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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN

UNIDAD TEPEPAN

SEMINARIO:

ESTUDIO Y APLICACIN DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN Y LA LEY FEDERAL


DE LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE VIGENTES EN 2006

TEMA:

TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN


CASO MXICO-CHILE

INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TITULO DE:

CONTADOR PBLICO

PRESENTAN:

ERNESTO DVALOS GOMEZ


JESS HUGO GALLEGOS GAYTAN
ABRAHAM PEREZ ALCAUTER
MONICA RODRGUEZ AGUILAR
ANA LUISA ROMERO PEA

CONDUCTORES DEL SEMINARIO:

LIC. RAFAEL QUEVEDO GARCIA


LIC. CARMEN ESTVEZ GUADARRAMA

MXICO, D. F. FEBRERO 2007


AGRADECIMIENTOS

A Dios por que nos da la sabidura, oportunidad y paciencia para poder escribir estas lneas, por el bello
camino por el que nos ha dirigido, pero sobre todo por permanecer a nuestro lado y darnos la dicha, bendicin
y misericordia para que nada nos faltara para lograr esta meta.

A Nuestros Padres quienes nos han heredado el tesoro mas grande que puede drsele a un Hijo Amor, por
darnos la vida, por su apoyo y comprensin en los momentos ms difciles y en ocasiones de desconcierto en
nuestra vida, por que estuvieron incondicionalmente con cuidados, consejos, enseanzas y esfuerzos. Gracias
por ser pilares fundamentales en la realizacin de nuestra carrera profesional y en el logro de nuestros sueos.
Con todo el amor de sus hijos que los admiran y que se sienten orgullosos de ustedes.

Al Instituto Politcnico Nacional, por darnos la oportunidad de pertenecer a una de las mejores Instituciones
a nivel Nacional, empapndonos de conocimientos y habilidades para poder enfrentarnos a un mercado tan
competitivo como en el que vivimos actualmente.

A La Escuela Superior de Comercio y Administracin Unidad Tepepan ya que gracias a las Carreras que
imparte, tuvimos la oportunidad de desarrollarnos tanto acadmica como profesionalmente, impulsndonos
as a contribuir con nuestra experiencia, beneficiando de esta forma a la economa Nacional.

A Los Profesores por compartirnos sus conocimientos, experiencias y consejos para el desarrollo del
presente trabajo, ya que sin ellos no habramos podido dar este paso tan importante en nuestras vidas, por ser
los inspiradores de inquietudes y de la bsqueda de los conocimientos para la formacin profesional, de los
que tenemos muy presente su aptitud profesional, experiencia laboral y toda su actitud humana.

Con admiracin y respeto!

2
INDICE

- INTRODUCCIN ...................................................................................................................................... 6

CAPITULO I DE LOS TRATADOS EN MATERIA TRIBUTARIA


1.1 Tratados ............................................................................................................................................. 8
1.1.1 Antecedentes de los Tratados.................................................................................................................. 8
1.1.2 Definicin de Tratados............................................................................................................................. 10
1.1.3 Marco Legal de los Tratados................................................................................................................... 10
1.1.4 Observancia y Aplicacin de los Tratados.............................................................................................. 12
1.1.5 Procedimiento para la celebracin de Tratados....................................................................................... 13
1.1.5.1 Etapas.............................................................................................................................................................. 13
1.1.6 Tratados Internacionales.......................................................................................................................... 14
1.1.7 Tipos de Tratados........................................................................................................................................ 15
1.1.8 Objetivo de los Tratados.......................................................................................................................... 18
1.1.9 Tratados Celebrados por Mxico para evitar la doble tributacin............................................................. 19
1.2 Doble Tributacin ..................................................................................................................... 21
1.2.1 Definicin.................................................................................................................................................... 21
1.2.2 Causas que dan lugar a la Doble Tributacin.......................................................................................... 22
1.2.3 Mtodos para evitar la Doble Tributacin .............................................................................................. 24

CAPITULO II MODELOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN


2.1 Antecedentes........................................................................................................ 28
2.2 Principales Modelos de los Tratados, para Evitar la Doble Tributacin.................................................. 29
2.2.1 Modelo de la Organizacin de las Naciones Unidas(ONU).................................................................. 30
2.2.2 Modelo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).................... 31
2.2.3 Modelo de Los Estados Unidos de Amrica (EUA)............................................................... 33
2.3 Principios rectores de los Modelos Tributarios................................................................................ 34
2.3.1 De Ahorro.............................................................................................................................. 34
2.3.2 De Fuerza de Atraccin.......................................................................................................................... 35
2.3.3 De Punto de Origen................................................................................................................... 35
2.3.4 De No Discriminacin............................................................................................................................ 35
2.3.5 De Procedimiento Amistoso................................................................................................................................ 36
2.4 Contenido de los tratados............................................................................................................ 37
2.4.1 Conceptos Generales................................................................................................................... 37
2.4.1.1 Nacionalidad.............................................................................................................. 38
2.4.1.2 Residencia.............................................................................................................. 38

3
2.4.1.3 Establecimiento Permanente......................................................................................................... 39
2.4.1.4 Principio de Fuente de Riqueza.................................................................................................. 40
2.4.1.5 Precios de Transferencia................................................................................................ 40
2.4.1.6 Principio de Plena concurrencia.............................................................................................. 41
2.5 Estructura de los Tratados............................................................................................................... 42
2.5.1 Clusulas de Aspectos Generales............................................................................................ 44
2.5.2 Clasificacin orientada a los Ingresos que se tutelan a travs de los tratados..................................... 47
2.5.2.1 Directos............................................................................................................................................. 47
2.5.2.2 Derivados........................................................................................................................................................................ 49
2.6 Procedimientos que eliminan los efectos de la Doble Tributacin................................................. 51
2.6.1 Mtodo de Deduccin............................................................................................................. 52
2.6.2 Mtodo de Exencin....................................................................................................................... 53
2.6.3 Mtodo de Crdito................................................................................................................ 53
2.6.4 Mtodos de Acreditamiento en los Modelos para evitar la Doble Tributacin.............................. 54
2.7 Procedimiento de Resolucin de Controversias................................................................................ 55
2.8 Medidas Unilaterales...................................................................................................................... 63

CAPITULO III TRATADO MXICO-CHILE


3.1 Antecedentes................................................................................................................................. 65
3.2 Objetivos del Tratado...................................................................................................................... 68
3.2.1 Generales...................................................................................................................................... 69
3.2.2 Particulares................................................................................................................................ 69
3.2.3 Especficos....................................................................................................................................... 69
3.3 Definiciones del Tratado............................................................................................................... 70
3.3.1 Generales................................................................................................................................... 70
3.3.2 Especificas....................................................................................................................................... 71
3.4 Ingresos (Tipos de Ingresos) ....................................................................................................... 76
3.4.1 Ingresos en Mxico............................................................................................................................. 76
3.4.2 Ingresos en Chile............................................................................................................................. 77
3.5 mbito de Aplicacin...................................................................................................................... 79

CAPITULO IV ESTATUTOS DEL TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN


MXICO CHILE
4.1 Bienes Inmuebles...................................................................................................................................... 82
4.2 Beneficios Empresariales (Utilidades) ................................................................................................... 86
4.3 Navegacin Martima Interior y Area ................................................................................................... 89
4.4 Empresas Asociadas................................................................................................................................. 90

4
4.5 Dividendos................................................................................................................................................ 94
4.6 Intereses.................................................................................................................................................... 102
4.7 Regalas..................................................................................................................................................... 110
4.8 Ganancias de Capital.................................................................................................................................... 114
4.9 Servicios Personales Independientes......................................................................................................... 117
4.10 Servicios Personales Dependientes............................................................................................................ 120
4.11 Participacin de Consejeros.................................................................................................................... 122
4.12 Artistas y Deportistas.................................................................................................................................. 123
4.13 Pensiones, Jubilaciones .............................................................................................................................. 125
4.14 Funciones Publicas..................................................................................................................................... 127
4.15 Estudiantes............................................................................................................................................ 128
4.16 Otras Rentas................................................................................................................................................. 128
4.17 Patrimonio............................................................................................................................................. 128
4.18 Mtodos para Eliminar la Doble Tributacin.......................................................................................... 129
4.18.1 Acreditamiento de ISR pagado en el Extranjero..................................................................................... 130
4.19 Disposiciones Especiales............................................................................................................................. 135
4.20 Disposiciones Miscelneas.......................................................................................................................... 138
4.21 Disposiciones Finales.................................................................................................................................. 140

- CONCLUSIONES................................................................................................................................................... 142

- CASO PRACTICO.................................................................................................................................................. 179

- BIBLIOGRAFA...................................................................................................................................................... 181

5
INTRODUCCIN

El contenido del presente trabajo tiene como finalidad dar a conocer la estructura de los tratados, los
artculos que lo integran y su aplicacin o manejo. El conocimiento de este tema por empresarios,
profesionistas, estudiantes de carreras econmicas administrativas y pblico en general es mnimo, por lo que
el equipo de trabajo observ que las instituciones de enseanza superior no le han dado a este tema la debida
difusin e importancia que merece. En el caso de la ESCA Tepepan nos encontramos que dentro de la carrera
de Contador Publico en sus materia Comercio Internacional e Impuestos fue visto a grandes rasgos y no a
profundidad como se abarcan otras materias.

Y debido a que ahora ya son fundamentales por la apertura econmica de nuestro pas nos indujo a llevar
acabo la realizacin del presente trabajo denominado; TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE
TRIBUTACIN EN SU CASO ESPECIFICO MXICO-CHILE. Con el propsito de que los estudiantes y
profesionales en general comprendan y en su caso apliquen todos y cada uno de los trminos relacionados en
el tema.

Nuestro objetivo, es difundir de manera clara para una fcil comprensin las caractersticas, principios y
objetivos que hacen que surjan los Tratados Para Evitar la Doble Tributacin.

La doble tributacin internacional surge por el hecho de que lo pases en uso de su soberana establecen los
casos de causacin del impuesto sobre la renta y as mismo los sujetos solidarios a pagarlo.

Como dichos criterios son diversos: la residencia, como la realizacin de actividades empresariales mediante
establecimientos permanentes, en lugar de la ubicacin de la fuente de riqueza e incluso la nacionalidad,
tienen como consecuencia que bajo criterios diferentes se deba causar impuesto en dos pases tratndose de
los mismos objetos e igualmente de los mismos sujetos.

Esta situacin tiene como consecuencia numerosos casos de injusticia y de afectacin econmica que deben
evitarse. La solucin tradicionalmente se ha venido dando en la legislaciones internas de cada uno de lo pases
como a sido el caso de Mxico.

Pero es indudable que la solucin mas adecuada es disear y aprobar normas de carcter internacional
establecidas en TRATADOS. Por esa razn, nuestro pas ha celebrado TRATADOS y se encuentran en
proceso ms de 20, entre ellos el celebrado con la Repblica. De Chile

Por otra parte esos convenios son tambin instrumentos para el intercambio de informacin entre los pases
con la idea de evitar la evasin fiscal

6
Los convenios de que se trata mantienen medidas que benefician a residentes de ambos pases, que de manera
importante atenan el resultado cuantioso de la sola suma de los impuestos internos.

Los referidos tratados y el PARTIDO DE MODELOS presentan semejanza en su estructura, por lo que uno
solo de ellos representa avance en las soluciones que se pretenden. En nuestro caso elegimos el tratado
Mxico-Repblica de Chile.

En base a lo anterior es objetivo general del presente trabajo el estudio y aplicacin de la regulacin que
contiene para aplicarlos a los residentes de los pases de Mxico y Chile.

La metodologa seguida fue bibliogrfica- documental, en el tratado, los modelos de la Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmico y la Organizacin de las Naciones Unidas, as como en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta con el Cdigo Fiscal de la Federacin y opiniones de especialistas en la materia.

El tratado se encuentra estructurado en 4 captulos con el siguiente contenido genrico:

El captulo 1 trata de las generalidades de lo que son los tratados aspectos conceptuales y relativos que los
engloban, como son los procedimientos para la celebracin de tratados, los tipos de tratados su objetivos
ventajas y desventajas , tratados actuales firmados por Mxico, las causas que dan lugar a la doble tributacin
y los mtodos para evitarla.

El captulo 2 se enfoca a los modelos de los tratados para evitar la doble tributacin sus principales
caractersticas los elementos que intervienen, su importancia, el proceso del que forma parte, en esta parte
nos referimos tambin a la estructura de modelos de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU) al de la
Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), y al modelos como el americano
(USA).

En el capitulo 3 se enmarca los antecedentes generales del tratado Mxico- Chile, los objetivos de este
tratado, generalidades y aspectos conceptuales como residencia, el termino Mxico chile, concepto de chile,
chilenos, Mxico, mexicanos entre otros.

En el capitulo 4 se establece en si el tratado de nuestro estudio Mxico- Chile y las principales fuentes de
riqueza su tratamiento que se le da de acuerdo al tratado los mtodos para poder evitar la doble tributacin,
disposiciones finales, disposiciones, especiales de acuerdo mutuo y procedimiento contencioso.

En la parte final se plantea un caso prctico de Obtencin de Ingresos por Dividendos por una empresa con
establecimiento Chile y que tiene un socio residente en Mxico, se le da solucin utilizando los resultados
de la investigacin.

7
CAPITULO I
DE LOS TRATADOS EN MATERIA TRIBUTARIA

1.1 TRATADOS
1.1.1 ANTECEDENTES DE LOS TRATADOS

La poca posterior a la Primer Guerra Mundial se significo por la presencia en el mbito econmico
europeo de continuos procesos inflacionarios que como suelen suceder desembocaron en un notable
incremento de la carga fiscal, esta situacin dio origen a nuevos tratados internacionales sobre la
materia.

En 1921, la Sociedad de Naciones confi a un grupo de cuatro especialistas la tarea de preparar un


estudio sobre aspectos econmicos de la doble tributacin. Al ao siguiente, el Comit Financiero de
dicha Sociedad invit a un grupo de siete funcionarios fiscales a estudiar los aspectos administrativos y
prcticos de la doble tributacin y la evasin de impuestos a nivel internacional.

En 1925, el grupo fue ampliado con funcionarios de cuatro pases ms y finalmente en 1927 se incorpor
otro.

De 1923 a 1927, el grupo elabor convenios bilaterales para evitar la doble tributacin basndose en
impuestos indirectos. El consejo de la Sociedad de las Naciones en 1929 designo un comit permanente,
este comit se dedico a formular normas para la imputacin de los ingresos comerciales de las empresas
que operaban en varios pases y se elaboro un proyecto de convenios para la distribucin de las rentas
de las empresas involucradas en la tributacin y se dio en Junio de 1933.

Poco despus, comenz la refundacin de los modelos establecidos en los convenios de 1928 y el
proyecto de convenio de 1935.

Los resultados de sus trabajos se examinaron en la Conferencia Tributaria Regional celebrada en la


Ciudad de Mxico en julio de 1943, y en la segunda reunin se aprob el "Modelo del Convenio
bilateral para evitar la doble tributacin de la renta", as como otro para evitar las sucesiones y otro para
el establecimiento de una ayuda recproca en materia de aplicacin y cobranza de impuestos indirectos.

En 1946, el Consejo Econmico y Social de la Organizacin de las Naciones Unidas formo un comit
fiscal y se le pidi Emprender estudios y asesorar al Consejo en relaciona a la Hacienda Publica en
especial a lo jurdico, administrativo y tcnico.

8
En ese mismo ao en Londres, el comit fiscal examin y dio nueva redaccin a los modelos de los
convenios fiscales bilaterales. La principal divergencia era respecto al gravamen de los intereses,
dividendos, regalas, anualidades y pensiones.

Los modelos aprobados en Londres eran menos atractivos para algunos pases, por lo que se llev a cabo
un examen por parte de los expertos fiscales de los pases desarrollados y en vas de desarrollo cuando
los trabajos fueron asumidos por las Naciones Unidas.

Posteriormente, el Consejo Econmico y Social de ese organismo creo en octubre de 1946 una Comisin
Fiscal para emprender estudios y asesorar al Consejo en el campo de la Hacienda Publica especialmente
en sus aspectos jurdicos, administrativos y tcnicos.

Cuando la Comisin Fiscal y su Comit de Relaciones Fiscales internacionales dejaron de funcionar en


1954, el centro de actuacin a nivel internacional se desplaz hacia la Organizacin Europea de
Cooperacin Econmica (OECE).

Este Consejo adopt su primera recomendacin sobre la doble tributacin en 1955 y estableci un
Comit Fiscal al ao siguiente. El cual se encarg en 1958 de elaborar un proyecto de convencin para
evitar la doble tributacin en relacin con los impuestos sobre la renta y el capital, as como respuestas
concretas para la aplicacin de los resultados de la convencin. De 1958 a 1961, este Comit prepar
cuatro informes en los que propona un modelo de 25 artculos.

En 1961, la OECE evoluciona, dando paso a la que ahora conocemos como la OCDE (Organizacin para
la Cooperacin y Desarrollo Econmico); se confirm el mandato del Comit Fiscal y se llego a un
acuerdo sobre cuatro artculos nuevos, en los que se plasmaban los lineamientos para resolver problemas
de doble tributacin relacionados con el patrimonio y herencias para integrar finalmente veintinueve y
publicar el modelo en 1966.

Posteriormente el modelo referido fue revisado a fin de incorporar la experiencia obtenida por los pases
miembros en las negociaciones de nuevos convenios. Esta revisin concluy en definitiva con la
publicacin de la "Convencin: Modelo sobre la Doble Tributacin de la Renta y el Capital" en 1977,
que hasta la fecha est en vigor.

A nivel regional tambin se realizaron esfuerzos para evitar la doble tributacin a travs del Grupo de
Expertos de la Asociacin Latinoamericana del Libre Comercio (ALALC) que en 1976 aprob criterios
para evitar la doble tributacin entre los pases miembros y tambin para aquellos no pertenecientes a la
regin.

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Los modelos de doble tributacin se han adecuado a los sistemas impositivos de los pases que los
utilizan para formular sus acuerdos tributarios bilaterales tomando, como base el Convenio de las
Naciones Unidas publicado en 1980 y el de la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo
Econmico (OCDE) de 1977.

1.1.2 DEFINICION DE TRATADO

Cesar Seplveda define el tratado como Los acuerdos entre dos o ms estados soberanos, para crear,
para modificar o para extinguir una relacin jurdica entre ellos.1

Modesto Seara Vzquez indica que: Tratados es todo acuerdo concluido entre dos o ms sujetos de
derecho internacional2

Loretta Ortiz Ahlf dice que el tratado Son acuerdos entre sujetos de Derecho Internacional Publico3

Por lo anterior llegamos a la conclusin que el tratado constituye una manifestacin de voluntad de los
individuos (estados) contratantes que lo suscriben a manera de obligarse a realizar la conducta acordada.
Su esencia radica en que constituye una fuente normal del derecho internacional.

En un tratado hay una manifestacin de la voluntad que se hace por conducto de uno o varios individuos,
contratantes que los suscriben a manera de obligarse a realizar algo acordado, mas coloquialmente se
puede entender por tratado, como un escrito firmado por las partes interesadas en el que constan los
acuerdos tomados a fin de que se cumpla conforme a lo estipulado.

El concepto de Tratado se regula por el Derecho Internacional Publico.

1.1.3 MARCO LEGAL DE LOS TRATADOS

Se considera oportuno hacer mencin de las relaciones que existen entre los Convenios de Doble
Tributacin y el Derecho Internacional. Por la importancia y trascendencia de su contenido, por ser
probablemente de las convenciones en vigor en que Mxico es parte, y por tener una importante
repercusin en materia fiscal.

En el caso de Mxico, el Art. 133 constitucional establece que los tratados celebrados por el Presidente
de la Republica con la aprobacin del Senado tienen carcter de Ley Suprema de la Unin.

1
SEPULVEDA, Cesar, Derecho Internacional, 18 ed., Porrua, Mxico, 1997, p. 116
2
SEARA VAZQUEZ, Modesto, Derecho Internacional Publico, 17 ed., Porrua, Mxico 1998 p.25
3
ORTIZd AHLF, Loretta, Derecho Internacional Publico, 3 ed., Harla, Mxico 1989 p.14

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La relevancia de este artculo reside en los siguientes puntos:

Establece la jerarqua que corresponde a las diversas normas del sistema jurdico mexicano.

Fija una subordinacin de las leyes ordinarias federales a la Constitucin.

Determina un mayor valor jerrquico de las normas federales constitucionales contenidas en los
tratados internacionales y de las normas federales ordinarias frente a las normas jurdicas
constitucionales o normas jurdicas ordinarias de los Estados de la Republica.

Indica una supremaca de la norma jurdica interna constitucional contenida en algn Tratado
Internacional.

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos contiene el conjunto de normas de mayor
jerarqua del pas es la ley suprema los artculos que regulan directamente los tratados internacionales
son 15, 104, 117 fraccin I, 76 fraccin I establece que es facultad exclusiva del Senado, 89 frac. X que
menciona las Facultades y Obligaciones del Presidente.

De lo anterior podemos decir que la Constitucin es la base de nuestra organizacin poltica, jurdica y
econmica, fruto de un poder constituyente y las Leyes Federales y los Tratados Internacionales emanan
de un poder constituido cuyo origen es la propia constitucin, se concluye que la norma suprema en
nuestro pas es la Constitucin misma y todas las leyes y actos que dicten las autoridades deben estar en
consonancia con ella.

Adems de los requisitos que propiamente la constitucin establece para la celebracin de tratados la
Ley que regula esta materia agrega un requisito ms que encontramos en el Art. 4 el cual consiste en que
los tratados para ser obligatorios en el territorio Nacional debern haber sido publicados previamente en
el Diario Oficial de la Federacin.

A continuacin se presenta la postura en relacin al orden jurdico mexicano y el lugar que dentro de la
misma ocupan los tratados fiscales:

- Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos


- Leyes federales y tratados internacionales.
.- Leyes locales y estatales.
- Reglamentos
- Otras disposiciones.

11
Como se puede observar los tratados internacionales se encuentran al mismo nivel jerrquico que las leyes
federales, no obstante por tratarse de materia fiscal se debe considerar que:

Los tratados no derogan ni modifican a las leyes fiscales expedidas con anterioridad, ni las leyes
posteriores derogan o modifican a los tratados en vigor.

Los tratados no pueden, por mandato constitucional establecer un impuesto u obligacin fiscal alguna a los
particulares, pues ello est reservado de manea expresa al Congreso de la Unin, actuando siempre como
cmara de origen la de Diputados.

1.1.4 OBSERVANCIA Y APLICACIN DE LOS TRATADOS.

El principio bsico que rige la observancia de los tratados es el enunciado en el artculo 26 de la


Convencin de Viena, el cual dice:

Todo tratado en vigor obliga a las partes y debe ser cumplido de buena fe.

Este privilegio de los tratados no se vera obstaculizada por el hecho de que existan normas de derecho
interno contrarias a los mismos. Los Estados no pueden invocar las disposiciones de su derecho interno
como justificacin para el incumplimiento de un tratado. nicamente podr solicitarse la nulidad relativa
de un tratado por oponerse a normas fundamentales de Derecho Interno, cuando las violaciones sean
manifestadas y evidentes.

En cuanto a la aplicacin de los tratados, la Convencin de Viena regula los siguientes aspectos:

1. Aplicacin de los tratados en el tiempo.- Los tratados no se aplicaran retroactivamente, salvo que
las partes del tratado tengan una intencin diferente.

2. Aplicacin territorial de los tratados.- Se aplicarn en la totalidad del territorio de cada Estado
parte, salvo que las partes tengan una intencin deferente.

3. Aplicacin de tratados sucesivos que contienen disposiciones relativas a la misma materia.- Se


refiere a las relaciones jerrquicas ente tratados vigentes, sobre la misma materia, que se apliquen
a las mismas partes y a partes diferentes.

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1.1.5 PROCEDIMIENTO PARA LA CELEBRACION DE TRATADOS

El proceso de creacin de un tratado en materia de doble tributacin, por regla general comprende la
realizacin de diversas facetas, sumamente complejas, debido a la diversidad de los sistemas fiscales que
entran en conflicto.

El proceso se inicia mediante el estudio del monto y destino del trfico de mercancas, servicios y
capitales entre los pases involucrados. Posteriormente se da inicio a la exploracin y anlisis
comparativo de las condiciones impositivas que imperan tanto en el pas de la fuente como en el pas de
residencia. Despus del estudio es posible que cada pas formule proyectos de tratados, inspirndose en
los modelos existentes.

1.1.5.1 ETAPAS

Las etapas en el proceso de celebracin de los tratados son los siguientes:

Negociacin. En esta fase cada una de las clusulas es objeto de estudio por cada delegacin y
atendiendo a la estructura y poltica fiscal de cada pas, se llega a la aceptacin, transaccin o
rechazo del contenido total o parcial de una clusula. Su objetivo es lograr un acuerdo entre las
partes.

Adopcin del texto. Se efecta por consentimiento de los estados participantes en su elaboracin,
excepto en el caso de tratados negociados en una conferencia internacional, en el que la adopcin
se efecta por la mayora de dos tercios de los estados presentes y votantes.

Autenticacin del texto. El texto de un tratado quedar establecido como autentico y definitivo,
mediante el procedimiento que se prescriba en l o el que convengan los Estados que hayan
participado en su elaboracin.

Aprobacin. Es necesario someter al tratado al derecho interno de cada pas, que en el caso de
Mxico consiste en ponerlo a consideracin de la Cmara de Senadores a fin de lograr su
aprobacin.

Intercambio de notas diplomticas. Cada uno de los pases contratantes notificar por escrito al
otro el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin para la entrada en vigor
del tratado.

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Publicacin e iniciacin de la vigencia. Se publica el tratado para que entre en vigor en la fecha y
en los trminos que el propio tratado establezca.

Las fases del proceso para la creacin de tratados, podrn llevarse a cabo directamente por el Presidente
de la Repblica, por el Secretario de Relaciones Exteriores o por los plenipotenciarios que se designe
para ello.

1.1.6 TRATADOS INTERNACIONALES

Se consideran como los acuerdos que celebran dos o ms Estados como entidades soberanas entre s,
sobre cuestiones diplomticas, polticas, econmicas, culturales u otras de inters para ambas partes y su
esencia radican en que constituye una fuente formal del derecho internacional.

Son un acuerdo de voluntades de los pases que los suscriben.

nicamente pueden celebrarse por Estados soberanos, es decir aquellos cuya independencia o
integridad territorial se encuentren reconocidas y respetadas por los dems pases de la comunidad
internacional (Organizacin de las Naciones Unidas, Organizacin de Estados Americanos).

Pueden suscribirse por dos o ms Estados

Su objeto es prevenir y solucionar controversias o fricciones que surgen de las relaciones internacionales
sobre aspectos de carcter diplomtico, poltico, econmico, social y cultural.

La celebracin de este tipo de tratados suele implicar sacrificios econmicos para las naciones
interesadas ya que, en una u otra forma tienen que renunciar a gravar determinadas categoras de ingreso
o bien limitarse a establecer los gravmenes respectivos hasta una cifra tope. Por tal razn este tipo de
tratados se realiza entre pases que mantienen en equilibrio sus balanzas comerciales.

Frente a esta situacin los pases en vas de desarrollo aceptan importantes limitaciones a su recaudacin
nacional, que de hecho implica renunciar a importantes fuentes de ingresos tributarios, a cambio de
recibir una serie de inversiones que aunque generen empleos, se transforman a fin decuentas, en medios
para la exportacin de capitales.

Por tal motivo, estos tratados son ms viables entre pases que tengan un grado similar de desarrollo.
As mismo los tratados internacionales estn fundados en varios principios como son:

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1.- Pacta sun servada. Este principio previsto en la convencin de Viena de 1969 afirma la
obligatoriedad de los tratados respecto a las partes, as como al cumplimiento de acuerdo con la buena
fe.

2.- Res Inter. Alios acta. Determina que los tratados, solo crean obligaciones entre las partes y no pueden
obligar a quienes no han participado en el y por lo tanto no han dado su consentimiento.

3.- Jus cogens: Nos hace hincapi en el Art. 53 y 64 del convenio de Viena los cuales nos dicen que si
una nueva norma imperativa del Derecho Internacional sobreviene, todo tratado existente que este en
conflicto con dicha norma queda nulo y finalizado.

4.- Rebus sic stantibus. Este principio implica que, si las circunstancia que rodearon la celebracin de un
tratado cambian las partes pueden denunciarlo considerando que deber ser un cambio fundamental.

5.- Ex consenso advenit vinculum. Este principio determina que el consentimiento es la base obligacin
jurdica, y resultado de la estructura de la sociedad internacional, integrada principalmente por Estados
formalmente iguales.

1.1.7 TIPOS DE TRATADOS

Existen numerosos tipos de tratados los cuales se pueden clasificar desde diferentes puntos de vista y
que a continuacin se enumeran:

Tratado de intercambio de informacin tributaria: Tienen por objeto facilitar el intercambio de


informacin relacionada con la determinacin y recaudacin de impuesto, con la finalidad de que
los estados prevengan la evasin y fraude en sus jurisdicciones.

Tratado en materia de comercio exterior: Son acuerdos destinados a eliminar barreras al


comercio, se logra mediante la eliminacin paulatina de aranceles o impuestos y el
establecimiento de mecanismos para la solucin de controversias.

Tratado en materia de impuestos directos: Tambin son llamados Tratados para Evitar la Doble
Imposicin, buscan resolver problemas tributarios derivados del actuar del contribuyente en el
mbito internacional. Generalmente incluyen el ISR y slo en unos casos el IA.

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A. Desde el punto de vista de carcter normativo.

Tratados-contratos: Su finalidad est limitada a crear una obligacin jurdica que se extingue con
el cumplimiento del tratado.

Tratados leyes: Estn destinados a crear una reglamentacin jurdica permanente obligatoria.

B. Desde el punto de vista de la futura adhesin de los otros estados a lo estipulado en un tratado
internacional:

Abiertos: Que permiten la adhesin de otros Estados

Cerrados: Se celebran nicamente entre las partes contratantes, sin permitir la adhesin de otros
Estados

C. Desde el punto de vista de las partes que intervienen.

Bilaterales: Son aquellos tratados que se realizan entre dos actores del sistema.

Multilaterales: Son aquellos que se realizan entre ms de dos actores del sistema, constituyen la
base para la formacin de organizaciones internacionales y la determinacin de sus funciones.

Estos estn sujetos a reglas especiales con respecto a la entrada en vigor y a las reservas, el acceso de
otras partes y su aplicacin y terminacin.

Colectivos: Son firmados por un nmero importante de actores, abiertos a la adhesin de otros y
destinados a establecer reglas generales aplicables con independencia del nmero o importancia
poltica de las partes.

Simplificados: Poseen un procedimiento simplificado para su celebracin generalmente porque


presenta dificultades constitucionales pero se hacen por conveniencia tcnica o administrativa.

ndole contractual: Son aquellos que rigen relaciones mutuas entre las partes.

Matices o aspectos de leyes: Son aquellos que fijan leyes generales e imponen obligaciones
reciprocas a las partes.

16
Localizados: Tienen el efecto legal de conferir al territorio en disputa una condicin legal que se
pretende sea permanente y que es independiente de la personalidad del Estado que ejerce la
soberana. Regulan lmites territoriales, establecen regmenes ribereos y crean obligaciones
similares a las servidumbres.

No localizados: Contrato que solo pueden cumplirse personalmente. Su validez continuada


depende de la existencia continua de las partes contratantes. Pueden ser bilaterales, como los de
comercio y navegacin o multilaterales como la Carta de Naciones Unidas.

Esos dos ltimos tipos de tratados ligan a la persona del estado que los concierta o que accede a ellos.

D. Con respecto al objeto del tratado citemos algunos casos:

Convenio numero 155 sobre Seguridad y Salud de los Trabajadores y Medio Ambiente de
Trabajo (Multilateral 1981) Convenio - Mxico.

Convenio numero 173 sobre la Proteccin de los Crditos Laborales en caso de insolvencia del
empleador (multilateral 1992) Convenio - Mxico.

Convenio numero 173 sobre la Proteccin de los Crditos Laborales en caso de insolvencia del
empleador (multilateral 1992) Convenio - Mxico.

Convenio para la Revisin de los Textos de Enseaza de Historia y Geografa (BRASIL, 1933)
Convenio Mxico

Convenio Relativo a la Proteccin del Salario (MULTILATERAL, 1949) Convenio Mxico

Tratado sobre Prohibicin de Emplazar Armas Nucleares y otras Armas de destruccin en masa
en los Fondos Marinos y Ocanos y subsuelo (MULTILATERAL, 1971) Convenio Mxico

Convenio sobre la Readaptacin Profesional y el Empleo de Personas Invalidas


(MULTILATERAL, 2000) Convenio Mxico

Convenio sobre la Prevencin de la Contaminacin del Mar por Vertimiento de Desechos y otras
Materias (MULTILATERAL,1972) Convenio Mxico

17
Todos estos tipos de tratados deben cumplirse de buena fe (principio de la Carta de la ONU) que se
expresa literalmente como "Los tratados deben ser cumplidos" mediante el pacta sunt servanda.

Todas las reglas establecidas en los tratados dependen de esta norma de tal manera que si esta se desecha
toda la estructura del derecho internacional contemporneo se desplomara. Es por estas razones que no
se le agrega nada al pacta sunt servanda.

1.1.8 OBJETIVOS DE LOS TRATADOS

Los tratados para evitar la doble tributacin tienen por objeto abrir la economa del pas a nuevos
mercados, a travs de la reduccin de las tasa impositivas que graban determinadas transacciones entre
las que se encuentran las relacionadas con la prestacin de servicios y el intercambio de tecnologa, lo
cual busca incentivar el crecimiento de estos relevantes sectores de la economa.

La celebracin de un tratado internacional que celebran dos pases soberanos en materia tributaria tiene
tres fines comunes:

1.- Impedir la doble tributacin.

2.- Evitar la evasin fiscal.

3.- Compartir informacin fiscal.

Otros objetivos a considerar de un tratado para evitar la doble tributacin son los siguientes:

Promover la colaboracin entre las autoridades tributarias de los estados contratantes a traves del
intercambio de informacin entre ellas.

Eliminar la discriminacin tributaria que podra afectar a contribuyentes residentes de un estado


que desarrolle actividades econmicas en el otro.

Estos convenios al contemplar tasas reducidas y minimizar la carga tributaria, favorecen la celebracin
de toda clase de actos, contratos o prestaciones de servicios, al evitar su desaliento por un pago de
impuesto que al ser desproporcionado, no sea posible acreditarlo en su totalidad, deducirlo o tramitar la
devolucin del monto de lo cubierto.

18
Al ser considerados los tratados para evitar la doble tributacin como una herramienta fiscal tienen como
objeto ser el medio para ayudar al desarrollo de la economa de nuestro pas y para eliminar la doble
tributacin y en consecuencia evitar el pago de impuestos indebidos a cargo de las personas fsicas o morales
que lleven a cabo transacciones corporativas y financieras a nivel internacional.

As mismo podemos considerar a los Convenios para evitar la doble tributacin como instrumentos legales
que buscan y propician la neutralidad, as como servir de base para que los Estados que as lo deseen, logren
la equidad en operaciones celebradas por sus residentes fuera de sus fronteras.

Y que los lineamientos plasmados en ellos sean utilizados por los Estados Contratantes, entendindose por
stos a los pases participes de los Convenios Comerciales Internacionales, para negociar las tasas impositivas
de retencin y sobre los cuales se efecten los ajustes convenientes para que dos o mas Estados firmen un
Convenio.

1.1.9 TRATADOS CELEBRADOS POR MEXICO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

Mxico suscribi el primer Convenio internacional conforme al Tratado de la Haya sobre la condicin
jurdica del extranjero, de 1928, donde menciona que los extranjeros estn obligados a contribuir y
cumplir con sus obligaciones fiscales en las mismas condiciones que los nacionales del pas donde se
encuentren para evitar la evasin fiscal.

As mismo en la ciudad de Roma, Italia con el gobierno de la Republica, celebra un convenio para evitar
la doble imposicin en materia de impuesto sobre la renta, el que se firm el da 8 de julio de 1991, con
el objetivo de solucionar los problemas que tenia sobre la doble tributacin y prevenir la Evasin Fiscal,
el cual fue aprobado por la Cmara de Senadores del H. Congreso de la Unin, el da 25 de mayo de
1994, segn Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 15 de junio de 1994.

Para finalizar este estudio respecto de los antecedentes por la cual se celebran los tratados podemos decir
que tienen como finalidad evitar la doble imposicin internacional, y que el primer convenio respecto a
esta materia fue el celebrado en la ciudad de Washington, D.C. el da 18 de septiembre de 1992, con el
gobierno de los Estados Unidos de Amrica.

Dicho convenio se celebro para evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal, en materia de
impuestos sobre la renta, el cual fue aprobado por la Cmara de Senadores del Congreso de la Unin, el
da 12 de julio de 1993, segn el Decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el da 2 de
agosto de 1993.

19
Podemos considerar que Mxico es la economa ms abierta de Latinoamrica, hasta la fecha ha suscrito
varios tratados para evitar la doble tributacin con 31 pases, como son :Alemania, Australia, Blgica,
Chile, Estados Unidos, Indonesia, Finlandia, Israel, Italia, Francia,, Japn entre otros.

Tratados tributarios celebrados por Mxico:

PAIS CONVENIO APLICABLE A PARTIR DE:


CANADA 01 de Enero de 1992
FRANCIA 01 de Enero de 1993
SUECIA 01 de Enero de 1993
ALEMANIA 01 de Enero de 1994
ESTADOS UNIDOS 01 de Enero de 1994
REINO UNIDO DE LA GRAN BRETAA 01 de Enero de 1994
ESPAA 01 de Enero de 1995
PAISES BAJOS 01 de Enero de 1995
SUIZA 01 de Enero de 1995
COREA 01 de Enero de 1996
ITALIA 01 de Enero de 1996
SINGAPUR 01 de Enero de 1996
JAPON 01 de Enero de 1997
NORUEGA 01 de Enero de 1997
BELGICA 01 de Enero de 1998
DINAMARCA 01 de Enero de 1998
IRLANDA 01 de Enero de 1999
FINLANDIA 01 de Enero de 1999
CHILE 01 de Enero del 2000
ISRAEL 01 de Enero del 2000
ECUADOR 01 de Enero del 2001
LUXEMBURGO 01 de Enero del 2002
PORTUGAL 01 de Enero del 2002
RUMANIA 01 de Enero del 2002
POLONIA 01 de Enero del 2003
REPUBLICA CHECA 01 de Enero del 2003
AUSTRALIA 01 de Enero de 2004 Respecto de dividendos, Intereses y
regalas.
01 de Julio del 2004 Respecto a otros Impuestos
INDONESIA 01 de Enero de 2005
AUSTRIA 01 de Enero de 2006
VENEZUELA Convenio aprobado por el gobierno en Venezuela aun no
aprobado por el senado Mexicano.

20
Por otra parte tiene convenios en negociacin con paises como Brasil, China, Grecia, Hungra, India, Islandia,
Malasia, Nicaragua. Rusia, Tailandia, Ucrania, Republica Eslovaca, Nueva Zelanda.

Y convenios en diversas Materias como son:

PAIS CONVENIO APLICABLE A MATERIA DEL TRATAD O


PARTIR DE
ARGENTINA 01 de Enero del 2005 Convenio para Evitar la doble
tributacin en Materia de
Transporte Internacional.
CANADA Convenio en Materia de
Seguridad Social.
ESPAA Convenio en Materia de
Seguridad Social.
CANADA 01 de Enero del 1993 Tratado en materia de Intercambio
de informacin
ESTADOS UNIDOS 18 de Enero de 1990 Tratado en materia de Intercambio
de informacin

1.2 DOBLE TRIBUTACION


1.2.1 DEFINICION

A travs de la historia de los pases desarrollados y de los que se encuentran en desarrollo, ha surgido la
preocupacin en ambos tipos de pases, en el mbito fiscal, por evitar la doble imposicin de sus
residente, ya que los primeros prefieren tomar como elemento de conexin la residencia y los
segundos la fuente, aunque otros gravan ambo conceptos e incluyen la nacionalidad.

La doble tributacin o doble imposicin internacional existe cuando a una persona, fsica o moral, le son
impuestos dos o mas gravmenes por otros estados, con motivo de la obtencin de un mismo ingreso
obtenido de un acto o transaccin internacional.

Tambin podemos decir que es el resultado de la aplicacin de impuestos similares en dos o ms estados
a un mismo contribuyente, respecto de la misma materia imponible y por el mismo periodo de tiempo,
pudiera ser Nacional o Internacional.
Por lo tanto se produce la doble tributacin o la imposicin internacional cuando las legislaciones de dos
o ms estados coinciden en gravar un mismo ingreso obtenido por un contribuyente que efectu
operaciones en el extranjero.

21
Esto debido a que cada una de las partes involucradas en la transaccin opera bajo un rgimen fiscal
diferente es decir, los pases internacionales dictan normas jurdicas con un mbito de validez limitado a
su espacio territorial, suelen establecer tributos a quienes obtengan beneficio gracias a la infraestructura
creada por una poblacin establecida en ese territorio, o a quienes realicen actos jurdicos con miembros
de esa poblacin.

Tomando en cuenta que toda persona fsica o moral debe participar en el gasto pblico del pas del cual
sea residente o nacional u obtenga ingresos con fuente de riqueza en dicho pas, dependiendo de las
leyes que cada pas tenga para el cumplimiento de dicha obligacin.

