FUNDAMENTOS
En: Suplemento Enfoque Contable de la
Revista Anlisis Tributario (ISSN 2233-3016),
N 1, AELE, mayo de 2011, 22 a 25.
La importancia del proceso
contable en la preparacin
de la informacin financiera
1 INTRODUCCIN
Durante siglos la Contabilidad ha
sido considerada como una fuente im-
portante de generacin de informacin,
no slo por las organizaciones que la
generan y hacen uso de ella, sino tam-
bin por una diversidad de usuarios in-
ternos y externos, o grupos de inters,
que utilizan esta informacin para el
proceso de toma de decisiones empre-
sariales.
Para contextualizar y entender me-
jor cmo es que se logra la generacin
de informacin, producto final de la
Contabilidad, es necesario conocer
cmo se desarrolla el proceso conta-
ble que nos permite lograr este obje-
tivo. Para ello primero revisaremos
brevemente algunos conceptos bsi-
cos, para luego abordar el proceso
contable en esencia, enfocando algu-
nos elementos o herramientas adicio-
nales que se requieren para su correc-
to funcionamiento, incluyendo una
breve descripcin del producto final
que se obtiene de este proceso, los es-
tados financieros.
Finalmente se presenta una rela-
cin de algunos problemas y deficien-
cias que se suelen presentar en algu-
nas empresas en la ejecucin del pro-
ceso contable, los cuales son perjudi-
ciales para el desarrollo del proceso
en s y pueden afectar la calidad y la
oportunidad en que se presenta la in-
formacin.
2L A CONTABILIDAD COMO
FUENTE DE INFORMACIN
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tados de una actividad econmica. Es
comn encontrar que algunos autores
se refieren a la Contabilidad, denomi-
nndola el lenguaje de los negocios, cadas.
y esto se debe a que, desde su origen,
ha sido utilizada en la descripcin de
todo tipo de actividades del mbito
empresarial, sin distinguir si se trata
de una entidad lucrativa o no lucrativa
o si es una entidad pblica o privada.
En cualquiera de estos casos, la Con-
tabilidad contribuye con su objetivo
principal: proporcionar informacin
til y oportuna para el proceso de toma
de decisiones.
Antes de analizar como se desarro-
lla el proceso contable, es importan-
te realizar un breve repaso sobre el
origen de la Contabilidad y sobre el
actual proceso de Armonizacin Con-
table.
2.1 Origen y evolucin: De la
partida doble a la Contabilidad vir-
tual?
La Contabilidad ha evolucionado
significativamente desde sus orgenes,
si bien el principio fundamental, el de
la Partida Doble, se mantiene sin nin-
gn cambio desde su inicio, que data
de hace poco ms de 500 aos, no se
puede decir lo mismo del proceso con-
table y de la normatividad requerida
para el registro de las transacciones
SCAR DAZ BECERRA (*)
y preparacin de la informacin finan-
ciera, los cuales han pasado por cam-
bios significativos en las ltimas d-
Con el tiempo han surgido estudios
y propuestas para reemplazar el mto-
do de la Partida Doble por la partida
triple(1), las cuales no han prosperado
y solo ratifican la vigencia del mtodo
contable difundido por Fray Luca Pa-
cioli.
Algunos autores mencionan que en
la actualidad hemos pasado de la apli-
cacin de la partida doble a la Conta-
bilidad virtual, lo cual no es correcto;
lo que podemos distinguir es que se
han producido cambios en la forma
en que se realiza el proceso contable,
ya que en muchos casos se ha pasado
de un proceso manual al uso del pro-
cesamiento electrnico de datos, que
es el que se estara identificando como
una Contabilidad virtual. Hay que te-
ner bien claro que en ambos casos
est inmersa la aplicacin de la Parti-
da Doble.
Es muy probable que el avance ver-
tiginoso de la tecnologa nos lleve a
un mayor perfeccionamiento del pro-
ceso contable, pero podemos aventu-
rarnos a asegurar que la Partida Do-
ble seguir siendo la base principal
sobre la cual se desarrolle dicho pro-
ceso.
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(*)
La Contabilidad es concebida como
el medio con el cual se lleva a cabo la (1)
medicin y presentacin de los resul-
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FUNDAMENTOS
Contador Pblico Colegiado por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Jefe del Departamento Aca-
dmico de Ciencias Administrativas de la PUCP. Profesor en las Facultades de Administracin y Contabilidad, y
Derecho de esta universidad. Asociado del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET).
