Jurisprudencia
tributaria y de consumo
de carcter constitucional
primera Edicin
DICIEMBRE 2010
3,120 ejemplares
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Lima 34 - Per
Presentacin
5
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
LOS AUTORES
6
Gua al lector
7
Primera parte
Jurisprudencia
tributaria con carcter
constitucional
1
CAPTULO
Comentario
11
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
En esa lnea, el tributo suele ser concebido como una obligacin a travs
de la cual el Estado impone a los contribuyentes el deber de contribuir con el
gasto pblico; en otras palabras, es un modo por el cual los deudores tributa-
rios (ciudadanos) contribuyen con el desarrollo del pas. Pero esta definicin
sencilla debe ser contrastada con los sealado por Bravo Cucci3, para quien
aun cuando el tributo es el principal objeto de estudio de la ciencia del De-
recho tributario, en tanto representa un concepto fundamental respecto del
ordenamiento jurdico-tributario, definirlo (y no conceptualizarlo)4 ha repre-
sentado una de las tareas ms complicadas y arduas que se ha planteado la
comunidad cientfica que estudia desde una perspectiva jurdica el fenmeno
tributario. En el Per, salvo importantes excepciones que con justicia deben
destacarse, muy pocos son los aportes tericos existentes en la materia 5.
3 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. 3 edicin, Grijley, 2009, pp. 52 y 53.
4 El autor utiliza la palabra definicin en lugar de concepto, porque a diferencia del concepto, que es la repre-
sentacin intelectual de un objeto, la definicin es la explicacin y delimitacin del concepto. Cita a Aristteles
para decir que la definicin es la forma de exprimir la esencia de una cosa por su gnero y diferencia.
5 Para el autor citado, entre estos aportes estaran los de MEDRANO CORNEJO, Humberto. En torno al con-
cepto y la clasificacin de los tributos en el Per. En: Revista del IPDT. N 18, Lima, pp. 37-50; y SOTELO
CASTAEDA, Eduardo y VARGAS LEN, Luis. En torno a la definicin de tributo: un vistazo a sus elementos
esenciales. en: ius et veritas. N 17, Lima, pp. 284-305.
6 CAZORLA PRIETO, Luis Mara. Derecho financiero y tributario. Aranzadi, Pamplona, 2002, p. 293.
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Tributo y potestad tributaria
Base legal
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Desarrollo jurisprudencial
1. Nocin de tributo
El Cdigo Tributario no establece una definicin general de tributo, sino
que solo define sus clases (impuesto, contribucin y tasa). Es por ello, que
resulta conveniente acudir a la definicin de la doctrina, segn la cual, la tri-
buto es una obligacin jurdica pecuniaria ex lege, que no constituye sancin
por un acto ilcito, cuyo sujeto activo es en principio una persona pblica, y
cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en esa situacin por voluntad de la ley7.
Asimismo, se le define como una prestacin pecuniaria de carcter coactivo
impuesta por el Estado u otro ente pblico con el objeto de financiar gastos
pblicos8 (RTF N09715-4-2008, 07/12/2001).
7 Al respecto, vase: ATALIBA, Gerardo. La hiptesis de incidencia tributaria. Instituto Peruano de Derecho
Tributario, Lima, 1985, p. 37.
8 Sobre este punto, vase: PREZ ARROYO, F. Derecho financiero y tributario. Parte General. Civitas, Madrid,
2000, p. 33. En similar sentido, vase PLAZAS VEGA, M. Derecho de la hacienda pblica y derecho
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Tributo y potestad tributaria
Por su parte, la Norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Orde-
nado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
establece que el trmino tributo comprende el impuesto, la contribucin
y la tasa. A esta ltima la define como el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente. Asimismo, precisa que las tasas pueden
ser arbitrios, derechos y licencias, definindose a los derechos como tasas que
se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos. Como se aprecia, el Cdigo Tributario
no establece una definicin general de tributo, sino que solo define sus clases
(impuesto, contribuciones y tasas) (RTF N 02836-5-2009, 26/03/2009).
tributario. Temis, Santa fe de Bogot, 2000, p. 572. Por otro lado, FERREIRO LAPATZA, J. Curso de derecho
financiero espaol. Vol. I, Marcial Pons, Madrid, 2003, p. 182 y ss.
15
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
2. Administracin de tributos
Es preciso distinguir entre la administracin del tributo propiamente di-
cha, de la administracin de los fondos que se generen por la aplicacin del
tributo. En efecto, la administracin de un tributo implica que el rgano en-
cargado de ello debe velar por el cumplimiento de las obligaciones que se de-
riven de su aplicacin, asimismo debe proceder a fiscalizar su determinacin,
declaracin y pago oportuno, eventualmente sancionar y, en su caso, resolver
las reclamaciones y devoluciones que se le planteen respecto del tributo en
cuestin. En este sentido, existe un primer momento en el cual, por ejemplo,
las empresas especializadas en el suministro de agua y alcantarillado son, por
mandado de la ley, las encargadas de la recaudacin del tributo que gravaba el
suministro de agua, en tal caso actan como sujetos responsables en calidad
de agentes de percepcin de l (RTF N1989-4-1996, 30/07/1996).
16
Tributo y potestad tributaria
3. Potestad Tributaria
3.1. Nocin
La potestad tributaria del Estado prevista en el artculo 74 de la Constitu-
cin Poltica del Per no es irrestricta o ilimitada, ya que no puede ejercitarse
al margen de los principios y lmites que la propia Constitucin y leyes sobre
la materia establecen. en ese orden de ideas, manifiesta que los principios
constitucionales tributarios son lmites al ejercicio de dicha potestad y a su
vez constituyen garantas a las personas frente a esa facultad de orden tri-
butario, resultando relevante a efectos de resolver la presente controversia
los principios constitucionales tributarios referidos al principio de legalidad y
reserva de ley (RTF N 06248-A-2009, 30/06/2009).
