rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Ficha Tcnica
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
Fuente : Actualidad Empresarial N 314 - Primera Quincena de Noviembre 2014
Caso N 1
Ingresos no reconocidos por venta de inmuebles, por falta
de instalacin comprendida en el contrato
Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cuando una entidad ha transferido
al comprador los riesgos y ventajas significativas, que implica
la propiedad, requiere un examen de las circunstancias de la
transaccin. En la mayora de los casos, la transferencia de los
riesgos y ventajas de la propiedad considera con la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de la posesin al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las ventas al por menor. En
otros casos, por el contrario, la transferencia de los riesgos y las
ventajas de la propiedad tendr lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia de la titularidad legal o el
traspaso de la posesin de los bienes.
Prrafo N 16
Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la
propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se
reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una enti-
dad puede retener riesgos significativos de diferentes formas.
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar
riesgos y ventajas significativas, correspondientes a la propiedad,
son los siguientes:
N 314 Primera Quincena - Noviembre 2014
(a) Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcio-
namiento insatisfactorio de los productos, que no entran en
las condiciones normalmente de garanta;
(b) Cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias
de una determinada venta es de naturaleza contingente
porque depende de la obtencin, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
posterior de los bienes;
(c) Cuando los bienes de venden junto con la instalacin de los
mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que eta no haya sido todava completada por parte
de la entidad; y
(d) Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la ope-
racin por una razn especificada en el contrato de venta y
la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad.
Caso prctico
1. La empresa Pativilca SA es una empresa dedicada a la
venta de Cmaras de refrigeracin y conservadoras, que
se construyen a medida en funcin de las necesidades del
cliente, en la fecha se ha realizado la venta de una Cmara
de refrigeracin modelo REF-881 RR , a nuestro cliente
Hiraoka SA por S/.950,500.00 ms IGV, quien cancel
el monto total, depositando el efectivo en el banco de
Comercio, la empresa traslad la maquinaria al local de
la empresa del cliente, donde se encuentra en proceso de
instalacin, el costo de construccin de la cmara es de
S/.520,000.00
2. En la fecha se ha culminado la instalacin de la Cmara de
refrigeracin, se han efectuado las pruebas correspondientes,
dejndolo a satisfaccin del cliente.
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
Desarrollo:
NIC 18 Ingresos Ordinarios
Operacin 1
1 DEBE HABER Ingresos registrados a una tasa menor de mercado
De acuerdo al prrafo 9 de la NIC 18, describe que, la medicin
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,121,590.00 de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando
104 Ctas. corrientes en instituciones financ. el valor razonable de la contrapartida, recibida o por el recibir,
1041 Cuentas corrientes operativas derivada de los mismos
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 950,500.00
El prrafo 10 describe que, el importe de los ingresos de activida-
122 Anticipos de clientes.
des ordinarias derivados de una transaccin se determina normal-
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST. mente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 171,090.00
activo. Se medirn al valor razonable de la contrapartida, recibida
401 Gobierno central o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualquier descuen-
4011 Impuesto general a las ventas to, bonificacin o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.