ZAPATA, Miguel. Contabilidad Pacioliana. Mxico. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Mxico, 2006,
pg. 36.
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2.2 El proceso de Armonizacin
Contable
En los ltimos treinta aos la eco-
noma mundial ha pasado por un ma-
yor proceso de evolucin e integra-
cin, del cual la Contabilidad no ha
sido ajena, ya que este proceso ha im-
pulsado y acelerado que se busque un
lenguaje comn para la preparacin
de la informacin financiera de las
empresas. Este tema es analizado por
varios autores. As encontramos, por
ejemplo, lo mencionado por Jorge
Tua, quien indica que en la medida
que exista una actividad mercantil
internacional y comercio e inversin
traspasen los lmites nacionales, pue-
de decirse que aparece un usuario in-
ternacional de la contabilidad, que re-
quiere prcticas similares para llevar
a cabo las funciones decisorias a las
que sirven los estados financieros(2).
Si bien es cierto que no hay con-
senso respecto a cuando se inicia la
globalizacin tal como la conocemos
en la actualidad, s es claro que en las
ltimas dcadas la alta integracin de
la economa mundial nos ha forzado
a la bsqueda de estndares interna-
cionales para ser aplicados al momen-
to de preparar la informacin finan-
ciera de las empresas, de tal forma que
los inversionistas y cualquier usuario
de la informacin, pueda operar con
total transparencia.
Es as que con el afn de contar con
una armonizacin de la normatividad
contable, de tal forma que la informa-
cin sea elaborada bajo los mismos pa-
rmetros, aparece en el ao 1973 las
Normas Internacionales de Contabili-
dad (NIC), las mismas que fueron pro-
mulgadas por el Comit de Normas In-
ternacionales de Contabilidad - IASC(3),
y que han pasado por una serie de cam-
bios, los que van desde la conversin
del IASC por el actual Consejo de Nor-
mas Internacionales de Contabilidad -
IASB(4) en el ao 2001, hasta la modifi-
cacin y surgimiento de nuevas nor-
mas, conocidas hoy como Normas In-
ternacionales de Informacin Finan-
ciera (NIIF), las cuales incluyen las an-
teriores NIC y sus respectivas interpre-
taciones.
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FUNDAMENTOS
modelo contable de mayor aplicacin chos y transacciones relacionadas a
a nivel mundial(5) y se espera que en los una actividad econmica, para que
prximos aos los pases que an no luego de clasificarlos y registrarlos,
las aplican adopten oficialmente este los presente en informes que permi-
modelo. tan describir la situacin financiera y
los resultados de las operaciones de
3 EL PROCESO CONTABLE
Si realizamos una bsqueda en la
una entidad econmica especfica(7).
Estos informes se ven reflejados en
los estados financieros, pero para lle-
gar a ellos se ha tenido que pasar por
bibliografa contable encontramos va-
un proceso contable.
rias definiciones de lo que es la Con-
Es importante tener en considera-
tabilidad y su objetivo, dentro de ellas
cin que toda la informacin genera-
podemos extraer algunos puntos en
da en el proceso contable debe ser til
los que coinciden los autores y men-
tanto a quienes ven la empresa desde
cionar que la Contabilidad tiene como
dentro como a aquellos otros cuyo in-
propsito principal clasificar, regis-
ters por la misma se ejercita desde
trar y resumir, de manera significati-
fuera de ella por motivos diversos(8).
va y en trminos monetarios, las tran-
Ms importante an es entender que
sacciones o hechos econmicos de
esta utilidad radica en la calidad del
ndole financiera, de tal forma que se
proceso y en los principios y normas
cuente con informacin que permita
que se empleen para obtener el pro-
interpretar los resultados obtenidos
ducto final, el cual se ve reflejado en
en un perodo de tiempo determina-
la informacin financiera de una or-
do. Para poder cumplir con este pro-
ganizacin.
psito, se requiere contar con un pro-
ceso estructurado, el mismo que co-
3.2 Descripcin del proceso
nocemos como proceso contable y
contable
que para que funcione de manera efi-
En toda organizacin los datos que
ciente requiere de la concepcin ade-
surgen de las actividades o transac-
cuada de algunos elementos adiciona-
ciones econmicas que estas llevan a
les, como el sistema contable y el plan
cabo, se convierten mediante un pro-
de cuentas.