1.2.2 CAUSAS QUE DAN LUGAR A LA DOBLE TRIBUTACION

A fin de aclarar el problema que se aborda, es necesario enumerar los supuestos que deben presentarse
en la prctica fiscal y mercantil para que tenga un lugar el aludido fenmeno de la doble tributacin
internacional.

Debe tratarse de una operacin o transaccin que lleve implcito un claro propsito de lucro
econmico.

La operacin debe celebrarse entre personas, fsicas o morales, sujetas a la potestad tributaria de
dos Estados diferentes.

Por consiguiente debe existir un flujo de bienes y servicios de una Nacin a otra.

Los ingresos, utilidades o rendimientos derivados de la propia transaccin deben constituir


objetos fiscalmente gravados en ambas naciones.

Ambas naciones deben empearse en mantener intactas sus respectivas potestades recaudatorias
sin hacer ningn tipo de concesin ni otorgar tratamientos especiales, a pesar de tratarse de una
transaccin internacional.

As pues, se pueden resumir los supuestos que dan lugar a la Doble Tributacin, de la siguiente manera:

Incidencia de dos o ms soberanas.


Identidad o similitud de impuestos.

22
Identidad de sujetos gravados.

Identidad de periodo impositivo.

Acumulacin de la carga tributaria.

Son dos las causas fundamentales del la doble imposicin internacional: La primera consiste en la
aplicacin por parte de los estados de principios o criterios jurisdiccionales diferentes y la segunda,
suponiendo la misma aplicacin de los mismos principios o criterios jurisdiccionales.

Otras causas que se presentan son cuando:

Dos pases aplican el principio de residencia bajo criterios dispares.

Dos pases aplican simultneamente diferentes principios uno el de residencia y el otro de fuente de
riqueza.

Dos pases aplican el principio de la fuente, pero cada uno lo interpreta de manera diferente ante la misma
situacin.

Los efectos que provoca la doble o mltiple imposicin son sealados como sigue:

La doble imposicin produce distorsiones econmicas que atentan en contra de la libre competencia en el mbito
internacional, no solo tratndose de los capitales, sino tambin del trabajo y la tcnica.

La doble imposicin internacional tiene como principal efecto el que una renta determinada se vea sujeta a dos
gravmenes, lo que se traduce en una disminucin injusta de patrimonio afectado, motivando con ellos:

Un freno al desarrollo econmico y muy en particular a las inversiones extranjeras.

As mismo afecta la decisin de los extranjeros de invertir de forma directa o indirecta en un pas
determinado.

El encarecimiento de bienes y servicios de origen extranjero pero de consumo necesario.

23
Elevacin del los costos costo y del flujo en general de capitales del exterior, requeridos para programas de
inversin y produccin.

Incremento de la evasin fiscal a nivel internacional.

Obstaculizacin del suministro de conocimientos tecnolgicos indispensables para el desarrollo industrial.

Y en general, el establecimiento de barreras que dificultan y que a veces imposibilitan, el libre acceso a los
mercados internacionales de comercio, capital y tecnologa.

Cuando un pas no considera dentro de su legislacin interna mecanismos para evitar la doble tributacin, se
convierte en el mbito internacional en un pas no atractivo para la exportacin de capitales, por lo tanto el
desarrollo econmico e internacional se aleja de el, as como los avances tecnolgicos, lo cual propicia un
subdesarrollo alarmante.

La doble tributacin internacional debe distinguirse de la doble tributacin interna o local. Esta ltima puede surgir,
por ejemplo, cuando se aplican impuestos a los ingresos de una persona, tanto por parte del gobierno central de un
Estado y una o ms subdivisiones polticas.

La doble tributacin por parte de gobiernos nacionales o subnacionales no es necesariamente objetable. De hecho,
cuando los niveles de tributacin son regulados adecuadamente para evitar las cargas fiscales excesivas, tal doble
tributacin puede ser una caracterstica til para el federalismo fiscal.

1.2.3 METODOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACION

La prctica de los diversos pases tienen procedimientos o mecanismos ideados con el propsito de
disminuir las consecuencias no deseadas de la mltiple imposicin.

Al respecto existen tres alternativas de solucin.

1.-Utilizacin de mtodos unilaterales o disposiciones internas.

2.- Concertacin de acuerdos bilaterales o multilaterales

3.- Armonizacin de las legislaciones.

Para mas entendimiento de estos sistemas se explican a continuacin.

24
1.- Unilateral: Dentro de la legislacin interna de cada Estado se crean sus propias normas jurdicas para
evitar la doble tributacin, pudiendo ser cualquiera de los siguientes mtodos:

a) Mtodo de la deduccin: Este consiste en otorgar al nacional o residente de un lugar determinado


el derecho a deducir de su renta global una calidad equivalente al impuesto pagado por la renta
percibida en el extranjero.

b) Mtodo de reduccin del impuesto: Mediante este sistema se somete a un tratamiento diferente
las rentas obtenidas en el pas y las obtenidas en el extranjero, sometiendo a estas ultimas a una
tasa inferior.

c) Mtodo de diferimiento: Conforme a el las rentas percibidas en el extranjero se someten a la


tributacin efectiva hasta que son repatriadas y obtenidas efectivamente por la casa matriz.

As mismo encontramos que los mtodos unilaterales pueden a su vez clasificarse en dos grupos:

1.- Mtodos que atenan la doble imposicin: Comprende el mtodo de la deduccin y el mtodo de tipo
impositivo especial.

2.- Mtodos que evitan la doble imposicin: Comprende al mtodo de imputacin y al mtodo de
exencin.

A continuacin se describiremos brevemente en qu consiste cada uno de dichos mtodos:

a) Mtodo de deduccin: En este mtodo, el impuesto pagado en el extranjero se considera como un


gasto deducible de la renta global de la persona o entidad en el Estado en el cual es residente es
decir, el estado de residencia obliga a la acumulacin del ingreso percibido de fuente ubicada en
el extranjero, pero permite deducir como un gasto que fue necesario para la obtencin de dicho
ingreso el impuesto pagado en Estado de la fuente.

b) Mtodo de tipo impositivo especial: Este impone sobre los ingresos percibidos de fuente de
riqueza en el extranjero tasas o tipos impositivos inferiores a los aplicables sobre los ingresos de
origen nacional.

Es decir, el Estado de residencia concede un beneficio en la tasa aplicable a los contribuyentes con
ingresos originados en el extranjero, partiendo de la base de que dichos ingresos estarn gravados

25
normalmente en la fuente, pero sin que la existencia de dicho gravamen sea requisito para la procedencia
del tratamiento diferencial.

c) Mtodo de imputacin con crdito. El Estado de residencia grava la totalidad de la renta mundial,
pero imputa o deduce los impuestos pagados en el extranjero de la cuota resultante.

Al igual que los mtodos anteriores, la persona o entidad en cuestin deber acumular o reconocer
fiscalmente el ingreso que se obtenga del extranjero, pero en este caso del impuesto pagado en el Estado
de la fuente podr deducirse o acreditarse contra el impuesto determinado en el Estado de residencia,
este sistema es el que usualmente se conoce como: tax credit.

Por otra parte el Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal es el rgimen jurdico que se encarga de lo
relativo a las participaciones de tributos y otros ingresos federales a favor de las Entidades Federativas y
Municipios, incluyendo reglas sobre la colaboracin administrativa, las conducentes a los organismos en
materia de coordinacin fiscal, y sobre los montos porcentuales que deben otorgarse a dichas Entidades
Polticas.

Para que con ellos se fortalezcan sus respectivas Haciendas Pblicas y se restrinja parcialmente el
problema de la doble o triple tributacin sobre los mismos ingresos u objetos gravables.

Constituyen los Tratados o acuerdos bilaterales, al igual que los acuerdos multilaterales, la solucin ms
adecuada para la solucin de la Doble Tributacin Internacional. No obstante, en la prctica, resulta
bastante difcil, aunque no imposible obtener acuerdos ms que todo multilaterales sobre esta materia,
debido a las dificultades de orden econmico, poltico y jurdico.
En estos acuerdos internacionales se pueden acordar mecanismos de compensacin tributaria para evitar
o contrarrestar el doble gravamen, como las de la reciprocidad, la deduccin, la exencin y el crdito de
impuestos. Igualmente pueden establecerse exoneraciones totales o parciales de impuestos directos o
indirectos, aun con base en la simple cooperacin internacional.

Pero la tarea o el papel primordial que deben jugar estos acuerdos internacionales sobre esta materia, es
buscar y adoptar criterios uniformes de gravamen que evite la interferencia de diversas facultades
impositivas y por ende la Doble Imposicin Econmica Internacional.
Debido a que los Estados no adoptan un criterio uniforme con respecto a los gravmenes, como por
ejemplo el carcter de gravar las rentas en el pas donde se originen, es decir que la inversin slo tributa
en el Estado donde se hace la inversin, independientemente del domicilio o residencia del sujeto
beneficiado, propietario o poseedor.

26
Esta norma general tiene algunas excepciones donde prima ya el estatuto personal, residencia o
domicilio del sujeto, como sucede con los beneficios de las empresas de transporte internacional y con
los dividendos. En estos casos, la renta se considera originada en el pas del domicilio del sujeto.

Podemos mencionar que nuestro pas, en materia de convenios o tratados bilaterales o multilaterales,
tendientes a eliminar la Doble Imposicin Internacional, es bastante limitada. Podemos citar por
ejemplo, el Tratado suscrito con el Estado de Uruguay, un Convenio sobre Aviacin Civil, el cual
establece entre otras cosas la cooperacin entre ambos Estados para el desarrollo de la aviacin civil,
sobre todo lo relacionado con el servicio areo internacional. Es en dicho Convenio, que en la actualidad
es ley de la Repblica de Panam.

Igualmente en el rea pases como Chile, Colombia, Canad, Mxico han celebrado convenios sobre la
materia en estudio. Tal es el caso de los Gobiernos de Chile y Canad, que firmaron el da 21 de enero
de 1998 un convenio que busca evitar la Doble Tributacin Internacional y prevenir la evasin fiscal en
relacin a los impuestos a la renta y al patrimonio.

27
CAPITULO II
MODELOS DE LOS TRATADOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN Y SUS
PRINCIPALES CARACTERSTICAS

2.1 ANTECEDENTES

Los modelos de doble tributacin son acuerdos fiscales entre pases desarrollados y en vas de serlo, producto
de los continuos esfuerzos internacionales orientados a eliminar el efecto de gravar ms de una vez, un mismo
ingreso.

Estos trabajos se iniciaron por la Sociedad de las Naciones, proseguidos por la Organizacin de Cooperacin
Econmica Europea hoy llamada Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), en foros
regionales, as como en la Organizacin de las Naciones Unidas y se ha formulado una serie de modelos o de
proyectos de modelos de convenios fiscales bilaterales.

El primer convenio para evitar la doble tributacin entr en vigencia hace ms de cien aos y desde entonces
los convenios han evolucionado mucho. Para llevar acabo un buen modelo de convenio normalmente se
estudian los modelos y se escoge una estrategia acorde con las circunstancias del pas.

La historia de los modelos de convenios comienza hace setenta aos con la Sociedad de las Naciones. A
travs de su Comit de Asuntos Econmicos, este organismo enfoc el problema de la doble tributacin y
emiti un primer modelo de convenio.

La Organizacin de las Naciones Unidas public ocho reportes titulados Convenios Tributarios entre Pases
Desarrollados y Subdesarrollados entre 1969 y 1980. Desde el primer reporte, se reconoci que:

Los lineamientos de los Convenios para prevenir la doble imposicin de 1963 elaborados por la
OCDE eran una gua til y prctica para las negociaciones tributarias entre los pases desarrollados y;

Era necesario adaptar el patrn de la OCDE a los problemas de los convenios celebrados entre pases
desarrollados y subdesarrollados, en particular para establecer una va de inversin y el riesgo de
prdida de recaudacin.

En 1974 las Naciones Unidas public una Gua para la celebracin de los Convenios Fiscales entre Pases
Desarrollados y Pases en Desarrollo. La gua fue seguida por la publicacin en 1979 de un Manual para la
Negociacin de Convenios Tributarios entre Pases Desarrollados y Pases en Desarrollo; y en 1980 las
Naciones Unidas emite su Modelo para la celebracin de convenios para prevenir la doble imposicin fiscal.

28
Ms adelante, durante la Segunda Guerra Mundial, con el fracaso de la Sociedad de las Naciones, este trabajo
sobre tributacin se traslad a la Organizacin Europea de Cooperacin Econmica (OECE), la misma que se
convirti posteriormente en la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).

El convenio modelo generado por la OCDE, con enmiendas y explicaciones que se actualizan cada dos o tres
aos contina hoy sirviendo de base para la gran mayora de convenios bilaterales.

En cuanto al Modelo de la ONU, ste no ha sido actualizado desde su primera versin que tiene ya ms de
veinte aos. Sin embargo, varias de las modificaciones que se han hecho en el Modelo de la OCDE se han
recogido del Modelo ONU.

En conclusin, el contexto actual es que todos los pases que han firmado convenios negocian tomando como
referencia el Convenio de la OCDE, sin que ello implique que el contenido de todas sus clusulas sea
recogido, pues es frecuente que se tomen algunas cosas contenidas en el Modelo de la Organizacin de
Naciones Unidas.

2.2 PRINCIPALES MODELOS DE LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN

Por la experiencia lograda con la aplicacin de los distintos modelos para evitar la doble tributacin, se
adecuaron los sistemas impositivos de los distintos pases que los utilizan para formular sus acuerdos
tributarios bilaterales, siendo la base de estos, el convenio de las Naciones Unidas publicado en 1980 y el de la
OCDE de 1977, mismo que ha sido revisado con cierta regularidad.

Dentro de los convenios para evitar la doble tributacin existen tres modelos que son los ms utilizados,
inclusive por nuestro pas, sin que esto signifique que se deje de reconocer la importancia de otros modelos
impositivos. Dichos modelos son:

El modelo de la Organizacin de las Naciones Unidas (ONU)

El de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).

El Modelo Americano (USA)

Estos modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la
fuente generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo. Sin
embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas toma principalmente el criterio de la fuente.

29
2.2.1 MODELO DE LA ORGANIZACIN DE LAS NACIONES UNIDAS (ONU)

Naciones Unidas comenz, a mediados del decenio de 1960, a mostrar un renovado inters por el problema de
la doble tributacin no solo por el continuo aumento de sus estados miembros en desarrollo sino como parte
de las medidas orientadas a promover la corriente de inversiones hacia este tipo de pases.

El Consejo Econmico y Social (ECOSOC) de las Naciones Unidas consider conveniente impulsar la
concertacin de tratados tributarios bilaterales amplios entre pases desarrollados y en desarrollo,
circunstancia que se estableci en su Resolucin 1273 (XLIII) de 1967 a travs de la cual solicit al
Secretario General la creacin de un grupo de trabajo especial. Por tal razn el Secretario General estableci
el Grupo de Expertos en Acuerdos Tributarios entre Pases Desarrollados y en Desarrollo que, finalmente, en
el ao 1979 finaliz el examen de un proyecto de acuerdo que recoge la estructura bsica del Modelo de la
OCDE de 1963 pero introduce ciertos cambios, resultado alcanzado por los Expertos de ambos tipos de pases
convocados.

El Modelo de la Organizacin de las naciones Unidas sobre la Doble Tributacin (ONU) surgi con el animo
de ser un modelo universal, cuya ultima actualizacin se verifico el 15 de Octubre de 1980.

El modelo de la ONU, pone ms nfasis en los derechos de los pases donde proviene la renta, restringe ms
las circunstancias en las que empresas de otro pas pueden operar sin pagar impuestos en el pas de donde
proviene la renta, y deja abierta la posibilidad de tener tasas de retencin ms altas sobre intereses, dividendos
y regalas.

Por su parte, la aplicacin del criterio de renta mundial o principio jurisdiccional subjetivo, que involucra el
uso del principio de la fuente para los no residentes, sujetos de imposicin limitada, y la gravabilidad de la
totalidad de la renta - fuentes internas y externas - para los residentes, sujetos de imposicin ilimitada, exige
establecer para este ltimo sector de contribuyentes, de manera unilateral, esto es en la legislacin del
impuesto a la renta un sistema de crdito de impuesto que evite la doble imposicin, caso contrario se estara
violando uno de los principios rectores de la tributacin: el de equidad horizontal.

Es muy difcil, que los beneficiarios de rentas de origen externo de cualquier comunidad, ya sea de un pas en
desarrollo o desarrollado, acepten pagar sobre una misma renta el mismo impuesto dos veces, o sea aplicado
por dos jurisdicciones distintas sin mediar crdito alguno. Es ms la propia justicia de cualquier pas,
seguramente, pondra freno a ello bajo el argumento de la confiscatoriedad, cuestin que se encuentra
estipuladas en diversas constituciones nacionales.

Los comentarios al artculo 23 del Modelo de las Naciones Unidas, en la versin aprobada en el ao 2000 por
el Grupo Ad Hoc de Expertos en Cooperacin Internacional en Cuestiones Tributarias, sin perjuicio de

30
mantenerse la posicin respecto de que la tax-sparing clause constituye, para los pases en desarrollo, un
requisito para la firma de un tratado como opinin mayoritaria de los expertos que representan a este grupo de
pases, han presentado nuevos conceptos en razn de la experiencia recogida desde 1980.

Se destaca que la poltica de concesin de incentivos fiscales no demostr por si misma ser la herramienta
ms idnea para la captacin de inversiones externas, sealndose, que constituye un elemento distorsivo que
genera una competencia inadecuada entre pases, afectando seriamente la obtencin de recursos de los estados
al punto que impide el normal desenvolvimiento de sus acciones de gobierno. La idea subyacente en ello es
que los pases, bsicamente los pases en desarrollo, no resignen los recursos tributarios que necesitan a los
fines de que las polticas pblicas contribuyan a mejorar la calidad de vida y el desarrollo de sus
comunidades. En tal sentido, les cabe tambin a los pases desarrollados poner fin a los regmenes tributarios
especiales con el objeto de eliminar la denominada competencia fiscal nociva harmful competition.

En el Modelo de las Naciones Unidas se han introducido, en la versin aprobada en el ao 2000, algunos
cambios en sus artculos y, principalmente, en los comentarios. Ello ha sido el resultado de una ardua labor y
fruto del consenso que el organismo requiere de los representantes de ambos grupos de pases para aprobar
modificaciones al Modelo de Tratado.

Un aspecto importante lo constituye el hecho de otorgarle un carcter menos esttico respecto del Modelo
anterior, con el objeto de que sus disposiciones se adecuen, ms rpidamente, a la dinmica de los cambios
que se producen en la economa mundial. Sin embargo, y tal como ocurre con el Modelo de la OCDE, se
interpreta que es necesario empezar a debatir si este tipo de estructura de los modelos vigentes resulta la ms
adecuada a los tiempos actuales.

El Modelo de la ONU ha sido reducido en su mbito de aplicacin, puesto que actualmente constituye una
fuente de antecedentes cuya experiencia ha sido recogida por el Modelo del Convenio de la Organizacin de
Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE), mismo que fue modificado el 1 de Septiembre de 1992 y el
cual prev lo relativo a los impuestos sobre ingresos y sobre capital.

2.2.2 MODELO DE LA ORGANIZACIN DE COOPERACIN Y DESARROLLO ECONOMICO


(OCDE)

Proceso histrico, analizado tambin en la parte introductoria del Modelo de la OCDE, deriv, en el caso de
esta ltima organizacin, en un informe final denominado Proyecto de Convenio sobre Doble Imposicin
sobre la Renta y el Capital que fuera adoptado por el Consejo de la OCDE en el ao 1963 y con base en unos
informes realizados entre 1958 y 1961.

31
En los pases en desarrollo se observa un muy alto nivel de evasin interna, solo en algunos casos el nivel de
evasin es comparable o similar a la media que presentan los pases de la OCDE. En consecuencia, es sencillo
advertir el grado de debilidad que las administraciones presentan en el mbito interno, grado este que aumenta
en el caso del control de las rentas amparadas por un convenio tributario. Ms aun cuando, el intercambio de
informacin y las inspecciones simultaneas son deficitarios, incluyendo el caso de algunos fiscos de pases
desarrollados.

El convenio modelo de la OCDE presenta varios conceptos importantes. Entre ellos, que los pases se
comprometen recprocamente a no gravar a residentes del otro pas que no ejerzan un nivel mnimo de
actividad dentro de sus fronteras.

La fijacin de este mnimo depende del tipo de actividad; as por ejemplo, una empresa no paga impuestos si
no tiene un establecimiento permanente. Existen requisitos mnimos para los casos de prestacin de
servicios personales, y reglas que permiten establecer si una persona es residente de un pas u otro.

La idea general es facilitar el comercio. Al eliminar preocupaciones tributarias en el pas receptor, este pas
se beneficiar ms cuando las empresas tengan una mayor presencia. Pero hay que reconocer que este
concepto slo tiene sentido en el contexto del sistema de fuente mundial de tributacin que nuestro pas tiene.

Los convenios, en sus versiones ONU/OCDE ofrecen un marco muy especial que facilita el desarrollo de
planificaciones tributarias de orden muy elemental, aun cuando tambin en algunos casos se ha observado un
importante grado de sofisticacin para reducir la imposicin en uno o en ambos estados contratantes. La
planificacin tributaria por definicin no implica, necesariamente, evasin fiscal, sin embargo la misma
facilita, cuando existe un tratado, reducir o postergar ciertas obligaciones fiscales.

Por otra parte, se argumenta que un tratado, al permitir que los estados puedan intercambiar informacin y
llevar a cabo inspecciones simultneas, genera mayores posibilidades de control pero la experiencia indica
que, hasta el presente, ello no ha funcionado ms que en casos aislados, al menos en la relacin entre ambos
tipos de pases.

Aun entre pases desarrollados existen aspectos conflictivos que algunos de ellos mantienen una actitud que,
podra calificarse de muy flexible para otorgar certificados de residencia.

Estas situaciones que informa la realidad entran, en muchos casos, en la figura del treaty shopping, aspecto
este que suele desnaturalizar la esencia misma de los fines de un tratado de este tipo. Caracterizada doctrina
seala que una de las formas ms utilizadas de planificar fiscalmente las transacciones internacionales es por
medio de los convenios para evitar la doble imposicin. Si bien, al menos en su concepcin terica, el
objetivo de estos tratados es el de evitar la doble imposicin, aun cuando conforme a lo expuesto no resultan

32
imprescindibles, se afirma que en la actualidad los mismos han sido reducidos a meros productos listos para
ser usados por quien consume los servicios de asesores impositivos internacionales.

2.2.3 MODELOS DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA (EUA)

Modelo de los Estados Unidos de Amrica del Tratado de Impuestos sobre ingresos considera los
principios de los Modelos de la ONU y la OCDE, agregando clusulas que de acuerdo con la poltica
fiscal de ese pas, son necesarias para el desarrollo de las inversiones y transacciones que se lleven a
cabo en su territorio o en las que se involucre los sujetos pasivos que tendrn la figura del residente..

Es necesario aclarar que los modelos impositivos se consideran punto de partida para la instrumentacin de
los convenios impositivos, sin que entendamos desde este punto de vista que los estados contratantes estn
obligados a sujetarse a los trminos previstos en los modelos.

De esta manera debemos apreciar a los convenios impositivos como un medio de eliminacin de la doble
tributacin y as evitar la duplicidad en el pago indebido de impuestos.

Dentro de los mecanismos que establecen, los Convenios para evitar la doble tributacin se encuentra el
acreditamiento o la deduccin del gravamen causado y enterado en el extranjero, permitiendo la recuperacin
del impuesto pagado. As mismo permiten el equilibrio de las tasas de retencin de impuestos, estimulando la
competitividad en materia fiscal e impidiendo simultneamente, que la imposicin se convierta en un
factor que provoque al capital e inversin.

MODELO O.C.D.E. MODELO O.N.U. MODELO E.U.A.

Sumario del Convenio Ttulo y Sumario del Convenio Titulo y Sumario del Convenio Titulo y
prembulo Prembulo Prembulo

Captulo I Captulo I Captulo I


mbito de Aplicacin del mbito de La Conveccin mbito de Aplicacin del
Convenio Convenio
Art. 1. mbito Subjetivo Art.1 Personas Comprendidas Art. 1 mbito General
Art. 2 Impuestos comprendidos Art. 2 Impuestos Comprendidos Art. 2 Impuestos Comprendidos

Captulo II Captulo II Capitulo II


Definiciones Definiciones Definiciones
Art. 3 Definiciones Generales Art. 3 Definiciones Generales Art. 3 Definiciones Generales

33
Art.4 Residencia Art.4 Residencia Art.4 Residencia
Art.5 Establecimiento Permanente Art.5 Establecimiento Permanente Art.5 Establecimiento Permanente

Captulo III Captulo III Captulo III


Imposicin sobre las Rentas. Tributacin de los Ingresos Imposicin sobre las Rentas.

Art.6 Rentas inmobiliarias. Art.6 Rentas de Bienes Races Art. 6 Rentas De Bienes Races
(Propiedad Inmobiliaria) (Propiedad Inmobiliaria)

2.3 PRINCIPIOS RECTORES DE LOS MODELOS TRIBUTARIOS

Para conocer con precisin los alcances de los tratados tributarios y contar con elementos que orienten el
respectivo estudio, es necesario sealar que existen principios rectores que en trminos generales son aceptados
entre los pases firmantes de los acuerdos, para disminuir los efectos de la doble tributacin.

Dentro de los principios ms importantes y siguiendo el orden que ofrecen los modelos tributarios, se enumeran
los siguientes:

Principio de Ahorro.
Principio de Fuerza de Atraccin.
Principio de Punto de Origen.
Principio de No Discriminacin
Principio de Procedimiento amistoso

2.3.1 DE AHORRO

El Principio de Ahorro es uno de los ms comunes y se refleja en todos los artculos que conforman un modelo
para evitar la doble tributacin. Este principio tiene como finalidad que los Estados Contratantes sean partcipes
de un Convenio para evitar la doble tributacin y que tambin puedan aplicar su Ley interna sin ninguna
limitacin ni obstculo que vaya en contra del acuerdo celebrado con el otro Estado Contratante.

En general seala que los Estados Contratantes independientemente del convenio, podrn aplicar de
acuerdo con su ley local, los impuestos que juzguen convenientes a sus residentes, ciudadanos o ex -
ciudadanos, cuya prdida de nacionalidad hubiere tenido como propsito la elusin de gravmenes
territoriales.

34
2.3.2 DE FUERZA DE ATRACCIN

El Principio de Fuerza de Atraccin se desprende del Modelo de las Naciones Unidas y es retomado bajo la misma
rigidez por el Modelo de los Estados Unidos de Amrica y con ciertas limitantes en el Modelo OCDE.

Tiene como objeto, ubicar el beneficio impositivo en el Estado Contratante donde efectivamente se gener el
ingreso, independientemente del lugar de la contratacin, emisin de la factura o del pago.

Bajo los lineamientos del principio que nos ocupa, en el Estado donde se encuentre el establecimiento permanente
se pueden gravar las utilidades atribuibles a los actos o a la actividad del establecimiento permanente. Ese Estado
tambin puede gravar las utilidades derivadas de los bienes del mismo tipo o calidad que son similares a los
vendidos por el establecimiento permanente.

Este principio se presentar en forma:

Parcial: cuando al establecimiento permanente se le atribuyen ventas de la casa matriz de bienes iguales o similares
que son vendidos por medio de un establecimiento permanente, aun cuando ste no se haya involucrado en la
venta.

Total: cuando independientemente de la similitud entre los bienes y servicios, se le atribuyen al establecimiento
permanente el total de las ventas que realice la casa matriz y en los mismos trminos que en el caso anterior,
aun cuando este establecimiento no se haya involucrado en la venta.

2.3.3 DE PUNTO DE ORIGEN

Este principio se encuentra radicado en los artculos de los modelos que hacen referencia a la limitacin de
beneficios a los residentes de los Estados Contratantes y tiene como finalidad, limitar los beneficios y otorgarlos
exclusivamente a sujetos pasivos para los cuales se dise y que sean residentes del Estado Contratante en los
que tienen una presencia sustancial o nexos comerciales con otro Estado Contratante.

Los modelos tributarios tanto de las Naciones Unidas como de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo
Econmico, no contemplan dentro de sus postulados este principio, el cual slo lo observamos en el Modelo
Americano.

2.3.4 DE NO DISCRIMINACIN

Este principio asegura la aplicacin o no causacin de impuestos para personas en condiciones similares y
dispone, que un ciudadano de un Estado Contratante no puede estar sujeto a la imposicin tributaria o re-

35
quisitos relacionados en el otro Estado, que sean distintos de o ms gravosos que los gravmenes y los
requisitos relacionados para un ciudadano del otro Estado en las mismas circunstancias.

Un sujeto pasivo que tenga la calidad de ciudadano en un Estado Contratante recibe proteccin de
acuerdo con este principio aun cuando no sea residente de ninguno de los Estados Contratantes, por
ejemplo, un ciudadano de los EUA que es residente de un tercer pas tiene derecho, al mismo
tratamiento fiscal en Mxico que un ciudadano mexicano residente en ese tercer pas. Pero, un ciudadano de
un Estado Contratante que est sujeto a impuestos en ese Estado por sus ingresos en todo el mundo y un
ciudadano del otro Estado que no est sujeto a impuestos en el primer Estado mencionado por sus ingresos
en todo el mundo, no se encuentran en las mismas circunstancias.

Y este principio es prcticamente igual en cada uno de los modelos tributarios.

2.3.5 DE PROCEDIMIENTO AMISTOSO

Este principio establece los lineamientos que se deben contemplar, para que las autoridades competentes en
los Estados Contratantes cooperen en forma mutua, con el nimo de resolver las controversias que pudieran
surgir en la interpretacin y aplicacin de los artculos que forman parte de los Convenios para evitar la doble
tributacin.

Este principio se observa cuando se dan actos o conductas que al no ser frecuentes, provocan por
desconocimiento la causacin de un doble gravamen o el cumplimiento en el pago de un impuesto que no
fue previsto en el acuerdo para evitar la doble tributacin.
Cabe sealar que los Principios de Ahorro, Fuerza de Atraccin y Punto de Origen se debern tener
presentes al momento de analizar los modelos tributarios y los Convenios de Doble Tributacin, puesto que
provocan un impacto importante en los alcances de los respectivos preceptos que conforman estos
instrumentos impositivos internacionales.

En cuanto al Principio de No Discriminacin y al de Procedimiento Amistoso, se sugiere que al analizar los


modelos o Convenios tributarios se tomen en cuenta stos, no obstante que si bien no se reflejan en otros
artculos, no por esto dejan de ser importantes, ya que por ejemplo el Principio de No Discriminacin tiene
una relacin directa con el artculo primero de cada uno de los modelos o Convenios y el Principio de
Procedimiento Amistoso, determina los procedimientos de correccin a las desviaciones que las autoridades
competentes de los Estados Contratantes puedan propiciar en sus funciones, provocando una excesiva
carga tributaria a los sujetos pasivos o la limitacin de un beneficio, que los Convenios de doble tributacin
pretendan otorgar a los contribuyentes.

36
2.4 CONTENIDO DE LOS TRATADOS

Un tpico tratado para evitar la doble tributacin tiene aproximadamente treinta artculos, los cuales prevn lo
siguientes aspectos:

Establece como objetivo resolver problemas tributarios entre las partes contratantes y determina su
mbito de aplicacin, considerando a las personas (fsicas y jurdicas) y los impuestos cubiertos por el
convenio.

Define el concepto de establecimiento permanente a fin de precisar la soberana fiscal en el pas de la


fuente respecto de las rentas empresariales.

Seala la base jurisdiccional de imposicin, la que recae principalmente en dos principios: el primero
est relacionado con la fuente de la renta o el sitio de desarrollo de la actividad econmica; y, el
segundo est relacionado con la residencia de la entidad generadora de renta. Usualmente, se establece
tasas lmites de gravamen en fuente para regalas, intereses y dividendos.

Establece el principio de libre concurrencia para los ajustes de precios de transferencia a ser
aplicado por las autoridades tributarias en el caso de transacciones entre empresas vinculadas.

Contiene reglas otorgando exoneracin de impuestos o crdito por el impuesto pagado en el


extranjero al que se tiene derecho en el pas de residencia, en los casos en que la renta fuera gravada
en el pas de la fuente.

Establece los procedimientos que, de mutuo acuerdo, las autoridades tributarias utilizarn para evitar
la doble tributacin en los casos de disputa; y ocasionalmente contiene provisiones de asistencia en la
recaudacin de impuestos.

Incluye acuerdos de intercambio de informacin entre las administraciones tributarias de los Estados
contratantes.

2.4.1 CONCEPTOS GENERALES

Es necesario mencionar los conceptos o definiciones generales que se especifican en el contenido de los
Modelos de Doble tributacin para su mejor entendimiento a los que podemos llamar tambin como Factores
de Vinculacin.

37
Cualquier pas puede establecer las cargas tributarias que considere ms convenientes para llegarse de
recursos y as sufragar su gasto pblico.

El gravamen a los ingresos se puede dar por los elementos de conexin, que un contribuyente tenga, tales
como: la nacionalidad, la fuente de riqueza o la residencia, siendo probable que un mismo contribuyente sea
sujeto de impuesto por un mismo ingreso obtenido, en diferentes pases, debido a los elementos de conexin
que la legislacin interna de cada pas tome en consideracin para la recaudacin fiscal.

Podemos entender por factores de vinculacin o elementos de conexin, todas aquellas circunstancias de
carcter objetivo o subjetivo, de tal forma que al concurrir en la situacin jurdica de una persona fsica o
moral, provocan la aplicacin de la misma al gravamen tributario de un determinado Estado.

Podemos concluir que los factores de vinculacin provocan que un sujeto caiga o se ubique dentro de la
jurisdiccin impositiva de un pas, por lo tanto, los criterios de imputacin o factores de vinculacin mas
importantes son:

2.4.1.1 NACIONALIDAD

Todos los ciudadanos de un pas determinado estn obligados a contribuir a los gastos pblicos de su pas,
independientemente de su residencia de la ubicacin de la fuente del ingreso. El alcance del concepto de
nacionalidad, es "la pertenencia jurdica de una persona a la poblacin contributiva de un Estado en nuestro
pas la nacionalidad se maneja como factor de vinculacin en el articulo 31, fraccin IV constitucional el cual
seala que es obligacin de los mexicanos el contribuir para los gastos pblicos de la federacin, pues no hace
distincin alguna en funcin de la residencia o de la ubicacin de la fuente de ingresos de las personas, pues la
nacionalidad obliga a un sujeto al pago de impuestos al pas

2.4.1.2 RESIDENCIA

El hecho de residir en tal o cual lugar es un factor importante en la funcin del nacimiento de la relacin
tributaria, pues relaciona directa e indirectamente al Estado con las personas. En nuestro caso, la residencia
resulta ser el principal factor de vinculacin tratndose de impuestos directos.

La importancia de este concepto atiende a que el sujeto gravado por residencia tendr la obligacin de
globalizar o acumular la totalidad de sus ingresos independientemente de la fuente de que procedan.

Es importante sealar que la mayora de los pases establecen impuestos sobre la renta atendiendo al concepto
de residencia, concepto que difiere de un pas a otro.

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1. Residente de un Estado significa que toda persona en virtud de la legislacin de este Estado este sujeta
a imposicin en el, por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin efectiva o cualquier otro
criterio de naturaleza anlogo. Esta expresin no incluye a las personas sujetas a imposicin en este
Estado exclusivamente por la renta que obtengan procedente de fuentes situadas en el Citado Estado o
por el patrimonio que posean el mismo.

2. Cuando una persona fsica sea residente de ambos Estados Contratantes, su situacin se resolver de la
siguiente manera:

Ser considerada residente del Estado donde tenga una vivienda permanente a su disposicin, si la
tuviera en ambos Estados, se considerara residente del Estado con el que mantengan relaciones
personales y econmicas mas estrechas.

Si no pudiera determinarse el Estado en el que dicha persona tiene el centro de sus intereses vitales o
si no tuviera una vivienda permanente a su disposicin en ninguno de los Estados, se considerara
residente del Estado contratante donde viva habitualmente.

Si viviera habitualmente en ambos Estados o no lo hiciera en ninguno de ellos, se considerara


residente del Estado del que sea nacional.

Si fuera nacional en ambos Estados o no lo fuera de ninguno de ellos, las autoridades competentes de
los Estados contratantes resolvern el caso de comn acuerdo.

3 Cuando una sociedad sea residente en ambos Estados Contratantes, se considerara residente del Estado
en donde se encuentre su sede de direccin efectiva.

Cabe mencionar que respecto a la nacionalidad en ambos estados, Mxico se reserva el derecho de excluir
este inciso ya que nuestra constitucin no acepta la doble nacionalidad de las personas.

2.4.1.3 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

Se trata de una combinacin de conceptos de fuente de riqueza y residencia, es decir, se grava a los sujetos
que sin ser residentes en nuestro pas, llevan a cabo actividades comerciales o profesionales de manera
habitual y con el propsito de permanencia.

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2.4.1.4 PRINCIPIO DE FUENTE Y RIQUEZA

Los sistemas fiscales se basan en el principio de residencia y/o en el principio de la fuente. El criterio del
principio de la residencia implica que el Estado donde la persona fsica o natural tiene fijada la residencia
grava toda su renta mundial. Por su parte, el principio de la fuente consiste en que el Estado somete a
tributacin todas las rentas con origen en su territorio. La aplicacin conjunta de estos dos principios hace que
ciertas rentas queden gravadas dos veces, en dos jurisdicciones fiscales distintas, y que sobre todo se origine
la Doble Tributacin Internacional.

Debido a la falta de un criterio o poltica adecuada ms o menos homognea con base en el cual establecer el
derecho a exigir el tributo, como el de la fuente de los ingresos o rentas, adoptado por todos los Estados, se
presenta la interferencia de las facultades impositivas. Si se tuviera este criterio que he mencionado,
independientemente de la residencia o domicilio del sujeto pasivo, este sera afectado con el impuesto en el
pas de la fuente de sus ingresos. Pero como este no es el universalmente admitido, o ms bien, reconocido,
sino el de una combinacin del criterio de la residencia con el de la fuente de la renta o de la ubicacin de los
bienes, se presenta ineludiblemente el problema de la superposicin fiscal.

2.4.1.5 PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Segn diferentes autores y tratadistas se entiende por precios de transferencia:

Aquel precio que se pacta y realiza entre sociedades vinculadas de un grupo empresarial
multinacional, por transacciones de bienes (fsicos o inmateriales) y servicios y que pueden ser
diferentes a los que se hubieran pactado entre sociedades independientes.

Son aquellos que se utilizan o pactan entre sociedades sometidas al mismo poder de decisin,
circunstancia que permite, a trabes de la fijacin de precios convenidos entre ellas, transferir
beneficios o perdidas de unas a otras, situadas las mas de las veces en pases distintos.

Son los valores que las empresas fijan para la transferencia de activos fsicos, intangibles o servicios a
empresas vinculadas internacionalmente.
Son las valuaciones que hacen las empresas multinacionales o grupos econmicos de las operaciones
efectuadas entre sus integrantes, residentes en distintos pases.

Son los valores asignados a los bienes, servicios y/o tecnologa que son transferidos entre empresas
que se encuentran vinculadas econmicamente. En trminos contables como el precio que carga un
segmento de la organizacin (departamento, divisin, etc.) por un producto o servicio que proporciona

40
a otro segmento de la misma. La necesidad de fijarlos se encuentra motivada por la existencia de un
centro nico de decisin que excluye o puede excluir la fijacin de un precio de mercado acordado
entre partes independientes.

Son los precios a los que una empresa transfiere bienes corporales y propiedades intangibles o
suministran servicios a empresas asociadas.

2.4.1.6 PRINCIPIO DE PLENA CONCURRENCIA

Las empresas independientes que negocian entre si se encuentran en condiciones comerciales y financieras
determinadas por las fuerzas del mercado en su mayora pero si esas empresas estn asociadas las fuerzas
externas del mercado no afectan de la misma manera. Los pases miembros de la OCDE consideran que se
logra un ajuste adecuado, determinando las condiciones de las relaciones comerciales y financieras que se
esperaran encontrar entre empresas independientes en operaciones similares y bajo circunstancias similares.

El artculo 9 del Modelo de Convenio fiscal OCDE seala:

Cuando dos empresas asociadas estn en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por condiciones
aceptadas o impuestas que difieran de las que serian acordadas por empresas independientes, los beneficios
que habran obtenido por una de las empresas de no existir dichas condiciones, y que de hecho no se han
realizado a causa de las mismas, podrn incluirse en los beneficios de esa empresa y sometidos a imposicin
en consecuencia.

El principio de plena concurrencia persigue tratar a los miembros de un grupo multinacional como si operaran
como empresas separadas en lugar de cmo partes inseparables de una sola empresa unificada para ajustar
beneficios por referencia a las condiciones que hubieran concurrido entre empresas independientes en
corporaciones comparables La preocupacin se centra en la ndole de las negociaciones entre estos partcipes.
Hay varias razones que explican porque los pases miembros de la OCDE y otros no miembros han adoptado
el principio de plena concurrencia a saber:

Ofrece un tratamiento fiscal similar para las empresas multinacionales y las independientes evitando
que surjan ventajas o desventajas fiscales que, de otra forma, distorsionaran la posicin competitiva
relativa de cada tipo de entidad.

