aplicvel ao fornecedor
estrangeiro atualmente mais favorvel e o tratamento tributrio aplicvel ao fornecedor
local.
Feito tal esclarecimento, pode-se afirmar, no que tange viabilidade tcnica, que a presente
alternativa recebeu nota 5, visto que a sua implementao independe de quaisquer
mecanismos novos de controle, podendo ser utilizados os atualmente existentes, sem ensejar
sequer a necessidade de ajustes.
O mecanismo para concesso de iseno da CIDE com relao a bens sem similar nacional,
por sua vez, poderia ser contemplado na mesma lei ordinria instituidora da CIDE, e
dispensaria qualquer mecanismo de controle, visto que a iseno, nos moldes do que ocorre
com o ex-tarifrio, somente seria concedida mediante requerimento do interessado,
acompanhado de fundamentao do entendimento do requerente no sentido da inexistncia
de similar nacional do bem importado.

Necessidade de aprovao de lei ordinria para Manuteno dos mecanismos de controle
criao da CIDE atualmente existentes

aplicao de uma CIDE sobre as importaes, pelo fornecedor direto, de insumos
destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel

A presente alternativa consiste na compensao, pela Unio, atravs de deduo do IRPJ e da

CSLL a recolher, de um montante de crdito correspondente ao nus do ICMS tipicamente
assumido pelo fornecedor direto.
189
Considerando o fato de que o ICMS responsvel pela assimetria entre o fornecedor local e o
estrangeiro, no contexto da tributao do setor, e de que a implementao de modificaes no
tratamento tributrio, pelo ICMS, das operaes tpicas do setor, apresenta elevado grau de
dificuldade, em razo da necessidade de aprovao de Convnio ICMS, no mbito do
CONFAZ mecanismo que, historicamente, apresenta baixa viabilidade a presente
alternativa identifica uma forma de o governo federal intervir de forma unilateral para a
correo da assimetria, sem depender da atuao dos governos estaduais.
H que se destacar, contudo, que, como contrapartida da possibilidade de o governo federal,

por si s, intervir para o ajuste da assimetria atualmente verificada, ser assumido
integralmente por ele o nus da adoo de tal alternativa.
Para a implementao da alternativa, seria necessria a aprovao de uma lei ordinria

federal, prevendo o mecanismo de compensao, pelo governo federal, do nus, relativo ao
ICMS, assumido pelo fornecedor direto.
Para fins de controle do nus assumido, seria necessrio um ajuste nas obrigaes acessrias
j existentes, com a criao de uma aba adicional no Livro Registro de Entradas do fornecedor
direto, para possibilitar o rastreamento do valor total dos insumos, para integrao /
industrializao de bens repetrveis, adquiridos com incidncia do ICMS.
Alm disso, o valor total dessas operaes de aquisio de insumos, tributadas pelo ICMS,
seria declarado ao governo federal, atravs do acrscimo de campo especfico na DIPJ, de
modo a viabilizar a compensao do nus atravs da reduo do IRPJ e da CSLL a pagar.
O acesso ao Livro, que j facultado ao governo federal por conta das eventuais fiscalizaes
de IPI, seria utilizado como instrumento de controle para a verificao do valor declarado das
operaes de aquisio de insumos tributadas, que serve de base para o clculo do valor a ser
compensado.
A presente alternativa pretende neutralizar, no caso tpico, a assimetria existente devido

incidncia de ICMS nas compras locais, pelo fornecedor direto, de insumos oriundos do
Estado de So Paulo, Minas Gerais e Esprito Santo.
Logo, a reduo de impacto tpico seria idntica do cenrio em que h tributao adicional
sobre a admisso temporria, pois os tributos a serem compensados so os mesmos.
190
Adotando as mesmas premissas dos cenrios anteriores para participao dos Estados no
fornecimento (80% em SP, 4% em MG, e 16% nos demais Estados), impactos tpicos (4,2% em
SP, 14,7% em MG e 0% nos demais Estados) e frao de valor agregado de 50%, temos que o
valor de crdito timo para restituio aos fornecedores diretos seria calculado por:
Frao do custo
Participao sobre Valor do crdito
Impacto tpico x o total de insumos x dos insumos do = concedido
fornecedor direto
Assim, nas condies analisadas, o valor timo da frao de crdito a ser restitudo que
deveria ser concedido pela Unio, seria de 0,99% sobre o faturamento do subfornecedor
direto ao fornecedor direto isto , sobre o montante total dos insumos adquiridos pelo
fornecedor direto para integrao / industrializao de bens repetrveis assumindo-se que
pelo menos 50% em valor dos insumos adquiridos pelo elo tenham sido adquiridos com
iseno do ICMS.
Assumindo que a compensao seja realizada de modo integral e que a reduo de custos do
subfornecedor direto seja repassada para o seu preo de venda, o impacto da alternativa
sobre a assimetria seria total do elo do subfornecedor direto at o elo concessionrio.
Remanesceria apenas o impacto financeiro, de carter residual, razo pela qual esta
alternativa recebeu a nota 5 nesse critrio.
J no que tange carga tributria, haveria pequena reduo em relao situao atual, pois
a Unio passaria a arcar com o nus do ICMS que atualmente assumido pelo fornecedor
local. Desse modo, o efeito sobre a carga tributria foi avaliado com a nota 3.
191
Exportao Adm.
ficta temporria
Importao Empresas
Exterior
Nacional

Compra local DAC ou
padro entreposto
Zero N/A
Carga Trib. Carga padro (trib. ICMS SP (3% ou 7,5%),
Carga padro (trib. ICMS (fase explorao
(compra) federais e estaduais) + MG (12 ou 18%) e ES
federais e estaduais) e produo)
compensao (12%)

Isonomia total, no caso tpico, do elo concessionrio at Perda de arrecadao baixa, correspondente ao nus
o elo do subfornecedor direto, assumindo que a reduo do ICMS atualmente assumido no fornecimento local
de custos dos elos seria repassada aos preos de
venda Assuno do custo da compensao pelo Governo
Federal
Manuteno apenas de assimetria residual referente ao
capital de giro
compensao, pelo Governo Federal, do nus relativo ao ICMS assumido pelo fornecedor
direto nas compras locais
Com relao viabilidade legislativa, a presente alternativa implicaria a necessidade de

edio de lei ordinria para a criao do mecanismo de compensao, pela Unio, atravs de
deduo do IRPJ e da CSLL a recolher, de um montante de crdito correspondente ao nus do
ICMS tipicamente assumido pelo fornecedor direto. Por essa razo, foi atribuda a nota 3 a
esta alternativa, no que tange viabilidade legislativa.
J no que se refere viabilidade tcnica, a presente alternativa ensejaria a necessidade de

adaptao de obrigaes acessrias e mecanismos de controle existentes com a criao de
aba adicional do Livro Registro de Entradas e a incluso de campo especfico na DIPJ para
declarao da base de clculo do valor a ser compensado razo pela qual tambm foi
avaliada com a nota 3.
192
Necessidade de aprovao de lei ordinria Adaptao de mecanismos de controle e
instituindo o novo regime de compensao fiscalizao existentes com custo moderado de
implementao e controle (declarao pelo
beneficirio e ajuste no Livro Registro de Sadas)
Figura Viabilidade legislativa e tcnica caso a alternativa seja implementada

compensao, pelo Governo Federal, do nus relativo ao ICMS assumido
pelo fornecedor direto nas compras locais
fornecedor direto nas compras locais
Esta alternativa consiste na criao de uma CIDE, assim como na Alternativa D. Contudo, a
incidncia, nesse caso, se daria na admisso temporria, e no nas importaes de insumos
pelo fornecedor direto.
Isso porque, nesse caso, a interveno proporcionada pela CIDE no estaria relacionada sua
incidncia, mas alocao dos recursos oriundos de sua arrecadao, que seriam destinados
compensao do nus referente ao ICMS, assumido pelo fornecedor direto.
Essa a razo pela qual a incidncia da CIDE, no presente caso, ocorre na operao isonmica
(admisso temporria), tanto sobre produtos fisicamente importados quanto aqueles
provenientes de exportao ficta seguida de importao, e sem a possibilidade de iseno dos
bens com relao aos quais no haja similar nacional.
Destaque-se, nesse contexto, que, havendo a incidncia da CIDE, de forma indistinta com
relao ao fornecimento local ou estrangeiro, torna-se desnecessria a anlise, no presente
caso, de eventual impacto proporcionado pela incidncia da CIDE sobre o Acordo GATT, de
que o Brasil signatrio.
A instituio da CIDE depende da edio de lei ordinria federal, conforme j apontado com
relao Alternativa D.
193
No presente caso, contudo, seria necessrio tambm um mecanismo de destinao dos
recursos arrecadados pela CIDE para a compensao do nus assumido pelo fornecedor
direto em virtude da incidncia do ICMS, nos Estados de SP, MG e ES, na operao
imediatamente anterior exportao ficta.
A implantao desta alternativa reduziria significativamente o impacto tributrio nos elos do

subfornecedor direto e do fornecedor direto no contexto do fornecimento upstream de
Petrleo e Gs, uma vez que a compensao do nus assumido pelo fornecedor direto
equipararia as condies tributrias entre a cadeia nacional e a estrangeira, com exceo do
impacto financeiro devido ao capital de giro.
importante destacar tambm que a reduo do impacto seria mais apurada do que na
Alternativa E, visto que, em lugar da utilizao de uma alquota mdia, com diferentes
impactos em funo do Estado de origem, a presente alternativa compensaria diretamente
cada fornecedor direto pelo efetivo valor do nus assumido com relao ao ICMS.
O impacto exercido, sobre o concessionrio, pelo ICMS incidente na compra do fornecedor

direto, corresponde frao do impacto de ICMS sobre o preo final do concessionrio.
Para a sua apurao, necessrio inicialmente calcular a soma do produto dos impactos
tpicos de cada Estado com sua respectiva participao sobre o total de compras do
fornecedor direto, o que corresponde ao impacto do ICMS ponderado sobre as compras do
fornecedor direto.
Em seguida, multiplica-se esse valor pela frao do custo dos insumos do fornecedor direto
sobre o preo final, que a diferena entre o preo final de venda e o valor agregado pelo
fornecedor direto. Esse valor corresponde ao impacto ponderado sobre a venda do
fornecedor direto.
Finalmente, considerando que o concessionrio tambm adquire produtos de fornecedores

estrangeiros, deve-se multiplicar o valor anterior pela frao de produtos exportados
fictamente, ou seja, de origem nacional, que foram importados por admisso temporria.
O resultado desse clculo o impacto do ICMS das compras locais do fornecedor direto
ponderado por todas as compras do concessionrio.
194
Assumindo que todo o impacto da compra do fornecedor direto transferido ao
concessionrio, temos que esse ltimo clculo corresponde alquota a ser cobrada na
admisso temporria, de modo a compensar os custos resultantes do ICMS nas compras
locais do fornecedor direto.
Participao Frao de Frao de

sobre o total custo dos produtos Alquota na
Impacto tpico x de compras do x insumos do x nacionais na = adm. Temp.
forn. direto forn. direto adm. temp.
Adm.
Temporria
Exportao
ficta Empresa
estrangeira
Importao Nacional Estrangeiro

50% 50% 50%
drawback
Concessionrio
direto direto
Entrega fsica
Compras locais 50%
SP 80% Valor Agregado
MG 4% 50%
Demais Estados 16%
Figura - Participao das operaes de compra entre subfornecedor

direto e fornecedor direto
Consideramos premissas similares s da Alternativa D, ou seja, admitimos que, em condies

usuais, a parcela de compras locais corresponde a 50% do total de compras feitas pelo
fornecedor direto dentro da cadeia de fornecimento offshore.
Alm disso, dessas compras, 70 a 80% tm origem no Estado de So Paulo, 4% no Estado de

Minas Gerais e 16 a 26% nos demais Estados. Admitimos tambm uma parcela de valor
agregado de 50% e uma frao conservadora de compra de produtos repetrveis nacionais
por parte do concessionrio, de 50%.
Estima-se, ento, que a alquota da CIDE a ser cobrada na admisso temporria seja de
aproximadamente 0,49% sobre o preo lquido de venda ao concessionrio, ou seja,
considerando apenas a adio da CIDE, o aumento da carga tributria sobre o concessionrio
seria pequeno.
De qualquer modo, caso o fornecedor direto repasse o benefcio recebido, no preo de venda
ao concessionrio, o impacto sobre esse se tornaria nulo.
195
Logo, assumindo que a reduo dos custos dos elos seria repassada aos preos de venda, o
impacto sobre a assimetria seria elevado, restando apenas a assimetria residual relacionada
ao capital de giro, sendo atribuda a nota mxima 5.
Quanto carga tributria, a magnitude da mudana estaria condicionada ao repasse, pelo

fornecedor direto, no preo de venda ao concessionrio, do benefcio proporcionado sobre os
custos em decorrncia da alterao na tributao.
Alm disso, importante destacar que essa alternativa produz um potencial estmulo
cobrana (ou aumento da alquota j cobrada) do ICMS nas operaes entre subfornecedor
direto e fornecedor direto, uma vez que o mecanismo de compensao ressarciria eventuais
elevaes do tributo estadual, podendo tornar a alternativa ineficaz.
Portanto, considerando a necessria conjugao de ambas as variveis acima, foi atribuda a

nota 3 para o critrio efeito sobre a carga tributria.
Exportao Adm.
ficta temporria
Importao Empresas
Exterior
Nacional

Compra local DAC ou
padro entreposto
Zero N/A
Carga Trib. Carga padro (trib. ICMS SP (3% ou 7,5%),
Carga padro (trib. ICMS + alquota adicional
(compra) federais e estaduais) + MG (12 ou 18%) e ES
federais e estaduais) para compensao
compensao (12%)

Isonomia total, no caso tpico, do elo concessionrio at Baixa reduo da carga tributria para o fornecedor
o elo do subfornecedor direto, assumindo que a reduo direto, correspondente ao nus do ICMS atualmente
de custos dos elos seria repassada aos preos de assumido e onerao baixa para o concessionrio,
venda correspondente incidncia da CIDE
Manuteno apenas de assimetria residual referente ao
capital de giro Possvel estmulo cobrana do ICMS pelos Estados
em geral, podendo tornar inerte a medida
criao de uma CIDE incidente sobre a admisso temporria cuja arrecadao
se destinaria compensao do nus relativo ao ICMS suportado pelo fornecedor
196
Analogamente Alternativa E, a presente alternativa se sustenta sobre o entendimento de

que uma alternativa de elevao da carga tributria, ainda que em pequena magnitude, e sem
impacto negativo sobre a arrecadao dos Estados, poderia ter uma maior aceitao sob o
ponto de vista poltico, incrementando assim a viabilidade de sua implementao.
Por outro lado, espera-se que os concessionrios ofeream resistncia ao aumento da carga
tributria incidente sobre a admisso temporria.
De qualquer modo, a grande fragilidade da presente alternativa consiste no efeito colateral

representado pelo potencial estmulo tributao ou at ao aumento da alquota aplicvel
pelos Estados, da operao entre o subfornecedor direto e o fornecedor direto, na medida em
que o nus assumido ser compensado pelo governo federal atravs da CIDE.
Ocorre que, sendo o clculo da alquota da CIDE pautado nas alquotas do ICMS atualmente
aplicadas, eventual mudana na cobrana, por parte dos Estados, podem tornar ineficaz a
presente alternativa.
Com relao viabilidade legislativa, tanto a criao da CIDE quanto a do mecanismo de

compensao, atravs da vinculao dos recursos arrecadados com a contribuio, precisam
ser institudas por lei ordinria, razo pela qual a presente alternativa recebeu nota 3 no que
tange a esse critrio.
E com relao viabilidade tcnica, a presente alternativa implicaria a necessidade dos

mesmos mecanismos especificados na Alternativa E criao de aba adicional do Livro
Registro de Entradas e incluso de campo especfico na DIPJ para declarao da base de
clculo do valor a ser compensado a fim de que fosse viabilizada a demonstrao, pelo
fornecedor direto, do nus por ele assumido, para fins de compensao. Por essa razo,
semelhana da avaliao conferida Alternativa E com relao a esse critrio, esta alternativa
tambm foi avaliada com a nota 3.
197
Necessidade de aprovao de lei ordinria Adaptao de mecanismos de controle e
instituindo a CIDE e o novo regime de fiscalizao existentes com custo moderado de
compensao implementao e controle (declarao pelo
beneficirio e ajuste no Livro Registro de Sadas)

criao de uma CIDE incidente sobre a admisso temporria cuja arrecadao
se destinaria compensao do nus relativo ao ICMS suportado pelo fornecedor
14.1.7 Alternativa G: Substituio de um regime aduaneiro por um tributrio
A presente alternativa consiste na extino da exportao ficta e da admisso temporria para

bens que permanecem no pas por toda ou pela maior parte da sua vida til, conjugada
concesso de iseno dos tributos federais e homogeneizao das alquotas de ICMS nas
importaes e compras locais pelo fornecedor direto e pelo concessionrio.
Por fim, seria concedido um benefcio de depreciao acelerada incentivada (uplifting)

consistente na possibilidade de depreciao dos bens adquiridos localmente ou importados
pela concessionria ou fornecedor direto para arrendamento/afretamento concessionria
em tempo inferior ao de vida til e com as quotas de depreciao superando o valor do
prprio bem.
Para a implementao desta alternativa, seria necessria, primeiramente, a revogao parcial

do Decreto 6.759/09, para extinguir o REPETRO, e a revogao integral da Instruo
Normativa RFB 844/08, que disciplina em detalhes o regime.
Em contrapartida, seria necessria a criao de um Convnio ICMS destinado padronizao

das alquotas do imposto estadual nas importaes, operaes internas e interestaduais,
praticadas na cadeia de fornecimento de bens para E&P do Setor de Petrleo e Gs.
198
Por fim, seria necessria a edio de uma lei ordinria federal para a concesso da iseno dos
tributos federais nas importaes e compras locais inseridas na cadeia de fornecimento do
setor, e para a instituio do mecanismo de depreciao acelerada e incentivada (uplifting).
Sendo integralmente implementada, com a devida conjugao dos diferentes instrumentos, a

