Manual de Emisso de Notas Fiscais: Consignao Mercantil (ICMS e IPI)

Resumo:
Estudaremos no presente Roteiro os procedimentos que os contribuintes do ICMS e do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI)
devero observar quando da realizao de operaes de consignao mercantil, para tanto, utilizaremos como base o Regulamento do
ICMS do Estado de So Paulo (RICMS/2000-SP), aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 e o Regulamento do IPI (RIPI/2010), aprovado
pelo Decreto n 7.212/2010.

1) Introduo:
Objetivando diversificar suas vendas, muitas empresas vm utilizando-se da operao denominada consignao mercantil. Nessa
operao, uma empresa (consignatria) recebe de terceiros (consignante) mercadorias para futura comercializao, mas somente s
adquire efetivamente de seu fornecedor caso a venda se realize.

Caso a operao de venda no se realize, o consignatrio poder devolver mercadoria ao consignante sem pagar ou receber qualquer
vantagem. Contudo, se houver a venda, naturalmente, no ser preciso efetuar a devoluo fsica da mercadoria ao estabelecimento
consignante.

A operao de consignao mercantil est tipificada no atual Cdigo Civil, em seu artigo 534, que assim dispe:

Art. 534. Pelo contrato estimatrio, o consignante entrega bens mveis ao consignatrio, que fica autorizado
a vend-los, pagando quele o preo ajustado, salvo se preferir, no prazo estabelecido, restituir-lhe a coisa
consignada. (1)

Para que essa operao ocorra, o consignatrio dever estar legalmente constitudo, em outros termos, o consignante no poder remeter
a mercadoria para pessoa jurdica ou pessoa fsica que no sejam comerciantes, visto que somente estes esto habilitados prtica de
atos do comrcio.

Feito esses comentrios, passaremos a estudar nos prximos captulos os procedimentos que os contribuintes do ICMS e do Imposto
sobre Produtos Industrializados (IPI) devero observar quando da realizao de operaes de consignao mercantil, para tanto,
utilizaremos como base o Regulamento do ICMS do Estado de So Paulo (RICMS/2000-SP), aprovado pelo Decreto n 45.490/2000 e o
Regulamento do IPI (RIPI/2010), aprovado pelo Decreto n 7.212/2010.

Nota Tax Contabilidade:

(1) O que a legislao civilista denomina de contrato estimatrio, a legislao tributria denomina de
consignao.

Base Legal: Art. 534 do CC/2002 (UC: 27/04/16); Arts. 465 a 469 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Arts. 501 a 504 do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

2) Conceitos:
2.1) Consignante X Consignatrio:
Consignante aquele que remete e confia mercadorias de sua propriedade para serem comercializadas em estabelecimento de
terceiros. Consignatrio, por sua vez, aquele que recebe mercadorias de terceiros para serem comercializadas em seu
estabelecimento.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 27/04/16).

2.2) Consignao mercantil:

Entende-se por consignao mercantil o contrato pelo qual uma empresa (consignante) entrega mercadorias outra pessoa
(consignatria) para futura comercializao por conta prpria e em seu nome. O faturamento dessas mercadorias ocorrer somente

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quando o estabelecimento consignatrio promover a venda dessas mercadorias recebidas em consignao.

Portanto, na consignao mercantil, ocorrendo venda pelo consignatrio, ocorrer, instantnea e simultaneamente, a venda pelo
consignante, quando o negcio estar concludo, ou seja, na consignao, 2 (duas) operaes de venda transcorrem quando se completa a
operao.

Nota Tax Contabilidade:

(2) Na operao de consignao mercantil deve existir contrato celebrado entre as partes envolvidas, com a
determinao das condies em que a operao ir se realizar, tais como, prazo em que a mercadoria ficar
em poder do consignatrio, preo, quantidade, etc.

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 27/04/16).

2.3) Consignao industrial:

Entende-se por consignao industrial a operao na qual ocorre remessa, com preo fixado, de mercadoria (ou produto) com finalidade
de integrao ou consumo em processo industrial, em que o faturamento dar-se- quando da utilizao desta mercadoria pelo
estabelecimento industrial que os adquiriu (consignatrio).

Base Legal: Equipe Tax Contabilidade (UC: 27/04/16).

3) Tratamento Tributrio:
3.1) Quanto ao ICMS:
O ICMS tem como fato gerador, entre outras hipteses, a sada de mercadoria de estabelecimento de contribuinte, a qualquer ttulo,
ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular, sendo irrelevante o fato de haver ou no a transferncia da titularidade.
Portanto, como na consignao mercantil a circulao (sada) fsica de mercadoria, o Fisco paulista entende que ocorre, normalmente, o
fato gerador do ICMS.

Base Legal: Art. 2, I do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16).

3.2) Quanto ao IPI:

Primeiramente, cabe observar que os procedimentos fiscais aplicveis s operaes de consignao mercantil esto previstos nos artigos
501 a 504 do RIPI/2010. Esses procedimentos sero analisados em detalhes a partir do prximo captulo.

Quanto Base de Clculo (BC) do IPI, o valor tributvel nas sadas de produtos a ttulo de consignao mercantil ser o preo de venda
do consignatrio, estabelecido pelo consignante.

Contudo, essa regra somente ser aplicvel no caso de o consignante fixar o valor da venda do produto pelo consignatrio. Nesse sentido
manifestou-se a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), atravs da Soluo de Consulta n 9/1999, a seguir reproduzida:

MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
DECISO N 9 de 14 de Setembro de 1999
ASSUNTO: Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI

EMENTA: CONSIGNAO MERCANTIL. OPERAES. VALOR TRIBUTVEL. DOCUMENTRIO FISCAL.