Facilita el crecimiento del comercio y de las inversiones internacionales al excluir las consideraciones
fiscales de las decisiones econmicas.

41
Funciona muy eficazmente en la gran mayora de los casos, por ejemplo la compra venta de bienes y
de prestamos de dinero. Pero en otros es muy difcil y complicado de aplicar, como grupos
involucrados en la produccin integrada de bienes altamente especializados, en intangibles exclusivos
y/o en la prestacin de servicios especializados.

Determina en general niveles ptimos de rentas entre miembros de grupos multinacionales,


aceptables para las Administraciones Tributarias, aunque en la practica no resulte sencillo aplicarlo.

Refleja la realidad econmica de los hechos y las circunstancia particulares de contribuyentes


asociados y se adopta como punto de referencia el funcionamiento normal de mercado.

Surgen dificultades practicas ya que las empresas asociadas pueden involucrarse en operaciones diferentes a
las que se enfrentaran empresas independientes. Por ejemplo cuando una compaa independiente no desee
vender un bien intangible (el derecho a explotar los resultados de futuras investigaciones) por un precio
determinado, si el beneficio potencial del bien intangible no puede ser estimado y hay otras formas de
explotacin. En tal caso una empresa independiente puede no querer arriesgar una venta definitiva porque
puede ser que el precio no refleje la capacidad del bien intangible para llegar a ser extremadamente rentable.

Tambin el propietario de un bien intangible puede ser reticente a entrar en acuerdos de cesin con empresas
independientes por temor a que se degrade su valor. Pero estara dispuesto a ofrecer a empresas asociadas
condiciones menos restrictivas en la medida en que se puede controlar mas de cerca el uso del bien intangible.
Segn la OCDE abandonar este principio supondra renunciar a la fundada base terica y amenazar el
consenso internacional incrementando sustancialmente de esta manera el riesgo que se produzca doble
imposicin.

Por ello en las directrices se seala que los pases de la OCDE mantienen firmemente su apoyo al principio
que sea admisible o realista.

2.5 ESTRUCTURA DE LOS TRATADOS

Los Convenios impositivos para evitar la doble tributacin son un elemento de correccin y control de las
transacciones que los residentes de los Estados Contratantes pretendan realizar en uno y otro pas, lo cual permite
verificar su materializacin y el cumplimiento de las obligaciones fiscales que deriven de sta.

Cabe agregar que los Convenios tributarios son el vehculo que refleja el acuerdo de voluntades de los Estados
Contratantes, mismos que previamente utilizan para estos efectos el esquema de los modelos tributarios (ONU,
OCDE, USA), como base de la negociacin. Estos modelos tributarios se estructuran a travs de clusulas, stas

42
agrupan los acuerdos a los que llegan los Estados Contratantes, de la misma forma que determinan los
alcances y limitaciones en el mbito impositivo de las autoridades fiscales de ambos Estados.

De esta forma las clusulas adquieren legalidad una vez que es aprobado el acuerdo de voluntades por ambos
Estados Contratantes, as podemos aclara que los convenios tributarios se estructuran bajo los postulados que
las clusulas contemplan, como si se estuviramos hablando de un contrato.

Es necesario mencionar que las clusulas se expresan a travs de los postulados, stos se encargan de dar a
conocer la poltica fiscal que deben observar los residentes en los Estados partcipes.

La estructura en general de un tratado se muestra en el cuadro siguiente:

Aspectos Generales Ingresos Tutelados

Directos Derivados

Alcance personal Ingresos por bienes inmuebles

Impuestos incluidos Beneficios de explotacin


Definiciones generales
Embarques, transporte fluvial y
Residente areo

Dividendos
Establecimiento permanente
Intereses
Empresas asociadas
Regalas
Mtodo de exencin
Ganancias del capital
Mtodo de crdito
Servicios personales
Artistas y atletas
Indiscriminacin independientes
Pensiones
Servicios gubernamentales

Procedimiento de acuerdo Estudiantes

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mutuo
Intercambio de informacin Servicios personales
Extensin territorial dependientes Honorarios de directores
Entrada en vigor Artistas y atletas
Terminacin

Las clusulas de los Convenios impositivos se deben clasificar en dos grupos:

A . Los que agrupan y contemplan aspectos generales de rectora fiscal.

B . Clasificacin orientada a los ingresos que se tutelan a travs de los Convenios, clusulas que a su
vez forman parte del apartado que corresponde al Protocolo.

Nuestro pas se apega al Modelo de la OCDE, por lo cual las clusulas que analizaremos sern las que forman
parte de ste.

2.5.1 CLAUSULAS DE ASPECTOS GENERALES

Alcance Personal

El modelo se aplica exclusivamente a los sujetos pasivos que bajo las leyes de los Estados Contratantes se
consideran residentes de uno o ambos Estados, por lo tanto aquellos que se encuentren fuera de este supuesto
no estarn en condiciones de exigir los beneficios de este modelo.

Impuestos incluidos

Generalmente los gravmenes sobre los cuales se aplica el modelo van orientados a los impuestos directos, y
en el caso de Mxico se orienta hacia el impuesto Sobre la Renta.

Definiciones Generales

En esta clusula se analiza el alcance de los conceptos que se utilizan en los Convenios tributarios, sta se debe
considerar como una clusula de carcter orientador ya que se debe de tener un alcance diferente por los
convenios que se celebren con cada uno de los Estados.

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Residente

En este punto se establecen los requisitos que debe tomar en cuenta un sujeto pasivo para considerarse
residente de uno de los Estados Contratantes y as poder disfrutar de sus beneficios que otorgue el Convenio.

Establecimiento Permanente

Es necesario que la empresa que se pretenda considerar como un establecimiento permanente cumpla
con las obligaciones fiscales correspondientes a un ente jurdico constituido para tal efecto de acuerdo a lo
que establecen las leyes de los respectivos Estados Contratantes.

Empresas Asociadas

Esta clusula se encarga de regular las operaciones entre personas jurdicas vinculadas que realicen
operaciones entre los Estados que celebran convenios entre s, con el fin de que la autoridad cuente con bases
para estimar ingresos, en el supuesto en que existan casos en los que se castiguen estos ingresos en beneficio
de otro ente jurdico.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente podemos considerar que a raz de esta situacin surge lo que
conocemos como "precio de transferencia". Lo importante de la regulacin de estos precios es que a
travs de su determinacin se consideran ingresos a una de las empresas contratantes, por supuestas
desviaciones en la celebracin de operaciones con implicaciones fiscales.

Mtodo de Exencin

En este punto es importante mencionar que es indispensable considerar que los Estados Contratantes no
cuentan con la misma poltica fiscal, por lo cual, se debe observar cuando alguno de los Estados participantes
por razones de poltica fiscal interna, libera del pago de impuestos a los ingresos que se generen dentro de ese
Estado sealando al mismo tiempo el tratamiento a este tipo de ingresos dentro del otro Estado Contratante.

Mtodo de Crdito

Con el fin da evitar la evitar la doble tributacin es necesario establecer los lineamientos que de
acuerdo al modelo adoptado para la realizacin del Convenio.

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Por lo regular se busca la recuperacin de los impuestos pagado en alguno de los Estados Contratantes con el
fin de evitar caer en la doble tributacin para lograrlo, se tiene corno poltica la deduccin del impuesto
pagado, o en su caso, el acreditamiento de este contra el que corresponde pagar en el otro Estado Contratante.

Considerando lo anterior observamos que dentro de los mtodos existentes para el acreditamiento del
impuesto, se optar por aqul que permita la recuperacin del impuesto cubierto, a travs de dejar de
cubrir el impuesto generado en el otro Estado Contratante.

Indiscriminacin

Dentro de los convenios existe la posibilidad que alguno de los Estados se vea limitado en imponer
gravmenes diferentes o especiales a los residentes del otro Estado Contratante. Lo anterior no se considera
una limitante para los Estados Contratantes, sin embargo consideremos que solo se aplica a la libertad de
disear su propia poltica fiscal.

Procedimiento de Acuerdo Mutuo

Esta clusula permite a ambos Estados Contratantes en el momento en que estn en desacuerdo con alguna
accin del otro Estado que considere ajena a lo estipulado en alguna de las clusulas dentro del convenio,
presentar su caso a la autoridad fiscal del lugar en el que se encuentre su residencia o aquella que corresponda
a su nacionalidad.

Intercambio de informacin Fiscal

Este apartado representa una medida de control entre los Estados para evitar que no sean declarados ingresos
generados en cualquiera de los participantes del Convenio.

De no existir esta clusula caemos en la posibilidad que s limite la accin fiscalizadora a slo alguno de
los Estados Contratantes, sin contar con la posibilidad de que el otro participante del convenio pueda
reclamar ingresos generados en su territorio.

Extensin Territorial

Se establece la posibilidad de abarcar aquellas extensiones territoriales que le corresponden, adems de la


circunscripcin que le corresponde.

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Entrada en Vigor y Terminacin

Los dos supuestos de este punto son actos independientes de los que pueden hacer uso cualquiera de los
Estados Contratantes, incluso antes de que se venza el plazo previamente establecido, en el caso de
terminacin.

2.5.2 CLASIFICACIN ORIENTADA A LOS INGRESOS QUE SE TUTELAN A TRAVS DE LOS


CONVENIOS.

Es necesario mencionar que estos Ingresos se pueden clasificar en:

A) Directos
B) Derivados

Es importante mencionar que aquellos ingresos que no se contemplan, debern cumplir con lo sealado en los
respectivos ordenamientos de sus respectivos Estados, independientemente que afecte a los intereses del
residente del otro participante del Convenio.

2.5.2.1 Directos

Este tipo de ingresos tienen una regulacin especial con base al modelo tributario y ste de manera general
seala la competencia del Estado Contratante con derecho a imponer el gravamen y por lo tanto, el derecho
del otro partcipe del Convenio tendr la obligacin de acreditar el impuesto pagado.
Y se encuentran los siguientes:

Ingresos por Bienes inmuebles

En este punto se regula los ingresos que obtiene alguno de los residentes por la explotacin de bienes
inmuebles situado en el otro Estado Contratante. Generalmente el encargado de indicar el monto del
impuesto a pagar correspondiente a este tipo de ingresos ser la autoridad del Estado en el que se ubique el
Bien Inmueble adems del significado que otorgue a este tipo de bien cada uno de los estados, podemos
considerar al ganado y el equipo empleado en la agricultura y silvicultura, as como aquellos que son usados
para la realizacin de los servicios personales independientes.

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Beneficios de Explotacin

Aqu se determina cual de los participantes del Convenio tendr derecho a gravar las utilidades del sujeto
pasivo sealando que ser objeto de imposicin en el Estado en el cual las mismas se generen, solo que el
ente jurdico realice operaciones comerciales en el otro Estado Contratante a travs de un establecimiento
permanente ubicado en ste.

En el supuesto de que a travs de establecimiento permanente, un ente jurdico realice operaciones


comerciales las utilidades se gravarn en donde se encuentre su residencia, solo en la medida que dichas
utilidades sean atribuibles al establecimiento permanente.

Embarques, Transporte Fluvial y Areo

Determinara que los ingresos que se generen de la operacin de embarcaciones o aeronaves en trfico
nacional, as como la de embarcaciones dedicadas al transporte fluvial sern gravadas solamente en el
Estado Contratante en el que se encuentra ubicado el sitio real de administracin de la empresa.

Dividendos intereses y Regalas

En el caso particular de los Dividendos, Intereses y Regalas, podemos observar que se establece la tasa de
retencin que ambos Estados debern aplicar, independientemente lo establecido en la Ley interna de cada
uno de los partcipes del Convenio.

En Dividendos generalmente los Convenio establecen una tasa mxima de retencin, que permite a los
Estados Contratantes ser competitivos, fiscalmente hablando, en relacin con otros pases que no forman
parte de la relacin tributaria.

En Intereses se establecen lineamientos para que los Estados Contratantes al ser residentes en uno de ellos
efecten pagos por concepto a sujetos pasivos que se encuentren en otro Estado.

Se puede decir que los intereses originados en un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado
Contratante, podrn ser gravados en este segundo Estado., tales intereses tambin podrn ser gravados en el
Estado Contratante en el que se originen, siempre que el destinatario fuese el propietario beneficiario del
inters, caso en el cual el inters no puede exceder del porcentaje que se fije en el acuerdo de voluntades.

Para el caso de Regalas, cuando se originen en uno de los Estados Contratantes y se paguen al residente
del otro Estado, sern gravadas en el Estado del residente si ste fuera beneficiario de las regalas. Para este

48
tipo de ingresos se establece un porcentaje de retencin obligatorio en ambos estados independientemente al
sealado en las leyes internas de los Contratantes.

Ganancias de Capital

Este tipo de ingreso debe considerarse como el que se obtiene por la enajenacin de bienes inmuebles y
bienes muebles.

En el caso de inmuebles se gravan en el Estado donde se encuentren ubicados. Sin embargo en bienes muebles
las ganancias, podrn ser gravadas en el Estado donde se obtengan los ingresos.

Servicios Personal Independientes y Dependientes

En este caso partimos del supuesto en que los ingresos obtenidos por un residente de un Estado Contratante
con respecto a los servicios profesionales o subordinados se gravarn en el Estado donde se obtengan.
Ambos servicios dependientes e independientes generan ingresos derivados.

2.5.2.2 Derivados

Son aquellos ingresos obtenidos por los servicios profesionales independientes de artistas y atletas,
estudiantes, servicios gubernamentales y los obtenidos a travs de pensiones.

Servicios Personales de Artistas y Atletas

En el caso de servicios profesionales dependientes debemos considerar los honorarios pagados a directores y
aquellos que se obtienen a su vez los artistas y atletas, este ltimo depender del instrumento contractual que
se utilice. Particularmente para artistas (cine, teatro, radio y televisin) y atletas se podrn gravar los ingresos
en el Estado en el que se realicen las actividades personales.

Pensiones

Para este apartado debemos considerar a los ingresos por pensiones y otras remuneraciones similares, stas
sern gravadas nicamente en el Estado de donde sea residente el ente jurdico a quin se le paguen.
En este tipo de ingresos no se permiten acuerdos entre los Estados y solo el Estado en el cual se pague la
pensin es quin impone el gravamen.

49
Servicio Gubernamental

Esta clusula establece los lineamientos que debern seguir las remuneraciones que se pague por un
Estado, sealando que quien las cubra tendr el derecho de determinar la carga tributaria correspondiente.
Estudiantes

Generalmente para este tipo de ingresos este modelo es neutral siempre que el ingreso obtenido en uno de
los Estados no provenga de una actividad empresarial en ese Estado y que a su vez slo hablemos de una
remesa del sujeto para el cual trabaja en el otro Estado Contratante.

Honorarios de Directores

Como primer punto se seala que el Estado en cual sea residente la compaa que pague los honorarios
tendr derecho de establecer el gravamen. Sin embargo, tambin existe la posibilidad de que se acuerde
dentro del Convenio que la autoridad que fije el impuesto sea aquella del Estado en el que se encuentre el
receptor de los ingresos.

El modelo de la OCDE no contiene clusulas protocolarias ya que se ha considerado conveniente la


estructuracin de un apartado especial al que denominan Protocolo, el cual se constituye de disposiciones
que los partcipes del Convenio han convenido como parte del Convenio tributario. Las disposiciones
pretenden aclarar las clusulas que por su complejidad requieren una explicacin ms amplia, as mismo
tiene la funcin de reglamentar los alcances de las clusulas y debido a que tienen la misma fuerza jurdica
podemos considerarlas como complemento.

Generalmente los convenios que se realizan entre pases con diverso nivel econmico y sistema jurdico,
utilizan un protocolo para aclarar, complementar o incluso limitar alcances de las clusulas del convenio.

En el caso de Estados Unidos se plasman clusulas especiales que regulan aspectos de poltica fiscal
unilateral. Corno ejemplo que este pas seala y mantiene como poltica fiscal que las negociaciones
impositivas deben partir de su propio modelo, el cual se adiciona con la clusula denominada limitacin de
beneficios, sta se encarga de regular aspectos unilaterales de su estructura impositiva interna.

El tratado americano limita los actos de beneficio piramidal que propician los convenios para evitarla doble
tributacin, esta particularidad parte del principio de no otorgar crdito de impuestos a contribuyentes
distintos a aquellos que se consideran residentes de ambos contratantes. De esta forma se restringe el
otorgamiento de beneficios a favor del ente jurdico cuyos intereses patrimoniales sean propiedad en ms del
75% de uno ms residentes del primer estado contratante. En el caso de ttulos que coticen en bolsa de

50
valores reconocida en cualquiera de los estados contratantes, se considerar como residente del Estado en
donde se site dicha bolsa de valores.

2.6 PROCEDIMIENTOS QUE ELIMINAN LOS EFECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACIN

La doble tributacin internacional puede surgir a partir de diversas causas. Los siguientes efectos de doble tributacin se
derivan de conflictos en cuanto a la jurisdiccin fiscal de los Estados donde se generan los ingresos:

Conflicto de origen: Dos o ms Estados tienen el derecho de gravar los mismos ingresos de un
contribuyente, debido a que argumentan que el origen corresponde a su jurisdiccin.

Conflicto de residencia: Dos o ms Estados afirman que tienen el derecho de gravar los mismos ingresos
de un contribuyente porque el sujeto pasivo es residente en ellos. El contribuyente que es residente de dos
Estados con frecuencia se le denomina "contribuyente con doble residencia".

Conflicto de residencia y origen: Un Estado afirma que tiene e derecho de gravar los ingresos de
un contribuyente originados en el extranjero porque el sujeto pasivo es residente de ese Estado y el otro
Estado, afirma que tiene el mismo derecho de gravar los ingresos ya que stos se originaron dentro de
su jurisdiccin.

El que tiene mas probabilidades de ocurrir si no existen medidas para atenuar la doble tributacin, es el que
se provoca por conflictos de residencia y origen. Para un contribuyente resulta muy difcil evitar los conflictos
de residencia y origen por el efecto de la globalizacin tributaria. En cierta medida, los sujetos pasivos
pueden reducir su vulnerabilidad ante el evento de la doble tributacin por medio de una cuidadosa planeacin
tributaria. En su mayora, en intentos de la comunidad fiscal internacional para resolver la doble tributacin
internacional se han enfocado en la eliminacin de los conflictos de residencia y origen.

La doble tributacin internacional puede ocurrir debido a diferencias en la forma en que los Estados definen
los ingresos, la oportunidad de obtener stos y las reglas de contabilidad fiscal que adoptan. Cabe sealar
que la doble tributacin internacional tambin puede ocurrir debido a las disputas entre Estados, en cuanto a
cmo establecer un precio adecuado en condiciones de igualdad por transferencias de bienes, crditos y
servicios entre partes relacionadas, otras reglas adoptadas para reducir la evasin fiscal tambin pueden
provocar una doble tributacin.

No se conoce cual de estos mtodos es el adecuado para otorgar la desgravacin del impacto que produce el
doble cumplimiento. Los siguientes tres mtodos son de uso comn. Los Estados utilizan uno de estos
mtodos o bien, una combinacin de los mismos.

51
A) Mtodo de Deduccin
B) Mtodo de Exencin
C) Mtodo de Crdito

2.6.1 Mtodo de Deduccin

Los Estados que utilizan este mtodo de deduccin, gravan a sus residentes sobre los ingresos generados en el
extranjero y permiten a esos contribuyentes aprovechar una deduccin por los impuestos pagados fuera de su
Estado al momento de calcular el gravamen bajo el principio de ingreso universal, los impuestos pagados en el
extranjero, son considerados como gastos corrientes de la actividad empresarial llevada a cabo en una jurisdiccin
extranjera. El mtodo de deduccin es el menos generoso para atenuar el efecto de la doble tributacin internacional.

El mtodo de deduccin fue utilizado por varios Estados en los aos en los que configuraron sus sistemas fiscales.
Cuando las tasas tributarias a nivel mundial no reflejaban un impacto econmico importante, este enfoque era
aceptable, a medida que las tasas se elevaron despus de la Segunda Guerra Mundial, la mayora de los Estados han
adoptado el mtodo de exencin o el mtodo de crdito. nicamente el mtodo de exencin y el mtodo de crdito
estn sancionados por el Modelo de la OCDE y por el Modelo de la ONU, estos mtodos pretenden atenuar el efecto
de la doble tributacin.

El mtodo de deduccin no ha desaparecido. Algunos Estados que han acoplado el mtodo de crdito han a su vez,
conservado el mtodo de Deduccin como forma opcional para atenuar el efecto de la doble tributacin y como
forma de considerar a los impuestos pagados en el extranjero y que por una u otra razn, no son acreditables,
algunos Estados emplean este mtodo de deduccin en relacin a los impuestos pagados por ingresos derivados de
carteras de inversiones en el extranjero.

Los Estados utilizan el mtodo de deduccin siempre que gravan a sus residentes sobre el monto neto de los
dividendos que reciben de una sociedad extranjera, considerando que esta sociedad ha pagado impuestos sobre
ingresos originados en el extranjero y no se le permite un crdito con respecto a esos ingresos.

El mtodo de deduccin provoca que los residentes que generen ingresos del extranjero y que pagan el
impuesto sobre la renta en el extranjero, sean gravados con una tasa fiscal combinada ms elevada que la
aplicada a los ingresos originados dentro de una localidad, el mtodo de deduccin crea una tendencia en
favor de la inversin local sobre la inversin en el extranjero. Este tratamiento puede ser justificado desde el
punto de vista del inters nacional.

El mtodo de deduccin no solo fomenta la inversin local, sino que tambin los residentes con ingresos
internacionales reciben el mismo tratamiento en cuanto a que pagarn el mismo porcentaje de impuesto

52
local, desde la perspectiva de la carga fiscal total (cargas local y extranjera combinadas) sobre los ingresos
internacionales de un contribuyente, el mtodo de deduccin no logra un tratamiento igual para los residentes.
An cuando los residentes con ingresos internacionales pagarn el mismo impuesto local, es posible que
cubran montos superiores por gravmenes cubiertos en el extranjero. Adems, el mtodo de deduccin no es
neutral en trminos de la distribucin de la recaudacin entre los Estados.

2.6.2 Mtodo de Exencin

Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga ingresos o posea capital que, de acuerdo con las
disposiciones del Convenio puedan ser gravados en el otro Estado Contratante, el Estado mencionado en primer
trmino, exentar de impuestos tales ingresos o capital.

Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga ingresos que, de acuerdo con los artculos
10(dividendos) y 11(intereses) puedan ser gravados en el otro Estado Contratante, el Estado mencionado
en primer trmino permitir aplicar como deduccin de impuestos sobre los ingresos de ese residente una
cantidad igual al impuesto pagado en el otro Estado, tal deduccin no exceder la parte del impuesto,
calculada antes de aplicar la deduccin, que sea atribuible a tales ingresos derivados del otro Estado.

Cuando de acuerdo con cualquier disposicin de este Convenio los ingresos derivados o el capital posedo
por un residente de un Estado Contratante estn exentos de impuestos en ese Estado, tal Estado, podr
considerar los ingresos o el capital exentos para el clculo del importe de los impuestos sobre los
ingresos o el capital restantes de ese residente.

2.6.3 Mtodo de Crdito

Cuando un residente de un Estado Contratante obtenga ingresos o posea capital que, de acuerdo con las
disposiciones de este Convenio, puedan ser gravados en el otro Estado Contratante, el Estado mencionado
en primer trmino permitir:

Aplicar como deduccin de los impuestos sobre los ingresos de ese residente, una cantidad
igual a los impuestos pagados en el otro Estado,

Aplicar como deduccin de los impuestos sobre el capital de ese residente, una cantidad igual a los
impuestos pagados en el otro Estado,

53
En ningn caso tal deduccin exceder la parte de impuestos sobre ingresos o ingresos sobre capital,
calculados antes de aplicar la deduccin, que sea atribuible, segn sea el caso, a los ingresos o al capital que
pueda ser gravable en ese otro Estado.

Cuando de acuerdo con cualquier disposicin de este Convenio los ingresos derivados o el capital posedo
por un residente de un Estado Contratante estn exentos de impuestos en ese Estado, tal Estado, podr
considerar los ingresos o el capital exentos para el clculo del importe de los impuestos sobre los
ingresos o el capital restantes de ese residente.

2.6.4 MTODOS DE ACREDITAMIENTO EN LOS MODELOS PARA EVITAR LA DOBLE


TRIBUTACIN

Como se mencion, tanto el mtodo de crdito como el mtodo de exencin, estn autorizados en los modelos de
la OCDE y en el de la ONU. El mtodo de deduccin no est autorizado. Las disposiciones de los modelos slo
establecen el principio general de exencin o crdito. A cada Estado se le permite crear sus propias reglas para la
aplicacin del principio general.

Algunos Estados consideran en su legislacin local, una exencin unilateral por ingresos originados en el extranjero
o un crdito unilateral por impuestos pagados, adems de la desgravacin contemplada en los convenios tributarios.
Sin embargo, la desgravacin motivada por los convenios para evitar la doble tributacin contina siendo
importante, ya que su efecto es ms generoso que la desgravacin unilateral y restringe la capacidad de los Estados
para modificar sus leyes locales, con objeto de eliminar la desgravacin de la doble tributacin otorgada a los no
residentes.

Algunos convenios, como ya se mencion, contemplan una "dispensa fiscal", por lo general por medio de otorgar
un crdito impositivo. Un crdito de dispensa fiscal es un crdito otorgado por el Estado de residencia por
impuestos pagados en el extranjero que no fueron realmente pagados, pero que habran sido pagados de acuerdo con
las reglas fiscales normales del Estado en donde el sujeto pasivo es residente. La razn usual de que los impuestos
no se hayan pagado es por que el Estado de origen ha otorgado una tregua tributaria u otro incentivo para atraer
inversionistas extranjeros con objeto de fomentar la inversin o la realizacin de negocios.

La dispensa fiscal es principalmente una caracterstica de los convenios fiscales entre Estados desarrollados y en vas
de desarrollo. Muchos Estados desarrollados extienden alguna forma de dispensa fiscal a Estados en desarrollos
por medio de convenios. Algunos Estados desarrollados han otorgado voluntariamente dispensas fiscales en sus
convenios con Estados desarrollo como manera de fomentar la inversin en esos Estados. Otros estados desarrollados
han otorgado crditos de dispensa fiscal con renuencia.

54
2.7 PROCEDIMIENTO DE RESOLUCIN DE CONTROVERSIAS

El sistema fiscal mexicano a partir de 1997 reconoce dentro de sus ordenamientos al procedimiento de resolucin
de controversias, mismo que a su vez se contempla en los tratados para evitar la doble tributacin que nuestro pas
ha celebrado.

El reconocimiento a este procedimiento lo encontramos en el Cdigo Fiscal de la Federacin, en la parte que


corresponde a los medios de defensa de carcter administrativo a los que el sujeto pasivo puede acudir para resolver
sus controversias, antes de utilizar las vas que se contemplan a travs de los tribunales competentes.

El sistema tributario interno seala como medios generales de defensa para resolver los conflictos con los
contribuyentes, al recurso de revocacin, que es de carcter administrativo y que se presenta ante la propia autoridad
que recauda los gravmenes, con el fin de que corrija su postura, ya sea otorgando la razn al sujeto pasivo,
modificando parcialmente el resultado de su actuacin o confirmando su decisin, como medio de defensa
tambin se tiene al juicio contencioso administrativo conocido tambin como juicio de nulidad, al que se acude ante
el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y finalmente el amparo ante el Poder Judicial.

Tanto para la presentacin del recurso de revocacin como del juicio de nulidad, se tienen 45 das hbiles a
partir del da siguiente a aquel en el que se notific el acto de autoridad y en el caso de amparo, se cuenta con
15 das para su interposicin.

El procedimiento de resolucin de controversias se contempla en los modelos tributarios, tanto en el


Modelo ONU, como en el Modelo de la CDE y el Modelo USA. En estos modelos el procedimiento de
resolucin de controversias se le conoce como el procedimiento de acuerdo mutuo y se encuentra contenido
en el artculo 25 de cada uno de estos modelos.

En base al Cdigo Fiscal de la Federacin, se seala que cuando un contribuyente solicite a las autoridades
fiscales iniciar el procedimiento de resolucin de controversias, dicha solicitud traer como consecuencia que
se suspenda para efectos internos, el plazo para la interposicin de los medios de defensa y cesar la
suspensin cuando se notifique la resolucin que d por terminado el procedimiento de resolucin de
controversias, inclusive cuando ste concluya a peticin del propio interesado.

La interposicin del recurso de revocacin no proceder contra actos que resulten por parte de la autoridad
administrativa y que hayan sido dictados en este procedimiento de resolucin de controversias, si este
procedimiento se inici con posterioridad a la resolucin que resuelve el recurso de revocacin o despus de la
conclusin de un juicio ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa.

55
El procedimiento de resolucin de controversias previsto en los convenios para evitar la doble tributacin en
los que Mxico es parte, se considera para efectos internos como optativo y podr ser utilizado por los
contribuyentes con anterioridad o posterioridad a la resolucin de los medios de defensa previstos en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, este procedimiento de resolucin de controversias, es improcedente contra las resoluciones
que ponen fin al recurso de revocacin o al juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federacin.

En el sistema tributario interno y como es sabido, para efecto de suspender el procedimiento administrativo de
ejecucin, se requiere adems de presentar el medio de defensa, garantizar el inters fiscal y para efecto del recurso
de revocacin, el Cdigo Fiscal de la Federacin establece que cuando el contribuyente interponga en tiempo y
forma este procedimiento, el plazo para garantizar inters fiscal ser dentro de los cinco meses siguientes a partir de
la fecha en que se interponga, debiendo el interesado acreditar que lo present dentro del plazo que para este efecto
se seala en el ordenamiento de referencia.

Es conveniente que se analice bajo los criterios internacionales el desarrollo, finalidad y beneficios que el
contribuyente espera al iniciar este procedimiento, mismo que se denomina como procedimiento amistoso de
conformidad y dentro de los extremos que se sealan en los convenios que nuestro pas ha celebrado con otros
Estados para evitar la doble tributacin.

Se debe sealar que el procedimiento amistoso tiene por objeto no solo proporcionar un medio para resolver casos
relativos a la interpretacin y la aplicacin de los convenios tributarios, sino que tambin ofrece:

Un foro en el que los residentes de los Estados contratantes pueden reclamar contra las medidas que no se
encuentren contempladas en los convenios tributarios, y

Un mecanismo para eliminar la doble tributacin en los casos no previstos, el procedimiento amistoso se
aplica en relacin a todos los artculos de los convenios y en particular en lo que se refiere a los beneficios
empresariales, empresas asociadas, sobre intereses, sobre regalas y sobre los mtodos para eliminar la
doble tributacin.

En el modelo de la OCDE, el procedimiento de solucin de controversias se le denomina a su vez como de acuerdo


mutuo, mismo que en los convenios para evitar la doble tributacin se le conoce como procedimiento amistoso; esta
aclaracin es importante para evitar confusiones, ya que el cambio de denominacin del procedimiento no conlleva
modificacin alguna en su propsito e instrumentacin, por lo que del anlisis del procedimiento de acuerdo mutuo,
en base al Modelo OCDE, se desprenden los elementos bsicos y por lo tanto, mnimos para que se comprenda
el alcance a su vez, del procedimiento amistoso que en forma independiente se vierte en cada uno de los
convenios que sobre doble tributacin nuestro pas ha celebrado.

56
El artculo 25 del Modelo OCDE, procedimiento amistoso establece que:

Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes pueden
implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del presente Convenio, con
independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la
autoridad competente del Estado Contratante del que sea residentes o, si fuera aplicable el apartado de no
discriminacin, a la del Estado Contratante del que sea nacional. El caso deber ser planteado dentro de los
tres aos siguientes a la primera notificacin de la medida que implique una imposicin no conforme a las
disposiciones del Convenio.

La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si no puede por s misma encontrar una
solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un acuerdo amistoso con la autoridad
competente del otro Estado Contratante, para evitar una imposicin que no se ajuste a este Convenio. El
acuerdo ser aplicable independientemente de los plazos previstos por el derecho interno de los Estados
Contratantes.

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o las
dudas que plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un acuerdo amistoso, podrn ponerse
de acuerdo para tratar de eliminar la doble imposicin en los casos no previstos en el Convenio.

A fin de llegar a un acuerdo, las autoridades competentes de los Estados Contratantes podrn comunicarse
directamente, incluso en el seno de una Comisin mixta integrada por ellas mismas o sus representantes.

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se podrn comunicar directamente entre s para
propsitos de alcanzar un acuerdo. Cuando parezca aconsejable tener un intercambio verbal de opiniones, con
el fin de llegar a un acuerdo, tal intercambio se debe realizar a travs de una Comisin compuesta por
representantes de las autoridades competentes de los Estados Contratantes.

Las reglas establecidas en los convenios prevn la eliminacin, en casos particulares, de la imposicin de
gravmenes directos que sea contraria a sus disposiciones. Los contribuyentes tienen en tal caso, la
posibilidad de interponer su defensa ante la jurisdiccin fiscal que corresponda, una vez que sea denegada su
reclamacin por las autoridades fiscales del Estado del cual sean nacionales o residentes.

Cuando la imposicin no conforme al convenio resulte de una incorrecta aplicacin del mismo en los dos
Estados contratantes, los contribuyentes debern litigar en cada Estado, con todos los inconvenientes e
incertidumbres que tal situacin entraa, los contribuyentes interesados, sin perjuicio de su derecho para
interponer los recursos legales ordinarios, pueden acudir al procedimiento denominado de acuerdo mutuo,

57
con el fin de resolver la controversia en forma amigable, es decir, por acuerdo entre las autoridades
competentes.

La primera fase del procedimiento se desarrolla nicamente en el Estado en el que se tenga la residencia en este
caso, se interpone la reclamacin y se debe esperar y atender hasta su resolucin por la autoridad competente.

Este procedimiento tiene una caracterstica especial que lo distingue de los medios de defensa previstos en el
derecho interno, slo pueda iniciarse el procedimiento de acuerdo mutuo en los casos previstos en el
convenio, es decir, en los supuestos en que se haya exigido o se exija un gravamen en contra de las
disposiciones del propio convenio.

Cuando la imposicin se haya establecido en contra del convenio de doble tributacin y a su vez del derecho
interno, el procedimiento de acuerdo mutuo no se justifica ms que en la medida en que lo establecido en el
convenio resulte afectado, a menos que exista un vnculo entre las reglas del convenio y las de derecho
interno que hayan sido aplicadas en forma incorrecta.

El procedimiento de acuerdo mutuo se utiliza en los casos en que la medida adoptada entrae una doble
imposicin, que es precisamente lo que se pretende evitar, es posible mencionar dentro de los casos ms
comunes para acudir a este procedimiento, los siguientes:

Sobre la atribucin de un establecimiento permanente, en lo referente a los gastos de direccin y de


administracin de la empresa;

Sobre la imposicin en el Estado de residencia del deudor en el caso, de que exista vinculacin entre
ste y el beneficiario de intereses;

Sobre los casos en que la falta de informacin sobre la situacin real del contribuyente determine una
aplicacin incorrecta del convenio tributario, especialmente en lo que se refiere a la determinacin de la
residencia, la existencia de un establecimiento permanente o el carcter temporal de los servicios
prestados por un empleado.

El procedimiento de acuerdo mutuo es tambin aplicable, an sin que se produzca una doble imposicin
contraria al convenio, cuando el gravamen controvertido imponga directamente alguna carga tributaria. Tal es
el caso de que un Estado grave una renta determinada, y el convenio, en relacin con esa renta, atribuya al
otro Estado un derecho exclusivo de imposicin, an en el supuesto de que ste no pueda ejercerlo a causa de
una laguna en su legislacin interna. Otro caso se refiere a las personas que, siendo nacionales de un Estado
contratante, pero residentes del otro, estn sometidas en este ltimo Estado a un trato fiscal discriminatorio.

58
El procedimiento de acuerdo mutuo, a diferencia de los medios de defensa de carcter interno, puede
iniciarse por un contribuyente sin esperar a que la imposicin que se considera contraria al convenio, haya
sido liquidada o notificada al contribuyente. En cualquier caso, es preciso y basta con que considere que las
"medidas adoptadas por uno o ambos Estados" supondrn una imposicin, y que esa imposicin constituye
un riesgo no slo posible, sino probable.

Para que las reclamaciones formuladas sean aceptadas, deben reunir dos requisitos:

Que las reclamaciones deben presentarse, ante la autoridad competente del Estado de residencia del
contribuyente y,

Dentro del plazo que en cada uno de los convenios se establezca y a partir de la primera notificacin de
la medida que tenga por consecuencia una imposicin no conforme al convenio.

La obligacin del contribuyente de dirigirse a la autoridad competente del Estado del que sea residente es de
aplicacin general, con independencia de que la imposicin discutida se haya exigido en ste o en el otro
Estado y de que haya producido o no una doble imposicin.

Si, el contribuyente cambia su residencia al otro Estado contratante, deber mantener su reclamacin ante la
autoridad competente del Estado del que era residente durante el ao correspondiente a la imposicin que se
exigi o se encontraba en posibilidades de ser exigida.

En el caso de que una persona nacional de un Estado pero residente del otro, considere que ha sido objeto en este
ltimo Estado de medidas o gravmenes discriminatorios, por razones evidentes y como excepcin a la regla general
comentada, que presente su reclamacin ante la autoridad competente del Estado contratante del que sea nacional, una
persona que, sin ser residente de un Estado contratante, sea nacional de otro Estado contratante, debe presentar la
reclamacin ante la misma autoridad competente del Estado del cual sea nacional.

La disposicin que determina el plazo para el inicio del procedimiento de acuerdo mutuo, mismo que se computa a
partir del da de la primera notificacin de la medida que produzca una tributacin no conforme con las
disposiciones del convenio, debe interpretarse de la manera ms favorable para el contribuyente.

En relacin con el procedimiento, es necesario examinar brevemente las dos fases distintas en que se divide:

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1. Se inicia con la presentacin de la reclamacin del contribuyente, el procedimiento se desarrolla
exclusivamente en el plano de las relaciones entre este ltimo y la autoridad competente del Estado de la
residencia.

Las disposiciones del prrafo primero artculo 25 del Modelo OCDE, reconocen al contribuyente interesado el derecho
que tiene de acudir ante la autoridad competente del Estado del que sea residente, haya o no agotado los recursos que
cada uno de los dos Estados le otorguen de conformidad con las regulaciones internas, esa autoridad competente
debe ponderar la justificacin de la reclamacin y, si la estima justificada, resolverla segn corresponda y siguiendo
los principios del convenio tributario.

Si la autoridad competente debidamente requerida estima justificada la reclamacin y considera que la


imposicin impugnada se debe en todo o en parte a medidas adoptadas en el Estado de residencia del
contribuyente, debe dar satisfaccin al reclamante de manera inmediata, procediendo a realizar los ajustes o
desgravaciones que estime justificadas, la actuacin puede resolverse sin recurrir al procedimiento de
acuerdo mutuo.

Si, por el contrario, esa autoridad competente estima que la imposicin impugnada se debe, en todo o en
parte, a una medida adoptada en el otro Estado, tiene el deber y la obligacin de promover el procedimiento
de acuerdo mutuo.

El contribuyente tiene derecho, a someter su caso a la autoridad competente del Estado del que sea residente,
haya o no presentado demanda o recurso administrativo o contencioso de conformidad con el derecho interno
de ese Estado. Si el recurso est pendiente de resolucin, la autoridad competente del Estado de la residencia,
sin esperar la decisin administrativa o judicial definitiva, debe determinar si considera el caso apropiado para
el procedimiento de acuerdo mutuo. Si opta por esta alternativa, debe precisar si est en condiciones de llegar
a su vez a una solucin satisfactoria o si el caso debe someterse a la autoridad competente del otro Estado
contratante.

S la reclamacin se ha resuelto definitivamente por un tribunal del Estado de la residencia, el contribuyente


puede, presentar o proseguir su reclamacin con arreglo al procedimiento de acuerdo mutuo. En algunos
Estados, la autoridad competente puede llegar a una solucin satisfactoria distinta de la decisin
administrativa o judicial. En otros, la autoridad competente queda vinculada por esa decisin, pero puede
someter el caso a la autoridad competente del otro Estado contratante, solicitando que adopte medidas para
evitar la doble imposicin.

2. Se inicia con la autoridad competente a la que el contribuyente ha recurrido y sta a su vez se dirige a la
autoridad del otro Estado, el procedimiento se desarrolla en el plano de las relaciones entre los Estados

60
como si hubiera habido un traslado del asunto por parte del Estado que ha recibido la reclamacin. Sin
embargo, en este procedimiento de orden pblico, puede suceder que:

Se trate slo de un procedimiento de acuerdo mutuo o constituya la ejecucin que impone a las partes
una simple obligacin de negociar, pero no la de llegar a un acuerdo;

O si, por el contrario, debe considerarse como un procedimiento de jurisdiccin que impone a las
partes la obligacin de resolver el litigio.

La interposicin del procedimiento de acuerdo mutuo, conlleva la obligacin de negociar, pero en lo que se
refiere a llegar a un acuerdo mutuo por medio de ese procedimiento, las autoridades competentes slo estn
obligadas a hacer lo que est a su alcance, pero no a lograr en su caso, un resultado, los Estados contratantes
podrn comprometerse ms ampliamente conviniendo en que el procedimiento de acuerdo mutuo y, sobre todo,
las deliberaciones deberan conducir a la solucin de la controversia.