alternativa neutralizaria o impacto atualmente proporcionado pela assimetria tributria nas
compras do fornecedor direto, uma vez que os tributos de uma compra local e de uma
importao passariam a ser equivalentes (tributao federal isenta e alquota nica de ICMS
para compras nacionais e importao).
Desse modo, a alternativa possibilitaria o alcance da isonomia, exceto no que tange ao capital
de giro, de carter residual.
No elo do subfornecedor direto, por sua vez, ainda restaria o impacto devido incidncia do
Imposto de Importao nas compras de subfornecedores indiretos no exterior. Porm, as
entrevistas com empresas desse elo da cadeia mostraram que este impacto pode ser
considerado desprezvel no que tange sua magnitude. Dessa forma, a nota atribuda para o
impacto dessa alternativa sobre a assimetria foi 5.
Por outro lado, a alternativa enseja risco de aumento da carga tributria, em razo da
revogao tcita do Convnio ICMS 130/07 (necessria implementao da alternativa) e da
necessidade de que um novo Convnio ICMS seja celebrado no mbito do CONFAZ.
Isso porque, para que haja uma padronizao nacional das alquotas sem contemplar o
problema de viabilidade, que ser objeto de comentrio no critrio prprio a negociao do
novo Convnio possivelmente envolveria os interesses arrecadatrios dos diferentes Estados,
ensejando o risco de um nivelamento por alto, isto , a padronizao da incidncia atravs da
aplicao de uma alquota mais elevada.
Alis, mesmo que haja a padronizao das alquotas do ICMS (em 7,5%, com direito a crdito,
por exemplo, como cogitado, a fim de se manter a alquota atualmente prevista no Convnio
ICMS 130/07), o novo regime tenderia a proporcionar o acmulo de crditos (que passariam
a ser tratados como custo) pelo concessionrio ou pelo fornecedor direto, conforme fosse um
ou outro aquele que passaria a adquirir o bem e nacionaliz-lo, visto que, em regra, esses
agentes no praticam operaes com dbito de ICMS suficientes compensao do montante
de crditos que passaria a ser apropriado em razo da importao.
199
Alm do exposto, cumpre esclarecer que o referido aumento da carga tributria decorreria
no somente da potencial majorao da carga do ICMS, como tambm dos impactos sobre a
apurao do lucro real, especificamente no que se refere dedutibilidade das parcelas do
arrendamento/afretamento dos bens importados sob o regime de admisso temporria no
mbito do REPETRO149.
Nesse contexto, o mecanismo de depreciao acelerada incentivada (uplifting) previsto na

presente alternativa se destinaria exatamente a proporcionar a compensao desses agentes
com relao aos diferentes fatores de majorao do nus anteriormente referidos.
Contudo, importante destacar que esse mecanismo envolve certa complexidade, na medida
em que a sua implementao dependeria da obteno de informaes junto Receita Federal,
concessionrias e fornecedores diretos.
Tais informaes se referem aos valores dos bens importados sob o regime de admisso
temporria no mbito do REPETRO, aos valores das parcelas do afretamento, arrendamento
ou locao desses bens, e a detalhes da apurao do Imposto de Renda (IR) e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) dos agentes importadores.
Considerando que o mecanismo, no caso da presente alternativa, se destinaria a compensar

um aumento de carga tributria de magnitude moderada, ele seria, em tese, capaz de anular
os efeitos do aumento da carga tributria (v. Apndice G).
No entanto, como o mecanismo precisaria utilizar como referncia um caso mdio, ele
conseguiria afastar por completo os efeitos do aumento da carga tributria apenas nesse caso.
Nos demais casos, porm, ele poderia representar aumento ou reduo da carga tributria
comparativamente situao atual.
Alm disso, importante esclarecer que a eficcia do mecanismo de depreciao acelerada
incentivada (uplifting), no contexto desta alternativa, pressupe que, no novo regime, as
concessionrias passaro a adquirir e nacionalizar os bens que atualmente ingressam no pas
sob o regime de admisso temporria, ou que os fornecedores diretos iro adquirir e
nacionalizar tais bens, arrendando-os s concessionrias no pas e repassando no preo o
benefcio que lhes ser proporcionado pelo mecanismo.
Adicionalmente, cabe apontar que h situaes em que determinados bens no esto

disponveis para aquisio no mercado, seja interno ou internacional, ou por vezes esto
disponveis, mas a preos e/ou condies desfavorveis aquisio, no restando alternativa
seno arrend-los por determinado perodo.
149 Efeito da operao de arrendamento/afretamento dos bens sobre a apurao do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o
Lucro Lquido a pagar, em comparao com o tratamento concedido aquisio do bem.
200
Nesses casos, de acordo com a presente alternativa, no restaria opo seno a utilizao do
regime de admisso temporria com pagamento proporcional dos tributos na importao,
circunstncia em que a alternativa imporia um inevitvel aumento da carga aplicvel sobre o
importador, comparativamente atual, visto que no conseguiria ser alcanada pelo
mecanismo de depreciao acelerada incentivada (uplifting), que, por conceito, se aplicaria
apenas a bens adquiridos e nacionalizados.
Considerando todo o exposto, caso eficaz a implementao do mecanismo, no sentido do

alcance do caso mdio, pode-se estimar que as variaes, nos demais casos, para mais ou para
menos seriam pequenas, razo pela qual se atribui a nota 3 presente alternativa.
Importao Importao Importao

padro padro padro
Exterior
Nacional

Compra local Compra local Compra local
padro padro padro

Zero N/A
Carga Trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib. Alquota nica ICMS depreciao
(compra) federais e estaduais) federais e estaduais) de ICMS acelerada

Isonomia total, no caso tpico, do elo concessionrio Pequena elevao (ou reduo) da carga tributria
at o elo do subfornecedor direto decorrente da dificuldade de o mecanismo de
Manuteno apenas de assimetria residual referente depreciao acelerada incentivada que
ao capital de giro promover uma compensao padronizada
compensar os diferentes impactos exercidos sobre
os agentes
substituio de um regime aduaneiro por um tributrio
A viabilidade legislativa dessa alternativa baixa, pois, sob o aspecto legislativo, haveria
grande dificuldade na aprovao de um novo Convnio ICMS, principalmente sendo
destinado uniformizao das alquotas do imposto nas diferentes operaes importaes,
internas ou interestaduais praticadas no contexto da cadeia de fornecimento para a
indstria de Petrleo e Gs offshore.
201
A longa e custosa negociao para se chegar ao Convnio ICMS 130/07 serve de referncia
para uma perspectiva bastante negativa no que tange viabilidade de aprovao de um novo
Convnio sobre o tema, no mbito do CONFAZ.
Alm disso, ela ainda requereria a edio de lei ordinria e a revogao parcial do
Regulamento Aduaneiro, na parte em que trata do REPETRO. Dessa forma, foi atribuda nota
1 para essa alternativa no que tange viabilidade legislativa.
No que se refere viabilidade tcnica, ela envolveria certa complexidade, relacionada

implementao do mecanismo de depreciao acelerada e incentivada (uplifting), com relao
ao qual, no existe experincia prvia na legislao brasileira.
Alm disso, a implementao desse mecanismo dependeria da obteno de informaes junto

Receita Federal, concessionrias e principais fornecedores diretos, tais como valores dos
bens importados sob o regime de admisso temporria no mbito do REPETRO, valores das
parcelas do afretamento, arrendamento ou locao desses bens e detalhes da apurao do
Imposto de Renda (IR) e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) dos agentes
importadores.
Adicionalmente, seria necessria a identificao/rastreamento das operaes realizadas ao

longo da cadeia de fornecimento para a indstria de Petrleo e Gs offshore, a fim de que tais
operaes passassem a se sujeitar aplicao da alquota uniforme de ICMS.
Por outro lado, cumpre esclarecer que a implementao de um regime tributrio, em

substituio ao REPETRO, poderia reduzir a complexidade envolvida nos mecanismos e
procedimentos atualmente necessrios, particularmente no que se refere exportao ficta
seguida de importao sob admisso temporria.
Nesse novo regime, um bem que atualmente exportado fictamente para, em seguida, ser
importado sob admisso temporria, passaria a ser sujeito a uma venda local.
Contudo, importante levar em considerao o fato de que esta alternativa, caso

implementada, implicaria considervel custo de aprendizado150, tanto por parte dos agentes
quanto do governo, em funo da revogao do regime atual para criao e aplicao de um
novo.
150 Embora qualquer inovao implique certo custo de aprendizado, no custoso compreender que o custo de aprendizado envolvido nas
alternativas G e H seria mais relevante, na medida em que elas pressupem uma modificao de carter estrutural no regime tributrio,
implicando, portanto, alteraes mais profundas que as contempladas em outras alternativas, cujo carter mais pontual.
202
Nesse contexto, importante destacar que uma eventual revogao do regime no seria capaz
de alcanar os bens j importados sob o REPETRO na medida em que protegidos pelo direto
adquirido de modo que o novo regime e o REPETRO precisariam conviver durante o
perodo de vigncia das importaes j realizadas sob o REPETRO (em muitos casos, at
2020).
Essa convivncia temporria (at 2020) entre os dois regimes acarretaria significativa
complexidade de controle e fiscalizao, por parte do governo, alm de custos relevantes
pelos agentes.
Outro aspecto relevante se refere ao tratamento dos bens abrangidos por contratos j
habilitados ao REPETRO, mas que ainda no tenham sido importados.
Com relao a esses, vislumbramos a possibilidade de discusso jurdica referente sua

proteo ou no pelo direito adquirido, de modo a definir a aplicabilidade ou no do
REPETRO a tais bens, at o fim do prazo de vigncia do ato declaratrio de habilitao do
contrato. Nesse sentido, seria apropriado que a legislao criada para implementao desta
alternativa disciplinasse a transio do REPETRO para o novo regime.
Diante de todas essas consideraes, a presente alternativa recebeu nota 3 no que tange sua
viabilidade tcnica.

Necessidade de aprovao de novo Convnio ICMS Dificuldade de implementao de mecanismo de
no CONFAZ para padronizar alquotas do ICMS nas depreciao acelerada e incentivada (superando o
importaes e operaes locais internas e
valor do bem), ensejando custos relevantes para o
interestaduais
Governo Federal e para os agentes
Necessidade de aprovao de leis ordinrias para
iseno de tributos federais e depreciao
acelerada e incentivada

substituio de um regime aduaneiro por um tributrio
203
REPETRO e iseno do Imposto de Importao nas importaes de insumos ao
longo da cadeia de fornecimento para a indstria offshore
A presente alternativa parte da extino do regime aduaneiro, assim como a Alternativa G,

mas em vez de equiparar a cadeia de fornecimento local estrangeira atravs da desonerao
de ambas, acarreta a onerao equivalente do fornecimento local e do estrangeiro, pelos
tributos federais e pelo ICMS.
Como o nico tributo incidente exclusivamente sobre uma das cadeias no caso, a
estrangeira o imposto de importao, ele seria isento nas compras de insumos ao longo da
cadeia de fornecimento, de modo que a assimetria seja preservada.
Adicionalmente, seria criado um mecanismo de depreciao acelerada e incentivada

(uplifting), possibilitando a depreciao de bens importados ou adquiridos localmente pelo
concessionrio ou fornecedor direto para arrendamento/afretamento concessionria de
modo a compensar a elevao da carga tributria gerada pelas demais mudanas acima
referidas.
Para a implementao dessa alternativa, seria necessria a edio de lei ordinria151 para a
concesso de iseno do imposto de importao nas operaes de importao de insumos
praticadas ao longo da cadeia de fornecimento, e para a instituio do mecanismo de
depreciao acelerada e incentivada (uplifting).
Alm disso, devero ser revogados o Regulamento Aduaneiro, parcialmente no que tange
s previses pertinentes ao REPETRO e a Instruo Normativa RFB 844/08, que disciplina o
REPETRO.
151 Embora as alquotas do Imposto de Importao possam ser modificadas por Decreto, a implementao desta alternativa dependeria da
concesso de uma iseno a ser aplicada aos bens importados apenas pelos agentes integrantes da cadeia. Dessa forma, no seria
apropriada a reduo a zero da alquota de tais bens, visto que, dessa forma, a medida alcanaria tambm as importaes desses bens por
agentes de outros setores.
204
De acordo com a presente alternativa, tanto a cadeia de fornecimento local quanto a

estrangeira se sujeitariam incidncia integral dos tributos federais com exceo apenas do
II com relao s importaes e do ICMS.
Dessa forma, todos os elos da cadeia de fornecimento recolheriam igualmente IPI, PIS,
COFINS e ICMS, independentemente do fato de o fornecedor estar localizado no exterior ou
no pas.
Ocorre que, em funo das diferentes alquotas do ICMS aplicveis nas importaes e nas
operaes interestaduais como regra geral, a alquota para as importaes equivalente
alquota interna e ambas so superiores alquota interestadual esta alternativa no seria
capaz de proporcionar o alcance da isonomia plena.
Considerando o exposto acima, a alternativa foi avaliada com a nota 3 no que se refere ao seu
impacto sobre a assimetria.
J no que se refere ao efeito sobre a carga tributria, pode-se afirmar que a presente proposta
acarreta majorao da carga, na medida em que implica a incidncia integral dos tributos
federais (com exceo apenas do II) e do ICMS sobre toda a cadeia de fornecimento.
Alis, mesmo com a sistemtica no-cumulativa, o novo regime tenderia a proporcionar o

acmulo de crditos de ICMS e IPI (que passariam a ser tratados como custo) pelo
concessionrio ou pelo fornecedor direto, conforme fosse um ou outro aquele que passaria
adquirir o bem e nacionaliz-lo, visto que, em regra, esses agentes no praticam operaes
com dbito desses tributos suficientes compensao do montante de crditos que passaria a
ser apropriado em razo da importao ou aquisio tributada.
Alm do exposto, cumpre esclarecer que o referido aumento da carga tributria decorreria
tambm dos impactos sobre a apurao do lucro real, especificamente no que se refere
dedutibilidade das parcelas do arrendamento/afretamento dos bens importados sob o regime
de admisso temporria no mbito do REPETRO152.
Nesse contexto, o mecanismo de depreciao acelerada incentivada (uplifting) previsto na

presente alternativa precisaria ser muito expressivo para que possa compensar a onerao de
elevada magnitude acarretada pelas demais modificaes descritas nesta alternativa,
152 Efeito da operao de arrendamento/afretamento dos bens sobre a apurao do Imposto de Renda e da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido a pagar, em comparao com o tratamento concedido aquisio do
bem.
205
impondo nus bastante significativo sobre o governo federal, com destaque para a incidncia
integral do ICMS nas operaes ao longo da cadeia.
Alis, importante apontar que, a depender dos valores necessrios ao clculo do uplifting
(custo do ativo, custo de capital / taxa de desconto, margem de lucro do contrato, tempo do
contrato, alavancagem percentual de dvida vs. capital prprio empregado, e a capacidade
de compensao de tributos, em especial o ICMS e o IPI, em outras atividades do mesmo
agente), e considerando o fato de que o aumento da carga a ser compensado pelo mecanismo
considervel, existe risco de que o montante de IR e CSLL incidentes sobre a margem de
lucro do contrato no seja suficiente para aproveitar o mecanismo no sentido de compensar o
acrscimo de elevada magnitude no custo do investimento inicial. (v. Apndice G).
Na hiptese em questo, o mecanismo se prestaria apenas a mitigar o efeito da carga
tributria, mas no seria capaz de anul-lo.
Alm do exposto, importante destacar que esse mecanismo envolve certa complexidade, na
medida em que a sua implementao dependeria da obteno de informaes junto Receita
Federal, concessionrias e principais fornecedores diretos.
Tais informaes se referem aos valores dos bens importados sob o regime de admisso
temporria no mbito do REPETRO, aos valores das parcelas do afretamento, arrendamento
ou locao desses bens, e a detalhes da apurao do Imposto de Renda (IR) e Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) dos agentes importadores.
Alm disso, importante esclarecer que a eficcia, ainda que parcial, do mecanismo de
depreciao acelerada incentivada (uplifting), no contexto desta alternativa, pressupe que, no
novo regime, (i) as concessionrias passaro a adquirir e nacionalizar os bens que atualmente
ingressam no pas sob o regime de admisso temporria, ou que os fornecedores diretos iro
adquirir e nacionalizar tais bens, arrendando-os s concessionrias no pas e repassando no
preo o benefcio que lhes ser proporcionado pelo mecanismo; e que (ii) as concessionrias
ou os fornecedores diretos, conforme o caso, conseguiro continuar a compensar os crditos
de tributos federais mesmo com a incidncia integral (exceto do II) incidentes sobre as
compras, com os dbitos referentes s suas operaes de venda.
Adicionalmente, cabe apontar que h situaes em que determinados bens no esto

disponveis para aquisio no mercado, seja interno ou internacional, ou por vezes esto
disponveis, mas a preos e/ou condies desfavorveis aquisio, no restando alternativa
seno arrend-los por determinado perodo.
Nesses casos, de acordo com a presente alternativa, no restaria alternativa seno a utilizao
do regime de admisso temporria com pagamento proporcional dos tributos na importao,
circunstncia em que a alternativa imporia um inevitvel aumento da carga aplicvel sobre o
206
importador, comparativamente atual, visto que no conseguiria ser alcanada pelo
mecanismo de depreciao acelerada incentivada (uplifting), que, por conceito, se aplicaria
apenas a bens adquiridos e nacionalizados.
Importao Importao Importao

padro padro padro
Exterior
Nacional

Compra local DAC ou
padro entreposto
Assimetria Dif. nas alquotas do Dif. nas alquotas do Dif. nas alquotas do Dif. nas alquotas do
ICMS imp. e interest. ICMS imp. e interest. ICMS imp. e interest. ICMS imp. e interest.
Carga Trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib. Carga padro (trib.
(compra) federais e estaduais) federais e estaduais) federais e estaduais) federais e estaduais)