Somente na hiptese de venda de produtos a titulo de consignao mercantil em que haja estabelecimento
de preo pelo consignante que dever ser observado o valor tributvel previsto no 4 do artigo 118 do
RIPI/98 (3). A base de clculo de produto de procedncia estrangeira, no caso de operao de venda em
consignao, em que o preo de venda do consignatrio no seja previamente estabelecido pelo
consignante, o valor total de que decorrer a sada do consignante, conforme previsto no art. 118, I, "b" do
RIPI/1998. Os procedimentos relativos a documentrio fiscal e complementao do valor cobrado no caso
de reajuste de preo contratado, previstos nos artigos 399 a 402, todos do RIPI/1998, aplicam-se a todas as
modalidades de consignao mercantil.

Assim, se determinado consignante remete produto para o consignatrio por R$ 550,00 (quinhentos e cinquenta reais). Admitindo-se que
o preo final de venda (do consignatrio para o adquirente final) seja de R$ 590,00 (quinhentos e noventa reais), preo este estabelecido
pelo consignante, o valor tributvel do IPI ser equivalente ao mencionado valor R$ 590,00 (quinhentos e noventa reais) e no os R$

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550,00 (quinhentos e cinquenta reais), que o valor acertado entre consignante e consignatrio.

Nota Tax Contabilidade:

(3) O artigo 118, 4 do RIPI/1998 corresponde ao artigo 190, 4 do RIPI/2010, Regulamento este,
atualmente em vigor.

Base Legal: Arts. 190, 4 e 501 a 504 do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

4) Procedimentos por parte do Consignante:

4.1) Remessa em Consignao:
Na sada de mercadoria a ttulo de consignao mercantil, o consignante dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e),
contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao, as seguinte indicaes:

a. Natureza da Operao: "Remessa em Consignao";

b. CFOP: 5.917 no caso de operao interna ou 6.917 no caso de operao interestadual; e
c. destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos.

Referida Nota Fiscal dever ser normalmente escriturada no Livro Registro de Sadas (LRS) do estabelecimento consignante, utilizando-
se as colunas "Valor Contbil", "Base de Clculo" e "Imposto Debitado".

Base Legal: Arts. 215, 3 e 465 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 501 do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

4.1.1) Exemplo Prtico:

Suponhamos que a empresa fictcia Vivax Indstria e Comrcio de Eletrnicos Ltda., empresa com sede no Municpio de Campinas/SP,
remeta em consignao ao comerciante Rodo da Informtica Ltda., tambm com sede no Municpio de Campinas/SP, 1.000 (um mil)
mouses (NCM: 8471.60.53) para futura comercializao.

Considerando, tambm, que o preo unitrio acertado entre as partes foi de R$ 60,00 (Sessenta reais) por unidade, o consignante dever
emitir a seguinte Nota Fiscal de Remessa em Consignao para acobertar a operao:

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 Figura 1: Nota Fiscal de Remessa em Consignao.

Por fim, referida Nota Fiscal dever ser normalmente escriturada no LRS do estabelecimento consignante mediante uso de todas as
colunas exigidas na legislao tributria, da seguinte forma:

Figura 2: Escriturao da Nota Fiscal de Remessa em Consignao.

Base Legal: Art. 465 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 501 do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

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4.2) Reajuste de preo:
Havendo reajuste do preo pactuado por ocasio da remessa em consignao mercantil, o consignante dever emitir Nota Fiscal
Complementar, contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao tributria, as seguintes indicaes:

a. Natureza da Operao: "Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao";

b. CFOP: 5.917 no caso de operao interna ou 6.917 no caso de operao interestadual;
c. Base de Clculo: o valor do reajuste;
d. destaque dos valores do ICMS e do IPI, quando devidos; e
e. a indicao dos dados da Nota Fiscal complementada, com a expresso "Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao - NF
n ______, de __/__/____".

Referida Nota fiscal dever ser normalmente escriturada no LRS do estabelecimento consignante, utilizando-se as colunas "Valor
Contbil", "Base de Clculo" e "Imposto Debitado".

Base Legal: Arts. 215, 3 e 466, I do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 502, I do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

4.3) Venda da mercadoria remetida em consignao:

Efetivada a venda pelo consignatrio da mercadoria remetida a ttulo de consignao mercantil, este dever comunicar o fato ao
consignante que, por sua vez, dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), sem destaque dos valores do ICMS e do IPI,
contendo, alm dos demais requisitos previstos na legislao tributria, as seguintes indicaes:

a. Natureza da Operao: "Venda";

b. CFOP: 5.113 ou 6.113, quando se tratar de venda de produo do consignante, ou 5.114 ou 6.114, quando se tratar de venda de
mercadoria adquirida ou recebida de terceiros;
c. Valor da Operao: o valor correspondente ao preo da mercadoria efetivamente vendida, neste includo, quando for o caso, o
valor relativo ao reajuste do preo; e
d. a expresso "Simples Faturamento de Mercadoria em Consignao - NF n ______, de __/__/____ (e, se for o caso) Reajuste de Preo
- NF n _______, de __/__/____".

Referida Nota Fiscal dever ser escriturada no LRS do estabelecimento consignante, utilizando-se apenas as colunas "Documento Fiscal"
e "Observaes", apondo nesta a expresso "Venda em Consignao - NF n ______, de __/__/____".