17
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
b) Poder Ejecutivo
c) Gobiernos locales
18
Tributo y potestad tributaria
butario, seala que los Gobiernos locales, pueden crear, modificar y suprimir
sus contribuciones, arbitrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro
de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley (RTF N 01907-6-2003,
09/04/2003). De este modo, de la norma constitucional citada se desprende
que los gobiernos locales no cuentan con poder tributario para exonerar, por
ejemplo, a los contribuyentes respecto del Impuesto Predial, puesto que es
un impuesto creado por ley a favor de las municipalidades (RTF N 02515-7-
2009, 19/03/2009).
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2
CAPTULO
Principios constitucionales
tributarios
Comentario
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
11 LANDA ARROYO, Csar. Los principios tributarios en la Constitucin de 1993: una perspectiva constitucio-
nal. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Pblico. Palestra, 2006, p. 41.
12 GAMBA VALERA, Csar. Notas para un estudio de la reserva de ley en materia tributaria. En: Tratado de
derecho tributario. Palestra, Lima, 2003, p. 202.
13 IGLESIAS FERRER, Csar. Derecho Tributario dogmtica general de la tributacin. Gaceta Jurdica, Lima,
2000, p. 269.
22
Principios constitucionales tributarios
14 Citado por Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario dogmtica general de la tributacin. Gaceta Jur-
dica, Lima, 2000, p. 277.
15 FERNNDEZ CARTAGENA, Julio. La capacidad contributiva. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico. Palestra, 2006, p. 173.
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Base legal
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Desarrollo jurisprudencial
1. Principio de legalidad
1.1. Nocin
Con el principio de legalidad previsto en el artculo 74 de la Constitucin
del Estado y la Norma IV del Cdigo Tributario, solo por ley expresa se
seala el hecho generador de la obligacin tributaria y sus elementos esencia-
les (RTF N1070-3-1997).
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
28
Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
De otro lado, entindase que una vez fijado el criterio para imputar las
multas previstas en la Tabla de Infracciones y Sanciones, la Administracin
Tributaria no podr unilateralmente variarlo; en un caso, la Administracin lo
hizo en funcin de porcentajes de los ingresos netos, modificando as la forma
de clculo legal de la sancin y vulnerando los criterios para la determinacin
de las multas, previstas en el segundo prrafo del artculo 180 del citado C-
digo Tributario (RTF N 0301-3-2000, 07/04/2000).
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
34
Principios constitucionales tributarios
Por otro lado, el estudio de la estructura de costos y/o gastos que compo-
nen el costo global que supone la realizacin del servicio pblico de limpieza
pblica, parques y jardines y serenazgo, debe ser publicado como anexo en la
ordenanza que crea el tributo de arbitrios, caso contrario se afectan los prin-
cipios de reserva de ley y de seguridad jurdica, no pudindose sustentar el
cobro del referido tributo con base en ordenanzas que adolecen de este vicio
(RTF N 07107-1-2005).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
3. Principio de no confiscatoriedad
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
20 VILLEGAS, Hctor. El principio de no confiscatoriedad en materia tributaria. En: Estudios de Derecho Cons-
titucional Tributario. Ediciones de Palma, Buenos Aires, 1994.
38
Principios constitucionales tributarios
se es titular, contra los depsitos que se tenga que efectuar a los proveedores
en aplicacin de dicho sistema, cuando se tenga la calidad de adquiriente, y
no obstante la Administracin no ha aprobado el respectivo procedimiento;
cabe sealar de acuerdo con los numerales 9.1 y 9.2 del artculo 9 de la cita-
da norma, el titular de la cuenta por detracciones deber destinar los montos
depositados al pago de sus deudas tributarias, en calidad de contribuyente
o responsable, y de las costas y gastos a que se refiere el artculo 221 (RTF
N04243-4-2010, 23/04/2010).
4. Principio de igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
22 Primera.- Derecho al crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado
con el IGV, as como sustentar gasto y/o costo para efecto tributario (texto derogado)
En las operaciones sujetas al Sistema, los adquirentes de bienes, usuarios de servicios o quienes encarguen
la construccin, obligados a efectuar la detraccin:
1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18, 19,
23, 34 y 35 de la Ley del IGV, o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, a partir del periodo
en que se acredite el depsito establecido en el artculo 2.
El texto actual, incorporado por el artculo 9 de la Ley N 28605, publicada el 25/09/2005, dice lo siguiente:
1. Podrn ejercer el derecho al crdito fiscal o saldo a favor del exportador, a que se refieren los artculos 18,
19, 23, 34 y 35 de la Ley de IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, en el periodo
en que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas
que regulan el mencionado impuesto, siempre que el depsito se efecte en el momento establecido por la
SUNAT de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir del periodo en que
se acredita el depsito.
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Principios constitucionales tributarios
Drawback: Por su parte, el ltimo prrafo del artculo 3 del referido Tex-
to nico Ordenado seala que en general, constituye renta gravada de las
empresas cualquier ganancia o beneficio derivado de las operaciones con ter-
ceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin, determinado con-
forme a la legislacin vigente. As, en el caso de autos los ingresos obtenidos
por la recurrente como producto de su acogimiento al rgimen aduanero de
drawback, no calificaban en el concepto de renta producto recogido por nues-
tra legislacin, al no provenir de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos, as como tampoco derivan de operaciones con terceros,
entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en
41
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan
en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consienten en el nacimiento de
obligaciones, segn criterio establecido en la Resolucin del Tribunal Fis-
cal N 616-4-99 que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria. En
efecto, toda vez que los ingresos obtenidos a travs del drawback no se basan
en la restitucin, propiamente dicha, de los derechos arancelarios, sino ms
bien, en la transferencia de recursos financieros por parte del Estado, consti-
tuyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al cumplimiento de
los requisitos establecidos en la norma) y, consecuentemente, un incremento
directo de los ingresos, l no forma parte de la actividad o giro principal de una
empresa, no pudiendo considerrsele, por lo tanto, como uno proveniente de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos, escapando as
al concepto de renta producto, pues no proviene del capital, del trabajo o de la
aplicacin conjunta de ambos factores (RTF N 03205-4-2005, 20/05/2005).
