Trabajo-Fisico - Obligaciones de La Adm. Tributaria y Operaciones en Linea 100%

UNIVERSIDAD JOS CARLOS
MARITEGUI
FACULTAD
DE CIENCIAS JURDICAS,
EMPRESARIALES Y PEDAGGICAS
CARRERA PROFESIONAL DE INGENIERA

COMERCIAL IX
TRIBUTACIN EMPRESARIAL
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y OPERACIONES
EN LINEA
AUTORES:
Karina Ventura Centeno

Yessica Carrera Barrios
Mirian Mamani Duran
Uriel Chagua Zapata
DOCENTE:
Abg. Freddy Torres Marrn
ILO-PER
2016
INDICE
INTRODUCCION ............................................................................................... 1
TITULO I ............................................................................................................ 2
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA ............................... 2
CAPITULO I ................................................................................................ 2
LAS FACULTADES DISCRECIONALES EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y
SU IMPLICANCIA PARA LOS CONTRIBUYENTES ................................. 2
1. RESUMEN .................................................................................................. 2
2. GUA DE DISCUSIN .............................................................................. 4
3. DESARROLLO ........................................................................................... 5
A. PRINCIPIO DE LEGALIDAD ........................................................ 7
B. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA. ..................................... 8
C. PRINCIPIO DE IMPULSO DE OFICIO ....................................... 10
D. PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD .............................................. 11
E. PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD ............................................... 12
F. PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE VERACIDAD ....................... 13
G. PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL ......................................... 14
H. PRINCIPIO DE PREDICTIBILIDAD ............................................ 15
I. DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO. .............................. 16
3.4) LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION ............................. 23
CAPITULO II ............................................................................................. 25
LA DISCRECIONALIDAD EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO ......... 25
1) LAS POTESTADES REGLADAS Y DISCRECIONALES ................. 25
La Potestad Reglada.......................................................................... 25
La Potestad Discrecional ................................................................... 26
2) TIPOLOGA DE LA DISCRECIONALIDAD ......................................... 29
3) FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO ........................... 30
CAPITULO III ............................................................................................ 41
REFLEXIONES SOBRE LA VULNERACIN A LA RESERVA
TRIBUTARIA MEDIANTE EL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE
FISCALIZACIN ....................................................................................... 41
1. Introduccin: ................................................................................................. 41
2. Anlisis del conflicto:................................................................................... 42
CAPITULO IV ........................................................................................... 46
LA IMPORTANCIA DE LA EDUCACIN TRIBUTARIA COMO
CONTRIBUCIN AL DESARROLLO, EL CASO PERUANO .................. 46
1. INTRODUCCIN......................................................................................... 46
1.1) LA TRIBUTACIN COMO UN COMPROMISO SOCIAL ....... 47
2. LOS INICIOS DE LA EDUCACION TRIBUTARIA EN EL PERU ........ 49
2.1 Principales proyectos desarrollados entre 1993 y 1999 ............... 50
2.1.1 Tributacin en la Escuela ............................................................. 50
2.1.2 Concurso Escolar de Comprobantes de Pago .......................... 51
2.1.3 Sunathones ..................................................................................... 51
2.1.4 Microprogramas de Dibujos Animados ..................................... 52
2.1.5 Revistas de Historieta ................................................................... 52
2.2 Acciones educativas entre los aos 2000 y 2004 ........................ 53
2.3 Balance Cualitativo ...................................................................... 54
CAPITULO V ............................................................................................ 56
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA........................................................ 56
1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA................................................... 56
2. FUNCIONES............................................................................................. 56
3. ESTRUCTURA ORGANICA .................................................................. 57
4. FACULTADES DE LA SUNAT .............................................................. 58
4.1. Facultades De Recaudacin ....................................................... 59
4.2. Facultad De Determinacin ......................................................... 59
4.3. Facultad de Fiscalizacin ............................................................ 60
4.4. Facultad Sancionadora ............................................................... 60
4.5. Facultad Interpretativa ................................................................ 60
5. TRIBUTOS QUE ADMINISTRA ................................................................ 61
CAPITULO VI ........................................................................................... 65
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA...................... 65
1. CUESTIONES PREVIAS ........................................................................ 65
2. ELABORACION DE PROYECTOS DE REGLAMENTOS ................ 66
3. ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE ............................................... 68
3.3 A travs de la web: www.sunat.gob.pe ........................................ 70
3.4 Youtube ........................................................................................ 70
4. RESERVA TRIBUTARIA ........................................................................ 72
5. PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARRIOS Y SERVIDORES E
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA........................................................... 76
TITULO II ................................................................................................................ 78
OPERACIONES EN LINEA ..................................................................................... 78
I. GENERALIDAD ................................................................................. 78
1. CLAVE SOL .............................................................................................. 78
1.1. QUE ES IMPORTANTE SABER? .................................................. 78
1.2. SI EL TRMITE LO REALIZA UN TERCERO ................................ 79
II. OPERACIONES EN LNEA ............................................................... 79
III. QU BENEFICIOS BRINDA EL USO DE SUNAT OPERACIONES
EN LINEA -SOL? ...................................................................................... 80
1. RECIBIR COMUNICACIONES A UN BUZN ELECTRNICO ........... 81
a. Trmites y Consultas de: ............................................................ 81
b) Pagos por dbito en cuenta y/o enlace al portal del banco. ........ 81
c) Contribuyente con cdigo de acceso y clave SOL ...................... 81
IV. COMO ACCEDER A SUNAT OPERACIONES EN LINEA? ...... 82
PASO A PASO............................................................................ 82
V. OPERACIONES EN LINEA SIN CLAVE SOL (paso a paso) ............. 86
VI. BUZON ELECTRNICO SUNAT ................................................. 89
CONCLUSION ................................................................................................. 91
GLOSARIO....................................................................................................... 92
BIBLIOGRAFIA ................................................................................................ 97
LINKOGRAFIA ................................................................................................. 98
INTRODUCCION
Desde que surgi el fisco por primera vez, cuando an no exista la

moneda hasta nuestros das se confirma como una constante histrica que
la administracin pblica en cada perodo demanda mayores recursos
tributarios, para cumplir con las diferentes actividades; lamentablemente las
recaudaciones que nutren al fisco peruano, no se le da una eficiente
administracin, en virtud de esto, los contribuyentes adoptan una actitud
negativa en el cumplimiento de sus obligaciones y delito.
Es por esta razn que debemos mantener una lucha constante por
concientizarnos para elevar el nivel de educacin en todos los sectores
envueltos en las obligaciones competentes. Debemos reconocer los
derechos que nos otorga la ley, como ciudadanos, para exigir a las
autoridades la aplicacin de manera equitativa a favor de la colectividad,
informndonos de forma clara y explcita.
Como ya es de conocimiento de la mayora de los contribuyentes,
la SUNAT implement esta opcin para facilitar y agilizar los trmites,
reclamos, declaraciones y a su vez mantener informados a los usuarios
sobre las fechas de vencimientos de sus declaraciones determinativas e
informativas.
En la presente investigacin analizaremos temas relacionados con
las obligaciones de la administracin tributaria y operaciones en Lnea, en el
Per
1
TITULO I
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
CAPITULO I
LAS FACULTADES DISCRECIONALES EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y SU

IMPLICANCIA PARA LOS CONTRIBUYENTES
1. RESUMEN
En el mundo tributario es frecuente escuchar que las Administraciones

tributarias ejercen, entre otros, sus poderes de inspeccin en forma
discrecional y en muchas situaciones arbitrariamente, respecto a acciones y
relaciones que tiene con el contribuyente. Nosotros en este trabajo
abordaremos las facultades discrecionales relacionadas a la Administracin
Tributaria SUNAT, considerando como un pendiente a tratar la situacin de las
ms de 1,800 Administraciones Tributarias Municipalidades del Per.
El segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario en adelante CT-

prescribe que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
desprendindose de aquello, dos caractersticas concurrentes y
complementarias entre s, las que encontramos en la norma IV del CT como
son: i) El ejercicio discrecional de la facultad de fiscalizacin en salvaguarda del
inters pblico, y ii) El ejercicio de una relacin de medidas o mecanismos
2
preestablecidos en la ley. La facultad discrecional de la Administracin
Tributaria se ejerce libremente y en aras del inters pblico. El estado para
ejercer la funcin discrecional va a encontrar tres aspectos de capital
importancia:
1. El estricto respeto de los derechos de los administrados,

contemplados en forma enunciativa en el artculo 92 del CT, los cuales
adems no son supuestos taxativos.
2. La observancia de los criterios vinculantes o no, expedidos por el
Tribunal Fiscal y sobre todo por el Tribunal Constitucional.
3. Las relacin de medidas previstas en el artculo 62 del CT
En ese orden de ideas se observa que el carcter discrecional es ms

bien aplicado al concepto de inters pblico.
En resumen, la distincin de una potestad como discrecional o reglada

obedece a la diferente graduacin e intensidad con la que el legislador
programa la actividad administrativa1 .
No hay que descartar que de acuerdo a lo establecido en nuestro actual

Cdigo Tributario, ste le permite a la administracin tributaria ciertos
mrgenes de libertad que tornan urgente que la administracin indique las
razones que justifiquen su accionar, las cules sern objetivas, tcnicas,
racionales y proporcionales con el fin que se pretende alcanzar, el cual es
incrementar la recaudacin para el Estado cumpla con sus fines.
Para Andrea Amatucci2 El mbito de discrecionalidad, esto es, en donde

se ofrece a la Administracin una libertad de decisin, y en virtud del efecto
vinculante de las disposiciones administrativas significa, en la jurisprudencia
alemana: El deber de una igualdad general de trato, obliga a la administracin
a un ejercicio uniforme de la discrecionalidad.
1 Es sta y no otra la nota caracterstica que diferencia a las potestades discrecionales de las regladas: la densidad con
la que el legislador regula el actuar administrativa. Como refiere M. Bacigalupo (La discrecionalidad administrativa,
Marcial Pons, Madrid, 1997, Pg. 84). En el mismo sentido, M. Beltrn de Felipe (Discrecionalidad administrativa,).
J. IgartaSalaverra (Discrecionalidad tcnica, motivacin y control jurisdiccional, Cvitas, Madrid, 1998, Pg. 15).
2 Tratado de Derecho Tributario. Editorial Temis SA. Bogota Colombia 2001. Pg. 693.
3
2. GUA DE DISCUSIN
La facultad discrecionalcon la que cuenta la Administracin Tributaria,

SUNAT, es una potestad administrativa en las funciones de su competencia,
las mismas que no estn suficientemente regladas, aunque se supone que su
uso racional da un poder, el que al principio no est sujeto a control, pero si
enmarcada en la Ley, tal como lo encontramos en el ltimo prrafo de la Norma
IV del Ttulo Preliminar del TUO del Cdigo Tributario: En los casos en que la
administracin tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley. Cualquiera que fuere el
tipo de intervencin de la SUNAT en el ejercicio de las facultades
discrecionales que se le ha otorgado, aqulla tiene como lmite principal al
principio de legalidad establecido en la Norma IV del TUO del CT y las
disposiciones contenidas en el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per
vigente
La administracin pblica es la organizacin social generada por la

voluntad del Estado, para actuar a su servicio en el contexto de la realidad
nacional y en orden a los intereses que define al poder poltico. En tanto, la
organizacin poltica - administrativa es el instrumento a travs del cual se
ejerce la funcin de gobierno y se desarrollan determinados procesos
productivos de bienes y servicios en todo el territorio nacional, en base a la
recaudacin tributaria.
La facultad de fiscalizacin se sustenta en el principio de desconfianza

fiscal, segn el cual, es deber de la Administracin Tributaria, revisar el estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los sujetos pasivos.
En el marco de la facultad de fiscalizacin, la principal funcin de ella es la
actividad de comprobacin, la que debe considerar las situaciones
desfavorables y favorables al contribuyente. Segn Vicente Oscar Daz, las
reglas bsicas que sustentan dicha actividad son:
a).- La veracidad y el propio tiempo en que se efectu la declaracin
tributaria.
4
b).- El conjunto de documentacin que la sustenta.
c).- La correcta determinacin del Impuesto.
Si bien el CT otorga la facultad discrecional en materia de fiscalizacin,

ello debe ser entendido en su correcta magnitud y en lnea con el principio de
interdiccin a la excesividad que opera como un lmite al accionar de la
Administracin Tributaria. Tal principio significa que su ejercicio debe
encontrarse arreglado a los cnones de la necesidad y de la proporcionalidad.
Los requerimientos de la Administracin tributaria deben ajustarse a su real
necesidad de informacin, buscando hacer incurrir en los menores costos
posibles a los fiscalizados.3
Hablar pues de la discrecionalidad no significa alejarse de los principios

tributarios y del cumplimiento de una normatividad; en realidad lo que sucede
es la inexistencia de regulacin sobre el tema, que permite en muchos casos
que el proceder de las administraciones impulse a cometer arbitrariedades en
perjuicio del sujeto pasivo. Sin embargo, bien sabemos que, le guste a quien le
guste, las facultades discrecionales existen en nuestro ordenamiento jurdico
tributario desde 1996, introducidas por el Decreto Legislativo 816 modificado a
su vez por la Ley 27335 que modific el Cdigo Tributario.El derecho
administrativo regula y estructura el marco de referencia de la discrecionalidad,
al orientar y crear normas que la administracin pblica las ejecuta y exige su
cumplimiento, con ntima conexin.
3. DESARROLLO
Para Cabanellas4, discrecionalidad es la Potestad o actuacin

caracterizada por la voluntad propia, sin otro lmite que una tcita
adecuacin a lo establecido como justo o equitativo. Libertad para obrar o
abstenerse; para resolver de una manera o de la opuesta. Determinacin
de penas o sanciones al arbitrio, aunque no con arbitrariedad.
3Cdigo Tributario Doctrina y Comentarios.- Instituto de Investigacin El Pacifico autores: Dra. Carmen del Pilar
Robles Moreno/Dr. Francisco Ruiz del Castilla Ponce de Len/Dr. Walker Villanueva Gutirrez/ Dr. Jorge Antonio
Bravo Cucci. pg 272
4Guillermo Cabanellas. Diccionario Enciclopdico de Derecho Usual. Tomo III. Editorial Heliasta SRL.
5
Explica Narciso Amors, al someterse toda la actividad de los Estados
modernos a las normas jurdicas y convertirse aqullos en Estado de Derecho,
resulta obligatorio que todos los vnculos y conexiones entre los distintos
sujetos estn sometidos al ordenamiento positivo5.
A decir de Marco A. Cabrera Vsquez y Rosa Quintana Vivanco6, qu

es discrecionalidad? Significa que se hace libre y prudencialmente, pero no
sinnimo de arbitrariedad. Una facultad es discrecional siempre que el
ordenamiento jurdico no establezca: i) Cundo debe ejercitarse?; ii) Cmo
debe ejercitarse?; y iii) En qu sentido se debe ejercitar?
Ello puede parecer a una de dos circunstancias:
a. A que no exista una ley que regule los tres aspectos o momentos
citados, o
b. A que existiendo, en aras de la eficacia administrativa, permita la
discrecionalidad de las tres facultades enumeradas anteriormente.
Al ejercer las facultades discrecionales la administracin pblica no puede

decidir y actuar caprichosamente, porque en definitiva la discrecionalidad es
solo la posibilidad de apreciar libremente la oportunidad o conveniencia de la
accin administrativa dentro de lo razonable. El acto discrecional no puede
oponerse radicalmente al acto reglado.
En cualquier sociedad civilizada, se necesita un orden determinado, que
es producto de las normas jurdicas que se crean, que dan cumplimiento
irrestricto, por exigencia del estado constitucional de Derecho, por el principio
de legalidad establecido en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per,
principio que nos otorga seguridad jurdica por encontrarse en pautas legales,
por estar en la Ley; y en otros principios tributarios que harn posible el
cumplimiento de los objetivos del ente recaudador. En cumplimiento de estos
principios se le ha dotado de ciertas potestades discrecionales a algunos de
sus rganos entre ellos a la SUNAT- para agilizar el proceso de aplicacin de
la norma; es as que la discrecionalidad violentar principios tributarios
consagrados en el Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per; principios
5Citado por Mario Prez Luque en Deberes Tributarios y Morales. Editorial de Derecho Financiero. Madrid 1979.
Pg. 16
6
Derecho Administrativo y Derecho Procesal Administrativo. Marco Antonio Cabrera Vsquez y Rosa Quintana
Vivanco. Ediciones Legales San Marcos. Marzo 2006. Pg. 75 y ss.
6
que mnimamente se deben de contemplar para aplicar las facultades
discrecionales como son:
A. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Establecido en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley de
Procedimiento Administrativo General Ley N 27444 (en adelante LPGA),
que a la letra dice las autoridades administrativas deben actuar con respeto
a la Constitucin, la ley, y al derecho, dentro de las facultades que le estn
atribuidas y de acuerdo con los fines para los que fueron conferidas. Este
principio es el soporte fundamental del estado de derecho.7
RTF: 12180-A-2007
Sumilla Se declara sin objeto el pronunciamiento del Tribunal Fiscal
respecto del recurso de queja contra el Ejecutor Coactivo de la Intendencia
de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera por la violacin al
Principio de Legalidad y Debido Proceso al haberse ejecutado un
embargo en forma de retencin que ya haba caducado. Se seala que de la
documentacin remitida por la Aduana consta la comunicacin a la entidad
bancaria respecto del levantamiento de la medida de embargo en forma de
retencin sobre las cuentas de la quejosa, que fuera ordenada por el
ejecutor coactivo quejado, por tanto, han desaparecido los hechos que
motivaron la pretensin de la quejosa.
RTF: 04946-2-2006
Sumilla:
Se declara fundada la queja, disponindose que la Administracin
suspenda la cobranza coactiva y levante las medidas cautelares. Se indica
que ante la presentacin de una demanda de revisin judicial respecto del
procedimiento de cobranza coactiva procede la inmediata suspensin de
ste, lo que no fue dispuesto por el ejecutor coactivo. Si bien la
Administracin sostiene que la presentacin de una nueva demanda de
revisin judicial respecto del mismo expediente coactivo afecta el principio
de conducta procedimental, corresponde al Poder Judicial pronunciarse
7Bacacorzo, Gustavo. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo II, Pg. 38.
7
sobre la procedencia (legalidad) de la demanda, criterio que ha sido
establecido por el Tribunal Constitucional al sealar que la revisin judicial
no sera efectiva si la Administracin ejecutara coactivamente el
8cumplimiento de una obligacin antes de conocer el pronunciamiento en
sede judicial sobre la actuacin de la Administracin Pblica o sobre la
legalidad y el cumplimiento de las normas previstas para la iniciacin y el
trmite del procedimiento coactivo.
Ocurrencias de la RTF: 04946-2-2006

(1)..., lo que no fue dispuesto por el ejecutor coactivo. Si bien la
Administracin sostiene que la presentacin de una nueva demanda de
revisin judicial respecto del mismo expediente coactivo afecta el principio
de conducta procedimental, corresponde al Poder Judicial pronunciarse
sobre la procedencia (legalidad) de la demanda, criterio que ha sido
establecido por el Tribunal Constitucional al...
B. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA.