Base Legal: Art. 467, II, nico do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, I, nico do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

4.3.1) Exemplo Prtico:

Adotando-se o mesmo exemplo desenvolvido no subcaptulo "4.1.1" acima e, supondo-se que no houve reajuste de preo, vejamos como
dever ser emitida a Nota Fiscal de Simples Faturamento. Para tanto, consideremos que foram efetivadas a venda 100 (cem) unidades de
mouses:

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 Figura 3: Nota Fiscal de Simples Faturamento de Mercadoria Remetida em Consignao.

Por fim, referida Nota Fiscal dever ser escriturada no LRS do estabelecimento consignante, utilizando-se apenas as colunas "Documento
Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Venda em Consignao - NF n ______, de __/__/____".

Figura 4: Escriturao da Nota Fiscal de Simples Faturamento de Mercadoria Remetida em Consignao.

Base Legal: Art. 467, II, nico do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, I, nico do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

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4.4) Escriturao da devoluo simblica das mercadorias:
A Nota Fiscal de devoluo simblica das mercadorias recebidas em consignao, emitida pelo estabelecimento consignatrio, dever ser
escriturada pelo estabelecimento consignante em seu Livro Registro de Entradas (LRE). Entendemos que o documento fiscal dever ser
lanado somente nas colunas "Documento Fiscal" e Observaes, uma vez que no h na legislao procedimento especfico, conforme
exemplo abaixo:

Figura 5: Escriturao da Nota Fiscal de Devoluo simblica de mercadoria.

Base Legal: Art. 214 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16).

4.5) Escriturao da devoluo efetiva das mercadorias:

A Nota Fiscal de devoluo efetiva das mercadorias recebidas em consignao, emitida pelo estabelecimento consignatrio, dever ser
escriturada pelo estabelecimento consignante em seu LRE, creditando-se do valor do ICMS e do IPI, quando permitido, conforme exemplo
abaixo:

Figura 6: Escriturao da Nota Fiscal de Devoluo efetiva de mercadoria.

Base Legal: Art. 468, II do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 504, II do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5) Procedimento por parte do Consignatrio:

5.1) Escriturao da mercadoria recebida em Consignao:
O consignatrio dever registrar a Nota Fiscal de Remessa em Consignao emitida pelo consignante em seu LRE, creditando-se do valor
do ICMS e do IPI, quando permitido. Na escriturao devero ser utilizadas as CFOP's 1.917 quando se tratar de operao interna ou
2.917 quando se tratar de operaes interestaduais.

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 Figura 7: Escriturao da Nota Fiscal de Remessa em Consignao.
Base Legal: Art. 465, II do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 501, II do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.2) Reajuste de preo:

Havendo reajuste do preo pactuado por ocasio da remessa em consignao mercantil, o consignatrio escriturar a Nota Fiscal
Complementar no LRE com utilizao do CFOP 1.917 (operao interna) ou 2.917 (operao interestadual), creditando-se do valor do
imposto, quando permitido.

Base Legal: Art. 466, II do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 502, II do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.3) Escriturao da Nota Fiscal de Simples Faturamento:

O consignatrio dever registrar a Nota Fiscal de Simples Faturamento emitida pelo estabelecimento consignante em seu LRE, apenas
nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", apondo nesta a expresso "Compra em Consignao - NF n ______ de __/__/____".

Figura 8: Escriturao da Nota Fiscal de Simples Faturamento de Mercadoria Remetida em Consignao.

Base Legal: Art. 467, I, "c" do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 501, II, "c" do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.4) Venda de mercadoria recebida em consignao:

Por ocasio da venda da mercadoria recebida a ttulo de consignao mercantil, o consignatrio dever emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A
ou 55 (NF-e), contendo, alm dos demais requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:

a. Natureza da Operao: "Venda de Mercadoria Recebida em Consignao"; e

b. CFOP: 5.115 no caso de operao interna ou 6.115 no caso de operao interestadual.

Referida Nota Fiscal dever ser escriturada no LRS do estabelecimento consignatriio com dbito do ICMS, na forma prevista na
legislao do imposto.

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Base Legal: Art. 467, I, "a" do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, II, "a" do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.4.1) Exemplo Prtico:

Dando continuidade a nosso exemplo (subcaptulo "4.1.1" e subcaptulo "4.3.1" acima), demonstramos abaixo modelo da referida Nota
Fiscal de Venda, considerando, para tanto, que a empresa Rodo da Informtica tenha comercializado 100 (cem) mouses:

Figura 9: Nota Fiscal de Venda de mercadoria recebida em consignao.

Base Legal: Art. 467, I, "a" do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, II, "a" do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.5) Devoluo simblica das mercadorias recebidas em consignao:

Nas hipteses em que a mercadoria recebida em consignao normalmente comercializada, caber ao estabelecimento consignatrio
emitir Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), relativa devoluo simblica da mercadoria vendida contendo, alm dos demais
requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:

a. Natureza da Operao: "Devoluo simblica de mercadoria recebida em consignao";

b. CFOP: 5.919 no caso de operao interna ou 6.919 no caso de operao interestadual; e
c. no campo Informaes Complementares, a expresso "Nota Fiscal emitida em funo de venda de mercadoria recebida em
consignao pela NF n ______, de __/__/____.

Referida Nota Fiscal ser escriturada no LRS do estabelecimento consignatrio. Entendemos que o documento dever ser escriturado
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somente nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", uma vez que no h procedimento expresso na legislao paulistana de como
registr-lo.