Reduo da assimetria associada iseno do ICMS Pequena elevao (ou reduo) da carga tributria
nas importaes sob drawback, incidindo o imposto na decorrente da dificuldade de o mecanismo de
operao de compra local correspondente depreciao acelerada incentivada que promover
Manuteno da assimetria em virtude das diferenas uma compensao padronizada compensar os
entre as alquotas do ICMS aplicveis s importaes e diferentes impactos exercidos sobre os agentes
s operaes interestaduais
Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do REPETRO e iseno
do Imposto de Importao nas importaes de insumos ao longo da cadeia de fornecimento
para a indstria offshore
Com relao viabilidade legislativa, pode-se afirmar que a presente proposta enseja a
necessidade de edio de lei ordinria para a concesso de iseno do imposto de importao
s operaes de importao de insumos ao longo dos diferentes elos da cadeia de
fornecimento. Por isso, ela recebeu a nota 3 com relao a esse critrio.
Ela ainda implica a revogao parcial de decreto e a revogao de Instruo Normativa,

porm essas so medidas que apresentam maior viabilidade, comparativamente edio de
lei ordinria.
No que tange viabilidade tcnica, importante levar em considerao o fato de que esta
alternativa, caso implementada, implicaria considervel custo de aprendizado153, tanto por
153 Embora qualquer inovao implique certo custo de aprendizado, no custoso compreender que o custo de aprendizado envolvido nas
alternativas G e H seria mais relevante, na medida em que elas pressupem uma modificao de carter estrutural no regime tributrio,
implicando, portanto, alteraes mais profundas que as contempladas em outras alternativas, cujo carter mais pontual.
207
parte dos agentes quanto do governo, em funo da revogao do regime atual para criao e
aplicao de um novo.
A presente alternativa envolve a necessidade de obrigaes acessrias e mecanismos de

controle que permitam a identificao dos agentes fornecedores que seriam autorizados a
fruir da iseno do II (a iseno alcanaria elos da cadeia hoje no beneficiados com o
REPETRO) e dos bens importados a serem alcanados pela referida iseno, a fim de que se
produza o efeito pretendido sobre a assimetria, conforme acima descrito.
Soma-se a esse fator a complexidade para criao de um mecanismo de depreciao acelerada

e incentivada (uplifting) destinado a compensar no somente o impacto da sistemtica de
tributao sobre a apurao do lucro real, mas tambm o aumento da carga tributria como
um todo (incidncia integral dos tributos federais exceto o II e do ICMS), com relao ao
qual no existe experincia prvia na legislao brasileira.
A implementao desse mecanismo dependeria da obteno de informaes junto Receita
Federal, concessionrias e principais fornecedores diretos, tais como valores dos bens
importados sob o regime de admisso temporria no mbito do REPETRO, valores das
parcelas do afretamento, arrendamento ou locao desses bens, detalhes da apurao dos
tributos federais e do ICMS pelos agentes.
Alm disso, considerando que esta alternativa tambm implicaria a extino do REPETRO,
semelhana da Alternativa G, importante destacar que uma eventual revogao do regime
no seria capaz de alcanar os bens j importados sob o REPETRO na medida em que
protegidos pelo direto adquirido de modo que o novo regime e o REPETRO precisariam
conviver durante o perodo de vigncia das importaes j realizadas sob o REPETRO (em
muitos casos, at 2020).
Tal convivncia entre os dois regimes acarretaria considervel complexidade de controle e

fiscalizao, por parte do governo, alm de custos relevantes pelos agentes.
Adicionalmente, tambm se revela pertinente, no contexto desta alternativa, o comentrio

referente Alternativa G, acerca da possibilidade de discusso jurdica referente proteo
ou no, pelo direito adquirido, dos bens objeto de contratos habilitados, mas ainda no
importados, a fim de que se pudesse definir a aplicabilidade ou no do REPETRO a tais bens,
at o fim do prazo de vigncia do ato declaratrio de habilitao do contrato. Nesse sentido,
tambm no que tange presente alternativa, seria apropriado que a legislao criada para
implementao desta alternativa disciplinasse a transio do REPETRO para o novo regime.
Diante de todas as consideraes acima, a presente alternativa foi avaliada com a nota 2 no
que se refere viabilidade tcnica.
208
Necessidade de aprovao de leis ordinrias para Dificuldade de implementao de mecanismo de
iseno de tributos federais e depreciao acelerada depreciao acelerada e incentivada (superando o valor
e incentivada uplifting do bem), ensejando custos relevantes para o Governo
Necessidade de aprovao de lei ordinria para Federal e para os agentes
iseno do Imposto de Importao Dificuldade de identificao dos bens a serem
contemplados com iseno do Imposto de Importao e
necessidade de rastreamento dos agentes ao longo da
cadeia, a serem contemplados com iseno do Imposto
de Importao

Extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do REPETRO
e iseno do Imposto de Importao nas importaes de insumos ao longo
da cadeia de fornecimento para a indstria offshore
14.2 RESUMO DA AVALIAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA

RELACIONADAS ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE A
CADEIA DE FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA
A partir das anlises realizadas sobre as alternativas de melhoria orientadas ao combate das
assimetrias do sistema tributrio da cadeia de fornecimento do Setor de Petrleo e Gs,
possvel avaliar comparativamente as vantagens e desvantagens de cada alternativa, luz dos
critrios de impacto e viabilidade estabelecidos inicialmente.
O resumo das notas atribudas s alternativas sob cada critrio apresentado atravs do
quadro a seguir:
Alternativas
A B C D E F G H
(Deson. (Redistri-
(Deson. (Tributao (Compensa- (Tributao (Regime (Regime
fornec. buio
total) drawback) o ICMS) adm. temp.) tribut.) padro s/ II)
direto) ICMS)
Impacto 5 5 5 3 5 5 5 3
sobre a
assimetria
Efeito sobre 3 3 5 3 3 3 3 3
a carga
tributria
1 4 1 3 3 3 1 3
Viabilidade
Legislativa
3 5 1 5 3 3 3 2
Viabilidade
Tcnica
Figura Quadro-resumo da avaliao das alternativas de melhoria orientadas ao combate

das assimetrias do sistema tributrio da cadeia de fornecimento do setor de petrleo e gs
209
Partindo do quadro-resumo acima, podem-se agrupar as alternativas em duas categorias, a
primeira conjugando os dois critrios relacionados ao impacto, e a segunda reunindo os
critrios relacionados viabilidade.
Assim, chega-se, apenas para fins de simplificao dos fatores de deciso da anlise, de um
lado, ao binmio impacto sobre a assimetria + efeito sobre a carga tributria, e do outro, a
viabilidade legislativa + viabilidade tcnica, como indica a tabela seguinte:
Tabela - Quadro-resumo da avaliao das alternativas

Alternativas
A B C D E F G H
(Deson. (Redistri-
(Deson. (Tributao (Compensa- (Tributao (Regime (Regime
fornec. buio
total) drawback) o ICMS) adm. temp.) tribut.) padro s/ II)
direto) ICMS)
Impacto 8 8 10 6 8 8 8 6
Viabilidade 4 9 2 8 6 6 4 5
Finalmente, as notas agrupadas das alternativas foram plotadas em uma matriz, de modo a
facilitar a visualizao da posio de cada alternativa sob o ponto de vista dos critrios
avaliados.
12
Redistribuio do ICMS
Impacto + Efeito sobre a carga tributria
10 C Tributao na admisso temporria

Compensao do ICMS
Desonerao sobre
8 Desonerao total A, G E, F B
fornecedor direto
Regime tributrio
6 H D
Regime padro sem II Tributao do drawback

4
0
0 2 4 6 8 10 12
Viabilidade Legislativa + Tcnica
Figura - Matriz de avaliao das alternativas de melhoria para alcance

da isonomia ou reduo das assimetrias
210
14.3 MAPAS DE IMPLEMENTAO DAS ALTERNATIVAS DE MELHORIA
RELACIONADAS ISONOMIA OU REDUO DE ASSIMETRIAS ENTRE A
CADEIA DE FORNECIMENTO LOCAL E ESTRANGEIRA
Partindo dos esclarecimentos acima tecidos acerca de cada uma das alternativas de melhoria,
foi desenvolvido, para cada uma delas, um mapa de implementao, contendo a indicao
das aes requeridas, dos agentes responsveis e dos riscos envolvidos.
Alm disso, foram apurados numericamente os impactos proporcionados pela alternativa

at o concessionrio
Aes Requeridas Agente Responsvel

Negociao entre as Secretarias de Fazenda dos Estados para ampliao do Convnio Governos Estaduais /
ICMS 130/07 no CONFAZ CONFAZ
Aprovao de mudana na Lei Complementar 24/75 atribuindo natureza impositiva aos
Congresso Nacional
Convnios ICMS
Implementao de ajustes na NF-e e no SINTEGRA
Governos Estaduais
Dificuldade de acordo unnime dos Governos Estaduais no CONFAZ, sobretudo para ampliar a
Riscos desonerao
Envolvidos Dificuldade de mudana da Lei Complementar em razo do impacto sobre todos os demais
Convnios ICMS
Subfornecedor Indireto Subfornecedor Direto Fornecedor Direto
62,8% Carga base -

Resultado tributos creditveis
sobre a carga 35,5% Carga base - tributos
48,8% no creditveis
tributria
(venda)(1) 14,0% Carga ps-
0,0% 14,0% 3,1% 0,0% 0,0% 0,0% 3,1% 0,0% 3,1% 0,0% implementao
Local Estrangeiro Local Estrangeiro Local Estrangeiro
1) O caso tpico considera o fornecimento local de empresas no Estado de SP; no inclui impacto financeiro do capital de giro
211
ICMS mdio 15%
35,5% -35,5% (clculo por dentro)
ICMS 3% sem
17,7% 17,7% crdito na fase
de produo
Local
12,8% 12,8%
3,1% -3,1% 3,1% -3,1%
5,0% 5,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao
o Total Futura o Total Futura o Total Futura
ICMS 18%
62,8% -62,8% (base de clculo
com II) ICMS 3% sem
28,4% 28,4% crdito na fase
de produo
Estrangeiro
14,6% 14,6%
5,7% 5,7%
3,1% -3,1%
14,0% 14,0% 0,0% 0,0% -0,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao
o Total Futura o Total Futura o Total Futura
ICMS PIS/COFINS IPI II

exportao ficta

Negociao com o Governo Estadual de So Paulo para concesso da iseno na Governo Estadual
operao imediatamente anterior exportao ficta de SP
Negociao com Governo Estadual de Minas Gerais para a modificao da legislao Governo Estadual
interna e o reconhecimento do mecanismo da exportao ficta de MG
Negociao com Governo Estadual do Esprito Santo para extenso da iseno aplicada Governo Estadual
s operaes internas para as interestaduais do ES
Riscos Incerteza quanto aprovao das medidas pelos Governos Estaduais, tendo em vista o vis
Envolvidos arrecadatrio envolvido no processo de deciso
62,8% 62,8% Carga base -

sobre a carga 35,5% 35,5% Carga base - tributos
48,8% no creditveis
tributria
(venda)(1) Carga ps-
14,0% 3,1% 0,0% 0,0% 0,0% 3,1% 3,1% 3,1% 3,1% implementao
212
35,5% 35,5%
17,7% 17,7%
Local
12,8% 12,8%
3,1% -3,1% 3,1% 3,1%
5,0% 5,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Situao Futura
o SP Futura
62,8% 62,8%
28,4% 28,4%
Estrangeiro
14,6% 14,6%
5,7% 5,7%
3,1% 3,1%
14,0% 14,0% 0,0% -0,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Situao Futura
o SP Futura

temporria conjugada incidncia de alquota adicional na admisso temporria e
redistribuio do ICMS adicional entre os Estados onde ocorridas as operaes
anteriores

Negociao com os Estados para modificao do Convnio ICMS 130/07 para (i)
desonerar as operaes anteriores da cadeia e (ii) majorar a alquota na admisso Governos Estaduais /
temporria na proporo da perda de arrecadao proporcionada pela desonerao das CONFAZ
operaes anteriores
Implementao de cdigo fiscal especfico na NF-e de venda para identificao dos bens
da cadeia de fornecimento do setor e clculo da parcela a ser distribuda, para cada Governos Estaduais /
Estado, dos recursos provenientes do adicional de alquota do ICMS incidente na CONFAZ
admisso temporria
Complexidade para desenvolvimento de mecanismo eficiente para o clculo da alquota adicional e

Riscos distribuio proporcional da arrecadao entre os Estados
Envolvidos Dificuldade de acordo unnime dos Governos Estaduais no CONFAZ
62,8% Carga base -

48,8% no creditveis
tributria
(venda)(1) 14,0% Carga ps-
0,0% 3,1% 0,0% 0,0% 0,0% 3,1% 3,9% 3,1% 3,9% implementao
14,0%
213
35,5% -35,5%
Arrecadao a
17,7% 17,7% ser redistribuda
aos Estados
Local
12,8% 12,8%
3,1% -3,1% 3,1% 0,8% 3,9%
5,0% 5,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Alquota Situao
o Total Futura o Futura Redistribuio Futura
62,8% -62,8%
Arrecadao a
28,4% 28,4% ser redistribuda
aos Estados
Estrangeiro
14,6% 14,6%
5,7% 5,7% 0,8% 3,9%
3,1%
14,0% 14,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Desonera- Situao Carga Atual Alquota Situao
o Total Futura o Futura Redistribuio Futura
de insumos destinados integrao / industrializao de um bem repetrvel
Aprovao de lei ordinria instituindo uma CIDE na importao de insumos destinados Congresso Nacional
integrao / industrializao de um bem repetrvel (via exportao ficta)
Riscos
Resistncia do fornecedor direto ao impacto por ele sofrido
Envolvidos
62,8% 62,8% Carga base -

48,8% no creditveis
tributria
3,1% 4,0% 0,0% 4,0% 3,1% 3,1% 3,1% 3,1% implementao
14,0%
214
35,5% 35,5%
17,7% 17,7%
Local
12,8% 12,8%
3,1% 3,1% 3,1% 3,1%
5,0% 5,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Situao Futura Carga Atual Situao Futura
62,8% 62,8% Arrecadao de

3,95% sobre o
28,4% 28,4% subfornecimento
estrangeiro
Estrangeiro
14,6% 14,6%
5,7% 5,7% 4,0% 4,0% 3,1% 3,1%
14,0% 14,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual CIDE Situao Carga Atual Situao Futura
Drawback Futura
CIDE ICMS PIS/COFINS IPI II


Aprovao de lei ordinria instituindo o regime de compensao nos moldes do
Congresso Nacional
REINTEGRA
Publicao de Ajuste SINIEF modificando as regras de escriturao do Livro Registro Governos Estaduais /
para controle do ICMS arrecadado no fornecimento local da cadeia CONFAZ
Publicao de IN que discipline uma declarao a ser preenchida e enviada pelo
fornecedor direto quanto ao nus assumido e com relao ao qual pretende ser Receita Federal
compensado
Potencial estmulo ao aumento da carga tributria estadual, uma vez que se cria um incentivo
Riscos elevao do ICMS pelos Estados
Envolvidos Possvel oposio do Governo Federal, que assumiria os custos da compensao cadeia
62,8% 62,8% Carga base -

48,8% no creditveis
tributria
(venda)(1) 3 ,1% 3 ,1% 3 ,1% 3 ,1% 3 ,1%
Carga ps-
14,0% 0 ,0 % 0 ,0 % 0 ,0 % implementao
215
35,5% -35,5%
17,7% 17,7%
Local
12,8% 12,8%
3,1% -3,1% 3,1% -3,1%
5,0% 5,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Compensao Situao Carga Atual Situao Futura
ICMS Futura
62,8% 62,8%
28,4% 28,4%
Estrangeiro 14,6% 14,6%

5,7% 5,7% 3,1%
3,1%
14,0% 14,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Situao Futura Carga Atual Situao Futura
fornecedor direto nas compras locais

Aprovao de lei ordinria instituindo o regime de compensao nos moldes do
Congresso Nacional
REINTEGRA
Publicao de Ajuste SINIEF modificando as regras de escriturao do Livro Registro Governos Estaduais /
para controle do ICMS arrecadado no fornecimento local da cadeia CONFAZ
Publicao de IN que discipline uma declarao a ser preenchida e enviada pelo
fornecedor direto quanto ao nus assumido e com relao ao qual pretende ser Receita Federal
compensado
Riscos Possvel estmulo cobrana do ICMS pelos Estados em geral, podendo tornar inerte a medida
Envolvidos Resistncia dos operadores ao aumento da carga tributria na admisso temporria
62,8% 62,8% Carga base -

48,8% no creditveis
tributria
3,1% 0,0% 0,0% 0,0% 3,1% 3,6% 3,1% 3,6% implementao
14,0%
216
35,5% 35,5%
17,7% 17,7%
Local
12,8% 12,8%
3,1% -3,1% 3,1% 0,5% 3,6%
5,0% 5,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Compensao Situao Carga Atual CIDE Adm. Situao
ICMS Futura Temp. Futura
62,8% 62,8%
28,4% 28,4%
Estrangeiro
14,6% 14,6%
5,7% 5,7% 0,5% 3,6%
3,1%
14,0% 14,0% 0,0% 0,0%
Carga Atual Situao Futura Carga Atual Situao Futura Carga Atual CIDE Adm. Situao
Temp. Futura
14.3.7 Alternativa G: Substituio de um regime aduaneiro por um tributrio

Revogao parcial do Decreto 6.759/09, para extinguir o REPETRO Governo Federal
Revogao integral da Instruo Normativa RFB 844/08 Receita Federal
Criao de Convnio ICMS destinado padronizao das alquotas do ICMS nas Governos Estaduais /
importaes, operaes internas e interestaduais CONFAZ
Criao de lei ordinria federal para a concesso da iseno dos tributos federais nas
operaes da cadeia de fornecimento do setor, e para a instituio do mecanismo de Congresso Nacional
depreciao acelerada e incentivada
Dificuldade de acordo unnime dos Governos Estaduais no CONFAZ
Riscos Ampla gama de variveis associadas ao clculo do uplifting
Envolvidos Problemas jurdicos relacionados transio dos regimes (direito adquirido dos beneficirios com
relao ao REPETRO)
62,8% Carga base -

48,8% no creditveis
tributria
(venda)(1) 7 ,5 % 7 ,5 %
3 ,1%
7 ,5 % 7 ,5 %
3 ,1%
7 ,5 %
3 ,1%
7 ,5 % Carga ps-
14,0% 0 ,0 % implementao
217
Fornecedor Direto
Carga total ICMS: 17,7% Carga para operador
(15% clculo por dentro) reduzida pelo mecanismo
+32,4% -17,8% de uplifting
14,6% 12,8%
5,0% -10,2%
Local 12,8%
7,5%
3,1% 5,0%
Carga Atual Revogao Iseno Tributos Padronizao ICMS Situao Futura

Convnio 130 Federais
Carga total ICMS: 28,4% A carga de ICMS

(18% clculo por +59,6% -40,8% diminui pois a base de
dentro + II) 6,5% clculo sem tributos
25,3% federais menor
14,6%
5,7%
Estrangeiro 14,6% 14,0% -14,5%
5,7%
3,1% 7,5%
14,0%

+32,4% -17,8%
14,6% 12,8%
5,0% -10,2%
Local 12,8%
7,5%
3,1% 5,0%

+62,7% -40,8%
6,5%
28,4% 14,6%
5,7%
Estrangeiro 14,6% 14,0% -14,5%
5,7% 7,5%
0,0% 14,0%

218
Subfornecedor Indireto
35,5% 0,0% -17,8%

12,8%
17,7%
5,0% -10,2%
Local
12,8% 7,5%
5,0%

62,7% 0,0% -40,8%

6,5%
28,4% 14,6%
5,7%
Estrangeiro 14,6% 14,0% -14,5%
5,7% 7,5%
14,0%


REPETRO e iseno do Imposto de Importao nas importaes de insumos ao
longo da cadeia de fornecimento para a indstria offshore

Revogao parcial do Decreto 6.759/09, para extinguir o REPETRO Governo Federal
Revogao integral da Instruo Normativa RFB 844/08 Receita Federal
Criao de lei ordinria federal para a concesso de iseno do II nas operaes de

importao de insumos da cadeia de fornecimento, e para a instituio do mecanismo de Congresso Nacional
depreciao acelerada e incentivada
Manuteno de parte as assimetria em virtude das diferenas entre as alquotas do ICMS aplicveis
Riscos s importaes e operaes interestaduais
Envolvidos Ampla gama de variveis associadas ao clculo do uplifting
Problemas jurdicos relacionados transio dos regimes (direto adquirido dos beneficirios com
relao ao REPETRO)
62,8% Carga base -
sobre a carga 35,5% 35,5% 35,5% 35,5% 35,5% 35,5% 35,5% Carga base - tributos
48,8% no creditveis
tributria
3 ,1% 0 ,0 % 3 ,1% 3 ,1% implementao
14,0%
219
Fornecedor Direto
Carga para operador
reduzida pelo mecanismo
de uplifting +32,4% 35,5%
0,0%
14,6% 17,7%
Local 12,8%
12,8%
3,1% 5,0%
5,0%
Carga Atual Revogao Convnio 130 Iseno II Situao Futura
+59,6% -27,3%
10,8%
25,3% 1,8% 0,7%
14,0% 35,5%
Estrangeiro 14,6%
5,7%
3,1% 14,0% 12,8%
5,0%
+32,4% 35,5%
-0,0%
14,6% 17,7%
Local 12,8%
12,8%
3,1% 5,0%
5,0%
+62,7% -27,3%
10,8%
28,4% 1,8% 0,7%
14,0% 35,5%
5,7%
0,0% 12,8%
14,0%
5,0%
220
Subfornecedor Indireto
35,5% 0,0% 0,0% 35,5%
17,7% 17,7%
Local
12,8% 12,8%
5,0% 5,0%
62,7% 0,0% -27,3%