42
Principios constitucionales tributarios
Por otro lado, los argumentos referidos a que un anticipo adicional viola
los principios tributarios consagrados en la Constitucin Poltica, de igual-
dad, no confiscatoriedad y capacidad contributiva respecto de los tributos, no
corresponden ser evaluados por el Tribunal Fiscal al no tener competencia
para pronunciarse sobre la inconstitucionalidad de las normas, funcin que
conforme con los artculo 138 y 202 de la Constitucin, solo compete a los
magistrados del Poder Judicial y del Tribunal Constitucional (RTF N 05640-
1-2004, 10/08/2004).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
grava el impuesto predial debe ser entendida como aquel derecho o poder
jurdico que recae sobre determinado predio o inmueble, bien se trate sobre
su totalidad o sobre parte de l, siendo este ltimo caso el de la copropiedad,
en el que el bien le pertenece por causas ideales a cada copropietario, segn el
artculo 969 del Cdigo Civil (RTF N 06435-5-2003, 7/11/2003).
Pago anticipado del IR: En otro caso, una orden de pago impugnada ha-
ba sido emitida sobre la base de la normativa de entonces sobre el pago anti-
cipado del impuesto a la renta, esto es, la quinta disposicin transitoria y final
de la Ley N 27804 (Ley que modifica la Ley del Impuesto a la Renta segn
Texto nico Ordenado aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF y modi-
ficatorias) y el artculo 53 del Decreto Legislativo N 945 (Modificacin de la
Ley del Impuesto a la Renta), que incorpora el artculo 125 del derogado Tex-
to nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 054-99-EF. Sobre el tema, si bien Tribunal Fiscal dijo no tener
no competencia para pronunciarse sobre la inconstitucionalidad de las leyes,
advirti tambin que con fecha 13 de noviembre de 2004 fue publicada en el
diario oficial El Peruano la sentencia emitida el 28 de setiembre de 2004 por
el Tribunal Constitucional (Exp. N 033-2004-AI/TC), que declar fundada la
demanda de inconstitucionalidad contra los dispositivos citados, los que de-
jaron de tener efecto desde la fecha en que fueron publicados. El fundamento
17 de la citada sentencia seala que si bien en el impuesto a la renta el hecho
econmico que sirve de sustento para la creacin del tributo es la generacin
de renta, el mismo basamento deber ser utilizado por el legislador para es-
tablecer el pago anticipado, generndose, en caso de producido el quiebre de
dicha estructura, una colisin con el principio de capacidad contributiva, lo
que obliga al Tribunal Constitucional a denunciar la inconstitucionalidad de
la norma sometida a enjuiciamiento. Con respecto a lo sealado por el Tribu-
nal Constitucional, el artculo 35 de la derogada Ley Orgnica del Tribunal
Constitucional, Ley N 26435, estableca que las sentencias recadas en los
procesos de inconstitucionalidad tienen autoridad de cosa juzgada, vinculan a
todos los poderes pblicos y producen efectos generales desde el da siguiente
a la fecha de su publicacin en el diario oficial; asimismo, segn el artculo 36
de dicha ley, cuando se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias
por violacin del artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar
de manera expresa en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo, as
como resolver lo pertinente respecto a las situaciones jurdicas producidas
mientras estuvo en vigencia (RTF N 08967-5-2004, 17/11/2004).
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Principios constitucionales tributarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Principios constitucionales tributarios
De otro lado, el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, estable-
ce que constituye infraccin declarar cifras o datos falsos u omitir circunstan-
cias con el fin de obtener indebidamente notas de crdito negociables u otros
valores similares o que impliquen un aumento indebido de saldos o crditos
a favor del deudor tributario, siendo el supuesto de infraccin en este caso
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias cuya consecuencia sea
obtener indebidamente notas de crditos u otros valores, o un aumento inde-
bido de saldos o crditos a favor del deudor tributario. La deteccin de hechos
que constituyen el supuesto de la referida norma puede motivar la revocacin,
modificacin, sustitucin o complementacin de resoluciones de determina-
cin que han puesto fin a una fiscalizacin, implica que la Administracin
haya examinado situaciones distintas de las de dicha fiscalizacin, pues de
otra manera se infringirla el principio de seguridad jurdica, toda vez que se
autorizara a la Administracin para revocar, modificar, sustituir o comple-
mentar en cualquier circunstancia, criterio establecido por este Tribunal en
nmerosas resoluciones, como las Ns 01703-4-2003 y 04345-2-2003 del 28
de marzo y 25 de julio de 2003, respectivamente (RTF N 00198-3-2005,
12/01/2005).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Principios constitucionales tributarios
Ley de Tributacin Municipal pudiera servir de base al cobro del tributo (RTF
N 01750-4-2007, 02/03/2007).
51
3
CAPTULO
Control difuso
administrativo-tributario
Comentario
53
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
En el caso del Tribunal Fiscal, si bien el artculo 102 del Cdigo Tributario
dispone que al resolver este tribunal debe aplicar la norma de mayor jerarqua,
de ello no poda inferirse que se le haya atribuido la facultad de ejercer con-
trol constitucional de las distintas normas con rango de ley. En consecuencia,
como lo seala Caller Ferreyros25, cuando el Tribunal Fiscal recibe el mandato
legal establecido en el artculo 102 del Cdigo Tributario a aplicar la norma
de mayor jerarqua, no puede inferirse que el parlamento le ha atribuido a
dicho tribunal la facultad de ejercer control constitucional de las distintas nor-
mas con rango de ley, pues quien tiene la titularidad de encargar dicho control
constitucional es el poder constituyente y no el parlamento, ms an si nuestra
Constitucin no ha adoptado un modelo de control posterior de la Constitu-
cionalidad de las leyes a cargo del Poder Legislativo.