Base Legal: Arts. 215 e 467, I, "b" do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, II do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.5.1) Exemplo Prtico:

Vejamos como dever ser emitida a Nota Fiscal de Devoluo simblica das 100 (cem) unidades de mouses que foram vendidas pela
empresa Rodo da Informtica Ltda.:

Figura 10: Nota Fiscal de Devoluo simblica de mercadoria.

Base Legal: Art. 467, I, "b" do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 503, II do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.6) Devoluo efetiva das mercadorias recebidas em consignao:

Nas hipteses em que a mercadoria recebida em consignao no comercializada no prazo pactuado, o consignatrio devolver
mercadoria ao consignante mediante a emisso de Nota Fiscal, Modelos 1, 1-A ou 55 (NF-e), na qual dever constar, alm dos demais
requisitos exigidos na legislao, as seguintes indicaes:

a. Natureza da Operao: "Devoluo de Mercadoria Recebida em Consignao";

b. CFOP: 5.918 no caso de operao interna ou 6.918 no caso de operao interestadual;
c. Base de Clculo: o valor da mercadoria efetivamente devolvida, sobre o qual foi pago o imposto;

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 d. destaque do ICMS e indicao do IPI nos valores debitados, por ocasio da remessa em consignao; e
e. a expresso "Devoluo (Parcial ou Total) de Mercadoria em Consignao - NF n ______, de __/__/____".

Referida Nota Fiscal ser escriturado no LRS do estabelecimento consignatrio com dbito do ICMS, na forma prevista na legislao do
imposto.

Base Legal: Art. 468, I do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 504, I do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

5.6.1) Exemplo Prtico:

Supondo, agora, que a empresa Rodo da Informtica Ltda. (consignatrio) no tenha comercializado 400 (quatrocentos) mouses (NCM:
8471.60.53) no prazo pactuado com a empresa Vivax (consignante) e que esta exija o retorno das mercadorias para o seu
estabelecimento. Para acobertar a operao, o consignatrio dever emitir a seguinte Nota Fiscal de Devoluo das mercadorias
recebidas anteriormente em consignao:

Figura 11: Nota Fiscal de Devoluo efetiva de mercadoria.

Base Legal: Art. 468, I do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Art. 504, I do RIPI/2010 (UC: 27/04/16).

6) Mercadorias Sujeitas ao regime de Substituio Tributria:

Os procedimentos tratados neste Roteiro no se aplicam s mercadorias sujeitas ao regime de Substituio Tributria do ICMS (ICMS-
ST). oportuno lembrar que as mercadorias sujeitas ao regime da Substituio Tributria do imposto possuem legislao especfica para
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o ICMS.

Contudo, quanto s operaes internas, a Consultoria Tributria da Secretaria da Fazenda do Estado de So Paulo (Sefaz/SP), manifestou
entendimento, atravs da Resposta Consulta n 167/2004, no sentido de que no h impedimento, perante a legislao paulista, feitas as
adaptaes necessrias ao procedimento descrito neste Roteiro, para viabilizar a consignao mercantil de mercadorias sujeitas ao
regime de Substituio Tributria, levando em conta o tratamento tributrio especfico aplicvel a cada caso.

Reproduzimos a seguir, a Resposta Consulta n. 167/2004 a fim de elucidar nossos leitores:

Substituio Tributria - Consignao mercantil Fabricante de veculos automotores, responsvel pela

reteno e recolhimento do ICMS por sujeio passiva por substituio nas operaes de sada de veculos
Remessa a concessionrios localizados neste Estado Possibilidade Procedimentos

Resposta Consulta n. 167/2004, de 29 de abril de 2004.

1. A Consulente, fabricante de veculos automotores, responsvel pela reteno e recolhimento do ICMS

por sujeio passiva por substituio nas operaes de sada de veculos, nos termos do artigo 301 do
Regulamento do ICMS, aprovado pelo Decreto 45.490/2000 (RICMS/2000).

2. A consulta refere-se possibilidade de se aplicar as normas referentes consignao mercantil (artigos

465 e seguintes do RICMS/2000), com as adaptaes necessrias pelo fato de o consignante (Consulente)
ser sujeito passivo por substituio tributria, remessa de veculos a concessionrios da Consulente
localizados neste Estado, cuja propriedade s se transferir ao consignatrio (concessionrio) na venda ao
cliente final, o que, segundo a Consulente, "ensejar o faturamento ao mesmo, tudo conforme o estipulado
em contrato" (entendemos que por "mesmo" a Consulente quer referir-se ao consignatrio).

3. Para tanto, a Consulente expe detalhadamente como pretende proceder, conforme segue:

"(...).1. NA SADA DAS MERCADORIAS EM CONSIGNAO MERCANTIL, a Consulente (consignante e

sujeito passivo por substituio) dever:

(...).1.1. emitir Nota Fiscal, nos termos dos artigos 273, 'caput', e 1 e 5, e 465, contendo as seguintes
indicaes: a natureza da operao: Remessa em Consignao Mercantil; nos campos prprios:

b.1.)o valor da base de clculo da reteno, apurada segundo a regra do artigo 41, e

b.2.) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio; no campo 'Informaes Complementares':

c.1.) o valor do imposto incidente na operao prpria, observando-se que vedado o destaque desse valor
no documento fiscal;

c.2.) a discriminao, relativamente a cada mercadoria, do valor da base de clculo da reteno e o valor do
imposto retido;

(...).1.2. escriturar a Nota Fiscal no livro Registro de Sadas, de acordo com o artigo 275, indicando: nas
colunas adequadas, os dados relativos operao prpria, na forma prevista no RICMS; na coluna
`Observaes, na mesma linha do lanamento acima referido, em colunas distintas sob o ttulo comum
'Substituio Tributria':

b.1.) o valor do imposto retido,

b.2.) e o valor da base de clculo da reteno.