La seguridad jurdica, constituye un principio inspirador del
constituyente que fluye implcitamente del texto constitucional. En las
relaciones entre el fisco y el deudor tributario, de acuerdo al profesor Jos
Osvaldo, se requiere satisfacer los siguientes8:
Emisin y publicacin de interpretaciones con alcance general,
cuando ellas sean requeridas por obligados tributarios o entidades
representativas y se justifique el inters del pronunciamiento.
Interdiccin a la administracin tributaria para crear tributos por
va analgica.
Afirmacin del debido proceso, tanto en la determinacin de oficio
cuanto en la aplicacin de sanciones.
Seleccin objetiva de los contribuyentes que se sometern a
fiscalizacin, conforme a un plan general de inspeccin aprobado por una
norma jurdica de rango superior.
Derecho del contribuyente a ser informado del inicio de las
actuaciones de fiscalizacin sobre su naturaleza y alcance.
8
Casas, Jos Osvaldo Principios Jurdicos de la Tributacin
8
Fijacin de plazos mximos de duracin del procedimiento de
fiscalizacinuna vez concluido sta, para el dictado del acto determinativo.
Derecho a la tutela jurisdiccional efectiva.
Sumilla RTF: 04941-2-2006

Se declara fundada la queja. Respecto al Impuesto General a las
Ventas se indica si bien no se ha acreditado en autos que se haya reabierto
indebidamente la fiscalizacin ya que no se aprecia que la Administracin
haya concluido dicha fiscalizacin, de los requerimientos cursados se
aprecia que la Administracin ha solicitado nuevamente la misma
documentacin que ya haba pedido, lo que no procede. En cuanto al
Impuesto a la Renta se indica que la fiscalizacin concluy con la emisin de
los valores respectivos, no habindose acreditado en autos los motivos por
los que sta se habra reabierto, esto es, no se ha acreditado suficiente y
documentariamente alguna de las causales establecidas por el artculo 108
del Cdigo Tributario.

(1)...Se desprende cul fue el verdadero motivo para dar inicio a esta
nueva fiscalizacin ni que se sustente en hechos nuevos y si as fuere la
Administracin no lo ha comunicado, lo que contraviene el principio de
seguridad jurdica y lo dispuesto por las Resoluciones del Tribunal Fiscal
Ns. 00320-1-2005, 03786-4-2005, 06687-2-2004 y 04265-4-2004, en tal
sentido, solicita que se suspe...
(2)...implica que la Administracin haya examinado situaciones o
circunstancias nuevas respecto de las que dieron lugar al inicio de la
fiscalizacin ya culminada, pues de otra manera se infringira el principio
de seguridad jurdica, toda vez que se autorizara a la Administracin a
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en cualquier
supuesto...
9
C. PRINCIPIO DE IMPULSO DE OFICIO
Corresponde a la administracin tributaria el deber de dirigir e
impulsar de oficio el procedimiento de fiscalizacin, as como el de ordenar
la realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes. En ese
sentido, la oficialidad impone a la administracin tributaria cumplir las
siguientes acciones:
Iniciar el procedimiento, cuando responda a un inters pblico y
no privado.
Impulsar el avance del procedimiento, solicitando cuantos
documentos, informes, antecedentes, autorizaciones y acuerdos sean
necesarios, incluso si fuere contra el deseo del administrado, cuando sean
asuntos de inters pblico.
Remover los obstculos de trmites.
Instruir y ordenar la prueba

Se revoca la apelada, en el extremo correspondiente a la solicitud de
devolucin de los pagos indebidos, respecto a los meses de noviembre de
1992 y enero y febrero de 1993, debiendo la Administracin proceder
conforme a lo sealado en la presente resolucin, y se confirma en lo dems
que contiene. Se precisa que dado que la recurrente no cumpli con
acompaar las declaraciones juradas de trabajadores adjuntas a las
"Autoliquidaciones de Aportaciones IPSS - Empleador", en las que se
detallen respecto de que trabajadores se est efectuando el pago de las
retenciones, as como cul es el importe de las mismas, la Administracin se
encontraba imposibilitada de verificar la existencia de los pagos indebidos
alegados. Sin embargo, teniendo en cuenta que la propia Administracin ha
reconocido que del Sistema de Consulta Individual de Empleadores y
Asegurados que obra a foja 2821, se advierte el registro de aportaciones de
los meses de noviembre y diciembre de 1992 y enero y febrero de 1993 a
favor del contribuyente, y que segn lo expuesto en la Resolucin N 02461-
1-2003, ste ejerci durante dichos periodos las funciones de presidente del
directorio de la recurrente, resulta procedente la devolucin solicitada por los
citados meses.
10
(1)... ( N 01436-3-2008 Que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 162 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N
27444, la carga de la prueba se rige por el principio de impulso de oficio
establecido en dicha ley y que corresponde a los administrados aportar
pruebas mediante la presentacin de documentos e informes, proponer
pericia...
D. PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD
Las decisiones de la Administracin Tributaria mantendrn la debida
proporcin entre los medios a emplear y los fines pblicos que deba tutelar,
a fin de que respondan a lo estrictamente necesario para la satisfaccin de
su cometido9.

Se declara la nulidad del acto de notificacin del Requerimiento N
00108120, su resultado, la resolucin de multa emitida por la infraccin de
no exhibir los libros solicitados, ya que se sustenta en los resultados del
mencionado requerimiento, as como la apelada en tales extremos,
asimismo se revoca sta en cuanto a la determinacin del dbito fiscal del
Impuesto General a las Ventas en base a las declaraciones por pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, toda vez que ambas obligaciones tributarias
tienen naturaleza distinta y difieren en cuanto a su nacimiento, por lo que la
sola comparacin efectuado no resulta determinante para considerar la
existencia de ventas omitidas de declarar, se confirma en cuanto a los
reparos al crdito fiscal, gastos administrativos y de ventas, ya que no
present la documentacin sustentatoria, as como respecto a los pagos a
cuenta de diciembre de 2003, al aplicarse el coeficiente correcto, toda vez
que a la recurrente no le corresponda los beneficios de la Ley N 27158, y
multas relacionadas.
9 De acuerdo con el principio de simplicidad recogido por el Articulo IV del Titulo Preliminar de la Ley de
Procedimiento Administrativo General, Los trmites establecidos por la autoridad administrativa sern sencillos
eliminando toda complejidad innecesaria; es decir, los requisitos exigidos debern ser racionales y proporcionales a
los fines que se persigue cumplir
11
(1)...acotados transgrede la naturaleza tcnica y jurdica del IVA,
afectando el derecho a la libertad de trabajo y de empresa, indicando
adems, que al repararle todo el gasto declarado contraviene el principio
de razonabilidad, toda vez que es imposible que haya obtenido ingresos sin
incurrir en gastos de personal y de ventas, los cuales acredita con las copias
del registro de planillas y...
E. PRINCIPIO DE IMPARCIALIDAD.
Este principio se relaciona con el principio de uniformidad, segn el
cual la autoridad administrativa establecer requisitos similares para
trmites similares, basndose toda diferenciacin en criterios objetivos
debidamente sustentados.

Se revoca la apela, en el extremo referido a la prdida del rgimen
de gradualidad. Se seala que si bien en la apelada la Administracin ha
considerado que de conformidad con el numeral 8.2 del artculo 8 de la
Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, que dispone que se
perder la gradualidad aplicable a la sancin, si habindose impugnado la
sancin por la infraccin acogida al rgimen de gradualidad, el rgano
resolutor mantiene en su totalidad dicho acto y ste queda firme y
consentido en la va administrativa, le corresponde el cierre del
establecimiento por seis (6) das, este Tribunal mediante Resolucin N
00026-1-2007 de 5 de enero de 2007, ha establecido que en virtud al fallo
contenido en el Expediente N 1803-2004-AAITC, que declar inaplicable
una norma similar a la antes expuesta por resultar violatoria, entre otros, del
derecho de defensa reconocido en el inciso 14 del artculo 139 de la
Constitucin y de la garanta que impide la reforma peyorativa o reformatio in
pelus, garanta implcita en el texto constitucional como parte del debido
proceso, procede fallar en el mismo sentido, inaplicndose el referido
numeral 8.2 por contener una disposicin idntica a la que fue materia de
pronunciamiento por parte del Tribunal Constitucional. Se confirma en lo
dems que contiene. Se seala que obra en autos copia del acta probatoria,
en la que se consigna que en dicha fecha, el fedatario de la Administracin
12
intervino el local del recurrente, donde consumi alimentos y una gaseosa,
cancel el precio, mas no recibi el comprobante de pago respectivo, pese a
haber esperado tres minutos para tal efecto y se retir para luego reingresar
e identificarse, lo que acredita la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

(1)... proceder de la fedataria, pero nunca recibi respuesta, que no
se ha cumplido con lo dispuesto por el artculo 8 de la Convencin
Americana referido al debido proceso, que se est vulnerando el principio
de imparcialidad y que no basta la sola manifestacin de la fedataria para
imputarle la infraccin. Que el numeral 1 del artculo 174 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario,...
F. PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE VERACIDAD

Se presume que los documentos presentados en un procedimiento
de fiscalizacin, as como las declaraciones formuladas por los
administrados, responden a la verdad de los hechos que ellos afirman, salvo
que la administracin tributaria pruebe lo contrario.

Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido a la
resolucin coactiva y disponer que la Administracin proceda conforme con
lo sealado en la presente resolucin. Se indica que de acuerdo con el
artculo 118 del Cdigo Tributario, nicamente corresponde trabar medidas
cautelares genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Administracin debe
corregir tal decisin. Se declara infundada la queja interpuesta al haberse
acreditado que la quejosa incurri en la causal del inciso e) del artculo 56
del Cdigo Tributario, por lo que la medida cautelar previa trabada se
encuentra conforme a ley.

(1)...cumpli con presentar toda la documentacin solicitada. Que
afirma que de considerarse que el inciso e) del artculo 56 del Cdigo
13
Tributario es exclusivamente objetivo, colisionara con el principio de
presuncin de veracidad administrativa como una derivacin del principio
de presuncin de inocencia establecido en la Constitucin, por lo que en tal
supuesto corre...
G. PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

El auditor fiscal est obligado a descubrir la verdad histrica o
material de los hechos, la cual no coincide necesariamente con la verdad
que los administrados pudieran presentarle. Este deber que es inherente a la
naturaleza de todo procedimiento administrativo, se encuentra recogido en el
numeral 1.11 del articulo IV del Titulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, conforme al cual la autoridad administrativa
competente verificar los hechos. La finalidad de la prueba en el
procedimiento de fiscalizacin tributaria consistir, pues, en formar la ntima
conviccin del auditor fiscal acerca de la existencia o no de los hechos
vinculados con la generacin de obligaciones tributarias.

Se declara infundada la solicitud presentada. Se seala que la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11594-3-2007 se pronunci sobre todos
los extremos alegados por el administrado en sus recursos de apelacin, no
procediendo efectuar al respecto ampliacin alguna por no existir punto
omitido, siendo asimismo que no hay error material que pudiera ser materia
de correccin, ni existe concepto dudoso, que amerite la aclaracin de la
citada resolucin, evidencindose de la solicitud presentada, que los
argumentos del contribuyente estn referidos a que se modifique el sentido
del fallo de este Tribunal, lo que no procede, de conformidad con lo previsto
en el citado artculo 153 del Cdigo Tributario.

(1)... Tributario, corresponde declarar la nulidad de la misma y emitir
un nuevo pronunciamiento que califique la legitimidad de los valores que
contiene la deuda tributaria, debiendo en aplicacin del principio de verdad
material, la autoridad administrativa verificar los hechos que sirven de
14
motivo a sus decisiones. Que el artculo 153 del Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario...
H. PRINCIPIO DE PREDICTIBILIDAD.
Por aplicacin de este principio en el procedimiento de fiscalizacin
tributaria, corresponde a la administracin tributaria brindar a los
administrados, informacin veraz, completa y confiable sobre todas las
actuaciones realizadas en dicho procedimiento, de modo que tengan
conocimiento del resultado final, as como efectuar los descargos.
Sumilla RTF: 10135-A-2007

Se declara nula e insubsistente la apelada que declar improcedente
la reclamacin contra la sancin de multa impuesta al amparo del numeral 3
del inciso i) del artculo 103 del Texto nico Ordenado de la Ley General de
Aduanas aprobado por Decreto Supremo N 129-2004-EF. Se seala que la
Administracin Aduanera ha aplicado a la recurrente la sancin de multa por
no haber presentado la documentacin que sustente la falta a la descarga de
108.941 TM de coque metalrgico a granel llegado en la M/N Amazona el
20 de setiembre de 2006, habindose declarado improcedente la
reclamacin indicando que la rectificacin de oficio del peso manifestado no
menoscaba la facultad fiscalizadora de la SUNAT de investigar los motivos
de la falta de peso, por lo que lo argumentado por la recurrente sera en la
prctica que la institucin prescinda de su facultad intrnseca como es el
hecho de tutelar los intereses o ingresos que el Estado posee, por lo que
toda argumentacin deviene en irrelevante, sin embargo, la Administracin
no se ha pronunciado con relacin al fundamento referido a la aplicacin de
sancin ya que segn la recurrente habra cumplido con responder el
requerimiento de la Aduana dentro del plazo otorgado, asimismo no se
pronuncia respecto del extremo referido a la vulneracin de los principios de
conducta procedimental, razonabilidad y predictibilidad, por lo que es de
aplicacin lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 150 del Cdigo
Tributario.
Ocurrencias de la RTF: 10135-A-2007
15
(1)...se requiera la presentacin de documentacin sobre el faltante
en el Manifiesto de Carga que ya haba sido rectificado de oficio por la
misma Aduana. 3. La multa impuesta ha vulnerado el principio de conducta
procedimental as como los principios de razonabilidad y predictibilidad
ya que la sancin impuesta no corresponde al presente caso, toda vez que
su representada cumpli...
I. DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO.
Comprende principalmente las siguientes facultades del

administrado:
Exponer sus argumentos en cualquier etapa del procedimiento.
Ofrecer y producir pruebas sin limitacin alguna.
Obtener una decisin motivada y fundada en derecho.

Se declara fundada la queja presentada en el extremo referido al
procedimiento de cobranza coactiva, y se dispone que se proceda conforme
a lo expuesto en la presente resolucin. Se seala que dado que no se
encuentra acreditado en autos que se haya cumplido con el procedimiento
establecido para la determinacin de la condicin de no hallado del quejoso,
y por consiguiente, de su condicin de no habido, la Administracin no
estaba facultada a utilizar la modalidad de notificacin prevista en el inciso e)
del artculo 104 del Cdigo Tributario, por lo que se concluye que la
notificacin de los valores en cobranza coactiva as como de las
resoluciones coactivas emitidas, no se ha realizado con arreglo a ley. Se da
trmite de reclamacin al escrito presentado como queja en el extremo que
cuestiona las Resoluciones de Determinacin N 144-003-0002264, 144-
003-0002270, 144-003-0002279 y 144-003-0002280, y Resolucin de Multa
N 144-002-0005093. Se seala que la queja no es la va para impugnar
resoluciones formalmente emitidas, como es el caso de las citadas
resoluciones, al estar reservada para encauzar el procedimiento en casos en
que no existe otra va idnea para ello, por lo que en aplicacin del artculo
213 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, que
16
dispone que el error en la calificacin del recurso por parte del recurrente no
ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se deduzca su
verdadero carcter, procede dar trmite de reclamacin contra dichos
valores al escrito de queja presentado en este extremo, debindose
considerar como fecha de interposicin la de su presentacin ante la
Administracin, esto es, el 21 de febrero de 2008, verificar los requisitos de
admisibilidad previstos por el artculo 137 del Cdigo Tributario, y en caso
que se haya formulado previamente dicho recurso, proceder a la
acumulacin correspondiente.

(1)...administrativos que habran originado dicho procedimiento, y
habindole trabado incluso medidas cautelares de embargo por
Resoluciones Coactivas N 1430070042228 y 1430070042264, lo cual
vulnera su derecho al debido procedimiento administrativo y derecho de
defensa. Que destaca que no puede asumirse como vlida una notificacin
efectuada mediante publicacin a un contribuyente...
I.1) Derecho a exponer sus argumentos. la Administracin

tributaria otorgar al administrado la posibilidad de exponer las razones que
fundamentan los descargos a las observaciones formuladas en el
procedimiento de fiscalizacin
RTF N 1060-3-1997
Que uno de los derechos establecidos en la constitucin vigente,
previsto en el artculo 2, inciso 23 es la legitima defensa, el cual no puede
estar constreido al inicio del procedimiento tributario, ya que no puede
sujetarse a que el deudor tributario luego de finalizada la labor de
fiscalizacin por parte de la administracin, recin tenga la posibilidad de
contradecir los reparos que sta efecte debido a que ello contraria el
ejercicio de la facultad de fiscalizacin.

Se declara fundada la queja en el extremo referido a la falta de
motivacin de las cartas emitidas por la Administracin mediante las cuales
17
deneg sus solicitudes de prrroga para la atencin de los requerimientos
emitidos, debido a que la Administracin no detall las razones y/o
fundamentos que sustentan tal decisin. Se declara infundada en el extremo
referido a la proximidad entre las fechas de notificacin y respuesta de los
requerimientos, por cuanto ello no ha limitado la situacin legal de la quejosa
ni ha recortado su derecho a presentar la informacin solicitada por cuanto la
documentacin e informacin solicitadas en los referidos requerimientos fue
reiterada mediante otro con vencimiento distinto. Se declara inhibirse del
conocimiento de la queja, en el extremo referido a la responsabilidad de los
funcionarios de la Administracin por las irregularidades en que habran
incurrido al manipular documentacin ajena a los requerimientos, debido a
que el Tribunal Fiscal carece de competencia para ello. Se declara infundada
la queja en el extremo referido a la nulidad de las cartas emitidas por la
Administracin y la nulidad de los requerimientos relacionadas con las
mismas as como los resultados de los mismos, por cuanto dicha situacin,
no afect los derechos de la quejosa, ya que conforme se puede apreciar de
los requerimientos emitidos durante la fiscalizacin, la informacin y
documentacin que en ellos se solicit presentar, y no pudo ser presentada
por la quejosa, fueron reiterados sucesivamente.

(1)...a Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, establece
que los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al
debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer
sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho. Que de acuerdo con el numeral 4 del
artculo 3 de la cit... Derecho a ofrecer y a producir pruebas.
I.2) Derecho a ofrecer y a producir pruebas. consiste en la

potestad del contribuyente de ofrecer los medios probatorios que juzgue
conveniente para su mejor defensa y a exigir que stos sean verificados por
la Administracin Tributaria.
I.3) Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en

derecho. La motivacin, constituye una garanta del administrado, que evita
18
que la Administracin Tributaria acte de manera arbitraria o atendiendo a
su mera comodidad.