ceso de registro, en informacin con-
table. Este nico proceso de registro
3.1 El proceso contable y la
nos puede llevar a obtener informa-
Contabilidad
cin bajo el modelo de la Contabili-
El proceso contable y la Contabi-
dad financiera o bajo el de la Conta-
lidad son considerados como un m-
bilidad de gestin.
todo de registro, as como un sistema
A continuacin se describe de ma-
de informacin y de control del fen-
nera grfica, la forma cmo se desa-
meno econmico y financiero que tie-
rrolla el proceso contable y cmo las
ne lugar en el proceso circulatorio y
transacciones son convertidas en infor-
de creacin de valores que constitu-
macin. El grfico puede ser compren-
ye el soporte para la toma de decisio-
dido de mejor manera si realizamos
nes en la unidad econmica(6).
una comparacin con el proceso de
Al ser considerada la Contabilidad
produccin en cualquier tipo de indus-
como un sistema de informacin, se
tria. Las transacciones o actividades
requiere que llegue a identificar he-
econmicas son como la materia pri-
Dentro de este proceso de armoni- zacin, las NIIF se han convertido en el
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(2) TUA, Jorge. Principios y Normas de Contabilidad. Instituto de Board.

Planificacin Contable, Ministerio de Economa y (5) En la actualidad ms de 100 pases han procedido con la adopcin o convergencia hacia el modelo de las NIIF
Hacienda, Madrid, 1983, pg. 1030. (http://www.ifrsaccounts.com/).
( (6) SNCHEZ, Jos. Teora y prctica de la contabilidad. Pirmide, Madrid, 2005.
3 (7) KIESO, Donald y WEYGANDT, Jerry. Contabilidad Intermedia. Segunda edicin. Limusa Wiley, Mxico, 2008.
) (8) CAIBANO, Leandro. Teora actual de la contabilidad. Segunda edicin, Instituto de Contabilidad y Auditora
I de Cuentas, Madrid, 1997.
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ma para la organizacin, las cuales van
a ser transformadas, mediante la apli-
cacin de un proceso contable, para
obtener un producto terminado. En
nuestro caso, este producto termina-
do es la informacin contable, la mis-
ma que al ser empleada en la toma de
decisiones, tendr incidencia en las
nuevas actividades econmicas que se
desarrollan en la empresa.
EL PROCESO CONTABLE
2 PROCESO
CONTABLE
1 ACTIVIDADES 3 INFORMACIN
CONTABLE
ECONMICAS
4 TOMA DE
DECISIONES
Fuente: Elaboracin propia.
Cuando se menciona que las orga-
nizaciones transforman sus transaccio-
nes o actividades econmicas para
convertirlas en informacin contable,
a lo que se hace referencia es que esta
transformacin ha sido posible gracias
a la realizacin del proceso contable.
Durante la ejecucin del proceso
contable se presentan algunas etapas
o ciclos, independientemente si el pro-
ceso es realizado de forma manual o
recurriendo al procesamiento electr-
nico de datos. En la grfica que se
muestra a continuacin se puede ob-
servar cada una de las etapas de lo que
se suele denominar ciclo contable,
donde este se inicia con el anlisis de
las transacciones o hechos econmi-
cos, para luego ser anotados en el li-
bro diario. El ciclo contina con el
proceso de mayorizacin, que es el
que permite obtener el balance de
comprobacin, base para la formula-
cin de los estados financieros.
Debemos tener en cuenta que el
proceso contable puede involucrar el
registro de las transacciones en otros
libros o registros auxiliares y que an-
tes de la formulacin de los estados
financieros se requiere realizar un
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CICLO CONTABLE
ANLISIS DE LAS TRANSACCIONES
REGISTRO EN EL LIBRO DIARIO
MAYORIZACIN
BALANCE DE COMPROBACIN
ESTADOS FINANCIEROS
Fuente: Elaboracin propia.
3.3 El sistema contable
Un sistema contable se puede defi-
nir como un conjunto de elementos o
componentes que tienen como carac-
tersticas comunes algunos atributos
identificables, los mismos que al inte-
rrelacionarse permiten lograr un obje-
anlisis que permita su
preparacin y presentacin
de acuerdo a la norma-
FUNDAMENTOS
SISTEMA CONTABLE
LOGSTICA CRDITOS Y VENTAS
COBRANZAS
PRODUCCIN CONTABILIDAD TESORERA
RECURSOS
ALMACN ACTIVO FIJO
HUMANOS
Fuente: Elaboracin propia.