(...).2 NO REAJUSTAMENTO DE PREO DAS MERCADORIAS REMETIDAS EM CONSIGNAO:

(...).2.1 a Consulente emitir Nota Fiscal complementar, na conformidade do artigo 273, 'caput', e 1 e
5, combinado com o artigo 466, constando: a natureza da operao: `Reajuste de Preo de Mercadorias em
Consignao; nos campos prprios:

b.1) como base de clculo da reteno: o valor da diferena entre a base de clculo da reteno, apurada
nos termos do artigo 41, com o preo reajustado e a base de clculo da reteno original;

b.2) o valor do imposto retido a ttulo de reajustamento de preo, cobrvel do destinatrio; no campo
'Informaes Complementares':

c.1) a expresso 'Reajuste de Preo de Mercadoria em Consignao NF n ...., de .../.../...';

c.2) valor do imposto incidente na operao prpria, calculado sobre a diferena entre o valor dessa
operao com o preo reajustado e o valor da operao original, sendo vedado o seu destaque no
documento fiscal;

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 c.3) discriminao, relativamente a cada mercadoria, do valor da base de clculo da reteno e o valor do
imposto retido em decorrncia do reajuste de preo.

(...).2.2 Para a escriturao do Livro Registro de Sadas, a Consulente obedecer aos mesmos
procedimentos descritos no subitem (...).1.2.

(...).3 OCORRENDO A VENDA DA MERCADORIA EM CONSIGNAO:

(...).3.1 a Consulente dever emitir Nota Fiscal de venda para o consignatrio, na conformidade do artigo
467, inciso II, com os seguintes dados: natureza da operao: 'Venda';

valor da operao prpria de venda, includo, se for o caso, o do reajuste de preo das mercadorias;

no campo `Informaes Complementares, a expresso 'Simples Faturamento de Mercadoria em

Consignao NF. n ..., de .../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preo NF n ..., de .../.../...'.

(...).3.2 A escriturao dessa Nota Fiscal emitida para simples faturamento deve ser feita pela Consulente
no Registro de Sadas, apenas nas colunas 'Documento Fiscal' e 'Observaes', indicando nesta a expresso
`Venda em Consignao NF n..., de .../.../... (artigo 465, pargrafo nico).

Esclarecemos que no h previso legal para a emisso, pelo consignatrio, de Nota Fiscal referente ao
retorno simblico de mercadoria recebida em consignao mercantil.

(...).4 NA DEVOLUO DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO, observar-se- o que se segue.

(...).4.1 O consignatrio dever emitir Nota Fiscal com destaque do imposto incidente sobre a operao de
devoluo. Esse valor corresponder quele referente operao prpria, indicado no campo `Informaes
Complementares da Nota Fiscal de remessa em consignao, emitida pela Consulente. A Nota Fiscal de
devoluo, na conformidade do artigo 468, conter, alm dos demais requisitos, os seguintes dados:

a) a natureza da operao: 'Devoluo de Mercadorias Recebidas em Consignao';

b) no campo prprio, a base de clculo: o valor das mercadorias devolvidas, sobre o qual foi pago o imposto
relativo operao prpria da Consulente na remessa em consignao;

c) no campo 'Informaes Complementares', a expresso 'Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de

Mercadorias Recebidas em Consignao em Operao com Imposto Recolhido por Substituio - Artigo 273
do RICMS NF n. ..., de .../.../... e, tambm, se for o caso, `Reajuste de Preo NF n. ..., de .../.../...'.

(...).4.2 A Consulente, por seu turno, conforme a regra do artigo 276, 'caput', dever lanar no livro
Registro de Entradas:

o documento fiscal referente devoluo das mercadorias, com utilizao das colunas 'Valores Fiscais e
`Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto', na forma prevista no Regulamento do ICMS;

na coluna 'Observaes', na mesma linha do lanamento acima aludido, o valor da base de clculo da
reteno e o do imposto retido, na forma indicada na letra `b do subitem (...).1.2 acima. No ltimo dia do
perodo de apurao, a Consulente dever observar o que dispe o pargrafo nico do artigo 276 do
Regulamento do ICMS.

4. Conforme j manifestado por esta Consultoria Tributria em outras oportunidades, os procedimentos

referentes consignao mercantil, estabelecidos nos artigos 465 a 468 do Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto 45.490/2000, com base nas disposies do Ajuste SINIEF-2/93, foram fixados para
operaes sujeitas s regras normais de tributao, e, por si s, no se coadunam com o regime jurdico da
substituio tributria (regra especfica) artigo 469 do RICMS/2000.

5. Por outro lado, este rgo tambm esclareceu que no h impedimento, perante a legislao paulista, s
adaptaes necessrias ao procedimento descrito nos artigos 465 e seguintes, para viabilizar a consignao
mercantil de mercadorias sujeitas ao regime da substituio tributria, levando em conta o tratamento
tributrio especfico aplicvel a cada caso.