Para lograr un acuerdo mutuo, las autoridades competentes necesariamente deben precisar su posicin a la luz
de las normas de sus respectivas legislaciones fiscales y de las disposiciones del convenio que obligan tanto
a los sujetos activos como a los contribuyentes. En el caso de que la aplicacin estricta de esas normas o
disposiciones impida todo acuerdo, puede admitirse razonablemente como en el caso del arbitraje
internacional, que las autoridades competentes tengan la posibilidad de acudir a ttulo subsidiario a los
principios de equidad para dar satisfaccin al contribuyente.

Puede suceder que se llegue a un acuerdo mutuo con respecto a un contribuyente, no obstante se encuentre
todava pendiente la resolucin a una reclamacin contenciosa interpuesta por ese sujeto pasivo, por el mismo
motivo, ante la jurisdiccin competente de uno u otro Estado contratante. En tal caso, no habra razn para
rechazar la solicitud de un contribuyente de aplazar su aceptacin a la solucin convenida en el
procedimiento de acuerdo mutuo hasta que el tribunal haya resuelto sobre el recurso pendiente.

Hay que tener en cuenta la preocupacin de la autoridad competente para evitar toda divergencia o
contradiccin entre la decisin administrativa o judicial y la que corresponda al procedimiento de acuerdo
mutuo, con las dificultades o riesgo de abuso que ello podra suponer.

La ejecucin de un acuerdo mutuo est subordinada:

A la aceptacin de ese acuerdo mutuo por el contribuyente; y

61
Al desistimiento por ste de su reclamacin en relacin a los puntos resueltos en el procedimiento de
acuerdo mutuo.

Las autoridades competentes debern hacer pblicos los acuerdos que hayan adoptado con respecto a sus
propios procedimientos de consulta. La descripcin de los procedimientos deber ser lo ms completa
posible y contener al menos los aspectos mnimos del procedimiento que se examine.

Cuando el proceso de consulta haya dado lugar a una postura importante, y tal determinacin pueda orientar
con posterioridad, la opinin de las autoridades competentes, stas deben establecer un procedimiento para
publicar en sus respectivos pases tal determinacin o decisin.

Las autoridades competentes debern considerar la instrumentacin de mecanismos que se requieran para
poner en prctica los diversos ajustes que resulten de la resolucin a los casos planteados, esto se relaciona
con los procedimientos bilaterales, mismos que permiten a las autoridades competentes convenir para llevar a la
prctica el procedimiento de acuerdo mutuo.

Una autoridad competente puede considerar til establecer ciertas normas o procedimientos unilaterales que se
refieren a que sus relaciones generen un mejor entendimiento con sus propios contribuyentes. Estas normas unilate-
rales pueden abarcar al procedimiento que se ha de seguir para plantear consultas ante la autoridad competente para
la resolucin de controversias en materia fiscal internacional.

Las normas unilaterales emitidas por una autoridad competente no requieren de la aceptacin de la otra autoridad
competente, dado que tales normas se limitan a la relacin en el plano interno con sus propios contribuyentes, es
conveniente comunicar tales normas unilaterales a las dems autoridades competentes en virtud del acuerdo celebrado
con las mismas y con el fin de evitar en lo posible, diferencias materiales entre tales normas en relacin con la
aplicacin de los diversos acuerdos.

Ya que se haya comentado el alcance del procedimiento de resolucin de controversias en el mbito internacional,
as como la filosofa que persigue a travs de los modelos y de los convenios para evitar la doble tributacin, cabe
hacer referencia a los lineamientos que sobre este procedimiento se contemplan en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

Este ordenamiento si bien hace referencia al procedimiento de resolucin de controversias, no por esto se debe
reconocer como un medio de defensa de carcter interno, este procedimiento es utilizado como vehculo de
aclaracin entre los Estados que participen en un convenio para evitar la doble tributacin.

El procedimiento de resolucin de controversias al momento de que el sujeto pasivo decide utilizarlo en el pas
donde es residente o nacional o sea, ante una autoridad fiscal del Estado con el que Mxico haya celebrado un

62
convenio para evitar la doble tributacin, suspende en territorio nacional los actos impositivos que la autoridad
mexicana haya iniciado, tanto en el cumplimiento de las normas, como en la ejecucin del crdito fiscal que
resulte del acto de fiscalizacin.

El procedimiento de resolucin de controversias es optativo, el sujeto tiene libertad de utilizarlo en forma


independiente a los medios de defensa que se prevn en el Cdigo Fiscal de la Federacin y en la Ley de Amparo.

Es posible a la vez intentar tanto la va tributaria internacional travs del procedimiento, como la defensa interna.
Con respecto a la soberana de nuestro pas, las resoluciones que se emitan en base a nuestra legislacin, no
podrn ser objeto de discusin a travs del procedimiento de resolucin de controversias y este mismo criterio se
debe seguir en el sentido de que la decisin que se tome en este procedimiento, a su vez no puede ser objeto de
anlisis en vas de impugnacin internas.

Al dar a conocer a la autoridad fiscal mexicana que se presentar el procedimiento de resolucin de controversias, el
sujeto activo debe detener toda accin o reaccin que se est instrumentando y una vez que sta se presente, el sujeto
pasivo deber garantizar el inters fiscal dentro de los cinco meses siguientes, estos cinco meses son posteriores a la
presentacin de este procedimiento, por lo cual deber tomar en cuenta en base a cada caso individual y conforme
al convenio que sobre doble tributacin corresponda, los plazos que se tienen para presentar el procedimiento de
conformidad con lo establecido en el Cdigo Fiscal de la Federacin.

2.8 MEDIDAS UNILATERALES

Las dificultades, a veces insuperables, que existen para concertar equivalentemente Tratados Internacionales en
materia de Doble Tributacin, especialmente cuando el problema lo enfrentan pases que llevan a cabo intensos
intercambios comerciales de bienes y servicios, pero cuyos respectivos grados de desarrollo econmico son por
completo diferentes (v. gr. Mxico y Estados Unidos de Amrica), han dado origen a que, particularmente las
naciones altamente industrializadas, establezcan dentro de su naturaleza jurdica-fiscal interno medidas apropiadas
para impedir la Doble Tributacin, o al menos para atenuar sus efectos negativos. La adopcin de estas medidas,
que reciben el nombre de "Unilaterales" porque no provienen de un pacto concertado entre dos Estados, tienen
como finalidad el alentar las inversiones llevadas a cabo en el exterior y et facilitar el acceso a los mercados
internacionales".

Dicho en otras palabras, ante la imposibilidad de lograr la celebracin de Tratados Internacionales por las
enormes disparidades de sistemas tributarios, balanzas comerciales e intereses econmicos, las naciones
desarrolladas han optado por resolver el programa a travs de su legislacin interna, a fin de no desalentar tas
inversiones que sus nacionales llevan a cabo en ei exterior, las que normalmente les reportan substanciales
captaciones de divisas y lo que es ms importante, una significativa participacin, en el control hegemnico de la
economa mundial.

63
Entre estas medidas unilaterales destaca, por ser la ms conveniente y la que se utiliza con mayor frecuencia,
la que en el mbito financiero internacional suele denominarse "Foreign Tax Credit", o compensacin de
impuestos pagados en el extranjero. El origen de esta medida se remonta al ao de 1983, cuando fue introducida
en la legislacin fiscal de Holanda. A partir de 1918, y hasta la fecha, ha sido aceptada y extensamente utilizada
por diversas leyes tributarias de la primera potencia industrial del mundo actual: Los Estados Unidos de Amrica.

A grandes rasgos, y desde el punto de vista ms sencillo que se pueda utilizar, "Foreign Tax Credit" "...
consiste bsicamente en el derecho que todo contribuyente que ha llevado a cabo cualquier tipo de inversiones
en el extranjero tiene derecho a compensar o deducir de los impuestos que tenga que pagar en su pas de origen,
el importe de los tributos o contribuciones que haya tenido que cubrir en pases extranjeros con motivo de las
inversiones que en los mismos haya llevado a cabo, ya sea en bienes y servicios, o bien estableciendo o
participando como socio o accionista en negociaciones industriales y comerciales".

Desde luego, la existencia de esta medida unilateral, resulta altamente benfica para los pases en vas de
desarrollo, los que a travs de la misma, cuentan con un argumento sumamente poderoso para negarse a
otorgar tratamientos riscales privilegiados a los capitalistas forneos. Sin embargo, en los ltimos aos se ha
observado, particularmente dentro del Derecho Fiscal estadounidense, una marcada tendencia a reducir y
limitar los beneficios del "Foreign Tax Credrt", con el evidente propsito de forzar a las naciones en vas de
desarrollo a someterse a ciertos modelos de Tratados Internacionales sobre Doble Imposicin que de llegar a
implantarse, implicarn que los pases receptores de inversiones extranjeras participen en alguna forma en el
sacrificio econmico que esta medida unilateral representa para las naciones industrializadas que la han
adoptado.

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CAPITULO III
TRATADO INTERNACIONAL PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
MXICO-CHILE

3.1 ANTECEDENTES.

La Globalizacin de las economas, la apertura de los pases al comercio internacional, la gran variedad de
tratados de distinta ndole y la tendencia a la integracin mundial, es hoy en da una realidad que Mxico
necesariamente debe considerar dentro de su constante preocupacin por alcanzar su desarrollo.

Derivado de la apertura comercial en la que Mxico se ha visto inmerso en estos ltimos nueve aos, las
leyes mexicanas han mostrado una dinmica impresionante al tratar de hacerlas acordes a los momentos que
actualmente vive nuestro pas, adems de conciliarlas con la de nuestros socios comerciales.

En consecuencia ha habido una multiplicidad en las relaciones comerciales internacionales incrementndose


la Doble Carga Impositiva a una misma renta o ingreso, de tal suerte que esta situacin produce distorsiones
econmicas que daan la libre competencia internacional.

El gran nmero de relaciones comerciales internacionales ha incrementado la Doble Carga Impositiva a una
misma renta o a un mismo ingreso, de tal suerte que esta situacin produce distorsiones econmicas que
daan la libre competencia internacional.

Todo lo anteriormente sealado, que puede verse frustrado por la carga impositiva impuesta por cada pas,
dada la soberana que tiene cada Estado para aplicar impuestos dentro de su territorio.

En este sentido, distintos organismos internacionales se han preocupado del tema de la doble imposicin,
buscando eliminarla o al menos aminorarla.

Para combatir la doble imposicin tributaria a cargo de residentes en nuestro pas, Mxico establece
unilateralmente a travs de la inclusin de carcter interno, en el articulo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta (LISR), una forma que permite a los residentes en Mxico acreditar el Impuesto Sobre la Renta pagado
en el extranjero.

Sin embargo esta no es la medida ms apropiada para alcanzar la equidad y proporcionalidad a niveles
internacionales; de tal forma que Mxico ha comenzado a propiciar el equilibrio impositivo internacional a
travs de la celebracin de Convenios o Tratados internacionales con la finalidad de evitar la Doble
Imposicin Tributaria.

65
Por lo anterior podemos sealar que Mxico firma su primer tratado de libre comercio con Amrica del Norte
el 20 de diciembre de 1993, y hasta el 08 de Febrero de 2000 se public el Convenio entre la Repblica de
Chile y los Estados Unidos Mexicanos para evitar la Doble Tributacin y Prevenir la Evasin Fiscal entre
Chile y Mxico.

El 17 de abril de 1998 se firmo en Santiago de Chile el tratado de Libre Comercio entre la Republica de Chile
y los Estados Unidos Mexicanos y entro en vigor el 15 de noviembre de l999. Siendo aplicable a las personas
residentes de uno o de ambos estados contratantes. Y as mismo a los impuestos sobre la renta y sobre el
patrimonio exigible por cada uno de los estados contratantes.

Para 1991, Mxico y Chile pusieron en marcha un acuerdo bilateral de preferencias arancelarias en donde el
comercio bilateral entre estas dos naciones paso de 174 millones de dlares en 1991 a 1177 millones en 1998.
Hoy existen en nuestro pas variados inversionistas que estn incursionando en el extranjero y una gran
variedad de empresas chilenas que se estn constituyendo fuera de nuestras fronteras, por otra parte dado el
gran desarrollo que ha experimentado Chile en el ltimo tiempo y los lugares de privilegio que ha ocupado en
diversos ranking que han medido por ejemplo el riesgo pas, adems, de su estabilidad poltica ha incentivado
la inversin extranjera y generado un gran inters de extranjeros por invertir en Chile.

Por lo que, la situacin ha cambiado muy favorablemente: entre 1991 y 2006, nuestro intercambio comercial
creci casi ocho veces, tenemos mayores flujos de bienes, de inversiones, de servicios y comunicaciones, as
como intercambios culturales y tursticos.

El Tratado de Libre Comercio Chile - Mxico es el mejor evaluado, tanto por el Gobierno como por el sector
privado de Chile. Lo logrado ha sido un acierto desde todos los puntos de vista:

El comercio bilateral ha crecido alrededor de un 674% entre 1991 y el 2006.

Las cifras de exportaciones de Chile a Mxico se han multiplicado en ms de veinte veces en este
perodo y las de Mxico, han aumentado ms de 240%.

En materia de inversiones, Chile ha materializado inversiones en Mxico por ms de $ 156 millones,


siendo el segundo inversionista de ALADI en ese pas. Mxico, por su parte, ha materializado a la
fecha inversiones por US $ 142 millones en Chile.

Gracias a la suscripcin del Acuerdo de Complementacin Econmica en 1992 y del Tratado de Libre
Comercio en 1998, casi la totalidad (99,6%) del comercio est libre de aranceles.

66
Se ha constituido una verdadera zona de libre comercio, aunque los pases que intervienen estn
alejados en trminos geogrficos.

El tratado Mxico - Chile nos muestra cmo es que a travs de la voluntad poltica de ambos gobiernos se
abren caminos para desarrollar los mercados. Hace poco ms de una dcada, al iniciarse 1990, Chile y Mxico
ni siquiera mantenan relaciones diplomticas y el comercio entre ambos era muy limitado.

Las cifras que dan cuenta del comercio bilateral y la creciente importancia de Mxico para los exportadores
chilenos se explican, en parte, por la existencia y consolidacin de las ventajas ofrecidas por el Tratado de
Libre Comercio entre Chile y Mxico, vigente desde 1999. Este Tratado es un Acuerdo comercial de ltima
generacin, tipo NAFTA, que incluye todos los temas relativos al comercio y la inversin. El acuerdo ha
beneficiado a ambos pases otorgando:

Transparencia en las disposiciones

Una institucionalidad que hace seguimiento de los compromisos

Disposiciones para la resolucin de conflictos

Un dilogo fluido entre gobiernos que agiliza la solucin de problemas

As mismo el Tratado ya ha amparado dos reuniones de la Comisin de Libre Comercio. Adems, se han
realizado reuniones exploratorias para dar inicio a la negociacin de dos captulos adicionales de enorme
importancia para Chile: uno, que contemplar la eliminacin recproca de medidas antidumping en la zona de
libre comercio y otro, que establecer disposiciones para liberalizar y garantizar el acceso recproco a las
compras pblicas.

El siguiente cuadro muestra la relacin Mxico-Chile desde el ao 1996 a la fecha en cuanto a lo que han
exportado e importado cada uno de ellos. Lo que demuestra que cada ao que transcurre los dos pases se ven
beneficiados con el Tratado firmado y muestra la creciente disposicin de cada uno de ellos para lograr una
mayor inversin, intercambio comercial, comunicacin internacional y en el mbito fiscal una mejora en la
forma de evitar la doble tributacin entre ambos pases.

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COMERCIO EXTER IOR ENTRE CHILE Y MXICO
(Cifras en millones de dlares y porcientos)

1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006

I. MEXICO
EXPORTACIONES 146.60 376.30 488.50 623.50 818.10 830.60 912.60 926.90 932.60 956.20 986.30
IMPORTACIONES 927.20 1076.20 849.90 578.80 615.60 532.80 475.40 480.60 692.06 795.87 702.44
BALANZA
COMERCIAL -780.60 -699.90 -361.40 44.70 202.50 297.80 437.20 446.30 -51.68 -59.43 -52.45
INTERCAMBIO
COMERCIAL 1073.80 1452.50 1338.40 1202.30 1433.70 1363.40 1388.00 1407.50 1332.45 1532.32 1352.44

II. GOBAL
EXPORTACIONES 15394.60 17017.00 14753.90 15914.60 18425.00 17668.10 17676.30 20726.20 17196.96 19776.51 17454.92
IMPORTACIONES 16810.00 18111.60 17087.40 14022.00 16842.50 16233.90 15753.20 17163.60 16503.03 18978.48 16750.57
BALANZA
COMERCIAL -1415.40 -1094.60 -2333.50 1892.60 1582.50 1434.20 1923.10 2963.60 619.06 711.92 628.35
INTERCAMBIO
COMERCIAL 32204.60 35128.60 31841.30 29936.60 35267.50 33902.00 33429.50 38290.80 33750.11 38812.63 34256.36

PARTICIPACION (I
III. SOBRE II)
EXPORTACIONES 1.00 2.20 3.30 3.90 4.40 4.70 5.20 4.50 3.65 4.20 4.01
IMPORTACIONES 5.50 5.90 5.00 4.10 3.70 3.30 3.00 2.70 4.15 4.77 4.07
INTERCAMBIO
COMERCIAL 3.30 4.10 4.20 4.00 4.10 4.00 4.20 3.70 3.95 4.54 4.09

3.2 OBJETIVOS DEL TRATADO

El objetivo principal es evitar la doble imposicin e impedir la evasin fiscal, en materia de impuestos sobre
la renta y al patrimonio entre un llamado Estado fuente y el Estado de residencia, buscando evitar los daos
causados por la aplicacin de impuestos similares que sufre un mismo contribuyente.

El modelo seguido internacionalmente establece que cuando ambos pases tienen el derecho de gravar, se
dispone de una reduccin o tope mximo para el impuesto a aplicar en el pas fuente y un mecanismo de
crdito en el de residencia.

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3.2.1 GENERALES.

Contribuir a mejorar la calidad de vida y el nivel de bienestar de la poblacin mexicana;


Propiciar el aprovechamiento de los recursos productivos del pas;
Promover el acceso de los productos mexicanos a los mercados internacionales;
Contribuir a la diversificacin de mercados;
Fomentar la integracin de la economa mexicana con la internacional y contribuir a la elevacin de la
competitividad del pas, y
Promover la transparencia en las relaciones comerciales internacionales y el pleno respeto a los
principios de poltica exterior ( fraccin X del artculo 89 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos).

3.2.2 PARTICULARES.

1. En materia de solucin de controversias:

Otorgar a los mexicanos y extranjeros que sean parte en la controversia el mismo trato conforme al
principio de reciprocidad internacional;
Asegurar a las partes la garanta de audiencia y el debido ejercicio de sus defensas, y
Garantizar que la composicin de los rganos de decisin aseguren su imparcialidad;
En materia de prcticas desleales de comercio exterior:
Fomentar la libre concurrencia y buscar las sanas prcticas de competencia, y
Prever y promover mecanismos para contrarrestar los efectos de las prcticas desleales de comercio
de los pases con los que se contrate;

2. Fomentar el respeto de los derechos de propiedad intelectual;

3. Impulsar el fomento y la proteccin recproca de las inversiones y las transferencias de tecnologa,


generacin, difusin y aplicacin de los conocimientos cientficos y tecnolgicos que requiere el
desarrollo nacional.

3.2.3 ESPECIFICOS.

Los objetivos de este Tratado, desarrollados de manera especfica a travs de sus principios y reglas, incluidos
los de trato nacional, trato de nacin ms favorecida y transparencia, son los siguientes:
Estimular la expansin y diversificacin del comercio entre las Partes;

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Eliminar las barreras al comercio y facilitar la circulacin de bienes y servicios en la zona de libre
comercio;
Promover condiciones de competencia leal en la zona de libre comercio;
Aumentar sustancialmente las oportunidades de inversin en la zona de libre comercio;
Proteger y hacer valer, de manera adecuada y efectiva, los derechos de propiedad intelectual en la
zona de libre comercio;
Establecer lineamientos para la ulterior cooperacin entre las Partes, as como en el mbito regional y
multilateral encaminados a ampliar y mejorar los beneficios de este Tratado; y
Crear procedimientos eficaces para la aplicacin y cumplimiento de este Tratado, para su
administracin conjunta y para la solucin de controversias.
Fomentar la cooperacin bilateral, regional y multilateral.

3.3 DEFINICIONES DEL TRATADO

3.3.1 GENERALES.

Persona.

Comprende las personas fsicas o morales, las sociedades o cualquier otra agrupacin de personas.
Sociedad.

Persona jurdica o moral o cualquier persona que se considere jurdica o moral a efectos impositivos.

Empresa de un Estado Contratante y empresa del otro Estado Contratante.

Significan respectivamente una empresa explotada por un residente de un Estado contratante y una empresa
explotada por un residente del otro estado contratante.

Trafico Internacional.

Todo transporte efectuado por un buque o aeronave explotado por una empresa de un Estado contratante,
salvo que el transporte se realice exclusivamente entre dos puntos situados en el otro estado contratante.
Arancel aduanero.

Se considera cualquier impuesto o arancel a la importacin y cualquier cargo de cualquier tipo aplicado en
relacin a la importacin de bienes, incluida cualquier forma de sobre tasa o cargo adicional a las
importaciones, excepto:

70
Aquel cargo equivalente a un impuesto interno establecido de conformidad con el Artculo III:2 del
GATT de 1994, respecto a bienes a partir de los cuales se haya manufacturado o producido total o
parcialmente el bien importado;

Derecho u otro cargo relacionado con la importacin, proporcional al costo de los servicios prestados;
y

As como la prima ofrecida o recaudada sobre bienes importados, derivada de todo sistema de licitacin,
respecto a la administracin de restricciones cuantitativas a la importacin o de aranceles-cuota o cupos de
preferencia arancelaria.

3.3.2 ESPECIFICAS.

Para efectos de este convenio se definen los siguientes conceptos.

Estados Contratantes.

Los Estados Unidos Mexicanos y,


Por otra parte la Repblica de Chile.

Termino Mxico y Chile

Mxico significa. Los Estados Unidos Mexicanos y, en un sentido geogrfico comprende las partes
integrantes de la federacin; las islas, incluyendo los arrecifes y los cayos en los mares adyacentes; la isla de
Guadalupe y Revillagigedo; la plataforma continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes;
las aguas de los mares territoriales y las martimas interiores y ms all de las mismas las zonas sobre las
cuales Mxico ejerce derechos soberanos de exploracin y explotacin de los recursos naturales.

El espacio areo situado sobre territorio nacional, con la extensin y modalidades que establezca el propio
derecho internacional.

71
Chile significa. La Repblica de Chile y en un sentido geogrfico, comprende adems del territorio nacional
las zonas marinas y submarinas sobre las que la Repblica de Chile, ejerce derechos de soberana o
jurisdiccin de conformidad al Derecho Internacional.

Territorio:

En Mxico.

Los estados de la Federacin y el Distrito Federal, las islas, incluidos los arrecifes y cayos en los mares
adyacentes, las islas de Guadalupe y las de Revillagigedo, situadas en el Ocano Pacfico, la plataforma
continental y los zcalos submarinos de las islas, cayos y arrecifes, las aguas de los mares territoriales, en la
extensin y trminos que fije el derecho internacional, y las aguas martimas interiores.

Adems el espacio situado sobre el territorio nacional, con la extensin y modalidades que establece el propio
derecho internacional, y toda zona ms all de los mares territoriales de Mxico dentro de la cual Mxico
pueda ejercer derechos sobre el fondo y el subsuelo marinos y sobre los recursos naturales que stos
contengan.

En Chile.

El espacio terrestre, martimo y areo bajo su soberana y la zona econmica exclusiva y la plataforma
continental sobre las cuales ejerce derechos soberanos y jurisdiccin de acuerdo con el derecho internacional
y su derecho interno.

Nacional:

A una persona fsica o natural que tiene la nacionalidad o las personas que, de conformidad con la legislacin,
tengan el carcter de residentes permanentes en el territorio de la misma;

72
En Mxico:

La nacionalidad mexicana se adquiere por nacimiento o por naturalizacin.


Por nacimiento: Se consideraran aquellos que nazcan en territorio de la republica, sin importar la
nacionalidad de sus padres.

Los que nazcan en el extranjero de padres mexicanos ya sea el padre o la madre o ambos as como los
que nazcan a bordo de embarcaciones o aeronaves mexicanas, sean de guerra o mercantes.

Por naturalizacin: Aquellos extranjeros que obtengan de la secretaria de relaciones carta de


naturalizacin o,

Los extranjeros que contraigan matrimonio con alguna persona de nacionalidad mexicanos y tengan o
establezcan su domicilio dentro del territorio nacional.

En Chile:

Los nacidos en el territorio de Chile, con excepcin de los hijos de extranjeros que se encuentren en Chile en
servicio de su Gobierno, y de los hijos de extranjeros transentes, todos los que, sin embargo, podrn optar
por la nacionalidad chilena;

As como los hijos de padre o madre chilenos nacidos en territorio extranjero, hallndose cualquiera de stos
en actual servicio de la Repblica, quienes se considerarn para todos los efectos como nacidos en el territorio
chileno;

Los hijos de padre o madre chilenos, nacidos en territorio extranjero, por el solo hecho de avecindarse por
ms de un ao en Chile;

Los extranjeros que obtuvieren carta de nacionalizacin en conformidad a la ley, renunciando expresamente a
su nacionalidad anterior. No se exigir esta renuncia a los nacidos en pas extranjero que, en virtud de un
tratado internacional, conceda este mismo beneficio a los chilenos.

Los nacionalizados en conformidad a este nmero tendrn opcin a cargos pblicos de eleccin popular slo
despus de cinco aos de estar en posesin de sus cartas de nacionalizacin; y

73
Los que obtuvieren especial gracia de nacionalizacin por ley para esto la ley reglamentar los
procedimientos de opcin por la nacionalidad chilena; de otorgamiento, negativa y cancelacin de las cartas
de nacionalizacin, y la formacin de un registro de todos estos actos.

Autoridad competente:

En el caso de Mxico la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico.

Tratndose de Chile el Ministro de Hacienda o su representante autorizado; y

Residencia.

Cabe sealar que la mayora de los pases establecen impuestos sobre la renta atendiendo al concepto de
residencias, concepto que difiere de un pas a otro.

En el caso concreto de nuestro pas, el legislador establece un concepto de residencia para efectos fiscales del
mismo.

En Mxico:

La residencia la define el Art. 9 del CFF; en el que nos seala que se consideran residentes en territorio
nacional:

1. Personas fsica:

Las que hayan establecido su casa habitacin en Mxico. Cuando las personas fsicas de que se trate tambin
tengan casa habitacin en otro pas, se considerarn residentes en Mxico, si en territorio nacional se
encuentra su centro de intereses vitales. Para estos efectos, se considerar que el centro de intereses principal
se encuentra en territorio nacional cuando, entre otros casos, se ubiquen en cualquiera de los siguientes
supuestos:

Cuando ms del 50% de los ingresos totales que obtenga la persona fsica en el ao de calendario tengan
fuente de riqueza en Mxico.

Cuando en el pas tengan el centro principal de sus actividades profesionales.

Las de nacionalidad mexicana que sean funcionarios del Estado o trabajadores del mismo, aun cuando su
centro principal de sus actividades se encuentre en el extranjero.

74
No perdern la condicin de residentes en Mxico, aquellas personas fsicas de nacionalidad mexicana que
acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio en donde sus ingresos se encuentren sujetos a un
rgimen fiscal preferente en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

Salvo prueba en contrario, se presume que las personas fsicas de nacionalidad mexicana, son residentes en
territorio nacional.

Se aplicar en el ejercicio fiscal en el que se presente el aviso a que se refiere el ltimo prrafo de este artculo
durante los tres ejercicios fiscales siguientes. No se aplicar lo previsto en el prrafo anterior, cuando el pas
en el que se acredite la nueva residencia fiscal, tenga celebrado un acuerdo amplio de intercambio de
informacin tributaria con Mxico.

2. Personas Morales:
Aquellas que hayan establecido en Mxico la administracin principal del negocio o su sede de principal de
actividades.

Las personas fsicas o morales que dejen de ser residentes en Mxico de conformidad con el Cdigo Fiscal de
la Federacin, debern presentar un aviso ante las autoridades fiscales, a ms tardar dentro de los 15 das
inmediatos anteriores a aqul en el que suceda el cambio de residencia fiscal.

En Chile.

La expresin residente de un estado contratante significa toda persona que, en virtud de la legislacin de
Chile, este sujeta a imposicin en l por razn de su domicilio, residencia, sede de direccin, lugar de
constitucin o cualquier otro criterio de naturaleza anloga e incluye el Estado exclusivamente por la renta
que obtengan procedente de fuentes situadas en el estado o el patrimonio situado en el.

Establecimiento Permanente.

En Mxico.

Ser considerado como cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades
empresariales o se presten servicios personales independientes.

De igual forma, se considerar que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el


pas, cuando realice actividades en el territorio nacional a travs de una persona fsica o moral que sea un
agente independiente, si ste no acta en el marco ordinario de su actividad.

75
As mismo se considerara que un residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en el pas
cuando este acte en el pas a travs de una persona fsica o moral, distinta al de un agente independiente, en
relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el residente en el extranjero.

Aun cuando no tenga en territorio nacional un lugar de negocios o para la prestacin de servicios, si dicha
persona ejerce poderes para celebrar contratos a nombre o por cuenta del residente en el extranjero tendientes
a la realizacin de las actividades de ste en el pas.

Establecimiento Permanente segn el Tratado Mxico-Chile.

La expresin establecimiento permanente significa un lugar fijo de negocios mediante el cual una persona
realiza toda o parte de su actividad. Este concepto comprende en especial:
Una sede de direccin.
Una sucursal.
Una oficina.
Una fabrica; un taller; una mina, un pozo de petrleo o de gas, una cantera o cualquier otro lugar en
relacin a la exploracin explotacin o extraccin de recursos naturales.
Una obra, un proyecto de construccin montaje o instalacin o una actividad de supervisin
relacionada con ellos, pero solo cuando dicha obra, proyecto o actividad tenga una duracin superior a
6 meses.
La prestacin de servicios de una empresa de un estado contratante, incluidos los servicios de
consultoras, por intermedio de empleados u otras personas fsicas o morales encomendadas por la
empresa para ese fin, pero slo en el caso de que tales actividades prosigan en el otro Estado
Contratante durante u periodo o periodos que en total excedan 183 das dentro de un periodo
cualquiera de 12 meses.

3.4 TIPOS DE INGRESO

3.4.1 INGRESOS EN MXICO.

La base del ISR mexicano puede estar constituida por una diversidad de tipos de ingreso, sin especificar el
significado de los mismos, puesto que ellos constituyen la base sobre la cual un extranjero deber calcular el
ISR mexicano a su cargo y se clasifican en:

Ingresos en Efectivo.

76
Este tipo de ingresos quizs sea de los mas comunes, en virtud de que en las obligaciones de pago se liquidan
con la entrega al acreedor o proveedores de bienes o servicios la cantidad de dinero acordada, es decir, que en
estos casos el ingreso se percibe en numerario. Ejemplo de lo anterior, seria el pago que se cubre en efectivo
del importe de los mismos.

Ingresos en Bienes.

Este ingreso se presenta en los casos en que el enajenante o prestador del servicio no recibe efectivo como
pago por sus bienes o servicios, si no un bien distinto a este ya sea bien mueble o inmueble. Por ejemplo en
aquellos casos en que el importe de los intereses derivados de un crdito se cubra mediante la entrega que el
acreditado hiciera al acreditante de un numero determinado de acciones.

Ingresos en Servicios.

Los ingresos en servicios se presentan en que una obligacin de pago solventa, en lugar de efectivo, mediante
la prestacin de servicios. Ejemplo de ello, seria la prestacin de servicios de asesora legal que un abogado
prestara a su arrendador como pago por el arrendamiento de sus oficinas; consideramos oportuno sealar que
los ingresos en bienes y en servicios se consideran como ingresos en especie, en virtud de que no se percibe
efectivo en estos casos.

Ingresos en Crdito.

Los ingresos en crdito se presentan cuando la contraprestacin pactada no es liquidada por el preceptor del
servicio o bien de inmediato, ya sea mediante la entrega de efectivo, de bienes o servicios; mas sin embargo,
ingresa en el patrimonio del enajenante o prestador de un servicio un derecho denominado derecho de
crdito, por virtud del cual tendr la posibilidad de exigir a su contraparte en el plazo establecido el importe
de la contraprestacin pactada mismo que podr ser liquidada en efectivo o en especie.

Lo antes expuesto nos lleva a concluir que existe una gran diferencia entre lo que representa un ingreso y una
entrada de efectivo, bienes o servicios.

Ingresos Determinados Presuntamente por la SHCP

Como se sealo a partir de 1992 la SHCP tiene la facultad de poder determinar un ingreso presunto a cargo de
un residente extranjero y, por tanto, sujeto al pago de ISR cuando se den los supuestos de los artculos 64, 64,
65 y 66 de la Ley del ISR. Pagos que Benefician al Residente en el Extranjero o a otra Persona.

77
La Ley de ISR tipifica como un ingreso a favor del residente en el extranjero y, por tanto gravado, los pagos
que se efecten con motivo de los actos que se regulan en el titulo V y que benefician al residente en el
extranjero, incluso cuando le eviten una erogacin. Para que dicha disposicin sea aplicable consideramos que
tendrn que presentarse los siguientes supuestos:

Que se trate de pagos hechos al residente en el extranjero.

Que los pagos se efecten con motivo de los actos a que se refiere el Titulo V.

Que el pago beneficie al extranjero, incluso, cuando le eviten una erogacin.

Impuesto cubierto por cuenta del residente en el extranjero.

Respecto del concepto de pago, el articulo 2062 del Cdigo Civil para el Distrito Federal establece que, es
la entrega de la cosa o cantidad debida, o la prestacin del servicio que se hubiera prometido En virtud de
ello, ser necesario, que efectivamente exista un pago real al residente en el extranjero o a otra persona, ya sea
en efectivo, en bienes o servicios.

Consideramos que es clara la intencin del legislador, consistente en gravar el importe equivalente al ISR que
sea cubierto por cuenta de los residentes en el extranjero, es decir, impuesto sobre impuesto, ya que al
drsele a tal importe la naturaleza de ingreso de los referidos en el Titulo V, este importe legalmente podr ser
gravado con la tasa del ISR que corresponda al principal.

La disposicin a que hemos hecho referencia obedece a que en muchos de los casos, es una practica
generalizada el que los residentes en el extranjero prestadores de bienes o servicios, como parte de las
negociaciones, establezcan como requisito el que la contraprestacin pactada no se vea afectada por la
retencin de impuestos, razn por la cual, el contratante se ve en la necesidad de absorber el costo del
impuesto que a tales ingresos corresponda. Existen dos formas de llevar el proceso:

Incrementar la contraprestacin pactada piramidacin. en esta caso, ser necesario incrementar el


importe de la contraprestacin deseada por el residente en el extranjero, a efecto de que una vez
aplicada la retencin quede libre a su disposicin el importe deseado.

Tasa compuesta o Gross up: Bajo a esta mecnica, no se procede a la piramidacin de la


contraprestacin deseada, sino mas bien, a la aplicacin de una tasa compuesta a la contraprestacin
pactada, la cual depender de la tas de ISR a que se encuentre sujeto el pago de que se trate.

78
En relacin con las dos alternativas descritas, es importante mencionar que su aplicacin depender de la
situacin especial de cada caso, en virtud de que existe la opinin de que en el segundo caso de ellos Gross
Up, el importe equivalente al impuesto que es cubierto por cuenta del residente en el extranjero seria una
partida no deducible para la persona que lo cubre, toda vez que en opinin de los que comparten esta
corriente, se esta en presencia de un gasto no deducible, segn se establece en la fraccin 1 del articulo 25 de
la Ley del ISR.

3.4.2 INGRESOS EN CHILE

Toda persona domiciliada o residente en Chile, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que
la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn
sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres primeros aos
contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las rentas obtenidas de
fuentes chilenas.

Tambin se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de:

1. Depsitos de confianza en beneficio de las criaturas que estn por nacer o de personas cuyos derechos
son eventuales.
2. Depsitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3. Bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario y mientras no se acredite quines son los
verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.

Se considerarn rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente.

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
anlogas derivadas de la explotacin en Chile de la propiedad industrial o intelectual.

3.5 AMBITO DE APLICACIN

El Tratado de Libre Comercio Mxico-Chile se firmo el 17 de Abril de 1998 y entro en vigor el 1 de Agosto
de 1999. Los temas tratados fueron: Disposiciones iniciales y generales, Definiciones generales, Trato
nacional y acceso de bienes a mercado, Sector agropecuario, Medidas zoosanitarias y fitosanitarias, Reglas de
origen.

79
As como procedimientos aduaneros, Medidas de salvaguardia, Disposiciones en materia de cuotas
compensatorias, Principios generales sobre el comercio de servicios, Entrada temporal de personas de
negocios, Medidas relativas a la normalizacin, Compras del Sector pblico, Propiedad intelectual,
Publicacin, notificacin y administracin de garantas de audiencia y legalidad, Administracin del tratado,
Solucin de controversias, Excepciones y Disposiciones finales.

Beneficiarios; los mexicanos (sector empresarial sector pblico, sector laboral, sector agropecuario, sector
acadmico, exportadores e importadores)

El articulo 1 del convenio nos dice que los sujetos del convenio son las personas residentes en uno o ambos
estados contratantes, salvo disposiciones en contrario establecida por el propio convenio.

Se considerar impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del
patrimonio o cualquier parte los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por
las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.

El convenio ser aplicado igualmente a los impuestos de naturaleza idntica o substancialmente anloga e
impuestos al patrimonio que se establezcan con posterioridad a la fecha de la firma del mismo y que se
aadan a los actuales o les sustituyan. Las autoridades competentes de los Estados Contratantes se
comunicaran mutuamente, al final de cada ao, las modificaciones sustanciales que se haya introducido en sus
respectivas legislaciones impositivas.

Este convenio se aplica a las personas residentes de uno o de ambos Estados Contratantes. Se aplica a los
impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio ambos exigibles por cada uno de los Estados Contratantes,
cualquiera que sea el sistema de exaccin.

Se consideran los impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio los que gravan la totalidad de la renta o del
patrimonio o cualquier parte de los mismos, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la
enajenacin de bienes muebles o inmuebles, los impuestos sobre el importe de sueldos o salarios pagados por
las empresas, as como los impuestos sobre las plusvalas.

Los impuestos actuales a los que se aplica este Convenio son, en particular:

En Mxico.

Impuesto Sobre la Renta

80
Impuesto al Activo

En Chile.

Los impuestos comprendidos en la "Ley sobre Impuesto a la Renta"

81
CAPITULO IV
ESTATUTOS DEL TRATADO PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIN
MXICO - CHILE

4.1 BIENES INMUEBLES.

Las rentas que un residente de uno de los Estados Contratantes obtenga de bienes inmuebles (incluidas las
rentas de explotaciones agrcolas o silvcola) situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a
imposicin en ese otro Estado.

Conforme al Convenio, la expresin "bienes inmuebles" tendr el significado que le atribuya el derecho del
Estado Contratante en que los bienes estn situados.

Y de acuerdo al Cdigo Civil Federal el concepto de inmueble comprende: El suelo y las construcciones que
ah se encuentren.

Las plantas y rboles siempre y cuando se encuentren adheridas a la tierra as como los frutos que de estos
provengan.

Las estatuas pinturas u ornamentas as como los palomares, colmenas , estanques de peces y criaderos
siempre y cuando sean colocados en el edificio de tal manera que el propsito de estos sea el de permanecer al
edificio de manera permanente.

Tratndose de fincas las maquinas, vasos, instrumentos o utensilios, las semillas y el abono destinado al
cultivo; sern considerados bienes inmuebles siempre y cuando sean destinados exclusivamente a la
explotacin de la misma, as como animales y bestias de trabajo, destinados total o parcialmente al ramo de la
ganadera o al cultivo de la finca.

La ganadera consiste en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales. Art. 16 CFF

Los manantiales, estanques, corrientes de agua y acueductos de una finca, cuyo objetivo sea el de conducir o
extraer lquidos o gases de esta.

Otros bienes inmuebles son las lneas telefnicas y telegrficas, las estaciones radiotelegrficas, los diques y
construcciones siempre y cuando estas se encuentren fijas y los derechos reales de inmuebles.

82
En general todo aquel objeto que este unido a un inmueble de manera fija, de tal modo que no pueda ser
separado de este sin que sufra algn deterioro.

Dicha expresin comprende, en todo caso, los bienes accesorios de bienes inmuebles, el ganado y el equipo
utilizado en explotaciones agrcolas y sivcolas,

El termino agrcola comprende las actividades de siembra , cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los
productos obtenidos que no hayan sido objeto de transformacin industrial. Y la silvcola comprende el
cultivo de los bosques o montes as como la cra, conservacin, restauracin, fomento y aprovechamiento de
la vegetacin de los mismos.

Los derechos a los que se apliquen las disposiciones de Derecho comn o general relativas a los bienes races,
el usufructo de bienes inmuebles y los derechos a percibir pagos variables o fijos por la explotacin o la
concesin de la explotacin de yacimientos minerales, fuentes y otros recursos naturales; los buques,
embarcaciones y aeronaves no se consideran bienes inmuebles.

Las rentas derivadas por la utilizacin, enajenacin y cualquier otra forma de explotacin de un bien inmueble
se sometern a lo dispuesto en los siguientes Artculos de LISR.