Este criterio fue el que predomin durante mucho tiempo; tal es as que
el Tribunal Fiscal en innumerables resoluciones (como lo veremos a conti-
nuacin) seal su incompetencia para resolver aquellos casos en los que se
cuestionaba una norma de rango constitucional. Sin embargo, luego del pro-
nunciamiento del Tribunal Constitucional en su STC Exp. N 3741-2004-AA/
TC mediante la cual se estableci que el Tribunal Constitucional estima que
la administracin pblica, a travs de sus tribunales administrativos o de sus
rganos colegiados, no solo tiene la facultad de hacer cumplir la Constitucin
dada su fuerza normativa, sino tambin el deber constitucional de realizar
el control difuso de las normas que sustentan los actos administrativos y que
son contrarias a la Constitucin o a la interpretacin que de ella haya reali-
zado el Tribunal Constitucional (artculo VI del Ttulo Preliminar del Cdigo
Procesal Constitucional). Ello se sustenta, en primer lugar, en que si bien la
Constitucin, de conformidad con el prrafo segundo del artculo 138, reco-
54
Control difuso administrativo-tributario
Cabe resaltar que es a partir de esta sentencia que los tribunales adminis-
trativos se encuentran facultados a realizar un control difuso de las normas,
observando algunos requisitos sealados por el tribunal constitucional. Ante
ello, a continuacin presentamos diversas resoluciones del Tribunal fiscal
en las que se declaraba incompetente para pronunciarse sobre la constitucio-
nalidad de una norma con rango legal, lo cual fue modificado en las ltimas
resoluciones que recopilamos en el presente captulo.
Base legal
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Desarrollo jurisprudencial
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Control difuso administrativo-tributario
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Control difuso administrativo-tributario
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4
CAPTULO
Aplicacin e interpretacin
de normas tributarias
Comentario
26 En ese sentido, Isabel Chiri Gutirrez cita a Jos Oswaldo Casas, el que seala que mientras
los ejes fundamentales del nuevo Estado, el principio de soberana popular y el principio de
divisin de poderes, fueron recogidos en la Declaracin de los Derechos del Hombre y del
Ciudadano, aprobado el 26 de agosto de 1879; correspondi a la Constitucin de los Esta-
dos Unidos de Norteamrica de 1787, ser la primera ley fundamental en el sentido estricto
moderno, donde se fija como atribucin del Congreso, establecer y recaudar contribuciones,
derechos, impuestos y tisas. De ah que los tributos ya no seran consentidos sino estable-
cidos por los rganos depositarios de la voluntad general, respondiendo a la idea rectora de
autoimposicin. Casas, Jos Oswaldo. Estudios de Derecho constitucional tributario. En:
Homenaje a Juan Carlos Luqui. Depalma, Buenos Aires, 1994, pp. 126-142.
61
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Ahora bien, en cuanto a los efectos de las sentencias del Tribunal Consti-
tucional, si bien el artculo 204 de la Constitucin Poltica del Per establece
que no tiene efecto retroactivo la sentencia del Tribunal que declara incons-
titucional, en todo o en parte, una norma legal, en materia tributaria debemos
integrar esta norma constitucional sistemticamente con el ltimo prrafo del
artculo 74 del mismo cuerpo legal que prev que no surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo. De
ah que el artculo 81 del Cdigo Procesal Constitucional indique que cuan-
do se declare la inconstitucionalidad de normas tributarias por violacin del
artculo 74 de la Constitucin, el Tribunal debe determinar de manera expresa
en la sentencia los efectos de su decisin en el tiempo.
27 CHIRI GUTIRREZ, Isabel. La interpretacin de la norma tributaria desde el prisma del Estado Constitucional.
El mito de la interpretacin formal: Normas interpretativas? En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho
Pblico. Palestra, 2006, p. 357.
28 STC Exp. N 0053-2004-AI/TC, publicada el 12/08/2005.
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Aplicacin e interpretacin de normas tributarias
Base legal
63
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Desarrollo jurisprudencial
Rubio Correa29 seala que (...) cuando los hechos, situaciones o rela-
ciones hayan ocurrido o tenido inicio antes de Q para tener consecuencias
luego de dicho momento, regir el principio de aplicacin inmediata, es decir,
las consecuencias previstas para momentos posteriores a Q se rigen por las
nuevas normas, cuando se iniciaron durante la vigencia de la normatividad
anterior y siguen existiendo o produciendo efectos durante la nueva, rige la
teora de los hechos cumplidos lo que equivale a decir: lo ocurrido con ante-
rioridad a Q se ha regido por la normatividad anterior y no procede aplica-
cin retroactiva de la nueva; lo que ocurre de Q en adelante, se rige por el
principio de la aplicacin inmediata de la nueva normatividad (...), y cuando
se tuvo acceso a una facultad de acuerdo a la normatividad anterior, y la nue-
va la recorta, retira o prohbe, a partir de Q rige la aplicacin inmediata de
la nueva normatividad, es decir, que la facultad queda recortada, retirada o
prohibida. En un caso concreto analizado, nos encontramos ante hechos que
empezaron a regirse por una normatividad que permita el ejercicio de una
facultad, siendo que posteriormente es modificada prohibindose el empleo
de ella (RTF N 03115-1-2006, 07/06/2006).
29 RUBIO CORREA, Marcial, Biblioteca Para Leer el Cdigo Civil. Ttulo Preliminar. Volumen III, Pontificia Univer-
sidad Catlica del Per, Fondo Editorial, Lima, 2001, p. 77.