10,8%
28,4% 1,8% 0,7%
14,0% 35,5%
5,7%
12,8%
14,0%
5,0%
14.4 CORREO OU MITIGAO DAS DISFUNES IDENTIFICADAS NA

TRIBUTAO DO SETOR
Conforme j destacado, alm das assimetrias que se pretende mitigar ou eliminar atravs
das alternativas acima explicitadas tambm foram identificadas pelo estudo algumas
disfunes relacionadas ao setor.
Nesse sentido, as alternativas abaixo detalhadas se destinam mitigao ou eliminao das

disfunes.
Cumpre esclarecer, no entanto, que a maior parte das alternativas abaixo somente se revelar
pertinente caso o REPETRO continue vigente, o que ocorreria no caso de adoo das
alternativas A a F do tpico anterior.
Caso contrrio, isto , na hiptese de eventual adoo da alternativa G ou H, o regime seria

extinto, tornando-se inaplicveis quase todas as consideraes abaixo, que tratam
principalmente do aprimoramento de aspectos relacionados ao regime atualmente vigente.
221
14.4.1 Diretrizes para a lista de bens do REPETRO
14.4.1.1 Alternativa a: Alinhamento entre a lista de bens do Convnio ICMS 130/07 e a da

IN 844/08
A primeira medida apropriada correo de disfunes se refere homogeneizao dos bens

sujeitos ao REPETRO em nvel federal e estadual.
Isso porque, atualmente, a lista anexa ao Convnio ICMS 130/07 aplicvel em nvel estadual
e a lista anexa Instruo Normativa RFB 844/08 aplicvel em mbito federal
apresentam inmeras incongruncias ao serem confrontadas, existindo diversos itens que se
encontram em uma e no em outra.
Alm disso, a prpria diferena de formato, na medida em que a lista do Convnio prev o
cdigo NCM dos bens, o que no feito pela lista da Instruo Normativa, acarreta ainda
mais insegurana e embaraos procedimentais aos agentes, que por vezes tm um mesmo
bem submetido ao REPETRO em mbito federal, mas sujeito ao recolhimento integral do
ICMS, por no estar abrangido pela lista estadual.
Diante do exposto, e considerando o fato de que o REPETRO regido pela legislao federal,
sendo o Convnio ICMS 130/07 responsvel apenas pela previso dos efeitos do REPETRO
quanto ao ICMS, entendemos que seria apropriada a revogao da lista anexa ao Convnio
ICMS 130/07, sendo includo um dispositivo, no corpo do Convnio, que dispusesse no
sentido de que, uma vez concedido o regime a determinado bem em mbito federal, ele
passaria a gozar, com relao ao ICMS, do tratamento tributrio previsto no Convnio
130/07.
Essa alternativa nos parece indicada na medida em que, alm de padronizar a aplicao ou
no do REPETRO a determinado bem, independentemente da esfera, (a) impede eventual
defasagem temporal entre as listas, o que tende a ocorrer quando uma delas alterada, at
que a outra tambm o seja, para refletir as mudanas, e (b) evita a indicao especfica da
Instruo Normativa 844/08, de modo a inibir quaisquer conflitos interpretativos caso a
Instruo Normativa atualmente vigente seja substituda por outra, que passe a disciplinar o
REPETRO.
222
14.4.1.2 Alternativa b: Definio de lista extensa com NCM, revisada periodicamente por
comit interministerial (MDIC/MME/MF-RFB)
Outra disfuno relacionada lista se refere insegurana associada sua abrangncia, tanto
sob a tica dos agentes, quanto pela tica da Receita Federal.
Isso porque, conforme comentado por diversas fontes entrevistadas, o formato atual da lista
propicia diversos conflitos interpretativos entre os agentes e a Receita Federal no que tange
definio dos itens por ela abrangidos.
Tais conflitos decorrem, sobretudo, (i) da previso da possibilidade de que sejam submetidos
ao REPETRO os bens destinados a garantir a operacionalidade daqueles listados pela IN
844/08 e (ii) do item da referida lista que trata de mquinas, aparelhos, instrumentos,
ferramentas e equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de
petrleo e gs natural, que por sua amplitude, costuma ser interpretado de forma extensiva
pelos agentes e restritiva pela Receita Federal.
Nesse sentido, uma alternativa possvel seria a substituio da lista atual e das previses
abertas (bens destinados a garantir a operacionalidade dos listados) por uma lista extensa,
levando em considerao o histrico de bens submetidos ao REPETRO ao longo de sua
vigncia, que passaria a indicar o cdigo NCM dos bens repetrveis.
Essa alternativa praticamente eliminaria a margem de subjetividade da lista e conferiria
maior segurana para os agentes quanto repetrabilidade ou no dos bens, tendendo a
proporcionar uma otimizao dos processos de habilitao.
No entanto, essa alternativa acarreta o risco de que bens que hoje so repetrveis, no sejam
contemplados na nova lista, e de que eventuais atrasos na reviso da lista prejudiquem a
fruio do REPETRO com relao a inovaes tecnolgicas.
Nesse sentido, caso essa alternativa seja adotada, seria apropriada a formao de um comit
interministerial, envolvendo representantes do MDIC, MME e da RFB (representando o MF),
que realizasse reunies peridicas para reavaliar a lista, estando obrigado a publicar
periodicamente uma nova lista consolidada, que poder ou no ter modificaes, conforme o
resultado das anlises realizadas.
Por fim, seria pertinente um procedimento para encaminhamento, pelos agentes, de pedidos
de incluso de novos bens na lista, havendo um prazo normativo para apreciao desses
pleitos pelo comit e deciso pela rejeio ou incluso do referido item nas listas consolidadas
periodicamente publicadas.
223
14.4.1.3 Alternativa c: Definio de lista mista, indicando por NCM os bens que hoje esto
abrangidos pelo item relativo a mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e
equipamentos e mantendo o formato atual com relao aos demais itens
Conforme apurado atravs das entrevistas, uma das maiores dificuldades associadas lista
do REPETRO decorre da dificuldade interpretativa do item da lista referente a mquinas,
aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos.
Segundo a Receita Federal, esse item responde pelo maior volume de processos de habilitao,
pelos processos de maior complexidade para anlise e pelo menor impacto sobre a
arrecadao.
Nesse sentido, uma possvel alternativa mista seria a manuteno do formato atual da lista,
sendo indicados por NCM apenas os bens que hoje seriam enquadrveis no item mquinas,
aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos.
Para a realizao de tal modificao, bastaria Receita Federal, em conjunto com o MDIC,
elaborar a lista de cdigos, preferencialmente com a realizao de consulta pblica, de modo
a ouvir os comentrios dos agentes envolvidos, a ser includa como alterao da Instruo
Normativa 844/08.
14.4.1.4 Alternativa d: Restrio da lista de bens beneficiados pelo REPETRO, definindo um

valor mnimo para que o bem seja repetrvel
Segundo informao prestada pela Receita Federal, os bens responsveis por 90% da renncia
fiscal proporcionada pelo REPETRO correspondem a apenas 10% dos processos de
habilitao, de modo que os outros 90% dos bens, de menor valor unitrio e, por isso,
proporcionando apenas 10% da renncia fiscal, compem maior volume nos processos de
habilitao.
Assumindo tal informao como premissa, pode-se afirmar que o estabelecimento de um

valor individual mnimo para que um bem seja repetrvel, tenderia a proporcionar uma
reduo no volume de processos analisados e, como consequncia, uma maior agilidade na
anlise dos processos de habilitao.
14.4.1.5 Alternativa e: Facilitao do processo de desembarao aduaneiro (mecanismo nos

moldes do Canal Azul) para usurios habituais e com relao a bens de baixo
valor individual
Outra alternativa, no mesmo contexto da Alternativa d, acima, seria a criao de uma espcie
de Canal Azul com obrigaes um pouco mais simples, mas ampla possibilidade de
224
fiscalizao posterior especificamente para o Setor de Petrleo e Gs, com relao a bens
cujo valor individual seja irrelevante para fins de renncia fiscal.
Esta alternativa tambm seria capaz de reduzir o volume de processos de habilitao

analisados e, como consequncia, agilizar a anlise dos processos. A rigor, essa reduo de
volume em carter permanente poderia, at mesmo, viabilizar o remanejamento de fiscais,
que atualmente atuam na anlise dos processos de habilitao, para a realizao de
fiscalizaes nos locais de operao.
Como ponto favorvel, esta alternativa viabiliza a manuteno da repetrabilidade dos bens de
baixo valor, facultando fiscalizao o controle posterior importao.
Por outro lado, se a complexidade da anlise dos processos de habilitao relativos a tais bens
j complicada, a dificuldade de fiscalizao posterior seria maior, especialmente por conta
do volume elevado de importaes e do baixo valor envolvido, que acaba por relativizar o
interesse da fiscalizao na verificao esse tipo de bem.
14.4.1.6 Alternativa f: Envio dos documentos para habilitao em formato digitalizado (e-
processo)
Outra medida cujos efeitos sobre a agilidade dos processos de habilitao seria significativa
se refere digitalizao dos processos, isto , adoo do formato e-processo para a
formulao de pedidos e a realizao da correspondente anlise.
Segundo as informaes prestadas pela Receita Federal, a implementao desta medida j
estaria em curso.
Alm de afastar a necessidade de produo de inmeras cpias de documentos que, muitas

vezes, se repetem em diversos pedidos de habilitao, bem como a manipulao de papis,
sempre sujeita a extravios, o processo digital viabilizaria uma comunicao muito mais gil
entre a Receita Federal e os agentes, reduzindo, assim, os prazos para atendimento de
exigncias ou prestao de esclarecimentos e, como consequncia, tendendo a reduzir o prazo
total de apreciao dos pedidos.
14.4.1.7 Alternativa g: Desenvolvimento de um nico sistema informatizado de controle de

bens, ao invs da homologao de diferentes sistemas
Atualmente, os agentes dispem de diversos sistemas diferentes para o controle

informatizado dos bens submetidos ao REPETRO.
225
Esses sistemas so desenvolvidos por particulares e homologados pela Receita Federal.
Contudo, conforme apurado atravs das entrevistas, os sistemas atualmente utilizados
possuem os mais diversificados formatos, alm de apresentarem diversas falhas ou
deficincias.
Nesse sentido, revela-se oportuno o desenvolvimento, com a participao dos agentes, das
associaes e da Receita Federal, de um sistema nico e aprimorado, com relao aos atuais,
que possa ser utilizado por todos os agentes, melhorando a interface desse sistema com os
controles internos mantidos pelos agentes, viabilizando uma maior facilidade de intercmbio
de informaes entre diferentes agentes o que pode ser conveniente conforme as
circunstncias da relao entre fornecedores e clientes ou entre alienante e adquirente dos
ativos relacionados a determinada operao e facilitando a compilao de informaes em
relatrios analticos, para fins de anlise pela fiscalizao.
14.4.1.8 Alternativa h: Habilitao de bens tipicamente relacionados a contratos de curto

prazo (embarcaes de apoio e sondas, por exemplo) sem vinculao a um contrato
especfico
Atravs das entrevistas, obtivemos a informao de que, em funo do prazo despendido

para anlise dos pedidos de habilitao, os bens usualmente relacionados a contratos de curto
prazo acabam no conseguindo ser submetidos ao REPETRO.
Isso porque, comumente, o tempo necessrio para a apreciao do pedido de habilitao

igual ou superior ao prprio tempo de durao do contrato.
Essa circunstncia bastante comum com relao a embarcaes de apoio e sondas, por
exemplo, que costumam ser objeto de contratos de curto prazo. Nesse sentido, um problema
procedimental acaba proporcionando a ineficcia do regime com relao a esses bens.
Nesse sentido, seria apropriado que, com relao a bens dessa natureza que tipicamente
figuram em contratos de curto prazo , a habilitao fosse realizada com relao ao bem e ao
beneficirio, mas sem vinculao a um contrato especfico, a fim de que a fruio do
REPETRO com relao a tais bens possa ser viabilizada.
14.4.1.9 Alternativa i: Campanhas de divulgao aos agentes em especial aos

subfornecedores sobre o funcionamento dos regimes aduaneiros especiais e
procedimentos aplicveis
De acordo com as entrevistas, alm das incertezas dos agentes acerca da interpretao
adotada pela Receita Federal com relao a alguns aspectos da legislao aplicvel ao setor,
226
comum tambm o efetivo desconhecimento dos mecanismos e procedimentos inerentes aos
regimes aduaneiros especiais, incluindo o REPETRO, por parte dos subfornecedores,
sobretudo os indiretos.
Isso porque eles costumam ter uma gama de clientes bastante diversificada, o que explica a
falta de conhecimento especfico quanto s especificidades das cadeias a que os seus clientes
pertencem.
Nesse sentido, para garantir a ampla divulgao dos mecanismos e procedimentos

relacionados aos regimes aduaneiros especiais, prope-se que a Receita Federal e o MDIC
desenvolvam cartilhas para instruo dos agentes, bem como promovam eventos para
intercmbio de informaes e troca de ideias acerca de eventuais problemas enfrentados,
dvidas acerca da interpretao da legislao aplicvel etc.
14.4.1.10 Alternativa j: Vinculao do prazo de validade do regime de drawback ao do

contrato a que estiver atrelado
Ao longo das entrevistas, ouvimos diversas reclamaes de agentes acerca da

incompatibilidade entre os prazos previstos em seus atos declaratrios de concesso de
drawback e o contrato ao qual se relaciona o fornecimento dos bens a serem integrados /
industrializados a partir dos insumos importados sob o regime.
Dessa forma, revela-se apropriada a compatibilizao, na prtica, do prazo de fruio do

benefcio com o prazo contratual para fornecimento dos bens atravs de exportao ficta.
14.4.1.11 Alternativa k: Vinculao do insumo importado via drawback frao de

exportao do fornecedor, e no a um produto final especfico
Uma das principais reclamaes dos agentes, apuradas atravs das entrevistas, se refere
necessidade de vinculao fsica entre os insumos importados sob o regime de drawback e um
determinado produto exportado.
Alegam os agentes que, se fosse autorizada a vinculao quantitativa, em vez da fsica, as

dificuldades para controle de estoque e os custos logsticos envolvidos seriam
significativamente reduzidos.
Vale destacar, nesse contexto, que no mbito do drawback iseno, j permitida a vinculao
quantitativa, podendo os insumos importados ser considerados substitutivos daqueles
fisicamente empregados na industrializao do produto a ser exportado.
227
Nesse sentido, a extenso para o drawback suspenso mais comumente utilizado no contexto
do REPETRO desse mecanismo de vinculao quantitativa, j aplicvel no mbito do
drawback iseno, proporcionaria um impacto bastante significativo para os agentes.
14.4.1.12 Alternativa l: Uniformizao do entendimento acerca do local de incidncia do ISS
De acordo com a Lei Complementar 116/03, o ISS devido no local do estabelecimento

prestador, salvo nas hipteses expressamente previstas nos incisos do seu art. 3.
Nesse sentido, cumpre esclarecer que, nos referidos incisos, no se encontram mencionados
os servios relacionados ao setor de petrleo, descritos no item 7.21 da lista anexa referida
Lei Complementar:
7.21 Pesquisa, perfurao, cimentao, mergulho, perfilagem, concretao,

testemunhagem, pescaria, estimulao e outros servios relacionados com a
explorao e explotao de petrleo, gs natural e de outros recursos minerais.
Sob essa tica, parece simples a concluso no sentido de que o ISS referente prestao dos
referidos servios devido ao Municpio onde localizado o estabelecimento prestador.
No obstante o exposto, em virtude da guerra fiscal entre os municpios, tem se tornado

bastante comum a imposio, pelos Municpios, da obrigao de inscrio municipal naquela
localidade pelo prestador de servio, ainda que estabelecido em outro Municpio, quando
prestar servios para tomador ali estabelecido.
Nesse sentido, h relatos de casos em que trs municpios distintos realizaram a cobrana do
ISS com relao mesma prestao de servios.
Tendo em vista o cenrio exposto, parece-nos imprescindvel a atribuio de maior clareza

definio do local de incidncia do ISS, independentemente de qual seja o critrio.
O problema aqui se refere exclusivamente insegurana relacionada s diversas

interpretaes adotadas, no havendo que se falar em uma melhor perspectiva proporcionada
por uma ou outra direo a ser adotada.
De qualquer forma, revela-se pertinente aprofundar um pouco o tema para esclarecer que
tramita no Congresso um Projeto de Lei Complementar destinado a incluir os servios
descritos no item 7.21 da lista anexa LC 116/03 entre os incisos do artigo 3.
228
Alm disso, cumpre destacar que a questo se torna ainda mais delicada no caso dos servios
prestados offshore, com relao aos quais a insegurana que acomete os agentes ainda maior.
Sobre os servios offshore, importante esclarecer que a legislao tributria no contm

qualquer previso acerca das projees martimas dos territrios municipais, para fins de
imposio do ISS.
O que existe, em termos de projees, so aquelas delineadas pelo IBGE, para fins de clculo
de royalties, a partir dos parmetros definidos por Lei Federal e pela ANP.
Somando-se a esse fato a dificuldade de fiscalizao do exato local de prestao dos servios
offshore, por parte dos Municpios, a definio da competncia, ao menos com relao aos
servios offshore, como sendo do Municpio onde localizado o estabelecimento prestador,
parece a alternativa mais adequada.
Essa linha, alis, j adotada atualmente pela LC 116/03 com relao aos servios executados
em guas martimas, conforme dispe o seu art. 3, 3:
Art. 3.
(...)
3. Considera-se ocorrido o fato gerador do imposto no local do estabelecimento
prestador nos servios executados em guas martimas, excetuados os servios
descritos no subitem 20.01.
Diante do exposto, parece-nos que resta apenas Lei Complementar dispor com clareza
acerca do conceito de estabelecimento, em especial os prestados offshore, de forma a se alinhar
ou rejeitar o entendimento que vem sendo adotado pelo Judicirio, a fim de inibir as
iniciativas municipais que no se coadunarem com as suas disposies.
14.4.1.13 Alternativa m: Disponibilizao ao pblico de informaes relativas s operaes

praticadas no mbito do REPETRO, atravs do AliceWeb
Uma das reclamaes mais recorrentes dos diversos agentes do setor sobre o REPETRO a
total falta de informaes pblicas e transparncia de suas operaes.
Diante deste fato, faz-se necessrio a disponibilizao pblica de informaes relativas s

