UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTA MARIA

FACULTAD DE CIENCCIAS CONTABLES Y

FINANCIERAS
[Fecha]
PROGRAMA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

CURSO :

CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

TEMA:

EJECUCION DE LA AUDITORIA DE
CUMPLIMIENTO

DOCENTE:

DR. TEODOSIO, SERRUTO HUANCA

PRESENTADO POR:

APAZA ROJAS,THALIA ALEJANDRA

CAHUANA ZUIGA, EVELYN

PEREZ ALANOCA, VERONICA CLAUDIA

SARDON CHOQUE, JOANA MARGARETH

VILCHEZ CARRASCO, MARILYN PRITSANI

SEMESTRE IX

SECCION A

2017
1
INDICE

EJECUCION DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ................................................................................. 3

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ...................................................................................................... 3
OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORA DEL CUMPLIMIENTO .................................................... 3
ALCANCE DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ........................................................................ 3
ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ..................................................... 3
PROCESO DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ................................................................................ 4
RESPONSABILIDADES DE LA ENTIDAD Y PERSONAS NATURALES Y JURDICAS PARA EL
DESARROLLO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO ................................................................. 5
CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE CALIDAD................................................................................ 5
GESTIN DEL CONOCIMIENTO Y LA GENERACIN DE VALOR EN LA AUDITORA........................... 6
EJECUCION....................................................................................................................................... 6
DEFINIR LA MUESTRA DE AUDITORA ............................................................................................. 6
EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO .............................................................................. 7
OBTENCIN Y VALORACIN DE LAS EVIDENCIAS ..................................................................... 10
DETERMINAR LAS OBSERVACIONES .............................................................................................. 11
REGISTRO DEL CIERRE DE LA EJECUCION ...................................................................................... 25
CASO PRCTICO............................................................................................................................. 25
CONCLUSIONES: ............................................................................................................................ 27
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................................................ 28

2
 EJECUCION DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
La auditora de cumplimiento es un tipo de servicio de control posterior realizado por las unidades
orgnicas de la Contralora y los OCI, de acuerdo con su competencia funcional, en el marco de la
normativa y principios del control gubernamental, establecidos en la Ley; as como las El Peruano
535658 jueves 23 de octubre de 2014 normas, mtodos y procedimientos tcnicos establecidos por
la Contralora.

Es un examen objetivo y profesional que tiene como propsito determinar en qu medida las
entidades sujetas al mbito del Sistema, han observado la normativa aplicable, disposiciones
internas y las estipulaciones contractuales establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin
del servicio pblico y en el uso y gestin de los recursos del Estado. Tiene como finalidad fortalecer
la gestin, transparencia, rendicin de cuentas y buen gobierno de las entidades, mediante las
recomendaciones incluidas en el informe de auditora, que permitan optimizar sus sistemas
administrativos, de gestin y de control interno.

OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORA DEL CUMPLIMIENTO

La auditora de cumplimiento comprende los objetivos siguientes:

a) Determinar la conformidad en la aplicacin de la normativa, disposiciones internas y las

estipulaciones contractuales establecidas, en la materia a examinar de la entidad sujeta a control.

b) Determinar el nivel de confiabilidad de los controles internos implementados por la entidad en

los procesos, sistemas administrativos y de gestin, vinculados a la materia a examinar.

ALCANCE DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

Comprende la revisin y evaluacin de una muestra de las operaciones, procesos o actividades de
la entidad, as como de los actos y resultados de la gestin pblica, respecto a la captacin, uso y
destino de los recursos y bienes pblicos, por un periodo determinado.

ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y las materias a examinar, comprender
su estructura de negocio, control interno y el entorno, establecer los objetivos, criterios y recursos
para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan de auditora inicial y el programa con
procedimientos mnimos o esenciales, que se comunicarn a la comisin auditora en reunin
programada para tal efecto. Como resultado del proceso de planeamiento se elabora la carpeta de
servicio, debe contener lo siguiente:

a) El plan de auditoria inicial, que describe la materia a examinar, objetivos, alcance, criterios
de auditora aplicables, costos y recursos de la auditora, procedimientos de auditora
mnimos o esenciales, cronograma y plazos de entrega del informe, el mismo que debe ser

3
 validado por la unidad orgnica a cargo de la auditora y aprobado por la unidad orgnica
responsable del planeamiento.

b) Documentacin e informacin relacionada con los antecedentes de la entidad.

c) Proyecto de oficio de acreditacin.

Esta carpeta debe ser elaborada por el responsable de planeamiento, en coordinacin con la unidad
orgnica a cargo de la auditora, la cual es aprobada por la unidad orgnica responsable del
planeamiento. Excepcionalmente, puede iniciarse por indicacin de la Alta Direccin de la
Contralora en el marco de sus atribuciones y ante alguna situacin imprevista a solicitud de alguna
fuente externa.

PROCESO DE AUDITORA DE CUMPLIMIENTO

El proceso de auditora de cumplimiento se inicia con la acreditacin e instalacin de la comisin
auditora en la entidad sujeta a control, tomando como base principalmente la carpeta de servicio,
culminando este proceso con la aprobacin y remisin del informe de auditora a las instancias
competentes. En la figura siguiente se muestra la interaccin entre el proceso de planeamiento a
travs de la carpeta de servicio y la etapa de planificacin, ejecucin y elaboracin del informe del
proceso de auditora de cumplimiento, hasta el cierre de la misma.