64
Aplicacin e interpretacin de normas tributarias
65
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
De otro lado, el artculo 135 del Cdigo Tributario, modificado por De-
creto Legislativo N 953, seala que son actos reclamables la resolucin de
determinacin, la orden de pago, la resolucin de multa, la resolucin ficta
66
Aplicacin e interpretacin de normas tributarias
67
segunda parte
Jurisprudencia de
consumo con carcter
constitucional
1
CAPTULO
Comentario
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
1 Puede decirse que frente al Derecho Civil, el Derecho del Consumidor tiene en nuestro medio una doble natu-
raleza: por un lado, constituye una regulacin especial de situaciones no paritarias y por lo mismo no contem-
pladas en las reglas civiles; pero, por el otro, es tambin una regulacin especial de situaciones vistas ya como
asimtricas desde el Derecho Civil. De ah que, como lo observa Alpa, la legislacin civil no deja de ser fuente del
Derecho del Consumidor, pues muchas son las disposiciones del Cdigo Civil que tratan materias que interesan
a los consumidores (ALPA, Guido. Derecho del consumidor. Gaceta Jurdica, Lima, 2004, p. 29).
72
Proteccin constitucional de los consumidores y usuarios
Base legal
2 Para Fernndez Fredes, lo que da sentido al Derecho del Consumidor como rama jurdica nueva y diferen-
ciada dentro del mbito del Derecho Privado es que su normativa constituye un compendio de excepciones
o modalidades especiales de tratamiento respecto de los principios y preceptos clsicos del Derecho Privado
Comn (Derecho Civil) inspiradas en el propsito de proteger (Derecho tuitivo o tutelar) los legtimos intereses
de la parte dbil en la relacin de consumo, que siendo un sujeto lego que acta aisladamente en el mercado
en la procura de los bienes y servicios que necesita, se encuentra objetivamente en un pie de inferioridad
respecto de quien profesionalmente (es decir, sistemticamente y con finalidad de lucro) se dedica a proveer
dichos satisfactores a cambio del pago de un precio o tarifa (FERNNDEZ FREDES, Manuel. Manual de
Derecho Chileno de Proteccin del Consumidor. Lexis Nexis, Marzo, 2003, p. 3).
73
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
74
Proteccin constitucional de los consumidores y usuarios
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Desarrollo jurisprudencial
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Finalmente, en los casos en los que no exista certeza respecto a los al-
cances o el sentido de una norma, cabe invocar la normativa de proteccin al
consumidor y efectuar una interpretacin ms favorable para el consumidor
(Res. N 0721-2005/TDC-Indecopi).
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Proteccin constitucional de los consumidores y usuarios
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
As, entre otros casos vistos en la prctica, el TDC ha dicho, por ejemplo,
que sobre la base de su experiencia en el mercado, un consumidor razonable
que contrata la apertura de una cuenta corriente en una entidad financiera es-
pera que, en caso la mencionada institucin decidiera cerrarla, lo hiciera invo-
cando las causales expresamente pactadas en el contrato correspondiente, ya
que de lo contrario se tratara de una decisin arbitraria (Res. N 0006-2004/
TDC-INDECOPI). Igualmente, una entidad financiera resultar responsable
de brindar un servicio no idneo si da inicio al cobro de un crdito de consumo
y hace el reporte a las centrales de riesgo sin haber sustentado adecuadamente
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Proteccin constitucional de los consumidores y usuarios
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2
CAPTULO
Comentario
ii) Para determinar los casos en los que las personas natu-
rales y jurdicas actan como consumidores o usuarios,
debe apelarse a tres criterios:
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Nociones generales: consumidor y proveedor
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Base legal
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Nociones generales: consumidor y proveedor
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Desarrollo jurisprudencial
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Nociones generales: consumidor y proveedor
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2. Nocin de proveedor
El concepto de proveedor se vincula con aquel que se encuentra en me-
jor capacidad para contar con informacin relevante respecto de los servicios
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Nociones generales: consumidor y proveedor
Ntese que los proveedores tienen una gran ventaja sobre los consumi-
dores en cuanto a cantidad y calidad de informacin sobre la situacin del
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
mercado, los productos a ser ofrecidos y las percepciones de los propios con-
sumidores. Tal como lo seala el TDC, la actuacin de los proveedores en
el mercado no es descuidada ni se encuentra librada al azar sino, ms bien,
es una actuacin planificada; en otras palabras, es una actuacin profesio-
nal. En cambio, la actuacin de los consumidores en el mercado se encuentra
basada en la informacin disponible generalmente parcial y brindada inte-
resadamente por los proveedores a travs del posicionamiento y en el leal
saber y entender de cada consumidor especfico. Es decir, la actuacin de
los consumidores no responde a un estndar profesional sino, simplemente
es aquella que se esperara de cualquier persona diligente (Res. N 0422-aa/
TDC-INDECOPI).
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Nociones generales: consumidor y proveedor
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3
CAPTULO
Derecho a la informacin
Comentario
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Derecho a la informacin
Base legal
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Desarrollo jurisprudencial
1. Nocin
Como lo seala la Corte Suprema, el Estado defiende el inters de los con-
sumidores y usuarios, y para tal efecto garantiza el derecho a la informacin
sobre los bienes y servicios que se encuentran a su disposicin en el merca-
do (A.V. N 131-2000 Lima, Corte Suprema de la Repblica). As, entre los
derechos de los consumidores se encuentra el de recibir de los proveedores
toda la informacin necesaria para tomar una decisin o realizar una eleccin
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Derecho a la informacin
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Finalmente, queda claro que todo proveedor ofrece una garanta implcita
por los productos o servicios que comercializa, los cuales deben resultar id-
neos para los fines y usos previsibles para los que normalmente se adquieren
en el mercado. Ello, segn lo que esperara normalmente un consumidor ra-
zonable, considerando las condiciones en las cuales los productos o servicios
fueron adquiridos o contratados (Res. N 085-96-TDC). Luego, la obligacin
del proveedor de informar al consumidor no se limita a brindarle informa-
cin adecuada al momento de la adquisicin del bien o de la contratacin
del servicio, sino que se extiende al periodo de ejecucin del contrato (Res.
N 0695-2001-TDC-INDECOPI).
