rea Tributaria I
Cules son las implicancias tributarias para
el prestador del servicio por no efectuar el
depsito de la detraccin?
Ficha Tcnica
Autor : Srta. Patricia Romn Tello*
Ttulo : Cules son las implicancias tributarias
para el prestador del servicio por no efec-
tuar el depsito de la detraccin?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 191 - Segunda
Quincena de Setiembre 2009
Mediante la presente aplicacin prctica
se va a desarrollar la infraccin en la que
incurren los proveedores de servicios de-
tallados en el Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT1,
cuando no efectan el depsito de la
detraccin dentro de los plazos sealados
por la norma. Como se sabe, la regla ge-
neral es que el usuario del servicio efecte
el depsito de la detraccin; sin embargo,
a veces por descuido o desconocimiento
el cliente cancela el ntegro del importe
consignado en la factura al proveedor,
trasladndole as la obligacin de efectuar
el depsito a este ltimo (prestador del
servicio)2.
Aplicacin Prctica 1
Con fecha 5 de agosto de 2009, la empre-
sa Tulipanes SAC contrata los servicios de
corte de tela de la empresa Telares SAC.
Dicho servicio tiene un costo ascendente
a S/.4000 ms IGV, el cual es cancelado
ntegramente a la empresa Telares SAC
el mismo da (05.08.09). Al respecto,
la empresa proveedora Telares SAC nos
consulta si dicho servicio de corte de
tela se encuentra sujeto al Rgimen de
Detracciones, ya que tiene CIIU 7414-
Actividades de asesoramiento empresarial
y en materia de gestin.
Finalmente, de encontrase sujeta al SPOT,
la empresa Telares SAC nos consulta hasta
qu da puede hacer el depsito de la
detraccin para no pagar ninguna multa
o pagarla con alguna rebaja.
* Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales (actualmente
GEF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Miembro
de la Asociacin de Estudios Fiscales de la misma casa de estudios.
Graduada del Posttulo de Tributacin en la Universidad de Lima
2009.
1 Publicada el 15.08.04.
2 Cabe aclarar, que no se traslada la obligacin al proveedor cuando el
cliente le paga el importe neto de la factura; es decir, descontando la
detraccin, ya que en este caso, la obligacin an le correspondera
al cliente.
Asimismo, en la medida que no se acredite el depsito de la detrac-
cin, el cliente no podr hacer uso del crdito fiscal de la factura.
N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009
Solucin
Antes de iniciar el desarrollo del presente
caso, debemos aclarar que no resulta de-
terminante el cdigo CIIU declarado por
el proveedor en el RUC ante la SUNAT,
para establecer si el servicio descrito en
la factura se encuentra o no sujeto al
rgimen de detracciones, sino que es ne-
cesario hacer un anlisis de la operacin
en concreto y verificar que la misma se
encuentre dentro del Anexo III de la R.S.
N 183-2004/SUNAT.
1. Qu servicios se encuentran
sujetos al SPOT?
Los servicios sujetos al SPOT se encuen-
tran sealados en el Anexo III de la R.S.
N 183-2004/SUNAT, entre los cuales se
encuentran los siguientes:
1 Intermediacin laboral y tercerizacin
2 Arrendamiento de bienes
3 Mantenimiento y reparacin de bienes
muebles
4 Movimiento de carga
5 Otros servicios empresariales
6 Comisin mercantil
7 Fabricacin de bienes por encargo
8 Servicio de transporte de personas
2. En qu consiste la fabrica-
cin de bienes por encargo?
Es aquel servicio mediante el cual el
prestador del mismo se hace cargo
de una parte o de todo el proceso de
elaboracin, produccin, fabricacin, o
transformacin de un bien. Para tal efec-
to, el usuario del servicio entregar todo
o parte de las materias primas, insumos,
bienes intermedios o cualquier otro bien
necesario para la obtencin de aquellos
que se hubieran encargado elaborar,
producir, fabricar o transformar.
Se incluye en la presente definicin a
la venta de bienes, cuando las materias
primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vende-
dor ha elaborado, producido, fabricado
o transformado los bienes vendidos, han
sido transferidos bajo cualquier ttulo por
el comprador de los mismos.
Es importante sealar que respecto de
los servicios de fabricacin de bienes
por encargo el artculo 3 inciso a) de la
Resolucin de Superintendencia N 056-
2006/SUNAT3, estableci a modo de
precisin que, el proceso de elaboracin,
produccin, fabricacin o transformacin
implica la obtencin por parte del usuario
de un bien de igual o distinta naturaleza
o forma respecto de aquel que hubiera
sido entregado por ste al prestador del
servicio.