6. Ressalte-se que o procedimento descrito pela Consulente assemelha-se aos j descritos em outras
respostas deste rgo consultivo, ainda que em relao a produtos diferentes, para a consignao mercantil,
quando o consignante sujeito passivo por substituio tributria, como no caso em tela.

7. Considerando que a Consulente j declarou que pretende agir de acordo com o artigo 301 e seguintes do
RICMS/2000, para as operaes internas com os veculos que fabrica, entendemos correto o procedimento
transcrito no item 3 desta resposta, cabendo as seguintes ressalvas:

??em relao aos subitens "(...).1.1", "b.1", e "(...).2.1", "b.1", a base de clculo da reteno deve ser apurada
conforme os termos do artigo 302 do RICMS/2000, e no do artigo 41, como assinalado na consulta;

??em relao ao subitem (...).3.2, o dispositivo legal correspondente ao procedimento ali descrito o do
artigo 467, pargrafo nico, do RICMS/2000, e no o do artigo 465 como consta da consulta;

??em relao ao subitem (..).4.1, c, o dispositivo a ser mencionado no campo Informaes

Complementares da Nota Fiscal o artigo 301 do RICMS/2000, e no o 273.

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 Adriana Conti Reed, Consultora Tributria. De acordo. Elaise Ellen Leopoldi, Consultora Tributria Chefe
3 ACT. Guilherme Alvarenga Pacheco, Diretor Adjunto da Consultoria Tributria .

Reproduzimos agora, a Resposta Consulta n. 491/2011, onde a Consultoria Tributria da Sefaz/SP tambm se manifestou no sentido de
que no h impedimento, perante a legislao do Estado de So Paulo, para viabilizar a consignao mercantil de mercadorias sujeitas ao
regime de Substituio Tributria:

RESPOSTA CONSULTA TRIBUTRIA 491/2011, de 31 de

Outubro de 2011
ICMS - Consignao mercantil com mercadorias sujeitas ao regime de substituio tributria - Possibilidade
desde que sejam realizadas as adaptaes necessrias ao procedimento descrito nos artigos 465 e seguintes
do RICMS/2000.

1. A Consulente, que exerce a atividade de "comrcio atacadista de cosmticos e produtos de perfumaria",

por cuja CNAE, indaga sobre "a possibilidade de se aplicar as normas referentes consignao mercantil
(artigos 465 e seguintes do RICMS/2000), com as adaptaes necessrias pelo fato de o consignante
(Consulente) ser sujeito passivo por substituio tributria, remessa de cosmticos e perfumaria a clientes
da Consulente localizados neste Estado, cuja propriedade s se transferir ao consignatrio (cliente) na
venda ao cliente final, o que, segundo a Consulente, 'ensejar o faturamento ao consignatrio, tudo
conforme o estipulado em contrato'".

2. A seguir, descreve detalhadamente os procedimentos que pretende adotar, baseados na Resposta

Consulta 167/2004, que se refere aplicao da consignao mercantil a produtos sujeitos reteno e
recolhimento do ICMS por sujeio passiva por substituio.

3. Isso posto, indaga:

"1 - A Empresa Lanova Cosmticos poderia fazer este tipo de operao?

2 - A empresa Lanova Cosmticos vai destacar o ICMS ST normal nas suas Notas Fiscais de Consignao?

3 - Existe algum impedimento para esta operao mesmo a empresa destacando todos os tributos na Nota
Fiscal?

4 - Na Devoluo de Mercadoria em Consignao a consulente poder se apropriar do crdito de ICMS ST

proporcional a tal retorno?"

4. Preliminarmente, importa esclarecer que a classificao da mercadoria segundo a Nomenclatura Comum

do Mercosul/Sistema Harmonizado (NCM/SH) de responsabilidade do contribuinte e de competncia da
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), de forma que, tendo a Consulente dvida sobre a
classificao fiscal de determinado produto, deve dirimi-la atravs de consulta dirigida repartio da RFB
de seu domiclio fiscal.

5. Como a Consulente no detalha os produtos que pretende comercializar e nem informa se essas
operaes sero realizadas dentro do Estado de So Paulo, nesta resposta adotaremos como premissas
tratar-se da substituio tributria dos artigos 313-E e 313-G do RICMS/2000 e que as aquisies efetuadas
pela Consulente so internas, ou seja, feitas por fabricante paulista que j reteve o imposto devido por
substituio tributria (situao diferente daquela tratada na RC 167/2004, citada pela Consulente).

6. Conforme j manifestado por esta Consultoria Tributria em outras oportunidades, os procedimentos

referentes consignao mercantil, estabelecidos nos artigos 465 a 468 do Regulamento do ICMS,
aprovado pelo Decreto 45.490/2000, com base nas disposies do Ajuste SINIEF-2/93, foram fixados para
operaes sujeitas s regras normais de tributao, e, por si s, no se coadunam com o regime jurdico da
substituio tributria (regra especfica) - artigo 469 do RICMS/2000. Entretanto, perante a legislao
paulista, regra geral, a Consulente no est impedida de se valer do instituto da consignao mercantil no
exerccio de suas atividades. Assim, a Consulente dever observar os procedimentos a seguir relatados:

6.1. NA SADA DAS MERCADORIAS EM CONSIGNAO MERCANTIL:

6.1.1. Quando a Consulente se configurar como contribuinte substitudo, emitir Nota Fiscal, nos termos do
artigo 274, "caput", e 1 e 3, do RICMS/2000, contendo, alm dos demais requisitos, a indicao de que
se trata de "imposto Recolhido por Substituio - Artigo 289 do RICMS/2000" e ainda:

a) a natureza da operao: Remessa em Consignao Mercantil;

b) no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal: a base de clculo sobre a qual o imposto
foi retido e o valor da parcela do imposto retido cobrvel do destinatrio, relativamente a cada produto.