2. Contenido
Como lo seala el Tribunal Constitucional, el contenido del derecho cons-
titucional a la proteccin del inters de los consumidores y usuarios, com-
prende el derecho a la informacin sobre los bienes y servicios que se en-
cuentran a su disposicin en el mercado (Exp. N 518-2004-AA/TC). Luego,
el contenido esencial del derecho a la informacin de los consumidores es la
puesta a disposicin del consumidor, de manera clara, efectiva y comprensi-
ble, de todos aquellos elementos necesarios para que este tome una decisin
de consumo adecuada en la adquisicin de bienes o servicios; en particular,
las advertencias, riesgos previsibles, precauciones, limitaciones, requisitos
y condiciones relacionados con la adquisicin de los productos ofertados,
no bastando la sola indicacin de su existencia sino que debe mencionarse
expresamente en qu consisten. Este contenido esencial es el mnimo in-
dispensable para que el derecho a la informacin de los consumidores sea
reconocible como tal y no se vea vaciado de contenido (Res. N 0902-2005/
TDC-INDECOPI).
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Derecho a la informacin
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Derecho a la informacin
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Derecho a la informacin
Sin perjuicio de ello, el TDC ha dicho tambin que los precios promo-
cionales en la prestacin de servicios, las condiciones accesorias y todas las
reglas especiales que puedan variar su naturaleza deben ser informadas al
consumidor previamente, dado que solo a travs de una apreciacin conjunta
del precio promocional y las condiciones accesorias que puedan aminorar sus
ventajas, el consumidor podr conocer la naturaleza efectiva y las condiciones
globales de tales servicios y adoptar una decisin de consumo adecuadamente
informada sobre ellos (Res. N 0026-2005/TDC-INDECOPI).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Derecho a la informacin
apropiadamente a los usuarios del servicio de telefona fija sobre las condicio-
nes de uso y tarifas de las tarjetas prepago denominadas Lnea 147, ni haba
recabado la autorizacin previa para el cobro de tarifas mayores a las que
corresponden al servicio de telefona fija. Por ese motivo, orden la devolu-
cin de los importes percibidos indebidamente, con los respectivos intereses
legales (Res. N 008-2000-CD/OSIPTEL).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Derecho a la informacin
etapa, ya que de acuerdo con la ley de la materia estas empresas tienen la obli-
gacin de efectuar dicha verificacin posteriormente, cuando as lo solicite el
titular de la informacin ejerciendo su derecho a exigir la revisin y, de ser el
caso, la modificacin o cancelacin de datos. En ese sentido, y constituyendo
una infraccin al deber de idoneidad, las cepirs son objetivamente responsa-
bles por negarse a actualizar sus bases de datos.
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Derecho a la informacin
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
g) Deben explicarse las medidas que se deben adoptar para evitar el riesgo o
para mitigar los efectos que pudieran producirse. La advertencia debe, de ser
posible, sealar cmo corregir estos problemas de una manera clara y sencilla.
Estos elementos deben analizarse, de acuerdo a los criterios desarrollados en
el cuerpo de la presente Resolucin, a fin de determinar si la advertencia dada
fue o no razonable y, por lo tanto, idnea de acuerdo a la Ley (Res. N095-96-
TDC).
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4
CAPTULO
Proteccin a la salud
y a la seguridad
Comentario
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Proteccin a la salud y a la seguridad
servicio con toda la informacin relevante del caso. Ello incluso, por ejemplo,
en los recurrentes casos de usos irregulares o ilegtimos de tarjetas de crdito
ajenas, robadas o clonadas, atribuyndose en muchos de los procedimientos la
responsabilidad administrativa estrictamente al ente emisor de la tarjeta, por
encontrarse este en mejor posicin para adoptar todas las medidas adecua-
das que garanticen la seguridad del sistema empleado entre otras, ver Res.
N0899-2008/TDC-INDECOPI.
Base legal
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Proteccin a la salud y a la seguridad
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Desarrollo jurisprudencial
1. Sustrato constitucional
Como lo seala el TDC, los derechos a la integridad fsica, la salud y
seguridad de la persona, constituyen derechos fundamentales y prevalecen
sobre cualquier inters patrimonial. Asimismo, nuestro ordenamiento jurdico
reconoce el derecho de los consumidores a su integridad fsica y dignidad,
derechos consagrados en el numeral 1 del artculo 2 de la Constitucin Pol-
tica del Per. Sobre este tema, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado
en la Sentencia del 12 de agosto de 2004, recada en el Expediente N 2333-
2004-HC/TC, diciendo que el derecho a la integridad personal se encuentra
consagrado en el inciso 1 del artculo 2 de la Constitucin Poltica vigente. En
puridad se trata de un atributo indesligablemente vinculado con la dignidad
de la persona, y con los derechos a la vida, a la salud, a la seguridad personal
y al libre desarrollo y bienestar. El reconocimiento de su importancia es tal,
que oblig al legislador constituyente no solo a establecer su proteccin a
travs de lo dispuesto en el referido precepto, sino tambin, adicionalmente, a
ratificarlo tuitivamente a travs de lo dispuesto en el apartado h) del numeral
23 del artculo 2 de la Constitucin. () En ese contexto, el ser humano es,
per se, portador de estima, custodia y apoyo heternomo para su realizacin
acorde con su condicin humana, de all que la defensa de su integridad forme
parte de la dimensin vital de la persona y, que, por ende, la Constitucin le
reserve deferente tutela y vocacin tuitiva. Enrique lvarez Conde [Curso de
Derecho Constitucional. Vol. I. Madrid: Tecnos. 1999, Pg. 334] enfatiza que
el derecho a la vida se prolonga en el derecho a la integridad fsica y moral. En
efecto, el reconocimiento y defensa que el texto constitucional consagra a la
vida humana, no supone llana y elementalmente la constitucionalizacin del
derecho a la mera existencia, sino que abarca la responsabilidad de asegurar
que esta se despliegue con dignidad. Por ende, necesita y exige condiciones
mnimas, entre las cuales ocupa lugar preferente el resguardo de la integridad
humana en sentido lato. () Igualmente, el derecho a la integridad personal
se entronca con el derecho a la seguridad personal, puesto que supone la con-
viccin y certeza del respeto de uno mismo por parte de los dems, en tanto
se ejercita un derecho y se cumple con los deberes jurdicos (Res. N 0821-
2005/TDC-INDECOPI).