DOCUMENTACIN Y REGISTRO EN EL SISTEMA DE INFORMACIN PARA LA GESTIN DE LA

AUDITORA

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 La comisin auditora debe documentar, organizar y registrar oportunamente en el sistema de
informacin establecido por la Contralora para la gestin de la auditora, la informacin generada
en cada una de las actividades de las etapas de planificacin, ejecucin y elaboracin de informe,
bajo responsabilidad. Cuando corresponda, la informacin alcanzada por la entidad debe
documentarse en copias autenticadas. Asimismo, se debe dejar constancia en la documentacin de
la auditora y en los sistemas informticos implementados para tal efecto:

las tcnicas de auditora y criterios empleados, juicios emitidos, revisiones efectuadas y

conclusiones a las que llega el auditor. Dichas acciones se realizan antes de la emisin del informe
de auditora y siguiendo las disposiciones emitidas por la Contralora. La responsabilidad de guardar
la debida reserva y discrecin de la documentacin y los resultados, corresponde a todo el personal
involucrado en la auditora, durante la realizacin del servicio de control e inclusive despus de
haber cesado en sus funciones, salvo autorizacin otorgada por instancia competente o por el
cumplimiento de responsabilidades legales expresas, conforme a lo establecido en la Ley y las
Normas Generales de Control Gubernamental. Los responsables de las unidades orgnicas a cargo
de la auditora deben asegurar el cumplimiento de esta disposicin.

RESPONSABILIDADES DE LA ENTIDAD Y PERSONAS NATURALES Y JURDICAS PARA

EL DESARROLLO DE LA AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
La entidad, a travs del titular, funcionarios y servidores, otorga facilidades a la comisin auditora
para: la instalacin, el inicio de la auditora, el cumplimiento de sus funciones, la entrega de
informacin de acuerdo con las condiciones y plazos establecidos segn la solicitud efectuada por
la comisin auditora; asimismo implementa las recomendaciones incluidas en el informe de
auditora. Igualmente, debe mantener al da y ordenado sus libros, registros y documentos segn la
normativa correspondiente. Tratndose de personas naturales o jurdicas privadas que mantuvieron
vnculos con la entidad auditada, deben acudir a las solicitudes formuladas por la comisin auditora
y proporcionar documentacin e informacin solicitada, a efectos de permitir la verificacin de
operaciones realizadas con la citada entidad.

El incumplimiento de lo dispuesto en los prrafos precedentes constituye infracciones previstas en

los literales a), c), d), f), h) e i) del artculo 42 de la Ley. En tales casos, el jefe de comisin y
supervisor o jefe del OCI de ser el caso, deben comunicar dicha situacin a la unidad orgnica de la
Contralora a cargo del procedimiento sancionador, para el inicio de las acciones correspondientes.
Sin perjuicio de las acciones antes sealadas, la comisin auditora puede solicitar la intervencin del
Ministerio Pblico, para la adopcin de las acciones que correspondan, situacin que debe ser
puesta en conocimiento previamente del Procurador Pblico de la Contralora, o la instancia que
corresponda.

CONTROL Y ASEGURAMIENTO DE CALIDAD

Se debe efectuar el control y aseguramiento de calidad al proceso y al producto resultante de la
auditora, de acuerdo con lo establecido en las Normas Generales de Control Gubernamental y

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normativa aplicable. La responsabilidad del control de calidad de la auditora corresponde a la
comisin auditora y a las unidades orgnicas de la Contralora u OCI a cargo de la auditora, como
parte inherente a su gestin y de acuerdo con sus funciones y atribuciones en la conduccin,
ejecucin y evaluacin de la auditora. La responsabilidad del aseguramiento de la calidad
corresponde a personas o unidades orgnicas distintas a las que ejecutan los servicios de control y
relacionados, y es efectuado de manera selectiva. As mismo, la revisin selectiva de los informes
emitidos por el OCI, est a cargo de la unidad orgnica competente, de conformidad con sus
funciones y atribuciones definidas en el Reglamento de Organizacin y Funciones (ROF) de la
Contralora y la normativa de control sobre el particular.

GESTIN DEL CONOCIMIENTO Y LA GENERACIN DE VALOR EN LA

AUDITORA
El resultado de la auditoria, puede ser incluido en el sistema informtico que establezca la
Contralora para la gestin del conocimiento, a efectos de generar valor al proceso de la auditora
de cumplimiento.

EJECUCION
Consiste en las actividades siguientes: Definir la muestra de auditora; ejecutar los procedimientos
del programa de auditora, aprobados en el plan de auditoria definitivo, mediante la aplicacin de
las tcnicas de auditoria las mismas que permitan obtener y valorar las evidencias; y a su vez
identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento. Asimismo, comprende evaluar
los comentarios, sealar de ser el caso, el tipo de la presunta responsabilidad, identificando las
personas comprendidas en los hechos; as como, registrar el cierre de la ejecucin de la auditora
en el sistema correspondiente. Las actividades se detallan a continuacin:

DEFINIR LA MUESTRA DE AUDITORA

Cuando la informacin a revisar es abundante o excede la capacidad operativa de los recursos que
se disponen, la comisin auditora procede a definir una muestra representativa utilizando mtodos
estadsticos conforme al procedimiento siguiente:

a) Identificar las caractersticas de los elementos de la muestra, de acuerdo con los

objetivos de auditora.
b) Establecer si los datos disponibles de la entidad, permiten identificar el tamao de la
poblacin y las variables a examinar.
c) Calcular el tamao de la muestra, determinando el mtodo de seleccin a utilizar.
d) Seleccionar la muestra. El procedimiento antes descrito se desarrolla segn la
metodologa aprobada por la Contralora, que se incluye en el Manual de Auditora de
Cumplimiento.

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 En caso existan partidas u operaciones claves, dada su importancia, materialidad y riesgo, la
comisin auditora las incluir como parte de la muestra de auditora.

En la ejecucin de la auditora, en caso no sea posible utilizar mtodos estadsticos de muestreo, se

podr optar por el muestreo no estadstico, aplicando una seleccin discrecional de partidas u
operaciones.

EJECUTAR EL PLAN DE AUDITORA DEFINITIVO

Consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del programa de auditora y sus resultados.