En cuanto a la renta obtenida de bienes inmuebles se pueden considerar tres casos, considerando la ubicacin
en Mxico de la fuente de riqueza de acuerdo al Art.1 de la Ley de ISR.

En el caso primero nos dice que los residentes en Mxico estn obligados a la acumulacin de todos sus
ingresos.

En el segundo caso se trata de aquellos residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.

Y en el tercer caso sobre aquellos residentes en el extranjero.

El Art. 2 LISR nos dice que establecimiento permanente es cualquier lugar de negocios de un residente en el
extranjero que tenga establecimiento permanente en el pas.

Se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente los derivados de la enajenacin de bienes


inmuebles en territorio nacional, los efectuados por la oficina central de la persona, por otro establecimiento
de esta o directamente por el residente en el extranjero.

83
Se acumularn aquellos ingresos que provengan de construcciones, mejoras permanentes en bienes
inmuebles, de acuerdo al monto que a esa fecha tengan las inversiones conforme al avalo que practiquen las
autoridades fiscales el cual es obtenido al trmino del contrato.

Se consideran ingresos el uso o goce temporal de bienes inmuebles los provenientes tanto de un
arrendamiento como de un subarrendamiento y en general por otorgar a titulo onerosos el uso o goce temporal
de bienes inmuebles en cualquier otra forma as como los rendimientos de certificados de participacin
inmobiliaria.

Se considerara que la fuente de riqueza de los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles se encuentra en territorio nacional cuando en el pas estn ubicados dichos inmuebles.

As como las contraprestaciones que obtiene un residente en el extranjero por conceder el derecho de uso o
goce y dems derechos que se convengan sobre de un bien inmueble ubicado en el pas.

El impuesto se determinara aplicando la tas del 25% sobre los ingresos sin deduccin alguna y haciendo la
retencin a las personas q hagan los pagos. En el caso de quien efectu los pagos sea un residente en el
extranjero, el impuesto lo enterara mediante declaracin que presentara ante las autoridades fiscales dentro de
los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

En el caso de ingresos que correspondan a residentes en el extranjero que se deriven de un contrato de


servicio turstico de tiempo compartido se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando en el pas estn ubicados uno o varios de los bienes inmuebles que se destinen totales o
parcial dicho servicio.

Para lo cual se considerara como contratos de servicio turstico de tiempo compartido el otorgar el usos goce
o el derecho de ocupar o disfrutar en forma temporal o definitiva o parte de los mismos que se destinen a
fines tursticos, vacacionales recreativos, deportivos o cualquier otro incluyendo otros derechos y accesorios

Caso.
El Sr. Juan Solis es residente de Chile y tiene un edificio de tres pisos en Polanco (Mxico). La planta baja la
renta a razn de 10,000.00 pesos a la Refaccionara California; el primer piso, a un dentista a razn de 8 mil
pesos; y el ltimo piso, como casa habitacin a la familia Snchez a razn de 5 mil pesos. En los tres casos el
monto indicado es mensual.
El valor del inmueble es de 500 mil pesos, Impuesto predial 18 mil pesos anual.

Cuestionamientos:
El Sr. Solis est obligado al pago del impuesto sobre la renta por sus ingresos ?

84
En caso de estar obligado.
Cunto debe de pagar?
Cmo o quin enterar dicho impuesto?

Respuesta:
El Sr. Juan Solis s est obligado a pagar el impuesto sobre la renta en Mxico, ya que el impuesto al activo
result inferior.

Fundamento.
Para este caso el articulo 186-LISR menciona que "en los ingresos por otorgar el uso o goce temporal de
inmuebles, se considera que la fuente de riqueza est en territorio nacional cuando se encuentren ubicados en
el pas dichos inmuebles.

La tasa aplicable para este efecto ser el 25% a la totalidad de los ingresos sin deduccin alguna.

Impuesto a pagar:
$ 69,000.00

Clculo del Impuesto:


Concepto Mensual Anual Base gravable

Refaccionara Planta baja 10,000.00 = 120,000.00


Dentista 1er . Piso 8,000.00 = 96,000.00
Fam. Sanchez 2do. Piso 5,000.00 = 60,000,00
Total 276,000.00
art.186 LISR 25% $ 69,000.00

Retencin y Entero del impuesto.

Este impuesto ser retenido por las personas que efecten el pago. En el caso de que quien efecte los pagos sea un
residente en el extranjero, el impuesto lo enterara mediante declaracin que presenten ante las autoridades fiscales
dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso.

EI IVA nicamente se aplicar a los arrendamientos de uso comercial (PB y 1er. Piso)

85
El Sr. Solis est obligado a expedir recibos que renan los requisitos fiscales por las contraprestaciones, de acuerdo
al Art. 186 LISR.

4.2 BENEFICIOS EMPRESARIALES ( UTILIDADES).

El objetivo principal de este artculo es definir las utilidades correspondientes a un establecimiento


permanente y as aplicar el gravamen correspondiente de acuerdo con nuestra legislacin.

Hay que tomar en cuenta que en ocasiones los establecimientos permanentes que pertenecen a un grupo
residente en el extranjero tienden a manipular ciertos beneficios con el fin de que el impuesto correspondiente
a stos sea mnimo.

Los beneficios de una empresa de un Estado Contratante (Mxico) solo podrn ser sometidos a imposicin en
ese Estado, a no ser que la empresa realice su actividad en el otro Estado Contratante (Chile) por medio de un
establecimiento permanente situado en l.

Si la empresa realiza o ha realizado su actividad de dicha manera, los beneficios de la empresa pueden
someterse a imposicin en el otro Estado (Chile), pero slo en la medida en que puedan atribuirse a:

a) Ese establecimiento permanente;

b) Enajenaciones de bienes o mercancas en ese otro Estado de tipo idntico o similar a los bienes o
mercancas enajenados por medio del establecimiento permanente.

Sujeto a lo previsto en el prrafo 2, cuando una empresa de un Estado Contratante realice o haya realizado
actividades empresariales en el otro Estado Contratante por medio de un establecimiento permanente situado
en l, en cada Estado Contratante se atribuirn a dicho establecimiento permanente los beneficios que ste
hubiera podido obtener.

El articulo 16 de CFF nos dice que se entender por actividades empresariales las siguientes:

Las comerciales que son las que de conformidad con las leyes federales tienen ese carcter y no estn
comprendidas en las fracciones siguientes.

Es decir; todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulacin
comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de
trabajados o labrados, desacuerdo al articulo 76 de Cdigo de Comercio.

86
Las industriales entendidas como la extraccin, conservacin o transformacin de materias primas, acabado
de productos y la elaboracin de satisfactores.

Las agrcolas que comprenden las actividades de siembra, cultivo, cosecha y la primera enajenacin de los
productos obtenidos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Las ganaderas que son las consistentes en la cra y engorda de ganado, aves de corral y animales, as como la
primera enajenacin de sus productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Las de pesca que incluyen la cra, cultivo, fomento y cuidado de la reproduccin de toda clase de especies
marinas y de agua dulce, incluida la acuacultura, as como la captura y extraccin de las mismas y la primera
enajenacin de esos productos, que no hayan sido objeto de transformacin industrial.

Las silvcola que son las de cultivo de los bosques o montes, as como la cra, conservacin, restauracin,
fomento y aprovechamiento de la vegetacin de los mismos y la primera enajenacin de sus productos, que no
hayan sido objeto de transformacin industrial.

Tambin nos dice que se considera empresa a la persona fsica o moral que realice las actividades a que se
refiere este articulo, ya sea directamente, a travs de fideicomiso o por conducto de terceros; por
establecimiento se entender cualquier lugar de negocios en que se desarrollen, parcial o totalmente, las
citadas actividades empresariales.

La Ley del ISR en su articulo 2 nos dice que se considera establecimiento permanente cualquier lugar de
negocios en el que se desarrollen, parcial o totalmente, actividades empresariales o se presten servicios
personales independientes. Se entender como establecimiento permanente, entre otros, las sucursales,
agencias, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, minas, canteras o cualquier lugar de exploracin,
extraccin o explotacin de recursos naturales.

No obstante, cuando un residente en el extranjero acte en el pas a travs de una persona fsica o moral,
distinta de un agente independiente, se considerar que el residente en el extranjero tiene un establecimiento
permanente en el pas, en relacin con todas las actividades que dicha persona fsica o moral realice para el
residente en el extranjero.
Caso.
Un establecimiento permanente de una empresa residente en Chile, necesita determinar su utilidad para
efectuar el pago de sus impuestos al cierre del ejercicio.

87
Cuestionamientos.
Cul es el procedimiento a seguir para determinar las utilidades correspondientes al establecimiento
permanente en Mxico?

Respuesta.
Para determinar los beneficios correspondientes al establecimiento permanente se partir de los ingresos
atribuibles al mismo y podr efectuar las deducciones que correspondan a las actividades del
establecimiento permanente, ya sea las erogadas en Mxico o en cualquier otra parte, aun cuando se
prorrateen con la oficina central o sus establecimientos y alguno de ellos se encuentre en el extranjero.

Fundamento.
El tratado con la Repblica de Chile en su artculo 7 dice: "Los beneficios de una empresa de un Estado
Contratante nicamente sern sometidos a imposicin en este Estado, a menos de que la empresa realice su
actividad por medio de un establecimiento permanente. En este caso el otro Estado podr someter a imposicin
sus ingresos, pero slo en la medida en que stos sean atribuibles a este establecimiento permanente.

Por otra parte el articulo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta nos dice que las personas morales
residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en
efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los
provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso
que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

Las personas morales residentes en el extranjero, as como cualquier entidad que se considere como persona
moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas,
acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. No se considerar ingreso atribuible a un
establecimiento permanente la simple remesa que obtenga de la oficina central de la persona moral o de otro
establecimiento de sta.

Como podernos observar el tratamiento que se le aplica a un establecimiento permanente o base fija es muy
similar al que se le da a empresas residentes en Mxico, con algunas variables que consisten bsicamente en
que muchas veces sus ingresos y sus gastos estn combinados con los de la casa matriz, por lo cual debe de
existir un muy buen control de estos aspectos para poder desglosar los ingresos y / o gastos atribuibles a dicho
establecimiento permanente o base fija.

88
4.3 NAVEGACIN MARTIMA INTERIOR Y AREA.

Los beneficios de un residente en un estado contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en


trfico internacional slo pueden someterse a imposicin en el Estado Contratante en el que est situada la sede de
direccin efectiva de la empresa.

Los beneficios a que se refiere el prrafo anterior, no incluyen los beneficios que se obtengan de la prestacin
del servicio de hospedaje o de una actividad de transporte distinta a la explotacin de buques o aeronaves en
trfico internacional.

Los beneficios de la explotacin de embarcaciones dedicadas al transporte por aguas interiores slo puede
someterse a imposicin en el Estado Contratante en el que est la sede de direccin efectiva de la empresa.

Si la sede de direccin efectiva de una empresa de navegacin o una empresa dedicada al transporte por aguas
interiores estuviera a bordo de un buque o embarcacin se considerar que se encuentra en el Estado
contratante donde se ubique el puerto base de los mismos, y si no existiera tal, en el Estado Contratante en el
que resida la persona que explote el buque o la embarcacin.

A los efectos de este artculo, el trmino "beneficios" comprende:

Los ingresos brutos que se deriven directamente de la explotacin de buques o aeronaves en trfico
internacional, y

Los intereses sobre cantidades generadas directamente de la explotacin de buques o aeronaves en


trfico internacional, siempre que dichos intereses sean accesorios a la explotacin;

Y la expresin "explotacin de buques o aeronaves" por un residente, comprende tambin:

el fletamento o arrendamiento de buques o aeronaves;

el arrendamiento de contenedores y equipo relacionado, y

la enajenacin de buques, aeronaves, contenedores y equipo relacionado, siempre que dicho flete,
arrendamiento o enajenacin sea accesorio a la explotacin, por ese residente, de buques o aeronaves
en trfico internacional

89
Las disposiciones del prrafo 1 se aplican tambin a los beneficios procedentes de la participacin de un
consorcio ("pool"), en una explotacin en comn o en un organismo internacional de explotacin.

Mxico se reserva el derecho de gravar como beneficios procedentes del trfico interno, aquellos derivados del
manejo de equipaje de pasajeros o la carga que hayan sido abordados en un punto de determinado pas, para
ser bajados en otro punto del mismo pas. Adems Mxico se reserva el derecho de cobrar impuestos sobre los
ingresos derivados de hospedaje.

Caso.
Dnde debe de tributar la lnea area Aerolneas Santiago, Inc. residente en Chile por los ingresos que recibe
en Mxico provenientes de la venta de boletos y servicios relacionados con el giro de la compaa?

Cuestionamientos.
Paga impuesto sobre la renta?

Respuesta.
Aerolneas Santiago, Inc. no est obligada al pago del ISR en Mxico.

Fundamento.
De acuerdo al tratado firmado con la Repblica de Chile la lnea area Aerolneas Santiago, Inc. no pagar
impuestos en Mxico, ya que en el prrafo 1 del artculo 8 del Tratado menciona que "Los beneficios de
una empresa de un Estado Contratante procedentes de la explotacin de buques o aeronaves en trfico
internacional slo pueden someterse a imposicin en este Estado".

Sin embargo Aerolneas Santiago, Inc. est obligada al pago del Impuesto al Valor Agregado, de acuerdo al
artculo 1 LIVA y 16 de la misma Ley (Transportacin Area Internacional).

4.4 EMPRESAS ASOCIADAS.

Este articulo se encarga de regular las operaciones entre personas jurdicas vinculadas que realicen
operaciones entre los Estados que celebren convenios entre si, con el fin de que la autoridad cuente con bases
para estimar ingresos, en el supuesto en que existan casos en los que se castiguen estos ingresos en beneficio
de otro ente jurdico.

La relacin entre empresas puede existir en dos casos:

90
a. En el momento en que una empresa de un Estado Contratante participe directa o
indirectamente en la direccin, el control o el capital de otra empresa del otro
Estado Contratante,

b. O cuando unas mismas personas participen directa o indirectamente en la


direccin, el control o el capital de una empresa de un Estado Contratante y
otra, del otro Estado Contratante.

En uno o en otro caso las dos empresas estn, en sus relaciones comerciales o financieras, unidas por
condiciones aceptadas o impuestas que difieran de las que seran acordadas por empresas independientes,
los beneficios que habran sido obtenidos por una de las empresas por no existir estas condiciones, y que de
hecho no se han producido a causa de las mismas, pueden ser incluidos en los beneficios de esta empresa y
sometida a imposicin en consecuencia.

Cuando un Estado Contratante incluye en los beneficios de una empresa de este Estado y somete en
consecuencia a imposicin los beneficios sobre los cuales una, empresa de otro Estado Contratante ha sido
sometida a imposicin este otro Estado, y los beneficios as incluidos son beneficios que habran sido
realizados por la empresa del primer Estado si las condiciones convenidas entre las dos empresas hubieran
sido las que se hubieran convenido entre dos empresas independientes.

El primer Estado proceder el ajuste correspondiente del monto del impuesto que ha percibido sobre esos
beneficios. Para determinar este ajuste se tendrn en cuenta las dems disposiciones del presente convenio,
consultndose a las autoridades competentes de los Estados Contratantes en caso necesario.

Se considera que dos o mas personas son partes relacionadas cuando una participa de manera directa o
indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o cuando una persona o grupo de personas participe
directa o indirectamente en la administracin o control o capital de dichas personas.

Tratndose de asociaciones en participacin, se consideran como partes relacionadas sus integrantes. As


mismo se consideran partes relacionadas de un establecimiento permanente, la casa matriz u otros
establecimientos permanentes de la misma.

Salvo prueba en lo contrario se presume que las operaciones entre residentes en Mxico y sociedades o
entidades sujetas a regmenes fiscales preferentes, son entre partes relacionadas en la que los precios y montos
de las contraprestaciones no se pactan conforme a los que hubieran utilizado partes independientes en
operaciones comparables.

91
Ser aplicable las Guas sobre precios de Transferencia para las empresas Multinacionales y las
Administraciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo
Econmico en 1995, o aquellas que la sustituyan, en la medida en que las mismas sean congruentes con las
disposiciones de la LISR y los tratados celebrados por Mxico.

De acuerdo a lo expuesto anteriormente podemos considerar que a raz de esta situacin surge lo que
conocemos como Precios de Transferencia.

Este tema a tomado una importancia significativa ya que la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico
referentes a este tema ha reformado varios artculos como son:

Art. 64 LISR: Se consideran sociedades controladoras las que renan los siguientes requisitos: Que se trate de
una sociedad residente en Mxico, Que sean propietarias de mas del 50% de las acciones con derecho a voto
de otras u otras sociedades controladas inclusive cuando dicha propiedad se tenga por conducto de otras
sociedades que a su vez sena controladas por la misma sociedad controladora.

Que en ningn caso mas del 50% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad de otras u otras
sociedades , salvo que dichas sociedades sean residentes en algn pas con el que se tenga acuerdo amplio de
intercambio de informacin.

Para estos efectos no se computaran las acciones que se coloquen entre el gran publico inversionista de
conformidad con las reglas que dicte la Secretaria de Hacienda y Crdito Publico.

ART 34 C.F.F Las autoridades fiscales podrn resolver las consultas que formulen los interesados relativas a
la metodologa utilizada en la determinacin de los precios o montos de las contraprestaciones, en
operaciones con partes relacionadas.

Siempre y cuando el contribuyente presente la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin
de la resolucin correspondiente. Estas resoluciones podrn derivar de un acuerdo con las autoridades
competentes de un pas con el que tenga un tratado para evitar la doble tributacin.

Lo importante de la regulacin de estos precios es que a travs de su determinacin se consideran ingresos a


una de las empresas contratantes por supuestas desviaciones en la celebracin de operaciones con
implicaciones fiscales.

ART. 215 LISR As mismo debern obtener y conservar la documentacin comprobatoria tratndose de
contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero con la que

92
demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado con partes independientes en operaciones comparables.

Por otra parte la Autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas
de contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de contraprestacin en operaciones
celebradas entre partes relacionadas considerando para estas operaciones los precios y montos de
contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables.

Ya sea que estas sena con personas morales residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y
establecimiento permanentes en el pas de residentes en el extranjero as como en el caso de las actividades
realizadas a travs de fideicomisos.

Operaciones o empresas comparables: Son comparables cuando no existan diferencias entre estas que afecten
significativamente el precio o monto de la contraprestacin o el margen de utilidad y si existen diferencias
estas se eliminen mediante ajustes razonables, tomando en cuenta las caractersticas de la operacin, las
funciones o actividades incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones .

Este artculo ha tomado una importancia significativa ya que la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, a
reformado los artculos 64, 64-A y 65 de la Ley de ISR y el 34-A CFF, de tal forma que ahora implementa
varios mtodos para el clculo de los Precios de Transferencia entre empresa asociadas.
El principio bsico es comparar las utilidades de empresas independientes contra empresas relacionadas con el
fin de dejar los precios que existen entre empresas relacionadas como si fueran independientes.

Precios de Transferencia.
El crecimiento de las empresas multinacionales presenta en forma ascendente complejos problemas tributarios para
las administraciones fiscales y para dichas empresas multinacionales.

De ah que el dinamismo en el mbito fiscal y los efectos que ste produce, obliguen constantemente a actualizar las
ideas y por ende despertar inquietudes sobre nuevos conceptos.

Bajo este esquema se puede decir que los precios de transferencia han provocado gran expectacin por parte de la
autoridad fiscal, ya que a travs de su aplicacin es posible incrementar la recaudacin, al revisar las operaciones
celebradas entre sujetos relacionados, es por eso que se considera imprescindible definirlos para su mayor
comprensin :

1. " Precio: valor pecuniario en que se estima una cosa";

2. " Transferencia: el ceder o renunciar al dominio o atribucin que se tiene sobre una cosa"

93
Aquellos contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas en el extranjero debern aplicar los
siguientes mtodos:

Mtodo del Precio Comparable: Que consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestacin que
se hubiere pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.

Mtodo de precio de Reventa: Consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien, de la prestacin de


un servicio o de otra operacin entre partes relacionadas multiplicando el precio de reventa.

Mtodo de Costo Adicionado: Que consiste en determinar el precio de venta de un bien, de la prestacin de
un servicio o de cualquier otra operacin entre partes relacionadas multiplicando el costo del bien.

Mtodo de participacin de utilidades: Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por partes
relacionadas en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes.

Mtodo residual de Participacin de Utilidades: Consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por
partes relacionadas en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes.

Mtodo de Mrgenes Transaccionales: Se determinaran transacciones entre partes relacionadas, la utilidad de


operacin que hubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables,
con base en factores de rentabilidad que tomando en cuenta variables tales como activos, ventas, costos,
gastos o flujos de efectivo.

As mismo deber demostrarse que el mtodo utilizado es el ms apropiado o el ms confiable de acuerdo con
la informacin disponible.

4.5 DIVIDENDOS

Con forme al Artculo 10 del tratado para evitar la doble tributacin, el trmino "dividendos" empleado
significa los rendimientos de las acciones u otros derechos, excepto los de crdito, que permitan participar en
los beneficios, as como los rendimientos derivados de otros derechos sujetos al mismo rgimen impositivo
que los rendimientos de las acciones por la legislacin del Estado en que resida la sociedad que las distribuye.

Por otra parte el Artculo 165 de la Ley del ISR, hace mencin de otros ingresos que se consideran
dividendos, siendo estos:

94
Los intereses a que se refiere el artculo 123 de la Ley General de Sociedades Mercantiles donde menciona
que en los estatutos se podr establecer que las acciones, durante un periodo que no exceda de tres aos,
contados desde la fecha de la respectiva emisin, tenga derecho a intereses no mayores del 9% anual.

En tal caso, el monto de estos intereses debe cargarse a gastos generales. Y las participaciones en la utilidad
que se paguen a favor de obligacionistas u otros, por sociedades mercantiles residentes en Mxico o por
sociedades nacionales de crdito.

Los prstamos a los socios o accionistas, a excepcin de aquellos que renan los siguientes requisitos:

Que sean consecuencia normal de las operaciones de la persona moral.


Que se pacte a plazo menor de un ao.
Que el inters pactado sea igual o superior a la tasa que fije la Ley de Ingresos de la Federacin para
la prrroga de crditos fiscales.
Que efectivamente se cumplan estas condiciones pactadas.

Las erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales.

Las omisiones de ingresos o las compras no realizadas e indebidamente registradas.

La utilidad fiscal determinada, inclusive presuntamente, por las autoridades fiscales.

La modificacin a la utilidad fiscal derivada de la determinacin de los ingresos acumulables y de las


deducciones, autorizadas en operaciones celebradas entre partes relacionadas, hecha por dichas autoridades.

En los trminos del tratado los dividendos pagados por una sociedad residente de un Estado Contratante a un
residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Estos dividendos pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante en que resida la sociedad
que pague los dividendos y segn la legislacin de ese Estado. Sin embargo, si el beneficiario efectivo de los
dividendos es un residente del otro Estado Contratante, el impuesto as exigido no podr exceder del:

a) 5 por ciento del importe bruto de los dividendos si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea
al menos el 20 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga los dividendos;

b) 10 por ciento del importe bruto de los dividendos en los dems casos.

95
Es decir en tal caso se puede grabar en los dos pases con forme a sus leyes respectivas cundo la sociedad est
residiendo en Chile y el beneficiario o accionista est en Mxico.

Respecto de los beneficios con cargo a los que se paguen los dividendos ni tampoco la imposicin aplicable
sobre los beneficios afectan con cargo a los cuales se paguen las distribuciones de una persona atribuibles a
un establecimiento permanente en ese otro Estado.

Lo antes mencionado no se aplican si el beneficiario efectivo de los dividendos, residente de un Estado


Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que es residente la sociedad que paga los dividendos,
una actividad empresarial a travs de un establecimiento permanente situado en ese otro Estado Contratante o
presta servicios personales independientes por medio de una base fija situada en ese otro Estado Contratante
con los que la participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a dicho establecimiento
permanente o base fija.

Cuando una sociedad residente de un Estado Contratante obtenga beneficios o rentas procedentes del otro
Estado Contratante, ese otro Estado no podr exigir ningn impuesto sobre los dividendos pagados por la
sociedad, salvo en la medida en que esos dividendos se paguen a un residente de ese otro Estado o la
participacin que genera los dividendos est vinculada efectivamente a un establecimiento permanente o a
una base fija situados en ese otro Estado.

Tampoco podr someter los beneficios no distribuidos de la sociedad a un impuesto sobre los mismos, aunque
los dividendos pagados o los beneficios no distribuidos consistan, total o parcialmente, en beneficio o rentas
procedentes de ese otro Estado.

Las personas fsicas que obtengan ingresos distintos, los considerarn percibidos al momento de obtenerlos y
que incrementen su patrimonio, salvo en los casos de los ingresos a que se refieren los artculos 168, fraccin
IV y 213 de la Ley del ISR

Caso en el que se considerarn percibidos en el ejercicio fiscal en el que las personas morales, entidades,
fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin o cualquier otra figura jurdica, cuyos
ingresos estn sujetos a regmenes fiscales preferentes, los acumularan si estuvieran sujetas a las
disposiciones de la personas morales.

En el Articulo 11 LISR se hace mencin de las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
debern calcular y enterar el impuesto que corresponda a los mismos, aplicando la tasa establecida en el
artculo 10 de esta Ley.

96
Para estos efectos, los dividendos o utilidades distribuidos se adicionarn con el impuesto sobre la renta que
se deba pagar. Para determinar el impuesto que se debe adicionar a los dividendos o utilidades, stos se
debern multiplicar por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicar la tasa establecida en el citado artculo
10 de esta Ley. El impuesto correspondiente a las utilidades distribuidas a que se refiere el artculo 89 de
esta Ley, se calcular en los trminos de dicho precepto.

Cuando se trate de personas morales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas,
pesqueras o silvcola, para calcular el impuesto que corresponda a dividendos o utilidades distribuidos,
debern multiplicar los dividendos o utilidades distribuidos por el factor de 1.2346 y considerar la tasa a que
se refiere con la reduccin del 32.14% sealada en el penltimo prrafo del artculo 81 de la LISR.

Tratndose de la distribucin de dividendos o utilidades mediante el aumento de partes sociales o la entrega


de acciones de la misma persona moral o cuando se reinviertan en la suscripcin y pago del aumento de
capital de la misma persona dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin, el dividendo o la
utilidad se entender percibido en el ao de calendario en el que se pague el reembolso por reduccin de
capital o por liquidacin de la persona moral de que se trate, en los trminos del articulo 89 de esta Ley.

Cuando los dividendos provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta no se estar obligado al pago del
impuesto.

El impuesto se pagar adems del impuesto del ejercicio a que se refiere el artculo 10 de LISR, tendr el
carcter de pago definitivo y se enterar ante las oficinas autorizadas, a ms tardar el da 17 del mes inmediato
siguiente a aqul en el que se pagaron los dividendos o utilidades.

Cuando los contribuyentes distribuyan dividendos o utilidades y como consecuencia de ello paguen el
impuesto que establece este artculo, podrn acreditar dicho impuesto de acuerdo a lo siguiente:

I. El acreditamiento nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta del ejercicio que
resulte a cargo de la persona moral en el ejercicio en el que se pague el impuesto a que se refiere este
artculo.

El monto del impuesto que no se pueda acreditar conforme al prrafo anterior, se podr acreditar hasta
en los dos ejercicios inmediatos siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos
provisionales de los mismos. Cuando el impuesto del ejercicio sea menor que el monto que se hubiese
acreditado en los pagos provisionales, nicamente se considerar acreditable contra el impuesto del
ejercicio un monto igual a este ultimo.

97
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el impuesto a que se refiere el quinto prrafo de
este artculo, pudiendo haberlo hecho conforme al mismo, perder el derecho a hacerlo en los ejercicios
posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

II. Para los efectos del artculo 88 de LISR Ley, en el ejercicio en el que acrediten el impuesto conforme
a la fraccin anterior, los contribuyentes debern disminuir de la utilidad fiscal neta calculada en los
trminos de dicho precepto, la cantidad que resulte de dividir el impuesto acreditado entre el factor
0.3889.

No se considerarn dividendos o utilidades distribuidos, la participacin de los trabajadores en las utilidades


de las empresas.

Las personas morales que distribuyan los dividendos o utilidades a que se refiere el artculo 165 fracciones I y
II de esta Ley, calcularn el impuesto sobre dichos dividendos o utilidades aplicando sobre los mismos la tasa
establecida en el artculo 10 de esta Ley. Este impuesto tendr el carcter de definitivo.

Segn el artculo 93 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hace mencin de que para los efectos de los
artculos 86, fraccin XIV y 165 de la Ley, las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
respecto de acciones colocadas entre el gran pblico inversionista, conforme a las reglas generales que al
efecto expida el SAT, a personas residentes en Mxico, podrn estar a lo siguiente:

Dichas personas morales enviarn el monto de los dividendos o utilidades distribuidas al SD Indeval, S.A. de
C.V., y emitirn una constancia en la que manifiesten, bajo protesta de decir verdad, la cuenta o cuentas
fiscales de cuyos saldos provenga el dividendo o utilidad distribuida, o si se trata de los dividendos o
utilidades a que se refiere el artculo 11 de la Ley, el importe correspondiente por accin, as como el
impuesto pagado por accin.

El SD Indeval, S.A. de C.V., a su vez, entregar los dividendos o utilidades enviados por las referidas
personas morales a las casas de bolsa o instituciones de crdito que tengan en custodia y administracin las
acciones.

El SD Indeval, S.A. de C.V. proporcionar a estos intermediarios financieros fotocopia de la constancia


proporcionada por el emisor.

Los intermediarios sealarn en los estados de cuenta correspondientes, la cuenta o cuentas fiscales de cuyos
saldos provenga el dividendo o utilidad distribuido, el importe correspondiente por accin, de conformidad
con lo sealado en la constancia proporcionada por el emisor.

98
Las personas fsicas que perciban los dividendos o utilidades a que se refiere este artculo, podrn considerar
el estado de cuenta que emitan los intermediarios financieros como constancia para acreditar el impuesto
pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades.

Cuando el SD Indeval, S.A. de C.V. sea el custodio de las acciones, ste deber emitir la constancia
respectiva con base en la informacin proporcionada por el emisor. Cuando los dividendos o utilidades se
distribuyan a fideicomisos cuyos contratos estn celebrados de conformidad con las leyes mexicanas, la
fiduciaria deber emitir la constancia respectiva cuando efecte el pago de los dividendos o utilidades a las
personas fsicas. En este caso, los custodios debern proporcionar la fotocopia de la constancia emitida por el
emisor.

Los ingresos por dividendos o utilidades distribuidos por personas morales que se perciban a travs de un
fideicomiso, se considerarn obtenidos directamente de la persona moral que los distribuy originalmente, y
se acumularn. si quien los obtiene es persona fsica, o se adicionarn a la cuenta de utilidad fiscal neta
conforme al artculo 88 de la Ley si se trata de persona moral. Los dividendos o utilidades referidos se
considerarn en la proporcin que le corresponda a cada uno de los integrantes del fideicomiso.

Por su parte el Artculo 165 se refiere a las personas fsicas debern acumular a sus dems ingresos, los
percibidos por dividendos o utilidades.

Asimismo, dichas personas fsicas podrn acreditar, contra el impuesto que se determine en su declaracin
anual, el impuesto sobre la renta pagado por la sociedad que distribuy los dividendos o utilidades, siempre
que quien efecte el acreditamiento considere como ingreso acumulable, adems del dividendo o utilidad
percibido, el monto del impuesto sobre la renta pagado por dicha sociedad correspondiente al dividendo o
utilidad percibido

Para estos efectos, el impuesto pagado por la sociedad se determinar aplicando la tasa del artculo 10 de esta
Ley, al resultado de multiplicar el dividendo o utilidad por el factor de 1.3889.

Se entiende que el ingreso lo percibe el propietario del ttulo valor y, en el caso de partes sociales, la persona
que aparezca como titular de las mismas.

Para la determinacin del impuesto anual, en la LISR el artculo 177 es el que da la pauta para cu clculo. Las
personas fsicas calcularn el impuesto del ejercicio sumando, a los ingresos obtenidos conforme, despus de
efectuar las deducciones autorizadas en dichos Captulos, la utilidad gravable determinada, al resultado
obtenido se le disminuir, en su caso, las deducciones. A la cantidad que se obtenga se le aplicar la siguiente:

99
A. TARIFA
Por ciento sobre el excedente
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija
del lmite inferior
0.01 5,952.84 0.00 3.00
5,952.85 50,524.92 178.56 10.00
50,524.93 88,793.04 4,635.72 17.00
88,793.05 103,218.00 11,141.52 25.00
103,218.01 En adelante 14,747.76 28.00

No ser aplicable lo dispuesto en este artculo a los ingresos por los que no se est obligado al pago del
impuesto y por los que ya se pag impuesto definitivo.

Contra el impuesto anual calculado en los trminos de este artculo, se podrn efectuar los siguientes
acreditamientos:

1. El importe de los pagos provisionales efectuados durante el ao de calendario, as como, en su caso,


el importe de la reduccin a que se refiere el penltimo prrafo del artculo 81 de la LISR.

2. El impuesto acreditable en los trminos de los artculos 6o., 165 y del penltimo prrafo del artculo
170, de esta Ley.

El impuesto que resulte a cargo del contribuyente se disminuir con el subsidio que, en su caso, resulte
aplicable en los trminos del artculo 178 de esta Ley. En los casos en los que el impuesto a cargo del
contribuyente sea menor que la cantidad que se acredite en los trminos de este artculo, nicamente se podr
solicitar la devolucin o efectuar la compensacin del impuesto efectivamente pagado o que le hubiera sido
retenido.

Para los efectos de la compensacin a que se refiere este prrafo, el saldo a favor se actualizar por el periodo
comprendido desde el mes inmediato anterior en el que se present la declaracin que contenga el saldo a
favor y hasta el mes inmediato anterior al mes en el que se compense.

El Ttulo V de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que habla de los residentes en el extranjero con ingresos
provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional, en su artculo 193 establece que se
considerara que el ingreso se obtuvo en Mxico cuando la persona moral que reparta dividendos o utilidades
ya sea en efectivo o en bienes resida en el pas, y que estos no provengan de la CUFIN ya que se les
disminuirn a esta cuenta los que sean enviados a establecimientos en el extranjero.

100
As mismo a la CUFIN se les disminuir los reembolsos que se efecten a establecimientos en el extranjero
los cuales se consideraran como una utilidad distribuida.

Para el calculo ser el monto total de utilidades distribuidas por el factor 1.3889 (adicin de ISR) y luego por
la tasa del 28%.

Caso.
El 30 de mayo de2006 la asamblea de accionistas de la empresa Tecnologa el Futuro, S.A. de C.V., decide
decretar dividendos por un monto de $2,178,966.67 con base en los resultados obtenidos del ejercicio 2005.
La distribucin se efectuara en dinero hasta por un importe del 90% del monto decretado, el porcentaje
restante se repartir a travs de la suscripcin de acciones de la propia persona moral.

INFORMACIN:

Utilidades o dividendos decretados (en dinero) $1,961,070.00


Utilidades o dividendos decretados (en acciones) 217,896.67
Saldo de la CUFIN a la fecha de la distribucin de utilidades o
Dividendos (mayo 2006). $1,817,153.54

PARTICIPACIN EN EL CAPITAL

ACCIONISTA NUMERO DE PARTICIPACION


ACCIONES EN EL CAPITAL
Antonio Pinedo Prieto 1,000 33.33%
Arturo Lpez Castro 500 16.67%
Juan Montero Lara 500 16.67%
Luis Cortes Surez 1,000 33.33%
Total 3,000 100.00%

ISR A CARGO DE LAS UTILIDADES O DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS

101
CUFIN
NO
CONCEPTO TOTAL
PROVENIEN PROVENIENTE
TES S
Utilidades o dividendos pagados $1,817,153.54 $143,916.46 $1,961,070.00
Mas: ISR correspondiente a las utilidades o dividendos N/A 74,141.15
distribuidos gravables
Utilidades o dividendos distribuidos gravables
Igual: piramidados N/A 218,057.61
Por: Tasa de Impuesto N/A 29%
Igual: ISR a cargo a las utilidades o dividendos distribuidos N/A 63,236.71 63,236.71
Donde
:
Utilidades o dividendos pagados N/A $143,916.46
Por: Factor N/A 1.3889
Utilidades o dividendos distribuidos gravables
Igual: piramidados N/A 199885.57
Por: Tasa de Impuesto N/A 29%
Igual: ISR correspondiente a las utilidades o dividendos N/A 57,966.82 57,966.82
distribuidos gravables

4.6 INTERESES

Los intereses procedentes de un Estado Contratante y pagados a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Es decir, por ejemplo, una persona residente en Mxico obtiene un prstamo de otra residente en la Republica
de Chile y por ello paga intereses; el residente chileno pagara impuesto sobre la renta en su pas.

Pero, por otra parte, los intereses pueden tambin someterse a imposicin en el Estado Contratante del que
procedan, en nuestro ejemplo Mxico, caso en que de acuerdo con la ley del segundo pas o sea el nuestro, se
aplicara el impuesto sobre la renta.

En otras palabras, se generan dos impuestos, sin embargo si el perceptor de los intereses es el beneficiario
efectivo, el impuesto as exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de los intereses.

102
Conforme al tratado intereses significa:

Los rendimientos de crditos de cualquier naturaleza, con o sin garantas hipotecarias, y


especialmente los rendimientos de valores pblicos y bonos u obligaciones.

Cualquier otra renta que la legislacin del Estado de donde procedan los intereses asimile a los
rendimientos de las cantidades dadas en prstamo.

No incluye las rentas a que se refiere el Artculo 10 y que se trata de dividendos

Conviene precisar que las disposiciones anteriores no se aplican si el beneficiario efectivo de los intereses,
residente de un Estado Contratante, realiza en el otro Estado Contratante, del que proceden los intereses, una
actividad empresarial por medio de un establecimiento permanente situado en l, o presta en ese otro Estado
servicios personales independientes por medio de una base fija situada en l, con los que el crdito que genera
los intereses est vinculado efectivamente.

En estos casos se aplican las disposiciones del Artculo 7 que se refiere a las actividades empresariales y del
Artculo 14 que corresponde a servicios personales independientes, segn sea el caso.

Los intereses se consideran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor sea residente de ese
Estado.

Sin embargo, cuando el deudor de los intereses, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un
Estado Contratante un establecimiento permanente o una base fija que soporte la carga de los mismos, stos
se considerarn como procedentes del Estado Contratante donde est situado el establecimiento permanente o
la base fija.

Es de sealar que conforme a nuestra ley del Impuesto sobre la Renta Mexicana, el concepto de base fija ha
quedado subsumido en el de establecimiento permanente.

Cuando, por razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de los
intereses o de las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de los intereses pagados exceda, por
cualquier motivo, del que hubieran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia de tales
relaciones, las disposiciones anteriores no se aplican al ultimo importe.

En ese caso, la parte excedente del pago puede someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada
Estado Contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del Propio Tratado.

103
Las disposiciones de este artculo que cometamos no se aplicarn si el propsito o uno de los principales
propsitos de cualquier persona vinculada con la creacin o atribucin del crdito en relacin al cual los
intereses se pagan, fuera el de sacar ventaja de este artculo mediante tal creacin o atribucin.

De acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta se tienen las siguientes disposiciones:

Se entiende que por intereses son los rendimientos de la deuda publica, de los bonos u obligaciones,
incluyendo premios, primas y descuentos, los premios de reportos o de prestamos de valores, etc. Art. 9 de la
LISR.

En el caso de que las instituciones que componen el sistema financiero efecten pagos por intereses, debern
retener y enterar el impuesto y este se enterara ante las oficinas autorizadas a ms tardar el da 17 del mes
siguiente a aquel en que corresponda. Art. 58 de la LISR. Rgimen general de Personas Morales

Como una medida de control se declararan los prstamos percibidos en el extranjero a mas tardar el da 15 de
febrero de cada ao y se presentara el saldo insoluto de los prestamos que se hayan otorgado as como el tipo
de financiamiento y la tasa de inters aplicable. Art. 86-VII de la LISR. Rgimen general de Personas Morales

Se consideraran ingresos acumulables los intereses cobrados derivados de la actividad empresarial o de la


prestacin de servicios profesionales sin ajuste alguno, conforme al Art.121-IX de la LISR De las personas
fsicas con actividades empresariales y profesionales.

En cuanto al impuesto a las personas fsicas, el Art. 158 considera que los ingresos por intereses los tomara
como lo marca el Art. 9 de la LISR y que son por mencionar algunos los pagos que hacen las instituciones de
seguros a sus asegurados o beneficiarios, los rendimientos de las primas de seguros, etc.

Para quienes paguen los intereses a que hace mencin el prrafo anterior estn obligados a retener y enterar el
impuesto sobre el monto del capital que de lugar al pago de los intereses conforme al Art. 160 de la LISR
Rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales.

Las personas que obtengan ingresos por intereses y como medida de control solicitaran su registro en el RFC,
presentaran declaracin y conservaran la documentacin necesaria y relacionada a los ingresos, retencin y
pago de este impuesto, conforme al Art., 161 de la LISR Rgimen intermedio de las personas fsicas con
actividades empresariales.