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Proteccin a la salud y a la seguridad
2. Proteccin de la salud
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Proteccin a la salud y a la seguridad
cumplimiento de las normas que dicte. Sin embargo, dicha facultad no debe
ser interpretada como una autorizacin absoluta e ilimitada que permita impo-
ner normas carentes de racionalidad, sino que involucra la existencia de una
gran responsabilidad a cargo del colegio, el cual solo podr establecer normas
acordes con el principal objetivo de toda institucin educativa, es decir, la
formacin integral de sus alumnos (Res. N 0121-2005/TDC-INDECOPI).
As por ejemplo, resultara vlido que una norma interna regule el horario
de clases o los patrones de conducta que los alumnos deben respetar en el
colegio. Sin embargo, no podra prohibirse el uso de determinados medica-
mentos, aduciendo que ello interfiere con el ptimo desempeo acadmico de
los nios, ni podra regularse el contenido calrico de los alimentos que los
padres envan a sus hijos, prohibiendo, por ejemplo, el envo de determinados
refrescos. Al respecto, si bien es importante que los padres cuenten con orien-
tacin del colegio en temas como la salud o la alimentacin de sus hijos, lo
cierto es que la participacin de los colegios debe limitarse a informar acerca
de las ventajas o desventajas de las distintas opciones disponibles, toda vez
que existe un mbito de autodeterminacin del que los padres disponen y que
se sustenta en el hecho de que son estos los que se encuentran en mejor posi-
cin para determinar cules son las verdaderas necesidades de sus hijos (Res.
N 0121-2005/TDC-INDECOPI).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
que exista norma escolar vlida que pueda prohibir o restringir su derecho a
procurar el mayor bienestar y comodidad de su menor hija. En este caso, es
necesario mencionar que se trataba de un mecanismo destinado a facilitar el
transporte de los tiles escolares y los padres tenan pleno derecho de esco-
ger los medios que consideren ms apropiados para que sus hijos transporten
dicho material; y ninguna norma escolar puede restringir este derecho en su
esencia. As, las normas previstas por los colegios deben guardar correspon-
dencia con los derechos e intereses de los menores protegidos por la Constitu-
cin, motivo por el cual, nunca podran colocar a los alumnos en una situacin
que involucre algn tipo de riesgo o peligro, ni establecer normas que directa
o indirectamente limiten el derecho a la proteccin de su salud (Res. N 0121-
2005/TDC-INDECOPI).
Por otro lado, un colegio puede requerir que los alumnos empleen tiles
escolares no txicos cuyo uso no sea susceptible de poner en riesgo su salud
o la de sus compaeros, sin embargo, ello no justifica que basndose en esa
atribucin interfieran en la esfera de autodeterminacin de sus consumidores
requirindoles la presentacin de productos de marcas determinadas, privn-
dolos de la libertad de elegir entre los diversos productos de similar naturaleza
y caractersticas que se comercializan en el mercado que puedan resultar ms
adecuados para su presupuesto (Res. N 0412-2005/TDC-INDECOPI).
Asimismo, todo colegio debe tener en cuenta que corresponde a cada pa-
dre de familia la decisin de contratar un seguro que cubra los accidentes que
pudiera sufrir su menor hijo, por lo que no puede ser obligado ni por el centro
educativo ni por los dems padres de familia a contratar el seguro con un pro-
veedor determinado. Por ello, son los consumidores quienes estn en mejores
condiciones para decidir cules son los bienes y servicios que sirven mejor a
sus preferencias y les permitirn obtener un mayor nivel de bienestar, por lo
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
nacer el concebido (para que despus muera), sino que esta atribucin patri-
monial se funda en el hecho de la proteccin del derecho a la vida (del nacido
y del no nacido), derecho extrapatrimonial o existencial, el cual no est some-
tido a condicin alguna y, por consiguiente, si pierde la vida un concebido en
un accidente de trnsito, cabra cubrir ese riesgo hasta el monto establecido en
el reglamento bajo Comentario (Exp. N763-2003-CPC).
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Proteccin a la salud y a la seguridad
En este punto, cabe recordar que los anuncios deben ser juzgados tenien-
do en cuenta el hecho de que el consumidor se ve influenciado mediante un
examen superficial del mensaje publicitario, entendindose por examen su-
perficial aquel que surge de manera natural a los ojos de un consumidor.
As, de varias interpretaciones posibles, debe elegirse aquella que surge ms
naturalmente a los ojos del consumidor. Ello no implica que el examen su-
perficial de un anuncio sea un examen descuidado o irresponsable, sino que
el consumidor no hace un anlisis exhaustivo, profundo o experto de los anun-
cios difundidos en el mercado. De esta manera, los anuncios son juzgados de
acuerdo a su contenido y al significado que el consumidor les atribuira, al
sentido comn y usual de las palabras, frases, oraciones e imgenes, y lo que
estas sugieren o afirman (Res. N 0904-2005/TDC-INDECOPI).
3. Proteccin de la seguridad
3.1. Alcances
Para delimitar los alcances de la responsabilidad de los proveedores en
materia de seguridad, es necesario precisar que la idoneidad no puede ser
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Proteccin a la salud y a la seguridad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Proteccin a la salud y a la seguridad
Ntese adems que las condiciones de seguridad del vehculo con el que
ser trasladado es uno de los factores determinantes para que un consumi-
dor decida contratar un servicio de transporte de personas con determinado
proveedor; consiguientemente dichas condiciones deberan ser comunicadas
clara y oportunamente al consumidor. En efecto, la informacin referida a las
caractersticas especiales de fabricacin de un vehculo con el que se presta
servicios de transporte de pasajeros, especficamente si es un vehculo trans-
formado e inicialmente destinado a otros fines, constituye informacin relevan-
te para el consumidor, toda vez que dichas caractersticas podran constituir un
mayor riesgo que el normalmente previsible en el servicio de transporte (Res.