Otro aspecto importante a resaltar
es el hecho que en la actualidad, en
las medianas y grandes empresas, la
mayor parte de las transacciones eco-
nmicas no se generan en el rea con-
table, se generan en los otros subsis-
temas relacionados y estos a su vez
tivo comn. Este objetivo es proporcio- nar
informacin relevante para la toma de decisiones
dentro de la organizacin.
Es importante mencionar que un sis- tema
contable involucra varios elemen- tos, entre ellos
tenemos los recursos hu- manos, las polticas y
procedimientos, as como los dispositivos y
registros em- pleados por una organizacin en el
pro- cesamiento de su informacin.
Es importante indicar que para que un
sistema contable cumpla con sus objetivos,
se debe implementar un adecuado sistema de
control interno dentro de la organizacin, el
mismo que contemple polticas sanas y fci-
les de ejecutar, de tal forma que nos d mayor
seguridad y confiabilidad en la informacin. Las
polticas incluidas en este sistema deben ser de
conoci- miento de todos los involucrados, de
tal forma que se contemplen en todo lo que sea
pertinente.
En el siguiente grfico, a modo de ejemplo,
se muestra la interrelacin que se puede
presentar entre algunos subsistemas al interior
de una organi- zacin, el cual se puede volver
ms complejo o ms simple, dependiendo del
tamao de la misma y de la forma en que se ha
definido la estructura organizacional.
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realizan la alimentacin de las opera-
ciones al rea contable, la cual es la
encargada de centralizar todas las
operaciones para efectos de poder
preparar y presentar la informacin fi-
nanciera de la empresa.
3.4 El plan de cuentas
El catlogo o plan de cuentas re-
querido en cualquier proceso contable
es un instrumento o herramienta im-
prescindible para que las empresas
puedan registrar de manera
tividad vigente en cada pas.
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FUNDAMENTOS
ordenada y uniforme sus Al momento de elaborar el plan de
operaciones contables. La cuentas a ser utilizado en la empresa,
uniformidad a la que se hace es preciso tener presente que este
refe- rencia no es slo al debe estar concebido en funcin a las
interior de la orga- nizacin, normas vigentes en cada pas y sobre
sino tambin en relacin al todo con incidencia de estndares in-
resto de empresas que ternacionales, de tal forma que con-
operan en el mismo entorno tribuya con el objetivo de preparar y
econmico, de tal for- ma presentar informacin que sea til y
que estas empleen el mismo confiable para el proceso de toma de
len- guaje de registro de sus decisiones(9).
operaciones.
(9) DAZ BECERRA, scar. El Plan Contable, las NIIF y el pas de las prrrogas. EN: Revista Anlisis Tributario, N 263,
diciembre de 2009, AELE, pgs. 19 a 22.
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Hay que resaltar que si bien en va-
rios pases el plan de cuentas est re-
gulado por alguna norma legal y es de
uso obligatorio, este debe ser estruc-
turado y adecuado a las necesidades
de cada empresa, sin afectar su estruc-
tura y uniformidad original, ya que es
la base para el correcto funcionamien-
to del sistema contable que permita
formular los estados financieros.
3.5 El producto final: La infor-
macin financiera
El producto final y principal, lue-
go de que las transacciones econmi-
cas de una empresa pasan por el pro-
ceso contable, son los estados finan-
cieros y sus notas, adicionalmente a
otro tipo de reportes administrativos
o financieros relevantes que son de
vital importancia en el proceso de
toma de decisiones empresariales y
que proporcionan informacin que no
est contenida en estos estados.
La Asociacin Americana de Con-
tabilidad(10) define los estados finan-
cieros como la expresin, en trminos
financieros, de la utilizacin de los re-
cursos econmicos de la empresa y
los cambios resultantes en ellos y en
la posicin en los mismos de los inte-
reses de acreedores e inversores(11).
La informacin contenida en los
estados financieros de las empresas
proviene directamente de su sistema
contable, el mismo que suministra in-
formacin relevante y detallada sobre
la situacin financiera y resultados de
las mismas, a ser utilizada por diver-
sos usuarios. Esta es una definicin
compartida por varios autores y en la
que se evidencia la importancia de los
estados financieros en la toma de de-
cisiones(12).