En cuanto al titulo V De los Residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio nacional se tienen
las siguientes disposiciones:

104
Para los ingresos por intereses se considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando en el pas se coloque o se invierta el capital o cuando los intereses se paguen por un residente en el
pas o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.

Se consideran intereses, cualquiera que sea el nombre con que se les designe, los rendimientos de crditos de
cualquier clase, con o sin garanta hipotecaria y con derecho o no a participar en los beneficios; los
rendimientos de la deuda pblica, de los bonos u obligaciones, incluyendo primas y premios asimilados a los
rendimientos de tales valores, los premios pagados en el prstamo de valores, descuentos por la colocacin de
ttulos valor, bonos, u obligaciones.

De las comisiones o pagos que se efecten con motivo de la apertura o garanta de crditos, aun cuando stos
sean contingentes, de los pagos que se realizan a un tercero con motivo de apertura o garanta de crditos aun
cuando stos sean contingentes, de los pagos que se realizan a un tercero con motivo de la aceptacin de un
aval, del otorgamiento de una garanta o de la responsabilidad de cualquier clase, de la ganancia que se derive
de la enajenacin de los ttulos colocados entre el gran pblico inversionista.

La ganancia en la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos de deuda a que se


refiere la Ley de Sociedades de Inversin y de las sociedades de inversin de renta variable de los ajustes a
los actos por los que se deriven ingresos a los que se refiere este artculo que se realicen mediante la
aplicacin de ndices, factores o de cualquier otra forma, inclusive de los ajustes que se realicen al principal
por el hecho de que los crditos u operaciones estn denominados en unidades de inversin.

Se considera inters la ganancia derivada de la enajenacin efectuada por un residente en el extranjero, de


crditos a cargo de un residente en Mxico o de un residente en el extranjero con establecimiento permanente
en el pas, cuando sean adquiridos por un residente en Mxico o un residente en el extranjero con
establecimiento permanente en el pas.

La ganancia proveniente de la enajenacin de acciones de las sociedades de inversin en instrumentos de


deuda a que se refiere el prrafo anterior, se calcular disminuyendo del ingreso obtenido en la enajenacin, el
monto original de la inversin.

Se entiende como monto original de la inversin la cantidad pagada a la sociedad de inversin, por accin,
para la adquisicin de las acciones que se enajenan, actualizada desde la fecha en la que se adquirieron las
acciones y hasta la fecha en la que stas se enajenan.

Las sociedades de inversin que efecten pagos por la enajenacin de las acciones estn obligadas a realizar
la retencin y entero del impuesto que corresponda conforme a lo dispuesto en el presente artculo. Asimismo,
las sociedades de inversin de renta variable a que se refiere este artculo, debern proporcionar, tanto al

105
Servicio de Administracin Tributaria como al contribuyente, la informacin relativa a la parte de la ganancia
que corresponde a las acciones enajenadas en la Bolsa Mexicana de Valores concesionada en los trminos de
la Ley del Mercado de Valores.

Asimismo, se considera inters el ingreso en crdito que obtenga un residente en el extranjero con motivo de
la adquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase, presente, futuro o contingente. Para los efectos de
este prrafo, se considera que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el derecho de
crdito sea enajenado, por un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas.

Dicho ingreso se determinar disminuyendo del valor nominal del derecho de crdito citado, adicionado con
sus rendimientos y accesorios que no hayan sido sujetos a retencin, el precio pactado en la enajenacin.

En el caso de la ganancia derivada de la enajenacin de crditos a cargo de un residente en Mxico o un


residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, efectuada por un residente en el
extranjero a un residente en Mxico o un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas,
el impuesto se calcular aplicando a la diferencia entre el monto que obtenga el residente en el extranjero por
la enajenacin del crdito y el monto que haya recibido por ese crdito el deudor original del mismo, la tasa
de retencin que corresponda de acuerdo con este artculo al beneficiario efectivo de dicha ganancia.

La tasa de impuesto aplicable se pagara mediante retencin que se efectuara por la persona que realice los
pagos y se calculara aplicando a los intereses que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna la tasa que
para cada caso se describe:

10% En los siguientes casos:

A los intereses pagados a las siguientes personas siempre que estn registradas en el registro de bancos,
entidades de financiamiento, fondos de pensiones y jubilaciones:

Entidades de financiamiento pertenecientes a Estados extranjeros, bancos extranjeros y de inversin


siempre y cuando estos sean las beneficiarias directos.

Entidades que coloquen o inviertan en el pas capital que provenga de ttulos de crdito que emitan y
que sean colocados en el extranjero entre el gran publico inversionista.

A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de los ttulos de crdito colocados a travs
de los bancos o casas de bolsa, en un pas con el que Mxico no tiene un tratado para evitar la doble

106
imposicin. No ser aplicable si los beneficiarios efectivos ya sea directa o indirectamente, en forma
individual o conjunta con personas relacionadas perciben mas del 5% de los intereses derivados de los ttulos
de que se trate y son:

Accionistas de mas del 10% de las acciones con derecho a voto del emisor, directa o indirectamente,
individual o en forma conjunta, o

Personas morales que en mas del 20% de sus acciones son propiedad, directa o indirectamente,
individual o en forma conjunta con personas relacionadas con el emisor.

La tasa aplicable para estos casos es la mxima sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa
contenida en el Art. 177 de la LISR (que se refiere a como determinar el clculo del impuesto del ejercicio).

Se entender como personas relacionadas cuando una de ellas posea inters en los negocios de la otra, existan
intereses comunes entre ambas o una tercera persona tenga inters en los negocios o bienes de aquellas.

A la adquisicin de un derecho de crdito de cualquier clase, presente, futuro o contingente.

4.9% En los siguientes casos:

A los intereses pagados a residentes en el extranjero provenientes de ttulos de crdito colocados entre el gran
pblico inversionista, as como la ganancia proveniente de su enajenacin, los percibidos de certificados,
aceptaciones, ttulos de crdito, prstamos u otros crditos a cargo de instituciones de crdito, sociedades
financieras de objeto limitado o de organizaciones auxiliares de crdito.

As como los colocados a travs de bancos o casas de bolsa en un pas con el que Mxico tenga en vigor un
tratado para evitar la doble imposicin, siempre que los documentos en los que conste la operacin de
financiamiento correspondiente se encuentren inscritos en la seccin especial del Registro Nacional de
Valores e Intermediarios, y se cumplan con los requisitos de informacin que se establezcan en las reglas de
carcter general que al efecto expida el Servicio de Administracin Tributaria.

En el caso de que no se cumpla con los requisitos antes sealados, la tasa aplicable ser del 10%.
15% a los intereses pagados a las reaseguradotas.
21% a los intereses pagados en los siguientes casos:

107
Los pagados por instituciones de crdito a residentes en el extranjero distintos de los ya mencionados.

Los pagados a proveedores en el extranjero por la enajenacin de maquinaria y equipo que formen parte del
activo fijo del adquiriente.

Los pagados a residentes en el extranjero para financiar la adquisicin de los bienes a que se refiere el prrafo
anterior y en general para la habilitacin y avio o comercializacin siempre que se haga constar que existe un
contrato y que estn debidamente registradas en el Registro de bancos, entidades de financiamiento, fondos de
pensiones y jubilaciones y que anualmente se tiene que renovar.

A los intereses distintos de los sealados en los prrafos anteriores se les aplicara la tasa mxima para
aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el Art. 177 de la LISR (que
se refiere a como determinar el clculo del impuesto del ejercicio).

Las personas que deben hacer pagos por los conceptos ya mencionados de este titulo estn obligadas a
efectuar la retencin que corresponda.

No se causara el impuesto por concepto de intereses cuando estos sean pagados por establecimientos en el
extranjero de instituciones de crdito del pas a que se refiere el Art. 51 de la LISR (que se refiere a Impuesto
que debern pagar los establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas

Se exceptan del pago del impuesto sobre la renta a los intereses en los siguientes conceptos:

Los que deriven de crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de Mxico y los provenientes
de bonos por ellos emitidos, adquiridos y pagados en el extranjero.

Los que se deriven de crditos a plazo de tres o mas aos, concedidos o garantizados por entidades de
financiamiento residentes en el extranjero dedicadas a promover la exportacin mediante el
otorgamiento de prestamos o garantas en condiciones preferenciales siempre que estn registradas en
las instituciones ya mencionadas en este titulo.

Los que se deriven de crditos concedidos o garantizados en condiciones preferenciales por entidades
de financiamiento residentes en el extranjero a instituciones autorizadas para recibir donativos
deducibles en los trminos de la LISR, siempre que estas los destinen para el desarrollo de actividades
de asistencia o beneficencia y que estn registradas ante las autoridades fiscales.

108
Los que deriven de crditos concedidos al Gobierno Federal o al Banco de Mxico provenientes de
bonos por ellos emitidos colocados en Mxico entre el gran publico inversionista siempre que los
beneficiarios efectivos sean residentes en el extranjero.

La Secretaria de Hacienda y Crdito Publico llevara el registro de bancos, Entidades de Financiamiento,


Fondos de Pensiones y Jubilaciones y Fondos de Inversin en el extranjero para fines de este titulo. Art. 197
de la LISR.

Caso 1.
Pagamos a un Banco residente en un pas con tratado, La empresa Brillantes y Diamantes, S.A. de C.V. con
domicilio fiscal en la calle de Belisario Domnguez No. 38, Col. Los ngeles obtiene un prstamo del HSBC
Bank el cual es residente en Chile con la siguiente informacin:

Monto del crdito 250,000.00 pesos chilenos


Tasa de inters 10 % anual
Exigibilidad Mensual
Plazo 5 aos
Solicitud de crdito 1 de junio de 2006

Segn lo dispuesto en el tratado para evitar la doble tributacin Mxico - Chile la tasa a utilizar es del 15%

Monto del Crdito $ 450,000.00 chilenos


Por: Tasa de inters 10%
Igual: Inters anual en $ chileno 45,000.00
Entre: Meses del Ejercicio 12
Igual: Inters mensual en $ chileno 3,750.00
Por: Equivalencia en la Moneda * 0.0199983
Igual: Importe en dlares 74.99
Por : Tipo de cambio * 11.00
Igual: Importe en Moneda Nacional 824.89
Por: Tasa de Retencin 15%
Igual: Retencin Mensual por enterar 123.73
* Equivalencia utilizada es estimada
* El tipo de cambio es estimado

Caso 2.
Por adquisicin de un activo fijo a proveedor residente en un pais sin tratado

109
La Empresa Metales Preciosos, S.A. de C.V. compra a crdito una maquinaria para el corte de metales a un
proveedor Brasileo, conforme a lo siguiente:

Monto del Crdito 28,000.00 Reales


Tasa de Inters 8 % anual
Exigibilidad Mensual
Plazo 1 ao
Solicitud de Compra 4 de Agosto de 2006

MAQUINARIA
Valor de la Inversin $ 28,000.00
Por: Tasa de Inters (reales) 8%
Igual: Inters anual 2,240.00
Entre: Meses del Ejercicio 12
Igual: Inters Mensual (reales) 186.67
Por: Equivalencia de la moneda extranjera * 0.42571
Igual: Intereses en Dlares 79.47
Por: Tipo de cambio 11.00
Igual: Importe en MN 874.17
Por: Tasa de Retencin 21%
Igual: Retencin Mensual por enterar 183.58

4.7 REGALAS

El trmino "regalas" empleado en el Tratado significa las cantidades de cualquier clase pagadas en relacin
con:

El uso de, o concesin de uso, de un derecho de autor sobre una obra literaria ("copyright"), patente, marca
comercial, diseo o modelo, plano, frmula o procedimiento secreto, u otro derecho o propiedad intangible.

O por informacin relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas, e incluye pagos de cualquier
clase en relacin con pelculas cinematogrficas y obras registradas en pelculas, video u otros medios de
reproduccin para uso en televisin, e incluye pagos de cualquier especie en virtud de la recepcin de, o el
derecho de recibir, imgenes visuales o auditivas, o ambas, transmitidas al pblico va satlite o por cable,
fibra ptica u otra tecnologa similar.
O el uso en relacin con la transmisin por televisin o radio, o el derecho a usar en relacin con la
transmisin por televisin o radio, imgenes visuales o auditivas, o ambas transmitidas va satlite o por
cable, fibra ptica u otra tecnologa similar.

110
Las regalas procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante
pueden someterse a imposicin en ese otro Estado. Estas regalas pueden tambin someterse a imposicin en
el Estado del que proceden, de acuerdo con la legislacin de ese Estado, pero si el perceptor de las regalas es
el beneficiario efectivo, el impuesto as exigido no puede exceder del 15 por ciento del importe bruto de las
regalas.

Lo anterior no se aplicara si el beneficiario efectivo de las regalas, residente de un Estado Contratante, realice
en el otro Estado Contratante de donde proceden las regalas una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado en l, o presta en ese otro Estado servicios personales independientes por
medio de una base fija situada en l, con los que el derecho o propiedad por los que se pagan las regalas est
vinculado efectivamente.

En estos casos se aplican las disposiciones de los beneficios empresariales o lo establecido en los servicios
personales independientes segn proceda.

Las regalas se consideraran procedentes de un Estado Contratante cuando el deudor es el propio Estado, una
de sus subdivisiones polticas, una de sus autoridades locales o un residente de ese Estado, cuando quien paga
las regalas, sea o no residente de un Estado Contratante, tenga en un Estado Contratante un establecimiento
permanente o una base fija que soporte la carga de las mismas, stas se considerarn procedentes del Estado
donde est situado el establecimiento permanente o la base fija.

Por razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo de las regalas o de
las que uno y otro mantengan con terceros, el importe de las regalas pagadas, derecho o informacin por los
que son pagadas, excede del importe que habran convenido el deudor y el beneficiario efectivo en ausencia
de tales relaciones, lo dispuesto se aplican solamente a el ltimo importe, la parte excedente del pago puede
someterse a imposicin, de acuerdo con la legislacin de cada Estado Contratante, teniendo en cuenta las
dems disposiciones del Convenio.

Lo anterior no se aplicar si el propsito principal de cualquier persona relacionada con la creacin o


atribucin de derechos en relacin a los cuales las regalas se paguen fuera el de sacar ventaja mediante tal
creacin o atribucin.

El articulo 15-B del CFF, establece que son regalas los pagos de cualquier clase por el uso o goce temporal
de patentes, certificados de inversin o mejora, marcas de fabrica, nombres comerciales, derechos de autor
sobre obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas cinematogrficas y grabaciones para radio
y televisin, as como de dibujos o modelos, planos formulas o procedimientos.

111
El Articulo 200 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que tratndose de ingresos por regalas, por
asistencia tcnica o por publicidad, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas o la asistencia tcnica, se aprovechen en
Mxico, o cuando se paguen las regalas, la asistencia tcnica o la publicidad, por un residente en territorio
nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento permanente en el pas.

El impuesto se calcular aplicando al ingreso que obtenga el contribuyente, sin deduccin alguna, las
siguientes tasas:

Regalas por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril ---------------------------------------- 5%

Regalas distintas a la anterior, as como por asistencia tcnica ---------------------------------- 25%

Si se trata de regalas por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invencin o de mejora,
marcas de fbrica y nombres comerciales, as como por publicidad, la tasa aplicable al ingreso que obtenga el
contribuyente por dichos conceptos ser la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior
que se establece la tarifa contenida en el artculo 177 de la Ley que es el calculo anual del impuesto.

Cuando en los contratos se involucre una patente o certificado de invencin o de mejora y otros conceptos
relacionados a la asistencia tcnica, el impuesto se calcular aplicando la tasa correspondiente a la parte del
pago que se haga por cada uno de los conceptos. En el caso de que no se pueda distinguir la parte
proporcional de cada pago que corresponda a cada concepto, el impuesto se calcular aplicando la tasa del
25%.

Se entender que tambin se concede el uso o goce temporal cuando se enajenen los bienes o derechos a que
se refiere el artculo 15-B del Cdigo Fiscal de la Federacin antes mencionado En este caso, las tasas a que
se refiere este artculo se aplicarn sobre el ingreso obtenido, sin deduccin alguna, en funcin del bien o
derecho de que se trate.

Implica el uso o concesin de uso de un derecho de autor, de una obra artstica, cientfica o literaria, entre
otros conceptos, la retransmisin de imgenes visuales, sonidos o ambos, o bien el derecho de permitir el
acceso al pblico a dichas imgenes o sonidos, cuando en ambos casos se transmitan por va satlite, cable,
fibra ptica u otros medios similares y que el contenido que se retransmite se encuentre protegido por el
derecho de autor.
Las personas que deban hacer pagos por los conceptos ya mencionados estn obligadas a efectuar la retencin
que corresponda.

112
Tratndose de establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, cuando los pagos por los
conceptos ya indicados se efecten a travs de la oficina central de la sociedad u otro establecimiento de sta
en el extranjero, la retencin se deber efectuar dentro de los quince das siguientes a partir de aqul en que se
realice el pago en el extranjero o se deduzca el monto del mismo por el establecimiento permanente, lo que
ocurra primero.

Retencin Conforme al ISR.


En este sentido en funcin a los conceptos que se consideran regalas, la LISR, en su articulo 200 estipula que
la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los derechos por los cuales se pagan las
regalas por un residente en territorio nacional o por un residente en el extranjero con establecimiento
permanente en el pas.

Las tasas sealadas en la LISR para efectos de la retencin del ISR para regalas, son las siguientes:

REGALIAS TASA DE RETENCION


Por el uso o goce temporal de carros de ferrocarril 5%
Distintas del uso o goce temporal de carros de ferrocarril 25%
Por el uso o goce temporal de patentes o de certificados de invencin o
mejoras marcas de fabrica y nombres comerciales as como la
publicidad 28%

Retencin de Acuerdo Con Tratado


De conformidad con los diferentes Tratados, la tasa de retencin varia en cada pas en relacin con el tratado,
con Chile se maneja el 15%.

Caso.
La empresa "Cosmticos, S.A. de C.V. efecta el pago de una regala a una empresa ubicada en Chile por el uso o goce
temporal de la patente de un perfume, de acuerdo con la siguiente informacin:

Fecha del contrato 15 de Enero de 2006


Duracin de contrato 10 aos
Expiracin del contrato 15 de Enero de 2016
Pago de Regala Mensual
Costo Mensual 10,000.00 chilenos
En funcin a lo anterior el pago de la regala por cada mes es el siguiente:

Valor del pago de la regala 10,000.00

113
Por: equivalencia de la moneda extranjera * 0.0199983
Igual: importe en Dlls 199.98
Por : tipo de cambio 11
Igual: Importe en Moneda Nacional 2,199.78
Por: Tasa de Retencin 10%
Igual: Retencin mensual por enterar 219.98

4.8 GANANCIAS DE CAPITAL

Las ganancias que un residente de uno de los Estados Contratantes obtenga de la enajenacin de Bienes
inmuebles situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles que formen parte del activo de un
establecimiento permanente que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o
de bienes muebles que pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante tenga en el otro
Estado Contratante para la prestacin de servicios personales independientes, comprendidas las ganancias
derivadas de la enajenacin de este establecimiento permanente (solo o con el conjunto de la empresa de la
que forme parte) o de esta base fija, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

Las ganancias provenientes de la enajenacin de buques o aeronaves explotados en trfico internacional, o de


bienes muebles afectos a la explotacin de dichos buques o aeronaves, slo pueden someterse a imposicin en
el Estado Contratante donde resida el enajenante.

Nada de lo establecido en el presente Convenio afectar la aplicacin de la legislacin de un Estado


Contratante para someter a imposicin las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de cualquier
otro tipo de propiedad distinta de las mencionadas en este artculo.

De acuerdo a la Ley del Impuesto Sobre la Renta se tienen las siguientes disposiciones:

Enajenacin es toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante se reserve el domino del bien
enajenado. Art. 14 CFF

Se consideraran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el pas los provenientes de


enajenaciones de mercancas o de bienes inmuebles en territorio nacional efectuados por la oficina central de
la persona, por otro establecimiento de esta o directamente por el residente en el extranjero. Art. 4 LISR.
Disposiciones Generales.

114
Se considera que los ingresos se obtienen en la enajenacin de bienes cuando se expida el comprobante que
ampare el precio pactado Art. 18 LISR. Rgimen de las Personas Morales.

Es ingreso acumulable la ganancia derivada de la enajenacin de activos afectos a la actividad. Art. 121 LISR
Rgimen Actividades Empresariales y profesionales.

El monto de la contraprestacin obtenida con motivo de la enajenacin se considerara como ingreso. Art. 146
LISR. Rgimen de los ingresos por la enajenacin de bienes.

En cuanto al titulo V De los Residentes en el extranjero con fuente de riqueza en territorio nacional se tienen
las siguientes disposiciones:

Se entender por ganancias de capital, los ingresos provenientes de la enajenacin de acciones cuyo valor
provenga en mas de un 50% de terrenos y construcciones adheridas al suelo, ubicados en el pas a si como los
provenientes de la enajenacin de dichos bienes.

Se aplicara lo dispuesto en el prrafo anterior a los terrenos y construcciones adheridas al suelo siempre que
dichos bienes hayan sido otorgados en uso o goce temporal por los fondos de pensiones y jubilaciones
citados, durante un periodo no menor de un ao, antes de su enajenacin.

En los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, se considera que la fuente de riqueza se ubica en
territorio nacional cuando en el pas se encuentren dichos bienes.

El impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin
alguna, debiendo efectuar la retencin el adquiriente si este es residente en el pas o residente en el extranjero
con establecimiento permanente en el pas; de lo contrario la retencin la har el contribuyente mediante
declaracin que presentara ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del
ingreso.

Los contribuyentes que tengan representantes en el pas siempre que la enajenacin se consigne en escritura
pblica o se trate de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, podrn optar por aplicar sobre
la ganancia obtenida, la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior que establece la
tarifa contenida en el artculo 177 de esta Ley.

La ganancia se determinar en los trminos del Captulo IV del Ttulo IV de la LISR sin deducir las prdidas
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 148 de la misma.

115
Cuando la enajenacin se consigne en escritura pblica el representante deber comunicar al fedatario que
extienda la escritura, las deducciones a que tiene derecho su representado.

Si se trata de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables, el representante calcular el impuesto


que resulte y lo enterar mediante declaracin en la oficina autorizada que corresponda a su domicilio dentro
de los quince das siguientes a la obtencin del ingreso.

Los notarios, jueces, corredores y dems fedatarios, que por disposicin legal tengan funciones notariales,
calcularn el impuesto bajo su responsabilidad, lo harn constar en la escritura y lo enterarn mediante
declaracin en las oficinas autorizadas que correspondan a su domicilio, dentro de los quince das siguientes a
la fecha en que se firma la escritura.

En los casos a que se refiere este prrafo se presentar declaracin por todas las enajenaciones aun cuando no
haya impuesto a enterar. Asimismo, dichos fedatarios, en el mes de febrero de cada ao, debern presentar
ante las oficinas autorizadas, la informacin que al efecto establezca el Cdigo Fiscal de la Federacin
respecto de las operaciones realizadas en el ejercicio inmediato anterior.

En las enajenaciones que se consignen en escritura pblica no se requerir representante en el pas para
ejercer la opcin a que se refiere el prrafo anterior.

Cuando las autoridades fiscales practiquen avalo y ste exceda en ms de un 10% de la contraprestacin
pactada por la enajenacin, el total de la diferencia se considerar ingreso del adquirente residente en el
extranjero, y el impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total de la diferencia, sin
deduccin alguna, debiendo enterarlo el contribuyente mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince das siguientes a la notificacin que efecten las autoridades fiscales.

Tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito, el impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el
total del valor del avalo del inmueble, sin deduccin alguna; dicho avalo deber practicarse por persona
autorizada por las autoridades fiscales.

Cuando en las enajenaciones que se consignen en escritura pblica se pacte que el pago se har en
parcialidades en un plazo mayor a 18 meses, el impuesto que se cause se podr pagar en la medida en que sea
exigible la contraprestacin y en la proporcin que a cada una corresponda, siempre que se garantice el inters
fiscal.

El impuesto se pagar el da 15 del mes siguiente a aqul en que sea exigible cada uno de los pagos.

116
4.9 SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES

Los "servicios profesionales" comprende las actividades independientes de carcter cientfico, literario,
artstico, educativo o pedaggico, as como las actividades independientes de mdicos, abogados, ingenieros,
arquitectos, odontlogos y contadores.

Las ingresos obtenidas por una actividad profesional de una persona fsica residente de un Estado
Contratante, llevadas a cabo en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo
Estado, siempre y cuando el impuesto no exceda de 10 por ciento del monto bruto percibido por dichos
servicios o actividades, excepto en el caso en que ese residente disponga de una base fija en ese otro Estado a
efectos de llevar a cabo sus actividades.

En este caso, dichas rentas podrn someterse a imposicin en ese otro Estado y de acuerdo a la legislacin
interna, pero slo en la medida en que puedan atribuirse a la citada base fija.

El articulo 128 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que quienes obtengan en forma espordica
ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados,
cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20%
sobre los ingresos percibidos, sin deduccin alguna.

Cuando los contribuyentes dispongan de un local como establecimiento permanente para prestar servicios
profesionales dichos ingresos no se consideraran obtenidos espordicamente Articulo 161 reglamento de la
ley del impuesto sobre la renta.

El articulo 120 nos dice que estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas que perciban ingresos
derivados de la prestacin de servicios profesionales.

Las personas fsicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el
pas, pagaran el impuesto sobre la renta por los ingresos atribuibles a los mismos, derivados de la prestacin
de servicios profesionales.

Se considera, ingresos por la prestacin de un servicio profesional, las remuneraciones que deriven de un
servicio personal independiente y cuyos ingresos.

Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las personas que preste el servicio profesional.

117
Las autoridades fiscales, para determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, podrn
aplicar a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente, el coeficiente de 20% o el que
corresponda si se trata de la prestacin de servicios personales independientes se aplicara el 50%

Para obtener el resultado fiscal, se restara a la utilidad fiscal determinada conforme a lo anterior, las perdidas
fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores. Art. 90 LISR

Articulo 106. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este titulo, las personas fsicas residentes en
Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado crdito, en servicios, o de cualquier otro
tipo.

Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el extranjero que presten
servicios personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento permanente, por los ingresos
atribuibles a este.

Cuando las personas tengan deudas o crditos, en moneda extranjera, y obtengan ganancia cambiaria derivada
de la fluctuacin de dicha moneda, consideraran como ingreso la ganancia determinada .

Las personas fsicas residentes en el pas que cambien su residencia durante un ao de calendario a otro pas,
consideraran los pagos provisionales efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrn presentar
declaracin anual.

Articulo 127. Cuando los contribuyentes presten servicios profesionales a las personas morales, estas debern
retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos
que les efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancia de la retencin;
dichas retenciones debern enterarse, el impuesto retenido en los trminos de este prrafo ser acreditable
contra el impuesto a pagar que resulte en los pagos provisionales.

En los ingresos por honorarios y en general por la prestacin de un servicio personal independiente, se
considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas.

Se presume que el servicio se presta totalmente en Mxico cuando se pruebe que parte del mismo se presta en
territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre la parte del servicio que prest en el extranjero, y en
este caso, el impuesto se calcular sobre la parte de la contraprestacin que corresponda a la proporcin del
servicio que se prest en Mxico.

118
Salvo prueba en contrario, el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho servicio se
hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento permanente
en el pas a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada.

El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin
alguna, debiendo efectuar la retencin del impuesto la persona que haga los pagos si es residente en el pas o
residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico con el que se relacione el servicio, el
contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas dentro de los quince das siguientes a aqul en el que se obtenga el ingreso.

Los contribuyentes que perciban ingresos por la prestacin de un servicio personal independiente, tendrn la
obligacin de expedir recibos por los honorarios obtenidos, mismos que debern reunir los requisitos que fije
el Reglamento de esta Ley. Art. 183

Estn exentos del pago del impuesto a por servicios personales independientes, pagados por residentes en el
extranjero, personas fsicas o morales, que no tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo,
el servicio no est relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en
territorio nacional sea menor a 183 das naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

No ser aplicable lo dispuesto anteriormente, cuando quien paga el servicio tenga algn establecimiento en
territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya establecimiento
permanente, as como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos
complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que haya
obtenido ingresos sujetos a retencin.

El contribuyente que se encuentre obligado a pagar el impuesto, estar obligado a continuar pagndolo,
mientras no demuestre que ha permanecido por ms de 183 das consecutivos fuera de territorio nacional.

Caso.
Si una persona mexicana, presta servicios profesionales a una empresa chilena con establecimiento
permanente en Mxico y en ese ao obtuvo ingresos por 200,000.00 estar a lo siguiente:

INGRESOS DEL AO 200,000.00


TASA DEL IMPUESTO 25%
TOTAL DE ISR 50,000.00

119
4.10 SERVICIOS PERSONALES DEPENDIENTES.

Sin afectar lo establecido en la Participacin de consejeros, Pensiones y funciones publicas, los sueldos,
salarios y otras remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo
slo pueden someterse a imposicin en ese Estado, a no ser que el empleo se realice en el otro Estado
Contratante. Si el empleo se realiza de esa forma, las remuneraciones derivadas del mismo pueden someterse
a imposicin en ese otro Estado.

Las remuneraciones obtenidas por un residente de un Estado Contratante por razn de un empleo ejercido en
el otro Estado Contratante slo pueden someterse a imposicin en el primer Estado siempre y cuando:

El perceptor permanece en el otro Estado, uno o varios perodos, que no exceden de 183 das, en
cualquier perodo de doce meses que comience o termine en el ao fiscal considerado;

Las remuneraciones se pagan por, o en nombre de, una persona empleadora que no es residente del
otro Estado, y

Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento permanente o una base fija que la persona
empleadora tiene en el otro Estado.

Aquellas remuneraciones obtenidas por razn de un empleo realizado a bordo de un buque o aeronave
explotados en trfico internacional por una empresa de un Estado Contratante, slo sern sometidas a
imposicin en ese Estado, a menos que la remuneracin se obtenga por un residente del otro Estado
Contratante, en cuyo caso, dichas remuneraciones slo podrn someterse a imposicin en ese ltimo Estado.

El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en su prime prrafo nos dice que se consideran ingresos
por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una
relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral.

No se pagar impuesto sobre la renta por la obtencin de los siguientes ingresos:

Por las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mnimo general para una o
varias reas geogrficas, calculadas sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mnimos
sealados por la legislacin laboral, as como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de
prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, hasta el
lmite establecido en la legislacin laboral, que perciban dichos trabajadores.

120
En los dems trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la
prestacin de servicios que se realice en los das de descanso sin disfrutar de otros en sustitucin, que no
exceda el lmite previsto en la legislacin laboral y sin que esta exencin exceda del equivalente de cinco
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del trabajador por cada semana de servicios.

Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto si se pagara impuesto. Art. 109

Tratndose de salarios y de la prestacin de un servicio personal subordinado se considerar que la fuente de


riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el pas.

El impuesto se determinara aplicando a los ingresos:

La tasa del 15% a los ingresos que rebasen los 125,900.00 y que sea menor a $1,000,000.00

La tasa del 30% a los ingresos en ao calendario que rebasen $1,000,000.00

Se estar exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao calendario de que se trate.

La persona que efecte los pagos deber hacer la retencin del impuesto si es residente en el pas o residente
en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico con el que se relacione el servicio, el
contribuyente enterara el impuesto correspondiente mediante declaracin que presentara ante las oficinas
autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Art. 180

Estn exentos del pago del impuesto, por los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un
servicio personal subordinado, pagados por residentes en el extranjero, personas fsicas o morales, que no
tengan establecimiento permanente en el pas o que tenindolo, el servicio no est relacionado con dicho
establecimiento, siempre que la estancia del prestador del servicio en territorio nacional sea menor a 183 das
naturales, consecutivos o no, en un periodo de doce meses.

No ser aplicable lo dispuesto anteriormente, cuando quien paga el servicio tenga algn establecimiento en
territorio nacional con el que se relacione dicho servicio, aun cuando no constituya establecimiento
permanente, as como cuando el prestador del servicio al citado establecimiento reciba pagos
complementarios de residentes en el extranjero, en consideracin a servicios prestados por los que haya
obtenido ingresos sujetos a retencin

El contribuyente que se encuentre obligado a pagar el impuesto , estar obligado a continuar pagndolo,
mientras no demuestre que ha permanecido por ms de 183 das consecutivos fuera de territorio nacional.

121
Caso.
Segn el artculo 180 de la LISR, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional
cuan el servicio subordinado se preste en el pas.

El ingreso por salarios estar exento hasta por los primeros $125,900.00 en el ao que se trate, se aplicar la
tasa del 15% al excedente de la cantidad anterior sin que esta rebase $1000,000.00.

Cuando los ingresos excedan de $1000,000.00 se aplicar la tasa del 30%.

Por lo anterior:

Si una persona mexicana, presta servicios personales subordinados en chile, considerando que obtuvo
ingresos en el ao por $250,000.00 estar a lo siguiente:

Aplicando la LISR.

INGRESOS POR SALARIOS DEL AO 250,000.00


CANTIDAD EXCENTA 125,900.00
EXCEDENTE O BASE GRAVABLE 124,100.00
TASA DEL IMPUESTO 0.15
TOTAL DE ISR 18,615.00

Aplicando el tratado.

En el caso de que se aplicara el tratado para evitar la doble tributacin, solo se pagara el ISR en el Estado
donde se preste el servicio personal subordinado.

4.11 PARTICIPACIONES DE CONSEJEROS

Las participaciones, dietas de asistencia y otras retribuciones que un residente de un Estado Contratante
obtenga como administrador, comisario o miembro de un consejo de administracin o de vigilancia de una
sociedad residente del otro Estado Contratante pueden someterse a imposicin en este ltimo Estado.

Son ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los honorarios a miembros de consejos
directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores,
comisarios y gerentes generales Art. 110 frac. III

122
Tratndose de las remuneraciones de cualquier clase que reciban los miembros de consejos directivos, de
vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y
gerentes generales se considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando los
mismos sean pagados en el pas o en el extranjero, por empresas residentes en Mxico.

El impuesto se determinara aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido, sin deduccin
alguna, debiendo efectuar la retencin las sociedades que hagan los pagos. Art. 185

Caso.
Si una persona mexicana, es administradora de una empresa chilena con establecimiento permanente en
Mxico y en ese ao obtuvo ingresos por 500,000.00 estar a lo siguiente:

Aplicando la LISR.

INGRESOS DEL AO 500,000.00


TASA DEL IMPUESTO 25%
TOTAL DE ISR 125,000.00

4.12 ARTISTAS Y DEPORTISTAS

No obstante lo dispuesto en Servicios Personales Independientes y Dependientes los ingresos


que un residente de un Estado Contratante obtenga del ejercicio de su actividad personal en el otro
Estado Contratante, en calidad de artista, tal como un actor de teatro, cine, radio o televisin, o msico
o como deportista, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado, los ingresos referidos incluyen
los ingresos que dicho residente obtenga de cualquier actividad personal ejercida en el otro Estado
Contratante relacionada con su renombre como artista o deportista.

Lo dispuesto en Beneficios Empresariales, Servicios Personales Independientes y Dependientes, cuando


las rentas derivadas de las actividades personales de los artistas o de los deportistas, en esa calidad,
se atribuyan no al propio artista o deportista sino a otra persona, dichas rentas pueden someterse a
imposicin en el Estado Contratante en que se realicen las actividades del artista o el deportista.

El Articulo 203 de la Ley del Impuesto Sobre la Rentas dice que en el caso de ingresos que obtengan las
personas fsicas o morales, en ejercicio de sus actividades artsticas o deportivas, o de la realizacin o
presentacin de espectculos pblicos, se considerar que la fuente de riqueza se encuentra en territorio
nacional cuando dicha actividad, o presentacin se lleve a cabo en el pas.

123
Se consideran incluidos en los servicios prestados por un residente en el extranjero relacionados con la
presentacin de los espectculos pblicos, aquellos que estn destinados a promocionar dicha presentacin,
incluyendo las actividades realizadas en territorio nacional como resultado de la reputacin que tenga el
residente en el extranjero como artista o deportista.

Aqu se incluyen los ingresos que obtengan residentes en el extranjero que presten servicios, otorguen el uso o
goce temporal de bienes o enajenen bienes, que se relacionen con la presentacin de los espectculos
pblicos, artsticos o deportivos. Se presume, salvo prueba en contrario, que los artistas, deportistas o
personas que presenten el espectculo pblico, tienen participacin directa o indirecta de los beneficios que
obtenga el prestador de servicios que otorgue el uso temporal o enajene dichos bienes.

El impuesto se determinar aplicando la tasa del 25% sobre el total del ingreso obtenido sin deduccin alguna,
debiendo efectuar la retencin la persona que haga los pagos, siempre que sta sea residente en el pas o en el
extranjero con establecimiento permanente en el pas.

En los dems casos, quienes obtengan los ingresos por los conceptos a que se refiere este artculo calcularn
el impuesto y lo enterarn mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas que
correspondan al lugar donde se present el espectculo o evento deportivo, al da siguiente en que se obtuvo
el ingreso.

Los contribuyentes que tengan representantes en el pas que renan los siguientes requisitos;

Deber ser residente en el pas o residente en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico y
conservar a disposicin de las autoridades fiscales, la documentacin comprobatoria relacionada con el pago
del impuesto por cuenta del contribuyente, durante cinco aos contados a partir del da siguiente a aqul en
que se hubiere presentado la declaracin.

Cuando el adquirente o el prestatario de la obra asuman la responsabilidad solidaria, el representante dejar de


ser solidario; en este caso el responsable solidario tendr la disponibilidad de los documentos ya
mencionados, cuando las autoridades fiscales ejerciten sus facultades de comprobacin.

Los representantes ya mencionados podrn optar por aplicar la tasa mxima para aplicarse sobre el excedente
del lmite inferior que establece la tarifa contenida en el artculo 177 que es el calculo anual de ISR, sobre la
cantidad que resulte de disminuir al ingreso obtenido las deducciones que se autoricen, segn corresponda,
que directamente afecten a dicho ingreso, independientemente del lugar en que se hubieran efectuado.

124
Se calcular el impuesto que resulte y lo enterar mediante declaracin que presentar ante las oficinas
autorizadas que correspondan al lugar donde se efecta el espectculo pblico, artstico o deportivo, dentro
del mes siguiente al de la conclusin del mismo.
Esto solo se podr ejercer cuando se otorgue la garanta del inters fiscal por una cantidad equivalente a la que
corresponde al impuesto determinado, a ms tardar el da siguiente en que se obtuvo el ingreso. En este ltimo
caso, el retenedor quedar liberado de efectuar la retencin.

A los contribuyentes que perciban ingresos en los trminos ya mencionados anteriormente no les ser
aplicable el tratamiento de salarios ni honorarios.

4.13 PENSIONES, JUBILACIONES

Las pensiones procedentes de un Estado Contratante y pagadas a un residente del otro Estado Contratante slo
pueden someterse a imposicin en el Estado de donde proceden.

El Articulo 182 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dice que tratndose de ingresos por jubilaciones,
pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de retiro, quedando
incluidas las provenientes de las sub-cuentas del seguro de retiro abiertas en los trminos de la Ley del
Seguros Social y las provenientes de la cuentas individuales de ahorro abiertas en los trminos de la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado.

Se considerar que la fuente de riqueza en encuentra en territorio nacional cuando los pagos se efecten
por residentes en el pas o establecimientos permanentes o bases fijas en territorio nacional cuando
las aportaciones se deriven de un servicio personal subordinado que haya sido prestado en territorio
nacional.

Los sujetos del ISR sern aquellas personas fsicas residentes en el extranjero que obtengan ingresos
por jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias y otras formas de
retiro, quedan incluidas las provenientes de las sub-cuentas de seguros de retiro abiertas en los trminos
de la Ley del Seguro Social y las provenientes de las cuentas individuales de ahorro abiertas en los
trminos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, se
considerara que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional.

Se considerara que la fuente de riqueza se encuentra en el territorio, cuando los pagos se efecten por
residentes en el pas o establecimientos permanentes o bases fijas en territorio nacional o cuando las
aportaciones deriven de un servicio personal subordinado que haya sido prestado en territorio nacional.

125
Cuando una persona fsica residente en el extranjero perciba ingresos de los antes mencionados el
importe de dichos pagos sin considerar deduccin alguna ser la base para la cuantificacin del
impuesto.

Al igual que en los ingresos por salarios tambin se establece una tasa progresiva en funcin del monto
de los ingresos que perciba (exentos, 15% y 30%), al igual que los parmetros para la aplicacin de la tasa
correspondiente.

El articulo 146 de la LISR indica que el impuesto causado por este tipo de ingresos deber ser retenido
por la persona que realice los pagos en el caso de que sea residente en el extranjero con un
establecimiento permanente o base fija en Mxico.

Se precisa que en caso de que la persona que realiza los pagos no rena las caractersticas citadas, sera
el propio contribuyente el obligado a realizar el entero correspondiente dentro de los quince das
siguientes a la fecha de la obtencin del ingreso.

En la Ley del 1SR no se establece la fecha en que el retenedor, en caso de existir, deber proceder al
entero de la retencin efectuada, razn por la cual, habr de estar a lo dispuesto en el Articulo 6 del
Cdigo Fiscal de la Federacin de aplicacin supletoria.