40111 IGV Cuenta propia
Por la venta de los productos terminados al contado ms
Asimismo, el prrafo 11 describe que, en la mayora de los casos,
IGV, depositado en bancos. la contrapartida revestir la forma de efectivo o equivalentes al
efectivo y por lo tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide
por la cantidad de efectivo o equivalente al efectivo, recibidos
Operacin 2 o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de
equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable
2 DEBE HABER de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. TERC. 950,500.00
efectivo cobrada o cobrar. Por ejemplo, la cantidad puede conce-
der al cliente un crdito sin intereses o acordar la recepcin de un
122 Anticipos de clientes.
efecto comercial, cargando una tasa de inters menor que la del
70 VENTAS 950,500.00 mercado, como contrapartida de la venta de bienes.
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transaccin
Por el reconocimiento de los ingresos despus de haber
financiera el valor razonable de la contrapartida se terminar
completado la instalacin de la maquinaria. por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando
una tasa de inters imputada para la actualizacin.
3 DEBE HABER
La tasa de inters imputada a la operacin ser, de entre las dos
69 COSTO DE VENTAS 520,500.00 siguientes, la que mejor se pueda determinar.
692 Productos terminados a) O bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya
21 PRODUCTOS TERMINADOS 520,500.00 calificacin crediticia sea parecida a la que tiene el cliente
211 Productos manufacturados. que lo acepte;
Por el reconocimiento de los costos de ventas al haberse b) O bien la tasa de inters que igual el nominal del instrumento
culminado la instalacin de la maquinaria en el local de utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de
nuestro cliente. los bienes o servicios vendidos.
A fin de explicar los conceptos descritos en los prrafos, se
Comentario desarrolla el siguiente caso prctico:
1. En este caso desarrollado de la empresa Pativilca SA, se
puede ver que los ingresos y los costos relacionados con la
venta de la mercadera, no necesariamente se reconocen en
el ejercicio que se produce la entrega de la mercadera, sino Caso prctico
puede ser necesario cumplir con otros requisitos, como por
ejemplo en este caso, en el que falta terminar de instalar
el equipo frigorfico, que de acuerdo al enunciado es parte Enunciado
sustancial del contrato. 1. La empresa Auto Import SA vende un auto marca Chevrolet
2. Estos fondos recibidos por las mercaderas vendidas, debido modelo Aeveo a su cliente Carlos Segura Contreras, cuyo
a que no cumplen con los requisitos establecidos por la NIC precio fue pactado en S/. 52,203.18, habiendo recibido
para ser considerado como una venta y reconocer los corres- como cuota inicial S/.12,000.00 y el resto se financi a 2
pondientes ingresos, estos son contabilizados como anticipos aos con un inters del 7% anual, con cuotas mensuales de
recibidos, debindose presentar en una partida del pasivo del acuerdo al contrato es de S/.1,800.
Estado de situacin financiera como otras cuentas por pagar. Se ha determinado los clculos de los inters y amortizacin
3. Posteriormente, al completarse con la instalacin de los equi- del capital de acuerdo al siguiente cuadro:
pos, recin se concretara la operacin de venta, debindose en
este momento reconocer el ingreso correspondiente saldndo-
se la cuenta de anticipos, de igual manera para completar el
criterio de correlacin de ingresos y gastos, en este momento
se registrara la salida del costo de la mercadera.
4. Sin embargo este procedimiento no es coherente con las
normas tributarias, debido a que a efectos del impuesto a la
renta, los ingresos producto de la operacin son reconocidos
al haberse entregado las mercaderas y emitido la factura
correspondiente. De tal manera que se constituye en una
diferencia temporaria que ser tratado de acuerdo a la NIC
12 Impuesto a las ganancias.