Aplicacin De Los Procedimientos De Auditora, Obtencin Y Valoracin De Las Evidencias

La comisin auditora aplica los procedimientos contenidos en el programa de auditora, con la

finalidad de obtener evidencias de auditora suficiente y apropiada que fundamenta la conclusin
del auditor respecto del trabajo realizado. La comisin auditora obtiene evidencias de auditora,
aplicando una o varias tcnicas de auditora segn las circunstancias, tales como: comparacin,
observacin, indagacin, entrevista, tabulacin conciliacin, inspeccin, confirmacin, anlisis,
revisiones selectivas, etc. La aplicacin y resultado de dichas pruebas debe registrarse en la
documentacin de auditora respectiva. La comisin auditora debe valorar la evidencia con la
finalidad de reducir el riesgo de auditora y que sirva de sustento a las conclusiones de los
procedimientos contenidos en el programa de auditora. Dicha valoracin consiste en el empleo del
juicio y escepticismo profesional del auditor para establecer si la evidencia de auditora es suficiente
y apropiada, considerando los factores que fundamenten o contradigan la informacin de la materia
examinada.

Escepticismo profesional

Significa mantener la distancia profesional y una actitud de alerta y de cuestionamiento al evaluar

si es suficiente y apropiada la evidencia obtenida durante el proceso de la auditora.

Evidencia

Es la informacin utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinin y
sustenta el informe de auditora.

Suficiente

Medida cuantitativa, referida a la cantidad de evidencia obtenida.

- Apropiada

Medida cualitativa, referida a la relevancia, fiabilidad y legalmente valida.

Ejecutar un plan de auditoria interna

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Esta actividad consiste en ejecutar y documentar los procedimientos del programa de auditoria
y sus resultados.

Aplicacin de los procedimientos de auditoria

Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin necesarias para

efectuar el examen o revisin de una partida, hecho o circunstancia. Un procedimiento de
auditoria es la aplicacin de una o varias tcnicas de auditoria para obtener evidencia de
auditoria.

Los procedimientos de auditoria a ejecutar pueden clasificarse de la manera siguiente:

A) Pruebas de controles, son procedimientos para obtener evidencia sobre el diseo,

implementacin y efectividad de los controles de cumplimiento establecidos para la
prevencin de deteccin y correccin de irregularidades administrativas y deficiencias de
control interno.

Para cada objetico de control, el auditor debe:

Identificar los procedimientos de control importantes.

Ejecutar pruebas para asegurar el funcionamiento de los controles.
Documentar los controles por ser probados.
Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.

Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar una o ms pruebas para
asegurar que los controles estn funcionando. Mediante observaciones, inspeccin y
entrevistas con el personal responsable de la entidad, el auditor puede determinar su cada
control ha sido puestos en operacin.

EL auditor a cargo de la ejecucin de estas pruebas debe documentar los controles por ser
probados de la documentacin de auditoria. Los controles que satisfacen ms de un objetivo
de control pueden ser evaluados solamente una vez y cuando sea aplicable, en ocasiones
subsiguientes.

Se debe tener en cuenta que si el control provee evidencia documentada, se examina la

documentacin, por si el contrario, no provee evidencia documentaria, se aplica la tcnica
de la observacin o indagacin. Las evidencias de los controles deben estar relacionadas con
el periodo de la auditoria.

Si un procedimiento de control que tiene por caractersticas atenuar un riesgo identificado

es efectiva, entonces deben realizarse pruebas sustantivas limitadas. En cambio, si se
determina que un procedimiento de control no es efectivo, entonces al no confiarse en tal
control deben efectuarse pruebas sustantivas de detalle. Si fuera posible identificar un
procedimiento de control alternativo que atena el riesgo identificado, puede ser ms
conveniente utilizarlo que efectuar pruebas sustantivas de detalle.

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B) Pruebas sustantivas, son procedimientos diseados para obtener evidencia y confirmar las
deviaciones de cumplimiento en la materia a examinar.

El auditor con base a su experiencia, debe establecer una expectativa de confianza respecto
a que la prueba sustantiva puede detectar cualquier error material; seguridad que tiene
racin directa con el nivel de riesgo determinado, bajo, moderado o alto. Asimismo, debe
establecer niveles mnimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, cuanto mayor
sea el riesgo se requiere de mayor seguridad.

EL tipo de prueba sustantiva para utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de
procedimiento queda a criterio de auditor. Las pruebas sustantivas deben ser diseadas
para cada caso especfico y niveles de riesgos establecido.

Al determinar los tipos de pruebas sustantivas por utilizar, la meta del auditor debe ser
disear una combinacin de procedimiento que resulte efectivos y eficientes, que la asegura
calidad de la evidencia obtenida.

Generalmente estn asociadas a montos o importes y comprenden:

i. Procedimientos analticos, implica el anlisis de la materia a examinar o sus

componentes, para identificar diferencias significativas entre la informacin
registrada por la entidad y la estimacin del auditor.

Los procedimientos analticos abarca tambin, segn sea necesario, las

investigaciones de las fluctuaciones y relaciones identificadas que son
inconsistentes con otra informacin pertinente o que difieren de sus valores
esperados por una cantidad significativas.

El auditor debe ejecutar los siguientes pasos:

Determinar la cantidad de limite, que es la diferencia entre la expectativa y la

cantidad registrada que el auditor acepte si examinar.
Obtener informacin que le permita desarrollar la expectativa los cuales a
criterio del auditor deben ser sometidos a pruebas para establecer su
confiabilidad.
Comparar la expectativa con el monto registrado, observar las diferencias.
Obtener aplicaciones para las diferencias que excedan el lmite.
Comprobar las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado
de seguridad real.
Si no se logra un nivel deseado de seguridad debe efectuar procedimientos
adicionales.
Documenta cualquier error importante.

ii. Pruebas de detalle, comprende la aplicacin de una o ms tcnicas de auditoria a

la materia a examinar o sus componentes. Con frecuencia son aplicados las pruebas

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 de detalle siguiente: comparacin, clculos, confirmacin, inspeccin fsica,
indagacin, y observacin.