Articulo en el cual se establece que las contribuciones se debern pagar en las fechas o dentro de los
plazos establecidos por las disposiciones respectivas y , solo a falta de disposicin expresa, se estar a lo
contemplado en este articul, el cual dispone que en los casos de retencin de contribuciones, los
retenedores debern enterar las contribuciones retenidas a mas tardar el da 17 del mes calendario
inmediato posterior al de la retencin.

En caso de que la persona que obtenga ingresos sealados anteriormente resida en un pas con el que
Mxico haya celebrado un Convenio para Evitar la Doble Tributacin en materia de Impuesto Sobre la
Renta, debern aplicarse las disposiciones contenidas en dicho convenio en lugar de las previstas en la
Ley del ISR antes mencionadas.

Por lo anterior resulta importante tener presente que cuando se realicen pagos por los conceptos aqu
sealados a personas residentes en el extranjero, se precise su pas de residencia y. en su caso, si Mxico
tiene celebrado con ese pas un Convenio, ya que de ser afirmativo el residente en el extranjero
podra tener beneficios importantes, tal es el caso de lo previsto en el Convenio celebrado con Chile.

Es importante sealar que para tener derecho a los beneficios de los convenios ser necesario que la
persona residente en el extranjero acredite su residencia mediante certificacin expedida por autoridad

126
hacendara de ese pas o a travs de la certificacin de dichas autoridades de que presentaron la
declaracin del ultimo ejercicio que corresponde al ISR.

El articulo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dice que no se pagar el impuesto sobre la renta por
la obtencin de los siguientes ingresos:

Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, as como las pensiones vitalicias u otras formas de
retiro, provenientes de la subcuenta del seguro de retiro, cesanta en edad avanzada y vejez, previstas en la
Ley del Seguro Social y las provenientes de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en los
casos de invalidez, incapacidad, cesanta, vejez, retiro y muerte, cuyo monto diario no exceda de nueve
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente. Por el excedente si se pagar el
impuesto.

El impuesto se determinar aplicando al ingreso obtenido las tasas siguientes:

Se estar exento por los primeros $125,900.00 obtenidos en el ao de calendario de que se trate.

Se aplicar la tasa de 15% sobre los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate
que excedan del monto antes mencionado y que no sean superiores a $ 1. 000.000.00.

Se aplicar la tasa de 30% sobre los ingresos percibidos en el ao de calendario de que se trate
que excedan de $1,000,000.00.

La persona que efecte los pagos por jubilaciones y pensiones, deber realizar la retencin del impuesto si
es residente en el pas o residente en el extranjero con un establecimiento permanente en Mxico. En los
dems casos, el contribuyente enterar el impuesto correspondiente mediante declaracin que
presentara ante las oficinas autorizadas dentro de los quince das siguientes a aqul en el que se obtenga
el ingreso.

4.14 FUNCIONES PBLICAS

Los sueldos, salarios y otras remuneraciones, excluidas las pensiones, pagadas por un Estado Contratante
o por una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales, a una persona fsica o natural, por razn
de servicios prestados a ese Estado o a esa subdivisin o autoridad, solo pueden someterse a
imposicin en ese Estado;

127
No obstante, dichos sueldos, salarios y otras remuneraciones solo pueden someterse a imposicin en el
otro Estado Contratante si los servicios se prestan en ese Estado y la persona fsica o natural es un
residente de ese Estado que:
1. Posee la nacionalidad de ese Estado: o

2. No ha adquirido la condicin de residente de ese Estado solamente para prestar los servicios.

Lo dispuesto en los Servicios personales Dependientes, Participacin a Consejeros, Artistas y


Deportistas y Pensiones, se aplica a los sueldos, salarios y otras remuneraciones, y pensiones, pagados
por razn de servicios prestados dentro del marco de una actividad empresarial realizada por uno de
los Estados Contratantes o una de sus subdivisiones polticas o autoridades locales.

4.15 ESTUDIANTES

Las cantidades que reciba para cubrir sus gastos de manutencin, estudios o formacin un estudiante o una
persona en prctica que es, o ha sido inmediatamente antes de llegar a un Estado Contratante, residente del
otro Estado Contratante y que se encuentre en el Estado mencionado en primer lugar solamente con el
propsito de continuar sus estudios o formacin, no pueden someterse a imposicin en ese Estado, siempre
que procedan de fuentes situadas fuera de ese Estado.

4.16 OTRAS RENTAS

Las rentas no mencionadas en los artculos anteriores del presente Convenio pueden someterse a imposicin
en ambos Estados Contratantes.

4.17 PATRIMONIO

El patrimonio constituido por bienes inmuebles, que posea un residente de un Estado Contratante y est
situado en el otro Estado Contratante, puede someterse a imposicin slo en ese otro Estado.

El patrimonio constituido por bienes muebles que formen parte del activo de un establecimiento permanente
que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado Contratante, o por bienes muebles que
pertenezcan a una base fija que un residente de un Estado Contratante disponga en el otro Estado Contratante
para la prestacin de servicios personales independientes, pueden someterse a imposicin en ese otro Estado.

128
4.18 METODOS PARA ELIMINAR LA DOBLE TRIBUTACIN

En general los procedimientos que se contemplan para eliminar o aminorar la doble tributacin mediante
diversos convenios son los siguientes:

Se conceder la potestad tributaria exclusiva a uno de los dos Estados Contratantes, basndose en el criterio
de la residencia de la empresa o de la fuente de la renta, para el caso de determinadas rentas.

Tambin se les conceder la potestad tributaria a ambos Estados Contratantes, pero estableciendo una tasa
lmite con la cual el Estado de la fuente puede gravar determinadas rentas (intereses, regalas)

As mismo se contempla una norma en la cual los Estados Contratantes se comprometen a evitar la doble
tributacin entre ellos, a travs de la concesin de crditos o exenciones por los impuestos pagados en el otro
Estado Contratante.

En Mxico, la doble tributacin se evitar de la manera siguiente:

Mxico permitir a sus residentes acreditar contra el impuesto sobre la renta mexicano, con arreglo a las
disposiciones y sin perjuicio a las limitaciones de la legislacin mexicana y conforme a las modificaciones
ocasionales de esta legislacin que no afecten sus principios generales:

El impuesto chileno pagado por el ingreso obtenido con fuente de riqueza en Chile en una cantidad que no
exceda el impuesto exigible en Mxico sobre dichas rentas, y

En el caso de una sociedad propietaria de al menos 10 por ciento del capital de una sociedad residente de
Chile y de la cual la sociedad mencionada en primer lugar recibe los dividendos, el impuesto sobre la renta
chileno pagado por la sociedad que distribuye dichos dividendos, respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se pagan los dividendos.

En Chile, la doble imposicin se evitar de la manera siguiente:

Las personas residentes en Chile que obtengan rentas que, de acuerdo con las disposiciones del presente
Convenio, puedan someterse a imposicin en Mxico, podrn acreditar contra los impuestos chilenos
correspondientes a esas rentas los impuestos mexicanos, de acuerdo con las disposiciones aplicables de la
legislacin chilena.

Cuando de conformidad con cualquier disposicin del presente Convenio, las rentas obtenidas por un
residente de Chile o el patrimonio que ste posea estn exentos de imposicin en Chile, Chile podr, sin

129
embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto
sobre las dems rentas o el patrimonio de dicho residente.

4.18.1 ACREDITAMIENTO DEL ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO

Para determinar el ISR acreditable pagado en el extranjero es necesario determinar en que casos se puede y
en cuales no, las limitantes existentes y los requisitos. Es necesario estudiar cada prrafo del artculo 6 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta, en donde se establece el mecanismo para el acreditamiento del ISR pagado
en el extranjero por la Sociedad residente en el extranjero a favor del Residente nacional.

El acreditamiento del ISR pagado en el extranjero lo clasificamos de la siguiente manera:

ISR pagado en el extranjero por dividendos

ISR pagado en el extranjero por personas fsicas

ISR pagado en el extranjero por personas fsicas con actividad empresarial

ISR pagado en el extranjero en casos de escisin

Por otro lado se puede diferenciar entre dos clases o tipo de imputacin o acreditamiento:

a) Integral: Si se imputa o acredita, sin limitacin alguna, el impuesto extranjero y

b) Ordinaria: Si se imputa o acredita el impuesto extranjero, pero con la limitacin que supone el
impuesto que en el mbito nacional generara los ingresos obtenidos en el extranjero.

El ejemplo mas claro que tenemos de este mtodo, lo encontramos en el Articulo 6 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y en el reglamento de dicha Ley se encuentran disposiciones tendientes a evitar la doble
imposicin.

La legislacin mexicana a adoptado el mtodo unilateral de imputacin o crdito el cual deduce los impuestos
pagados en el extranjero y permite a los contribuyentes acreditar el impuesto pagado en el extranjero en
contra del que les corresponda pagar en Mxico, por los ingresos derivados de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero.

130
Es decir, que el impuesto extranjero solo ser acreditable en la medida o proporcin en la cual se cause
impuesto mexicano por los mismos ingresos; dicho de otra forma, el acreditamiento se encuentra limitado por
el monto del impuesto que causen esos ingresos en Mxico.

Lo anterior significa que un contribuyente en Mxico no puede beneficiarse del impuesto extranjero mas all
de la carga fiscal que incida directamente sobre sus ingresos originados en el extranjero, de acuerdo al
procedimiento estipulado en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Requisitos para aplicar el acreditamiento:

Para que proceda el acreditamiento ser necesario reunir los siguientes requisitos:

1. El contribuyente deber ser residente en Mxico

2. Que se trata de ingresos obtenidos de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.

3. Que sobre dichos ingresos se haya pagado un impuesto sobre la renta en el extranjero.

4. Que los ingresos se encuentren afectos al pago del impuesto sobre la renta en Mxico, y

5. Que la retencin no exceda de la prevista en un tratado para evitar la doble imposicin que resulte
aplicable al caso concreto.

6. Un requisito fundamental para que proceda el acreditamiento es comprobar que se pago este impuesto
en el extranjero o que fue retenido y pagado por la sociedad en el extranjero. (Ultimo prrafo del Art.
6 LISR)

No existe mayor problema con la constancia de retencin cuando Mxico tenga Tratados de Intercambio de
informacin, ya que basta con la constancia de retencin que emita la persona en el extranjero que no retuvo.
Pero en el caso de no ser as deber tener la documentacin del pago de este ISR en el extranjero debidamente
apostillada.

Acumulacin del ISR pagado en el extranjero a los ingresos en Mxico.

En nuestra ley del Impuesto Sobre la Renta en su Art. 1 en su fraccin I establece que las personas fsicas y
morales acumularan todos sus ingresos tanto nacionales como en el extranjero. Y si adems consideramos que
nuestra Carta Magna en su artculo 31 fraccin IV establece la obligacin de contribuir al gasto pblico.

131
En el primer prrafo del Artculo 6 se establece: de forma genrica que para proceder al acreditamiento del
impuesto pagado en el extranjero, se acumule este al ingreso de fuente de riqueza en el extranjero. Pero ser
necesario determinar en cada caso en particular el ISR que se acumular al ingreso.

Ejemplo:
Ingreso en el Extranjero $ 100
Ms:
ISR pagado en el Extranjero 45
Ingreso acumulable Mxico 145

Acreditamiento en caso de Escisin.

En caso de escisin el derecho del acreditamiento del ISR pagado en el extranjero slo corresponder ala
escidente. Si en la escisin desaparece la escidente, las escindidas podrn acreditar el ISR en la proporcin en
que se divida el capital social.

Ejemplo:
Capital social a repartir 50,000 100%
Escindida A 15,000 30%
Escindida B 20,000 40%
Escindida C 15,000 30%

Limite del acreditamiento Persona Fsica

Las personas fsicas que obtengan ingresos en el extranjero provenientes de fuente de riqueza en el extranjero
tienen el derecho de acreditar el ISR pagado, siempre que dicho pago no sea superior al ISR que se causara
en Mxico. (ART. 6 PARRAFO 8)

En este articulo se establece el tratamiento de a seguir para el acreditamiento del ISR pagado en el extranjero
de ingresos de fuente de riqueza distintos a la actividad empresarial ya que hay un apartado especial para este,
aunque no difieren casi nada.

Del cual se destaca lo siguiente:

Determinacin del ISR mximo a acreditar del pagado en el extranjero.

132
Determinacin de la utilidad a la que se aplicara el procedimiento de la anual conforme al Captulo XI
Ttulo IV.

Las deducciones que no sean atribuibles exclusivamente a los ingresos de fuente de riqueza en el
extranjero debern deducirlas proporcionalmente. Con el mismo procedimiento que las personas
morales.

Ejemplo:
Datos:
Ingresos Sueldos en el extranjero 800,000
ISR pagado en el extranjero 175,000
Deducciones atribuibles a la fuente de riqueza 0

1. Determinacin de la base del Impuesto

Ingresos por sueldos en el extranjero 975,000


Menos:
Deducciones atribuibles en el extranjero 0
Base gravable 975,000
2. Determinacin del limite del ISR acreditable

Base del impuesto 975,000


Aplicacin de las tarifas artculos 177 y 178
ISR de clculo 274,947

Como el monto determinado conforme a la mecnica del clculo anual no es mayor al ISR pagado en el
extranjero se acredita en su totalidad,

Limite del ISR acreditable para PF con actividades empresariales.

En el caso de las personas Fsicas que realicen actividades empresariales y obtengan ingresos de fuente de
riqueza en el extranjero tendrn derecho a acreditar el impuesto pagado en el extranjero, esto se encuentra en
el Art. 6 LISR prrafo noveno. Se sigue la misma mecnica que para las dems personas fsica, para
determinar la utilidad aplicaran todo lo referente al captulo II del Ttulo IV, es decir, Actividad empresarial.

133
En el caso de Personas Fsicas extranjeras residentes en Mxico de acuerdo al prrafo dcimo del artculo 6
LISR podemos decir que por tener su residencia en Mxico podrn acreditar el ISR pagado en el extranjero
como sino tuvieran la obligacin de pagar el impuesto por su nacionalidad o ciudadana.

Tiempo para acreditar el ISR pagado en el extranjero.

En el dcimo primer prrafo del artculo 6 LISR nos establece que cuando el ISR no se pueda acreditar total o
parcialmente ente se podr efectuar dentro de los 10 ejercicios siguientes.

Ejemplo:
ISR del impuesto anual de todos los ingresos 25,000
Menos:
Pagos provisionales 20,000
ISR pagado en el extranjero acreditable 10,000
Saldo a favor 5,000

Los 5,000 los podr acreditar en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo contra el impuesto anual de los
siguientes ejercicios.

Tipo de cambio a utilizar

Para los clculos del ISR acreditable debemos considerar lo que nos establece el prrafo decimosegundo del
artculo 6 LISR y a lo sealado en el tercer prrafo del Artculo 20 de CFF a los ingresos procedentes de
fuente ubicada en el extranjero a que corresponda el impuesto

En este caso al momento del acreditamiento tenemos que considerar el tipo de cambio de la moneda que
compremos o en el tipo de cambio publicado por el Banco de Mxico del da anterior al que se causen las
contribuciones.

Ejemplo:
1. Con tipo de cambio en compra de moneda extranjera
ISR acreditable dlares 31 marzo 2004 200
Por:
Tipo de cambio de compra divisa de ese da 11.25
ISR acreditable moneda nacional 2,250

2. Con Tipo de cambio Banco de Mxico

134
ISR acreditable dlares 31 marzo 2004 200
Por:
Tipo de cambio Banco Mxico 11.1540
ISR acreditable moneda nacional 2,231

Los contribuyentes que hayan pagado en el extranjero impuesto sobre la renta en un monto que exceda al
previsto en el tratado para evitar la doble tributacin que, en su caso, sea aplicable al ingreso de que se trate,
solo podrn acreditar el excedente en los trminos de este articulo una vez agotado el procedimiento de
resolucin de controversias contenido en ese mismo tratado.

No se tendr derecho al acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero, cuando su retencin o pago este
condicionado a su acreditamiento en los trminos de esta ley.

4.19 DISPOSICIONES ESPECIALES

No discriminacin.

Los nacionales de un Estado Contratante no sern sometidos en el otro Estado Contratante a ningn impuesto
u obligacin relativa al mismo que no se exijan o que sean ms gravosas que aquellos a los que estn o
puedan estar sometidos los nacionales de ese otro Estado que se encuentren en las mismas condiciones, en
particular con respecto a la residencia.

Los establecimientos permanentes que una empresa de un Estado Contratante tenga en el otro Estado
Contratante no sern sometidos en ese Estado a imposicin en ese otro Estado de manera menos favorable que
las empresas de ese otro Estado que realicen las mismas actividades.

No podr interpretarse en el sentido de obligar a un Estado Contratante a conceder a los residentes del otro
Estado Contratante las deducciones personales, desgravaciones y reducciones impositivas que otorgue a sus
propios residentes en consideracin a su estado civil o cargas familiares.

A menos que se aplique lo establecido en Empresas Asociadas, los intereses, las regalas o dems gastos
pagados por una empresa de un Estado Contratante a un residente del otro Estado Contratante son deducibles,
para determinar los beneficios sujetos a imposicin de esta empresa, en las mismas condiciones que si
hubieran sido pagados a un residente del Estado mencionado en primer lugar.

Las sociedades que sean residentes de un Estado Contratante y cuyo capital est total o parcialmente,
detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o varios residentes del otro Estado Contratante no

135
estarn sometidas en el primer Estado a ningn impuesto u obligacin relativa al mismo que no se exijan o
sean ms gravosos que aquellos a los que estn o puedan estar sometidas las sociedades similares del primer
Estado cuyo capital est, total o parcialmente, detentado o controlado, directa o indirectamente, por uno o
varios residentes de un tercer Estado.

Los trminos "impuesto" e "imposicin" se refieren a los impuestos que son objeto de este Convenio y al
impuesto al valor agregado.

Procedimiento de acuerdo mutuo.

Cuando una persona considere que las medidas adoptadas por uno o por ambos Estados Contratantes implican
o pueden implicar para ella una imposicin que no est conforme con las disposiciones del Convenio, con
independencia de los recursos previstos por el derecho interno de esos Estados, podr someter su caso a la
autoridad competente del Estado Contratante del que sea residente o, si fuera aplicable la No Discriminacion,
a la del Estado Contratante del que sea nacional.

La autoridad competente, si la reclamacin le parece fundada y si ella misma no est en condiciones de


adoptar una solucin satisfactoria, har lo posible por resolver la cuestin mediante un acuerdo mutuo con la
autoridad competente del otro Estado Contratante, a fin de evitar una imposicin que no se ajuste a este
Convenio, cualquier acuerdo alcanzado se implementar dentro de los plazos previstos en la legislacin
interna de cada Estado Contratante.

Salvo por lo dispuesto en Residente, que hace mencin a que si una persona es residente de ambos estados o
de ninguno de ellos , en el que las autoridades competentes debern llegar a un acuerdo, las autoridades
competentes de los Estados Contratantes harn lo posible por resolver las dificultades o disipar las dudas que
plantee la interpretacin o aplicacin del Convenio mediante un procedimiento de acuerdo mutuo. Las
autoridades competentes de los Estados Contratantes pueden comunicarse directamente entre s a fin de llegar
a un acuerdo.

Si surge una dificultad o duda acerca de la interpretacin o aplicacin del Convenio, que no pueda ser
resuelto por las autoridades competentes de los Estados Contratantes, el caso puede, si las autoridades
competentes lo acuerdan, ser sometido a arbitraje. El procedimiento ser acordado bajo los principios
internacionales bsicos de arbitraje y ser establecido entre los Estados Contratantes a travs de notas que
sern cambiadas por los canales diplomticos.

Los Estados Contratantes pueden someter a arbitraje, la informacin que sea necesaria para cumplir con este
procedimiento, pero estarn sujetos a la limitacin de no revelar la informacin, establecida en los
intercambios de informacin.

136
Intercambio de Informacin.

Las autoridades competentes de los Estados Contratantes en este caso Mxico y Chile intercambiarn las
informaciones necesarias para aplicar lo dispuesto en el Convenio, o en el derecho interno de los Estados
Contratantes relativo a los impuestos comprendidos en el Convenio, en la medida en que la imposicin
exigida por aquel no fuera contraria al Convenio, la que podr ser utilizada para determinar el impuesto al
valor agregado.

El intercambio de informacin se aplica a impuestos de cualquier clase o denominacin y no sta limitado por
el mbito Subjetivo. La informacin recibida por uno de los Estados Contratantes ser mantenida secreta en
igual forma que la informacin obtenida con base al Derecho interno de este Estado y slo se comunicar a
las personas o autoridades incluidos los tribunales y rganos administrativos encargadas de la gestin o
recaudacin de los impuestos establecidos por este Estado.

De los procedimientos declarativos o ejecutivos relativos a estos impuestos o de la resolucin de los recursos
o medios de defensa en relacin con estos impuestos. Estas personas o autoridades slo utilizarn estas
informaciones para fines fiscales, podrn revelar esta informacin en la audiencias pblicas de los tribunales o
en las sentencias judiciales.

En ningn caso las disposiciones anteriores podrn interpretarse en el sentido de obligar a un Estado
Contratante a:
Adoptar medidas administrativas contrarias a su legislacin o prctica administrativa, o a las del otro
Estado Contratante;

Suministrar informacin que no se pueda obtener sobre la base de la legislacin o en el ejercicio de la


prctica administrativa normal de ste o del otro Estado Contratante;

Suministrar informaciones que revelen un secreto comercial, empresarial, industrial o profesional, o


un procedimiento comercial, o informaciones cuya comunicacin sea contraria al orden pblico.

Cuando la informacin sea solicitada por un Estado Contratante, el otro Estado Contratante har lo posible
por obtener la informacin a que se refiere la solicitud en la misma forma como si se tratara de su propia
imposicin, sin importar el hecho de que este otro Estado, en ese momento, no requiera de tal informacin.

Cuando sea solicitado en forma especfica por la autoridad competente de un Estado Contratante, la autoridad
competente del otro Estado Contratante har lo posible por proporcionar la informacin en los trminos

137
requeridos, la que podr consistir en declaraciones de testigos y copias de documentos originales y sin
enmiendas (incluyendo libros, papeles, declaraciones, registros, informes o escritos).

En la misma medida en que tales declaraciones y documentos puedan ser obtenidos de conformidad con la
legislacin y prcticas administrativas de ese otro Estado Contratante en relacin a sus propios impuestos.

Miembros de Misiones Diplomticas y Oficinas Consulares.

Las disposiciones no afectarn a los privilegios fiscales de que disfruten los miembros de las misiones
diplomticas o de las oficinas consulares de acuerdo con los principios generales del derecho internacional o
en virtud de las disposiciones de acuerdos especiales.

4.20 DISPOSICIONES MISCELNEAS

Nada en este Convenio podr evitar la aplicacin del derecho interno de alguno de los Estados Contratantes
en relacin a la tributacin de las rentas, beneficios, dividendos, ganancias o remesas de instituciones de
inversin, o fondos de cualquier tipo incluyendo los fondos de inversin y de pensiones o sus participantes,
que sean residentes del otro Estado Contratante, siempre que dicha renta no se someta a imposicin de
conformidad con las disposiciones de este Convenio.

Para los fines del prrafo 3 del Artculo XXII (Consulta) del Acuerdo General sobre Comercio de Servicios,
los Estados Contratantes acuerdan que, cualquier disputa entre ellos respecto de si una medida cae dentro del
mbito de esa Convencin, puede ser llevada ante el Consejo de Comercio de Servicios conforme a lo
estipulado en dicho prrafo.

Pero slo con el consentimiento de ambos Estados Contratantes. Cualquier duda sobre la interpretacin ser
resuelta conforme a los procedimientos de acuerdo mutuo o, en caso de no llegar a acuerdo con arreglo a este
procedimiento, conforme a cualquier otro procedimiento acordado por ambos Estados Contratantes.

Nada en este Convenio afectar la aplicacin de las actuales disposiciones del Derecho Legal 600 de la
legislacin chilena, conforme estn en vigor a la fecha de la firma de este Convenio y an cuando fueren
eventualmente modificadas sin alterar su principio general.

Considerando que el objetivo principal de este Convenio es evitar la doble imposicin internacional, los
Estados Contratantes acuerdan que, en el evento de que las disposiciones del Convenio sean usadas en forma
tal que otorguen beneficios no contemplados ni pretendidos por l, las autoridades competentes de los Estados
Contratantes debern, en conformidad al procedimiento de acuerdo mutuo, recomendar modificaciones
especficas al Convenio.

138
Los Estados Contratantes adems acuerdan que cualquiera de dichas recomendaciones ser considerada y
discutida de manera expedita con miras a modificar el Convenio en la medida en que sea necesario.

Las contribuciones provisionales en un ao por servicios prestados en ese ao y pagados por, o por cuenta de,
una persona natural o fsica residente de un Estado Contratante o que est presente temporalmente en ese
Estado, a un plan de pensiones que es reconocido para efectos impositivos en el otro Estado Contratante
deber:

Durante un perodo que no supere en total tres aos, ser tratada en el Estado mencionado en primer
lugar, de la misma forma que una contribucin pagada a un sistema de pensiones reconocido para
fines impositivos en ese Estado, si:

Dicha persona natural o fsica estaba contribuyendo en forma regular al plan de pensiones por un
perodo que hubiera terminado inmediatamente antes de que pasara a ser residente de o a estar
temporalmente presente en el Estado mencionado en primer lugar, y

Las autoridades competentes del Estado mencionado en primer lugar acuerdan que el plan de
pensiones corresponde en trminos generales a un plan de pensiones reconocido para efectos
impositivos por ese Estado.

Para los fines del, "plan de pensiones" incluye el plan de pensiones creado conforme el sistema de seguridad
social de cada Estado Contratante.

Las autoridades competentes, de conformidad con los procedimientos de acuerdos mutuos, determinarn los
planes de pensiones que se consideran reconocidos para efectos impositivos.

Las disposiciones anteriores no sern aplicables en tanto la ley de seguridad social de cada Estado Contratante
obligue a dicho trabajador a contribuir al plan de pensiones del Estado Contratante en el cual ejerce el empleo.

Cada uno de los Estados Contratantes conserva el derecho de someter a imposicin, de conformidad con su
legislacin, las rentas de sus residentes cuya imposicin se atribuya al otro Estado por el Convenio.

Pero que no se encuentran efectivamente sometidas a imposicin por la legislacin de ese otro Estado. Un
Estado Contratante conserva el derecho de someter a imposicin, de conformidad con su legislacin, las
rentas procedentes de este Estado obtenidas por un residente del otro Estado Contratante que est sometido a

139
imposicin en ese otro Estado exclusivamente respecto de rentas que obtenga procedentes de fuentes situadas
en ese otro Estado.

4.21 DISPOSICIONES FINALES

Entrada en Vigor.

Cada Estado Contratantes notificar al otro el cumplimiento de los procedimientos exigidos por su legislacin
para la entrada en vigor del presente Convenio. Dicho Convenio entrar en vigor en la fecha de recepcin de
la ltima notificacin.

Las Disposiciones del Convenio se aplicarn:

En Mxico.

En relacin a los impuestos retenidos en la fuente, por las cantidades pagadas o exigibles a partir del
primer da del mes de enero siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor, y

En relacin a otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de
enero siguiente a la fecha en que el Convenio entre en vigor.

En Chile.

Con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y a las cantidades que se paguen,
abonen en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del
mes de enero del ao calendario inmediatamente siguiente a aquel en que el Convenio entre en vigor.

Denuncia.

El Convenio permanecer en vigor indefinidamente, pero cualquiera de los Estados Contratantes podr, a ms
tardar el 30 de junio de cada ao calendario, una vez transcurridos 5 aos a partir de la fecha de su entrada en
vigencia, dar al otro Estado Contratante un aviso de trmino por escrito, a travs de la va diplomtica.

Las disposiciones del Convenio dejarn de surtir efecto:

En Mxico.

140
En relacin a los impuestos retenidos en la fuente, por las cantidades pagadas o exigibles a partir del
primer da del mes de Enero siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses referido, y

A otros impuestos, por los ejercicios fiscales iniciados a partir del primer da del mes de Enero
siguiente a la fecha de vencimiento del plazo de seis meses referido.

En Chile.

Con respecto a los impuestos sobre las rentas que se obtengan y las cantidades que se paguen, abonen
en cuenta, se pongan a disposicin o se contabilicen como gasto, a partir del primer da del mes de
Enero del ao calendario inmediatamente siguiente.

141
142
143
144
ACTA CONSTITUTIVA

LIBRO NUMERO OCHOCIENTOS TREINTA Y SIETE-------------------------ESCRITURA NUMERO


VEINTITRES MIL QUINIENTOS CINCUENTA Y SIETE.
MEXICO DISTRITO FEDERAL, a quince de junio de mil novecientos noventa y seis.
ARNULFO ZARAGOZA PONCE, Notario Numero 65 del Distrito Federal, hago constar, la
CONSTITUCION DE GRUPO TEXTIL 2000 S.A. DE C.V.. , en que intervienen, AYALA
RODRGUEZ ISAAC, DOMNGUEZ CERON RODOLFO, HERNNDEZ PINTOR ABRAHAM,
JUAREZ REYES LILIANA, REYES DIAZ HUGO, HERNANDEZ MARTINEZ VERNICA,
SALGUERO GARCIA YESSICA, SALGADO ALBARRAN DIANA, en los trminos del permiso
numero cero ocho mil treinta y dos, expediente numero nueve mil trescientos nueve, expedido el da quince
de junio de mil novecientos noventa y seis por la Secretaria de Relaciones Exteriores, que agrego el apndice
de esta escritura con la letra A, al tenor de los siguientes :---------------
------------------------------------- ESTATUTOS---------------------------------------------------
ARTICULO PRIMERO.- La denominacin de la sociedad ser GRUPO TEXTIL 2000 S.A DE C.V, y se
usara seguida de las palabras SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, o de sus abreviaturas
S.A DE C,V. -
ARTICULO SEGUNDO.- La sociedad tendr por objeto prestar ------------------------
a) Venta y compra de telas y ropa----------------------------------------------------------------
b) Creacin y diseo de ropa.----------------------------------------..-------------------------
c) Representacin, distribucin y consignacin de todos los materiales y equipos tecnologa y recursos humanos,
y todo cuanto se relacione con los fines anteriores y que se sirvan para el buen funcionamiento y desarrollo de
la empresa.-------------------
d) La adquisicin de bienes muebles o inmuebles propios para su objetivo-----------------
e) La representacin y contratacin de personas fsicas o morales con objetivos similares y la
celebracin a favor o a cargo de la sociedad---------------------------------
f) Celebrar o ejecutar los actos lcitos de comercio, convenios civiles, mercantiles y en general que se
relacionen con los objetivos mencionados y todo aquello que se sirva para el buen funcionamiento y
desarrollo de la empresa,--------- ,--------------
Para el cumplimiento del objetivo social, la sociedad deber obtener los registros, autorizaciones o licencias
que las Leyes, Reglamentos o cualesquier otro ordenamiento legal lo requiera, as como cumplir con lo

145
establecido en los acuerdos o circulares que dicten las Autoridades competentes y del que copio en su parte
conducente lo que es del tenor literal siguiente:
I. Dar aviso por escrito en caso de realizar------------------------------------------------------
II. Dar aviso por escrito de cualquier cambio de accionistas, socios o asociados..
III. Dar aviso por escrito o por medio de registro computarizados, de las altas y bajas mensuales del
personal operativo, proporcionado el listado correspondiente,. Con el Registro Federal de
Contribuyentes.-----------------------------------------------------------
IV. Comunicar por escrito cualquier suspensin de laboras: as como la disolucin o liquidacin, anexando
copia certificada de los avisos dados a las autoridades fiscales y laborales ------------------------------------
-----------------------------------------------------
V. Permitir y facilitar las visitas domiciliarias y el levantamiento de las actas conducentes que, se
consideren necesarias a efectuar cualquier dependencia publica competente con el objeto de verificar
el escrito cumplimiento de las disposiciones contenidas en este acuerdo.-----------------------------------
-----------------------------------
VI. Las dems que les sealen las autoridades competentes en el ejercicio de sus atribuciones legales.---------------
---------------------------------------------------------------

ARTICULO TERCERO.- El domicilio social ser en Calle Marquesa MZ 3LT 7


Colonia Lomas Del Bosque, C.P. 03356, en la Ciudad de Mxico, Distrito Federal .------
La sociedad podr establecer agencias, oficinas o sucursales dentro o fuera de la Repblica Mexicana, as
como sealar domicilios convencionales para la ejecucin de determinados actos y contratos.--------------------
-------------------------- --------------------
ARTICULO CUARTO.- El plazo social es de CINCUENTA Y CINCO AOS, que se contaran a partir de la
fecha de firma de esta escritura. ----------------------------------------
ARTICULO QUINTO.- Ninguna persona extranjera, fsica o moral, podr tener participacin social alguna
en la sociedad.-------------------------------------------------------
La sociedad no admitir directa ni indirectamente como accionista a inversionistas extranjeros y sociedades
sin la clusula de exclusin de extranjeros. Ni tampoco reconocer en absoluto derechos de accionistas a los
mismos inversionistas y sociedades.-- --------------------------------------------------------------------------------------
---
Por lo tanto ninguna persona extranjera, fsica o moral, podr tener participacin social alguna o ser
propietaria de acciones de la sociedad. Si por algn motivo, alguna de las personas mencionadas
anteriormente, por cualquier evento llegare a adquirir una participacin social o a ser propietario de una o ms
acciones, contraviento as lo establecido en el prrafo que antecede, se conviene desde ahora en que dicha
adquisicin ser nula, y por lo tanto, cancelada y sin ningn valor la participacin social de que se trate y los
ttulos que la representan, tenindose por reducido el capital social en una cantidad igual al valor de la
participacin cancelada----------------------------------

146
ARTICULO SEXTO.- El capital social mnimo sin derecho a retiro importa la suma de DOS MILLONES
QUINIENTOS MIL PESOS, Moneda Nacional y esta representando por MIL ACCIONES NOMINATIVAS,
con valor NOMINAL de DOS MIL QUINIENTOS PESOS, Moneda Nacional, cada una, ntegramente
suscritas y pagadas en efectivo, y mximo ilimitado.------------------------------------------------------.
El capital social es susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios, o por admisin de
nuevos socios, y de disminucin por retiro parcial o total de las aportaciones, siempre que dicho retiro no
implique reduccin del mnimo fijado en esta escritura,-------- ------------------------
El aumento de capital social en la parte fija, as como la disminucin del capital hasta el mnimo fijado,
deber ser acordado por la Asamblea Extraordinaria de Accionistas, el
aumento del capital en su parte variable podr ser tomado en asamblea general ordinaria de accionistas.--------
---------------------------------------
En caso de aumento, la Asamblea fijara la forma y trminos en que deba hacerse las correspondientes
emisiones de acciones, los accionistas tendr derecho preferente en proporcin al numero de las acciones,
que ya posean, para suscribir las que nuevamente se emitan, observndose lo dispuesto en el articulo octavo
de estos Estatutos En caso de la disminucin, se aplicara esta proporcionalmente sobre el valor de todas las
acciones y la Asamblea fijara las normas de prorrateo de la amortizacin y fecha en que las amortizaciones
deban surtir efecto.-----------------------------------
No podr decretarse un nuevo aumento de capital, sin que las acciones que representen el anteriormente
acordado, estn totalmente suscritas y pagadas, y no podrn acordarse una disminucin que tenga como
consecuencia la reduccin del capital mnimo que ha quedado establecido en este articulo.-----------------------
La sociedad llevara un Libro de Registro de Acciones en el que deber inscribirse todas las operaciones de
suscripcin, adquisicin o transmisin de que sea objeto las acciones que forman el capital social, dentro de
los noventa das siguientes a la fecha en que se efecten , con expresin del suscriptor o poseedor anterior, y
del cesionario o adquiriente. --------------
la sociedad considera como propietarios de las acciones, a quienes aparezcan inscritos en dicho Libro.----------
-----------------------------------------------------------------------------
ARTICULO SEPTIMO.- Los ttulos de las acciones o los Certificados Provisionales (que podrn comprender
una o mas acciones) se redactaran de acuerdo con el articulo ciento veinticinco de la Ley General de
Sociedades Mercantiles, transcribirn el articulo quinto de estos Estatutos, llevaran la firma de dos consejeros
o del Administrador nico.----------------
ARTICULO OCTAVO.- Las acciones confieren a sus dueos iguales derechos y obligaciones .-----------------
------------------------------------------------------------------------
ARTICULO NOVENO.- El rgimen de la Asamblea, rgano supremo de la sociedad es la siguiente :-----------
--------------------------------------------------------------------------------
A.- Sern ordinarias o extraordinarias :-----------------------------------------------------------
Ordinarias si se renen para tratar de los asuntos relacionados en el articulo ciento ochenta y uno de la Ley
General de Sociedades Mercantiles, y de los que se incluyan en la Orden del Ida, que no sean de los que
deban resolverse en extraordinarias, que son los que se ocuparan de los que trata el articulo ciento ochenta y

147
dos de la Ley citada.---------------------B.- Se celebraran siempre en el domicilio social. ---------------------------
--------
C.- Sern convocadas por el Consejo de Administracin, por el Administrador nico, o por el o los
Comisarios, salvo lo dispuesto en los artculos ciento sesenta y ocho, ciento ochenta y cuatro y ciento ochenta
y cinco de la Ley General de Sociedades Mercantiles.-----
D.- La convocatoria se publicara en el Diario Oficial de la Federacin o en un peridico de los de mayor
circulacin, en el domicilio social, con participacin de quince idas a la fecha en que deban celebrarse.---------
------------------------------------------------------------------------
Si todas las acciones estuvieren representadas, no ser necesaria la publicacin de la convocatoria.--------------
----------------------------------------------------------------------------
E.- Actuaran como presidente y Secretario los del Consejo, o las personas que designen los accionistas.--------
--------------------------------------------------------------------------------
F.- Los accionistas depositaran ante el Secretario del Consejo, o ante el Administrados nico, a mas tardar la
vspera del da sealado para la reunin, los ttulos de sus acciones o las constancias de deposito que a su
favor hubiere extendido algn Banco del Pas o del extranjero. Contra el deposito se entregar la tarjeta de
ingreso.----------------------------------G.- Para que se considere legalmente reunida y para que sus resoluciones
sean validas, se

atender a lo dispuesto por los articulo ciento ochenta y nueve, ciento noventa y ciento noventa y uno de la
Ley General de Sociedades Mercantiles.---------------------------------
H.- Las votaciones, en las que cada accin representa un voto, sern econmicas, a menos que la mayora
acuerde otra forma de votacin.-----------------------------------------------------
I.- Sus decisiones sern formes, salvo el derecho de oposicin consignado en el articulo doscientos uno de la
Ley General de Sociedades Mercantiles.--------------------------------
J.- Las Actas de las Asambleas sern firmadas por el Presidente, el Secretario, los Escrutadores y el
Comisario cuando asista.------------------------------------------------------
K.- Las resoluciones tomadas fuera de asamblea por unanimidad de accionistas que representen la totalidad de
las acciones con derecho a voto o de las categora especial de acciones de que se trate, en su caso, tendrn
para todos los efectos legales la misma validez que si hubieren sido adoptadas reunidos en asamblea general
especial respectivamente, siempre que se confirmen por escrito debidamente ratificado ante fedatario
publico.----------
ARTICULO DECIMO.- La administracin se confa a un Administrador nico, a un consejo de
Administracin, segn lo determine la Asamblea General de Accionistas.----
ARTICULO DECIMO PRIMERO.- El consejo de Administracin estar integrado por un numero no menor
de dos miembros, y por el mximo que autorice la Asamblea que lo designe.----------------------------------------
-----------------------------------------------------

148
ARTICULO DECIMO SEGUNDO.- Si se opta por un Consejo de Administracin se cuidara el derecho que
tiene las minoras de designar a un consejo de acuerdo con el articulo ciento cuarenta y cuatro de la Ley
General de Sociedades Mercantiles.------------
ARTICULO DECIMO TERCERO.- El Administrador nico o los miembros del Consejo de Administracin
podrn ser reelectos, duran en su encargo un ao, a contar de la fecha de su designacin, pero continuaran en
funciones hasta que se haga un nuevo nombramiento y los designados tomen posesin.----------------------------
--------------------
ARTICULO DECIMO CUARTO.- El Consejo se considerar legalmente instalado con la mayora de los
Consejos, si fueren mas de dos.-.---------------------------------------------
su legal instalacin.----------------------------------------------------------------------------------
El Presidente tiene voto de calidad.----------------------------------------------------------------
Las resoluciones tomadas fuera de sesin de Consejo por unanimidad de sus miembros, tendr, para todo los
efectos legales, la misma validez que si hubieren sido adoptadas en sesin de consejo siempre que se
confirmen por escrito debidamente ratificado ante fedatario publico.--------------------------------------------------
-----------------------------------
ARTICULO DECIMO QUINTO.- En su primera sesin los Consejos designaran al Presidente y al Secretario,
este ultimo `podr o no ser Consejeros.---------------------------
Las actas del consejo sern firmadas por el Presidente y el Secretario.----------------------
ARTICULO DECIMO SEXTO.- El consejo de Administracin o el Administrado nico tendrn las mas
amplias facultades para realizar los objetos sociales, y para dirigir y administrar la sociedad.----------------------
------------------------------------------------------------Enunciativa y no limitativamente, actuaran con los siguiente
poderes y facultades.-----------
A.- Poder general para pleitos y cobranzas, con todas las facultades generales, y aun con las especiales que de
acuerdo con la Ley requieran poder o clusula especial, en los trminos del prrafo primero del articulo dos
mil quinientos cincuenta y cuatro del Cdigo Civil vigente en el Distrito Federal y sus correlativos de los
Cdigos civiles de los Estados de la Repblica.---------------------------------------------------------------------------
----------------------
De manera enunciativa y no limitativa, se mencionan entre otras facultades las siguiente :
I.- Para intentar y desistirse de toda clase de procedimientos, e inclusive amparo.---------
II.- Para transigir.-------------------------------------------------------------------------------------
III.- Para compromete en rbitros.----------------------------------------------------------------
IV. Para absolver y articular posiciones.----------------------------------------------------------
VI.- Para hacer sesin de bienes-------------------------------------------------------------------
VII.- Para recibir pagos.-----------------------------------------------------------------------------
VIII.- Para presentar denuncias y querellas en materia penal y para desistir de ellas cuando lo permita la ley.--
--------------------------------------------------------------------------