operaes praticadas no mbito do REPETRO, atravs do AliceWeb.
229
15 CONCLUSES
Diante de todas as consideraes acima, pode-se afirmar que, a partir da identificao das
principais assimetrias e disfunes da cadeia de fornecimento para as atividades de E&P da
indstria offshore de Petrleo e Gs, foram desenvolvidas alternativas de melhoria pelo
consrcio Booz & Company e Vieira Rezende e compiladas sugestes de diferentes fontes
entrevistadas durante o curso do estudo.
Ao analisar as alternativas de melhoria detalhadas, imprescindvel que se tenha em mente o

contraponto entre a motivao dessas alternativas reduo/eliminao da assimetria ou
correo/mitigao de disfunes e o efeito por elas proporcionado.
Com relao s alternativas referentes reduo/eliminao da assimetria, importa destacar

que elas se destinam a combater o impacto da tributao sobre a competitividade da cadeia
de fornecimento local comparativamente estrangeira, o qual possui magnitude
relativamente reduzida154.
Nesse sentido, o estudo apresenta diferentes alternativas, algumas desenvolvidas pelo

consrcio e outras resultantes da conjugao de sugestes recebidas das diferentes fontes
entrevistadas durante o curso do estudo, as quais foram analisadas no que tange s suas
vantagens e desvantagens, e avaliadas conforme seu impacto e viabilidade.
Adicionalmente, foi desenvolvido, para cada alternativa, um mapa de implementao,

contendo a indicao das aes requeridas, dos agentes responsveis e dos riscos envolvidos,
tendo sido tambm apurados numericamente os impactos proporcionados pela alternativa
J no que tange s alternativas de melhoria voltadas para o combate s disfunes, cumpre

esclarecer que elas se destinam resoluo ou mitigao de problemas distintos e, muitas
vezes, no estritamente relacionados ao setor, como o caso, por exemplo, das questes
relativas ao drawback e ao ISS.
Dessa maneira, recomenda-se que as alternativas detalhadas referentes s disfunes sejam

conjugadamente implementadas, a fim de que se possa alcanar os objetivos pretendidos de
otimizao nos procedimentos e conferncia de maior segurana no que tange interpretao
e aplicao das normas concernentes ao setor.
154 Ressalvando-se os detalhes devidamente apresentados no modelo prtico, pode-se afirmar que, no caso tpico, a situao da cadeia
de fornecimento local, em comparao com a estrangeira, isonmica com relao a todos os Estados analisados, exceto So Paulo,
Esprito Santo ou Minas Gerais. Considerando o Estado de So Paulo principal Estado fornecedor, a assimetria varia de 1,6% a 4,2%. E
apenas nos Estados de Minas Gerais e Esprito Santo, cuja relevncia para o setor relativamente reduzida, o impacto pode variar de 7,2%
a 14,7%.
230
Apndices
231
APNDICE A ANLISE DE SENSIBILIDADE DO CASO TERICO 1
A partir dos resultados obtidos, o modelo nos permite simular diversos cenrios alternativos
atravs das anlises de sensibilidade descritas na estrutura do modelo terico. Vale destacar
que, dada a desonerao dos tributos federais e estaduais na operao interna do RJ, o
impacto nesses casos ser nulo independentemente das demais variveis de entrada, uma vez
que no h tributos incidentes na compra ou na venda. Na verdade, pode haver incidncia do
ICMS (7,5% com direito a crdito ou 3% sem direito a crdito) na importao pela
concessionria mediante admisso temporria, mas essa etapa ocorrer na compra tanto de
fornecedor estrangeiro quanto de fornecedor direto local.
Comparativamente, no caso de um fornecedor localizado no Estado de So Paulo, a frao de

venda local e o valor agregado tm papel fundamental sobre o impacto total. A frao de
venda local reduz o impacto desde valores maiores que zero, j que a alquota do ICMS na
compra (3%) significativamente menor que e a alquota na venda interna interestadual
(12%), fazendo com que a todos os tributos da compra sejam rapidamente debitados pelos
tributos da venda interna, dentro da faixa de venda local analisada. As variaes de impacto
encontram-se entre 0,1% e 2,3%.
Grfico Tornado Impacto sobre o Fornecedor Direto

Caso 1b rvore de Natal, Manifold e Umbilicais
Frao venda local

30% 0%
do fornecedor
Valor agregado 50%

60% 30%
pelo fornecedor
2,0%
Custo de capital 1,5% 3,0%

Impacto
Total (%)
0,0 0,5 1,0 1,5 2,0 2,5
Figura Grfico Tornado do impacto sobre o fornecedor local em funo de variveis

crticas rvore de natal, manifold e umbilicais (caso 1b)
Por sua vez, a curva de sensibilidade evidencia a correlao entre duas variveis crticas: o
valor agregado pelo fornecedor e a frao de venda local. Desse modo, possvel visualizar
graficamente as mltiplas combinaes desses dois fatores para um determinado valor de
impacto total. 155
155 Vale ressaltar que o preo lquido de venda no afeta o resultado, visto que no uma premissa, mas sim um clculo resultante do
valor agregado pelo agente da cadeia sobre uma base de referncia.
232
No caso 1b, nota-se claramente o efeito da combinao de valor agregado e vendas internas
sobre o impacto. Percebe-se que, para valores agregados acima de 30%, a frao de venda
local deixa de ser um fator de influncia quando acima de 10%. Isso se deve capacidade de
utilizao de todos os crditos da compra via venda local.
Fornecedor
Frao de Venda Local (%)
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 3,3% 1,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2%
10% 3,0% 0,9% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2%
20% 2,6% 0,5% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
30% 2,3% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
40% 2,0% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
Valor Agregado
50% 1,6% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
60% 1,3% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
70% 1,0% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
80% 0,7% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
90% 0,3% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
100% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Figura Tabela de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor local em funo da frao

de venda local e do valor agregado pelo fornecedor rvore de natal, manifold, umbilicais
(caso 1b)
Curvas de Sensibilidade Impacto sobre o Fornecedor Direto

Impacto
Total (%)
3.5
Valor agregado
sobre os custos
3.0
do fornecedor
2.5 0,0% 50%
10% 60%
2.0
20% 70%
1.5 30% 80%
40% 90%
1.0
0.5
Frao de
0.0 venda local
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 do fornecedor(%)
Figura Curvas de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor local em funo da frao

de venda local e do valor agregado pelo fornecedor rvore de natal, manifold, umbilicais
(caso 1b)
233
APNDICE B ANLISE DE SENSIBILIDADE DO CASO TORICO 2
O grfico tornado da figura a seguir mostra que, para produtores de vlvulas, a frao de
venda local do integrador o fator mais influente sobre o impacto total, podendo reduzir o
impacto a at 1,5%. O valor agregado por ele, nesse caso, no tem influncia no impacto,
fixadas as demais variveis. Isso ocorre porque a venda interna o nico modo para o
integrador (fornecedor direto) abater os crditos acumulados na compra de um
subfornecedor direto, j que na venda concessionria no incide ICMS.
Vale ressaltar que a diferena entre as alquotas do ICMS na compra (19%) e venda (8,8%) do
subfornecedor direto suficientemente grande para que todos os tributos gerados na venda
interna sejam consumidos pelos tributos acumulados na compra de insumos de produtos
voltados venda interna.
Isso significa que, independentemente da frao de venda local do prprio elo, ele capaz de
anular o volume de tributos a pagar apenas com as vendas ao integrador. Nota-se, tambm,
que o custo de capital do fornecedor no possui papel relevante no impacto, com variao de
impacto da ordem de 1%.
Grfico Tornado Impacto sobre o Subfornecedor

Caso 2a Vlvulas
Frao venda local

30% 0%
do integrador
2,0%
Impacto
Total (%)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Figura Grfico Tornado do impacto sobre o subfornecedor local em funo

de variveis crticas vlvulas (caso 2a)
No caso de bombas, tubos e transformadores, que possuem as mesmas caractersticas

tributrias entre si, o principal fator de influncia no impacto tambm a frao de venda
local do integrador, com impacto mnimo de 14,5% para a situao hipottica de 30% da
frao de venda local.
234
Similarmente ao caso 2a, a frao de venda local do integrador o fator que define a
capacidade de aproveitamento dos crditos da compra do subfornecedor direto. O elo
subfornecedor capaz de aproveitar os prprios crditos, graas venda interna de 50% e
igualdade entre a alquota do ICMS na compra e a alquota na venda (19%). O impacto do
custo de capital, por sua vez, gira em torno de 24,0% e 25,2%.

Caso 2a Bombas, Tubos e Transformadores
Frao venda local

30% 0%
do integrador
2,0%
Impacto
Total (%)
14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26
Figura Grfico Tornado do impacto sobre o subfornecedor local em funo de variveis

crticas bombas, tubos e transformadores (caso 2a)
Comparativamente, no caso de um fornecedor de vlvulas, bombas, tubos ou

transformadores localizado no Estado de So Paulo, a frao de venda local do integrador
gera impacto entre 2,0% e 15,2%.
A diferena em relao ao caso carioca est apenas na alquota do ICMS interestadual, de 12%
entre So Paulo e Rio de Janeiro. Isso significa que o fato de o produtor nacional estar
localizado no Estado de So Paulo prejudica a sua competitividade em relao ao par carioca
no caso de vlvulas, porm, o beneficia no caso de bombas, transformadores e tubos.
235
Caso 2b Vlvulas, Bombas, Tubos e Transformadores
Frao venda local 30% 0%

do integrador
2,0%
Impacto
Total (%)
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16
Figura Grfico tornado do impacto sobre o subfornecedor local em funo de variveis

crticas vlvulas, bombas, tubos e transformadores (caso 2b)
Por sua vez, a curva de sensibilidade evidencia a correlao entre duas variveis crticas o
valor agregado pelo fornecedor e a frao de venda local. Desse modo, possvel visualizar
graficamente as mltiplas combinaes desses dois fatores para um determinado valor de
impacto total. Destaca-se que as faixas de valor agregado e frao de venda local analisadas
so maiores que os limites estabelecidos no grfico tornado, dado que, desse modo, possvel
analisar com maior clareza as causas e magnitudes dos impactos da combinao das duas
variveis.
No Caso 2a para vlvulas, nota-se que, para fraes de venda local acima de 42%
aproximadamente, o impacto se torna constante, independente do valor agregado, o que
significa que o integrador (fornecedor direto) consegue abater todos os crditos da compra de
insumos caso realize pelo menos essa frao de venda localmente. Alm disso, a inclinao
das curvas indica que, quanto maior o valor agregado, maior a influncia da frao de venda
local sobre o impacto total e menor a frao de venda local necessria para se atingir o
impacto mnimo.
236
Subfornecedor
Direto
4,2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8% 19,8%
10% 17,8% 17,6% 17,4% 17,0% 16,6% 16,0% 15,2% 13,7% 11,6% 11,6% 11,6%
20% 15,8% 15,4% 14,9% 14,3% 13,5% 12,3% 11,4% 11,4% 11,4% 11,4% 11,4%
30% 13,8% 13,3% 12,5% 11,6% 11,1% 11,1% 11,1% 11,1% 11,1% 11,1% 11,1%
40% 11,9% 11,1% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9% 10,9%
Valor Agregado
50% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7% 10,7%
60% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5% 10,5%
70% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3% 10,3%
80% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1% 10,1%
90% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9% 9,9%
100% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6% 9,6%
Figura Tabela de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local em funo da

frao de venda local e do valor agregado vlvulas (caso 2a)
Subfornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 10,7% 9,2% 7,3% 4,8% 1,5% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
10% 10,7% 8,9% 6,6% 3,7% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
20% 10,7% 8,5% 5,8% 2,3% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
30% 10,7% 8,1% 4,7% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
Valor Agregado 40% 10,7% 7,4% 3,4% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
pelo Fornecedor
Direto 50% 10,7% 6,6% 1,4% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
60% 10,7% 5,3% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
70% 10,7% 3,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
80% 10,7% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
90% 10,7% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
99% 10,7% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%

frao de venda local e do valor agregado do fornecedor direto vlvulas (caso 2a)
237
Caso 2a Vlvulas
Impacto
Total (%)
11
Valor agregado
10 sobre os custos
9 do fornecedor
8 0,0% 50%
7 10% 60%
6 20% 70%
5 30% 80%
4 40% 90%
3
2 Frao de
1 venda local
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 28 30 32 34 36 38 40 42 do fornecedor(%)
Figura Curvas de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor local em funo da frao

de venda local e do valor agregado pelo fornecedor vlvulas (caso 2a)
Por sua vez, as curvas de sensibilidade para bombas, tubos e transformadores mostram que
uma maior alquota de ICMS na compra do fornecedor implica a necessidade de uma maior
frao de venda local do fornecedor para abater os tributos acumulados na compra.
Subfornecedor
Direto
4,2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5% 24,5%
10% 24,5% 24,2% 23,9% 23,4% 22,8% 21,9% 20,6% 18,4% 14,1% 1,1% 1,1%
20% 24,5% 23,9% 23,1% 22,0% 20,6% 18,7% 15,7% 10,8% 1,1% 1,1% 1,1%
30% 24,5% 23,4% 22,0% 20,2% 17,8% 14,5% 9,4% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
Valor Agregado 40% 24,5% 22,8% 20,6% 17,8% 14,1% 8,9% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
pelo Fornecedor
Direto 50% 24,5% 21,9% 18,7% 14,5% 8,9% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
60% 24,5% 20,6% 15,7% 9,4% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
70% 24,5% 18,4% 10,8% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
80% 24,5% 14,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
90% 24,5% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%
99% 24,5% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1% 1,1%

frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor bombas, tubos e
transformadores (caso 2a)
238
Caso 2a Bombas, Tubos e Transformadores
Impacto
Total (%)
26
Valor agregado
24 sobre os custos
22 do fornecedor
20
18 10% 60%
16 20% 70%
14 30% 80%
12
40% 90%
10
8 50%
6
4
2 Frao de
0 venda local
0 5 10 15 20 25 30 35 40 45 50 55 60 65 70 75 80 85 90 do fornecedor(%)
Figura Curvas de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local em funo

da frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor
bombas, tubos e transformadores (caso 2a)
No Caso 2b, para todos os itens analisados, nota-se claramente o efeito da combinao de
valor agregado e vendas internas sobre o impacto. Por exemplo, na curva de 90% de valor
agregado, a venda interna do fornecedor tem alta influncia no impacto total (alta inclinao).
Isso ocorre porque, medida que a frao de valor agregado aumenta, cresce a diferena de
valor entre o preo lquido de compra e o preo lquido de venda, fazendo com que, em valor
absoluto, os tributos da compra sejam menores que os tributos da venda interna, apesar de a
alquota na compra (18%) ser maior que na venda (12%). Isso se justifica pelo fato de o saldo
positivo de tributos passveis de desconto na venda permitir o abatimento dos crditos
acumulados na compra da cadeia de fornecimento.
239
Subfornecedor
Direto
4.2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8%
10% 17.8% 17.6% 17.4% 17.0% 16.6% 16.0% 15.6% 15.6% 15.6% 15.6% 15.6%
20% 15.8% 15.4% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3%
30% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1%
40% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9%
Valor Agregado
50% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7%
60% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5%
70% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3%
80% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1%
90% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8%
100% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6%
Figura Tabela de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local

em funo da frao de venda local e do valor agregado
vlvulas, bombas, tubos e transformadores (caso 2b)
Subfornecedor
Direto
4.2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 14.7% 13.8% 12.7% 11.3% 9.4% 6.7% 2.8% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
10% 14.7% 13.6% 12.1% 10.3% 7.8% 4.3% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
20% 14.7% 13.2% 11.4% 9.0% 5.8% 1.3% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
30% 14.7% 12.8% 10.4% 7.3% 3.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
Valor Agregado 40% 14.7% 12.2% 9.1% 5.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
pelo Fornecedor
Direto 50% 14.7% 11.4% 7.3% 2.0% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
60% 14.7% 10.2% 4.6% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
70% 14.7% 8.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
80% 14.7% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
90% 14.7% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
99% 14.7% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
Figura Tabela de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local

em funo da frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor
240
Caso 2b Vlvulas, Bombas, Tubos e Transformadores
Impacto
Total (%)
16
Valor agregado
14 sobre os custos
do fornecedor
12
0,0% 60%
10 10% 70%
8 20% 80%
30% 90%
6
40% 100%
4 50%
2
Frao de
0 venda local
0 10 20 30 40 50 60 70 do fornecedor(%)
Figura Curvas de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local

em funo da frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor
241
APNDICE C ANLISE DE SENSIBILIDADE DO CASO TERICO 3
Grfico Tornado Impacto sobre o Subfornecedor Direto

Frao venda local 30% 0%

do fornecedor
2,0%
Impacto
Total (%)
1 2 3 4 5
Figura Grfico tornado do impacto sobre o subfornecedor local em funo

de variveis crticas rvore de natal, manifold e umbilicais (caso 3b)
Como observado no grfico tornado anteriormente, para o caso 3b, a anlise das curvas de
sensibilidade acima indica o efeito decrescente da frao de venda local do fornecedor no
impacto total do subfornecedor. Alm disso, o patamar mnimo de impacto, em torno de 1,1%,
integralmente devido aos custos de capital.
Nota-se que a frao de venda interna tem menor influncia no impacto (curva menos
inclinada) medida que diminui o valor agregado. Isso ocorre devido ao fato de a reduo do
valor agregado acarretar reduo tambm da diferena entre os tributos incidentes na compra
e os tributos dedutveis na venda, ou seja, quanto menor o valor agregado, menor o saldo dos
tributos cujo nus assumido como custo.
242
Subfornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9%
10% 20.9% 20.7% 20.4% 20.1% 19.7% 19.1% 18.2% 16.8% 13.8% 5.0% 5.0%
20% 18.9% 18.5% 18.0% 17.4% 16.6% 15.4% 13.6% 10.7% 4.8% 4.8% 4.8%
30% 16.9% 16.3% 15.6% 14.7% 13.4% 11.6% 9.0% 4.6% 4.6% 4.6% 4.6%
40% 15.0% 14.2% 13.2% 11.9% 10.3% 7.9% 4.4% 4.4% 4.4% 4.4% 4.4%
Valor Agregado
50% 13.0% 12.0% 10.8% 9.2% 7.1% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2%
60% 11.0% 9.8% 8.4% 6.5% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9%
70% 9.0% 7.7% 5.9% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7%
80% 7.0% 5.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5%
90% 5.1% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3%
100% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1%
Figura Tabela de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor

local em funo da frao de venda local e do valor agregado
rvore de natal, manifold e umbilicais (caso 3b)
Subfornecedor
Direto
4.2% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 4.2% 2.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
10% 4.2% 1.8% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
20% 4.2% 1.5% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
30% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
Valor Agregado 40% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
pelo Fornecedor
Direto 50% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
60% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
70% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
80% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
90% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
99% 4.2% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%

frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor rvore de natal, manifold e
umbilicais (caso 3b)
243
Impacto
Total (%)
4.5
Valor agregado
sobre os custos
4.0
do fornecedor
3.5 0,0% 60%
10% 70%
3.0
20% 80%
2.5 30% 90%
40% 100%
2.0
50%
1.5
Frao de
1.0 venda local
0 2 4 6 8 10 12 14 16 do fornecedor(%)
Figura Curvas de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor local em funo da

frao de venda local e do valor agregado pelo fornecedor rvore de natal, manifold e
umbilicais (caso 3b)
244
APNDICE D BENS ABRANGIDOS PELO REPETRO CONFORME A
INSTRUO NORMATIVA RFB 844/08 E O CONVNIO ICMS 130/07
1. INSTRUO NORMATIVA RFB 844/08
(...)
Art. 2 O Repetro aplica-se aos bens constantes do Anexo nico a esta Instruo Normativa.
1 O regime poder ser aplicado, ainda, a mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas,

equipamentos e a outras partes ou peas, includos os sobressalentes, destinados a:
I - garantir a operacionalidade dos bens admitidos no Repetro;
II - salvamento, preveno de acidentes e combate a incndios; e
III - proteo do meio ambiente.
2 Excluem-se da aplicao do Repetro os bens, ainda que atendam ao estabelecido no caput

e no 1:
I - cuja utilizao no esteja relacionada com as atividades estabelecidas no art. 1;