Se declara fundada la queja, debido a que el acto mediante el cual la
Administracin le comunic al quejoso la denegatoria de la prrroga para
rehacer los libros y registros contables y dems documentacin sustentatoria
que haban sido extraviados, no se encuentra motivado al no haber detallado
las razones y/o fundamentos que sustentan tal decisin. Al respecto se
seala que ni el Cdigo Tributario y la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT no condicionan el otorgamiento del plazo para rehacer los
libros contables a la fecha de presentacin de la denuncia, siendo que esta
puede tener fecha posterior a la notificacin del requerimiento, por lo que
dicho argumento no puede fundamentar la denegatoria de la Administracin
al referido plazo.

(1)...a Norma IX del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, establece
que los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al
debido procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer
sus argumentos, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin
motivada y fundada en derecho. Que de acuerdo con el ...
Derecho a conocer el expediente. En el artculo 160 de la Ley del

Procedimiento Administrativo General se establece, que los administrados,
sus representantes o su abogado, tienen derecho de acceder al expediente
en el que son parte, as como a sus documentos, antecedentes, estudios,
informes y dictmenes.
J) DERECHO A LA INTIMIDAD.
El derecho a la intimidad se encuentra reconocido en el numeral 7)
del artculo 2 de nuestra constitucin y presupone, como seala Bidart
Campos, la tutela jurdica de la vida privada o lo que los ingleses llaman
RIGHT OF PRIVACY.
19
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
interpuesta contra resoluciones de determinacin por IGV e Impuesto a la
Renta y resoluciones de multa giradas por el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, debido: i) Por Impuesto a la Renta, la recurrente no se
encuentra dentro de la exoneracin de dicho Impuesto, por las operaciones
de prstamos a asociados y a terceros, entrega de canastas de vveres,
entre otros, ya que: a) de la revisin de sus estatutos no se desprende con
certeza que el alcance de sus fines se encuentre comprendido en alguno (s)
de los supuestos previstos por inciso b) del artculo 19 de la Ley del
Impuesto a la Renta, tal como lo indican los criterios contenidos en las RTFs
N 05039-5-2002, 02944-3-2003, 00039-4-2004 y 04179-4-2007 y b) de sus
estatutos se advierte que en caso de disolucin se permite el reembolso y no
que el ntegro sea destinado a los fines del inciso b) del artculo 19;
adicionalmente, se ha efectuado reparos por sustentar gastos sin
comprobantes de pago; ii) Por el IGV, toda vez que se ha acreditado en
autos que los reparos efectuados se encuentran arreglados a Ley; en efecto
a) los ingresos por la prestacin de servicios onerosos, toda vez que la
recurrente no precisa los servicios de asistencia social prestados para
efectos de evaluar si su naturaleza es de fin social, b) los intereses por
prstamo, ya que ha otorgado prstamos a asociados y a terceros por los
cuales ha recibido un inters, y c) ingresos por la venta de canastas
familiares y otros bienes, la documentacin y facturacin est a nombre de la
asociacin y no directamente del socio, siendo adems que la entrega de
dichas canastas a los asociados se realiz por transferencia de bienes a
ttulo gratuito. Y iii) Las Multas, al haberse mantenido los reparos tanto para
el Impuesto a la Renta como para el IGV corresponde que las multas se
mantengan.

(1)...as como los documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictmenes, salvo aquellas actuaciones, diligencias, informes o dictmenes
que contienen informacin cuyo conocimiento pueda afectar su derecho a la
intimidad personal o familiar. N 0401 3-3-2008 sus fines especficos en el
20
pas, de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo
instrumento de ...
3.1) RESERVA TRIBUTARIA

Se le otorga el carcter de informacin reservada a aquella
informacin obtenida por la Administracin Tributaria (por va directa o
indirecta) de los contribuyentes, responsables o terceros encontrndose
obligada a no divulgar dicha informacin.

Se declara fundada la queja interpuesta en el extremo referido al
procedimiento de cobranza coactiva, debiendo dejarse sin efecto y levantar
las medidas de embargo trabadas, de ser el caso. Se indica que de acuerdo
a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no procede la notificacin
conjunta de las rdenes de pago y de las resoluciones de ejecucin
coactivas mediante las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza
coactiva. Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas
resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a partir del da
subsiguiente a su notificacin no subsana la vulneracin incurrida. En ese
sentido, procede que la Administracin concluya el procedimiento de
cobranza coactiva y levante las medidas cautelares que se hubieran trabado.
Se declara de observancia obligatoria el criterio contenido en el Acuerdo de
Sala Plena N 2008-31: "La Administracin se encuentra facultada a registrar
en las centrales de riego la deuda exigible coactivamente, no obstante que
an no se haya iniciado el procedimiento de cobranza coactiva o ste haya
sido suspendido o dejado sin efecto por razones distintas a la no exigibilidad
de la deuda en cobranza". En ese sentido, se declara infundada la queja
presentada en relacin a la informacin registrada en las centrales de riesgo
de la deuda contenida en las rdenes de pago al ser deuda exigible
coactivamente, por cuanto fueron notificadas conforme a ley.
21
(1)...Regional Loreto de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria - SUNAT por registrar informacin sobre su deuda
tributaria en las centrales de riesgo, vulnerando el derecho a la reserva
tributaria. CONSIDERANDO: Que la quejosa sostiene que la Administracin
ha violado su derecho a la reserva tributaria al registrar informacin sobre
su deuda tributaria ante ...
(2)...que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, entre otros. Que segn el numeral 1 del cuarto
prrafo del citado artculo 85 no puede incluirse dentro de la reserva
tributaria la publicacin que realice la Administracin de los contribuyentes
y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados contribuyentes...
(3)...que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros. Asimismo el numeral 1) del cuarto prrafo del
artculo 85 dispone que no se puede incluir dentro de la reserva tributaria
la publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes
y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos
determinados por los citados ...
3.2) RESERVA BANCARIA.Este derecho implica la obligacin de

confidencialidad de los bancos, sus directivos y trabajadores respecto a la
informacin proporcionada por los clientes del sistema financieros y busca
asegurar, en palabras del Tribunal Constitucional a la reserva o
confidencialidad.

Se declara improcedente la queja formulada con relacin al
procedimiento de cobranza coactiva seguido por la Administracin al
establecerse que el citado procedimiento concluy antes de la interposicin
de la queja, pues est acreditada en autos la entrega del cheque por el
importe de la deuda, lo que acredita la conclusin del procedimiento de
acuerdo con el criterio establecido por la RTF N 2810-5-2005.
22
(1)... 256-2006-SUNAT/EJE (folios 51, 52y62); Que en tal sentido
indica que si bien procedi a trabar embargo en forma de retencin bancaria
electrnica a todos los bancos, respetando el principio de reserva
bancaria, procedi a solicitar solamente al Citibank N.A. Sucursal del Per
el monto retenido, procediendo una vez efectuada la entrega del monto
retenido, a levantar el embargo el 13 de...
3.3) SECRETO PROFESIONAL. Otro de los lmites al ejercicio de la
facultad de fiscalizacin, es el secreto profesional de quien haya
proporcionado informacin, como consecuencia o en el ejercicio de su
profesin.

Se declara fundada la queja. Se indica que conforme con la
informacin remitida por la Administracin, se produjo una vulneracin de lo
establecido por el artculo 85 del cdigo Tributario referido a la reserva
tributaria, al haberse entregado a un tercero, sin autorizacin, el Formulario
621 PDT IGV Renta Mensual de los periodos de abril y junio de 2002
correspondiente a la quejosa, siendo que dicho documento contiene entre
otros datos los gastos y la base imponible de la quejosa.
3.4) LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

Los principios de la tributacin emergen de enfoques del fenmeno
de la imposicin desde diferentes ngulos: el econmico, el jurdico, el
social, el administrativo, etc. Ellos pretenden servir de pautas u
orientaciones para el diseo de los sistemas tributarios, de manera que se
preserven los valores o criterios tcnicos que los conforman. Entre la
enunciacin de principios o cnones a los que debera ceirse la
tributacin, tal vez los de ms amplia difusin fueron los enunciados por
Adam Smith en su obra La Riqueza de las Naciones de 1776, y que
fueron repetidos y analizados a travs de los aos al tratar de esta materia.
Estos principios o cnones son cuatro: justicia, certidumbre, comodidad y
economicidad.
La justicia tributaria se alcanzara mediante la generalidad (todos
deben contribuir) y la uniformidad (este ltimo concepto se ha interpretado
como proporcionalidad)
23
La certidumbre se refiere a las normas del sistema tributario que
tendran que ser precisas y claras, no dejando margen a la arbitrariedad.
La comodidad en el sentido de que los tributos se implementaran
de la forma y en la oportunidad ms conveniente para los contribuyentes
La economicidad, que significa que los tributos deberan
representar la transferencia mnima necesaria para el Tesoro Pblico.
24
CAPITULO II
LA DISCRECIONALIDAD EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO
La discrecionalidad administrativa, surge del orden constitucional

que rige el Estado Social de Derecho, nos ayuda a comprender que el
ejercicio del poder pblico ser practicado conforme a los estrictos
principios y normas derivadas del imperio de la Ley; no existiendo, por
tanto, liberalidad en su aplicacin, las que se encontraran regladas por
normas precisas.
El derecho administrativo trata del aspecto formal de las normas, y
la administracin pblica es la ciencia de la accin que origina cambios
concretos de la conducta humana y en circunstancias de la vida social y de
la vida del estado. Sin embargo, como las actividades que cumple la
administracin pblica son mltiples y crecientes, la ley no siempre logra
determinar los lmites precisos dentro de los cuales actuar la
administracin en su quehacer cotidiano, por tal razn el ordenamiento
jurdico atribuye a la administracin dos tipos de potestades: Regladas y
Discrecionales.
1) LAS POTESTADES REGLADAS Y DISCRECIONALES
La Potestad Reglada.- Es aqulla que se halla debidamente

normada por el ordenamiento jurdico: en consecuencia, es la misma ley la
que determina cul es la autoridad que debe actuar, en qu momento y la
forma cmo ha de proceder; por lo tanto, no cabe que la autoridad pueda
hacer uso de una valoracin subjetiva, La decisin en que conste el
ejercicio de la potestad es obligatoria en presencia de dicho supuesto y su
25
contenido no puede ser configurado libremente por la administracin sino
que ha de limitarse a lo que la propia ley ha previsto sobre ese contenido
de modo preciso y completo.
La Potestad Discrecional.- Otorga un margen de libertad de

apreciacin de la autoridad, quien realiza una valoracin un tanto subjetiva
y ejerce sus potestades en casos concretos. Ahora bien, el margen de
libertad del que goza la administracin en el ejercicio de sus potestades
discrecionales no es extra legal, sino por el contrario remitido a la ley, como
bien lo anota el tratadista Garca de Enterria. No hay discrecionalidad al
margen de la ley, sino justamente solo en virtud de la ley y en la medida en
que la ley lo permita. En el derecho tributario suelen ser cuatro los
supuestos en los que se otorgan potestades ms o menos discrecionales:
Condonacin, Comprobacin, Aplazamiento y Suspensin. Las potestades
discrecionales, concerniente a las fiscalizaciones, en cuanto a la eleccin
de los sujetos a controlar, la elaboracin de los programas de fiscalizacin,
determinacin del alcance de las actuaciones, de los medios utilizados para
la fiscalizacin y de la duracin del procedimiento, sern entendidos como
instrumentos para el fin que se persigue, cual es, el pago de la obligacin
tributaria determinada, sin que la administracin pueda introducir en ellos
juicios de oportunidad o conveniencia.
El Cdigo Tributario en su Artculo 62 referido a la facultad de

Fiscalizacin, seala las facultades discrecionales de que goza e incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios; y a continuacin las enumera. Es
interesante anotar que Hctor Villegas alude a la investigacin fiscal
policial, sealando que es independiente tanto de obligaciones tributarias
constituidas como de sujetos pasivos identificados. A continuacin indica
que las tareas de investigacin fiscal policial no requieren la existencia
previa de tales obligaciones, porque su objetivo es precisamente
descubrirlas10. El objetivo principal en un sistema donde existen facultades
10 Hctor B. Villegas en Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario Ediciones Depalma Pg. 308
26
discrecionales, es lograr un incremento sostenido en la recaudacin
expresada en los siguientes objetivos:
i) Incrementar el pago voluntario. ii) Disminuir las brechas de
inscripcin, declaracin, pago y veracidad. iii) Incrementar el porcentaje
de presin tributaria. iv) Generar riesgo de deteccin y sancin.
Para lograr reducir las brechas de incumplimiento la administracin

trabaja sobre
i) Contribuyentes potenciales. ii) Contribuyentes inscritos. iii)
Contribuyentes inscritos y que presentan declaraciones juradas. iv)
Fiscalizaciones sobre impuestos potenciales. v) Fiscalizaciones sobre
impuestos declarados y pagados.
Esta facultad de la Administracin Tributaria es exclusiva, pues

ninguna otra entidad o autoridad las posee. Segn la Constitucin vigente
solo son privativas de las siguientes entidades pblicas:
1. SUNAT: para tributos internos y aduaneros

2. Los gobiernos locales: para los tributos de su competencia
3. Los gobiernos regionales: por los tributos que administra.
4. Tribunal Fiscal: segunda instancia administrativa
Ahora bien, el mecanismo ms adecuado para dotar a la

Administracin de estos poderes es nada menos que la tcnica de la
atribucin de potestades administrativas por la ley11 . Es decir, son las
normas las que atribuyen potestades a la Administracin. En buena cuenta,
este Derecho que a su vez es un lmite a la actuacin de la Administracin
Tributaria como vimos anteriormente-, es tambin la fuente de su
actuacin. Y para ello, el legislador tiene dos alternativas12:
1 Programar la actuacin administrativa en forma rgida, de tal

modo que, una vez realizado el presupuesto habilitante que la norma
contiene, su aplicador es decir, la Administracin- se encuentre obligado a
11 E. Garca de Enterra y Fernndez Rodrguez. Curso de Derecho Administrativo I, 8 edicin, Cvitas, Madrid,
1997, pp. 431 ss, especficamente 433.
12 Csar Gamba Valega. Unos breves apuntes sobre la Discrecionalidad en el Derecho Tributario. Per
27
adoptar la consecuencia jurdica prevista tambin en forma determinada-
por la norma. Como se puede apreciar en este caso, la Administracin no
goza de libertad alguna, sino que, por el contrario, ante una situacin
concreta, ella se encuentra obligada a aplicar en forma automtica la
consecuencia establecida previamente. En este sentido, el control jurdico
de la actuacin administrativa, ejercida en virtud de una norma de tales
caractersticas, tampoco genera mayores dificultades, pues los rganos de
control cuentan con parmetros normativos suficientes que les indiquen el
contenido concreto que debe tener la decisin administrativa, de tal modo
que si se apartara de ella, stos pueden fcilmente determinar la
disconformidad de la actuacin con el ordenamiento y, en consecuencia,
condenar a la Administracin a adoptar la nica decisin vlida para el
Derecho.
2 Fijar los presupuestos habilitantes de la actuacin

administrativa en forma indeterminada o imprecisa, de tal modo que,
para la aplicacin de una norma de tales caractersticas, la Administracin
debe fijar sus propios parmetros de actuacin, omitidos inicialmente por el
legislador13. Como se puede apreciar, en este caso, la adopcin o
determinacin de la consecuencia jurdica aplicable no se efecta en forma
inmediata como en el caso anterior- sino que, por el contrario, ante la
ausencia de parmetros normativos de actuacin, es la propia
Administracin la llamada a establecerlos. Igualmente, en este caso el
control jurdico de la actuacin administrativa que solo se presta en
trminos de juridicidad, es decir, de contraste entre la actuacin y el
ordenamiento jurdico14 - no puede tener la misma intensidad que en el
supuesto anterior, pues si el Derecho no es capaz de indicar el contenido
que debe tener una determinada actuacin administrativa ante un supuesto
concreto, los rganos de control no contarn con los suficientes parmetros
normativos con los cuales contrastar todos los aspectos de la decisin
adoptada. En tal medida, el control siempre ser posible, pero la
13 Pues una actuacin administrativa discrecional ausente de pautas, criterios, razones, etc. que la justifiquen se
encuentra totalmente proscrita en un Estado de Derecho.
14 Sobre este punto parece haber unanimidad en la doctrina espaola. As lo reconocen expresamente: T. R.
Fernndez. El principio constitucional de interdiccin de la arbitrariedad de los poderes pblicos: Quid novum?, en su
libro De la arbitrariedad de la Administracin, 2 edicin, Civitas, Madrid, 1998, pg. 247. L. Parejo. Administrar y
juzgar: dos funciones constitucionales distintas y complementarias, Tecnos, Madrid, pg. 50; M. Beltrn de Felipe.
Discrecionalidad administrativa. Pg. 76) y C. Gmez Cabrera. La discrecionalidad de la Administracin. Pg. 33.
28
fiscalizacin no podr efectuarse mediante el contraste de la decisin
adoptada con los parmetros (positivos) fijados por el legislador pues
stos son inexistentes o, cuando menos, insuficientes-, sino que, la
verificacin de su juridicidad deber realizarse con los parmetros
establecidos en el resto del ordenamiento jurdico (principios jurdicos,
valores consagrados por el sistema, derechos fundamentales, etc.). Sin
embargo, no puede dudarse que este tipo de control (negativo) tiene una
intensidad menor que el efectuado para las potestades regladas, pues, en
estos casos, en principio- el ordenamiento jurdico no indica en forma
positiva el sentido de la decisin administrativa, sino que, a lo ms se limita
a proscribir el carcter que nunca puede tener (manifiestamente arbitraria,
desproporcionada, irracional, irrazonable, etc.). En tal medida, el control de
este tipo de potestades se limita a verificar si en su ejercicio la
Administracin transgredi o no los lmites fijados en el ordenamiento
jurdico15 .
De acuerdo a lo dicho, resulta claro que si el legislador decidiera

programar la integridad de la actuacin administrativa de la primera forma
es decir, mediante una programacin rgida-, sin lugar a dudas, todas las
decisiones administrativas seran plenamente justiciables, es decir, ante la
existencia de parmetros normativos, el control (jurdico) se dispensara, en
todos los casos, con una intensidad absoluta. Sin embargo, ello obligara al
legislador a ejercer una funcin desde ya inalcanzable- consistente en
prever la totalidad de supuestos que se presenten en la realidad. Asimismo,
una densidad regulativa como la mencionada restara flexibilidad a la
Administracin, al limitar su funcin a la mera aplicacin de normas.
2) TIPOLOGA DE LA DISCRECIONALIDAD
La discrecionalidad como libertad de arbitrio puede ser entendida

de acuerdo a grados que corren en lnea paralela con el margen de
15Por esta razn, la Ley de la Jurisdiccin Contencioso-Administrativa espaola ha consagrado un artculo (71.2) que
establece que: Los rganos jurisdiccionales no podrn determinar (...) el contenido discrecional de los actos
anulados. Prohibicin que tambin resulta aplicable a los denominados Tribunales Administrativos, pues el control
que stos ejercen tiene la misma naturaleza, con excepcin del control difuso de la constitucionalidad de las leyes
29
actuacin. Por ello, se identifican tipolgicamente la discrecionalidad
mayor, intermedia y menor (an cuando no son los nicos, son los ms
generales). Pasemos a ver cada una de ellas16:
2-1) La discrecionalidad mayor:

En cuanto a ella, esto es a la discrecionalidad mayor, tambin
denominada como discrecionalidad poltica, el arbitrio es ms evidente al
momento del actuar, pues l se desplaza con absoluta libertad. Empero,
cuando decimos total libertad no estimamos ajeno al vuelo de la misma
que dicho recorrido que haga se desenvuelva en los cielos de la legalidad,
y an ms del cosmos del orden jurdico, empezando, es evidente, desde
la Constitucin.
2.2)La discrecionalidad intermedia:

El TC ha sentado que la discrecionalidad intermedia es aqulla en
donde el margen de arbitrio se encuentra condicionado a su consistencia
lgica y a la coherencia con un concepto jurdico indeterminado de
contenido y extensin17.
2.3)La Discrecionalidad Menor

La discrecionalidad menor es aqulla en donde el margen de
arbitrio se encuentra constreido a la eleccin entre algunas de las
variables predeterminadas por la ley. Aqu la decisin a tomar se enmarca
dentro de varios supuestos determinados previamente por la Ley, de los
cuales a diferencia de la discrecionalidad mayor e intermedia, no se puede
escapar.
3) FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO
Es indiscutible que toda administracin tributaria requiere, para el

cumplimiento de sus funciones, encontrarse premunida de determinadas
facultades que le permiten efectivizar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias existentes en aras del inters pblico. Sobre el particular,
16 Algunas Notas sobre la Discrecionalidad Poltica y su control sobre ella. L. Alberto Huamn Ordez. Mayo 2007.
Noticias Jurdicas. noticias.juridicas.com/articulos/00-Generalidades/200705-1753963658754221.html
17 STC N 0090-2004-AA/TC (CallegariHerazo vs. Ministerio de Defensa)
30
nuestro cdigo tributario reconoce expresamente como facultades de la
Administracin tributaria las de fiscalizacin, determinacin y aplicacin de
sanciones, interposicin de medidas cautelares as como la de denunciar
delitos tributarios.
Tales facultades han sido reconocidas como discrecionales, no

obstante, ni el cdigo en mencin u otra norma han establecido los
parmetros sobre los cuales debe ser entendida dicha discrecionalidad,
limitndose nicamente a establecer que esta deber ejercer en funcin de
la mejor conveniencia del inters pblico18 y dentro del marco que
establece la ley; por lo que cabe preguntarnos a que se refiere dicha
discrecionalidad.
Existen actuaciones de la Administracin Tributaria que por su

complejidad (y en ocasiones su no permanencia), no han podido ser
reguladas de manera estricta por una norma tributaria, limitndose sta a
hacer nicamente una referencia de tales actuaciones, de tal forma que
corresponde a la Administracin Tributaria fijar sus propios parmetros y
criterios de actuacin. Tal es el caso, como veremos ms adelante, del
ejercicio de aplicar o no gradualmente las sanciones19 pues ello podra
poner en peligro la realizacin del inters pblico, que es justamente el de
recaudar tributos a efectos de cubrir las diversas necesidades publicas
existentes.
4) LA DISCRECIONALIDAD EN EL CDIGO TRIBUTARIO PERUANO
Desde 1996 nuestro Cdigo Tributario ha calificado con carcter

expreso que el ejercicio de determinadas potestades por la Administracin
Tributaria tiene carcter discrecional. Como sabemos, esta mencin se
18 Implica la utilidad, conveniencia o bien de la sociedad ante los particulares (Diccionario Jurdico Elemental de
Guillermo Cabanellas).
19 La doctrina califica tales facultades como potestades regladas y discrecionales, respectivamente. Sobre el
particular, Csar Gamba Valega afirma que si la situacin administrativa ha sido regulada en su integridad, de tal
modo que su aplicacin se verifica en forma inmediata, sin requerir parmetros adicionales por parte de la
Administracin, se tratar de una potestad reglada. por el contrario, estaremos frente a una facultad discrecional, si el
legislador ha regulado la actividad administrativa mediante normas en las que su supuesto de hecho se encuentra
claramente indeterminado, indefinido, insuficiente, etc., en general cuando el Derecho no establece los parmetros
suficientes de su actuacin, sino que ella misma debe establecerlos. En: Revista del Instituto Peruano de Derecho
Tributario. N37. Lima Diciembre, pg.108
31
efecta en los artculos 62, 82, 116.2, 166 y 192, referidos a la facultad
de fiscalizacin, a la facultad para aplicar las sanciones tributarias, del
Ejecutor Coactivo para ordenar las medidas cautelares, la potestad para
determinar y sancionar las infracciones, y para denunciar delitos tributarios,
respectivamente.
La referencia expresa a la discrecionalidad de determinadas

potestades administrativas por el legislador, si bien no tiene antecedentes
hasta donde tenemos entendido- en nuestro ordenamiento jurdico, en la
legislacin comparada podemos encontrar algunas referencias a la misma,
tales como: la facultad para condonar las sanciones tributarias firmes de
forma graciable, lo que se concede seala el precepto- de forma
discrecional por el rgano administrativo correspondiente, contenida en el
artculo 89.2 de la Ley General Tributaria espaola20; para aplazar o
fraccionar el pago de la deuda cuando la situacin econmico-financiera
del deudor tributario, discrecionalmente apreciada por la Administracin, le
impida transitoriamente efectuar el pago de sus dbitos, contenida en el
artculo 48.2 del Reglamento General de Recaudacin espaol; para
condonar por gracia las multas impuestas, previa apreciacin discrecional
de los motivos que tuvo la autoridad para imponer la sancin, conferida en
el artculo 65 del Cdigo Fiscal de la Federacin Mexicana.
Ahora bien, ya sabemos que en estos casos el ejercicio por la

Administracin de estas potestades debe enmarcarse dentro de la Ley y el
Derecho, y estas actuaciones son plenamente controlables en la medida de
su vinculacin al Derecho. Sin embargo, la duda que se presenta es si las
potestades calificadas como discrecionales por el legislador son las nicas
que gozan de esa condicin (discrecional) o, si por el contrario, existen
otras facultades que an cuando no hayan sido calificadas de tales- se
ejercen con carcter discrecional.
Y la respuesta a esta cuestin es sencilla: si ya dijimos que ella se

produce debido a una baja densidad en la programacin de las actuaciones
20 Ntese que la norma se refiere a una potestad graciable, con la clara intencin de establecer un plus sobre la
discrecionalidad, tal como fue entendido por la Corte Suprema de ese pas, en el sentido que el ejercicio de esta
potestad no se encuentra sometido a la Ley y al Derecho. Criterio con el que discrepamos en un trabajo anterior.
32
administrativas, realmente resulta irrelevante la calificacin que de ellas
efecte el legislador, pues una potestad ser discrecional cuando la norma
no le indique a la Administracin ni tampoco al juzgador- cual es el
contenido concreto que debe tener la decisin en un supuesto
determinado, independientemente de la utilizacin -o no- de la palabra en
la norma habilitante.
La consecuencia de ello no es otra que en nuestro Cdigo

Tributario se presentan potestades discrecionales con carcter expreso y
tcito21. A todas ellas, pues, les resulta de aplicacin el ltimo prrafo de la
Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Efectivamente, el
dispositivo citado establece que en los casos que la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para actuar discrecionalmente:
Debe optar por la decisin administrativa que considere ms

conveniente para el inters pblico.
Debe adecuar su actuacin al marco que establece la ley.
De la norma glosada pueden extraerse las siguientes

consecuencias:
a. Dada su ubicacin sistemtica Ttulo Preliminar del Cdigo

Tributario-, se aplica a todos los casos en los que las distintas
Administraciones Tributarias se encuentran facultadas para actuar en tal
sentido.
b. Su aplicacin se extiende a todos los supuestos de potestades

discrecionales, independientemente de si la norma califica o no
expresamente la potestad como tal.
c. En ningn caso la Administracin podr exceder el marco

trazado por la ley, debiendo entenderse esta ltima referencia en sentido
21 Resulta cuestionable que consideremos que las nicas potestades tributarias con carcter discrecional sean las
contenidas en los artculos 62, 166 y 192 del Cdigo Tributario, conforme se desprende del Informe Tributario: La
facultad discrecional de la Administracin Tributaria, preparado por la Divisin de Estudios Legales de la Gaceta
Jurdica, Vid., Gaceta Jurdica Seccin de Actualidad Jurdica, Tomo 82-B, setiembre de 2000, Pgs. 65 y ss.
33
lato, es decir, incluyendo a la Constitucin, a las Leyes y a las normas
reglamentarias.
d. La Administracin debe optar necesariamente por la opcin ms
conveniente para el inters pblico pues, la decisin que deba adoptarse
no ha sido configurada con carcter reglado en la norma habilitante-, y no
para satisfacer un inters privado o distinto de aqul.
e. La decisin administrativa debe adoptarse sobre la base de

razones, criterios o parmetros de carcter tcnico o de oportunidad,
aplicables a todos los sujetos que se encuentren en la misma condicin, a
fin de evitar cualquier ejercicio arbitrario de las potestades bajo
comentario22.
f. Poder discrecional es la ponderacin comparativa de diversos

intereses secundarios en orden a un inters primario, segn juicio de
oportunidades23.
Para finalizar este punto es conveniente citar algunos ejemplos que

expliquen de manera grfica el ejercicio de las potestades en discusin por
parte de la Administracin:
a. As, por ejemplo, en el tantas veces citado articulo 62 del CT en

el que al margen de la utilizacin del trmino discrecional- se habilita a
la Administracin a adoptar o elegir determinadas actuaciones
administrativas dentro de un procedimiento de fiscalizacin sin establecer
de modo exacto cual es el sentido puntual que stas han de tener en cada
supuesto que se presenta en la compleja realidad que se regula.
Efectivamente, pinsese en la amplia libertad de la que goza la
Administracin para elegir o determinar a los sujetos que sern objeto de
una fiscalizacin. Pero, si bien este margen de libertad parece ser bastante
extenso, las decisiones administrativas que se adopten sobre el particular
tambin se encuentran sometidas a Derecho; es decir, la eleccin de los
22 A nuestro criterio, dice Gamba Valega, ello resulta aplicable aunque la norma no lo digo expresamente, pues ya
dijimos que la necesidad de aportar las razones o criterios de las decisiones administrativas se encuentra en la
naturaleza misma de la discrecionalidad.
23
Tulio Rosembuj. Apuntes sobre la Discrecionalidad en Materia Tributaria, revista del Instituto Peruano del
Derecho Tributario N 25, IPDT, Lima. Diciembre 193. Pg. 51
34
sujetos a fiscalizar debe obedecer a criterios o parmetros de carcter
tcnico24, para no ser arbitrarios.
Ciertamente es claro que la potestad de fiscalizacin fue otorgada
por el legislador a la Administracin para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los deudores tributarios, pero si esta facultad se
utilizara con una finalidad distinta, la decisin sera arbitraria, en tanto que
no se estara cumpliendo la finalidad para la cual el legislador otorg esa
potestad. Esa es, precisamente, la forma en la que no deben ejecutarse las
potestades administrativas.
b.Otro ejemplo lo constituye la potestad para denunciar delitos

tributarios, establecida en el artculo 192 del Cdigo Tributario25 . En dicha
norma se establece que la Administracin de constatar hechos que
presumiblemente constituyan delito tributario, o estn encaminados a ese
propsito- tiene la facultad discrecional de formular denuncia penal ante el
Ministerio Pblico. As, -segn el precepto- realizados y verificados los
hechos a que alude la norma, sta (la norma habilitante) omite fijar con
carcter absoluto los criterios o parmetros en virtud de los cuales la
Administracin debe decidir si ejerce o no su potestad.
Por tanto, el ejercicio de la discrecionalidad por la Administracin
implicar la eleccin o determinacin por la Administracin de la actuacin
o decisin que sea ms conveniente para el inters pblico sobre la base
de parmetros o criterios objetivos y generales, los mismos que han sido
omitidos por el legislador. Es decir, en el caso propuesto, la decisin
consistir en la formulacin de la denuncia penal respectiva en funcin de
parmetros tales como, el inters fiscal, la modalidad empleada, la
reiteracin, los antecedentes, etc.
Ahora bien, los criterios utilizados en un determinado supuesto no
pueden modificarse sin una justificacin adecuada y razonable, pues, de lo
contrario, podran verse afectados los principios de igualdad y seguridad
jurdica. Es decir, en ejercicio de las potestades discrecionales no es
24 Criterios de oportunidad, aleatoriedad u otros que se estimen pertinentes, tal como seala el artculo 19.1 del
Reglamento General de la Inspeccin de los Tributos espaol.
25
Sobre la cual se puede discrepar o no, pero la potestad como tal- existe en nuestro ordenamiento, y debe
postularse su ejercicio adecuado.
35
posible que la Administracin dispense un trato desigual ante supuestos
idnticos, salvo que para ello cuente con una justificacin adecuada.
c. Finalmente, pinsese en las medidas cautelares que el artculo

118 del Cdigo Tributario faculta a adoptar al ejecutor coactivo en un
Procedimiento de Cobranza Coactiva incluso aqullas que no se
encuentren reguladas expresamente-.
Pero si bien en estos casos la libertad parece bastante amplia, la
decisin que se adopte sobre el particular siempre ponderar dos valores
en conflicto: la necesidad de continuar con las actividades del contribuyente
y la necesidad de garantizar al menor costo los intereses del fisco. Por ello,
ante una serie de bienes susceptibles de aplicarse las medidas cautelares,
debe elegirse aqulla que afecte menos al negocio, sin que por ello deje de
garantizarse adecuadamente los intereses de la Administracin, todos
ellos, criterios que deben tenerse en cuenta para adoptarse una decisin
adecuada, y por ende, no arbitraria26.
La administracin tributaria dentro del alcance de su

discrecionalidad tiene libre eleccin en los siguientes casos:
En el tipo de intervencin que realizar la administracin.

En determinar el alcance de la accin de fiscalizacin, los
tributos y periodos que sern objeto de revisin.
El seleccionar los deudores tributarios que sern objeto de
alguna accin de fiscalizacin.
Establecer los mtodos y programas de fiscalizacin.
Decidir cundo se realizar la intervencin de la SUNAT,
tomando en cuenta las normas sobre prescripcin.
Para decidir el tipo de pruebas que se actuarn durante el
procedimiento de fiscalizacin.
Establecer qu documentacin ser requerida, siempre que
tenga incidencia.
26 Sobre el particular, la RTF N 237-1-98 de 20-03-98 que declara que se encuentra dentro de los lmites de la
discrecionalidad que confiere el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva al acto del Ejecutor Coactivo
que ampla el embargo en forma de retencin ordenado inicialmente sobre determinados conceptos para que pueda
seguir cumpliendo con sus deudas corrientes- a la totalidad de sus derechos crediticios, debido que ste segn la
resolucin- sigui acumulando deuda.
36
Para establecer el tiempo que dure la intervencin, pero
sometida al plazo del Art. 62A y a la prescripcin.
Determinar la cantidad de requerimientos que sern notificados
durante la fiscalizacin.
Para centrar su actuar en ciertas operaciones o temas
relevantes para el tipo de contribuyente.
Para requerir informacin a terceros, efectuar cruces inmovilizar
documentacin. Decidir las pruebas que se actuaran
En general para ejecutar cualquiera de las facultades
enumeradas en el Art 62 del Cdigo Tributario (Facultades de
Fiscalizacin)
Los alcances antes descritos no los autoriza a: no observar las

normas legales, actuar con arbitrariedad, trasgredir los derechos de los
contribuyentes, el actuar con desproporcin entre los medios y los fines
pblicos. El tratadista Alejandro Altamirano afirma que la discrecionalidad
implica la libertad para adoptar uno u otro camino27, siendo su rasgo
caracterstico de criterio de Tulio R. Rosembuj el de ser Un poder,
conferido explcita o implcitamente por la Ley, para elegir en determinadas
circunstancias y frente a varias soluciones posibles la solucin que
concepte ms oportuna en orden al inters pblico que debe satisfacer28
Tenemos pues que dicha facultad implica la libertad conferida a

esta por Ley, para decidir qu acciones ejercer ante determinadas
circunstancias que no han sido reguladas de manera estricta o precisa por
norma alguna. Tal facultad encuentra su justificacin en el hecho de no
limitar a la administracin tributaria a ejecutar solo lo previsto en una forma
tributaria, pues el nivel de complejidad y los cambios que se presentan en
los distintos sectores econmicos en los que ella interviene haran
imposible que se regule todas sus actuaciones. El otorgamiento de tales
27 Altamirano, Alejandro, La discrecionalidad Administrativa y la motivacin del acto administrativo de

determinacin tributaria, Alejandro Altamirano (coordinador) El Procedimiento Tributario Sexta Edicin. Editorial
baco Buenos Aires, 2003 Pg. 158
28
Rosembuj, Tulio Apuntes sobre la Discrecionalidad en materia tributaria en Revista del Instituto Peruano de
Derecho Tributario N 25, Lima, Diciembre 1993. Pg. 43
37
facultades tambin encuentra justificacin en la finalidad pblica 29 a la que
responde la actuacin de la Administracin Tributaria, lo que se materializa
con un eficiente control del cumplimiento de las obligaciones tributarias a
cargo del deudor tributario, y por ende, con una eficiente recaudacin de
tributos.
En este escenario, nuestro CT ha considerado convenientemente

no establecer una regulacin precisa, rigurosa o estricta de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sino solo una relacin de las
labores inherentes a ella.
Cualquiera sea la actuacin que desarrolle la administracin

tributaria en ejercicio de su facultad discrecional de fiscalizacin, ste se
encontrar limitada por los principios generales del derecho, y las garantas
y derechos reconocidos por la constitucin y la ley30
Los lmites a la facultad de fiscalizacin estn establecidos en:
1. Verdad material
2. Predictibilidad
3. Debido proceso, porque en el procedimiento se deber:
a. Cumplir con los plazos y formas.
b. Derecho a exponer argumentos, ofrecer y actuar pruebas.
c. Obtener una decisin motivada.
d. Derecho a la intimidad.
e. Reserva tributaria.
f. Reserva bancaria.
g. Secreto profesional.
Dentro de los lmites de la facultad de fiscalizacin implica que toda