La comisin auditoria aplica tcnicas de auditoria establecidas en los procedimientos

contenidos en el programa de auditoria, con la finalidad de obtener evidencia de auditoria
suficiente y apropiada que fundamente o soporte las conclusiones del auditoria respecto a
la materia a examinar y, de ser el caso, el sealamiento de la responsabilidad; para esto
debe tomar como marco de referencia lo establecido por la Contralora en la Gua de
Tcnicas de Auditora.

El desarrollo de los procedimientos con sus respectivas conclusiones deben ser registradas por la
comisin auditora en la documentacin de auditora (ver apndice 5 Cdula de desarrollo de
procedimientos de auditoria).

OBTENCIN Y VALORACIN DE LAS EVIDENCIAS

La comisin auditora obtiene evidencias de auditoria, para sustentar las opiniones y conclusiones,
desarrollando los procedimientos de auditoria, incluye la aplicacin de una o varias tcnicas de
auditoria segn las circunstancias.

Las tcnicas de auditoria son los mtodos prcticos de investigacin y pruebas que el auditor utilizar
para obtener la evidencia necesario que le permita fundamentar su opinin profesional. Su empleo
se basa en el criterio o juicio profesional, segn las circunstancias. Por el tipo de evidencia obtenida,
las tcnicas de auditoria se clasifican en tcnicas de obtencin de evidencia fsica, documental,
testimonial o analtica, tal como se presenta en el cuadro siguiente.

DIAGRAMA : CLASIFICACIN DE LAS TCNICAS DE AUDITORA

Tcnicas de Tcnicas de obtencin Tcnicas de Tcnicas de

obtencin de de evidencia obtencin de obtencin de
evidencia fsica documental evidencia evidencia analtica
testimonial
Inspeccin Relevamiento Indagacin Anlisis
Observacin Comprobacin Entrevista Conciliacin
Rastreo Encuesta Tabulacin
Revisin Cuestionario Calculo
selectiva Declaracin Comparacin
Confirmacin

En la valoracin de las evidencias la comisin auditora emplea el juicio y escepticismo profesional y

analiza los elementos de prueba que fundamenten o contradigan la existencia de posibles actos de
incumplimientos, para establecer si la evidencia de auditoria es suficiente (medida cuantitativa) y
apropiada (medida cualitativa, es decir con relevancia, fiabilidad y legalmente valida), lo cual
permite sustenta las conclusiones de los procedimientos contenidos en el programa de auditoria y
reducir el riesgo de auditoria y reducir el riesgo de auditoria.

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El proceso de recopilacin de evidencia es sistmico e iterativo y comporta lo siguiente:

Obtencin de evidencia mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria apropiados.

Evaluacin de la evidencia obtenida en forma suficiente (cantidad) y apropiada (calidad).
Riesgo de reevaluacin y obtencin de pruebas adicionales en caso necesario.

Este proceso prosigue hasta que la comisin auditora de muestre satisfecha con que existe evidencia
suficiente y apropiada para fundamentar su conclusin. En muchos casos, el muestreo es un
instrumento de verificacin para detectar actos de incumplimiento de las normas.

DETERMINAR LAS OBSERVACIONES

Consiste en identificar, elaborar y comunicar las desviaciones de cumplimiento, evaluar los
comentarios; que incluya el sealamiento del tipo de presuntas responsabilidades de ser el caso.

Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora incluidos en el plan de

auditora definitivo, se identifican, elaboran y comunican las desviaciones de cumplimiento,
producto de ello se evalan los comentarios presentados por las personas comprendidas en los
hechos observados, que incluyen el sealamiento del tipo de presuntas responsabilidades de ser el
caso.

Las actividades se detallan a continuacin:

A) IDENTIFICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.-

La Directiva y el Manual de Auditoria de Cumplimento consideran el concepto de Desviaciones de

Cumplimiento por hallazgos de auditoria, regulado en las Normas Generales de Control
Gubernamental y las ISSAI.

Como resultado de la aplicacin de los procedimientos contenidos en el programa de auditora a la

materia a examinar y con la obtencin y valoracin de la evidencia de auditora suficiente y
apropiada, la comisin auditora fundamenta la conclusin respecto del trabajo realizado,
identificando de ser el caso, las deficiencias de control interno, los incumplimientos o mayores
elementos de juicio que permitan confirmar los hechos detectados, incluyendo sus causas y efectos.

Para ello, la comisin auditora registra de manera concisa en la matriz de desviaciones de

cumplimiento establecido por la Contralora, todos los hechos advertidos presuntamente como
irregularidades o deficiencias de control interno (ver apndice - Matriz de desviaciones de
cumplimiento), identificados como consecuencia de la evaluacin de la materia examinada.

Dicha matriz, debe ser validada por el supervisor de la comisin y aprobada por el gerente o jefe de
la unidad orgnica u OCI competentes, posteriormente se procede a desarrollar las desviaciones de
cumplimiento contenidas en la matriz aprobada, con el apoyo del abogado de la comisin, las
mismas que de ser el caso, se complementan con solicitud(es) de informacin adicional(es), a fin de
contar con mayor evidencia suficiente y apropiada que las sustenten.

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La formulacin de la matriz de desviaciones de cumplimiento debe ser previa a la redaccin de las
desviaciones de cumplimiento, para su discusin y aprobacin por parte del supervisor y por el
gerente o jefe de la unidad orgnica u OCI competentes. Su elaboracin, bajo ninguna circunstancia,
puede ser una copia literal del proyecto de desviacin identificada o regularizacin formal de la
misma. Las desviaciones de cumplimiento identificadas se registran cada una en su respectiva
matriz, salvo que estas se encuentren vinculadas.