Los estados financieros y sus no-
tas, deben ser preparados con total
transparencia, tomando como base
los principios contables, as como
otros dispositivos legales vigentes en
cada pas, de tal forma que sean ti-
les para todos los usuarios. Pero si
estos principios contables no estn es-
tablecidos de acuerdo a estndares in-
ternacionales, poco o nada contribui-
rn para lograr que la informacin sea
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tar la importancia de que las empre-
sas deben actuar con transparencia al
preparar los estados financieros para
ser entregados a los accionistas, as
como a los usuarios en general, de tal
forma que se muestre la imagen fiel
de la empresa y que la informacin
cuente con atributos de suficiencia,
veracidad y oportunidad, contribu-
yendo en el proceso de toma de deci-
siones empresariales.
PROBLEMAS
4 Y DEFICIENCIAS
EN EL PROCESO CONTABLE
Si bien el principio de la Partida
Doble ha resistido el paso de poco
ms de cinco siglos, encontramos que
el proceso contable no es perfecto y
suele enfrentarse a ciertos problemas
y deficiencias en su ejecucin. A con-
tinuacin se menciona algunos de los
problemas ms comunes al respecto:
a) Algunos profesionales persisten en
concebir al sistema contable como
si este operara en forma aislada de
los otros sistemas operativos de la
organizacin, lo cual no permite un
flujo eficiente de las operaciones
dentro del proceso contable.
b) Al momento de disear el plan de
cuentas (principalmente en lo que
corresponde a la Contabilidad ana-
ltica), as como algunos reportes
administrativos y/o financieros, no
se considera las necesidades de los
usuarios, que sern quienes utili-
cen directamente la informacin
generada.
c) Falta un adecuado entrenamiento a
las personas encargadas de ingresar
los datos en el sistema contable, in-
cluida la ausencia de una difusin
clara de las prcticas y polticas con-
tables aprobadas por la gerencia y
necesarias para realizar el registro
correcto de las operaciones.
d) En algunos casos no se considera
la proyeccin del crecimiento de
las operaciones de la empresa, al
momento de optar por la imple-
mentacin de un sistema contable
que utilice el procesamiento elec-
(10) American Accounting Association.
FUNDAMENTOS
trnico de datos y que incluya tan-
to el proceso contable, como los
procesos administrativos.
e) Los profesionales contables debe-
ran tener algn tipo de especiali-
zacin en informtica, de tal forma
que posean una mayor visin del
sistema contable bajo un entorno
de procesamiento electrnico de
datos, permitiendo una ejecucin
eficiente del proceso contable.
f) En algunos casos se observa que
no existe una adecuada integra-
cin con los otros subsistemas de
la organizacin, lo cual origina que
parte de la informacin generada
en estos subsistemas, tenga que
ser digitada nuevamente en el sis-
tema contable para su centraliza-
cin y formulacin de la informa-
cin financiera.
g) Cuando las copias de seguridad
(back up) o los libros contables im-
presos no son almacenados de for-
ma adecuada y con la proteccin
necesaria, se suele producir una
prdida de la informacin, la cual
en algunos casos es irrecuperable
e implica que la empresa tenga que
incurrir en costos adicionales para
reponerla.
h) Se debe tener mucho cuidado al
momento de definir o crear par-
metros en los sistemas contables
que utilizan el procesamiento elec-
trnico de datos, de tal forma que
algunos elementos como el plan de
cuentas y otros archivos maestros
estn estructurados correctamen-
te y permitan formular informa-
cin exacta y confiable.
i) Demoras en la entrega de la infor-
macin debido a una mala ejecu-
cin del proceso contable y/o al de-
sarrollo de procesos engorrosos,
repetitivos y hasta burocrticos.
j) Prdida de confianza en la infor-
macin generada durante el pro-
ceso contable, cuando la informa-
cin no es exacta o es modificada
en diversas oportunidades, inclu-
so despus de haber sido entrega-
da a la gerencia.
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 FUNDAMENTOS

realmente til para los usuarios. (11) TUA, Jorge. Evolucin del concepto de Contabilidad. Instituto de Planificacin Contable, Madrid, 1988.
(12) DAZ BECERRA, scar. Estado actual de la aplicacin de las NIIF en la preparacin de estados financieros de
Estos aspectos nos llevan a resal- las empresas peruanas. EN: Revista Contabilidad y Negocios, N 10, volumen 5, pgs. 5 a 28.

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