6.2. OCORRENDO A VENDA DA MERCADORIA EM CONSIGNAO:

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 6.2.1. Emitir Nota Fiscal de venda para o consignatrio, na conformidade do artigo 467, inciso II, com os
seguintes dados:

a) natureza da operao: "Venda";

b) valor da operao prpria de venda;

c) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Simples Faturamento de Mercadoria em

Consignao - NF. n. ..., de .../.../... (e, se for o caso) Reajuste de Preo - NF n. ..., de .../.../...".

6.2.2. A escriturao dessa Nota Fiscal emitida para simples faturamento deve ser feita pela Consulente no
Registro de Sadas, apenas nas colunas "Documento Fiscal" e "Observaes", indicando nesta a expresso
"Venda em Consignao - NF n...., de .../.../..." (artigo 467, pargrafo nico).

6.3. NA DEVOLUO DE MERCADORIAS EM CONSIGNAO, o consignatrio dever emitir Nota Fiscal

com destaque do imposto incidente sobre a operao de devoluo. Esse valor corresponder quele
referente operao prpria, indicado no campo "Informaes Complementares" da Nota Fiscal de remessa
em consignao, emitida pela Consulente. A Nota Fiscal de devoluo, na conformidade do artigo 468,
conter, alm dos demais requisitos, os seguintes dados:

a) a natureza da operao: "Devoluo de Mercadorias Recebidas em Consignao";

b) no campo prprio, a base de clculo: o valor das mercadorias devolvidas, sobre o qual foi pago o imposto
relativo operao prpria da Consulente na remessa em consignao;

c) no campo "Informaes Complementares", a expresso "Devoluo (parcial ou total, conforme o caso) de

Mercadorias Recebidas em Consignao em Operao com Imposto Recolhido por Substituio - Artigo ...
(citar o artigo referente mercadoria sujeita substituio tributria) do RICMS/2000 - NF n. ..., de
.../.../...".

7. Para efeito de controle de estoque e demais apuraes pertinentes ao regime da substituio tributria, a
consulente e seus clientes consignatrios devero observar a disciplina estabelecida pela Portaria CAT
17/1999.

8. Por fim, necessrio esclarecer, ainda, que a Consulente no poder se utilizar da consignao mercantil
na remessa de seus produtos a no-contribuintes do ICMS.

8.1. A pessoa fsica ou jurdica no-contribuinte do ICMS, em princpio, no desenvolve atividade compatvel
com o recebimento de mercadorias em consignao mercantil, pois esta ltima exige atividade tpica de
comrcio (compra e venda de mercadoria) tanto por parte do consignante, que remete a mercadoria, como
do consignatrio, que promove a venda da mercadoria em seu prprio nome e, simultaneamente, a compra
do remetente pelo preo de incio ajustado.

9. Com esses esclarecimentos, damos por respondidas as questes formuladas.

Nota Tax Contabilidade:

(4) Esclarecemos que a Resposta Consulta formulada junto Consultoria Tributria da Sefaz/SP tm
validade apenas para o contribuinte que a formulou, porm, caracteriza um precedente sobre o entendimento
do Fisco paulistano.

Base Legal: Arts. 469, 510 a 526 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16); RC n 167/2004 (UC: 27/04/16) e; RC n 491/2011 (UC: 27/04/16).

7) Consignao Industrial:
Os procedimentos fiscais relativos consignao industrial so tratados de forma especfica pelo RICMS/2000-SP (5). Caso o contribuinte
pratique essas operaes dever ser observado os artigos 470 e seguintes do RICMS/2000-SP.

Nota Tax Contabilidade:

(5) Sobre consignao industrial, recomendamos a leitura do nosso Roteiro de Procedimentos intitulado
"Consignao Industrial (ICMS e IPI)" publicado no "Manual de Emisso de Notas Fiscais" de nosso site.

Base Legal: Art. 470 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16).

8) Consignante no contribuinte:
Como vimos, a operao de consignao mercantil aquela praticada entre comerciantes. Por isso mesmo, no h na legislao do Estado

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de So Paulo procedimentos especficos aplicveis consignao quando o consignante no contribuinte do ICMS.

Muito embora o conceito bsico de consignao seja o mercantil, isto , relativo ao comrcio, nada impede, perante o prprio direito
comercial, que a operao seja realizada entre uma pessoa fsica e um comerciante, por exemplo. Nessa hiptese, entende-se por
consignao mercantil o contrato pelo qual uma pessoa entrega mercadorias a outra, para que esta ltima s venda por conta prpria e
em seu prprio nome.

Nestes casos, a Consultoria Tributria da Sefaz/SP j se manifestou sobre a possibilidade da realizao da consignao entre pessoa fsica
e comerciante, conforme Resposta Consulta n 208/2002:

Comercializao de veculos recebidos em consignao de particulares para venda mediante comisso -

Incidncia do ICMS.

Resposta a Consulta n 208/2002, de 15 de abril de 2002.