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 Ejemplo de desviacin del Consideraciones relativas a la materialidad y la
cumplimiento formacin de conclusiones

1 Durante el ejercicio, una agencia
gubernamental recibe crditos del
Ministerio de Educacin para
subvencionar objetivos de
enseanza nacionales. El gasto de la
agencia para el ejercicio incluy una
subvencin de $10 millones a
industrias extranjeras de alta
tecnologa.
Con arreglo a sus normas reguladoras, la agencia
gubernamental no est facultada para conceder
subvenciones a organizaciones extranjeras, con lo cual
el incumplimiento puede ser material porque la
subvencin se abon a organizaciones extranjeras,
contrariamente a lo establecido en las normas
reguladoras, y se destin a finalidades distintas a las
marcadas por el poder legislativo.

2 Durante el ejercicio, una agencia
gubernamental realiz gastos por
un importe que exceda en $100 el
total de $5000 autorizado en el
presupuesto aprobado por el poder
legislativo.
En este caso, los gastos efectivos rebasaron los crditos
autorizados en el presupuesto aprobado, con lo cual el
incumplimiento puede ser material porque se han
infringido claramente las normas reguladoras. Segn
las circunstancias (como puede ser el tipo de gasto), el
incumplimiento puede terminar resultando muy
delicado.

3 Un ciudadano tiene derecho a una
pensin mensual de $1000. La
agencia gubernamental ha
abonado tan slo $900 al mes. Los
pagos se abonaron adems
despus de la fecha establecida en
la legislacin.
Aunque los importes no tengan una incidencia
material en los estados financieros de la agencia
gubernamental, las consecuencias del incumplimiento
sern probablemente considerables para el
pensionista que vive de ese ingreso fijo. Si este
incumplimiento est motivado adems por una
insuficiencia del sistema puede afectar tambin a otros
muchos ciudadanos por lo que sera material dada su
incidencia en dichos ciudadanos y en la sociedad en
general.

B) ELABORAR Y COMUNICAR LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO.-

Cuando la comisin auditora, como resultado de la obtencin y valoracin de la evidencia

suficiente y apropiada, advierte el incumplimiento o inobservancia de la normativa, procede a
elaborar la desviacin de cumplimiento, utilizando una redaccin con lenguaje sencillo y entendible,
cuyo contenido se expone en forma objetiva, concreta y concisa, revelando: el hecho deficiente
detectado, cuyo nivel o curso de desviacin debe ser evidenciado (condicin); la norma o disposicin
aplicable al hecho deficiente detectado (criterio); el perjuicio identificado o resultado adverso o

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riesgo potencial, ocasionado por el hecho deficiente detectado (efecto); y la razn o motivo que dio
lugar al hecho deficiente detectado; que se consignar cuando haya podido ser determinado a la
fecha de la comunicacin (causa).

Factores a considerar en la elaboracin de las desviaciones de cumplimiento: El auditor

debe estar capacitado en las tcnicas para desarrollar las desviaciones de cumplimiento en
forma objetiva y realista. Al realizar su trabajo debe contemplar los factores siguientes:

Condiciones al momento de ocurrir el hecho.

Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas.

Anlisis crtico de cada desviacin de cumplimiento importante.

Integralidad del trabajo de auditora.

Autoridad legal.

Diferencias de opinin.

A continuacin, detallaremos cada condicin:

Condiciones al momento de ocurrir el hecho:

La comisin auditora debe tener en cuenta al realizar su trabajo las circunstancias que rodearon a
la materia examinada, mas no aquellas existentes en el momento de efectuar la auditora. Para
obrar con objetividad y realismo, el auditor debe evitar emitir juicios sobre el cumplimiento de la
legalidad de la materia a examinar, soportado en percepciones tardas; as como asumir el peso de
la prueba si su evaluacin le conduce a plantear que la decisin adoptada por la entidad fue
incorrecta o inapropiada, de acuerdo con la situacin examinada.

Naturaleza, complejidad y magnitud financiera de las operaciones examinadas:

La comisin auditora siempre debe estar interesada en mejorar la eficiencia y la gestin de la

entidad en el desarrollo de sus actividades; sin embargo, es inconveniente criticar cualquier asunto
que no es perfecto. El informar a la entidad acerca de asuntos importantes, debe obligar a una
evaluacin seria de los asuntos, de manera que la informacin que se comunica refleje un juicio
maduro y realista, de lo que en trminos razonables es posible esperar, de acuerdo con las
circunstancias.

Anlisis crtico de cada desviacin de cumplimiento importante:

Es necesario que la comisin auditora someta toda desviacin de cumplimiento potencial a un

anlisis crtico, con el objeto de localizar fallas posibles o un razonamiento ilgico al relacionar los
hechos y situaciones encontradas con el criterio que se desea comparar. La aplicacin de las tcnicas
para mejorar la toma de decisiones y contrarrestar el pensamiento de grupo y predisposiciones del
conocimiento como: someter a contradiccin la tesis formulada por la comisin auditora, puede ser
til para la identificacin de puntos dbiles en la estructura de las desviaciones de cumplimiento.

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 Integralidad del trabajo de auditora:

Si las tareas que desarrolla la comisin auditora y la obtencin de evidencia se realizan en forma
suficiente y completa, ello permite, no slo soportar adecuadamente las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, sino tambin demostrar ante terceros su propiedad y racionalidad
en trminos convincentes. No obstante, que la labor de auditora puede realizarse en reas en las
cuales los auditores no son especialistas, a menudo es de utilidad solicitar los servicios de expertos
para resolver temas vinculados a su profesin.

Autoridad legal:

La legislacin vigente confiere un grado de discrecionalidad a las operaciones de una entidad, con
la cual la comisin auditora no puede ni debe interferir, Es responsabilidad de la comisin auditora
informar sobre los casos en que la entidad no est cumpliendo con las leyes o normas
reglamentarias, as como tambin recomendar las medidas necesarias para evitar la ocurrencia de
tales datos.