149
B.- Poder general para actos de administracin, en los trminos del prrafo segundo del citado articulo dos mil
quinientos cincuenta y cuatro del Cdigo Civil de referencia y sus correlativos de los Cdigos Civiles de los
Estados de la Repblica. --------------------
C.- Poder en materia laboral con facultades expresas para articular y absolver posiciones de acuerdo con lo
dispuesto en el articulo setecientos ochenta y seis de la Ley Federal del Trabajo, con facultades para
administrar las relaciones laborales y conciliar de acuerdo con lo dispuesto en los artculos once y
ochocientos setenta y seis, fraccin primera y sexta de la citada ley, as como comparecer en juicio en los
trminos de las fracciones primera, segunda y tercera del articulo seiscientos noventa y dos y ochocientos
setenta y ocho de la mencionada ley.-----------------------------------------------
D.- Poder general, para actos de dominio de acuerdo con el parrafo tercero del articulo, dos mil quinientos
cincuenta y cuatro de los Cdigos Civiles de los Estados de la Republica.--- ----------------------------------------
-------------------------------------------------
E.- Poder para otorgar y suscribir ttulos de crdito en los trminos del articulo noveno de la Ley General de
ttulos y Operaciones de crdito.-----------------------------------------
F.- El poder a que aluden los incisos anteriores , se ejercitara ante particulares y ante toda clase de autoridades
Administrativa o Judiciales, inclusive de carcter Federal o Local y ante las Juntas de Conciliacin y
Arbitraje, Locales y Federales y Autoridades del Trabajo.-
G.- Facultad para designar al director General, a los Gerentes, Sub-Gerentes, factores o empleados de la
sociedad.---------------------------------------------------------------------------
H.- Facultad para delegar sus facultades en uno o varios consejeros, para que acten separadamente o en
comit.-------------------------------------------------------------------------
I.- Facultad para otorgar poderes generales o especiales y para revocar unos y otros.-----
J.- Las anteriores facultades se confieren sin prejuicio de que la Asamblea Ordinaria de Accionistas pueden
limitarlas o ampliarlas.------------------------------------------------------

ARTICULO DECIMO SEPTIMO.- La vigilancia de las operaciones sociales se confiara a uno a varios
Comisarios, que podrn ser o no accionistas, atendiendo a la limitacin del
articulo ciento setenta y cinco de la Ley General de Sociedades Mercantiles y duraran en su encargo un ao,
contando en la misma forma y trminos a que se refiere el articulo dcimo tercero.--------------------------------
---------------------------------------------
Se podr designar uno o varios Comisarios Suplentes, para sustituir a sus respectivos propietarios, en caso de
faltas temporales o absolutas.-----------------------------------------
La Asamblea cuidara el derecho que a las minoras concede el articulo ciento cuarenta y cuatro de la Ley
General de Sociedades Mercantiles.-------------------------------------------
ARTICULO DECIMO OCTAVO.- Lo ejercicios sociales sern de un ao, empezaran el primero de enero y
terminaran el treinta y uno de diciembre de cada ao, con excepcin del primero, que correr a partir de la
fecha de la firma de esta escritura y concluir el da treinta y uno de diciembre del mismo ao, de

150
conformidad con el Articulo Octavo A de la Ley General de Sociedades Mercantiles.---------------------------
------------------

ARTICULO DECIMO NOVENO.- El cumplimiento de lo dispuesto por los artculos ciento setenta y dos,
ciento setenta y tres, ciento setenta y seis y ciento setenta y siete de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, los estados de informacin financiera se practicaran al final del ejercicio debiendo concluirse
dentro de los tres meses siguientes ala clusula de cada ejercicio social, y se pondrn a la disposicin del o de
los Comisarios, y de los accionistas, con la anticipacin que fija el articulo ciento setenta y tres de la Ley
General de Sociedades Mercantiles. En el curso de cada ejercicio social, el Consejo de Administracin o el
Administrador nico, podrn acordar una o mas veces, segn lo considere conveniente, la formacin de un
Inventario y Estado de Informacin Financiera Extraordinario.---------------------------------------------------------
--

ARTICULO VIGESIMO.- Deducidos los gastos generales, entre los que se comprenden pago de honorarios a
los Consejeros, Administrador nico, en su caso y a los Comisarios, las utilidades que se obtengan, previa
deduccin de las cantidades necesarias para
amortizacin, depreciaciones, castigos e Impuestos sobre la Renta, se aplicaran como sigue :
A.- Se separa un cinco por ciento para formar el Fondo de Reserva Legal hasta que alcance el veinte por
ciento del capital social.----------------------------------------- ----------
B- Se separan las cantidades que la Asamblea acuerde para la formacin de uno o varios Fondos de Reservas
Especiales.----------------------------------------------------- --------------
C.- Del remate se distribuir como dividendo entre los accionistas, en proporcin al numero de sus acciones,
la cantidad que acuerde la Asamblea.-------------------- - ---------
No se distribuir dividendo sino hasta despus del estado de informacin financiera que efectivamente arroje
utilidades.--------------------------------------------- ---------------------
D.- Los sobrante repartibles sern llevados a cuenta de utilidades por aplicar.------ -----

ARTICULO VIGESIMO SEGUNDO.- Los fundadores de la sociedad no se reservaran participacin especial


en las utilidades.--------------------------------------- -------------------
ARTICULO VIGESIMO TERCERO.- La sociedad se disolver en los casos que fija el articulo doscientos
veintinueve de la Ley General de Sociedades Mercantiles.---
ARTICULO VIGESIMO CUARTO.- La liquidacin se sujetara a lo dispuesto en el captulo once de la citada
Ley.--------------------------------------------------------------------
ARTICULO VIGESIMO QUINTO.- Mientras no se inscriba en el Registro Publico de Comercio, en el
nombramiento de los Liquidadores y stos no hayan entrado en funciones, los Consejeros o el Administrador
nico, continuarn desempeando su cargo, pero no podrn iniciar nuevas operaciones, despus del acuerdo
de disolucin o de que se compruebe la existencia de la causa legal de sta.-----------------------------------

151
ARTICULO VIGESIMO SEXTO. En el periodo de liquidacin de la sociedad, los Liquidadores tendrn las
mismas facultades y obligaciones que corresponden al Consejo de Administracin o al Administrador nico,
y el Comisario actuar con la representacin que le corresponda en la vida normal de la sociedad.---------------
--- ------
---------------------------------T R A N S I T O R I O S------------------------------------------
PRIMERO .- Los comparecientes de esta escritura acuerdan ---------------------------------
1.- Confiar la Administracin de la Sociedad a un Administrador nico, y para tal efecto designan a
CARLOS GUTIERREZ, quien para el desempeo de su cargo gozara de la facultades a que se refiere el
articulo Dcimo sexto de lo Estatutos Sociales, con excepcin de las facultades para actos de dominio,
mencionadas en el inciso D de dicho articulo.---- ---------------.---- ---------------------.---- ------------------.----
-------------
2.- Designar como Director General de la Sociedad a GEORGINA MARIN GALICIA, quien para
desempeo de su cargo gozara de las facultades a que se refiere como comisario de la sociedad a GRISELDA
CRISTINA ORTIZ ROJAS---.---- ----------------
SEGUNDO .- Los comparecientes de esta escritura manifiestan :----------------- .---- -----
A.- Que obra en la caja de la sociedad la suma de DOS MILLONES QUINIENTOS MIL PESOS en Moneda
Nacional, importe del capital social mnimo suscrito y pagado en efectivo.
B.- Que el administrado nico, Director General y Comisarios designados caucionarn su manejo
depositando cada uno de ello en la caja de la Sociedad.
YO ARNULFO ZARAGOZA PONCE, NOTARIO CERTIFICO:---------------------------
I.- Que a mi juicio los comparecientes tiene capacidad legal para la celebracin de este acto y que me cercior
de su identidad conforme a la relacin que agrego al apndice de esta escritura con la letra B.
II.- Que advert a los comparecientes que debern acreditarme dentro del mes siguiente a la fecha de firma de
la presente escritura, haber presentado la solicitud de inscripcin de la sociedad en el Registro Federal de
Contribuyentes, y en caso de no exhibirme dicha solicitud, proceder a dar aviso correspondientes a las
autoridades competentes.------------

LIC. ARNULFO ZARAGOZA PONCE

152
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
Balanza de Comprobacin - Totales Combinados
Periodo: 12-2006

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Caja 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000


Bancos 120,000 230,000 540,000 450,000 670,000 380,000
Clientes 80,000 95,000 110,000 125,000 140,000 155,000
Deudores 13,000 11,500 12,800 15,000 41,000 13,600
Doc xCob 98,000 110,000 120,000 145,000 110,000 115,000
Inventarios 280,000 285,000 295,000 265,000 275,000 285,000

Terrenos 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000


Edificio 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000
Dep acum Edif 609,319 620,094 630,869 641,644 652,419 663,194
Mob y Equipo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Dep acum Mob y eq 650 667 683 700 717 733
Eq. De Trasp 96,787 96,787 96,787 96,787 96,787 96,787
Dep acum Eq. Transp 2,016 4,033 6,049 8,066 10,082 12,098
Eq. De Computo 34,840 34,840 34,840 34,840 34,840 34,840
Dep acum Eq. De Comp. 23,696 24,567 25,438 26,309 27,180 28,051
Proveedores 375,600 302,800 260,700 350,000 312,800 303,600
Acreedores 293,800 135,000 112,700 112,700 97,500 98,600
Imp x pagar 135,000 136,921 86,723 88,709 85,445 76,445

Capital social 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000


Reserva legal 23,500 23,500 23,500 36,655 36,655 36,655
Resultados ej. Ant. 543,200 543,200 543,200 806,300 806,300 806,300

Ventas 2,161,404 3,826,038 5,948,253 7,834,282 10,188,252 11,807,003


Desc. Reb. Dev/Vtas 21,698 39,945 58,899 76,753 95,707 114,178
Ingresos x Arrendamien 12,500 12,500 12,500 12,500 12,500 12,500
Dividendos 0 0 0 0 0 0
Prod financieros 4,209 7,469 10,621 14,071 17,102 20,130
Otros Ingresos 0 0 0 0 0 109,000

Gtos de Admon 815,420 1,301,643 1,901,427 2,488,849 3,081,634 3,679,776


Sueldos 350,000 345,000 348,000 349,000 349,500 348,500
Gtos de Venta 539,299 942,099 1,377,973 1,818,762 2,117,462 2,595,718
Cuotas Imss Sar Infonavit 48,500 49,500 49,000 48,000 51,000 51,500
Gtos Financieros 3,093 5,053 7,048 9,048 11,071 13,049
Otros Gastos 4,270 8,948 13,904 18,904 23,873 29,515

Costo de Ventas 770,509 1,719,242 2,655,116 3,564,594 4,542,739 5,497,453


Compras 3,560,850 4,200,458 5,248,592 6,965,423 7,569,425 8,569,423

153
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
Balanza de Comprobacin - Totales Combinados
Periodo: 12-2006

Concepto Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Caja 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000


Bancos 295,000 412,000 653,000 523,100 150,000 480,000
Clientes 170,000 185,000 200,000 215,000 230,000 245,000
Deudores 8,500 2,500 9,600 23,500 45,021 10,000
Doc x Cobrar 128,000 135,000 124,560 185,000 193,000 188,000
Inventarios 255,000 240,000 264,300 270,000 218,900 289,600

Terrenos 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000 3,500,000


Edificio 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000 2,586,000
Dep acum Edif 673,969 684,744 695,519 706,294 717,069 727,844
Mob y Equipo 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000
Dep acum Mob y eq 750 767 783 800 817 833
Eq. De Trasp 96,787 96,787 96,787 96,787 96,787 96,787
Dep acum Eq. Transp. 14,115 16,131 18,148 20,164 22,180 24,197
Eq. De Computo 34,840 34,840 34,840 34,840 34,840 34,840
Dep acum Eq. De Comp. 28,922 29,793 30,664 31,535 32,406 33,277
Proveedores 297,400 256,000 298,000 277,000 315,000 345,000
Acreedores 96,800 91,300 91,300 91,300 91,300 91,300
Imp x pagar 76,250 80,589 40,100 67,887 73,587 85,247

Capital social 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000 1,825,000


Reserva legal 36,655 36,655 36,655 36,655 36,655 36,655
Resultados ej. Ant. 806,300 806,300 806,300 806,300 806,300 806,300

Ventas 13,509,792 15,222,691 16,957,615 18,763,008 20,555,289 21,856,941


Desc. Reb. Dev/Vtas 133,725 151,309 169,963 187,550 207,000 225,800
Ingresos x Arrendamien 12,500 12,500 12,500 12,500 12,500 12,500
Dividendos 0 0 0 0 0 95,000
Prod financieros 23,154 26,606 29,708 33,008 363,300 39,500
Otros Ingresos 109,000 128,625 128,625 128,625 136,625 136,625

Gtos de Admon 4,267,198 4,835,898 5,461,298 6,059,418 6,626,418 7,052,118


Sueldos 351,500 351,000 348,000 348,500 351,500 345,000
Gtos de Venta 3,044,470 3,450,259 3,766,059 4,181,843 4,639,643 5,043,694
Cuotas Imss Sar Infonavit 50,500 50,000 48,500 49,000 49,500 52,000
Gtos Financieros 15,047 17,067 19,167 21,267 23,467 25,600
Otros Gastos 34,516 39,274 44,176 50,046 54,633 59,600

Costo de Ventas 6,424,868 7,349,452 8,259,930 9,185,408 10,103,900 11,021,900


Compras 7,250,000 5,350,000 4,522,358 9,565,000 13,526,000 15,230,452

154
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
MOBILIARIO Y EQUIPO
EJERCICIO-2006

FECHA COSTO %
ADQ. DEL BIEN ANUAL Ene-06 Feb-06 Mar-06 Abr-06 Jun-06 Jun-06

Ago-02 1,000.00 10% 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33


Nov-02 1,000.00 10% 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33

TOTAL 2,000.00 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67


ACUMULADO 650.00 666.67 683.33 700.00 716.67 733.33

GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.


CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EDIFICIOS
EJERCICIO-2006

FECHA COSTO % ANUAL


ORIGINAL Ene-06 Feb-06 Mar-06 Abr-06 May-06 Jun-06

16-Feb-03 2,586,000.00 5.0% 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00

TOTAL 2,586,000.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00


ACUMULADO 609,318.71 620,093.71 630,868.71 641,643.71 652,418.71 663,193.71

155
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
MOBILIARIO Y EQUIPO
EJERCICIO-2006

DEP DEP ACUM SDO POR


Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 PERIODO Dic-06 DEPRECIAR

8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 100.00 425.00 575.00


8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 8.33 100.00 408.33 591.67

16.67 16.67 16.67 16.67 16.67 16.67 200.00 833.33 1,166.67


750.00 766.67 783.33 800.00 816.67 833.33 2,000.00

GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.


CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EDIFICIOS
EJERCICIO-2006

DEP DEP ACUM SDO POR


Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 PERIODO Dic-06 DEPRECIAR

10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 129,300.00 727,843.708 1,858,156.292

10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 10,775.00 129,300.00 727,843.71 1,858,156.292


673,968.71 684,743.71 695,518.71 706,293.71 717,068.71 727,843.71 2,586,000.00

156
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EQUIPO DE TRANSPORTE
EJERCICIO-2006

FECHA CONCEPTO COSTO % ANUAL


DE FACTURA ORIGINAL Ene-06 Feb-06 Mar-06 Abr-06 May-06 Jun-06

Ene-06 EXPLORER-2001 96,786.90 25% 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39
SERIE 1FMZU63P3UB22624

TOTAL 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39


ACUMULADO 2,016.39 4,032.79 6,049.18 8,065.58 10,081.97 12,098.36

GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.


CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EQUIPO DE COMPUTO
EJERCICIO-2006

FECHA COSTO ORIGINAL % ANUAL DEP'N ACUM SDO POR


DEPRECIA
Dic-03 R Ene-06 Feb-06 Mar-06 Abr-06 May-06

Sep-04 15,240.00 30% 0.00 15,240.00 381.00 381.00 381.00 381.00 381.00
Feb-05 9,450.00 30% 236.25 236.25 236.25 236.25 236.25
Ago-05 10,150.00 30% 253.75 253.75 253.75 253.75 253.75

TOTAL 34,840.00 5,752.95 23,219.05 871.00 871.00 871.00 871.00 871.00


ACUMULADO 23,695.50 24,566.50 25,437.50 26,308.50 27,179.50

157
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EQUIPO DE TRANSPORTE
EJERCICIO-2006

DEPRECIACION DEPREC.ACUM. SALDO POR


Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 DEL PERIODO Dic-06 DEPRECIAR

2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 24,196.73 0.00 72,590.18

2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 2,016.39 24,196.73 0.00 72,590.18


14,114.76 16,131.15 18,147.54 20,163.94 22,180.33 24,196.73

GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.


CEDULA DE DEPRECIACIN MENSUAL
EQUIPO DE COMPUTO
EJERCICIO-2006

DEP'N DEP'N ACUM SALDO POR


Jun-06 Jul-06 Ago-06 Sep-06 Oct-06 Nov-06 Dic-06 DEL PERIODO Dic-06 DEPRECIAR

381.00 381.00 381.00 381.00 381.00 381.00 381.00 4,572.00 10,287.00 4,953.00
236.25 236.25 236.25 236.25 236.25 236.25 236.25 2,835.00 5,197.50 4,252.50
253.75 253.75 253.75 253.75 253.75 253.75 253.75 3,045.00 4,060.00 6,090.00

871.00 871.00 871.00 871.00 871.00 871.00 871.00 10,452.00 33,276.50 15,295.50
28,050.50 28,921.50 29,792.50 30,663.50 31,534.50 32,405.50 33,276.50

158
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
AJUSTE ANUAL POR INFLACION 2006

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS

MES BANCOS DEUDORES CLIENTES IMPUESTOS TOTAL


DIVERSOS A 'FAVOR
ENERO 120,000 13,000 80,000 0.00 213,000.00
FEBRERO 230,000 11,500 95,000 0.00 336,500.00
MARZO 540,000 12,800 110,000 0.00 662,800.00
ABRIL 450,000 15,000 125,000 0.00 590,000.00
MAYO 670,000 41,000 140,000 0.00 851,000.00
JUNIO 380,000 13,600 155,000 0.00 548,600.00
JULIO 295,000 8,500 170,000 0.00 473,500.00
AGOSTO 412,000 2,500 185,000 0.00 599,500.00
SEPTIEMBRE 653,000 9,600 200,000 0.00 862,600.00
OCTUBRE 523,100 23,500 215,000 0.00 761,600.00
NOVIEMBRE 150,000 45,021 230,000 0.00 425,021.00
DICIEMBRE 480,000 10,000.00 245,000.00 0.00 735,000.00

TOTAL 4,903,100.00 206,021.00 1,950,000.00 0.00 7,059,121.00


ENTRE MESES DEL AO 12 12 12 12 12

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS

408,591.67 17,168.42 162,500.00 0.00 588,260.08

588,260.08

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LOS CREDITOS 588,260.08

FACTOR DE AJUSTE ANUAL

(INPC DIC-05/INPC DIC-2004)- LA UNIDAD 0.0387


INPC Dic.-06 121.015 1.0387 MENOS 1 0.0387
INPC DIC-05 116.503

PERDIDA INFLACIONARIA 22,782.50

GANANCIA INFLACIONARIA 16,733.20


MENOS
PERDIDA INFLACIONARIA 22,782.50

AJUSTE ANUAL POR INFLACION DEDUCIBLE -6,049.30

159
GRUPO TEXTIL 2000, S.A. DE C.V.
AJUSTE ANUAL POR INFLACION 2006

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS

MES PROVEEDORES ACREEDORES IMPUESTOS TOTAL


DIVERSOS
ENERO 375,600 293,800 135,000 804,400.00
FEBRERO 302,800 135,000 136,921 574,721.00
MARZO 260,700 112,700 86,723 460,123.00
ABRIL 350,000 112,700 88,709 551,409.00
MAYO 312,800 97,500 85,445 495,745.00
JUNIO 303,600 98,600 76,445 478,645.00
JULIO 297,400 96,800 76,250 470,450.00
AGOSTO 256,000 91,300 80,589 427,889.00
SEPTIEMBRE 298,000 91,300 40,100 429,400.00
OCTUBRE 277,000 91,300 67,887 436,187.00
NOVIEMBRE 315,000 91,300 73,587 479,887.00
DICIEMBRE 345,000.00 91,300.00 85,247.00 521,547.00

TOTAL 3,693,900.00 1,403,600.00 1,032,903.00 6,130,403.00


ENTRE MESES DEL AO 12 12 12 12

SALDO PROMEDIO

ANUAL DE LAS DEUDAS 307,825.00 116,966.67 86,075.25 510,866.92

510,866.92

SALDO PROMEDIO ANUAL DE LAS DEUDAS 510,866.92

FACTOR DE AJUSTE ANUAL


MENOS 1 0.0328
(INPC DIC-05/INPC DIC-2004)- LA UNIDAD
INPC Dic.-06 120.319 1.0328
INPC DIC-05 116.503

GANANCIA INFLACIONARIA 16,733.20

160
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35677
FECHA
31/01/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE ENERO 2,161,404.00

DOS MILLONES CUATROCIENTOS OCHENTA Y CINCO MIL SEISCIENTOS CATORCE PESOS 60/100. MN
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 2,161,404.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 324,210.60
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 2,485,614.60
IMPRESO POR PRO FORMAS PROFESIONALES EN FORMAS, SA DE CV. MIGUEL HIDALGO No19 IMPORTANTE
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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA
MERCANCIA NO SE ADMITEN
DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

161
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
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FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35678
FECHA
28/02/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE FEBRERO 3,826,038.00

CUATRO MILLONES TRESCIENTOS NOVENTA Y NUEVE MIL NOVECIENTOS TREINTA Y OCHO PESOS 70/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 3,826,038.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 573,905.70
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 4,399,943.70

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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

162
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
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FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35679
FECHA
31/03/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE MARZO 5,948,253.00

SEIS MILLONES OCHOCIENTOS CUARENTA MIL CUATROCIENTOS NOVENTA PESOS 95/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 5,948,253.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 892,237.95
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 6,840,490.95

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FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

163
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
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FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35680
FECHA
30/04/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE ABRIL 7,834,282.00

NUEVE MILLONES NUEVE MIL CUATROCIENTOS VEINTICUATRO PESOS 30/100 MN.


HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 7,834,282.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 1,175,142.30
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 9,009,424.30

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DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

164
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
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FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35681
FECHA
31/05/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE MAYO 10,188,252.00

ONCE MILLONES SETECIENTOS DIECISEIS MIL CUATROCIENTOS OCHENTA Y NUEVE PESOS 80/100 MN
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 10,188,252.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 1,528,237.80
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 11,716,489.80

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MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

165
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
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FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35682
FECHA
30/06/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE JUNIO 11,807,003.00

TRECE MILLONES QUINIENTOS SETENTA Y OCHO MIL CINCUENTA Y TRES PESOS 45/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 11,807,003.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 1,771,050.45
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 13,578,053.45

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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

166
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35683
FECHA
31/07/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE JULIO 13,509,792.00

QUINCE MILLONES QUINIENTOS TREINTA Y SEIS MIL DOSCIENTOS SESENTA PESOS 80/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 13,509,792.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 2,026,468.80
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 15,536,260.80

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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

167
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35684
FECHA
31/08/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE AGOSTO 15,222,691.00

DIECISIETE MILLONES QUINIENTOS SEIS MIL NOVENTA Y CUATRO PESOS 65/100


HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 15,222,691.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 2,283,403.65
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 17,506,094.65

IMPRESO POR PRO FORMAS PROFESIONALES EN FORMAS, SA DE CV. MIGUEL HIDALGO No19 IMPORTANTE

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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

168
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35685
FECHA
30/09/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE SEPTIEMBRE 16,957,615.00

DIECINUEVE MILLONES QUINIENTOS UN MIL DOSCIENTOS CINCUENTA Y SIETE PESOS 25/100 MN


HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 16,957,615.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 2,543,642.25
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 19,501,257.25

IMPRESO POR PRO FORMAS PROFESIONALES EN FORMAS, SA DE CV. MIGUEL HIDALGO No19 IMPORTANTE

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NUMERO DE APROBACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 10180603 QUE LA TELA ESTE CORTADA

FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

169
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35686
FECHA
31/10/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE OCTUBRE 18,763,008.00

VEINTI UN MILLONES QUININETOS SETENTA Y SIETE MIL CUATROCIENTOS CINCUENTA Y NUEVE PESOS 20/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 18,763,008.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 2,814,451.20
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 21,577,459.20

IMPRESO POR PRO FORMAS PROFESIONALES EN FORMAS, SA DE CV. MIGUEL HIDALGO No19 IMPORTANTE

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NUMERO DE APROBACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 10180603 QUE LA TELA ESTE CORTADA

FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

170
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35687
FECHA
30/11/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE NOVIEMBRE 20,155,289.00

VEINTITRES MILLONES CIENTO SETENTA Y OCHO MIL QUININETOS OCHENTA Y DOS PESOS 35/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 20,155,289.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 3,023,293.35
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 23,178,582.35

IMPRESO POR PRO FORMAS PROFESIONALES EN FORMAS, SA DE CV. MIGUEL HIDALGO No19 IMPORTANTE

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FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

171
GRUPO TEXTIL 2000 SA DE CV
SERVICIO SURTIDO TELAS
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL. CENTRO DELEG. CUAUHTEMOC MEXICO DF CP 06060
TELS: 51-30-50-00 FAX: 51-30-50-80 E-mail: gt2000@gt2000.com.mx Pag Web: www.gt2000.com.mx
FACTURA No
FOLIO INTERNO No
VENTA DE MOSTRADOR EK0022847 K-35688
FECHA
31/12/2006
CONDICIONES
RFC GTD-900222-G57 CAM DE COM 184852 CONTADO
CANTIDAD UNIDAD DESCRIPCION PRECIO IMPORTE

VENTA TOTAL DE MOSTRADOR DEL MES DE DICIEMBRE 21,856,941.00

VEINTICINCO MILLONES CIENTO TREINTA Y CINCO MIL CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS PESOS 15/100 MN.
HECHA POR REVISADA POR VENDIDO POR

SUBTOTAL 21,856,941.00
VENUSTIANO CARRANZA No. 146 COL, CENTRO CP EFECTOS FISCALES AL PAGO PAGO
06060 DELEG CUAUHTEMOC MEXICO, DF TELS: 51- EN UNA SOLA EXHIBICION IVA 3,278,541.15
30-50-50 51-30-50-51 FAX: 51-30-50-80
TOTAL 25,135,482.15

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RFC PFO-870825-PX2 AUTORIZADA EN LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE FECHA 06 DE MARZO DE 2002 DE NINGUNA RECLAMACION UNA VEZ

NUMERO DE APROBACION DEL SISTEMA DE CONTROL DE IMPRESORES AUTORIZADOS: 10180603 QUE LA TELA ESTE CORTADA

FECHA DE IMPRESIN: 10/10/2006 VIGENCIA: 10/10/2008 FOLIOS DEL K-24,201 AL K-26,500 DESPUES DE 8 DIAS DE RECIBIDA LA

MERCANCIA NO SE ADMITEN

DEVOLUCIONES

FACTURA PAGADA EN UNA SOLA EXHIBICION

172
37-A
CONSTANCIA DE PERCEPCIONES Y RETENCIONES
MES AO MES AO

PERIODO QUE AMPARA LA 12 2006 12 2006


CONSTACIA

1 DATOS DEL CONTRIBUYENTE A QUIEN SE LE EXPIDE LA CONSTACIA


APELLIDO PATERNO, MATERNO Y
NOMBRE(S) DENOMINACION O
RAZON SOCIAL Grupo Textil 2000, S.A. De C.V.
REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES GTD900222G57
CLAVE UNICA DE REGISTRO DE
POBLACION

DOMICILIO FISCAL Venustiano Carranza 146 Col. Centro


. Distrito Federal
2 TIPO DE INGRESO O ACTIVIDAD
MARQUE CON X EL RECUADRO QUE CORRESPONDA

HONORARIOS ARRENDAMIENTO ENCAJES DE BIENES INTERESES

DIVIDENDOS X OTROS INGRESOS ESPECIFIQUE:


(PASE AL CUADRO 5) (INCLUYENTOD LOS DEL CAPITOLO X LISR)
3 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
A MONTO TOTAL PAGADO
B IMPUESTO RETENIDO Y ENTREGADO
4 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
A MONTO DEL VALOR DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS
B IMPUESTO RETENIDO Y ENTREGADO
5 DIVIDENDOS O UTILIDADES DISTRIBUIDAS
MARQUE CON X EL TIPO DE DIVIDENDO DE QUE SE TRATE

ART. 71 LISR ART. 124 LISR ART. 124-A LISR ART 10-A PRIMER X
PARRAFO LISR
E MONTO PAGADO 95000
F MONTO ACUMULABLE 95000
G IMPUESTO RETENIDO Y ENTREGADO 22200
6 DATOS DEL RETENEDOR
REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES GUT581228L41
NOMBRE, DENOMIACION O RAZON
SOCIAL GUMA TEXT S.A. DE C.V.

DOMICILIO FISCAL ALONDRAS 49 SANTIAGO CHILE


APELLIDO PATERNO
MATERNO Y NOMBRE(S) VALENCIA MEDINA MARIO
REGISTRO FEDERAL DE
CONTRIBUYENTES VAMM 590708 1E1
CLAVE UNICA DE REGISTRO
DE POBLACION

FIRMA DEL RETENEDOR O REPRESENTANTE SELLO DEL RETENEDOR (EN CASO DE TENERLO) FIRMA DE RECIBIDO POR EL
LEGAL CONTRIBUYENTE

SE EXPIDE POR DUPLICADO

173
CASO PRCTICO.
La empresa Grupo Textil 2000, S.A. de C.V. nos pide calcular:
El ISR del ejercicio
Determinar el Impuesto acreditable en Mxico por el impuesto pagado en Chile que proviene de un
pago que le hicieron a Grupo Textil 2000, S.A. de C.V. por concepto de dividendos de una empresa de Chile.
Acreditamiento del ISR pagado en el extranjero.
Ingresos obtenidos durante el ejercicio:

Ingresos por venta de tela 148,630,568.00

Ingresos por Arrendamiento 150,000.00

Ajuste anual por inflacin acumulable 16,733.00

Dividendos recibidos del extranjero 95,000.00

Nota: El dividendo ya incluye el impuesto que se pag por el mismo en el extranjero.

Durante el ejercicio, la empresa efecto las siguientes deducciones:

Compras netas de Tela 91,557,981.00

Sueldos y Salarios 4,185,500.00

Cuotas del IMSS, SAR e INFONAVIT 597,000.00

Deduccin de Inversin de Equipo de Transporte 418,080.00

Deduccin de Inversin de Equipo de Cmputo 341,838.00

Ajuste anual por inflacin deducible 22,783.00

Gastos de Operacin Deducibles 21,801,636.00

Datos Adicionales:

La empresa residente en el extranjero nos proporciona la siguiente informacin:

174
Los accionistas de la empresa de Chile, as como su respectiva participacin en dinero y en
porcentaje.

Accionistas Acciones Precio x Accin Monto % en


Participacin

Humberto Herrera 150 $3,000.00 $ 450,000.00 22%

Amber weingarten 145 $3,000.00 $ 435,000.00 20%

Socios del Norte 195 $3,000.00 $ 585,000.00 42%

Mr. Taco Chile 135 $3,000.00 $ 405,000.00 16%

Totales 625 $3,000.00 $ 2,550,000.00 100%

La utilidad base del impuesto y el impuesto pagado respectivo de la utilidad base

La utilidad total base del impuesto en el extranjero es: 535,000.00

El impuesto pagado por dicha utilidad es de: 125,000.00

1.- Determinacin del Impuesto acreditable en Mxico.


En primer lugar calcularemos el importe del ISR acreditable por el dividendo que recibe la empresa Grupo
Textil 2000, S.A. de C.V.
Dividendo bruto recibido del extranjero: 95,000.00
Utilidad base del impuesto en el extranjero: 535,000.00
Impuesto total pagado en el extranjero: 125,000.00

Dividendo bruto recibido del extranjero 95,000.00

(/) Utilidad base del impuesto en el extranjero 535,000.00

(=) Cociente proporcional 17.76%

(x) Impuesto total pagado en el extranjero 125,000.00

(=) Proporcin del impuesto correspondiente al dividendo 22,200.00

175
El ingreso neto percibido por dividendos y el ISR correspondiente a los mismos se determina de la siguiente
manera:

Dividendo bruto percibido en el extranjero 72,800.00

(+) Impuesto pagado en el extranjero por dicho ingreso 22,200.00

(=) Ingreso Acumulado en Mxico 95,000.00

Siguiendo el procedimiento establecido, debemos de analizar si el impuesto proporcional acreditable no


excede del lmite previsto por el cuarto prrafo del artculo 6 de la LISR.

Ingreso Acumulado en Mxico 95,000.00

(x) Tasa del artculo 10 de la LISR 29.00%

(=) Impuesto acreditable en Mxico 27,550.00

Del clculo anterior desprendemos que el lmite para el acreditamiento del impuesto es en cantidad de
$ 27,550.00. Recordemos que el impuesto proporcional al dividendo es en cantidad de $ 22,200.00.

El impuesto proporcional al no exceder del lmite del impuesto acreditable en Mxico, podr acreditarse en su
totalidad; es decir, contra el impuesto anual de la persona moral residente en Mxico, proceder el
acreditamiento de $ 22,200.00 provenientes de ingresos por dividendos provenientes del extranjero.

Proporcin del impuesto correspondiente al dividendo 22,200.00

Lmite del Impuesto acreditable en Mxico 27,750.00

(=) Diferencia no acreditable ni deducible 5,550.00

Para este caso el impuesto pagado en el extranjero es totalmente acreditable para el contribuyente Grupo
Textil 2000, S.A. de C.V. ya que fue menor al limite que marca la LISR.

Y en el caso de que el impuesto pagado en el extranjero hubiera rebasado el limite establecido en la LISR,
este solo se acreditara por la parte que se obtenga del limite que en este caso es de $ 27,750.00 y la diferencia
determinada no ser acreditable ni deducible para Grupo Textil 2000, S.A. de C.V.

176
Una consideracin adicional que no debemos pasar por alto es que para poder proceder al acreditamiento del
impuesto pagado en el extranjero, debemos de cumplir con lo dispuesto por el ltimo prrafo del artculo 6 de
la LISR que seala:

Los contribuyentes debern contar con la documentacin comprobatoria del pago del impuesto en todos los
casos. Cuando se trate de impuestos retenidos en pases con los que Mxico tenga celebrados acuerdos
amplios de intercambio de informacin, bastar con una constancia de retencin."

Se deber de contar con la documentacin que demuestre el pago de impuestos en el extranjero para poder
proceder a su acreditamiento en Mxico.

2.- Determinacin del ISR del ejercicio.

Se proceder a determinar el ISR del ejercicio para ello tomaremos en cuenta los datos proporcionados por la
empresa Grupo Textil 2000, S.A. de C.V. que son todos los ingresos y deducciones del periodo por el cual se
determina el ISR.

Ingresos obtenidos durante el ejercicio:

Ingresos por venta de calzado 148,630,568.00

Ingresos por renta de bodega 150,000.00

Ajuste anual por inflacin acumulable 16,733.00

Dividendos recibidos del extranjero 45,000.00

Total de Ingresos Acumulables 148,842,301.00

(-) Deducciones durante el ejercicio:

Compras netas de Tela 91.557.981.00

Sueldos y Salarios 4,185,500.00

Cuotas del IMSS, SAR e INFONAVIT 597,000.00

Deduccin de Inversin de Equipo de


Transporte 157,279.000

Deduccin de Inversin de Equipo de


Cmputo 341,838.00

Ajuste anual por inflacin deducible 22,783.00

177
Gastos de Operacin Deducibles 21801,636.00

Total de Deducciones Autorizadas 118,66401.00

(=) Utilidad (Prdida) Fiscal 30,178,284.00

(-) Prdidas Fiscales de Ejercicios Anteriores -

(=) Resultado Fiscal 30,178,284.00

(x) Tasa del primer prrafo artculo 10 de la LISR 29.00%

(=) ISR anual 8,751,702.00

(-) Pagos Provisionales del ejercicio -

(=) ISR por pagar (a favor) 8,751,702.00

3.- Acreditamiento.

Entonces, podemos desprender las siguientes consideraciones:

Para poder acreditar en Mxico el impuesto pagado en el extranjero, el ingreso del extranjero lo
debern de haber recibido residentes en Mxico.
Se debe de haber pagado el ISR o su similar en el extranjero por dichos ingresos.
Que el ingreso acumulado, percibido o devengado incluya el impuesto pagado.

El acreditamiento se har por el total del ISR pagado en Chile ya que no excedi el limite establecido en la
LISR (Articulo 6).

ISR por pagar (a favor) 8,751,702.00

(-) ISR acreditable de dividendos percibidos 22,200.00

(=) ISR por pagar (a favor) 8,729,502.00

178
CONCLUSIONES

El uso y conocimiento de los tratados para evitar la doble tributacin, se traducen en una necesidad y una
herramienta fundamental para el comercio exterior y el futuro del pas. La eliminacin de la doble tributacin
es esencial y de gran importancia para los residentes de diferentes pases, cuando estos tienen intereses en
comn.

En efecto al disminuir el pago de impuestos, el transito de libre comercio aumenta a su vez el costo de las
transacciones comerciales que se realizan, y as mismo promueve el ahorro y la posibilidad de aumentar la
inversin extranjera y/o nacional para Mxico, lo cual ayuda a crear fuentes de empleo, fortaleciendo as la
economa del pas y dando una mejor calidad de vida para sus habitantes.

Mediante la firma de este tratado los residentes de Mxico y Chile pueden evitar que los contribuyentes
paguen doble impuesto, o se cargue con gravmenes que no pudieran acreditar en cierto momento en su pas.

As mismo el tratado tambin sirven para mejorar las relaciones con otros pases y as poder realizar
transacciones con estos, en caso contrario al pagar doble impuesto se pudiera presentar un desaliento para
celebrar o realizar toda clase de actos, contratos u operaciones de servicio con personas residentes en el
extranjero.

Por lo tanto al aplicar el convenio se puede llegar a la conclusin que el ingreso obtenido en fuente de riqueza
extranjera, no se vera afectado por los impuestos establecidos en el otro Estado.

Para Mxico la firma de tratados para evitar la doble tributacin son de gran importancia ya que a travs de
estos ven la posibilidad de entrar a nuevos mercados, fomentar la transferencia de tecnologa y evitar el freno
a su desarrollo econmico, apoyar a la inversin. extranjera, aumentar los trabajos fuera de nuestro territorio
por residentes ( Mxico) y dentro de este por residentes en el extranjero (fuente de riqueza extranjera) y como
punto principal evitar la doble tributacin, es decir, no se pagara doble impuesto sino que la diferencia se
podra acreditar contra el impuesto a cargo que tenga el contribuyente.

En general, un tratado para evitar la doble tributacin sirve para dar proteccin a los contribuyentes de ambos
Estados contratantes, as como dar estabilidad a las normas tributarias, evitando con esto una carga excesiva e
injusta para estos; prevenir la discriminacin y garantizar la igualdad del tratamiento entre nacionales y
extranjeros, facilitar la expansin de las empresas y combatir la evasin y elusin de impuestos, y as contar
con una mayor informacin a nivel internacional.

179
Los tratados para evitar la doble tributacin no podrn nunca establecer mayores obligaciones o tasas que las
legislaciones internas de cada pas; en caso de que as fuera, bastara con aplicar la disposicin mas benfica y
no acudir al tratado cuya aplicaron es optativa.

El conocimiento cabal de los tratados permite a todas aquellas personas encargadas de la planeacin fiscal, el
anlisis de los efectos fiscales en los contratos internacionales, de quienes deben de decidir entre aplicar una
determinada tasa o hacer o no una retencin, el aprovechamiento adecuado y oportuno de un instrumento
imprescindible en el mundo de la fiscalidad actual.

Los tratados internacionales para evitar la doble tributario, as como los de libre comercio, son
planteados y llevados a cabo por los pases involucrados para el beneficio de cada uno de ellos, sin que
uno se vea mas beneficiado que otro; esto es, en igualdad de circunstancias y hechos. Por ello, la
poblacin se vera en la obligacin de exportar e importar libremente y sin pagar la doble tributacin
sus mercancas y productos para poder subsistir, y apegarse a un mundo globalizado que cada da est
ms cerca de ser as.

180
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