accin debe tener como lmite los Derechos Fundamentales de la Persona
29 El numeral 3 del articulo 3 de la Ley N 27444 establece que la Finalidad Pblica, que constituye uno de los
requisitos de validez de los actos administrativos, se entiende como la adecuacin a las finalidades de inters
pblico asumidas por las normas que otorgan las facultades del rgano emisor, sin que pueda habilitarse a perseguir
mediante el acto aun encubiertamente, alguna finalidad sea personal de la propia autoridad, a favor de un tercero, u
otra finalidad pblica distinta a la prevista en la Ley.
30
El termino Ley debe ser entendido en sentido lato, esto es, abarcando no solo a las normas con rango de ley sino
tambin a los reglamentos, directivas, circulares, resoluciones y a la propia constitucin
38
principio establecido en nuestra Constitucin Poltica del Per. Implica
tambin que en toda actuacin se deben observar los derechos de los
contribuyentes que estn en el Cdigo Tributario Dentro de los lmites se
puede enunciar:
Lmites Temporales.- Respecto a la oportunidad para el

ejercicio de la facultad de fiscalizacin como:
1. Plazo de Prescripcin:
a. Para determinar la deuda tributaria
b. Para aplicar sanciones
c. Para cobrar la deuda tributaria
2. Plazo de la fiscalizacin en campo.
Lmites Materiales.- Respecto al tipo de tributo que se puede

fiscalizar, como:
1. Al producirse una determinacin aqulla debe ser nica, integral
y definitiva.
a. Que implica que no cabe volver a realizar una auditoria por el
mismo tributo y periodo, salvo los casos del Artculo 108 del CT.
b. No deben hacer procedimientos de fiscalizacin que acaben en
resoluciones de determinacin, rdenes de pago o resoluciones de multas
parciales o provisionales.
2. De acuerdo a lo que establece el Articulo 108.-
Revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes
casos:
a. Numeral 1 del articulo 178 (infracciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias)
b. Connivencia entre el personal de la administracin tributaria y el
deudor tributario
c. Existan circunstancias posteriores a su emisin que demuestren
su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los
de redaccin o clculo.
39
Es bueno recordar que en el Anteproyecto Sustitutorio del Cdigo
Tributario de Principios Generales, de 1966, consta en el Ttulo III del
Derecho de Amparo, que a la letra nos dice:
Artculo 125. Hay accin ante el poder judicial contra todos los
actos de la Administracin Tributaria que constituyen despojo,
desconocimiento o violacin de los derechos que reconocen la Constitucin
y las Leyes Tributarias. // El Poder Judicial exigir, dentro de las
veinticuatro horas, de la interposicin del recurso, el pronunciamiento
inmediato de la administracin tributaria y resolver como corresponda31.
Este artculo del anteproyecto nos hace meditar sobre una

arbitrariedad disfrazada, y que fue contemplada por los juristas que
propiciaron el primer Cdigo Tributario en nuestro pas. Estimamos que su
redaccin y finalidad constituyen elementos a tomar en cuenta, al momento
de propiciar alguna discrecionalidad de la Administracin Tributaria.
En la misma obra existe el siguiente comentario, que no por antiguo

deja de tener vigencia:
Lmites de la Fiscalizacin: Sin embargo la actividad fiscalizadora

tiene lmites en las garantas sealadas en la Constitucin, Cdigo y Leyes
que impiden el abuso del Derecho. As lo comprendi el legislador al
determinar en el caso de inspecciones de domicilios particulares que cuando
hay oposicin ser necesaria la orden judicial; que tratndose de
correspondencia, solo podr exigir la relacionada con hechos imponibles; y al
sancionar inclusive a los funcionarios pblicos que alterasen hechos relativos
a la obligacin de pagar un tributo, o que, a sabiendas, liquidasen el tributo,
reduciendo o aumentando arbitrariamente la cuanta del mismo; garantas
plenas que marcan la filosofa plena de no amparar el fiscalismo y la evasin,
persiguiendo solo la determinacin exacta del crdito fiscal e introduciendo
por primera vez en el ordenamiento legal el delito de exaccin
31Cdigo Tributario Concordado y Comentado. Manuel Belande Guinassi. Editorial Desarrollo SA. Lima 1970
40
CAPITULO III
REFLEXIONES SOBRE LA VULNERACIN A LA RESERVA TRIBUTARIA

MEDIANTE EL EJERCICIO DE LA FACULTAD DE FISCALIZACIN
Fiorella Flores. Abogada por la Pontifica Universidad Catlica del

Per. Se especializa en Aduanas, Comercio Exterior y Derecho Tributario.
Asociada del rea Tributaria del Estudio Casahierro abogados.
1. Introduccin:
En el ejercicio de la facultad fiscalizadora, la Administracin
Tributaria recibe diversa informacin de parte de los contribuyentes y de
terceros (entidades bancarias, bolsa de valores, entre otros) como
respuesta a los requerimientos emitidos por ella; no obstante, la obtencin
de dicha informacin debe encontrar un lmite en los derechos de los
contribuyentes, especficamente para el presente trabajo, en el derecho a
la intimidad y su concrecin econmica en la reserva tributaria.
La reserva tributaria se sustenta en dos derechos constitucionales:
el derecho a la intimidad recogido en el inciso 7 artculo 2 de la
Constitucin Poltica del Per, y el derecho al secreto e inviolabilidad de las
comunicaciones y documentos privados recogido en el inciso 10 del
artculo 2 de la Constitucin Poltica del Per.
As, la reserva tributaria se convierte en una garanta para los
contribuyentes en el sentido que la informacin que stos entreguen a la
Administracin Tributaria y de la informacin que sta haya podido obtener
de otras fuentes, debe ser de uso exclusivo para los fines que el
41
ordenamiento peruano le ha otorgado, siendo que para personas o
entidades distintas dicha informacin tiene carcter de reservado. Por su
parte, existe un inters de la Administracin Tributaria de garantizar a los
contribuyentes que la informacin que stos entreguen sea utilizada para el
cumplimiento de sus fines especficos sin revelarla a terceros pues a travs
de dicha informacin podr determinar la cuanta de las deudas, detectar a
evasores, entre otros, siendo que la obtencin de informacin por parte de
la Administracin Tributaria constituye uno de los pilares sobre los que se
asienta nuestro sistema.
Al momento de presentar declaraciones juradas, libros contables,
estados financieros, documentacin relativa a los gastos e ingresos, en
definitiva al brindar informacin respecto a la estructura organizacional, de
orden econmico-financiero y contable o sobre aspectos tributarios, los
contribuyentes estn permitiendo que la Administracin Tributaria acceda a
informacin de ndole personal o relativa a la empresa o a terceros. Esta
informacin puede tener una relevancia tributaria evidente (compras,
ventas, activos, pasivos, entre otros) o puede no tenerla (Knowhow,
informacin respecto a la identificacin de una persona con la que se viaj,
conocimiento de operaciones en el sistema financiero exoneradas del ITF,
entre otras).
Por ello, ante el riesgo de vulnerabilidad que tienen los
contribuyentes frente al uso inadecuado de la informacin econmica que
brindan, la Constitucin Poltica del Per y el Cdigo Tributario han previsto
limitaciones y reglas que regulan lo relacionado al manejo de dicha
informacin. Siendo ello as, resulta pertinente reflexionar acerca de las
pautas para el anlisis del conflicto entre la reserva tributaria y la facultad
de fiscalizacin de la Administracin.
2. Anlisis del conflicto:

Los conflictos entre los derechos constitucionales deben someterse
a la tcnica de la ponderacin constitucional, la cual reconoce que cada
derecho constitucional tiene un contenido esencial que debe ser respetado.
Para esto, se parte de la premisa de que no existen derechos absolutos y
que deben observarse en relacin con otros derechos y principios
constitucionales.
42
A efectos de realizar la ponderacin de los derechos, el Tribunal
Constitucional utiliza el test de proporcionalidad, que consiste en acreditar
que existe un cierto equilibrio entre los beneficios que se obtienen con la
medida y los daos o lesiones que de dicha medida se pueden derivar para
la satisfaccin de otro bien constitucional[1].
Al respecto, consideramos que la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria, entre ellas, la facultad de solicitar informacin al
contribuyente y/o terceros ajenos a la relacin jurdica tributaria est sujeta
a dos tipos de lmites, el primero son los lmites oponibles en el momento
de la obtencin de la informacin (a la cual se le aplicara el test de
proporcionalidad), y el segundo tipo vendran a ser los lmites con
posterioridad a la obtencin de la informacin.
El deber de los contribuyentes de revelar informacin econmica
de relevancia tributaria se fundamenta en el deber de contribuir y la
potestad de la Administracin de exigir la presentacin y/o exhibicin de
diversa documentacin relacionada con el hecho imponible se fundamenta
en el inters pblico de que los contribuyentes contribuyan al sostenimiento
de las cargas pblicas y colaboren con la fiscalizacin y recaudacin
tributaria, sin embargo dicha facultad de la Administracin no es ilimitada,
estando su alcance determinado por la proteccin del contenido esencial
del derecho a la intimidad y a la reserva tributaria.
Las afectaciones a la reserva tributaria que estn proscritas
constitucionalmente sern slo aquellas que quiebren la esfera ntima del
individuo, mas no aquellas que, manteniendo el carcter reservado de la
informacin sirvan a fines constitucionalmente legtimos, tales como la
colaboracin de los contribuyentes en los fines de la Administracin
Tributaria. Es importante tener en cuenta que uno de los principales lmites
a la reserva tributaria es que se excepta de dicho carcter en situaciones
en que se evidencia un inters pblico superior que justifique que dicha
reserva sea levantada, permitindose a determinados sujetos acceder a la
informacin por ella protegida para un fin concreto y especfico. As, el
deber de los ciudadanos de revelar informacin econmica se fundamenta
en el inters de que stos contribuyan al sostenimiento de la carga
pblica[2].
43
Jurisprudencialmente, el Tribunal Fiscal en la Resolucin No. 397-
2-2009 respecto de una queja presentada por un contribuyente persona
natural que se encontraba bajo un procedimiento de fiscalizacin ha
sealado que el requerimiento de informacin sobre la relacin con
personas jurdicas y los consumos no realizados con tarjetas de crdito
tienen intrnseca una finalidad de relevancia tributaria, resultando evidente
que el propsito de la Administracin Tributaria al requerir dicha
informacin es formar su opinin definitiva respecto del cumplimiento de las
obligaciones tributarias del quejoso, declarando infundada en ese extremo
la queja presentada. Asimismo, en la referida Resolucin el Tribunal
establece que no tiene relevancia tributaria para la Administracin
Tributaria el requerimiento de informacin relacionada a los parientes que
no dependen econmicamente del quejoso, como son sus hermanos,
padres e hijos mayores de edad y sus respectivos cnyuges.
A mayor abundamiento, el Tribunal Constitucional en la Sentencia
recada en el Expediente No. 4168-2006-PA/TC ha sealado que el
derecho a la intimidad no es absoluto, por lo que la Administracin
Tributaria podr exigir la documentacin pertinente que permita determinar
un desbalance patrimonial, sealando lo siguiente:
() los derechos fundamentales no son absolutos, es decir,
no son ilimitados, ya que deben observarse en relacin con otros derechos
y principios constitucionales. Como se aprecia, la finalidad de la
Administracin es clara cuando se trata de definir si se est o no frente a
un desbalance patrimonial, lo que se configura como una finalidad legtima
y concordante con las funciones de la SUNAT. Teniendo en cuenta ello,
una de las variantes que tendr que considerar la Administracin es el
gasto efectuado por el demandante; con ello se podr determinar si sus
ingresos y sus egresos guardan relacin y le otorga al demandante la
posibilidad de presentar declaracin jurada sobre tales gastos. Es
importante indicar que todos estos datos estarn protegidos por la reserva
tributaria, con lo que no podr ser de conocimiento de terceros ajenos a la
Administracin Tributaria, resguardndose as el derecho a la intimidad.
Por tanto, las afectaciones a la reserva tributaria que estn
proscritas sern aquellas que conlleven a injerencias desproporcionadas
por la Administracin cuyo propsito sea quebrar la esfera ntima del
44
contribuyente, sin embargo, se permitirn injerencias por parte de la
Administracin que sirvan a fines constitucionalmente legtimos, como la
fiscalizacin por parte de la Administracin de cumplimiento de los deberes
tributarios de los contribuyentes. Debemos resaltar que el anlisis de la
vulneracin del derecho a la intimidad de los contribuyentes a travs del
ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria debe
hacerse caso por caso, pues dependiendo del tipo de contribuyente la
Administracin Tributaria podr exigir determinada informacin que sea
relevante para el cumplimiento de sus fines, pudiendo el contribuyente
afectado mediante una accin de amparo acudir a la va constitucional a
efectos que se le restablezca el derecho afectado.
En ese sentido, somos de la opinin que para la resolucin del
conflicto de la afectacin del derecho a la intimidad en el mbito de la
reserva tributaria, en cada caso deber resolverse reconociendo a la
facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria las facultades que
estrictamente sean necesarias para el cumplimiento de sus fines y para
una gestin tributaria eficaz, procurando que la reserva tributaria sufra la
menor lesin posible. As se garantizar a los contribuyentes y a los
terceros que la informacin que proporcionen ser de relevancia tributaria y
no ser revelada a terceros ajenos
45
CAPITULO IV
LA IMPORTANCIA DE LA EDUCACIN TRIBUTARIA COMO

CONTRIBUCIN AL DESARROLLO, EL CASO PERUANO
1. INTRODUCCIN
A propsito de los importantes resultados en la recaudacin que ha

obtenido la Administracin Tributaria peruana, especialmente por el impacto
de los sistemas de percepciones, retenciones y detracciones del IGV, han
surgido diversas opiniones de analistas, polticos y tributaristas que expresan
su preocupacin por la necesidad de tener una recaudacin creciente en el
mediano y largo plazo.
Se trata de mantener un flujo creciente de recursos que aseguren el

financiamiento del Estado como base para un desarrollo sostenido.
Indudablemente, la mejor manera de lograr este objetivo es combatiendo la
evasin, el contrabando y la informalidad. Sobre el particular, un tema
recurrente, est referido a la formacin de conciencia tributaria y a la
necesidad de realizar labores de educacin como una manera de atacar estos
problemas de raz.
El presente trabajo pretende proporcionar algunos alcances respecto

de la importancia que tiene la formacin de conciencia y la educacin
tributaria para asegurar niveles de recaudacin adecuados para alcanzar el
desarrollo, as como presentar la experiencia peruana en este campo.
46
1.1) LA TRIBUTACIN COMO UN COMPROMISO SOCIAL
La estabilidad econmica de un pas depende, en gran medida, del

equilibrio fiscal que tenga. Para que ello ocurra y que el Estado cuente con
los recursos necesarios para cumplir con sus funciones (infraestructura,
educacin, salud, promocin del empleo y seguridad ciudadana y social) y
atender las necesidades de la poblacin, se debe asegurar un flujo
creciente de los ingresos.
La estabilidad atraer y promover mayor inversin, la que a su vez

dar lugar a un crecimiento sostenible de la economa, que se traducir en
un mayor bienestar para la sociedad.
Una primera conclusin es que la tributacin es un instrumento

bsico para el desarrollo econmico y social.
La forma ms simple de incrementar la recaudacin es creando un

nuevo impuesto o elevando las tasas de los ya existentes. Sin embargo, la
teora econmica nos dice que una medida de este tipo afecta las
decisiones de los agentes econmicos y tiene efectos recesivos sobre la
economa. Adems, el incremento de tasas tiene una relacin directa con la
elevacin de los ndices de evasin porque resulta ms rentable asumir el
riesgo de ser detectado por la Administracin Tributaria.
A su vez estas consecuencias negativas, la contraccin de la

produccin y el incremento de la evasin, generan una menor recaudacin.
Precisamente, por ello es que se trata de crear un crculo virtuoso

en el que los ciudadanos, en su mayora, contribuyan voluntariamente al
sostenimiento del Estado y, por ende, al bien comn. De otro lado, queel
Estado cumpla de manera eficiente con sus funciones y servicios para la
sociedad, lo que tambin promueve un mayor cumplimiento voluntario de
sus integrantes.
47
En suma, para mejorar los niveles de recaudacin sin afectar la
economa, ser necesario mejorar la recaudacin efectiva.
Esto nos dice que, a pesar de los avances de los sistemas de

recaudacin y fiscalizacin de la SUNAT, existe una diferencia importante
entre la recaudacin potencial y lo que efectivamente se recauda. Los
principales factores que explican esta situacin son la evasin, el
contrabando, las exoneraciones y los beneficios tributarios.
Entonces, si bien las estrategias de generacin de riesgo o de

control son fundamentales en la lucha contra el incumplimiento, no bastan
por s solas para vencer comportamientos distanciados de prcticas
ciudadanas responsables. El grado de legitimidad de las acciones de
fiscalizacin depender del grado de ilegitimidad que la sociedad asigne al
incumplimiento tributario.
Por lo tanto, una mayor recaudacin no slo depender de la

actuacin de la Administracin Tributaria en su relacin con los
contribuyentes, de la poltica tributaria, del marco jurdico del sistema
tributario ni de la evolucin de la economa, sino tambin de la percepcin
que tenga el ciudadano de sta, del sistema impositivo, del rol del Estado y
su financiamiento.
Un indicador de esta percepcin en nuestro pas est dado en la

Tercera Encuesta Nacional sobre Corrupcin realizada en el 200432, en la
que el 73% de los encuestados manifest estar de acuerdo con la evasin.
Entonces, las acciones educativas se deben concentrar en

fortalecer las actitudes de responsabilidad ciudadana. Es necesario que
todas las personas asuman la tributacin como un compromiso que forma
parte de sus deberes y derechos en su calidad de ciudadanos integrantes
de una comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma
32
Encuesta realizada por Apoyo S.A. por encargo de Protica en febrero del 2004.
48
pasiva.
Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo

de actuar en sociedad, es ms participativo y crtico, acepta las normas y
cumple con sus obligaciones por conviccin. Dentro de esas
responsabilidades est incluida la tributacin, la que legitima a los
ciudadanos para que hagan valer sus derechos y promuevan un Estado
eficiente que los incorpore y atienda las necesidades de la sociedad.
En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto de

que pagar impuestos no es slo un acto de solidaridad o una obligacin,
sino principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los
habitantes de un pas. Asimismo que el hecho de promover una
exoneracin o beneficio tributario en provecho propio es actuar de manera
injusta frente a otros conciudadanos que tienen exactamente los mismos
derechos.
2. LOS INICIOS DE LA EDUCACION TRIBUTARIA EN EL PERU