Diferencias de opinin:

En el ejercicio de su facultad discrecional, amparada en la legislacin vigente que lo autorice, los

funcionarios de la entidad pueden adoptar decisiones con las cuales la comisin auditora no est de
acuerdo. La comisin no debe cuestionar s tales decisiones fueron tomadas sobre la base de una
consideracin adecuada de los hechos en el momento oportuno. Asimismo, no debe observar las
decisiones tomadas por los funcionarios, por el solo hecho de tener una opinin distinta acerca de
su naturaleza y circunstancias en que debi ser adoptada. Al elaborar las desviaciones de
cumplimiento la comisin auditora no debe sustituir el juicio de los funcionarios de la entidad
examinada por el suyo.

Al elaborar las desviaciones de cumplimiento, se debe tener en cuenta lo siguiente:

Estar referidas a asuntos significativos e incluyen informacin (evidencia) suficiente y

apropiada relacionada con la evaluacin efectuada a la materia examinada; as como,
respecto del uso y destino de los recursos y bienes del Estado, en trminos de eficiencia,
eficacia transparencia y economa.
Incluir la informacin necesaria respecto a los antecedentes, a fin de facilitar su
comprensin y,
Estar referidos a cualquier situacin deficiente y relevante que se determine de la aplicacin
de los procedimientos de auditora.

Cuando la comisin auditora, advierta el incumplimiento de la normativa aplicable, disposiciones

internas y estipulaciones contractuales establecidas, se procede a redactar las desviaciones de
cumplimiento, considerando los elementos siguientes:

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Una vez que las desviaciones de cumplimiento hayan sido validadas por el supervisor, el jefe de
comisin registra la visacin en todas las hojas del citado documento, requisito previo para iniciar
el proceso de comunicacin de las desviaciones de cumplimiento correspondientes.

Para la formulacin de las desviaciones de cumplimiento, la comisin auditora debe considerar los
principios y definiciones bsicas establecidas en la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora General de la Repblica, que orientan el ejercicio del control.

Previo al proceso de comunicacin, la comisin auditora obtiene las copias debidamente

autenticadas de la documentacin que sustenta y acredita las desviaciones de cumplimiento, en
funcin a la cantidad requerida por cada sealamiento del tipo de presunta responsabilidad que se
consigne en el informe de auditora, debiendo posteriormente devolver la documentacin original
al funcionario responsable de la unidad orgnica que proporcion la misma, salvo que dicho
funcionario se encuentre comprendido en las desviaciones detectadas, en cuyo caso la
documentacin es remitida al titular de la entidad para salvaguardar la evidencia. Para ello la

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comisin auditora emite el documento de cargo respectivo. En el caso que el titular de la entidad se
encuentre comprendido en las desviaciones de cumplimiento o se advierta presuntos indicios de
adulteracin de documentos, la comisin auditora previa coordinacin con el nivel gerencial
correspondiente, comunica mediante oficio al Ministerio Pblico para que disponga las medidas
necesarias para el aseguramiento de la custodia de las evidencias. Asimismo, la comisin auditora
comunica al titular de la entidad el inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de
cumplimiento - Inicio del proceso de comunicacin de desviaciones de cumplimiento), solicitando
se disponga que las reas correspondientes, brinden las facilidades a las personas comunicadas, de
requerir documentacin e informacin para la presentacin de sus comentarios documentados,
sirviendo como acreditacin, la comunicacin de la desviacin de cumplimiento cursada por la
comisin auditora.

Comunicar las desviaciones de cumplimiento: La comisin auditora cautelando el debido

proceso comunica de manera escrita y reservada, las desviaciones de cumplimiento a
travs de cdulas a las personas que participaron en dichas desviaciones, estn o no
prestando servicios en la entidad auditada, en el domicilio real, legal o ltimo domicilio
sealado por el auditado en la entidad, estableciendo un plazo no mayor a diez (10) das
hbiles, ms el trmino de la distancia, para la entrega de los comentarios, sin posibilidad
de ampliacin, salvo casos excepcionales debidamente sustentados. Precisndose que a su
vencimiento si no se recibe respuesta o ser esta extempornea, tal situacin debe constar
en el informe respectivo, conjuntamente con los hechos que sean materia de observacin.
Excepcionalmente, ha pedido de parte y debidamente sustentado, se puede conceder un
plazo adicional no mayor a cinco (5) das hbiles

Para efectos de la comunicacin de las desviaciones de cumplimiento se considera su materialidad

o importancia relativa, su vinculacin a la participacin y competencia personal del destinatario. La
comunicacin de desviaciones de cumplimiento se realiza por cdula (ver apndice - Cdula de
comunicacin de la desviacin de cumplimiento). La cdula de comunicacin de desviaciones de
cumplimiento, se escribe en forma clara, sin emplear abreviaturas, y contiene lo siguiente:

Nombre y apellido de la persona a comunicar

Cargo o designacin que corresponda
Domicilio real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en la entidad
Unidad orgnica que efecta la auditora
Finalidad de la comunicacin
Referencia, normas que respaldan el procedimiento de comunicacin de desviaciones de
cumplimiento y el oficio o documento de acreditacin de la auditora.
Plazo otorgado para la presentacin de los comentarios
Fecha y firma del jefe de la comisin: y
Se adjunta copia de la desviacin de cumplimiento respectiva, con la documentacin que lo
sustenta, de ser requerido, la cual puede estar contenida en un dispositivo magntico o ser
remitida va correo electrnico; la cdula debe expresar la cantidad de hojas que se
acompaan y sumaria mencin de su identificacin. Al final del pliego de comunicacin de
las desviaciones de cumplimiento, se adiciona una hoja indicando el motivo de la

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 comunicacin a la persona involucrada en la participacin de los hechos materia de la
auditora de cumplimiento.

La cdula es entregada por el jefe o por un integrante de la comisin auditora, de ser el caso, dicha
entrega puede ser efectuada por cualquier personal auditor de la Contralora o del OCI de la
respectiva entidad, en el domicilio (real, legal o ltimo domicilio sealado por el auditado en la
entidad) de lo que se deja constancia de los nombres y apellidos, firma e identificacin del receptor.