Por lo tanto, en el presente caso, se puede
apreciar que el hecho de que la empresa
Tulipanes SAC entregue telas para que
las mismas sean cortadas por la empresa
Telares SAC, y luego devueltas al cliente,
s calza como un servicio de fabricacin de
bienes por encargo, segn lo sealado en
los pronunciamientos de la SUNAT arriba
indicados. Adems, se puede apreciar que
el importe del servicio supera los S/.700;
por tanto, el mismo s se encuentra sujeta
al SPOT, ello independientemente al CIIU
con el cual cuenta el proveedor.
A continuacin algunos pronunciamientos
de la SUNAT sobre fabricacin de bienes
por encargo.
Carta N 248-2006-SUNAT/200000, Informes
N 118-2006-SUNAT/2B0000 y N 119-2006-
SUNAT/2B0000:
Se configurar el servicio de fabricacin
de bienes por encargo en los siguientes
supuestos:
Cuando para la elaboracin del bien A,
el usuario entrega al prestador del servicio
los bienes B, C y/o D, necesarios para
elaborar el primer bien.
Cuando el servicio tiene como finalidad
que el prestador del mismo agregue algn
detalle o caracterstica al bien A, y este
bien A es entregado por el usuario al
prestador del servicio.
Cuando el servicio tiene como objeto que
el prestador del mismo modifique las
caractersticas o la condicin del bien A
(color, tamao, forma, etc.), y este bien A
es entregado por el usuario al prestador del
servicio.
3. Momento para efectuar el
depsito
De conformidad con el artculo 16 de
la R.S. N 183-2004/SUNAT, tratndose
de los servicios indicados en el Anexo III
3 Publicado el 02.04.06 y vigente a partir del 03.04.06.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
de la precitada resolucin, el depsito se
realizar en los siguientes momentos:
a. Adquirente o usuario
Hasta la fecha de pago parcial o total
al prestador del servicio o dentro
del quinto (5.) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecte la
anotacin del comprobante de pago
en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero.
b. Proveedor
Dentro del quinto (5.) da hbil
siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin.
Como se puede apreciar, si bien es cierto
la regla es que el obligado a efectuar
el depsito es el usuario del servicio,
una vez que ste cancela el ntegro de
la operacin al proveedor, este ltimo sancin, cuya multa equivalente al 100%
tendr hasta el quinto (5.) da hbil de del importe no depositado.
recibido el importe total.
Infraccin Sancin
En el presente caso, la empresa Telares
SAC tena que hacer el depsito hasta el
da 12 de agosto de 2009 (ya que recibi 1. El sujeto obligado Multa equivalente
el ntegro de la factura el 05.08.09).
que incumpla con al 100% del impor-
efectuar el ntegro te no depositado.
del depsito a que
4. Consecuencias por el incum- se refiere el Sistema,
en el momento esta-
plimiento del depsito de la blecido.
detraccin
4.1. Sancin 4.2. Rgimen de gradualidad
De conformidad con el artculo 12 Si bien es cierto la multa equivale al
numeral 12.2) del TUO del Decreto 100% del importe de la detraccin no
Legislativo N 940, al sujeto obligado efectuado, existe un rgimen de gradua-
que incumpla con efectuar el ntegro del lidad aplicable para la misma, el cual se
depsito a que se refiere el Sistema, en encuentra establecido en el Anexo de la
el momento establecido, se le aplica una R.S. N 254-2004/SUNAT4.

Sujeto Rgimen de Gradualidad

obligado Si se cumple con la subsanacin:
Hasta el quinto da hbil si- Desde el sexto y hasta el dcimo Despus del dcimo quinto da hbil siguiente a la fecha
guiente a la fecha o plazo quinto da hbil siguiente a la fecha o plazo previsto para efectuar el Depsito (3) y antes que
Proveedor del bien previsto para efectuar el De- o plazo previsto para efectuar el surta efecto cualquier notificacin en la que se le comunica
o prestador del psito. Depsito. al infractor que ha incurrido en infraccin.
servicio (4)
I II III
100% 70% 50%
Tener en cuenta la Nota 4:
La presente nota hace referencia a la gradualidad del proveedor, la cual seala que slo se considerarn los Depsitos efectuados durante los veinticinco
(25) das hbiles siguientes a la fecha o plazo previsto para el adquirente o usuario los realice al amparo del Decreto. Ello, de conformidad con el segundo
prrafo del num. 1) del artculo 3 de la R.S. N 254-2004/SUNAT.