Cuando se inici la Reforma Tributaria en el Per, en el ao 1991,
se buscaron estrategias para modificar las percepciones colectivas sobre el
sistema tributario y el Estado, su rol y financiamiento, que sirvieran de
soporte a diversas acciones orientadas a mejorar el nivel de presin
tributaria que estaba en 8.9% en ese ao.
Luego de un ao de cambios estructurales en la institucin, en el

ao 1993, se le asign una gran importancia a la tarea educativa y se
constituy un equipo multidisciplinario conformado por comunicadores,
educadores y abogados que empezaron a desarrollar una serie de
programas y actividades con el objetivo de contribuir a transformar las
percepciones y valoraciones culturales respecto del cumplimiento tributario.
Se plante fortalecer la conciencia sobre la base de las
responsabilidades ciudadanas en general, como contraparte necesaria de
los derechos ciudadanos, mediante acciones educativas que permitieran
desarrollar actividades de formacin en valores ciudadanos.. Sin embargo,
dado que se constat un escaso nivel de conciencia tributaria en la
49
poblacin y elevados ndices de informalidad, inicialmente se consider
conveniente desarrollar acciones informativas con la finalidad de acercar a
los ciudadanos en general a la Administracin Tributaria y a la tributacin.
2.1 Principales proyectos desarrollados entre 1993 y 1999
El equipo de trabajo antes mencionado desarroll una serie de

proyectos hasta 1997 como parte del Instituto de Administracin Tributaria,
rgano encargado de la capacitacin, investigacin y proyeccin social de
la SUNAT en esos aos. Posteriormente dicha funcin pas a ser
desarrollada por la Gerencia de Comunicaciones como una actividad
relacionada con la imagen institucional.
2.1.1 Tributacin en la Escuela
El objetivo de este proyecto fue desarrollar en los alumnos

actitudes positivas hacia la tributacin por medio de la identificacin de su
rol ciudadano.
En ese sentido, se desarrollaron esfuerzos orientados a insertar

temas y actividades referidos a la conciencia ciudadana y tributaria en la
currcula oficial de educacin de nuestro pas.
As, en 1994 se suscribi un Convenio de Cooperacin Institucional

con el Ministerio de Educacin y se desarroll un piloto, denominado
Aprendamos a Tributar, en 11 ciudades del pas. En 1996 se reformul
esta propuesta, bajo el ttulo Los ciudadanos saben porque tributar.
orientando el aprendizaje de los aspectos tributarios en el marco ms
amplio de los deberes ciudadanos. La validacin de esta nueva propuesta
se realiz con 888,445 alumnos y 2,885 docentes en el mbito nacional
para lo cual se editaron fichas de trabajo y manuales.
En 1998, el Ministerio acept incluir los objetivos y contenidos de

educacin ciudadana y tributaria en la currcula educativa, pero sin que
50
formaran parte de una asignatura. , en el nivel primario, se incluyeron
como parte del rea Personal Social y en el nivel secundario como
contenidos transversales en el acpite Conciencia Tributaria.
Cabe indicar que lamentablemente no se logr completar el

proceso de inclusin de los temas tributarios en la currcula oficial porque
se produjeron cambios de autoridades, tanto en la SUNAT como en el
Ministerio de Educacin.
2.1.2 Concurso Escolar de Comprobantes de Pago
Tuvo como objetivo promover la exigencia de comprobantes de

pago mediante la participacin organizada de alumnos, maestros y padres
de familia de los centros educativos de las principales ciudades del pas.
Adems, deba constituir un medio para lograr la comprensin de la
importancia de estos documentos en la tributacin. Se desarroll desde
1994 hasta 1998, ao en que se suspendi luego de comprobar que los
objetivos del concurso eran distorsionados por los participantes con la
finalidad de obtener un premio a como diera lugar (ver Anexo N 1).
Una aspecto importante de este programa fue la participacin de

otras instituciones pblicas, como FONCODES, INFES Y UTE-FONAVI en
los aos 1996, 1997 y 1998, lo que hizo posible dar mejores premios, lograr
un mayor impacto en la poblacin y fortalecer la imagen del Estado.
2.1.3 Sunathones
As se le denomin a las Fferias itinerantes que organiz la SUNAT

entre los aos 1993 y 1996. Se trataba de informar a la poblacin sobre los
deberes tributarios y la actuacin de la Administracin Tributaria mediante
la utilizacin de diferentes herramientas de comunicacin alternativa como
la exposicin de paneles trabajados en lenguaje de historieta, funciones de
teatro, juegos virtuales, difusin de videos y la entrega de folletos y
51
volantes (ver Anexo N 2). Adems, se presentaba a la SUNAT como una
institucin amigable que no slo estaba dedicaba a fiscalizar.
2.1.4 Microprogramas de Dibujos Animados
Mediante estos microprogramas se difundieron, cuatro valores

ciudadanos, responsabilidad, participacin, transparencia y tolerancia con
ejemplos de la vida cotidiana. Los programas estaban dirigidos
especialmente a los ms pequeos, pero su influencia alcanzaba al pblico
en general.
Se realiz la produccin de 10 microprogramas para televisin de

un minuto de duracin, utilizando la tcnica del dibujo animado, que luego
fueron difundidos en los principales canales de televisin abierta y cable en
el mbito nacional. Estas microprogramas an son difundidas por circuito
cerrado en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT.
Con ese fin, se cre un personaje representativo, lo que merece

una mencin especial. Mediante un concurso se escogi una hormiguita de
nombre Mateo y a su hermana Clara, que hasta la fecha ilustran nuestras
publicaciones.
2.1.5 Revistas de Historieta
Para difundir la temtica tributaria a la poblacin era necesario

utilizar un medio expresivo y didctico. En ese sentido, se utiliz la
historieta como una herramienta que conjugaba esos aspectos y que
adems resultaba atractiva para todo tipo de pblico.
Por ello, en 1996 se edit la revista Historia de la Tributacin, en

la que con un lenguaje sencillo se haca un recorrido por los orgenes de la
humanidad, Egipto, Grecia, Roma, Edad Moderna, Pre-inca, Inca,
Virreinato y Repblica. As, se daba una idea real de cmo se desarroll la
tributacin en todas las pocas. Luego se public El Sentido de la
52
Tributacin, que proporcionaba una visin didctica de los impuestos, su
utilidad, cul es la labor de SUNAT y los principales comprobantes de
pago. Ms adelante, se inici la edicin de las revistas Las Aventuras de
Mateo N 1, 2, 3, 4.
El tiraje de cada una de las revistas fue 200,000 ejemplares, los

que se repartieron en los colegios participantes del Concurso Escolar de
Comprobantes de Pago, as como en ferias y exposiciones escolares. Cabe
indicar que las historietas tuvieron gran demanda entre el pblico escolar.
2.2 Acciones educativas entre los aos 2000 y 2004
Es importante sealar que en este perodo slo se desarrollaron

actividades educativas en los aos 2002 y 2003.
En el ao 2002, se relanzaron las acciones de educacin tributaria,

otorgando una especial atencin a los contenidos en ciudadana y valores.
La estrategia consisti en la aplicacin de un mdulo educativo

cuya primera parte brindaba capacitacin a profesores del rea de
Personal Social sobre la base del manual para docentes, que haba sido
validado en la etapa anterior. Los profesores desarrollaban la informacin
con sus alumnos. Posteriormente, el personal de la SUNAT realizaba un
refuerzo ldico de lo aprendido por los escolares. El mdulo comprenda
juegos de mesa, afiches, revistas de historietas y ruletas para preguntas y
respuestas. De este modo, los nios participaban y aprendan como
jugando. El mdulo se aplic a 3,450 estudiantes de diferentes ciudades
del pas (ver Anexo 3).
5 Mateo por el santo patrono de la SUNAT y Clara por la

transparencia que caracteriza los actos de la SUNAT.
6 Con la renuncia del Presidente Fujimori, se produjo un perodo
conducido por un Gobierno de transicin, lo que tambin se reflej en la
conduccin de la Administracin Tributaria, que debi atender temas que
consideraba prioritarios.
53
En esta etapa se debe destacar la parte creativa cuyo resultado
fuela elaboracin de un juego de mesa Aprendiendo con Mateo y Clarita y
la edicin de las revistas Las Aventuras de Mateo y Clarita N 5 y 6 sobre
la base de dichos personajes.
La evaluacin efectuada al finalizar la aplicacin de este mdulo

mostr excelentes resultados. Mediante indicadores de comprensin de los
principales conceptos aplicados a los nios, se obtuvo un promedio de
89.5% de respuestas acertadas.
Adems, se desarrollaron Encuentros Universitarios en 39

universidades pblicas y privadas del mbito nacional con una
participacin de 5,791 alumnos en el ao 2003. En estos certmenes,
profesionales de la SUNAT dieron exposiciones didcticas para los jvenes
universitarios con un doble propsito: interesarlos en la temtica tributaria
como una futura profesin y sembrar en ellos la necesidad de cumplir con
sus obligaciones tributarias como futuros profesionales (ver Anexo 4).
2.3 Balance Cualitativo
Las actividades educativas realizadas en este perodo nos

revelaron la importancia de incorporar la educacin tributaria como
prioridad en el Plan Institucional, a fin garantizar la asignacin de recursos
y evitar que sea postergada por razones de ndole coyuntural.
Asimismo, se pudo comprobar que, a pesar de los esfuerzos, con

las actividades presenciales se llegaba a un nmero limitado de escolares.
En consecuencia, era necesario masificar sus alcances, lo que se poda
lograr por medio de la tecnologa de la informacin. En ese sentido, la
experiencia tambin descart la realizacin de concursos o similares que
demandan muchos recursos, pero cuyos objetivos educativos se desvirtan
por el afn material de obtener un premio.
54
Otro aspecto que se debe resaltar es la conveniencia de la
incorporacin de otras instituciones del sector pblico, as como
organizaciones y gremios del sector privado. Se llega a esta conclusin
porque los esfuerzos y los recursos que la Administracin Tributaria puede
destinar a esta actividad resultan limitados ante la magnitud del reto. Todo
apunta a que sta debe ser una tarea conjunta, pero impulsada y liderada
por la Administracin Tributaria.
Sobre este particular, surge como una necesidad impostergable la

suscripcin de un nuevo Convenio con el Ministerio de Educacin, lo que
concretar el compromiso de las autoridades educativas y posibilitar un
mayor impacto en las acciones educativas en el mbito nacional.
En esta etapa se pudo comprobar la gran aceptacin del personaje

Mateo y su identificacin con la SUNAT, lo que lo valida como un medio
para acercarnos al pblico objetivo de menor edad por medio de historietas
y juegos de mesa.
Adems, para alcanzar a un mayor pblico, se rescata la

produccin de videos educativos para presentar las consecuencias del
incumplimiento y el sustento educativo de las acciones tributarias y
sensibilizar a la opinin pblica.
Finalmente, respecto de los Encuentros Universitarios, se hizo

evidente la necesidad de que el acercamiento con los universitarios no
fuera eventual y que la relacin establecida en el certamen fuera
permanente.
55
CAPITULO V
LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La administracin tributaria, denominada en nuestro pas,
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria
(SUNAT), es un organismo tcnico especializado, adscrito al Ministerio de
Economa y Finanzas.
Tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad de Lima y puede
establecer dependencias en cualquier lugar del territorio nacional.
El titular de la SUNAT, es el Superintendente Nacional de
Administracin Tributaria quien es designado por el Presidente de la
Republica con acuerdo del consejo de Ministros y a propuesta del Ministro
de Economa y Finanzas, mediante Resolucin suprema, por un periodo de
(5) aos.
2. FUNCIONES
La SUNAT tiene por funcin administrar, aplicar, fiscalizar y

recaudar los tributos internos del gobierno nacional con excepcin de los
municipales, as como proponer y participar en la reglamentacin de las
normas tributarias y aduaneras. Asimismo, puede dictar normas en materia
tributaria, aduanera y de organizacin interna en el mbito de su
competencia.
56
Tambin administra y/o recauda otros conceptos no tributarios que
se le encargue por ley y cumple otras funciones establecidos de acuerdo a
ley.
Asimismo, tiene por funcin la implementacin, inspeccin y
control de la poltica aduanera en el territorio nacional, administrando,
aplicando, fiscalizando, sancionando y recaudando los tributos y aranceles
del Gobierno Central que fije la legislacin aduanera, asegurando la
correcta aplicacin de tratados y convenios internacionales y dems
normas que rigen en la materia y otros tributos cuya recaudacin se le
encomienda, as como facilitar las actividades aduaneras de comercio
exterior, inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de
transporte y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la
comisin de delitos aduaneros y el trfico ilcito de bienes.
La SUNAT tambin podr ejercer facultades de administracin

respecto de otras obligaciones no tributarias de ESSALUD y de la ONP, de
acuerdo a lo que se establezcan en los convenios interinstitucionales
correspondientes.
Corresponde a la SUNAT proponer al Ministerio de Economa y

finanzas la celebracin de acuerdos y convenios internacionales referidos
a materia tributaria y aduanera, as como participar en la elaboracin de los
proyectos de dichos acuerdos y convenios en las materias de su
competencia. En particular, en los acuerdos comerciales o similares
compete a la SUNAT participar en las negociaciones de los aspectos
aduaneros.
Igualmente, le corresponde a la SUNAT liderar las iniciativas y
proyectos relacionados con la cadena logstica del comercio exterior
cuando tengan uno o ms componentes propios de las actividades
aduaneras, coordinando con la entidad de sector pblico y privado que
corresponda, las cuales debern implementar los procesos armonizados
que se establezcan.
3. ESTRUCTURA ORGANICA
57
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria cuenta con la siguiente estructura orgnica:
o ALTA DIIRECCION:
Consejo Directivo
Superintendencia Nacional
Superintendencia Nacional Adjuntas
o ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL

o ORGANO DE DEFENSA JURIDICA
o ORGANOS DE LINEA
o ORGANOS DE ASESORAMIENTO Y DE APOYO
4. FACULTADES DE LA SUNAT
La SUNAT, es el organismo del Estado encargado de la

administracin, recaudacin, control y fiscalizacin de los tributos internos y
del trfico internacional de mercancas, medios de transporte y personas,
dentro del territorio aduanero.
En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucional
del Estado puede ejercer funciones de determinacin de la deuda tributaria,
recaudacin y fiscalizacin que conforme a la Ley son privadas de SUNAT.
Adems de todas las facultades sealadas, y como consecuencia de su
facultad fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer sanciones.
58
4.1. Facultades De Recaudacin
De acuerdo a lo dispuesto por el cdigo tributario, constituye
funcin de la administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto,
puede contratar directamente los servicios de las entidades del sistema
bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos a tributos administrados por aquella.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar
declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la administracin.
4.2. Facultad De Determinacin

Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
a) El deudor tributario verifico la realizacin del hecho generador de

la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:

1. Por el acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia
de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la

administracin tributaria la realizacin de un hecho generador de
obligaciones tributarias.
59
4.3. Facultad de Fiscalizacin
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se
ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario (4).
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin,

investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o
beneficios tributarios.
4.4. Facultad Sancionadora

La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional, de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin

Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria
se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.
Dato Importante: A travs de la Resolucin de Superintendencia

N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), Rgimen de Gradualidad de Sanciones,
la Administracin Tributaria ha regulado su facultad de graduar las
sanciones.
4.5. Facultad Interpretativa

En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del Cdigo
Tributario, para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se
faculta a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(SUNAT), a tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones
60
econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
5. TRIBUTOS QUE ADMINISTRA

Los principales tributos que administra la SUNAT son los
siguientes:
TRIBUTOS DETALLE
Impuesto General a Es el impuesto que se aplica en las operaciones de

las Ventas (IGV) venta e importacin de bienes, as como en la
prestacin de distintos servicios comerciales, en los
contratos de construccin o en la primera venta de
inmuebles.
Impuesto a la Renta Es aquel que se aplica a las rentas que provienen del
(IR) capital, del trabajo o de la aplicacin conjunta de
ambos.
Rgimen Especial del Es un rgimen tributario, dirigido a personas naturales

Impuesto a la Renta y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
(RER) conyugales domiciliadas en el pas que obtengan
rentas de tercera categora provenientes de las
actividades de comercio y/o industria; y actividades de
servicios.
Es un rgimen simple que establece un pago nico por

Nuevo Rgimen el impuesto a la Renta y el Impuesto General a las
nico Simplificado Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin
(Nuevo RUS) Municipal). A l pueden acogerse nicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre
que desarrollen actividades generadoras de rentas de
tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares,
61
puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y
condiciones establecidas.
Es el impuesto que se aplica solo a la produccin o

Impuesto Selectivo al importacin de determinacin productos como
Consumo (ISC) cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles,
entre otros.
Impuesto
Extraordinario para la Impuesto destinado a financiar las actividades y
Promocin y proyectos destinados a la promocin y desarrollo del
Desarrollo Turstico turismo nacional.
Nacional
Impuesto aplicable a los generadores de renta de

Impuesto Temporal a tercera categora sujetos al rgimen general del
los Activos Netos Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de
(ITAN) Diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de
enero de cada ejercicio y se paga desde el mes de
abril de cada ao.
Impuesto a las El impuesto grave algunas de las operaciones que se

Transacciones realizan a travs de las empresas del Sistema
Financieras (ITF) Financiero. Est vigente desde el 1 de marzo del
2004.
Impuesto a los
Juegos de Casinos y Este impuesto grava la explotacin de casinos y
de Mquinas mquinas tragamonedas.
Tragamonedas
62
Derechos Son los derechos aplicados a valor de las mercancas
Arancelarios o Ad que ingresan al pas, contenidas en el arancel de
Valorem aduanas.
Son los derechos fijos aplicados a las mercancas de

Derechos Especficos
acuerdo a cantidades especificas dispuestas por el
Gobierno,
Mediante la Ley N27334 se encarga a la SUNAT la

Aportaciones al administracin de las citadas aportaciones,
ESSALUD y a la mantenindose como acreedor tributario de las
ONP mismas, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Se trata de un concepto no tributario que grava las

ventas de minerales metlicos y no metlicos. El
Regalas Mineras artculo 7 de la Ley 28258- Ley de Regalas Mineras,
autoriza a la SUNAT para que realice, todas las
funciones asociadas al pago de la regala minera.
El Impuesto Especial a la Minera grava la utilidad

operativa obtenida por los sujetos de la actividad
Impuesto Especial a minera, proveniente de las ventas de los recursos
la Minera minerales metlicos en el estado en que se
encuentren, asi como la proveniente de los
autoconsumos y retiros no justificados de los referidos
bienes.
El Gravamen es un recursos publico originario

proveniente de la explotacin de recursos naturales no
renovables que se hace aplicable a los sujetos de la
Gravamen Especial a actividad minera en mrito y a partir de la suscripcin
la Minera de convenios con el Estado, respecto de proyectos por
los que se mantienen vigentes Contratos de Garantas
y Medidas de Promocin a la Inversin de conformidad
con el Texto nico Ordenado de la Ley General de
63
Minera, aprobado por el Decreto Supremo 014-92-EM
y normas modificatorias. El Gravamen es el resultado
de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, una tasa efectiva, la
cual es establecida en funcin al margen operativo.
64
CAPITULO VI
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
1. CUESTIONES PREVIAS
De acuerdo a lo que dispone el artculo 61 de la Ley N 27444,