Cuando se evidencie que la persona que debe recibir una comunicacin se encuentra en el
extranjero, la comisin auditora procede a efectuar la notificacin a travs del Ministerio de
Relaciones Exteriores.

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 Notificacin por edictos:

Cuando se trate de personas comprendidas en los hechos cuyo domicilio se desconozca o este no
sea ubicado, se procede a citar a los mismos por edictos, para que se apersonen a la direccin
indicada por la comisin auditora para recabar las desviaciones de cumplimiento respectivos, en un
plazo no mayor a dos (2) das hbiles.

El edicto se sujeta al formato que establezca la Contralora (ver apndice - Edicto).

La publicacin de los edictos se efecta por un (1) da hbil en el diario oficial El Peruano o en un
diario de mayor circulacin del lugar del ltimo domicilio del auditado, si fuera conocido, o en su
defecto, del lugar donde se desarrolla la auditora.

A falta de diarios en los lugares mencionados, la publicacin se hace en la localidad ms prxima

donde existan, y el edicto se fija en los sitios que aseguren su mayor difusin.

La comisin auditora da por debidamente citado al auditado, a partir del da hbil siguiente de la
publicacin y acredita su realizacin con el registro y apndice a la documentacin de auditora del
ejemplar que contiene la citacin.

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 Notificacin por radiodifusin:

En los casos que se contempla la publicacin de edictos, se puede disponer adems se efecten por
radiodifusin.

Las transmisiones se realizan por una emisora oficial o la que determine la Contralora. La
radiodifusin se anuncia por un (1) da hbil. Esta citacin se acredita agregando la declaracin
jurada expedida por la empresa radiodifusora, en donde consta el texto del anuncio y el da y horas
en que se difundi. La citacin se da por efectuada el da hbil siguiente de la transmisin
radiofnica.

Los gastos que demande esta citacin, estn a cargo de la Contralora o de la entidad a la que
corresponde el OCI que ejecuta la auditora.

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 C) EVALUAR LOS COMENTARIOS.-

La presentacin de los comentarios de las personas incluidas en la comunicacin de las desviaciones

de cumplimiento, se efecta por escrito, de manera individual, y, en su caso, adjuntando u
ofreciendo la documentacin correspondiente.

Dichos comentarios deben ser evaluados por la comisin auditora de manera objetiva, exhaustiva,
fundamentada e imparcial, y contrastados documentalmente con la evidencia obtenida, dejando
constancia de la evaluacin en la documentacin de auditora.

Culminado el plazo otorgado para la presentacin de los comentarios y evaluados los mismos, se
traslada inmediatamente esta informacin a la etapa de elaboracin del informe de auditora.

Si como resultado de la evaluacin de los comentarios recibidos por las personas incluidas en los
hechos comunicados, no se desvirtan las desviaciones de cumplimiento, estas ltimas deben ser
incluidas en el informe de auditora como observaciones, sealando la presunta responsabilidad
administrativa funcional, penal o civil.

Cuando las desviaciones no prosperen como observaciones, tal situacin se revela en forma
sustentada y se archiva en la documentacin de auditora, as como en los medios informticos
implementados para tal efecto.

En los casos, que persista la participacin de las personas comprendidas en las desviaciones
de cumplimiento, sin que las mismas hubieran respondido a la comunicacin en el plazo otorgado,
tal circunstancia se consigna en el informe de auditora.

Si como resultado de la evaluacin de los comentarios se requiere obtener evidencias adicionales o

confirmar informacin, la comisin auditora puede retornar a la entidad sujeta de control, previa
aprobacin del gerente o jefe de la unidad orgnica a cargo de la auditoria.

Recibidos los documentos de los comentarios presentados por las personas comprendidas en las
desviaciones debidamente documentadas, la comisin auditora realiza la evaluacin de manera
objetiva, exhaustiva, fundamentada e imparcial, y contrastados documentalmente con la evidencia
obtenida (ver apndice) - Evaluacin da los comentarlos presentados por las personas
comprendidas en los hechos), que incluye necesariamente:

Sumilla de las desviaciones de cumplimiento.

Nombre completo; cargo desempeado; materia de la comunicacin; perodo de gestin:
fecha de inicio y trmino; tipo, nmero y fecha del documento que presenta los
comentarios.
Transcripcin literal del hecho materia de la evaluacin,
Transcripcin literal de los comentarios pertinentes presentados por las personas
comprendidas en los hechos, y
Comentarios del auditor asignado de realizar la evaluacin (en lo posible debe ser la persona
que elabor la desviacin de cumplimiento), con la finalidad de concluir si la desviacin
subsiste, en cuyo caso debe ser incluida como observacin en el informe de auditora. De

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 ser desestimada la desviacin, dicha conclusin es incluida en la ltima lnea de la citada
evaluacin en forma sustentada, registrndola y archivndola en la documentacin de
auditora; as como, en los medios informticos implementados para tal efecto.
Firma del auditor a cargo de realizar la evaluacin, el abogado, el jefe de la comisin y el
supervisor.

Culminado el plazo otorgado para la presentacin de los comentarios y evaluados los mismos, se
traslada inmediatamente esta informacin a la etapa de elaboracin del informe de auditora

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REGISTRO DEL CIERRE DE LA EJECUCION
Terminado el trabajo de campo, la comisin auditora registra la fecha de su conclusin y los
comentarios, precisando que mediante acta o documento dirigido al titular o persona encargada de
la custodia y archivo de la informacin en la entidad auditada, se realiz la devolucin de toda la
documentacin original; asimismo, se consigna, en el caso de existir, las limitaciones en la entrega
de informacin que dan merito a las infracciones previstas en la ley orgnica del Sistema Nacional
de Control y de la Contralora y la intervencin del Ministerio Publico.

Dicho registro, es realizado por el supervisor y jefe de la comisin auditora en el sistema informtico
establecido por la contralora.