1.Expe o Consulente que pretende constituir uma empresa com o ramo de "comrcio varejista e
intermediao na venda de veculos". Como existe uma oferta muito grande de pessoas fsicas interessadas
em colocarem os seus veculos usados em consignao para que sejam vendidos, mediante comisso, diz
que a operao ser formalizada por meio de Instrumento Particular de Contrato de Consignao de
Veculos entre as partes, estipulando prazo para venda, valor de venda, comisso pela venda, dados do
veculo etc., bem como pela emisso de Nota Fiscal na entrada em consignao, de Nota Fiscal de
devoluo em consignao, em nome do consignante, e de Nota Fiscal de Servios pela comisso recebida.
Isso colocado, indaga:

O procedimento descrito est correto? Caso no esteja qual o procedimento correto? Caso haja a incidncia
de ICMS, qual o fundamento legal? Qual a alquota do ICMS para veculos com carga mxima superior a 20
toneladas?

2.De incio, deixamos assentado que esta Consultoria Tributria j manifestou o seu entendimento a
respeito do assunto em tela, razo pela qual transcreve-se, a seguir, a parte necessria ao deslinde das
questes apresentadas pelo Consulente:

"Intermediao, sabe-se, a atividade consistente em aproximar duas ou mais pessoas que desejam
negociar, mediante remunerao conhecida como corretagem. O vendedor quer vender mas geralmente no
tem o comprador, enquanto este no sabe onde est o vendedor. Ao intermedirio que est no negcio e
conhecido como tal, cabe aproxim-los. Esse tipo de atividade, parece-nos fora de dvida, est
compreendida no citado item 31 (atual item 50), de sorte que a pessoa que o exerce sujeita-se ao tributo
municipal, e no ao ICMS.

Todavia, parece que a situao reportada na consulta no exatamente essa. Na verdade, a Consulente no
est apenas exercendo a intermediao, porquanto est praticando atos que vo alm da mera aproximao
de comprador e vendedor. Ainda que no se possa afirmar que esteja fazendo gestes de vendedor (que
atividade completamente diversa da simples aproximao), fora de dvida, pelo menos, por quanto
declarado, que estoca em seu estabelecimento os veculos entregues pelos vendedores potenciais. 'Ora,
afigura-se incompatvel com a prtica da intermediao a manuteno de estoques, como alis, reconheceu
unanimemente a Segunda Cmara do Tribunal de Impostos e Taxas no Processo DRT - 4 - 6658/76, em 24 de
outubro de 1977. Configurada a existncia de estoques formados pelos objetos colocados venda,
desaparece a figura da intermediao. Nestes termos, devemos considerar incorreto o procedimento
adotado pela Consulente. Ao dar sada, com destino ao comprador, ao veculo deixado em seu
estabelecimento pelo vendedor, ocorre o fato gerador do ICMS, que deve ser pago, mediante a emisso de
Nota Fiscal....".

3.Diante do acima exposto, e desde que o Consulente mantenha estoque em seu estabelecimento dos
veculos recebidos em consignao dos particulares, a operao subsequente est submetida hiptese de
incidncia do ICMS (artigo 2, I do RICMS/2000). O procedimento fiscal a ser adotado na operao o
seguinte:

- Pela entrada do veculo recebido de particular (pessoa fsica): - Emitir Nota Fiscal pela entrada do veculo
no estabelecimento e escritur-la no livro Registro de Entradas sem direito a crdito, tendo em vista no
haver incidncia do ICMS nesta operao;

- Por ocasio da venda do veculo: - Emitir Nota Fiscal, com destaque do imposto, observado, no que couber,
a reduo de base de clculo prevista no artigo 11 do Anexo II do RICMS, aprovado pelo Decreto n
45.490/2000.

- A alquota do ICMS a ser aplicada nas operaes internas de 18% (dezoito por cento). Entretanto, se a
classificao fiscal do veculo estiver elencada entre aquelas discriminadas no item XI do artigo 54 do
RICMS, a alquota aplicvel ser de 12% (doze por cento).

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 Srgio Bezerra de Melo. Consultor Tributrio. De acordo. Clia Barcia Paiva da Silva. Consultora Tributria
Chefe. Cirineu do Nascimento Rodrigues. Diretor da Consultoria Tributria.

Nota Tax Contabilidade:

(6) Esclarecemos que a Resposta Consulta formulada junto Consultoria Tributria da Sefaz/SP tm
validade apenas para o contribuinte que a formulou, porm, caracteriza um precedente sobre o entendimento
do Fisco paulistano.

Base Legal: Arts. 469, 510 a 526 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16) e; Resposta Consulta n 208/2002 (UC: 27/04/16).

9) Penalidades:
O contribuinte ou responsvel que no observar os procedimentos obrigatrios previstos na legislao do ICMS, relativamente s
obrigaes principal ou acessria, estar sujeito s infraes e penalidades cominadas nos artigos 527 a 530 do RICMS/2000-SP.

Registramos que algumas penalidades previstas na legislao do ICMS esto expressas em Unidades Fiscais do Estado de So Paulo
(UFESP), devendo ser convertidas para seu respectivo valor em Real, no momento do seu pagamento. A UFESP reajustada anualmente
pela Sefaz/SP, caso queiram consultar seu valor, acesso nosso Roteiro de Procedimentos intitulado "Unidade Fiscal do Estado de So
Paulo (UFESP)".

Base Legal: Arts. 527 a 530 do RICMS/2000-SP (UC: 27/04/16).

Informaes Adicionais:
Este material foi escrito em 26/07/2012 pela Equipe Tcnica da Tax Contabilidade, sendo que o mesmo foi atualizado em 19/05/2016,
conforme legislao vigente nesta mesma data. Todos os direitos reservados.

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