Por lo tanto, el proveedor tiene hasta el ros 25 das hbiles siguientes al 05.08.09; haber notificacin de la SUNAT) la multa
5. da hbil para efectuar el depsito esto es, si realiza el depsito hasta el aplicable sera del 100% del monto de la
(sin ninguna multa); esto es, hasta el 09.09.09. Si el depsito se realiza a partir detraccin. De manera grfica se puede
12.08.09. Sin embargo, si el depsito del da 10.09.09 en adelante (pese a no apreciar los siguientes cuadros:
se realiza despus del plazo previsto, en
aplicacin del Rgimen de gradualidad Fecha en la que el cliente pag el n- Se traslada la obligacin al proveedor,
antes sealado, la rebaja de la multa sera tegro de la factura; por lo tanto, debi quien tiene hasta el 12 como plazo
haber efectuado la detraccin. mximo (dcimo quinto da hbil).
la siguiente:
Rebaja de la multa AGOSTO 2009
I 100% Si se deposita hasta el 19.08.09 Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
5 6 7 8 9
II 70% Si se deposita entre el 20.08.09
hasta el 02.09.09 10 11 12 13 14 15 16
17 18 19 20 21 22 23
III 50% Slo si se deposita entre el
03.09.09 hasta el 09.09.09 24 25 26 27 28 29 30
31
En ese sentido, en el presente caso, la em-
Del 20 de agosto al 2 de setiem-
presa proveedora Telares SAC tiene una bre, la rebaja es del 70%. Del 13 al 19 de agosto, la
rebaja del 50% para efectuar el depsito rebaja es del 100%.
de la detraccin, pero dicho plazo de sub-
sanacin no es ilimitadamente hasta antes SETIEMBRE 2009
de que la SUNAT le notifique, sino que Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
dicha rebaja se aplicar si el depsito es 1 2 3 4 5 6
efectuado durante los veinticinco (25) 7 8 9 10 11 12 13
das hbiles siguientes al plazo previsto 14 15 16 17 18 19 20
para el adquirente o usuario5. 21 22 23 24 25 26 27
En nuestro caso, el usuario estaba obliga- 28 29 30
do a hacer el depsito el 5 de agosto de
Plazo en que se cumple los 25 das hbiles para que el Si se subsana a partir del 10.09.09 en
2009, ya que en esa fecha realiz el pago proveedor tenga una rebaja de multa de un 50%. adelante, la multa ser del 100% del
total de la factura; por lo tanto, el provee- Tenga en cuenta: Los 25 das hbiles, se cuentan a importe de la detraccin no efectua-
dor tendr una rebaja del 50% slo si el partir del 6 de agosto al 9 de setiembre. da; es decir, sin ninguna rebaja.
depsito es realizado dentro de los prime-
5 El usuario del servicio tena que haber efectuado el depsito de la detraccin en la fecha que realiz el pago total del importe de la factura; esto
4 Publicado el 30.10.04. es el 05.08.09.

I-12 Instituto Pacfico N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009

 rea Tributaria I
de la detraccin, dentro del quinto (5.) Actualizacin de la multa
da hbil siguiente de recibida la totali- Los intereses de la multa antes sealada
Aplicacin Prctica 2 dad del importe de la operacin. En ese se calculan a partir del da siguiente en
sentido, como el proveedor recibi la que el proveedor estaba obligado, esto
cancelacin el 03.08.09, tendr plazo es a partir del 11.08.09 hasta la fecha en
La empresa El Rpido SAC factur por hasta el 10.08.09 para que se regularice
servicios de transporte de carga el que se efecte el depsito7, el cual segn
el depsito de la detraccin. la informacin proporcionada ser el da
03.08.09, y ese mismo da le cancelaron
el importe total consignado en la factura, 30.09.09.
Multa con rebaja
el cual asciende a S/. 8200 (el cual inclu- Das transcurridos entre el 11.08.09 y
ye el IGV). A la fecha no se ha hecho el Si bien es cierto el plazo para efectuar el el 30.09.09 = 51 das transcurridos x
depsito de la detraccin. Ante ello, la depsito es hasta el 10.08.09, se debe 0.05% (inters diario) = 2.55%
empresa El Rpido SAC nos consulta si tener en cuenta la R.S. 254-2004/SUNAT,
ambas partes deben pagar una multa; es la cual establece el siguiente rgimen de Aspecto a tener en cuenta:
decir, tanto el proveedor como el usuario gradualidad de las multas: El monto de la detraccin no efectuada den-
del servicio; y si existe alguna rebaja para tro de los plazos establecidos, no se actualiza,
Rebaja de la multa ya que no tiene la naturaleza de tributo.