Ley del Procedimiento Administrativo General, la competencia de las
entidades pblicas tiene su fuente en la Constitucin y en la ley, y es
reglamentada por las normas administrativas que de aquellas se derivan.
Y agrega que, toda entidad es competente para realizar las tareas
materiales internas necesarias para el eficiente cumplimiento de su misin
y objetivos, as como para la distribucin de las atribuciones que se
encuentren comprendidas dentro de su competencia.
Partiendo de esa premisa, la Administracin tributaria, como toda
entidad pblica, tambin tiene una serie de obligaciones, las cuales las
debe cumplir, bajo responsabilidad, y que han sido sealadas bsicamente
en el Cdigo Tributario. As tenemos, por ejemplo:
Elaboracin de Proyectos de normas reglamentarias.
Orientacin al Contribuyente.
Observar el principio de Reserva Tributaria.
Cada una de estas obligaciones, sern desarrolladas en este

captulo.
65
2. ELABORACION DE PROYECTOS DE REGLAMENTOS
Una de las obligaciones de los rganos de la Administracin

Tributaria es la de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia.
Esta obligacin se explica puesto que quien mejor que la
Administracin Tributaria que conoce la materia tributaria para elaborar los
proyectos de las normas reglamentarias fiscales.
Como se sabe, corresponde al presidente de la Republica ejercer

la potestad de reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas;
dictando decretos y resoluciones (numeral 8 del artculo 118 de la
Constitucin). Segn el numeral 2 del artculo 3 del Decreto Legislativo
N560(Ley del Poder Ejecutivo): Los decretos supremos son normas de
carcter general que regulan la actividad sectorial o multisectorial a nivel
nacional. Pueden requerir o no de la aprobacin del Consejo de Ministros
segn disponga la ley. En uno y otro caso son rubricados por el presidente
de la Republica y refrendados por uno o ms ministros, segn su
naturaleza. Rigen desde el dia siguiente de su publicacin en el diario
oficial El Peruano salvo disposicin expresa
De otro lado, como tambin se sabe, la direccin y gestin de los
asuntos que competen a la cartera a su cargo le estn confiadas a cada
ministro (artculo: Corresponde al Ministerio de Economa y Finanzas
planear, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica fiscal,
financiacin, endeudamiento, presupuesto, tesorera, contabilidad,
comercio exterior y las polticas de la actividad empresarial financiera del
Estado; as como armonizar la actividad econmica. Asimismo, a travs de
los rganos u organismos correspondientes, administra la ejecucin de
polticas aduanera y de tribulacin nacional, as como los que por Ley
expresa s ele encargue administrar. En esta lnea, la Norma XIV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, establece: El Poder Ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo har exclusivamente por
conducto del Ministerio de Economa y Finanzas.
66
Ahora bien, el artculo 83 del Cdigo Tributario expresa: Los
rganos de la Administracin Tributaria tendrn a su cargo la funcin de
preparar los proyectos de reglamentos de la leyes tributarias de su
competencia.
Por su parte, el inciso h) del artculo 5 del Decreto Legislativo
N501 (Ley General de la Sunat) seala como funcin de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Sunat: Proponer al
Ministerio de Economa y Finanzas la reglamentacin de las normas
tributarias y participar en su elaboracin.
El inciso e) del artculo 14 del Decreto Supremo N115-2002-PCM
Reglamento de Organizacin y Funciones de la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, prescribe como una de las finalidades de esta
entidad: Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras
y participar en la elaboracin de las mismas. A su vez, el inciso b) del
artculo establece como una de las funciones y atribuciones de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria: Proponer al
tributarias y aduaneras.
As, pues, la Sunat tiene como obligacin la funcin de preparar los

proyectos de reglamentos de las leyes tributarias de su competencia
(objetiva y material); el rgano encargado de preparar tales proyectos ser
la Intendencia Nacional Jurdica (con la colaboracin de los otros rganos
normativos y los rganos de lnea), y que, luego, institucionalmente, sern
propuestos al Ministerio de Economa y Finanzas para el tramite pertinente.
De acuerdo con el artculo 1 de la Ley Orgnica, la Administracin

Tributaria tiene facultad para administrar, fiscalizar, acotar y recaudar los
impuestos internos, con excepcin de los tributos municipales, proponer al
tributarias, participando en su elaboracin. Tambin est facultada para
sistematizar y ordenar la legislacin vinculada con los tributos que
administra.
67
Concordancia:Decreto Supremo N115-2002-PCM (28.10.2002),
Artculo 14 Inciso e): La SUNAT tiene por finalidad (...) proponer la
reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y participar en la
elaboracin de las mismas.
El cdigo Tributario le otorga a la Administracin Tributaria diversas

obligaciones, las cuales las debe cumplir, bajo responsabilidad; entre estas
podemos mencionar la elaboracin de proyectos, la orientacin al
contribuyente y la reserva tributaria.
As una de las obligaciones de los rganos de la Administracin
Tributaria es la de preparar los proyectos de reglamentos de las leyes
tributarias de su competencia. Esta obligacin se explica puesto que quien
mejor que la propia Administracin Tributaria que conoce la materia
tributaria para elaborar los proyectos de las normas reglamentarias fiscales.
El Cdigo Tributario otorga a la Administracin Tributaria, en la

prctica, cierta funcin normativa en materia reglamentaria.
En efecto, como puede advertirse de la norma comentada, es
funcin suya elaborar proyectos de reglamento de normas tributarias, los
que luego de su elaboracin son remitidas al Ministerio de Economa y
Finanzas, rgano gubernamental que podr hacer suyos dichos proyectos
o por el contrario rechazarlos.
3. ORIENTACION AL CONTRIBUYENTE
En el caso de la SUNAT, la orientacin al contribuyente se

manifiesta mediante la consultora telefnica y personalizada que se brinda
a los contribuyentes en sus instalaciones, as como en la publicacin de
avisos en los medios impresos, radiales y televisivos. Incluso el uso del
Internet, a travs del portal www.sunat.gob.pe, tambin ayuda a cumplir
con esta obligacin, pues a travs de l, se brinda informacin importante y
se orienta a los contribuyentes.
68
Tratndose de la SUNAT, esta orientacin se muestra a travs de:
Atencin Presencial
o Centros de Servicios al Contribuyente
o Asistencia en Agencias Bancarias
o Archivo Central
Atencin Telefnica
o Consultas Tributarias
ZONA TELEFONO OBSERVACION
Opcin 1: Consultas
informticas
Opcin 2: Consultas
A nivel nacional 0-801-12-100 tributarias
(Costo de Opcin 3: Consultas
llamada local) automticas, tipo de cambio
del da, Estado del nmero
de RUC y estado o
condicin de domicilio,
Conocer si pertenece al
Padrn de Buen
Contribuyente, Agente de
Retencin o Agente de
Percepcin.
Horario de Atencin
Solo en Lima 315-0730 Lunes a Viernes: de 8am a
6pm
Sbado: de 8am a 2pm
69
o Consultas Aduaneras
ZONA TELEFONO OBSERVACION
A travs de los
siguientes anexos:
A nivel 219-5150 20406
nacional 20062
20064
20066 y
20603
3.3 A travs de la web: www.sunat.gob.pe

La Administracin Tributaria tambin orienta a los contribuyentes a
travs de su propia pgina web, en donde ha consignado diversa
informacin, acerca de los tributos, regmenes tributarios vigentes,
comprobantes de pago, entre otra informacin.
3.4 Youtube
Adems de lo anterior, la Administracin Tributaria tambin ha
elaborado diversos videos de orientacin, los cuales se pueden observar
ingresando a www.youtube.com
En el Decreto Legislativo N501 (Ley General de la Sunat) se

seala como una de las funciones de la Superintendencia Nacional de la
Administracin Tributaria- Sunat; desarrollar programas de informacin y
divulgacin en materia tributaria. El artculo 15 del Decreto Supremo
N115-2002-PCM preescribe al respecto lo siguiente: son funciones y
atribuciones de SUNAT entre otras; desarrollar programas de informacin,
divulgacin y capacitacin en materia tributaria y aduanera. No obstante,
cuando el Decreto Supremo N115-2002-PCM trata de la finalidad de la
Sunat, seala que una de ellas es: Proveer servicios a los contribuyentes y
70
responsables, a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados
formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 93 del Cdigo, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias.
De otro lado, como se sabe, es un derecho de los administrados
formular consulta a travs de las entidades representativas, de acuerdo con
lo establecido en el artculo 93 del Cdigo, y obtener la debida orientacin
respecto de sus obligaciones tributarias.
La administracin Tributaria en cumplimiento de lo prescrito en la
presente norma recurre a diversos mecanismos, formulados con
instrucciones- en las diversas declaraciones tributarias- ; publicaciones,
cartillas, folletos, comunicados publicados en diarios, publicaciones
peridicas de informacin tributaria; pginas web; oficinas de
atencin(actualmente denominados centros de servicios al contribuyente) a
los deudores tributarios donde se brinda informacin y orientacin, asi
como se absuelven consultas verbales- respuestas que por cierto no son
vinculantes-, directas o telefnicas; y actividades orientadoras y educativas:
foros, exposiciones, charlas. Asimismo, absuelve (o debe hacerlo) as
consultas motivadas que las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, asi como las entidades del Sector
Pblico Nacional, formulen sobre el sentido y alcance de las normas
tributarias.
Como puede advertirse del texto comentado, la Administracin

Tributaria tiene la obligacin de orientar al sujeto pasivo de la obligacin
tributaria (no solo contribuyente), la cual se contrapone al derecho de este
a ser debidamente orientado.
Por ello, es de advertirse que estamos frente a un derecho-deber
Cul es su alcance? Qu puede ser materia de orientacin y
asistencia?
Es sabido que la Administracin Tributaria usualmente arguye que
no est obligada a absolver consultas sino simplemente a brindar
orientacin.
71
Pues bien, es claro que el mandato de la norma en comentario, sin
perjuicio de los matices que se pretende dar a la expresin orientacin,
implica una labor de absolucin de las consultas efectuadas por los sujetos
pasivos, y que deben versar sobre la aplicacin de las normas tributarias.
Pero tales consultas absueltas en el marco de lo dispuesto en el
artculo 93 del Cdigo Tributario, aun cuando no debera haber diferencias
entre un criterio expresado a travs de una consulta no vinculante con el de
uno de una vinculante.
De acuerdo a la Constitucin, uno de los principios rectores de la

tributacin se basa en el principio de certeza. Sin embargo, la absolucin
de consultas hechas en forma verbal no proporciona la certeza esperada,
por cuanto la respuesta del funcionario autorizado por el rgano
administrador del tributo no ofrece garanta de que sea la que la
Administracin ha de pronunciar en un caso determinado.
Jurisprudencia del Tribunal Constitucional

RTC Expediente N1254-2000-HD/TC Fecha: 10 de
Septiembre de 2001
Sumilla: El derecho a solicitar sin expresin de causa la
informacin que requiera, y a recibirla de cualquier entidad pblica,
contenido en el inciso 5) del artculo 2 de la Constitucin, nicamente
garantiza el acceso a la informacin que la entidad, a la cual se ha dirigido
la peticin, mantenga en sus archivos, exceptundose los archivos que se
encuentren almacenados en otra dependencia o aquellos que no sean
susceptibles de ser almacenados.
4. RESERVA TRIBUTARIA
La Reserva Tributaria se origina como una forma de impedir que la

informacin que contienen las declaraciones tributarias pueda revelarse a
terceros, para fines extra fiscales. Segn esta obligacin, la Administracin
Tributaria est impedida de hacer pblica la informacin tributaria de los
contribuyentes.
72
Este derecho propio de cada contribuyente, ha sido calculado por
nuestra propia Constitucin Poltica, en cuyo literal 5 del artculo 2 ha
establecido que sta solo puede ser levantada a pedido del juez, la Fiscal
de la Nacin o de una Comisin Investigadora del congreso con arreglo a
ley y siempre que se refieran al caso investigado.
A la par de lo sealado en el prrafo anterior, el Cdigo Tributario
tambin ha regulado la Reserva Tributaria sealando que tendr carcter
de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la
Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de
las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e
informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, as como de la tramitacin de las denuncias.
La obligacin de mantener la reserva triturara se extiende a

quienes accedan a la informacin calificada como reserva en virtud a lo
establecido en el presente artculo , inclusive a las entidades del sistema
bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributario de acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus
fines propios.
73
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de
tributos, la Administracin Tributaria mediante la resolucin
Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la
reserva tributaria determinados datos que el sujeto obligado a inscribirse en
el Registro nico del Contribuyente proporcione a la Administracin
Tributaria a efectos que se le otorgue dicho nmero y, en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a
dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
a) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los
contribuyentes y/o responsables; sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los
montos pagados, la deuda tributarias materia de fraccionamiento y/o
aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aquella a
la que se refiere al artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre
comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
b) La publicacin de los datos estadsticos que realice la
Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a
operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no
permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o
personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada

a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin
que pueda ser materia de publicacin al amparo de los nmeros 1y 2 del
presente artculo.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la
Administracin Tributaria que se divulguen informacin no reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aquellos que se abstengan
de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria.
Nuestra Constitucin, en el numeral 5 del artculo 2, establece que:
Articulo2.- Toda persona tiene derecho:
()
5) A solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a
recibirla de cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que
suponga el pedido. Se exceptan las informaciones que afecten la
74
intimidad personal y las que expresamente se excluyen por ley o por
razones de seguridad nacional.
El secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a

pedido del juez, el Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del
congreso con arreglo a ley y siempre que se refieren al caso investigado
()
De otro lado, el numeral 10 del mismo articulo 2 seala que toda
persona tiene derecho :
10) Al secreto y al inviolabilidad de sus comunicaciones y
documentos privados.
Las comunicaciones, telecomunicaciones o sus instrumentos solo
pueden ser abiertos, incautados, interceptados o intervenidos por
mandamiento motivado por juez, con las garantas previstas en la ley. Se
guarda secreto de los asuntos ajenos al hecho que motiva su examen.
Los documentos privados obtenidos con violacin de este precepto
no tienen efecto legal.
Los libros, comprobantes y documentos contables y administrativos
estn sujetos a inspeccin o fiscalizacin de la autoridad competente, de
conformidad con la ley. Ls acciones que al respecto se tomen no pueden
incluir su sustraccin o incautacin, salvo por orden judicial.
Por su parte, el artculo 97 de la constitucin prescribe:
Articulo 97.- El congreso puede iniciar investigaciones sobre
cualquier asunto de inters pblico. Es obligatorio comparecer, por
requerimientos, ante las comisiones encargadas en tales investigaciones,
bajo los mismos apremios que se observan en el procedimiento judicial.
Para el cumplimiento de sus fines, dichas comisiones pueden
acceder a cualquier informacin, la cual implicar el levantamiento del
secreto bancario y el de la reserva tributaria; excepto la informacin que
afecte la intimidad personal. Sus conclusiones no obligan a los rganos
jurisdiccionales.
Sustentando en tales derechos fundamentales, principalmente el
derecho a la intimidad, el artculo 85 del Cdigo Tributario establece y
regula la denominada reserva tributaria.
75
La presente norma, si bien limitadamente tiende a asegurar l
confidencialidad de la informacin proporcionada a la Administracin
Tributaria y la que esta obtenga por cualquier medio de los contribuyentes,
responsables o terceros, pudiendo nicamente utilizada por esta para sus
fines propios; tal confidencialidad, adems, est considerada como un
derecho de los deudores tributarios (inciso j) del artculo 92 del Cdigo
Tributario).
Bajo criterio anotado, la Administracin Tributaria (sus funcionarios,
empleados y personal que accede a la informacin) est en la obligacin,
por tal razn es responsable, de asegurar la confidencialidad de dicha
informacin reservada (mantener en estricta reserva toda la informacin
calificada como reservada que llegue a su conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, sin poder comunicarlo ni revelarlo, directa ni indirectamente,
a persona alguna), y de utilizarla de acuerdo con la ley (estrictamente para
el cumplimiento de sus fines institucionales propios).
5. PROHIBICIONES DE LOS FUNCIONARRIOS Y SERVIDORES

E LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Segn el art. 86, se desprende la ratificacin de la especializacin
de las normas tributarias; en ese sentido, por la materia que contienen y
regulan, adems de la singularidad con la que en sus disposiciones se
norman algunos institutos jurdicos, los funcionarios y servidores que
laboren en la Administracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetaran a las normas tributarias
correspondientes.
El segundo prrafo del artculo es claro, por la evidente
incompatibilidad de ambas labores o funciones (funcionario de la
administracin Tributaria y asesor tributario de contribuyentes); los
funcionarios y servidores de la Administracin Tributaria estn impedidos
de ejercer labores de asesora.
Los funcionarios y servidores de administracin Tributaria estn

impedidos de proporcionar asesoramiento personal en asuntos tributarios a
los contribuyentes. Para realizar esta funcin en la SUNAT existen oficinas
76
de asesoramiento que ilustran al contribuyente para que pueda cumplir sus
obligaciones.
Este artculo prescribe que los funcionarios de la Administracin
Tributaria deben aplicar las normas tributarias sin pronunciarse sobre la
legalidad o constitucionalidad de las mismas. Esta ltima accin, es
competencia del Tribunal Fiscal y el Poder judicial.
77
TITULO II
OPERACIONES EN LINEA
Como ya es de conocimiento de la mayora de los contribuyentes,

la SUNAT implement esta opcin para facilitar y agilizar los trmites,
reclamos, declaraciones y a su vez mantener informados a los usuarios
sobre las fechas de vencimientos de sus declaraciones determinativas e
informativas.
I. GENERALIDAD
1. CLAVE SOL
La Clave Sol se utiliza para poder ingresar a SUNAT Operaciones en
Lnea SOL, su ingreso es a travs del Portal de la SUNAT
(www.sunat.gob.pe) o a travs de su ingreso directo:
1.1. QUE ES IMPORTANTE SABER?
Para que sean an ms seguros los trmites que realice a travs del
sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL), se le sugiere seguir las
siguientes recomendaciones:
No entregue su clave a otra persona. Dicha clave es intransferible y

de uso exclusivo del contribuyente. Recuerde que puede crear claves
secundarias y otorgar los accesos que usted considere conveniente. No
escriba su clave en lugares visibles o accesibles a otras personas. Si cambia
su clave de acceso, evite usar fechas, palabras o nombres que sean fciles
de adivinar.
78
Si considera que su cdigo de usuario y clave de acceso ya no son
seguros, en cualquier momento podr solicitar un nuevo cdigo de usuario y
clave de acceso (Clave SOL) a la SUNAT, lo cual implicar automticamente
la anulacin del cdigo y la clave anterior, as como las claves de acceso
secundarias que haya generado para otras personas, de ser el caso.
1.2. SI EL TRMITE LO REALIZA UN TERCERO