II - cuja funo principal seja acomodao, transporte de pessoas ou proteo individual;
III - que no permitam a sua perfeita identificao na vigncia e extino do regime; e
IV - objeto de contrato de arrendamento mercantil de que tratam o art. 17 da Lei n 6.099, de
12 de setembro de 1974, e o inciso III do art. 1 da Lei n 7.132, de 26 de outubro de 1983.
(...)
245
Anexo nico
BENS QUE PODERO SER SUBMETIDOS AO REPETRO
Embarcaes destinadas s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou

gs natural e as destinadas ao apoio e estocagem nas referidas atividades.
Mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e equipamentos destinados s atividades
de pesquisa e produo das jazidas de petrleo ou gs natural.
Plataformas de perfurao e produo de petrleo ou gs natural, bem como as
destinadas ao apoio nas referidas atividades.
Veculos automveis montados com mquinas, aparelhos, instrumentos, ferramentas e
equipamentos destinados s atividades de pesquisa e produo das jazidas de petrleo
ou gs natural.
Estruturas especialmente concebidas para suportar plataformas.
2. CONVNIO ICMS 130/07
Clusula primeira. Ficam os Estados e o Distrito Federal autorizados a reduzir a base de

clculo do ICMS incidente no momento do desembarao aduaneiro de bens classificados nos
cdigos da Nomenclatura Brasileira de Mercadorias/Sistema Harmonizado (NBM/SH)
constantes no Anexo nico deste Convnio, importados sob o amparo do Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria, para aplicao nas instalaes de produo de petrleo e
gs natural, nos termos das normas federais especficas, que regulamentam o Regime
Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao de Bens Destinados s Atividades de
Pesquisa e de Lavra das Jazidas de Petrleo e de Gs Natural - REPETRO, disciplinado no
Captulo XI do Decreto federal n 4.543, de 26 de dezembro de 2002, de forma que a carga
tributria seja equivalente a 7,5% (sete inteiros e cinco dcimos por cento) em regime no
cumulativo ou, alternativamente, a critrio do contribuinte, a 3% (trs inteiros por cento), sem
apropriao do crdito correspondente.
1 O benefcio fiscal previsto nesta clusula, aplica-se tambm, as mquinas e equipamentos

sobressalentes, as ferramentas e aparelhos e outras partes e peas destinadas a garantir a
operacionalidade dos bens que trata o caput.
(...)
246
ANEXO NICO
ITEM DESCRIO NBM/SH
1 Umbilicais 3917.39
Tubos rgidos de ao, prprios para escoamento de petrleo e gs natural
e ainda injeo de gua e outros produtos, podendo ser envolto com 7304.10.10 ou
2
revestimento externo de proteo trmica e contra corroso, denominado 7305.1
comercialmente de "dutos rgidos"
3 "Riser" de perfurao e produo de petrleo 7304.29
Tubo de ao, com costura, na circunferncia, soldado ou arrebitado,
4 revestido com camadas de espessura varivel de polietileno ou 7305.19.00
poliuretano, de dimetro superior a 406,4mm
Tubos de ao, peas fundidas e vlvulas, que possuem a funo de
5 permitir a interligao dos tubos de ao s linhas flexveis, denominados 7307.19.20
comercialmente "pipeline end terminators - PLETs"
6 Sistema de Cabea de Poo 7307.99
Equipamento submarino, composto de tubos de ao, peas fundidas e
7 vlvulas, utilizado para conexo da linha flexvel ao PLET, denominados 7307.99.00
comercialmente "mdulo de conexo vertical - MCV"
8 Jaquetas ou Caisson 7308.90
9 Cabos de ao 7312.10
10 "Riser" de alumnio, utilizado na perfurao e produo de petrleo 7608.20.90
11 Linhas Flexveis 8307.10
Unidade de bombeamento de concreto, de alta presso, para cimentao
12 8413.40.00
das paredes de poos de petrleo ou de gs natural
Sistema de bombeamento contendo motor, caixa de reduo, vlvula e
uma bomba centrfuga de vaso mxima igual a 442 1/min, para
13 8413.70.90
transferncia de fluidos do tanque de medio para outros equipamentos
utilizados nos testes de produtividade de poos de petrleo
Bomba de Vcuo sem leo para ferramentas RST, utilizada na aquisio
14 8414.10
de dados geolgicos relacionados pesquisa de petrleo ou gs natural
Motocompressor hermtico do tipo recproco, com capacidade de 60.010
frigorias/horas a 3500 RPM, para uso em sistema de refrigerao da sala
de distribuio de energia de embarcaes destinadas atividade de
15 8414.30.19
lanamento de tubos, denominados comercialmente "linhas flexveis",
que interligam a cabea do poo de petrleo ao ponto de entrega do
hidrocarboneto (gs natural ou petrleo)
16 Compressor de gs natural, utilizado no transporte em gasodutos 8414.80
Compressor de gs natural, utilizado na atividade de elevao artificial
17 8414.80
em poos
Queimador de trs cabeas para testes de poo em unidades de
18 8417.80.90
perfurao, explorao ou produo de petrleo ou de gs natural
247
ITEM DESCRIO NBM/SH
Centrifugadora para recuperao dos fluidos de perfurao encontrados
19 8421.19.90
nos cascalhos cortados pela broca
Centrfuga de eixos verticais, projetada para recuperar lquidos de
cascalhos de perfurao, com motores, completa com descarga e
20 8421.19.90
materiais conexos, para utilizao em unidades de perfurao de
petrleo, denominada comercialmente "Verti-G"
21 Turco para barco de salvamento 8425.19.10
Guincho prprio para uso subterrneo, destinado aquisio de dados
geolgicos relacionados pesquisa de petrleo ou de gs natural,
22 8425.20.00
compondo de cabine para o operador, compartimento do guincho e
comprimento do motor montados sobre uma mesma estrutura
Guincho eltrico com capacidade inferior a 100t para correntmetro
23 utilizado em embarcaes destinadas a pesquisa e lavra de petrleo e de 8425.31
gs natural
24 Unidades fixas de explorao, perfurao ou produo de petrleo 8430.41 e 8430.49
Equipamentos para servios auxiliares na perfurao e produo de
25 8431.43
poos de petrleo
Traador grfico (plotter) trmico utilizado para registrar os dados de
26 perfis de poos de petrleo e gs natural, obtidos nas operaes de 8471.60.49
perfilagem feitas pelas unidades offshore de perfilagem
Misturador de Materiais qumicos a granel, pressurizado para
27 8474.39.00
tratamento de poos de petrleo
Misturador e reciclador de cimento, acompanhado de tubos pertencentes
ao equipamento, destinado ao preparo da pasta de cimento seco, para
28 8474.80.90
servios auxiliares na perfurao e produo de poos de petrleo
martimos, denominado comercialmente "misturador CBS
Veculos submarinos de operao remota, para utilizao na explorao,
29 8479.89
perfurao ou produo de petrleo (robs)
Unidade hidrulica de alta presso, completa, com motores eltricos,
bombas, filtros de fluido hidrulico, tanques, tubulaes e seus suportes,
30 para carregamento e filtragem do fluido do sistema hidrulico de 8479.89.99
tensionamento dos "risers" e de compensao do movimento de unidade
mvel de perfurao
Vlvula de segurana de fluxo pleno modelo FBSV-E srie 01016,
destinada a permitir o fechamento do poo em caso de emergncia
31 operacional, utilizada, em conjunto com outras vlvulas, nas colunas de 8481.40.00
teste de formao das unidades de explorao, perfurao ou produo
de petrleo, tanto fixas como flutuantes ou semissubmersveis
32 Manifold 8481.80
33 rvores de natal molhadas 8481.80
34 Equipamento constitudo por um conjunto de vlvulas e conexes, 8481.80.99
248
ITEM DESCRIO NBM/SH
utilizado na cimentao de paredes de poos de petrleo, atravs do qual
so bombeados os fluidos, denominado comercialmente "Cabea de
cimentao13-3/8"
Transformador do tipo seco, para fornecimento de 460V, com potncia
35 de 2.500kVA, para uso em embarcaes destinadas perfurao, 8504.34.00
explorao ou produo de petrleo ou de gs natural
Caixa de teste para calibragem de ferramenta HRLT, utilizada na
36 8543.89.99
pesquisa de petrleo e de gs natural
Cabo blindado composto por um condutor, isolamento base de
copolmero de etileno-propileno e dimetro de 0,23 polegadas, utilizado
37 8544.59.00
na perfilagem de poos de petrleo, denominado comercialmente "cabo
eltrico de dupla armadura, modelo 1-23P"
Embarcao, designada Sistema Aliviador, destinada ao transbordo e
transporte de petrleo armazenado nas unidades de FPSO, equipada
38 8901.20.00
com mangotes para transbordo de petrleo em alto-mar, sistemas de
bombeamento de petrleo e sistemas de posicionamento dinmico
Rebocadores para embarcaes e para equipamentos de apoio s
39 atividades de pesquisa, explorao, perfurao, produo e estocagem de 8904.00
petrleo ou gs natural
Unidades de perfurao ou explorao de petrleo, flutuantes ou
40 8905.20
semissubmersveis
Guindastes flutuantes utilizados em instalaes de plataformas
41 8905.90
martimas de perfurao ou produo de petrleo
Unidades flutuantes de produo ou estocagem de petrleo ou de gs
42 8905.90
natural
Embarcaes destinadas a atividades de pesquisa e aquisio de dados
8905.90.00 ou
43 geolgicos, geofsicos e geodsicos relacionados com a explorao de
8906.00
petrleo ou gs natural
Embarcaes destinadas a apoio s atividades de pesquisa, explorao,
44 8906.00
perfurao, produo e estocagem de petrleo ou gs natural
45 Barco salva-vidas 8906.90.00
9015.10, 9015.20,
Equipamentos para aquisio de dados geolgicos, geofsicos e
46 9015.30, 9015.40,
geodsicos relacionados pesquisa de petrleo ou gs natural
9015.80 e 9015.90
47 Partes e Acessrios de Instrumentos ou Aparelhos da subposio 9015.40 9015.90.90
Microprocessador eletrnico, sem dispositivos prprios de entrada e
48 sada, prprio para utilizao em equipamentos de perfilagem de poos 9015.90.90
de petrleo ou de gs natural
249
APNDICE E ANLISE DE SENSIBILIDADE DO CASO PRTICO 1
A seguir, encontram-se as tabelas de sensibilidade correspondentes aos impactos sobre cada

elo da cadeia local em relao ao estrangeiro, comparando os efeitos de duas variveis-chave
do modelo: a frao de venda local e o valor agregado.
Para a correta anlise das tabelas, importante considerar apenas as faixas de valor
apropriadas para cada caso, apresentadas nas tabelas correspondentes, ao invs de visualizar
todos os valores possveis.
Deve-se considerar a anlise da tabela como um todo apenas para destacar o efeito relativo
dos dois parmetros-chave.
Os valores que esto fora da faixa avaliada no representam a realidade dos casos prticos,
sendo, portanto, desconsiderados na anlise do estudo.
No Caso 1a, cumpre ressaltar que o impacto ser nulo independentemente da frao de
venda local e do valor agregado.
Essa observao fica evidente com o fato de que todos os tributos incidentes nas compras do
fornecedor direto no Estado do Rio de Janeiro so suspensos ou isentos. Logo, no se faz til
a apresentao da tabela de sensibilidade nesse caso, pois todos os valores teriam resultado
zero.
J no Caso 1b, vale destacar os casos de So Paulo, Minas Gerais e Esprito Santo que impem
a incidncia do ICMS (de 3% cumulativo, no caso do primeiro, e 12% com direito a crdito, no
caso dos outros dois).
As tabelas a seguir ilustram a sensibilidade do impacto sobre o fornecedor direto de SP e

MG/ES, em funo da frao de venda local e do valor agregado.
250
Fornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 3,3% 1,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2%
10% 3,0% 0,9% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2%
20% 2,6% 0,5% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
30% 2,3% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
40% 2,0% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
Valor Agregado
50% 1,6% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
60% 1,3% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
70% 1,0% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1% 0,1%
80% 0,7% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
90% 0,3% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
100% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0% 0,0%
Figura - Tabela de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor direto

na compra de insumos do Estado de So Paulo
Fornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 14.5% 13.6% 12.5% 11.0% 9.2% 6.5% 2.5% 0.8% 0.8% 0.8% 0.8%
10% 13.0% 12.0% 10.7% 9.0% 6.8% 3.7% 0.7% 0.7% 0.7% 0.7% 0.7%
20% 11.6% 10.4% 8.9% 7.0% 4.4% 0.9% 0.7% 0.7% 0.7% 0.7% 0.7%
30% 10.1% 8.8% 7.1% 5.0% 2.1% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6%
40% 8.7% 7.2% 5.3% 2.9% 0.5% 0.5% 0.5% 0.5% 0.5% 0.5% 0.5%
Valor Agregado
50% 7.2% 5.6% 3.5% 0.9% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4%
60% 5.8% 4.0% 1.7% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3%
70% 4.3% 2.4% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2%
80% 2.9% 0.8% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2%
90% 1.4% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1%
100% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
Figura - Tabela de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor direto na

compra de insumos do Estado de Minas Gerais ou do Esprito Santo
251
APNDICE F ANLISE DE SENSIBILIDADE DOS CASOS PRTICOS
2E3
Conforme explicitado no relatrio, os Casos 2 e 3 acabaram apresentando resultados

equivalentes na prtica, tendo em vista que os Estados tm adotado o entendimento de que
produtos no-repetrveis podem ser vendidos com tratamento tributrio benefcio, baseado
no Convnio 130/07, desde que sejam integrados a um produto final repetrvel.
Logo, sero analisados os dois Casos em conjunto. A anlise de sensibilidade do Caso 2a

evidencia o efeito do acmulo de crditos sobre o subfornecedor direto. Caso este elo no seja
capaz de aproveitar a totalidade dos crditos aos quais tm direito, o impacto tributrio pode
aumentar rapidamente.
Subfornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8%
10% 17.8% 17.6% 17.4% 17.0% 16.6% 16.0% 15.2% 13.7% 10.7% 1.9% 1.9%
20% 15.8% 15.4% 14.9% 14.3% 13.5% 12.3% 10.5% 7.6% 1.7% 1.7% 1.7%
30% 13.8% 13.3% 12.5% 11.6% 10.3% 8.5% 5.9% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5%
40% 11.9% 11.1% 10.1% 8.8% 7.2% 4.8% 1.3% 1.3% 1.3% 1.3% 1.3%
Valor Agregado
50% 9.9% 8.9% 7.7% 6.1% 4.0% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1% 1.1%
60% 7.9% 6.7% 5.3% 3.4% 0.9% 0.9% 0.9% 0.9% 0.9% 0.9% 0.9%
70% 5.9% 4.6% 2.8% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6% 0.6%
80% 4.0% 2.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4% 0.4%
90% 2.0% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2%
100% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
Figura - Tabela de sensibilidade do impacto sobre o subfornecedor direto localizado

em Estados com iseno de ICMS (RJ, SC, BA, AL, PE) na venda ao fornecedor
direto da cadeia do REPETRO
J no Caso 2b, vale destacar novamente os casos de So Paulo, Minas Gerais e Esprito Santo,
principais fontes de distoro da cadeia. As tabelas a seguir ilustram a sensibilidade do
impacto sobre o fornecedor direto de SP e MG/ES em funo da frao de venda local e do
valor agregado.
Nota-se que, no Estado de So Paulo, o efeito da frao de venda local mais acentuado, o
que coerente com o fato de a alquota de 3% tipicamente aplicada na venda no abater
crdito.
252
Logo, o subfornecedor direto deve ser capaz de aproveitar os crditos acumulados na compra
de insumos nas vendas internas, fora da cadeia produtiva beneficiada pelo REPETRO.
Subfornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9% 22.9%
10% 20.9% 20.7% 20.4% 20.1% 19.7% 19.1% 18.2% 16.8% 13.8% 5.0% 5.0%
20% 18.9% 18.5% 18.0% 17.4% 16.6% 15.4% 13.6% 10.7% 4.8% 4.8% 4.8%
30% 16.9% 16.3% 15.6% 14.7% 13.4% 11.6% 9.0% 4.6% 4.6% 4.6% 4.6%
40% 15.0% 14.2% 13.2% 11.9% 10.3% 7.9% 4.4% 4.4% 4.4% 4.4% 4.4%
Valor Agregado
50% 13.0% 12.0% 10.8% 9.2% 7.1% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2% 4.2%
60% 11.0% 9.8% 8.4% 6.5% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9% 3.9%
70% 9.0% 7.7% 5.9% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7% 3.7%
80% 7.0% 5.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5% 3.5%
90% 5.1% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3% 3.3%
100% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1% 3.1%
Figura - Tabela de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor direto na compra de

insumos do Estado de So Paulo
O subfornecedor de Minas Gerais ou Esprito Santo, por sua vez, possui uma dependncia
menor da frao de venda local, pois o tributo cobrado na venda gera direito a abatimento de
crditos.
Subfornecedor
Direto
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 99%
0% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8% 19.8%
10% 17.8% 17.6% 17.4% 17.0% 16.6% 16.0% 15.6% 15.6% 15.6% 15.6% 15.6%
20% 15.8% 15.4% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3% 15.3%
30% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1% 15.1%
40% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9% 14.9%
Valor Agregado
50% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7% 14.7%
60% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5% 14.5%
70% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3% 14.3%
80% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1% 14.1%
90% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8% 13.8%
100% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6% 13.6%
Figura - Tabela de sensibilidade do impacto sobre o fornecedor direto na compra de

insumos do Estado de Minas Gerais ou do Esprito Santo
253
APNDICE G CONSIDERAES SOBRE O MECANISMO DE
DEPRECIAO ACELERADA E INCENTIVADA (UPLIFTING)
O mecanismo de depreciao acelerada e incentivada (uplifting) abordado no presente estudo