De considerarlo pertinente, la comisin auditora puede llevar a cabo una reunin con el titular de
la entidad, con la finalidad de hacer de su conocimiento las propuestas de mejora para la gestin
referidas a la materia examinada; y obtener los compromisos de mejoramiento por parte de la
entidad sujeta a control.

CASO PRCTICO
Finalizado y aprobado el plan de auditoria procederemos a ejecutar la auditoria en el Puesto de
Salud del distrito de Socabaya del Gobierno Regional de Arequipa.

Se determinar si hubo irregularidades en la distribucin de los medicamentos. Se tomar las

muestras estadsticas es decir la variacin que hubo de la distribucin de los medicamentos en el
primer semestre del ao 2016.

Seleccionaremos los registros de las entradas de los medicamentos y las salidas de los mismos, as
como los documentos que sustentan esta informacin como son: La orden de compra, pedido-
comprobante de salida (PECOSA), nota de entrada al almacn y copia de las recetas mdicas y en el
ltimo mes haremos el conteo fsico y los constataremos con los documentos.

Finalizada la toma de muestras procederemos a evaluar su nivel de riesgo y materialidad; este

proceso con ayuda a constatar que las muestras obtenidas, es decir, PECOSA, recetas y existencias;
son fiables o no. Se constat que todos estos documentos sustentan torios no son fiables ya que
hallamos muchas limitaciones inherentes como son la elusin de controles, a pesar de existir un
adecuado registro estas actividades no son controladas ni supervisadas, tambin hallamos errores
en la escritura de los trabajadores, los nmeros no eran legibles; todos sus documentos y registros
son elaborados manualmente. Todas estas limitaciones influyen negativamente en la entidad ya que
utiliza mucho personal para un rea donde no se necesita tanto como es el rea de recepcin de las
recetas mdicas, la entrega de los documentos y la recepcin de los medicamentos que entran al
almacn; al ser todos estos documentos manuales se vio que ocupan un gran espacio en el almacn
por lo que existe un desorden.

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Despus de obtener las observaciones e identificar las desviaciones que hubo en la auditoria
procederemos a elaborar y comunicar estas. Se devolvi todos los documentos que utilizamos y
presentamos las evidencias:

La desviacin que se encontr fue que hay un mal sistemas de control y registro de los
medicamentos as como tambin al no usar registro electrnicos hay exceso de personal y
acumulacin de papelera; esta desviacin tiene un efecto negativo en la entidad y es causado por
la falta de actualizacin tecnolgica y sistematica. El criterio que utilizamos fue la ISSAI 4100
Directrices para las auditorias de cumplimiento. Todos estos criterios encontrados se lo
entregaremos al titular de la posta de forma personal a travs de cedulas.

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CONCLUSIONES:

La Auditoria de Cumplimiento es un examen objetivo y profesional que tiene como

propsito determinar en qu medida las entidades sujetas al mbito del Sistema, han
observado la normativa aplicable, disposiciones internas y las estipulaciones contractuales
establecidas, en el ejercicio de la funcin o la prestacin del servicio pblico y en el uso y
gestin de los recursos del Estado.
En la etapa de ejecucin de la auditoria nos permite definir la muestra de auditora; ejecutar
los procedimientos del programa de auditora, aprobados en el plan de auditoria definitivo,
mediante la aplicacin de las tcnicas de auditoria las mismas que permitan obtener y
valorar las evidencias.
La auditora de cumplimiento a travs de la ejecucin nos ayuda a determinar que tan
confiables con los controles internos que la entidad implementa en sus procesos.
Nos ayuda a determinar la conformidad de la aplicacin de la normativa.
A travs de las cedulas de informacin ayuda a los titulares de la entidad a darse cuenta de
el desempeo de sus controles asi como tambin las causas y efectos ya sean negativos o
positivos que estos tengan.
Las desviaciones de cumplimiento se desvirtan cuando se presentan nuevos elementos de
juicio que modifiquen la percepcin inicial de la comisin auditora, la demostracin
equivoca de la aplicacin del criterio de auditora, la existencia de normas especficas no
consideradas en la evaluacin y comunicacin de tales desviaciones y la demostracin que
el nivel de participacin en las desviaciones de cumplimiento corresponde a otra persona,
en cuyo caso la comisin debe trasladar esta desviacin a tal persona.
Si como resultado de la evaluacin de los comentarios presentados de las personas
comprendidas en los hechos, se advierten nuevos hechos o evidencias referidas a la
comunicacin inicial de la desviacin de cumplimiento, la comisin auditora debe
comunicar la desviacin de cumplimiento complementaria para cautelar el debido proceso
de la auditora.
La subetapa de ejecucin del Plan de Auditoria Definitivo consiste en la aplicacin de los
procedimientos contenidos en el programa de auditora, con la finalidad de obtener
evidencias de auditora suficiente y apropiada que fundamenten las conclusiones.
Las evidencias de auditora se obtienen aplicando una o varias tcnicas de auditora segn
las circunstancias, tales como: comparacin, observacin, indagacin, entrevista,
tabulacin conciliacin, inspeccin, confirmacin, anlisis, revisiones selectivas, etc. La
aplicacin y resultado de dichas pruebas debe registrarse en la documentacin de auditora
respectiva.
La evidencia debe ser valorada con la finalidad de reducir el riesgo de auditora y que sirva
de sustento a las conclusiones. Dicha valoracin consiste en el empleo del juicio y
escepticismo profesional del auditor para establecer que dicha evidencia es suficiente y
apropiada.

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BIBLIOGRAFIA

http://www.tce.mg.gov.br/projetoauditar/normas/Auditoria%20de%20Conformidade%20ISSAI%2
04000-4200.pdf

https://es.scribd.com/doc/273546050/manualdeauditoradecumplimiento-mac13-141113213748-
conversion-gate01-1-pdf

http://doc.contraloria.gob.pe/sica/pdf/normativa/RC_473_2014_CG_manual.pdf

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