IV-10 Instituto Pacfico N 314 Primera Quincena - Noviembre 2014

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Capital Tasa Interes Amortizac. Cuota Capital Tasa Interes Amortizac. Cuota
1 40,203.18 0.00583333333 234.52 1,565.48 1,800.00 1 36,406.10 0.01416666667 515.75 1,284.25 1,800.00
2 38,637.70 0.00583333333 225.39 1,574.61 1,800.00 2 35,121.85 0.01416666667 497.56 1,302.44 1,800.00
3 37,063.09 0.00583333333 216.20 1,583.80 1,800.00 3 33,819.41 0.01416666667 479.11 1,320.89 1,800.00
4 35,479.29 0.00583333333 206.96 1,593.04 1,800.00 4 32,498.52 0.01416666667 460.40 1,339.60 1,800.00
5 33,886.25 0.00583333333 197.67 1,602.33 1,800.00 5 31,158.92 0.01416666667 441.42 1,358.58 1,800.00
6 32,283.92 0.00583333333 188.32 1,611.68 1,800.00 6 29,800.33 0.01416666667 422.17 1,377.83 1,800.00
7 30,672.24 0.00583333333 178.92 1,621.08 1,800.00 7 28,422.51 0.01416666667 402.65 1,397.35 1,800.00
8 29,051.16 0.00583333333 169.47 1,630.53 1,800.00 8 27,025.16 0.01416666667 382.86 1,417.14 1,800.00
9 27,420.63 0.00583333333 159.95 1,640.05 1,800.00 9 25,608.01 0.01416666667 362.78 1,437.22 1,800.00
10 25,780.58 0.00583333333 150.39 1,649.61 1,800.00 10 24,170.79 0.01416666667 342.42 1,457.58 1,800.00
11 24,130.97 0.00583333333 140.76 1,659.24 1,800.00 11 22,713.21 0.01416666667 321.77 1,478.23 1,800.00
12 22,471.73 0.00583333333 131.09 1,668.91 1,800.00 12 21,234.99 0.01416666667 300.83 1,499.17 1,800.00
13 20,802.82 0.00583333333 121.35 1,678.65 1,800.00 13 19,735.81 0.01416666667 279.59 1,520.41 1,800.00
14 19,124.17 0.00583333333 111.56 1,688.44 1,800.00 14 18,215.40 0.01416666667 258.05 1,541.95 1,800.00
15 17,435.73 0.00583333333 101.71 1,698.29 1,800.00 15 16,673.46 0.01416666667 236.21 1,563.79 1,800.00
16 15,737.43 0.00583333333 91.80 1,708.20 1,800.00 16 15,109.66 0.01416666667 214.05 1,585.95 1,800.00
17 14,029.24 0.00583333333 81.84 1,718.16 1,800.00 17 13,523.72 0.01416666667 191.59 1,608.41 1,800.00
18 12,311.07 0.00583333333 71.81 1,728.19 1,800.00 18 11,915.30 0.01416666667 168.80 1,631.20 1,800.00
19 10,582.89 0.00583333333 61.73 1,738.27 1,800.00 19 10,284.10 0.01416666667 145.69 1,654.31 1,800.00
20 8,844.62 0.00583333333 51.59 1,748.41 1,800.00 20 8,629.79 0.01416666667 122.26 1,677.74 1,800.00
21 7,096.21 0.00583333333 41.39 1,758.61 1,800.00 21 6,952.05 0.01416666667 98.49 1,701.51 1,800.00
22 5,337.61 0.00583333333 31.14 1,768.86 1,800.00 22 5,250.54 0.01416666667 74.38 1,725.62 1,800.00
23 3,568.74 0.00583333333 20.82 1,779.18 1,800.00 23 3,524.92 0.01416666667 49.94 1,750.06 1,800.00
24 1,789.56 0.00583333333 10.44 1,789.56 1,800.00 24 1,774.86 0.01416666667 25.14 1,774.86 1,800.00
2,996.82 40,203.18 43,200.00 6,793.90 36,406.10 43,200.00

x DEBE HABER x DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC. 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
70 VENTAS 40,203.18
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en transaccin.
Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas
con un inters anual del 7%.
2. Se ha determinado que el inters acordado con el cliente,
es un inters menor que no est de acuerdo con el inters
vigente en el mercado, por tanto siendo una transaccin
financiera, deber considerarse el inters que se aplica a un
instrumento similar que se encuentre vigente, en este caso
el 17% debindose por tanto corregir el registro original,
procedindose de la siguiente manera:
Se debe determinar un nuevo clculo de las cuotas conside-
rando la nueva tasa de inters anual.
70 VENTAS 40,203.18
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 2,996.82
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en
transaccin.
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCiales -
TERCeros 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
Para anular el asiento original, debido a que se consider
un inters mayor al del mercado.
x DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCiales -
TERCeros 43,200.00
121 Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
70 VENTAS 36,406.10
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
49 PASIVO DIFERIDO 6,793.90
493 Intereses diferidas
4931 Intereses no devengados en transaccin
Para registrar la venta del automvil al crdito en 24 cuotas
considerando la nueva tasa del 17 % anual.

En el ejemplo, se trata de una venta al crdito en el que se

considero una tasa menor a la tasa de mercado; de tal manera
se realiza la correccin correspondiente a fin de medir el ingreso
razonable producto de la venta.

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