El tercero deber presentar la Solicitud de Acceso con los Rubros I y
II de dicha solicitud, debidamente llenados yfirmados por el contribuyente o
su representante legal acreditado en el RUC. La firma consignada en
el Rubro II Trmite Realizado por un Tercero deber
encontrarse legalizada notarialmente.
Adicionalmente, el tercero deber haber firmado el Rubro II de la

solicitud y exhibir el original de su documento de identidad vigente y
presentar una copia del mismo.
Importante. El uso de la clave de acceso es de entera
responsabilidad del contribuyente. Para su seguridad se recomienda
memorizarla y destruir el documento impreso con la clave que le entregar la
SUNAT.
Para conocer mayor detalle de la informacin sobre la Clave SOL y

el sistema SUNAT Operaciones en Lnea (SOL), puede descargar la
siguiente: Cartilla de informacin SOL.
II. OPERACIONES EN LNEA
Es un mdulo de servicios y transacciones virtuales especialmente

diseado para que el contribuyente realice consultas y gestiones
interactivas, en un ambiente seguro, con total confidencialidad, en cualquier
momento del da y los 365 das del ao.
Para acceder a este servicio, el contribuyente luego de inscrito en el

Registro nico del Contribuyente (RUC), debe obtener un cdigo de usuario
y una clave de acceso, de carcter personal.
79
Adems, el sistema SUNAT Operaciones en Lnea le permite
acceder a los siguientes servicios:
- Consultar su Ficha de inscripcin al RUC

- Consultar la validez del RUC de sus clientes o proveedores
- Consultar la validez de los Comprobantes de Pago
- Consultar la declaracin y pago de sus impuestos
- Presentar quejas o sugerencias sobre la atencin recibida por la
institucin.
- Consultar el estado de su queja y/o sugerencia
- Presentar Denuncias
- Cambio de Clave de acceso, entre otros.
III. QU BENEFICIOS BRINDA EL USO DE SUNAT OPERACIONES

EN LINEA -SOL?
Comodidad: Acceso al sistema SOL desde su casa, oficina o cabina

pblica de Internet, evitndole la necesidad de desplazarse a una
agencia bancaria y/o Centro de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT.
Mayor horario de atencin: El sistema SOL funciona las 24 horas
del da, durante los 365 das del ao.
Seguridad: Ambiente que cuenta con los mecanismos ms
avanzados en seguridad informtica.
Personalizacin: Ofrece opciones de consulta asociadas a su RUC,
pudiendo consultar sus declaraciones y pagos, el estado de sus
solicitudes y quejas, entre otros.
Facilidad de uso: Le brinda un men clasificado por temas que le
facilitar la navegacin y la bsqueda de opciones, as como una
lista de las ltimas opciones que haya seleccionado y/o utilizado.
Creacin de otros usuarios SOL: Le da la posibilidad de crear
Usuarios SOL, relacionados a su cdigo de usuario, a los que podr
asignarles las opciones de acceso que usted determine.
80
1. RECIBIR COMUNICACIONES A UN BUZN ELECTRNICO
a. Trmites y Consultas de:
RUC, Comprobantes de Pago, Imprentas, ESSALUD, Devoluciones,

Valores y costas, detracciones, fraccionamientos, descargas PDT, Reintegro
Tributario, Archivos personalizados relacionados al Impuesto a la Renta,
Formularios para declaracin de embarcaciones de recreo, Exporta fcil.
b) Pagos por dbito en cuenta y/o enlace al portal del banco.
Es un mdulo diseado para realizar consultas y transacciones a

travs de SUNAT Virtual, el cual est a su disposicin las 24 horas del da y
puede realizar lo siguiente:
Consultas de:
RUC
Comprobantes de pago
Imprentas autorizadas SOL
Pagos
Padrn de Buenos Contribuyentes, agentes de retencin y
percepcin
Agencias bancarias
c) Contribuyente con cdigo de acceso y clave SOL
Registro de autorizaciones para la impresin de comprobantes

de pago.
Presentacin de Declaraciones Informativas.
Presentacin y Pago de Declaraciones Determinativas.
Generacin de Cdigo de envo PDT.
Verificacin de datos de identificacin de trabajadores y
derechohabientes PDT Remuneraciones.
81
IV. COMO ACCEDER A SUNAT OPERACIONES ENLINEA?
PASO A PASO
a) Primeramente obtenerla clave sol y el usuario para poder ingresar

datos que pide la pgina de la SUNAT y poder realizar cualquier tipo
de consulta.
b) Para acceder a la oficina virtual debemos ingresar al siguiente link:

www.sunat.gob.pe y luego dar clic a la opcin SUNAT Operaciones
en lnea.
82
c) Acceda a la opcin "SUNAT Operaciones en lnea SOL"., para
poder elegir qu tipo de consulta y dudas pueda realizar de manera
virtual
d) De la siguiente manera tendrs opciones a elegir para poder realizar

bien sea el tipo de declaracin y pago, tramites, consultas y
declaraciones. Por lo consiguiente Elija la opcin que requiere.
83
e) Ingrese su nmero de RUC, Usuario y Clave SOL y haga click en
el botn "Iniciar Sesin". Tal como se mencion al inicio la
importancia de reservar su usuario y clave sol es muy personal.
Y en unos segundos te permitir realizar el tipo de trmite elegido.
f) Por lo consiguiente saldr la respuesta que Ud. Espera obtener.
84
OTRO MODELO de la pgina www.sunat.gob.pe:
Se muestra dos opciones para elegir de cual har el tipo de tramite o

declaracin, etc.
85
V. OPERACIONES EN LINEA SIN CLAVE SOL (paso a paso)
a) Despus de haber realizado la eleccin del tipo de consulta que Ud.

Realizo por ejemplo elegimos Consulta de RUC
86
b) Luego de la seleccin del ejemplo anterior nos mostrara como
resultado en la ventana siguiente, en la cual se muestra datos en
la cual se debe llenar.
87
c) Luego nos mostrara la siguiente ventana el resultado esperado.
En el caso de no tener CLAVE SOL
88
a) Cuando no se tiene clave Sol se debe ingresar de una manera
ordena y adecuada a Inscripcin al RUC asesoramiento.
VI. BUZON ELECTRNICO SUNAT
Es un nuevo medio de notificacin y comunicacin en el que pueden

consultar todos los contribuyentes inscritos en el RUC que cuenten con su
cdigo de usuario y clave de acceso a la pgina web de la SUNAT.
Dicho mdulo proporcionar informacin sobre el rgimen tributario
en el que se inscribi y de sus obligaciones. Tambin enva un aviso
electrnico del cronograma de pagos del vencimiento tanto de sus DDJJ
mensuales como anuales, pago de su cuota de fraccionamiento, etc., lo que
facilitar el cumplimiento en los plazos establecidos.
De esta manera, los contribuyentes recibirn una respuesta

inmediata, a travs de este moderno canal de comunicacin, de la
aprobacin de las devoluciones y ya no tendrn que esperar a que se
notifique la resolucin respectiva en su domicilio fiscal. SUNAT indic que
cada vez que se actualicen los mensajes del buzn, se remitir, adems,
una alerta al correo electrnico personal que el contribuyente registr
cuando se inscribi en el RUC.
Debido a ello, se recomienda actualizar las direcciones electrnicas;

dicho trmite se puede realizar a travs de internet, sin necesidad de
acercarse a alguna de las oficinas de la Administracin Tributaria.
89
90
CONCLUSION
PRIMERA: La premisa fundamental para el desarrollo de la administracin

tributaria, sigue siendo el conseguir el cumplimiento voluntario,
oportuno y eficiente, generndose un riesgo al evasor y, en tal
sentido, la fiscalizacin debe ejercer una funcin preventiva.
SEGUNDA: La Administracin Tributaria debe gozar de todas las facultades

necesarias para lograr controlar eficazmente el cumplimiento de las
obligaciones tributaria. Dichas facultades deben ser ejercidas de
modo tal que eviten excesos y arbitrariedades en perjuicio de los
contribuyentes, los que deben contar con los medios de defensa
adecuados para hacer frente a los citados excesos y
arbitrariedades.
TERCERA: La SUNAT implement la opcin de operaciones en lnea para

facilitar y agilizar los trmites, reclamos, declaraciones y a su vez
mantener informados a los usuarios sobre las fechas de
vencimientos de sus declaraciones determinativas e informativas.
91
GLOSARIO
1. Arbitrariamente: El trmino arbitrario se utiliza mayormente como

un adjetivo calificativo para dar cuenta de aquella persona que en
determinado momento o como caracterstica de su forma de ser,
acta de modo injusto o movido exclusivamente por sus caprichos.
2. Coactivo:Que tiene fuerza de apremiar u obligar, o que implica o

denota coaccin.
3. Contribuyente: Se define contribuyente tributario como

aquella persona fsica con derechos y obligaciones, frente a un
agente pblico, derivados de los tributos.
4. Canon: se conoce con el nombre de canon a ciertos preceptos,

disposiciones o catlogos. Este vocablo latino de origen griego
suele hacer referencia a un modelo de caractersticas
perfectas (Actu de acuerdo a los cnones de la empresa) y a los
pagos de obligacin peridica que gravan servicios o productos.
5. Discrecional: Que se deja a la discrecin o prudencia de una

persona determinada y no est sometido a regla o norma.
6. Embargo:Retencin por orden judicial de un bien perteneciente a

una persona, para asegurar la satisfaccin de una deuda, el pago de
92
las costas judiciales o el pago de la responsabilidad derivada de un
delito.
7. Expedidos: El concepto de expedir se utiliza en nuestro idioma para

indicar que alguien, una institucin, una autoridad competente, entre
otras, estn extendiendo por escrito algn documento, que puede
ser de suma importancia a la hora de realizar un trmite o de
concretar alguna accin concreta
8. Fiscalizacin: La fiscalizacin consiste en examinar una actividad

para comprobar si cumple con las normativas vigentes.
9. Gobierno: El gobierno es el principal pilar del Estado, la autoridad

que dirige, controla y administra sus instituciones, la cual consiste en
la conduccin poltica general o ejercicio del poder ejecutivo del
Estado.
10. Imparcialidad:Ausencia de inclinacin en favor o en contra de una

persona o cosa al obrar o al juzgar un asunto.
11. Impuesto: El impuesto es una clase

de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho pblico. Se caracteriza por no
requerir una contraprestacin directa o determinada por parte de la
administracin hacendaria (acreedor tributario).
12. Infraccin: El trmino infraccin supone una transgresin o

incumplimiento de una norma legal, moral o convencin, y puede
referirse a una multa de trnsito, a un delito, a una falta.
13. Instruir:Proporcionar conocimientos, habilidades, ideas o

experiencias a una persona para darle una determinada formacin.
14. Inters pblico:Inters pblico, inters general o inters nacional es

denominacin de un concepto esencial de las ciencias polticas, con
93
muy distintas expresiones, pero siempre identificable con el bien
comn de la sociedad entera, entendida como un cuerpo social, y no
tanto con el inters del Estado en s mismo (razn de Estado).
15. Jurisprudencia: La jurisprudencia es el conjunto de decisiones de

los tribunales sobre una materia determinada, de las cuales se
puede extraer la interpretacin dada por los jueces a una situacin
concreta.
16. Legalidad:Condicin o situacin de lo que constituyen actos legales.

17. Legislador: Un legislador es una persona o un rgano del cual
provienen las leyes. Depender de la constitucin de cada estado la
asignacin del poder legislativo a uno u otro rgano o persona.
18. Obligaciones tributarias: La obligacin tributaria es el vnculo que

se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el
deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es
el cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse de
una obligacin, puede ser exigida de manera coactiva.
19. Objetivo: En el sentido de causa final, o sea relativo a los fines o

propsitos de algn objeto o algn ser o alguna institucin o alguna
organizacin, o bien literalmente, a la doctrina filosfica de las
causas finales, o bien a la atribucin de una finalidad u objetivo a un
proceso concreto o a una estructura institucional.
20. Ordenamiento jurdico: El ordenamiento jurdico es el conjunto

de normas jurdicas que rigen en un lugar determinado en una poca
concreta.
No se debe confundir el ordenamiento jurdico con el orden jurdico,

que se traduce en el conjunto de normas que rigen una determinada
rea del ordenamiento jurdico. La relacin en conceptos es de
gnero a especie.
94
21. Organizacin social: La organizacin social es un sistema inserto
en otro ms amplio, que es la sociedad con la cual interacta; ambas
se influyen mutuamente.
22. Organizacin poltica: La organizacin poltica es la expresin

institucional de una ideologa o de un estado de conciencia del
pueblo en torno a determinados asuntos pblicos de inters general.
23. Potestad: Poder o autoridad que alguien tiene sobre una persona o
una cosa.
24. Peyorativa:Que transmite una connotacin negativa de desprecio o
poco respeto.
25. Recaudacin: En la contabilidad de una empresa la funcin

de recaudacin de efectivo es la que tiene como finalidad cobrar los
pagos pendientes. Se trata del hecho de obtener dinero en efectivo
de una empresa o de una persona a la que se le han emitido una o
ms facturas.
26. Sujetos pasivos:Es aquella persona fsica o jurdica obligada al

cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como
contribuyente o como responsable.
27. Seguridad jurdica: La seguridad jurdica es un principio del

Derecho, universalmente reconocido, que se basa en la certeza del
derecho, tanto en el mbito de su publicidad como en su aplicacin,
y que significa la seguridad de que se conoce, o puede conocerse, lo
previsto como prohibido, ordenado o permitido por el poder pblico.
28. Transgresin: El quebrantamiento de leyes, normas o costumbres.
29. Tribunal Constitucional: Un Tribunal Constitucional o Corte

Constitucional es un rgano jurisdiccional que es responsable,
principalmente, de hacer efectiva la primaca de la constitucin.
95
Tiene la atribucin de interpretacin de la constitucin y de ejercer
el control de constitucionalidad de las leyes y otras normas de rango
infralegal, esto es, tiene la facultad de revisar la adecuacin de
las leyes, y en ltimo trmino de los proyectos de ley y
los decretos legislativos o del poder ejecutivo, a la constitucin.
30. Tribunal Fiscal: El Tribunal Fiscal es el rgano resolutivo del

Ministerio que constituye la ltima instancia administrativa en materia
tributaria y aduanera, a nivel nacional.
31. Tcita:Que no se expresa o no se dice pero se supone o se
sobreentiende.
32. Taxativos:Se trata de un adjetivo que refiere a aquello que es

indiscutible, incuestionable o irrebatible.
33. Veracidad: Definimos la veracidad como una cualidad humana. La

persona veraz, es aquella que dice, usa o profesa siempre la verdad.
96
BIBLIOGRAFIA
Arancibia Cueva, Miguel (2000) CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO Y

DECLARADO
Huamani Cueva Rosendo ( ), CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO.
Effio Pereda Fernando (), MANUAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA,
BaldeonGuere Norma / Roque Cabanillas Cesar (). CODIGO

TRIBUTARIO COMENTADO,
Effio Pereda Fernando, CODIGO TRIBUTARIO COMENTADO Y

CONCORDADO,
Estudio Caballero Bustamante, AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

TOMO II.
97
LINKOGRAFIA
xxxx
http://www.caballerobustamante.com.pe/modulos/orientacion/descar
gas/otvmd_001
SUNAT
http://www.sunat.gob.pe/cl-ti-iaconsinscruc/coninsS01Alias
http://www.sunat.gob.pe/sinclavesol/
https://jesed.wordpress.com/2008/12/03/sistema-
%E2%80%9Csunat-operaciones-en-linea%E2%80%9D-clave-sol-
que-es-clave-sol-como-se-obtiene-si-lo-realiza-un-tercero-formulario-
clave-sol/
98

Trabajo-Fisico - Obligaciones de La Adm. Tributaria y Operaciones en Linea 100%

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UNIVERSIDAD JOS CARLOS

CARRERA PROFESIONAL DE INGENIERA

Karina Ventura Centeno

Desde que surgi el fisco por primera vez, cuando an no exista la

LAS FACULTADES DISCRECIONALES EN EL CODIGO TRIBUTARIO Y SU

En el mundo tributario es frecuente escuchar que las Administraciones

El segundo prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario en adelante CT-

1. El estricto respeto de los derechos de los administrados,

En ese orden de ideas se observa que el carcter discrecional es ms

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Si bien el CT otorga la facultad discrecional en materia de fiscalizacin,

Hablar pues de la discrecionalidad no significa alejarse de los principios

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A decir de Marco A. Cabrera Vsquez y Rosa Quintana Vivanco6, qu

Al ejercer las facultades discrecionales la administracin pblica no puede

7Bacacorzo, Gustavo. Tratado de Derecho Administrativo. Tomo II, Pg. 38.

Ocurrencias de la RTF: 04946-2-2006

B. PRINCIPIO DE SEGURIDAD JURIDICA.

Sumilla RTF: 04941-2-2006

Ocurrencias de la RTF: 04941-2-2006

Sumilla RTF: 01436-3-2008

Sumilla RTF: 01513-4-2008

Sumilla RTF: 09925-1-2007

Ocurrencias de la RTF: 09925-1-2007

F. PRINCIPIO DE PRESUNCIN DE VERACIDAD

Sumilla RTF: 02605-1-2008

Ocurrencias de la RTF: 02605-1-2008

G. PRINCIPIO DE VERDAD MATERIAL

Sumilla RTF: 03099-3-2008

Ocurrencias de la RTF: 03099-3-2008

Sumilla RTF: 10135-A-2007

Ocurrencias de la RTF: 10135-A-2007

I. DERECHO AL DEBIDO PROCEDIMIENTO.

Comprende principalmente las siguientes facultades del

Sumilla RTF: 05464-3-2008

Ocurrencias de la RTF: 05464-3-2008

I.1) Derecho a exponer sus argumentos. la Administracin

Sumilla RTF: 04568-2-2008

Ocurrencias de la RTF: 04568-2-2008

I.2) Derecho a ofrecer y a producir pruebas. consiste en la

I.3) Derecho a obtener una decisin motivada y fundada en

Sumilla RTF: 03977-2-2008

Ocurrencias de la RTF: 03977-2-2008

Derecho a conocer el expediente. En el artculo 160 de la Ley del

Ocurrencias de la RTF: 04013-3-2008

3.1) RESERVA TRIBUTARIA

Sumilla RTF: 09151-1-2008

Ocurrencias de la RTF: 09151-1-2008

3.2) RESERVA BANCARIA.Este derecho implica la obligacin de

Sumilla RTF: 02153-2-2006

Ocurrencias de la RTF: 02153-2-2006

Sumilla RTF: 07768-2-2005

3.4) LOS PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION

LA DISCRECIONALIDAD EN EL DERECHO ADMINISTRATIVO

La discrecionalidad administrativa, surge del orden constitucional

1) LAS POTESTADES REGLADAS Y DISCRECIONALES

La Potestad Reglada.- Es aqulla que se halla debidamente

La Potestad Discrecional.- Otorga un margen de libertad de