N 1259-2005/TDC-INDECOPI).
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Proteccin a la salud y a la seguridad
En esa misma lnea, debe tenerse por no puesta, en aplicacin del artculo
1398 del Cdigo Civil, la estipulacin que pretende exonerar de responsabi-
lidad a la empresa denunciada en el supuesto que el denunciante no utilice el
sistema de seguridad que la denunciada brinda a los usuarios en el transporte
de pasajeros, cuando terceras personas hubiesen recogido las encomiendas
utilizando documentos de identificacin falsos. Se debe sealar que la res-
ponsabilidad administrativa de la denunciada en la prestacin de servicios de
transporte es objetiva, por lo que ella no puede eximirse de responsabilidad
en la medida que no cumpli con la prestacin a su cargo, si no entreg la en-
comienda a su verdadero destinatario (Res. N 0747-2005/TDC-INDECOPI).
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CAPTULO
Derecho a la igualdad
Comentario
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
3 DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel. El contrato en general. Vol. XI, Tomo II, Fondo Editorial de la PUCP, Lima,
1991, p. 272.
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Derecho a la igualdad
Base legal
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Desarrollo jurisprudencial
1. Nocin
El derecho a la igualdad es conceptuado desde una doble dimensin: de
un lado como un principio rector de todo el ordenamiento jurdico del Estado
Democrtico de Derecho, siendo un valor fundamental y una regla bsica que
este debe garantizar y preservar. Y, de otro lado, como un derecho constitu-
cional subjetivo, individualmente exigible, que confiere a toda persona el de-
recho a ser tratado con igualdad ante la ley y de no ser objeto de forma alguna
de discriminacin (Res. N 1029-2007/TDC-INDECOPI).
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Derecho a la igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
el Poder Judicial; que es menester destacar que si bien es cierto que el derecho
de asociacin y de contratar son derechos inherentes a las personas, empero
tambin lo es que dichos derechos tienen restricciones toda vez que no se
pueden pactar ni asociarse cuando sus fines o actividades sean contrarios al
orden pblico o a las buenas costumbres, ocurriendo igual limitacin para los
efectos de la contratacin establecidas en la excepcin del artculo 1354 y en
lo dispuesto por el artculo 1358 del Cdigo Civil que resulta concordante
con el artculo 140 inc. 3ro. de dicho cuerpo legal (...) (Res. N 0939-2005/
TDC-INDECOPI).
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Derecho a la igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Derecho a la igualdad
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Derecho a la igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
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Derecho a la igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Ahora bien, lo que sucedi en este caso fue que si bien existan motivos
para brindar un trato diferenciado al cliente, no qued acreditado que se le
hayan continuado exigiendo requisitos de carcter objetivo cuya falta de pre-
sentacin haya originado la negativa al sistema de crdito. Es efecto, no se
prob fehacientemente que posteriormente a que el denunciante llenara su
solicitud, las empresas denunciadas le hayan requerido mayor informacin
o documentacin para definir si se le daba acceso al sistema de crdito. Se
verific adems que en el distrito en cuestin existan un alto nmero (ms
de 4500) crditos otorgados en un periodo inferior a un ao y que ello iba en
aumento, lo que constituye un indicio de que la poltica de las denunciadas no
se trataba de un rechazo liminar al sistema de crdito a aquellos solicitantes
que residan en un distrito calificado como zona roja, sino que se les brindaba
un trato diferenciado donde el acceso al crdito depender del cumplimiento
de ciertos requisitos adicionales. No exista as un rechazo inmediato de la
solicitud de crdito sino un anlisis cuyo grado de minuciosidad dependa
del riesgo que significaba para la empresa tener a ese posible cliente. Ello
refuerza la posicin de que en este caso no exista una poltica institucional
discriminatoria contra los vecinos del distrito en cuestin, pero ello no es evi-
dencia suficiente para saber si en el caso en discusin se realiz una prctica
discriminatoria o no. Y es que el derecho a no ser discriminado es un derecho
individual, que no est supeditado a que anteriormente otros no lo hayan sido
(Res. N 0517-2001-TDC-INDECOPI).
166
Derecho a la igualdad
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Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
168
ndice general
ndice general
Presentacin................................................................................................................ 5
Gua al lector............................................................................................................... 7
PRIMERA PARTE
Captulo 1
Tributo y potestad tributaria
1. Nocin de tributo...................................................................................... 14
2. Administracin de tributos................................................................ 16
3. Potestad Tributaria................................................................................. 17
3.1. Nocin........................................................................................................... 17
171
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Captulo 2
Principios constitucionales tributarios
1. Principio de legalidad............................................................................ 26
1.1. Nocin........................................................................................................... 26
2.1. Aplicacin..................................................................................................... 32
4. Principio de igualdad.............................................................................. 39
Captulo 3
Control difuso administrativo-tributario
172
ndice general
Captulo 4
Aplicacin e interpretacin de normas tributarias
Comentario........................................................................................................... 61
Base legal............................................................................................................. 63
Desarrollo de la jurisprudencia............................................................................ 64
SEGUNDA PARTE
Captulo 1
Proteccin constitucional de los consumidores y usuarios
Captulo 2
Nociones generales: consumidor y proveedor
2. Nocin de proveedor............................................................................... 90
173
Jurisprudencia tributaria y de consumo de carcter constitucional
Captulo 3
Derecho a la informacin
1. Nocin.............................................................................................................. 104
2. Contenido...................................................................................................... 106
Captulo 4
Proteccin a la salud y a la seguridad
Captulo 5
Derecho a la igualdad
1. Nocin.............................................................................................................. 154
174
ndice general
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