consiste na possibilidade de depreciao dos bens adquiridos localmente ou importados pela
concessionria ou pelo fornecedor direto, para arrendamento/afretamento concessionria,
em tempo inferior ao de vida til e com as quotas de depreciao superando o valor do
prprio bem.
Esse mecanismo pode ser utilizado como uma forma de incentivo fiscal na aquisio de bens
de capital durveis. Sua principal caracterstica ampliar a base de depreciao de um ativo,
de forma a reduzir o Imposto de Renda (IR) e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido
(CSLL) a recolher sobre o lucro real apurado nas operaes regulares da empresa detentora
do ativo.
Em outros pases (ex. Noruega), o mecanismo j utilizado como forma de incentivar a

aquisio de bens de capital, mas no existe experincia prvia quanto sua implementao
na legislao brasileira.
No caso das alternativas em que se insere, no mbito do presente estudo (alternativas G e H),
este mecanismo tem como objetivo principal compensar a majorao da carga dos tributos
federais e estaduais incidentes sobre a aquisio de bens empregados nas atividades de E&P,
comparativamente atual.
Nesse sentido, pretende-se que a reduo do IR e da CSLL proporcionada por esse

mecanismo possa compensar o impacto do aumento da tributao na aquisio de bens, de
forma a neutraliz-lo ou mitig-lo.
Cumpre esclarecer, nesse contexto, que a avaliao do efeito da depreciao acelerada e

incentivada (uplifting) requer um entendimento sobre as mudanas associadas s operaes
de arrendamento com o fim do REPETRO.
254
Fluxo de Transaes Regime Atual
Estaleiro
Valor da
embarcao
+ 3% ICMS
Arrendador
Operador
Internacional
Contrato de
Afretamento
No regime atual, a operao tpica envolve a venda da embarcao de um estaleiro para o

arrendador internacional, que por sua vez celebra um contrato de arrendamento/afretamento
com o Operador.
Nesta situao, o nico tributo incidente o ICMS, na admisso temporria, alquota de 0%

ou 1,5%, na fase de explorao, e de 3% (sem direito a crdito) ou 7,5% (com direito a crdito)
na fase de produo.
A depreciao do bem um custo do Arrendador que repassado para o operador via preo
do arrendamento/afretamento.
No caso de extino da exportao ficta e da admisso temporria no mbito do REPETRO,

como apontam as sugestes recebidas de fontes entrevistadas durante o curso do estudo e
compiladas nas alternativas G e H, o bem precisaria ser internalizado, incorrendo em tributos
federais e estaduais, que variam dependendo da alternativa adotada.
No caso da Alternativa G, o nico tributo incidente seria o ICMS, no valor de 7,5% com
direito a crdito. J no caso da alternativa H, todos os tributos incidiriam sobre o valor do
bem, exceto o II.
Fluxo de Transaes Suspenso do REPETRO
Arrendador
Estaleiro Operador
Internacional
Valor da Contrato de
embarcao Afretamento
+ Tributos +PIS e COFINS
255
Adicionalmente aos tributos incidentes na nacionalizao do bem, o faturamento relacionado
ao contrato de arrendamento/afretamento estaria sujeito ao PIS e COFINS.
A depreciao acelerada e incentivada (uplifting) seria adotada de forma a compensar os

custos adicionais associados majorao da tributao, de forma a garantir que o valor do
contrato de arrendamento/afretamento, no novo regime, fosse equivalente ao atualmente
aplicvel, de modo a proteger de eventual prejuzo o Operador.
Como o Arrendador, em regra, no possui dbitos de ICMS ou IPI, esses tributos seriam
tratados como custo. No caso do PIS e da COFINS, a compensao ocorreria normalmente,
sem prejuzo ao Arrendador.
Isso posto, pode-se afirmar que o valor da depreciao acelerada incentivada (uplifting) deve
equiparar o valor presente do contrato de afretamento no regime atual e no caso da
suspenso do REPETRO.
Fluxo de Caixa Regime Atual
Taxa
Taxa de
de Desconto
Desconto
Caixa
Valor do Contrato
Presente
Custo
do Ativo
Ano 0 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano N
Fluxo de Caixa Suspenso do REPETRO

Impacto
Taxa de Desconto Depreciao
Acelerada
Valor Caixa
Presente Original
Custo
do Ativo
Tributos
Ano 0 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano N
256
Dessa forma, o clculo depende de algumas premissas associadas ao contrato e ao
arrendador:
Custo do Ativo
Custo de Capital / Taxa de desconto
Margem de lucro do contrato
Tempo do contrato
Alavancagem (Percentual de dvida vs. Capital prprio empregado)
Capacidade de compensao de tributos (ICMS e IPI) em outras atividades do mesmo
agente
importante observar que a lucratividade da empresa ou contrato uma condio essencial,

uma vez que, no contexto de aplicao desse mecanismo de depreciao acelerada
incentivada (uplifting) nas Alternativas G e H, o abatimento do IR e da CSLL a nica fonte
de compensao dos custos adicionais resultantes do aumento da tributao com o fim do
REPETRO.
Abaixo, desenvolvemos um modelo numrico que visa exemplificao da metodologia do

clculo da depreciao acelerada incentivada (uplifting).
Portanto, os valores utilizados como premissas para o modelo podem no refletir

corretamente as referncias que devero ser utilizadas para o clculo efetivo do percentual de
uplifting a ser concedido caso esse mecanismo venha a ser implementado.
Alm disso, cumpre reiterar que maior eficcia ter o mecanismo caso venha a ser
implementado quanto maior o seu grau de detalhamento no que tange s variaes nas
diversas premissas (valor do bem, preo das parcelas de afretamento/arrendamento, detalhes
da apurao do IR e da CSLL pelos potenciais beneficirios, dentre outras), a fim de que a
maior gama de casos distintos possa ser individualmente levada em considerao no clculo e,
como consequncia, venha a ser adequadamente alcanada pela compensao que o
mecanismo pretende proporcionar.
Feitas tais ressalvas, pode-se afirmar que os custos adicionais a serem compensados pela
depreciao acelerada e incentivada (uplifting) variam significativamente dependendo da
Alternativa analisada.
257
No exemplo numrico desenvolvido, os percentuais indicativos dos custos adicionais seriam
os seguintes:
Alternativa G: o custo adicional a ser compensado seria de 4,5% do valor do bem,
referente diferena da alquota do ICMS de 3%, atualmente aplicvel em regra, na
importao sobre admisso temporria, para os 7,5% que passariam a ser aplicados no
novo regime. Considerando que, em regra, o ICMS seria tratado como custo, como
apontado acima, restaria indiferente, nesse contexto, o fato de a incidncia a 3% no gerar
direito a crdito e a de 7,5%, sim.
Alternativa H: o custo adicional a ser compensado seria da ordem de 28,4% do valor do
bem, considerando a diferena de uma alquota integral de ICMS de 18% (considerando o
clculo por dentro e os demais tributos que integram sua base, a carga equivale a 26,4%)
para a atual de 3%, como regra geral, e uma alquota do IPI de 5%.
Alm disso, foram adotadas as seguintes premissas numricas:
Premissas - Alternativa H
Tempo depreciao / Contrato (anos) 10
Percentual de capital prprio 50%
Custo de Dvida ao Ano 7%
Tributos Adicionais incorridos na internao do Ativo 28.4%
Alquota de IRPJ e CSLL 34%
WACC 10%
Preo da embarcao (em Milhares de Dlares) $ 600,000
Taxa diria de Afretamento (em Milhares de Dlares) $ 450
Taxa de utilizao (uptime) 95%
Margem EBITDA 70%
Com base nessas premissas, foram estimados os fluxos de caixa no caso da tributao atual e
no cenrio proposto na Alternativa H.
258
Caso Regime Atual
Ano 0 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano 6 Ano 7 Ano 8 Ano 9 Ano 10
Receita $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038
EBITDA $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226
Depreciao $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000
Depreciao Uplifit
Despesa Financeira
$ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000 $ -21,000
(Juros da dvida)
Lucro antes de
$28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226 $28,226
Imposto
Imposto $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597 $ -9,597
Lucro Lquido $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629 $18,629
Investimento $ -300,000
Caixa $ -300,000 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629 $78,629
VPL $166,494
Caso Alternativa H
Ano 0 Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5 Ano 6 Ano 7 Ano 8 Ano 9 Ano 10
Receita $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038 $156,038
EBITDA $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226 $109,226
Depreciao $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000 $ -60,000
Depreciao Uplifit $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262 $ -22,262
Despesa
Financeira $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964 $ -26,964
(Juros da dvida)
Lucro antes de
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Imposto
Imposto $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Lucro Lquido $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Investimento +
$ -385,200
Tributos
Caixa $ -385,200 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262 $82,262
VPL $109,333
Uplift Mximo
37%
para Zerar IRPJ
Diferena
Remanescente -34&
de VPL
259
A partir dos clculos realizados no modelo acima, pode-se afirmar que, no caso da
Alternativa G, o uso da depreciao acelerada incentivada (uplifting) provavelmente seria um
instrumento capaz de compensar a eventual diferena entre a nova alquota entre o ICMS e a
atual, apesar da dificuldade de estimar um percentual mdio que contemple a ampla gama de
situaes passveis de ocorrncia no mercado.
J no caso da Alternativa H, como o custo adicional a ser compensado relativamente

elevado, existe um risco considervel de que o montante de IR e CSLL incidentes sobre a
margem de lucro do contrato no seja suficiente para compensar o acrscimo de elevada
magnitude no custo do investimento inicial.
As anlises mostram que, nesse caso especfico, a depreciao acelerada no seria capaz de
compensar o aumento de tributos incidentes no ativo. Com um uplifting de 40%, isto ,
permitindo que se deprecie 1,4 vezes o valor do bem, o IRPJ j seria nulo, limitando, assim, a
aplicao de percentuais de uplifting mais elevados.
Em resumo, o mecanismo de depreciao acelerada e incentivada (uplifting) tem o potencial

de reduzir o impacto de um eventual aumento da carga tributria com o fim do REPETRO,
mas, dependendo da situao, pode ter sua eficcia limitada.
260
APNDICE H MINUTAS DE INSTRUMENTOS NORMATIVOS
RELATIVOS S ALTERNATIVAS MELHOR AVALIADAS
1. MINUTAS DE INSTRUMENTOS NORMATIVOS RELATIVOS ALTERNATIVA B
DECRETO N XXXX. DE XX/XX/XXXX (DO ESTADO DE SO PAULO)
Altera o Decreto n 53.574, de 17.10.2008,

que institui o Programa de Incentivo
Indstria de Produo e Explorao de
Petrleo e de Gs Natural no Estado de
So Paulo.
XXXXXX, Governador do Estado de So Paulo, no uso de suas atribuies legais, e tendo em

vista o disposto no Convnio ICMS 130/07, de 27.11.2007,
Decreta:
Art. 1. O artigo 3, do Decreto n 53.574, de 17.10.2008, passa a vigorar com a seguinte

redao:
Art. 3 (REPETRO - Operaes antecedentes) Ficam isentas do ICMS as operaes

antecedentes sada destinada a pessoa sediada no exterior dos bens e mercadorias
fabricados no pas que venham a ser subsequentemente importados nos termos dos artigos
1 e 2 deste decreto, sob o amparo do Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria,
para utilizao nas atividades de explorao e produo de petrleo e de gs natural,
independentemente da Unidade federada onde se localize o fabricante.
1 O benefcio previsto neste artigo:
1 - aplica-se, tambm:
a) aos equipamentos, mquinas, acessrios, aparelhos, peas e mercadorias, utilizados como
perfurao, bem como de suas unidades modulares a serem processadas, industrializadas ou
montadas em unidades industriais;
b) aos cascos e mdulos, quando utilizados como insumos na construo, reparo e
montagem de sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou perfurao;
c) s operaes realizadas sob o amparo do Regime Aduaneiro Especial de Drawback, na
modalidade suspenso, no que se refere comprovao do adimplemento nos termos da
legislao federal especfica;
2 - fica condicionado a que os bens sejam adquiridos por contribuinte localizado em
territrio nacional.
3 - aplica-se, apenas, s operaes imediatamente antecedentes sada destinada a pessoa
sediada no exterior.
261
2 Na impossibilidade de fruio do benefcio previsto neste artigo em razo do no
atendimento da condio estabelecida na alnea "a" do inciso I do artigo 5, o lanamento do
imposto incidente nas sadas imediatamente antecedentes fica diferido para o momento em
que ocorrer a sada destinada a pessoa sediada no exterior dos bens e mercadorias fabricados
no pas, nos termos de disciplina estabelecida pela Secretaria da Fazenda.
3 Para fins do disposto neste decreto, a operao de sada destinada a pessoa sediada no
exterior, mesmo que no ocorra a sada do bem ou mercadoria do territrio aduaneiro, ser
equiparada exportao, at mesmo para efeito de comprovao do adimplemento das
obrigaes decorrentes da aplicao do regime de Drawback, na modalidade suspenso.
Art. 2. Este decreto entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos at
31.12.2020.
Palcio dos Bandeirantes, xx de xxxxxxxx de xxxx.
XXXXXXXXXXXX
DECRETO N XXXX. DE XX/XX/XXXX (DO ESTADO DE MINAS GERAIS)
Altera o Regulamento do ICMS

(RICMS), aprovado pelo Decreto n
43.080, de 13 de dezembro de 2002.
O GOVERNADOR DO ESTADO DE MINAS GERAIS, no uso de atribuio que lhe confere o

inciso VII do art. 90, da Constituio do Estado, tendo em vista o disposto no Convnio ICMS
130/07,
DECRETA:
Art. 1 A Parte 1 do Anexo IV do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n

43.080, de 13 de dezembro de 2002, passa a vigorar com as seguintes alteraes:
57 Desembarao aduaneiro de bens constantes do Anexo nico do 58,40 31/12/2020

Convnio ICMS 130/07, importados sob o amparo do Regime
Aduaneiro Especial de Admisso Temporria, para aplicao nas
instalaes de produo de petrleo e gs natural, nos termos das
normas federais especficas que regulamentam o Regime Aduaneiro
Especial de Exportao e de Importao de Bens Destinados s
Atividades de Pesquisa e de Lavra das Jazidas de Petrleo e de Gs
(REPETRO).
57.1 A reduo de base de clculo prevista neste item aplica-se
tambm ao desembarao aduaneiro de mquinas e equipamentos
sobressalentes, a ferramentas e outras partes e peas destinados a
garantir a operacionalidade dos bens constantes do Anexo nico do
262
Convnio ICMS 130/07.
57.2 A reduo de base de clculo prevista neste item aplica-se

exclusivamente entrada de bem ou mercadoria importados do
exterior por pessoa jurdica:
I - detentora de concesso ou autorizao para exercer, no pas, as
atividades de que trata o artigo 1, nos termos da Lei n 9.478, de 6 de
agosto de 1997;
II - contratada, pela concessionria ou autorizada, para a
prestao de servios destinados execuo das atividades objeto da
concesso ou autorizao, bem assim s subcontratadas; ou
III - importadora autorizada pela contratada, na forma do inciso
II, quando esta no for sediada no pas.
57.3 Em substituio ao percentual de reduo da base de clculo

previsto neste item, fica facultado ao contribuinte a aplicao do
multiplicador de 0,075 sobre o valor da operao, com a apropriao
do crdito correspondente, ou do multiplicador de 0,03, vedada a
utilizao de quaisquer outros crditos.
Art. 2. A Parte 1 do Anexo I do Regulamento do ICMS (RICMS), aprovado pelo Decreto n

43.080, de 13 de dezembro de 2002, fica acrescida dos itens 197 e 198:
197 Desembarao aduaneiro de bens constantes do Anexo nico do Convnio 31/12/2020

ICMS 130/07, importados sob o amparo do Regime Aduaneiro Especial de
Admisso Temporria, para aplicao nas instalaes de explorao de
petrleo e gs natural, nos termos das normas federais especficas que
regulamentam o Regime Aduaneiro Especial de Exportao e de Importao
de Bens Destinados s Atividades de Pesquisa e de Lavra das Jazidas de
Petrleo e de Gs (REPETRO).
197.1 A iseno prevista neste item aplica-se tambm ao desembarao

aduaneiro de mquinas e equipamentos sobressalentes, a ferramentas e
outras partes e peas destinados a garantir a operacionalidade dos bens
constantes do Anexo nico do Convnio ICMS 130/07.
197.2 A iseno prevista neste item aplica-se exclusivamente entrada de

bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa jurdica:
I - detentora de concesso ou autorizao para exercer, no pas, as
atividades de que trata o artigo 1, nos termos da Lei n 9.478, de 6 de agosto
de 1997;
II - contratada, pela concessionria ou autorizada, para a prestao de
servios destinados execuo das atividades objeto da concesso ou
autorizao, bem assim s subcontratadas; ou
III - importadora autorizada pela contratada, na forma do inciso II,
quando esta no for sediada no pas.
263
198 Sadas internas ou interestaduais antecedentes sada destinada a pessoa 31/12/2020
sediada no exterior dos bens e mercadorias fabricados no pas que venham a
ser subsequentemente importados nos termos do item 57, da Parte 1 do
Anexo IV e do item 197 da Parte 1 do Anexo I, sob o amparo do Regime
Aduaneiro Especial de Admisso Temporria, para utilizao nas atividades
de explorao e produo de petrleo e de gs natural, independentemente
da Unidade federada onde se localize o fabricante.
Art. 3. Este Decreto entra em vigor na data de sua publicao.
Palcio de Liberdade, em Belo Horizonte, aos xx de xxxxxx de xxxx; xxx da Inconfidncia

Mineira e xxx da Independncia do Brasil.
XXXXXXXXXXXXX
DECRETO N XXXX. DE XX/XX/XXXX (DO ESTADO DO ESPRITO SANTO)
Introduz alteraes no RICMS-ES,

aprovado pelo Decreto n 1.090-R, de 25
de outubro de 2002.
O GOVERNADOR DO ESTADO DO ESPRITO SANTO, no uso das atribuies que lhe

confere o art. 91, III, da Constituio Estadual;
DECRETA:
Art. 1. Os dispositivos abaixo relacionados do Regulamento do Imposto sobre Operaes

Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao do Estado do Esprito Santo - RICMS/ES,
aprovado pelo Decreto n 1.090-R, de 25 de outubro de 2002, passam a vigorar com as
seguintes alteraes:
I - o art. 5:
"Artigo 5 (...)
CXXXVIII - operaes internas ou interestaduais, at 31 de dezembro de 2020, antecedentes
sada destinada a pessoa sediada no exterior, dos bens e mercadorias fabricados no pas que
venham a ser subsequentemente importados nos termos dos arts. 5, CXXXIX, e 70, LV, sob
regime aduaneiro de admisso temporria, nos termos das normas federais especficas que
regulamentam o Repetro (Convnio ICMS 130/07)
264
II - o art. 534-Z-D:
Artigo 534-Z-D. Nas operaes internas ou interestaduais antecedentes sada, destinada a

pessoa sediada no exterior, dos bens e mercadorias fabricados no pas que venham a ser
subsequentemente importados nos termos do art. 5, CXXXIX, ou 70, LV, sob regime
aduaneiro de admisso temporria, para utilizao nas atividades de explorao e produo de
petrleo e de gs natural, beneficiadas com a iseno de que trata o art. 5, CXXXVIII,
observar-se- o seguinte:
I - o benefcio aplica-se, tambm:
a) aos equipamentos, mquinas, acessrios, aparelhos, peas e mercadorias utilizadas como
perfurao, bem como de suas unidades modulares a serem processadas, industrializadas ou
montadas em unidades industriais;
b) aos cascos e mdulos, quando utilizados como insumos na construo, reparo e montagem de
sistemas flutuantes e de plataformas de produo ou perfurao; e
c) s operaes realizadas sob o amparo do regime aduaneiro especial de drawback, na
modalidade suspenso do pagamento, no que se refere comprovao do adimplemento nos
termos da legislao federal especfica; e
II - a sada isenta dos bens e mercadorias, inclusive a destinada exportao sem que tenha
ocorrido sua sada do territrio aduaneiro, no dar direito manuteno de crditos do
imposto, referentes s operaes que a antecederem.
Art. 2. Este decreto entra em vigor na data da sua publicao.
Palcio Anchieta, em Vitria, aos xx de xxxxxx de xxxx, xxx da Independncia, xxx da

Repblica e xxx do Incio da Colonizao do Solo Esprito-santense.
XXXXXXXXXXXXXX
265
2. MINUTAS DE INSTRUMENTOS NORMATIVOS RELATIVOS ALTERNATIVA E
LEI N XXXXX, DE XX/XX/XXXX (FEDERAL)
Institui o Regime Especial de

Compensao dos Fornecedores Diretos
da cadeia offshore de Petrleo e Gs
Natural (RECOM-P&G)
A PRESIDENTA DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu

sanciono a seguinte Lei:
Art. 1o Fica institudo o Regime Especial de Compensao dos Fornecedores Diretos da

cadeia offshore de Petrleo e Gs Natural (RECOM-P&G), com o objetivo de compensar os
custos tributrios residuais assumidos por tais fornecedores em virtude do tratamento
tributrio aplicado cadeia.
Art. 2o So beneficirios do Regime os fornecedores diretos da cadeia offshore de petrleo e

gs natural.
1 Para fins do disposto no caput, considera-se fornecedor direto da cadeia offshore de

petrleo e gs natural a pessoa jurdica domiciliada no pas que fornea bens, associados ou
no prestao de servios, diretamente a pessoa jurdica detentora de concesso ou
autorizao, nos termos da Lei n 9.478, de 6 de agosto de 1997, para exercer no Pas as
atividades de pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e de gs natural.
2 O fornecimento de bens a que se refere o 1, para fins de fruio do Regime, deve ser
realizado mediante a exportao, sem sada do territrio aduaneiro, de que trata o art. 458, do
Decreto 6.759, de 05.02.2009.
Art. 3o Ficam os beneficirios do Regime autorizados a deduzir, do saldo a pagar do IRPJ e

da CSLL, o montante correspondente a 1% (um por cento) do montante total das operaes,
sujeitas incidncia do ICMS, relativas aquisio de insumos empregados na
industrializao dos bens fornecidos s pessoas jurdicas detentoras de concesso ou
autorizao para exercer, no Pas, as atividades de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural.
Art.4 Na hiptese de, em determinado exerccio, no ser apurado saldo a pagar do IRPJ e da
CSLL pela pessoa jurdica beneficiria, ela poder solicitar o ressarcimento em espcie dos
valores apurados em conformidade com o art. 3.
Art. 5 O Poder Executivo dever disciplinar a forma de apurao e declarao pelos

beneficirios do montante dos custos tributrios assumidos.
Art. 6. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
266
Braslia, xx de xxxxxxx de xxxx; xxxo da Independncia e xxxo da Repblica.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXX
INSTRUO NORMATIVA RFB N XXXX, DE XX.XX.XXXX
Institui a Declarao sobre Custos

Tributrios Residuais assumidos pelos
Fornecedores Diretos da Cadeia offshore
de Petrleo e Gs Natural, para fins do
Regime Especial de Compensao de
que trata a Lei n xxxxxx, de xx.xx.xxxx
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe

conferem os incisos III e XXVI do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em
vista a Lei n xxxxxx, de xx.xx.xxxx, resolve:
Art. 1. Fica instituda a Declarao sobre Custos Tributrios Residuais assumidos pelos
Fornecedores Diretos da Cadeia offshore de Petrleo e Gs Natural (Decforn-P&G), cuja
apresentao obrigatria para as pessoas jurdicas beneficirias do Regime Especial de
Compensao de que trata a Lei n xxxxx, de xx.xx.xxxx.
1. As pessoas jurdicas de que trata o caput devero informar o valor total das operaes,
sujeitas incidncia do ICMS, relativas aquisio de insumos empregados na
2. Os valores a que se refere o 1 devero ser informados de forma segregada em relao a

cada estabelecimento da pessoa jurdica.
Art. 2 A Decforn-P&G dever ser apresentada pelo estabelecimento matriz, contendo as

informaes de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms de
maro, por intermdio de aplicativo a ser disponibilizado pela Receita Federal em sua pgina
na internet.
Art. 3. A pessoa jurdica que deixar de apresentar a Decforn-P&G e aproveitar, com relao
ao mesmo exerccio, o Regime Especial de Compensao de que trata a Lei n xxxx, de
xx.xx.xxxxx, ficar sujeita cobrana do valor deduzido do IRPJ e da CSLL a pagar, acrescido
de juros e multa de ofcio.
Art. 4. A apresentao da Decforn-P&G com atraso sujeita a pessoa jurdica multa de

R$ 1.000,00 (mil reais) por ms de atraso ou frao.
267
Art. 5. A apresentao da Decforn-P&G com erros ou omisses sujeita a pessoa jurdica
multa de R$ 500,00 (quinhentos reais) por erro ou omisso, limitada ao valor total do proveito
obtido pela pessoa jurdica com o Regime Especial e Compensao de que trata a Lei n xxxx,
de xx.xx.xxxxx.
Art. 6. Fica dispensada a apresentao da Decforn-P&G com relao aos exerccios em que a
pessoa jurdica no aproveitar o Regime Especial de Compensao de que trata a Lei n xxxx,
de xx.xx.xxxxx.
Art. 7. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
XXXXXXXXXXXX
AJUSTE SINIEF XX/XX
Acresce os 6 e 7 ao artigo 71 do
Convnio s/n, de 15.12.1970, que
instituiu o SINIEF.
Clusula primeira. Ficam acrescidos os 6 e 7 ao artigo 71 do Convnio s/n, de 15.12.1970,

que instituiu o Sistema de Informaes Econmico-Fiscais (SINIEF):
6 Os beneficirios do Regime Especial de Compensao de que trata da Lei Federal n

xxxx, de xx.xx.xxxx, devero indicar, na coluna Observaes, quais dos valores indicados
nas Operaes com Dbito do Imposto correspondem aquisio de insumos empregados
na industrializao dos bens fornecidos s pessoas jurdicas detentoras de concesso ou
7 Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Declarao de que trata a

Instruo Normativa RFB XXX, de XX.XX.XXXX, devero ser totalizados e acumulados,
na coluna Observaes, os valores nela indicados como correspondentes aquisio de
insumos empregados na industrializao dos bens fornecidos s pessoas jurdicas detentoras
de concesso ou autorizao para exercer, no Pas, as atividades de pesquisa e lavra de
petrleo e gs natural, em conformidade com o 6.
Clusula segunda. Este ajuste entrar em vigor na data de sua publicao.
Braslia, DF, xx de xxxxxx de xxxx.
268
3. MINUTAS DE INSTRUMENTOS NORMATIVOS RELATIVOS ALTERNATIVA F
LEI N XXXXX, DE XX/XX/XXXX (FEDERAL)
Institui a Contribuio de Interveno

no Domnio Econmico incidente sobre
a importao, sob o Regime Aduaneiro
Especial de Admisso Temporria, dos
bens a que se refere a Instruo
Normativa RFB n 844, de 09.05.2008
A PRESIDENTA DA REPBLICA Fao saber que o Congresso Nacional decreta e eu

sanciono a seguinte Lei:
Art. 1o Fica institudo a Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre

a importao, sob o Regime Aduaneiro Especial de Admisso Temporria, dos bens a que se
refere a Instruo Normativa RFB n 844, de 09.05.2008.
1o O produto da arrecadao da Contribuio de que trata o caput ser destinado ao

ressarcimento dos custos tributrios residuais assumidos pelos fornecedores diretos da cadeia
offshore de petrleo e gs natural em virtude do tratamento tributrio aplicado cadeia.
2 Para fins do disposto no 1, considera-se fornecedor direto da cadeia offshore de petrleo

e gs natural a pessoa jurdica domiciliada no pas que fornea bens, associados ou no
prestao de servios, diretamente a pessoa jurdica detentora de concesso ou autorizao,
nos termos da Lei n 9.478, de 6 de agosto de 1997, para exercer no Pas as atividades de
pesquisa e lavra das jazidas de petrleo e de gs natural.
3 O fornecimento de bens a que se refere o 2, deve ser realizado mediante a exportao,

sem sada do territrio aduaneiro, de que trata o art. 458, do Decreto 6.759, de 05.02.2009.
Art. 2o A Contribuio tem como fato gerador a importao e incide alquota de 0,5%.
Pargrafo nico. A base de clculo da Contribuio o valor aduaneiro do bem importado,

sem acrscimo dos demais tributos incidentes sobre a mesma operao.
Art. 3 A Contribuio no incide sobre a importao de bens com relao aos quais no haja
similar produzido no pas, devendo ser observado, no que couber, o disposto nos artigos 190
a 204, do Decreto 6.759, de 05.02.2009.
Art. 4 Os custos tributrios residuais assumidos pelos fornecedores diretos da cadeia offshore
de petrleo e gs natural, a que se refere o 1, do art. 1, correspondem aplicao do
percentual de 1% (um por cento) sobre o montante das operaes, sujeitas incidncia do
ICMS, relativas aquisio, pelos fornecedores diretos, de insumos empregados na
269
Art. 5 O Poder Executivo dever disciplinar a forma de apurao e declarao pelos

fornecedores diretos do montante dos custos tributrios assumidos, e a forma de
ressarcimento em espcie dos custos apurados e declarados.
Art. 6. Esta Lei entra em vigor na data de sua publicao.
Braslia, xx de xxxxxxx de xxxx; xxxo da Independncia e xxxo da Repblica.
XXXXXXXXXXXXXXXXXXX
INSTRUO NORMATIVA RFB N XXXX, DE XX.XX.XXXX
Institui o Requerimento de
Ressarcimento dos Custos Tributrios
Residuais assumidos pelos
Fornecedores Diretos da Cadeia offshore
de Petrleo e Gs Natural
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso das atribuies que lhe

conferem os incisos III e XXVI do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita
Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em
vista a Lei n xxxxxx, de xx.xx.xxxx, resolve:
Art. 1. Fica institudo o Requerimento de Ressarcimento dos Custos Tributrios Residuais

assumidos pelos Fornecedores Diretos da Cadeia offshore de Petrleo e Gs Natural.
1. Os fornecedores diretos, conforme definidos no art. 1, 2, da Lei n xxxxxx, de

xx.xx.xxxx, devero informar o valor total das operaes, sujeitas incidncia do ICMS,
relativas aquisio de insumos empregados na industrializao dos bens fornecidos s
pessoas jurdicas detentoras de concesso ou autorizao para exercer, no Pas, as atividades
de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural.
2. Os valores a que se refere o 1 devero ser informados de forma segregada em relao a

cada estabelecimento da pessoa jurdica.
Art. 2 O Requerimento dever ser apresentada pelo estabelecimento matriz, contendo as

informaes relativas aos ressarcimentos pretendidos com relao a todos os
estabelecimentos da pessoa jurdica, at o ltimo dia til do ms de maro, por intermdio de
aplicativo a ser disponibilizado pela Receita Federal em sua pgina na internet.
270
Art. 3. Sendo o Requerimento apresentado sem erros ou omisses, dever ser efetuado o
devido ressarcimento no prazo mximo de 60 (sessenta) dias.
Art. 4. A fiscalizao das informaes prestadas pelos requerentes poder ser feita a qualquer
tempo pela fiscalizao, durante o prazo decadencial, mas sem prejuzo da obrigao de
efetuar o ressarcimento em conformidade com o art. 3.
Art. 5. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao.
XXXXXXXXXXXX
AJUSTE SINIEF XX/XX
Acresce os 6 e 7 ao artigo 71 do
Convnio s/n, de 15.12.1970, que
instituiu o SINIEF.
Clusula primeira. Ficam acrescidos os 6 e 7 ao artigo 71 do Convnio s/n, de 15.12.1970,

que instituiu o Sistema de Informaes Econmico-Fiscais (SINIEF):
6 Os fornecedores diretos de que trata da Lei Federal n xxxx, de xx.xx.xxxx, devero

indicar, na coluna Observaes, quais dos valores indicados nas Operaes com Dbito
do Imposto correspondem aquisio de insumos empregados na industrializao dos bens
fornecidos s pessoas jurdicas detentoras de concesso ou autorizao para exercer, no Pas,
as atividades de pesquisa e lavra de petrleo e gs natural.
7 Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao do Requerimento de que trata a

Instruo Normativa RFB XXX, de XX.XX.XXXX, devero ser totalizados e acumulados,
na coluna Observaes, os valores nela indicados como correspondentes aquisio de
insumos empregados na industrializao dos bens fornecidos s pessoas jurdicas detentoras
de concesso ou autorizao para exercer, no Pas, as atividades de pesquisa e lavra de
petrleo e gs natural, em conformidade com o 6.
Clusula segunda. Este ajuste entrar em vigor na data de sua publicao.
Braslia, DF, xx de xxxxxx de xxxx.
271
Panorama da Tributao Brasileira no Setor de Petrleo e Gs

Panorama Da Tributacao Brasileira No Setor de Petroleo e Gas

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Panorama Da Tributacao Brasileira No Setor de Petroleo e Gas

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Panorama da Tributao

O contedo desta publicao de exclusiva responsabilidade

Este trabalho foi realizado com recursos do Fundo de Estruturao

A seguir, traamos os aspectos tericos gerais da tributao aplicvel, no Brasil, cadeia de

1.1 O SISTEMA TRIBUTRIO BRASILEIRO

A Constituio Federal Brasileira apresenta um captulo especificamente destinado a tratar do

Alm de prever parmetros bsicos do sistema tributrio, a Constituio estabelece a forma

Nesse contexto, a Constituio estabeleceu a competncia de lei complementar para dispor

Tal previso, decorrente da inteno de homogeneizao da legislao em mbito nacional,

Adicionalmente s leis complementares, de carter mais abrangente, incumbe a cada ente a

Explicitada, em linhas gerais, a estrutura normativa do sistema tributrio nacional, cumpre

Por se tratar o ICMS de tributo estadual que, j no contexto da elaborao da Constituio de

Assim, quando um benefcio fiscal concedido em carter unilateral, isto , decorre de

5 Art. 155, 2, XII, g, da Constituio Federal.

Segundo a legislao brasileira, as importaes de bens esto sujeitas incidncia do Imposto

As exportaes, por sua vez, salvo raras excees, so desoneradas, no se sujeitando

O regime de ex-tarifrio12 um instrumento de reduo de custo na aquisio de bens de

O REPETRO13 foi criado em 1999 para atrair investimentos e fomentar o desenvolvimento do

O regime de admisso temporria no REPETRO autoriza a permanncia temporria no pas

Segundo a legislao brasileira, podem se habilitar ao REPETRO: (i) a pessoa jurdica

1.1.4 Outros regimes aduaneiros especiais relevantes para o setor de petrleo e gs

O drawback fora do REPETRO16, conforme a sua modalidade, possibilita a importao, com

A admisso temporria 17 com suspenso integral do pagamento de tributos consiste na

15 Convnio ICMS 27/90.

E a admisso temporria para aperfeioamento ativo21 consiste na suspenso dos tributos

O regime de entreposto aduaneiro23 na importao permite a armazenagem de mercadoria

1.1.5 As incidncias tributrias nas importaes e nas exportaes de servios

A importao de servios se sujeita incidncia das contribuies PIS (1,65%) e da COFINS

Alm disso, os pagamentos remetidos ao prestador de servios no exterior se sujeitam, em

1.1.6 A tributao das operaes locais de fornecimento de bens e prestao

A venda de produtos, dentro do pas, e sem a aplicao de regimes aduaneiros especiais,

28 Art. 156, III, da Constituio Federal e Lei Complementar 116/2003.

Aps delineados os aspectos tericos gerais da tributao aplicvel, no Brasil, cadeia de

A lista de problemas identificados, no exaustiva, viria a ser complementada com as

Figura Esquema do caso 1

J o Caso 2 aborda um produtor nacional (subfornecedor direto) de um bem no beneficirio

Fornecedor EPCista/ Admisso Concessionria

Figura Esquema do caso 2

No Caso 3 avalia-se um subfornecedor (direto) de um fabricante diretamente beneficirio do

Figura Esquema do caso 3

Finalmente, no Caso 4, investiga-se um subfornecedor indireto de um fabricante no

Subfornecedor Entrega fsica

Figura Esquema do caso 4

36 Partindo de autorizao prevista na Clusula 3 do Convnio ICMS 130/07.

Importao via drawback Compra de insumos locais

Crditos estaduais no aproveitados Impacto financeiro (custo de capital)

Figura Impacto na compra do fornecedor direto (caso 1b)

J para o Caso 2, consideramos que, em decorrncia do teor do Convnio ICMS 52/91,

1,1% 1,1% 1,1%

Impacto crditos no aproveitados do comprador Impacto financeiro (custo de capital)

Figura Distribuio do impacto sobre o subfornecedor direto (caso 2a e 2b)

A principal causa de tal impacto foi a incapacidade de aproveitamento dos crditos

Os Casos 3a e 3b refletem os resultados da mesma cadeia de fornecimento dos Casos 1a e 1b,

Impacto Total Subfornecedor Direto

Operaes internas RJ Operaes interestaduais SP-RJ

Impacto crditos no aproveitados do comprador Impacto financeiro (custo de capital)

Figura Impacto total sobre o subfornecedor direto (caso 3)

Tributos federais a pagar Impacto financeiro (custo de capital)

Figura Distribuio do impacto sobre o subfornecedor indireto (caso 4)

Em suma, a caracterizao do panorama da tributao brasileira aplicada ao modelo terico

1.4 APLICAO DOS ESTUDOS DE CASO TERICOS AOS CASOS REAIS

Os concessionrios so favorveis garantia da isonomia entre os fornecedores locais e

J no elo montante da cadeia, composta por prestadores de servio, fornecedores diretos,

Apesar das reclamaes sobre problemas procedimentais/operacionais acarretados pelo