ello, ya que se desea subsanar la misma
Debe recordar que en el SPOT slo se actualiza
el da 30.09.09. I 100% Si se deposita hasta el 17.08.09 la multa, y para ello el clculo se rige por las
Adicionalmente, la empresa en consulta normas del Cdigo Tributario, ello de confor-
II 70% Si se deposita entre el 18.08.09 midad con el artculo 12 numeral 12.1 del
indica que el monto del importe de la hasta el 31.08.08 TUO del Decreto Legislativo N 940 (aprobado
operacin consignado en la factura es por D.S. N 155-2004-EF8).
mayor al valor referencial. III 50% Slo si se deposita entre el
01.09.09 hasta el 07.09.09* Finalmente, debe tener en cuenta que la
multa antes sealada, no se debe comparar
Solucin (*) En esta fecha (07.09.09) se cumple los veinticinco (25) con el 5% de la UIT, ya que la misma se utiliza
El servicio de transporte de carga o de das hbiles siguientes al plazo previsto para el adquirente cuando se determinen en funcin del tributo
o usuario. omitido, no retenido, etc., y como hemos
bienes realizado por va terrestre se sealado la detraccin no es un tributo.
encuentra establecido en la R.S. N 073-
En el presente caso, la empresa El Rpido
2006/SUNAT6, la cual regula el SPOT
SAC desea regularizar el depsito de la Monto total de la multa a pagar el
aplicable al transporte de bienes realizado
detraccin el da 30.09.09, fecha en la da 30.09.09
por va terrestre.
cual ya no existe ninguna rebaja de la
Multa
multa. (sin rebaja)
Inters Total
1. Monto del depsito Por lo tanto, la multa que le corresponde
Mediante el num. 4.1 del artculo 4 de S/. 328 8.364 S/. 336.37
abonar al fisco es el 100% del monto no
la precitada resolucin se establece que depositado, esto es, 4% de S/. 8 200 = De manera grfica se puede apreciar el
el monto del depsito resultar de aplicar S/.328. siguiente cuadro:
el 4% sobre el importe de la operacin o
el valor referencial, el que resulte mayor. El prestador del servicio recibi el importe total de la factura.
En nuestro caso, de la informacin pro- Como se sabe, es en esta misma fecha que el usuario debi
porcionada por la empresa El Rpido SAC haber realizado el depsito de la detraccin.
se sabe que el importe mayor es el que se
encuentra consignado en la factura. AGOSTO 2009
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
1 2
2. Momento para efectuar el
3 4 5 6 7 8 9
depsito:
10 11 12 13 14 15 16
De conformidad con el artculo 6 de la
R.S. N 073-2006/SUNAT, se establece 17 18 19 20 21 22 23
que el depsito de las detracciones se 24 25 26 27 28 29 30
deber efectuar de la siguiente forma: 31
a. Cliente o usuario: Hasta la fecha
de pago parcial o total al prestador Del 18 al El proveedor tiene has- Del 11 al 17
del servicio o dentro del quinto (5.) 31 de agos- ta el 10 (quinto da de agosto, la
to, la rebaja hbil) para efectuar el rebaja es del
da hbil del mes siguiente a aquel es del 70%. depsito. 100%
en que se efecte la anotacin del
comprobante de pago en el Registro SETIEMBRE 2009
de Compras, lo que ocurra primero.
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
b. Proveedor: Dentro del quinto (5.)
1 2 3 4 5 6
da hbil siguiente de recibida la to-
talidad del importe de la operacin. 7 8 9 10 11 12 13
14 15 16 17 18 19 20
3. Procedimiento para determi- 21 22 23 24 25 26 27
nar la multa: 28 29 30
Determinacin de la Multa
Slo si el proveedor efecta el depsito entre el 1 de setiembre
De conformidad con el inciso b) del artculo hasta el da 7 de setiembre, la rebaja es del 50%.
6 de la R.S. N 073-2006/SUNAT, el
proveedor deber efectuar el depsito 7 Para el cmputo de los das comprendidos entre 11.08.09 hasta el 30.09.09 se tienen que considerar todos los das (incluido sbados, domingos
y feriados).
6 Publicado el 13.05.06 y vigente a partir del 01.07.06. 8 Publicado el 14.11.04

N 191 Segunda Quincena - Setiembre 2009 Actualidad Empresarial I-13